Curs nr.

8
CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR, PROVIZIOANELOR ȘI SUBVENȚIILOR
(CONTINUARE)

3. Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele sunt destinate să acopere datorii cu exigibilitate sau cu valoare incertă. Un
provizion va fi recunoscut în bilanţ numai dacă îndeplineşte următoarele condiţii:
- entitatea are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
- pentru onorarea obligaţiei respective este probabil necesară o ieşire de resurse;
- valoarea obligaţiei poate fi estimată în mod credibil.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia
acordată clienţilor;
c) dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
d) acţiunile de restructurare;
e) pensiile şi obligaţii similare;
f) impozitele;
g) terminarea contractului de muncă;
h) primele ce urmează a se acorda personalului în funcţie de profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale;
i) provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
Provizioanele se constituie, de regulă, la sfârşitul unui exerciţiu financiar pentru perioada/
perioadele viitoare, prin afectarea cheltuielilor. La sfârşitul exerciţiului următor, provizioanele existente
se analizează şi se regularizează în contabilitate, astfel:
- dacă riscul sau cheltuiala estimate sunt mai mari decât valoarea provizionului existent, diferenţa se
va înregistra ca o suplimentare de provizion (prin majorarea cheltuielilor);
- dacă riscul sau cheltuiala estimate sunt mai mici decât valoarea provizionului existent, diferenţa se
va înregistra ca o diminuare de provizion (prin majorarea veniturilor);
- dacă riscul sau cheltuiala s-au produs, provizionul existent se consumă pentru a le compensa (prin
majorarea veniturilor);
- dacă riscul sau cheltuiala estimate nu s-au produs, provizionul devine fără obiect şi se anulează (prin
majorarea veniturilor).
Dacă riscul așteptat se produce sau cheltuiala are loc, provizioanele se anulează. Anularea sau
diminuarea provizioanelor se face prin majorarea corespunzătoare a veniturilor din provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ţine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 151
„Provizioane”, cont desfăşurat pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
1511 „Provizioane pentru litigii”
1512 „Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor”
1513 „Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acțiuni similare legate de acestea”
1514 „Provizioane pentru restructurare”
1515 „Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare”
1516 „Provizioane pentru impozite”
1517 „Provizioane pentru terminarea contractului de muncă”
1518 „Alte provizioane”
- După conţinutul economic: sunt conturi de capitaluri.
- După funcţia contabilă: de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, pentru garanţii acordate clienţilor, pentru
restructurări, pensii, impozite şi alte provizioane constituite pe seama cheltuielilor de exploatare.

1
Se creditează cu:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor :
6812 = 1511/1512/………
„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” „Provizioane pentru litigii”
-costurile estimate inițial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea:
212/213/214 = 1513
„Construcții” „Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi …..”
-valoarea actualizării provizioanelor:
6861 = 1511/1512/………….
„Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor” „Provizioane pentru litigii”
Se debitează cu:
- valoarea provizioanelor anulate sau diminuate:
151 = 7812
„Provizioane” „Venituri din provizioane”
Soldul final creditor reflectă provizioanele constituite.

Aplicație practică:
O entitate economică se află în litigiu cu un client pentru suma de 35.700 lei (inclusiv TVA)
reprezentând produse livrate şi neîncasate. Cheltuielile cu taxele de timbru şi alte cheltuieli
judecătoreşti, achitate în numerar, până la sfârşitul exerciţiului au fost de 1.500 lei cu TVA de 19%.
Societatea este reprezentată în instanţă de un jurisconsult, angajat propriu.
În exerciţiul financiar următor poate să apară una din situaţiile:
1) Litigiul este câştigat, încasându-se integral contravaloarea creanţei, cheltuielilor de judecată şi
despăgubirii fixată de instanţă la 1.000 lei;
2) Litigiul este pierdut, creanţa fiind trecută la pierderi.
Exerciţiul "N":
1. Înregistrarea cheltuielilor de judecată efectuate până la sfârşitul exerciţiului:
1. % = 5311 "Casa în lei" – 1.785
628 "Alte cheltuieli cu l.500
lucrările şi serviciile
executate de terţi"
4426 "TVA deductibilă" 285
2. Evidenţierea creanţei faţă de clientul cu care entitatea se află în litigiu:
2. 4118 "Clienţi incerţi sau în = 4111 "Clienţi" 35.700 35.700
litigiu"
3. Constituirea provizionului pentru valoarea litigiului şi cheltuielile de judecată (fără TVA):
3. 6812 "Cheltuieli de = 1511 "Provizioane pentru 31.500 31.500
exploatare privind litigii"
provizioanele"
Exerciţiul "N + 1":
1a. Încasarea creanţei, cheltuielilor de judecată şi despăgubirii fixată de instanţă la 1.000 lei:
1a. 5121 "Conturi la bănci în = % 38.200 –
lei"
4118 "Clienţi incerţi sau în 35.700
litigiu"
7581 "Venituri din 2.500
despăgubiri, amenzi şi
penalităţi"
1b. Concomitent se anulează provizionul rămas fără obiect:
1b. 1511 "Provizioane pentru = 7812 "Venituri din 31.500 31.500
litigii" provizioane"
2a. Trecerea creanţei la pierderi:

2
 2a. 654 "Pierderi din creanţe şi = % 30.000 –
debitori diverşi"
4118 "Clienţi incerţi sau în 35.700
litigiu"
4427 "TVA colectată" 5.700
2b. Concomitent se anulează provizionul:
2b. 1511 "Provizioane pentru = 7812 "Venituri din 31.500 31.500
litigii" provizioane"

4. Contabilitatea subvenţiilor

Subvenţiile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile şi nepurtătoare de dobânzi) ce

se pot clasifica astfel: subvenţii aferente activelor și subvenţii aferente veniturilor.
În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: subvenţiile guvernamentale; împrumuturile nerambursabile
cu caracter de subvenţii; alte sume cu caracter de subvenţii.
 Subvenţiile aferente activelor sunt sume primite gratuit cu îndeplinirea condiţiilor principale ca
entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate. În
categoria subvenţiilor pentru active intră şi donaţiile pentru investiţii precum şi plusurile
constatate la inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale. Subvenţiile pentru
active se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca
venit amânat înregistrat în contul de „profit sau pierdere”. Aceste subvenţii sunt, în general,
nerambursabile (cu unele excepţii), nu sunt purtătoare de dobânzi şi contribuie la dezvoltarea
entităţii.
 Subvenţiile aferente veniturilor cuprind totalitatea subvenţiilor, altele decât cele pentru active. În
această categorie se includ: subvenţii pentru acoperirea diferenţelor de preţ la anumite bunuri şi
servicii; subvenţionarea locurilor de muncă în cazul angajării de absolvenţi sau şomeri s.a.

Contabilitatea sintetică a subvenţiilor se realizează cu ajutorul contului 445 „Subvenţii” şi

a contului 475 „Subvenţii pentru investiţii”.
Contul 445 „Subvenţii” se desfășoară pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
4451 „Subvenţii guvernamentale”
4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii”
4458 „Alte sume primite cu caracter de subvenţii”
Contul 475 „Subvenţii pentru investiţii” se desfăşoară pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
4751 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”
4752 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii”
4753 „Donaţii pentru investiţii”
4754 „Plusuri de inventar de natura imobilizărilor”
4758 „Alte sume primite ca subvenţii pentru investiții”.

445 „Subvenţii”
- După conţinutul economic: este un cont de creanţe.
- După funcţia contabilă: de Activ.
- Rolul: de a ţine evidenţa decontărilor privind subvențiile aferente activelor şi a celor aferente
veniturilor, distinct pe subvenții guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții
şi alte sume primite cu caracter de subvenții.
Se debitează cu:
- subvenţii guvernamentale pentru investiţii de primit:
4451 = 4751
„Subvenţii guvernamentale” „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii de primit:
4452 = 4752
„Împrumuturi nerambursabile „Împrumuturi nerambursabile cu caracter
cu caracter de subvenţii” de subvenţii pentru investiţii”

3
- donaţii pentru investiţii de primit:
4458 = 4753
„Alte sume primite cu caracter „Donaţii pentru investiţii”
de subvenţii”
- valoarea subvențiilor pentru venituri, aferente perioadei:
445 = 741
„Subvenții ” „ Venituri din subvenții de exploatare ”

- valoarea subvențiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare:

445 = 472
„Subvenții ” „Venituri înregistrate în avans”
Se creditează cu:
- subvenţiile guvernamentale încasate:
5121 = %
„Conturi la bănci în lei” 4451/ 4452/ 4458
„Subvenții guvernamentale”
Soldul final debitor ne arată subvenţiile de primit.

475 „Subvenţii pentru investiţii”

- După conţinutul economic: este un cont de surse pe termen lung.
- După funcţia contabilă: de Pasiv.
- Rolul: de a ţine evidenţa subvențiilor guvernamentale pentru investiții, împrumuturilor nerambursabile
cu caracter de subvenții pentru investiții, donațiilor pentru investiții, plusurilor de inventar de natura
imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții.
Se creditează cu:
-subvențiile pentru investiții, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții şi
alte sume de primit cu caracter de subvenții pentru investiții:
4451/4452/4458 = 4751/4752/…….
„Subvenţii guvernamentale” „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”
-valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenții guvernamentale:
201/205/203/211/213/214 = 4751/4752/4758
„Cheltuieli de constituire” „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”
‐ valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar:
201/205/203/211/212/213/214 = 4753/4754
„Terenuri și amenajări de terenuri” „Donaţii pentru investiţii”
Se debitează cu:
- partea din subvenţii pentru investiţii restituită sau de restituit:
4751/4752/………. = 5121/462
„Subvenţii guvernamentale pentru investiţii” „Conturi la bănci în lei”

- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzătoare amortizării calculate sau
la scoaterea din evidență (cedarea sau casarea) a activelor:
4751/4752/………….. = 7584
„Subvenţii guvernamentale pentru investiţii” „Venituri din subvenţii pentru investiţii”
Soldul final creditor reprezintă valoarea subvenţiilor pentru investiții, netransferate la venituri.

Aplicație practică:
O entitate achiziţionează de la un furnizor specializat un echipament tehnologic la un cost de achiziție
de 85.000 lei cu TVA de 19%, potrivit facturii furnizorului. Cheltuielile ocazionate de montaj şi
efectuarea probelor tehnologice sunt realizate și facturate de entitatea specializată la 5.000 lei cu TVA
aferentă. Valoarea subvenţiilor guvernamentale primite de societate pentru activul respectiv este de
60.000 lei, condiţia impusă de finanţator fiind de a exploata echipamentul pe o perioadă de minimum

4
trei ani. Durata de folosinţă a imobilizării este de cinci ani, iar entitatea aplică metoda amortizării liniare
pentru această clasă de imobilizări.
În contabilitate se vor înregistra operaţiile:
1) achiziția echipamentului tehnologic de la furnizor:
1. % = 404 "Furnizori de imobilizări" – 101.150
231 "Imobilizări corporale 85.000
în curs de execuţie"
4426 "TVA deductibilă" 16.150
2) înregistrarea facturii pentru montaj şi efectuarea probelor tehnologice:
2. % = 404 "Furnizori de imobilizări" – 5.950
231 "Imobilizări corporale 5.000
în curs de execuţie"
4426 "TVA deductibilă" 950
3.a) subvenţia de primit de la Guvern:
3. 4451 "Subvenţii = 4751 "Subvenţii 60.000 60.000
a guvernamentale" guvernamentale pentru
investiţii"
3.b) primirea subvenţiei de la Guvern:
3. 5121 "Conturi la bănci în = 4451 "Subvenţii 60.000 60.000
b lei" guvernamentale"
4) recepţia echipamentului tehnologic:
4. 2131 "Echipamente = 231 "Imobilizări corporale în 90.000 90.000
tehnologice (maşini, utilaje curs de execuție"
şi instalaţii de lucru)"
5) înregistarea amortizării lunare: 90.000 lei / 5 ani x12 luni = 1.500 lei/lună:
5. 6811 "Cheltuieli de = 2813 "Amortizarea 1.500 1.500
exploatare privind instalaţiilor, mijloacelor de
amortizarea imobilizărilor" transport, animalelor şi
plantaţiilor"
6) şi concomitent, cota-parte din subvenţie virată la venituri: 60.000 lei/5 ani x 12 luni = 1.000 lei/lună:
6. 4751 "Subvenţii guverna- = 7584 "Venituri din subvenţii 1.000 1.000
mentale pentru investiţii" pentru investiţii"
Remarcă:
1) După cinci ani subvenţia pentru investiţii este virată integral la venituri, iar contul 4751 "Subvenţii
guvernamentale pentru investiţii" este soldat;
2) În cazul activelor subvenţionate pentru întreaga valoare de intrare (inclusiv donaţii pentru investiţii,
plusuri de inventar de natura imobilizărilor), cheltuielile lunare cu amortizarea sunt compensate integral
de veniturile lunare din subvenţii pentru investiţii;
3) În situaţia în care entitatea valorifică către terţi activele finanţate din subvenţii, după expirarea
perioadei condiţionată de folosire a imobilizării, soldul creditor al contului "4751" se trece integral
asupra veniturilor din subvenţii;
4) Dacă entitatea valorifică activul înainte de expirarea perioadei de folosire condiţionată, în funcţie de
condiţiile ataşate subvenţiei, se poate pune problema restituirii parţiale sau totale a subvenţiei.