UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ
ECONOMICĂ

Lucrul individual

la disciplina „Instrumente manageriale de performanță”

Chișinău – 2024
 Problema 1.

Entitatea SA ,,Alfa” se ocupă cu fabricarea produselor, utilizând două tipuri de materiale:

X și Y. Conducerea entității dorește să elaboreze bugetul general pentru prima jumătate a anului
viitor.
Bilanțul la începutul perioadei bugetare și informațiile suplimentare sunt următoarele:
Bilanțul la 01.01.2023, mii lei
Active La începutul Pasive La începutul
perioadei bugetare perioadei
bugetare
Mijloace fixe 1 710 Capital social 2 113
Materiale 109 Datorii comerciale 150
curente
Produse 64 Datorii față de 50
Total stocuri 173 buget
Creanțe comerciale curente 400
Numerar și documente 30
bănești
Total active circulante 603
Total active 2 313 Total pasive 2 313

Amortizarea mijloacelor fixe la 01.01.este de 211 mii lei

Informații suplimentare:
Produse
A B
Volumul vânzărilor, unități 5 010 1 010
Preț de vânzare unitare, lei 800 1200
Soldul produselor finite la începutul 100 50
perioadei, unități
Soldul produselor finite la sfârșitul perioadei, 200 70
unități
Consumul de materiale:
- X 6 m x 20 lei 6 m x 20 lei
- Y 3 m x 30 lei 4 m x 30 lei
Consum de muncă directă 4 ore x 20 lei/ora 6 ore x 20 lei/ora
Materiale
X Y
Stoc de materiale la începutul perioadei, m 7 000 6 000
Stoc de materiale la sfârșitul perioadei, m 8 000 2 000
Costuri indirecte de producție și cheltuieli curente
CIP totale, mii lei 1 200
din care: salariul indirect, mii lei 290
amortizarea 230
Cheltuieli de distribuire, total, mii lei 360
din care salariul personalului comercial 230
Cheltuieli administrative, total, mii lei 374
din care:
 amortizarea activelor imobilizate cu destinație
administrativă 86
salariul personalului administrativ 260
Alte cheltuieli din activitatea operațională, 136
mii lei

Condiții privind încasarea creanțelor și a plăților:

 creanțele comerciale (veniturile din vânzări) se achită astfel:
 10% în luna curentă; 50% - în luna următoare, 40% - peste 2 luni;
 Datoria față de furnizori: - 20% în luna curentă, 30% - în luna următoare și 40% - peste 2
luni;
 Salariile –lunar;
 CIP și cheltuielile curente - lunar;
 Impozitul pe venit se achită trimestrial câte 32,5 mii lei;
 Taxa pe valoarea adăugată se achită lunar.

În scopul elaborării fluxului de numerar pentru prima jumătate a anului suma totală a
veniturilor din vânzări, achizițiilor, salariilor, CIP și cheltuielilor curente se repartizează
proporțional pe luni.

Se cere:
De elaborat bugetul:
I.1 de vânzări, de producție, costurilor directe de materiale, de achiziții, costurilor cu
personalul directe, costului produselor fabricate, stocurilor la sfârșitul perioadei, de
profit și pierdere;
I.2 bugetul fluxului de numerar;
I.3 bugetul bilanțului.

Rezolvare:
1.1.Elaborarea bugetelor de vânzări, de producție, costurilor directe de materiale, de
achiziții, costurilor cu personalul directe, costului produselor fabricate, stocurilor la
sfârșitul perioadei, de profit și pierdere
1.Bugetul vânzărilor
Produse Cantitatea, Preț de vânzare, Volumul vânzărilor
unități lei (Venitul din vânzări), lei
Produsul A 5 010 800 4 008 000
Produsul B 1 010 1200 1 212 000
Total x x 5 220 000

În baza calculelor efectuate, valoarea prognozată a vânzărilor trebuie să constituie 5

220 000 lei inclusiv: 4 008 000 lei pentru produsul A și 1 212 000 lei pentru produsul B.
 2.Bugetul de producție
Nr. Indicatorii bugetari Produsul A Produsul B
crt.
1. Volumul vânzărilor, unități 5 010 1 010
2. Soldul de produse finite la finele 200 70
perioadei bugetare, unități
3. Soldul de produse finite la începutul 100 50
perioadei bugetare, unități
4. Volumul de producție (rd.1+rd.2-rd.3) 5 110 1 030

În baza calculelor efectuate, rezultă că entitatea trebuie să producă, respectiv 5 110

unități de produsul A și 1 030 unități de produsul B.
3.Bugetul costurilor directe de materiale (CDM)
Nr. Indicatori Produsul A Produsul B Total
crt. m lei m lei m lei
1 2 3 4 5 6=2+4 7=3+5
1. Volumul 5 110 x 1 030 x x x
producției
2. Materialul X 30 660 613 200 6180 123 600 36 840 736 800
(6mx5 (20lei (6m (20 lei x
110) x30660) x 1030) 6180)
3. Materialul Y 15 330 459 900 4 120 123 600 19 450 583 500
(3mx (30 lei x (4mx (30 lei x
5110) 15 330) 1030) 4 120)
4. Total CDM x 1 073100 x 247 200 x 1 320 300

În baza calculelor efectuate, rezultă că costurile de materiale pe fiecare produs ar trebui

să constituie: 1 073 100 lei pentru produsul A și 247 200 lei pentru produsul B.
4.Bugetul de achiziții a materialelor de bază
Nr. Indicatorii Materialul X Materialul Y Total
crt.
1. Necesitatea de materiale 36 840 19 450 x
pentru producție, m
(tab.3 col.6)
2. Stoc planificat la finele 8 000 2 000 x
perioadei, m
(tab.inform suplimentare)
3. Total (1+2) 44 840 21 450 x
4. Stoc planificat la 7 000 6 000 x
începutul perioadei, m
(tab.inform suplimentare)
5. Total achiziții, kg 37 840 15 450 x
(3-4)
6. Preț de achiziții, lei 20 30 x
7. Valoarea achiziției, lei 756 800 463 500 1 220 300
(5x6)
 În baza calculelor efectuate, rezultă că valoarea achizițiilor necesare se echivalează cu 1
220 300 lei, inclusiv 756 800 lei Materialul X și 463 500 lei Materialul Y.
5.Bugetul costurilor cu personalul directe
Nr. Indicatorii Produsul A Produsul B Total
crt.
1. Volumul de producție 5 110 1 030 x
(tab.2)
2. Numărul de ore necesare 4 6 x
pentru fabricarea unității de
produs, ore
(tab.inform suplimentare)
3. Total, ore (1x2) 20 440 6 180 26 620
4. Tariful orar planificat, lei 20 20 x
5. Total costuri, lei (3x4) 408 800 123 600 x
6. Contribuțiile pentru asigurări 98 112 29 664 x
sociale, lei
(24%)
7. Total costuri directe cu 506 912 153 264 660 176
personalul, lei
(5+6)

Bugetul costurilor cu personalul identifică nevoile de forță de muncă, exprimate în ore,

astfel pentru produsul A – 20 440 ore și pentru produsul B – 6 180 ore. Aceste ore de lucru,
înmulțite cu tarifele orare, dau previziunea bugetară a costurilor cu personalul, care în
întregime pe entitate constituie 660 176 lei.
6.Bugetul costurilor indirecte de producție
Baza de repartizare = Numărul total de ore necesare pentru fabricarea produselor
Nr. Indicatorii Produsul A Produsul B Total
crt.

1. Numărul total de ore necesare 20 440 6 180 26 620

pentru fabricarea produsului,
ore
(tab.5)
2. Coeficientul de repartizare a
costurilor indirecte 45,08 x
CIP total/Nr de ore = 1 200
000/ (20 440 + 6 180)
3. Costurile indirecte de 921 420 278 580 1 200 000
producție Total (1x2)

În baza datelor din tabel, se poate constata că, pentru îndeplinirea programului de
producție, în perioada bugetară, valoarea costurilor indirecte se estimează la 1 200 000 lei,
inclusiv pentru produsul A – 921 420 lei și pentru produsul B – 129 150 lei.
 7.Bugetul costului producției fabricate
Nr. Indicatorii Produsul A Produsul B Total
crt.
1. CDM 1 073100 247 200 1 320 300
(tab.3)
2. CPD 506 912 153 264 660 176
(tab.5)
3. CIP totale 921 420 278 580 1 200 000
(tab.6)
4. Total costul producției 2 501 432 679 044 3 180 476

În baza datelor din tabel, se poate constata că, pentru îndeplinirea programului de
producție, în perioada bugetară, valoarea costurilor producției fabricate se estimează la 3 180
476 lei, inclusiv pentru produsul A – 2 501 432 lei și pentru produsul B – 679 044 lei.
8.Costul unitar al producției
Nr. Indicatorii Produsul A Produsul B
crt.
1. Total costul producției 2 501 432 679 044
(tab.7)
2. Volumul de producție 5 110 1 030
(tab.2)
3. Cost unitar 489,52 659,27
(1/2)

În baza datelor din tabel constatăm că costul unitar al produsului A constituie 489,52 lei,
iar a produsului B – 659,27 lei.
9.Bugetul stocurilor la finele perioadei
Nr. Indicatorii Cantitatea Preț pe unitate/ Total, lei
crt. cost unitar, lei
Materiale de bază
(sold la sfârșit x preț pe unitate inițial)
Materiale X 8 000 20 160 000
Materiale Y 2 000 30 60 000
Total x x 220 000
Produse finite
(sold la sfârșit x cost unitar tab.8)
Produsul A 200 489,52 97 904
Produsul B 70 659,27 46 149
Total x x 144 053

În baza datelor din tabel constatăm că valoarea stocurilor produselor este de 144 053
lei, iar valoarea stocurilor de materiale este 220 000 lei.
 10.Bugetul cheltuielilor de distribuire și administrative
Nr. Indicatori Suma, lei
crt.
Cheltuieli de distribuire:
1. Cheltuieli cu personalul comercial 230 000
2. Total cheltuieli de distribuire 360 000
Cheltuieli administrative:
3. Cheltuieli cu personalul administrativ 260 000
4. Cheltuieli privind amortizarea activelor imobilizate 86 000
5. Total cheltuieli administrative 374 000
Alte cheltuieli din activitatea operațională 136 000
Total cheltuieli 870 000

În baza datelor din tabel constatăm că cheltuielile totale reprezintă 870 000 lei, dintre
care 360 000 lei cheltuieli de distribuire, 374 000 cheltuieli administrative și 136 000 lei alte
cheltuieli din activitatea operațională.
11.Bugetul de profit și pierdere
Nr. Indicatorii Suma, lei
crt.
1. Venituri din vânzări 5 220 000
(tab.1)
2. Costul vânzărilor 3 100 423
(stoc produse finite la încep per din Bilanț + costul
prod fabric tab.7– costul prod finite la sf per tab.9)
(64 000 + 3 180 476 - 144 053)
3. Profit brut (1-2) 2 119 577
4. Cheltuieli de distribuire 360 000
5. Cheltuieli administrative 374 000
6. Alte cheltuieli din activitatea operațională 136 000
7. Profit operațional (3-4-5-6) 1 249 577
8. Cheltuieli cu impozitul pe venit (7*12%) 149 949,24
9. Profit net (7-8) 1 099 627,76

Rezultatul brut pentru perioada bugetară se egalează cu 2 119 577 lei, ceea ce constituie
40,6% din volumul vânzărilor.
 1.2.Elaborarea bugetului fluxului de numerar
1.Bugetul încasărilor din vânzarea produselor, lei

Nr. Indicatori L1 L2 L3 L4 L5 L6 Total

crt. bugetari
1. Venit din 870 000 870 000 870 000 870 000 870 000 870 000 5 220 000
vânzări
(fără TVA)
2. Încasări
10% în luna 87 000 87 000 87 000 87 000 87 000 87 000 522 000
curentă
50% în luna x 435 000 435 000 435 000 435 000 435 000 2 175 000
următoare
40% peste 2 x x 348 000 348 000 348 000 348 000 1 392 000
luni
3. Total 87 000 522 000 870 000 870 000 870 000 870 000 4 089 000
încasări
4. TVA 20% 17 400 104 400 174 000 174 000 174 000 174 000 817 800
5. Total 104 400 626 400 1044000 104400 1044000 1044000 4 906 800
încasări cu 0
TVA
(3+4)

2.Bugetul plăților furnizorilor, lei

Nr. Indicatori L1 L2 L3 L4 L5 L6 Total
crt bugetari
.
1. Total 203383,3 203 383,3 203 383,3 203 383,3 203 383,3 203 383,3 1220300
achiziții
(fără TVA)
2. TVA 20% 40 677 40 677 40 677 40 677 40 677 40 677 244 060
3. Achiziții cu 244060,3 244 060,3 244 060,3 244 060,3 244 060,3 244 060,3 1464361,8
TVA
4. Plata furnizorilor
20% în 48812,06 48 812,06 48 812,06 48 812,06 48 812,06 48 812,06 292872,36
luna
curentă
30% în x 73 218,09 73 218,09 73 218,09 73 218,09 73 218,09 366090,45
luna
următoare
40% peste x x 97624,12 97624,12 97624,12 97624,12 390496,48
2 luni
5. Total plăți 48812,06 122030,15 219654,27 219654,2 219654,27 219654,27 1220301,5
furnizorilor 7
 3.Bugetul fluxului de numerar
Indicatori L1 L2 L3 L4 L5 L6 Total
Activitatea operațională
Încasări din 817800 817800 817800 817800 817800 817800 4 906800
vânzări
Plăți pentru 48812,06 122030,15 219654,27 219654,27 219654,27 219654,27 1220301,5
stocuri și
servicii
procurate
TVA 9762,412 24406,03 43930,854 43930,854 43930,854 43930,854 209891,858
Plăți către 110029,33 110029,33 110029,33 110029,33 110029,33 110029,33 660 176
angajați și
organele de
asigurare
socială
Plata 0 0 32500 0 0 32500 65000
impozitului
pe venit
CIP (fără 161666,67 161666,67 161666,67 161666,67 161666,67 161666,67 970000
amortizare)
Cheltuieli 145000 145000 145000 145000 145000 145000 870 000
curente
Fluxul net 342529,528 254667,82 105018,88 137518,88 137518,88 105018,88 1082272,87
din
activitatea
operațională
Total flux 342529,528 254667,82 105018,88 137518,88 137518,88 105018,88 1082272,87
net
Soldul 30 000 312529,52 57861,708 47157,172 90361,708 47157,172 57861,708
inițial al 8
numerarului
Soldul final 312529,528 57861,708 47157,172 90361,708 47157,172 57861,708 1024411,162
al
numerarului
 3.Bugetul bilanțului
Activ La începutul La sfârșitul Pasiv La începutul La sfârșitul
perioadei perioadei perioadei perioadei
Active imobilizate Capital propriu
Mijloace fixe 1 710 000 1499000 Capital social 2113000 2113000
Amortizarea (211 000) (230 000)
Valoarea 1499000 1269000 Profit net al x 1 099 627,76
contabilă a perioadei de
mijloacelor gestiune
fixe
Total active 1499000 1269000 Total capital 2113000 3212627,76
imobilizate propriu
Active circulante Datorii
Materiale 109000 220 000 Datorii 150000 149998,5
comerciale
curente
Produse 64000 144 053 Datorii față 50000 372090,902
de buget
Total stocuri 173000 364053
Creanțe 400000 713200
comerciale
curente
Numerar și 30 000 1024411,162
documente
bănești
Total active 603000 2465717,162 Total datorii 200000 522089,402
circulante
Total Active 2313000 3734717,162 Total Pasiv 2313000 3734717,162

Concluzie: Conform volumului de vânzări pe care entitatea preconizează să-l

comercializeze, aceasta a obținut următoarele rezultate:
-Volumul de vânzări pe care entitatea îl va putea obține este de 5 220 000 lei inclusiv: 4
008 000 lei pentru produsul A și 1 212 000 lei pentru produsul B;
- Volumul de producție pe care entitatea trebuie să îl realizeze pentru a dispune de
suficiente unități de produs pentru a fi comercializate și pentru a asigura nivelul stocului final
prognozat este de 5 110 unități de produsul A și 1 030 unități de produsul B;
-Pentru a realiza volumul de producție entitatea trebuie sa suporte costuri directe de
materiale în sumă de 1 073 100 lei pentru produsul A și 247 200 lei pentru produsul B. Pentru
aceasta entitatea trebuie sa achiziționeze materiale în sumă de 1 220 300 lei, inclusiv 756 800 lei
Materialul X și 463 500 lei Materialul Y;
- Bugetul costurilor cu personalul identifică nevoile de forță de muncă, exprimate în ore,
astfel pentru produsul A – 20 440 ore și pentru produsul B – 6 180 ore. Aceste ore de lucru,
înmulțite cu tarifele orare, dau previziunea bugetară a costurilor cu personalul, care în întregime
pe entitate constituie 660 176 lei;
 -Pentru îndeplinirea programului de producție, în perioada bugetară, valoarea costurilor
indirecte se estimează la 1 200 000 lei, inclusiv pentru produsul A – 921 420 lei și pentru
produsul B – 129 150 lei;
-Pentru îndeplinirea programului de producție, în perioada bugetară, valoarea costurilor
producției fabricate se estimează la 3 180 476 lei, inclusiv pentru produsul A – 2 501 432 lei și
pentru produsul B – 679 044 lei;
-Valoarea stocurilor produselor este de 144 053 lei, iar valoarea stocurilor de materiale
este 220 000 lei.
Din această bugetare entitatea va putea obține un profit operațional în sumă de 1 249 577
lei.
Totodată mai atestăm o modificare a valorii bilanțului de la 2313000 lei la 3734717,162
lei. Aceasta se datorează unor schimbări survenite, cum ar fi: creșterea valorii stocurilor,
creșterea valorii creanțelor aferent volumului de unități comercializate și neâncasate. majorarea
valorii numerarului, creșterea datoriilor comerciale și a celor față de buget.
 Problema 2.
Entitatea produce produse omogene. Mai jos este prezentată informația aferentă costurilor
și volumului de activitate pentru o lună:

Volumul bugetar de producție fabricată, unități 12 010

Numărul de ore standarde de muncă directă pentru volumul bugetar, ore (2 ore 24 020
per. unitate), adică 2 ore x 12 010
Volumul efectiv de producție fabricată, unități 10 010
Volumul efectiv de producție vândută, unități 10 810
Numărul de ore standarde de muncă directă pentru volumul efectiv, ore (2 ore 20 020
per. unitate), adică 2 ore x 10 010
Numărul de ore directe de muncă efective, ore 22 000
CIP variabile standarde pe unitate (2 ore x 1,5 lei), lei 3,0
Cota standard de repartizare a CIP variabile per 1 oră/om, lei 1,5
CIP constante efective, lei 92 000
CIP constante standarde, lei 96 000

Efectiv Buget
Prețul de vânzare, lei 75 70
Volumul de producție vândută, 10810 Buget static - 12010
unități
CDM, lei 270 010 4 kg х 5lei = 20 lei per unitate
CPD, lei 171 610 2 ore х 8 lei = 16 lei per unitate
CIP variabile, lei 32 010 3 lei per unitate
CIP constante, lei 92 010 (volumul de bază
12 010 unități +2 ore х 4)
Cantitatea de materiale procurate 50 010
și utilizate, kg
Prețul materialelor per unitate, lei 5,4
Numărul de ore lucrate, ore 22010
Tariful orar , lei 7,8
Volumul de producție fabricată, 10010
unități

Se cere:
De calculat abaterea totală a costurilor directe de materiale, directe cu personalul și a CIP
și sub influența factorilor corespunzători.

Rezolvare:

ΔCDM= CDM ef.- CDM st (V.ef.)=270 010 - (10 010*20)= + 69 810 (N)
ΔCDMCm=(Cm ef - Cm st (V.ef.))* P st= (50010 - (10010*4))*5= + 49 850 (N)
ΔCDMP=(P ef- P st)*Cm ef= (5,4-5)*50010 = + 20 004 (N)
ΔCPD=CPD ef.- CPD st (V.ef.)=171 610 - (16*10010) = + 11 450 (N)
ΔCPDt=(t ef- t st (V.ef.))* T st = (22 000 - (10010*2))*8= + 15 840 (N)
 ΔCDMT = (T ef- T st)*t ef = (7,8-8) * 22 000= - 4 400 (F)

Coef CIPC st*Nr.ore st.(Vef.) Coef CIPC st*Nr.ore ef.(Vef.) Coef CIPC ef*Nr.ore ef.
4*20 020 = 80080 4*22 000 = 88 000 92 000
ΔCIPC Nr.ore = 88 000 - 80 080 = +7 920 (N)
ΔCIPC coef.= 92 000 - 88 000 = + 4 000 (N)
ΔCIPC=92 000-80 096 = 7 920 + 4 000 = +11 920 (N)

Concluzie: Conform calculelor efectuate atestăm un supraconsum care este condiționat

începând cu cantitatea de materiale consumate de la 40040 kg la 50010 kg, ce a condus la un
supraconsum de materiale în sumă de 49 850 lei și totodată creșterea prețului cu 0,4 lei/kg a dus
spre un supraconsum 20 004 lei. Este de menționat că influența negativă a acestor factori a fost
mai departe majorată de creșterea timpului necesar pentru fabricarea volumului efectiv la 22010
ore, ce a dus la majorarea CPD cu 15 840 lei. Însă influența aceasta negativă a fost parțial
compensată de tariful orar care s-a diminuat de la 8 lei/ora, până la 7,8 lei/ora ce a influențat
negativ cu 4 400 lei. Totodată se atestă un supraconsum ce ține și de CIP constante în valoare
totală de 11 920 lei. Responsabil de respectarea standardelor stabilite la costurile de producție
sunt managerii de producere și managerul de cost.
 Problema 3.

Fie că firma planifică fabricarea și comercializarea unui singur produs în volum de 15 010
unități la un preț de 210 lei. Costurile variabile sunt planificate în mărime de 130 lei, costurile
constante totale pentru perioada planificată vor constitui 610 mii lei. Firma planifică să obțină în
primul an de activitate un profit operațional în mărime de 760 mii lei. În al doilea an de activitate
conducerea firmei are intenția de a majora venitul din vânzări cu 10%, fără a ieși din cadrul
diapazonului relevant prin majorarea cantității până la 16 510 unități. Se cere de a determina:
1.volumul vânzărilor pentru a obține în primul an de activitate un profit egal cu zero și
profitul dorit în sumă de 760 mii lei;
2.cu cât se va reduce venitul din vânzări fără ca firma să suporte pierderi (coeficientul
securității);
3.valoarea minimă a prețului de vânzare a produsului, suma maximă a costurilor totale pe
care le poate suporta firma și momentul temporal al atingerii situației de echilibru;
4.cu cât se va modifica profitul operațional la creșterea cu 10% a volumului de vânzări.

Rezolvare:
Pragul rentabilității = 610 000/ (210 - 130) = 7 625 unități
Volumul de vânzări necesar obținerii profitului așteptat = (610 000 + 760 000)/(210-
130)=17 125 unități
Coeficientul securității = (15010 - 7625)/15010 = 0,49
Valoarea minimă a prețului unitar = (610000/15010)+130=170,64 lei
Suma maximă a costurilor = 15010*210 = 3 152 100 lei
Momentul temporar = (365*7625)/15010 = 185 zile
Pârghia operațională = (3152100-1951300)/(3152100-1951300-610000)=2,03%
La creșterea VV cu 1%, profitul operațional va crește cu 2,03%, iar la creșterea VV cu 10%,
profitul operațional va crește cu 20,3% (2,03%*10%) și va constitui 710732,4 lei
(590800*1,203).

Concluzie: Pragul de rentabilitate sau volumul vânzărilor la care entitatea nu are nici
pierdere, nici profit este de 7 625 unități. Suma maximă a costurilor și cheltuielilor curente
totale, pe care le poate suporta entitatea sunt 3 152 100 lei, iar momentul temporar este de 185
zile. Pentru obținerea profitului de 760 000 lei entitatea are nevoie de un volum de vânzări de 17
125 unități. Coeficientul securității este de 0,49 sau 49%, iar valoarea minimă a prețului unitar la
care se poate comercializa produsul este de 170,64 lei. La creșterea VV cu 1%, profitul
operațional va crește cu 2,03%, iar la creșterea VV cu 10%, profitul operațional va crește cu
20,3% (2,03%*10%) și va constitui 710732,4 lei (590800*1,203).