CONTABILITATE

CURS 1
Contabilitatea componenta a sistemului informational-economic Bazele contabilitatii au fost puse in anul 1494 e catre Luca !aciollo in lucrarea intitulata "Tratat e contabilitate in parti a ubla# care a pus bazele contabilitatii europene$ In %omania contabilitatea a fost intro usa prin le&e in 1'(1 can a fost intro us sistemul contabilitatii publice fiin infiintate scoli profesionale si comerciale e contabilitate$ In 191) a fost infiintata Aca amia e Inalte *tu ii Comerciale si In ustriale la Bucuresti iar upa cati+a ani o institutie similara la Clu,$ *istemul informational economic Obtinerea bunurilor materiale se realizeaza in ca rul a&entilor economici inte&rati in iferite ramuri ale economiei nationale$ In ca rul acestor a&enti economici are loc- imbinare elementelor care compun procesul e repro uctie$ A&entii economici presupun con ucerea. re&larea si a aptarea proceselor penteu a se putea ez+olta si perfectiona$ A&entii economici sunt persoane fizice sau ,uri ice care ispun. controleaza si utilizeaza factorii e pro uctie in acti+itatea pe care o esfasoara in scopul obtinerii rezultatelor economice$ /ana&ementul sistemelor naturale si sociale presupun cunoasterea starii si functionarii tuturor elementelor care le compun in +e erea fun amentarii si luarii ecizilor$ Aceasta acti+itate se realizeaza prin interme iul informatiilor$ Informatia este efinita ca o stire. o comunicare. un mesa, referitor la o persoana. la un obiect. la un fenomen fiin o actiune e constatare sau e lamurire a unui fenomen trecut. prezent sau +iitor$ Informatiile pot fi clasificate in raport e urmatoarele criterii upa mana&ementul or&anismelor economice0informatii e con ucere care stau la baza eciziilor sau a ispozitiilor luate e catre sistemul con ucator1 0informatii e e2ecutie 3raportare4 care sunt furnizate e sistemul con us si se concretizeaza in informatiile financiar contabile. statistice etc$ upa reflectarea in timp a fenomenelor0informatii acti+e culese in timpul esfasurarii fenomenului si care pot influenta e+olutia +iitoare a acestuia1 0informatii pasi+e reflecta fenomene sau procese inc5eiate si care stau la baza analizei esfasurarii e catre societate1 0informatii pre+izionale se refera la stu ierea e+enimentelor ce urmeaza sa se pro uca$ upa natura proceselor ce le reflecta0informatii te5nice1 0informatii economice1 0informatii sociale etc$ !entru obtinerea informatiilor utilizate in procesul e con ucere a unui sistem natural sau social inter+ine sistemul informational$ *istemul informational este efinit ca un ansamblu e meto e. proce ee. mi,loace e obser+atie. e cule&ere. prelucrare. transmitere si pastrarea informatiilor in toate fazele e e2istenta ale sistemului natural sau social$

6aca acest sistem informational este &refat pe o structura or&anizatorica cu scopul con ucerii acesteia in punct e +e ere economic el e+ine un sistem informational economic iar informatiile pe care le colecteaza. le prelucreaza. le analizeaza si le transmite e+enin informatii economice$ Astefel informatia economica reprezinta materia prima care sta la baza con ucerii unei acti+itati in iferent e ni+elul ierar5ic la care se afla mana&erul respecti+$ Informatia economica este formata in ate primare care stau la baza acti+itatii epuse si a rezultatelor obtinute e catre toate structurile economiei nationale$ *istemul informational economic este format in urmatoarele componente1$ e+i enta economica respecti+ contabilitatea care este componenta cea mai importanta a acestui sistem. informatiile culese prelucrate. analizate prin meto ele specifice ei. fiin precise. complete. continue si analitice1 7$ planificarea si procnoza care furnizeaza informatiile referitoare la e+olutia +iitoare a fenomenelor si a proceselor1 )$ le&islatia economica care sta la baza or&anizarii si functionarii e+i entei economice si a pro&nozei$ Acetse ate economice in momentul aparitiei lor si pana in momentul +alorificarii trec prin mai multe etape care alcatuiesc flu2ul informational economic$ In ca rul oricarui sistem economic sistemul informational stabileste le&atura intre sistemul con ucator si sistemul con us sau sistemul operational$ !rin interme iul sistemului informational mana&erii cunosc acti+itatea care se esfasoara la ni+elurile e e2ecutie si transmit ecizii care trebuie e2ecutate e sistemul operational$ Tot sistemul informational asi&ura +olumul e informatii impus e ne+oile e informatii curente care au loc in interiorul societatii ar pun la baza rezultatelor obtinute si informatii care sunt transmise catre e2teriorul societatii$ !rincipalele faze ale sistemului informational Cule&erea informatiilor care presupune inre&istrarea atelor care se face pe baza ocumentelor$ !relucrarea informatiilor se realizeaza pe baza atelor e2trase in ocumentele contabilitatii prin centralizarea calculatorului si sistematizarea informatiilor$ Analiza si +alorificarea informatiilor se face e catre mana&erii fiin propuse mai multe solutii e rezol+are astfe8 incat factorii e ecizie sa opteze pentru acea solutie care in con itiile a&entului economic ofera eficienta ma2ima$ Transmiterea atelor sau circulatia acestora care are loc e la locul cule&erii informatiilor spre locul e prelucrare. analiza si e2ecutie$ E+aluarea atelor si e2ecutarea eciziilor presupun urmarirea aplicarii in procesul e e2ecutie$ !artea sistemului informational care utilizeaza mi,loacele automate e prelucrare poarta numele e sistem informational esi sistemul informational are posibilitatea e prelucrare care+ epasesc posibilitatile sistemului informational clasic acesta nu poate inlocui sistemul informational$ *istemul informational nu mo ifica intelesul informatiilor ci e2prima anumite aspecte ale fenomenului cercetat ceea ce sc5imba fiin mi,loacele si meto ele e cercetare$ 6e aceea contabiliatea reprezinta componenta cea mai importanta a sistemului informational economic eoarece presupune o&lin irea si inre&istrarea pe baza unor principii bine stabilite a fenomenelor care se esfasoara intr-un anumit loc cu scopul satisfacerii cerintelor impuse e practica economica$

CURS 2
Obiectul si meto a contabilitatii Conform le&ii contabilitatii obiectul sau e stu iu este reprezentat e reflectarea in e2presie +alorica a bunurilor. a repturilor si a obli&atilor ce apartin unei persoane fizice sau ,uri ice$ Conform conceptiei ,uri ice obiectul e stu iu al contabilitatii este reprezentat e e+i enta in e2presie +alorica sau baneasca a e2istentei si a miscarii patrimoniului pri+it ca un ansamblu e repturi si obli&atii apartinan unui subiect e rept in raport cu totalitatea bunurilor etinute1 astfel patrimoniul este efinit prin urmatoarele componente- repturile si obli&atiile e2priman raportul e proprietate si fiin efint ca repturi atunci can titularul e patrimoniu este proprietarul bunurilor astfel incat pentru posesia si folosinta bunurilor economice nu trebuie sa ofere sau sa acor e un ec5i+alent$ Obli&atiile apar atunci can titularul e patrimoniu pentru posesia unei parti in bunurile respecti+e trebuie sa plateasca un ec5i+alent +aloric sau sa efectueze o anumita prestatie$ Bunurile economice reprezinta substanta materiala a patrimoniului si care in raport cu forma concreta e e2istenta se impart in bunuri corporale terenuri. constructii1 bunuri necorporale bre+ete. licente1 bunuri financiare isponibilitati banesti$ Ecuatia patrimoniala rflectan e&alitatea intre cele 7 componente- bunuri economice si repturi si obli&atiiB9N9%I ECONO/ICE : 6%E!T9%I *I OBLI;ATII Conceptia economica analizeaza obiectul e stu iu al contabilitatii prin reflectarea in e2presie +alorica a e2istentei si a miscarii capitalului. pri+it ca un anasamblu e bunuri. a+an o anumita estinatie ar si pro+enin prin oban irea acestuia astfel patrimoniul +a fi analizat prin interme iul urmatoarelor componente14Capitalul fi2 si capitalul circulant efinite in raport e mo ul in care bunurile economice se intrebuinteaza si se inlocuiesc$ Capitalul fi2 3acti+ele imobilizate4 este reprezentat e bunuri cu o urata e timp in elun&ata in utilizarea lor si care se consuma treptat in procesul e pro uctie$ Capitalul circulant 3acti+ele circulante4 este reprezentata e bunuri care isi sc5imba forma in procesul e pro uctie$ 74Capitalurile proprii si capitaluri straine efinite sub aspectul mo ului in care bunurile se oban esc sau se finanteaza$ Capitalurile proprii reflecta mo alitatea e oban ire a bunurilor prin aporturile a use e catre actionari. prin autofinantare sau prin sub+entii$ Capitalurile straine enumite si capitaluri atrase sau capitaluri imprumutate reflecta obli&atiile pe termen scurt sau lun& fata e furnizori. fata e cre itori. salariati. bu&etul statului erc$ Ecuatia patrimonialaACTI<E I/OBILI=ATE > ACTI<E CI%C9LANTE : CA!ITAL9%I !%O!%II > CA!ITAL9%I *T%AINE$ !rin obiectul sau e stu iu contabilitatea reflecta le&atura cu alte stiinte si anume- cu dreptul eoarece contabilitatea inre&istreaza operatii economice care reflecta relatiile cu bu&etul statului. cu alte persoane fizice sau ,uri ice in con itiile respectarii normelor in +i&oare. toto ata prin e2pertizele contabile efectuate contabilitatea furnizeaza probe ,ustitiei pentru clarificarea situatilor care fac obiectul unor actiuni in ,ustitie1 cu economia politica eoarece informatiile care stau la

baza inre&istrarilor in contabilitate sunt furnizate e teoria economica ar la ran ul lor ofera ate necesare economiei politice1 cu statistica eoarce contabilitatea prin informatiile pe care le ofera permite calcularea unor in icatori pe baza carora sunt realizate analizele statistice1 cu managementul eoarece contabilitatea furnizeaza informatii necesare factorilor e ecizie in fun amentarea politicilor societatii1 cu analiza economica eoarece pe baza informatiilor contabilitatii sunt calculati in icatori ce permit compararea in timp a iferitelor e+enimente care au loc in ca rul societatii$ /eto a contabilitatii Contabilitatea stu iaza elementelor care constituie obiectul sau e stu iu folosin o serie e proce ee si te5nici ce constituie meto a e cercetare a contabilitatii si care se concretizeaza in proce ee comune si altor iscipline si proce ee specifice contabilitatii$ !roce ee comune si altor iscipline se refera la ocumentele. calculatia. e+aluarea. in+entarierea. analiza si situatile e sinteza$ 6ocumentele sunt acte scrise in care sunt inre&istrate operatii economice care au loc intr-un anumit moment si intr-un anumit loc. nici o operatie economica nu poate fi inre&istrata in contabilitate in absenta ocumentului ,ustificati+$ Calculatia presupune efectuarea calculelor aritmetice si inre&istrarea lor in contabilitate ar in sens restrans se refera la eterminarea costului e pro uctie in ca rul contabilitatii e &estiune$ E+aluarea presupune transferul +alorilor materiale in +alori banesti. ate care +or fi consemnate in ocumente si inre&istrate in contabilitate$ In+entarierea presupune punerea e acor a atelor inre&istrate in contabilitate si consemnan neconcor antele sau erorile e inre&istrare aparute in perioa a e &estiune$ Analiza utilizeaza informatiile contabile si permite calcularea in iciilor sau in icatorilor economici pusi la ispozitia factorilor e ecizie$ *istemele e sinteza centralizeaza. sintetizeaza informatia contabila colectata perio ic sau annual$ !roce eele specifice sunt- bilantul. contul. balanta e +erificare$ Bilantul este cel mai reprezentat proce eu al meto ei contabilitatii reflectan sistemul a&entului economic sub ublu aspect- cel al componentei si al surselor e formare$ In acelasi timp bilantul reflecta situatia economica sau financiara a a&entului economic prin interme iul rezultatelor financiare$ Bilantul reflecta unul in principiile contabilitatii si anume principiul ublei reprezentari astfel orice element patrimonial este reflectat atat in punct e +e ere al componentei sale ar si in punct e +e ere al sursei e pro+enienta$ 6eoarece bilantul reflecta situatia elementelor patrimoniale la o anumita ata fara sa reflecte mo ificari suportate e patrimoniul a&entului economic in cursul perioa ei analizate se apeleaza la cont$ Contul este un alt proce eu specific contabilitatii fiin un instrument e calcul esc5is istinct pentru fiecare element patrimonial e acti+ si pasi+ in care se inre&istreaza pe lan&a situatia elementului patrimonial respecti+ la o anumita ata si mo ificari 3cresteri sau sca eri4 inter+enite in perioa a analizata$ 6atorita faptului ca se lucreaza cu un numar e conturi informationale +or fi sintetizate cu a,utorul balantei e +erificare sau a balantei contabile$ Balanta e +erificare reprezinta o situatie a contabilitatii in care se inre&istreaza toate elementele acestora respectan u-se principiul ublei reprezentari$ Conform acestui principiu orice operatie economica se inre&istreaza concomitent in cel putin oua conturi$

!e baza e&alitatilor stabilite in balanta e +erificare este +erificata corectitu inea inre&istrarilor facute in conturi$ Balanta e +erificare este proce eul care stabileste le&atura intre cont si bilant$ !AT%I/ONI9L A;ENTILO% ECONO/ICI !entru efinirea oricarei acti+itati a&entii economici au ne+oie e un patrimoniu reprezentat e bunuri. repturi si obli&atii apartinan unei persoane fizice sau ,uri ice si e2primate +aloric$ !atrimoniul este analizat sub ublu aspect cel al componentei reflectan bunurile economice si cel al surselor e pro+enienta al acestor bunuri economice$ Bunurile sau mi,loacele economice se impart in0mi,loace sau acti+e imobilizate1 0mi,loace sau acti+e circulante$ /i,loacele imobilizate sunt bunuri care participa la procesul e pro uctie si care sunt caracterizate printr-o urata e utilizare mare care participa la mai multe cicluri e pro uctie si care isi transmit treptat +aloarea asupra bunurilor obtinute$ Acti+ele imobilizate 3in raport e caracteristicile lor4 se impart in imobilizari necorporale1 imobilizari corporale1 imobilizari financiare$

CURS 3
Acti+ele imobilizate necorporale reprezinta c5eltuieli e natura nemateriala care sunt inre&istrate in contabilitate sub forma urmatoarelor elemente0c5eltuieli e constituire sunt c5eltuieli efectuate e unitatea patrimoniala cu ocazia infiintarii sau ez+oltarii sociatatii si sunt alcatuite in c5eltuieli e inre&istrare. c5eltuieli e inmatriculare la re&istrul comertului. c5eltuieli e tiparire si emisiunea actiunilor in ca rul societatilor e actiuni. c5eltuieli e prospectare a pietei. c5eltuieli e publicitate in momentul infiintarii si alte c5eltuieli e ez+oltare1 se amortizeaza conform le&islatiei in +i&oare$ 0c5eltuieli e cercetare- ez+oltare se refera la obiecti+ele. lucrarile si proiectele e cercetare stiintifica efectuate e unitatea patrimoniala$ !entru a fi inre&istrate in cate&oria imobilizarilor necorporale c5eltuielile e cercetare- ez+oltare trebuie sa in eplineasca urmatoarele con itii con ucerea unitatii trebuie sa precizeze e la inceput intentia e a pro uce pentru necesitati proprii sau pentru comercializarea unui anumit pro us. proce eu sau te5nolo&ie1 proiectele e cercetare sa fie clar in i+i ualizate in timp iar c5eltuielile sa poata si elimitate pe obiecti+1 fiecare proiect trebuie sa asi&ure &arantia relaizarii eficientei scontate$ *e amortizeaza conform le&ii$ 0concesiuni. bre+ete. licente. marci e fabricatie si alte +alori similare$ Concesiunile pentru a putea fi inre&istrate in contabilitate +or a+ea la baza un contract pe baza caruia se stabileste bunul concesionat. urata e timp eterminata si re e+anta 3taza fi2a platita pe perioa a contractului4$ Celelalte cate&orii bre+ete. licente. marci e fabricatie sunt inre&istrate separat si se amrtizeaza conform le&ii$Concesiunile se amortizeaza pe urata pre+azuta in contract$

0fon ul comercial se refera la elementele abstracte care prezinta potentialul economic sub forma +a ului comercial al clientelei. al se&mentelor e piata. reputatie$ Aceste elemente pot sa fie ac5oizitionate. pot sa fie a use ca aport e catre actionari sau pot sa fie inre&istrate in momentul fuziunii$ ?on ul comercial nu se amotizeaza eoarece se consi era ca nu se poate e&ra a in timp$ In unele situatii amortizarea fon ului comercial se aplica totusi ar numai pe perioa a obtinerii profitului$ 0alte imobilizari necorporale se refera la pro&ramele informatice realizate e unitatea patrimoniala sau ac5izitionate e la terti$ 0imobilizari necorporale in curs care se refera la acele c5eltuieli efectuate e unitatea patrimoniala pentru realizarea imobilizarilor necorporale nefinalizate care nu au atins performantele preconizate si a caror terminare 3finalizare4 +a a+ea loc in perioa a urmatoare$ Acti+ele imobilizate corporale sunt caracterizate e bunuri cu o urata e utilizare mare si caracterizate e un aspect material. pon erea si structura acestora epinzan e specificul e acti+itate al fiecarei societati$ 0terenurile sunt inre&istrate in contabilitate istinct pe cate&orii- terenuri a&ricole. terenuri sil+ice. terenuri pentru constructii. fara constructii etc$ <aloarea lor este stabilita in raport e cate&oria e folosinta. e pozitionarea acestora etc$ terenurile nu sunt supuse amortizarii. se amortizeaza insa amena,arile e terenuri constan in lucrari e imbunatatire a calitatii acestora$ 0constructii cuprin e cla iri. constructii speciale1 0instalatii te5nice. mi,loace e transport. animale si plantatii1 0mobilier. aparatura birotica. ec5ipamente e protectie a +alorilor umane si materiale1 0alte acti+e coporale$ Aceste elemente patrimoniale sunt mi,loace fi2e$ /i,loacele fi2e reprezinta mi,loace e munca sau un comple2 e obiecte utilizate ca atare si care in eplinesc obli&atoriu urmatoarele con itii- au urata e utilizare mai mare e 1 an si au o +aloare e intrare mai mare ecat cea stabilita e 5otararea e &u+ern$ 6atorita utilizarii mi,loacelor fi2e in procesul e pro uctie acestea sufera o pier ere a +alorilor sub forma uzurii fizice si a uzurii morale$ Aceasta uzura inclusa in c5eltuieli se numeste amortizare$ 6eterminarea cotelor e amortizare se face lunar pe baza unui plan e amortizare$ Imobilizarile corporale in curs care se refera la acele bunuri pe care unitatea patrimoniala le efectueaza in surse proprii. bunuri sub forma mi,loacelor fi2e ar nefinalizate pentru la sfarsitul anului$ Acti+e imobilizate financiar cuprin acele +alori economice in+estite pe termen lin& in scopul obtinerii e a+anta,e economice sub forma obanzilor sau sub forma i+i en elor$ 0titluri e participare actiuni sau parti sociale ac5izitionate e unitatea patrimoniala si care reprezinta @AB in capitalul societatii e la care au fost ac5izitionate situatie care ii permite participarea la luarea ecizilor in ca rul acesteia$ *unt inre&istrate istinct pentru actiuni ac5izitionate pe termen lun& si cele etinute pe termen scurt care +or fi estinate +anzarii si acre se +or inre&istra separat in cate&oria acti+elor circulante$$ 0imobilizari financiare sub forma titlurilor e participare se refera la actiunile si la partile sociale etinute e unitatea patrimoniala in capitalul altor societati si care reprezinta mai putin e @AB in capitalul acestora nepermitan participarea la luarea ecizilor$ 0creantele in imobilizari se refera la imprumuturile acor ate unitatii patrimoniale sub forma +eniturilor financiare si care permit obtinerea e oban a sau e profit$ Acti+ele circulante sunt bunuri caracterizate prin faptul ca participa la un sin&ur ciclu e pro uctie a+an o urata e utilizare mica si care isi transfera in totalitate +aloarea asupra bunurilor

obtinute$ !entru a intra in cate&oria acti+elor circulante un bun economic trebuie sa in eplineasca una in urmatoarele con itii- sa fie obtinut in ca rul societatii sau sa fie ac5izitionate cu scopul utilizarii sau comercializarii intr-o perioa a mai mica e 1 an. sa reprezinte o creanta a unitatii patrimoniale sau sa reprezinte o in+estitie financiara sau un mi,loc banesc al societatii$ In raport e structura lor acti+ele circulante se impart in acti+e circulante materiale1 in+estitii financiare pe termen scurt1 acti+e circulante banesti sau e trezorerie1 acti+e circulante in econtare 3creante4$ Acti+ele circulante materiale 3stocuri. pro uctie in curs e e2ecutie4 sunt reprezentate e acele bunuri estinate a fi +an ute in aceeiasi stare sau upa prelucrarea lor in procesul e pro uctie fie sa fie consumate la prima lor utilizare$ !rincipalele elemente e acti+e circulante materiale sunt urmatoarele0materii prime care sunt bunuri utilizate in procesul e pro uctie. care participa irect la obtinerea pro uselor finite si care se re&asesc total sau partial in pro usul finit obtinut1 0materiale consumabile a ica bunuri ac5izitionate e catre societate sau obtinute in ca rul acesteia care participa in irect la procesul e pro uctie si care nu se re&asesc e re&ula in pro usul finit obtinut$ In contabilitate sunt inre&istrate separat pe cate&orii- materiale au2iliare. combustibili. materiale pentru ambalat. piese e sc5imb. seminte si materiale e plantat. fura,e. animale si pasari si alte materiale consumabile1 0materiale e natura obiectelor e in+entar sunt mi,loace e munca cu o +aloare mai mica ecat a acti+elor imobilizate in iferent e urata lor e utilizare sau cu o urata e utilizare mica in iferent e +aloare$ E+i enta lor se tine separat pe ec5ipamente e protectie. ec5ipamente e lucru. matrite etc1 0pro uctia in curs e e2ecutie se refera la c5eltuielile efectuate e unitatea patrimoniala pentru obtinerea pro uctiei. c5eltuieli efectuate in anul financiar curent sau in prioa a e &estiune curenta ar pentru pro uctia se obtine in urmatorul an financiar sau in urmatoarea perioa a e &estiune. se numeste pro uctie neterminata$ La inceputul perioa ei e &estiune urmatoare are loc reluarea pro uctiei in curs e e2ecutie fiin inre&istrata sub forma c5eltuielilor si continuan u-se procesul te5nolo&ic pana la obtinerea pro usului finit1 0semifabricate reprezentate e bunurile rezultate in procesul e pro uctie si care nu pot fi consumate sub aceasta forma fiin supuse prelucrarii in alte etape ale procesului te5nolo&ic1 0pro usele finite sunt bunuri rezultate in procesul e pro uctie estinate +alorificarii1 0pro usele rezi uale sunt bunuri rezultate in procesul e pro uctie si care nu pot fi comercializate in forma respecti+a fiin respinse in urma receptionarii si fiin eclarate rebuturi sau eseuri1 0animale si pasari sunt reprezentate e animalele tinere e orice fel estinate pentru crestere sau repro uctie sau pentru a fi +an ute. precum si e coloniile e albine. animale pentru blana etc1 0marfurile sunt bunuri ac5izitionate e unitatea patrimoniala si estinate comercializarii prin interme iul a oua circuite- +anzari en-&ros in cantitati mari prin epozite si +anzari en- etail cu amanuntul prin ma&azine proprii1 0ambala,e care cuprin ambala,ele e circulatie sau e transport caracterizate prin faptul ca participa la mai multe circuite economice$ 6upa mo ul e recuperare si utilizare se impart in0ambala,e care sunt facturate istinct care circula prin +anzare-cumparare 0ambala,e facturate istinct care circula prin refacturare$

CURS 4
In+estitii financiare pe termen scurt %eprezinta acele +alori economice in+estite in capitalul unor societati cu scopul obtinerii e profit$ Ele sunt concretizate in actiuni si obli&atiuni$ Actiunile reprezinta 5artii e +aloare care atesta participarea actionarilor la capitalul unei societati$ Actiunile pot fi0proprii rascumparate e pe piata la cost e ac5izitie in +e erea anularii lor1 0re+an ute - catre actionari sau salariatii proprii la un pret e&al sau mai mic ecat costul e ac5izitie fara a se obtine insa +enituri financiare$ Actiunile ac5izitionate la alte societati au rolul obtinerii e profit pe termen scurt$ 6in +anzarea acestor actiuni la o +aloare mai mica ecat cea a costului e ac5izitie rezulta inre&istrarea c5eltuielior financiare$ Obli&atiunile reprezinta 5artii e +aloare emise e stat sau e alte institutii cu titlul e creanta in +e erea lansarii unui imprumut$ Obli&atiunile sunt purtatoare e oban a$ Ele pot fi obli&atiuni emise si rascumparate fiin reprezentate e obli&atiunile proprii emise in +e erea lasarii unui imprumut public si care sunt rascumparate in +e erea anularii$ Obli&atiunile emise e alte societati sunt cumparate sub forma obtinerii e +enituri financiare . sub forma obanzilor sau a esce entului rezultate in iferenta intre +aloarea e ac5izitie si +aloarea e rascumparare a acestora$ Acti+e circulante banesti 3 e trezorerie4 %eprezinta +alorile economice care imbraca si in eplinesc functie e bani fiin reprezentat e isponibilitatile banesti si e plasamentele societatii$ In cate&oria isponibilitatilor banesti sunt incluse contul curent si casa$ Contul curent in lei sau in +aluta reflecta isponibilitatile banesti ale a&entului economic etinute la banca$ Infiintarea unei societati este con itionata e esc5i erea contului la banca$ !rin interme iul contului curent au loc operatiuni e incasari si plati$ In cazul incasarilor banca consemneaza scriptic primirea banilor e la alt a&ent economic si ma,oreaza corespunzator contul curent$ In cazul efectuarii platilor banca consemneaza scrptic iminuarea sumei in contul curent transferan scriptic suma respecti+a catre a&entul economic$ Operatiunile in contul curent se efectueaza pe baza +iramentului$ <iramentul reprezinta trecerea scriptica a unei sume e bani in contul unei societati in contul altei societati stan la baza econtarii intre a&entii economici$ 6econtarea reprezinta anularea repturilor si obli&atilor intre oua persoane fizice sau ,uri ice$ Casa in lei sau in +aluta reflecta isponibilitatile banesti ale a&entului economic etinute in numerar in caseria unitatii$ 6in moti+e e securitate si flui izarea circulatiei monetare a&entul economic impreuna cu banca la care are esc5is contul curent stabilesc un plafon e casa in concor anta cu re&lementarile Bancii Nationale si cu /inisterul ?inantelor$ *umele care epasesc acest plafon sunt epuse la banca e catre casierul societatii$ *e pot pastra in numerar sume ce epasesc acest plafon in situatia in care estinatia acestora este reprezentata e plata salariilor sau a,utoarelor materiale precum si sumele pastrate la sfarsit e saptamana$ In situatia in care a&entul economic are ne+oie e numerar pentru plata salariilor se pot ri ica sume in contul curent pe baza cecului e numerar$ Acre iti+ele sunt conturi speciale in care se epun cu anticipatie sumele necesare efectuarii platilor catre furnizori$ 9tilizarea acre iti+elor este stabilita e partile implicate pe baza unui

contract in care se specifica suma. ata la care se efectuaza plata si banca la care se esc5i e acre iti+ul$ <alorile e incasat reprezentate e cecuri si e efecte comerciale 3cambii si bilet e or in4$ Cambia este un inscris necon itionat prin care cre itorul a or in ebitorului sa plateasca o suma eterminata unei terte persoane numita beneficar$ Biletul e or in este un ocument e plata prin care o persoana numita subscriptor se an&a,eaza sa ac5ite la o anumita ata o suma eterminata unei alte persoane numita beneficiar$ Titlul e cre it este un act ,uri ic e o forma speciala care ii confera celui care il etine reptul e creanta sau e asociere fiin purtator e oban a. e i+i en e sau alt ec5i+alent +aloric$ Creanta reprezinta repturile unitatii patrimoniale e a etine sau e a incasa o anumita suma e bani la o anumita ata e la o alta persoana fizica sau ,uri ica$ Acti+e circulante in econtare 3creante4 *unt reflectate in contabilitate e urmatoarele elemente patrimoniale0clientii reprezinta persoane fizice sau ,uri ice asupra carora unitatea patrimoniala are rept e creanta rezultat in urma +anzarilor e bunuri. e2ecutarii e lucrari sau prestarii e ser+icii econtarea a+an loc ulterior$ Le&at e notiunea e client apar si notiuni e clienti incerti si clenti in liti&iu$ Clientii e+in incerti in momentul in care creantele nu s-au incasat la termenii stabiliti si apare situatia lipsei e sol+abilitate a a&entului economic e la care trebuie facuta incasarea$ Clentii in liti&iu apar in situatia in care unitatea patrimoniala recur&e la o actiune ,u ecatoreasca pentru a-si putea recupera creanta$ 0a+ansuri e trezorerie reprezinta sumele incre intate an&a,atilor sau a ministratorilor in +e erea ac5izitionarii unor bunuri sau efectuarii unor plati catre furnizori$ *umele trebuie ,ustificate in 745$ 0furnizori care reflecta a+ansuri acor ate furnizorilor e stocuri lucrarii sau ser+icilor. urman ca ,ustificare sau re&ularizarea sumelor sa aiba loc la primirea acestora$ 0 ebitori care reflecta creante ale unitatii patrimoniale fata e anumite persoane fizice sau ,uri ice rezultate in pro ucerea unor pa&ube in +anzarea sau ce area titlurilor e plasament. in +anzari sau ce area imobilizarilor. in re e+ente si c5irii$ Cea e-a oua componenta a patrimoniului este reprezentata e capitaluri numite si surse sau fon uri$ Capitalurile 3surse. fon uri4 se impart capitaluri proprii1 capitaluri straine 3 atorii sau obli&atii4$ Capitalurile proprii Con itia e infiintare a oricarei acti+itati in iferent e forma ,uri ica a unitatii patrimoniale o reprezinta constituirea capitalului$ Capitalul asi&ura sursa e finantare cu caracter stabil pe baza caruia se pot procura acti+ele necesare esfasurarii acti+itatii$ Capitalurile proprii se afla in posesia actionarilor. a societatilor sau a intreprinzatorului$ Ele se constituie la infiintarea unitatii patrimoniale prin aportul a us in momentul respecti+ sau ulterior prin contributii sau prin autofinantare$ !rincipalele cate&orii e capitaluri proprii sunt cunoscute in contabilitate sub urmatoarele enumiri0capital social reprezinta aportul in bani sau in natura a us e catre actionari sau e catre asociati in momentul infiintarii societatii$ Conform le&ii aportul in natura nu poate epasi (AB in +aloarea capitalului social$ Capitalul social poate fi-

capital subscris ne+arsat si este reprezentat e an&a,amentul actionarilor sau al asociatilor e a contribui la capitalul social conform contractelor e asociere si conform statutului1 capital subscris +arsat reprezinta epunerile efecti+e efectuate e asociati sau e actionari la infiintarea sociCetati$ Capitalul social este i+izat in actiuni pentru care se primesc i+i en e$ 0primele le&ate e capital apar in situatia in care are loc ma,orarea capitalului social prin aporturile noi in bani sau in natura cu ocazia fuzionarii sau cu ocazia transformarii obli&atiunilor in actiuni$ In functie e modalitatea de constituire primele e capital e impart in - prime e aport. prime e emisiune. prime e fuziune sau prime e con+ersie a obli&atiunilor in actiuni$ Ele se constituie in +e erea actionarilor compensan sacrificiul acestora e a accepta noi actionari$ 0rezer+ele sunt surse proprii ale a&entului economic care se constituie in profitul brut sau in profitul net si constituie rezer+e le&ale constituie conform le&ii intr-un procent e pana la @ B in profitul brut. fara sa epaseasca 7AB in +aloarea capitalului social1 rezer+e statutare care se constituie in profitul net in conformitate cu pre+e erile in statutul societatii1 alte rezer+e nepre+azute nici e le&e nici e statut si constituie facultati+. anual in profitul net al societatii si fiin estinate acoperirii pier erilor in anii prece enti1 rezer+e pentru actiuni proprii in mo e2ceptional rezer+ele se pot constitui in primele le&ate e capital$ 0fon ul e participare la profit este o sursa proprie a a&entului economic constituita in profitul unitatii patrimoniale si estinata acor arii e premii an&a,atilor1 0alte fon uri sunt surse proprii ale a&entului economic create in profitul societatii a+an iferite estinatii1 0rezer+e in ree+aluare apar in urma supunerii acti+elor imobilizate ree+aluarii si se constituie in surse apartinan unitatii patrimoniale1 0rezultatul raportat este reprezentat e profit sau pier ere in anii financiari anteriori. rezultatul poziti+ este reprezentat e profitul care nu a fost supus repartizarii iar rezultatul ne&ati+ este reprezentat e pier erea care nu a fost inca acoperita1 0rezultatul e2ercitiului este reflectat in contabilitate prin profit si pier ere1 poate prezenta sol final cre itor reflectan profit sau sol final ebitor reflectan pier erea1 0sub+entii pentru in+estitii sau subsi ii e capital si care reprezinta sume primite e la bu&et sau e la alte institutii in +e erea obtinerii sau ac5izitionarii e acti+e imobilizate1 0finantarile caracteristice re&iilor autonome si care reprezinta sume primite e la bu&et sau e alte institutii cu titlu efiniti+ fara rambursare$

CURS 5
Capitaluri straine 3 atorii . obli&atii4 %eprezinta surse atrase sau imprumutate e catre a&entul economic care pro+in e la alte persoane fizice sau ,uri ice si care se impart in atorii comerciale1 atorii salariale1 atorii fata e bu&etul asi&urarilor sociale1 atorii fata e actionari1 atorii fata e bu&etul statului1 atorii fiscale $

6atorii comerciale sunt inre&istrate in contabilitate sub forma urmatoarelor elemente patrimoniale0furnizori care reflecta atoriile societatii fata e anumite persoane fizice sau ,uri ice rezultate in urma ac5izitionarii e bunuri. e2ecutarii e li+rari sau prestari e ser+icii . atorii care nu au fosr ac5itate inca1 0clientii cre itori reflecta a+ansuri acor ate unitatii patrimoniale e catre clienti. a+ansuri pentru care unitatea patrimoniala +a trebui sa presteze lucrari. ser+icii sau sa li+reze bunuri$ 6atorii salariale reflectate in contabilitate prin interme iul elementelor patrimoniale- personal salarii atorate care reflecta atoria unitatii fata e an&a,ati rezultat in urma muncii prestate si concretizata in salarii. sporuri. a aosuri la salarii etc1 - personal a,utoare materiale atorate care reflecta a,utoarele materiale atorate fata e an&a,ati si concretizate sub forma in emnizatiilor pentru conce iile me icale. pentru incapacitate e munca. conce ii e maternitate etc$ 6atorii fata e bu&etul asi&urarilor sociale reflecta pe e-o parte obli&atiile unitatii patrimoniale fata e asi&urarile sociale pri+in plata contributiei la asi&urarile sociale si al asi&urarile sociale e sanatate precum si la fon ul e soma, iar pe e alta parte obli&atiile an&a,atilor fata e aceste fon uri retinute in salariu$ 6atorii fata e actionari reflecta atoriile unitatii ptrimoniale fata e actionari rezultate in plata i+i en elor in raport e numarul e actiuni etinute in capitalul societatii si in raport e marimea profitului obtinut$ 6atorii fata e bu&etul statului reprezinta obli&atiile societatii concretizate sub forma ta2elor 3ta2a pe +aloare a au&ata e plata4 si impozitelor$ 6atorii fiscale reprezentate e obli&atiile societatii fata e banci concretizate sub forma cre itelor sau a imprumuturilor si care trebuie sa in eplineasca urmatoarele con itii- sa fie restituite la o anumita ata pentru care sa se plateasca oban a1 - sa fie &arantate pe baza acti+elor imobilizate sau a altor acti+e etinute e unitatea patrimoniala$ /o elarea prin bilant a patrimoniului /ana&ementul oricarei acti+itati 3societati4 necesita cunoasterea la anumite inter+ale e timp a situatiei e ansamblu etinute e unitatea patrimoniala precum si e rezultatele obtinute e aceasta$ Acest lucru se realizeaza in contabilitate prin interme iul bilantului. astfel elementele patrimoniale sunt reflectate sub ublu aspectD sub aspectul componentei al mo ului e utilizare al acestora. aspect pentru care se utilizeaza notinuea e bunuri1 D sub aspectul pro+enientei respecti+ al relatiilor e proprietate si a estinatiei elementelor patrimoniale aspect pentru care se utilizeaza notiunea e sursa$ !rezentarea elementelor patrimoniale sub ublu aspect face ca in punct e +e ere &rafic bilantul sa se prezinte sub forma unui tabel cu 7 parti$ Termenul e bilant pro+ine e la notiunea in limba italiana bilancia care isi are ori&inea in notiunile in limba latina bi si lan2 care insemna balanta. ec5ilibru . e&alitate$ Cele doua sectiuni ale bilantului poarta numele e activ si pasiv$ 6enumirea e acti+ pro+ine e la caracteristica elementelor patrimoniale e a se afla intr-o continua miscare si transformare ca urmare a operatilor economice si financiare care au loc in circuitul economic$ Elementele patrimoniale e pasi+ apar ca ce+a static. ele nu isi sc5imba +olumul si structura in mo in epen ent mo ificarile lor fiin con itionate e mo ificarea elementelor e acti+$

Cele oua sectiuni ale bilantului acti+ si pasi+ pot fi analizate in punct e +e ere ,uri ic si in punct e +e ere economic$ 6in punct e +e ere economic acti+ul reprezinta elementele patrimoniale e2primate +aloric si aflate la ispozitia a&entului economic sub forma constructilor. a utila,elor. a materiilor prime. a marfurilor etc. iar pasi+ul bilantului reflecta sursele e obtinere a acestor bunuri concretizate in capitaluri proprii si in capitaluri straine$ 6in punct e +e ere ,uri ic acti+ul reflecta repturile unitatii patrimoniale fata e actionaripentru capital subscris ne+arsat. repturile fata e clienti. iar pasi+ul bilantului reflecta obli&atiile unitatii patrimoniale fata e alti a&enti economici. fata e actionari. fata e stat. fata e banci etc$ 6ublul aspect al patrimoniului poate fi analizat si in punct e +e ere al mo ificarilor care au loc asupra masei patrimoniale ca urmare a unor operatii ce pot fi clasificate in operatii financiare. e finantare. e in+estitii sau e e2ploatare$ Operatiile e finantare presupun crearea resurselor necesare societatii. unele finantari fiin proprii si apar in bilant cu enumirea e capital iar alte finantari sunt straine sau atrase si poarta enumirea e capitaluri straine 3inre&istreaza atorii pe termen scurt si atorii pe termen lun&4$ Operatiile e in+estitii se refera la utilizarea resurselor in +e erea procurarii e bunuri cu utilizarea in elun&ata enumite acti+e imobilizate$ Operatii e e2ploatare se refera la mo alitatea e procurare. pro ucere si comercializare a bunurilor care apar in bilant cu enumirea e acti+e circulante$ In concor anta cu aceste aspecte economia e ec5i+alenta poate fi reflectata astfel9TILI=A%I : ?INANTA%I 3%E*9%*E4 9tilizarile pot fi utilizari permanente 3acti+e imobilizate4 utilizari temporare3acti+e circulante4 ?inantarile pot fi finantari permanente 3capitaluri permanente. capitaluri proprii > atorii pe termen lun&4 finantari temporare 3 atorii e termen scurt4 Bilantul reflecta si performantele unitatii patrimoniale concretizate sub forma profitului sau pier erii$ Profitul si pierderea fac parte in capitalurile proprii ale societatii$ Bilantul reprezinta un tabel sau o situatie intocmita la o anumita ata si care e2prima situatia a&entului economic reflectata sub ublu aspect si e2primata +aloric precum si performantele a&entului economic$ !erformantele economice pot fi e2primate pe baza urmatoarelor relatiia4pe baza proprietatii etinute e a&entii economici reflectate pe baza in icatorului situatia neta*IT9ATIA NETA : TOTAL ACTI< 6ATO%II *e consi era ca a&entul economic are o situatie neta fa+orabila in cazul in care aceasta este mai mare sau e&ala cu atoriile$ Acest lucru ii permite utilizarea lic5i itatilir in scopul acoperirii obli&atiilor fata e terti$ b4pe baza acti+itatii esfasurate calculan u-se in icatorul rezultat financiar %E=9LTATELE ?INANCIA%E : <ENIT9%I CEELT9IELI Bilantul contabil se intocmeste in momentul inceperii acti+itatii e catre unitatea patrimoniala numin u-se bilant initial$ !e parcursul esfasurarii acti+itatii bilantul se intocmeste semestrial si annual si poarta numele e bilant curent$ Bilantul este prece at e efectuarea in+entarierii &enerale$ 6upa aprobarea bilantului e catre contabilii autorizati si e2pertii contabili bilantul este supus analizai si aprobat e catre A unarea ;enerala sau Consiliul e A ministratie intocmin u-se raportul e &estiune$ Bilantul contabil si

raportul e &estiune sunt epuse la A ministratia ?inanciara$ In ca rul societatii bilantul este pastrat pe o perioa a e @A ani$ In cazul in care societatea fuzioneaza sau isi inceteaza acti+itatea se intocmeste bilantul final$ Continutul si structura bilantului Acti+itatea esfasurata e a&entii economici presupune sistematizarea elementelor patrimoniale in bilant upa anumite criterii subor onate muncii e infromare si analiza e2istenta pe e-o parte in ca rul unitatii patrimoniale iar pe e alta parte necesara obtinerii unor sinteze nationale moti+ pentru care /inisterul ?inantelor elaboreaza annual mac5eta bilantului$ Macheta de bilant poate fi sistematizata upa sc5ema orizontala si porta numele e bilant contabil sau upa sc5ema +erticala conform re&lemetarilor contabile concor ate cu 6irecti+a a patra a CEE si cu stan ar ele internationale e contabilitate$ Astfel sistematizarea e face pornin u-se e la sfere mai lar&i care &rupeaza elementele patrimoniale upa criteriile &enerale la sfere mai restranse care au rept scop clasificarea elementelor patrimoniale pe &rupe. capitole si posturi$ ;rupa este prima treapta e &eneralizare$ Capitolul sub i+i e &rupa$ !ostul reflecta &rupa omo&ena e elemente patrimoniale e2primate +aloric si inre&istrate in bilant$ !e baza acestei sc5eme poate fi obser+ata cu usurinta situatia acti+elor nete$ Elementele patrimoniale e acti+ se &rupeaza in raport e criteriul lic5i itatii in+erse$ Lic5i itatea reprezinta capacitatea elementelor patrimoniale e a fi transformate in bani$ Elementele patrimoniale e pasi+ se &rupeaza in raport e e2i&ibilitatea escrescatoare incepan cu capitalurile cu termen e econtare mai rapi si inc5ein cu capitaluri cu termen e econtare in elun&at$ E2i&ibilitatea reprezinta capacitatea unitatii patrimoniale e a face fata atoriilor pe termen scurt si pe termen lun&$

CURS 6
!otri+it sc5emei +erticale a bilantului in icatorul care ne ofera informatii cu pri+ire la a&entul economic este situatia neta etrminata ca iferenta intre acti+ele totale etinute e societate si atoriile acesteia$ Bilantul se etermina astfel14Acti+e imobilizate &rupa in ca rul careia se iferentiaza capitolele0imobilizari necorporale cu posturile- bre+ete. licente . c5eltuieli e constructie. e cercetareez+oltare1 0imobilizari corporale- terenuri . cla iri. mi,loace e transport1 0imobilizari financiare- titluri e participare$ 74Acti+e circulante in ca rul acestei &rupe se e+i entiaza urmatoarele capitole0stocurile 3materii prime. pro use finite. marfuri41 0creante 3clenti. ebitori. furnizori41 0in+estitii financiare pe termen scurt 3 obanzile aferente titlurilor e participare4$ )4C5eltuieli in a+ans cu postul c5eltuieli inre&istrate in a+ans$ 446atorii ce trebuie platite intr-o perioa a e 1 an inre&istreaza elemente patrimoniale ce reflecta atoriile societatii pe termen scurt 3cre ite. personal salarii atorate. obanzi aferete cre itelor bancare pe termen scurt4$ @4Acti+e circulante nete respecti+ atorii curente nete este un in icator care se etermina ca iferenta intre acti+ele circulante la care se a au&a c5eltuieli in a+ans si atorii ce trebuie platite intr-o perioa a e 1 an$

(4Total acti+e minus atorii curente se etermina ca iferenta intre acti+ele imobilizate si acti+ele circulante si atorii ce trebuie platite intr-o perioa a e 1 an scazan u-se si sub+entiile pentru in+estitii$ F46atorii ce trebuie platite intr-o perioa a mai mare e 1 an inre&istreaza atorii pe termen me iu si lun& ale societatii 3cre ite pe termen me iu si lun&. furnizori e imobilizari4$ '4!ro+izioane pentru riscuri si c5eltuieli$ 94<enituri in a+ans conform re&lementarilor contabile. +eniturilor inre&istrate in a+ans li se a au&a si postul sub+entii$ 1A4capital si rezer+e se iferentiaza urmatoarele etape0capital1 0prime sau prime e capital 3prime e aport. e emisiune41 0rezer+e in ree+aluare1 0rezer+e 3le&ale. statutare. pentru actiuni proprii si alte rezer+e41 0rezultatul aportat 3poate prezenta sol ebitor si cre itor41 0rezultatul e2ercitiului 3poate prezenta sol ebitor si cre itor41 0repartizarea profitului$ 114Total capitaluri proprii$ 174Capital total$ Influenta operatiilor economice asupra bilantului Acti+itatea esfasurata e a&entul economic presupune o serie e operatii economice si financiare respecti+ o serie e mo ificari ale masei patrimoniale$ Astfel- apro+izionarea cu materii prime. plata furnizorilor. eliberarea materilor prime in consum. obtinerea pro uselor finite. +anzarea si incasarea pro uselor$ Toate acestea sunt operatii economice care etermina mo ificari ale patrimoniului$ !rin urmare operatiile economice se refera la raporturile patrimoniale referitoare la pro uctie sau la sc5imbari e +alori economice$ Operatiile financiare reflecta sc5imburi e +alori fara ec5i+alent sau nerambursabile 3plata impozitelor pe cla iri4$ In bilant se prezinta situatia elementelor patrimoniale la o anumita ataastfel orice operatie economica sau financiara care +a a+ea loc ulterior +a etermina mo ificari ale patrimoniului in con itiile respectarii e&alitatii permanente si obli&atorii intre A si !$ Apare astfel o ubla mo ificare ce etermina in bilant mo ificari a oua posturi1 ubla mo ificare poate a+ea loc atat in A cat si in !. situatie in care semnul mo ificarii este acelasi potri+it urmatoarelor formule0A=P sau A+x=P+x atunci can are loc cresterea unui element patrimonial in A bilantului concomitent cu aceeasi suma a unui element patrimonial in ! bilantului1 0A-x=P-x situatie in care in acti+ul bilantului are loc sca erea unui element patrimonial in pasi+ul bilantului$ 6ubla mo ificare +a a+ea loc numai in acti+ sau numai in pasi+ upa urmatoarele formule0A-x+x=P atunci can are loc sca erea unui element patrimonial in A care implica cresterea altui element in A cu aceeasi suma1 0A=P-x+x i em G Contul si balanta e +erficare 14Importanta si elementele contului 6esfasurarea acti+itatii in ca rul a&entului economic presupune urmarirea completa si neintrerupta a miscarilor si transformarilor elementelor patrimoniale$ Acest lucru nu se poate realiza prin interme iul bilantului c5iar si in situatia in care am intocmi bilantul la inter+ale mai ese. eoarece bilantul reflecta situatia patrimoniului la o anumita ata$ 6e aceea contabilitatea

apeleaza la cont ca un proce eu specific ei prin interme iul caruia pot fi reflectate si mo ificarile suportate e elementele patrimoniale$ Contul instrument e calcul e o forma speciala esc5is istinct pentru fiecare elemet patrimonial in parte si in care se inre&istreaza +aloric si uneori cantitati+ situatie la acea ata si mo ificarile inter+enite in timpul perioa ei$ /o ificarile pot sa fie cresteri sau sca eri. fiecare astfel e cate&orie constituin u-se intr-un in icator contabil$ !entru cunoasterea situatiei unui element patrimonial trebuie luat in calcul situatia lui la inceputul perioa ei si mmo ificarile suprtate$ E2- la inceputul perioa ei in contul curent e2ista suma e @AAAlei1 se fac incasari in +aloare e )AAAlei1 4AAAlei1 1AAAAlei1 se efectueaza plati in +aloare e 7AAAlei. @AAAlei$ 1 aprilie e2istent @AAAlei1 4 aprilie incasari )AAAlei1 e2istent 'AAAlei1 F aprilie plata 7AAAlei1 e2istent (AAAlei1 1A aprilie incasari 4AAAlei1 e2istent 1AAAAlei1 1@ aprilie plata @AAAlei1 e2istent @AAAlei1 1' aprile incasari 1AAAAlei1 e2istent 1@AAAlei$ Contul sub aceasta forma necesita mai multe calcule si nu asi&ura cunoasterea rezultatului final. neputan stabili marimea incasarilor si platilor respecti+ situatia cresterilor si sca erilor inre&istrate in cont$ *e apeleaza la cont sub forma literi T$ Elemetele contului 14Titlul contului reflecta enumirea elementului patrimonial a carei e+i enta o tine$ In acti+itatea practica enumirea contului este insotita e simbolul contului preluat in planul e conturi$ 3e2$ @17 : Contul curent4$ 74Debit si credit cele oua sectiuni ale contului in care au loc inre&istrarile$ )4 ula!ele inre&istrari facute in conturi sub forma cresterilor sau sca erilor care au loc in conturi$ *umele inre&istrate in 6 se numesc "rula,e ebitoare# iar cele inre&istrate in C se numesc "rula,e cre itoare#$ 44Data inregistrarii @4"xplicatia ofera lamuriri asupra inre&istrarilor facute in conturi putan sa fie e2plicatie escripti+a atunci can lamuririle sunt ate in cu+inte sau e2plicatie contabila sub forma contului corespon ent$ (4Total sume se calculeaza prin insumarea rula,elor cu sol ul$ F4#oldul contabil reprezinta iferenta intre ebit si cre it$ E2istentul inre&istrat la inceputul perioa ei se numeste sol initial. iar cele stabilite la sfarsitul perioa ei se numesc sol uri finale$ *ol ul poate sa fie debitor$ creditor sau % atunci can totalul ebitorului este e&al cu totalul cre itorului$

CURS 7
%e&ului e functionare ale contului 9rmaresc stabilirea urmatoarelor elemente referitoare la conturi0sol ul initial sau e2istentul e bilant la inceputul perioa ei1

0mo ificarile suportate e conturi sub forma cresterilor si a sca erilor inre&istrate in 6 si C1 0stabilirea sol urilor finale la sfarsitul perioa ei$ In conformitate cu le&islatia in +i&oare esc5i erea conturilor la inceputul fiecarui e2ercitiu financiar se face cu a,utorul contului '91 bilant e esc5i ere care apoi se sol eaza$ Contul se ebiteaza cu sol urile conturilor e ! si se cre iteaza cu sol urile conturilor e A conform urmatoarelor formule contabile'91 Bilant e esc5i ere : Cont e pasi+1 Cont e acti+ : '91 Bilant e esc5i ere$ In urma acestor operatii economice contul bilant e esc5i ere a fost sol at$ Bilantul este proce eul e baza al meto ei contabilitatii proce eu care sta la baza formulelor e functionare a conturilor$ priN interme iul bilantului se realizeaza principiul ublei reprezentari crean prin aceasta premizele realizarii principiului ublei inre&istrari a operatilor economice si financiare in conturi$ !ornin u se e la bilant se esc5i conturi e acti+ pentru elementele patrimoniale in A bilantului si conturi e ! pentru elementele patrimoniale in ! bilantului$ 6eoarece proce eele meto ei contabilitatii constituie in intre& si se con itioneaza reciproc e2plicarea re&ulilor e functionare pentru conturile e A si e ! se face in concor anta cu aceste proce ee$ Astfel bilantul este le&at e cont prin faptul ca in primul caz posturile stau la baza esc5i erii conturilor iar in al oilea caz contabilitatea curenta foloseste conturi care stau la baza intocmirii urmatorului bilant$ *ol ul e bilant sau e2istentul initial in A bilantului se +a inscrie in conturile e A in 6 iar sol ul e bilant sau e2ostentul e bilant in ! bilantului se +a inscrie in conturile e ! in C$ in urma acestui rationament se poate functiona prima re&ula e functionare a conturilor$ 14Conturile e A incep sa functioneze prin a se ebita cu e2istentele in A bilantului iar conturile e ! incep sa functioneze prin a se cre ita cu e2istentele in ! bilantului$ !entru situatia in care la inceputul perioa ei e &estiune unele conturi nu prezinta sol inre&istrarile se +or face in 6 sau in C cu ocazia primelor operatii economice sau financiare referitoare la aceste conturi$ *intetizan putem spune ca prima re&ula e functionare a conturilr poate fi efinita si astfel- conturile e acti+ incep sa functioneze prin a se ebita iat conturile e pasi+ incep sa functioneze prin a se cre ita$ 74Cresterile. ma,orarile. intrarile elementelor patrimoniale e A sau e ! e2- societatea se apro+izioneaza cu marfuri in +aloare e @AAA lei$ !lata se face ulterior$ Cele oua conturi care se +or mo ifica si in care se +or face inre&istrarile sunt contul "/arfuri# a+an functie contabila e A si contul "?urnizori# cu functie contabila e !$ !rin cresterea +alorii stocului contul marfuri suporta o crestere care nu +a putea fi inre&istrata ecat in aceeasi sectiune in care a fost inre&istrat si sol ul sau e2istentul e bilant eci in 6$ Contul "?urnizori# a suportat o crestere a atoriei prin urmare aceasta ma,orare nu +a putea fi inre&istrata ecat in aceeasi sectiune cu sol ul initial prin urmare in cre it$ Cresterile . ma,orarile. intrarile elementelor patrimoniale e A se +or inre&istra in conturi e A in 6 iar cresterie . ma,orarile. intrarile elemetelor patrimoniale e ! se +or inre&istra in conturi e ! in C$ )4*ca erea. iminuarea. iesirea elementelor patrimoniale e A sau e ! e2- societatea ac5ita atoria fata e furnizori in numerar$ In urma acestei operatii economice cele 7 conturi care +or suporta mo ificari sunt "casa# si "furnizori# . eoarce contul este un instrument e calcul special in ca rul lui se +or iferentia istinct in sectiuni separate cresterile si sca erile$ !lata in numerar +a etermina sca erea contului "casa# suma respecti+a fiin inre&istrata in ebit iar pe e alta parte +a etermina sca erea atoriei fata e furnizori care +a fi inre&istrata in 6 contului$

*ca erile . iminuarile. iesirile elementelor patrimoniale e A se inre&istreaza in conturile e A in C iar sca erile. iminuarile. iesirile elementelor patrimoniale e ! se +or inre&istra in conturile e ! in 6$ 44*tabilirea sol ului final pornin e la faptul ca un cont nu poate sca ea cu o suma mai mare ecat cea a e2istentului initial la care se a au&a intrarile rezultan urmatoarea re&ula e functionare- conturile e A prezinta sol uri finale ebitoare sau A iar conturile e ! prezinta sol uri cre itoare sau A$ Inscrierea sol ului final se face in sectiunea opusa celei in care pro+ine cu in icarea felului ibitor sau cre itor in urmatoarele moti+e0inc5i erea conturilor 3un cont este inc5is can suma 6 este e&ala cu suma C41 0+erificarea e2actitatii inre&istrarilor in conturi pe baza urmatoarelor relatii sol ul initial ebitor >rula,ul ebitor: rula,ul cre itor>sol ul final ebitor 3pentru conturile e A41 sol ul initial cre itor > rula,ul cre itor : rula,ul ebitor> sol ul final cre itor 3pentru conturile e !4$ Analiza operatiilor economice sau financiare /o ificarile suportate in urma operatiilor economice sau financiare sunt inre&istrate in bilant si in conturi$ !rin interme iul bilantului se realizeaza ubla mo ificare a elementelor patrimoniale care se manifesta in conturi prin interme iul ublei inre&i trari$ Inre&istrarea unei operatii economice in 6 unui cont si in C altui cont poarta numele e dubla inregistrare$ 6ubla inre&istrare este o continuare a ublei reprezentari astfel incat ecuatia A:! se +a continua cu ecuatia 6:C$ Inre&istrarea unei operatii economice se face cel putin in 7 conturi numite conturi corespon ente. le&atura intre ele numin u-se corespon enta conturilor$ !entru a fi inre&istrate in contabilitate operatiile economice si financiare se consemneaza in ocumente$ 6upa +erificarea ocumentelor in raport e natura operatiei sunt stabilite conturile si sectiunile in care se +or face inre&istrarile$ *tabilirea contului ebitat si a contului cre itat poarta numele e formula contabila$ 6in punct e +e ere &rafic formula contabila este o e&alitate in care enumirea contului ebitat trebuie sa fie e&ala cu enumirea contului cre itat cu in icarea sumei$ !entru stabilirea formulei contabile operatiile economice si financiare sunt supuse unui rationament in ca rul caruia se tine seama e re&ulile e functionare ale conturilor$ Elementele care stau la baza analizei contabile sunt urmatoarele0stabilirea continutului operatiei economice sau financiare1 0stabilirea elementelor patrimoniale care suporta mo ificari- cresteri sau sca eri si in icarea formului e mo ificare a bilantului1 0stabilirea conturilor care suporta mo ificari si in icarea sectiunilor in care se fac inre&istrarile1 0stabilirea formulei contabile$ In raport e numarul e conturi care participa la stabilirea unei formule contabile putem sa a+em formule contabile simple in care un sin&ur cont este ebitat si un sin&ur cont cre itat sau formule contabile compuse in care un sin&ur cont este ebitat si mai multe conturi sunt cre itate sau un sin&ur cont este cre itat si mai multe conturi sunt ebitate$ E2-a4 B : Cont cre itat Cont ebitat 61 67 b4 Cont ebitat : B

Cont cre itat C1 C7 In raport e moti+ul pentru care se intocmesc formulele contabile se impart in formule contabile curente si formule contabile e stornare ambele formule fiin inre&istrate in ne&ru si in rosu$ &ormulele curente se folosesc pentru inre&istrarile obisnuite aparute in contabilitatea societatii fiin inre&istrate in ne&ru cu e2ceptia situatilor in care este ne+oie e efectuarea unor rectificari utilizan u-se formulele contabile e rectificare cu sumele trecute in ne&ru sau in rosu$ In cazul iferentelor fa+orabile aparute pentru stocurile e pro use inre&istrarea formului contabile e rectificare se face cu trecerea sumei in rosu$ in cazul iferentelor nefa+orabile acestea incarca +aloarea preturilor sau a costurilor prestabilite sumele fiin trecute in ne&ru$ &ormulele contabile de stornare sunt inre&istrate in momentul in care se constata in urma analizei contabile efectuate ca au aparut unele erori e inre&istrare$ In conturi nu se a mite mo ificarea unei sume inre&istrata &resit sau intr-o sectiune necorespunzatoare$ <om a+ea formule e starnare in ne&ru care presupune in+ersarea formului contabile cu trecerea sumei in ne&ru si scrierea formului contabile corecte si formule e stornare in rosu prin interme iul carora se inre&istreaza in nou formula contabila &resita in suma rosu urmata e inre&istrarea formului corecte$ E2- 0 /arfuri : Cre itori i+ersi - 1A$AAAlei Cre itori i+ersi : /arfuri /arfuri : ?urnizori /arfuri : Cre itori i+ersi 1A$AAA /arfuri : ?urnizori 1A$AAA

CURS 9
Clasificarea conturilor Totalitatea conturilor utilizate e catre contabilitate alcatuiesc planul e conturi care permite sistematizarea acestui numar mare e conturi pe clase si &rupe$ Aceasta clasificare permite cunoasterea continutului economic si a functiei contabile pentru &rupele e conturi si pentru fiecare cont in parte$ Conturile se clasifica upa urmatoarele criterii14 upa functia contabila0conturi de activ1 0conturi de pasiv1 74 upa sfera e cuprin ere a elementelor patrimoniale0conturi sintetice' 0conturi analitice1 )4 upa continutul economic0conturi de bilant 3conturile A e mi,loace economice. conturi e capitaluri. conturi e re&ularizare sau e limitati+e si conturi rectificati+e41 0conturi de procese economice 3conturi e c5eltuieli. conturi e +enituri si conturi e rezultate financiare41 0conturi de ordine si evidenta1 0conturi interne de gestiune( Conturi e acti+. conturi e pasi+ si conturi bifunctionale Conturile e acti+ tin e+i enta functionarii si mo ificarii elementelor patrimoniale in acti+ul bilantului$ Conturile "Constructii#. "/arfuri#. "!ro use finite#. "Clientii#. "Casa# sunt conturi cu functie e acti+ care inre&istreaza in ebit e2istentele preluate in acti+ul bilantului precum si

ma,orarile acestor elemente patrimoniale inre&istrate in perioa a e &estiune si se cre iteaza cu iminuarea elementelor patrimoniale e acti+ prezentan la sfarsitul perioa ei sol final ebitor sau A$ Conturile e pasi+ tin e+i enta elementelor patrimoniale in pasi+ul bilantului$ "Capital social#. "%ezer+ele#. "?on urile#. "*ub+entiile# sunt conturi cu functie contabila e pasi+ care inre&istreaza in cre it sol ul sau e2istentul e bilant precum si ma,orarile elementelor patrimoniale in pasi+ul bilantului inre&istran in ebit micsorarea elementelor patrimoniale e pasi+ si sol ul final care este intot eauna cre itor sau A$ Conturile bifunctionale sunt caracterizate e faptul ca pot prezenta la sfarsitul perioa ei e &estiune fie sol final ebitor fie sol final cre itor$ Contul "!rofit si pier ere# este cont bifunctional si reflecta rezultatul financiar poziti+ in situatia in care prezinta sol final cre itor sau reflecta rezultat financiar ne&ati+ in situatia in care prezinta sol final ebitor$ Contul "Cont curent# este cont bifunctional putan prezenta sol final ebitor care reflecta isponibilitatile banesti ale a&entului economic e2istent in banca fie sol final cre itor reflectan cre itele acor ate e banca pentru acoperirea eficitului e cont curent$ Conturi sintetice si conturi analitice 9tilizarea acestor conturi apare in necesitatea obtinetii unor informatii etaliate informatii necesare iferitelor ni+eluri ierar5ice ale con ucerii societatii$ Conturile sintetice ofera informatii &lobale referitoare la acti+itatea esfasurata e a&entul economic si prezinta informatii referitoare la o &rupa omo&ena e elemente patrimoniale moti+ pentru care e+i enta lor se tine numai +aloric$ Contul "/ateriale consumabile# poate fi impartit in conturile "/ateriale au2iliare#. "*eminte si materiale e plantat#. "Combustibili#. "!iese e sc5imb# etc$ Contul "/ateriale consumabile# este un cont sintetic e &rupa 1. celelalte conturi care il i+i pe acesta sunt conturi sintetice e &rupa 7$ ?unctia acestor conturi poate fi e acti+ sau e pasi+$ Totalitatea conturilor sintetice utilizate e catre coontabilitate alcatuiesc contabilitatea sintetica a unei societati$ Conturile analitice ofera informatii cu un &ra mai mare e etaliere fiin parti componente ale conturilor sintetice$ *e impart in conturi analitice e &rupa ) si in conturi analitice e &rupa 4$ Astfel e+i enta "In&rasamintelor c5imice# poate fi tinuta etaliat pe conturi in care se reflecta "In&rasaminte cu azot#. "In&rasaminte cu potasiu#. "In&rasaminte cu fosfor# si care sunt conturi analitice e &rupa )$ E+i enta acestor elemente patrimoniale se tine numai +aloric$ La ran ul lor aceste conturi se i+i in conturile analitice e &rupa 4- "*uper fosfat e amoniu#. "Azotat e amoniu#etc. conturi a caror e+i enta se tine atat cantitati+ cat si +aloric$ Totalitatea conturilor analitice utilizate e catre contabilitate alcatuiesc contabilitatea analitica a societatii$ Intre conturile sintetice si analitice e2ista anumite relatii e inter epen enta ca parte si intre&0sol ul initial al contului sintetic este e&al cu suma sol urilor initiale ale conturilor analitice epen ente e contul sintetic1 0rula,ul ebitor al contului sintetic este e&al cu suma rula,elor ebitoare ale conturilor analitice care epin e contul sintetic1 0rula,ul cre itor al contului sintetic este e&al cu suma rula,elor cre itoare ale conturilor analitice care epin e contul sintetic1 0sol ul final al contului sintetic insumeaza sol urile finale ale conturilor analitice care epin e contul sintetic$ #iC#=)#iCAC# DC#=) DCAC# CC#=) CCAC# #fC#=)#fCAC#

Clasificarea conturilor upa continutul economic Acest criteriu este consi erat criteriu e baza in clasificarea conturilor$ 6in acest punct e +e ere conturile +or fi clasificare in raport e natura elementelor patrimoniale care +or constitui un element patrimonial e A. un element patrimonial e !. un +enit. o c5eltuiala$ ;rupa conturilor e bilant clasifica conturile in conturi e mi,loace sau e acti+e economice in conturi e capitaluri care la ran ul lor +or a+ea urmatoarea structura- conturile e mi,loace economice se impart in conturi e acti+e imobilizate necorporale. conturi e acti+e imobilizate corporale. conturi e acti+e imobilizate financiare. conturi e acti+e circulante materiale. conturi e creante sau +alori in econtare si conturi e isponibilitati banesti$ ;rupa conturilor e acti+e imobilizate tine e+i enta acelor elemente patrimoniale care sunt utilizate o peioa a in elun&ata e timp e catre a&entul economic si se imparte in conturi e imobilizari necorporale 3c5eltuieli e constituire. bre+ete. licente.etc4. conturi e imobilizari corporale 3terenuri. constructii. mi,loace e transport. ec5ipamnete te5nolo&ice4. conturi e imobilizari financiare$ Conturile au functie contabila e acti+$ ;rupa conturilor e acti+e sau mi,loace circulante tine e+i enta acelor elemente patrimoniale care intra si ies in circuitul economic e mai multe ori sau cel putin o ata in cursul anului financiar si se impart in0conturi e acti+e 3mi,loace4 circulante materiale sau stocuri si pro uctia in curs e e2ecutie si contin conturile "/aterii prime#. "/ateriale#. "/arfuri#. "!ro use finite#. "!ro uctia in curs e e2ecutie#1 0conturi e acti+e circulante in econtare sau creante cu urmatoarele conturi "Clienti#. "6ebitori i+ersi#. "?urnizori#. etc1 0conturi e acti+e circulante banesti si plasamente cu urmatoarele conturi "Conturi la banci in lei#. "Casa#. "Actiuni si obli&atiuni ac5izitionate e la alte societati#$Conturile au functie contabila e acti+$ ;rupa conturilor e capitaluri care constituie conturi e bilant si care se impart in conturi e capitaluri 3surse4 proprii. conturi e pro+izioane si conturi e capitaluri 3surse4 straine sau atorii$ In &eneral aceste conturi au functia contabila e pasi+$ Conturile e capitaluri proprii tin e+i enta elementelor patrimoniale care apartin societatii si in aceasta &rupa fac parte urmatoarele conturi"Capital social#. "!rofit si pier ere#. "%ezer+e# etc$ Conturile e pro+izioane au functie contabila e pasi+ si se cre iteaza la constituirea lor pe baza c5eltuielilor ebitan u-se in momnetul realizarii riscului sau econtarii c5eltuielii respecti+e$ Contin conturile "!ro+izioane pentru risc#. "!ro+izioane pentru c5eltuieli#. "!ro+izioane pentru eprecierea stocurilor# etc$ Conturile e capitaluri starine tin e+i enta surselor atrase e a&entul economic si pentru care acesta urmeaza sa acor e un ec5i+alent +aloric$ Au functie contabila e pasi+$ 6in aceasta &rupa fac parte conturile "?urnizori#. "Cre ite#. "!ersonal salarii atorate#$ ;rupa conturilor e re&ularizare sau e limitati+e face parte in &rupa conturilor e bilant si are rolul e a elimita pe perioa a e &estiune elementele patrimoniale a caror e+i enta o tin$ 6in aceasta &rupa fac parte conturile "C5eltuieli inre&istrate in a+ans# si "<enituri inre&istrate in a+ans#$ C5eltuielile inre&istrate in a+ans si inre&istrate in anul financiar curent trebuie repatizate in +e erea econtarii asupra anilor urmatori1 contul are functie contabila e acti+$ Contul "<enituri inre&istrate in a+ans# are functie contabila e pasi+ si tine e+i enta sumelor inre&istrate in a+ans reprezentan c5irii. obanzi ar care trebuie repartizate perioa elor urmatoare$ ;rupa conturilor rectificati+e - care contin conturi care au rolul e a rectifica +aloarea anumitor elemente patrimoniale aflate in acti+ul sau pasi+ul bilantului$ 6in aceasta &rupa fac parte urmatoarele conturi "Amortizarea imobilizarilor corporale# si "Amortizarea imobilizarilor corporale# conturi cu functie e pasi+ care se cre iteaza cu micsorarea +alorilor acti+elor

imobilizate ca urmare a uzurii inre&istrate in timp si se ebiteaza cu +aloarea acti+elor imobilizate scoase in functiune sau +an ute$ Tot in aceasta &rupa fac parte conturile e "!ro+izioane pri+in epreciere stocurilor#. "!ro+izioanele pri+in eprecierea imobilizarilor# cu functie contabila e pasi+ si contul "%epartizarea profitului# cu functie contabila e acti+ si care are rolul rectificarii contului "!rofit si pier ere#$ ;rupa conturilor e or ine si e+i enta reflecta elementele patrimoniale ale a&entului economic care nu sunt incluse nici in acti+ul si nici in pasi+ul bilantului$ 6e aceea se numesc conturi e2tra patrimoniale sau conturi in afara bilantului$ Conturile e or ine se refera la acele elemente patrimoniale materiale sau banesti aflate temporar in circuitul economic al a&entului economic si care nu apartin acestuia 3e2$ mi,loace fi2e luate cu c5irie. +alorile materialelor primite in custo ie4$ Conturile e e+i enta inre&istreaza repturile si an&a,amentele care e+in certe sau care se anuleaza in urma pro ucerii unui e+eniment 3e2$ ebitorii scosi in acti+. an&a,amente primite. &iruri si &arantii acor ate41 aceste conturi functioneaza upa pricipiul contabilitatii in parti a simpla ebitan u-se cu intrarile si cre itan u-se cu iesirile$ ;rupa conturilor e procese economice !rocesele economice reprezinta combinarea si utilizarea factorilor e pro uctie materiali. financiari si umani in +e erea obtinerii anumitor bunuri. e2ecutarii unor lucrari sau prestarii unor ser+icii$ *e impart in0conturi de cheltuieli au functia contabila e acti+ ebitan u-se cu marimea c5eltuielilor efectuate si cre itan u-se cu micsorarea lor prin econtarea sol ului prin interme iul contului "!rofit si pier ere#$ *e impart in Conturi e c5eltuieli e e2ploatare 3c5eltuieli cu materii prime. materiale consumabile si marfuri. c5eltuilei pri+in marfurile. c5eltuieli pri+in ta2ele si impozitele si +arsamintele asimilate etc$41 Conturi e c5eltuieli financiare 3 c5eltuieli pri+in obanzile. c5eltuieli pri+in titlurile e participare etc$41 Conturi e c5eltuieli e2traor inare$ 0conturi de venituri au functia contabila e pasi+ si se cre iteaza cu marimea +eniturilor inre&istrate e societate in cursul e2ercitiului financiar ebitan u-se in momentul transmiterii sol ului final asupra contului e profit si pier ere$ Contine urmatoarele conturi Conturi e +enituri in e2ploatare 3+enituri in +anzarea marfurilor41 Conturi e +enituri financiare 3+enituri in obanzi. participatii41 C5eltuieli e +enituri e2traor inare 3+enituri in operatiile e &estiune4$ 0conturi de rezultate financiare reprezentat e contul "!rofit si pier eri#. contbifunctional care face parte si in &rupa conturilor e bilant$ ;rupa conturilor interne e &estiune au caracter orientati+. fiecare a&ent economic putan sa le utilizeze in raport e necesitatile e &estionare si e informare$ *unt specifice circuitului intern si tin e contabilitatea analitica a societatii reflectan resurse. c5eltuieli sau rezultate ale iferitelor ni+ele e or&anizare ale societatii$ Tin e e+i enta analitica a stocurilor si calcularea costurilor e pro uctie$ Aceste conturi fac parte in clasa a 9-a e conturi intitulata conturi e &estiune$

CURS 10
Balanta e +erificare sau balanta conturilor Balanta e +erificare este un proce eu specific contabilitatii. est eun instrument e +erificare si control prin interme iul caruia se realizeaza o treapta necesara in acti+itatea e informare contabila$ In acelasi timp cu a,utorul balantei e +erificare se creaza premizele prelucrarii unor

informatii si in icatori necesari acti+itatii e mana&ement1 cu a,utorul balantei e +erificare pot fi etectate o serie e erori care apar ca urmare a preluarii &resite a atelor in conturi. inre&istrarea lor in balanta1 pot fi etectate erori e inre&istrare ca urmare a emisiunii unor opeartii economice sau financiare si pot fi eterminate e+entualele calcule aritmetice &resit efectuate$ Conform efinitiei balanta de verificare este un tabel sau o situatie intocmita la o anumita ata in care se inre&istreaza lunar conturile intr-o anumita perioa a cu toate elementele lui$ Clasificarea balantei0 upa felul conturilor-balante sintetice sau &enerale in care se inre&istreaza conturi sintetice1 -balante analitice in care se inre&istreaza conturi analitice1 0 upa numarul de egalitati-balanta e +erificare cu o sin&ura e&alitate1 -balanta e +erificare cu oua. trei sau patru serii e e&alitati1 3la cea cu 4 serii e e&alitati rula,e>sol uri eoarece aceasta balanta e +erificare ofera informatii re use referitoare oar la sol uri si rula,e. contabilitatea apeleaza la balanta sa5 care ez+aluie le&atura intre conturi4$ ?unctiile balantei e +erificare 3cu ) serii e e&alitati4 !entru o balanta e +erificare cu ) serii e e&alitati se stabilesc urmatoarele functiia4balanta e +erificare +erifica e2actitatea inre&istrarii in conturi pe baza unor serii e e&alitati0totalul sol urilor initiale ebitoare este e&al cu totalul sol urilor initiale cre itoare1 0suma mi,loacelor ebitoare este e&ala cu suma mi,loacelor cre itoare1 0totalul sol urilor finale ebitoare este e&al cu totalul sol urilor finale cre itoare1 b4confruntarea perio ica a miscarii si a sol ului fiecarui cont sintetic cu inre&istrarea in conturile analitice epen ente e contul sintetic se realizeaza cu a,utorul balantei e +erificare1 astfel balanta e +erificare in eplineste concomitent cu functia e +erificare si rolul e le&atura intre conturile sintetice si analitice1 acest lucru se realizeaza prin interme iul unor serii e e&alitati0sol urile initiale ale conturilor sintetice sunt e&ale cu suma sol urilor initiale ale conturilor analitice epen ente e conturile sintetice1 0rula,ele ebitoare ale conturilor sintetice sunt e&ale cu suma rula,elor ebitoare ale conturilor analitice epen ente e conturile sintetice1 0rula,ele cre itoare ale conturilor sintetice sunt e&ale cu suma rula,elor cre itoare ale conturilor analitice epen ente e conturile sintetice1 0sol urile finale ale conturilor sintetice sunt e&ale cu suma sol urilor finale ale conturilor analitice epen ente e conturile sintetice1 c4balanta e +erificare centralizeaza pe o sin&ura pa&ina ate e2istente in e+i enta contabilitatii astfel incat permite realizarea unei analize economico-financiare comple2e1 fata e bilant in balanta e +erificare apar informatii referitoare la mo ificarile elementelor patrimoniale inre&istrate intr-o anumita perioa a 3 o luna41 4balanta e +erificare sta la baza intemeierii bilantului1 astfel conturile care prezinta sol final ebitor e+in posturi e A iar conturile care prezinta sol final cre itor e+in posturi e !$ 6ocumentele si re&istrele e contabilitate Importanta necesitatea si continutul ocumentelor 6ocumentele reprezinta baza tuturor inre&istrarilor care se face in contabilitate conform le&ii contabilitatii. ocumentele sunt efinite rept acte scrise in care au loc inre&istrarile operatiilor economice sau financiare la locul si la momentul in care acestea se pro uc$ 6e aceea ocumentele se numesc purtatori primari e informatii$ 6ocumentele se intocmesc pentru operatiile economice care pro uc mo ificari ale elementelor patrimoniale. pentru a o+e i e2istenta acestora in ca rul &estiunilor. prezenta la lucru a an&a,atilor si mo ul e salarizare al acestora$ 6ocumentele stau la

baza stabilitatii relatiilor intre societate si terti precum si intre societate si an&a,atii sai$ 6ocumentele consemneaza operatii economice si financiare care stau la baza inre&istrarii contabile. permitan astfel informatii reale si operati+e$ !e baza ocumentelor sunt +erificate &estiunile stabilin u-se e+entualele cazuri e risipa. lipsa in &estiune a bunurilor economice$ 6ocumentele constituie baza in ,ustitie fiin acceptate ca probe in liti&ii$ 6ocumentele refelcta starea si mo ificarile elementelor patrimoniale in procesul e pro uctie si stau la baza respectarii isciplinei financiare$ 6ocumentele sunt complectate pe baza unor formulare tipizate iar pentru a fi corect intocmite trebuie sa fie scrise citet. fara corecturi si stersaturi. sa fie intocmit la timp. sa aiba ran uriel libere anulate$ 6ocumentele ,ustificati+e se completeaza in cifre si litere. atele &resite se pot corecta prin taierea cu o linie astfel incat sa se poata citi suma &resita iar +aloarea corecta se inre&istreaza easupra$ In cazul ocumentelor e casa si e banca 3cec-urile4 nu se fac corecturi. ocumentele respecti+e anuluan u-se si raman in carnetul respecti+$ !entru reflectarea corecta a atelor in ocumente acestea trebuie sa contina anumite ate obli&atorii sau miniamle$ 6atele- enumirea si a resa societatii. ate e inre&istrare. escrierea operatiilor economice si financiare inre&istrate in ocumente. ata si numarul e inre&istrare. in icarea partilor si semnaturile persoanelor autorizate. in icarea furnizorilor si a clientului$ <erificarea si circulatia ocumentelor !entru a putea fi inre&istrate ocumentele sunt supuse +erificarii in +e erea eliminarii e+entualelor erori$ <erificarea se face sub urmatoarele aspecte0+erificarea formei care presupune controlul intocmirii corecte a ocumentelor1 se urmareste ca ocumentul sa fie intocmit in formularul corespunzator operatiei inre&istrate1 0+erificarea aritmetica se urmareste efectuarea corecta a calculelor si a sumelor trecute in ocumente1 0+erificarea e fon uri se urmareste realitatea. necesitatea. le&alitatea operatiilor inre&istrate$ !rin realitate se intele&e +erificarea care presupune confruntarea cu locul e intocmire. cu ata si con itiile pre+azute e acesta$ !rin necesitate se urmareste ca operatia inre&istrata in ocument sa fie intr-a e+ar utila acti+itatii esfasurate e societate$ !rin le&alitate se urmareste ca atele inre&istrate in ocument sa nu contra+ina normelor in +i&oare$ Tot prin +erificare e fon sunt confruntate ocumentele care contin ate referitoare la aceeasi operatie economica sau financiara ar se intocmesc in alte sectoare sau in alte epartamente pentru scopuri iferite$ <erificarea se efectueaza e catre persoanele in ca rul compartimentului financiar-contabil. e cel care e2ecuta controlul financiar pre+enti+. e catre cenzori$ 6atorita faptului ca ocumentele stau la baza inre&istrarii in contabilitate ele constituie sistemul informational iar pentru a in eplini acest rol un accent eosebit trebuie pus pe circulatia rationala a ocumentelor$ /iscarea succesi+a a unui ocument in momentul intocmirii acestuia sau in momentul intrarii in societate si pana in momentul pre arii la ar5i+a se numeste circulatia ocumentelor$ Circuitul ocumentelor in ca rul societatii ifera in raport e structura or&anizatorica. e continutul economic al ocumentelor etc$ Clasifiacrea ocumentelor !rincipalele criterii care stau la baza clasificarii ocumentelor sunt14 upa functia pe care o in eplinesc0documente de dispozitie contin or inul e e2ecutare a unei operatii economice sau financiare 3nota e coman a. ispozitie e li+rare41

0documente de executie sau !ustificative se refera la efectuarea operatiei economice sau financiare 3factura. c5itanta41 0documente mixte contin atat ispozitii cat si operatia efecti+a e e2ecutare a operatiei economice sau financiare 3 bonul e consum41 0documente contabile se intocmesc pe iferite situatii e2istente in societate 3nota contabila41 74 upa locul e intocmire0documente interne - se intocmesc in ca rul societatii 3bonul e consum41 0documente externe reflecta relatiile societatii cu tertii 3factura. e2tras e cont41 )4 upa continutul lor0documente primare cuprin o sin&ura operatie economica sau financiara 3factura. c5itanta41 0documente centralizate contin ate referitoare la acelasi fel e operatii culese in mai multe ocumente1 44 upa natura operatiilor0documente pentru imobilizari corporale$ necorporale$ financiare1 0documente pentru valori materiale1 0documente pentru valori banesti 3cec-uri41 0documente privind salarizarea anga!atilor 3stat e plata41 0documente privind evidenta productiei$ a costului de productie$ Clasarea si pastrearea ocumentelor Clasarea ocumentelor reprezinta aran,area acestora in ca rul unitatii intr-o anumita or ine care sa asi&ure pastrarea si &asirea lor cu usurinta atunci can este cazul$ In timpul anului se face o clasare pro+izorie. urman ca la finele e2ercitiului financiar sa se face clasarea efiniti+a si inre&istrarea ocumentelor in ar5i+a$ Aran,area ocumentelor in ar5i+a se face upa urmatoarele proce ee0proce eu pe obiecte consta in &ruparea ocumentelor pe cate&orii e probleme constituin u-se osare pentru mi,loace fi2e. materiale consumabile1 0proce eu pe corespon enti presupune intocmirea e osare cu ocumente ce constituie corespon enta cu alte institutii sau cu terti. eza+anta,ul consta in clasarea e ocumente e importanta eosebita in acelasi loc1 0proce eu nominal presupune &ruparea ocumentelor cu aceeasi estinatie in acelasi osar$ In iferent e proce eul e clasare utilizat ocumentele trebuie aran,ate in or ine cronolo&ica in +e erea inre&istrarii lor$ !astrarea ocumentelor in ar5i+a se realizeaza pe perioa e iferite in raport e rolul in eplinit in contabilitatea societatii$ Astfel statele e plata si bilantul contabil se pastreaza in ar5i+a @A ani iar re&istrele contabile si ocumentele ,ustificati+e 1Aani$

CURS 11
%e&istrele contabile %eprezinta instrumente ale contabilitatii prezentate sub forma unor fise. caiete sau situatii ale caror continut si liniatura ifera in raport e natura informatiilor pe care le prezinta$ %e&istrele contabile reprezinta fisierul e ate sau stocatori e informatii referitoare la starea si la mo ificarea situatiei elementelor patrimoniale si a rezultatelor obtinute e unitatea patrimoniala$ %e&istrele se clasifica in raport e urmatoarele crieteiia4 upa forma pe care o au0registre legate - al caror eza+anta, este reprezentat e faptul ca nu permit i+iziunea muncii. au a+anta,ul ca nu se pier 1 0situatii$ fise$ foi volante care permit i+iziunea muncii1 b4 upa mo ul e inre&istrare al operatiilor economice si financiare-

0registre cronologice1 0registre sistematice$ %e&istrele cronolo&ice ser+esc la inre&istrarea operatiilor economice si financiare in or inea esfasurarii lor. in aceasta cate&orie fac parte urmatoarele re&istre0registrul !urnal utilizat in ca rul societatilor e imensiuni mari si mi,locii si care ser+este ca ocumente e inre&istrare atat cronolo&ica cat si sistematica a miscarii patrimoniului fiin a mis si ca proba in ,ustitie. se intocmeste zilnic sau lunar pentru inre&istrarea cronolo&ica fara stersaturi sau spatii libere$ In situatia in care societatea foloseste re&istre ,urnal suplimentare totalul lunar al fiecaruia intre acestea se +a trece in re&istrul ,urnal &eneral in +e erea centraliarii atelor$ %e&istrul ,urnal contine ate referitoare la felul operatiei economice. numarul si ata ocumentului. sumele inre&istrate partiale si totale si corespon enta conturilor$ %e&istrul ,urnal se lea&a. se parafeaza si se certifica e catre or&anul financiar$ La unitatiile mici reprezentate e persoane fizice. asociatii familiale re&istrul ,urnal este inlocuit e catre re&istrul e incasari si plati$ Acest re&istru se lea&a si se +izeaza e catre or&anele financiare teritoriale$ 0registrele sistematice inre&istreaza operatii economice sau financiare1 se face in raport e natura lor1 in aceasta cate&orie fac parte-Cartea Mare este un ocument contabil pre+azut e le&e in ca rul caruia se inscriu lunar irect sau prin re&ruparea pe conturi corespon ente inre&istrarile efectuate in re&istrul ,urnal$ In acest ocument se stabileste situatia conturilor continan ate referitoare la sol ul initial. rula,ul ebitor si cre itor si sol ul final$ Este un ocument pre+azut e /inisterul ?inntelor$ ?orma sub care se prezinta Cartea /are poate fi reprezentata e foi +olante format A4 tiparite pe ambele fete cu enumirea e /aestreu sa5 re&istru utilizat in ca rul societatii si care sta la baza intocmirii balantei conturilor sau a balantei e +erificare$ ?orma e contabilitate utilizata se societati se numeste /aestru-sa5$ In ca rul societatilor in care forma e contabilitate aplicata este inre&istrarea pe ,urnale forma re&istrului este e format A) tiparit pe ambele fete si sta la baza stabilirii rula,elor lunare si a sol urilor conturilor sintetice1 - egistrul !urnal sta la baza inre&istrarii tuturor elementelor e A si e ! &rupate in raport e pre+e erile le&ale$ Elementele patrimoniale inre&istrate in re&istrul ,urnal au la baza listele e in+entariere sau alte ocumente ,ustificati+e pe baza carora se stabileste +aloarea fiecarui post e bilant$ %e&istrul se numeroteaza si se parafeaza e catre or&anul fiscal teritorial la inceperea acti+itatii si la inceputul anului financiar$ La inc5i erea e2ercitiului financiar re&istrele contabile se bareaza nefiin a misa inre&istrarea ulterioara a altor operatii economice sau financiare$ In+entarierea Importanta si felurile in+entarierii Intre atele e2istente in contabilitate si cele reale e2istente la ni+elul societatii pot sa apara unele neconcor ante e or in calitati+ si cantitati+ eterminate e aparitia unor factori obiecti+i sau subiecti+i. e aceea se impune +erifiacrea atelor in contabilitate cu cele in realitate pentru cunoasterea corecta a elementelor patrimoniale fiin utilizata astfel in+entarierea$ In+entarierea se efectueaza e catre unitatile patrimoniale conform re&lementarilor in +i&oare si este efinita rept o operatie e constatare faptica la o anumita ata a sistemului elementelor patrimoniale apartinan a&entului economic$ In+entarierea are la baza intocmirea listelor e in+entariere1 importanta in+entarierii este ata e urmatoarele aspecte0constituie baza e plecare in or&anizarea contabilitatii la infiintarea unui a&ent economic eoarece stabileste si e+alueaza elementele patrimoniale a uce ca aport la infiintarea societatii1 0asi&ura inte&ritatea patrimoniului prin controlul sistematic si perio ic al &estiunilor1 in acest econ itii are loc escoperirea e+entualelor lipsuri sau plusuri in &estiune. +alorile materiale

e&ra ate. cauzele care le-au pro us si persoanele +inoa+ate. se escopera materiale neutilizabile sau &reu +an abile1 0se etermina +aloarea creantelor &reu e incasat si +aloarea atoriilor ce nu pot fi platite e societate1 0se etermina +aloarea reala a elementelor patrimoniale in +e erea eterminarii corecte a in icatorilor economico-financiari$ Clasificarea in+entarierii a4 upa sfera e cuprin ere0inventariere generala cuprin e intre&ul patrinomiu al unitatii patrimoniale cat si bunurile apartinan altor societati ar care in momentul efectuarii in+entarierii se afla in ca rul societatii1 este obli&atoriu sa fie intocmita cel putin 1 ata pe an prece an intocmirea bilantului contabil1 0inventarierea partiala cuprin e o parte a patrimoniului$ b4in raport e perioa a la care se efectueaza0inventarierea anuala are ca scop refelctarea in bialnt a patrimoniului fiin obli&atorie pentru toti a&entii economici fiin o in+entariere &enerala in punct e +e ere a seferei e cuprin ere1 0inventarierea periodica se efectueaza lunar. trimestrial si are rept scop cunoasterea sistemului elementelor patrimoniale1 0inventarierea inopinata se efectueaza in prezenta &estionarului ar fara instiintarea preliminara a acestuia$ Etapele in+entarierii %aspun erea pentru efectuearea in+entarierii re+ine a ministratorului societatii si irectorului economic care are obli&atia sa or&anizeze. sa in rume si sa +erifice inrea&a acti+itate esfasurata$ 1$Etapa e pre&atire presupune numirea comisiilor si subcomisiilor prin ispozitia scrisa a con ucerii societatii$ Comisiile sunt formate in personal calificat 3lucratori. contabili si persoanl te5nic41 are loc instruirea comisiilor. sistarea tuturor operatiilor e primire si e eliberare a +aloriilor materiale1 are loc si&ilarea lucrurilor e epozitare. +erificarea aparatelor e masurare. cantarire. control1 are loc inre&istrarea la zi a tuturor operatiilor economice sau financiare1 se oteaza comisiile e in+entariere cu instrumentele necesare. cu formularele necesare iar &estiunile sunt otate cu oua ran uri e incuietori$ ;estionarul nu face parte in comisia e in+entariere ar participa la efectuarea in+entarierii si +a a o eclaratie cu pri+ire la +alorile materiale pe care le etine in &estiune. aca toate bunurile sunt inre&istrate. aca are bunuri apartinan altor persoane fizice sau ,uri ice si aca toate ocumentele au foat pre ate in contabilitate$ 7$In+entarierea propriu-zisa in aceasta etapa in raport e specificul elementelor patrimoniale supuse in+entarierii are loc cantarirea. masurarea. cubarea +alorilor materiale$ 6isponibilitatile banesti aflate in banca. creantele si atoriile fata e terti sunt supuse in+entarierii prin +erificarea si confirmarea pe baza e2traselor e cont si altor ocumente ,ustificati+e$ !entru celelalte elemente patrimoniale e A si e ! se +erifica realitatea cu sol urile contabile. atele se inre&istreaza in listele e in+entariere intocmite pe locurile e &estiune si pe cate&oriile e bunuri$ *e intocmesc liste separate pentru bunuri care corespun in punct e +e ere calitati+. liste pentru bunurile epreciate inutilizabile sau &reu +an abile si liste pentru creantele si obli&atiile fata e terti$ 6e asemenea se intocmesc liste e in+entariere separate pentru bunurile proprii si pentru cele care apartin altor societati ar se afla in ca rul unitatii patrimoniale precum si pentru bunurile proprii aflate la terti$ Listele e in+entariere se semneaza fila cu fila e catre menbrii comisiei e in+entariere$ )$E+aluarea presupune transformarea in etalon banesc a +alorii elementelor patrimoniale supuse in+entarierii in +e erea inre&istrarii in contabilitate$ Elementele patrimoniale e natura

imobilizarilor si e natura stocurilor se inre&istreaza la +aloarea intrarilor in patrimoniu$ Bunurile epreciate se e+alueaza in raport e +aloarea lor. e utilitate si in raport e +aloare e piata$ 4$*tabilirea si re&ularizarea elementelor patrimoniale presupune compararea atelor in listele e in+entariere cu sol urile e2istente in contabilitate$ In urma acestei operatii pot sa apara neconcor ante intre atele in realitate si cele in contabilitate . ate care trebuie corectate in sensul mo ificarii atelor care sa corespun a realitatii$ !lusuriel si minusurile constatate la in+entariere sunt o+a a unei &estionari necorespunzatoare ce a a+ut loc in ca rul societatii$ Lipsurile imputabile pot sa apara in ne&li,enta. sustra&eri sau proasta &estionare. recuperarea lor facan u-se la +alaorea e inlocuire prin imputarea persoanelor +inoa+ate$ *aloarea de inlocuire reprezinta pretul e cumparare practicat pe piata la care se a au&a toate ta2ele nerecuperabile 3T<A. c5eltuieli e transport. e apro+izionare . etc4$ Lipsurile neimputabile care apar ca urmare a manipiularii si a pastrarii bunurilor se inre&istreaza rept o iesire a +alorilor materiale ucan la ma,orarea c5eltuielilor e e2ploatare$ 6aca lipsurile sunt atorita pro ucerii unor calamitati naturale unele se inre&istreaza prin ma,orarea c5eltuielilor e2traor inare$ !lusurile constatate la in+entariere ca urmare a tinerii necorespunzatoare a e+i entelor. a functionarii necorespunzatoare a aparatelor e masurare. a sustra&erilor se inre&istreaza rept o intrare a +alorilor materiale eterminan micsorarea c5e1ltuielilor e e2ploatare$ La terminarea lucrarilor e in+entariere comisia intocmeste un proces +erbal in care se inscriu urmatoarele ate0perioa a si &estiunile supuse in+entarierii1 0persoanele care au efectuat in+entarierea1 0plusurile si minusuriel constatate1 0compensarile efectuate1 0bunurile epreciate. +ino+atii. +erificarea rezultatelor1 0constituirea pro+izioanelor in +e erea acoperirii lipsurilor$