Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capitolul I
Locul şi conţinutul ştiinţei finanţelor în clasa ştiinţelor economice
STAT
Instituţii publice
Persoane fizice
Persoane fizice
Persoane juridice
Agenţi economici
2
- relaţii economice (sunt strâns legate de procesul economic în care se produc
bunuri şi alte valori);
- relaţii de repartiţie (reprezintă transferuri către sau de la stat);
- relaţii băneşti (exprimate întotdeauna sub formă bănească).
Din punct de vedere al structurii, finanţele se pot clasifica astfel:
- relaţii financiare propriu-zise (prezintă caracter nerambursabil, sunt
permanente şi au ca sursă valoarea nou creată);
- relaţii de credit (prezintă caracter rambursabil, temporar şi au ca sursă
disponibilităţile băneşti);
- relaţii de asigurare (relaţii financiare ce reprezintă transferuri băneşti
obligatorii sau facultative în scopul primirii unei contraprestaţii când se
produce un fenomen cu caracter întâmplător).
3
Relaţiile băneşti în afara relaţiilor financiare reflectă un schimb de valori
echivalente, care nu modifică mărimea valorilor părţilor relaţiei (plata salariului pentru
munca depusă, operaţiuni de vânzare-cumpărare ş.a.).
De subliniat că între relaţiile financiare şi relaţiile băneşti în afara celor financiare,
există o strânsă legătură; relaţiile băneşti preced apariţia relaţiilor financiare (plata
salariului precede impozitul pe salariu; încasarea valorii mărfurilor vândute precede plata
TVA etc.). Relaţiile băneşti au o importanţă deosebită pentru că ele preced apariţia
relaţiilor financiare.
3. Finanţele publice – Finanţele private: asemănări şi deosebiri
4
Funcţia extrafiscală (de stabilizare) are ca obiect utilizarea resurselor financiare
ale statului pentru favorizarea creşterii economice şi atenuarea dezechilibrelor
economice. Aceasta presupune intervenţia statului în activitatea socială în general, în cea
economică în particular. Se urmăreşte prin această funcţie încasarea ritmică şi în cuantum
a veniturilor statului, cheltuirea acestora potrivit legii, eradicarea (în realitate diminuarea
şi limitarea) evaziunii fiscale, evitarea deturnării de fonduri.
Funcţia de redistribuire (funcţia socială) are ca obiect transferul de putere de
cumpărare între diferite domenii ale activităţii economico-sociale sau între diferite
categorii socio-profesionale.
Astfel, se realizează redistribuirea veniturilor între:
- membrii societăţii;
- agenţii economici;
- sfera productivă şi sfera neproductivă;
- redistribuire în plan teritorial;
- redistribuire pe plan internaţional.
B) Funcţia de control – constă în folosirea relaţiilor financiare (finanţelor) pentru
a efectua controlul asupra constituirii, repartizării şi utilizării resurselor financiare
publice.
Efectuarea controlului reprezintă o necesitate obiectivă întrucât:
- fondurile financiare publice reprezintă proprietatea întregii societăţi, iar
utilizarea acestora trebuie permanent controlată;
- fondurile publice sunt importante ca volum, ele reprezintă în unele ţări între
50-60% din PIB-ul ţării respective;
- în toate ţările există un comportament reprobabil faţă de utilizarea resurselor
financiare publice (manifestări legate de risipă, ineficienţă, nepăsare).
Controlul prin finanţe este un control financiar şi se efectuează în principal în
momentul repartiţiei, dar se extinde şi asupra celorlalte faze asupra producţiei,
schimbului şi consumului.
Controlul financiar îmbracă următoarele forme:
- control preventiv;
- control concomitent;
- control ulterior (postoperativ).
Cel mai important este controlul preventiv, prin acesta oprindu-se efectuarea de
operaţiuni ilegale, ineficiente, neoportune cu banul public.
Controlul este efectuat de mai multe categorii de organe, unele nespecializate în
activitatea de control (Parlamentul, Guvernul) şi organe specializate în activitatea de
control (Curtea de Conturi, Ministerul Finanţelor Publice, care are în subordine Garda
Financiară, Direcţia Generală a Vămilor şi Agenţia Naţională de Administrare Fiscală),
organe specializate de control ale ministerelor, departamentelor şi instituţiilor publice.
În prezent, în domeniul finanţelor publice se desfăşoară activitate de audit de
performanţă, atât intern cât şi extern.
Finanţele private
Componenta privată a finanţelor are în vedere constituirea şi gestiunea resurselor
agenţilor economici pentru realizarea obiectivului lor de activitate în condiţii de
profitabilitate.
Obiectul finanţelor privat include:
5
- constituirea (modalitatea de constituire) a capitalului social;
- repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acţionarilor);
- plasarea eventualelor disponibiliăţi;
- obţinerea / crearea mijloacelor financiare necesare pentru derularea curentă a
activităţii lucrative;
- mobilizarea creanţelor;
- lichidarea obligaţiunilor.
Constituirea şi administrarea mijloacelor băneşti ale agenţilor economici privaţi
sunt obiect al dreptului comercial.
Legea stabileşte cadrul legislativ al desfăşurării operaţiunilor presupuse de
obiectul finanţelor private, adică principiile, regulile, instrumentele agreate precum şi
aspectele fiscale complementare acestor operaţiuni.
În cadrul legal menţionat operaţiunile financiare decurgând din obiectul finanţelor
private se derulează potrivit deciziilor consiliului de administraţie / managerului firmei în
cauză, dar şi potrivit prevederilor contractelor economice sau financiare încheiate cu
terţii.
Asemănări şi deosebiri între finanţele publice şi finanţele private
Între finanţele publice – finanţele private, cele două componente ale sistemului
financiar, se stabilesc următoarele deosebiri şi asemănări:
- Finanţele publice sunt indisolubil legate de existenţa statului, iar finanţele
private sunt generate de existenţa întreprinderii ca entitate economică
producătoare de profit;
- Finanţele publice se manifestă la nivel macroeconomic, iar finanţele private la
nivel microeconomic;
- Scopul principal urmărit de finanţele publice constă în satisfacerea nevoilor
publice prin intermediul utilităţilor publice iar în situaţia finanţelor private se
urmăreşte gestionarea fondurilor întreprinderii în vederea obţinerii profitului.
- Finanţele publice se supun dreptului public; finanţele private sunt generate de
dreptul comercial;
- La nivel macroeconomic bugetul de stat se stabileşte prin fundamentarea mai
întâi a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate pentru a asigura
desfăşurarea proceselor economice, sociale, politice necesare existenţei
statului după care se stabilesc veniturile necesare efectuării acestor cheltuieli;
- La nivel microeconomic bugetul întreprinderilor se formează prin stabilirea în
primă fază a veniturilor pe care întreprinderea le poate obţine după care se
stabileşte nivelul cheltuielilor pe care aceasta şi le poate permite.
- Atât finanţele publice cât şi finanţele private se confruntă cu probleme de
echilibru financiar.
6
Capitolul II
Sistemul cheltuielilor publice
7
Cheltuielile bugetare reprezintă numai acele cheltuieli din fonduri publice cum
sunt:
- bugetul de stat:
- bugetele locale;
- bugetul asigurărilor sociale(fondului de şomaj; fondului de sănătate).
Cheltuielile bugetare au la bază următoarele principii:
1) cheltuielile bugetare se efectuează numai cu condiţia prevederii şi
aprobării lor de către Parlament;
2) cheltuielile bugetare au caracter nerambursabil;
3) cheltuielile bugetare se efectuează pentru instituţiile publice în funcţie de
subordonarea acestora;
4) cheltuielile bugetare sunt legate de îndeplinirea anumitor condiţii şi nu
numai de existenţa mijloacelor băneşti aprobate.
5) cheltuielile bugetare se efectuează suportând un permanent control
financiar.
Cheltuielile publice neconsolidate sunt formate din:
- cheltuielile administraţiei publice bugetul de stat
centrale bugetul asigurărilor sociale
fonduri speciale
- cheltuielile administraţiei publice credite externe
locale ajutoare nerambursabile
Cheltuielile publice consolidate reprezintă diferenţa dintre cheltuielile publice
neconsolidate şi transferurile consolidate care sunt transferuri între diferite categorii de
bugete (se determină acest nivel consolidat pentru a elimina anumite fluxuri financiare
între bugete şi a obţine nivelul real al acestor cheltuieli publice).
Cheltuielile publice consolidate = cheltuielile neconsolidate – transferuri între bugete +
soldul între credite externe şi rambursări de credite (mai puţin dobânzile)
Cheltuielile publice manifestă în toate ţările o creştere de la o perioadă la alta.
Factorii care influenţează creşterea cheltuielilor publice sunt:
1) factorul demografic (numărul şi structura populaţiei);
2) factori economici – dezvoltarea economică în condiţii de modernizare,
informatizare duce la creşterea de la o perioadă la alta a cheltuielilor;
3) factori sociali – statul trebuie să asigure necesităţi mai mari şi diversificate pe
linia protecţiei sociale;
4) urbanismul;
5) factorii militari;
6) factorii financiari legaţi de mărimea deficitului bugetar.
8
Această clasificare se foloseşte în finanţele publice din toate ţările cu anumite
limite:
- modificarea în timp a structurii administraţiei publice care nu permite analiza
evoluţiei cheltuielilor diferitelor instituţii;
- unele cheltuieli de aceeaşi natură se efectuează de către mai multe categorii de
instituţii publice (exemplu: cheltuielile pentru învăţământ).
9
- reale negative (cheltuieli de apărare, administraţie, subvenţii);
- economice pozitive (de investiţii, cheltuieli de învăţământ).
6) După conţinutul economic, cheltuielile publice se împart în două categorii:
- cheltuieli de consum naţional (cheltuieli pentru apărare,
administraţie);
- cheltuieli de avans naţional – sunt cheltuieli care contribuie la
dezvoltare, la creşterea economică, la creşterea venitului net sau a PIB.
Această clasificaţie nu se foloseşte curent în activitatea financiară dar ea este
foarte importantă atunci când se analizează diferite cheltuieli publice şi se emit judecăţi
de valoare asupra lor.
Conform acestei clasificaţii nu numai cheltuielile cu destinaţie economică sunt
eficiente ci şi cele destinate creşterii capitalului uman (invăţământ, cultură, sănătate)
cărora trebuie să li se stabilească un volum corespunzător de resurse financiare publice.
7) Clasificaţia folosită de organismele specializate ale O.N.U.. Este folosită de
către ţările membre O.N.U. pentru cunoaşterea cheltuielilor publice efectuate şi pentru
analiza acestora şi elaborarea anuarelor statistice internaţionale privind cheltuielile
publice.
Clasificaţia foloseşte două din criteriile prezentate şi anume:
- criteriul clasificaţiei economice;
- criteriul clasificaţiei funcţionale.
Clasificarea economică este dată de cheltuieli care reprezintă consumul final
(bunuri şi servicii, dobânzi aferente datoriei publice, subvenţii, formarea brută a
capitalului, achiziţia de terenuri şi active necorporale, transferuri de capital).
Clasificarea funcţională cuprinde: servicii publice generale, cheltuieli de apărare,
cheltuieli cu ordinea publică şi siguranţa naţională, educaţie, sănătate, securitate socială şi
bunăstare, locuinţe şi servicii comunale, cultură, religie, recreere, acţiuni economice, alte
cheltuieli.
În România, legea bugetului de stat (fondul financiar din care se efectuează cele
mai importante cheltuieli publice) grupează cheltuielile după patru criterii:
1) Clasificarea economică – potrivit acesteia cheltuielile totale se împart în:
a) cheltuieli curente (de personal, cheltuieli materiale şi servicii, subvenţii,
prime, transferuri, dobânzi aferente datoriei publice, rezerve);
b) cheltuieli de capital;
c) împrumuturi acordate;
d) rambursări de credite, plăţi de dobânzi şi comisioane la credite.
2) Clasificaţia funcţională cuprinde:
a) servicii publice generale;
b) apărare, ordine publică şi siguranţă naţională;
c) cheltuieli social-culturale (de învăţământ, sănătate, religie, asistenţă
socială, alocaţii, pensii, ajutoare);
d) servicii şi dezvoltare publică, locuinţe;
e) acţiuni economice (industrie, agricultură şi silvicultură, transporturi şi
telecomunicaţii, cercetare ştiinţifică);
f) alte acţiuni.
3) Clasificaţia administrativă cuprinde: ministerele, instituţii centrale, agenţii şi
alţi ordonatori principali.
10
4) Clasificaţia pe surse de finanţare:
a) din bugetul de stat;
b) din venituri proprii;
c) din credite externe;
d) din finanţare externă nerambursabilă.
2) Indicatorii de structură
- structura economică:
Ch. curente
× 100
Ch. publice
Ch.de capital
× 100
Ch. publice
În majoritatea ţărilor predomină cheltuielile curente (cu o pondere 70-90% din
totalul cheltuielilor publice) diferenţa fiind ocupată de cheltuielile de capital.
Exemplu:
Ch. cu educaţia
× 100
Ch. publice
Ch. cu apărarea
× 100
Ch. publice
11
3) Indicatori ai dinamicii (creşterii) – reflectă evoluţia cheltuielilor publice într-o
perioadă de timp de la anul de bază (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate).
Există doi indicatori:
12
Cheltuieli publice pentru acţiuni social-culturale
1. Caracterizare generală
2. Cheltuieli publice pentru învaţamânt
3. Cheltuielile publice pentru sănătate
4. Asigurările sociale de sănătate
1. Caracterizare generală
13
- indexarea veniturilor faţă de creşterea preţurilor;
- subvenţionarea de către stat a unor preţuri sau tarife.
Statul acordă alocaţii pentru copii, ajutoare, pensii, indemnizaţii de şomaj.
Acestea din urmă reprezintă cheltuielile cu securitatea socială.
Cheltuielile cu securitatea socială au un rol important pentru că ele asigură:
- instruirea şi educaţia indivizilor;
- asigurarea unui nivel de cultură;
- o anumită stare de sănătate;
- evoluţie demografică;
- realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (săracii).
Cheltuielile cu acţiunile social-culturale cresc de la o perioadă la alta sub acţiunea
factorilor:
- economici (creşterea economică cere forţă de muncă calificată, sănătoasă cu
un anumit nivel de cunoştinţe);
- demografici (prin creşterea numărului de populaţie).
Astăzi, în aproape toate ţările există dificultăţi financiare în privinţa asigurării de
către stat a protecţiei sociale şi securităţii sociale în sensul că fondurile destinate nu
acoperă multitudinea de necesităţi de natură social-culturală.
Cauzele acestei situaţii sunt reprezentate de:
- recesiunea economică care provoacă şomaj şi care se manifestă în reducerea
ritmului de creştere economică şi diminuarea drastică a contribuţiilor;
- îmbătrânirea populaţiei;
- reforma în domeniul social (pensii, şomaj, ajutoare sociale, sănătate).
14
- instituţii de învăţământ privat;
De regulă, statul finanţează instituţiile de învăţământ publice, dar în toate ţările
dezvoltate statul finanţează şi instituţiile de învăţământ private.
15
Mai există fondul complementar care stabileşte fondurile băneşti necesare pentru
investiţii, reparaţii, cercetări ştiinţifice şi se acordă pe bază de competiţie.
16
- anumite procente din salariile lunare (şi anume pot reprezenta
5, 8 sau 10%)
- sunt sume fixe lunare: în Elveţia între 140 - 400 franci
elveţieni/lună; în Germania 7 - 16 %; în Franţa 5 - 25 %.
- medicamentele se obţin în coplată, costul acestora fiind
suportat atât de casele de sănătate cât şi de pacienţi.
Spre exemplu, în Franţa există un tichet prin care 75% din costuri pentru
medicamente sau analize le suportă asigurările de sănătate şi 25% sunt suportate de către
casele de asigurări de sănătate.
2) Sistemul englez
În sistemul englez sănătatea se finanţează integral din bugetul statului, administrat
de Ministerul Sănătăţii. Totodată, există şi instituţii sanitare private.
Sistemul englez se practică în: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda,
Norvegia.
3) Sistemul american
Finanţarea sănătăţii se realizează prin asigurările private de sănătate încheiate de
fiecare individ la instituţiile de asigurări de sănătate.
De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asistenţă
medicală. În plus, statul american finanţează prin buget două programe:
- MEDICARE – pentru persoane vârstnice (peste 60 de ani);
- MEDICAID – pentru persoane sărace.
Mai putem menţiona un sistem care a funcţionat în ţările Europei de Est, unde:
- sănătatea se finanţa integral din bugetul de stat;
- statul deţinea monopolul serviciilor de sănătate (nu exista
alternativă privată);
- sistemul ocrotirii sănătăţii era subfinanţat.
Până în 1989 în România s-a practicat sistemul socialist cu o finanţare integrală
de la buget a cheltuielilor de sănătate, dar insuficientă faţă de nivelul cheltuielilor
necesare finanţării sănătăţii.
După 1990 începe pregătirea reformării sistemului sanitar inclusiv a finanţării
cheltuielilor pentru sănătate şi anume:
- s-a mărit volumul fondurilor bugetare alocate sănătăţii;
- s-a început privatizarea unităţilor sanitare (spre exemplu în
prezent toate farmaciile sunt privatizate);
- în 8 judeţe s-au experimentat în perioada 1992-1996 noi
principii ale organizării şi desfăşurării ocrotirii sănătăţii;
- s-a pregătit introducerea unui nou sistem de finanţare a
sănătăţii de tip german bazat pe contribuţii suportate de salariaţi şi angajatori.
În anul 1997 a fost emisă Ordonanţa 145 privind introducerea asigurărilor sociale
de sănătate, bazate pe contribuţii. Noul sistem a intrat în vigoare începând cu anul 1999.
Ordonanţa 145 a fost modificată în 2002 şi astăzi la baza organizării activităţii de
ocrotire a sănătăţii există Legea 95 din 2006 privind reforma în domeniul sănătăţii.
Sursele de finanţare a sănătăţii în România sunt:
- finanţarea din fondul asigurărilor sociale de sănătate (85% din
cheltuielile publice pentu sănătate este asigurată din acest fond);
17
- din bugetul statului care alocă resurse mai reduse şi numai
pentru anumite categorii de cheltuieli din domeniul sănătăţii;
- venituri proprii ale unităţilor sanitare;
- cheltuieli ale populaţiei destinate sănătăţii;
- donaţii, sponsorizări (de la fundaţii, ONG-uri);
- resurse externe.
18
2) Organele asigurărilor sociale de sănătate
Casele de asigurări de sănătate sunt cele care gestionează fondurile colectate din
contribuţii. Acestea sunt instituţii autonome, organizate la nivel naţional, judeţean şi la
nivelul municipiului Bucureşti.
Mai există case ale asigurărilor sociale de sănătate ale transporturilor,
construcţiilor, turismului. Aceste case de sănătate încheie contracte anuale cu furnizori de
servicii de sănătate stabilind condiţii de plată a serviciilor acestora şi cerinţele de calitate
ale prestărilor medicale.
3) Furnizorii de servicii de sănătate sunt: medicii, spitalele, farmaciile.
Furnizorii încheie contracte anuale cu casele de asigurări de sănătate pentru a fi
plătiţi în funcţie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi atât publici cât şi privaţi.
Plata acestora se face în principiu în funcţie de tarife sau preţuri negociate cu
casele de sănătate. Medicii sunt plătiţi cu tarife pentru persoana asigurată (diferenţiat pe
grupe de vârstă) şi tarif pentru servicii medicale. În cazul spitalelor plata se face cu
ajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt în curs de extindere în toate spitalele şi
se bazează pe grupe omogene de diagnostic. Alături de aceste tarife există şi tarife pe zi
spitalizare sau pe serviciul medical.
4) Fondul naţional de asigurări sociale de sănătate are următorul mecanism
financiar de constituire şi repartizare:
a) contribuţii pentru sănătate plătite de:
- persoane asigurate (salariaţi);
- persoane care realizează venituri din activităţi independente şi
agricultorii din veniturile lor;
- angajatorii care plătesc lunar contribuţii pentru angajaţi.
b) alocări de la bugetul de stat care se repartizează pentru:
- plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale;
- acoperirea cheltuielilor administrative şi de funcţionare până la
3% din sumele colectate;
- un fond de rezervă de până la 1% din fondurile colectate;
- plata indemnizaţiilor pentru asigurările sociale de sănătate.
Conform legii 95/2006 excedentul fondului se raportează şi va fi folosit în anul
următor. Conform aceleiaşi legi începând cu anul 2006 s-a instituit o nouă contribuţie
(taxa pe vicii). Aceasta reprezintă o nouă sursă de finanţare a cheltuielilor pentru sănătate
şi un instrument de combatere a consumului excesiv de tutun şi alcool, altele decât berea
şi vinul.
Aceste contribuţii reprezintă venituri proprii ale Ministerului Sănătăţii Publice şi
sunt folosite pentru:
- finanţarea investiţiilor în infrastructura sistemului sanitar,
- finanţarea programelor naţionale de sănătate;
- rezervă la ministerul de resort pentru situaţii speciale.
19
Capitolul III
Sistemul resurselor financiare publice
20
- resurse de trezorerie (împrumuturi pe termen scurt sub forma
certificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul
Finanţelor Publice pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelor
din sistemul bugetului de stat;
- împrumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaţiuni de
stat sau credite preluate de la organisme financiare internaţionale, state,
bănci sau consorţii bancare);
- finanţare prin emisiune monetară fără acoperire (mijloc de
finanţare a deficitului bugetar care generează inflaţie).
b) în funcţie de ritmicitatea încasărilor:
- resurse (venituri) ordinare sau curente – sunt acele resurse la
care statul apelează în mod obişnuit în condiţii considerate normale şi care
se încasează la buget cu o anumită regularitate; exemplu: venituri fiscale,
contribuţiile pentru asigurările sociale de stat, contribuţii ce alimentează
fondurile speciale şi veniturile nefiscale;
- resurse extraordinare – cele la care statul recurge în situaţii
deosebite, când resursele curente nu acoperă cheltuielile publice; exemplu:
împrumuturile de stat interne şi externe, transferurile, ajutoarele etc;
c) în funcţie de provenienţă:
- resurse (venituri) interne, provenite din economia naţională;
- resurse (venituri) externe, provenite din străinătate;
d) după nivelul de referinţă:
- resurse financiare ale bugetului de stat;
- resurse financiare ale bugetului asigurărilor sociale de stat;
- resurse financiare care alimentează fonduri cu destinaţie
specială;
- resurse financiare ale bugetelor locale ale unităţilor
administrativ-teritoriale.
În România resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice în
conformitate cu structura sistemului bugetar.
Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt:
I. Venituri curente, din care:
A) Venituri fiscale, din care:
1) Impozite directe:
a) impozit pe profit;
b) impozit pe salarii şi venituri, din care:
• cote şi sume defalcate pentru bugetele locale (se
scad);
c) alte impozite directe;
d) contribuţii;
2) Impozite indirecte, din care:
a) TVA, din care:
• încasat;
• sume defalcate pentru bugetele locale (se scad);
b) accize;
c) taxe vamale;
21
d) alte impozite indirecte.
B) Venituri nefiscale
II. Venituri din capital
III. Încasări din rambursarea împrumuturilor acordate
Cea mai însemnată parte a veniturilor publice o reprezintă veniturile fiscale.
Acestea la rândul lor sunt clasificate după mai multe criterii:
- după caracteristicile de fond şi formă:
• impozite directe;
• impozite indirecte;
- după obiectul impunerii:
• impozite pe venit;
• impozite pe avere;
• impozite pe consum;
22
Impunerea fiscală este o formă de constituire a unei părţi din veniturile statului,
caracterizată prin prelevarea conform legii a unei părţi din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau juridice în vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice române sau străine)
sunt denumiţi generic contribuabili.
Caracteristicile impunerii fiscale:
a) este obligatorie (este un efect al legii care precizează la cine se referă, în
legătură cu ce se stabileşte);
b) are titlu definitiv şi nerambursabil (dacă plata impozitului / taxei a fost făcută
conform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobândi în niciun fel);
c) este fără contraprestaţie (în schimbul plăţii impozitului / taxei nu se poate
pretinde un serviciu imediat, direct şi echivalent).
În societate, veniturile fiscale, îndeosebi impozitele, îndeplinesc un rol complex
financiar, economic şi social.
Rolul financiar al impozitelor constă în faptul că ele reprezintă principalul mijloc
de formare a veniturilor statului, reprezentând în mod frecvent peste 90% din totalul
acestora.
Rolul economic al impozitelor se concretizează în faptul că, prin tipologia şi
dimensiunea lor, dar şi prin înlesnirile şi înăspririle fiscale, statul poate încuraja sau nu
activitatea economică.
Rolul social al impozitelor se concretizează în posibilitatea, pe care o dobândeşte
statul, de a redistribui produsul social.
Dimensiunea şi amploarea impunerii fiscale sunt diferenţiate spaţial (geografic,
pe ţări) şi temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de:
• factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere,
materia impozabilă, nivelul mediu al impunerii);
• factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB,
suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc).
Suportabilitatea impunerii exprimă gradul sau nivelul fiscalităţii şi se determină
pe baza indicatorului rata fiscalităţii:
VF
rf =
PIB
unde VF = venituri fiscale ale statului;
PIB = produs intern brut.
Este un indicator care se calculează la nivel macroeconomic şi reflectă media
„poverii fiscale” într-o ţară.
Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic,
microeconomic sau la nivel individual.
La nivel microeconomic:
a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalităţii):
(Impozite + taxe + contribuţii) TOTAL
× 100
PROFIT
b) Gradul de fiscalitate (rata fiscalităţii):
(Impozite + taxe + contribuţii) TOTAL
× 100
Cifra de afaceri
La nivel individual:
23
(Impozite + taxe + contribuţii) TOTAL
rf = × 100
TOTAL VENITURI
Nivelul fiscalităţii poate avea următoarele mărimi:
a) o fiscalitate redusă (până la 30%, în ţări precum SUA, Japonia). Acest nivel
are următoarea caracteristică: poate crea unele dificultăţi în acoperirea
cheltuielilor publice;
b) o fiscalitate medie (cuprinsă între 30-40% în ţările bogate din U.E.)
c) o fiscalitate ridicată (depăşeşte 50% în ţări precum Danemarca, Suedia). Acest
nivel de fiscalitate are următoarele caracteristici:
- aceste ţări au resurse financiare mari pentru acoperirea
cheltuielilor publice, dar contribuabilii au mai puţine venituri pentru a
asigura dezvoltarea activităţii, pentru a investi sau pentru a economisi;
- apare evaziunea fiscală şi „fuga capitalului” spre ţări cu
fiscalitate redusă (paradisuri fiscale).
De altfel, teoria financiară propune diferite soluţii pentru determinarea unui nivel
de impunere rezonabil. În acest context, o măsură a acestui nivel o furnizează modelul lui
Artur Laffer, al cărui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarece
realizează maximum de încasări fiscale în condiţii de echilibru general cerere / ofertă.
Echilibrul general cerere / ofertă este construit pe egalitatea cererii globale şi a
ofertei globale, introduse ca funcţii de preţ:
C = C(p) C’ < 0 (1)
O = O’ > 0 (2)
O(p) (3)
C=O
unde C = cererea globală;
p = nivelul preţurilor;
O = oferta globală;
C( ) = funcţia de cerere;
O( ) = funcţia de ofertă.
Pe baza ecuaţiei de echilibru (3) se formează o ecuaţie a cărei variabilă este preţul
şi care acceptă cel puţin o soluţie datorită caracteristicilor celor două funcţii componente.
Fiscalitatea optimă se înregistrează atunci când se asigură creşterea economică,
creşterea PIB-ului.
Nivelul fiscalităţii optime trebuie să fie stabilit de fiecare ţară în parte, în funcţie
de condiţiile economice, sociale specifice şi în funcţie de nivelul de dezvoltare a ţării
respective.
Impunerea fiscală este stabilită prin lege, care precizează pentru fiecare impozit în
parte care sunt contribuabilii, materia impozabilă, termenele de plată, mărimea relativă a
impozitului, sancţiunile referitoare la sustragere.
De altfel, informaţiile cuprinse în aceste legi includ elementele caracteristice
fiecărui impozit introdus în practica fiscală curentă a ţării. Aceste elemente sunt:
1) Subiectul impozitului – reprezintă persoana fizică sau juridică obligată prin
lege la plata unui impozit. Legea stabileşte în unele cazuri un terţ împuternicit
24
şi obligat să reţină impozitul şi să-l verse la buget. Exemplu: în cazul
impozitului pe salariu, salariatul este subiect, întrucât el plăteşte impozitul din
salariul său, dar reţinerea şi virarea la buget revine angajatorului.
2) Suportatorul impozitului – este persoana fizică sau juridică ce suportă efectiv
plata impozitului (mai poartă denumirea de destinatar, întrucât impozitul în
cauză este virat spre persoana respectivă pentru a fi suportat);
3) Obiectul impozitului – este materia supusă impunerii. Exemplu: venitul,
averea (clădiri, automobile, etc.), încasări din vânzări de mărfuri, prestări de
servicii.
4) Sursa impozitului – arată din ce anume se plăteşte impozitul. În mod obişnuit
aceasta este venitul contribuabilului.
5) Unitatea de impunere – reprezintă elementul cu ajutorul căruia se
dimensionează obiectul impozabil. Poate fi unitate monetară, unitate de
suprafaţă etc.
6) Baza impozabilă – reprezintă rezultatul evaluării obiectului impozabil. Baza
impozabilă poate fi la fel sau diferită de obiectul impozabil.
7) Cota de impunere – reprezintă mărimea cu ajutorul căreia se calculează
impozitul. Această cotă poate fi stabilită ca sumă fixă sau ca o cotă
procentuală (constantă, progresivă sau regresivă).
8) Asieta – reprezintă modul de aşezare şi încasare a impozitului.
9) Termenul de plată – indică data până la care impozitul trebuie achitat statului.
În caz de neachitare a impozitului până la data stabilită legea prevede sancţiuni,
penalităţi de întârziere, dobânzi, amenzi.
25
Echitatea fiscală reprezintă aplicarea dreptăţii sociale în materie de impunere.
Astfel, impunerea trebuie să se stabilească după capacitatea contributivă a plătitorului, cât
şi după mărimea obiectului impozabil, cât şi după natura venitului impozabil.
Aceste principii presupun existenţa unui venit minim neimpozabil.
Echitatea poate fi realizată atât pe orizontală cât şi pe verticală. Echitatea pe
orizontală presupune ca la acelaşi venit indiferent de sursă să se stabilească acelaşi
impozit. Echitatea pe verticală presupune ca la venituri diferite ca mărime şi ca sursă să
se stabilească impozite diferite.
Cuantificarea cerinţelor principiilor de echitate fiscală se poate realiza în
contextul teoriei utilităţii, prin definirea funcţiei de utilitate în raport cu venitul, funcţie
care exprimă comportamentul contribuabilului faţă de venitul său:
U = U(V) U’ > 0 şi U’’ < 0, unde:
U = utilitatea
U( ) = funcţia de utilitate
V = venitul contribuabilului
În virtutea principiului echităţii fiscale se practică două modalităţi principale de
impunere: în sume fixe şi în cote procentuale.
Impunerea în sume fixe este limitată întrucât nu corespunde cerinţei de corelare a
sarcinii fiscale cu puterea economică a contribuabilului.
Impunerea în cote procentuale este larg utilizată în zilele noastre, fiind principala
modalitate de aşezare a impozitului întrucât asigură o bună corelare a sarcinii fiscale atât
cu puterea economică a contribuabilului, cât şi cu situaţia sa personală.
Impunerea în cote procentuale poate fi întâlnită sub forma impunerii în cote
proporţionale, în cote progresive şi cote regresive.
Dintre sistemele de impunere utilizate în practica fiscală internaţională, cel care
permite în mai mare măsură respectarea cerinţelor echităţii fiscale este sistemul bazat pe
utilizarea cotelor progresive în tranşe (compuse). Cu toate acestea însă, utilizarea unei
anumite progresivităţi de impunere, chiar şi în cazul când aceasta este mai ridicată, nu
conduce automat la respectarea echităţii fiscale, deoarece aceasta presupune şi
îndeplinirea celorlalte condiţii amintite anterior.
26
3. Principii de politică economică – cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile
să se urmărească şi obiective economice ca:
• creşterea economică;
• stimularea investiţiei;
• stimularea exporturilor;
• influenţarea dezvoltării anumitor ramuri sau activităţi;
• reorientarea consumului.
27
administrativ-teritorială la alta, fără existenţa unei justificări economice. Drept urmare, în
cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinţelor echităţii fiscale.
Impozitele de cotitate – se stabilesc pornind de jos în sus, prin aplicarea unor cote
procentuale – proporţionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru
fiecare plătitor în parte.
Perceperea impozitelor
Odată stabilită mărimea impozitului, organele fiscale trebuie să aducă la
cunoştinţă contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului şi termenele de plată
ale acestuia. După aceasta se trece la perceperea (încasarea) impozitelor.
Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaţiei:
Sii
GCI = × 100
Sipb
unde Sii = suma impozitelor încasate;
Sipb = suma impozitelor prevăzute în bugetul aprobat (bugetul de stat,
bugetul asigurărilor sociale, bugetele locale).
3. Impozitele directe
28
- cotizaţiile pentru asigurările sociale;
- primele de asigurare;
- unele cheltuieli social-culturale;
- pierderi din activitatea anilor precedenţi;
- pierderi din calamităţi naturale.
După criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite pe
veniturile persoanelor fizice şi impozite pe veniturile persoanelor juridice.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care îşi au domiciliul sau
rezidenţa în statul beneficiar al respectivului impozit, precum şi persoane nerezidente (cu
unele excepţii) care realizează venituri în respectivul stat.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice în România
Până în anul 2000 exista impunerea separată a diferitelor tipuri de venituri,
impozitul pe salariu se calcula în cote progresive (existau 5 cote).
Din anul 2000 se trece la metoda impunerii globale calculându-se impozitul pe
venitul global (IVG).
29
- impozit pe corporaţii;
- impozitul pe profit (în România).
Plătitorii sunt societăţile comerciale organizate sub forma societăţilor de capital.
Societăţile comerciale sunt: - societăţi de capital, SNC, SA
- societăţi de persoane, SRL
Societăţile de capital au delimitat patrimoniul societăţii faţă de averea
participanţilor şi răspunderea e proporţională cu capitalul deţinut.
Societăţile de persoane nu au delimitată averea participanţilor faţă de cea a
societăţii. În unele ţări ele plătesc impozit pe venit participanţilor persoanelor fizice, sau
pot opta pentru plata impozitului pe profit.
Profitul (câştigul societăţii) se determină ca diferenţă între veniturile totale şi
cheltuielile totale (profit brut).
Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultând profitul
impozabil, care se impozitează cu cota impozitului pe profit (16%) rezultând profitul net
care este repartizat atât pentru societatea comercială cât şi acţionarilor sub formă de
dividende.
30
Dubla impunere juridică internaţională apare numai în cazul impozitelor directe
pe venit şi pe avere.
Cauza apariţiei dublei impuneri o reprezintă crtieriile diferite care stau la baza
impunerii în diferite ţări. Aceste criterii sunt:
- criteriul originii (sursei) venitului;
- criteriul rezidenţei;
- criteriul naţionalităţii (SUA):
Dubla impunere are efecte negative asupra relaţiilor economice dintre ţări, asupra
circulaţiei forţei de muncă, a capitalurilor şi trebuie găsite soluţii pentru evitarea ei.
Rezolvarea acesteia este realizată prin încheierea unor acorduri / convenţii de evitare a
dublei impuneri internaţionale. Aceste convenţii precizează calitatea de rezident pentru
persoana fizică sau juridică, categoriile de venituri supuse impunerii şi metodele de
evitare a acesteia.
31
4. Impozitele indirecte
32
Accizele în UE sunt stabilite în euro / unitatea de măsură.
În România avem următoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, băuturi
fermentate, ţigări, benzină, motorină, păcură etc.
La energie, acciza este stabilită în euro / unitatea de măsură specifică.
Accizele nearmonizate sunt stabilite la următoarele produse: confecţii de blană,
articole din cristal, bijuterii, parfumuri, aparate video, autoturisme, arme de vânătoare,
bărci cu motor.
Taxele generale pe vânzări – aşezate pe cifra de afaceri. După veriga la care se
încasează, pot fi:
- cumulativă sau multifazică, atunci când se practică la fiecare
vânzător, neţinând seama că a mai fost plătită pe circuitul economic;
- unică sau monofazică, atunci când se practică la una din cele
două verigi majore ale circuitului economic: la producător (numită taxă de
producţie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaţie).
33
În unele state cota standard este mai mare. Spre exemplu 25% în Danemarca,
Suedia, Ungaria, iar în altele redusă , 15% în Luxembrug şi Cipru.
TVA se calculează lunar şi rezultă din compararea TVA colectată cu TVA
deductibilă.
2. Monopolurile fiscale
Reprezintă un impozit indirect încasat de stat de la anumite produse şi activităţi
care reprezintă monopol de stat.
Veniturile realizate de către stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe
de o parte, din profitul creat în procesul de producere a acestor mărfuri pe care statul îl
realizează ca orice întreprinzător, iar pe de altă parte, din impozitul indirect cuprins în
preţ care se încasează de la consumatorii mărfurilor respective. Deoarece numai statul
produce sau numai statul vinde astfel de mărfuri, el poate stabili un preţ în care să fie
inclus şi un asemenea impozit indirect.
3. Taxele vamale
Se percep atunci când mărfurile şi serviciile trec graniţa unei ţări. Instituirea lor
este justificată de cel puţin două cerinţe:
- să protejeze industria naţională în faţa importurilor;
- să realizeze anumite niveluri de preţuri apropiate între
produsele importate şi cele naţionale.
Există taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt
folosite deoarece au fost înlocuite cu tarifarea circulaţiei produselor în tranzit.
Cele mai importante şi cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o
pondere redusă în veniturile bugetelor ţărilor, dar au rol de pârghii financiare în
reglementarea relaţiilor dintre ţări.
După forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem,
specifice şi compuse.
Taxele vamale ad-valorem se exprimă ca procent din valoarea mărfurilor
importate.
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sumă fixă pe unitatea fizică de marfă
importată (de exemplu: pe tonă, pe bucată).
Taxele vamale compuse apar ca o combinaţie a primelor două.
Taxele vamale practicate de o anumită ţară, indiferent de nivelul lor, sunt
menţionate în tariful vamal.
În funcţie de nivelul lor, taxele vamale de import, menţionate în tariful vamal
naţional sau de grup, pot fi: taxe vamale în condiţia aplicării clauzei naţiunii celei mai
favorizate, taxe vamale autonome şi taxe vamale preferenţiale.
În România persoanele juridice plătesc taxe vamale numai pentru mărfurile
importate, care se calculează prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mărfurilor în
vamă.
4. Taxele generale (alte impozite indirecte) – reprezintă plăţi efectuate de
beneficiarii unor servicii solicitate administraţiilor publice.
După natura lor pot fi:
- judecătoreşti, plătite instanţelor judecătoreşti pentru acţiunile
de judecată introduse de orice persoană fizică sau juridică;
- de notariat plătite pentru serviciile solicitate notariatelor;
- de administraţie plătite primăriilor, prefecturilor;
34
- de timbru plătite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte /
documente;
- de înregistrare plătite autorităţilor publice pentru servicii de
vânzări de imobile, înregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea
unei firme etc.
Capitolul IV
Creditul public şi datoria publică
35
La lansarea unui împrumut de stat este necesară stabilirea câtorva elemente
tehnice care îl definesc din punct de vedere juridic cum sunt:
a) denumirea împrumutului – este legată de destinaţia acestuia (exemplu:
împrumutul înzestrării armatei, împrumutul pentru reconstrucţie, împrumutul stabilizării
etc.)
b) valoarea nominală, valoarea reală, cursul
- valoarea nominală exprimă mărimea crenţei pe care
deţinătorul acesteia o are de încasat de la stat sau invers datoria statului faţă de
deţinătorul înscrisului respectiv;
- valoarea reală – suma cu care se cumpără (se vinde) un înscris
şi care poate fi egală, mai mică sau mai mare decât valoarea nominală a
acestuia;
- cursul – exprimă „preţul” cu care se cumpără şi se vând 100 de
unităţi monetare valoare nominală şi acesta poate fi: al pari = 100, sub pari <
100, supra pari > 100.
c) termenul de rambursare
Există împrumuturi pe:
- termen scurt, pe o perioadă de până la 1 an;
- termen mediu, contractate pe o perioadă de peste 1 an, până la
5 ani inclusiv;
- termen lung, contarctate pe o perioadă de peste 5 ani.
d) dobânda – exprimă preţul pe care statul îl plăteşte creditorilor săi pentru
folosirea sumei împrumutate.
36
a) conversiunea forţată – când statul oferă deţinătorilor de înscrisuri o singură
alternativă, şi anume aceea de a prezenta la preschimbare titlurile
împrumutului vechi, contra titlurilor unui împrumut nou în decursul unei
anumite perioade de timp. La expirarea termenului stabilit, titlurile vechi îşi
pierd valabilitatea.
b) conversiune facultativă – când deţinătorii înscrisurilor au optat pentru una din
următoarele soluţii: de a preschimba înscrisurile împrumutului vechi cu
înscrisuri ale unui împrumut nou, sau de a păstra înscrisurile unui vechi
împrumut.
c) conversiune sau rambursare anticipată – când deţinătorii de înscrisuri au
următoarele alternative: să accepte preschimbarea înscrisurilor vechiului
împrumut în condiţiile stabilite de stat sau să o refuze şi să solicite
rambursarea anticipată a acestuia.
Inversul conversiunii poartă denumirea de arozare (majorarea ratei dobânzii).
4. Datoria publică
Noţiunea de datorie externă este mai largă decât aceea de datorie publică externă
şi are mai multe sensuri:
37
a) datorie externă brută în sens larg – cuprinde sumele de bani şi alte valori
pe care rezidenţii unei ţări, persoane fizice şi juridice le datorează străinătăţii
la un moment dat;
b) datorie externă brută în sens restrâns – cuprinde obligaţiile băneşti faţă de
străinătate, cu următoarele excepţii: creditele pe termen scurt (sub 1 an),
investiţiile străine directe care nu au stabilite termen de rambursare sau de
lichidare, ajutoarele cu caracter nerambursabil primite în cadrul programelor
de asistenţă publică bi şi multilaterală, împrumuturile externe cu o perioadă de
graţie de 10-15 ani sau mai mare, creditele contractate de persoane fizice sau
juridice negarantate de autorităţile publice competente;
c) datoria externă în interpretarea Băncii Mondiale şi a celorlalte instituţii,
din sistemul său, care cuprinde: sumele datorate unor creditori publici sau
privaţi în valută, bunuri sau servicii cu o perioadă de rambursare mai mare de
1 an, sumele datorate de persoanele private, dar garantate de o autoritate
publică;
d) datoria externă netă – care cuprinde diferenţa dintre activele publice şi
private ale rezidenţilor unei ţări în străinătate şi activele deţinute de rezidenţi
străini în ţara considerată.
În legătură cu datoria externă a unei ţări se folosesc diverşi indicatori care reflectă
gradul de îndatorare faţă de străinătate, precum şi efortul valutar pe care acesta îl reclamă.
Astfel gradul de îndatorare al unei ţări faţă de străinătate se exprimă cu ajutorul
mărimii absolute a datoriei externe, al mărimii medii a datoriei respective pe un locuitor,
al raportului dintre datoria externă şi PIB şi al raportului dintre datoria externă şi
încasările dintre exportul de bunuri şi servicii.
Principalii indicatori ai datoriei externe sunt:
- indicatorul datoriei externe totale – arată suma datorată
străinătăţii la un moment dat, se determină prin transformarea valutelor în care
a fost exprimată datoria externă într-o valută de largă circulaţie internaţională;
- indicatorul datoriei externe medii pe locuitor se determină prin
împărţirea datoriei externe totale, exprimate într-o valută de largă circulaţie
internaţională la numărul populaţiei şi serveşte la efectuarea de comparaţii în
timp pe plan naţional şi internaţional;
- indicatorul privind raportul dintre datoria externă şi PIB arată
cât din PIB al anului considerat ar fi necesar pentru rambursarea acelei datorii;
- indicatorul privind raportul dintre datoria externă şi
exporturile de bunuri şi servicii arată în cât timp s-ar putea rambursa datoria
unei ţări faţă de străinătate pe seama valutei încasate din vânzările de bunuri şi
prestările de servicii peste graniţă.
Efortul financiar-valutar generat de datoria externă este indicat de serviciul
datoriei externe. Povara datoriei externe se determină cu ajutorul mai multor indicatori şi
anume:
- raportul dintre SDE şi exportul de bunuri şi servicii;
- raportul dintre SDE şi PIB;
- raportul dintre dobânda aferentă datoriei externă şi exporturi.
38
Capitolul V
Bugetul de stat
39
Societăţi VENITURILE Servicii publice generale
comerciale STATULUI
Cheltuieli social-culturale
Alte categorii
de agenţi
economici
Servicii de dezvoltare publică,
BUGETUL DE STAT locuinţe, mediu şi ape
Instituţii
publice
Acţiuni economice
Populaţie
Alte acţiuni
Împrumuturi acordate
40
Conţinutul acestui rol constă în repartizarea resurselor fiecărui an bugetar pe
destinaţii ce rezultă din îndeplinirea funcţiilor statului ca instituţie suprastructurală, dar,
cel puţin parţial, şi din postura sa de agent economic.
Rolul redistributiv al bugetului este pus în evidenţă tocmai de natura sa specifică,
respectiv aceea de instrument ce reflectă relaţii de mobilizare a resurselor, de repartizare
a acestora pentru finanţarea unor activităţi şi acţiuni determinate expres. Bugetul este
instrumentul prin care se redistribuie o parte din produsul intern brut. Redistriburea se
realizează atât prin intermediul impozitelor şi taxelor, cât şi al cheltuielilor.
Rolul de reglare a vieţii economice decurge din importanţa bugetului de stat ca
instrument cu putere de lege, prin care se reflectă politica economică promovată de
Guvern.
Prin orientările bugetului se poate acţiona asupra economiei stimulând sau
frânând o anumită activitate. Autorităţile publice pot acţiona, în acest scop prin
intermediul cheltuielilor, veniturilor şi soldului bugetar.
2. Principii bugetare
Universalitatea bugetului
41
- reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea către buget a sumelor
necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu.
Unitatea bugetului
Nu permite perceperea unui venit public pentru finanţarea unei anumite cheltuieli
publice. Ca urmare, existenţa resurselor financiare este o condiţie generală a acoperirii
cheltuielilor publice pe ansamblu.
42
De aceea, majorările de cheltuieli în cursul anului bugetar se pot efectua cu
condiţia ca iniţiatorii să prevadă şi resursele necesare acoperirii acestora.
Nerespectarea întocmai a acestui principiu este de fapt, un rezultat al nerespectării
depline a altor principii, în special cele privind universalitatea, unitatea bugetară.
Anualitatea bugetului
Echilibrul bugetar
Specializarea bugetară
43
Principiul specializării bugetare se referă la faptul că, veniturile şi cheltuielile
bugetare se înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi pe categorii de
cheltuieli, grupate după conţinutul lor economic şi destinaţia acestora, potrivit
clasificaţiei bugetare.
Clasificaţia bugetară trebuie să ofere o imagine privind:
a) sursele de provenienţă a veniturilor; care sunt impozite directe; care sunt
impozitele indirecte; ce loc ocupă fiecare impozit în ansamblul veniturilor
fiscale; care sunt veniturile extraordinare;
b) destinaţiile cheltuielilor, în cadrul grupării economice (curente şi de capital),
în cadrul grupării funcţionale (pe ramuri şi domenii de activitate, către care
sunt orientate resursele) şi al grupării administrative, pe instituţii ai căror
conducători sunt ordonatori de credite bugetare.
Clasificaţia bugetară tip este elaborată de Ministerul Finanţelor Publice. Ea
cuprinde ca subdiviziuni: părţi, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe şi articole, precum
şi alineate, dacă este necesar.
În legislaţia finanţelor publice din România este consacrat principiul specializării
bugetare.
Publicitatea bugetului
Transparenţa sistemului bugetar este asigurată prin: dezbaterea publică a
proiectelor de buget, a conturilor generale anuale de execuţie a bugetelor, cu ocazia
aprobării acestora; publicarea în Monitorul Oficial a bugetelor şi a conturilor anuale de
execuţie a acestora; mijloacele de informare în masă, pentru difuzarea informaţiilor
asupra conţinutului bugetului, exceptând informaţiile şi documentele nepublicabile,
prevăzute de lege.
44