Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate Baz
Contabilitate Baz
Introducere
Cap.I
Contabilitatea - form principal a evidenei conomice
1.1. Necesitatea, evoluia i rolul contabilitii ca form a
evidenei economice
1.2. Elementele definitorii ale contabilitii i legatura cu
alte discipline
1.3. Informaia - rolul i locul acesteia n cadrul evidenei
economice
1.4. Coninutul, sarcinile i cerinele evidenei economice
1.5. Formele i etaloanele evidenei economice
1.5.1. Formele evidenei economice
1.5.2. Etaloanele evidenei economice
1.6. Obiectivele, atribuiile i funciile contabilitii
1.7. Sisteme de contabilitate contemporan
Cap. II
Obiectul contabilitii
2.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii
2.2. Coninutul obiectului contabilitii
2.3. Caracteristicile principalelor grupe de elemente
patrimoniale
2.3.1. Active patrimoniale
2.3.2. Pasive patrimoniale
2.3.3. Cheltuieli, venituri i rezultatele financiare
2.3.4. Categorii de creane i datorii
Cap. III
Metoda contabilitii
3.1. Coninutul i principiile metodei contabilitii
3.2. Procedee comune metodei contabilitii
3.3. Procedeele specifice metodei contabilitii
Cap. IV
Documentarea
4.1. Coninutul, importana i rolul documentelor
justificative
4.2. Structura documentelor justificative
4.3. Clasificarea documentelor justificative
Pag.
9
11
11
13
15
18
20
20
22
23
26
29
29
31
32
32
34
35
36
38
38
40
41
43
43
44
45
Cap. V
Cap. VI
Cap. VII
48
85
85
50
50
51
51
54
55
55
57
58
58
61
61
62
65
65
68
70
72
74
76
83
Cap.VIII
Cap IX
Cap. X
89
90
93
94
96
98
98
100
101
102
104
107
110
117
117
120
122
123
125
125
127
129
132
132
135
136
138
Cap. XI
Cap. XII
Bibliografie
selectiv
INTRODUCERE
139
140
142
142
144
145
147
148
150
153
155
155
157
160
160
161
165
Din cele mai vechi timpuri, omul s-a straduit s cunoasc lucrurile i
fenomenele petrecute n mediul nconjurator, s-i explice modul lor de
manifestare, pentru ca apoi s le poata utiliza pentru necesiti proprii. La
nceput dorina de a cunoaste a evoluat lent, dar odata cu dezvoltarea
tiinei s-a accelerat i s-a amplificat; informatia i indeosebi cea
economica fiind prezente in toate domeniile de activitate ca un element
indispensabil progresului.
Valorificarea deplin a informatiei economice se poate realiza numai
n cadrul unui sistem informaional economic bine conceput, n care
contabilitatea s fie considerata principala surs de informaii.
n condiiile actuale ale rii noastre, sfera i funciile contabilitii
sufer modificri importante, impuse pe de o parte de necesitile sporite
de informaii, iar pe de alt parte, de evoluia procedeelor i tehnicii de
prelucrare a datelor, viitorul societii romneti fiind strns legat i de
dezvoltarea sistemului contabil n strns corelaie cu tendinele ce se
manifest pe plan european i internaional. Paralel cu diversificarea
contabilitii, are loc i o nou reaezare a profesiei contabile.
Contabilul modern trebuie s ocupe un loc de frunte n cadrul
societii, aportul su la buna administrare a intreprinderii fiind decisiv n
cadrul sistemului de conducere.
Tocmai de aceea este important ca specialitii din acest domeniu s
beneficieze de cunostine temeinice care s le asigure baza teoreticometodologic necesar rezolvrii multiplelor probleme ale practicii.
n acest sens, un rol hotrtor l are inelegerea conceptelor i a
terminologiei specifice contabilitii. Acestea sunt studiate de disciplina
Bazele contabilitii.
Ne-am propus ca n cadrul lucrrii s oferim tuturor celor care
doresc s studieze contabilitatea, primele noiuni n domeniu, pe baza
carora s poata fi aprofundate cu succes alte categorii economice, principii,
procedee i tehnici proprii domeniului.
n cadrul lucrrii am abordat contabilitatea ca o construcie
special, n cadrul careia temelia are rolul hotartor n ceea ce privete
consolidarea i supravieuirea construciei
Daca temelia este bine consolidat, se poate construi orict, fr
riscul ca ceea ce se va aeza peste s se drme, dar dac temelia nu este
solid, orict de impunatoare ar fi construcia, la cel mai mic cutremur ea
se va darma.
Autorii
CAP. I
CONTABILITATEA
- form principal a evidenei economice
1.1Necesitatea, evoluia i rolul contabilitii
ca form a evidenei economice
10
11
12
13
*)
14
15
16
- organelor fiscale i de protecie sociala - pentru a cunoate
nivelul contribuiilor i a indemnizaiilor,etc..
Pentru a rspunde solicitrilor de informaii de natur economic,
unitile patrimoniale i organizeaz propriul sistem de culegere,
prelucrare, stocare i transmitere a datelor prin intermediul
compartimentului financiar - contabil.
Evidena economic nglobeaz pe lng informaiile de natur
financiar-contabile i pe cele de natur tehnic-operativ i statistic, ceea
ce nseamn c asigur cea mai mare parte a informaiilor la nivelul unei
intreprinderi.
1.4.
17
-nregistrarea fenomenelor, proceselor i activitilor ce au
avut loc la nivelul fiecarei unitai patrimoniale ;
18
*)
Epuran M, Bbi V. Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara 2000, pag. 29.
19
20
ntre cele trei forme ale evidenei economice exist strnse corelaii.
Astfel: informaiile din evidena operativ, fie c sunt preluate n mare
msur de evidena contabil i prelucrate n continuare, fie c sunt
corelate, confruntate i controlate prin intermediul celor din evidena
contabil. n acelai timp, informaiile contabile sunt n cea mai mare parte
preluate de evidena statistic n vederea prelucrrii lor ulterioare. Sub
aspectul calitii, caracteristic pentru informaiile furnizate statisticii de
ctre contabilitate este faptul c acestea prezint un anumit grad de
generalizare care faciliteaz obinerea n continuare a indicatorilor
statistici, documentai, reali i controlabili prin procedee proprii
contabilitii.
21
Ec ( Em ) x P ( T ) = Ev
Pentru exprimarea elementelor patrimoniale cu ajutorul etalonului
valoric, se utilizeaz moneda naional proprie fiecrei ri (leul, marca,
dolarul, francul, lira sterlin,etc).
n Romnia*) contabilitatea se ine n limba roman i n moneda
national (l eu l).
Etalonul valoric ( monetar ) permite totalizarea celor mai variate i
diversificate bunuri, procese, activiti, operaii, printr-o exprimare
omogen ( unitar ), permind comparaia ntre elemente patrimoniale
exprimate iniial n uniti de msur naturale sau munc.
Cu ajutorul etalonului monetar se realizeaz:
- o generalizare a activitilor;
- se determin cheltuielile, veniturile, rezultatele;
- se stabilesc costurile unitare, preturile de vnzare, drepturile i
obligaiile;
- se efectueaz controlul activitii desfasurate att la nivelul
economiei naionale n ansamblul su ct i la nivelul fiecrui agent
economic.
1.6
Obiectivele,
atribuiile
i
funciile
contabilitii
ca form a evidenei economice
*)
22
**)
23
24
*)
25
26
27
28
1)
29
P= B+D-O
B = bunuri
D = drepturi (creane)
O = obligaii(datorii)
Elementele de baz care definesc patrimoniul sunt : subiectul i
obiectul.
a) Subiectul patrimoniului este. Reprezentat de persoana fizic
sau juridic care are posesia, respectiv gestiunea elementelor
patrimoniale,i care i asum att drepturi ct i obligaii cu privire la
acestea.
*) O.M.F. 403/1999 publicat in M.O. 480/1999, pag.35
30
2.3.
31
32
33
34
35
- obligaia cumprtorului de a plti furnizorului sau
prestatorului contravaloarea bunurile livrate, serviciile prestate,
lucrrilor executate,etc.;
CAP. III
- METODA CONTABILITII
36
37
- procedee comune ;
- procedee specifice.
38
39
40
Informaie
Documente
justificative
nregistrarea
n
41
Modificare
patrimoniu
contabilitate
42
- semntura de primire,etc..
Diversitatea i complexitatea operaiilor economico-financiare
consemnate cu ajutorul documentelor justificative, face necesar urmrirea
acestora n mod curent, evindu-se degradarea i asigurndu-se pstrarea
n condiii corespunzatoare.
Structura unui document justificativ trebuie respectat strict,
cei care le ntocmesc fiind obligai s completeze toate rubricile
documentului.
43
44
45
46
trei
Verificarea formei.
Const n controlul asupra folosirii
corespunztoare a documentului pentru operaia consemnat. Se verific cu
aceast ocazie :
- dac au fost completate toate rubricile documentului;
- dac documentul este autentic;
- dac este completat corect ;
- dac conine vizibil semntura persoanei care l-a ntocmit,
- dac este vizibil tampila i semntura conducerii unitii.
a)
47
48
49
50
c) Criteriul corespondenilor :
- are n vedere gruparea documentelor pe dosare, deschise pe fiecare
unitate economic, cu care se ntrein relaii comerciale.
d) Criteriul geografic :
- presupune gruparea documentelor pe ri, judee, localiti, iar n
cadrul acestora pe unitai patrimoniale (societi comerciale, regii
autonome.etc).
Pstrarea documentelor trebuie s asigure integritatea lor deplin,
deoarece servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate, a
exactitii acestora i pentru informare conducerii i a terilor privind
activitatea desfurat.
n cadrul arhivei unitii se pstreaz toate documentele, att cele
originale ct i copiile acestora.
Documentele de cas, documentele contabile precum i alte
documente care produc modificri asupra patrimoniului, trebuie pstrate n
case de fier sau n dulapuri metalice, sub controlul direct al contabilului
ef.
Dup expirarea exerciiului financiar(anului), documentele pstrate
n cadrul compartimentelor funcionale, se predau arhivei generale pentru a
fi pstrate o perioad mai ndelungat, i anume :
- registrele de contabilitate, documentele justificative precum i
orice document care implic rspunderea patrimonial a unitii, se
pstreaz o perioad de cel puin 10 ani de la nchiderea exerciiului la care
se refer.
- bilanul contabil i statele de salarii se pstreaza o perioad de 50
de ani.
Ieirea (scoaterea) din arhiv a documentelor pentru consultarea
temporar, se face doar cu acordul conductorului unitii, operaiunea
fiind consemnat n Registrul de intrare - ieire al arhivei .
4.7. Reconstituirea documentelor justificative
n activitatea agenilor economici pot aprea situaii n care, din
diverse motive, s se constate dispariia unor documente, motiv pentru care
este necesar reconstituirea acestora.
51
CAP.V
EVALUAREA ELEMENTELOR
PATRIMONIALE
52
53
54
- evaluarea curent;
- evaluarea periodic;
- reevaluarea.
Evaluarea curent. Intervine la nregistrarea operaiilor economice
n contabilitate, pe parcursul desfurrii activitii, fiind numit i
evaluare contabil.
Aceasta se face n dou momente eseniale din activitatea unei
firme, respectiv la intrarea n patrimoniu i la ieirea din patrimoniu a
elementelor patrimoniale.
Evaluarea periodic. Se efectueaz la anumite intervale de timp,
atunci cnd se impune confruntarea existenelor scriptice (bazate pe
documente) cu existenele faptice constatate prin inventariere, precum i cu
ocazia ntocmirii documentelor de sintez contabil( situaiilor financiare ).
Aceasta nseamn c se realizeaz la : inventariere i cu ocazia
ntocmirii
situaiilor financiare ale intreprinderii.
Reevaluarea. Presupune un ansamblu de operaiuni prin care
valorile contabile ale elementelor patrimoniale sunt transpuse din trecut n
prezent, n funcie de evoluia preurilor i tarifelor avnd n vedere
indicele de inflaie.
55
56
n care :
S iq + I q
Siv
Iv
Siq
Iq
57
58
59
60
= Pa +
A + TVA
61
CAP.VI
BILANUL CONTABIL
procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului
6.1 Coninutul, necesitatea i importana bilanului
contabil
Realizarea obiectului de studiu al contabilitii se concretizeaz pe
de o parte n exprimarea elementelor patrimoniale cu ajutorul procedeului
numit evaluare, iar pe de alt parte n aplicarea unor principii, procedee i
tehnici de lucru menite s contribuie la nfptuirea acestuia.
Dubla reprezentare ca principiu de baz al contabilitii,
presupune reflectarea, urmrirea i controlul patrimoniului att din punct de
vedere al destinaiei ct i din punct de vedere al provenienei, respectiv al
relaiilor de proprietate n ceea ce privete apartenena i posesia
elementelor patrimoniale.
nseamn c patrimoniul unui agent economic poate fi privit pe de o
parte sub aspect economic, ca bunuri, respectiv mijloace
economice(utiliti), i sub aspect juridic reflectat de drepturi de
proprietate, de proveniena i originea bunurilor(resurse).
Aceast caracteristic a dublei reprezentri se transpune n practic
cu ajutorul procedeului numit BILAN CONTABIL.
62
Obiectul
contabilit?ii
Patrimoniul
Mijloace economice
Relatii de proprietate
(bunuri)
Bilant contabil
Utiliti (Active)
(surse economice)
Resurse(Pasive)
63
Bilant contabil
ACTIV
(Utilitati)
64
(Resurse)
PASIV
ACTIVUL =
PASIVUL
- anexa la bilan ;
- raportul de gestiune ;
65
-situaia patrimoniului ;
66
-alte informaii cu privire la activitatea exerciului ncheiat,
considerate ca relevante pentru justificarea activitii desfurate,
reprezentnd indici semnifi-cativi privind evoluia viitoare a activitii.
Contul de execuie bugetar. Este ntocmit de ctre instituiile
publice sub forma unui tablou care prezint pe de o parte veniturile, iar pe
de alt parte cheltuielile instituiei, sub aspectul raportului de echilibru
ntre acestea.
67
- grupe,
- subgrupe,
- posturi de bilan.
n cadrul ACTIVULUI bilanului se regsesc urmtoarele patru
grupe :
Grupa 1
Grupa 2
Grupa 3
Grupa 4
68
Grupa 3
Grupa 4
69
BILAN CONTABIL
ACTIV
PASIV
- mii lei Gr.I - Active imobilizate
1.000 Gr.I - Capitaluri proprii
(valoare net)
- capital social
- terenuri
400
- rezerve
- mijloace fixe, etc
600
- rezultat reportat
Gr.II - Active circulante
3.000 Gr.II - Provizioane pt.riscuri
- materiale
200
i cheltuieli
- mrfuri
1.500
- disponibiliti bneti
1.000
- creane, etc
300
Gr.III Conturi de regularizare
500 Gr.III - Datorii
i asimilate
- furnizori
- cheltuieli n avans
100
- creditori
- diferene de conversie
150
- decontri
din operaii n
250
curs de clarificare
Gr.IV -Prime privind rambursarea
200 Gr.IV-Conturi de regularizare
Obligaiunilor
i asimilate
- venituri din avans
- decontri din operaii n
curs de clarificare
- diferene de conversie
TOTAL ACTIV
- posturi de ACTIV
- posturi de PASIV
70
2.000
900
300
800
500
1.500
1.200
300
700
150
250
300
4.700
A+x = P+x
n care :
A = activul
71
A+x-x = P
A - x = P -x
A = P+x-x
72
PASIV
- mii lei -
Elemente de Activ
Sume
20.000
3.000
10.000
2.000
TOTAL ACTIV
35.000
73
PASIV
Sume
Mrfuri
8.000
12.000
15.000
5.000
20.000
3.000
10.000
7.000
TOTAL ACTIV
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
(2.000 + 5.000)
40.000
PASIV
- mii lei Sume Elemente de Pasiv
Materii prime
Casa n lei
(12.000 - 5.000)
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
8.000
7.000
15.000
5.000
TOTAL ACTIV
74
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
(7.000 - 5.000)
Sume
20.000
3.000
10.000
2.000
35.000
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
(7.000 - 4.000)
Disponibiliti cont curent (15.000+4.000)
Mrfuri
8.000
3.000
19.000
5.000
20.000
3.000
10.000
2.000
TOTAL ACTIV
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
35.000
PASIV
Elemente de Activ
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent (19 - 8)
Mrfuri
8.000
3.000
11.000
5.000
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
TOTAL ACTIV
Sume
( 10 -8 )
27.000
PASIV
- mii lei -
75
20.000
3.000
2.000
2.000
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
8.000
3.000
11.000
5.000
22.000
1.000
2.000
2.000
TOTAL ACTIV
27.000
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
8.000
10.000
4.000
5.000
22.000
1.000
2.000
2.000
TOTAL ACTIV
76
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
27.000
ACTIV
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
8.000
10.000
14.000
5.000
22.000
1.000
12.000
2.000
TOTAL ACTIV
ACTIV
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
37.000
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
8.000
10.000
14.000
5.000
20.000
3.000
10.000
2.000
77
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
Cheltuieli cu dobnda
TOTAL ACTIV
3.000
40.000
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
Cheltuieli cu dobnda
Cheltuieli cu salarii
8.000
10.000
14.000
5.000
3.000
40.000
20.000
3.000
10.000
2.000
3.000
40.000
TOTAL ACTIV
ACTIV
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
Dobnzi de pltit
Salarii
80.000
PASIV
Elemente de Activ
Sume
Materii prime
Casa n lei
Disponibiliti cont curent
Mrfuri
Cheltuieli cu dobnda
8.000
2.000
14.000
5.000
3.000
20.000
3.000
10.000
2.000
3.000
78
Capital social
Rezerve
Credite pe termen scurt
Furnizori
Dobnzi de pltit
Cheltuieli cu salarii
40.000 Salarii
32.000
TOTAL ACTIV
72.000
- concepia juridic ;
- concepia economic ;
- concepia financiar ;
Concepia juridic. Consider bilanul ca fiind format din
totalitatea drepturilor de proprietate i a creanelor exprimate ca elemente
de Activ , i din totalitatea datoriilor i a capitalurilor proprii, exprimate ca
elemente de Pasiv.
A
Drepturi de
proprietate
i creante
Capitaluri proprii i
datorii
P
Bunuri
Resurse
79
(Utiliti)
(Surse economice)
P
Datorii n ordinea
exigibilitii
80
CAP. VII
CONTUL
procedeu al dublei nregistrri a
patrimoniului
7.1. Conceptul de cont coninut, necesitate,
importan
Elaborarea bilanului contabil este, aa dup cum s-a prezentat n
capitolul precedent, o operaiune complex, ce presupune prezentarea
patrimoniului pe ansamblul unitii economice, conform principiului dublei
reprezentri.
Bilanul este conceput ca un procedeu care s reflecte existena
elementelor patrimoniale, la un moment dat, fr ns a surprinde
modificrile suferite de elementele patrimoniale, n decursul unei perioade
de gestiune.
Pentru cunoaterea acestor modificri cu ajutorul bilanului, ar fi
necesar s se elaboreze cte un bilan contabil dup fiecare operaiune.
Acest operaiune presupune o activitate laborioas, dar nu i relevant n
ceea ce privete informaiile furnizate.
Pentru nlturarea acestui inconvenient, s-a creat un procedeu
specific care s urmreasc pe lng existentele la un moment dat, i
micrile intervenite n componena elementelor patrimoniale, n decursul
unei perioade de gestiune.
Acest procedeu este contul contabil.
Contul contabil, ca procedeu al metodei contabilitii, este astfel
conceput nct s permit evidenierea micrilor i transformrilor
survenite n cadrul fiecrui element patrimonial, precum i existenele
acestora, la un moment dat.
Spre deosebire de bilanul contabil care reflect situaia tuturor
elementelor patrimoniale la un moment dat, avnd o sfer de cuprindere
81
mult mai larg; contul are o sfer mult mai restrns, referindu-se la un
singur element patrimonial.
Aceasta nseamn c n timp ce bilanul contabil reflect situaia de
ansamblu, la un moment dat a patrimoniului, contul reflect existenele
iniiale, creterile, diminurile, intrrile, ieirile i existenele finale ale
fiecrui element patrimonial.
Contul are rolul nu numai de a ine socoteala scris a unui mijloc,
surs sau proces economic, ci i de a ordona i sistematiza informaiile cu
privire la acesta, potrivit principiilor specifice metodei contabilitii.
Ca procedeu i n acelai timp tehnic, model i instrument de lucru,
contul a fost gndit i elaborat n baza unei metode fundamentale, preluat
din tiinele fundamentale ale omenirii :
metoda balanei ( regula
balanei).
Pornind de la aceast metod, care presupune c existentele initiale
plus intrrile unui element patrimonial sunt egale n permanen cu
existenele finale plus ieirile aceluiai element patrimonial, a fost creat o
form schematic(grafic) a contului, sub forma unei balane aflate n
echilibru sau sub forma literei T.
Aceast prezentare simbolic a contului face ca acesta s fie privit
ca un tablou cu dou pari, n care, pe de o parte se evideniaz exisentele
i intrrile, iar pe de alta parte ieirile.
Cele prezentate pot fi sistematizate conform schemei :
1 - pentru utiliti (Active)
EXISTENELE
I
INTRRILE
IEIRILE
sau
IEIRILE
82
INTRRILE
Cont de ACTIV a 1
(si)
x1
Intrri
83
Ieiri
Bilan anul N
a 1 x 1 p1 y 1
sDf
s1f
a2
x 2 p2
an
y2
x n pn y
Total A
Total P
Cont de PASIV p1
y1
Ieiri
(si)
Intrri
s1fC
84
85
- titlul contului ;
- debitul respectiv creditul contului ;
- rulajul contului ;
- totalul sumelor ;
- soldul ;
- explicaia operaiei economico -financiare ;
- data operaiei ;
86
87
TSD = R D
TSC = E I C ( Sic) + R C
Soldul contului exprim existenele elementelor patrimoniale,
la un moment dat.
Soldurile pot fi :
CREDIT
Sume
Sume
Explicaii
100.000.000
200.000.000 Rulaj creditor
250.000.000
300.000.000 TSC
250.000.000
50.000.000
88
Sume
Rulaj debitor
(iesiri)
Explicaii
Sold initial
240.000.000 Rulaj creditor
(intrri)
TSD
240.000.000 TSC
CREDIT
Sume
50.000.000
200.000.000
250.000.000
Sold creditor
10.000.000
- forma bilateral ;
- forma unilateral ;
a) Forma bilateral a contului
Este denumit i forma clasic, deoarece cuprinde coloane separate
pentru :
- data operaiei ;
- felul i numarul documentului ;
- explicaii ;
- sume debitoare sau sume creditoare ;
- conturi corespondente ;
Forma bilateral a contului
Materiale Consumabile
DEBIT
Data
operaiei
Felul i nr.
document
Explicaii
1
11.07.2000
2
Factura
3
Cumprare
Sume
debitoare
4
1.000.000
89
Conturi corespondente
creditoare
Furnizori
Dec.cu
Materiale
asociaii
aflate la teri
5
6
7
1.000.000
-
nr.15
materiale
Materiale Consumabile
CREDIT
Data
operaiei
Felul si nr.
Document
Explicaii
1
12.07.2000
2
Bon consum
nr.7
3
Consum
Sume
creditoare
4
500.000
Conturi corespondente
debitoare
Cheltuieli
Mrfuri
Materiale
cu mat.
aflate la teri
5
6
7
500.000
-
Document
Explicaii
Simbol
cont
90
Sume
debitoare
Sume
creditoare
D/C
Sold
corespon
Felul
Nr.
11.07.2000
Fact.
1235
Achiziii
mrfuri
401
Furnizori
2.000.000
2.000.000
12.07.2000
Chit.
675
Descarcare
de gestiune
607
Chelt.cu
mrfuri
1.500.000
500.000
91
- soldurile iniiale ;
- creterile ;
- micorrile ;
- soldurile finale.
Prima regul de funcionare a conturilor are la baz legtura
bilan - cont, i anume :
92
reducerile,
operaiilor
reducerile,
operaiilor
93
FURNIZORI
CLIENI
fluxul bunurilor (1)
94
95
96
97
404 Furnizori de
imobilizri
11.900.000
10.000.000
1.900.000
98
10.000.000
datorate
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
23.800.000
20.000.000
3.800.000
35.700.000
99
100
5.000.000
321
Obiecte de inventar
5.000.000
5.000.000
( Stornare n rou )
101
5.000.000
5.000.000
- clase ;
- grupe ;
102
conturi
pot
fi
103
-conturi de bilan;
- conturi de ordine i eviden ( n afara bilanului ).
Conturile de bilan. Cuprind acele conturi care afecteaz patrimoniul
datorit reflectarii operaiilor economico - financiare cu ajutorul acestora.
Conturile de bilan sunt reflectate n cadrul planului general de
conturi prin clasele de conturi ( de la 1 la 7 )
Conturile n afara bilanului. Se refer la angajamente acordate,
respectiv angajamente de primit de unitatea patrimonial (garanii
acordate, garanii primite, mijloace fixe luate cu chirie, etc).
104
5.
%
=
300 Materii prime
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
105
11.900.000
10.000.000
1.900.000
5.
401 Furnizori = 5121 Cont la banc n lei
8.000.000
c)
c 1 ) 1. Natura operaiei economico - financiare : ieire bani din contul de
la banc.
3
4
2. 5121 Cont la banc n lei A - x
C
581 Viramente interne
A +x
D
5.
581 Viramente interne = 5121 Cont la banc n lei
4.000.000
d)
106
4.000.000
5.
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei
2.000.000
contul de
4
D
C
5.
5121Cont la banc n lei =
4.000.000
e)
1. Natura operaiei economico - financiare : majorare capital social.
3
4
2. 1012 Capital subscris vrsat P + x
C
106 Rezerve
P
-x
D
107
5.
106 Rezerve
9.000.000
f)
1. Natura operaiei economico - financiare : obinere mprumut pe
termen scurt
3 4
2. 5191 Credite bancare pe termen scurt
P
+x C
5121 Cont la banc n lei
A
+x D
5.
5121Cont la banc n lei=5191 Credite pe termen scurt
12.000.000
g)
1. Natura operaiei economico - financiare : nregistrare dobnda
credit
2.
P
A
+ x
+x
C
D
5.
666 Cheltuieli privind
dobnzile
h)
108
4.000.000
5.
5191Credite pe termen scurt =5121 Cont la banc n lei
5.000.000
i)
1. Natura operaiei economico - financiare : nregistrare salarii
3
4
2.
641 Cheltuieli cu remunerarea
personalului
A + x
D
421 Personal remuneraii
datorate
P
+ x
C
5.
20.000.000
j)
1. Natura operaiei economico - financiare : achitare rest plat
3
4
2. 5311 Casa n lei
A -x
C
421 Personal remuneraii
datorate
P
-x
D
5.
421 Personal remun.datorate = 5311 Casa n lei
109
15.000.000
k)
1. Natura operaiei economico - financiare : nregistrarea contribuiei
la asigurrile sociale( CAS )
3
4
2. 6451.01 Cheltuieli privind contrib.
unitii la CAS
A +x
D
4311.01 Contrib.unit.la asig.soc
P +x
C
5.
6451.01 Chelt.priv.contrib. = 4311.01 Contrib. unit.la
3.000.000
unit.la CAS
asig.sociale
l)
1. Natura operaiei economico - financiare : nregistrarea amortizrii
3
4
2. 6811Chelt.de exploatare priv.
amortiz.imobilizri
A +x
D
281 Amortiz.imobil.corporale
P +x
C
m)
1. Natura operaiei economico - financiare : scoatere din gestiune a
unui mijloc fix complet amortizat
3
4
2. 212 Mijloace fixe
A -x
C
281 Amortiz.imobil.corporale
P
-x
D
5.
281Amortiz.imob.corporale= 212 Mijloace fixe
110
30.000.000
CAP. VIII
BALANA DE VERIFICARE A
CONTURILOR
procedeu de centralizare i verificare
a nregistrrilor efectuate cu ajutorul conturilor
8.1. Coninutul, necesitatea, rolul i funciile
balanei de verificare a conturilor
n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n
anul 2000 *) , agenii economici sunt obligai s ntocmeasc lunar ( pn la
25 ale lunii urmtoare, pentru luna expirat ), balana de verificare a
conturilor.
Aceasta este reprezentat de un document cu o structur specific,
prin care se realizeaz centralizarea i verificarea corectitudinii
nregistrrilor efectuate cu ajutorul conturilor.
Necesitatea balanei de verificare rezult din rolul acesteia, respectiv
de a generaliza, centraliza i prezenta ntr-o form grupat elementele
patrimoniale.
111
112
113
114
TSiD = TSiC
i
TRD = TRC
sau
115
- soldurile initiale;
- rulajele;
- totalul sumele;
- soldurile finale.
i se transpun n coloanele speciale ale balanei de verificare.
116
se adun coloanele balanei de verificare, urmrindu-se
egalitile dintre : TSiD i TSiC ; TRD i TRC; TSD i TSC; i TSfD i
TSfC .
117
CAP.IX
118
- impozitul pe salarii ;
119
Epuran M, Bbi V., Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2000,
pag.322-323.
120
121
122
privind costurile
n conformitate cu Legea contabilitii *) i Regulamentul de aplicare
a acesteia, domeniile ( obiectivele ) calculaiei se circumscriu la :
123
124
CAP. X
INVENTARIEREA
procedeu de determinare a situaiei reale
a patrimoniului
10.1. Conceptul de inventariere, importana,
funciile i felurile inventarierii
125
126
descoperirea unor erori sau omisiuni la nregistrarea n
contabilitate a elementelor patrimoniale ;
- la nceputul activitii ;
127
128
129
s bareze i s semneze dup ultima operaie de intrare iesire, consemnat n documentele gestiunii (not recepie, fie de magazie,
raport de gestiune, etc) ;
130
131
132
- plus de inventar, atunci cnd stocurile faptice
valoric(determinate prin inventariere) sunt mai mari dect cele scriptice(din
contabilitate) de asemenea valoric ;
- felul inventarierii ;
- perioada inventariat ;
- gestiunile inventariate ;
- compensrile efectuate;
- rezultatele inventarierii ;
133
134
CAP. XI
CICLUL CONTABIL I FORMELE
DE CONTABILITATE
11. 1 Coninutul ciclului contabil i fluxurile
prelucrrii datelor
Specialitii contemporani n domeniul economicului consider pe
bun dreptate, contabilitatea ca o creaie deosebit de valoroas a
umanitii, fiind considerat una din cele mai sublime i n acelai timp
folositoare creaii ale spiritului omenesc. Obiectul de studiu al
contabilitii, deosebit de complex, concretizat n obinerea de informaii
de mare volum i diversitate cu privire la administrarea patrimoniului,
transformarea elementelor acestuia i relaiile ntre unitate i mediul
exterior acesteia, face ca aceasta s nu aib drept concurent nici o alt
disciplin tiinific.
Contabilitatea realizeaz o caracterizare numeric n etalon bnesc a
laturii cantitative, concrete, a utilitilor i resurselor, oferind n acelai
timp informaii referitoare la latura calitativ, prin oglindirea rezultatelor
financiare (profit,pierdere) ale activitii.
Caracterizarea activitii precum i aspectele privind calitatea
acesteia se realizeaz n cadrul unui ciclu contabil de prelucrare a datelor,
care presupune urmtoarele lucrri *) :
- ntocmirea documentelor justificative. Const n consemnarea
tuturor operaiilor patrimoniale n momentul efecturii lor, ntr-un nscris
ce st la baza nregistrrilor n contabilitate ;
- Prelucrarea documentelor justificative. Const n : sortarea
documentelor pe operaii, exprimarea n etalon bnesc a operaiilor
135
208
136
137
11.3
138
139
*)
140
Se bazeaz pe tehnica de prelucrare succesiv a datelor, asigurnduse nregistrarea cronologic i sistematic n cadrul unor formulare speciale
denumite jurnale. Acestea se deschid pentru creditul conturilor n
coresponden cu conturile debitoare. Pentru creditul fiecrui cont sintetic
sau a mai multor conturi care au legatur ntre ele se deschide cte un
jurnal
( Jurnalul pentru creditul contului Furnizori , Jurnalul pentru creditul
contului Casa, etc ).
Operaiile economico - financiare care se refer la creditarea
contului pentru care s-a deschis jurnalul, se nregistreaz pe baza
documentelor primare sau centralizatoare, mai nti n evidena cronologic
( Registrul jurnal) apoi n evidena sistematic ( Registrul cartea mare ).
Pentru fiecare cont utilizat se deschid fie de cont n care se
nregistreaz sumele debitoare i creditoare, cu indicarea simbolurilor
conturilor corespondente. Dup nregistrarea n jurnale, pe documentele n
baza crora s-a facut contarea (nregistrarea n conturi), se va nscrie :
numrul jurnalului i a rndului n care s-a nregistrat operaia.
Pentru centralizarea datelor, evitarea dispersrii documentelor
justificative pe mai multe jurnale i nregistrarea rulajelor debitoare,
respectiv stabilirea soldului lunar la unele conturi se ntocmesc situaii
auxiliare pentru debitul unor conturi.
Att n jurnale ct i n situaiile auxiliare, nregistrrile se fac
cronologic i sistematic.
La sfiritul perioadei de gestiune ( lunar ), sumele totale din situaiile
auxiliare se trec n jurnalul deschis pentru creditul contului respectiv.
Datele din jurnale vor fi preluate la finele fiecrei luni n Registrul
cartea mare. Aceasta va cuprinde : totalul rulajelor i soldurile conturilor
sintetice.
Totalul rulajului creditor al fiecarui cont se obine dintr-o singur
sum din jurnalul contului respectiv, iar totalul rulajului debitor prin
adunarea n cartea mare, din diverse jurnale, a sumelor nregistrate n
debitul acelui cont, cu ocazia creditrii contului pentru care se conduce
jurnalul.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i a
bilanului contabil.
Forma de contabillitate pe jurnale cunoate dou variante :
- forma clasic sau pe jurnal unic ;
- forma evoluat sau pe jurnale multiple.
141
Documente justificative
( primare, centralizatoare )
Situaii auxiliare
( pentru debitul conturilor )
Fie analitice
Jurnale
Balane de verificare
142
( pentru creditul
conturilor )
analitice
Cartea mare
Balana de verificare
sintetic
Bilan contabil
143
Documente justificative
( primare i centralizatoare )
Note de contabilitate
144
Pentru credit
Sold iniial
debitor
Sold iniial
creditor
Balana de
verificare
precedent
Sold final
precedent creditor
Total rulaje
Total sume
Sold final
Balana de verificare
a conturilor
Bilanul contabil
145
146
CAP. XII
ORGANIZAREA CONTABILITII
N ROMNIA
12.1 Reglementarea contabilitii n Romnia
Contabilitatea ca tiin i n acelai timp tehnic de lucru, se
gsete i n ara noastr n plin proces de adaptare la cerinele economiei
de pia, ncadrndu-se din ce n ce mai mult n conceptele contabilitii
normalizate ; aliniindu-se att la Directivele C.E.E. ct i la Standardele
Internaionale de Contabilitate.
147
148
149
150
151
152
12.3.2
153
154
155
156
Bibliografie selectiv
Colasse B.
Epuran M.
Bbi V.
Fayel A.
Pernot d.
Feleag N.
Ionacu I.
Mate D.
Pere Ion
(coord.)
Ristea M.I.
Stanciu C.
157
Teaciuc M.
158
159