Contab. Aprof. - MRistea - Cap V

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
MOD DE LUCRU
CURPINS

1. Delimitri i structuri privind decontrile cu terii
2. Analiza i funcionarea conturilor
3. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii
4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii
5. Contabilitatea operaiilor privind efectele comerciale
6. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul
7.Contabilitatea decontrilor cu personalul angajat pe baz de convenie de prestri de
servicii sau pentru personalul angajat pe baz de contract de munc n cazul cumulului de
funcii
8. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia social
9. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul de stat
10. Contabilitatea decontrilor cu fondurile speciale
11. Contabilitatea operaiilor privind decontarea TVA
12. Contabilitatea operaiilor privind decontrile n cadrul grupului i cu asociaii
13. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu debitorii i creditorii diveri
14. Contabilitatea operaiilor privind decontrile ntre exerciiile financiare
15. Contabilitatea operaiilor n participaie
16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor

REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
NTREBRI RECAPITULATIVE

CONCEPTE

Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii
Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului
Vnzri cu reduceri comerciale i financiare
Creane din vnzri la export
Operaii privind rennoirea efectelor comerciale
Operaii privind efectele nepltite
Decontrile cu personalul
Decontrile cu asigurrile sociale
Decontrile cu bugetul de stat
Decontrile cu fondurile speciale
Contabilitatea TVA
Regularizarea TVA
Decontrile ntre exerciiile financiare
Operaii n participaie
Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni

MOD DE LUCRU

Manual, notie 1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al
anexelor i al informaiilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs

(1)nvare 2.Localizai n text, conceptele din rezumat i
cuvintele - cheie

Rezumat i cuvinte cheie 3.Parcurgei bibliografia suplimenta

(3)Conultare bibliografie suplimentar 4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub
forma unor expuneri verbale, dar i n scris

(4)ntrebri 5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la
rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai
documentarea pe baza manualului i a bibliografiei
suplimentare

(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile,
consemnndu-le n caietul de lucrri pentru
seminar

(6)Studii de caz, exerciii 7.Completai caietul de seminar cu exerciiile
rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul
ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din
dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali
colegi de grup.

(7)Seminar

Caiet de seminar

Documentaie pentru examen

1.DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND DECONTRILE CU TERII

Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu
termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate
de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.
Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de creditele pe
termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere.
Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care
unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de
decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori.
Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile, ca surse strine de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor
fa de teri i pn n momentul plii lor. Mai mult, toate datoriile ale cror termene de decontare depesc un an
sunt purttoare de dobnd.
Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice avansate
temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau serviciu. Exemplu, pentru
mrfurile vndute clienilor echivalentul valoric const dintr-o sum de bani egal cu valoarea mrfii facturate, n
schimb pentru un avans de bani acordat salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric
primit const n munca prestat care este evaluat prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i diurna
delegatului.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat, urmnd s dea echivalentul
corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci, debitorul reprezint persoana care n cadrul
unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii i creane pe termen scurt:
datoriile i creanele comerciale; datoriile i creanele salariale; datoriile i creanele sociale; datoriile i creanele
fiscale i asimilate; datoriile i creanele n cadrul grupului i cu asociaii; debitorii i creditorii diveri; datoriile i
creanele de regularizare i asimilate; datoriile i creanele privind decontrile n cadrul unitii; provizioane pentru
deprecierea creanelor.

2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Evidena relaiilor de decontare cu terii se nfptuiete cu ajutorul conturilor ce formeaz coninutul clasei
a 4 - a din Planul de conturi general, denumit Conturi de teri.
CLASA 4

CONTURI DE TERI

40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de plat pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori

4091 Furnizori debitori pentru cumpri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni - creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - remuneraii datorate
423 Personal - ajutoare materiale i protecie social
424 Participarea salariailor la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din remuneraii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
43 ASIGURRI, PROTECIE SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurri sociale
4312 Contribuia personalului pentru pensie suplimentar
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
4411 mpozitul pe profit curent
4412 Impozitul pe profit amnat
442 Taxa asupra valorii adugate
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
444 Impozitul pe salarii
445 Subvenii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului
45 DECONTRI N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII
451 Decontri n cadrul grupului
4511 Decontri n cadrul grupului
4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
452 Decontri privind interesele de participare

4521 Decontri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
455 Asociai - conturi curente
4551 Asociai - conturi curente
4558 Dobnzi - conturi asociai
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
458 Decontri din operaii n participaie
4581 Decontri din operaii de participaie - activ
4588 Decontri din operaii de participaie - pasiv
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
48 DECONTRI N CADRUL UNITII
481 Decontri ntre unitate i subuniti
482 Decontri ntre subuniti
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANLOR
491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni
495 Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii
4951 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul
grupului
4952 Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de
participare
4953 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor
496 Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri

n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz datoriile au funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor; soldul este creditor i
reprezint datoriile n curs de decontare.
Conturile care reflect creanele funcioneaz n regimul conturilor de activ. Se debiteaz la crearea
creanelor asupra terilor, se crediteaz la decontarea creanelor; soldul conturilor este debitor i reprezint creanele
ntreprinderii asupra terelor persoane.
Unele conturi care reflect decontrile cu terii au funcie contabil de activ-pasiv. Exemplu: contul 456
Decontri cu asociaii privind capitalul. El reflect att creanele din aciunile subscrise de asociai i nevrsate,
ct i cotele pri din capitalul social de rambursat ctre asociai. De aceea ar trebui s se dezvolte pe conturi sintetice
de gradul II cum sunt:
456.2 Decontri cu asociaii pentru capitalul subscris de vrsat
456.4 Decontri cu asociaii pentru capitalul vrsat anticipat
456.5 Decontri cu asociaii n dificultate
456.7 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat
Preul de evaluare i nregistrare al datoriilor i creanelor este cel corespunztor valorii nominale, egal cu
suma lichiditilor (sau echivalene de lichiditate) pltite pentru valoarea de ntrebuinare a contrapartidei acordate de
teri sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuinare a bunurilor sau prestaiilor avansate terilor. Dac datoriile -
creanele se deconteaz fr echivalent, exemplu, datoriile fiscale, valoarea nominal este egal cu sumele de plat
calculate potrivit sistemului de impozitare.

3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII

Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri
materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor
acordate furnizorilor.
n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare se efectueaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii i notei de recepie i constatare de diferene:
metoda inventarului permanent:
3xx = 401
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Furnizori
4426
TVA - deductibil
metoda inventarului intermitent:
60 = 401
Cheltuieli privind stocurile Furnizori
4426
TVA - deductibil
n ambele cazuri nregistrarea se face la preul de cumprare plus cheltuielile de transport - aprovizionare
(pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii i TVA pltit.
b) lucrrile i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz:
60 i 61 = 401
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de
teri
Furnizori
4426
TVA - deductibil
nregistrrile se fac la preul de facturare (conturile de cheltuieli) i TVA pltit.
c) n cazul n care pentru lucrrile i serviciile recepionate pn la nchiderea exerciiului nu s-au primit
facturile la valoarea estimat, se face nregistrarea:
60 i 61 = 408
teri
Furnizori - facturi nesosite
4428
TVA - neexigibil
La deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz n negru, urmnd a se efectua nregistrarea la
valoarea nscris n factur.
Se poate folosi i varianta de mai jos:
408 = 401
Furnizori - facturi nesosite
(pentru valoarea facturii estimat inclusiv TVA -
neexigibil)
Furnizori
(pentru valoarea facturii inclusiv TVA
- deductibil)
60 i 61 4428
teri
(diferena la cost de achiziie ntre valoarea
facturii mai mare i valoarea estimat)
TVA - neexigibil
4426
TVA - deductibil
(TVA - aferent valorii facturii la cost de
achiziie)

Dac valoarea facturii ar fi fost mai mic dect valoarea estimat, diferena la cost de achiziie s-ar fi
nregistrat pe creditul conturilor 60 i 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc, pe baz de cecuri bancare:
401 = 512
Furnizori Conturi curente la bnci
e) decontarea datoriilor fa de furnizori pe baz de efecte comerciale:
401 = 403
Furnizori Efecte de pltit
f) n situaia n care decontarea este mijlocit de avansurile acordate furnizorilor se fac nregistrrile:
409 = 512
Furnizori - debitori Conturi curente la bnci
iar la decontare se face nregistrarea:

401 = 409
Furnizori Furnizori - debitori
g) rabaturile, remizele i risturnele obinute pentru care s-au ntocmit facturi distincte:
401 = 3xx
Furnizori Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
60 i 61
teri
Remarc. Pentru studiu se poate folosi i soluia nregistrrii reducerilor comerciale consemnate n creditul
contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condiiile n care nu se folosete un cont distinct de cheltuieli cu
funcie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele i risturnele obinute este indicat ca reducerile
comerciale obinute ulterior, prin facturi distincte, s se nregistreze n creditul conturilor de cheltuieli specializate
corespunztoare facturii iniiale i nu n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei
inventarului permanent pentru cumprrile stocate este necesar i indicat s se foloseasc contul de stocuri n care s-a
nregistrat factura iniial. Aceast soluie se bazeaz pe faptul c prin contabilitatea financiar a stocurilor se
realizeaz i evidena analitic a bunurilor.
Exemplu. Se primete de la furnizorul X la sfritul lunii aprilie, o factur de reducere coninnd
risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru mrfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de nregistrare este cea a
inventarului intermitent.
n contabilitatea cumprtorului :
2 380 000 lei 401 = 607 2 000 000 lei
Furnizori Cheltuieli privind
mrfurile

4426 380 000 lei
TVA - deductibil
n contabilitatea furnizorului (vnztorului):
2 000 000 lei 707 = 4111 2 380 000 lei
Venituri din vnzarea
mrfurilor
Clieni
4427
380 000 lei TVA - colectat
h) Sconturile obinute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen,
401 = 767
Furnizori Venituri din sconturi obinute
Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz o factur ale crei elemente de baz se prezint
astfel:
1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg 5 000 000 lei
Reducere (5 000 000 lei 4 %) 200 000 lei

Neta comercial 4 800 000 lei
Scontul primit (4 800 000 lei 1 %) 48 000 lei
Neta financiar 4 752 000 lei
TVA ( 4 752 000 lei 19 %) 902 880 lei
TOTAL FACTUR 5 654 880 lei
Acontul vrsat pe comand 3 000 000 lei
Neta de plat 2 654 880 lei
nregistrarea avansului vrsat pe comand:
2 521 008 lei 4091 = 512 3 000 000 lei
Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de
natura stocurilor
Conturi curente la
bnci

4426
478 992 lei TVA - deductibil
nregistrarea facturii fr a se evidenia ca structur distinct reducerea de 4 %:
4 800 000 lei 301 = 401 5 702 880 lei
Materii prime Furnizori
4426
902 880 lei TVA - deductibil
iar pentru scontul de decontare acordat la facturare:
48 000 lei 401 = 767 48 000 lei
Furnizori Venituri din sconturi
obinute

Sau:
4 800 000 lei 301 = 401 5 654 880 lei
4426 767 48 000 lei
902 880 lei TVA - deductibil Venituri din sconturi
obinute

decontarea facturii:
5 654 880 lei 401 = 4091 2 521 008 lei
Furnizori Furnizori debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor

4426 478 992 lei
TVA - deductibil
512 2 654 880 lei
Conturi curente la
bnci

n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint interes analiza raportului dintre rata dobnzii i scontul
de decontare. Relaia folosit este de forma:

avans in decontare luni de Numarul
12luni scontului Rata
dobanzii Rata
=

Exemplu. Dac rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou luni mai devreme:
Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil astfel:
furnizorul i-a procurat lichiditi la o rat actual a dobnzii de 12 % (costul financiar al acestei
operaii);

clientul a plasat lichiditile de care dispune la o rat a dobnzii de 12 % (randamentul financiar al acestei
operaii).
i) facturi contabilizate pentru lucrri i servicii neprimite,
la primirea facturii exerciiului N:
60 i 61 = 401
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Furnizori
anularea cheltuielilor la nchiderea exerciiului:
471 = 60 i 61
Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri
Remarc. Un caz particular al decontrilor cu furnizorii este cel generat de prestrile de servicii
(publicitate, consulting, studii i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licene i alte servicii)
efectuate de prestatorii strini. Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt:
a) valoarea facturii prestatorului strin:
628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Furnizori
b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat prestatorului strin:
401 = 446
Furnizori Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
c) taxa pe valoarea adugat n cazul pltitorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995):
4426 = 512
TVA - deductibil Conturi curente la bnci
n cazul nepltitorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine:
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

4.CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU CLIENII

4.1. Delimitri

Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul
acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre
ntreprindere i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor
inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii
care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare,
succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De
asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.
Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile
vndute, dar nefacturate.
Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu clienii sunt urmtoarele:
a) vnzarea cu decontare imediat a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor,
precum i facturarea lucrrilor executate i serviciilor prestate, la preurile de vnzare, plus TVA -
colectat:

4111 = 70
Clieni Cifra de afaceri
4427
TVA - colectat
b) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat:
413 = 4111
Efecte de primit Clieni
c) remiterea ctre banc, spre ncasare a efectelor comerciale:
5113 = 413
Efecte de ncasat Efecte de primit
d) ncasarea prin intermediul bncii a efectelor comerciale remise:
627 = 5113
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
(pentru comisionul datorat bncii)
Efecte de ncasat
(cu valoarea efectului comercial)
4426
TVA - deductibil
(deocamdat nu se impoziteaz)
(pentru TVA aferent serviciului bancar)

512
Conturi curente la bnci
(pentru valoarea net ncasat)

e) decontarea avansurilor primite de la clieni:
avansurile primite de la clieni:
512 = 419

Clieni - creditori
4427
TVA - colectat
se poate reine i nregistrarea:
512 = 419
Conturi curente la bnci Clieni - creditori
i:
419 = 4427
Clieni - creditori TVA - colectat
ncasarea clientului cu reinerea avansului:
419 = 4111
Clieni - creditori Clieni
4427
TVA - colectat
(TVA aferent avansului)

512
(net ncasat)

f) nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:
4118 = 4111
Clieni - inceri sau n litigiu Clieni
g) scoaterea din patrimoniu a clienilor insolvabili:
654 = 4118
Pierderi din creane Clieni - inceri sau n litigiu
4427
TVA - colectat

h) reactivarea clienilor scoi din eviden:
4111 = 754
Clieni Venituri din creane reactivate i debitori
diveri
4427
TVA - colectat

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clienilor

4.2.1. Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului

n cazul n care pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111 Clieni este
nlocuit cu 418 Clieni - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat cu 4428 TVA - neexigibil. La
deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz, iar pe baza facturii ntocmite se ntocmete articolul
contabil corespunztor de vnzare pe credit comercial.
n momentul emiterii facturii se poate folosi i varianta:
4111 = 418
Clieni Clieni - facturi de ntocmit
i:
4428 = 4427
TVA - neexigibil TVA - colectat
Pentru diferena n plus de facturat se face ntregistrarea:
4111 = 70
(pentru diferena n plus la preul de
vnzare)
4427
TVA - colectat
(pentru TVA - colectat aferent diferenei)
nregistrarea pentru diferena n minus ar fi fost:
70 = 418
Cifra de afaceri
(pentru diferena n minus la preul de vnzare)
Clieni - facturi de ntocmit
4428
TVA - neexigibil
(pentru TVA - neexigibil aferent diferenei)

Exemplu. Se vnd mrfuri clienilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn la nchiderea exerciiului
financiar, valoarea la pre de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %.
nregistrarea operaiei la nchiderea exerciiului financiar N:
1 190 000 lei 418 = 707 1 000 000 lei
Clieni - facturi de
ntocmit
mrfurilor

4428 190 000 lei
TVA - neexigibil
n exerciiul N+1 se ntocmete factura , valoarea la preul de vnzare care este 1.500.000 lei, TVA
19%:

1 785 000 lei 4111 = 418 1 190 000 lei
Clieni Clieni - facturi de
ntocmit

190 000 lei 4428 4427 285 000 lei
707 500 000 lei
mrfurilor

Dac s-ar fi folosit varianta stornrii, la deschiderea exerciiului N+1 se fcea nregistrarea:
1 000 000 lei 707 = 418 1 190 000 lei
mrfurilor
Clieni - facturi de
ntocmit

190 000 lei 4428
TVA - neexigibil
iar la ntocmirea facturii:
1 785 000 lei 4111 = 707 1 500 000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor

4427 285 000 lei
TVA - colectat

4.2.2. Vnzri cu reduceri comerciale i financiare

Criteriile de acordare i nregistrare a reducerilor comerciale i financiare sunt similare cu cele prezentate n
cazul datoriilor comerciale.
Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.
nregistrarea avansului primit:
3 000 000 lei 512 = 419 2 521 008 lei
Conturi curente la bnci Clieni - creditori
4427 478 990 lei
TVA - colectat
nregistrarea livrrii cu acordarea scontului de decontare la facturare, fr a se evidenia ca structur
distinct reducerea comercial de 4 %,
5 702 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei
mrfurilor

4427 902 880 lei
TVA - colectat
iar pentru scontul de decontare:
48 000 lei 667 = 4111 48 000 lei
Cheltuieli privind
sconturile acordate
Clieni
Sau:
5 654 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei
mrfurilor

48 000 lei 667 4427 902 880 lei lei
Cheltuieli privind
sconturile acordate
TVA - colectat

decontarea facturii:
2 521 008 lei 419 = 4111 5 654 880 lei
Clieni - creditori Clieni
478 990 lei 4427
TVA - colectat
2 564 880 lei 512
n continuare se presupune situaia acordrii reducerilor comerciale ulterior fa de factura iniial. Datele
de eviden i calcul prezentate n acest sens sunt:
FACTURA INIIAL
Mrfuri 100 000 lei
TVA 19 % 19 000 lei
VALOAREA FACTURII 119 000 lei
FACTURA ULTERIOAR
Reducere comercial sub form de rabat 10 % (100 000 lei 10 %) 10 000 lei
TVA 19 % 1 900 lei
TOTAL FACTUR 11 900 lei
Pentru factura iniial se nregistreaz:
119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

4427 19 000 lei
TVA - colectat
Reducerea comercial (factura ulterioar) se nregistreaz prin formula:
10 000 lei 707 = 4111 11 900 lei
Venituri din
vnzarea mrfurilor
Clieni
1 900 lei 4427
TVA - colectat
n cazul n care scontul de decontare se acord printr-o factur ulterioar, folosind exemplul de mai jos,
nregistrrile se prezint astfel:
Valoarea comercial 100 000 lei
Scont de decontare 10 %
(100 000 lei 10 %)
10 000 lei
TVA aferent scontului
(10 000 lei 19 %)
1 900 lei
TOTAL FACTUR REDUCERE 11 900 lei
a) factura iniial privind vnzarea de mrfuri:
119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

4427 19 000 lei
TVA - colectat
b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar):
10 000 lei 667 = 4111 11 900 lei
Cheltuieli privind
sconturile
acordate
Clieni
1 900 lei 4427

TVA - colectat
Remarc. Pentru a asigura transparena informaiei contabile privind reducerile comerciale acordate prin
facturi distincte este recomandabil crearea unui cont distinct simbolizat i denumit 709 Rabaturi, remize i
risturne acordate cu funcie contabil de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu soluia nregistrrii reducerilor
comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de exploatare. O asemenea tehnic de reflectare nu
permite divulgarea informaiei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determin pe baza relaiei de
principiu venituri din vnzri - reduceri comerciale. Un argument este i acela c reducerile opereaz la nivelul
preurilor de vnzare, deci diminueaz prin factur veniturile nregistrate iniial la valoarea brut.

4.2.3.Creane din vnzri la export

A. Export de mrfuri pe cont propriu .Factura extern de uz intern.Condiia de livrare CIF
Valoarea extern CIF 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
Asigurarea 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
VALOAREA EXTERN FOB 850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei
a) livrarea mrfurilor la extern:
30 000 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

708 4 500 000 lei
Venituri din
activiti diverse

b) plata decontului de cheltuieli de asigurare:
1 500 000 lei 613 = 401 1 500 000 lei
Cheltuieli cu
primele de
asigurare
Furnizori
1 500 000 lei 401 = 512 1 500 000 lei
Furnizori Conturi curente la
bnci

c) ncasarea de la extern a mrfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD:
Valoarea de ncasare 1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei
Valoarea n lei la facturare 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + ) 1 000 000 lei

31 000 000 lei 5124 = 4111 30 000 000 lei
Conturi la bnci n
valut
Clieni
765 1 000 000 lei
Venituri din diferene
de curs valutar

d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din facturile
prestatorilor de servicii 29.000lei.

Valoarea la cursul livrrii 110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei
Valoarea la cursul din factur 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + ) 110 000 lei

3 300 000 lei 624 = 401 3 190 000 lei
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri i persoane
Furnizori

765 110 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar

e) regularizarea veniturilor cu diferena dintre cheltuielile antecalculate 100 USD i cele efective 110
USD:
10 USD 30.000 = 300.000 lei,
300 000 lei 707 = 708 300 000 lei
mrfurilor
Venituri din activiti
diverse

f) plata unitii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei:

Valoarea n lei la plat 110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei
Valoarea n lei la facturare 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
DIFERENA DE CURS VALUTAR ( - ) 220 000 lei

3 190 000 lei 401 = 5124 3 410 000 lei
Furnizori Conturi la bnci
n valut

220 000 lei 665
Cheltuieli din
diferene de curs
valutar

Remarc. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condiia de livrare FOB, tipurile de
nregistrri ar fi fost:
a) facturarea mrfurilor:
25 500 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei
b) ncasarea valorii mrfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei = 26.350.000
lei:
26 350 000 lei 5124 = 4111 25 500 000 lei
Conturi la bnci
n valut
Clieni
765 850 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar

B. Export de mrfuri n comision

a) unitatea furnizoare:
Valoarea FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Comision intermediere 5 % 1 500 000 lei
VALOARE CURENT 28 500 000 lei

30 000 000 lei 4111 = 707 30 000 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor

i pentru comision:
1 500 000 lei 707 = 4111 1 500 000 lei
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
Clieni

Remarc. Pentru studiu se prezint i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:
la facturarea bunurilor:
4111 = 70
la ncasarea facturii:
512 = 4111
Conturi curente la bnci Clieni
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Nu poate fi reinut o asemenea soluie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz pe seama cheltuielilor n
momentul angajrii, ci la plat. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic poate fi reinut soluia:
4111 = 70
Clieni
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

Cifra de afaceri

b) unitatea de intermediere:
Valoarea extern CAF 1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei
Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
VALOAREA EXTERN FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Comision SCE 5 % 30 000 000 lei 5 % sau
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
SUMA CUVENIT UNITII PRODUCTOARE 950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei
facturarea mrfurilor livrate clientului extern n condiia CAF:
33 000 000 lei 4111 = 401 28 500 000 lei
Clieni Furnizori
704 1 500 000 lei
Venituri din
lucrri executate
i servicii prestate

408 3 000 000 lei
Furnizori - facturi
nesosite

ncasarea mrfurilor de la clientul extern:
Valoarea n lei la cursul zilei 1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei
Valoarea n lei la cursul de facturare 33 000 000 lei
Diferena de curs valutar favorabil
34 100 000 lei 33 000 000 lei 1 100 000 lei

34 100 000 lei 5124 = 4111 33 000 000 lei
Conturi la bnci
n valut
Clieni
765 1 100 000 lei
Venituri din
diferene de curs
valutar

regularizarea operaiei privind transportul extern,
factura unitii de transport extern:
120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei
transportul antecalculat:
100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei
transportul de recuperat:
(20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei
diminuarea venitului:
1 USD 30.000 lei = 30.000 lei
diferena de curs valutar:
120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei
3 000 000 lei 408 = 401 3 720 000 lei
Furnizori - facturi nesosite Furnizori
570 000 lei 461
Debitori diveri
30 000 lei 704
Venituri din lucrri
executate
i servicii prestate

120 000 lei 665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar

plata unitii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei :

Valoarea pltit 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei
Diferena de curs valutar 3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei

3 720 000 lei 401 = 5124 3 660 000 lei
Furnizori Conturi la bnci n
valut

765 60 000 lei
Venituri din diferene
de curs valutar

C. Vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern

Societile comerciale care cedeaz o fraciune din veniturile realizate din vnzarea produselor supuse
TVA, determin suma cuvenit partenerului extern prin aplicarea cotei prevzut n contract asupra sumelor obinute
din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea adugat este tratat n regimul unui venit cuvenit bugetului de stat i
deci nu poate fi cedat partenerului extern.
Reflectarea n contabilitate se realizeaz prin formulele:
a) factura privind produsele vndute:
4111 = 701
Clieni
(valoarea total a facturii)
Venituri din vnzarea produselor finite
(preul de vnzare exclusiv TVA colectat i suma
cuvenit partenerului extern)
462
Creditori diveri
(suma cuvenit partenerului extern)
4427
TVA - colectat
suma reprezentnd TVA calculat pe baza relaiei:
(cont 701 + cont 462) % TVA
b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat partenerului extern,
462 = 446
Creditori diveri


5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE

Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup
caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice
cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori
transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a capacitii de plat a
acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la
ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de scaden nscrise n cadrul lor, pot fi scontate
imediat la banc, caz n care banca devine la rndul su, proprietara efectului i va ncasa la scaden creana de la
client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean.
Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a
datoriilor - creanelor i ca instrumente de decontare.
n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a
datoriilor - creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie.
Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau
ncasarea creanelor.
n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz nregistrrile:
a) n contabilitatea trgtorului (beneficiarului), pentru valoarea nominal de 10 000 lei:
10 000 lei 413 = 4111 10 000 lei
Efecte de primit de la
clieni
Clieni
b) n contabilitatea trasului (pltitorului),pentru valoarea nominal de 10 000 lei:
10 000 lei 401 = 403 10 000 lei

Decontarea efectelor comerciale
a) n cazul n care au fost ncasate - pltite n mod direct, fr intervenia bncilor,
n contabilitatea trgtorului:
10 000 lei 531 = 413 10 000 lei
Casa Efecte de primit de la
clieni

n contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 531 10 000 lei
Efecte de pltit Casa
b) n cazul n care decontarea se efectueaz prin intermediul bncilor sau a altor instituii financiare, se
pltete un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %,
n contabilitatea trgtorului:
9 500 lei 512 = 413 10 000 lei
Conturi curente la
bnci
Efecte de primit
de la clieni

500 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate

n contabilitatea trasului:
10 000 lei 403 = 521 10 000 lei
Efecte de pltit Conturi curente la
bnci

Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de
efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor.
Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris n creditul contului 403 Efecte de pltit,
andosrile nu determin nici o nregistrare nainte de plata la scaden sau anularea efectului.
Pentru trgtor, beneficiar iniial, andosrile determin urmtoarele nregistrri:
a) Andosrile la ordinul terilor: creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite
pentru decontarea datoriilor fa de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c A are o datorie de 10
000 lei fa de B i totodat are o crean comercial sub forma unui bilet la ordin asupra lui C, pe care o
folosete pentru decontarea datoriei.
n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):
401.B = 413
Furnizori Efecte de primit
n contabilitatea andositului (noul beneficiar):
413 = 4111.A
Efecte de primit de la clieni Clieni
n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea a efectului andosat,
respectiv diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii.
b) Efectele sunt remise la scontare.
Bancherul care sconteaz cumpr imediat efectele remitentului i pltete disponibilitile cuvenite,
calculate pe baza relaiei:
Valoarea scontat = valoarea nominal agio
Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)
Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial financiar, fr a fi supus TVA.
Exemplu. Valoarea nominal a efectului comercial deinut este de 10.000 lei, valoarea scontat (net) la
unitatea bancar 9 200 lei.
Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei
Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea:
800 lei 666 = 413 10 000 lei

Cheltuieli privind dobnzile Efecte de primit de la
clieni

9 200 lei 512

Remarc. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza i conturile 5113 Efecte de ncasat i 5114
Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la
scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit numr de zile. Pentru
exemplificare, se presupune c Societatea MARTIN S.A. remite bncii spre ncasare la momentul N un efect
comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz efectul, taxa pltit pentru serviciul bancar
fiind de 200 lei. Tipurile de nregistrri care intervin n acest caz sunt:
a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal:
10 000 lei 5113 = 413 10 000 lei
Efecte de ncasat Efecte de primit de la
clieni

b) ncasarea efectelor la momentul N+1:
9 800 lei 512 = 5113 10 000 lei
Conturi curente la
bnci
Efecte de ncasat
200 lei 627
Cheltuieli cu
serviciile bancare i
asimilate

Dac efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr n rol contul 5114 Efecte remise
spre scontare nregistrrile fiind:
a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen:
10 000 lei 5114 = 413 10 000 lei
Efecte remise spre
scontare
Efecte de primit
de la clieni

b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o perioad de 3
luni:
Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei
200 lei 627 = 5114 10 000 lei
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
Efecte remise spre
scontare

250 lei 666
Cheltuieli privind
dobnzile

9 550 lei 512
Conturi curente la
bnci

i concomitent:
Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 10.000 lei
n momentul cnd efectele ajung la scaden:
Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 10.000 lei
c) efectele trase asupra terilor n beneficiul altor teri
Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz o valoare ntreprinderii B, iar n acelai timp are asupra
ntreprinderii C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop A trage o cambie asupra lui C,
din ordinul lui B, pe care o transmite lui B.
nregistrarea contabil a circulaiei cambiei se prezint astfel:
ntreprinderea A (trgtor):

401 = 4111
Furnizori/B Clieni/C
ntreprinderea B (ter):
ntreprinderea C (trasul):
401 = 403
Furnizori/A Efecte de pltit

5.1. Operaii privind rennoirea efectelor comerciale

n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificultile de
trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitate de plat). Pentru a depi aceast situaie, trasul (clientul) are posibilitatea
s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou, cu o scaden mai ndeprtat, s cear amnarea
termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere reportarea scadenei care, n fapt, devine
operabil.
n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urmtoarele operaii:
a) efectul comercial este nc n posesia trgtorului, anularea depinde de bunvoina trgtorului.

Exemplu. Valoarea nominal a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea termenului de
la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de coresponden 400 lei.
anularea efectului iniial, la valoarea nominal:
n contabilitatea trgtorului X:
10 000 lei 4111 = 413 10 000 lei
Clieni/A Efecte de primit de la
clieni

n contabilitatea trasului A:
10 000 lei 403 = 401 10 000 lei
Efecte de pltit FurnizoriX
cheltuielile i dobnzile de ntrziere:
contabilitatea trgtorului X:
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clieni/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte
asimilate

708 400 lei
Venituri din
activiti diverse

766 300 lei
Venituri din
dobnzi

nregistrarea se face numai n momentul recepiei noului efect pentru acceptare.
crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i dobnzile de
ntrziere:
n contabilitatea trgtorului X:
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
clieni
Clieni/A

10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
800 lei 668
Alte cheltuieli
financiare

b) efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de
la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter oarecare). Pentru elucidare se
va relua exemplul de mai sus.
n contabilitatea trgtorului se fac urmtoarele nregistrri:
recuperarea efectului de la unitatea bancar unde s-a depus spre ncasare:
10 000 lei 413 = 5113 10 000 lei
clieni
Efecte de ncasat
cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei:
50 lei 627 = 512 50 lei
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
i:
50 lei 4111 = 627 50 lei
Clieni Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate

n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.
Dup recuperarea efectului comercial, n continuare intervin operaiile de anulare, nregistrarea
cheltuielilor de anulare i a dobnzilor de ntrziere i emiterea noului efect. Formulele n cauz sunt identice cu cele
prezentate la punctul a, cu deosebirea c valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50 lei = 10.850 lei.
c) Trgtorul acord trasului un avans de fonduri
O asemenea situaie intervine n cazul n care trgtorul nu reclam efectul la banc din motive de evitare a
propriei discreditri sau nu este posibil restituirea de ctre bancher (efect rescontat la o alt banc, iminena
scadenei etc.). Pentru a depi situaia, trgtorul acord trasului un avans bnesc necesar plii efectului i creeaz
un nou efect a crui valoare nominal este egal cu mrimea avansului majorat cu cheltuielile diverse i dobnzile
penalizatoare.
Pe baza exemplului de mai sus, nregistrrile contabile care intervin sunt:
acordarea avansului n fonduri:
trgtor:
10 000 lei 4111 = 512 10 000 lei
Clieni/A Conturi curente la
bnci

tras:
10 000 lei 512 = 401 10 000 lei
Conturi curente la
bnci
Furnizori/X
cheltuieli diverse i dobnzi penalizatoare:
trgtor:
800 lei 4111 = 635 100 lei
Clieni/A Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
i vrsminte
asimilate

708 400 lei
Venituri din
activiti diverse

766 300 lei
Venituri din
dobnzi

tras, nu se efectueaz nici o nregistrare.
crearea noului efect:
trgtor:
10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei
Efecte de primit de la clieni Clieni/A
tras:
10 000 lei 401 = 403 10 800 lei
800 lei 668
Alte cheltuieli financiare
plata primului efect:
trgtor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a fcut deja n momentul scontrii vechiului
efect.
tras:
10 000 lei 403 = 512 10 000 lei
Efecte de pltit Conturi curente la bnci

5.2. Operaii privind efectele nepltite

a) efectul este prezentat la ncasare de ctre trgtor:
n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanei:
4111 = 413
Clieni
(nominala veche plus cheltuielile diverse)
Efecte de primit de la clieni
(nominala veche)
531
Casa
(plata n numerar a cheltuielilor de protest)
n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare.
b) efectul este prezentat la ncasare de ctre un ter andosit.
n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare, datoria figureaz n contul 403 Efecte de
pltit, pn la decontarea sa.
n contabilitatea trgtorului, pentru valoarea nominal a efectului i cheltuielile datorate bncii:
4111 = 512
Clieni/trasul A Conturi curente la bnci
n contabilitatea andositului ( banca):
4111 = 413
Clieni/trgtorul X

Efecte de primit
(nominala veche)
708
Venituri din activiti diverse
(cheltuieli de retur)
Dac efectul ar fi fost remis la ncasare de ctre furnizor i contabilizat de acesta n contul 5113 Efecte de
ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi fcut nregistrarea:
4111 = 5113
Clieni/trasul A

Efecte de ncasat
(nominala veche)

512
(cheltuieli de retur datorate bncii)

Remarc. Contabilitatea francez recomand ca atunci cnd efectele nepltite sunt numeroase,
beneficiarul s poat deschide contul de ordine i eviden Efecte nepltite debitat cu nominala efectelor de primit
devenite nepltite i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceeai mrime cnd litigiul este rezolvat.

6. CONTABILITATEA OPERAILOR PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL

Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite
angajailor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru
condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile
pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime
nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea
creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn.
Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de
prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acesta.
Sunt incluse n categoria decontrilor cu personalul i ajutoarele materiale i de protecie social sub form
de : ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i
alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele
achitate, potrivit legii, pentru omaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate n sfera decontrilor cu personalul ,
premiile acordate din beneficii i participrile la profit.
Elementele de calcul i decontare a venitului brut aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint
astfel:

Salariul brut de baz
(+) sporuri i adaosuri
( + ) indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere
( + ) indexrile de salarii i compensarea creterilor de preuri
( + ) salariul n natur
( + ) alte drepturi de personal
(=) TOTAL VENITURI BRUTE

(a) unde sporurile i adaosurile cuprind:
sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condiii deosebite (exemplu: toxicitate);
limb strin; stres; ore suplimentare lucrate sistematic.
sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate n zilele prevzute libere prin lege; ore efectuate
peste program; ore de traducere.
adaosurile se refer la: prime de vacan; pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii;
diverse stimulente.
(b) alte drepturi de personal cuprind: indemnizaia de concediu; prima de Pate/Crciun; plata zilelor
libere pentru evenimente deosebite; indemnizaia pentru concediul de boal; ajutoare materiale n bani.
Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin urmtoarele nregistrri
contabile:
1. plata avansurilor i aconturilor ctre salariai:
425 = 531
Avansuri acordate personalului Casa
2. cheltuieli cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate

Remarc. Se poate ivi situaia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile i alte drepturi de personal
cuvenite exerciiului expirat, dar calculate i decontate n exerciiul urmtor. n acest caz, pentru statele nentocmite,
locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul.
n exerciiul urmtor, operaia de mai sus este stornat n negru, efectundu-se nregistrarea real conform
statelor de salarii ntocmite.
Creanele privind sumele datorate de ctre personal, reprezentnd chirii i consumuri care se fac venit la
ntreprindere, precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite,
ajutoare de boal necuvenite se nregistreaz n debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul i n
creditul conturilor, dup caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii i 708 Venituri din activitI diverse, 4427 TVA - colectat, 438 Alte datorii i creane sociale.
3. reinerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului pentru pensia suplimentar i
ajutorul de omaj, impozitul pe salarii:
421 = 425
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
427
Reineri din salarii datorate terilor
431
Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj
444
Impozitul pe salarii
4. achitarea salariilor nete datorate personalului:
421 = 512
Personal salarii datorate Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
5. ajutoare materiale sociale cuvenite salariailor:
431 = 423
Asigurri sociale Personal ajutoare materiale datorate
Reinerile din ajutoare sociale, n favoarea terilor i impozitele corespunztoare, se nregistreaz n debitul
contului 423 Personal ajutoare materiale datorate i n creditul conturilor 427 Reineri din remuneraii
datorate terilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii.
Achitarea sumelor nete genereaz nregistrarea:
423 = 512
Personal ajutoare materiale datorate Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
6. Decontarea drepturilor de participare a salariailor la profit i alte stimulente din profit, determin
nregistrarea:
a) drepturile cuvenite:
117 = 424
Rezultatul reportat Participarea personalului la profit
b) impozitul reinut:
424 = 444
Participarea personalului la profit Impozitul pe salarii
c) plata drepturilor nete:

424 = 512

Participarea personalului la profit Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
7. nregistrarea drepturilor de personal neridicate:
421 = 426
Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Participarea personalului la profit
La achitarea drepturilor de personal neridicate se folosete formula contabil:
426 = 512
Drepturi de personal neridicate Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
Dac drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz ca venituri excepionale din operaii de
gestiune.
Un caz particular privind decontrile cu personalul l reprezint acordarea ctre salariaii societii
comerciale a unor cantiti de produse obinute din producie proprie. Valoarea acestor produse se impoziteaz, fiind
venit pentru ntreprindere n perioada respectiv. Tipurile de nregistrri care intervin sunt:
a) cheltuielile cu remuneraia cuvenit pentru timpul sau munca prestat, dup caz:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
b) decontarea salariilor cuvenite:
421 = 701
Personal salarii datorate Venituri din vnzarea produselor finite
(cu valoarea la pre de vnzare a
produselor acordate n echivalen la
salariul net)
531
Casa
(cu sumele nete achitate, pentru diferena
neacoperit prin valoarea produselor
acordate)
444
(cu impozitul pe salarii reinut)
c) TVA aferent produselor acordate n natur i accizele aferente dac este cazul:
635 = 4427
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
TVA - colectat
446
d) descrcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur, la cost de producie:
711 = 345
Variaia stocurilor Produse finite

n sfera cazurilor particulare se nscrie i contabilizarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite
salariailor, pentru care ntreprinderea suport 50 % din valoare.
a) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor achiziionate, inclusiv TVA aferent:

303 = 401
Materiale de natura obiectelor de inventar Furnizori
4426
TVA - deductibil
b) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor:
603 = 303
Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
(cota de 50 % suportat de ntreprindere)
Materiale de natura obiectelor de inventar
428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
(cota de 50 % suportat de salariai)

c) TVA aferent valorii echipamentului de lucru i a uniformelor suportate de salariai:
428 = 4427
Alte datorii i creane n legtur cu personalul TVA - colectat
O problem specific decontrilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a impozitrii
veniturilor realizate. n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii i alte drepturi asimilate este calculat pe fiecare
lun, fiind decontat la bugetul de stat n ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedante, dar nu mai
trziu de 15 ale lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.
Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint dup cum urmeaz:
Venit lunar impozabil (lei)
pn la 1 800 000
Impozit lunar
18%
1 800 001 4 600 000 324 000 + 23 % pentru ceea ce depete suma de 1
800 000 lei
4 600 001 7 300 000 968 000 + 28 % pentru ceea ce depete suma de 4
600 000 lei
7 300 001 10 200 000 1 724 000 + 34 % pentru ceea ce depete suma de 7
300 000 lei
Peste 10 200 000 2 710 000 + 40 % pentru ceea ce depete suma de
10 200 000 lei
Potrivit reglementrilor n vigoare, salariaii n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lun a
perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form de deduceri astfel:
a) Deducerea personal de baz, stabilit prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice.
b) Deducere personal suplimentar pentru soia/soul, copiii sau ali membrii de familie, aflai n
ntreinere, care este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz. Sunt considerai ali membrii de familie rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
c) Alte deduceri suplimentare, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere, n afara
sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) i b), astfel:
1 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav;
0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap
accentuat;
Deducerile personale prevzute la alin. a) i b) i c) se nsumeaz. Suma deducerilor personale admis
pentru calculul impozitului nu poate depi de trei ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului
realizat.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) acele persoane ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd
deduceri personale conform alin. b) i c). n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pi egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se
neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai
contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru

persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au
fost ntreinute. Perioada se rotunjete n luni ntregi n favoarea contribuabilului;
b) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10 000 m
2
, n zonele colinare
i de es, i de peste 20 000 m
2
, n zonele montane;
c) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i a
zarzavaturilor n sere, n solarii amanajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a
ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Exemeplificativ, pentru un angajat care are n ntreinere 2 copii minori i este ncadrat cu contract de
munc, n condiii normale de munc, calculul i impozitarea veniturilor realizate lunar se prezint astfel:
TOTAL VENITURI BRUTE 5 000 000 lei
- Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj
5 000 000 lei 1 %
50 000 lei
- Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
5 000 000 lei 7 %
350 000 lei
- Contribuia la asigurri sociale datorat de angajat
5 000 000 lei 11,67 %
583 500 lei
- Cheltuieli profesionale
1 600 000 15 %
240 000 lei
= VENIT NET 3 776 500 lei
- Deducerea personal de baz 1 600 000 lei
- Deducere personal suplimentar
1 600 000 lei 0,5 2
1 600 000 lei
= VENIT BAZ DE CALCUL 576 500 lei
Impozitul lunar pe veniturile din salarii
576 500 18 %
103 770 lei
SALARIUL NET
(3.776.500 + 240.000 103.770 lei )
3 912 730 lei
nregistrrile contabile se prezint dup cum urmeaz:
a) salariile brute realizate cuvenite angajatului:
5 000 000 lei 641 = 421 5 000 000 lei
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal salarii datorate
b) reinerile din salarii:
1 087 270 lei 421 = 4372 50 000 lei
Personal salarii datorate Contribuia personalului la
fondul de omaj

4314 350 000 lei
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de
sntate

4312 583 500 lei
Contribuia personalului
pentru pensia suplimentar

444 103 770 lei
c)salariile nete achitate personalului:
3 912 730 lei 421 = 531 3 912 730 lei
Personal salarii datorate Casa

7.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL
ANGAJAT PE BAZ DE CONVENIE DE PRESTRI DE SERVICII
SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ DE CONTRACT
DE MUNC N CAZUL CUMULULUI DE FUNCII

Metodologia de calcul i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint dup cum urmeaz:
TOTAL VENITURI BRUTE 1 500 000 lei
- Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate
1 500 000 lei 7 %
105 000 lei
= VENIT BAZ DE CALCUL 1 395 000 lei
Impozitul pe salarii 251 100 lei
VENIT NET LUNAR 1 143 900 lei
a) remuneraia datorat personalului:
1 500 000 lei 621 = 401 1 500 000 lei
Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori
b) reinerile din salarii:
356 100 lei 401 = 4314 105 000 lei
Furnizori Contribuia angajailor
sntate

444 251 100 lei
c) achitarea retribuiei:
1 143 900 lei 401 = 531 1 143 900 lei
Furnizori Casa

8. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE
CU ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA SOCIAL

n sfera acestor operaii se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la
pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj.
a) Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru unitile care
utilizeaz fora de munc pe baza contractului individual de munc i a celui colectiv precum i persoanele fizice i
juridice care au angajat fora de munc cu convenie de prestri de servicii i care nu au carte de munc. Contribuia
pentru asigurri sociel se determin astfel:

CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere

Cota de impozitare este difereniat astfel: 45 % grupa I munc; 40 % grupa a II a munc; 35 % grupa a
III-a munc.
Contribuia unitii pentru asigurrile sociale reprezint 2/3 din contribuia pentru asigurrile sociale
calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrri unitii n grupa de munc.
Plata contribuiei unitii la asigurrile sociale se realizeaz pn la data de 15 a lunii urmtoare.
Asiguraii sistemului public au dreptul, n afar de pensii la: indemnizaia pentru incapacitatea temporar
de munc; prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc; indemnizaie pentru
maternitate; indemnizaie pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; ajutor de deces,

b) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale, reprezint o cot de 1/3 din contribuia pentru
asigurrile sociale calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc. Ea este
suportat de ctre personalul cu statut de salariat i achitat de ctre unitate, bugetului asigurrilor sociale.
Contribuia personalului pentru asigurrile sociale nu se reine:
persoanelor care presteaz servicii sau execut lucrri pe baz de contracte civile i efectueaz alte
categorii de lucruri care nu au la baz contracte de munc reglementate, ca atare, prin legislaia muncii;
de la salariaii, pe perioade nelucrate i consemnate ca atare n carnetul de munc, pe perioade care, prin
urmare, nu constituie vechime n munc util la pensie.
c) Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i suportate de
asigurai.
Contribuia angajatorului la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, pe care
angajatorul o calculeaz asupra venitului brut efectiv realizat de ctre angajaii cu carte de munc i asupra veniturilor
impozabile ale colaboratorilor cu convenie civil;
Contribuia angajailor la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, aplicat
asupra venitului brut efectiv realizat de angajaii cu carte de munc i de ctre colaboratori, pe baza conveniei civile,
venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesionitilor,
ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional, alocaiei de sprijin.
Contibuia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut o pedeaps sau fac parte din familii care
beneficiaz de ajutorul social este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie.
Contribuia pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 6 ani este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie i se vireaz lunar de angajatorii care
pltesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prevzute pentru virarea impozitului pe salarii. Aceste
contribuii prezentate mai sus sunt suportate de ctre bugetul statului i de ctre cel al asigurrilor sociale.
Decontarea contribuiei ntreprinderii la asigurrile sociale i a contribuiei personalului pentru pensia
suplimentar se face odat cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat.
d) Contribuia la fondul de omaj se datoreaz de ntreprinderile romne i strine cu sediul n Romnia
care angajeaz pe baz de contract de munc, personal romn.
Suma datorat de unitatea economic se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului brut efectiv
realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut.
Contribuia salariailor la fondul de ornaj se determin prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului
brut efectiv realizat de personal.
Pentru ambele contribuii, decontarea la bugetul fondului de ornaj se efectuaz lunar, de regul odat cu
plata drepturilor de personal.
Contabilitatea decontrilor privind contribuia unitrii la asigurrile sociale precum i contribuia
personalului pentru pensia suplimentar se realizeaz cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale. Se crediteaz cu
sumele privind contribuiile datorate la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate la asigurrile sociale i
sumele datorate personalului ce se suport din asigurrile sociale. In acelai cont se nregistreaz contribuiile la
asigurrile sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate la asigurrile sociale.
Contabilitatea decontrilor privind ajutorul de ornaj datorat de unitate precum i de salariai, se realizeaz
prin contul 437 Ajutor de omaj Se crediteaz cu sumele datorate pentru constituirea fondului de omaj. Se
debiteaz cu sumele virate la fondul de omaj i cu sumele acordate salariatului din fondul de omaj. Soldul contului
este creditor i reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea fondului de omaj.
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social se nregistreaz n debitul contului 645 Cheltuieli
privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe sintetice de gradul II corespunztoare categoriei de
contribuii asigurri sociela, fond de omaj, asigurri sociale de sntate i alte cheltuieli.
Tipurile de nregistrri determinate de operaiile privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia
social sunt:
a) contribuia unitii pentru asigurrile sociale:
6451 = 4311
Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la asigurrile sociale

Iar la virare:
4311 = 512
Contribuia unitii la asigurrile sociale Conturi curente la bnci
Dac unitatea economic a pltit n termen obligaia privind asigurrile sociale, beneficiaz de reduceri,
potrivit legii. Reducerea se nregistreaz n contabilitate astfel:
4311 = 758
Contribuia unitii la asigurrile sociale Alte venituri din exploatare
Pentru neplata obligaiei privind asigurrile sociale n termen, unitatea economic este obligat la plata
penalizrilor pentru ntrziere. Penalizarea se nregistreaz n contabilitate astfel:
6588 = 4481
Alte cheltuieli de exploatare Alte datorii fa de bugetul statului
b) contribuia personalului la pensia suplimentar:
421 = 4312
Personal salarii datorate Contribuia personalului la pensia
sumplimentar
c) contribuia unitii la asigurrile sociel de sntate:
6453 = 4313
Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
i contribuia personalului la asigurrile sociale, ca angajat:
421 = 4314
Personal salarii datorate Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
Iar la virarea sumelor la organele n drept:
4313 = 512
Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
4314
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale
de sntate

d) contribuia unitii i personalului la fondul de omaj:
d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj:
6452 = 4371
Contribuia unitii pentru fondul de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj
d2) sumele datorate de ctre personal pentru constituirea fondului de omaj:
421 = 4372
Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de
omaj
d3) sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj:
4371 = 512
Contribuia unitii pentru fondul de omaj Conturi curente la bnci
4372
Contribuia personalului la fondul de omaj
Sumele acordate salariailor n contul asigurrilor sociale i proteciei sociale genereaz nregistrrile:
431 = 423
Asigurri sociale Personal - ajutoare materiale datorate
b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj:
437 = 423
Ajutor de omaj Personal - ajutoare materiale datorate
c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului,
423 = 438
Personal - ajutoare materiale datorate Alte datorii i creane sociale

n continuare prezentm un exemplu complex privind contabilitatea decontrilor cu personalul.
a) date de eviden preluate din statul de salarii:
Salarii tarifare de baz 70.000.000 lei
+ Sporuri de vechime 10.000.000 lei
= Venituri brute realizate 80.000.000 lei

b) date de eviden i calcul privind obligaiile societii fa de bugetul statului i alte investiii publice:
CAS
80.000.000 lei 35,00 %
28.000.000 lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
80.000.000 lei 23,33 %
18.664.000 lei
Contribuia personalului la asigurrile sociale
80.000.000 lei 11,67 %
9.336.000 lei
Contribuia angajatorului la asigurri de sntate
80.000.000 lei 7,00 %
5.600.000 lei
Contribuia angajatului la asigurri de sntate
80.000.000 lei 7,00 %
5.600.000 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
80.000.000 lei 5,00 %
4.000.000 lei
Contribuia personalului la fondul de omaj
80.000.000 lei 1,00 %
800.000 lei
Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap
80.000.000 lei 3,00 %
2.400.000 lei
Fond special pentru susinerea nvmntului de stat
80.000.000 lei 2,00 %
1.600.000 lei
Comision cri de munc
80.000.000 lei 0,25 %
200.000 lei
NOT. Dac contribuia la asigurrile sociale este pltit la teremnul stabilit prin lege, la suma
reprezentnd CAS se acord o reducere de 7 %. Considernd c S.C. luat ca exemplu respect termenul stabilit,
suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei).
nregistrrile n contabilitate sunt:
a) nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat):
80 000 000 lei 641 = 421 80 000 000 lei
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal salarii datorate
b) nregistrarea reinerilor din salarii:
b1) nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj:
800 000 lei 421 = 4372 800 000 lei
Personal salarii datorate Contribuia personalului la
fondul de omaj

b2) nregistrarea contribuiei personalului pentru pensia suplimentar:
9 336 000 lei 421 = 4312 9 336 000 lei
Personal salarii datorate Contribuia personalului

b3) nregistrarea contribuiei angajatului la asigurrile sociale de sntate:

5 600 000 lei 421 4314 5 600 000 lei
Personal salarii datorate Contribuia angajailor
sntate

b4) nregistrarea impozitului pe salarii:
24 399 600 lei 421 444 24 399 600 lei

Personal salarii datorate Impozitul pe salarii
c) plata salariilor nete (chenzina a II-a):
39 864 400 lei 421 = 5311 39 864 400 lei
Personal salarii datorate Casa n lei
d) nregistrarea obligaiilor unitii privind:
d1) contribuia la asigurrile sociale:
18 664 000 lei 6451 = 4311 18 664 000 lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale

d2) contribuia la asiguirrile sociale de sntate:
5 600 000 lei 6451 = 4313 5 600 000 lei
asigurrile sociale
Contribuia angajatorului
sntate

d3) contribuia la fondul de omaj:
4 000 000 lei 6452 = 4371 4 000 000 lei
Contribuia unitii pentru
fondul de omaj
fondul de omaj

d4) contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap:
2 400 000 lei

635 = 447.1 2 400 000 lei

Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
Fonduri speciale-taxe i
vrsminte asimilate

d5) contribuia la fondul pentru susinerea nvmntului de stat:
1 600 000 lei

635 = 447.2 1 600 000 lei

taxe i vrsminte
asimilate
vrsminte asimilate

d6) comision pentru cri de munc:
200 000 lei

635 = 447.3 200 000 lei

taxe i vrsminte asimilate
vrsminte asimilate

d7) nregistrarea reducerii de 7 % la contribuia la asigurrile sociale (primit pentru virarea n termen la
bugetul statului a sumei reprezentnd CAS):
1 960 000 lei

4311 = 758 1 960 000 lei

asigurrile sociale
Alte venituri din exploatare

e ) virarea sumelor:
e1) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia salariailor la
fondul pentru pensia suplimentar:

26 040 000 lei

4311 = 512 35 376 000 lei

asigurrile sociale
9 336 000 lei 4312

Contribuia personalului

e2) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul asigurrilor
sociale de sntate:
5 600 000 lei

4313 = 512 11 200 000 lei

Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
5 600 000 lei

4314
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate

e3) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul de omaj:
4 000 000 lei

4371 = 512 4 800 000 lei

fondul de omaj
800 00 lei

4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj

e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii:
24 399 600 lei 444 = 512 24 399 600 lei

Impozit pe salarii Conturi curente la bnci
e5)virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la fondul de solidaritate, la fondul special pentru
nvmnt i comisioul pentru cri de munc:
4 200 000 lei

447 = 512 4 200 000 lei

vrsminte asimilate

9. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND
DECONTRILE CU BUGETUL DE STAT

Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt:
a) Impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n
vigoare la diferena ntre veniturile obinute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate,
din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
b) Impozitul pe veniturile din salarii i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun, se calculeaz i
reine de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data plii acestor venituri indiferent de persoanele
la care se refer.
c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz de ctre societile comerciale cu
capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora i care sunt utilizate n alte scopuri dect

producia agricol sau silvic. Se calculeaz n funcie de nivelul taxei pe metru ptrat de teren, difereniat pe
categorii de localiti i suprafaa deinut.
nregistrarea taxei datorate:
635 = 446
asimilate
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Se deconteaz n patru rate trimestriale egale pn la 15 al ultimei luni a fiecrui trimestru.
446 = 512
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci
d) Accizele i alte taxe indirecte. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz
bugetului de stat pentru anumite produse din ar i import.
Baza de impozitare se diferenia n funcie de felul produselor care constituie obiectul impunerii dup cum
urmeaz:
d1) alcoolul etilic alimentar, buturi alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau
consumului, care conin alcool etilic alimentar:

Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl
d2) produse din tutun. Pltitorii de accize sunt ageni economici care produc sau i8mport produse din
tutun.

Acciza = (1 000 igarete acciza specific n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)

d3) produse petroliere.Pltitorii de accize pentru carburanii auto sunt ageni economici productori sau
importatori de astfel de produse.

Acciza = Baza de impozitare n tone de produs finit acciza specific n ECU

d4) alte produse i grupe de produse pot fi: cafea; confrecii blnuri naturale; bijuterii aur; autoturisme i
autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc.

Acciza = Baza de impozitare cota procentual
Momentul datorrii accizelor este cel al datei cumprrii sau vnzrii, data transferului alcoolului etilic
alimentar din secia de producie n secia de prelucrare a acstuia n buturi alcoolice sau data efecturii formalitilor
de recepie a alcoolului etilic rezultat din procesare.
nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel:
635 = 446
asimilate
asimilate
Plata accizelor:
446 = 512

e) Alte impozite desemneaz urmtoarele categorii de impozite i taxe:
impozitul pe cldirile aflate n administrarea sau proprietatea societilor comerciale cu capital majoritar
de stat i a celorlali ageni economici organizai ca persoane juridice cu capital privat;
impozitul pe terenurile din municipii i orae aflate n administrarea sau proprietatea agenilor economici
organizai ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat;
taxe asupra mijloacelor de transport deinute de agenii economici;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor cu capital integral de stat;
alte impozite i taxe.

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele i a viramentului pentru obligaia fiscal se
efectueaz astfel:
635 = 446
asimilate
asimilate

446 = 512

10. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FONDURILE SPECIALE

Datoriile ntreprinderii fa de fondurile speciale se difereniaz i contabilizeaz astfel:
(a) Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat de agenii economici
care utilizeaz fora de munc. Baza de calcul este format din suma brut a fondului de salarii realizat lunar,
inclusiv asupra veniturilor brute n lei i n natur realizat de ctre persoane fizice care au ncheiat cu angajatorii
convenii civile de prestri servicii.
Cota procentual este de 3 % i se aplic asupra veniturilor brute n bani i n natur realizate de toi
salariaii, cu sau fr carte de munc.
Termenul de plat este ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru persoanele
cu handicap.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei,
iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
6 900 000 lei

635 = 447.1 6 900 000 lei

vrsminte asimilate

6 900 000 lei

447.1 = 512 6 900 000 lei

vrsminte asimilate
(b) Fondul special de susinere a nvmntului de stat se constituie de ctre toi agenii economici,
care utilizeaz for de munc. Baza de calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este
de 2 % i se aplic asupra bazei de calcul.
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul colar al judeului sau
municipiului Bucureti.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei,
iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
4 600 000 lei

635 = 447.2 4 600 000 lei

vrsminte asimilate

4 600 000 lei 447.2 = 512 4 600 000 lei

vrsminte asimilate
(c ) Comisionul pentru Camera de Munc este datorat de toi agenii economici, care utilizeaz for
de munc cu contract individual, pentru pstrarea i completarea datelor din crile de munc ale salariailor. Baza de
calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este de 0,75 % pentru pstrarea i
completarea carnetelor de munc i 0,25 % pentru verificarea legalitii nregistrrilor efectuate n crile de munc
de ctre angajatori.
de 15 ale lunii.
Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspecia Teritorial de Munc a
judeului sau a Municipiului Bucureti.
Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei.
1 500 000 lei

622 = 446 1 500 000lei

Cheltuieli cu comisioane Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

1 500 000 lei

446 = 512 1 500 000 lei

Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

11. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA TVA

TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al
circuitului economic . De aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un
venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe
persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaie se consider o livrare separat, fiind impozitate
distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiului final.
Constituie obiect al impozitrii TVA urmtoarele categorii de operaii:
a) livrri de bunuri mobile i imobile corporale, energia electric i tehnic, gazele, agentul frigorific;
b) prestrile de servicii inclusiv operaiunile din leasing;
c) sunt considerate livrri de bunuri i prestri de servicii:
c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate;
c2) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n schimbul unei
despgubiri;
c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice;
d) sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii:
d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achiziie sau din producie proprie pentru a fi utilizate
n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane
fizice i juridice n mod gratuit, cu excepia celor acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor
stabilitede lege;
d2) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit n condiiile prezentate pentru bunurile de materiale de la
punctul d1).

Baza de impozitare a TVA este constituit n principiu din preurile de achiziie, sau n lipsa acestora preul
de cost determinat la momentul livrrii / prestrii bunurilor i serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii. Totodat,
sunt cuprinse n baza de impozitare: impozitele i taxele dac prin lege nu se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile
accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri; penalizrile; dobnzile; sumele achitate de furnizor n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia;
ambalajele care circul ntre furnizori, prin schimb, fr factur. Baza de impozitare se reduce corespunztor n cazul
refuzurilor totale sau pariale; reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor i serviciilor; cumprtorul
returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
Cotele de impozitare sunt:
cota normal de 19%; pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i transferurile proprietii
bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la
cota ZERO.
cota zero pentru exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri efectuate de
agenii economici cu sediul n Romnia; transportul internaional de persoane n i din strintate efectuat prin surse
regulate de agenii economici autorizai, precum i prestrile de serviciu legate direct de acestea; transportul de marf
i persoane, n i din aeroporturile din Romnia cu nave i aeronave romneti comandat de beneficiari cu sediul n
strintate etc.
Pentru bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul precum, unele prestri de servicii (transport,
pot, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licitaie i compensaiile pentru transferul de drepturi de
proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public preurile sau tarifele practicate cuprind I
TVA. n aceste condiii TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei obinute din
vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative i de eviden privind TVA sunt dispoziia de livrare, avizul de nsoire a mrfii,
factura, factura fiscal, chitana fiscal, jurnalul pentru cumprri, jurnalul pentru vnzri i borderoul de vnzare
(ncasare).
Dispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit i pentru
ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz.
Avizul de nsoire a mrfii servete n mod similar cu dispoziia de livrare la care se adaug funcia de
document de nsoire pe timpul transportului.
Factura i factura fiscal reprezint documentul pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a
produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat este folosit ca document de
nsoire pe timpul transportului, document de ncrcare n gestiunea patrimoniului i document de nregistrare n
contabilitatea furnizorului i cumprtorului.
Chitana fiscal servete ca document de deducere a TVA n cazul cumprrilor de bunuri i servicii pentru
nevoile unitii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii agenI economici sunt scutiI
de obligaia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) i ca document de nregistrare n
contabilitate.
Borderoul de vnzare (ncasare) servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor)
realizate de unitate, la nregistrarea vnzrilor (ncasrilor) n Jurnalul de vnzare, la stabilirea TVA - colectat.
Se completeaz pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnzrilor pe uniti (borderouri,
bonuri de vnzare etc.)
Jurnalul pentru cumprri servete ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire a TVA - deductibil lunar.
Jurnalul pentru vnzri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire lunar a TVA - colectat.
n plan contabil , n consonan cu criteriul deductibilitii, TVA se delimiteaz i evideniaz ca o crean
asupra bugetului de stat la intrare i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ieire. n consecin, pentru calcularea i
decontarea TVA se disting trei categorii de operaii, respectiv calcularea i evidenierea TVA - deductibil, n amonte,
la primirea bunurilor i serviciilor, calcularea i evidenierea TVA - colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i
serviciilor i stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la buget. n mod corespunztor se
delimiteaz urmtoarele tipuri de operaii:

a) Operaii privind TVA - deductibil. TVA deductibil se calculeaz i nregistreaz ca o crean asupra
bugetului statului n cadrul urmtoarelor operaii privind intrrile:
a1) TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare:
4426 = 401
TVA - deductibil Furnizori
i dup caz,
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie

6xx
Conturi de cheltuieli
a2)TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor de imobilizri:
4426 = 404
TVA - deductibil Furnizori de imobilizri
2xx
Conturi de imobilizri
b) Operaii privind TVA - colectat. TVA colectat se calculeaz i nregistreaz ca o datorie fa de
bugetul statului n cadrul urmtoarelor operaii privind ieirile:
b1) TVA - colectat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzrile
de mrfuri i bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri:
41 = 4427
Clieni i conturi asimilate TVA - colectat
461 7xx
Debitori diveri Conturi de venituri pe naturi
51
Conturi la bnci
53
Casa
b2)TVA - colectat aferent lipsurilor imputate:
428 = 4427
Alte creane i datorii n legtur cu personalul TVA - colectat
461 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare
b3) TVA - neexigibil devenit exigibil:
4428 = 4427
b4)TVA - colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea
aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate
salariailor sub forma avantajelor n natur:
635 = 4427
asimilate
TVA - colectat
b5) TVA - colectat aferent clienilor insolvabili scoi din activ:
4427 = 4118
TVA - colectat Clieni inceri sau n litigiu

c) Operaii privind TVA - neexigibil. Aceasta intervine n cazul operaiilor de cumprare - vnzare
pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn la nchiderea exerciiului, pentru livrri de bunuri, lucrri
i servicii cu plata n rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in
evidena la acest pre.
c1) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata
n rate:

4111 = 4428
Clieni TVA - neexigibil
70
Cifra de afaceri
c2) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii executrilor de lucrri pentru care
nu s-au ntocmit facturi:
418 = 4428
Clieni - facturi de ntocmit TVA - neexigibil
c3)TVA - neexigibil aferent stocurilor de mrfuri din unitatea cu amnuntul:
371 = 4428
Mrfuri TVA - neexigibil
c4) TVA - neexigibil aferent facturilor nesosite:
4428 = 408
TVA - neexigibil Furnizori - facturi nesosite
c5) TVA - neexigibil aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul:
4428 = 371
TVA - neexigibil Mrfuri
c6) TVA - neexigibil aferent vnzrilor cu plata n rate devenit exigibil n cursul exerciiului financiar:
4428 = 4427
c7) TVA - neexigibil devenit deductibil aferent cumprrilor cu plata n rate, precum i cea aferent
facturilor sosite:
4426 = 4428
TVA - deductibil TVA - neexigibil
c8) TVA - neexigibil devenit exigibil aferent facturilor ntocmite:
4428 = 4427

d) Operaii privind regularizarea lunar a TVA. Cu ocazia exigibilitii lunare pe baza decontului
privind operaiile realizate i TVA aferent se stabilete TVA de plat sau de recuperat. n acest scop se procedeaz la
compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil i 4427 TVA - colectat. n acest scop se calculeaz
TVA de dedus potrivit relaiei:

TVA PRORATA
referinta de luna pe
4426) debitor (sold a deductibil TVA

referinta de luna pe
dededus de TVA
=
unde:

venituri Total
supuseTVA operatiile din Veniturile
TVA Prorata =
Calculul se efectueaz pe baza realizrilor din anul precedent sau n bugetul de venituri i cheltuieli. La
cererea justificat a agenilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s se determine lunar n funcie
de realizrile efective nscrise n Decontul TVA la rubrica ieiri.
Dac TVA de dedus este mai mic dect TVA deductibil, diferena se nregistreaz prin formula:
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte
asimilate
TVA deductibil
n continuare se compenseaz TVA de dedus cu TVA colectat la nivelul soldului cel mai mic
nregistrarea fiind:
4427 = 4426
TVA colectat TVA deductibil
Cu rspectarea urmtoarelor condiii:

d1) dac TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat, contul 4426 TVA - deductibil are sold
debitor:
4424 = 4426
TVA - de recuperat TVA - deductibil
Diferena se compenseaz cu TVA datorat bugetului de stat din lunile urmtoare sau se ncaseaz pe baza
cererii de rambursare, nregistrarea fiind:
4423 = 4424
TVA - de plat
(dac se compenesaz)
TVA - de recuperat
512
(dac se ramburseaz)

n situaia n care din deconturile ntocmite pe o perioad de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de
stat nu acoper integral taxa deductibil, diferena se ramburseaz de organul fiscal competent n termen de 30 de zile
de la data depunerii decontului aferent lunii a treia i a cererii de rambursare.
d2) Dac TVA - colectat este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat are sold
creditor:
4427 = 4423
TVA - colectat TVA - de plat
Dac nu este cazul compensrii cu TVA - de recuperat din luna precedent, diferena se achit pn la data
de 25 a lunii urmtoare:
4423 = 512
TVA - de plat Conturi curente la bnci

Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz la persoanele impozabile nregistrate ca pltitori TVA,
pentru operaiunile pentru care se suspend achitarea TVA la organele vamale (importurile de maini industriale,
mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate
de msur i control, automatizri); TVA afarent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate (plata taxei la
termenele prevzute n contractele de leasing); TVA aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau
domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia (achitarea n termen de 7 zile de la data
primirii facturii externe).
Tipurile de nregistrri contabile la persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de TVA n acest caz sunt:
(a) obligaia de plat a TVA:
4428 = 446
TVA neexigibil Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

(b)stingerea obligaiei de plat prin plata efectiv a TVA:
446 = 512


i concomitent:
4426 = 4428

(c )stingerea obligaiei de plat prin compensarea efectuat ntre taxa de rambursat din luna precedent i
suma datorat aa cum rezult din lege, pe baza notei contabile, nregistrarea este:
446 = 4424

TVA de recuperat

i concomitent:
4426 = 4428

(d) n situaia n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz prin suspendarea plii TVA la
organele vamale; pentru TVA aferent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate; pentru serviciile
contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n romnia
se pot efectua direct urmtoarele nregistrri:
(d1) n cazul plii:
4426 = 512
TVA - deductibil Conturi curente la bnci
(d2) n cazul compensrii:
4426 = 4424
TVA - deductibil TVA de recuperat
La persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA, operaiunile prezentate mai sus de la a la d se
nregistreaz astfel:
a) pentru TVA deductibil:
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte
asimilate
TVA deductibil
b) TVA pltit:
446 = 512


Pentru a concretiza operaiile de mai sus n continuare se prezint un exemplu privind cumprrile
vnzrile de mrfuri:
Exemplu. Valoarea mrfurilor cumprate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a mrfurilor vndute
este de 1.200.000 lei, TVA 19 %
a) nregistrarea TVA aferent mrfurilor intrate:
1 000 000 lei 371 = 401 1 190 000 lei
Mrfuri Furnizori
190 000 lei 4426
TVA - deductibil
b) nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute:
1 428 000 lei 4111 = 707 1 200 000 lei
Clieni Venituri din vnzri de
mrfuri

4427 228 000 lei
TVA - colectat
c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilitii:
228 000 lei 4427 = 4426 190 000 lei
TVA - colectat TVA - deductibil
4423 38 000 lei
TVA - de plat
i:
38 000 lei 4423 = 512 38 000 lei
TVA - de plat Conturi curente la bnci

Dac situaia era invers
4426 TVA - deductibil 228.000 lei lei
4427 TVA - colectat 190.000 lei
nregistrarea de regularizare:
190 000 lei 4427 = 4426 228 000 lei
38 000 lei 4424

TVA - de recuperat
i dac se ramburseaz la cerere:
38 000 lei 512 = 4424 38 000 lei
Conturi curente la bnci TVA - de recuperat
Dac se compenseaz n lunile urmtoare prin TVA - de plat:
38 000 lei 4423 = 4424 38 000 lei
TVA - de plat TVA - de recuperat
Problematica prezentat mai sus a fost rezolvat n mod principial, ea cptnd un caracter mai complex n
unitile n care intr n rol cazurile particulare privind scutirile i deducerile TVA. Exemplul de mai jos dezvluie
elementele specifice contabilitii TVA, luna luat n studiu fiind mai 2001.
1. Se procur materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris n factur:
1 000 000 lei 301 = 401 1 190 000 lei
190 000 lei 4426
TVA - deductibil
2. n luna mai se primete o factur pentru o reparaie capital de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din care
decontat n august 50 %.:
1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
Furnizori
95 000 lei 4426
TVA - deductibil
95 000 lei 4428
TVA - neexigibil
3. Se import materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit o tax vamal de
100.000 lei i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la importator suma de
100.000 lei plus TVA de 19.000 lei:
a) nregistrarea facturii furnizorului extern:
1 000 000 lei 301 = 401 1 000 000 lei
b) nregistrarea facturii emis de comisionar:
200 000 lei 301 = 401 428 000 lei
Materii prime
100 000 lei
servicii
100 000 lei taxa
vamal
Furnizori
228 000 lei 4426
TVA - deductibil
19 000 TVA
asupra serviciului
209 000 TVA
asupra importului

4. Se procur materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabricrii de produse
scutite de TVA:
119 000 lei 301 = 401 119 000 lei
5. Se factureaz la intern clienilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000 lei cu
ncasarea n luna iulie, TVA 19 %.
a) pentru vnzarea cu ncasare imediat:

3 570 000 lei 4111 = 701 3 000 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
produselor finite

4427 570 000 lei
TVA - colectat
b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat n luna iulie:
119 000 4111 = 701 100 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
produselor finite

4428 19 000 lei
TVA - neexigibil
6. Vnzri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero:
100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
produselor finite

7. Vnzri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA:
100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea
produselor finite

8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat scadent pentru produsele vndute n luna
martie, TVA 19 :
100 000 lei 512 = 4111 100 000 lei
Conturi curente la bnci Clieni
i:
19 000 lei 4428 = 4427 19 000 lei
9. Tot n luna mai se acord clientului o reducere comercial sub form de rabat de 100.000 lei, TVA 19 %:
100 000 lei 701 = 4111 119 000
Venituri din
vnzarea
produselor finite
Clieni
19 000 lei 4427
TVA - colectat
La sfritul lunii pe baza nregistrrilor din conturi se stabilete decontul privind TVA,
D 4426 C D 4427 C
(1) 190 000 (9) 19 000 (5) 570 000
(2) 95 000 (8) 19 000
(3) 228 000
S.D. 513 000 S.C. 570 000
D 4428 C
(2) 95 000 (5) 19 000
(8) 19 000
S.C.95 000
1) Calculul TVA aferent bunurilor vndute:
a) Impozabile la intern 3 100 000 19% = 589 000 lei
b) Export 100 000

c) Scutite 100 000

d) Regularizri 100 000 19 % = 19 000 lei
(rabatul acordat) 3 200 000 570 000 lei
% 97 100
000 200 3
000 100 - 000 200 3
TVA Prorata = =

2) Calculul TVA aferent intrrilor de bunuri i servicii:
a) Impozabile 2 700 000 19 % = 513 000 lei
b) Scutite 100 000

c) Nedeductibile 100 000

2 900 000 513 000 lei
d) TVA deductibil aferent operaiilor impozabile inclusiv
exportul
= 513 000 97/100 497 610 lei
e) TVA de ncasat rmas n sold la finele lunii precedente

f) TOTAL TVA DE DEDUS 497 610 lei
nregistrrile contabile care intervin sunt:
a)TVA - deductibil:
497 610 lei 4427 = 4426 497 610 lei
b) TVA - nedeductibil:
15 390 lei 601 = 4426 15 390 lei
Cheltuieli cu materiile prime TVA - deductibil
15 390 lei sau 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
(n viziunea P.C.G.)

c) TVA - de plat (570.000 lei 497.610 lei):
72 390 lei 4427 = 4423 72 390 lei
Regularizarea TVA - deductibil calculat n cursul anului pe baz de prorat se efectueaz la nchiderea
exerciiului financiar i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie.
n acest scop se calculeaz prorata efectiv realizat pe baza datelor nscrise n deconturile pe lunile ianuarie
- decembrie. Relaia de calcul este similar cu cea prezentat mai nainte la nceputul anului, cu deosebirea c se iau
n calcul veniturile realizate ale exerciiului ncheiat.
Pentru elucidarea cazului se presupune urmtoarea situaie:
Prorata efectiv realizat = 85 %
Prorata utilizat n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % i varianta 3 - 90 %
Abaterea realizat:
varianta 1: % 17,65 % 100
85
85 - 100
+ =

varianta 2: % 11,76 - % 100
85
85 - 75
=

varianta 3: % 5,88 % 100
85
85 - 90
+ =
Regularizarea se va efectua numai pentru diferenele din variantele 1 i 2 care reprezint o abatere n plus
sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferene se nscriu numai n decontul TVA pe luna decembrie.
Exemplu , dac TVA - deductibil, cumulat pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii lei rezult,
varianta 1:

( )
lei 000 000 3
100
85 - 100 000 000 20
=

varianta 2:
( )
lei 000) 000 (2
100
85 - 75 000 000 20
=

DECONTRILE N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII

n sfera decontrilor n cadrul grupului se cuprind creanele determinate de fondurile avansate direct sau
indirect de maniera temporar de ctre ntreprindere societilor grupului i datoriile pentru fondurile primite direct
sau indirect de ctre ntreprinderi de la societile grupului. Ele au ca obiect cumprrile - cedrile de titluri
imobilizate i alte imobilizri financiare, ncasrile - plile ocazionate de micarea disponibilitilor bneti curente,
dobnzile i dividendele de ncasat - pltit i alte micri de valori economice.
Decontrile cu asociaii au ca obiect creanele din aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i
creterea capitalului, datoriile determinate de rambursrile i retragerile de capital, precum i cele privind dividendele
de plat.
Tipurile de nregistrri semnificative sunt:
a) virrile de sume ctre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe termen scurt:
4511 = 512
Decontri n cadrul grupului Conturi curente la bnci
531
Casa
sau 542
Avansuri de trezorerie
i nregistrarea invers n raport de contabilitatea ntreprinderii beneficiare prestatoare.
b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul grupului:
4518 = 766
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului Venituri din dobnzi
c) dobnzi anuale datorate unitilor din cadrul grupului:
666 = 4518
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente decontrilor n cadrul
grupului
d) sumele depuse sau lsate temporar la dispoziia ntreprinderii de ctre asociai:
512 = 4551
531
Asociai - conturi curente
Casa
Dac ntreprinderea este cea care vireaz disponibiliti din conturile curente sau din casierie, nregistrarea
este de sens invers, iar pentru dobnzile de pltit aferente:
666 = 4558
Cheltuieli privind dobnzile Asociai dobnzi la conturi curente
sau pentru dobnzile de ncasat aferente:
4558 = 766
Asociai dobnzi la conturi curente Venituri din dobnzi
e) dividendele de ncasat din participaii:
4511 = 761
Decontri n cadrul grupului Venituri din imobilizri financiare
f) preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului:

4511 = 7583
Decontri n cadrul grupului Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
g)dividende de plat datorate asociailor, inclusiv unitilor din cadrul
grupului:
117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat
La plata dividendelor se face nregistrarea:
457 = 512
Dividende de plat Conturi curente la bnci
531
Casa
Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord prin virament un avans financiar de 200.000 lei din care
80.000 lei n contul curent al filialei:
120 000 lei 2675 = 512 200 000 lei
Creane legate de
interesele de
participare

Conturi curente la
bnci

80 000 lei 4511 = 512 200 000 lei
Decontri n
cadrul grupului
Conturi curente la
bnci

b) Rambursarea parial a avansului financiar acordat n contul curent al asociailor, 70 000 lei:
70 000 lei 512 = 4511 70 000 lei
Conturi curente la
bnci
Decontri n
cadrul grupului

c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub forma de
creane imobilizate i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent:
15 000 lei 2676 = 763 15 000 lei
Dobnda aferent creanelor
legate de interesele de participare
Venituri din creane
imobilizate

i:
5 000 lei 4518 = 768 5 000 lei
Dobnzi aferente decontrilor n
cadrul grupului
Alte venituri financiare

DECONTRILE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI

Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite
din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti,
precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale,
fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din
avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru. Avansurile
acordate se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru n debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Tipurile principale de nregistrri privind operaiile determinate de decontrile cu debitorii diveri sunt:
a) titluri de plasament i instrumente de trezorerie cedate:
461 = 50

Debitori diveri Investiii financiare pe termen scurt
b) imobilizri cedate:
461 = 7xx
Debitori diveri Conturi de venituri
c) creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare:
461 = 706
Debitori diveri Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
d) debitori prescrii i debitori insolvabili scoi din eviden:
654 = 461
Pierderi din creane i debitori diveri Debitori diveri
e) diferene nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
665 = 461
Cheltuieli din diferene de curs valutar Debitori diveri
f) diferenele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
461 = 765
Debitori diveri Venituri din diferene de curs valutar
n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate
(nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii
creditorilor.
Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu creditorii diveri sunt urmtoarele:
a) datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament apelate:
50 = 462
Investiii financiare pe termen scurt Creditori diveri
b) datorii fa de teri pe baza titlurilor executorii:
2, 3, 4, 5 i 6 = 462
Conturi de active i cheltuieli Creditori diveri
c) decontarea datoriilor fa de creditori:
462 = 512
Creditori diveri Conturi curente la bnci
531

Casa

DECONTRILE NTRE EXERCIIILE FINANCIARE

Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin
activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n
avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului
urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe
exerciii ulterioare.
Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pltite n avans, abonamentele,
taxele de locaiune, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat.
Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii capitale
neprevizibile, cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice i cheltuielile amnate (cheltuieli iniiale ale unor
instalaii pentru punere n funciune, cheltuielile privind organizarea i funcionarea antierelor de lung durat etc.)

Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a unor lucrri
i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.)
Diferenele din conversia creanelor i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor latente i
de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen ntre valoarea de intrare a creanelor mai
mare i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mic, la nchiderea exerciiului respectiv ntre valoarea de
intrare a datoriilor mai mic i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mare de la nchiderea exerciiului.
Beneficiile latente se constat n situaia invers.
Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra i primele de rambursare a
obligaiunilor delimitate ca diferene dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal, respectiv, ntre valoarea
nominal i preul de emisiune a obligaiunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat durata
mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit.
A. Operaiunile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor genereaz urmtoarele tipuri de
nregistrri contabile:
a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor exerciii:
611 = 401
Cheltuieli de ntreinere i reparaii
(cota de cheltuieli angajat de exerciiul n curs)
Furnizori
471
Cheltuieli nregistrate n avans
(cota de cheltuieli transferat asupra exerciiilor
umtoare)

4426
TVA - deductibil
b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:
471 = 60, 61, 62
Cheltuieli nregistrate n avans Conturile de cheltuieli n funcie de
natura lor
Pentru costul reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, constatate la sfritul exerciiului financiar ca
fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare:
471 = 758
Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare
c) cota scadent de cheltuieli preluate n exerciiul curent din exerciiul precedent, nregistrri efectuate pe
baza scadenelor:
60, 61, 62 = 471
Conturile de cheltuieli n funcie
de natura lor
Cheltuieli nregistrate n avans
n cazul reparaiilor efectuate cu fore proprii cota scadent este nregistrat:
658 = 471
Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli nregistrate n avans

Remarc. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu reparaiile capitale prezentat mai sus este
discutabil, de aceea problema va fi reluat n capitolul 7 Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor.

d) cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate n
avans i transferate asupra cheltuielilor exerciiului curent ncheiat:
60, 61, 62 = 471
Conturile de cheltuieli n funcie de natura lor Cheltuieli nregistrate n avans
e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri:
4111 = 472
Clieni Venituri nregistrate n avans
f) venituri nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent:
472 = 70, 76

Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri n funcie de natura
lor
g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri i transferate la ncheierea exerciiului asupra
conturilor de regularizare:
70, 76 = 472
Conturi de venituri n funcie de natura lor Venituri nregistrate n avans

15. CONTABILITATEA OPERAIILOR N PARTICIPAIE

Evidena operaiilor n participaie (realizate n comun de dou sau mai multe societI), a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii din participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani se
nfptuiete prin contul 458 Decontri din operaii de participaie.
n creditul contului se nregistreaz, dup caz, veniturile realizatre din operaii n participaie transferate
coparticipanilor; cheltuielile primite prin transfer din operaii de participaie; valorile i sumele primite de la
coparticipanI, inclusiv cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie. n debitul contului se reflect, dup caz,
veniturile primite prin transfer din operaii n participaie; cheltuielile transferate din operaii n participaie; sumele i
valorile transferate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n coparticipaie.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din
operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate
din operaii n participaie. Dac soldul este debitor, el reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii n
participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
Contul 458 Decontri din operaii de participaie se utilizeaz n cursul exerciiului fiind lichidat cu
ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea proporional a elementelor societii cu participare n conturile
coparticipanilor.

Remarc. n mod impropriu operaiile de mai sus sunt denumite n participaie, denumirea mai concret ar
fi de operaii realizate pe baz de contracte de asociere aa cum rezult din Ordonana nr. 3/1992 privind TVA.
Aa cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, operaiile determinate de asocierile n
participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere.
Cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii
acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obligaiile TVA revin agentului economic care conduce evidena.
Repartizarea profitului ntre asociaI nu se supune TVA.
Tipurile de nregistrri care intervin sunt:
A. Contabilitatea societii girante
a) colectarea cheltuielilor:
6xx
Conturi de cheltuieli
= Conturile care evideniaz factorii de
producie utilizai
(amortizri, stocuri, remuneraii, etc)
b) constatarea veniturilor:
Conturile care evideniaz felul rezultatului
(clienI, trezorerie, stocuri, etc)
= 7xx
Conturi de venituri
c) transferul cheltuielilor coparticipanilor:
458 = 6xx
Decontri din operaii de participaie Conturi de cheltuieli
d) transferul veniturilor cuvenite coparticipanilor:
7xx = 458
Conturi de venituri Decontri din operaii departicipaie
e)sumele primite de la coparticipani sau cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie:

512 = 458
sau 531
Decontri din operaii de participaie
Casa
f) sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie:
458 = 512
Decontri din operaii departicipaie Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
B. Contabilitatea coparticipanilor
a) cheltuieli primite prin transfer din operaii n participaie, pe naturi de cheltuieli:
6xx = 458
Conturi de cheltuieli Decontri din operaii de participaie
b) venituri primite prin transfer din operaii n participaie:
458 = 7xx
Decontri din operaii de participaie Conturi de venituri
c) sumele transferate de coparticipani din operaiile n participaie:
458 = 512
Decontri din operaii de participaie Conturi curente la bnci
sau 531
Casa
d) sumele ncasate de coparticipani din operaii n participaie:
512 = 458
sau 531
Decontri din operaii de participaie
Casa
Problematica contabilitii operaiilor n participaie este mult mai complex pentru a fi circumscris la
contul 458 Decontri din operaii de participaie i la conturile de cheltuieli i de venituri.
Contabilizarea operaiilor n coparticipaie are la baz urmtoarele principii i reguli:
a) ntocmirea situaiei conturilor ntre membrii societii cu participare;
b) absena personalitii juridice a societii n participaie;
c) inerea unei contabilitI autonome a operaiilor societii cu participare (asimilat eventual cu aceea a
girantului cnd exist unul);
d) ansamblul conturilor societii n participaie trebuie s fie integrate n conturile societilor participante
la nivelul cotelor pri pe care ele le dein n societatea n participare;
e) impozitul pe profit este pltit de asociatul care contabilizeaz veniturile i cheltuielile. Fa de aceast
rezolvare, n ara noastr veniturile i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat,
n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie i stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice,
deci nu la nivelul participaiei. Este o soluie discutabil.
f) decontul de venituri i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea operaiilor. Acesta trebuie nlocuit,
dup prerea noastr, cu balana conturilor. n acest sens avem n vedere c n sfera operaiilor n participaie pot
interveni i operaii de capital privind activele i pasivele.
Pentru edificare, se prezint urmtorul exemplu: O societate cu participare P este creat ntre
coparticipanii A (girant) i B, cu parte egal (50 % - 50 %)

I. Contabilitatea societii cu participare P

a)A a cumprat un mijloc fix pentru P:
10 000 000 lei 21 = 458/A 11 900 000 lei

1900 000 lei
Imobilizri
corporale
4426
Decontri din
operaii de
participaie

TVA - deductibil
b)B a cumprat mrfuri pentru P:
18 000 000 lei 371 = 458/B 21 420 000 lei

3 420 000 lei
Mrfuri
4426
TVA - deductibil
Decontri din
operaii
de participaie

c)A a vndut mrfurile lui P,
preul de vnzare:
35 700 000 lei 458/A = 707 30 000 000 lei
Decontri din
operaii de
participaie
Venituri din
vnzarea
mrfurilor

4427 5 700 000 lei
TVA - colectat
costul de cumprare:
15 000 000 lei 607 = 371 15 000 000 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
d) P a vndul mrfuri:
pre de vnzare:
5 950 000 lei 4111 = 707 5 000 000 lei
Clieni Venituri din
vnzarea mrfurilor

4427 950 000 lei
TVA - colectat
costul de cumprare:
3 000 000 lei 607 = 371 3 000 000 lei
Cheltuieli privind
mrfurile
Mrfuri
e) cheltuieli privind amortizrile:
2 000 000 lei 681 = 281 2 000 000 lei
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele
Amortizarea
imobilizrilor
corporale

f) compensri privind TVA:
5 320 000 lei 4427 = 4426 5 320 000 lei
i:
1 330 000 lei 4427 = 4423 1 330 000

n urma contabilizrii operaiilor de mai sus, balana soldurilor se prezint astfel:
Balana conturilor la N
Conturi Solduri
D C
212 Mijloace fixe 10 000 000

281 Amortizarea imobilizrilor corporale

2 000 000
4111 Clieni 5 950 000

4423 TVA de plat

1 330 000
458/A Decontri din operaii de participaie/A 23 800 000 -
458/B Decontri din operaii de participaie/B

21 420 000

607 Cheltuieli privind mrfurile 18 000 000

681 Cheltuieli privind amortizrile 2 000 000

707 Venituri din vnzarea mrfurilor

35 000 000
TOTAL 59 750 000 59 750 000
Soldurile sunt preluate n contabilitatea societilor A i B.
II. Contabilitatea societii A:
a) achiziionarea mijlocului fix pentru P:
11 900 000 lei 458/P = 512 11 900 000 lei
Decontri din
operaii
departicipaie
Conturi curente la
bnci

b)vnzarea de mrfuri pentru P:
35 700 000 lei 512 = 458/P 35 700 000 lei
Conturi curente la
bnci
Decontri din
operaii de
participaie

c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%:
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobilizri
corporale
Amortizarea
imobilizrilor
corporale

2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clieni TVA de plat
23 800 000 lei 458/P 707 17 500 000 lei
Decontri din
operaii
departicipaie
Venituri din
vnzri de mrfuri

9 000 000 lei 607 458/B 22 610 000 lei

1 000 000 lei
Cheltuieli privind
mrfurile
681
Decontri din
operaii de
participaie

Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele

n urma contabilizrii operaiilor soldul creditor al contului 458/B reprezint datoria societii A ctre
societatea B n titlul operaiiilor efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
III. Contabilitatea societii B
a) cumprri de mrfuri:
21 420 000 lei 458/P = 512 21 420 000 lei
Decontri din
operaii de
participaie
Conturi curente la
bnci

b) integrarea soldurilor operaiilor de participaie P:
5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei
Imobilizri
corporale
Amortizarea
imobilizrilor
corporale

2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei
Clieni TVA de plat
22 610 000 lei 458/A 707 17 500 000 lei

Decontri din
operaii n
participaie
Venituri din
vnzri de mrfuri

9 000 000 lei 607 458/P 21 420 000 lei

1 000 000 lei
Cheltuieli privind
mrfurile
681
Decontri din
operaii
departicipaie

Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile i
provizioanele

Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor
efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor
efectuate de ctre/sau la adpostul lui P.
n cazul regiilor autonome cu reea organizatoric de uniti i subuniti, pentru evidena decontrilor
n cadrul sistemului este necesar s figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48 Decontri n cadrul
unitii cu dou sintetice de gradul I, 481 Decontri ntre unitate i subunitate i 482 Decontri ntre
subuniti.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se asigur evidena creanelor i datoriilor reciproce, ale unitilor
componente ale regiei n legtur cu micrile de active imobilizate, stocurile i disponibilitile bneti, care au loc
reciproc n cadrul activitilor de investiie i exploatare. Toate aceste operaii se nregistreaz reciproc n aceleai
conturi n sume egale i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitilor debitoare, ct i a celei
creditoare. Prin centralizarea balanelor de verificare, n vederea ntocmirii bilanului, soldurile conturilor din aceast
grup se anuleaz reciproc.
Aceast grup i pierde funcionalitatea dac unitile componente ale regiei au personalitate juridic i
ntocmesc bilan contabil.

16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU
DEPRECIEREA CREANELOR

Provizioanele pentru deprecierea valorii creanelor sunt contabilizate prin conturile rectificative din grupa
49 Provizioane pentru deprecierea creanelor.
Tipurile de nregistrri contabile determinate de constituirea i reluarea provizioanleor sunt urmtoarele:
a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor:
68 = 49
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i
ajustarea la inflaie
Provizioane pentru deprecierea creanelor
Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea creanelor se folosesc, dup
caz:
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru
deprecierea creanelor comerciale nencasate, clieni dubioI, ru platnici sau aflai n litigiu, precum i alte creane de
natur economic.
6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru
deprecierile creanelor de natur financiar, cum sunt cele determinate de decontrile n cadrul grupului i cu
asociaii, creanelor din titlurile de valoare cedate i din cesiuni de imobilizri financiare.
b)diminuarea i anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor:
49 = 78
Provizioane pentru deprecierea creanelor Venituri din provizioane i ajustarea la

inflaie
Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur economic i comercial, financiar i
extraordinar.
Pentru exemplificare se presupune situaia n care o crean nscris n contul 4118 Clieni inceri sau n
litigiu a fost provizionat n exerciiul N prin articolele contabile:
5 950 000 lei 4118 = 4111 5 950 000 lei
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
i pentru provizion:
3 000 000 lei 6814 = 491 3 000 000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele pentru
deprecierea activelor
circulante
Provizioane pentru
deprecierea creanelor
clieni

creantei a pierdere
de atea Probabilit

creantei
Valoarea

TVA exclusiv
l Provizionu
=
Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei

n exerciiul N+1, ntreprinderea vnztoare are certitudinea c ntreprinderea cumprtoare nu va plti
niciodat suma pe care o datoreaz. nregistrrile care intervin n aceast situaie sunt:
a) nregistrarea pierderii din creane:
5 000 000 lei 654 = 4118 5 950 000 lei
Pierderi din creane i
debitori diveri
Clieni inceri sau n
litigiu

950 000 lei 4427
TVA - colectat
b) anularea provizionului:
3 000 000 lei 491 = 7814 3 000 000 lei
Provizioane
pentru
deprecierea
creanelor clieni
Venituri din
provizioane
pentru
deprecierea
activelor
circulante

Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz ca un caz particular cele privind clienii
nencasai, care au un regim deductibil fiscal.
Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. Ca mrime, suma constituit nu poate fi mai mare dect
limita creanei neacoperite prin avansurile ncasate i garaniile deinute de agentul economic asupra clienilor
respectivi, precum i orice alte elemente asiguratorii.
La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:

6814 = 491
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
Provizioane pentru deprecierea
creanelor - clieni
i concomitent:

4118 = 4111
Clieni - inceri sau n litigiu Clieni

Se precizeaz c mrimea provizionului constituit este egal cu valoarea creanei incerte, diminuat cu TVA
aferent.
Relaia de calcul este de forma:

Provizionul constituit = Valoarea creanei ( 1 0,15966)

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora la venituri n cazul ncasrii
creanei, nregistrarea fiind:
491 = 7814
Provizioane pentru deprecierea creanelor -
clieni
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
Totodat se face i nregistrarea de ncasare a creanei:
512 = 4118
Conturi curente la bnci Clieni - inceri sau n litigiu
Dac exist o hotrre judectoreasc definitiv care atest imposibilitatea ncasrii creanei, nregistrrile
care se fac sunt:
nregistrarea pierderii constatate din anularea creanei:
645 = 4118
Pierderi din creane i debitori diveri Clieni - inceri sau n litigiu
4424
TVA de recuperat
Pentru urmrirea creanei pn la prescriere se mai debiteaz i contul 8034 Debitori scoi din activ
urmrii n continuare.
anularea provizionului:
491 = 7814
Provizioane pentru deprecierea creanelor -
clieni
Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante

REZUMAT

Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu
termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate
de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul.
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri
materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor
acordate furnizorilor.
Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul
acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre
ntreprindere i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor
inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii
care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare,
succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De
asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili.
Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile
vndute, dar nefacturate.
Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup
caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice
cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit.
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite
angajailor.
n sfera decontrilor cu asigurrile i protecia social se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri
sociale, contribuia personalului la pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj.
Decotrile cu bugetul de statsunt operaii determinate de impozitele i taxele datorate bugetului de stat,
precum i creanele asupra bugetului
TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor
privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite
din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti,
precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale,
fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din
avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru.
n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate
(nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii
creditorilor.
Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin
activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n
avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului
urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe
exerciii ulterioare.
Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie.

CUVINTE CHEIE

datorii comerciale
taxa de scont
clieni
clieni inceri sau n litigiu
valoare extern CIF
valoare extern FOB
trgtor
tras
andosri
efecte remise la scontare
salariul brut de baz
salariul brut impozabil
salariul net de plat
contribuia la asigurrile sociale
contribuia personalului pentru asigurrile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar
contribuia la fondul de omaj
profit impozabil
fonduri speciale
prorata TVA
TVA de dedus
debitori diveri
creditori diveri
cheltuieli constatate n avans
venituri nregistrate n avans
participaie

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol II,
Editura Economic, Bucureti, 1999.
4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura Economic,
Bucureti 2001.
5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economic, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti 2000.
9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti 2001.
10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002

NTREBRI RECAPITULATIVE

1. Ce operaii se includ n categoria decontrilor cu terii ?
2. Ce reprezint datoriile pe termen scurt? Dar creanele pe termen scurt ?
3. Ce reprezint datoriile comerciale ?
4. Ce reprezint creanele comerciale ?
5. Ce sunt efectele comerciale ?
6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ?
7. Ce este trgtorul ? Dar trasul ?
8. Cum circul efectele comerciale ?
9. Ce operaii intervin n contabilitate n cazul rennoirii efectelor comerciale ?
10. Cum se calculeaz salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat ?
11. Ce reprezint Contribuia pentru asigurrile sociale, Contribuia personalului pentru asigurrile sociale,
respectiv pentru pensia suplimentar, Contribuia la fondul de omaj,
12. Cnd se efectueaz decontarea impozitului pe profit ?
13. Care sunt fondurile speciale ?
14. Ce reprezint TVA ?
15. Ce categorii de operaii reprezint obiect al impozitrii TVA ?
16. Care sunt documentele justificative i de eviden a TVA ?
17. Ce este prorata TVA ?
18. Ce reprezint TVA de dedus ?
19. Ce operaii includ decontrile ntre exerciiile financiare ?
20. Cnd se constituie provizioanele pentru clienii nencasai ?

Contab. Aprof. - MRistea - Cap V

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contab. Aprof. - MRistea - Cap V

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

S-ar putea să vă placă și