Plata arendei in natura. Ce tratament fiscal aplicam?

de InfoTva.ro la 19 Aug. 2013

Prin randurile urmatoare, analizam cazul unei societati cu profil agricol care are luate
terenuri in arenda de la persoane fizice si societati. Vom vedea care sunt inregistrarile
contabile legate de arenda datorata si cum se interpreteaza art. 62, alin. 2 2 prin
integrarea la norme a pct.135 2. Contractele de arenda cuprind cantitatea de 700 kg/ha
care se va da ca arenda. In cazul in care plata arendei celor 700 kg se va face in bani,
vom stabili daca se va tine cont de preturile medii sau daca evaluarea se va face la pretul
pietei, preturile medii fiind folosite doar la plata arendei in natura. Astfel, vom vedea
daca in aceasta situatie pretul mediu comunicat include si TVA. Totodata, in cazul in
care arenda se va plati in lei, la pretul pietei, vom stabili daca impozitul retinut la sursa
va fi calculat la aceast valoare sau va fi calculat in functie de pretul mediu.
Solutia consultantului:
In primul rand, trebuie retinut ca pretul mediu stabilit de consiliile judetene sau de Consiliul
General al Municipiului Bucuresti nu include TVA. Acest pret este utilizat, obligatoriu, doar
pentru determinarea venitului brut impozabil al arendatorului pentru care arendasul este
obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe venit, dar numai in situatia in care
arenda se plateste in natura.
Caracterul imperativ rezulta chiar din textul art. 62 alin. (2^2) "In cazul in care arenda se
exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole,
stabilite prin hotarari ale consiliilor……". Daca arenda se plateste in lei, valoarea arendei se
stabileste la pretul negociat intre arendas si arendator pentru echivalentul a 700 kg. grau la
ha. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
"Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c),
din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori
prestator din partea cumparatorului, beneficiarului….".
Deci pretul mediu comunicat este un pret de referinta pentru zona teritoriala in care se afla
terenul arendat, fiind utilizat numai in situatia in care arenda se plateste in natura.
Dupa cum se poate constata, spre deosebire de pretul mediu comunicat care nu include TVA,
pretul de livrare al bunurilor poate fi negociat inclusiv sau exclusiv TVA in situatia in care
arendasul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care cunoaste faptul ca
trebuie sa emita factura pentru bunurile livrate arendatorului drept plata in natura. Precizarea
"inclusiv" sau "exclusiv" TVA trebuie sa rezulte in mod expres din contractul de arenda
incheiat intre arendator si arendas. Astfel, in derularea unui contract cu plata in natura pot fi
utilizate doua preturi de referinta:
- pretul mediu comunicat, utilizat pentru determinarea venitului brut impozabil obtinut de
arendator pentru care arendasul se obligat sa efectueze retinerea la sursa a impozitului pe
venit;
- pretul negociat prin contract utilizat pentru determinarea valorii bunurilor livrate drept
plata in natura a arendei, pentru care arendasul emite factura pe numele arendatorului.

Trebuie retinut ca nu se interzice utilizarea pretului mediu ca pret de livrare a bunurilor,

inclusiv sau exclusiv TVA, daca partile convin astfel, dar se interzice utilizarea pretului
negociat ca baza de calcul pentru determinarea venitului brut impozabil in cazul platii in
natura a arendei.
In al doilea rand, trebuie retinut ca factura trebuie emisa deoarece intre arendas si arendator
are loc un schimb de bunuri cu servicii reglementat prin art. 130 din Codul fiscal si pct. 8
alin. (1) si alin. (2) din normele de aplicare ale acestui articol " Operatiunile prevazute la art.
130 din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se
realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat aplicandu-se prevederile
prezentului titlu in functie de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile
aplicabile fiecarei operatiuni in parte".
In situatia in care arendatorul este o persoana fizica, arendasul calculeaza si retine la sursa
impozitul pe venitul net obtinut din arendarea terenului. Asa cum ati precizat si dvs.,
calcularea si retinerea la sursa se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 62 alin. (2^2)
coroborat cu pct. 135^2 din normele de aplicare. Mentiunea "venit net" se refera la faptul ca,
inainte de retinerea la sursa a impozitului in cota de 16%, se calculeaza o cota forfetara de
25% asupra venitului brut obtinut de catre arendator.
Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii
de venit la momentul platii venitului catre arendator, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net, impozitul astfel retinut fiind impozit final.
In opinia mea, reglementarea "Modalitatea concreta de retinere la sursa a impozitului se
stabileste prin acordul partilor" care se regaseste la pct. 135^2 din norme, da posibilitatea
arendatorului si arendasului sa stabileasca daca retinerea la sursa a impozitului se efectueaza:
- fie prin retinerea contravalorii impozitului in natura, prin livrarea cantitatii de cereale
facturata, diminuata cu echivalentul in natura a impozitului (700 kg. - 25% x 16% = (700 -
175) x 16% = 525 x 16% = 84 kg;
(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active
corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) si (5) din Codul
fiscal este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea
contabila. Daca activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
- fie prin livrarea integrala a cantitatii facturate, dar plata de catre arendator a sumei de 67,2
lei reprezentand contravaloarea celor 84 kg. stabilita la pretul mediu (84 kg. x 0,8 lei/kg. pret
mediu = 67,2 lei).
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o persoana
fizica, va propun urmatoarea succesiune a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei in natura la pretul mediu comunicat de 0,80 lei/kg. conform contractului:
612 = 462 560 (700 kg. x 0,80 lei/kg. = 560 lei)
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,75 lei/kg., inclusiv
TVA:
411 = % 525 (700 kg. x 0,75 lei/kg. = 525 lei)
701 423,39
4427 101,61 (24%)
concomitent cu descarcarea gestiunii la costul de productie a cerealelor obtinute:
711 = 345 385 (700 kg. x 0,55 lei/kg)

Asa cum se poate constata, descarcarea gestiunii se efectueaza la costul de productie

pentru cantitatea de 700 de kg., corespunzator cantitatii facturate pe numele
arendatorului persoana fizica.
- retinerea la sursa a impozitului calculat de 16%:
462 = 446 67,20 (560 lei - 25% x 16% = 560 - 140 x 25% = 420 lei x 16% =
67,2 lei)
Astfel, suma de 67,20 lei reprezinta echivalentul in lei a cantitatii de 84 kg, exclusiv TVA.
- incasarea sumei de 67,20 lei de la arendator (prin dispozitie de incasare) pentru a prelua
integral cantitatea de 700 kg. facturata de catre arendas:
5311 = 462 67,20 lei
- virarea impozitului cu retinere la sursa pana pe data de 25 a lunii urmatoare retinerii la
sursa:
446 = 5121 67,20
- compensarea intre suma neta cuvenita pentru arenda si valoarea facturii emise:
462 = 411 525
- inregistrarea pe venituri impozabile a diferentei de 35 lei dintre pretul mediu (0,8 lei,
exclusiv TVA) si pretul negociat (0,75 lei inclusiv TVA) pentru cantitatea de 700 kg. (560 lei
valoarea arendei - 525 lei valoarea bunurilor livrate = 35 lei)
462 = 7588 35
Pentru evitarea acestor diferente se poate negocia un pret de livrare egal cu pretul mediu
comunicat, inclusiv TVA, caz contrar, consider ca in practica, aceste diferente in plus sau in
minus sunt inevitabile in cazul arendarii de la persoane fizice pentru care plata arendei se
efectueaza in natura.
Pentru evidentierea operatiunilor cu privire la plata in natura a arendei catre o
persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA va propun urmatoarea succesiune
a inregistrarilor contabile:
- valoarea arendei facturata de catre arendator la pretul negociat de 600 lei, inclusiv TVA:
% = 401 600,00
612 483,87
4426 116,12
In acest caz, arendatorul a formulat optiunea de taxare a operatiunii de arenda, operatiune
scutita fara drept de deducere a TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. e) cu
posibilitatea formularii optiunii de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3).
- valoarea livrarii de bunuri ca plata in natura la pretul negociat de 0,72 lei/kg., inclusiv
TVA:
411 = % 504 (700 kg. x 0,72 lei/kg. = 504 lei)
701 406,45
4427 97,55 (24%)
- compensarea datoriilor reciproce:
401 = 411 504
- plata de catre arendas a diferentei necompensate:
401 = 5121 96

Autor: InfoTva.ro