Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern, care aveau
dreptul asupra unei supervizri a activitii ntreprinderilor. Pentru a se distinge ntre auditorii
cabinetelor de audit extern i cei ai organizaiei supuse auditului, primii au fost numii auditori externi,
iar cei din urm au fost numii auditori interni, deoarece fceau parte din ntreprindere.
Aceste schimbri au fost benefice deoarece auditorii externi nu mai i ncep activitatea de la
zero i pornesc de la rapoartele auditorilor interni, la care adaug noi constatri rezultate prin aplicarea
procedurilor specifice i apoi efectueaz certificarea conturilor organizaiei auditate.
Cu timpul, auditorii externi au renunat n totalitate s mai efectueze aciuni de inventariere i de
inspectare a conturile clienilor i au nceput s realizeze analize, comparaii i s justifice cauzele
eecurilor, s dea consultaii i soluii, pentru cei care erau responsabili, pentru activitatea
ntreprinderii. n acest fel, n timp, s-au stabilit obiective, instrumente i tehnici i sisteme de raportare
distincte pentru auditorii interni, comparativ cu auditorii externi.
Dup trecerea crizei economice, auditorii au fost utilizai n continuare, deoarece dobndiser
cunotinele necesare i foloseau tehnici i instrumente specifice domeniului financiar-contabil. n
timp, ei au lrgit mereu domeniul de aplicare al auditului i i-au modificat obiectivele, ajungndu-se la
ideea necesitii existenei unei funcii a activitii de audit intern n interiorul organizaiilor.
Noua funcie de audit intern va mai pstra mult timp conotaiile financiar-contabile n memoria
colectiv, datorit ereditii sale, respectiv activitatea de certificare a conturilor.
Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat, motiv pentru
care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice. Astfel, n anul
1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni I.I.A.1, care a fost recunoscut
internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar n 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state.
n prezent, la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri
din peste 120 ri, n urma obinerii calitii de C.I.A. Auditor Intern Certificat, acordat de I.I.A., pe
baza unor examene profesionale.
Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor 60, fiind puternic
marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii 80 90 funcia de audit intern
ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu i n prezent.
n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul controlului
financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern i audit intern. n prezent,
exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care fiind obiect al auditului intern,
nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate
acestora.
n acelai timp, trebuie nelese corect i noiunile de control extern i audit extern, care
funcioneaz ntr-o economie de pia concurenial, cum este i cea romneasc.
Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni I.I.A. a fost acela de standardizare a activitii
de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea
i exercitarea acestuia.
n timp, a avut loc o deplasare a obiectivelor auditului intern, respectiv de la furnizarea de
informaii pentru manager, spre o colaborare cu auditul extern, cruia i asigur o materie prim
prelucrat, devenind totodat o activitate de sine stttoare.
ncepnd din 1950, I.I.A. a emis norme proprii de audit intern, diferite de cele ale auditului
extern. n timp, acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntro permanent micare datorit evoluiei societii ce se confrunt mereu cu noi provocri.
1
Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradus
n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti,
2003, pag. 1
3
Ibid., op. cit., pag. 16
Competenele profesionale ale auditorului intern produc adevrate beneficii pentru entitate,
printr-o evaluare sistematic, pe baza standardelor de audit i a celor mai bune practici, a politicilor,
procedurilor i operaiilor realizate de entitate.
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug valoare, att prin evaluarea
sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin
recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmise n scopul asigurrii atingerii obiectivelor
organizaiei.
Destinatarii rapoartelor de audit intern pot s in sau nu cont de recomandrile auditorilor, ns
ei tiu c atunci cnd nu in cont de ele i vor asuma unele riscuri.
Auditul intern nu poate da un certificat c toate activitile sunt protejate sau c nu exist
disfuncii, din singurul motiv important - relativitatea controlului intern - care este obiectul su de
activitate.
Auditorii interni evalueaz sistemul de control intern al entitii i dau o asigurare rezonabil
managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia.
Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a
rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Axat, la nceput, pe probleme contabile,
obiectivele auditului intern s-au deplasat spre depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea
controlului intern al acestora.
Activitatea compartimentului de audit intern se afl ntr-o relaie de complementaritate cu
Comitetul de Audit, respectiv:
auditul intern ofer Comitetului de Audit o analiz imparial i profesionist asupra
riscurilor organizaiei i contribuie la mbuntirea informrii sale i a Consiliului de administraie, n
ceea ce privete securitatea acesteia;
Comitetul de Audit garanteaz i consacr independena auditului intern.
n acest fel, cele dou structuri contribuie la guvernarea eficient a organizaiilor, dar n moduri
de abordare diferite.
Profesia de audit intern se bazeaz pe standarde de audit intern i pe standardele de
implementare sau de bun practic, recunoscute n ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile
legislative i de reglementare ale fiecrei ri, n vederea respectrii regulilor specifice ce guverneaz
diferite sectoare de activitate i cultura organizaiei respective.
Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i organismelor de
reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni. Nerespectarea lor nu
nseamn numai s te situezi n afara profesiei, dar mai ales s te privezi de un mijloc de a fi mai
eficace i mai credibil. Amatorismul nu poate s funcioneze n auditul intern, ci doar o abordare
sistematic i metodic poate aduce un plus de valoare organizaiilor.
2. DEFINIREA CONCEPTULUI DE AUDIT INTERN
Funcia de audit intern a cunoscut transformri succesive pn la stabilizarea definirii
conceptului. Aceste abordri progresive au scos n eviden o serie de elemente, care trebuie reinute
pentru conturarea cadrului n care se nscrie auditul intern.
Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia urmtoarele
elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume:
- consiliere acordat managerului;
- ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;
- independen i obiectivitate total a auditorilor.
pe care acesta o va soluiona fr ntrziere. n acest caz, disfuncia semnalat prin raportul de audit
intern a dus la o aciune corectiv, care a avut ca rezultat i aprecierea auditorului ca un responsabil
dinamic i eficace.
Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere c adesea analiza cauzelor
unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea n insuficiene asupra
crora responsabilul nu are un bun control. Cu aceast ocazie, se observ c soluiile trebuie s vin pe
cale ierarhic sau chiar de la nivelul organizaiei, dac sunt probleme de dimensiune cultural, de
formare profesional, de buget, de organizare, de natur informatic .a.
Aceast situaie paradoxal, adesea ntlnit i stimuleaz logica celui auditat care constat c
auditorul intern confirm insuficienele semnalate chiar de el.
Din prezentarea de mai sus, rezult c n aceasta const consilierea concret i fr echivoc
acordat managerului de catre auditorii interni;
c) Independena total a auditorilor interni
Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare
obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub dou
aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s
funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni
trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.
Independena auditorilor interni trebuie s aib la baz eliminarea practicii de suprancrcare a
auditorilor cu lucrri care nu ar trebui s le revin lor. Spre exemplu: definirea de reguli i proceduri de
lucru, exercitarea aciunilor de evaluare i supervizare ale salariailor, chiar i temporar, participarea la
elaborarea sistemelor informatice, activitatea de organizare, aciuni de control financiar propriu-zis sau
inspecii .a.
Fenomenul cel mai grav care rezult de aici este c auditorii aflai n aceast situaie nu mai pot
audita domeniul respectiv, deoarece i-au pierdut independena i obiectivitatea. Dac apar asemenea
cazuri, mai ales la entiti mici i mijlocii, cnd din motive structurale suntem obligai s ncredinm
auditorilor asemenea aciuni, se impune s evalum riscurile i consecinele inevitabile n timp.
Independena i obiectivitatea sunt abateri de la funcia de audit intern, care duneaz
eficacitii i rigorii muncii de audit. Spre exemplu: Trebuie s avem n vedere c nu putem fi medic i
pacient n acelai timp, fr s stabilim un diagnostic cel puin subiectiv.
Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:
auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;
auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la toate nivelele
ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;
recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii
pentru management.
Organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic cel mai nalt nu este
suficient; mai trebuie ca fiecare, n cadrul activitii sale, s poat da dovad de obiectivitate, acesta
fiind de altfel unul din principiile fundamentale ale codului deontologic. A fi obiectiv nseamn s
realizezi o apreciere n total neutralitate, nseamn a nu avea idei preconcepute, ci o atitudine
imparial. De aceea, standardele profesionale consider c obiectivitatea este afectat i atunci cnd
Jacques Renard Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradus
n Romnia printr-un proiect finanat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti,
2003, pag. 61
5
Le mots daudit IFACI_ IAS, Editions Liaisons, Paris, 2000.
BIBLIOGRAFIE:
1. Auditul intern, autor M.Ghita, Editura Economica, Bucuresti, 2004, ISBN 973-709-051-9.
2. Audit intern, autori Marcel Ghi, Sorin Briciu i colaboratorii, Editura ULISE, Alba Iulia, 2005,
ISBN 973-87453-1-4
3. Auditul intern n sistemul public, autori Marcel Ghi, Mihai Sprncean, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2006