Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.

1997
BAZELE CONCEPTUALE ALE PREGTIRII I PREZENTRII RAPOARTELOR
FINANCIARE
Introducere
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare cuprind interpretrile
principiilor i regulilor de contabilitate, adoptate n practica mondial i aprobate de Comitetul
Standardelor Internaionale de Contabilitate. Aceasta poart un caracter teoretic general i nu este un
standard naional de contabilitate (S..C.!. "n cazul apariiei contradiciilor ntre bazele prezente i
S..C. se acord prioritate S..C.
#re$ederile prezentelor baze pot fi utilizate la studierea noului sistem de contabilitate. Bazele
conceptuale determin noiunile care stau la baza pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
utilizatorilor.
Oiecti!ul
%. &biecti$ul acestor baze l constituie acordarea a'utorului(
a! )inisterului *inanelor(
+ n elaborarea noilor standarde naionale de contabilitate (S..C.! i n re$izuirea celor e,istente-
+ n conformarea cerinelor S..C. i procedurii de prezentare a rapoartelor financiare,
asigurnd n acest caz reducerea numrului de operaii contabile alternati$e, admise spre aplicare de
standardele naionale-
b! altor organe naionale + n elaborarea (n caz de necesitate! i aplicarea S..C.
c! contabililor + n alegerea i utilizarea S..C. respecti$e la inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare-
d! auditorilor + n cazul emiterii a$izelor pri$ind corespunderea sau necorespunderea rapoartelor
financiare $erificate cu standardele naionale-
e! utilizatorilor rapoartelor financiare + n interpretarea corect a informaiilor coninute n
rapoartele financiare, pregtite n baza standardelor naionale.
"omeniul de a#licare
.. "n Bazele conceptuale snt e,aminate(
a! obiecti$ul rapoartelor financiare-
b! caracteristicile calitati$e care determin utilitatea informaiei n rapoartele financiare-
c! determinarea elementelor rapoartelor financiare, modul de constatare i e$aluare a acestora-
d! noiunea i concepia de meninere a capitalului.
/. Bazele se refer la rapoartele financiare cu destinaie general, inclusi$ cele consolidate (n
continuare + rapoarte financiare!. Asemenea rapoarte se ntocmesc i se prezint o dat pe trimestru
i conin informaii generale. 0nii utilizatori pot s solicite i s obin, a$nd pentru aceasta
mputerniciri suficiente, informaii suplimentare la acele coninute n rapoartele financiare. "ns,
pentru ma'oritatea utilizatorilor rapoartele financiare constituie sursa principal de informaii, de
aceea acestea trebuie s fie ntocmite i prezentate n conformitate cu cerinele utilizatorilor.
1apoartele financiare speciale, de e,emplu, prospectele i calculele pregtite n scopul precizrii
politicii fiscale nu snt e,aminate n prezentele baze, ale cror pre$ederi totui pot fi utilizate
pentru pregtirea rapoartelor speciale menionate, dac acestea nu snt n contradicie cu cerinele
ultimelor.
2. 1apoartele financiare constituie o parte din sistemul general de rapoarte financiare.
1apoartele financiare cuprind bilanul contabil, raportul pri$ind rezultatele financiare, raportul flu,ului
mi'loacelor bneti i raportul flu,ului capitalului propriu, ane,e i material e,plicati$. 1apoartele
financiare pot cuprinde de asemenea grafice, tabele i alte informaii suplimentare care snt bazate
pe aceste rapoarte sau snt obinute din acestea. Informaiile suplimentare pot s reflecte informaia
asupra sectoarelor de producie i geografice i s e,plice influena preurilor $ariabile. "n rapoartele
financiare nu snt incluse rapoartele direciei i ale preedintelui consiliului de conducere, dezbaterile
i analiza, efectuate de aparatul de conducere i alte materiale similare care pot fi incluse n raportul
anual.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 1
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
3. Bazele se refer la rapoartele financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale
etc., indiferent de forma de proprietate a acestora. 0tilizatorii acestor rapoarte financiare le consider
drept surs de baz a informaiei financiare pri$ind ntreprinderea.
*tili&atorii ra#oartelor financiare )i e+i'iilitatea
informaiilor coninute ,n acestea
4. 0tilizatorii rapoartelor financiare snt in$estitorii actuali i poteniali, creditorii, furnizorii i
ali creditori comerciali, salariaii ntreprinderii, cumprtorii, organele fiscale i administrati$e,
inclusi$ gu$ernul i instituiile gu$ernamentale, precum i publicul etc. 5i utilizeaz rapoartele
financiare pentru obinerea informaiei n conformitate cu interesele sale n domeniul acti$itii de
ntreprinztor.
a! In$estitori. #ersoanele care acord capital snt ngri'orai, de regul, de riscul inerent
in$estiiilor, prin urmare, de rentabilitatea acestora. 5i au ne$oie de informaii care le $a a'uta s
decid cnd este util s cumpere, s dein sau s $nd aciuni. Acionarii de asemenea snt
cointeresai n obinerea de informaii, deoarece acestea le permite s aprecieze capacitatea
ntreprinderii de a onora di$idendele.
b! Creditorii snt cointeresai n informaii care le $a permite s determine, dac mprumuturile
i dobnzile aferente $or fi pltite la timp.
c! *urnizorii i ali creditori comerciali snt cointeresai n informaii care le $a permite s fie
ncrezui c sumele aferente $or fi pltite la timp. Creditorii comerciali, de regul, snt cointeresai n
informaii pe o perioad de timp mai scurt dect mprumuttorii, cu e,cepia cazurilor cnd
ntreprinderea poate s fie cumprtorul lor de baz n decursul unei perioade de timp ndelungate.
d! Salariaii ntreprinderii i reprezentanii lor snt cointeresai n informaii pri$ind stabilitatea i
rentabilitatea ntreprinderilor, n care ei lucreaz, precum i n informaii care le permite s
aprecieze capacitatea patronilor de a+i asigura cu salarii, pensii i posibilitatea acordrii de lucru n
$iitor.
e! Cumprtorii snt cointeresai n primul rnd, n informaii pri$ind continuitatea acti$itii
ntreprinderii n $iitorul pre$izibil, mai ales n cazul cnd ei au nc6eiat cu ntreprinderea un contract
pe termen lung sau ntr+o msur sau alta depind de acesta.
f! &rganele fiscale i administrati$e inclusi$ gu$ernul i instituiile gu$ernamentale snt
cointeresate n informaii pri$ind repartizarea resurselor, dar mai e,act pri$ind eficiena acti$itii
ntreprinderilor, ce permite a ine sub control situaia n domeniul repartizrii resurselor, a regla
acti$itatea ntreprinderilor, a determina politica fiscal, $enitul naional i ali indicatori nu mai
puin importani.
g! #ublicul. "ntreprinderile influeneaz dez$oltarea societii prin diferite metode. 7e
e,emplu, ele pot s aduc o contribuie esenial n economia local prin plasarea omerilor n
cmpul muncii sau prin stabilirea patrona'ului asupra furnizorilor locali. 1apoartele financiare pot se
asigure di$erse grupe sociale cu informaii pri$ind direciile de dez$oltare a ntreprinderilor i
realizrile reale obinute n sfera de producie.
8. 1esponsabilitatea de baz pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare o poart
conducerea ntreprinderii. umai ea, a$nd acces i la informaia de gestiune, i la cea
financiar suplimentar, care a'ut s planifice, s adopte decizii i s e,ercite un control, este n
drept, n caz de necesitate, s lrgeasc informaia coninut n rapoartele financiare i s determine
forma i coninutul acesteia. Atare informaii suplimentare depesc limitele pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare.
Oiecti!ul ra#oartelor financiare
9. &biecti$ul rapoartelor financiare l constituie asigurarea unui cerc larg de utilizatori cu
informaii pri$ind situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar a
ntreprinderii care $a permite luarea deciziilor economice.
:. 1apoartele financiare trebuie s corespund cerinelor generale ale ma'oritii utilizatorilor.
"ns acestea nu+i asigur ntotdeauna cu informaia necesar pentru luarea deciziilor economice n
ntregime, deoarece reflect, n special, consecinele financiare ale e$enimentelor anterioare i nu
conin n mod obligatoriu nformaii nefinanciare.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 2
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
%;. 1apoartele financiare conin date referitoare la rezultatele acti$itii conducerii
ntreprinderii pri$ind gestiunea i utilizarea resurselor ncredinate ei, n baza crora utilizatorii
rapoartelor financiare iau decizii economice( a deine, de e,emplu, titluri de $aloare sau a le $inde,
a realege, a nlocui sau a destitui organele de conducere etc.
-ituaia financiar(. re&ultatele acti!it(ii ,ntre#rinderii )i modific(rile ,n situaia financiar(
a acesteia
%%. 7eciziile economice luate de utilizatorii rapoartelor financiare impun aprecierea capacitii
ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora, calculul timpului de generare a
lor i certitudinea n obinerea rezultatelor scontate. Aceast apreciere, n ultim instan, determin,
de e,emplu, capacitatea ntreprinderii de a remunera salariaii si i a ac6ita facturile furnizorilor, a
efectua plile dobnzilor, mprumuturilor i a repartiza $enitul ntre proprietarii ntreprinderii.
0tilizatorii pot s aprecieze mai bine capacitatea ntreprinderii de a genera mi'loace bneti i
ec6i$alentele acestora, dac ei dispun de informaii care reflect situaia financiar, rezultatele
acti$itii i modificrile n situaia financiar a ntreprinderii.
%.. Asupra situaiei financiare a ntreprinderii influeneaz resursele financiare, pe care
aceasta le controleaz, structura financiar a acesteia, lic6iditatea i sol$abilitatea, capacitatea de a
se adapta la sc6imbrile mediului ncon'urtor n care ntreprinderea funcioneaz.
Informaia pri$ind resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea acesteia de a
modifica aceste resurse este util pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a genera mi'loacele
bneti i ec6i$alentele acestora n $iitor.
Informaia pri$ind structura financiar este util pentru pre$iziunea necesitilor n
mprumuturi, precum i pentru alegerea modului de repartizare a $eniturilor $iitoare i flu,urilor
mi'loacelor bneti ntre acei care snt cointeresai n dez$oltarea ntreprinderii. Aceasta este util
de asemenea pentru a prezice dez$oltarea ntreprinderii n $iitor n cazul asigurrii finanrii.
Informaia pri$ind lic6iditatea i sol$abilitatea este utilizat pentru determinarea capacitii
ntreprinderii de a stinge n termen datoriile financiare. #rin lic6iditate se nelege numerarul
disponibil n $iitorul apropiat dup stingerea datoriilor financiare n decursul acestei perioade, prin
sol$abilitate + numerarul disponibil n decursul unei perioade ndelungate de timp, ceea ce garanteaz
plile pri$ind datoriile financiare n termenele stabilite.
%/. Informaia pri$ind indicatorii acti$itii ntreprinderii, mai ales pri$ind rentabilitatea
acesteia, este necesar pentru a aprecia modificrile poteniale n resursele financiare pe care le $a
controla, probabil, n $iitor. Informaia despre modificarea acestor indicatori este foarte important
pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a genera aflu,ul mi'loacelor bneti din resursele
disponibile, este util la formularea deciziilor pri$ind eficiena care i+ar permite ntreprinderii s
utilizeze resurse suplimentare.
%2. Informaia referitoare la modificrile n situaia financiar a ntreprinderii este util pentru
aprecierea acti$itii de in$estiii, financiare i operaionale ale acesteia n perioada de gestiune. 5a
permite utilizatorilor de rapoarte financiare s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a genera
mi'loace bneti i ec6i$alentele acestora i a utiliza aflu,urile acestora. <a pregtirea rapoartelor
financiare ale ntreprinderii fondurile acesteia pot fi determinate ca toate resursele financiare,
capitalul circulant, acti$ele lic6ide sau numerarul. "n bazele propuse definiiile fondurilor nu se
concretizeaz.
%3. Informaia pri$ind situaia financiar a ntreprinderii, n special, este prezentat n
bilanul contabil, iar informaia pri$ind rezultatele acti$itii acesteia + n raportul pri$ind
rezultatele financiare. Informaia cu pri$ire la modificrile sur$enite n situaia financiar este
prezentat separat n rapoartele financiare.
%4. Componentele rapoartelor financiare snt interdependente, deoarece acestea reflect
di$erse aspecte ale unora i acelorai e$enimente ale $ieii economice. 7ei fiecare raport conine
informaii care difer de celelalte tipuri de informaii prezentate n alte rapoarte, nici unul dintre
acestea nu ser$ete numai unui scop i nu cuprinde ntreag informaie necesar utilizatorilor. 7e
e,emplu, raportul pri$ind rezultatele financiare nu ofer imaginea fidel a acti$itii ntreprinderii,
dac acesta nu se utilizeaz n mbinare cu bilanul contabil.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 3
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
/ne+e. taele )i alte informaii su#limentare
%8. 1apoartele financiare cuprind de asemenea ane,e, tabele i alte informaii suplimentare. 7e
e,emplu, acestea pot conine informaii suplimentare pri$ind posturile din bilanul contabil i raportul
pri$ind rezultatele financiare corespunztor cerinelor utilizatorilor, pot include de asemenea
e,plicaii pri$ind riscul i incertitudinile care influeneaz ntreprinderea, resursele i datoriile, care
nu snt menionate n bilanul contabil (cum snt, de e,emplu, zcmintele!. 7atele despre
sectoarele industirale i geografice i influena modificrii preurilor asupra ntreprinderii de
asemenea pot fi prezentate sub form de informaii suplimentare.
0on!enii fundamentale
1rinci#iul s#eciali&(rii e+erciiilor 2calcul(rii3
%9. #entru satisfacerea cerinelor utilizatorilor de rapoarte financiare ultimele se ntocmesc
n baza principiului specializrii e,erciiilor care permite reflectarea consecinelor e$enimentelor
acti$itii economice anume atunci cnd acestea s+au produs i au fost nregistrate n documentele
contabile, snt incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd
pltesc mi'loacele bneti sau ec6i$alentele acestora. 1apoartele financiare pregtite n baza
principiului specializrii e,erciiilor informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare
care includ plata i ncasarea mi'loacelor bneti, dar i despre datoriile de plat a acestora n
perspecti$ i despre resursele financiare care trebuie s fie primite n $iitor. Astfel, acestea
furnizeaz di$erse informaii nu numai despre e$enimentele actuale, dar i cele anterioare ale
acti$itii economice i alte e$enimente, ce este deosebit de important pentru luarea deciziilor
economice i aprecierea obiecti$ a situaiei financiare a ntreprinderii.
1rinci#iul continuit(ii acti!it(ii
%:. 1apoartele financiare se ntocmesc, de obicei, n baza principiului continuitii care
confirm c ntreprinderea funcioneaz i $a funciona n $iitorul pre$izibil. "n acest caz se presupune
c ntreprinderea nu are nici intenia, nici necesitatea de a reduce esenial sau a nceta acti$itatea
sa. 7ac e,ist o asemenea intenie sau necesitate, rapoartele financiare trebuie s fie pregtite n
baza altui sistem contabil, alegerea cruia trebuie s fie fundamentat.
0aracteristicile calitati!e ale ra#oartelor
financiare
.;. Caracteristicile calitati$e ale rapoartelor financiare fac informaia util pentru beneficiarii
acesteia. #rincipalele caracteristici calitati$e snt( claritatea, importana, $eridicitatea i
comparabilitatea informaiei. 7e asemenea pot fi utile pentru beneficiari i asemenea caracteristici
calitati$e cum snt importana relati$, imaginea fidel, prioritatea coninutului asupra formei,
neutralitatea, prudena, definiti$area etc.
0laritatea
.%. #rincipala cerin calitati$ fa de informaia prezentat n rapoartele financiare este
claritatea acesteia pentru utilizatorii care trebuie s aib cunotine suficiente despre afaceri,
acti$itatea economic i contabilitate, precum i s aib dorin de a studia informaia cu o
deosebit strduin. "n acelai timp informaia pri$ind noiunile complicate inclus n rapoartele
financiare n conformitate cu cerinele utilizatorilor, nu poate fi e,clus din rapoarte din moti$ul c
aceasta este foarte complicat pentru a fi neleas de unii utilizatori.
Im#ortana
... 0tilitatea informaiei este determinat de importana acesteia la luarea deciziilor economice.
Anume importana ca o caracteristic calitati$ influeneaz asupra lurii deciziilor de ctre
utilizatorii de rapoarte financiare, a'utndu+le s aprecieze e$enimentele anterioare, curente sau
$iitoare, s le confirme sau s le corecteze.
./. Informaia 'oac un rol de prezicere i de confirmare. 7e e,emplu, informaia despre
ni$elul curent i structura acti$elor e,istente prezint utilitate pentru utilizatori atunci cnd ea
conine prognoza capacitii ntreprinderii de a utiliza a$anta'ele momentului sau a reaciona la
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 4
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
situaiile nefa$orabile. Aceeai informaie 'oac un rol de confirmare fa de pre$iziunile anterioare.
Aceasta se refer, de e,emplu, la alegerea structurii financiare a ntreprinderii sau a rezultatului
pre$izibil al operaiilor planificate.
.2. Informaia pri$ind situaia financiar i acti$itatea precedent a ntreprinderii se utilizeaz
deseori n calitate de baz pentru prezicerea situaiei financiare $iitoare i a rezultatelor acti$itilor
de alt natur, n care snt cointeresai nemi'locit utilizatorii, cum snt plata di$idendelor i
salariului, modificarea preurilor la titlurile de $aloare i capacitatea de a ndeplini datoriile la timp.
Informaia nu trebuie s fie prezentat n mod obligatoriu sub form de prognoz detaliat, pentru a
a$ea $aloare la prezicerea e$enimentelor. 5,actitatea pronosticrii n baza rapoartelor financiare
poate fi sporit prin alegerea metodei de reflectare a informaiei pri$ind e$enimentele anterioare
ale $ieii economice. 7e e,emplu, $aloarea prezicerii raportului pri$ind rezultatele financiare
crete n cazul cnd posturile neordinare, e,cepionale i rare de $enituri i c6eltuieli se e,plic
separat.
4eridicitatea
.3. Informaia este util n cazul cnd este $eridic. 5a posed calitatea de $eridicitate n
cazul cnd lipsesc erorile eseniale i neobiecti$itile. 0tilizatorii rapoartelor financiare pot s
conteze pe aceasta n msura n care ea reflect integral i obiecti$ sau poate i probabil $a reflecta
starea de lucruri real.
.4. Informaia poate fi important, dar ne$eridic dup natura sa sau forma de prezentare i
atunci constatarea ei poate fi potenial iluzorie. 7e e,emplu, dac la 'udecat se discut legitimitatea
i suma preteniilor pri$ind pierderile suportate, ntreprinderea nu trebuie s reflecte n bilanul
contabil preteniile n deplin msur, dar trebuie s e,plice suma preteniilor i circumstanele n
care au sur$enit preteniile respecti$e.
0om#arailitatea
.8. 0tilizatorii trebuie s aib posibilitate s compare rapoartele financiare att ale unei
ntreprinderi n diferite perioade de timp pentru a identifica tendinele n situaia financiar i
rezultatele acti$itii acesteia, ct i ale di$erselor ntreprinderi pentru a compara situaia financiar
acestora, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia financiar i rezultatele acti$itii, ceea ce
influeneaz modificarea rezultatelor financiare. 7e aici rezult c e$aluarea i reflectarea rezultatelor
financiare trebuie s se efectueze consecuti$ nu numai relati$ la ntreprinderea respecti$ n
decursul unei anumite perioade de timp, ci i relati$ la alte ntreprinderi.
.9. & important premis a caracterisiticii calitati$e de comparabilitate este faptul c utilizatorii
trebuie s fie informai despre politica de contabilitate, utilizat la pregtirea rapoartelor financiare,
orice modificri n aceasta i despre consecinele acestor modificri. 0tilizatorii trebuie s aib
posibilitate a identifica deosebirile n politica de contabilitate aplicat n rapoartele financiare
att de o ntreprindere n decursul unei anumite perioade de timp, ct i de diferite ntreprinderi.
1espectarea cerinelor standardelor naionale elaborate n baza standardelor internaionale de
contabilitate, inclusi$ problemele publicrii metodelor de contabilitate utilizate de ntreprindere
contribuie la obinerea comparabilitii datelor prezentate n rapoartele financiare.
.:. ecesitatea asigurrii comparabilitii rapoartelor financiare nu trebuie confundat cu
prezentarea acestora dup o form unic. 1espectarea comparabilitii nu poate s mpiedice
introducerea unor $ariante de contabilitate mai perfecte. u este raional pentru ntreprindere s
contabilizeze operaiile i alte e$enimente ale acti$itii economice n acelai mod, dac politica
adoptat nu corespunde caracteristicilor calitati$e pri$ind importana i $eridicitatea.
/;. #entru ca utilizatorii s poat compara situaia financiar, rezultatele acti$itii i
modificrile n situaia financiar a ntreprinderii, la e,pirarea unei perioade de timp, ei trebuie
s dispun de informaiile respecti$e pentru perioadele de gestiune precedente, ceea ce este un
lucru foarte important.
5senialitatea
/%. Importana informaiei este determinat de natura i esenialitatea ei. "n unele cazuri
este suficient a determina natura informaiei, pentru a rspunde la ntrebarea, dac aceasta este
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 5
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
important. 7e e,emplu, raportul sectorului de producie nou poate s influeneze e$aluarea riscului
i posibilitilor, cu care se $a ciocni ntreprinderea, indiferent de esenialitatea rezultatelor, obinute
de acest sector n perioada de gestiune. "n alte cazuri este important att esenialitatea, ct i
natura informaiei, de e,emplu, la determinarea cantitii de stocuri de mrfuri i materiale pe
fiecare categorie de baz care corespunde profilului ntreprinderii.
/.. Informaia este esenial n cazul n care lipsa ei sau calculul greit pot s influeneze
deciziile economice ale utilizatorilor pe care le iau n baza rapoartelor financiare. 5senialitatea
asigur mai degrab criteriul de constatare sau de limitare, constituind o caracteristic calitati$
iniial a faptului ce trebuie s conin o informaie util.
Ima'inea fidel(
//. "n scopul asigurrii $eridicitii informaiile trebuie s reflecte integral e$enimentele
$ieii economice, care poate s le reflecte sau pe care le $a reflecta. 7e e,emplu, bilanul
contabil trebuie s prezinte integral toate tranzaciile i alte operaii, care conduc la apariia
acti$elor, datoriilor i capitalului propriu al ntreprinderii la data raportat i corespund criteriilor de
constatare.
/2. "n ma'oritatea cazurilor nformaia prezentat n rapoartele financiare este e,pus riscului
unei imagini incomplete a faptului ce trebuie s prezinte aceasta. Acest lucru se ntmpl nu din
cauza neobiecti$itii, ci ca urmare a dificultilor legate de determinarea operaiilor i altor
e$enimente, care trebuie s fie e$aluate, sau de elaborarea i aplicarea metodologiei de e$aluare i
prezentare, care reflect esena acestor e$enimente. "n unele cazuri e$aluarea efectului financiar
poate fi att de incert, nct ntreprinderea nu+l prezint n rapoartele financiare. 7e e,emplu, dei
ma'oritatea ntreprinderilor genereaz fondul comercial n cadrul firmei, acesta nu trebuie s fie
reflectat n contabilitate i n rapoarte pn la $nzarea (ac6iziionarea! ntreprinderii n ansamblu.
"n alte cazuri ns, e,ist posibiliti de constatare a postului i de dez$luire a riscului erorii, care
nsoete e$aluarea i constatarea acestuia.
1rioritatea coninutului asu#ra formei
/3. 7ac informaia prezint $eridic operaiile i alte e$enimente pe care trebuie s le furnizeze,
este necesar ca acestea s fie luate n considerare i s fie prezentate, n primul rnd, n conformitate
cu coninutul i realitatea economic a acestora, dar nu numai conform formei lor 'uridice. 5sena
tranzaciilor sau a altor e$enimente nu corespunde ntotdeauna cu aceea ce rezult din forma lor
'uridic sau din cea elaborat de ntreprindere. 7e e,emplu, ntreprinderea poate s transmit acti$ul
altei pri astfel nct dreptul 'uridic de proprietate se transmite documentar. "ns pot s e,iste
acorduri care asigur certitudinea c ntreprinderea continu s utilizeze a$anta'ele economice
$iitoare, incluse n acti$. "n aceste condiii raportul pri$ind $nzarea nu prezint integral tranzacia
nregistrat (dac tranzacia a a$ut loc n realitate!.
6eutralitatea
/4. "n scopul asigurrii fiabilitii informaia coninut n rapoartele financiare trebuie s
fie neutr (obiecti$!. 1apoartele financiare nu snt neutre n cazul n care alegerea informaiei sau
forma de prezentare a acesteia condiioneaz luarea unor decizii greite sau denatureaz estimarea,
ceea ce pune la ndoial obinerea unor rezultate prestabilite anterior.
1rudena
/8. #ersoanele care ntocmesc rapoarte financiare snt ne$oite s ia n considerare incertitudinile,
care nsoesc ine$itabil numeroase e$enimente i circumstane, cum snt, de e,emplu, ncasarea
datoriilor dubioase, durata probabil de funcionare util a cldirilor i utila'ului, precum i un ir
de cerine i pretenii fa de cumprtori (clieni! care pot aprea relati$ la garaniile acestora. Aceste
tipuri de incertitudini i altele impun e,plicarea naturii lor i manifestarea prudenei la pregtirea
rapoartelor financiare. #ruden este respectarea ntr+o msur suficient a precauiei la luarea
deciziilor n condiii de incertitudine, cnd acti$ul sau $enitul nu snt suprae$aluate, iar datoriile
i c6eltuielile + sube$aluate. "ns, prudena nu permite, de e,emplu, a crea rezer$e latente sau
rezer$e e,cedentare, sau s diminueze intenionat mrimea acti$elor i $eniturilor, sau s e,agereze
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 7
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
intenionat datoriile sau c6eltuielile, deoarece n aceste cazuri rapoartele financiare nu $or fi neutre
si, prin urmare, nu $or fi fiabile.
"efiniti!area
/9. "n scopul asigurrii $eridicitii informaia prezentat n rapoartele financiare trebuie s
fie definiti$at, innd cont de esenialitatea i dez$aluirea unor c6eltuieli e$entuale. egli'ena
poate conduce la aceea c informaia $a fi fals sau greit i, prin urmare, neautentic i insuficient
n sensul importanei acesteia.
O#ortunitatea
/:. "n cazul reinerii pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare informaia coninut n
acestea poate s piard parial importana sa. 7e aceea conducerea ntreprinderii trebuie s asigure
mbinarea optim dintre oportunitatea relati$ de prezentare a rapoartelor i $eridicitatea informaiei.
#entru a prezenta informaiile la timp, deseori se raporteaz nainte de a fi cunoscute toate aspectele
tranzaciei sau ale altui e$eniment, ceea ce afecteaz $eridicitatea. Cu alte cu$inte, dac raportul se
amn pn cnd $or fi cunoscute toate aspectele, c6iar i cea mai fiabil informaie poate fi puin
util utilizatorilor de rapoarte financiare, deoarece ei snt ne$oii s ia decizii anticipat.
"n scopul realizrii unui ec6ilibru ntre importana i $eridicitatea informaiei trebuie s se
decid, cum s fie satisfcute mai bine cerinele utilizatorilor la luarea deciziilor economice.
5c8ilirul ,ntre a!anta9e )i c8eltuieli
2;. 5c6ilibrul ntre a$anta'ul obinut din informaiile furnizate i c6eltuielile pentru pregtirea
acestora este efecti$ o restricie a ultimelor. A$anta'ul obinut din informaii trebuie s depeasc
$aloarea asigurrii acestuia. A$anta'ele i c6eltuielile snt determinate, n special, n baza aprecierii
profesionale. )ai mult, c6eltuielile nu le suport n mod obligatoriu utilizatorii care obin a$anta'e.
#ot obine de asemenea a$anta'e nu acei utilizatori pentru care s+a pregtit informaia. 7e e,emplu,
asigurarea ulterioar cu informaii a creditorilor poate conduce la reducerea c6eltuielilor pri$ind
mprumuturile ntreprinderii. 7in aceste moti$e este dificil de a aplica ec6ilibrul c6eltuieli + a$anta'e
ntr+un caz concret. Cu toate acestea, persoanele care elaboreaz standarde i pregtesc informaii,
precum i utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc aceast restricie.
5c8ilirul caracteristicilor calitati!e
2%. 7eseori n practic este necesar a gsi mbinarea optima a caracteristicilor calitati$e.
#rincipalul obiecti$ l constituie realizarea unei corelaii raionale a caracteristicilor care rspund
scopurilor i sarcinilor din rapoartele financiare. Importana relati$ a caracteristicilor calitati$e n
diferite cazuri este soluionat n baza aprecierii profesionale.
/ordarea 2ima'inea3 fidel( )i oiecti!(
2.. 1apoartele financiare deseori snt e,aminate ca rapoarte n care snt reflectate fidel i
e,act sau se prezint e,act situaia financiar, rezultatele acti$itii i modificrile n situaia
financiar a ntreprinderii. 7ei bazele propuse nu se refer nemi'locit la astfel de noiuni, aplicarea
caracteristicilor calitati$e principale ale standardelor de contabilitate respecti$e, de regul, permite
a ntocmi rapoarte financiare, care reflect ceea ce n general se nelege ca o abordare autentic
i e,act sau imagine fidel a acestei informaii.
5lementele ra#oartelor financiare
2/. 1apoartele financiare reflect influena operaiilor financiare i altor e$enimente, grupate
n clase mari, n conformitate cu caracteristicile economice ale acestora asupra situaiei financiare
a ntreprinderilor. Aceste clase se numesc elemente ale rapoartelor financiare. Acti$ele, datoriile i
capitalul propriu reprezint elemente legate nemi'locit de e$aluarea situaiei financiare a ntreprinderii
n bilanul contabil. =enitul i c6eltuielile snt elemente legate nemi'locit de e$aluarea
indicatorilor n raportul pri$ind rezultatele financiare. 1aportul pri$ind modificrile n situaia
financiar reflect, de obicei, elementele raportului pri$ind rezultatele financiare i modificrile
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 7
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
n elementele bilanului contabil. Bazele propuse nu identific elementele care snt unice numai
pentru situaia financiar a unei ntreprinderi concrete.
22. #rezentarea acestor elemente n bilanul contabil i raportul pri$ind rezultatele financiare
cuprinde i procesul de subclasificare. 7e e,emplu, acti$ele i datoriile pot fi clasificate conform
naturii sau funciei sale n acti$itatea ntreprinderii pentru a prezenta informaia printr+o metod mai
comod pentru utilizatori la luarea deciziei economice.
-ituaia financiar(
23. Acti$ele, datoriile i capitalul propriu reprezint elemente legate nemi'locit de e$aluarea
situaiei financiare a ntreprinderii(
a! Acti$ul este resursa controlat de ntreprindere ca rezultat al e$enimentelor anterioare care
$a genera n $iitor, dup cum se pre$ede, un aflu, de a$anta'e economice.
b! 7atoria este obligaia real a ntreprinderii luat n baza e$enimentelor anterioare calculul
creia se $a nc6eia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor care constituie purttori de
a$anta'e economice.
c! Capitalul propriu este mrimea rmas n acti$ele ntreprinderii dup scderea datoriilor.
24. 7efiniiile acti$ului i datoriei identific trsturile principale ale acestora, dar nu
stabilesc criteriile crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n bilanul
contabil. Astfel, definiiile cuprind posturile care nu snt constatate ca acti$e sau datorii n bilanul
contabil, deoarece acestea nu corespund criteriilor tratate n paragrafele 89+:2. "n special,
a$anta'ul economic $iitor care $a intra n ntreprindere sau $a iei din aceasta trebuie s fie
determinat suficient, pentru a corespunde criteriului probabilitii, enunat n paragraful 8:, nainte
de a fi constatate acti$ul sau datoria.
28. <a aprecierea faptului, dac postul corespunde definiiei acti$ului, datoriei sau capitalului
propriu, trebuie s se acorde atenie esenei ascunse i realitii economice a postului, dar nu numai
formei 'uridice a acesteia. Astfel, de e,emplu, n cazul c6iriei finanate esena i realitatea
economic constau n faptul c nc6irietorul obine a$anta'e economice din utilizarea acti$ului
nc6iriat n decursul duratei utile de funcionare n sc6imbul datoriei de a plti pentru acest drept o
sum apro,imati$ egal cu $aloarea $enal a obiectului plus c6eltuielile financiare respecti$e.
Astfel, c6iria finanat genereaz posturile care corespund definiiei acti$ului sau datoriei i snt
constatate n bilanul contabil al nc6irietorului.
29. Bilanul contabil ntocmit n conformitate cu standardele naionale pot include posturile
care nu corespund definiiilor acti$ului sau datoriei i nu snt prezentate ca o parte a capitalului
propriu.

/cti!e
2:. A$anta'ul economic $iitor ntruc6ipat n acti$ este un potenial al ntreprinderii alocat direct
sau indirect n aflu,ul mi'loacelor bneti sau al ec6i$alentelor acestora. #otenialul poate fi
producti$, adic s fie o parte a acti$itii operaionale a ntreprinderii, poate s mbrace o form de
con$ertibilitate n mi'loace bneti sau ec6i$alentele acestora sau s reduc reflu,ul (retragerea!
mi'loacelor bneti, ca, de e,emplu, n cazul cnd e,istena procesului de producie alternati$ permite a
reduce costul produciei.
3;. "ntreprinderea utilizeaz, de obicei, acti$ele sale pentru a produce mrfuri sau a presta
ser$icii care snt n stare s satisfac dorinele sau cerinele consumatorilor. Cumprtorii care snt
gata s plteasc pentru aceste mrfuri sau ser$icii contribuie astfel la aflu,ul mi'loacelor
bneti n ntreprindere. )i'loacele bneti snt mai utile pentru ntreprindere dect orice alte resurse.
3%. A$anta'ele economice $iitoare ntruc6ipate n acti$ pot intra n ntreprindere pe diferite ci.
7e e,emplu, acti$ul poate fi(
a! utilizat separat sau n mbinare cu alte acti$e la producerea mrfurilor sau ser$iciilor, care
snt destinate $nzrii-
b! sc6imbat cu alte acti$e-
c! utilizat pentru stingerea datoriilor-
d! repartizat ntre proprietarii ntreprinderii.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 8
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
3.. )ulte acti$e cum snt, de e,emplu, imobilul i utila'ul mbrac o form fizic. "ns forma
fizic nu este obligatorie pentru e,istena acti$ului. 7e e,emplu, bre$etele i drepturile de autor
(cop>rignt! se consider acti$e numai n cazul n care ntreprinderea $a obine n $iitor un $enit
din utilizarea acestora i dac ele snt controlate de ntreprindere.
3/. umeroase acti$e (de e,emplu, creanele i proprietatea! snt legate de drepturi 'uridice,
inclusi$ dreptul de posesiune. <a determinarea e,istenei acti$ului dreptul de posesiune nu este
principal. 7e e,emplu, proprietatea luat cu c6irie se consider acti$ n cazul cnd ntreprinderea
controleaz a$anta'ele care trebuie s fie obinute din aceast proprietate. 7ei capacitatea
ntreprinderii de a controla a$anta'ele, de obicei, constituie rezultatul realizrii drepturilor 'uridice,
totui postul poate s corespund definiiei acti$ului c6iar dac lipsete controlul 'uridic. 7e e,emplu,
?no@+6o@+ul obinut n procesul acti$itii orientate spre dez$oltarea produciei poate s corespund
definiiei acti$ului n cazul cnd ntreprinderea, pstrnd secretul ?no@+6o@+ului i rezer$ dreptul
s controleze profitul pe care pre$ede s+l obin n urma implementrii acestuia.
32. Acti$ele ntreprinderii constituie rezultatul tranzaciilor anterioare sau al altor e$enimente
precedente. "ntreprinderile obin, de obicei, acti$e, cumprndu+le sau producndu+le. Aranzaciile
sau e$enimentele pre$izibile nu genereaz de la sine apariia acti$elor. Astfel, intenia de a
cumpra mrfuri nu corespunde definiiei acti$ului, dac nu se pre$ede utilizarea acestora n
fabricarea produciei.
33. 5,ist o legtur strns ntre suportarea c6eltuielilor i generarea acti$elor, ns aceste
procese nu coincid ntotdeauna n timp. Astfel, cnd ntreprinderea suport c6eltuilei, aceasta poate
fi o mrturie a cutrii a$anta'elor economice $iitoare, dar nu constituie o confirmare definiti$ a
faptului c acti$ul care corespunde definiiei, a fost primit. "n mod similar, lipsa c6eltuielilor
respecti$e nu poate mpiedica ca obiectul s rspund definiiei acti$ului, i, prin urmare, acesta poate
fi reflectat n bilanul contabil. 7e e,emplu, obiectele care au fost transmise ntreprinderii cu titlu
gratuit pot corespunde definiiei acti$ului.
"atorii
34. #rincipala caracteristic a datoriei constituie faptul c ntreprinderea este obligat s
acioneze n modul stabilit. 7atoriile pot intra n $igoare ca urmare a cerinelor contractului sau
statutului. Aceasta se ntmpl, de obicei, cu sumele de pltit pentru mrfurile primite i ser$iciile
prestate. 7atoriile apar de asemenea n procesul acti$itii ordinare n conformitate cu tradiiile i
dorina de a stabili relaii de afaceri normale. 7ac, de e,emplu, ntreprinderea ia decizia pri$ind
rectificarea defectelor produciei sale c6iar dup e,pirarea termenului de garanie, sumele care
trebuie c6eltuite pentru mrfurile de'a $ndute, se consider datorii.
38. 5ste necesar a face distincie ntre datoriile curente i $iitoare. 7ecizia pri$ind ac6iziionarea
acti$elor n $iitor adoptat de conducerea ntreprinderii nu cauzeaz apariia datoriei. 7atoria, de
obicei, apare atunci cnd acti$ul este primit sau ntreprinderea este antrenat n procesul ire$ersibil
de ac6iziionare a acti$ului. "n ultimul caz ire$ersibilitatea semnific c consecinele economice de
renunare de a ndeplini datoriile, de e,emplu, din cauza e,istenei unei despgubiri mari, poate s
lipseasc efecti$ ntreprinderea de posibilitatea de a se opune retragerii resurselor ctre teri.
39. Stingerea datoriei curente reprezint, de regul, renunarea ntreprinderii la resursele care
snt purttori ai a$anta'elor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor.
Stingerea datoriei poate fi efectuat prin diferite metode, de e,emplu(
a! prin ac6itarea mi'loacelor bneti-
b! prin transmiterea altor acti$e-
c! prin prestarea ser$iciilor-
d! prin substituirea acestei datorii cu alta-
e! prin sc6imbul datoriei cu capitalul propriu.
7atoria poate fi stins n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul pri$rii
creditorului de aceste drepturi.
3:. 7atoriile constituie rezultatul tranzaciilor sau e$enimentelor anterioare. Astfel, procurarea
mrfurilor i utilizarea ser$iciilor genereaz apariia unor datorii creditoare comerciale noi (numai
n cazul cnd acestea nu+s ac6itate anticipat sau n cursul li$rrii!, iar primirea mprumuturilor
bancare conduce la datoria de rambursare a acestora. "ntreprinderea poate de asemenea s considere
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 9
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
n calitate de datorie i plile $iitoare, bazate pe ac6iziiile anuale efectuate de cumprtori. "n
acest caz $nzarea mrfurilor n trecut se consider tranzacie, care conduce la datorii.
4;. & serie de datorii pe care ntreprinderile le descriu ca rezer$e ale c6eltuielilor i plilor
preliminare poate fi sc6imbat numai cu un grad nalt de probabilitate. "n unele ri astfel de rezer$e
nu se consider datorii, deoarece noiunea de datorie are o aplicaie ngust, adic include numai
sumele care pot fi stabilite fr apro,imarea lor. Astfel, cnd rezer$ele snt determinate nu numai ca
datorie i corespund altor definiii, acestea se consider ca datorie c6iar dac suma trebuie s fie
calculat n baza e$alurilor anticipate. 7rept e,emplu pot ser$i rezer$ele care apar n cazul
datoriilor de garanie e,istente i calculrii fondurilor de pensii.
0a#ital #ro#riu
4%. Capitalul propriu definit n paragraful 23 ca o mrime restant, n bilanul contabil poate fi
di$izat n subclase. 7e e,emplu, n ntreprinderea corporati$ fondurile in$estite de acionari,
profitul nerepartizat, rezer$ele care reprezint utilizarea profitului nerepartizat i rezer$ele care
asigur meninerea capitalului la ni$elul prestabilit, pot fi reflectate separat. Astfel de subclase pot
fi importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea deciziilor n cazul cnd acestea
reprezint indicatori ai restriciilor 'uridice sau de alt natur ale capacitii ntreprinderii de a
repartiza sau de a utiliza altfel capitalul su social. Acestea de asemenea pot mrturisi c prile cu
dreptul de a primi dobnzi pentru toat cota de proprietate au diferite drepturi n pri$ina primirii
di$idendelor sau plilor de capital.
4.. 0neori crearea rezer$elor este pre$zut de statut sau legislaia n $igoare pentru a
prote'a suplimentar ntreprinderea i creditorii acesteia contra unor pierderi e$entuale. 1ezer$ele
pot fi create i n cazul cnd legislaia fiscal scutete ntreprinderea de plata impozitelor sau
permite a reduce datoriile fiscale. 5,istena i mrimea rezer$elor 'uridice, statutare i fiscale
reprezint o informaie care poate fi important pentru utilizatorii rapoartelor financiare la luarea
deciziilor. Arecerile la astfel de rezer$e trebuie considerate mai nti ca alocaii ale profitului
nerepartizat rmas la dispoziia ntreprinderii i nu ca c6eltuieli.
4/. Suma care reflect capitalul social n bilanul contabil depinde de e$aluarea acti$elor i
datoriilor. 7e obicei, suma total a capitalului social poate s corespund cu $aloarea $enal
total a aciunilor ntreprinderii sau cu suma care poate fi primit prin $nzarea acti$elor nete pe
pri sau a ntreprinderii n ntregime n baza principiului continuitii.
42. Acti$itatea comercial, de producie i de ntreprinztor este desfurat de ntreprinderi cu
di$erse forme de proprietate, cum snt proprietile personale, nto$ririle, companiile de trust i
di$erse tipuri de ntreprinderi de stat. Baza 'uridic i reglementar pentru asemenea ntreprinderi
deseori difer de aceea care se aplic ntreprinderilor corporati$e. 7e e,emplu, acestea pot s aib
mai puine restricii referitoare la repartizarea ntre proprietari sau ali beneficiari a sumelor
incluse n capital. Cu toate acestea, definiiile capitalului i altor noiuni referitoare la capital utilizate
n bazele n cauz snt acceptabile i pentru aceste ntreprinderi.
Re&ultate financiare
43. #rofitul se utilizeaz frec$ent ca indicator al aprecierii rezultatelor acti$itii
ntreprinderii sau ca baz pentru aa indicatori, cum snt rentabilitatea in$estiiilor sau $enitul
calculat pentru o aciune. "n acest caz $enitul i c6eltuielile snt elemente referitoare nemi'locit la
e$alurile profitului. Constatarea i e$aluarea $enitului, c6eltuielilor i, prin urmare, a profitului
depind parial de definirea noiunilor BcapitalB i Bmeninerea capitaluluiB utilizate de ntreprindere
la pregtirea rapoartelor financiare. Aceste noiuni snt e,aminate n paragrafele :9+%;4.
44. 7efiniiile $enitului i c6eltuielilor(
a! =enitul reprezint creterea a$anta'elor economice n decursul perioadei de gestiune sub
form de aflu, sau ma'orare a acti$elor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la
creterea capitalului, cu e,cepia ma'orrilor din contul contribuiilor ntreprinderii proprii.
b! C6eltuielile reprezint diminuarea a$anta'elor economice n decursul perioadei contabile
sub form de reflu, sau utilizare a acti$elor, fie apariia datoriilor care conduc la micorarea
capitalului propriu, cu e,cepia diminurilor rezultate din repartizarea $eniturilor ntre proprietarii
capitalului propriu.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 10
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
48. 7efiniiile $eniturilor i c6eltuielilor identific trsturile lor distincti$e, ns nu precizeaz
criteriile crora acestea trebuie s le corespund nainte de a fi constatate n raportul pri$ind rezultatele
financiare. Criteriile pentru constatarea $enitului i c6eltuielilor snt e,aminate n paragrafele 89+:2.
49. =enitul i c6eltuielile pot fi prezentate n raportul pri$ind rezultatele financiare prin
diferite metode n scopul de a furniza informaii necesare pentru luarea deciziilor. 7e e,emplu,
este acceptabil delimitarea ntre acele posturi de $enit i c6eltuieli, care apar n cursul acti$itii
ordinare a ntreprinderii i al altor feluri de acti$iti. Aceast delimitare se efectueaz n baza
faptului c sursa postului are importan la aprecierea capacitii ntreprinderii de a genera mi'loace
bneti i ec6i$alentele acestora n $iitor. 7e e,emplu, este puin probabil c acti$itatea accidental
(cum este, de e,emplu, $nzarea in$estiiilor pe termen lung! se $a desfura regulat. Astfel, la
delimitarea posturilor este necesar a lua n considerare natura acti$itii ntreprinderii. #osturile
care rezult din acti$itatea ordinar a unei ntreprinderi pot fi e,cepionale fa de alt ntreprindere.
4:. 7istincia ntre posturile de $enituri i c6eltuieli i di$ersele lor mbinri de asemenea
ofer posibilitatea a arta rezultatele acti$itii ntreprinderii. Aceste distincii au diferite ni$eluri.
7e e,emplu, n raportul pri$ind rapoartele financiare poate fi reflectat profitul global, profitul din
acti$itatea ordinar pn la i dup impozitare i profitul net.
4enit
8;. oiunea B$enitB nglobeaz sumele ncasate, rezultate din acti$itatea de baz a ntreprinderii
i $eniturile obinute din acti$itatea secundar a acesteia. =enitul rezultat din acti$itatea de baz
poate figura sub di$erse denumiri, cum snt ncasrile din realizare, dobnzile, di$idendele,
onorariile i renta, n funcie de tipul ntreprinderii.
8%. =eniturile obinute de ntreprindere ca rezultat al acti$itii secundare cuprind posturile, care
corespund definiiei $enitului i pot aprea sau nu n cursul acti$itii de baz a ntreprinderii. Astfel
de $enituri reprezint creterea a$anta'ului economic i ca atare nu se deosebesc dup natura lor de
$enitul rezultat din acti$itatea de baz. 7e aceea acestea nu se consider elemente componente
distincte ale prezentelor baze.
8.. 7rept e,emplu de $enituri rezultate din acti$itatea secundar pot ser$i $eniturile care
apar la transmiterea acti$elor e,tracirculante. 7efiniia $enitului include i $eniturile nerealizate,
de e,emplu, acele care apar la ree$aluarea $alorii de piaa a titlurilor de $aloare sau acele care se
obin din ma'orarea $alorii de bilan a acti$elor pe termen lung. Cnd $eniturile de acest gen se
constat n raportul pri$ind rezultatele financiare, ele, de regul, snt nregistrate separat,
deoarece informaia pri$ind acestea poate fi util la luarea deciziilor economice. =eniturile rezultate
din acti$itatea secundar a ntreprinderii deseori se nregistreaz dup scderea c6eltuielilor
respecti$e.
8/. umeroase tipuri de acti$e pot fi obinute sau ma'orate la obinerea $enitului. 7rept
e,emple pot ser$i mi'loacele bneti, creanele, mrfurile i ser$iciile, obinute n locul mrfurilor
i ser$iciilor acordate. =enitul poate fi de asemenea rezultatul stingerii datoriilor. 7e e,emplu,
ntreprinderea poate s li$reze creditorului mrfuri i s presteze ser$icii n contul stingerii datoriilor.
08eltuieli
82. 7efinirea c6eltuielilor cuprinde pierderile i c6eltuielile rezultate n procesul acti$itii de
baza a ntreprinderii. 7e e,emplu, c6eltuielile care apar n procesul acti$itii ordinare a ntreprinderii
cuprind $aloarea $nzrilor, salariul i amortizarea. Acestea, de obicei, mbrac forma reflu,ului
sau epuizrii acti$elor, cum snt numerarul i ec6i$alentele lui, stocurile materiale, imobilul i
utila'ul.
83. #ierderile reprezint alte posturi, care corespund definirii c6eltuielilor i pot aprea sau nu
n procesul acti$itii de baz a ntreprinderii. #ierderile reprezint diminuarea a$anta'ului economic
i dup natura lor nu se deosebesc de alte c6eltuieli. 7e aceea acestea nu snt e,aminate ca un element
separat al prezentelor baze.
84. #ierderile pot s rezulte din catastrofe, cum snt incendiile i inundaiile sau la $nzarea
acti$elor e,tracirculante. 7efinirea c6eltuielilor include de asemenea pierderile nerealizate, de
e,emplu, acele care rezult din creterea cursului de sc6imb al $alutei strine n cazul cnd
ntreprinderea a realizat mprumuturi n aceast $alut. Cnd pierderile se constat n raportul pri$ind
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 11
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
rezultatele financiare ele se nregistreaz separat, deoarece informaia pri$ind acestea poate fi util la
luarea deciziilor economice. #ierderile se nregistreaz la netto, adic dup scderea $enitului.
0orectarea ni!elului de meninere a ca#italului
88. 1ee$aluarea sau renregistrarea acti$elor i datoriilor conduc la creterea sau diminuarea
capitalului. Conform concepiei de meninere a capitalului la ni$elul prestabilit aceste modificri nu se
includ n raportul pri$ind rezultatele financiare, dac nu corespund definiiilor $enitului sau
c6eltuielilor. Aceste articole snt prezentate n conturile capitalului ca corecii ale ni$elului de
meninere a capitalului sau de ree$aluare a rezer$elor. Concepia de meninere a capitalului este
reflectat n paragrafele :9+%;4.
0onstatarea elementelor ra#oartelor financiare
89. Constatarea este un proces de includere n bilanul contabil sau raportul pri$ind rezultatele
financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i corespunde
criteriilor de constatare, reflectate n paragraful 8:. Acest proces cuprinde att descrierea te,tual a
postului, ct i e,presia lui bneasc i includerea acestei sume n bilanul contabil i raportul
pri$ind rezultatele financiare. #osturile care corespund criteriului de constatare trebuie s fie
constatate n bilanul contabil sau n raportul pri$ind rezultatele financiare. 5ste inacceptabil de a
reflecta asemenea posturi numai cu a'utorul e,plicaiilor politicii de contabilitate fie sub form
de note sau e,plicaii.
8:. #ostul care corespunde definiiei elementului din raportul financiar trebuie s fie constatat
n cazul cnd(
a! orice a$anta' economic $iitor aferent postului poate fi obinut la ntreprindere sau iei din
acesta-
b! postul are $aloare care poate fi e$aluat cu un grad nalt de e,actitate.
9;. <a determinarea faptului dac postul rspunde sau nu acestor criterii i n acest fel poate
fi recunoscut n rapoartele financiare sau nu, trebuie luat n considerare noiunea de esenialitate.
Interdependena dintre elementele raportului financiar semnific c postul care corespunde definiiei
i criteriilor de constatare a unui anumit element, de e,emplu, a acti$ului, impune n mod automat
constatarea altui element, de e,emplu, a $enitului sau datoriei.
1roailitatea a!anta9ului economic !iitor
9%. oiunea de probabilitate se utilizeaz n criteriile de constatare pentru determinarea
gradului de incertitudine a faptului c a$anta'ele economice $iitoare aferente postului $or fi
obinute de ntreprindere sau $or iei din aceasta. Aceast noiune este corelat cu incertitudinile,
condiiile i mediul n care funcioneaz ntreprinderea. <a pregtirea rapoartelor financiare
determinarea gradului de incertitudine fa de aflu,ul $iitor al a$anta'elor economice se
efectueaz n baza datelor e,istente. 7e e,emplu, dac e,ist certitudinea c facturile debitorilor
$or fi ac6itate i dac lipsete posibilitatea unei soluii opuse, aceste facturi se consider ca acti$e.
7ac e,ist probabilitatea neac6itrii unei sume mari de creane, n acest caz se constat c6eltuielile
care reflect diminuarea pre$izibil a a$anta'ului economic.
5+actitatea e!alu(rii
9.. Al doilea criteriu pentru constatarea postului este faptul c acesta are o $aloare care
poate fi e$aluat cu un grad nalt de e,actitate. "n multe cazuri este necesar a determina utilitatea
sau $aloarea postului. 0tilizarea e$alurilor rezonabile face parte integrant din rapoartele
financiare i nu diminueaz autenticitatea acestora. "ns n cazul cnd este imposibil aprecierea
rezonabil, postul nu se constat n bilanul contabil sau n raportul pri$ind rezultatele financiare.
7e e,emplu, $eniturile pre$izibile, rezultate din satisfacerea preteniilor ntemeiate pot s corespund
definiiilor att ale acti$ului, ct i ale $enitului, precum i criteriului de constatare. "ns n cazul
cnd este imposibil a e$alua pretenia cu un grad nalt de autenticitate, postul nu trebuie s fie
constatat n calitate de acti$ sau $enit, iar e,istena preteniei $a fi dez$luit n note, materialul
e,plicati$ sau n tabele.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 12
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
9/. #ostul care ntr+o perioad de timp determinat nu corespunde criteriilor de constatare
enunate n paragraful 8:, poate fi calificat pentru constatarea ulterioar n calitate de rezultat al
consecinelor sau e$enimentelor posterioare.
92. #ostul care posed caracteristicile de baz ale elementului raportului financiar, dar nu
corespunde criteriilor de constatare, totui poate fi e,plicat n note, materialul e,plicati$ sau n
tabele. Acest lucru este raional cnd informaia pri$ind postul are o importan esenial pentru
utilizatorii rapoartelor financiare la aprecierea de ctre acetea a situaiei financiare, rezultatelor
acti$itii sau a modificrilor sur$enite n situaia financiar a ntreprinderii.
0onstatarea acti!elor
93. Acti$ul se constat n bilanul contabil n cazul cnd e,ist probabilitatea aflu,ului
a$anta'elor economice $iitoare la ntreprindere i acti$ul are $aloare, care poate fi e$aluat cu un
grad nalt de e,actitate.
94. Acti$ul nu se constat n bilanul contabil n cazul cnd au fost suportate c6eltuieli i nu se
pre$ede c acestea $or genera aflu,ul a$anta'elor economice la e,pirarea perioadei curente de
gestiune. Aranzacia menionat conduce la constatarea c6eltuielilor n raportul pri$ind rezultatele
financiare. & atare tratare nu nseamn c intenia de a suporta c6eltuieli n+a fost orientat pentru a
genera a$anta'e economice $iitoare pentru ntreprindere sau pentru ca conducerea s fie efectuat
greit. Cradul de certitudine al aflu,ului de a$anta'e economice, care $or fi facturate de ntreprindere
la e,pirarea perioadei curente de gestiune, nu este suficient pentru a garanta constatarea acti$ului.
0onstatarea datoriilor
98. 7atoria se constat n bilanul contabil atunci cnd e,ist probabilitatea retragerii
resurselor, care snt purttori ai a$anta'elor economice, ceea ce $a constitui rezultatul constatrii
datoriei prezente, iar suma n care are loc constatarea datoriei poate fi e$aluat cu certitudine.
#ractic, datoriile conform contractelor care nu se ndeplinesc n egal msur de ctre pri (de
e,emplu, datoriile pri$ind stocurile materiale care snt comandate, dar nu snt nc primite!, n
general nu snt constatate n rapoartele financiare ca datorii. "ns, dac astfel de datorii n
rapoartele financiare pot corespunde definiiei datoriilor, iar n anumite condiii i criteriilor de
constatare acestea pot fi constatate. "n aceste cazuri constatarea datoriilor conduce la constatarea
acti$elor sau c6eltuielilor aferente.
0onstatarea !enitului
99. =enitul se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazul cnd creterea
a$anta'elor economice $iitoare corespunde ma'orrii acti$ului sau diminurii datoriei care pot fi
e$aluate cu un grad nalt de e,actitate. Aceasta nseamn c constatarea $enitului se produce
concomitent cu constatarea mririi acti$ului sau diminurii datoriei (de e,emplu, ma'orarea
acti$ului n urma $nzrii mrfurilor sau prestrii ser$iciilor sau diminuarea datoriei ca rezultat al
refuzului datoriei de ctre creditor!.
9:. Criteriile de constatare a $enitului (de e,emplu, cerina pri$ind faptul c $enitul
trebuie s fie ctigat! constituie n realitate aplicarea criteriilor de constatare n conformitate cu
bazele propuse. Astfel de criterii, de obicei, snt orientate la limitarea constatrii n calitate de
$enituri a acelor posturi care pot fi msurate cu un grad nalt de e,actitate i cu un grad suficient
de certitudine.
0onstatarea c8eltuielilor
:;. C6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazul cnd diminuarea
a$anta'elor economice $iitoare este legat de diminuarea acti$elor sau constituie o ma'orare a
datoriilor, care pot fi msurate cu un grad nalt de e,actitate. Aceasta nseamn c constatarea
c6eltuielilor apare concomitent cu constatarea ma'orrii datoriilor sau micorrii acti$elor (de
e,emplu, calcularea plilor colaboratorilor sau amortizarea utila'ului!.
:%. C6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n baza legturii nemi'locite
ntre c6eltuielile suportate i intrrile conform anumitor posturi ale $enitului. Acest proces numit n
general concordan ntre $enituri i c6eltuieli conduce la constatarea concomitent a $eniturilor i
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 13
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
c6eltuielilor, care constituie rezultatul nemi'locit al unora i acelorai tranzacii i altor e$enimente.
7e e,emplu, di$ersele componente ale c6eltuielilor, care formeaz costul mrfurilor $ndute, se
constat concomitent cu $enitul obinut din $nzarea mrfurilor. "ns aplicarea regulii concordanei
n prezentele baze nu permite constatarea n bilanul contabil a postului care nu corespunde
definirii acti$elor sau datoriilor.
:.. "n cazurile cnd se pre$ede c a$anta'ele economice $or fi obinute n decursul ctor$a
perioade de gestiune, iar legtura cu $enitul poate fi determinat n accepia larg a cu$ntului
sau indirect, c6eltuielile se constat n raportul pri$ind rezultatele financiare n baza procedurilor
sistematice raionale de repartizare. Aceasta deseori este necesar la constatarea c6eltuielilor legate
de utilizarea acti$elor, cum snt bunurile imobile, cldirile i utila'ul, fondul comercial, bre$etele i
emblemele comerciale. "n aceste cazuri c6eltuielile se consider ca amortizare sau uzur.
#rocedurile de repartizare snt create pentru a constata c6eltuielile n perioadele de gestiune n
decursul crora a$anta'ele economice aferente acestor posturi se c6eltuiesc sau se epuizeaz.
:/. C6eltuielile se constat imediat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazurile cnd
c6eltuielile nu stimuleaz obinerea unor a$anta'e economice n $iitor sau cnd aceste a$anta'e nu pot
fi supuse e$alurii i acestea nu se e$alueaz n scopul constatrii n bilanul contabil n calitate de
acti$.
:2. C6eltuial se constat imediat n raportul pri$ind rezultatele financiare n cazurile cnd
datoriile snt asumate fr constatarea acti$ului i cnd sur$in datorii pri$ind garania calitii
articolului.
5!aluarea elementelor ra#oartelor financiare
:3. 5$aluarea este un proces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele
raportului financiar trebuie s fie constatate i introduse n bilanul contabil i n raportul pri$ind
rezultatele financiare. Acest proces include alegerea unei baze determinate de e$aluare.
:4. & serie de diferite baze de e$aluare se utilizeaz n rapoarte financiare n diferite grade i
mbinri. Acestea cuprind urmtoarele noiuni(
a! =aloarea de intrare + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la suma mi'loacelor bneti sau a
ec6i$alentelor acestora pltite, fie la $aloarea $enal stabilit conform acordului dintre pri n
timpul procurrii lor. 7atoriile se nregistreaz la suma intrrilor primite n sc6imbul datoriei sau n
anumite mpre'urri (de e,emplu, impozitele pe $enit! + la suma mi'loacelor bneti sau a
ec6i$alentelor acestora, care $or fi pltite pentru ndeplinirea obligaiei (datoriei! n cazul derulrii
normale a acti$itii ntreprinderii.
b! =aloarea curent + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la suma mi'loacelor bneti sau a
ec6i$alentelor acestora care trebuie s fie pltite n cazul cnd acest acti$ sau acti$ul similar a fost
procurat recent. #asi$ele se nregisreaz la suma nescontat a mi'loacelor bneti sau a
ec6i$alentelor acestora, care este necesar pentru ac6itarea datoriei n prezent.
c! =aloarea realizabil ($aloarea de decontare! + acti$ele se nscriu n rapoarte la suma
mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care poate fi primit din $nzare la ieirea
ordinar. #asi$ele se nscriu n rapoarte la $aloarea de decontare care reprezint suma nescontat a
mi'loacelor bneti sau a ec6i$alentelor acestora, care snt necesare pentru stingerea datoriilor n
cazul derulrii normale a acti$itii ntreprinderii.
d! =aloarea actual + acti$ele se nregistreaz n rapoarte la $aloarea scontat actual care
reprezint suma mi'loacelor bneti nete $iitoare, care trebuie s genereze acti$e n cazul funcionrii
normale a ntreprinderii. #asi$ele se nregistreaz n rapoarte la $aloarea scontat actual care
reprezint suma defalcrilor nete $iitoare ale mi'loacelor bneti, care pot fi utilizate pentru stingerea
datoriilor n cazul derulrii normale a acti$itii ntreprinderii.
:8. 7rept baz de e$aluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea lor ser$ete
$aloarea de intrare a acestora. 7e obicei, aceasta se combin cu alte baze de e$aluare. 7e e,emplu,
la e$aluarea stocurilor de mrfuri i materiale se alege $aloarea cea mai mic dintre dou $alori(
costul sau $aloarea $enal. Aitlurile de $aloare care circul pe pia se nregistreaz la $aloarea de
pia menionat, iar datoriile pri$ind asigurarea cu pensii + la $aloarea actual. )ai mult ca att,
unele ntreprinderi iau ca baz $aloarea curent n sc6imbul $ariantei de e$iden bazate pe $aloarea
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 14
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
de intrare, cu a'utorul creia este imposibil de a reflecta efectul modificrii preurilor la acti$ele
nebneti.
0once#ia ca#italului )i meninerii lui la ni!elul #restailit
Noiunea i concepia capitalului
:9. Conform noiunilor financiare de capital adoptate, cum snt banii in$estii sau capacitatea
de cumprare in$estit capitalul este sinonimul acti$elor nete sau al mi'loacelor proprii ale
ntreprinderii. Conform noiunii fizice a capitalului (cum este, de e,emplu, capacitatea de producie!
capitalul se e,amineaz ca producti$itate a acti$itii ntreprinderii, care se bazeaz, de e,emplu, pe
cantitatea produciei fabricate ntr+o zi.
::. <a alegerea unei concepii adec$ate a capitalului ntreprinderea trebuie s se bazeze pe
necesitile utilizatorilor de rapoarte financiare. Astfel, dac utilizatorii rapoartelor financiare, n
primul rnd, snt interesai n meninerea capitalului nominal in$estit sau a puterii de cumprare a
acestuia trebuie s fie adoptat concepia financiar a capitalului. "ns, dac utilizatorii se
intereseaz, n special, de problemele legate de capacitatea de producie a ntreprinderii,
trebuie s fie utilizat noiunea fizic a capitalului. oiunea aleas arat scopul care este necesar de
atins la determinarea profitului, c6iar n cazul cnd e,ist anumite dificulti n aplicarea noiunii n
cauz.
Noiunile de enine!e a capitalului i de dete!ina!e a p!o"itului
%;;. oiunile de capital, enunate n paragraful :9, fundamenteaz urmtoarele noiuni de
meninere a capitalului la ni$elul prestabilit(
a! )eninerea financiar a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n
cazul cnd suma financiar (bneasc! a acti$elor nete la finele perioadei de gestiune depete suma
financiar (bneasc! a acti$elor nete la nceputul perioadei de gestiune dup deducerea oricror
repartizri ale profitului ntre proprietari sau a contribuiilor acestora n cursul perioadei de
gestiune. )eninerea financiar a capitalului poate fi e$aluat sau n uniti bneti nominale, sau
n uniti care au o putere de cumprare constant.
b! )eninerea fizic a capitalului. Conform acestei noiuni profitul se formeaz numai n cazul
cnd producti$itatea fizic (sau capacitatea operaional! a ntreprinderii (resursele sau fondurile
necesare pentru asigurarea acestei capaciti! la finele perioadei de gestiune depete producti$itatea
fizic la nceputul perioadei de gestiune dup scderea oricror repartizri ale $enitului ntre
proprietari sau ale contribuiilor acestora n decursul perioadei de gestiune.
%;%. oiunea de meninere a capitalului depinde de determinarea capitalului pe care
ntreprinderea are intenia s+l menin. "ntreprinderea stabilete legtura ntre noiunile de capital i
profit i determin baza pentru msurarea profitului. Aceasta este o condiie indispensabil pentru
e$idenierea distinciei ntre ncasrile din capital i ncasrile capitalului. umai aflu,ul acti$elor n
depirea sumei necesare pentru meninerea capitalului poate fi e,aminat ca profit, i n acest
mod ca ncasri din capital. #rin urmare, profitul este un sold care rmne dup deducerea
c6eltuielilor din $enit (inclusi$ coreciile aferente meninerii capitalului, n cazurile cnd aceasta
este necesar!. 7ac c6eltuielile depesc $eniturile, soldul este o pierdere net.
%;.. oiunea de meninere fizic a capitalului impune adoptarea $alorii curente n calitate de
baz de e$aluare. oiunea de meninere financiar a capitalului nu impune utilizarea unei anumite
baze de e$aluare, ns alegerea acesteia depinde de tipul capitalului financiar, pe care ntreprinderea
intenioneaz s+l menin.
%;/. 7istincia principal dntre dou noiuni de meninere a capitalului const n tratarea
rezultatelor modificrilor n preurile acti$elor i datoriilor ntreprinderii. Se consider c
ntreprinderea i+a meninut capitalul su n cazul cnd la finele perioadei de gestiune ea are
acelai capital care l+a a$ut la nceputul perioadei de gestiune. &rice sum, ce depete suma care
este necesar pentru meninerea capitalului la nceputul perioadei, constituie profit.
%;2. "n conformitate cu noiunea de meninere a capitalului financiar, n care capitalul se
determin, recalculndu+se n uniti bneti nominale, profitul constituie creterea capitalului
bnesc nominal n perioada de gestiune. Astfel, ma'orrile de preuri la acti$e n cursul perioadei de
gestiune, de obicei numite $enituri din posesiune, constituie n mod conceptual profituri. "ns
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 15
Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997 Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997
acestea nu pot fi constatate pn cnd acti$ele nu $or fi transmise n cursul operaiei de sc6imb. "n
cazul cnd noiunea de meninere financiar a capitalului se determin n uniti constante ale puterii
de cumprare, profitul constituie sporirea puterii de cumprare in$estite n decursul perioadei de
gestiune. Astfel, numai o parte din ma'orarea preurilor la acti$e se consider profit. Cealalt parte a
ma'orrii se consider ca corecie a meninerii capitalului i, prin urmare, ca o parte din mi'loacele
proprii.
%;3. "n conformitate cu noiunea de meninere fizic a capitalului n cazurile cnd capitalul se
determin ca capacitate producti$ fizic profitul reprezint creterea capitalului n decursul
perioadei de gestiune. Aoate modificrile n preuri referitoare la acti$ele i datoriile
ntreprinderii se consider ca modificri n e$aluarea capacitii producti$e fizice a ntreprinderii
i, prin urmare, snt tratate ca corecii ale meninerii capitalului, care constituie o parte din mi'loacele
proprii, dar nu profit.
%;4. #rin alegerea bazelor pentru estimarea i definirea noiunii de meninere a capitalului se
stabilete modelul contabilitii, utilizat la ntocmirea rapoartelor financiare. 7i$ersele modele de
contabilitate indic diferite grade de importan i fiabilitate. #rin urmare, conducerea trebuie
s gseasc concordana ntre importan i fiabilitate. #rezentele baze pot fi aplicate unui ir de
modele de contabilitate i asigur pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate
cu modelul ales.
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%a&ele conce#tuale ale #re'(tirii )i #re&ent(rii ra#oartelor financiare 17