TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE

Activitatea desfurat de orice ntreprindere duce la modificri n activul i pasivul patrimonial. Fiecare operaie produce o schimbare n echilibrul static dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului. Respectivele modificri pot fi creteri sau micorri, dar n permanen se va menine egalitatea bilanier. Exist patru tipuri principale de modificri bilaniere: Operaii economice i financiare care produc modificri numai n structura activului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element, fr ca totalul activului s se modifice. Operaii economice i financiare care produc modificri numai n structura pasivului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element, fr ca totalul pasivului s se modifice. Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier; Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier. Exemplu: n scopul exemplificrii unor tipuri de modificri bilaniere se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi (sumele sunt exprimate n lei):

BILAN CONTABIL INIIAL (B0) ACTIV

Mijloace fixe Mrfuri Clieni Conturi la bnci Casa TOTAL

Solduri iniiale
20,000 4,000 5,000 10,000 5,000 44,000

PASIV
Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Asigurri sociale TOTAL

Solduri iniiale 25,000 3,000 6,000 5,000 5,000 44,000

Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom ntocmi dup fiecare tranzacie cte un bilan. n practic, bilanul se ntocmete obligatoriu anual, nu dup fiecare operaie. De asemenea, pentru a uura explicaiile, vom prezenta n continuare doar exemple care determin modi-ficri la dou elemente (unul de activ i altul de pasiv, ori dou de activ respectiv dou de pasiv). n realitate, evenimentele economice practice sunt foarte diverse, complexe, putnd s duc la modificri la mai mult de dou elemente, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv. i n aceste situaii, elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor modificate din pasiv, toate avnd la baz ecuaia dublei reprezentri. Tranzacia 1: Se depune numerar din cas n valoare de 4.000 lei n cont bancar. Analiza: Aceast operaiune duce la creterea disponibilului n cont bancar (care creste cu 4.000 lei) i la scderea numerarului din casierie (scade cu aceeai sum). Ambele elemente sunt de activ, unul crescnd (Conturi la bnci) i cellalt scznd (Casa). Pasivul rmne neschimbat. Tipul de modificare bilanier este A + x x = P Dac n ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului se introduce modificarea determinat de tranzacia 1, pe care o notm cu x, se constat c egalitatea bilanier se menine, conform ecuaiei: 44.000 (A0) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P0) ntocmim Bilanul 1, pornind de la bilanul iniial (B0).

BILAN nr. 1 (B1) ACTIV

Mijloace fixe Mrfuri Clieni Conturi la bnci Casa TOTAL

Solduri iniiale
20,000 4,000 5,000 14,000 1,000 44,000

Modificri

4,000 -4,000 0

Solduri finale 20,000 4,000 5,000 18,000 -3,000 44,000 Solduri finale 25,000 3,000 6,000 5,000 5,000 44,000

Pasiv
Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Asigurri sociale TOTAL

Solduri iniiale
25,000 3,000 6,000 5,000 5,000 44,000

Modificri

Soldurile finale din bilanul 1 (B1) devin solduri iniiale pentru bilanul 2. n general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru bilanul curent. Tranzacia 2: n baza hotrrii AGA (Adunrii Generale a Asociailor) o parte din rezervele constituite, n valoare de 1.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capita-lului social. Analiza: Aceast operaiune duce la mrirea capitalului social (crete cu suma de 1.000 lei) i a rezervelor (scad cu suma de 1.000 lei). Modificrile de structur se produc numai n pasiv. Activul rmne neschimbat. Tipul de modificare bilanier este A = P + x x 44.000 (A1) = P1(44.000) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P1). ntocmim Bilanul 2, pornind de la Bilanul 1.

BILAN nr. 2 (B2) ACTIV

Mijloace fixe Mrfuri Clieni Conturi la bnci Casa TOTAL

Solduri iniiale
20,000 4,000 5,000 14,000 1,000 44,000

Modificri

Solduri finale 20,000 4,000 5,000 14,000 1,000 44,000 Solduri finale 26,000 2,000 6,000 5,000 5,000 44,000

PASIV
Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Asigurri sociale TOTAL

Solduri iniiale
25,000 3,000 6,000 5,000 5,000 44,000

Modificri
1,000 -1,000

Tranzacia 3: ntreprinderea achiziioneaz marf de la un furnizor n valoare de 3.000 lei. Analiza: Elementul Mrfuri este de activ, iar Furnizori este de pasiv. Ca atare, vor aprea modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul activului i pasivului. Tipul de modificare bilanier este A + x = P + x A2 (44.000) + x (3.000)= P2 (44.000) + x (3.000) = 47.000 ntocmim Bilanul 3, pornind de la Bilanul 2.

BILAN nr. 3 (B3) ACTIV

Mijloace fixe Mrfuri Clieni Conturi la bnci Casa TOTAL

Solduri iniiale
20,000 4,000 5,000 14,000 1,000 44,000

Modificri
3,000

3,000

Solduri finale 20,000 7,000 5,000 14,000 1,000 47,000 Solduri finale 26,000 2,000 6,000 8,000 5,000 47,000

PASIV
Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Asigurri sociale TOTAL

Solduri iniiale
26,000 2,000 6,000 5,000 5,000 44,000

Modificri

3,000 3,000

Tranzacia 4: ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 6.000 lei din contul de la banc. Analiza: Aceast tranzacie determin modificri n contul bancar (care scade cu 6.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade i ea cu 6.000 lei). Elementul Conturi la bnci este de activ, iar elementul Credite bancare este de pasiv. Prin urmare, vor aprea modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul activului i pasivului. Tipul de modificare bilanier este A x = P x A3 (47.000) x (6.000) = P3 (47.000) x (6.000) = 41.000. ntocmim Bilanul 4, pornind de la Bilanul 3.

BILAN nr. 4 (B4) ACTIV

Mijloace fixe Mrfuri Clieni Conturi la bnci Casa TOTAL

Solduri iniiale
20,000 7,000 5,000 14,000 1,000 47,000

Modificri

-6,000 -6,000

Solduri finale 20,000 7,000 5,000 8,000 1,000 41,000 Solduri finale 25,000 3,000 0 8,000 5,000 41,000

PASIV
Capital social Rezerve Credite bancare Furnizori Asigurri sociale TOTAL

Solduri iniiale
25,000 3,000 6,000 5,000 5,000 47,000

Modificri

-6,000

-6,000

Din punctul de vedere al modului n care cele patru tipuri de modificri pot influena posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de modificri se pot grupa astfel: modificri de structur: operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau numai a pasivului fr a influena volumul (totalul) bilanului. n aceast situaie se ncadreaz primele dou tipuri de modificri, i anume: A + x x = P, precum i A = P + x x. modificri de volum: operaii economice care produc modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul (totalul) bilanului. n aceast situaie se ncadreaz ultimele dou tipuri de modificri, i anume: A + x = P + x, precum i A x = P x.