CARMEN COMANICIU

FISCALITATE INTERNAIONAL
- suport de curs -
1
CUPRINS
1. Rolul politicii i!"!ci"re #! "si$ur"re" ec%ili&rului
'"croeco!o'ic
1.1 Consideraii generale privind politica economic
1.2 Coordonate ale politicii financiare
1.3 Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice
1.4 Politica financiar n domeniul veniturilor publice
(. For'"re" resurselor i!"!ci"re pu&lice pe &")"
*e!iturilor isc"le
2.1 Coninutul i caracteriarea general a veniturilor
fiscale
2.2 Principalele impoite i ta!e n sistemul fiscal
rom"nesc
2.3 Contribuiile anga#atorilor i asigurailor $ surse de
constituire a fondurilor de asigurri sociale
+. Te!di!,e "le reor'ei isc"le #! U.E. di!
perspecti*" "r'o!i)-rii .i coordo!-rii isc"le
3.1 Consideraii generale privind bugetul uniunii
europene
3.2 Caracteristicile politicii fiscale europene
3.3 %rmoniarea impoitelor indirecte
3.4 Coordonarea impoitelor directe
3.& 'voluii fiscale i bugetare n statele membre
(.'.
/. Co!sider",ii pri*i!d e*it"re" du&lei i'pu!eri
i!ter!",io!"le
0i&lio$r"ie
2
Obiective:
)dentificarea componentelor politicii economice*
+tabilirea coordonatelor politicii financiare*
Preciarea elementelor eseniale privind politica financiar
n domeniulul cheltuielilor publice*
+tabilirea principalelor aspecte ale politicii financiare n
domeniul veniturilor publice.
Profundele schimbri de natur social,
economic, cultural i politic, la nivel naional i
internaional, impun reflectare asupra posibilitilor de
perfecionare a structurilor teritorial-statale, a fluxurilor de
eforturi i efecte de natur social-economic, att din
perspectiv microeconomic, ct i macroeconomic.
1.1 CONSI1ERAII 2ENERALE PRI3IN1
POLITICA ECONOMIC
Promovarea funciilor economice primordiale ale
statului, n sensul eficienei, echitii i stabilitii, i pune
amprenta asupra funcionrii pieelor.
%nsamblul deciiilor de intervenie sau
neintervenie, adoptate de autoritile publice, av"nd
drept scop reglarea produciei, repartiiei i alocrii
3
resurselor, definete politic" eco!o'ic-.
1
%ceast
definiie induce cutarea unui rspuns pentru ntrebarea-
'!ist legturi ntre teoria economic, practica
economic i politica economic.
Precirile fcute de specialiti, pentru activitatea
economic, fenomenul economic, procesul economic,
legile i principiile economice i libertatea economic
confer rspuns la ntrebarea formulat, n sensul
e4iste!,ei u!or i!terdepe!de!,e #!tre politic"
eco!o'ic-5 teori" .i .tii!," eco!o'ic- .i cercet"re"
eco!o'ic-.
/n acest sens, remarcm urmtoarele
2
-
Procesul comple! reflectat n acte, fapte,
comportamente i deciii privitoare la atragerea i
utiliarea resurselor economice n vederea producerii,
circulaiei, distribuiei i consumului de bunuri n funcie
de nevoi i interese economice, repreint activitatea
economic.
0orma e!terioar a activitii economice
repreint fenomenul economic.
1esfurarea vieii economice n timp i
spaiu, relief"nd transformrile cantitative, calitative i
structurale n starea activitii economice e!prim
procesul economic.
2elaiile constante ntre acte, fapte i
comportamente economice, condiiile prealabile de
ndeplinit, tendinele n evoluia proceselor economice,
comportamentul participanilor la procesele economice,
specificitatea procesului economic fa de procesul
1
3anolescu 4. 5coord.6, 7Politici economice $ concepte, instrumente,
e!periene7, 'ditura 'conomic, 8ucureti, 199:, pp. 2:$2;
2
1obrot <., Ciucur 1., Coea 3., 'nache C., 4avril )., =nase 4hi P.,
4ogonea C., Popescu C., %ngelescu C., .a. 7'conomia politic7, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 199&, pp. 1;$41
4
natural sunt aspecte reflectate de legile 5principiile6
economice.
1eechilibrele micro i macroeconomice
impun identificare riscurilor i incertitudinilor n economie
i posibilitilor de atenuare a acestora.
Cunoaterea i analia actelor, faptelor i
comportamentelor economice, precum i identificarea
specificitii acestora presupune cercetare economic.
Controlul comportamentului economic,
analia factorilor de influen ai comportamentului
economic se realiea prin intermediul politicii
economice.
Fi$. !r. 1 Le$-turi .i i!terdepe!de!,e pe!tru
politic" eco!o'ic-
%nalia coordonatelor teoretice ale politicii
economice, identificarea variabilelor, modelelor,
obiectivelor i instrumentelor politicii economice,
strategiile de stabiliare, de asigurare a echilibrelor
economice, de asigurare a creterii economice i
bunstrii, rolul modelrii n politica economic sunt
principalele elemente ce i pun amprenta asupra
co'po!e!telor politicii eco!o'ice, respectiv- politica
monetar, politica valutar, politica fiscal, politica
bugetar, politicile de preuri, politica de venituri, politica
ocuprii, politica sectorial, politicile comerciale, politica
financiar a firmei.
ACTE, FAPTE, COMPORTAMENTE ECONOMICE
LEGI, PRINCIPII, TEORII ECONOMICE
POLITICA ECONOMIC
5
Politic" 'o!et"r- repreint ansamblu de aciuni
care utiliea controlul ofertei de moned de ctre
8anca Central, ca un instrument de realiare a
obiectivelor generale ale politicii economice 5creterea
economic, ocuparea forei de munc, stabilitatea
preurilor, echilibrul e!tern6. Politica monetar semnific
recunoaterea posibilitilor de a aciona prin moned
asupra monedei i deci, renunarea la conceptul de
neutralitate monetar.
Prin politic" isc"l- se stabilesc volumul i
proveniena resurselor de alimentare a fondurilor publice,
metodele de prelevare care urmea a fi utiliate,
obiectivele urmririi, precum i mi#loacele de realiare a
acestora. Politica fiscal poate via atingerea unor
scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur
public, militar, social, cultural, etc. 1e aceea, ea
repreint o parte component a aciunilor economice
generale ale statului. /ntre politica economic i cea
fiscal sunt relaii str"nse, de interdependen, n sensul
c politica fiscal se implic n reolvarea cerinelor
economiei prin aciunea de intervenie a statului n
procesele economice, cu a#utorul instrumentelor de care
dispune.
Politic" &u$et"r- repreint e!presia alegerilor
bugetare realiate de un centru de deciie public 5local,
central sau supranaional6, av"nd finaliti e!clusiv
economice i sociale, i implic"nd utiliarea
5instrumentarea6 cheltuielilor publice.
Politic" pre,urilor constituie un subsistem al
politicii economice, e!prim"nd, ntr$un fel 7puterea
societii7 asupra membrilor ei din punct de vedere al
formrii, aplicrii i urmririi preurilor i tarifelor n toate
sectoarele de activitate, at"t n mod direct, c"t i indirect.
6
/n cadrul politicii economice, politic" *e!iturilor
are ca obiectiv tradiional stabilirea salariilor la un nivel
care s nu erodee nivelul de trai i nici s nu generee
inflaia, compromi"nd astfel, obiectivele politicii
economice. Ca parte integrant a politicii economice a
unei ri, aceasta trebuie s permit creterea bunstrii
ntregii populaii prin msuri, mi#loace i instrumente,
astfel utiliate, nc"t s asigure un anumit nivel al
veniturilor, n funcie de gradul de devoltare al produciei
i de creterea productivitii, promov"nd corelarea
echitabil a veniturilor diferitelor categorii ale populaiei.
Politic" de ocup"re repreint un ansamblu de
intervenii publice pe piaa muncii, pentru stimularea
crerii de noi locuri de munc, pentru ameliorarea
adecvrii resurselor de munc la nevoile economiei,
pentru asigurarea unei fluiditi i fle!ibiliti pe piaa
muncii.
Politic" i!dustri"l- repreint ansamblul
msurilor pragmatice adoptate de stat, n scopul
influenrii deciiilor ntreprinderilor 5industriale, publice,
private6, promovrii anumitor obiective cu caracter
general 5reducerea oma#ului, a inflaiei, a deficitului
balanei de pli e!terne prin promovarea e!porturilor,
asigurrii i prote#rii structurilor concureniale de pia,
etc.6, care permit o devoltare industrial eficient i
sntoas.
Politicile "$ro"li'e!t"re se manifest ca
intervenii specifice complementare sau compensatorii. /n
esen, ele viea devoltarea cercetarea, formarea i
informarea n sectorul agroindustrial, reducerea costului
social al alimentaiei, garantarea calitii produselor,
cuprin"nd msurile specifice diferitelor subsectoare
componente ale sistemului agroalimentar.
7
Politic" co'erci"l-, ca parte a politicii economice
a unui stat, cuprinde totalitatea msurilor, reglementrilor
cu caracter #uridic, fiscal, valutar, bugetar, financiar,
bancar i de alt natur, promovate n scopul orientrii i
integrrii relaiilor comerciale cu e!teriorul.
Politic" i!"!ci"r- " ir'ei, component a
politicii sale generale, cuprinde- un set de obiective
financiare pe termen mediu, ce se refer fie la ansamblul
activitii, fie la componentele ma#ore ale acestei,
mpreun cu volumul i structura resurselor disponibile*
aciunile principale de ntreprins* principalii responsabili i
e!ecutani* sursele de finanare* termenele finale i
intermediare* indicatorii globali i pariali.
Rolul politicii i!"!ci"re #! "si$ur"re"
ec%ili&rului eco!o'ico-i!"!ci"r nu poate fi evideniat,
fr preciarea urmtoarele aspecte
3
-
%sigurarea echilibrului, n progres, ntre
cererea global 5agregat6 i oferta global 5agregat6,
respectiv creterea economic, devoltarea economic
n funcie de posibilitile e!istente i viitoare, ca i n
concordan cu cererea agregat de bunuri materiale i
servicii.
>cuparea deplin a resurselor de munc
5respectiv caracterul activ i predominant al factorului
munc6 i particularitile manifestrii cererii i ofertei
agregate de asemenea resurse.
%sigurarea economiei naionale cu moned, n
cantitile i structurile cerute de mersul normal al
flu!urilor economice rele, ca i de alte motivaii.
>rice politic economic are componentele
sale bugetar i fiscal, prin acestea reali"ndu$se, n
3
1obrot <., Ciucur 1., Coea 3., 'nache C., 4avril )., =nase 4hi P.,
4ogonea C., Popescu C., %ngelescu C., .a. , 7'conomia politic7, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 199&, pp. 3?9$31?
8
funcie de multiple circumstane, funciile economice i
sociale ale statului, funcii transmise legal i e!ercitate de
e!ecutorul acestuia $ guvernul i administraiile publice
locale.
%sigurarea pe termen mediu a unei balane
comerciale i a unei balane de pli e!terne echilibrate.
%sigurarea coerenei deciiilor
macroeconomice prin integrarea problemelor
macroeconomice n strategii globale de cretere i
devoltare.
1.( COOR1ONATE ALE POLITICII
FINANCIARE
<oiunea de @finaneA a aprut odat cu
devoltarea relaiilor bani B marf B bani, cu devoltarea
forelor de producie, cu apariia proprietii private, cu
apariia statului cu funcii i atribuii importante n
organiarea i conducerea activitilor economico$sociale
naionale.
2elaiile social$economice, e!primate n form
bneasc, prin mi#locirea crora se constituie i se
utiliea fonduri bneti i prin intermediul crora se
nfptuiete repartiia produsului naional brut ntre
agenii economici, populaie i stat sunt rel",ii i!"!ci"re
s"u i!"!,e.
4
%pariia i evoluia finanelor publice este
indisolubil legat de e!istena statului i de utiliarea
banului i a formelor valorice de realiare i repartiare a
produsului intern brut.
/ntr$o economie de pia, statul este preent at"t
n viaa politic, c"t i n viaa economic i social,
4
4h. 1. 8istriceanu, 3. <. %dochiei, '. <egrea, A0inanele agenilor
economiciA, 'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%., 8ucureti, 199&, pp. 3$&
9
av"nd drept rol principal, asigurarea bunurilor i
serviciilor publice.
Pentru buna desfurare a activitii i pentru o
continu devoltare a domeniul social$cultural
5nvm"nt, sntate, cultur, art, aprare naional,
ordine public, etc.6, pentru buna funcionare a
administraiei publice i pentru devoltarea activitii din
sectorul economic 5cercetare tiinific, transporturi,
comunicaie, energie, etc.6 se impune creterea i
diversificarea nevoilor de finanare a statului.
0unciile statului n ceea ce privete desfurarea
normal a activitii economico$sociale, coordonarea i
sincroniarea proceselor economico$sociale, ca o
consecin a accenturii comple!itii i diversitii
acestor procese, a multiplicrii interdependenelor dintre
ele, nu pot fi ndeplinite dec"t prin e!istena banului
public.
2elaiile social$economice bneti prin mi#locirea
crora persoanele publice 5statul, unitile administrativ$
teritoriale, instituiile de drept public, etc.6 i constituie i
utiliea fondurile de resurse financiare, repreint
ser" de cupri!dere " i!"!,elor pu&lice.
<oiunea de finane publice este indisolubil legat
de @parteneriatulA care trebuie s e!iste ntre stat i cei
care contribuie la constituire i utiliarea resurselor
financiare publice 5persoane fiice i persoane #uridice6.
1in acest punct de vedere, se pot formula dou
ntrebri- Ce sunt resursele financiare publice i care
este coninutul acestora. i Cum i pentru ce sunt
utiliate resursele financiare publice.
2spunsul la aceste dou ntrebri este
concretiat prin misiunea social a finanelor publice,
e!ercitat prin funciile acestora 5funcia de repartiie i
funcia de control6.
10
Pentru a nelege necesitatea finanelor publice n
viaa social$economic a unei naiuni, trebuie evideniat
legtura i raportul ntre resurse i utiliri, respectiv
legtura i raportul ntre venituri i cheltuieli.
0iecare individ se va preocupa n permanen de
obinerea unor venituri care s$i asigure e!istena i
devoltarea. 2esursele bneti obinute ca urmare a
e!ercitrii unei munci salariale, desfurrii unei activiti
independente, cedrii folosinei dreptului de proprietate,
etc., vor fi utiliate n vederea acoperirii unor necesiti
de consum i devoltare 5cheltuieli pentru hran,
mbrcminte, nclminte, utiliti, educaie, achiiii de
bunuri de folosin ndelungat, etc.6. Prima preocupare
a fiecrui individ este de a$i asigura un echilibru ntre
aceste venituri i cheltuieli i de a$i asigura un optim n
ceea ce privete utiliarea resurselor pentru consum,
rentregire i cretere. )ndividul va cuta n permanen
s utiliee o serie de metode de urmrire i control,
concretiate n balane de ncasri i pli, n bugete de
venituri i cheltuieli.
> firm se @nateA n vederea desfurrii unei
activiti aductoare de c"tig pentru cei ce se preocup
de nfiinarea i gestionarea ei. Ceniturile obinute din
v"narea unor produse finite, din comercialiare
mrfurilor, din prestarea unor servicii, .a., determin
efectuarea unor cheltuieli materiale i financiare.
2eultatul obinut din activitatea desfurat se va
concretia n obinerea unui profit sau a unei pierderi.
1urata de via a firmei depinde direct de obinerea
profitului, de preocuparea permanent care trebuie s
e!iste spre ma!imiarea acestui profit, de modul cum
sunt repartiate resursele pentru fondul de consum,
fondul de nlocuire i fondul de devoltare. /n acest sens,
managerul va cuta metode i tehnici de management,
11
instrumente de utiliat, n vederea asigurrii echilibrului
financiar. +intetic, dar i detaliat, resursele de care
dispune o unitate pentru acoperirea necesitilor de
producie, prestrii de servicii sau e!ecutrii de lucrri,
pentru devoltare, pentru aciuni social$culturale, pentru
achitarea obligaiilor fa de stat, etc. sunt regsite n
bugetul de venituri i cheltuieli. %cesta, va trebui s in
mereu seama de influena factorilor ce conduc la
creterea sau diminuarea activitii economice, de
resursele de finanare utiliate i reultatele financiare
obinute, de tipurile de activiti, de flu!urile bneti de
intrare i ieire.
'!istena sectoarelor neproductive ntr$o
economie, a unor domenii de interes general, a unor
persoane fiice cu insuficiente resurse financiare, a
instituiilor statului cu sarcini i funcii de interes public,
determin efectuarea unor cheltuieli destinate
consumului social 5nvm"nt, ocrotirea sntii,
protecie social, cultur, aprare, etc.6, a unor cheltuieli
menite s acopere necesitile de mi#loace bneti
impuse rentregirii factorilor materiali ai produciei, a unor
cheltuieli menite s asigure creterea de capital
5devoltarea6. %coperirea acestor cheltuieli de interes
public se va realia prin intermediul resurselor financiare
publice, motiv pentru care statul trebuie s se preocupe
de stabilirea echilibrului bugetar, de obinerea
e!cedentului.
Activitatea financiar a unui stat trebuie s se
bazeze pe norme, metode, principii, msuri i
instrumente concrete i just aplicate, n vederea
constituirii, repartizrii i optimizrii fondurilor de resurse
financiare, n conformitate cu obiectivele politice, sociale
i economice. Cele afirmate definesc, practic, politic"
12
i!"!ci"r- ca parte integrant a politicii generale, sociale
i economice a unui stat.
0olosirea contient a legilor economice, diri#area
proceselor economico$financiare se realiea prin
intermediul politicii financiare.
1efiniia politicii financiare i definiia finanelor,
sublinia str"nsa legtur ce e!ist ntre acestea,
deoarece politica financiar este chemat s determine
cuantumul i sursa resurselor financiare, pe de o parte,
iar pe de alt parte, s determine fundamentat efectul
economico-social al utilizrii acestor resurse.
Columul total al resurselor financiare publice este
determinat de nivelul cheltuielilor totale, nivel influenat,
de politica financiar a statului, de reeaua de instituii
publice n funciune i cele care urmea a se nfiina, de
numrul de salariai, de obiectivele din domeniul social
propuse a se realia ntr$o perioad, de programele de
cercetare, de obiectivele stabilite pentru domeniul
economic, de finanarea administraiei centrale i locale,
de dob"nile aferente datoriei publice, etc.
1.+ POLITICA FINANCIAR 6N 1OMENIUL
C7ELTUIELILOR PU0LICE
)dentificarea coordonatelor politicii financiare n
domeniul cheltuielilor publice presupune- definirea
conceptului de cheltuieli publice, stabilirea coninutului
sistemului cheltuielilor publice, preciarea caracteristicilor
i modalitilor de grupare a cheltuielilor publice, analia
nivelului, structurii i dinamicii cheltuielilor publice,
specificarea factorilor de influen ai cheltuielilor publice
i analia eficienei cheltuielilor publice.
C%eltuielile pu&lice e!prim relaii economico$
sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat,
13
pe de o parte, i persoane fiice i #uridice, pe de alt
parte, cu ocaia repartirii i utilirii resurselor
financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor
acestuia.
Cheltuielile publice se materialiea n pli
efectuate de stat din resurse mobiliate pe diferite ci,
pentru achiiii de bunuri sau prestri de servicii necesare
pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii
statului- servicii publice generale, aciuni social$culturale,
ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n
domeniul militar, aciuni economice, etc.
Siste'ul c%eltuielilor pu&lice #!$lo&e")--
Cheltuielile publice efectuate de administraiile
publice centrale de stat, din fondurile bugetare i
e!trabugetare*
Cheltuielile colectivitilor locale 5ale unitilor
administrativ$teritoriale6*
Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor
sociale de stat*
Cheltuielile organismelor internaionale
finanate din resursele publice prelevate de la membrii
acestora.
C%eltuielile pu&lice tot"le se obin prin
nsumarea cheltuielilor diferitelor categorii de administraii
publice, din care s$au dedus sumele repreent"nd
transferuri de resurse financiare ntre administraiile
publice. (n asemenea calcul conduce la determinarea
cheltuielilor publice totale consolidate.
C%eltuielile pu&lice se refer la totalitatea
cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice,
care se acoper fie de la buget, fie din fondurile
e!trabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor,
pe seama veniturilor obinute de acestea.
14
C%eltuielile &u$et"re se refer la numai la acele
cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din
bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat.
+tabilirea caracteristicilor i modalitilor de
grupare a cheltuielilor publice, identificarea factorilor de
influen ai cheltuielilor publice, determinarea indicatorilor
privind nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice
sunt principalele aspecte din "!"li)" c%eltuielilor
pu&lice.
St"&ilire" c"r"cteristicilor .i 'od"lit-,ilor de
$rup"re " c%eltuielilor pu&lice viea soluionarea
urmtoarelor probleme
&
-
Care este modul de orientarea a resurselor
publice.
Care sunt instituiile prin care sunt efectuate
cheltuielile publice.
Cum se realiea repartiarea cheltuielilor
publice pe ordonatori de credite bugetare.
Care este structura cheltuielilor publice pentru
buna desfurare a activitilor din instituiile publice.
Cum este realiat satisfacerea aciunilor
publice.
Cum sunt realiate transferurile ctre
persoanele fiice i persoanele #uridice cu venituri
insuficiente.
/n ce cuantum trebuie s fie transferurile ctre
cei cu venituri insuficiente.
Cum se poate realia devoltarea i
moderniarea patrimoniului public.
5
). Ccrel, 4. %nghelache, 4h. 1. 8istriceanu, =. 3oteanu, 0. 8ercea, 3.
8odnar, 0. 4eorgescu, A0inane publice B 'diia a )))$a revut i adugitA,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%., 8ucureti, 2??2, pp. 1&?$1&&
15
Cum sunt orientate cheltuielile publice ctre
ramurile sau sectoarele de activitate.
Care sunt obiectivele i activitile ce definesc
nevoile publice.
Care este momentul n care trebuie s fie
efectuate cheltuielile publice i ce modalitate de
efectuare se utiliea.
Cum se realiea anga#amentul statului n
efectuarea unor cheltuieli publice.
'!ist sau nu un contraserviciu din partea
beneficiarului alturi de procesul de finanare a
cheltuielilor publice.
0inanarea cheltuielilor publice presupune sau
nu rambursabilitate.
Ce i c"t repreint cheltuielile de consum
definitiv de P.).8..
Care sunt cheltuielile ce presupun crearea de
valoare adugat, respectiv avansarea de P.).8..
2spunsurile la aceste ntrebri scot n eviden
necesitatea dimensionrii cheltuielilor publice n vederea
satisfacerii nevoilor publice, in"nd seama de obiective
economice, sociale, culturale, militare, politice, financiare,
etc.
1eseori, pentru realiarea acestor obiective nu
sunt suficiente resursele interne, motiv pentru care
cheltuielile publice totale nsumea programul
cheltuielilor publice stabilit pe baa resurselor interne i
intrrile de credite e!terne.
'!istena structurii cheltuielilor publice permite, pe
l"ng o anali corespuntoare a acestora la nivel
naional pe total i pe componente i o anali
comparativ cu cheltuielile publice din alte state, cu
acelai nivel de devoltare sau cu nivel diferit.
16
%stfel, tipolo$i" c%eltuielilor pu&lice presupune
identificarea tipurilor de cheltuieli, in"nd seama de
clasificaia administrativ, clasificaia economic,
clasificaia funcional i clasificaia financiar-
T"&. !r. 1 Cl"siic"re" c%eltuielilor pu&lice
Criterii de
clasificare a
cheltuielilr
!ublice
Ti!uri de cheltuieli !ublice
)n funcie de
instituiile n care
sunt realiate
cheltuielile publice
5clasificaia
administrativ6
Cheltuieli publice pentru ministere,
departamente,agenii guvernamentale
Cheltuieli publice pentru instituii
publice autonome
Cheltuieli publice pentru uniti
administrativ$teritoriale
/n funcie de
coninutul economic
al cheltuielilor
publice 5clasificaia
economic6
Cheltuieli publice curente 5de
funcionare6
Cheltuieli publice de capital 5de
investiii6
Cheltuieli ale serviciilor publice sau
administrative
Cheltuieli publice de transfer 5de
redistribuire6
/n funcie de
domeniul, ramura
sau sectorul de
activitate spre care
sunt diri#ate
resursele financiare
publice 5clasificaia
funcional6
Cheltuieli publice n domeniul social
5nvm"nt, sntate, ocrotire
social, cultur, art, tineret i sport,
refacerea i ocrotirea mediului
ncon#urtor, meninerea echilibrului
ecologic6
Cheltuieli publice pentru susinerea
unor programe privitoare la cercetare
Cheltuieli publice n domeniul
economic 5investiii de interes public,
17
subvenii, faciliti6
Cheltuieli publice pentru asigurarea
cerinelor de aprare a rii, ordinii
publice i siguranei naionale
Cheltuieli publice pentru finanarea
administraiei publice centrale i locale
Cheltuieli publice privind dob"nile
aferente datoriei publice
Cheltuieli publice determinate de
emisiunea i plasarea valorilor
mobiliare i de riscul garaniilor
/n funcie de
momentul i de
modul n care se
efectuea
5clasificaia
financiar6
Cheltuieli publice definitive
Cheltuieli publice temporare
Cheltuieli publice virtuale sau
posibile
Cheltuieli publice fr
contraprestaie
Cheltuieli publice cu contraprestaie
Cheltuieli publice definitive
Cheltuieli publice proviorii
Cheltuieli publice speciale
Cheltuieli publice globale
/n funcie de rolul
cheltuielilor n
procesul
reproduciei sociale
Cheltuieli publice reale 5negative6
Cheltuieli publice economice
5poitive6
Cl"siic",i" olosit- de i!stitu,iile speci"li)"te
"le O.N.U. 5clasificaia funcional i clasificaia
economic6 presupune identificarea urmtoarelor tipuri
de cheltuieli-
Cheltuieli pentru servicii publice generale*
Cheltuieli publice pentru aprare*
Cheltuieli publice pentru educaie*
Cheltuieli publice pentru sntate*
18
Cheltuieli publice pentru securitate social*
Cheltuieli publice pentru locuine i servicii
comunale*
Cheltuieli publice pentru recreaie, cultur i
religie*
Cheltuieli publice pentru aciuni economice*
Cheltuieli publice pentru alte scopuri.
i
Cheltuieli publice ce repreint consum final*
Cheltuieli publice ce repreint formarea brut
de capital.
/n 2om"nia, elaborarea bugetului de stat
presupune utiliarea clasificaiei funcionale i a
clasificaiei economice. > importan deosebit o are
stabilirea unor raporturi #udicioase ntre cheltuielile
destinate consumului i cele destinate devoltrii,
importan ce a prins contur nc de la nceputul anilor
D9?, c"nd trecerea de la o economie centraliat la o
economie de pia, a presupus reconsiderarea
prioritilor n utiliarea resurselor financiare publice.
Potrivit >.3.0. nr. 19&4E1F decembrie 2??&
F
,
ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2??F, clasificaia
funcional a indicatorilor privind cheltuielile publice
cuprinde-
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului
de stat*
6
>rdinul a fost publicat n 3> 11:FE2:.12.2??& i cuprinde Clasificaia
indicatorilor privind finanele publice, av"nd n vedere corelarea clasificaiei
bugetare cu +istemul conturilor naionale, cu 3anualul de statistica
finanelor publice, ediia 2??1, n vederea respectrii standardelor
internaionale privind finanele publice i anga#amentului privind
implementarea acGuis$ului comunitar n domeniul finanelor publice
19
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetelor
locale*
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului
asigurrilor sociale de stat*
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului
asigurrilor pentru oma#*
clasificaia funcional a cheltuielilor fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate*
clasificaia funcional a cheltuielilor din credite
e!terne*
clasificaia funcional a cheltuielilor din credite
interne*
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului
fondurilor e!terne nerambursabile*
clasificaia funcional a cheltuielilor treoreriei
statului*
clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului
instituiilor publice i activitilor finanate integral sau
parial din venituri proprii*
clasificaia funcional a cheltuielilor evideniate
n afara bugetelor locale.
/n acest fel, cheltuielile bugetului de stat cuprind
urmtoarele categorii-
T"&. !r. ( Cl"siic",i" u!c,io!"l- "
c%eltuielilor &u$etului de st"t
C%eltuieli pe!tru ser*icii pu&lice $e!er"le
Autoriti publice i aciuni externe 5administraia
preidenial* autoriti legislative* autoriti
e!ecutive* alte organe ale autoritilor publice*
servicii publice descentraliate* contribuia la bugetul
(.'. i cofinanarea fondurilor primite de la (niunea
20
'uropean6*
!ercetare fundamental i cercetare dezvoltare
5cercetare fundamental de ba* cercetare i
devoltare pentru servicii publice generale6*
Alte servicii publice "enerale 5programe de informare
i preentare a imaginii 2om"niei* fond de reerv
bugetar la dispoiia 4uvernului* fond de intervenie
la dispoiia 4uvernului* fondul <aional de
Preaderare* t"rguri, saloane i e!poiii de carte i de
publicaii culturale* alte servicii publice generale6*
#ranzacii privind datoria public i mprumuturi*
#ransferuri cu caracter "eneral ntre diferite nivele
ale administraiei 5transferuri din bugetul de stat ctre
bugetele locale, finanate parial din mprumuturi
e!terne* transferuri din bugetul de stat ctre bugetul
asigurrilor sociale de stat* transferuri din bugetul de
stat ctre bugetul asigurrilor pentru oma#*
transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului
de asigurri sociale de sntate* transferuri din
bugetul de stat ctre bugetele locale din fondul de
)ntervenie* transferuri din bugetul de stat asigurrilor
pentru oma# ctre bugetele locale.
C%eltuieli pe!tru "p-r"re5 ordi!e pu&lic- .i
si$ur"!,- !",io!"l-
Aprare 5administraie central* aprare naional*
a#utor militar e!tern* aprare civil* cercetare i
devoltare pentru aprare* alte cheltuieli n domeniul
aprrii6
$rdine public i si"uran naional 5administraie
central* servicii publice descentraliate* poliie*
#andarmerie* paa i supravegherea frontierei*
sigurana naional* protecie civil i paa contra
incendiilor* autoriti #udectoreti* penitenciare*
21
protecie civil* cercetare i devoltare pentru ordine
public i sigurana naional* alte cheltuieli n
domeniul ordinii publice i siguranei naionale6.
C%eltuieli soci"l - cultur"le
Administraie central*
%ervicii publice descentralizate*
&nvmnt 5nvm"nt precolar* nvm"nt
primar* nvm"nt secundar inferior* nvm"nt
secundar superior* nvm"nt profesional*
nvm"nt postliceal* nvm"nt universitar*
nvm"nt postuniversitar* centre de specialiare,
perfecionare, calificare i recalificare* biblioteci
centrale, universitare i pedagogice* case de copii*
nvm"nt special* internate i cantine pentru elevi*
cmine i cantine pentru studeni* alte servicii
au!iliare* cercetare i devoltare pentru nvm"nt*
alte cheltuieli n domeniul nvm"ntului6*
%ntate 5administraie central* servicii publice
descentraliate* asistena medical pentru specialiti
clinice* asistena medical n centre medicale
multifuncionale* alte servicii medicale ambulatorii*
servicii de urgen prespitaliceti i transport sanitar*
spitale generale* uniti de recuperare$reabilitare a
sntii* materniti* sanatorii balneare i de
recuperare* centre medicale cu paturi* alte uniti
sanitare cu paturi* servicii de sntate public*
hematologie i securitate transfuional* cercetare
aplicativ i devoltare e!perimental n sntate*
alte cheltuieli n domeniul sntii6*
!ultur, recreere i reli"ie 5administraie central*
servicii publice descentraliate* biblioteci publice
naionale* muee* instituii publice de spectacole i
concerte* edituri* consolidarea i restaurarea
monumentelor istorice* mprumuturi acordate pentru
22
prote#area monumentelor istorice* centre culturale*
grdini botanice* t"rguri, saloane i e!poiii de carte
i publicaii culturale* servicii de emisiuni radio$tv i
publicaii* servicii recreative i sportive* sport* tineret*
servicii religioase* cercetare i devoltare n
domeniul culturii, recreerii i religiei* alte servicii n
domeniile culturii, recreerii i religiei6*
Asi"urri i asisten social 5administraie central*
servicii publice descentraliate* pensii i a#utoare
pentru btr"nee* asisten acordat persoanelor n
v"rst* asisten social n ca de invaliditate*
asisten social pentru familie i copii* asigurri
pentru oma#* a#utoare la trecerea n reerv*
a#utoare pentru urmai* a#utoare pentru locuine*
a#utor social* centre de primire i caare a
persoanelor solicitante a statutului de refugiat* alte
cheltuieli n domeniul prevenirii e!cluderii sociale*
cercetare i devoltare n domeniul asigurrilor i
asistenei sociale* alte cheltuieli n domeniul
asigurrilor i asistenei sociale6.
C%eltuieli pe!tru ser*icii .i de)*olt"re pu&lic-5
locui!,e5 'ediu .i "pe
'ocuine, servicii i dezvoltare public 5administraie
central* servicii publice descentraliate* devoltarea
sistemului de locuine* alimentare cu ap* amena#ri
hidrotehnice* cercetare i devoltare n domeniul
locuinelor, serviciilor i devoltri publice* alte
servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i
devoltrii comunale6*
Protecia mediului 5administraie central* servicii
publice descentraliate* reducerea i controlul
polurii* protecia biosferei i a mediului natural*
cercetare i devoltare n domeniul mediului* alte
servicii n domeniul proteciei mediului6.
23
C%eltuieli pe!tru "c,iu!i eco!o'ice
Aciuni "enerale economice, comerciale i de munc
5administraie central, servicii publice
descentraliate* meteorologie* educaia i protecia
consumatorului* sistemul naional antigrindin*
prevenire i combatere inundaii i gheuri*
stimularea e!portului* cooperare economic
internaional* stimulare ntreprinderi mici i mi#locii*
programe de devoltare regional i social* reerva
de stat* alte cheltuieli pentru aciuni generale
economice i comerciale* msuri active pentru
combaterea oma#ului* alte aciuni generale de
munc6*
!ombustibili i ener"ie 5administraie central*
crbune i ali combustibili minerali solii* petrol i
gae naturale* combustibil nuclear* energie electric*
ali combustibili* alte cheltuieli privind combustibilii i
energia6*
(ndustria extractiv, prelucrtoare i construcii
5industria e!tractiv a resurselor minerale altele
dec"t combustibilii minerali* industria prelucrtoare*
alte cheltuieli n domeniul industriei6*
A"ricultura, silvicultura, piscicultura i vntoare
)administraie central* servicii publice
descentraliate* amendare soluri acide i alcaline*
mbuntiri funciare, irigaii, desecri i combaterea
eroiunii solului* protecia plantelor i carantina
fitosanitar* programe pentru spri#inirea
productorilor agricoli* reproducia i selecia
animalelor* alte cheltuieli n domeniul agriculturii*
silvicultura* piscicultura i v"ntoare* alte cheltuieli n
domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii i
v"ntorii6*
#ransporturi 5administraie central* drumuri i
24
poduri* transport n comun* transport pe calea ferat*
transport cu metroul* transport pe ap* aeroporturi*
aviaia civil* boruri speciale* alte aciuni n
domeniul aviaiei civile* conducte i alte sisteme de
transport* alte cheltuieli n domeniul transporturilor6*
!omunicaii*
!ercetare i dezvoltare n domeniul economic
5cercetare i devoltare n domeniul aciunilor
generale economice, comerciale i de munc*
cercetare i devoltare n domeniul agriculturii,
silviculturii, pisciculturii i v"ntorii* cercetare i
devoltare n domeniul combustibilului i energiei*
cercetare i devoltare n domeniul industriei
e!tractive, prelucrtoare i construciilor* cercetare i
devoltare n domeniul transporturilor* cercetare i
devoltare n domeniul comunicaiilor* cercetare i
devoltare n alte domenii economice6*
Alte aciuni economice 5fondul 2om"n de 1evoltare
+ocial* one libere* turism* proiecte de devoltare
multifuncionale6.
Re)er*e5 E4cede!t 8 1eicit
Problematica raionalitii cheltuielilor publice i a
cheltuielilor bugetare nu poate fi reolvat, n sens
poitiv, fr luarea n considerare a factorilor ce
determin mrimea acestor cheltuieli, fr a ine seama
de fenomenele i procesele ce au loc n economie, fr o
anali pertinent a cadrului local, naional i
internaional.
3olu'ul5 structur" .i di!"'ic" c%eltuielilor
pu&lice sunt influenate de-
modificri survenite n volumul i structura
populaiei*
25
modificri intervenite n nivelul de devoltare
economic*
modificri ale nivelului de educaie i cultur a
membrilor societii*
modificri ale strii de sntate a populaiei*
noile cerine privind cercetarea tiinific*
noile cerine de formare i utiliare a
resurselor i a masei bunurilor i serviciilor*
diferenele semnificative ntre veniturile
obinute de membrii societii*
dinamica persoanelor ce necesit asisten
social*
crearea unor noi centre urbane i devoltarea
celor e!istente*
finanarea unor utiliti publice caracteristice
mediului urban*
nivelul de pregtire i dotarea e!istent n
instituiile cu atribuii n domeniul aprrii naionale i a
siguranei naionale*
e!istena unor conflicte armate*
nivelul i structura mprumuturilor publice, a
datoriei interne i e!terne*
modificarea funciilor i atribuiilor statului,
corespuntor economiei de pia funcionale* etc.
=ratarea la modul general a factorilor care conduc
la modificarea volumului, structurii i dinamicii
cheltuielilor publice, impune o delimitarea a acestora n
urmtoarele categorii- factori demografici* factori
economici* factori sociali* urbaniarea* factori militari*
factori de ordin istoric* factori politici.
Pri!cipiile5 'etodele .i i!stru'e!tele utili)"te
de politic" i!"!ci"r- #! do'e!iul c%eltuielilor
pu&lice de'o!stre")- rolul "cestei" #! st"&ilire"-
26
cuantumului cheltuielilor publice*
structurii cheltuielilor publice*
destinaiei cheltuielilor publice*
obiectivelor ce trebuie realiate prin intermediul
cheltuielilor publice*
metodelor de finanare, subvenionare i
gestionare a cheltuielilor publice*
cilor de realiare a obiectivelor politice,
economice, sociale, etc., cu minim de resurse financiare.
/n domeniul cheltuielilor publice, politica financiar
va cuta n permanen stabilirea unui raport optim ntre
efect i efort, ntre eficien i eficacitate, iar soluia
aleas pentru fiecare tip de cheltuial va trebui s fie cea
care produce cele mai multe efecte economice, sociale i
financiare.
%stfel, o important metod de evaluare a
cheltuielilor publice pe baa criteriului eficienei o
constituie analia cost$beneficiu, respectiv avanta#ul
obinut pe seama furnirii serviciului public, bine
cunoscut fiind faptul c, n sectorul public obiectivul
principal este ma!imiarea bunstrii sociale.
1in punct de vedere al cheltuielilor publice,
stabilirea raportului optim ntre efort i efect trebuie s se
baee pe-
stabilirea valorii preente nete a proiectului de
investiii n sectorul public*
identificarea beneficiilor i costurilor reale,
directe, indirecte, tangibile i intangibile, n momentul
stabilirii realirii unor cheltuieli publice*
preciarea sectoarelor unde este strict necesar
e!istena unui proiect de investiii*
27
identificarea e!istenei sau nu a surplusului
consumatorului prin realiarea unui proiect de investiii n
sectorul public*
orientarea activitilor economice n vederea
utilirii eficiente a resurselor financiare.
Politica financiar n domeniul cheltuielilor publice
trebuie s se baee n permanen pe indicatorii de
eficien ai cheltuielilor publice, acetia presupun"nd nu
o anali individual, ci una sistemic.
1./ POLITICA FINANCIAR 6N 1OMENIUL
3ENITURILOR PU0LICE
Acoperirea cheltuielilor publice presupune
existena banului public.
Ce este banul public. Care este cuantumul
acestui ban public. Cine contribuie la constituirea banului
public. /n ce cuantum trebuie s fie contribuia celor ce
asigur obinerea resurselor financiare publice. Cum pot
fi influenate procesele economice prin intermediul
resurselor financiare publice. Care este tactica care
trebuie elaborat n vederea realirii obiectivelor
economice, sociale i politice. Care este strategia
folosit n funcie de fenomenele i procesele ce au loc n
economie.
Ha toate aceste ntrebri se obin rspunsuri prin
intermediul politicii financiare, rspunsuri ce nu sunt
altceva dec"t obiectivele ma#ore ale politicii financiare.
/n acest sens, formarea resurselor financiare
publice se poate realia at"t din interiorul rii, c"t i din
afara granielor rii. Cei ce vor contribui la
constituirea banului public sunt contribuabilii, persoanele
fiice i persoanele #uridice, n funcie de capacitatea lor
28
economic, n funcie de veniturile realiate i de averea
dob"ndit.
>ric"t de mult ar fi subliniat rolul cheltuielilor
publice n cadrul unei naiuni, oric"t de bine ar fi neles
rolul, funciile i atribuiile statului, resursele financiare
publice nu se pot constitui pe baa unor contribuii
benevole din partea contribuabililor.
)at c, prin intermediul politicii financiare se poate
stabili cuantumul i structura prelevrilor obligatorii care
s alimentee fondurile financiare ale statului ntr$o
anumit perioad. =oate aceste prelevri obligatorii vor
constitui veniturile fiscale ale statului. Prelevrile
obligatorii trebuie s fi stabilite n funcie de organiarea
#uridic a contribuabililor, de ramura economic n care
i desfoar activitatea, de mrimea i capacitatea
economico$financiar, de ona geografic n care
acionea, de natura veniturilor realiate, de nivelul
cheltuielilor nregistrate, de dimensiunea averii
dob"ndite, de nivelul de devoltare a rii, de efectele
negative generate la nivel micro i macro economic.
+istemul prelevrilor obligatorii 5impoite, ta!e,
contribuii6, structura acestora, pltitorii i suportatorii,
termenele de plat, modul de impunere i percepere,
intr n ser" de "c,iu!e " politicii isc"le, ca parte
integrant din politica financiar.
%coperirea cheltuielilor publice nu se poate realia
numai prin intermediul veniturilor fiscale, deoarece acest
lucru ar nsemna mpovrarea celor care desfoar
activiti creatoare de plus valoare, iar echitatea s$ar
transforma n discriminare.
%cesta este motivul pentru care resursele
i!"!ci"re pu&lice *or tre&ui s- ie co!stituite .i pe
se"'" ur'-to"relor *e!ituri-
29
venituri nefiscale 5vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, vrsminte de la instituiile publice,
venituri ca urmare a prescripiei e!tintive, venituri din
ameni sau alte sanciuni, restituiri de fonduri din
finanarea bugetar, ncasri din valorificarea unor bunuri
confiscate sau abandonate, etc.6*
venituri din capital 5venituri din valorificarea
unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din v"narea
locuinelor construite din fondurile statului, venituri din
privatiare, etc.6*
venituri cu destinaie special 5ta!e speciale,
venituri din v"narea unor bunuri aparin"nd domeniului
privat al statului, donaii i sponsoriri, sume acordate
de persoane fiice i #uridice n vederea participrii la
finanarea unor aciuni de interes public, etc.6.
Creterea nevoilor sociale ntr$un ritm mult mai
rapid dec"t evoluia produsului intern brut, determin
preocuparea fiecrui stat fa de sporirea resurselor
financiare publice.
0actorii economici, monetari, sociali, demografici,
politici, militari, de natur financiar, influenea nivelul
i structura resurselor financiare publice, motiv pentru
care trebuie s se cunoasc tipologia acestora.
:
Conform criteriilor de clasificare, tipolo$i"
resurselor i!"!ci"re pu&lice este urmtoarea-
/n funcie de coninutul economic-
Cenituri fiscale*
2esurse de treorerie*
2esurse provenind din mprumuturi publice*
0inanarea prin emisiune monetar fr
acoperire.
7
). Ccrel, 4. %nghelache, 4h. 1. 8istriceanu, =. 3oteanu, 0. 8ercea, 3.
8odnar, 0. 4eorgescu, A0inane publice B 'diia a )))$a revut i adugitA,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%., 8ucureti, 2??2, pp. 3:9$3;3
30
/n funcie de locul ocupat n bugetul general
consolidat-
2esurse financiare ale bugetului de stat*
2esurse financiare ale bugetului asigurrilor
sociale de stat*
2esurse financiare cu destinaie special*
2esurse financiare ale bugetelor unitilor
administrativ$teritoriale.
/n funcie de ritmicitatea ncasrii-
2esurse financiare publice ordinare*
2esurse financiare publice e!traordinare*
2esurse financiare publice incidentale*
2esurse financiare publice nt"mpltoare.
/n funcie de provenien-
2esurse financiare publice interne*
2esurse financiare publice e!terne.
)ndiferent de tipul resurselor financiare publice,
acestea alimentea bugetul public, n vederea finanrii
unor utiliti cu caracter public, n favoarea tuturor
cetenilor sau numai anumitor categorii de ceteni aflai
n situaii specifice.
/ncep"nd cu 1 ianuarie 2??F, conform >.3.0. nr.
19&4E1F.12.2??&, se modific clasificaia funcional a
veniturilor bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru
oma#, bugetului fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate, bugetului fondurilor e!terne
nerambursabile, bugetului instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii
i cele evideniate n afara bugetelor locale.
;
8
>rdinul a fost publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 11:FE2:.12.2??&
i cuprinde Clasificaia indicatorilor privind finanele publice
31
%stfel, veniturile bugetului de stat conin
urmtoarele categorii-
T"&. !r. + Cl"siic",i" u!c,io!"l- " *e!iturilor
&u$etului de st"t
3e!ituri cure!te - 3e!ituri isc"le
(mpozit pe venit, profit i cti"uri din capital de la
persoane juridice 5impoit pe profit de la ageni
economici* impoit pe profit de la bncile comerciale*
impoit pe veniturile realiate de persoane #uridice
nereidente* impoitul pe profit obinut din activiti
comerciale ilicite sau din nerespectarea Hegii privind
protecia consumatorului* impoitul pe venitul
repreentanelor din 2om"nia ale societilor
comerciale i organiaiilor economice strine*
impoitul pe profitul realiat de persoana fiic dintr$
o asociere cu o persoan #uridic, care nu generea
o persoan #uridic* impoitul pe venitul
microntreprinderilor* impoit pe veniturile
microntreprinderilor realiate de persoana fiic,
care nu generea o persoan #uridic* alte impoite
pe venit, profit i c"tiguri din capital de la persoane
#uridice6*
(mpozit pe venit, profit i cti"uri din capital de la
persoane fizice 5impoit pe venituri din activiti
independente* impoit pe venituri din salarii* impoit
pe venituri din cedarea folosinei bunurilor* impoit
pe venituri din dividende* impoit pe venituri din
dob"ni* impoit pe venituri din pensii* impoit pe
veniturile obinute din #ocuri de noroc, din premii i
din prime n bani iEsau natur* impoit pe veniturile
din transferul titlurilor de participare* impoit pe
venituri din operaiuni de v"nare$cumprare de
32
valut la termen, pe ba de contract, precum i
orice alte operaiuni similare* impoit pe venituri din
valorificarea dreptului de proprietate intelectual*
impoit pe venituri realiate de persoane fiice
nereidente* impoit pe venituri din activiti agricole*
impoit pe venituri obinute din valorificarea de
bunuri n regim de consignaie i din activiti
desfurate pe baa unui contract de agent,
comision sau mandat comercial* impoit pe veniturile
din activitile de e!perti contabil, tehnic,
#udiciar i e!tra#udiciar* impoit pe venituri din
activiti desfurate n baa contractelorEconveniilor
civile ncheiate potrivit codului civil* impoit pe
onorariul avocailor i notarilor publici* impoit pe
veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal* sume virate pentru
sponsoriarea entitilor nonprofit* impoit pe venit
din alte surse, cote i sume defalcate din impoitul
pe venit* alte impoite pe venit, profit i c"tiguri din
capital de la persoane fiice6*
(mpozit pe salari, restane ani anteriori*
(mpozite i taxe pe proprietate 5impoit pe terenuri*
ta!e #udiciare de timbru* ta!e de timbru pentru
activitatea notarial i alte ta!e de timbru* alte
impoite i ta!e pe proprietate6*
(mpozite i taxe pe bunuri i servicii 5ta!a pe valoare
adugat ncasat* sume defalcate din ta!a pe
valoare adugat* alte impoite i ta!e generale pe
bunuri i servicii $ impoitul pe ieiul din producia
intern i gaele naturale* ta!a de devoltare
cuprins n tariful energiei electrice i termice* cote
aplicate asupra veniturilor realiate n domeniul
aviaiei civile* ta!a de timbru social asupra valorii
automobilelor noi din import* ta!e de autoriare
33
pentru comercialiarea alcoolului, buturilor
alcoolice, produselor din tutun i cafelei* cote din
ta!e de colariare* alte impoite i ta!e generale pe
cifra de afaceri, v"nri i valoare adugat* accie*
ta!e pe servicii specifice $ venituri cu destinaie
special din cota unic asupra carburanilor auto
livrai la intern de productori, precum i pentru
carburanii auto consumai de acetia i asupra
carburanilor auto importai* alte ta!e i servicii
specifice* ta!a pe utiliarea bunurilor, autoriarea
utilirii bunurilor sau pe desfurarea de activiti $
ta!e pentru #ocurile de noroc* ta!e i tarife pentru
eliberarea de licene i autoriaii de funcionare*
ta!e pe activitatea de prospeciune, e!plorare i
e!ploatare a resurselor minerale* ta!a asupra unor
activiti duntoare sntii i din publicitatea lor*
ta!a de timbru social asupra #ocurilor de noroc* ta!e
pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea
autoriaiilor de transport n trafic internaional* alte
ta!e pe utiliarea bunurilor, autoriarea utilirii
bunurilor sau pe desfurarea de activiti6*
(mpozit pe comerul exterior i tranzaciile
internaionale 5ta!e vamale de la persoane #uridice
pentru importurile din ('* ta!e vamale de la
persoane #uridice pentru restul importurilor* dob"ni
i penaliti de nt"riere aferente ta!elor vamale de
la persoane #uridice* ta!e vamale i alte venituri de la
persoane fiice* venituri cu destinaie special din
comisionul pentru servicii vamale* alte ta!e pe
tranacii i comer internaional6*
Alte impozite i taxe fiscale.
3e!ituri cure!te - Co!tri&u,ii de "si$ur-ri
!ontribuiile an"ajatorilor*
!ontribuiile asi"urailor.
34
3e!ituri cure!te - 3e!ituri !eisc"le
+enituri din proprietate 5vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, societilor i companiilor
naionale* ncasri din cota reinut, conform codului
penal* restituiri de fonduri din finanarea bugetar a
anilor precedeni* venituri din concesiuni i nchirieri*
venituri din dividende* alte venituri din proprietate*
venituri din dob"ni6*
+nzri de bunuri i servicii 5venituri din prestri de
servicii i alte activiti $ ta!e de metrologie* ta!e
consulare* venituri din ta!e pentru prestaii vamale*
ta!e i tarife pentru analie i servicii efectuate de
laboratoare* ta!e i alte venituri din nvm"nt*
venituri din e!pertia #udiciar i e!tra#udiciar*
venituri realiate cu ocaia participrii la aciuni sub
egida organiaiilor internaionale* venituri din
prestri servicii* ta!e i alte venituri din protecia
mediului* venituri din timbru #udiciar* venituri din
recuperarea unor cheltuieli #udiciare avansate de
stat* venituri din despgubiri* alte venituri din prestri
servicii i alte activiti* venituri din ta!e
administrative, eliberri, permise* ameni, penaliti
i confiscri*
,iverse venituri 5venituri din aplicarea prescripiei
e!tinctive* sume din recuperarea debitelor provenite
din drepturi necuvenite* venituri din producerea
riscurilor asigurate* vrsminte din veniturile iEsau
disponibilitile instituiilor publice* fond de risc*
venituri din a#utoare de stat recuperate6*
#ransferuri voluntare, altele dect subveniile 5donaii
i sponsoriri* alte transferuri voluntare6.
3e!ituri di! c"pit"l
+enituri din valorificarea unor bunuri 5venituri din
valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice*
35
venituri din valorificarea stocurilor de reerve de stat
i de mobiliare* venituri din v"narea locuinelor
construite din fondurile statului* venituri obinute n
procesul de stingere a creanelor bugetare* alte
venituri din valorificarea unor bunuri6.
Oper",iu!i i!"!ci"re
&ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
5ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
pentru finaliarea unor obiective aprobate prin
convenii bilaterale i acorduri interguvernamentale*
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
persoanelor care beneficia de statutul de refugiat*
ncasri din rambursarea mprumuturilor din fondul
de redresare financiar* ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate pentru proiecte de investiii
n turism sau a unor activiti finanate integral din
venituri proprii* ncasri din rambursarea
microcreditelor de la persoane fiice i #uridice*
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
pentru acoperirea arieratelor ctre C><'H i
2>34%I* ncasri de la beneficiarii creditului e!tern
pentru importul de combustibil* ncasri din
rambursarea mprumuturilor acordate pentru
finanarea lucrrilor agricole* ncasri din
rambursarea altor mprumuturi acordate
Ponderea cea mai mare n totalul resurselor
financiare publice o dein veniturile fiscale, concretiate
n impoite, ta!e i contribuii. Politica financiar a
oricrui stat n domeniul veniturilor publice reerv o
atenie deosebit prelevrilor obligatori, nu n sensul
creterii acestora pe seama creterii poverii fiscale, ci n
sensul lrgirii baei de impoitare i creterii numrului
celor care particip la constituirea banului public.
36
Coninutul i caracteriarea general a veniturilor
fiscale din 2om"nia, n str"ns corelaie cu sistemul
fiscal din statele membre ale (niunii 'uropene, scot n
eviden necesitatea reformei fiscale, creterea ncrederii
n sistemul fiscal naional i aearea fiscalitii pe
principii de etic, eficien i eficacitate.
Cu*i!te c%eie9
Politic economic, Politic financiar-
'chilbrul economico$financiar-
Cheltuieli publice* Cenituri publice.
37
Re)u'"t9
%nalia coordonatelor teoretice ale politicii economice,
identificarea variabilelor, modelelor, obiectivelor i instrumentelor
politicii economice, strategiile de stabiliare, de asigurare a
echilibrelor economice, de asigurare a creterii economice i
bunstrii, rolul modelrii n politica economic sunt principalele
elemente ce i pun amprenta asupra componentelor politicii
economice, respectiv- politica monetar, politica valutar, politica
fiscal, politica bugetar, politicile de preuri, politica de venituri,
politica ocuprii, politica sectorial, politicile comerciale, politica
financiar a firmei
2elaiile social$economice bneti prin mi#locirea crora
persoanele publice 5statul, unitile administrativ$teritoriale,
instituiile de drept public, etc.6 i constituie i utiliea fondurile
de resurse financiare, repreint sfera de cuprindere a finanelor
publice.
%ctivitatea financiar a unui stat trebuie s se baee pe
norme, metode, principii, msuri i instrumente concrete i #ust
aplicate, n vederea constituirii, repartirii i optimirii fondurilor
de resurse financiare, n conformitate cu obiectivele politice,
sociale i economice. Cele afirmate definesc, practic, politica
financiar ca parte integrant a politicii generale, sociale i
economice a unui stat.
"# Completai urmtoarea fra-
7'!presia alegerilor bugetare realiate de un centru de
deciie public, av"nd finaliti e!clusiv economice i
sociale, i implic"nd utiliarea cheltuielilor publice7
este .......................................................................................
.......
$# Ce sunt relaiile financiare-
..............................................................................................
38
..............................................................................................
%# 2elaiile economico$sociale n form bneasc, care se
manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fiice i
#uridice, pe de alt parte, cu ocaia repartirii i utilirii
resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii
funciilor acestuia sunt-
a. cheltuieli publice*
b. cheltuieli bugetare*
c. venituri publice.
&# +istemul cheltuielilor publice nglobea-
a. Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice
centrale de stat, din fondurile bugetare i e!trabugetare*
b. Cheltuielile colectivitilor locale 5ale unitilor
administrativ$teritoriale6*
c. Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale
de stat*
d. Cheltuielile organismelor internaionale finanate din
resursele publice prelevate de la membrii acestora.
%6 aJbJcJd*
86 aJb*
C6 aJbJc.
'# Completai urmtoarea fra-
7+istemul prelevrilor obligatorii 5impoite, ta!e, contribuii6,
structura acestora, pltitorii i suportatorii, termenele de
plat, modul de impunere i percepere, intr n sfera de
aciune .......................................................................7
(# +pecificai tipologia resurselor financiare publice n funcie
de ritmicitatea ncasrii
..............................................................................................
..............................................................................................
39
Obiective:
+tabilirea coninutului i caracteristicilor generale ale
veniturilor fiscale*
)dentificarea principalelor obligaii fiscale n sistemul fiscal
rom"nesc*
+tabilirea principalelor surse de constituire a fondurilor de
asigurri sociale..
&n condiii considerate normale, statul apeleaz n
mod obinuit la constituirea banului public pe seama
plilor efectuate de contribuabili persoane fizice i
juridice.
&n acest caz sunt formate resursele financiare
publice ordinare, concretizate n venituri fiscale i venituri
nefiscale. #oate aceste resurse sunt considerate a fi
resurse de provenien intern, pe care statul se poate
baza, n condiiile n care, aezarea i perceperea lor
corespunde condiiilor social-economice i politice
interne i internaionale.
(.1 CONINUTUL :I CARACTERI;AREA
2ENERAL A 3ENITURILOR FISCALE
1e regul, ntr$o economie modern, necesarul de
resurse depete posibilitile de procurare a acestora,
deoarece resursele au un caracter limitat, iar cererea de
resurse nregistrea continuu o tendin de cretere.
2esursele financiare, ca elemente de bogie a
unei naiuni, alturi de cele materiale, umane i
informaionale, repreint totalitatea mi#loacelor bneti
necesare realirii obiectivelor economico$sociale, ntr$o
anumit perioad de timp.
40
Structur" resurselor i!"!ci"re "le societ-,ii
presupune e!istena-
resurselor financiare publice 5resursele
financiare ale administraiei centrale i locale* resursele
financiare ale asigurrilor sociale* resursele financiare ale
instituiilor publice cu caracter autonom* resursele
financiare ale unitilor economice publice6*
resurselor financiare private 5resursele
financiare ale unitilor economice private* resursele
financiare ale organiaiilor fr scop lucrativ* resursele
financiare ale populaiei6.
+tructura resurselor financiare publice difer de la
o ar la alta, iar n evoluia istoric a acestora s$au
nregistrat numeroase modificri.
1in punct de vedere al coninutului economic,
resursele financiare publice se concretiea n-
prelevrile cu caracter obligatoriu*
resursele de treorerie*
resursele provenind din mprumuturi publice*
resursele provenind din emisiune monetar
fr acoperire.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor
financiare publice ordinare este deinut de *e!ituri
isc"le, respectiv impoite, ta!e i contribuii, suportate i
achitate de contribuabili, ca urmare a desfurrii unei
activiti sau deinerii n proprietate a unor bunuri.
%nalia veniturilor fiscale identific rolul pe care
acestea trebuie s$l ndeplineasc n plan financiar,
economic i social, fr a negli#a relaiile dintre- nevoile
individuale i nevoile sociale* bunurile private i bunurile
sociale* mobiliare, repartiie i control* venituri publice i
cheltuieli publice* interes local, interes naional i interes
internaional.
41
1e cele mai multe ori, n limba#ul curent al unui
contribuabil, noiunile de impoite, ta!e i contribuii nu
au semnificaie diferit, plec"ndu$se de la considerentul
c acestea repreint pli ctre bugetul administraiei
centrale sau locale, pentru constituirea banului public.
+emnul egal nu mai trebuie pus ntre aceste
elemente, motiv ce determin analia obligaiilor fiscale
pe baa urmtoarelor coordonate-
definirea obligaiilor fiscale*
elementele tehnice ale obligaiilor fiscale*
caracteristicile obligaiilor fiscale*
principiile impunerii*
funciile obligaiilor fiscale*
structura obligaiilor fiscale*
indicatori micro i macroeconomici.
Potrivit modului de aeare i percepere specific
pentru impoite, ta!e i contribuii, apar semnificative
diferene ntre acestea. /n acest sens, sunt
concretiate urmtoarele definiii-
i'po)itul repreint Ko form de prelevare
silit la dispoiia statului, fr contraprestaie direct
i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fiice sauEi #uridice, n vederea
acoperirii unor necesiti publiceA
9
.
t"4ele repreint Kplile efectuate de
persoane fiice i #uridice, de regul, pentru serviciile
prestate acestora de ctre statA
1?
.
co!tri&u,iile repreint pli efectuate de
persoane fiice i #uridice n vederea constituirii unor
9
=alpo )., K0inanele 2om"nieiA, vol. )., 'ditura +edona, =imioara, 199:, p.
13:
10
8istriceanu 4h., %dochiei 3., <egrea '., K0inanele agenilor economiciA,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2%, 8ucureti, 199&, p. 23;
42
fonduri cu destinaie precis.
/n legile prin care sunt instituite impoitele trebuie
preciate toate elementele tehnice, n aa fel nc"t,
reglementrile s fie cunoscute i respectate de
contribuabili i organele fiscale ale statului.
Ele'e!tele i'po)itului se refer la-
denumirea impozitului B reflect natura
economic a impoitului*
pltitorul impozitului B repreint persoana
fiic sau #uridic obligat prin lege s plteasc
impoitul*
suportatorul impozitului B repreint persoana
care practic suport impoitul*
obiectul impozitului B este repreentat de
materia impoabil, respectiv de baa de calcul n
stabilirea impoitului*
sursa impozitului B repreint mi#loacele din
care se pltete impoitul*
modul de impunere i percepere B repreint
msurile stabilite de ctre organele financiare pentru
stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impoabile,
determinarea cuantumului impoitului i ncasarea*
unitatea de impozitare B este unitatea de
msur n care se evaluea obiectul impoabil*
cota de impunere B repreint o sum sau un
procent ce se aplic asupra baei de impoitare*
termenul de plat B arat c"nd i cum trebuie
pltit impoitul*
faciliti fiscale B fac parte din msurile de
politic economic, financiar i social i cuprind
scutirile de plat, ealonri ale plilor, am"nri de plat,
etc.
43
%stfel, potrivit Hegii &:1E22.12.2??3 privind Codul
0iscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru
fiecare obligaie fiscal sunt preentate elementele
tehnice caracteristice, prin intermediul titlurilor, capitolelor
i articolelor.
Pri!cipiile i'pu!erii repreint cerine pe care
trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal raional.
'conomistul engle %dam +mith a formulat pentru
prima dat principiile fundamentale ale impunerii,
respectiv - maxima de justiie )n sensul de dreptate
social n materie de impoite, ce presupune c cetenii
unei ri trebuie s contribuie la constituirea banului
public, at"t c"t le permit veniturile obinute6* maxima de
certitudine )se refer la faptul c, legile ce prevd
impoite i ta!e trebuie s fie clare, concise i cunoscute
cu anticipaie de ctre contribuabili6* maxima comoditii
)viea asupra faptului c, modalitile de plat a
impoitelor i ta!elor trebuie s fie c"t mai convenabile
pentru contribuabili6* maxima economiei i randamentului
5presupune cote mici pentru impoitare, deci sarcini
fiscale mici pentru toi contribuabilii, dar ncasarea n
totalitate a obligaiilor fiscale6.
11

%lte categorii de principii au fost formulate de
franceul 3aurice %llais, laureat al premiului <obel
pentru economie. /n concepia lui 3aurice %llais,
principiile impunerii sunt urmtoarele- individualitatea
5presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se
devolte personalitatea fiecrui cetean6*
nediscriminarea 5presupune c odat stabilite impoitele
i ta!ele, acestea s nu dea natere la discriminri n
r"ndul contribuabililor6* impersonalitatea 5presupune c
sunt preferabile impoitele asupra fiecrui bun sau
11
+mith %. , K%vuia naiunilorA, vol. )), 'ditura %cademiei 2om"ne,
8ucureti, 19F&, pp. 242$244
44
operaiune n parte, dec"t impoitele sintetice6*
neutralitatea 5presupune c utiliarea sistemului de
impoite i ta!e s favoriee devoltarea economiei6*
le"itimitatea 5presupune c fiscalitatea trebuie s fac
distincie ntre veniturile legale i cele ilegale6* lipsa
arbitrariului 5presupune e!istena unui cadru legislativ
clar, concis, concret i care s nu dea natere vreunui
arbitrariu6.
12
/n legislaia rom"neasc, pri!cipiile isc"lit-,ii
presupun-
13
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu
diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
proprietate, asigur"nd condiii egale investitorilor,
capitalului rom"n i strin*
certitudinea impunerii, prin elaborarea de
norme #uridice clare, care s nu conduc la interpretri
arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat
s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv
acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le
revine, precum i s poat determina influena deciiilor
lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale*
echitatea fiscal la nivelul persoanelor fiice,
prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de
mrimea acestora*
eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe
termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nc"t
aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive
defavorabile pentru persoane fiice i #uridice, n raport
cu impoitarea n vigoare la data adoptrii de ctre
acestea a unor deciii investiionale ma#ore.
12
%llais 3., KHLimpMt sur le capital et la reforme monetaireA, Nermann
'diteurs des +ciences et des %rts, Paris, 19;9, pp. 3F$43
13
%rt. 3 din Hegea &&1E22.12.2??3 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare
45
Pri!cip"lele u!c,ii pe care obligaiile fiscale, n
calitate de principale p"rghii economico$financiare, le
ndeplinesc, n totalitate sau parial, sunt urmtoarele -
mijloace de dimensionare a necesarului de
resurse financiare ce urmea a fi constituite i folosite n
economia naional*
mijloace de semnalare, control i re"lare
pentru a da posibilitatea unor analie i a unor deciii de
mare importan n reglarea optim a mecanismului
economic*
mijloace de stimulare, de sancionare a
agenilor economici i a lucrtorilor lor, prin creterea
interesului pentru anumite activiti ce presupun
devoltare economic i social 5n condiiile acordri
unor faciliti, stimulente sau privilegii fiscale6, dar i prin
sancionarea acelor acte i fapte ce presupun n principal
nclcarea prevederilor legale fiscale 5contravenii i
sanciuni6*
mijloace de cuantificare a eficienei cu care
trebuie s fie folosite resursele materiale, financiare i
umane.
/n general, obligaiile fiscale dein aceleai
caracteristici, ce deriv din concep i funcii, indiferent de
nivelul devoltrii economice i sociale al unei naiuni.
+pecificitatea obligaiilor fiscale este viibil n
structura veniturilor fiscale, identificat de- trsturile de
form i fond* obiectul impunerii* scopul urmrit prin
intermediul perceperii lor* frecvena cu care se realiea
aearea i perceperea* instituia ce se ocup cu
administrarea obligaiilor fiscale.
/n acest sens, cl"siic"re" i'po)itelor
presupune e!istena urmtoarelor tipuri
14
-
14
Ccrel )., %nghelache 4., 8istriceanu 4h., 3oteanu =., 8ercea 0.,
8odnar 3., 4eorgescu 0., 70inane publice7, 'diia a )))$a revut i
46
trsturile de fond i form identific e!istena
i)!*itelr directe i a i)!*itelr i+directe.
Caracteristicile impoitelor directe viea- stabilirea
nominal n sarcina contribuabililor* e!istena cotelor de
impunere aplicate la veniturile sau averea contribuabililor*
ncasarea se realiea direct de la subiectul impoabil*
intenia legiuitorului este ca subiectul i suportatorul
impoitului s fie una i aceeai persoan. 1in categoria
impoitelor directe fac parte- impoitele reale 5impoitul
funciar* impoitul pe cldiri* impoitul pe activiti
industriale, comerciale i profesii libere* impoitul pe
capitalul mobiliar sau bnesc6, stabilite n funcie de
unele obiecte materiale i nu de situaia personal a
subiectului impoitului* impoitele personale aeate
asupra venitului sau averii subiectului impoabil 5impoite
pe veniturile persoanelor fiice* impoite pe veniturile
societilor de capital* impoite pe averea propriu $ is*
impoite pe circulaia averii* impoitul pe sporul de
avere6. /n categoria impoitelor indirecte 5ta!e de
consumaie* venituri ce provin de la monopolurile fiscale*
ta!e vamale, ta!e de timbru i de nregistrare6 sunt
incluse acele impoite percepute cu ocaia
comercialirii unor bunuri sau prestrii unor servicii, de
regul subiectul impoitului fiind o alt persoan dec"t
suportatorul acestuia.
dup obiectul impunerii se regsesc-
i)!*itele !e ve+it, i)!*itele !e avere i i)!*itele
!e c+su) 5cheltuieli6.
scopul instituirii impozitelor determin e!istena
i)!*itelr fi+a+ciare 5pentru obinerea de venituri
necesare acoperii cheltuielilor publice6 i a i)!*itelr
de rdi+e 5pentru limitarea unei aciuni6.
adugit, 'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%., 8ucureti, 2??2, pp. 41&$
41;
47
modul de realizare a ncasrii determin
identificarea i)!*itelr !er)a+e+te 5ncasare
permanent6 i i)!*itelr i+cide+tale 5ncasare o
singur dat6.
instituiile ce administreaz impozitele ntr$un
stat de tip federal, determin e!istena impoitelor
federale, a impoitelor statelor, provinciilor sau regiunilor,
membre ale unei federaii i impoite locale* ntr$un stat
de tip unitar instituiile ce administrea impoitele,
determin e!istena i)!*itelr ad)i+istra,iei ce+trale
de stat i i)!*itelr lcale.
Pornind de la aceste criterii de clasificare, fiecare
stat i construiete sistemul su fiscal, av"nd n vedere
suveranitatea fiscal, in"nd cont de fenomenele i
procesele ce au loc n economie la un moment dat i de
sarcinile ce decurg din acestea.
Pentru cuantificarea nivelului fiscalitii pe teritoriul
unui stat, n vederea scderii poverii fiscale dar i a
asigurrii resurselor financiare publice sunt luai n
considerare urmtorii i!dic"tori-
=otal venituri fiscale 5impoite directe J
impoite indirecte6*
=otal impoite directe 5impoit pe profit J
impoit pe venit J contribuii asigurri sociale J contribuii
uniti economice J impoite i ta!e de la populaie J alte
impoite directe6*
=otal impoite indirecte 5ta!a pe valoarea
adugat J accie J ta!e vamale J alte impoite
indirecte6*
+tructura veniturilor fiscale 5cote procentuale
pe categorii de obligaii fiscale din total venituri fiscale6*
Ponderea impoitelor directe n total impoite
5)mpoite directe E =otal impoite O1??6*
48
Ponderea impoitelor indirecte n total impoite
5)mpoite indirecte E =otal impoite O 1??6*
2ata fiscalitii generale 5Cenituri fiscale E P)8 O
1??6*
2ata fiscalitii directe 5)mpoite directe E P)8 O
1??6*
2ata fiscalitii indirecte 5)mpoite indirecte E
P)8 O 1??6*
Ceniturile fiscale medii pe locuitor 5Cenituri
fiscale E <umrul populaiei6*
)ndicele presiunii fiscale directe 50lu!ul
impoitelor directe E P)8 5la preul pieei66*
)ndicele presiunii fiscale indirecte 50lu!ul
impoitelor indirecte E P)8 5la preul pieei66*
)ndicele presiunii fiscale globale 5)ndicele
presiunii fiscale directe J )ndicele presiunii fiscale
indirecte6*
)ndicele prelevrilor fiscale totale 50lu!ul
impoitelor directe i indirecte E =otal venituri bugetare6.

+tructura sistemului fiscal din 2om"nia a suferit

profunde mutaii de$a lungul timpului.
Ordi!ul 1<=> di! (=.1(.(>>/ pentru aprobarea
instruciunilor de completare a numrului de eviden a
plii, publicat n 3onitorul >ficial 12&F din 2:.12.2??4,
cuprinde n ane!, !o'e!cl"torul o&li$",iilor
&u$et"re, respectiv-
)mpoit pe profit datorat de- 8anca <aional a
2om"niei* bncile comerciale* persoanele #uridice
rom"ne* persoanele #uridice strine
)mpoit pe veniturile microntreprinderii*
49
)mpoit pe veniturile obinute din 2om"nia de
nereideni $ persoane #uridice nereidente*
)mpoit pe veniturile din dividende distribuite
persoanelor #uridice*
%ccie din- v"narea de bere* v"narea de
vinuri* v"narea de buturi fermentate, altele dec"t bere
i vinuri* v"narea de produse intermediare* v"narea de
alcool etilic* v"narea produselor din tutun* v"narea
uleiurilor minerale* v"narea de cafea* v"narea altor
produse*
%ccie de rambursat*
=a!a pe valoarea adugat 5lunar sau
trimestrial6*
Contribuia de asigurri sociale datorat de
anga#ator*
Contribuia individual de asigurri sociale
reinut de la asigurai*
Contribuia de asigurri sociale datorat pentru
persoane pentru care plata drepturilor se suport din
bugetul asigurrilor pentru oma#*
Contribuia pentru pensia suplimentar reinut
de la persoanele cuprinse n sistemul de asigurri
sociale*
Contribuia la fondul de pensii i asigurri
sociale ale agricultorilor*
Contribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale datorat de anga#ator*
Contribuia de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale pentru omeri*
Contribuia de asigurri pentru oma# datorat
de anga#ator*
Contribuia individual de asigurri pentru
oma# reinut de la asigurai*
50
Contribuia pentru asigurri de sntate
datorat de anga#ator*
Contribuia pentru asigurri de sntate
reinut de la asigurai*
Contribuia pentru asigurri de sntate
datorat pentru persoane pentru care plata drepturilor se
suport din bugetul asigurrilor pentru oma#*
Contribuia pentru asigurri de sntate
datorat pentru persoanele care satisfac stagiul militar n
termen*
Contribuia pentru asigurri de sntate
datorat pentru persoanele care e!ecut pedepse
privative de libertate sau aflate n arest preventiv*
Contribuia pentru asigurri de sntate
calculat pentru concediile medicale care se deduce din
contribuia de asigurri sociale datorat de anga#ator*
=a!a pe #ocuri de noroc datorat anticipat sau
lunar pe perioada de valabilitate a licenei de e!ploatare
a #ocurilor de noroc*
=a!a pe #ocuri de noroc regulariat periodic n
funcie de realiri, datorat pentru perioada de
raportare*
=a!a de timbru social asupra #ocurilor de noroc*
)mpoit pe veniturile din activiti
independente*
)mpoit pe veniturile din salarii i asimilate
salariilor*
)mpoit pe veniturile din cedarea folosinei
bunurilor*
)mpoit pe veniturile din dividende distribuite
persoanelor fiice*
)mpoit pe veniturile din dob"ni*
51
)mpoit pe veniturile din pensii*
)mpoit pe veniturile din premii i din #ocuri de
noroc*
)mpoit pe veniturile obinute din c"tiguri din
transferul titlurilor de valoare*
)mpoit pe veniturile din valorificarea sub orice
form a drepturilor de proprietate intelectual*
)mpoit pe veniturile obinute din 2om"nia de
nereideni $ persoane fiice*
)mpoit pe veniturile din activiti agricole*
)mpoit pe veniturile obinute din valorificarea
de bunuri n regim de consignaie i din activitile
desfurate pe baa unui contract de agent, comision
sau mandat comercial*
)mpoit pe veniturile din profesii libere 5activiti
de e!perti contabil, tehnic #udiciar i e!tra#udiciar6*
)mpoit pe veniturile realiate n baa unor
convenii sau contracte civile pe prestri servicii ncheiate
n condiiile codului civil*
)mpoit pe veniturile din operaiuni de v"nare$
cumprare de valut la termen, pe ba de contract,
precum i din orice alte operaiuni similare*
)mpoit pe veniturile din activiti comerciale $
impoit pe veniturile realiate n baa unor convenii E
contracte civile ncheiate n condiiile codului civil*
)mpoit pe alte venituri ale persoanelor fiice*
)mpoit la ieiul i la gaele naturale din
producia intern*
=a!a asupra activitilor duntoare sntii*
=a!a pentru autoriarea i controlul activitii
nucleare*
52
Cota din veniturile realiate de persoanele
#uridice rom"ne care prestea activitile prevute la
art.2 lit. a6 din >4 nr.4:E199; privind constituirea i
utiliarea 0ondului special al aviaiei civile*
Cota aplicat fondului de salarii realiat lunar,
inclusiv asupra c"tigurilor realiate lunar de colaboratori
persoane fiice 5art.&3E>(4 nr. 1?2E19996*
=a!a de timbru social asupra valorii
autovehiculelor noi din import, cu capacitate cilindric de
minimum 2??? cm3*
=a!a pe activitatea de prospeciune, e!plorare,
e!ploatare a resurselor minerale*
2edevene miniere i petroliere*
=a!a de devoltare cuprins n tariful energiei
electrice i termice*
=a!a din veniturile instituiilor de nvm"nt
superior*
Crsminte din profitul net*
=a!e de autoriare pentru comercialiarea
alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a
cafelei*
Crsminte de la persoanele #uridice, pentru
persoanele cu handicap nencadrate*
+ume datorate privind protecia special i
ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap*
Contribuia pentru nvm"ntul de stat*
Contribuia agenilor economici din turism*
Cenituri din ameni i alte sanciuni aplicate
potrivit dispoiiile legale
Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea
cu nt"riere a declaraiei de impoite i ta!e*
53
)mpoit pe profitul obinut din activiti
comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind
protecia consumatorilor.
(.( PRINCIPALELE IMPO;ITE :I TA?E
6N SISTEMUL FISCAL ROM@NESC
)mportana impoitelor i ta!elor se reflect n
aportul pe care acestea l au la formarea resurselor
financiare publice n vederea efecturii cheltuielilor
publice. 0olosite alturi de alte instrumente financiare,
impoitele i ta!ele trebuie s contribuie la redresarea
situaie economice, s devolte personalitatea fiecrui
cetean.
>dat cu intrarea n vigoare, n 2om"nia, a
codului fiscal ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2??4, prin
intermediul Hegii &:1E22.12.2??3, a fost realiat un pas
important n reforma fiscal, n primul r"nd datorit
modului de abordare a obligaiilor fiscale. /n acest sens,
s$a realiat o unificare a legislaiei privind impoitele i
ta!ele ntr$un singur act normativ, ceea ce confer at"t
contribuabililor, c"t i organelor statului cu atribuii n
domeniul fiscal, posibilitatea aerii obligaiilor fiscale pe
principii ce pot conduce la echitate i eficien pentru
ntregul sistem fiscal.
Prevederile Codului 0iscal se refer la-
1ispoiii generale*
)mpoitul pe profit*
)mpoitul pe venit*
)mpoitul pe veniturile microntreprinderii*
)mpoitul pe veniturile obinute din 2om"nia
de nereideni i impoitul pe
54
repreentanele firmelor strine nfiinate n
2om"nia
=a!a pe valoare adugat*
%ccie*
3suri speciale privind supravegherea
produciei, importului i circulaiei unor
produse acciabile
)mpoite i ta!e locale*
)nfraciuni*
1ispoiii finale.
Potrivit capitolelor, titlurilor i articolelor codului
fiscal, se remarc-
o definirea unor concepte cu care operea
fiscalitate rom"neasc*
o stabilirea principiilor impunerii*
o preciarea elementelor tehnice pentru
principalele impoite i ta!e din sistemul fiscal.
(.(.1 IMPO;ITUL PE PROFIT
)mpoitul pe profit, principalul impoit direct, ocup
un loc important n sistemul fiscal din 2om"nia, at"t
datorit participrii sale la formarea veniturilor bugetare
ale statului, c"t i datorit influenei pe care o are asupra
activitilor economico$sociale desfurate n economia
naional.
Prin Le$e" !r. A=18((.1(.(>>+ pri*i!d Codul
isc"l, cu modificrile i adugirile ulterioare s$a produs
mutaii semnificative asupra elementelor tehnice
privitoare la impoitul pe profit.
)niial, prevederile din Codul fiscal privitoare la
impoitul pe profit au cuprins apte capitole, iar ulterior,
55
datorit modificrilor, capitolul patru a fost abrogat,
respectiv-
Capitolul ) $ 1ispoiii generale*
Capitolul )) $ Calculul profitului impoabil*
Capitolul ))) $ %specte fiscale internaionale*
Capitolul )C $ 2eguli speciale aplicabile
v"nrii$cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de
participare 5capitol abrogat prin art. ) pct. 2 din Hegea nr.
1F3E2??&6*
Capitolul C $ Plata impoitului i depunerea
declaraiilor fiscale*
Capitolul C) $ 2einerea impoitului pe
dividende*
Capitolul C)) $ 1ispoiii tranitorii i finale.

Potrivit prevederilor =itlului )) din Codul fiscal,
privind impoitul pe profit, preentm cele mai
semnificative elemente-
Co!tri&u"&ilii o&li$",i l" pl"t" i'po)itului
pe proit sunt- persoanele #uridice rom"ne* persoanele
#uridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n 2om"nia* persoanele #uridice
strine i persoanele fiice nereidente care desfoar
activitate n 2om"nia ntr$o asociere fr personalitate
#uridic* persoanele #uridice strine care realiea
venituri dinEsau n legtur cu proprieti imobiliare
situate n 2om"nia sau din v"nareaEcesionarea titlurilor
de participare deinute la o persoan #uridic rom"n*
persoanele fiice reidente asociate cu persoane #uridice
rom"ne, pentru veniturile realiate at"t n 2om"nia c"t i
n strintate din asocieri fr personalitate #uridic.
Scutirile de l" pl"t" i'po)itului pe proit
*i)e")- ur'-torii co!tri&u"&ili- treoreria statului*
56
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitile realiate i utiliate
potrivit Hegii nr. &??E2??2 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i >rdonanei de urgen a
4uvernului nr. 4&E2??3 privind finanele publice locale,
dac legea nu prevede altfel* persoanele #uridice rom"ne
care pltesc impoitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul )C*
fundaiile rom"ne constituite ca urmare a unui legat*
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti
economice care sunt utiliate pentru susinerea
activitilor cu scop caritabil* cultele religioase, pentru
veniturile obinute din producerea i valorificarea
obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utiliate, n anul
curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor
de cult i a cldirilor ecleiastice, pentru nvm"nt i
pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute
ca urmare a msurilor reparatorii prevute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate* instituiile
de nvm"nt particular acreditate, precum i cele
autoriate, pentru veniturile utiliate, n anul curent sau n
anii urmtori, potrivit Hegii nvm"ntului nr. ;4E199&,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i
>rdonanei de urgen a 4uvernului nr. 1:4E2??1 privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii
nvm"ntului superior, cu modificrile ulterioare*
asociaiile de proprietari constituite ca persoane #uridice
i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de
proprietari, potrivit Hegii locuinei nr. 114E199F,
57
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru veniturile obinute din activiti economice i care
sunt sau urmea a fi utiliate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i
repararea proprietii comune* 0ondul de garantare a
depoitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii*
0ondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit
legi* 8anca <aional a 2om"niei. 5liter introdus prin
art. ), pct. 4 din >.4. nr. ;3E2??46.
Pentru o parte din activiti se acord scutiri de la
plata impoitului pe profit i pentru organiaiile nonprofit,
organiaiile sindicale i organiaiile patronale.
Cot" st"!d"rd de i'po)it pe proit care se
aplic asupra profitului impoabil este de 1FP.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cainourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele
#uridice care realiea aceste venituri n baa unui
contract de asociere, i la care impoitul pe profit datorat
pentru veniturile realiate este mai mic dec"t &P din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impoit de
&P aplicat acestor venituri.
1eter'i!"re" proitului i'po)"&il se
realiea ca diferen ntre veniturile realiate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realirii de
venituri, dintr$un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpoabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
3e!iturile !ei'po)"&ile luate n considerare
la calculul profitului impoabil includ- dividendele primite
de la o persoan #uridic rom"n* diferenele favorabile
de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii reervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune la persoanele #uridice la care se dein titluri
58
de participare* diferenele de evaluare a investiiilor
financiare pe termen lung* veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s$a acordat deducere*
veniturile din reducerea sau anularea proviioanelor
pentru care nu s$a acordat deducere* veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile* veniturile
neimpoabile, prevute e!pres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative.
C%eltuielile deducti&ile luate n considerare
pentru determinarea profitului impoabil sunt numai acele
cheltuielile efectuate n scopul realirii de venituri
impoabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare.
> parte din c%eltuieli "u deducti&ilit"te
li'it"t-. %ceste cheltuieli corespund urmtoarelor tipuri-
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2P aplicat
asupra diferenei reultate dintre totalul veniturilor
impoabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impoabile, altele dec"t cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impoitul pe profit* suma cheltuielilor cu
indemniaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n 2om"nia i n strintate, n limita a de 2,&
ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n caul
n care contribuabilul realiea profit n e!erciiul curent
iEsau din anii precedeni* cheltuielile de transport, caare
i indemniaia acordat salariailor, n caul
contribuabilului care realiea pierdere n e!erciiul
curent iEsau din anii precedeni, n limita nivelului legal
stabilit pentru instituiile publice* cheltuielile sociale, n
limita unei cote de p"n la 2P, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului* perisabilitile, n
limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de
specialitate, cu aviul 3inisterului 0inanelor Publice*
59
cheltuielile repreent"nd tichetele de mas acordate de
anga#atori, potrivit legii* cheltuielile cu proviioane i
reerve* cheltuielile cu dob"nda i diferenele de curs
valutar* amortiarea* cheltuielile efectuate n numele unui
anga#at, la schemele facultative de pensii ocupaionale,
n limita unei sume repreent"nd echivalentul n lei a 2??
de euro ntr$un an fiscal, pentru fiecare participant*
cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate,
n limita unei sume repreent"nd echivalentul n lei a 2??
de euro ntr$un an fiscal, pentru fiecare participant*
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea
locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl
sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespuntoare suprafeelor
construite prevute de legea locuinei, care se
ma#orea din punct de vedere fiscal cu 1?P* cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
autoturismelor folosite de anga#aii cu funcii de
conducere i de administrare ai persoanei #uridice,
deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent
fiecrei persoane fiice cu astfel de atribuii.
1in punct de vedere fiscal sunt considerate a fi
c%eltuieli !ededucti&ile urmtoarele categorii-
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impoitul pe
profit datorat, inclusiv cele repreent"nd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impoitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate* cheltuielile cu
impoitele nereinute la surs n numele persoanelor
fiice i #uridice nereidente, pentru veniturile realiate
din 2om"nia* dob"nileEma#orrile de nt"riere,
amenile, confiscrile i penalitile de nt"riere datorate
ctre autoritile rom"ne i strine, potrivit prevederilor
legale* cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor
sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori
60
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate
contracte de asigurare, precum i ta!a pe valoarea
adugat aferent, dac aceasta este datorat*
cheltuielile cu ta!a pe valoarea adugat aferent
bunurilor acordate salariailor sub forma unor avanta#e n
natur, dac valoarea acestora nu a fost impoitat prin
reinere la surs* cheltuielile fcute n favoarea
acionarilor sau asociailor, altele dec"t cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri
sau servicii* cheltuielile nregistrate n contabilitate, care
nu au la ba un document #ustificativ, potrivit legii, prin
care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii
n gestiune, dup ca, potrivit normelor* cheltuielile
nregistrate de societile agricole, constituite n baa
legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus
de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realiat din folosina acestuia, prevut n
contractul de societate sau asociere* cheltuielile
determinate de diferenele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele #uridice la care se
dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de
valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu
e!cepia celor determinate de v"narea$cesionarea
acestora* cheltuielile aferente veniturilor neimpoabile*
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite
sau care nu sunt reglementate prin acte normative*
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de anga#ator,
n numele anga#atului, care nu sunt incluse n veniturile
salariale ale anga#atului* alte cheltuieli salariale iEsau
asimilate acestora, care nu sunt impoitate la anga#at*
cheltuielile cu serviciile de management, consultan,
asisten sau alte prestri de servicii, pentru care
contribuabilii nu pot #ustifica necesitatea prestrii
61
acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru
care nu sunt ncheiate contracte* cheltuielile cu primele
de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu e!cepia celor care privesc bunurile
repreent"nd garanie bancar pentru creditele utiliate
n desfurarea activitii pentru care este autoriat
contribuabilul sau utiliate n cadrul unor contracte de
nchiriere sau de leasing, potrivit clauelor contractuale*
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea
neacoperit de proviion, precum i pierderile nregistrate
la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, nencasate* cheltuielile de sponsoriare iEsau
mecenat efectuate potrivit legii* cheltuielile nregistrate n
evidena contabil, care au la ba un document emis de
un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare
fiscal a fost suspendat n baa ordinului preedintelui
%geniei <aionale de %dministrare 0iscal* cheltuielile cu
ta!ele i cotiaiile ctre organiaiile neguvernamentale
sau asociaiile profesionale, altele dec"t cele prevute
n legislaie.
Pre*ederi speci"le pri*i!d deducti&ilit"te"
isc"l- " c%eltuielilor nregistrate de contribuabil se
refer la urmtoarele- contribuabilii care efectuea
sponsoriri iEsau acte de mecenat, scad din impoitul
pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii- sunt n limita a 3Q din
cifra de afaceri i nu depesc mai mult de 2?P din
impoitul pe profit datorat* reerva legal este deductibil
n limita unei cote de &P aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impoitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpoabile i se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpoabile, p"n
62
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup ca, potrivit
legilor de organiare i funcionare* proviioanele
constituite sunt deductibile n limita unui procent de 2?P
ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2??4, 2&P ncep"nd cu
data de 1 ianuarie 2??&, 3?P ncep"nd cu data de 1
ianuarie 2??F, din valoarea creanelor asupra clienilor,
nregistrate de ctre contribuabili, dac ndeplinesc
condiii prevute de lege legate de nregistrare,
ncasare, garantare, includerea n venituri* cheltuielile cu
dob"nile sunt integral deductibile n caul n care gradul
de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei,
iar n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului
este peste trei, cheltuielile cu dob"nile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile* n
caul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de
curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu
dob"nda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus
limitei prevute de prevederea legal* cheltuielile
aferente achiiionrii, producerii, construirii, asamblrii,
instalrii sau mbuntirii mi#loacelor fi!e amortiabile se
recuperea din punct de vedere fiscal prin deducerea
amortirii* n caul leasingului financiar utiliatorul este
tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce
n caul leasingului operaional, locatorul are aceast
calitate, amortiarea bunului care face obiectul unui
contract de leasing fc"ndu$se de ctre utiliator, n caul
leasingului financiar, i de ctre locator, n caul
leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile,
deoarece n caul leasingului financiar utiliatorul deduce
dob"nda, iar n caul leasingului operaional locatarul
deduce chiria 5rata de leasing6* pierderea anual, stabilit
prin declaraia de impoit pe profit, se recuperea din
63
profiturile impoabile obinute n urmtorii & ani
consecutivi.
/n caul unei "socieri -r- perso!"lit"te
Buridic-, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie
fiecrui asociat, corespuntor cotei de participare n
asociere.
Persoanele #uridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unui sediu per'"!e!t n
2om"nia au obligaia de a plti impoitul pe profit pentru
profitul impoabil care este atribuibil sediului permanent.
/n acest ca, pentru determinarea profitului impoabil
numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se
includ n veniturile impoabile i numai cheltuielile
efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n
cheltuielile deductibile.
Perso"!ele Buridice str-i!e c"re o&,i!
*e!ituri di! propriet-,i i'o&ili"re situ"te #! Ro'C!i"
sau din v"narea$cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan #uridic rom"n au obligaia de a
plti impoit pe profit pentru profitul impoabil aferent
acestor venituri.
%tribuirea creditului isc"l se realiea n
urmtoarele condiii- dac o persoan #uridic rom"n
obine venituri dintr$un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impoitului cu
reinere la surs i veniturile sunt impoitate at"t n
2om"nia c"t i n statul strin, atunci impoitul pltit ctre
statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea
de o alt persoan, se deduce din impoitul pe profit.
1educerea pentru impoitele pltite ctre un stat strin
ntr$un an fiscal nu poate depi impoitul pe profit,
calculat prin aplicarea cotei de impoit pe profit la profitul
impoabil obinut n statul strin, determinat n
64
conformitate cu regulile prevute sau la venitul obinut
din statul strin.
>rice pierdere re"li)"t- pri!tr-u! sediu
per'"!e!t di! str-i!-t"te este deductibil doar din
veniturile obinute din strintate.
Contribuabilii au o&li$",i" de " pl-ti
i'po)itul pe proit trimestrial, p"n la data de 2&
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care
se calculea impoitul. 8anca <aional a 2om"niei,
societile comerciale bancare, persoane #uridice
rom"ne, i sucursalele din 2om"nia ale bncilor,
persoane #uridice strine, au obligaia de a plti impoitul
pe profit lunar, p"n la data de 2& inclusiv a lunii
urmtoarele celei pentru care se calculea impoitul.
>rganiaiile nonprofit au obligaia de a plti
impoitul pe profit anual, p"n la data de 1& februarie
inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculea
impoitul. Contribuabilii care obin venituri ma#oritare din
cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur au obligaia de a plti impoitul pe profit anual,
p"n la data de 1& februarie inclusiv a anului urmtor
celui pentru care se calculea impoitul. Contribuabilii
care au definitivat p"n la data de 1& februarie
nchiderea e!erciiului financiar anterior depun declaraia
anual de impoit pe profit i pltesc impoitul pe profit
aferent anului fiscal ncheiat p"n la data de 1& februarie
inclusiv a anului urmtor.
Contribuabilii au o&li$",i" s- depu!- o
decl"r",ie "!u"l- de i'po)it pe proit, p"n la
termenul prevut pentru depunerea situaiilor financiare,
cu e!cepia contribuabililor prevui care depun
declaraia anual de impoit pe profit p"n la data de 1&
februarie inclusiv a anului urmtor. /n cursul anului fiscal,
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de
65
impunere p"n la termenul de plat al impoitului pe
profit, inclusiv.
> persoan #uridic rom"n care pltete
dividende ctre o persoan #uridic rom"n are obligaia
s rein i s verse i'po)itul pe di*ide!de reinut ctre
bugetul de stat. )mpoitul pe dividende se stabilete
prin aplicarea unei cote de impoit de 1?P asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan #uridic rom"n.
)mpoitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de
stat p"n la data de 2& inclusiv a lunii urmtoare celei n
care se pltete dividendul. /n caul n care dividendele
distribuite nu au fost pltite p"n la sf"ritul anului n care
s$au aprobat situaiile financiare anuale, impoitul pe
dividende se pltete p"n la data de 31 decembrie a
anului respectiv.
1atorit faptului c impoitul pe profit viea
c"tigurile obinute de entitile #uridice ca urmare a
activitii desfurate, sunt acordate o serie de "cilit-,i
isc"le, ce confer impoitului pe profit calitatea de
stimulator pentru devoltarea economic i social.
=oate cele nuanate i enumerate mai sus,
repreint elemente semnificative ce caracteriea
impoitul pe profit, ele referindu$se la elementele tehnice
ale acestuia.
(.(.( IMPO;ITUL PE 3ENIT
)mpoitul pe venit face parte din categoria
impoitelor directe, mobiliate la bugetul de stat i care n
mare parte se refer la modul de impoitare a veniturilor
obinute de contribuabili persoane fiice.
0iind o form veche de impoitare, aceast
obligaie fiscal a suferit profunde mutaii din punct de
66
vedere al modului de prelevare, condiiilor de aplicare,
materiei impoabile i subiectului impoabil.
/ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2??4, intrarea n
vigoarea a Codului fiscal, prin intermediul Hegii nr.
&:1E22.12.2??3 a produs mutaii semnificative asupra
elementelor tehnice referitoare la impoitul pe venit. Cota
unic de impoitare, aplicat ncep"nd cu data de 1
ianuarie 2??&, a produs de asemenea modificri
substaniale n ceea ce privete locul i rolul impoitului
pe venit n ansamblul impoitelor directe din sistemul
fiscal rom"nesc.
/n preent, potrivit prevederilor Titlului III -
I'po)it pe *e!it, din Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, elementele semnificative se
refer la-
C%P)=>H(H ) $ 1ispoiii generale*
C%P)=>H(H )) $ Cenituri din activiti
independente*
C%P)=>H(H )))$ Cenituri din salarii*
C%P)=>H(H )C $ Cenituri din cedarea folosinei
bunurilor*
C%P)=>H(H C $ Cenituri din investiii*
C%P)=>H(H C) $ Cenituri din pensii*
C%P)=>H(H C))$ Cenituri din activiti agricole*
C%P)=>H(H C)))$ Cenituri din premii i din
#ocuri de noroc*
C%P)=>H(H C)))1 $ Cenituri din transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal*
C%P)=>H(H )R $ Cenituri din alte surse*
C%P)=>H(H R$ Cenitul net anual impoabil*
C%P)=>H(H R) $ Proprietatea comun i
asociaiile fr personalitate #uridic*
C%P)=>H(H R))$ %specte fiscale internaionale*
67
C%P)=>H(H R))) $ >bligaii declarative ale
pltitorilor de venituri cu reinere la surs*
C%P)=>H(H R)C $ 1ispoiii tranitorii i finale.
Principalele aspecte cuprinse n aceast
reglementare viea-
Co!tri&u"&ili ce d"tore")- i'po)it pe *e!it
fac parte din urmtoarele categorii- persoanele fiice
reidente rom"ne, cu domiciliul n 2om"nia pentru
veniturile obinute din orice surs, at"t din 2om"nia, c"t
i din afara 2om"niei* persoanele fiice reidente, numai
pentru veniturile obinute din 2om"nia, care sunt impuse
la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri*
persoanele fiice nereidente, care desfoar activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n
2om"nia pentru venitul net atribuibil sediului permanent*
persoanele fiice nereidente, care desfoar activitate
dependent n 2om"nia pentru venitul salarial net din
aceast activitate dependent* persoanele fiice
nereidente, care obin venituri n 2om"nia.
/n categoria *e!iturilor supuse i'po)itului
pe *e!it sunt incluse urmtoarele- venituri din activiti
independente* venituri din salarii* venituri din cedarea
folosinei bunurilor* venituri din investiii* venituri din
pensii* venituri din activiti agricole* venituri din premii i
din #ocuri de noroc* venituri din transferul proprietilor
imobiliare* venituri din alte surse.
<u toate veniturile obinute de persoane fiice
intr n categoria veniturilor impoabil, motiv pentru care
lista *e!iturilor !ei'po)"&ile cuprinde- a#utoarele,
indemniaiile i alte forme de spri#in cu destinaie
special, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele
de aceeai natura primite de la alte persoane, cu
68
e!cepia indemniaiilor pentru incapacitate temporar de
munc* sumele ncasate din asigurri de orice fel
repreent"nd despgubiri, sume asigurate, precum i
orice alte drepturi, cu e!cepia c"tigurilor primite de la
societile de asigurri ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri, cu ocaia tragerilor de
amortiare* sumele primite drept despgubiri pentru
pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i pentru caurile de invaliditate sau deces*
pensiile pentru invaliii de rboi, orfani,
vduveleEvduvii de rboi, sumele fi!e pentru ngri#irea
pensionarilor care au fost ncadrai n gradul ) de
invaliditate, precum i pensiile, altele dec"t pensiile
pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la
un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme
facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la
bugetul de stat* contravaloarea cupoanelor ce repreint
bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fiice* sumele sau bunurile primite sub form
de sponsoriare sau mecenat* veniturile primite ca
urmare a transferului dreptului de proprietate asupra
bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele
dec"t c"tigurile din transferul titlurilor de valoare*
drepturile n bani i n natur primite de militarii n
termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii
unitilor de nvm"nt din sectorul de aprare
naional, ordine public i siguran naional i
persoanele civile, precum i cele ale gradailor i
soldailor concentrai sau mobiliai* bursele primite de
persoanele care urmea orice form de colariare sau
perfecionare n cadru instituionaliat* sumele sau
bunurile primite cu titlu de motenire i donaie* veniturile
din agricultur i silvicultur* veniturile primite de membrii
misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
69
activitile desfurate n 2om"nia n calitatea lor oficial,
n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale
ale dreptului internaional sau a prevederilor unor
acorduri speciale la care 2om"nia este parte* veniturile
nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i institutelor culturale ale 2om"niei
amplasate n strintate* veniturile primite de oficialii
organismelor i organiaiilor internaionale din activitile
desfurate n 2om"nia n calitatea lor oficial, cu
condiia ca poiia acestora, de oficial, s fie confirmat
de 3inisterul %facerilor '!terne* veniturile primite de
ceteni strini pentru activitatea de consultan
desfurat n 2om"nia, n conformitate cu acordurile de
finanare nerambursabil ncheiate de 2om"nia cu alte
state, cu organisme internaionale i organiaii
neguvernamentale* veniturile primite de ceteni strini
pentru activiti desfurate n 2om"nia, n calitate de
corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii
acordate cetenilor rom"ni pentru venituri din astfel de
activiti i cu condiia ca poiia acestor persoane s fie
confirmat de 3inisterul %facerilor '!terne* sumele
repreent"nd diferena de dob"nd subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare*
subveniile primite pentru achiiionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n
vigoare* veniturile repreent"nd avanta#e n bani iEsau n
natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de
rboi, invaliii i vduvele de rboi, accidentaii de
rboi n afara serviciului ordonat, persoanele
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la F martie 194&, cele deportate n
strintate ori constituite n prionieri, urmaii eroilor$
martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria 2evoluiei din
decembrie 19;9, precum i persoanele persecutate din
70
motive etnice de regimurile instaurate n 2om"nia cu
ncepere de la F septembrie 194? p"n la F martie 194&*
premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la #ocurile olimpice* premiile i alte
drepturi sub form de caare, mas, transport i altele
asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul
competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i
studeni nereideni n cadrul competiiilor desfurate n
2om"nia* prima de stat acordat n conformitate cu
prevederile Hegii nr. &41E2??2 privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu
modificrile i completrile ulterioare* alte venituri care nu
sunt impoabile, aa cum sunt preciate la fiecare
categorie de venit.
Pentru veniturile obinute din activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii,
activiti agricole, premii i alte surse, cot" de
i'po)it"re este de 1DE aplicat asupra venitului
impoabil corespuntor fiecrei surse din categoria
respectiv.
3e!iturile di! "cti*it-,i i!depe!de!te cuprind
veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i
veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realiate
n mod individual iEsau ntr$o form de asociere, inclusiv
din activiti adiacente. Cenitul net din activiti
independente se determin ca diferen ntre venitul brut
5sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n
natur din desfurarea activitii* veniturile sub form de
dob"ni din creane comerciale sau din alte creane
utiliate n legtur cu o activitate independent*
c"tigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utiliate ntr$o activitate independent, inclusiv
contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii* veniturile din anga#amentul de a nu
71
desfura o activitate independent sau de a nu concura
cu o alt persoan* veniturile din anularea sau scutirea
unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent6 i cheltuielile aferente realirii venitului,
deductibile, pe baa datelor din contabilitatea n partid
simpl. Cenitul net dintr$o activitate independent care
este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr
salariai, se determin pe baa normelor de venit,
stabilite de 3inisterul 0inanelor Publice. Cenitul net din
drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin
scderea din venitul brut a unor cheltuieli deductibile
egale cu 4?P din venitul brut i a contribuiilor sociale
obligatorii pltite. Cenitul net provenind din crearea unor
lucrri de art monumental se stabilete prin deducerea
din venitul brut a unor cheltuieli deductibile egale cu &?P
din venitul brut i a contribuiilor sociale obligatorii pltite.
+unt considerate *e!ituri di! s"l"rii toate
veniturile n bani iEsau n natur obinute de o persoan
fiic ce desfoar o activitate n baa unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevut de
lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acord, inclusiv indemniaiile pentru incapacitate
temporar de munc. Persoanele fiice au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub form de deducere perso!"l-, acordat pentru
fiecare lun a perioadei impoabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de ba.
%ceast deducere se acord pentru persoanele fiice
care au un venit lunar brut de p"n la 1??? lei inclusiv,
astfel- pentru contribuabilii care nu au persoane n
ntreinere $ 2&? lei* pentru contribuabilii care au o
persoan n ntreinere $ 3&? lei* pentru contribuabilii care
au dou persoane n ntreinere $ 4&? lei* $ pentru
72
contribuabilii care au trei persoane n ntreinere $ &&? lei*
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe
persoane n ntreinere $ F&? lei. Contribuabilii care
realiea venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre
1??1 lei i 3??? lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresive, respectiv scad pe msura creterii venitului. /n
situaia n care contribuabilii realiea venituri brute
lunare din salarii de peste 3??? lei, nu se mai acord
deducerea personal.
1eter'i!"re" i'po)itului pe *e!itul di!
s"l"rii l" locul u!de se "l- u!c,i" de &")-, se
realiea prin aplicarea cotei de 1FP asupra baei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni 5contribuia la
asigurrile sociale, contribuia la asigurrile de oma#,
contribuia la asigurrile de sntate6, a deducerii
personale acordat pentru luna respectiv, a cotiaiei
sindicale pltit n luna respectiv i a contribuiilor la
schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nc"t
la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a
2?? euro.
1eter'i!"re" i'po)itului pe!tru *e!iturile
s"l"ri"le o&,i!ute #! ""r" u!c,iei de &")-, impoitul
pe salarii se calculea prin aplicarea cotei de 1FP
asupra baei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realiare a acestora.
)nformaiile referitoare la calculul impoitului pe
veniturile din salarii se cuprind n i.ele isc"le, ce
trebuie s fie completate de ctre pltitorul de venituri,
pstrate de acesta i transmise ctre organul fiscal
teritorial.
73
3e!iturile di! ced"re" olosi!,ei &u!urilor
sunt veniturile, n bani iEsau n natur, provenind din
cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de
ctre proprietar, uufructuar sau alt deintor legal, altele
dec"t veniturile din activiti independente. Cenitul net din
cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea
din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 2&P asupra venitului brut.
3e!iturile di! i!*esti,ii sunt cele care se
refer la- dividende* venituri impoabile din dob"ni*
c"tiguri din transferul titlurilor de valoare* venituri din
operaiuni de v"nare$cumprare de valut la termen, pe
ba de contract, precum i orice alte operaiuni similare*
venituri din lichidareEdiolvare fr lichidare a unei
persoane #uridice. Ceniturile sub form de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o
cot de 1?P din suma acestora. Ceniturile sub form de
dob"ni se impun cu o cot de 1?P din suma acestora,
pentru depoitele la termen constituite, instrumentele de
economisire dob"ndite, contractele civile ncheiate,
ncep"nd cu data de 1 iunie 2??&. )mpoitul, n caul
venitului impoabil obinut din lichidareEdiolvare fr
lichidare a unei persoane #uridice de ctre
acionariEasociai persoane fiice, se calculea prin
aplicarea unei cote de 1FP asupra c"tigului net realiat
din transferul titlurilor de valoare dob"ndite ncep"nd cu
data de 1 iunie 2??& i nstrinate ncep"nd cu data de 1
ianuarie 2??F ntr$o perioad mai mic de 3F& de ile de
la data dob"ndirii, respectiv prin aplicarea unei cote de
1P asupra c"tigului net din transferul titlurilor de valoare
dob"ndite ncep"nd cu data de 1 iunie 2??& i nstrinate
ntr$o perioad mai mare de 3F& de ile inclusiv de la
data dob"ndirii.
74
3e!iturile di! pe!sii repreint sume primite
ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale
obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din schemele facultative de pensii
ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Cenitul impoabil lunar din pensii se stabilete prin
scderea unei sume neimpoabile lunare de 9?? lei din
venitul din pensii. )mpoitul se calculea prin aplicarea
cotei de impunere de 1FP asupra venitului impoabil
lunar din pensii.
3e!iturile di! "cti*it-,i "$ricole sunt venituri
obinute din urmtoarele activiti- cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i aravaturilor, n sere i
solarii special destinate acestor scopuri iEsau n sistem
irigat* cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor* e!ploatarea pepinierelor viticole
i pomicole i altele asemenea. Cenitul net dintr$o
activitate agricol se stabilete pe ba de norme de
venit, stabilite de ctre direciile teritoriale de specialitate
ale 3inisterului %griculturii, Pdurilor i 1evoltrii 2urale
i aprobate de ctre direciile generale ale finanelor
publice teritoriale ale 3inisterului 0inanelor Publice.
)mpoitul pe venitul net din activiti agricole se
calculea prin aplicarea unei cote de 1FP asupra
venitului net, determinat pe ba de norme de venit, c"t
i n sistem real, impoitul fiind final.
3e!iturile di! pre'ii cuprind veniturile din
concursuri, iar *e!iturile di! Bocuri de !oroc cuprind
c"tigurile realiate ca urmare a participrii la #ocuri de
noroc, inclusiv cele de tip #acS$pot definite conform
normelor metodologice, altele dec"t cele realiate la
#ocuri de tip caino i maini electronice cu c"tiguri.
Cenitul net este diferena dintre venitul din premii sau din
#ocuri de noroc i suma repreent"nd venit neimpoabil.
75
Ceniturile din #ocuri de noroc se impun, prin reinerea la
surs, cu o cot de 2?P aplicat asupra venitului net
care nu depete cuantumul de 1???? lei i cu o cot
de 2&P aplicat asupra venitului net care depete
cuantumul de 1???? lei.
+unt supuse impoitrii *e!iturile re"li)"te
di! tr"!serul dreptului de propriet"te "supr"
co!struc,iilor de orice el .i tere!ul "ere!t "cestor",
care se nstrinea n termen de p"n la 3 ani inclusiv,
de la data dob"ndirii, precum i veniturile realiate din
transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de
orice fel, fr construcii, dob"ndite dup 1 ianuarie 199?.
Cenitul impoabil din transferul proprietilor imobiliare,
repreint diferena favorabil dintre valoarea de
nstrinare a proprietilor imobiliare, terenuri iEsau
construcii, i valoarea de ba a acestora. )mpoitul se
calculea prin aplicarea cotei de 1?P asupra venitului
impoabil.
/n categoria *e!iturilor di! "lte surse se
includ, urmtoarele venituri- prime de asigurri suportate
de o persoan fiic independent sau de orice alt
entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fiic
n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii* c"tiguri primite de la
societile de asigurri, ca urmare a contractului de
asigurare ncheiat ntre pri cu ocaia tragerilor de
amortiare* venituri primite de persoanele fiice
pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite
bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit
clauelor contractului de munc sau n baa unor legi
speciale* venituri primite de persoanele fiice
repreent"nd onorarii din activitatea de arbitra# comercial.
)mpoitul pe venit se calculea prin reinere la surs la
76
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri,
prin aplicarea unei cote de 1FP asupra venitului brut.
3e!itul !et "!u"l i'po)"&il se stabilete pe
fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net
anual a pierderilor fiscale reportate. )mpoitul pe venitul
net anual impoabil datorat este calculat de organul fiscal
competent, pe baa declaraiei de venit, prin aplicarea
cotei de 1FP asupra venitului net anual impoabil din
anul fiscal respectiv.
)mpoitul pe venit, ca principal surs direct de
formare a resurselor bugetare necesit n permanen
adaptare la cerinele economiei de pia, la ncura#area
devoltrii, scoaterea la suprafa a economiei subterane
i descura#area muncii 7la negru7.
(.(.+ TA?A PE 3ALOAREA A1U2AT
=a!a pe valoarea adugat este o principal surs
pentru constituirea veniturilor bugetare, datorit faptului
c este un impoit general, aplicat, n principiu, la toate
tranaciile comerciale, c este un impoit pe consum,
fiind suportat de consumatorul final, c este datorat sub
forma unei cote procentuale din pre, fiind viibil n
fiecare stadiu unde intervin tranacii comerciale i c
este neutru n raport cu numrul tranaciilor comerciale,
toate aceste reflect"nd astfel particularitile acestui
impoit indirect.
/n 2om"nia, ta!a pe valoarea adugat a fost
cuprins n lista veniturilor fiscale ncep"nd cu data de 1
iulie 1993, nlocuind astfel, vechiul impoit pe circulaia
mrfurilor, deciia luat fiind o macrodeciie fiscal, cu
mari influene asupra ntregului sistem fiscal rom"nesc.
+fera de cuprindere, operaiunile impoabile,
scutirile de la impoit, regulile de impoitare, persoanele
77
obligate la plata acestui impoit, faptul generator i
e!igibilitatea, baa de impoitare, cotele de impoitare,
regimul deducerilor sunt elemente ce au suferit
semnificative modificri de la aplicarea pentru prima dat
a acestui impoit i p"n n preent.
Prin Le$e" !r. A=18((.1(.(>>+ pri*i!d Codul
isc"l, cu modificrile i adugirile ulterioare, ta!a pe
valoarea adugat a fost reglementat prin intermediul
Titlului -I, astfel-
C%P)=>H(H ) $ 1ispoiii generale*
C%P)=>H(H )) $ +fera de aplicare*
C%P)=>H(H ))) $ Persoane impoabile*
C%P)=>H(H )C $ >peraiuni impoabile*
C%P)=>H(H C $ Hocul operaiunilor impoabile*
C%P)=>H(H C) $ 0aptul generator i
e!igibilitatea ta!ei pe valoarea adugat*
C%P)=>H(H C)) $ 8aa de impoitare*
C%P)=>H(H C))) $ Cotele de ta! pe valoarea
adugat*
C%P)=>H(H )R $ >peraiuni scutite*
C%P)=>H(H R $ 2egimul deducerilor*
C%P)=>H(H R) $ Pltitorii ta!ei pe valoarea
adugat*
C%P)=>H(H R)) $ 2egimul special de scutire*
C%P)=>H(H R))) $ >bligaiile pltitorilor de ta!
pe valoarea adugat*
C%P)=>H(H R)C $ 1ispoiii comune*
C%P)=>H(H RC $ 1ispoiii tranitorii.
Principalele aspecte cuprinse n prevederile
Codului fiscal se refer la-
>peraiunile care ndeplinesc cumulativ
anumite condiii, 5constituie o livrare de bunuri sau o
78
prestare de servicii efectuate cu plat* locul de livrare a
bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n 2om"nia* livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor
este realiat de o persoan impoabil* livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor s reulte din una
dintre activitile economice6 intr n sfera de aplicare a
ta!ei pe valoarea adugat i poart denumirea de
oper",iu!i i'po)"&ile. %cestea pot fi- operaiuni
ta!abile, pentru care se aplic cotele prevute de
reglementrile n vigoare* operaiuni scutite cu drept de
deducere, pentru care nu se datorea ta!a pe valoarea
adugat, dar este permis deducerea ta!ei pe valoarea
adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiiionate* operaiuni scutite fr drept de
deducere, pentru care nu se datorea ta!a pe valoarea
adugat i nu este permis deducerea ta!ei pe valoarea
adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiiionate* operaiuni de import scutite de
ta!a pe valoarea adugat, pentru care nu se datorea
ta!a pe valoarea adugat n vam.
F"ptul $e!er"tor "l t"4ei pe *"lo"re"
"d-u$"t- repreint faptul prin care sunt realiate
condiiile legale, necesare pentru e!igibilitatea ta!ei.
T"4" pe *"lo"re" "d-u$"t- de*i!e
e4i$i&il- atunci c"nd autoritatea fiscal devine
ndreptit, n baa legii, la un moment dat, s solicite
ta!a pe valoarea adugat de la pltitorii ta!ei, chiar
dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
'!igibilitatea ta!ei pe valoarea adugat este anticipat
faptului generator i intervine la data la care este emis o
factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii
de servicii sau la data ncasrii avansului, n caul n care
se ncasea avansuri naintea livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii.
79
/n co!stituire" &")ei de i'po)it"re " t"4ei
pe *"lo"re" "d-u$"t- se iau n considerare
urmtoarele- pentru livrri de bunuri i prestri de servicii,
din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care
urmea a fi obinut de furnior ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni*
preurile de achiiie sau, n lipsa acestora, preul de cost,
determinat la momentul livrrii* suma cheltuielilor
efectuate de persoana impoabil pentru e!ecutarea
prestrilor de servicii.
0")" de i'po)it"re pe!tru u! i'port de
&u!uri este constituit din valoarea n vam a bunurilor,
stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se
adaug ta!ele vamale, comisionul vamal, acciele i alte
ta!e, e!clusiv ta!a pe valoarea adugat, datorate pentru
importul de bunuri.
Pentru impoitarea valorii adugate, n
2om"nia se utiliea cota standard i cota redus a
ta!ei pe valoarea adugat.
Cot" st"!d"rd " t"4ei pe *"lo"re" "d-u$"t-
este de 19P i se aplic asupra baei de impoitare
pentru orice operaiune impoabil care nu este scutit
de ta!a pe valoarea adugat sau care nu este supus
cotei reduse a ta!ei pe valoarea adugat.
Cot" redus- " t"4ei pe *"lo"re" "d-u$"t-
este de 9P i se aplic asupra baei de impoitare,
pentru urmtoarele prestri de servicii iEsau livrri de
bunuri- dreptul de intrare la castele, muee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini oologice i botanice,
t"rguri, e!poiii, cinematografe* livrarea de manuale
colare, cri, iare i reviste, cu e!cepia celor destinate
e!clusiv publicitii* livrrile de protee de orice fel i
80
accesoriile acestora, cu e!cepia proteelor dentare*
livrrile de produse ortopedice* medicamente de u uman
i veterinar* caarea n cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amena#ate pentru camping.
Oper",iu!ile de i!teres $e!er"l di!
i!teriorul ,-rii c"re su!t scutite de t"4" pe *"lo"re"
"d-u$"t- se refer la- spitaliarea, ngri#irile medicale,
inclusiv veterinare, i operaiunile str"ns legate de
acestea, desfurate de uniti autoriate pentru astfel de
activiti, indiferent de forma de organiare, precum
spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de
ngri#ire medical i de diagnostic, bae de tratament i
recuperare, staii de salvare i alte uniti autoriate s
desfoare astfel de activiti, cantinele organiate pe
l"ng aceste uniti, serviciile funerare prestate de
unitile sanitare* prestrile de servicii efectuate n cadrul
profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari,
precum i livrarea de protee dentare efectuat de
stomatologi i de tehnicienii dentari* prestrile de ngri#ire
i supraveghere efectuate de personal medical i
paramedical* transportul bolnavilor i al persoanelor
accidentate, n vehicule special amena#ate n acest scop*
livrrile de organe, de s"nge i de lapte, de provenien
uman* activitatea de nvm"nt prevut de Hegea
nvm"ntului nr. ;4E199&, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, desfurat de unitile
autoriate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor
organiate pe l"ng aceste uniti, formarea profesional
a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de
bunuri str"ns legate de acestea, efectuate de ctre
instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute,
care au aceste obiective* prestrile de servicii iEsau
81
livrrile de bunuri str"ns legate de asisten iEsau
protecia social efectuate de instituiile publice sau de
alte entiti recunoscute ca av"nd caracter social*
serviciile de caare, mas i tratament, prestate de
persoane impoabile care i desfoar activitatea n
staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu
Casa <aional de Pensii i %lte 1repturi de %sigurri
+ociale i contravaloarea acestora este decontat pe
ba de bilete de tratament* prestrile de servicii iEsau
livrrile de bunuri str"ns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti
recunoscute ca av"nd caracter social* prestrile de
servicii iEsau livrrile de bunuri furniate membrilor n
interesul lor colectiv, n schimbul unei cotiaii fi!ate
conform statutului, de organiaii fr scop patrimonial ce
au obiective de natur politic, sindical, religioas,
patriotic, filoofic, filantropic, patronal, profesional
sau civic, precum i obiective de repreentare a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast
scutire nu provoac distorsiuni de concuren* prestrile
de servicii str"ns legate de practicarea sportului sau a
educaiei fiice, efectuate de organiaii fr scop
patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educaia fiic* prestrile de servicii culturale, precum i
livrrile de bunuri str"ns legate de aceste servicii,
efectuate de instituii publice sau de organiaii culturale
nonprofit* prestrile de servicii iEsau livrrile de bunuri
efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite,
cu ocaia manifestrilor destinate s le aduc spri#in
financiar i organiate n profitul lor e!clusiv, cu condiia
ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale*
activitile specifice posturilor publice naionale de radio
i de televiiune, cu e!cepia activitilor de
82
publicitate i altor activiti de natur comercial*
activitile de cercetare$devoltare i inovare pentru
realiarea programelor, subprogramelor i proiectelor,
precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare$devoltare i inovare, n programele$nucleu i
n planurile sectoriale, prevute de >rdonana
4uvernului nr. &:E2??2 privind cercetarea tiinific i
devoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i
completri prin Hegea nr. 324E2??3, cu modificrile
ulterioare, precum i activitile de cercetare$devoltare
i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i
bilateral* livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile
fr personalitate #uridic ale acestora* prestrile
urmtoarelor servicii financiare i bancare, de genul-
acordarea i negocierea de credite i administrarea
creditului de ctre persoana care l acord* acordarea,
negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a
garaniilor colaterale pentru credite, precum i
administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care
acord creditul* orice operaiune legat de depoite i
conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de
plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de
credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat,
precum i operaiuni de factoring* emisiunea, transferul
iEsau orice alte operaiuni cu moneda naional sau
strin, cu e!cepia monedelor sau a bancnotelor care
sunt obiecte de colecie* emisiunea, transferul iEsau
orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de
creane, cu e!cepia e!ecutrii acestora, obligaiuni,
certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte
valori mobiliare* gestiunea fondurilor comune de
plasament iEsau a fondurilor comune de garantare a
creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest
83
scop* operaiunile de asigurare iEsau reasigurare,
precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile
de asigurare iEsau de reasigurare efectuate de
persoanele care intermedia astfel de operaiuni*
#ocurile de noroc organiate de persoanele autoriate,
conform legii, s desfoare astfel de activiti* lucrrile
de construcii, amena#ri, reparaii i ntreinere la
monumentele care comemorea combatani, eroi,
victime ale rboiului i ale 2evoluiei din 1ecembrie
19;9* transportul fluvial de persoane n 1elta 1unrii i
pe rutele >rova$3oldova <ou, 8rila$N"rova i
4alai$4rindu* livrarea obiectelor i vemintelor de cult
religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut
bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea
cultului, precum i furniarea de bunuri asimilate
obiectelor de cult, conform art. 1 din Hegea nr. 1?3E1992
privind dreptul e!clusiv al cultelor religioase pentru
producerea obiectelor de cult, cu modificrile i
completrile ulterioare* arendarea, concesionarea i
nchirierea de bunuri imobile* livrrile de bunuri care au
fost afectate unei activiti scutite n baa preentului
articol, dac ta!a pe valoarea adugat aferent
bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile
de bunuri a cror achiiie a fcut obiectul e!cluderii
dreptului de deducere.
/n cee" ce pri*e.te i'portul5 su!t scutite de
t"4" pe *"lo"re" "d-u$"t-, urmtoarele- importul de
bunuri a cror livrare n 2om"nia este n orice situaie
scutit de ta!a pe valoarea adugat* bunurile introduse
n ar de cltori sau de alte persoane fiice cu
domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n
limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare,
pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fiice* bunurile
importate destinate comercialirii n regim dutT$free,
84
precum i prin magainele pentru servirea n e!clusivitate
a repreentanelor diplomatice i a personalului acestora*
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i
birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu
statut diplomatic sau consular n 2om"nia, n condiii de
reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme*
importul de bunuri efectuat de repreentanele
organismelor internaionale i interguvernamentale
acreditate n 2om"nia, precum i de ctre cetenii
strini anga#ai ai acestor organiaii, n limitele i n
conformitate cu condiiile preciate n conveniile de
nfiinare a acestor organiaii, potrivit procedurii stabilite
prin norme* importul de bunuri de ctre forele armate ale
statelor strine membre <%=> pentru uul acestora sau
al personalului civil nsoitor ori pentru aproviionarea
popotelor sau cantinelor, n caul n care aceste fore
sunt destinate efortului comun de aprare* importul de
bunuri primite n mod gratuit cu titlu de a#utoare sau
donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de
aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei
naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a
mediului, de protecie i conservare a monumentelor
istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme*
importul de bunuri finanate din mprumuturi
nerambursabile acordate de guverne strine, organisme
internaionale iEsau organiaii nonprofit din strintate i
din ar, n condiiile stabilite prin norme* importul
urmtoarelor bunuri- bunurile de origine rom"n, bunurile
strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului,
bunurile reparate n strintate sau bunurile care le
nlocuiesc pe cele necorespuntoare calitativ, returnate
partenerilor e!terni n perioada de garanie, bunurile care
se napoia n ar ca urmare a unei e!pedieri eronate,
85
echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin
hotr"re a 4uvernului.
/n categoria scutirilor pe!tru e4porturi s"u
"lte oper",iu!i si'il"re .i pe!tru tr"!sportul
i!ter!",io!"l se cuprind- livrrile de bunuri e!pediate
sau transportate n afara rii, de ctre furnior sau de
alt persoan n contul su* livrrile de bunuri e!pediate
sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu
este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n
contul su, cu e!cepia bunurilor transportate de
cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau
aproviionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor
de turism sau a oricrui mi#loc de transport de u privat*
prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de
servicii accesorii transportului, legate direct de e!portul
de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale
suspensive, cu e!cepia prestrilor de servicii*
transportul, prestrile de servicii accesorii transportului,
alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac
valoarea acestora este inclus n baa de impoitare a
bunurilor importate* transportul internaional de persoane
i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv
livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie
pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren*
n caul navelor utiliate pentru transportul internaional
de persoane iEsau de mrfuri, pentru pescuit sau alt
activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe
mare, al navelor de rboi, urmtoarele operaiuni-
livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri
destinate a fi ncorporate sau utiliate pe nave, cu
e!cepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de
coast* prestrile de servicii efectuate pentru nevoile
directe ale navelor iEsau pentru ncrctura acestora* n
caul aeronavelor care prestea transporturi
86
internaionale de persoane iEsau de mrfuri, urmtoarele
operaiuni- livrrile de carburani, echipamente i alte
bunuri destinate a fi ncorporate sau utiliate pe
aeronave* prestrile de servicii efectuate pentru nevoile
directe ale aeronavelor iEsau pentru ncrctura
acestora* prestrile de servicii pentru navele aflate n
proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar
activitatea n regimul special maritim sau operate de
acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre
aceste companii* livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum i a oricror
ceteni strini av"nd statut diplomatic sau consular n
2om"nia, n condiii de reciprocitate* livrrile de bunuri i
prestrile de servicii, n favoarea repreentanelor
organismelor internaionale i interguvernamentale
acreditate n 2om"nia, precum i a cetenilor strini
anga#ai ai acestora, n limitele i n conformitate cu
condiiile preciate n conveniile de nfiinare a acestor
organiaii* livrrile de bunuri iEsau prestrile de servicii,
ctre forele armate ale statelor strine membre <%=>,
pentru uul forelor armate sau al personalului civil care
nsoete forele armate sau pentru aproviionarea
cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare
comun* n caul n care bunurile nu sunt e!pediate sau
transportate n afara rii i pentru prestrile de servicii,
scutirea se acord potrivit unei proceduri de restituire a
ta!ei, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice*
livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din
a#utoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de
ctre guverne strine, de organisme internaionale i de
organiaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fiice*
construirea, consolidarea, e!tinderea, restaurarea i
87
reabilitarea lcaurilor de cult religios sau a altor cldiri
utiliate n acest scop* prestrile de servicii potale,
efectuate pe teritoriul 2om"niei de operatorii prevui de
>rdonana 4uvernului nr. :?E2??1 pentru ratificarea
%ctelor adoptate de Congresul (niunii Potale (niversale
de la 8ei#ing 519996, aprobat prin Hegea nr. F:?E2??1,
const"nd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale
din strintate, inclusiv servicii financiar$potale* servicii
prestate de persoane din 2om"nia, n contul
beneficiarilor cu sediul sau domiciliul n strintate,
pentru bunurile din import aflate n perioada de garanie*
prestrile de servicii efectuate de intermediari care
acionea n numele sau n contul unei alte persoane.
Scutirile speci"le le$"te de tr"icul
i!ter!",io!"l de &u!uri se refer la- livrarea de bunuri
care sunt plasate n regim de antrepoit vamal* livrarea
de bunuri destinate plasrii n magainele dutT$free i n
alte magaine situate n aeroporturile internaionale*
urmtoarele operaiuni desfurate ntr$o on liber sau
ntr$un port liber- introducerea de bunuri strine ntr$o
on liber sau port liber, direct din strintate, n
vederea simplei depoitri, fr ntocmirea de formaliti
vamale* operaiunile comerciale de v"nare$cumprare a
mrfurilor strine ntre diveri operatori din ona liber
sau portul liber sau ntre acetia i alte persoane din
afara onei libere sau a portului liber* scoaterea de
bunuri strine din ona liber sau portul liber, n afara
rii, fr ntocmirea de declaraii vamale de e!port,
bunurile fiind n aceeai stare ca n momentul introducerii
lor n ona liber sau portul liber* prestrile de servicii
legate direct de operaiunile n regim de antrepoit vamal
i magaine dutT$free.
1eter'i!"re" t"4ei pe *"lo"re" "d-u$"t-
de pl"t- s"u " su'ei !e$"ti*e de t"4- pe *"lo"re"
88
"d-u$"t-, presupune stabilirea diferenei ntre ta!a pe
valoarea adugat dedus i ta!ei pe valoarea adugat
colectat, astfel-
n situaia n care ta!a pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiiionate de o
persoan impoabil, care este dedus ntr$o perioad
fiscal, este mai mare dec"t ta!a pe valoarea adugat
colectat, aferent operaiunilor ta!abile, reult un
e!cedent n perioada de raportare, denumit sum
negativ a ta!ei pe valoarea adugat*
n situaia n care ta!a pe valoarea adugat
aferent operaiunilor ta!abile, e!igibil ntr$o perioad
fiscal, denumit ta! colectat, este mai mare dec"t
ta!a pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor
achiiionate, dedus n acea perioad fiscal, reult o
diferen denumit ta! pe valoarea adugat de plat
pentru perioada fiscal de raportare.
0urniorii i beneficiarii unor bunuri sunt
obligai la aplicarea unor '-suri de si'pliic"re " t"4ei
pe *"lo"re" "d-u$"t-. %ceste msuri se aplic pentru-
deeurile i resturile de metale feroase i neferoase,
precum i materiile prime secundare reultate din
valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de
>rdonana de urgen a 4uvernului nr. 1FE2??1 privind
gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat,
cu modificrile ulterioare* terenurile de orice fel* cldirile
de orice fel sau pri de cldire* materialul lemnos.
0acturile emise pentru livrrile de astfel de bunuri trebuie
s poarte meniunea Ft"4"re i!*ers-F. 0urniorii i
beneficiarii evidenia ta!a pe valoarea adugat
aferent acestor livrri, respectiv achiiii, n #urnalele de
v"nri i de cumprri concomitent i o nscriu n
decontul de ta! pe valoarea adugat, at"t ca ta!
colectat, c"t i ca ta! deductibil, fr a avea loc pli
89
efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete ta!a
pe valoarea adugat.
(.(./ ACCI;E
%cciele sunt ta!e speciale de consum ce se
aplic asupra unor categorii de produse. 'le fac parte din
categoria impoitelor indirecte, mobiliate la bugetul de
stat.
1eoarece impoitele indirecte intr sub incidena
armonirii fiscale din punctul de vedere al (niunii
'uropene, reglementrile n vigoare din 2om"nia n
perioada preent referitoare la accie au fost adoptate
conform 1irectivelor C''.
/n acest sens, potrivit prevederilor Le$ii
A=18((.1(.(>>+ pri*i!d Codul isc"l, cu modificrile
ulterioare, elementele tehnice ale accielor 5=itlul C))6 se
refer la-
C%P)=>H(H ) $ %ccie armoniate*
C%P)=>H(H )) $ %lte produse acciabile*
C%P)=>H(H ))) $ )mpoitul la ieiul i la gaele
naturale din producia intern*
C%P)=>H(H )C $ 1ispoiii comune*
C%P)=>H(H C $ 1ispoiii tranitorii.
Acci)ele "r'o!i)"te sunt ta!e speciale de
consum care se datorea bugetului de stat, pentru
urmtoarele produse provenite din producia intern sau
din import- bere* vinuri* buturi fermentate, altele dec"t
bere i vinuri* produse intermediare* alcool etilic* produse
din tutun* uleiuri minerale i electricitate.
90
Conform prevederilor +eciunii a 2$a 7Produse
acciabile7 este identificat urmtoarea cl"siic"re "
produselor supuse "cci)elor-
1. 8ere $ orice produs ncadrat la codul <C 22?3
?? sau orice produs care conine un amestec de bere i
de buturi nealcoolice, ncadrat la codul <C 22?F ??,
av"nd, i ntr$un ca, i n altul, o concentraie alcoolic
mai mare de ?,&P n volum.
2. Cinuri-
a6 vinuri linitite $ toate produsele ncadrate la
codurile <C 22?4 i 22?&, cu e!cepia vinului spumos,
respectiv-
$ au o concentraie alcoolic mai mare de
1,2P n volum dar care nu depete 1&P n volum, i
la care alcoolul coninut n produsul finit reult n
ntregime din fermentare*
$ au o concentraie alcoolic mai mare de
1&P n volum dar care nu depete 1;P n volum, au
fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul
coninut n produsul finit reult n ntregime din
fermentare.
b6 vinuri spumoase, care cuprind toate
produsele ncadrate la codurile- <C 22?4 1?* 22?4 21 1?,
22?4 29 1? i 22?&, i respectiv-
$ sunt preentate n sticle nchise, cu un dop
tip ciuperc, fi!at cu a#utorul legturilor sau care sunt sub
presiune datorat dio!idului de carbon n soluie egal
sau mai mare de 3 bari*
$ au o concentraie alcoolic care depete
1,2P n volum, dar care nu depete 1&P n volum, i
la care alcoolul coninut n produsul finit reult n
ntregime din fermentare.
3. 8uturi fermentate, altele dec"t bere i vinuri-
91
a6 alte buturi fermentate linitite care se
ncadrea la codurile <C 22?4 i 22?&, ca i toate
produsele ncadrate la codurile <C 22?F ??, cu e!cepia
altor buturi fermentate spumoase, cu-
$ o concentraie alcoolic ce depete
1,2P n volum, dar nu depete 1?P n volum*
$ o concentraie alcoolic ce depete 1?P
n volum, dar nu depete 1&P n volum, i la care
alcoolul coninut n produsul finit reult n ntregime din
fermentare.
b6 alte buturi fermentate spumoase care se
ncadrea la codurile- <C 22?F ?? 31* 22?F ?? 39* 22?4
1?* 22?4 21 1?* 22?4 29 1? i 22?&, care sunt preentate
n sticle nchise cu un dop tip ciuperc, fi!at cu a#utorul
legturilor sau care sunt sub presiune datorat dio!idului
de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari, care-
$ au o concentraie alcoolic care depete
1,2P n volum, dar nu depete 13P n volum*
$ au o concentraie alcoolic care depete
13P n volum, dar nu depete 1&P n volum i la care
alcoolul coninut n produsul finit reult n ntregime din
fermentare.
4. Produse intermediare-
a6 toate produsele care au o concentraie
alcoolic ce depete 1,2P n volum, dar nu depete
22P n volum, i care se ncadrea la codurile- <C
22?4, 22?& i 22?F ??*
b6 orice butur fermentat linitit, care are o
concentraie alcoolic ce depete &,&P n volum i
care nu reult n ntregime din fermentare*
c6 orice butur fermentat spumoas, care
are o concentraie alcoolic ce depete ;,&P n volum
i care nu reult n ntregime din fermentare.
&. %lcool etilic-
92
a6 toate produsele care au o concentraie
alcoolic ce depete 1,2P n volum i care sunt
ncadrate la codurile <C 22?: i 22?;, chiar atunci c"nd
aceste produse fac parte dintr$un produs ncadrat la alt
capitol al nomenclaturii combinate*
b6 produsele care au o concentraie alcoolic
ce depete 22P i care sunt cuprinse la codurile <C
22?4, 22?& i 22?F ??*
c6 uic i rachiuri de fructe*
d6 orice alt produs, n soluie sau nu, care
conine buturi spirtoase potabile.
F. Produse din tutun-
a6 igarete-
$ rulourile de tutun destinate fumatului ca
atare i care nu sunt igri sau igri de foi*
$ rulourile de tutun care se pot introduce
ntr$un tub de h"rtie de igarete, prin simpla m"nuire
neindustrial*
$ rulourile de tutun care se pot nfura n
h"rtie de igarete, prin simpla m"nuire neindustrial*
$ orice produs care conine parial alte
substane dec"t tutunul, dar care respect criteriile
caracteristice.
b6 igri i igri de foi-
$ rulourile de tutun care conin tutun natural*
$ rulourile de tutun care au un nveli
e!terior din tutun natural*
$ rulourile de tutun care au o umplutur din
amestec tiat fin, nveli e!terior de culoarea normal a
unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul,
dar e!clusiv mutiucul, dac este caul, i un liant, cu
condiia ca- nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit*
masa unitar a rolei de tutun, e!clu"nd filtrul sau
mutiucul, s nu fie sub 1,2 grame* i nveliul s fie fi!at
93
n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum 3?
grade fa de a!a longitudinal a igrii*
$ rulourile de tutun, care au o umplutur din
amestec tiat fin, nveli e!terior de culoare normal a
unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet
produsul, inclusiv filtrul, dar e!clusiv mutiucul, dac este
caul, cu condiia ca- masa unitar a ruloului, e!clu"nd
filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai mare de 2,3
grame* i circumferina ruloului de tutun de minimum o
treime din lungimea igrii s nu fie sub 34 mm*
$ orice produs care conine parial alte
substane dec"t tutunul, dar care respect criteriile
specifice i are nveliul din tutun natural, nveliul i
liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun
reconstituit.
c6 tutun de fumat-
$ tutunul tiat sau fr"miat ntr$un alt mod,
rsucit sau presat n buci, i care poate fi fumat fr
prelucrare industrial*
$ deeurile de tutun prelucrate pentru
v"narea cu amnuntul*
$ orice produs care conine parial alte
substane dec"t tutunul, dac produsul respect criteriile
specifice.
:. (leiuri minerale-
a6 benin cu plumb cu codurile- <C 2:1? 11
31* 2:1? 11 &1 i 2:1? 11 &9*
b6 benin fr plumb cu codurile- <C 2:1? 11
41* 2:1? 11 4& i 2:1? 11 49*
c6 motorin cu codurile- <C 2:1? 19 41* 2:1?
19 4& i 2:1? 19 49*
d6 pcur cu codurile- <C 2:1? 19 F1* 2:1? 19
F3* 2:1? 19 F& i 2:1? 19 F9*
94
e6 gaul petrolier lichefiat cu codurile- <C 2:11
12 11 p"n la 2:11 19 ??*
f6 gaul natural cu codurile <C 2:11 11 ?? i
2:11 21 ??*
g6 petrol lampant cu codurile <C 2:1? 19 21 i
2:1? 19 2&*
h6 benen, toluen, !ileni i alte amestecuri de
hidrocarburi aromatice cu codurile- <C 2:?: 1?* 2:?: 2?*
2:?: 3? i 2:?: &?.
1eter'i!"re" !i*elului "cci)ei se realiea pe
baa acciei unitare, e!primat n euroEunitatea de
msur.
Producia iEsau depoitarea produselor
acciabile, acolo unde accia nu a fost pltit, poate
avea loc numai ntr$un "!trepo)it isc"l, ce poate
funciona numai pe baa autoriaiei valabile emise de
autoritatea fiscal competent, n condiiile n care sunt
ndeplinite cerinele specifice.
Pe dur"t" depl"s-rii u!ui produs "cci)"&il5
"cci)" se suspe!d-, dac sunt satisfcute urmtoarele
cerine- deplasarea are loc ntre dou antrepoite fiscale*
produsul este nsoit de minimum 3 e!emplare ale unui
document administrativ de nsoire, care satisface
cerinele prevute n norme* ambala#ul n care este
deplasat produsul are la e!terior marca#e care identific
cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior*
containerul n care este deplasat produsul este sigilat
corespuntor, conform prevederilor din norme*
autoritatea fiscal competent a primit garania pentru
plata accielor aferente produsului.
Pentru orice produs acciabil, "cci)" de*i!e
e4i$i&il- la data c"nd produsul este eliberat pentru
consum n 2om"nia.
95
Ter'e!ul de pl"t- "l "cci)elor este p"n la data
de 2& inclusiv a lunii urmtoare celei n care accia
devine e!igibil, iar n caul importului unui produs
acciabil, care nu este plasat ntr$un regim suspensiv sau
ntr$un regim vamal de import cu e!ceptarea de la plata
tuturor sumelor aferente drepturilor de import, momentul
plii accielor este momentul nregistrrii declaraiei
vamale de import.
>rice antrepoitar autoriat are obligaia de a
depune la autoritatea fiscal competent o decl"r",ie de
"cci)e pentru fiecare lun n care este valabil
autoriaia de antrepoit fiscal, indiferent dac se
datorea sau nu plata acciei pentru luna respectiv.
+e realiea scutiri de l" pl"t" "cci)elor, n
urmtoarele condiii- livrarea produselor se realiea n
conte!tul relaiilor consulare sau diplomatice* livrrile
sunt realiate de organiaiile internaionale recunoscute
ca atare de ctre autoritile publice ale 2om"niei, n
limitele i n condiiile stabilite prin conveniile
internaionale, care pun baele acestor organiaii, sau
prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental*
livrrile sunt realiate de forele armate aparin"nd
oricrui stat$parte la =ratatul %tlanticului de <ord, cu
e!cepia 0orelor %rmate ale 2om"niei* pentru reerva de
stat i reerva de mobiliare, pe perioada n care au
acest regim.
%ntrepoitarii autoriai sau importatori au obligaia
'"rc-rii produselor "cci)"&ile prin timbre sau
banderole.
Pe l"ng produsele ce intr n categoria accielor
amortiate e!ist i "lte c"te$orii de produse supuse
"cci)elor, respectiv-
cafea verde cu codurile <C ?9?1 11 ?? i ?9?1
12 ??* cafea pr#it, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu
96
codurile- <C ?9?1 21 ??* ?9?1 22 ?? i ?9?1 9? 9?*
cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu
codurile <C 21?1 11 i 21?1 12*
confecii din blnuri naturale cu codurile- <C
43?3 1? 1?* 43?3 1? 9? i F&?F 92 ??, cu e!cepia celor
de iepure, oaie, capr*
articole din cristal cu codurile- <C :??9 91 ??*
:??9 92 ??* :?13 21* :?13 31* :?13 91* :?1; 9?* :?2?
?? ;?* 94?& 1? &?* 94?& 2? &?* 94?& &? ?? i 94?& 91*
bi#uterii din aur iEsau din platin cu codul <C
:113 19 ??, cu e!cepia verighetelor*
autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv
din import rulate, cu codurile- <C ;:?3 21* ;:?3 22* ;:?3
23 19* ;:?3 23 9?* ;:?3 24* ;:?3 31* ;:?3 32 19* ;:?3
32 9?* ;:?3 33 19 i ;:?3 33 9?*
produse de parfumerie cu codurile <C 33?3 ??
1? i 33?3 ?? 9?*
aparate de luat imagini fi!e i alte camere
video cu nregistrare cu codul <C ;&2& 4?, cu e!cepia
aparatelor fotografice numerice digitale cu codul <C
;&2& 4? 11*
cuptoare cu microunde cu codul <C ;&1F &?
??*
aparate pentru condiionat aer, cu codurile- <C
;41& 1? 1? i ;41& 1? 9?*
arme de v"ntoare i arme de u individual,
altele dec"t cele de u militar sau de sport, cu codurile-
<C 93?2 ?? ??* 93?3* 93?4 ?? ??*
iahturi i brci cu sau fr motor pentru
agrement, cu codurile- <C ;9?3 1?* ;9?3 91* ;9?3 92 i
;9?3 99.
Pl-titori de "cci)e pentru produsele prevute
mai sus sunt agenii economici $ persoane #uridice,
97
asociaii familiale i persoane fiice autoriate $ care
produc sau import astfel de produse.
Su!t scutite de l" pl"t" "cci)elor
urmtoarele categorii de produse- produsele e!portate
direct de agenii economici productori sau prin ageni
economici care i desfoar activitatea pe ba de
comision* produsele aflate n regimuri vamale
suspensive, conform prevederilor legale n domeniu.
Pe!tru ,i,eiul .i $")ele !"tur"le di! produc,i"
i!ter!-, agenii economici autoriai, potrivit legii,
datorea bugetului de stat impoit n momentul livrrii.
)mpoitul pentru gaele naturale din producia intern,
provenite din cminte de gae naturale, din cminte
de gae cu condensat i din cminte de iei, se
pltete la bugetul de stat de ctre agentul economic
autoriat potrivit legii n domeniu prin care se realiea
livrarea acestor produse ctre consumatorul final. Cota
de impunere este de 4 euroEton 5pentru iei6 i :,4?
euroE1.??? m3. 5pentru gaele naturale6.
Prin prevederi legale sunt stabilite pe diferite tipuri
de produse acciabile '-suri de supr"*e$%ere, at"t
pentru producie, c"t i pentru comercialiare.
(.(.A IMPO;ITE :I TA?E LOCALE
)mpoitele i ta!ele locale repreint principale
surse de venit la nivelul bugetelor locale. +tabilirea
acestor obligaii fiscale intr n competena at"t a
organelor centrale cu atribuii n domeniul financiar$
bugetar, dar i a comunitilor locale, lu"nd n
considerare faptul c,
cerinele e!istente la nivel teritorial presupun identificarea
surselor de venituri proprii i a transferurilor din bugetul
de stat.
98
/n general, impoitele i ta!ele locale se refer la
impoitarea bunurilor deinute n proprietate de ctre
contribuabili 5cldiri, teren, mi#loace de transport6 i
stabilirea unor sume ce trebuie pltite n vederea obinerii
unor avie, certificate, autoriaii, licene, etc. 5servicii
prestate contribuabililor de ctre stat6.
Conform =itlului )R din Le$e" !r. A=18((.1(.(>>+
pri*i!d Codul isc"l, cu completrile i modificrile
ulterioare, impoitele i ta!ele locale sunt reglementate
prin intermediul urmtoarelor capitole-
C%P)=>H(H ) $ 1ispoiii generale*
C%P)=>H(H )) $ )mpoitul pe cldiri*
C%P)=>H(H ))) $ )mpoitul pe teren*
C%P)=>H(H )C $ =a!a asupra mi#loacelor de
transport,
C%P)=>H(H C $ =a!a pentru eliberarea
certificatelor, avielor i a autoriaiilor*
C%P)=>H(H C) $ =a!a pentru folosirea
mi#loacelor de reclam i publicitate*
C%P)=>H(H C)) $ )mpoitul pe spectacole*
C%P)=>H(H C))) $ =a!a hotelier*
C%P)=>H(H )R $ =a!e speciale*
C%P)=>H(H R $ %lte ta!e locale,
C%P)=>H(H R) $ +cutiri i faciliti comune*
C%P)=>H(H R)) $ %lte dispoiii comune*
C%P)=>H(H R))) $ +anciuni*
C%P)=>H(H R)C $ 1ispoiii finale.
I'po)itul pe cl-diri se datorea bugetului local
al unitii administrativ$teritoriale pentru cldirile deinute
n proprietate de contribuabili, amplasate n raa acelei
uniti administrativ$teritoriale.
Scutirile de l" pl"t" i'po)itului pe cl-diri sunt
conferite pentru- cldirile proprietate a statului, a unitilor
99
administrativ$teritoriale sau a oricror instituii publice, cu
e!cepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice* cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare,
sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muee ori case memoriale, cu e!cepia
incintelor care sunt folosite pentru activiti economice*
cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparin"nd cultelor religioase recunoscute de lege i
prile lor componente locale, cu e!cepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice* cldirile
instituiilor de nvm"nt preuniversitar sau universitar,
autoriate provioriu sau acreditate, cu e!cepia incintelor
care sunt folosite pentru activiti economice* cldirile
unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n
patrimoniul autoritilor locale* cldirile aflate n domeniul
public al statului i n administrarea 2egiei %utonome
7%dministraia Patrimoniului Protocolului de +tat7, cu
e!cepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice* cldirile aflate n domeniul privat al statului i
n administrarea 2egiei %utonome 7%dministraia
Patrimoniului Protocolului de +tat7, atribuite conform legii*
construciile i amena#rile funerare din cimitire,
crematorii* cldirile sau construciile din parcurile
industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii* cldirile
trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ$teritoriale n lips de motenitori legali sau
testamentari* cldirile restituite potrivit art. 1F din Hegea
nr. 1?E2??1 privind regimul #uridic al unor imobile preluate
n mod abuiv n perioada F martie 194& $22 decembrie
19;9, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare* cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin.5F6 din
>rdonana de urgen a 4uvernului nr. 94E2??? privind
retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut
cultelor religioase din 2om"nia, aprobat cu modificri i
100
completri prin Hegea nr. &?1E2??2, cu modificrile i
completrile ulterioare* cldirile restituite potrivit art. F
alin.5&6 din >rdonana de urgen a 4uvernului nr.
;3E1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au
aparinut comunitilor cetenilor aparin"nd minoritilor
naionale din 2om"nia, aprobat cu modificri i
completri prin Hegea nr. FFE2??4, cu modificrile i
completrile ulterioare* oricare dintre urmtoarele
construcii speciale- sonde de iei, gae, sare* platforme
de fora# marin* orice central hidroelectric, central
termoelectric, central nuclearoelectric, staie de
transformare i de cone!iuni, cldire i construcie
special ane! a acesteia, post de transformare, reea
aerian de transport i distribuie a energiei electrice i
st"lpii afereni acesteia, cablu subteran de transport,
instalaie electric de for* canaliaii i reele de
telecomunicaii subterane i aeriene* ci de rulare, de
incint sau e!terioare* galerii subterane, planuri nclinate
subterane i rampe de pu* puuri de min* couri de fum*
turnuri de rcire* bara#e i construcii accesorii* diguri,
construcii$ane!e i cantoane pentru intervenii la
aprarea mpotriva inundaiilor* construcii hidrometrice,
oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de
mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu
ecluele i staiile de pompare aferente canalelor* poduri,
viaducte, apeducte i tuneluri* reele i conducte pentru
transportul sau distribuia apei, produselor petroliere,
gaelor i lichidelor industriale, reele i conducte de
termoficare i reele de canaliare* terasamente* cheiuri*
platforme betonate* mpre#muiri* instalaii tehnologice,
reervoare i baine pentru depoitare* construcii de
natur similar stabilite prin hotr"re a consiliului local.
I'po)itul pe cl-diri pe!tru perso"!e i)ice se
stabilete n leiEmp i se determin n funcie de-
101
tipul cldirii 5cldiri cu perei sau cadre din
beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte
materiale asemntoare* cldiri cu perei din lemn,
crmid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte
materiale asemntoare* construcii ane!e corpului
principal al unei cldiri, av"nd pereii din beton, crmid
ars, piatr sau alte materiale asemntoare* construcii
ane!e corpului principal al unei cldiri, av"nd pereii din
lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale
asemntoare* subsol, demisol sau mansard utiliat ca
locuin* subsol, demisol sau mansard utiliat cu alte
scopuri dec"t cel de locuin6*
e!istena sau nu a instalaiilor 5cu instalaii de
ap, canaliare, electrice i nclire* fr instalaii de
ap, canaliare, electricitate sau nclire6*
ona n cadrul localitii 5%, 8, C, 16*
rangul localitii 5o, ), )), ))), )C, C6.
1"c- o perso"!- i)ic- "re #! propriet"te dou-
s"u '"i 'ulte cl-diri utili)"te c" locui!,-5 c"re !u
su!t #!c%iri"te u!ei "lte perso"!e5 i'po)itul pe
cl-diri se '"Bore")- dup cum urmea- cu 1&P pentru
prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu* cu
&?P pentru cea de$a doua cldire n afara celei de la
adresa de domiciliu* cu :&P pentru cea de$a treia cldire
n afara celei de la adresa de domiciliu* cu 1??P pentru
cea de$a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la
adresa de domiciliu.
Pe!tru perso"!elor Buridice5 i'po)itul pe
cl-diri se determin prin aplicarea unei cote de
impoitare 5cuprins ntre ?,&P i 1P i stabilit prin
hotr"re a consiliului local6 asupra valorii de inventar a
cldirii 5valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii,
conform prevederilor legale n vigoare6.
102
I'po)itul pe cl-diri se pl-te.te "!u"l, n trane
semestriale.
I'po)itul pe tere! este datorat de orice persoan
care are n proprietate teren situat n 2om"nia i se
pltete la bugetul local al unitii administrativ $
teritoriale n raa creia este situat terenul.
Scutirile de i'po)itul pe tere! se refer la-
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren
care este acoperit de o cldire* orice teren al unui cult
religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a
acestuia, cu personalitate #uridic* orice teren al unui
cimitir, crematoriu* orice teren al unei instituii de
nvm"nt preuniversitar i universitar, autoriat
provioriu sau acreditat* orice teren al unei uniti
sanitare de interes naional care nu a trecut n
patrimoniul autoritilor locale* orice teren deinut,
administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu
e!cepia suprafeelor folosite pentru activiti economice*
orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ$
teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri
al crui titular este oricare din aceste categorii de
proprietari, e!cept"nd suprafeele acestuia folosite pentru
activiti economice* orice teren degradat sau poluat,
inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada c"t
durea ameliorarea acestuia* terenurile care prin natura
lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru
agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de
iauri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele
folosite pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele
care contribuie la e!ploatarea resurselor de ap, cele
folosite ca one de protecie definite n lege, precum i
terenurile utiliate pentru e!ploatrile din subsol,
ncadrate astfel printr$o hotr"re a consiliului local, n
103
msura n care nu afectea folosirea suprafeei solului*
terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de
navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare,
canalelor navigabile, inclusiv ecluele i staiile de
pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente
lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baa aviului
privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul
#udeean de cadastru i publicitate imobiliar* terenurile
ocupate de autostri, drumuri europene, drumuri
naionale, drumuri principale administrate de Compania
<aional de %utostri i 1rumuri <aionale din
2om"nia $ +.%., onele de siguran a acestora, precum
i terenurile din #urul pistelor repreent"nd one de
siguran* terenurile parcurilor industriale, tiinifice i
tehnologice, potrivit legii* terenurile trecute n proprietatea
statului sau a unitilor administrativ$teritoriale n lips de
motenitori legali sau testamentari* terenul aferent
cldirilor restituite potrivit art. 1F din Hegea nr. 1?E2??1 pe
durata pentru care proprietarul este obligat s menin
afectaiunea de interes public* terenul aferent cldirilor
retrocedate potrivit art. 1 alin.5F6 din >rdonana de
urgen a 4uvernului nr. 94E2??? pe durata pentru care
proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public* terenul aferent cldirilor restituite potrivit
art. F alin.5&6 din >rdonana de urgen a 4uvernului nr.
;3E1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat
s menin afectaiunea de interes public.
Calculul impoitului pe teren se realiea n
funcie de-
ona din cadrul localitii 5%,8,C,16*
rangul localitii 5?,),)),))),)C,C6*
categoria de folosin5teren arabil* pune*
f"nea* vie* livad* pdure sau alt teren cu vegetaie
104
forestier* teren cu ape* drumuri i ci ferate*
neproductiv6*
clasa de calitate 5),)),))),)C,C6.
I'po)itul pe tere! se st"&ile.te n lei E metru
ptrat .i se pl-te.te "!u"l, n dou transe semestriale.
T"4" "supr" 'iBlo"celor de tr"!sport se
pltete la bugetul local, unde persoana ce are n
proprietate un mi#loc de transport nmatriculat n 2om"nia
i are domiciliu, sediul sau punctul de lucru.
Scutirile de l" pl"t" t"4ei "supr" 'iBlo"celor de
tr"!sport se refer la- autoturismele, motocicletele
cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului
acestora* navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele
folosite pentru transportul persoanelor fiice cu domiciliul
n 1elta 1unrii, )nsula 3are a 8rilei i )nsula 8alta
)alomiei* mi#loacele de transport ale instituiilor publice*
mi#loacele de transport ale persoanelor #uridice, care sunt
utiliate pentru servicii de transport public de pasageri n
regim urban sau suburban, inclusiv transportul de
pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport
este stabilit n condiii de transport public.
1eter'i!"re" t"4ei "supr" 'iBlo"celor de
tr"!sport 5n funcie de capacitatea cilindric, n lei pe
fiecare fraciune de &?? cm36 av"nd n vedere
urmtoarele caracteristici-
tipul mi#locului de transport 5autoturisme cu
capacitatea cilindric de p"n la 2.??? cm3 inclusiv*
autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.??? cm3*
autobue, autocare, microbue* alte vehicule cu traciune
mecanic cu masa total ma!im autoriat de p"n la
12 tone inclusiv* tractoare nmatriculate* motociclete,
motorete i scutere6*
105
numrul a!elor i masa total ma!im
autoriat 5vehicule cu dou a!e* vehicule cu trei a!e*
vehicule cu patru a!e* vehicule cu 2J1 a!e* vehicule cu
2J2 a!e* vehicule cu 2J3 a!e* vehicule cu 3J2 a!e*
vehicule cu 3J3 a!e*
tipul de suspensie 5a!Ea!e motoare cu
suspensie pneumatic sau un echivalent recunoscut*
a!Ea!e motoare cu alt sistem de suspensie6*
masa total ma!im autoriat, n caul unei
remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face
parte dintr$o combinaie de autovehicule 5p"n la 1 ton
inclusiv* peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone* peste 3
tone, dar nu mai mult de & tone* peste & tone6*
tipul mi#locului de transport pe ap 5luntre,
brci fr motor, scutere de ap, folosite pentru u i
agrement personal* brci fr motor, folosite n alte
scopuri* brci cu motor* bacuri, poduri plutitoare* alupe*
iahturi* remorchere i mpingtoare* vapoare * ceamuri,
lepuri i bar#e fluviale6.
T"4" "supr" 'iBlocului de tr"!sport se pl-te.te
anual, n patru rate egale, p"n la datele de 1& martie, 1&
iunie, 1& septembrie i 1& noiembrie, inclusiv.
T"4" pe!tru eli&er"re" certiic"telor5 "*i)elor .i
" "utori)",iilor se pltete de orice persoan care
trebuie s obin un certificat, avi sau alt autoriaie, la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale nainte de a i se elibera certificatul, aviul
sau autoriaia necesar.
/n categoria acestor ta!e sunt cuprinse-
ta!a pentru eliberarea certificatului de
urbanism, n mediul urban*
ta!a pentru eliberarea unei autoriaii de
construire pentru o cldire care urmea a fi folosit ca
locuin sau ane! la locuin*
106
ta!a pentru eliberarea autoriaiei de fora#e sau
e!cavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor
topografice, e!ploatrilor de carier, balastierelor,
sondelor de gae i petrol*
ta!a pentru eliberarea autoriaiei necesare
pentru lucrrile de organiare de antier n vederea
realirii unei construcii, care nu sunt incluse n alt
autoriaie de construire*
ta!a pentru eliberarea autoriaiei de
amena#are de tabere de corturi, csue sau rulote ori
campinguri*
ta!a pentru eliberarea autoriaiei de construire
pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de e!punere,
situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru
amplasarea corpurilor i a panourilor de afia#, a firmelor
i reclamelor*
ta!a pentru eliberarea autoriaiei de construire
pentru orice alt construcie dec"t cele prevute*
ta!a pentru eliberarea autoriaiei de
desfiinare, total sau parial, a unei construcii*
ta!a pentru prelungirea unui certificat de
urbanism sau a unei autoriaii de construire*
ta!a pentru eliberarea unei autoriaii privind
lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de
ap, canaliare, gae, termice, energie electric,
telefonie i televiiune prin cablu*
ta!a pentru aviarea certificatului de urbanism
de ctre comisia de urbanism i amena#area teritoriului,
de ctre primari sau de structurile de specialitate din
cadrul consiliului #udeean*
ta!a pentru eliberarea certificatului de
nomenclatur stradal i adres*
107
ta!a pentru eliberarea unei autoriaii pentru
desfurarea unei activiti economice*
ta!a pentru eliberarea autoriaiilor sanitare de
funcionare*
ta!a pentru eliberarea de copii heliografice de
pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri,
deinute de consiliile locale*
ta!a pentru eliberarea certificatelor de
productor.
T"4" pe!tru olosire" 'iBlo"celor de recl"'- .i
pu&licit"te se pltete de orice persoan, care
beneficia de servicii de reclam i publicitate n
2om"nia n baa unui contract sau a unui alt fel de
nelegere ncheiat cu alt persoan, cu e!cepia
serviciilor de reclam i publicitate realiate prin
mi#loacele de informare n mas scrise i audioviuale.
%ceste ta!e includ- ta!a pentru serviciile de
reclam i publicitate i ta!a pentru afia# n scop de
reclam i publicitate.
=a!a pentru servicii de reclam i publicitate se
calculea prin aplicarea cotei ta!ei respective la
valoarea serviciilor de reclam i publicitate, cota ta!ei
fiind stabilit de consiliul local i este cuprins ntre 1P i
3P. Caloarea ta!ei pentru afia# n scop de reclam i
publicitate se calculea anual, prin nmulirea numrului
de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a
suprafeei afia#ului pentru reclam sau publicitate cu
suma stabilit de consiliul local.
I'po)itul pe spect"cole este pltit de orice
persoan care organiea o manifestare artistic, o
competiie sportiv sau alt activitate distractiv n
2om"nia. )mpoitul pe spectacole se pltete la bugetul
local al unitii administrativ$teritoriale n raa creia are
loc
108
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt
activitate distractiv, prin aplicarea cotei de impoit la
suma ncasat din v"narea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
T"4" %otelier- este ta!a pentru ederea ntr$o
unitate de caare, care se ncasea de ctre persoanele
#uridice prin intermediul crora se realiea caarea, o
dat cu luarea n eviden a persoanelor caate. (nitatea
de caare are obligaia de a vrsa ta!a colectat la
bugetul local al unitii administrativ$teritoriale n raa
creia este situat aceasta. =a!a hotelier se calculea
prin aplicarea cotei stabilite 5cuprins ntre ?,&P i &P,
n baa hotr"rii consiliului local6 la tarifele de caare
practicate de unitile de caare.
T"4ele speci"le sunt adoptate pentru
funcionarea unor servicii publice locale create n
interesul persoanelor fiice i #uridice, de ctre consiliile
locale, #udeene i Consiliul 4eneral al 3unicipiului
8ucureti.
/n conformitate cu legile financiare i fiscale,
consiliile locale adopt o serie de hotr"ri privind
impoitele i ta!ele locale, lu"nd n considerare
necesitile de cretere a veniturilor proprii ale bugetului
local n scopul asigurrii finanrii cheltuielilor publice
locale i condiiile locale specifice onei 5a se vedea n
acest sens %ne!a nr. 46.
(.+ CONTRI0UIILE AN2AGATORILOR :I
ASI2URAILOR - SURSE 1E CONSTITUIRE A
FON1URILOR 1E ASI2URRI SOCIALE
<ecesitatea asigurrilor sociale apare datorit
importanei pe care trebuie s o acorde statul, ocrotirii,
109
proteciei i a#utorului, at"t cetenilor activi, c"t i celor
inactivi temporar sau definitiv.
Prin intermediul "si$ur-rilor soci"le, sunt
constituite 7relaii social$economice bneti cu a#utorul
crora n procesul repartiiei produsului naional brut se
formea, se repartiea, se gestionea i se
utiliea fondurile bneti necesare ocrotirii obligatorii a
salariailor i pensionarilor din companiile naionale,
regiile autonome, societile comerciale din reeaua
cooperaiei de consum i de credit, a membrilor
cooperaiei meteugreti i asociaiilor agricole, a
avocailor, a agricultorilor, a meteugarilor cu ateliere
proprii, a ntreprintorilor particulari, a slu#itorilor cultelor,
a personalului casnic care lucrea la persoane fiice, a
persoanelor care deservesc blocurile de locatari, aflate n
incapacitate temporar sau permanent de munc, n
ca de btr"nee i n alte cauri prevute de lege7.
1&
2ealiarea unui sistem public naional unificat de
asigurri s$a impus datorit profundelor mutaii ce au
avut loc asupra trsturilor societii economice din
2om"nia.
Tr-s-turile siste'ului pu&lic !",io!"l de
"si$ur-ri soci"le decurg din rolul acestui sistem,
respectiv acela de a asigura stimularea reproduciei
sociale i de a contribui la devoltarea economiei
naionale. /n acest sens se impune- e!istena unui cadru
unitar de aplicare a legislaiei n domeniul asigurrilor
sociale* identificarea cu preciie i n baa unor analie
substaniale i pertinente persoanelor ce pot sau trebuie
s beneficiee de sistemul asigurrilor sociale*
identificarea formelor de protecie a cetenilor prin
15
Ccrel )., %nghelache 4., 8istriceanu 4., 3oteanu =., 8ercea 0., 8odnar
3., 4eorgescu 0., 70inane publice7, 'diia a )))$a, revut i adugit,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%. 8ucureti, 8ucureti, 2??2, pp. 2F2$
2F3
110
asigurrile sociale* stabilirea modului n care trebuie s
fie constituite resursele de asigurri sociale i care este
componena acestor resurse* preciarea raportului optim
ntre resursele de asigurri sociale i modul de utiliare al
acestora.
Pri!cipiile ce st"u l" &")" co!struc,iei
siste'ului pu&lic !",io!"l de "si$ur-ri soci"le
cuprind- unicitatea 5e!istena unui sistem unificat naional
de asigurri sociale6* obligativitatea 5identificarea
drepturilor i obligaiilor persoanelor ce desfoar
activiti aductoare de venituri fa de sistemul de
asigurri sociale6* garantarea de ctre stat a drepturilor
de asigurri sociale* ocrotirea cetenilor pe toat durata
de pierdere a capacitii de munc* contributivitatea
5e!istena contribuiilor de asigurri sociale suportate i
pltite de anga#atori i asigurai6* egalitatea 5e!istena
acelorai drepturi i obligaii pentru persoanele asigurate,
n condiiile n care ndeplinesc aceleai condiii6* etica i
echitatea social 5plata indemniaiilor de asigurri
sociale trebuie s se realiee n concordan cu
contribuia adus la crearea fondului de asigurri
sociale6* scutiri de impoite i ta!e pentru anumite
categorii de indemniaii de asigurri sociale*
imprescriptibilitatea dreptului la pensie i la indemniaiile
de asigurri sociale 5persoanele ce ndeplinesc condiiile
prevute de legislaie, au dreptul s cear oric"nd
stabilirea pensiei sau indemniaiilor de asigurri
sociale6* autonomie i descentraliare 5e!istenta unor
organe i organisme proprii pentru gestionarea fondurilor
de asigurri sociale6.
1F
16
Ccrel )., %nghelache 4., 8istriceanu 4., 3oteanu =., 8ercea 0., 8odnar
3., 4eorgescu 0., 70inane publice7, 'diia a )))$a, revut i adugit,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2.%. 8ucureti, 8ucureti, 2??2, pp. 2F4$
2F:
111
Protecia cetenilor prin sistemul naional de
asigurri sociale presupune identificarea urmtoarelor
or'e de protec,ie- pensiile* trimiterile la tratament i
odihn* indemniaiile i a#utoarele* cheltuieli cu ocrotirea
sntii* a#utoare n ca de oma#* alocaii de spri#in*
a#utoare de integrare profesional.
Ide!tiic"re" resurselor !eces"re co!stituirii
o!durilor de "si$ur-ri soci"le viea numrul
persoanelor fiice i #uridice i mrimea veniturilor
obinute de acetia, deoarece baa acestor resurse este
format din contribuiile anga#atorilor i asigurailor la
asigurrile sociale.
(.+.1 ASI2URRILE SOCIALE 1E STAT
1reptul l" "si$ur-ri soci"le este garantat de stat
i se e!ercit, prin sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, denumit sistemul public de
asigurri sociale.
/n condiiile actuale, n 2om"nia, reglementrile
privind asigurrile sociale de stat au la ba Le$e"
1H81=.>+.(>>> pri*i!d siste'ul pu&lic de pe!sii .i "lte
drepturi de "si$ur-ri soci"le, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Prin intrarea n vigoare la ?1.?4.2??1 a Hegii nr.
19E2??? privind sistemul public de pensii i alte drepturi
de asigurri sociale, sistemul de pensii rom"nesc a intrat
n reform, principalele elemente de noutate ale acestuia
fiind create pentru a remedia deficienele sistemului de
asigurri sociale e!istent anterior.
Reor'" siste'ului pu&lic se &")e")- pe o
serie de pri!cipii, promovate n toate statele membre
(.'., respectiv-
112
$ administrarea i gestionarea sistemului printr$o
instituie nou creat care s asigure transparen i
responsabilitate n gestionarea bugetelor*
$ lrgirea ariei contribuabililor, prin cuprinderea
obligatorie n sistem a tuturor persoanelor care
realiea venituri profesionale peste un anumit nivel*
$ mbuntirea ratei de dependen dintre
asigurai i beneficiari, prin mrirea progresiv a
v"rstelor de pensionare i a stagiilor de cotiare*
$ asigurarea fle!ibilitii privind pensionarea, prin
introducerea posibilitilor de pensionare anticipat*
$ redefinirea regimului contribuiei de asigurri
sociale, responsabilitatea achitrii acesteia fiind
distribuit ntre anga#ator i anga#at*
$ stabilirea unei formule de calcul a pensiei care s
aib n vedere venitul asigurat pe toat durata de
cotiare, spre deosebire de baa de calcul inechitabil i
discriminatorie prevut n sistemul anterior*
$ stabilirea unei formule de actualiare a pensiilor,
n vederea evitrii erodrii puterii de cumprare.
6! siste'ul pu&lic su!t "si$ur"te o&li$"toriu,
prin efectul legii- persoanele care desfoar activiti pe
ba de contract individual de munc i funcionarii
publici* persoanele care i desfoar activitatea n
funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii
e!ecutive, legislative ori #udectoreti, pe durata
mandatului, precum i membrii cooperatori dintr$o
organiaie a cooperaiei meteugreti* persoanele
care beneficia de drepturi bneti lunare, ce se suport
din bugetul asigurrilor pentru oma#* persoanele care
realiea un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu
cel puin 3 salarii medii brute, i care se afl n una dintre
situaiile urmtoare- asociat unic, asociai, comanditari
sau acionari* administratori sau manageri care au
113
ncheiat contract de administrare sau de management*
membri ai asociaiei familiale* persoane autoriate s
desfoare activiti independente* persoane anga#ate n
instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora*
alte persoane care realiea venituri din activiti
profesionale* persoanele care realiea prin cumul
venituri brute pe an calendaristic, echivalente cu cel puin
3 salarii medii brute.
/n 0u$etul "si$ur-rilor soci"le de st"t sunt
cuprinse veniturile sistemului public 5provenite din
contribuii de asigurri sociale, dob"ni, ma#orri pentru
plata cu nt"riere a contribuiilor, precum i din alte
venituri6 i cheltuielile sistemului public 5efectuate pentru
contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale din
sistemul public, pentru organiarea i funcionarea
sistemului public, pentru finanarea unor investiii proprii
i alte cheltuieli prevute de lege6.
Cotele de co!tri&u,ii de "si$ur-ri soci"le
5aprobate anual prin legea bugetului asigurrilor sociale
de stat6 sunt difereniate n funcie de condiiile de munc
normale, deosebite sau speciale i sunt datorate de
asigurai i anga#atori.
Pentru deter'i!"re" co!tri&u,iei i!di*idu"le de
"si$ur-ri soci"le #! c")ul "si$ur",ilor, baa de calcul
este constituit din- salariile individuale brute, realiate
lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin
lege sau prin contractul colectiv de munc sau veniturile
brute de natura drepturilor salariale realiate lunar de
asiguraii* venitul lunar asigurat, prevut n declaraia
sau n contractul de asigurare social, care nu poate fi
mai mic de o ptrime din salariul mediu brut.
0")" lu!"r- de c"lcul5 l" c"re "!$"B"torul
d"tore")- co!tri&u,i" de "si$ur-ri soci"le, o constituie
fondul total de salarii brute lunare realiate de asigurai.
114
(.+.( ASI2URRILE SOCIALE 1E SNTATE
0uncionarea sistemului asigurrilor sociale de
sntate n 2om"nia, n etapa actual, se baea pe
prevederile cuprinse n Ordo!"!," de Ur$e!,- !r.
1A>8+1.1>.(>>( pri*i!d or$"!i)"re" .i u!c,io!"re"
siste'ului de "si$ur-ri soci"le de s-!-t"te, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Asi$ur-rile soci"le de s-!-t"te repreint
principalul sistem de finanare a ocrotirii i promovrii
sntii populaiei care asigur acordarea unui pachet
de servicii de ba 5ce cuprinde serviciile medicale,
serviciile de ngri#ire a sntii, medicamentele,
materialele sanitare, dispoitivele medicale i alte servicii
i produse la care au dreptul asiguraii i se suport din
fondul de asigurri de sntate, n condiiile unui
contract$cadru6.
Cetenii rom"ni cu domiciliul n ar, precum i
cetenii strini i apatriii care au domiciliul sau
reedina n 2om"nia i fac dovada plii contribuiei la
fondul de asigurri de sntate, au calitatea de
perso"!e "si$ur"te pentru asigurrile sociale de
sntate.
Ser*iciile 'edic"le suport"te di! o!dul
!",io!"l u!ic de "si$ur-ri soci"le de s-!-t"te cuprind
urmtoarele-
+ervicii medicale profilactice $ monitoriarea
evoluiei sarcinii i a luei, indiferent de statutul de
asigurat al femeii* urmrirea devoltrii fiice i
psihomotorii a sugarului i a copilului* controalele
periodice pentru depistarea bolilor ce pot avea
115
consecine ma#ore n morbiditate i mortalitate* servicii
medicale din cadrul programului naional de imuniri*
servicii de planificare familial, indiferent de statutul de
asigurat al femeii* servicii medicale stomatologice
preventive trimestrial, pentru copiii p"n la v"rsta de 1;
ani, individual sau prin formarea de grupe de profila!ie,
fie la grdini, fie la instituiile de nvm"nt
preuniversitar* servicii medicale stomatologice preventive
de dou ori pe an, pentru tinerii n v"rst de la 1; ani
p"n la 2F de ani, dac sunt elevi, ucenici sau studeni i
dac nu realiea venituri din munc.
+ervicii medicale curative $ serviciile medicale
de urgen* serviciile medicale acordate persoanei
bolnave p"n la diagnosticarea afeciunii- anamne,
e!amen clinic, e!amene paraclinice i de laborator*
tratamentul medical, chirurgical i unele proceduri de
recuperare* prescrierea tratamentului necesar vindecrii,
inclusiv indicaiile privind regimul de via i munc,
precum i igieno$dietetic.
3edicamente, materiale sanitare, dispoitive
medicale i alte mi#loace terapeutice
+ervicii medicale i de ngri#iri la domiciliu
%lte servicii speciale $ urgene medicale*
caurile prevute n contractul$cadru.
Co!stituire" o!dului !",io!"l u!ic de
"si$ur-ri soci"le de s-!-t"te se realiea pe seama-
contribuiilor persoanelor fiice i #uridice* subveniilor de
la bugetul de stat* dob"nilor, donaiilor, sponsoririlor,
veniturilor obinute din e!ploatarea patrimoniului C<%+ i
C%+, precum i alte venituri, n condiiile legii.
Co!tri&u,i" perso"!ei i)ice l" o!dul !",io!"l
de "si$ur-ri de s-!-t"te se realiea lunar, sub forma
unei cote procentuale aplicat asupra- veniturilor din
salarii sau asimilate salariilor care se supun impoitului
116
pe venit* veniturilor din activiti desfurate de
persoane care e!ercit profesii libere sau autoriate
potrivit legii s desfoare activiti independente, dar nu
mai puin de un salariu de ba minim brut pe ar, lunar,
dac este singurul venit asupra cruia se calculea
contribuia* veniturilor din agricultur i silvicultur,
stabilite potrivit normelor de venit pentru persoanele
fiice care nu au calitatea de anga#ator* indemniaiilor de
oma# i alocaiilor de spri#in* veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dob"ni i
altor venituri care se supun impoitului pe venit numai n
caul n care nu realiea venituri de natura celor
prevute mai sus.
Perso"!ele Buridice s"u i)ice "*C!d c"lit"te"
de "!$"B"tor au obligaia s calculee i s viree casei
de asigurri o contribuie de asigurri de sntate
datorat pentru asigurarea sntii personalului din
unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii realiat.
3e!iturile o!dului !",io!"l u!ic de "si$ur-ri
soci"le de s-!-t"te5 colect"te de c"sele de "si$ur-ri
su!t utili)"te pe!tru- plata serviciilor medicale, a
medicamentelor, a materialelor sanitare i dispoitivelor
medicale, n condiiile stabilite prin contractul$cadru* plata
cheltuielilor de administrare, funcionare i de capital n
limita a ma!imum 3P din sumele colectate* constituirea
fondului de reerv n cot de 1P din sumele constituite
la nivelul C<%+.
(.+.+ AGUTORUL 1E :OMAG
Persoanele apte de munc, ce nu pot fi ncadrate
din lips de locuri disponibile corespuntoare pregtirii
lor, sunt considerate omeri i beneficia, potrivit
prevederilor legale n vigoare, de a#utor de oma# i de
117
alte forme de protecie social, precum i de spri#in n
vederea reintegrrii lor profesionale prin calificare i
recalificare.
2eglementrile actuale privind a#utorul de oma#
se baea pe prevederile Le$ii =D81D.>1.(>>( pri*i!d
siste'ul "si$ur-rilor pe!tru .o'"B .i sti'ul"re"
ocup-rii or,ei de 'u!c-, cu modificrile i completrile
ulterioare, cu urmtoarele componente-
C%P)=>H(H ) $ 1ispoiii generale*
C%P)=>H(H )) $ Concepte privind piaa muncii*
C%P)=>H(H ))) $ +istemul asigurrilor pentru
oma#*
C%P)=>H(H )C $ 3suri pentru prevenirea
oma#ului*
C%P)=>H(H C $ 3suri pentru stimularea
ocuprii forei de munc*
C%P)=>H(H C) $ )nstituii i responsabiliti n
aplicarea legii*
C%P)=>H(H C)) $ 2spunderea #uridic*
C%P)=>H(H C))) $ 1ispoiii tranitorii i finale.
O&iecti*ele pe pi"," 'u!cii, urmrite prin
intermediul reglementrilor privind sistemul asigurrilor
pentru oma# sunt- prevenirea oma#ului i combaterea
efectelor sociale ale acestuia* ncadrarea sau
rencadrarea n munc a persoanelor n cutarea unui loc
de munc* spri#inirea ocuprii persoanelor aparin"nd
unor categorii defavoriate ale populaiei* asigurarea
egalitii anselor pe piaa muncii* stimularea omerilor n
vederea ocuprii unui loc de munc* stimularea
anga#atorilor pentru ncadrarea persoanelor n cutarea
unui loc de munc* mbuntirea structurii ocuprii pe
ramuri economice i one geografice* creterea
mobilitii forei de munc n condiiile schimbrilor
118
structurale care se produc n economia naional*
protecia persoanelor n cadrul sistemului asigurrilor
pentru oma#.
Persoana ce poart atributul de .o'er este cea
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii- este n
cutarea unui loc de munc de la v"rsta de minimum 1F
ani i p"n la ndeplinirea condiiilor de pensionare*
starea de sntate i capacitile fiice i psihice o fac
apt pentru prestarea unei munci* nu are loc de munc,
nu realiea venituri sau realiea, din activiti
autoriate potrivit legii, venituri mai mici dec"t salariul de
ba minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare* este
disponibil s nceap lucrul n perioada imediat
urmtoare, dac s$ar gsi un loc de munc.
Crearea siste'ului "si$ur-rilor pe!tru .o'"B
presupune identificarea categoriilor de asigurai,
stabilirea elementelor componente ale bugetului
asigurrilor pentru oma# i stabilirea indemniaiei de
oma#.
6! siste'ul "si$ur-rilor pe!tru .o'"B su!t
"si$ur"te perso"!ele i)ice 5cetenii rom"ni care sunt
ncadrai n munc sau realiea venituri n 2om"nia, n
condiiile legii, cu e!cepia persoanelor care au calitatea
de pensionari* ceteni rom"ni care lucrea n
strintate, n condiiile legii* ceteni strini sau apatrii
care, pe perioada n care au domiciliul sau reedina n
2om"nia, sunt ncadrai n munc sau realiea venituri,
n condiiile legii6 care au obligaia s plteasc
contribuiile de asigurri pentru oma# i au dreptul s
beneficiee de indemniaie de oma#. +e ma) pot
asigura n sistemul asigurrilor pentru oma# i
urmtoarele categorii de persoane- asociat unic, asociai*
administratori care au ncheiat contracte potrivit legii*
persoane autoriate s desfoare activiti
119
independente* membri ai asociaiei familiale* ceteni
rom"ni care lucrea n strintate, conform legii* alte
persoane care realiea venituri din activiti
desfurate potrivit legii i care nu se regsesc n una
dintre situaiile menionate.
0u$etul "si$ur-rilor pe!tru .o'"B cuprinde
veniturile 5contribuiile anga#atorilor i ale persoanelor
#uridice la care i desfoar activitatea asiguraii,
asimilate anga#atorului* contribuiile individuale ale
persoanelor asigurate obligatoriu* contribuiile datorate
de persoanele care ncheie contract de asigurare pentru
oma#* venituri din alte surse, inclusiv din finanare
e!tern6 i cheltuielile sistemului asigurrilor pentru
oma#.
A!$"B"torii "u o&li$",i" de " pl-ti lu!"r o
co!tri&u,ie l" &u$etul "si$ur-rilor pe!tru .o'"B,
aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare
realiate de persoanele asigurate obligatoriu, prin efectul
legii.
Co!tri&u,i" i!di*idu"l- l" &u$etul "si$ur-rilor
pe!tru .o'"B este n cot de ?,&P, aplicat asupra
salariului de ba lunar brut, pentru asiguraii ce au
calitatea de salariat sau, asupra veniturilor brute lunare
realiate, pentru celelalte persoane asigurate.
Persoanele asigurate n baa contractului de asigurare
pentru oma#, au obligaia de a plti lunar o contribuie la
bugetul asigurrilor pentru oma#, aplicat asupra
venitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru
oma#.
C%eltuielile siste'ului "si$ur-rilor pe!tru
.o'"B cuprind n principal urmtoarele categorii- plata
indemniaiilor de oma#* plata contribuiilor pentru
asigurri sociale de stat i a contribuiilor pentru asigurri
sociale de sntate pentru beneficiarii indemniaiilor de
120
oma#, stabilite potrivit legii* plile compensatorii
acordate potrivit legii* ta!e, comisioane i alte cheltuieli
ocaionate de efectuarea plilor* finanarea msurilor
pentru stimularea ocuprii forei de munc i a msurilor
pentru prevenirea oma#ului* finanarea serviciilor de
formare profesional pentru persoanele care, potrivit
legii, beneficia n mod gratuit de aceste servicii*
finanarea studiilor, rapoartelor i analielor privind piaa
muncii, comandate instituiilor de specialitate de ctre
Comisia <aional de Promovare a >cuprii 0orei de
3unc i de %genia <aional pentru >cuparea 0orei
de 3unc* organiarea i funcionarea %geniei <aionale
pentru >cuparea 0orei de 3unc, inclusiv realiarea de
obiective de investiii, dotri i alte cheltuieli de natura
cheltuielilor de capital, n limitele prevute de lege*
participarea la activitatea unor organiaii internaionale,
inclusiv plata cotiaiilor pentru afilierea la acestea*
aplicarea msurilor n vederea recuperrii debitelor*
cofinanarea unor proiecte privind moderniarea
serviciilor de ocupare i formare profesional pe baa
unor acorduri internaionale* cofinanarea unor programe
privind stimularea ocuprii forei de munc* rambursarea
mprumuturilor contractate n condiiile legii, precum i
plata de dob"ni i comisioane aferente acestora* alte
cheltuieli prevute de legislaia n vigoare.

+tatul poate aciona asupra economiei prin

intermediul impoitelor i ta!elor, transferurilor sociale i
cheltuielilor publice, menin"ndu$se echilibrul ntre oferta
global i cererea global.
/n condiiile n care politica fiscal acionea
asupra veniturilor obinute de contribuabili, se acionea
direct asupra consumului, care influenea la r"ndul su
producia.
121
2educerea sarcinilor fiscale n scopul creterii
venitului disponibil i implicit creterea consumului, n
condiiile n care nivelul cheltuielilor publice rm"ne
neschimbat, repreint o politic fiscal de tip Kta!$cutA.
%plic"ndu$se o politic fiscal de tip Kta!$cutA, se constat
c nu se va asista la o cretere a consumului n acelai
cuantum cu reducerea prelevrilor fiscale, deoarece o
parte din creterea venitului disponibil obinut ca urmare
a reducerii impoitelor i ta!elor va fi utiliat pentru
consum, iar o parte va fi utiliat pentru economisire.
/n ceea ce privete politica fiscal i economia
ofertei se constat c o reducere a presiunii fiscale i o
reducere a cheltuielilor publice generea stimularea
ofertei. %ceast remarc are la ba teoria elaborat
de economistul american %rthur 8. Haffer, care prin
intermediul unei curbe demonstrea c o scdere a
presiunii fiscale creea condiii pentru creterea
ncasrilor fiscale. Haffer aprecia c suma ncasrilor
fiscale este o funcie cresctoare a ratei de impoitare
p"n la un nivel ma!im, dup care devine o funcie
descresctoare a acestei rate.
122
Volumul prelevrilor obligatorii

I


M



0%
P1 P2 P3 Rata preiu!ii "i#ale
Fi$. !r. ( Cur&" L"er
Cele dou one ale curbei lui Haffer sunt- ona din
st"nga segmentului )P2 B o on admisibil, unde
reducerea asietei este inferioar creterii ratei presiunii
fiscale* ona din dreapta segmentului )P2 B o on
inadmisibil, unde creterea presiunii fiscale nu
compensea reducerea asietei.
/n afara nivelului ma!imal, se pot observa, la
aceeai sum de venituri fiscale, dou rate ale presiunii
fiscale, una situat n ona admisibil 5P16 i una situat
n ona inadmisibil 5P36. 1e aici reult absurditatea
adoptrii unor rate ridicate de prelevri obligatorii.
1eoarece curba lui Haffer este o repreentare pur
formal, ea nu permite determinarea pragului de
impoitare ), unde presiunea fiscal poate fi considerat
ca e!cesiv. =otui, este dovedit empiric, c n rile n
care presiunea fiscal este ridicat, o nou cretere a
ratei fiscale, are drept repercursiune o serie de riscuri,
respectiv- riscul diminurii eforturilor productive* riscul
123
fraudei i evaiunii fiscale* riscul inflaiei prin fiscalitate*
riscul diminurii competitivitii internaionale.
1:
Cu*i!te c%eie9
)mpoite, ta!e, contribuii*
'lementele tehnice ale obligaiilor fiscale*
Principiile impunerii.
Re)u'"t9
2esursele financiare, ca elemente de bogie a unei
naiuni, alturi de cele materiale, umane i informaionale,
repreint totalitatea mi#loacelor bneti necesare realirii
obiectivelor economico$sociale, ntr$o anumit perioad de timp.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare
publice ordinare este deinut de *e!ituri isc"le, respectiv
impoite, ta!e i contribuii, suportate i achitate de contribuabili,
ca urmare a desfurrii unei activiti sau deinerii n proprietate a
unor bunuri.
"# >biectul impoitului este repreentat de -
a6 mi#loacele din care se pltete impoitul*
b6 natura economic a impoitului*
c6 materia impoabil.
$# 'lementul tehnic al impoitului care specific msurile
preciate de organele financiare pentru stabilirea,
constatarea, evaluarea materiei impoabile, determinarea
cuantumului i ncasarea impoitului este-
a6 obiectul impoitului*
b6 cota de impunere*
c6 sursa impoitului*
d6 modul de impunere i percepere.
%# Care din urmtoarele afirmaii repreint caracteristici ale
impoitelor -
a6 impoitul repreint obligaia contribuabilului de a plti o
sum de bani*
b6 impoitul este o obligaie general*
17
3anolescu 4h., K8uget abordare economic i financiarA, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 199:, pp. :?$:1
124
c6 impoitul este o obligaie definitiv*
d6 impoitul este o prelevare cu titlu nerambursabil*
e6 impoitul se datorea numai n situaia n care
persoanele fiice sau #uridice dein anumite bunuri sau
realiea anumite venituri*
f6 impoitul este o obligaie fiscal prevut prin lege.
&# Ce repreint principiile impunerii-
a6 instrumente de politic monetar*
b6 metode de reglare a egalitii ntre flu!ul prelevrilor
fiscale prestabilite i flu!ul prelevrilor fiscale reale*
c6 cerine pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem
fiscal raional.
'# Care din urmtorul principiu al impunerii emis de franceul
3aurice %llais, laureat al premiului <obel pentru economie,
se regsete n ma!ima de certitudine emis de %dam
+mith-
a6 individualitatea*
b6 nediscriminarea*
c6 impersonalitatea*
d6 neutralitatea*
e6 legitimitatea*
f6 lipsa arbitrariului.
Obiective:
Preciarea consideraiile generale privind bugetul ('*
+tabilirea caracteristicilor politicii fiscale europene*
%specte privind armoniarea impoitelor indirecte
%specte privind coordonarea imopoitelor directe.
125
&nfiinarea !omunitii -uropene i dezvoltarea
inte"rrii europe au impus mutaii semnificative la nivelul
finanelor .-, din punct de vedere al bu"etului .- i al
fondurilor destinate statelor membre i statelor candidate
la aderare.
+.1 CONSI1ERAII 2ENERALE PRI3IN1
0U2ETUL UNIUNII EUROPENE
Pentru ndeplinirea politicilor sale, (' are nevoie
de un &u$et care, pe de o parte, s respecte ntocmai
principiile generale bugetare, iar pe de alt parte, s fie
construit n aa fel nc"t, s asigure transparen,
claritate, eficien i eficacitate n vederea prote#rii
intereselor financiare ale (niunii 'uropene.
1;

Ha nivelul fiecrei naiuni se pun ntrebri de
genul- Ce este bugetul public. Cum se 7construiete7
bugetul public. 8ugetul public rspunde ntocmai
cerinelor e!istente n economie. '!ist corelaii
pertinente ntre veniturile i cheltuielile cuprinse n buget.
%celeai ntrebri trebuie s ofere rspuns i din
perspectiva bugetului ('.
8ugetul este un document, o lege, un sistem de
flu!uri financiare, un instrument de politic economic,
prin care sunt prevute anual, veniturile i cheltuielile
bugetare.
Construcia bugetului public presupune
respectarea ntocmai a principiilor bugetare, respectiv-
principiul universalitii* principiul unitii* principiul
neafectrii veniturilor* principiul anualitii bugetului
public* principiul specialirii bugetare* principiul unitii
18
+tolo#an =., =artacan 2., 7)ntegrarea i politica fiscal european7, 'ditura
8urg, +ibiu, 2??2, pp. 9F$9:
126
monetare* principiul echilibrului bugetar* principiul
publicitii.
%plicarea strict a principiului universalitii d
posibilitatea- cunoaterii c"t mai e!acte i reale a
volumului total al veniturilor i cheltuielilor bugetare*
cunoaterii corelaiei care e!ist ntre anumite venituri i
cheltuieli ce se afl n cone!iune str"ns* asigurrii
posibilitilor de control asupra cuantumului total al
veniturilor i cheltuielilor bugetare.
(tiliarea eficient i monitoriarea fondurilor,
cunoaterea clar a situaiei finanelor publice, a formei
echilibrate sau deficitare a bugetului, poate fi realiat
respect"nd principiul unitii bugetare 5unicitatea
documentului6.
'!istena resurselor financiare este o condiie
general a acoperirii cheltuielilor bugetare pe ansamblu.
)at motivul pentru care, un venit bugetar nu trebuie s
fie perceput pentru finanarea unei anumite cheltuieli
bugetare, reali"ndu$se astfel depersonaliarea
veniturilor bugetare.
1urata de timp necesar ncasrii veniturilor
bugetare 5pe surse de provenien6 i efecturii
cheltuielilor bugetare 5pe destinaii i n funcie de
coninutul economic6 presupune respectarea principiului
anualitii i cel al specialirii bugetare.
>peraiunile bugetare e!primate ntr$o moned,
trebuie s fie realiate astfel nc"t, lichiditile bneti
provenite din ncasarea veniturilor s acopere nevoile de
pli scadente.
Prin mi#loacele de publicitate coninutul bugetului
trebuie adus la cunotina celor implicai direct sau
indirect n realiarea veniturilor i cheltuielilor, n toate
etapele procedurii bugetare 5elaborarea proiectului de
127
buget, aprobarea bugetului, e!ecuia bugetului,
ncheierea e!ecuiei bugetare6.
Construcia bugetar nu trebuie s se baee
numai pe aceste aspecte teoretice ale principiilor
bugetare. /n acest sens, n domeniul cheltuielilor
bugetare, politica financiar trebuie s caute n
permanen stabilirea unui raport optim ntre efect i
efort, ntre eficien i eficacitate, iar soluia aleas
pentru fiecare tip de cheltuial trebuie s fie cea care
produce cele mai multe efecte economice, sociale i
financiare. 2econsiderarea prioritilor n utiliarea
resurselor financiare bugetare, presupune stabilirea unor
raporturi #udicioase ntre cheltuielile destinate consumului
i cele destinate devoltrii.
%ceste sunt motivele pentru care n co!struc,i"
&u$etului U!iu!ii Europe!e trebuie s se urmreasc-
principalele cate"orii de venituri $ venituri
proprii tradiionale* parte din ta!a pe valoarea adugat
ncasat de ctre statele membre* cota din produsul
naional brut al statelor membre* alte venituri*
cuantumul veniturilor $ stabilit n funcie de
categoriile de venit, respectiv- pentru veniturile proprii
tradiionale pe baa ta!elor vamale ncasate la graniele
e!terne ale (' i a ta!elor agricole percepute la importul
produselor agricole* pentru venitul din ta!a pe valoarea
adugat, prin aplicarea unei cote asupra baei de
impoitare, calculat drept procent din produsul naional
brut al fiecrui stat membru* venituri provenite din cote
ale produsului naional brut al rilor membre n situaia n
care celelalte venituri sunt insuficiente* nclcarea unor
reglementri atrage dup sine plata ma#orrilor,
penalitilor i dob"nilor*
modul de orientare a resurselor*
128
modul de repartizare a cheltuielilor pentru
obiectivele principale ce viea politica agricol
comunitar i politica de convergen economic i
social*
structura cheltuielilor pe cate"orii, respectiv-
cheltuieli pentru agricultur* cheltuieli pentru operaiuni
structurale* cheltuieli pentru politici interne* cheltuieli
pentru politici e!terne* cheltuieli administrative, cheltuieli
de pre$aderare* cheltuieli pentru constituirea de reerve
i garanii*
modul de realizare a transferurilor de resurse
ctre beneficiari i cuantumul acestui transfer*
stabilirea momentului i modalitilor de
efectuare a cheltuielilor*
asi"urarea echilibrului bu"etar prin stabilirea
unui plafon ma!im la capitolul cheltuieli, ca procent din
produsul naional brut al statelor membre.
'tapele procedurii bugetare nu sunt simplu de
realiat... 'le vor avea efectul dorit, numai n msura n
care metodele, tehnicile i instrumentele utiliate vor
putea permite o anali corespuntoare a factorilor ce
influenea veniturile i cheltuielile bugetare.
+.( CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE
EUROPENE
Ca o component esenial a politicii economice a
fiecrui stat, politica fiscal este cea care contribuie la
finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel un atribut
al suveranitii naionale. %stfel, fiecrui stat i revine
responsabilitatea proprii politici fiscale, n raport cu
obiectivele urmrite privind devoltarea i creterea
economic.
129
1in aceast perspectiv, se caut des rspuns la
ntrebarea dac e!ist sau nu o politic fiscal
european. (n rspuns negativ nu poate fi acordat,
deoarece e!istena n sine a (niunii 'uropene, determin
e!istena componentelor politicii economice.
Politica fiscal european nu poate via i nici nu
are dreptul s impun o standardiare la nivelul
sistemelor fiscale ale statelor membre.
Ac,iu!e" politicii isc"le europe!e se
concretiea n compatibiliarea sistemelor fiscale
naionale pentru statele membre i cele candidate la
integrare, n baa obiectivelor comune stabilite prin
tratatele ncheiate.
/n acest sens, politic" isc"l- europe"!- trebuie-
s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin
a liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului*
s acionee n sens poitiv asupra
concurenei*
s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce
conduc la diminuarea fenomenului evaionist i cel de
splare a banilor*
s impun, acolo unde este caul, reguli
privind construcia sistemului fiscal naional n statele
membre*
s ofere soluii privind instituirea unor impoite
i ta!e, care s contribuie la creterea veniturilor
bugetare n statele membre*
s impun condiii din punct de vedere fiscal
pentru rile candidate la aderare*
s oblige statele participante la (niunea
'conomic i 3onetar i noile state membre, s
respecte prevederile Pactului de +tabilitate i Cretere*
130
s urmreasc meninerea stabilitii
macroeconomice i evitarea deficitelor guvernamentale
e!cesive*
s urmreasc pentru viitor, realiarea
convergenei nominale i reale ntr$o (niune e!tins.
Coordonarea politicilor naionale din statele
membre (' n vederea nfptuirii obiectivelor (', a
cerinelor pieei unice i a uniunii economice i monetare,
are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale
statelor membre, asupra structurii sistemului fiscal, a
modului de impunere i percepere, n aa fel nc"t
fiscalitatea s nu repreinte o fr"n n devoltarea de
ansamblu a (', ci un factor stimulator.
1iferenele semnificative ale gradului de fiscalitate
n rile membre (', determin implicarea Comisiei
'uropene prin coordo!"re .i "r'o!i)"re l" !i*elul
isc"lit-,ii, nu n sensul 7atacrii7 suveranitii fiscale
naionale, ci n sensul permiterii companiilor i
persoanelor fiice s beneficiee din plin de avanta#ele
pieei unice, spri#inirii obiectivelor generale ale politicii ('
i e!istenei unei concordane ntre politica fiscal a (' i
celelalte politici privind locurile de munc, protecia
consumatorilor, energia, mediu, etc.
+tructura diferit a sistemelor fiscale naionale din
statele membre, determin alegerea corespuntoare a
impoitelor i ta!elor ce vor intra sub incidena
armonirii fiscale i a celor care vor intra sub incidena
coordonrii fiscale.
Ter'e!ul de "r'o!i)"re semnific aciunea de a
5se6 armonia 5din fr. harmoniser6, respectiv a face s fie
sau a fi n concordan.
No,iu!e" de coordo!"re repreint aciunea de a
coordona i reultatul ei. % coordona 5provenit din fr.
coordonner6 presupune a pune de acord prile unui tot,
131
a ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea
aceluiai scop, n vederea obinerii unui ansamblu
coerent.
Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor
fiscale, principiile politici fiscale europene i noiunile de
coordonareEamoniare, au scos n eviden urmtoarele-
1eciiile n domeniul fiscal pot fi luate numai n
condiiile n care se nregistrea acceptarea n
unanimitate din partea Consiliului de 3initri.
1atorit procesului de realiarea a Pieei (nice
au putut fi luate unele msuri privind eliminarea diferitelor
frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr abolirea
principiului destinaiei i fr armoniarea ratelor.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor
financiare publice, la nivelul fiecrui stat membru, o dein
impoitele indirecte. Caracteristicile acestor impoite sunt
n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor
viea n principal ta!a pe valoarea adugat i
acciele. )mpoitele indirecte sunt impoite suportate de
consumatorul final i ele sunt viibile n fiecare stadiu
unde intervin tranacii comerciale, fiind neutre n raport
cu numrul acestor tranacii. %ceste aspecte au fost
luate n considerare la nceperea procesului privind
armoniarea impoitelor indirecte.
/n funcie de nivelul de devoltare al forelor de
producie, impoitele directe au fost aeate i
percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri
materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere.
2eglementarea impoitelor directe se realiea n
funcie de mrimea venitului sau averii, cu termene de
plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le
confer caracterul de impoite nominative. Principalele
avanta#ele ale impoitrii directe viea- e!istena un
venit sigur pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se
132
poate baa n anumite intervale de timp* mplinirea unor
deiderate de #ustiie fiscal, deoarece sunt e!onerate
veniturile necesare minimului de e!isten i prin faptul
c se ine seama de sarcinile familiale* uurin n
determinare i percepere. 1eavanta#ele impoitelor
directe viea urmtoarele- nu sunt agreabile pltitorilor*
se consider c nu ar fi productive, ntruc"t conducerea
statelor nu ar avea interes s devin nepopular prin
mrirea acestor impoite* pot conduce la abuuri n ce
privete aearea i ncasarea impoitelor.
19
/n caul impoitele directe, subiectul i
suportatorul impoitului ar trebui s fie, potrivit intenii
legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care,
impoitele de acest tip au o inciden direct asupra
subiectului pltitor. )ncidena direct definitiv se
manifest asupra subiecilor n caul impoitului pe
veniturile salariale, a impoitului pe dividende i a altor
impoite suportate de persoanele fiice, care nu mai au
posibilitatea transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor
persoane. /n caul impoitului pe profit, de e!. incidena
direct se manifest doar n prima instan, ntruc"t
impoitul pe profit, ca i alte impoite 5din care unele
considerate indirecte6, face parte din preul bunurilor i
serviciilor aductoare de venituri impoabile. Ca atare,
suportarea final a acestuia se realiea de ctre
beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus.
2?
/n practica financiar internaional, impoitele
directe reale sunt cele mai rsp"ndite i au ca obiect al
impunerii pm"ntul, cldirile, activitile economice cu
caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
19
8istriceanu 4., %dochiei 3., <egrea '., 70inanele agenilor economici7,
'ditura 1idactic i Pedagogic 2%, 8ucureti, 199&, pp. 24;$249
20
=alpo )., 70inanele 2om"niei7, Col. 1, 'ditura +edona, =imioara, 199:,
pp. 1&F$1&:
133
Caracteriarea impoitelor directe reale presupune c
acestea se stabilesc asupra obiectelor materiale pe baa
unor criterii e!terioare care nu redau puterea economic
a subiectului, fapt pentru care impoitele reale i
avanta#ea pe moieri i$i deavanta#ea pe micii
proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv.
2andamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus,
deoarece cotele de impunere sunt scute, sistemul de
impunere nu cuprinde ntreaga materie impoabil,
oferind numeroase posibiliti de evaiune. Hipsa de
uniformitate n stabilirea impoitelor reale n cadrul
diferitelor uniti locale i arbitrariul n perceperea
acestora accentuea i mai mult lipsa de echitate a
impoitelor reale.
21
Caracteristicile impoitelor directe au condus la
euri din punct de vedere al armonirii fiscale, motiv
pentru care (' a ales coordonarea pentru fiscalitatea
direct.
2ealiarea coordonrii i armonirii fiscale din
perspectiv european este a!at n preent pe cretere
economic, competitivitate i crearea de locuri de munc
n (niunea 'uropean.
>biectivele strategice ale (niunii 'uropene pentru
perioada 2??&$2?1? sunt prosperitatea, solidaritatea i
securitatea continentului european, iar politica fiscal i
vamal #oac un rol vital n realiarea acestor obiective.
Eorturile #!trepri!se de c-tre U!iu!e"
Europe"!-5 #! *edere" "ti!$erii o&iecti*elor
str"te$ice au n vedere urmtoarele-
22
21
Uaguna 1.1., )liescu +., Uova 1.C. 7Procedura fiscal7, 'ditura >scar
Print, 8ucureti, 199F, pp. &3$&4
22
e!tras din 1iscursul Comisarului 'uropean pentru 0iscalitate i (niune
Camal HVslW XovVcs la %cademia de +tudii 'conomice 8ucureti, 24 iunie
2??&
134
)mpoitarea nu trebuie s mpiedice buna
funcionare a pieei europene, aceasta fiind cea mai mare
pia intern competitiv din lume, cu peste 4&& de
milioane de consumatori. %ccentul se va pune pe
eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de
conformitate i eliminarea dublei impoitri, folosind
reguli simple, transparente i previibile pentru companii.
)mpoitarea direct va presupune crearea unei
bae de impoitare consolidate comune n (', ceea ce
ar presupune elaborarea unui set unic de reguli privind
impoitarea companiilor, valabil n toat (niunea
'uropean, n vederea eliminrii obstacolelor fiscale n
situaia investiiilor transfrontaliere.
> ba de impoitare comun pentru companii
nu presupune aplicarea unei rate de impoitare comun,
care trebuie s rm"n n competena statelor membre,
ci aceasta trebuie s viee continuarea aciunilor
Codului de conduit pentru afaceri, n sensul eliminrii
regimurilor de impoitare nocive pentru mediul de afaceri
i monitoririi imobilismului acestor regimuri.
3surile ntreprinse n fiscalitatea direct au
viat i vor continua acest trend, spre tratamentul fiscal al
dividendelor pltite companiilor$mam de ctre filiale, al
fuiunilor transfrontaliere i al plilor dob"nilor i
drepturilor de autor ntre companiile asociate.
0acilitile fiscale n ntreaga (niune european
trebuie s fie utiliate optim, n beneficiul cercetrii i
devoltrii, ca principal factor ce stimulea creterea
economic.
Comisia fiscal va urmri realiarea strategiei
de simplificare, moderniare i aplicare uniform a
sistemului privind ta!a pe valoarea adugat, n funcie
de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor
135
aferente plii =C% n caul activitilor desfurate n
interiorul Comunitii.
+e intenionea crearea unui Kghieu unicA,
unde comercianii s$i poat achita n statul membru
unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata =C%
pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul ('.
=ot n domeniul ta!ei pe valoare adugat,
Comisia intenionea s preinte, o propunere de
schimbare a locului impoitrii serviciilor furniate de
companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca
locul impoitrii s fie n continuare locul n care este
consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile
generate de concuren i de dubla impoitare sau de
neimpoitarea furnirii de servicii internaionale.
Cota standard minim pentru ta!a pe valoarea
adugat va fi meninut p"n n anul 2?1?, ca urmare a
hotr"rii minitrilor (', iar aspectele ce viea cotele
reduse s a#ung la stadiul de armoniare.
1in punct de vedere al accielor, se pune
problema unui anumit grad de apropiere a ratelor, pentru
a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n
cadrul Pieei )nterne. %spectele vor fi ndreptate spre-
importana ratelor de acciare a alcoolului, care sunt o
e!presie a circumstanelor, culturilor i tradiiilor
naionale* ta!ele aplicate pentru autoturisme pentru
reducere a emisiilor de C>2 la autoturisme.
/n domeniul politicii vamale se va urmri
simplificarea i armoniarea regulilor i procedurilor
vamale. Codul vamal moderniat va reflecta toate
schimbrile ma#ore care au avut loc i de asemenea va
furnia, baa legal pentru gestionarea electronic a
operaiunilor vamale. +istemul vamal al (' trebuie s
rspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase
legate de securitate i s contribuie la combaterea
136
terorismului internaional prin controale mai stricte i mai
eficiente la frontier. > alt prioritate important n
domeniul politicii vamale este combaterea contrafacerii i
pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile vamale
naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de
aplicare a legii, ntre administraiile vamale i sectorul
privat, precum i ntre (' i rile din care provin
mrfurile contrafcute.
+.+ ARMONI;AREA IMPO;ITELOR
IN1IRECTE
)mpoitele indirecte, legate direct de tranaciile
comerciale cu bunuri i servicii, repreint un venit
important n bugetele statelor membre (niunii 'uropene.
/n condiiile aplicrii unor prevederi fiscale
naionale diferite corespuntor baei de impoitare i
cotelor de impunere pentru impoitele indirecte, pot
aprea bariere importante n competiia din piaa unic.
Chiar dac nu n totalitate, s$a reuit armoniarea
fiscal pentru ta!a pe valoarea adugat i accie.
Ar'o!i)"re" t"4ei pe *"lo"re" "d-u$"t-
3omentele semnificative n armoniarea ta!ei pe
valoarea adugat 5e!istena acestui impoit,
problematica baei de impoitare i a cotelor de
impoitare, sistemul tranitoriu pentru =C%, simplificarea
sistemului6 au la ba prevederile 1irectivele C'',
respectiv-
,irectiva a +(-a, //01220!-- )%rt.2,4,&,F,:
privind sfera de aplicare i persoanele impoabile* %rt.3
privind teritorialitatea* %rt.1?, e!igibilitatea ta!ei* %rt.11,
baa de impoitare* %rt.12, cotele de =C%* %rt.13,14,1&,
137
operaiunile scutite de =C%* %rt. 1:$2?, deduceri* %rt.24,
2&, 2F, regimuri speciale, e!cepii6*
,irectiva 2304350!-- privind rambursarea
=C%*
,ecizia !omisiei nr.62047/0!-- privind
combaterea fraudelor n domeniul =C%.
%rmoniarea ta!ei pe valoarea adugat din
perspectiva (.'. presupune-
)ntroducerea =C% n toate statele membre*
(niformiarea baei de impoitare i a cotelor de
impoitare*
+implificarea sistemului privind =C%*
=recerea la un sistem tranitoriu de =C%
Principalele caracteristici ale ta!ei pe valoarea
adugat n (niunea 'uropean sunt urmtoarele
23
-
+istemul european privind ta!a pe valoarea
adugat s$a instituit i se modific pe baa 1irectivelor
('.
+$a impus ca p"n n anul 19:? toate statele
membre s introduc ta!a pe valoarea adugat n
structura sistemele fiscale naionale.
+$a procedat la uniformiarea baei de
impoitare i a cotelor de impoitare, ncep"nd cu anul
19::.
(nele state membre au negociat pentru a
obine e!ceptare de la =C% sau cote difereniate de
impoitare pentru unele regiuni sau teritorii. /n acest fel,
one precum )nsulele Canare, Ceuta i 3elilla din
+pania, 4ibraltar din 3area 8ritanie, i )nsulele %land din
23
a se vedea n acest sens 1irectiva a C)$a ::E3;;EC'', 1irectiva
;FE&F?EC'', 1eciia Comisiei nr.9;E&2:EC'' i
htp.EEen.YiSipedia.orgEYiSiEC%=
138
0inlanda sunt scoase de sub #urisdicia sistemului
european privind =C%, iar n 3adeira din Portugalia s$au
acceptat perceperea de cote de impoitare variabile.
Cota standard de impoitare este stabilit la un
nivel minim de 1&P, statele membre av"nd posibilitatea
s ma#oree aceast cot, dar nu mai mult cu 1? puncte
procentuale.
Pentru anumite categorii de bunuri i servicii
sunt acceptate cote reduse de impoitare, cote super$
reduse 5sub &P6 i cota ero. +ituaia cotei ero nu este
o caracteristic a 1irectivei a C)$a, intenia fiind de a
stabili o valoare minim a cotei de impoitare, respectiv
&P. =otui, n unele state membre i n special n 3area
8ritanie s$a acceptat meninerea cotei ero prin
derogare, fr a e!ista posibilitatea lrgirii sferei de
aciune a acestei cote la alte bunuri i servicii.
(tiliarea unor cote diferite de =C% n statele
membre a pornit de la premisa c bunurile i serviciile
pot fi mprite n mai multe categorii, tin"nd cont de
necesitatea acestora. /n acest fel, categoria bunurilor de
lu! via cote mai mari de impoitare, iar categoria
bunurilor eseniale, cote mici de impoitare. 1ei state
precum 0rana i 3area 8ritanie susineau aceast
teorie, practica a demonstrat c aceast teorie nu mai
are aceeai valabilitate 5de e!. n 3area 8ritanie,
mbrcmintea pentru copii intr n sfera cotei ero, iar
mbrcmintea pentru aduli, n sfera cotei de 1:,&P6.
2egulile pentru includerea ta!ei pe valoare
adugat n preuri, n interiorul (' se refer la modul de
realiare a comercialirii. %stfel, n situaia n care
ponderea cea mai mare a v"nrilor se adresea
consumatorului final 5business to consumer6, preurile
trebuie s includ =C%$ul, iar n situaia n care livrrile
139
viea a alt societate 5business to business6, preurile
nu trebuie s includ =C%$ul.
=a!a pe valoare adugat fiind datorat sub
forma unei cote procentuale este viibil n fiecare stadiu
unde intervin tranacii comerciale, devenind un impoit
neutru n raport cu numrul tranaciilor comerciale.
/n toate statele membre (' se aplic principiul
destinaiei n materie de =C%, n sensul n care livrrile de
bunuri i servicii dintr$un stat membru n alt stat membru
sunt e!ceptate de =C% n ara de origine i supuse
obligaiei de plat a =C% n ara de destinaie.
1in analiele efectuate asupra efectelor ta!ei
pe valoarea adugat s$a a#uns la urmtoarele concluii-
acest impoit este benefic pentru entitile #uridice, n
sensul deducerii =C%$ului aferent achiiiilor, spre
deosebire de consumatorul final care suport impoitul
prin preul pltit pentru bunul sau serviciul achiiionat*
cei bogai pltesc mai puin comparativ cu cei sraci,
impoitul acion"nd astfel ca un impoit regresiv* analia
modului de aciune a cererii i ofertei trebuie s se
realiee lu"nd n considerare at"t e!istena impoitului,
c"t i ine!istena sa, pentru a deveni pe de o parte o
obligaie fiscal suportabil pentru contribuabil, iar pe de
alt parte o surs cert pentru obinerea resurselor
financiare publice 5vei figura urmtoare6.
140
Fi$. !r. + A!"li)" cerere - oert- #!tr-o pi",- cu
i'po)it"re
Cotele de impoitare pentru =C% practicate n
rile membre (' au suferit multiple modificri ncep"nd
cu anul 19F:, p"n n anul 2??&.
T"&. !r. / E*olu,i" cotelor de T3A5
P
$
%erere
&"ert
&"ert ' I
I
$2 $1
P2
P1
I
Ve!it
141
$ ( #a!titate
P( pre)
I ( impo*it
#! st"tele 'e'&re UE
(/
St"te
'e'&re UE
1"t" pe!tru
st"&ilire"
cotei de T3A
Cote
st"!d"rd
Cote reduse
Austria
?1.?1.19:3 1F ;
?1.?1.19:F 1; ;
?1.?1.19;1 1; ;E13
?1.?1.19;4 2? 1?
.el/ia
?1.?1.19:1 1; F
?1.?1.19:; 1F F
?1.?1.19;1 1: F
?1.?3.19;2 1: 1EF
?1.?1.19;3 19 1EF
?1.?4.1992 19.& 1EFE12
?1.?1.1994 2?.& 1EFE12
?1.?1.199F 21 1EFE12
?1.?1.2??? 21 F
0a+e)arca
?3.?:.19F: 1? $
?1.?4.19F; 12.& $
29.?F.19:? 1& $
29.?9.19:& 1& 9.2&
?1.?3.19:F 1& $
?3.1?.19:: 1; $
?1.1?.19:; 2?.2& $
3?.?F.19;? 22 $
?1.?1.1992 2& $
Fi+la+da
?1.?F.1994 22 &E12
?1.?1.199& 22 FE12E1:
?1?1.199; 22 ;E1:
?1.?1.19F; 1F.FF F
?1.12.19F; 19 :
?1.?1.19:? 23 :.&
?1.?1.19:3 2? :
24
'uropean Commission, 1>CE1F3FE2??&, 7C%= rates applied in the
member states of the 'uropean CommunitT7, +ituation at 1st ZulT 2??&, pp.
31$3&
142
Fra+,a
?1.?1.19:: 1:.F :
?1.?:.19;2 1;.F 4E&.&E:
?1.?:.19;F 1;.F 2.1E4E&.&E:E13
?1.?1.19;9 1;.F 2.1E&.&E13
29.?:.1991 1;.F 2.1E&.&E13
?1.?;.199& 2?.F 2.1E&.&
?1.?4.2??? 19.F 2.1E&.&
Ger)a+ia
?1.?1.19F; 1? &
?1.?:.19F; 11 &.&
?1.?1.19:; 12 F
?1.?:.19:9 13 F.&
?1.?:.19;3 14 :
?1.?1.1993 1& :
?1.?4.199; 1F :
Grecia
?1.?1.19;: 1; 3EF
?1.?1.19;; 1F 3EF
2;.?4.199? 1; 4E;
?1.?4.2??& 19 4.&E9
Irla+da
?1.11.19:2 1F.3: 1E&.2F
?3.?9.19:3 19.& 1EF.:&
?1.?3.19:F 2? 1?
?1.?3.19:9 2? 1E1?
?1.?&.19;? 2& 1E1?
?1.?9.19;1 2& 1.&E1&
?1.?&.19;2 3? 1.;E1;
?1.?3.19;3 3& 2.3E23
?1.?&.19;3 23E3& 2.&E&E1;
?1.?:.19;3 23E3& 2E&E1;
?1.?&.19;4 23E3& 2E&E;E1;
?1.?3.19;& 23 2.2E1?
?1.?3.19;F 2& 2.4E1?
?1.?&.19;: 2& 1.:E1?
?1.?3.19;; 2& 1.4E&E1?
?1.?3.19;9 2& 2E&E1?
?1.?3.199? 23 2.3E1?
?1.?3.1991 21 2.3E1?E12.&
?1.?3.1992 21 2.:E1?E12.&
143
?1.?3.1993 21 2.&E12.&
?1.?1.199F 21 2.;E12.&
?1.?3.199: 21 3.3E12.&
?1.?3.199; 21 3.FE12.&
?1.?3.1999 21 4E12.&
?1.?3.2??? 21 4.2E12.&
?1.?1.2??1 2? 4.3E12.&
?1.?1.2??4 21 4.4E13.&
Italia
?1.?1.19:3 12 F
1?.?&.19:F 12 FE9
23.12.19:F 12 1E3EFE9
?;.?2.19:: 14 1E3EFE9E12
?3.?:.19;? 1& 2E;
?1.11.19;? 14 1E2E3EFE9E12
?1.?1.19;1 1& 2E;
Italia
?&.?;.19;2 1; 2E;E1?E1&
2?.12.19;4 1; 2E9
?1.?;.19;; 19 2E9
?1.?1.19;9 19 4E9
13.?&.1991 19 4E9E12
?1.?1.1993 19 4E9
24.?2.199& 19 4E1?
?1.1?.199: 2? 4E1?
Lu1e)bur/
?1.?1.19:? ; 4
?1.?1.19:1 1? 2E&
?1.?:.19;3 12 3EF
?1.?1.1992 1& 3EF
Marea
.rita+ie
?1.?4.19:3 1? $
29.?:.19:4 ; $
1;.?F.19:9 1& $
?1.?4.1991 1:.& $
?1.?1.199& 1:.& ;
?1.?9.199: 1:.& &
?1.?1.19F9 12 4
?1.?1.19:1 14 4
?1.?1.19:3 1F 4
?1.?1.19:F 1; 4
144
Ola+da ?1.?1.19;4 19 &
?1.1?.19;F 2? F
?1.?1.1;;; 1;.& F
?1.1?.1992 1:.& F
?1.?1.2??1 19 F
Prtu/alia
?1.?1.19;F 1F ;
?1.?2.19;; 1: ;
24.?3.1992 1F &
?1.?1.199& 1: &
?1.?:.199F 1: &E12
?&.?F.2??2 19 &E12
?1.?:.2??& 21 &E12
2uedia
?1.?1.19F9 11.11 2.?4EF.3;
?1.?1.19:1 1:.F& 3.?9E9.;9
?1.?F.19:: 2?.F3 3.&4E11.43
?;.?9.19;? 23.4F 3.9&E12.;:
1F.11.19;1 21.&1 3.F:E11.;;
?1.?1.19;3 23.4F 3.9&E12.;:
?1.?:.199? 2& 4.1:E13.F4
?1.?1.1992 2& 1;
?1.?1.1993 2& 21
?1.?:.1993 2& 12E21
?1.?1.199F 2& FE12
2!a+ia
?1.?1.19;F 12 F
?1.?1.1992 13 F
?1.?;.1992 1& F
?1.?1.1993 1& 3EF
?1.?1.199& 1F 4E:
Cehia
?1.?1.1993 23 &
?1.?1.199& 22 &
29.?4.2??4 19 &
Ci!ru
?1.?:.1992 & $
?1.1?.1993 ; $
?1.?:.2??? 1? &
?1.?1.2??2 13 &
?1.?1.2??3 1& &
?1.?1.1991 1? $
145
Est+ia ?1.?1.1993 1; $
?1.?1.2??? 1; &
Let+ia
?1.?&.199& 1; $
?1.?1.2??3 1; 9
?1.?&.2??4 1; &
Litua+ia
?1.?&.1994 1; $
?1.?;.1994 1; 9
?1.?1.199: 1; $
?1.?&.2??? 1; &
?1.?1.2??1 1; &E9
Malta ?1.?1.199& 1& &
?1.?1.2??4 1; &
Pl+ia ?;.?1.1993 22 3E:
2lvacia
?1.?1.1993 23 &
?1.?;.1993 2& F
?1.?1.199F 23 F
?1.?:.1999 23 1?
?1.?1.2??3 2? 14
?1.?1.2??4 19 $
2lve+ia ?1.?:.1999 19 ;
?1.?1.2??2 2? ;.&
3+/aria
?1.?1.19;; 2& ?E1&
?1.?1.1993 2& ?EF
?1.?;.1993 2& 1?
?1.?1.199& 2& ?E12
?1.?1.2??4 2& &E1&
T"&. !r. A List" cotelor de T3A "plic"te #! st"tele
'e'&re UE5 #! "!ul (>>A
(A
St"t
'e'&ru UE
Cote
st"!d"rd
Cote
reduse
Cote
super-
reduse
%ustria 2? 1? $
8elgia 21 F $
1anemarca 2& $ $
25
'uropean Commission, 1>CE1F3FE2??&, 7C%= rates applied in the
member states of the 'uropean CommunitT7, +ituation at 1st ZulT 2??&, p. 3
146
0inlanda 22 ; E1: $
0rana 19,F &,& 2,1
4ermania 1F : $
4recia 19 9 4,&
)rlanda 21 13,& 4,4
)talia 2? 1? 4
Hu!emburg 1& F 3
3area
8ritanie
1:,& & $
>landa 19 F $
Portugalia 21 & E 12 $
+uedia 2& F E 12 $
+pania 1F : 4
3E "' "4,5" 5,'% %,(6
Cehia 19 & $
Cipru 1& & $
'stonia 1; & $
Hetonia 1; & $
Hituania 1; & E 9 $
3alta 1; & $
Polonia 22 : 3
+lovacia 19 $ $
+lovenia 2? ;,& $
(ngaria 2& & E 1& $
3E"7 "4,$ (,66 %
3E$' "4,'" 6,(' %,%&
%nalia datele preentate mai sus, scoate n
eviden respectarea cerinelor impuse de (niunea
'uropean privind limita minim i ma!im privind cota
standard.
+e remarc faptul c numai n Cipru i Hu!emburg
se practic cota standard de =C% la valoarea minim
impus de (' 51&P6, e!plicaia pentru o asemenea
147
practic fiind legat de declararea acestor state ca
fc"nd parte din ona paradisurilor fiscale cu fiscalitate
scut.
/n 4ermania, 3area 8ritanie, +pania, Cehia,
'stonia, 4recia, Hetonia, Hituania, 3alta, >landa i
+lovacia, cota standard de =C% este sub media
nregistrat la nivelul (', iar n %ustria, 8elgia,
1anemarca, 0inlanda, 0rana, )rlanda, )talia, Portugalia,
+uedia, Polonia, +lovenia i (ngaria, cota standard de
=C% depete media nregistrat la nivelul ('.
1ei armoniarea fiscal n materie de =C% s$a
concretiat n ceea ce privete baa de impoitare i cota
standard de impoitare, se constat c doar dou state
51anemarca i +lovacia6 nu practic cote reduse de =C%
i apar state 50rana, 4recia, )rlanda, )talia, Hu!emburg,
+pania, Polonia6 unde se practic at"t cota redus, c"t i
cota super$redus.
%plicarea cotelor reduse de =C%, at"t n vechile
state membre, c"t i n cele noi viea urmtoarele
produse i servicii- alimente de ba, furniarea apei,
produsele farmaceutice, echipamentele medicale pentru
persoanele handicapate, transportul de cltori, crile,
iarele, periodicele, serviciile scriitorilor i compoitorilor,
locuinele sociale, produsele agricole, servicii hoteliere,
evenimente sportive, utiliarea facilitilor sportive,
serviciile sociale, serviciile prestate n crematorii,
asistena medical i dentar, colectarea deeurilor,
curenia strilor.
Conform articolului 2; 526% din 1irectiva a C)$a
C'', rile i operaiunile n care se aplic cota ero de
=C% sunt urmtoarele-
8elgia $ v"narea iarelor cu informaii general,
difuate ilnic sau sptm"nal* v"narea unor produse
reciclate*
148
1anemarca $ v"nrile de iare cu o apariie
de cel puin o dat pe lun*
'stonia $ v"nrile i nchirierile de mi#loace de
transport maritim i aerian 5e!clusiv cele destinate
sportului i agrementului6, inclusiv pri sau echipamente
pentru acestea*
)rlanda $ v"nrile de cri i pamflete 5e!clusiv
iare, periodice, cataloage, etc.6* v"nrile de alimente i
buturi pentru consumul populaiei 5e!clusiv buturile
alcoolice, preparatele culinare, ngheata6* v"nrile de
semine i plante utiliate pentru producia alimentelor*
v"nrile de fura#e pentru animale 5e!clusiv hrana
animalelor de cas6* v"nrile de medicamente pentru u
uman i veterinar* v"nrile de articole de igien pentru
femei* v"nrile de echipamente i aparatur medical
5e!clusiv proteele dentare6* v"nrile de articole de
mbrcminte i nclminte pentru copii n v"rst de
p"n la ece ani 5e!clusiv articolele din blan i piele i
articolele ce nu corespund ca i mrime pentru v"rsta
copilului6* v"nrile de lum"nri din cear* serviciile
oferite de Comisionarii Huminii irlandee*
)talia $ v"nrile de aur neprelucrat, n lingouri*
v"nrile de teren ce nu pot fi utiliate drept teren
construibil* v"nrile de metale feroase i neferoase*
Cipru $ v"nrile de alimente i buturi
destinate consumului uman 5e!clusiv preparatele din
alimentaia public, buturile alcoolice, ngheata,
ciocolata, fursecurile, biscuiii6* v"nrile de produse
farmaceutice, medicamente i vaccinuri*
3alta $ v"nrile de alimente i buturi
destinate consumului uman i animal 5e!clusiv
preparatele din alimentaia public, buturile alcoolice,
ngheata, hrana animalelor de cas6* v"nrile de
semine i material sditor* v"nrile de animale vii
149
utiliate pentru producie sau sacrificate pentru obinerea
de alimente* v"nrile de ap, cu e!cepia apei furniate
ntreprinderilor, apei distilate i apei minerale* v"nrile
de medicamente i produse farmaceutice* a#utoarele
persoanelor handicapate 5cu e!cepia aparatelor auditive,
proteelor dentare6*
Polonia $ v"nrile de cri i periodice
specialiate*
0inlanda $ v"nrile de iare i periodice*
servicii de tiprire pentru membrii organiaiilor non$profit*
+uedia $ serviciile legate tiprirea periodicelor
realiate de organiaiile non$profit* v"nrile medicale
ctre spitale*
3area 8ritanie $ v"nrile de cri, iare,
periodice, hri* v"nrile de hran pentru oameni i
animale, cu e!cepia semipreparatelor, ngheatei,
ciocolatei, hrana animalelor de cas* v"nrile de
semine i material sditor* v"nrile de animale vii
pentru producie sau sacrificare* v"nrile de ap,
e!clusiv apa furniat ntreprinderilor, apa distilat i apa
mineral* v"nrile de produse medicale i farmaceutice*
v"nrile de aparate medicale i aparate pentru
persoanele cu handicap, e!clusiv aparatele auditive,
proteele dentare, ochelari* v"nrile de mbrcminte i
nclminte pentru copii* construcia de imobile
reideniale* v"nrile sau donaiile organiaiilor
caritabile* v"nrile de beni magnetice i filme pentru
)nstitutul <aional pentru <evtori* v"nrile de radio$
receptoare pentru nevtori* transportul de persoane n
orice mi#loc, cu o capacitate de p"n la 12 persoane*
transportul de persoane din sau n alte locuri n afara
statului* v"nrile de caravane i case plutitoare*
v"nrile de ghete i cti de protecie pentru activitile
150
industriale* v"nrile de motociclete i cti pentru
motocicliti* publicaiile bancare.
Ar'o!i)"re" "cci)elor
Ha nivelul (niunii 'uropene problematica
armonirii fiscale n domeniul accielor este cuprins n-
1irectiva 92E12EC'' privind regimul general,
depoitarea, circulaia i controlul produselor supuse
accirii*
1irectiva 9&E&9EC'' privind armoniarea
accielor pe tutun*
1irectiva 92E:9EC'' amendat de 1irectiva
99E;1E'c privind alinierea ta!elor pe igri*
1irectiva 92E;?E''C privind alinierea ta!elor pe
produse de tutun, altele dec"t igrile
1irectiva 2??2E1?EC'' privind amendarea
1irectivelor anterioare privind acciele pe produsele din
tutun
1irectiva 92E;3EC'' privind acciele pe alcool
i buturi alcoolice*
1irectiva 92E;4EC'' privind alinierea nivelului
accielor pe alcool i buturi alcoolice
1irectiva 92E;1EC'' i 92E;2EC'' privind
acciele asupra uleiurilor minerale.
Caracteristicile accielor ce au fost luate n
considerare pentru armoniare au viat urmtoarele-
%cciele sunt impoite indirecte, aeate
asupra consumului unui numr restr"ns de produse, dar
practicabile n toate statele membre.
Particularitile produselor supuse accielor
sunt- supravegherea produciei i comercialirii din
partea statului* consumul acestor produse determin
151
e!ternaliti negative* elasticitatea cererii n raport cu
venitul este supraunitar.
3anifestarea asemntoare a caracteristicilor
consumului de produse supuse accielor a permis
aplicarea armonirii fiscale pentru buturile alcoolice,
produsele din tutun i produsele energetice 5carburani i
combustibil, mai puin electricitatea, gaele naturale,
huila i crbunele6
1eterminarea accielor se realiea, fie n
baa unor cote procentuale aplicate asupra preului, fie n
sume fi!e pe produs. =oate statele membre (' sunt
obligate la aplicarea legislaiei privind acciele pentru
cele trei categorii de produse.
1e regul, plata accielor se realiea n
statul n care sunt consumate produsele acciabile.
%rmoniarea accielor din perspectiv european
presupune-
1efinirea grupelor de produse acciabile*
1eterminarea grupului particular de produse
pentru armoniare*
+tabilirea nivelului minim al accielor pentru cele
trei grupe de produse*
C"mpul de aplicare a eventualelor e!onerri.
Ha nivelul (niunii 'uropene s$a reuit armoniarea
accielor pentru baa de impoitare i pentru micarea
produselor purttoare de accie ntre statele membre.
1in punct de vedere al cotelor de impoitare, au fost
stabilite doar limite minime obligatorii, pentru fiecare
categorie de produs acciabil.
(niunea 'uropean a reuit armoniarea
accielor pentru trei categorii de produse, respectiv-
8uturi alcoolice*
152
Produse din tutun*
Combustibil.
Ar'o!i)"re" "cci)elor pe!tru "lcool .i &-uturi
"lcoolice s$a realiat prin 1irectiva 92E;3EC'' din 19
octombrie 1992.
/n acest sens, au fost definite elementele pentru-
bere, vin, vin spumant, produse intermediare, alcool i
buturi spirtoase. >bligaiile referitoare la acciele pentru
produsele alcoolice sunt fi!ate n funcie de numrul de
hectolitriiEgrade pentru produsul finit.
Prevederile europene ce viea armonizarea
accizelor pentru produse alcoolice scot n eviden
urmtoarele aspecte-
+tatele membre pot realia o clasificare a berii,
cu o concentraie nu mai mare de 4 grade i pot utilia
aceleai cote de impoitare per hl, indiferent de
categorie. 2educerile de cote de impoitare pentru bere
pot fi acceptate, dar numai n condiia n care se produce
mai puin de 2????? hl de bere pe an, iar reducerea nu
poate s depeasc &?P din cota standard naional
aplicat pentru accie.
+e pot accepta cote reduse de impoitare i n
caul vinului, vinului spumant sau alte buturi fermentate,
e!cept"nd berea, n condiiile n care concentraia
alcoolic nu depete ;,&P.
Pentru produsele intermediare, statele membre
pot aplica o singur cot de impoitare redus, dar
aceasta nu trebuie s fie mai mult de 4?P din cota
standard naional i s nu fie mai mic dec"t cota
practicat pentru vin i alte buturi fermentate.
%cciele pentru alcool pur i buturi pe ba
de alcool sunt stabilite tot n funcie de numrul de
hectolitriEalcool pur de 2?[C. 2educerea cotei de
153
impoitare poate fi aplicat pentru alcoolul etilic produs n
micile distilerii, dar aceasta nu trebuie s depeasc
&?P din cota standard naional de acciare.
%plicarea unor cote diferite de accie pentru
buturi alcoolice n statele membre a condus la efecte
negative asupra pieei, n sensul e!tinderii fraudei i
contrabandei cu aceste produse, ns deocamdat nu
e!ist acordul unanim al tuturor membrilor Consiliului de
3initri n ceea ce privete uniformiarea cotei de
impunere.
Comisia 'uropean consider c este nc
dificil de a stabili concluii privitoare la nivelul competiiei
ntre categoriile de produse alcoolice acciate n mod
diferit. %legerea consumului dintr$o anumit categorie
varia nu numai n funcie de pre 5n care este inclus
i accia6, ci i n funcie de ali factori, cum sunt
obiceiurile, ocaiile, cultura i climatul. /n acest sens,
cererea pentru o anumit categorie de buturi alcoolice
este deseori independent de nivelul preului. /n multe
state membre, pentru buturi alcoolice nivelul cotelor de
impoitare este destul de ridicat, astfel nc"t aceasta
deine ponderea cea mai mare n preul produsului.
1ei la nivelul politicii sanitare i politicii agrare
sunt obiective ce viea considerabil impoitarea
alcoolului, Comisia 'uropean a sesiat c n ma#oritatea
statelor membre nu se ine seama de aceste obiective.
1ac sunt aplicate cote reduse sau chiar ero pentru vin,
aceste cote viea producia de vin din statele membre
i promovarea obiectivelor >rganiaiei Pieei Comune a
Cinului.
1in analia situaiilor privind acciele la nivelul
statelor membre (.' se contat urmtoarele-
%cciele pentru bere stabilite n hlEgrade Plato
nregistra valori cuprinse ntre ?,:4F 'uEunit. de
154
msur i 2'uEunit. de msur. Calorile cele mai mici
sunt nregistrate n 3alta 5?,:4F 'u6, Cehia 5?,:&96,
4ermania 5?,:;: 'u6 i Hu!emburg 5?,:933 'u6, iar
valorile cele mai mari n (ngaria 51,:?F 'u6, 8elgia
51,:1?& 'u6 i %ustria 52 'u6. 1oar n 3alta se constat
un nivel al accielor la bere stabilit pentru 1 hlEgrade
Plato sub nivelul minim impus, urm"nd ca armoniarea
complet se se realiee conform graficului de aliniere
negociat.
/n situaia accielor stabilite pentru bere n
hlEgrade alcool, n ma#oritatea statelor membre, cota
standard este peste cota minim impus, valorile cele
mai mici fiind nregistrate n Hituania 52,?3 'uEunit. de
msur6, 0rana 52,F 'uEunit. de msur6, iar valorile cele
mai mari fiind nregistrate n 3area 8ritanie 51;,22
'uEunit. de msur6, 0inlanda 519,4& 'uEunit. de msur6
i )rlanda 519,;: 'uEunit. de msur6. Hetonia se afl nc
n perioada de graie privind armoniarea complet n
situaia accielor la bere n hlEgrade alcool.
Pentru produsele alcoolice pe ba de vin,
nefiind stabilit o valoare minim a accielor, situaia
cotei de impunere varia ntre 3,2& 'uEhl 5(ngaria6 i
2:3 'uEhl 5)rlanda6, n situaia distilatelor din vin i ;,4
'uEhl 50rana6 i &4F,?1 'uEhl 5)rlanda6, pentru vinul
spumant. Cota ?P n caul accielor pentru distilatele se
practic n %ustria, Cehia, Cipru, 4ermania, 4recia, )talia,
Hu!emburg, 3alta, Portugalia, +lovacia, +lovenia i
+pania. /n situaia vinului spumant, cota ?P pentru
accie se nt"lnete n %ustria, Cipru, 4recia, )talia,
Hu!emburg, 3alta, Portugalia, +lovenia i +pania
Ha buturile fermentate, altele dec"t vinul i
berea, nu s$a stabilit o cot minim pentru accie. /n
aceast situaie, nivelul se afl cuprins ntre 3,4 'uEhl
50rana6 i &4F,?1 'uEhl 5)rlanda6. Cota ero de
155
impoitare este nt"lnit n %ustria, Cipru, 4recia, )talia,
Hu!emburg, 3alta, Portugalia, +lovenia i +pania.
/n ma#oritatea statelor membre (', cotele de
impoitare pentru acciele la buturile alcoolice
intermediare sunt stabilite la acelai nivel indiferent de
e!istena celor dou categorii de produse, respectiv
buturi alcoolice intermediare distilate i buturi alcoolice
intermediare spumante. 1oar n 8elgia, 1anemarca i
>landa se practic cote difereniate, av"nd n vedere
e!istena acestor categorii de buturi alcoolice. %v"nd n
vedere cota minim impus de 4& 'uEhl, se constat c
n toate statele membre s$a a#uns la acest nivel minim de
impoitare i n ma#oritatea situailor s$a depit. Cotele
cele mai reduse sunt nt"lnite n 4recia 54& 'uEhl6 i
Cipru 54&,: 'uEhl6, iar cotele cele mai ridicate n )rlanda
539F,12 'uEhl6 i +uedia 5&??,29 'uEhl6.
Pentru alcoolul etilic, cota minim de impoitare n
situaia accielor este de &&? 'u sau 1??? 'uEhl alcool
pur. Calorile varia ntre F?;,1: 'uEhl 5Cipru6 i &&&3,4&
'uEhl 5+uedia6.
Ar'o!i)"re" "cci)elor pe!tru produsele di!
tutu! s$a realiat prin prevederile din 1irectiva
9&E&9EC''.
'lementele luate n considerare la armoniare au
viat urmtoarele-
determinarea tipurile de produse din tutun,
respectiv- igarete, trabucuri i igri din foi, tutun pentru
fumat, alte produse destinate fumatului*
stabilirea acciei specifice n euroEunitatea de
msur*
stabilirea acciei specifice ca procent din preul
de v"nare al produselor inclu"nd toate ta!ele*
156
stabilirea acciei specifice ca pondere n
valoarea total a impoitelor aplicate asupra produselor*
stabilirea acciei ad$valorem, n cote
procentuale aplicate asupra preului de v"nare al
produselor*
stabilirea acciei totale, prin nsumarea acciei
specifice i acciei ad$valorem*
preciarea nivelului minim impus.
+tabilit ca sistem mi!t, accia aplicat produselor
din tutun permite, pe de o parte, o compensare ntre
produsele cu cerere mare i produsele scumpe, iar pe de
alt parte, o neutralitate ntre rile n care se
nregistrea costuri scute de producie i cele cu
costuri ridicate.
2F

%ccia specific stabilit n 'uro la 1??? buci
igarete nregistrat n statele membre (' se afl situat
ntre 4,2 'uEunit. de msur 5+pania6 i 14;,19 'uEunit.
de msur 53area 8ritanie6. Calori mici de impoitare
sunt nregistrate i n 4recia, )talia i 8elgia, iar valori
ridicate sunt regsite n )rlanda, 1anemarca i >landa.
/n situaia acciei ad$valorem, valorile stabilite de
statele membre presupun o variaie ntre 1?,&P 5Hetonia6
i &:,9:P 50rana6.
Pentru trabucuri i igri din foi, accia specific se
determin n 'uE1??? buci n Cehia, 1anemarca,
4ermania, 'stonia, )rlanda, Hetonia, 3alta, Polonia,
+lovacia, +uedia, 3area 8ritanie i n 'uESilogram n
Cipru i Hituania. %cia specific pentru tutunul destinat
fumatului se stabilete n 'uESilogram.
Calorile cele mai mici nregistrate pentru accia
specific n caul trabucurilor i igrilor din foi sunt n
Hituania 511,?1 'uE(36, 3alta 514,49 'uE(36 i Hetonia
26
%le!andru 0., 70iscalitate i preuri n economia de pia7, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 2??2, p. 2;&
157
51F,4; 'uE(36, iar valorile cele mai ridicate sunt
nregistrate n 3area 8ritanie 521&,;2 'uE(36, )rlanda
519F,41 'uE(36 i 'stonia 51&9,:; 'uE(36.
Pentru accia ad$valorem aplicat trabucurilor i
igrilor din foi, valorile sunt cuprinse ntre ?P 5Cehia,
Cipru, 'stonia, )rlanda, Hetonia, Hituania, 3area 8ritanie,
3alta, Polonia, +lovacia, +uedia6 i 2:,&:P 50rana6.
Ha determinarea accielor tutunului pentru priat,
statele membre utiliea urmtoarele forme de
impoitare- numai accia specific 5Cehia, Cipru,
1anemarca, 'stonia, )rlanda, Hetonia, Hituania, 3area
8ritanie, 3alta, +lovacia, +lovenia, +uedia, cu valori
cuprinse ntre 1:,;9 'uE(3 $ 'stonia i F9,:; 'uE(3 $
+uedia6* numai accia ad$valorem 5%ustria, 8elgia,
0rana, 4recia, )talia, Hu!emburg, Portugalia, +pania,
(ngaria, cu valori cuprinse ntre 3FP $ Hu!emburg,
Portugalia i &9P $ 4recia6* i accia specific i accia
ad$valorem 50inlanda $ 3,F2 'uE(3J&?P, 4ermania $
3?,&& 'uE(3J1:,94P, >landa $ 2;,:4 'uE(3J13,9:P,
Polonia $ 1?,FF 'uE(3J19,39P6.
Cea de$a treia categorie a produselor luate n
considerare la armoniare sunt cele din categoria
combustibililor, reglementate prin 1irectiva 94E:4EC'',
1irectiva 2??3E9FEC'', 1irectiva 92E;1EC'' i 1irectiva.
Prevederile privind "r'o!i)"re" "cci)elor pe!tru
co'&usti&il viea- stabilirea categoriilor de produse
ce intr n procedura de armoniare 5benin, motorin,
ga lampant, pcur, ga lichefiat, gae naturale,
crbune i cocs, energie electric6* stabilirea cotei
minime impuse de ('* specificitate n situaia uleiurilor
minerale.
158
0actorii luai n considerare de fiecare stat la
stabilirea cotelor de impoitare n situaia accielor
pentru combustibil sunt urmtorii-
obiectivele politicilor n domeniul energetic*
msurile antiinflaioniste*
protecia consumatorilor casnici*
comportamentul consumatorilor*
e!istena altor impoite asupra produselor*
nivelul minim impus de ('.
Cota minim a accielor, stabilit pentru benina
cu plumb este de 421 'uE1??? litri. Cu e!cepia Ciprului
534:,1;6 i Poloniei 541;,:16, toate statele membre
nregistrea o cot peste cota minim impus. Calorile
cele mai mici sunt nt"lnite n 'stonia 5421,:36, +pania
542;,:96, Hetonia 542?,9:6, Hituania 5421,1&6, +lovenia
54216, iar valorile cele mai ridicate n 4ermania 5:216,
>landa 5:446, 3area 8ritanie 5;13,3:6.
<ivelul minim pentru accia la benina fr plumb
este de 3&9 'uE1??? litri. Calori reduse n caul acestei
categorii sunt nregistrate n- Cehia 53:4,4:6, 'stonia
52;:,&46, 4recia 529F6, Cipru 53?3,:46, Hetonia 52;:,F46,
Hituania 52;:,?16 i +lovenia 53F&,916. Cele mai ridicate
valori se nregistrea n 8elgia 5F?:,?F136, 4ermania
5FF9,;6, 0rana 5F39,F6, >landa 5FF;,16, 0inlanda 5F14,16,
3area 8ritanie 5:2F,396.
Pentru motorina auto nivelul minim al acciei este
de 3?2 'uE1??? litri. +ub acest nivel sunt nregistrate
valori n 'stonia 524&,426, 4recia 524&6, +pania 5293,;F6,
Cipru 524;,4;6, Hetonia 524;,4;6, Hituania 524&,226,
Hu!emburg 52F&,3&4;6, 3alta 524&,4F6, Polonia 5291,?F6,
fie datorit perioadelor de graie, fie unor prevederi
specifice din 1irectivele C''. Calorile cele mai ridicate se
nt"nesc n 1anemarca 54?&,?96, 4ermania 54;&,:6,
159
0rana 541F,96, )talia 54136, +uedia 54FF,1:6, 3area
8ritanie 5::?,9:6.
Cu e!cepia Hetoniei, unde accia stabilit la
motorina pentru u industrial este de 2?,9: 'uEton,
statele membre practic o cot de acciare peste nivelul
minim impus de 21 'uE1??? litrii. Calori mai mici de &?
'uEton sunt nt"lnite n 8elgia 5216, 'stonia 544,?96,
)rlanda 54:,3F6, Hu!emburg 5216 i >landa 54F,&F6, iar
valori mai mari de 3?? 'uEton n Cehia 5314,F96,
1anemarca 54?&,?96, (ngaria 534&,1;6, %ustria 531:6,
+uedia 53:?,3:6.
/n caul motorinei pentru nclire, nivelul minim al
acciei este de 21 'uE1??? litrii. Conform unor prevederi
speciale din 1irectivele C'', sunt nt"lnite valori sub
minimul impus, respectiv- 8elgia 51;,4;&46, Hituania
52?,9:6. Calorile cele mai ridicate sunt n 1anemarca
54?&,?96 i )talia 54?36.
+./ COOR1ONAREA IMPO;ITELOR 1IRECTE
)mpoitele directe repreint surse semnificative n
formarea veniturilor bugetare, deoarece se refer n
principal la impoitarea profiturilorEveniturilor societilor
comerciale i la impoitarea veniturilor obinute de
persoanele fiice din orice surs.
Pentru aceast categorie de impoite, (niunea
'uropean nu a reuit realiarea armonirii fiscale,
drept urmare i continu activitatea n domeniul
coordonrii fiscale.
F"ctorii c"re "u i!lue!,"t direct
i'posi&ilit"te" "r'o!i)-rii i'po)itelor directe, decurg
din diferenele ma#ore n ceea ce privete impunerea
veniturilor persoanelor fiice i #uridice la nivelul statelor
membre, referitor la-
160
baa de impoitare 5venituri impoabile,
venituri neimpoabile, cheltuieli deductibile din punct de
vedere fiscal, cheltuieli nedeductibile din punct de vedere
fiscal6*
cota de impunere 5utiliarea unor cote
progresive, utiliarea unor cote unice de impoitare6*
situaia pltitorului i suportatorului 5n cele mai
frecvente cauri pltitorul este aceeai persoan cu
suportatorul, dar sunt i cauri n care apar cei doi
subieci6*
e!istena diferenei semnificative de timp ntre
flu!urile reale i flu!urile financiare 5momentul
nregistrrii venitului i cel al ncasrii i momentul
nregistrrii cheltuielii i cel al plii6*
puterea de cumprarea a venitului realiat, n
special la nivelul persoanelor fiice*
e!istena diferenelor ntre povara fiscal la
nivelul entitilor economice i povara fiscal la nivelul
individului*
e!istena contribuiilor obligatorii de asigurri
sociale ale asigurailor i anga#atorilor*
structuri diferite la nivelul veniturilor obinute
5venituri din activiti de producie, venituri din activiti
de prestri servicii, venituri din activiti salariale, venituri
din activiti libere6.
Progresele fcute n impoitarea direct au fost
destul de lente, deoarece, de multe ori eforturile fcute n
domeniul impoitrii companiilor au euat.
Problematica coordonrii n domeniul impoitelor
directe este reliefat de-
analia structurii i evoluiei impoitelor directe*
coordonarea impoitrii companiilor*
coordonarea impoitrii veniturilor personale*
161
reguli privind a#utoare de stat cu caracter fiscal.
Structur" .i e*olu,i" i'po)itelor directe n
statele membre (' 5conform datelor preentate n
lucrarea 7+tructures of the ta!ation sTstems in the
'uropean (nion7, Hu!embourg- >ffice for >fficial
Publications of the 'uropean Communities, 2??46 arat
diferene ma#ore ntre state, respectiv-
n perioada 199&$2??2, ponderea impoitelor
directe n total obligaii fiscale varia ntre 31,&P i 33,&P
n caul (' 2& i (' 1& i ntre 22,2P i 29,1P n caul
celor noi ece state membre*
variaiile ponderii impoitelor directe n total
obligaii fiscale, n perioada 199& $ 2??2 sunt relativ mari
5n 1anemarca se nregistrea cea mai mare pondere $
ntre F?,1P i F2,1P, iar n +lovenia cea mai redus
pondere $ ntre 1:,&P i 2?,2P*
structura impoitelor directe n toate rile
membre (' presupune e!istena- impoitelor pe venituri
personale, impoitelor pe veniturile corporaiilor i alte
impoite directe*
n toate rile membre, n total impoite directe,
ponderea cea mai mare o dein impoitele aferente
veniturilor personale.
Coordo!"re" i'po)it-rii co'p"!iilor
%d"ncirea integrrii economice se poate realia
numai n condiiile n care gradul de colectare al
impoitelor directe va avea trend cresctor. Ceniturile
sunt obinute at"t pe teritoriul statelor membre, c"t i pe
teritoriul altor state. /nregistrarea n totalitate a acestor
venituri, stabilirea corespuntoare a impoitelor
aferente, precum i ncasarea n totalitate a obligaiilor
fiscal nu se poate realia, dec"t n condiiile n care
e!ist o cooperare corespuntoare ntre administraiile
162
fiscale ale statelor membre. /n acest sens, prevederile
,irectivei !onsiliului //0/660!-- privind cooperarea
reciproc ntre autoritile fiscale naionale, sunt
apreciate deoarece respectarea lor conduce la creterea
gradului de cooperare ntre administraiile fiscale
naionale.
(n alt succes n ceea ce privete coordonarea
impoitelor directe au fost i aspectele ce viea relaiile
transfrontaliere. astfel, prin ,irectiva 6508180!--, privind
fuziunile sunt realiate preciri privind reducerea
msurilor fiscale defavorabile regruprii companiilor, iar
prin ,irectiva 6508140!-- privind 9societile mam i
filialele: sunt specificate modalitile privind eliminarea
dublei impuneri a beneficiilor distribuite ntre compania
mam i filialele din alt stat membru. 1iferenele fiscale
e!istente la nivelul societii$mam i a filialelor, pot
influena deciia de amplasare a investiiilor i astfel, are
loc o distorsionare a concurenei.
Ha data de 1 decembrie 199:, a fost aprobat de
Consiliul 'C>0)<, o nou strategie n domeniul
impoitrii directe, concretiate n 7Pachetul fiscal7, ce
include- o nou conduit n domeniul impoitrii
companiilor* metode i msuri privind eliminarea
distorsiunilor n impoitarea veniturilor din capital* metode
i msuri privind eliminarea reinerilor la surs asupra
plilor trans$frontaliere a dob"nilor i redevenelor ntre
firme.
Codul de conduit pentru impoitarea afacerilor nu
a cptat for de lege, n schimb a devenit un instrument
pentru nlturarea unor msuri fiscale ce pot influena
negativ competiia i integritatea baelor de venituri din
statele membre.
2:
27
+tolo#an =., =artacan 2., 7)ntegrarea i politica fiscal european7, 'ditura
8urg, +ibiu, 2??2, p. 224
163
+copul comunicrii Comisiei 'uropene 7%pre o
pia unic fr obstacole fiscale7 a fost acela de a trasa
caracteristicile impoitelor companiilor statelor membre,
n sensul de neutralitate n termeni de opiuni economice
i de influenare a modului de finanare a investiiilor.
2;
Coordo!"re" i'po)it-rii *e!iturilor perso!"le
/n principal, n domeniul impoitrii directe, statele
membre respect o recomandare fcut de !omisie n
;661 privind impozitarea veniturilor non-rezidenilor, care
propunea un ansamblu de reguli de difereniere ntre
reideni i non$reideni n ceea ce privete fiscalitatea.
%ceast recomandare nu are caracter de constr"ngere.
)mpunerea diferit n statele membre a veniturilor
obinute de persoanele fiice 5n unele state se utiliea
forma de impoitare progresiv, n alte state forma de
impoitare cu cot unic6 a determinat Comisia
'uropean de a aciona asupra-
eliminrii obstacolelor privind libera circulaie a
forei de munc*
eliminarea migrrii forei de munc nalt
calificat, din motive fiscale*
stabilirii conduitelor privind impoitarea
veniturilor din salarii, dividende, dob"ni, c"tiguri din
capital*
nediscriminrii ntre reideni i nereideni ai
statelor membre*
stabilirii regimului deducerilor de la impoitare*
evitrii dublei impuneri*
28
+tolo#an =., =artacan 2., 7)ntegrarea i politica fiscal european7, 'ditura
8urg, +ibiu, 2??2, pp. 22:$23?
164
combaterii actelor i faptelor de evaiune
fiscal.
Re$uli pri*i!d "Buto"rele de st"t cu c"r"cter
isc"l
(n pas important n coordonarea direct l$a
constituit elaborarea unor linii directoare privind
a#utoarele de stat cu caracter fiscal, prin intermediul
prevederilor 5Communication 9;EC 3;4E ?36.
/n acest sens au fost stabilite criteriile pentru
definirea a#utorului de stat 5transfer de resurse ale
statului* avanta# economic* selectiv* efect asupra
competiiei i comerului6 i a e!cepiilor admise 5a#utor
regional, a#utor oriontal i a#utor sectorial, toate n
scopul promovrii devoltrii6, precum i procedurile de
notificare i autoriare a a#utoarelor de stat 5criterii de
ndeplinit pentru acordarea a#utoarelor de stat* deciia
Comisiei 'uropene pentru acordarea sau nu a a#utorului
de stat6.
29

1ac la nivelul impoitelor indirecte s$a realiat

armoniarea privind baa de impoitare i cotele de
impoitare, n situaia impoitelor directe, prevederile
1irectivelor 'uropene nu impun limite minime n ceea ce
privete cota de impunere i nici elementele obligatorii ce
trebuie luate n considerare la determinarea baei
impoabile. =oate prevederile n acest sens, sunt la
stadiu de recomandare.
E*olu,i" cotelor de i'po)it"re" co'p"!iilor
este preentat n tabelul urmtor-
29
+tolo#an =., =artacan 2., 7)ntegrarea i politica fiscal european7, 'ditura
8urg, +ibiu, 2??2, pp. 24?$243
165
T"&. !r. D Cotele "plic"te pe!tru i'po)it"re"
co'p"!iilor5#! st"tele 'e'&re UE
+>
St"te
'e'&re UE
(>>1 (>>( (>>+ (>>/ (>>A
%ustria 34 34 34 34 2&
8elgia 4?,2
5396
4?,2
5396
33,99
5336
33,99
5336
33,99
5336
Cehia 31 31 31 2; 2F
Cipru 1& 1&
1anemarca 3? 3? 3? 3? 3?
'stonia ? ?
0inlanda 29 29 29 29 2F
0rana 34,43
533,336
3&,43
533,336
3&,43
533,336
3&,43
533,336
34,9&
533,336
4ermania 2F,3:&
52&6
2F,3:&
52&6
2:,9F
52F,&6
2F,3:&
52&6
2F,3:&
52&6
4recia 3:,& 3& 3& 3& 3&
)rlanda 2? 1F 12,& 12,& 12,&
)talia 3F 3F 34 33 33
Hetonia 19 1&
Hituania 1& 1&
Hu!emburg 31,2
53?6
22,;;
5226
22,;;
5226
22,;;
5226
22,;;
5226
3alta 3& 3&
3. 8ritanie 3? 3? 3? 3? 3?
>landa 3& 34,& 34,& 34,& 31,&
Polonia 2; 2; 2: 19 19
Portugalia 32 3? 3? 2& 2&
+lovacia 29 2& 2& 19 19
+lovenia 2& 2&
+pania 3& 3& 3& 3& 3&
+uedia 2; 2; 2; 2; 2;
(ngaria 1; 1; 1; 1F 1F
/n perioada 2??4$2??&, se constat c 11$12 state
utiliea cote de impoitare cuprinse n intervalul ?$2&P
30
http-EEYYY.oecd.orgEdocument i http-EEYYY.euroactiv.com
166
5nivelul cel mai redus fiind nt"lnit n 'stonia $ ?P i n
)rlanda $ 12,&P6, iar restul 13$14 state utiliea cote de
impoitare cuprinse n intervalul 2&$3&P 5nivelul cel mai
ridicat de 3&P, fiind nt"lnit n 3alta i +pania6.
Ha nivelul ntregii (niunii 'uropene este resimit
rela!area fiscal la nivelul impoitrii companiilor, efectul
fiind cel de cretere i devoltare economic.
/n perioada 2???$2??&, cota de impoitare a
companiilor nu a suferit nici o modificare n 3area
8ritanie 53?P6, +pania 53&EP6 i +uedia 52;P6. 2estul
statelor membre au optat pentru o reducere a fiscalitii
directe pentru companii, respectiv-
n %ustria n anul 2??&, fa de perioada 2???$
2??4 a avut loc o reducere semnificativ, cu 9 puncte
procentuale.
8elgia a nceput rela!area fiscal din 2??3,
cota de impoitare reduc"ndu$se cu 1&,44P.
1anemarca pstrea o cot de impoitare de
3?P din anul 2??1, c"nd a fost redus cota cu 2 puncte
procentuale.
0inlanda a pstrat n perioada 2???$2??4 cota
de impoitare la valoarea de 29P, iar n anul 2??& a
redus aceast cot cu 1?,34P.
/n perioada 2???$2??&, n 4recia cota cea mai
mare de impoitare a fost de 4?P $ n 2???, a#ung"nd la
3&P n 2??&, ceea ce nseamn o reducere cu & puncte
procentuale.
)rlanda a realiat o rela!are fiscal de aproape
&?P n perioada 2???$2??4, a#ung"nd astfel s practice
cea mai redus cot de impoitare n (' 1&.
)n )talia, reducerea cotei de impoitare a
companiilor s$a realiat progresiv cu c"te 1 sau 2 puncte
procentuale, de la an la an.
167
Hu!emburg pstrea cota de impoitare de
22,;;P din anul 2??2, c"nd a cunoscut o scdere fa
de anul 2??? de 2F,FFP.
/n >landa, reducerea cotei de impoitare a
companiilor s$a fcut progresiv, de la 3&P n perioada
2???$2??1, la 34,&P n perioada 2??2$2??4 i la 31,&P
n 2??&.
Portugalia a nregistrat o reducere a cotei de
impoitare n perioada 2??4$2??& cu : puncte
procentuale fa de perioada 2???$2??1.
Ha nivelul (niunii 'uropene, pentru perioada
2??4$2??&, cotele medii pentru impoitare companiilor
sunt urmtoarele-
T"&. !r. = Cote 'edii pe!tru i'po)it"re" co'p"!iilor
#! UE5 (>>/-(>>A
2tate
)e)bre
3E
Cte )edii !e+tru
i)!*itarea c)!a+iilr
$77& $77'
3E "' 29,F4& 2;,F13
3E "7 19,1 1;,&
3E $' 24,3:2& 23,&&F&
4raficele preentate n continuare, evidenia, o
dat n plus, tendina de rela!are fiscal.
168
Fi$. !r. / E*olu,i" cotelor de i'po)it"re "
co'p"!iilor5 pe!tru st"tele di! UE1A5 #! perio"d"
(>>>-(>>A
169
Fi$. !r. A E*olu,i" cotelor de i'po)it"re "
co'p"!iilor5 pe!tru st"tele di! UE 1>5
#! perio"d" (>>/-(>>A
170
Fi$. !r. D Medi" cotelor de i'po)it"re " co'p"!iilor5
#! st"tele 'e'&re UE5 pe!tru perio"d" (>>/-(>>A
%nalia e*olu,iei isc"lit-,ii #! st"tele 'e'&re5
di! pu!ct de *edere "l i'po)it-rii *e!iturilor
perso!"le, trebuie s in seama de- ponderea acestor
impoite pe veniturile personale n total obligaii fiscale*
modul de impoitare aplicat 5cote progresive de
impoitare n funcie de tranele de venit sau cote unice
de impoitare6* elementele luate n considerare la
determinarea venitului impoabil* e!istena sau nu a
impoitului pe venitul global* relaia dintre impoitul pe
venit i contribuiile sociale.
/n perioada 19:?$1999, cotele de impoitare
aplicate asupra veniturilor personale, n ma#oritatea
statelor membre (' au cunoscut o stagnare. /ncep"nd
cu mi#locul anului 2???, au fost implementate o serie de
msuri pentru scderea ratelor de impoitare. 1in punct
171
de vedere al ponderii n P)8, n perioada 2???$2??4 se
constat o scdere a impoitelor pe venitul personal,
acestea continu"nd s rm"n la nivelul fiecrui stat
membru, surs semnificativ la nivelul bugetului central.
'voluia ratei marginale a impoitului pe venitul
personal n state membre (', n perioada 2???$2??4,
este preentat n tabelul urmtor-
T"&. !r. < E*olu,i" r"telor '"r$i!"le "le i'po)itului
pe *e!itul perso!"l5 pe!tru "!$"B",i5 pe!tru st"tele
di! UE1A5#! perio"d" (>>>-(>>/5 #! E
2tate
)e)bre
3E
$777 $77" $77$ $77% $77& $77&
8
$777
%ustria &? 42,: 42,9 42,9 42,9 $14,2
8elgia &2,F &3,4 4:,4 4&,1 4&,1 $
14,2F
1anemarc
a
&4,3 &4,9 &4,4 &4,3 &4,9 J1,1?
0inlanda &2,F &2,& &1,; &1,1 &?,3 $4,32
0rana 4:,3 39,; 4? 3:,9 3: $
21,:;
4ermania &3,; &1,2 &1,2 &1,2 4:,& $
11,:1
4recia 4& 3&,: 33,F 33,F 33,F $
2&,33
)rlanda 44 42 42 42 42 $4,&&
)talia 4F,4 4&,9 41,4 41,4 41,4 $
1?,:;
Hu!emburg 4:,2 3:,& 33,9 33,9 33,9 $
2;,1;
3. 8ritanie 4? 4? 4? 4? 4? $
>landa F? &2 &2 &2 &2 $
172
13,33
Portugalia 3&,F 3&,F 3&,F 3&,F 3&,F $
+pania 4; 4; 4; 4& 4& $F,2&
+uedia &&,4 &&,& &&,& &F,2 &F,& J1,9;
%nalia datelor din tabelul de mai sus scoate n
eviden rate marginale foarte ridicate pentru impoitul
veniturilor personale. 2ela!area fiscal nu este at"t de
accentuat cum a fost semnalat la nivelul impoitrii
companiilor.
/n perioada 2???$2??4, rata marginal a
impoitului pe veniturile personale, la nivelul statelor din
('1&, a fost cuprins ntre 33,FP i &4,9P.
/n 1anemarca se constat o evoluie fluctuant a
ratei marginale a impoitului pe veniturile personale,
nregistr"ndu$se valori de- &4,3P n anii 2??? i 2??3*
&4,4P n anul 2??2* &4,9 n anii 2??1 i 2??4. %ceeai
situaie fluctuant se regsete i n 0rana, ns valorile
sunt mai reduse, astfel nc"t se constat o reducere a
ratei marginale a impoitului pe veniturile personale cu
1?,3 puncte procentuale n anul 2??4, fa de anul 2???.
> stabilitate n ceea ce privete rata marginal a
impoitului pe veniturile personale, pentru perioada 2???$
2??4 se nt"lnete n 3area 8ritanie 5cu o rat de 4?P6
i n Portugalia 5cu o rat de 3&,FP6.
+tatele unde se constat c nu s$a adoptat
principiul rela!rii fiscale n ceea ce privete impoitarea
veniturilor personale sunt +uedia, unde s$a nregistrat o
cretere a ratei marginale a impoitrii veniturilor
personale n 2??4, fa de 2??2 cu 1,9;P i 1anamerca,
unde n anul 2??4, fat de anul 2??2, s$a nregistrat o
cretere cu 1,1P.
2estul statelor 5%ustria, 8elgia, 0inlanda,
4ermania, 4recia, )rlanda, )talia, Hu!emburg, >landa i
173
+pania6 au procedat la o reducere a ratei marginale a
impoitrii, n perioada analiat. Cele mai semnificative
reduceri se constat n Hu!emburg, unde cota de
impoitare s$a redus cu 13,3 puncte procentuale 5$
2;,1;P6 i 4recia, unde cota de impoit s$a redus de la
4&P la 33,FP 5$2&,33P6.
2eali"nd o anali de ansamblu, se constat c
media ratei marginale a impoitului veniturilor personale
pentru statele din (' a nregistrat o scdere de 4,9F
puncte procentuale n anul 2??4 543,;&P6 fa de anul
2??? 54;,;1P6. /n anul 2??4, sub media ('1& se afl
%ustria, 0rana, 4recia, )rlanda, )talia, Hu!emburg, 3area
8ritanie i Potugalia, valoarea cea mai mic fiind
nregistrat n 4recia 533,FP6. Peste media ('1& se afl
8elgia, 1anemarca, 0inlanda, 4ermania, >landa, +pania
i +uedia, cea mai mare valoare fiind nregistrat n
+uedia 5&F,FP6.
2epreentarea grafic a ratelor marginale ale
impoitului veniturilor personale se preint astfel-
Fi$. !r. = R"tele '"r$i!"le "le i'po)itului pe
*e!iturile perso!"le5 #! st"tele "l"te su& 'edi"
UE1A5
174
#! perio"d" (>>>-(>>/
Fi$. !r. < R"tele '"r$i!"le "le i'po)itului pe
*e!iturile perso!"le5 #! st"tele "l"te peste UE1A5
#! perio"d" (>>>-(>>/
=oate aceste analie scot n eviden diferene
ma#ore n ceea ce privete impoitarea direct la nivelul
statelor membre (', av"nd n vedere ponderea redus a
acestor impoite n produsul intern brut i tendina
statelor spre progres i devoltare.
175
+.A E3OLUII FISCALE :I 0U2ETARE 6N
STATELE MEM0RE U.E.
%nalia datelor privind evoluia fiscalitii n statele
membre (' s$a realiat pe seama sistemului european
naional i regional de raportare financiar '+% 9&, o
metodologie ce contribuie ma#or la devoltarea i
progresul situaiilor financiare naionale.
31
+istemul de impoitare i ta!are este foarte diferit,
at"t pe total (niune 'uropean, c"t i la nivelul (' 1& i
(' 1?, din punct de vedere al clasificrii resurselor
fiscale i cotelor de impoitare utiliate.
%cesta este motivul pentru care ne$am conturat
analia, av"nd n vedere ponderea veniturilor fiscale n
P)8 5impoite indirecte, impoite directe i contribuii
sociale6 i ratele absolute de impoitare 5consum,
munc, capital6. +istemul 'uropean al +ituaiilor
0inanciare impune armoniarea definiiilor i regulilor de
raportare pentru situaiile financiare naionale ale (niunii
'uropene i statelor membre.
(tiliarea clasificaiei impoitelor i ta!elor in"nd
seama de funciile economice ale acestora permite
simplificarea analiei i nlturarea categoriilor de
obligaii fiscale cu pondere foarte redus.
Ponderea veniturilor fiscale n P)8 este indicatorul
ce caracteriea povara fiscal. /n situaia n care se
constat un nivel ridicat al ponderii veniturilor fiscale n
P)8, de regul statele practic o cot ridicat pentru
contribuiile sociale.
31
7+tructures of the ta!ation sTstems in the 'uropean (nion, data 199&$
2??27, Hu!emburg- >ffice for >fficial Publications of the 'uropean
Communities, 2??4 i 7+tructures of the ta!ation sTstems in the 'uropean
(nion, data 199&$2??37, Hu!emburg- >ffice for >fficial Publications of the
'uropean Communities, 2??&
176
/ncep"nd cu a doua #umtate a anului 199?,
statele membre (' duc o politic de reducerea a poverii
fiscale, n vederea devoltrii i progresului economic,
conform criteriilor de la 3aastricht i a Pactului de
+tabilitate i 1evoltare.
3odul n care au evoluat ponderea veniturilor
fiscale n P)8 i ratele absolute de impoitare la nivelul
(niunii 'uropene este redat n tabelul urmtor.
+tructura veniturilor fiscale este mult diferit n
noile state membre, comparativ cu ('1&, motiv ce
conduce la diferene ma#ore n ceea ce privete
ponderea impoitelor i ta!elor n P)8, n special n
situaia impoitelor directe. '!plicaia se poate da pe
seama cotelor de impoitare practicate pentru venitul
personal 5ntre 19P n +lovacia i &?P n 1anemarca6 i
a cotelor practicate pentru impoitarea veniturilor
companiilor 5ntre 1?P n Cipru i 3;,FP n 4ermania6.
2eforma fiscal din ma#oritatea statelor membre a
presupus reducerea fiscalitii n situaia veniturilor
personale, prin modificarea- ratei la care un impoit se
aplic diferitelor nivele de c"tiguri individuale* baei de
impoitare* regimului deducerilor.
Ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor fiscale
o dein impoitele indirecte 5variind ntre 13,;P i 14,2P
din P)86. )mpoitele directe i contribuiile sociale dein o
pondere asemntoare n P)8, dar se constat c la
nivelul vechilor state membre impoitele directe
depesc contribuiile sociale n mod semnificativ.
177
Fi$. !r. H Po!dere" i'po)itelor i!directe #! PI05 l"
!i*elul UE5 #! perio"d" 1HHA-(>>+
Fi$. !r. 1> Po!dere" i'po)itelor directe #! PI05 l"
!i*elul UE5 #! perio"d" 1HHA-(>>+
178
Fi$. !r. 11 Po!dere" co!tri&u,iilor soci"le #! PI05 l"
!i*elul UE5 #! perio"d" 1HHA-(>>+
Fi$. !r. 1( E*olu,i" r"telor eecti*e de i'pu!ere5
l" !i*elul UE5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

E*olu,ii isc"le #! Austri"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Povara fiscal n %ustria este cu apro!imativ patru
puncte procentuale mai mare dec"t media (niunii, ceea
ce plasea aceast ar n acelai grup cu 0inlanda,
8elgia i 0rana.
179
3surile de lrgire a baei de impoitare, de
cretere a ncasrilor din impoite directe ca urmare a
creterii plilor anticipate, precum i introducerea de
dob"ni penaliatoare pentru datoriile restante, au
determinat o cretere a ponderii impoitelor n P)8.
+tructura impoitelor n %ustria este n linii mari
asemntoare cu cea a mediei europene, impoitele pe
fora de munc i contribuiile sociale, ca procent din P)8,
afl"ndu$se peste media (niunii.
/n perioada 199&$2??3, principalele msuri de
politic fiscal n %ustria au viat at"t contribuabilii
persoane #uridice, c"t i persoanele fiice prin- creterea
ponderii impoitului pe profit n ansamblul impoitelor
directe* simplificarea modalitilor de reinere a
impoitului pe dividende i dob"ni, prin aplicarea unei
cote uniforme * ma#orarea cotelor de impoitare pentru
uleiuri minerale i introducerea impoitrii pentru
electricitate i gae naturale* scderea deducerilor
repreent"nd deprecierile i acoperirea pierderilor
nregistrate de companii* creterea cotei de impoitare n
caul impoitului pe dividende i dob"ni* modificri
privind asocierile de afaceri fr personalitate #uridic*
reducerea cotelor de impunere aferente tuturor tranelor
de venit cu c"te un punct procentual cu e!cepia cotei
aferente celei mai mari trane* introducerea unui sistem
de credite variabile* cheltuielile profesionale i cele de
studii au devenit cheltuieli deductibile din punct de
vedere fiscal* acordarea de scutiri de impoit pentru
unele donaiile ntre companii* acordarea de subvenii
fiscale pentru creterea investiiilor maini i
echipamente tehnologice* introducerea beneficiilor pentru
ngri#irea copiilor*
180

E*olu,ii isc"le #! 0el$i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

3a#oritatea deciiilor de politic fiscal din 8elgia
au avut ca i punct de plecare ndeplinirea criteriilor de
aderare la ('3, n special n ceea ce privete reducerea
semnificativ a datoriei publice ca procent din P)8.
Creterea semnificativ a poverii fiscale, a plasat
8elgia peste media ('., ceea ce a condus la atingerea n
anul 2??? a echilibrului bugetar.
Principalele msuri fiscale luate n perioada 199&$
2??3 au viat- creterea impoitrii veniturilor personale*
desfiinarea inde!rii deducerilor salariale* introducerea
unei cote de cri i a unui fond de solidaritate*
acordarea unor faciliti anga#atorilor, n special prin
reducerea contribuiilor de asigurri sociale* renunarea
la limita de timp pentru recuperarea pierderilor n caul
companiilor, dar redefinirea conceptului de profit*
reducerea cotelor de impoitare cu 1? puncte
procentuale n situaia impoitului pe dividende* creterea
progresiv a cotei standard de =C%* etc.
Pentru anul 2??F se preconiea o schimbare
radical a sistemului fiscal belgian, cu msuri ce au drept
scop- uurarea sarcinii fiscale aferente veniturilor
personale, prin instituirea unui sistem de credit fiscal
pentru cei ce realiea venituri reduse* tratarea
nedifereniat a persoanelor cstorite fa de cele
necstorite* creterea alocaiei pentru ngri#irea copiilor*
e!istena unor finaliti ecologice* renunarea la cota de
cri pentru profiturile companiilor* scutiri de impoit
pentru profitul investit n situaia )33$urilor* reducerea
cotei de =C% n situaia unor servicii* etc.
181

E*olu,ii isc"le #! 1"!e'"rc"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/ncep"nd cu anul 1993, politica bugetar a
1anemarcei s$a a!at pe cretere economic, prin
reducerea cheltuielilor bugetare, ating"ndu$se astfel un
e!cedent bugetar de ?,4P din P)8 n anul 199: i de
1,:P din P)8 n anul 2??2.
'voluia poverii fiscale a presupus creteri
semnificative p"n n anul 1999, dup care s$a simit o
7uoar7 rela!are, dar care plasea 1anemarca pe
poiia a doua la nivelul statelor membre.
/n timp ce contribuiile sociale sunt cele mai
reduse din 'uropa, ponderea impoitelor indirecte n P)8
este cea mai ridicat comparativ cu ponderile din
celelalte ri ale (niunii. 1e asemenea ta!ele de mediu,
repreent"nd 4P$&P din P)8 situea 1anemarca pe
primul loc n ceea ce privete ponderea lor n P)8.
Cu scopul de a stimula economisirea i munca, au
fost instituite urmtoarele msuri- transferarea sarcinii
fiscale dinspre fora de munc spre mediu, reducerea
cotelor de impoitare a veniturilor, n special a veniturilor
mici* creterea impoitelor pe energie 5produse
petroliere, electricitate, gae naturale i crbune6*
e!istena unei politici de 7nghearea7 a impoitelor, n
timpul perioadei electorale.
1ei iniial s$a planificat implementarea unei
reduceri graduale a impoitelor n perioada 2??4$2??:, s$
a decis realiarea acestor reduceri integral n 2??4
pentru stimularea economiei rii.
182

E*olu,ii isc"le #! Fi!l"!d"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

2ecesiunea economic ce a avut loc n 0inlanda
la nceputul anilor L9?, a determinat transformri ma#ore
n economia rii.
+$au impus astfel o serie de msuri, care iniial din
punct de vedere fiscal au nsemnat o cretere a poverii
fiscale, prin creterea semnificativ a veniturilor fiscale.
/n anul 199; s$a nregistrat primul e!cedent bugetar, care
a fost de F,9P din P)8, cu o pondere a impoitelor i
ta!elor n P)8 de 4:$4;P.
/ncep"nd cu anul 2??1, politica fiscal s$a
concentrat spre reducerea gradului de fiscalitate, n
special aferent forei de munc. %ceast reducere s$a
putut realia numai pe seama creterii impoitrii
veniturilor companiilor i a venitului din capital.
> reducere viibil a acestei ponderi a avut loc la
nivelul anilor 2??1 i 2??2. 1ei ma#oritatea statelor
conduc o politic fiscal spre evitarea dublei impuneri, n
0inlanda a fost introdus o dubl ta!are a dividendelor,
ncep"nd cu anul 2??3.
Ponderea impoitului pe profit n total impoite
este relativ mare ca urmare a unei bae de impoitare
mrite dar i ca urmare a creterii profitabilitii firmelor.
1ei cota de impunere este una din cele mai mici cote
nt"lnite n 'uropa celor 1&, reforma fiscal din 2??& va
reduce impoitul pe profit la 2FP iar impoitul pe venitul
din capital la 2;P, pentru a crete competitivitatea
0inlandei n faa e!tinderii (niunii. (n nivel relativ ridicat
al impoitrii se nt"lnete i la nivelul accielor, n
special pentru buturile alcoolice, unde se depete
minimul european.
183

E*olu,ii isc"le #! Fr"!,"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Ha mi#locul anilor L9? deficitul bugetar a atins
pragul de 3P fi!at prin =ratatul de la 3aastricht. /n acest
conte!t prioritatea politicii fiscale n a doua #umtate a
anilor \9? a fost aceea de a asigura respectarea
condiiilor bugetare impuse de participarea la (niunea
'conomic i 3onetar. /n consecin, guvernul france
a fost nevoit s creasc presiunea fiscal asupra firmelor
i populaiei n 199: i 199;.
Perfecionarea finanele publice a nceput n anul
1999, prin reducerea deficitului bugetar cu aproape un
punct procentual., n baa meninerii veniturilor colectate.
1ei politica fiscal france are ca prim obiectiv
reducerea poverii fiscale, ponderea impoitelor indirecte
n P)8 se situea peste media (niunii, iar cea a
impoitelor directe sub media (niunii.
Contribuiile sociale constituie o parte
semnificativ a veniturilor bugetare, cea mai mare parte a
acestora fiind suportat de anga#atori. > reducere viibil
a ponderii acestor contribuii n P)8 se produce n 199;
datorit reducerii contribuiilor anga#ailor la asigurrile de
sntate.
%lturi de +pania, 8elgia, %ustria i 4ermania,
0rana se caracteriea prin deinerea uneia dintre cele
mai reduse ponderi a impoitelor legate de mediu ca
procent din P)8,
/ntre anii 199&$1999 politica fiscal s$a concentrat
asupra creterii veniturilor bugetare i evitarea creterii
presiunii fiscale asupra muncii. %ceast finalitate a fost
atins prin a#ustri graduale ale sistemului fiscal. /n afar
de creterea cotei standard de =C% de la 1;,FP la 2?,FP
n 199&, o trstur specific perioadei 199&$2??? a fost
184
creterea periodic a cotelor i lrgirea baei de
impoitare la impoitul pe profit i la cel pe venit.
/n ceea ce privete impoitul pe profit, o suprata!
temporar de 1?P a fost introdus n 199&, ta! care a
fost ridicat la 2&P n 199:. %plicarea unei cote reduse
de 19P asupra c"tigurilor de capital a fost limitat.
Pentru finanarea msurii de reducere a
sptm"nii lucrtoare la 3& de ore, a fost introdus o
prelevare suplimentar asupra profiturilor, aplicabil
ntreprinderilor mari. 1in 1999 politica fiscal a urmrit
reducerea poverii fiscale.
/n august 2???, guvernul france a anunat un
program de rela!are fiscal, ntins pe perioada 2??1$
2??3. Cele mai multe reduceri au viat populaia. Cota
standard de =C% a fost redus de la 2?,FP la 19,FP ns
acciele la motorin au fost ma#orate pentru a fi aduse
c"t mai aproape de cele corespuntoare celorlali
combustibili.

E*olu,ii isc"le #! 2er'"!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Ha nceputul anilor \9?, ponderea impoitelor n
P)8 a crescut semnificativ, pe seama creterii
contribuiilor sociale datorit procesului de unificare.
%stfel, 4ermania deine supremaia n Cadrul 'uropei
celor 1& n ceea ce privete contribuiile sociale n total
venituri fiscale, n timp ce impoitele directe i cele
indirecte sunt printre cele mai scute din 'uropa.
1ei 4ermania are o cot standard de =C% de
numai 1FP, veniturile colectate pe seama acestui impoit
se situea doar cu puin sub media (niunii. (tiliarea
cotei reduse i a scutirilor de =C% este limitat
comparativ cu ceea ce se nt"mpl n celelalte state
membre.
185
1e asemenea veniturile din ta!ele de mediu ca
procent n P)8 sunt reduse comparativ cu media (niunii.
Ca urmare a reformei n domeniul impoitrii n scopuri
ecologice ponderea veniturilor amintite a crescut uor
dup 1999.
Ponderea relativ scut a veniturilor din impoitul
pe profit se datorea faptului c multe afaceri nu sunt
ta!ate ca i companii ci intr sub incidena impoitului pe
venitul personal i beneficia de regimuri, comparativ,
favorabile de amortiare.
Ha 1 aprilie 1999 a intrat n vigoare reforma
impoitului pe venit. (ltima parte a acestei reforme este
realiat n 2??& c"nd cota marginal ma!im va fi
redus de la &3P n 199;, la 42P n 2??&, iar cota
marginal minim de la 2&,9P la 1&P.
/ncasrile din impoitul pe profitul companiilor a
scut drastic de la 2F milioane '(2> la doar dou
milioane n 2??1. /n parte acest lucru poate fi e!plicat
prin modificrile ce au avut loc. P"n la sf"ritul anului
2??1, companiile puteau cere diferena de impoit ce
reulta ntre aplicarea fostei cote de 4&P asupra
profiturilor reinute i noua cot de 3?P de care
beneficiau dac distribuiau acele profituri. 3ulte companii
au recurs la aceast tactic, beneficiind de substaniale
rambursri. /n acelai timp ns au crescut veniturile
colectate pe seama impoitului pe dividende i a
impoitului pe venitul personal. /n 2??2 veniturile din
impoitul pe profit au rmas reduse.
186

E*olu,ii isc"le #! 2reci"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Progrese remarcabile se observ asupra
deficitului bugetar nregistrat n 4recia, n perioada 199?$
2??2, scderea fiind de apro!imativ 1& puncte
procentuale 5de la 1FP n anul 199?, la 1,2P n anul
2??26, datorat n cea mai mare creterii veniturilor
bugetare.
Presiunea fiscal relativ redus comparativ cu alte
state membre, determin ca sistemul fiscal grecesc s se
baee n principal pe impoitele indirecte.
4recia se remarc prin liniile de navigaie
comercial, fiind o ar care mpreun cu Zaponia deine
o mare parte din vasele de mare tona#. %cest aspect
particulariea i regimul fiscal n sensul e!istenei unei
ta!e specifice Ktonnage ta!A ai crei subieci sunt
companiile reidente i nereidente care dein vase
greceti i care nlocuiete impoitul pe profit obinut din
operaiunile cu nave maritime. 3rimea ta!ei depinde de
greutatea i de vechimea navei.
Hegea bugetului pe 2??1 a implementat scutirea
de la plata contribuiilor sociale pentru persoanele cu
venituri reduse i n plus a fost ma#orat reducerea de
impoit pentru persoane n v"rst, persoane invalide i
pentru familiile cu copii. /ncep"nd cu anul 2??3
deducerile au fost transformate n credit fiscal.
Cota de impoit pe profit, n caul societilor
necotate, a fost redus de la 4?P la 3:,&P n 2??1 i la
3&P n 2??2, pentru a reduce diferenele ntre societile
cotate i cele necotate. /ncep"nd cu anul 2??4 s$a
introdus o msur de stimulare a investiiilor, const"nd n
impoitarea cu 2&P a profitului, dac investiia este de
minim 3? milioane de '(2>.
187
/n ceea ce privete contribuiile sociale, s$a
acordat o reducere de &?P din cuantumul obligaiei n
legtur cu noii anga#ai, precum i o reducere a
obligaiei anga#atorilor pentru anga#aii cu venituri mici.

E*olu,ii isc"le #! Irl"!d"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/n perioada 199:$2??1 n )rlanda s$au nregistrat
e!cedente bugetare, n anul 2??2 s$a nregistrat un uor
deficit, datorat n principal evoluiilor ciclice. /n 2??3 s$a
revenit la e!cedentul bugetar.
)rlanda are cea mai redus pondere a impoitelor
totale n P)8, beneficiind de reduceri at"t ale impoitrii
directe c"t i a celei indirecte, inclusiv a contribuiilor
sociale, n ultimii ani. +tructura sistemului fiscal irlande
se remarc printr$o pondere relativ ridicat a impoitelor
indirecte, reflect"nd accentul pus pe =C% i accie. Pe de
alt parte, greutatea specific a contribuiilor sociale n
totalul veniturilor bugetare este redus comparativ cu
media (niunii.
Ceniturile persoanele presupun e!istena a dou
cote, respectiv 2?P 5n 199F era de 2:P6 i 42P 5n
199F era de 4;P6, dar datele statistice arat c ;?P din
persoanele ce obin venituri sunt supuse impoitrii la
cot standard.
2ecenta cretere a impoitului pe profit ca procent
n P)8, poate fi atribuit n mare parte creterii
economice rapide, care aparent a compensat efectele
rela!rii fiscale.
1up negocieri cu Comisia 'uropean cota
standard a impoitului pe profit a fost redus n mai multe
etape de la 4?P , c"t era n 199& la 12,&P , cu ncepere
de la 1 ianuarie 2??3. 1e asemenea a fost introdus o
cot de 3?P pentru )33$uri, care a fost i ea redus la
188
12,&P n 2??1. =ot n 2??1 cota de =C% a fost redus la
2?P, pentru ca n 2??2 s fie din nou ridicat la 21P.

E*olu,ii isc"le #! It"li"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/ndeplinirea criteriilor de aderare la (niunea
'conomic i 3onetar i reducerea datoriei publice au
constituit o adevrat provocare pentru )talia.
P"n n 199: structura veniturilor din impoite a
rmas neschimbat. =otui n 199;, a fost implementat
o important reform fiscal. %u fost introduse reduceri
semnificative ale contribuiilor sociale ale anga#atorilor
precum i reduceri ale impoitului pe profit care au fost
contrabalansate de creteri ale impoitelor indirecte.
+tructura preent a veniturilor fiscale este
caracteriat n principal de o pondere relativ ridicat a
impoitelor directe, n special a celor pe venitul personal.
2eforma din 199; a introdus modificri i n ceea
ce privete impoitarea capitalului, fiind lrgit baa de
impoitare, astfel c, dac anterior era impoitat doar
dob"nda, definit ca un c"tig non$speculativ de pe urma
investirii, au nceput s fie impoitate toate tipurile de
c"tig de capital. Cota de impoitare era de 12,&P sau
de 2:P, n funcie de durata investiiei.
/n ceea ce privete impoitarea profiturilor
companiilor, s$a acionat n direcia uurrii poverii
fiscale. % fost instituit un sistem de impoitare care
cuprinde dou categorii de rate, o rat standard i una
redus, n scopul reducerii costului finanrii prin capital
propriu.
%ceeai reform a eliminat contribuia obligatorie a
anga#atorului la asigurrile de sntate, reduc"ndu$se
astfel contribuia social a anga#atorului. /n acelai timp a
fost introdus o nou ta! regional n legtur cu
189
activitile productive, baat pe valoarea produciei
e!clusiv amortiarea.
/ncep"nd din anul 2??? p"n n preent,
transferurile din bugetul administraie centrale ctre
bugetele locale se baea n principal pe veniturile din
=C%.
/n 2??? a fost realiat o nou reform fiscal
menit s reduc povara fiscal a populaiei c"t i a
agenilor economici n perioada 2??1$2??3.
/n 2??1 prima tran de venit, n legtur cu
venitul personal a fost redus iar deducerea acordat
pentru dob"nile aferente mprumuturilor anga#ate pentru
cumprarea locuinei, ratele de leasing sau ratele
aferente serviciilor medicale au fost ma#orate pentru
persoanele ncadrate n munc, pentru cei care c"tig
minimul pe economie i pentru liber profesioniti. Cota
standard de impoitare a profitului a fost redus de la
3:P, c"t era n 2???, la 3FP n 2??1. %u fost luate i o
serie de msuri pentru stimularea anga#rii de noi
salariai i a iniiativei n afaceri.
Prin legea bugetului din 2??3 a fost realiat un
prim pas dintr$o reform mai ampl a impoitului pe
venit, fiind stabilite & trane de venit, cu cote de impunere
cuprinse ntre 23P i 4&P. % fost instituit i un nou
sistem de deduceri care descresc pe msura creterii
venitului.
2eforma impoitului pe venit a fost precedat de
acordarea unor amnistii fiscale, care au permis
regulariarea poiiei contribuabililor fa de
administraiile fiscale. Ha sf"ritul anului 2??3 msurile
stimulative.
Cu ncepere de la 1 ianuarie 2??4 a fost introdus
un nou sistem de impunere a profitului cu o cot legal
de impunere de 33P. %cest nou sistem asigur printre
190
altele scutirea c"tigurilor de capital concomitent cu non$
deductibilitatea pierderilor corespuntoare.
Constituirea de grupuri de societi din motive
fiscale a fost instituit, at"t la nivel naional c"t i
mondial, cu condiia ca societatea$mam s dein cel
puin &?P din capitalul subunitilor. Ha nivel naional
opiunea pentru consolidarea fiscal este bilateral i
poate fi e!ercitat numai de unele sau de toate
societile aparin"nd grupului, baa impoabil
consolidat fiind dat de suma algebric a veniturilor
impoabile ale societilor consolidate, indiferent de
procentul deinut de societatea$mam n capitalul
acestora.

E*olu,ii isc"le #! Lu4e'&ur$5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Cu o pondere a veniturilor din impoite n P)8 de
41P$42P, Hu!emburgul este aproape de media (niunii.
Povara fiscal a nregistrat o uoar scdere n perioada
199&$199;, n special ca reultat al rela!rilor fiscale,
dup care a crescut n 2??2 ca urmare creterii
veniturilor din impoitul pe profit.
Cu toate acestea Hu!emburgul, prin dimensiune,
localiare geografic i structur economic, are un
puternic sector economic e!tern.
Comparativ cu celelalte state membre,
Hu!emburgul se baea n mare msur pe impoitele
directe. =otui veniturile din impoite directe au cunoscut
un uor declin n condiiile n care au fost implementate
reduceri ale cotelor de impunere at"t aferente venitului
personal c"t i profiturilor corporaiilor.
4reutatea specific, relativ ridicat, a impoitelor
directe este n principal legat de venitul din impoitul pe
profit- acesta repreint n medie :,:P din P)8 n
191
perioada 199&$2??2, comparativ cu 2,FP /n 'uropa celor
1&. Cu toate acestea, dup standardele europene, cotele
de impoitare, relativ reduse, a veniturilor personale
determin ncasri reduse ca pondere n P)8.
Programul de reform din 2??1$2??2 a introdus
msuri bugetare care nu au fost compensate de alte
ta!e, consolid"nd tendina de descretere a poverii
fiscale. 2eforma fiscal a redus impoitarea veniturilor
personale prin creterea pragului de scutire, reducerea
cotei marginale ma!ime, precum i prin modificarea
tranelor de venit.

E*olu,ii isc"le #! M"re" 0rit"!ie5

#! perio"d" 1HHA-(>>+
1e la nceputul anilor L9? au fost ntreprinse mai
multe aciuni pentru consolidarea finanelor publice ale
%ngliei, sub forma creterilor impoitelor directe i
indirecte i sub forma restr"ngerii cheltuielilor bugetare.
Creterea economic neateptat i meninerea nivelului
veniturilor bugetare au determinat nregistrarea unui
surplus la nivelul veniturilor bugetare n perioada 199;$
2??1.
Comparativ cu celelalte ri ale (niunii, n %nglia
povara fiscal este destul de redus, structura actual a
veniturilor fiscale fiind caracteriat printr$o greutate
specific relativ ridicat a impoitelor directe, ceea ce
reflect importana impoitului pe venitul personal, iar
ponderea contribuiilor sociale fiind printre cele mai mari
din ('.
/n ultima perioad, se constat nregistrarea unei
mbuntiri a stimulentelor financiare legate de munc,
fiind luate o serie de msuri n ceea ce privete structura
venitului personal i contribuiile sociale. 3odificri
192
semnificative s$au nregistrat n regimul deducerilor
pentru cuplurile cstorite i familiilor cu copii, e!ist"nd
astfel destul de multe credite fiscale n acest sens, scopul
fiind acela de reducere a srciei. +istemul de asigurri
sociale a fost modificat at"t n interesul anga#atorului c"t
i al anga#atului.
+timulentele financiare se resimt i la nivelul
ntreprintorilor, pai ales pentru ntreprinderile mici i
mi#locii.

E*olu,ii isc"le #! Ol"!d"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/n >landa a fost realiat o considerabil
consolidare fiscal la sf"ritul anilor L9?, deficitul bugetar
sc"nd de la 4,2P din P)8 n 199& la ?,;P n 199;.
Consolidarea a continuat i n 1999, nregistr"ndu$
se un e!cedent de ?,:P, e!cedent care a fost de 2,2P n
2???. %ceste reultate se datorea n principal creterii
economice rapide dar care a condus la o cretere a
poverii fiscale.
'voluiile poitive s$au stopat ncep"nd cu anul
2??1, nregistr"ndu$se de atunci deficit bugetar, care n
anul 2??3 a depit pragul stabilit prin Pactul de
+tabilitate i Cretere.
=oate acestea au determinat ntreprinderea unor
msuri n domeniul fiscal$bugetar, concretiate cu
precdere n- creterea impoitrii indirecte comparativ
cu impoitarea direct* trecerea poverii fiscale relativ
ridicate asupra contribuiilor sociale spre povar fiscal
prin prisma impoitelor* nlocuirea deducerilor cu
creditele fiscale aplicabile veniturilor personale i
contribuiilor* transferuri de fonduri ntre bugetul
administraiei centrate i fondurile de securitate social*
perceperea contribuiilor sociale nu numai din veniturile
193
salariale, ci i din beneficiile sociale* ma#orarea cotelor de
impoitare de tipul 7ta!elor veri7* acordarea de faciliti
fiscale societilor ce anga#ea omeri* etc.
> reform fiscal ma#or a fost implementat la 1
ianuarie 2??1, conduc"nd la o reducere de ansamblu a
impoitrii populaiei care a fost finanat pe seama
creterii economice, prin reducerea deducerilor acordate,
precum i prin ma#orarea impoitelor indirecte.
Pentru 2??2 politica fiscal a urmrit stimularea
ofertei de munc, prin combaterea aa numitei Kcapcane
a srcieiA i prin descura#area pensionrii anticipate.
/ntruc"t cercetarea$devoltarea repreint un
element esenial pentru creterea economic, trebuie
amintit msura fiscal adoptat pentru stimularea
acestor activiti, i anume aceea de a reduce costurile
salariale ale anga#atorilor care au salariai care lucrea
la proiecte de cercetare$devoltare.

E*olu,ii isc"le #! Portu$"li"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

> consecin notabil a consolidrii bugetare n
perioada 199&$1999 n Portugalia a fost aceea a creterii
raportului impoiteEP)8. i reducerii plilor la dob"ni.
/ncep"nd cu anul 2???, evoluia deficitului bugetar
s$a inversat, datorit diminurii creterii economice i
implicit a reducerii veniturilor bugetare. 2emedierea
situaie s$a realiat prin instituirea amnistiei fiscale pentru
impoite directe i contribuii.
Portugalia se baea ntr$o mare msur pe
impoitarea indirect pentru colectarea veniturilor
bugetare. Ha nivelul anului 2??2 ponderile impoitelor
indirecte, a celor directe i a contribuiilor sociale au fost
de 42P, 2:P i respectiv de 31P i se poate afirma c
ele nu au cunoscut modificri substaniale de$a lungul
194
anilor. Portugalia colectea un nivel substanial de ta!e
de mediu, n principal sub forma impoitelor pe energie,
n timp ce ta!ele de drum sunt mai puin semnificative ca
i cuantum.
+copul ma#or al msurilor adoptate n perioada
1999$2??2 a fost acela de cretere a echitii, n paralel
cu mbuntirea competitivitii afacerilor. %tingerea
acestor finaliti a fost urmrit prin e!tinderea baei de
impoitare i mbuntirea administrrii fiscale, n
acelai timp continu"ndu$se combaterea evaiunii fiscale
care ar trebui s asigure veniturile suficiente sau care s
permit o rela!are fiscal.

E*olu,ii isc"le #! Sp"!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/n perioada 199&$2??2, n +pania s$a realiat o
substanial consolidare fiscal, echilibrul bugetar fiind
posibil datorit restr"ngerii cheltuielilor bugetare i
creterii ncasrilor din =C% i contribuii sociale. Povara
fiscal a nregistrat o cretere uoar ntre 199& i 2??2
dar a rmas a doua cea mai scut din 'uropa celor 1&,
dup )rlanda.
Ponderea impoitelor indirecte n P)8, n +pania,
se afl printre cele mai scute din (', fapt ce poate fi
e!plicat n parte prin e!istena unei cote standard de =C%
care este una dintre cele mai reduse din cadrul (' i prin
practicarea a dou cote reduse de =C%.
)mpoitarea redus n +pania este reflectat n
mod particular n impoitarea direct. /n ultimii ani +pania
a implementat dou reforme fiscale importante, n 199&
referitor la impoitarea profitului companiilor i n 1999
referitor la veniturile personale. (ltima dintre acestea a
fost continuat la nceputul anului 2??3. %mbele reforme
195
au urmrit simplificarea i creterea neutralitii
sistemului fiscal, ncura#area muncii, economisirii,
investiiilor i asumrii riscurilor.
2eforma impoitrii profitului a avut drept obiectiv
creterea neutralitii impoitrii diferitelor surse de
venituri. % fost realiat i o mbuntire n ceea ce
privete dubla impunere internaional a dividendelor i
c"tigurilor de capital aplicat corporaiilor care deineau
&P 5anterior 2&P6 din capitalul companiilor strine. 1e
asemenea n 199: a fost introdus o cot redus pentru
)33$uri 53?P6, fiind modificat i perioada de recuperare
a pierderilor 5la 1& ani n preent6.
/n scopul de a stimula continuarea desfurrii
anumitor activiti au fost acordate o serie de faciliti
fiscale. 1in 2??2, n caul reinvestirii profitului,
companiile pot deduce din obligaia de plat ctre stat un
procent de 1:P 52?P din 2??36 din profitul cuprins n
venitul impoabil.
)mpoitul pe venitul personal a fost simplificat n
dou etape n 1999 i n 2??3. <umrul tranelor de
venit a fost redus de la F la &, cota marginal ma!im
fiind i ea redus de la &FP la 4;P i ulterior la 4&P iar
cea minim a fost redus de la 2?P la 1FP i apoi la
1&P. /n 1999 diferite reduceri au fost nlocuite cu
deduceri personale care se diferenia n funcie de mai
multe aspecte cum ar fi de e!emplu de numrul
persoanelor aflate n ntreinere, v"rsta acestora,
mrimea venitului. /n plus au fost remodelate plile de
impoit prin reinere la surs astfel nc"t s corespund
mai bine caracteristicilor contribuabililor, fiind ridicat i
pragul de la care e!ist obligativitatea completrii
declaraiilor de venit. % fost desfiinat deductibilitatea
dob"nilor aferente ipotecilor fiind acordat n schimb un
196
credit fiscal pentru spri#inirea contribuabililor care
investesc n locuina proprie.

E*olu,ii isc"le #! Suedi"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

+uedia a suferit o recesiune sever la nceputul
anilor L9?. Creterea P)8 a fost negativ pentru trei ani
consecutivi 1991$1993, nregistr"ndu$se n acelai timp i
deficit bugetar, deficit care a atins un ma!im de 11,9P n
1993.
/n anii urmtori a avut loc un proces de
consolidare fiscal, ceea ce a condus la nregistrarea
unui e!cedent bugetar de 1,9P n 199; 5 ma!imul fiind
atins n 2??1 i anume un e!cedent bugetar de 4,&P6.
Procesul de consolidare fiscal este reultatul con#ugat al
creterii impoitelor i reducerii cheltuielilor i creterea
poitiv a P)8.
+uedia este ara cu cea mai mare povar fiscal
din ntreaga (', sistemul fiscal suede ba"ndu$se n
mare msur pe impoitarea direct, n special pe
impoitul pe venitul personal, pentru colectarea
veniturilor fiscale.
2eforma fiscal ma#or din 1991 a transformat
sistemul fiscal al acestei ri ntr$un aa is sistem KdualA
de impoite, care combin o impoitare progresiv
accentuat a venitului din munc cu o relativ scuta
impoitare a profiturilor companiilor.
Ca urmare a recesiunii i a nregistrrii de deficite
bugetare, fapt ce a fost nrutit de insuficienta finanare
a reformei, au fost luate mai multe msuri pentru sporirea
veniturilor bugetare.
%bia n ultimii ani, ncep"nd cu 1999 i 2???, pot fi
observate reduceri ale cotelor de impoitare.
197
/n 2??? a fost fcut primul pas pentru
compensarea anga#ailor pentru introducerea contribuiei
lor la pensie. 1in punct de vedere tehnic acest lucru a
fost fcut prin introducerea unui credit fiscal. /n acelai
timp a fost desfiinat deducerea aferent contribuiei. /n
completarea creditrii, pragul de impoitare a fost
ma#orat cu scopul de reducere a numrului de
contribuabili care pltesc impoitul.
> reform a impoitelor legate de mediu a fost
iniiat n 2??1, prevut a se desfura pe o perioad
de 1? ani. /n cadrul acesteia au fost ma#orate impoitele
la energie pentru mena#e i sectorul de servicii, cea ce a
contrabalansat reducerile la contribuiile sociale ale
anga#atorilor. Ha nivelul anul 2??2, impoitele legate de
mediu au repreentat 3P din P)8.

E*olu,ii isc"le #! Cipru5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Cu o povara fiscal relativ redus, structura
veniturilor fiscale n Cipru se caracteriea printr$o
pondere relativ ridicat a impoitelor indirecte 542,:P6 i
o pondere redus a contribuiilor sociale. Ceniturile din
impoite directe sunt la acelai nivel cu media 'uropei
celor 1& dar n cadrul acestora se remarc o pondere
scut a impoitului pe venitul personal i o pondere,
apro!imativ de trei ori mai mare dec"t media 'uropei
celor 1&, a impoitului pe profit 51&,4P 6.
Pentru anii 2??3 i 2??4 e!ist o ta!
suplimentar de &P pentru venitul impoabil care
depete o anumit sum.
Cipru este n preent ara cu cel mai redus impoit
pe profit n cadrul 'uropei celor 2& 5 e!cept"nd 'stonia
care nu impoitea profitul nedistribuit6. > dat cu
reducerea cotei de impoitare au fost abolite o serie de
198
stimulente, totui sectorului naval i se aplic un regim
mai special.
/n ceea ce privete =C%, aceasta este armoniat
cu legislaia european. Cota standard este de 1&P
5p"n n a doua #umtate a anului 2??2 aceasta a fost de
1?P, dup care a fost ma#orat la 13P la 1 iulie 2??2 i
la 1&P n ianuarie 2??36. Cipru a solicitat msuri
tranitorii dintre care pot fi amintite cota ero pentru
alimente i medicamente, cot redus pentru restaurante
i scutirea de =C% pentru terenurile de construcie.
%cciele la petrol i motorin vor fi aliniate gradual
la minimul impus de ('.

E*olu,ii isc"le #! Ce%i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

%v"nd o pondere a impoitelor de 3&P n P)8 n
anul 2??2, Cehia are o presiune fiscal sub media noilor
state membre precum i a ntregii uniuni e!tinse. /ntre
anii 199& i 2??2 povara fiscal a scut cu mai bine de
4 puncte procentuale.
Contribuiile sociale, repreent"nd 42P din
volumul total al impoitelor au o pondere ridicat, la fel
cum este i caul altor ri precum 4ermania i +lovacia.
%proape trei ptrimi dintre acestea sunt suportate de
anga#atori.
/n timp ce impoitele directe sunt cu apro!imativ
1? puncte procentuale mai reduse fa de media (niunii,
impoitele indirecte se afl la nivelul mediei, dintre
acestea rolul cel mai important av"ndu$l =C% i acciele.
)mpoitul pe venitul personal este perceput la
nivelul administraiei centrale iar veniturile colectate pe
seama acestuia repreint circa 4,;P din P)8, cea mai
redus pondere nregistrat n cadrul (' la nivelul anului
2??2.
199
/ncep"nd cu anul 1993 Cehia a aplicat un sistem
de impunere progresiv a veniturilor pe trane de venit
5iniial n numr de F, cu cote de impunere cuprinse ntre
1&P i 4:P, iar din 2??? n numr de 4, cu cote
marginale cuprinse ntre 1&P i 32P6.
)mpoitul pe profit, de 4&P n 1993, a scut
progresiv p"n la 2;P n 2??4 iar pentru anii 2??& i
2??F a fost aprobat o reducere la 2FP respectiv la 24P.
0ondurile de investiii, fondurile mutuale i casele
de pensii se supun unei cote de impoitare de 1&P, cot
care a fost redus n 2??4 la &P. 1ividendele pltite
persoanelor #uridice se supun unui impoit de 1&P,
reinut la surs i au caracterul unei pli anticipate.
C"tigurile de capital sunt incluse n profitul impoabil i
sunt impoitate cu o cot de 2;P. +$a acordat un credit
fiscal, msur anulat n 2??4, companiilor, altele dec"t
societile de investiii, la nivelul a &?P din impoitul
reinut la surs pentru dividendele pltite acionarilor.
/n ceea ce privete =C%, principiile acesteia sunt n
concordan cu legislaia n materie a ('. 1e la 1 mai
2??4 cota de =C%, care anterior era de 22P, a fost
redus la 19P. > cot redus este aplicat pentru ap,
produse agricole i alimentare, medicamente, servicii
sociale i de sntate i alte produse. Ha fel ca
ma#oritatea noilor state membre, Cehia a solicitat o
perioad de traniie pentru aplicarea cotei standard la
construcii de locuine i la nclire.
+istemul de accie este n conformitate cu
legislaia ('. Cotele aplicate la uleiurile minerale, tutun i
alcool au fost ma#orate n ianuarie 2??4. Ca o derogare
Cehia poate aplica accie mai reduse la igarete i alte
produse din tutun p"n la sf"ritul anului 2??F.
200

E*olu,ii isc"le #! Esto!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

'stonia nregistrea o pondere a impoitelor de
3&,2P n P)8, care este cu &P mai mic dec"t media
'uropei celor 1&, i cu 2P mai mic dec"t media noilor
state.
)mpoitele indirecte repreint 4?,1P din totalul
veniturilor fiscale.
/ncep"nd cu 1994 'stonia aplic o cot unic de
impoitare a veniturilor personale de 2FP. %cest nivel
este n mod evident sub nivelul mediei din 'uropa celor
1& precum i sub cel al mediei din noile state membre.
/n 1994 a fost stabilit un cuantum minim al
impoitului ce trebuie pltit de liber profesioniti, iar n
1999 aceeai msur a fost introdus i pentru
anga#atori, baa impoabil minim fiind stabilit la
nivelul salariului minim pe economie.
/n 2??? 'stonia a modificat sistemul de impoitare
a profiturilor la o rat de#a e!istent de 2FP. %stfel cu
ncepere de la 1 ianuarie 2??? nu se percepe impoit
asupra profitului nedistribuit, fiind supus impoitrii numai
profitul distribuit obinut de companiile reidente sau cel
atribuibil sediului permanent al unei companii
nereidente. Companiilor nereidente, fr sediu
permanent n 'stonia se aplic cota de 2FP.
Cota de impoitare at"t a veniturilor c"t i a
profiturilor vor fi reduse treptat astfel- la 2FP n 2??&, la
22P n 2??F i la 2?P n 2??:.
2egimul privind =C% a fost aliniat cu 1irectiva a C)$
a n ultimii ani, iar noua lege privind =C% n vigoare de la
1 mai 2??4 este n conformitate deplin cu directiva.
201
Cota de =C% este de 1;P, av"nd acest nivel din 199&,
situ"ndu$se cu 1,3 puncte procentuale sub media
'uropei celor 1& care este de 19,3P. > cot redus de
&P se aplic unor medicamente i echipamente
medicale, cu ncepere de la 1 septembrie 2??1.
/n ceea ce privete acciele, acestea au fost
ma#orate semnificativ de la 1 mai 2??4, ns sunt nc
reduse fa de minimul ('. 'stonia are ca termen limit
atingerea nivelelor corespuntoare ale accielor anul
2?1?. %cciele la igarete sunt cu mult sub nivelul din
('.

E*olu,ii isc"le #! Leto!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Ponderea veniturilor totale din impoite n P)8 a
fost de 31,3P n 2??2, cu apro!imativ 9P mai mic dec"t
media 'uropei celor 1& i cu FP mai mic dec"t media
noilor state membre. /n perioada 199&$2??2, ponderea
amintit a scut de la 3:,2P la 31,3P.
)mpoitele indirecte repreint cea mai important
surs de venituri ale statului, a cror pondere n totalul
veniturilor fiscale a fost de 3:,:P n 2??2. %ceast
valoare este mai redus dec"t media 'uropei celor 1&
dar mai redus dec"t media noilor state membre.
Politica fiscal curent a acestui stat se baea
pe legile introduse de reforma fiscal din 199&. /n Hetonia
doar administraia central colectea impoite,
administraiile locale nu au dreptul de a percepe propriile
lor impoite i ta!e dar n ultim instan ele primesc
1F,;P din totalul veniturilor fiscale, procent care este
semnificativ mai mare dec"t cel e!istent n celelalte ri
ale 'uropei celor 2&.
3odificrile care au survenit n nivelul impoitelor
ca procent din P)8 au avut ca i cau cria bancar din
202
199&, cria financiare din 2usia din 199; asupra
economiei letoniene, schimbrile legislative privind
reducerea poverii fiscale a antreprenorilor.
/n ceea ce privete impoitul pe venit e!ist o cot
unic de 2&P, un nivel evident sub media 'uropei celor
1&. %cesta este colectat la nivel central dup care este
transferat n proporie de :1,FP bugetelor locale.
/n Hetonia e!ist o serie de faciliti fiscale
e!ist"nd one favoriate i porturi libere.
Hegislaia privind =C% este n concordan cu
e!igenele europene n domeniu. Cota standard a rmas
nemodificat din 199&, fiind de 1;P. =oate bunurile i
serviciile care au fost scutite de =C% p"n la sf"ritul lui
2??2, cum sunt unele medicamente, servicii hoteliere,
cri i altele, se supun cu ncepere din ianuarie 2??3
cotei reduse de 9P. Cu ncepere de la 1 ianuarie 2??4,
cota redus a fost modificat de la 9P la &P.
/n vederea armonirii accielor pentru produsele
din petrol, au fost aduse noi amendamente legislaiei
privind acciele. %cestea asigur conformitatea cu ratele
stabilite prin 1irectiva 2??3E9FEC', printr$o aliniere
treptat. %ccia pentru igarete este mai redus dec"t
minimul solicitat, aceasta urm"nd s fie ma#orat gradual
p"n n 2?1? c"nd se preconiea atingerea nivelului
adecvat.

E*olu,ii isc"le #! Litu"!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Cu o presiune fiscal de 29,3P, n 2??2, Hituania
are cea mai redus povar fiscal din 'uropa celor 2&.
)mpoitele indirecte repreint mai bine de 4?P
din totalul impoitelor colectate. Ponderea veniturilor
colectate pe seama =C% i a accielor n total venituri se
situea cu mult peste media (niunii. Ponderea
203
impoitelor directe i a contribuiilor sociale repreint
fiecare circa 3?P.
/n perioada 199&$1999, cea mai ridicat cot
legal de impoitare a profitului a fost de 29P. /n 2???
aceast cot a fost redus la 24P.
Prin noua lege privind impoitul pe profit, n
vigoare de la 1 ianuarie 2??2, aceast cot a fost redus
de la 24P la 1&P. %numite venituri obinute de entiti
strine reultate n Hituania, care nu i desfoar
activitatea prin intermediul unui sediu permanent sunt
impoitate cu 1?P* dividendele i alte forme de distribuiri
ale profitului sunt impoitate prin reinere la surs cu
1&P.
<oua lege privind impoitarea veniturilor a intrat n
vigoare de la 1 ianuarie 2??3, fiind aplicate doar dou
cote de impoitare. Cota de 1&P este aplicat veniturilor
provenite din dividende primite, venituri din dob"ni,
activiti sportive, activiti artistice, v"nare sau alt tip de
transfer de proprietate, pensii, plile aferente asigurrilor
de via ncheiate. Celelalte categorii de venituri sunt
impoitate cu 33P.
Hegea privind impoitarea proprietii motenite a
intrat n vigoare la 1 ianuarie 2??3. %cestea se
impoitea cu &P sau cu 1?P n funcie de valoarea
impoabil a proprietii motenite sau nu se
impoitea dac au o valoare sub 2.9? mii '(2> sau
sunt motenite de copii, prini, prini adoptivi, bunici,
nepoi, frai, surori sau vduvi.
Hegea reviuit privind =C% care a intrat n vigoare
la 1 iulie 2??2 a fost conceput astfel nc"t s fie n
concordan cu directivele C'. Cota standard este de
1;P. Cote reduse de &P i 9P se aplic pentru servicii
de transport de persoane, cri, iare i reviste, produse
farmaceutice i medicale, servicii hoteliere, i altele.
204
+istemul de asigurri sociale a fost creat n
perioada 1991$199&, av"nd un buget separat de bugetul
statului. 1e la nceputul anului 2???, contribuia
obligatorie la asigurrile sociale de stat a crescut de la
31P la 34P. /n preent contribuia anga#atorului se ridic
la 31P 5 anterior 3?P6 din salariile brute ale anga#ailor,
n timp ce contribuia anga#ailor se ridic la 3P 5 anterior
1P6.

E*olu,ii isc"le #! M"lt"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

205
%v"nd o pondere a impoitelor totale n P)8 de
31P, 3alta este una dintre rile cu cea mai redus
povar fiscal n cadrul rilor (niunii e!tinse. /n perioada
1999$2??2 aceast pondere a nregistrat o cretere de
patru puncte procentuale.
+istemul fiscal malte i are originile n vechiul
sistem de impoitare britanic.
3alta se remarc prin faptul c nu dispune de un
nivel sub$central de colectare a impoitelor. Cea mai
mare parte a veniturilor din impoite se constituie pe
seama impoitelor indirecte care dein o pondere de
4?P.
Partea repreentat de impoitele directe n total
impoite se afl la nivelul mediei europene, n timp ce
ponderea contribuiilor sociale este cu 1? puncte
procentuale mai redus dec"t media (niunii.
/n ceea ce privete impunerea venitului personal,
n 3alta se aplic un sistem de impunere progresiv, pe
cinci trane de venit, cota minim fiind de 1&P, iar cota
ma!im de 3&P.
<u e!ist un sistem distinct pentru impoitarea
companiilor, acestea fiind supuse impoitrii asemntor
unui individ, iar cota curent de impoitare este de 3&P
fiind cea mai mare cot nregistrat n r"ndul noilor state
membre.
Principiile pe linie de =C% sunt n concordan cu
legislaia european, cota standard curent fiind de 1&P.
'!ist i o cot redus de &P i cota ero. +pre
deosebire de celelalte ri membre 3alta nu a solicitat
msuri tranitorii n ceea ce privete =C%. %cciele la
petrol i motorin vor fi aduse la minimul (' p"n la 1
ianuarie 2?1?.

206
E*olu,ii isc"le #! Polo!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+
/n ceea ce privete ponderea impoitelor n P)8,
Polonia este n r"nd cu media 'uropei celor 1&, aceasta
av"nd o valoare de 39,1P ceea ce nseamn c
repreint a doua cea mai ridicat valoare n cadrul noilor
state membre i c este doar cu 1,& puncte procentuale
mai mic dec"t media 'uropei celor 1&.
+chimbrile substaniale n ponderea impoitelor
n total venituri fiscale i ca procent din P)P au e!plicaia
n interschimbarea ntre impoitul pe venitul personal i
contribuiile sociale, produs n anul 1999.
)mpoitul pe venitul personal este aplicat la nivelul
central de administrare fiscal. Polonia aplic sistemul de
impoitare progresiv, av"nd trei trane de venit, cota
minim fiind de 19P iar cea ma!im de 4?P.
Cota curent de impoitare a profitului este de
24P. 'a a suferit modificri de$a lungul anilor astfel- a
fost de 34P n 1999, 3?P n 2???, 2;P n 2??1 i 2:P
n 2??3. 1ei tendina general a politicii fiscale a
Poloniei este aceea de reducere a impoitrii
companiilor, cota actual de impoitare este cu F,;
puncte procentuale mai ridicat dec"t media (niunii.
/n Polonia, c"tigurile de capital sunt incluse n
profitul impoabil i impoitate cu cota de impunere
obinuit, dei unele companii sunt impoitate cu o cot
mai redus. > cot de 1&P este aplicat asupra
dividendelor primite at"t de persoane fiice c"t i #uridice,
reidente sau nereidente, prin metoda reinerii la surs.
Ceniturile din dob"ni sunt impoitate cu 2?P at"t pentru
reideni c"t i pentru nereideni, persoane fiice sau
#uridice.
Principiile de aplicare a =C% sunt conforme cu
legislaia european, cota standard fiind de 22P. > cot
redus de :P este aplicat n caul unor produse
207
alimentare, articole pentru copii, cone!iunilor la )nternet
i publicaiilor de pres de la 1 ianuarie 2??1. Polonia a
solicitat msuri tranitorii n ceea ce privete =C% $
pragul de impoitare a )33$urilor, cot redus pentru
restaurante i cota ero pentru cri.
2eferitor la acciele la combustibili, acestea vor fi
aliniate gradual la minimul european iar acciele la
igarete se afl n mod evident sub nivelul adecvat.

E*olu,ii isc"le #! Slo*"ci"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

+lovacia este una dintre rile cu cea mai redus
povar fiscal, alturi de Hituania, Hetonia i 3alta,
nregistr"nd o continu scdere a ponderii impoitelor n
P)8, de la 41,&P n 199& la 31,3P. %ceast reducere are
la ba caue care in at"t de impoitele directe c"t i de
impoitele indirecte.
Ponderea repreentat de contribuiile sociale n
P)8 a rmas la valoarea de 14P p"n n 2??1, dup care
a scut cu dou puncte procentuale a#ung"nd s
repreinte 39P din total venituri, depind media
Comunitii.
/n perioada 199&$2??2 au fost fcute modificri
importante n domeniul impoitului pe venitul personal,
prin- reducerea numrului tranelor de impoitare*
reducerea cotei marginal ma!ime* dublarea deducerilor*
instituirea unor deduceri speciale.
1escreterea veniturilor fiscale, raportate la P)8,
este legat n principal de impoitul pe profit. Cota de
impoitare a companiilor a fost redus de la 4?P c"t era
n 1999 la 29P n 2??? i la 2&P n 2??2.
/n ceea ce privete regimul de amortiare a
imobilirilor, cea mai semnificativ modificare a fost
aceea de scurtare a perioadei de amortiare, msur
208
care a viat reducerea poverii fiscale pentru
ntreprintori. /n acelai timp a fost instituit o schem
de creditare pentru investitori.
=a!a pe valoarea adugat a fost introdus prin
reforma fiscal, de la 1 ianuarie 1993 i mpreun cu
acciele au nlocuit impoitul pe cifra de afaceri i ta!a
pentru import. %mendamentele care au fost aduse
legislaiei privind =C% au viat armoniarea cu directivele
europene, printre aspectele viate numr"ndu$se regulile
de aplicare a ta!ei la servicii financiare i de asigurri,
impoitarea transportului internaional 5cu autocarul6 de
persoane, stabilirea locului tranaciilor pentru prestarea
serviciilor, impoitarea operaiunilor de iniiere a
procedurilor de faliment. =oate actele normative
referitoare la accie au fost concepute pe baa
directivelor europene, +lovacia anga#"ndu$se s
armoniee legislaia n domeniu.
Ha sf"ritul anului 2??3 a avut loc o reform
fiscal radical. +copul su final este acela de a face
sistemul fiscal slovac s devin unul dintre cele mai
competitive sisteme din (' i din ona >'C1. 4uvernul
s$a asigurat ca reforma nu o s aib implicaii negative
asupra poiiei fiscale a rii.
/n domeniul impoitrii directe, reforma fiscal a
fost centrat pe introducerea unei cote unice de
impoitare, astfel, n concordan cu principiul impoitrii
egale at"t a veniturilor indiviilor c"t i a companiilor, este
aplicat o cot unic de 19P ncep"nd cu 1 ianuarie
2??4.
/n 2??3 +lovacia a avut o cot standard de =C% de
2?P i una redus de 14P. /n urma reformei, cu
ncepere de la 1 ianuarie 2??4 este eliminat cota
redus, urm"ndu$se s se aplice doar o singur cot de
19P.
209
2eforma a introdus ma#orarea accielor la uleiurile
minerale, tutun i produse din tutun i la bere.

E*olu,ii isc"le #! Slo*e!i"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

/n +lovenia ponderea impoitelor n P)8 a fost de
39,;P, aceast valoare fiind e!trem de apropiat de
media 'uropei celor 1& i n acelai timp este cea mai
ridicat n cadrul noilor state membre. /n perioada 199&$
2??2 poate fi sesiat o anumit fluctuaie a valorii n
discuie, pe ansamblu put"ndu$se vorbi despre un uor
declin. Ha fel ca n ma#oritatea noilor state membre,
ponderea impoitelor indirecte n total venituri este
ridicat 541,9P6. Ui contribuiile sociale sunt semnificative
cu o pondere de 3:,9P n timp ce ponderea impoitelor
directe este cu 2,3 puncte mai mic dec"t media noilor
state membre.
/n perioada 199&$2??2 se poate vorbi i despre o
cretere substanial a veniturilor din impoitul pe profit,
chiar dac ponderea repreentat de acestea se afl
nc cu puin sub media 'uropei celor 1& precum i de o
reducere a contribuiilor sociale ale anga#atorilor mai ales
n anii 199F i 199:.
)mpoitul pe venit n +lovenia este impoitat
progresiv, pe ba de ase trane de venit cu cote
cuprinse ntre 1:P i &?P. %ceste cote au rmas
neschimbate din 199&.
Cota actual de impoitare a profitului este de
2&P, iar o cot redus de 1?P se aplic companiilor
care i desfoar activitatea ntr$o on economic cu
regim special. Cota de impunere a profitului a fost redus
o singur dat de la 3?P n 1993 la 2&P n 1994.
+lovenia aplic un sistem special de stimulente acordate
210
investitorilor i are dou one care beneficia de regim
fiscal preferenial.
=a!a pe valoarea adugat a fost introdus la 1
iulie 1999, nlocuind impoitul pe circulaia mrfurilor i
aceasta a fost armoniat cu legislaia european. Cota
standard actual de =C% este de 2?P.
+lovenia a solicitat msuri tranitorii referitoare la
=C% i anume aplicarea unei cote reduse la restaurante
i lucrri de construcii i n cea ce privete pragul de
impoitare al )33$urilor.
%cciele la carburani vor fi aliniate gradual la
minimul european. Ha igarete, acciele sunt cu mult sub
minimul european dar vor fi i ele aliniate.

E*olu,ii isc"le #! U!$"ri"5 #! perio"d" 1HHA-(>>+

Cu o pondere a impoitelor n P)8 de 39P,
povara fiscal nregistrat n (ngaria este cea mai
ridicat comparativ cu a celorlalte noi state membre i
apropiat de media 'uropei celor 1&. /n perioada 1999$
2??2 povara fiscal a crescut cu 4 puncte procentuale.
Ha fel ca n ma#oritatea noilor state membre,
veniturile din impoite indirecte ocup un loc foarte
important, repreent"nd apro!imativ 4?P din totalul
veniturilor fiscale.
Ponderea veniturilor din impoite directe este cu F
puncte procentuale mai redus dec"t media european
n timp ce ponderea veniturilor din contribuii sociale este
cu puin sub aceast medie.
Ceniturile fiscale sunt mprite ntre administraia
central i cele locale. )mpoitul pe venitul personal este
colectat la nivel central.
/ncep"nd cu 1992 (ngaria aplic impoitarea
progresiv cu trei trane de venit, cota minim fiind de
211
2?P iar cea ma!im de 3;P. <u e!ist deduceri
personale, n (ngaria aplic"ndu$se sistemul creditului
fiscal.
/n ultimii ani s$a manifestat o tendin puternic de
reducere a impoitrii impoitului pe profit, (ngaria
av"nd o cot unic de impoitare de 1;P, n vigoare din
199&. =rebuie menionat faptul c au fost anulate de la 1
ianuarie 2??3 o serie de stimulente care se acordau celor
care au investit n (ngaria, dar aceast msur a fost
contrabalansat de instituirea unui nou sistem de
creditare fiscal.
Hegislaia n materie de =C% este n concordan
cu e!igenele legislaiei europene. 1in 1992, cota
standard de =C% este de 2&P, iar cota redus de 12P se
aplic n caul alimentelor de ba, medicamente,
crbune, energie electric i ma#oritatea serviciilor. Cota
ero se aplic crilor utiliate n educaia public i
anumitor medicamente i obiecte medicale. (ngaria a
solicitat msuri tranitorii, pentru practicarea cotei reduse
la nclire i alimentaie public.
/n ceea ce privete acciele, cotele la combustibili
vor fi aliniate n anumite cauri la minimul european.
%cciele la igarete se afl n mod evident sub nivelul
minim acceptat. > cot redus de accie este practicat,
p"n n 2??:, n caul distileriilor de mici dimensiuni.

)nformaiile referitoare la evoluiile fiscale i

bugetare ale statelor membre (', au fost preentate pe
baa unor e!trase din 7+tructures of the ta!ation sTstems
in the 'uropean (nion7, publicaie oficial a Comisiei
'uropene, ediiile 2??4 i 2??&.
212
Cu*i!te c%eie9
Politia fiscal european*
%rmoniarea =C%* %rmoniarea accielor*
Coordonarea impoitelor directe.
213
Re)u'"t9
%ciunea politicii fiscale europene se concretiea n
compatibiliarea sistemelor fiscale naionale pentru statele
membre i cele candidate la integrare, n baa obiectivelor
comune stabilite prin tratatele ncheiate.
+tructura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele
membre, determin alegerea corespuntoare a impoitelor i
ta!elor ce vor intra sub incidena armonirii fiscale i a celor care
vor intra sub incidena coordonrii fiscale.
=ermenul de armoniare semnific aciunea de a 5se6
armonia 5din fr. harmoniser6, respectiv a face s fie sau a fi n
concordan.
<oiunea de coordonare repreint aciunea de a
coordona i reultatul ei. % coordona 5provenit din fr. coordonner6
presupune a pune de acord prile unui tot, a ndruma n sens
unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea
obinerii unui ansamblu coerent.
%rmoniarea ta!ei pe valoarea adugat din perspectiva
(.'. presupune-)ntroducerea =C% n toate statele membre*
(niformiarea baei de impoitare i a cotelor de impoitare*
+implificarea sistemului privind =C%* =recerea la un sistem
tranitoriu de =C%
%rmoniarea accielor din perspectiv european
presupune- 1efinirea grupelor de produse acciabile*
1eterminarea grupului particular de produse pentru armoniare*
+tabilirea nivelului minim al accielor pentru cele trei grupe de
produse* C"mpul de aplicare a eventualelor e!onerri.
Problematica coordonrii n domeniul impoitelor directe
este reliefat de- analia structurii i evoluiei impoitelor directe*
coordonarea impoitrii companiilor* coordonarea impoitrii
veniturilor personale* reguli privind a#utoare de stat cu caracter
fiscal.
214
"# Ce trebuie s urmreasc construcia bugetului (niunii
'oropene.
$# Ce trebuie s ofere politica fiscal european.
%# /n ce const armoniarea fiscal din perspectiv
european.
&# )n ce const coodonarea fiscal din punctul de vedere al
(.'..
'# Care sunt principalele etape ale armonirii n materie de
=C%.
(# Care sunt principalele etape ale armonirii accielor.
6# Ce cuprind directivele europene legat de a#utorul de stat.
5# Care ete tendina n evoluia cotelor de =C% la nivelul (.'..
4# Care este tendina n evoluia impoitelor directe n statele
membre (.'..
"7# Preciai principalele aspecte ale evoluiilor fiscale din
statele membre (.'.
215
Obiective:
+tabilirea semnificaiei dublei impuneri internaionale*
)ndentificarea criteriilor pentru acordarea reidenei fiscale*
Preciarea principalelor modaliti de evitare a dublei
impuneri internaionale*
+tabilirea spectelor semnificative ale metodelor
convenionale de evitare a dublei impuneri internaionale.
%mplificarea relaiilor economice i financiare
internaionale determin apariia situaiilor n care
persoanele fiice i #uridice obin venituri at"t pe teritoriul
statului unde i au domiciliulEsediul, c"t i pe teritoriul
altui stat.
1ac p"n la #umtatea secolului al R)R B lea,
prelevrile fiscale nu produceau efecte specifice de ordin
internaional, introducerea impoitelor directe de tip
personal a condus la apariia unor fenomene de dubl
impunere internaional.
2espectarea principiilor impunerii formulate de
%dam +mith 5ma!ima de #ustiie, ma!ima de certitudine,
ma!ima comoditii, ma!ima economiei i
randamentului
32
6 i de 3aurice %llais 5individualitatea,
nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea,
legitimitatea, lipsa arbitrariului
33
6 presupune ca veniturile
32
+mith %. , K%vuia naiunilorA, vol. )), 'ditura %cademiei 2om"ne, 8ucureti, 19F&,
pp. 242$244
33
%llais 3., KHLimpMt sur le capital et la reforme monetaireA, Nermann 'diteurs des
+ciences et des %rts, Paris, 19;9, pp. 3F$43
216
realiate sau averea deinut s fie impoitate, dar o
singur dat.
/n aceste condiii se impune evitarea dublei
impuneri internaionale, deoarece impoitarea repetat a
veniturilor realiate at"t n statul de reiden, c"t i n
statul de origine, constituie o piedic n devoltarea
relaiilor economice dintre state, diminu"nd interesul
operatorilor internaionali pentru efectuarea investiiilor n
strintate.
3odalitile prin care statele pot evita dubla
impunere trebuie s fie regsite n legislaia fiscal
naional, unde pot fi menionate scutirile sau reducerile
de impoite pentru anumite venituri obinute n
strintate, scutirile de ta!e vamale sau de ta!a pe
valoarea adugat pentru operaiuni de import $ e!port,
deducerea impoitului pltit n strintate din impoitul
datorat n ara de reiden, etc.
34
Ap"ri,i" du&lei i'pu!eri Buridice i!ter!",io!"le
este consecina suprapunerii a dou suveraniti fiscale,
care i e!ercit, fiecare n parte, dreptul de a impune o
anumit materie impoabil reperat pe teritoriul aflat sub
#urisdicia sa, sau care, dei i are originea pe alt
teritoriu, aparine unui contribuabil av"nd reidena pe
teritoriul su.
1u&l" i'pu!ere Buridic- i!ter!",io!"l- este de
fapt supunerea unei anumite materii impoabile de ctre
dou state diferite, la acelai impoit, pe acelai e!erciiu
financiar.
Pentru a analia aspectele privind fenomenul
dublei impuneri internaionale trebuie luat n considerare
tipologia contribuabililor, respectiv-
34
+le,a!-ru M. /0ubla impu!ere i!ter!a)io!al 1 mo-alit)i -e evitare23
4-itura 4#o!omi#3 5u#ure6ti3 20033 p. 61
217
2'I)1'<]) $ persoane fiice i #uridice ce au
domiciliul n ar i sunt impoitate fie nelimitat potrivit
principiului veniturilor mondiale, fie numai pentru
veniturile din surse interne, potrivit principiului
teritorialitii
<'2'I)1'<]) $ persoane fiice i #uridice
strine, impoitate numai pentru veniturile realiate din
sursele aflate pe teritoriul statului respectiv
2eidena fiscal pe care fiecare stat o va acorda
unui contribuabil va fi potrivit unui criteriu care l
avanta#ea respectiv- formalitile de constituire* viaa
administrativ* centrul conducerii* activitatea de
e!ploatare* controlul acionarilor
/n acest sens pot fi e!emplificate urmtoarele
criterii ce stau la baa stabilirii reidenei fiscale-
/n dreptul intern al 23A $ societatea naional
51omestic Corporation6 este societatea creat sau
organiat n +(% sau conform legilor +(% sau a
unui din statele sale.
/n Nua 9eela+d: $ o societate are reidena n
locul n care are biroul principal de conducere
5Nead >ffice6, termen interpretat ca centrul
conducerii administrative.
Hegislaia din Marea .rita+ie definete conceptul
Kconducerii centrale i de controlA ca fiind locul
unde cele mai nalte funcii ale conducerii i
controlului sunt e!ercitate.
Austria, .el/ia, Ger)a+ia, Fra+,a, Italia,
Prtu/alia, 2!a+ia, 2uedia $ utiliea sediul
social drept criteriu de determinare a reidenei
fiscale a unei societi.
Le/isla,ia ;a!+e*: $ preciea c orice
societate al crui birou principal de conducere
este nregistrat n Zaponia este considerat ca
218
av"nd reiden fiscal n aceast ar, neav"nd
importan dac a fost constituit potrivit dreptului
#apone sau strin.
Potrivit dre!tului fiscal italia+ $ dac cea mai
mare parte a activitilor se e!ercit n )talia,
societatea va fi considerat ca av"nd reidena sa
fiscal n )talia, chiar dac societatea a fost
constituit sau are sediul n strintate.
/n Australia, o societate constituit n strintate
are reidena fiscal n aceast ar, dac e!ercit
o activitate comercial i dac acionarii care dein
ma#oritatea voturilor n societate sunt reideni ai
%ustraliei.
/n 2uedia, o societate holding strin poate fi
considerat reident dac conducerea i
controlul se afl n +uedia, dac ea deine un
portofoliu de titluri i dac persoanele fiice de
naionalitate suede controlea societatea,
direct sau indirect.
/n Ar/e+ti+a, societile civile sau comerciale,
naionale sau strine, au domiciliul n locul unde
se e!ercit principalele funciuni de conducere i
administrare.
Potrivit ;uris!rude+,ei la+de*e, pentru stabilirea
reidenei fiscale sunt luate n considerare- locul
de desfurare a activitilor de conducere* locul
unde se afl cldirea cuprin"nd biroul principal*
locul unde se ine contabilitatea central* moneda
n care se reflect operaiunile societii n
contabilitate* locul unde bilanul, contul de profit i
pierdere i raportul anual sunt stabilite* locul de
desfurare a adunrii generale a acionarilor*
locul de nregistrare a societii n 2egistrul
comerului* sediul statutar.
219
Principalele categorii de 'etode utili)"te de
st"te pe!tru e*it"re" du&lei i'pu!eri i!ter!",io!"le
sunt-
metode unilaterale 5metoda creditrii $
deducerii* metoda scutirii $ e!ceptrii6
metode convenionale.
Pri!cip"lele "specte ce su!t lu"te #!
co!sider"re pe!tru e*it"re" du&lei i'pu!eri
i!ter!",io!"le utili)C!d 'od"lit-,ile co!*e!,io!"le
su!t9
+copul conveniilor pentru evitarea dublei
impuneri
Conveniile model pentru evitarea dublei
impuneri internaionale
Cadrul #uridic al conveniilor pentru evitarea
dublei impuneri- aplicarea n timp a
conveniilor fiscale* sfera de aplicare teritorial
a conveniilor fiscale* sfera de aplicare a
conveniilor fiscale referitoare la persoane*
impoite viate de conveniile fiscale*
raporturile dintre conveniile fiscale
internaionale i dreptul intern* reglementarea
litigiilor referitoare la aplicarea sau
interpretarea conveniilor fiscale
Criterii de atribuire a dreptului de impunere de
ctre state- reidena* sediul permanent*
naionalitatea.
%locarea dreptului de impoitare a veniturilor i
capitalurilor, prin-
impunerea veniturilor imobiliare i a
c"tigurilor din capital
impunerea profiturilor 5beneficiilor6
ntreprinderilor
220
impunerea profiturilor 5beneficiilor6
ntreprinderilor de transporturi
internaionale
impunerea veniturilor din dividende
impunerea veniturilor din dob"ni
impunerea veniturilor din comisioane
impunerea redevenelor
impunerea veniturilor din profesii
independente
impunerea veniturilor di profesii
dependente
impunerea veniturilor realiate sub form
de onorarii, tantieme, #etoane de
preen
impunerea veniturilor realiate de artiti i
sportivi
impunerea veniturilor din pensii i rent
impunerea remuneraiilor pentru
ndeplinirea unei funcii publice
impunerea veniturilor studenilor,
stagiarilor i persoanelor aflate la
specialiare
impunerea altor venituri
impunerea capitalurilor
)ntroducerea n 2om"nia a Codului 0iscal
ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2??4, aduce preciri
referitoare la impoitul pe veniturile obinute din 2om"nia
de nereideni i impoitul pe repreentanele firmelor
strine nfiinate n 2om"nia.
Potrivit legislaiei rom"neti n vigoarea,
persoanele fiice nereidente sunt-
221
Persoanele fiice rom"ne fr domiciliul n
2om"nia, pentru veniturile obinute din 2om"nia
prin intermediul unei bae fi!e situate pe teritoriul
2om"niei sau ntr$o perioad ce depete n total
1;3 de ile n orice perioad de 12 luni, ncep"nd
sau sf"rind n anul caracteristic viat*
Persoanele fiice strine, pentru veniturile obinute
din 2om"nia prin intermediul unei bae fi!e situate
pe teritoriul 2om"niei sau ntr$o perioad ce
depete n total 1;3 de ile n orice perioad de
12 luni, ncep"nd sau sf"rind n anul caracteristic
viat*
Persoanele fiice rom"ne fr domiciliul n
2om"nia, precum i persoanele fiice strine ce
realiea venituri din activiti, dar nu prin
intermediul unei bae fi!e situate pe teritoriul
2om"niei. Ceniturile sunt obinute ntr$o perioad
care nu depete n total 1;3 de ile n orice
perioad de 12 luni, ncep"nd sau sf"rind n anul
calendaristic viat, n condiiile prevederilor
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
/n articolul 3, capitolul 1, titlul C sunt preciate
veniturile impoabile obinute din 2om"nia de
nereideni, respectiv- dividende de la o persoan #uridic
rom"n* dob"ni de la un reident* dob"ni de la un
nereident care are un sediu permanent n 2om"nia,
dac dob"nda este o cheltuial a sediului permanent*
redevene de la un reident* redevene de la un
nereident care are un sediu permanent n 2om"nia,
dac redevena este o cheltuial a sediului permanent*
comisioane de la un reident* comisioane de la un
nereident care are un sediu permanent n 2om"nia,
dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent*
venituri din activiti sportive i de divertisment
222
desfurate n 2om"nia, indiferent dac veniturile sunt
primite de ctre persoanele care particip efectiv la
asemenea activiti sau de ctre alte persoane* venituri
din prestarea de servicii de management, de
intermediere sau de consultan din orice domeniu, dac
aceste venituri sunt obinute de la un reident sau dac
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent n 2om"nia* venituri repreent"nd remuneraii
primite de nereideni ce au calitatea de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administraie al
unei persoane #uridice rom"ne* venituri din servicii
prestate n 2om"nia* venituri din profesii independente
desfurate n 2om"nia 5doctor, avocat, inginer, dentist,
arhitect, auditor i alte profesii similare6 n caul c"nd
sunt obinute n alte condiii dec"t prin intermediul unui
sediu permanent sau ntr$o perioad sau perioade care
nu depesc n total 1;3 de ile pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic viat* venituri din pensii primite de la bugetul
asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura
n care pensia lunar depete plafonul n vigoare*
venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar
sau rutier, ce se desfoar ntre 2om"nia i un stat
strin* veniturile din premii acordate la concursuri
organiate n 2om"nia* veniturile obinute la #ocurile de
noroc, practicate n 2om"nia, de la fiecare #oc de noroc
obinute de la acelai organiator ntr$o singur i de #oc.
)mpoitul datorat se calculea, se reine i se
virea la bugetul de stat p"n la data de 2?, inclusiv, a
lunii urmtoare celei n care s$a pltit venitul la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de 8anca <aional a
2om"niei din iua precedent celei n care se efectuea
plata ctre bugetul de stat, devenind astfel un impoit
final.
223
Cotele ce sunt aplicate veniturilor brute sunt
urmtoarele- &P pentru veniturile din dob"nile la
depoitele la termen, certificatele de depoit i alte
instrumente de economisire la bnci i alte instituii de
credit autoriate i situate n 2om"nia* 2?P pentru
veniturile obinute din #ocuri de noroc *1&P n caul
oricror alte venituri impoabile obinute din 2om"nia.
1ac un contribuabil este reident al unei ri cu
care 2om"nia a ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri cu privire la impoitele pe venit i capital,
cota de impoit care se aplic venitului impoabil obinut
de ctre acel contribuabil din 2om"nia nu poate depi
cota de impoit prevut n convenie care se aplic
asupra acelui venit. /n situaia n care cotele de
impoitare din legislaia intern sunt mai favorabile dec"t
cele din conveniile de evitare a dublei impuneri se aplic
cotele de impoitare mai favorabile. Pentru aplicarea
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
nereidentul are obligaia de a preenta pltitorului de
venit certificatul de reiden fiscal.
Ha data de 31 decembrie 2??3, 2om"nia avea
ncheiate :4 de Convenii pentru evitarea dublei impuneri
cu alte state, din care un numr de 2: se aplicate din
perioada post$decembrist.
+ituaia Conveniile pentru evitarea dublei impuneri
ncheiate de 2om"nia cu alte state,
la 31.12.2??3
3&
<r.
Crt.
1ata de la
care se aplic
convenia
]ara
35
/78i- privi!- impo*itarea ve!iturilor -i! alarii 6i a#tivit)i i!-epe!-e!te
reali*ate -e peroa!ele "i*i#e !ere*i-e!te23 Mi!iterul 9i!a!)elor Publi#e3
2003
224
1. ?1.?1.19:2 2.0. 4ermania
2. ?1.?1.19:4 1anemarca, +(%
3. ?1.?1.19:& 0rana
4. ?1.?4.19:F %nglia
&. ?1.?1.19:; %ustria, 8elgiaO, Canada, Zaponia, +uedia
F. ?1.?1.19:9 0inlandaO, )talia
:. ?1.?1.19;? >landaO, PaSistanO, +pania
;. ?1.?1.19;2 'gipt, <orvegia
9. ?1.?1.19;3 Cipru
1?. ?1.?1.19;& )ordania, 3alaTeia
11. ?1.?1.19;F +ri HanSa
12. ?1.?1.19;: 3aroc
13. ?1.?1.19;; )ndia
14. ?1.?1.19;9 8angladesh, =urcia, 2.+.0. )ugoslaviaO
1&. ?1.?1.199? =unisia
1F. ?1.?1.1992 XuYeit, +iria
1:. ?1.?1.1993 China, Iambia
1;. ?1.?1.1994 'lveia, <igeria
19. ?1.?1.199& Cehia, Coreea de +ud
2?. ?1.?1.199F %frica de +ud, %lbania, 8ulgaria, 0ederaia
2us, 4recia, Hu!emburg, Polonia,
+lovacia, (ngaria
21. ?1.?1.199: %lgeria, Croaia, 'cuador, '%(, 3alta,
3oldova, Cietnam
22. ?1.?1.199; %rmenia, 0ilipine, Hiban, 2. 0. )ugoslavia,
=hailanda, (craina, (beSistan
23. ?1.?1.1999 8elarus, )srael
24. ?1.?1.2??? 4eorgia, )ndoneia, <amibia, Portugalia
2&. ?1.?1.2??1 Coreea de <ord, )rlanda, Xaahstan
2F. ?1.?1.2??2 %ustralia, 3e!ic
2:. ?1.?1.2??3 Hetonia, Hituania, 3acedonia, +ingaporeO
2;. ?1.?1.2??4 +lovenia
O Cu 8elgia s$a ncheiat o nou Convenie, care se aplic de la
data de ?1.?1.1999*
Cu 0inlanda s$a ncheiat o nou Convenie, care se aplic de
la data de ?1.?1.2??1*
225
Cu >landa s$a ncheiat o nou Convenie, care se aplic de la
data de ?1.?1.2???*
Cu PaSistan s$a ncheiat o nou Convenie, care se aplic de
la data de ?1.?1.2??2*
Prevederile Conveniei cu 2.+.0. )ugoslavia se aplic n caul
8osnia B Neregovina*
Convenia pentru +ingapore se aplic din data de ?1.?1.2??4.
Prin intermediul acestor convenii, 2om"nia i
statele respective, doresc s promovee relaiile lor
reciproce economice prin reducerea obstacolelor fiscale.
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri ofer
soluii concrete n problematica impoitrii activitii
internaionale i reflect politica statelor contractante la
stimularea investiiilor strine i a investitorilor strini.
%ceste convenii, ca instrumente #uridice internaionale,
sunt utiliate pentru prevenirea i eliminarea dublei
impuneri internaionale, pentru prevenirea i combaterea
evaiunii fiscale, pentru stabilirea unor drepturi fiscale
ntre statele semnatare, pentru prevenirea i nlturarea
unor discriminri fiscale.
3F

%a cum reult i din datele preentate n tabelul
de mai sus, cea mai veche convenie de evitare a dublei
impuneri a ncheiat$o 2om"nia cu 2epublica 0ederal
4ermania. 1ecretul de ratificare a acestei convenii este
F2&E21.11.19:3 i te!tul conveniei a fost publicat n
3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 19:E19:3.
> nou Convenie ntre 2om"nia i 2epublica
0ederal 4ermania pentru evitarea dublei impuneri cu
privire la impoitele pe venit i pe capital a fost semnat
la 8erlin n 4 iulie 2??1 i a fost publicat n 3onitorul
>ficial al 2om"niei nr. :3E 31.?1.2??2.
)mpoitele e!istente n 2om"nia i n 2.0.
4ermania crora se aplic aceast convenie sunt
3:
-
36
Mo6tea!u :.3 /%o!ve!)iile pe!tru evitarea -ublei impu!eri "i#ale
i!ter!a)io!ale23 Revita /Impo*ite 6i ta,e23 !r. 8;1997
37
ve*i art. 2 Impo*ite vi*ate3 ali!. 33 -i! %o!ve!)ie
226
)mpoit rom"n )mpoit german
)mpoitul pe venitul
obinut de persoanele
fiice
)mpoitul pe venit
5'inSommensteuer6
)mpoitul pe profit )mpoitul pe corporaie
5Xorperschaftsteuer6
)mpoitul pe salarii i alte
remuneraii similare
)mpoitul comercial
54eYerbesteuer6
)mpoitul pe venitul
agricol
)mpoitul pe capital
5Cermogenensteuer6
)mpoitul pe dividende
Potrivit aceste convenii, sunt stabilite msurile de
evitarea dublei impuneri, at"t pentru 2om"nia, c"t i
pentru 2.0. 4ermania. /n caul n care un reident al
2om"niei realiea venituri sau deine capital, ce pot fi
impuse n 2.0. 4ermania evitarea dublei impuneri se
realiea prin- deducerea din impoitul pe venitul
reidentului a unei sume egale cu impoitul pe venit pltit
n 2.0. 4ermania* deducerea din impoitul pe capitalul
reidentului a unei sume egale cu impoitul pe capital
pltit n 2.0. 4ermania. 1educerea nu va putea depi
acea parte a impoitului pe venit sau a impoitului pe
capital, astfel cum este calculat nainte ca deducerea s
fie acordat, care este atribuibil, dup ca, venitului sau
capitalului care poate fi impoitat n 2.0. 4ermania.
3surile pentru evitarea dublei impuneri preint
importan pentru ambele state, ns se impune ca statul
de reiden s asigure msuri complementare de
eliminare a dublei impuneri, dac aceasta continu s
persiste.
Cunoaterea prevederilor conveniilor pentru
evitarea dublei impuneri internaionale de ctre
227
contribuabili nu presupune descrierea sistemului fiscal
practicat n statele contractante, ci numai orientrile
permise i garantate n desfurarea operaiunilor
internaionale.
Prin ncheierea acordului de asociere la (niunea
'uropean, 2om"nia s$a anga#at n armoniarea
legislaiei interne cu legislaia e!istent n rile membre
(niunii 'uropene.
/n ceea ce privete sistemul fiscal naional, scopul
principal este acela de a asigura resursele financiare
necesare acoperirii cheltuielilor bugetare, scop ce nu
poate fi realiat prin creterea numrului de impoite i
ta!e sau prin ridicarea cotelor de impoitare.
'!istena unui sistem fiscal @optimA presupune
promovarea unei politici fiscale favorabile economiei
liberale, respectarea unor principii referitoare la
neutralitatea concurenial, promovarea investiiilor,
utiliarea conveniilor fiscale pentru reglementarea
relaiilor economice dintre state.
Cu*i!te c%eie9
'vitarea dublei impuneri internaionale*
2eiden fiscal*
Convenii privind evitarea dublei impuneri internaionale.
228
Re)u'"t9
%pariia dublei impuneri #uridice internaionale este
consecina suprapunerii a dou suveraniti fiscale, care i
e!ercit, fiecare n parte, dreptul de a impune o anumit materie
impoabil reperat pe teritoriul aflat sub #urisdicia sa, sau care,
dei i are originea pe alt teritoriu, aparine unui contribuabil
av"nd reidena pe teritoriul su.
1ubla impunere #uridic internaional este de fapt
supunerea unei anumite materii impoabile de ctre dou state
diferite, la acelai impoit, pe acelai e!erciiu financiar.
3odalitile prin care statele pot evita dubla impunere
trebuie s fie regsite n legislaia fiscal naional, unde pot fi
menionate scutirile sau reducerile de impoite pentru anumite
venituri obinute n strintate, scutirile de ta!e vamale sau de ta!a
pe valoarea adugat pentru operaiuni de import $ e!port,
deducerea impoitului pltit n strintate din impoitul datorat n
ara de reiden.
"# Ce este dubla impunere internaional.
$# Care sunt criteriile folosite pentru atribuirea reidenei
fiscale.
%# 1e ce este necesar evitarea dublei impuneri
internaionale.
&# Care sunt principalele metode utiliate pentru evitarea
dublei impuneri internaionale.
'# )n ce const metoda creditrii.
(# Ce sunt conveniile privind evitarea dublei impuneri
internaionale.
6# Care sunt principalele categorii de impoite viate de o
convenie privind evitarea dublei impuneri internionale.
229
%ndroniceanu
%.
7Nout-,i #! '"!"$e'e!tul pu&lic7,
'ditura (niversitar, 8ucureti, 2??4
%llais 3. KLIi'pJt sur le c"pit"l et l"
reor'e 'o!et"ireA, Nermann 'diteurs
des +ciences et des %rts, Paris, 19;9
%le!andru 0. 7Fisc"lit"te .i pre,uri #! eco!o'i"
de pi",-7, 'ditura 'conomic, 8ucureti,
2??2
%le!andru 3. 71u&l" i'pu!ere i!ter!",io!"l-.
Mod"lit-,i de e*it"re7, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 2??3
%tSinson %.8.,
+tiglit Z.'.
7Lectures o! Pu&lic Eco!o'ics7,
Hondra, 3c4raY Nill 8ooS CompanT, 19;?
8istriceanu 4.,
%dochiei 3.,
<egrea <.
KFi!"!,ele "$e!,ilor eco!o'iciA,
'ditura 1idactic i Pedagogic, 8ucureti,
199&
8le#er ).3.,
=er$3inassian
KMicroeco!o'ics di'e!sio!s o
pu&lic i!"!ce. Ess"Ks i! %o!our o
3ito T"!)iA, 'd. 2outlege, Hondon, 199:
8reeanu P. 7Fisc"lit"te - co!cepte5 'etode5
pr"ctici7, 'ditura 'conomic, 8ucureti,
1999
8reeanu P.,
3arinescu ).
7Fi!"!,ele pu&lice .i isc"lit"te"
#!tre teorie .i pr"ctic-7, 'ditura 0undaiei
72om"nia de 3"ine7, 8ucureti, 199;
8reeanu P.,
3arinescu ).
7Fi!"!,ele pu&lice .i isc"lit"te" 7,
'ditura 0undaiei 72om"nia de 3"ine7,
8ucureti, 199;
8ogdan ).
5coord.6,

7Tr"t"t de '"!"$e'e!t
i!"!ci"r-&"!c"r7, 'ditura 'conomic,
8ucureti, 2??2
8oulescu 3.,
Cad"r 0.,
8orun C.
7Ad'i!istr"re" i'po)itelor .i
t"4elor7, 'ditura 'conomic, 8ucureti, 2??3
8ostan ). KCo!trolul i!"!ci"rA, 'ditura Polirom, )ai,
2???
Comaniciu C. KM"!"$e'e!tul i!"!,elor pu&lice #!
230
proil teritori"lA, 'ditura )mago, +ibiu, 2??2
Comaniciu C. KFisc"lit"te L "plic",ii pr"cticeA, 'ditura
)mago, +ibiu, 2??2
Comaniciu C. 7Fisc"lit"te - dispo)i,ii .i eecte7,
'ditura Continent, +ibiu, 2??3
Comaniciu C. 7I'po)ite5 t"4e5 co!tri&u,ii - pro&le'e
.i studii de c")7, 'ditura (niversitii
7Hucian 8laga7 din +ibiu, +ibiu, 2??3
Comaniciu C. 7Fisc"lit"te - *"le!,e 'ultidi'e!sio!"le7,
'ditura (niversitii 7Hucian 8laga7 din +ibiu,
+ibiu, 2??:
Condor ). K1rept isc"l .i i!"!ci"rA, 'ditura
=ribuna 'conomic, 8ucureti, 199F
Condor ). KE*it"re" du&lei i'pu!eri pe *e!it
.i pe "*ereA, 'ditor =ribuna economic,
8ucureti, 1999
Corduneanu C. KSiste'ul isc"l #! .tii!," i!"!,elorA,
'ditura Codecs, 8ucureti, 199;
1obrot <.,
Ciucur 1.,
Coea 3.,
'nache C.,
4avril ).,
=nase 4hi P
4ogonea C.,
Popescu C.,
%ngelescu C.
7Eco!o'i" politic-7, 'ditura 'conomic,
8ucureti, 199&
1umitrescu H. 7M"!"$e'e!tul #!trepri!derii
co'erci"le7 'ditura (niversitii
7Hucian 8laga7 din +ibiu, +ibiu, 2??3
1uverger 3. KFi!"!ces pu&liMuesN5 'dit.
Presse (niversitaire de 0rance, Paris, 19:;
0ilip 4. KFisc"lit"te" .i !i*elul s-u rel"ti*A,
2evista K0inane. Credit. ContabilitateA, nr. ; E199&
0lorescu 1.%.P.,
Coman P.,
8laa 4.
7Fisc"lit"te" #! Ro'C!i". Re$le'e!t"re
- 1octri!- - Gurisprude!,-7, 'ditura
%ll 8ecS, 8ucureti, 2??&
4ogonea C.,
4ogonea %.
KEco!o'ie politic-. Teorie 'icro .i
'"croeco!o'ic-. Politici
eco!o'iceA, 'ditura 1idactic i
Pedagogic 2.%., 8ucureti, 199&
231
4orcea C. KI!de4ul o&li$",iilor isc"leA, 'ditura
=ribuna 'conomic, 8ucureti, 199;
Nada =. KFi!"!,ele "$e!,ilor eco!o'ici di!
Ro'C!i"A, 'ditura )ntelcredo, 1eva, 1999
Nalpern p.,
^eston Z.0.,
8righam 0.'.
KFi!"!,e '"!"$eri"leA, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 199F
Noan <. KEco!o'ie .i i!"!,e pu&liceA, 'ditura
Polirom, )ai, 2???
)onescu H. 7Co!trolul .i i'plic",iile eco!o'ice5
i!"!ci"re .i isc"le "le i'po)itelor
i!directe7, 'ditura 'conomic, 8ucureti,
2??1
)orgovan %. KTr"t"t de drept "d'i!istr"ti*A, vol. )),
'ditura <emira, 8ucureti, 199F
Hcria 4. KI'po)itele .i t"4ele loc"leA, 'ditor
=ribuna 'conomic, 8ucureti, 1999
3anolescu 4h. K0u$et L "&ord"re eco!o'ic- .i
i!"!ci"r-A, 'ditura 'conomic, 8ucureti,
199:
3anolescu 4h.
5coord6,

7Politici eco!o'ice - co!cepte5
i!stru'e!te5 e4perie!,e7, 'ditura
'conomic, 8ucureti, 199:
3inea 3.U. KRe$i'ul Buridic "l i!"!,elor pu&lice
#! Ro'C!i"A, 'ditura %rgonaut,
Clu# <apoca, 199;
3oteanu =.
5coord.6

7Politici isc"le .i &u$et"re
pe!tru reor'"re" eco!o'iei .i
rel"!s"re" cre.terii eco!o'ice7,
'ditura 'conomic, 8ucureti, 2??3
3re#eru =. KI'po)ite .i t"4e co!te!cios
"d'i!istr"ti*A, 'ditor =ribuna
'conomic, 8ucureti, 1999
<icolescu >.,
Cerboncu ).
KM"!"$e'e!tA, 'ditura 'conomic,
8ucureti, 199F
Petrescu ).,
3uscalu '.
7Tr"t"t de '"!"$e'e!t pu&lic7,
'ditura (niversitii 7Hucian 8laga7 din
+ibiu, +ibiu, 2??3
Popovici 3.,
Comaniciu C.,
3oldovan ).
7Fisc"lit"te #!tre teorie .i pr"$'"tis'7,
'ditura %lma 3ater, +ibiu, 2??1
232
Popovici 3.,
Comaniciu C.,
3oldovan ).
7Fisc"lit"te7, 'diia a )) $a reviuit
i mbuntit, 'ditura %lma 3ater, +ibiu,
2??2
+mith %. KA*u,i" !",iu!ilorN5 vol. )),
'ditura %cademiei 2om"ne, 8ucureti, 19F&
+lemrod Z. KT"4 policK #! t%e re"l OorldA,
Cambridge (niversitT Press, (.+.%., 1999
+tolo#an =.,
=artacan 2.
7I!te$r"re" .i politic" isc"l- europe"!-7,
'ditura 8urg, +ibiu, 2??2
Uaguna 1.1.,
)liescu +.,
Uova 1.C.
7Procedur" isc"l-7, 'ditura >scar Print,
8ucureti, 199F, pp. &3$&4
=alpo ). KFi!"!,ele Ro'C!ieiA, vol. ), 'ditura
+edona, =imioara, 199:
]ara ). 4h. KCo!ceptul de co!trol i!"!ci"rA,
2evista =ribuna 'conomic, nr. F, iunie 2???
(ngureanu 3. KOr$"!i)"re" .i co!ducere"
tre)oreriei i!"!,elor pu&lice #!
co!di,iile eco!o'iei de pi",- #!
Ro'C!i"A, 'ditura ConphTs, 2m. C"lcea,
199F
Ccrel ). KPolitici eco!o'ice .i i!"!ci"re de
ieri .i de ")iA, 'ditura 'conomic, 8ucureti
, 199F
Ccrel ). KPolitici isc"le .i &u$et"re #! Ro'C!i"
1HH>-(>>>A, 'ditura 'ficient, 8ucureti, 2??1
Ccrel ).,
%nghelache 4.,
8istriceanu 4h.
3oteanu =.,
8ercea 0.,
8odnar 3.,
4eorgescu 0.
AFi!"!,e pu&lice L Edi,i" " III-" re*-)ut-
.i "d-u$it-A, 'ditura 1idactic i
Pedagogic 2.%., 8ucureti, 2??2
Coinea 4.3.,
8oariu %.,
+oroceanu 3.
7Co!cepte .i e4presii i'port"!te
pe!tru "plic"re" le$isl",iei isc"le
di! Ro'C!i"7, 'ditura Polirom, )ai, 2??&
^right 4.
5coord.6,
<emec Z.,

KFi!"!,e pu&lice. Teorie .i pr"ctic-
#! tr"!)i,i" ce!tr"l-europe"!-A,
'ditura %rs Honga, 8ucureti, 2???
Co'u!ic"t de pres- !r. /(>8((.1(.(>>A, Cabinet purttor de
233
cuv"nt, relaii publice i mass$media, din cadrul %<%0
Co!eri!," I!ter$u*er!"'e!t"l- pe!tru "der"re" l" U!iu!e"
Europe"!- - Ro'C!i" - CONF - RO A=8>1, 1ocument de
Poiie, Capitol 29 $ Prevederile financiare i bugetare*
%cceptarea acGuis$ului comunitar
1eci)i" H<8A(=8CEE privind combaterea fraudelor n domeniul
=C%
71ic,io!"r de Eco!o'ie Politic-7, 'ditura Politic, 8ucureti,
19:4
1irecti*" ==8=HH8CEE privind cooperarea reciproc ntre
autoritile fiscale naionale
1irecti*" ==8+<<8CEE privind ta!a pe valoarea adugat
1irecti*" H>8/+/8CEE privind fuiunile
1irecti*" H>8/+A8CEE privind Ksocietile mam i filialeleA
1irecti*" H>8/+D8CEE privind convenia de arbitra#
1irecti*" H(81(8CEE privind regimul general, depoitarea,
circulaia i controlul produselor supuse accirii
1irecti*" H(8=H8CEE privind alinierea ta!elor pe igri
1irecti*" H(8<>8CEE privind alinierea ta!elor pe produse de
tutun,altele dec"t igrile
1irecti*" H(8<18CEE i 1irecti*" H(8<(8CEE privind acciele
asupra uleiurilor minerale
1irecti*" H(8<+8CEE privind acciele pe alcool i buturi
alcoolice
1irecti*" H(8</8CEE privind alinierea nivelului accielor pe
alcool i buturi alcoolice
1irecti*" HA8AH8CEE privind armoniarea accielor pe tutun
1irecti*" <D8AD>8CEE privind rambursarea =C%
1irecti*" (>>(81>8CEE privind amendarea 1irectivelor anterioare
privind acciele pe produsele din tutun
7E*olu,ii isc"le .i &u$et"re #! lu!" dece'&rie (>>(7,
2aport al 3inisterului 0inanelor Publice
7E4cise 1utK T"&les - P"rt 1 - Alco%olic 0e*er"$es7,
'uropean Commission, 2ef 1.?21, , iulie 2??&
7E4cise 1utK T"&les - P"rt ( - E!er$K products "!d electricitK7,
'uropean Commission, 2ef 1.?21, iulie 2??&
7E4cise 1utK T"&les - P"rt + - M"!u"ctured to&"cco7,
'uropean Commission, 2ef 1.?21, iulie 2??&
Le$e" 1H81=.>+.(>>> privind sistemul public de pensii i
alte drepturi de asigurri sociale, publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei
234
nr. 14?E?1.?4.2???
Le$e" A/=81=.1>.(>>1 pentru aprobarea >rdonanei de (rgen
a 4uvernului nr. 1:E2??? privind ta!a pe valoarea adugat,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. F:FE2&.1?.2??1
Le$e" !r. 1<H81=.>/.(>>15 privind aprobarea >rdonanei de
(rgen a 4uvernului nr.21:E1999 pentru modificarea i completarea
>rdonanei 4uvernului :?E1994 privind impoitul pe profit,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 19FE19.?4.2??1
Le$e" !r. =D81D.>1.(>>( privind sistemul asigurrilor pentru
oma# i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n 3onitorul
>ficial al 2om"niei nr. 1?3E?F.?2.2??2
Le$e" +/A8>1.>D.(>>( privind ta!a pe valoarea adugat,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 3:1E?1.?F.2??2
Le$e" !r. /1/8(D.>D.(>>( privind impoitul pe profit,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 4&FE2:.?F.2??2
Le$e" !r. A=18((.1(.(>>+ privind Codul fiscal, publicat
n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 92:E23.12.2??3
Le$e" !r. (1>8>/.>=.(>>A privind aprobarea >rdonanei
4uvernului nr. 2?E2??& pentru modificarea i completarea >rdonanei
4uvernului nr. 92E2??3 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
3onitorul >ficial al 2om"niei nr. &;?E& iulie 2??&
Le$e" +=H81A.1(.(>>A privind bugetul stat pentru anul 2??F,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 11&1E19.12.2??&
Le$e" +<>81A.1(.(>>A privind bugetul asigurrilor sociale de stat
pentru anul 2??F, publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr.
11&?E19.12.2??&
O.M.F.P. !r.(<181>.>(.(>>/ privind aprobarea modelului i
coninutului formularului 1?? 71eclaraie privind obligaiile
de plat la bugetul general consolidat7, cod 14.13.?1.?1Ea, publicat n
3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 1&;E23.?2.2??4
O.M.F.P. !r.(AD8>/.>(.(>>/ pentru aprobarea modelului i
coninutului formularului 71econt de ta! pe valoarea adugat7,
publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr. 129E12.?2.2??4
O.M.F.P. !r.D>>8(>.>/.(>>/ privind aprobarea modelului i
coninutului formularului :1? 71eclaraie rectificativ7 Cod
14.13.?1.??Er, publicat n 3onitorul >ficial al 2om"niei nr.
39:E?4.?&.2??4
O.M.F.P. !r. 1<=>8(=.1(.(>>/ pentru aprobarea instruciunilor de
completare a numrului de eviden a plii, publicat n 3onitorul
>ficial al 2om"niei nr. 12&F din 2:.12.2??4
235
O.M.F.P. !r.+A81=.>1.(>>A pentru aprobarea modelului i
coninutului formularelor 1?1 71eclaraie privind impoitul pe profit7,12?
71econt privind acciele7, 13? 71econt privind impoitul la ieiul i la
gaele naturale din producia intern, publicat n 3onitorul >ficial al
2om"niei nr. :FE24.?1.2??&
O.M.F.P. !r.H18+1.>1.(>>A de modificare a >30P nr.2;1E2??4
privind aprobarea modelului i coninutului formularului 1??
71eclaraie privind obligaiile de plat la bugetul general
consolidat7, cod 14.13.?1.?1Ea, publicat n 3onitorul >ficial al
2om"niei nr. 11:E?:.?2.2??&
O.U.2. !r. 1A>8+1.1>.(>>( privind organiarea i funcionarea
sistemului de asigurri sociale de sntate, publicat n
3onitorul >ficial al 2om"niei nr. ;3;E2?.11.2??2
7Re$le'e!t-ri co!t"&ile pe!tru "$e!,ii eco!o'ici7, 3inisterul
0inanelor Publice, 'ditura 'conomic, 8ucureti, 2??2
7Situ",i" '"croeco!o'ic- pe!tru "!ul (>>D .i proiec,i"
"cestei" pe "!ii (>>=-(>>HF, 2aport elaborat de 3inisterul
0inanelor Publice
7Solu,ii reeritore l" "plic"re" u!or pre*ederi le$"le pri*i!d
i'po)itul pe proit coro&or"te cu re$le'e!t-rile co!t"&ile
"r'o!i)"te cu directi*ele europe!e .i cu St"!d"rdele
I!ter!",io!"le de Co!t"&ilit"te5 "pro&"te pri! 1eci)i"
Co'isiei ce!tr"le isc"le !r. H8><.1>.(>>+7, 3inisterul 0inanelor
Publice, 'ditura 'conomic, 8ucureti, 2??3
7Structures o t%e t"4"tio! sKste's i! t%e Europe"! U!io!5
d"t" 1HHA-(>>(7, Hu!emburg- >ffice for >fficial Publications of the
'uropean Communities, 2??4
7Structures o t%e t"4"tio! sKste's i! t%e Europe"! U!io!5
d"t" 1HHA-(>>+7, Hu!emburg- >ffice for >fficial Publications of the
'uropean Communities, 2??&
73AT r"tes "pplied i! t%e 'e'&er st"tes o t%e Europe"!
Co''u!itK7, 'uropean Commission, 1>CE1F3FE2??&, +ituation
at 1st ZulT 2??&
http-EEYYY.anaf.mfinante.roEYpsEP%_1_1_1&NEstaticEbugetEe!ecutiiE
rom12Erom?9.htm
http-EEYYY.en.YiSipedia.orgEYiSiEC%=
http-EEYYY.euroactiv.com
http-EEYYY.europa.eu.intEcommEta!ation_customs
http-EEYYY.europa.eu.intEscadplusElegEen
http-EEYYY.euro$info.ccir.roEprogrameEfiscalis.htm
236
http-EEYYY.mfinante.roEbuletinEarhiva2??2E12Erom?;.htm
http-EEYYY.oecd.orgEdocument
237