UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR FINANE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

CONTABILITATEA MANAGERIAL I ROLUL ACESTEIA N FUNCIILE MANAGERIALE

Prof.coordonator: C.Iacob

Masteranzi: RDUCAN ELENA ANDREEA ROU DANIELA DENISA MIHAI LORENA ANDREEA

CRAIOVA 2009 1

CUPRINS
INTRODUCERE.........................................................................................pag 3 CAPITOLUL I Contabilitatea Managerial.....................................................................pag 4 1.1. Obiectul contabilitii de gestiune (CG). Dezvoltarea concepiei contabilitii de gestiune..................................................................................pag 4 1.2. Organizarea contabilitii de gestiune.....................................pag 7 CAPITOLUL II

Rolul contabilitii manageriale n funciile manageriale.......................pag 9

BIBLIOGRAFIE............................................................................................pag 14

INTRODUCERE

Contabilii nu au o foarte bun pres n aceast perioad. Lor li se reproeaz toate inconvenientele care afecteaz industria american. Dar aceti socotitori vor rde la urm. n ntreprinderea anului 1999, contabilitatea va juca un rol mai important. Elementele vor fi contate altfel. Noua contabilitate de gestiune va trebui s fie mai corect denumit economie a produciei, diferit esenial de cea anterioar n privina conceptelor fundamentale. Ea vizeaz integrarea produciei i a strategiei. Peter Druker (1990) De mult vreme sunt recunoscute conceptele de contabilitate general i contabilitate analitic. Practica tinde astzi s consacre denumirile (Lassegue, 1998), de contabilitate financiar i contabilitate de gestiune. Prima nregistreaz schimburile (fluxurile) dintre o ntreprindere sau o organizaie i mediul su economic, exprimate prin situaiile financiare publicate, destinate pieelor financiare. A doua este o contabilitate intern, nenormalizat, ignorat de PCG 1999, util pieelor financiare. Prin natura ei, rmne secret, aa cum precizeaz Richard (1996), fiind rezervat managerilor. Aceast contabilitate cerceteaz performana economic a organizaiei prin intermediul costurilor. Ea observ schimburile dintre ntreprindere, clienii i furnizorii acesteia, pentru a pune n eviden sursele unei mai bune performane economice ntr-o economie n care parteneriatele transform organizaiile clasice.

CAPITOLUL I CONTABILITATEA MANAGERIAL 1.1.Obiectul contabilitii de gestiune (CG). Dezvoltarea concepiei contabilitii de gestiune
Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern i extern a unei ntreprinderi. Aceast reprezentare justific existena a dou circuite n sistemul informaional al ntreprinderii: unul, care red imaginea ntreprinderii n exterior - contabilitatea financiar, considerat faa extern a ntreprinderii i altul care, descrie procesele interne ale ntreprinderii, denumit contabilitatea managerial, considerat faa intern a ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune a aprut n Marea Britanie i SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltrii industriilor i concurenei. Contabilitatea de gestiune a cunoscut 2 etape de dezvoltare:
-

I etap (interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast

perioad nu exista noiunea de contabilitatea managerial, dar practica noiunea de contabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv calcularea costului de producie.
-

II etap (postbelic) cuprinde perioada de dup al 2-lea rzboi mondial, i

anume n anii 40-50 a aprut noiunea de contabilitatea managerial, care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c n afar de calculul costului de producie, ea se mai ocup i cu begetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc. Contabilitatea managerial, numit i contabilitatea analitic n Frana sau contabilitatea de gestiune n Romnia are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei. Institutul contabilitii de gestiune american definete contabilitatea de gestiune astfel:Proces de identificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a
4

informaiilor financiare i nefinanciare utilizate de manageri pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii corespunztoare a reurselor acesteia. Evoluia contabilitii de gestiune s-a fcut n paralel cu metodele de management i acesteia i se cer tot mai multe analize ale datelor financiare , referitoare la: -creterea calitii produselor i serviciilor firmei; -reducerea timpului necesar pentru proiectarea, crearea i livrarea produselor i serviciilor; -satisfacerea total a clienilor. n aceste condiii contabilitatea de gestiune trebuie s furnizeze date legate de cantitatea de rebuturi, costurile de prelucrare a produselor necorespunztoare calitativ, costul reparaiilor n perioada de garanie, etc. Profesorul Mihai Ristea definete:Contabilitatea de gestiune este reprezentarea analitic a proceselor interne ale ntrepinderilor care produc transformri calitative i cantitative n masa patrimoniului. Informaia construit este destinat administratorilor, ca beneficiari interni, care trebuie s rspund la ntrebarea cum s aloce i s utilizeze resursele ntrebuinate de investitori pentru a realiza performana. Aceast definiie scoate n eviden faptul c: - obiectivul contabilitii de gestiune l reprezint reflectarea relaiilor interne; - ea trebuie organizat n raport cu cerinele conducerii; - trebuie organizat n raport cu structura ntreprinderii; - s fie supl, simpl i operativ. Principalele obiective sau funcii ale contabilitii manageriale sunt: calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.);
-

activiti;
5

furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor; furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor; furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri; furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar; luarea deciziilor manageriale pe termen lung i coordonarea dezvoltrii

productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor; -

ntreprinderii. Obiectele contabilitii manageriale cuprind resursele economice de care dispune ntreprinderea, procesele economice precum i rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate. Un sistem efectiv de contabilitate managerial d posibilitate ntreprinderii s mnuiasc operaiile de fiecare zi, s depisteze probleme i s le rezolve, s fac planuri pentru perioadele scurte i lungi i s evalueze progresul.

1.2.Organizarea contabilitii de gestiune

6

Organizarea contabiliti manageriale se realizeaz n raport cu mrimea ntreprinderii, nevoile interne de informare i specificul activitii. Astfel, ntreprinderile mari i organizeaz o contabilitate managerial bazat pe proceduri detaliate i riguroase. n schimb, n cazul firmelor mici funciile contabilitii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiar, prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de acestea n funcie de nevoile manageriale. n teoria i practica modern a contabilitii manageriale dup tipul de conexiune ntre contabilitatea financiar i cea managerial, se confrunt 2 concepii generale de organizare a acesteia i anume:
a)

concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat,

integrat cu contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil, care integreaz cele 2 componente, - denumit concepia monist (integralist) de organizare a contabilitii (monism contabil);
b)

concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet

autonom fa de contabilitatea financiar, - denumit concepia dualist de organizare a contabilitii (dualism contabil). n optica contabilitii internaionale, contabilitatea managerial i cea financiar se realizeaz concomitent, fr o scindare riguroas a acestora. Soluia integrrii contabilitii de gestiune n contabilitatea financiar este destul de delicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice contabilitii de gestiune cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 7 Cheltuieli) i respectiv de venituri (clasa 6 Venituri) ale contabilitii financiare. Adversarii contabilitii integraliste susin c aceast soluie este greu de practicat datorit interferrii nregistrrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea managerial. Se reproeaz acestei concepii faptul c face s dispar, respectiv s soldeze, conturile de cheltuieli i de venit din contabilitatea financiar, la finele fiecrei perioadei de calcul, ceea ce face dificil ntocmirea i prezentarea contului 351 Rezultatul financiar total din contabilitatea financiar.
7

Avantajul: reducerea volumului de munc aferent contabilitii. Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale. Se accept totui aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre uniti economice specializate n comer i turism, unde nu se pune cu predilecie problema costului de producie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mrfuri. Contabilitatea dualist const n prelucrarea distinct a informaiilor de ctre cele dou contabiliti, fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor sale specifice, putndu-se merge pn la organizarea i conducerea fiecrei contabiliti n birouri distincte. Aceast concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupra consumurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu aceeai denumire care au o structur opus i se reflect ca ntr-o oglind. Astfel n contabilitatea financiar consumurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile i veniturile sunt urmrite dup natura lor economic, iar n contabilitatea managerial consumurile, cheltuielile i veniturile sunt grupate pe centre de consumuri (ntreprindere, producie, hal, sector, brigad) i obiecte de calculaie (produse finite, lucrri executate i servicii prestate). Un astfel de subsistem este folosit n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea statului (Frana, Belgia, Romnia, etc.). Avantajul: asigur o confidenialitate mai nalt a informaiilor contabile. Dezavantajul:. majorarea volumului de munc contabil i, respectiv a cheltuielilor de deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar pentru cele ale contabilitii financiare.

CAPITOLUL II
8

Rolul contabilitii manageriale n realizarea funciilor manageriale

Conturarea unei viziuni curente i de perspectiv asupra dimensiunilor teoretice i aplicative ale contabilitii nu poate fi realizat fr investigarea locului i rolului acesteia n sistemul tiinelor i al practicii economico-sociale. Diversificarea activitilor productive, cunoaterea, stpnirea i dirijarea proceselor economice, impun msuri pentru perfecionarea continu a mecanismelor de conducere i funcionare a agenilor economici. Perpetua preocupare pentru nsuirea, dezvoltarea i aplicarea n practic a principiilor moderne de conducere a determinat nemijlocit, mutaii cantitative i calitative n concepia de abordare, realizare i folosire a surselor generatoare de informaii, ntre care se nscrie i contabilitatea. Organizaiile economice sunt deosebit de complexe, relaiile lor cu alte sisteme fiind foarte diversificate. n multe ri, inclusiv Romnia, contabilitatea care ofer informaii utilizatorilor externi se numete contabilitate financiar; iar cea care ofer informaii de utilitate intern este contabilitatea managerial sau contabilitatea de gestiune intern sau contabilitate analitic. Contabilitatea managerial a devenit, astzi, cea mai important surs de informaii privind activitatea economic att la nivelul firmei ct i la nivelul economiei naionale. Astfel, apare necesitatea implementrii unor variante dezvoltate de contabilitate managerial care s permit obinerea unei acuratei mai mari a informaiei contabile i n mod deosebit s favorizeze apariia unor noi sisteme informaionale mai bine adaptate la nevoile utilizatorilor interni. Pn nu demult, sistemul informaional al contabilitii manageriale a fost examinat ca o cutie neagr, discutndu-se rolul lui pentru entitile economicosociale, dar cile prin care el i exercit acel rol nu au fost clarificate.

Profesorul Henry Bouquin propune urmtoarea definiie a contabilitii manageriale: un sistem de informaii contabil care are n vedere s ajute managerii i influeneaz comportamentele prin modelarea relaiilor dintre resursele alocate consumate i finalitile urmrite.1 Managerii administreaz viitorul i raporteaz n mod constant prezentul la acesta2. Nevoia de informaie este provocat, n general, de deciziile de luat. Oricum ar fi, informaiile produse trebuie s respecte cele trei criterii enunate de Emery:3 1) o informaie are valoare pentru manager dac ea contribuie la reducerea incertitudinii viitorului; 2) o informaie suplimentar are valoare dac poate afecta decizia respectiv; 3) o informaie are valoare dac ea contribuie la modificarea sensibila consecinelor unei decizii. Prezentarea contabilitii manageriale n serviciul deciziei nseamn obligaia de a descrie concepia acestei decizii. Herbert Simon, laureat al Premiului Nobel pentru economie, autor al celebrelor lucrri consacrate sistemelor de decizie, a prezentat ntr-o anchet de nceput ceea ce ateapt managerii de la contabilitatea managerial4: s permit o constatare (score keeping): lucrurile merg bine sau ru?; intereseze?; s ajute la soluionarea problemelor (problem solving): dintre diferitele De fapt, contabilitatea managerial, fiind orientat cu precdere spre furnizarea de informaii managerilor, se pliaz pe cele trei funcii-cheie ale managementului, astfel: soluii, care este cea mai bun?. s atrag atenia (attention directing): de ce probleme trebuie s se

Bouquin, H., Comptabilit de gestion, 3 e dition, Editura Economic, Paris, 2004, pp. 11-12 Bouquin, H., Op.cit., p.45 3 Emery, F.E., Organizational Planning and Control Systems: Teory and Technology, New York, Macmillan, 1969, p.91 4 Simon, H.A., .a., Centralization vs. Decentralization in Organizing the Controllers Departament, New York, Controllership Foundation, 1954, rd. Houston, Scholars Book Co, 1978
1
2

10

planificarea: n acest proces contabilitatea managerial ajut la fixarea

obiectivelor viitoare (planificare strategic) furniznd informaii necesare pentru luarea deciziilor referitoare la sistemele de fabricaie adoptate, politica de preuri a firmei, politica comercial, ct i n estimarea capitalului investit. n procesul de bugetare, rolul contabilitii manageriale este deosebit de important oferind date cu privire la evoluia trecut a produciei, vnzrilor etc. n plus, ea stabilete procedurile de bugetare, le coordoneaz i ajut la articularea funcional, general a sistemului de bugete. n fine, ea cumuleaz diferite bugete ntr-un buget general (adic bugetul principal) pentru afaceri i prezint acest plan spre a fi aprobat de managerul de la cel mai nalt nivel ierarhic; organizarea: interaciunea contabilitii manageriale i a procesului organizatoric se poate prezenta astfel: identificarea elementelor unei structuri organizatorice i o mai bun nelegere a metodelor de stabilire a autoritii i distribuirii responsabilitii este esenial pentru determinarea necesarului de informaii dintr-o entitate economic. n schimb, informaiile necesare definesc structura datelor colectate i a activitilor de prelucrare din sistemul informaional al contabilitii manageriale.5 De aceea, determinarea structurii datelor colectate, prelucrate i activitile de raportare din sistemul informaional al contabilitii manageriale s fie aproape paralele cu structura organizatoric a entitii economico-sociale pe care o deservesc. Rezult c, n timp ce structura organizatoric definete liniile de delegare a autoritii i responsabilitile dintr-o entitate economic, asigurnd cadrul general de planificare, dirijare i controlare a activitilor pentru atingerea unor obiective (de exemplu: maximizarea profitului etc.), contabilitatea managerial reprezint proiectarea i implementarea unui sistem informaional contabil pentru o definire i consolidare a acestor relaii; controlul: contabilitatea managerial ajut (sprijin) procesul de verificare a modului i a msurii n care obiectivele propuse au fost sau nu ndeplinite realiznd raportrile care trebuie s arate cum sunt realizrile actuale fa de scopurile propuse.
5

Oprea, D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Editura Graphix, Iai, 1994, p.42

11

Controlul6, ca funcie de baz a conducerii dintr-o organizaie economic, implic urmrirea modului de implementare a politicilor, evaluarea performanelor realizate la nivelurile din subordine, corectarea eventualelor dereglri, n timp ce contabilitatea managerial, ca instrument al controlului de gestiune, furnizeaz informaiile pe care se poate baza studiile i raionamentele ce permit analiza abaterilor de la bugete i luarea deciziilor corective. Astfel spus, contabilitatea managerial asist funcia de control a managementului identificnd activitile cu probleme ale firmei. Literatura de specialitate consemneaz c vizavi de structura organizatoric, n cazul ntreprinderilor moderne, comunicarea i motivaiile personale (individuale) sunt foarte importante n stabilirea rolului pe care contabilitatea managerial l are n realizarea funciilor manageriale. Procesul bugetar include toate nivelurile managementului, prin urmare, el constituie o cale important de comunicare ntre managerii de la nivelurile superioare pn la cele mai de jos niveluri ale structurii organizatorice n ceea ce privete obiectivele propuse i punerea n practic a acestora, iar cnd bugetul este finalizat, planurile aprobate sunt comunicate ntregului personal implicat. n acest context, dac informaia coninut n buget este distorsionat (fiind generat de o defectuoas comunicare ntre diferitele subuniti ale organizaiei) sau dac mesajele sunt pierdute, incorecte sau denaturate, vagi sau neclare, decizia luat va fi cu siguran eronat. Motivaiile personale (individuale) constau n potenialele conflicte dintre scopurile individuale i cele ale entitilor economico-sociale. Implicarea managerilor de la toate nivelurile structurii organizatorice n elaborarea bugetelor i stabilirea obiectivelor fa de care s fie evaluat performana, constituie un factor mobilizator. De asemenea, descentralizarea autoritii lurii deciziilor la subunitile divizionare produce managerilor respectivi o mai mare motivaie n realizarea la cote maxime a sarcinilor7.

6 7

Oprea, D., Op.cit., p.23 Oprea, D., Op.cit., p.48

12

Concluzionnd, scopul contabilitii manageriale este de a face din informaiile i tehnicile sale un instrument de orientare, un tablou de bord, un consilier pentru stabilirea condiiilor n care o entitate economico-social i desfoar activitatea n interior, precum i n contextul macroeconomic. Altfel spus, informaiile contabilitii manageriale constituie sursa cea mai important, baza de date a conducerii n procesul decizional. Informaiile contabilitii manageriale ofer managerilor posibilitatea alegerii programelor optime i fixarea unei anumite linii de politic economic. La acestea se adaug tendina actual a informaiei contabile de a deveni mai operativ prin automatizarea calculelor de gestiune. Crearea sistemelor informaionale pentru conducere, raionale i eficiente, permit apropierea informaiei economice n general, i a celei contabile n special, de cerinele managementului modern8. Se constat, sublinia profesorul H. Bouquin, c dei aceast contabilitate (contabilitatea managerial) produce informaii care trebuie diversificate pentru multe categorii de manageri, acestea sunt folosite n moduri diferite. n consecin, ele sunt considerate, n diversitatea lor, mai mult complementare dect concurente. Este de prisos, ntrebarea dac un cost complet este mai util dect un cost parial-ambele sunt utile dac sunt bine folosite i duntoare n caz contrar9.

BIBILIOGRAFIE

Berheci, I., Budugan, D., Contabilitatea i exigenele managerilale n contextul economiei de pia, n Buletinul tiinific al Universitii G. Bacovia Bacu, 1998,pp.47-48 9 Bouquin, H., Op. cit. ,p.24

13

1. A.Nederia ,Contabilitate managerial, 2000.

2. Berheci, I., Budugan, D., Contabilitatea i exigenele managerilale n contextul economiei de pia, n Buletinul tiinific al Universitii G. Bacovia Bacu, 1998 3. Bouquin, H., Comptabilit de gestion, 3 e dition, Editura Economic, Paris, 2004 4. Ebbeken K., Possler L., Ristea M. Calculaia i managementul costurilor. Bucureti: Editura Teora, 2001. 5. Emery, F.E., Organizational Planning and Control Systems: Teory and Technology, New York, Macmillan, 1969 6. Hlaciuc Elena, Metode moderne de calculaie a costurilor. Iai: Editura Polirom, 1999. 7. Heslile Chadwic, Contabilitatea de gestiune. Trad. din engl. Bucureti: Editura Teora, 1999. 8. Iacob C., Suport curs 9. Oprea, D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Editura Graphix, Iai, 1994

14