Cap. I.

OBIECTUL I PRINCIPIILE CONTABILITII

1.1. Obiectul contabilitii
Contabilitatea romneasc a parcurs n perioade de dup 1989 o serie de
mutaii, n mai multe etape succesive, mai mult sau mai puin edificatoare, mutaii
avnd drept scop declarat de artizanii acestei tiine, racordarea ei la sistemele
contabile practicate la nivel european i mai nou, la nivel internaional
!ealitile societilor moderne reliefeaz faptul c, ritmul de dezvoltare
economic i comple"itatea proceselor ce se deruleaz n economia de pia,
impun o evoluie corespunztoare, ca arie, coninut i operativitate a informaiei
economice #entru ca informaia s poat constitui un suport decizional eficient,
s fie capabil s reflecte de o manier fidel evoluia situaiei patrimoniale i
concomitent s asi$ure o prezentare clar a rezultatelor activitilor desfurate,
este imperios necesar ca aceast informaie a fie prezentat ntr%o anumit
form i de cele mai multe ori n timp real
&alorificarea eficient a informaiei economice se poate face doar ntr%un
sistem informaional economic, n cadrul cruia, contabilitatea este o
component de baz
Contabilitatea nu este doar o tiin, este o art la ndemna acelora
care sunt capabili s prelucreze informaia economic, n raport cu scopurile
declarate
'rta contabilizrii pe principii tiinifice era de(a cunoscut n )talia nainte
de 1*9+ cnd ,uca #acioli
1
-1**+ % 1+1./, cunoscut i ca printele ,uca dal
0or$o, a publicat la &eneia tratatele sale de contabilitate
#rima carte n limba en$lez a fost publicat la ,ondra de 1o2n 3ou$e or
3ou$2 n 1+*45 A Profitable Treatyce called the Instrument or Boke to learn to
knowe the good order of the kepyng of the famouse reconynge, called in Latin,
Dare and abere, and, in !nglyshe, Debitor and "reditor
1
Luca Pacioli s-a plasat n istorie prin cele dou tratate ale sale, ce sintetizeaz cunotinele
tiinifice ale epocii: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina
Proporione.
Primul tratat, aprut la Veneia n anul 1494, este o mic enciclopedie de cunotine matematice.
apitolul !", intitulat #Tractatus particularis de computis et scripturis $%ratat particular despre conturi i
nre&istrri', cuprinde o descriere a practicilor ne&ustorului (eneian al epocii i a conta)ilitii n partid
du)l. *n tratatul su, Luca Pacioli consemneaz despre utilizarea a trei registre contabile, pentru
nre&istrarea afacerilor comercianilor italieni, astfel:
- memorialul: care permitea nre&istrarea tuturor operaiilor, fr analiz, n moneda n care s-au
efectuat tranzaciile+
- jurnalul: n care se operau articolele conta)ile pe de)it i credit i ndeplinea du)lul rol: de
reclasificare cronolo&ic a operaiilor i de e,primare a acestora ntr-o sin&ur unitate de cont $moneda'+
- cartea - mare: n care de)itele i creditele erau difereniate cu claritate, pe conturi.
1
#rima definiie dat contabilitii aparine tot lui ,uca #acioli, potrivit
cruia5 #"ontabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii $i reguli
pri%ind &nregistrarea &n partid dubl a a%erii 'mobil $i imobil( ce apar)ine unui
negustor, precum $i toate afacerile sale 'mari $i mrunte(, &n ordinea &n care au
a%ut loc*+
Conform ,e$ii contabilitii nr 8671991, obiectul contabilitii l constituie
reflectarea &n e,presie bneasc a bunurilor mobile $i imobile, inclusi% solul,
bog)iile naturale, -cmintele $i alte bunuri cu poten)ial economic,
disponibilit)ile bne$ti, titlurile de %aloare, drepturile $i obliga)iile persoanelor
fi-ice sau .uridice 'subiec)i de drept(, precum $i mi$crile $i modificrile
inter%enite &n urma opera)iunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, %eniturile $i
re-ultatele ob)inute de acestea*
"oncep)ia .uridic consider c obiectul contabilitii l formeaz
patrimoniul unui subiect de drept, privit prin prisma relaiilor (uridice, adic
drepturi i obli$aii e"primate n moned ale persoanelor fizice sau (uridice, n
corelaie cu obiectele -bunurile, valorile/ corespunztoare
"oncep)ia economic definete ca obiect al contabilitii circuitul
capitalului privit sub aspectul destinaiei lui, respectiv capital fi, i capital
circulant, i sub aspectul modului de dobndire, respectiv capital propriu i
capital strin -atras i mprumutat/
Pin u!ae" obiectul contabilitii e#te $ete!inat $e% patrimoniul
entitii, rezultatele activitii &i elementele extra patrimoniale.
1.1.1. Pati!oniul 'ntepin$eii ( obiect al contabilitii
Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniului 8le se
identific cu mi(loacele sau cu resursele utilizate de ctre ntreprindere pentru
realizarea activitii sale Drepturile $i obliga)iile, evaluate n bani, arat
raporturile de proprietate n cadrul crora se produc i administreaz bunurile
economice 8le capt forma de $eptui n cazul n care bunurile economice
sunt asi$urate de subiectul de drept n calitatea sa de proprietar i de obli)aii"
n situaia n care bunurile economice sunt asi$urate de tere persoane n raport
cu subiectul de drept
'stfel, n concordan i cu tezele elaborate n literatura de specialitate
6
patrimoniul mbrac dou aspecte, dup natura sa5
a economic 9 totalitatea valorilor corporale i necorporale
contabilizate sub form de bunuri materiale, nemateriale sau
financiare, de avere circulant , de trezorerie i creane, care
aparin de ntreprindere:
-
!aco) Petru P.ntea, /0. 1odea, #Contabilitatea inanciar! rom"neasc!2, 3d. !4%3L5367, 6e(a, -889
-
b .uridic / patrimoniul este definit va fiind totalitatea drepturilor i
obli$aiilor n e"presie bneasc aparinnd unei persoane fizice
sau (uridice
#atrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitii numai n situaia
n care acesta este supus unui proces de in%estire, respectiv, este utilizat n
activitatea economic n scopul obinerii de bunuri i servicii destinate actului
vnzare%cumprare sau a altor activiti destinate satisfacerii unor nevoi $enerale
i reale ale societii
;orma de prezentare a patrimoniului n contabilitate este cea clasic
4
,
adic, a unei balane cu dou pri e$ale, care, dup modelul convenional se
prezint astfel5
% partea din #t*n)a poate fi denumit patrimoniul economic
constnd n bunuri ca substan material a patrimoniului,
reprezentate pe de o parte de5 cldiri, terenuri, ma$ini, utila.e,
materii, materiale, mrfuri, etc+ i bunuri nemateriale
-necorporale/5 crean)e, sume &n curs de clarificare, bre%ete de
in%en)ii, etc+
% partea din $eapta reprezint patrimoniul .uridic, adic, drepturile
i obli$aiile le$ate de e"istena patrimoniului care reprezint
cauza, proveniena (uridic a elementelor patrimoniale
<eci,
patrimoniul economic = patrimoniul juridic
#au
bunuri economice = drepturi + obligaii
+n contabilitate" bunuile econo!ice #unt cuno#cute ca active
patrimoniale, ia $eptuile &i obli)aiile" ca pasive patrimoniale
4
, $e un$e
apae o alt ecuaie a pati!oniului
active patrimoniale = pasive patrimoniale
Cla#i,icaea acti-elo &i pa#i-elo pati!oniale pot ,i cla#i,icate $up
!ai !ulte citeii.
1.1... Re/ultatele ,inanciae ( obiect al e,lectii contabile
:
ne referim aici la concepia de prezentare a lui Luca Pacioli
4
*n literatura de specialitate, termenul de pasi( n conta)ilitate este nlocuit cu noiunea de poziia
financiar i o)li&aii. Poziia financiar reprezint acti(ul )rut )ilanier din care se scad datoriile, fiind mai
cunoscut ca patrimoniul net sau activul net permanent.
7)li&aiile sunt mprite n situaiile financiare anuale n datorii ce pot fi pltite ntr-o perioad de pn la
un 1 an i datoriile ce pot fi pltite peste un an.
:
Pati!oniul 'ntepin$eii #e a,l 'nt0o !i&cae &i tan#,o!ae
co!ple1 pe tot pacu#ul $eulii poce#elo econo!ice 'n ca$ul
obiectului $e acti-itate" a-*n$ ca #cop obineea $e rezultate financiare.
ezultatul poate ,i o !i!e -aloic po/iti-" $enu!it profit #au
beneficiu" atunci c*n$ -enituile #unt !ai !ai $ec*t c2eltuielile" #au una
ne)ati-" $enu!it pierdere" 'n #ituaia in-e#.
Pin u!ae" altui $e pati!oniu" ca obiect al contabilitii" !i
efectul mi!crii !i transformrii lui" pin opeaii cae )eneea/ c2eltuieli
#au -enitui" int 'n obiectul acelea&i contabiliti.
"#eltuielile #unt #u!ele pltite #au ce u!ea/ a ,i pltite pentu%
con#u!uile" lucile e1ecutate" #e-iciile pe#tate" cele cae pi-e#c plata
pe#onalului" e1ecutaea uno obli)aii contactuale" a!oti/ile &i
po-i/ioanele con#tituite" -aloaea contabil a acti-elo ce$ate" etc.
$eniturile #unt #u!ele 'nca#ate #au $e 'nca#at $in li-ile $e bunui"
e1ecutaea $e luci #au pe#taea $e #e-icii &i $in a-anta3ele pe cae
'ntepin$eea a con#i!it # le pi!ea#c" le)ale #au contactuale $in
patea teilo" $in po$ucia #tocat" $i!inuaea po-i/ioanelo" -*n/aea
acti-elo ce$ate" etc.
4enituile &i c2eltuielile unui e1eciiu ,inancia #e 'nc2i$ pin
rezultatul exerciiului financiar, cae poate ,ace obiectul !ai !ulto ecuaii
de ec#ilibru%
determinarea rezultatului financiar pe baza conturilor de
rezultate%
e/ultat 5 -enitui 0 c2eltuieli
sau
-enitui 5 c2eltuieli 670 e/ultat
determinarea rezultatului financiar pe baza bilanului
contabil patrimonial%
e/ultat 5 capitalui popii la ,inele e1eciiului
,inancia 8N9 ( capitalui popii la
,inele e1eciiului ,inancia 8N 019
+ntepin$eile #e pot )#i 'n #ituaia 'n cae unele bunui" $eptui
#au obli)aii # nu #e poat e)#i 'n acti-ele &i pa#i-ele ace#teia" ,iin$
con#i$eate e1ta ( pati!oniale :'n a,aa bilanului;.
+n acea#t cate)oie #e inclu$%
% an)a3a!entele :)iui" cauiuni" )aanii aco$ate #au
pi!ite;"
% !i3loacele ,i1e luate cu c2iie"
% -aloi !ateiale pi!ite #pe pelucae #au 'n cu#to$ie"
% $ebitoi #co&i $in acti-"
4
% e$e-ene" locaii" $e )e#tiune" c2iii &i alte $atoii a#i!ilate"
% #tocuile $e natua obiectelo $e in-enta"
% e,ecte #contate &i ne a3un#e la #ca$en" &i alte -aloi e1ta
pati!oniale.
Contabilitatea ace#to ele!ente #e eali/ea/ cu a3utoul contuilo 'n
a,aa bilanului" $enu!ite &i conturi de ordine !i eviden.
+n Ro!*nia" e1eciiul ,inancia coe#pun$e cu anul calen$ai#tic" $e
la 1 ianuaie la <1 $ece!bie.
1.1.<. In,o!aiile !ana)eiale ( po$u#ul contabilitii $e )e#tiune
&nformaiile cu pi-ie la% !i&caea &i tan#,o!aea pati!oniului"
contuile $e e/ultate &i e1ta pati!oniale #unt po$u#ul contabilitii
financiare.
&nformaiile manageriale" utili/ate $e ,actoii $e con$ucee ai
'ntepin$eii #unt po$u#ul contabilitii $e )e#tiune #au contabilitate
managerial.

'biectul contabilitii de gestiune l constituie determinarea costurilor
prestabilite, nre$istrarea c2eltuielilor ocazionate de activitatea de producie,
e"ecutarea de lucrri, prestri servicii, determinarea costului efectiv, stabilirea
abaterilor dintre costul prestabilit i costul efectiv, analiza acestora ct i
determinarea rezultatelor analitice
=n cadrul contabilitii de $estiune sunt evideniate numai c2eltuieli care au o
anumit le$tur -directe sau indirecte/ cu activitatea desfurat, i presupune5

% determinarea costului prestabilit, standard antecalculat pe purttori de
cost $i sectoare de acti%itate0
% colectarea cheltuielilor de produc)ie $i administrare $i determinarea
costului efecti%0
% determinarea abaterilor dintre costul prestabilit $i cel efecti%, anali-a
acestora c1t $i determinarea re-ultatelor analitice0
% determinarea costurilor ca ba- a formrii pre)urilor de %1n-are0
olul contabilitii de $estiune const n5
>arcina ce revine contabilitii de $estiune se refer la or$anizarea unui
sistem de anali-, n structur i n dinamic, viznd rentabilitatea individual, ce
pornete de la fiecare component -subdiviziune/ i a(un$e n cele din urm la
rezultatul financiar al ntreprinderii
#entru a atin$e acest obiectiv, rolul contabilitii de $estiune este
concretizat n5
;
% determinarea costului unitar $i total pe produs 'purttor( sau subunit)i ale
&ntreprinderii, utili-1nd procedee $i metode de calcula)ie specifice
acti%it)ii desf$urate0
% posibilitatea comparrii &n dinamic a costurilor unui anumit produs0
% instrument al planificrii $i progno-ei acti%it)ii, %i-1nd &ntocmirea
bugetului cheltuielilor de produc)ie, ca parte component a bugetului de
%enituri $i cheltuieli al unit)ii0
% posibilitatea lurii de msuri de modificare a proceselor tehnologice, &n
scopul reducerii cheltuielilor de produc)ie0
% pot fi &nlturate &n urmrirea curent a cheltuielilor, acele feluri de
cheltuieli, care nu au legtur cu produc)ia0
9
1... =eto$a contabilitii
(etoda contabilitii nu epe/int altce-a $ec*t !o$ul $e #tu$iu al
obiectului ace#tei &tiine :$i#cipline; pecu! &i !i3loacele utili/ate pentu
atin)eea obiecti-elo :'n$epliniea #acinilo;. Obiectul" a&a $up cu! a!
atat !ai #u#" aat ce trebuie #tu$iat &i cecetat ia !eto$a ne #pune cum
trebuie eali/at obiectul #u.
=eto$a contabilitii e#te con#tituit $int0un #i#te! lo)ic $e
principii &i proceduri de lucru cae #e-e#c la atin)eea obiecti-ului.
1...1. Pincipiile $e lucu ale contabilitii
Ca oice &tiin" contabilitatea utili/ea/ 'n ca$ul !eto$ei $e lucu"
anu!ite principii de lucru" $inte cae" cele unani! acceptate $e #peciali&ti
$in ace#t $o!eniu #unt%
a pincipiul $ublei epe/enti ( 'n contabilitate" pati!oniul
unei entiti #e $e$ublea/" ca pati!oniu econo!ic &i
pati!oniu 3ui$ic>
?ubla epe/entae a pati!oniului 'n contabilitate pe#upune c
oice !o$i,icae a ace#tuia :ce&tee #au $e#ce&tee; # a,ecte/e at*t
bunuile !ateiale :'n #ub#tana lo; c*t &i $eptuile &i obli)aiile cu
-aloae econo!ic. Oice !o$i,icae a pati!oniului !enine o e)alitate
'nte latua econo!ic &i cea 3ui$ic a ace#tui" nu!it egalitate bilanier"
'nte cele $ou pi ale bilanului :acti- &i pa#i-; e1i#t o pe!anent
e)alitate" pentu c%
% oice bune econo!ic e#te e1pe#ia uno $eptui #au
obli)aii cu -aloae econo!ic"
% oice $ept #au obli)aie cu -aloaea 3ui$ic #unt
)eneatoae $e bunui econo!ice.
b pincipiul $ublei 'ne)i#ti ( oice !o$i,icae a
pati!oniului pe#upune 'ne)i#ti contabile pentu cel
puin $ou ele!ente pati!oniale" cae pot ,i%
% modificri doar n componena activului sau a pasivului -a
bunurilor economice i a drepturilor i obli$aiilor/ care nu
<
$enereaz o modificare a dublei reprezentri dobndite
anterior, n aceast situaie e$alitatea bilanier rmne la
nivelul valoric anterior:
% modificri n structura activului i a pasivului, operaiuni ce
determin creterea sau descreterea ambelor pri ale
e$alitii bilaniere, formndu%se astfel un nou nivel valoric al
e$alitii bilaniere
<ubla nre$istrare asi$ur raportul att ntre cele dou forme ale
patrimoniului ct i ntre venituri, c2eltuieli i rezultate
c principiul nre$istrrii cronolo$ice i sistematice 9 nre$istrarea
operaiunilor economice i financiare se face n contabilitate att
n ordine cronolo$ic -dup succesiune lor n timp/ ct i $rupate
-sistematizate/ pe $rupe sau structuri componente ale
patrimoniului
=nre$istrarea cronologic presupune o nsumare valoric a modificrilor
patrimoniale i a rezultatelor financiare 'cestea determin rula.ul e"primat n
uniti valorice -monetare/ a tuturor operaiunilor economice i financiare dintr%o
perioad de $estiune i sunt consemnate n 8Re)i#tul @unal9.
)videna sistematic permite separarea informaiilor economice dup
coninutul economic i se consemneaz n alte re$istre, cunoscute sub
denumirea de 8Catea =ae9.
d principiul nre$istrrii sintetice i analitice 9 presupune c,
reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice se face5
% pe $rupe sau cate$orii de bunuri, drepturi sau obli$aii, n
cadrul contabilit)ii sintetice 'e"prim valoric totalul bunurilor,
drepturilor i obli$aiilor/:
% pe feluri de bunuri, drepturi i obli$aii, n cadrul contabilit)ii
analitice -reflect doar o parte dintre bunurile, drepturile i
obli$aiile patrimoniale/+
Contabilitatea sintetic i cea analitic sunt interdependente, ele formnd
un tot unitar n procesul de furnizare a datelor i informaiilor
1..... Pincipiile o)ani/ii contabilitii
=eniea contabilitii :obiectivul fundamental; e#te $e ,uni/a
in,o!aii cae # o,ee o i!a)ine ,i$el a#upa #ituaiei pati!oniului &i a
e/ultatelo obinute. Pentu atin)eea ace#tui $e/i$eat" e#te ne-oie ca
in,o!aiile ,uni/ate $e contabilitate # 'n$eplinea#c cel puin
u!toaele con$iii%
=
% 'ne)i#taea 'n contabilitate a $atelo tebuie ,cut 'n
ti!p util pelucii lo"
% # o,ee utili/atoilo o $e#ciee a$ec-at :# ,ie
coecte &i co!plete;"
% !i&caea pati!onial tebuie # ,ie 'n aco$ $eplin cu
latua 3ui$ic"
% in,o!aiile $e #inte/ # ,ie utile 'n luaea $eci/iilo"
% in,o!aiile ,uni/ate $e contabilitate # e/ulte $in
aplicae 'ntoc!ai a poce$uilo contabile.
La o)ani/aea contabilitii 'ntepin$eii tebuie a-ute 'n -e$ee cel
puin u!toaele pincipii%
a. continuitii acti-itii ( 'ntepin$eea '&i continu
acti-itatea 'nt0un -iito pe-i/ibil" , a inta 'n #tae $e
lic2i$itate #au in#ol-abilitate"
b. pe!anena !eto$elo ( aplicaea aceloa&i e)uli &i
poce$ui contabile $e e-aluae a pati!oniului pe
pacu#ul tutuo e1eciiilo ,inanciae" pentu a #e putea
a#i)ua co!paabilitatea $atelo 'n ti!p &i #paiu"
c. pu$ena 9 presupune stabilirea unui patrimoniu real ce poate fi
valorificat la preurile pieei la data respectiv,
$. in$epen$enei e1eciiului 9 presupune delimitarea n timp i
spaiu a veniturilor i c2eltuielilor ntreprinderii, pe msura
an$a(rii acestora i trecerea lor la rezultatul e"erciiului la care
se raporteaz -micrilor patrimoniale sunt luate n calcul la
momentul n care se realizeaz i nu la data cnd i produc
efectele concrete/,
e. e-aluaea #epaat a ele!entelo $e acti- &i pa#i- ( #e
$ete!in #epaat acti-ele &i #epaat pa#i-ele bilaniee"
,. intan)ibilitatea bilanului $e $e#c2i$ee ( bilanul $e
$e#c2i$ee a,eent unui e1eciiu ,inancia tebuie #
coe#pun$ cu bilanul $e 'nc2i$ee a e1eciiului pece$ent
:pe!anena !eto$elo contabilitii;"
). neco!pen#aea ( inte/ice co!pen#aea" 'n ca$ul acelea&i
entiti 3ui$ice" 'nte a-ee &i $atoii" 'nte $eptui &i
an)a3a!ente" 'nte ele!entele $e acti- &i cele $e pa#i-"
2. pe-alena econo!icului a#upa 3ui$icului ( pe/entaea
ele!entelo $e bilan #e ,ace in*n$ #ea!a $e ,on$ul
econo!ic al tan/aciei &i apoi $e ,o!a 3ui$ic"
1...<. ?ocu!entele 3u#ti,icati-e &i e)i#tele $e contabilitate
9
+ne)i#taea opeaiunilo 'n contabilitate #e ,ace $up con#e!naea
pealabil a ace#toa 'n $ocu!entele cae ate#t opeaiunile e#pecti-e"
nu!ite $ocu!ente 3u#ti,icati-e :acea#ta pentu c" e#pecti-ele $ocu!ente
#unt 'ntoc!ite anteio e,ectuii opeaiunilo 'n contabilitate;. A
documente justificative" contabilitatea nu poate ,ace $o-a$a efecturii
operaiunilor.
*ocumentele justificative epe/int #upotul !ateial al 'ne)i#tii
opeaiunilo econo!ice &i ,inanciae 'n contabilitate" ace#tea a-*n$ &i o
,uncie )e#tiona.
)lementele cae co!pun $ocu!entele 3u#ti,icati-e #unt%
% $enu!iea $ocu!entului"
% $enu!iea" #e$iul &i pincipalele $ate $e i$enti,icae ale
e!itentului"
% nu!ul &i $ata 'ntoc!iii"
% !enionaea pilo cae paticip la tan/acie :bene,iciaul
#au obli)ataul;"
% coninutul opeaiunii pati!oniale :uneoi &i te!eiul le)al al
ace#teia;"
% $atele cantitati-e &i -aloile a,eente opeaiunii e,ectuate"
% pe#oanele autoi/ate :nu!e" penu!e" $ate $e i$enti,icae;"
% alte ele!ente cae pot contibui la con#e-aea in,o!aiei
le)ate $e opeaiunea e,ectuat.
?up 'ntoc!ie" &i anteio 'ne)i#tii unui $ocu!ent 3u#ti,icati- 'n
contabilitate" ace#ta e#te #upu# unei opeaiuni $e -ei,icae%
% formal ( $ac au ,o#t co!pletate toate $atele
obli)atoii $in ,o!ula &i coe#pun$ cu e-entualele
ane1e"
% aritmetic ( !o$ul $e e,ectuae a calculelo"
% de fond ( pe#upune -ei,icaea le)alitii" nece#itii"
ealitii" opotunitii &i econo!icitii opeaiunilo
econo!ice #au ,inanciae.
U!toaea etap o epe/int contarea cae 'n#ea!n 'n#cieea pe
$ocu!entul 3u#ti,icati- a contuilo #intetice &i analitice $ebitoae &i
ce$itoae.
Contaea &i 'ne)i#taea 'n contabilitate #e ,ace $ocu!ent cu
$ocu!ent #au $up o centali/ae pealabil a opeaiilo $e aceea&i natu
&i $in aceea&i peioa$. Bub a#pect !eto$olo)ic" 'ne)i#taea 'n
contabilitate a opeaiunilo econo!ice &i ,inanciae #e ,ace cronologic
:e#pectaea #ucce#iunii $ocu!entelo 3u#ti,icati-e $up $ata $e 'ntoc!ie
#au $e intae; &i sistematic :teceea opeaiunilo 'n e)i#te $e#c2i#e pe
contui #intetice &i analitice;.
egistrele de contabilitate obli)atoii
C
#unt%
;
Le&ea conta)ilitii nr. =->1991 cu modificrile ulterioare
18
a. e)i#tul 3unal ( #e-e&te ca $ocu!ent $e 'ne)i#tae
cronologic &i sistematic a !i&cii pati!oniului &i ca
pob 'n 3u#tiie"
b. e)i#tul in-enta ( e#te un $ocu!ent contabil $e
'ne)i#tae anual &i $e )upae a e/ultatelo in-entaului
pati!oniului &i ca pob 'n 3u#tiie"
c. catea !ae ( ,uni/ea/ $ate pentu anali/a econo!ic &i
,inancia a 'ntepin$eii &i e#te #upot in,o!aional
pentu 'ntoc!iea balanei $e -ei,icae" , un caacte
ciculatoiu :e#te un $ocu!ent inten $e 'ne)i#tae
contabil;.
Cap. II. ORDANIEAREA I CON?UCEREA CONTABILITII
+NTREPRIN?ERII
..1. O)ani/aea contabilitii 'ntepin$eii
+n Ro!*nia" contabilitatea e#te o)ani/at 'n $ublu cicuit.
In,o!aiile publice :$e#tinate &i teilo; #unt ,uni/ate $e contabilitatea
financiar ia cele con,i$eniale :ce apain $oa entitii; $e contabilitatea
de gestiune.
Contabilitatea ,inancia" cuno#cut #ub $enu!iea $e contabilitate
general, ae ca obiect 'ne)i#taea tutuo opeaiunilo cae a,ectea/
pati!oniul 'ntepin$eii" cu #copul $ete!inii e/ultatului ,inancia" #i
ae u!toaele caactei#tici%
% e#te e)le!entat :o #c2e! no!ali/at; $e autoitile
#tatului pentu a #pun$e ceinelo $e contol
e1ecitate $e apaatul #tat :e#te $ei-at $in ceinele
,i#cale;"
% e#te o)ani/at pentu a #pun$e unei pe/enti
a$ec-ate a pati!oniului cte o)ani#!e #au pe#oane
e1tene 'ntepin$eii"
% eali/ea/ o pe/entae a pati!oniului 'nt0o ,o!ul
)lobal" , !ulte in,o!aii $e $etaliu"
% $in aiuni 3ui$ice &i ,i#cale" e/ultatele ,inanciae" $e
e)ul" #unt #upapu#e pe un an" nu!it &i e1eciiu
,inancia.
11
)xerciiul financiar e#te peioa$a pentu cae tebuie 'ntoc!ite
#ituaiile ,inanciae anuale" la noi" acea#ta coinci$e cu anul calen$ai#tic.
Pentu 'ntepin$eile noi" pi!ul e1ecii ,inancia 'ncepe la $ata 'n,iinii
lo &i #e te!in la <1 $ece!bie a anului e#pecti-.
Contabilitatea ,inancia ae &i nea3un#ui%
% nu pe!ite co!pai 'n ti!p &i #paiu :'nte entiti; ale
e/ultatului )lobal &i ale #ituaiilo ,inanciae"
% e/ultatul )lobal :po-i/oiu pe pacu#ul e1eciiului &i
$e,initi- la ,inele ace#tuia; nu ae un )a$ $e #u,icien
pentu con$uceea )e#tiunii 'ntepin$eii :$ete!inaea
contibuiilo in$i-i$uale la ,o!aea e/ultatului
,inancia;.
Contabilitatea $e )e#tiune e#te $e,init &i contabilitatea managerial.
Con$uceea ace#tei contabiliti e#te obli)atoie pentu entitile cae
$e#,&oa acti-iti $e po$ucie #au $e pe#ti #e-icii. Caactei#ticile
contabilitii $e )e#tiune #unt cele cae $ecu) $in olul ace#teia
:paa)a,ul $e !ai #u#;.
A-anta3ele contabilitii $e )e#tiune pot ,i #inteti/ate a#t,el%
% o,e #oluii pentu o )e#tiune coect a 'ntepin$eii"
% e#te #upl" aplicabil la toate entitile $int0o
'ntepin$ee" in$i,eent $e !i!ea" acti-itatea &i
#tuctua lo"
% e#te con$u# cu o peio$icitate -aiabil :nu $epin$e $e
#i#te!ul $e apotae naional;" ,iin$ $ete!inat cel
!ult $e ciclul $e e1ploatae"
% acope in#u,icienele contabilitii ,inanciae 'n !ateie
$e )e#tiune inten.
Con$uceea contabilitii e#te #upu# #i#te!ului $e e)le!entae
naional" ,iin$ cuno#cute u!toaele po#ibiliti le)ale%
a. o)ani/ae 'n co!pati!ente $i#tincte la ni-elul ,iecei
entiti :$iecto econo!ic" contabil &e," econo!i&ti"
pe#oane cu #tu$ii !e$ii $e #pecialitate" etc.;"
b. pe ba/ $e contacte $e pe#ti #e-icii 'nc2eiate cu
pe#oane ,i/ice #au 3ui$ice autoi/ate # pe#te/e a#t,el $e
#e-icii.
.... Planul $e contui
Pe lin) !eto$a $e lucu &i pincipiile ce #tau la ba/a o)ani/ii
contabilitii" pentu 'n$epliniea obiecti-elo ce0i e-in" acea#t &tiin
tebuie # aib la 'n$e!*n &i in#tu!entele a$ec-ate. Be!ni,icati- $inte
1-
toate in#tu!entele utili/ate &i 'n acela&i ti!p #peci,ic contabilitii" e#te
planul de conturi.
Planul $e contui o!*ne#c e#te 8con#tuit9 #ub ,o!a unei li#te $e
tei elemente" ,o!at $in contuile #intetice cla#i,icate /eci!al $e la 1 la F"
nu!ite clase de conturi.
a; Cla#ele $e contui nu!eotate $e la 1 la G apain contabilitii
financiare" )upate 'n%
contui bilaniee" ,o!ate $in cla#ele 1 p*n la C"
contui $e e/ultate a co coe#pon$ent #unt cla#ele H &i
I"
contui #peciale cupin#e 'n cla#a a G0a.
ia cla#a a F0a apaine contabilitii de gestiune.
b; Dupele $e contui #unt ,o!ate $in $ou ci,e" $in cae pi!a
ci, apaine cla#ei 'n cae #e 'nca$ea/ )upa. Dupele $e contui nu
#unt opeaionale" 'n #en#ul c nu #e lucea/ cu ele la contaea
opeaiunilo cae ,ac obiectul 'ne)i#tilo.
c; Contuile #intetice #unt opeaionale ,iin$ utili/ate 'n contabilitatea
cuent pentu contaea &i 'ne)i#taea opeaiunilo econo!ice. Contuile
#intetice au $ou ,o!e%
conturi sintetice de gradul & ( #unt #i!boli/ate cu tei ci,e>
Unele $inte ace#te contui nu #e !ai $etalia/ pe alte contui
#intetice $e )a$ in,eio" ,iin$ opeaionale 'n acea#t
#i!boli/ae. Alte contui #e $etalia/ pe )a$e in,eioae"
#ituaie 'n cae contuile #intetice $e )a$ul I $e-in
neopeaionale.
conturi sintetice de gradul && ( #unt cele #i!boli/ate cu patu
ci,e &i po-in $in $etalieea contuilo $e tei ci,e.
?e/-oltae pe analitice a contuilo #intetice e#te la latitu$inea
,iecei 'ntepin$ei" coe#pun/to #peci,icului acti-itii &i nece#itilo
in,o!aionale.
.... Contabilitatea acti-elo
Acti-ele #unt -aloi $e oice natu cae apain unei entiti
econo!ice #au" alt,el #pu#" ,o!a concet a e#u#elo.
?up )a$ul $e lic2i$itate" acti-ele #e co!pun $in%
1:
acti-e i!obili/ate ,o!ate $in% !a&ini" utila3e" in#talaii" #au
alte -aloi cae #e tan#,o! 'n bani #au #e e'nnoie#c $up
un ti!p !ai 'n$elun)at :$e e)ul" $up un an;"
acti-e ciculante alctuite $in bunui tan)ibile% !ateii pi!e"
!ateiale" $i#ponibiliti bne&ti #au alte -aloi cae #e
e'nnoie#c ,ec-ent 'n ,uncie $e ciclul acti-itii econo!ice
$e#,&uate"
+n ,uncie $e natua lo" acti-ele i!obili/ate pot ,i%
% imobilizri necorporale 0 acti-e i$enti,icabile"
ne!onetae &i , #upot !ateial% c2eltuieli $e
con#tituie"$e $e/-oltae" conce#iuni" be-ete" licene"
!ci $e ,abicaie" po)a!e in,o!atice etc.>
% imobilizri corporale ( bunui $e ,olo#in 'n$elun)at%
teenui" con#tucii" in#talaii" !a&ini" utila3e" !obilie"
apaatu" biotic etc.>
% imobilizri financiare in-e#tiiile ,inanciae ,o!ate
$in% aciuni &i alte titlui cu!pate &i $einute pe te!en
lun)" ceane i!obili/ate :'!pu!utui &i )aaniile
aco$ate pe te!en lun);>
% imobilizrile corporale !i necorporale n curs de
execuie+
Contabilitatea acti-elo e#te #tuctuat pe cele $ou !ai cate)oii%
acti-e i!obili/ate &i acti-e ciculante.
....1. ?ocu!entele utili/ate 'n contabilitatea acti-elo i!obili/ate
?ocu!entele $e e-i$en utili/ate pentu o)ani/aea a$ec-at a
contabilitii acti-elo i!obili/ate $epin$ $e natua opeaiunilo &i $e
cate)oia acti-elo i!obili/ate la cae #e e,e" a#t,el%
Cate)oia $e
acti-e
=o$alitile $e
intrare,ie!ire a
Tipui $e $ocu!ente $e e-i$en
14
i!obili/at
e
acti-elo
i!obili/ate
INTRRI
I!obili/i
necopo
ale &i
copoale
Cu!pae ,actu ,i#cal> contact $e -*n/ae0cu!pae"
poce# -ebal $e ecepie>
Po$ucie popie poiect> $e-i/ $e luci> poce# -ebal $e
ecepie>
Apot 'n natu act con#tituti-> e1peti/ te2nic> $eclaaie $e
#ub#ciee> poce# -ebal $e ecepie>
?onaie poce# -ebal $e pe$ae ( pi!ie>
Plu#ui $e
in-entaiee
poce# -ebal $e in-entaiee
Conce#ionae" locaie
$e )e#tiune.
'nc2iiee
contact $e% conce#iune" locaie $e )e#tiune"
'nc2iiee> caiet $e #acini al conce#iunii"
poce# -ebal $e ecepie>
I!obili/i
necopo
ale &i
copoale
'n cu#
$e
e1ecuie
Po$ucie popie Bon$ $e con#u!> ,i& li!it> ,actu ,i#cal>
#tat $e #alaii> $e-i/ $e luci> poce#
-ebal pentu po$ucia nete!inat>
Reali/ate $e tei ,actu ,i#cal> poce# -ebal $e ecepie>
I!obili/i
,inancia
e
Ac2i/iionae o$in pentu cu!paea titluilo $e -aloae>
contact $e -*n/ae ( cu!pae> o,eta
public $e -*n/ae a aciunilo>
po#pectul $e -*n/ae a aciunilo>
Ac2i/iionate &i
ac2itate
o$in $e plat> cec> c2itan>
Apot #ocial act con#tituti-> apot $e e-aluae>
IEIRI
I!obili/i
necopo
ale &i
copoale
Ca#ae poce# -ebal $e #coatee $in ,unciune 7 $e
$ecla#ae a bunuilo !ateiale
4*n/ae ,actu ,i#cal> poce# -ebal $e -*n/ae0
cu!pae> apot $e e-aluae>
Reta)eea apotului ceee $e eta)ee> poce# -ebal $e pe$ae0
pi!ie>
?onaie poce# -ebal $e pe$ae0pi!ie>
Conce#ionae" locaie
$e )e#tiune"
'nc2iiee
contact $e% conce#ionae" locaie $e )e#tiune"
'nc2iiee>
Aoa !a3o contact $e a#i)uae>
I!obili/i
necopo
ale &i
Tan#,eaea la
i!obili/i
necopoale &i
Poce# -ebal $e ecepie>
1;
copoale
'n cu#
$e
e1ecuie
copoale
I!obili/i
,inancia
e
4*n/ae O$in $e -*n/ae a titluilo> o$in $e plat> cec>
lilet la o$in> c2itan>

...... Contuile contabile utili/ate 'n contabilitatea acti-elo
i!obili/ate
Acti-ele i!obili/ate #unt e,lectate 'n contabilitate cu a3utoul cla#ei
. 8"onturi de imobilizri-, cae cupin$e u!toaele )upe $e contui cae
in e-i$ena acti-elo i!obili/ate%
.J .&mobilizri necorporale-
.1 8&mobilizri corporale-
.< .&mobilizri n curs de execuie !i avansuri pentru
imobilizri-
.H .&mobilizri financiare-
Dupele $e contui $e !ai #u# cupin$%
a) contuile $e acti- cae e,lect latua econo!ic a pati!oniului%
% se debiteaz cu -aloaea acti-elo i!obili/ate intate"
% se crediteaz atunci c*n$ ae loc o ie&ie $e acti-e
i!obili/ate"
% pe/int sold debitor cae e1pi! -aloaea acti-elo
i!obili/ate 'n )e#tiunea 'ntepin$eii.
b) contuile $e pa#i- #un in#tituite pentu a e-i$enia latua 3ui$ic
a pati!oniului" a$ic" -aloaea a!oti/ii ie-e#ibile a acti-elo
i!obili/ate" )upa $e contui .G 8/mortizri pentru imobilizri9%
b.1. ; a!oti/aea i!obili/ilo" &i ,uncionea/ pin opeaiunile $e%
0 creditare cu -aloaea a!oti/ii inclu# pe co#tuile peioa$ei"
0 debitare cu -aloaea a,eent acti-elo i!obili/ate ie&ite $in
)e#tiunea 'ntepin$eii"
19
0 soldul creditor e,lect a!oti/aea a,eent acti-elo i!obili/ate
e1i#tente 'n )e#tiune" ,iin$ coelat cu #ol$ul contuilo $e acti-.
b...; contuile $e a3u#ti pentu $epeciei" )upa $e contui .F
./justri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor-" au ,uncia contabil $e pa#i- &i%
0 se crediteaz cu -aloaea a3u#tilo con#tituite #au !a3oate"
0 se debiteaz cu -aloaea a3u#tilo anulate #au $i!inuate"
0 soldul creditor aat -aloaea a3u#tilo e1i#tente la !o!entul
e#pecti-.
Ca e1cepie" la ,aptul c pati!oniul econo!ic e#te e,lectat $e
contuile $e acti-" contul .HF 8$rsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare- ae ,uncia contabil $e pa#i-" &i%
% se crediteaz cu -aloaea titluilo i!obili/ate
ac2i/iionate pe ce$it :'!pu!utui;"
% se debiteaz cu oca/ia ac2itii ace#toa"
% soldul creditor e1pi! i!obili/ile ,inanciae
ac2i/iionate &i nepltite.
....<. 4aloile $e e-aluae a acti-elo i!obili/ate
In ,uncie $e e)ulile )eneale $e e-aluae
H
&i $e !o!entul e-aluii"
acti-ele #e e-aluea/ la -aloaea%
a. $e intae"
b. $e in-enta"
c. contabil net"
$. bilanie"
e. e/i$ual.
a. $aloarea de intrare" nu!it &i -aloaea contabil" #e
$ete!in 'n ,uncie $e !o$ul $e $ob*n$ie a acti-elo" la%
% costul de ac#iziie" pentu acti-ele i!obili/ate pocuate
cu titlu oneo#"
% costul de producie" 'n ca/ul acti-elo i!obili/ate
obinute $in po$ucie popie"
% la valoarea de aport, pentu i!obili/i a$u#e ca apot la
capitalul #ocial"
% la valoarea just" pentu i!obili/ile pi!ite )atuit"
-aloae cae epe/int suma pentru care un activ ar
putea fi sc#imbat n cadrul unei tranzacii, cu preul
determinat n mod obiectiv.
b. 2aloarea de in%entar este dat de totalitatea c2eltuielilor
ocazionate de ac2iziionarea, construirea sau confecionarea unui activ
9
?istemul naional de re&lementare n domeniul e(alurii acti(elor
1<
imobilizat, montarea, e"ecutarea probelor te2nolo$ice 8valuarea activelor
imobilizate la inventariere se face la valoarea actual -de inventar/, n
concordan cu utilitatea bunului respectiv i a preului pieei
c. 2aloarea contabil net sau valoarea rmas, se calculeaz ca
diferen dintre valoarea contabil i amortizrile calculate, inclusiv a a(ustrilor
constituite 'mortizrile reprezint ec2ivalentul valoric al deprecierii ire%ersibile
-al uzurii/, iar a(ustrile, ec2ivalentul valoric al deprecierilor din valoarea
re%ersibil a imobilizrilor
$. 2aloarea bilan)ier, cea rezultat din compararea valorii
contabile nete cu valoarea actualizat stabilit cu ocazia inventarierii !ezultatul
acestei comparaii are dou valene5
1/ dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea
contabil net, rezult un plus de valoare, care, potrivit
principiului prudenei, nu se nre$istreaz n contabilitate:
6/ cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea
contabil net, rezult un minus de valoare care se
nre$istreaz n contabilitate n urmtoarele condiii5
% ca amorti-are suplimentar cnd deprecierea este
ireversibil -este determinat de uzura fizic sau moral/,
% prin a.ustri pentru pierdere de %aloare, cnd deprecierea
este reversibil -scderea cotaiilor la burs, diminuarea
preurilor, scderea cursului valutar, etc/
)n contabilitatea curent -financiar/ activele se nre$istreaz la %aloarea
contabil brut iar n bilan la %aloarea contabil net -valoarea contabil brut
diminuat cu amortizrile i a(ustrile cumulate/
e 2aloarea re-idual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea
sconteaz s o obin din cedarea unui activ la nc2eierea duratei sale de
funcionare, dup scderea c2eltuielilor aferente cedrii <ac ieirea activului
imobilizat se face prin casare, valoarea rezidual reprezint diferena dintre
valoarea materialelor i pieselor recuperate i c2eltuielile ocazionate de
dezmembrare
..<. Contabilitatea i!obili/ilo necopoale
..<.1. Ele!entele co!ponente ale i!obili/ilo necopoale
I!obili/ile necopoale, numite i acti%e intangibile sau acti%e
nemateriale, sunt acea cate$orie de active care se prezint sub forma unor
bunuri fr materialitate
!e$lementrile introduse prin #ro$ramul de <ezvoltare a Contabilitii din
!omnia definesc imobilizrile necorporale ca fiind acti%e identificabile
nemonetare, fr suport corporal, care sunt de)inute pentru utili-are &n procesul
1=
de produc)ie sau furni-are de bunuri $i ser%icii, pentru loca)ie la ter)i sau &n
scopuri administrati%e+
=ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal, dac acesta
ndeplinete criteriile de recunoatere ale activelor, respectiv5
ob)inerea de beneficii economice %iitoare s poat fi atribuit
acti%ului respecti%0
costul acti%ului s poat fi msurat &n mod credibil+
#entru imobilizrile necorporale $enerate cu resurse proprii -de e"emplu
costurile efectuate pentru un proiect de dezvoltare te2nolo$ic/, pe ln$
respectarea celor doua criterii $enerale, sunt prevzute condiii suplimentare de
recunoatere cum ar fi5 fezabilitatea te2nic, intenia de finalizare, capacitatea de
a utiliza sau de a vinde activul necorporal, e"istena unei piee etc
#rincipalele imobilizri necorporale sunt5
1 c2eltuielile de constituire,
6 c2eltuielile de dezvoltare,
4 concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile
similare i alte imobilizri necorporale,
* fondul comercial
+ imobilizrile necorporale n curs de e"ecuie
,e vom analiza pe rnd5
1. C2eltuielile $e con#tituie sunt reprezentate de c2eltuielile cu nfiinarea
sau modificarea actului constitutiv, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii,
cum ar fi5 ta"ele de nre$istrare i nmatriculare, c2eltuielile privind
emiterea i vnzarea de aciuni, c2eltuielile de prospectare a pieei i de
publicitate
.. C2eltuielile $e $e/-oltae sunt reprezentate de costurile efectuate pentru
realizarea sau aplicarea rezultatelor unor lucrri de cercetare, strict
individualizate, ndreptate pentru obinerea unor produse noi sau
mbuntite substanial Ca o condiie pentru aceste c2eltuieli o
reprezint fezabilitatea te2nolo$ic precum i faptul c vor fi utilizate n
ntreprindere sau vor fi comercializate !ecuperarea c2eltuielilor de
constituire i a celor de dezvoltare se recupereaz prin includerea
ealonat a acestor pe c2eltuielile de producie, utiliznd un re$im de
amortizare linear, pe o perioad de cel mult + ani
<. Conce#iunile" be-etele" licenele" !cile" $eptuile &i -aloile
#i!ilae i alte i!obili/i necopoale includ costurile efectuate pentru
ac2iziionarea drepturilor de e"ploatare a unui bun, activitate sau serviciu
-n cazul concesiunilor/, a unui brevet, a unui ?no@%2o@, a unei licene, a
unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual =n cate$oria alte imobilizri necorporale se includ activele
nenominalizate n $rupele menionate, cum ar fi5 pro$ramele informatice
create de ntreprindere sau ac2iziionate de la teri n scopul utilizrii
pentru nevoile proprii etc 'mortizarea acestor active se realizeaz
19
sistematic pe durata ct ntreprinderea a ac2iziionat dreptul de e"ploatare
sau de utilizare a unor astfel de imobilizri
K. Aon$ul co!ecial reprezint suma suplimentar n cazul ac2iziionrii
unei firme sau a unor bunuri imobile pentru5 marca de fabricaie a firmei,
reputaie, vad comercial, clientel, sistemul de le$turi comerciale, etc
;ondul comercial se calculeaz ca o diferen dintre costul de ac2iziie i
valoarea (ust aferente activelor ac2iziionate 'mortizarea fondului
comercial se face, de re$ul, ntr%o perioad de ma"imum + ani, sau,
atunci cnd perioada este mai mare, nu poate depi durata de utilizare
economic a activului
C. I!obili/ile necopoale 'n cu# $e e1ecuie sunt toate imobilizrile de
aceast natur nefinalizate pn la sfritul perioadei de raportare, fiin
evaluate la costul de ac2iziie sau la costul de producie , dup caz
..<... Contuile contabile utili/ate pentu e-i$ena i!obili/ilo
necopoale
Contuile utili/ate de contabilitatea financiar pentru a reflecta e"istena,
micarea i amortizarea imobilizrilor necorporale sunt cuprinse n $rupele5
.J #Imobili-ri necorporale*,
.G #Amorti-ri pri%ind imobili-rile,
.< Imobili-ri &n curs de e,ecu)ie $i a%ansuri pentru imobili-ri*+
Dupele $e contui $e !ai #u# cupin$%
a; Contuile #intetice $e acti- cae e,lect latua econo!ic a
pati!oniului" $up cu! u!ea/%
% 012 ."#eltuieli de constituire-,
% 013 ."#eltuieli de dezvoltare-,
% 014 ."oncesiuni, brevete,licene, mrci comerciale,
drepturi !i active similare-
% 015 .6ond comercial-,
% 017 ./lte imobilizri necorporale-.
Auncia contabil a contuilo $e !ai #u# ae 'n -e$ee opeaiunile
pe cae le e-i$enia/ ,iecae cont 'n pate" a#t,el%
% se debiteaz cu -aloaea i!obili/ilo necopoale
intate"
% se crediteaz cu -aloaea a!oti/ii a,eent
i!obili/ilo necopoale ce$ate #au #coa#e $in
,unciune"
% pe/int sold debitor cae e1pi! -aloaea
i!obili/ilo necopoale a,late 'n )e#tiunea
'ntepin$eii.
-8
b; Contul #intetic $e pa#i- .GJ ./mortizri pentru imobilizrile
necorporale- e-i$enia/ latua 3ui$ic a pati!oniului" a$ic"
-aloaea a!oti/ii ie-e#ibile a i!obili/ilo necopoale.
Contul #intetic $e pa#i- $e !ai #u# #e $etalia/ pe contuile
#intetice $e ). II" pentu a in$i-i$uali/a a!oti/aea a,eent
,iecei )upe a i!obili/ilo necopoale" a#t,el%
% 0712 . /mortizarea c#eltuielilor de constituire-,
% 0713 ./mortizarea c#eltuielilor de dezvoltare-,
% 0714 ./mortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor !i activelor similare-,
% 0715 ./mortizarea fondului comercial-,
% 0717 ./mortizarea altor imobilizri necorporale-.
Contuilo #intetice $in acea#t )up #unt conturi rectificative ale
valorii imobilizrilor necorporale ia ,uncia lo contabil e#te $e pa#i- &i in
e-i$ena a!oti/ii calculate pentu ,iecae cate)oie $e i!obili/ae
necopoal 'n pate%
% n creditul ace#to contui #e 'ne)i#tea/ a!oti/aea
i!obili/ilo necopoale"
% n debitul contuilo e#te 'ne)i#tat a!oti/aea
i!obili/ilo copoale #coa#e $in )e#tiunea acti-ului
#au ce$ate"
% soldul epe/int a!oti/aea i!obili/ilo necopoale
e1i#tente 'n pati!oniu la un anu!it !o!ent $e
e,ein.
..K. Contabilitatea i!obili/ilo copoale
..K.1. Ele!entele co!ponente a i!obili/ilo copoale
I!obili/ile copoale #unt $enu!ite &i imobilizri materiale #au
active fixe tangibile 'n ca$ul coa #e cupin$ bunuile !ateiale $e
,olo#in 'n$elun)at" cae 'n$epline#c u!toaele caactei#tici%
#unt utili/ate 'n po$ucia $e bunui" pe#taea $ #e-icii"
acti-iti a$!ini#tati-e #au #unt 'nc2iiate teilo>
au $uata no!al $e ,uncionae !ai !ae $e un an>
+n cate)oia i!obili/ilo copoale #e inclu$% teenui" a!ena3i $e
teenui" con#tucii" !a&ini" utila3e &i in#talaii $e lucu" Apaate &i in#talaii
-1
$e !#uae" contol &i e)lae" !i3loace $e tan#pot" ani!ale" plantaii"
!obilie" apaatu biotic" a-an#ui pentu in-e#tiii" etc. In contabilitatea
ta$iional o!*nea#c" i!obili/ile copoale" e1cept*n$ teenuile &i
a!ena3ile $e teenui" au ,o!at o #in)u )up $i#tinct" nu!it #i!plu
8!i3loace ,i1e9.
Acti-ele 'nca$ate 'n acea#t )up" nu!it )eneic 8!i3loace ,i1e9 'n
contabilitatea ta$iional &i i!obili/i copoale 'n #i#te!ul actual $e
e)le!entae" tebuie # 'n$eplinea#c o con$iie -aloic pentu a ,i
apeciate ca atae" e#pecti-" o -aloae $e intae :ac2i/iie; !ai !ae $e
1.CJJ lei :'ncep*n$ cu 1 ianuaie .JJC;.
Nu #unt con#i$eate i!obili/i copoale%
% co!ponentele i!obili/ilo copoale ac2i/iionate
pentu e,ectuaea epaaiilo cuente :e#tabiliea
paa!etilo te2nici iniiali ai $i-e#elo cate)oii $e
!i3loace ,i1e;"
% con#tuciile &i in#talaiile po-i/oii"
% ani!alele tinee" p#ile &i coloniile $e albine"
% p$uile"
% ec2ipa!entul $e potecie &i $e lucu" '!bc!intea
#pecial" in$i,eent $e -aloaea $e intae #au $uata
no!al $e ,olo#ie"
% #culele" in#tu!entele &i $i#po/iti-ele ,olo#ite pentu
,abicaea uno anu!ite po$u#e $e #eie pe ba/ $e
co!an$.
Co#tuile )eneate $e e,ectuaea epaaiilo pecu! &i cele cae
pi-e#c 'nteineea peio$ic a i!obili/ilo copoale #unt ecuno#cute
ca ,iin$ c2eltuieli $e e1ploatae 'n peioa$a 'n cae #e e,ectuea/" $a"
co#tuile ce pi-e#c epaaiile capitale #au a lucilo $e !o$eni/ae"
cae au ca #cop o !o$i,icae a pe,o!anelo te2nice iniiale :'n #en#ul
ce&teii; a i!obili/ilo copoale" #e a$au) la -aloaea contabil a
ace#toa.
..K... Contuile utili/ate pentu e-i$ena i!obili/ilo copoale
Contuile utili/ate $e contabilitatea ,inancia e,lect e1i#tena"
!i&caea &i a!oti/aea i!obili/ilo copoale #unt cupin#e 'n planul $e
contui )eneal 'n grupele .1 8&mobilizri corporale-, .G ./mortizri privind
imobilizrile- &i .< .&mobilizri n curs de execuie !i avansuri pentru
imobilizri-.
?up coninutul lo econo!ic" contuile $in )upele .1 -&mobilizri
corporale- &i .< 8&mobilizri corporale n curs !i avansuri pentru
--
imobilizri- #unt" a&a $up cu! e/ult $in titlul pe cae0l poat" contui $e
imobilizri corporale" ia $up ,uncia contabil #unt conturi de activ.
Dupele $e contui $e !ai #u# #e 8$e/-olt9 pe contui #intetice $e
)a$ul I &i II pentu a #pun$e ceinelo $e e-i$eniee a e1i#tenei &i
!i&cii i!obili/ilo copoale" $up cu! u!ea/%
% 0222 .8erenuri-,
% 0220 ./menajri de terenuri-,
% 020 ."ldiri-,
% 0232 .)c#ipamente te#nologice-,
% 0230 ./parate !i instalaii de msurare, control !i
reglare-,
% 0233 .(ijloace de transport-,
% 0234 ./nimale !i plantaii-,
% 024 .(obilier, aparatur birotic, ec#ipamente de
protecie a valorilor umane !i materiale !i alte active
corporale-,
% 032 .&mobilizri corporale n curs de execuie-.
?up ,uncia contabil"
% n debitul ace#to contui #e 'ne)i#tea/ -aloile $e
intae ale i!obili/ilo copoale &i a celo 'n cu# $e
e1ecuie pin% ac2i/iii" apot 'n natu" u!ae e,otului
popiu" ca u!ae a ee-aluilo #au a plu#uilo $e
in-enta"
% n creditul e#pecti-elo contui #e e-i$enia/ -aloile
$e ie&ie ale i!obili/ilo copoale :-aloaea
a!oti/at &i7#au -aloaea nea!oti/at; #au teceea la
i!obili/i copoale a celo a,late 'n cu# $e e1ecuie"
pin% -*n/ae" ce$ae" paticipae 'n natu la capitalul
#ocial" e#tituii la a#ociai" $i,eene ne,a-oabile la
ee-aluae #au lip#ui 'n )e#tiune la in-entaiee"
% soldul debitor e,lect -aloaea i!obili/ilo e1i#tente
'n pati!oniul 'ntepin$eii.
Contuile $in )upa .G ./mortizri privind imobilizrile-" $up
coninutul econo!ic #unt contui ecti,icati-e ale -aloilo i!obili/ilo
copoale" ia $up ,uncia contabil #unt contui $e pa#i- cae in e-i$ena
a!oti/ii i!obili/ilo copoale.
Contuile #intetice $e )a$ul II utili/ate pentu e-i$enieea ecti,icii
-aloii contabile $e intae a i!obili/ilo copoale #unt%
% 0722 ./mortizarea amenajrilor de terenuri-,
% 0720 ./mortizarea construciilor-
% 0723 ./mortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor !i plantaiilor-,
-:
% 0724 ./mortizarea altor imobilizri corporale-.
?up ,uncia contabil ace#tea #unt contui $e pa#i- &i opeea/
a#t,el%
% n credit e#te 'ne)i#tat a!oti/aea i!obili/ilo
copoale" $i#tinct pentu ,iecae cate)oie 'n pate" &i 'n
ca$ul ace#teia pe ,iecae acti- 'n !o$ in$i-i$ual"
% n debit a!oti/aea a,eent i!obili/ilo copoale
#coa#e $in pati!oniul 'ntepin$eii"
% soldul creditor e1pi! a!oti/aea i!obili/ilo
copoale e1i#tente 'n pati!oniu.
..K.<. A!oti/aea i!obili/ilo copoale
=i3loacele ,i1e :i!obili/ile copoale;" pin utili/aea lo 'n #copuile
pentu cae au ,o#t ac2i/iionate" 'nc2iiate #au po$u#e" '&i pie$ o pate
$in -aloaea $e 'ntebuinae" opeaiune ce ae ca e/ultat uzura fizic
9te#nic:. Toto$at" pie$eea $e -aloae $e 'ntebuinae poate ,i
$ete!inat &i ca u!ae a e-oluiei te2nolo)ice :po)e#ul te2nic;" ,apt ce
con$uce la acu!ulaea unui )a$ $e uzur moral.
)xpresia valoric a u/uii care se include, de o manier ordonat !i
e!alonat pe costuri 9c#eltuieli:, poart denumirea de a!oti/ae.
A!oti/aea i!obili/ilo copoale #e calculea/ pe ba/a unui plan
$e a!oti/ae" cae 'ncepe $in luna u!toae celei 'n cae a a-ut loc
puneea 'n ,unciune a acti-ului ,iin$ -iabil p*n la ecupeaea inte)al a
-aloii $e intae.
/mortizarea mijloacelor fixe conce#ionate" 'nc2iiate #au 'n locaie
$e )e#tiune #e calculea/ &ui #e 'ne)i#tea/ $e cte popietaul
ace#toa ia . a!oti/aea c#eltuielilor de investiii e,ectuate la e#pecti-ele
!i3loace ,i1e #e calculea/ &i #e 'ne)i#tea/ $e cte c2iia&" conce#iona
#au locato" pe $uata contactului #au pe $uata no!al $e utili/ae" $up
ca/.
Nu #e #upun a!oti/ii%
% terenurile, lacurile, blile !i iazurile care nu sunt
rezultatul unei investiii+
% tablourile !i operele de art, bunurile din domeniul
public finanate din surse bugetare+
% casele de odi#n proprii+
% locuinele de protocol+
% navele, aeronavele, altele dec;t cele utilizate n scopul
obinerii de venituri+
% orice alt mijloc fix care nu<!i pierde valoarea n timp
datorit folosirii lui.
-4
?uata no!al $e utili/ae coe#pun$e" $e e)ul" cu duratele
economice de exploatare" 'n ca$ul coa -enituile obinute $in utili/aea
i!obili/ilo copoale :!i3loacelo ,i1e; #unt !ai !ai $ec*t c2eltuielile
nece#ae pentu a#i)uaea ,uncionii" 'nteineii &i epaii lo. ?uata
$e utili/ae a i!obili/ilo copoale e#te !ai !ic $ec*t $uata $e -ia
,i/ic a e#pecti-elo acti-e.
?uatele no!ale $e utili/ae #unt #tabilite $e o !anie centali/at
'n ."atalogul privind duratele normale de funcionare !i clasificarea
mijloacelor fixe-
5
&i" $in acea#t cau/ !ai #unt cuno#cute &i ca durate
normate.
0.4.3.2. egimurile de amortizare a imobilizrilor corporale
egimurile de amortizare utili/ate $e 'ntepin$ei #unt%
a) liniar,
b) degresiv,
c) accelerat.
a: /mortizarea liniar #e eali/ea/ pin inclu$eea 'n c2eltuielile $e
e1ploatae a uno #u!e ,i1e" #tabilite 'n !o$ popoional cu $uatele
no!ate $e utili/ae a !i3loacelo ,i1e. Calculul #u!ei ce -a a!puta
co#tuile $e po$ucie #e ,ace pin aplicaea unei cote anuale $e a!oti/ae
la -aloaea $e intae a !i3loacelo ,i1e. Re#pecti-a cot #e $ete!in pin
divizarea numrului 211 la durata normat de utilizare. Ace#t e)i! $e
a!oti/ae e#te obli)atoiu 'n ca/ul% construciilor ,uncie $e $uata
no!al $e utili/ae &i a c#eltuielilor de amenajarea a terenurilor pentu o
peioa$ $e 1J ani.
Ace#t e)i! $e a!oti/ae nu ine #ea!a $e u/ua !oala a
!i3loacelo ,i1e" u/u ce poate con$uce la #cutaea $uatei $e utili/ae.
b: /mortizarea degresiv pe#upune o ecupeae !ai accentuat a
-aloii $e intae a i!obili/ilo copoale 'n pi!ii ani $e la !o!entul
puneii lo 'n ,olo#in. Cota $e a!oti/ae $e)e#i- :e)e#i-; #e
$ete!in pin !ultiplicaea cotei $e a!oti/ae linia cu unul $in
u!toii coe,icieni%
1"C $ac $uata no!al $e utili/ae e#te 'nte . &i C ani inclu#i-"
."J $ac ecatul $uate no!ale $e utili/ae e#te 'nte C &i 1J ani
inclu#i-"
."C c*n$ $uata no!al $e utili/ae e#te !ai !ae $e 1J ani.
<
@./. nr. -1:9>:8.11.-884 pu)licat n A.7f. nr. 49>:8.81.-88;, pentru apro)area atalo&ului pri(ind
clasificarea i duratele normale de funcionare a miBloacelor fi,e.
-;
c: /mortizarea accelerat con#t 'n inclu$eea 'n pi!ul an $e
,uncionae" 'n c2eltuielile $e e1ploatae a CJL $in -aloaea $e intae a
acti-ului" ia cealalt 3u!tate #e $ete!in con,o! e)i!ului linea
'ncep*n$ cu anul al $oilea $e ,uncionae a acti-ului.
At*t e)i!ul $e a!oti/ae $e)e#i- c*t &i cea acceleat pe/int
a-anta3ul c atenuea/ in,luena u/uii !oale" pin ,aptul c #e po$uce o
ecupeae a -aloii $e intae 'nt0un inte-al $e ti!p !ai #cut. Toto$at"
ace#te e)i!ui au &i un a-anta3 ,i#cal !ai !ae" pin acea c" a#i)u
a!*naea la plat a i!po/itului pe po,it $in peioa$a cuent pentu
peioa$ele u!toae.
Re)i!ul $e a!oti/ae utili/at $e 'ntepin$ei pentu i!obili/ile
copoale #e apob $e con$uceea ace#toa" 'n coelae cu #i#te!ul
naional $e e)le!entae" la ba/a cuia pi!ea/ aiuni $e o$in ,i#cal.
A#t,el" 'n ca/ul i!obili/ilo copoale" 'ntepin$eile aplic unul $inte
e)i!uile $e a!oti/ae $e !ai #u#" $up cu! u!ea/%
'n ca/ul con#tuciilo" #e aplic !eto$a $e a!oti/ae linia>
la ec2ipa!entele te2nolo)ice" #i#te!e $e calcul" inclu#i-
ec2ipa!entele pei,eice ale ace#toa" 'ntepin$eile pot opta
pentu oicae $inte cele tei !eto$e>
pentu toate celelalte !i3loace ,i1e a!oti/abile" opiunea
'ntepin$eii poate ,i 'nte !eto$a linia &i cea $e)e#i->
c2eltuielilo $e in-e#tiii pentu a!ena3aea teenuilo li #e
aplic !eto$a $e a!oti/ae linia>
'n ca/ul !i3loacelo ,i1e
G
#e poate aplica #i#te!ul $e calcul al
a!oti/ii pin apotaea -aloii contabile la nu!ul $e
Milo!eti #au nu!ul oelo $e ,uncionae pe-/ut 'n cile
te2nice" e/ult*n$ a#t,el o a!oti/ae7N! #au pe oa $e
,uncionae>
0.4.3.0. =lanul de amortizare a imobilizrilor corporale
=lanul de amortizare e#te un $ocu!ent pe-i/ional cae cupin$e
e$uceea 'n ti!p a -aloii bunuilo #upu#e a!oti/ii" pe o peioa$
$ete!inat. Planul $e a!oti/ae #e e,e la i!obili/ile copoale
:!i3loacele ,i1e; &i necopoale #upu#e unei $epeciei ,i/ice &i !oale
ie-e#ibile.
+ntoc!iea planului $e a!oti/ae #e ,ace o$at cu !o!entul puneii
'n ,unciune a bunului cae ,ace obiectul ace#te plani,ici.
#lanul de amortizare cuprinde5
- costul de intrare la bunului supus amortizrii:
- re$imul de amortizare practicat,
- mrimea amortizrii anuale, cu defalcarea pe luni:
- amortizarea cumulat dup fiecare perioad -de re$ul
lunar/ cu obli$ativitate pentru finele e"erciiului financiar,
=
3ste (or)a despre miBloacele de transport ac0iziionate dup data de 1 ianuarie -884
-9
- valoarea net contabila dup fiecare operaiune, obli$atorie
pentru finele fiecrui e"erciiu financiar
#lanul de amortizare a bunurilor rmne constant pe toat perioada de
e"isten a acestuia n ntreprindere Aodificarea planului de amortizare nu ar
trebui s se fac dect n circumstane deosebite <urata de via i metoda de
amortizare adoptat iniial pot s fie corectate numai n anumite condiii, de
re$ul cele care decur$ din sistemul de re$lementare
<ac aceste operaiuni sunt efectuate de ntreprindere din raiuni interne
or$anizatorice, nu pot avea alt temei dect acela de a ine cont de sc2imbri
semnificative n sistemul de or$anizare a e"ploatrii Aodificrile planului de
amortizare, altele dect cele care decur$ din sistemul naional de re$lementare,
nu sunt operabile n contabilitatea financiar ci doar e"tracontabil
Pentu e1e!pli,icaea celo $e !ai #u#" -o! con#i$ea c
'ntepin$eea ac2i/iionea/ un !i3loc $e tan#pot 'n $ata $e JH.1...JJG
cu peul $e 1..JJJ lei. ?uata no!al $e ,uncionae pentu ace#t acti-
e#te $e C ani.
1. Planul $e a!oti/ae 'n ca/ul !eto$ei $e amortizare liniar
e#te u!toul%
Anii =o$ul $e calcul A!oti/ae
anual
linia
A!oti/ae
cu!ulat
4aloaea
!a#
.JJF 1.JJJO:1JJ%C;L .KJJ .KJJ FHJJ
.J1J .KJJ KGJJ I.JJ
.J11 .KJJ I.JJ KGJJ
.J1. .KJJ FHJJ .KJJ
.J1< .KJJ 1.JJJ J

2. Planul $e a!oti/ae 'n #ituaia 'n cae e#te utili/at !eto$a
$e amortizare degresiv #e pe/int a#t,el%
Anii =o$ul $e calcul A!oti/ae
anual
linia
A!oti/ae
cu!ulat
4aloaea
!a#
.JJF 1.JJJO:1JJ%C;LO1"C <HJJ <HJJ GKJJ
.J1J GKJJO<JL .C.J H1.J CGGJ
.J11 #e tece la e)i!ul $e
a!oti/ae linia
1FHJ GJGJ <F.J
-<
CGGJO:1JJ%<;L
.J1. 1FHJ 1JJKJ 1FHJ
.J1< 1FHJ 1.JJJ J
3. Planul $e a!oti/ae atunci c*n$ opiunea e#te !eto$a $e
a!oti/ae acceleat ae u!toaea co!ponen%
Anii =o$ul $e calcul A!oti/ae
anual
linia
A!oti/ae
cu!ulat
4aloaea
!a#
.JJF 1.JJJOCJL HJJJ HJJJ HJJJ
.J1J HJJJO:1JJ%K;L 1CJJ ICJJ KCJJ
.J11 1CJJ FJJJ <JJJ
.J1. 1CJJ 1JCJJ 1CJJ
.J1< 1CJJ 1.JJJ J
A!oti/aea !i3loacelo ,i1e tebuie pi-it cel puin $in $ou
pe#pecti-e%
a; amortizarea contabil (e)le!entat $e le)e
F
0 epe/int
at*t o c2eltuial cae a,ectea/ e/ultatul e1eciiului
,inancia c*t &i o te2nic $e ecti,icae a -aloii contabile pe
ba/a ceia #e $ete!ina -aloaea contabil net a
i!obili/ilo" ce #e ecunoa&te 'n bilan>
b; amortizarea fiscal ( &i acea#ta ,iin$ #tict e)le!entat
1J
0
#e ,olo#e&te pentu $ete!inaea e/ultatului ,inancia
i!po/abil &i a i!po/itului pe po,it> A!oti/aea ,i#cal
$oa 'n Re)i#tul $e e-i$en ,i#cal , a #e 'ne)i#ta 'n
contabilitate.
Aa $e e)ulile contabile $e a!oti/ae pe/entate !ai #u#"
a!oti/aea ,i#cal ae 'n plu# $ou citeii%
-aloaea !a# nea!oti/at a,eent !i3loacelo ,i1e
-*n$ute e#te $e$uctibil 'n con$iiile 'n cae acea#t
opeaiune $e -aloi,icae #e ,ace pin uniti #peciali/ate
#au 'n ca$ul unei licitaii $e#,&uat con,o! le)ii
#peci,ice licitaiilo>
9
Le&ea nr. 1;>1994 cu modificrile i completrile ulterioare prin 7/ nr. ;4>199<
18
Le&ea nr. ;<1>-88: pri(ind odul fiscal, anual actualizat
-=
pentu locuinele $e #e-iciu" a!oti/aea e#te $e$uctibil
,i#cal p*n la ni-elul coe#pun/to #upa,eei con#tuite"
#tabilit pin Le)ea locuinelo>
?e$uceile ,i#cale epe/ent*n$ a!oti/aea #e aplic , a #e lua 'n
calcul a!oti/aea contabil #au oice alte ee-alui.
..C. Contabilitatea i!obili/ilo ,inanciae
..C.1. Noiuni )eneale &i cla#i,icaea i!obili/ilo ,inanciae
&mobilizrile financiare #unt in-e#tiii ,inanciae" $e e)ul pe te!en
lun)" cae cupin$ aciuni #au alte titlui cu!pate pecu! &i ceane
i!obili/ate.
Caactei#ticile i!obili/ilo ,inanciae #e e,e la%
ine1i#tena #tuctuii !ateiale>
#unt #u!e $e bani i!obili/ate pe te!en lun) 'n a,aa
'ntepin$eii>
)eneea/ -enitui :,inanciae; #ub ,o!a $i-i$en$elo" a
$ob*n/ilo" etc.>
pentu ,aptul c nu #u,e $epeciei ie-e#ibile" nu #e
a!oti/ea/>
'n anu!ite #ituaii" c*n$ #unt #upu#e uno $epeciei
te!poale e-e#ibile" #unt a3u#tate pentu pie$eea $e
-aloae.
Dupaea i!obili/ilo ,inanciae #e poate ,ace $up natua 3ui$ic
a lo" a#t,el%
a; /ciuni deinute la entitile afiliate #unt $eptuile #ub
,o! $e aciuni #au alte titlui $einute pe te!en lun) 'n capitalul altei
entiti" 'n #copul obineii $e a-anta3e con#t*n$ 'n -enitui ,inanciae pe $e
o pate $a &i a#i)uaea contolului &i in,luenei a#upa acti-itii #ocietii
e#pecti-e. Titluile $einute 'n capitalul unitilo a#ociate 'n popoie $e
.J 0CJL a#i)u po#ibilitatea e1ecitii in,luenei &i contolului a#upa
politicii econo!ice &i ,inanciae a unei 'ntepin$ei.
)ntitatea asociat e#te aceea 'n cae in-e#titoul ae o in,luen
#e!ni,icati-" , a ,i o ,ilial a ace#tuia #au a e1i#ta 'nte pi un contact
$e a#ociee 'n paticipaie. Acea entitate cae $eine contolul a#upa alteia
e#te societate<mam" ia cealalt #e nu!e&te filial :,iic;.
Pin control #e 'nele)e capacitatea $e a con$uce politicile
econo!ice &i ,inanciae ale unei entiti pentu a obine bene,icii $in
acti-itatea ei. Pa)ul $e la cae #e con#i$e c e1i#t un contol a#upa
unei entiti e#te $at $e pocentul !ai !ae $e CJL $in $eptuile $e -ot 'n
con$uceea ,ilialei.
-9
b; &nteresele de participare #unt $eptui $einute 'n capitalul
altei #ocieti co!eciale 'n #copul obineii $e -enitui ,inanciae" , a
e1i#ta o inte-enie 'n )e#tiunea #ocietilo la cae #unt $einute titluile.
?eineea unei pi $in capitalul #ocial #e pe#upune c epe/int interes
de participare" atunci c*n$ $ep&e#c un pocent $e .JL.
c; "reanele imobilizate #unt -aloi $e 'nca#at #peci,ice
'!pu!utuilo pe te!en lun)" )aaniilo pltite" $epo/itelo bancae" etc.
+n cate)oia ceanelo i!obili/ate #e inclu$%
- sumele datorate de filiale ( #unt '!pu!utui aco$ate
entitilo $e la cae #0au ac2i/iionat titlui #au intee#e
$e paticipae" #ub ,o! $e a3utoae ,inanciae>
- mprumuturi acordate pe termen lung #unt acele #u!e
$e bani aco$ate teilo 'n ba/a unui contact $e
'!pu!ut" pentu 'nca#aea $e $ob*n/i>
- creane de leasing < #unt a,eente bunuilo cae ,ac
obiectul unui contact $e lea#in) ,inancia>
- alte creane imobilizate #e e,e la )aanii" $epo/ite
bancae" cauiuni" etc.>
- dob;nzi aferente creanelor imobilizate+
I!obili/ile ,inanciae ecuno#cute ca acti-e #e e-aluea/ la co#tul
$e ac2i/iie #au la -aloaea $ete!inat pin contactul $e $ob*n$ie a
ace#toa. In bilan" ace#te i!obili/i #e pe/int la -aloaea $e intae" $in
cae #e $e$uc a3u#tile cu!ulate pentu pie$eile $e -aloae.
C2eltuielile acce#oii a,eente i!obili/ilo ,inanciae #e
'ne)i#tea/ $iect 'n c2eltuielile $e e1ploatae ale e1eciiului ,inancia
e#pecti-.
..C... Contuile utili/ate pentu e-i$ena i!obili/ilo ,inanciae
Contuile cae e,lect e1i#tena &i !i&caea i!obili/ilo ,inanciae
#unt cupin#e 'n )upa .H .&mobilizri financiare- cae #e $e/-olt pe
contui #intetice $e )a$ul I &i II" $up cu! u!ea/%
- 0>2 ./ciuni deinute la entiti afiliate-,
- 0>3 .&nterese de participare-,
- 0>4 ./lte titluri de participare-
- 0>5 ."reane imobilizate-%
- 0>52 .?ume datorate de entitile afiliate-
- 0>50 .*ob;nda aferent sumelor datorate de entitile
afiliate-,
- 0>53 ."reane legate de interesele de participare-,
- 0>54 .*ob;nda aferent creanelor legate de interesele
de participare-,
- 0>54 .@mprumuturi acordate pe termen lung-,
:8
- 0>5> .*ob;nda aferent mprumuturilor acordate pe
termen lung-,
- 0>57 ./lte creane imobilizate-,
- 0>5A .*ob;nda aferent altor creane imobilizate-,
Auncia contabil a contuilo $e !ai #u# e#te una $e activ" &i
opeea/ a#t,el%
- se debiteaz cu i!obili/ile ,inanciae $ob*n$ite pin
ac2i/iie" cu $i,eenele $e -aloae $in apot" $in
ein-e#tiea titluilo #au -aloaea nea!oti/at a
acti-elo apotate>
- se crediteaz cu -aloaea i!obili/ilo -*n$ute &i a
$ob*n/ilo 'nca#ate>
- soldul debitor epe/int -aloaea i!obili/ilo
,inanciae $einute>

i 'n ca/ul i!obili/ilo ,inanciae ,uncionea/ conturile
rectificative. Ace#te #unt%

- 0>A .$rsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare-,
- 0>A2 .$rsminte de efectuat pentru aciunile deinute
la entitile afiliate-,
- 0>A0 .$rsminte de efectuat privind interesele de
participare-,
- 0>A3 .$rsminte de efectuat pentru alte imobilizri
financiare-.
?up ,uncia lo contabil #unt $e pasiv"cu u!toul #i#te! $e
opeae%
- se crediteaz cu #u!ele $atoate pentu ac2i/iionaea
i!obili/ilo ,inanciae &i $i,eenele ne,a-oabile
e/ultate $in ee-aluaea '!pu!utuilo &i $atoiilo 'n
-alut la cu#ul $e la 'nc2i$eea e1eciiului>
- se debiteaz cu #u!ele pltite pentu i!obili/ile
,inanciae &i cu $i,eenele ,a-oabile $e cu# -aluta
a,eente '!pu!utuilo &i $atoiilo 'n -alut con#tatate
la 'nc2i$eea e1eciiului>
- soldul creditor epe/int #u!ele $atoate pentu
i!obili/ile ,inanciae ac2i/iionate.
:1