Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Curs - 08.11.2021 - Control Intern - 1
Curs - 08.11.2021 - Control Intern - 1
Activităţile de control sunt componente ale procesul de gestiune care permite entităţii să îşi
urmărească realizarea obiectivelor propuse.
Joseph J. Mossis, preşedinte al Institutului Auditorilor Interni din Marea Britanie declara încă
din 1991: „este clar pentru cei care practică în cadrul funcţiei de audit intern că acesta
trebuie să îndeplinească un rol esenţial, ajutând managementul să ia în mână frâiele
activităţii de control intern.”
Totodată ordonanța stipulează la art. 3 obiectivele generale ale controlului intern, iar la
art. 4 cerințele generale și specifice ale acestuia. Trebuie menționat faptul că prin Legea
234/2010 se înlocuieşte, în tot cuprinsul ordonanţei 119/1999, sintagma "control intern" cu
sintagma "control intern/managerial".
În afara acestor forme, managementul poate stabili și alte forme de control, unele fiind
reglementate prin lege (controlul financiar preventiv, controlul managerial), altele
presupunând costuri suplimentare (controlul de calitate, controlul administrativ).
– Mediul de control;
– Evaluarea riscurilor;
– Activităţile de control;
Figura 3. Cubul COSOSursa: http://www.coso.org
– Informarea şi comunicarea;
– Monitorizarea.
suport curs - Lector Univ. Dr. Mariana BUNEA 29
AUDIT INTERN
Acestor 5 componente fundamentale ale controlului intern li se adaugă, în
accepţiunea lui Jacques Renard, în lucrarea sa intitulată „Teoria precum şi
practica auditului intern”, auditul intern. Argumentul pentru includerea acestuia
îl constituie faptul că acesta îşi aduce contribuţia la îmbunătaţirea şi
eficientizarea sistemelor de control intern, managementul entităţii nefiind
exonerat însă de responsabilităţile şi obligaţiile acesteia în ceea ce priveşte atât
descoperirea cât şi prevenirea şi evitarea apariţiei fraudelor şi a erorilor din
sistem.
În ceea ce priveşte modelul COCO, acesta a fost elaborat pentru prima dată
în 1995 de către Institutul Contabililor Autorizaţi Canadieni (CICA) având aceleaşi
elemente componente asemenea modelului COSO, însă cu o altă grupare.
Astfel, existenţa unui sistem de control intern valid oferă suport managementului în
urmărirea şi îndeplinirea obiectivelor strategice planificate contribuind totodată şi la
protejarea intereselor acţionarilor în general.
În baza informaţiilor furnizate de către controlul intern, managementul îşi poate fundamenta
judicios deciziile manageriale privind activităţile derulate la nivelul companiei, organizarea şi
coordonarea structurilor organizaţionale, segregarea responsabilităţilor la nivelul
compartimentelor coordonate.
persoanelor care au acces la active, fişiere şi baze de date, în ce scop şi când, în baza
cărei autorizaţii;
cine are dreptul de a iniţia şi a aproba operaţiunile şi tranzacţiile;
în ce moment şi cine verifică modul de desfăşurare a tranzacţiilor şi a operaţiunilor precum
şi existenţa şi starea activelor şi a datoriilor,
care sunt documentele care se întocmesc, în baza căror informaţii şi documente,
circuitul documentelor până la înregistrarea acestora în contabilitate.
Pe parcursul efectuarării misiunii sale, este necesară înţelegerea corectă de către auditor a
aspectelor legate de mediul de control, evaluând măsura în care:
o Elementele componente ale mediului de control susţin un cadru adecvat pentru celelalte
componente din structura controlului intern, precum şi gradul în care acestea nu sunt
afectate de deficienţele întervenite în mediul de control al entităţii
În realizarea misiunii sale, este esenţial ca auditorul să înţeleagă în ce masură, la nivelul entităţii
auditate, există un proces pentru:
Controalele fizice. Măsura în care acestea sunt relevante pentru asigurarea credibilităţii
raportărilor întocmite şi, astfel, pentru misiunea de audit, depinde foarte mult de
circumstanţele efectuării acestuia.