Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(SUPORT DE CURS)
CAP. 1 CONTABILITATEA
sursa informationala de baza în fundamentarea deciziilor
manageriale
-îl formeza
- furnizarea de informatii privind starea si marimea resurselor
materiale si financiare detinute sau controlate de o unitate patrimoniala la
un moment dat.
- raporturile de schimb privind situatia financiara
- modificarile ce intervin ca urmare a desfasurarii a activitatii
economice, privind modul de desfasurare al activitatii si obtinerea
rezultatului financiar.
- pentru a prezenta la un moment dat în expresie baneasca resursele
economice de care dispune întreprinderea, sursele lor de finantare si
rezultatul financiar, contabilitatea utilizeaza o situatie specifica proprie
metodei contabilitatii denumite bilant .
- aceasta situatie financiara prezinta doua parti generale: activ si pasiv.
- sunt urmatoarele:
A. Principiul continuitatii activitatii - presupune ca în viitor,
unitatea îsi va desfasura în mod normal activitatea fara a intra în stare de
lichidare sau reducere semnificativa;
B. Principiul permanentei metodelor - presupune asigurarea
unei consecvente în aplicarea metodelor de evaluare a datoriilor,
veniturilor si cheltuielilor de la un exercitiu financiar la altul;
C. Principiul prudentei - potrivit acestuia, evaluarea trebuie sa se
bazeze pe o baza prudentiala, avându-se în vedere urmatoarele:
- se considera profit al exercitiului numai cel obtinut
pâna la data de 31 decembrie
- se tine cont de toate datoriile previzibile si
pierderile potentiale, chiar daca acestea devin evidente numai la data
încheierii bilantului;
- se tine cont de toate ajustarile de valoare datorate
deprecierilor, chiar daca unitatea înregistreaza profit sau pierderi;
D. Principiul independentei exercitiului - presupune luarea în
considerare doar a acelor venituri si cheltuieli ce apartin exercitiului
financiar în curs;
E. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si
pasiv - potrivit acestuia nu se permite compensarea elementelor de activ
si pasiv;
F. Principiul intangibilitatii - potrivit acestuia, bilantul de
deschidere trebuie sa corespunda cu bilantul de închidere al exercitiului
financiar încheiat;
Definitie:
Bilantul contabil este un tablou în care se sintetizeaza informatiile
contabile, în expresie baneasca, privind starea la un moment dat, a
resurselor economice, a activelor, a capitalurilor , oferind utilizatorilor o
imagine a pozitiei financiare a întreprinderii necesara managerilor în
vederea fundamentarii deciziilor economice.
Caracteristicile bilantului:
1. Bilantul contabil este un document redactat dupa reguli specifice
având la baza Legea Contabilitatii nr. 82/1990, revizuita i modificata;
2. Valorile exprimate în bilant sunt în expresie baneasca;
3. Cuantificarea structurilor are un caracter instantaneu fiind o
prezentare a situatiei patrimoniului la un moment dat;
4. Obiectul evaluarii si prezentarii îl constituie activele controlate de
întreprindere, drepturile de creanta asupra acestora concretizate în
capitaluri proprii si datorii;
5. Informatiile prezentate în bilant sunt destinate utilizatorilor pentru
efectuarea unor analize, respectiv pentru fundamentarea deciziilor;
Bilantul contabil este un document public destinat utilizatorilor :
- firmele concurente sau colaboratorilor;
- bancile;
- bugetul de stat;
- diverse alte bugete.
Definitie:
- contul este unitatea fundamentala de stocare a datelor
contabile folosit în mod curent, care asigura ordonarea,
gruparea si sistematizarea informatiilor privind existenta si
miscarea elementelor patrimoniale ( active, pasive si
capitaluri) exprimate în expresie valorica.
- contabilitatea utilizeaza conturi destinate pentru fiecare element
patrimonial astfel:
Ts = Si + R
- pot fi - Total sume Debitoare
- Total sune Creditoare
6. Soldul contului - reprezinta existentul valorii la un moment
dat.
- pot fi - sold cont debitor
- sold cont creditor
- se determina ca diferenta între ,,
total sume debitoare" si ,, total sume
creditoare";
- exista doua situatii:
a) Cazul conturilor de activ
TsD > TsC → SfD (sold
final debitor)
b) Cazul conturilor de pasiv
TsD < TsC → SfC (sold
final creditor)
- ....................................................pot avea solduri final, caz în
care aceste conturi se numesc ,, conturi soldate" sau ,, balansate"
Debit 301 ,, Materii prime" Credit
SiD
RD RC
TsD = SiD + RD TsC = 0 + RC
SfD
4.4. Reguli
- regulile de functionare a conturilor precizeaza partea contului,
debit sau credit, în care soldul initial, majorarile si respectiv
diminuarile elementelor patrimoniale.
- Exista doua reguli generale:
1. Regula generala pentru functionarea conturilor de activ
- conturile de activ încep sa functioneze prin debitare si se
debiteaza cu existentul (soldul initial) preluat din activul bilantului;
se mai debiteaza cu cresterile, majorarile elementelor de activ; se
crediteaza cu iesirile si diminuarile elementelor de activ, iar la
sfârsitul perioadei prezinta sold final debitor sau ,,0"
2. Regula generala de functionare a conturilor de pasiv:
- conturile de pasiv încep sa functioneze prin creditare si se
crediteaza: cu existentul (soldul initial) elementelor de pasiv preluat
din pasivul bilantului; se mai crediteaza cu cresterile, majorarile
elementelor de pasiv, iar la sfârsitul perioadei prezinta sold final
creditor sau ,,0".
- dubla înregistrare reprezinta înregistrarea concomitenta si
cu aceeasi suma a unei operatii economice în cel putin doua
conturi;
- ca o regula a dublei înregistrari, suma debitoare
înregistrata în debitul unui cont trebuie sa fie egala cu suma
înregistrata în creditul altui cont;
- legatura dintre cele doua conturi, dintre care unul se
debiteaza iar celalalt se crediteaza, prin care se reflecta o operatie
economica, respectând regulile de functionare ale conturilor, se
numeste ,, corespondenta conturilor", iar conturile ce intra într-o
astfel de corespondenta se numesc conturi corespondente;
4.5. Analiza contabila a operatiilor economice.
Formula contabila si articolul contabil
- Analiza contabila reprezinta descompunerea unei operatii economice în
partile ei componente, studierea acesteia si aplicarea regulilor de
functionare ale conturilor în vederea elaborarii formulei contabile.
- Analiza economica prezinta cinci etape, dupa cum urmeaza:
1. Stabilirea naturii operatiei - aceasta se refera la
continutul economic al operatiei analizate.
- aprovizionare
- productie
- desfacere
- încasare
2. Stabilirea posturilor bilantiere care se modifica
3. Stabilirea ecuatiei bilantiere
4. Stabilirea conturilor corespondente
5. Întocmirea formulei contabile.
- formula contabila reprezinta procedeul de reprezentare grafica a unei
operatii economice care trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
* cele doua conturi corespondente; 301 ,, Materii prime"
= 401 ,, Furnizori"
* semnul egal între ele;
* sumele debitoare, respectiv sumele creditoare;
- daca la formula contabila se adauga data si explicatia operatiei se
obtine articolul contabil;
- formulele contabile se clasifica dupa doua criterii:
1. dupa numarul conturilor corespondente:
a) simpla - un singur cont debitor si un singur cont
creditor;
b) compusa - un cont debitor si mai multe conturi
creditoare;
2. dupa scopul urmarit:
a) formule contabile curente
- înregistreaza cronologic, pe baza documentelor
justificative, operatiile economice.
b) formule de stornare:
- în rosu sau în negru - utilizate în cazul înregistrarii
gresite a unei operatii economice.
- formulele în rosu presupun scrierea formulei contabile gresite identic,
doar ca sumele se scriu cu pasta de culoare rosie.
- formulele în negru, formula corecta se va scrie prin inversarea
conturilor.
4.6. Planuri de conturi generale.
- cuprinde totalitatea conturilor sintetice, de gradul I si II, utilizate de
contabilitatea financiara;
- Conturile sunt grupate în clase de conturi, simbolizate de la 1-9, prima
cifra fiind cea a clasei, iar cea de-a II-a a grupei.
- Cele 9 clase de contur sunt urmatoarele:
Clasa a 1-a - Conturi de capital;
Clasa a 2-a - Conturi de imobilizari
Clasa a 3-a - Conturi de stocuri si productie în curs de
executie;
Clasa a 4-a - Conturi de terti;
Clasa a 5-a - Conturi de trezorerie;
Clasa a 6-a - Conturi de cheltuieli;
Clasa a 7-a - Conturi de venituri;
Clasa a 8-a Conturi speciale (conturi în afara bilantului);
Clasa a 9-a Conturi de gestiune.
- cel mai reprezentativ cont este contul 101 ,,Capital social", care se
defalca pe doua conturi sintetice de gradul II:
1011CSSN -
1012 CSSV -
- un alt cont ce intervine: 456 ,, Decontari APC"
- 1011 CSSN
- rolul contului - are rolul de a înregistra procesul de
subscriere al capitalului social pâna în momentul
varsarii efective a acestuia;
- continutul economic - contul face parte din clasa I -
Conturi de capitaluri proprii.
- functia contabila - cont de pasiv, începe sa
functioneze prin creditare;
- se crediteaza cu capitalul social subscris de
catre asociati sau actionari prin debitul contului
456 ,, DAPC"
- se debiteaza odata cu varsarea capitalului
social prin creditul contului 1012 CSSV".
- soldul contului este creditor si reprezinta
capitalul social subscris de catre asociati sau
actionari si nevarsat.
- 1012 ,,CSSV"
- rolul contului - acest cont are rolul de a înregistra
constituirea efectiva a capitalului social pe masura depunerii
acordurilor;
- continutul economic - contul face parte din clasa I - Conturi
de capitaluri;
- functia contabila - este un cont de pasiv ce-si începe
functiunea prin creditare;
- contul se crediteaza cu valoarea capitalului
social subscris si varsat de catre asociati sau
actionari prin debitul contului 1011 - ,,CSSN";
- contul se debiteaza cu descresterea capitalului
social pe masura retragerii acestuia de
catre actionari sau asociati, prin creditul
contului 456 ,,DAPC";
- soldul contului este creditor si reprezinta
capitalul social subscris varsat, la data stabilirii
soldului.
- 456 ,,DAPC"
- rolul contului - înregistreaza drepturile de creanta ale
societatii pentru capitalul social subscris de
catre asociati sau actionarii acesteia;
- continutul economic - este un cont de terti si exprima relatiile
juridice dintre societate si asociatii sai cu
privire la continutul capitalului social .
- functia contabila - este un cont bifunctional, începe sa
functioneze prin debitare, dar poate avea sold
debitor sau creditor;
- contul se debiteaza cu capitalul
social subscris de catre asociati sau actionari
prin creditarea contului 1011 ,,CSSN"
- contul se crediteaza cu
descresterea datoriilor asociatilor fata de
societate prin depunerea aporturilor prin
debitul conturilor ce arata natura acestor
aporturi, si anume:
* în cazul aporturilor
numerar
-
5121 ,,CBL"
-
5311 ,,Casa Lei" - în casieria
unitatii
* în cazul aporturilor în
natura, contul se crediteaza prin
debitul conturilor de stocuri
301 ,,Materii
prime" - 371 ,, Marfuri"
si prin debitul conturilor
de imobilizari
211 ,, Terenuri" -
214 ,, Mobilier, echipamente si
alte valori pentru protejarea
valorilor;
- soldul conturilor poate fi debitor, caz în
care reflecta drepturile de creanta ale societatii
fata de asociatii care nu si-au depus integral
aporturile; creditor reprezinta obligatia
societatii fata de asociatii sau actionarii
societatii de a le restituii capitalul adus.
Na = 1/Dm x 100
NA - norma de amortizare
Dm - durata normata
Aanuala = Vintrare x Na
b) Degresiva - cu luarea în calcul a uzurii
morale ( AD1)
- Functia contabila:
- este un cont de activ si începe sa functioneze
prin debitare;
- se debiteaza cu valoarea actiunilor
achizitionate,
- fie cu plata imediata:
5121 ,,CBL"
- fie cu plata ulterioara:
269 - ,,Varsaminte de efectuat
pentru imobilizari financiare"
- contul se crediteaza cu valoarea actiunilor
cedate cu titlu gratuit, sau vândute, prin debitul
contului:
- 664 - ,,Cheltuieli privind imobilizarile
financiare cedate"
- soldul contului este debitor si reprezinta
valoarea actiunilor existente.
5.2.2.4. Deprecierea imobilizarilor
- sunt utilizate 2 conturi:
- 280 - ,,Amortizarea imobilelor necorporale"
- 281 - ,,Amortizarea imobilelor corporale"
- Rolul conturilor:
- este acela de a evidentia calculul si înregistrarea
amortizarii ce a fost inclusa pe cheltuielile perioadei;
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a de conturi, fiind un
cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizarii;
- Functia contabila:
- sunt conturi de pasiv, îsi încep functiunea prin
creditare;
- se crediteaza cu valoarea amortizarii inclusa pe
cheltuiala, prin debitul contului:
6811 - ,,Cheltuieli privind amortizarea
imobilizarilor";
- se debiteaza cu scaderea amortizarii din
evidenta, ca urmare a amortizarii integrale a
imobilizarilor;
- prin creditul conturilor:
- necorporale:
- 201; 203; 205; 207; 208;
- corporale:
- 211; 212; 213; 214;
- soldul conturilor este creditor si reprezinta
valoarea amortizarii calculata si inclusa pe
cheltuieli.
5.3. Contabilitatea stocurilor si a productiei
în curs de executie
5.3.1. Definire si delimitari privind stocurile
În desfasurarea activitatii unei societati, pe lânga activele
imobilizate participa si activele circulante din care fac parte
stocurile:
Acestea îmbraca urmatoarele forme:
a) Materii prime - sunt bunuri care participa direct la
fabricarea produselor si se regasesc partial sau
total în produsul finit;
b) Materialele de consum - nu participa direct, ci
numai ajuta la fabricarea produsului finit, nu se
regasesc, de regula în compozitia acestuia; acestea
cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, etc.
c) Materiale de natura obiectelor de inventar -
reprezinta obiecte ce participa direct sau indirect la
procesul de productie (scule, unelte, dispozitive,
etc.)
d) Marfurile - sunt bunuri achizitionate de la terti, în
vederea revânzarii în aceeasi stare, în scopul
obtinerii de profit;
e) Semifabricatele - sunt bunuri a caror proces
tehnologic s-a terminat într-o faza a procesului de
productie, destinate fie trecerii într-o alta faza, în
scopul obtinerii produsului finit, fie a fi revândute în
aceeasi stare;
f) Produsele finite - sunt bunuri ale caror proces
tehnologic s-a încheiat si sunt depozitate la
magazie, în vederea vânzarii acestora sau
consumului în cadrul societatii.
5.3.2. Rolul, continutul economic si functia contabila
a conturilor de stocuri
Contul reprezentativ este:
- 301 - ,, Materii prime"
- Rolul contului:
- de a înregistra existenta si miscarea materiilor prime
care participa direct la fabricarea produsului
finit;
- Continutul economic:
- cont din clasa conturilor de stocuri;
- Functia contabila:
- cont de activ
- începe sa functioneze prin debitare
DEBIT - costurile de achizitie a
materiilor prime intrate în gestiune, prin
debitarea contului ce arata natura intrarilor:
401; 456; 131; 601 - ,,plus la inventariere"
CREDIT - valoarea de înregistrare a
materiilor prime iesite din gestiune;
601;371;658;
SOLD - debitor si reprezinta valoarea materiilor
prime existente în gestiune.
Conturile 302 si 303 functioneaza ca si contul 301, doar
ca rolul contului 601 este preluat de 602 si 603.
- 371 - Mijloace fixe"
BIBLIOGRAFIE
1. Leonora Pacisc, Camelia imbrescu, Ovidiu Megan - Bazele teoretice ale
contabilitatii, Editura Mirton, Timisoara, 2006;
2. Peres Ion, Leonora Paciuc, Dorel Mates - Bazele contabilitatii, Editura
Mirton, Tomosoara, 2006;
3. Mihai Opuran, Babaita Valeria - Teoria contabilitatii, Editura Economica,
Bucuresti, 2006;
4. Legea contabilitatii Nr. 82/1991, modificata si republicata în Monitorul
Oficial nr. 48/14.01.2005
5. Reviste: Tribuna Economica, colectia 2006-2007;
Codul Fiscal;
Gestiunea si contabilitatea firmei, colectia 200-2007.