Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

BAZELE CONCEPTUALE ALE PREGTIRII I PREZENTRII RAPOARTELOR FINANCIARE Introducere Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare cuprind interpretrile principiilor i regulilor de contabilitate, adoptate n practica mondial i aprobate de Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate. Aceasta poart un caracter teoretic general i nu este un standard naional de contabilitate (S. .C.!. "n cazul apariiei contradiciilor ntre bazele prezente i S. .C. se acord prioritate S. .C. #re$ederile prezentelor baze pot fi utilizate la studierea noului sistem de contabilitate. Bazele conceptuale determin noiunile care stau la baza pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare utilizatorilor. O iecti!ul %. &biecti$ul acestor baze l constituie acordarea a'utorului( a! )inisterului *inanelor( + n elaborarea noilor standarde naionale de contabilitate (S. .C.! i n re$izuirea celor e,istente+ n conformarea cerinelor S. .C. i procedurii de prezentare a rapoartelor financiare, asigurnd n acest caz reducerea numrului de operaii contabile alternati$e, admise spre aplicare de standardele naionaleb! altor organe naionale + n elaborarea (n caz de necesitate! i aplicarea S. .C. c! contabililor + n alegerea i utilizarea S. .C. respecti$e la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiared! auditorilor + n cazul emiterii a$izelor pri$ind corespunderea sau necorespunderea rapoartelor financiare $erificate cu standardele naionalee! utilizatorilor rapoartelor financiare + n interpretarea corect a informaiilor coninute n rapoartele financiare, pregtite n baza standardelor naionale. "omeniul de a#licare .. "n Bazele conceptuale snt e,aminate( a! obiecti$ul rapoartelor financiareb! caracteristicile calitati$e care determin utilitatea informaiei n rapoartele financiarec! determinarea elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare i e$aluare a acestorad! noiunea i concepia de meninere a capitalului. /. Bazele se refer la rapoartele financiare cu destinaie general, inclusi$ cele consolidate (n continuare + rapoarte financiare!. Asemenea rapoarte se ntocmesc i se prezint o dat pe trimestru i conin informaii generale. 0nii utilizatori pot s solicite i s obin, a$nd pentru aceasta mputerniciri suficiente, informaii suplimentare la acele coninute n rapoartele financiare. "ns, pentru ma'oritatea utilizatorilor rapoartele financiare constituie sursa principal de informaii, de aceea acestea trebuie s fie ntocmite i prezentate n conformitate cu cerinele utilizatorilor. 1apoartele financiare speciale, de e,emplu, prospectele i calculele pregtite n scopul precizrii politicii fiscale nu snt e,aminate n prezentele baze, ale cror pre$ederi totui pot fi utilizate pentru pregtirea rapoartelor speciale menionate, dac acestea nu snt n contradicie cu cerinele ultimelor. 2. 1apoartele financiare constituie o parte din sistemul general de rapoarte financiare. 1apoartele financiare cuprind bilanul contabil, raportul pri$ind rezultatele financiare, raportul flu,ului mi'loacelor bneti i raportul flu,ului capitalului propriu, ane,e i material e,plicati$. 1apoartele financiare pot cuprinde de asemenea grafice, tabele i alte informaii suplimentare care snt bazate pe aceste rapoarte sau snt obinute din acestea. Informaiile suplimentare pot s reflecte informaia asupra sectoarelor de producie i geografice i s e,plice influena preurilor $ariabile. "n rapoartele financiare nu snt incluse rapoartele direciei i ale preedintelui consiliului de conducere, dezbaterile i analiza, efectuate de aparatul de conducere i alte materiale similare care pot fi incluse n raportul anual.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 1

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

3. Bazele se refer la rapoartele financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale etc., indiferent de forma de proprietate a acestora. 0tilizatorii acestor rapoarte financiare le consider drept surs de baz a informaiei financiare pri$ind ntreprinderea. *tili&atorii ra#oartelor financiare )i e+i'i ilitatea informaiilor coninute ,n acestea 4. 0tilizatorii rapoartelor financiare snt in$estitorii actuali i poteniali, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, salariaii ntreprinderii, cumprtorii, organele fiscale i administrati$e, inclusi$ gu$ernul i instituiile gu$ernamentale, precum i publicul etc. 5i utilizeaz rapoartele financiare pentru obinerea informaiei n conformitate cu interesele sale n domeniul acti$itii de ntreprinztor. a! In$estitori. #ersoanele care acord capital snt ngri'orai, de regul, de riscul inerent in$estiiilor, prin urmare, de rentabilitatea acestora. 5i au ne$oie de informaii care le $a a'uta s decid cnd este util s cumpere, s dein sau s $nd aciuni. Acionarii de asemenea snt cointeresai n obinerea de informaii, deoarece acestea le permite s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a onora di$idendele. b! Creditorii snt cointeresai n informaii care le $a permite s determine, dac mprumuturile i dobnzile aferente $or fi pltite la timp. c! *urnizorii i ali creditori comerciali snt cointeresai n informaii care le $a permite s fie ncrezui c sumele aferente $or fi pltite la timp. Creditorii comerciali, de regul, snt cointeresai n informaii pe o perioad de timp mai scurt dect mprumuttorii, cu e,cepia cazurilor cnd ntreprinderea poate s fie cumprtorul lor de baz n decursul unei perioade de timp ndelungate. d! Salariaii ntreprinderii i reprezentanii lor snt cointeresai n informaii pri$ind stabilitatea i rentabilitatea ntreprinderilor, n care ei lucreaz, precum i n informaii care le permite s aprecieze capacitatea patronilor de a+i asigura cu salarii, pensii i posibilitatea acordrii de lucru n $iitor. e! Cumprtorii snt cointeresai n primul rnd, n informaii pri$ind continuitatea acti$itii ntreprinderii n $iitorul pre$izibil, mai ales n cazul cnd ei au nc6eiat cu ntreprinderea un contract pe termen lung sau ntr+o msur sau alta depind de acesta. f! &rganele fiscale i administrati$e inclusi$ gu$ernul i instituiile gu$ernamentale snt cointeresate n informaii pri$ind repartizarea resurselor, dar mai e,act pri$ind eficiena acti$itii ntreprinderilor, ce permite a ine sub control situaia n domeniul repartizrii resurselor, a regla acti$itatea ntreprinderilor, a determina politica fiscal, $enitul naional i ali indicatori nu mai puin importani. g! #ublicul. "ntreprinderile influeneaz dez$oltarea societii prin diferite metode. 7e e,emplu, ele pot s aduc o contribuie esenial n economia local prin plasarea omerilor n cmpul muncii sau prin stabilirea patrona'ului asupra furnizorilor locali. 1apoartele financiare pot se asigure di$erse grupe sociale cu informaii pri$ind direciile de dez$oltare a ntreprinderilor i realizrile reale obinute n sfera de producie. 8. 1esponsabilitatea de baz pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare o poart conducerea ntreprinderii. umai ea, a$nd acces i la informaia de gestiune, i la cea financiar suplimentar, care a'ut s planifice, s adopte decizii i s e,ercite un control, este n drept, n caz de necesitate, s lrgeasc informaia coninut n rapoartele financiare i s determine forma i coninutul acesteia. Atare informaii suplimentare depesc limitele pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare. O iecti!ul ra#oartelor financiare 9. &biecti$ul rapoartelor financiare l constituie asigurarea unui cerc larg de utilizatori cu informaii pri$ind situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii care $a permite luarea deciziilor economice. :. 1apoartele financiare trebuie s corespund cerinelor generale ale ma'oritii utilizatorilor. "ns acestea nu+i asigur ntotdeauna cu informaia necesar pentru luarea deciziilor economice n ntregime, deoarece reflect, n special, consecinele financiare ale e$enimentelor anterioare i nu conin n mod obligatoriu nformaii nefinanciare.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 2

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

%;. 1apoartele financiare conin date referitoare la rezultatele acti$itii conducerii ntreprinderii pri$ind gestiunea i utilizarea resurselor ncredinate ei, n baza crora utilizatorii rapoartelor financiare iau decizii economice( a deine, de e,emplu, titluri de $aloare sau a le $inde, a realege, a nlocui sau a destitui organele de conducere etc. -ituaia financiar(. re&ultatele acti!it(ii ,ntre#rinderii )i modific(rile ,n situaia financiar( a acesteia %%. 7eciziile economice luate de utilizatorii rapoartelor financiare impun aprecierea capacitii ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora, calculul timpului de generare a lor i certitudinea n obinerea rezultatelor scontate. Aceast apreciere, n ultim instan, determin, de e,emplu, capacitatea ntreprinderii de a remunera salariaii si i a ac6ita facturile furnizorilor, a efectua plile dobnzilor, mprumuturilor i a repartiza $enitul ntre proprietarii ntreprinderii. 0tilizatorii pot s aprecieze mai bine capacitatea ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora, dac ei dispun de informaii care reflect situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii. %.. Asupra situaiei financiare a ntreprinderii influeneaz resursele financiare, pe care aceasta le controleaz, structura financiar a acesteia, lic6iditatea i sol$abilitatea, capacitatea de a se adapta la sc6imbrile mediului ncon'urtor n care ntreprinderea funcioneaz. Informaia pri$ind resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea acesteia de a modifica aceste resurse este util pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a genera mi'loacele bneti i ec6i$alentele acestora n $iitor. Informaia pri$ind structura financiar este util pentru pre$iziunea necesitilor n mprumuturi, precum i pentru alegerea modului de repartizare a $eniturilor $iitoare i flu,urilor mi'loacelor bneti ntre acei care snt cointeresai n dez$oltarea ntreprinderii. Aceasta este util de asemenea pentru a prezice dez$oltarea ntreprinderii n $iitor n cazul asigurrii finanrii. Informaia pri$ind lic6iditatea i sol$abilitatea este utilizat pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a stinge n termen datoriile financiare. #rin lic6iditate se nelege numerarul disponibil n $iitorul apropiat dup stingerea datoriilor financiare n decursul acestei perioade, prin sol$abilitate + numerarul disponibil n decursul unei perioade ndelungate de timp, ceea ce garanteaz plile pri$ind datoriile financiare n termenele stabilite. %/. Informaia pri$ind indicatorii acti$itii ntreprinderii, mai ales pri$ind rentabilitatea acesteia, este necesar pentru a aprecia modificrile poteniale n resursele financiare pe care le $a controla, probabil, n $iitor. Informaia despre modificarea acestor indicatori este foarte important pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a genera aflu,ul mi'loacelor bneti din resursele disponibile, este util la formularea deciziilor pri$ind eficiena care i+ar permite ntreprinderii s utilizeze resurse suplimentare. %2. Informaia referitoare la modificrile n situaia financiar a ntreprinderii este util pentru aprecierea acti$itii de in$estiii, financiare i operaionale ale acesteia n perioada de gestiune. 5a permite utilizatorilor de rapoarte financiare s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora i a utiliza aflu,urile acestora. <a pregtirea rapoartelor financiare ale ntreprinderii fondurile acesteia pot fi determinate ca toate resursele financiare, capitalul circulant, acti$ele lic6ide sau numerarul. "n bazele propuse definiiile fondurilor nu se concretizeaz. %3. Informaia pri$ind situaia financiar a ntreprinderii, n special, este prezentat n bilanul contabil, iar informaia pri$ind rezultatele acti$itii acesteia + n raportul pri$ind rezultatele financiare. Informaia cu pri$ire la modificrile sur$enite n situaia financiar este prezentat separat n rapoartele financiare. %4. Componentele rapoartelor financiare snt interdependente, deoarece acestea reflect di$erse aspecte ale unora i acelorai e$enimente ale $ieii economice. 7ei fiecare raport conine informaii care difer de celelalte tipuri de informaii prezentate n alte rapoarte, nici unul dintre acestea nu ser$ete numai unui scop i nu cuprinde ntreag informaie necesar utilizatorilor. 7e e,emplu, raportul pri$ind rezultatele financiare nu ofer imaginea fidel a acti$itii ntreprinderii, dac acesta nu se utilizeaz n mbinare cu bilanul contabil.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 3

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

/ne+e. ta ele )i alte informaii su#limentare %8. 1apoartele financiare cuprind de asemenea ane,e, tabele i alte informaii suplimentare. 7e e,emplu, acestea pot conine informaii suplimentare pri$ind posturile din bilanul contabil i raportul pri$ind rezultatele financiare corespunztor cerinelor utilizatorilor, pot include de asemenea e,plicaii pri$ind riscul i incertitudinile care influeneaz ntreprinderea, resursele i datoriile, care nu snt menionate n bilanul contabil (cum snt, de e,emplu, zcmintele!. 7atele despre sectoarele industirale i geografice i influena modificrii preurilor asupra ntreprinderii de asemenea pot fi prezentate sub form de informaii suplimentare. 0on!enii fundamentale 1rinci#iul s#eciali&(rii e+erciiilor 2calcul(rii3 %9. #entru satisfacerea cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare ultimele se ntocmesc n baza principiului specializrii e,erciiilor care permite reflectarea consecinelor e$enimentelor acti$itii economice anume atunci cnd acestea s+au produs i au fost nregistrate n documentele contabile, snt incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd pltesc mi'loacele bneti sau ec6i$alentele acestora. 1apoartele financiare pregtite n baza principiului specializrii e,erciiilor informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare care includ plata i ncasarea mi'loacelor bneti, dar i despre datoriile de plat a acestora n perspecti$ i despre resursele financiare care trebuie s fie primite n $iitor. Astfel, acestea furnizeaz di$erse informaii nu numai despre e$enimentele actuale, dar i cele anterioare ale acti$itii economice i alte e$enimente, ce este deosebit de important pentru luarea deciziilor economice i aprecierea obiecti$ a situaiei financiare a ntreprinderii. 1rinci#iul continuit(ii acti!it(ii %:. 1apoartele financiare se ntocmesc, de obicei, n baza principiului continuitii care confirm c ntreprinderea funcioneaz i $a funciona n $iitorul pre$izibil. "n acest caz se presupune c ntreprinderea nu are nici intenia, nici necesitatea de a reduce esenial sau a nceta acti$itatea sa. 7ac e,ist o asemenea intenie sau necesitate, rapoartele financiare trebuie s fie pregtite n baza altui sistem contabil, alegerea cruia trebuie s fie fundamentat. 0aracteristicile calitati!e ale ra#oartelor financiare .;. Caracteristicile calitati$e ale rapoartelor financiare fac informaia util pentru beneficiarii acesteia. #rincipalele caracteristici calitati$e snt( claritatea, importana, $eridicitatea i comparabilitatea informaiei. 7e asemenea pot fi utile pentru beneficiari i asemenea caracteristici calitati$e cum snt importana relati$, imaginea fidel, prioritatea coninutului asupra formei, neutralitatea, prudena, definiti$area etc. 0laritatea .%. #rincipala cerin calitati$ fa de informaia prezentat n rapoartele financiare este claritatea acesteia pentru utilizatorii care trebuie s aib cunotine suficiente despre afaceri, acti$itatea economic i contabilitate, precum i s aib dorin de a studia informaia cu o deosebit strduin. "n acelai timp informaia pri$ind noiunile complicate inclus n rapoartele financiare n conformitate cu cerinele utilizatorilor, nu poate fi e,clus din rapoarte din moti$ul c aceasta este foarte complicat pentru a fi neleas de unii utilizatori. Im#ortana ... 0tilitatea informaiei este determinat de importana acesteia la luarea deciziilor economice. Anume importana ca o caracteristic calitati$ influeneaz asupra lurii deciziilor de ctre utilizatorii de rapoarte financiare, a'utndu+le s aprecieze e$enimentele anterioare, curente sau $iitoare, s le confirme sau s le corecteze. ./. Informaia 'oac un rol de prezicere i de confirmare. 7e e,emplu, informaia despre ni$elul curent i structura acti$elor e,istente prezint utilitate pentru utilizatori atunci cnd ea conine prognoza capacitii ntreprinderii de a utiliza a$anta'ele momentului sau a reaciona la
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 4

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

situaiile nefa$orabile. Aceeai informaie 'oac un rol de confirmare fa de pre$iziunile anterioare. Aceasta se refer, de e,emplu, la alegerea structurii financiare a ntreprinderii sau a rezultatului pre$izibil al operaiilor planificate. .2. Informaia pri$ind situaia financiar i acti$itatea precedent a ntreprinderii se utilizeaz deseori n calitate de baz pentru prezicerea situaiei financiare $iitoare i a rezultatelor acti$itilor de alt natur, n care snt cointeresai nemi'locit utilizatorii, cum snt plata di$idendelor i salariului, modificarea preurilor la titlurile de $aloare i capacitatea de a ndeplini datoriile la timp. Informaia nu trebuie s fie prezentat n mod obligatoriu sub form de prognoz detaliat, pentru a a$ea $aloare la prezicerea e$enimentelor. 5,actitatea pronosticrii n baza rapoartelor financiare poate fi sporit prin alegerea metodei de reflectare a informaiei pri$ind e$enimentele anterioare ale $ieii economice. 7e e,emplu, $aloarea prezicerii raportului pri$ind rezultatele financiare crete n cazul cnd posturile neordinare, e,cepionale i rare de $enituri i c6eltuieli se e,plic separat. 4eridicitatea .3. Informaia este util n cazul cnd este $eridic. 5a posed calitatea de $eridicitate n cazul cnd lipsesc erorile eseniale i neobiecti$itile. 0tilizatorii rapoartelor financiare pot s conteze pe aceasta n msura n care ea reflect integral i obiecti$ sau poate i probabil $a reflecta starea de lucruri real. .4. Informaia poate fi important, dar ne$eridic dup natura sa sau forma de prezentare i atunci constatarea ei poate fi potenial iluzorie. 7e e,emplu, dac la 'udecat se discut legitimitatea i suma preteniilor pri$ind pierderile suportate, ntreprinderea nu trebuie s reflecte n bilanul contabil preteniile n deplin msur, dar trebuie s e,plice suma preteniilor i circumstanele n care au sur$enit preteniile respecti$e. 0om#ara ilitatea .8. 0tilizatorii trebuie s aib posibilitate s compare rapoartele financiare att ale unei ntreprinderi n diferite perioade de timp pentru a identifica tendinele n situaia financiar i rezultatele acti$itii acesteia, ct i ale di$erselor ntreprinderi pentru a compara situaia financiar acestora, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar i rezultatele acti$itii, ceea ce influeneaz modificarea rezultatelor financiare. 7e aici rezult c e$aluarea i reflectarea rezultatelor financiare trebuie s se efectueze consecuti$ nu numai relati$ la ntreprinderea respecti$ n decursul unei anumite perioade de timp, ci i relati$ la alte ntreprinderi. .9. & important premis a caracterisiticii calitati$e de comparabilitate este faptul c utilizatorii trebuie s fie informai despre politica de contabilitate, utilizat la pregtirea rapoartelor financiare, orice modificri n aceasta i despre consecinele acestor modificri. 0tilizatorii trebuie s aib posibilitate a identifica deosebirile n politica de contabilitate aplicat n rapoartele financiare att de o ntreprindere n decursul unei anumite perioade de timp, ct i de diferite ntreprinderi. 1espectarea cerinelor standardelor naionale elaborate n baza standardelor internaionale de contabilitate, inclusi$ problemele publicrii metodelor de contabilitate utilizate de ntreprindere contribuie la obinerea comparabilitii datelor prezentate n rapoartele financiare. .:. ecesitatea asigurrii comparabilitii rapoartelor financiare nu trebuie confundat cu prezentarea acestora dup o form unic. 1espectarea comparabilitii nu poate s mpiedice introducerea unor $ariante de contabilitate mai perfecte. u este raional pentru ntreprindere s contabilizeze operaiile i alte e$enimente ale acti$itii economice n acelai mod, dac politica adoptat nu corespunde caracteristicilor calitati$e pri$ind importana i $eridicitatea. /;. #entru ca utilizatorii s poat compara situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii, la e,pirarea unei perioade de timp, ei trebuie s dispun de informaiile respecti$e pentru perioadele de gestiune precedente, ceea ce este un lucru foarte important. 5senialitatea /%. Importana informaiei este determinat de natura i esenialitatea ei. "n unele cazuri este suficient a determina natura informaiei, pentru a rspunde la ntrebarea, dac aceasta este
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 5

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

important. 7e e,emplu, raportul sectorului de producie nou poate s influeneze e$aluarea riscului i posibilitilor, cu care se $a ciocni ntreprinderea, indiferent de esenialitatea rezultatelor, obinute de acest sector n perioada de gestiune. "n alte cazuri este important att esenialitatea, ct i natura informaiei, de e,emplu, la determinarea cantitii de stocuri de mrfuri i materiale pe fiecare categorie de baz care corespunde profilului ntreprinderii. /.. Informaia este esenial n cazul n care lipsa ei sau calculul greit pot s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor pe care le iau n baza rapoartelor financiare. 5senialitatea asigur mai degrab criteriul de constatare sau de limitare, constituind o caracteristic calitati$ iniial a faptului ce trebuie s conin o informaie util. Ima'inea fidel( //. "n scopul asigurrii $eridicitii informaiile trebuie s reflecte integral e$enimentele $ieii economice, care poate s le reflecte sau pe care le $a reflecta. 7e e,emplu, bilanul contabil trebuie s prezinte integral toate tranzaciile i alte operaii, care conduc la apariia acti$elor, datoriilor i capitalului propriu al ntreprinderii la data raportat i corespund criteriilor de constatare. /2. "n ma'oritatea cazurilor nformaia prezentat n rapoartele financiare este e,pus riscului unei imagini incomplete a faptului ce trebuie s prezinte aceasta. Acest lucru se ntmpl nu din cauza neobiecti$itii, ci ca urmare a dificultilor legate de determinarea operaiilor i altor e$enimente, care trebuie s fie e$aluate, sau de elaborarea i aplicarea metodologiei de e$aluare i prezentare, care reflect esena acestor e$enimente. "n unele cazuri e$aluarea efectului financiar poate fi att de incert, nct ntreprinderea nu+l prezint n rapoartele financiare. 7e e,emplu, dei ma'oritatea ntreprinderilor genereaz fondul comercial n cadrul firmei, acesta nu trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoarte pn la $nzarea (ac6iziionarea! ntreprinderii n ansamblu. "n alte cazuri ns, e,ist posibiliti de constatare a postului i de dez$luire a riscului erorii, care nsoete e$aluarea i constatarea acestuia. 1rioritatea coninutului asu#ra formei /3. 7ac informaia prezint $eridic operaiile i alte e$enimente pe care trebuie s le furnizeze, este necesar ca acestea s fie luate n considerare i s fie prezentate, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea economic a acestora, dar nu numai conform formei lor 'uridice. 5sena tranzaciilor sau a altor e$enimente nu corespunde ntotdeauna cu aceea ce rezult din forma lor 'uridic sau din cea elaborat de ntreprindere. 7e e,emplu, ntreprinderea poate s transmit acti$ul altei pri astfel nct dreptul 'uridic de proprietate se transmite documentar. "ns pot s e,iste acorduri care asigur certitudinea c ntreprinderea continu s utilizeze a$anta'ele economice $iitoare, incluse n acti$. "n aceste condiii raportul pri$ind $nzarea nu prezint integral tranzacia nregistrat (dac tranzacia a a$ut loc n realitate!. 6eutralitatea /4. "n scopul asigurrii fiabilitii informaia coninut n rapoartele financiare trebuie s fie neutr (obiecti$!. 1apoartele financiare nu snt neutre n cazul n care alegerea informaiei sau forma de prezentare a acesteia condiioneaz luarea unor decizii greite sau denatureaz estimarea, ceea ce pune la ndoial obinerea unor rezultate prestabilite anterior. 1rudena /8. #ersoanele care ntocmesc rapoarte financiare snt ne$oite s ia n considerare incertitudinile, care nsoesc ine$itabil numeroase e$enimente i circumstane, cum snt, de e,emplu, ncasarea datoriilor dubioase, durata probabil de funcionare util a cldirilor i utila'ului, precum i un ir de cerine i pretenii fa de cumprtori (clieni! care pot aprea relati$ la garaniile acestora. Aceste tipuri de incertitudini i altele impun e,plicarea naturii lor i manifestarea prudenei la pregtirea rapoartelor financiare. #ruden este respectarea ntr+o msur suficient a precauiei la luarea deciziilor n condiii de incertitudine, cnd acti$ul sau $enitul nu snt suprae$aluate, iar datoriile i c6eltuielile + sube$aluate. "ns, prudena nu permite, de e,emplu, a crea rezer$e latente sau rezer$e e,cedentare, sau s diminueze intenionat mrimea acti$elor i $eniturilor, sau s e,agereze
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 7

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

intenionat datoriile sau c6eltuielile, deoarece n aceste cazuri rapoartele financiare nu $or fi neutre si, prin urmare, nu $or fi fiabile. "efiniti!area /9. "n scopul asigurrii $eridicitii informaia prezentat n rapoartele financiare trebuie s fie definiti$at, innd cont de esenialitatea i dez$aluirea unor c6eltuieli e$entuale. egli'ena poate conduce la aceea c informaia $a fi fals sau greit i, prin urmare, neautentic i insuficient n sensul importanei acesteia. O#ortunitatea /:. "n cazul reinerii pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare informaia coninut n acestea poate s piard parial importana sa. 7e aceea conducerea ntreprinderii trebuie s asigure mbinarea optim dintre oportunitatea relati$ de prezentare a rapoartelor i $eridicitatea informaiei. #entru a prezenta informaiile la timp, deseori se raporteaz nainte de a fi cunoscute toate aspectele tranzaciei sau ale altui e$eniment, ceea ce afecteaz $eridicitatea. Cu alte cu$inte, dac raportul se amn pn cnd $or fi cunoscute toate aspectele, c6iar i cea mai fiabil informaie poate fi puin util utilizatorilor de rapoarte financiare, deoarece ei snt ne$oii s ia decizii anticipat. "n scopul realizrii unui ec6ilibru ntre importana i $eridicitatea informaiei trebuie s se decid, cum s fie satisfcute mai bine cerinele utilizatorilor la luarea deciziilor economice. 5c8ili rul ,ntre a!anta9e )i c8eltuieli 2;. 5c6ilibrul ntre a$anta'ul obinut din informaiile furnizate i c6eltuielile pentru pregtirea acestora este efecti$ o restricie a ultimelor. A$anta'ul obinut din informaii trebuie s depeasc $aloarea asigurrii acestuia. A$anta'ele i c6eltuielile snt determinate, n special, n baza aprecierii profesionale. )ai mult, c6eltuielile nu le suport n mod obligatoriu utilizatorii care obin a$anta'e. #ot obine de asemenea a$anta'e nu acei utilizatori pentru care s+a pregtit informaia. 7e e,emplu, asigurarea ulterioar cu informaii a creditorilor poate conduce la reducerea c6eltuielilor pri$ind mprumuturile ntreprinderii. 7in aceste moti$e este dificil de a aplica ec6ilibrul c6eltuieli + a$anta'e ntr+un caz concret. Cu toate acestea, persoanele care elaboreaz standarde i pregtesc informaii, precum i utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc aceast restricie. 5c8ili rul caracteristicilor calitati!e 2%. 7eseori n practic este necesar a gsi mbinarea optima a caracteristicilor calitati$e. #rincipalul obiecti$ l constituie realizarea unei corelaii raionale a caracteristicilor care rspund scopurilor i sarcinilor din rapoartele financiare. Importana relati$ a caracteristicilor calitati$e n diferite cazuri este soluionat n baza aprecierii profesionale. / ordarea 2ima'inea3 fidel( )i o iecti!( 2.. 1apoartele financiare deseori snt e,aminate ca rapoarte n care snt reflectate fidel i e,act sau se prezint e,act situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii. 7ei bazele propuse nu se refer nemi'locit la astfel de noiuni, aplicarea caracteristicilor calitati$e principale ale standardelor de contabilitate respecti$e, de regul, permite a ntocmi rapoarte financiare, care reflect ceea ce n general se nelege ca o abordare autentic i e,act sau imagine fidel a acestei informaii. 5lementele ra#oartelor financiare 2/. 1apoartele financiare reflect influena operaiilor financiare i altor e$enimente, grupate n clase mari, n conformitate cu caracteristicile economice ale acestora asupra situaiei financiare a ntreprinderilor. Aceste clase se numesc elemente ale rapoartelor financiare. Acti$ele, datoriile i capitalul propriu reprezint elemente legate nemi'locit de e$aluarea situaiei financiare a ntreprinderii n bilanul contabil. =enitul i c6eltuielile snt elemente legate nemi'locit de e$aluarea indicatorilor n raportul pri$ind rezultatele financiare. 1aportul pri$ind modificrile n situaia financiar reflect, de obicei, elementele raportului pri$ind rezultatele financiare i modificrile
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 7

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

n elementele bilanului contabil. Bazele propuse nu identific elementele care snt unice numai pentru situaia financiar a unei ntreprinderi concrete. 22. #rezentarea acestor elemente n bilanul contabil i raportul pri$ind rezultatele financiare cuprinde i procesul de subclasificare. 7e e,emplu, acti$ele i datoriile pot fi clasificate conform naturii sau funciei sale n acti$itatea ntreprinderii pentru a prezenta informaia printr+o metod mai comod pentru utilizatori la luarea deciziei economice. -ituaia financiar( 23. Acti$ele, datoriile i capitalul propriu reprezint elemente legate nemi'locit de e$aluarea situaiei financiare a ntreprinderii( a! Acti$ul este resursa controlat de ntreprindere ca rezultat al e$enimentelor anterioare care $a genera n $iitor, dup cum se pre$ede, un aflu, de a$anta'e economice. b! 7atoria este obligaia real a ntreprinderii luat n baza e$enimentelor anterioare calculul creia se $a nc6eia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor care constituie purttori de a$anta'e economice. c! Capitalul propriu este mrimea rmas n acti$ele ntreprinderii dup scderea datoriilor. 24. 7efiniiile acti$ului i datoriei identific trsturile principale ale acestora, dar nu stabilesc criteriile crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n bilanul contabil. Astfel, definiiile cuprind posturile care nu snt constatate ca acti$e sau datorii n bilanul contabil, deoarece acestea nu corespund criteriilor tratate n paragrafele 89+:2. "n special, a$anta'ul economic $iitor care $a intra n ntreprindere sau $a iei din aceasta trebuie s fie determinat suficient, pentru a corespunde criteriului probabilitii, enunat n paragraful 8:, nainte de a fi constatate acti$ul sau datoria. 28. <a aprecierea faptului, dac postul corespunde definiiei acti$ului, datoriei sau capitalului propriu, trebuie s se acorde atenie esenei ascunse i realitii economice a postului, dar nu numai formei 'uridice a acesteia. Astfel, de e,emplu, n cazul c6iriei finanate esena i realitatea economic constau n faptul c nc6irietorul obine a$anta'e economice din utilizarea acti$ului nc6iriat n decursul duratei utile de funcionare n sc6imbul datoriei de a plti pentru acest drept o sum apro,imati$ egal cu $aloarea $enal a obiectului plus c6eltuielile financiare respecti$e. Astfel, c6iria finanat genereaz posturile care corespund definiiei acti$ului sau datoriei i snt constatate n bilanul contabil al nc6irietorului. 29. Bilanul contabil ntocmit n conformitate cu standardele naionale pot include posturile care nu corespund definiiilor acti$ului sau datoriei i nu snt prezentate ca o parte a capitalului propriu. /cti!e 2:. A$anta'ul economic $iitor ntruc6ipat n acti$ este un potenial al ntreprinderii alocat direct sau indirect n aflu,ul mi'loacelor bneti sau al ec6i$alentelor acestora. #otenialul poate fi producti$, adic s fie o parte a acti$itii operaionale a ntreprinderii, poate s mbrace o form de con$ertibilitate n mi'loace bneti sau ec6i$alentele acestora sau s reduc reflu,ul (retragerea! mi'loacelor bneti, ca, de e,emplu, n cazul cnd e,istena procesului de producie alternati$ permite a reduce costul produciei. 3;. "ntreprinderea utilizeaz, de obicei, acti$ele sale pentru a produce mrfuri sau a presta ser$icii care snt n stare s satisfac dorinele sau cerinele consumatorilor. Cumprtorii care snt gata s plteasc pentru aceste mrfuri sau ser$icii contribuie astfel la aflu,ul mi'loacelor bneti n ntreprindere. )i'loacele bneti snt mai utile pentru ntreprindere dect orice alte resurse. 3%. A$anta'ele economice $iitoare ntruc6ipate n acti$ pot intra n ntreprindere pe diferite ci. 7e e,emplu, acti$ul poate fi( a! utilizat separat sau n mbinare cu alte acti$e la producerea mrfurilor sau ser$iciilor, care snt destinate $nzriib! sc6imbat cu alte acti$ec! utilizat pentru stingerea datoriilord! repartizat ntre proprietarii ntreprinderii.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 8

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

3.. )ulte acti$e cum snt, de e,emplu, imobilul i utila'ul mbrac o form fizic. "ns forma fizic nu este obligatorie pentru e,istena acti$ului. 7e e,emplu, bre$etele i drepturile de autor (cop>rignt! se consider acti$e numai n cazul n care ntreprinderea $a obine n $iitor un $enit din utilizarea acestora i dac ele snt controlate de ntreprindere. 3/. umeroase acti$e (de e,emplu, creanele i proprietatea! snt legate de drepturi 'uridice, inclusi$ dreptul de posesiune. <a determinarea e,istenei acti$ului dreptul de posesiune nu este principal. 7e e,emplu, proprietatea luat cu c6irie se consider acti$ n cazul cnd ntreprinderea controleaz a$anta'ele care trebuie s fie obinute din aceast proprietate. 7ei capacitatea ntreprinderii de a controla a$anta'ele, de obicei, constituie rezultatul realizrii drepturilor 'uridice, totui postul poate s corespund definiiei acti$ului c6iar dac lipsete controlul 'uridic. 7e e,emplu, ?no@+6o@+ul obinut n procesul acti$itii orientate spre dez$oltarea produciei poate s corespund definiiei acti$ului n cazul cnd ntreprinderea, pstrnd secretul ?no@+6o@+ului i rezer$ dreptul s controleze profitul pe care pre$ede s+l obin n urma implementrii acestuia. 32. Acti$ele ntreprinderii constituie rezultatul tranzaciilor anterioare sau al altor e$enimente precedente. "ntreprinderile obin, de obicei, acti$e, cumprndu+le sau producndu+le. Aranzaciile sau e$enimentele pre$izibile nu genereaz de la sine apariia acti$elor. Astfel, intenia de a cumpra mrfuri nu corespunde definiiei acti$ului, dac nu se pre$ede utilizarea acestora n fabricarea produciei. 33. 5,ist o legtur strns ntre suportarea c6eltuielilor i generarea acti$elor, ns aceste procese nu coincid ntotdeauna n timp. Astfel, cnd ntreprinderea suport c6eltuilei, aceasta poate fi o mrturie a cutrii a$anta'elor economice $iitoare, dar nu constituie o confirmare definiti$ a faptului c acti$ul care corespunde definiiei, a fost primit. "n mod similar, lipsa c6eltuielilor respecti$e nu poate mpiedica ca obiectul s rspund definiiei acti$ului, i, prin urmare, acesta poate fi reflectat n bilanul contabil. 7e e,emplu, obiectele care au fost transmise ntreprinderii cu titlu gratuit pot corespunde definiiei acti$ului. "atorii 34. #rincipala caracteristic a datoriei constituie faptul c ntreprinderea este obligat s acioneze n modul stabilit. 7atoriile pot intra n $igoare ca urmare a cerinelor contractului sau statutului. Aceasta se ntmpl, de obicei, cu sumele de pltit pentru mrfurile primite i ser$iciile prestate. 7atoriile apar de asemenea n procesul acti$itii ordinare n conformitate cu tradiiile i dorina de a stabili relaii de afaceri normale. 7ac, de e,emplu, ntreprinderea ia decizia pri$ind rectificarea defectelor produciei sale c6iar dup e,pirarea termenului de garanie, sumele care trebuie c6eltuite pentru mrfurile de'a $ndute, se consider datorii. 38. 5ste necesar a face distincie ntre datoriile curente i $iitoare. 7ecizia pri$ind ac6iziionarea acti$elor n $iitor adoptat de conducerea ntreprinderii nu cauzeaz apariia datoriei. 7atoria, de obicei, apare atunci cnd acti$ul este primit sau ntreprinderea este antrenat n procesul ire$ersibil de ac6iziionare a acti$ului. "n ultimul caz ire$ersibilitatea semnific c consecinele economice de renunare de a ndeplini datoriile, de e,emplu, din cauza e,istenei unei despgubiri mari, poate s lipseasc efecti$ ntreprinderea de posibilitatea de a se opune retragerii resurselor ctre teri. 39. Stingerea datoriei curente reprezint, de regul, renunarea ntreprinderii la resursele care snt purttori ai a$anta'elor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. Stingerea datoriei poate fi efectuat prin diferite metode, de e,emplu( a! prin ac6itarea mi'loacelor bnetib! prin transmiterea altor acti$ec! prin prestarea ser$iciilord! prin substituirea acestei datorii cu altae! prin sc6imbul datoriei cu capitalul propriu. 7atoria poate fi stins n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul pri$rii creditorului de aceste drepturi. 3:. 7atoriile constituie rezultatul tranzaciilor sau e$enimentelor anterioare. Astfel, procurarea mrfurilor i utilizarea ser$iciilor genereaz apariia unor datorii creditoare comerciale noi (numai n cazul cnd acestea nu+s ac6itate anticipat sau n cursul li$rrii!, iar primirea mprumuturilor bancare conduce la datoria de rambursare a acestora. "ntreprinderea poate de asemenea s considere
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 9

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

n calitate de datorie i plile $iitoare, bazate pe ac6iziiile anuale efectuate de cumprtori. "n acest caz $nzarea mrfurilor n trecut se consider tranzacie, care conduce la datorii. 4;. & serie de datorii pe care ntreprinderile le descriu ca rezer$e ale c6eltuielilor i plilor preliminare poate fi sc6imbat numai cu un grad nalt de probabilitate. "n unele ri astfel de rezer$e nu se consider datorii, deoarece noiunea de datorie are o aplicaie ngust, adic include numai sumele care pot fi stabilite fr apro,imarea lor. Astfel, cnd rezer$ele snt determinate nu numai ca datorie i corespund altor definiii, acestea se consider ca datorie c6iar dac suma trebuie s fie calculat n baza e$alurilor anticipate. 7rept e,emplu pot ser$i rezer$ele care apar n cazul datoriilor de garanie e,istente i calculrii fondurilor de pensii. 0a#ital #ro#riu 4%. Capitalul propriu definit n paragraful 23 ca o mrime restant, n bilanul contabil poate fi di$izat n subclase. 7e e,emplu, n ntreprinderea corporati$ fondurile in$estite de acionari, profitul nerepartizat, rezer$ele care reprezint utilizarea profitului nerepartizat i rezer$ele care asigur meninerea capitalului la ni$elul prestabilit, pot fi reflectate separat. Astfel de subclase pot fi importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea deciziilor n cazul cnd acestea reprezint indicatori ai restriciilor 'uridice sau de alt natur ale capacitii ntreprinderii de a repartiza sau de a utiliza altfel capitalul su social. Acestea de asemenea pot mrturisi c prile cu dreptul de a primi dobnzi pentru toat cota de proprietate au diferite drepturi n pri$ina primirii di$idendelor sau plilor de capital. 4.. 0neori crearea rezer$elor este pre$zut de statut sau legislaia n $igoare pentru a prote'a suplimentar ntreprinderea i creditorii acesteia contra unor pierderi e$entuale. 1ezer$ele pot fi create i n cazul cnd legislaia fiscal scutete ntreprinderea de plata impozitelor sau permite a reduce datoriile fiscale. 5,istena i mrimea rezer$elor 'uridice, statutare i fiscale reprezint o informaie care poate fi important pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea deciziilor. Arecerile la astfel de rezer$e trebuie considerate mai nti ca alocaii ale profitului nerepartizat rmas la dispoziia ntreprinderii i nu ca c6eltuieli. 4/. Suma care reflect capitalul social n bilanul contabil depinde de e$aluarea acti$elor i datoriilor. 7e obicei, suma total a capitalului social poate s corespund cu $aloarea $enal total a aciunilor ntreprinderii sau cu suma care poate fi primit prin $nzarea acti$elor nete pe pri sau a ntreprinderii n ntregime n baza principiului continuitii. 42. Acti$itatea comercial, de producie i de ntreprinztor este desfurat de ntreprinderi cu di$erse forme de proprietate, cum snt proprietile personale, nto$ririle, companiile de trust i di$erse tipuri de ntreprinderi de stat. Baza 'uridic i reglementar pentru asemenea ntreprinderi deseori difer de aceea care se aplic ntreprinderilor corporati$e. 7e e,emplu, acestea pot s aib mai puine restricii referitoare la repartizarea ntre proprietari sau ali beneficiari a sumelor incluse n capital. Cu toate acestea, definiiile capitalului i altor noiuni referitoare la capital utilizate n bazele n cauz snt acceptabile i pentru aceste ntreprinderi. Re&ultate financiare 43. #rofitul se utilizeaz frec$ent ca indicator al aprecierii rezultatelor acti$itii ntreprinderii sau ca baz pentru aa indicatori, cum snt rentabilitatea in$estiiilor sau $enitul calculat pentru o aciune. "n acest caz $enitul i c6eltuielile snt elemente referitoare nemi'locit la e$alurile profitului. Constatarea i e$aluarea $enitului, c6eltuielilor i, prin urmare, a profitului depind parial de definirea noiunilor BcapitalB i Bmeninerea capitaluluiB utilizate de ntreprindere la pregtirea rapoartelor financiare. Aceste noiuni snt e,aminate n paragrafele :9+%;4. 44. 7efiniiile $enitului i c6eltuielilor( a! =enitul reprezint creterea a$anta'elor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflu, sau ma'orare a acti$elor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea capitalului, cu e,cepia ma'orrilor din contul contribuiilor ntreprinderii proprii. b! C6eltuielile reprezint diminuarea a$anta'elor economice n decursul perioadei contabile sub form de reflu, sau utilizare a acti$elor, fie apariia datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu, cu e,cepia diminurilor rezultate din repartizarea $eniturilor ntre proprietarii capitalului propriu.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 10

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

48. 7efiniiile $eniturilor i c6eltuielilor identific trsturile lor distincti$e, ns nu precizeaz criteriile crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n raportul pri$ind rezultatele financiare. Criteriile pentru constatarea $enitului i c6eltuielilor snt e,aminate n paragrafele 89+:2. 49. =enitul i c6eltuielile pot fi prezentate n raportul pri$ind rezultatele financiare prin diferite metode n scopul de a furniza informaii necesare pentru luarea deciziilor. 7e e,emplu, este acceptabil delimitarea ntre acele posturi de $enit i c6eltuieli, care apar n cursul acti$itii ordinare a ntreprinderii i al altor feluri de acti$iti. Aceast delimitare se efectueaz n baza faptului c sursa postului are importan la aprecierea capacitii ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora n $iitor. 7e e,emplu, este puin probabil c acti$itatea accidental (cum este, de e,emplu, $nzarea in$estiiilor pe termen lung! se $a desfura regulat. Astfel, la delimitarea posturilor este necesar a lua n considerare natura acti$itii ntreprinderii. #osturile care rezult din acti$itatea ordinar a unei ntreprinderi pot fi e,cepionale fa de alt ntreprindere. 4:. 7istincia ntre posturile de $enituri i c6eltuieli i di$ersele lor mbinri de asemenea ofer posibilitatea a arta rezultatele acti$itii ntreprinderii. Aceste distincii au diferite ni$eluri. 7e e,emplu, n raportul pri$ind rapoartele financiare poate fi reflectat profitul global, profitul din acti$itatea ordinar pn la i dup impozitare i profitul net. 4enit 8;. oiunea B$enitB nglobeaz sumele ncasate, rezultate din acti$itatea de baz a ntreprinderii i $eniturile obinute din acti$itatea secundar a acesteia. =enitul rezultat din acti$itatea de baz poate figura sub di$erse denumiri, cum snt ncasrile din realizare, dobnzile, di$idendele, onorariile i renta, n funcie de tipul ntreprinderii. 8%. =eniturile obinute de ntreprindere ca rezultat al acti$itii secundare cuprind posturile, care corespund definiiei $enitului i pot aprea sau nu n cursul acti$itii de baz a ntreprinderii. Astfel de $enituri reprezint creterea a$anta'ului economic i ca atare nu se deosebesc dup natura lor de $enitul rezultat din acti$itatea de baz. 7e aceea acestea nu se consider elemente componente distincte ale prezentelor baze. 8.. 7rept e,emplu de $enituri rezultate din acti$itatea secundar pot ser$i $eniturile care apar la transmiterea acti$elor e,tracirculante. 7efiniia $enitului include i $eniturile nerealizate, de e,emplu, acele care apar la ree$aluarea $alorii de piaa a titlurilor de $aloare sau acele care se obin din ma'orarea $alorii de bilan a acti$elor pe termen lung. Cnd $eniturile de acest gen se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare, ele, de regul, snt nregistrate separat, deoarece informaia pri$ind acestea poate fi util la luarea deciziilor economice. =eniturile rezultate din acti$itatea secundar a ntreprinderii deseori se nregistreaz dup scderea c6eltuielilor respecti$e. 8/. umeroase tipuri de acti$e pot fi obinute sau ma'orate la obinerea $enitului. 7rept e,emple pot ser$i mi'loacele bneti, creanele, mrfurile i ser$iciile, obinute n locul mrfurilor i ser$iciilor acordate. =enitul poate fi de asemenea rezultatul stingerii datoriilor. 7e e,emplu, ntreprinderea poate s li$reze creditorului mrfuri i s presteze ser$icii n contul stingerii datoriilor. 08eltuieli 82. 7efinirea c6eltuielilor cuprinde pierderile i c6eltuielile rezultate n procesul acti$itii de baza a ntreprinderii. 7e e,emplu, c6eltuielile care apar n procesul acti$itii ordinare a ntreprinderii cuprind $aloarea $nzrilor, salariul i amortizarea. Acestea, de obicei, mbrac forma reflu,ului sau epuizrii acti$elor, cum snt numerarul i ec6i$alentele lui, stocurile materiale, imobilul i utila'ul. 83. #ierderile reprezint alte posturi, care corespund definirii c6eltuielilor i pot aprea sau nu n procesul acti$itii de baz a ntreprinderii. #ierderile reprezint diminuarea a$anta'ului economic i dup natura lor nu se deosebesc de alte c6eltuieli. 7e aceea acestea nu snt e,aminate ca un element separat al prezentelor baze. 84. #ierderile pot s rezulte din catastrofe, cum snt incendiile i inundaiile sau la $nzarea acti$elor e,tracirculante. 7efinirea c6eltuielilor include de asemenea pierderile nerealizate, de e,emplu, acele care rezult din creterea cursului de sc6imb al $alutei strine n cazul cnd ntreprinderea a realizat mprumuturi n aceast $alut. Cnd pierderile se constat n raportul pri$ind
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 11

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

rezultatele financiare ele se nregistreaz separat, deoarece informaia pri$ind acestea poate fi util la luarea deciziilor economice. #ierderile se nregistreaz la netto, adic dup scderea $enitului. 0orectarea ni!elului de meninere a ca#italului 88. 1ee$aluarea sau renregistrarea acti$elor i datoriilor conduc la creterea sau diminuarea capitalului. Conform concepiei de meninere a capitalului la ni$elul prestabilit aceste modificri nu se includ n raportul pri$ind rezultatele financiare, dac nu corespund definiiilor $enitului sau c6eltuielilor. Aceste articole snt prezentate n conturile capitalului ca corecii ale ni$elului de meninere a capitalului sau de ree$aluare a rezer$elor. Concepia de meninere a capitalului este reflectat n paragrafele :9+%;4. 0onstatarea elementelor ra#oartelor financiare 89. Constatarea este un proces de includere n bilanul contabil sau raportul pri$ind rezultatele financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i corespunde criteriilor de constatare, reflectate n paragraful 8:. Acest proces cuprinde att descrierea te,tual a postului, ct i e,presia lui bneasc i includerea acestei sume n bilanul contabil i raportul pri$ind rezultatele financiare. #osturile care corespund criteriului de constatare trebuie s fie constatate n bilanul contabil sau n raportul pri$ind rezultatele financiare. 5ste inacceptabil de a reflecta asemenea posturi numai cu a'utorul e,plicaiilor politicii de contabilitate fie sub form de note sau e,plicaii. 8:. #ostul care corespunde definiiei elementului din raportul financiar trebuie s fie constatat n cazul cnd( a! orice a$anta' economic $iitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei din acestab! postul are $aloare care poate fi e$aluat cu un grad nalt de e,actitate. 9;. <a determinarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel poate fi recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de esenialitate. Interdependena dintre elementele raportului financiar semnific c postul care corespunde definiiei i criteriilor de constatare a unui anumit element, de e,emplu, a acti$ului, impune n mod automat constatarea altui element, de e,emplu, a $enitului sau datoriei. 1ro a ilitatea a!anta9ului economic !iitor 9%. oiunea de probabilitate se utilizeaz n criteriile de constatare pentru determinarea gradului de incertitudine a faptului c a$anta'ele economice $iitoare aferente postului $or fi obinute de ntreprindere sau $or iei din aceasta. Aceast noiune este corelat cu incertitudinile, condiiile i mediul n care funcioneaz ntreprinderea. <a pregtirea rapoartelor financiare determinarea gradului de incertitudine fa de aflu,ul $iitor al a$anta'elor economice se efectueaz n baza datelor e,istente. 7e e,emplu, dac e,ist certitudinea c facturile debitorilor $or fi ac6itate i dac lipsete posibilitatea unei soluii opuse, aceste facturi se consider ca acti$e. 7ac e,ist probabilitatea neac6itrii unei sume mari de creane, n acest caz se constat c6eltuielile care reflect diminuarea pre$izibil a a$anta'ului economic. 5+actitatea e!alu(rii 9.. Al doilea criteriu pentru constatarea postului este faptul c acesta are o $aloare care poate fi e$aluat cu un grad nalt de e,actitate. "n multe cazuri este necesar a determina utilitatea sau $aloarea postului. 0tilizarea e$alurilor rezonabile face parte integrant din rapoartele financiare i nu diminueaz autenticitatea acestora. "ns n cazul cnd este imposibil aprecierea rezonabil, postul nu se constat n bilanul contabil sau n raportul pri$ind rezultatele financiare. 7e e,emplu, $eniturile pre$izibile, rezultate din satisfacerea preteniilor ntemeiate pot s corespund definiiilor att ale acti$ului, ct i ale $enitului, precum i criteriului de constatare. "ns n cazul cnd este imposibil a e$alua pretenia cu un grad nalt de autenticitate, postul nu trebuie s fie constatat n calitate de acti$ sau $enit, iar e,istena preteniei $a fi dez$luit n note, materialul e,plicati$ sau n tabele.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 12

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

9/. #ostul care ntr+o perioad de timp determinat nu corespunde criteriilor de constatare enunate n paragraful 8:, poate fi calificat pentru constatarea ulterioar n calitate de rezultat al consecinelor sau e$enimentelor posterioare. 92. #ostul care posed caracteristicile de baz ale elementului raportului financiar, dar nu corespunde criteriilor de constatare, totui poate fi e,plicat n note, materialul e,plicati$ sau n tabele. Acest lucru este raional cnd informaia pri$ind postul are o importan esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare la aprecierea de ctre acetea a situaiei financiare, rezultatelor acti$itii sau a modificrilor sur$enite n situaia financiar a ntreprinderii. 0onstatarea acti!elor 93. Acti$ul se constat n bilanul contabil n cazul cnd e,ist probabilitatea aflu,ului a$anta'elor economice $iitoare la ntreprindere i acti$ul are $aloare, care poate fi e$aluat cu un grad nalt de e,actitate. 94. Acti$ul nu se constat n bilanul contabil n cazul cnd au fost suportate c6eltuieli i nu se pre$ede c acestea $or genera aflu,ul a$anta'elor economice la e,pirarea perioadei curente de gestiune. Aranzacia menionat conduce la constatarea c6eltuielilor n raportul pri$ind rezultatele financiare. & atare tratare nu nseamn c intenia de a suporta c6eltuieli n+a fost orientat pentru a genera a$anta'e economice $iitoare pentru ntreprindere sau pentru ca conducerea s fie efectuat greit. Cradul de certitudine al aflu,ului de a$anta'e economice, care $or fi facturate de ntreprindere la e,pirarea perioadei curente de gestiune, nu este suficient pentru a garanta constatarea acti$ului. 0onstatarea datoriilor 98. 7atoria se constat n bilanul contabil atunci cnd e,ist probabilitatea retragerii resurselor, care snt purttori ai a$anta'elor economice, ceea ce $a constitui rezultatul constatrii datoriei prezente, iar suma n care are loc constatarea datoriei poate fi e$aluat cu certitudine. #ractic, datoriile conform contractelor care nu se ndeplinesc n egal msur de ctre pri (de e,emplu, datoriile pri$ind stocurile materiale care snt comandate, dar nu snt nc primite!, n general nu snt constatate n rapoartele financiare ca datorii. "ns, dac astfel de datorii n rapoartele financiare pot corespunde definiiei datoriilor, iar n anumite condiii i criteriilor de constatare acestea pot fi constatate. "n aceste cazuri constatarea datoriilor conduce la constatarea acti$elor sau c6eltuielilor aferente. 0onstatarea !enitului 99. =enitul se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazul cnd creterea a$anta'elor economice $iitoare corespunde ma'orrii acti$ului sau diminurii datoriei care pot fi e$aluate cu un grad nalt de e,actitate. Aceasta nseamn c constatarea $enitului se produce concomitent cu constatarea mririi acti$ului sau diminurii datoriei (de e,emplu, ma'orarea acti$ului n urma $nzrii mrfurilor sau prestrii ser$iciilor sau diminuarea datoriei ca rezultat al refuzului datoriei de ctre creditor!. 9:. Criteriile de constatare a $enitului (de e,emplu, cerina pri$ind faptul c $enitul trebuie s fie ctigat! constituie n realitate aplicarea criteriilor de constatare n conformitate cu bazele propuse. Astfel de criterii, de obicei, snt orientate la limitarea constatrii n calitate de $enituri a acelor posturi care pot fi msurate cu un grad nalt de e,actitate i cu un grad suficient de certitudine. 0onstatarea c8eltuielilor :;. C6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazul cnd diminuarea a$anta'elor economice $iitoare este legat de diminuarea acti$elor sau constituie o ma'orare a datoriilor, care pot fi msurate cu un grad nalt de e,actitate. Aceasta nseamn c constatarea c6eltuielilor apare concomitent cu constatarea ma'orrii datoriilor sau micorrii acti$elor (de e,emplu, calcularea plilor colaboratorilor sau amortizarea utila'ului!. :%. C6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n baza legturii nemi'locite ntre c6eltuielile suportate i intrrile conform anumitor posturi ale $enitului. Acest proces numit n general concordan ntre $enituri i c6eltuieli conduce la constatarea concomitent a $eniturilor i
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 13

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

c6eltuielilor, care constituie rezultatul nemi'locit al unora i acelorai tranzacii i altor e$enimente. 7e e,emplu, di$ersele componente ale c6eltuielilor, care formeaz costul mrfurilor $ndute, se constat concomitent cu $enitul obinut din $nzarea mrfurilor. "ns aplicarea regulii concordanei n prezentele baze nu permite constatarea n bilanul contabil a postului care nu corespunde definirii acti$elor sau datoriilor. :.. "n cazurile cnd se pre$ede c a$anta'ele economice $or fi obinute n decursul ctor$a perioade de gestiune, iar legtura cu $enitul poate fi determinat n accepia larg a cu$ntului sau indirect, c6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n baza procedurilor sistematice raionale de repartizare. Aceasta deseori este necesar la constatarea c6eltuielilor legate de utilizarea acti$elor, cum snt bunurile imobile, cldirile i utila'ul, fondul comercial, bre$etele i emblemele comerciale. "n aceste cazuri c6eltuielile se consider ca amortizare sau uzur. #rocedurile de repartizare snt create pentru a constata c6eltuielile n perioadele de gestiune n decursul crora a$anta'ele economice aferente acestor posturi se c6eltuiesc sau se epuizeaz. :/. C6eltuielile se constat imediat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazurile cnd c6eltuielile nu stimuleaz obinerea unor a$anta'e economice n $iitor sau cnd aceste a$anta'e nu pot fi supuse e$alurii i acestea nu se e$alueaz n scopul constatrii n bilanul contabil n calitate de acti$. :2. C6eltuial se constat imediat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazurile cnd datoriile snt asumate fr constatarea acti$ului i cnd sur$in datorii pri$ind garania calitii articolului. 5!aluarea elementelor ra#oartelor financiare :3. 5$aluarea este un proces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele raportului financiar trebuie s fie constatate i introduse n bilanul contabil i n raportul pri$ind rezultatele financiare. Acest proces include alegerea unei baze determinate de e$aluare. :4. & serie de diferite baze de e$aluare se utilizeaz n rapoarte financiare n diferite grade i mbinri. Acestea cuprind urmtoarele noiuni( a! =aloarea de intrare + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la suma mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora pltite, fie la $aloarea $enal stabilit conform acordului dintre pri n timpul procurrii lor. 7atoriile se nregistreaz la suma intrrilor primite n sc6imbul datoriei sau n anumite mpre'urri (de e,emplu, impozitele pe $enit! + la suma mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care $or fi pltite pentru ndeplinirea obligaiei (datoriei! n cazul derulrii normale a acti$itii ntreprinderii. b! =aloarea curent + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la suma mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora care trebuie s fie pltite n cazul cnd acest acti$ sau acti$ul similar a fost procurat recent. #asi$ele se nregisreaz la suma nescontat a mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care este necesar pentru ac6itarea datoriei n prezent. c! =aloarea realizabil ($aloarea de decontare! + acti$ele se nscriu n rapoarte la suma mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care poate fi primit din $nzare la ieirea ordinar. #asi$ele se nscriu n rapoarte la $aloarea de decontare care reprezint suma nescontat a mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care snt necesare pentru stingerea datoriilor n cazul derulrii normale a acti$itii ntreprinderii. d! =aloarea actual + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la $aloarea scontat actual care reprezint suma mi'loacelor bneti nete $iitoare, care trebuie s genereze acti$e n cazul funcionrii normale a ntreprinderii. #asi$ele se nregistreaz n rapoarte la $aloarea scontat actual care reprezint suma defalcrilor nete $iitoare ale mi'loacelor bneti, care pot fi utilizate pentru stingerea datoriilor n cazul derulrii normale a acti$itii ntreprinderii. :8. 7rept baz de e$aluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea lor ser$ete $aloarea de intrare a acestora. 7e obicei, aceasta se combin cu alte baze de e$aluare. 7e e,emplu, la e$aluarea stocurilor de mrfuri i materiale se alege $aloarea cea mai mic dintre dou $alori( costul sau $aloarea $enal. Aitlurile de $aloare care circul pe pia se nregistreaz la $aloarea de pia menionat, iar datoriile pri$ind asigurarea cu pensii + la $aloarea actual. )ai mult ca att, unele ntreprinderi iau ca baz $aloarea curent n sc6imbul $ariantei de e$iden bazate pe $aloarea
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 14

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

de intrare, cu a'utorul creia este imposibil de a reflecta efectul modificrii preurilor la acti$ele nebneti. 0once#ia ca#italului )i meninerii lui la ni!elul #resta ilit Noiunea i concepia capitalului :9. Conform noiunilor financiare de capital adoptate, cum snt banii in$estii sau capacitatea de cumprare in$estit capitalul este sinonimul acti$elor nete sau al mi'loacelor proprii ale ntreprinderii. Conform noiunii fizice a capitalului (cum este, de e,emplu, capacitatea de producie! capitalul se e,amineaz ca producti$itate a acti$itii ntreprinderii, care se bazeaz, de e,emplu, pe cantitatea produciei fabricate ntr+o zi. ::. <a alegerea unei concepii adec$ate a capitalului ntreprinderea trebuie s se bazeze pe necesitile utilizatorilor de rapoarte financiare. Astfel, dac utilizatorii rapoartelor financiare, n primul rnd, snt interesai n meninerea capitalului nominal in$estit sau a puterii de cumprare a acestuia trebuie s fie adoptat concepia financiar a capitalului. "ns, dac utilizatorii se intereseaz, n special, de problemele legate de capacitatea de producie a ntreprinderii, trebuie s fie utilizat noiunea fizic a capitalului. oiunea aleas arat scopul care este necesar de atins la determinarea profitului, c6iar n cazul cnd e,ist anumite dificulti n aplicarea noiunii n cauz. Noiunile de enine!e a capitalului i de dete! ina!e a p!o"itului %;;. oiunile de capital, enunate n paragraful :9, fundamenteaz urmtoarele noiuni de meninere a capitalului la ni$elul prestabilit( a! )eninerea financiar a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n cazul cnd suma financiar (bneasc! a acti$elor nete la finele perioadei de gestiune depete suma financiar (bneasc! a acti$elor nete la nceputul perioadei de gestiune dup deducerea oricror repartizri ale profitului ntre proprietari sau a contribuiilor acestora n cursul perioadei de gestiune. )eninerea financiar a capitalului poate fi e$aluat sau n uniti bneti nominale, sau n uniti care au o putere de cumprare constant. b! )eninerea fizic a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n cazul cnd producti$itatea fizic (sau capacitatea operaional! a ntreprinderii (resursele sau fondurile necesare pentru asigurarea acestei capaciti! la finele perioadei de gestiune depete producti$itatea fizic la nceputul perioadei de gestiune dup scderea oricror repartizri ale $enitului ntre proprietari sau ale contribuiilor acestora n decursul perioadei de gestiune. %;%. oiunea de meninere a capitalului depinde de determinarea capitalului pe care ntreprinderea are intenia s+l menin. "ntreprinderea stabilete legtura ntre noiunile de capital i profit i determin baza pentru msurarea profitului. Aceasta este o condiie indispensabil pentru e$idenierea distinciei ntre ncasrile din capital i ncasrile capitalului. umai aflu,ul acti$elor n depirea sumei necesare pentru meninerea capitalului poate fi e,aminat ca profit, i n acest mod ca ncasri din capital. #rin urmare, profitul este un sold care rmne dup deducerea c6eltuielilor din $enit (inclusi$ coreciile aferente meninerii capitalului, n cazurile cnd aceasta este necesar!. 7ac c6eltuielile depesc $eniturile, soldul este o pierdere net. %;.. oiunea de meninere fizic a capitalului impune adoptarea $alorii curente n calitate de baz de e$aluare. oiunea de meninere financiar a capitalului nu impune utilizarea unei anumite baze de e$aluare, ns alegerea acesteia depinde de tipul capitalului financiar, pe care ntreprinderea intenioneaz s+l menin. %;/. 7istincia principal dntre dou noiuni de meninere a capitalului const n tratarea rezultatelor modificrilor n preurile acti$elor i datoriilor ntreprinderii. Se consider c ntreprinderea i+a meninut capitalul su n cazul cnd la finele perioadei de gestiune ea are acelai capital care l+a a$ut la nceputul perioadei de gestiune. &rice sum, ce depete suma care este necesar pentru meninerea capitalului la nceputul perioadei, constituie profit. %;2. "n conformitate cu noiunea de meninere a capitalului financiar, n care capitalul se determin, recalculndu+se n uniti bneti nominale, profitul constituie creterea capitalului bnesc nominal n perioada de gestiune. Astfel, ma'orrile de preuri la acti$e n cursul perioadei de gestiune, de obicei numite $enituri din posesiune, constituie n mod conceptual profituri. "ns
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 15

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

acestea nu pot fi constatate pn cnd acti$ele nu $or fi transmise n cursul operaiei de sc6imb. "n cazul cnd noiunea de meninere financiar a capitalului se determin n uniti constante ale puterii de cumprare, profitul constituie sporirea puterii de cumprare in$estite n decursul perioadei de gestiune. Astfel, numai o parte din ma'orarea preurilor la acti$e se consider profit. Cealalt parte a ma'orrii se consider ca corecie a meninerii capitalului i, prin urmare, ca o parte din mi'loacele proprii. %;3. "n conformitate cu noiunea de meninere fizic a capitalului n cazurile cnd capitalul se determin ca capacitate producti$ fizic profitul reprezint creterea capitalului n decursul perioadei de gestiune. Aoate modificrile n preuri referitoare la acti$ele i datoriile ntreprinderii se consider ca modificri n e$aluarea capacitii producti$e fizice a ntreprinderii i, prin urmare, snt tratate ca corecii ale meninerii capitalului, care constituie o parte din mi'loacele proprii, dar nu profit. %;4. #rin alegerea bazelor pentru estimarea i definirea noiunii de meninere a capitalului se stabilete modelul contabilitii, utilizat la ntocmirea rapoartelor financiare. 7i$ersele modele de contabilitate indic diferite grade de importan i fiabilitate. #rin urmare, conducerea trebuie s gseasc concordana ntre importan i fiabilitate. #rezentele baze pot fi aplicate unui ir de modele de contabilitate i asigur pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu modelul ales.

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 17