Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea in Comert.
Contabilitatea in Comert.
3 Principiul prudentei
4 Permanentei metodelor
5 Continuitii activitii etc.
Formele evalurii:
1 Evaluarea iniiala a stocurilor de mrfuri (la intrarea n patrimoniu) - se efectueaz la valoarea
de intrare care depinde de sursa de intrare a mrfurilor n unitatea comerciala.
Astfel pentru mrfurile intrate de la furnizor valoarea de intrare va cuprinde : valoarea de
cumprare a mrfurilor i alte cheltuieli legate cu aducerea mrfurilor la destinaie i n starea
de utilitate (cheltuieli de transport, ncrcare / descrcare, de asigurare a mrfii pe timpul
transportrii, taxe nerecuperabile,etc ). TVA nu se include n valoarea de intrare, iar disconturile
primite i returnrile de mrfuri se scad din valoarea de intrare.
Pentru mrfurile din producie proprie valoarea de intrare va fi egala cu costul efectiv al
mrfurilor produse.
Pentru intrarea mrfurilor din alte surse : SNC 2 - SINESTATATOR (donaii, ca cota n capital
statutar, schimb)
2 Evaluarea curenta a stocurilor de mrfuri (la ieirea mrfurilor din patrimoniu)- Principalile
metode de evaluare curenta sunt:
- Metoda de identificare
- Costul mediu ponderat
- FIFO
- LIFO
- Metoda vnzrilor cu amnuntul SNC 2 - SINESTATATOR (Care i cum functioneaza)
3 Evaluarea de bilan (in rapoarte financiare) - stocurile de mrfuri se reflecta n bilan la
valoarea mai mica dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabila neta.
Valoarea realizabila neta - preul posibil de vnzare a mrfurilor diminuat cu cheltuielile
probabile de vnzare.
Structuri de preuri
Preul - expresie bneasca a mrfurilor. n unitile de comer mrfurile sunt evaluate la diferite
preuri astfel principalile categorii de preuri sunt urmtoarele:
- Pre de livrare al productorului - pre la care circula mrfurile de la productorii industriali la
unitile comerciale n cea mai mare parte la cele cu ridicata.
- Pre cu ridicata - pre practicat de unitile comerciale cu ridicata sau e preul la care se livreaz
mrfurile unitilor comerciale cu amnuntul.
- Pre cu amnuntul - pre la care se vind mrfurile consumatorilor finali (populaiei).
In literatura de specialitate mai sunt ntlnite urmtoarele categorii de pre:
- preuri fixate de stat;
- preuri formate de ntreprindere;
- preuri republicane;
- preuri zonale;
- preuri locale.
Modul de calcul al preului de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA:
Exemplu: Exista urmtoarele date privind marfa B:
Valoarea mrfii intrate de la furnizor, fr TVA - 30 uniti cte 6 lei / unitate
TVA - 20%
Cheltuieli de transport inclusiv TVA efectuate de furnizor - 72 lei,
Adaos comercial practicat de magazin - 10%
Pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA se va calcula dup formula :
Pre de cumprare + Chelt Transport + Adaos Com. + TVA inclus n pre de vnzare
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri din vina furnizorului,
Varianta 1
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina furnizorului:
Dt 714
Dt 534.2
Ct 521
2. naintarea reclamaiei furnizorului:
Dt 229
Ct 612
Ct 534
3. Achitarea reclamaiei de furnizor:
Dt 242
Ct 229
Varianta 2
5. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina furnizorului:
Dt 714
Ct 217.1
naintarea reclamaiei furnizorului i achitarea reclamaiei de furnizor- la fel ca la Varianta 1.
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri n limita normelor de
perisabilitate naturala.
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips n limita normelor de perisabilitate:
Dt 712
Ct 217.1
2. nregistram TVA pentru mrfurile stabilite ca lipsa n limita normelor de perisabilitate:
Dt 713
Ct 534
Diferente cantitativ valorice constatate la recepie sub forma de lipsuri din vina delegatului
propriu al unitii de comer. Gestionarul achit lipsa la pre de vnzare cu TVA .
1. nregistram mrfurile stabilite ca lips din vina gestionarului
Dt 714
Ct 217.1
2. nregistram creana gestionarului pentru mrfurile stabilite lips din vina lui
Dt 227
Ct 534.2
Ct 612, 515
3. nregistram achitarea creanei gestionarului pentru mrfurile stabilite lips
Dt 241 (531)
Ct 227
4. Trecerea veniturilor anticipate la veniturile perioadei:
Dt 515
Ct 612
Aprovizionarea cu mrfuri a unitii de comer cu ridicata prin intermediul titularului de
avans:
Eliberarea avansului din cas:
Dt 227
Ct 241
Primirea mrfurilor:
- n mrimea avansului
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 227
- la suma diferenei (n cazul cnd valoarea mrfurilor depete mrimea avansului)
Dt 217.1
Dt 534.2
Ct 532
Achitarea lucratorului a diferenei:
Dt 532
Ct 241
Exemple
EX 2.1 : O unitate de comer cu ridicata se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori conform
facturii care cuprinde:
a) valoarea mrfii la pre contractual - 310 000 lei
b) TVA - 20% - 62 000 lei
c) cheltuieli de transport, inclusiv TVA - 30 000 lei
d) Total spre plata - 402 000 lei
Achitarea cu furnizorul s-a efectuat ulterior prin transfer:
EX 2.2 : O unitate de comer cu ridicata achit un avans unui furnizor n mrime de 100% de la
valoarea mrfurilor ce urmeaz sa le livreze(inclusiv TVA) n sum de 188 400 lei. Conform
facturii s-au primit mrfuri de la furnizori:
a) Valoarea mrfurilor - 150 000 lei
b) TVA - 20% - 30 000 lei
c) cheltuieli de transport, fr TVA - 7000 lei
d) TVA - 20 % - 1400
e) Pentru plata - 188 400 lei
EX 2.3 : O unitate de comer cu ridicata achit un avans unui furnizor n mrime de 100% de la
valoarea mrfurilor ce urmeaz sa le livreze(inclusiv TVA) n sum de 188 400 lei. Conform
facturii s-au primit mrfuri de la furnizori:
a) Valoarea mrfurilor - 150 000 lei
b) TVA - 20% - 30 000 lei
c) cheltuieli de transport, fr TVA - 7000 lei
d) TVA - 20 % - 1400
e) Pentru plata - 188 400 lei
La recepie s-au constatat diferente cantitativ valorice sub forma de lipsuri n sum - 170 lei (fr
TVA) Din ele - 100 lei sunt din vina furnizorului, iar restul se ncadreaz n limita normelor de
perisabilitate naturala. Furnizorul recunoate reclamaia. Achitrile se efectueaz prin
intermediul contului curent n valut naional.
EX 2.4 : La recepie se constat lipsuri din vina delegatului propriu al unitii de comer n sum
de 500 lei (cost de achiziie). Gestionarul achit lipsa la pre de vnzare cu TVA n caserie.
EX 2.5 : Unui lucrator al ntreprinderii i s-a eliberat avans din casa n suma de 900 lei pentru
aprovizionare cu mrfuri. n baza documentelor justificative prezentate de titular (Decontul de
avans, Facturile, Cec) s-a nregistrat urmtoarea informaie:
a) valoarea mrfurilor - 800 lei
b) TVA - 20% - 160 lei
Titularului de avans i se restituie diferena de sum cheltuit.
2
Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor de comer cu amnuntul se efectueaz n baza contractelor
ncheiate anterior prin urmtoarele forme:
- prin delegatul propriu al unitii comerciale cu ridicata;
- prin delegatul propriu al unitii comerciale cu amnuntul;
- achiziionarea de pe piaa agro-alimentar.(n baza Actului de achiziie de form tip).
Unitile de comer cu amnuntul au dreptul de a reflecta / evalua mrfurile primite prin una din
urmtoarele 2 variante:
1) La cost de achiziie - n cazul dat contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri n uniti de comer
cu amnuntul nu se va deosibi cu cea efectuata de uniti de comer cu ridicata
2) La pre de vnzare - n cazul utilizrii variantei date apare necesitatea reflectrii n evidena a
urmtoarelor 2 componente: - adaosul comercial; (se va utiliza contul 821)
- TVA inclus n preul de vnzare (se va utiliza contul 825)
Adaosul comercial pentru mrfuri aprovizionate se nregistreaz astfel:
Dt 217
Ct 821
Pentru TVA inclus n preul de vnzare pentru mrfurile aprovizionate:
Dt 217
Ct 825
EX 2.6: O unitate de comer cu amnuntul se aprovizioneaz de la furnizori cu mrfuri n baza
facturii avem urmtoarele date:
Marfa A - 500 kg cu pre 7lei/kg
Marfa B - 100 uniti cu pre 2lei/unitate
TVA - 20%
Cheltuieli de transport - 200 lei (efectuate cu transport propriu)
Adaos comercial practicat - 30%
E necesar de nregistrat formule contabile i de calculat preul de vnzare cu amnuntul unitar
pentru fiecare marf.
Unitile de comer cu amnuntul au o surs specific de aprovizionare - Aprovizionarea de la
piaa.
n cazul aprovizionrii de la piaa apare necesitatea reflectrii reinerii impozitului pe venit n
reinut la sursa de plat.
Aprovizionarea cu mrfuri de la piaa:
Dt 217
Ct 539
Reinerea impozitului pe venit la sursa de plata:
Dt 539
Ct 534.1
Achitarea cu persoana fizic:
- din cas
Dt 539
Ct 241
- prin titular de avans
Dt 539
Ct 227
EX 2.7: O unitate de comer cu amnuntul n baza actului de achiziie reflecta mrfurile
aprovizionate de la pia de la o persoana fizica oarecare utiliznd contul 539.
Valoarea mrfii constituie - 300 lei. Impozit pe venit la sursa de plata ?
Adaos comercial practicat de unitatea de comer cu amnuntul 10%
La fel ca n cazul unitilor comerciale cu ridicata n cadrul aprovizionrii cu mrfuri a unitilor
de comer cu amnuntul se efectueaz recepia mrfurilor la care pot fi stabilite aceleai feluri de
divergente enumerate la unitile de comer cu ridicata.
3
Vnzarea mrfurilor se efectueaz prin diferite forme n dependena de tipul unitii comerciale.
Astfel pentru uniti de comer cu ridicata sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1 - prin tranzit : Aceasta forma se poate efectua n 2 variante :
a) cu participarea bazei de comer cu ridicata la decontri;
b) fr participarea acesteia
2 - prin depozite de repartizare
Pentru unitile de comer cu amnuntul sunt caracteristice urmtoarele forme de vnzare:
1 - vnzarea cu plata imediata n numerar; Are mai multe variante :
- prin autoservire;
- cu plata direct la vnztor;
- prin bon emis de vnztor;
- prin livrare la domiciliu; etc.
2 - vnzarea cu mica ridicata;
3 - vnzarea cu plata amnat;
4 - vnzarea prin cartele magnetice;
5 - vnzarea prin comerul de consignaie;
Documentele aferente vnzrii mrfurilor sunt identice cu cele ntocmite la aprovizionarea cu
mrfuri, numai se schimba persoana care ntocmete aceste documente.
In unitile de comer cu ridicata organizarea contabilitii vnzrilor este influenat n
mare msura de momentul achitrii mrfurilor cumprate, astfel n cazul achitrii n avans
formulele contabile vor fi urmtoare:
1 Primirea avansului de la cumprtori :
Dt 242
Ct 523
2 Reflectarea TVA de la avans:
Dt 225
Ct 534.2
3 Achitarea TVA de la avans:
Dt 534.2
Ct 242
4 nregistrarea livrrii mrfurilor cumprtorilor:
Dt 221
Ct 611
Ct 534.2
5 Compensarea reciproca a avansului primit cu creana format (se nregistreaz la suma mai
mica dintre avans i creant) :
Dt 523
Ct 221
6 Suma TVA calculata de la avans se trece n cont:
Dt 534.2
Ct 225
In cazul cnd avansul este mai mic dect suma creanei achitarea definitiva cu cumprtorul se
nregistreaz astfel:
Dt 242
Ct 221
La fel apare n acest caz i o anumita datorie fata de buget privind TVA, la achitarea creia se
nregistreaz:
Dt 534.2
Ct 242
O alta forma de achitare caracteristica pentru unitile de comer cu ridicata este achitarea
ulterioara:
1.
2.
3.
4.
1.
In unitile comerciale orice gestionar poarta raspundere materiala asupra bunurilor ce le detine.
Darile de seama a gestionarilor se ntocmete de fiecare gestionar i se prezinta n termenii
prevazuti de administratia ntreprinderii.
Termenii se stabilesc n dependenta de tipul unitii comerciale.
EX: Pentru depozitele cu ridicata este caracteristic ca gestionarul sa prezinte darile de seama n
termen de:
1 o zi;
2 3 zile;
3 o saptamina.
In dari de seama gestionarii reflecta toata informatia cuprinsa n documentele primare divizind-o
nemijlocit n informatia ce se refera la mrfuri i informatii ce se refera la ambalaje.
Rapoartele (dari de seama) se intocmesc de persoane n 2 exemplare:
1 se transmite n contabilitate la el se anexeaza toate documentele primare privind circulaia
mrfurilor i ambalajelor pe parcursul perioadei de dare de seama;
2 ramine la gestionar.
Dari de seama trebuie sa fie controlate de persoanele cu raspundere materiala, iar n cazul cnd
n unitatea comerciala data se practica raspunderea colectiva trebuie sa mai fie de inca un
membru al colectivului.
In darile de seama fiecare document primar trebuie sa fie indicat separat indicndu se:
- Data;
- Numarul documentului;
- Valoarea mrfurilor i ambalajelor;
- Stocul initial i final de mrfuri i ambalajele;
- Perioada de intocmire;
- Numarul darii de seama;
- Locul de pstrare;
Darile de seama se intorc daca la ele nu sunt anexate toate documentele primare. (forma
raportului la practica)
2.
Darile de seama a gestionarilor primite n contabilitate sunt prelucrate de contabilul ce duce
evidena mrfurilor i ambalajelor. Aceste dari de seama sunt verificate daca sunt respectate
sunt urmtoarele cerinte:
1 Originea documentelor i corectitudinea reflectarii operaiilor n raport sau darea de
seama. Verificarea perioadei (pn la inventariere i dup inventariere), dup originalitate,
dup furnizori i suma;
2 Legalitatea i temeiul/baza efectuarii operaiilor economice;
3 Conformitatea datelor din raport cu datele din alte documente contabile.
Dup ce sunt verificate darile de seama contabilul efectueaz prelucrarea datelor continute n
raport, care consta n reflectarea formulelor contabile i inregistrarea informatiei din aceste
rapoarte n registre contabile.
Principalile registre n care se efectueaz inregistrarea informatiei sunt:
La ntreprinderile mari i mijlocii comisia trebuie sa fie formata din cel putin 5 persoane.
Etapele inventarierii:
1) Pregatirea inventarierii - la aceasta etapa comisiei i se inmineaza dispozitia sau ordinul de
inventariere n care se contine: - gestiunea ce urmeaza a fi inventariata;
- componenta comisiei de inventariere;
- obiectul inventarierii;
- perioada efectuarii inventarierii;
Ca obiect al inventarierii pot servi mrfurile i ambalajele aflate la depozite, magazinele de
desfacere cu amnuntul, uniti de alimentaie public la fel i mijloacele bneti aflate n aceste
uniti. De asemenea ca obiect al inventarierii pot forma mrfurile i ambalajele aflate n curs de
aprovizionare, cele expediate de asemenea i cele primite n custodie, primite la prelucrare i
mrfurile primite spre vnzare n consignaie .
La prima etapa comisia de inventariere opreste procesul de circulaie a mrfurilor n cadrul
gestiunii i sigileaza incaperile de pstrare a mrfurilor, ambalajelor, mijloacelor bneti.
Comisia ntocmete un proces verbal de sigilare a incaperilor, verifica aparatele de msura. De
asemenea controleaza ultimele documente ce caracterizeaza circulaia mrfurilor i ambalajelor
i solicita gestionarului o declaratie de inventar. n aceasta declaratie gestionarul specifica
urmtoarele:
- incaperile i locurile unde se afla la pstrare mrfurile i ambalajele
incredintate lui;
- ultimele documente privind circulaia mrfurilor i ambalajelor, de asemenea i
ultimul raport de gestiune/darea de seama;
- faptul ca toate mrfurile i ambalajele sunt nsoite de documente i toate
documentele privind circulaia valorilor materiale au fost inregistrate n contabilitate;
- daca are n gestiune sau a eliberat din gestiune valori materiale sau bneti fr
documente;
- daca are cunostinte despre existenta unor plusuri sau lipsuri de valori materiale
sau bneti;
Gestionarul ntocmete darea de seama la ziua inventarierii, care apoi este vizata de seful
comisiei de inventariere i este transmisa n contabilitate.
2) Desfurarea inventarierii La aceasta etapa se efectueaz constatarea faptica a existentei
mrfurilor i ambalajelor n gestiune operaie ce se efectueaz prin cintarire, msurare,
numarare, n functie de natura i caracteristicile valorilor materiale. Stocurile de mrfuri i
ambalaje stabilite faptic sau efectiv se nregistreaz intr-o lista de inventariere care poate fi de 2
feluri:
- lista de inventariere (INV 1) aceasta se utilizeaza pentru gestiunile unde se tine
evidena global-valoric;
- lista de inventariere (INV 2) se utilizeaza pentru gestiunile unde se duce evidena
cantitativ-valorica i se ntocmete separat pentru mrfuri i ambalaje.
Lista de inventariere se ntocmete n 3-i exemplare dintre care un exemplar ramine la gestionar
i urmtoarele 2 exemplare se utilizeaza de catre membrii comisiei i mai tirziu un exemplar se
transmite n contabilitate. n listele de inventariere datele se nregistreaz imediat dup
determinarea cantitatilor ce au fost inventariate n ordinea n care au fost grupate (sau cum se
afla la unitatea data). Stocurile n lista de inventariere se evalueaza la aceleasi preuri care sunt
folosite pentru inregistrarea valorilor materiale n contabilitate (pre cu amnuntul, preul de
vnzare). Dup finisarea lucrarilor de inventariere pe fiecare foie sau fila se calculeaza totalurile
pe cantitate i respectiv pe valoare i numai dup aceia comisia de inventariere efectueaz
totalizarea listelor de inventariere i incepe recapitularea listelor de inventariere intr-un singur
exemplar care va cuprinde:
nr fiecarei liste;
- totalul indicatorilor cantitativi;
Pentru lipsurile n limita normelor de perisabilitate naturala ntreprinderile pot crea anumite
rezerve care mai tirziu vor fi utilizate pentru acoperirea acestor lipsuri. Astfel la formarea
rezervei se va inregistra:
Dt 712
Ct 538
La utilizarea rezervei pentru acoperirea lipsurilor de mrfuri n limita normelor de perisabilitate
naturala se nregistreaz:
Dt 538
Ct 217
3.
Pentru gestiunile unde evidena se duce global-valoric, cum ar fi unitile de comer cu
amnuntul i unele uniti de alimentaie public (baruri, bufete, magazine de culnarie) este
caracteristic aceiasi modalitate de inregistrare i regularizare a rezultatelor inventarierii cu unica
deosibire ca la aceste uniti n majoritatea cazurilor se duce evidena mrfurilor la pre de
vnzare i apare necesitatea de a reflecta adaosului comercial pentru diferentele de mrfuri
stabilite.
1) Stabilirea plusurilor de mrfuri i ambalaje se nregistreaz astfel:
- la pre de achizitie (la fel i pentru gestiunile cantitativ-valorice)
Dt 217
Ct 612
- la suma adaosului comercial (numai pentru gestiunile global-valorice)
Dt 217
Ct 821
2) Lipsurile de mrfuri i ambalaje se nregistreaz astfel:
- inregistrarea lipsurilor la pre de achizitie
Dt 714
Ct 217
- la suma adaosului comercial pentru mrfurile stabilite lipsa
Dt 821
Ct 217
Pentru unitile de alimentaie public ultimele 2 inregistrari contabile n cazul produselor din
producie proprie se va inregistra:
- la cost de producie
Dt 714
Ct 811
- la suma adaosului comercial
Dt 821
Ct 217
Lipsurile din vina gestionarilor se contabilizeaza la fel ca la gestiunile cantitativ-valorice. Pentru
a reflecta lipsa dup persoana vinovata este necesar sa existe acordul n scris al acesteia de a
restitui lipsa sau hotarirea judecatii ce o obliga sa achite suma lipsei.
EX: Pentru gestiunile global-valorice
La inventariere, la o unitate de comer cu amnuntul, s-a stabilit lipsa de mrfuri n suma de 300
lei pre de vnzare, fr TVA ; adaosul comercial pentru aceste mrfuri constituie 10%. Din suma
totala 100 lei sunt n limita normelor de perisabilitate naturala, iar restul 200 lei sunt din vina
gestionarului care va achita la pre de vnzare cu TVA. Gestionarul achita suma totala n casa n
luna curenta.
1. Stabilirea lipsurilor
Dt 714
Ct 217
Dt 821
Ct 217
27,27
2.Stabilirea persoanei vinovate
Dt 227 240
Ct 612
200
Ct 534.2 40
3. Achitarea lipsei
Dt 241
Ct 227 240
NOTA : n cazul cnd aceste uniti duc evidena la pre de vnzare cu TVA i utilizeaza contul
825 este necesar de a inregistra suplimentar TVA inclus n preul de vnzare pentru rezultatele
inventarierii:
Pentru plusuri
Dt 217
Ct 825
Pentru lipsuri
Dt 825
Ct 217
4.
Perisabilitatile naturale reprezinta scazaminte/reduceri naturale ale mrfii deteriorate datorita
proprietatilor sale fizico-chimice cum ar fi:
- scazaminte pentru uscare;
- scazaminte pentru volaterizare/evaporare;
- pentru spargere;
- etc.
Perisabilitatile naturale se acorda numai pentru unele grupe de mrfuri i se stabilesc separat pe
grupe de mrfuri, pe tipuri de procese n cadrul carora se constata (aprovizionare, stocare sau
vnzare), pe perioade ale anului.
Normele de pierderi sunt precizate sub forma unor cote procentuale, ele se prezinta sub forma de
lista ca anexa la Hotarirea Departamentului RM nr 22 din 03.09.96, care au fost rectificate la
10.04.97 prin publicarea n Monitorul Oficial.
Perisabilitatile naturale se acorda n limita normelor stabilite, dar n suma nu mai mare decit
lipsurile stabilite la inventariere. Perisabilitatile naturale se calculeaza pe timpul pastrarii
mrfurilor n felul urmator: Normele de pierderi se inmultesc la volumul cantitativ conform
termenelor efective de pstrare, n perioada de la inventarierea precedenta pn la
inventarierea curenta.
Pentru calcularea pierderilor n limita perisabilitatilor naturale este necesar ca unitile
comerciale sa calculeze termenul mediu de pstrare a mrfurilor prin impartirea stocului
mediu zilnic al mrfurilor n perioada de la inventarierea precedenta pn la inventarierea
curenta. Apoi este necesar de a calcula circulaia mrfurilor de o zi.
EX: Calculam termenul mediu de pstrare a mrfurilor
Perioada este 16.03.2002 15.05.2002
(kg)
Data
Stocul de
S-au receptionat
mrfuri la
nceputul zilei
16.03
0
116
S-au livrat
0
Stocul mrfii la
sfritul zilei
116
17.03
116
0
18.03
66
340
....
15.05
1249
0
Total
40191
32100
Calculam stocul mediu zilnic:
Stoc final / nr de zile n perioada = 58443 / 61 zile = 958 kg/zi
50
210
66
196
778
13848
471
58443
Ct 217