GHID

PRIVIND
EFECTUAREA
AUDITULUI DE MEDIU

Bucureti,
2013

ISBN 978-973-0-14680-6
Tip#rit la C.N. Imprimeria Na]ional# S.A.

GHID
PRIVIND EFECTUAREA
AUDITULUI DE MEDIU
UZ INTERN

Bucureti,
2013

CurteadeConturi

Romnia

ISBN 978-973-0-14680-6

Romnia

CurteadeConturi

Cuprins
ACRONIME I ABREVIERI
INTRODUCERE
1.
Cadrul general referitor la elaborarea Ghidului
privind efectuarea auditului de mediu
2.
Aspecte i noiuni generale referitoare la mediu i dezvoltare durabil
2.1 Despre mediul nconjurtor
2.2 Scurt istoric al dezvoltrii durabile
2.3 Dezvoltarea durabil la nivel de program
2.4 Obiective prioritare de mediu
3.
Auditul de mediu concept i importan
CAPITOLUL I - Desfurarea auditului de mediu
1.1 Procesul auditului de mediu. Problematica de mediu n cadrul
auditului performanei, financiar i de conformitate
1.2 Procedura de apelare la serviciile unui expert
CAPITOLUL II - Auditarea sistemelor de management al mediului.
Administrarea verde de ctre administraia central i local
2.1 Prezentarea standardului ISO 14001
2.2 Prezentare EMAS (Eco-management and Audit Scheme)
CAPITOLUL III - Auditul dezvoltrii durabile
3.1 Strategiile de dezvoltare durabil
3.2 intele i indicatorii dezvoltrii durabile
3.3 Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil
3.4 Tehnici analitice de reconciliere a preocuprilor de natur economic,
de mediu sau de natur social
CAPITOLUL IV - Auditul privind poluarea apei
4.1 Noiuni generale privind apa i poluarea apei
4.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul
auditului apei i prevenirii polurii apei
4.3 Auditul de conformitate privind apa i poluarea apei
4.4 Auditul performanei privind poluarea apei
CAPITOLUL V - Auditul privind biodiversitatea
5.1 Noiuni generale privind biodiversitatea
5.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului biodiversitii
5.3 Auditul de conformitate cu privire la biodiversitate
5.4 Auditul de performan privind biodiversitatea
CAPITOLUL VI - Auditul privind poluarea aerului
6.1 Noiuni generale referitoare la aer
6.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului polurii aerului
6.3 Auditul de conformitate privind poluarea aerului
6.4 Auditul performanei privind poluarea aerului
CAPITOLUL VII - Auditul privind managementul deeurilor
7.1 Noiuni generale referitoare la deeuri
7.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul
auditului managementului deeurilor
7.3 Auditul de conformitate al managementului deeurilor

5
9
9
10
12
15
17
21
28
31
31
57
58
60
65
71
71
72
73
73
74
74
75
76
77
79
79
82
83
83
85
85
85
85
86
88
88
92
93
3

CurteadeConturi

Romnia

7.4 Audit de performan pe problematica deeurilor

CAPITOLUL VIII - Indicatori de mediu
CAPITOLUL IX - Efectuarea auditului acordurilor internaionale de mediu.
Cooperarea ntre Instituiile Supreme de Audit
9.1 Audituri paralele. Definire, modaliti i etape de desfurare
9.2 Audituri comune. Aspecte privind realizarea acestor tipuri de audituri
9.3 Audituri coordonate. Posibiliti de utilizare a acestui gen de audit,
modaliti de cooperare internaional
9.4 Modul de realizare al acestor tipuri de audituri
CAPITOLUL X - Cadrul legal care reglementeaz aspecte
privind protecia mediului
10.1 Reglementrile legale specifice proteciei mediului
10.2 Chestionar pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile
de protecie a mediului la autoritile administraiei publice centrale
10.3 Chestionar pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile
de protecie a mediului la autoritile administraiei publice locale
ANEXE
ANEXA 1 Instituii naionale cu atribuii n domeniul proteciei mediului
ANEXA 2 Instituii internaionale i europene cu
atribuii n domeniul proteciei mediului
ANEXA 3 Indicatori de mediu
ANEXA 4 List de verificare pentru auditul intern de mediu
ANEXA 5 Nivelul 4 al cadrului standardelor internaionale
ale Instituiilor Supreme de Audit
ISSAI 5110 Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu
ISSAI 5120 Auditul de mediu i auditul de regularitate
ISSAI 5130 Dezvoltarea durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit
ISSAI 5140 Metode de cooperare ntre SAI-uri n auditul
acordurilor internaionale de mediu
ISSAI 3000A Anexe la liniile directoare privind auditul performanei
Anexa 6 - Auditurile de performan n cadrul auditurilor de mediu
Bibliografie
Glosar de termeni

93
96
102
102
103
104
105
107
107
112
117
124
126
132
134
137
138
139
169
184
214
228
235
236

Romnia

CurteadeConturi

ACRONIME I ABREVIERI
AL-21

Agenda Local pentru secolul XXI

ANPM

Agenia Naional pentru Protecia Mediului

CERES

Certificarea Standardelor de Mediu

CSD

Comisia pentru Dezvoltare Durabil a Naiunilor Unite

CSNR

Cadrul Strategic Naional de Referin

EMAS

Schema comunitar de management de mediu i audit

ESM

Evaluarea strategic de mediu

EUROSAI

Organizaia Instituiilor Supreme de Audit din Europa

EUROSTAT

Oficiul de Statistic al Comunitilor Europene

INS

Institutul Naional de Statistic

ISO

Organizaia Internaional pentru Standardizare

INTOSAI

Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit

ISSAI

Standard internaional al Instituiilor Supreme de Audit

IUCN

Uniunea Internaional pentru Conservarea Naturii

OCDE

Organizaia pentru Colaborare i Dezvoltare Economic

OMM

Organizaia Meteorologic Mondial

POS Mediu

Programul Operaional Structural de Mediu

PRGD

Plan Regional de Gestionare a Deeurilor

SMIAR

Sistemului de Monitoring Integrat al Apelor din Romnia

SMM

Sistem de management de mediu

UNCCD

Convenia Naiunilor Unite pentru Combaterea Deertificrii

UNCED

Conferina Organizaiei Naiunilor Unite pentru Mediu i Dezvoltare

UNECE

Comisia Economic a ONU pentru Europa

UNEP

Programul Naiunilor Unite pentru Mediu

WCED

Comisia Mondial pentru Mediu i Dezvoltare

VAB

Valoare adugat brut

IPCC

Grupul interguvernamental de experi privind schimbrile climatice

CurteadeConturi

Romnia

Romnia

CurteadeConturi

HOTRRE
privind aprobarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu
Avnd n vedere Nota nr. 40124/14.02.2013 privind proiectul Ghidului privind efectuarea
auditului mediului, prezentat spre dezbatere membrilor Plenului,
n baza prevederilor art. 58 lit. c) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat i ale art. 5 pct. 5.3 din Regulamentul propriu al
Plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 153/15.12.2010,
n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat,
Plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 20 februarie 2013, adopt prezenta
HOTRRE
Art. 1 - Se aprob Ghidul privind efectuarea auditului de mediu, prevzut n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2 - Ghidul privind efectuarea auditului de mediu se tiprete sub form de brour,
ntr-un numr de 160 exemplare i se public pe pagina de internet a Curii de Conturi.
Art. 3 - Ghidul privind efectuarea auditului de mediu intr n vigoare la data de
01.03.2013.
Art. 4 - Conductorii departamentelor de specialitate i cei ai structurilor teritoriale
urmeaz s dezbat coninutul Ghidului privind efectuarea auditului de mediu cu auditorii
publici externi din subordine.
Art. 5 - Prevederile prezentei hotrri sunt aduse la ndeplinire de ctre toate structurile
de specialitate ale Curii de Conturi.
PREEDINTE,
NICOLAE VCROIU

Nr. 41
20 februarie 2013

CurteadeConturi

Romnia

Romnia

CurteadeConturi

INTRODUCERE

1. Cadrul general
referitor la elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu

Plenul Curii de Conturi a Romniei a stabilit elaborarea de Ghiduri de audit pe domenii

de activitate care intr n sfera de competen a departamentelor de specialitate, n scopul armonizrii cu buna practic internaional i facilitrii implementrii standardelor de audit ale
Curii de Conturi, elaborate n conformitate cu Standardele Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI).
n acest context, Plenul Curii de Conturi a aprobat ca elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu s fie realizat de ctre direcia de specialitate din Departamentul XI,
n prezent aflat la Departamentul IX, n a crui competen de control/audit intr coordonarea
verificrii constituirii, utilizrii i gestionrii resurselor financiare privind protecia mediului,
conform atribuiilor, competenelor i obiectivelor stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare aprobat de plen i prin punctul 40 lit. d8 i punctul 82 lit. a3 din Regulamentul
privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.
La elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu, au fost avute n vedere
urmtoarele:
Liniile directoare pentru auditul de mediu - (Nivelul 4 al cadrului standardelor internaionale ale Instituiilor Supreme de Audit - ISSAI):
ISSAI 5110

Linii directoare privind efectuarea auditurilor de mediu

ISSAI 5120

Auditul de mediu i Auditul de Regularitate

ISSAI 5130

Dezvoltarea Durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit

ISSAI 5140

Metode de cooperare ntre SAI-uri n auditul acordurilor internaionale de mediu

ISSAI 3000, Linii directoare privind auditul performanei, Anexa 6 Auditurile de

performan n cadrul auditurilor de mediu;
Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi,
precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea
Plenului nr. 130 din 4 noiembrie 2010;
Standardele de audit ale Curii de Conturi a Romniei, aprobate prin Hotrrea Plenului
nr. 22 din 16 februarie 2011;
Cele mai bune practici de audit de mediu.
La elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu s-a urmrit ca principiile
general acceptate pentru auditul de mediu s fie evideniate aa cum sunt ele prezentate n liniile
directoare INTOSAI pentru punerea n aplicare a standardelor de audit al mediului, dar s-au avut n

CurteadeConturi

Romnia

vedere, totodat, i bunele practici actuale n domeniu mediului. Prin modul de prezentare, Ghidul
ncurajeaz exercitarea raionamentului profesional n toate etapele procesului de audit de mediu,
ceea ce este esenial, avnd n vedere diversitatea potenialelor teme de audit de mediu, a obiectivelor, precum i a metodelor de colectare i de analiz a datelor disponibile n auditul de mediu.
Auditul de mediu presupune verificarea unor aspecte de mediu, printre care: poluarea
aerului, a biodiversitii, a apei, produsele chimice, schimbrile climatice, mediul i sntatea,
energia, utilizarea solurilor, resursele naturale, zgomotul, deeurile.
Ghidul privind efectuarea auditului de mediu include auditarea unor teme specifice de
mediu, dup cum urmeaz: managementul deeurilor, poluarea aerului, poluarea apei i a biodiversitii. De asemenea, au fost tratate aspecte privind auditul dezvoltrii durabile, aria de
cuprindere i problematica acestuia.

2. Aspecte i noiuni generale referitoare la mediu i dezvoltare durabil

Mediul nconjurtor i starea sa reprezint una dintre problemele majore ale omenirii i, ca
urmare, trebuie s fie n permanen n atenia individului, dar i a colectivitilor umane. Mult mai
eficient dect abordarea corectiv, menit a rezolva efectele, se dovedete a fi o abordare
preventiv a problemelor de mediu, care vizeaz eliminarea cauzelor,
ceea ce implic eforturi materiale i financiare, inclusiv termene mai
reduse, iar ignorarea acestei probleme sau tratarea superficial a ei
poate conduce la rezultate dezastruoase pe plan local, naional,
regional sau global.
De-a lungul ultimilor 20 de ani, gradul de contientizare a
problemelor privind mediul nconjurtor la nivel mondial a crescut
rapid, punndu-se un accent special pe probleme cum ar fi epuizarea stratului de ozon, distrugerea pdurilor tropicale sau nclzirea global. Cunotinele dobndite i experiena crescut privind
aspectele de mediu n aceast perioad au dus la o regndire a rolului i responsabilitilor, att a
autoritilor publice (la nivel central, local i a instituiilor subordonate acestora), ct i a
ramurilor industriale.
n cadrul INTOSAI, aspectele de audit privind domeniul mediului au devenit din ce n ce
mai importante, unele dintre schimbrile cruciale care au avut loc la nivel global fiind reflectate n
ISSAI 5110, Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu i vizeaz, dup cum urmeaz:
extinderea reglementrilor legate de mediu de ctre autoritile locale i de stat;
creterea costului de protecie a mediului, att pentru sectorul privat, ct i pentru cel
public. Resursele cheltuite de ctre cele dou sectoare cu privire la controlul polurii au
crescut, iar att societile comerciale ct i organismele guvernamentale sunt n cutarea
unor modaliti mai eficiente de a rezolva problemele legate de conformitate;
contientizarea problemelor legate de mediu n rndul instituiilor financiare, att
naionale ct i internaionale. Presiunea i controlul exercitate de ctre aceste instituii
ofer guvernelor i companiilor un impuls pentru a oferi o examinare mai aprofundat a
problemelor de mediu;
n urma Conferinei Naiunilor Unite privind problemele legate de mediu din Rio de
Janeiro din anul 1992, guvernele i companiile din ntreaga lume au fost mai preocupate
de dezvoltarea durabil.
10

Romnia

CurteadeConturi

Avnd n vedere c unele entiti publice, prin activitile pe care le desfoar, pot afecta
mediul, s-a impus necesitatea ca acestea s fie responsabilizate pentru aciunile lor, pe baza unor
rapoarte. Pe msur ce a crescut ncrederea n constatrile acestor rapoarte asupra mediului, a
rezultat firesc i nevoia ca entitile s fie supuse unui audit independent.
Ca urmare a implicrii Instituiilor Supreme de Audit n aceast activitate i noua abordare a problemelor de mediu, subiectul a fost analizat i dezbtut pe larg n cadrul INTOSAI.
Avnd n vedere importana domeniului respectiv, n cadrul INTOSAI s-a creat un grup
de lucru legat de problemele privind mediul (WGEA)1. De-a lungul ultimilor ani, Grupul de
lucru privind auditul de mediu a ncurajat SAI-urile s efectueze programe i audituri privind
problemele de mediu, contribuind la dezvoltarea capacitii SAI-urilor de a realiza aceste
obiective. Practica auditului de mediu este acum comun n numeroase SAI-uri. n ultimul
deceniu, s-au efectuat mai mult de 2.000 de audituri de mediu, fiind abordat problematica de
mediu n cadrul auditurilor de regularitate (financiar i de conformitate) i de performan.
Pentru orientarea eforturilor sale, Grupul de lucru pregtete un plan de lucru la fiecare trei ani,
n conformitate cu procedurile stabilite de INTOSAI. Aceste planuri sunt aprobate de ctre
membrii INTOSAI la Congresele trienale ale INTOSAI.
n cadrul comunitii INTOSAI, se consider c dezvoltarea durabil i protecia
mediului trebuie s constituie obiectul unui audit independent efectuat de Instituiile Supreme de
Audit. Respectnd valorile cele mai nalte ale profesionalismului, independenei, obiectivitii i
transparenei i printr-o cooperare eficient pe probleme de mediu de interes comun, SAI-urile
pot aduce contribuii semnificative n abordarea problemelor de dezvoltare durabil, care devin
tot mai regionale, n condiiile globalizrii degradrii mediului. Pe plan internaional, degradarea
mediului i practicile n materie de dezvoltare durabil rmn n continuare o provocare
important, SAI-urile identificnd mai multe problematici care trebuie abordate pentru a spori
impactul auditurilor efectuate, i anume:
rolul SAI-ului n auditul angajamentelor de dezvoltare durabil asumate de ctre guverne
i al altor angajamente asumate prin intermediul acordurilor multilaterale de mediu,
precum i dac acest rol ar trebui intensificat;
sporirea gradului de contientizare internaional a auditului mediului;
necesitatea dezvoltrii contabilitii de mediu i a sistemelor pentru adoptarea rapoartelor
privind dezvoltarea durabil;
consolidarea capacitilor instituionale n cadrul SAI-ului.
Din punct de vedere financiar, problemele dezvoltrii ecologice sunt foarte semnificative
n plan material. Acestea includ cheltuieli directe, precum i diverse mecanisme ce vizeaz
transferul de asisten financiar. Din acest motiv este important ca Instituiile Supreme de Audit
s se asigure c aceste fonduri sunt contabilizate corect i cheltuite n conformitate cu principiile
de protecie a mediului i de dezvoltare durabil.

INTOSAI-WGEA Grup de lucru privind activitatea de audit al mediului din cadrul Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit
11

CurteadeConturi

Romnia

2.1 Despre mediul nconjurtor

Prin mediu nconjurtor sau mediu ambiant se nelege ansamblul de
Despre
elemente i fenomene naturale i artificiale de la exteriorul Terrei, care condiiomediul
nconjurtor neaz viaa n general i pe cea a omului n special. Sensul dat acestei noiuni n
cadrul Uniunii Europene este cel al unui ansamblu de elemente care, n complexitatea relaiilor lor, constituie cadrul, mijlocul i condiiile de via ale omului,
cele care sunt ori nu sunt resimite.
n Legea nr. 265/29.06.2006 Legea proteciei mediului din Romnia,
mediul este definit ca ansamblul de condiii i elemente naturale ale Terrei: aerul,
apa, solul i subsolul, toate straturile atmosferei, toate materiile organice i anorganice, precum i fiinele vii, sistemele naturale n interaciune, cuprinznd elementele enumerate anterior, inclusiv, valorile materiale i spirituale.
Mersul neobosit spre dezvoltare, industrializare i spre urbanizarea n
Degradarea
cretere a condus la degradarea mediului. Degradarea mediului are loc atunci cnd
mediului
nconjurtor resursele naturale, cum ar fi copacii, habitatul, pmntul, apa i aerul sunt
consumate mai repede dect le poate reface natura, atunci cnd poluarea are ca
rezultat daune ireparabile asupra mediului sau atunci cnd oamenii distrug sau
deterioreaz ecosistemele n procesul de dezvoltare. Degradarea mediului poate
lua multe forme, incluznd, dar nelimitndu-se la deertificare, despdurire, dispariie i radioactivitate. Unele dintre cauzele majore ale degradrii includ suprapopularea, extinderea urban, poluarea industrial, deversarea deeurilor, agricultura intensiv, pescuitul excesiv, industrializarea, introducerea de specii
invazive i lipsa unor reglementri privind mediul. Teoretic, consecinele degradrii mediului nconjurtor pe termen lung ar rezulta n medii locale care nu mai
sunt n msur s susin populaiile umane. O astfel de degradare la o scar
mondial, n situaia n care nu este ameliorat, ar nsemna dispariia umanitii.
Impactul
degradrii
asupra
mediului
nconjurtor

Degradarea mediului n toat lumea a condus la o imagine foarte sumbr a

strii actuale a resurselor naturale. Creterea polurii apei, poluarea atmosferic,
poluarea zonelor de coast, scderea suprafeelor pdurilor, creterea emisiilor de
gaze cu efect de ser, exploatarea excesiv a terenurilor, deversarea deeurilor i
creterea poluanilor au contribuit la ameninrile cu care se confrunt biodiversitatea i ecologia. n cele ce urmeaz, vom discuta impactul degradrii mediului
n ceea ce privete apa, terenurile, pdurile, biodiversitatea, clima, atmosfera i
zonele marine/de coast:

Apa: Agricultura i activitile conexe utilizeaz mai mult de 70% din apa
dulce. Pn la mijlocul anilor 1990, 40% din populaia lumii a fost grav afectat
de lipsa apei. Pn n 2025, dou treimi din populaia lumii ar putea tri n ri
care se confrunt cu deficite serioase de ap.
Apa este un factor important n echilibrele ecologice, iar poluarea acesteia
este o problema actual cu consecine mai mult sau mai puin grave asupra populaiei. Prin poluarea apei, se nelege alterarea caracteristicilor fizice, chimice i
biologice ale apei, produs direct sau indirect de activitile umane i care face ca
apele s devin improprii utilizrii normale n scopurile n care aceast utilizare
era posibil nainte de a interveni alterarea. Efectele polurii resurselor de ap sunt
complexe i variate, n funcie de natura i concentraia substanelor impurificatoare.

12

Romnia

CurteadeConturi

Utilizarea terenurilor: Punatul excesiv provoac pagube pentru 20%35% din puni i pajiti. Acest lucru cauzeaz eroziunea solurilor, estimat la
25 miliarde t/an la nivel mondial. Mai mult de 250 de milioane de oameni sunt
direct afectai de deertificare. Deertificarea afecteaz aproape un sfert din
suprafaa total a uscatului i n jur de 70% din regiunile aride ale lumii se
confrunt cu degradri intensificate. Cauzat, n general, de punat i de
folosirea excesiv a solului srccios i strns legat de srcia rural i de
foamete, deertificarea amenin existena a peste un miliard de oameni din peste
100 de ri.

Pdurile: Mai mult de 220 de milioane de hectare de pduri tropicale au

fost distruse ntre anii 1975-1990, n special pentru producia de alimente. Rata
anual de pierdere a pdurilor naturale este estimat la peste 14,6 milioane ha i
defriarea pdurilor tropicale este de aproape 1% anual. n ultimul deceniu,
lumea a pierdut n total 94 milioane ha de pdure. Cea mai mare rat de
despdurire se nregistreaz n rile n curs de dezvoltare din zonele tropicale,
unde s-au pierdut, n ultimul deceniu, 4% din pduri. Jumtate din ecosistemele
de coast ale lumii au fost degradate de factorul antropic. n Europa, proporia
este de 80%, iar n Asia de 70%.

Biodiversitatea: Biodiversitatea reprezint variabilitatea organismelor din

cadrul ecosistemelor terestre, marine, acvatice continentale i complexele ecologice. Aceasta include diversitatea intraspecific, interspecific i diversitatea ecosistemelor. n prezent, suntem martorii unei pierderi constante a biodiversitii, cu
consecine profunde pentru lumea natural i pentru bunstarea omului. Cauzele
principale sunt schimbrile produse n habitatele naturale, schimbri datorate
sistemelor de producie agricol intensiv, construciilor, exploatrii carierelor,
exploatrii excesive a pdurilor, oceanelor, rurilor, lacurilor i solurilor, invaziilor
de specii strine, polurii i din ce n ce mai mult schimbrilor climatice.

Schimbrile climatice: Acestea reprezint una dintre cele mei mari ameninri din punctul de vedere al mediului, social i economic. nclzirea sistemului climatic se produce fr echivoc, dup prerea Grupului interguvernamental de experi privind schimbrile climatice (IPCC). Observaiile indic creteri ale temperaturii medii a aerului i a oceanului, topirea zpezii i a gheii pe
suprafee mari i creterea nivelului mediu global al mrii. Este foarte probabil
ca, n mare parte, nclzirea s poat fi pus pe seama emisiilor de gaze cu efect
de ser provenite din activitile umane.
Cauzele acestui fenomen complex sunt naturale (schimbrile activitii
solare, modificrile pe termen lung legate de orbita Pmntului, procesele naturale interne ale sistemului climatic) i antropologice (creterea concentraiei
atmosferice de dioxid de carbon i de alte gaze cu efect de ser). n sens restrns,
schimbarea climatic indic modificri semnificative ale elementelor climatice n
cursul unei perioade determinate, cu efecte economice, sociale i de mediu.
Schimbarea climatic este o problem de mediu care determin riscuri n procesul de dezvoltare (European Communities, 2009).
Pe baza datelor furnizate de Ministerul Mediului i Pdurilor (MMP), n
calitate de autoritate public central din Romnia pe probleme de mediu, prin
anexa la O.M. nr. 1170/29.09.2008 privind adaptarea la efectele schimbrilor climatice, au fost identificate o serie de manifestri ale fenomenului de schimbare
13

CurteadeConturi

Romnia

Audit de
mediu

14

climatic pe teritoriul Romniei, cu implicaii economice i sociale. MMP,

definete adaptarea la schimbrile climatice (O.M. nr. 1170/29.09.2008) astfel:
..abilitatea sistemelor naturale i antropice de a rspunde efectelor schimbrilor climatice, incluznd variabilitatea climatic i fenomenele meteorologice
extreme, pentru a reduce potenialele pagube, a profita de oportuniti sau a
face fa consecinelor schimbrilor climatice.
Atmosfera: Poluarea aerului este o problem att la nivel local, ct i la
nivel transfrontalier. Poluanii aerului emii ntr-o ar pot fi transportai n atmosfer i duna sntii umane i mediului din alt parte. Doi poluani, pulberi
fine n suspensie i ozonul la nivelul solului, sunt recunoscui n prezent ca fiind
cei mai semnificativi n ceea ce privete impacturile asupra sntii. Expunerea
maxim i pe termen lung poate duce la o varietate de efecte asupra sntii, de
la efectele minore asupra sistemului respirator pn la mortalitatea prematur.
Din 1997, este posibil ca peste 45% din populaia urban a Europei s fi fost
expus unor concentraii de pulberi de suspensie n atmosfer peste limita UE
stabilit s protejeze sntatea uman; i este posibil ca o proporie de peste 60%
din aceasta s fi fost expus unor niveluri ale ozonului care depesc valoarea
int a UE. S-a estimat c 2,5 PM (pulberi fine n suspensie) n aer a redus sperana de via statistic n UE cu mai mult de opt luni.
Una din cele mai mari probleme cauzate de poluarea aerului este nclzirea
global, o cretere a temperaturii Pmntului cauzat de acumularea unor gaze
atmosferice cum ar fi dioxidul de carbon. Odat cu folosirea intensiv a combustibililor fosili n secolul XX, concentraia de dioxid de carbon din atmosfer a
crescut dramatic. Dioxidul de carbon i alte gaze, cunoscute sub denumirea de
gaze de ser, reduc cldura disipat de Pmnt dar nu blocheaz radiaiile Soarelui.
Din cauza efectului de ser se ateapt ca temperatura global s creasc cu 1,4C
pn la 5,8C pn n anul 2100. Chiar dac aceast tendin pare a fi o schimbare
minor, creterea ar face ca Pmntul s fie mai cald dect a fost n ultimii 125.000
ani, schimbnd probabil tiparul climatic, afectnd producia agricol, modificnd
distribuia animalelor i plantelor i crescnd nivelul mrii.
Deeurile: Deeurile sunt resturi materiale rezultate dintr-un proces tehnologic (sau casnic) de realizare a unui anumit produs, care nu mai pot fi valorificate
direct n realizarea produsului respectiv. Ele pot fi substane, materiale, obiecte,
resturi de materii prime provenite din activitile economice, menajere i de consum.
Mai mult de 35% din oraele din rile n curs de dezvoltare au tratat apele
uzate poluate de deeuri. ntre 33-50% din deeurile solide generate n rile cu
venituri mici i medii nu sunt colectate i sunt lsate s se deverseze n ruri i
mri, provocnd astfel o poluare imens. Lipsa accesului la alimentarea cu ap i
la condiii de salubritate, n milioane de cazuri, a dus la boli i la mai mult de 5
milioane de decese n fiecare an.
Zonele marine i de coast: Aproape o treime din toate recifele de corali
pot s dispar n urmtorii 30 de ani. Peste 2,6 miliarde litri de petrol se scurg n
mri n fiecare an. Cea mai mare surs de poluare este non-accidental, de la
scurgeri pn la deversri provenite de la rafinrii.
Conform Bncii Mondiale, auditul de mediu este o examinare a informaiilor legate de respectarea proteciei mediului din cadrul unei organizaii pentru
a verifica dac, sau n ce msur, acestea sunt conforme cu criteriile de audit specificate. Criteriile pot fi bazate pe standarde de mediu locale, naionale sau mon-

Romnia

CurteadeConturi

diale. Astfel, acesta este un proces sistematic de obinere i de evaluare a informaiilor cu privire la aspectele de mediu.
Managementul
public cu
privire la
mediu

Rolul managementului public cu privire la problemele de mediu se extinde la protecia mediului, prevenirea activitilor care pot duna mediului nconjurtor i introducerea de activiti care s elimine efectele negative ale polurii mediului. n scopul de a-i ndeplini rolul su n domeniul managementului
de mediu, trebuie s fie ntreprinse urmtoarele activiti specifice:
elaborarea unor politici naionale, legislaii i reglementri de mediu;
stabilirea de standarde i norme de mediu;
acordarea de licene, inspecii i aplicarea de sanciuni pentru nclcarea legilor;
introducerea unor programe specifice pentru protecia mediului, punerea n
aplicare i monitorizarea acestora.

2.2 Scurt istoric al dezvoltrii durabile

Elementul cheie al dezvoltrii durabile l reprezint
reconcilierea ntre procesul de dezvoltare i calitatea
mediului nconjurtor, promovarea procesului integrat de
elaborare i luare a deciziilor, att la nivel global, ct i
regional, naional sau local. De asemenea, dezvoltarea
durabil depinde de distribuirea corect a costurilor i
beneficiilor dezvoltrii ntre generaii i naiuni.
1972 Stockholm Conferina Naiunilor Unite
La Conferina Naiunilor Unite de la Stockholm, 113 naiuni prezente i manifest ngrijorarea cu privire la modul n care activitatea uman influeneaz mediul. Sunt subliniate problemele polurii, distrugerii resurselor, deteriorrii mediului, pericolul dispariiilor unor specii i
nevoia de a crete nivelul de trai al oamenilor i, nu n ultimul rnd, se accept legtura
indisolubil ntre calitatea vieii i calitatea mediului pentru generaiile actuale i viitoare.
1983 Comisia Brundtland
Naiunile Unite nfiineaz Comisia mondial de mediu i dezvoltare (World Commission
on Environment and Development) avnd ca scop studierea dinamicii deteriorrii mediului i
oferirea de soluii cu privire la viabilitatea pe termen lung a societii umane. Aceast comisie a
fost prezidat de Gro Harlem Brundtland, Primul Ministru al Norvegiei la acea dat.
Comisia Brundtland a subliniat existena a dou probleme majore:
dezvoltarea nu nseamn doar profituri mai mari i standarde mai nalte de trai pentru un
mic procent din populaie, ci creterea nivelului de trai al tuturor;
dezvoltarea nu ar trebui s implice distrugerea sau folosirea nesbuit a resurselor noastre
naturale, nici poluarea mediului ambiant.
Problema-cheie a dezvoltrii durabile este opoziia ntre nevoile de cretere ale populaiei
i limitele impuse de resursele planetei, precum i degradarea continu a mediului.

1987 Raportul Brundtland

Comisia Brundtland a elaborat i publicat documentul "Viitorul nostru comun" (Raportul
Brundtland), prin care s-a formulat cadrul care avea s stea la baza Agendei 21, respectiv a
principiilor Declaraiei de la Rio.

15

CurteadeConturi

Romnia

1992 Conferina de la Rio. Conferina Naiunilor Unite privind Mediul i Dezvoltarea

(UNCED)
efi de stat din 120 de ri participante aduc n centrul ateniei problemele privind mediul
i dezvoltarea. Dezvoltarea durabil reprezint "o nou cale de dezvoltare care s susin progresul uman pentru ntreaga planet i pentru un viitor ndelungat".
Scopul declarat al Conferinei a fost stabilirea unei noi strategii a dezvoltrii economice,
industriale i sociale n lume, cuprins sub numele de dezvoltare durabil "sustainable
development". Naiunile prezente au fost de acord asupra unui plan de dezvoltare durabil numit
Agenda 21 i asupra a dou seturi de principii: Declaraia de la Rio cu privire la mediu i dezvoltare i Principiile pdurii. Potrivit Declaraiei de la Rio "Oamenii au dreptul la o via sntoas i productiv n armonie cu natura; naiunile au dreptul suveran de a exploata resursele
proprii, fr ns a cauza distrugeri ale mediului n afara granielor proprii". Agenda 21 se
axeaz pe participarea comunitilor la implementarea politicilor de mediu, pe creterea rolului
educaiei n dezvoltarea unei contiine de mediu i n utilizarea responsabil a resurselor
naturale.n cadrul Conferinei au mai fost adoptate:
Convenia privind schimbrile climatice ce reprezint un angajament ferm al rilor
semnatare ca pn n anul 2000 s-i reduc emisiile de dioxid de carbon din atmosfer,
la nivelul existent n anul 1990;
Convenia privind diversitatea biologic - ce prevede msurile care trebuie luate pentru
protejarea ecosistemelor i a diferitelor forme de via.
2002 Johannesburg Summitul Naiunilor Unite privind Dezvoltarea Durabil
Acesta constat progresul fcut spre dezvoltarea durabil i se reafirm angajamentul
rilor participante. Principalele probleme discutate:
reducerea numrului celor care nu au acces la rezerve de ap potabil, de la peste 1
miliard la 500 milioane pn n anul 2015;
njumtirea numrului celor ce nu au condiii de salubritate corespunztoare, la 1,2
miliarde;
creterea folosirii surselor durabile de energie i refacerea efectivelor de pete sectuite.

Aciuni ntreprinse la nivelul Uniunii Europene

1972 Summit-ul de la Paris a evideniat necesitatea acordrii unei atenii deosebite proteciei
mediului n contextul expansiunii economice i a mbuntirii standardelor de via.
1987 Actul Unic European reprezint un punct de referin al politicii europene de mediu, fiind
menionat pentru prima dat n cadrul unui tratat al Comunitii Europene.
1993 Tratatul de la Maastricht a conferit proteciei mediului un statut complet n cadrul
politicilor europene.
1999 Tratatul de la Amsterdam a consolidat baza legal a politicii viznd protecia mediului,
precum i promovarea dezvoltrii durabile n cadrul Uniunii Europene.
2000 efii statelor membre UE reunii n edina Consiliului European de la Lisabona s-au angajat s creeze, pn n anul 2010, "cea mai competitiv i dinamic economie bazat pe
cunoatere din lume".
2001 Summit-ul de la Goeteborg, unde a fost adoptat Strategia de Dezvoltare Durabil a UE.
2005 Comisia a demarat un proces de revizuire a Strategiei de Dezvoltare Durabil, proces
care a cuprins mai multe etape:
n februarie 2005, Comisia a publicat o evaluare iniial i a trasat o serie de direcii de
urmat. Au fost evideniate anumite direcii de dezvoltare non-durabil care au avut efecte

16

Romnia

CurteadeConturi

negative: schimbrile climatice, ameninri la adresa sntii publice, creterea srciei

i a excluziunii sociale, epuizarea resurselor naturale i afectarea biodiversitii;
n iunie 2005, efii de stat i de guverne din UE au adoptat o declaraie privind liniile
directoare ale dezvoltrii durabile, care susinea c Agenda rennoit de la Lisabona este
o component esenial a obiectivului dezvoltrii durabile.
2006 (iunie) a fost adoptat Strategia de Dezvoltare Durabil pentru o Uniune European extins.
2007 Tratatul de la Lisabona cuprinde i protocoale adiionale privind schimbrile climatice i
lupta mpotriva nclzirii globale. Cteva prevederi ale Tratatului se refer la solidaritatea n
probleme legate de furnizarea de energie i schimbrile n domeniul politicii energetice europene.

Obiectivele Strategiei pentru Dezvoltare Durabil a Uniunii Europene

Strategia dezvoltrii durabile din UE adoptat n 2006 de ctre Consiliul UE, i propune
s gseasc criteriile cele mai adecvate de optimizare a raportului nevoi - resurse, obiectivele de
atins i mijloacele necesare, pe baza compatibilitii lor reciproce, n timp i spaiu.
Documentul este conceput ntr-o viziune strategic unitar i coerent, avnd ca obiectiv
general mbuntirea continu a calitii vieii pentru generaiile prezente i viitoare, prin
crearea unor comuniti sustenabile, capabile s gestioneze i s foloseasc resursele n mod
eficient i s valorifice potenialul de inovare ecologic i social al economiei, n vederea asigurrii prosperitii, proteciei mediului i coeziunii sociale.
Obiectivele Strategiei pentru Dezvoltare Durabil a Uniunii Europene sunt urmtoarele:
limitarea schimbrilor climatice i a costurilor, precum i a efectelor sale negative pentru
societate i mediu;
asigurarea c sistemul de transport satisface nevoile economice, sociale i de mediu ale
societii noastre, minimiznd impacturile sale nedorite asupra economiei, societii i
mediului;
promovarea modelelor de producie i consum durabile;
mbuntirea managementului i evitarea supraexploatrii resurselor naturale, recunoscnd valoarea serviciilor ecosistemelor;
promovarea unei bune snti publice n mod echitabil i mbuntirea proteciei mpotriva ameninrilor asupra sntii;
crearea unei societi a includerii sociale prin luarea n considerare a solidaritii ntre i
n cadrul generaiilor, asigurarea securitii i creterea calitii vieii cetenilor, ca o precondiie pentru pstrarea bunstrii individuale;
promovarea dezvoltrii durabile pe scar larg;
asigurarea c politicile interne i externe ale UE sunt n acord cu dezvoltarea durabil i
angajamentele internaionale ale acesteia.

2.3 Dezvoltarea durabil la nivel de program

Pentru a fi eficiente, strategiile de dezvoltare durabil trebuie s fie urmate suplimentar
de un set de obiective i inte pentru programele individuale. Un angajament, de exemplu, de
reducere a nivelului dioxidului de carbon n atmosfer, poate fi reflectat prin:
reducerea limitelor stabilite pentru emisiile industriei grele;
reguli mai stricte i testarea emisiilor autovehiculelor;
msuri pentru descurajarea utilizrii autovehiculelor;
n msura n care este posibil, o multitudine de alte politici.

17

CurteadeConturi

Romnia

Modul de selectare al auditurilor care urmeaz s fie realizate depinde de abordarea

aleas de Instituia Suprem de Audit prin programul de audit. n cele mai multe situaii, auditurile care se axeaz pe dezvoltarea durabil trebuie s concorde cu aspecte din alte teme pentru a
fi compatibile cu programul i prioritile SAI-ului. De aceea, tema studiat trebuie s fie supus
auditului, s adauge valoare, s ating aspecte materiale i s fie finalizabil cu resursele disponibile, ntr-un timp rezonabil.
Importana temei trebuie s fie dat nu numai de reflectarea unor valori monetare, ci i de importana impactului programului. De exemplu, politicile de contracarare a polurii vor trebui s
includ diferite tipuri de instrumente de politici, cum ar fi stimulentele economice, iniiative de cercetare i pregtire, campanii de educaie public i crearea de entiti de reglementare care s avizeze,
s supravegheze i s sancioneze companiile, dup caz. Este posibil ca n acest proces s nu fie
angrenai muli bani publici, ns impactul politicii sau eecul acesteia pot avea consecine enorme.
Pentru unele audituri este necesar s fie identificate acele entiti care sunt eseniale pentru
conservarea i utilizarea durabil a resurselor, n scopul prioritizrii domeniilor supuse auditului.
Curtea de Conturi poate decide s ia n considerare subiecte cu urmtoarele aspecte de fond:
problema administrrii verzi, cum ar fi eficiena utilizrii energiei, procedurile de achiziie i utilizarea apei, precum i a altor resurse naturale de ctre entitile publice;
Ministerul Aprrii din Marea Britanie Managementul utilitilor
Ministerul Aprrii din Marea Britanie a cheltuit aproximativ 180 milioane pe an pentru curent
electric, benzin, motorin, ap i canalizare. n anul 1997, NAO a dat publicitii un raport cu privire la
posibilitile de realizare a unor economii, prin mbuntirea managementului utilitilor. Raportul a
identificat mai multe ci de realizare a unor economii ale energiei. Unele dintre acestea sunt msuri
simple, care se pot lua cu costuri minime sau pot s nu coste nimic, de exemplu, reglarea termostatelor i
educarea personalului s fie mai contient cu privire la consumul de energie. Alte msuri ar necesita o
investiie care ar genera economii n mai puin de trei ani (de exemplu, instalarea de echipamente de
iluminare eficiente energetic).

programele de mediu, incluznd eficiena tehnicilor folosite pentru a ncorpora factori de

mediu n procesul de luare a deciziei de zi cu zi, cum ar fi spre exemplu construcia de
diguri mpotriva inundaiilor, implementarea managementului rului sau controlul polurii;
programele care servesc unui spectru mai larg de obiective economice i sociale, incluznd aici, de exemplu, programe destinate limitrii declinului economiei locale, reutilizarea terenurilor lsate n paragin sau abandonate.
Regenerarea terenurilor n Marea Britanie
Pn n aprilie 1999, Agenia Guvernului Marii Britanii, cunoscut sub denumirea de Parteneriatul
Englez a fost responsabil pentru readucerea n starea de utilizare a terenurilor i cldirilor abandonate, vacante i subutilizate. Principala activitate a Ageniei a fost aceea de asigurare a suportului financiar pentru finanarea proiectelor de regenerare fizic, mpreun cu organizaii din sectorul public sau privat. Astfel, ateptrile au fost ca Agenia s joace un rol important n sprijinirea atingerii regenerrii durabile economice,
de mediu i sociale a domeniilor aflate n nevoie. n anul 1999, NAO a publicat un raport care s-a concentrat
pe activitatea Parteneriatului Englez de susinere a regenerrii locale n ase zone geografice. Conexat cu
vizite pe teren i analiza datelor, echipa de studiu a dorit s cunoasc viziunea Ageniei i a partenerilor din
comunitatea local n sprijinirea sporirii eficacitii promovrii regenerrii. Raportul a identificat necesitatea
stabilirii unor inte i obiective mai clare, introducerea evalurii pe termen lung a eficacitii schemelor
zonale de regenerare i stabilirea unui sistem mai riguros de nregistrare a rezultatelor.

n ceea ce privete programele de dezvoltare durabil la nivel naional, singurele programe dedicate ce ar putea contribui la punerea n practic a dezvoltrii durabile sunt cele gestio18

Romnia

CurteadeConturi

nate de Administraia Fondului pentru Mediu. Aceasta este principala instituie care asigur suportul financiar pentru realizarea proiectelor i programelor pentru protecia mediului, constituit
conform principiilor europene poluatorul pltete i responsabilitatea productorului.
Programul Operaional Structural de Mediu contribuie la implementarea prioritii 3 a
Planului Naional de Dezvoltare 2007 - 2013, i anume Protejarea i mbuntirea calitii mediului, lund n considerare necesitile sociale, economice i de mediu din Romnia, astfel
nct s se obin cel mai bun impact asupra mediului i s se stimuleze dezvoltarea economic.
Din perspectiv internaional, POS Mediu are la baz Strategia European de Dezvoltare
Durabil i al 6-lea Program de Aciune pentru Mediu.
POS Mediu este astfel conceput, nct s contribuie substanial la realizarea prioritii tematice din Cadrul Strategic Naional de Referin (CSNR), i anume Dezvoltarea infrastructurii
la standarde europene. n aceeai msur, POS Mediu este n deplin concordan cu prioritile
stabilite n Liniile Strategice privind Coeziunea pentru Politic de Coeziune2, i mai ales acelea
care vizeaz creterea atractivitii Statelor Membre, a regiunilor i a oraelor, precum i ntrirea sinergiilor dintre protecia mediului i creterea economic. n acest sens, POS Mediu se
concentreaz pe mbuntirea accesului la serviciile publice prin asigurarea nivelului i a
calitii adecvate a acestora, precum i prin conservarea potenialului de mediu. Asigurarea infrastructurii de baz pentru ap i mediu i servicii publice adecvate reprezint o condiie esenial
pentru atragerea investitorilor, care va contribui la dezvoltarea economic a rii. Crearea de noi
locuri de munc mai bune este, de asemenea, avut n vedere, innd cont de faptul c protecia
mediului este un sector aflat n curs de dezvoltare n Romnia.
Strategia global a POS Mediu, n acord cu Politica de Coeziune i cu Cadrul Strategic Naional de Referin, vizeaz reducerea disparitilor existente ntre Romnia i UE n ceea ce privete
standardele i serviciile de mediu. Pe baza analizei acestor dispariti, a punctelor slabe i a potenialului, precum i prin identificarea att a oportunitilor, ct i a necesitilor, strategia se bazeaz pe
cteva prioriti menite s maximizeze impactul Fondurilor Structurale i de Coeziune. n acest scop,
este avut n vedere coordonarea fondurilor UE i a celor naionale, astfel nct s se asigure, ntr-o
manier complementar, c ambele tipuri de fonduri vor contribui la atingerea scopului global.
Strategia POS Mediu se bazeaz pe urmtoarele elemente:
analiza situaiei actuale pentru sectorul de mediu;
strategiile naionale de mediu i planurile de implementare pentru conformarea cu
acquis-ul de mediu;
problemele majore i direciile strategice stabilite n Cadrul Strategic Naional de
Referin, urmrindu-se complementaritatea Fondurilor i delimitarea ariilor de
intervenie a acestora;
contribuia partenerilor socio-economici care au fost consultai la elaborarea POS
Mediu i a rezultatelor evalurii ex-ante i evalurii strategice de mediu (ESM).
Obiectivul global al POS Mediu const n mbuntirea standardelor de via ale populaiei
i a standardelor de mediu, viznd, n principal, respectarea acquis-ului comunitar de mediu.
Acest obiectiv trebuie privit n lumina creterii fr precedent a disparitilor din cadrul
Uniunii Europene extinse i a eforturilor pe termen lung pe care Romnia va trebui s le fac
pentru a reduce aceste dispariti. Avnd n vedere c nevoile de investiii de mediu directe
pentru conformarea cu aquis-ul UE sunt deosebit de mari, autoritile romne au optat pentru
crearea unui Program Operaional axat pe infrastructura de mediu, dar i pe tratarea altor aspecte

Politica de coeziune a Uniunii Europene, integrat n tratate ncepnd din 1986, i-a fixat ca obiectiv s reduc diferena
ntre nivelurile de dezvoltare ale diferitelor regiuni, pentru a consolida coeziunea economic i social.
19

CurteadeConturi

Romnia

de mediu. n vederea ndeplinirii obiectivului global, strategia general a POS Mediu este elaborat astfel nct s rspund urmtoarelor trei direcii strategice principale:
1) mbuntirea accesului la utilitile publice n Romnia i sprijinirea condiiilor de dezvoltare economic n regiuni. n acest sens, cea mai important parte din POS Mediu
prevede sprijin pentru mbuntirea sistemelor integrate de ap i management al
deeurilor, printr-o abordare regional (axele prioritare 1 i 2) care va genera rezultate
importante la sfritul perioadei de programare (este estimat o populaie de peste 10
mil.). Aceste prioriti vor avea, de asemenea, o contribuie important n conformarea cu
aquis-ul UE relevant n sectorul de mediu, cruia i revin cele mai costisitoare investiii
(estimate la aproximativ 29 miliarde euro pn n 2018);
2) mbuntirea proteciei mediului, ca o condiie obligatorie n vederea dezvoltrii
durabile. n acest sens, POS se va concentra, pe de o parte, pe prevenirea polurii i a
deteriorrii biodiversitii (n particular pe Axele prioritare 2, 4 i 5), iar pe de alt parte,
POS va aborda reducerea polurii mediului/a daunelor din cele mai sensibile zone (nclzire urban axa prioritar 3, prevenirea riscurilor naturale axa prioritar 5) ca parte a
strategiilor de investiii pe termen lung (dup anul 2013);
3) ntrirea capacitii instituionale i de guvernare, ca i prioritate cheie, avnd ca scop
dezvoltarea unei structuri de management eficiente pentru serviciile de mediu. Astfel,
POS Mediu se axeaz pe cerinele pentru asigurarea unei mai bune caliti i eficiene n
sectorul public, aspect esenial pentru realizarea reformelor i pentru o bun guvernare n
sectorul de mediu. Guvernana este un element-cheie care integreaz toate aciunile n
interesul unui management mai bun i mai eficient al POS Mediu, precum i pentru
mbuntirea calitii procesului de elaborare a politicilor publice n domeniul mediului.
Aceasta va contribui nu numai la mbuntirea implementrii politicii de coeziune a UE,
ci, de asemenea, va spori performana economic n ansamblu.
n acest context, strategia POS Mediu pentru 2007-2013 se concentreaz pe investiii i
servicii colective, care sunt necesare pentru creterea competitivitii pe termen lung, crearea de
noi locuri de munc i pentru o dezvoltare durabil. Infrastructurile i serviciile de baz vor
trebui create, mbuntite i extinse n scopul dezvoltrii economiei regionale i locale, al nfiinrii unui cadru de sprijinire a afacerilor eficient i al exploatrii oportunitilor acordate de Piaa
European. nfiinarea unei infrastructuri eficiente de ap i mediu va crea un potenial pentru
noi locuri de munc (construcii, servicii, IMM-uri etc.) i va reduce migrarea forei de munc,
oferind astfel populaiei posibiliti de a-i dezvolta afaceri sau de a atrage ali investitori i prin
folosirea avantajelor locale competitive (resurse mai ieftine, zone naturale valoroase etc.).
Obiectivele specifice ale POS Mediu sunt:
mbuntirea calitii i a accesului la infrastructura de ap i ap uzat, prin asigurarea
serviciilor de alimentare cu ap i canalizare n majoritatea zonelor urbane pn n 2015,
precum i prin stabilirea structurilor regionale eficiente pentru managementul serviciilor
de ap/ap uzat;
dezvoltarea sistemelor durabile de management al deeurilor, prin mbuntirea managementului deeurilor i reducerea numrului de zone poluate istoric n minimum 30 de
judee pn n 2015;
reducerea impactului negativ asupra mediului i diminuarea schimbrilor climatice
cauzate de sistemele de nclzire urban n cele mai poluate localiti pn n 2015;
protecia i mbuntirea biodiversitii i a patrimoniului natural, prin sprijinirea managementului ariilor protejate, inclusiv prin implementarea reelei Natura 2000;

20

Romnia

CurteadeConturi

reducerea riscului de producere a dezastrelor naturale cu efect asupra populaiei, prin

implementarea msurilor preventive n cele mai vulnerabile zone pn n 2015.
Din cauza complexitii sale, ntregul impact al POS Mediu nu va putea fi cuantificat doar cu
ajutorul unui singur indicator. Cu toate acestea, populaia care va beneficia de servicii de mediu
mbuntite i cea protejat de efectele riscurilor naturale ca urmare a implementrii POS Mediu
poate fi selectat ca indicator la nivel de program, deoarece acoper cea mai mare parte a activitilor
incluse n POS Mediu. Populaia beneficiar a POS Mediu este estimat la 10 milioane de ceteni.
n vederea atingerii obiectivelor sus-menionate, s-au identificat urmtoarele axe prioritare:
Axa prioritar 1 Extinderea i modernizarea sistemelor de ap i ap uzat;
Axa prioritar 2 Dezvoltarea sistemelor de management integrat al deeurilor i reabilitarea siturilor contaminate istoric;
Axa prioritar 3 Reducerea polurii i diminuarea
efectelor schimbrilor climatice prin restructurarea i reabilitarea sistemelor de nclzire urban pentru atingerea
intelor de eficien energetic n localitile cele mai
afectate de poluare;
Axa prioritar 4 Implementarea sistemelor adecvate de
management pentru protecia naturii;
Axa prioritar 5 Implementarea infrastructurii adecvate de prevenire a riscurilor
naturale n zonele cele mai expuse la risc;
Axa prioritar 6 Asisten Tehnic.

2.4 Obiective prioritare de mediu

Conform Legii proteciei mediului3, fiecare titular de plan sau program trebuie s asigure
caracterul durabil din punct de vedere al mediului al tuturor planurilor i programelor pe care le elaboreaz. Administraia la toate nivelurile sale (naional, regional i local) ntocmete politici de
mediu i n unele cazuri chiar planuri i programe de mediu prin care implementeaz aceste politici.
Politicile, planurile i programele de mediu stabilesc obiective i inte de mediu n concordan cu
reglementrile legislative n vigoare. Obiectivele de mediu trebuie respectate de toate sectoarele de
dezvoltare, respectiv amenajarea teritoriului i urbanism, transport, telecomunicaii, industrie,
energie, turism, gospodrirea apelor, gestionarea deeurilor, silvicultur, pescuit i agricultur.
Obiectivele de mediu descriu starea mediului la care se va ajunge i ofer un cadru
coerent pentru elaborarea planurilor i programelor la nivel naional/regional/local. (de exemplu:
mbuntirea calitii aerului n orae prin reducerea polurii).
Obiectivele care stau la baza politicii de mediu a Uniunii Europene sunt clar stipulate de
art. 174 al Tratatului C.E. i sunt reprezentate de:
conservarea, protecia i mbuntirea calitii mediului;
protecia sntii umane;
utilizarea prudent i raional a resurselor naturale;
promovarea de msuri la nivel internaional n vederea tratrii problemelor regionale de
mediu i nu numai.

Art. 81 al Legii 265/2006 privind protecia mediului prevede: autoritile publice cu responsabiliti de prognoz i
dezvoltare elaboreaz politici de dezvoltare pe baza principiilor dezvoltrii durabile innd cont de efectele poteniale
asupra mediului.
21

CurteadeConturi

Romnia

intele sunt o cerin privind performana de detaliu, legate de obiectivele de mediu i,

de regul, cuantificate i stabilite pentru un interval de timp anume. intele de mediu trebuie
stabilite i ndeplinite n vederea realizrii obiectivelor de mediu (de exemplu: emisiile totale
provenite de la autovehicule s fie reduse cu 50% n termen de 5 ani prin asigurarea montrii de
convertizoare catalitice la toate vehiculele n termen de 3 ani).
Politica de mediu este conceput ca form a politicii generale a statului, avnd ca sarcin
stabilirea strategiilor, obiectivelor i prioritilor, metodelor i mijloacelor implicate n aciunile
desfurate pe plan naional n scopul prevenirii i combaterii polurii, a conservrii i dezvoltrii durabile a mediului.
Reprezentnd o politic special (att la nivel naional ct i internaional), politica de
mediu nseamn n acelai timp i evaluarea situaiilor reale ale mediului, constatarea influenelor negative asupra mediului, stabilirea instituionalizat a msurilor necesare organelor statale
n protejarea i conservarea mediului, precum i stabilirea sistemelor de sancionare n caz de
poluare i a cuantumului sanciunilor aplicabile.
Politica de mediu este strns legat i condiionat de politica economic, administrativfinanciar i legislativ, corelaie ce se bazeaz pe o cointeresare naional i internaional,
ntruct se bazeaz deopotriv pe relaii teoretice i pe relaii practice concrete. Sarcinile politice de
protecie a mediului sunt diferite i complexe, principala rspundere a politicii mediului revenind
guvernelor fiecrei ri, precum i autoritilor naionale i locale de specialitate. Cele trei
Conferine naionale de protecie a mediului au stabilit principalele sarcini politice de protecie a
mediului4 pentru statele participante. Astfel, la puin timp dup prima Conferin a O.N.U. asupra
mediului, Comisia European a propus elaborarea unui program de aciune n acest domeniu, care
recunoate necesitatea i legitimitatea unei politici comune n domeniul mediului. Cu timpul se
dezvolt progresiv un drept comunitar al mediului care, n prezent, cuprinde peste 200 directive i
regulamente n domeniul proteciei mediului. Actul Unic European adoptat n 1987 este documentul prin care protecia mediului dobndete o baz legal n cadrul Tratatului CE, atribuind n
mod explicit Comunitii Europene competena n domeniul proteciei mediului.
n anul 1997, prin Tratatul de la Amsterdam, politica de mediu devine politic orizontal
a Uniunii Europene, ceea ce nseamn c aspectele de mediu vor fi n mod necesar luate n
considerare n cadrul politicilor sectoriale.
n Romnia, protecia mediului a aprut ca un domeniu de sine stttor al politicilor
naionale n anul 1990, cnd a fost nfiinat pentru prima dat un Minister al Mediului. Politica
de mediu n ara noastr a evoluat de la adoptarea de msuri minime de protecie a mediului, ce
aveau n vedere limitarea polurii, pn la conturarea cauzelor acestora, precum i stabilirea de
atribuii i responsabiliti pentru daunele cauzate mediului.

Constituia Romniei, adoptat n 1991 i modificat n 2003, la art. 35 consfinete dreptul

omului la un mediu sntos i echilibrat ecologic, acest articol reprezentnd alturi de art. 8 din
Convenia European a dreptului omului, temeiul juridic al oricrei aciuni n instan. Tot art. 35
consacr i obligaia persoanelor fizice i juridice s ntreprind aciunile i msurile necesare n
vederea proteciei i ameliorrii mediului nconjurtor.

n anul 1992 s-a elaborat primul document oficial ce stabilete obiectivele naionale n
domeniul proteciei i conservrii durabile a mediului, Strategia Naional de Protecie a mediului, reactualizat n 1996 i n 2002 n conformitate cu dispoziiile comunitare n domeniu.

Conferina de la Stockholm din 1972; Conferina de la Rio de Janeiro din 1992 i Conferina de mediu de la
Johannesburg din 2002
22

Romnia

CurteadeConturi

Structurat n dou pri, Strategia Naional de Mediu procedeaz la o prezentare a

principalelor resurse naturale i a elementelor privind starea economic i calitatea factorilor de
mediu, precum i o prezentare a principalelor resurse de protecie a mediului, a prioritilor i
obiectivelor pe termen scurt, mediu i lung.
ncepnd cu anul 1996, se poate constata o adecvare a strategiei naionale cu cea comunitar,
n ceea ce privete principiile, prioritile i obiectivele n domeniul mediului nconjurtor.
Principiile pe care se bazeaz politica de mediu5 n ara noastr sunt urmtoarele:
principiul precauiei cu privire la activitile cu impact asupra calitii mediului;
principiul prevenirii polurii i a riscurilor ecologice;
principiul conservrii biodiversitii, a motenirii culturale i istorice;
principiul potrivit cruia poluatorul i utilizatorul ,,pltete, n sensul ca sunt obligai la pli
directe att cei ce polueaz mediul ct i cei care utilizeaz resursele naturale ale mediului;
principiul stimulrii activitilor de redresare a mediului (prin acordarea de subvenii,
credite etc.).
n ceea ce privete prioritile identificate, acestea reflect att nevoile naionale, ct i
tendinele i iniiativele existente pe plan global. Acestea sunt: meninerea i mbuntirea calitii vieii i a potenialului existent al naturii; raportul maxim cost-beneficiu; respectarea conveniilor internaionale privind protecia mediului.
Strategiile naionale de mediu din 1992 i 1996 reprezint documentele pe baza crora a
fost structurat politica naional de mediu pn n anul 1999 cnd s-a adoptat Programul Naional de Aderare la UE
n perioada care urmeaz, strategia naional de mediu este completat de o serie de
documente precum: Raportul privind starea mediului n Romnia; Planul Naional de Gestionare
a Deeurilor i Substanelor Periculoase. Odat cu anul 2000, cnd ncep negocierile de aderare
ale Romniei la UE, politica de mediu n ara noastr se dezvolt conform strategiei elaborate de
Comisia European pentru rile candidate n cadrul Agendei 2000.
n scopul alinierii politicilor naionale de mediu la standardele i obiectivele politicii
comunitare, Romnia a trebuit s identifice ariile prioritare de aciune, s stabileasc obiectivele
cheie de realizat pn la data aderrii, precum i s stabileasc termenele de adoptare, transpunere i implementare a aquis-ului de mediu.
n anul 2002, au fost deschise negocierile de aderare pentru Capitolul 22 - Protecia Mediului i s-a elaborat documentul intitulat ,,Foaia de parcurs, care menioneaz aspecte de mediu
ce vizeaz dezvoltarea capacitilor de implementare a legislaiei de mediu adoptate n scopul
promovrii dezvoltrii durabile i transformrii politicii de mediu n politica transversal. Aspectele avute n vedere se refer la continuarea transpunerii legislaiei comunitare, implementarea
legislaiei de mediu deja adoptate i la ntrirea structurilor administrative necesare implementrii
complete a aquis-ului de mediu, ce reprezint legislaia orizontal i sectorial care reglementeaz
politica de mediu a UE
Acquis-ul UE de mediu cuprinde peste 450 de directive, regulamente i decizii, care
constituie legislaia orizontal i legislaia sectorial n domeniul proteciei mediului. Legislaia
orizontal cuprinde acele reglementari ce au n vedere transparena i circulaia informaiei,
facilitarea procesului de luare a deciziei, dezvoltarea activitii i implicrii societii civile n

Aceste principii au fost implementate n politica de mediu din Romnia, urmare a corelrii legislaiei la aquis-ul
comunitar, fiind stipulate n art.174 din Tratatul CE privind politica de mediu a Comunitii; n acest sens, a se vedea P.
Prisecaru, Politici comune ale Uniunii European, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 226.
23

CurteadeConturi

Romnia

protecia mediului. Spre deosebire de aceasta, legislaia sectorial se refer la sectoarele care fac
obiectul politicii de mediu (calitatea aerului, schimbri climatice, gestiunea deeurilor, calitatea
apei, protecia naturii, controlul polurii industriale, substane chimice, organisme modificate
genetic, zgomot). Strategiile de dezvoltare a politicii naionale de mediu n perioada de pre-aderare
au fost conturate n funcie de prioritile aderrii Romniei la UE i de necesitile naionale,
coroborate cu prioritile naionale. Iniiativele comunitare active n domeniul politicii naionale de
mediu sunt reprezentate de instrumente de pre-aderare sub forma programelor de sprijin:
Programul PHARE, ce reprezint principalul instrument de asisten tehnic i financiar,
cu rol n implementarea aquis-ului comunitar de mediu i mobilizarea investiiilor n
domeniul mediului;
Programul ISPA, concentrat pe finanarea proiectelor de infrastructur n domeniul
mediului;
Programul LIFE6, ce finaneaz proiecte ce vizeaz protecia i conservarea calitii
mediului i a biodiversitii.
Evoluia politicii de mediu este reflectat att de obiectivele i prioritile acesteia, ct i
de numrul mare al instrumentelor de implementare, grupate n trei tipuri: instrumente legislative (reprezentate de legislaia existent n domeniul mediului); instrumente tehnice (sub forma
standardelor de calitate privind mediul i al celor mai bune tehnologii disponibile); instrumente
economico-financiare (reprezentate de programul LIFE i de Fondul de Coeziune). La acestea se
adaug o serie de instrumente ajuttoare ce completeaz instrumentele, acionnd ca stimulente
n vederea adoptrii de msuri de protecie a mediului.
n vederea realizrii obiectivelor de politic ecologic, n ara noastr au fost create organe ale
administraiei publice, precum i instituii noi competente n materie, proces denumit instituionalizare de mediu. Autoritatea Central de Mediu (creat n 1990), a suferit numeroase modificri privind organizarea, funcionarea i atribuiile acesteia. n ultima perioad, se remarc i o accentuare a
tendinei de afirmare i consolidare a unor structuri administrative, n direcia protejrii i gestionrii
durabile a mediului la nivel naional: Agenia Naional pentru Protecia Mediului (nfiinat prin
H.G. nr. 1625/2003); Garda de Mediu (nfiinat prin H.G. nr. 1167/2001); Administraia Fondului
de Mediu (nfiinat prin Legea nr. 73/2000). De asemenea, n scopul coordonrii internaionale a
unor activiti privind mediul, s-au creat diverse organisme consultative, organisme interministeriale,
precum i structuri naionale de cooperare internaional pe probleme sectoriale de mediu.
Prioritile Ministerului Mediului i Pdurilor, aa cum sunt acestea asumate n cadrul
programului de guvernare, n documente strategice precum Planul Naional de Dezvoltare, Programul Operaional Sectorial Mediu sau Programul Naional de Reforme sunt:
1) mbuntirea infrastructurii de mediu i reducerea decalajului existent fa de alte
state membre ale UE, ct i ntre regiunile de dezvoltare;
2) prevenirea i atenuarea efectelor calamitilor naturale pentru creterea gradului de
siguran a cetenilor;
3) mbuntirea managementului deeurilor i substanelor periculoase la nivel naional;
4) susinerea i promovarea produciei de energie din surse alternative, regenerabile i
nepoluante;
5) promovarea creterii durabile, a unei economii eficiente din punct de vedere al
utilizrii resurselor, dar i mai ecologice;

Acest program a fost premergtor Fondului de Coeziune; a se vedea, W. Cairns, Introducere n legislaia Uniunii
Europene, Editura Universal Dali, 2001, pag. 41.
24

Romnia

CurteadeConturi

6) protejarea i conservarea biodiversitii i a patrimoniului natural, n conformitate cu

regulamentele i planurile de management i cu respectarea principiilor dezvoltrii

durabile;
7) reducerea polurii i mbuntirea calitii aerului;
8) prevenirea i limitarea efectelor negative ale schimbrilor climatice, implementarea
msurilor pentru reducerea emisiilor de gaze cu efect de ser;
9) stimularea iniiativelor i a investiiilor n domeniul proteciei mediului prin instrumente economice i fiscale, precum i creterea gradului de absorbie a fondurilor
europene prin Programul Operaional Sectorial Mediu;
10) extinderea suprafeelor de pduri, combaterea despduririlor i tierilor ilegale de
mas lemnoas;
11) aplicarea principiilor dezvoltrii durabile n politicile sectoriale;
12) modernizarea i ntrirea capacitii administrative n domeniul mediului.
Direcii de aciune:
Politica n domeniul mediului i pdurilor se realizeaz prin intermediul a 5 direcii de
aciune.
Direcie de aciune I. Protecia mediului

Obiective propuse:
protecia naturii i conservarea biodiversitii; administrarea reelei natura 20007;
contribuirea la asigurarea cadrului naional de biosecuritate;
protecia solului i a subsolului; refacerea ecologic a siturilor contaminate;
gestionarea deeurilor i a substanelor periculoase;
evaluarea i ameliorarea calitii aerului; combaterea polurii atmosferice;
combaterea schimbrilor climatice i susinerea dezvoltrii durabile.
Rezultate ateptate:

n domeniul proteciei naturii i conservrii biodiversitii:

asigurarea unui management eficient al reelei naionale de arii naturale protejate;
asigurarea unei stri de conservare favorabile pentru specii i habitate (utilizarea durabil
a componentelor diversitii biologice; conservarea ex-situ; controlul speciilor invazive);
modernizarea grdinilor zoologice;
cooperarea cu organisme internaionale pentru formularea, adoptarea i implementarea
reglementrilor n domeniul proteciei naturii i protejrii biodiversitii.
n domeniul securitii biologice:
asigurarea unor bune reglementri, control i cooperare n domeniul biosecuritii.
n domeniul proteciei solului i a subsolului:
reducerea suprafeelor siturilor contaminate;
reducerea efectelor de hazard geologic natural i antropic.
n domeniul managementului deeurilor:
protecia mediului i sntii populaiei, prin generarea de cantiti mai mici de deeuri,
care s fie gestionate durabil, cu reducerea impactului asupra mediului;

Natura 2000 este o reea european de zone naturale protejate, creat n anul 1992 din necesitatea de a proteja
natura i de a menine pe termen lung resursele naturale necesare dezvoltrii socio-economice. Seciunea Natura
2000 n Romnia a fost realizat n cadrul proiectului 17609 SMIS-CSNR "Campanie Naional de contientizare
privind importana conservrii Biodiversitii prin Reeaua Natura 2000 n Romnia".
25

CurteadeConturi

Romnia

susinerea dezvoltrii infrastructurii de management durabil al deeurilor;

analiza impactului privind producerea, utilizarea i plasarea pe pia a produselor chimice
n condiii de siguran pentru populaie i mediu, inclusiv gestionarea metalelor grele;
formarea personalului pentru evaluarea riscului reprezentat de utilizarea substanelor periculoase, personal care va avea ca sarcin ntocmirea rapoartelor de evaluare, emiterea
avizelor de mediu, analize socio-economice;
creterea numrului de locuitori care beneficiaz de sisteme de management integrat al
deeurilor la tarife acceptabile, atingerea intelor asumate prin tratatul de aderare al
Romniei la uniunea European.
n domeniul evalurii i ameliorrii calitii aerului:
operaionalizarea i extinderea sistemului naional de monitorizare a calitii aerului;
reducerea nivelului de zgomot i vibraii n zonele rezideniale;
prevenirea i controlul polurii industriale.
n domeniul schimbrilor climatice i dezvoltrii durabile:
reducerea emisiilor de gaze cu efect de ser; ndeplinirea angajamentelor asumate de Romnia sub Convenia Cadru a Naiunilor Unite privind Schimbrile Climatice (UNFCCC), sub
Protocolul de la Kyoto i la nivelul UE, precum i adaptarea sistemului socio-economic naional la efectele schimbrilor climatice. Coordonarea politicilor privind schimbrile climatice i a dezvoltrii durabile i integrarea acestor politici n elaborarea tuturor politicilor sectoriale;
contribuie la realizarea intei de reducere a emisiilor de gaze cu efect de ser, asumat la
nivel european prin Strategia Europa 2020.
Direcie de aciune: II. Managementul resurselor de ap i al riscului de inundaii
Prin aceast direcie de aciune se asigur gospodrirea durabil a resurselor de ap, protecia mpotriva inundaiilor, monitoring-ul adecvat hidro-meteorologic. Perfecionarea cadrului
legislativ, a metodologiilor, normelor i reglementrilor din domeniile gospodririi apelor, hidrologiei, pentru realizarea unui management durabil n contextul naional i internaional i armonizarea cu cerinele UE.

Obiective propuse:
amenajarea i protecia apelor;
managementul situaiilor de urgen (cauzate de condiiile hidrometeorologice extreme,
poluare, accidente la construciile hidrotehnice);
managementul riscului asociat construciilor hidrotehnice;
coordonarea activitii de inspecie i control n domeniul gospodririi apelor la nivel
naional;
susinerea dezvoltrii infrastructurii din domeniul apelor prin implementarea Programului
Naional de Dezvoltare a Infrastructurii.

Rezultate ateptate:
atingerea strii bune a apelor;
asigurarea serviciilor de ap i canalizare, la tarife accesibile pentru populaie;
protecia litoralului romnesc mpotriva eroziunii i asigurarea managementului integrat
al zonei costiere;
informarea populaiei i a factorilor de decizie, n vederea prevenirii i/sau diminurii
pagubelor datorate fenomenelor hidrometeorologice periculoase;

26

Romnia

CurteadeConturi

cunoaterea aprofundat a fenomenelor hidro-meteorologice n vederea fundamentrii politicii i strategiei, n domeniul managementului resurselor de ap;
aprarea populaiei mpotriva efectelor negative ale inundaiilor, viiturilor, secetelor, polurilor accidentale pe cursurile de ap;
creterea siguranei construciilor hidrotehnice i informarea factorilor de decizie;
amenajarea bazinelor hidrografice n conformitate cu principiile dezvoltrii durabile;
reglementarea, controlul i coordonarea n domeniul gospodririi apelor la nivel naional.
Direcie de aciune: III. Administrarea sistemului naional de meteorologie
Prin aceast direcie de aciune se asigur supravegherea meteorologic permanent, emiterea de prognoze, atenionri i avertizri, n vederea informrii populaiei i factorilor de decizie,
pentru prevenirea i/sau diminuarea efectelor datorate fenomenelor meteorologice periculoase.
Obiective propuse:
Obiectivul major l reprezint asigurarea proteciei vieii i a bunurilor materiale, prin
desfurarea unitar a supravegherii i informrii meteorologice. Prin aceast direcie de
aciune, Administraia Naional de Meteorologie asigur transmiterea datelor i informaiilor specifice ctre Ministerul Mediului i Pdurilor, n vederea implementrii politicilor i elaborrii strategiilor pe termen mediu sau lung, din diverse domenii, precum i
pentru adoptarea deciziilor operaionale administrative, socio-economice sau tehnice.
Rezultate ateptate:
asigurarea veghii meteorologice, emiterea de prognoze, atenionri i avertizri;
informarea meteorologic a instituiilor responsabile cu navigaia aerian, fluvial i
maritim, precum i a instituiilor administraiei publice centrale i locale;
cercetarea aprofundat a fenomenelor atmosferice i a schimbrilor climatice;
asigurarea schimburilor internaionale de date, n conformitate cu obligaiile asumate n
cadrul Organizaiei Meteorologice Mondiale;
administrarea Fondului Naional de Date Meteorologice.
Direcie de aciune: IV. Protecia i gestionarea durabil a pdurilor i faunei cinegetice
Prin cea de a patra direcie de aciune se asigur gestionarea durabil a pdurilor i
faunei cinegetice, n scopul creterii contribuiei acestora la mbuntirea calitii vieii i asigurarea dezvoltrii durabile.
Obiective propuse:
extinderea suprafeei fondului forestier naional i asigurarea integritii acestuia;
mbuntirea administrrii fondului forestier;
utilizarea durabil a resurselor cinegetice i conservarea biodiversitii.
gestionarea durabil a pdurilor i protejarea biodiversitii din ecosistemele forestiere;
evaluarea i monitorizarea resursei forestiere.
Rezultate ateptate:
realizarea inventarului forestier naional i funcionarea sistemului de monitoring
forestier (nivelurile I i II) din noul sistem de monitoring forestier european FUTMON;
acordarea de compensaii proprietarilor de pduri pentru pierderea veniturilor cauzat de
restriciile impuse de respectarea regimului silvic i/sau a regimului ariilor naturale
protejate;
diminuarea tierilor ilegale de arbori din fondul forestier naional;
accesibilizarea fondului forestier prin lucrri de construire de drumuri forestiere noi, precum
i prin lucrri de refacere, consolidare, reabilitare i construire a drumurilor forestiere.
27

CurteadeConturi

Romnia

Direcie de aciune: V. Modernizarea i ntrirea capacitii administrative n domeniul

mediului.
Obiective propuse:
dezvoltarea i implementarea unor mecanisme interne de management al resurselor
umane performante, n vederea transformrii sistemului administraiei de mediu ntr-un
organism puternic i flexibil;
educarea i creterea gradului de contientizare n rndul populaiei i a agenilor
economici, privind importana problematicii proteciei mediului;
dezvoltarea capacitii instituionale pentru absorbia fondurilor europene n cadrul
Programului Operaional Sectorial Mediu;
crearea unor mecanisme eficiente pentru mbuntirea cooperrii ntre autoriti, n
scopul unei mai bune reglementri n domeniul mediului.

3. Auditul de mediu concept i importan

Conceptul de audit de mediu este relativ nou, fiind definit n literatura de specialitate ca
un proces de determinare i examinare a mediului, implicnd analize, teste i confirmri, n scopul verificrii n ce msur o entitate, n ansamblu sau anumite structuri componente, respect
cerinele legale de protecia mediului. Acest concept a aprut n Statele Unite ale Americii la
nceputul anilor '80, n scopul evalurii performanelor ecologice ale unor companii din domeniul
petrolului i al industriei chimice.
Confederaia Industriei Britanice definete auditul mediului ca fiind examinarea sistematic a interaciunilor dintre toate operaiunile economice i cele legate de mediu (emisiile din
aer, ap, sol, efectele asupra zonelor nvecinate, peisajelor), precum i percepia opiniei publice
cu privire la efectele asupra mediului a activitilor companiilor.
Auditul de mediu este un studiu specific de mediu, solicitat i utilizat n vederea lurii unor
decizii i const ntr-o evaluare sistematic, documentat i periodic a msurii n care organizaia,
managementul, infrastructura i echipamentele de mediu rspund cerinelor de asigurare a
securitii mediului. Sunt vizate practicile de control managerial n domeniul mediului i modul n
care aceste practici se armonizeaz cu politicile organizaiei, astfel nct ele s vin n ntmpinarea
reglementrilor n vigoare privitoare la mediu (sursa: Camera Internaional de Comer, 1989).
Puine companii de audit au instruit echipe specializate n efectuarea auditului de mediu.
Aceste echipe pot include, datorit problematicii vaste, ingineri (hidrologi, geologi etc.), juriti, specialiti n finane, persoane certificate n seria de standarde ISO 14000, (Peuch-Lestrade, 2003). Un
numr mare de organizaii de audit care ofer servicii de verificare pentru rapoartele de mediu, cum
ar fi Asociaia Experilor Contabililor Autorizai (ACCA) din Londra, Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (CICA), Federaia European a Contabililor i Institutul de Contabili Autorizai
(ICA) au elaborat linii directoare pentru verificarea rapoartelor de mediu i dezvoltare durabil.
Federaia Experilor Contabili din Europa a redactat n 1995 documentul Furnizarea asigurrii
pentru rapoartele de mediu (FEE, 1999), iar de referin este publicarea n anul 2001, de ctre
grupul de lucru pentru audit de mediu constituit la nivelul INTOSAI, a materialului Linii directoare
privind efectuarea auditului de mediu. De asemenea, grupul de lucru a efectuat numeroase studii i
de cercetare legate de acest aspect, iar rezultatele au fost publicate pe site-ul INTOSAI.
n Legea privind protecia mediului nr. 265/2006 n Romnia, auditul de mediu este
definit ca un instrument managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i
obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor destinate
proteciei mediului, cu scopul:
28

Romnia

CurteadeConturi

a) de a facilita controlul managementului practicilor cu posibil impact asupra mediului;

b) de a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor
de mediu ale organizaiei.
Auditul de mediu asigur conducerea entitii c n interiorul ei sunt respectate legislaia
i standardele de mediu (acord, autorizaie etc.). De asemenea, se certific modul de implicare i
contientizare a personalului implicat n aceast problematic.
Termenul auditul de mediu8 este o denumire convenit de comun acord n cadrul Grupului de lucru WGEA, general utilizat pentru a descrie una dintre numeroasele activiti
cum ar fi auditurile de management, certificarea produselor, msurile de control guvernamental
i multe alte activiti care au mai puin sau deloc legtur cu auditul extern. n liniile directoare cu privire la auditul de mediu elaborate de Grupul de lucru - WGEA, precum i n comunitatea INTOSAI, termenul de audit de mediu este utilizat doar n contextul unui audit extern
i independent.
La cel de-al XV-lea Congres INTOSAI de la Cairo, s-a stabilit c abordarea auditului de
mediu, n principiu, nu difer de abordarea auditului aa cum este practicat de SAI-uri n mod
obinuit, iar acesta poate cuprinde toate tipurile de audit9. n acest context, atenia auditului se
poate ndrepta, de exemplu, spre prezentarea activelor i pasivelor de mediu, conformitatea cu
legislaia i acordurile naionale i internaionale de mediu la fel i cu msurile instituite de
entitatea auditat pentru a promova economicitatea, eficiena i eficacitatea. Implicarea SAIurilor n organizarea auditului mediului a fost astfel demarat la al XV-lea Congres INTOSAI de
la Cairo, din anul 1995, dezvoltat la al V-lea Congres EUROSAI, de la Moscova, din anul 2002
i accentuat la al XX-lea Congres INTOSAI de la Johannesburg, din 2010. Condiiile economice actuale impun regndirea concepiilor, misiunilor, strategiilor i obiectivelor SAI-ului,
inclusiv al relaiilor interinstituionale, dezvoltate pe tema proteciei mediului.
Ca prioritate, n desfurarea activitii fiecrei Instituii Supreme de Audit, Grupul de
lucru WGEA recomand efectuarea unor audituri naionale i internaionale n domenii cu probleme grave n protecia mediului, cum ar fi: managementul deeurilor menajere, inclusiv
cele radioactive; poluarea apelor dulci i a mrii, inclusiv a factorilor poluani din agricultur; conservarea, inclusiv protecia speciilor pe cale de dispariie, a florei i faunei; poluarea aerului, n special de natur transfrontalier.
n baza cadrului normativ naional i a acordurilor internaionale la care Romnia este parte,
Curtea de Conturi are o serie de competene n materie de audit public extern al mediului.
Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public
extern. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei
i se axeaz pe urmtoarele obiective:
a) prin activitatea de control se verific i se urmrete dac modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i
execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea controlat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost
nfiinat entitatea i dac acestea respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii;
b) prin activitatea de audit financiar se urmrete dac situaiile financiare sunt complete,
reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens o opinie;

8
9

Definiia se regsete n ISSAI 5110 Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu.
ISSAI 5110 - Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu.
29

CurteadeConturi

Romnia

c) prin activitatea de audit al performanei se evalueaz independent modul n care o

entitate, program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere ale
eficienei, economicitii i eficacitii.
Potrivit Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii
de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, auditorii publici externi urmresc, n cadrul obiectivelor, i elemente care sunt legate de domeniul mediului, astfel,
att n activitatea de control ct i n cea de audit financiar se verific constituirea, utilizarea i
gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor
de via i de munc10. Acest lucru este consemnat n seciuni distincte ale raportului de audit
financiar i ale raportului de control (n cadrul oricrui tip de aciune de control, cu excepia celei
de verificare a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi
urmare unei verificri anterioare).
La cel de al IV-lea Congres al EUROSAI (Organizaia European a Instituiilor Supreme
de Audit) de la Paris (1999), Curtea de Conturi a Romniei a dobndit calitatea de subcoordonator pentru zona Mrii Negre a Grupului de lucru EUROSAI pentru auditul mediului.
Scopul i atribuiile sub-coordonatorilor zonali deriv din cele ale Coordonatorului european, i
anume ncurajarea SAI-urilor din Europa s participe la proiecte internaionale de audit care
privesc aspecte de mediu i care se desfoar n contextul dezvoltrii durabile a diverselor
regiuni europene, prin:
promovarea i iniierea de audituri internaionale de mediu;
schimbul de experien, inclusiv documente, standarde i proceduri/tehnici de audit;
rspndirea constatrilor i a informaiilor asupra auditului de mediu n Europa.
Auditul de mediu exercitat de Curtea de Conturi n cadrul acordurilor internaionale de
mediu are caracterul de audit paralel/coordonat, aa cum este acesta definit n documentele
INTOSAI, mbrcnd forma auditului de performan, de conformitate sau financiar.
Aceast orientare a instituiei se plaseaz n contextul preocuprilor Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit de a asigura auditul independent al activitilor cu impact
asupra mediului.

10

Conform pct. 40 (d8), 80 (a), 259 (f) i 340 (g4) din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor
specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.

30

Romnia

CurteadeConturi

CAPITOLUL I
Desfurarea auditului de mediu
Aa cum menioneaz INTOSAI, auditul de mediu nu difer semnificativ de auditul
practicat n mod obinuit de instituiile supreme de audit i acesta poate cuprinde toate tipurile de
audit: audit financiar, de conformitate i auditul performanei. Pe lng elementele care se iau n
considerare n cadrul auditului performanei, respectiv cei trei E (economie, eficacitate,
eficien), se mai poate adopta cel de al 4-lea E (environment), care reprezint "mediul", respectiv auditul impactului/efectului unui program, proiect sau activitate efectuat asupra mediului
nconjurtor. Acest lucru depinde, ns, de mandatul instituiei supreme de audit i de politica de
mediu a guvernului i este de dorit, dar nu obligatoriu ca, n efectuarea auditului de mediu, el s
fie luat n considerare.
Auditorii publici externi vor realiza auditul de mediu n conformitate cu cerinele
prevzute n Regulamentul privind desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum
i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.

1.1 Procesul auditului de mediu

n cadrul aciunilor de audit pe care le efectueaz, inclusiv a celor care abordeaz
domeniul mediului, auditorii publici externi trebuie s respecte prevederile Codului de conduit
etic i profesional a personalului Curii de Conturi i s asigure ndeplinirea urmtoarelor
obiective: credibilitatea informaiilor i a Curii de Conturi ca instituie; profesionalism; calitatea
activitii de control/audit public extern; obinerea ncrederii entitilor controlate/auditate;
consolidarea strii de legalitate n activitatea entitilor verificate.
Principiile fundamentale prevzute n acesta sunt: supremaia Constituiei i a legii; independena; integritatea; obiectivitatea; competena profesional; confidenialitatea; conduita profesional.
De asemenea, n efectuarea auditului de mediu, auditorii publici externi trebuie s
respecte standardele de audit ale Curii de Conturi. Dup cum se cunoate, acestea sunt structurate n patru categorii de standarde, n funcie de activitile de audit pe care le desfoar
Curtea de Conturi, respectiv:
1. standarde generale de audit;
2. standarde specifice auditului financiar;
3. standarde specifice auditului performanei;
4. standarde specifice auditului de conformitate.
1. Standardele generale de audit stabilesc cerinele pe care Curtea de Conturi, prin auditorii publici externi, trebuie s le respecte pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate.
Standardele generale de audit ale Curii de Conturi sunt structurate n:
1.1. standarde de audit cuprinznd principii de conduit etic;
1.2. standardul privind documentaia n audit;
1.3. standardul privind respectarea principiilor de legalitate i regularitate;
1.4. standardul privind utilizarea activitii auditorilor interni;
1.5. standardul privind utilizarea activitii unui expert;
1.6. standardul privind asigurarea i controlul calitii n activitatea de audit;
31

CurteadeConturi

Romnia

1.7. standardul privind comunicarea;

1.8. standardul privind responsabilitatea i transparena;
1.9. standardul privind urmrirea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse
de Curtea de Conturi.
2. Standardele specifice auditului financiar sunt structurate, dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare stabilesc paii pe care trebuie s-i parcurg auditorul n etapa de planificare a auditului, astfel nct s se asigure c acesta se va realiza
ntr-o manier economic, eficient i eficace, cu ncadrarea n bugetul de timp repartizat
misiunii de audit;
b) standardele specifice etapei de execuie stabilesc procedurile i tehnicile care se utilizeaz pentru obinerea de probe de audit relevante, n vederea susinerii constatrilor,
concluziilor i formulrii recomandrilor i opiniei de audit;
c) standardele specifice etapei de raportare conin cerinele cu privire la prezentarea constatrilor, concluziilor, recomandrilor i exprimarea opiniei de audit n raportul de audit financiar.
3. Standarde specifice auditului performanei sunt structurate dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare, prin care au fost stabilite cerinele i
procedurile pentru planificarea auditului performanei;
b) standardele specifice etapei de execuie, prin care s-au stabilit procedurile i tehnicile de
audit care au ca scop obinerea de probe de audit pentru fundamentarea constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate de auditorul public extern;
c) standardele specifice etapei de raportare, prin care s-au stabilit cerinele cu privire la prezentarea constatrilor, recomandrilor i ntocmirea raportului de audit al performanei.
4. Standardele specifice auditului de conformitate sunt structurate dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare prin care au fost stabilii paii pe care
auditorul trebuie s-i parcurg n etapa de planificare a auditului;
b) standardele specifice etapei de execuie, prin care s-au stabilit procedurile i tehnicile de
audit pentru obinerea probelor de audit n vederea susinerii constatrilor, concluziilor i
recomandrilor;
c) standardele specifice etapei de raportare, prin care s-au stabilit cerinele cu privire la
ntocmirea raportului de audit de conformitate.
Etapele
procesului
de audit al
mediului

Aa cum se prevede n toate auditurile, i n auditul mediului este necesar ca

auditorul s posede suficiente cunotine referitoare la activitile vizate, astfel nct
acestea s-i permit acestuia s identifice i s neleag aspectele legate de mediu,
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, a procesului de
audit, precum i asupra raportului de audit. Dei fiecare misiune de audit are
particularitile ei, procesul de audit de mediu este similar pentru cele mai multe
misiuni de audit, i n mod normal, const n parcurgerea a patru etape:
1. planificarea activitii de audit de mediu;
2. execuia n activitatea de audit de mediu;
3. raportarea;
4. revizuirea.
n timpul etapei de planificare a auditului sunt colectate informaii
generale n scopul cunoaterii entitii auditate, se stabilete domeniul de aplicare
al auditului, se stabilesc obiectivele i criteriile generale de audit i se determin
metodologia de audit.

32

Romnia

CurteadeConturi

n vederea atingerii obiectivelor auditului de mediu, echipa de audit trebuie

s i planifice activitatea n scopul cunoaterii activitii entitii auditate, a identificrii programelor, proiectelor sau activitilor derulate care pot avea impact asupra
mediului, precum i a procedurilor de audit ce urmeaz a fi utilizate.
Planificarea
auditului

Auditorii publici externi trebuie s-i planifice misiunea de audit astfel

nct s se asigure c vor realiza un audit de calitate, ntr-o manier economic,
eficient i eficace, cu ncadrarea n bugetul de timp repartizat misiunii.
Auditorii publici externi trebuie s planifice auditul ntr-un mod n care s
asigure un audit de nalt calitate, s identifice riscurile care pot afecta mediul, s
formuleze ntrebri i obiective de audit pe baza crora s colecteze informaii
relevante i de ncredere despre programul sau entitatea auditat. Acestea trebuie
s includ informaii relevante de mediu, avnd n vedere:
legile i regulamentele relevante;
scopurile i obiectivele stabilite de Parlament sau Guvern;
politicile, obiectivele i practicile nfiinate de entitile ce urmeaz a fi
auditate;
existena activelor i responsabilitilor de mediu, precum i orice schimbri care au avut loc la nivelul acestora n perioada examinat.
Obiectivul i sfera auditului de mediu trebuie s fie clar definite. Nevoile
specifice ale auditului de mediu pot necesita proceduri adiionale care s fie aplicate.

Unele dintre sursele disponibile pentru colectarea unor informaii de baz

Colectarea
informaiilor despre entitatea auditat n desfurarea unui audit de conformitate, financiar i
al performanei legat de aspecte de mediu, pot fi luate din:
generale
politica de mediu a entitii auditate;
pentru
politici financiare referitoare la mediu care reglementeaz activitatea entidesfurarea
tii auditate;
auditului
normele i reglementrile n vigoare care reglementeaz activitatea entide mediu
tii auditate, cu referire la respectarea legislaiei de mediu;
rapoartele de audit intern ale entitii auditate;
informaii din mass-media;
rapoarte ale ageniilor de evaluare independente, cum ar fi ageniile neguvernamentale (ONG-uri).
Stabilirea
ariei/domeniului de
aplicare a
auditului
de mediu

Aria de aplicare a auditului difer pentru tipurile de audit desfurat de

Curtea de Conturi, dup cum urmeaz:
a. Auditul de conformitate: aria de aplicare a auditului de mediu se limiteaz
la verificarea respectrii de ctre entitatea auditat a politicilor/legilor/regulilor/regulamentelor privind mediul care sunt specifice rii. Auditul de conformitate cu privire la aspectele legate de mediu se refer la furnizarea asigurrii c activitile guvernamentale se desfoar n conformitate cu legislaia privind mediul, standardele i politicile relevante, att la nivel naional
i internaional (dup caz).
b. Auditul performanei:
Auditul performanei activitilor de mediu poate include asigurarea c:
indicatorii de mediu legai de performan (n cazul n care acetia sunt coninui n rapoarte contabile) reflect n mod clar performana entitii auditate;
programele de mediu sunt efectuate/realizate ntr-o manier economic,
eficient i eficace.
33

CurteadeConturi

Romnia

Domeniul de aplicare poate include, conform Anexei 6 din ISSAI 3000 (Linii directoare privind auditul performanei, Auditurile de performan n cadrul auditurilor de mediu) urmtoarele:
auditul de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu: scopul principal al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire la
performana entitii auditate, n ceea ce privete respectarea legilor de mediu;
auditul performanei programelor guvernamentale de mediu: scopul principal
al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire la performana programelor specifice de mediu/proiecte/strategii, elaborate i puse n
aplicare de ctre Guvern;
auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale: scopul
principal al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire
la impactul asupra mediului al altor programe/proiecte formulate puse n aplicare de ctre ministere/agenii/departamente, altele dect Ministerul Mediului
i Pdurilor. De exemplu, auditul impactului mineritului, al construciei de
drumuri/baraje etc.
auditul sistemelor de management de mediu: Scopul principal al acestui audit
este de a formula concluzii i recomandri cu privire la implementarea Sistemului de Management de Mediu (SMM) de ctre entitatea audit i/sau Standardele de mediu ISO 1400111 emise de ctre Organizaia Internaional de
Standardizare.
evaluarea politicilor i a programelor de mediu: scopul principal al acestui audit
este de a formula concluzii i recomandri cu privire la caracterul adecvat sau
lipsa unui cadru de politici care reglementeaz problemele de mediu. Cele mai
bune practici internaionale pot fi o surs pentru astfel de comparaie.
c. Auditul financiar: unele entiti auditate funcioneaz n sectoare n care
problemele/aspectele de mediu pot avea un impact semnificativ asupra situaiilor lor financiare. n astfel de entiti, este necesar ca impactul problemelor
legate de mediu s fie raportat n mod adecvat n situaiile financiare. Comitetul Internaional privind Practicile de Audit (IPAC) definete expresia problemele/aspectele de mediu n Manualul de Standarde Internaionale de
Audit i Control de Calitate al IFAC, dup cum urmeaz:
i. aciuni de prevenire, reducere sau remediere a pagubelor cauzate mediului nconjurtor, sau de conservare a resurselor regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot fi prevzute de legislaia sau reglementrile privind protecia mediului nconjurtor, sau prin contract, sau pot fi
ntreprinse n mod voluntar);
ii. consecinele nclcrii legislaiei i reglementrilor privind mediul nconjurtor;
iii. consecinele pagubelor de mediu provocate altora sau resurselor naturale;
iv. consecinele rspunderii pentru fapta altuia prevzute prin lege (de exemplu: rspunderea pentru pagubele provocate de proprietarii anteriori).
Stabilirea
obiectivelor
de audit al
mediului

Stabilirea obiectivelor n desfurarea misiunilor de audit de mediu difer

n funcie de felul acestora:
a. Auditul de conformitate: domeniile de interes se pot identifica pornind de
la normele i reglementrile guvernamentale aplicabile. n consecin, obiec-

11

ISO 14001 Organizaia Internaional de Standardizare a emis linii directoare privind implementarea Sistemelor de
Management de Mediu

34

Romnia

CurteadeConturi

tivele specifice pot fi stabilite pentru testarea conformitii.

b. Auditul performanei: obiectivele misiunii de audit trebuie s fie identificate din faza de planificare i se refer la domenii cum ar fi:
i. existena i caracterul adecvat al politicilor de mediu/legilor/strategiilor;
ii. gradul de suficien a datelor privind poluarea pentru evaluarea impactului asupra mediului;
iii. identificarea riscurilor cauzate de poluare sntii i mediului;
iv. mprirea responsabilitii ntre prile interesate implicate n controlul
polurii;
v. monitorizarea adecvat i evaluarea legilor privind mediu;
vi. suficiena infrastructurilor i a fondurilor.
c. Audit financiar: obiectivele pentru verificrile financiare deriv din standardele de mediu i cele financiare aplicabile entitii.
Stabilirea
criteriilor
de audit

Auditorul public extern trebuie s selecteze criteriile de audit care reprezint termenii de referin, respectiv standardele fa de care este apreciat atingerea performanei. Aceste criterii trebui s fie specifice, msurabile, de ncredere, acceptabile i coerente. Diferitele criterii care pot fi luate n considerare
pentru a fi utilizate n auditul de conformitate, auditul performanei i auditul
financiar sunt discutate mai jos.
a. Auditul de conformitate: scopul criteriilor pentru auditul de conformitate pe
probleme de mediu, este acela de a permite auditorului s stabileasc dac
entitatea i-a desfurat activitatea n conformitate cu toate cerinele aplicabile privind protecia mediului, i s stabileasc, de asemenea, care a fost
impactul asupra mediului. Sursele de criterii pot include:
i. legile naionale acte ale legislativului i orice reglementri n domeniul
mediului;
ii. legislaia supranaional (Tratate i regulamentele UE n domeniul
mediului);
iii. acordurile internaionale de mediu;
iv. standarde aplicabile (inclusiv tehnicile, procedurile i criteriile calitative), emise de ageniile de reglementare i monitorizare a proteciei
mediului (ex. Agenia Naional pentru Protecia Mediului).
b. Auditul de performan: criteriile de audit sunt alese de auditorii publici
externi prin exercitarea raionamentului lor profesional i trebuie s fie cuprinztoare, obiective, relevante, rezonabile, accesibile i flexibile pentru a
corespunde obiectivelor auditului performanei. Criteriile de audit pot fi
selectate utiliznd una dintre urmtoarele surse:
i. legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de performan, stabilite i
aplicabile programului, proiectului, procesului sau activitii auditat(e);
ii. standarde generale, standarde pe domenii i indicatori relevani;
iii. referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n domeniul
auditat;
iv. referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a unor indicatori
privind realizarea performanei programului, proiectului, procesului sau
activitii auditat(e);
v. criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte instituii supreme de audit;
35

CurteadeConturi

Romnia

vi.

criterii obinute prin valorificarea experienei unor experi, specialiti,

profesori universitari, academicieni etc.
Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, n funcie de
specificul programului, proiectului, procesului sau activitii auditat/auditate.
c. Auditul financiar: Scopul criteriilor de audit ntr-un audit financiar este de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea auditat a stabilit, a evaluat
i a raportat n mod corespunztor costurile, pasivele (inclusiv datorii contingente) i activele de mediu. Sursele de criterii pot include:
i. standardele obligatorii emise de organisme cu responsabiliti n stabilirea de standarde;
ii. standardele internaionale emise de organismele recunoscute;
iii. linii directoare emise de ctre organismele profesionale relevante;
iv. literatura de specialitate.
Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale
de execuie ale bugetului public consolidat, urmrind, n principal:
exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n
reglementrile contabile n vigoare;
evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini
privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale,
conform destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare;
economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice;
evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor verificate.
Metodologia de audit din cadrul auditului financiar, de conformitate sau
Stabilirea
metodologiei din cadrul auditului performanei va include:
compilarea listelor de verificare (checklist-uri): acestea includ problede audit
me/aspecte majore de mediu, n conformitate cu obiectivele de audit stabilite,
pentru
efectuarea
eantionarea,
stabilirea programelor de audit: Aceasta include identificarea numauditului
rului de om-zile, alocarea responsabilitilor i, n cele din urm, planul de audit.
de mediu
Auditul financiar: metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii
misiunii de audit financiar, conine informaii referitoare la modul n care:
a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul materialitii);
au fost determinai factorii care au influenat desfurarea auditului financiar sau care au generat schimbri semnificative de orice natur n
entitatea auditat pe parcursul perioadei auditate;
auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii
i a celorlali reprezentani ai entitii cu echipa de audit etc.;
au fost identificate categoriile de operaiuni economice auditate i au
fost utilizate procedurile de audit;
au fost obinute i examinate probele de audit ce susin constatrile nscrise n raportul de audit financiar.

36

Romnia

CurteadeConturi

Metodologia de audit va include, n cazul unui audit financiar:

probe de audit: pentru obinerea de probe de audit pe baza crora s prezinte
constatrile, s formuleze concluziile, recomandrile i opinia de audit,
auditorii publici externi trebuie s aplice n etapa de execuie a misiunii de
audit financiar proceduri i tehnici de audit, respectiv:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
Echipa de audit va aplica n etapa de execuie, proceduri de fond, care
sunt de dou tipuri:
b1) proceduri analitice;
Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ:
1) studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de perioadele contabile anterioare celei de raportare;
2) analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului de fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli;
3) analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli definitiv
aprobat;
4) studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
5) studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, care
pot confirma cunotinele pe care auditorii publici externi le-au dobndit deja sau
le pot atrage atenia asupra unor cifre neobinuite sau neprevzute n situaiile
financiare, referitoare la anumite operaiuni economice efectuate de entitate.
b2) teste de detaliu, n scopul detectrii erorilor/abaterilor din activitatea entitii, reflectate n situaiile financiare i a reducerii riscului de audit la
un nivel acceptabil.
n cazul utilizrii eantionrii, ca metod de obinere a probelor de audit,
auditorii publici externi vor aplica procedurile de audit numai asupra operaiunilor economice incluse n eantion, astfel nct, dup analizarea elementelor
selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni
economice din care a fost ales eantionul.
Eantionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin metode nestatistice. Metoda de eantionare statistic folosete teoria probabilitilor pentru
determinarea mrimii eantionului, oferind posibilitatea obinerii unor concluzii
pertinente valabile pentru toate elementele componente ale categoriei de operaiuni
economice supuse verificrii.
Metodele statistice cele mai frecvent utilizate sunt: selecia aleatorie i
selecia sistematic.
n cazul eantionrii nestatistice, selectarea elementelor din cadrul categoriei de operaiuni economice verificate are la baz raionamentul profesional al
auditorilor publici externi.
Auditul performanei: n cazul auditului performanei se poate folosi eantionarea ca metod de obinere a probelor de audit, metod care const n aplicarea
procedurilor de audit numai asupra elementelor eantionului, astfel nct, dup
analizarea elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregului
program/proces/proiect/activiti auditat/auditate. Cu ct este mai riguroas aplicarea
eantionrii, cu att este posibil obinerea unei certitudini mai mari pentru a
formula concluziile privind respectarea criteriilor de audit, precizate n prealabil.

37

CurteadeConturi

Romnia

Auditorii publici externi analizeaz dac probele de audit sunt sau nu

suficiente i adecvate, iar n caz contrar ei trebuie s acioneze pentru obinerea
unor probe suplimentare, care s fie colectate din surse diferite.
Probele de audit reprezint acele acte, documente i informaii obinute
de ctre auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit specifice
auditului performanei, pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit al performanei.
Pentru obinerea de date i informaii ct mai corecte, se pot utiliza, ca
metode studiile, interviurile, observaiile i analizele documentelor scrise. Alegerea acestor metode se sprijin pe pregtirea profesional individual i pe
raionamentul profesional al membrilor echipei de audit i trebuie s se ghideze
dup obiectivele specifice ale auditului performanei i dup ntrebrile la care
trebuie s se rspund.
Probele obinute, n fapt ceea ce este, sunt evaluate de auditorii publici
externi pe baza criteriilor de audit definite n prealabil, respectiv comparate cu
ceea ce ar fi trebuit s fie, iar rezultatele evalurilor reprezint constatrile
auditului performanei. Din analiza acestor probe de audit trebuie s rezulte
cauzele i efectele constatrilor echipei de audit.
Auditorii publici externi trebuie s obin probe suficiente i adecvate
pentru a rspunde la ntrebrile formulate de echipa de audit i pentru a susine
constatrile i concluziile rezultate n urma auditului performanei. La alegerea
criteriilor pe baza crora auditorii publici externi determin dac probele de audit
sunt suficiente i adecvate, se au n vedere urmtoarele:
i. scopul n care vor fi utilizate probele de audit;
ii. semnificaia constatrilor auditului performanei;
iii. nivelul de ncredere i gradul de independen a surselor probelor de audit;
iv. costul obinerii unor probe de audit suplimentare n raport cu posibilele
avantaje pe care acestea le ofer n susinerea constatrilor i a concluziilor;
v. riscul pe care l implic formularea unor constatri incorecte sau a unor
concluzii eronate.
Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele obinute
direct de ei i cele furnizate de entitatea auditat sau de tere pri.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor de audit
necesare) este determinat de auditorii publici externi n funcie de nivelul de risc
evaluat n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat
(cu ct este mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe de audit
necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea acestor
probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu att sunt necesare mai
puine probe pentru susinerea constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit necesare) este stabilit de auditorii publici externi, innd cont de relevana i de
gradul de ncredere al acestora pentru susinerea constatrilor i concluziilor
auditului performanei. Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa
i natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit este stabilit de
ctre auditorii publici externi pe baza raionamentului profesional.
38

Romnia

CurteadeConturi

n cadrul auditului performanei, probele de audit, respectiv actele,

documentele i informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac
managementul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu
principiile stabilite prin procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au
folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz.
n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri de probe de audit:
1) probele fizice, care se obin prin observarea direct (la faa locului) i se
prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice i alte forme i reprezentri. Dac
proba de audit obinut prin observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri
prezint riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele auditului, atunci
aceasta va fi coroborat cu alte probe, pentru a-i conferi credibilitate;
2) probele verbale, care constituie rspunsuri la interviuri, sondaje etc.
Probele verbale reprezint pentru auditorii publici externi surse importante de
informaii care sunt folosite n procesul de audit. De regul, acestea sunt obinute
de la angajaii entitii, beneficiarii programului/procesului/proiectului/activitii
auditat/auditat sau de la alte persoane care au legtur cu acesta/aceasta;
3) probele documentare, care reprezint acele probe obinute sub form de
acte i/sau documente, cum ar fi: scrisori sau memorandumuri primite de entitatea
auditat, diferite contracte, rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor teri
etc. Totodat, se colecteaz probe i din documentele interne (prezentate de entitate), respectiv din documente tehnico-operative, documente financiar-contabile,
coresponden, bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitii desfurate
de entitate, politici i proceduri interne, rspunsuri primite la chestionare etc.
Prin probele documentare se asigur:
i. surse de informare n toate etapele auditului performanei;
ii. rspunsuri din partea entitii auditate sau din partea terilor la eventuale
ntrebri ale auditului performanei;
iii. confirmarea constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor
publici externi;
iv. sporirea eficienei i eficacitii aciunii de audit al performanei.
4) probele analitice, care se obin ca urmare a verificrii, interpretrii i
analizrii datelor rezultate din activiti legate de implementarea unui program/proiect/proces/activitate de ctre entitatea auditat. Analizele presupun, n
principal, estimri ale indicatorilor i tendinelor obinute de la entitatea auditat
sau din alte surse. Aceti indicatori i/sau tendine se compar cu criteriile de audit
identificate de echipa de audit, respectiv cu indicatorii nscrii n standardele
aplicabile n domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul).
Probele analitice, de regul, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi i nonnumerice, de tipul modului de soluionare a contestaiilor din cadrul unei entiti.
Procedurile de audit utilizate n auditul performanei sunt:
1) proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit, respectiv: observarea direct, examinarea documentelor, rezumatele, interviurile i chestionarele;
2) proceduri analitice de audit, cantitative i calitative, utilizate pentru analiza probelor de audit, prin care se explic ceea ce s-a constatat i se stabilete
legtura dintre cauz i efect. n aceast categorie se cuprind: analiza comparativ (Benchmarking), analiza nainte i dup, analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza cost-eficacitate etc.

39

CurteadeConturi

Romnia

Observarea direct presupune urmrirea de ctre auditorii publici externi

a diferitelor activiti, procese sau a procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul entitii auditate pentru obinerea de probe de audit. Observarea
direct este o procedur de audit care se utilizeaz, atunci cnd este considerat
oportun, pentru verificarea unora dintre obiectivele specifice stabilite anterior
de echipa de audit. La solicitarea auditorilor publici externi, entitatea auditat are
obligaia de a desemna reprezentani care s-i nsoeasc, atunci cnd acetia
efectueaz observri directe.
Examinarea documentelor reprezint procedura de audit utilizat pentru
obinerea probelor de audit, prin care auditorii publici externi analizeaz:
i. informaiile coninute de documentele existente la entiti, precum i de
alte documente justificative, tehnico-operative i financiar-contabile;
ii. regularitatea operaiunilor economice reflectate n aceste documente.
Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al oricrui document examinat i au n vedere riscul de fraud, precum i posibilitatea ca un
document examinat s nu fie autentic. Cu prilejul examinrii documentelor auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau documente i
de la persoane din afara entitii auditate sau efectuarea unor verificri de specialitate de ctre instituii specializate ale statului.
Rezumatele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probelor de audit care const n ntocmirea de sinteze ale datelor i informaiilor
rezultate n urma studierii literaturii de specialitate referitoare la derularea programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate.
Interviurile reprezint o procedur de audit ce vine n completarea altor
proceduri utilizate pentru obinerea de probe de audit i const n obinerea de date i
informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii auditate,
n scopul de a obine probe de audit suficiente i adecvate. Interviurile pot fi:
i. nestructurate, care au un caracter interactiv;
ii. structurate, care se desfoar pe baza unei liste de ntrebri.
Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe persoane n
acelai timp, telefonic ori prin pot, inclusiv prin vizite la locul de munc.
Chestionarele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probelor de audit care const n ntocmirea unei liste de ntrebri la care se cer rspunsuri
n form scris, n vederea obinerii unor date i informaii n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat. La finalul acestora se adreseaz
ntrebarea deschis "Mai avei ceva de adugat n completarea celor spuse?"
Analiza comparativ (Benchmarking) reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i const
ntr-un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitii auditate cu cele ale altor entiti care se ncadreaz n aceeai clas de performan. Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru:
i. examinarea evoluiei tendinelor;
ii. identificarea unor ci de mbuntire a performanelor, de cretere a
economicitii n utilizarea fondurilor publice;
iii. creterea credibilitii recomandrilor formulate n urma aciunii de audit
al performanei.

40

Romnia

CurteadeConturi

Riscul legat
de mediu

Analiza "nainte i dup" reprezint o procedur de audit utilizat de

auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i const n compararea
situaiei existente naintea demarrii programului/proiectului/procesului/activitii ce face obiectul auditului performanei, cu situaia rezultat dup implementarea acestuia/acesteia. Impactul este estimat prin compararea indicatorilor performanei afereni celor dou etape.
Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor reprezint o procedur de
audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i se
utilizeaz n principal pentru a determina dac obiectivele stabilite au fost atinse,
precum i pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau
realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune condiii a
programului/proiectului/procesului/activitii poate fi stabilit prin raportarea
rezultatelor i a impacturilor efective la obiectivele i cerinele prestabilite.
Analiza cost-beneficiu reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii
publici externi pentru analiza probelor de audit, care se realizeaz prin studiul
relaiilor dintre costurile aferente programului/proiectului/procesului/activitii
auditat/auditate i beneficiile obinute de acestea n mod obinuit. Procedura permite
auditorilor publici externi s stabileasc eficiena economic a programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate. Scopul analizei cost-beneficiu este s
evalueze dac veniturile realizate prin implementarea programului/proiectului/procesului/activitii sunt mai mari dect costurile aferente implementrii acestora i s
identifice ci de cretere a eficienei n utilizarea fondurilor publice. Aceast analiz
se realizeaz prin exprimarea costurilor i beneficiilor n uniti monetare. Scopul
analizei cost-beneficiu este s evalueze dac veniturile nregistrate de entitate sunt
mai mari dect costurile i ating nivelul planificat.
Analiza cost-eficacitate reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii
publici externi pentru analiza probelor de audit i se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile programului/proiectului/procesului/activitii i rezultatele exprimate n
costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza se realizeaz, de obicei, prin exprimarea componentelor n uniti fizice. Analiza cost-eficacitate poate s identifice
ci de cretere a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace de
atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate.
Riscul legat de mediu pleac de la faptul c activitile unei organizaii pot
genera anumite forme de modificare a mediului, inducnd astfel un pericol potenial.
Astfel, efectul activitii umane poate avea efect negativ asupra florei sau faunei sau
poate s genereze un pericol pentru sntatea i bunstarea economic a oamenilor.
De asemenea, efectele distructive pot s se rsfrng asupra resurselor de ap,
aer, sol, energie i clim n general. n esen, trebuie s existe permanent certitudinea aplicrii i inerii sub control a activitii respective. n prezent, n Romnia,
auditul de mediu nu se aplic nc n mod adecvat la toate entitile cu activitate
economic i cu efecte negative asupra mediului, ns exist astfel de preocupri ale
responsabililor unitilor pentru managementul de mediu al ntreprinderii.
O abordare sistematic a efecturii evalurii riscurilor de mediu ale
entitilor include:
identificarea rezultatelor strategice i activitilor cheie conexe, a politicilor, programelor i operaiunilor;
identificarea efectelor poteniale asupra mediului, precum i

41

CurteadeConturi

Romnia

evaluarea riscurilor pentru a stabili dac acestea sunt semnificative.

Evaluarea riscurilor de mediu reprezint o metod tiinific de evaluare a
riscurilor asociate substanelor, activitilor, stilurilor de via i fenomenelor naturale periculoase, care pot avea efecte pgubitoare pentru mediu sau pentru sntatea uman.
n acest sens, se face o distincie ntre termenii de:
hazard posibilitatea producerii unor consecine ale unui eveniment sau
combinaii de circumstane, care pot aduce prejudicii sntii umane
i/sau mediului (spre exemplu: transportul substanelor petroliere pe
mare n rezervoare) i
risc probabilitatea concret de producere a unui efect ntr-un interval
de timp dat sau n circumstane date, sau a unei combinaii de consecine
dublat de probabilitatea de apariie a consecinei (spre exemplu: riscul
de 1/1000 pe an, ca petrolierul s aib o scurgere care s provoace poluarea cu petrol a ecosistemelor marine).
Domeniul de evaluare a riscurilor acoper:
evaluarea riscurilor pentru sntate i sigurana sntii (spre exemplu:
riscurile sociale produse de activitile industriale periculoase);
evaluarea riscurilor asociate terenurilor contaminate (spre exemplu: riscurile pentru oameni, ecosisteme, proprietate);
evaluarea riscurilor polurii (spre exemplu: pentru ecosistemele acvatice,
terestre i aeriene);
evaluarea riscurilor asociate dezastrelor naturale (spre exemplu: inundaii, cutremure, erupii vulcanice).
Audituri
pe teren

Scopul auditurilor pe teren este de a strnge suficiente probe competente,

relevante i utile n vederea susinerii constatrilor, concluziilor i formulrii
recomandrilor i opiniei de audit. Dac auditorii publici externi intenioneaz s
se bazeze pe datele i informaiile rezultate n urma ntlnirilor cu reprezentanii
entitii auditate, acetia trebuie s ntocmeasc note de ntlnire, care vor fi
folosite ca probe de audit. Efectuarea auditurilor pe teren presupune parcurgerea
urmtoarelor etape principale:
efectuarea unei edine de deschidere cu entitatea audit, cu scopul de a
prezenta acesteia obiectivele auditului, metodologia i criteriile care vor
fi urmate n efectuarea auditului;
colectarea de probe de audit prin chestionare, interviuri, documente,
fotografii, testarea direct a probelor de audit colectate etc.;
efectuarea unei edine de nchidere cu entitatea auditat.

Raportarea

Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport

n care se prezint constatrile, concluziile i recomandrile auditului. Raportul de
audit comunic rezultatele activitii de audit i este, astfel, una dintre cele mai
importante pri ale procesului de audit. Dac acesta este redactat i comunicat n
mod corespunztor, raportul poate aciona ca un agent de schimbare pozitiv
determinnd managementul entitii auditate s ia msuri corective.
Departamentele coordonatoare ale aciunilor de audit pot transmite comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite, guvern etc.), altor pri interesate, dup aprobarea Plenului

42

Romnia

CurteadeConturi

Curii de Conturi, rapoarte de specialitate coninnd constatrile cuprinse n rapoartele de audit ntocmite de ctre auditorii publici externi din cadrul structurilor Curii de Conturi.
Revizuirea
documentelor

Documente
de lucru

Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici externi n cadrul

aciunii de audit financiar, respectiv audit al performanei se realizeaz aa cum
se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul calitii din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.
Documentele de lucru i celelalte informaii relevante pentru misiunea de
audit financiar vor fi organizate n dosare de audit, care pot fi:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
Documentul de lucru este suportul material pe care auditorul public extern
consemneaz n etapele de planificare i de execuie a auditului, n principal, urmtoarele informaii: titlul documentului; structura la nivelul creia se efectueaz aciunea de verificare; numele i prenumele auditorului public extern care ntocmete
documentul respectiv; denumirea aciunii de verificare; data i scopul ntocmirii
documentului; dimensiunea i coninutul eantionului selectat din cadrul fiecrei
categorii de operaiuni economice verificate n vederea atingerii obiectivelor aciunii
de verificare; procedurile de audit aplicate n vederea obinerii de probe suficiente i
adecvate; observaiile, descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile, concluziile i
recomandrile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu privire la aciunea
de verificare efectuat; sursa i deintorul informaiei; indexul documentului de
lucru i trimiteri ncruciate la referinele de lucru; persoana care a efectuat
revizuirea. Toate aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma nscrisurilor
pe suport de hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice etc.

1.1.1 Problematica de mediu n cadrul auditului performanei

n cadrul auditului de mediu, un audit al performanei este clasificat deseori ca fiind unul
dintre cele cinci tipuri de audituri:
(1) auditurile de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu;
(2) auditul performanei programelor guvernamentale de mediu;
(3) auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale;
(4) auditul sistemelor de management al mediului;
(5) evaluarea politicilor i a programelor de mediu propuse.
Dat fiind faptul c SAI-ul nu poate s auditeze fiecare entitate implicat, va fi necesar de
proiectat, cu atenie, o metodologie care va permite s se trag concluzii acceptabile despre felul
n care o funcie dat sau o activitate este implementat la nivel naional. Toate tehnicile de audit
disponibile cum ar fi intervievarea, observarea direct, examinarea documentelor etc. pot fi o
parte necesar a metodologiei. De asemenea, mai pot fi avute n vedere:
Vizite pe teren
Echipa de audit poate considera necesar deplasarea la agenii sau entiti de nivel naional, regional sau local pentru a constata modul n care au fost cheltuite fondurile publice, cum
sunt respectate reglementrile de mediu, eventualele propuneri de mbuntire.
Aceast tehnic este util n cazul n care auditorii au nevoie s obin o nelegere detaliat despre cum funcioneaz o activitate ntr-un numr relativ limitat de locaii.
43

CurteadeConturi

Romnia

Chestionarele standardizate
Utilizarea unui chestionar pregtit cu atenie, testat i aplicat anterior poate fi util dac
sunt verificate un numr mare de entiti.
n cazul entitilor crora le sunt delegate responsabiliti de reglementare n domeniul
mediului, auditorii publici externi pot elabora un chestionar pentru a constata progresul acestora
n implementarea activitilor respective, problemele care pot aprea n activitatea lor i aciunile
recomandate care pot ajuta la mbuntirea performanei acestora.
Eantionarea statistic
n anumite situaii, auditorii publici externi pot verifica aspecte de mediu cu privire la
sute sau chiar mii de locaii n care sunt depozitate deeuri chimice/toxice, precum i cele de
furnizare a apei potabile.
n cazul n care informaiile necesare auditorilor publici externi nu exist ntr-o baz de
date, acetia pot utiliza un eantion statistic valid privitor la entitile n cauz i apoi s utilizeze
informaiile pentru a trage concluziile referitoare la caracteristicile ntregii populaii. Sursele de
criterii sunt de dou tipuri:
autorizate ceea ce confer auditorului certitudinea acceptabilitii criteriilor ca baz de
ncredere pentru un audit;
neautorizate ceea ce sporete pentru auditor riscurile legate de acceptabilitatea criteriilor ca baz fiabil pentru un audit.
(1) Auditul de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu
Rolul principal al unei entiti de reglementare n domeniul mediului este acela de
asigurare c legile privind mediul sunt corect implementate n ara respectiv, att de entitile
private ct i de cele publice. Legislaia de mediu poate avea prevederi n baza crora entitatea de
reglementare n domeniul mediului are atribuii n ceea ce privete:
emiterea autorizaiilor care limiteaz cantitatea sau concentraia de poluani evacuai;
monitorizarea conformitii poluatorilor pe baza unor astfel de autorizaii;
monitorizarea condiiilor de mediu pentru a identifica alte poteniale nclcri ale
reglementrilor;
ajutarea n interpretarea reglementrilor i furnizarea de asisten pentru entitile supuse reglementrilor n eforturile lor de a se conforma, i
luarea de msuri corective mpotriva celor care ncalc aceste reglementri.
n cazul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul mediului, auditul de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu se ncepe cu stabilirea unor criterii de audit clare i
explicite, care sunt deseori coninute n cerinele specifice statutare sau sunt prevzute n atribuiile
entitii pentru implementarea reglementrilor statutare. Auditorii publici externi urmeaz s
evalueze performana entitii de reglementare n domeniul mediului cu ajutorul criteriilor stabilite.
De cele mai multe ori, absena datelor de mediu credibile reprezint frecvent una din constatrile principale din raportul de audit. n astfel de cazuri, auditorii pot recomanda ca datele
puse la dispoziie s fie corecte i complete i pentru ca managementul entitilor de reglementare n domeniul mediului s se asigure c fondurile publice, de cele mai multe ori limitate, s fie
orientate ctre cele mai presante probleme de mediu.
Exemple de recomandri n acest sens:
s se colecteze i s se actualizeze datele cu privire la efectele poluanilor asupra
sntii populaiei;

44

Romnia

CurteadeConturi

s se ia msuri adecvate pentru o mai bun gestionare a datelor limitate care sunt
disponibile;
s se utilizeze indicatorii de mediu necesari a fi analizai, pentru a se stabili dac activitile de reglementare sunt suficiente pentru protejarea corespunztoare a mediului.
(2) Auditarea performanei programelor guvernamentale de mediu
Auditul performanei, n contextul performanei unei entiti auditate vizavi de efectuarea
programelor i activitilor guvernamentale de mediu n cazul n care pot fi aplicabile trebuie
s aib n vedere:
economicitatea practicilor administrative;
eficiena utilizrii resurselor umane, financiare i a altor resurse implicate n programe
sau activiti;
eficacitatea programelor sau a activitilor n atingerea obiectivelor i a impactului dorit.
Un guvern poate stabili realizarea unei game de programe sau activiti prin care se
dorete atingerea obiectivelor de protecie a mediului. Astfel de programe sau activiti pot fi n
responsabilitatea:
unei entiti guvernamentale cu un interes specific de mediu (de exemplu, o entitate care
are programe de conservare a suprafeelor cu o importan ecologic aparte);
a ministerului agriculturii, prin programe de asisten a fermierilor pentru ca acetia s
adopte practici care reduc poluarea n domeniul respectiv.
Programele de mediu pot fi regsite de obicei n programele guvernelor precum i n rapoartele anuale, acolo unde este cazul. Uneori guvernele cuprind programele de mediu ntr-un singur Plan i Raport de mediu. Acolo unde astfel de planuri nu exist, auditorii publici externi pot
verifica responsabilitatea n domeniu utiliznd raportrile ntocmite periodic privind politicile i
programele guvernamentale. De asemenea, se pot identifica acordurile internaionale pe probleme
de mediu la care a aderat ara, precum i programele care se deruleaz n baza acestor acorduri.
Atunci cnd planific auditurile, auditorii publici externi trebuie s aib n vedere:
riscul i importana programelor guvernamentale sau ale activitii, luarea n calcul a
resurselor implicate, importana abordrii problemelor de mediu i amploarea efectelor
dorite;
rezultatele generale dorite i obinute prin derularea programelor sau activitilor respective.
n selectarea unui audit de performan, auditorii publici externi trebuie s dea o atenie
deosebit disponibilitii i suficienei, relevanei i ncrederii datelor pe care le obine de la entitatea
verificat. Pentru a ajunge la o concluzie temeinic asupra eficienei programului, auditorii pot s
recurg la analizarea de date corecte i de calitate din perioadele anterioare i pe mai muli ani.
(3) Auditarea impactului asupra mediului pe care l au alte programe guvernamentale
Anumite programe guvernamentale pot avea impact semnificativ asupra mediului pozitiv sau negativ, intenionat sau neintenionat. De exemplu, obiectivul principal al construirii unui
drum este de a facilita deplasarea persoanelor sau a bunurilor. Dar construirea unui drum are un
impact secundar sau indirect asupra utilizrii terenurilor i efecte asupra ecologiei i peisajelor
din zon, necesitatea de a utiliza drumul avnd i un efect asupra polurii sonore i a aerului.
Impactul de mediu asupra activitilor poate fi privit prin prisma economiei, eficienei i
eficacitii activitilor respective sau ca un studiu strict definit, axat numai pe impactul asupra
mediului nconjurtor.
45

CurteadeConturi

Romnia

Auditorii publici externi pot utiliza, ca punct de plecare pentru identificarea impactului activitilor guvernamentale asupra mediului, studierea atribuiilor entitii guvernamentale n identificarea
impactului i luarea acestuia n calcul n politicile sale de evaluare. Cea mai bun practic sugereaz
c organizaiile trebuie s includ preocuprile de mediu n obiectivele lor strategice i n analizele
lor asupra activitilor existente. Astfel, auditorii pot revizui gradul de adecvare al:
descrierii programului activitii, al mediului su i al condiiilor de baz;
gamei complete a impacturilor cheie identificate;
datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor;
oricrei propuneri de msuri pentru contracararea impactului.
Dac se efectueaz un studiu strict limitat asupra mediului, auditorii trebuie s analizeze
cu atenie modul n care poate furniza o imagine fiabil a impactului n raport cu costurile i
beneficiile obiectivului principal al programului.
(4) Auditul sistemelor de management al mediului
Standardul internaional pentru sistemele de management de mediu, ISO 14001, definete
caracteristicile celor mai bune practici n domeniul mediului, dup cum urmeaz:
definirea unei politici de mediu;
planificarea innd seama de aspectele de mediu i cerinele legale i de alt natur,
definirea de obiective i inte i introducerea unor programe de management de mediu;
punerea n aplicare i executarea definirea structurilor i a responsabilitilor, formarea
profesional/instruirea personalului i comunicarea cerinelor principale, documentarea sistemelor de management de mediu, aplicarea sistemelor i pregtirea planurilor de urgen;
verificarea i adoptarea msurilor corective monitorizare i msurare, identificarea
cazurilor de neconformitate i luarea de msuri; auditul sistem de management de mediu.
revizuirea gestionrii tuturor aspectelor sistemului.
Programele de acreditare, n general, au fost definite pentru organizaii comerciale i industriale. Cu toate acestea, sistemele de management implicate se pot aplica, de asemenea,
pentru autoritile publice.
Bunele practici referitoare la sistemele de management de mediu cer organizaiilor/entitilor publice s stabileasc obiective pentru mbuntirea continu a performanei i s monitorizeze rezultatele. Sistemele n sine nu determin care sunt standardele de performan adecvate i, n plus, acestea nu necesit ntotdeauna o auditare complet i rapoarte cu privire la performan. Aceste aspecte intr n competena conducerii organizaiilor/entitilor.
Auditorii publici externi pot hotr auditarea i ntocmirea unui raport privind ndeplinirea
obiectivelor de performan stabilite de guvern. Pentru efectuarea unui asemenea audit, Instituia
Suprem de Audit va compara concordana obiectivelor guvernului cu practicile aplicate n alte
pri i cu angajamentele guvernului asumate n cadrul acordurilor internaionale.

(5) Evaluarea politicilor i programelor propuse

Este posibil ca n anumite circumstane, Instituia Suprem de Audit s fie solicitat pentru a
furniza legislativului informaii referitoare la politicile i programele propuse. De exemplu, atunci
cnd legislativul i reorienteaz atenia de la ntrebarea: "Programul funcioneaz n conformitate cu
cerinele legale?" spre o ntrebare fundamental: "Cerinele legale care stau la baz trebuie s fie
modificate pentru a face programul mai eficient sau a-l mbunti n alte moduri?
46

Romnia

CurteadeConturi

Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei

i a impactului potenial al acestora
Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile n auditul performanei ntruct exist posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative n organizarea
i funcionarea entitii auditate.
Riscurile pentru buna gestiune financiar, adic riscurile de nendeplinire a obiectivelor
de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) i/sau pot fi influenate de deficienele existente n organizarea i desfurarea controlului intern (risc de control).
Identificarea riscurilor specifice programelor, proiectelor, proceselor, activitilor i entitii auditate i va ajuta pe auditorii publici externi la selectarea procedurilor de audit, care vor
fi orientate, n special, ctre zonele cu potenial ridicat de risc.
Stabilirea i evaluarea riscurilor se realizeaz, n principal, prin exercitarea raionamentului profesional al auditorilor publici externi i urmare a evalurii sistemului de control intern,
n conformitate cu procedura descris la Capitolul VI din Regulamentul privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti. Riscurile identificate de auditorii publici externi trebuie s fie descrise ntrun mod coerent i vor fi incluse n Lista riscurilor identificate i evaluarea acestora, al crei
model este prezentat n mai jos (Anexa 24 din regulamentul mai sus menionat).
Descrierea riscului trebuie s includ informaii privind cauzele i consecinele posibile
ale acestuia (impactul) asupra gradului de ndeplinire a obiectivelor programului, proiectului,
procesului, activitii sau entitii auditat/auditate.
Lista riscurilor identificate i evaluarea acestora
Domeniul/Obiectivul/
Activitatea/Procesul

Descrierea riscului-cauza
Risc critic
problema-impactul,
(semnificativ i relevant)
dup caz
Da/Nu

Obs.

n contextul unui audit al performanei, evaluarea riscurilor implic analiza riscurilor critice (semnificative i relevante) pentru ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficien i eficacitate, care constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea ntrebrilor la
care trebuie s rspund auditul performanei i stabilirea ariei de cuprindere a acestuia.

1.1.2 Problematica de mediu n cadrul auditului financiar

n baza prevederilor art. 21 alin. (3), ale art. 29 i art. 42 alin. (1) din lege, Curtea de
Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale de execuie ale bugetului
public consolidat, urmrind, n principal:
1. exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile
contabile n vigoare;
2. evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea
obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale
persoanelor juridice sau fizice;

47

CurteadeConturi

Romnia

3. utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei
stabilite;
4. calitatea gestiunii economico-financiare;
5. economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice;
6. evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor verificate.
Situaiile financiare supuse auditului financiar cuprind: bilanul, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor,
anexele la situaiile financiare, care includ politici contabile i note explicative i conturile de
execuie bugetar.
Scopul situaiilor financiare
Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia financiar, performan i fluxul de numerar ale unei entiti, care sunt utile pentru luarea deciziilor cu privire la
alocarea resurselor, dar i la evaluarea acestora. Mai exact, o situaie financiar n sectorul public
trebuie s furnizeze informaii utile pentru luarea deciziilor i s demonstreze responsabilitatea
entitii pentru administrarea resurselor sale.
n general, situaiile financiare ale autoritilor publice (sau ale entitilor componente ale
acestora) au avut tendina de a evita problemele legate de mediu. Cu toate acestea, se manifest o
contientizare a faptului c exist anumite costuri, unele probleme legate de conformitate i de
performan asociate cu politicile de mediu, precum i obligaii, care ar trebui s fie reflectate n
situaiile financiare.
Obiectivul unui audit al situailor financiare
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului s
exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar (ISSAI 1200).
Probleme/aspecte de mediu
Comitetul Internaional privind Practicile de Audit (IPAC) definete expresia problemele/aspectele de mediu n Manualul de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate al IFAC,
asimilate cu:
(a) iniiative de a preveni, a reduce sau a remedia pagubele provocate mediului nconjurtor sau de a conserva resursele reciclabile sau nereciclabile (asemenea iniiative pot fi
cerute de ctre legile sau normele de mediu n vigoare ori prin contract sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);
(b) consecine ale nclcrii legilor i normelor de mediu;
(c) consecine ale pagubelor provocate mediului nconjurtor asupra altora sau asupra
resurselor naturale;
(d) consecine ale obligaiilor indirecte impuse prin lege (de exemplu: obligaii pentru pagube provocate de proprietarii anteriori).
Problemele/aspectele legate de mediu devin semnificative pentru un numr din ce n ce
mai mare de entiti i pot avea, n anumite circumstane, un impact semnificativ asupra situaiilor lor financiare. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea acestor aspecte constituie responsabilitatea conducerii.
n timp ce situaiile financiare ale unei organizaii pot cuprinde terenuri ca active imobilizate (evaluate pe aceeai baz ca i alte bunuri), recent a fost pus un accent pe "activele de
mediu" active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de mediu,

48

Romnia

CurteadeConturi

cum ar fi habitat sau inundaii i control al climei, precum i alte funcii non-economice, cum ar
fi valorile estetice sau de sntate.
Atunci cnd aspectele de mediu sunt semnificative pentru o entitate, poate exista riscul
apariiei unor denaturri semnificative (incluznd aici i prezentarea inadecvat de informaii) n
situaiile financiare datorate unor asemenea aspecte. n aceste cazuri, auditorul trebuie s acorde
atenia cuvenit aspectelor de mediu n auditul situaiilor financiare.
Exemple de aspecte/probleme de mediu care afecteaz rapoartele financiare:
introducerea legilor i normelor de mediu poate implica o depreciere a activelor i, n
consecin, nevoia de a reduce valoarea lor contabil;
eecul de respectare a cerinelor legale privind aspectele de mediu, cum ar fi emisiile
de noxe sau deversrile de deeuri ori schimbri n legislaie cu efect retroactiv, pot
cere o angajare a costurilor de remediere, compensare sau juridice;
unele entiti, de exemplu cele din industria extractiv (exploatrile de gaz sau petrol
sau cele miniere), ntreprinderile chimice sau societi de reciclare, pot s-i creeze
obligaii privind mediul nconjurtor ca o consecin direct a activitilor desfurate;
obligaiile implicite care eman dintr-o iniiativ voluntar, de exemplu o entitate
poate s fi identificat contaminarea pmntului i, fr a avea vreo obligaie legal,
poate s fi luat decizia de a remedia aceast problem, datorit preocuprii pentru
reputaia sa pe termen lung i a relaiei cu comunitatea12;
o entitate poate avea nevoie s prezinte existena unui datorii contingente acolo unde
cheltuielile privind aspectele de mediu nu pot fi estimate n mod rezonabil; i
n situaii extreme, nerespectarea anumitor legi i norme de mediu poate afecta continuitatea unei entiti conform principiului de continuitate a activitii i, n consecin,
poate afecta prezentrile de informaii i baza de ntocmire a situaiilor financiare.
Etapele auditului financiar sunt: planificarea, execuia, raportarea i revizuirea, primele trei etape fiind parcurse de auditorii publici externi desemnai s efectueze misiunea de
audit financiar, iar ultima etap fiind realizat de ctre conducerea structurilor de specialitate din
cadrul Curii de Conturi pe parcursul ntregii misiuni.
Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi caut s se asigure c vor
realiza un audit de calitate, respectnd totodat i bugetul de timp repartizat misiunii. Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea de ctre echipa de audit a urmtoarelor faze:
nelegerea activitii entitii auditate;
evaluarea sistemului de control intern al entitii;
identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;
determinarea pragului de semnificaie (materialitatea);
determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi auditate;
stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora;
abordarea auditului financiar;
elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit financiar.

12

Termenul obligaii implicite (spre deosebire de obligaii legale prezente) a fost clarificat de ctre Comitetul
Internaional pentru Standarde Contabile dup cum urmeaz: Uneori aciunile sau declaraiile conducerii unei
ntreprinderi, sau schimbrile n mediul economic, influeneaz n mod direct estimrile rezonabile sau aciunile celor din
afara ntreprinderii i, dei nu au mputernicire legal, acetia au dreptul s aplice alte sanciuni care las ntreprinderea
fr nici o alternativ real n privina anumitor cheltuieli. Asemenea obligaii sunt denumite uneori obligaii implicite
(IASC: ED 59 Standard Internaional de Contabilitate Propus Provizioane, datorii i active contingente, paragraful 16).
49

CurteadeConturi

Romnia

n cursul procesului audit, spre exemplu n colectarea de cunotine despre activitatea

entitii, n evaluarea riscului inerent i de control sau n efectuarea anumitor proceduri de fond,
unele probe care indic existena unui risc ca situaiile financiare s fie n mod semnificativ eronate datorit problemelor de mediu pot atrage atenia auditorului. Exemple de asemenea circumstane includ:
existena unor rapoarte care evideniaz aspecte de mediu semnificative, ntocmite de
ctre experi n mediu, auditori interni sau auditori pentru probleme de mediu;
nclcri ale legilor i reglementrilor de mediu citate n legtur cu, sau n rapoarte
emise de ctre ageniile de reglementare;
includerea numelui entitii ntr-un registru pus la dispoziia publicului, sau planul pentru
nlturarea efectelor contaminrii solului (dac exist vreunul);
comentarii n media despre entitate n legtur cu probleme de mediu majore;
comentarii legate de probleme de mediu fcute n scrisorile avocailor;
probe care indic achiziionarea de bunuri i servicii legate de probleme de mediu care
sunt neobinuite fa de natura activitilor entitii; i
onorarii mari sau onorarii neobinuite pltite consultanilor legali sau pe probleme de mediu,
sau efectuarea de pli sau penalizri ca rezultat al nclcrilor legilor i reglementrilor de
mediu.
Identificarea i evaluarea riscurilor
Auditorii publici externi estimeaz potenialele deficiene ce pot s apar n activitatea
entitii i n situaiile financiare, innd cont de urmtoarele:
a. erorile/abaterile constatate cu ocazia verificrilor efectuate n anii precedeni de organele
cu atribuii n acest sens;
b. rezultatele evalurii sistemului de control intern;
c. raionamentul profesional.
Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile la nivelul entitii auditate pentru fiecare categorie de operaiuni economice supus auditului. Evaluarea riscurilor i stabilirea pragului de semnificaie determin, n principal, volumul activitii de audit financiar, respectiv:
a. dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate din cadrul categoriilor de operaiuni
economice care vor fi auditate;
b. procedurile de audit selectate, care vor fi orientate n special ctre zonele cu potenial mai
ridicat de risc.
Dimensiunea eantionului selectat pentru a fi auditat este direct proporional cu nivelul
de risc stabilit n urma evalurii, care poate fi sczut, mediu sau ridicat.
Avnd n vedere faptul c auditul financiar ofer o asigurare rezonabil, dar nu i absolut asupra existenei sau absenei unor erori/abateri semnificative n activitatea desfurat de
entitate i reflectat n situaiile financiare, apare inevitabil riscul de audit, care are dou componente principale:
a. riscul de denaturare semnificativ;
b. riscul de nedetectare.
Avnd acumulate suficiente cunotine despre activitatea entitii auditate, auditorul evalueaz riscul de apariie a unor denaturri semnificative n situaiile financiare. Aceast evaluare
include luarea n considerare a legilor i reglementrilor de mediu care se pot aplica entitii i
ofer auditorului o baz pentru a decide dac n cursul auditului situaiilor financiare este nevoie
s acorde atenie aspectelor de mediu.

50

Romnia

CurteadeConturi

Nivelul de cunotine al auditorilor n ceea ce privete aspectele de mediu, adecvat pentru

o anumit misiune de audit, este mai mic dect cel deinut n mod obinuit de ctre conducere
sau experii n mediu. Totui, nivelul de cunoatere al auditorului trebuie s fie suficient pentru
a-i da posibilitatea acestuia s identifice i s obin o nelegere a evenimentelor, tranzaciilor i
a practicilor legate de aspectele de mediu care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare i asupra auditului.
Riscul de denaturare semnificativ n situaiile financiare include riscul de denaturare
datorat problemelor de mediu, numit riscul de mediu (ISSAI 5120/pct. 45). Exemple de risc de
mediu la nivelul situaiei financiare pot fi:
riscul costurilor de conformitate aprute ca urmare a aplicrii cerinelor din legislaie
sau a celor contractuale;
riscul de neconformitate cu legile i normele de mediu;
efectele posibile ale cerinelor de mediu specifice entitii auditate i reaciile lor
posibile la politica de mediu a entitii.
Poteniala expunere la riscuri de mediu semnificative poate s apar, n general, pentru
orice entitate care:
a. face obiectul legilor i normelor de mediu ntr-o msur substanial;
b. este proprietar sau deine controlul asupra unor terenuri contaminate de proprietarii
anteriori (obligaie indirect) sau
c. are activiti de producie care:
pot cauza contaminarea solului i a pnzei freatice, a apei de suprafa sau poluarea
aerului;
folosesc substane periculoase;
genereaz sau din care rezult deeuri periculoase sau
pot avea un efect nociv asupra clienilor, angajailor sau asupra oamenilor care locuiesc n vecintatea amplasamentelor societii.
Atunci cnd elaboreaz planul de audit, dac auditorul consider c riscul de mediu este o
component semnificativ n evaluarea riscului inerent, atunci auditorul leag aceast apreciere
de soldurile conturilor i de clasele de tranzacii semnificative la nivel de aseriune.
Exemple de risc de mediu la nivelul soldurilor conturilor sau al claselor de tranzacii sunt:
msura n care un sold al contului se bazeaz pe estimri contabile complexe cu
privire la problemele de mediu (de exemplu, evaluarea unui provizion de mediu
pentru ndeprtarea unui teren contaminat i viitoarea restaurare a locului). ISSAI
1540 Auditul estimrilor contabile ofer instruciuni pentru auditori n aceste
situaii. Riscul inerent este mai mare dac exist o lips de date pe care s se bazeze
o estimare rezonabil, de exemplu, datorit tehnologiilor complexe pentru ndeprtarea i restaurarea locului respectiv;
msura n care un sold al unui cont este afectat de tranzacii neobinuite sau n afara
rutinei, care implic aspecte de mediu.
Evaluarea sistemului de control intern
Este responsabilitatea conducerii s conceap i s aplice controale interne pentru a desfura, pe ct este posibil, conducerea eficient i legal a activitii, incluznd i aspectele de
mediu. Entitatea auditat poate adopta abordri diferite pentru verificarea problemelor de mediu.
n entitile mici sau entitile cu expunere redus la riscul de mediu, sistemele de control al
mediului se pot include n sistemele normale de control intern. Entitile cu expunere mare la
riscul de mediu pot dezvolta i utiliza un sub-sistem separat de sistemul de control intern, de
51

CurteadeConturi

Romnia

exemplu, un sistem de management al mediului (SMM). Alte entiti concep i aplic toate controalele lor ntr-un sistem de control integrat, cuprinznd politici i proceduri legate de aspectele
contabile, de mediu i de alte aspecte (de exemplu, calitatea, sntatea i sigurana).
Pentru scopurile auditorului nu conteaz modul n care conducerea realizeaz de fapt controlul asupra problemelor de mediu. n particular, lipsa unui SMM nu nseamn c auditorul
trebuie s concluzioneze c exist un control inadecvat asupra aspectelor de mediu n desfurarea activitii.
Numai dac, aplicnd raionamentul profesional, auditorul consider c aspectele de mediu
pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale unei entiti, acesta trebuie s obin
o bun nelegere a politicilor i procedurilor semnificative ale entitii cu privire la monitorizarea
i controlarea de ctre aceasta a aspectelor de mediu respective (controalele de mediu ale entitii), pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia. n asemenea cazuri,
auditorul este preocupat numai de acele controale de mediu (din interiorul sau din afara sistemului
contabil i de control intern) care sunt considerate relevante pentru auditul situaiilor financiare.
Evaluarea mediului de control
n toate misiunile de audit, auditorul obine o nelegere suficient a mediului de control
pentru a evalua atitudinea conducerii, gradul lor de cunotin i aciunile privind controalele
interne i importana lor n entitate. Factorii ce acioneaz n obinerea unei nelegeri a mediului
de control cu privire la aspectele de mediu pot include:
Funcionarea consiliului de administraie i al comitetelor sale cu privire la controalele de
mediu ale entitii;
Filozofia conducerii i stilul de aciune, precum i abordarea de ctre aceasta a aspectelor de
mediu, cum ar fi orice efort de a mbunti performanele referitoare la mediu ale entitii,
participarea n programele de certificare pentru SMM a entitii i publicarea voluntar a
rapoartelor privind performanele de mediu. Aceasta include, de asemenea, reacia conducerii
la influene externe, cum ar fi cerinele de monitorizare i de conformitate impuse de ctre
organismele de reglementare i ageniile care asigur punerea acestora n aplicare;
Structura organizaional a entitii i metodele de desemnare a autoritii i responsabilitii pentru a asigura funciile operaionale de mediu i cerinele de reglementare;
Sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern, politicile de personal,
procedurile i separarea adecvat a responsabilitilor.
Riscul de control
Ulterior obinerii unei bune nelegeri a sistemului contabil i de control intern al entitii,
auditorul poate aprecia c este necesar s considere efectele problemelor de mediu n evaluarea
riscului de control i n orice teste ale controalelor care pot fi necesare n sprijinul evalurii.
Luarea n considerare a legilor i reglementrilor
n conformitate cu recomandrile cu privire la aplicarea ISSAI 1250 Rolul legislaiei i
reglementrilor n vigoare n auditul situaiilor financiare, atunci cnd planific i efectueaz un
audit, auditorii pot evalua conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile, n cazul n care
nerespectarea acestora poate afecta n mod semnificativ situaiile financiare sau n cazul n care
conformitatea antreneaz cheltuieli din fonduri publice.
Auditorul obine o nelegere general a legilor i reglementrilor de mediu care ar putea
conduce la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare sau care pot avea un impact funda52

Romnia

CurteadeConturi

mental asupra operaiunilor unei entiti. Pentru a obine o nelegere general a legilor i normelor de reglementare relevante, n mod obinuit, auditorul:
folosete cunotinele existente despre activitatea i domeniul n care entitatea i desfoar activitatea;
ntreab conducerea (inclusiv persoanele cheie nsrcinate cu probleme de mediu) cu privire la politicile i procedurile entitii care urmresc respectarea legilor i normelor de
mediu relevante;
ntreab conducerea despre legile i normele de mediu care pot avea un efect fundamental
asupra operaiilor entitii;
discut cu conducerea politicile sau procedurile adoptate pentru identificarea, evaluarea i
contabilizarea litigiilor, reclamaiilor i evalurilor.
Efectuarea procedurilor de fond
Auditorul ia n considerare nivelele stabilite ale riscului inerent i ale riscului de control
n determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de fond cerute pentru a reduce riscul de
nedetectare a denaturrilor semnificative din situaiile financiare la un nivel acceptabil, inclusiv
oricare din denaturrile semnificative n cazul n care entitatea nu reuete recunoaterea, evaluarea sau prezentarea adecvat a efectelor aspectelor de mediu.
Procedurile de fond includ obinerea de probe prin investigarea att a conducerii responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i a persoanelor cheie responsabile pentru aspectele de mediu. ISSAI 1580 Declaraiile conducerii cere ca auditorul s obin declaraii
scrise din partea conducerii privind aspecte semnificative pentru situaiile financiare, atunci cnd
alte probe de audit adecvate i suficiente nu se ateapt n mod rezonabil s existe. Multe dintre
probele cu privire la impactul aspectelor de mediu asupra situaiilor financiare, care sunt disponibile pentru auditor, vor avea o natur mai degrab persuasiv dect conclusiv. De aceea, auditorul poate dori s obin o declaraie specific a faptului c organul de conducere:
a. nu are cunotin de datorii sau contingene semnificative care apar din aspectele de
mediu, inclusiv cele rezultnd din acte ilegale sau posibil ilegale;
b. nu are cunotin de nici un alt aspect de mediu care poate avea un impact semnificativ
asupra situaiilor financiare sau
c. dac are cunotin de asemenea aspecte, le-a prezentat n mod adecvat n situaiile financiare.
Auditorul ia n considerare nevoia de a strnge probe coroborate de audit pentru orice
afirmaie din surse interne sau externe ale entitii cu privire la mediu. n anumite situaii, auditorul poate considera necesar utilizarea rezultatelor din activitatea experilor n mediu.
Un alt aspect pe care auditorul trebuie s l ia n considerare este modul de utilizare a
tuturor veniturilor pe care entitatea auditat este abilitat s le colecteze, cum ar fi fondurile colectate n temeiul principiului "poluatorul pltete". Auditorul poate examina sistemele financiare
i de control intern care sunt stabilite pentru colectarea de fonduri i, de asemenea, dac
fondurile sunt utilizate pentru scopurile pentru care au fost destinate.

53

CurteadeConturi

Romnia

Impactul problemelor/aspectelor legate de mediu

asupra situaiilor financiare
Contabilitatea de cas
Problemele de mediu pot avea impact asupra situaiilor financiare ntocmite n cadrul
contabilitii de cas, dar efectele sunt limitate, deoarece contabilitatea de cas se concentreaz
pe recunoaterea efectelor n cursul exerciiului contabil n cauz. Prin urmare, auditorii pot lua
n considerare necesitatea dezvoltrii unei metodologii de analiz a impactului activitilor pe
probleme de mediu pentru perioade mai lungi dect anul fiscal n cauz.
Problemele/aspectele de mediu pot avea impact asupra fluxurilor de trezorerie/de numerar
ale unei entiti pe durata perioadei de raportare. De asemenea, poate exista un impact n cazul n
care raportarea conformitii este inclus n raportul financiar al unei entiti publice, de exemplu,
n cazul n care entitatea este obligat s demonstreze conformitatea cu legile i reglementrile care
privesc mediul. Neconformitatea poate fi raportat prin detalii specifice sau rapoarte speciale
ntocmite pe baza principiilor care guverneaz auditul financiar i de conformitate.
Contabilitatea de angajamente
Problemele de mediu pot influena n mai multe feluri situaiile financiare ntocmite pe baza
contabilitii de angajamente. Exist standarde de contabilitate internaionale care abordeaz
principiile generale de recunoatere, de msurare, precum i dezvluirea aspectelor legate de mediu
ntr-un raport financiar. Introducerea legilor i reglementrilor de mediu poate implica o obligaie
de a recunoate deprecierea activelor i, prin urmare, necesitatea de a reduce valoarea contabil.
Un eec n conformarea cu cerinele legale privind problemele de mediu, cum ar fi emisiile sau eliminarea deeurilor, poate necesita o contabilizare a activitii de reabilitare, compensare sau a costurilor juridice. De exemplu, o nerespectare a legilor privind controlul polurii
poate conduce la amenzi i sanciuni pentru o entitate.
Unele costuri anuale de exploatare, prin natura lor, sunt de mediu. De exemplu, costurile
energetice pot fi considerate un cost de mediu, la fel cum utilizarea combustibililor fosili este o
surs de dioxid de carbon i de poluare a aerului. Unele entiti ar putea fi necesar s recunoasc
obligaiile de mediu ca datorii n situaiile financiare. Un exemplu l constituie obligaiile asociate cu nchiderea depozitelor de deeuri solide i obligaiile de monitorizare, ngrijire i restaurare asociate cu operaiunile miniere.
O entitate poate fi nevoit s prezinte o obligaie potenial de mediu ca o datorie contingent, n cazul n care:
posibila obligaie depinde de posibila apariie a unui eveniment viitor; sau
valoarea obligaiei la momentul prezent nu poate fi estimat n mod rezonabil; sau
o ieire de resurse pentru decontarea unei obligaii nu este probabil.
Pentru respectarea cerinelor relevante ale standardelor de contabilitate, poate fi necesar
prezentarea unor informaii suplimentare n notele la situaiile financiare, ca de exemplu:
sectorul de activitate n care funcioneaz entitatea i problemele/aspectele legate de mediu asociate;
tratamentul contabil adoptat pentru costurile de mediu, adic elementele incluse, momentul de la care aceste elemente sunt trecute n cheltuieli sau capitalizate, modul n care
elementele sunt amortizate/transferate la rezultate etc.;
amenzile i sanciunile care au fost suportate n conformitate cu legislaia de mediu n
vigoare;
54

Romnia

CurteadeConturi

pasivele pentru remedierea mediului, incluznd incertitudini n ceea ce privete amploarea, natura i perioada de timp.
Indiferent de importana din ce n ce mai crescut acordat contabilitii de mediu, contabilitatea de angajamente nu recunoate costurile de mediu numai atunci cnd apar (precum conturile de numerar etc.), dar recunoate, de asemenea, elemente cum ar fi pasivele din domeniul
mediului, fie pe termen lung sau pe termen scurt; un exemplu concludent poate fi crearea de rezerve financiare n bilan i prezentarea datoriilor contingente n alt parte dect n situaiile
financiare. Valoarea activelor fixe poate fi, de asemenea, ajustat, prin diminuarea permanent a
valorii, cu scopul de a reflecta deprecierea.

1.1.3 Problematica de mediu n cadrul auditului de conformitate

Auditul de conformitate cu privire la aspectele legate de mediu se refer la furnizarea
asigurrii c activitile guvernamentale se desfoar n conformitate cu legislaia, standardele
i politicile privind mediul, relevante, att la nivel naional i internaional.
Auditorii publici externi realizeaz auditul de conformitate cu scopul identificrii eventualelor abateri de la legalitate i regularitate, pe baza unor criterii cum sunt:
Regularitatea, prin care se stabilete dac activitile, tranzaciile i informaiile referitoare la entitatea auditat sunt n acord cu:
cadrul financiar de raportare;
legile, celelalte acte normative i regulamentele emise n baza acestora;
clauzele conveniilor, acordurilor sau contractelor;
alte criterii.
Corectitudinea, prin care se stabilete dac au fost respectate principiile generale ale
bunei gestiuni financiare de ctre angajaii din entitatea auditat.
Auditorii publici externi pot efectua examinarea conformitii cu legile i tratatele n
vigoare, din cauza faptului c neconformitatea ar putea afecta situaiile financiare ale entitii. De
asemenea, auditorii pot fi interesai n verificarea conformitii deoarece, n afar de orice efect
asupra situaiilor financiare, va implica n mod inevitabil cheltuieli i aceasta ar putea, prin urmare, s fie relevant pentru utilizarea pe scar larg a fondurilor publice.
Echipa de auditori publici externi desemnat pentru efectuarea aciunii i planific misiunea de audit de conformitate astfel nct s se realizeze o armonizare adecvat ntre: obiectivele
de verificat, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit
prin care urmeaz s se obin probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i concluziilor auditului de conformitate.
Planificarea misiunii de audit de conformitate presupune ntocmirea de ctre auditorii
publici externi a unui plan de audit.
Planificarea unui audit de conformitate presupune:
1. nelegerea entitii auditate i a mediului n care aceasta i desfoar activitatea;
2. evaluarea sistemului de control intern al entitii auditate;
3. identificarea i evaluarea riscurilor, inclusiv evaluarea riscului cu privire la fraud;
4. elaborarea planului de audit.
Auditorii publici externi trebuie s stabileasc etapele de realizare a misiunii de audit i
procedurile care, potrivit raionamentului lor profesional, sunt potrivite pentru obinerea de suficiente i adecvate probe de audit, care s furnizeze o baz rezonabil pentru formularea constatrilor i concluziilor auditului de conformitate.
55

CurteadeConturi

Romnia

Abordarea execuiei auditului de conformitate presupune:

1. colectarea i evaluarea probelor de audit;
2. aplicarea procedurilor i tehnicilor de audit;
3. formularea constatrilor i concluziilor.
n etapa de execuie a auditului de conformitate, pentru obinerea probelor de audit,
auditorii publici externi trebuie s utilizeze procedurile de audit, acestea fiind:
teste ale controalelor;
proceduri de fond.
Teste ale controalelor reprezint testele efectuate cu scopul de a obine probe de audit
privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern al entitii auditate,
avnd n vedere:
proiectarea acestor sisteme pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile
semnificative;
funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada auditat.
Procedurile de fond sunt:
testele de detaliu, care iau forma unor tehnici specifice: inspecia, observarea, investigarea/intervievarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea;
proceduri analitice constau n analiza informaiilor financiare i nefinanciare, prin
compararea indicatorilor existeni la nivelul entitii i a tendinelor semnificative ale
acestora pe o anumit perioad, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care
sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile
previzionate de auditorii publici externi.
De asemenea, auditul de conformitate permite auditorilor publici externi evaluarea performanei unei entiti n materie de conformitate. Acesta poate ajuta guvernul (i ageniile sale) s
reduc diferena dintre promisiunile fcute i rezultatele obinute prin politicile i programele
aplicate.
Acest tip de audit de mediu poate:
promova conformitatea sau furniza o asigurare crescut cu privire la conformitatea cu
politicile i legislaia de mediu existente;
reduce riscurile i costurile asociate cu nerespectarea reglementrilor de mediu n vigoare;
conduce la reducerea costurilor prin minimizarea deeurilor i prevenirea polurii;
conduce la identificarea riscurilor i a datoriilor (pasivelor) de mediu.
n cazul n care entitatea are un compartiment de audit intern care examineaz i aspectele
legate de mediu ale operaiunilor entitii, auditorul trebuie s ia n considerare utilizarea acestei
activiti. n anumite situaii, un expert pe probleme de mediu poate fi implicat ntr-un rezultat
recunoscut sau prezentat n situaiile financiare, de exemplu: cuantificarea naturii i gradul amplorii/extinderii unei contaminri, examinarea diferitelor metode de reabilitare etc. n astfel de cazuri,
auditorul trebuie s ia n considerare implicaiile activitii expertului pe probleme de mediu asupra
situaiilor financiare, precum i competena profesional i obiectivitatea expertului.
Un alt aspect pe care auditorul trebuie s l ia n considerare este utilizarea tuturor veniturilor pe care o entitate poate fi responsabil pentru colectare, cum ar fi fondurile colectate n temeiul principiului "poluatorul pltete". Auditorul poate examina sistemele financiare i de
control intern care sunt stabilite pentru colectarea de fonduri i, de asemenea, dac fondurile sunt
utilizate pentru scopurile pentru care au fost destinate.

56

Romnia

CurteadeConturi

1.2 Procedura de apelare la serviciile unui expert

Dac pe parcursul desfurrii auditului public extern al Curii de Conturi se consider c
sunt necesare cunotine i experien special n domeniul mediului, se poate apela la serviciile
unui expert n domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse n standardele proprii de audit
ale Curii de Conturi i n Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti. Consultarea unui expert poate fi necesar pentru efectuarea unor proceduri suplimentare n desfurarea
auditului de mediu.
n acest scop, auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc o not, n care s formuleze
propunerea pentru apelarea la serviciile unui expert i s motiveze necesitatea acestor servicii
pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare. Aceast not va fi
nregistrat la registratura Curii de Conturi/Camerei de Conturi, dup care va fi supus analizei
conducerii structurii de specialitate care realizeaz aciunea de verificare.
Conducerea departamentului/camerei de conturi va aviza nota ntocmit de auditorii publici externi dac apreciaz necesitatea i eficiena serviciilor de expertiz (raportul favorabil
dintre valoarea estimat a erorilor/abaterilor/prejudiciilor i costurile serviciilor furnizate de
expert). Nota avizat va fi naintat conducerii executive a Curii de Conturi pentru aprobare,
nsoit de adresa prin care se solicit aprobarea apelrii la serviciile unui expert.
Dup aprobarea de ctre conducerea executiv a Curii de Conturi a solicitrii formulate,
n conformitate cu procedura intern a Curii de Conturi, se va proceda la:
1. desemnarea expertului;
2. verificarea modului de ndeplinire de ctre expert a condiiilor de competen (certificarea
profesional, autorizarea sa de ctre un organism profesional i experiena profesional)
i de obiectivitate;
3. stabilirea modalitii de plat de ctre Curtea de Conturi a contravalorii serviciilor prestate de ctre expert;
4. stabilirea condiiilor i termenelor de predare a expertizei solicitate.

57

CurteadeConturi

Romnia

CAPITOLUL II
Auditarea sistemelor de management al mediului
Administrarea verde de ctre administraia central i local

Un sistem de management de mediu (SMM) reprezint un instrument managerial prin care se urmrete asigurarea funcionalitii
i a aplicrii continue a unui plan sau a unor proceduri de management de mediu, precum i conformarea cu obiectivele i intele de
mediu.
O condiie esenial pentru funcionalitatea unui SMM const
n ntocmirea unui sistem de documente care const n proceduri i instruciuni, ntocmite pentru a fi permanent implementate i pentru a
asigura o comunicare real i eficient. SMM asigur o abordare
structurat a planificrii i aplicrii msurilor de protecie a mediului,
care permite tuturor tipurilor de organizaii s-i msoare performanele n raport cu mediul i s-i evalueze periodic nivelurile de performan i mbuntirile
realizate prin msurile de protecie a mediului. SMM se pot implementa n conformitate cu
standardele recunoscute:
standardul internaional ISO 14001;
EMAS (Eco-management and Audit Schema).
Totodat, ntreprinderile/entitile i pot ntocmi propriile SMM-uri, destinate n mod
specific propriilor activiti, care nu trebuie neaprat certificate prin standarde internaionale sau
ale Uniunii Europene.
Un SMM poate fi implementat n diferite feluri n funcie de sector, n funcie de activitate
sau de necesitile percepute de conducere. Obligatoriu, ns, trebuie s conin cteva elemente
eseniale comune cum sunt: politica de mediu, programul de mediu sau planul de aciune, structura
organizaional, integrarea n operaii, un sistem de documentare pentru colectarea, analiza, monitorizarea i recuperarea informaiilor, aciunea de corectare i prevenie, auditul SMM-ului, revizuirea managementului, formarea i comunicarea extern. Aadar, managementul de mediu reprezint gestionarea activitilor unei organizaii care are sau care poate avea o influen asupra mediului. Orice activitate determin, sau poate determina, un consum de resurse naturale (ap, energie,
materii prime neregenerabile), emisii poluante (solide, lichide, gazoase), producerea de deeuri etc.
Fundamentarea i implementarea unui SMM transparent i auditabil implic abordarea
progresiv a metodologiilor, instrumentelor i standardelor de management i reducere a impactului asupra mediului, valabile n cadrul strategiei de dezvoltare durabil. Credibilitatea extern a
unei entiti se construiete pe o judecat complex, realizat prin abordarea corelat a aspectelor
economice, sociale i de mediu asupra crora exist o garantare rezonabil i profesionist
certificat de ctre auditori.
Implementarea SMM conform EMAS, ct i a ISO 14001 este necesar i ncurajat cel
puin din urmtoarele motive:
Garanteaz performan, declarnd ca obiectiv principal mbuntirea performanei de
mediu a organizaiilor ce i asum angajamente de evaluare i reducere a impactului lor
asupra mediului;
Ofer credibilitate prin natura extern i independent a nregistrrii i a procesului de
verificare, precum i prin publicarea informaiilor din declaraia de mediu;

58

Romnia

CurteadeConturi

Impune transparen prin nsui obiectivul EMAS, care solicit informarea public cu privire la performana de mediu a entitii. Aceasta se realizeaz prin declaraia de mediu, care
ofer informaii publicului asupra impactului de mediu, performanei i a modului n care
organizaia se implic activ prin angajaii si n implementarea schemei. Utilizarea logoului EMAS este o inspirat atenionare vizual, care demonstreaz angajamentul entitii
pentru mbuntirea performanei de mediu i genereaz ncredere n informaiile oferite.
Administrarea verde de ctre administraia central i local nseamn ca acestea s se
concentreze pe reducerea utilizrii energiei i a apei, precum i pe dezvoltarea unui sistem de
management a reciclrii apei i deeurilor, pentru a minimiza impactul asupra mediului nconjurtor. Prin adoptarea sistemului de administrare verde, guvernele pot contribui la conservarea
resurselor neregenerabile i reducerea costurilor de administrare. (ISSAI 5130)
Administrarea verde a sectorului guvernamental ct i al celui privat poate include adoptarea unui sistem de management al mediului. Acesta nseamn crearea cadrului legal managerial i a proceselor asociate pentru a se asigura c ngrijorrile legate de mediu i de dezvoltarea durabil se reflect n procesul zilnic de luare a deciziei.
Este recunoscut pe plan internaional c realizarea dezvoltrii durabile depinde de integrarea de ctre management la nivel corporativ, de proiect i locaie, a preocuprilor legate de
mediu. Adoptarea de ctre Organizaia Internaional pentru Standardizare a seriei ISO 14000
permite guvernelor i ageniilor s-i concentreze eforturile legate de mediu urmrind criteriile
internaionale general acceptate. Scopul seriei ISO 14000 este de a promova o abordare comun
a managementului mediului i creterea abilitilor organizaiilor pentru atingerea i msurarea
progresului performanei de mediu. Standardele se aplic tuturor tipurilor de organizaii fiind
create innd cont de diferitele condiii de natur geografic, cultural sau social. Seria ISO
14000 conine standardele seria ISO 14001 care reglementeaz sistemul de management al
mediului, avnd urmtoarele elemente cheie:
o politic de mediu coroborat cu cerinele pentru urmrirea acestei politici, prin
obiective i inte;
o analiz a aspectelor legate de mediu n ceea ce privete achiziiile, procesele, produsele
i serviciile organizaiilor;
verificarea i corectarea aciunilor, inclusiv monitorizarea msurilor i nregistrarea
activitilor care pot avea un impact semnificativ asupra mediului;
reevaluarea sistemului de management de mediu de ctre top managementul organizaiei
pentru a se asigura continuitatea, gradul de adecvare i eficacitatea acestuia;
conceptul de mbuntire continu.
Gama de ntrebri pe care le pot aborda auditorii publici externi va include chestiuni
legate de gradul n care departamentele guvernamentale adopt sistemul de management al
mediului, dac proiectele au fost aplicate n mod corespunztor i ce concluzii se pot trage din
auditul sistemului aflat n funciune.
Obiective de auditat pentru sistemul managementului de mediu:
ct de cuprinztor este sistemul de management al mediului?
sunt aceste sisteme de management acreditate pe baza unor standarde internaionale, de
exemplu ISO 14000 sau EMAS?
ct de bine se aplic acest sistem?
ce relev auditurile acestor sisteme de management al mediului n ceea ce privete cuprinderea i gradul de integrare n planificarea departamental a chestiunilor legate de mediu?
cuprinde sistemul de management al mediului toate chestiunile legate de problemele de
mediu identificate?
59

CurteadeConturi

Romnia

2.1 Prezentarea standardului ISO 14001

ISO 14001 este un standard de management al mediului creat de Organizaia Internaional pentru Standardizare (ISO) n septembrie 1996. Standardul ISO 14001 preia cteva principii de baz de la ISO 9000, i anume modelul Planificare - Executare - Verificare Corectare
(n englez Plan-Do-Check-Act, PDCA). Standardul ISO 14001 este recunoscut la nivel internaional, reprezint o certificare extern facultativ, fiind aplicabil n fiecare sector al economiei.
Cerinele standardului ISO 14001 includ:
elaborarea unei politici de mediu;
identificarea aspectelor de mediu i evaluarea impactului de mediu asociat;
stabilirea unor cerine de reglementare relevante;
elaborarea unor obiective i inte privind mediul;
implementarea unui sistem documentat, care s includ elemente de instruire,
controale operaionale i abordarea urgenelor;
monitorizarea i msurarea activitilor operaionale;
auditul intern de mediu.
2.1.1 Auditul intern al sistemului de management al mediului
Pentru o entitate care a introdus un sistem de management al mediului este foarte important s se asigure c acesta este utilizat i c funcioneaz conform ateptrilor. n acest sens,
pentru obinerea acestor asigurri, se utilizeaz un instrument managerial recunoscut n multe
domenii de activitate, n spe auditul intern.
Misiunile de audit intern de mediu nu trebuie s urmreasc doar conformitatea organizaiei cu cerinele standardului ISO 14001, ci i verificarea conformitii organizaiei cu propriile
proceduri de mediu. Aceste proceduri pot necesita revizuiri pentru a reflecta practica operaional curent.
De asemenea, trebuie menionat faptul c, organismele de acreditare insist ca organismele externe de certificare s stabileasc gradul de ncredere n auditul intern (de mediu) al organizaiei. Totodat, auditurile interne ar trebui s mearg mai n detaliu dect organismul extern
de certificare, iar asupra acestui aspect insist n mod special organismul extern de certificare.
Completitudinea i eficacitatea auditurilor interne reprezint factori importani n a demonstra
organismului extern de certificare c sistemul de management al mediului este bine gestionat.
Standardul prevede ca o organizaie s planifice i s efectueze periodic audituri ale sistemului de management al mediului, cu scopul de a:
stabili dac sistemul de management al mediului este conform cu elementele planificate (controlarea i minimizarea impacturilor semnificative de mediu) i dac
acesta respect cerinele standardului;
furniza feedback managementului prin rezultatele acestor misiuni de audit.
Aceste misiuni de audit ar trebui executate dup o planificare prealabil, care s reflecte
importana mediului cu privire la activitile auditate. Prin urmare, planificarea auditurilor de
mediu trebuie s fie bazat pe riscuri.
Referitor la metodologia de audit, pot fi planificate dou tipuri de misiuni, respectiv audit
de performan i audit de conformitate. Auditul de performan reprezint procesul prin care se
verific dac sistemul de management al mediului determin mbuntiri de mediu i mbuntiri ale performanei de mediu. Astfel, se urmrete dac obiectivele i intele de mediu sunt
ndeplinite.
60

Romnia

CurteadeConturi

Auditul de conformitate reprezint un tip tradiional de misiune de audit prin care se asigur
respectarea procedurilor care vizeaz conformitatea cu cerinele standardului ISO 14001. Acest tip de
audit d asigurri c personalul aplic i respect procedurile, cum ar fi: efectuarea msurtorilor,
cnd i unde trebuie realizat acest lucru; verificarea i mbuntirea registrului legislativ; inerea unei
evidene adecvate etc. n alte cazuri, anumite organizaii pstreaz dou structuri distincte de audit,
misiunile de audit fiind executate la momente de timp diferite i de echipe diferite de audit. Alii
utilizeaz auditorii de asigurare a calitii pentru executarea misiunilor de audit de conformitate i
utilizeaz auditorii de mediu instruii special n acest scop, numai pentru executarea auditurilor de
performan n domeniul sistemului de management al mediului.
De asemenea, alte organizaii utilizeaz o abordare combinat, prin utilizarea auditorilor
interni n cadrul echipelor de audit al mediului. Aceti auditori interni fie sunt pregtii n
prealabil i n auditul sistemului de management al mediului, fie primesc chestionare - liste de
verificare n domeniul auditului de mediu, ce au fost elaborate de specialiti n domeniul sistemului de management al mediului.
Literatura de specialitate nu menioneaz care soluie este mai bun, preciznd c trebuie
selectat acea soluie care se potrivete cel mai bine culturii organizaionale. Anumite organizaii
execut numai misiuni de audit de conformitate, dar au mecanisme suplimentare pentru a monitoriza programul propriu de management al mediului. Alte organizaii au ntlniri lunare n care
fiecare manager de proiect stabilit raporteaz cu privire la progresele nregistrate sau alte aspecte
referitoare la programele de mbuntire a mediului. Organizaiile mici pot avea verificri lunare
referitoare la gradul de atingere a intelor propuse i n urma crora s se raporteze managementului superior. Aceste procese de verificare, dei nu sunt strict clasificate ca misiuni de
audit intern, n fapt reprezint audituri interne.
n consecin, o verificare intern trebuie planificat n domeniul sistemului de management al mediului. Organizaia trebuie s aleag care este cea mai bun metod pe care o poate
folosi pentru a verifica progresele n acest domeniu. Indiferent de metoda aleas de efectuare a auditului intern, este important s existe mecanisme de verificare intern, de stabilire a unor aciuni
corective i de raportare ctre conducere cu privire la progresele realizate n domeniul mediului.
Este important ca auditorii interni s poat identifica neconformitile de mediu pe timpul
auditului, care sunt evideniate distinct de aspectele de neconformitate obinuite i identificate pe
timpul unei misiuni de audit de conformitate. Astfel, de exemplu, o neconformitate obinuit, de
exemplu, se nregistreaz atunci cnd un membru al personalului omite din neglijen s completeze n registru, cantitatea zilnic de deeu care va fi depozitat. Astfel, aciunea este efectuat
dar nu este nregistrat n eviden.
Diferit fa de aceasta, o neconformitate de mediu poate reprezenta o int msurabil (cum
ar fi faptul c cifrele lunare indicnd utilizarea hrtiei reciclate nu au crescut conform planificrii).
Dac acest fapt nu a fost identificat de angajai i management, indiferent de motiv, i nu au fost
luate aciuni corective, atunci pot fi afectate obiectivele stabilite. n acest mod, poate fi afectat un
angajament inclus n politica de mediu i s reprezinte astfel, o neconformitate de mediu potenial.
Referitor la competena auditorilor, anumite organizaii utilizeaz auditorii de calitate (ISO
9001) care exist n entitate pentru efectuarea auditului de conformitate, ntruct nu au nevoie de o
calificare separat. n cazul auditului de performan, este necesar o pregtire suplimentar, ntruct
auditorul trebuie s cunoasc i s neleag Standardul i sistemul de management al mediului, dar i
s dein cunotine dezvoltate cu privire la problemele de mediu. Aceste cerine pot fi atinse printrun proces independent de pregtire, care s fie combinat cu o instruire formalizat precum i cu o
experien direct n domeniu (poate iniial sub ndrumarea unor consultani). Anexa la Standard
precizeaz faptul c auditorii trebuie s fie independeni de domeniu sau activitatea auditat.

61

CurteadeConturi

Romnia

Referitor la Raportarea ctre management, Standardul impune existena unui formular de

feedback ctre management referitor la rezultatele misiunilor de audit. Astfel, dac rezultatele
misiunilor de audit demonstreaz discrepane majore ntre ceea ce a fost planificat (prin obiective
i inte) i ceea ce s-a realizat, atunci managementul trebuie s reconsidere eficacitatea ntregului
sistem de a-i ndeplini obligaiile aa cum au fost asumate n politica de mediu.
n ceea ce privete metodologia pentru executarea misiunilor de audit, aceasta trebuie s fie
stabilit prin proceduri scrise. De asemenea, frecvena misiunilor de audit trebuie specificat n scris
ntr-un plan, pe baza lurii n considerare a rezultatelor auditurilor anterioare. Existena a numeroase
nonconformiti rezultate n urma misiunilor de audit intern anterioare, trebuie s determine
reauditarea pn cnd se stabilete faptul c msurile preventive i corective luate au funcionat.
Un exemplu de plan de audit este prezentat n tabelul urmtor:
Denumirea misiunii

Structura
auditat

Frecvena
Misiuni planificate
auditului Ian Feb Oct Nov Dec

1. Politica de mediu
2. Cerine de mediu
3. Obiective, inte i programe
4. Resurse, Roluri, Autoritate i Responsabilitate
5. Competen, instruire i contientizare
6. Comunicare
7. Pregtirea i rspunsul n caz de urgen
8. Monitorizare i msurare
9. Evaluarea conformitii

O misiune de audit a sistemului de management al mediului trebuie s aib la baz prevederile urmtoarelor standarde:
- ISO 14010 "Linii directoare pentru auditul de mediu - Principii generale";
- ISO 14011 "Linii directoare pentru auditul de mediu - Proceduri de audit - Auditarea SMM";
- ISO 14012 "Linii directoare pentru auditul de mediu - Criterii de calificare pentru auditorii de
mediu", acestea fiind nlocuite din iulie 2003 cu SR EN ISO 19011.
O procedur de audit trebuie s includ:
a) domeniul de aplicare;
b) stabilirea frecvenei auditurilor;
c) metoda de audit;
d) responsabilitile echipei de audit;
e) cerinele pentru conducerea misiunilor de audit;
f) modul de comunicare a rezultatelor auditului ctre conducere etc.
2.1.2 Aspecte privind planificarea misiunilor de audit
1.
2.
3.
4.
5.
6.

62

n general, activitile de planificare vizeaz 6 aspecte principale:

Numirea unei echipe de audit competente;
Stabilirea obiectivelor i sferei auditului;
Identificarea criteriilor de audit;
Elaborarea unui program de audit;
Aprobarea programului;
Elaborarea chestionarelor i colectarea probelor de audit (ex. Anexa 4).

Romnia

CurteadeConturi

n ceea ce privete programul de audit, trebuie luate n considerare urmtoarele etape:

1) Stabilirea unui ef de echip (manager de program de audit). Are n vedere faptul c misiunile de audit pot fi consumatoare de timp. n acest sens, pentru a evita problemele,
eful structurii de audit trebuie s supervizeze procesul.
2) Stabilirea obiectivelor pentru programul de audit. Se pot urmri cerinele standardului i
astfel s se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform planurilor
i a fost implementat n mod adecvat, sau s se stabileasc alte obiective particularizate,
cum ar fi, de exemplu:
S se verifice conformitatea cu regulile i procedurile implementate;
S se verifice dac angajaii neleg rolul lor n cadrul sistemului de management al
mediului;
S se verifice dac datele msurate se ncadreaz n limitele interne stabilite de entitate;
S verifice progresele n implementarea planurilor de aciune n domeniul mediului;
S verifice executarea operaiunilor n conformitate cu politica de mediu.
Alte exemple de obiective pot fi:
S se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform cu standardul ISO 14001;
S se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform cu prevederile normative n domeniul mediului;
S evalueze eficacitatea sistemului de management al mediului privind ndeplinirea
obiectivelor;
S se identifice zonele poteniale n care pot fi efectuate mbuntiri ale sistemului
de management al mediului.
Referitor la sfera auditului, n cazul entitilor mici poate fi auditat ntregul sistem de
management al mediului. n cazul entitilor mai mari, se poate decide s se efectueze mai multe
misiuni de audit pentru a audita sistemul de management al mediului. Astfel, aceste misiuni de
audit pot fi stabilite avnd n vedere:
procesele de producie, cum ar fi: debitarea, asamblarea, vopsirea, uscarea etc.;
activitile entitii, cum ar fi: livrarea, producia, ambalarea;
funciile entitii, cum ar fi: achiziiile, producia, resursele umane etc.
Prin urmare, sfera auditului precizeaz graniele misiunii, respectiv locaiile fizice, subunitile organizaionale, activitile i procesele ce vor fi auditate.
2.1.3 Aspecte privind colectarea probelor de audit
Principalele tehnici i instrumente pentru colectarea probelor de audit, pot fi:
Interviul: pot fi conduse interviuri structurate cu personalul implicat de la toate
nivelurile, n conformitate cu sfera auditului sau pot fi selectate aleatoriu, n baza
responsabilitilor acestor persoane. Aptitudinile de comunicare interpersonal sunt
importante pentru a aplica aceast tehnic de colectare a dovezilor.
Principalele probe care pot fi colectate prin intermediul interviului pot viza urmtoarele aspecte:
- personalul nu cunoate responsabilitile n domeniu;
- personalul de conducere descrie procesul n mod diferit de persoana responsabil de proces;
- se obin informaii recente privind anumite evenimente nedorite privind mediul etc.
Observarea activitilor: vizualizarea modului de desfurare a activitilor i operaiunilor. Se observ detalii privind derularea operaiunilor. n unele cazuri, probele
pot fi vizuale, dar i auditive sau olfactive.
63

CurteadeConturi

Romnia

Principalele probe care pot fi colectate prin intermediul observrii, pot viza urmtoarele
aspecte:
- practica nu este conform cu cerinele de mediu;
- ulei sau alte pete pe podea;
- nivel ridicat de zgomot;
- miros de solveni etc.
Verificarea documentar: se selecteaz un eantion de documente. Existena unor deficiene n cadrul documentelor indic adesea probleme mai mari.
Principalele probe care pot fi colectate prin intermediul verificrii documentare pot viza
urmtoarele aspecte:
- nregistrri eronate sau contradictorii;
- nerevizuirea materialelor astfel nct s reflecte ultimele schimbri n domeniu etc.
Este important ca auditorii s nu adopte o mentalitate de poliist care prinde criminali,
ntruct procesul de audit vizeaz descoperirea celor mai bune metode de a realiza conformitatea
cu cerinele organizaiei. Atunci cnd se descoper probe privind existena unor neconformiti,
acestea trebuie ntotdeauna discutate cu personalul auditat. Neconformitile pot fi :
Neconformiti majore: de exemplu, nu exist/nu a fost executat o procedur
solicitat privind mediul. Exemple privind probe ale unor neconformiti majore:
Nu exist indicii privind planificarea i efectuarea unor verificri de ctre
management;
Riscuri n meninerea certificrii, fiind necesare aciuni corective.
Neconformiti minore. De exemplu: Nu toate cerinele procedurii au fost respectate.
Un model de chestionar (list de verificare) este prezentat n continuare:
Nr.
crt.

ntrebare/Criteriu

A. Cerine generale
1. A stabilit, documentat, implementat, ntreinut i mbuntit organizaia un sistem de
management al mediului n conformitate cu cerinele?
2. A stabilit organizaia cum vor fi ndeplinite aceste cerine?
3. Organizaia a definit i documentat sfera sistemului de management al mediului?
4. Organizaia a elaborat o politic adecvat de mediu?
5. Organizaia a identificat problemele anterioare privind mediul, activitile existente
sau planificate, produsele i serviciile pentru a stabili importana impacturilor de
mediu?
6. Organizaia a identificat cerinele legale aplicabile, precum i alte cerine la care
intenioneaz s se conformeze?
7. Organizaia a identificat prioritile i a stabilit inte i obiective adecvate privind
mediul?
8. Organizaia a stabilit o structur i programe pentru implementarea politicii i
ndeplinirea obiectivelor, precum i atingerea intelor?
9. Organizaia a stabilit activiti de planificare, control, monitorizare, audit, aciuni
preventive i corective pentru a asigura c att politica este aplicat, precum i c
sistemul de management al mediului se menine conform ateptrilor?
10. Este organizaia capabil s se adapteze schimbrilor?
B. Politica de mediu

13

Neconformitate major
Neconformitate minor
15
Oportunitate de mbuntire
14

64

Constatare
Probe
Nu
de
Da
A13 B14 C15 audit

Romnia

CurteadeConturi

11. Managementul de vrf a elaborat politica de mediu a organizaiei?

12. Politica de mediu este adecvat domeniului, mrimii i impacturilor de mediu ale
activitilor, produselor i serviciilor?
13. Include un angajament pentru a face mbuntiri i a preveni poluarea?
14. Include un angajament privind conformitatea cu regulamentele i legislaia relevant
de mediu, precum i cu alte cerine la care ader organizaia?
15. Furnizeaz un cadru privind stabilirea i monitorizarea intelor i obiectivelor privind
mediul?
16. Este politica documentat, implementat i revizuit periodic?
17. Este politica documentat comunicat angajailor i contractanilor?
18. Este politica documentat disponibil publicului?
19. Este politica de mediu definit i aprobat de conducerea de vrf a organizaiei?
20. Este politica de mediu suficient de clar, astfel nct s fie neleas de prile interne
sau externe interesate?
21. A fost politica de mediu revizuit periodic pentru a reflecta schimbarea condiiilor i
informaiilor?
22. Este domeniu de aplicare clar identificabil?
C. Planificare
23. Organizaia a elaborat, implementat i revizuit proceduri pentru:
24. S-a procedat la identificarea aspectelor de mediu privind activitile acesteia, produsele i serviciile, n conformitate cu sfera sistemului de management al mediului,
prin luarea n considerare a posibilitii dezvoltrii sau modificrii activitilor, produselor i serviciilor?
25. S-au stabilit acele aspecte care au sau pot avea impact semnificativ asupra mediului?

La sfritul fiecrui audit, auditorii trebuie s ntocmeasc un raport de audit scris, a crui
form i coninut trebuie s asigure o prezentare integral i oficial a tuturor constatrilor i
concluziilor auditului. Constatrile i concluziile auditului sunt comunicate oficial conducerii la
cel mai nalt nivel.
Un raport de audit conine, de obicei, urmtoarele elemente:
Sinteza raportului
Constatrile principale i comentarii
Comentarii privind trecerea n revist i fotografii
Lista recomandrilor
Sfera misiunii
Zonele auditate, locaiile, activitile vizate
Perioada misiunii i participanii
Raportul detaliat
Concluzii i recomandri
Anexe
Poze
Probe documentare etc.

2.2 Prezentare EMAS (Eco-management and Audit Scheme)

EMAS la nivel european este definit prin Eco-management and Audit Scheme
(Schema de management de mediu i audit). EMAS-ul este sistemul european de management de
mediu i audit, care permite participarea voluntar a organizaiilor (din toate sectoarele de activitate) care desfoar activiti cu impact asupra mediului (companie, corporaie, firm, ntreprindere, autoritate sau instituie public, o parte sau o combinaie a acestora, cu rspundere
limitat sau cu orice alt statut juridic, public sau privat care are propria structur funcional
sau administrativ), la schema comunitar de management de mediu i audit n scopul mbuntirii continue a performanei de mediu.
65

CurteadeConturi

Romnia

EMAS instrument de management pentru organizaii ce permite evaluarea i mbuntirea performanelor lor de mediu:
Sistemul de Management de Mediu (SMM) este o component a sistemului de management general, care include structura organizatoric, activitile de planificare, responsabilitile, practicile, procedurile, procesele i resursele pentru elaborarea, implementarea, realizarea, analizarea i meninerea politicii de mediu.
mbuntirea continu a performanei de mediu reprezint procesul anual de cretere a
rezultatelor cuantificabile ale sistemului de management de mediu, n funcie de abordarea pe care organizaia o are fa de problemele semnificative de mediu, conform
politicii, obiectivelor i intelor sale de mediu.
2.2.1 Evoluia EMAS
- A fost adoptat Reglementarea Consiliului 1836/93 pe 29 iunie 1993. Prin
aceasta a fost creat schema de management de mediu i audit EMAS I, ca
o prevedere ce permite organizaiilor participarea voluntar n cadrul acesteia; este deschis tuturor organizaiilor din sectorul industrial ce funcioneaz n cadrul Uniunii Europene i n Spaul Economic European;
1993-1995
- nfiinarea structurilor de implementare a schemei (organisme de acreditare);
Aprilie 1995
- EMAS este deschis pentru participarea i altor companii;
1996
- Comisia recunoate EN ISO 14001, ca fiind baza participrii la EMAS;
1997
- Are loc procesul de consultare pentru analiza EMAS;
Octombrie 1998 - Comisia prezint o propunere pentru revizuirea EMAS;
Martie 2001
- Apare EMAS II;
- Este adoptat de Consiliul i Parlamentul European noua reglementare EMAS;
- Apare Regulamentul Parlamentului i Consiliului European nr. 761/2001
care permite organizaiilor participarea voluntar la schema de management
de mediu i audit;
Septembrie 2001 - Comisia adopt un ghid pentru implementarea schemei;
- Decizia nr. 861/2001/CE privind orientrile pentru punerea n aplicare a Regulamentului (CE) nr. 761/2001 al Parlamentului European i al Consiliului
privind participarea voluntar a organizaiilor la un sistem comunitar de management de mediu i audit (EMAS);
Decembrie 2009 - A fost adoptat Regulamentul (CE) nr. 1221/2009 al Parlamentului European
i al Consiliului privind participarea voluntar a organizaiilor la un sistem
comunitar de management de mediu i audit (EMAS) i se abrog Regulamentul (CE) nr. 761/2001 i Deciziile nr. 2001/681/CE i 2006/193/CE ale
Comisiei, denumit Regulamentul EMAS III, care a fost publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene L342 din 22.12.2009. Principalul element de
noutate al Regulamentului EMAS III este reprezentat de obligativitatea
organizaiilor de a realiza raportarea performanei de mediu n baza unui set
de indicatori care vizeaz performana obinut n urmtoarele domenii de
mediu (Anexa IV din Regulamentul EMAS III):
eficien energetic;
eficiena materialelor;
ap;
deeuri;
biodiversitate;
emisii.
Iunie 1993

66

Romnia

CurteadeConturi

2.2.2. Elemente caracteristice EMAS

EMAS (The European Eco-management and Audit Scheme), este un instrument de
management pentru companii i alte tipuri de organizaii ce permite evaluarea i mbuntirea
performanei lor de mediu. Participarea este voluntar i se adreseaz organizaiilor private sau
publice ce opereaz n cadrul Uniunii Europene, a Spaiului Economic European Islanda,
Liechtenstein i Norvegia i a rilor candidate, care creeaz cadrul legislativ i instituional
pentru implementarea acestui sistem, ca o parte a Acquis-ului Comunitar de Mediu.
Caracteristici ale EMAS:
reprezint o reglementare european cu cerine precise;
este valabil numai n Spaiul Economic European;
necesit audit extern obligatoriu;
solicit publicarea obligatorie a rezultatului dup audit;
respectarea legislaiei este o cerin;
mbuntirea continu a performanei de mediu este o necesitate;
se poate aplica la ntreprinderi economice, autoriti, organizaii i instituii de orice fel i
la orice nivel: birouri, ateliere, fabrici, lanuri de magazine, ferme, primrii, spitale, coli,
porturi;
reprezint un sistem intern de management " la carte";
conduce la mbuntirea continu i prevenirea polurii;
impune audit: la maximum 3 ani;
bilan ecologic exhaustiv conform unor criterii stabilite n prealabil;
constituie referin la utilizarea celor mai bune tehnici disponibile (BAT);
este o continuare a ISO 14001, fiind o variant mai evoluat ;este perfect compatibil
cu seria ISO 14000, seria ISO 9000, OHSAS16.
Scopul EMAS:

promovarea mbuntirii continue a performanelor de mediu prin:

dezvoltarea i implementarea SMM-ului (sistemul de management de mediu);
evaluarea performanelor de mediu prin auditare;
oferirea informaiilor legate de performanele de mediu pentru public.

Obiectivele EMAS:
mbuntirea performanei de mediu;
conformarea cu legislaia din domeniu;
informarea publicului asupra msurilor luate n domeniul proteciei mediului.
mbuntirea continu a performanelor de mediu ale organizaiilor, sunt realizate prin:
elaborarea i implementarea de ctre organizaii a sistemelor de management de mediu;
evaluarea sistematic, obiectiv i periodic a performanei acestor sisteme;
furnizarea informaiilor privind performana de mediu i meninerea unui dialog cu
publicul i cu alte pri interesate din afara organizaiilor;
implicarea activ a angajailor n organizarea i n instruirea proprie, adecvat, iniial i
avansat, care s le permit participarea activ la elaborarea i punerea n aplicare a sistemelor de solicitarea angajailor, orice reprezentant relevant al acestora trebuind s fie
implicat.

16

OHSAS reprezint abrevierea din englez a Occupational Health and Safety Management Systems Sisteme de
management al sntii i securitii ocupaionale.
67

CurteadeConturi

Romnia

EMAS Performan. Credibilitate. Transparen

n majoritatea cazurilor, companiile romneti au relaii parteneriale cu firme din rile
europene, astfel c EMAS (ca instrument recunoscut i utilizat n spaiul european) pare din acest
punct de vedere mai atractiv. n alte cazuri ns, avnd clieni din ri din afara Europei, firmele
se pot orienta ctre ISO 14001. Implementarea SMM conform EMAS ct i ISO 14001 este
desigur posibil i exist suficiente motive pur economice pentru a proceda n acest fel.
Performan: EMAS este o schem de management de mediu voluntar, bazat pe o schem armonizat a ntregii Uniuni Europene, cu obiective de mbuntire a performanei
de mediu a organizaiilor prin angajamente proprii de evaluare i reducere a impactului
lor asupra mediului.
Credibilitate: Prin natura extern i independent a nregistrrii i a procesului de verificare, EMAS asigur credibilitatea public i ncrederea c schema include sistemul de
management i declaraia de mediu.
Transparen: Informarea public cu privire la performana de mediu a organizaiei este
un aspect important al obiectivului schemei. Aceasta se realizeaz prin declaraia de
mediu care ofer informaii publicului asupra impactului de mediu i performana organizaiei i a modului n care organizaia se implic activ prin angajaii si n implementarea
schemei. Logo-ul EMAS poate fi aplicat pe diverse produse, fiind un instrument vizual
atractiv care demonstreaz angajamentul organizaiei de mbuntire a performanei de
mediu i indic ncrederea informaiilor oferite.
2.2.3 Paii implementrii EMAS
Identificarea i prioritizarea aspectelor de mediu;
Organizaia trebuie s ia n considerare att aspectele de mediu directe, ct i cele
indirecte ale activitilor, produselor sau serviciilor sale;
Identificarea aspectelor de mediu pe factori de mediu: deversarea n ap, emisii n aer,
zgomot, scurgeri n sol i n pnza freatic, deeuri, utilizare energie/ap, substane i preparate periculoase etc.;
Stabilirea obiectivelor i intelor de mediu;
Implementarea unui sistem de management de mediu;
Identificarea prevederilor legale i a altor cerine;
Stabilirea i ierarhizarea pe niveluri de competen a tuturor responsabilitilor din cadrul
managementului general al organizaiei;
Instruirea i contientizarea angajailor (protecia mediului, protecia muncii, PSI);
Comunicarea intern i extern.
2.2.4 Avantajele nregistrrii EMAS
Pstrarea i mbuntirea imaginii interne i externe a organizaiei;
Meninerea unor relaii de bun colaborare cu autoritile de mediu;
Diminuarea sau reducerea riscurilor de atragere a rspunderii juridice;
Reducerea costurilor de operare (economisirea consumurilor de utiliti: energie electric,
ap, combustibili, materii prime);
Creterea profitului organizaiei prin majorarea ofertelor de vnzare pe pieele europene.

68

Romnia

CurteadeConturi

2.2.5 Analogia EMAS ISO 14001

Ca i ISO 14000, EMAS este ca domeniu, un sistem bazat pe certificarea unui SMM.
Aceasta presupune acceptarea unei influene din afar asupra produciei din organizaia certificat. De asemenea, se cere un angajament privind politica de mediu pentru organizaia respectiv. Politica de mediu trebuie s schieze implicarea managementului, a salariailor, a
publicului i a altor persoane mputernicite. Natural, mbuntirea continu trebuie sa fie parte a
politicii de mediu.
Standardele din seria ISO 14000 mprtesc un fundal comun cu EMAS i este larg
acceptat mai ales n Uniunea European drept un indicator al practicilor convenabile ale
managementului ecologic:
Obinerea angajamentului din partea managerului general al companiei privind dorina i
sprijinul n implementarea sistemului de management de mediu;
Au ca obiectiv comun promovarea unui management de mediu eficient. Comisia European a recunoscut c Standardul European pentru Sisteme de Management de Mediu,
ISO 14001, poate oferi o baz pentru EMAS;
Analiza iniial: stabilirea exact a poziiei unde se afl compania n relaie cu mediul;
Constituie baza de pornire n implementarea SMM, fa de care se va judeca ulterior i
mbuntirea performanei de mediu;
Politica de mediu, de obicei publicat n scris ca Declaraie a Politicii de Mediu, exprim
angajamentul managerului general de a se conforma legislaiei de mediu i de a urmri
mbuntirea continu a performanei de mediu. n felul acesta se asigur nu numai
responsabilitatea pentru implementarea politicii de mediu, ci i suportul necesar acesteia;
Programul de mediu pornete de la identificarea aspectelor de mediu i a impactului
asociat acestora, conine msurile ce vor fi luate de-a lungul unei perioade de timp.
Acesta traduce politica de mediu a organizaiei n obiective i inte, identific activitile
necesare atingerii acestora, definete responsabilitile angajailor i resursele financiare
corespunztoare.
Structuri i responsabiliti: definirea, atribuirea i comunicarea structurilor, responsabilitilor autoritii de mediu necesare pentru a implementa SMM; contientizarea, motivarea i furnizarea de cunotine corespunztoare printr-un program de instruire. Va fi
desemnat un reprezentant al managementului organizaiei, responsabil cu activitatea de
protecie a mediului.
Integrarea managementului de mediu n managementul general al organizaiei, ce include
proceduri pentru nglobarea cerinelor de mediu n toate sectoarele acesteia.
2.2.6 Diferene EMAS/ISO 14001
Spre deosebire de ISO 14000, EMAS prevede ca organizaia certificat s publice un
raport anual despre performana de mediu. Aceste rapoarte vor schia cum au fost realizate obiectivele i intele din SMM i cum a depit organizaia neconformitile sale. De asemenea, organizaia ar trebui s comunice orice plan viitor cu impact semnificativ asupra mediului. EMAS
tinde s fie mai sever cu pregtirea organizaiei pentru introducerea SMM.
De exemplu, analiza de mediu iniial este parte a evalurii. Organizaia va trebui s
dein situaia cu toate intrrile i ieirile de pe aria sa. Aceasta include activitile prezente,
trecute i viitoare. De aceea, dac o organizaie a avut o problem de contaminare n trecut,
atunci SMM-ul introdus trebuie s in seama de aceasta, n mod curent. n ISO 14000, accentul
se pune pe procesele din prezent. n EMAS, SMM-ul trebuie auditat cel mai trziu o dat la trei
69

CurteadeConturi

Romnia

ani privind caracterul complet i eficacitatea. Astzi, prevederea ISO 14000 cuprinde un audit de
certificare la trei ani i cu audituri de supraveghere n fiecare an. Auditurile interne ale ISO
14000 vor fi recomandate ca evenimente anuale. Totui, ambele sisteme ncurajeaz auditarea
pentru a descoperi oportunitile de mbuntire.
EMAS i seria ISO 14001 sunt similare n multe privine, dar exist deosebiri n modul
de abordare i n unele detalii:
EMAS
Reglementare legislativ
(1836/29.06.1993)

cadrul

UE

Aplicabil numai n UE
Solicit analiza iniial a impactului asupra
mediului
mbuntirea continu a performanei de mediu
la nivelul celei mai bune tehnici disponibile
Impune o declaraie public de mediu, ce permite accesul la politica i programul de mediu

Frecvena de realizare a auditului la maxim 3

ani
SMM presupune existena unui registru al
efectelor asupra mediului
EMAS cere ca politica, programul, sistemul de
management de mediu i detaliile cu privire la
performana organizaiei s fie fcute publice

ISO 14001
Standard internaional (1996)
Aplicabil la scar internaional
Analiza iniial de mediu nu este obligatorie
(fiind doar sugerat n anexa 4.2.1 a standardului)
mbuntirea continu a SMM reflectat prin
creterea performanei de mediu a momentului
Sugereaz comunicarea extern, dar este la latitudinea organizaiei s decid coninutul informaiilor, impune accesul public doar la politica
de mediu
Nu specific frecvena de realizare a auditului
de mediu
Nu se impune
Ca parte a situaiei de mediu, ISO 14001 cere
numai ca politica s fie fcut public

Pentru conformarea cerinelor EMAS, verificarea i atestarea presupune angajarea unor

auditori i ageni acreditai; de asemenea, ofer trei posibiliti pentru verificare i atestare:
Emiterea unei declaraii dup cum urmeaz: "Organizaia noastr dispune de un sistem de
management de mediu care corespunde standardelor ISO 14001";
Atestarea de ctre o organizaie independent este cea mai popular metod care se
bucur de recunoatere.

70

Romnia

CurteadeConturi

CAPITOLUL III
Auditul dezvoltrii durabile

Aria de cuprindere a unui audit n acest domeniu se va limita numai la a constata dac
Guvernul a asigurat ncorporarea organic a principiilor i practicilor dezvoltrii durabile n
ansamblul programelor i politicilor publice ale Romniei. n cele mai multe cazuri, ca urmare a
acceptrii principiilor i practicilor dezvoltrii durabile, acestea au devenit din ce n ce mai larg
rspndite, n mod special la nivelul administraiei naionale.
Auditul chestiunilor legate de dezvoltarea durabil va necesita parcurgerea celor patru
etape ale oricrui audit: planificare, execuie, raportare i revizuire. Auditul dezvoltrii durabile
trebuie s se realizeze conform standardelor de audit ale Curii de Conturi a Romniei.

3.1 Strategiile de dezvoltare durabil

Aceste strategii intenioneaz s asigure coeziunea, abordarea naional a dezvoltrii
durabile, stabilirea unui set de direcii care trebuie urmate de ar i s fie un sprijin n atingerea
intelor stabilite prin acordurile internaionale. n afara de elaborarea strategiilor naionale pentru
promovarea dezvoltrii durabile la nivelul ntregii economii, instituiile guvernamentale pot
aduce o contribuie prin limitarea impactului propriilor activiti asupra mediului nconjurtor.
Aria de cuprindere a unui audit al strategiei de dezvoltare durabil
Aria de cuprindere a unui audit al performanei strategiilor de dezvoltare durabil la nivel
naional sau local este foarte larg. Strategia cuprinde n mod uzual:
un corolar al cadrului legal al strategiei, coordonrii, monitorizrii i raportrii realizrilor;
politicile i programele specifice care se adreseaz dezvoltrii durabile, de exemplu, prevenirea i controlul poluri sau acelea care trebuie s reflecte gndirea dezvoltrii durabile, transportul, spre exemplu.
O strategie de dezvoltare durabil va conine prevederi pentru implementarea obiectivelor, msurarea progresului realizat, raportarea performanei i asigurarea responsabilitii.

Obiective de auditat n cazul unei strategii de dezvoltare durabil

Are Guvernul o strategie sau un plan care s descrie clar obiectivele?
Strategia este n conformitate cu angajamentele internaionale ale Guvernului?
Sunt identificate clar instrumentele de politic folosite pentru atingerea obiectivelor?
Sunt bazate strategia i instrumentele de politic utilizate pe date care s reflecte nevoile?
Strategia este integrat corespunztor, reflectnd interaciunea dintre politici i echilibrul care trebuie obinut ntre
economic, societate i mediu?
Strategia identific obstacolele, att externe ct i interne, care mpiedic implementarea sa?
Strategia este transpus, pe ct posibil, n inte i termene, fiind cuantificat i asigurat necesarul de finanare
pentru atingerea obiectivelor?
Sunt propunerile de buget verificate de ctre SAI; care este valoarea total a bugetului alocat pentru dezvoltarea
durabil i care este proporia acesteia alocat problematicii verzi?
Are guvernul implementat un sistem eficient de raportare ctre Parlament a rezultatelor implementrii strategiei?
Guvernul a stabilit o cale de informare a cetenilor privind dezvoltarea durabil i progresele realizate?
Guvernul a dezvoltat un sistem de monitorizare i coordonare a activitilor ONG-urilor care activeaz pe
problematica mediului?
Obiectivele-int ale Strategiei constituie puncte de reper pentru elaborarea i fundamentarea bugetului de stat i
bugetele locale?

71

CurteadeConturi

Romnia

3.2 intele i indicatorii dezvoltrii durabile

O bun strategie de dezvoltare durabil trebuie s includ un set de inte pentru obinerea a
ceea ce s-a propus i indicatori care cuantific progresele realizate pentru atingerea acestor inte.
Aria de cuprindere a auditului obiectivelor i indicatorilor dezvoltrii durabile
intele i indicatorii permit auditarea a trei zone:
auditul intelor de mediu, pentru a se vedea dac acestea sunt realiste i se bazeaz pe o
bun nelegere i destule probe a ceea ce trebuie fcut;
auditul indicatorilor, pentru a se vedea dac acetia sunt relevani i de ncredere;
auditul progresului realizat, n care se compar indicatorii cu intele asociate.
nainte de a iniia revizuirea intelor i a indicatorilor, SAI-ul trebuie s se asigure c deine
suficient expertiz pentru a avea capacitatea de a rspunde la ntrebrile la care dorete s rspund. n acest sens, pentru a putea realiza revizuirea relevanei i temeiniciei intelor i a indicatorilor, auditorii trebuie s dezvolte i s foloseasc un set corespunztor de criterii de audit.
Obiective de auditat: intele dezvoltrii durabile
Auditorii pot verifica dac intele propuse:
acoper domenii cheie;
reflect angajamente internaionale;
sunt n legtur direct cu obiectivele i indicatorii prevzui de ctre guvern;
se bazeaz pe raiuni clare, de exemplu, o nelegere tiinific solid a problemelor fundamentale i a cauzelor
acestora;
se bazeaz pe solide msurtori ale fundamentelor existente, acolo unde sunt folosite acestea; de exemplu,
reducerea volumului emisiilor de dioxid de carbon cu 3%;
sunt limitate n timp, fiind jalonate pentru intele care se extind mult n viitor;
sunt bazate pe un plan de msurare stabilit atunci cnd au fost create aceste inte, avnd specificat i modul n
care se vor msura progresele realizate, ct de des vor fi fcute msurtorile, precum i cine va face aceste
msurtori;
sunt msurabile ntre limitele de incertitudine impuse de date, de exemplu, SAI-ul trebuie s publice limitele
de eroare la care se ateapt mpreun cu rapoarte existente privitoare la performan;
sunt comunicate juctorilor cheie corespunztori;
sunt raportate mpreun cu performana n dauna altor inte sau indicatori pentru a da posibilitate cetenilor s
judece performana pe o baz suficient de larg;
conin o evaluare a costurilor, identificarea surselor de finanare i a modalitilor de accesare a acestora;
pentru atingerea intelor propuse au fost elaborate planuri de aciune i pai de urmat pe termen scurt i mediu.

Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) a publicat o list de caracteristici pentru indicatorii dezvoltrii durabile, pe care SAI-urile o pot lua n considerare atunci cnd
analizeaz indicatorii naionali. Auditorii publici externi trebuie s urmreasc dac indicatorii:
au relevan n cadrul politicilor (programelor), ceea ce nseamn c acetia trebuie:
s fie uor de interpretat;
s ilustreze trendurile n timp;
s rspund la schimbrile care pot apare n timp;
s aib un prag sau o valoare de referin cu care s poat fi msurat progresul
realizat.
sunt coreci din punct de vedere analitic, spre exemplu, se bazeaz pe o nelegere clar a
scopului dezvoltrii durabile;
sunt msurabili, ceea ce nseamn c indiferent de ct de complex este fundamentarea
teoretic, dac un indicator nu poate fi msurat la un cost rezonabil, el nu poate fi utilizat.

72

Romnia

CurteadeConturi

3.3 Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil

Atunci cnd stabilete aria de cuprindere a unui studiu de dezvoltare durabil, Curtea de
Conturi poate decide:
Concentrarea pe activitatea unei singure entiti. De exemplu, auditul poate analiza unele
chestiuni legate de administrarea verde, cum ar fi eficiena energetic, procedura de achiziii
precum i utilizarea apei sau a altor resurse n entitile publice;
Concentrarea pe un ansamblu de entiti a cror activitate depete graniele regionale i
organizaionale. Pentru a reui aceasta, s-ar putea ca SAI-ul s fie nevoit s lucreze mpreun
cu ali auditori autorizai la nivel statal sau regional, de exemplu n audituri ale proteciei
mpotriva inundaiilor, controlului calitii apei i controlul polurii;
Compararea performanei i a practicii cu experiena altor ri i din sectorul privat. SAI-ul
trebuie s urmreasc s lucreze coordonat mpreun cu alte SAI-uri.

3.4 Tehnici analitice de reconciliere a preocuprilor de natur economic,

de mediu sau de natur social
Evaluarea impactului de mediu o modalitate de a evalua care va fi rezultatul unei politici, plan
sau aciuni asupra mediului. Deoarece acest tip de evaluare este fcut n stadiul timpuriu al
procesului de luare a deciziilor, nseamn c problemele de mediu sunt considerate ca fiind egale
ca importan cu cele economice i sociale.
Analiza cost beneficiu social o comparaie formal a costurilor i beneficiilor unui proiect
(redus la o baz comun anual). n timp ce teoretic este posibil ca s se aloce valori monetare
pentru costuri i beneficii de mediu i sociale asociate cu o schem, n practic s-a dovedit
problematic obinerea unor estimri obiective care s duc la o acceptare generalizat.
Analiza conturilor multiple o metod pentru includerea aspectelor de mediu sau sociale n
cadrul planificrii. Aceasta reflect diferite aspecte ale unei probleme, att luate separat ct i la
un loc, mai degrab dect a atribui o valoare monetar asupra costurilor i beneficiilor economice, sociale i de mediu al unui aspect.
Costul ciclului de via entitile publice pot folosi costul ciclului de via n procesul de luare
a deciziilor. Costul ciclului de via, astfel cum exprim i sintagma, intenioneaz s reflecte
toate costurile asociate cu achiziia unui produs, inclusiv costurile de meninere n funciune i
debarasare. n cazul unor operaiuni, de exemplu, un proces industrial care produce o contaminare semnificativ, costurile pentru curire pot influena n mod semnificativ deciziile pentru
continuarea respectivului proces.
Valorile de referin sustenabile acestea sunt valori determinate tiinific i general acceptate
care stabilesc limite absolute rezultatelor de mediu, economice i sociale, de exemplu, un nivel
sustenabil al extraciei de ap (care asigur continuitate i calitate aprovizionrii).
Cea mai bun tehnic disponibil care nu implic un cost suplimentar (Best Available Technique Not Entailing Excessive Cost - BATNEEC) acest termen caut s defineasc procesul
fizic sau tehnic (de regul industrial) care contribuie cel mai mult la limitarea emisiilor poluante
ntr-un mediu (aer, ap, sol) fr s creasc excesiv costurile. Utilizarea acestuia se poate include
n reglementri putnd fi folosit de ctre oficiali pentru a-i ndruma n procesul de luare a
deciziilor care implic costuri economice i de mediu aferente gestionrii polurii industriale.
Cea mai utilizabil opiune de mediu un proces n care, cel mai puin distructiv sau cea mai
benefic opiune pentru mediu, este identificat dintr-o gam de posibile aciuni, innd cont de
emisiile de poluani n mai mult de un mediu i BATNEEC pentru fiecare (aer, ap, sol).
73

CurteadeConturi

Romnia

CAPITOLUL IV
Auditul privind poluarea apei

4.1 Noiuni generale privind apa i poluarea apei

Apa reprezint o resurs esenial pentru toate organismele
vii de pe pmnt precum i o parte esenial a sistemului ecologic
global. Problemele legate de calitatea i cantitatea apei reprezint
n toate rile un motiv major de ngrijorare. Totui, problemele
distincte n legtur cu apa difer de la o regiune la alta i de la o
ar la alta. Buna gospodrire a apei prezint o importan
deosebit n condiiile n care resursele de ap ale Romniei sunt
relativ reduse, cifrndu-se doar la aproximativ 1700 m3 de ap
timp de un an pentru un locuitor, n timp ce n alte ri din Europa
aceste rezerve sunt, n medie, de 2,5 ori mai mari.
Directiva-cadru nr. 60/2000/CEE n domeniul apei constituie o abordare nou n domeniul gospodririi apelor, bazndu-se
pe principiul bazinal i impunnd termene stricte pentru realizarea
programului de msuri. Directiva-cadru urmrete prevenirea i
reducerea polurii tuturor corpurilor de ap, att a celor de suprafa ct i a celor subterane; promovarea unei utilizri durabile
a apei; protecia mediului; mbuntirea strii ecosistemelor acvatice i atenuarea efectelor inundaiilor i ale perioadelor de secet.
Obiectivul central al Directivei-cadru n domeniul Apei (DCA) este acela de a obine o
stare bun pentru toate corpurile de ap, att pentru cele de suprafa ct i pentru cele subterane, cu excepia corpurilor puternic modificate i artificiale, pentru care se definete potenialul ecologic bun. Conform acestei directive, statele membre din Uniunea European
trebuie s asigure atingerea strii bune a tuturor apelor de suprafa pn n anul 2015.
Resursele de ap pot fi mprite n dou categorii, i anume, apa srat i apa dulce.
Volumul total al apei pe pmnt este de aproximativ 1.386 milioane m3. Numai 2,5% din
volumul total al apei este ap dulce i mai puin de 1% din ntreaga cantitate de ap dulce este
direct accesibil pentru folosina uman. Resursele de ap ale Romniei sunt constituite din apele
de suprafa ruri, lacuri, fluviul Dunrea i ape subterane.
Din punct de vedere global, apa este distribuit neuniform, cu multe variaii naturale n
privina disponibilitii la nivel local. Seceta i deertificarea reprezint o certitudine pentru muli
oameni, acestea avnd un impact devastator asupra traiului uman. Accesul la sursele de ap
pentru consum, irigaii i folosin industrial reprezint preocupri majore.
,,Agenda 21 a Comisiei Mondiale pentru Dezvoltare Durabil din iunie 1992 a prevzut
drept obiectiv n privina gestionrii apei, meninerea aprovizionrii corespunztoare cu ap de
bun calitate pentru ntreaga populaie simultan cu conservarea funciilor hidrologice, biologice
i chimice ale ecosistemelor, adaptarea activitilor umane n limite suportabile pentru natur,
precum i combaterea bolilor ce au legtur cu apa. ,,Agenda 21 a identificat urmtoarele
domenii-cheie de aciune pentru sectorul privind apa dulce:

74

Romnia

CurteadeConturi

Alimentarea cu ap potabil i canalizarea pentru dezvoltarea urban i rural;

Apa pentru producia de alimente durabile17;
Protecia resurselor de ap, a calitii apei i a ecosistemelor acvatice;
Evaluarea resurselor de ap inclusiv evaluarea impactului schimbrilor climatice asupra
resurselor de ap;
Gestionarea i dezvoltarea integrat a resurselor de ap.

Resursele de ap din majoritatea rilor n curs de dezvoltare sunt poluate peste capacitatea lor de susinere a folosirii normale din cauza ratei mari de cretere a populaiei. Creterea
gradului de urbanizare i industrializare au dus la exagerarea situaiei prin crearea unor surse
mari de poluare. Aglomerrile urbane, agricultura i industria rural au produs daune importante
calitii apei de suprafa, fiind contaminate chiar i rurile mari i apele subterane. Ameninrile
majore pentru oceane sunt poluarea marin, supraexploatarea resurselor marine vii i pierderea
habitatului de coast.
Diferite sectoare de activitate uman cauzeaz degradarea marin i de coast. La nivel
global, deversrile navale i ale apei menajere sunt o surs important de contaminare a mediului
marin i de coast. n plus, infiltrrile ngrmintelor din agricultur i emisiile n atmosfer provenite de la vehicule i industrie sunt o surs major de contaminare. Sursa principal pentru uzul
uman direct sunt lacurile, rurile, umiditatea solului i bazinele subterane de mic adncime.
Aceste surse principale de ap reprezint o foarte mic parte din volumul total de ap de pe pmnt
(0,01%). Sursele de poluare includ deversarea apelor menajere netratate, evacuri chimice,
scurgerile petroliere, bascularea deeurilor n mine i puuri scoase din exploatare i chimicalele i
ngrmintele ce sunt splate sau se infiltreaz de la ferme. La nivel mondial, 261 de albii de ru
sunt comune pentru dou sau mai multe ri. Mai mult de jumtate din rurile importante ale lumii
sunt ,,sectuite i poluate, degradnd i otrvind ecosistemele nconjurtoare, ameninnd sntatea
i bunul-trai al oamenilor ce depind de ele. Rezervoarele subterane, denumite i straturi acvifere,
sunt de asemenea vulnerabile la ameninrile de contaminare i supra-uz.

4.2 Principalele aspecte avute n vedere

n cadrul auditului apei i prevenirii polurii apei
Unele din principalele probleme privind auditul apelor cuprind un spectru larg de
ngrijorri ce au legtur direct i indirect cu gestionarea apei. Acestea sunt:
Gestionarea apei dulci: lipsa accesului la ap curat pentru but, pregtirea hranei i
igien, poluarea apei subterane i de suprafa.
Instrumentele de politic privind apa: Politica privind apa, preul apei, legislaia, permisele, inspecia i impunerile, taxele i amenzile, investiiile n infrastructur, cercetrile
tiinifice, evalurile i monitorizrile.
Mediul marin: Pierderea biodiversitii din cauza polurii, supra-exploatarea resurselor
marine i distrugerea habitatului de coast.

17

Alimentele durabile, din punctul de vedere al Comisiei pentru Dezvoltare Durabil, reprezint acele alimente i buturi care:
sunt sigure, sntoase i hrnitoare, pentru consumatori din magazine, restaurante, coli, spitale etc. i pot satisface i
nevoile oamenilor mai puin nstrii;
ofer un trai viabil pentru fermieri, procesatori i comercianii cu amnuntul, acetia bucurndu-se de un mediu de
lucru sigur i igienic;
respect limitele biofizice i ale mediului n producia i prelucrarea lor, n timp ce se reduce consumul de energie i se
mbuntete mediul, ele respectnd, de asemenea, cele mai nalte standarde de sntate pentru animale, compatibile cu
producia de produse alimentare la preuri accesibile pentru toate sectoarele societii.
75

CurteadeConturi

Romnia

Acordurile de mediu: Mediul marin, rurile i lacurile, apa potabil, igienizarea, biodiversitatea ecosistemelor acvatice i evenimentele extreme cum ar fi seceta i inundaiile.
Datorit faptului c auditul gestionrii apei are o acoperire exhaustiv, informaiile din
acest ghid sunt limitate la auditul privind problemele polurii apei, aa cum este detaliat mai jos.
Aspecte importante ale auditului privind poluarea apei

Unele dintre aspectele importante n legtur cu poluarea apei sunt:

Datele despre sursele i extinderea polurii apei;
Recunoaterea ameninrilor asupra sntii i mediului reprezentate de ctre poluarea apei;
Existena politicilor/legilor/reglementrilor n domeniul controlului polurii apei;
Existena i aderarea la criteriile pentru calitatea apei;
Penalitile pentru nclcarea criteriilor pentru calitatea apei;
Programele/strategiile privind reducerea polurii apei;
Conformarea cu programele/strategiile pentru reducerea polurii apei;
Monitorizarea gradului de respectare a programelor/strategiilor pentru reducerea polurii
apei;
Infrastructura adecvat de control al polurii apei;
Analiza modului de utilizare a apelor (pe beneficiari i pe efectele de poluare individualizate), concomitent cu evaluarea nzestrrii cu tehnici de recondiionare i de prevenire a
polurii apelor;
Existena registrului privind zonele cu ecosisteme acvatice care necesit o protecie
special i rezultatele consultrii acestuia;
Analiza impactului polurii apelor de suprafa i a celor subterane asupra vegetaiei domestice/slbatice, cu efecte indirecte asupra extinderii zonelor neproductive i cu tendine
de deertificare.

4.3 Auditul de conformitate privind apa i poluarea apei

Conformitatea cu politicile de mediu, regulile i regulamentele legate de poluarea apei
variaz de la ar la ar i sunt guvernate de legislaii specifice fiecrei ri.
Auditul de conformitate este o parte major al oricrui audit i poate constitui primul pas n
evaluarea gradului n care sunt respectate aciunile/regulile de guvernare elaborate. Aspectele enumerate sub temele 4 i 5 din tabelul urmtor, care reprezint conformitatea i supravegherea/monitorizarea regulilor ce guverneaz controlul polurii apei pot forma, de asemenea, o baz
de obiective i ntrebri pentru auditul de conformitate. n plus, anumite zone enumerate mai jos
pot fi verificate, de asemenea, pe parcursul auditului de conformitate, dup cum urmeaz:
Instituirea standardelor privind poluarea apei;
Monitorizarea realizrii obiectivelor stabilite privind controlul polurii;
Identificarea activitilor industriale ce polueaz puternic apa i msurile luate mpotriva lor;
Reducerea poluanilor apei drept urmare a programelor privind poluarea apei;
Utilizarea fondurilor destinate controlului polurii apei;
Gradul de realizare i implementare a obligaiilor survenite din acordurile internaionale
la care ara este parte semnatar;
Suficiena echipamentelor i a oamenilor calificai n cadrul laboratoarelor ce monitorizeaz poluarea apei pentru a le permite acestora s desfoare monitorizarea pe baze solide;

76

Romnia

CurteadeConturi

Constituirea i utilizarea fondurilor destinate educrii utilizatorilor de ap, n privina

reducerii accentuate a consumului de ap pe unitatea de aciune, n vederea contientizrii limitei rezervelor de ap dulce;
Includerea n programele de dezvoltare multianual (investiionale) a sistemelor de
reciclare a apelor industriale uzate.

4.4 Auditul performanei privind poluarea apei

Mai jos este redat o list de verificare (check-list) alctuit din temele majore de audit,
obiectivele de audit i ntrebri referitoare la controlul polurii apei. O asemenea list poate
constitui o orientare privind auditul polurii apei.
Obiective care iau forma unor
ntrebri secundare asociate ntrebrilor principale
ntrebri principale
Tema 1: Existena bazei de date privind riscurile i identificarea acestora
1.1 Exist o baz de date pri- 1.1.1 Au fost identificate cauzele/sursele de poluare a rurivind sursele i ntinderea
lor/lacurilor/apei subterane/a surselor de ap?
polurii rurilor, lacuri- 1.1.2 A fost identificat ponderea fiecrei surse de poluare?
lor, a surselor de ap? 1.1.3 Au fost cuantificate riscurile pentru sntate ca urmare a
Dac DA, a fost ea bine
polurii?
constituit?
1.1.4 Au fost identificate riscurile pentru mediu ca urmare a
polurii rurilor/lacurilor/apei subterane/a surselor de
ap?
Tema 2: Planificarea eficient privind poluarea apei
2.1 n ce msur a fost efi- 2.1.1 Planificarea pentru controlul polurii a fost stabilit pe
cient planificarea pridate precise/recente/de ncredere?
vind controlul polurii?
2.1.2 Care au fost riscurile care au stat la baza planificrii
controlului?
2.1.3 Resursele solicitate/necesare pentru controlul polurii au
fost planificate ntr-o manier economicoas?
Tema 3: Repartizarea clar a responsabilitii i rspunderii
3.1 Repartizarea responsabi- 3.1.1 A fost stabilit responsabilitatea i rspunderea
litilor i rspunderilor
ageniilor?
privind controlul polurii 3.1.2 Exist o delimitare clar privind responsabilitatea i rss-a efectuat ntr-o mapunderea ageniilor ce implementeaz programe pentru
nier economicoas?
controlul polurii?
3.1.3 Entitile care monitorizeaz poluarea au responsabiliti
i rspunderi clare?
3.1.4 Entitile care emit reglementri pentru msurarea i
stabilirea standardelor pentru controlul polurii apei au
responsabiliti i rspunderi clare?
Tema 4: Implementarea eficient a msurilor pentru controlul polurii apei.
4.1 Infrastructura creat ca 4.1.1 Infrastructura pentru controlul polurii creat n cadrul
urmare a implementrii
programului este aa cum a fost planificat?
programului funcioneaz 4.1.2 Infrastructura pentru controlul polurii a fost utilizat i
ntr-o manier eficient i
meninut aa cum a fost preconizat?
eficace n condiii de economicitate?

77

CurteadeConturi

Romnia

Tema 5: Monitorizarea
5.1 Monitorizarea a fost efectuat ntr-o manier eficient i eficace?

5.1.1 Monitorizarea implementrii programului a asigurat

funcionarea msurilor de control al polurii?
5.1.2 Infrastructura creat n cadrul programului pentru
controlul polurii a fost efectiv monitorizat n vederea
asigurrii ndeplinirii/proiectrii parametrilor proiectai?
5.1.3 A avut loc monitorizarea constant i efectiv a nivelurilor polurii rurilor/lacurilor/apelor subterane/a
surselor de ap?

Tema 6: Utilizarea fondurilor

6.1 Fondurile alocate au fost 6.1.1 Fondurile alocate din programul pentru controlul
utili-zate ntr-o manier
polurii au fost date la momentul oportun, n vederea
eficient i economic
implementrii ageniilor?
conform destinaiei de a 6.1.2 Fondurile au fost utilizate n mod economic i eficient
contribui la scopul reduconform destinaiei?
cerii polurii din ruri/lacuri/ ape subterane/surse
de ap?
Tema 7: Analiza de impact
7.1 Programul pentru contro- 7.1.1 A existat o mbuntire n privina calitii apei ca
lul polurii a avut un imurmare a implementrii programului pentru controlul
pact pozitiv asupra nivepolurii?
lurilor de poluare n 7.1.2 Au fost efectuate evalurile externe ale programului
ruri/lacuri/ape subterapentru controlul polurii?
ne/surse de ap i asupra 7.1.3 Prestaia infrastructurii creat pentru controlul polurii
refacerii calitii apei?
apei a fost cea prevzut prin parametrii de performan?
Tema 8: Cercetarea n domeniul polurii apei
8.1 Exist o preocupare n 8.1. Exist la nivel naional programe de cercetare referitoare
sensul ntreprinderii unei
la domeniul polurii apei?
cercetri n domeniul po- 8.2 Exist o colaborare ntre sectorul public i cel privat
lurii apei?
referitor la cercetarea n domeniul apei?
8.3. Factorii de decizie de la nivel naional primesc informaii
tiinifice i tehnologice adecvate referitoare la domeniul
polurii apei?
8.4. Statul a fcut eforturi n vederea punerii la punct a unei
agende strategice comune de cercetare operaional,
mpreun cu celelalte state membre ale Uniunii
Europene, care s identifice i s stabileasc nevoi i
obiective de cercetare pe termen mediu i lung n
domeniul apelor dulci?
8.5 Statul raporteaz periodic Comisiei Europene, prin
rapoarte intermediare anuale, progresul nregistrat n
privina iniiativei de programare n comun?

78

Romnia

CurteadeConturi

CAPITOLUL V
Auditul privind biodiversitatea

5.1 Noiuni generale privind biodiversitatea

Termenul de ,,diversitate biologic se refer la
toate aspectele de variabilitate din lumea vie, inclusiv diversitatea interioar intra-individual ct i interindividual, populaional, intra-specii, comuniti i ecosisteme. Adesea, termenul de biodiversitate este folosit n
mod obinuit pentru a face referire la toate speciile i
habitatele dintr-o anumit zon de varietate a vieii,
incluznd plantele, animalele i micro-organismele,
genele acestora i sistemele pe care le populeaz.
Importana protejrii biodiversitii
Resursele biologice reprezint stlpii pe care sunt construite civilizaiile. Pierderea
diversitii biologice amenin proviziile de hran, oportunitile pentru recreere/turism i sursele
de lemn/medicamente/energie. Produsele naturii susin diverse ramuri industriale cum ar fi agricultura, industria farmaceutic, industria de celuloz i hrtie, horticultura, cosmeticele, construciile i tratamentul deeurilor. Bunurile i serviciile oferite de ecosistem sau de ctre diversitatea biologic sunt alimentele, combustibilul/energia, adpostul/materialele de construcie,
purificarea apei, detoxifiere/descompunerea deeurilor, stabilizarea/moderarea atmosferic i
moderarea extremelor climatice, inundaii, secete, temperaturi extreme, vnturi puternice.
De asemenea, natura susine regenerarea/rennoirea fertilitii solului, polenizarea plantelor, controlul duntorilor i al bolilor, ntreinerea resurselor genetice drept un furnizor cheie
pentru varietatea recoltelor i a raselor de animale.
Alegerea i proiectarea auditurilor privind biodiversitatea

Pasul 1. Identificarea biodiversitii rii i a ameninrilor la adresa acesteia.

Pasul 2. nelegerea rspunsurilor guvernului la aceste ameninri i juctorii relevani.
Pasul 3. Alegerea temelor/subiectelor de audit i prioritizarea lor.
Pasul 4. Deciderea cu privire la abordarea auditurilor: obiectivele de audit i a ntrebrilor
din check-list-uri.
Aceti pai reprezint cteva sugestii, putnd fi adaptai pentru a defini obiectivele,
domeniul de aplicare, precum i criteriile de audit pentru un audit al biodiversitii.

Pasul 1. Identificarea biodiversitii rii i a ameninrilor la adresa acesteia

Pierderea habitatului i fragmentarea acestuia;
Invazia speciilor strine/diferite;
Poluarea;
Schimbri climatice i nclzirea global;
Supra-exploatarea resurselor;
Deertificarea;
Bio-tehnologia.

79

CurteadeConturi

Romnia

Pasul 2. nelegerea rspunsurilor guvernului/autoritilor la aceste ameninri i juctorii

relevani
Ce ar trebui s fac
Cine pot fi
guvernul/autoritile
Cum?
juctorii relevani?
de la nivel central i local?
Aderarea la conveniile internaCrearea de zone protejate;
Autoriti centrale i locale;
ionale;
Stabilirea i punerea n aplicare
a planului de redresare pentru
Agenii guvernamentale;
Adoptarea legislaiei specifice;
speciile pe cale de dispariie;
Controlul i eradicarea speciilor
Stabilirea de politici;
invazive;
Stabilirea de programe;
Utilizarea instrumentelor
Organizaiile non-guvernameneconomice i stimulente;
tale: instituiile civile, asociaii
Promovarea parteneriatelor de
Stabilirea planificrii utilizrii
profesionale, comuniti locale,
voluntariat;
terenurilor
institute tiinifice.
Realizarea unei evaluri a
impactului asupra mediului;
Fondul de cercetare;
Promovarea educaiei publice.

Pasul 3: Alegerea temelor/subiectelor de audit i prioritizarea lor

Strategia naional privind biodiversitatea
Resurse genetice
Zonele protejate
Integrarea biodiversitii n sectoare economice i
planificarea dezvoltrii
Specii pe cale de dispariie
Impactul schimbrilor climatice asupra biodiversitii
Specii invazive
Deertificarea i biodiversitatea
Habitate de ap dulce i resursele lor
Resurse forestiere
Zonele umede
Habitate marine i resursele acestora

Pasul 4. Deciderea cu privire la abordarea auditurilor: obiectivele de audit i ntrebrile din

check-list-uri
Managementul financiar i regularitatea
Activitatea de cercetare tiinific i de monitorizare
Respectarea acordurilor, legilor i politicilor
Educarea publicului
Coerena politicilor
Raportarea ctre clieni i ctre public
Msurtori de performan i rezultate
Responsabilitate, coordonare i capacitate

Principalele aspecte referitoare la biodiversitate

Principalele probleme referitoare la diversitatea biologic sunt:
Extincia speciilor: Un factor major de ngrijorare pentru diversitatea biologic este reprezentat
de ctre extincia speciilor. Dei dispariia unor specii este un proces natural, precum dispariia
dinozaurilor, rata de extincie a fost accelerat dramatic din cauza creterii activitii umane.
Unele estimri situeaz actuala rat de extincie ca fiind de 10.000 de ori mai mare dect cea
natural. Aceste activiti includ braconajul, distrugerea habitatului natural i supraexploatarea
resurselor. Extincia ridic motive specifice de ngrijorare din cauza caracterului su ireversibil.
Schimbrile rapide de mediu (cele climaterice, catastrofele naturale, determinate de interveniile
umane agresive) provoac extincii ale speciilor.

80

Romnia

CurteadeConturi

Distrugerea i fragmentarea habitatului: Habitatul este ,,locul unde un organism sau populaie
apare natural. Distrugerea habitatului reprezint ameninarea principal pentru 85% din toate
speciile. Studiile indic faptul c urbanizarea a crescut rata de pierdere a habitatului natural din
cauza amenajrii pmntului n vederea dezvoltrii urbane. Defriarea i expansiunea agriculturii
sunt alte dou cauze ale pierderii habitatului. Pierderea/fragmentarea habitatului este cea mai mare
ameninare pentru biodiversitate i este una din cauzele principale ale extinciei speciilor. Astfel,
cea mai eficient cale de conservare a biodiversitii este de a preveni degradarea habitatelor.
Speciile introduse: Speciile introduse, strine sau exotice sunt definite ca fiind specii de plante,
animale i microorganisme ce au fost introduse ntr-un nou habitat n afara distribuiei lor
naturale prezente sau trecute. Speciile strine sunt ,,invazive atunci cnd se stabilesc i se
nmulesc ntr-un nou mediu i amenin speciile native, mediul, economia sau anumite aspecte
ale societii.Experimentele genetice i ncruciarea necontrolat a speciilor, n vederea obinerii
unor specii hibride, menite s asigure obinerea unor foloase i mai mari, poate s reprezinte un
pericol real asupra echilibrului speciilor din cadrul ecosistemelor.
Pescuitul/acvacultura i braconajul piscicol: Unele dintre ameninrile pentru speciile marine
rezult din prinderile accidentale n plasele de pescuit pentru specii ca delfinul, broasca estoas,
distrugerea cuiburilor i prinderea ilegal a unor specii adulte (estoase, foci). Unele urmri
duntoare ale activitilor umane pentru apele teritoriale provin din alterarea fizic i distrugerea habitatelor din cauza prelevrii, drenrii, canalizrii, a sistemelor de control al inundaiilor
i construcia de baraje/rezervoare.
Supra-exploatarea: n condiiile n care populaia lumii depete 7 miliarde de oameni, crete
nevoia de spaiu pentru trai i cultivare. Vechile tehnici de recoltare sunt nlocuite de tehnologii
intensive adesea fr controlul supra-recoltrii. Folosina nesustenabil a resurselor naturale duce
la distrugerea diversitii biologice.
Poluarea: O alt ameninare major pentru biodiversitate este poluarea. Poluanii afecteaz
sntatea speciilor n mod direct ct i indirect. Poluarea aerului nu cunoate granie internaionale deoarece poluanii atmosferici circul mpreun cu aerul i sunt depozitai departe de
sursa lor iniial. Poluarea din ap i pmnt contribuie semnificativ la mbolnvirea speciilor i
distrugerea diversitii biologice.
Punatul excesiv i supra-cultivarea suprafeelor verzi: Punatul excesiv are urmri importante asupra suprafeei pmntului, devenind sterp, majoritatea umezelii provenit de la ploaie
fiind pierdut prin infiltrare sau evaporare afectnd astfel circuitul apei. Acest fapt accentueaz
eroziunea solului. Stratul superior de pmnt nu reuete s mai menin apa i este erodat de
ctre aceasta. Punile deertificate de punatul excesiv afecteaz i vegetaia natural. n lipsa
umezelii i a nutrienilor, plantele nu se pot menine.
Deertificarea: Termenul de deertificare semnific ,,degradarea unor zone de pmnt n form
uscat, semi-uscat, cu umiditate sczut declanat de variaii climatice i de activitile umane.
Potrivit Conveniei Naiunilor Unite pentru Combaterea Deertificrii (UNCCD), aproximativ
3.600 milioane ha sau 70% din pmntul uscat din lume (excluznd deerturile hiper-aride) sunt
degradate. Printre principalele cauze se numr activitile umane i cultivarea excesiv.
Metode pentru protejarea i conservarea biodiversitii
Interesul public privind conservarea biodiversitii a crescut constant din cauza
contientizrii nevoii de a menine biodiversitatea n limitele naturale obinuite de apariie i
extincie a speciilor. O cale de protejare a diversitii biologice este crearea unor zone protejate
cum ar fi parcurile naturale. Zonele protejate i gestionate corespunztor ofer un refugiu pentru
81

CurteadeConturi

Romnia

diferite specii i ecosisteme. Aceast situaie este cunoscut drept conservare ,,in-situ (la faa
locului), i anume este conservarea ecosistemelor i a habitatelor naturale precum i meninerea i
restabilirea populaiilor viabile ale speciilor n cadrul lor natural. Acolo unde conservarea ,,in-situ
nu este posibil, alternativa este reprezentat de ctre conservarea ,,ex-situ. Aceasta este conservarea unor componente ale diversitii biologice n afara habitatelor lor naturale cum ar fi
grdinile zoologice pentru animale i speciile lor nrudite, grdinile botanice pentru plantaii i
bnci de gene n vederea prezervrii generrii de specii. Aceste msuri ar putea oferi o ,,asigurare
mpotriva extinciei.
O a doua metod este conservarea individual a speciilor rare i pe cale de dispariie cum
ar fi cele enumerate pe ,,Lista roie a IUCN (Uniunea Internaional pentru Conservarea Naturii) n mod deosebit n zonele protejate ce cuprind o abunden de specii sau un grad nalt de
endemism. Trebuie fcute eforturi n vederea identificrii acestor zone i a protejrii lor mpotriva activitilor ilegale cum ar fi incendierea, cultivarea, vntoarea i braconajul. Conservarea
ar trebui concentrat asupra habitatelor critice, unice i reprezentative i, ca urmare, acestea ar
putea fi considerate apoi zone protejate.
O alt abordare pentru conservarea diversitii biologice o reprezint semnarea tratatelor,
acordurilor i hotrrilor privind diversitatea biologic.

5.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului biodiversitii

Principalele aspecte care fac obiectul auditului biodiversitii sunt:
Programele guvernamentale pentru protecia biodiversitii i a animalelor precum ursul
brun (ursus arctos arctos), rsul carpatin (Lynx lynx), albina european (Alpis mellifera),
delfinul etc.,
Programele guvernamentale pentru protecia biodiversitii cum ar fi programele pentru
eradicarea speciilor de plante care au un impact negativ asupra biodiversitii;
Programele guvernamentale pentru monitorizarea i controlul experimentelor genetice
(ncruciarea speciilor) de creare a unor (sub)specii noi, mai rezistente/mai productive;
Auditul performanei guvernului privind implementarea acordurilor internaionale asupra
biodiversitii precum:
Convenia asupra Diversitii Biologice (1993), ce caut s asigure:
conservarea diversitii biologice;
folosina sustenabil a componentelor sale;
promovarea distribuirii beneficiilor survenite din utilizarea resurselor genetice, n mod
corect i echitabil. Prin intermediul cooperrii internaionale, convenia caut s se
asigure de faptul c schimburile comerciale internaionale cu specii de flor i faun nu
amenin supravieuirea, n slbticie, a speciilor vizate.
Protocolul de la Cartagena asupra Bio-securitii este un acord internaional
care guverneaz circulaia organismelor vii modificate genetic rezultate din
biotehnologia modern a unei ri sau a alteia. A fost adoptat drept un acord
suplimentar n anul 2000 la Convenia asupra Diversitii Biologice.
Convenia asupra Comerului Internaional de Flor i Faun cu Specii pe
cale de dispariie (CITES) care caut s asigure, prin cooperare internaional, c schimburile comerciale cu specii slbatice de flor i faun nu amenin supravieuirea n natur a speciilor vizate.
Convenia asupra Zonelor Umede sau Convenia RAMSAR ce caut s
asigure conservarea i folosina chibzuit a zonelor umede de ctre aciunile

82

Romnia

CurteadeConturi

naionale i de ctre cooperarea internaional drept mijloc de atingere a

dezvoltrii durabile n lume.
Convenia privind Combaterea Deertificrii este o convenie privind combaterea deertificrii i a atenurii efectelor secetei prin programele de aciune
ce ncorporeaz strategiile pe termen lung susinute de aranjamentele i parteneriatele pentru cooperare internaional.

5.3 Auditul de conformitate cu privire la biodiversitate

Conformitatea cu politicile, regulile i regulamentele de mediu referitoare la biodiversitate variaz de la ar la ar i este guvernat de legislaia specific. Auditul de conformitate
este o parte important a oricrei misiuni de audit i poate forma primul pas n evaluarea msurii
n care actele/regulile instituite de guvern sunt respectate. Aspectele enumerate n cadrul temei 4
care reprezint conformitatea cu regulile ce guverneaz biodiversitatea i monitorizarea acestora,
pot reprezenta o baz pentru efectuarea auditului de conformitate. n plus, anumite zone enumerate mai jos ar putea fi verificate n cadrul auditului de conformitate:
Existena identificrii i inventarierii biodiversitii;
Apartenena la planul privind protecia biodiversitii;
Existena unei strategii pentru folosina sustenabil a resurselor naturale;
Aderarea la Planul de Aciune pentru Conservarea Resurselor Naturale, agricultur,
pescuit, a speciilor de psri slbatice etc.
Conformitatea cu strategiile privind combaterea despduririlor;
Monitorizarea respectrii interzicerii comerului cu specii de flor sau faun pe cale de
dispariie;
Monitorizarea proteciei ecosistemelor marine vulnerabile.

5.4 Auditul de performan privind biodiversitatea

Mai jos prezentm cteva teme care pot face obiectul auditului de performan cu privire
la biodiversitate, enumernd o serie de obiective i ntrebri principale ce trebuie urmrite de
ctre guvern n vederea protejrii biodiversitii.
Obiective care iau forma unor
ntrebri secundare asociate
ntrebri principale
ntrebrilor principale
Tema 1: Identificarea ameninrilor principale asupra biodiversitii ntr-o ar
1.1 Identificarea i evaluarea 1.1.1 A fost ndeplinit obiectivul de inventariere a tuturor resurameninrilor la adresa bioselor resursele biologice?
diversitii au fost efectuate 1.1.2 Au fost identificate ameninrile principale pentru fiecare
ntr-o manier eficient i
dintre resursele biologice aceste resurse i pentru diversieficace?
tatea lor?
Tema 2: Rolul Guvernului/autoritilor n atenuarea ameninrilor la adresa biodiversitii
2.1 n ce msur rolul jucat de 2.1.1 n ce msur semnarea i ratificarea de Convenii sau Trafactorii responsabili a fost
tate internaionale au influenat pozitiv protejarea biodieficient i eficace n veversitii?
derea diminurii amenin- 2.1.2 Respectarea legislaiei i a reglementrilor privind prorilor la adresa biodivertii?
tecia tuturor tipurilor de biodiversitate, n special cea
ameninat, a condus la mbuntiri notabile?
2.1.3 Programele specifice privind protecia biodiversitii, n
special a celei ameninate, au obiective clare, realiste i
care pot fi atinse?

83

CurteadeConturi

Romnia

2.1.4 Stimulente i mijloacele create de guvern pentru mbuntirea proteciei biodiversitii i-au atins scopul?
2.1.5 Obligativitatea studiilor de impact asupra mediului, pentru
toate proiectele, a contribuit la diminuarea ameninrilor
asupra biodiversitii?
Tema 3: Repartizarea clar a responsabilitii i rspunderii
3.1 Repartizarea responsabili- 3.1.1 Responsabilitile i rspunderile stabilite pentru ageniile
tilor i a rspunderilor a
care au legtur cu protecia diversitii sunt clare i nu se
condus la mbuntirea
suprapun?
eficienei politicilor de 3.1.2 Responsabilitile stabilite pentru entitile cu capital primediu?
vat n vederea respectrii legilor de ctre entitile private
sunt clar definite i nu las loc de interpretri?
3.1.3 Guvernul a stabilit responsabilitatea vreunei agenii privind elaborarea standardelor de mediu referitoare la problemele legate de biodiversitate?
3.1.4 Este clar definit responsabilitatea ageniilor cu drept de a
emite permise de limitare a volumului de poluani eliberai
n atmosfer n vederea protejrii biodiversitii?
3.1.5 Msurile de prevenie aplicate de agenia/ageniile responsabil/e cu monitorizarea pericolelor poteniale la adresa
biodiversitii au eficiena planificat?
Tema 4: Monitorizarea programelor guvernamentale pentru protecia biodiversitii
4.1 n ce msur monitorizarea 4.1.1 Sistemul de monitorizare a implementrii programelor gui mecanismele de evaluare
vernamentale pentru protecia biodiversitii i-a atins
au contribuit la implemenobiectivele pentru care a fost creat?
tarea ntr-o manier eficien- 4.1.2 Sistemul de raportare i de rspundere a produs efectul
t i eficace a programului/
scontat?
programelor?
4.1.3 Exist un sistem de evaluare independent (o ter parte)
privind implementarea programelor i dac da, n ce
msur feed-back-ul a dus la mbuntirea programelor?
Tema 5: Gradul de adecvare a fondurilor i a infrastructurii
5.1 Nivelul de finanare i in- 5.1.1 Alocarea fondurilor destinate implementrii programelor
frastructura creat au fost
guvernamentale pentru protecia biodiversitii a fost efecsuficient de bine dimensiotuat ntr-o manier economicoas?
nate n vederea asigurrii 5.1.2 Necesarul de for de munc n vederea implementrii i
conformitii efective cu
monitorizrii programelor pentru protecia biodiversitii a
programele guvernamentale
fost dimensionat ntr-o manier economicoas?
privind protecia biodiver- 5.1.3 Fora de munc pus la dispoziie pentru implementarea i
sitii?
monitorizarea programelor pentru protecia biodiversitii
a fost utilizat ntr-o manier eficient i eficace?

84

Romnia

CurteadeConturi

CAPITOLUL VI
Auditul privind poluarea aerului
6.1 Noiuni generale referitoare la aer
Atmosfer, cuvnt compus de origine greac (de la
atmos = cea, abur i sfaira = sfer), desemneaz nveliul de
aer sau alte gaze al Pmntului sau al altui corp ceresc.
Atmosfera planetei noastre este practic 100 % gazoas, fiind
compus din aer, conine ns i urme de substane solide i
lichide fin divizate. Atmosfera de astzi a Pmntului conine
molecule diatomice de azot (nitrogen) (N2) n proporie de
aproape 4/5 (78,2 %), molecule diatomice de oxigen (O2)
(20,5 %), argon (Ar) (0,92 %), dioxid de carbon (CO2) (0,03
%), ozon sau oxigen triatomic (O3) i alte gaze, praf, fum, alte
particule n suspensie etc.
Evaluarea calitii aerului nconjurtor este reglementat prin Legea privind calitatea
aerului nconjurtor, ce transpune Directiva 50/2008 adoptat de Parlamentul i Consiliul European privind calitatea aerului ambiental i un aer mai curat pentru Europa. La nivelul anului 2010,
calitatea aerului n Romnia a fost monitorizat permanent prin intermediul a 139 staii automate
repartizate pe ntreg teritoriul rii, ce fac parte din Reeaua Naional de Monitorizare a Calitii
Aerului (RNMCA). Staiile sunt dotate cu analizoare automate ce msoar continuu concentraiile
n aerul ambiental ale poluanilor: dioxid de sulf (SO2), oxizi de azot (NO2, NOx), monoxid de
carbon (CO), benzen (C6H6), ozon (O3), particule n suspensie (PM10 i PM2,5) din aerosoli.

6.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului polurii aerului

Unele aspecte principale n auditarea polurii aerului sunt:
Date privind sursele i dimensiunea polurii aerului;
Recunoaterea ameninrilor la adresa sntii i a mediului pe care le presupune poluarea;
Existena politicilor/legilor/regulilor privind controlul polurii aerului;
Existena criteriilor de calitate i aderarea la acestea;
Stabilirea sanciunilor pentru nclcarea criteriilor de calitate;
Existena programelor/strategiilor pentru reducerea polurii aerului;
Respectarea programelor/strategiilor pentru reducerea polurii aerului;
Monitorizarea conformitii cu programele/strategiile pentru reducerea polurii aerului;
Infrastructura adecvat privind controlul polurii aerului.

6.3 Auditul de conformitate privind poluarea aerului

Conformitatea cu politicile de mediu, cu regulile i regulamentele referitoare la prevenirea polurii aerului variaz de la o ar la alta i sunt guvernate de legislaia specific.
Auditul de conformitate este o parte important a oricrei misiuni de audit i poate constitui primul pas n evaluarea msurii n care conveniile/regulile impuse de guvern privind prevenirea
polurii aerului sunt implementate adecvat. Problemele enumerate mai jos la Temele 4 i 5 i
anume conformitatea i monitorizarea regulilor ce guverneaz prevenirea polurii aerului pot
85

CurteadeConturi

Romnia

constitui baza auditului de conformitate. De asemenea, anumite zone enumerate mai jos ar trebui
verificate pe parcursul derulrii auditului de conformitate:
Utilizarea fondurilor pentru prevenirea polurii aerului;
Implementarea standardelor de poluare pentru diferite clase ale industriei i vehiculelor;
Reducerea poluanilor din aer ca urmare a programelor de control al polurii;
Identificarea industriilor ce polueaz semnificativ aerul i msurile luate mpotriva lor;
Suficiena echipamentelor i a oamenilor calificai n laboratoarele ce monitorizeaz
poluarea aerului pentru a le permite acestora s execute monitorizarea pe o baz solid;
Monitorizarea atingerii intelor stabilite pentru prevenirea polurii;
Msura n care ara i ndeplinete obligaiile survenite din acordurile internaionale la
care este semnatar.

6.4 Auditul performanei privind poluarea aerului

n cele ce urmeaz v prezentm o list de verificare cuprinznd temele majore de audit,
obiectivele de audit i ntrebri referitoare la controlul polurii aerului. O astfel de list servete
drept orientare pentru auditul privind problemele controlului polurii aerului.
Obiective care iau forma
ntrebri secundare asociate
unor ntrebri principale
ntrebrilor principale
Tema 1: Evaluarea nivelurilor de poluare a aerului i pericolele sale
1.1 Nivelul de poluare a fost sta- 1.1.1 A fost fcut o evaluare a ponderii fiecrui tip de poluant al
bilit cu acuratee i dac da, se
aerului (mono-particule n suspensie, dioxid de sulf, dioxid de
ncadreaz acesta n limitele
azot, monoxid de carbon, hidrocarburi, ozon, plumb etc.)?
prognozate? Au fost studiate 1.1.2 Au fost identificate sursele ce contribuie la poluarea aerului,
riscurile la adresa sntii oacum ar fi centralele electrice, incineratoarele de gunoi municimenilor, a ecosistemului i a
pale, rafinriile de petrol, fabricile (precum cele pentru matemediului?
riale sintetice, organice, agricultur, chimice, farmaceutice, de
vopseluri, aerosol, aparatur electric, de aparatur de refrigerare i aer condiionat), gropile de gunoi, vehiculele comerciale, automobilele, locomotivele, avioanele, navele comerciale i de croazier i n ce msur a fost evaluat poluarea
din fiecare surs?
1.1.3 Analiza parametrilor stabilii n privina polurii aerului, cum
ar fi creterea polurii din cauza creterii populaiei, a schimbrilor anotimpurilor, a creterii economice, a creterii numrului de autovehicule, la nivel central i local, arat c acetia
sunt realiti i pot fi atini?
1.1.4 Au fost identificate riscurile pentru mediu (privind calitatea
aerului) ca urmare a polurii aerului?
1.1.5 Au fost identificate riscurile pentru sntatea populaiei
cauzate de poluarea aerului ?
Tema 2: Existena regulilor i reglementrilor ce sunt legate de poluarea aerului
2.1 Sunt suficiente i eficace re- 2.1.1 Regulile i reglementrile privind controlul polurii aerului
gulile i reglementrile pentru
sunt adecvate scopului pentru care au fost elaborate?
controlul polurii aerului?
2.1.2 Au fost luate n considerare n momentul elaborrii legilor/regulilor privind controlul polurii aerului toate sursele de poluare a aerului, cum ar fi centralele electrice, incineratoarele
de gunoi municipale, arderea lemnului, fabricile (pentru materiale sintetice, organice, agricultur, chimice, farmaceutice, de
vopseluri, aerosol, aparatur electric, de aparatur de refrige-

86

Romnia

CurteadeConturi

rare i aer condiionat), gropile de gunoi, vehiculele auto comerciale, automobilele, locomotivele, avioanele, navele
comerciale i de croazier?
2.1.3 Nivelele acceptabile pentru fiecare categorie de poluant sunt
conforme standardelor internaionale?
2.1.4 Rspunderile i sanciunile prevzute n reguli i regulamente
sunt bine definite, dimensionate i nu las loc de interpretri?
2.1.5 Termenele i angajamentele cuprinse n strategiile guvernamentale sau ale ageniilor n vederea reducerii polurii aerului,
sunt realiste i pot fi atinse?
2.1.6 Exist un plan i o monitorizare a punerii n practic a strategiilor i dac DA, n ce stadiu se afl punerea lor n practic?
2.1.7 n ce msur sunt eficace tehnologiile utilizate pentru minimizarea pericolelor la adresa sntii populaiei i mediului
cauzate de poluarea aerului?
Tema 3: Repartizarea clar a responsabilitii pentru controlul polurii aerului
3.1 Repartizarea clar a responsa- 3.1.1 Responsabilitile sunt clar definite, nu se suprapun i nu las
bilitilor ntre diferitele agenloc de interpretri?
ii implicate a condus la cre- 3.1.2 Modul n care a fost creat infrastructura de la nivel central
terea eficienei i eficacitii
pn la nivel local asigur o distribuire eficient i eficace a
privind controlul polurii aerspunderii?
rului?
3.1.3 Au fost create centre pentru implementarea legilor/regulilor
privind poluarea aerului?
3.1.4 Centrele create pentru implementarea i monitorizarea reglementrilor de reducere a polurii aerului au responsabiliti
clar definite?
3.1.5 Agenia creat pentru msurarea i stabilirea nivelurilor acceptabile de poluare a aerului, are competena i expertiza
necesar?
Tema 4: Conformitatea cu regulile i regulamentele privind poluarea aerului
4.1 Entitile se conformeaz ntr-o 4.1.1 n ce msur entitile care polueaz aerul se conformeaz
manier eficace regulilor i renormelor i procedurilor prevzute de lege?
gulamentelor?
4.1.2 Care sunt exemplele de bun practic?
Tema 5: Monitorizarea
5.1 Monitorizarea n vederea 5.1.1. Mecanismul de monitorizare a condus la detectarea neconforasigurrii conformitii a fost
mitilor?
eficient, a condus aceasta la 5.1.2 Monitorizarea efectuat a avut un caracter continuu i regulat?
atingerea rezultatelor dorite?
5.1.3 Sanciunile date ca urmare a monitorizrii nivelurilor de poluare a aerului au condus la mbuntiri?
5.1.4 Monitorizarea a contribuit la creterea nivelului de implementare a regulilor i reglementrilor?
Tema 6: Adecvarea fondurilor i a infrastructurii
6.1 Fondurile au fost alocate ntr-o 6.1.1 Fundamentarea fondurilor solicitate pentru implementarea
manier economicoas pentru
normelor de prevenire a polurii aerului s-a bazat pe o analiz
asigurarea conformitii?
realist?
6.1.2 Fondurile pentru implementarea normelor de prevenire a
polurii aerului la nivel local sunt asigurate ntr-o manier
economicoas?
6.1.3 Evaluarea necesarului de for de munc pentru implementarea i monitorizarea programelor de prevenire a polurii
aerului s-a fcut ntr-o manier economicoas i dac DA, n
ce msur aceasta este disponibil?

87

CurteadeConturi

Romnia

CAPITOLUL VII
Auditul privind managementul deeurilor
7.1. Noiuni generale referitoare la deeuri
Conform Conveniei de la Basel privind controlul transportului peste frontiere al deeurilor periculoase i al eliminrii
acestora, ntocmit la 20 - 22 martie 1989, deeurile sunt substane sau obiecte care sunt eliminate, sunt destinate eliminrii
sau trebuie s fie eliminate urmare a dispoziiilor din legislaiile
naionale. Deeurile includ toate elementele crora oamenii nu le
mai gsesc nicio utilitate, fie intenioneaz s scape de ele sau au
fost deja aruncate. n plus, deeurile sunt astfel de elemente de
care oamenii sunt nevoii s se debaraseze, de exemplu, prin
lege, datorit proprietilor periculoase. Multe elemente pot fi considerate fiind deeuri, de exemplu
gunoiul menajer, nmolul de epurare, deeurile provenite din activitile de producie, articole de
ambalare, maini scoase din uz, televizoare vechi, deeuri de grdin, recipiente vechi de vopsea etc.
Astfel, toate activitile noastre de zi cu zi dau natere la o mare varietate de deeuri provenite din diferite surse. Creterea calitii vieii i a consumului de resurse au avut un impact negativ i neintenionat asupra mediului prin generarea de deeuri mult peste capacitile de control
ale guvernelor i ageniilor. Oraele se confrunt acum cu problemele create de volume mari de
deeuri, costurile implicate, metodologiile i tehnologiile de eliminare precum i impactul
deeurilor asupra mediului local i global.
Tipuri de deeuri
Stilul modern de via urban scoate n eviden problema deeurilor, care este n cretere
n ceea ce privete cantitatea precum i schimbarea compoziiei cu fiecare zi ce trece. Diferitele
tipuri de deeuri sunt:
deeuri municipale: deeurile generate de gospodrii, constnd n hrtie, plastic,
ambalaje, deeuri organice, metale etc.
deeuri industriale i periculoase: deeuri generate n timpul procesului de fabricaie,
care transform materiile prime n produse de consum. Unele din aceste deeuri pot fi, de asemenea, periculoase.
deeuri biomedicale: deeurile generate de spitale i de ali furnizori de sntate constnd n medicamente aruncate, obiecte ascuite, deeuri microbiologice i biotehnologice,
deeuri umane anatomice, deeuri animale etc.
deeuri din construcii i demolri: deeuri rezultate din activiti cum ar fi construcii i
demolri de cldiri, crearea de infrastructuri, cum ar fi construcia i ntreinerea drumurilor etc.
deeurile miniere: deeuri rezultate din prospectarea, extracia, tratarea i depozitarea
mineralelor.
e-deeuri: Aceasta const n produse la sfritul perioadei de via i cuprinde o gam
larg de produse electrice i electronice, cum ar fi tehnologia informaiei, precum i de echipamente de telecomunicaii cum ar fi computere i imprimante, unelte electrice i electronice,
maini de splat, echipamente medicale, frigidere, televizoare etc.
deeuri radioactive: deeuri care conin o concentraie de radio-nuclizi mai mare dect
cea considerat sigur de ctre autoritile naionale i pentru care nu este prevzut utilizarea.
88

Romnia

CurteadeConturi

Din cauza varietii largi de aplicaii nucleare, cantitatea, tipurile i chiar formele fizice
de deeuri radioactive variaz considerabil. Unele dintre aceste deeuri rmn radioactive pentru
sute sau mii de ani, n timp ce altele pot necesita depozitarea doar pentru o perioad scurt de
timp, n timp ce se descompun, nainte de eliminarea convenional.
alte deeuri: Acestea includ sfritul de via al vehiculelor, deeurile de ambalaje,
anvelope, baterii, deeuri agricole, deeuri provenite din silvicultur etc.
Impactul deeurilor asupra sntii
Deeurile reprezint o ameninare la adresa mediului i a sntii umane, dac nu sunt
manipulate sau eliminate n mod corespunztor. Contaminarea apelor de suprafa are loc atunci
cnd deeurile ajung la corpurile de ap. Contaminarea apelor subterane are loc atunci cnd
reziduurile din deeuri se infiltreaz n apele subterane. Reziduurile din deeuri pot schimba
compoziia chimic a apei, care poate afecta ecosistemul pe toate nivelurile sale.
Contaminarea apei att la suprafa ct i n subteran poate avea un impact negativ asupra
strii de sntate a organismelor inferioare din lanul alimentar i, prin urmare, disponibilitatea
mncrii prin intermediul lanului alimentar. Se poate deteriora starea de sntate a zonelor
umede i poate afecta capacitatea lor de a susine ecosistemele sntoase, de a ine inundaiile
sub control i s filtreze poluanii din scurgerea apei pluviale. Starea de sntate a animalelor i a
oamenilor este afectat atunci cnd acetia beau sau fac baie n apa contaminat. n plus,
organismele acvatice, cum ar fi petii i crustaceele pot acumula i concentra contaminanii n
corpurile lor. Apa din aceste surse contaminate, atunci cnd e utilizat pentru irigaii, poate
afecta productivitatea solului, precum i introduce contaminani n lanul alimentar.
Un anumit pericol de mediu cauzat de deeuri este levigatul18, care este lichidul care se
formeaz pe msur ce apa se prelinge prin zonele contaminate, ajungnd s levigheze substane
chimice. Micarea levigatului de la gropile de gunoi, instalaiile de tratare a efluenilor i locurile
de eliminare a deeurilor poate duce la infiltrarea substanelor periculoase n apele de suprafa,
apele subterane sau n sol.
Contaminarea solului ce rezult din aruncarea deeurilor poate duna plantelor, atunci
acestea preiau contaminanii la rdcini. Ingerarea, inhalarea sau atingerea solului contaminat cu
deeuri, precum i consumul de plante sau de animale n care se gsesc urme ale contaminanilor
din sol poate avea un impact negativ asupra sntii oamenilor i animalelor. Emisiile provenite
de la incineratoare sau alte aparate de ardere a deeurilor i de la depozitele de deeuri pot provoca,
de asemenea, contaminarea aerului. Incineratoarele emit dioxine, furani i bifenili i trifenili
policlorurai (PCB), care sunt toxine mortale, cauzatoare de cancer i de leziuni ale sistemului
endocrin. Alte toxine convenionale, cum ar fi mercurul, metalele grele sunt, de asemenea,
eliberate. Gropile de gunoi reprezint o surs major de gaze cu efect de ser, care sunt generate
atunci cnd deeurile organice se descompun. Astfel, manipularea necorespunztoare a deeurilor
are consecine att asupra mediului, ct i asupra strii de sntate a oamenilor.
Riscurile pentru sntatea uman i pentru mediu sunt foarte mari atunci cnd deeurile
electronice i electrice nu sunt gestionate n mod corespunztor. E-deeurile conin un amestec
de substane toxice, cum ar fi plumb i cadmiu n plci cu circuite, oxid de plumb i cadmiu n
monitoarele cu tub catodic, mercur n switch-uri i monitoare cu ecran plat, cadmiul n bateriile
de calculator, PCB-uri n condensatori i transformatoare vechi i substane ignifuge bromurate

18

A transforma un material n praf fin prin frmiarea n ap (sau ntr-un lichid) i printr-o sedimentare fracionat a
materialului din fr. lviger.
89

CurteadeConturi

Romnia

de pe plcile cu circuite imprimate, carcase din plastic, cabluri i clorur de polivinil din izolaia
de cablu, care elibereaz dioxine i furani extrem de toxici atunci cnd este ars pentru a fi preluat cuprul de la fire. Avnd n vedere pericolele implicate, eliminarea i reciclarea e-deeurilor
prezint implicaii grave asupra sntii i mediului.
Managementul deeurilor
n conformitate cu Directiva Uniunii Europene privind deeurile, "managementul deeurilor" nseamn "colectarea, transportul, valorificarea i eliminarea deeurilor, inclusiv supravegherea acestor operaiuni i ntreinerea ulterioar a spaiilor de eliminare". Exist o serie de
concepte noi privind gestionarea deeurilor, care variaz de la o ar/regiune la alta, n ceea ce
privete utilizarea lor. Conceptul universal valabil este acela al ierarhiei deeurilor, care clasific
strategiile de management ale deeurilor n funcie de oportunitatea lor. n conformitate cu aceast
ierarhie, principala prioritate a unei ri ar trebui s fie obinerea unui maxim de beneficii practice
din produse, precum i prevenirea/minimizarea deeurilor care sunt generate din acestea.
Ierarhia deeurilor reprezint o abordare etapizat n cadrul managementului deeprevenire
urilor, realizat n concordan cu ordinea prioritilor de mediu pentru diferite opiuni de
pregtire pt
reutilizare
gestionare a deeurilor, aa cum sunt detaliate
reciclare
n piramida deeurilor ilustrat alturi.
Principiile generale ale ierarhiei deevalorificare
energetic
urilor sunt: prevenirea, minimizarea, reutilidepozitare
zarea, reciclarea, regenerarea energiei i eliminarea atent a acestora, aceasta din urm
fiind cea mai preferat iar eliminarea propriuzis fiind opiunea cea mai puin preferat.
Astfel, strategiile ar trebui s se concentreze pe prevenirea generrii deeurilor i minimizarea
acestora prin cei 3 R reducerea, refolosirea i reciclarea. Conform acestei ierarhii, strategiile de
eliminare ale deeurilor sunt soluii (end of pipe) de la captul conductei i ar trebui s fie cele mai
puin favorizate. Accentul trebuie pus pe prevenirea generrii deeurilor i reducerea acestora pentru a
se asigura c vor exista mai puine deeuri produse, care ntr-un final trebuie s fie eliminate.
Planificarea gestionrii deeurilor este un instrument important pentru punerea n
aplicare a politicilor i reglementrilor legate de deeuri. Planificarea poate pune n eviden stimulente pentru redirecionarea deeurilor de la depozitare la reciclare i pentru valorificarea
coninutului de resurse din deeuri. Cele mai importante elemente n planificarea gestionrii
deeurilor sunt urmtoarele:
implicarea prilor interesate i, n general, a publicului larg n procedura de planificare a
gestionrii deeurilor;
stabilirea unor inte specifice pe sectoare economice, fluxuri concrete de deeuri i
tratarea deeurilor;
mbuntirea statisticilor privitoare la generarea, transportul i tratarea deeurilor n
sectoarele economice i fluxurile de deeuri relevante;
planificarea i repartizarea rspunderilor pentru asigurarea unei capaciti de tratare suficiente;
definirea rspunderilor i includerea ei n plan, mpreun cu descrierea cilor i mijloacelor de punere n aplicare.

90

Romnia

CurteadeConturi

Prevenirea generrii deeurilor

Prevenirea generrii deeurilor se refer la msurile care urmresc reducerea cantitii i
nocivitii fluxurilor de deeuri diverse pentru mediul nconjurtor. Prevenirea este cea mai bun
opiune n ceea ce privete managementul deeurilor, deoarece elimin nevoia de manipulare,
transport, reciclare sau eliminare a deeurilor. Aceasta ofer cel mai nalt nivel de protecie a
mediului prin optimizarea utilizrii resurselor i prin eliminarea potenialei surse de poluare.
Printre tehnicile de prevenire a generrii deeurilor se numr mbuntirea eficienei resurselor, reducerea substanelor periculoase n produse, ciclul de via etc.
Reducerea cantitii de deeuri include orice proces sau activitate care evit, reduce
sau elimin deeurile de la surs sau care rezult din refolosire sau reciclare.
Refolosirea const n folosirea unui articol mai mult dect o dat. Aceasta include
refolosirea convenional unde elementul este folosit din nou pentru aceeai funcie i
printr-un ciclu nou de via unde este folosit pentru o nou funcie.
Reciclarea implic tratarea sau reprocesarea deeurilor eliminate pentru a le face convenabile pentru refolosire ulterioar, fie pentru aceeai funcie sau pentru alte scopuri.
Aceasta include reciclarea deeurilor organice, dar exclude regenerarea energiei.
Reciclarea aduce beneficii mediului, prin reducerea folosirii de materii prime virgine.
Reciclarea este benefic n dou moduri: se reduce aportul (de energie i materii prime)
la un sistem de producie i reduce cantitatea de deeuri produse pentru eliminare.
Generarea i gestionarea deeurilor
Prioritile politicii n domeniul proteciei mediului, ale Uniunii Europene sunt utilizarea
durabil a resurselor naturale i gestionarea deeurilor. Acest fapt se reflect n Strategiile tematice lansate de Comisia European, i anume:
1. Strategia tematic privind utilizarea durabil a resurselor naturale care are ca scop
reducerea impacturilor negative asupra mediului cauzate de utilizarea resurselor naturale
pentru creterea economic;
2. Strategia tematic privind prevenirea i reciclarea deeurilor, care promoveaz o societate
european a reciclrii, urmrindu-se ncurajarea reciclrii materiale i evitarea practicilor
de eliminare.
Principalul obiectiv al Directivei nr. 2008/98/CE privind deeurile este prevenirea i reducerea efectelor adverse asupra mediului cauzate de generarea i gestionarea deeurilor, precum i
reducerea efectelor generale ale folosirii resurselor naturale i creterea eficienei utilizrii
acestora. Directiva aduce i alte modificri importante, dintre care menionm:
clarificarea definiiilor anumitor operaiuni de gestionare a deeurilor;
stabilirea unui procedeu care permite clarificarea momentului n care un deeu nceteaz s mai fie deeu;
clarificarea prevederilor referitoare la Planurile de gestionare a deeurilor i specificarea necesitii lurii n considerare a ntregului ciclu de via al deeurilor, n momentul elaborrii planurilor.
Primul obiectiv al oricrei politici n domeniul deeurilor ar trebui s fie reducerea la minimum a efectelor negative ale generrii i gestionrii deeurilor asupra sntii populaiei i a
mediului, urmrind n acelai timp reducerea consumului de resurse naturale i ncurajnd aplicarea conceptului de ierarhie a deeurilor. Ierarhia deeurilor clasific diferitele opiuni de
gestionare a deeurilor de la cea mai bun, la cea mai puin bun pentru mediu, astfel: prevenirea, reutilizarea, reciclarea, recuperarea de energie i eliminarea prin incinerare sau depozitare.

91

CurteadeConturi

Romnia

Se d prioritate prevenirii generrii deeurilor, minimizrii cantitii i a gradului de periculozitate, urmate de reutilizare, reciclare, recuperarea de energie i, n ultimul rnd, eliminarea
prin incinerare sau depozitare.
n aplicarea ierarhiei deeurilor, trebuie adoptate opiunile care produc cel mai bun
rezultat global n privina mediului. Aceasta poate s impun ca anumite fluxuri de deeuri
specifice s se ndeprteze de la ierarhie, n cazul n care aceasta se justific prin analizarea
ntregului ciclu de via privind efectele globale ale generrii i gestionrii respectivelor deeuri.
Gestionarea deeurilor reprezint una din problemele cele mai acute ale proteciei
mediului, din cauza creterii cantitii i diversitii acestora. Depozitarea direct pe sol fr
respectarea unor cerine minime, evacuarea n cursurile de ap, i arderea necontrolat reprezint
o serie de riscuri majore att pentru mediul ambiant ct i pentru sntatea populaiei.
Gestionarea deeurilor cuprinde toate activitile de colectare, transport, tratare, valorificare i eliminare a deeurilor, inclusiv supravegherea acestor operaii i monitorizarea depozitelor dup nchiderea lor. Responsabilitatea pentru activitile de gestionare revine generatorilor
de deeuri.
La nivel naional gestionarea deeurilor este reglementat prin dou documente strategice, aprobate prin H.G. nr. 1470/2004: Strategia Naional i Planul Naional de gestionare a
deeurilor instrumente de baz prin care se asigur implementarea politicii Uniunii Europene n
domeniul deeurilor.
n anul 2006 au fost elaborate Planurile Regionale de Gestionare a Deeurilor, care au
intrat n vigoare n aprilie 2007, odat cu publicarea n Monitorul Oficial. PRGD se conformeaz
cu legislaia european i romneasc de mediu, obiectivele i intele propuse fiind cele cuprinse
n SNGD/PNGD. Detalierea la nivel de jude a msurilor cuprinse n PRGD se realizeaz prin
Planul Judeean de Gestionare a Deeurilor.

7.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul

auditului managementului deeurilor
Unele dintre aspectele importante n gestionarea deeurilor sunt:

92

Existena unei baze de date privind deeurile;

Recunoaterea ameninrilor la adresa sntii i a mediului pe care le prezint
deeurile;
Existena politicii privind deeurile/legile/normele care reglementeaz gestionarea
deeurilor;
Strategii de reducere, refolosire i reciclare a deeurilor;
Colectarea i separarea deeurilor;
Prelucrarea de deeuri/regenerarea energiei din deeuri;
Evacuare corespunztoare a deeurilor;
Mecanisme adecvate de responsabilizare;
Respectarea politicilor/legilor/regulamentelor n ceea ce privete deeurile;
Monitorizarea respectrii politicilor/legilor/regulamentelor n ceea ce privete deeurile;
Infrastructura adecvat pentru gestionarea deeurilor.

Romnia

CurteadeConturi

7.3 Auditul de conformitate al managementului deeurilor

Respectarea politicilor de mediu, a normelor i reglementrilor referitoare la problemele
de deeuri variaz de la ar la ar i sunt guvernate de legislaii specifice n acea ar. Auditul
de conformitate este o parte important a oricrui exerciiu de audit i poate forma un prim pas n
evaluare chiar dac actele/normele ncadrate de guvern, referitoare la deeuri sunt respectate n
mod corespunztor.
Aspectele enumerate n cadrul Temei 6, care prezint respectarea i monitorizarea
normelor de gestionare a deeurilor pot constitui, de asemenea, baza pentru auditul de conformitate. n plus, anumite domenii enumerate mai jos pot fi verificate n timpul auditului de conformitate, i anume:
Contractele acordate pentru gestionarea deeurilor;
Obiective de inspecie a instalaiilor de gestionare a deeurilor conform legii/regulamentului n vigoare i dac exist deficiene n inspecie;
Deficitele n ceea ce privete nevoia de for de munc i personalul n msur s
implementeze legi ce vizeaz deeurile;
Reglementri pentru eliberarea de licene de la diferite instituii, liste de verificare a
condiiilor care trebuiesc ndeplinite nainte de eliberarea acestor licene i a cazurilor
de omisiuni i lipsei n conformare;
Strategia de finanare a programelor de gestionare a deeurilor, surse, condiii, sanciuni, lansri, pli, cheltuieli, ntreinerea conturilor etc.;
Rolul jucat de ctre comisiile de control n domeniul polurii, organele locale, guvernele, organizaiile non-guvernamentale, care se ocup cu gestionarea deeurilor, n
conformitate cu legile/actele aflate n vigoare;
Sistem de aplicare a pedepselor pentru eecuri i neconformarea la reguli/regulamente.
Impunerea, colectarea, creditarea i un caracter adecvat de sanciuni;
Gradul de recuperare a taxelor, eficiena sistemului de impunere i de recuperare a
penalitilor;
Verificarea infrastructurii create pentru gestionarea deeurilor i a facilitilor stabilite
pentru prevenirea polurii.

7.4 Audit de performan pe problematica deeurilor

Prezentm n cele ce urmeaz o list de verificare care cuprinde teme majore de audit,
obiective de audit i ntrebri de audit. O astfel de list poate reprezenta o orientare pentru
abordarea problemelor auditului managementului deeurilor.
Obiective care iau forma
ntrebri secundare asociate
unor ntrebri principale
ntrebrilor principale
Tema 1: Evaluarea cantitii deeurilor i a riscurilor asociate cu acestea
1.1 Cuantumul de deeuri 1.1.1 A fost fcut o evaluare a cuantumului fiecrui tip de deeuri,
generate a fost evaatt la nivel central ct i la nivel local n funcie de sursele din
luat corect, iar riscare provin deeurile (cum ar fi industria, gospodriile, spitalele
curile pentru mediu i
etc.), cantitile i tipurile de deeuri (municipale solide, biosntate, prezentate
medicale, deeuri periculoase, e-deeuri etc.), pentru a obine o
de deeuri au fost
imagine corect a deeurilor generate n ar?
identificate?
1.1.2 A fost fcut la nivel central i de stat, o identificare i o analiz
a parametrilor preconizai privind importana lor n ceea ce
privete corelaia generrii de deeuri, datorat creterii
populaiei, a creterii economice, a creterii cererii de bunuri de

93

CurteadeConturi

Romnia

larg consum, a schimbrilor n metodele de fabricaie etc. i compoziia deeurilor?

1.1.3 S-a fcut o evaluare cu privire la randamentul actual n gestionarea deeurilor i dac este necesar s fie creat o competen mai mare bazat pe cantitatea de deeuri generate?
1.1.4 Au fost identificate riscurile pentru mediu ca urmare a gestionrii necorespunztoare a deeurilor i de acumulare a deeurilor?
1.1.5 Au fost identificate riscurile pentru sntatea populaiei ca urmare a gestionrii necorespunztoare a deeurilor?
Tema 2:Recunoaterea deeurilor ca o cauz a degradrii mediului
2.1 n ce msur degra- 2.1. n ce msur ameninrile pe care le prezint deeurile pentru
darea mediului este
mediul nconjurtor sunt acoperite de legislaie?
cauzat de deeuri?
2.1.2 Care este msura n care se pune accent pe managementul
deeurilor pentru dezvoltarea durabil a rii?
Tema 3: Politicile guvernamentale privind minimizarea i reducerea deeurilor
3.1 Sunt eficiente msu- 3.1.1 Guvernul a adoptat o politic separat de management al deerile privind gestiourilor i dac politica n domeniul deeurilor definete ierarhia
narea deeurilor?
de conducere n gestionarea acestora?
3.1.2 Guvernul a elaborat un plan de aciune cu obiective i termene
clare pentru reducerea fiecrui tip de deeuri?
3.1.3 Guvernul a pus n aplicare sisteme de prevenire, reducere, refolosire i reciclare a deeurilor precum i strategii care vor reduce
deeurile generate n ar?
3.1.4 Au fost luate msuri preventive de informare i educare a consumatorilor pentru ca acetia s contribuie la rndul lor la
reducerea, refolosirea i reciclarea deeurilor?
3.1.5 Exist vreun program de mediu de etichetare a produselor i dac
da, a reuit s-i ating scopul su de a promova utilizarea de produse ecologice?
Tema 4:Legislaiile existente pentru eliminarea tuturor tipurilor de deeuri
4.1 Legislaia referitoare 4.1.1 Toate tipurile de deeuri sunt inventariate i cuprinse ntr-un cadru
la deeuri este efide reglementare?
cient i eficace?
4.1.2 Reglementrile sunt clare fr a lsa loc la interpretri?
4.1.3 Legile/reglementrile au prevzute responsabiliti i sanciuni
pentru nclcarea legilor privind deeurile (pe principiul poluatorul pltete)?
Tema 5: Alocarea responsabilitii pentru managementul deeurilor
5.1 n ce msur alocarea 5.1.1 Alocarea responsabilitilor ctre o agenie de la nivel central a
responsabilitilor
condus la mbuntirea gestionrii deeurilor?
pentru managementul 5.1.2 Politicile de gestionare a deeurilor au n vedere toate tipurile de
deeurilor este efideeuri?
cient i eficace?
5.1.3 Au fost create organisme pentru punerea n aplicare a legilor i
a normelor privind deeurile?
5.1.4 Sistemul de monitorizare a punerii n aplicare a normelor
privind deeurile a condus la diminuarea nivelului de poluare?
5.1.5 Au fost nfiinate organisme de reglementare pentru a stabili anumite standarde pentru emisiile i efluenii generai de deeuri?
5.1.6 Organismul de evaluare a polurii cauzat de diferitele tipuri de
poluani are competenele, experiena i logistica necesar
pentru a-i ndeplini obiectivele pentru care a fost creat?
Tema 6: Respectarea i monitorizarea normelor care reglementeaz managementul deeurilor

94

Romnia

CurteadeConturi

6.1 Monitorizarea res- 6.1.1 Autoritile municipale gestioneaz i manipuleaz deeurile

pectrii normelor de
solide, respectnd criteriile de conformitate i procedura premanagement al devzut n lege?
eurilor a condus la 6.1.2 Sunt colectate deeurile municipale solide aa cum prevede leatingerea rezultategislaia n vigoare?
lor planificate?
6.1.3 Are loc separarea deeurilor municipale aa cum prevede legislaia n vigoare?
6.1.4 Au stabilit i meninut autoritile municipale spaii de depozitare de o aa manier nct s nu creeze condiii neigienice i
insalubre n jurul ei?
6.1.5 Se transport deeurile municipale solide aa cum se prevede n
lege?
6.1.6 Prelucrarea deeurilor municipale solide, se face aa cum este
prevzut de lege?
6.1.7 Are loc procesul de eliminare a deeurilor municipale solide aa
cum este prevzut n legislaie?
6.1.8 Gestionarea bio-deeurilor medicale este fcut n conformitate
cu legea?
6.1.9 A fost fcut separarea i etichetarea deeurilor bio-medicale
nainte de depozitare, transport, tratare i eliminare, conform legii?
6.1.10 Procesul de eliminare a deeurilor din plastic se face conform
legii?
6.1.11 Procesul de eliminare a deeurilor industriale este fcut conform
legii?
6.1.12 Procesul de eliminare a deeurilor periculoase se face conform
legii?
6.1.13 Procesul de eliminare a oricrui alt tip de deeuri pentru care
legile au fost adoptate se face conform acelor legi?
6.1.14 Mecanismul de monitorizare a fost eficient n verificarea neconformitii cu dispoziiile legale care reglementeaz managementul deeurilor?
Tema 7: Evaluarea i mecanismul de feedback
7.1 Msurile luate pe 7.1.1 Au fost efectuate evaluri ale msurii n care sunt aplicate legile
baza feed-back-ului
i reglementrile?
au condus la crete- 7.1.2 Aceste evaluri au condus la identificarea lipsurilor n legislaia
rea eficienei?
specific i s-au fcut recomandri n consecin?
Tema 8: Finanarea adecvat i infrastructura
8.1 Finanarea i infra- 8.1.1 Exist prevzute fonduri pentru punerea n aplicare a
structura au fost alegilor/reglementrilor privind managementul deeurilor?
decvate pentru pune- 8.1.2 Utilizarea fondurilor destinate managementului deeurilor s-a
rea n aplicare a norefectuat ntr-o manier eficient?
melor privind mana- 8.1.3 A fost fcut evaluarea necesitii forei calificate de munc din
gementul deeurilor,
punct de vedere tehnic pentru implementarea i monitorizarea
iar fondurile/inframanagementului deeurilor i aceasta a fost utilizat ntr-un
structura au fost utimod eficient?
lizate din punct de 8.1.4 Facilitile disponibile sunt adecvate pentru monitorizarea
vedere economic, efipolurii i degradrii mediului?
cient i eficace?

95

CurteadeConturi

Romnia

CAPITOLULVIII
Indicatori de mediu
Recunoscnd importana i eficiena cuantificrii
presiunilor asupra mediului, a strii acestuia, precum i a rspunsurilor societii la modificrile strii mediului, numeroase organisme, organizaii sau instituii de pe plan internaional (ONU, OCDE, UE, UNEP, CERES, EUROSTAT,
Agenia European de Mediu i altele) desfoar de muli
ani aciuni susinute pentru stabilirea unor indicatori de
mediu relevani la nivel naional, regional sau global, care
devin tot mai compleci i sunt integrai n seturi de
indicatori ai dezvoltrii durabile. (Anexa 3)
Indicatorii dezvoltrii durabile pot fi grupai n 4 (patru) categorii:
(1) indicatori economici (capitalul creat de om: tehnologie, nivelul veniturilor, eficiena
resurselor, stabilitate economic etc.);
(2) indicatori de mediu (capitalul natural: ap, sol, atmosfer, biodiversitate, mediul
sntos etc.);
(3) indicatori sociali (capitalul uman: educaie, sntate, calitatea vieii, implicarea
comunitii etc.);
(4) indicatori politici (politici de dezvoltare, stabilitate politic etc.).
Aceti indicatori sunt evaluai din perspectiva relaiilor de determinare i de condiionare
reciproc. Ignorarea sau eludarea unor aspecte impuse de aceste categorii de indicatori
impieteaz asupra atingerii strii de durabilitate ntr-un areal, regiune sau ar.
Monitorizarea tendinelor dezvoltrii folosind i indicatori situai n afara activitii
economice precede formularea principiilor dezvoltrii durabile i s-a afirmat paralel cu procesul
de definire a strategiilor de dezvoltare durabil elaborate sub egida Naiunilor Unite i, respectiv,
a Uniunii Europene.
Convenirea unui set de indicatori acceptai ai dezvoltrii durabile, inclusiv reflectarea n
sistemul conturilor naionale, prin instrumente specifice, a factorilor ecologici i sociali ai
dezvoltrii, constituie n continuare un subiect de preocupare prioritar din partea Oficiului de
Statistica al Comunitilor Europene (EUROSTAT), Comisiei Economice ONU pentru Europa
(UNECE) i Organizaiei pentru Colaborare i Dezvoltare Economic (OCDE).
Romnia, prin Institutul Naional de Statistic, este angajat n mod activ n acest proces. n faza
actual, Institutul Naional de Statistic transmite la EUROSTAT un sistem parial de indicatori,
integrat n sistemul european al dezvoltrii durabile, n funcie de datele disponibile.
Structura de indicatori produs de EUROSTAT pentru primul raport de monitorizare a
Strategiei UE rennoite asociaz fiecrei dimensiuni strategice un indicator reprezentativ (Nivel
1), un set de indicatori pentru obiectivele operaionale subordonate (Nivel 2) i indicatori
descriptivi ai domeniilor de intervenie pentru politicile asociate (Nivel 3). Un set suplimentar de
indicatori, n afara acestei structuri (indicatorii contextuali), este inclus pentru fenomenele greu
de interpretat normativ sau al cror rspuns la intervenii rmne neidentificat.
Pentru urmrirea i verificarea implementrii prezentei Strategii Naionale se va crea i
ntreine un sistem naional de indicatori statistici ai dezvoltrii durabile, armonizat i congruent

96

Romnia

CurteadeConturi

cu sistemul relevant de indicatori utilizat la nivelul UE, pentru monitorizarea progreselor naionale n raport cu Strategia pentru Dezvoltare Durabil a Uniunii Europene.
Colectarea i prelucrarea informaiilor de ncredere, cuantificate i actualizate regulat,
agregate la nivelul indicatorilor de dezvoltare durabil, va permite msurarea performanelor n
atingerea obiectivelor stabilite de Strategie i raportarea corect asupra rezultatelor. Se are n
vedere operaionalizarea a dou tipuri de indicatori:
1. Indicatorii naionali de dezvoltare durabil, focalizai pe prioritile-cheie exprimate prin
inte cuantificabile care s permit, totodat, compararea performanelor naionale cu cele
ale partenerilor internaionali i cu obiectivele Strategiei pentru Dezvoltare Durabil a UE
rennoite. Acest set de indicatori se va baza pe rezultatele grupului de lucru EUROSTATUNECE-OCDE i va fi reactualizat n permanen.
2. Indicatorii de progres ai Strategiei Naionale pentru Dezvoltare Durabil a Romniei,
acoperind ntregul pachet de politici pe care aceasta le genereaz, inclusiv a celor ce nu
sunt cuprinse n Strategia UE. n acest mod, toate politicile vor forma obiectul monitorizrii, urmrind responsabilizarea decidenilor politici i permind opiniei publice s
evalueze succesul aciunilor ntreprinse.

Tipuri de abordri privind realizarea sistemului statistic de mediu

Statistica mediului reprezint un subiect cu un potenial de lucru imens. Punerea la punct
a unui cadru de lucru este o preocupare justificat din cel puin dou motive:
atingerea obiectivelor unui program planificat de statistic;
prezentarea coerent a datelor prin intermediul publicaiilor statistice.
Statistica mediului definete resursele naturale, activitile umane i evenimentele naturale care
afecteaz mediul, incidenele acestor activiti i evenimentele, precum i reaciile sociale la
aceste incidene, prezentate ntr-un context de timp i spaiu.
n literatura de specialitate sunt prezentate diferite tipuri de abordri, multe dintre ele
avnd elemente comune. Cele mai viabile19 s-au dovedit a fi:
cadrul bazat pe elementele de mediu;
cadrul bazat pe gestiunea resurselor;
cadrul bazat pe abordarea de tip presiune - stare - rspuns;
cadrul bazat pe abordarea din punct de vedere ecologic.

Cadrul bazat pe elementele de mediu

Unul dintre cele mai simple cadre de lucru disponibile, utilizeaz noiunea de element de
mediu. Datele sunt strnse i organizate cu scopul de a descrie fiecare element de mediu (aer,
ap, sol, biodiversitate). Aceast metod de organizare este mai rspndit deoarece se bazeaz
pe disciplinele tiinifice consacrate. Un alt avantaj este acela c statisticienii pot folosi datele
existente, care se nregistreaz n concordan cu fiecare element de mediu.
Totui, o abordare bazat pe elementele de mediu are i dezavantaje. n primul rnd,
cadrul descrie doar problemele sau condiiile existente pentru un singur element de mediu, nu
furnizeaz nici o informaie despre forele responsabile de aceste condiii sau despre cum pot fi

19

Biroul de Statistic ONU a studiat aceste tentative n scopul extragerii caracteristicilor comune care ar putea fi
ncorporate ntr-un cadru internaional cu o larg aplicabilitate. Acest studiu a artat c, n ciuda adaptrii unor metode
diferite pentru dezvoltarea i organizarea statisticilor de mediu, structura sistemelor sau a cadrelor realizate i a
publicaiilor prezint multe elemente comune.
97

CurteadeConturi

Romnia

puse problemele, nici nu susine dezvoltarea statisticii care clarific legturile dintre elementele
de mediu (de exemplu, poluarea aerului sau solului duc la poluarea apei). Mare parte din
cercetri sunt specializate doar pe un anumit element de mediu (au tendina s ignore relaiile
dintre propriul lor domeniu de specialitate i alte domenii).
Cadrul bazat pe gestiunea resurselor
Aceast abordare se bazeaz pe metode de gestiune a resurselor, prin urmrirea ciclului
de via a unei resurse. Datele sunt organizate astfel nct s se poat monitoriza stocurile i
fluxurile unei anumite resurse, mrfurile n care este transformat resursa, risipa generat ca rezultat al conversiei resurs/marf, orice procedeu de reciclare ce poate fi folosit i depunerea
reziduurilor n mediu. n principiu, un cadru de gestiune a resurselor trebuie s permit
analitilor determinarea modului de utilizare optim a resurselor, astfel nct degradarea mediului s fie minim. Un astfel de cadru este util, dar necesit un volum mare de date, obinute
din mai multe surse.
Cadrul bazat pe abordarea de tip presiune - stare - rspuns
Acest cadru poate fi utilizat pentru a se descrie diverse stadii n conexiunea cauz - efect
din interiorul circuitului economie - mediu i a proceselor care au loc n natur: presiunea activitilor cu impact, starea calitativ a mediului i rspunsul societii (protecia mediului). Acest tip
de abordare permite o descriere a interrelaiilor dintre economie i mediu i, totodat, are o mare
relevan n ceea ce privete formularea politicilor n rezolvarea problemelor de mediu. Cadrul
poate fi utilizat pentru construirea clasificrilor i sistemelor statistice. n figura 1. se sugereaz o
reprezentare prin care se evideniaz fluxurile impuse de circuitul economie - mediu.
Activiti cu
impact
Practici de
producie i
consum

Presiuni/avantaje
Procese poluante/
benefice

Stare
Habitat i
biodiversitate,
resurse naturale

Rspuns
Protecia mediului
Politici publice,
semnale de pia,
tehnologii,
instruire, atitudini

Impact
Efecte asupra
habitatului,
bidiversitii i
resurselor
naturale

Figura 1. Abordarea de tip Presiune - Stare - Rspuns

n prima etap se descriu activitile cu impact (de exemplu, activitile de producie i
consum) care conduc la o anumit presiune (de exemplu, evacuarea de poluani). n aceast etap
se identific presiunile care decurg din activitile economice i care au generat schimbri
nedorite sau benefice pentru mediu. Cele dou aspecte au fie un impact negativ, fie un impact
pozitiv asupra mediului. Tot n acest stadiu se stabilete legtura dintre presiuni i procesele care
98

Romnia

CurteadeConturi

sunt influenate direct prin politicile economice. Pentru a putea evidenia c presiunile au efect
asupra mediului (de exemplu, schimbarea calitii aerului), se abordeaz cea de a doua etap:
starea (de exemplu, schimbri n stocul de resurse). O schimbare n starea mediului poate produce consecine pentru bunstarea oamenilor sau pentru economie, cu alte cuvinte se produce un
impact (de exemplu, efecte asupra sntii sau productivitii naturale). Prin ultima etap,
rspunsul, se acoper o descriere a aciunilor ntreprinse pentru prevenirea sau remedierea
efectelor de mediu (activiti de protecia mediului) ca un rspuns la o anumit form de impact.
Cadrul bazat pe abordarea din punct de vedere ecologic
Al patrulea tip de abordare, cea ecologic, trateaz subiecte diverse cum ar fi: evoluia
diversitii biologice i dinamica populaiilor, productivitatea, stabilitatea i elasticitatea ecosistemelor etc.
Un cadru de lucru este folositor n procesul de desemnare a prioritilor pe diferite
probleme de mediu. Multitudinea problemelor de mediu difer de la o ar la alta, i alegerea
unui cadru de lucru trebuie s ajute statisticienii n identificarea problemele mai importante. De
exemplu poluarea, care este o problem foarte des ntlnit, are o prioritate mai mare n rile
mai bogate dect n rile mai srace. n rile n care economia este bazat pe agricultur sau pe
un consum sporit de resurse naturale se ntlnesc mai des probleme legate de conservarea
terenurilor i epuizarea resurselor. n rile cu rezerve limitate de ap, calitatea i accesul la
aceasta sunt problemele cel mai des ntlnite.
De-a lungul anilor s-au conturat dou curente privind sistemul statistic de mediu:
cadrul OECD20;
cadrul UN-FDES21.
Cadrul OECD
OECD a dezvoltat un cadru bazat pe abordarea presiune - stare - rspuns. Aceast abordare este folosit de toate rile membre OECD, dar i n ri din Europa de Est i Asia Central.
Cadrul OECD se bazeaz pe dou ipoteze cheie. Prima se refer la faptul c exist o linie direct
de cauze, pornind de la presiunea asupra mediului pn la starea lui i apoi la rspunsul societii. n al doilea rnd, exist o relaie unu la unu care leag fiecare presiune asupra mediului
de o schimbare anume n starea acestuia i apoi de un rspuns al societii.
Activitile economice utilizeaz resurse de mediu (aer, ap, sol i alte resurse naturale) i
genereaz presiuni asupra mediului, care se pot observa n diferite sectoare ale economiei. Rspunsurile pot veni de la ageni economici, gospodrii sau administraie. Legturile dintre cele trei
etape depind de fluxurile informaionale. Societatea primete informaii despre tipurile de presiuni i despre starea mediului, dup care formuleaz rspunsuri care se pot adresa direct unui
anumit sector economic sau mediului nconjurtor.
Cadrul UN-FDES
UN-FDES nu necesit un set specific de parametri statistici sau indicatori. De asemenea nu
este condiionat de vreo schem de clasificare sau metod particular de culegere a datelor. Cadrul
este proiectat s fie suficient de flexibil pentru a putea permite statisticienilor s monitorizeze toate
caracteristicile mediului. n tabelul 1 este prezentat structura global a cadrului.

20

Organisation for Economic Cooperation and Development (Organizaia pentru Dezvoltare i Cooperare Economic).
United Nation Framework for Development of Environment Statistics (Cadrul de lucru pentru Dezvoltarea Statisticii
de Mediu al Naiunilor Unite).

21

99

CurteadeConturi

Romnia

Tabelul 1: Structura cadrului UN FDES

Componenta
mediului

1. Flora

Activiti economice
i sociale

Impactul activitilor
asupra mediului
Proliferarea, micorarea
Agricultura
efectivelor, dispariia speciilor
Micorarea/creterea
Silvicultura i exploasuprafeelor cu pduri i
tarea forestier
terenuri mpdurite
Emisii
flor

nocive

Emisii
faun

3. Atmosfera

nocive

pentru Impactul asupra sntii

i bunstrii

Emisii de ageni care poImpactul asupra sntii

lueaz aerul, din surse
i bunstrii
mobile i imobile
Captarea apei

a. Apa
dulce

b. Apa
marin

5. Pmntul

a. Suprafa

Managementul
pduEvidena zonelor cu vegerilor, inclusiv mpdutaie
ririle
i Evidena emisiilor nocive
asupra florei

Evidena modului n care

sunt distribuite habitatele
i caracteristicile acestora
Monitorizarea i con- Evidena emisiilor nocive
trolul polurii
asupra faunei
Promovarea unor moduri ecologice de utili- Evidena emisiilor (tipuri
zare a pmntului i pro- i surse de poluare a aecese de producie alter- rului)
native
Prevenirea mbolnviri- Factori socio-economici
lor, monitorizare i con- care afecteaz calitatea
trol
aerului
Conservarea, descoperirea unor noi resurse de Evidena resurselor de ap
ap

Schimbri n habitate/ecoProtejarea habitatelor

sisteme

Activiti de folosire a
Impactul biologic i ecolopmntului care afecgic
teaz clima

4. Apa

Evidene i stocuri

Protejarea speciilor afla- Evidena speciilor i resurte n pericol de dispariie selor genetice

pentru Impactul polurii asupra Monitorizarea

vegetaiei (ex.: ploi acide) controlul polurii

Zootehnia i vntoarea
2. Fauna

Rspuns

Cantitatea i nivelul apei,

debitul i rezerva de ap

Folosirea apei n industrie, agricultur i gos- Calitatea apei

podrii

Tratarea apei

Evidena consumului de
ap

Evidena evacurilor (tiGestionarea apelor rezi- Impactul biologic i eco- Monitorizarea polurii i
puri, surse de deversri,
duale
logic
controlul calitii apei
poluani)
Captarea apelor i utiliMonitorizarea i conImpactul biologic i ecoEvidena
ecosistemelor
zarea lor (desalinizare,
trolul polurii, conserlogic
marine
consum)
varea
Protecia sntii oameImpactul asupra sntii
Evidena modului n care
Poluarea coastelor
nilor i a ecosistemelor
omului i bunstrii
sunt folosite coastele
acvatice
Folosirea
pmntului
Evidena utilizrii pmnCtig sau pierdere de sol, Regulament de folosire a
pentru agricultur, silvitului i a proprietii terepierdere de teren agricol, pmntului, zonarea tericultur, minerit i pentru
nurilor, caracteristici topoeroziune
toriului
aezri umane
grafice
Deversrile de reziduuri Impactul asupra sntii Monitorizarea i contro- Evidena evacurilor de
i ape reziduale
omului i bunstrii
lul polurii
deeuri solide i lichide

b. Subsol

6. Aezri
umane

Diminuarea stocului de
Mineritul i prelucrarea
resurse, puuri deschise,
mineralelor
deversarea de reziduuri
Gospodrii defavorizate,
Construcii
locuine srccioase
Emisiile i deversrile de Concentraia de deeuri i
reziduuri
ageni de poluare

Reabilitarea terenurilor

Evidena resurselor minerale

Reamenajarea i dezvoltarea comunitii

Conservarea energiei i
apei

Evidena cldirilor, dependinelor

Evidena emisiilor (surse,
tipuri de poluani)

n tabelul 1 sunt scoase n eviden ase componente ale mediului (flora, fauna, atmosfera, apa, pmntul/solul i aezrile umane) i sunt identificate patru categorii informaionale
asociate fiecrei componente.

100

Romnia

CurteadeConturi

Cadrul de lucru OECD se bazeaz pe trei tipuri de indicatori de mediu (tabelul 2). Indicatorii care evideniaz presiunile activitilor economice i sociale asupra mediului constituie o
clas de indicatori, denumii i indicatori de presiune i prezint cauzele problemelor de mediu
(de exemplu, epuizarea resurselor naturale ca urmare a extraciei neraionale, evacuarea de
poluani sau deeuri n mediu rezultate din procese industriale poluante etc.). Cea de a doua clas
de indicatori care evideniaz schimbrile sau evoluia strii fizice a mediului sunt denumii i
indicatori de stare. Indicatorii care evideniaz eforturile fcute de societate sau instituiile
autorizate pentru mbuntirea mediului sau diminuarea degradrii, denumii indicatori de
rspuns, reprezint cea de-a treia clas de indicatori.
n mod concret, indicatorii de presiune exprim cauzele problemelor de mediu, cum ar fi:
deprecierea resurselor naturale ca urmare a unei extracii intense, eliberarea de poluani i
deeuri n mediu prin dezvoltarea industrial etc. Cu alte cuvinte, aceti indicatori msoar impactul asupra mediului.
n contrast cu acest gen de indicatori, indicatorii de stare evideniaz calitatea mediului
prin agregarea datelor care privesc calitatea aerului, a apei sau a solului precum i cele care
privesc mrimea stocurilor de resurse naturale. Indicatorii de rspuns cuantific rezultatele
politicilor de mediu aa cum sunt implementate (la nivelul reglementrilor, al bugetului naional,
al introducerii stimulentelor fiscale etc.).
Tabelul 2. Matricea indicatorilor de mediu(Sursa: OECD)
Probleme
de mediu

Indicatori de presiune

Producie industrial, consumuri

energetice: emisii de gaze cu
efect de ser
Producia de CFC: emisii de
Diminuarea
stratului de ozon CFC, halon etc.
Schimbri n utilizarea terenuriReducerea
lor i utilizarea de pesticide/ferbiodiversitii
tilizani
Schimbri
climaterice

Indicatori de stare

Indicatori de rspuns

Concentraii ambientale, tempe- Cheltuieli pentru alternative

raturi globale
energetice, preuri difereniate
Grosimea stratului de ozon

Legislaie i convenii internaionale

Numr de specii ameninate, disCheltuieli pentru protecie

tribuia speciilor

Rata de reciclare, indicii preuProducia industrial, producia Prospectarea rezervelor de rerilor resurselor, rata de mpenergetic, consumul de resurse surse minerale
duriri
Producia industrial, producia
Legislaie, cheltuielile de cerceDispersia chimide chimicale, utilizarea chimica- Concentraia de dioxin22 n sol
tare
calelor toxice
lelor
Producia industrial, cantitatea Suprafaa gropilor de gunoi, Cheltuieli pentru colectarea
Deeuri
de deeuri produs
calitatea apei subterane
i tratarea deeurilor
Producia industrial, transpor- Nivelul pH-ului26 n sol i n laPoluarea aerului
turi, consum energetic: emisii de curi, suprafaa pdurilor uscate, Penaliti, cheltuieli, legislaie
i acidifierea
NOX23, SOX24, COV25, particule calitatea aerului urban
Mediul marin i
Transport iei, turism maritim
Calitatea ecosistemelor marine
Convenii internaionale
zonele de coast
Concentraii de nitrai i fosfai Populaie racordat la canalizaPoluarea apei i Cerina de ap, intensitatea utilin ruri i lacuri, nivelul apelor re, cheltuieli pentru canalizare i
resursele de ap zrii apei
subterane
epurare
Epuizarea
resurselor

22

Tetraclorodibenzoparadioxin: gaz extrem de periculos, care rezult ca produs secundar n urma procesului de fabricaie
a acidului triclorofenoxiacetic.
23
Oxizi de azot.
24
Oxizi de sulf.
25
Compui organici volatili.
26
Determinarea concentraiei ionilor de hidrogen dintr-o soluie, pentru a stabili gradul de aciditate sau de alcalinitate al
acesteia. Valoarea pH-ului este indicat printr-o cifr. Cifra 7 indic un Ph neutru. O cifr mai mic dect 7 indic un nivel
de aciditate aflat n cretere, n timp ce o cifr mai mare dect 7 indic un nivel de alcalinitate aflat n cretere. n
consecin, cifra 0 marcheaz gradul cel mai nalt de aciditate, iar cifra 14 gradul cel mai nalt de alcalinitate.
101

CurteadeConturi

Romnia

CAPITOLUL IX
Efectuarea auditului acordurilor internaionale de mediu
Cooperarea ntre Instituiile Supreme de Audit
Abordri privind efectuarea auditului acordurilor internaionale
de mediu prin cooperarea dintre SAI-uri
Tipuri de audituri
Conform ISSAI 5140, auditurile acordurilor internaionale de mediu pot lua forma, fie a unui audit de conformitate, fie a unui audit de performan, care include de
asemenea i conformitatea. Fiecare din aceste dou abordri
poate fi justificat n funcie de mandatul SAI-urilor. Un
numr mare de SAI-uri efectueaz auditul de performan,
pentru c acesta este mai cunoscut i mai utilizat.

9.1. Audituri paralele. Definire, modaliti i etape de desfurare

Definiie
Auditul paralel reprezint un audit realizat de dou sau mai multe SAI-uri, n care fiecare
instituie suprem de audit are propria sa echip de audit i care prezint separat un raport
propriului parlament sau guvern, dar numai asupra observaiilor i/sau concluziilor ce privesc
propria ar.
Avantaje
Problemele de natur juridic, acolo unde ele exist, sunt minime, i fiecare ar se ocup
de jurisdicia sa.
Exist puine/sau nu sunt probleme la nivelul schimbului de informaii.
Sensibilitatea politic este mai mic dect n cazul auditurilor comune.
Problemele naintrii rapoartelor ctre parlament sau guvern datorate sincronizrii sunt
eliminate, din moment ce raportul aparine doar rii din care SAI-ul face parte.
Fiecare SAI dispune de o libertate mai mare n alegerea resurselor pe care aceasta dorete
s le foloseasc pentru un audit anume.
Potenialele tensiuni dintre SAI-uri, cum ar fi dezacordurile asupra domeniului/ariei de
aplicabilitate, coninutului, observaiilor, datelor limit, publicrii etc. sunt reduse la
minim, chiar eliminate.
naintarea ctre parlament ntr-un termen rezonabil (poate fi de 6 luni) crete impactul i
interesul n fiecare ar. SAI-urile pot consemna, de asemenea, n raportul lor c celelalte
SAI-uri desfoar o activitate similar. Dac SAI-urile i-au prezentat deja rapoartele, se
poate face referire la constatrile lor, dei acest lucru poate fi sensibil.
Logistica este facilitat, nevoia de coordonare direct este mai mic dect n cazul unui
audit comun.
Este mai uor ca experii buni s intervin la momentul oportun.

102

Romnia

CurteadeConturi

Dezavantaje
Definirea auditului paralel implic faptul ca fiecare SAI s-i prezinte raportul doar
parlamentului sau guvernului rii sale i ca acest raport s se refere doar la observaiile
i/sau concluziile care privesc acea ar sau acel guvern.
Deoarece rapoartele SAI-urilor sunt susceptibile de a fi naintate la date care difer (acest
lucru se ntmpl n special dac datele de prezentare sunt diverse), impactul general,
atenia legislativului, a guvernelor, a mass-mediei, a grupurilor de aprare a mediului etc.
sunt mai puin importante. Impactul poate s depind de domeniul/aria de aplicabilitate a
auditului.
Deoarece auditurile paralele sunt mai puin coordonate dect auditurile comune, domeniul/aria de aplicabilitate poate s varieze n mod considerabil.
Rapoartele individuale ale SAI-urilor sunt susceptibile c se concentreaz mai puin pe
probleme comune ale rilor.
Schimbul de informaii, probabil, nu este la fel de bun cum ar fi n cazul unui audit comun.
Este mai dificil intervievarea organizaiilor cu o activitate transfrontalier, n aria jurisdicional a mai multor SAI-uri. Acestea pot fi deranjate s trebuiasc s rspund la
aceleai ntrebri etc., puse n mod succesiv de SAI-uri diferite.

9.2. Audituri comune

Aspecte privind realizarea acestor tipuri de audituri
Definiie
Un audit comun reprezint un audit efectuat de o echip compus de auditori din dou sau mai multe
SAI-uri, care redacteaz un raport unic comun care este publicat n toate rile participante.
Avantaje
Domeniul de aplicare a auditului poate fi mai bine coordonat i efectuat dect n
auditurile paralele.
Schimbul de informaii, metodologia etc. sunt mbuntite.
n general, este mai uor s se organizeze discuii comune dect discuii separate. Este
mai uor pentru intervievatori i pentru persoanele intervievate s se pun de acord
asupra datei unei singure discuii, n loc de dou sau mai multe.
Discuiile comune sunt mai acceptabile pentru persoanele interogate, deoarece acestea nu ar
fi nevoite s rspund de mai multe ori la aceleai ntrebri din partea mai multor SAI-uri.
SAI-urile se exprim ca o singur instituie i nu separat, credibilitatea i probabil impactul raportului fiind astfel mai ridicate.
Pot fi incluse n audit i alte puncte de vedere i astfel pot aprea constatri suplimentare.
Raportul poate fi mai concentrat pe obiective.
Un raport comun poate avea un impact mai mare i poate atrage mai mult atenie din
partea legislativului, din partea mass-mediei i din partea guvernului, din partea grupurilor de aprare a mediului, a industriei etc. deoarece acesta se concentreaz asupra tuturor prilor auditate i asupra problemelor comune, cum ar fi riscurile din sntatea
public, de mediu i de securitate. Acestea pot depinde n mod egal de domeniul/aria de
aplicabilitate a auditului.

103

CurteadeConturi

Romnia

Dezavantaje
Sensibilitile politice pot s difere de la o ar la alta i trebuie s fie luate n considerare.
Eventuala nevoie de reechilibrare a independenei auditului efectuat de fiecare Instituie
Suprem de Audit care particip la un audit comun, n cazul unde utilizarea datelor i
anumitor concluzii ar putea pune n dificultate una din SAI-urile participante vis--vis de
propria competen.
Este dificil de garantat faptul c domeniul/aria de aplicabilitate al/a rapoartelor comune
rmne de competena fiecrui SAI.
Pot exista probleme de ordin juridic dac rapoartele sunt prezentate parlamentelor i
guvernelor respective la date diferite.
Compromisurile fcute pentru a ajunge la un consens n cadrul echipelor de audit pot
slbi sau pot avea un efect negativ asupra logisticii, asupra domeniului/ariei de aplicabilitate, asupra metodologiei, resurselor, planificrii timpului, constatrilor, raportrii i
revizuirii dosarelor celorlalte echipe. Prin urmare, este necesar s se nfiineze un mecanism de reglare a nenelegerilor asupra acestor probleme.
Riscurile de tensiuni ntre SAI-urile participante la audit sunt mai mari.
Divergenele de opinie ntre SAI-uri cum ar fi concluziile contradictorii n raportul final,
oricare ar fi importana lor, poate s slbeasc credibilitatea acestuia.
Raportul unui audit comun risc s fie mai general, pentru c membrii echipei de audit
vor ncerca s publice un raport unanim i vor evita s fac anumite observaii specifice
sau vor modifica anumite concluzii/sau constatri care nu reprezint prerea unanimitii.
Dac observaiile i/sau concluziile sunt prea generale, credibilitatea raportului i a SAI-urilor
poate fi redus.

9.3. Audituri coordonate

Posibiliti de utilizare a acestui gen de audit,
modaliti de cooperare internaional
Definiie
Un audit coordonat este fie un audit comun cu rapoarte distincte (ca i n cazul auditurilor
paralele), fie un audit paralel cu un singur raport comun n plus fa de rapoartele naionale
distincte.
Avantaje i dezavantaje
Utilizarea acestui tip de audit poate reduce la minim, chiar elimina unele din dezavantajele menionate n cazul auditurilor paralele i comune. Aceast metod poate fi util cnd problemele de
natur juridic care apar din cauza mandatelor diferite ale SAI-urilor pot s aib un impact
asupra modului i asupra momentului n care observaiile i/sau concluziile ar trebui s fie
naintate.
Mai mult, deoarece un audit coordonat reprezint combinaia de un audit paralel i un audit comun (sau viceversa), acesta ar trebui s fie mai flexibil n ceea ce privete cooperarea. Utilizarea
acestui gen de audit poate fi favorabil sau de preferat cnd SAI-urile doresc s-i sporeasc
experiena n cooperarea internaional, n general.

104

Romnia

CurteadeConturi

9.4. Modul de realizare al acestor tipuri de audituri

Planificarea i realizarea auditurilor
n numeroase cazuri n care rile cele mai atinse de o situaie de mediu transfrontalier sunt
rile vecine, necesitatea de a audita un acord internaional de mediu poate fi simit n interiorul
anumitor zone geografice.
Dup cum s-a spus, cooperarea ntre SAI-uri, de exemplu n interiorul unei regiuni geografice a
INTOSAI, poate nu numai s reduc costurile auditurilor de mediu, dar poate s permit SAIurilor s aleag acordurile considerate cel mai adecvat de auditat n cooperare.
n acest sens, SAI-urile pot utiliza un model pe etap pentru planificarea sau realizarea auditurilor acordurilor internaionale de mediu.
A. Prima etap - Planificarea auditurilor
Pentru a putea coopera n cadrul unei operaiuni comune, fiecare SAI trebuie s efectueze un
anumit numr de sondaje sau de studii preliminarii, n special pentru a ti:
care sunt acordurile care trebuie auditate;
cum i de unde se obin informaii cu privire la acorduri;
dac este posibil s se evalueze msura n care rile respect acordurile;
dac exist un risc pentru SAI-uri (domeniu de aplicare i natura);
dac un astfel de audit poate s implice alte SAI-uri; i
gradul de interes al SAI-ului, bazat pe discuii de informare cu SAI-urile relevante.
n afar de determinarea acordurilor ce urmeaz a fi auditate i dac un astfel de audit ar trebui s
implice alte SAI-uri, fiecare SAI trebuie s decid, de asemenea, asupra domeniului/ariei de aplicabilitate, naturii, tipului de audit i asupra fezabilitii acestuia.
Dup cum s-a menionat mai sus, fiecare SAI poate s auditeze acordul internaional pe care
aceasta l consider adecvat. Totui, SAI-urile trebuie s se concentreze pe auditul acordurilor
internaionale pe care fiecare ar trebuie s-l respecte (acelea pe care le-a ratificat).
Acordurile selecionate trebuie s permit auditului care poate fi paralel, coordonat sau comun
s nregistreze rezultatele care au importan pe plan ecologic i care permite un schimb de
informaii i de experien.
Auditul va trebui s fie unul de conformitate, dar va putea cuprinde, de asemenea, un audit de performan. Auditul de performan va trebui s scoat n eviden dac o ar respect sau nu obligaiile i/sau angajamentele care decurg din acordurile auditate, pe baza elementelor urmtoare:
existena unei legislaii legate de acord; i
o evaluare a respectului de ctre ar a legislaiei aplicabile i a acordului nsui.
B. A doua etap - Realizarea auditurilor
n vederea optimizrii i facilitrii auditului, fie un SAI decide s coopereze cu alte SAI-uri
nainte de a face un studiu comparativ al conformitii propriei ri cu acordurile internaionale
de mediu, fie dac a fost evideniat nerespectarea de ctre ara sa a acestor acorduri aceasta
va trebui s ncheie, n mod necesar, un acord sau un protocol formal cu alte SAI-uri participante
la un audit paralel, coordonat sau comun.
Acest acord sau protocol va trebui s se refere la probleme cum ar fi natura auditului, standardele
de raportare, planificarea timpului, alocarea de personal i alte resurse inclusiv aranjamente financiare. Mai mult, protocolul va trebui s conin directive care vizeaz s elimine diferenele
care in de domeniul de aplicare, observaiile, recomandrile, concluziile etc.
105

CurteadeConturi

Romnia

Bineneles, decizia de a ncheia un astfel de acord ct i formularea sa revin SAI-urilor participante la audit. Un astfel de acord este important, pentru a garanta c toate prile sunt contiente de responsabilitile ce le au. Acesta va oferi, de asemenea, un mecanism susceptibil s
stabileasc o relaie bun de colaborare ntre SAI-urile participante i, astfel, s ating cele mai
bune rezultate.
Cum s-a menionat ulterior, folosirea acestui tip de acord ct i redactarea acestuia rmne la
latitudinea SAI-urilor. n acelai timp, dac SAI-urile implicate nu au experiena adecvat n
ceea ce privete cooperarea internaional, acestea trebuie s renune s includ prea multe aspecte/elemente ntr-un acord. Cu alte cuvinte, un acord ar trebui s fie conceput/formulat n
funcie de experienele diverse ale SAI-urilor n domeniul cooperrii internaionale, att la nivel
general ct i la nivel de mediu.
Date fiind diferenele de abordare i de structur juridic a SAI-urilor, este posibil ca toate
standardele de audit s nu se aplice tuturor aspectelor activitilor de audit efectuate de ctre
SAI-urile participante la un audit. Prin urmare, SAI-urile trebuie s fie contiente de diferenele
care le separ la nivelul rolurilor i responsabilitilor la momentul formrii unei echipe, pentru
un audit paralel, coordonat sau comun.
C. A treia etap - Evaluarea auditurilor
Odat terminat auditul, acesta trebuie s fie evaluat, iar evaluarea trebuie s cuprind experienele acumulate n fiecare tip de audit, n special avantajele i dezavantajele. Evaluarea
trebuie, de asemenea, s permit rezumarea informaiilor importante cu privire la planificarea i
execuia auditului.
Evaluarea este util n egal msur pentru furnizarea de date i de informaii legate de
modalitatea n care SAI-urile pot s coopereze n cadrul unui audit al acordurilor internaionale
de mediu n anii viitori, inclusiv modalitatea de evaluare i de alegere a tipului de audit ce se va
efectua. Mai mult, aceasta prezint o importan mare pentru monitorizare.

106

Romnia

CurteadeConturi

CAPITOLUL X
Cadrul legal care reglementeaz aspecte privind
protecia mediului
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii
de Conturi a Romniei republicat, prin art. 21, art. 22, lit. g) i
art. 28, reglementeaz competena auditrii modului de constituire, utilizare i gestionare a resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc.
De asemenea, potrivit prevederilor pct. 40 lit. d8 i ale pct. 259
lit. f din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, unul din obiectivele specifice urmrite de auditorii publici
externi prin verificrile sale este cel al constituirii, utilizrii i gestionrii resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc.
10.1 Reglementrile legale specifice proteciei mediului
Printre principalele reglementri legale specifice proteciei mediului se gsesc n:
(1) Legea nr. 157/2005, pentru ratificarea tratatului de aderare a Romniei la UE
care potrivit Anexei VII: Msuri tranzitorii ara noastr i-a asumat o serie de
angajamente privind transpunerea, implementarea i controlul aplicrii acquis-ului
comunitar de mediu;
(2) Tratatul de aderare la UE - Capitolul 22 - Mediu;
(3) Planul Naional de Dezvoltare a Romniei 2007-2013;
(4) Hotrrea Guvernului nr. 1.460/2008 pentru aprobarea Strategiei naionale pentru
dezvoltare durabil - Orizonturi 2013-2020-2030;
(5) O.U.G. nr. 195/2005, privind protecia mediului, actualizat.
Prin Tratatul de aderare al Romniei la Uniunea European, ratificat prin Legea nr.
157/2005, ara noastr i-a asumat obligaia transpunerii aquis-ului comunitar de mediu n
legislaia naional.
Astfel, domeniul proteciei mediului este reglementat n principal prin Ordonana de
Urgen nr. 195/22 decembrie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 1196/30 decembrie 2005,
completat i aprobat prin legea nr. 265/29 iunie 2006. Aceast legislaie dezvolt conceptele
privind protecia mediului din fosta Lege a mediului nr. 137 din 1995, pe baza experienei acumulate n anii de aplicare, precum i a prelucrrii conceptelor respective din legislaia Uniunii
Europene.
Aceast lege este o lege-cadru, fiecare prevedere general sau specific fiind detaliat i
completat de norme sau instruciuni de aplicare prin reglementri deja existente sau care urmeaz
a se elabora. Legislaia de mediu n Romnia este organizat pe 12 grupe de problematici: legislaie orizontal i reglementri, calitatea aerului, schimbri climatice, gestiunea deeurilor, calitatea apei, protecia naturii, controlul polurii i managementul riscului, etichetarea ecologic,
substane periculoase, organisme modificate genetic i biosecuritate, zgomot, politici de mediu.

107

CurteadeConturi

Romnia

Principalele aspecte
reglementate de legea cadru privind protecia mediului - O.U.G. nr.195 din 22.12.2005
Conform art. 6 alin (1) din O.U.G. nr.195/2005, aprobat prin Legea nr. 265/2006 cu
modificrile i completrile ulterioare, protecia mediului constituie obligaia i responsabilitatea
autoritilor administraiei publice centrale i locale, precum i a tuturor persoanelor fizice i juridice.
Autoritile administraiei publice centrale i locale prevd n bugetele proprii fonduri
pentru ndeplinirea obligaiilor rezultate din implementarea legislaiei comunitare din domeniul
mediului i pentru programe de protecie a mediului i colaboreaz cu autoritile publice
centrale i teritoriale pentru protecia mediului. n art. 3 din OUG nr.195/2005 sunt prezentate
nou principii ce stau la baza legii i a modului n care se deruleaz activitile de protecie a
mediului, ncepndu-se cu cel legat de necesitatea integrrii politicii de mediu n celelalte politici
sectoriale i terminnd cu dezvoltarea colaborrii internaionale pentru protecia mediului.
n art. 4 din OUG nr.195/2005 sunt menionate modalitile de implementare a principiilor i obiectivelor strategice de protecie a mediului, identificndu-se 19 modaliti, dintre
care enumerm: efectuarea evalurii de mediu naintea aprobrii planurilor i programelor care
pot avea efect semnificativ asupra mediului, evaluarea impactului asupra mediului n faza iniial
a proiectelor cu impact semnificativ asupra mediului, stabilirea i urmrirea realizrii programelor pentru conformare, ncurajarea implementrii sistemului de management de mediu i
audit de mediu. Capitolul II scoate n eviden c orice activitate socioeconomic (art.8) trebuie
s aib un punct de vedere din partea autoritilor competente de mediu, i msura n care se consider necesar, se emit, pe baza unei proceduri de reglementare: aviz de mediu, acord de mediu,
autorizaie de mediu, autorizaia integrata de mediu. Procedura de reglementare implic realizarea unor documentaii specifice: evaluarea de mediu, evaluarea impactului asupra mediului,
bilanul de mediu, raportul de amplasament, raportul de securitate. n procesul de reglementare,
acolo unde este cazul, este implicat i populaia local, prin aciuni de informare i dezbatere
public, n baza aplicrii Legii nr. 86 din 2000 ce ratific Convenia de la Aarhus privind accesul
la informaii i decizii n problemele de mediu.
n capitolul cu privire la regimul substanelor i preparatelor periculoase, se
menioneaz c fabricarea, introducerea pe pia, utilizarea, depozitarea temporar sau definitiv,
manipularea, introducerea n ar sau scoaterea din ar a substanelor i preparatelor periculoase
sunt supuse unui regim special de reglementare i gestionare.
Regimul deeurilor este reglementat de o legislaie specific, subliniindu-se ferm c
introducerea pe teritoriul Romniei a deeurilor de orice natur, n scopul eliminrii acestora,
este interzis. (art.32) Se menioneaz c introducerea deeurilor n scopul recuperrii se face
numai cu aprobarea guvernului, n conformitate cu prevederile Tratatului de aderare a Romniei
la UE, ratificat prin Legea nr. 157 din 2005.
Regimul ngrmintelor chimice i al produselor de protecie a plantelor, reprezint
o reglementare-cadru, completat cu reglementri specifice, i prevede msuri stricte de control
al acestei activiti de la producerea pn la aplicarea i controlul ulterior al ngrmintelor
chimice i al produselor de protecie a plantelor.
Regimul organismelor modificate genetic, obinute prin tehnicile biotehnologiei moderne se refer la activiti ce includ: utilizarea n condiii de izolare a microorganismelor modificate genetic, introducerea deliberat n mediu i pe pia a organismelor vii modificate genetic,
importul organismelor/micro-organismelor modificate genetic.
n cazul Regimului activitilor nucleare, competena de emitere a acordului sau autorizaiei de mediu aparine Guvernului Romniei, autoritii publice centrale pentru protecia mediului revenindu-i urmtoarele atribuii: s organizeze activitatea de monitorizare a radioacti108

Romnia

CurteadeConturi

vitii mediului, s supravegheze, s controleze i s dispun msuri pentru respectare a prevederilor legale privind protecia mediului, s colaboreze cu organele competente n aprarea
dezastrelor, protecia sntii populaiei i a mediului.
n capitolul ce trateaz Conservarea biodiversitii i arii naturale protejate, se atrage
atenia c managementul acestor arii/site-uri necesit planuri de management administrativ sau
contractuale, subliniindu-se activiti ce sunt interzise a se derula n diferite categorii de arii protejate, dup cum urmeaz: desfurarea de activiti, programe, planuri ce contravin planurilor de
management sau regulamentelor acestor spaii, schimbarea destinaiei terenurilor fr aprobarea
structurilor de administrare, punatul i amplasarea de stne i locuri de trlire fr aprobarea
structurilor de administrare, activiti comerciale de tip comer ambulant, fr aprobarea structurilor de administrare.
Principala prevedere privind protecia apelor i ecosistemelor acvatice se refer la
faptul c reglementarea activitilor din punct de vedere al gospodririi apelor i controlul respectrii prevederilor privind protecia apelor se realizeaz de ctre autoritile competente pentru
protecia mediului, autoritile centrale i locale de gospodrire a apelor i de ctre autoritile
centrale i locale de sntate.
n capitolul privind Protecia atmosferei, schimbri climatice, gestionarea zgomotului
ambiental, sunt subliniate atribuiile i responsabilitile autoritii publice centrale de protecie
a mediului, aflndu-se n competena sa: elaborarea strategiei i a planului de aciune privind
schimbrile climatice, administrarea registrului Naional al emisiilor de gaze cu efect de ser,
coordonarea sistemului naional de estimare a emisiilor de gaze cu efect de ser, coordonarea
implementrii mecanismelor flexibile prevzute de Protocolul de la Kyoto la Convenia-cadru a
Naiunilor Unite asupra schimbrilor climatice.
De o deosebit importan este responsabilitatea stabilirii schemei de comercializare a
certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser i a planurilor de alocare a acestor certificate.
Gestionarea durabil a resursei disponibile de astfel de emisii de gaze este un obiectiv urmrit
prin structuri specializate n cadrul Administraiei Fondului pentru Mediu. Articolul 62 se adreseaz deintorilor de terenuri, cu orice titlu, care sunt obligai s ntrein perdele i aliniamente
de protecie, spaii verzi, parcuri, grdini publice, garduri vii pentru mbuntirea capacitii de
regenerare a atmosferei, protecia fonic i eolian.
Protecia solului, subsolului i a ecosistemelor terestre se realizeaz prin msuri adecvate de gospodrire, conservare, organizare i amenajare a teritoriului, aceasta fiind obligatorie
pentru toi deintorii. O atenionare deosebit se face pentru deintorii cu orice titlu ai fondului
forestier, ai vegetaiei forestiere din afara fondului forestier i ai pajitilor, care au, printre altele
urmtoarele obligaii: s menin suprafaa mpdurit a fondului forestier, s exploateze masa
lemnoas n condiiile legii, s asigure respectarea regimului silvic pentru conservarea vegetaiei
lemnoase, s exploateze resursele pdurii, fondului cinegetic i piscicol conform prevederilor
legale din domeniu, s exploateze pajitile n limitele bonitii.
Protecia aezrilor umane impune respectarea a numeroase i complexe reguli de convieuire i de administrare din partea celor implicai, enumerndu-se astfel: mbuntirea microclimatului localitii prin amenajarea i ntreinerea unor lucii de ap, elaborarea planurilor de
urbanism i amenajare a teritoriului, adoptarea elementelor arhitecturale adecvate, optimizarea
densitii de locuire, concomitent cu meninerea, ntreinerea i dezvoltarea spaiilor verzi, a aliniamentelor de arbori i a proteciei stradale, a amenajamentelor cu funcie ecologic, estetic,
recreativ, respectarea regimului de protecie a zonelor de interes turistic i de agrement, a monumentelor istorice, a ariilor protejate i a monumentelor naturii. Totodat se menioneaz c
schimbarea destinaiei spaiilor verzi este interzis, iar planurile de urbanism i amenajare a
teritoriului se supun procedurii de evaluare de mediu.
109

CurteadeConturi

Romnia

Alte reglementri care completeaz legislaia privind protecia mediului

(1) Atribuiile generale ale consiliilor locale i consiliului judeean n materie de
protecie a mediului, reglementate prin:
- Legea nr. 215/2001, republicat, actualizat, administraiei publice locale prin art.
36, alin. (1), alin. (2) lit. b) i c), alin. (4) lit. d), e) i f), alin. (6) lit. a), pct. 9, respectiv
art. 91, alin. (1) lit. b), alin. (3) lit. d), alin. (5) lit. a), pct. 9.
(2) Responsabilitile generale ale ordonatorilor de credite, respectiv categoriile de
cheltuieli prevzute n bugetele proprii judeelor i celorlalte uniti administrativ-teritoriale, cu
trimitere la protecia mediului sunt reglementate prin:
- Legea nr. 273/2006, actualizat, privind finanele publice locale prin art. 23, alin.
(2), lit. i) i Anexa nr. 2: pct. 12, lit. a), pct.13 din cap. I i pct. 12; pct. 13, cap. II
(3) Atribuiile specifice/detaliate ale consiliilor locale/judeene n materie de protecie
a mediului:
A) Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei apelor se regsesc n:
- Legea apelor nr. 107/1996, actualizat [art. 19, alin. (1)-(2); art. 23, alin. (7); art.47,
alin. (8), lit. e); art. 49; art. 76^3; art. 85, alin. (1)-(2) i art. 85^3, lit. a) i b)];
- OUG nr. 195/2005, actualizat, privind protecia mediului (art. 6);
B) Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul gestionrii deeurilor sunt
structurate n:
- OUG nr. 195/2005, actualizat, privind protecia mediului (art. 31);
- OUG nr. 78/2000, actualizat, privind regimul deeurilor [art. 8^3, alin. (1)-(2); art.
14^1; art. 14^8, alin. (1)-(2); art. 35; art. 49];
- Legea nr. 101/2006, actualizat, privind serviciul de salubrizare a localitilor [art.
6^1; art. 7; art. 26, alin. (6); art. 27, alin. (2)];
- HG nr. 1037/2010 privind deeurile de echipamente electrice i electronice [art. 5, alin.
(1)];
- HG nr. 349/2005, actualizat, privind depozitarea deeurilor [art. 6, alin. (1)-(3); art. 9,
alin. (1)-(3); art. 10, alin. (2)-(3); art. 12, alin. (9)];
- HG nr. 856/2002, actualizat, privind evidena deeurilor i pentru aprobarea listei
cuprinznd deeurile, inclusiv deeurile periculoase;
- Legea nr. 132/2010 privind colectarea selectiv a deeurilor n instituii publice;
- Legea 211/2011 privind regimul deeurilor [art. 59]
C) Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei aezrilor umane sunt
stipulate n (fr a fi exhaustive):
- OUG nr. 195/2005, actualizat, privind protecia mediului [(art. 70, lit. a)-j); art. 90, lit.
a)- h); art. II.];
- Legea nr. 24/2007, republicat, privind reglementarea i administrarea spaiilor verzi
din intravilanul localitilor [art. 8, alin. (1) art. 10, alin. (1)-(3); art. 16, alin. (1); art.
18, alin. (4)-(5)];
- Legea 214/2011 pentru organizarea, administrarea i exploatarea pajitilor, publicat
n Monitorul Oficial nr. 819 din 21 noiembrie 2011[art. 14].

110

Romnia

CurteadeConturi

D) Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei atmosferei, schimbrilor climaterice i gestionarea zgomotului ambiental se regsesc n prevederile:
- OUG nr. 243/2000, actualizat, privind protecia atmosferei [(art. 15, lit. a)-e); art.
15^1, lit. a) - c)];
- HG nr. 543/2004, actualizat, privind elaborarea i punerea n aplicare a planurilor i
programelor de gestionare a calitii aerului [(art. 12, lit. a)- e)];
- Legea nr. 104/15.06.2011 privind calitatea aerului nconjurtor (publicat n Monitorul
Oficial nr. 452/28.06.2011) [(art. 21 i art. 22)].
E) Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei solului, subsolului i
ecosistemelor terestre sunt prevzute n:
- HG nr. 1.403/2007, privind refacerea zonelor n care solul, subsolul i ecosistemele terestre au fost afectate [(art. 19, alin. (5)].
n situaia n care, potrivit Programului de activitate aprobat de plen, la entitile supuse
verificrii Curii de Conturi se realizeaz un audit de mediu, acesta se va desfura prin consultarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu i prin utilizarea urmtoarelor chestionare elaborate ca instrumente de lucru care vor fi completate pe baza datelor i informaiilor
cerute la fiecare entitate verificat. n raport de rspunsurile i explicaiile date de factorii de
rspundere/managementul din entitile verificate, se va proceda la urmtoarele:
1. se vor consemna n seciunea distinct a raportului de control constatrile, concluziile i
recomandrile cu privire la constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, dac
este cazul, n conformitate cu prevederile pct. 80 lit. a3 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti;
2. se vor consemna n seciunea distinct a raportului de audit financiar constatrile i concluziile auditului financiar cu privire laconstituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de
munc, conform prevederilor pct. 341 lit. A 4 din Regulamentul privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.

111

CurteadeConturi

Romnia

10.2 Chestionar
pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile de protecie a mediului
la autoritile administraiei publice centrale
n vederea verificrii atribuiilor de protecie a mediului ce revin n sarcina autoritilor
administraiei publice centrale, auditorii publici externi pot avea n vedere pe parcursul
desfurrii auditului de mediu, urmtoarele obiective:
Denumire entitate...
Nr.
crt.

Rspuns
Obiectiv

Entitatea a adoptat o politic de mediu?

Entitatea auditat a stabilit un sistem eficient de management al mediului, avnd
drept scop ndeplinirea politicii de mediu a entitii?
3. Entitatea coordoneaz o analiz de mediu innd cont de toate aspectele legate de
protecia mediului ale activitilor, produselor i serviciilor entitii, metodele de
evaluare a acestora, cadrul su legal i de reglementare precum i de practicile i
procedurile de management al mediului existente?
4. A stabilit entitatea i a meninut o procedur(i) de identificare a aspectelor de mediu
ale activitilor, produselor sau serviciilor sale pe care le poate controla i asupra
crora se presupune c are o influen, pentru a le determina pe cele care au sau pot
avea un impact semnificativ asupra mediului?
5. Entitatea a stabilit i a meninut obiective generale i obiective specifice de mediu
documentate?
6. Pentru atingerea obiectivelor generale i a obiectivelor specifice de mediu, entitatea
a stabilit program(e) de management de mediu care includ:
a. desemnarea responsabilitilor la fiecare funcie i nivel relevante ale organizaiei pentru atingerea obiectivelor de mediu;
b. mijloacele i termenele privind realizarea acestora?
7. La nivelul entitii, s-au stabilit i s-au meninut proceduri pentru ca personalul
sau membrii si s fie contientizat de:
a. importana conformitii cu politica de mediu, cu procedurile i cerinele
SMM-ului;
b. impacturile semnificative asupra mediului, reale sau posibile, ale activitilor
lor i de efectele benefice aduse mediului prin mbuntirea performanei lor
individuale;
c. atribuiile i responsabilitile lor n realizarea conformitii cu politica de
mediu, cu procedurile i cerinele SMM-ului, inclusiv cu cerinele referitoare la
pregtirea situaiilor de urgen i a capacitii de rspuns?
d. consecinele posibile ale abaterilor de la procedurile operaionale specificate?
8. La nivelul entitii a fost adoptat o strategie de protecie a mediului?
9. Entitatea a stabilit obiective i inte pentru realizarea programelor de mediu?
10. Entitatea a stabilit o declaraie cu privire la performana sa de mediu care prezint
rezultatele obinute n ceea ce privete obiectivele de mediu i aciunile ce urmeaz
s fie iniiate pentru a mbunti continuu performana de mediu a entitii?
11. Autoritile administraiei publice centrale au prevzute n bugetele proprii fonduri
pentru ndeplinirea obligaiilor rezultate din implementarea legislaiei comunitare din
domeniul mediului i pentru programe de protecie a mediului i au colaborat cu
autoritile publice centrale i teritoriale pentru protecia mediului n vederea
realizrii acestora?
12. Autoritile administraiei publice centrale:
a) au elaborat politica i strategiile aplicabile n domeniul propriu de activitate,
n conformitate cu principiile OUG nr. 195/2005 privind protecia mediului?
b) au asigurat integrarea politicilor de mediu n politicile specifice?
c) au elaborat planuri i programe sectoriale, cu respectarea prevederilor OUG
nr.195/2005 privind protecia mediului?
d) au asigurat pregtirea i transmiterea ctre autoritile competente pentru protecia
mediului a informaiilor i documentaiilor necesare obinerii avizului de mediu
pentru planurile i programele pentru care este necesar evaluarea de mediu?
1.
2.

112

Da

Explicaii/Documente
care probeaz
rspunsul

Nu

Romnia

CurteadeConturi

e) au asigurat, n structura lor organizatoric, structuri cu atribuii n domeniul

proteciei mediului, ncadrate cu personal de specialitate?
f) au dezvoltat, cu sprijinul autoritii publice centrale pentru protecia mediului, programe de restructurare, n acord cu strategia pentru protecia mediului i politica de
mediu i au asistat unitile aflate n coordonarea, n subordinea sau sub autoritatea
lor, la punerea n aplicare a acestor programe?
g) au elaborat normele i reglementrile specifice domeniului de activitate n
conformitate cu cerinele legislaiei de protecia mediului i le-au naintat pentru
avizare autoritii publice centrale pentru protecia mediului?
13. Autoritatea public central pentru protecia mediului
a) a reactualizat strategia proteciei mediului, cu respectarea principiilor i elementelor strategice prevzute n OUG nr. 195/2005?
b) a elaborat recomandrile i acioneaz pentru integrarea politicilor de mediu n
strategiile i politicile sectoriale?
c) a coordonat activitatea de instruire n domeniul proteciei mediului?
d) a corelat planificarea de mediu cu cea de amenajare a teritoriului i urbanism i
stabilete msuri de reconstrucie ecologic?
e) a creat sistemul de informare propriu i stabilete condiiile i termenii care permit
accesul liber la informaiile privind mediul i participarea publicului la luarea
deciziilor privind mediul?
f) a stabilit infrastructura pentru informaia spaial care servete scopurilor
politicilor de mediu i politicilor sau activitilor care pot avea un impact asupra
mediului?
g) a iniiat proiecte de acte normative, norme tehnice, reglementri i proceduri
specifice?
h) a avizat normele i reglementrile referitoare la activiti cu impact asupra
mediului, elaborate de alte autoriti i a controlat aplicarea acestora?
i) a organizat sistemul naional de monitorizare integrat a calitii mediului,
coordoneaz activitatea acestuia i a asigurat informarea autoritii centrale pentru
sntate privind rezultatele monitorizrii contaminrii radioactive a mediului?
j) a creat cadrul instituional-administrativ pentru identificarea i promovarea
programelor de cercetare, pentru formarea i instruirea unui personal calificat pentru
supraveghere, analiz, evaluare i control al mediului?
k) a implementat politicile, strategiile i reglementrile de protecia mediului prin
Agenia Naional pentru Protecia Mediului i ageniile regionale i judeene pentru
protecia mediului?
l) a numit comisii de experi pentru evaluarea prejudiciului adus mediului prin
anumite activiti care implic organisme modificate genetic?
m) a asigurat, contra cost, consultarea organismelor tiinifice i a experilor interni i
externi, dup caz?
n) a elaborat i a implementat programe i a elaborat materiale educative privind
importana proteciei mediului?
o) a urmrit, n sfera sa de competen, respectarea obligaiilor asumate prin
conveniile internaionale la care Romnia este parte?
p) a ntocmit, prin intermediul Ageniei Naionale de Protecia Mediului, rapoarte
anuale privind starea mediului?
r) a aplicat sanciuni, prin Garda Naional de Mediu, pentru nerespectarea legislaiei
de mediu i pentru neconformarea la condiiile impuse prin actele de reglementare,
titularilor activitilor?
s) colaboreaz cu autoritile publice i alte persoane juridice, n scopul diminurii
efectelor negative ale activitilor economice asupra mediului i ncurajeaz
introducerea tehnicilor i tehnologiilor adecvate pentru mediu?
t) a pus la dispoziie publicului date privind starea mediului, programele i politica de
protecie a mediului?
u) a identificat, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice, noi instrumente
financiare care favorizeaz protecia i mbuntirea calitii elementelor de mediu?
x) a elaborat Programul Operaional Sectorial Mediu avnd responsabilitatea
managementului, implementrii i gestionrii asistenei financiare alocate acestui
program?
y) a declarat, cu informarea Guvernului, n situaii speciale constatate pe baza datelor
obinute din supravegherea mediului, zone de risc nalt de poluare n anumite regiuni
ale rii i elaboreaz, mpreun cu alte autoriti publice centrale i locale, programe
speciale pentru nlturarea riscului survenit n aceste zone?

113

CurteadeConturi

Romnia

14. Autoritatea public central pentru sntate:

a) organizeaz i coordoneaz activitatea de monitorizare a strii de sntate a
populaiei n relaie cu factorii de risc din mediu?
b) asigur supravegherea i controlul calitii apei potabile i de mbiere, precum i
calitatea produselor alimentare?
c) elaboreaz, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri privind calitatea i igiena mediului i asigur controlul aplicrii
acestora?
d) colaboreaz cu autoritatea public central pentru protecia mediului n
managementul calitii mediului n relaie cu starea de sntate a populaiei?
e) colaboreaz cu autoritatea central pentru protecia mediului n autorizarea
activitilor prevzute la art. 24 i 39 din OUG nr.195/2005 privind protecia
mediului i la emiterea acordului de import pentru aceste activiti?
f) exercit controlul de specialitate n domeniul activitilor prevzute de art. 24-28,
i art. 39 din OUG nr. 195/2005 privind protecia mediului pentru a preveni orice
efect advers asupra strii de sntate a populaiei, a lucrtorilor i a mediului i
transmite autoritilor competente rezultatele controalelor i msurile adoptate?
g) colaboreaz cu celelalte autoriti publice centrale cu reea sanitar proprie, pentru
cunoaterea exact a strii de sntate a populaiei i pentru respectarea normelor de
igien a mediului din domeniul lor de activitate?
15. Ministerul Aprrii Naionale:
a) a elaborat norme i instruciuni specifice pentru domeniile sale de activitate, n
concordan cu legislaia privind protecia mediului?
b) a supravegheat respectarea de ctre personalul Ministerului Aprrii Naionale a
normelor de protecia mediului pentru activitile din zonele militare?
c) a controlat aciunile i aplic sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul
Ministerului Aprrii Naionale a legislaiei de protecia mediului n domeniul
militar?
d) a asigurat realizarea evalurii impactului asupra mediului, a raportului de amplasament i, dup caz, a raportului de securitate, prin structuri specializate, atestate de
ctre autoritatea public central pentru protecia mediului, numai pentru proiectele
i activitile din zonele militare?
e) a asigurat informarea autoritilor competente pentru protecia mediului cu privire
la rezultatele automonitorizrii emisiilor de poluani i a calitii mediului n zona de
impact, precum i cu privire la orice poluare accidental datorat activitii
desfurate?
16. Autoritile publice centrale n domeniul securitii naionale au urmtoarele
atribuii i rspunderi:
a) au realizat activitatea de protecie a mediului prin structuri proprii care desfoar
aciuni de control, ndrumare i coordonare, n scopul pstrrii i meninerii echilibrului ecologic n domeniile sale de activitate?
b) au elaborat norme i instruciuni specifice, n concordan cu respectarea
principiilor prezentei ordonane de urgen, n domeniile sale de activitate?
c) au supravegheat respectarea de ctre personalul aflat n subordine a normelor de
protecie a mediului, pentru activitile proprii?
d) au controlat i au aplicat sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul propriu a
legislaiei de protecie a mediului n domeniul su de activitate?
e) au asigurat evaluarea impactului asupra mediului a obiectivelor i activitilor
proprii prin structuri specializate, certificate de ctre autoritatea public central
pentru protecia mediului?
17. Autoritatea public central pentru educaie i cercetare:
a) a adaptat planurile i programele de nvmnt la toate nivelurile, n scopul
nsuirii noiunilor i principiilor de protecie a mediului, pentru contientizarea,
instruirea i educaia n acest domeniu?
b) a promovat tematicile de studii i programe de cercetare care rspund prioritilor
stabilite de autoritatea public central pentru protecia mediului?
c) a elaborat programe educaionale n scopul formrii unui comportament responsabil fa de mediu?
d) a elaborat programe i studii specifice de cercetare tiinific privind controlul
produselor i procedeelor biotehnologice i de prevenire, reducere/eliminare a
riscurilor implicate de obinerea i utilizarea organismelor modificate genetic prin
tehnicile biotehnologiei moderne?
e) a colaborat cu autoritatea public central pentru protecia mediului n autorizarea
activitilor prevzute la art. 39 din OUG 195/2005, din domeniul su de activitate?

114

Romnia

CurteadeConturi

18.

19.

20.

21.

f) a exercitat controlul de specialitate pentru activitile prevzute de art. 39 din OUG

nr. 195/2005, din domeniul su de activitate, pentru a preveni orice efect advers
asupra strii de sntate a populaiei, a lucrtorilor i a mediului i transmite
autoritilor competente rezultatele controalelor i msurile adoptate?
Autoritatea public central n domeniile economiei i comerului:
a) a elaborat politica i strategiile aplicabile n domeniul propriu de activitate n
conformitate cu legislaia privind protecia mediului?
b) a elaborat i a aplicat la nivel naional strategia de exploatare a resurselor
minerale, n concordan cu prevederile OUG nr. 195/2005?
c) a elaborat politica n domeniul reciclrii i valorificrii deeurilor industriale?
d) a dezvoltat i a promovat legislaia privind protecia mediului din domeniile
specifice de competen?
e) a colaborat cu alte autoriti publice centrale la elaborarea mecanismelor
financiare pentru stimularea utilizrii tehnologiilor curate?
f) a colaborat la elaborarea i promovarea normelor care asigur implementarea
cerinelor privind prevenirea i controlul integrat al polurii pentru anumite categorii
de activiti industriale?
g) a ncurajat introducerea sistemelor de management de mediu i a etichetei ecologice?
h) a promovat norme i a asigurat implementarea acestora n domeniul substanelor i
preparatelor periculoase?
i) a exercitat controlul de specialitate n domeniul activitilor prevzute de art. 24-28
din OUG 195/2005 privind protecia mediului?
Autoritatea public central n domeniul agriculturii, pdurilor i dezvoltrii
rurale:
a) a asigurat protecia i conservarea solurilor i meninerea patrimoniului funciar?
b) a iniiat proiecte de acte normative privind volumul de mas lemnoas ce se
recolteaz anual din fondul forestier naional, pe baza avizului autoritii publice
centrale pentru protecia mediului, conform legislaiei n vigoare?
c) a asigurat autorizarea cultivatorilor de plante superioare modificate genetic?
d) a aprobat locaiile i suprafeele n care urmeaz s fie cultivate plante superioare
modificate genetic, n vederea autorizrii de ctre autoritatea public central pentru
protecia mediului?
e) a colaborat cu autoritatea central pentru protecia mediului n autorizarea i
controlul activitilor prevzute la art. 39 din OUG nr.195/2005?
f) a asigurat, prin registrul naional, evidena suprafeelor cultivate i a cultivatorilor
de plante superioare modificate genetic?
g) a aplicat principiul coexistenei culturilor de plante superioare modificate genetic
cu celelalte tipuri de culturi agricole?
h) a asigurat informarea autoritii publice centrale pentru protecia mediului asupra
rezultatelor controlului i msurile adoptate n domeniul organismelor modificate
genetic?
Autoritatea public central n domeniul transporturilor, construciilor i turismului:
a) a dezvoltat planuri i programe care materializeaz politica naional de amenajare
a teritoriului i localitilor, cu respectarea principiilor OUG nr. 195/2005 privind
protecia mediului i a legislaiei specifice privind evaluarea de mediu a planurilor i
programelor?
b) a elaborat i a aplicat programe pentru dezvoltarea infrastructurii de transport, a
transporturilor multimodale i a transportului combinat, cu respectarea prevederilor
OUG nr. 195/2005 privind protecia mediului?
c) a asigurat controlul gazelor de eapament?
d) a elaborat i a dezvoltat planuri de aciune i programe privind mbuntirea
calitii i proteciei mediului, inclusiv n domeniul zgomotului i vibraiilor pentru
toate modurile de transport i infrastructurile acestora?
e) a urmrit protejarea patrimoniului natural, inclusiv prin msuri impuse unitilor
care desfoar activiti n domeniul turismului i ncurajeaz aplicarea principiilor
ecoturismului?
Autoritatea public central n domeniul administraiei i internelor:
a) a elaborat strategiile n domeniile gospodririi comunale i al producerii i
distribuiei energiei termice n conformitate cu legislaia privind protecia mediului?
b) a elaborat norme i instruciuni specifice, n concordan cu respectarea
principiilor OUG 195/2005, pentru domeniile sale de activitate?
c) a supravegheat respectarea de ctre personalul aflat n subordine a normelor de
protecie a mediului pentru activitile proprii?

115

CurteadeConturi

Romnia

22.

23.

24.

25.

26.

d) a aplicat sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul din domeniul internelor a

legislaiei de protecie a mediului?
e) a sprijinit autoritile competente pentru protecia mediului n exercitarea
controlului transporturilor de substane i materiale supuse unui regim special, pe
baza normelor avizate de autoritatea public central pentru protecia mediului?
f) a participat, potrivit competenelor, la aciunile de prevenire, protecie i intervenie n caz de accidente ecologice prin Inspectoratele pentru Situaii de Urgen?
Autoritatea naional n domeniul sanitar-veterinar i al siguranei alimentelor:
a) a elaborat, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri n domeniul organismelor modificate genetic, pentru asigurarea unui
nivel ridicat al proteciei vieii i sntii umane, sntii i bunstrii animalelor?
b) a asigurat controlul activitilor n domeniul su de activitate i al trasabilitii produselor?
c) a colaborat cu autoritatea public central pentru protecia mediului n stabilirea
unor proceduri armonizate, eficiente i transparente privind evaluarea riscului i autorizarea organismelor modificate genetic, precum i a unor criterii pentru evaluarea
potenialelor riscuri care rezult din utilizarea alimentelor i hranei modificate
genetic, pentru animale?
d) a informat autoritatea public central pentru protecia mediului asupra rezultatelor controlului i msurile adoptate n domeniul organismelor modificate genetic?
Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor:
a) a elaborat, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri n domeniul organismelor modificate genetic, pentru asigurarea unui
nivel ridicat al proteciei vieii i sntii umane, sntii i bunstrii animale,
proteciei mediului i intereselor consumatorilor?
b) a elaborat, mpreun cu autoritile publice centrale pentru protecia mediului,
pentru agricultur, silvicultur i cu autoritatea sanitar veterinar i pentru sigurana
alimentelor, reglementrile referitoare la produsele biocide, ngrminte chimice,
produsele de protecie a plantelor, organismele modificate genetic obinute prin
tehnicile biotehnologiei moderne i a asigurat controlul aplicrii acestora n domeniul
su de competen?
c) a controlat trasabilitatea i etichetarea organismelor modificate genetic n toate
etapele introducerii lor pe pia?
d) a asigurat controlul activitilor n domeniul su de activitate i al trasabilitii produselor i comunic autoritii centrale pentru protecia mediului rezultatele
controlului?
Entitatea a asigurat finanarea pentru colectarea selectiv a deeurilor generate n
cadrul acestora, pe urmtoarele categorii:
a) deeuri de hrtie i carton;
b) deeuri de metal i plastic;
c) deeuri de sticl?
Autoritatea central pentru protecia mediului a elaborat mpreun cu autoritile administraiei publice locale i cu autoritile regionale de protecia mediului Strategia
naional privind reducerea cantitii de deeuri biodegradabile depozitate, care
face parte integrant din Strategia naional de gestionare a deeurilor?
n ultimii 5 ani, aspectele de mediul au fcut obiectul verificrii unor instituii abilitate n acest sens (Ministerul Mediului, Garda de mediu, ANPM)? Dac rspunsul
este da, v rugm sa menionai tipul de document care a fost ntocmit (raport,
proces-verbal de constatare, proces-verbal de aplicare a unor sanciuni).

Conducerea entitii,

116

Romnia

CurteadeConturi

10.3 Chestionar
pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile de protecie a mediului
la autoritile administraiei publice locale
n vederea verificrii atribuiilor de protecie a mediului ce revin n sarcina autoritilor
administraiei publice locale, auditorii publici externi pot avea n vedere pe parcursul desfurrii
auditului de mediu, urmtoarele obiective:
Nr.
crt.
1.
2.
3.

4.

5.
6.

7.

8.
9.
10.
11.

12.

13.

Rspuns Explicaii/Documente
care probeaz
Da Nu
rspunsul
Entitatea a adoptat o politic de mediu?

Entitatea auditat a stabilit un sistem eficient de management al mediului, avnd drept

scop ndeplinirea politicii de mediu a entitii?

Entitatea coordoneaz o analiz de mediu innd cont de toate aspectele legate de

protecia mediului ale activitilor, produselor i serviciilor entitii, metodele de evaluare

a acestora, cadrul su legal i de reglementare precum i de practicile i procedurile de
management al mediului existente?
A stabilit entitatea i a meninut o procedur(i) de identificare a aspectelor de mediu ale

activitilor, produselor sau serviciilor sale pe care le poate controla i asupra crora se
presupune c are o influen, pentru a le determina pe cele care au sau pot avea un impact
semnificativ asupra mediului?
Entitatea a stabilit i a meninut obiective generale i obiective specifice de mediu

documentate?
Pentru atingerea obiectivelor generale i a obiectivelor specifice de mediu, entitatea a

stabilit program(e) de management de mediu care includ:

a. desemnarea responsabilitilor la fiecare funcie i nivel relevante ale organizaiei
pentru atingerea obiectivelor de mediu;
b. mijloacele i termenele privind realizarea acestora?
La nivelul entitii, s-au stabilit i s-au meninut proceduri pentru ca personalul sau

membrii si s fie contientizat de:

a. importana conformitii cu politica de mediu, cu procedurile i cerinele SMM-ului;
b. impacturile semnificative asupra mediului, reale sau posibile, ale activitilor lor i
de efectele benefice aduse mediului prin mbuntirea performanei lor individuale;
c. atribuiile i responsabilitile lor n realizarea conformitii cu politica de mediu, cu
procedurile i cerinele SMM-ului, inclusiv cu cerinele referitoare la pregtirea
situaiilor de urgen i a capacitii de rspuns;
d. consecinele posibile ale abaterilor de la procedurile operaionale specificate?
La nivelul entitii a fost adoptat o strategie de protecie a mediului?

Entitatea a stabilit obiective i inte pentru realizarea programelor de mediu?

Entitatea a stabilit o declaraie cu privire la performana sa de mediu care prezint

rezultatele obinute n ceea ce privete obiectivele de mediu i aciunile ce urmeaz

s fie iniiate pentru a mbunti continuu performana de mediu a entitii?
Autoritile administraiei publice locale au prevzute n bugetele proprii fonduri pentru

ndeplinirea obligaiilor rezultate din implementarea legislaiei comunitare din domeniul

mediului i pentru programe de protecie a mediului i au colaborat cu autoritile publice
centrale i teritoriale pentru protecia mediului n vederea realizrii acestora?
Consiliul local, n exercitarea atribuiilor privind dezvoltarea economico-social

i de mediu a comunei, oraului sau municipiului;

a) a aprobat, la propunerea primarului, documentaiile tehnico-economice pentru
lucrrile de investiii de interes local, n condiiile legii?
b) a aprobat strategiile privind dezvoltarea economic, social i de mediu a
unitii administrativ-teritoriale?
c) a asigurat realizarea lucrrilor i a luat msurile necesare implementrii i
conformrii cu prevederile angajamentelor asumate n procesul de integrare
european n domeniul proteciei mediului i gospodririi apelor pentru
serviciile furnizate cetenilor?
n exercitarea atribuiilor prevzute la alin. (2) lit. d) din Legea administraiei publice

locale, consiliul local a asigurat, potrivit competenelor sale i n condiiile legii, cadrul
necesar pentru furnizarea serviciilor publice de interes local privind:
protecia i refacerea mediului i
Obiectiv

117

CurteadeConturi

Romnia

14.

15.

16.

17.

18.

118

conservarea, restaurarea i punerea n valoare a monumentelor istorice i de

arhitectur, a parcurilor, grdinilor publice i rezervaiilor naturale?
Consiliul judeean, pentru ndeplinirea atribuiilor privind dezvoltarea economico-social
a judeului,
a adoptat strategii, prognoze i programe de dezvoltare economico-social i de
mediu a judeului, pe baza propunerilor primite de la consiliile locale?
a dispus, a aprobat i a urmrit, n cooperare cu autoritile administraiei
publice locale comunale i oreneti interesate, msurile necesare, inclusiv
cele de ordin financiar, pentru realizarea acestora?
n exercitarea atribuiilor privind gestionarea serviciilor publice din subordine, consiliul
judeean:
- a asigurat, potrivit competenelor sale i n condiiile legii, cadrul necesar pentru
furnizarea serviciilor publice de interes judeean privind:
protecia i refacerea mediului;
conservarea, restaurarea i punerea n valoare a monumentelor istorice i de
arhitectur, a parcurilor, grdinilor publice i rezervaiilor naturale?
Consiliile judeene au acordat asisten tehnic, sprijin i ndrumare autoritilor
administraiei publice locale, n condiiile legii, pentru:
a) luarea msurilor necesare n vederea proteciei sntii publice; i pentru
b) conservarea i protecia mediului?
Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale
sectoarelor acestuia, precum i primriile au asigurat, n condiiile legii:
a) msurile necesare pentru protecia sntii publice, cu sprijinul i sub supravegherea
organelor de specialitate ale statului?
b) msuri corespunztoare pentru conservarea i protecia mediului?
c) prevenirea polurii accidentale a mediului sau a surselor i cursurilor de ap, prin
depozitarea necontrolat a deeurilor de ctre agenii economici sau de ctre ceteni?
d) realizarea unor sisteme moderne de colectare, depozitare, transport i prelucrare a
deeurilor i gunoaielor; amenajarea unor locuri speciale de depozitare n fiecare
localitate?
e) organizarea de aciuni pentru salubrizarea i igienizarea localitilor?
f) curenia i salubrizarea digurilor i a malurilor, a cursurilor de ap, asanarea terenurilor insalubre i prevenirea polurii apelor?
Pentru asigurarea unui mediu de via sntos, autoritile administraiei publice locale:
a) au mbuntit microclimatul urban, prin amenajarea i ntreinerea izvoarelor i a
luciilor de ap din interiorul localitilor i din zonele limitrofe acestora, au nfrumuseat
i au protejat peisajul, au meninut curenia stradal?
b) au prevzut, la elaborarea planurilor de urbanism i amenajarea teritoriului, msuri de
meninere i ameliorare a fondului peisagistic natural i antropic al fiecrei zone i
localiti, condiii de refacere peisagistic i ecologic a zonelor deteriorate, msuri de
protecie sanitar a captrilor de ap potabil i lucrri de aprare mpotriva inundaiilor?
c) au respectat prevederile din planurile de urbanism i amenajarea teritoriului privind
amplasarea obiectivelor industriale, a cilor i mijloacelor de transport, a reelelor de
canalizare, a staiilor de epurare, a depozitelor de deeuri menajere, stradale i industriale
i a altor obiective i activiti, fr a prejudicia ambientul, spaiile de odihn, tratament
i recreere, starea de sntate i de confort a populaiei?
d) au informat publicul asupra riscurilor generate de funcionarea sau existena
obiectivelor cu risc pentru sntatea populaiei i mediului?
e) au respectat regimul de protecie special a localitilor balneoclimaterice, a zonelor de
interes turistic i de agrement, a monumentelor istorice, a ariilor protejate i a monumentelor naturii?
f) au adoptat elemente arhitecturale adecvate, au optimizat densitatea de locuire, concomitent cu meninerea, ntreinerea i dezvoltarea spaiilor verzi, a parcurilor, a aliniamentelor de arbori i a perdelelor de protecie stradal, a amenajamentelor peisagistice cu
funcie ecologic, estetic i recreativ?
g) au reglementat, inclusiv prin interzicerea temporar sau permanent, accesul anumitor
tipuri de autovehicule sau desfurarea unor activiti generatoare de disconfort pentru
populaie n anumite zone ale localitilor, cu predominan n spaiile destinate
locuinelor, n zonele destinate tratamentului, odihnei, recreerii i agrementului?
h) au fcut depozitri controlate de deeuri de orice fel astfel nct s nu degradeze
mediul natural sau amenajat?
i) au adoptat msuri obligatorii, pentru persoanele fizice i juridice, cu privire la ntreinerea i nfrumusearea, dup caz, a cldirilor, curilor i mprejurimilor acestora, a
spaiilor verzi din curi i dintre cldiri, a arborilor i arbutilor decorativi?

Romnia

CurteadeConturi

19.
20.

21.

22.

23.
24.

25.

26.

j) au iniiat, pe plan local, proiecte de amenajare, de ntreinere i dezvoltare a canalizrii?

Destinaia terenurilor amenajate ca spaii verzi prevzute n planurile urbanistice,
a fost respectat?
Autoritile administraiei publice locale:
a) au aplicat prevederile din planurile de urbanism i amenajarea teritoriului, cu respectarea principiilor OUG nr. 195/2005?
b) au urmrit respectarea legislaiei de protecia mediului de ctre operatorii economici
care presteaz servicii publice de gospodrie comunal?
c) au adoptat programe i proiecte pentru dezvoltarea infrastructurii localitilor, cu
respectarea prevederilor OUG nr. 195/2005?
d) au organizat structuri proprii pentru protecia mediului, au colaborat cu autoritile
competente pentru protecia mediului i au informat asupra activitii desfurate?
e) au promovat o atitudine corespunztoare a comunitilor locale n legtur cu
importana proteciei mediului?
f) au asigurat, prin serviciile publice i operatorii economici responsabili, luarea msurilor de salubrizare a localitilor, de ntreinere i gospodrire a spaiilor verzi, a
pieelor i a parcurilor publice?
g) au conservat i au protejat spaiile verzi urbane i/sau rurale, astfel nct s se asigure
suprafaa optim stabilit de reglementrile n vigoare, n localitile n care nu exist
posibilitatea asigurrii acesteia, conservarea spaiilor verzi existente este prioritar?
h) au supravegheat operatorii economici din subordine pentru prevenirea eliminrii
accidentale de poluani sau depozitrii necontrolate de deeuri i dezvoltarea sistemelor
de colectare a deeurilor refolosibile?
i) au organizat servicii specializate pentru protecia mediului i au colaborat, n acest
scop, cu autoritile pentru protecia mediului?
Au fost prevzute cheltuieli n bugetele proprii ale judeelor
pentru protecia mediului cu privire la salubritate i gestionarea deeurilor, i
anume pentru colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor?
pentru aciuni generale economice, comerciale i de munc:
a) aciuni generale economice i comerciale:
pentru prevenirea i combaterea inundaiilor i gheurilor?
pentru programe de dezvoltare regional i local?
pentru alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale?
Au fost prevzute cheltuieli n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti pentru:
Protecia mediului: cu privire la
a) salubritate i gestionarea deeurilor?
b) canalizare i tratarea apelor reziduale?
Aciuni generale economice, comerciale i de munc cu privire la:
- prevenirea i combaterea inundaiilor i gheurilor;
- stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii;
- programe de dezvoltare regional i local;
- alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale?
Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul gestionrii deeurilor
Entitatea a asigurat finanarea pentru colectarea selectiv a deeurilor generate n cadrul
acestora, pe urmtoarele categorii:
a) deeuri de hrtie i carton;
b) deeuri de metal i plastic;
c) deeuri de sticl?
n baza principiilor i obiectivelor din Planul naional de gestionare a deeurilor i a
cadrului general i metodologiei de elaborare a planurilor regionale i judeene prevzute
la art. 85 din OUG nr. 78/2000 privind regimul deeurilor, au fost elaborate/realizate
planurile judeene de gestionare a deeurilor, PJGD, de ctre consiliul judeean, n
colaborare cu agenia judeean pentru protecia mediului, APM, sub coordonarea
ARPM, i Planul de gestionare a deeurilor pentru municipiul Bucureti, PMGD, de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti, n colaborare cu APM Bucureti, sub
coordonarea ARPM Bucureti?
Primarii unitilor administrativ-teritoriale i persoanele autorizate de acetia au controlat:
a) generarea, colectarea, stocarea, transportul i tratarea deeurilor menajere i de construcie i implementarea planului de gestiune a acestora;
b) eliminarea deeurilor de producie i a celor periculoase i implementarea planului
local de gestiune a acestora;

119

CurteadeConturi

Romnia

27.

28.
29.

30.

31.

32.
33.
34.

120

c) facilitile i instalaiile pentru stocarea i neutralizarea deeurilor menajere i de

construcie i cele pentru eliminarea deeurilor industriale i periculoase?
Deeurile depuse n depozite temporare sau deeurile de la demolarea ori reabilitarea
construciilor sunt tratate i transportate de deintorii de deeuri, de cei care execut
lucrrile de construcie sau de demolare ori de o alt persoan, pe baza unui contract?
Primria a indicat amplasamentul pentru eliminarea deeurilor precizate la pct. de mai
sus, modalitatea de eliminare i ruta de transport pn la acesta?
Consiliile locale au hotrt, n condiiile legii, asigurarea cu prioritate a unor terenuri, n
vederea realizrii depozitelor i instalaiilor de valorificare i eliminare a deeurilor
pentru localiti, ce constituie cauz de utilitate public?
Autoritile administraiei publice locale:
A. la nivel de comune, orae i municipii, exceptnd municipiul Bucureti:
a) au asigurat implementarea la nivel local a obligaiilor privind gestionarea deeurilor
asumate de Romnia n vederea integrrii n Uniunea European?
b) au urmrit i au asigurat ndeplinirea prevederilor din planurile regionale i judeene
de gestionare a deeurilor?
c) au elaborat strategii i programe proprii pentru gestionarea deeurilor?
d) au hotrt asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice locale pentru realizarea
unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor, n condiiile prevzute de
lege?
e) au asigurat colectarea selectiv, transportul, neutralizarea, valorificarea i eliminarea
final a deeurilor, inclusiv a deeurilor menajere periculoase, n conformitate cu prevederile legale n vigoare?
f) au asigurat spaiile necesare pentru colectarea selectiv a deeurilor, dotarea acestora
cu containere specifice fiecrui tip de deeu, precum i funcionalitatea acestora?
g) au asigurat informarea prin mijloace adecvate a locuitorilor asupra sistemului de
gestionare a deeurilor din cadrul localitilor?
h) au acionat pentru refacerea i protecia mediului?
B. la nivel judeean i municipiul Bucureti:
a) au elaborat i au adoptat planurile judeene de gestionare a deeurilor i particip la
elaborarea planurilor regionale de gestionare a deeurilor?
b) au coordonat activitatea consiliilor locale, n vederea realizrii serviciilor publice de
interes judeean privind gestionarea deeurilor?
c) au acordat consiliilor locale sprijin i asisten tehnic n implementarea planurilor
judeene i regionale de gestionare a deeurilor?
d) au hotrt asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice judeene pentru
realizarea unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor?
e) au analizat propunerile fcute de consiliile locale, n vederea elaborrii de prognoze
pentru refacerea i protecia mediului?
f) au urmrit i au asigurat respectarea de ctre consiliile locale a prevederilor prezentei
ordonane de urgen?
Autoritile deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, n baza competenelor
exclusive n ceea ce privete nfiinarea, organizarea, gestionarea i coordonarea
serviciului de salubrizare a localitilor,
a) au stabilit programe de reabilitare, extindere i modernizare a infrastructurii existente,
precum i a programelor de nfiinare a unor noi sisteme de salubrizare, n condiiile
legii?
b) au coordonat proiectarea i execuia lucrrilor de investiii, n scopul realizrii acestora
ntr-o concepie unitar, corelat cu programele de dezvoltare economico-social a
localitilor, de urbanism, amenajare a teritoriului i de mediu?
c) au elaborat i au aprobat studii de fezabilitate privind reabilitarea, extinderea i
modernizarea sistemelor de salubrizare, cu respectarea cerinelor impuse de legislaia
privind protecia mediului n vigoare?
n exercitarea atribuiilor ce le revin potrivit art. 6 alin. (1) Legea nr. 101/2006,
actualizat, privind serviciul de salubrizare a localitilor, autoritile administraiei
publice locale au adoptat hotrri sau au emis dispoziii, dup caz?
Pentru stimularea colectrii selective a deeurilor municipale, autoritile administraiei
publice locale au stabilit taxe/tarife difereniate pe tipuri de deeuri pentru colectarea i
depozitarea acestora?
Tarifele difereniate aprobate pe tipuri de deeuri pentru colectarea i depozitarea
acestora au condus la atingerea urmtoarelor obiective:
a) asigurarea prestrii serviciului de salubrizare la nivelurile de calitate i indicatorii de
performan stabilii de ctre autoritile administraiei publice locale sau, dup caz, de
asociaiile de dezvoltare intercomunitar prin caietul de sarcini, regulamentul serviciului

Romnia

CurteadeConturi

35.

36.

37.
38.

39.

40.

i prin contractele de delegare a gestiunii?

b) realizarea unui raport calitate-cost ct mai bun pentru serviciul de salubrizare prestat
pe perioada angajat i asigurarea unui echilibru ntre riscurile i beneficiile asumate de
prile contractante?
c) asigurarea funcionrii eficiente a serviciului de salubrizare i a exploatrii bunurilor
aparinnd domeniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, afectate
serviciului de salubrizare, precum i asigurarea proteciei mediului?
n vederea colectrii selective a deeurilor de echipamente electrice i electronice
(DEEE) provenite de la gospodriile particulare, autoritile executive ale unitilor administrativ-teritoriale:
a) au organizat, au gestionat i au coordonat colectarea separat a deeurilor de echipamente electrice i electronice de la gospodriile particulare, inclusiv a celor care nu
conin componentele eseniale sau a celor care conin alte deeuri dect DEEE i
transportul acestora la punctele de colectare prin intermediul serviciului public de
salubrizare, n conformitate cu prevederile Legii serviciului de salubrizare a localitilor
nr. 101/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, ca deeuri municipale cod 20.01,
sau prin ncredinarea colectrii DEEE, dac nu fac obiectul colectrii prin serviciul de
salubrizare, ctre un operator economic colector autorizat de ctre agenia judeean
pentru protecia mediului, ca deeuri de la echipamente electrice i electronice cod 16.02,
cu respectarea prevederilor legale n vigoare?
b) au stabilit i au comunicat ageniei judeene pentru protecia mediului modalitatea i
frecvena de colectare a DEEE de la gospodriile particulare, prin intermediul operatorului de salubritate sau prin intermediul unui alt operator economic autorizat pentru
colectarea de DEEE, n termen de 30 de zile de la intrarea n vigoare a HG nr. 1037/2010
privind deeurile de echipamente electrice i electronice i atunci cnd apar modificri?
c) au predat DEEE colectate ctre productorii sau organizaiile colective ale acestora n
vederea realizrii tratrii/reciclrii DEEE colectate n conformitate cu prevederile HG nr.
1037/2010 privind deeurile de echipamente electrice i electronice?
(Autoritile executive ale unitilor administrativ-teritoriale pot solicita productorilor/organizaiilor colective acoperirea costurilor reale de colectare, transport pn la
punctele de colectare i stocare temporar a DEEE, dar nu mai mult dect taxa/tariful
unitar stabilit/stabilit pentru serviciul de salubritate pentru populaie)
d) au asigurat existena i funcionarea cel puin a unui punct de colectare selectiv a
DEEE provenite de la gospodriile particulare la 50.000 locuitori, dar nu mai puin de un
punct de colectare n fiecare localitate?
e) au asigurat evidena DEEE intrate i ieite din punctele de colectare prevzute la lit. d)
i au raportat anual datele ageniilor judeene pentru protecia mediului?
Autoritile administraiei publice locale au inut seama de prevederile Strategiei
naionale de gestionare a deeurilor i ale Planului naional de gestionare a deeurilor,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.470/2004, precum i de planurile regionale de
gestionare a deeurilor, pentru realizarea depozitelor zonale de deeuri municipale?
Consiliile locale i/sau judeene au luat msurile necesare pentru construirea depozitelor
de deeuri municipale numai pe terenuri aflate n proprietatea lor?
Autoritile administraiei publice locale au luat msuri ca att costurile prevzute pentru
organizarea i exploatarea unui depozit de deeuri municipale, ct i costurile estimate
pentru nchiderea i urmrirea post-nchidere a depozitului s fie acoperite de preul
practicat de operator pentru depozitarea fiecrui tip de deeu n acel depozit?
Autoritile administraiei publice locale au luat msurile necesare pentru ca operatorii de
salubritate care desfoar activiti de precolectare, colectare i transport s depun
aceste deeuri la depozitele la care a fost arondat localitatea n care acetia i desfoar
activitatea, conform contractului de delegare a gestiunii serviciului de salubrizare prin
concesiune?
Autoritile administraiei publice locale, inclusiv a municipiului Bucureti:
A. la nivel de comune, orae i municipii, inclusiv la nivelul municipiului Bucureti:
a) au asigurat implementarea la nivel local a obligaiilor privind gestionarea deeurilor
asumate prin Tratatul de aderare a Romniei la Uniunea European?
b) au elaborat strategii i programe proprii pentru gestionarea deeurilor?
c) au hotrt asocierea sau cooperarea cu alte autoriti ale administraiei publice locale, cu
persoane juridice romne sau strine, cu organizaii neguvernamentale i cu ali parteneri
sociali pentru realizarea unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor?
d) au asigurat colectarea separat, transportul, neutralizarea, valorificarea i eliminarea
final a deeurilor, inclusiv a deeurilor menajere periculoase, potrivit prevederilor legale
n vigoare?
e) au asigurat spaiile necesare pentru colectarea separat a deeurilor, dotarea acestora

121

CurteadeConturi

Romnia

41.

42.
43.
44.

45.

46.
47.

48.
49.

122

cu containere specifice fiecrui tip de deeu, precum i funcionalitatea acestora?

f) au asigurat informarea prin mijloace adecvate a locuitorilor asupra sistemului de

gestionare a deeurilor din cadrul localitilor?

g) au acionat pentru refacerea i protecia mediului?

h) au asigurat monitorizarea activitilor legate de gestionarea deeurilor rezultate din

activitatea medical?
B. la nivel judeean i la nivelul municipiului Bucureti:

a) au elaborat, au adoptat i au revizuit PJGD/PMGD i particip la elaborarea PRGD?

b) au coordonat activitatea consiliilor locale, n vederea realizrii serviciilor publice de

interes judeean privind gestionarea deeurilor?

c) au acordat consiliilor locale sprijin i asisten tehnic n implementarea PJGD i PRGD?

d) au hotrt asocierea sau cooperarea cu alte autoriti ale administraiei publice locale,

cu persoane juridice romne sau strine, cu organizaii neguvernamentale i cu ali

parteneri sociali pentru realizarea unor lucrri de interes public privind gestiunea
deeurilor, n condiiile prevzute de legea nr. 211/2011 privind regimul deeurilor?
e) au analizat propunerile fcute de consiliile locale, n vederea elaborrii de prognoze

pentru refacerea i protecia mediului?

f) au urmrit i au asigurat respectarea de ctre consiliile locale a prevederilor legii nr.

211/2011 privind regimul deeurilor?

g) au asigurat monitorizarea activitilor legate de gestionarea deeurilor rezultate din

activitatea medical?
Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei aezrilor umane
Municipiile de rang zero i unu au efectuat, pn la data de 1 ianuarie 2011, auditul

suprafeei, calitii i accesibilitii spaiilor verzi, urmat de elaborarea unei strategii i a

unui plan de aciune privind conservarea i dezvoltarea reelei de spaii verzi?
1. Administraia public local a gestionat pajitile proprietate public i privat a

localitii, n interesul colectivitii locale pe care o reprezint, pe criterii obiective i

nediscriminatorii, n condiiile Legii nr. 214/2011 pentru organizarea, administrarea i
exploatarea pajitilor?
2. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii exe

cutive a organizat serviciul public pentru meninerea, ntreinerea i utilizarea pajitilor

aflate n domeniul public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit prevederilor legii nr. 214/2011 pentru organizarea, administrarea i exploatarea pajitilor?
Extinderea intravilanului localitilor, transformarea zonelor cu alte funciuni n zone

rezideniale i construirea pe terenuri de peste 3.000 m2 aflate n proprietatea statului, a

unitilor administrativ-teritoriale, a autoritilor centrale i locale s-a realizat exclusiv pe
baza documentaiilor de urbanism care s prevad un minim de 20 m2 de spaiu verde pe
cap de locuitor i un minim de 5% spaii verzi publice?
Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei solului, subsolului i ecosistemelor terestre
Costurile msurilor de refacere a mediului geologic al siturilor contaminate i a

ecosistemelor terestre
Pentru siturile contaminate amplasate pe domeniul public al statului aflate n administrarea instituiilor publice, cu excepia situaiilor de vecintate prevzute la alin. (6) i (7)
din nr. HG nr. 1403/2007privind refacerea zonelor n care solul, subsolul i ecosistemele
terestre au fost afectate, costurile msurilor de refacere a mediului geologic al siturilor
contaminate i a ecosistemelor terestre au fost asigurate din veniturile proprii ale acestora i/sau de la bugetul de stat, n funcie de modul de finanare, prin bugetul
autoritii publice centrale n subordinea/coordonarea creia funcioneaz acestea sau din
fonduri structurale i de coeziune, prin proiecte aprobate spre finanare n conformitate cu
regulile de implementare a acestor fonduri?
Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei atmosferei, schimbrilor climaterice i gestionarea
zgomotului ambiental
Atribuii i responsabiliti n domeniul proteciei atmosferei

Primarii i consiliile locale:

a) au elaborat, n colaborare cu autoritile publice teritoriale pentru protecia mediului,
instruciuni pentru titularii de activitate, instituii i populaie privind modul de gestionare
a calitii aerului n cadrul localitilor i le aduc la cunotin acestora prin mijloace
adecvate?
b) au urmrit i au asigurat ndeplinirea prevederilor din planurile i programele de ges

tionare a calitii aerului?

c) au integrat politicile de protecie a atmosferei n strategia de dezvoltare durabil la

nivel local?
d) au furnizat autoritilor teritoriale pentru protecia mediului informaiile i documen

taia necesare n vederea evalurii i gestionrii calitii aerului?

Romnia

CurteadeConturi

50. Consiliile judeene:

a) au coordonat activitatea consiliilor locale n vederea realizrii programelor i planurilor de gestionare a calitii aerului?
b) au hotrt asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice locale, precum i
colaborarea cu titularii de activitate n scopul realizrii programelor i planurilor de
gestionare a calitii aerului?
c) au urmrit i au asigurat respectarea de ctre consiliile locale a prevederilor OUG nr.
243/2000 n domeniul proteciei atmosferei.
51. n vederea elaborrii programelor de gestionare/programelor integrate de gestionare a
calitii aerului, autoritile administraiei publice locale:
a) au luat msuri ca documentaiile de urbanism sa fie elaborate cu respectarea
programelor de gestionare i astfel nct concentraiile n aerul nconjurtor pentru unul
sau mai muli poluani sa nu depeasc valoarea limit;
b) au elaborat raportul anual privind realizarea msurilor din programul de gestionare/programul integrat de gestionare?
c) au asigurat publicarea ntr-un ziar de circulaie judeean a programului de gestionare
elaborat de Comisia tehnic n vederea supunerii acestuia spre dezbaterea publicului, n
termen de 3 zile de la elaborarea sa?
d) au pus la dispoziie publicului programul de gestionare n forma sa final, precum i
raportul anual privind realizarea msurilor din programul de gestionare/programul integrat de gestionare?
52. Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei apelor
53. Autoritile administraiei publice locale au asigurat gospodrirea eficient a apei distribuite n localiti, precum i colectarea apelor meteorice, canalizarea i epurarea apelor
uzate?
54. n caz de poluare accidental, unitile de gospodrire a apelor au avertizat imediat
utilizatorii i autoritile administraiei publice ale localitilor din aval pentru a lua
msuri de protecie a apelor i de evitare sau diminuare a pagubelor?
55. Comitetele de bazin de la nivelul fiecrei direcii de ap a Administraiei Naionale
"Apele Romne" au recomandat autoritilor locale, n funcie de prioritatea i urgena
realizrii lucrrilor necesare, n special a celor de utilitate public, legate de ntreinerea
albiilor, a lucrrilor de protecie mpotriva inundaiilor i de prevenire a riscului la
inundaii, modul de asigurare a surselor financiare de la bugetele locale?
56. De la bugetele locale s-au asigurat cheltuielile pentru:
a) ntreinerea, repararea, punerea n siguran a lucrrilor de gospodrire a apelor din
domeniul public de interes local, cu rol de aprare mpotriva inundaiilor, i activitile
operative de aprare mpotriva inundaiilor?
b) refacerea i repunerea n funciune a lucrrilor de gospodrire a apelor din domeniul
public de interes local, afectate de calamiti naturale sau de alte evenimente deosebite?
57. Finanarea investiiilor privind lucrrile, construciile sau instalaiile de gospodrire a
apelor, altele dect cele de aprare mpotriva inundaiilor, s-au asigurat, total sau parial,
dup caz, din:
a) bugetul de stat sau bugetele locale, pentru lucrrile de utilitate public, potrivit legii;
b) fondurile utilizatorilor de ap, pentru lucrrile aparinnd acestora;
c) fonduri obinute prin credite sau prin emiterea de obligaiuni, garantate de guvern ori
de autoritile administraiei publice locale, pentru lucrri de utilitate public sau pentru
asociaii de persoane care vor s execute astfel de lucrri;
d) alte surse?
58. Finanarea lucrrilor, construciilor i instalaiilor noi de aprare mpotriva inundaiilor s-
au asigurat:
a) pentru rurile de ordinul 1, aa cum sunt acestea definite n Cadastrul apelor, de la
bugetul de stat?
59. b) pentru rurile de ordinul 2, 3 i afluenii acestora, aa cum sunt ele definite n
Cadastrul apelor, de la bugetul de stat i de la bugetele locale, n limita sumelor aprobate
anual cu aceast destinaie?
60. n ultimii 5 ani, aspectele de mediul au fcut obiectul verificrii unor instituii abilitate n
acest sens (Ministerul Mediului, Garda de mediu, ANPM)? Dac rspunsul este da, v
rugm s menionai tipul de document care a fost ntocmit (raport, proces-verbal de
constatare, proces-verbal de aplicare a unor sanciuni).

Conducerea entitii,

123

CurteadeConturi

Romnia

124

ANEXE

125

Anexa 1

Instituii naionale cu atribuii n domeniul proteciei mediului

Ministerul Mediului i Pdurilor
Ministerul Mediului i Pdurilor (MMP) realizeaz politica naional n domeniile mediului,
gospodririi apelor i managementului silvic, ndeplinind rolul de autoritate de stat, de sintez,
coordonare i control n aceste domenii, direct sau prin organisme tehnice specializate, autoriti
sau instituii publice aflate n subordinea, coordonarea sau sub autoritatea ministerului.
Conform legislaiei n vigoare, Ministerul Mediului i Pdurilor este desemnat ca autoritate de
management pentru Programul Operaional Sectorial pentru infrastructura de mediu.
Ministerul Mediului i Pdurilor acioneaz pentru a proteja mediul i resursele naturale, pentru a
garanta generaiei actuale i celor viitoare un mediu curat, n armonie cu dezvoltarea economic
i progresul social.
Domeniile de competen ale MMP
controlul polurii industriale,
calitatea aerului i zgomot ambiental,
managementul ariilor naturale protejate, conservarea biodiversitii, securitatea biologic,
infrastructur de mediu,
gestionarea deeurilor,
gestionarea substanelor i preparatelor chimice periculoase,
protecia solului i subsolului,
dezvoltare durabil,
schimbri climatice,
managementul apelor,
managementul sectorului forestier,
meteorologie,
hidrologie i hidrogeologie.
Avnd ca obiective principale ntrirea structurilor administrative ca element de baz pentru
construirea unui sistem solid de management de mediu i contribuia la dezvoltarea durabil,
MMP i-a stabilit urmtoarele prioriti:
integrarea cerinelor privind protecia mediului n celelalte politici sectoriale, n concordan cu cerinele i standardele europene i internaionale,
ocrotirea biodiversitii, reabilitarea infrastructurii costiere a litoralului romnesc, redimensionarea ecologic i economic a Deltei Dunrii,
ameliorarea calitii factorilor de mediu n zonele urbane i rurale,
managementul riscului i prevenirea dezastrelor provocate de inundaii.
Obiectivele prioritare n domeniul investiiilor
aprarea mpotriva inundaiilor, nlturarea i reducerea efectelor calamitilor naturale
provocate de viituri,
amenajarea complex a bazinelor hidrografice pentru reabilitarea surselor de ap existente i realizarea de noi surse de ap pentru populaia din zonele deficitare,
reconstrucia ecologic i conservarea biodiversitii,
infrastructura de ap/ap uzat, sisteme integrate de management al deeurilor, reabilitarea grdinilor zoologice,
realizarea de perdele de protecie, toreni, drumuri forestiere.
Prin Mediu (Administraia Fondului pentru AFM) sunt alocate sume importante din Fondul
pentru Mediu, pentru programe i proiecte care vizeaz protecia mediului:
Programul de stimulare a nnoirii Parcului auto naional,
126

Programul privind instalarea sistemelor de nclzire care utilizeaz energie regenerabil,

inclusiv nlocuirea sau completarea sistemelor clasice de nclzire pentru persoane fizice,
Programul privind instalarea sistemelor de nclzire care utilizeaz energie regenerabil,
inclusiv nlocuirea sau completarea sistemelor clasice de nclzire pentru persoane juridice,
Programul naional de mbuntire a calitii mediului prin realizarea de spaii verzi n
localiti,
Programul de mbuntire a calitii mediului prin mpdurirea terenurilor agricole
degradate,
Programul privind producerea energiei din surse regenerabile: eolian, geotermal,
solar, biomas, hidro,
Programul privind educaia i contientizarea publicului privind protecia mediului,
Programul viznd protecia resurselor de ap, sisteme integrate de alimentare cu ap,
staii de tratare, canalizare i staii de epurare,
Programul privind reducerea impactului asupra atmosferei, inclusiv monitorizarea calitii
aerului,
Programul de realizare a pistelor pentru bicicliti,
Programul de lucrri destinate prevenirii, nlturrii i/sau diminurii efectelor produse de
fenomenele meteorologice periculoase la lucrrile de gospodrire a apelor aferente
obiectivelor din domeniul public al statului.
Prin Programul Operaional Sectorial Mediu este acordat finanare pentru proiecte n
urmtoarele sectoare:
Alimentare cu ap/tratare a apei uzate extinderea i modernizarea reelelor de ap i
canalizare, construirea i modernizarea de staii pentru tratarea apei i epurarea apei uzate,
Gestionarea deeurilor construirea de depozite ecologice i a facilitilor de sortare,
tratare i reciclare a deeurilor, dotarea cu echipamente pentru colectarea selectiv a
deeurilor i nchiderea i ecologizarea depozitelor neconforme existente,
Reabilitarea zonelor poluate istoric reducerea efectelor negative ale acestor zone
asupra mediului nconjurtor,
Modernizarea sistemelor urbane de termoficare mbuntirea reducerii polurii aerului,
Conservarea i protecia naturii zonele naturale protejate,
mbuntirea proteciei mpotriva inundaiilor construirea infrastructurii pentru
prevenirea inundaiilor i reducerea efectelor acestora,
Reducerea eroziunii zonei costiere extinderea suprafeei de plaj n zona Mrii Negre.
Unitile aflate n subordonarea MMP sunt Agenia Naional pentru Protecia Mediului, Garda
Naional de Mediu i Administraia Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii Tulcea, cele aflate
sub autoritate sunt: Administraia Naional de Meteorologie, Regia Naional a Pdurilor
Romsilva iar n coordonare se afl Administraia Fondului pentru Mediu AFM Bucureti,
Administraia Naional Apele Romne, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru
Protecia Mediului ICIM Bucureti, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare Marin
Grigore Antipa INCDM Constana i Institutul Naional de Cercetare i Dezvoltare Delta
Dunrii INCDDD Tulcea.

Agenia Naional pentru Protecia Mediului

Agenia Naional pentru Protecia Mediului este instituia de specialitate a administraiei publice
centrale, aflat n subordinea Ministerului Mediului i Pdurilor cu competene n implementarea
politicilor i legislaiei din domeniul proteciei mediului, conferite n baza Hotrrii de Guvern
nr. 918 din 30 august 2010 privind reorganizarea i funcionarea Ageniei Naionale pentru
Protecia Mediului i a instituiilor publice aflate n subordinea acesteia.

127

Aderarea Romniei la Uniunea European a constituit pentru societatea romneasc un obiectiv strategic fundamental n baza Hotrrii de Guvern nr. 459 din 19 mai 2005 privind reorganizarea i funcionarea ANPM au fost redefinite funciile i atribuiile astfel nct s se asigure cadrul legal necesar
ndeplinirii obligaiilor prevzute n Capitolul 22 din Documentul de poziie27. Trebuie menionat
faptul c prin trecerea ageniilor regionale i judeene pentru protecia mediului din subordinea
Ministerului Mediului i Pdurilor n subordinea Ageniei Naionale pentru Protecia Mediului s-a
creat cadrul necesar implementrii legislaiei i reglementrilor comunitare la termenele stabilite.
ANPM este menit s acioneze pentru a asigura populaiei un mediu sntos n armonie cu
dezvoltarea economic i cu progresul social al Romniei. Misiunea ageniei ca de altfel i a
celor opt agenii regionale i 34 de agenii judeene, aflate n subordine direct este de a asigura
un mediu mai bun n Romnia pentru generaiile prezente i viitoare i realizarea unor
mbuntiri majore i continue ale calitii aerului, solului i apelor.
ANPM i ndeplinete misiunea prin exercitarea urmtoarelor atribuii:
planificarea strategic de mediu;
monitorizarea factorilor de mediu;
autorizarea activitilor cu impact asupra mediului;
implementarea legislaiei i politicilor de mediu la nivel naional, regional i local;
raportrile ctre Agenia European de Mediu, pe urmtoarele domenii: calitatea aerului,
schimbri climatice, arii protejate, contaminarea solului, ap.
Responsabiliti:
asigurarea suportului tehnic pentru fundamentarea actelor cu caracter normativ, a
strategiilor i politicilor sectoriale de mediu armonizate cu acquis-ul comunitar i bazate
pe conceptul de dezvoltare durabil;
implementarea legislaiei din domeniul proteciei mediului;
coordonarea activitilor de implementare a strategiilor i politicilor de mediu la nivel
naional, regional i local;
reprezentarea n domeniul proteciei mediului n relaiile interne i externe, conform
mandatului acordat de ctre Ministerul Mediului i Pdurilor;
autorizarea activitilor cu impact potenial asupra mediului i asigurarea conformrii cu
prevederile legale;
asigurarea funcionrii laboratoarelor naionale de referin pentru aer, deeuri, zgomot i
vibraii, precum i pentru radioactivitate;
coordonarea realizrii planurilor de aciune sectoriale i a planului naional de aciune
pentru protecia mediului.
Garda Naional de Mediu
Garda de Mediu a fost nfiinat prin HG nr. 1167/2001. Prin HG nr. 308/2005 a primit titulatura
de Garda Naional de Mediu i a trecut direct n subordinea ministrului Mediului i Gospodririi
Apelor.
Este un organ de control cu statut specific, personalul grzii are calitatea de funcionar
public, este ncadrat n funcia de comisar, poart uniform i nsemne distincte i este dotat cu
armament de serviciu.
Dintre atribuiile Grzii, menionm:
controlul operativ inopinat al instalaiilor cu impact major asupra mediului;
participarea la interveniile pentru eliminarea i diminuarea efectelor polurii asupra factorilor de mediu, precum i la prevenirea polurilor accidentale;
controlarea i constatarea nclcrilor legislaiei n domeniu.

27

Documentul de Poziie al Romniei prin care Romnia accept acquis-ul comunitar privind Capitolul 22 Protecia
mediului nconjurtor.
128

Administraia Fondului pentru Mediu

Administraia Fondului pentru Mediu este principala instituie care asigur suportul financiar
pentru realizarea proiectelor i programelor pentru protecia mediului, constituit conform
principiilor europene poluatorul pltete i responsabilitatea productorului. Administraia
Fondului pentru Mediu funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale,
cu personalitate juridic, n coordonarea Ministerului Mediului i Pdurilor.
Administraia Fondului pentru Mediu gestioneaz programe finanate din fonduri naionale i
este finanat integral din venituri proprii i rspunde de gestionarea Fondului pentru mediu.
Fondul pentru mediu este fond public, deductibil din punct de vedere fiscal, iar veniturile acestuia constituie venituri publice, ce fac parte din bugetul general consolidat, constituite printr-o
lege special ce stabilete i destinaiile acestora.
Administraia Fondului pentru Mediu se adreseaz unei categorii largi de beneficiari: operatori
economici; ONG-uri; uniti administrativ-teritoriale; uniti i instituii de nvmnt; composesorate i ocoale silvice; uniti de cult; instituii publice; asociaii de dezvoltare intercomunitar; institute de cercetare-dezvoltare; asociaii de proprietari; persoane fizice; persoane
fizice autorizate; ntreprinderi individuale i ntreprinderi familiale, care prin implementarea i
derularea de programe contribuie la mbuntirea condiiilor de via, i n acelai timp, contientizeaz publicul asupra problemelor de mediu.
Administraia Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii"
Administraia Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii a fost nfiinat prin Hotrrea de Guvern nr.
57/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Mediului, ca instituie public cu
personalitate juridic, finanat de la bugetul administraiei de stat, avnd drept obiective urmtoarele:
redresarea ecologic a Deltei Dunrii i conservarea biodiversitii;
cunoaterea capacitii productive i dimensionarea exploatrii resurselor din Delta
Dunrii n limitele ecologice admisibile; - coordonarea lucrrilor hidrotehnice att pentru
asigurarea unei mai bune circulaii a apei pe canale, ct i pentru mpiedicarea fenomenelor de eroziune a platformei marine;
cercetarea fenomenelor din Delt, stabilirea locurilor de vntoare i de pescuit, precum
i a condiiilor de desfurare a acestor activiti;
stabilirea modului de circulaie i acces n Delta Dunrii al brcilor, alupelor, navelor
fluviale i maritime, persoanelor i grupurilor de cercettori;
stabilirea criteriilor de dezvoltare a aezrilor umane i a turismului;
prezentarea de propuneri privind stabilirea de penaliti pentru sancionarea abaterilor de
la regulile de desfurare a activitii n Delta Dunrii. Dintre atribuiile Administraiei
Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii putem aminti de gestionarea, evaluarea, stabilirea i
aplicarea msurilor de conservare i refacere a ecosistemelor deltaice, autorizarea activitilor cu impact asupra mediului, de informare i educare ca i atribuirea de norme i
reglementri pertinente.
Administraia Naional de Meteorologie
Obiectul principal de activitate al Administraiei Naionale de Meteorologie l constituie activitatea de meteorologie i climatologie necesar dezvoltrii social-economice a Romniei i integrarea acestei activiti n sistemul de convenii i relaii internaionale, n care scop:
efectueaz observaii i msurtori asupra strii i evoluiei vremii;
asigur i controleaz circulaia intern de date i informaii meteorologice;
elaboreaz metodologii de msurare i prelucrare a datelor i realizeaz produse meteorologice;
129

elaboreaz diagnoze, prognoze i avertizri meteorologice;

realizeaz studii de cercetri n domeniile meteorologiei;
expertizeaz, valideaz i stocheaz date i informaii specifice Fondului naional de date
meteorologice, n vederea inerii la zi i constituirii bncilor de date tematice la nivel
naional;
elaboreaz studii i scenarii de evoluie a climei;
asigur schimbul de date i de informaii meteorologice n flux rapid;
realizeaz schimbul internaional de date n domeniul meteorologiei;
elaboreaz componentele de climatologie din studiile de impact i de bilan de mediu;
organizeaz i coordoneaz sistemul naional de formare i pregtire profesional n domeniul meteorologiei, climatologiei i fizicii atmosferei.
O component important a activitii de meteorologie o constituie prelevarea i transmiterea datelor
de observaii din reeaua de staii de suprafa, radar i aerologice. Prin natura sa, meteorologia
impune o strns colaborare internaional, Romnia fiind membru fondator al Organizaiei
Meteorologice Mondiale (OMM). Pe lng schimbul extern de date, Administraia Naional de
Meteorologie particip la aciuni internaionale din cadrul programelor OMM, fie legate de proiecte
tiinifice finanate de Comunitatea Europeana (CE) sau colaborri bilaterale i multilaterale.
Administraia Naional ,,Apele Romne
Administraia Naional ,,Apele Romne are n structura sa 11 Administraii Bazinale de Ap,
organizate pe bazine hidrografice, Institutul Naional de Hidrologie i Gospodrire a Apelor i
Exploatarea Complex Stnca Costeti.
Administraia Naional Apele Romne este o instituie public de interes naional cu personalitate juridic, finanat din venituri proprii, aflat n coordonarea autoritii publice centrale din
domeniul apelor, respectiv Ministerul Mediului i Pdurilor. Administraia Naional Apele
Romne administreaz bunurile din domeniul public al statului de natura celor prevzute de art.
136 alin. 3 din Constituia Romniei, republicat, bunurile proprietate public prevzute de
Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i patrimoniul propriu.
Administraia Naional "Apele Romne" administreaz apele din domeniul public al statului i
infrastructura Sistemului Naional de Gospodrire a Apelor format din lacuri de acumulare,
diguri de aprare mpotriva inundaiilor, canale, derivaii interbazinale, prize de ap i alte lucrri
specifice, precum i infrastructura sistemelor naionale de veghe hidrologic, hidrogeologic i
de monitorizare a calitii resurselor de ap aflate n patrimoniul su, n scopul cunoaterii i a
gestionrii unitare pe ansamblul rii, a resurselor de ap de suprafa i subterane.
Regia Naional a Pdurilor - Romsilva
Regia Naional a Pdurilor - Romsilva este persoan juridic i funcioneaz pe baz de gestiune economic i autonomie financiar, exercitnd i atribuii de serviciu public cu specific silvic
i de autoritate hipic naional, n conformitate cu prevederile regulamentului de organizare i
funcionare aprobat prin Hotrre de Guvern. Temeiul legal specific n baza cruia funcioneaz i
este organizat Regia Naional a Pdurilor - Romsilva sunt Legea nr. 46/2008 (Codul Silvic) i
Hotrrea de Guvern nr. 229/2009 privind reorganizarea Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva.
n structura Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva funcioneaz uniti teritoriale fr personalitate juridic direcii silvice, precum i Staiunea de cercetare-dezvoltare pentru creterea
animalelor de blan - Trgu Mure i o unitate cu personalitate juridic - Institutul de Cercetri i
Amenajri Silvice.
Structurile organizatorice i funcionale ale unitilor teritoriale se aprob de Consiliul de
administraie al Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva.
130

Regia Naional a Pdurilor - Romsilva funcioneaz sub autoritatea Ministerului Mediului i Pdurilor. Regia Naional a Pdurilor - Romsilva are ca scop gospodrirea durabil i unitar, n conformitate cu prevederile amenajamentelor silvice i ale normelor de regim silvic, a fondului forestier
proprietate public a statului, n vederea creterii contribuiei pdurilor la mbuntirea condiiilor de
mediu i la asigurarea economiei naionale cu lemn, cu alte produse ale pdurii i cu servicii specifice
silvice, precum i coordonarea i implementarea programului naional de ameliorare genetic a
cabalinelor, promovarea pe plan naional i internaional a exemplarelor de cabaline valoroase din
hergheliile Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva, prin organizarea de competiii sportive, trguri i
expoziii, precum i cercetare-dezvoltare pentru creterea animalelor de blan.
Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia Mediului (INCDPM)
Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia Mediului (INCDPM) este un
institut de cercetare din Romnia, reprezentnd o structur de cercetare de referin n domeniul
proteciei mediului, coordonat de ctre Ministerul Mediului i Pdurilor.
A fost creat la data de 23 decembrie 2009, prin fuziunea Institutului de Cercetare pentru
Ingineria Mediului (ICIM) Bucureti, Institutului Delta Dunrii Tulcea i a Institutului de
Cercetri Marine Grigore Antipa Constana.
Funcionnd pe baza Hotrrii de Guvern 1442/18.11.2009, completat de Hotrrile de Guvern
506/26.05.2010 i 774/28.07.2010, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia
Mediului are avantajul reunirii experienei a trei instituii reprezentative n domeniul proteciei
mediului: Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia Mediului - ICIM Bucureti,
Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare "Delta Dunrii" I.N.C.D.D.D. Tulcea i Institutul
Naional de Cercetare-Dezvoltare Marin "Grigore Antipa" INCDM Constana.
Obiectul de activitate al INCDPM cuprinde, n principal, urmtoarele domenii:
efectuarea de cercetri fundamentale i aplicative, dezvoltarea tehnologic, participarea la
elaborarea de studii, sinteze i prognoze pentru programe naionale i strategii naionale
n domeniul proteciei mediului, ntocmirea referatelor tehnice necesare promovrii
proiectelor finanate de Fondul pentru mediu, activiti de utilitate public, proiectarea
tehnologic n domeniul proteciei mediului i hidroedilitar, normative tehnice i economice de interes public i naional care privesc domeniul proteciei mediului, coordonarea tiinific a reelei naionale de supraveghere a mediului, ndrumarea tehnic i
instruirea personalului ageniilor teritoriale de protecie a mediului, perfecionarea profesional n domeniul mediului;
efectuarea de cercetri fundamentale, aplicative i de dezvoltare tehnologic n domeniul
ecologiei i proteciei mediului marin, oceanografiei, ingineriei marine i costiere, precum i al gestionrii resurselor vii din Marea Neagr i din alte zone oceanice, pentru a
rspunde cerinelor de interes naional i internaional n zona economic exclusiv la
Marea Neagr, inclusiv celor impuse de aderarea Romniei la conveniile internaionale
din domeniul su de activitate. Institutul este operatorul tehnic al reelei naionale de
monitoring fizic, chimic i biologic al apelor marine costiere i de supraveghere a eroziunii costiere, fiind abilitat s propun Ministerului Mediului reglementri n domeniul
su de activitate;
efectuarea de cercetri fundamentale i aplicative n domeniul ecologiei i proteciei
mediului, avnd ca scop fundamentarea managementului n Rezervaia Biosferei "Delta
Dunrii" i n alte zone umede de interes naional i internaional pentru conservarea biodiversitii i pentru dezvoltare durabil.

131

Anexa 2

Instituii internaionale i europene cu atribuii n domeniul

proteciei mediului
Protejarea mediului este esenial pentru calitatea vieii generaiilor prezente i viitoare. Provocarea actual este reprezentat de combinarea proteciei mediului cu creterea economic continu ntr-o manier care s fie sustenabil.
n domeniul proteciei mediului exist un numr mare de organizaii care asigur conservarea,
analiza i monitorizarea mediului n diferite modaliti. Aceste organizaii de mediu pot fi globale, regionale, naionale sau locale. Organismele internaionale i europene cu atribuii n domeniul proteciei mediului sunt urmtoarele:
Organizaia Naiunilor Unite - ONU
ONU a fost nfiinat la 24 octombrie 1945 cnd un numr de 51 de ri s-au angajat s menin
pacea prin cooperare internaional i securitate colectiv. Astzi, aproape toate naiunile lumii
sunt membre ONU: n total 192 de state.
ONU ofer mijloace pentru rezolvarea conflictelor internaionale i pentru formularea de politici
n chestiuni care ne afecteaz pe toi. n cadrul organizaiei, toate statele membre mari sau
mici, bogate sau srace, cu vederi politice i sisteme sociale diferite au un cuvnt de spus i
drept de vot egal.
Programul Naiunilor Unite pentru Mediu (UNEP)
Principalul organism al ONU, UNEP, creat n vederea proteciei mediului, a fost nfiinat imediat
dup Conferina Naiunilor Unite pentru Mediul Uman, desfurat la Stockholm n anul 1972 i
are mandatul de a coordona la nivel mondial integrarea politicilor de protecie a mediului n
celelalte sectoare n vederea asigurrii unei dezvoltri durabile.
Comisia pentru Dezvoltare Durabil a Naiunilor Unite (CSD)
CSD a fost creat n anul 1993, ca urmare a Conferinei Naiunilor Unite pentru Mediu i
Dezvoltare (UNCED) de la Rio de Janeiro din 1992. CSD este format din reprezentani ai 53 de
state alei odat la 3 ani. CSD are sesiuni anuale axate pe diverse tematici ale dezvoltrii
durabile, pilonul cel mai important al dezvoltrii durabile fiind protecia mediului.
Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare (PNUD)
Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare este o reea de dezvoltare global a ONU, care
pledeaz pentru dezvoltare i conecteaz statele prin accesul la cunotine, experiene i resurse
menite s ofere oamenilor o via mai bun. Liderii lumii s-au angajat s ndeplineasc Obiectivele de Dezvoltare ale Mileniului pn n 2015, inclusiv obiectivul fundamental de a reduce cu
jumtate srcia extrem. Prin intermediul reelei sale internaionale, PNUD coordoneaz
eforturile globale i naionale pentru realizarea acestui scop.
Comisia Economic a Naiunilor Unite pentru Europa (UNECE)
Activitile desfurate de UNECE n domeniu au ca obiectiv protecia mediului i a sntii
umane i promovarea dezvoltrii durabile n rile membre, conform principiilor Agendei 21.
Scopul este acela de a reduce poluarea pentru a minimiza impactul negativ asupra mediului i
pentru a evita astfel compromiterea strii factorilor de mediu pentru generaiile viitoare.
Uniunea European
Uniunea European, parteneriat economic i politic unic, este rezultatul unui proces de cooperare
i integrare care a nceput n anul 1951 ntre ase state europene (Belgia, Germania, Frana,
Italia, Luxemburg i Olanda). Dup cinci valuri de aderare (1973: Danemarca, Irlanda i Regatul
Unit; 1981: Grecia; 1986: Spania i Portugalia; 1995: Austria, Finlanda i Suedia; 2004: Cipru,

132

Estonia, Letonia, Lituania, Malta, Polonia, Cehia, Slovacia, Slovenia i Ungaria; 2007: Romnia
i Bulgaria), Uniunea European are astzi 27 state membre.
Misiunea Uniunii Europene este de a organiza relaiile dintre statele membre i ntre popoarele
acestora, ntr-o manier coerent, avnd drept suport solidaritatea.
Comisia European - Direcia General Mediu
Direcia General Mediu este una din cele 40 de direcii generale i servicii care formeaz
Comisia European. Cunoscut ca DG Mediu, obiectivul general al Direciei este s protejeze, s
conserve i s mbunteasc mediul pentru generaiile actuale i cele viitoare. Pentru a reui
acest lucru propune politici care s asigure un grad nalt de protecie a mediului n Uniunea
European i care s asigure calitatea vieii cetenilor UE. Cele patru prioriti ale DG pentru
perioada 2002-2012 sunt schimbrile climatice, natur i biodiversitate, mediu, sntate i
calitatea vieii, resursele naturale i deeurile.
Consiliul de Mediu al Uniunii Europene
Consiliul de Mediu al Uniunii Europene este compus din minitrii mediului care se ntlnesc de
patru ori pe an. Deciziile sunt luate prin votul majoritii calificate n codecizie cu Parlamentul
European. n acest domeniu, Comunitatea European are sarcina de a promova creterea armonioas, echilibrat i dezvoltarea durabil a activitilor economice care s respecte n special
cerina de a asigura un grad nalt de calitate a mediului.
Parlamentul European Comitetul pentru Mediu, Sntate Public i Sigurana Alimentaiei
nfiinat n 1973, Comitetul pentru Mediu a fost al 12-lea comitet specializat. Ulterior el a crescut
n mrime (de la 36 la 63 de membri) i influen datorit extinderii responsabilitilor i creterii
interesului publicului. Comitetul este responsabil cu politica de mediu i msurile pentru
protecia mediului, n special viznd:
a. poluarea aerului, a solului i a apei, managementul i reciclarea deeurilor, substanele i
preparatele, nivelul de zgomot, schimbrile climatice i protecia biodiversitii,
b. dezvoltarea durabil,
c. msurile regionale i internaionale i acordurile privind protecia mediului,
d. refacerea mediului afectat,
e. protecia civil,
f. Agenia European de Mediu.
Agenia European de Mediu
Sarcina Ageniei Europene pentru Mediu (AEM) este de a furniza informaii actuale, relevante i
corecte despre mediu. AEM sprijin organismele responsabile cu elaborarea i implementarea
strategiei de mediu la nivel european i naional, precum i publicul. Informaiile AEM permit
UE i statelor membre ale Ageniei s adopte decizii realiste n vederea mbuntirii mediului,
integrrii aspectelor de mediu n strategiile economice i asigurrii dezvoltrii durabile. Agenia
pune accent pe susinerea factorilor decizionali principali la nivel european.

133

Anexa 3

Indicatori de mediu
Conform Declaraiei din Agenda 21 a Conferinei Naiunilor Unite privind Mediul i Dezvoltarea (Rio de Janeiro, 1992), ,,este necesar s fie elaborai indicatori ai dezvoltrii durabile
pentru a asigura baze solide n luarea deciziilor la toate nivelurile i a contribui la autoreglarea
durabilitii sistemelor integrate dezvoltare-mediu.
Indicatorii care compun sistemul specific mediului sunt grupai n mai multe categorii,
important fiind alegerea celor specifici activitii de analiz concret.
Sintetic, clasificarea multitudinii indicatorilor de mediu se bazeaz pe utilizarea unor grupe de
criterii, dup cum urmeaz:
A) Criterii generale
a) Modul de exprimare a indicatorilor:
Indicatori absolui (consumul de resurse/energie, exprimat n kWh, volumul de ap uzat
evacuat, exprimat n m3, cantitatea de emisii poluante (exprimat n kg sau tone);
Indicatori relativi (emisia specific, exprimat n kg emisii poluante/unitatea de producie, concentraia unui poluant specific n apa de suprafa sau n canalizare [mg/l];
ponderea, din total, a deeurilor reciclate, n procente);
Indicatori ponderai, cum ar fi:
- performana de mediu a unei organizaii:
PM = a MPI + OPI + ECI
unde: MPI indicatori ai performanei managementului;
a
factor de ponderare pentru MPI;
OPI indicatori ai performanei operaionale;

factor de ponderare pentru OPI;

ECI indicatori ai condiiilor (strii, calitii) mediului;

factor de ponderare pentru ECI.

- indicele de afinitate cenotic;
- indicele de ariditate;
- indicele OMS al polurii apei.
b) Aspectul exprimat de indicatori:
Indicatori fizici (nivelul zgomotului la limita unei incinte dB, numrul de autovehicule
prevzute cu catalizatori buci, cantitatea de materiale utilizate pe unitatea de produs
kg/unitate sau t/unitate, ponderea, din total, a consumului de gaze naturale %);
Indicatori economici (investiiile pentru instalaiile de reducere a emisiilor de SO2, investiia
specific pentru depoluare la o central electric, cheltuielile pentru protecia mediului pe
unitatea de produs, ponderea, din total, a cheltuielilor pentru protecia mediului).
c) Sfera sau nivelul de referin al indicatorilor:
Indicatori la nivel de proces (PEI abreviere dup denumirea n limba englez), cum ar
fi: consumul lunar de ap de rcire la o central termoelectric cu grupuri de condensaie,
cu circuit hidrotehnic deschis (kg);
Indicatori la nivel de sit/amplasament/unitate (UEI), de exemplu volumul de ape uzate
evacuate, nsumate de la toate procesele tehnologice de pe amplasament, de unde acestea
rezult (m3);
Indicatori la nivel de organizaie (OEI): consumul total de combustibil (GJ/an);
Indicatori la nivel local (lei), dintre care amintim: cantitatea total de deeuri urbane generate (t/an), consumul total de energie electric pentru scopuri industriale (MWh),
traficul autovehiculelor particulare (nr. vehicule x km/locuitor);

134

 Indicatori la nivel sectorial (SEI): consumul de ap n sectorul agricol (m3/an);

Indicatori la nivel naional (NEI): taxele ecologice asupra carburanilor (lei/l), ponderea
benzinei fr Pb din totalul benzinei pe pia (%);
Indicatori la nivel regional (REI): transportul transfrontalier de deeuri periculoase pe
teritoriul Europei (mii t/an);
Indicatori la nivel global (GEI): consumul global de petrol, consumul global de ap
potabil per locuitor etc.
B) Criterii la nivelul organizaiei
a) Domeniul de aplicare:
Indicatori fizici (consumul de ap pentru scopuri tehnologice);
Indicatori ai afacerii (cheltuielile cu utilitile ap, gaze naturale, energie electric,
energie termic, ctiguri din vnzarea deeurilor);
Indicatori ai managementului (certificri ISO 14001 sau nregistrrile EMAS, neconformiti nregistrate n urma efecturii auditurilor de mediu);
Indicatori de impact (emisiile de gaze cu efect de ser t/an);
Indicatori specifici (cldura rezidual evacuat din centrale termoelectrice (CTE) la
ruri/lacuri MJ/an).
b) Aria performanei de mediu msurat:
Indicatori ai politicii de mediu (reducerea consumului anual de energie electric
comparativ cu un an de referin %);
Indicatori ai sistemului de management de mediu (msoar conformarea organizaiei cu prevederile legislaiei de mediu, de exemplu conformarea cu legislaia de mediu aplicabil - %);
Indicatori relativi ai proceselor, produselor i serviciilor (consumul specific de energie);
Indicatori agregai (anual) din analiza ecobalanei (cantitatea total de deeuri kg);
Indicatori ai strii mediului: ponderea, din total naional, a impactului asupra mediului
produs de fluxurile de materiale ale organizaiei - %;
c) Cerina prilor interesate:
indicatori cerui (cantitile de deeuri produse, reciclate, stocate, valorificate, eliminate
t/an);
Indicatori necesari (consumul de materii prime, exprimat n valoare absolut (kg) i n
valoare relativ (kg/P);
Indicatori dorii (ponderea, din total, a amplasamentelor pentru care s-au realizat rapoarte
de mediu).
d) Tipologia rspunsului la ntrebri:
Indicatori descriptivi (tip A): emisiile de SO2, NO*, CO2, pulberi evacuate n atmosfer
(t/an);
Indicatori ai performanei (tip B): proporia, din total, a deeurilor valorificate;
Indicatori ai eficienei (tip C) - emisiile specifice la autovehicule
Indicatori ai bunstrii totale (tip D) - durata de via a rezervelor de combustibil fosil (ani).
e) Performana de mediu a organizaiei, n viziunea german.
f) Performana de mediu a organizaiei, n viziunea standardului ISO 14031:1999
Indicatori ai performanei managementului MPI (abreviere dup termenii din limba
englez), care pot fi divizai n:
- indicatori ai implementrii politicilor i programelor;
- indicatori ai conformrii;
- indicatori ai performanei financiare;
- indicatori ai relaiilor cu comunitatea.
Indicatori ai performanei operaionale OPI (abreviere dup termenii din limba englez):
- indicatori ai materialelor;

135

- indicatori ai energiei;
- indicatori ai serviciilor care sprijin activitile organizaiei;
- indicatori ai utilitilor fizice i echipamentelor;
- indicatori ai furnizrii i livrrii;
- indicatori ai produselor;
- indicatori ai serviciilor furnizate de organizaie;
- indicatori ai deeurilor;
- indicatori ai emisiilor.
Indicatori ai condiiilor (strii, calitii) mediului ECI (abreviere dup termenii din englez):
- indicatori ai aerului;
- indicatori ai apei;
- indicatori ai solului;
- indicatori ai florei;
- indicatori ai faunei;
- indicatori ai fiinelor umane;
- indicatori ai esteticii, patrimoniului i culturii.
C) Criterii la nivelul superior organizaiei
a) Concepia modelului PSR (pressure-state-response/presiune-stare-rspuns):
Indicatori ai presiunii asupra mediului;
Indicatori ai strii (calitii, condiiilor) mediului;
Indicatori ai rspunsului societii.
b) Concepia modelului DfSR (Driving force-State-Response/fora motric-stare-rspuns):
Indicatori ai forei motrice;
Indicatori ai strii;
Indicatori ai rspunsului.
c) Interaciunea cauz-efect:
Indicatori sectoriali:
- subsistemul tehnic;
- subsistemul de impact;
- subsistemul economic.
Indicatori ai rezultatelor.
d) Etapele ciclului de via al unui produs/unei instalaii:
Indicatori ai proiectrii (de proiect);
Indicatori ai execuiei (construcii, montaj);
Indicatori ai operrii (utilizrii);
Indicatori ai mentenanei;
Indicatori ai reabilitrii (modernizrii);
Indicatori ai dezafectrii.

136

Anexa 4

List de verificare pentru auditul intern de mediu

Formular nr.

Pagina 1 din...

Departament:

ef de echip:
Echipa de audit:
Conducerea responsabil:

Domeniul/Procedura ce urmeaz a fi auditat:

Descrierea

Data:

Persoan
de
contact

Element/ntrebare/
document testat

Rezultat conform/
neconform

Explicarea
neconformitii
i alte comentarii

Raport de
neconformitate
nr. ...

Semntura auditorului intern de mediu:

137

Anexa nr. 5
Liniile directoare pentru auditul de mediu - (Nivelul 4 al cadrului standardelor internaionale ale
Instituiilor Supreme de Audit - ISSAI) - anexe traduse pentru uzul intern al CCR
ISSAI 5110

Linii directoare privind efectuarea auditurilor de mediu

ISSAI 5120

Auditul de mediu i Auditul de Regularitate

ISSAI 5130

Dezvoltarea Durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit

ISSAI 5140

Metode de cooperare ntre SAI-uri n auditul acordurilor internaionale de mediu

ISSAI 3000A Auditurile de performan n cadrul auditurilor de mediu

138

INTOSAI

ISSAI 5110
Linii directoare de efectuare a
auditului de mediu

139

Prefa
n ultimii 20 de ani, sensibilizarea global cu privire la problemele de mediu a crescut rapid cu
un accent special pus pe subiecte cum ar fi subierea stratului de ozon, distrugerea pdurilor
tropicale i nclzirea global. Acumularea cunotinelor i a experienei cu privire la problemele
de mediu acumulate de-a lungul acestei perioade au dus la regndirea rolului i a
responsabilitilor guvernamentale i industriale. Anumite schimbri cruciale care au fost puse n
practic sunt:

extinderea reglementrilor de mediu de ctre state i autoritile locale;

creterea costurilor de protecie a mediului att pentru sectoarele privat i public. Resursele
cheltuite de ctre ambele sectoare privind controlul polurii au crescut i att ntreprinderile, ct i organismele guvernamentale sunt n cutarea unor modaliti eficiente de
a trata aceste probleme.

gradul de contientizare n rndul instituiilor financiare naionale i internaionale. Presiunea i controlul au fcut aceste instituii s furnizeze guvernelor i mediilor de afaceri un
impuls pentru a lua n considerare problemele de mediu.

urmare a Conferinei Naiunilor Unite pe probleme de mediu din Rio de Janeiro, guvernele
i corporaiile din ntreaga lume s-au artat mai preocupate de dezvoltarea durabil.
Creterea referirilor la organizaiile care afecteaz mediul i care trebuie fcute responsabile pentru
aciunile lor a dus la cerine pentru raportarea consecinelor unor astfel de aciuni. n schimb,
ateptrile au crescut n aa fel nct declaraiile fcute n aceste rapoarte de mediu au trebuit s fie
supuse unui audit independent. Ca rezultat al implicrii SAI-urilor la aceste ateptri, aceast sarcin
a fost preluat de INTOSAI. Pentru elaborarea rspunsului su la acest subiect, INTOSAI a stabilit
un grup de lucru care a fost responsabil de elaborarea materialului supus spre examinare n
colaborare cu Tema I: Auditul de mediu abordat la Congresul al XV-lea INCOSAI, Cairo 1995.
Acest ghid a fost pregtit ca rspuns la recomandarea 1 a sub-temei IC adoptate de XV INCOSAI:
Grupul de lucru INTOSAI cu privire la auditul de mediu trebuie s dezvolte, utiliznd ca baz
Standardele de audit INTOSAI, linii directoare i metodologii pentru:

efectuarea auditurilor de mediu, i

dezvoltarea criteriilor tehnice de ctre SAI-uri.

Termenul audit de mediu este o denumire convenit de comun acord, general utilizat pentru a
descrie una dintre multitudinile de activiti audituri de management, certificarea produselor,
msurile de control guvernamental i multe alte activiti care au mai puin sau deloc legtur
cu auditul extern. SAI-urile efectueaz deseori activiti care, prin definiie, nu se ncadreaz ca
audituri, dar care contribuie la o mai bun guvernare. n acest ghid, termenul de audit de mediu
este utilizat doar n contextul unui audit extern i independent.
La INCOSAI XV (Cairo), membrii au czut de acord c auditul de mediu, n principiu, nu este
diferit de abordarea auditului aa cum este practicat de SAI-uri, iar acesta poate cuprinde toate
tipurile de audit. n acest context, atenia auditului poate fi ndreptat, de exemplu, ctre situaia
activelor i pasivelor de mediu, conformitatea cu legislaia i acordurile naionale i
internaionale ct i la msurile instituite de entitatea auditat pentru a promova economicitatea, eficiena i eficacitatea.
Scopul acestui ghid este de a furniza SAI-urilor o baz de nelegere a naturii auditului de mediu
aa cum a fost dezvoltat pn acum de sfera guvernamental. Aceast baz i dorete s dea tonul
pentru un punct solid de pornire, din care s se creeze o abordare pentru ndeplinirea responsabilitilor n ceea ce privete auditul de mediu, n cadrul jurisdiciei i mandatului fiecrui SAI.

140

Cele trei seciuni ale acestui ghid sunt:

Considerente ale aplicrii auditurilor de mediu asupra Standardelor de audit ale INTOSAI.
Oferirea de asisten practic n dezvoltarea metodelor i practicilor pentru efectuarea
auditurilor de mediu n special n auditurile de performan, bazat pe exemple.
Sugestii i abordri pentru stabilirea criteriilor tehnice care s fie utilizate pentru comparare n cadrul unui audit de mediu.

Cuprins
1. Aplicarea Standardelor de audit INTOSAI
Introducere
Postulate de baz
Standarde generale
Standarde specifice etapei de execuie
Standarde specifice etapei de raportare
2. Dezvoltarea metodelor i practicilor
Introducere
Luarea n considerare a problemelor de mediu n auditul de regularitate
(i) Auditarea monitorizrii guvernamentale a conformitii cu legislaia de mediu
(ii) Auditarea performanei programelor guvernamentale de mediu
(iii) Auditarea impactului asupra mediului al altor programe de mediu
(iv) Auditul sistemelor de management al mediului
(v) Evaluarea politicilor i a programelor propuse
3. Stabilirea criteriilor tehnice
Introducere
Cadrul de abordare
Auditurile financiare
Auditurile de conformitate
Auditurile de performan
Minimizarea riscului SAI-ului
Anexe
1. Exemple de Audituri de performan
2. Cadrul pentru stabilirea criteriilor tehnice

141

1
Aplicarea standardelor de audit INTOSAI
Introducere
101. Standardele de audit INTOSAI reflect un consens al celor mai bune practici din cadrul
SAI-urilor. Ca atare, este clar c standardele codific practicile profesionale general acceptate n
efectuarea unui audit extern independent, care poate cuprinde activitile de audit cu perspectiv
de mediu.
102. Conform rezoluiilor celui de-al al XV-lea INCOSAI, SAI-ul trebuie s in cont de Standardele de audit INTOSAI n cea mai mare msur posibil atunci cnd efectueaz etapele de
planificare, execuie i raportare ale unui audit de mediu.
103. Pentru a explica cum se pot aplica Standardele de audit INTOSAI auditului de mediu, i
pentru a identifica problemele sau riscurile relevante care rezult din aplicarea lor, ghidul
stabilete n aceast seciune:
un rezumat al cerinelor eseniale al fiecrui postulat i standard de audit;
problemele particulare sau riscuri care trebuie abordate;
posibile strategii sau rspunsuri la aceste probleme sau riscuri.
104. Acest ghid nu constituie un Standard de audit INTOSAI. Aa cum sugereaz titlul su,
acesta a fost pregtit pentru a furniza o orientare n efectuarea auditurilor activitilor de mediu.
Postulatele de baz
SAI-ul trebuie s aib n vedere conformitatea cu standardele de audit INTOSAI sub toate
aspectele care sunt definite ca fiind materiale/semnificative.
105. Un aspect poate fi considerat semnificativ n cazul n care cunoaterea lui poate s influeneze un beneficiar sau alt utilizator al declaraiei sau raportului de audit n care acesta este
prezentat. Materialitatea este deseori considerat n termeni de valoare, dar natura inerent sau
caracteristicile unui element sau grup de elemente pot conduce la aspecte semnificative. De
exemplu, conformitatea cu acordurile naionale i internaionale, precum i unele aspecte ale
auditului de performan, pot avea o semnificaie pentru utilizatori sau beneficiari, care este
diferit de materialitatea prin valoare.
106. n plus, importana atribuit mediului i dezvoltrii durabile de ctre naiuni crete semnificativ n timp. Aspecte care nu erau iniial importante, pot deveni semnificative.
107. Fiecare SAI trebuie s stabileasc o politic care s permit urmrirea acestor postulate i
standarde n momentul realizrii auditurilor de mediu, pentru a se asigura c munca efectuat i
rezultatele sunt de un nivel ridicat de calitate.
SAI-ul trebuie s aplice propriul raionament pentru diversele situaii care apar pe parcursul
coordonrii auditurilor.
108. Termenii mandatului de audit al SAI-ului trec peste conveniile contabile i de audit cu care
sunt n conflict. Totui, SAI-ul trebuie s recunoasc natura global a problemelor de mediu i s
caute s nlture neconcordanele n termenii si proprii, unde acestea pot mpiedica adoptarea
standardelor dorite.
109. Natura auditurilor de mediu poate necesita creterea cooperrii dintre auditori. Trebuie efectuate audituri paralele, coordonate sau comune pe problemele specifice. Pot aprea situaii cnd

142

ara supus auditului nu este semnatar a acordului internaional n cauz. Dei acest lucru poate fi
o problem sensibil, este recomandat ca SAI-ul s ia n considerare acest fapt n raportul propriu.
Odat cu creterea gradului de contientizare a opiniei publice, crete n mod evident responsabilitatea public a persoanelor sau a entitilor care gestioneaz fonduri publice, deci, n
aceast zon, este o nevoie mai mare de un proces de responsabilizare care s fie pus n
practic i care s opereze eficient.
110. Acest postulat privete toate entitile care au un impact asupra mediului. Acestea pot fi
mprite n trei grupuri:

Entiti ale cror operaiuni afecteaz direct sau indirect mediul, att pozitiv ct i negativ
prin reabilitare sau (dimpotriv) prin poluare sau utilizare;

Entitile care pot elabora i interveni n formularea i reglementarea politicii de mediu

fie la nivel internaional, naional sau local;

Entitile care au competene de monitorizare i verificare a aciunilor altor entiti cu

privire la mediu.
111. Aceste impacturi diferite pot complica modalitile de responsabilizare, iar SAI-urile trebuie
s fie contiente de necesitatea lurii n considerare a impactului global asupra mediului i s
abordeze procesul de responsabilizare, dac este necesar. Fiecare SAI trebuie s aib n vedere
cea mai potrivit abordare innd cont de propriul mandat.
Dezvoltarea informaiei adecvate, controlul, evaluarea i sistemul de raportare din cadrul guvernului vor facilita procesul de responsabilizare. Managementul este responsabil pentru corectitudinea i de caracterul suficient al formei i coninutului rapoartelor financiare sau ale altor informaii.
112. La cel mai nalt nivel, guvernul este responsabil pentru a determina care informaie este
necesar pentru a stabili dac obiectivele sale de mediu au fost ndeplinite, cum s fie msurate
obiectivele ndeplinite i intervalele la care el dorete s obin informaia.
113. Entitatea i managementul ei sunt direct responsabili pentru acurateea i gradul de suficien a informaiei cu privire la impactul acesteia asupra mediului, cu privire la performana financiar, activele i pasivele, conformitatea cu legislaia sau alte cerine pentru performana ei.
Aceast obligaie se aplic entitilor din toate cele trei grupuri menionate n paragraful 110.
114. Situaiile pot aprea n practic acolo unde exist o lips a legislaiei necesare pentru
dezvluirea informaiilor de mediu relevante sau unde este o lips de informare din diferite alte
motive. n astfel de situaii, SAI-ul trebuie s raporteze deficienele i trebuie s aib n vedere
posibilele efecte asupra opiniilor sale de audit.
115. SAI-ul poate considera c este necesar s acorde atenie faptului c daunele aduse mediului
sau reabilitarea acestuia pot implica costuri reale pentru organizaiile n cauz. Este probabil ca
aceast problem s ia amploare odat cu dezvoltarea legislaiei de mediu.
116. Cnd SAI-urile promoveaz mbuntirea legislaiei sau a altor cerine, acestea trebuie s
ncurajeze entitile auditate s raporteze ntr-o manier imparial propriile performane de
mediu, chiar dac conin nclcri sau lipsuri ale legislaiei.
Autoritile corespunztoare vor trebui s asigure promulgarea standardelor de contabilitate
acceptabile pentru raportarea financiar i prezentarea de informaii relevante pentru nevoile
guvernului, iar entitile auditate vor trebui s elaboreze obiective msurabile i specifice i
obiective de performan.

143

117. Este necesar un volum mare de munc nainte ca standarde de contabilitate acceptabile de
raportare i prezentarea informaiilor s fie folosite n legtur cu problemele de mediu. De
exemplu, n prezent este posibil s nu poat fi stabilit o valoare a pdurilor seculare sau a
zonelor de pescuit. De asemenea, obligaiile asociate reparrii pagubelor de mediu pot s nu fie
uor cuantificabile sau pot s fie dependente de estimri inadecvate sau nerealiste.
118. SAI-urile vor trebui s lucreze cu organizaiile care adopt standarde de contabilitate pentru
a ajuta ca acestea s fie elaborate corect, n timp ce entitile auditate trebuie s fie ncurajate s
stabileasc obiective de mediu clare i msurabile. n orice caz, un SAI trebuie s evite posibilitatea de a avea un conflict de interese ca rezultat al faptului c acesta stabilete standardele i
efectueaz audituri conform standardelor.
Aplicarea sistematic/consecvent a standardelor de contabilitate ar trebui s conduc la
prezentarea corect a poziiei financiare i a rezultatelor operaiunilor.
119. Aplicarea sistematic a standardelor de contabilitate i ale declaraiilor cu privire la problemele de mediu, n special cnd se revizuiesc anumite conturi la anumite perioade, se va face
pe seama noilor standarde care vor fi corelate cu cele de mediu. Acesta va fi un proces continuu
pentru o anumit perioad de timp, iar SAI-urile trebuie s acorde o atenie special pentru a prezenta o imagine corect.
120. Problemele de audit asociate elementelor din declaraiile financiare care sunt afectate de
problemele de mediu, n special pasivele, provizioanele sau deprecierile activelor, sunt de obicei
complexe. Costurile de mediu, datoriile (inclusiv datoriile consolidate) i activele trebuie s fie
identificate, evaluate i raportate n conformitate cu practicile de contabilitate general acceptate.
Existena unui sistem adecvat de control intern minimizeaz riscul de apariie a erorilor sau a
neregulilor.
121. Controlul intern corespunztor este de o importan crucial n contextul auditului de
mediu. n primul rnd, controlul intern este responsabilitatea entitii auditate, dei auditorul trebuie s trimit propuneri acolo unde controalele au fost gsite necorespunztoare sau inexistente.
Cel mai adesea, acest lucru se aplic mai mult n privina problemelor legate de mediu dect n
altele, astfel nct SAI-ul trebuie s fie pregtit pentru acest fapt.
122. Este important de recunoscut c, n scopul de a ncuraja entitile auditate de a institui sisteme eficiente de control intern pentru mediu, SAI-ul trebuie s evite utilizarea constatrilor i a
concluziilor obinute pe parcursul controalelor interne de mediu pentru a pune entitile ntr-o
lumin negativ.
Actele normative pot facilita cooperarea entitilor auditate n meninerea i furnizarea accesului la toate datele necesare i elocvente pentru o evaluare cuprinztoare a activitilor
supuse auditului.
123. Acolo unde este compatibil cu mandatul SAI-ului, poate fi necesar s se revizuiasc
prevederile i cerinele care se aplic responsabilitilor sale n ceea ce privete pstrarea i obinerea accesului la date i informaii de mediu importante. n caz contrar, SAI-ul trebuie s
raporteze faptul i s fac eforturi de remediere a situaiei.
Toate auditurile trebuie s se afle n cadrul mandatului de audit al SAI-ului.
124. Aria de cuprindere a auditului guvernamental auditul de regularitate (financiar i de conformitate) i auditul de performan se aplic, de asemenea, auditului de mediu.

144

125. Pe perioada unui audit al situaiilor financiare, problemele de mediu pot include urmtoarele:
iniiativa de a preveni, reduce sau remedia pagubele aduse mediului;
conservarea resurselor regenerabile sau neregenerabile;
consecinele nclcrii legilor sau reglementrilor de mediu;
consecinele obligaiilor indirecte impuse de stat.
126. Auditul de conformitate cu privire la problemele de mediu poate fi legat de furnizarea asigurrii c activitile guvernamentale sunt efectuate n conformitate cu legile de mediu, standardele i politicile relevante, att la nivel naional i (acolo unde este cazul) internaional.
127. Auditul de performan al activitilor de mediu poate include:
asigurarea c indicatorii de performan privind mediul (care sunt coninui n rapoartele de
audit ale conturilor publice) reflect corect performana entitilor auditate;
asigurarea c programele guvernamentale sunt efectuate ntr-o manier economic, eficient i eficace.
SAI-urile vor trebui s fac eforturi de mbuntire a tehnicilor de auditare a validitii
msurrii performanelor.
128. Auditul de mediu aduce o provocare special rolului extins al auditorilor i al responsabilitii lor de a mbunti i dezvolta noi tehnici i metodologii pentru a evalua dac sunt utilizate de ctre entitatea auditat msuri de performan rezonabile i valabile. Acesta este un bun
exemplu n care auditorii ar trebui s foloseasc ei nii tehnicile i metodologiile relevante ale
altor discipline.
SAI-urile trebuie s evite conflictul de interese dintre auditor i entitatea supus auditului.
129. SAI-ul trebuie s menin, att n fapte ct i n impresia pe care o las, independena i
obiectivitatea sa n efectuarea i raportarea rezultatelor auditului de mediu.
Standarde Generale
130. Standardele generale de audit includ standarde care se aplic att auditorilor, ct i SAI-urilor
i cuprind aspecte privitioare la independen, competen i atenia cuvenit.
Att auditorul ct i SAI-ul trebuie s fie independeni.
131. Auditorul i SAI-ul trebuie s fie, i trebuie s lase impresia c sunt independeni i
obiectivi n efectuarea auditurilor de mediu. Ei trebuie s fie coreci n evalurile lor i n
raportarea rezultatelor de audit.
132. Aadar, auditorul i SAI-ul nu ar trebui s fie implicai (de exemplu) n calculele propriuzise ale costurilor i beneficiilor de mediu. Ei ar trebui s se limiteze la auditarea calculelor i la
raportarea cu privire la corectitudine, sau altfel, a situaiilor financiare ca un ntreg.
Auditorul i SAI-ul trebuie s aib competena necesar.
133. Cu ct este mai larg mandatul SAI-ului i are prin lege libertate de aciune, cu att mai
complex devine sarcina asigurrii calitii performanei pe parcursul ntregului mandat. Aceasta
se aplic direct auditului de mediu i de cele mai multe ori poate fi abordat prin utilizarea
echipelor sau prin obinerea expertizei necesare de la experii din domeniu.
134. SAI-urile, auditorii si i celelalte persoane care efectueaz audituri de mediu vor trebui s
demonstreze cel puin urmtoarele nivele de expertiz i de caliti:
145

cunoaterea corespunztoare sub toate aspectele a auditului i a capacitii de a efectua

audituri financiare, de conformitate i performan;
cunoaterea corespunztoare a auditului de mediu dobndit prin experien teoretic i
practic;
o abordare independent i neprtinitoare;
aptitudini corespunztoare de relaionare uman i de comunicare.
135. Specialitii pot fi implicai la nivele diferite de elaborare a estimrilor contabile pentru a
sprijini conducerea, fapt ce poate include urmtoarele:
identificarea situaiilor unde sunt necesare estimri;
acumularea datelor necesare pe care s se bazeze estimrile;
elaborarea ipotezelor cu privire la rezultatele probabile;
determinarea valorilor unor estimri (care pot include, de exemplu, determinarea costurilor
aciunilor de remediere planificate) i luarea n considerare a prezentrii situaiilor financiare.
136. Dac SAI-ul angajeaz experi externi, trebuie s se asigure de competena i abilitatea lor
pentru sarcinile specifice n care vor fi implicai. SAI-ul rmne responsabil pentru asigurarea c
sunt aplicate standardele de audit. Obinerea consilierii unui expert extern nu scutete SAI-ul de
responsabilitatea opiniilor formulate sau a concluziilor la care a ajuns auditul.
137. Deoarece cunotinele de specialitate n materie de mediu constituie o specialitate nou
aprut, implicnd persoane cu diverse calificri i cunotine educaionale i profesionale, poate
fi dificil pentru auditor s obin o asigurare rezonabil cu privire la reputaia competenelor expertului i s accepte c munca expertului este corespunztoare scopurilor auditului. Aadar,
auditorul trebuie s aib n vedere, cel puin urmtoarele:
profilul educaional al expertului;
perioada de timp ct a profesat expertul;
relevana muncii de expertiz a expertului;
acreditarea de ctre un organism profesional.
138. Auditorul va trebui s aplice proceduri corespunztoare pentru a fi mulumit c munca
efectuat de ctre expert este satisfctoare pentru scopurile proiectate i pentru a dobndi o
nelegere a urmtoarelor chestiuni:
Natura i scopul raportului expertului;
Ipotezele i metodele utilizate;
Obiectivitatea expertului i riscul ca acesta s fie prtinitor.
Auditorul i SAI-ul trebuie s dea dovad de pruden i atenia cuvenit n ce privete conformitatea cu standardele de audit INTOSAI. Acetia vor da dovad de pruden i atenie
cuvenit n specificarea, acumularea i evaluarea probelor i n raportarea constatrilor,
concluziilor i recomandrilor.
139. Acest standard se aplic n egal msur i auditului de mediu i poate prezenta dificulti
particulare n stabilirea standardelor pentru probele de audit acceptabile pe care s se bazeze
constatrile, concluziile i recomandrile.
140. Alte standarde generale care sunt aplicabile ntr-un context de audit de mediu sunt
urmtoarele:
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a recruta personal cu calificrile necesare.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a dezvolta i pregti angajaii proprii
pentru ca acetia s efectueze eficient sarcinile i pentru a stabili bazele de promovare a auditorilor sau ale altor categorii de personal.

146

SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru pregtirea manualelor sau a altor ghiduri
i instruciuni cu privire la efectuarea auditurilor.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a sprijini aptitudinile i experiena
disponibil n cadrul acestuia i s identifice acele aptitudini care lipsesc; s furnizeze o bun
distribuire a aptitudinilor pe sarcinile de audit i a unui numr suficient de persoane pentru
audit; s aib o planificare i supervizare clar pentru a-i ndeplini obiectivele la nivelul
cerut de pruden i atenie cuvenit.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri de revizuire a eficienei i eficacitii standardelor i procedurilor interne proprii.
Standarde specifice etapei de execuie
141. Scopul standardelor de execuie este de a stabili criteriile sau cadrul global avnd drept int
etapele organizate i armonioase sau aciunile pe care auditorii trebuie s le urmeze. Aceste etape
i aciuni reprezint reguli ale cercetrii pe care auditorul, atunci cnd caut probe de audit, le
implementeaz pentru a atinge rezultatele scontate.
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure ca acesta este efectuat la
un nalt nivel de calitate i ntr-o manier economic, eficient i eficace i ntr-o perioad
de timp bine determinat.
142. Auditorul trebuie s colecteze informaii cu privire la entitatea auditat. Aceasta presupune,
acolo unde este posibil, i include informaii de mediu relevante, cum ar fi:
mandatul legal al entitii;
abordarea entitii cu privire la problemele de mediu, includerea politicilor i obiectivelor
proprii i existena unui sistem de management de mediu;
legi i reglementri care guverneaz responsabilitile de mediu ale entitii sau rolul su n
determinarea acestora sau a altora. Acest aspect poate include identificarea cerinelor
legale impuse asupra entitii sau asupra acelora care sunt impuse de ctre alii cum ar
fi cerinele de raportare, limitarea emisiilor survenite din activitile proprii sau responsabilitile de reparare a pagubelor pe care entitatea le-a cauzat;
existena activelor i a pasivelor de mediu i a oricror schimbri care pot apare pe parcursul perioadei financiare aflat sub revizuire. Exemple de astfel de pasive sunt costurile
dezafectrii unui amplasament destinat deeurilor gestionat de o autoritate local sau de
decontare a unor astfel de costuri pe perioada duratei de via a amplasamentului.
143. Obiectivul i aria de cuprindere a auditului de mediu trebuie clar definite. n completarea
aspectelor financiare de conformitate i de performan care sunt cel mai uzual ntlnite, pot fi
ateptri (att explicite ct i implicite) ale unor prevederi suplimentare cu privire la asigurrile
de audit legate de mediu. Pentru moment, se poate atepta ca SAI-ul s ateste afirmaiile entitii
cu privire la eficiena sistemelor de management de mediu sau ale declaraiilor de mediu.
Activitatea personalului de audit de la fiecare nivel i faz a auditului trebuie s fie corect
supervizat pe perioada auditului, iar activitatea documentat trebuie revizuit de ctre un
membru senior al personalului de audit.
144. Nevoile specifice de audit de mediu pot necesita efectuarea de proceduri suplimentare. Pentru
asigurarea cerut poate fi recomandabil de a face uz de un specialist din cadrul SAI-ului pentru a
efectua o revizuire a planificrii i a muncii pe teren din cadrul unei perspective de mediu.
Auditorul, n determinarea ntinderii i a ariei de aplicabilitate a auditului, trebuie s studieze
i s evalueze ncrederea n controlul intern.
147

145. Pentru a aborda problemele de mediu ntr-o manier structurat, managementul trebuie n
mod ideal s schieze i s documenteze elementele-cheie ale sistemelor de management de
mediu. Printre alte aspecte, se pot cuprinde urmtoarele:
identificarea legilor aplicabile i ale cerinelor reglementrilor;
stabilirea i meninerea politicilor i procedurilor pentru a furniza o asigurare rezonabil c
entitatea este n conformitate cu aceste cerine;
evaluarea i monitorizarea conformitii entitii cu cerinele externe, politicile i
procedurile de mediu;
specificarea rapoartelor care satisfac cerinele legale, de reglementare sau alte reglementri.
146. Auditorul trebuie s studieze i s evalueze msurile de control intern instituite de management n materie de mediu i determinarea nivelului de ncredere n acesta. Msura studiului
depinde de obiectivele auditului i a gradului de ncredere care se dorete.
n efectuarea auditurilor trebuie fcut un test cu privire la conformitatea cu legile i reglementrile. Paii de audit i procedurile trebuie s furnizeze o asigurare rezonabil a detectrii
erorilor, neregularitilor i ale actelor ilegale care pot avea un efect direct i semnificativ
asupra situaiilor financiare.
147. Obiectivul auditului de conformitate cu privire la legislaia de mediu este aseriunea
conducerii n legtur cu conformitatea cu toate reglementrile relevante. Aceast aseriune
poate fi dat explicit sau implicit.
148. Neconformitatea cu legile i reglementrile aplicabile este testat deseori avnd n vedere
dou perspective. Pe de o parte, entitatea poate (de exemplu) s efectueze activiti care nu sunt
n limitele mandatului su. n timp ce situaiile financiare pot prezenta corect situaia afacerilor i
rezultatul acestor operaiuni, se poate atepta ca SAI-ul s raporteze astfel de abateri n interesele
responsabilitii publice.
149. Pe de alt parte, poate exista un risc ridicat ca situaiile financiare s conin erori materiale,
cum ar fi omisiunile cu privire la un provizion sau obligaie n ideea unor cheltuieli viitoare de
reparare a pagubelor produse mediului i/sau pentru amenzi de neconformitate.
Trebuie obinute probe competente, relevante i rezonabile pentru a sprijinii raionamentul auditorilor i a concluziilor cu privire la organizarea, programele, activitile sau funciile auditate.
150. Denaturrile semnificative din situaiile financiare referitoare la mediu sunt mai susceptibile
s reprezinte omisiuni sau subevaluri, dect supraevaluri. Cele mai multe probe legate de acest
subiect i care sunt disponibile auditorului, pot fi mai degrab persuasive dect conclusive. Probele
de audit se obin ca rezultat ale unor anchete/solicitri de informaii, al unor proceduri de audit sau
al declaraiilor conducerii, dect prin cercetarea soldului conturilor sau al altor clase de tranzacii.
151. Probele de audit trebuie s fie concentrate pe subiecte de urmtoarea natur:
Pasive care nu se bazeaz pe obligaiile contractuale.
Estimri contabile care nu au un model stabilit.
Legile i reglementrile de mediu recente sau n evoluie.
152. n completare, acolo unde sunt cuantificate pasivele de mediu, deseori acestea se vor baza
pe estimri. Acestea vor fi, n consecin, afectate de procedurile pe care auditorul le va aplica n
obinerea probelor de audit adecvate. Abordrile aplicate trebuie s fie conforme cu cele utilizate
cnd se auditeaz alte estimri contabile inclusiv evaluarea ipotezelor rezonabile, recalcularea
i evaluarea metodelor utilizate, i revizuirea calificrilor i a experienei persoanei responsabile
pentru pregtirea acestor estimri.

148

Auditorii trebuie s analizeze situaiile financiare pentru a stabili dac acestea sunt n conformitate cu standardele de contabile acceptabile de raportare financiar i de prezentare a
informaiilor financiare.
153. Avnd n vedere natura datelor inexacte cu privire la mediu n situaiile financiare, auditorul
trebuie s analizeze situaiile financiare dintr-o perspectiv de mediu pentru a identifica zonele
care trebuie monitorizate. O importan deosebit este posibil s o aib caracterul adecvat al
politicilor contabile, existena i prezentarea datoriilor neprevzute.
Standarde specifice etapei de raportare
154. Raportul de audit n form scris trebuie s fie transmis conducerii entitii auditate la fel ca
i ordonatorului superior, cu referiri la circumstanele particulare ale SAI-ului. Depinznd de
natura auditului, raportul poate include o opinie cu privire la informaia financiar a unor subiecte variate cum ar fi conformitatea cu mandatul entitii auditate, performana sau (subiectul
acestui ghid) activitile legate de mediu.
155. Poate fi necesar acordarea unei atenii speciale formulrii din raport cu privire la
exhaustivitatea/integralitatea activelor i pasivelor de mediu precum i asupra asigurrii de audit
n legtur cu estimrile contabile.
La finalul fiecrui audit, auditorul trebuie s elaboreze o opinie scris sau un raport, pregtind constatrile ntr-o form corespunztoare; coninutul lor trebuie s fie uor de neles i
fr neclariti sau ambiguiti, s includ doar informaii care sunt susinute de probe competente i relevante de audit, i care s fie independente, obiective, corecte i constructive.
Cu privire la auditul de regularitate, auditorul trebuie s pregteasc un raport scris, care i el
poate fi parte a raportului asupra situaiilor financiare sau un raport separat, cu privire la
testele de conformitate n legtur cu legile i reglementrile aplicabile. Raportul trebuie s
conin o declaraie de asigurare pozitiv ale acelor elemente testate pentru conformitate i
asigurare negativ ale acelor elemente care sunt netestate.
Este de datoria SAI-ului cruia i aparine auditorul de a decide n final asupra aciunilor
luate n legtur cu practicile de fraud sau neregulile serioase descoperite de auditor.
Cu privire la auditurile de performan, raportul trebuie s includ toate situaiile semnificative de neconformitate care sunt pertinente pentru obiectivele auditului.

2
DEZVOLTAREA METODELOR I A PRACTICILOR
Introducere
201. Un SAI poate efectua auditurile de mediu n cadrul mandatului su pentru a desfura
audituri de regularitate (financiare i de conformitate) sau audituri de performan aa cum sunt
definite de Standardele de audit INTOSAI:
Paragrafele 202-208 stabilesc cum pot fi abordate problemele de mediu n cadrul auditului
de regularitate, i cum pot fi aplicate standardele de audit i cele profesionale, respectiv
financiar-contabile.
Pentru auditurile de performan, paragrafele 209-266 identific i discut cinci tipuri
diferite de concentrri pe mediu.

149

Luarea n considerare a problemelor de mediu n auditul de regularitate

202. Guvernele contientizeaz din ce n ce mai mult faptul c sumele cheltuite pentru finanarea
programelor care decurg din politicile i obligaiile de mediu cum ar fi costul echipamentelor
de reducere a polurii sau costurile de decontaminare a solului devin tot mai semnificative.
Aceste politici pot crea obligaii materiale sau cheltuieli suplimentare atunci cnd costurile sunt
influenate de unele evenimente care pot apare n viitor.
Impactul asupra mediu poate influena n mod semnificativ valoarea terenului, a cldirilor, a
instalaiilor i echipamentelor.
203. Costurile de mediu, datoriile i impactul de mediu asupra valorii activelor influeneaz att
elaborarea ct i auditul situaiilor financiare. Anumite guverne i-au asumat angajamente specifice n ceea ce privete prezentarea lor. Riscul este ca entitatea auditat s nu fac distincie
ntre costurile de mediu i costurile legate de activitile sale n curs de desfurare.
204. Auditorul de regularitate va trebui s evalueze exhaustivitatea i exactitatea sumelor raportate.
Pentru a face aceasta, auditorul va trebui s neleag problemele de mediu, operaiunile i activitile care pot influena poziia financiar a entitii auditate, pe termen lung, ct i pe termen scurt.
205. Standardele profesionale de audit i de contabilitate, n vigoare la nivel naional i internaional, stabilesc principiile de evideniere a costurilor, activelor i pasivelor n situaiile financiare, principii care se pot aplica pentru tratarea costurilor i pasivelor de mediu. SAI-ul poate
aplica aceste standarde n analizarea impactului de mediu asupra costurilor, pasivelor i activelor
n situaiile financiare guvernamentale.
206. SAI-ul poate s auditeze estimrile ntinderii unor astfel de costuri i de pasive. Auditorul:
Trebuie s ia n considerare att costurile reale i poteniale, ct i impactul problemelor de
mediu;
Va trebui s confirme modificri existente sau posibile n ceea ce privete reglementrile legale
i alte cerine, tehnologia care urmeaz a se aplica precum i costurile estimate prin bugete;
Va trebui s ajung la un raionament cu privire la fiabilitatea ipotezelor utilizate pentru
fundamentarea costurilor viitoare, a valorii activelor i pasivelor i exactitatea calculelor.
207. SAI-ul poate pune accent pe asigurarea unei dezvluiri/prezentri complete cu privire la
toate ipotezele utilizate.
208. Multe dintre valorile plasate asupra impactului de mediu necesit calcule foarte complexe
cum ar fi probabilitatea costurilor viitoare ale decontaminrii amplasamentelor nucleare. SAI-ul
poate cuta s se bazeze pe munca unei tere pri n efectuarea acestor raionamente, caz n care
va fi necesar de a avea grij n mod special de respectarea cerinelor cu privire la calificarea i
independena experilor implicai. (vezi paragrafele 138-140)
Auditul performanei i mediul
209. Auditul performanei, n contextul auditrii performanei efecturii programelor i activitilor guvernamentale de mediu, acolo unde este cazul, se refer la:
economicitatea practicilor administrative;
eficiena utilizrii resurselor umane, financiare i altele implicate n programe sau
activiti, i
eficacitatea programelor sau a activitilor n atingerea obiectivelor i a impactului dorit.
210. Un audit de performan concentrat pe mediu poate deseori s fie clasificat ca unul dintre
cele cinci tipuri specifice:
i. audituri guvernamentale de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu;
ii. audituri ale performanei programelor guvernamentale de mediu;
iii. audituri ale impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale;
150

iv. auditul sistemelor de management al mediului, i

v. evaluarea politicilor i a programelor de mediu propuse.
211. Dat fiind faptul c SAI-ul se poate afla n imposibilitatea auditrii fiecrei entiti implicate,
va fi necesar proiectarea cu atenie a unei metodologii care s permit s se trag concluzii
acceptabile despre cum o anume funcie sau activitate este implementat la nivel naional. Toate
tehnicile de audit disponibile cum ar fi interviurile, cutrile de documente/dosare etc. pot fi o
parte necesar a abordrii. Se pot avea n vedere:
Vizite pe teren
Personalul poate gsi necesar s viziteze o varietate de agenii naionale, regionale i locale
i posibilele organizaii non-federale pentru a constata cum au fost cheltuite fondurile
guvernamentale; ct de bine funcioneaz activitile de reglementare legate de mediu i
unde se pot face mbuntiri.

Tehnica este n mod deosebit util dac SAI-ul ar nevoie s obin o nelegere detaliat
cum o activitate funcioneaz ntr-un numr limitat de locaii.
Chestionarele standardizate

Un chestionar care este ntocmit cu grij, testat i aplicat constant poate fi util dac un larg
numr de entiti trebuie contactate.

Acolo unde entitile de la nivelul inferior sunt delegate cu responsabiliti de reglementare

de mediu, SAI-ul poate elabora un chestionar pentru a constata progresul lor n implementarea activitilor ncredinate; problemele care pot fi impedimente n eforturile lor; i
aciunile recomandate care pot ajuta la mbuntirea performanei lor.
Eantionarea statistic
n anumite situaii, SAI-ul poate considera c trebuie s examineze problemele de mediu
cu privire la sute sau chiar mii de entiti, cum ar fi locaiile de deeuri toxice, instalaiile
de depozitare a produselor chimice, sistemele de furnizare a apei potabile.

Informaia necesar cu privire la aceste entiti poate s nu existe ntr-o baz de date sau
alte forme uzuale. n acest caz, una dintre alternativele SAI-ului poate fi colectarea
informaiei dintr-un eantion statistic valid al entitii n cauz i apoi utilizarea informaiei
pentru a trage concluziile despre caracteristicile ntregii populaii.
# A se vedea exemplul nr.1 #

(i)
Auditarea monitorizrii guvernamentale a conformitii cu legislaia de mediu
212. n multe ri, un departament de mediu (sau alte agenii guvernamentale executive) are responsabilitatea asigurrii c legile de mediu sunt corect implementate de ctre public i/sau
entitile private. Aceste legi pot nsrcina departamentul de mediu cu activiti, cum ar fi:
emiterea autorizaiilor care limiteaz cantitatea sau concentraia de poluani evacuai;
monitorizarea conformitii poluatorilor pe baza unor astfel de autorizaii;
monitorizarea condiiilor de mediu pentru a identifica alte poteniale nclcri ale reglementrilor;
ajutarea n interpretarea reglementrilor i furnizarea de asisten pentru entitile supuse
reglementrilor n eforturile lor de a se conforma, i
luarea de msuri corective mpotriva celor care ncalc aceste reglementri.
213. n anumite cazuri, aceste responsabiliti cu privire la reglementrile de mediu pot fi delegate de
ctre guvernul federal (naional) ctre nivelele inferioare de guvernare. n plus, alte tipuri de
departamente de guvernare executive (cum ar fi transportul sau agricultura) pot s aplice anumite

151

responsabiliti cu privire la reglementrile de mediu. Deseori, SAI-ul este nsrcinat s examineze

ct de bine aceste departamente i exercit responsabilitile lor de mediu.
# A se vedea exemplul nr. 2 #
214. n mod normal, auditul sistemelor pentru monitorizarea conformitii cu legislaia de mediu
ncepe cu criterii de audit clare i explicite, care sunt deseori coninute n cerinele specifice
statutare sau n regulamentele Departamentului de mediu care implementeaz cerinele legale.
SAI-ul dezvolt apoi o metodologie care evalueaz performana departamentului (sau a altor
pri implicate) cu ajutorul criteriilor stabilite.
# A se vedea exemplul nr. 3&4 #
215. Datele necesare pentru a susine constatrile i concluziile pot fi centralizate i uor
accesibile. Cel mai des, informaia important poate fi necesar a fi colectat din diverse locaii i
(probabil) de la numeroase entiti guvernamentale i neguvernamentale.
216. Acest din urm caz este frecvent n rile cu sisteme federale, acolo unde guvernele federale
furnizeaz fonduri i deleag responsabilitile ctre ageniile guvernamentale statale sau provinciale. Aceste agenii pot fi responsabile pentru eliberarea permiselor de emisii, luarea msurilor de constrngere atunci cnd apar nclcri i efectuarea altor sarcini de zi cu zi.
217. Indiferent de metoda sau metodele utilizate, SAI-ul poate cu uurin s obin aprobarea
asupra metodologiei sale de la responsabilii departamentului care va fi auditat i (poate) de la
alte entiti auditate. Obinerea aprobrii poate merita efortul n special n auditurile relativ
complexe care necesit angajarea unor resurse importante. Acordul poate reduce foarte mult
riscul ca rezultatele auditului s fie criticate ca nereprezentative atunci cnd sunt prezentate.
218. SAI-ul poate s utilizeze informaiile dintr-o baz de date centralizat n evaluarea conformitii cu cerinele legale sau de reglementare sau pentru a evalua eficiena msurilor corective.
Astfel de date pot fi o surs de informaie primar eficient pentru constatrile auditului
reducnd timpul i resursele necesare pentru colectarea i analizarea datelor i reducerea vizitelor
pe teren n diverse locaii.
# A se vedea exemplul nr. 5 #
219. Concluziile obinute din informaiile din baza de date depind de calitatea acestor informaii.
Entitatea auditat are responsabilitatea principal de a asigura punerea n aplicare a sistemelor de
gestionare a informaiei pentru colectarea datelor privind funcionarea i performana acesteia.
Se impune ca SAI-urile s contientizeze faptul c datele privind respectarea reglementrilor
specifice de mediu pot fi eronate, fapt dovedit n multe ri, avnd n vedere noutatea relativ a
eforturilor de reglementare n acest domeniu.
220. De exemplu, anumite audituri ale SAI-urilor au detectat deficiene majore n utilizarea bazelor
de date folosite pentru a urmri conformitatea de mediu. De aceea, este esenial s neleag i,
dac este posibil, s stabileasc ncrederea n baza de date utilizat pentru testarea conformitii.
Atunci cnd se bazeaz pe aceste baze de date, anumite SAI-uri menioneaz n mod sistematic n
rapoartele lor, n ce msur acurateea bazei de date a fost verificat de un organism independent.
221. Calitatea i exhaustivitatea condiiilor care caracterizeaz datele de mediu (ex. nivelul de
poluare al apelor; tendinele care afecteaz resursele de pete) pot fi chiar mai problematice dect
datele cu privire la respectarea reglementrilor de mediu. n timp ce colectarea datelor cu privire
la condiiile de mediu reprezint responsabilitatea entitii auditate i nu a SAI-ului, el poate, cu
toate acestea, s aib nevoie de informaie pentru a nelege amploarea problemei i eficacitatea
msurilor luate pentru a o controla.
222. Din pcate, n cele mai multe ri, astfel de date sunt de cele mai mute ori incomplete sau de
calitate slab. Oricum, aceste constrngeri nu ar trebui s opreasc SAI-ul de a furniza analize i
informaii utile.

152

# A se vedea exemplul nr. 6&7 #

223. n mod frecvent, absena datelor de mediu de ncredere poate, n sine, s devin mesajul
principal pentru raportul SAI-ului. n astfel de cazuri, SAI-ul poate recomanda ca s fie obinute
mai multe date i mai complete, pentru a ajuta responsabilii departamentului de mediu s se
asigure c fondurile limitate sunt orientate ctre cele mai presante probleme.
224. Astfel de rapoarte de audit, de exemplu, au recomandat conducerii departamentului de
mediu (ministerul mediului):
s dezvolte mai bine datele cu privire la efectele poluanilor asupra sntii;
s efectueze anumii pai pentru o mai bun gestionare a datelor limitate care sunt
disponibile i
s dezvolte informaiile tehnice (indicatorii de mediu) necesari a fi analizai pentru a
vedea dac activitile sale de reglementare protejeaz corespunztor mediul.
(ii)
Auditarea performanei programelor guvernamentale de mediu
225. Un guvern poate avea posibilitatea prin statut sau prin alte hotrri s desfoare (sau s
gseasc alte entiti s desfoare) o gam de programe sau activiti prin care se dorete
atingerea obiectivelor de protecie a mediului.
Astfel de programe sau activiti:
pot fi responsabilitatea unui departament al guvernului cu un interes specific de mediu un
astfel de departament pentru mediu are programe de conservare a suprafeelor cu o importan ecologic aparte.
pot fi n responsabilitatea, de exemplu, a Ministerului agriculturii prin programe de asisten a fermierilor pentru a adopta practicile care reduc polurile.
226. Programele de mediu pot fi de obicei identificate din planurile guvernului i ale rapoartelor
anuale. Uneori, un guvern cuprinde programele sale de mediu ntr-un singur Plan i Raport de
mediu. Acolo unde astfel de planuri nu exist, SAI-ul poate verifica responsabilitatea n domeniu
utiliznd raportrile privind politicile i programele guvernamentale care sunt n vigoare. Pentru a
face acest lucru, SAI-urile pot avea n vedere preocuprile majore de mediu care afecteaz propria
ar, apoi identificarea i enumerarea programelor stabilite de guvern i care trebuie abordate.
227. Un SAI poate gsi util identificarea acordurile internaionale pe probleme de mediu cu care
guvernul a fost de acord, i identificarea programelor nfiinate pentru a le duce la ndeplinire.
# A se vedea exemplul nr. 8 #
228. Un SAI trebuie s se ocupe de selectarea i definirea ariei de aplicabilitate a unui program
guvernamental de mediu, innd seama de riscurile legate de performan pe care auditul le va
aborda, importana lor i posibilitatea auditrii lor. Pentru acest scop auditorul va trebui s aib o
nelegere ferm a obiectivelor programelor i a instrumentelor utilizate pentru a le aborda.
229. Un SAI poate opta pentru a-i concentra atenia pe un singur instrument-cheie al politicii
sau pe mai multe instrumente diferite. O dificultate concret a celei din urm metode este n
aprecierea faptului pn n ce punct pot fi combinate rezultatele variatelor metode pentru a
identifica impactul total al entitii auditate.
# A se vedea exemplul nr. 9 #
230. Cnd planific auditurile, SAI-ul trebuie s aib n vedere:

Riscurile i importana programelor sau a activitii guvernamentale, luarea n calcul a

resurselor implicate, importana abordrii problemelor de mediu i amploarea efectelor dorite.
Rezultatele generale dorite i atinse ale programelor sau ale activitilor.
231. Acolo unde sunt implicate resurse puine dar impactul potenial al programelor sau activitilor
este semnificativ, scopul auditului poate fi mai bine direcionat ctre eficiena programului sau a
153

activitii care are mai mult impact asupra economiei practicilor administrative angajate n eficiena
utilizrii resurselor implicate. SAI-ul poate fi capabil s restrng aria de cuprindere auditurilor sale
ctre zone unde sunt probe care indic c intele planificate nu au fost atinse.
# A se vedea exemplul nr. 10 #
232. Auditorul va avea nevoie s confirme dispoziiile luate de conducere pentru program, cu
scopul de a identifica cine s fie fcut responsabil i de a stabili limitrile auditului atunci cnd
anumite aspecte sunt n afara controlului entitii auditate.
233. Luarea n considerare a domeniului de aplicare i a metodologiei de audit trebuie ndreptat
ctre disponibilitatea criteriilor de audit, n special acolo unde programul nu este supus
reglementrilor statutare. SAI-ul poate identifica ci de comparare ale acordurilor, programelor
pentru gestionarea celor mai bune practici sau practicile utilizate pentru programe asemntoare
de mediu, n ri similare sau n alt parte. SAI-ul poate raporta depirea realizrilor programului fa de intele propriului program sau inte comparative stabilite de ctre experi.
234. n selectarea unui audit, SAI-ul trebuie s acorde o atenie deosebit ca date suficiente,
relevante i de ncredere s fie disponibile. Pentru a ajunge la o concluzie ferm asupra eficienei
programului, SAI-ul poate foarte bine s aib nevoie de date bune i de calitate din perioadele
anterioare i pe perioade lungi.
235. Auditorul trebuie s in cont de faptul c programele de mediu pot s vizeze obiective care:
luate individual sunt mici, dar cumulate sunt mari;
dureaz mult timp pn au un efect notabil; i
sunt afectate de factori externi semnificativi cum ar fi, condiiile climaterice i alte
activiti care au un impact asupra aceluiai mediu.
(iii) Auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale
236. n completarea programelor al cror scop principal este de a proteja sau mbunti mediul, toate
activitile afecteaz mediul n anumite forme, prin utilizarea resurselor sale sau al consecinelor
acestora pentru zona n care se efectueaz. Activitile guvernamentale nu sunt exceptate.
237. Anumite programe guvernamentale au impacturi semnificative care pot fi pozitive sau
negative, intenionate sau neintenionate. De exemplu, obiectivul primar al construirii unui drum
este de a facilita deplasarea persoanelor sau bunurilor. Dar construirea unui drum are un impact
secundar sau indirect prin utilizarea terenurilor i ale efectelor asupra ecologiei din zon i
peisaj, dorina de a utiliza drumul are i un efect asupra polurii sonore i a aerului.
238. Similar, scopul activitilor militare este de a menine capacitatea necesar de a apra teritoriul naional i de a contribui la interesele de securitate i de promovare a pcii. Oricum, activitile militare au un impact larg asupra mediului, de la utilizarea unor cantiti importante de
resurse neregenerabile, la poluarea utilizrii sau stocrii tehnologiilor militare sau folosirea lor.
239. Impacturile activitilor asupra mediului pot fi subliniate ca parte a unei game largi a
auditului de performan asupra economiei, eficienei i eficacitii activitilor guvernamentale sau ca un studiu strict definit, axat pe impactul asupra mediului.
240. Ca punct de plecare pentru identificarea impacturilor activitile guvernamentale asupra
mediului, un SAI poate cu uurin s se familiarizeze cu orice angajamente pe care le-a fcut
guvernul pentru a identifica aceste impacturi pentru sine i luarea acestora n calcul n politicile
sale de evaluare. Cea mai bun practic sugereaz c organizaiile trebuie s includ preocuprile
de mediu n politica obiectivelor strategice, i n aprecierile lor asupra activitilor existente.
Anumite guverne au adoptat astfel de abordri i astfel au asigurat ca activitile guvernului s
fie supuse acelorai legi i reglementri de mediu ca i activitile neguvernamentale.

154

241. Auditul SAI-ului trebuie s nceap cu estimarea realizat de guvern (dac exist una), cu
privire la impactul probabil asupra mediului. SAI-ul poate revizui gradul de adecvare:
a descrierii programului sau a activitii, a mediului su i a condiiilor de baz;
al gamei complete a impacturilor cheie identificate;
al datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor i gradul lor; i
al oricrei propuneri de msuri de atenuare a impactului.
# A se vedea exemplul nr. 11 #
242. SAI-ul poate verifica posibilul impact al activitii guvernului asupra mediului, domeniul
su de aplicare i posibile valori care pot fi atribuite costurilor i beneficiilor corespunztoare.
Discuiile cu experi i studiul literaturii de specialitate pot identifica metodele/metodologiile cel
mai frecvent utilizate. n cazul n care evaluarea nu este posibil - cum ar fi estimarea valorii
pierderii unui peisaj sau a unei anumite caracteristici a mediului poate fi util identificarea i
cutarea prerilor principalelor pri interesate, se poate solicita avizul acestora (de exemplu,
grupurile de rezideni din zona afectat de aceast activitate, grupurile de interes major i ONGurile de mediu din zon) i se poate cere opinia lor precum i a oamenilor de tiin specializai
n metodele de evaluare relevante.
## A se vedea exemplul nr. 12 ##
243. La nceputul studiului, SAI va trebui s in seama de datele disponibile pentru a msura impactul activitii guvernamentale. n cazul n care guvernul a efectuat un studiu al impactului asupra
mediului, acesta trebuie s stabileasc ce date au fost disponibile n momentul n care evaluarea a fost
pregtit i orice planuri pentru colectarea de date suplimentare. Dac aceste date nu au fost definite,
SAI-ul va stabili dac informaiile disponibile sunt suficiente, relevante i de ncredere.
244. Reglementrile privind mediul pot fi aplicate i activitilor guvernamentale care au un impact
secundar asupra mediului. n acest caz, departamentele sau ageniile guvernamentale nsrcinate cu
monitorizarea conformitii cu reglementrile vor fi n principal responsabile pentru monitorizarea/testarea conformitii, i nu SAI-ul. Cu toate acestea, SAI-ul poate considera c este util
auditarea conformitii reglementrilor n acord cu autoritatea competent de reglementare.
245. n cazul n care reglementrile nu se aplic strict la activitatea n cauz, SAI poate lua n
considerare utilizarea acestora pentru comparaie, dei validitatea unei astfel de abordri ar trebui
s fie luat n considerare cu pruden.
246. nc de la nceput, guvernul va identifica msuri a cror aplicare ncearc s evite sau s
reduc impactul asupra mediului. Auditul SAI-ului va determina dac aceste msuri:
sunt aplicate i dac acestea sunt n conformitate cu/ndeplinesc cele mai bune practici sau
cele mai bune tehnici disponibile, care nu implic costuri excesive;
ar avea efectul preventiv intenionat, i, dac nu, ce msuri a luat guvernul n locul acestora.
## A se vedea de exemplul nr. 13 ##
247. n unele cazuri, contra-msurile trebuie s fie adecvate pentru a permite prevenirea sau s
rspund la evenimentele care prezint riscuri limitate, dar de mare impact, cum ar fi emisiile
accidentale de produse radioactive. Procedurile de urgen n caz de accidente i incidente
pot fi utilizate rar, dar acestea trebuie s fie operaionale, n caz de necesitate. n cazul n care
astfel de proceduri sunt necesare, verificarea SAI-ului poate lua n considerare:
procedurile;
instruirea pentru tot personalul implicat;
frecvena verificrii procedurilor de audit;
dac orice acorduri necesare cu terii (furnizori, serviciile de urgen etc.) sunt actualizate.

155

248. Dac se efectueaz un studiu strict limitat asupra mediului, SAI trebuie s analizeze cu
atenie modul n care poate furniza o imagine fiabil a impactului n raport cu costurile i beneficiile obiectivului principal al programului.
(iv) Auditul sistemelor de management al mediului
249. Organizaiile introduc sistemele de management de mediu pentru a se asigura c se stabilesc
sistematic politici de mbuntire continu a gestionrii mediului i pentru a atinge obiectivele
acestor politici. Au fost puse n aplicare programe voluntare de acreditare la nivel naional,
regional i internaional pentru a permite ageniilor s obin confirmarea extern a calitii sistemelor de management al mediului i recunoaterea faptului c acestea aplic astfel de sisteme.
250. Standardul internaional pentru sistemele de management de mediu, ISO 14001, definete
caracteristicile celor mai bune practici, i anume:
Definirea unei politici de mediu.
Planificarea - innd seama de aspectele de mediu i cerinele legale i de alt natur, definirea
de obiective i inte i introducerea unor programe de management de mediu.
Punerea n aplicare i executarea definirea structurilor i a responsabilitilor, formarea
profesional/instruirea personalului i comunicarea cerinelor principale, documentarea sistemelor de management de mediu, aplicarea sistemelor i pregtirea planurilor de urgen.
Verificarea i adoptarea msurilor corective monitorizare i msurare, identificarea cazurilor
de neconformitate i luarea de msuri; auditul sistemului de management de mediu.
Revizuirea gestionrii tuturor aspectelor sistemului.
251. n Europa, este de ateptat ca ISO 14001 s devin o cale acceptat pentru realizarea
acreditrii n conformitate cu Schema comunitar de management de mediu i audit a Uniunii
Europene (EMAS). Standardele Internaionale ISO 14010-14012 au fost stabilite pentru cei care
ncearc s acioneze n calitate de garant.
252. Programele de acreditare, n general, au fost definite pentru organizaii comerciale i industriale. Cu toate acestea, sistemele de management implicate se pot aplica, de asemenea, pentru
autoritile publice.
253. La al XV-lea Congres INCOSAI, s-a convenit c este nepotrivit ca SAI-ul s ncerce s
devin un auditor acreditat n cadrul acestor programe voluntare. Cu toate acestea, n cazul n
care SAI-ul are un mandat suficient de cuprinztor privind auditul performanei, acesta ar putea
lua n considerare auditarea sistemelor guvernamentale de management de mediu.
254. n cazul n care intenioneaz s efectueze un audit al sistemelor de management de mediu,
SAI-ul trebuie s identifice politicile guvernamentale existente, nainte de a stabili dac acestea
au fost instituite. n unele ri, introducerea unor sisteme de management de mediu n cadrul
atribuiilor guvernamentale este obligatorie prin lege. n asemenea cazuri, poate fi deja n vigoare
un mecanism guvernamental pentru oferirea asigurrii conformitii cu prevederile legale i SAI
trebuie s ia aceasta n considerare atunci cnd i planific auditurile.
## A se vedea Exemplul nr. 14 ##
255. n rile n care nu exist prevederi referitoare la introducerea unor sisteme guvernamentale
de management de mediu, SAI poate avea n vedere desfurarea de activiti fie n colaborare
cu legislativul, fie n mod independent pentru a:
stabili pn la ce etap au fost introduse sistemele;
identifica modelele cele mai potrivite/adecvate pentru aceste sisteme;
evalua beneficiile poteniale ale aplicrii acestor sisteme.
## A se vedea exemplele 15 & 16 ##

156

256. SAI-ul poate decide auditarea tuturor sistemelor de management de mediu ce aparin de servicii
guvernamentale separate. n caz contrar, auditul poate acoperi unul sau mai multe elemente
distribuite pe o gam de departamente, agenii sau organisme a cror verificare ntr n atribuiile
SAI-ului. Aceast ultim abordare poate fi util atunci cnd SAI-ul trateaz probleme de scar relativ
mic, dar care ar putea conduce la mbuntiri semnificative n atribuiile guvernamentale. Auditul
poate identifica diferite procedee din care se pot desprinde recomandri practice.
257. Un element important care trebuie luat n considerare atunci cnd SAI-ul va determina domeniul
de aplicare al auditului su, este amploarea impactului potenial cruia sistemele de management de
mediu vor trebui s le fac fa. Unele departamente guvernamentale pot fi n mare msur
administrative i principalele lor efecte pot fi limitate la utilizarea redus a resurselor naturale, cum ar
fi energie i ap, hrtie i alte bunuri consumabile, transport; i la reciclarea i eliminarea de deeuri
provenind de la birou. Alte departamente sau agenii guvernamentale pot, totui, ntreprinde procese
industriale care au un impact semnificativ asupra mediului prin poluarea generat.
## A se vedea de exemplul nr.17 ##
258. Bunele practici referitoare la sistemele de management de mediu cer organizaiilor s
stabileasc obiective pentru mbuntirea continu a performanei i s monitorizeze rezultatele.
Sistemele n sine nu determin care sunt standardele de performan adecvate, nici nu necesit
ntotdeauna o auditare complet i rapoarte cu privire la performan. Aceste aspecte intr n
competena conducerii organizaiilor.
259. Un SAI poate hotr auditarea i ntocmirea unui raport privind ndeplinirea obiectivelor de
performan stabilite de guvern. Pentru efectuarea unui asemenea audit, SAI-ul va compara concordana obiectivelor guvernului cu practicile aplicate n alte pri i cu angajamentele guvernului asumate n cadrul acordurilor internaionale.
## A se vedea Exemplul nr. 18 ##
260. SAI-ul va determina, de asemenea, dac monitorizarea de ctre departamentele de management de mediu i rapoartele privind managementul de mediu, le face pe acestea suficient de
responsabile n faa legislativului i publicului pentru ndeplinirea obiectivelor de performan
cheie. SAI-ul poate efectua un audit pentru a determina nivelul de performan i motivele pentru
care obiectivele nu sunt ndeplinite.
(v)
Evaluarea politicilor i a programelor propuse
261. Potrivit studiului efectuat asupra SAI-urilor de ctre Curtea de Conturi din Olanda n 1995, au
fost realizate doar cteva evaluri ale politicilor i programelor de mediu propuse. n urmtorul su
raport, prezentat la al XV-lea INCOSAI, Curtea de Conturi a declarat c SAI-urile, n general, sunt
reticente n a extinde rolul lor n acest domeniu. Aceast ezitare este de neles, deoarece n astfel de
situaii n cazul n care criteriile de audit n sine (de exemplu, cerinele legale n materie de mediu)
ar putea fi supuse evalurii SAI-urile ar putea fi expuse la riscuri n cazul n care concluziile lor nu
sunt considerate ca fiind bazate pe fapte sau dac acestea par s reflecte o ideologie anume.
262. Cu toate acestea, este posibil ca n anumite circumstane SAI-urile s fie solicitate pentru a
furniza legislativului informaii referitoare la politicile i programele propuse. De exemplu,
atunci cnd legislativul i reorienteaz atenia de la ntrebarea: "Programul funcioneaz n
conformitate cu cerinele legale?" spre o ntrebare fundamental: "Cerinele legale care stau la
baz trebuie s fie modificate pentru a face programul mai eficient sau a-l mbunti n alte
moduri? n aceste condiii, SAI-ul poate fi obligat s analizeze alte propuneri.
## A se vedea exemplele 19 & 20 ##
263. O astfel de misiune, este nsoit de asemenea, att de provocri ct i de riscuri. Mai precis,
analiza politicii sau programelor propuse necesit uneori competene diferite de cele asociate de

157

obicei cu disciplina auditului. De exemplu, evaluarea costurilor i beneficiilor reglementrilor

privind mediului propuse necesit adesea expertiza unui economist. n astfel de circumstane,
SAI-ul poate s recruteze experi n domeniul n cauz sau va fi, probabil, mult mai profitabil s
utilizeze serviciile unui consultant extern.
264. O a treia opiune ar fi constituirea unui grup de experi. Asemenea grupuri, care ar putea
include experi provenind din industrie, administraie i organizaiile de mediu au fost utilizate
de anumite SAI-uri pentru a contribui la identificarea prioritilor pentru auditul de mediu,
pentru a dezvolta abordri de audit pentru anumite probleme i pentru a colecta informaii.
265 Chiar i cu aceste abiliti suplimentare, natura unor asemenea analize este nsoit de riscuri
suplimentare pentru SAI, n special dac acestea sunt considerate prtinitoare n cadrul
dezbaterilor asupra chestiunilor legate de politic. SAI-ul poate lua n considerare urmtoarele
opiuni pentru minimizarea acestor riscuri, dac acesta este solicitat s furnizeze informaii
referitoare la orientri alternative/diferite ale politicii privind:
Furnizarea de informaii faptice n loc de raionamente
Furnizarea de informaii concrete i analitice privind impactul politicilor alternative este mai
apropiat de rolul tradiional al SAI-ului, dect a recomanda alternative specifice de aciune.
Obinerea unui consens n rndul experilor
Un consens al opiniilor experilor asupra unei propuneri controversate sau complexe poate oferi
un important suport pentru concluziile i recomandrile unui SAI.
Evaluri i comentarii cu privire la analiza altor organizaii
Este adesea riscant pentru SAI s evalueze diferitele politici alternative propuse n cazul n care
analiza sa implic ipoteze speculative cu privire la aspecte cum ar fi ratele viitoare de cretere
economic sau cu privire la factori tehnici, cum ar fi modul n care ecosistemele rspund la diferite
constrngeri ale polurii. Cu toate acestea, alte organizaii realizeaz adesea astfel de teste/analize i
prezint, n general, att metodologiile i ipotezele care stau la baza constatrilor i concluziilor lor,
precum i rezultatele obinute. SAI-ul poate considera c este mai util s evalueze ipotezele,
rezultatele i concluziile acestor studii, dect s aib n vedere aprarea propriilor ipoteze (i eventual
expuse la criticile potrivit crora ipotezele sale au fost subiective/prtinitoare).
Declinul/refuzul cererii
n circumstane neobinuite, SAI poate refuza solicitarea dac riscul este considerat inacceptabil.
Cu toate acestea, n practic, SAI va gsi de obicei, modaliti de a satisface nevoia de informaii
cel puin parial, fr riscuri nejustificate.

3
DEFINIREA CRITERIILOR TEHNICE
Introducere
301. O problem major cu care se confrunt SAI-urile cnd realizeaz audituri de mediu, este aceea
de a defini criteriile tehnice n funcie de care s fie evaluate situaiile prezentate de entitile auditate
sau performana. SAI este expus unui risc considerabil n cazul n care utilizeaz criterii greite sau
considerate subiective. Este, prin urmare, necesar s se obin asigurarea c aceste criterii alese vor fi
general acceptate ca fiind relevante, complete i uor de neles.
302. Aceast seciune stabilete civa dintre factorii pe care SAI-urile trebuie s i ia n
considerare atunci cnd se stabilesc criteriile tehnice pentru un audit de mediu. Aceast seciune
sugereaz potenialele surse de criterii pentru fiecare tip de audit i modul n care SAI-urile pot
s reduc la minimum riscurile de a adopta criterii greite.
158

Abordarea-cadru
303. n conformitate cu Abordarea - cadru adoptat cu ocazia celui de-al XV lea INCOSAI
pentru a defini un "audit de mediu", un cadru este considerat cel mai bun mod de a ghida un SAI
n stabilirea criteriilor tehnice necesare pentru realizarea unui audit de mediu. Elementele
eseniale ale cadrului sunt rezumate n Anexa 2.
304. Definirea cadrului se bazeaz pe dou axe:
tipul de audit care trebuie efectuat.
scopul/obiectivele i sursele de criterii.
305. Tipurile de audit sunt (deja identificate):
Audit de Regularitate, cuprinznd:
Audit Financiar; i
Audit de Conformitate.
Auditul performanei.
306. Scopul/obiectivele i sursele de criterii sunt determinate de tipul de audit i, prin urmare, de
obiectivul n sens larg de audit. n msura n care surse de criterii sunt disponibile, acestea ar
trebui utilizate de preferin ca surse neautorizate.
307. Dei sunt recunoscute diferite tipuri de audit, acestea nu trebuie neaprat s fie realizate separat. Auditul de conformitate, n special, ar putea face parte dintr-un audit financiar, sau dintr-un
audit al performanei.
308. Sursele de criterii sunt de dou tipuri (pot proveni din dou tipuri de surse):
Autorizate ceea ce confer auditorului certitudinea acceptabilitii criteriilor ca baz de
ncredere pentru un audit.
Neautorizate ceea ce sporete pentru auditor riscurile legate de acceptabilitatea criteriilor ca
baz fiabil pentru un audit (a se vedea punctele 325-329).
309. Un audit financiar sau un audit al performanei poate fi nevoit s se bazeze pe criterii att
din surse autorizate ct i din surse neautorizate. Cu toate acestea, un audit de conformitate nu ar
trebui s se bazeze pe criterii care provin dintr-o surs neautorizat, sub pretextul c organismul
auditat nu este obligat s se conformeze.
Audituri Financiare
Scopul criteriilor
310. Scopul criteriilor aplicate aspectelor privind mediul din cadrul unui audit financiar este de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea auditat a stabilit, evaluat i raportat n mod
corespunztor costurile, activele i pasivele legate de mediu (inclusiv datorii contingente).
Surse autorizate de criterii
311. O surs autorizat de criterii este o surs, care se ncadreaz n categoria "practicilor
contabile general acceptate" (sau termenul echivalent) n jurisdicia n care este naintat raportul
organismului.
312. Aceste surse ar putea include:
standardele obligatorii emise de un organism autorizat s stabileasc standarde.
standardele emise de un alt organism recunoscut.
standardele internaionale emise de ctre un organism recunoscut.

159

Surse neautorizate de criterii

313. Sub rezerva unei evaluri a riscurilor, o surs neautorizat de criterii ar putea fi reprezentat
de orice surs pe care auditorul o consider adecvat pentru acest scop.
314. O astfel de surs ar putea include:
orientrile emise de ctre un organism profesional relevant.
literatura academic.
Audituri de conformitate
Scopul criteriilor
315. Scopul criteriilor aplicate n cadrul auditurilor de conformitate i de mediu, este acela de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea desfoar o activitate de mediu n conformitate
cu toate obligaiile aplicabile.
Surse autorizate de criterii
316. Noiunea de "obligaie" este utilizat aici n sensul obinuit, i anume n sensul de ceva cu
care entitatea auditat trebuie s se conformeze, ca fiind ceva ce entitatea auditat trebuie s
respecte. Aceasta poate fi o obligaie juridic direct sau o obligaie care rezult din obligaia de
a se conforma cu politica unei autoriti executive superioare.
317. Sursele autorizate, prin urmare, ar putea include:
legislaiile naionale acte ale legislativului, legi adoptate de legislativ i orice regulamente,
norme, decrete etc. concepute n temeiul unui act, unei reglementri cu putere de lege.
legi supranaionale cum ar fi legislaia adoptat de organele de conducere ale UE
acorduri internaionale cum ar fi tratate cu alte jurisdicii i convenii ale ONU
standardele aplicabile (inclusiv tehnici, proceduri i criterii de calitate)
contracte
orientri/directive politice.
Auditul performanei
Scopul criteriilor
318. Scopul criteriilor aplicate pentru un audit al performanei aspectelor privind mediul este de
a permite auditorului de a forma o opinie asupra uneia sau ambelor aspecte de mai jos:
valabilitatea indicatorilor de performan utilizai de ctre entitate n prezentarea public a
activitilor sale de gestionare a aspectelor legate de mediu.
n cazul n care agenia a desfurat activitatea de mediu ntr-un mod eficace, eficient i economic, n conformitate cu
politica guvernamental aplicabil i
orice ali factori care afecteaz desfurarea activitii dincolo de controlul entitii
(activitate n care entitatea nu poate avea vreun control).
Surse autorizate de criterii
319. n ceea ce rmne nc un domeniu de management i audit n curs de dezvoltare, sursele
autorizate de criterii pot fi puine sau inexistente. Surse posibile ar putea include:
Indicatorii de performan n termeni de eficacitate, eficien sau economie, care sunt
prevzui de lege;
specificai n politica guvernamental oficial pentru activitatea respectiv;

160

 impui entitii prin mandat n alt fel.

standardele general acceptate stabilite de ctre un organism recunoscut.
codurile de practic profesional emise de un organism recunoscut.
Surse neautorizate de criterii
320. Ca i n cazul unui audit financiar, o surs neautorizat a criteriilor poate fi orice surs pe
care auditorul o consider adecvat scopului su.
321. O astfel de surs ar putea include:
Indicatorii de performan utilizai sau msuri aplicate de organizaii similare sau de alte
organizaii implicate n activiti similare.
literatura academic.
experi externi.
SAI-ul n sine.
Minimizarea riscurilor SAI
322. Riscurile speciale crora un SAI trebuie s le fac fa n efectuarea auditului de mediu
decurg din faptul c anumite criterii utilizate pot fi:
inaplicabile,
necorespunztoare sau
subiective.
323. Critici la adresa SAI pentru unul din aceste motive ar putea proveni din mai multe direciicele mai frecvente fiind din partea entitii auditate i din partea organismelor sau persoanelor cu
un interes profesional n obiectul auditului.
324. Cea mai bun aprare mpotriva criticii provenind din partea entitii auditate, este obinerea
unui acord din partea entitii privind criteriile utilizate, chiar nainte de a ncepe auditul. Cu
toate acestea, n ncercarea de obinere a consimmntului, SAI-ul trebuie s se asigure c
independena sa nu este compromis prin omisiunea sau modificarea criteriilor, cu bun tiin.
n cazul n care entitatea refuz s fie de acord cu orice criterii propuse, SAI-ul va trebui s fie
absolut sigur c aceste criterii pe care le utilizeaz pot fi justificate/susinute.
325. Cea mai mare zon de risc pentru SAI va proveni din utilizarea surselor neautorizate de
criterii. De exemplu, n cazul n care aceasta se bazeaz pe literatura academic de specialitate,
auditorul trebuie s ia toate msurile rezonabile pentru a gsi toate documentele disponibile i s
verifice reputaia i acreditarea autorilor acestora.
326. Aceeai abordare ar trebui s fie aplicat n cazul utilizrii experilor externi. Dac este posibil,
avizul obinut n urma consultrii unui grup de experi va fi de preferat avizului unei singure
persoane. n plus, consultanii nu ar trebui s fie n conflict de interese cu entitatea auditat.
Conflictul ar putea rezulta, de exemplu, din o colaborare trecut nesatisfctoare cu entitatea, n care
experii i-au exprimat public opinii contrare celor din cadrul entitii sau o asociere (trecut sau
prezent), cu o entitate "concurent". (A se vedea, de asemenea, punctele 138-140)
327. Cerina final pentru criteriile selectate (ca de altfel pentru toate criteriile de audit) este ca
acestea s fie obiective i nu subiective. Chestiunile referitoare la o opinie subiectiv sunt rezervate celor care au responsabilitatea "politic" pentru rezultate.
328. Judecata auditorului ar trebui s fie exercitat astfel nct s potriveasc criteriile alese
pentru audit cu caracteristici obiective conform crora indicatorii de performan utilizai de
entitatea auditat trebuie s aib:

161

Relevan
Un indicator de performan este relevant n cazul n care:
Reflect o obligaie de performan sau de alt natur, sau un obiectiv de drept sau de performan convenit ntre entitate i prile interesate ale acesteia. Aceasta reflect faptul c indicatorul se refer/este legat de realizarea unei anumite funcii, unei sarcini, unei activitii sau
unui rezultat specific pe care entitatea trebuie s o (l) ating.
Ofer informaii privind realizarea unei anumite funcii, unei sarcini, unei activitii sau unui rezultat special, care satisfac nevoile cuiva care este n mod rezonabil de ateptat s le utilizeze prilor interesate n entitate (de exemplu, ministrul responsabil, membri ai legislativului, contribuabilii
sau alte persoane care contribuie la resursele organizaiei); analiti i reprezentani ai mass-media.
Inteligibil
Un indicator de performan este inteligibil, atunci cnd este exprimat n mod clar, astfel nct:
sensul su este clar.
raionamentul su este recunoscut.
Siguran/ncredere
Un indicator de performan este de ncredere atunci cnd:
Reprezint cu exactitate o caracteristic msurabil a funciei, a sarcinii sau rezultatului
realizat.
Se bazeaz pe informaii care pot fi verificate independent, fa de o prob corespunztoare.
Dac este necesar, poate oferi sistematic/constant rezultate comparabile n timp.
329. Nu este nevoie ca toi indicatorii de performan s fie relevani sau de neles de ctre toi
utilizatorii acestora.
330. Criteriile de audit ar trebui s asigure caracterul complet al indicatorilor de performan
utilizai. Atunci cnd o entitate gestioneaz i raporteaz asupra performanei sale, ar trebui s
utilizeze ct mai muli indicatori de performan posibil, pentru a reflecta, (dac este cazul):
Toate activitile importante.
Toate aspectele semnificative ale fiecrei activiti majore.
Toate obligaiile sale legale de performan sau de alt natur sau orice obiective convenite de
performan.

162

ANEXA 1
EXEMPLE DE AUDITURI ALE PERFORMANEI
AUDIT privind MONITORIZAREA GUVERNAMENTAL A
CONFORMITII CU LEGISLAIA DE MEDIU
(monitorizarea respectrii legislaiei de mediu)
Exemplul Nr. 1
n unele cazuri, poate fi necesar ca SAI-ul s utilizeze o combinaie de metode pentru a obine
informaiile necesare. n SUA, n timpul unui audit realizat n 1993 cu tema Apa Potabil:
Programul cheie de Asigurare a Calitii este Eronat i Subfinanat (GAO/RCED-93-97),
personalul GAO a utilizat un studiu scris pentru colectarea de informaii de baz din toate cele
50 de state, de exemplu, frecvena cu care sistemele de alimentarea cu ap potabil sunt
inspectate i tipul de informaii solicitate de ctre inspectori.
Cu toate acestea, pentru a colecta mai multe informaii cu privire la gestionarea realizat de
statele membre i la cauzele care stau la baza problemelor de management, personalul GAO a
selectat patru state pentru un studiu detaliat (pentru analiz detaliat). n fiecare dintre cele
patru state, GAO ncepe prin chestionarea personalului-cheie din sistemul de stat i al sistemului de aprovizionare (alimentare) cu ap. GAO a examinat apoi 50 de rapoarte de inspecie
selectate aleator din dosar pentru a obine informaii la prima mn cu privire la sigurana i fiabilitatea sistemelor de aprovizionare.
Exemplul Nr. 2
n 1990, General Accounting Office (GAO) din Statele Unite a ntreprins un audit al unui
program, autorizat prin statut, care urmrete s asigure securitatea aprovizionrii publice cu
ap potabil. GAO a efectuat o examinare detaliat a modului n care Agenia pentru Protecia
Mediului (EPA) i un eantion de ase state membre au implementat cerinele eseniale ale
programului. Aceste cerine au ca scop de a verifica:
dac sistemele publice de alimentare cu ap i monitorizeaz n mod adecvat rezervele astfel
nct s se asigure c acestea sunt protejate de contaminare;
dac ageniile de reglementare ale statului responsabile detecteaz i raporteaz ctre EPA
nclcri constatate ale standardelor de calitate a apei;
dac aceste agenii ale statului aplic amenzi sau alte sanciuni mpotriva infractorilor;
dac EPA monitorizeaz n mod eficient ntregul program.
GAO a fcut o serie de recomandri pentru a se asigura c operatorii din cadrul sistemelor de
ap sunt suficient de instruii i certificai, pentru a mbunti capacitatea statelor de a detecta
nclcrile reglementrile, i pentru a se asigura c statele i EPA aplica amenzi sau alte
sanciuni mpotriva contravenienilor atunci cnd acestea se solicit de lege.
Exemplul Nr. 3
State Audit Office (Biroul de Audit al statului) (SAO) din Estonia a supus Ministerul Mediului unui
audit pentru a se asigura c respect legea privind dezvoltarea durabil. Aceast lege impune
aplicarea de programe pe termen lung pentru a rspunde problemelor de mediu sensibile i pentru a
se obine asigurarea c activitile economice nu afecteaz n mod negativ obiectivele de mediu i
sociale. Dup trecerea n revist a proiectului programului stabilit de ctre ministerul de resort (n

163

cauz), SAO a ajuns la concluzia c obiectivele principale ale acestor programe nu au fost
ntotdeauna suficient precizate, c bugetele care s acopere n ansamblu aceste programe nu au fost
pregtite, c programele i sursele de finanare nu au fost specificate i c aspectele referitoare la
progresele i eficacitatea programelor nu au fost suficient analizate. SAO a recomandat ca
Ministerul s stabileasc obiective mai precise/specifice i termenele i sursele de finanare
corespunztoare. SAO a recomandat, de asemenea, c Ministerul de Finane ar trebui s accelereze
dezvoltarea unor norme pentru elaborarea, aprobarea i finanarea programelor guvernamentale.
Activitile din cadrul Ministerului Mediului, n ceea ce privete elaborarea i punerea n aplicare
a programelor de protecie a mediului. (Nr. 10-12/31)
Exemplul Nr. 4
n 1997, Curtea European de Conturi examina implementarea de ctre Comisie i statele membre a
Directivei UE privind tratarea apelor reziduale urbane. Aceast Directiv are ca scop, printre altele,
reducerea progresiv i controlul polurii apei produse de orae (apelor urbane) pentru a atinge
ratele/cotele de poluare general acceptate pentru toate statele europene. Curtea a auditat, n acelai
context, subveniile acordate de statele membre care au fost utilizate pentru finanarea programelor
i proiectelor conexe. n acest context, aproximativ 40.000 staii de epurare trebuie s fie construite
sau modernizate pentru a ndeplini noile standarde de calitate impuse de legislaie.
Exemplul Nr. 5
n raportul su intitulat Super-fonduri: Acumularea Facilitilor federale neevaluate ncetinete
eforturile de curare (GAO/RCED-93-119), GAO a utilizat date de la Agenia pentru Protecia
Mediului (EPA), adic sistemul CERCLIS (Comprehensive Environmental Response, Compensation, and Liability Information System Rspunsul global de mediu, Compensarea i Rspunderea n Sistemul de Informaii) pentru a furniza informaii detaliate privind situaia a sute
de depozite federale de deeuri periculoase. Pe baza acestei informaii, GAO a concluzionat c
EPA a efectuat numai 500 din 823 de evaluri ale instalaiilor potenial contaminate i din
aceast cauz curarea instalaiilor potenial contaminate este ntrziat.
Exemplul Nr. 6
n raportul su intitulat Poluarea apei: un leadership puternic este necesar Ageniei pentru
Protecia Mediului (EPA) pentru reducerea polurii apei n aval de surs (GAO/RCED-91-10),
GAO atrage atenia c datele de supraveghere cu privire la amploarea polurii datorate
scurgerilor agricole i altor surse difuze, dei incomplete, ns, au fost suficiente pentru a stabili
concluzii semnificative i recomandri bugetare.
GAO a constatat c datele limitate, care au fost disponibile cuplate cu un puternic consens
tiinific au permis sprijinirea concluziei c poluarea apei n aval de surs s-a aflat la originea
majoritii celorlalte probleme legate de calitatea apei n Statele Unite. GAO a bazat pe aceast
concluzie i altele, i anume:
au fost fcute puine progrese n vederea reducerii la nivel naional a polurii apelor n aval
de surs, i
o proporie foarte mic din resursele federale dedicate rezolvrii problemelor legate de
calitatea apei vizeaz poluarea n aval de la surs.
GAO a fost n msur s recomande Congresului reorientarea, redirecionarea bugetului EPA
pentru calitatea apei pentru a oferi posibilitatea punerii unui mai mare accent pe controlul
polurii apei n aval de surs.

164

Exemplul Nr. 7
n mod similar, Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO), a ncercat s colecteze i s
analizeze date privind calitatea apei rului furnizate de birourile regionale ale Autoritii Naionale a Rurilor. Aceast misiune a fost foarte dificil datorit existenei diferenelor n cadrul
bazelor de date regionale. Cu toate acestea, Oficiul a putut ajunge la concluzia c ar fi fost
posibil mbuntirea calitii apei pe un sfert din lungimea rurilor, concluzie care a ntrit
alte concluzii referitoare la necesitatea meninerii nivelului de activitate de prevenire a
Autoritii i ndreptarea acestei activiti spre cele mai ridicate riscuri. (Autoritatea Naional a
Rurilor: Poluarea Rurilor de ctre ferme n Anglia, HC 235, 1994-95)

AUDITAREA PERFORMANEI PROGRAMELOR

DE MEDIU GUVERNAMENTALE
Exemplul Nr. 8
n 1997, Biroul Auditorului General al Canadei (OAG) a examinat eficacitatea regimului
stabilit de guvernul federal pentru controlul importurilor i exporturilor de deeuri periculoase.
Obiectivul auditului a fost s verifice n ce msur Canada a pus n aplicare dispoziiile
Conveniei de la Basel, a crui semnatar a fost n 1992. (Controlul circulaiei transfrontaliere a
deeurilor periculoase - octombrie 1997 )
Exemplul Nr. 9
Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO) a examinat o serie de instrumente de politic
utilizate de Ministerul Mediului pentru a reduce impactul cldirilor de birouri i al cldirilor de
apartamente asupra mediului. Aceste msuri includ stabilirea de reglementri impuse industriei
de construcii, subvenii acordate proprietarilor pentru a i ajuta s mbunteasc izolaia
caselor lor, precum i consiliere i asisten pentru alte departamente guvernamentale asupra
modalitilor de reducere a consumului de energie i utilizarea unor materiale de construcie
mai ecologice. Cu aceast ocazie, impactul global a numeroase instrumente utilizate nu a fost
evaluat, astfel nct a fost posibil adugarea efectelor lor estimate asupra consumului de
energie i a emisiilor de dioxid de carbon. (Cldirile i mediul, HC 365, 1993 - 94)
Exemplul Nr. 10
n ciuda cheltuielilor publice implicate care au fost relativ limitate, Biroul Naional de Audit al
Regatului Unit (NAO) a studiat subveniile guvernamentale care au vizat facilitarea transporturilor de mrfuri pe calea ferat sau pe cale fluvial/pe cile navigabile interioare n scopul de a
obine beneficii de mediu. Subveniile compenseaz o parte din costurile de investiii ale industriei n echipamentele de transport feroviar sau fluvial. Auditul a relevat faptul c subveniile nu
au fost utilizate n ntregime de ctre industrie iar cantitatea de mrfuri transportate pe calea ferat
i pe cile fluviale a continuat s scad. Acesta a continuat verificarea pentru a determina motivele acestui declin i a sugerat modaliti n care subveniile ar putea fi administrate cu o mai
mare flexibilitate pentru a rspunde mai bine nevoilor industriei i pentru a atinge beneficiile
ecologice. (Subveniile pentru faciliti de transport pentru mrfuri, HC 632, 1995-1996).

165

AUDITAREA IMPACTURILOR ALTOR PROGRAME GUVERNAMENTALE

Exemplul Nr. 11
Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO) a auditat modul n care Ministerul Transporturilor a evaluat impactul proiectelor de construcii rutiere asupra mediului. Evalurile
ministerului au fost comparate cu cerinele legale referitoare la implementarea Directivei
europene privind evaluarea impactului asupra mediului (85/337/CEE) i cu cele mai bune
practici. Studiul a identificat necesitatea continurii evalurii efectelor globale i cumulative ale
construciei de drumuri, ameliorrii evalurii unor efecte i mbuntirii cuantificrii costurilor
impacturilor asupra mediului. (Factorii de mediu n planificarea i proiectarea de drumuri, HC
389, 1993-1994)
Exemplul Nr. 12
Ca parte a unui audit de utilizare a terenurilor n scopuri militare, Biroul Naional de Audit al
Regatului Unit (NAO) a contactat i organismele de conservare i de mediu pentru a determina
poziia acestora cu privire la impactul asupra mediului care rezult din utilizarea de ctre Ministerul
Aprrii a terenurilor pentru manevre militare i msurile luate pentru a proteja mediul nconjurtor.
Studiul a determinat/a stabilit natura creanelor concurente de utilizare a terenului. (Gestionarea i
controlul terenurilor de manevre militare ale Armatei, HC 218, 1991-1992)
Exemplul Nr. 13
n studiul su privind impactul construciei de drumuri, Biroul Naional de Audit al Regatului
Unit (NAO) a evaluat strategia guvernului de a include msuri care ar reduce daunele cauzate
mediului n momentul proiectrii de noi drumuri. Acesta (NAO) a artat c cercetrile viitoare
ar trebui s fie efectuate cu privire la eficacitatea i la costul diferitelor msuri disponibile.
(Factorii de mediu n planificarea i proiectarea de drumuri, HC 389, 1993-1994)
AUDITAREA SISTEMELOR DE MANAGEMENT DE MEDIU
Exemplul Nr. 14
n Canada, OAG a studiat diferite organizaii din sectorul privat i federal i a ntocmit un
chestionar pentru a evalua sistemele publice (guvernamentale) de management de mediu. (Sisteme
de Management de Mediu: O abordare bazat pe principii, volumul 2, capitolul 11, 1995)
Exemplul Nr. 15
Un audit efectuat n 1996 de ctre Curtea de Audit austriac de Control a identificat necesitatea de a
studia riscurile de mediu asociate cu activitile Companiei federale de ci ferate a rii. Auditul a
artat, de asemenea, necesitatea de a defini msurile corective, pentru a stabili prioritile de aciune
precum i pentru a calcula costurile asociate ale acestora. (Strategia de mediu Companiei federale
austriece de ci ferate - n special n zona de reducere a zgomotului - 1996)
Exemplul Nr. 16
n Statele Unite, GAO a ntreprins o misiune pentru a studia beneficiile care rezult din gestionarea
sistematic i cuprinztoare a mediului i potenialul Guvernului de a beneficia suplimentar n urma
acestei abordri. (Auditul de mediu: Un instrument util care poate mbunti performana de
mediu i reducere a costurilor de mediu, (GAO/RCED-95-37), aprilie 1995)

166

Exemplul Nr. 17
Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO) a studiat performana mai multor departamente guvernamentale diferite n meninerea i conservarea cldirilor utilizate n prezent dar
care au fost, de asemenea, de interes istoric.. Studiul a atras atenia asupra necesitii ca
guvernul s participe la ntreinerea cldirilor nscrise n patrimoniului naional. De asemenea,
examinarea a subliniat c era esenial realizarea unor studii integrale ale condiiilor, stabilirea
la zi a bazelor de date cu privire la starea de reparare a cldirilor i efectuarea de lucrri de
ntreinere a acestor cldiri pentru a preveni deteriorarea. (ntreinerea monumentelor/cldirilor
istorice incluse n patrimoniul naional, HC 37, 1991-1992)
Exemplul Nr. 18
n Regatul Unit, guvernul a stabilit o serie de obiective pentru a atinge eficiena energetic n
toate departamentele i ageniile guvernamentale (publice). NAO a pregtit n prealabil un
raport pe aceast tem n cadrul unui studiu mai amplu. Mai recent, guvernul nsui a raportat
cu privire la gestionarea sa n conformitate cu aceste obiective, astfel nct nu au fost solicitate
activiti viitoare de urmrire. (Cldirile i mediul, HC 365, 1993 - 94)
EVALUAREA POLITICILOR I A PROGRAMELOR PROPUSE
Exemplul Nr. 19
n Statele Unite, GAO a fost nsrcinat s analizeze i s fac recomandri cu privire la
modalitile prin care resursele pot fi mai bine alocate pentru probleme de mediu care prezint
cele mai grave riscuri pentru sntatea uman i pentru mediu. Un exemplu este prezentat n
raportul su intitulat "Protecia Mediului": cum se pot satisface ateptrile publicului cu resurse
limitate (GAO/ICER-91-97), care a concluzionat c o mare parte din obiectivele principale ale
programelor de mediu n ar nu au fost ndeplinite, motivul principal fiind faptul c fondurile
disponibile nu au fost orientate n mod eficient pentru a aborda problemele cele mai grave.
Raportul a menionat un consens nregistrat n rndul experilor de mediu recunoscui la nivel
naional din cadrul mediului de afaceri, guvernului i altor grupuri, n timpul unui simpozion
sponsorizat de GAO, potrivit cruia Agenia pentru Protecia Mediului (EPA) i-a bazat
prioritile mai mult pe concepii greite ale publicului cu privire la riscurile generate de diferite
probleme de mediu dect pe o evaluare tiinific a acestor riscuri. Raportul a recomandat,
printre altele, ca EPA i Congresul s colaboreze pentru a:
identifica oportunitile, mijloacele de a transfera resursele de la probleme care prezint
riscuri minore sau mai puine la problemele care prezint riscuri majore;
iniia activiti care vizeaz informarea, educarea publicului cu privire la riscurile de mediu
relative.
Exemplul Nr. 20
n 1997, Oficiul Auditorului General din Africa de Sud a realizat un audit privind rolul administraiei publice centrale n domeniul pescuitului maritim, care a abordat raportarea financiar,
conformitatea, managementul i sistemele de management de mediu. Echipa de audit a
constatat, c, n special n cazul raportrii financiare i de performan, legislaia i politica naional este necesar s fie mbuntite.

167

ANEXA 2
DEFINIREA CRITERIILOR TEHNICE
NECESARE PENTRU AUDITURILE DE MEDIU
Tip de Audit
Regularitate
Obiectivul
Criteriilor

Financiar
Permite auditorului s determine
dac entitatea verificat i-a stabilit
corect, evaluat i raportat costurile,
pasivele (inclusiv datorii contingente) i activele (legate) de mediu.

1) Orice surs care corespunde

definiiei de "practic contabil
general acceptat" (sau
termenul echivalent) n
jurisdicia n care raporteaz.
Sursele ar putea include:
standardele obligatorii emise de
un organism autorizat s
stabileasc standarde.
standardele emise de ctre orice
alt organism autorizat.
standarde internaionale emise de
un organism recunoscut.
Ne-autorizate 3) Orice alt surs pe care auditorul o consider adecvat
(riscuri)
pentru acest scop. Sursele ar
putea include:
Orientrile emise de un organism
profesional relevant.
Documentaie/literatur
academic.
Surse de
criterii
autorizate
(certitudini)

168

Conformitate
Permite auditorului s determine
dac entitatea i-a desfurat activitatea de mediu n conformitate cu
toate obligaiile legale (reglementrile) n vigoare.

1) nivel naional:
legi
politici guvernamentale oficiale
standarde obligatorii
contracte
orientri politice.
2) nivel internaional:
legi
acorduri (cum ar fi tratatele cu alte
jurisdicii i conveniile Naiunilor
Unite).

Al performanei
Permite auditorului s formeze o opinie
cu privire la:
1) valabilitatea indicatorilor de
performan utilizai de ctre
entitate atunci cnd aceasta raporteaz public asupra performanelor sale n executarea
activitii de mediu.
2) verificarea dac entitatea i-a desfurat activitatea de mediu n
mod eficace, eficient i economic,
n conformitate cu politica guvernamental n vigoare, precum i a
oricror ali factori care afecteaz
desfurarea activitii care scap
controlului entitii.
1) indicatori de performan sau
msuri de eficacitate, eficien i
economie impuse de lege sau de
politici guvernamental, sau care
sunt necesare pentru entitate.
2) standarde Internaionale general
acceptate emise de un organism
recunoscut
3) Codurile de practic profesional

4) Indicatorii de performan sau

msurile aplicate de organizaii
similare
5) Documentaie/literatur
academic
6) Experii externi.
7) SAI nsi.

INTOSAI

ISSAI 5120

Auditul de mediu
i
Auditul de regularitate
Mehemea Kei te o ora Papatuanuku
Ka ora te tangata
(Dac vom avea grij de Mama Pmnt,
atunci i ea va avea grij de noi)

169

Cuprins
Rezumat
Ce este auditul de mediu?
De ce ne ndreptm atenia spre aceast problem?
Auditul de Regularitate
Auditul Financiar
Scopul situaiilor financiare
Obiectivele unui audit
Chestiuni legate de mediu
Contabilitatea de cas versus contabilitatea de angajamente
Cum influeneaz problemele de mediu situaiile financiare
Contabilitatea de cas
Contabilitatea de angajamente
Auditul de conformitate
Ce poate face un auditor al Regularitii ?
Obinerea de informaii legate de problemele de mediu
Evaluarea riscurilor inerente, a sistemelor de control intern, precum i a mediului de control
Luarea n considerare a legilor i reglementrilor
Efectuarea procedurilor de fond
Raportarea
Serviciul de raportare a performanei
Alte forme de raportare
Concluzie
Anexa - Note Orientative 2
Anexa - Membrii Grupului de lucru INTOSAI privind Auditul de mediu
Rezumat
1. O instituie suprem de audit (SAI) poate efectua un audit concentrat pe mediu utiliznd un
mandat de regularitate (financiar i de conformitate). Pentru realizarea unei misiuni de audit
centrat n privina problemelor de mediu nu este necesar un mandat de efectuare a unui audit al
performanei. Un SAI poate considera c abilitile i experiena sa constau n aspectele legate de
auditul financiar i de conformitate. Aceasta ar nsemna s foloseasc experiena ntr-un audit
privind mediul. Prezenta lucrare exemplific posibilitile de efectuare a misiunilor de audit cu
un accent pus pe mediu, folosind un cadru financiar i de conformitate.
2. Dezvoltarea i punerea n aplicare a politicilor de mediu i obligaiile la acest capitol presupun
costuri tot mai importante pentru guverne. O Instituie Suprem de Audit ar trebui s admit
faptul c deprecierile activelor, pasivele i costurile de mediu afecteaz elaborarea i auditarea situaiilor financiare. Auditorul de regularitate va trebui s evalueze exhaustivitatea i exactitatea
cifrelor/datelor raportate.
3. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie
asupra faptului dac situaiile financiare sunt elaborate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat. Aspectele semnificative pot fi legate
direct de costurile de mediu, de obligaii, impact i rezultate. Auditul situaiilor financiare oblig
auditorul s ia n considerare problemele de mediu ca parte a auditului de regularitate.
170

Ce este auditul de mediu?

4. Contabilii i auditorii nu au fost n mod tradiional asociai cu micarea privind protecia
mediului. Cu toate acestea, n calitate de furnizori de informaii, de rapoarte i de asigurri pe
care sunt frecvent bazate afacerile i deciziile guvernamentale, acetia au fost implicai din ce n
ce mai frecvent n zona de mediu. Influena contabililor i auditorilor n acest domeniu este dat
de accesul acestora la informaiile financiare i cele privind performana. Ei analizeaz,
raporteaz i comunic informaii n urma crora au fost luate deciziile i pe baza crora este
evaluat performana. Auditorii pot ncuraja o mai mare transparen precum i luarea deciziilor
informate cu privire la utilizarea resurselor i a impactului activitilor asupra rezultatelor din domeniul mediului, fr a denatura/nclca standardele de contabilitate existente.
5. n documentul intitulat Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu, Grupul de
lucru pentru auditul de mediu (WGEA) a identificat trei tipuri de audituri n care pot fi abordate
problemele legate de mediu. Acestea sunt: auditul financiar, auditul de conformitate i auditul de
performan.
6. Pe parcursul unui audit financiar, problemele de mediu pot include urmtoarele:
iniiative pentru prevenirea, reducerea sau remedierea daunelor cauzate mediului;
conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile;
consecine ale nclcrii legilor i reglementrilor privind mediul i
consecine ale obligaiilor indirecte impuse de ctre stat.
7. Auditul de conformitate cu privire la aspectele legate de mediu se poate referi la furnizarea
asigurrii c activitile guvernamentale se desfoar n conformitate cu legislaia privind
mediul, standardele i politicile relevante, att la nivel naional i internaional.
8. Auditul performanei activitilor de mediu poate include asigurarea c:
indicatorii de mediu legai de performan (n cazul n care acetia sunt inclui n rapoarte
contabile) reflect n mod clar performana entitii auditate; i
programele de mediu sunt realizate ntr-o manier economic, eficient i eficace.
9. n timp ce aceast lucrare trateaz auditul de mediu i de regularitate, este recunoscut faptul c
auditurile realizate pe tema dezvoltrii durabile pot fi abordate n moduri similare celor descrise
aici. Cititorul se poate ndrepta ctre documentul INTOSAI WGEA Dezvoltarea durabil:
Rolul Instituiilor Supreme de Audit pentru informaii suplimentare privind acest aspect.
De ce ne ndreptm atenia spre aceast problem?
10. La a 6-a reuniune INTOSAI WGEA din Cape Town, Africa de Sud (Aprilie 2000) a fost
ridicat problema dificultii de a efectua audituri de mediu n cadrul unui mandat ce prevede
regularitatea. Acesta a fost cazul n special pentru acele SAI-uri care nu au un mandat de audit al
performanei specific sau n cazul n care competenele i experiena SAI-ului sunt n special
concentrate pe auditul contabil sau auditul de conformitate.
11. La a 7-a reuniune INTOSAI WGEA din Ottawa, Canada (septembrie 2001), un document de
discuie a subliniat relevana acestei chestiuni pentru activitile tuturor SAI-urilor. Grupul de
lucru, de asemenea, a simit c este important s continue s lucreze n acest domeniu pentru a
elabora o lucrare mai detaliat care s ilustreze modul n care un audit de mediu poate fi introdus
n activitile financiare i de conformitate realizate de o SAI.
12. Aceast lucrare ofer ndrumri privind modul de efectuare a auditului de mediu utiliznd
practicile de audit de regularitate (financiar i de conformitate).
Auditul de Regularitate
13. Documentul INTOSAI, Codul Etic i Standardele de Audit, stabilete c domeniul complet
de aplicabilitate al auditului guvernamental cuprinde auditul de regularitate i auditul performanei.
171

14. Un audit de regularitate, astfel cum este definit de aceste standarde, cuprinde:
atestarea responsabilitii financiare a entitilor responsabile, care implic examinarea i
evaluarea evidenelor financiare i exprimarea opiniilor cu privire la situaiile financiare;
atestarea responsabilitii financiare a administraiei publice;
auditul sistemelor financiare i tranzaciilor, inclusiv o evaluare a conformitii cu legislaia i
regulamentele n vigoare;
auditul funciilor de control i audit intern;
auditul integritii i corectitudinii deciziilor administrative luate n cadrul entitii auditate;
raportarea oricror alte aspecte care decurg din sau referitoare la audit, pe care SAI consider
c ar trebui s fie dezvluite.
15. Standardele de audit stabilesc c auditul performanei este de fapt un audit al economiei,
eficienei i eficacitii i cuprinde:
auditul economiei activitilor administrative, n conformitate cu principiile i practicile administrative solide i politicile de management;
auditul utilizrii eficiente a resurselor umane, financiare i de alt natur care includ examinarea sistemelor de informaii, msuri de performan, modalitile de monitorizare, precum i procedurile urmate de ctre entitile auditate pentru remedierea deficienelor identificate i
auditul eficacitii rezultatelor n ceea ce privete realizarea obiectivelor entitii auditate,
precum i auditul impactului real al activitilor, comparativ cu impactul dorit.
16. Documentul admite, de asemenea, c poate exista o suprapunere ntre auditul de regularitate
i auditul de performan i, n astfel de cazuri, clasificarea unui audit va depinde de scopul principal al acestuia.
17. Auditul de regularitate, prin urmare, cuprinde auditul financiar i auditul de conformitate.
Conformitatea unui audit de regularitate poate fi privitor la conformitatea cu standardele de
contabilitate i/sau conformitatea cu legile i tratatele de mediu relevante.
Auditul Financiar
Scopul situaiilor financiare
18. Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia financiar, performana i fluxul de numerar ale unei entiti, care sunt utile pentru luarea i evaluarea deciziilor
cu privire la alocarea resurselor. Mai exact, o situaie financiar n sectorul public ar trebui s
furnizeze informaii utile pentru luarea deciziilor i s demonstreze responsabilitatea entitii
pentru administrarea resurselor sale.
19. n general, situaiile financiare ale guvernelor (sau ale entitilor componente ale acestora) au
avut tendina de a evita problemele legate de mediu. Cu toate acestea, exist o contientizare a
faptului c exist anumite costuri, chestiuni legate de conformitate i de performan asociate cu
politicile i obligaiile de mediu care ar trebui s fie reflectate n situaiile financiare.
Conturile anuale ale Autoritii pentru Energie Atomic din Marea Britanie (UKAEA)
pentru 2002-2003
Conturile Autoritii pentru Energie Atomic din Marea Britanie (UKAEA) pentru 2002-2003
includ urmtoarele informaii:
Un raport de performan pe baza unui indice de performan de mediu o msur numeric care
promoveaz un management de mediu de nalt calitate. Planurile de management privind mediul n
vigoare n cadrul UKAEA sprijin certificarea conform standardelor de mediu ISO 14001;
Un raport privind principalele caracteristici ale restaurrii mediului pentru toate site-urile pentru
care UKAEA este responsabil; i
172

 Informaii detaliate cu privire la costurile de dezafectare i restaurare a site-urilor nucleare i

estimrile costurilor calculate.
Obiectivele unui audit
20. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o
opinie asupra faptului dac situaiile financiare sunt elaborate, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat.

Probleme de mediu
21. Problemele legate de mediu devin semnificative pentru un numr din ce n ce mai mare de
guverne, entiti i utilizatori ai situaiilor financiare. Unele organizaii funcioneaz n sectoare
n care aspectele legate de mediu ar putea avea impact semnificativ asupra situaiilor financiare.
22. Comitetul pentru Practici Internaionale de Audit (IAPC) definete aspectele legate de mediu
ntr-un audit financiar, ca fiind:
(a) iniiative pentru a preveni, a reduce sau remedia daunele aduse mediului sau pentru a trata
aspecte de conservare a resurselor regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot fi impuse
de legile i reglementrile de mediu sau prin contract sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);
(b) consecine ale nclcrii legilor i reglementrilor de mediu;
(c) consecine ale daunelor aduse mediului, cauzate altora sau resurselor naturale; i
(d) consecine ale obligaiilor indirecte impuse prin lege (de exemplu, rspunderea pentru daunele cauzate de proprietarii anteriori).
23. Pn n prezent, specialitii n contabilitate i audit s-au concentrat pe pasivele din domeniul
mediului. n timp ce situaiile financiare ale unei organizaii pot cuprinde terenuri ca active
imobilizate (evaluate pe aceeai baz ca i alte bunuri), recent a fost pus un accent pe ,,activele
de mediu active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de mediu,
cum ar fi habitatul, lupta mpotriva inundaiilor i controlul climei, precum i alte funcii noneconomice, cum ar fi valorile estetice sau de sntate. Aceast idee subliniaz faptul c organismele sunt responsabile nu numai ctre acionarii lor, ci i pentru societate, pentru administrarea
mediului natural. Luarea n considerare a activelor de mediu se afl nc ntr-un stadiu incipient
de dezvoltare, n care sectorul privat preia conducerea.
Contabilitatea de cas versus contabilitate de angajamente
24. Raportarea n sectorul public este un spectru ntre contabilitatea de cas i contabilitatea de
angajamente. Administraiile din ntreaga lume adopt o varietate de practici de raportare de-a
lungul acestui spectru.
25. Contabilitatea de cas recunoate tranzacii i evenimente atunci cnd numerarul (inclusiv
echivalentele lui) este ncasat sau pltit. Aceasta msoar rezultatele financiare globale pentru
perioada n cauz ca diferen ntre numerarul primit i pltit. Situaia financiar principal este
situaia privind fluxul de numerar.
26. n comparaie, contabilitatea de angajamente recunoate tranzaciile i alte evenimente atunci
cnd acestea apar (nu doar atunci cnd sunt primite sau pltite sume n numerar sau echivalente).
Elementele unei situaii financiare elaborate n conformitate cu contabilitatea de angajamente
sunt activele, pasivele, activele nete i capitaluri proprii, venituri i cheltuieli.
27. Acest document trateaz impactul problemelor de mediu asupra situaiilor financiare ntocmite, fiind utilizate ambele metode de contabilitate i ce anume ar trebui s ia n considerare un
SAI atunci cnd realizeaz un audit al situaiilor financiare.

173

Care este impactul aspectelor legate de mediu asupra situaiilor financiare

Contabilitatea de cas
28. Problemele de mediu pot avea impact asupra situaiilor financiare ntocmite n cadrul
contabilitii de cas, dar efectele sunt limitate, deoarece contabilitatea de cas se concentreaz
pe recunoaterea efectelor n cursul exerciiului contabil n cauz (prin intermediul plilor
specifice i, n declaraiile de pierderi, prin intermediul plilor speciale). Impactul de mediu nu
este neaprat limitat la anumite perioade i poate fi necesar uneori s fie proiectat. Prin urmare,
auditorii pot lua n considerare necesitatea dezvoltrii unei metodologii de analiz a impactului
activitilor pe probleme de mediu pentru perioade mai lungi dect anul fiscal n cauz.
29. Aspectele de mediu pot influena fluxurile de numerar ale unei entiti pe durata perioadei de
raportare a situaiilor financiare. De asemenea, acestea pot avea un impact n cazul n care raportarea conformitii cu legile i reglementrile care privesc mediul este inclus n raportul financiar al unei entiti publice. Neconformitatea poate fi raportat prin detalii specifice sau rapoarte
speciale ntocmite pe baza principiilor care guverneaz auditurile financiar i de conformitate.
Deversare de petrol a navei Apollo Sea - Republica Sud African
La mijlocul anilor 1990, a existat o deversare de petrol pe coasta de vest a Republicii Africa de
Sud, aceasta deteriornd unele dintre cele mai pitoreti coaste din regiune, care reprezint o
destinaie turistic renumit pentru frumuseea natural.
Responsabilitatea pentru deversrile de petrol este mprit ntre diferite instituii guvernamentale, dar polia de asigurare pentru recuperarea costurilor s-a ncadrat ntr-un departament
special, ale crei situaii financiare sunt ntocmite utiliznd metoda de contabilitate de cas.
Informaii suplimentare referitoare la diveri factori ar fi trebuit s fie furnizate, inclusiv la
pierderi, pasive i datorii contingente. Deoarece decontarea sumelor ctre prestatorii de servicii
i soluionarea cererii de asigurare de despgubire a sinistrailor au impus o extindere pe o serie
de perioade contabile, costul real reflectat n conturile de numerar a fost neconcludent. i
trebuie luat n considerare n mod constant efectul acestuia asupra informaiilor suplimentare
care trebuie comunicate.
Aceasta nseamn c auditorii au trebuit s monitorizeze situaia pentru un numr de perioade
contabile, pn la soluionarea cererii, chiar dac a fost aplicat contabilitatea de cas.
Asiguratorul a oferit o soluie de 15 milioane de Rand (moneda sud-african) din cifrele diferite
disponibile, n timp ce o analiz atent a artat c diferite agenii au cheltuit aproximativ 25 de
milioane Rand. Avnd n vedere c responsabilitatea a fost mprtit de diferite organizaii,
astfel de consideraii au fost relevante pentru audituri diferite.
n aceast situaie, SAI a fost n msur s comenteze cu privire la costurile totale ale
accidentelor de mediu i probleme de coordonare ntre ageniile diferite ntr-un raport special,
care, probabil, nu ar fi fost corespunztor/adecvat, dac ar fi realizat rapoarte separate pentru
audituri speciale privind fiecare organism.
Exist alte cazuri cnd un auditor poate lua n considerare faptul c n timp ce o anumit
chestiune care nu poate fi material/semnificativ ntr-o singur agenie, ar putea fi important
ntr-o serie/un numr de agenii. De exemplu, gestionarea eficient a energiei de la un organism
ar putea s nu fie important, dar ar permite economii semnificative ntre mai multe agenii.
Auditul de Regularitate i problemele/chestiunile legate de mediu-Polonia
Auditurile de regularitate (financiare i de conformitate) realizate de Camera Suprem de
Control a Poloniei au abordat o gam larg de probleme de mediu i rezultate, inclusiv:
punerea n aplicare a unui program de plantare forestier;
post-exploatare (industria de sulf), mbuntiri funciare i programul de protecie a mediului;
ndeplinirea obligaiilor n conformitate cu dispoziiile Conveniei de la Helsinki; i
colectarea i utilizarea de taxe i amenzi pentru salinizarea apelor de suprafa.
174

Punerea n aplicare a unui program de plantare forestier

Dup auditarea acestui program privind silvicultura, Camera Suprem de Control raporteaz
Parlamentului cu privire la urmtoarele deficiene:
lipsa condiiilor favorabile pentru sprijinirea punerii n aplicare cu succes a programului;
lipsa unor politici forestiere comune i de gestionare a spaiului;
coordonare ineficient a departamentelor guvernamentale;
deficitul de resurse financiare i
utilizarea necorespunztoare i incomplet a fondurilor alocate programului.
ntreinerea instalaiilor de foraj - Zimbabwe
Acesta a fost un audit al unui District al Fondului European de Dezvoltare (DFED), care
vizeaz, printre alte obiective, furnizarea de ap potabil pentru persoanele din comunitile
rurale prin scufundarea de puuri care aparineau populaiei locale i situate pe terenurile
acesteia. Printre deficienele raportate ctre Parlament se includ:
sistemul de gestionare i de control financiar nu a fost propice pentru activiti de foraj
provinciale;
serviciile de foraj au fost prestate de ctre persoane care nu intr n competena DFED;
DFED a reuit s produc doar 45% din producia planificat/estimat n cursul perioadei auditate.
Contabilitatea de angajamente
30. Problemele de mediu pot influena n mai multe feluri situaiile financiare ntocmite pe baza contabilitii de angajamente. Exist standarde de contabilitate internaionale care abordeaz principiile
generale de recunoatere, de msurare, precum i dezvluirea aspectelor legate de mediu ntr-un
raport financiar. SAI poate dezvolta, prin urmare, standarde de audit n conformitate cu aceste
standarde internaionale de contabilitate, n legtur cu propriile lor organisme contabile naionale.
31. Introducerea legilor i reglementrilor de mediu poate implica o obligaie de a recunoate
deprecierea activelor i, prin urmare, necesitatea de a reduce valoarea contabil.
32. Un eec n conformarea cu cerinele legale privind problemele de mediu, cum ar fi emisiile
sau eliminarea deeurilor, poate necesita o contabilizare a activitii de reabilitare, compensare
sau a costurilor juridice. De exemplu, o nerespectare a legilor privind controlul polurii poate
conduce la amenzi i sanciuni pentru o entitate.
33. Unele costuri anuale de exploatare sunt, prin natura lor, costuri de mediu. De exemplu,
costurile energetice pot fi considerate un cost de mediu, din cauza faptului c utilizarea combustibililor fosili este o surs de dioxid de carbon i de poluare a aerului.
34. Unele entiti ar trebui s recunoasc obligaiile de mediu ca datorii n situaiile financiare.
De exemplu, obligaiile asociate cu nchiderea depozitelor de deeuri solide i cu obligaiile de
monitorizare i remediere asociate cu operaiunile miniere.
35. O entitate poate fi nevoit s prezinte o obligaie potenial de mediu ca o datorie contingent
n cazul n care:
posibila obligaie depinde de apariia unui eveniment viitor incert; sau
valoarea obligaiei la momentul prezent nu poate fi estimat n mod rezonabil; sau
o ieire de resurse pentru stingerea unei obligaii nu este probabil.
36. Pentru respectarea cerinelor standardelor de contabilitate, poate fi necesar prezentarea unor
informaii suplimentare n notele explicative la situaiile financiare. Exemplele ar putea include:
sectorul de activitate n care opereaz entitatea i aspectele asociate legate de mediu;
tratamentul contabil adoptat n ceea ce privete costurile de mediu, adic ceea ce este inclus,
punctul de la care aceste elementele sunt cheltuieli sau capitalizate, modul n care elementele
sunt amortizate etc.;

175

amenzile i sanciunile care au fost suportate n conformitate cu legislaia privind mediul n

vigoare; i
pasivele pentru remedierea mediului, incluznd incertitudini n ceea ce privete amploarea,
natura i perioada de timp.
37. Indiferent de importana din ce n ce mai crescut acordat contabilitii de mediu, regimul
contabilitii de angajamente nu recunoate costurile de mediu numai atunci cnd apar (precum
conturile de numerar etc.), dar recunoate, de asemenea elemente cum ar fi pasivele din domeniul mediului, fie pe termen lung sau pe termen scurt, de exemplu, crearea de rezerve financiare
n bilan i prezentarea datoriilor contingente n alt parte dect n situaiile financiare. Valoarea
activelor fixe poate fi, de asemenea, ajustat, prin diminuarea permanent a valorii, de exemplu,
pentru a reflecta deprecierea. Standardele existente, prin urmare, pot lua n considerare problemele de mediu i auditorii financiari trebuie s aib un standard pentru a evalua includerea
problemelor de mediu n situaiile financiare.
Contabilizarea/Recunoaterea activelor cheie de infrastructur n Noua Zeeland
n Noua Zeeland, administraia local furnizeaz servicii de mediu importante, cum ar fi
furnizarea de ap potabil, tratarea i eliminarea apelor uzate, precum i eliminarea deeurilor
solide. n plus, administraia local asigur aplicarea principalelor legi privind mediul.
n 1993, SAI-ul din Noua Zeeland a prezentat un raport Parlamentului n care a concluzionat
c nicio asigurare nu ar putea fi acordat n ceea ce privete garania financiar pe termen lung
a administraiei locale. Acest lucru s-a datorat lipsei de cunoatere a strii actuale a unor elemente importante de infrastructur i unor carene ale planificrii strategice de ntreinere i de
dezvoltare a acestor elemente/active. Constatrile auditorului general s-au bazat pe auditurile de
regularitate efectuate la nivelul administraiei locale.
n urma raportului Auditorului General, a fost modificat Local Government Act, n sensul introducerii obligativitii autoritilor locale de a evalua starea actual a infrastructurii proprii i
nevoile/cerinele viitoare de servicii (att din punctul de vedere al clienilor, ct i al mediului
nconjurtor). Deoarece motivul principal pentru care a fost luat aceast msur a fost de ordin
financiar, rezultatele au inclus:
creteri semnificative ale informaiilor disponibile n cuprinsul situaiilor despre elementele
cheie ale infrastructurii de mediu, cum ar fi sisteme de transport i de tratare a apelor uzate;
o mbuntire a ntreinerii pe termen scurt a elementelor cheie ale infrastructurii de mediu i
o cretere a investiiei pe termen lung de nlocuire a activelor de infrastructur de mediu, pentru
a rspunde preocuprilor clienilor i standardelor de mediu i
mbuntirea performanelor acestor sisteme i reducerea riscurilor pentru mediu generate de
nerespectarea acestor sisteme.
Auditul de conformitate
38. Aa cum se menioneaz la paragraful 1, auditul de conformitate se ncadreaz n definiia dat de
INTOSAI auditului de regularitate. Auditurile de conformitate pot analiza modul n care entitile se
conformeaz cu o serie de aspecte. n primul rnd, auditurile de conformitate examineaz modul n
care entitile se conformeaz cu reglementrile financiare i practicile de contabilitate (de exemplu,
controalele legislative, cum ar fi alocrile de credite i corectitudinea cheltuielilor entitilor). n al
doilea rnd, auditurile de conformitate pot examina conformitatea cu legile i cu tratatele privind
mediul. Auditorii ar putea fi interesai de examinarea conformitii cu legile i tratatele n vigoare din
cauza faptului c neconformitatea ar putea afecta situaiile financiare ale entitii. De asemenea,
auditorii pot fi interesai n verificarea conformitii deoarece, n afar de orice efect asupra situaiilor
176

financiare, va implica n mod inevitabil cheltuieli i aceasta ar putea, prin urmare, s fie relevant
pentru utilizarea pe scar larg a fondurilor publice.
39. Unele SAI-uri pot efectua al doilea tip de audit de conformitate n cadrul unui mandat de
audit al performanei conformitatea poate s fie evideniat att n auditul de regularitate ct i
n auditul performanei.
40. Auditul de conformitate permite SAI-ului, de asemenea, evaluarea performanei unei entiti
n materie de conformitate. Acesta poate ajuta guvernul (i ageniile sale) s reduc diferena
dintre promisiunile fcute i rezultatele obinute prin politicile i programele aplicate. De
exemplu, un minister ar putea fi nsrcinat cu reglementarea unor activiti de mediu, cum ar fi
emiterea autorizaiilor de tiere a arborilor. Au fost implementate sisteme care s fac posibil
acest lucru? Sunt activitile sale raportate n mod corect i fidel?
41. Acest tip de audit de mediu poate:
promova conformitatea sau furniza o asigurare crescut cu privire la conformitatea cu politicile
i legislaia de mediu existente i iminente;
reduce riscurile i costurile asociate cu nerespectarea reglementrilor n vigoare;
conduce la reducerea costurilor prin minimizarea deeurilor i prevenirea polurii i
conduce la identificarea riscurilor i a pasivelor.
Pli pentru construcia de autostrzi i de monitorizare a calitii apei - Curtea de
Conturi a Greciei
Curtea de Conturi a Greciei realizeaz numai audit financiar - nu are competena direct de a
efectua "audituri verzi". n cadrul acestora se poate examina dac:
a. Fondurile publice sunt sau au fost cheltuite respectndu-se reglementrile de mediu (conformitatea); i
b. Fondurile publice destinate protejrii mediului sunt efectiv cheltuite n acest scop.
SAI-ul a precizat c auditul cheltuielilor publice nu se limiteaz la aplicarea reglementrilor financiare, ci cuprinde, de asemenea, punerea n aplicare a reglementrilor privind protecia mediului.
Curtea a realizat un astfel de audit cu privire la plile efectuate pentru construirea unei autostrzi i a concluzionat c soluia adoptat pentru extinderea autostrzii a fost cea mai economic. Cu toate acestea, finanarea proiectului nu a fost aprobat, deoarece zona de coast n care
autostrada ar fi fost construit era protejat prin Constituie ca un bun public de mediu.
Curtea a efectuat, de asemenea, un audit privind implementarea unui program pentru protecie a
apelor de scldat. Programul a fost conceput pentru a stabili un mecanism de monitorizare
pentru testarea calitii apelor de scldat. Curtea a constatat c fondurile publice nu au fost cheltuite pe baza unei hotrri permanente, ci pentru plata entitilor private sau persoane fizice,
care au colaborat ocazional cu serviciul public. Curtea a ridicat ntrebri cu privire la eligibilitatea acestui tip de cheltuieli. Aceasta a considerat c scopul programului a fost de crearea unei
reele de monitorizare relevante, nzestrat cu personal cu nalt calificare. O infrastructur a fost
astfel necesar pentru a face posibil instalarea unui serviciu public nou.
Ce poate face un auditor al regularitii?
Obinerea de informaii referitoare la aspectele legate de mediu
42. n toate auditurile, este necesar ca auditorul s posede suficiente cunotine referitoare la
activitile vizate, astfel nct acestea s-i permit acestuia s identifice i s neleag aspectele
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, procesului de audit, precum i
asupra raportului de audit (ISA 310, paragraful 2).
43. Nu este de ateptat ca auditorul s posede mai multe cunotine dect conducerea sau experii
de mediu.

177

44. Auditorul de regularitate ar trebui s analizeze industria n care entitatea i desfoar

activitatea, deoarece aceasta ar putea indica existena unor situaii neprevzute i pasivele din
domeniul mediului. Anumite industrii sunt mai expuse la riscurile de mediu, de exemplu,
industria chimic, de petrol i gaze, industria farmaceutic, i industria minier sau agenii
guvernamentale cu responsabiliti de management al mediului sau de reglementare.
Evaluarea riscului inerent, a sistemelor de control intern, precum i a mediului de control
45. Dobndind o cunoatere suficient a activitii pe care o auditeaz, auditorul evalueaz riscul
de denaturare semnificativ n situaiile financiare. Acesta ar include riscul de denaturare datorat
problemelor de mediu, numit riscul de mediu.
46. Exemple de risc de mediu includ:
costurile care decurg din respectarea prevederilor legislaiei i
impactul nerespectrii legilor i reglementrilor de mediu.
47. Entitatea auditat poate adopta strategii diferite pentru controlarea problemelor de mediu. n
entitile mici sau entitile cu expunere redus la riscul de mediu, sistemele de control al
mediului se pot include n sistemele normale de control intern. Entitile cu expunere mare la
riscul de mediu pot dezvolta i utiliza un sub-sistem de control intern separat, de exemplu, un
sistem de management al mediului (SMM).
48. Auditorul trebuie s obin, de asemenea, o nelegere a mediului de control pentru
problemele de mediu. De exemplu, zonele care ar trebui examinate ar putea s includ atitudinea,
nivelul de cunotine i aciunile de control intern ale managementului.
49. Dac auditorul consider c exist un risc de denaturare semnificativ a situaiilor financiare,
acesta va trebui s proiecteze i s efectueze proceduri specifice pentru a obine asigurarea c nu
exist denaturri semnificative.
Managementul apei i al apelor uzate - Austria
Curtea de Conturi din Austria a realizat recent un studiu asupra subveniilor acordate de
Ministerul Federal al agriculturii, silviculturii, mediului i gospodririi apelor. Studiul a inclus o
examinare a organizrii i a finanrii sistemului. Strngerea i distribuirea de fonduri au fost privite ca fiind la fel de importante, deoarece, cu ct sistemul este mai eficace, cu att mai multe
proiecte ar putea fi finanate i cu att s-ar putea realiza mai multe beneficii pentru mediu.
Luarea n considerare a legilor i reglementrilor
50. Atunci cnd planific i efectueaz un audit, un auditor al regularitii poate evalua
conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile, n cazul n care neconformitatea poate afecta
n mod semnificativ situaiile financiare sau n cazul n care conformitatea antreneaz cheltuieli
din fonduri publice. Cu toate acestea, nu poate fi de ateptat ca un audit s detecteze
neconformitatea cu toate legile i reglementrile.
51. Auditorul de regularitate obine o nelegere general a legilor i reglementrilor de mediu
care ar putea conduce la denaturare semnificativ a situaiilor financiare sau care pot avea un impact fundamental asupra operaiunilor unei entiti.
52. Nu este de ateptat ca auditorul s posede experiena profesional sau competena de a
determina dac o entitate este n conformitate cu legile i reglementrile privind mediul.
Auditorul, cu toate acestea, se poate folosi de instruirea sa, experiena i de nelegerea entitii i
a sectorului de activitate, pentru a identifica neconformitatea unor aspecte i pentru a apela la
serviciile unui expert.
178

Efectuarea procedurilor de fond

53. Auditorul de regularitate obine, de asemenea, probe de audit care s sprijine informaiile
referitoare la mediu cuprinse n situaiile financiare, prin intermediul intervievrii managementului att a persoanelor responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i a persoanelor responsabile pentru problemele de mediu.
54. n cazul n care entitatea are o funcie de audit intern care examineaz i aspectele legate de
mediu ale operaiunilor entitii, auditorul trebuie s ia n considerare utilizarea acestei activiti.
n anumite situaii, un expert pe probleme de mediu poate fi implicat ntr-un rezultat recunoscut
sau prezentat n situaiile financiare, de exemplu, n cuantificarea naturii i extinderii unei contaminri, n examinarea diferitelor metode de reabilitare etc. n astfel de cazuri, auditorul trebuie
s ia n considerare implicaiile activitii expertului pe probleme de mediu asupra situaiilor financiare, precum i competena profesional i obiectivitatea expertului.
55. Un alt aspect pe care auditorul care verific regularitatea trebuie s l ia n considerare este
utilizarea tuturor veniturilor de care o entitate poate fi responsabil pentru colectare, cum ar fi
fondurile colectate n temeiul principiului "poluatorul pltete". Auditorul poate examina sistemele financiare i de control intern care sunt stabilite pentru colectarea de fonduri i, de asemenea, dac fondurile sunt utilizate pentru scopurile pentru care au fost destinate.
Raportarea
Raportarea performanei serviciilor
56. Unele organisme ale administraiei publice comunic informaii cu privire la performana
serviciilor pe care le realizeaz n situaiile financiare pe care le elaboreaz sau separat. n astfel
de cazuri, SAI poate fi n msur s aprofundeze aspectele legate de rspundere i de raportare,
n exercitarea funciei lor de auditare a regularitii.
57. "Datorit unei contiine publice crescute, cererea pentru responsabilitatea public a persoanelor sau entitilor care gestioneaz fonduri publice a devenit tot mai evident, ceea ce subliniaz
necesitatea punerii n aplicare a unor proceduri care s i oblige pe acetia s fie responsabili."
58. Acest lucru presupune c toate organizaiile au un impact asupra mediului i pot fi clasificate
n trei grupe:
entiti ale cror activiti afecteaz direct sau indirect mediul, n mod pozitiv sau negativ - sub
forma de restaurare, exploatare sau poluare direct;
entiti cu competene de a formula sau de a influena politicile i reglementrile privind
mediul - la nivel internaional, naional sau local;
entiti care au puterea de a monitoriza i controla aciunile de mediu ale altora.
59. "Dezvoltarea unor informaii, a unor sisteme adecvate de control, de evaluare i de raportare
n cadrul guvernului va facilita procesul de responsabilizare. Conducerea este responsabil
pentru corectitudinea i suficiena formei i coninutului rapoartelor financiare i ale altor informaii28".
60. Dac departamentele sau organizaiile care joac un rol cheie n domeniul mediului sunt
obligate s depun o declaraie a ceea ce intenioneaz s realizeze (o declaraie de performan
n ceea ce privete serviciul produs sau rezultatele de mediu), SAI-ul ar putea ncuraja organismele din administraia public s elaboreze astfel de situaii ca parte din dosarul entitii pentru
solicitrile de buget. n fiecare an, respectarea situaiei elaborate din anul precedent ar putea fi
revizuit ca parte a auditului financiar.

28

Standardele de audit ale INTOSAI, Ediia revizuit n 1992, paragrafele 22-24

179

61. Acest lucru ar putea forma fundamentul unui subprogram anual pentru monitorizarea progresului n direcia rezultatelor de mediu dorite. Fiecare SAI ar trebui s analizeze modul n care
aceast abordare ar putea fi potrivit, avnd n vedere competenele propriului mandat.
Gestionarea i dezvoltarea pescuitului maritim - Africa de Sud
n 1997, SAI din Africa de Sud a efectuat o revizuire a activitilor ministerului responsabil
pentru afacerile din domeniul mediului i turismului: gestionarea i dezvoltarea pescuitului
maritim. Scopul acestui audit a fost de a mbunti procesul de responsabilitate n ceea ce
privete afacerile/aspectele legate de mediu prin
auditul situaiilor financiare
auditul de conformitate
auditul performanei.
Auditul a examinat, printre altele:
utilizarea i custodia activelor;
msurile de gestionare ineficace sau ineficiente;
chestiuni care, n interesul public, ar trebui s fie aduse la cunotina organului legislativ
competent i
neconformitatea cu legislaia i alte cerine care ar putea influena prezentarea rezonabil a
informaiilor n situaiile financiare.
Verificarea activitilor financiare i a conformitii activitilor ministerului a reprezentat
obiectivul principal al auditului de mediu i a permis SAI-ului, printre altele, emiterea
urmtoarelor concluzii:
comunicarea de informaii financiare, raportarea performanelor i punerea n aplicare a
sistemelor de management de mediu au fost afectate de un vid legislativ;
constrngerile legate de capacitate au mpiedicat furnizarea de servicii eficiente de aplicare a
legii; i
formularea de politici i punerea n aplicare au fost mpiedicate de lipsa informaiilor
analitice privind performana de mediu, lipsa contabilizrii costurilor complete, precum i de
lipsa informaiilor exacte cu privire la natura resurselor.
Alte forme de raportare
62. Organismele din sectorul public nregistreaz progrese n dezvoltarea gestionrii riscurilor n
cadrul unitilor guvernamentale de tip corporatist. Se manifest o tendin de ndeprtare fa de
concentrarea numai asupra riscului de tip financiar i o apropiere fa de toate riscurile majore ce
ar avea un impact asupra publicului. Gestionarea tuturor riscurilor majore cu care se confrunt
realizarea obiectivelor organismelor publice a condus la schimbri n responsabilitile lor i
informaiile pe care le transmit.
63. Rapoartele de mediu sunt pentru companii o modalitate de a informa prile interesate cu
privire la performanele i efectele lor asupra mediului i pot fi considerate ca o alt component
cheie a guvernanei corporative. Aceste rapoarte pot prezenta profilul companiei, situaia politicii
sale de mediu, detalii privind obiectivele i rezultatele obinute, precum i detalii privind
performana i conformitatea.
64. n sectorul public din Regatul Unit, un numr de organizaii au nceput s elaboreze rapoarte
de mediu. Astfel, English Nature, o agenie public, a publicat primul su raport de mediu n
perioada 2000-2001. Printre altele, raportul a subliniat liniile generale ale politicii de mediu a
ageniei i a prezentat cele mai importante rezultate i implicaiile acestora.

180

Concluzie
65. Problemele de mediu din lume nu vor fi rezolvate peste noapte, nici nu vor fi rezolvate doar
prin aciunile SAI. Cu toate acestea, rezolvarea lor se bazeaz mult pe rolul SAI i acestea pot fi
parte a soluiei.
66. Rolul SAI este de a rspunde ateptrilor cetenilor prin furnizarea unui audit independent, a
unei verificri credibile a obiectivelor, a informaiilor furnizate de ctre ageniile guvernamentale
cu privire la activitile lor i efectele acestora asupra mediului.
67. Dup cum ilustreaz aceast lucrare, auditul situaiilor financiare permite auditorului s
exprime o opinie privitoare la felul n care sunt ntocmite situaiile financiare, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat. De asemenea,
lucrarea arat cum "aspectele semnificative" pot fi direct legate de costurile de mediu, de
obligaii, de impact i de rezultatele din domeniul mediului. n acest context, auditul situaiilor
financiare cere auditorului s ia n considerare problemele legate de mediu, ca parte a auditului
regularitii.
68. n plus, auditorii trebuie s fie contieni de tendinele actuale - de exemplu, cum ar fi luarea
n considerare a activelor de mediu. Acetia ar trebui s caute oportuniti pentru a-i ncuraja
clienii n a adopta metode care pot fi considerate bune practici, dar nu sunt nc obligatorii - de
exemplu, elaborarea rapoartelor de mediu. n timp ce standardele - att de raportare financiar,
ct i de guvernan - prevd ntocmirea de rapoarte din ce n ce mai cuprinztoare cu privire la
aspecte legate de mediul nconjurtor, probleme sociale i de etic, devine tot mai necesar ca
auditorii s i revizuiasc practicile, s i reevalueze abordarea.
Ministerul pentru Comer i Industrie, conturi consolidate pentru perioada 2002-2003
Marea Britanie
Conturile consolidate anuale de resurse ale Ministerului pentru Comer i Industrie trebuie s
includ urmtoarele informaii:
o dispoziie pentru acoperirea costurilor de refacere a terenurilor puternic contaminate ntro fabric de cocs costurile minime necesare pentru a respecta standardele de mediu
o dispoziie, n temeiul unui acord cu Autoritatea Energiei Atomice din Regatul Unit,
pentru a acoperi costurile de pasive n cadrul programelor care sunt asociate, printre
altele, scoaterea din funciune a centralelor nucleare i faciliti;
provizioanele pentru riscuri referitoare la meniunile de sntate care s acopere
daunele lucrtorilor cauzate prin expunerea la riscurile de mediu, cum ar fi praf de
crbune i fum i utilizarea ndelungat/prelungit a instrumentelor percutoare.
69. Mulumiri pentru munca depus:
Bruce Gilkison pentru cartea sa Responsabilitatea pentru un Mediu Verde Curat
Comitetului Internaional pentru Practici de Audit (IAPC), Federaiei Internaionale a Contabililor, ISA 1010: Analizarea aspectelor de mediu n auditul situaiilor financiare.

181

Anex Note orientative

ntrebri care ar putea determina dimensiunile posibile ale unui audit de mediu
Legislaia sau politica de mediu naional i administraia local
Are guvernul obiective naionale de mediu declarate?
Cine le-a dezvoltat?
Care este obiectivul care trebuie atins?
Au fost stabilite standarde sau orientri care trebuie respectate?
Are guvernul constituite entiti sau departamente care sunt responsabile pentru protejarea,
restaurarea i de gestionare a mediului?
Care sunt departamentele i responsabilitile lor?
Cum obin acestea rezultatele (prin reglementri, politic, sau managementul programelor)?
Are guvernul standarde de contabilitate relevante?
Guvernul a elaborat o legislaie menit s protejeze, s restaureze i s gestioneze mediul
nconjurtor?
Exist legi pentru aplicarea crora sunt responsabile departamentele guvernamentale?
Departamentele guvernamentale sunt obligate s respecte legislaia sau reglementrile de mediu?
Programe sau activiti guvernamentale
Guvernul are programe menite s protejeze, s restaureze i s gestioneze mediul
nconjurtor?
Este implicat guvernul n finanarea programelor care sunt proiectate pentru a atinge obiectivele de mediu?
Astfel de programe ar putea include meninerea solurilor din ogoare; furnizarea de irigare pentru agricultur; protejarea bazinelor de captarea apei, sprijinul forestier; sprijinirea agriculturii;
organisme pentru protecia apelor, conservarea biodiversitii; mbuntirea eficienei
energetice; prevenirea polurii; gestionarea deeurilor urbane; sau protecia i conservarea
patrimoniului cultural, a parcurilor naionale, a cldirilor de patrimoniu, sau locurile cu valoare
de cultural sau tiinific special.
Care sunt resursele utilizate de departamente pentru a obine rezultatele necesare?
Sunt resursele contabilizate cu exactitate i rezultatele raportate corect?
Ce responsabiliti are SAI au cu privire la contabilitate i raportarea performanelor acestor
programe?
Cunoaterea departamentului sau a industriei
Are guvernul constituite departamente/industrii sau agenii cu activiti care au impact asupra
mediului?
Departamentul guvernamental/industria sau ageniile opereaz ntr-o industrie care este expus la
riscuri de mediu semnificative care pot afecta negativ rezultatele financiare i rapoartele entitii?
Care legi i reglementri de mediu sunt aplicabile entitii?
n produsele entitii sau n procesul de producie sunt folosite substane care fac obiectul unor
legi sau reglementri speciale ?
Ageniile de implementare monitorizeaz respectarea de ctre entitate a prevederilor legilor,
reglementrilor sau licenelor de mediu?
Au fost luate sau raportate orice aciuni de reglementare emise de ageniile de implementare,
care ar putea avea un impact semnificativ asupra entitii i a rezultatelor sale financiare i/sau
rapoartelor?

182

Exist o istorie a sanciunilor i a aciunilor n justiie mpotriva entitii sau a directorilor si

n legtur cu probleme de mediu? Dac da, care au fost motivele pentru astfel de aciuni?
Exist proceduri judiciare n curs cu privire la respectarea legilor i reglementrilor de mediu?
Sunt riscurile de mediu/impactul acoperite de asigurare?
Mediul de control i procedurile de control
Care este filosofia conducerii i stilul de operare cu privire la controlul de mediu, n general?
Include structura operaional a entitii o repartizare a responsabilitilor, inclusiv separarea
sarcinilor/atribuiilor, pentru persoane fizice specificate individual pentru controlul mediului?
Menine entitatea un sistem de informaii referitoare la mediu, bazat pe cerinele de reglementare sau pe propria evaluare a riscului de mediu?
Are entitatea un sistem operaional de management de mediu (SMM)?
Acest sistem poate furniza, de exemplu, informaii referitoare la cantitile fizice de emisii i
deeuri periculoase, la caracteristicile de mediu ale produselor i serviciilor, sau la rezultatele
inspeciilor sau incidente.
Exemple de standarde recunoscute pentru un SMM sunt standardul internaional ISO 14001
i Schema de Eco-management i audit a Comisiei Europene (EMAS).
A publicat entitatea (voluntar) un raport de performan privind mediul? Dac da, a fost verificat acesta de ctre o ter parte independent?
Sunt implementate proceduri de control pentru identificarea i evaluarea riscului de mediu, pentru
a monitoriza conformitatea cu legile i reglementrile privind mediul, i pentru a monitoriza
posibilele modificri n legislaia privind mediul care ar putea avea un impact asupra entitii?
Este managementul contient de existena i impactul potenial asupra raportului financiar al
entitii:
al oricrui risc legat de responsabilitatea pentru apele subterane, care apare ca urmare a
contaminrii solului, a apelor subterane, sau a apelor de suprafa;
al oricrui risc legat de responsabilitile care decurg ca urmare a polurii aerului; sau
al plngerilor nesoluionate referitoare la probleme de mediu provenind de la angajai sau
tere pri?
Are entitatea proceduri de operare i de control pentru eliminarea deeurilor i a deeurilor
periculoase n conformitate cu reglementrile legale?

183

INTOSAI

ISSAI 5130
Dezvoltarea durabil:
Rolul
Instituiilor Supreme de Audit

184

Prefa obiectivele i structura acestui document

Dezvoltarea durabil este un termen care poate fi familiar pentru unii auditori i SAI-uri i
nefamiliar pentru alii. Acest document ncearc s explice conceptul de dezvoltare durabil. De
asemenea, evalueaz rolul pe care SAI-urile pot s l joace n auditarea progresului naional realizat
n ceea ce privete dezvoltarea durabil naional. Documentul se compune din patru pri:
Partea 1 conine elemente eseniale, de fond. Definete dezvoltarea durabil ca aceea dezvoltare
care reconciliaz trei obiective majore: socialul, economicul i mediul nconjurtor. De
asemenea, ofer o privire de ansamblu asupra modului n care conceptul de dezvoltare durabil
poate fi reflectat n strategiile, politicile guvernelor i ageniilor individuale, precum i modul n
care influeneaz SAI-urile, ca un preambul la Prile 2-4.
Partea a 2-a arat cadrul legal i strategiile naionale elaborate de ctre guverne n urmrirea
atingerii obiectivelor dezvoltrii durabile i ia n considerare oportunitile de revizuire pe care le
ofer SAI-urilor.
Partea a 3-a examineaz modul n care conceptul de dezvoltare durabil s-a aplicat politicilor
sau programelor individuale i rolul jucat de SAI-uri n a audita ct de bine s-a fcut acest
proces. Aceasta parte concluzioneaz prin luarea n considerare a perspectivelor din punctul de
vedere al legturilor dintre problemele economice, de mediu i sociale.
Partea a 4-a este rezervat consideraiilor n ceea ce privesc paii pe care SAI-urile trebuie s le
urmeze pentru a-i dezvolta abilitile pentru a realiza audituri n domeniul dezvoltrii sustenabile.
Prin adoptarea Declaraiei de la Rio, 105 ri i-au luat angajamentul s includ dezvoltarea
durabil ca parte integrant a activitilor acestora. SAI-urile pot avea un rol cheie n monitorizarea implementrii strategiilor naionale i a progreselor realizate. Acest document se
constituie ca un ghid privind ceea ce poate fi posibil, combinat cu exemple practice luate de la o
serie de SAI-uri.
CUPRINS
Prefa
Partea 1. Cadrul general
Originea dezvoltrii durabile
Dezvoltarea durabil i guvernele
Cum afecteaz SAI-urile dezvoltarea durabil
Partea 2. Dezvoltarea durabil la nivel naional i regional
Programele i dezvoltarea durabil
Oportuniti de audit la nivelul de program
Selectarea subiectelor pentru audit
Aria de cuprindere i proiectarea auditurilor dezvoltrii durabile
Provocrile metodologice
Concluzii
Partea 3. Dezvoltarea capacitii n cadrul SAI-ului
Pasul unu: clarificarea mandatului
Pasul doi: dezvoltarea strategiei
Pasul trei: dezvoltarea capacitii i expertizei n cadrul SAI
Pasul patru: desfurarea auditului
Pasul cinci: nvarea din experiena SAI-urilor i a altora
Pasul ase:identificarea impactului
Concluzii
Anexa A: Extras din Legea Auditorului General (Canada)
Anexa B: Membrii Grupului de Lucru INTOSAI pentru Auditul de Mediu
Glosar

185

Partea 1. Cadrul general

Originile dezvoltrii durabile
Dezvoltarea durabil este tipul de dezvoltare prin care se ating cerinele prezentului fr a fi
compromise abilitile generaiilor viitoare de a-i satisface propriile nevoi.
1.1 Chiar dac nu exist o singur definiie pentru dezvoltarea durabil, acest concept a fost
pentru prima dat adus la cunotina opiniei publice prin raportul intitulat Viitorul Nostru
Comun al Comisiei Mondiale pentru Mediu i Dezvoltare (cunoscut mai mult sub denumirea de
Raportul Brundtland). Comisia definete dezvoltarea durabil ca dezvoltarea prin care se ating
cerinele prezentului fr a fi compromise abilitile generaiilor viitoare de a-i satisface propriile nevoi.
Implic integrarea obiectivelor sociale, de mediu i economice
1.2 Dezvoltarea durabil implic integrarea obiectivelor sociale, de mediu i economice. n mod
ideal, desigur, orice politic sau activitate uman ar trebui s duc la mbuntirea tuturor celor
trei obiective. n realitate ns, progresul nu poate fi atins ntr-un domeniu fr a fi afectat un
altul. Atunci cnd este posibil, deciziile ar trebui s in cont att de costuri, ct i de beneficii
pentru toate prile. De asemenea, definiia Comisiei a reliefat faptul c dezvoltarea durabil trebuie s fie corect att pentru generaiile prezente ct i pentru cele viitoare; ceea ce se obine de
ctre generaiile prezente nu trebuie s conin costuri care se vor reflecta asupra generaiilor
viitoare.
Are o dimensiune global
1.3 n timp ce strategiile naionale sunt proiectate pentru nivelul naional, este unanim recunoaterea faptului c probleme sunt globale, necesitnd soluii globale. Problemele de mediu nu
cunosc granie. Teme cum ar fi srcia i injustiia social sunt probleme globale indiferent de
aria geografic n care acestea sunt concentrate. Economiile naionale sunt puternic interconectate. Un sfert din produsul global se tranzacioneaz ntre ri, fluxurile comerciale
crescnd de 17 ori n ultimii 50 de ani.
1.4 Sporirea ateniei internaionale, n ceea ce privete legtura dintre problemele sociale, economice i de mediu, a devenit evident odat cu desfurarea Conferine ONU pe Probleme de
Mediu i Dezvoltare (Summitul Pmntului) care s-a inut la Rio de Janeiro, n anul 1992.
Aceast conferin a reprezentat o piatr de hotar n eforturile de abordare a problemelor globale:
105 state adoptnd Declaraia de la Rio. De asemenea, guvernele i-au luat angajamentul de a
realiza un plan de aciune pentru Secolul 21, denumit Agenda 21. 168 de state au semnat
Declaraia privind Diversitatea Biologic prin care se solicit statelor s identifice i s
monitorizeze resursele genetice i s realizeze planuri pentru conservare, inclusiv sisteme pentru
protecia acestor zone. n anul 1997, 166 de delegaii participante la Convenia Cadru pentru
Schimbrile Climatice au semnat Protocolul de la Kyoto, acestea lundu-i angajamentul s
reduc sau s limiteze emisiile mai multor gaze cu efect de ser.
1.5 Naiunile s-au strns din nou la Summitul Mondial pentru Dezvoltare Durabil, din anul
2002, de la Johannesburg, Africa de Sud, pentru a revedea progresele fcute dup Rio i pentru a
realiza un plan de aciuni viitoare. Ca urmare a Summit-ului au rezultat dou documente importante i anume Declaraia de la Johannesburg i Planul de Implementare. Declaraia
este un comunicat de nalt nivel politic, adoptat de ctre efii de state. Planul de Implementare
este un manifest care cuprinde obiective i promisiuni mai detaliate i descriptive cu referire la

186

zone cum ar fi eradicarea srciei, protejarea resurselor naturale, energiei, sntii, tehnologiilor
de mediu i guvernanei. Prin acest Plan, guvernele i-au reafirmat angajamentul fa de
principiile de la Rio i Agenda 21. Planul este important pentru SAI-uri ntruct ofer criteriile
care asigur baza unor audituri viitoare.
Exist mai mult dect o simpl ngrijorare privind mediul
1.6 Prin ce este diferit dezvoltarea durabil de grija fa de mediu? Acestea au multe n comun. n
mod evident mediul este una dintre cele trei componente fundamentale ale dezvoltrii durabile.
Oricum dezvoltarea durabil nu trateaz mediul ca un element absolut, care este inviolabil. n
schimb, dezvoltarea durabil recunoate faptul c trebuie s existe un echilibru ntre progresul
economic i social i mediul, potrivit reglementrilor i constrngerilor conceptului de durabilitate
(Figura 1). n general, prin progresul economic i social nu trebuie distrus ceea ce este valoros i ceea
ce nu poate fi nlocuit, sau s fie mpiedicate generaiile viitoare de la utilizarea resurselor pentru
dezvoltarea sau folosul acestor generaii.
Figura 1: dezvoltarea durabil se compune din trei elemente
(vezi imaginea din textul original)
DEZVOLTAREA DURABIL

Recunoaterea nevoilor
Meninerea unui nivel
Protejarea mediului
oricui
economic nalt i stabil
Atingerea obiectivelor dezvoltrii durabile implic integrarea obiectivelor economice, sociale i
de mediu
Sunt mai multe interpretri n ceea ce privete aria de cuprindere a dezvoltrii durabile i
greutatea specific pentru fiecare dintre ngrijorrile legate de economie, mediu i social
1.7 Este uor de constatat c acest concept, de dezvoltare durabil, este foarte fluid. Exist multe
situaii n care guvernele i persoanele individuale vor fi n dezacord cu aria de cuprindere. n
mod particular, interpretri mai ample ale dezvoltrii durabile extind obiectivele sociale,
incluznd aici echitatea social i distribuia bunstrii precum i a oportunitilor de anse. Mai
mult de att, exist nc mult teren de dezbatere privind importana care s fie acordat fiecrui
obiectiv al dezvoltrii durabile.
1.8 n termeni mai practici, o interpretare mai cuprinztoare a dezvoltrii durabile echivaleaz cu
cuprinderea unei game mai largi de probleme. Figura 2 ilustreaz potenialul ariei de cuprindere
a acestui concept.

187

Figura 2: Dezvoltarea durabil cuprinde o gam mai larg de probleme

(vezi imaginea din textul original)

Stabilitate economic
Abiliti personale
Venit personal
Transport
Producia de alimente
Eficiena resurselor
Producie i consum

DEZVOLTARE
ECONOMIC

RESURSE
DEMEDIU

PROGRES
SOCIAL

Sntate
Educaie
Calitatea mediului local
Distribuia veniturilor
Implicarea comunitii
Gospodrii

Biodiversitate
Ap
Sol
Mediu
nconjurtor
Pduri
Minerale

Not: aceast figur nu este atotcuprinztoare, multe dintre problemele artate aici sunt ntr-o
relaie de interdependen. Se poate, de aceea, s nu fie cuprinse toate conexiunile care sunt
posibile.
Dezvoltarea durabil i guvernele
Guvernele sunt cele care creeaz cadrul legal pentru realizarea dezvoltrii durabile
1.9 Guvernele au un rol cheie n promovarea dezvoltrii durabile. Ele sunt, de asemenea, responsabile pentru stabilirea direciilor, realizarea politicilor i asigurarea coordonrii. Guvernele reprezint naiunile n cadrul negocierilor internaionale pe probleme de dezvoltare i mediu. Ele
i asum angajamentele, de exemplu, s pregteasc programele naionale privind emisiile de
gaze cu efect de ser sau s promoveze dezvoltarea durabil. De asemenea, dezvolt strategii de
punere n aplicare a acestor angajamente. n partea a doua a acestui document vom lua n considerare rolul pe care SAI-urile l joac n evaluarea eficienei cadrului legislativ i al strategiilor.
Ele dezvolt politicile i programele de mediu
1.10 n sprijinul dezvoltrii strategiilor de dezvoltare durabil exist un numr de instrumente de
politici pe care le au la dispoziie guvernele. Acestea includ politicile de taxe, care pot aciona ca
stimulente sau ca mijloc de constrngere, legislaia i regulile care promoveaz buna practic i o
descurajeaz pe cea incorect i programele de cheltuieli directe, care caut s echilibreze
preocuprile privitoare la mediu i cele privind necesitile sociale (de exemplu transportul i
planificarea). Guvernele trebuie s realizeze o palet larg de politici economice, de sntate i
educaie pentru promovarea obiectivelor dezvoltrii durabile. n cazul SAI-urilor care au ca
mandat verificarea proiectelor de buget, acestea trebuie s analizeze cu atenie dac s-a obinut
un echilibru ntre componentele sociale, economice i de mediu. Partea a treia a acestui
document va analiza msura n care SAI-urile pot audita dezvoltarea durabil la nivel de
program.
Guvernele fac din dezvoltarea durabil o parte integrant a politicilor acestora
1.11 Multe guverne au gndit s integreze preocuprile legate de mediu n contextul mai larg al
guvernrii. Deseori, aceast aciune este denumit ca nverzirea guvernrii, obiectivul fiind
acela de a integra problemele de mediu n cadrul mai larg al abordrilor politicilor. S-a solicitat
188

ca toate noile politici s evalueze i efectele pe care le au asupra mediului, de exemplu evaluarea
efectelor construciei de osele asupra mediului.
Guvernele i pot nverzi propriile aciuni
1.12 Guvernele pot reduce impactul propriilor aciuni asupra mediului. Unele administraii
naionale sau regionale au fcut un efort contient de a-i nverzi aciunile, att pentru a
contribui la realizarea strategiei naionale, ct i pentru a motiva mediul de afaceri i persoanele
s urmeze exemplul guvernului. Aa cunoscuta iniiativ denumit gospodrirea verde se
axeaz pe probleme cum ar fi reducerea deeurilor i conservarea energiei, de exemplu, prin
designul cldirilor guvernamentale.
Cum afecteaz SAI-urile dezvoltarea durabil
1.13 Dezvoltarea durabil este important pentru SAI-uri deoarece este important i pentru entitile
auditate. Rolul i mandatul constituional al SAI-urilor nu le permite acestora s stabileasc politici,
cu excepia implementrii auditurilor. De aceea, acest document nu-i propune s sugereze SAIurilor s devin aprtor al dezvoltrii durabile n raport cu poziia guvernelor sau legislativului. Aria
de cuprindere a unui audit n acest domeniu se va limita numai la a constata dac guvernul sau
agenia a mbriat principiile i practicile dezvoltrii durabile. n cele mai multe cazuri, ca urmare a
acceptrii principiilor i practicilor dezvoltrii durabile, acestea au devenit din ce n ce mai larg
rspndite, n mod special la nivelul administraiei naionale.
Aria de cuprindere a unui audit al dezvoltrii durabile va depinde de mandatul SAI-ului
1.14 Aria larg a dezvoltrii durabile, precum i strategiile i politicile care izvorsc din aceasta,
asigur un amplu domeniu de cuprindere pentru audituri. Unele SAI-uri au un mandat specific n
ceea ce privete dezvoltarea durabil sau mediul. Sunt cazuri n care mandatul se limiteaz la
audituri financiare sau de conformitate, n timp ce n alte situaii se extind la audituri de
performan sau multilaterale. Unele mandate pot fi n ntregime retrospective, n timp ce altele
pot fi pre-audituri sau audituri ale bugetului. De asemenea unele audituri pot fi limitate la nivel
guvernamental, n timp ce altele sunt extinse la nivel de administraie local i entiti aflate n
proprietatea statului. Documentul de fa prezint un set de opiuni dintre care SAI-urile pot
alege n funcie de mandatul i prioritile acestuia.
Auditurile dezvoltrii durabile se realizeaz pe baza standardelor uzuale de audit
1.15 Auditul dezvoltrii durabile ar trebui n mod normal s se realizeze conform standardelor
folosite de SAI, de exemplu cele elaborate de INTOSAI sau oricare standarde naionale. Avnd
n vedere c dezvoltarea susinut poate fi un subiect mai complex dect altele, pentru motivele
descrise anterior, aceasta nu trebuie s nsemne c standardele de planificare, colectarea probelor,
analiza i raportarea pot fi mai relaxate.
1.16 Standardele i celelalte criterii de evaluare sunt importante i aici. Orice audit este n fond o
comparare a ceea ce este cu ceea ce ar trebui s fie. Aceasta se bazeaz pe un fel de convenie pe
standarde ntre auditori, entitile auditate i prile implicate care depind de auditori pentru
asigurare. n cazul dezvoltrii durabile, standardele i pot avea originea n legislaie sau
acordurile internaionale, legislaia naional, angajamentele i obligaiile din programe,
standardele operaionale adoptate de ctre entitile de audit sau procedurile i practicile general
acceptate de organizaii cu activitate similar. Aceste criterii trebuie discutate cu entitatea
auditat i acolo unde este posibil auditorii trebuie s utilizeze criterii dezvoltate sau acceptate de
ctre organizaia auditat.

189

1.7 Partea a patra a documentului privete felul n care SAI-urile i pot dezvolta capacitile
pentru realizarea unor audituri ale dezvoltrii durabile. Se sugereaz faptul c prin mprirea
procesului n mai muli pai, un SAI poate face fa tranziiei la un audit eficace al dezvoltrii
durabile.
Not: un Glosar de termeni este prezentat la finalul acestui document.

Partea a 2-a. Dezvoltarea durabil la nivel naional i regional

2.1 Partea a 2-a explic modul n care guvernele naionale sau regionale implementeaz strategiile i politicile de dezvoltare durabil, precum i oportunitile de cercetare care pot apare
pentru un SAI. Cele mai multe dintre lucrurile urmrite sunt legate de aciunile guvernului la
nivel naional, dar pot fi i multe altele n egal msur aplicabile regiunilor sau la nivel local
care sunt responsabile pentru coordonarea i direcionarea politicilor care afecteaz dezvoltarea
mediului, a economiei i socialului n aceste zone.
Strategiile de dezvoltare durabil
Multe guverne au stabilit strategii la nivel naional ca urmare a Summit-ului Pmntului din
anul 1992
2.2 Agenda 21 recomand, printre altele, ca naiunile semnatare s elaboreze strategii de dezvoltare durabil. Mai multe guverne au i realizat acest lucru (vezi Figura 3). Aceste strategii
intenioneaz s asigure coeziunea, abordarea naional a dezvoltrii durabile, stabilirea unui set
de direcii care trebuie urmate de ara respectiv i sprijin n atingerea intelor stabilite prin
acordurile internaionale.
2.3 Strategiile pot varia din punctul de vedere al calitii. Unele dintre acestea pot etala sau relua
politicile existente, fr s fie subliniate eventualele modificri, n timp ce unele strategii,
considerate dintre cele mai bune, ncearc s reconcilieze progresul economic cu gndirea
privind mediu, ntr-o cutare original pentru integrare i durabilitate.
2.4 Strategia cuprinde n mod uzual:
un corolar al cadrului legal al strategiei, coordonrii, monitorizrii i raportrii realizrilor;
politicile i programele specifice care se adreseaz dezvoltrii durabile, de exemplu,
prevenirea i controlul polurii, sau acelea care trebuie s reflecte gndirea dezvoltrii
durabile, transportul, spre exemplu.
Figura 3: Strategia naional a Canadei de dezvoltare durabil
Guvernul Federal al Canadei a dezvoltat un cadru legal de ansamblu care urmrete obiectivele
de dezvoltare durabil. Cadrul legal conine cerina ca departamentele s-i publice propriile
strategii detaliate. Prin aceste strategii se intenioneaz s fie reflectate intele i planurile de
aciune pentru includerea dezvoltrii durabile n politicile, programele i operaiunile acestora.
Prin strategie se are n vedere asigurarea criteriile pe baza crora se msoar progresul realizat.
2.5 Dac mandatul permite SAI-ului, acesta poate analiza politicile specifice cum ar fi cele
pentru transport, ap, locuin, silvicultur, care asigur bazele pentru construcia strategiei.
Aceste aspecte vor fi analizate mai detaliat n Partea a-3-a.
2.6 Un cadru naional corect ar trebui s urmreasc ciclul managementului performanei (Figura
4), cunoscut i ca abordarea de tip planific, realizeaz, verific i mbuntete. Ciclul
respectiv urmrete ca traseu strategia i obiectivele via implementare spre raportare i revederea
progresului realizat.

190

Figura 4: Ciclul managementului performanei

O strategie de dezvoltare durabil va conine prevederi pentru implementarea obiectivelor,
msurarea progresului realizat, raportarea performanei i asigurarea responsabilitii
Strategii similare i reglementri pentru raportare pot fi ntlnite la nivel regional sau local
2.7 Dei guvernele regionale sau administraiile locale nu sunt semnatare de acorduri internaionale, acestea pot contribui la completarea i mplinirea acestora prin aciunile ntreprinse. O
recomandare din Capitolul 28 al Agendei 21 prevede ca guvernele i autoritile locale s joace
un rol bine stabilit n promovarea dezvoltrii durabile. Aceast iniiativ, denumit generic
Agenda Local 21, a fost privit ca un important vehicul pentru schimbare, astfel cum o
reliefeaz i expresia gndete global, acioneaz local.
2.8 Agenda Local 21 recomand ca toate autoritile locale s-i consulte propriile comuniti
pentru a crea un plan local de dezvoltare durabil. n timp ce fiecare plan are propriile caracteristici n funcie de condiiile locale, vor fi i elemente comune care se regsesc prezente n
oricare dintre aceste procese:
strategia nu este numai una de mediu, aceasta va trebui s includ i chestiunile
economice i sociale;
trebuie implicat ntreaga comunitate sau mcar cel mai larg segment posibil cu resursele
disponibile;
de asemenea, trebuie identificat o strategie implicnd aciuni specifice;
la final este important s fie stabilii indicatorii prin care se msoar progresul realizat.
Figura 5: Strategia de dezvoltare durabil local a Norvegiei
n anul 1993 entitile guvernamentale locale din Norvegia au solicitat conversia planurilor de
mediu i de management al resurselor n planuri de aciune pentru secolul 21. Astfel s-au iniiat
planuri de dezvoltare bazate pe o reform denumit Protecia Mediului la Nivel Local. Un
program cheie a avut ca obiectiv dezvoltarea instrumentelor utilizate de ctre autoritile locale
pentru a realiza evaluri ale impactului asupra mediului, n special cele pe termen lung. Un
proiect ulterior i-a propus s mbunteasc comunicarea dintre guvernarea local i ceteni
pe problematica dezvoltrii durabile.
Aria de cuprindere a unui audit al strategiei de dezvoltare durabil
2.9 Aria de cuprindere a unui audit al performanei strategiilor de dezvoltare durabil la nivel
naional sau local este foarte larg. Unele dintre etapele unui audit sunt prezentate mai jos.
Acestea sunt mprite pe capitole i urmresc modelul managementului performanei, prezentat
n Figura 4. Lista prezentat mai jos caut s ofere rspunsuri la ntrebrile relevante ale auditului, n proporii de neles, fiind posibil ca la unele dintre aceste ntrebri rspunsul s fie mai
direct dect la altele.
Problematica auditului: strategiile de dezvoltare durabil
are guvernul o strategie sau un plan care s descrie clar obiectivele?
este strategia n conformitate cu angajamentele internaionale ale guvernului?
sunt identificate clar instrumentele de politic folosite pentru atingerea obiectivelor?
sunt bazate strategia i instrumentele de politic utilizate pe date care s reflecte nevoile?
este strategia integrat corespunztor, reflectnd interaciunea dintre politici i echilibrul care
trebuie obinut ntre economic, societate i mediu?
identific strategia obstacolele, att externe ct i interne, care mpiedic implementarea sa?
este strategia, pe ct posibil, transpus n inte i termene?
sunt propunerile de buget verificate de ctre SAI; care este valoarea total a bugetului alocat
pentru dezvoltarea durabil i care este proporia acesteia alocat problematicii verzi?
191

are guvernul implementat un sistem eficient de raportare ctre Parlament a rezultatelor implementrii strategiei?
a stabilit guvernul o cale de informare a cetenilor cu privire la dezvoltarea durabil i
progreselor realizate?
a dezvoltat guvernul un sistem de monitorizare i coordonare a activitilor ONG-urilor care
activeaz pe problematica mediului?
2.10 n timp ce este dificil s auditezi strategia guvernului, indiferent de criteriile oricrei firme de
audit, este posibil s se examineze rezultatul integrrii de ctre entiti a abordrii dezvoltrii
durabile, n deciziile luate zi cu zi. Lucrnd alturi de entitile guvernamentale i urmrind unele
comparaii de pe scena internaional, precum i alte organizaii mari, SAI-urile pot ajuta decidenii
strategici din cadrul guvernului s identifice i s rspndeasc exemple de bun practic.
Figura 6: Raportarea n Norvegia a cheltuielilor alocate mediului
n 1989 Guvernul Norvegiei a introdus un document n Parlamentul norvegian pentru crearea
unui cont pentru toate cheltuielile i ntreaga politic de mediu. Oficiul Auditorului General al
Norvegiei a verificat acest cont n anii 1997 i 1998. O sintez a subveniilor acordate politicilor de mediu este un instrument foarte util. Oricum, este foarte important s existe un
sistem care s cuprind un cont care s reflecte corect totalitatea cheltuielilor msurilor luate n
domeniul mediului. Auditul a artat c subveniile nu au fost calculate ntr-o manier consecvent n ministerele verificate. De asemenea, auditul a relevat faptul c guvernul a avut
dificulti n clasificarea msurilor de mediu n conformitate cu categoriile rezultate, astfel
cum sunt utilizate de ctre Ministerul Mediului. Acest lucru a aprut ca urmare a faptului c o
msur poate servi pentru mai multe obiective de mediu (i de aceea se poate potrivi simultan
mai multor categorii rezultate). Guvernul trebuie s-i mbunteasc procedurile de dezvoltare a unui nou Profil de Mediu i Stare de Mediu a Naiunii.
intele i indicatorii dezvoltrii durabile
Msurarea performanei i a progresului vor fi elemente cheie ale auditului
2.11 O bun strategie de dezvoltare durabil trebuie s includ sau s fie acompaniat de un set de
inte pentru obinerea a ceea ce s-a propus i indicatorii care cuantific progresele realizate pentru
atingerea acestor inte (vezi Figura 7). [Not: se folosete aici cuvntul indicatori pentru a se defini
att indicatori ct i msuri de performan29]. n unele cazuri, intele pot fi expresia voinei de realizare a angajamentelor asumate de guvernele naionale n calitate de pri semnatare ale
unor acorduri internaionale. Indicatorii joac deseori rolul de legtur esenial pentru a se asigura c
guvernele sunt responsabile pentru performana lor n raport cu obiectivele de dezvoltare durabil.
Prin urmare, indicatorii i obiectivele reprezint un subiect important de studiu pentru SAI-uri.
Figura 7: Indicatori dezvoltai de ctre Marea Britanie
n 1999 Guvernul Marii Britanii i-a revizuit indicatorii naionali de dezvoltare durabil ca urmare a consultrilor avute cu prile implicate i cercetrile efectuate n domeniu. S-au stabilit
indicatori titlu pentru a oferi guvernului posibilitatea de a avea o privire de ansamblu asupra
evoluiilor i pentru a simplifica mesajul ctre opinia public. Aceti indicatori titlu sunt:
produsul intern brut;
investiii n active publice, de afaceri i private;
ponderea forei de munc activ;

29

Msurile se refer la msurile unui subiect care a fost analizat de exemplu, numrul de copaci plantai. n contrast,
indicatorii sunt msuri indirecte al unui subiect analizat sau raportat, de exemplu, concentraia gazelor cu noxe ca o msur
a calitii aerului. n domeniul mediului multe lucruri nu pot fi msurate direct, dar trebuie msurate indirect, deci vom
folosi termenul de indicatori aici.
192

 calificrile persoanelor n vrsta de 19 ani;

anii probabili de via sntoas;
case considerate a fi neadecvate pentru a fi locuite;
nivelul de criminalitate;
emisiile de gaze cu efect de ser;
numrul de zile cu nivel ridicat sau mediu de aer poluat;
traficul pe osele;
calitatea bun sau moderat a apei rurilor ;
populaiile de psri slbatice;
case noi construite pe terenuri reabilitate curnd;
producerea i managementul gunoaielor.
Progresele realizate de aceti indicatori sunt raportate anual. Prima evaluare a acestor indicatori
titlu a fost fcut n decembrie 1999, ocazie cu care s-au identificat potenialele zone de ngrijorare, cum ar fi: creterea numrului de zile i a cantitii de gunoi menajer, creterea nivelului
violenei criminale i dispariia unor specii i habitate.
Aceti indicatori titlu sunt susinui de un set cuprinztor, de circa 150 de indicatori detaliai,
grupai n familii. De exemplu, dac pentru ap avem un indicator titlu calitatea bun sau moderat a apei rurilor, exist un set care se refer la indicatori care reflect nutrienii din ap,
cererea de ap precum i disponibilitatea, pierderile de ap, volumul de ap utilizat i siturile
afectate de extracia de ap.
Aria de cuprindere a auditului obiectivelor i indicatorilor dezvoltrii durabile
2.12 intele i indicatorii permit SAI-ului s auditeze trei zone:
auditul intelor, pentru a se vedea dac acestea sunt realiste i se bazeaz pe o bun
nelegere i destule probe a ceea ce trebuie fcut;
auditul indicatorilor, pentru a se vedea dac acetia sunt relevani i de ncredere;
auditul progresului realizat, n care se compar indicatorii cu intele asociate.
nainte de a iniia revizuirea intelor i a indicatorilor, SAI-urile trebuie s se asigure c dein
suficient expertiz pentru a avea capacitatea de a rspunde la ntrebrile la care doresc s rspund.
n acest sens, pentru a putea realiza revizuirea relevanei i temeiniciei intelor i a indicatorilor, SAIurile trebuie s dezvolte i s foloseasc un set corespunztor de criterii de audit.
intele dezvoltrii durabile pot face obiectul auditului
2.13 Pentru fiecare indicator trebuie s fie stabilite inte, fiind probabil mai bine pentru decideni
s se concentreze pe un numr mic de inte cheie i s caute trendurile dorite printre indicatorii
care nu au obiective. intele trebuie s aib la baz procese tiinifice consacrate i foarte bine
fundamentate. Astfel se ajunge la folosirea unui set de valori de referin sustenabili, cum ar fi,
de exemplu: nivelul stocurilor de pete care poate fi meninut. Este mai probabil, oricum, ca
intele s fie rezultatul un acord internaional sau compromis care s reprezinte nu mai mult dect
o aspiraie sau o schimbare dorit de direcie. intele pot fi stabilite n funcie de starea final sau
rezultatul dorit, de exemplu, meninerea aerului curat, sau activitatea sau cauza rezultat, cum ar
fi, reducerea utilizrii automobilelor sau extinderea unor aciuni de remediere, de exemplu,
numrul de contravenii pentru poluatori sau numrul de mile ale unui ru care au fcut obiectul
unor reglementri privind calitatea apei. n orice caz, pe baza experienei rezultate din activitatea
NAO, au fost identificate o serie de chestiuni de baz care pot fi auditate.
Chestiuni de auditat: intele dezvoltrii durabile
SAI-ul poate verifica dac intele propuse:
acoper domenii cheie;
193

reflect angajamente internaionale;

sunt n legtur direct cu obiectivele i indicatorii prevzui de ctre Guvern;
se bazeaz pe raiuni clare, de exemplu, o nelegere tiinific solid a problemelor
fundamentale i a cauzelor acestora;
se bazeaz pe solide msurtori ale fundamentelor existente, acolo unde sunt folosite
acestea; de exemplu, reducerea volumului emisiilor de dioxid de carbon cu 3% ncepnd
cu anul 1998;
sunt limitate n timp, fiind jalonate pentru intele care se extind mult n viitor;
sunt bazate pe un plan de msurare stabilit atunci cnd au fost create aceste inte, avnd
specificat i modul n care se vor msura progresele realizate, ct de des vor fi fcute
msurtorile, precum i cine va face aceste msurtori;
sunt msurabile ntre limitele de incertitudine impuse de date, de exemplu, SAI-ul trebuie
s publice limitele de eroare la care se ateapt mpreun cu rapoarte existente privitoare
la performan;
sunt comunicate juctorilor cheie corespunztori;
sunt dublate de planuri de aciuni i resurse corespunztoare;
sunt raportate mpreun cu performana n dauna altor inte sau indicatori pentru a da
posibilitate cetenilor s judece performana pe o baz suficient de larg.
Auditul indicatorilor este un lucru care are sens
2.14 Atunci cnd se analizeaz indicatorii dezvoltrii durabile, SAI-ul poate aplica o mare parte
din gndirea standard pe care o folosete la msurarea performanei, trebuie ns s in cont i
de chestiunile adiionale. De exemplu, pentru multe sisteme naturale msurarea progreselor
realizate nu este o sarcin uoar. Astfel, msurarea polurii din atmosfer va fi afectat n mod
radical de locul n care msurtorile sunt nregistrate, condiiile de vreme existente la momentul
prelevrii, precum i echipamentul de msurare. Bineneles, dac progresul trebuie monitorizat
ntr-un mod consecvent, trebuie acordat foarte mult atenie celor mai bune ci pentru a
determinarea acestuia. n alte cazuri, fenomenul studiat are o rat de schimbare sczut i de
aceea raportarea la intervale de 5 pn la 10 ani poate fi cel mai potrivit. SAI-urile trebuie s in
cont de aceste probleme atunci cnd iau n considerare gradul de ncredere al msurtorilor i
aranjamentelor de raportare utilizate de ctre guverne.
2.15 Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD) a publicat o list de caracteristici pentru indicatorii dezvoltrii durabile, pe care SAI-urile o pot lua n considerare atunci
cnd analizeaz indicatorii naionali.
Figura 8: Ghidul OECD pentru indicatorii dezvoltrii durabile
Aspecte de auditat: indicatorii dezvoltrii durabile
SAI-urile trebuie s urmreasc dac indicatorii:
au relevan n cadrul politicilor (programelor), ceea ce nseamn c trebuie:
o s fie uor de interpretat;
o s releve trendurile n timp;
o s rspund la schimbrile care pot apare n timp;
o s aib un prag sau o valoare de referin cu care s poat fi msurat progresul
realizat.
sunt coreci din punct de vedere analitic, spre exemplu, se bazeaz pe o nelegere clar a
scopului dezvoltrii durabile;
sunt msurabili, ceea ce nseamn c indiferent de ct de atractiv sunt construii d.p.d.v.
teoretic, dac un indicator nu poate fi msurat la un cost rezonabil, el nu este de folos.
Informaii privind publicaiile OECD privitoare la mediu sunt disponibile pe www.oecd.org/env.

194

SAI-ul poate analiza progresul relevat de inte i indicatori

2.16 n final, dac intele i indicatorii asociai se constat c sunt de bun calitate din punct de
vedere tehnic, atunci SAI-ul poate determina progresul pe care acetia l pot dezvlui.

Dac un termen limit pentru o int a fost deja depit, atunci auditul poate numai s
constate dac obiectivul a fost atins. Atenia auditului n acest caz se poate ndrepta spre a
explica dac a fost sau nu a fost atins inta sau costul i eficiena politicilor folosite pentru
atingerea intei, sau unele consecine neintenionale ale acestor politici.

Dac termenul de ndeplinire nu a fost nc depit, atunci auditul trebuie s se concentreze

pe a vedea dac inta este probabil s fie atins. Acesta este un concept mai dificil de aplicat
deoarece ultima poziie nregistrat sau chiar la trendul actual poate s nu fie un indiciu a
ceea ce poate fi atins n timpul rmas pn la termenul limit stabilit. S-ar putea ca
instrumentele politicilor s nu-i fi fcut nc efectul pe acest final de trend sau pot exista alte
trenduri de baz care vor afecta rezultatul final. De aceea SAI-ul i poate limita opinia la
aceea de a prezenta dac inta va fi atins n condiiile n care trendul actual va continua, ceea
ce nseamn o declaraie de audit mai prudent. De asemenea, SAI-ul poate analiza motivaiile care stau n spatele progresului sau lipsa acestora, succesul politicilor care se intenioneaz a fi folosite pentru atingerea intelor, orice consecine neintenionate, dar i o privire
asupra a ceea ce rmne de fcut n cazul n care intele vor fi atinse.

Administrarea verde i sistemul de management al mediului

2.17 n afara de elaborarea strategiilor naionale pentru promovarea dezvoltrii durabile la
nivelul ntregii economii, instituiile guvernamentale pot aduce o contribuie prin limitarea impactului propriilor activiti asupra mediului nconjurtor. Administrarea verde de ctre administraia central i local nseamn ca acestea s se concentreze pe reducerea utilizrii energiei i a
apei, precum i pe dezvoltarea unui sistem de management a reciclrii apei i deeurilor pentru a
minimiza impactul asupra mediului nconjurtor. Prin adoptarea sistemului de administrare
verde, guvernele pot contribui la conservarea resurselor neregenerabile i reducerea costurilor de
administrare.
Un sistem de management al mediului poate sprijini organizaiile s-i ndeplineasc ntr-un
mod rentabil responsabilitile din domeniul mediului
2.18 Administrarea verde a sectorului guvernamental ct i al celui privat poate include
adoptarea unui sistem de management al mediului. Acesta nseamn crearea cadrul legal
managerial i a proceselor asociate pentru a se asigura c ngrijorrile legate de mediu i de
dezvoltarea durabil se reflect n procesul zilnic de luare a deciziei.
2.19 Este recunoscut pe plan internaional c realizarea dezvoltrii durabile depinde de integrarea
de ctre management la nivel corporativ, de proiect i locaie a preocuprilor legate de mediu.
Adoptarea de ctre Organizaia Internaional pentru Standardizare a seriei ISO 14000 permite
guvernelor i ageniilor s-i concentreze eforturile legate de mediu urmrind criteriile internaionale general acceptate. Scopul seriei ISO 14000 este de a promova o abordare comun a managementului mediului i creterea abilitilor organizaiilor pentru atingerea i msurarea
progresului performanei de mediu. Standardele se aplic tuturor tipurilor de organizaii fiind
create innd cont de diferitele condiii de natur geografic, cultural sau social. Seria ISO
14000 conine standardele seria ISO 14001 care reglementeaz sistemul de management al
mediului, avnd urmtoarele elemente cheie:
o politic de mediu i cerinele pentru urmrirea acestei politici, prin obiective i inte;
o analiz a aspectelor legate de mediu n ceea ce privete achiziiile, procesele, produsele
i serviciile organizaiilor;

195

verificarea i corectarea aciunilor, inclusiv monitorizarea msurilor i nregistrarea

activitilor care pot avea un impact semnificativ asupra mediului;
reevaluarea sistemului de management de mediu de ctre top managementul organizaiei
pentru a se asigura continuitatea, gradul de adecvare i eficacitatea acestuia;
conceptul de mbuntire continu.
Mai multe informaii despre seria ISO 14000 sunt disponibile pe site-ul ISO: www.iso.ch.
Figura 9: Sistemul managementului mediului n entitile deinute de stat
SAI-ul din Austria ncearc s promoveze sistemul de management al mediului n cadrul
entitilor aflate n proprietatea statului n conformitate cu standardele internaionale, respectiv
ISO 14000 sau Schema de Eco-management i Audit al UE- EMAS. n rapoartele sale SAI-ul
scoate n eviden nu numai avantajele implementrii unor asemenea sisteme asupra mediului,
dar i avantajele economice precum i impactul pozitiv asupra motivrii personalului. SAI
Austria promoveaz tehnici asemntoare, cum ar fi Planificarea integrat a resurselor i
Planificarea costului cel mai mic n sectorul furnizrii de energie.
n Iran, companii deinute de stat au primit acreditare ISO 14001, sub supervizarea Departamentului Mediului.
2.20 n completarea seriei ISO 14000, care este un standard internaional, mai exist i standarde
regionale sau naionale pentru sistemul managementului mediului, cum ar fi de exemplu: Schema de
Eco-management i Audit a UE i cele ale Asociaiei Canadiene pentru Standarde.
Figura 10: Managementul de mediu n Africa de Sud
Guvernul Africii de Sud i-a formulat politica general prin Cartea Alb privind Managementul
Mediului n Africa de Sud, document care a fost aprobat n anul 1998 sub denumirea de Legea
privind Managementul Naional al Mediului (NEMA). Acest act conine cerinele adresate
juctorilor cheie din societate n ceea ce privete elaborarea i transmiterea planurilor de management al mediului i, anual, al rapoartelor privind managementul mediului. De asemenea,
documentul pune accentul pe necesitatea crerii unui echilibru ntre dezvoltarea durabil i
reducerea srciei.
Aria de cuprindere a sistemului managementului mediului
SAI-urile trebuie s urmreasc modul n care se deruleaz i sunt aplicate sistemele de
management al mediului
2.21 Un sistem de management al mediului este un proces ciclic de planificare, verificare,
revizuire i mbuntire continu. Astfel, un audit realizat de un SAI se va concentra mai mult
pe partea de proces dect pe cea de rezultat. Gama de ntrebri pe care le poate aborda un SAI
vor include chestiuni legate de gradul n care departamentele guvernamentale adopt sistemul de
management al mediului, dac proiectele au fost aplicate n mod corespunztor i ce concluzii se
pot trage din auditul sistemului aflat n funciune.
Chestiuni de auditat: sistemul de management al mediului
ct de cuprinztor este sistemul de management al mediului?
sunt aceste sisteme de management acreditate pe baza unor standarde internaionale, de
exemplu ISO 14000 sau EMAS?
ct de bine se aplic acest sistem?
ce relev auditurile acestor sisteme de management al mediului n ceea ce privete cuprinderea i gradul de integrare n planificarea departamental a chestiunilor legate de mediu?
cuprinde sistemul de management al mediului toate chestiunile legate de problemele de
mediu identificate?
196

Responsabilitatea i raportarea dezvoltrii durabile

SAI-urile pot analiza calitatea raportrii i a progreselor realizate pe linia responsabilizrii
2.22 Prin aplicarea reglementrilor guvernului de raportare a performanelor trebuie s reias cu
claritate n ce msur au fost atinse obiectivele propuse. Ideal ar fi ca evalurile performanei mpreun cu raportarea, fcute la intervale neregulate, s dea posibilitate utilizatorului s neleag
compensrile care au avut loc ntre diferitele obiective.
2.23 Pe baza experienei acumulate ca urmare a auditrii informaiilor financiare, SAI-urile pot
avea un rol important n mbuntirea standardelor de raportare. Chestiuni care pot avea legtur
cu dezvoltarea durabil, ar putea include:
nevoia de o mai mare coeren n modul n care performana este raportat de la o
perioad la alta;
nevoia sporit de raportare a variaiilor performanei fa de ateptri, precum i a
oricror limitri asociate informaiilor care trebuie explicate;
nevoia ca probleme importante s fie aduse la cunotina legislativului.
Chestiuni de auditat: responsabilitate i raportare
sunt rezultatele raportate la timp, cu acuratee, ntr-o form inteligibil i ntr-o manier
relevant?
exist o persoan sau birou care pot fi fcui responsabili pentru rezultate?
ce ne arat revizuirile n ceea ce privete progresul care s-a realizat fa de intele
naionale propuse?
s-a acionat innd cont de concluziile, recomandrile i leciile nvate?
sunt justificate i clar explicate neajunsurile n obinerea realizrilor i progresului?
Contabilitatea resurselor naturale i gsete loc aici
2.24 Un alt element n lanul de responsabilitate pe viitor l reprezint dezvoltarea contabilitii
resurselor naturale. Aceasta se poate face prin strngerea datelor referitoare la resursele naturale
(organizat pe stocuri i fluxuri) ntr-un cadru contabil. Cel mai des datele compilate sunt o anex la
conturile naionale. n termeni generali, contabilitatea resurselor naturale poate fi vzut ca un
important mijloc de a demonstra legturile i schimburile care au loc ntre mediu i economie.
Figura 11: SAI-ul din Africa de Sud este implicat n conceperea Conturilor Resurselor
Naturale
SAI-ul din Africa de Sud face parte din grupul de lucru care dezvolt Conturile Resurselor
Naturale (NRA) i concepe metodologiile pentru compilarea datelor ntr-un cont pentru ap. Se
urmrete ca prin utilizarea datelor compilate n acest cont s fie alimentate cu informaii mai
multe iniiative i strategii de dezvoltare durabil.
Conturile de resurse naturale pot fi naintate unor SAI-uri pentru a fi auditate
2.25 n momentul de fa exist un sprijin larg internaional cu privire la conceptul de audit al
resurselor naturale. Printre organizaiile internaionale implicate n acest sens este i ONU,
OECD i Banca Mondial. Grupul de lucru al INTOSAI pentru Auditul Mediului a elaborat un
document referitor la auditul resurselor naturale i relevana acestuia pentru SAI-uri. Unele SAIuri pot avea mandat pentru a audita aceste conturi sau pentru a face comentarii asupra lor.

197

Concluzii
2.26 n aceast parte am putut vedea cum dezvoltarea durabil, prezent n multiple feluri la
nivel naional sau regional, asigur pentru SAI-uri orizonturi pentru realizarea unei activiti
utile. Aria va fi determinat n mare msur de aria de cuprindere pentru care guvernul a adoptat
principii i practici de dezvoltare durabil. Acolo unde guvernul are o strategie dublat de msuri
de performan i un sistem de exprimare a acelei performane, sarcina SAI-ului este mult mai
uoar. n absena unui astfel de cadru de reglementare s-ar putea ca SAI-ul s se limiteze numai
la auditul unor programe individuale, cum sunt cele descrise n partea care urmeaz.

Partea a 3-a. Dezvoltarea durabil la nivel de program

n aceast parte vom vedea cum poate SAI-ul s examineze dezvoltarea durabil la nivel de
program
3.1 n Partea a 2-a am examinat cadrul legal pe care l-au adoptat guvernele n urmrirea atingerii
dezvoltrii durabile i oportunitile care apar astfel pentru SAI-uri. n aceast parte vom vedea
cum poate SAI-ul s examineze dezvoltarea durabil atunci cnd aceasta este reflectat n politici
sau programe finanate individual.
Programele i dezvoltarea durabil
Multe programe sunt afectate de dezvoltarea durabil
3.2 Pentru a fi eficiente, strategiile de dezvoltare durabil trebuie s fie urmate n subsidiar de un
set de obiective i inte pentru programele individuale. Un angajament, de exemplu, de reducere
a nivelului dioxidului de carbon n atmosfer, poate fi reflectat prin:
reducerea limitelor stabilite pentru emisiile industriei grele;
reguli mai stricte i testarea emisiilor autovehiculelor;
msuri pentru descurajarea utilizrii autovehiculelor;
n msura n care este posibil, o multitudine de alte politici.
Astfel cum se arat n partea a-2-a, sunt multe zone de politici i programe individuale care sunt
afectate de conceptele i ngrijorrile dezvoltrii durabile.
Figura 12: Managementul pdurilor n Peru
SAI-ul din Peru a realizat n anul 1998 un audit de management al mediului pentru Proiectul de
Management al Pdurilor n Parcul Naional Alexander von Humboldt.
Scopul acestuia a fost s verifice dac pdurea a fost protejat de exploataiile agricole,
restriciile privind accesul public a fost respectat, iar tierile s-au conformat prevederilor
Conveniei Internaionale privind Pdurile Tropicale de activitate forestier durabil. Auditul a
relevat o serie de nereguli ale proiectului, cum ar fi:
Controlul insuficient al exploatrii lemnului proiectul duce de o lips acut de personal i
resurse logistice pentru a se realiza un control eficace al resurselor forestiere;
Dei termenii de referin ai impactului asupra mediului au fost stabilii nainte de
demararea proiectului, multe dintre punctele programului privind prezervarea mediului nu au
fost n fapt puse n practic;
40% din terenul alocat proiectului era deinut de localnici ce nu au sprijinit obiectivele
proiectului;
Criteriile pentru evaluarea eficienei i controlului proiectelor de mpdurire au fost
inadecvai;

Control financiar privind vnzrile de lemn a fost slab.

198

n unele dintre programe, chestiunea dezvoltrii durabile s-a dovedit o problem major
3.3 Se produc compromisuri ntre obiectivele economice, de mediu i sociale ale programelor
fiind demne de remarcat cele legate de construcia de drumuri, pescuit, producia de buteni,
subveniile din agricultur i producerea de energie. n aceste sectoare, diferitele obiective pot
lucra unele mpotriva altora. n alte programe, ns, obiectivele economice, sociale i de mediu
pot coincide i pot lucra conjugat crend o presiune sporit pentru schimbare, cum ar fi n cazul
msurilor pentru mbuntirea eficienei energiei.
Exist o multitudine de ci prin care problemele de mediu pot fi reconciliate cu obiectivele
economice i sociale
3.4 Pentru unele programe, compromisurile dintre obiectivele economice, de mediu sau sociale
se regsesc implicit n obiectivele i intele stabilite de guvern. n aceste cazuri guvernele vor fi
cele care vor trebui s decid care schimburi trebuie fcute. De exemplu:
Emisiile autovehiculelor - intele stabilite de guvern pentru productorii de autovehicule vor
reflecta raionamentul politic a ceea ce trebuie ntreprins pentru a se atinge obiectivele de
mediu i pstrarea unui echilibru ntre costul industriei i utilizatorii de autovehicule i
impactul social asupra comunitilor ca urmare a creterii costului transportului;
Cotele de pescuit cotele vor reflecta raionamentul politicienilor cu privire la nivelul
pescuitului durabil pe termen lung, innd cont de impactul social i economic asupra
comunitilor locale de pescari i argumentele tiinifice pentru sustenabilitatea stocurilor
existente.
Figura 13: Contradicii n obiectivele dezvoltrii durabile n Statele Unite
n SUA controlul polurii este n mare parte centrat spre verificarea deversrilor din conductele
uzinelor sau alte altor surse. Ca rezultat al acestor eforturi, cea mai mare cantitate de ap cu
probleme de calitate poate fi identificat la surse mai dispersate, respectiv, surse nepunctuale
cum ar fi fermele i punile.
Cu toate acestea, ndreptarea ateniei spre aceste surse de poluare ar putea necesita impunerea
de costuri substaniale de regularizare unor grupuri crora pn acum nu li s-a solicitat s in
sub control propria poluare. Aceasta va determina un impact major social i economic i va
ridica probleme de justee.
i pentru a complica i mai mult lucrurile pe viitor, GAO, n raportul su din martie 2000
intitulat Calitatea Apei: Limitri ale deciziilor cheie ale EPA i Stat din cauza datelor lips sau
incomplete, a pus sub semnul ntrebrii o mare parte a datelor necesare pentru a fi luate decizii
de reglementare a limitrii poluanilor.
3.5 Pentru alte programe, raionamentele oficialilor pot fi fcute pe baza experienei repetitive,
de exemplu:
Regimul inspeciilor pentru verificarea polurii industriale poate necesita ca inspectorii s
urmreasc realizarea unui echilibru ntre impactul emisiilor asupra mediului i posibilitile industriei de a plti instalaii pentru reducerea polurii;
Proiectele de mari dimensiuni, cum ar fi construcia de drumuri, de cele mai multe ori au
un impact economic, de mediu i social semnificativ, care trebuie cntrit cu mult grij.
Oficialii, n acest caz, vor trebui s fie responsabilizai pentru a se asigura c impactul
relevant este evaluat i se ine cont de acesta n procesul de luare a deciziilor.
n raionamentele i schimburile prezentate mai sus, decidenii trebuie s utilizeze tehnici mai
mult sau mai puin sofisticate pentru compararea unui aspect cu altul. Acestea sunt descrise mai
pe larg, n cele ce urmeaz, n Figura 18.

199

Oportuniti de audit la programele individuale

Aria de cuprindere pentru auditul programelor este enorm; acest document se concentreaz
pe o serie de probleme cheie pentru auditor
3.6 Aria de cuprindere a auditului programelor este enorm. Acest document nu urmrete s
acopere toat gama de opiuni. Figura 2 ne arat care este aria de cuprindere a programelor din
punctul de vedere al dezvoltrii durabile. Totui, este posibil s fie evideniate o parte dintre
aspectele de care trebuie s se in cont atunci cnd se alege, se stabilete aria i proiecteaz
auditurile care trateaz probleme de dezvoltare durabil.
Selectarea temelor pentru audit
3.7 Modul de selectare al auditurilor care urmeaz s fie realizate depinde de abordarea aleas de
SAI prin programul de audit. n cele mai multe situaii, auditurile care se axeaz pe dezvoltarea
durabil trebuie s concorde cu aspecte din alte teme pentru a fi compatibile cu programul i
prioritile SAI-ului. De aceea tema studiat trebuie s fie auditabil, s adauge valoare, s ating
aspecte materiale i s fie finalizabil cu resursele disponibile, ntr-un timp rezonabil.
3.8 Importana temei trebuie s fie dat nu numai de reflectarea unor valori monetare ci i de
importana impactului programului. De exemplu, politicile de contracarare a polurii vor trebui
s includ diferite tipuri de instrumente de politici, cum ar fi stimulentele economice, iniiative
de cercetare i pregtire, campanii de educaie public i crearea de entiti de reglementare care
s avizeze, s supravegheze i s sancioneze companiile, dup caz. Ar fi posibil ca n acest
proces s nu fie angrenai muli bani publici, ns impactul politicii sau eecul acesteia pot avea
consecine enorme.
3.9 Pentru unele audituri este necesar s fie identificate acele entiti care sunt eseniale pentru
conservarea i utilizarea durabil a resurselor, n scopul prioritizrii domeniilor supuse auditului.
SAI Peru a realizat n auditurile n care a avut ca obiectiv resursele naturale acest lucru, prin
realizarea unei matrice care cuprinde funciunile i activitile tuturor companiilor deinute de
stat care sunt implicate ntr-un domeniu i, utiliznd aceast informaie, pentru a selecta
instituiile unde se va impune o evaluare mult mai detaliat.
SAI-ul trebuie s fie selectiv i s se concentreze pe programele cheie
3.10 Abordarea adoptat de ctre SAI-uri nu trebuie s fie diferit de procesul normal derulat de
ctre acesta n alegerea temelor pentru auditul performanei. n identificarea temelor SAI-urile
trebuie s urmreasc legturile dintre programele individuale i strategiile guvernamentale
globale. ntrebrile uzuale care se pot pune sunt prezentate mai jos. Prin aceste ntrebri nu se
intenioneaz s se creeze o baz pentru audit, ns ele pot ajuta SAI-ul n nelegerea
eventualelor contribuii pe care le pot aduce politicile i programele individuale, precum i
potenialele slbiciuni care pot fi constatate.
Selectarea programelor care vor face obiectul auditurilor
Exist o legtur ntre obiectivele strategice, politicile specifice i programe?
Este clar care dintre politici va atinge obiectivele strategice?
i atinge programul propriile obiective?
Se conformeaz guvernul propriilor legi i i ndeplinete responsabilitile asumate prin
acorduri internaionale?
Exist ghiduri ale INTOSAI cu privire la activitile care cuprind aspecte de mediu
3.11 Grupul de Lucru al INTOSAI pentru Auditul Mediului a elaborat un document intitulat
Ghid pentru realizarea auditului activitilor care cuprind aspecte de mediu oferind SAI-urilor
200

ndrumare n acest domeniu. Cea mai mare parte a documentului poate fi aplicabil i conceptului mai amplu de dezvoltare durabil.
3.12 n termeni mai ampli, SAI-ul poate decide s ia n considerare subiecte cu urmtoarele
aspecte de fond:
Problema administrrii verzi, cum ar fi eficiena utilizri energiei, procedurile de
achiziie i utilizarea apei i a altor resurse naturale de ctre entitile publice. Vezi Figura
14 ca exemplu al managementului utilitilor;
Programele de mediu, incluznd eficacitatea tehnicilor folosite pentru a ncorpora factori
de mediu n procesul de luare a deciziei de zi cu zi, de exemplu, construcia de diguri
mpotriva inundaiilor, implementarea managementului rului sau controlul polurii;
Programele care servesc unui spectru mai larg de obiective economice i sociale, incluznd
aici, de exemplu, programe destinate limitrii declinului economiei locale, reutilizarea
terenurilor lsate n paragin sau abandonate sau meninerii comunitilor locale.
Figura 14: Ministerul Aprrii din Marea Britanie Managementul utilitilor
Ministerul Aprrii din Marea Britanie a cheltuit aproximativ 180 milioane pe an pentru
curent electric, benzin, motorin, ap i canalizare. n anul 1997, NAO a dat publicitii un
raport cu privire la posibilitile de realizare a unor economii, prin mbuntirea managementului utilitilor.
Raportul a identificat mai multe ci de realizare a unor economii ale energiei. Unele dintre
acestea sunt msuri simple, care se pot lua cu costuri minime sau pot s nu coste nimic, de
exemplu, reglarea termostatelor i educarea personalului s fie mai contient cu privire la
consumul de energie. Alte msuri ar necesita o investiie care ar genera economii n mai puin
de trei ani (de exemplu, instalarea de echipamente de iluminare eficiente energetic).
Figura 15: Regenerarea terenurilor n Marea Britanie
Pn n aprilie 1999, Agenia Guvernului Marii Britanii, cunoscut sub denumirea de Parteneriatul Englez a fost responsabil pentru readucerea n starea de utilizare a terenurilor i
cldirilor abandonate, vacante i subutilizate. Principala activitate a Ageniei a fost aceea de
asigurare a suportului financiar pentru finanarea proiectelor de regenerare fizic, mpreun cu
organizaii din sectorul public sau privat. Astfel, ateptrile au fost ca Agenia s joace un rol
important n sprijinirea atingerii regenerrii durabile economice, de mediu i sociale a domeniilor aflate n nevoie.
n anul 1999, NAO a publicat un raport care s-a concentrat pe activitatea Parteneriatului Englez de susinere a regenerrii locale n ase zone geografice. Conexat cu vizite pe teren i
analiza datelor, echipa de studiu a dorit s cunoasc viziunea Ageniei i a partenerilor din
comunitatea local n sprijinirea sporirii eficacitii promovrii regenerrii.
Raportul a identificat necesitatea stabilirii unor inte i obiective mai clare, introducerea evalurii pe termen lung a eficacitii schemelor zonale de regenerare i stabilirea unui sistem mai
riguros de nregistrare a rezultatelor.
3.13 Suplimentar la ghidul prezentat mai sus, WEB site-ul Grupului de Lucru al INTOSAI
privind Auditul Mediului (www.environmental-auditing.org) cuprinde o baz de date cu rapoartele de audit privind o varietate de subiecte preluate de la SAI-uri din ntreaga lume.
Extinderea i design-ul auditurilor dezvoltrii durabile
Auditul dezvoltrii durabile ridic o serie de provocri pentru auditor
3.14 Pentru marea majoritate a programelor modul de abordare de ctre SAI-uri a extinderii i
design-ului acestora se aseamn n multe privine cu cele utilizate pentru oricare alte audituri
ale performanei. Totui, dezvoltarea durabil ridic unele provocri speciale pentru auditori.

201

Aceast seciune pune accentul pe chestiunile care au o relevan particular pentru auditurile din
acest domeniu.
Programele care contribuie la dezvoltarea durabil implic, de cele mai multe ori, munca n
cooperare a mai multor organizaii
3.15 Programele care contribuie la susinerea obiectivelor de dezvoltare durabil necesit, de
cele mai multe ori, aciuni de coordonare din partea unor entiti publice sau private. SAI-ul trebuie s posede o nelegere solid a relaiilor inter-instituionale nainte de a decide care este aria
de cuprindere a studiului. Figura 16 ilustreaz, de exemplu, gama problemelor care pot influena
managementul durabil al unui sistem de ape i prin urmare, varietatea organizaiilor i nivelul
sarcinilor crora trebuie s le fac fa SAI-ul.
Figura 16: Obinerea dezvoltrii durabile poate necesita coordonarea aciunilor unui numr mare de organizaii
Dezvoltarea durabil a sistemului unui singur ru poate necesita ca mai multe organizaii s lucreze mpreun pentru coordonarea mai multor probleme
3.16 Atunci cnd stabilete aria de cuprindere a unui studiu, SAI-ul are nevoie s decid dac va
lua n considerare activitatea unui numr de organizaii. Astfel de audituri, dac au bine stabilit
aria de cuprindere, pot furniza, de cele mai multe ori, un numr sporit de oportuniti de obinere
a valorii adugate. Oricum, SAI-urile trebuie s ia n considerare dac au abilitile i resursele
necesare adecvate pentru o astfel de activitate sau va fi nevoie s apeleze la cooperarea cu ali
auditori. n unele cazuri SAI-urile ar putea s compare performana din alte ri.
Figura 17: Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil
Atunci cnd stabilesc aria de cuprindere a unui studiu de dezvoltare durabil, SAI-ul poate
decide:
Concentrarea pe activitatea unei singure organizaii. De exemplu, auditul poate analiza
unele chestiuni legate de administrarea verde, cum ar fi eficiena: energetic, procedura de
achiziii precum i utilizarea apei sau a altor resurse n entitile publice;
Concentrarea pe un ansamblu de organizaii a cror activitate depete graniele regionale
i organizaionale. Pentru a reui aceasta, s-ar putea ca SAI-ul s fie nevoit s lucreze
mpreun cu ali auditori autorizai la nivel statal sau regional, de exemplu n audituri ale
proteciei mpotriva inundaiilor, controlului calitii apei i controlul polurii;
Compararea performanei i a practicii cu experiena altor ri i din sectorul privat. SAI-ul
trebuie s urmreasc s lucreze coordonat mpreun cu alte SAI-uri. Grupul de Lucru al
INTOSAI privind Auditul Mediului a realizat un ghid intitulat Cum pot s coopereze SAIurile pentru realizarea unui audit al acordurilor internaionale de mediu care ofer ndrumare
pentru realizarea n comun sau n coordonare a unui audit.
Provocri metodologice
Una dintre deciziile SAI-ului ar putea fi aceea de a vedea ct de departe trebui s priveasc
schimburile dintre obiectivele economice, de mediu i sociale
3.17 Conceptul de dezvoltare durabil ar putea s pun SAI-ul n faa unor noi provocri metodologice i analitice. O decizie cheie a SAI-ului ar putea fi aceea de a se vedea ct de departe
trebui acesta s priveasc schimburile dintre obiectivele economice, de mediu i sociale.
3.18 SAI-urile care realizeaz astfel de audituri trebuie judecate unele aspecte, cum ar fi:
Dac legturile dintre chestiunile economice, de mediu i sociale sunt predispuse analizei;

202

Dac SAI-ul este posibil s se gseasc n situaia de a analiza valoarea politicii obiectivelor
lucru care nu face parte din mandatul su;
Dac are expertiza i experiena necesare pentru a aborda o mai larg arie a studiului.

n cazul ariei unor subiecte s-ar putea s nu fie posibil s analizeze conexiunile, iar metodologia ar putea s fie prea complex
3.19 SAI-urile ar trebui s evite s studieze probleme sau schimburi care nu pot fi uor evaluate sau
analizate. Aceasta ar putea duce SAI-ul ntr-o zon de dezbatere politic controversat. Interaciunile
complexe dintre factorii economici, de mediu i sociali, care reprezint miezul dezvoltrii durabile,
nu sunt uor de analizat pentru a permite SAI-ului s exploreze pe deplin schimburile sau echilibrul
dintre cei trei factori. Spre deosebire de deciziile de natur financiar, care pot fi reduse la o analiz
cost-beneficiu, nu exist o modalitate similar i pentru a evalua aceste schimburi. n multe zone
guvernamentale, aadar, aceste schimburi sunt decise pe o baz politic. n mod corespunztor
guvernul poate utiliza evaluri detaliate i tehnice; evalurile pot, de asemenea, s includ o doz
considerabil de subiectivitate (vezi Figura 18). SAI-ul poate decide c nu este potrivit s fie folosite
astfel de raionamente tehnice sau subiective. n schimb, SAI-ul va putea audita indiferent de intele
i ateptrile la care a subscris guvernul sau echilibrul pe care se gndea c l va atinge.
Figura 18: Tehnici analitice de reconciliere a ngrijorrilor de natur economic, de mediu
sau social
Evaluarea impactului de mediu o modalitate de a evalua care va fi rezultatul unei politici,
plan sau aciuni asupra mediului. Deoarece acest tip de evaluare este fcut n cel timpuriu
stadiu al procesului de luare a deciziilor, nseamn c problemele de mediu sunt considerate ca
fiind egale ca importan cu cele economice i sociale.
Analiza cost beneficiu social o comparaie formal a costurilor i beneficiilor unui proiect
(redus la o baz comun anual). n timp ce teoretic este posibil ca s se aloce valori monetare
pentru costuri i beneficii de mediu i sociale asociate cu o schem, n practic s-a dovedit
problematic obinerea unor estimri obiective care s duc la o acceptare generalizat.
Analiza conturilor multiple o metod pentru includerea aspectelor de mediu sau sociale n
cadrul planificrii. Aceasta reflect diferite aspecte ale unei probleme, att luate separat ct i la
un loc, mai degrab dect a atribui o valoare monetar asupra costurilor i beneficiilor economice, sociale i de mediu al unui aspect.
Costul ciclului de via entitile publice pot folosi costul ciclului de via n procesul de luare
a deciziilor. Costul ciclului de via, astfel cum exprim i sintagma, intenioneaz s reflecte
toate costurile asociate cu achiziia unui produs, inclusiv costurile de meninere n funciune i
debarasare. n cazul unor operaiuni, de exemplu, un proces industrial care produce o contaminare semnificativ, costurile pentru curire pot influena n mod semnificativ deciziile pentru
continuarea respectivului proces.
Valorile de referin sustenabile acestea sunt valori determinate tiinific i general acceptate
care stabilesc limite absolute rezultatelor de mediu, economice i sociale, de exemplu, un nivel
sustenabil al extraciei de ap (care asigur continuitate i calitate aprovizionrii).
Cea mai bun tehnic disponibil care nu implic un cost suplimentar (BATNEEC) acest termen caut s defineasc procesul fizic sau tehnic (de regul industrial) care contribuie cel mai
mult la limitarea emisiilor poluante ntr-un mediu (aer, ap, sol) fr s creasc excesiv
costurile. Utilizarea acestuia se poate include n reglementri putnd fi folosit de ctre oficiali
pentru a-i ndruma n procesul de luare a deciziilor care implic costuri economice i de mediu
aferente regularizrii polurii industriale.
Cea mai utilizabil opiune de mediu un proces n care, cel mai puin distructiv sau cea mai
benefic opiune pentru mediu, este identificat dintr-o gam de posibile aciuni, innd cont de
emisiile de poluani n mai mult de un mediu i BATNEEC pentru fiecare (aer, ap, sol).

203

Observarea ns, a unor legturi din alte zone, poate aduga noi perspective
3.20 Chiar dac aceste condiii iau natere virtual, pot fi, oricum, ocazii cnd examinarea acestor
schimburi va fi crucial pentru valoarea adugat care poate reiei din studiu. De exemplu,
examinarea unor subiecte cum ar fi regularizarea polurii, protecia fermelor de pescuit i
managementul pdurilor, ar putea ridica ntrebri poteniale pentru dezvoltarea durabil i care
pot fi supuse analizei. n studiul privind exploatarea arborilor ar putea fi posibil modelarea
impactului pe care l au diferitele strategii de exploatare, dup cum urmeaz:
Inventarul speciilor de arbori i biodiversitatea;
Ponderea ogoarelor necultivate n totalul terenurilor;
Impactul asupra fluxurilor probabile de venituri i prin urmare asupra gradului de ocupare.
Figura 19: Poluarea aerului n nord-estul Europei
Avnd n vedere interdependena programelor naionale de prevenire a polurii, n anul 1999,
SAI-urile din Republica Ceh, Lituania i Polonia au lansat realizarea unor audituri paralele.
Scopul acestor audituri a fost acela de a determina dac guvernele respective au implementat
numeroasele acorduri bilaterale i convenii internaionale la care au aderat. Auditurile s-au
concentrat pe modul cum fondurile pentru protecia mediului i alte forme de asisten au fost
folosite pentru ducerea la ndeplinire a programelor de prevenire a polurii aerului. Un obiectiv
ulterior a fost i acela de a audita conformitatea calculrii i aplicrii amenzilor pentru depirea
nivelului de poluare admis. Rezultatele comune ale auditurilor s-au materializat n anul 2000,
n declaraii comune.
3.21 Aplicarea perspectivei largi de dezvoltare durabil unui anumit subiect nu impune n mod
necesar ca SAI-ul s verifice printr-un singur studiu toate legturile dintre aspectele sociale,
economice i de mediu. O analiz de o asemenea dimensiune s-ar putea s depeasc capacitatea analitic i resursele de care dispune un SAI. Pentru aproape toate SAI-urile, auditurile de
acest gen prezint serioase provocri de natur analitic i metodologic. Oricum, unele SAI-uri
ar putea include puncte de vedere asupra problemelor de mediu n cadrul verificrilor care n cele
mai multe cazuri se concentreaz pe chestiuni economice sau viceversa sau se poate aduga i o
dimensiune social. Rezultatul se concretizeaz n rapoarte mai cuprinztoare, care asigur cu o
bun cunoatere proporiilor n care a fost atins dezvoltarea durabil.
Figura 20: Schimburile dezvoltrii durabile n Africa de Sud
SAI-ul din Africa de Sud a realizat un audit de mediu cu privire la resursele de ap i serviciile
publice de ap. Acesta este un exemplu concret al situaiei n care chestiunile sociale i de
mediu sunt n strns relaie ntr-o ar n care marea majoritate a populaiei se alimenteaz cu
ap direct din mediul nconjurtor. Acest lucru a avut loc ntr-o perioada de dezbateri politice pe
tema integrrii problemelor sociale i de mediu, ducnd la o puternic rezisten fa de audit
din partea uneia dintre prile angajate n polemica politic. Astfel, se observ modul n care un
audit al dezvoltrii durabile poate fi afectat i posibil s afecteze, chestiunile politice, fr a
comenta direct aceste decizii de politic.
Figura 21: Auditul de mediu privind motenirea naional n Peru
SAI-ul din Peru a realizat recent un numr de audituri care au analizat problemele de mediu i cele
privind motenirea naional. Acestea au inclus audituri ale Parcului Naional Manu, bazinul lacului
Titicaca i Sanctuarul Naional Machupicchu. SAI-ul a aplicat conceptul de dezvoltare durabil,
astfel nct s realizeze o legtur ntre dezvoltarea durabil i motenirea cultural. Auditul
bazinului lacului Titicaca a legat efectele aciunii de conservare de cele de folosire durabil a
resurselor naturale i bunurile aparinnd motenirii culturale ale unor ceteni peruvieni.

204

Concluzii
3.22 Exist multe oportuniti de audit al programelor care privesc dezvoltarea durabil. Se
ridic n astfel de cazuri provocri care izvorsc din modul n care intele de natur social,
economic i de mediu inter-relaioneaz, dar i datorit varietii de organizaii afectate. Se pot
nate provocri metodologice datorit noutii relative i subiectivitii unora dintre tehnicile
implicate. n orice caz, exemplele date n aceast parte arat c este posibil ca un audit bine axat
s fie planificat i s analizeze chestiunile legate de dezvoltarea durabil. Cel mai important
lucru este ca un SAI s nu planifice un audit care acoper prea multe probleme, sau care necesit
metode de analiz care sunt prea dificil de dus la bun sfrit.

Partea a 4-a Dezvoltarea capacitii n cadrul SAI-ului

n aceast parte vom lua n considerare 6 pai care trebuie parcuri de ctre SAI pentru a-i
dezvolta capacitatea n acest domeniu
4.1 Auditul dezvoltrii durabile este posibil s pun SAI-ul n faa unor noi provocri de natur conceptual i metodologic. Astfel cum s-a prezentat n Partea a 3-a, multe SAI-uri au realizat deja
audituri ale programelor de mediu, ndreptndu-se acum spre zona dezvoltrii durabile. n anii urmtori, provocrile pot veni mai mult dinspre probleme care depesc graniele organizaionale, sau
privesc legturile dintre chestiunile economice, de mediu i sociale. n aceast parte30, noi lum n
considerare paii pe care trebuie s i urmeze un SAI pentru a-i dezvolta capacitile n acest sens.
4.2 Figura 22 ne prezint o privire de ansamblu a celor 6 pai pe care trebuie s i ntreprind un SAI
atunci cnd dorete s se deplaseze spre sau s-i extind capacitatea, pentru a putea realiza un audit
de mediu sau al dezvoltrii durabile. Un punct cheie l reprezint faptul c SAI-ul trebuie s ating
echilibrul corect. Este important ca SAI-ul s gseasc abordarea gradual care este descris n
aceast parte. De asemenea este important ca SAI-ul s nceap i s deruleze misiunea de audit
conform fiecrei etape de dezvoltare prevzute n acest domeniu. Nu exist niciun nlocuitor real
pentru adevrata experien de audit ca o modalitate de a dezvolta i a ntri buna practic.
Figura 22: Paii cheie pe care SAI-urile trebuie s i urmeze pentru a realiza audituri de
mediu i ale dezvoltrii durabile:
1 - Clarificarea mandatului; 2 - Dezvoltarea strategiei; 3 - Dezvoltarea capacitii i expertizei; 4 - Efectuarea auditurilor; 5 - nvarea din experiena dobndit; 6 - Impactul obinut
SAI-urile trebuie s-i dezvolte pe o baz gradual capacitatea de a efectua audituri ale
dezvoltrii durabile
Pasul unu: clarificarea mandatului
n cele mai multe cazuri SAI-urile trebuie s dein un mandat suficient de cuprinztor pentru
a avea posibilitatea s verifice cele mai multe dintre aspectele dezvoltrii durabile
4.3 SAI-urile trebuie s revad mandatul pe care l dein pentru a determina dac au autoritatea
necesar pentru a realiza audituri n domeniul dezvoltrii durabile. n cele mai multe cazuri, SAIurile care verific economicitatea, eficiena i eficacitatea vor avea i un mandat suficient pentru
a putea verifica multe dintre aspectele dezvoltrii durabile.
4.4 Punctul de plecare pentru cele mai multe SAI-uri l va reprezenta dezvoltarea unei nelegeri
clare a dezvoltrii durabile i revederea poziiei guvernului, dac exist una, cu privire la aceasta.
Pentru cele mai multe SAI-uri, intele politicii stabilite de guvern privind dezvoltarea durabil
vor asigura baza pentru evaluarea performanei.

30

Aceast parte a documentului se refer n mod extins la documentele realizate de ctre SAI Canada pentru Conferina
SAI-urilor din Commonwealth din octombrie 1999.
205

Pasul doi: dezvoltarea strategiei

Urmtoarea etap o reprezint rspunsul strategic al SAI-ului privitor la agenda dezvoltrii
durabile
4.5 Urmtoarea etap o reprezint rspunsul strategic la programul de dezvoltare durabil. ntrebrile pe care i le-ar putea pune SAI-ul, ar putea fi:
Care sunt obiectivele unui audit al dezvoltrii durabile?
Care sunt zonele cheie ale dezvoltrii durabile care ar putea face obiectul unui audit?
Ce chestiuni sunt relevante pentru auditurile dezvoltrii durabile?
Care ar putea fi abordarea de audit pentru oricare dintre aceste chestiuni?
Exist o necesitate de schimbare organizaional n cadrul SAI-ului?
Are SAI-ul expertiza potrivit, sau consider c este nevoie s se apeleze la asisten din
afar sau dezvoltarea propriei expertize?
Care sunt legturile care pot fi construite mpreun cu ali auditori, autorizai legali?
4.6 Atenia care se acord dezvoltrii durabile difer mult de la un SAI la altul. Strategiile pe
care le poate adopta fiecare SAI depind de o serie de factori, inclusiv de importana care este
acordat acestui subiect de la nivel legislativ i guvernamental; experiena SAI-ului i resursele
disponibile pentru acest tip de activitate.
Figura 23: Sistemul de management integrat al recoltei n Iordania
Iordania a experimentat o problem major de poluare cu pesticide a apei freatice i solului.
Pesticidele au creat serioase probleme de sntate lucrtorilor agricoli i consumatorilor. Ca urmare, Guvernul Iordaniei a iniiat un proiect n 1998 prin care a promovat noi reguli pentru producerea recoltelor. Scopul acestuia a fost acela de acordare de ajutor fermierilor pentru reducerea
costurilor, scderea riscului pentru consumatori, precum i sprijin pentru ca exporturile iordaniene
de alimente s respecte nivele de pesticide admise de standardele internaionale.
SAI-ul din Iordania a constatat c programul respectiv a avut ca rezultat creterea numrului de
fermieri care au adoptat noile metode de administrare a recoltelor. Astfel, s-au folosit mai puine
pesticide, iar fermierii au fcut economii semnificative. Totodat, ponderea produciei care a
rezultat prin astfel de metode din totalul produciei agricole a crescut n mod semnificativ.
4.7 SAI-ul poate decide c este nevoie s combine auditurile dezvoltrii durabile cu aciuni din
cadrul programului principal, selectnd teme n afara programului guvernamental obinuit. n
alte cazuri, SAI-ul poate s nfiineze echipe cu expertiz special pentru acest domeniu. n
Canada, legislativul a desemnat un Comisar pentru Dezvoltare Durabil i Mediu n cadrul
Oficiului Auditorului General cu responsabiliti specifice de raportare ctre Parlamentul
Canadei pe probleme de dezvoltare durabil (Figura 24).
Figura 24: Comisarul pentru Mediu i Dezvoltare Durabil, Canada
n luna iulie a anului 1996, Parlamentul Canadian a nfiinat un nou post de Comisar pentru
Mediu i Dezvoltare Durabil.
Potrivit legii, Comisarul este obligat, ca n numele Auditorului General, s raporteze anual
Parlamentului n legtur cu problemele de mediu i alte aspecte ale dezvoltrii durabile. Pri
relevante ale legislaiei sunt prezentate n Anexa A. Comisarul este asistat de ctre o echip
special din cadrul OAG.
Pasul trei: dezvoltarea capacitii i expertizei n cadrul SAI-ului
SAI-urile trebuie s adopte o abordare de audit care se potrivete cu propria strategie
general, expertiza i resursele disponibile
206

4.8 SAI-urile trebuie s adopte abordarea de audit care se potrivete cu propria strategie
general, expertiza i resursele care le sunt la ndemn. Astfel cum este prezentat n acest material, posibilele audituri care se ocup de problemele de dezvoltare durabil pot aluneca oriunde,
n cadrul unei zone largi, de crescut complexitate analitic i metodologic (Figura 25).
Figura 25: Auditul unui program de dezvoltare durabil poate implica o gam larg de
tipuri i dimensiuni
Categoriile
Aria de cuprindere potenial
Problema administrrii verzi cum ar fi
Concentrarea pe activitatea unei
eficiena utilizri energiei, procedurile
singure organizaii.
de achiziie i utilizarea apei i a altor
Concentrarea pe un ansamblu de orgaresurse naturale de ctre entitile
nizaii a cror activitate depete grapublice.
niele regionale i organizaionale. PenProgramele de mediu, incluznd eficatru a reui aceasta, SAI-ul ar putea s fie
citatea tehnicilor folosite pentru a ncornevoit s lucreze mpreun cu ali
pora factori de mediu n luarea deciziei
auditori autorizai la nivel statal sau rede zi cu zi.
gional, de exemplu n audituri ale proteciei mpotriva inundaiilor, controProgramele care servesc unui spectru
lului
calitii apei i controlul polurii.
mai larg de obiective economice i sociale, incluznd aici, de exemplu, proCompararea performanei i a pracgrame destinate limitrii declinului ecoticilor cu experiena altor ri i din
nomic local, reutilizarea terenurilor lsectorul privat. SAI-ul trebuie s urmsate n paragin sau abandonate sau
reasc s lucreze coordonat mpreun cu
meninerii comunitilor locale.
alte SAI-uri.
SAI-ul dispune de o gam larg de opiuni n ceea ce privete termenii, att ca natur a
subiectului acoperit, ct i ca arie de cuprindere a studiului.
4.9 Pe msur ce SAI-ul devine mai ncreztor n abordarea unor chestiuni complexe, este
nevoie, totodat, de mai mult efort suplimentar pentru examinarea eficacitii aciunilor ntreprinse de ctre guvern. n aceste situaii va fi nevoie ca SAI-ul s-i pun problema dac nu
cumva metodologiile folosite pentru realizarea auditurilor de performan sunt cele mai potrivite
n acest caz. Cooptarea de specialiti este o cale care se poate realiza, fie direct, prin angajarea
acestora, fie prin folosirea unor consultani din afar, n funcie de condiiile locale. n mod
corespunztor, este nevoie ca SAI-ul s-i revizuiasc programul de pregtire. Legtura cu ali
auditori autorizai naionali sau internaionali poate contribui la dezvoltarea capacitii SAI-ului
de a realiza audituri mai complexe de dezvoltare durabil.
Figura 26: Iniiative de dezvoltare INTOSAI
Iniiativa de Dezvoltare a INTOSAI (IDI) are misiunea de a sprijini rile n curs de dezvoltare
n mbuntirea capacitii de auditare i ndrumare spre auditarea unor teme emergente prin
organizarea unor stagii de pregtire, schimburi de informaii i de asisten tehnic.
Ca parte a procesului de dezvoltare a unui nou plan strategic pentru IDI pentru anii 2001 - 2006
SAI Norvegia a realizat n decembrie 1999 o monitorizare a ase zone din cadrul INTOSAI. 144
de SAI-uri au fost invitate s fac aprecieri cu privire la cinci domenii ale viitoarei agende IDI.
Realmente, toate regiunile i-au manifestat interesul pentru auditarea mediului nconjurtor, att
prin aprecierile transmise prin chestionarele cuprinse n monitorizare, ct i prin comentariile
scrise anexate. Un mare numr de SAI-uri au sprijinit opinia ca IDI s mreasc gradul de
cooperare i colaborare cu Grupul de Lucru pentru Auditul Mediului, iar rezultatele obinute s
fie transferate la nivel operaional prin organizarea unor activiti de pregtire.

207

4.10 Recent, SAI Canada i-a extins aria de activiti prin includerea unor audituri specifice
axate pe acordarea de asisten unor entiti publice n mbuntirea propriilor performanelor.
De exemplu, SAI-ul a acionat pe linia mbuntirii capacitii de iniiativ n zona raportrii aciunilor de mediu i a modului cum se poate integra aceasta n aria decizional. Astfel, a realizat
un proiect intitulat Responsabilitate pentru dezvoltarea durabil. Un obiectiv al acestui program l-a constituit crearea modelelor pentru luarea integrat a deciziei care va putea ulterior s
fie utilizat n auditul unor programe care i propun s realizeze dezvoltarea durabil. n vederea
meninerii independenei, SAI-urile trebuie s se asigure c membrii echipelor implicate n
munca de dezvoltare a capacitii nu vor fi mai trziu implicai n auditul rezultatelor care sunt
raportate Parlamentului de ctre departamente.
Pasul patru: realizarea auditurilor
Auditul chestiunilor legate de dezvoltarea durabil vor necesita parcurgerea celor patru etape
ale oricrui audit: planificare, execuie, raportare i valorificare
4.11 Standardele aplicabile auditurilor care privesc dezvoltarea durabil nu trebuie s fie diferite de
cele ale unui alt tip de audit. Auditurile dezvoltrii durabile vor necesita parcurgerea celor patru etape
normale ale oricrui audit: planificare, execuie, raportare i valorificare. Obiectivele eseniale care
fac diferena, promoveaz responsabilitatea i folosirea bunei practici rmn neschimbate.
4.12 Un audit de succes va evolua, de regul, n jurul unor ntrebri legate de management:
Este cineva responsabil?
Este planificarea adecvat, incluznd termene, msuri de performan, obiectivele i
rezultatele ateptate?
Deine organizaia expertiza necesar pentru a duce la bun sfrit responsabilitile pe
care le are?
Ct de bine coopereaz ntre ele diferitele organizaii?
Este responsabilitatea definit n mod clar? Este raportarea clar, relevant, uor de
neles i la timpul oportun i include rezultatele?
Sunt rezultatele determinate adecvat n comparaie cu obiectivele i intele stabilite?
Sunt folosite informaii adecvate astfel nct s fie luate decizii temeinice?
A pus organizaia la punct un sistem de evaluare a eficienei aciunilor ntreprinse, i
dac da, care sunt rezultatele obinute?
Figura 27: Conservarea pdurilor din Indonezia
Indonezia a adoptat o serie de programe pentru conservarea fondului naional forestier. Obiectivele cheie ale acestor programe urmresc prezervarea frumuseilor naturale i protejarea unui
numr mare de plante locale i animale. Au fost create mai multe zone naturale protejate,
rezervaii naturale, rezervaii de vieuitoare slbatice, parcuri naionale i pduri protejate.
SAI Indonezia a constatat c aceste proiecte destinate s sprijine obiectivele cheie au bine definite
intele care trebuie atinse i activitile care trebuiesc ntreprinse. Planurile includ costurile, att
umane ct i materiale. Totui au fost raportate unele piedici n atingerea intelor, cum ar fi:
Conflictul dintre oficialii guvernamentali care acioneaz potrivit legii i cetenii din
teritoriu care exploateaz terenul n conformitate cu anumite cutume locale;
Lipsa unui control eficient al tierilor de arbori;
Exportul ilegal de plante i animale n alte ri;
Importul unor produse care sunt rezultatul biotehnologiei i care distrug plantele i animalele locale.

208

Pasul cinci: nvarea din propria experien a SAI-ului, precum i de la alte entiti de
audit
Schimbul de experien cu alte SAI-uri poate ajuta la mprtirea unor idei i inerea pasului
cu evenimentele actuale
4.13 Este clar c exist loc pentru mbuntiri ntr-un asemenea domeniu cum este cel al
auditului dezvoltrii durabile. Schimbul de experien cu celelalte SAI-uri poate ajuta la mprtirea de idei i inerea pasului cu dezvoltrile actuale. n multe pri ale lumii, membrii
INTOSAI au nfiinat grupuri regionale pe auditul mediului pentru a contribui la procesul de
nvare. Aceste grupuri pot de asemenea s dezbat diverse chestiuni legate de dezvoltarea durabil. Acolo unde este util, se pot iniia programe comune de pregtire, poate pe o baz regional.
Bazele de date pot fi create pentru a ajuta la identificarea i mprtirea acestei expertize
specializate. Website-ului Grupului de Lucru (www.environmental-auditing.org) este util pentru
SAI-uri pentru accesul la schimbul de informaii.
Figura 28: Grupuri de Lucru Regionale pe auditul mediului
Una dintre modalitile de nvare din experiena altor SAI-uri o reprezint grupurile de lucru
regionale pe auditul mediului. n cadrul INTOSAI sunt apte organizaii regionale ale SAIurilor: Africa AFROSAI, rile arabe ARABOSAI, Asia ASOSAI, zona Caraibelor
CAROSAI, Europa EUROSAI, zona Latin american i Caraibe OLACEFS i zona
Pacificului de sud SPASAI.
Grupul de lucru pe mediu al INTOSAI a dezvoltat o strategie de cooperare ntre organizaiile
regionale ale instituiilor supreme de audit. Un grup de lucru regional a fost nfiinat n ase
dintre cele apte regiuni ale INTOSAI. Scopul nfiinrii grupurilor de lucru este de a promova
implicarea SAI-urilor n auditurile internaionale de mediu din regiunile respective i schimbul
de experien din domeniu. Fiecare regiune a nominalizat o ar care este coordonatoare. De
exemplu, n cadrul EUROSAI, Polonia este desemnat drept ar coordonatoare n regiune,
avnd urmtoarele obiective:
Lansarea de iniiative care s duc la implicarea de noi SAI-uri europene n cadrul grupului
de lucru i cooptarea n calitate de membrii a rilor central i est europene;
Diseminarea documentelor de audit al mediului, ghidurilor, standardelor, metodelor i
tehnicilor;
Schimbul de informaii, de audituri ale mediului i a experienei acumulate din acestea;
Iniierea unor audituri internaionale n variate regiuni ale Europei;
Cooperarea pe o baz continu cu preedintele Grupului de Lucru de Mediu al INTOSAI,
precum i cu sub-coordonatorii.
Mai multe informaii despre grupurile de lucru se pot obine vizitnd site-ul www.environmentalauditing.org sau urmrind link-urile la grupurile de lucru regionale.
Pasul ase: impactul obinut
La fel ca i n cazul auditurilor de performan, SAI-urile trebuie s aib reglementri pentru
urmrirea aplicrii recomandrilor i pentru nregistrarea impactului
4.14 ntrebarea care se nate firesc este Facem noi diferena i poate mai important, facem noi
diferena pe care am vrut s o facem? ca i n cazul altor forme de audit al performanei, SAIurile trebuie s posede un sistem de urmrire a recomandrilor i de nregistrare a impactului
acestora.
4.15 Un audit cuprinztor sau de performan poate fi considerat eficace numai n msura n care
constatrile auditului sunt fcute publice. O comunicare i strategie de raportare serioas este
foarte important pentru a reui. Un SAI trebuie s ia n considerare relaiile pe care le are cu
209

media, comisiile legislativului, administraia guvernamental i opinia public. Poate mai mult
ca niciodat este nevoie de mult atenie la forma de elaborare a raportului, deoarece aceasta
poate ajuta sau din contr mpiedica transmiterea mesajului.
4.16 Anexa A prezint modul n care un guvern (Canada) a promovat responsabilitatea administraiei privind mediul prin intermediul cadrului legislativ al SAI-ului. Prezenta seciune ne
arat att responsabilitile legiferate ale SAI-ului ct i cele ale departamentelor federale.
Concluzii
4.17 Dezvoltarea durabil pune SAI-urile n faa unor noi provocri n sfera ideilor i metodelor.
n aceast seciune, noi am sugerat c mprirea procesului n mai multe pri, care pot fi mai
uor mnuite (nelese) i creionarea experienei altor SAI-uri, de exemplu, cu ajutorul Websiteul Grupului de Lucru pe Auditul Mediului (www.environmental-auditing.org), fac ca aceste
provocri s fi abordate cu mai mult ncredere.
Anexa A : Extras din Legea Auditorului General (Canada)
Valoare pentru bani (Auditul performanei)
7.(2) Prin fiecare raport al Auditorului General, prevzut la alin. (1), se va atrage atenia n
legtur cu orice consider acesta c este semnificativ sau de natur de a fi adus n atenia
Camerei Comunelor, inclusiv orice situaie n care a constatat c:
c) banii au fost cheltuii n alt scop dect cel pentru care au fost aprobai de ctre Parlament;
e) nu au fost instituite proceduri satisfctoare pentru msurarea i raportarea eficacitii programelor;
f) banii au fost cheltuii fr a se ine cont de efectele asupra mediului ale acestor cheltuieli n
contextul dezvoltrii durabile.
15.1 (1) Auditorul General, n conformitate cu Legea privind angajaii din serviciile publice,
va numi un funcionar senior care va fi denumit Comisar pentru mediu i dezvoltare durabil i
care se va subordona direct Auditorului General.
(2) Comisarul l va ajuta pe Auditorul General n exercitarea ndatoririlor acestuia privind
mediul i dezvoltarea durabil, astfel cum este prevzut n prezenta Lege.
Dezvoltarea durabil
21.1 Rolul Comisarului este acela de a asigura monitorizarea i raportarea progreselor realizate
de ctre departamentele de categoria I n ceea ce privete dezvoltarea durabil, concept ce evolueaz continuu, fiind rezultatul ngrijorrilor legate de integrarea social, economic i de
mediu i care poate fi obinut, n principal, prin:
a) integrarea mediului i a economiei;
b) protejarea sntii canadienilor;
c) protecia ecosistemelor;
d) respectarea obligaiilor internaionale;
e) promovarea echitii;
f) promovarea unei abordri integrate a planificrii i a procesului de luare a deciziei,
innd cont de mediu i costul resurselor diferitelor opiuni economice i costul
economic al diferitelor opiuni de mediu i resurse naturale;
g) prevenirea polurii;
h) respect pentru natur i nevoile generaiilor viitoare.

210

23.
(1) Comisarul va ntreprinde orice verificare i anchet pe care o consider necesar
pentru a monitoriza:
a) gradul n care departamentele de categoria I au reuit s-i ating obiectivele dezvoltrii
durabile i ct de mult au implementat planurile stabilite prin strategiile de dezvoltare
durabil aprobate de ctre Camera Comunelor, conform art. 24 din prezenta lege;
b) rspunsurile ministerelor, conform prevederilor art. 22 alin. (3).
(2) Comisarul, n numele Auditorului General, va nainta un raport anual ctre Camera
Comunelor cu privire la constatrile acestuia, pe care le socotete necesare a fi aduse la
cunotina Camerei n legtur cu mediul sau alte aspecte privind dezvoltarea durabil, inclusiv:
a) gradul n care departamentele de categoria I au reuit s-i ating obiectivele i ct de
mult au implementat planurile stabilite prin strategiile de dezvoltare durabil aprobate
de ctre Camera Comunelor, conform art. 24 din prezenta lege;
(3) Raportul prevzut la alin. (2) va fi transmis preedintelui Camerei Comunelor i va fi
prezentat Camerei n termen de 15 zile de la depunerea acestuia la preedintele Camerei.
24.
(1) Ministrul rspunztor pentru fiecare dintre departamentele de categoria I va dispune
acestuia s prezinte o strategie de dezvoltare durabil pentru departamentul respectiv urmnd ca
acesta s fie depus la Camera Comunelor:
a) la doi ani dup ce intr n vigoare acest alineat (adic decembrie 1997).
Glosar de termen
Agenda 21 n urma Summit-ului Pmntului din anul 1992 a rezultat Agenda 21, un plan de aciune adoptat de ctre 178 guverne i care prevede c pentru a face fa provocrilor de mediu i
dezvoltare, statele au decis sa stabileasc un parteneriat global. Prin acest parteneriat statele i iau
angajamentul c dezvoltarea durabil trebuie s devin o prioritate pe agenda comunitii internaionale. Agenda 21 este cuprinztoare, acoperind mai multe aspecte din domeniul dezvoltrii
durabile.
Cea mai bun tehnic disponibil care nu implic un cost suplimentar (BATNEEC) acest
termen definete procesul fizic sau tehnic (de regul industrial) care contribuie cel mai mult la
limitarea emisiilor poluante ntr-un mediu (aer, ap, sol) fr a determina creterea costului.
Utilizarea acesteia este prevzut n reglementri i poate fi utilizat pentru a-i ghida pe oficialii
implicai n luarea deciziilor, de exemplu, n cadrul schimburilor care au loc ntre costurile
economice i de mediu n regularizarea polurii industriale.
Opiunea cea mai bun de mediu este un proces n cadrul cruia cea mai puin duntoare sau
cea mai benefic opiune de mediu este identificat dintr-o palet larg de aciuni posibile, innd
cont de emisiile de poluani n unul sau mai multe medii (aer, ap, sol) i BATNEEC pentru fiecare.
Convenia Diversitii Biologice semnat n anul 1992 la Summit-ul Pmntului i ratificat
de atunci de 174 ri, este o convenie care oblig rile s protejeze speciile de plante i animale
prin prezervarea habitatului i alte mijloace. Protecia speciilor pe cale de dispariie este de
asemenea ntrit prin CITES Convenia Internaional din anul 1973 privind Comerul cu
Speciile Ameninate cu Dispariia.
Summit-ul Pmntului Conferina ONU pe Probleme de Mediu i Dezvoltare a avut loc la
Rio de Janeiro n anul 1992. Aceast conferin a reprezentat piatra de temelie a efortului global
pentru rezolvarea problemelor globale: 105 state au semnat Declaraia de la Rio.
Contabilitatea mediului reprezint identificarea, msurarea i alocarea costurilor interne sau
externe, sau amndou, pentru furnizarea de informaii necesare utilizatorilor interni sau externi.
(Surs: Responsabilitate a costurilor dintr-o perspectiv de mediu Institutul Contabililor
Autorizai din Canada, 1992).
211

Evaluarea impactului asupra mediului o abordare sistematic a evalurii consecinelor asupra mediului a politicii, planului sau aciunii.
Sistemul de management al mediului parte din cadrul sistemului general de management
care include structura organizaional, planificarea activitilor, responsabilitilor, practicilor,
procedurilor, proceselor i resurselor pentru dezvoltare, implementare, atingerea, revizuirea sau
ntreinerea politicii de mediu (Surs: Organizaia pentru Standarde Internaionale).
Obiectivele de mediu obiective globale de mediu care deriv din politica de mediu, i pe care
o organizaie dorete s le ating, putnd fi cuantificate, dac acest lucru este posibil (Sursa: ISO
14031).
Indicator de performan de mediu o mrime care furnizeaz informaii despre performanele de mediu ale unei organizaii (Surs: ISO 14031)
int de mediu cerin detaliat de performan, cuantificabil acolo unde este posibil i
aplicabil unei organizaii sau pri a acesteia i care ia natere din obiectivele de mediu (Surs:
ISO 14031).
Schema UE de Eco-management i Audit (EMAS) un set complet de standarde pentru a administra cadrul de mediu realizat de Comisia European i care acoper sistemul de management
al mediului, auditarea, evaluarea performanelor, etichetarea, evaluarea ciclului de via de standarde ale produselor. EMAS poate fi implementat ca alternativ sau complementar cu ISO
14000.
Administraia verde unele guverne naionale sau regionale au realizat un efort contient de
nverzire a propriilor operaiuni, att pentru a contribui la strategia naional ct i pentru a
stimula afacerile i cetenii s urmeze exemplul guvernului. Iniiativele se concentreaz pe
chestiuni cum ar fi conservarea energiei, incluznd aici i arhitectura cldirilor guvernamentale,
precum i reducerea pierderilor.
nverzirea administraiei iniiativele urmresc asigurarea integrrii n cadrul unor politici
generale a ngrijorrilor legate de mediu. Solicitarea ca entitile publice s ntreprind msuri de
protejare a mediului la proiectele de construcie a drumurilor poate fi un exemplu de abordare n
acest sens.
ISO 14000 un set cuprinztor de standarde de management al mediului elaborat de ctre Organizaia Internaionale pentru Standarde i care acoper sistemele de management al mediului,
auditul, evaluarea performanelor, etichetarea, evaluarea ciclului de via standardele produselor.
Protocolul Kyoto potrivit cruia 166 de naiuni i-au luat angajamentul s ntocmeasc
programe naionale de reducere a emisiilor de gaze.
Stabilirea costului ciclului de via urmrete s cuprind toate costurile asociate cu achiziia
unui produs, inclusiv costurile de ntreinere i dezactivare. Pentru unele operaiuni, de exemplu
cele ale procesului industrial care cauzeaz o contaminare semnificativ, costurile de curenie
sunt influenate semnificativ de deciziile de continuare a procesului respectiv.
Agenda 21 capitolul 28 al Agendei 21 recunoate c o mare parte din problemele i soluiile
crora li se adreseaz Agenda 21 i au rdcinile n activitile locale. Ea a stabilit o int ca
ncepnd cu anul 1996, cele mai multe dintre autoritile locale s ntreprind un proces consultativ pentru a obine un consens al Agendei locale 21 n sprijinul strategiilor naionale de dezvoltare durabil.
Analiza multipl a conturilor metod pentru ncorporarea consideraiile sociale, economice i
de mediu n planificare. Aceasta implic luarea n considerare a diferitelor aspecte ale unei probleme separat i n paralel mai degrab dect prin exprimarea printr-o singur valoare monetar a
costurilor i beneficiilor de ordin economic, social i de mediu ale unei chestiuni (surs: Comisarul pentru mediu i dezvoltare durabil din Canada)

212

Contabilitatea resurselor naturale este o compilare, ntr-un cadru de reglementare de audit, a

informaiilor privind natura resurselor atunci cnd accentul se pune pe posturile din bilan, intrrile i
ieirile stocurilor de resurse naturale i fluxurile care adaug sau scad din poziiile bilanului.
Mrimi i indicatori ai performanei mijloace corecte i cuantificabile cu ajutorul crora
guvernele pot evalua progresele necesare atingerii intelor dezvoltrii durabile. n unele
documente prin sintagma msuri se neleg msurile directe care au fost supuse verificrii, n
timp ce prin indicatori se neleg msurile indirecte. n acest material noi folosim termenul de
indicatori prin ambele situaii.
Declaraia de la Rio privind Dezvoltarea Durabil este un set de 27 de principii agreai de
cele 105 naiuni semnatare ale acordului i care reprezint pre condiie pentru atingerea
dezvoltrii durabile.
Analiza cost-beneficiu social o cale standard de compararea a costurilor i beneficiilor exprimate n termeni monetari ai unui proiect propus. Costurile i beneficiile nete sunt actualizate pe o
baz anual comun i vor fi deseori exprimai ca o valoare net actual sau un raport cost
beneficiu.
Evaluare strategic de mediu un proces sistematic, proactiv, pentru evaluarea consecinelor
propunerilor politicii de mediu, a unui plan sau program, capabil s asigure c ele sunt incluse pe
deplin i comunicate la cel mai timpuriu stadiu de luare al deciziilor, pe picior de egalitate cu
consideraiile de natur economic sau social.
Dezvoltare durabil dezvoltare care acoper nevoile prezente fr a fi compromise nevoile
generaiilor viitoare (Surs: Legea Auditorului General Canada Raportul Brundtland).
Valoare de referin sustenabil o limit determinat tiinific i general acceptat a crei
depire indic faptul c progresul dintr-un anumit domeniu nu este sustenabil, de exemplu
nivelul pescuitului peste care determin imposibilitatea refacerii stocului.
Convenia Naiunilor Unite privind Schimbrile Climaterice este legat de Protocolul de la
Kyoto pe care l-au semnat 166 de state care i-au luat angajamentul s elaboreze la nivel naional
programe care s limiteze emisia de gaze cu efect de ser.

213

INTOSAI

ISSAI 5140
Metode de cooperare
ntre SAI-uri n auditul
acordurilor internaionale
de mediu

214

Prefa

La cel de-al XV-lea Congres Internaional al INTOSAI, care a avut loc la Cairo n anul 1995, a fost
recunoscut faptul c temele privind protecia i mbuntirea mediului fac parte din rolul i responsabilitile SAI-urilor. S-a afirmat, de asemenea, c INTOSAI trebuie s ncurajeze SAI-urile
s coopereze n auditarea modului n care rile respective se conformeaz prevederilor acordurilor
internaionale i, de asemenea, c trebuie s ncurajeze auditurile paralele i comune. Importana
acordurilor internaionale nu nceteaz s se mreasc: problemele legate de mediu depesc n
mod frecvent frontierele naionale, guvernele trebuind s ncheie acorduri internaionale pentru a
gsi soluii.
SAI-urile pot contribui ntr-o mare msur la succesul unor astfel de acorduri, verificnd dac
guvernele n cauz respect acele acorduri. Regiunile INTOSAI, n special, pot juca un rol
important n promovarea cooperrii privind auditul acordurilor internaionale de mediu.
Cooperarea n acest domeniu ofer ntr-adevr posibilitatea schimburilor de informaii i de
experien n afara frontierelor naionale i dezvoltarea n comun a instrumentelor i tehnicilor
adecvate.
n ultimii ani, mai multe SAI-uri i-au mbogit experiena din astfel de audituri. Rezultatele
sondajelor fcute n anul 1997 de Grupul de lucru au scos n eviden faptul c multe SAI-uri
care sunt interesate de cooperarea cu alte SAI-uri. Din moment ce unul dintre obiectivele majore
ale Grupului de lucru al INTOSAI cu privire la audit a fost facilitarea schimbului de informaii,
s-a convenit ca experiena diferitelor ri s se adune ntr-o brour care s poat fi pus la
dispoziia SAI-urilor. Astfel, am onoarea s v prezint acest ghid cu privire la cooperarea dintre
SAI-uri n domeniul acordurilor internaionale de mediu. A dori s mulumesc domnilor Johan
Henry Norvalls i John Magne Birkeland de la Curtea de Conturi a Norvegiei i lui Wayne
Cluskey de la Oficiul Auditorului General al Canadei pentru devotamentul i profesionalismul cu
care au redactat aceast brour. Mulumesc, de asemenea, i membrilor Grupului de lucru i
SAI-urilor care au contribuit la realizarea acestui ghid, comunicnd experiena lor i fcnd
cunoscute comentariile acestora vis--vis de prima variant.
mi exprim sperana ca acest ghid s reprezinte un instrument de inspiraie i s fie util pentru
cooperarea dintre SAI-uri i pentru realizarea auditurilor acordurilor internaionale de mediu.
Saskia J. Stuiveling
Preedintele Grupului de lucru al INTOSAI pentru auditul de mediu,
Membru al Consiliului de Conducere al Curii de Conturi a Olandei
Haga,
5 Octombrie 1998

215

Context
n cursul ultimilor 20 de ani, au fost semnate un numr mare de acorduri internaionale care
trateaz probleme de mediu (convenii, tratate, acorduri), att la nivel mondial ct i la nivel
regional. Un exemplu l reprezint Protocolul de la Montreal asupra subierii stratului de ozon,
Convenia de la Basel asupra deeurilor periculoase i Conveniile de la Oslo i Paris asupra
problemei polurii maritime. Mai mult, anumite acorduri internaionale care nu se concentreaz
n primul rnd asupra mediului, conin totui i acestea referiri la probleme de mediu i la
dezvoltarea durabil.
Urmare a Conferinei Naiunilor Unite privind mediul i dezvoltarea durabil care s-a desfurat
la Rio de Janeiro n anul 1992, al XIV-lea INCOSAI care s-a desfurat la Washington DC n
acelai an, a recunoscut importana deosebit a acestor probleme i necesitatea efecturii unui
studiu care s poat s serveasc ca i ghid rilor membre. S-a decis, deci, crearea unui Grup de
lucru al SAI-urilor care trebuia s studieze rolul i nevoile acestora n auditul de mediu.
La cel de-al XV-lea INCOSAI din anul 1995, s-a decis ca INTOSAI s ncurajeze SAI-urile s
coopereze pe ct de mult posibil n cadrul operaiunilor de auditare a conformitii rilor
respective cu acordurile internaionale de mediu. S-a decis, astfel, c INTOSAI trebuie s
ncurajeze SAI-urile s efectueze audituri comune sau paralele (vezi pagina 7 a Declaraiei de la
Cairo, recomandarea nr. 3).
Aceste audituri de mediu sunt importante din dou motive. n primul rnd, majoritatea problemelor de mediu au un caracter transfrontalier. Problemele de mediu, cum ar fi nclzirea
planetei, ploile acide i poluarea oceanelor reprezint probleme la nivel mondial.
Problemele regionale de mediu trec frontierele naionale, cum ar fi de exemplu calitatea apei n
marile fluvii, rezervele de pete i pescuitul, investigarea delictelor legate de mediu.
Numeroase ri au semnat acorduri internaionale pentru a rezolva problemele transfrontaliere de
mediu sau pentru a colabora n alt manier pe problemele de mediu. Natura transfrontalier, att a
problemelor de mediu ct i a politicii adoptate de guverne, face de dorit cooperarea ntre SAI-uri.
Al doilea sondaj pe tema auditului de mediu efectuat printre SAI-uri n anul 1997, a artat c 51
din 88 de SAI-uri care au reacionat, s-au artat interesate de o form de audit al acordurilor
internaionale de mediu.
n al doilea rnd, auditurile de mediu pot ajuta la dezvoltarea competenelor. Auditurile paralele,
coordonate sau comune pot fi considerate ca un mijloc de schimb a metodologiilor i a
abordrilor i de transmitere a competenelor ntre rile membre.
n timpul reuniunii din mai 1996 de la Haga, n Olanda, grupul de lucru al INTOSAI cu tema
auditul de mediu, a hotrt c Oficiile Auditorului General al Norvegiei i al Canadei trebuie s
colaboreze la redactarea unei brouri avnd ca tem cooperarea n privina auditului acordurilor
internaionale de mediu.
Broura a fost discutat de grupul de lucru n cadrul reuniunii sale din septembrie 1997 de la
Tallinn, Estonia, unde s-a decis naintarea acesteia spre aprobare de ctre Consiliul de Conducere
al INTOSAI.
n cursul a celei de-a 43-a reuniuni de la Montevideo, Uruguay, din noiembrie 1997, Consiliul de
Conducere a decis oficializarea acestei brouri i prezentarea ei n cadrul celui de-al XVI-lea
INCOSAI din Uruguay, n toamna anului 1998.

216

2. Obiectivele brourii
Principalele obiective ale brourii sunt:
definirea abordrilor prin care se pot efectua auditurile, adic ntr-o manier paralel,
comun sau coordonat;
identificarea avantajelor i inconvenientelor fiecrui tip de audit;
identificarea naturii generale i a metodologiei fiecrui tip de audit;
elaborarea unui protocol sau a unui acord pe care SAI-urile s le utilizeze n etapele de
execuie i raportare ale unor astfel de audituri;
identificarea elementelor care ncurajeaz SAI-urile s realizeze auditurile acordurilor
internaionale de mediu i s lucreze n strns colaborare cu celelalte SAI-uri; i
furnizarea exemplelor concrete de astfel de audituri i a avantajelor sau inconvenientelor
care pot aprea.

3. Tipuri de audituri
Auditurile acordurilor internaionale de mediu pot lua forma, fie a unui audit de conformitate, fie a
unui audit de performan, care include de asemenea i conformitatea. Fiecare din aceste dou
abordri poate fi justificat n funcie de mandatul SAI-urilor. Un numr mare de SAI-uri vor dori
s efectueze auditul de performan, pentru c acesta este mai cunoscut i mai utilizat. SAI-urile
pot s includ n audit, de asemenea, anumite aspecte financiare, cum ar fi identificarea responsabilitii de mediu poteniale i/sau reale.
Avnd n vedere c aceast brour trebuie s serveasc drept ghid pentru SAI-uri n realizarea
auditurilor acordurilor internaionale de mediu n cooperarea cu alte SAI-uri, aceasta nu
recomand un anume tip de audit; auditul de conformitate i auditul performanei pot fi utilizate
ntr-un sens mai larg. Aceste audituri sunt descrise n detaliu la capitolul 4.
Cele dou tipuri de audit fiind efectuate dup principiile de baz ale unui audit corect i dup
principalele standarde general acceptate (standarde generale, standarde de execuie i standarde
de raportare), broura nu trateaz dect maniera n care SAI-urile pot coopera i avantajele i
dezavantajele fiecrui tip de cooperare.

3.1 Audituri paralele

3.1.1 Definiie
Auditul paralel reprezint un audit efectuat mai mult sau mai puin ntr-un mod simultan de ctre
dou sau mai multe SAI-uri, n care fiecare SAI are propria sa echip de audit care prezint
separat un raport propriului parlament sau guvern, dar numai asupra observaiilor i/sau
concluziilor ce privesc propria ar.
3.1.2 Avantaje
Problemele de natur juridic, acolo unde ele exist, sunt minime, i fiecare ar se ocup
de jurisdicia sa.
Exist puine/sau nu sunt probleme la nivelul schimbului de informaii.
Sensibilitatea politic este mai mic dect n cazul auditurilor comune.
Problemele naintrii rapoartelor ctre parlament sau guvern datorate sincronizrii sunt
eliminate, din moment ce raportul aparine doar rii din care SAI-ul face parte.
Fiecare SAI dispune de o libertate mai mare n alegerea resurselor pe care aceasta dorete
s le foloseasc pentru un audit anume.

217

Potenialele tensiuni dintre SAI-uri, cum ar fi dezacordurile asupra domeniului/ariei de

aplicabilitate, coninutului, observaiilor, datelor limit, publicrii etc. sunt reduse la minim, chiar eliminate.
naintarea ctre parlament ntr-un termen rezonabil (poate fi de 6 luni) crete impactul i
interesul n fiecare ar. SAI-urile pot consemna, de asemenea, n raportul lor c celelalte
SAI-uri desfoar o activitate similar. Dac SAI-urile i-au prezentat deja rapoartele, se
poate face referire la constatrile lor, dei acest lucru poate fi sensibil.
Logistica este facilitat, nevoia de coordonare direct este mai mic dect n cazul unui
audit comun.
Este mai uor ca experii buni s intervin la momentul oportun.
3.1.3 Dezavantaje
Definirea auditului paralel implic faptul ca fiecare SAI s-i prezinte raportul doar
parlamentului sau guvernului rii sale i ca acest raport s se refere doar la observaiile
i/sau concluziile care privesc acea ar sau acel guvern.
Deoarece rapoartele SAI-urilor sunt susceptibile de a fi naintate la date care difer (acest
lucru se ntmpl n special dac datele de prezentare sunt diverse), impactul general, atenia
legislativului, a guvernelor, a mass-mediei, a grupurilor de aprare a mediului etc. sunt mai
puin importante. Impactul poate s depind de domeniul/aria de aplicabilitate a auditului.
Deoarece auditurile paralele sunt mai puin coordonate dect auditurile comune,
domeniul/aria de aplicabilitate poate s varieze n mod considerabil.
Rapoartele individuale ale SAI-urilor sunt susceptibile c se concentreaz mai puin pe
probleme comune ale rilor.
Schimbul de informaii, probabil, nu este la fel de bun cum ar fi n cazul unui audit comun.
Este mai dificil intervievarea organizaiilor. Acestea pot fi deranjate s trebuiasc s
rspund la aceleai ntrebri etc., puse n mod succesiv de SAI-uri diferite.
3.1.4 Diverse
Dac, n urma unui audit, un SAI a descoperit c diferite ri, altele dect cele care au participat
la audit, nu au respectat un acord de mediu, fiecare SAI va trebui s hotrasc, acolo unde este
cazul, modul n care va informa parlamentul sau guvernul su de acest lucru, ct i SAI-urile
rilor n cauz. Mai mult, dac un SAI descoper c propria ar nu a respectat un acord internaional, Instituia Suprem de Audit va decide modul n care va face public raportul su.
n general, este de preferat s se recurg la un audit paralel, cnd SAI-urile participante funcioneaz ntr-un mod diferit (de exemplu n ceea ce privete datele de prezentare naintate
autoritilor juridice sau guvernamentale respective), sau cnd proiectul de cooperare se refer la
probleme de mediu sau probleme politice sensibile (a se vedea, se asemenea, capitolul 6).
3.1.5 Exemple de audituri paralele
n anul 1995, SAI-urile din Danemarca i Norvegia au decis s colaboreze n auditul achiziionrii
de tancuri de tip Leopard de ctre rile lor. Auditul a luat forma unei operaiuni paralele cu dou
grupuri de lucru i dou grupuri distincte de conducere. Aceast cooperare a fost important din
trei motive. Mai nti, aceasta a permis hotrrea de comun acord a modului n care s-a procedat la
auditul contractelor de aprare a celor dou ri pentru modernizarea i/sau cumprarea tancurilor
de tip Leopard destinate forelor norvegiene i forelor daneze. Apoi, aceasta a fost ocazia de a
stabili acorduri comune de audit care ar putea fi utilizate mai trziu n audituri de cooperare privind
achiziiile din domeniul aprrii i n auditarea contractelor, n general. n ultimul rnd, cooperarea
ar putea furniza date i informaii pentru realizarea, pe viitor, a acestor tipuri de audit.

218

Leciile nvate pn n prezent sunt c un audit paralel reprezint o operaiune consumatoare de

timp. Este dificil s se planifice n avans, n special innd cont de necesitatea de a determina
prioritile auditului i de a le integra n celelalte prioriti ale SAI-urilor. n acelai timp, aceast
metod a furnizat pn n prezent mai multe constatri, dect dac fiecare parte i-ar fi desfurat
independent propriul audit.

3.2 Auditul comun

3.2.1 Definiie
Un audit comun reprezint un audit efectuat de o echip compus de auditori din dou sau mai
multe SAI-uri, care redacteaz un raport unic comun care este publicat n toate rile participante.
3.2.2 Avantaje
Domeniul de aplicare al auditului poate fi mai bine coordonat i efectuat dect n
auditurile paralele.
Schimbul de informaii, metodologia etc. sunt mbuntite.
n general, este mai uor s se organizeze discuii comune dect discuii separate. Este
mai uor pentru intervievatori i pentru persoanele intervievate s se pun de acord asupra datei unei singure discuii, n loc de dou sau mai multe.
Discuiile comune sunt mai acceptabile pentru persoanele interogate, deoarece acestea nu ar
fi nevoite s rspund de mai multe ori la aceleai ntrebri din partea mai multor SAI-uri.
SAI-urile se exprim ca o singur instituie i nu separat, credibilitatea i probabil
impactul raportului fiind astfel mai ridicate (a se vedea, de asemenea, punctul 3.2.3
Dezavantaje).
Pot fi incluse n audit i alte puncte de vedere i astfel pot aprea constatri suplimentare.
Raportul poate fi mai concentrat pe obiective (a se vedea, de asemenea, punctul 3.2.3
Dezavantaje).
Un raport comun poate avea un impact mai mare i poate atrage mai mult atenie din partea
legislativului, din partea mass-mediei i din partea guvernului, din partea grupurilor de
aprare a mediului, a industriei etc. deoarece acesta se concentreaz asupra tuturor prilor
auditate i asupra problemelor comune, cum ar fi riscurile din sntatea public, de mediu i
de securitate. Acestea pot depinde n mod egal de domeniul/aria de aplicabilitate a auditului.
3.2.3 Dezavantaje
Sensibilitile politice pot s difere de la o ar la alta i trebuie s fie luate n considerare.
Eventuala nevoie de reechilibrare a independenei auditului efectuat de fiecare Instituie
Suprem de Audit care particip la un audit comun, n cazul unde utilizarea datelor i
anumitor concluzii ar putea pune n dificultate una din SAI-urile participante vis--vis de
propria competen.
Este dificil de garantat faptul c domeniul/aria de aplicabilitate al/a rapoartelor comune
rmne de competena fiecrui SAI.
Pot exista probleme de ordin juridic dac rapoartele sunt prezentate parlamentelor i guvernelor respective la date diferite.
Compromisurile fcute pentru a ajunge la un consens n cadrul echipelor de audit pot
slbi sau pot avea un efect negativ asupra logisticii, asupra domeniului/ariei de aplicabilitate, asupra metodologiei, resurselor, planificrii timpului, constatrilor, raportrii i
revizuirii dosarelor celorlalte echipe. Prin urmare, este necesar s se nfiineze un mecanism de reglare a nenelegerilor asupra acestor probleme.
Riscurile de tensiuni ntre SAI-urile participante la audit sunt mai mari.

219

Divergenele de opinie ntre SAI-uri cum ar fi concluziile contradictorii n raportul final,

oricare ar fi importana lor, poate s slbeasc credibilitatea acestuia.
Raportul unui audit comun risc s fie mai general, pentru c membrii echipei de audit
vor ncerca s publice un raport unanim i vor evita s fac anumite observaii specifice
sau vor modifica anumite concluzii/sau constatri care nu reprezint prerea unanimitii.
Dac observaiile i/sau concluziile sunt prea generale, credibilitatea raportului i a SAI-urilor
poate fi redus.
3.2.4 Diverse
Dezavantajele pot fi reduse meninnd auditurile comune n cadrul regiunilor geografice, de
exemplu, prin cooperarea ntre SAI-urile din rile nordice, ntre SAI-urile din Statele Unite i
Canada, ntre SAI-urile din rile din Europa occidental i ntre SAI-urile din America latin
etc. Este posibil, de asemenea, de a regrupa SAI-urile dup regiunile geografice ale INTOSAI,
cum ar fi AFROSAI, ARABOSAI, ASOSAI, CAROSAI, EUROSAI, OLACEFS i SPASAI.
Acest lucru ar fi relevant dac SAI-urile realizeaz audituri paralele.
Realizarea auditurilor comune n cadrul regiunilor geografice poate reduce costurile, dar, de asemenea, poate simplifica logistica i poate facilita alegerea celor mai pertinente acorduri internaionale pentru auditul de mediu (discuii i probleme comune). Pentru mai multe detalii, a se
vedea capitolul 4.
3.2.5 Exemple de audituri comune
n cursul anilor 1996 i 1997, SAI-urile din Danemarca, Norvegia i din Suedia au realizat, sub
egida UNICEF-ului, un audit comun al ctorva proiecte specifice care primesc sau care au primit
un ajutor n dezvoltare din partea acestor ri. Acesta nu a fost un audit al UNICEF-ului, ci un
audit al randamentului, eficienei, eficacitii gestiunii ajutorului bilateral dat de fiecare ar.
Proiectul a fost organizat sub forma unui audit comun, cu un plan i un raport de audit comun.
Acesta din urm a fost nfiinat pe baza raportului distinct al fiecrei ri pe baza consensului la
care a ajuns fiecare dintre ele. nvtura tras este aceea c succesul unui audit comun depinde
de o bun activitate pregtitoare din partea SAI-urilor participante.

3.3 Audit coordonat

3.3.1 Definiie
Un audit coordonat este fie un audit comun cu rapoarte distincte (ca i n cazul auditurilor paralele),
fie un audit paralel cu un singur raport comun n plus fa de rapoartele naionale distincte.
3.3.2 Avantaje i dezavantaje
Utilizarea acestui tip de audit poate reduce la minim, chiar elimina unele din dezavantajele menionate n cazul auditurilor paralele i comune. Aceast metod poate fi util cnd problemele de
natur juridic care apar din cauza mandatelor diferite ale SAI-urilor pot s aib un impact
asupra modului i asupra momentului n care observaiile i/sau concluziile ar trebui s fie
naintate. Pentru detalii, a se vedea, de asemenea, capitolul 6.
Mai mult, deoarece un audit coordonat reprezint combinaia de un audit paralel i un audit
comun (sau viceversa), acesta ar trebui s fie mai flexibil n ceea ce privete cooperarea. Utilizarea acestui gen de audit poate fi favorabil sau de preferat cnd SAI-urile doresc s-i sporeasc
experiena n cooperarea internaional, n general.

220

3.3.3 Exemple de audituri coordonate

A) SAI-urile din Belgia, Danemarca, Olanda, Norvegia i din S.U.A. au fost responsabile mai
muli ani la rnd de auditurile (evalurile) devizelor i contractelor sau sub-contractelor legate de
programul multifuncional de lupt F-16. Auditurile realizate n rile contractanilor principali
au fost bazate pe un acord tehnic (acord de mediu).
Auditul acestui program a fost organizat iniial sub forma unui audit comun, dar n ultimii ani
s-au realizat audituri coordonate. Toate SAI-urile au participat la planificarea auditurilor i la
evaluarea constatrilor. Instituiile de audit americane i GAO au efectuat audituri la faa locului
n numele altor SAI-uri.
B) n anul 1995 i 1996, SAI-urile din Polonia i din Belarus au efectuat un audit al msurilor
adoptate de ctre cele dou ri pentru protecia Parcului Naional din Bialowieza. Obiectivul
auditului a fost acela de evaluare a impactului asupra mediului al activitilor economice n
pdurea din Bialowieza cu privire la:
respectarea de ctre fiecare ar a legislaiei existente cu privire la protecia pdurilor;
gestionarea pdurilor n general, inclusiv gestionarea resurselor;
investiiile n regiune; i
transporturile rutiere i feroviare, n special transportul substanelor chimice toxice i
periculoase (deeuri periculoase).
Auditul a fost organizat sub forma unui audit paralel cu un singur raport comun bazat pe acordul
obinut ntre cele dou SAI-uri. Cele dou SAI-uri au participat la planificarea auditurilor i a
evalurilor constatrilor.
Rezultatele auditului (leciile nvate) au evideniat necesitatea de a stabili o cooperare strns
ntre administraiile pdurilor celor dou ri cu scopul de a audita protecia i gestiunea
pdurilor n ansamblu.
C) n anul 1997, SAI-ul din Polonia va efectua audituri similare mpreun cu SAI-urile din
Belarus, Republica Ceh i Lituania cu referire la respectarea obligaiilor i angajamentelor internaionale ale fiecrei ri n ceea ce privete apele de frontier.
Experii SAI-urilor participante s-au reunit la Varovia n noiembrie 1996 pentru a purta discuii
privind domeniul de aplicare, natura, tipul i fezabilitatea auditului. Acetia au propus ca SAI-urile s
dezvolte o imagine de ansamblu a temelor bazate pe diferitele nevoi i specificaii ale fiecrei ri.
Evaluarea auditului ntre SAI-urile din Polonia i din Republica Ceh a fost finalizat.
Rezultatele acestui audit au artat, mai ales, c acordurile bilaterale ntre cele dou ri nu au luat
n seam realitile actuale din domeniul social, politic i economic. Prin urmare, SAI-urile au
recomandat celor dou ri s semneze un nou acord cu privire la calitatea apelor de frontier.
Altfel, rezultatele auditului arat c acordurile bilaterale existente (sau un posibil nou acord) au
nevoie de a fi n conformitate cu standardele actuale, respectnd directivele UE. n acest sens,
pare a fi necesar de a dezvolta i de a nfiina planuri de aciune adecvate, ct i scadenare i
acorduri financiare.

3.4 Ali factori i teme importante

Este important ca SAI-urile s fie n msur s fac schimb de informaii i s transfere
cunotine pe probleme de mediu. Acest lucru poate fi fcut fr participarea direct la un audit
comun, coordonat sau paralel. Dar experiena mai concret a participrii la audituri pe probleme
de mediu cu colegi din alte ri va duce probabil, la un schimb de cunotine mai eficace.
Poate fi dificil de efectuat audituri comune, din motivele menionate mai sus. Dar auditurile
paralele vor fi la fel de dificil de realizat dac SAI-urile implicate nu sunt cooperante. Ca ntot-

221

deauna n acest tip de operaiuni, personalitatea persoanelor n cauz joac un rol decisiv n
obinerea rezultatelor acceptabile n auditurile paralele, coordonate sau comune.
SAI-urile trebuie s acorde atenie, de asemenea, factorilor politici, cnd acestea efectueaz
audituri de mediu, n special factorilor industriali i/sau financiari care pot s aib un efect
asupra mediului. SAI-urile nu trebuie s uite diferenele culturale dintre ri, n special la nivelul
istoriei, religiei, sistemelor politice i limbilor, care pot avea un impact asupra alegerii auditurilor
(comune, coordonate sau paralele) asupra raportrii i asupra duratei auditurilor.
Oricum, dup cum s-a menionat n toate capitolele precedente, fiecare tip de audit prezint
avantaje i dezavantaje. Oricare ar fi tipul de audit ales, prile implicate trebuie s-i arate dorina de a coopera la un obiectiv comun.

4. Modul de realizare al acestor tipuri de audituri

4.1 Planificarea i realizarea auditurilor
n numeroase cazuri n care rile cele mai atinse de o situaie de mediu transfrontalier sunt
rile vecine, necesitatea de a audita un acord internaional de mediu poate fi simit n interiorul
anumitor zone geografice.
Dup cum s-a spus, cooperarea ntre SAI-uri, de exemplu n interiorul unei regiuni geografice a
INTOSAI, poate nu numai s reduc costurile auditurilor de mediu, dar poate s permit SAI-urilor
s aleag acordurile considerate cel mai adecvat de auditat n cooperare.
n acest sens, SAI-urile pot utiliza un model pe etap pentru planificarea sau realizarea auditurilor acordurilor internaionale de mediu.
4.1.1 Prima etap - Planificarea auditurilor
Pentru a putea coopera n cadrul unei operaiuni comune, fiecare SAI trebuie s efectueze un
anumit numr de sondaje sau de studii preliminarii, n special pentru a ti:
care sunt acordurile care trebuie auditate;
cum i de unde se obin informaii cu privire la acorduri;
dac este posibil s se evalueze msura n care rile respect acordurile;
dac exist un risc pentru SAI-uri (domeniu de aplicare i natura);
dac un astfel de audit poate s implice alte SAI-uri; i
gradul de interes al SAI-ului, bazat pe discuii de informare cu SAI-urile relevante.
n afar de determinarea acordurilor ce urmeaz a fi auditate i dac un astfel de audit ar trebui s
implice alte SAI-uri, fiecare SAI trebuie s decid, de asemenea, asupra domeniului/ariei de
aplicabilitate, naturii, tipului de audit i asupra fezabilitii acestuia.
Dup cum s-a menionat mai sus, fiecare SAI poate s auditeze acordul internaional pe care
aceasta l consider adecvat. Totui, SAI-urile trebuie s se concentreze pe auditul acordurilor internaionale pe care fiecare ar trebuie s-l respecte (acelea pe care le-a ratificat).
Acordurile selecionate trebuie s permit auditului - care poate fi paralel, coordonat sau comun - s
nregistreze rezultatele care au importan pe plan ecologic i care permite un schimb de informaii i
de experien. A se vedea capitolele 4.2. i 4.3 pentru strngerea de informaii legate de acorduri.
Auditul va trebui s fie unul de conformitate, dar va putea cuprinde, de asemenea, un audit de performan. Auditul de performan va trebui s scoat n eviden dac o ar respect sau nu
obligaiile i/sau angajamentele care decurg din acordurile auditate, pe baza elementelor urmtoare:
existena unei legislaii legate de acord; i
o evaluare a respectrii de ctre ar a legislaiei aplicabile i a acordului nsui.

222

Auditul performanei este definit, conform standardelor proprii ale INTOSAI, din punctul de
vedere al economiei, eficienei, eficacitii; Acesta include:
auditul economiei activitilor administrative conform principiilor i practicilor administrative solide i politicii de conducere;
auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare i altele, inclusiv a verificrii
sistemelor de informaii, a msurilor de performan, a monitorizrii acordurilor i procedurilor urmate de ctre entitile audiate pentru remedierea deficienelor identificate; i
auditul eficacitii funcionrii n ceea ce privete realizarea obiectivelor entitii auditate
i auditul impactului real al activitilor n comparaie cu impactul cercetat.
Problemele privind mediul sunt definite i descrise n acord cu recomandarea I a subtemei 1A a
Declaraiei de la Cairo 9 (abordare structural). Acestea includ:
aspectele conformitii i funcionrii financiare n definirea auditului de mediu.
conceptul dezvoltarea durabil ca o parte a definiiei doar cnd aceasta intr n cadrul
politicii de guvernare i/sau a programului care va fi auditat.
Auditul performanei este definit n conformitate cu standardele proprii ale INTOSAI i, n cazul
problemelor de mediu, conform Declaraiei de la Cairo. Principala problem va fi aceea de a realiza
un studiu detaliat al neconformitii cu cele mai semnificative acorduri internaionale de mediu, cum
ar fi, de exemplu, cele legate de apa dulce, poluarea maritim sau schimbrile climatice.
SAI-urile nsi vor decide dac ele doresc s colaboreze cu alte SAI-uri bazndu-se doar pe
sondaje i studii preliminare, sau dac ele prefer s evalueze msura n care ara lor respect un
acord nainte de a coopera cu alte SAI-uri.
4.1.2 A doua etap - Realizarea auditurilor
n vederea optimizrii i facilitrii auditului, fie un SAI decide s coopereze cu alte SAI-uri
nainte de a face un studiu comparativ al conformitii propriei ri cu acordurile internaionale
de mediu, fie dac a fost evideniat nerespectarea de ctre ara sa a acestor acorduri acesta
va trebui s ncheie, n mod necesar, un acord sau un protocol formal cu alte SAI-uri participante
la un audit paralel, coordonat sau comun.
Acest acord sau protocol va trebui s se refere la probleme cum ar fi natura auditului, standardele
de raportare, planificarea timpului, alocarea de personal i alte resurse inclusiv aranjamente
financiare. Mai mult, protocolul va trebui s conin directive care vizeaz s elimine diferenele
care in de domeniul de aplicare, observaiile, recomandrile, concluziile etc.
Bineneles, decizia de a ncheia un astfel de acord ct i formularea sa revin SAI-urilor participante
la audit. Un astfel de acord este important, pentru a garanta c toate prile sunt contiente de
responsabilitile ce le au. Acesta va oferi, de asemenea, un mecanism susceptibil s stabileasc o
relaie bun de lucru ntre SAI-urile participante i, astfel, s ating cele mai bune rezultate.
Punctele urmtoare pot fi introduse n orice acord dintre SAI-uri ce efectueaz audituri paralele,
coordonate sau comune:
1. Numele SAI-urilor participante la audit
2. Tipul de audit (paralel, coordonat sau comun)
3. Definirea tipului de audit dac difer de definirea dat n aceast brour
4. Numele acordului i/sau a seciunilor speciale care urmeaz a se audita
5. Informarea asupra componenei echipei de audit dup cum urmeaz:
numrul de reprezentani ai fiecrei SAI,
nivelul reprezentanilor fiecrei SAI,
calificrile fiecrui reprezentant inclusiv a formrii de baz i a experienei, i
ordin de serviciu (acolo unde este cazul).
6. Numele efului/efilor de echip

223

7. Alocarea de ctre SAI-uri a resurselor cum ar fi a celor de timp, bani, a serviciului de

procesare a textului, a consultanilor, a specialitilor
8. Modalitile de aprobare a resurselor de ctre SAI-uri
9. Natura auditului (de conformitate sau de performan)
10. Obiective, domeniul de aplicare, criterii i metodologia de audit
11. Metoda de aprobare a obiectivelor, a domeniului/ariei de aplicabilitate etc. a auditului
12. Calea de urmat pentru strngerea probelor
13. Metoda i natura aprobrii organismelor sau entitilor auditate
14. Metoda i natura auditului asigurrii calitii
15. Data nceperii i a terminrii auditului i a oricrei etape intermediare importante
16. Limba/limbile i organizarea proiectelor de rapoarte i a documentelor finale
17. SAI-ul responsabil de redactarea rapoartelor sau a prilor din acestea
18. Responsabilul cu traducerea diferitelor capitole din rapoarte n limbile SAI-urilor participante
19. nfiinarea unei comisii de conducere i componena acesteia. Termenii si de referin
pot include de asemenea:
obiectivele auditului
domeniul/aria de aplicabilitate
criterii
metodologie
natura standardelor de audit care urmeaz a fi aplicate
natura programului de audit care urmeaz s fie folosit
efective
alocarea altor resurse
coninutul rapoartelor, inclusiv, acolo unde este cazul, recomandrile
constatri
costul general al auditului
rezolvarea litigiilor aprute la oricare dintre punctele de mai sus
oricare alte probleme importante cu privire la misiunea de audit
20. Sensibiliti culturale
21. Accesul la date i publicarea datelor pe parcursul auditului-cui, unde, restricii, constrngeri de securitate etc.
22. Publicarea datelor raportului/rapoartelor i termenii naintrii ctre legislativ sau ctre
guvernani cnd, unde i cum.
23. Comunicate de pres etc.
24. Natura autorizrilor de securitate, dac este cazul
25. Monitorizare cnd, unde i cum.
26. Locaii, oferirea de spaii, servicii etc.
27. Orice alt problem pertinent care s faciliteze realizarea auditului i raportarea rezultatelor.
Cum s-a menionat ulterior, folosirea acestui tip de acord ct i redactarea acestuia rmne la
latitudinea SAI-urilor. n acelai timp, dac SAI-urile implicate nu au experiena adecvat n
ceea ce privete cooperarea internaional, acestea trebuie s renune s includ prea multe
aspecte/elemente ntr-un acord. Cu alte cuvinte, un acord ar trebui s fie conceput/formulat n
funcie de experienele diverse ale SAI-urilor n domeniul cooperrii internaionale, att la nivel
general ct i la nivel de mediu. A se vedea, de asemenea, comentariile fcute la Capitolul 3.3.2
cu privire la auditurile coordonate.
Date fiind diferenele de abordare i de structur juridic a SAI-urilor, este posibil ca toate
standardele de audit s nu se aplice tuturor aspectelor activitilor de audit efectuate de ctre
SAI-urile participante la un audit. Prin urmare, SAI-urile trebuie s fie contiente de diferenele
224

care le separ la nivelul rolurilor i responsabilitilor la momentul formrii unei echipe, pentru
un audit paralel, coordonat sau comun. Pentru mai multe detalii, a se vedea capitolul 6.
4.1.3 A treia etap - Evaluarea auditurilor
Odat terminat auditul, acesta trebuie s fie evaluat, iar evaluarea trebuie s cuprind experienele acumulate n fiecare tip de audit, n special avantajele i dezavantajele. Evaluarea
trebuie, de asemenea, s permit rezumarea informaiilor importante cu privire la planificarea i
execuia auditului.
Evaluarea este util n egal msur pentru furnizarea de date i de informaii legate de
modalitatea n care SAI-urile pot s coopereze n cadrul unui audit al acordurilor internaionale
de mediu n anii viitori, inclusiv modalitatea de evaluare i de alegere a tipului de audit ce se va
efectua. Mai mult, aceasta prezint o importan mare pentru monitorizare.

4.2 Funcia intermediarului

Ideea unei funcii a intermediarului i gsete originea n recomandarea 3 a subtemei I B din Declaraia de la Cairo, care stipuleaz c INTOSAI ar trebui s ncurajeze SAI-urile s coopereze
pe ct posibil n cadrul auditurilor internaionale de mediu (a se vedea, se asemenea, capitolul 1).
Funcia unui intermediar poate s serveasc la promovarea execuiei auditurilor internaionale de
mediu paralele, coordonate sau comune. Acestea pot fi efectuate furniznd informaii care
uureaz SAI-urilor selectarea unui acord de auditat sau alegerea partenerilor.
Sarcinile intermediarului pot furniza informaii asupra:
acordurilor internaionale de mediu
competenelor SAI-urilor de a audita astfel de acorduri
interesul SAI-urilor de a participa la un audit de cooperare
tipul acordului preferat pentru audit; i
intensitatea cooperrii dorite
Pagina de ntmpinare a grupului de lucru asupra auditului de mediu (http://www.rekenkamer.nl/ea)
poate s joace un rol crucial n funcia de intermediar, i a fcut acest lucru deja n anumite privine.
Furnizarea de informaii n special cu privire la acordurile internaionale a fost un prim pas n aceast
direcie. Informaii se gsesc pe site-ul (http://sedac.ciesin.org/pidb/).
Pagina de ntmpinare va cuprinde i alte probleme cum ar fi informaii despre SAI-urile care
doresc s coopereze cu alte SAI-uri i informaii cu privire la rapoartele auditurilor acordurilor
internaionale de mediu bazate pe rezultatele chestionarelor trimise SAI-urilor. Dac este nevoie,
structura paginii de ntmpinare poate fi modificat n vederea primirii de noi teme i funcii.
Paginile de ntmpinare ale SAI-urilor pot juca de asemenea un rol important prin furnizarea de
informaii despre auditurile specifice acordurilor internaionale de mediu. SAI-urile pot s fie
completate cu referine.
Menionm, de asemenea, publicaia independent Green Globe Yearbook, a institutului norvegian Fridtjof Nansen, care se ocup cu cooperarea internaional n domeniul mediului i
dezvoltrii. Aceast carte poate fi util atunci cnd SAI-urile aleg acordurile n vederea auditrii.
Cartea conine o seciune nou despre profilurile rilor din anul 1996 pn n prezent. (a se
vedea, de asemenea, website-ul http://www.tjener.uninnett.no/-fni/ggy.htm).

4.3 Schimbul de informaii

Unul din obiectivele Grupului de lucru privind auditul de mediu este de a facilita schimbul de
informaii i de experien printre SAI-uri. Importana acestuia a fost subliniat n repetate
rnduri la cel de-al XV-lea INCOSAI de la Cairo din 1995, unde s-a recomandat ca grupul de
225

lucru s continue strngerea de informaii cu privire la auditul de mediu i s le furnizeze

membrilor INTOSAI interesai. (a se vedea Declaraia de la Cairo, pagina 5).
Mai mult, s-a recomandat ca grupul de lucru s ia n considerare moduri diferite de a dezvolta
metode de susinere a instruirii auditorilor i schimbul de informaii i de experien cu privire la
auditul de mediu n cadrul SAI-urilor (a se vedea Declaraia de la Cairo, pagina 8).
Exist numeroase modaliti de a face schimb de astfel de informaii, mergnd de la contactul
direct ntre SAI-uri fie prin mijloace clasice de comunicare, fie prin Internet pn la folosirea
buletinelor informative cum ar fi Green Lines, produse de SAI-ul Norvegiei n folosul Grupului
de lucru privind auditul de mediu (a se vedea capitolul 4.2).
Aceste modaliti diferite de strngere i/sau de difuzare a informaiei ar trebui s constituie instrumente utile pentru SAI-urile care doresc s profite de activitile i de experienele colegilor.

5. Metodologia
Unul din standardele generale de audit ale INTOSAI recomand ca SAI-urile s adopte msuri i
proceduri pentru pregtirea manualelor i a altor directive i instruciuni scrise pentru realizarea
acestor audituri.
Standardele de audit ale INTOSAI indic, de asemenea, c dac rolul auditului trebuie s fie
extins, auditorii trebuie s mbunteasc i s dezvolte tehnici i metodologii cu scopul de a
evalua dac entitile auditate utilizeaz criterii de performan rezonabile i valabile.
Aceste standarde de audit, mpreun cu alte standarde generale ale INTOSAI pot fi aplicate
auditului de mediu. i, dup cum s-a menionat anterior, standardele de audit general acceptate i
tehnicile att pentru auditul de conformitate ct i pentru auditul performanei, vor fi aplicate
atunci cnd se vor desfura audituri ale acordurilor internaionale.
Totui, este posibil s fie nevoie de chemarea experilor pentru auditurile la faa locului/audituri pe
teren. SAI-urile pot obine avantaje din eforturile internaionale variate n stabilirea standardelor
cum ar fi ISO 14000 sau EMAS (sistem comunitar de management de mediu i de audit).
n ceea ce privete metoda de monitorizare, facem referire la broura intitulat Ghid privind efectuarea de audituri privind activitile cu perspectiv de mediu pregtit de ctre SAI-ul NoiiZeelande (coordonatoare), Africii de Sud, Estoniei, Statelor Unite, Regatului Unit al Marii
Britanii i de Curtea de Conturi European.

6. Roluri i competene
Scopul acestui capitol este acela de a aduce cteva clarificri cu privire la rolul i competenele
SAI-urilor, n special atunci cnd mandatele i diferitele instane au implicri pentru mandatul i
natura auditului, standardele de utilizat i raportarea ctre parlamentari i guverne.
Auditorul general al Canadei, de exemplu, nu are competene dect pentru audituri federale, ceea
ce nseamn c aceast Instituie Suprem de Audit nu poate s desfoare audituri ale
organizaiilor de guvern provinciale sau din sectoarele private. Prin comparaie, dac autoritile
municipale sau locale din Norvegia primesc fonduri de la parlament, Biroul Auditorului general
al Norvegiei are acces liber la toate informaiile cu privire la aceste fonduri i deci, astfel, are
competena de a le audita. Acest drept de inspecie se extinde, de asemenea, n sectorul privat.
Mai mult, structura i organizarea unei Instituii Supreme de Audit poate avea un impact asupra
cooperrii sale cu alte SAI-uri. De exemplu, anumite standarde de audit nu se pot aplica unei
seciuni din activitile realizate de o Instituie Suprem de Audit sub autoritatea unei curi de
auditori parlamentari. Natura colegial i juridic a acestui sistem este complet diferit de cea a
unei Instituii Supreme de Audit care efectueaz un audit sub autoritatea unui auditor general i
care nainteaz raportul parlamentului.
226

n plus, standardele generale de audit ale INTOSAI i utilizarea acestora poate s varieze de la o
ar la alta dup domeniul de aplicare, natura i tipul de audit. De exemplu, SAI-urile care
utilizeaz metoda auditului performanei vor face rapoarte despre economia, eficacitatea i
eficiena entitii auditate. O Instituie Suprem de Audit care aplic un sistem de curte, nu are n
mandat posibilitatea efecturii unui audit de performan i anumite Curi de Conturi nu au nicio
competen de a desfura audituri de mediu.
Astfel, natura auditului i modul n care SAI-ul este organizat poate s aib un impact asupra
modalitii n care sunt desfurate auditurile de mediu. n anumite cazuri, nu este recomandat ca
o Instituie Suprem de Audit care funcioneaz ca o Curte de Conturi s participe la un audit
comun, de exemplu, cu o Instituie Suprem de Audit care raporteaz doar unui minister (de
obicei Ministerul de Finane), unui guvern sau legislativului.
Pentru a evita orice problem de natur jurisdicional care decurge din mandate diferite i din
roluri i competene diferite, SAI-urile care funcioneaz pe baze legale diferite vor trebui s
recurg la un audit al acordurilor internaionale de mediu mpreun cu alte SAI-uri fie printr-un
audit paralel, fie prin unul coordonat.

227

ISSAI 3000A

INTOSAI

228

ANEXE
LA LINIILE DIRECTOARE
PRIVIND AUDITUL
PERFORMANEI

Anexa 6

AUDITURILE DE PERFORMAN
N CADRUL AUDITURILOR DE MEDIU
1. Introducere
n ultimii 20 de ani, sensibilizarea global cu privire la problemele de mediu a crescut rapid cu
un accent special pus pe subiecte cum ar fi subierea stratului de ozon, distrugerea pdurilor
tropicale i nclzirea global. Acumularea cunotinelor i a experienei cu privire la problemele
de mediu acumulate de-a lungul acestei perioade au dus la regndirea rolului i a responsabilitilor
guvernamentale i industriale. Anumite schimbri cruciale care au fost puse n practic sunt:
Extinderea reglementrilor de mediu de ctre state i autoritile locale;
Creterea costurilor de protecie a mediului att pentru sectoarele privat i public. Resursele cheltuite de ctre ambele sectoare privind controlul polurii au crescut i att ntreprinderile, ct i organismele guvernamentale sunt n cutarea unor modaliti eficiente de a
trata aceste probleme.
Gradul de contientizare n rndul instituiilor financiare naionale i internaionale. Presiunea i controlul au fcut aceste instituii s furnizeze guvernelor i mediilor de afaceri
un impuls pentru a lua n considerare problemele de mediu.
Urmare a Conferinei Naiunilor Unite pe probleme de mediu din Rio de Janeiro, guvernele
i corporaiile din ntreaga lume s-au artat mai atente la o dezvoltare durabil.
Creterea referirilor la organizaiile care afecteaz mediul i care trebuie fcute responsabile
pentru aciunile lor a dus la cerine pentru raportarea consecinelor unor astfel de aciuni. n
schimb, ateptrile au crescut, n aa fel nct declaraiile fcute n aceste rapoarte de mediu au
trebuit s fie supuse unui audit independent. Ca rezultat al implicrii SAI-urilor la aceste
ateptri, aceast sarcin a fost preluat de INTOSAI.
La al XV-lea INCOSAI din Cairo n 1995, s-a decis ca, folosind ca baz Standardele de Audit
ale INTOSAI, Grupul de Lucru privind auditul de mediu s elaboreze un ghid care s conin
linii directoare i metodologii pentru desfurarea auditurilor de mediu. Rezultatul acestei
activiti, Linii directoare privind desfurarea auditului de mediu, a fost aprobat la al XVIIlea INCOSAI din Seoul, n anul 2001. Scopul acestui ghid este acela de a furniza SAI-urilor o
baz pentru nelegerea naturii unui astfel de audit, aa cum a fost dezvoltat pn acum n sfera
guvernamental. Aceast baz are ca scop s ofere un punct de plecare de la care s se creeze o
abordare pentru ndeplinirea responsabilitilor ntr-un mod satisfctor n auditul de mediu n
cadrul mandatului fiecrui SAI.
Termenul audit de mediu este o denumire convenit de comun acord, general utilizat pentru a
descrie una dintre multitudinile de activiti cum ar fi audituri de management, certificarea produselor, msurile de control guvernamental i multe alte activiti care au mai puin sau deloc
legtur cu auditul extern. SAI-urile efectueaz deseori activiti care, prin definiie, nu se
ncadreaz ca audituri, dar care contribuie la o mai bun guvernare. n aceast anex, termenul de
audit de mediu este utilizat doar n contextul unui audit extern i independent.
La INCOSAI XV (Cairo), membrii au czut de acord c auditul de mediu, n principiu, nu este
diferit de abordarea auditului aa cum este practicat de SAI-uri, iar acesta poate cuprinde toate
tipurile de audit. n acest context, atenia auditului poate fi ndreptat, de exemplu, spre situaia
activelor i pasivelor de mediu, conformitatea cu legislaia i acordurile naionale i internaionale ct i spre msurile instituite de entitatea auditat pentru a promova economicitatea,
eficiena i eficacitatea. Prin urmare, este uneori mai uor s vorbeti despre auditul performanei
cu o orientare spre mediu.

229

2. Aplicarea Codului de Etic i a Standardelor de Audit INTOSAI

Codul de Etic i Standardele de Audit INTOSAI reflect un consens de bune practici n cadrul
SAI-urilor. Astfel, este clar c standardele codific practicile profesionale general acceptate, care
sunt aplicate n desfurarea auditurilor externe independente i care pot, de asemenea, cuprinde
auditul activitilor de mediu. Astfel, rezult c un SAI n cea mai mare msur posibil
trebuie s ia n considerare Standardele de Audit INTOSAI atunci cnd planific, desfoar i
raporteaz un audit de mediu.
2.1 Postulatul de baz de importan i consecinele sale pentru auditul performanei n
cadrul unui audit de mediu
SAI-ul trebuie s ia n considerare conformitatea cu Codul de Etic i Standardele de Audit
INTOSAI n toate aspectele definite ca fiind semnificative. Fiecare SAI trebuie s stabileasc o
politic pentru a asigura faptul c auditurile de mediu sunt de nalt calitate. SAI-ul trebuie s
recunoasc natura global a aspectelor de mediu i s promoveze auditurile de performan n
cadrul auditului de mediu.
Programele guvernamentale sau entitile care au un impact asupra mediului pot fi catalogate n
urmtoarele trei grupe:
Programe sau entiti ale cror operaiuni afecteaz direct sau indirect mediul, att pozitiv
ct i negativ prin reabilitare sau (dimpotriv) prin poluare sau utilizare;
Programe sau entiti care pot elabora i interveni n formularea i aplicarea politicii de
mediu fie la nivel internaional, naional sau local;
Programe sau entiti care au competene de monitorizare i verificare a aciunilor altor
entiti cu privire la mediu.
Guvernul este responsabil pentru determinarea informaiilor de care are nevoie pentru a stabili
dac obiectivele sale de mediu au fost realizate. n plus, autoritile executive (ageniile guvernamentale) i managerii lor sunt direct responsabili pentru acurateea i gradul de suficien al
informaiilor cu privire la impactul entitii asupra mediului, fie n ceea ce privete performana
financiar, activele i pasivele, conformitatea cu legislaia sau fie n ceea ce privete alte cerine
pentru performana ei.
Situaiile pot aprea n practic acolo unde exist o lips a legislaiei necesare pentru dezvluirea
informaiilor de mediu relevante sau unde este o lips de informare din diferite alte motive. n
astfel de situaii, SAI-ul trebuie s raporteze deficienele i trebuie s aib n vedere posibilele
efecte asupra opiniilor sale de audit.
Aria de cuprindere a auditului guvernamental auditul de regularitate (financiar i de conformitate) i auditul de performan se aplic, de asemenea, auditului de mediu. Auditul performanei activitilor de mediu poate s evalueze, de exemplu:
- Dac programele de mediu sunt elaborate n mod corespunztor;
- Dac politicile i programele de mediu sunt desfurate ntr-un mod economic, eficient i
eficace.
- Dac programele de mediu sunt monitorizate i evaluate corespunztor; i
- Dac programele de mediu sunt eficace.
Auditul de mediu aduce o provocare special rolului aflat n dezvoltare al auditorilor i responsabilitii lor n mbuntirea i dezvoltarea de noi tehnici i metodologii pentru a evalua
dac msurile de performan rezonabile i valide sunt folosite de ctre entitatea auditat.
2.2 Standarde generale de audit relevante i consecinele lor
Auditorul i SAI-ul trebuie s fie i trebuie s lase impresia c sunt independeni i obiectivi n
efectuarea auditurilor de mediu. Ei trebuie s fie coreci n evalurile lor i n raportarea
230

rezultatelor de audit. Auditorul i SAI-ul trebuie s dein competenele necesare. Cu ct este mai
larg mandatul SAI-ului i are prin lege libertate de aciune, cu att mai complex devine sarcina
asigurrii calitii performanei pe parcursul ntregului mandat. Aceasta se aplic direct auditului
de mediu i de cele mai multe ori poate fi abordat prin utilizarea echipelor sau prin obinerea
expertizei necesare de la experii din domeniu. n cazul n care SAI-ul angajeaz experi de mediu
externi, trebuie s exercite atenia cuvenit pentru a se asigura de competena acestora.
SAI-ul, auditorii acestuia i alte persoane care desfoar audituri de mediu trebuie s demonstreze cunotine adecvate att despre aspectele de mediu ct i n auditul performanei/evaluarea
programului.
2.3 Standarde de execuie i raportare
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-un mod n care s asigure un audit de nalt calitate i
s colecteze informaii relevante i fiabile despre programul sau entitatea auditat. Acestea
trebuie, unde este nevoie, s includ informaii relevante de mediu despre:
- Legi i regulamente relevante;
- Scopuri i obiective stabilite de parlament sau guvern;
- Politicile, obiectivele i practicile nfiinate de entitile ce urmeaz a fi auditate; i
- Existena activelor i pasivelor de mediu i orice schimbri care au avut loc la nivelul
acestora n perioada examinat.
Obiectivul i aria de cuprindere a auditului de mediu trebuie s fie clar definite. Nevoile specifice ale
auditului de mediu pot necesita proceduri adiionale care s fie aplicate. Este recomandat s se
foloseasc specialiti din cadrul SAI-ului pentru a planifica i desfura un audit de mediu.
3. Dezvoltarea metodelor i practicilor
Un SAI poate prelua audituri de mediu n cadrul competenelor sale sau de a desfura audituri
de performan. Un audit de performan concentrat pe mediu poate deseori s fie clasificat ca
unul dintre cele cinci tipuri specifice:
i. audituri guvernamentale de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu;
ii. audituri ale performanei programelor guvernamentale de mediu;
iii. audituri ale impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale;
iv. auditul sistemelor de management al mediului, i
v. evaluarea politicilor i a programelor de mediu propuse.
Dat fiind faptul c SAI-ul se poate afla n imposibilitatea auditrii fiecrei entiti implicate, va fi
necesar proiectarea cu atenie a unei metodologii care s permit s se trag concluzii acceptabile
despre cum o anume funcie sau activitate este implementat la nivel naional. Cteva dintre
instrumentele pe care le poate folosi sunt vizitele de teren, chestionarele i eantionarea statistic.
3.1 Auditarea monitorizrii guvernamentale a conformitii cu legislaia de mediu
n multe ri, un departament de mediu (sau alte agenii guvernamentale executive) are responsabilitatea asigurrii c legile de mediu sunt corect implementate de ctre public i/sau entitile
private. Aceste legi pot nsrcina departamentul de mediu cu activiti, cum ar fi:
emiterea permiselor care limiteaz cantitatea sau concentraia polurii emise;
monitorizarea conformitii emisiilor cu astfel de permisii;
monitorizarea condiiilor de mediu pentru a identifica alte poteniale nclcri ale reglementrilor;
ajutarea n interpretarea reglementrilor i furnizarea de asisten pentru entitile supuse
reglementrilor n eforturile lor de a se conforma, i
luarea de msuri mpotriva celor care ncalc aceste reglementri.
231

n anumite cazuri, aceste responsabiliti cu privire la reglementrile de mediu pot fi delegate de

ctre guvernul federal (naional) ctre nivelele inferioare de guvernare. n plus, alte tipuri de
departamente de guvernare executive (cum ar fi transportul sau agricultura) pot s aplice anumite
responsabiliti cu privire la reglementrile de mediu. Deseori, SAI-ul este nsrcinat s examineze
ct de bine aceste departamente i exercit responsabilitile lor de mediu.
Datele necesare pentru a susine constatrile i concluziile pot fi centralizate i uor accesibile. Cel
mai des, informaia important poate fi necesar a fi colectat din diverse locaii i (probabil) de la
numeroase entiti guvernamentale i neguvernamentale. Se impune ca SAI-urile s contientizeze
faptul c datele privind respectarea reglementrilor specifice de mediu pot fi eronate, fapt dovedit
n multe ri, avnd n vedere noutatea relativ a eforturilor de reglementare n acest domeniu.
Absena datelor de mediu de ncredere poate deveni un mesaj central al raportului SAI-ului.
3.2 Auditarea performanei
Un guvern poate fi autorizat prin statut sau de ctre alt autoritate, s desfoare (sau s
nfiineze alte entiti care s desfoare) o serie de alte programe sau activiti care s protejeze
sau s mbunteasc mediul nconjurtor. Un program sau o activitate de acest tip:
- Poate fi responsabilitatea unui minister de guvernare, a unui departament guvernamental sau
a uneia sau mai multor agenii guvernamentale cu interes special pentru mediul nconjurtor;
sau
- Poate fi responsabilitatea, de exemplu, a unui departament sau agenii pentru agricultur,
printr-un program pentru asistarea fermierilor n adoptarea practicilor care s micoreze
gradul de poluare.
Un SAI poate gsi folositor s identifice acordurile internaionale pentru aspectele de mediu cu
care guvernul su a fost de acord i apoi s identifice programele care au fost nfiinate pentru a
le ndeplini. Selecia i definirea limitelor unui audit al programelor guvernamentale de mediu
trebuie executate cu atenie. Un SAI poate lua n considerare dac s i concentreze atenia
asupra unui instrument al politicii principale sau asupra mai multor instrumente ale diferitelor
politici. n selectarea unui audit, SAI-ul trebuie s acorde o atenie deosebit ca date suficiente,
relevante i de ncredere s fie disponibile. Atunci cnd planific un audit, SAI trebuie s
examineze riscurile i importana programelor sau activitilor guvernamentale, avnd n vedere
resursele implicate, importana problemelor de mediu crora se adreseaz i amploarea efectelor
dorite. Auditorii trebuie, de asemenea, s ia n considerare dac exist semne a lipsei de eficien
i eficacitate n zona ce urmeaz a fi studiat.
Luarea n considerare a domeniului de aplicare i a metodologiei de audit trebuie ndreptat ctre
disponibilitatea criteriilor de audit, n special acolo unde programul nu este supus reglementrilor
statutare. SAI-ul poate identifica ci de comparare ale acordurilor, programelor pentru gestionarea celor mai bune practici sau practicile utilizate pentru programe asemntoare de mediu,
n ri similare sau n alt parte. SAI-ul poate raporta depirea realizrilor programului fa de
intele propriului program sau inte comparative stabilite de ctre experi. Auditorul trebuie s
in cont de faptul c programele de mediu pot s vizeze obiective care:
luate individual sunt mici, dar cumulate sunt mari;
dureaz mult timp pn au un efect notabil; i
sunt afectate de factori externi semnificativi cum ar fi, condiiile climaterice i alte
activiti care au un impact asupra aceluiai mediu.

232

3.3 Auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale

n completarea programelor al cror scop principal este de a proteja sau mbunti mediul, toate
activitile afecteaz mediul n anumite forme, prin utilizarea resurselor sale sau al consecinelor
acestora pentru zona n care se efectueaz. Anumite programe guvernamentale au impacturi semnificative care pot fi pozitive sau negative, intenionate sau neintenionate. Impacturile activitilor asupra mediului pot fi subliniate ca parte a unei game largi a auditului de performan
asupra economiei, eficienei i eficacitii activitilor guvernamentale sau ca un studiu strict
definit, axat pe impactul asupra mediului.
SAI-ul poate revizui gradul de adecvare:
a descrierii programului sau a activitii, a mediului su i a condiiilor de baz;
a gamei complete a impacturilor cheie identificate;
a datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor i gradul lor; i
a oricrei propuneri de msuri de atenuare a impactului.
SAI-ul poate verifica posibilul impact al activitii guvernului asupra mediului, domeniul su de
aplicare i posibile valori care pot fi atribuite costurilor i beneficiilor corespunztoare. Discuiile
cu experi i studiul literaturii de specialitate pot identifica metodele/metodologiile cel mai
frecvent utilizate. n cazul n care evaluarea nu este posibil - cum ar fi estimarea valorii pierderii
unui peisaj sau a unei anumite caracteristici a mediului poate fi util identificarea i cutarea
prerilor principalelor pri interesate, se poate solicita avizul acestora (de exemplu, grupurile de
rezideni din zona afectat de aceast activitate, grupurile de interes major i ONG-urile de
mediu din zon) i se poate cere opinia lor precum i a oamenilor de tiin specializai n metodele de evaluare relevante. nc de la nceput, guvernul poate s identifice msuri ce contracareaz sau reduc impacturile asupra mediului.
Auditul SAI-ului va determina dac aceste msuri:
sunt aplicate i dac acestea sunt n conformitate cu/ndeplinesc cele mai bune practici sau
cele mai bune tehnici disponibile care nu implic costuri excesive;
ar avea efectul preventiv intenionat i, dac nu, ce msuri a luat guvernul n locul acestora.
n unele cazuri, contra-msurile trebuie s fie adecvate pentru a permite prevenirea sau s
rspund la evenimentele care prezint riscuri limitate, dar de mare impact, cum ar fi emisiile
accidentale de produse radioactive. Procedurile de urgen n caz de accidente i incidente
pot fi utilizate rar, dar acestea trebuie s fie operaionale, n caz de necesitate. n cazul n care
astfel de proceduri sunt necesare, verificarea SAI-ului poate lua n considerare:
procedurile;
instruirea pentru tot personalul implicat;
frecvena verificrii procedurilor de audit;
dac orice acorduri necesare cu terii (furnizori, serviciile de urgen etc.) sunt actualizate.
3.4 Auditarea sistemelor de management al mediului
Organizaiile introduc sistemele de management de mediu pentru a se asigura c se stabilesc
sistematic politici de mbuntire continu a gestionrii mediului i pentru a atinge obiectivele
acestor politici. n cazul n care intenioneaz s efectueze un audit al sistemelor de management
de mediu, SAI-ul trebuie s identifice politicile guvernamentale existente, nainte de a stabili
dac acestea au fost instituite. SAI-ul poate decide auditarea tuturor sistemelor de management
de mediu ce aparin de servicii guvernamentale separate. n caz contrar, auditul poate acoperi
unul sau mai multe elemente distribuite pe o gam de departamente, agenii sau organisme a
cror verificare ntr n atribuiile SAI-ului. Aceast ultim abordare poate fi util atunci cnd
SAI-ul trateaz probleme de scar relativ mic, dar care ar putea conduce la mbuntiri semnificative n atribuiile guvernamentale.

233

Un SAI poate hotr auditarea i ntocmirea unui raport privind ndeplinirea obiectivelor de
performan stabilite de guvern. Pentru efectuarea unui asemenea audit, SAI-ul va compara
concordana obiectivelor guvernului cu practicile aplicate n alte pri, i cu angajamentele
guvernului asumate n cadrul acordurilor internaionale.
SAI-ul va determina, de asemenea, dac monitorizarea de ctre departamentele de management
de mediu i rapoartele privind managementul de mediu, le face pe acestea suficient de
responsabile n faa legislativului i publicului pentru ndeplinirea obiectivelor de performan
cheie. SAI-ul poate efectua un audit pentru a determina nivelul de performan i motivele pentru
care obiectivele nu sunt ndeplinite.
3.5 Evaluarea politicilor i a programelor propuse
Unele SAI-uri pot fi solicitae pentru a oferi evaluri ale politicilor sau programelor propuse.
Acest lucru se poate ntmpla, de exemplu, atunci cnd atunci cnd legislativul i reorienteaz
atenia de la ntrebarea: "Programul funcioneaz n conformitate cu cerinele legale?" spre o
ntrebare fundamental: "Cerinele legale care stau la baz trebuie s fie modificate pentru a face
programul mai eficient sau a-l mbunti n alte moduri?. n aceste condiii, SAI-ul poate fi
obligat s analizeze alte propuneri.
n general, o astfel de activitate afecteaz att provocrile ct i riscurile. O astfel de misiune,
este nsoit de asemenea, att de provocri ct i de riscuri. Mai precis, analiza politicii sau programelor propuse necesit calificri speciale (angajai pregtii special, consultani, comisie de
experi etc.). Chiar i cu aceste abiliti suplimentare, natura unor asemenea analize este nsoit
de riscuri suplimentare pentru SAI-uri, n special dac acestea sunt considerate prtinitoare n
cadrul dezbaterilor asupra chestiunilor legate de politic. SAI-ul poate lua n considerare
urmtoarele alternative pentru a reduce asemenea riscuri:
s furnizeze informaii faptice n loc de raionamente.
s identifice o aprobare unanim a experilor.
s evalueze i s comenteze pe baza analizei altor organizaii.
s refuze cererea.

4. Stabilirea criteriilor de audit

O preocupare a SAI n desfurarea auditului de mediu este s determine criteriile conform crora
vor fi evaluate programul sau entitile auditate. Este important s se asigure de faptul c aceste
criterii alese dac sunt folosite vor fi general acceptate ca fiind relevante, complete i inteligibile. Poate fi neceasar ca un auditul performanei s se bazeze pe criterii din, ntr-un sens formal,
att surse de ncredere (bazate pe legi, politici i obiective documentate, standarde general
acceptate etc) i surse neautorizate (literatur academic, experi, indicatori sau msuri folosite
de entiti similare sau alte entiti angajate n activiti similare etc). A se vedea Anexa 2.
Riscul special la care se expune SAI-ul n desfurarea unui audit de mediu este acela c acele
criterii pe care le-a folosit pot fi inaplicabile, neadecvate sau subiective. Cel mai mare risc pentru
SAI provine din folosirea surselor neautorizate ale criteriilor. Pe de cealalt parte, astfel de
resurse sunt de cele mai multe ori att necesare ct i utile atunci cnd este necesar o analiz
mai profund sau mai extins. Testul extrem al criteriilor alese este ca acestea s fie (precum
toate criteriile de audit), mai degrab obiective dect subiective. Criteriile trebuie, de asemenea,
s asigure exhaustivitatea indicatorilor de performan folosii (iar indicatorii de performan
trebuie s fie relevani, inteligibili i de ncredere).
n abordarea orientat pe problem, totui, folosirea criteriilor de audit va juca un rol mai puin
important. n schimb, formularea de ipoteze bine ntemeiate este de mare importan31.

31

A se vedea de exemplu: Manual de audit al performanei. Teorie i practic, 1999

234

Bibliografie
1. Aspecte sociale i de mediu n managementul corporativ: cazul Romniei, Academia de
Studii Economice, Bucureti - Cornelia DASCLU, Chiraa CARAIANI, Gina Raluca
GUE, Camelia Iuliana LUNGU, Anca CODREANU
2. Managementul riscului de mediu prioritate economic i social, Constantin Anghelache
3. Financial Services and the Environment: The Accounting Profession, UNEP Industry and
Environment, (Jan-March, 1999), Abu-Ghazaleh T p. 32-34.
4. Approaches of environmental information audit in annual reports, Iuliana Georgescu,
Leontina Beianu - Alexandru Ioan Cuza Universitatea Iai,
5. Politici de management de mediu, Catedra de Hidraulic i Maini Hidraulice, Specializarea Ingineria mediului - Cristina Ionescu, 2003
6. Ghid de audit EMAS
7. Economia i protecia mediului, Vladimir Rojanschi, Florina Brad, Gheorghi Diaconu,
Gheorghe N. Iosif - Tribuna Economic Bucureti
8. Standarde INTOSAI:
ISSAI 5110 - Linii directoare privind efectuarea auditurilor de mediu
ISSAI 5120 - Auditul de mediu i Auditul de Regularitate
ISSAI 5130 - Dezvoltarea Durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit
ISSAI 5140 - Metode de cooperare ntre SAI-uri n cadrul acordurilor internaionale privind auditul de mediu
ISSAI 3000, Anexa 6 - Ghid privind auditul performanei, Anexa 6-Auditurile de
performan n cadrul auditurilor de mediu
9. Standarde de mediu: ISO 14000/Mediu (SR ISO 14001:2005 Sisteme de management
de mediu. Linii directoare referitoare la principii, sisteme i tehnici de aplicare)
10. Strategii de Dezvoltare Durabil i documente internaionale cu privire la mediu
Strategia de Dezvoltare Durabil a UE adoptat n cadrul Consiliului European de
la Goteborg, iunie 2001 i Strategia de Dezvoltare Durabil pentru o UE extins
adoptat n iunie 2006
Strategia Lisabona - Tratatul de la Lisabona de amendare a Tratatului privind UE
semnat la Summitul de la Lisabona n 2007
Strategia Naional pentru Dezvoltare durabil aprobat de Guvernul Romniei n
2008
Agenda 21 i Agenda Local 21 - documente adoptate la Summitul Mondial de la
Rio de Janeiro dina nul 1992 - Conferina UN pentru Mediu i Dezvoltare
11. Raport anual privind Starea Mediului n Romnia - ANPM
12. www.eufinantare.info
13. http://www.unep.org
14. http://www.un.org
15. http://www.earthsummit2002
16. www.issai.org

235

Glosar de termeni

A
accident ecologic - evenimentul produs ca urmare a unor neprevzute deversri/emisii de
substane sau preparate periculoase/poluante, sub form lichid, solid, gazoas ori sub form de
vapori sau de energie, rezultate din desfurarea unor activiti antropice necontrolate/brute,
prin care se deterioreaz ori se distrug ecosistemele naturale i antropice;
acord de mediu - actul tehnico-juridic prin care se stabilesc condiiile de realizare a proiectului,
din punctul de vedere al impactului asupra mediului; acordul de mediu reprezint decizia autoritii competente pentru protecia mediului, care d dreptul titularului de proiect s realizeze
proiectul din punctul de vedere al proteciei mediului;
acte de reglementare - aviz de mediu, acord de mediu, aviz Natura 2000, autorizaie de mediu,
autorizaie integrat de mediu, autorizaie privind emisiile de gaze cu efect de ser, autorizaie
privind activiti cu organisme modificate genetic;
activele de mediu - active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de
mediu, cum ar fi habitatul, lupta mpotriva inundaiilor i controlul climei, precum i alte funcii
non-economice, cum ar fi valorile estetice sau de sntate.
activitate poluatoare - orice activitate care determin schimbri negative privind caracteristicile
naturale ale calitii mediului geologic;
acvifer - strat sau strate subterane de roci geologice sau alte strate geologice cu o porozitate i o
permeabilitate suficient astfel nct s permit fie o curgere semnificativ a apelor subterane, fie
prelevarea unor cantiti importante de ape subterane;
administrarea ariilor naturale protejate - ansamblu de masuri care se pun n aplicare pentru
asigurarea regimului special de protecie i conservare instituit conform dispoziiilor legale
alte terenuri - stufriuri, iazuri i heleteie, ape curgtoare, lacuri i bli permanente, stncrii,
grohotiuri, nisipuri, rpe, mlatini, drumuri etc.
ap dulce - ap cu coninut sczut de sruri, care ndeplinete condiiile pentru a fi captat,
tratat i utilizat n scop potabil;
ap subteran - apa care satureaz o zon aflat deasupra unui strat de sol impermeabil;
ap uzat (rezidual) - orice ap care a fcut obiectul unei folosiri i creia n procesul de utilizare i s-au modificat caracteristicile fizice, chimice, biologice sau microbiologice;
ape costiere - apele de suprafa situate n interiorul unei linii ale crei puncte sunt situate n
totalitate la o distan de 1 mil marin pe partea dinspre mare, fa de cel mai apropiat punct al
liniei de baz, de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale, cu extinderea limitei, unde este
cazul, pn la limita exterioar a apelor tranzitorii;
ape de suprafa - apele interioare, cu excepia apelor subterane; ape tranzitorii i ape costiere,
exceptnd cazul strii chimice pentru care trebuie incluse apele teritoriale;
ape interioare - toate apele de suprafa stttoare i curgtoare i subterane aflate n interiorul
liniei de baz, de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale;
ape litorale - apele dinspre uscat de pe linia de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale,
extinzndu-se, n cazul cursurilor de ap, pn la limita apelor dulci;
ape subterane - apele aflate sub suprafaa solului n zona saturat i n contact direct cu solul
sau cu subsolul;

236

ape uzate industriale - orice fel de ape uzate ce se evacueaz din incintele n care se desfoar
activiti industriale si/sau comerciale altele dect apele uzate menajere i apele meteorice
ape uzate menajere - ape uzate provenite din gospodarii i servicii, care rezult de regul din
metabolismul uman i din activitile menajere
ape uzate - ape provenind din activiti casnice, sociale sau economice, coninnd substane poluante sau reziduuri care-i altereaz caracteristicile fizice, chimice i bacteriologice iniiale,
precum i ape de ploaie ce curg pe terenuri poluate;
arie naturala protejat - zona terestr, acvatica i/sau subteran cu perimetru legal stabilit i
avnd un regim special de ocrotire i conservare, n care exista specii de plante i animale slbatice, elemente i formaiuni biogeografice, peisagistice, geologice, paleontologice, speologice
sau de alt natur, cu valoare ecologic, tiinific sau cultural deosebit
arie/sit - zon definit geografic exact delimitat
audit de mediu - instrumentul managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i
obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor destinate proteciei mediului, cu scopul de:
(i)
a facilita controlul managementului practicilor cu posibil impact asupra mediului;
(ii)
a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor de
mediu ale organizaiei;
autoritate competent - autoritatea public care are competena de a adopta ori de a aproba un
plan sau program n legtur cu mediul ori modificarea sau revizuirea unui astfel de plan ori program, conform legislaiei n vigoare;
autoritate competent pentru protecia mediului
(i)
ageniile regionale pentru protecia mediului i ageniile judeene pentru protecia
mediului;
(ii)
autoritatea public central pentru protecia mediului, Agenia Naional pentru
Protecia Mediului sau ageniile pentru protecia mediului, respectiv ageniile regionale pentru protecia mediului i ageniile judeene pentru protecia mediului, Administraia Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", precum i Garda Naional de Mediu
i structurile subordonate acesteia;
autoritate public:
a) Guvernul, alte organe ale administraiei publice, inclusiv organismele lor publice consultative,
constituite la nivel naional, regional sau local;
b) orice persoan fizic sau juridic care ndeplinete funcii publice administrative conform
legislaiei naionale, inclusiv responsabiliti, activiti sau servicii n legtur cu mediul;
c) orice persoan fizic sau juridic care ndeplinete responsabiliti sau funcii ori furnizeaz
servicii publice n legtur cu mediul i este sub controlul unui organism sau al unei persoane
prevzute la lit. a) sau b).
autoritatea responsabil de administrarea apelor este Administraia Naional "Apele Romne"
autorizaie integrat de mediu - act tehnico-juridic emis de autoritile competente, conform
dispoziiilor legale n vigoare privind prevenirea i controlul integrat al polurii
autorizaie privind emisiile de gaze cu efect de ser - actul tehnico-juridic emis de autoritatea
public competent pentru protecia mediului pentru una sau mai multe instalaii ori pentru pri
ale instalaiei situate pe acelai amplasament i exploatate de acelai operator, prin care se aloc
un numr de certificate de emisii de gaze cu efect de ser
avize de mediu emise de autoritatea competent pentru protecia mediului:
a) aviz de mediu - actul administrativ emis de autoritatea competent pentru protecia mediului, care
confirm integrarea aspectelor privind protecia mediului n planul sau programul supus adoptrii;
237

b) avizul de mediu pentru produse de protecie a plantelor, respectiv pentru autorizarea ngrmintelor chimice - act administrativ emis de autoritatea public central pentru protecia mediului, necesar n procedura de omologare a produselor de protecie a plantelor i, respectiv, de
autorizare a ngrmintelor chimice;
c) aviz Natura 2000 - actul administrativ emis de autoritatea competent pentru protecia mediului,
care conine concluziile evalurii adecvate i prin care se stabilesc condiiile de realizare a planului
sau proiectului din punctul de vedere al impactului asupra ariilor naturale protejate de interes
comunitar, incluse sau care urmeaz s fie incluse n reeaua ecologic Natura 2000.
aviz de mediu pentru planuri i programe - act tehnico-juridic, emis de ctre autoritatea competent pentru protecia mediului, care confirm integrarea aspectelor privind protecia mediului
n planul sau programul supus adoptrii
avizul pentru stabilirea obligaiilor de mediu - act tehnico-juridic emis de autoritatea cometent pentru protecia mediului la: schimbarea titularului unei activiti cu impact asupra mediului, vnzarea pachetului majoritar de aciuni, vnzarea de active, fuziune, divizare, concesionare, dizolvare urmat de lichidare, lichidare, ncetarea activitii, faliment, avnd ca scop stabilirea obligaiilor de mediu, cu prevederi ale unui program pentru conformare, n vederea
asumrii acestora de ctre prile implicate n situaiile menionate anterior
avizul i autorizaia de gospodrire a apelor - acte ce condiioneaz din punct de vedere tehnic i
juridic execuia lucrrilor construite pe ape sau n legtur cu apele i funcionarea sau exploatarea
acestor lucrri, precum i funcionarea i exploatarea celor existente i reprezint principalele
instrumente folosite n administrarea domeniului apelor; acestea se emit n baza reglementrilor
elaborate i aprobate de autoritatea administraiei publice centrale cu atribuii n domeniul apelor;
B
bazin hidrografic - nseamn o suprafa de teren de pe care toate scurgerile de suprafa curg
printr-o succesiune de cureni, ruri i posibil lacuri, spre mare ntr-un ru cu o singur gur de
vrsare, estuar sau delt;
bilan de mediu - lucrare elaborat de persoane fizice sau juridice atestate conform legii, n
scopul obinerii avizului pentru stabilirea obligaiilor de mediu sau a autorizaiei de mediu, i
care conine elementele analizei tehnice prin care se obin informaii asupra cauzelor i consecinelor efectelor negative cumulate, anterioare, prezente i anticipate ale activitii, n vederea
cuantificrii impactului de mediu efectiv de pe un amplasament; n cazul n care se identific un
impact semnificativ, bilanul se completeaz cu un studiu de evaluare a riscului.
biodiversitate - diversitatea dintre organismele vii provenite din ecosistemele acvatice i
terestre, precum i dintre complexele ecologice din care acestea fac parte: cuprind diversitatea
din interiorul speciilor, dintre specii i ntre ecosisteme.
C
cadastrul apelor - activitatea privind inventarierea, clasificarea, evidena i sinteza datelor
referitoare la reeaua hidrografic, resursele de ap, lucrrile de gospodrire a apelor, precum i
la prelevrile i restituiile de ap;
caracterizarea riscului - estimarea incidenei i gravitii efectelor adverse care, dup toate
probabilitile, se pot produce n cadrul unei populaii umane sau n cadrul unei componente de
mediu, ca urmare a unei expuneri reale sau previzibile la o substan, cu includerea estimrii
riscului, cum ar fi de exemplu cuantificarea riscului previzibil.
cele mai bune tehnici disponibile - stadiul de dezvoltare cel mai avansat i eficient nregistrat n
dezvoltarea unei activiti i a modurilor de exploatare, care demonstreaz posibilitatea practic
238

de a constitui referina pentru stabilirea valorilor - limit de emisie n scopul prevenirii, iar n
cazul n care acest fapt nu este posibil, pentru reducerea global a emisiilor i a impactului
asupra mediului n ntregul su;
colectarea deeurilor - strngerea, sortarea i/sau regruparea (depozitarea temporar), a deeurilor n vederea transportrii lor spre valorificare.
compui ai azotului - orice substane coninnd azot, cu excepia azotului molecular;
concentraia sau valoarea admis pentru oricare dintre parametri - concentraia maxim sau
minim admis pentru acel parametru, prevzut n tabelele 1A, 1B, 2 i 3 din anexa nr. 1 la
Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei potabile, msurat n unitatea de msur specificat i
interpretat, cnd este cazul, conform notelor de la aceste tabele;
contabilitate de angajamente - baz de contabilizare conform creia elementele contabile sunt
recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor
bneti sau compensrii n alt form;
contabilitate de cas - baz de contabilizare conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form;
controlul emisiilor - aciunea de reglementare a unor limite specifice ale emisiilor, cum ar fi:
valori limit de emisie, valori limit sau condiii referitoare la efectele generate, natura sau alte
caracteristici ale emisiilor, condiii de operare cu efect asupra emisiilor;
corp de ap de suprafa - un element discret i semnificativ al apelor de suprafa, de
exemplu: lac, lac de acumulare, curs de ap - ru sau canal, sector de curs de ap - ru sau canal,
ape tranzitorii sau un sector/seciune din apele costiere.
D
depozit - amplasament pentru eliminarea final a deeurilor prin depozitare pe sol sau n
subteran, inclusiv: spaii interne de depozitare a deeurilor, adic depozite n care un productor
de deeuri execut propria eliminare a deeurilor la locul de producere; un loc stabilit pentru o
perioad de peste un an pentru stocarea temporar a deeurilor; dar exclusiv : spaiul unde
deeurile sunt descrcate pentru a permite pregtirea lor pentru un transport ulterior n scopul
recuperrii, tratrii sau eliminrii finale n alt parte; spaiul de stocare a deeurilor brute nainte
de recuperare sau tratare, pentru o perioad mai mic de 3 ani, ca regul general, sau spaiul de
stocare a deeurilor nainte de depozitare, pentru o perioad mai mic de un an.
deeu - orice substan n stare solid sau lichid, provenit din procese de producie sau din
activiti casnice i sociale, care nu mai poate fi utilizat conform destinaiei iniiale i care, n
vederea unei eventuale reutilizri n alte scopuri sau pentru limitarea efectelor poluante, necesit
msuri speciale de depozitare i pstrare.
deeu - orice substan sau orice obiect care aparine unor categorii stabilite conform legii, pe
care deintorul le arunc, are intenia sau obligaia de a le arunca;
deeuri bio-degradabile - deeuri care sufer descompuneri anaerobe sau aerobe, cum ar fi
deeurile alimentare sau de grdin, hrtia i cartonul.
deteriorarea mediului - alterarea caracteristicilor fizico-chimice i structurale ale componentelor naturale ale mediului, reducerea diversitii i productivitii biologice a ecosistemelor
naturale i antropizate, afectarea echilibrului ecologic i a calitii vieii cauzate, n principal, de
poluarea apei, atmosferei i solului, supraexploatarea resurselor, gospodrirea i valorificarea lor
deficitar, ca i prin amenajarea necorespunztoare a teritoriului.
dezvoltare durabil - dezvoltarea care corespunde necesitilor prezentului, fr a compromite
posibilitatea generaiilor viitoare de a-i satisface propriile necesiti;
239

E
echilibru ecologic - ansamblul strilor i interrelaiilor dintre elementele componente ale unui
sistem ecologic, care asigur meninerea structurii, funcionarea i dinamica armonioas a acestuia.
ecosistem terestru - ecosistem dezvoltat n mediul geologic.
efluent - orice form de deversare n mediu, emisie punctual sau difuz, inclusiv prin scurgere,
jeturi, injecie, inoculare, depozitare, vidanjare sau vaporizare.
emisie - evacuarea n mediu, ca rezultat al activitilor umane, a unor substane, preparate,
organisme sau microorganisme;
epurarea apei - succesiune de procedee tehnologice prin care sunt reinute, neutralizate i ndeprtate elementele impurificatoare din apele uzate;
epurarea apelor uzate: tratarea efluenilor pentru a reduce concentraia poluanilor n limitele
stabilite n actele normative i standarde, utiliznd cele mai avansate tehnologii;
eutrofizarea - mbogirea apelor de suprafa cu compui ai azotului i fosforului, cauznd o
dezvoltare accelerat i masiv a algelor i a vegetaiei subacvatice asociat cu deteriorarea
echilibrului biologic i a calitii apei;
evacuare - eliminarea direct sau indirect n receptori acvatici a apelor uzate coninnd poluani
sau reziduuri care altereaz caracteristicile fizice, chimice i bacteriologice iniiale ale apei
utilizate, precum i a apelor de ploaie ce se scurg de pe terenuri contaminate;
evacuare de poluani n apele subterane - introducerea direct sau indirect de poluani n
apele subterane ca urmare a activitii umane;
evaluare de mediu - elaborarea raportului de mediu, consultarea publicului i a autoritilor publice interesate de efectele implementrii planurilor i programelor, luarea n considerare a raportului de mediu i a rezultatelor acestor consultri n procesul decizional i asigurarea informrii
supra deciziei luate.
evaluarea expunerii - determinarea emisiilor, cilor de ptrundere n mediu i vitezelor de
transport, transformrii sau degradrii substanei, n vederea estimrii concentraiilor/dozelor la
care populaiile umane sau componentele de mediu: ap, sol, aer sunt sau pot fi expuse.
evaluarea impactului asupra mediului - proces menit s identifice, s descrie i s stabileasc, n
funcie de fiecare caz i n conformitate cu legislaia n vigoare, efectele directe i indirecte, sinergice, cumulative, principale i secundare ale unui proiect asupra sntii oamenilor i mediului.
evaluarea riscului - estimarea, incluznd identificarea pericolelor, mrimea efectelor i probabilitatea unei manifestri, i calcularea riscului, incluznd cuantificarea importanei pericolelor i
consecinelor pentru persoane i/sau mediul afectat;
G
gestionarea deeurilor - colectarea, transportul, valorificarea i eliminarea deeurilor, inclusiv
supravegherea zonelor de depozitare dup nchiderea acestora.
gospodrirea apelor - ansamblul activitilor care prin mijloace tehnice i msuri legislative, economice i administrative, conduc la cunoaterea, utilizarea, valorificarea raional, meninerea sau
mbuntirea resurselor de ap pentru satisfacerea nevoilor sociale i economice, la protecia
mpotriva epuizrii i polurii acestor resurse, precum i la prevenirea i combaterea aciunilor
distructive ale apelor;
H
habitat natural - zon terestr, acvatic sau subteran, n stare natural sau seminatural, ce se
difereniaz prin caracteristici geografice, abiotice i biotice.
240

habitat natural prioritar - tip de habitat ameninat, pentru a crui conservare exist o responsabilitate deosebit.
habitate naturale de interes comunitar - acele habitate care:
(1) sunt n pericol de dispariie n arealul lor natural;
(2) au un areal natural mic ca urmare a restrngerii acestuia sau prin faptul c au o suprafa
restrns; sau
(3) reprezint eantioane reprezentative cu caracteristici tipice pentru una sau mai multe dintre
urmtoarele regiuni biogeografice: alpin, continental, panonic, stepic i pontic.
habitatul unei specii - mediul natural sau seminatural definit prin factori abiotici i biotici n
care triete o specie n orice stadiu al ciclului biologic.
I
identificarea pericolelor - activitatea prin care se identific efectele adverse pe care o substan
pe poate provoca n mod inerent.
impact - orice efect produs asupra mediului de o activitate propus, inclusiv asupra sntii i
securitii umane, asupra florei, faunei, solului, aerului, apei, climei, peisajului i monumentelor
istorice sau asupra altor construcii, ori interaciunea dintre aceti factori; totodat termenul
desemneaz i efectele asupra patrimoniului cultural sau asupra condiiilor socio-economice
rezultate din modificarea acestor factori.
impact de mediu - modificarea negativ considerabil a caracteristicilor fizice, chimice sau
structurale ale componentelor mediului natural; dimensiunea diversitii biologice; modificarea
negativ considerabil a productivitii ecosistemelor naturale i antropizate; deteriorarea
echilibrului ecologic, reducerea considerabil a calitii vieii sau deteriorarea structurilor
antropizate, cauzat n principal de poluarea apelor, a aerului i a solului; supraexploatarea
resurselor naturale, gestionarea, folosirea sau planificarea teritorial necorespunztoare a
acestora. Un astfel de impact poate s apar n prezent sau s aib o probabilitate ridicat de
manifestare n viitor, inacceptabil de autoritile de mediu competente.
informaia deinut pentru o autoritate public - informaia privind mediul care este deinut
n fapt de o persoan fizic sau juridic, n numele unei autoriti publice;
informaia privind mediul - orice informaie scris, vizual, audio, electronic sau sub orice
form material despre:
a) starea elementelor de mediu, cum sunt aerul i atmosfera, apa, solul, suprafaa terestr, peisajul
i ariile naturale, inclusiv zonele umede, marine i costiere, diversitatea biologic i componentele
sale, inclusiv organismele modificate genetic, precum i interaciunea dintre aceste elemente;
b) factorii, cum sunt substanele, energia, zgomotul, radiaiile sau deeurile, inclusiv deeurile
radioactive, emisiile, deversrile i alte evacuri n mediu, ce afecteaz sau pot afecta elementele
de mediu prevzute la lit. a);
c) msurile, inclusiv msurile administrative, cum sunt politicile, legislaia, planurile, programele,
conveniile ncheiate ntre autoritile publice i persoanele fizice i/sau juridice privind obiectivele
de mediu, activitile care afecteaz sau pot afecta elementele i factorii prevzui la lit. a) i b),
precum i msurile sau activitile destinate s protejeze elementele prevzute la lit. a);
d) rapoartele referitoare la implementarea legislaiei privind protecia mediului;
e) analizele cost - beneficiu sau alte analize i prognoze economice folosite n cadrul msurilor i
activitilor prevzute la lit. c);
f) starea sntii i siguranei umane, inclusiv contaminarea, ori de cte ori este relevant, a
lanului trofic, condiiile de via uman, siturile arheologice, monumentele istorice i orice
construcii, n msura n care acestea sunt sau pot fi afectate de starea elementelor de mediu

241

ngrmnt chimic - orice ngrmnt obinut printr-un proces industrial chimic;

ngrmnt organic - orice ngrmnt ce este constituit din produi de origine vegetal,
produi reziduali de excreie de la eptel sau de la psri ori din nmoluri rezultate din procesul
de epurare a apelor uzate;
L
legislaia orizontal - reglementrile normative emise n aplicarea acquis-ului comunitar, care
au n vedere transparena i circulaia informaiei; facilitarea procesului de luare a deciziei;
dezvoltarea activitii i implicrii societii civile n activitatea de protecie a mediului;
legislaia sectorial - vizeaz sectoarele care trebuie s transpun n practic politicile de mediu
(cu privire la calitatea aerului; schimbrile climaterice; gestiunea deeurilor; calitatea apei.
levigat - orice lichid care a percolat deeurile depozitate;
M
manevrare de substane - orice proces industrial implicnd utilizarea sau producerea de substane, sau orice alt proces n care sunt prezente respectivele substane;
msur administrativ - notificare scris emis de autoritile competente, prin care se impun
corecii fa de condiiile de calitate conform cu reglementrile i standardele specifice n vigoare;
msuri preventive - orice msuri luate ca rspuns la un eveniment, o aciune sau o omisiune
care a creat o ameninare iminent cu un prejudiciu asupra mediului, n scopul prevenirii sau
diminurii prejudiciului;
mediu - ansamblul de condiii i elemente naturale ale Terrei: aerul, apa, solul, subsolul,
aspectele caracteristice ale peisajului, toate straturile atmosferice, toate materiile organice i
anorganice, precum i fiinele vii, sistemele naturale n interaciune, cuprinznd elementele enumerate anterior, inclusiv unele valori materiale i spirituale, calitatea vieii i condiiile care pot
influena bunstarea i sntatea omului.
monitorizare integrat a apelor - reprezint activitatea de observaii i msurtori standardizate
i continue pe termen lung, asupra apelor, pentru cunoaterea i caracterizarea strii i tendinei
de evoluie a mediului hidric. Aceast activitate presupune tripla integrare a:
a) ariilor de investigare la nivel de bazin hidrografic: ruri, lacuri, ape tranzitorii, ape costiere,
ape subterane, zone protejate i folosine de ap;
b) mediilor de investigare: ap, sedimente/materii n suspensie, biota;
c) elementelor investigate: biologice, hidromorfologice i fizico-chimice;
monitorizarea mediului - sistem de supraveghere, prognoz, avertizare i intervenie, care are
n vedere evaluarea sistematic a dinamicii caracteristicilor calitative ale factorilor de mediu, n
scopul cunoaterii strii de calitate i semnificaiei ecologice a acestora, evoluiei i implicaiilor
sociale ale schimbrilor produse, urmate de msuri care se propun.
N
nivelul fondului geochimic natural - concentraia unei substane sau valoarea unui indicator
ntr-un corp de ape subterane care corespunde absenei deteriorrilor antropice sau numai unor
modificri minore fa de condiiile naturale neperturbate;
P
puni - sunt terenurile acoperite cu vegetaie ierboas instalat pe cale natural i sunt destinate
punatului animalelor

242

patrimoniu natural - ansamblul componentelor i structurilor fizico-geografice, floristice,

faunistice i biocenotice ale mediului natural a cror importan i valoare ecologic, economic,
tiinific, biocen, sanogen, peisagistic, recreativ i cultural-istoric au o semnificaie relevant
sub aspectul conservrii diversitii biologice, floristice i faunistice, al integritii funcionale a
ecosistemelor, conservrii patrimoniului genetic, vegetal i animal, precum i pentru satisfacerea
cerinelor de via, bunstare, cultur i civilizaie ale generaiilor prezente i viitoare.
plan de aciuni - plan de msuri cuprinznd etapele care trebuie parcurse n intervale de timp
precizate prin prevederile autorizaiei integrate de mediu de ctre titularul activitii sub controlul autoritii competente pentru protecia mediului n scopul respectrii prevederilor legale
referitoare la prevenirea i controlul integrat al polurii; planul de aciune face parte integrant
din autorizaia integrant de mediu;
planuri i programe - planurile i programele, inclusiv cele cofinanate de Comunitatea European, ca i orice modificri ale acestora, care se elaboreaz i/sau se adopt de ctre o autoritate
la nivel naional, regional sau local ori care sunt pregtite de o autoritate pentru adoptarea, printro procedur legislativ, de ctre Parlament sau Guvern i sunt cerute prin prevederi legislative,
de reglementare sau administrative;
politica de mediu - scopurile i principiile generale de aciune ale unei organizaii privind
mediul, inclusiv respectarea tuturor cerinelor de reglementare din domeniul mediului, precum i
angajamentul fa de mbuntirea continu a performanei de mediu; politica de mediu
furnizeaz cadrul legal pentru stabilirea i revizuirea obiectivelor i a intelor de mediu;
poluant - orice substan, preparat sub form solid, lichid, gazoas sau sub form de vapori ori de
energie, radiaie electromagnetic, ionizant, termic, fonic sau vibraii care, introdus n mediu,
modific echilibrul constituenilor acestuia i al organismelor vii i aduce daune bunurilor materiale;
poluare cu nitrai - descrcarea, direct sau indirect, n apele subterane sau de suprafa de
compui ai azotului care provin din surse agricole, ale crei urmri pot fi: periclitarea sntii
oamenilor, afectarea organismelor vii i a ecosistemelor acvatice, stnjenirea folosinelor apei i
deteriorarea ambianei naturale;
poluare potenial semnificativ - concentraii de poluani n mediu ce depesc pragurile de
alert prevzute n reglementrile privind evaluarea polurii mediului. Aceste valori definesc
pragul polurii la care autoritile competente consider c un amplasament poate avea un impact
asupra mediului i stabilesc necesitatea unor studii suplimentare.
poluare semnificativ - concentraii de poluani n mediu ce depesc pragurile de intervenie
prevzute n reglementrile privind evaluarea polurii mediului.
poluare - nseamn introducerea direct sau indirect, ca rezultat al activitii umane, a unor
substane, sau a cldurii n aer, ap sau pe sol, care poate duna sntii umane sau calitii ecosistemelor acvatice sau celor terestre dependente de cele acvatice, care poate conduce la pagube
materiale ale proprietii, sau care pot duna sau obstruciona serviciile sau alte folosine legale
ale mediului;
poluarea apei - orice alterare fizic, chimic, biologic sau bacteriologic a apei, peste o limit
admisibil stabilit, inclusiv depirea nivelului natural de radioactivitate produs direct sau
indirect de activiti umane, care o fac improprie pentru o folosire normal n scopurile n care
aceast folosire era posibil nainte de a interveni alterarea.
potenial ecologic bun - starea unui corp de ap puternic modificat sau a unui corp de ap
artificial, clasificat n concordan cu prevederile relevante din anexa nr. 1.1 din Legea apelor
(107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare;
prejudiciu - efectul cuantificabil n cost al daunelor asupra sntii oamenilor, bunurilor sau
mediului, provocat prin poluani, activiti duntoare ori dezastre;

243

prejudiciu - o schimbare negativ msurabil a unei resurse naturale sau o deteriorare msurabil a unui serviciu legat de resursele naturale, care poate surveni direct sau indirect;
prejudiciul asupra mediului, inclusiv cel determinat de elementele aeropurtate, nseamn:
a) prejudiciul asupra speciilor i habitatelor naturale protejate - orice prejudiciu care are efecte
semnificative negative asupra atingerii sau meninerii unei stri favorabile de conservare a unor
astfel de habitate sau specii; caracterul semnificativ al acestor efecte se evalueaz n raport cu
starea iniial, innd cont de criteriile prevzute n anexa nr. 1 (OUG Nr. 68 din 28 iunie 2007;
prejudiciile aduse speciilor i habitatelor naturale protejate nu includ efectele negative
identificate anterior, care rezult din aciunile unui operator care a fost autorizat n mod expres
de autoritile competente n concordan cu prevederile legale n vigoare;
b) prejudiciul asupra apelor - orice prejudiciu care are efecte adverse semnificative asupra strii
ecologice chimice i/sau cantitative i/sau potenialului ecologic al apelor n cauz, astfel cum au
fost definite n Legea nr. 107/1996, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia
efectelor negative pentru care se aplic art. 2.7 din Legea nr. 107/1996, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prejudiciul asupra solului - orice contaminare a solului, care reprezint un risc semnificativ
pentru sntatea uman, care este afectat negativ ca rezultat al introducerii directe sau indirecte
a unor substane, preparate, organisme sau microorganisme n sol sau n subsol;
principiul poluatorul pltete - stabilete necesitatea crerii unui cadru legislativ i economic
corespunztor, astfel nct costurile pentru reducerea emisiilor s fie suportate de generatorul
acestora. Responsabilii pentru deteriorarea calitii atmosferei trebuie s plteasc n conformitate cu gravitatea efectelor produse.
principiul precauiei - implic evaluarea preliminar a riscurilor de poluare i evitarea acestora.
principiul prevenirii - stabilete c msurile de prevenire sunt prioritare n raport cu cele de
eliminare a efectelor polurii.
principiul proximitii - stabilete iniierea msurilor de reducere a emisiilor de poluani n aer
n zona sursei generatoare.
principiul utilizrii durabile a resurselor naturale - stabilete minimizarea i eficientizarea
utilizrii resurselor primare, n special a celor neregenerabile, punnd accent pe utilizarea celor
secundare. Resursele naturale trebuie exploatate astfel nct s nu le fie compromis disponibilitatea pe termen lung.
program operaional sectorial - document aprobat de Comisia European pentru implementarea acelor prioriti sectoriale din Planul Naional de dezvoltare care sunt aprobate spre finanare prin cadrul de sprijin comunitar
program pentru conformare - plan de msuri cuprinznd etape care trebuie parcurse n intervale de timp precizate prin prevederile autorizaiei de mediu, de ctre autoritatea competent, n
scopul respectrii reglementrilor privind protecia mediului.
R
raport de mediu - parte a documentaiei planurilor sau programelor care identific, descrie i
evalueaz efectele posibile semnificative asupra mediului ale aplicrii acestora i alternativele lor
raionale, lund n considerare obiectivele i aria geografic aferent.
reciclare - operaiunea de reprelucrare, ntr-un proces de producie a deeurilor industriale
pentru a fi reutilizate n scopul iniial sau pentru alte scopuri.
reconstrucie ecologic - ansamblul lucrrilor efectuate n vederea aducerii unui sit, dup remedierea acestuia, ct mai aproape de starea natural;

244

refacerea mediului geologic - ansamblul msurilor de curare, remediere i/sau reconstrucie

ecologic;
regenerare, inclusiv regenerarea natural - n cazul apelor, speciilor i habitatelor naturale
protejate, nseamn readucerea la starea iniial a resurselor naturale prejudiciate i/sau a
serviciilor deteriorate, iar n cazul prejudiciului asupra solului, nseamn eliminarea oricrui risc
semnificativ cu efect negativ asupra sntii umane;
remediere - ansamblul lucrrilor efectuate n vederea readucerii concentraiilor poluanilor sub
valorile pragului de alert;
resurse naturale - totalitatea elementelor naturale ale mediului ce pot fi folosite n activitatea
uman: resurse neregenerabile minerale i combustibili fosili, regenerabile ap, aer, sol,
flor, faun slbatic i permanente energie solar, eolian, geotermal i a valurilor.
reea de distribuie - parte din sistemul de alimentare cu ap alctuit din conducte, armturi i
construcii-anex, prin care apa este distribuit utilizatorilor;
reeaua ecologic a ariilor protejate - ansamblul de arii naturale protejate, mpreun cu coridoarele ecologice.
risc ecologic potenial - probabilitatea producerii unor efecte negative asupra mediului, care pot
fi prevenite pe baza unui studiu de evaluare.
S
servicii de ap - toate serviciile efectuate pentru populaie, instituii publice sau alt activitate
economic, referitoare la:
a) asigurarea necesarului de ap brut n surs n seciunea de captare a folosinelor;
b) captarea, acumularea, stocarea, transportul, tratarea i distribuia apelor de suprafa sau
subteran;
c) colectarea i epurarea apelor uzate care sunt evacuate n apele de suprafa;
servicii i serviciile resurselor naturale - funciile asigurate de o resurs natural n beneficiul
altei resurse naturale sau al publicului;
sistem de alimentare cu ap - ansamblu de construcii i instalaii prin care apa este preluat
dintr-o surs natural, este tratat, transportat, nmagazinat i distribuit utilizatorilor;
sistem de canalizare - ansamblu de canale, construcii-anex, staii de pompare etc., prin care
apele uzate i pluviale sunt colectate, transportate, epurate i evacuate ntr-un receptor.
sistem de management de mediu - componenta sistemului de management general, care include structura organizatoric, activitile de planificare, responsabilitile, practicile, procedurile, procesele i resursele pentru elaborarea, implementarea, realizarea, analizarea i meninerea politicii de mediu;
sit contaminat - zon definit geografic, delimitat n suprafa i adncime, poluat cu substane biologice sau chimice;
sit de conservare - sinonim cu arie natural protejat.
standard de calitate a apelor subterane - un standard de calitate a mediului exprimat drept
concentraia unui anumit poluant, grup de poluani sau a unui indicator al polurii n apa
subteran, care nu trebuie depit, pentru a proteja sntatea oamenilor i mediul;
standard de calitate a mediului - un ansamblu de cerine care trebuie satisfcute la un moment
dat, pentru un element de mediu dat sau pentru o parte specific a acestuia, n conformitate cu
legislaia n vigoare;

245

stare de conservare a unei specii - totalitatea factorilor care acioneaz asupra speciei respective i care pot afecta pe termen lung distribuia i abundena populaiilor sale pe teritoriul naional sau n arealul natural al speciei respective, dup caz;
stare de conservare a unui habitat natural - totalitatea factorilor ce acioneaz asupra unui
habitat natural, precum i asupra speciilor caracteristice acestuia i care pot afecta, pe termen
lung, distribuia, structura i funciile sale, precum i supravieuirea speciilor ce i sunt caracteristice pe teritoriul naional sau n arealul natural al acestui habitat, dup caz;
starea apelor de suprafa - este expresia general a strii unui corp de ap de suprafa, determinat de indicatorii minimi ce caracterizeaz starea sa ecologic i starea sa chimic;
starea apelor subterane - este expresia general a strii unui corp de ap subteran, determinat
de indicatorii minimi care caracterizeaz starea sa cantitativ i starea sa chimic;
starea bun a apelor de suprafa - starea atins de un corp de ap de suprafa atunci cnd
att starea sa ecologic, ct i starea chimic sunt "bune";
starea bun a apelor subterane - este starea atins de un corp de ap subteran atunci cnd, att
starea sa cantitativ ct i starea sa chimic sunt cel puin "bune";
starea chimic bun a apelor de suprafa - starea chimic, necesar pentru atingerea obiectivelor de protecie a apelor i a mediului acvatic specifice apelor de suprafa, stabilite la art. 2.1
alin. (1) din Legea Apelor 107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv starea
chimic bun atins de un corp de ap de suprafa pentru care concentraiile poluanilor nu
depesc valorile standard privind calitatea mediului;
starea ecologic - este o expresie a calitii structurii i funcionrii ecosistemelor acvatice
asociate apelor de suprafa, clasificate n concordan cu prevederile anexei nr. 1.1 din Legea
Apelor 107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare;
starea iniial - starea resurselor naturale i serviciilor la momentul producerii prejudiciului,
care ar fi existat dac prejudiciul asupra mediului nu s-ar fi produs, estimat pe baza celor mai
bune informaii disponibile.
staii i instalaii de prelucrare a calitii apelor - staii de tratare pentru obinerea de ap
potabil sau industrial; staii/instalaii de pre-epurare/epurare a apelor uzate;
sub-bazin hidrografic - suprafa de teren de pe care se colecteaz toate apele de la izvoare
pn la un anumit punct al cursului de ap, care este n mod normal un lac sau o confluen a
cursului de ap;
substane chimice potenial toxice pentru mediul acvatic - substane chimice provenite din
activitatea socio-economic, care cnd ptrund n mediul acvatic pot produce, n funcie de
cantitate i de timpul de expunere, efecte negative temporare sau ireversibile pe termen scurt,
mediu ori lung asupra mediului acvatic; n funcie de efectul aprut, substanele chimice pot fi
considerate prioritare sau prioritar periculoase pentru mediul acvatic.
substane periculoase - substane sau grupuri de substane care sunt toxice, persistente i care
tind s bio-acumuleze i alte substane sau grupuri de substane care conduc la un nivel echivalent ridicat de preocupare;
substane prioritar periculoase - substanele sau grupurile de substane care sunt toxice, persistente i care tind s bioacumuleze i alte substane sau grupe de substane care creeaz un
nivel similar de risc;
substane prioritare - substane care reprezint un risc semnificativ de poluare asupra mediului
acvatic i prin intermediul acestuia asupra omului i folosinelor de ap;
supravegherea sanitar - autorizarea, inspecia i controlul de laborator al calitii apei
potabile;
246

T
tendin cresctoare semnificativ i durabil - orice cretere semnificativ, din punct de
vedere statistic i al mediului, a concentraiei unui poluant, grup de poluani sau a unui indicator
al polurii n apele subterane, pentru care se consider necesar o inversare a tendinei;
teren agricol total - suma suprafeelor terenurilor arabile, punilor naturale, fneelor naturale,
viilor, pepinierelor viticole i hameitilor, livezilor de pomi, pepinierelor pomicole i arbutilor
fructiferi
teren arabil - terenul care se ar n fiecare an sau la intervale mai mari, n scopul cultivrii plantelor anuale sau perene - inclusiv terenurile rmase necultivate din cauza inundaiilor, colmatrilor, a altor calamiti cu caracter temporar i din alte cauze. De asemenea, din aceast categorie fac parte i terenurile ocupate de sere, solarii, rsadnie, cpunrii
U
uniti de gospodrire a apelor - Direciile de ape bazinale ale Administraiei Naionale "Apele
Romne" i Sistemele de Gospodrire a Apelor organizate ca subuniti ale direciilor bazinale;
utilizare durabil - folosirea resurselor regenerabile ntr-un mod i o rat care s nu conduc la
declinul pe termen lung al acestora, meninnd potenialul lor n acord cu necesitile i aspiraiile generaiilor prezente i viitoare.
V
valori standard privind calitatea mediului - concentraia unui anumit poluant sau a unui grup
de poluani n ap, sediment sau biota care nu trebuie s fie depit pentru protecia sntii
umane i a mediului.

247