Sinteza Curs Audit Intern - Elefterie Liana

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURESTI FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA SINTEZA CURS: AUDIT INTERN TITULAR CURS:
Conf.univ.dr. LIANA ELEFTERIE
SUPPORT CURS AUDIT INTERN
Delimitri conceptuale Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a menegementului riscului,controlului si proceselor de conducere a acestuia. Acest caracter rezult din trastura auditului intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul su de desfurare. n conformitate cu definiia auditului intern, acesta se constitue ca un control ex post si respectiv concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat si ndeosebi asupra controlului intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al entitatii urmeaz s fac el nsui obiectul auditului intern. Activitatea de audit intern se exercita in cadrul entitatii de catre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia. Organizarea structurilor de audit intern Auditul intern se va realiza la nivelul entitatii, n cadrul compartimentului audit intern, aflat n subordinea conducatorului entitatii. Conducerea entitatii va analiza oportunitatea nfiinrii la unitile subordonate, structuri proprii de audit intern avnd n vedere urmatoarele: - volumul anual al fondurilor utilizate; - numrul unitailor subordonate si gradul de dispersare teritorial a acestora; - numrul de personal al entitatii n ansamblu precum si ponderea numrului de personal repartizat pe structuri subordonate; n cazul reorganizarii auditului intern la unitile subordonate, auditul acestora se va efectua de entitate la nivel central.
1
UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURESTI FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA SINTEZA CURS: AUDIT INTERN TITULAR CURS: Conf.univ.dr. LIANA ELEFTERIE
Auditul intern se organizeaza in mod independent, in structura fiecarei entitati sub forma unui compartiment specializat constituit din una sau mai multe persoane astfel incat personalul de specialitate angajat in acesta, denumit in continuare auditor intern, sa nu fie implicat in vreun fel in indeplinirea activitatilor pe care le auditeaza. Auditorul intern trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv, independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor normelor i procedurilor specifice activitii de audit. Auditorul intern trebuie s respecte prevederile codului de etic, regulile de exercitare si de implementare. n realizarea atribuiilor sale eful compartimentului de audit intern sau, dup caz, persoana care exercit atribuiile de audit intern se subordoneaz i raporteaz direct conductorului entitatii. Responsabilii pentru organizarea acivitatii de audit intern,coordonarea lucrarilor si semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar. Fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern, acestea din urma preluand, alaturi de atributiile conferite prin lege, toate atributiile fostelor structuri de control financiar de gestiune.
Sfera activitii de audit intern Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se efectueaz , se execut sau se desfaoar n cadrul entitatii, avndu-se n vedere urmtoarele caracteristici: 1. conformitatea operatiunilor, activitilor sau a aciunilor: - legalitatea - obiectul auditului intern respect prevederile legale n materie; - regularitatea - obiectul auditului intern respect prevederile care se refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfasurare;
- ncadrarea n plafoanele valorice - obiectul auditului intern nu antreneaz depirea plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate; 2. economicitatea operaiunilor, activitilor sau aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia costului minim in condiiile date. Costul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat; 3. eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa. Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe care auditorul o consider rezonabil; 4. eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - reprezint o corelare ntre economicitate si eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n condiiile realizrii obiectului auditat; 5. oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat: - se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjuctur actional, normativ, care s confere cel mai nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaza ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni; 6. acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: - se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne, precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat; 7. acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii activitaii sau aciunii auditate: - se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului
3
auditat a antrenat riscuri de sistem precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat; 8. conectarea sistemului prin realizarea obiectului auditat, la viitor: - modul i gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i primete impulsuri noi de dezvoltare stabilite i perfectionare specifice; 9. auditul intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate de entitate; 10. operatiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate pe tot parcursul acestora din momentul initierii pana in momentul finalizarii executarii lor efective; Compartimentul de audit intern trebuie sa indeplineasca urmatoarele atributii 1. certificarea anuala insotita de raport de audit, a bilantului contabil si a contului de profit si pierdere, prin verificarea legalitatii, realitatii si exactitatii evidentelor contabile si ale actelor financiare si de gestiune. Certificarea se face inaintea aprobarii de catre conducatorul entitatii a bilantului contabil si a contului de profit si pierdere; 2. examinarea legalitatii, regularitatii conformitatii operatiunilor, identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectoase si fraudelor si, pe aceste baze, propunerea de masuri si solutii pentru recuperarea pagubelor si sanctionarea celor vinovati,dupa caz; 3. examinarea sistemului contabil si a fiabilitatii acestuia, ca principal instrument de cunoastere, gestiune si control patrimonial si al rezultatelor obtinute; 4. examinarea regularitatii sistemelor de fundamentare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urmarire si control al indeplinirii deciziilor;
5. evaluarea economicitatii, eficacitatii si eficientei cu care sistemele de conducere si de executie existente in cadrul entitatii utilizeaza resurse financiare, umane si materiale pentru indeplinirea obiectivelor si obtinerea rezultatelor stabilite; 6. evaluarea gradului de respectare a normelor si instructiunilor de lucru specifice activitatii desfasurate, stabilite de conducerea entitatii; 7. identificarea slabiciunilor sistemelor de conducere si de control precum si a riscurilor asociate unor astfel de sisteme; 8. activitatea de audit intern va realiza evaluarea riscurilor cel putin anual; 9. evaluarea programului de asigurare a calitatii auditului; 10.conducatorul compartimentului de audit intern va raporta periodic consiliului de administratie al entitatii executia planului de audit. Raportarile vor include, de asemenea, riscurile semnificative si aspecte ale controlului si conducerii; 11.conducatorul compartimentului de audit intern este responsabil pentru comunicarea rezultatelor finale persoanelor competente sa ia decizii in legatura cu acestea; 12.conducatorul compartimentului de audit intern va informa adunarea generala a asociatilor in cazul in care consiliul de administratie a decis sa accepte riscurile semnificative raportate;
Auditul proiectelor de buget Scopul auditului proiectului de buget ntocmit de conducerea entitatii este de a oferi o evaluare privind fezabilitatea i fiabilitatea proiectului de buget astfel nct s se minimizeze riscurile privind realizarea veniturilor, i depairea cheltuielilor precum i de a fundamenta echilibrul bugetar. Proiectele de buget ntocmite de conducerea entitatii vor fi nsoite de referate de opinie ntocmite de compartimentul de audit intern propriu.
5
Referatul de opinie va conine evaluri i aprecieri cu privire la : - dimensionarea veniturilor prevazute in buget; - riscul nerealizrii veniturilor; - dimensionarea i fundamentarea cheltuielilor prevazute in buget; - riscul depirii cheltuielilor proiectate; - corelarea diverilor indicatori stabiliti pe baza datelor din buget; n cazul n care referatul de opinie pune n evident anumite necorelri, contradicii interne ori riscuri exagerate privind realizarea i ncadrarea cheltuielilor n nivelele prevazute in buget, se poate dispune reanalizarea i reproiectarea bugetului respectiv. Forma reproiectata a bugetului nu mai este supus auditrii interne. Proiectul de buget, nsoit de documentaii i fundamentri detaliate, precum i de referatul de opinie al compartimentului de audit intern vor fi prezentate conducerii entitatii. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul financiar preventiv: Controlul financiar preventiv este un control de tip ex ante, n timp ce auditul intern este un control de tip ex post. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul de management: Controlul intern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care l efectueaz conductorul entitatii n scopul asigurrii stabilitii i coerenei funcionale a sistemului auditat n ntregul su. Ca urmare, controlul de management al entitatii, ca i controlul financiar preventiv propriu, face obiectul auditului intern.
PLANUL DE AUDIT INTERN Trsturi generale ale planului de audit intern
a) planul de audit intern se intocmete anual de compartimentul de audit intern; b) proiectul planului anual de audit intern este elaborat pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan; c) planul anual de audit intern este aprobat de conductorul entitatii; d) planul anual de audit intern aprobat poate fi modificat la propunerea efului compartimentului de audit intern sau la iniiativa conductorului entitatii de ctre acesta, ori de cite ori apar indicii sau circumstane care semnific apariia unor riscuri interne sau de sistem, modificarea gradului de risc al activitailor sau operaiunilor deja cuprinse n plan, modificarea fondului de timp disponibil sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea realocarii fondului de capacitate de audit pe obiectivele planului; e) pentru activitaile si operaiunile care au legatur nemijlocit cu certificarea bilanului contabil si a contului de profit si pierdere, obiectivele cuprinse n planul de audit intern vor fi defalcate pe trimestre i pe luni, dupa caz; f) activitile de audit aferente certificrii bilanului contabil i a contului de profit si pierdere cuprinse n planul de audit intern, s nu depeasc 20-25% din capacitatea de audit a compartimentului; g) Conducatorul entitatii aproba planul anual de audit intern; h) Planul de audit se stabileste pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, operatiuni; Principii generale de ntocmire a planului de audit intern
7
a) principiul completitudinii - nici o activitate desfasurat de entitate nu poate fi exclus de la exercitarea auditului intern; b) principiul prudenial - orice activitate sau operaiune trebuie cuprins n planul de audit intern cel puin o data la 1 an; c) principiul permanentei observri - o activitate sau o operaiune prevazut n planul de audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii ei; d) principiul oportunitaii - obiectivele prevazute n planul de audit intern vor fi stabilite prin analiza i evaluarea gradului si a iminentei riscului asociat. Criterii de ntocmire a planului de audit intern a) deficiene constatate n rapoartele de audit anterioare; b) deficiene consemnate de alte institutii abilitate; c) informaii i indicii deinute sau obinute cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; d) analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; e) evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaza sistemul auditat. Modificarea dinamic a planului de audit intern Planul de audit intern poate fi modificat pe parcursul derulrii lui n urmatoarele condiii: a) identificarea pe parcursul derulrii aciunii de auditare, a unor obiective, activiti, operaiuni, a cror auditare apare ca avnd
o valoare semnificativ, important pentru perioada la care se refer activitatea de audit intern; b) obiective de control introduse pe parcursul derulrii planului de audit intern de ctre conducerea ierarhic superioar; c) modificri legislative sau organizatorice importante, de natur s modifice gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activitai sau aciuni ale sistemului; d) necesiti de diagnoz ad-hoc ale conducerii entitatii respective. Problema verificarilor tematice ordonate de Ministerul Finanelor Publice Ministerul Finantelor Publice poate stabili anumite tematici generale de control, derivate din necesitile proprii de analiz, evaluare i diagnosticare a activitii din economie. Conducerea entitatii este obligata s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de Ministerul Finanelor s fie introduse n planul de audit intern al acesteia i s fie realizate n bune condiii i raportate la termenul fixat.
Problema verificarilor tematice dispuse de Entitatea Nationala a Romaniei In conformitate cu prevederile Legii nr.58/1998, Legea entitateara, in activitatea lor,bancile se supun reglementarilor si ordinelor emise de Entitatea Nationala a Romaniei, date in aplicarea legislatiei privind politica monetara, de credit, valutara, de plati, de asigurare a prudentei entitateare si de supraveghere entitateara.
In acest sens Entitatea Nationala a Romaniei poate poate stabili anumite tematici generale de control, derivate din necesitile proprii de analiz, evaluare i diagnosticare a activitii din sistem. Conducerea entitatii este obligata s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de Entitatea Nationala a Romaniei s fie introduse n planul de audit intern al acesteia i s fie realizate n bune condiii i raportate la termenul fixat.
Structura planului de audit intern Planul de audit intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva entitatii mpreun cu referatul de justificare pe aceai perioad n care este pstrat i raportul de audit. Planul de audit va cuprinde : a) scopul aciunii de auditare; b) obiectivele actiunii de auditare; c) identificarea-descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului intern; d) identificarea-descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare; e) durata aciunii de auditare; f) perioada supus auditrii; g) numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare. Auditorul intern i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris. Auditorul intern are acces la toate datele si informatiile pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele precizare in ordinul de serviciu, iar personalul de conducere si personalul de executie implicat in
10
activitatea auditata au obligatia sa ofere documentele solicitate si tot sprijinul necesar desfasurarii in bune conditii a auditului intern.
RAPORTUL DE AUDIT INTERN Elaborarea raportului de audit intern Raportul de audit intern este un act unilateral care exprim opinia auditorului n baza constatrilor fcute. Raportul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente: a) b) scopul i obiectivele raportului de audit intern; structura minimal a raportului de audit intern; 1. date de identificare a aciunii de audit intern; - baza legal a aciunii de audit intern; - ordinul de serviciu; - echipa de auditare; - unitatea/structura organizatoric auditat; - baza legal a aciunii de auditare; - durata aciunii de auditare; - perioada auditat; 2. modul de desfurare a aciunii de audit intern; - caracterul aciunii de audit intern; - proceduri, tehnici, metode utilizate; - documente examinate n cursul aciunii de audit; 3. constatri efectuate: - trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la raportul de audit intern;
11
- trebuie s fie prezentate constatrile cu caracter pozitiv distinct de cele cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive pe de o parte, iar pe de alta parte, al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite; - acele constatri care implic o rspundere juridic de ori ce fel sunt consemnate n acte constatatoare bilaterale care sunt anexe la raportul de audit intern - n aceste acte se va face n mod obligatoriu trimitere la actele normative nclcate i se vor prezenta toate elementele constitutive ale rspunderii juridice n funcie de natura constatrilor; 4.concluziile i recomandrile echipei de auditare: - se elaboreaz pe baza constatrilor fcute avnd un caracter fundamentat; - trebuie s fie pertinente si s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz; - trebuie s fie de natur s conduc la eliminarea deficienei constatate; - trebuie s fie fezabile i economice; - trebuie s contribuie la crearea stimulentelor sistemice de dezvoltare a activitii i de cretere a performanei de management; 5.documentaia-anexa la raportul de audit intern: - procesele verbale i notele de constatare bilaterale; - note explicative pentru clarificarea unor aspecte care necesita lamuriri suplimentare. Acestea se pot lua in orice etapa a auditului, insa numai dupa ce s-a epuizat verificarea obiectiva la care s-au constatat deficiente, astfel incat
12
membrii echipei de audit sa fie in masura sa puna intrebari concrete,care sa duca la clarificarea situatiilor aparute; - note de relaii pentru fundamentarea constatarilor se pot lua note de relatii sau declaratii si de la alti salariati care, prin natura activitatii pe care o desfasoara, cunosc imprejurarile in care s-au produs abaterile; - situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ; - membrii echipei de audit procedeaza la complectarea fiselor standard de audit pe domenii de activitate (model in anexa), fise care stau la baza intocmirii raportului de audit; aceste fise se completeaza pentru toate capitolele si subcapitolele fiecarui domeniu. Pentru fiecare subcapitol se raspunde dupa caz, prin ,,DA sau ,,NU. In situatia in care nu se constata deficiente se bifeaza cuvantul ,,DA, iar in caz contrar, cuvantul ,,NU. In aceasta situatie se consemneaza succint clar si precis, in ce constau deficientele, dispozitiile legale incalcate, persoanele raspunzatoare, masurile propuse si/sau luate in timpul auditarii, iar atunci cand din motive obiective nu pot fi luate masuri operative se stabilesc termene si se indica persoana (persoanele) care raspund de aducerea la indeplinire a acestora. Pentru fiecare capitol, in functie de deficientele constatate, se va acorda cate un calificativ. In functie de calificativele acordate pe fiecare capitol, de gravitatea abaterilor si riscului entitatii, se acorda un calificativ final si anume: A Bun (nu sunt deficiente); B Satisfacator (activitatea poate fi inbunatatita); C Inadecvat (activitatea necesita luarea de masuri urgente pentru imbunatatire); D Inadecvat cu deficiente majore(activitatea prezinta deficiente grave ce reprezinta un risc mare pentru entitatea).
13
Fisele de audit se vor semna de membrii echipei de audit, conducerea directiei generale, directiei de specialitate sau compartimentului functional din sediul central, sau a unitatii teritoriale verificate, sefii serviciilor/birourilor a caror activitate a fost supusa auditarii. Pe masura aparitiei de noi reglementari in normele de lucru ale entitatii sau a legislatiei in vigoare, fisele de audit vor fi adaptate in mod corespunzator de catre compartimentul audit intern cu sprijinul directiilor de specialitate din administratia centrala a entitatii. 6. prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit intern. Toate documentele - anex la raportul de audit intern se semneaz pentru conformitate de cel auditat. Prezentarea raportului de audit intern Raportul de audit intern se caracterizeaza prin urmatoarele elemente: a) este semnat pe fiecare pagin de ctre auditor; b) se ntocmeste ntr-un singur exemplar si se nregistreaz la auditor; c) se prezint conducatorului entitatii care a aprobat auditarea i se arhiveaz la compartimentul de audit intern. Arhivarea raportului de audit intern Arhivarea raportului de audit intern se face la compartimentul de audit intern pe perioada necesar fundamentrii planului de audit intern dupa care se pred la arhiva entitatii n dosare speciale n condiiile Legii Arhivelor Naionale nr.16/1996.
14
AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE
Scopul auditarii Scopul auditarii l constituie asigurarea garaniei pentru conductorul entitatii c bilanul contabil i contul de profit si pierdere ofer o imagine fidel, clar i complet privind buna gestiune financiar . Principiile care stau la baza realizrii auditarii 1) Exhaustivitatea ( integralitatea ) toate operaiunile care privesc entitatea sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative ; 2) Realitatea toate elementele patrimoniale din evidenele contabile corespund cu cele identificabile fizic i toate elementele de activ, de pasiv, de venituri i cheltuieli reflect valori reale, exist i privesc entitatea n cauz, toate informaiile prezentate prin conturile anuale trebuie s poat fi justificate i certificate; 3) Corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor, adic aceste operaiuni trebuie : a) s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor financiare ( criteriul perioadei corecte); b) s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile , precum i a metodelor de evaluare (criteriul corectei evaluri); c) s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului de conturi (criteriul corectei imputri ); d) s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare( criteriul corectei prezentri n conturile anuale).
15
Documentaia necesar supusa auditarii: 1. situatiile financiare a) bilanul contabil; b) contul de profit si pierdere; c) modificari in structura capitalului propriu ; d) fluxurile de trezorerie ; e) politici contabile si note explicative 2. acte financiare i de gestiune; 3. evidene contabile; 4. orice alte documente justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Raportul privind auditarea situatiilor financiare, cu precadere a bilanului contabil i a contului de profit si pierdere 1) Raportul privind auditarea situatiilor financiare se caracterizeaz prin urmtoarele: a) se refer exclusiv la verificrile efectuate, constatrile fcute i la concluziile desprinse n procesul de certificare a bilanului contabil i a contului de profit si pierdere; b) cuprinde o prezentare sintetic a modului n care s-a efectuat verificarea materialelor, documentelor i a procedurilor utilizate pentru ndeplinirea obiectivelor certificrii;
16
c) se ntocmete n trei exemplare, dintre care unul nsoete bilanul contabil i contul de profit si pierdere, al doilea rmne la auditor, iar al treilea rmne la cel auditat. Evidena auditarii Evidena auditarii va fi inut de compartimentele de audit intern de la nivelul entitatii.
EVALUAREA PERFOMANTEI DE MANAGEMENT Auditul managementului la nivelul conducerii entitatii Auditul managementului se refer la evaluarea calitii si a eficienei cu care conductorul entitatii organizeaz, conduce i finalizeaz operaiunile, activitile i aciunile specifice acesteia. 1) Criteriile de conformitate n evaluarea managementului se refer la acele criterii care sunt de natur, prin realizarea lor, s ateste respectarea de ctre management a prevederilor legale n materia obiectului de activitate al entitatii auditate, precum i la respectarea procedurilor, metodologiilor, metodelor i a tehnicilor adecvate pentru fundamentarea deciziilor de orice fel. 2) Criteriile de performan n evaluarea managementului se refer la acele criterii care sunt de natur, prin realizarea lor s asigure ndeplinirea obiectivelor manageriale la nivel optim. Ele trebuie s determine abatere (cuantificat sau de natur calitativ ) dintre obiectivul managerial planificat i cel efectiv. Asumarea i acoperirea riscului economico- financiar Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n aplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur economic i financiar. Se va analiza de asemenea, modul n care, cu
17
privire la riscurile menionate, s-au luat msuri pentru acoperirea lor, adic s-au proiectat sisteme sau mecanisme care s previn, s reduc sau s compenseze efectul actualizrii acestor riscuri. Asumarea i acoperirea riscului structural i funcional Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n aplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur structural i funcional. Se va analiza n acest sens modul n care o anumit decizie managerial poate avea efecte structurale asupra activitii sistemului sau efecte asupra modului n care funcioneaz acel sistem. Att n legtur cu efectele structurale, ct i cu cele funcionale, se vor analiza riscurile specifice, modul i msura n care acestea au fost luate n considerare la fundamentarea deciziei manageriale i la implementarea ei. Asumarea i acoperirea riscului de sistem Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n aplicare s-au luat n considerare riscurile externe sau de sistem, adic acele riscuri care deriv, pentru sistemul auditat, din modificri structurale, de legislatie sau de orice alt natur, care au loc n mediul economic i social-politic n care funcioneaz sistemul auditat.
PERFORMANA OPERAIUNII Performana operaiunii Performanaa unei operaiuni, activiti sau aciuni se refer la gadul de adecvare a acelei operaiuni, activiti sau aciuni, la obiectivele strategice ori tactice ale sistemului auditat sau la criteriile generale de eficien. Auditul intern va analiza i va evalua performana operaiunii, activitii sau aciunii auditate. Performana deciziei economice
18
Se refer la analizarea msurii n care decizia cu privire la o operaiune, activitate sau aciune ndeplinete criteriile de economicitate, eficacitate i eficien. Economicitatea Se refer la analizarea costului de oportunitate al deciziei manageriale auditate. Se va urmri stabilirea gamei de costuri de oportunitate aferente deciziei i se va selecta costul minim de oportunitate. Dac acesta nu coincide cu costul de oportunitate al deciziei manageriale auditate, se va concluziona c acea decizie nu respect criteriile de economicitate. Eficacitatea Se refer la analizarea efectivitii deciziei manageriale auditate. Se va stabili abaterea efectului real fa de efectul calculat. Dac aceast abatere se va ncadra ntr-o marj prestabilit, se va aprecia c decizia este eficace. Eficiena Eficiena deciziei manageriale (referitoare la o operaiune, o activitate sau o aciune) reprezint un optim analitic ntre economicitate i eficacitate. Ca urmare, auditorul va ntocmi perechile de economicitate-eficacitate pentru a stabili compatibilitatea dintre cele dou caracteristici ale deciziei i pentru a selecta astfel perechea dezirabil. Alte aspecte ale performanei operaiunii Auditorul va analiza i va evalua i alte aspecte ale performanei deciziei manageriale, cum ar fi ( fr a se limita la acestea ) : a) aspectul social ( impactul asupra pieei muncii, asupra puterii de cumprare i nivelului de trai etc. ); b) aspectul ecologic ( impactul asupra mediului nconjurtor, natural sau artificial ).
19
AUDITAREA OPERATIUNILOR Continutul auditarii operatiunilor Auditarea operatiunilor implica si controlul conturilor in care aceste operatiuni sunt inregistrate. Justificarea conturilor este sarcina serviciului contabil. Controalele trebuie s urmareasca: - natura si legalitatea tranzactiei; - circuitul documeentelor, - semnaturile persoanelor responsabile, - documentele justificative si modul de intocmire, - decontarea banilor pentru tranzactia respectiva, - inregistrarea corecta in contabilitate a intregii tranzactii la data realizarii ei, - controlul tranyactiei de catre cel care trebuie sa-si puna viza Operatiunile care stau la baza oricrei inregistrri pot avea ca origine o operatiune interna sau o operatiune externa. Ele dau nastere intotdeauna unor documente justificative de ordin extern, intern sau ambele simultan. Inregistrarea contabil trebuie sa contin referinta sau documentul de origine iar sistemul de clasare si arhivare trebuie sa fie capabile sa asigure un acces usor.
Pista de audit Aceste inregistrri trebuie sa fie integral reflectate in contabilitate si verificarea se face prin urmatoarele tehnici. justificarea soldurilor prin detalierea operatiunilor care le compun; situatii de comparare intre conturi corespondenteentru, agentiilor si sucursalelor, etc conturile
20
Justificarea informatiilor drintr-un document de origine este un obiectiv esential al controlului intern, care trebuie s dea posibilitatea detalierii soldului contului cat si ajungerea la piesa justificativ a elementelor care il compun. Obiectivele de control al operatiunilor Obiectivul auditorului este de a cunoaste, intelege si aprecia toate procedurile de control aplicate de entitatea patrimoniala si de a aprecia eficienta controlului intern. Prima conditie pentru a avea un bun control intern este de a exprima clar obiectivele acestuia. Obiectivele trebuie sa fie definite de conducere generala sau doar aprobate de aceasta deoarece realizarea obiectivelor presupune mjloace materiale si sustinere activ pentru: a - asigurarea corectitudinii tranzactiilor, valorilor si bunurilor; b - promovarea eficacitalii si calittii serviciilor; c - verificarea entitatii, pentru a se stabili daca se conformeaz dispozitiilor legale si normelor specifice profesiunii; d - asigurarea fiabilitatii si exhaustivittii informatiilor; e - asigurarea respectrii obiectivelor decise de directie;
Intelegerea si evaluarea surselor semnificative de informatie Pentru fiecare flux in parte trebuie identificate tipurile de operatiuni: Operatiunile standardizate si obisnuite: - Operatiunile nestandardizate si ocazionale separarea exercitiilor
21
Evalurile contabile ale imobilizarilor corporale provizioane
Fluxurile de informatii pot fi complexe si s necesite o analiz aprofundat inainte ca auditorul sa poata evalua controalele interne aplicabile de ctre diversii intervenienti. Utilizarea diagramelor poate s se dovedeasc util pentru determinarea punctelor cheie din tratrile in care controlul intern detecteaz eventuale anomalii.
Controale interne de identificat pentru banci (normele minimale de audit financiar in cazul bancilor comerciale) 1. Creditele Obiectivele de control sunt : Sa se verifice nivelul de respectare al normelor interne privind creditarea; Sa se verifice daca se respecta reglementarile BNR in vigoare referitor la limitarea riscului de creditare; S se asigure c exist o acoperire si o divizare a riscurilor suficiente; Sa se verifice existenta obiectivelor exprimate in mod clar; S se verifice dac sistemul de delegari este clar definit; S se asigure c exist dosare de calitate; S se asigure dac riscurile sunt corect urmrite; S se valideze sistemul informatic;
22
S se verifice corecta separare a sarcinilor; S se valideze fiabilitatea sistemului contabil; S se verifice dac exist o gestiune de portofoliu eficient; S se asigure de existenta unui serviciu de contencios dinamic ;
A se asigura ca totalitatea liniilor de credit si a cautiunilor acordate exist si c ele sunt contabilizate cu exactitate; A se verifica ca reescontul dobnzilor este corect calculat pentru totalitatea creditelor acordate si inregistrat in conturile societtii; A se verifica dac totalitatea dosarelor de credit fac obiectul unei urmriri regulate si dac provizioanele aferente sunt evaluate corect; A se asigura c totalitatea imprumuturilor acordate si a altor tipuri de credite stint contabilizate in cadrul exercitiului de care tin (cut-off); A verifica ca totalitatea imprumuturilor acordate si a altor tipuri de credite fac obiectul unei clasificri contabile corecte in situtiile financiare. 2. Depozitele trebuie sa se verifice : Existenta unei politici bine definite; Securitatea si stabilitatea depozitelor; Existenta unui unui bun sistem de informare si de control de gestiune; Existenta unei gestiuni adininistrative riguroase a conturilor-client; Pstrarea comunicarii cu cientii;
23
Supravegherea conturilor cu risc si a conturilor neutilizate curent, care in unele banci sunt tinute de serviciul contabil; Stpnirea resurselor la termen; Controlul conturilor de economisire; Justificarea conturilor; Comparrile intre conturile generale de depozit si utilizrile conturilor la termen, bonuri de cas, conturi de economii; Sondaje asupra conturilor la termen si a bonurilor de cas pentru a ajunge la piesa de origine si a se asigura de concordanta dintre elementele din piesa de origine si contabilizare (pista de audit); Existenta si exactitudinea soldurilor, in special pentru conturile la vedere; Structura si stabilitatea depozitelor, factori determinanti ai securittii si rentabilittii bncii; Dac dobnzile sunt luate in calcul in rezultate, la nivel de aplicare a dobnzilor, de decontare a dobnzibor si de calcul, cat si contabilizarea dobnzilor scurse. 3. Operatiunile cu titluri Obiectivele de control sunt : A se asigura c entitatea respect regula de echitate, care spune c entitatea nu trebuie sa lezeze interesele clientilor ei. Verificarea faptului ca ordinele transmise de executantii ordinelor fac obiectul unui contract scris incheiat prealabil si in care se mentioneaz natura si conditiile de operare pe care sunt autorzati s le indeplineasca.
24
A se asigura ca bncile cer clientilor constituirea unei acoperiri a crei naturi si valori sa fie in conformitate cu dispozitiile regulamentului general al pietei pe care se trateaz operatiunea. A se asigura ca titlurile care sunt depozitate la banc nu servesc la garantarea bunei finalitti a angajamentelor proprii ale bncii respective. Bncile sunt obligate sa aib o contabilitate - materie si s faca distinctia dintre titlurile detinute de OPCVM (Organisme de plasament comun in valori mobiliare) si cele detinute de cienti. Pentru titlurile detinute de clienti este necesar sa se fac distinctia intre cele detinute in depozit si titlurile care garanteaza o operatiune de credit acordat sau de angajament luat. A se verifica existenta unei conventii intre banc si client pentru contul de titluri. A se asigura ca, conturile societtilor de valori mobiliare sau ale brokerilor fac obiectul unei situatii de raportare permanent adus la zi si care nu conline regularizri mai vechi. A se asigura ca greselile (cumprarea unui numr de titluri mai mare) izolate in conturi specifice numite conturi cas fac obiectul unei urmriri din partea sefului de back-office. Validarea procedurii de urmrire a reclamatiior facute de clienti pentru a scdea riscul de litigiu cu clientela. A se asigura ca, in conformitate cu reglementarile, tabelele de operatiuni de la front-office sunt pe band de ascultare si ca inregistrarile fac obiectul unei conversalii reglementare, cat si de faptul ca pe ordine apare si data la care au fost inregistrate, cat si faptul c ele au fost executate in termenii regulamentari. A se asigura c exista o corect separare a sarcinilor intre front-office, back-office si contabilitate. Existenta conventiilor de cont de titluri sau a contractelor cu titularii.
25
Existenta contractelor semnate cu depozitarii strini. Respectarea obligatiilor fat de administratia fiscal. Cum rspunde entitatea la cererile autorittilor de tutel si ale Comisiei Operatiunilor de Burs. Supravegherea regularitatii operatiunilor privind splarea banilor. Existenta unei politici de supraveghere a riscurilor de contrapartida. Supravegherea principiului separrii functiilor si sarcinilor. Existenta sisternului de protectie permanent a accesului informatic. Respectarea regulilor de confidentialitate. Verificarea permanenta a concordantei intre averile clientelei si averile detinute de diferiti depozitari. Separarea contabil a averilor clientelei de bogatia proprie. Verificarea caracterului operational al planurilor de iesire din situatii de criz. Respectarea contabilizrii tranzactiilor in ziua Z si a concomitentei miscrilor de titluri si de numerar. Misiunile prin sondaj privind respectarea procedurilor si a regulilor de securitate, urmate de rapoarte adresate Direcliei.
4. Operatiunile interbancare si de trezorerie Obiectivele de control sunt : - A se asigura de recenzarea exhaustiv a operatiuniior de trezorerie si interbancare tratate de banc;
26
- A intelege modalittile de gestiune activ - pasiv aplicate de banc; - A inlelege functionarea si modul de alimentare a aplicatiilor de gestiune si de contabilitate; - A se asigura ca Directia a fixat limite operatorilor de piata; - A se asigura ca principiul separarii sarcinilor intre diferitele celule este respectat; - A se asigura ca se efectueaz sistematic compararile intre operatiuni si confirmrile contrapartidei; - A se asigura ca toate compararile si regularizrile sunt efectuate inainte de validarea operaliunilor in sistemul contabil; - A se asigura c exist o procedura de tratare a reclamatiilor de la contrapartide; - A se asigura c exista o procedur de urmrire a incidentelor de plat; - A intelege modalittile de functionare a aplicatiei sau aplicatiilor informatice de calcul al reescontului; - A intelege modul de alimentare a reescontului in contabilitatea generala.
5. Operatiunile de comert international si operatiunile cu strainatatea 5.1. Transferurile de fonduri - Se verifica daca inainte de a fi efectuat transferul este autorizat de catre o persoana abilitata. - Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. - Se verific dac ordinele de transfer primite de la clieni sunt autentificate nainte de a fi executate (chei telegrafice, culegere de semnturi autorizate).
27
- Se verifica promptitudinea transferurilor ctre beneficiar. 5.2. Incasso-ul documentar: - Se verific promptitudinea transmiterii documentelor la corespondent sau la client. - Se verific promptitudinea punerii fondurilor la dispoziia clientului sau corespondentului. - Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. - Se verifica modul de percepere al comisioanelor i cheltuielilor; dac se respect condiiile generale ale bncii. - Se verific justificarea conturilor de ncasare n raport cu ncasrile n curs. - Se verific dac valorile exigibile dup ncasare, care nu sunt contabilizate, fac obiectul unei urmriri materiale care s traseze intrrile i ieirile. De asemenea, soldul trebuie s fie justificat de finanrile totale. 5.3. Creditul documentar: - Se verifica atent clauzele fiecrei deschideri de credit, pentru a evita ca banca s se angajeze pe clauze generatoare de risc; - Se verific existena, pn la finele operaiunii, a garaniilor: depozite de garantie sau control asupra mrfurilor depozitate intr-un magazin general (depozit general); - n cazul creditului documentar de export se analizeaza situatia bancii straine emitente, precum i situaia rii; - Se verific autenticitatea fiecrui credit nainte de notificarea acestuia;
28
- n cazul rilor cu risc se cer bncii emitente garanii (sub forma depozitelor sau garaniilor de la alt banc), care s fie urmrite pn la stingerea opeaiunii; - Se verifica daca e ventualele modificri ale termenilor contractului de deschidere de credit documentar sunt autorizate de ctre o persoan abilitat nainte de a fi acceptate; - Creditele in devize sau in moned nationala, consecutive unui credit documentar de import sau de export sunt supuse unei autonizari prealabile in cadrul global al creditelor acordate clientului; - Se verific faptul c toate comisioanele au fost percepute (de deschidere, de notificare, de confirmare, de modificare, de ridicane a documentelor, de acceptare, de plata, de schimb, de transfer, de incasare). La fel si in ceea ce pniveste recuperarea taxelor de telex, de Swift si postale. - Se verific dac creditele documentare sunt contabilizate in afara bilantului, la fel ca si acceptarile de plat (realizare contra acceptare). - Se verific dac angajamentele n devize sunt reevaluate la fiecare nchidere contabil.
EFECTUAREA INSPECIILOR DE AUDIT INTERN Conceptul de inspecie de audit intern 1 ) Inspecia de audit intern reprezint verificarea efectut la faa locului n cursul derulrii unei operaiuni, n scopul constatrii unor eventuale abateri de la legalitate sau regularitate i al lurii de msuri pentru protejarea entitatii i pentru repararea prejudiciului produs. 2 ) Inspecia de audit intern este efectuat de compartimentul de audit intern i se caracterizeaz prin urmtoarele:
29
a) se refer la fapte sau la aspecte legate de orice operaiune, activitate sau aciune desfurat la nivelul entitatii; b) se realizeaz la faa locului; c) are un caracter punctual, eventualele necesiti de dezvoltare a verificrii urmnd s fac obiectul activitilor ulterioare de audit; d) se finalizeaz cu un act constatator bilateral, semnat i nregistrat att de inspectorul auditor, ct i de cel inspectat; e) constituie o atribuie specific de audit intern, cu caracter operativ; f) asigur estimarea cantitativ a eventualelor prejudicii ( efective sau poteniale ); g) propune msuri operative i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz; h) ia msuri operative minimale pentru stoparea sau limitarea fenomenelor negative generatoare de prejudicii ( n mod efectiv sau potenial ) sau de alte disfuncionaliti constatate. Faptul generator al inspeciei de audit intern 1 ) Sesizarea conducatorului activitatii financiar-contabile din structurile de control financiar preventiv propriu ale entitatii cu privire la efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a conductorului entitatii, fr viz de control financiar preventiv; 2 ) Indicii de orice natur privind unele abateri de la legalitate sau regularitate n efectuarea de operaiuni, desfurarea de activiti sau n realizarea de aciuni: a) sesizri din interiorul sau din exteriorul sistemului inspectat;
30
b) autosesizri ale organului de inspecie; c) concluzii cuprinse n acte de audit anterioare, n alte acte de control ale diverselor instituii de control; d) informaii din mass-media; e) orice alte indicii relevante.
Actul constatator al inspeciei de audit intern - se numete proces-verbal de inspecie de audit intern: a) este un act bilateral; b) se ntocmete n trei exemplare, dintre care unul rmne la cel inspectat, iar dou la organul care a efectuat inspecia; c) este nsoit de orice acte, documente sau materiale probatoare care s susin constatrile i concluziile, inclusiv de note explicative i note de relaii; d) constatrile sunt fundamentate prin trimiteri la la textul legal nclcat i la documentaia-anex la procesul-verbal;
VALORIFICAREA ACTELOR INSPECTIEI DE AUDIT INTERN CONTESTAREA ACTELOR INSPECTIEI DE AUDIT INTERN Coninutul valorificrii actului de inspecie de audit intern Valorificarea actului de inspecie de audit intern se refer la urmtoarele:
31
a) ntocmirea notei de prezentare cu privire la constatrile inspeciei de audit intern; b) luarea de msuri operative n scopul stoprii sau al limitrii producerii unor fenomene negative care genereaz sau ar putea genera prejudicii ; c) stabilirea i propunerea de msuri ce urmeaz s fie luate de conductorul entitatii n scopul remedierii deficienelor constatate, ncadrrii lor n prevederile legale, precum i al prevenirii producerii lor n viitor; d) n situaia producerii efective a unor pagube, conductorul entitatii va lua msuri conform prevederilor prezentelor norme metodologice; e) dac deficienele constatate ntrunesc elementele constitutive ale infraciunii, compartimentul de inspecie de audit intern va respecta prevederile legale n materie; Coninutul contestaiei actului inspeciei de audit intern 1 ) Contestaiile formulate mpotriva proceselor-verbale ale inspeciei de audit intern sunt ci administrative de atac prin care se solicit anularea parial sau total a constatrilor i msurilor menionate n actul constatator; 2 ) Ele sunt formulate de cel inspectat, fiind confirmate prin semntur i eventual tampil; 3 ) Contestaia va face referire strict la constatrile i la msurile cuprinse n procesul-verbal de inspecie de audit intern, fiind nsoit de elemente probatorii care s susin solicitarea petentului; 4 ) Contestaia nu se poate baza pe acte, documente sau informaii care la data efecturii inspeciei de audit intern nu erau, n mod obiectiv, accesibile inspectorului de audit intern sau nu au putut fi puse la dispoziia acestuia pe, perioada efecturii inspeciei de audit intern.
32
Procedura de contestare a) contestaiile se depun n termen de 3 (trei) zile calendaristice de la data comunicrii (data aducerii la cunotin celui inspectat a rezultatelor inspeciei de audit intern). Contestaiile se depun la compartimentul de audit nsoite de copie certificat, pe propria rspundere, de pe actul contestat, precum i de pe orice alte documente pe care petentul le consider necesare sau / i utile n susinerea cauzei sale; b) rspunsul la contestaie se transmite n termen de 5(cinci)zile calendaristice de la data nregistrrii contestaiei, prin decizie motivat, semnat de conductorul entitatii care a efectuat inspecia de audit intern; c) prin soluionarea contestaiei nu se poate crea petiionarului o situaie mai grea dect cea contestat i aplicat prin actul care face obiectul contestrii; d) decizia este definitiv;
RESPONSABILITATEA AUDITORILOR INTERNI Salariatii imputerniciti cu exercitarea auditului intern, sau reprezentantii firmei de audit n cazul n care, activitatea de audit intern este externalizat, raspund disciplinar, contraventional sau penal, dupa caz, in situatile in care: nu efectueaza controlul conform programului aprobat de conducerea entitatii si a imputernicirilor primite; inscriu in actele de control date sau fapte nereale,inexate ori cu rea credinta, sau cu buna stiinta nu consemneaza toate deficientele constatate; lucreaza cu superficialitate, nesemnaland incalcarile de la dispozitiile legale in vigoare constatate cu ocazia controlului si nu stabilesc raspunderi potrivit reglementarilor legale;
33
dispun, prin interpretarea sau aplicarea gresita a dispozitiilor legale in vigoare,masuri care produc prejudicii; nu intocmesc si nu inainteaza sefilor ierarhici actele de control la termenele stabilite; nu iau, sau, dupa caz, nu propun masurile necesare pentru inlaturarea lipsurilor si abaterilor consemnate in actele de control, precum si pentru tragerea la raspundere a celor vinovati; nu indeplinesc sau indeplinesc defectuos sarcinile ce le revin potrivit Normelor Metodologice de Audit Intern. Anual, pana cel mai tarziu la 31 Martie si trimestrial pana la sfarsitul primei luni ulterioare trimestrului expirat, seful compartimentului de audit intern prezinta Comitetului de Directie si Consiliului de Administratie, Raportul de control, care cuprinde conditiile in care s-au realizat programele de control in anul si respectiv trimestrul expirat, constatarile facute, rezultatele controalelor, masurile luate, propunand, daca exista cazul, luarea de masuri pentru aplicarea riguroasa a legislatiei in domeniul financiar-contabil, de gestiune si de control. Conformitatea activitatii de audit intern cu Regulile de organizare si cu Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar va fi evaluata anual de catre un auditor financiar, independent, care va folosi in acest sens instrumente specifice. Auditorii financiari efectueaza, cu ocazia planificarii si executarii mandatului de audit financiar, evaluarea functiei de audit intern atat sub aspectul gradului de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, cat si a performantelor acestuia, pentru a determina masura in care se pot baza pe rezultatele auditului intern in desfasurarea activitatii lor de audit financiar. Ei evalueaza activitatea de audit intern.
N LOC DE CONCLUZII
34
Omul reprezint capitalul cel mai de pre al unei afaceri i activul cel mai valoros. Toate celelalte resurse, terenuri, cldiri, mecanisme, utilaje, autovehicule i mijloacele bneti, au doar o importan secundar. Fr oameni mediul de afaceri nu ar exista. Afacerile au ca scop unic, deservirea nevoilor omului. Desigur, oamenii au roluri diferite n cadrul unei afaceri i se afl n interdependen cu mediul de afaceri. Oamenii sunt angajaii plenar ntr-o afacere, fiind ori managerii acesteia, alteori furnizori, clieni, creditori, debitori i n cele mai multe cazuri acionari i salariai, ndeplinind toate aceste atribuii la un loc. Resursa uman constituie un factor de producie deosebit de important; avnd o particularitate anume fa de ceilali factori de producie i anume aspectul social. ntreprinderile i organizaiile sunt n permanen confruntate cu mbuntirea performanelor lor ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast mbuntire este din ce n ce mai cutat prin intermediul unei descentralizri a lurii de decizii pentru a se asigura pertinena i implementarea rapid. n aceste condiii, managerul entitii, directorul, i va pune n mod normal ntrebri privind bunul control asupra funcionrii organizaiei exercitat de el nsui i de colaboratorii si. Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii. n caz contrar, funcia de audit trebuie s ofere recomandri pentru a remedia situaia. Pentru aceasta, auditul intern evalueaz nivelul controlului intern, cu alte cuvinte capacitatea organizaiilor de a ndeplini n mod eficace i eficient obiectivele care le-au fost atribuite i de a avea un bun control asupra riscurilor inerente activitaii lor. Aadar, este o funcie deosebit de util pentru responsabili, oricare ar fi nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor dou decenii, inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i performanei dincolo de simpla conformitate. Auditul intern face schimbarea mai puin riscant dar o i favorizeaz . Plusvaloarea auditorului intern nu este raportul su, acesta din urm fiind doar un mijloc de comunicare, nici chiar recomandrile lui. Valoarea lui
35
este capacitatea de a face s progreseze controlul intern al ntreprinderii sau al organismului pe care l servete. Auditorul intern este creator de valoare prin intermediul economiilor pe care le genereaz, al oportunitilor pe care le creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a activitii sale. Ar trebui s fie un element de siguran pentru analitii financiari sensibili la transparena informaiei i la eficacitatea strategiilor. De aceea auditorii interni trebuie s rspund ateptrilor cu un profesionalism adevrat i cu o etic ireproabil. n Romnia, introducerea auditului intern este de dat recent, ncadrndu-se n efortul general de modernizare a managementului financiar, i nu numai, att n sectorul privat ct i n cel public. Introducerea auditului intern, nu nseamna transpunerea la particularitile economiei romneti a aquis-ului comunitar, pentru simplul motiv c n domeniul auditului intern acesta nu exist. n acelai timp nu nseamn nici adaptarea cadrului normativ i procedural specific auditului intern din una din rile membre, dat fiind faptul c nici acesta nu corespunde conceptelor actuale ale auditului intern i controlului intern. n mod concret Comisia European a considerat c rile care urmeaza sa se integreze, reprezint un teren fertil pentru a dezvolta aceste concepte i a dezvoltat mpreun cu acestea o construcie instituional adecvat implementrii n practic a acestora. Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen, exigen i un nalt nivel profesional. Auditul intern se va dezvolta inevitabil, sub presiunea publicului nsui. I se aduce un surplus de transparen ntr-o lume n care minciuna pare a fi pinea cea de toate zilele. Dac s-a ajuns ca publicul s se obinuiasc cu aceast minciun, el nu va mai face acest lucru mult timp i i va plasa economiile sau i va da banii cu generozitate acelor instituii a cror conducere le va inspira ncredere. Prezena unui audit intern va aduce un plus de siguran n acest sens. Cnd nu mai este acionar i consumator, publicul cere ntotdeauna mai mult de la produsele sau de la serviciile pe
36
care le cumpr. Pentru un director, satisfacerea clientului i a acionarilor nseamn de multe ori s aduci noutate i s-i asumi noi riscuri. Normele reprezint pentru practica profesional a auditului intern un factor puternic de uniformizare a acestei activitati, un limbaj comun pentru activitatea de control. Aceste norme sunt de acum universal recunoscute, chiar dac nu sunt aplicate peste tot i de ctre toat lumea. Ele poart de acum ncolo mesajul s mergem n aceeai direcie n mai mult de 100 de state ale lumii. Acest fenomen de extindere pe plan mondial va oferi chiar i celor mai izolai auditori interni o auditare crescut i referine de lucru indiscutabile1. Deosebirea esenial ntre auditul intern i auditul financiar al agenilor economici este aceea c, auditul financiar al agenilor economici, este o forma de control extern independent total fata de obiectul si subiectul controlat si se refer numai la conformitatea i legalitatea de tip financiarcontabil a operaiunilor auditate, iar auditul intern se refer la calitatea i performana de management, care include controlul de conformitate i legalitate a operaiunilor financiar-contabile ca pe o parte a acestuia. Obiectivul auditului financiar este validarea situatiilor financiare, inainte ca acestea sa ajunga la utilizatori, iar al auditului intern este buna gestionare a patrimoniului unei entiti. Auditul intern nu se limiteaz la examinarea unei operaiuni economice din punct de vedere al legalitii, ci i extinde sfera de aciune asupra ntregului ciclu de desfurare a operaiunii respective, ncepnd cu examinarea contextului, care a generat operaiunea respectiv, pn la analiza impactului i a consecinelor economico-financiare la nivelul
entitatii patrimoniale.
Auditul intern este cea mai important structur de tip feed back a unei entiti patrimoniale, iar auditorul intern, constituie principalul consultant al managementului n orice problem care privete organizarea, funcionarea sau transformarea unei organizaii. n Romnia, asistm la un exces de metiatizare a cuvntului audit, termen magic, cuvnt la mod, care d valoare celui care l folosete i ne creaz falsa impresie ca suntem deja n elita din Europa. Extinderea auditului intern la nivelul entitilor patrimoniale romneti i mai ales nelegerea exact a rolului su n cadrul funciilor unei entiti, de ctre acionari i manageri, se afl din pcate la nceput de drum i drumul care rmne de parcurs este foarte lung, de aceea putem asocia fr s
1
Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, Ediia a 4-a, Editura Arta Grafica, Bucureti, 2006, p. 13 i 442.
37
greim auditului intern din Romnia, cuvintele lui Paul Valery: Vremea lumii sfrite acum ncepe
AUDITUL INTERN ESTE CA MIROSUL DE GAZ: ESTE RAREORI AGREABIL, DAR POATE, DE REGUL, S EVITE EXPLOZIA (JACQUES RENARD-THEORIE ET PRATIQUE DE LAUDIT INTERNE).
Anexa nr.1. la suportul de curs de audit intern exemplu pt studenti(nu reprezinta material pt examen) EXEMPLU DE ORGANIZARE A AUDITULUI INTERN LA O BANCA
Operatiuni desfasurate in XXXXX BANK - norme si instructiuni de lucru utilizate Nr. Operatiuni desfasurate Norme si instructiuni de lucru OBS. Crt. specifice 1 Atragerea de resurse in 1.N.privind operatiunile in lei conturi de disponibilitati si valuta; si depozite 2.N. depozitar; 3.N. lichiditate; 4.N.supraveghere pozitii valutare; 2 Plati si decontari 5.N. pastrare valori; 6.Regulament intern depozitare; 7.N.spalare bani; 3 Transferuri de fonduri 8.N. clientela; 4 Acordarea de credite 1.N. de creditare; 2.Provizioane; 5 Emiterea si gestiunea instrumentelor de plata si de credit
38
1.N.decontare tranzactii valori mobiliare; 2.Regulament decontare tranzactii valori mobiliare; 3.Regulament intern pentru activitatea de custodie; 4.N. de lucru participatii; 5.N.activitatea de arbitraj; 6.N. de factoring; 7.N.decontare tranzactii valori mobiliare; 8.Certificate de depozit cu dobanda fixa; Norme speciale: N= norme - Regulament de organizare si functionare; - Regulament de ordine interioara; - Norme de control financiar; - Conditii generale de afaceri; - Norme sistem informatic. ANEXA nr.1 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern
6 Tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor
PLAN DE AUDIT INTERN PE ANUL.. N r. cr t 0 Denumi rea actiunii de control 1 Obiective Perioad Unitatea Localita le actiunii a controla tea de supusa ta auditare auditar ii 2 3 4 5 Durata actiunii de auditare 6 Colaborea za la executare a actiunii 7
39
ANEXA nr.2 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern
SITUATIA INSPECTIILOR DE AUDIT INTERN Nr .cr t 0 Problema controlata (Obiectivul supus controlului) 1 Documentele si operatiunile controlate 2 Data efectuarii controlului 3 Numele si functia organului de control 4
AUDITUL ACTIVITATII DE CREDITARE IN ADMINISTRATIA CENTRALA
Compartimentul: Numele si prenumele: Sef serviciu: Numele si prenumele auditorilor:
Calificativ final: Data auditarii: Perioada auditata:
40
1.ORGANIZARE 1.1. Exista norme de lucru pentru toate activitatile din acest compartiment? DA
x
NU
1.2. Sunt stabilite sarcini pe servicii si salariati? DA

x
NU
1.3. Exista fisa postului completata pentru fiecare salariat al compartimentului si este semnata si datata de acesta pentru luarea la cunostinta? DA x NU 1.4. Circuitul documentelor si operatiunilor este supravegheat de seful de serviciu? DA x NU CALIFICATIV:
2. ACORDARE, MONITORIZARE CREDITE 2.1. A participat la programarea,dimensionarea si dirijarea masei monetare si a creditului,la stabilirea dobanzii ca pret al utilizarii creditului? DA
x
NU
2.2. A analizat si intocmit documentatia necesara si a prezentat,spre aprobare, Comitetului de directie sau Consiliului de Administratie, cererile de credite care depasesc competenta de aprobare a unitatilor teritoriale subordonate,precum si scrisorile de garantie solicitate de agentii economici? DA
x
NU
2.3. A urmarit permanent evolutia creditelor si incadrarea acestora in programul aprobat?
41
DA
NU
2.4. Analizeaza cauzele formarii stocurilor de produse,evolutia acestora si posibilitatile de valorificare? DA

x
NU
2.5. Analizeaza cauzele si evolutia pierderilor,precum si evolutia platilor restante? DA

x
NU
2.6. Participa la analiza semestriala a calitatii portofoliului de credite? DA

x
NU
2.7. Analizeaza,impreuna cu celelalte compartimente de specialitate, situatia economico-financiara a unor agenti economici care inregistreaza credite neperformante si face propuneri pentru recuperarea lor si a dobanzilor aferente? DA
x
NU
2.8. Urmareste si face propuneri privind declansarea,conform legii, a procedurii juridice de punere in faliment si lichidare a agentilor economici care nu-si indeplinesc angajamentele sau nu respecta clauza din contractele de credit? DA
x
NU
2.9. Indruma si controleaza activitatea sucursalelor si agentiilor entitatii,asigura aplicarea corespunzatoare si unitara a normelor de creditare si instructiunilor de lucru, colaboreaza si cu directiile de specialitate la: dimensionarea programului trimestrial de credite; repartizarea plafoanelor de credite pe sucursale; elaborarea rapoartelor privind activitatea de creditare; elaborarea programelor si tematicilor privind recuperarea creantelor entitatii; elaborarea metodologiei de creditare.
42
DA CALIFICATIV:
NU
3. CONTROLUL SI RAPORTARI 3.1. Au fost efectuate controale la unitatile teritoriale ale entitatii si la agentii economici cu datorii mari fata de entitatea? Au fost luate masuri si s-a informat conducerea entitatii? DA
x
NU
3.2. Exista o evidenta a acestor controale si a masurilor propuse? DA

x
NU
3.3. Pe baza rapoartelor primite de la sucursalele entitatii privind clasificarea creditelor este informata conducerea entitatii? DA CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de audit au fost inapoiate
x
NU
AUDITORI:
SEF SERVICIU :
AUDITUL ACTIVITATII COMPARTIMENTULUI ARBITRAJ SI TREZORERIE
43
Compartimentul Arbitraj si Trezorerie Nume prenume: Sefi compartiment
Calificativ final: Data auditarii: Perioada auditata:
Numele si prenumele auditorilor:
1.ORGANIZARE 1.1. Exista norme de lucru pentru toate activitatile din acest compartiment? DA x NU 1.2. Sunt stabilite sarcini pe servicii si salariati? DA x NU 1.3. Exista fisa postului completata pentru fiecare salariat al compartimentului si este semnata si datata de acesta pentru luarea la cunostinta? DA x NU 1.4. Circuitul documentelor si operatiunilor este supravegheat de seful de serviciu? DA x NU CALIFICATIV:
2.MONITORIZARE ACTIVITATE 2.1. Stabileste zilnic necesarul de lichiditati in lei si valuta? DA x NU 2.2 .Efectueaza zilnic calculul in lei si valuta? DA x NU 2.3. Stabileste necesarul disponibilului ce urmeaza a fi atras sau plasat in functie de operatiunile zilnice? DA x NU 2.4. Urmareste asigurarea rezervei minime obligatorii si a altor indicatori solicitati de BNR la anumite termene? DA x NU 2.5. Stabileste cursurile valutare pentru operatiunile de arbitraj si casa de schimb valutar;
44
DA x NU 2.6. Urmareste introducerea in sistemul REUTERS a cotatiilor si dobanzilor practicate de XXXXX BANK; DA x NU CALIFICATIV: 3. CONTROL SI RAPORTARI 3.1. Intocmeste note de informare periodice catre conducerea entitatii cu privire la activitatea desfasurata si problemele deosebite aparute? DA x NU 3.2. Intocmeste si remite la BNR raportari conform normelor in vigoare? DA x NU CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de audit au fost inapoiate AUDITORI: SEF SERVICIU :
Anexa nr. 5 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern
CHESTIONAR
45
AUDITUL OPERAIUNILOR DE COMER INTERNAIONAL I OPERAIUNILOR CU STRINTATEA
Compartimentul: Numele si prenumele: Sef serviciu: Numele si prenumele auditorilor: Calificativ final: Data auditarii:
I.
ORGANIZARE 1. Exist norme de lucru pentru toate activitile din aceast direcie? DA
x
NU
2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariati? DA NU
3. Exist fia postului completat pentru fiecare salariat al direciei i este semnat i datat de acesta pentru luare la cunotin? DA NU
4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA

46
NU
II.
MONITORIZARE ACTIVITATE
1.
Transferurile de fonduri 1.1. Se verifica daca inainte de a fi efectuat transferul este autorizat de catre o persoana abilitata. DA NU
1.2. Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. DA NU
1.3. Se verific dac ordinele de transfer primite de la clieni sunt autentificate nainte de a fi executate (chei telegrafice, culegere de semnturi autorizate). DA NU
1.4. Se verifica promptitudinea transferurilor ctre beneficiar. DA NU
2.
Incasso-ul documentar 2.1. Se verific promptitudinea transmiterii documentelor la corespondent sau la client. DA NU
2.2. Se verific promptitudinea punerii fondurilor la dispoziia clientului sau corespondentului.

47
DA
NU
2.3. Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. DA NU
2.4. Se verifica modul de percepere al comisioanelor i cheltuielilor; dac se respect condiiile generale ale bncii. DA NU
2.5. Se verific justificarea conturilor de ncasare n raport cu ncasrile n curs. DA NU
2.6. Se verific dac valorile exigibile dup ncasare, care nu sunt contabilizate, fac obiectul unei urmriri materiale care s traseze intrrile i ieirile. De asemenea, soldul trebuie s fie justificat de finanrile totale. DA NU
3.
Creditul documentar 3.1. Se verifica atent clauzele fiecrei deschideri de credit, pentru a evita ca entitatea s se angajeze pe clauze generatoare de risc. DA NU
3.2. Se verific existena, pn la finele operaiunii, a garaniilor: depozite de garantie sau control asupra mrfurilor depozitate intr-un magazin general (depozit general). DA
48
NU
3.3. n cazul creditului documentar de export se analizeaza situatia entitatii straine emitente, precum i situaia rii. DA NU
3.4. Se verific autenticitatea fiecrui credit nainte de notificarea acestuia? DA NU
3.5. n cazul rilor cu risc se cer bncii emitente garanii (sub forma depozitelor sau garaniilor de la alt banc), care s fie urmrite pn la stingerea opeaiunii? DA NU
3.6. Eventualele modificri ale termenilor contractului de deschidere de credit documentar sunt autorizate de ctre o persoan abilitat nainte de a fi acceptate? DA NU
3.7. Creditele in devize sau in moned nationala, consecutive unui credit documentar de import sau de export sunt supuse unei autonizari prealabile in cadrul global al creditelor acordate clientului? DA NU
3.8.Se verific faptul c toate comisioanele au fost percepute (de deschidere, de notificare, de confirmare, de modificare, de ridicane a documentelor, de acceptare, de plata, de schimb, de transfer, de incasare). La fel si in ceea ce pniveste recuperarea taxelor de telex, de Swift si postale. DA NU
49
3.9. Se verific dac creditele documentare sunt contabilizate in afara bilantului, la fel ca si acceptarile de plat (realizare contra acceptare). DA NU
3.10. Se verific dac angajamentele n devize sunt reevaluate la fiecare nchidere contabil. DA NU
III.
CONTROL I RAPORTRI
Se intocmesc note de informare periodice catre conducerea entitatii referitor la activitatea desfasurata si principalele probleme deosebite aparute? DA NU
CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate.
AUDITORI INTERNI,
SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA,
50
Anexa nr. 6 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern
CHESTIONAR AUDITUL ACTIVITATII PRIVIND CLIENTELA
I. ORGANIZARE 1. Exist norme de lucru pentru toate activitile din aceast direcie? DA
x
NU
3. Exist fia postului completat pentru fiecare salariat al direciei i este semnat i datat de acesta pentru luare la cunotin?
51
DA
NU
4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA IV. MONITORIZARE ACTIVITATE 1. Se verifica operatiunile dispuse de clientela ? 1.1.ordine de plata DA 1.2.cecuri DA 1.3.bilete la ordin DA NU NU NU NU
1.4.cumparari si vanzari de valuta la licitatie DA 1.5.conversii valutare DA NU NU
1.6.constituirea de depozite catre persoane fizice si juridice DA NU
2. Se verifica documentele la primirea, prelucrarea, inregistrarea in conturi, arhivarea si expedierea lor?

52
DA
NU
3. Se urmareste exactitatea inregistrarii in contabilitate a operatiunilor? DA NU
4. Se verifica jurnalele tranzactiilor, inclusiv documentele aferente depuse la ghiseele entitatii de catre clienti? DA NU
5. Se verifica licitatiile valutare dispuse de clienti? DA NU
6. Referitor la activitatea privind depozitele clientelei: 6.1. Exista la nivelul entitatii o politica bine definit privind depozitele? DA 6.2.
x
NU
Exista norme stricte si se verifica securitatea si stabilitatea depozitelor? DA

x
NU
6.3.
Exista o gestiune administrativa riguroasa a conturilor client? DA

x
NU
6.4.
Se mentine o comunicare permanenta si constanta cu clientii ? DA

x
NU
53
6.5.
Exista o supraveghere atenta asupra conturilor cu risc si asupra conturilor neutilizate in mod curent? DA
x
NU
6.6.
Se analizeaza conturile generale de depozit si utilizarile conturilor la termen, bonurile de casa, conturile de economii? DA
x
NU
6.7.
Se fac sondaje asupra conturilor la termen si a bonurilor de cas pentru a ajunge la piesa de origine si a se asigura de concordanta dintre elementele din piesa de origine si contabilizare (pista de audit)? DA
x
NU
6.8.
Se verifica existenta si exactitatea soldurilor, in special pentru conturile la vedere? DA

x
NU
6.9.
Se analizeaza structura si stabilitatea depozitelor? DA

x
NU
6.10. Se verifica dac dobnzile sunt luate in calcul in rezultate, Ia nivel de aplicare a dobnzilor, de decontare a dobnzibor si de calcul, cat si contabilizarea dobnzilor scurse? DA
x
NU
III.
CONTROL I RAPORTRI
54
Se intocmesc note de informare periodice catre conducerea entitatii referitor la activitatea desfasurata si principalele probleme deosebite aparute? DA CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate. NU
AUDITORI INTERNI, SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA, Anexa nr. 7 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern CHESTIONAR AUDITUL ACTIVITATII COMPARTIMENTULUI PIATA DE CAPITAL Compartimentul: Numele si prenumele: Sef serviciu: Numele si prenumele auditorilor: Calificativ final: Data auditarii:
I.
x
NU
55
4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA NU
II.
MONITORIZARE ACTIVITATE
1. Se respecta normele interne privind derularea operatiunilor cu Titluri de Stat pe piata primara? DA NU
2. Se respecta normele interne privind desfasurarea activitatii de custodie si de decontare? DA NU
3. Se verifica existena i exactitudinea titlurilor? DA NU
4. Se respect regula de echitate, care spune c entitatea nu trebuie sa lezeze interesele clientilor ei in cazul operatiunilor in cont propriu ale institutiei, operatiunilor personalului bncii si in cazul OPCVM pentru care entitatea asigura gestiunea? DA
56
NU
5. Se verific dac ordinele transmise de executantii ordinelor fac obiectul unui contract scris incheiat prealabil si in care se mentioneaz natura si conditiile de operare pe care sunt autorizati s le indeplineasca? DA NU
6. Se verific dac bncile cer clientilor constituirea unei acoperiri a crei naturi si valori sa fie in conformitate cu dispozitiile regulamentului general al pietei pe care se trateaz operatiunea? DA NU
7. Se verific dac titlurile care sunt depozitate la banc nu servesc la garantarea bunei finalitti a angajamentelor proprii ale bncii? DA NU
8. Se verifica existenta unei conventii intre banc si client pentru contul de titluri? DA NU
9. Conturile societtilor de valori mobiliare sau ale brokerilor fac obiectul unei situatii de raportare permanent adus la zi si care nu conine regularizri mai vechi? DA NU
10.Se asigura ca greselile (cumprarea unui numr de titluri mai mare) izolate in conturi specifice numite conturi cas fac obiectul unei urmriri din partea sefului de back-office? DA NU
57
11.Exist proceduri de urmrire a reclamatiior facute de clienti pentru a scdea riscul de litigiu cu clientela? DA NU
12.Se asigur faptul c, in conformitate cu reglementarile, tabelele de operatiuni de Ia front-office sunt pe band de ascultare si ca inregistrarile fac obiectul unei conversaii regIementare? De asemenea, se verific faptul ca pe ordine apare si data la care au fost inregistrate, cat si faptul c ele au fost executate in termenii regulamentari? DA NU
13.Se asigura faptul c exista o corect separare a sarcinilor intre front-office, back-office si contabilitate? DA NU
14.Se verific existenta conventiilor de cont de titluri sau a contractelor cu titularii? DA NU
15.Se verifica dac sunt semnate contractele de ctre depozitarii strini? 16.Se verific respectarea obligatiilor fat de administratia fiscal? DA NU
17.Exist o politic de supraveghere a riscurilor de contrapartid? DA NU
18.Se verific concordana intre averile clientelei si averile detinute de diferiti depozitari?
58
DA
NU
19.Exist separare contabil a averilor clientelei de bogatia proprie? DA NU
20.Se procedeaz la verificarea caracterului operational al planurilor de iesire din situatii de criz? DA NU ziua Z si
21.Se respect contabilizarea tranzactiilor in concomitena miscrilor de titluri si de numerar? DA NU
22.Procedeaza in permanenta la validarea ordinelor de tranzacionare si ordinelor de decontare si a rapoartelor de tranzactionare? DA NU
23.Se calculeaza zilnic plafonul de credit si plafonul de credit disponibil pentru creditele pe termen scurt pentru cumpararea de valori mobiliare? DA NU
24.Compartimentul a participat la analiza financiara a societatilor in vederea achizitiei titlurilor de participare? DA III. CONTROL I RAPORTRI NU
Se intocmesc note de informare periodice catre conducerea entitatii

59
referitor la activitatea desfasurata si principalele probleme deosebite aparute? DA NU
CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate.
AUDITORI INTERNI,
SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA,
Anexa nr. 8 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern CHESTIONAR AUDITUL ACTIVITATII DE FACTORING
60
I.
ORGANIZARE 1. Exist compartiment specializat la nivel de central pentru activitatea de factoring? DA

x
NU
2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariai? DA NU
4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA NU
II.
MONITORIZARE ACTIVITATE 1. A participat la stabilirea comisionului de finanare, ca pre al utilizrii factoringului? DA NU
2. A urmrit permanent evoluia factoring-urilor? DA NU
3. Analizeaz cauzele i evoluia pierderilor , precum i evoluia plilor restante?

61
DA
NU
4. Stabilete garaniile suplimentare necesare? DA NU
5. Analizeaz semestrial portofoliul de factoring? DA 6. Face propuneri neperformante? DA CONTROL I RAPORTRI 1. Se respect normele interne privind activitatea de factoring? DA NU pentru NU recuperarea facturing-urilor
NU
III.
2. Se ntocmesc note de informare periodic ctre conducerea bncii referitor la activitatea desfurat i principalele probleme deosebite aprute? DA NU
CALIFICATIV: Documentele puse la dispoziia echipei de auditori au fost napoiate.
62
AUDITORI INTERNI,
EF STRUCTUR ORGANIZATORIC,
Anexa nr. 9 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern CHESTIONAR AUDITUL ACTIVITATII CONTABILE Compartimentul: Numele si prenumele: Sef serviciu:
63
Numele si prenumele auditorilor: Calificativ final: Data auditarii:
I.
x
NU
2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariati? DA

x
NU
3. Exist fia postului completat pentru fiecare salariat al direciei i este semnat i datat de acesta pentru luare la cunotin? DA
x
NU
4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA

x
NU
II.
MONITORIZARE ACTIVITATE 1. Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi. Se obtin si se documenteaza explicatii de la directori privind orice fluctuatii semnificative. Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate. DA NU
64
2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile financiare? DA NU
3. Se respecta metodologia de calcul a indicatorilor de prudenta entitateara? DA NU
4. Se revizuieste formatul situatiilor financiare si se stabileste conformitatea cu cerintele legale si profesionale. DA NU
5. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizand chestionarul detaliat (VERIFICARE).
6. Se efectueaza o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii. DA NU
7. Se verifica faptul ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerinta de lichiditate a entitatii pentru urmatoarele 12 luni DA NU
8. Se verifica modul in care salariatii exercita controlul entitatear intern la ghiseu? DA NU
9. Se respecta normele interne privind inregistrarea operatiunilor entitateare in contabilitate?
65
DA
NU
10. Se verifica corectitudinea inregistrarii in contabilitate a elementelor bilantiere, respectarea legislatiei si standardelor de contabilitate? DA NU
11. Se verifica registrele contabile si corectitudinea inregistrarilor? DA CONTROL I RAPORTRI 1. Se intocmesc note de informare periodice catre conducerea entitatii referitor la activitatea desfasurata si principalele probleme deosebite aparute? DA NU NU
III.
2. Daca este cazul, se intocmeste o scrisoare de recomandari catre conducere? DA CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate. NU
AUDITORI INTERNI, SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA, Anexa nr. 10 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern
CHESTIONAR VERIFICARE
66
Elementul 1. Au luat directorii / managementul in considerare existenta si posibilul efect al evenimentelor ulterioare activitatii de audit intern? Informatii relevante din procesele-verbale 2. Se verifica toate procesele verbale si se inregistreaza orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliati 3. Se verifica rapoartele de gestiune ulterioare datei bilantului si se inregistreaza caracteristicile esentiale. 4. Se verifica ultimile prognoze ale fluxurilor de numerar si se inregistreaza soldul net previzionat. 5. Se verifica urmatoarele jurnale si documente pentru perioada ulterioara datei bilantului: a) jurnalul de casa si extrasele de cont; b) jurnalul operatiunilor zilei; Si se documenteaza orice elemente semnificative / neobisnuite care influenteaza sumele / prezentarile din situatiile financiare. 6. Se verifica mijloacele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora. 7. Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii. 8. Se verifica orice modificari in capitalul social sau in cel imprumutat. 9. Se verifica creditele si se inregistreaza eventualele valori peste limita identificate. Discutii cu directorii 10. Se discuta cu directorii (de departament) evolutia entitatii / a departamentului dupa data bilantului 11. Se inregistreaza orice evenimente care pot influenta situatiile financiare
Grad de acoperire
Probleme aparute
67
NOTA EXPLICATIVA Subsemnatulsalariat la....in functia de...,de la data de...legitimat cu B.I./C.I seria.nr...,emis de ..,la intrebarile puse de . (numele,prenumele,functia organului de control care pune intrebari) din Directia de Audit Intern, dau urmatoarele explicatii: 1.Intrebare.. 2.Raspuns 3.Intrebare 4.Raspuns Daca mai aveti ceva de adaugat.
Semnatura..data Data in fata noastra (Organ de control)
ANEXA nr.12 XXXXX BANK SA

68
Compartimentul de Audit Intern DECLARATIE Dataora..gestiunea... Subsemnatul(a)numit prin decizia nr../ declar prin prezenta ca: gestionez valori materiale si in alte locuri de depozitare: .... in afara valorilor materiale ale unitatii patrimoniale, am in gestiune si alte valori, apartinand tertilor, primite cu si fara documente: am plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau valoare am cunostinta: am valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate(livrate),pentru care s-au intocmit documentele aferente: am primit sau eliberat valori materiale fara documente legale: detin numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate in gestiune: .... am documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate in contabilitate: .... Felul,numarul si data ultimului document de intrare: Felul,numarul si data ultimului document de iesire: Data in fata noastra: Comisia de inventariere: Numele si prenumele Gestionar: Numele si prenumele
69
ANEXA nr.13 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern Conducerea unitatii ANGAJAMENT Subsemnatul(1)..domiciliat in localitatea.judetul. Strnr..posesor al buletinului de identitate / carte de identitate, seria.nr.. emis de..in anul.avand functia(2)..luand cunostinta de faptul ca prin(3)..s-a constatat ca din vina mea am produs(4)cu sediul in .o paguba in suma de lei(5)..provenita din(6)... imi iau angajamentul de a plati aceasta suma unitatii pagubite in urmatorul mod(7).. Data Semnatura celui care isi ia angajamentul 1.(8) 2.(9) Vizat,( organ de control) Nota: (1)-se va trece numele si prenumele complet al celui care isi ia angajamentul (2)-se va preciza functia si locul de munca in momentul semnarii angajamentului (3)-se a indica natura verificarii efectuate care a condus la constatarea pagubei (4)-se va arata denumirea unitatii pagubite (5)-valoarea pagubei se inscrie in cifre si litere (6)-se va indica natura pagubei (7)-se va arata modalitatea de executare potrivit prevederilor legale
70
(8)-(9)-semnatura salariatilor care au fost prezenti la semnarea angajamentului (nume,prenume,functia) ANEXA nr.14 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern PROCES VERBAL (loculziua..luna.anul.) Sumsemnatii,(numele,prenumele,functia)..din Compartimentul de Audit Intern, in baza programului de control aprobat de conducerea entitatii XXXXX BANK, si a delegatiilor nr....,am efectuat in perioada.controlul.(natura controlului sau tematica), la.. (denumirea unitatii verificate) din.. (localitatea, judetul). In perioada supusa controlului...(se indica perioada,care,in principiu, se intinde de la ultima verificare similara la zi) unitatea a fost condusa de.. (numele si functia) de la..pana la... Din controlul obiectivelor prevazute in situatia verificarilor efectuate ce face parte integranta din prezentul proces verbal au rezultat urmatoarele constatari: Lunar, in termen de 15 zile de la expirarea lunii,unitatea (denumirea unitatii verificate) va comunica Compartimentului de Audit Intern modul cum au fost remediate lipsurile constatate si indeplinite masurile stabilite,precum si rezultatele obtinute. Prin semnarea prezentului proces verbal se recunoaste ca au fost restituite toate actele si documentele puse la dispozitia organelor de control. (In cazul ridicarii de acte originale,acest aliniat va fi complectat in continuare astfel:,,.cu exceptia actelor,care au fost ridicate in original,lasandu-se copii certificate de catre organele de control si conducerea unitatii).
71
Prezentul proces verbal inregistrat sub nr...din..s-a intocmit in.exemplare,.din care unul,cu un numar de.anexe,.s-a lasat unitatii controlate(exemplarul 2),iar exemplarul 1 s-a luat de catre organele care au efectuat controlul. Organ de control,
72
Anexa nr.2 - SCHEMA DE AUDIT INTERN

Graficul procedurilor Etape Proceduri Documente
Planul de audit intern Planificarea auditului intern Elaborarea Cartei de audit intrern Culegerea si prelucrarea informatiilor cu caracter general Declaratia de independenta Obiectivele auditului
Analiza riscurilor
Identificarea punctelor tari si a punctelor slabe Programul de audit
Elaborarea programului de audit intern
Efectuarea procedurilor analitice si de fond Constatarea si raportarea iregularitatilor Derularea misiunii de audit intern Revizuirea documentelor de lucru si a materialului probant Elaborarea proiectului de raport de audit intern Discutii cu Conducerea Reuniunea de conciliere Elaborarea raportului final
Foile de lucru supuse auditului intern Foaia de analiza a problemelor Formular de constatare si raportare a iregularitatilor Nota centralizatoare a foilor de lucru
Proiect de raport
Raportul de audit intern
Proces Verbal de discutii cu clientul Raportul final, Scrisoare confidentiala Fisa de urmarire a recomandarilor
Urmarirea recomandarilor
Urmarirea recomandarilor
73
Revizuirea * *) se va efectua pe intregul parcurs al derularii misiunii de audit intern
74

Sinteza Curs Audit Intern - Elefterie Liana

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sinteza Curs Audit Intern - Elefterie Liana

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURESTI FACULTATEA: MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA SINTEZA CURS: AUDIT INTERN TITULAR CURS:

Conf.univ.dr. LIANA ELEFTERIE

SUPPORT CURS AUDIT INTERN

PLANUL DE AUDIT INTERN Trsturi generale ale planului de audit intern

AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Evalurile contabile ale imobilizarilor corporale provizioane

6 Tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor

ANEXA nr.2 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern

ANEXA nr.3 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern

AUDITUL ACTIVITATII DE CREDITARE IN ADMINISTRATIA CENTRALA

Compartimentul: Numele si prenumele: Sef serviciu: Numele si prenumele auditorilor:

Calificativ final: Data auditarii: Perioada auditata:

1.2. Sunt stabilite sarcini pe servicii si salariati? DA

2.3. A urmarit permanent evolutia creditelor si incadrarea acestora in programul aprobat?

2.4. Analizeaza cauzele formarii stocurilor de produse,evolutia acestora si posibilitatile de valorificare? DA

2.5. Analizeaza cauzele si evolutia pierderilor,precum si evolutia platilor restante? DA

2.6. Participa la analiza semestriala a calitatii portofoliului de credite? DA

3.2. Exista o evidenta a acestor controale si a masurilor propuse? DA

ANEXA nr.4 XXXXX BANK SA Compartimentul de Audit Intern

AUDITUL ACTIVITATII COMPARTIMENTULUI ARBITRAJ SI TREZORERIE

Compartimentul Arbitraj si Trezorerie Nume prenume: Sefi compartiment

Calificativ final: Data auditarii: Perioada auditata:

Numele si prenumele auditorilor:

Anexa nr. 5 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern

AUDITUL OPERAIUNILOR DE COMER INTERNAIONAL I OPERAIUNILOR CU STRINTATEA

2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariati? DA NU

4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA

1.2. Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. DA NU

1.4. Se verifica promptitudinea transferurilor ctre beneficiar. DA NU

2.2. Se verific promptitudinea punerii fondurilor la dispoziia clientului sau corespondentului.

2.3. Se verific respectarea reglementrilor de schimb i obligaiilor statistice. DA NU

2.5. Se verific justificarea conturilor de ncasare n raport cu ncasrile n curs. DA NU

3.4. Se verific autenticitatea fiecrui credit nainte de notificarea acestuia? DA NU

CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate.

SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA,

Anexa nr. 6 XXXXX BANK S.A. Compartimentul de Audit Intern

CHESTIONAR AUDITUL ACTIVITATII PRIVIND CLIENTELA

2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariati? DA NU

1.4.cumparari si vanzari de valuta la licitatie DA 1.5.conversii valutare DA NU NU

1.6.constituirea de depozite catre persoane fizice si juridice DA NU

2. Se verifica documentele la primirea, prelucrarea, inregistrarea in conturi, arhivarea si expedierea lor?

3. Se urmareste exactitatea inregistrarii in contabilitate a operatiunilor? DA NU

5. Se verifica licitatiile valutare dispuse de clienti? DA NU

Exista norme stricte si se verifica securitatea si stabilitatea depozitelor? DA

Exista o gestiune administrativa riguroasa a conturilor client? DA

Se mentine o comunicare permanenta si constanta cu clientii ? DA

Se verifica existenta si exactitatea soldurilor, in special pentru conturile la vedere? DA

Se analizeaza structura si stabilitatea depozitelor? DA

2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariati? DA NU

4. Circuitul documentelor i operaiunilor este supravegheat de eful serviciului? DA NU

2. Se respecta normele interne privind desfasurarea activitatii de custodie si de decontare? DA NU

3. Se verifica existena i exactitudinea titlurilor? DA NU

14.Se verific existenta conventiilor de cont de titluri sau a contractelor cu titularii? DA NU

17.Exist o politic de supraveghere a riscurilor de contrapartid? DA NU

19.Exist separare contabil a averilor clientelei de bogatia proprie? DA NU

21.Se respect contabilizarea tranzactiilor in concomitena miscrilor de titluri si de numerar? DA NU

22.Procedeaza in permanenta la validarea ordinelor de tranzacionare si ordinelor de decontare si a rapoartelor de tranzactionare? DA NU

Se intocmesc note de informare periodice catre conducerea entitatii

referitor la activitatea desfasurata si principalele probleme deosebite aparute? DA NU

CALIFICATIV: Documentele puse la dispozitia echipei de auditori au fost inapoiate.

SEF STRUCTURA ORGANIZATORICA,

ORGANIZARE 1. Exist compartiment specializat la nivel de central pentru activitatea de factoring? DA

2. Sunt stabilite sarcini pe servicii i salariai? DA NU