Consilier

MONOGRAFII CONTABILE
Decontri n valut

www.rs.ro

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Consilier Monografii Contabile
ISBN: 978-973-722-545-0; CMO001 RENTROP & STRATON Coordonator: Irina Coma Autori: Elena Ionescu; Justinian Cucu; Dani Cucu Manager Centru de Profit: Liliana Grigore Manager Produs: Monica Cotor Director Creaie-Producie: Cristina Straton Tehnoredactare: Simona Morarescu Corectura: Elvira Panaitescu Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Economic: Mariana Neoiu Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro CMO001 2010 RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din acest material au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei lucrri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

Cuprins: Operaiuni n valut...............................................................................................................pag. 3 Reevaluare creane i datorii n valut..................................................................................pag. 7

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Operaiuni n valut
Perspectiva contabil
Disponibiliti i alte valori de trezorerie n valut La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii n cauz. n baza pct. 174 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Capital social n valut nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR, din data subscrierii. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Leasing financiar n valut n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR n ultima zi bancar anterioar acesteia Aceste reguli se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute. Creane i datorii n valut Creanele i datoriile n valut se nregistreaz iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la data efecturii operaiunii. Pct. 185, alin. (9) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, stabilete c diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 2 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni. Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni. Aceste reguli se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, inclus n situaiile financiare ale persoanei juridice romne. La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Aceast regul se aplic i pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

Exemplu
n data de 5 martie 2010 s-a nregistrat n contabilitate: crean fa de un client extern n valoare de 1.000 euro; datorie fa de un furnizor extern n valoare de 500 euro. Disponibilitile valutare la data de 31 martie 2010 sunt n valoare de 2.000 euro. n data de 7 aprilie 2010 clientul extern ne achit datoria. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR, presupunem c este: la data de 5 martie 2010 4,20 lei/euro; la data de 31 martie 2010 4,30 lei/euro; la data de 7 aprilie 2010 4,10 lei/euro; nregistrri contabile: nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar aferent creanei la data de 31 martie 2010:

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 3 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

ntruct cursul de schimb la data de 31 martie 2010 a crescut fa de momentul nregistrrii creanei respective se vor nregistra diferene de curs favorabile deoarece creana noastr fa de client se va majora. 1.000 euro X (4,30 4,20) = 100 lei. 4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de curs valutar 100 lei

nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar aferente datoriei la data de 31 martie 2010:

ntruct cursul de schimb la data de 31 martie 2010 a crescut fa de momentul nregistrrii datoriei respective se vor nregistra diferene de curs nefavorabile deoarece datoria noastr fa de furnizor se va majora. 500 euro x (4,30 4,20) = 50 lei. 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 401 Furnizori 50 lei

nregistrarea diferenei favorabile de curs valutar aferent disponibilitilor valutare la data de 31 martie 2010:

ntruct cursul de schimb la data de 31 martie 2010 a crescut fa de momentul nregistrrii disponibilitilor respective se vor nregistra diferene de curs favorabile deoarece disponibilitile noastre se vor majora. 2.000 x (4,30 4,20) = 200 lei. 5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar 200 lei

nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar aferent creanei ncasate la data de 7 aprilie 2010:

ntruct cursul de schimb la data de 7 aprilie 2010 a sczut fa de sfritul lunii precedente, se vor nregistra diferene de curs nefavorabile deoarece creana noastr fa de client se va diminua. 1.000 x (4,30 4,10) = 200 lei. 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 4111 Clieni 200 lei

Aadar, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, la finele fiecrei luni: creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz; creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 4 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

Perspectiva fiscal
Diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut precum i a evalurii disponibilitilor valutare sunt venituri impozabile la calculul profitului impozabil. Diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut precum i a evalurii disponibilitilor valutare sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, ntruct sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 5 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Reevaluare creane i datorii n valut

n baza Reglementrilor contabile, conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009 - n vigoare la data de 1 ianuarie 2010, pct.184, creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009. O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate: cumpr sau vinde bunuri sau servicii al caror pre este exprimat n valut; mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut. n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut. O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca National a Romniei, de la data efecturii operaiunii. n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca National a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca National a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia. Aceste prevederi se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Atunci cnd creana sau datoria n valuta este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea luna. Atunci cnd creana sau datoria n valuta este decontat ntr-o luna ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pna n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecarei luni. Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 6 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valuta se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferentele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dupa caz. Aceste prevederi se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferentele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Diferenele de curs pot fi favorabile i nefavorabile. Diferente favorabile de curs valutar apar: 9 pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mic dect cursul iniial; 9 pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mare dect cursul iniial. Diferene nefavorabile de curs valutar apar: 9 pentru datorii, cnd cursul la plat este mai mare decat cursul iniial; 9 pentru creane, cnd cursul la ncasare este mai mic decat cursul iniial.

Reevaluare creane n valut Exemplu

SC Alfa SRL presteaz servicii de consultan ctre clieni din Uniunea Europen. n acest sens a emis ctre acetia, la data de 10 ianuarie 2010 facturi n valoarea de 30.000 euro. La data de 10 ianuarie 1 euro = 4,1679 lei. Facturile au scaden n 30 de zile, fiind ncasate la data de 5 februarie 2010. Cursul valutar la data ncasrii facturilor este de 4,1214. La data de 31 ianuarie trebuie s efectueze reevaluarea creanelor i datoriilor n valut; 1 euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei. nregistrrile contabile generate de operaiunile de mai sus sunt urmtoarele: 4111 Clieni nregistrare facturi ctre clieni la data de 10 ianuarie 2010: = 704 Venituri din prestri servicii 125.037 lei (30.000 euro x 4.1679 lei)

Reevaluare creane n valut la data de 31 ianuarie 2010: Curs euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei. Creane reevaluate la curs din 31 ianuarie 2010 = 30.000 x 4,1220 = 123.660 lei. - Se nregistreaz o cheltuial din diferene de curs valutar de 1.377 lei (123.660 125.037):

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 7 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 4111 Clieni 1.377 lei

ncasarea creanelor la data de 5 februarie 2010:

1 euro = 4,1214lei. Valoare ncasat n lei = 30.000 x 4,1214 = 123.642 lei Valoare Creane existente n lei n sold = 123.660 lei Se nregistreaz o cheltuial din diferene de curs valutar de 18 lei. % 5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Reevaluare creane n lei decontate n funcie de cursul unei valute: = 4111 Clieni 123.660 lei 123.642 lei 18 lei

Exemplu
SC Beta SRL presteaz servicii de construcii ctre clieni din Romnia. Valoarea contractului este de 30.000 euro, iar prin contract s-a convenit ca plata facturilor s se fac la cursul BNR din data plii. n acest sens a emis ctre un client la data de 10 ianuarie o factur n valoare de 41.679 lei (contravaloarea a 10.000 euro la cursul din data de 10 ianuarie 2010). La data de 10 ianuarie 2010, 1 euro = 4,1679 lei. Facturile au scaden n 30 de zile, fiind ncasate la data de 5 februarie 2010. Cursul valutar la data ncasrii facturilor este de 4,1214 lei. La data de 31 ianuarie trebuie s efectueze reevaluarea creanelor i datoriilor n valut, 1 euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei. nregistrrile contabile generate de operaiunile de mai sus sunt urmtoarele: 4111 Clieni nregistrare factur ctre client la data de 10 ianuarie 2010: = % 704 Venituri din prestri servicii 4427 TVA colectat 41.679 lei 35.024 lei 6.654 lei

Reevaluare creane n lei decontate n funcie de curs euro la data de 31 ianuarie 2010:

Curs euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei.

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 8 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Creane reevaluate la curs din 31 ianuarie 2010 = 10.000 x 4,1220 = 41.220 lei. Se nregistreaz o cheltuial din diferene de curs valutar de 459 lei. 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 4111 Clieni 459 lei

ncasarea creanelor la data de 5 februarie 2010:

1 euro = 4,1214 lei. Valoare ncasat n lei = 10.000 x 4,1214 = 41.214 lei. Valoare facturat existent n sold = 41.220 lei. Se nregistreaz o cheltuial din diferene de curs valutar de 6 lei. % 5124 Conturi la bnci n valut 668 Alte cheltuieli financiare = 4111 Clieni 41.220 lei 41.214 lei 6 lei

Reevaluare datorii n valut Exemplu

SC Alfa SRL achiziioneaz mrfuri de la furnizori din Uniunea Europen. n acest sens a primit o factr de la un furnizor, la data de 10 ianuarie 2010 n valoarea de 30.000 euro. La data de 10 ianuarie 1 euro = 4,1679 lei. Facturile au scaden n 30 de zile, fiind achiatate la data de 5 februarie 2010. Cursul valutar la data plii facturilor este de 4,1214 lei. La data de 31 ianuarie trebuie s efectueze reevaluarea creanelor i datoriilor n valut, 1 euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei. nregistrrile contabile generate de operaiunile de mai sus sunt urmtoarele: 371 Mrfuri nregistrare facturi primite la data de 10 ianuarie 2010: = nregistrare TVA: = 4427 TVA colectat 23.757 lei 401 Furnizori 125.037 lei (30.000 euro x 4.1679 lei)

4426 TVA deductibil -

Reevaluare datorii n valut la data de 31 ianuarie 2010:

Curs euro la 31 ianuarie = 4,1220 lei. Datorii reevaluate la curs din 31 ianuarie 2010 = 30.000 x 4,1220 = 123.660 lei.

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 9 din 10

Consilier Monografii Contabile Decontri n valut

Se nregistreaz un venit din diferene de curs valutar de 1.377 lei (123.660 125.037). 401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de curs valutar 1.377 lei

Plata facturii la data de 5 februarie 2010:

1 euro = 4,1214 lei. Valoare pltit n lei = 30.000 x 4,1214 = 123.642 lei. Valoare datorii existente n lei n sold = 123.660 lei. Se nregistreaz un venit din diferene de curs valutar de 18 lei. 401 Furnizori = % 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar 123.660 lei 123.642 lei 18 lei

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www. consilier.monografii.ro

Pagina 10 din 10