Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere general
1. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, care acioneaz in
calitate de perceptor al taxei n contul Ministerului Finantelor i care, n cadrul ndatoririlor
sale, are obligaia respectrii legislaiei privind TVA, la fel ca si organele fiscale competente,
indiferent
dac
acestia
i
exercit
funcia
n
cadrul
Serviciului de Asistenta Contribuabili sau n timpul controalelor fiscale, de regula se confrunt
cu trei ntrebri fundamentale (n afara celor legate direct de obligaiile persoanelor
impozabile):
a) Este operatiunea taxabila?
b) Cine este persoana obligata la plata taxei datorate? i
c) Este taxa deductibil?
2 n marea majoritate a cazurilor, legislaia de TVA ofer un rspuns direct i clar la aceste
ntrebri fundamentale care sunt prevazute in textul titlului VI. Totui, ntr-un numr relativ
mic de cazuri, rspunsul nu mai este la fel de clar, fiind nevoie de o analiz mai aprofundat
a
operaiunii
i
a
circumstanelor
efective
ale acesteia, precum i un anumit grad de interpretare a legislaiei. Interpretarea
presupune o reprezentare mental a sensului sau semnificaiei textului Legislaiei i necesit
cunotine i o nelegere aproape integrala a prevederilor legii, precum i capacitatea de a
aprecia consecinele aplicrii acestor prevederi n practic. n interpretarea legislaiei, att
Directia de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor si Agenia Naionala de
Administrare Fiscal - ANAF ct i persoanele impozabile, trebuie s aib ntotdeauna n
vedere scopul general al TVA (acela de a impozita consumul), cadrul operaional al acesteia
(colectarea TVA de ctre persoanele impozabile n contul Ministerului Finantelor i sub
ndrumarea i supravegherea Directiei de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor
i a ANAF), costul suportat de persoanele impozabile pentru respectarea obligaiilor legate
de TVA i principalele caracteristici ale acestei taxe (auto-impunere, plata ealonat,
neutralitatea,transparena,impozitarea
peraiunilor) descrise mai jos. De asemenea, trebuie apreciat c ncurajarea respectrii
voluntare a obligaiilor s-a dovedit a fi un instrument mai eficient de maximizare a ncasrilor
bugetare din TVA dect urmrirea n justiie sau introducerea riguroas i lipsit de nuane a
sanciunilor existente.
Principiile TVA
3. TVA este o tax pe consumul final
(1) TVA este o tax pe consumul final, care se pltete ealonat la data la care bunurile
ajung
la
consumatorii
finali
n
urma
mai
multor
operaiuni.
(2) TVA pentru operaiunile desfurate intr-o anumita ar este o tax proporional care:
a) se aplica la preul de vnzare a bunurilor i serviciilor
b) este suportat n cele din urm dar ntotdeauna1 de ctre consumatorul final2 i
1
Se presupune aici c, n practic, o persoan impozabil transmite ntotdeauna clientului su orice TVA pe care este posibil s nu o
poat deduce n condiiile Legislaiei TVA. Dac i clientul este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA aceast TVA
n acest context, consumatorul final este orice persoan care nu are dreptul de a deduce TVA care i este aplicat sau pe care o pltete
(3) Pe de alt parte, TVA se aplica pe operaiuni specifice, al cror pre reprezint baza de
impozitare, sistem care este total diferit fa de regimul impozitului pe profit, n care de regula
baza de impozitare este constituita de regula din profitul brut.
Coninutul seciunii TVA din Codul Fiscal
9. (1) Titlul VI din Codul Fiscal (mpreun cu Normele ce completeaz prevederile legale)
conine n principal dou sectiuni.
(2) n prima sectiune se comunicarspunsul la ntrebrile Este operaiunea taxabil?, Este
taxa deductibil? i Cine este obligat la plata taxei datorate?. Acesta sectiune cuprinde
aspectele ce guverneaz aplicarea, colectarea si plata taxei colectate de ctre persoanele
impozabile i prezint n detaliu principiile i condiiile mecanismului de deducere a taxei
aferenta achiziiilor. Cu alte cuvinte, aceste prevederi stabilesc sfera de aplicare a
mecanismului de plt/colectare a taxei stipulnd cum, cnd i de ctre cine trebuie
calculat, colectat i pltit taxa, precum i sfera de aplicare a mecanismului de deducere.
(2) A doua sectiune stabileste regulile cu privire la respectarea obligaiilor administrative din
punct de vedere al TVA. De fapt, rolul principal al acestei sectiuni este de a oferi ANAF
posibilitatea de a controla gradul de (ne)respectare de ctre persoanele impozabile a
obligaiilor ce le revin n calitate de contribuabili. Aceste prevederi reglementeaz modul n
care persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s justifice (cerine
privitoare la facturare i evidenele contabile) i s raporteze (deconturile i declaraiile
periodice i de alt natur) TVA colectat i TVA aferent achiziiilor proprii, pentru care au
drept de deducere, TVA pentru care au drept de rambursare i modalitatea de plata catre
Ministerul Finantelor a sumei totale/partiale a TVA colectat (proceduri de plat). n plus, a
doua sectiune prezinta aspecte fundamentale cum ar fi obligaia de nregistrare i procedurile
aferente, condiiile i procedurile pentru deducerea TVA i pentru rambursrile de TVA
precum i prerogativele i posibilitile pe care le are ANAF pentru a controla i stabili gradul
de respectare sau nerespectare a prevederilor legale de ctre persoanele impozabile.
Coninutul ului TVA
10. (1) n principiu, ul TVA urmeaz schema de baz a seciunii referitoare la TVA din Codul
Fiscal. De aceea, i ul este mprit n dou seciuni principale.
(2) Partea I incearca sa raspunda la intrebarile fundamentale Este operatiunea taxabila?,
Cine este persoana obligata la plata taxei?, Este taxa deductibila? printr-o analiza in
detaliu a modului n care TVA trebuie colectat i/sau pltit de ctre persoana impozabil
(sau, n anumite cazuri, de ctre persoanele ne-impozabile), inclusiv sfera de aplicare a taxei
(care sunt operaiunile supuse taxei i care nu), persoana obligat la plata taxei (persoana
care trebuie s colecteze taxa; persoana care este obligat la plata taxei), scutirile de TVA,
faptul generator i exigibilitatea taxei i calculul taxei colectate (care este baza de impozitare
pentru care trebuie calculat TVA colectata i la ce cot trebuie aplicat). Partea I trateaza i
regimurile speciale pentru micile ntreprinderii, agricultori, bunuri second-hand, agenii de
turism i aurul de investiii i prezint detaliat ce reprezinta TVA deductibil. Cu alte cuvinte,
Partea I ncearc s dea un rspuns la ntrebrile fundamentale Este operaiunea
impozabil?, Cine este obligat la plata taxei? i Este taxa deductibil?
(3) Partea a II-a mentioneaza persoanele care trebuie s se nregistreze in scopuri de TVA,
drepturile i obligatiile persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, cu privire la
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii taxabile, livrrile i achiziiile intracomunitare,
importuri i exporturi (factura sau bon fiscal, inerea evidenelor, dovada transportului sau
6), care este baza de impozitare (Capitolul 7) i care este cota de TVA aplicabil (Capitolul
8).
(2) n continuare trebuie stabilit dac persoana obligat la plata TVA i poate exercita
dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor (Capitolul 9). n final, se reglementeaz
msurile ce trebuie ntreprinse de persoana impozabil pentru a plti TVA datorat, modul n
care i exercit dreptul de a deduce taxa pentru achiziii i cum trebuie s i in evidenele
i s raporteze operaiunile pe care le desfoar (Partea a II-a).
Importana european i internaional a TVA
14. (1) ANAF este singura instituie responsabil pentru colectarea TVA n Romnia, TVA
care nu poate fi datorat dect pentru operaiunile care au loc sau sunt considerate a
avea loc n Romnia. Cu toate acestea, pentru a putea determina dac se datoreaz sau
nu TVA in Romania, este important s se cunoasc ntinderea teritoriului Comunitatii i a
Statelor Membre ale acesteia, deoarece adesea este nevoie s se fac o distincie ntre
teritoriul Comunitatii i teritoriu ter, care reprezinta orice loc ce nu face parte din
teritoriul Comunitatii n sensul aplicrii TVA.
(2) n conformitate cu art. 125.2 din Codul Fiscal, teritoriul Comunitatii este alctuit din
urmtoarele State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca,
Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania,
Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia,
Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.
(3) Totui, anumite teritorii din anumite State Membre sunt excluse din teritoriul Comunitatii
n sensul aplicrii TVA, conform tabelului de mai jos:
Stat Membru
Republica
Federal
Germaniei
Republica Francez
Republica Elen
Regatul Spaniei
Republica Italian
Teritorii Excluse
a Insula Heligoland
Teritoriul Busingen
Teritoriile strine
Muntele Athos
Ceuta
Melilla
Insulele Canare
Livigno
Campione d'Italia
Apele Italiene ale
Lugano
Lacului
(4) In conformitate cu cele mentionate mai sus, bunurile provenite din teritoriile excluse sunt
considerate importuri din punctul de vedere al TVA, chiar daca unele din aceste teritorii
(Insulele Canare, Teritoriile Strine Franceze i Muntele Athos) fac parte din teritoriul vamal
al Uniunii Europene.
(5) Pe de alt parte, art. 125.2 din Codul Fiscal confirm n mod explicit c Isle of Man i
Principatul Monaco sunt, n sensul implementrii TVA, teritorii ale Statelor Membre, iar
tranzaciile ce au ca punct de plecare sau destinaie:
a) Isle of Man vor fi considerate ca avnd ca punct de plecare sau destinaie Regatul Unit al
Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco vor fi considerate ca avnd ca punct de plecare sau destinaie
Republica Francez.
Structura Prii I
15. (1) Partea I comenteaz mai nti cele trei aspecte eseniale ce definesc sistemul TVA:
a) Se datoreaz TVA n Romnia pentru o anumit operaiune i dac da, cine trebuie s o
plteasc;
b) Dac se datoreaz TVA n Romnia, cnd TVA devine exigibil i care este suma de
plat;
c) n ce msur este deductibil TVA aferent achiziiilor.
(2) Pentru aplicarea alin. (1) lit. a) si c), se utilizeaza metodologia celor Cinci ntrebri de
baz. Fiecare din cele Cinci ntrebri de baz privind impozitarea unei operaiuni va fi
detaliata ntr-un Capitol separat. Prevederile alin. (1), lit. b) vor fi detaliate n trei Capitole,
respectiv: faptul generator i exigibilitatea TVA, baza de impozitare i cota de TVA
aplicabil.
(3) Partea I se ncheie cu Capitolul ce descrie caracteristicile specifice ale "regimurilor
speciale" pentru ntreprinderile mici, agricultorii care aplic cota forfetara, bunurile secondhand, operele de art, antichitile i obiectele de colecie, ageniile de turism i aurul de
investiii.
(4) Astfel, Partea I va fi alctuit din zece Capitole.
Metodologia de analiz a titlului VI din Codul Fiscal Expunerea celor Cinci ntrebri
de Baz privind taxarea operaiunilor
16. (1) Potrivit prevederilor titlului VI din Codul Fiscal, n marea majoritate a cazurilor, TVA se
datoreaza n Romnia numai dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite simultan:
a) trebuie s existe o persoan impozabil care s desfoare o activitate economic, cu
excepia importurilor sau anumite achiziii intracomunitare,
b) persoana impozabil care actioneaza ca atare trebuie s efectueze o livrare de bunuri
i/sau o prestare de servicii sau o achiziie intracomunitar de bunuri cu plata,
c) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor, al importului sau al achiziiei
intracomunitare de bunuri este considerat a fi in Romania,
d) livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achiziia intracomunitar sau importul de
bunurinu sunt scutite de TVA,
e) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nu trebuie s fie efectuate de ctre o
ntreprindere mic.
(2) Operaiunea nu este impozabila n Romnia, cu excepia importului de bunuri, in cazul in
care una din condiiile mentionate la alin. (1) nu este ndeplinit .
(3) Asa cum s-a subliniat si in pct. 12 si 13, ntrebrile Operaiunea este efectuat de ctre
o persoan impozabil ce acioneaz n aceast calitate? i Operaiunea este cuprins n
sfera de aplicare a TVA? sunt eseniale i interdependente in cazul in care se analizeaza
daca o operatiune este sau nu impozabila. ntr-adevr, livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii prevazute la art. 128 i 129 din Codul Fiscal nu sunt operatiuni impozabile dac nu
sunt efectuate de ctre o persoan impozabil. Mai departe, in cazul in care o persoan
impozabil care actioneaza ca atare efectueaza livrri de bunuri sau prestri de servicii ce nu
sunt prevzute la art. 128 i 129 din Codul Fiscal, se considera ca operatiunile respective nu
sunt impozabile. Pe de alt parte, deoarece numai operaiunile care au loc sau sunt
considerate a avea loc n Romnia sunt impozabile n Romnia, este de asemenea esenial
s se adreseze ntrebarea Unde are loc aceast operaiune?. Raspunsul la aceasta
intrebare nu ofera solutia definitiva daca operatiunea este taxabila. Astfel, chiar dac
operaiunea este impozabil n Romnia, aceasta operatiune poate fi scutita de taxa. n final,
dup ce se stabilete c operatiunea este taxabila n Romnia, se determina cine este
persoana obligat la plata taxei.
Cele Cinci ntrebri de Baz: Arborele decizional
17. (1) Pentru a stabili dac se datoreaz TVA n Romnia pentru o anumit operaiune
(livrari de bunuri, prestari de servicii i anumite achiziii intracomunitare), trebuie s se
rspunda la urmtoarele cinci ntrebri de baz:
a)
b)
c)
d)
e)
NU3
Nu se datoreaz TVA
DA
2. OPERAIUNEA ESTE CUPRINS N
SFERA DE APLICARE A TVA?
Nu se datoreaz TVA
NU
DA
NU
DA
NU
4. SE APLIC VREO SCUTIRE?
Nu se datoreaz TVA
NU
5. CINE ESTE PERSOANA
OBLIGAT LA PLATA TVA N ROM.?
Definitii
19. Pentru interpretarea corespunzatoare a titlului VI din Codul Fiscal si pentru intelegerea
corecta a Gidului de TVA, este important sa se faca referire la anumite cuvinte cheie si
aspecte care sunt prevazute in legislatie si in . De accea, definitiile Art. 125.1 din codul fiscal
sunt reproduse mai jos.
(1) In aplicarea prezentului titlu se definesc urmatoarele:
a) achizitie" reprezinta bunurile si serviciile obtinute sau care urmeaza a fi obtinute de o
persoana impozabila prin urmatoarele operatiuni: livrari de bunuri si/sau prestari de servicii
efectuate sau care urmeaza a fi efectuate de alta persoana catre aceasta persoana
impozabila, achizitii intracomunitare si importuri de bunuri;
b) "achizitie intracomunitara" are intelesul atribuit in art. 130.1 ;
c) active corporale fixe" reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau
livrarea de bunuri, ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri
administrative, daca acest activ are o durata normala de utilizare mai mare de 1 an si are o
valoare mai mare decat limita prevazuta prin Hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu.
d) "activitate economica" are intelesul atribuit in art. 127 alin. (2). Atunci cand o persoana
desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica se inteleg toate
activitatile economice desfasurate de aceasta;
e) "baza de impozitare" reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau prestari de
servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achizitii intracomunitare impozabile,
stabilita conform art. 137, 1381 sau 139, dupa caz.
f) bunuri" reprezinta bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie.
Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceasta
natura se considera bunuri corporale mobile.
g) "bunuri accizabile" reprezinta bunurile descrise mai jos care sunt supuse la plata accizelor
conform legislatiei in vigoare privind accizele:
1. uleiuri minerale;
2. alcool si bauturi alcoolice;
3. tutun prelucrat.
h) codul de inregistrare in scopuri de TVA" reprezinta codul prevazut la art. 153 alin. (1)
atribuit de autoritatile competente din Romania sau un cod de inregistrare similar atribuit de
autoritatile competente dintr-un alt Stat Membru.
i) "Comunitate" inseamna teritoriile Statelor Membre conform definitiei din art. 125.2;
j) "data aderarii" este 1 ianuarie 2007;
(2) In fapt, prevederile art. 126 din Codul Fiscal si pct. 3 din normele metodologice sunt
reglementarile cheie ale sistemului de TVA intrucat aceste prevederi stabilesc conditiile in
care operatiunile specifice prevazute la art. 128-131 din Codul fiscal sunt subiect de TVA in
romania. In consecinta, aceste prevederi sunt comentate in diferite capitole ale acestui .
Art. 126 din Codul Fiscal
(1) Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile operatiunile care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele conditii:
a) operatiunile care in sensul art. 128, 129 si 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii in sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia in
conformitate cu prevederile art. 132 si 133
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel
cum este definit la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activittile economice
prevzute la art. 127 alin. (2).
(2) Este de asemenea operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat in Romania de
orice persoana.
(3) Sunt de asemenea considerate operatiuni impozabile urmatoarele operatiuni efectuate cu
plata in Romania:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana
juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza
unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persona impozabila ce
actioneaza ca atare si care nu este considerata ntreprindere mica in Statul sau Membru si
careia nu i se aplica regimurile prevazute la art. 132 alin. (1) cu privire la livrarile de bunuri ce
fac obiectul unei instalari sau montaj sau art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile
achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) *4(sunt efectuate de o persoana impozabila in scopul desfasurarii activitatilor agricole,
silvice sau de pescuit, care fac subiectul regimului special pentru agricultori prevazut la art.
1525, de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de
servicii pentru care taxa nu este deductibila, sau de o persoana juridica neimpozabila;
1531, alin. (2) din Codul Fiscal. Aceasta persoana poate solicita anularea inregistrarii oricand
dupa incheirea a doi ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-a inregistrat, conform art.
1531, alin. (6), din Codul Fiscal.
(12). In cazul in care dupa incheierea a doi ani calendaristici consecutivi de la inregistrare,
persoanele prevazute la alin.(11) efectueaza o achizitie intracomunitara conform art. 1531 din
Codul fiscal, se considera ca aceasta persoana si-a re-exercitat optiunea in conditiile art. 126,
alin. (6) si art. 1531, alin. (7), din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care aceasta persoana este
obligata sa ramana inregistrata in urma depasirii plafonului de achizitii intracomunitare prevazut
la alin.(5) in anul calendaristic anterior.
(13). Prevederile art.126, alin. (8), lit. b) din Codul fiscal, se aplica pentru vanzarea de bunuri
efectuata de catre un furnizor care este inregistrat in scopuri de TVA intr-un Stat Membru catre
un cumparator revanzator care nu este inregistrat in scopuri de TVA in primul Stat Membru, ci
intr-un alt Stat Membru, si care este urmata de vanzarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul
revanzator catre beneficiarul livrarii care este inregistrat in scopuri de TVA in al treilea Stat
Membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditi:
a)bunurile sunt expediate sau transportate direct din Statul Membru al furnizorului catre Statul
Membru al cumparatorului revanzator, si
b) furnizorul este responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile
Incoterms.
(14) Daca in situatia prevazuta la alin. (13) Romania este Statul Membru al cumparatorului
revanzator si acesta ii furnizeaza codul sau de inregistrare in scopuri de TVA furnizorului, in
conformitate cu prevederile art.132.1 alin. (2), (4) si (5) din Codul fiscal, se considera ca
achizitia intracomunitara a bunurilor care urmeaza a fi efectuata de cumparatorul revanzator
in Statul Membru in care bunurile sunt transportate a fost supusa la plata taxei in acest ultim
Stat Membru. In acest caz, in conformitate cu prevederile art. 132.1 alin. (4) din Codul fiscal,
se considera ca nu a avut loc o achizitie intracomunitara in Romania cu conditia ca
cumparatorul revanzator, inregistrat in Romania in conformitate cu art. 153 din Codul fiscal,
sa fi efectuat aceasta achizitie intracomunitara in alt Stat Membru in vederea efectuarii unei
livrari ulterioare a acestor bunuri in acel alt Stat Membru, livrare pentru care beneficiarul
livrarii a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata.
(15) In situatia prevazuta la alin. (14), cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca
urmatoarele obligatii:
a) sa inscrie achizitia efectuata in rubrica Achizitii intracomunitare a decontului de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, fara sa inscrie suma taxei datorate pentru aceasta
achizitie precum si in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare prevazuta la
art. 156.4 alin.(2);
b) sa inscrie livrarea efectuata in celalalt Stat Membru in rubrica Livrari intracomunitare
scutite a decontului de taxa prevazut la lit. a);
d) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa
prevazuta la art. 1564 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA in celalalt Stat Membru al beneficiarului
livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate;
d) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul fiscal, care sa contina cel putin
urmatoarele informatii:
1. codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania;
(4) Primele trei din cele 5 intrebari de baza se refera in mod direct la aceste definitii ale
operatiunilor impozabile in Romania:
a) Raspunsul la prima intrebare Este o anumita operatie realizata de o persoana impozabila
care actioneaza ca atare? se gaseste prin analiza prevederilor art. 127 din Codul Fiscal (
vezi Capitolul 1 al prezentului )
b) Raspunsul la doua intrebare Este operatiunea respectiva inclusa in sfera de aplicare a
TVA?se poate gasi in prevederile art. 128 si 130 din Codului Fiscal, coroborate cu anumite
definitii prevazute la art. 125 din Codului Fiscal. Aceste prevederi vor fi analizate in detaliu la
Capitolul 2 al prezentului .
c) Raspunsul la a treia intrebare Are aceasta operatie loc in Romania? se poate gasi in
prevederile art. 132 133 din Codul Fiscal, care specifica regulile de care se tine seama in
localizarea unei operatii in vederea stabilirii regimului de aplicare a TVA. Detalii despre acest
aspect se regasesc in Capitolul 3 al prezentului .
22. (1) Conform art. 126, alin. (2) si (3) din Codul Fiscal se considera ca operatiuni
impozabile In Romania urmatoarele:
a) Importul de bunuri realizat in Romania de catre orice persoana;
b) Achizitia intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata cu plata de orice
persoana in Romania;
c) Achizitia intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata cu plata in Romania de o
persoana impozabila care actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila;
c) Achizitia intracomunitara de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), realizata de
o persoana impozabila care actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, cu
respectarea urmatoarelor conditii:
c)1. persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila nu beneficiaza de derogare
daca este membra a Grupului celor 4(conform def. de la alin. (2) );
c)2. achizitia intracomunitara se efectueaza care urmeaza unei livrari intracomunitare
efectuate in afara Romaniei de catre o persona impozabila ce actioneaza ca atare si care nu
este considerata ntreprindere mica in Statul sau Membru si careia nu i se aplica regimurile
prevazute la art. 132 alin. (1) cu privire la livrarile de bunuri ce fac obiectul unei instalari sau
montaj sau art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta.
(2) In scopul prezentului , un membru al Grupului celor 4 este:
o inteprindere mica ce aplica regimul special de scutire prevazut la art. 152 din Codul Fiscal
(vezi Capitolul 10 al ului);
a) o persoana impozabila care realizeaza doar operatiuni scutite fara drept
de deducere (vezi Capitolul 3 al prezentului );
b) o persoana juridica neimpozabila;
c) un agricultor care aplica regimul special prevazut la art. 1525 din Codul Fiscal.
(3) O achizitie intracomunitara de bunuri realizata de un membru al Grupului celor 4 nu
este operatiune impozabila daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana respectiva realizeaza achizitii intracomunitare a caror valoare totala nu
depaseste, intr-un an calendaristic, plafonul de 10.000 de Euro;
b) persoana nu a optat pentu taxarea achizitiilor sale intracomunitare;
c) bunurile nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri accizabile.
(3) Comentarii detaliate legate de achizitiile intracomunitare efectuate de membrii ai
Grupului celor 4 se gases la pct. 190 194.
23. In conformitate cu prevederile art. 126, alin. (8) din Codul Fiscal, urmatoarele operatiuni
nu sunt operatiuni impozabile (vezi punctul 184):
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania este scutita conform art.
143, alin. (1), lit. (h) (m) din Codul Fiscal;
b) achizitiile intracomunitare de bunuri realizate de o persoana impozabila nestabilita in
Romania dar inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru, daca urmatoarele conditii
sunt indeplinite cumulativ:
b1) achizitia bunurilor este efectuata in vederea unei livrari ulterioare a acestor bunuri in
Romania de catre persoana impozabila;
b2) bunurile achizitionate de persoana impozabila sunt transportate direct dintr-un Stat
Membru, altul decat cel in care persoana este inregistrata in scopuri de TVA, catre
beneficiarul livrarii ulterioare din Romania;
b3) beneficiarul livrarii ulterioare este o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
b4) beneficiarul livrarii ulterioare este persoana obligata la plata taxei pentru livrarea
efectuata de persoana impozabila nestabilita in Romania;
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
antichitati, asa cum sunt definite in art. 1522 din Cod Fiscal, in care vanzatorul este o
persoana impozabila revanzatoare care actioneaza ca atare, iar bunurile au fost taxate in
Statul Membru de plecare conform regimului special prevazut in art. 26a lit. B al Directivei a
Sasea privind TVA, sau daca vanzatorul este un organizator de licitatii publice care
actioneaza ca atare si bunurile au fost taxate in Statul Membru de plecare conform regimului
special prezentat in art. 26a, titlul B sau C ale Directivei mai sus mentionate.
Prevederile pct. 2 din normele metodologice vor fi discutate la momentul potrivit, pe parcursul
acestui Ghid.
CAPITOLUL 1 PERSOAN IMPOZABIL (NTREBAREA DE BAZ NUMRUL 1)
Introducere
24.(1) Prima ntrebare de baz este urmtoarea: ESTE OPERAIUNEA EFECTUAT DE
CTRE O PERSOAN IMPOZABIL CE ACIONEAZ CA ATARE?5 Aceast ntrebare
are dou pri distincte:
a) este persoana ce efectueaz operaiunea o persoan impozabil? i
b) dac da, n timpul efecturii operaiunii, acea persoan impozabil acioneaz ca atare?
(2) n acest Capitol, ambele aspecte vor fi examinate n detaliu.
(3) Trebuie subliniat c un rspuns negativ la prima ntrebare de baz poate da natere unor
concluzii diferite, n funcie de rspunsurile la cea de-a doua i cea de-a treia ntrebare de
baz. De exemplu, dac n baza prevederilor din prezentul Capitol se ajunge la concluzia c
operaiunea nu a fost efectuat de ctre o persoan impozabil, atunci acest rspuns negativ
nu exclude posibilitatea ca TVA s fie datorat n Romnia pentru operaiunea respectiva,
deoarece aceasta operaiune poate fi o achiziie intracomunitar sau un import de bunuri
(vezi pct. 36) pentru care TVA poate fi datorat de ctre persoanele neimpozabile.
(4) Astfel, chiar dac rspunsul la prima ntrebare de baz este negativ, este necesar s se
afle rspunsurile la ntrebrile de baz 2 i 3.
Persoana impozabil
5
al doilea element al ntrebrii SAU DE CTRE O PERSOAN ELIGIBILA N SCOPUL IMPORTULUI SAU AL UNOR
ACHIZIII INTRACOMUNITARE? va fi discutat la momentul potrivit.
25. Prevederile art.127 din Codul Fiscal stabilete cine este persoan impozabil. Acest Art.
are urmtorul coninut:
Art. 127. Persoane impozabile i activiti economice
(1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2),
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i
activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate
economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de
angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice
care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc,
remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.
(4) Cu excepia celor prevzute la alin. (5) i (6), instituiile publice nu sunt persoane
impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice,
chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii,
redevene, taxe sau alte pli.
(5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate
de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce
distorsiuni concureniale.
(6) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai
condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate
de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;
k) operatiuni posturilor publice nationale de radio si televiziune
l) operatiunile prevazute la Art 141 .
(6) Sunt asimilate institutiilor publice, in scopul aplicarii taxei, orice entitati a caror
infiintare este reglementata prin legi sau hotarari ale Guvernului, pentru activitatile
prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu creeaz distorsiuni concurentiale,
nefiind desfasurate si de alte persoane impozabile.
(8) In afara persoanelor prevazute la alin.(1), orice persoana care efectueaza ocazional o
livrare de mijloace de transport noi va fi considerat persoana impozabila, pentru orice astfel
de livrare.
(9) In conditiile si in limitele prevazute in normele metodologice, sunt considerate ca un grup
fiscal unic persoanele impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de
vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere financiar, economic si
organizatoric.
(10) Orice asociat sau partenet al unei asocieri sau organizatii fara personalitate juridica este
considerat persoana impozabila separata pentru acele activitati economice care nu sunt
desfasurate in numele asocierii sau organizatiei respective.
(11) Asocierile in participatiune constituite exclusiv din persoane impozabile romane nu dau
nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint-venture, consortium sau
alte forme de asociere in scopuri comerciale care nu au personalitate juridica si sunt
constituite in temeiul Codului Comercial sau al Codului Civil sunt tratate drept asocieri in
participatiune.
(12) In cazul asocierilor in participatiune dintre persoane impozabile stabilite in Romania si
persoane impozabile stabilite in strainatate, sau exclusiv din persoane impozabile stabilite in
strainatate, se aplica urmatoarele reguli:
a) asocierea constituie persoana impozabila si are dreptul sa solicite inregistrarea
in scopuri de TVA, in situatia in care prin contractul de asociere se prevede ca
asocierea nu este reprezentata fata de terti prin asociatul activ, ci asocierea
actioneaza in nume propiu in contul asociatilor;
b) asocierea nu constituie persoana impozabila si nu se inregistreaza in scopuri
de TVA daca prin contractul de asociere se prevede ca asociatul activ
reprezinta asocierea fata de terti. Daca asociatul activ este persoana
impozabila stabilita in Romania, acesta va aplica prevederile art. 156 alin.(5) din
Codul Fiscal. In cazul asocierilor in participatiune constituite exclusiv din
persoane stabilite in strainatate, asociatul activ trebuie sa se inregistreze in
scopuri de TVA conform art.153, urmand sa aplice prevederile art.156 alin. (5).
NORME METODOLOGICE
3. (1) In sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, nu are caracter de continuitate, obtinerea de
venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea locuintelor proprietate personal sau a altor
bunuri care sunt folosite de ctre acestea pentru scopuri personale.
(2) Acordarea de bunuri si/sau servicii n mod gratuit de organizatiile fr scop patrimonial nu
sunt considerate activitti economice.
(3) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, institutiile publice nu sunt persoane impozabile
pentru vnzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, n scop de locuint, a
imobilelor sau a prtilor de imobile, aflate n proprietatea statului, date n folosint nainte de
introducerea taxei n legislatia Romniei.
(4) n sensul art. 127 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concurentiale rezult atunci cnd
aceeasi activitate este desfsurat de mai multi operatori economici, dintre care unii
beneficiaz de un tratament fiscal preferential, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate
si/sau a serviciilor prestate de acestia nu este grevat de taxa, fat de ceilalti operatori
economici care sunt obligati s greveze contravaloarea livrrilor de bunuri si/sau a prestrilor
de servicii efectuate cu taxa.
(5) n situatia n care institutiile publice desfsoar activitti de natura celor prevzute la art.
127 alin. (5) si (6) din Codul fiscal, institutia public poate fi considerat persoana impozabil
n ansamblu sau, n functie de natura activittii desfsurate, numai in legatura cu partea din
structura organizatoric prin care sunt realizate acele activitti.
4.(1) In sensul art. 127 alin. (9) din Codul fiscal, doua sau mai multe persoane impozabile
stabilite in Romania si aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si
organizatoric pot opta sa fie tratate ca grup fiscal unic cu urmatoarele conditii:
a)o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup fiscal; si
b)optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin doi ani; si
c)toate persoanele impozabile trebuie sa aplice aceeasi perioada fiscala.
(2)Se considera in stransa legatura conform alin. (1):
a)in cazul persoanelor fizice, persoanele impozabile care fac parte dintr-o asociatie;
b)in cazul societatilor comerciale, persoanele impozabile al caror capital este detinut direct
sau indirect in proportie de mai mult de 50% de catre o alta persoana impozabila din cadrul
grupului fiscal.
(3)Toti membrii vor depune la Ministerul de Finante Publice o cerere in vederea
implementarii grupului fiscal, semnata de catre toti membrii si care sa cuprinda urmatoarele:
a)numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA individual
al membrilor;
b)elementele care sa demonstreze ca membrii sunt in stransa legatura in sensul alin. (2);
c)numele membrului numit reprezentant.
(4)Ministerul Finatelor Publice va lua o decizie oficiala prin care sa aprobe sau sa refuze
implementarea unitatii fiscale in termen de 60 de zile de la data primirii cererii mentionate la
alin. (3), si va comunica acea decizie reprezentantului grupului precum si fiecarui organ fiscal
in jurisdictia caruia se afla membrii grupului fiscal.
(5)Implementarea grupului fiscal va intra in vigoare in prima zi din cea de-a doua luna
urmatoare datei deciziei mentionate la alin. (4 ).
(6) Reprezentantul grupului va notifica Ministerul Finantelor Publice de:
a) incetarea optiunii in termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceasta incetare;
b)inainte de acest eveniment, oricare dintre urmatorele evenimente:
1. numirea unui alt reprezentant;
4. sa plateasca sau, dupa caz, sa ceara rambursarea taxei ce rezulta din calculele facute in
formularul de consolidare.
(11)Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) sa depuna declaratia recapitulativa mentionata in art. 1564 la organul fiscal de care
apartine;
b) sa se supuna controlului organului fiscal de care apartine;
c)sa raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el sau de orice membru al
grupului fiscal pentru perioada cat apartine respectivului grup.
26. (1) Conform prevederilor art.127 alin. (1) din Codul Fiscal, o persoan impozabil este
orice persoan care efectueaz, n mod independent i indiferent de loc, activiti economice
de natura celor prevzute n art. 127, alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor
activiti.
(2) Prevederile art. 125, alin. (1), lit. t) din Codul Fiscal completeaza cu mentiunea ca notiunea
de "persoana impozabila" cuprinde o persoana fizica, un grup de persoane, o institutie publica,
o persoana juridica sau orice entitate capabila sa desfasoare o activitate economica. In plus,
art. 125 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal defineste persoana ca o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila sau o persoana neimpozabila.
27. (1) Art. 127 alin. (2) din Codul Fiscal definete activitile economice, care cuprind
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile din
domeniul extractiv i agricol i activitile profesiilor libere sau activitile asimilate acestora.
De asemenea constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter continuitate. In ceea ce priveste ultima
propozitie a acestei definitii, pct. 4, alin. (1) din Normele metodologice precizeaza ca nu are
caracter de continuitate, obtinerea de venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea
locuintelor proprietate personal sau a altor bunuri care sunt folosite de ctre acestea pentru
scopuri personale.
(2) Pe de alta parte, pct. 4, alin. (2) din Normele metodologice prevede ca acordarea de
bunuri si/sau servicii n mod gratuit de organizatiile fr scop patrimonial nu sunt considerate
activitti economice.
(3) n plus, art.125, alin. (1), lit. (e) din Codul Fiscal specific faptul c activitatea
economic, privitor la o persoan care desfoar mai mult de o activitate economic,
nseamn toate activitil economice astfel desfurate .
28. Prevederile art. 127 alin. (3) din Codul Fiscal restrng sensul conceptului de persoan
impozabil specificnd c Angajaii sau orice alte persoane legate de un angajator printr-un
contract de munc individual sau prin alte instrumente legale ce dau natere unei relaii
angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remuneraia sau alte obligaii ale
angajatorului nu acioneaz n mod independent (din acest motiv nefiind considerate
persoane impozabile).
29. (1) Art. 127 alin. (4) din Codul Fiscal reglementeaza definiia persoanei impozabile
excluznd din aceasta categorie instituiile publice care i desfoar activiti n calitatea lor
de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se colecteaz impozite,
taxe, redevene sau alte sume de bani.
30. Totui, alin. (5) i (6) ale art.127 din Codul Fiscal prevad c instituiile publice sunt tratate
ca persoane impozabile dac, prin considerarea acestora ca persoane neimpozabile s-ar
produce distorsiuni ale concurenei i/sau dac desfoar activiti n aceleai condiii
legale ca cele aplicabile agenilor economici, chiar dac desfoar respectivele activiti n
calitatea lor de autoriti publice. n plus, instituiile publice sunt considerate persoane
impozabile n oricare din cazurile n care desfoar una sau mai multe din urmtoarele
activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, ageni de refrigerare i
altele de acest fel;
c) transportul de bunuri i persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse n vederea comercializrii;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) activiti de depozitare;
h) activiti ale organizaiilor de publicitate comercial;
i) activiti ale ageniilor de turism;
j) activiti ale magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte ntreprinderi
similare.
k) operatiunile posturilor publice nationale de radio si televiziune;
l) operatiunile prevazute la Art 141 alin. (1).
31. Instituiile publice cuprind Guvernul, departamentele guvernamentale, autoritatile locale si
regionale infiintate prin legi specifice. De asemenea, Art. 127, alin. (7) din Codul Fiscal sunt
considerate institutii publice toate entitile a cror nfiinare este reglementat de legi sau de
hotrri de guvern, pentru activitile menionate de ctre actul normativ de nfiinare al
instituiei i care nu creeaz distorsiuni ale concurenei, nefiind desfurate i de alte
persoane impozabile.
32. Art. 127, alin. (8) din Codul Fiscal menioneaz c o persoan care nu desfoar o
activitate economic aa cum este definit la art.127, alin. (2) din Codul Fiscal ns care, la un
moment dat, efectueaz o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat
persoana impozabila, pentru orce astfel de livrare.
33. Conform prevederilor art.127, alin. (9) din Codul Fiscal, n condiiile i limitele menionate
n Normele Metodologice de aplicare, persoanele impozabile stabilite n Romnia care,
independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de
vedere financiar, economic i organizatoric pot fi considerate ca o persoana impozabila
unica. Aceste limite si conditii sunt stabilite in pct. 4 din normele metodologice, prezentat mai
sus si trebuie interpretate si implementate cu strictete.
34. (1) Persoana impozabil este un concept larg, cuprinznd orice persoan care
desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume. Locul n
care acea persoan are un sediu fix, este stabilit sau n care i are reedina, mrimea sa,
scopul i rezultatele respectivei activiti economice nu au nici o importan.
(2) Pe de alta parte, persoanele neimpozabile sunt persoanele care nu sunt persoane
impozabile (art. 125 alin. (1) lit. u) din Codul fiscal), cu alte cuvinte persoane care nu
realizeaza operatiuni economice nicaieri.
ntreprinderi mici n baza art. 152 din Codul Fiscal, in masura in care cifra lor de afaceri
anual este inferioara plafonului prevazut la art. 152 din Codul Fiscal.
36. (1) De regula TVA trebuie colectata si achitata Ministerului Finantelor de ctre
persoanele impozabile nregistrate n Romnia n baza art. 153 din Codul Fiscal. Totusi
exist situaii n care alte categorii de persoane impozabile i chiar persoane neimpozabile
sunt obligate la plata TVA, respectiv:
a) persoanele impozabile ce desfoar operaiuni scutite, fr drept de deducere a
TVA6 i persoanele juridice neimpozabile pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
(vezipct.174 -191) pentru care fie aceste persoane au optat pentru plata TVA sau valoarea
achiziiilor intracomunitare realizate pe durata anului calendaristic anterior sau in timpul
anului calendaristic curent a depit plafonul de 10.000 Euro (vezi pct. 86 -90). In cazul in
care bunurile achiziionate sunt mijloace de transport noi sau produse accizabile, plafonul de
10.000 Euro nu se aplic (vezi pct. 182 - 185). Imediat ce devin obligate la plata TVA pentru
achizitiile intracomunitare de bunuri, persoanele respective trebuie s se nregistreze in
scopuri de TVA n baza art. 1531 din Codul Fiscal (vezi pct. 188 i Partea a II-a );
b) persoanele impozabile ce desfoar operaiuni scutite, fr drept de deducere a
TVA3 i persoanele juridice neimpozabile care beneficiaza de anumite categorii de
servicii prestate de prestatori persoane impozabile nestabilite n Romnia, n cazul n care
aceste servicii, n conformitate cu prevederile art. 133 din Codul Fiscal sunt considerate a
avea loc n Romnia (vezi pct. 260 -270);
c) orice persoan, inclusiv persoanele neimpozabile, pentru achiziiile intracomunitare de
mijloace de transport noi (vezi pct. 61 i 181);
d) orice persoan pentru importurile de bunuri (vezi pct.199 - 204 i pct. 296 din ).
(2) n plus, orice persoan neimpozabil care, ocazional efectueaz o livrare intracomunitar
de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil (art. 127, alin. (8) din
Codul Fiscal, n scopul oricrei astfel de livrri. Scopul acestei prevederi este ca persoana
care realizeaza o astfel de livrare sa fie indreptatita la deducerea TVA, respectiv de
rambursare a TVA (vezi pct. 61 i pct. 146-148), aceast persoan nefiind nregistrat ca
persoan impozabil.
37. Conceptul de persoan impozabil nu este legat de graniele teritoriale. Orice persoan
ce desfoar o activitate economic definit la art. 127, alin. (2) din Codul Fiscal este o
persoan impozabil i trebuie, n principiu, s colecteze/plteasc TVA n Romnia
indiferent daca efectueaz o livrare de bunuri, o prestare de servicii, o achiziie
intracomunitar sau un import de bunuri care, conform Codului Fiscal, are loc sau se
consider a avea loc n Romnia. n acest sens nu conteaz n ce tara este stabilit, are un
sediu fix sau domiciliul de la care isi desasoara activitatea economica persoana impozabila
respectiva. Inainte de a desfura o operaiune pentru care se datoreaz TVA n Romnia,
persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea in scopuri de TVA in conformitate cu
prevederile art. 153 din Codul Fiscal, cu exceptia cazurilor prevazute de Codul Fiscal in TVA
datorat poate fi evidentiata/pltit de ctre clientul din Romnia. Acest mecanism are ca
scop evitarea situaiilor in care persoanele impozabile nestabilite n Romnia trebuie sa se
nregistreze n Romnia pentru plata TVA n legtur cu operaiuni ocazionale desfurate
n Romnia.
6
ntreprinderile mici, agricultorii cu cot fix sau persoanele impozabile ce desfoar numai activiti scutite de TVA, n
baza Art.ui 141 din Codul Fiscal
38. (1) Se observa ca, in conformitate cu art. 125 alin. (2) din Codul fiscal, notiunile de
stabilit in Romania si a avea un sediu fix in Romania:
a) trebuie intelese exact cum sunt definite in prevedere;
b) se aplica exclusiv in ceea ce priveste TVA; si
c) nu ar trebui confundat cu termenul de sediu permanent asa cum este acesta definit
acesta de art. 8 din Codul fiscal (termenul sediu permanent nu se aplica in ceea ce priveste
aspectele legate de TVA)
(2) Pentru scopuri de TVA, o persoana impozabila are un sediu fix in Romania daca aceasta
persoana impozabila daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru
a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile in intelesul Titlului IV
din Codul fiscal.
Exemplu
O companie stbilita in Germania are un centru de distributie in Bucuresti de unde bunurile
vandute de companie sunt trimise clientilor in Romania, Bulgaria, Grecia, Albania si catre
toate tarile si regiunile care faceau parte din fosta Republica Iugoslava. La centrul de
distributie, compania angajeaza oameni care primesc bunurile de la fabricile companiei din
Germania si care organizeaza si realizeaza transportul de la Bucuresti catre clienti (inclusiv
pregatirea transportului si documentele necesare in vama acolo unde este cazul). Compania
detine locatii vaste in Bucurestiunde stocheaza bunurile si de unde acestea sunt transportate
folosind un parc auto si containere detinute de asemenea de companie. Totusi, centrul de
distributie nu face vanzari si nici nu realizeaza nici o tranzactie intrucat toate vanzarile si
tranzactiile sunt aranjate/realizate de la sediul din Germania al companiei si nimeni din
Romania nu are dreptul sa angajeze compania in nici un fel de operatiune.
In acest exemplu, se considera ca aceasta companie nu este stabilita in Romania pentru ca
cel putin una din conditiile prevazute nu este indeplinita.
Intr-adevar, pentru a fi considerata ca stabilita in Romania, trebuie indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila are in Romania un sediu central, o sucursala, o fabrica, un atelier, o
agentie, un birou, un birou de vanzari sau cumparari, un depozit sau orice alta structura fixa
cu exceptia santierelor de constructii; si
b) structura este condusa de o persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in
relatiile cu clientii si furnizorii; si
c) persoana care angajeaza persoana impozabila in relatiile cu clientii si furnizorii sa fie
imputernicita sa efectueze achizitii, importuri cat si livrari de bunuri, prestari ale persoanei
impozabile; si
d) obiectul de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii in intelesul acestui titlu.
Exemplu
O persoana impozabila din Ungaria deschide un magazin intr-o locatie inchiriata in
Timisoara. Magazinul va vinde bunuri si va functiona independent de magazinle pe care
persoana impozabila le detine in Ungaria. Managerul magazinului din Timisoara este
autorizat sa angajeze persoana impozabila fata de client si furnizori si este autorizat sa
realizeze atat achizitii cat si vanzari pentru persoana impozabila. In acest caz, persoana
impozabila din Ungaria se considera ca fiind stabilita in Romania.
39. Diagrama de mai jos ofer o privire de ansamblu, schematic, asupra diferitelor categorii
de persoane impozabile.
PERSOANE
IMPOZABILE
PERSOANE
NEIMPOZABILE
PERSOANE IMPOZABILE
"OBISNUITE"
PERSOANE
IMPOZABILE
PARIAL
PERSOANE
IMPOZABILE
MIXTE
PERSOANE
JURIDICE
NEIMPOZABILE
PERSOANE IMPOZABILE CE
DESFOAR EXCLUSIV OPERAIUNI
SCUTITE, FR DREPT DE DEDUCERE7
40. (1) Cu excepia persoanei prevazute la art. 127, alin. (8) din Codul Fiscal (vezi pct. 57 din
), din prevederile legale i comentariile de mai sus rezult c persoana impozabila este
persoana care indeplineste urmatoarele conditii:
a) este o persoan aa cum este aceasta definit de Codul Fiscal;
b) s desfoare orice activitate definit de Codul Fiscal ca fiind o activitate economic;
c) s desfoare orice activitate economic n mod independent.
(2) n pct. urmtoarele se vor examina n detaliu aceste cerine.
Persoana
41. (1) Art. 125 (1) lit.s) din Codul Fiscal stipuleaz c "persoana" include persoanele fizice,
organizaiile de persoane, instituiile publice i orice entitate capabil s desfoare o
activitate economic.
(2) Aceast definiie presupune c fiecare individ poate s fie persoan impozabil, n
msura n care aceast individ este capabil fizic i intelectual s desfoare o activitate
economic.
(3) n plus, orice tip de entitate constituit din indivizi poate fi persoan impozabil n msura
n care aceast entitate acionnd ca atare este capabil s desfoare o activitate
economic. Astfel, nu conteaz dac aceast entitate are o structur oficial sau juridic sau
dac are personalitate juridic distinct de personalitatea membrilor si, i nici dac este
autorizat sau nregistrat ca entitate etc. Aadar, poate fi persoan impozabil:
a) orice persoan fizic;
b) orice fel de asociere;
6
ntreprinderile mici, agricultorii cu cot fix sau persoanele impozabile ce desfoar numai activiti scutite de TVA, n
baza Art.ui 141 din Codul Fiscal
Observai c procesul fizic de import al bunurilor (= trecerea bunurilor peste grani n teritoriul Uniunii Europene) este n i prin sine o
operaiune n sfera de aplicare a TVA pentru care se datoreaz TVA n virtutea prevederilor Art.ui 126 (2) din Codul Fiscal, dar acest
proces nu confer automat unui importator calitatea de persoan impozabil. In mod similar, procesul fizic de export al bunurilor (=
trecerea bunurilor peste grani ntr-un teritoriu aflat n afara Uniunii Europene) poate sau nu s fie precedat de o livrare impozabil dar
scutit cu drept de deducere, dar procesul efectiv de export al bunurilor nu confer automat unui exportator calitatea de persoan
impozabil.
plteasc sau nu, precum i suma pe care s o depun n cutia muzicantului). Astfel,
activitatea muzicantului nu este o operaiune care s se nscrie n sfera de aplicare a TVA.
(3) In conformitate cu prevederile pct. 4, alin. (2) din Normele metodologice, livrarile de
bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate cu titlu gratuit de organizatiile non-profit nu
constituie activitati economice. Totusi, calitatea de persoan impozabil nu este conditionata
de realizarea de profit. Astfel, o organizaie non-profit este o persoan impozabil din
momentul n care respectiva persoan desfoar o activitate economic, aa cum aceasta
este definit mai sus,constand in livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii cu plata. In
concluzie, in scopul TVA, activitile economice sunt cele enumerate la art. 127, alin. (2) din
Codul Fiscal, efectuate cu plat.
47. O activitate desfurat fr o contrapartida direct asociata acesteia nu este considerat
o activitate economic, din perspectiva TVA, cu exceptia cazului in care este considerata
asimilata unei operatiuni cu plata de Codul Fiscal (vezi pct. 43, 45, 86 - 97, 107 - 112 i 154
158 )
48. (1) Conceptul de activitate economic implic nu numai obtinerea unei contrapartide sau
unei compensatii, ci i o anumit continuitate n sensul c trebuie s existe o succesiune de
aciuni sau o singur aciune continua de-a lungul unei anumite perioade. Aceasta prevedere
este logica, deoarece nu ar fi profitabil s se aplice TVA pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate ocazional. De exemplu, o persoan ce i ajut vecinul n
vrst la ntocmirea Declaraiei de Impozit pe Venit nu efectueaz o activitate economic
(chiar dac are loc n fiecare an iar vecinul ii pltete o sum ce s-ar putea numi
compensaie pentru ajutorul acordat); vnzarea unui bun de ctre o persoan fizic nu
confer automat acelei persoane calitatea de persoan impozabil. Pe de alt parte,
nchirierea unui singur spaiu comercial sau industrial este incontestabil o activitate
economic, deoarece chiar dac exist numai un client i un contract, exist o continuitate
de-a lungul unei anumite perioade de timp.
(2) O activitate economic presupune o succesiune de actiuni sau continuitatea acestor aciuni,
ns este posibil ca aceste aciuni s aib loc la intervale de timp destul de lungi. Criteriul
important este acela c exist o anumit regularitate sau continuitate a aciunilor respective.
Potrivit celor mentionate mai sus, trebuie considerate persoane impozabile:
a) o persoan sau o societate care organizeaz un eveniment important o dat pe an, n timpul
cruia se livreaz bunuri i/sau se presteaz servicii (de exemplu: un festival internaional de
muzic sau un trg comercial);
b) o societate sau un consorium nfiinate numai pentru o singur aciune, implicnd o
multitudine de aciuni sau o singura aciune intr-o anumita perioada sau organizarea unui singur
eveniment de anvergur ce necesit pregatiri intense i mobilizarea multor resurse (de
exemplu, construirea unui drum, construirea unei cldiri de birouri, organizarea unui program
festiv pentru srbtorirea unui eveniment important, organizarea unui concert unic inut de un
artist celebru etc.).
(2) Faptul ca o persoana indeplineste criteriile de persoana impozabila nu implica automat
ca persoana respectiva trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania. O
persoana impozabila stabilita in strainatate si care nu efectueaza operatiuni impozabile in
Romania in conformitate cu prevederile art. 126, alin. (1)-(3) din codul fiscal nu are obligatia
sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania (vezi de asemenea Capitolul Obligatii din
Partea a II-a a ului). Mai mult decat atat, o persoana care nu este stabilita in Romania dar
efectueaza in Romania numai operatiuni impozabile prevazute la pct. 62 din Normele
metodologice poate fi scutita sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, in conditiile
prevazute in Normele metodologice.
49. (1) Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii efectuata ocazional n Romnia nu este
operatiune impozabila in cazul n care este efectuata de ctre o persoan fizic ctre alta
persoan fizic sau chiar ctre o persoan impozabil. Totusi, aceast operaiune devine
impozabila dac persoana fizic respectiva livreaza bunuri sau presteaza servicii n mod
repetat sau permanent. n acest caz, se considera c persoana respectiva a inceput sa
desfasoare o activitate economic i, n consecin, livrrile i/sau prestrile de servicii sunt
efectuate n cadrul activitii economice respectiva. Persoana fizica devine persoan
impozabil, iar livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii intra in sfera de aplicare a TVA
si vor fi taxate in Romania daca aceste operatiuni au locul sau se considera ca au locul in
Romania, cu exceptia cazului n persoana respectiva este o ntreprindere mica si nu
opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa pentru operaiunile pe care le
desfoar.
(2) O persona fizica care are si calitatea de persona impozabila nu actioneaza ca atare in cazul
in care efectueaza o operatiune intamplatoare care nu face parte din activitatea sa economic
normal, cum ar fi livrarea de bunuri private, cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace
de transport noi.
50. n principiu, o persoan devine persoan impozabil de la data la care actiunile sale indic
c livreaz bunuri i/sau presteaz servicii supuse TVA n baza Titlului VI din Codul Fiscal n
mod regulat. In acest sens, pct. 58 alin. (2) din Normele metodologice precizeaza Activitatea
economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana intentioneaza sa
efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor
obiective ca de exemplu faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si sa faca investitii
pregatitoare necesare pentru initierea unei activitati economice (a se vedea Partea a II-a).
Aceasta poate presupune nfiinarea unei organizaii sau societai comerciale, sau cumprarea
uneia deja existente. n practic, ntrebarea referitoare la data la care o persoan devine
persoan impozabil este o chestiune de interpretare a actiunilor persoanei in cauza i la
care trebuie s se rspunda n funcie de fiecare caz n parte, avnd n vedere toate faptele
cunoscute. Aceasta nu reprezinta o problema reala deoarece in majoritatea cazurilor
persoanele impozabile nou infiintate intra in categoria ntreprinderilor mici, deoarece cifra de
afaceri rmne pentru o anumita perioada inferioara plafonului pentru intreprinderi mici. n
orice caz, aceast ntrebare va fi comentata in detaliu la Capitolul nregistrare (Partea a IIa).
n mod independent
51. Pentru a dobndi calitatea de persoan impozabil, o persoan trebuie s-si desfoare
activitatea economic n mod independent. Aceasta nseamn c orice persoan legat de alt
persoan n acelai fel n care un angajat este legat de angajatorul su, sau un angajat ce
acioneaz ca atare, nu are calitatea de persoan impozabil (vezi art. 127, alin. (1) i (3) din
Codul Fiscal) pentru operaiunile pe care le desfoar. n acest context, angajatul este definit
de Codul fiscal ca fiind o persoan legat de un angajator printr-un contract de munc
individual sau prin orice alte mijloace juridice ce dau natere unui raport angajator/angajat n
ceea ce privete condiiile de munc, remuneraia sau alte obligaii ale angajatorului.
52. Excluderea din art. 127 alin. (1) i (3) din Codul Fiscal a angajailor i a persoanelor ce
funcioneaz n condiii similare are ca scop excluderea tuturor angajailor unei societati
comerciale sau ai unei ntreprinderi ce pot fi implicai fizic sau intelectual n livrrile de bunuri i
prestrile de servicii efectuate de ctre societatea comercial pentru care lucreaz. In cazul in
care un angajat, aa cum este definit n Codul Fiscal, desfoar i alt activitate, profesie etc.
ce ndeplinete criteriile de activitate economic n sensul Codului Fiscal i dac desfasoara
aceasta activitate n mod independent i n baza celorlalte condiii menionate la art. 127 alin.
(1) din Codul Fiscal, atunci respectivul angajat este o persoan impozabil (parial) (posibil
s fie ncadrat ca ntreprindere mic dac are o cifr de afaceri inferioara plafonului pentru
intreprinderi mici.). De exemplu, un contabil angajat de ctre o societate i care, n timpul su
liber, ine regulat contabilitatea unui vecin de-al su, frizer, este o persoan impozabil
(parial).
Activitate principal, auxiliar sau suplimentar Persoan impozabil
scutit i activiti economice scutite
53. (1) Art. 127 din Codul Fiscal nu include nici un fel de condiii, restricii sau limitri n
definiia persoanei impozabile, cu excepia angajailor i a instituiilor publice ce acioneaz
ca atare. Astfel, nu are nici o importan dac o persoan desfoar o activitate economic
ca fiind activitatea sa unic, de baz sau dac acea activitate economic este doar o
activitate auxiliar pentru persoana respectiv. Orice activitate economic poate fi
desfurat ca activitate auxiliar, aceasta fiind desfurat pe lng alt activitate
economic, considerat principal.
(2) Orice activitate economic poate fi desfurat i ca o activitate suplimentar, n plus fa de
activitatea non-economic (de exemplu, un angajat ce ine registrele proprietarului unui
magazin seara sau la sfrit de sptmn). Astfel, nu are nici o importan dac activitatea
suplimentar are vreo legtur cu activitatea principal desfurat.
54. O persoan poate desfoara dou sau mai multe activiti economice distincte, dar,
dup cum s-a menionat deja la pct. 40, n acest caz, din perspectiva TVA se consider c
persoana desfaoar o singur activitate economic.
55. (1) Pe de alt parte, o persoan este o persoan impozabil chiar dac una, cteva sau
toate activitile sale sunt scutite fr drept de deducere.
(2) In mod similar, o persoan care realizeaz o cifr de afaceri inferioara plafonului pentru
intreprinderile mici, este o persoan impozabil dac sunt ndeplinite celelalte condiii
(persoana, activitatea economic, independen) (vezi i pct. 70 i 103).
(3) De exmplu, sunt persoane impozabile:
a) un ofer angajat care efectueaza n mod regulat i independent reparaii de autovehicule la
sfrit de sptmn i seara;
b) un student care efectueaza n mod regulart i independent traduceri pentru diveri clieni;
c) o banc care inchiriaz seifuri;
d) o societate de tip holding care presteaz i servicii juridice, de consultanta, management,
etc.
Instituiile publice n calitate de persoane impozabile
56. (1) O categorie special de persoane impozabile sunt instituiile publice. Astfel, art. 127 alin.
(4) din Codul Fiscal prevede c instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru
activitile pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru
desfurarea acestor activiti se colecteaz impozite, taxe, redevene sau alte sume de
bani.
(2) Activitile unei instituii publice ce acioneaz n calitate de autoritate public sunt n mod
normal activitile i funciile ce i sunt atribuite respectivei instituii publice prin lege.
(3) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, institutiile publice nu sunt persoane impozabile
pentru vnzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, n scop de locuint, a
imobilelor sau a prtilor de imobile, aflate n proprietatea statului, date n folosint nainte de
introducerea TVA n legislatia Romniei.
57. (1) Instituiile publice includ Guvernul, departamentele guvernamentale, autoritile
regionale i locale nfiinate n conformitate cu legislaia corespunztoare si orice alta
institutie infiintata prin legea institutiilor publice. Potrivit art. 127, alin. (7) din Codul Fiscal sunt
asimilate instituiilor publice toate entitile a cror nfiinare este reglementat de legi sau
hotrri de guvern, pentru activitile menionate de ctre actul normativ de nfiiinare al
instituiei i care nu creeaz distorsiuni de concuren, nefiind desfurate i de alte
persoane impozabile.
(2) Definitia institutiilor publice si a institutiilor asimilate preved o excepie de la regula
general conform creia instituiile publice nu pot fi persoane impozabile. ntr-adevr,
conform acestei definiii, o entitate care este nfiinat n baza legii sau a hotrrilor de
guvern va fi considerat persoan impozabil dac desfoar activiti ce creeaz
distorsiuni de concuren sau care sunt desfurate i de alte persoane impozabile.
58. n plus, prevederile art. 127 alin. (5) i (6) din Codul Fiscal confirm excepiile de la regula
general i enumer activitile specifice pentru care instituiile publice sunt n toate situaiile
persoane impozabile. Astfel, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru:
a) activitile desfurate n calitate de autoriti publice dac prin considerarea lor ca
persoane neimpozabile s-ar produce distorsiuni de concuren. In acest sens, distorsiuni
concurentiale rezult atunci cnd aceeasi activitate este desfsurat de mai multi operatori
economici, dintre care unii beneficiaz de un tratament fiscal preferential, astfel nct
contravaloarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate de acestia nu este grevat de
taxa, fat de ceilalti operatori economici care sunt obligati s greveze contravaloarea livrrilor
de bunuri si/sau a prestrilor de servicii efectuate cu taxa;
b) activiti desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile agenilor economici,
chiar dac acestea sunt desfurate de respectivele instituii publice n calitate de autoritai
publice;
c) pentru urmtoarele activiti, prevazute in Art 127, alin. (6) din Codul Fiscal:
1. telecomunicaii;
2. furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceaai natur;
3. transportul de bunuri i de persoane;
4. servicii prestate de porturi i aeroporturi;
5. livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
6. activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
7. depozitarea;
8. activitile organelor de publicitate comercial;
9. activitile ageniilor de cltorie;
10. activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i ale altor ntreprinderi
similare.
11. operatiunile posturilor publice nationale de radio si televiziune;
12. operatiunile prevazute la Art 141 alin. (1) din Codul Fiscal.
59. In general daca o instituie publica desfoar una sau mai multe activiti pentru care
este considerata o persoana impozabila si alte activitati pentru care este considerata o
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel
cum este definit la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activittile economice
prevzute la art. 127 alin. (2).
(2) Potrivit prevederilor art. 126 alin. (1) c) si d) din Codul Fiscal, o livrare sau o prestare ce
are loc n Romnia este impozabila daca este efectuat de o persoan impozabil care a
efectuat respectiva livrare/prestare ca parte a activitii sale economice. n principiu, orice livrare
de bunuri sau prestare de servicii (inclusiv vnzri de active cum ar fi maini, calculatoare,
vehicule etc. vezi i pct. 98, 99, 109 - 112 i 160 - 162) de ctre o persoan impozabil sunt
considerate operaiuni efectuate de ctre acea persoan impozabil ce acioneazca atare.
65. (1) O persoan impozabil poate sa fie n acelai timp i o persoan fizic care
actioneaz ca atare. Exemple de livrri/prestri efectuate de o persoan impozabil ce nu
acioneaz ca atare:
a) O persoan impozabil, a crei activitate economic const n vnzarea de calculatoare,
vinde unui prieten maina proprietate personal (nu este o livrare intracomunitar a unui
mijloc de transport nou aa cum este aceasta definit n Codul Fiscal), pe care a folosit-o
exclusiv n scopuri personale. Vnzarea respectiva nu este efectuat de o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare deoarece activitatea economic a vnztorului nu o
reprezint vnzarea de maini.
b) O persoan impozabil a crei activitate economic const n reparaii de autoturisme i
ajut vecinul su s nale un gard n jurul grdinii. Reprezinta o prestare de servicii ns este
evident c nu a fost executata n cursul activitii economice a persoanei impozabile care
repara autoturisme deoarece acea activitate nu are nici o legtur cu activitatea de ridicare a
gardurilor; de asemenea, persoana impozabil nu utilizeaz bunuri ce fac parte din
activitatea sa economic pentru a asigura acest serviciu (vezi pct. 46 i 64 66 ).
c) O persoan impozabil a crei activitate economic const n vnzarea de obiecte
sanitare i care detine cunostiinte despre calculatoare (deoarece este una din pasiunile lui)
repar calculatorul unui prieten. Acest serviciu nu este efectuat de o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare deoarece repararea de calculatoare nu are nici o legtur cu vnzarea
de obiecte sanitare, iar persoana impozabil nu utilizeaz bunuri ce fac parte din activitatea
sa economic pentru a presta acest serviciu (vezi pct. 46 i 64 66 ).
(2) Serviciile prevazute la alin. (1) nu vor fi considerate operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
66. (1) In cazul persoanei impozabile ce acioneazca atare, trebuie analizata Sentina Curii
Europene de Justiie C-415/98 (Cazul Baksi), n care Curtea a hotrt c:
a) O persoan impozabil care achiziioneaz un bun de capital n vederea utilizrii sale
att n scopul desfasurarii de activitati economice cat i in scopuri personale, poate s
inregistreze bunul in categoria activelor personale i prin aceasta s l excluda n ntregime
din sfera TVA.
b) n cazul n care o persoan impozabil a optat s inregistreze bunul in categoria activelor
cu care isi desfasoara activitatea economica, bun pe care l folosete att in scopul
desfasurarii de activitati economice ct i in scop personal, vnzarea bunului se impoziteaza
in integime cu TVA, conform prevederilor Art. 2(1) i 11.A(1)(a) din Directiva a 6-a.
c) n cazul n care o persoan impozabil desemneaza activitatii sale economice numai
partea de bun de capital utilizat n scopul desfasurarii activitatii economice, se impoziteaza
cu TVA numai vnzarea prii respective. Vanzarea respectiva este impozabila chiar daca
bunul a fost cumprat ca bun second-hand de la o persoan neimpozabil i, astfel,
persoana impozabil nu putut sa deduc TVA aferenta activului respectiv. Totui, in cazul in
care persoana impozabil nu va mai folosi n cadul activitilor economice bunul respectiv,
TVA aferente trbuie considerat nedeductibil n conformitate cu art. 5(6) din Directiva a 6-a
i in consecinta nu se colecteaza TVA pentru preluarea bunului respectiv din activitatea
economica. Dac ulterior persoana impozabil vinde bunul, va efectua tranzacia respectiv
n calitate de persoan fizic, tranzacia fiind din acest motiv neimpozabila.
(2) In conformitate cu sentinta prevazuta la alin. (1), in cazul in care o persoan impozabil
achiziioneaz un activ n vederea utilizrii sale att n scopul desfasurarii activitatii
economice, ct i in scop privat, persoan impozabil respectiva poate decide:
a) s pstreze bunul respectv ca activ personal, si ca atare s-l excluda integral din sfera
TVA; sau
b) s desemneze activitatii economice numai partea de bun efectiv utilizata pentru astfel de
activitate,
c) sa desemneze intregul activ activitatii economice.
(3) n consecin, dac o persoan impozabil a pstrat un activ n ntregime ca activ
personal i ulterior valorific activul respectiv, persoana respectiva nu acioneaz n calitate
de persoan impozabil9.
67. (1) n conformitate cu prevederile art.128, alin. (4) din Codul Fiscal, urmtoarele sunt
considerate a fi livrri de bunuri cu plat:
a) utilizarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor pe care le-a achiziionat, importat
sau produs, n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru
a le pune la dispoziie altor persoane cu titlu gratuit, dac TVA pentru aceste bunuri sau
pentru prile componente ale acestor bunuri a fost dedusa total sau parial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate, importate sau
produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca
taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) utilizarea bunurilor de ctre o persoan impozabil altele decat bunurile de capital
prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a) n scopul desfurrii unei operaii ce nu ofer dreptul de
a deduce, n cazul n care TVA pentru aceste bunuri a fost total sau parial dedusa la
achiziia acestora;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire in art. 128
alin. (8), lit. a) si c).
(2) Mai departe, conform art. 128, alin. (5) din Codul Fiscal orice distribuie de bunuri din
rndurile activelor unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii acesteia, inclusiv o
distribuie de bunuri n legtur cu o lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei societi
comerciale, constituie o livrare de bunuri cu plat.
(3) Conform prevderilor art.129, alin. (4) din Codul Fiscal, urmtoarele sunt considerate
prestri de servicii efectuate cu plat:
a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n
scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispozitie, n
vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau partial;
b)serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, in cadrul activitatii sale
economice, pentru uzul personal al angajatilor si sau al altor persoane.
68. Prevederile legale mentionate la pct. 68 sunt necesare pentru a evita ca o persoan
impozabil s utilizeaze statutul sau pentru a obine bunuri i servicii (pentru sine sau pentru
9
Alte aspecte i consecine ale acestei decizii sunt discutate n pct. 110
familia sa, prieteni, acionari etc.) n calitate de consumator final, fr a plti TVA pentru
aceste bunuri i servicii. ntr-adevr, dreptul unei persoane impozabile nregistrat n scopuri
de TVA n vederea deducerii TVA pentru achiziii are efectul c respectiva persoan
impozabil se afl n posesia unor bunuri care total sau parial nu conin TVA (vezi i pct. 7 i
88). Dac persoana impozabil respectiva utilizeaz ulterior acele bunuri pentru propriul su
consum, trebuie aplicat TVA; n definitiv, i dac ar trebui s cumpere acele bunuri sau un
serviciu care a devenit posibil prin intermediul acelor bunuri de la alt persoan impozabil,
tot ar trebui s plteasc TVA.
69. (1) De exemplu, in cazul in care o persoana fizica autorizata specializata n impozitul pe
venit ajut un prieten la completarea declaraiei sale de impozit pe venit, ajutorul respectiv
se considera a fi o prestare de servicii efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare, chiar dac persoana autorizata nu cere nici o plata prietenului su. ntradevr, n acest caz, este probabil ca persoana fizica autorizata s fi folosit bunuri ce fac
parte din activitatea sa economic (hrtie, calculator, registre) n cursul prestrii acestui
serviciu, iar acel serviciu se nscrie integral n domeniul activitii sale economice normale,
pentru care persoana respectiva a dedus integral sau parial TVA aferenta achiziiei acestor
bunuri.
(2) n continuare prezentm alte situaii in care se considera ca persoana impozabil
efectueaz o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA i care va fi taxabila (n cazul n
care nu se aplic vreo scutire).
a) Un ntreprinztor a crui activitate economic const n construirea, ntreinerea i
repararea de bunuri imobile i utilizeaz resursele (echipamente, materiale de construcii,
personal) pentru construirea unei case pentru uz personal, efectuarea de reparaii la locuinta
proprietate personal, efectuarea gratuit a unor modificri la casa unui prieten etc.;
b) Proprietarul unui restaurant i folosete locaia, echipamentele i mrfurile in stoc pentru
a organiza o petrecere privat cu ocazia nunii fiicei sale sau permite unui prieten s fac
acelai lucru, n mod gratuit;
c) Un constructor (persoan impozabil) pune la dispoziie fratelui su, gratuit, pentru o
perioada de dou sptmni, o macara de mici dimensiuni, pe care fratele su o va utiliza n
scopuri personale;
d) Un proprietar de hotel (persoan impozabil) permite unui angajat proaspt cstorit s
stea la hotel gratis timp de trei zile (dar de nunt);
e) O societate specializat n mutri de mobila efectueaz gratuit mutarea de la Timioara la
Bucureti a unuia dintre acionari;
f) Un transportator (persoan impozabil) i mprumut autocamionul unui prieten n dupamiaza unei zile de smbt pentru ca acesta s mute nite mobil n noua cas a fiicei
sale,
g) Un dulgher i ajut un prieten la repararea unei ferestre sau repar o fereastr din
propria cas;
h) O persoan impozabil, proprietar al unui atelier de reparaii auto, utilizeaz piese de
schimb i echipamente de la acest atelier pentru a-i repara propria main, de care se
folosete numai n scopuri personale.
i) Un contabil independent i furnizeaza fiicei sale un calculator pe care l-a folosit anterior n
scopul desfaurrii activitii;
j) Un comerciant en-gros de maini de splat ia o main din stoc pentru a o folosi n
propria locuin;
k) Un dealer auto ia o main din stoc pentru soia sa, care o va folosi n scopuri personale;
l) Un supermarket ofer sptmnal angajailor si bunuri din gama sa de produse ale
cror valoare total se ncadreaz ntr-o anumit sum;
m) Un mcelar ia carne din stoc pentru consum propriu;
Pentru a putea s controleze dac persoana obligat la plata TVA efectiv pltete aceast
tax i la timp, organele fiscale competente trebuie s tie cine este acea persoan i unde
poate fi gsit pentru furnizarea de informaii i pentru efectuarea unui control. Acesta este
principalul motiv al obligaiei de nregistrare, pe care Codul Fiscal o impune tuturor
persoanelor care sunt sau devin obligate la plata TVA n Romnia, conform prevederilor
Codului Fiscal.
Categorii de persoane nregistrate
74. (1) Obligaia nregistrrii n scopuri de TVA este reglementat la art. 153 si 1531 din
Codul Fiscal (vezi textul integral al acestor prevederi Partea a II-a, Capitolul 2 din ghid ).
Aceste prevederi dau natere la doua categorii de persoane nregistrate n scopuri de TVA,
i anume:
a) Persoan impozabil obinuit. Aceasta este persoana impozabil care, conform
Codului Fiscal, este obligat la plata TVA n Romnia pentru operaiunile taxabile curente
ce au loc sau sunt considerate a avea loc n Romnia. In Codul Fiscal si in prezentul ghid
aceast persoan impozabil se regaseste sub sintagma persoan nregistrat n baza
Art.153 (1). Orice persoan impozabila conform Codului Fiscal si care este sau devine
obligat la plata TVA n Romnia in conformitate cu art. 150-1511 din Codul Fiscal trebuie
sa se nregistreze n baza Art.153 din Codul Fiscal, indiferent unde este stabilit sau de
unde i deruleaz activitatea economica.
b) Persoana impozabil (inclusiv o persoan impozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA deoarece este ntreprindere o mic sau un agricultor care aplica regimul
special, sau deoarece desfoar numai operaiuni scutite fr drept de deducere) si
persoana juridic neimpozabil, care devin obligate la plata TVA pentru o achiziie
intracomunitar efectuata n Romnia fie deoarece au optat pentru plata TVA n Romnia
pentru toate aceste achiziii intracomunitare sau valoarea totala a achiziiilor intracomunitare
efectuate n Romnia ntr-un anumit anul calendaristic depete plafonul de achiziii
intracomunitare stabilit la art. 126, alin. (4) din Codul Fiscal (echivalentul in lei a sumei de
10.000 Euro). In Codul Fiscal si in prezentul ghid aceast persoan impozabil se
regaseste sub sintagma de persoan nregistrat n baza Art.153 1.
(2) In ambele cazuri prevazute la alin. (1), codul de inregistrare de TVA atribuit persoanei
impozabile este precedat de prefixul RO, care ii atribuie calitatea de persoana inregistrata
in scopuri de TVA In Romania.
(3) Persoanele impozabile care sunt intreprinderi mici conform art. 152 din Codul fiscal,
deoarece cifra de afaceri realizata anual este sub plafonul de 35,000 Euro prevazut la art.
152, alin. (1) din Codul Fiscal, si care nu au optat sa se inregistreze ca persoana
impozabila obisnuita conform art. 153 din Codul Fiscal, nu sunt inregistrate in scopuri de
TVA, dar exista posibilitatea sa fie necesar sa se inregistreze conform art. 1531.
(4) Persoanele impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere,
n baza Art.141 din Codul Fiscal, sunt n mod normal excluse de la obligaia de nregistrare
n scopuri de TVA. In cazul in care persoanele impozabile respective devin obligate la plata
TVA pentru o achiziie intracomunitar n Romnia, trebuie s se nregistreze n baza
Art.1531 (vezi mai sus). Pe de alt parte, persoanele impozabile care desfoar simultan
operaiuni taxabile pentru care sunt obligate la plata TVA n Romnia i operaiuni scutite fr
drept de deducere sunt persoane impozabile mixte care trebuie s se nregistreze n scopuri
de TVA n baza Art.153, cu exceptia cazul n care sunt ntreprinderi mici i nu opteaz pentru
nregistrare.
Proceduri de nregistrare
75. nregistrarea n scopuri de TVA este o obligaie a persoanelor prevazute la art. 150 1511 din Codul Fiscal ca fiind obligate la plata TVA i la art153 i 1531 din Codul Fiscal ca
fiind obligate s se nregistreze. Condiiile i procedurile de nregistrare sunt detaliate n
Partea a II-a din prezentul ghid.
CAPITOLUL 2 OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TVA
(NTREBAREA DE BAZ NR. 2)
Introducere i Prezentare General
76. Acest Capitol analizeaza operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a TVA, prevazute la
art. 128-131 din Codul Fiscal stabilesc att sfera de aplicare a TVA n general ct i sfera de
aplicare a TVA n Romnia. Scopul aceasti analize este de a a clarifica natura exacta,
caracteristicile si parametrii unei operatiuni specifice pentru a stabili daca operatiunea
respectiva se cuprinde sau nu in sfera de aplicare a TVA. Este necesar sa se identifice
natura operatiunii respective nu numai pentru a stabili daca operatiunea este cuprinsa in
sfera de aplicare a TVA, dar si pentru a stabili locul opeartiunii. Regulile pentru stabilirea
locului operatiunii depind foarte mult de natura acesteia (vezi capitolul 3 din prezentul Ghid).
77. Trebuie neles c n sensul acestui Capitol, noiunea n sfera de aplicare a TVA este
abordat numai din punctul de vedere al taxrii operaiunii. Pentru a stabili dac TVA este
sau nu efectiv datorat in Romania n legtur cu o operaiune, este necesar sa se verifice
daca in conformitate cu art. 126 din Codul Fiscal operatiunea este impozabila in Romania. In
conformitate cu art. 126 din Codul Fiscal sunt operatiuni impozabile operatiunile care in
sensul art. 128, 129 si 130, constituie sau sunt asimilate cu o operatiune in sfera taxei,
suntefectuate de o persoana impozabila care actioneaza ca atare, si locul operatiunii
respectiva este considerat a fi in Romania. In consecinta, pentru a stabili daca se datoreaza
TVA in Romania pentru o anumita operatiune, trebuie sa se raspunda la urmatoarele
intrebari:
a) Operaiunea are loc n Romnia? i dac da,
b) Exist vreo scutire ce se aplic cu privire la aceast operaiune?
(3) Aceste intrebari vor fi detaliate la capitolele 3 si 4.
78. (1) Pe de alt parte, dac o operaiune este considerat conform acestui Capitol ca
nefiind cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, nu mai este nevoie s se raspunda la
intrebarea unde are loc operaiunea? deoarece dac este o operaiune n afara sferei de
aplicare, n nici unul din cazuri nu se mai datoreaz TVA, indiferent unde are loc
operaiunea.
(2) Totui, considerarea unei operaiuni ca fiind n afara sferei de aplicare nu nseamn
automat c persoana impozabil ce efectueaz acea operaiune ar deveni o persoan
impozabil parial sau c nu ar avea dreptul la deducerea integral a TVA pentru achiziii. De
exemplu, cnd o persoan impozabil deplaseaz bunuri din stocul su situat in locatia A n
alt stoc, situat in locatia B, ambele locatii fiind situate n aceeai ar, atunci acea persoan
impozabil desfoar o operaiune care nu este cuprinsa ca atare n sfera de aplicare a
TVA, deoarece nu presupune o livrare un bunurilor i nu este efectuat cu plat. Pentru o
astfel de operaiune nu se va datora niciodat TVA. Totui, este clar c efectuarea acestei
operaiuni nu influeneaz n nici un fel dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor
efectuate de persoana impozabila respectiva.
bunuri daca primitorului activelor i-ar fi fost permisa deducerea integrala a taxei pe
valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. Destinatarul
este considerat a fi succesorul cedentului, in ceea ce priveste ajustarea dreptului de
deducere prevazuta de lege. Daca primitorul activelor este o persoana impozabila
care nu are dreptul de deducere a taxei sau are un drept de deducere partial,
transferul respectiv se considera livrare de bunuri, daca taxa aferenta activelor sau
partilor lor componente a fost dedusa total sau partial
(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale, sau unor cauze de for
major, astfel cum sunt prevazute prin norme metodologice;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate
precum si activele corporale fixe casate n condiiile stabilite prin norme
metodologice;
c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor
promotionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de
vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor in conditiile stabilite
prin norme metodologice;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinaii
prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
(9) Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri in intelesul alin. (1) ce sunt
expediate sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor
sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alte persoane in contul
acestora.
(10) Se asimileaza cu o livrare intacomunitara cu plata transferul de catre o persoana
impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat
Membru, cu exceptia non-transferurilor prevazute la alin. (12).
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau transportul oricaror
bunuri mobile corporale din Romania catre alt Stat Membru, de persoana impozabila
sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii
sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, non-transferul reprezinta expedierea sau transportul
unui bun din Romania in alt Stat Membru, de persoana impozabila sau de alta
persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizata de persoana impozabila pe teritoriul Statului
Membru de destinatie a bunului expediat sau transportat in conditiile prevazute la
art. 132 alin. (5) privind vanzarea la distanta;
b) livrarea bunului respectiv realizata de persoana impozabila pe teritoriul Statului
Membru de destinatie a bunului expediat sau transportat in conditiile prevazute la
art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu instalare sau asamblare efectuate de catre
furnizor sau in numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv este realizata de persoana impozabila la bordul navelor,
aeronavelor sau trenurilor pe parcursul transportului de persoane efectuat in
Spatiul comunitar in conditiile prevazute la art. 132 alin (1) lit. d);
(12) In sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) Bunurile acordate gratuit n cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrri de
bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este
sub plafonul n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit aceste cheltuieli de
protocol, stabilit la titlul II al Codului Fiscal. Aceeasi limit este aplicabil si
microntreprinderilor care se ncadreaz n prevederile titlului IV al Codului Fiscal.
b) Bunurile acordate gratuit n cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt
considerate livrri de bunuri daca valoarea totala se incadreaza n limita a 3 la mie din cifra
de afaceri, si nu se ntocmeste factura pentru acordarea acestor bunuri.
c) Prin bunuri acordate n mod gratuit potrivit destinatiilor prevzute de lege se nteleg
destinatii cum sunt: masa calda pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale igienicosanitare acordate obligatoriu angajatilor n vederea prevenirii mbolnvirilor. Plafonul pn la
care nu sunt considerate livrri de bunuri cu plata este cel prevazut prin actele normative
care instituie acordarea acestor bunuri.
(13) ncadrarea n plafoanele prevzute la alin. (12) lit. a) c) se determin pe baza datelor
raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevzute prin legi, acordate n
numerar. Depsirea limitelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaz taxa, dac
s-a exercitat dreptul de deducere a taxei corespunztoare depsirii. Taxa colectat aferent
depsirii se calculeaz si se include la rubrica de regularizri din decontul ntocmit pentru
perioada fiscal n care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile
financiare anuale.
80. (1) n condiiile art.128, alin. (1) din Codul Fiscal, o livrare de bunuri nseamn transferul
dreptului de a dispune de bunuri n calitate de proprietar. Alte prevederi ale art.128 din Codul
Fiscal mentioneaza explicit sau implicit operaiunile considerate ca fiind livrri de bunuri.
(2) Persoana impozabil i activitile economice sunt definite la art. 127 din Codul Fiscal
(vezi Capitolul 1).
Bunurile
81. (1) Bunurile sunt definite la art. 125 alin. (1) lit. K) din Codul Fiscal ca fiind bunuri
corporale mobile i imobile, prin natur sau prin destinaie. Energia electric, energia
termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele similare sunt explicit denumite bunuri
corporale mobile. Pe de aplta parte, in conformitate cu pct. 5, alin. (2) din normele
metodologice se consider livrare de bunuri produsele agricole retinute drept plat n natur
a prestatiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, care presteaz servicii pentru obtinerea si/sau prelucrarea produselor agricole,
precum si plata n natur a arendei De asemenea conform cu pct. 5, alin. (3) din normele
metodologice se considera livrare de bunuri plata in natura a dividendelor.
(2) Deoarece Codul Fiscal nu conine o definiie specifica pentru bunurile corporale mobile i
imobile, prin natur sau destinaie, trebuie considerat c aceti termeni au sesnsul atribuit l
n Codul Civil al Romniei.
(3) Bunurile corporale mobile i imobile sunt definite la art. 472 - 474 din Codul Civil al
Romniei (Volumul II, Titlul I) dup cum urmeaz: Sunt mobile prin natura lor, corpurile care
se pot transporta de la un loc la altul, att acele care se misc de sine precum sunt
animalele, precum si cele care nu se pot strmuta din loc dect prin o putere strin, precum
sunt lucrurile nensufletite. Sunt mobile prin determinarea legii, obligatiile si actiunile care au
de obiect sume exigibile sau efecte mobiliare, actiunile sau interesele n societati de finante,
de comert sau de industrie, chiar si cnd capitalul acestor societati const n imobile. Aceste
actiuni sau interese se socot ca mobile numai n privinta fiecrui din asociati si pe ct tine
asociatia.Sunt asemenea mobile prin determinarea legii, veniturile perpetue sau pe viat
asupra statului sau asupra particularilor
(4) Bunurile corporale imobile sunt definite la art. 461 - 471 din Codul Civil al Romniei
(Volumul II, Titlul I) dup cum urmeaz:Bunurile sunt imobile sau prin natura lor, sau prin
destinatia lor, sau prin obiectul la care ele se aplic.
a) Fondurile de pmnt si cldirile sunt imobile prin natura lor.
b) Morile de vnt, sau de ap, asezate pe stlpi, sunt imobile prin natura lor. Recoltele care
nc se tin de rdcini, si fructele de pe arbori, neculese nc, sunt asemenea imobile.
c) ndat ce recoltele se vor tia si fructele se vor culege, sunt mobile. Arborii ce se taie
devin mobile.
d) Animalele ce proprietarul fondului d arendasului pentru cultur, sunt imobile pe ct timp
li se pstreaz destinatia lor.
e) Obiectele ce proprietarul unui fond a pus pe el pentru serviciul si exploatarea acestui fond
sunt imobile prin destinatie.
f) Astfel sunt imobile prin destinatie, cnd ele s-au pus de proprietar pentru serviciul si
exploatarea fondului: animalele afectate la cultur; instrumente artoare; semintele date
arendasilor sau colonilor partiari1; porumbii din porumbrie; lapinii2 tinuti pe lng cas; stupii
cu roi; pestele din iaz (helesteie); teascurile, cldrile, alambicurile, czile si vasele;
instrumentele necesare pentru exploatarea fierriilor, fabricilor de hrtie si altor uzine; paiele
si gunoaiele.
g) Mai sunt imobile prin destinatie toate efectele mobiliare ce proprietarul a asezat ctre
fond n perpetuu. Proprietarul se presupune c a asezat ctre fond n perpetuu efecte
mobiliare, cnd acestea sunt ntrite cu gips, var sau ciment, sau cnd ele nu se pot scoate
fr a se strica sau deteriora, sau fr a strica sau deteriora partea fondului ctre care sunt
asezate.
h) Oglinzile unui apartament se presupun asezate n perpetuu, cnd parchetul pe care ele stau
este una cu boaseria camerei. Aceasta se aplic si la tablouri si alte ornamente.
i) Statuile sunt imobile cnd ele sunt asezate nadins, chiar cnd ele s-ar putea scoate fr
fractur sau deteriorare.
j) Urloaiele sau tevile ce servesc pentru conducerea apelor la un fond de pmnt, sau la vreo
cas, sunt imobile si fac parte din propriettile la care servesc.
l) Sunt imobile prin obiectul la care se aplic: uzufructul lucrurilor imobile, servitutile, actiunile
care tind a revendica un imobil.
(5) n ceea ce privete bunurile imobile, atragem atentia asupra urmatorului aspect. Astfel,
dei orice livrare de bunuri imobile constituie o operaiune cuprins n sfera de aplicare a
TVA dac este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz nca atare,
numai livrarea de cldiri noi i terenuri construibile efectuata cu plata de catre o persoana
impozabila ce actioneaza ca atare este taxabila, in cazul in care astfel de bunuri sunt
vndute de ctre persoane specializate n vnzarea de cladiri i terenuri sau de o persoan
impozabil care a utilizat aceste bunuri ca bunuri de capital in desfasurarea activitii sale
economice (vezi pct. 107 i 113). Definiiile cldirilor noi i a terenurilor construibile sunt
prevazute la Capitolul 4 Scutiri.
82. O persoan nu trebuie considerat un bun. De exemplu, o operaiune prin care un Club
de Fotbal i vinde unul din juctori altui Club nu trebuie considerat livrare de bunuri.
Aceast operaiune trebuie considerata considerat prestare de servicii ce se cuprinde n
sfera de aplicare a TVA (Art. 129 alin. (1) din Codul Fiscal). Acel serviciu ar putea avea
calitatea de transfer al unui drept ce permite unui club de fotbal s ncadreze un juctor n
echipa sa10.
83. Nu este necesar ca bunurile livrate s fie noi pentru ca livrarea s se nscrie n sfera de
aplicare a TVA. Livrarea de bunuri second-hand este o operaiune cuprinsa n sfera de
aplicare a TVA n masura n care i o livrare de bunuri noi este cuprinsa n sfera de aplicare
a TVA, cu condiia ca livrarea acestor bunuri second-hand s fie efectuata cu plat de ctre o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare. Totui, apar diferente cu privire la regimul
mijloacelor de transport. Livrarea de mijloace de transport care nu sunt explicit prevazute de
Codul Fiscal ca fiind mijloace de transport noi se cuprinde n sfera de aplicare a TVA, in
masura in care aceast livrare este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare, in timp ce achizitia intracomunitar de mijloace de transport noi este
intodeauna taxabila daca are loc in Romania, indiferent de calitatea furnizorului sau
cumpratorului (art. 126, alin. (3), lit. b) si art. 127, alin. (9) din Codul Fiscal vezi i pct. 63
i 185).
Livrarea de bunuri cuprinse n sfera de aplicare a TVA
84. (1) Art. 128 din Codul Fiscal definete livrarea de bunuri i indic un numr de
operaiuni asimilate livrrilor de bunuri, asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat i
operatiuni care nu sunt livrri de bunuri (efectuate cu plat). Prevederile pct. 5, alin. (1) din
normele metodologice definesc livrarea ca orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care actioneaz n
numele acestuia.
(2) In baza prevederilor mentionate la alin. (1) rezulta c o livrare de bunuri este orice
tranzacie, care nu este explicit exclusa de art. 128 din Codul Fiscal, prin care dreptul de a
dispune de anumite bunuri n calitate de proprietar este transferat de la o persoan
(impozabil) la alta. Aceast definiie implic faptul c, n cadrul unei tranzacii, bunurile sunt
livrate sau puse la dispoziia altei persoane, ns nu i faptul c bunurile trebuie transportate
sau c persoana ce primete bunurile trebuie s plateasca o contrapartida pentru aceste
bunuri; de asemenea, nu conteaz unde sau cnd are loc livrarea sau punerea la dispoziie a
bunurilor.
85. (1) Cel mai des ntlnit exemplu de livrare de bunuri este vnzarea de bunuri contra cost.
Livrarea de bunuri nu are loc pn cnd cumprtorul potenial i exprima aprobarea sau
acceptul sau indic n alt mod c ia n primire bunurile (de exemplu, prin nchirierea sau prin
re-vnzarea bunurilor). Dac cumprtorul potential nu i exprima aprobarea sau acceptul
sau nu indic n alt mod c ia n primire bunurile, livrarea de bunuri are loc la termenul stabilit
pentru returnarea bunurilor. Dac nu s-a stabilit un termen pentru returnarea bunurilor,
livrarea de bunuri are loc la expirarea unei perioade de timp rezonabile de la predarea iniial
a bunurilor ctre cumprtorul potentialin. De exmplu o livrare are loc in cazul schimbului de
bunuri prevazut la art. 130 din Codul Fiscal. De asemenea, are loc o livrare de bunuri in
sensul definitiei de la alin. (1) in cazul in care bunurile sunt donate.
10
Observai c n prezent la nivelul UE se poart discuii pentru a se stabili regimul din punct de vedere al TVA a acestei operaiuni. n
acest sens, unul din Statele Membre (Olanda) susine c preul pltit pentru transferul unui juctor de fotbal ar trebui vzut mai degrab
ca o despgubire (ce nu intr n sfera de aplicare a TVA) acordat pentru rezilierea unui contract.
(2) O atentie deosebita trebuie acordata prct. 12 alin. (1)-(3) din normele metodologice (vezi
textul la Capitolul 6), care prevede :
a)pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt vandute de
consignatar clientilor sai;
b)pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, se considera ca
livrarea bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar;
c) pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la
care clientul intra in posesia bunurilor.
(3) Bunurile transmise in vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor
clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze sau sa le returneze furnizorului.
(4) Bunurilor livrate in vederea testarii presupun existenta unui contract provizoriu prin care
vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in
urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(5) Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune prin care furnizorul transfera
regulat bunuri intr-un depozit, sau aproape de locatia clientului sau intr-un depozit al
acestuia, prin care, conform contractului dintre furnizor si client, se considera ca bunurile
sunt livrate la data la care clientul intra in posesia bunurilor in principal pentru a le utiliza in
procesul de productie.
86. n orice situatie, o livrare de bunuri definit la art. 128 din Codul Fiscal este o opeartiune
cuprinsa in sfera de aplicare a TVA. Totusi, conform prevederilor art.126, alin. (1) a) i c) din
Codul Fiscal, o livrare de bunuri devine o operaiune impozabila numai dac acea livrare de
bunuri este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil astfel definit la art. 127,
ce acioneaz ca atare.
87. Art.128 alin. (9) din Codul Fiscal defineste olivrre intracomunitara ca o livrare de bunuri
in intelesul art. 128 alin. (1) din Codul Fiscal ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat
Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza
livrarea, sau in numele acestora. Rezulta ca o livrare intracomunitar de bunuri se
ncadreaz n definiia unei livrri de bunuri (vezi pct. 84) i constituie o operaiune cuprins
n sfera de aplicare a TVA. Aceasta operatiune este in principiu impozabila dac este
efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil definit la art. 127, ce acioneaz ca atare.
88. Conform art.128 alin. (3) - (6) i (10) din Codul Fiscal sunt asimilate livrrilor de bunuri
(efectuate cu plat) un numr de tranzacii sau operaiuni care nu se ncadreaz (complet)
n definiia unei livrri de bunuri sau care sunt n mod normal efectuate cu titlu gratuit. Toate
tranzaciile astfel clasificate se nscriu n sfera de aplicare a TVA i sunt comentate in detaliu
la pct. 90 - 96. In plus, conform pct. 5 alin. (2) si (3) din normele metodologice sunt
considerate livrari de bunuri:
a) produsele agricole retinute drept plat n natur a prestatiei efectuate de persoane
impozabile nregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii pentru
obtinerea si/sau prelucrarea produselor agricole, precum si plata n natur a arendei.
b) plata in natura a dividendelor.
89. Pe de alt parte, potrivit art. 128 alin. (7) i (8) din Codul Fiscal si pct. 5 alin. (4) din
normele metodologice, sunt anumite tranzacii ce nu reprezinta livrri de bunuri (efectuate cu
plat), chaird daca sunt considerate livrri de bunuri (efectuate cu plat) conform definiiei din
pct. 84. De aceea, aceste livrri nu constituie operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA,
chiar dac sunt efectuate de ctre o persoan impozabil ce acioneazca atare. Aceste
livrri sunt comentate in detaliu in pct. 97 - 101 i pct.105 106.
Livrarea de bunuri efectuat cu plat
90. (1) Conform art. 126 din Codul Fiscal o livrare de bunuri este operatiune daca este
efectuat cu plat.
(2) Conform prevederile pct. 2, alin. (2) din normele metodologice o livrare de bunuri si/sau
sau o prestare de servicii, in sensul art.126, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, trebuie sa se
efectueze cu plata. Conditia referitoare la plata este strans legata de baza de impozitare
stabilita la art. 137 din Codul Fiscal si implica existenta unei legaturi directe intre operatiune
si contrapartida obtinuta. In consecinta o operatiune este impozabila in conditiile in care
aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obtinuta este aferenta
avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) Conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este indeplinita in cazul in
care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau
servicii determinabile persoanei ce efectueaza plata sau in absenta platii, cand operatiunea a
fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este
compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu exactitate sau
au facut parte dintr-o obligatie legala;
b) Conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta este indeplinita
chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii,
bunuri sau servicii, reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar ci de un tert.
(2) Termenul cu plat inseamna contrapartida obtinuta de ctre furnizor n schimbul
bunurilor livrate (sau serviciilor prestate). Termenul nu acoper numai sumele primite sub
form de bani (bancnote, monede) sau prin instrumente monetare sau financiare (cecuri,
transferuri electronice prin card de credit sau de debit, titluri/certificate de trezorie etc.), ci i
valoarea oricror bunuri sau servicii de care beneficiaz furnizorul n schimbul bunurilor
livrate sau al serviciilor prestate. Totui compensaia nu trebuie neaprat s fie egal cu
valoarea real a bunului livrat (sau a serviciilor prestate); de exemplu, persoana impozabil
poate vinde bunuri n pierdere: n acest caz, se va colecta TVA pentru pretul solicitat de
persoana impozabila(vezi i Capitolul 7 referitor la Baza Impozabil). Aceasta interpretare
este confirmata si de definia persoanei impozabile, conform careia o persoan impozabil
este orice persoan ce desfoar activiti economice, indiferent de scopul sau de
rezultatul acestor activiti.
91. (1) O livrare, care este considerat livrare de bunuri conform condiiilor art.128 alin. (1)
din Codul Fiscal, efectuat fara plata de ctre o persoan impozabil ce acioneazca atare,
nu constituie o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, cu exceptia cazului in care
este explicit mentionata n legislatie. Astfel, in cazul in care furnizorul nu primete nici o
compensaie n schimbul livrrii pe care a efectuat-o, operatiunea nu este cuprinsa n sfera
de aplicare a TVA i de aceea, n principiu, nu se datoreaz nici o tax. n consecin, o
persoan care distribuie bunuri (sau presteaz servicii) cu titlu gratuit nu va fi considerat o
persoan impozabil i nu trebuie s se nregistreze in scopuri de TVA, cu condiia, desigur,
s poat dovedi c operatiunea respectiva a fost efectuata fara plata. Aceast prevedere
exclude din sfera de aplicare a TVA activitile organizaii de caritate, asa cum se confirma la
pct. 3, alin. (2) din normele metodologice potrivit carora acordarea de bunuri si/sau servicii n
mod gratuit de organizatiile fr scop patrimonial nu sunt considerate activitti economice.
(2) De asemenea, potrivit pct. 5, alin. (4) din normele metodologice preluarea de bunuri din
activitatea proprie, in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, de catre o persoana impozabila
inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, pentru a fi folosite in cursul desfasurarii
activitatii sale economice sau pentru continuarea acesteia, nu se considera ca fiind o livrare
de bunuri. Aconform acestei prevederi o livrare de bunuri efectuata fara plata nu este o
operatiune cuprinsa in sfera de aplicare a TVA. Astfel de operatiuni nu sunt taxabile,
deoarece nu implica transferul de proprietate a bunurilor, iar bunurile rezultate nu sunt bunuri
pentru consumul finalin. Aceste operatiuni implica numai utilizarea bunurilor pentru
activitatea de productie sau in general pentru activitatea economica a persoanei respective.
92. Conform art.128 alin. (4) din Codul Fiscal urmtoarele sunt considerate a fi livrri de
bunuri cu plat:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate, importate sau
produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea
economic desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente
a fost dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate, importate sau
produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca
taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) preluarea de bunuri de catre o persoana impozabila, altele decat bunurile de capital
prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal, pentru a fi utilizate in scopul unor
operatiuni ce nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a
fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la art. 128
alin. (8), lit. a) si c) din Codul Fiscal.
93. (1) Aceste prevederi ale Codului Fiscal redefinesc natura operaiunii de la o livrare
efectuat ctre sine, care evident va fi cu titlu gratuit (i de aceea nu este efectuat cu
plat) la o livrare efectuata cu plat i astfel o operaiune cuprins n sfera de aplicare a
TVA (si care se taxabila daca locul livrarii se considera a fi in Romania). Motivul redefinirii
naturii operatiunii este acela c e necesar s se taxeze anumite operaiuni efectuate de ctre
o persoan impozabil ctre sine. ntr-adevr, din cauza mecanismului de deducere, care
este elementul esenial al sistemului de TVA, bunurile destinate activitii economice a unei
persoanei impozabile cu drept de deducere a TVA aferenta achiziiilor sa afl n posesia
acelei persoane n regim total sau parial de detaxare. Dac ulterior persoana respectiva
utilizeaz aceste bunuri pentru consumul propriu sau doneaza bunurile, aceste bunuri trebuie
s fie supuse TVA deoarece persoana impozabil devine n acest caz consumatorul final al
bunurilor. Dac operaiunea nu ar fi considerat livrare cu plat, bunurile respective ar intra
n etapa de consum final fr a fi fost supuse TVA, ceea ce contravine scopului principal al
TVA, acela de a taxa consumul privat.
(2) Prevederile art.128, alin.(4) lit.a) din Codul Fiscal se refera si la preluarea de bunuri in
cazul in care o persoan impozabil i nceteaz activitatea economica indiferent de
motiv (pensionare, deces, lichidare). Cu alte cuvinte, la data ncetrii activitii economice,
preluarea bunurilor pentru care a fost dedusa TVA aferenta achiziiilor este considerata a fi
livrate efectuata cu plat i n consecin, dac bunurile respective se afl n Romnia la
data incetarii activitatii, livrarea de bunuri se impoziteaza cu TVA n Romnia. n cazul
aplicrii art.128, alin. (4) din Codul Fiscal, baza de impozitare va fi discutat la Capitolul 7.
94. Comentariile de la pct. 93 explic i prevederile art. 128, alin. (4) lit. a), b) si c) din Codul
Fiscal care se aplic n cazul bunurilor, dac taxa pe valoarea adugat pentru aceste
bunuri sau pentru prile componente ale acestor bunuri a fost integral sau parial dedus.
ntr-adevr, dac o persoan impozabil care livreaz bunuri sau presteaz servicii care sunt
scutite de TVA fara drept de deducere conform art.141 din Codul Fiscal, utilizeaz bunurile
achiziionate, importate sau produse n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa
economic sau acorda aceste bunuri altor persoane cu titlu gratuit, operatiunea respectiva
nu este cuprinsa n sfera de aplicare a TVA. Astfel, o persoan impozabil ce efectueaz
numai operaiuni scutite fr drept de deducere trebuie s achite TVA furnizorilor si, si ca
atare bunurile nu se afl n posesia sa n regim fr tax.
95. (1) Conform art 128 alin. (5) din Codul Fiscal Orice distribuire de bunuri din activele unei
societati ctre asociaii sau acionarii acesteia, inclusiv o repartizare de bunuri legat de o
lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei societati, constituie o livrare de bunuri efectuat
cu plat. De asemenea, conform pct. 5, alin. (3) din normele metodologice, se considera
livrare de bunuri plata in natura a dividendelor.
(2) n cazul n care se aplica prevederile art. 128, alin. (5) din Codul Fiscal pentru lichidarea
unei societai comerciale, aceste prevederi corespund prevederilor art.128, alin. (4) lit. a) din
Codul Fiscal in cazul aplicarii acestui articol pentru o persoan impozabil care i nceteaz
activitatea economica (vezi pct. 93). Aceast prevedere este necesar din aceleai motiv
mentionat la pct. 93. Astfel bunurile se afla in posesia unei persoane impozabile fr tax
iar, fr aceast prevedere, distribuirea lor ctre acionari nu ar constitui o livrare de bunuri
cu plat, care conduce la netaxarea bunurilor la consumatorii finali.
96. Art. 128 alin. (6) din Codul Fiscal prevede c n cazul a dou sau mai multe transferuri
succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare din aceste transferuri este
considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct ctre
beneficiarul final. Aceast prevedere confirm doar ceea ce a fost deja menionat la definiia
livrrii de bunuri, i anume c pentru ca operaiunea s fie considerata livrare de bunuri nu
este necesar ca bunurile s fie transportatate.
Livrrile de bunuri neasimilate livrrilor efectuate cu plat
97. Prin exceptie de la prevederile art. 128, alin. (4) lit. b) din Codul Fiscal, livrarea de bunuri
n mod gratuit, chiar de ctre o persoan impozabil cu drept de deducere, nu este asimilata
unei livrari de bunuri cu plat, fiind o operaiune n afara sferei de aplicare a TVA n cazurile
n care se aplic prevederile art.128, alin. (8) d), e) i f) din Codul Fiscal (vezi textul din pct.
79). Potrivit acestor prevederi, urmtoarele nu constituie livrri de bunuri cu plat:
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
e)
acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor
promotionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de
vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinaii prevazute
de lege, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
98. Prevederile art.128, alin. (8), lit d) din Codul Fiscal confirm c acordarea de bunuri in
mod gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne, este n afara
sferei de aplicare a TVA. Aceast operaiune se exclude din sfera de aplicare a TVA
deoarece este efectiata fara plat. n plus, operaiunea este efectuat de ctre o instituie
public care nu ndeplinete criteriile de persoan impozabil pentru respectiva operaiune
chiar dac bunurile nu sunt acordate cu titlu gratuit, cu exceptia cazului in care instituia
public a produs bunurile respective(vezi Capitolul 1, pct. 30 i 56 - 59).
99. (1) Prevederile art.128, alin. (8) e) i f) din Codul Fiscal constituie excepiile de la art.128,
alin. (4) b) din Codul Fiscal, care asimilieaz unei livrri de bunuri cu plat, utilizarea de
ctre o persoan impozabil a bunurilor pe care le-a achiziionat, importat sau produs, pentru
a fi puse la dispoziia altor persoane cu titlu gratuit, dac TVA pentru aceste bunuri sau
pentru piesele componente ale acestora a fost integral sau parial dedus. Nu se asimileaza
unei livrari cu plata urmatoarele:
a) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promotionale, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate
n scopul stimulrii vnzrilor;
b) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege, in
conditiile stabilite prin norme metodologice.
(2) Potrivit prevederilor art.145, alin. (5) lit.a) din Codul Fiscal, se pastreaza dreptul de
deducere a TVA aferent achiziionrii, producerii bunurilor prevazute la alin. (1).
100. (1) Potrivit prevederilor pct. 5 alin.(12) din normele metodologice:
a) Bunurile acordate gratuit n cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrri de
bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit este sub plafonul n care sunt
deductibile la calculul impozitului pe profit aceste cheltuieli de protocol, stabilit la titlul II al
Codului Fiscal. Aceeasi limit este aplicabil si microntreprinderilor care se ncadreaz n
prevederile titlului IV al Codului Fiscal.
b) Bunurile acordate gratuit n cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt
considerate livrri de bunuri daca valoarea totala se incadreaza n limita a 3 la mie din cifra
de afaceri, si nu se ntocmeste factura pentru acordarea acestor bunuri.
c) Prin bunuri acordate n mod gratuit potrivit destinatiilor prevzute de lege se nteleg
destinatii cum sunt: masa calda pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale igienicosanitare acordate obligatoriu angajatilor n vederea prevenirii mbolnvirilor. Plafonul pn la
care nu sunt considerate livrri de bunuri cu plata este cel prevazut prin actele normative
care instituie acordarea acestor bunuri.
(2) Potrivit prevederilor pct. 5 alin.(13) din normele metodologice, incadrarea n plafoanele
prevzute la alin. (12) lit. a) c) din normele metodologice se determin pe baza datelor
raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevzute prin legi, acordate n
numerar. Depsirea limitelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaz taxa, dac
s-a exercitat dreptul de deducere a taxei corespunztoare depsirii. Taxa colectat aferent
depsirii se calculeaz si se include la rubrica de regularizri din decontul ntocmit pentru
perioada fiscal n care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile
financiare anuale.
101. (1) Conform art. 128, alin. (4), litera d) din Codul Fiscal bunurile constatate lips, cu
excepia bunurilor menionate la art. 128, alin. (8), litera a) i c) sunt considerate a fi livrri
de bunuri cu plat. Bunurile menionate la art. 128, alin. (8), litera a) i c) din Codul Fiscal
sunt:
a) bunuri distruse n urma catastrofelor naturale sau a altor cazuri de for major;
b) perisabiliti, n limitele prevzute de lege.
(2) In conformitate cu prevderile mentionate la alin. (1) n cazul n care se constat lipsa unor
bunuri, se presupune c persoana impozabil a livrat aceste bunuri cu plat (i in consecinta
TVA trebuuia colectata pentru livrarea respectiva), cu exceptia cazului n care persoana
impozabil face dovada ca:
a) bunurile au fost distruse n urma catastrofelor naturale sau a altor cazuri de for major
prevazute in normele metodologice;
b) a constituit perisabiliti conform legii i cu condiia ca bunurile lips s constituie o parte
limitat din cantitatea total a bunurilor vndute (limitele fiind prevzute de lege).
(3) In acest sens,conform pct. 5 alin. (10) din normele metodologice prin cauze de forta
majora se intelege:
1. incediu, dovedit prin documente de asigurare si alte rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, terorism sau alte atacuri.
3. orice evenimente care sunt asfel calificate prin Codul Civil.
(4) Dovada distrugerii sau a deteriorrilor trebuie prezentat prin intermediul unor documente
relevante, cum ar fi procese verbale intocmite de poliiei, rapoarte intocmite de societatile de
asigurri, scrisori primite de la clieni etc. n care se descrie catastrofa natural (incendiu,
inundaii, furtuni etc.) i distrugerea sau deteriorrile pe care aceasta le-a cauzat (vezi de
asemenea pct. 46, alin. (1) din normele metodologice).
(5) Excepia prevazuta la art.128, alin. (8), litera c) din Codul Fiscal se aplic, de exemplu, n
cazul unui vnztor de flori proaspete, cu privire la florile care s-au perisat nainte de a putea
fi vndute.
(6) Conform prevederilor art.128, alin. (8), litera b) din Codul Fiscal, nu constituie livrare de
bunuri, bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n
conditiile stabilite prin norme metodologice.
(7) Conform pct. 5, alin. (11) din normele metodologice, in sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din
Codul Fiscal si fara sa contravina cu prevederile art. 149 din Codul fiscal referitoare la
ajustarea dreptului de deducer,e nu se considera livrare de bunuri cu plata:
a) casarea activelor corporale fixe, chiar si nainte de expirarea duratei normale de
ntrebuintare;
b) livrarea de bunuri de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele conditii:
1. bunurile nu sunt imputabile;
2. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente;
3. se face dovada c s-au distrus bunurile si nu mai intr n circuitul economic.
(8)Bunurile de natura obiectelor de inventar care au fost deteriorate calitativ si nu mai pot fi
vandute sau folosite includ de asemenea: ziare, reviste, manuale returnate de distribuitori si
care nu mai pot fi utilizate.
(9) Un bun de capital poate fi casat prin distrugere intentionata de catre persoana impozabila
intrucat acest bun este uzat din punct de vedere moral si nu mai poate fi vandut (a se vedea
de asemenea Capitolul 9 privind ajustarea dreptului de deducere). In aceasta situatie,
persoana impozabila trebuie sa comunice organelor fiscale competente intentia de distrugere
a bunului indicand locul, data si ora la care are loc procesul de distrugere, precum si numele
si adresa oricarui tert implicat in procesul de distrugere. Daca nu are lo o asemenea
instiintare se considera ca a avut loc o livrare de bunuri cu plata, supusa TVA.
Livrari de bunuri care nu sunt in sfera de aplicare a TVA
102. (1) Conform prevederilor art.126 alin. (1) din Codul Fiscal, o operaiune care este
efectuat de ctre o persoan impozabil ce nu acioneaz ca atare nu se cuprinde n sfera
de aplicare a TVA, indiferent de natura acesteia, chiar dac aceast operaiune este
efectuat cu plat. Astfel, livrarea ocazional a unui bun de ctre o persoan fizica ctre alta
persoana fizica sau chiar ctre o persoan impozabil nu constituie o operaiune cuprinsa n
sfera de aplicare a TVA, indiferent de valoarea operaiunii. Aceeasi interpretare se aplica si
n cazul n care o persoan impozabil vinde care are si calitatea de persoana fizica
ocazional vinde bunuri personale. De exemplu, nu se cuprinde in sfera de aplicare a TVA
vanzarea de mobilierul personal, maina personala (veche) sau orice alt bun de catre
persoana impozabila, cu condiia ca bunurile vndute s nu fi fost sau s nu fie utilizate n
scopul activitii sale economice (vezi i pct. 64 - 74).
(2) O livrare de bunuri efectuat de ctre o persoan fizic se cuprinde in sfera de aplicare a
TVA dac persoan fizic respectiva ncepe s livreze bunuri n mod regulat sau dac
aceasta ar constitui preocuparea sa permanent; n acest caz, s-ar considera c aceast
persoan a nceput s deruleze o afacere i, n consecin, livrrile sunt efectuate de ctre o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare. n acest caz, livrrile ar deveni operaiuni n
sfera de aplicare a TVA (vezi i pct. 39, 40 i 48 - 50).
103. O livrare de bunuri efectuat cu plat este ntotdeauna cuprinsa n sfera de aplicare a
TVA, dac este efectuat de ctre o persoan impozabil definit la Capitolul 1, cu condiia
ca persoana respectiva acioneza ca atare. Reamintim n acest sens c o persoan
impozabil nu este neaprat o persoan care este nregistrat n scopuri de TVA, dar include
o persoan care aplica regimul de scutire pentru intreprinderi mici conform art. 152 din Codul
fiscal sau livreaz exclusiv bunuri scutite fr drept de deducere. O ntreprindere mic este
intotdeauna o persoan impozabil i n consecin orice livrare de bunuri (sau prestare de
servicii, dupa caz) de ctre o astfel de persoan - n msura n care aceast persoan
acioneaz n calitate de persoan impozabil, iar operaiunea se efectueaza cu plat
constituie o operaiune ce se cuprinde n sfera de aplicare a TVA (dar este scutita in
conformitate cu art. 152 din Codul fiscal- vezi capitolul 10).
Livrrile de bunuri care nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA
104. (1) Nu toate livrrile de bunuri sunt automat operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a
TVA, chiar dac sunt efectuate cu plat. ntr-adevr, o parte din aceste livrri specific
prevazute de Codul fiscal nu sunt cuprinse in sfera de aplicare a TVA.
(2) Daca in conformitate cu prevederile art.126 sau orice alt prevedere din Codul Fiscal, o
operaiune nu poate fi cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, atunci aceasta nu se cuprinde n
sfera de aplicare a TVA.
(3) Exemple de operaiuni care nu se cuprind in sfera de aplicare:
a) livrarea ocazional a unui bun (sau a unui serviciu) de ctre o persoan fizic unei alte
persoane fizice sau chiar unei persoane impozabile, indiferent de valoarea livrrii. De
exemplu, o persoan fizic i vinde maina folosit sau o parte din mobil unei alte
persoane fizice;
b) activiti efectuate de ctre o "instituie public" care nu sunt implicit sau explicit
prevazute la art. 127 din Codul Fiscal;
c) preluarea de bunuri n urmatoarele cazuri :
1. un furnizor recupereaz un bun conform condiiilor unui contract financiar, n cazul n care
clientul nu ramburseaz mprumutul, sau
2. bunurile sunt sechestrate de o societate de asigurri pentru soluionarea unei cereri de
despgubire n cadrul unei polie de asigurare, sau
3. bunurile sunt preluate de ctre creditorul ipotecar prin exercitarea drepturilor ce-i revin
asupra unei nave sau aeronave;
d) livrrile de bunuri efectuate in perioada de garantie. Dei aceste livrri sunt efectuate
gratuit, costul acestora este de fapt inclus n preul initial de vanzare al produsului i de
aceea livrarile de bunuri in perioada de garantie sunt considerate livrare de bunuri cu plat,
care nu se taxeaza cu TVA, deoarece valoarea acestora a fost taxata la vanzarea
produsului. TVA aferenta achiziiei de asfel de bunuri este deductibil n conditiile in care
taxa aferenta altor achizitii este deductibila;
e) un transfer, indiferent dac este efectuat cu plat sau nu, ori ca aport total sau parial de
active la o societate comercial (Art. 128, alin. (7) din Codul Fiscal - vezi pct. 105, 106 i
116);
f) operaiunile efectuate de ctre o persoan impozabil ce nu acioneaz n aceast
calitate (vezi pct. 64 - 74).
g) operaiunile care nu sunt efectuate cu plat sau sunt explicit prevazute de Codul Fiscal ca
fiind operaiuni efectuate fara plat (vezi pct. 97 - 101).
105. (1) Conform art. 128 alin. (7) din Codul Fiscal Transferul tuturor activelor sau a unei
parti a acestora, indiferent daca e fcuta cu plata sau ca aport in natura la capitalul unei
societati, nu constituie livrare de bunuri. In acest caz destinatarul este considerat a fi
succesorul cedentului, in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere.
(2) Conform prevederilor de la alin. (1) transferul total sau parial de active este considerat
ca operaiune n afara sferei de aplicare a TVA11, chiar n cazul n care acest transfer
este efectuat fr plata unei sume sau constituie un aport la o societatea comercial.
Scopul acestei prevederi este de a evita prefinanarea in excess a TVA care este deductibil,
avand in vedere ca baza de impozitare a unui transfer integral de active sau unei parti a
acestora este foarte mare. In consecinta suma TVA ce trebuie achitata de ctre cesionar
este i foarte mare, si oricum trebuie rambursata de organele fiscale competente.
Prefinanarea i rambursarea TVA ar reprezenta o problema pentru toate partile implicate.
Ca urmare, analiza prevederilor art. 128 alin. (7) din Codul fiscal trebuie sa tina seama de
motivul implementarii acestei prevederi. n plus, trebuie avut n vedere c aceast prevedere
constituie o excepie de la regul generala, potrivit careia transferul unei afaceri este o
operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA i ca urmare prevederea trebuie
implementat restrictiv, prin respectarea strict a tuturor condiiilor stabilite de prevederile
legale. n orice situaie, aceasta prevedere nu se aplic n cazul n care se transfera sau se
constituie ca aport in natura un singur activ (cum ar fi un utilaj, un autoturism etc.).
(3) Potrivit pct. 5 alin. (8) si (9) din normele metodologice, se considera transfer partial al
activelor in sensul art. 128, alin. (7) din Codul fiscal transferul tutoror activelor investite intr-o
anumita ramura a activitatii economice, ce constituie din punct de vedere tehnic o sectie
independenta capabila sa efectueze operatiuni separate. De asemenea se considera ca
transferul partial are loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate activele
transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul
cedentului. Beneficiarul transferului este considerat ca fiind succesorul cedentului.
Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile
catre sine prevazute la art. 128, alin. (4), ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din
Codul fiscal, precum si deducerile suplimentare sau plata obligatiilor privind taxa, daca
respectivele drepturi si obligatii au fost cuprinse in contractul dintre parti (vezi si pct. 116).
(4) In practica, noul proprietar preia toate activele de la fostul proprietar pentru a le utiliza in
desfasurarea de activitati economice. In fapt, noul proprietar preia drepturile si obligatiile
fostului proprietar privind TVA, dupa cum urmeaza:
a) In cazul in care potrivit contractului cesionarul preia toate drepturile si obligatiile
cedentului, cesionarul va fi indreptatit sa deduca TVA care nu a fost dedusa de cedent si va fi
obligat sa plateasca TVA datorata de cedent catre bugetul statului pana la momentul
transferului, fara sa contravina perioadei in care poate fi excercitat dreptul de deducere sau
perioada de prescriptie privind obligatia de plata a TVA la bugetul statului.
b) In cazul in care contractul nu prevede transferul drepturilor si obligatiilor de la cedent la
cesionar, acesta din urma nu este indreptatit sa-si exercite dreptul de deducere a TVA
datorata sau achitata de cedent pentru achizitii, si nu este obligat sa plateasca TVA datorata
de cedent la bugetul de stat pana la data transferului. Totusi, cesionarul este obligat sa
efectueze toate ajustraile dreptului de deducere prevazute de Codul fiscal, daca perioada
ajustarii nu este prescrisa.
106. In vederea aplicarii prevederilor art. 128 alin. (7) din Codul Fiscal urmtoarele condiii
trebuie ndeplinite concomitent:
a) activele transferate trebuie s constituie ntreaga activitate economic a cedentului sau
partea a activitatii economice a acestuia care este independenta de restul activitatilor
economice (vezi pct. 105);
b) transferul activelor se efectueaza ctre o persoan nregistrat n baza Art.152 alin. (1)
din Codul Fiscal, care are drept de deducere a taxei pentru achiziii11;
c) cesionarul continu activitatea cedentului, respectiv:
c)1. nu este obligatoriu ca cesionarul s continue acelai tip de activitate a cedentului, ns
are intenia s continue activitatea care i-a fost transferat i nu s o lichideze imediat dup
realizarea transferului, sau, dup caz, s vnda aciunile12);
c)2.cesionarul trebuie s efectueze ajustarea dreptului de deducere, conform perioadei
rmase de ajustare, de cinci sau douzeci de ani; i
d) transferul trebuie nregistrat n evidenele cedentului, indicnd codul de nregistrare in
scopuri de TVA al cesionarului.
Livrri de bunuri
A.Livrarea de bunuri ce nu sunt transportate n afara Romniei
A.1. Livrarea de bunuri efectuate in tara
107. (1) Din punctul de vedere al Romniei, cel mai mare numr de operaiuni cuprinse n
sfera de aplicare a TVA sunt livrrile de bunuri (i prestrile de servicii) care au loc pe
teritoriul Romniei, ntre persoane (impozabile) stabilite i care i desfoar activitatea
numai sau n principal n Romnia. n acest caz, bunurile care fac obiectul tranzaciei sunt
situate pe teritoriul Romniei la data livrrii deoarece au fost produse sau importate n
Romnia sau au fost achizitionate de la un furnizor din alt Stat Membru printr-o achiziie
intracomunitara. De asemenea, in acest caz bunurile respective nu prasesc teritoriul
Romniei nici dupa data livrrii deoarece sunt consumate n Romnia fie prin utilizarea lor n
11
In cazul in care cesionarul realizeaza operatiuni cu drept de deducere urmare realizarii transferul unei
activitati, se considera ca cesionarul este o persoana care are drept de deducere.
12
Sentinta Curtii Europeana de Justitie C- 497/01, Zita Modes sarl v. Administration de lenregistrement et
des domains (LU), 27 noiembrie 2003
vederea desfurrii altor activiti fie au fost distruse in timpul livrrii (alimentele i buturile,
de exemplu).
(2) Pe scurt, orice livrare de bunuri pe teritoriul Romniei i care nu prsesc Romnia n
urma acestei livrri constituie o operaiune care se cuprinde n sfera de aplicare a TVA cu
condiia s fie efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare. De
exemplu, livrarea de cldiri noi i terenuri construibile (vezi pct. 423 - 426) de ctre
societati imobiliare, antreprenori, a cror activitate economic const n vnzarea de
proprieti imobiliare, este o operaiune care se cuprinde n sfera de aplicare a TVA. Mai
departe se datoreaza TVA in Romania pentru o astfel de livrare in functie de calitatea
furnizorului (persoan impozabil obisnuita, ntreprindere mic, persoan impozabil care
livreaz exclusiv bunuri scutite de TVA fr drept de deducere) i/sau de natura bunurilor
(scutite de TVA sau taxabile, cu sau fr drept de deducere).
A.2. Livrarea de bunuri efectuat de instituiile publice
108. O categorie specifica de livrri de bunuri efectuate in tara o constituie livrarea de bunuri
efectuat de ctre instituiile publice. Conform art. 127 alin. (4) din Codul Fiscal institutiile
publice nu sunt persoane impozabile pentru activittile care sunt desfsurate n calitate de
autoritti publice, chiar dac pentru desfsurarea acestor activitti se percep cotizatii,
onorarii, redevente, taxe sau alte plti. Totui, anumite activiti desfasurate de institutiile
publice sunt considerate activiti economice (vezi si pct. 56 62).
109. n practic, o instituie public este considerat a fi o persoan impozabil (parial) i
trebuie nregistrat n scopuri de TVA ca atare, atunci cnd realizeaz livrri de bunuri
prevazute la acest punct, fie deoarece aceste operaiuni sunt explicit prevazute la art. 127 alin.
(6) din Codul Fiscal sau sunt efectuate i de alte persoane impozabile, iar tratarea instituiilor
publice ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Trebuie avut n vedere
c aceast list nu este exhaustiv i c fiecare caz trebuie examinat separat avnd n vedere
situaiile i condiiile exacte n care instituia public i desfoar activitile. Activitatile care
produc distorsiuni concurentiale sunt activitati precum:
a) Vnzarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i a altele
similare;
b) Vnzarea de bunuri noi produse n vederea comercializrii;
c) Livrarile de bunuri prevazute la art. 141 din Codul Fiscal;
d) Vnzarea de benzin cu plumb, benzin fr plumb i motorin, gaz mbuteliat i furnizarea
de electricitate i abur;
e) Vnzarea de monede i medalii cu valoare numismatic;
f) Vnzarea de autovehicule puse sub sechestru;
g) Vnzarea de medicamente i vaccinuri;
h) Vnzarea de locuri de veci;
i) Vnzarea de publicaii;
j) Vnzarea de lapte praf, ou i produse lactate;
k) Vnzarea de legume;
l) Vnzarea de animale;
m) Vnzarea de arbori decorativi, pomi fructiferi, butai, plante fructifere, arbuti i flori;
n) Vnzarea de gru, paie i ngrmnt natural;
o) Vnzarea de pete i echipamente de pescuit;
p) Vnzarea de compost;
q) Vnzarea de produse culinare preparate de studeni n cadrul stagiilor de instruire zilnice;
r) Vnzarea de bunuri produse de deinui.
A3. Livrarea de curent electric, gaze, cldur, ageni de refrigerare i de alte surse
de energie. Livrarea produselor agricole si plata dividendelor in natura
110. (1) Conform art. 125, alin. (1), lit. f) din Codul Fiscal, livrarile de energie electric,
energie termic, gaze naturale, agent frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate
livrari de bunuri mobile corporale, dei acestea nu sunt bunuri corporale sau mobile n
sensul strict al cuvntului. Din aceasta cauza livrrile de energie electric, energie termic,
gaze naturale, agent frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate operaiuni cuprinse
n sfera de aplicare a TVA, cu condiia, ca livrarea acestor bunuri s fie efectuat cu plat de
ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare. De asemenea, conform art. 127, alin. (6),
lit. b) din Codul Fiscal o instituie public este considerat a fi persoan impozabil pentru livrri
de energie electric, energie termic, gaze naturale, agent frigorific i altele de aceeai
natur (vezi pct. 57 i 109).
(2) In mod similar, conform pct. 5 alin. (2) si (3) din normele metodologice, se consider
livrare de bunuri produsele agricole retinute drept plat n natur a prestatiei efectuate de
persoane impozabile nregistrate in scopuri de TVA, care presteaz servicii pentru obtinerea
si/sau prelucrarea produselor agricole, precum si plata n natur a arendei, precum si plata in
natura a dividendelor.
(3) In toate cazurile prevazute la alin. (1) si (2), livrarea de bunuri este o operatiune cuprinsa
in sfera de palicare si TVA se datoreaza daca livrarea are loc in Romania.
A4. Utilizarea n scopuri personale Auto-livrarea i utilizarea bunurilor de ctre
o persoan impozabil n scopuri care nu au legatura cu activitatea economic
desfurat
111.(1) In cazul in care bunurile destinate re-vnzrii, producerii altor bunuri sau servicii, sau
pentru derularea activitatii economice sunt utilizate n scopuri personale sau in scopuri care
nu au legatura cu activitatea economic desfasurata, operaiunea respectiva nu ar trebui sa
fie cuprinsa n sfera de aplicare a TVA. Astfel, schimbarea destinatiei bunurilor nu constituie
o livrare de bunuri n sensul art.128 alin. (1) din Codul Fiscal deoarece nu are loc un transfer
al dreptului de a valorifica bunuri n calitate de proprietar, si nu exista o contrapartida pentru
ca o operaiunea s fie cuprins n sfera de aplicare a TVA potrivit art. 126, alin. (1) lit. a) din
Codul Fiscal.
(2) Totui, o astfel de schimbarea a destinatiei bunurilor este asimilata unei livrari efectuate
cu plata (vezi art. 125 alin. (1) lit. q), art. 124, alin. (4) a), b)si c) din Codul Fiscal). Motivele i
implementarea acestor prevederi sunt comentate la pct. 64 - 68 i 91 - 93.
112. (1) Nu se considera o livrare de bunuri preluarea de bunuri destinate re-vnzrii pentru
a fi utilizate ca bunuri de capital (cum ar fi cazul n care un vnztor de computere folosete
un computer din stocul de marfa pentru a-l utiliza n vederea conducerii evidenelor sale
contabile). Aceasta schimbare de destinatie nu este considerat livrare de bunuri deoarece
nu exist o contrapartida i pentru ca bunul este utilizat in continuare de persoana
impozabil n cadrul unei activiti economice. Aceasta interpretare este confirmata de
prevederile pct. 5, alin. (4) din normele metodologice conform carora preluarea de bunuri din
activitatea proprie de catre o persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul
fiscal, pentru a fi folosite in cursul desfasurarii activitatii sale economice sau pentru
continuarea acesteia, nu se considera ca fiind o livrare de bunuri.
(2) Totusi, in acest caz este posibil s fie necesar o ajustare a TVA dedusa initial, in cazul in
care apar diferente in plus sau minus fata de valoarea TVA dedusa in anul achizitiei (vezi si
Capitolul 9).
A.5. Vanzarea sau preluarea de bunuri ce fac parte din activitatea economic
113. Se cuprinde in sfera de aplicare a TVA livrarea de bunuri cu plata efectuta de o
persoana impozabila, bunuri ce au fost utilizate n scopul activitii sale economice. In acest
caz, exist o livrare de bunuri n sensul art.128, alin. (1) din Codul Fiscal deoarece exist un
transfer al dreptului de a dispune de bunuri n calitate de proprietar i exist un pre potrivit
art. 126, alin. (1), a) din Codul Fiscal. De exemplu, o operaiune este cuprins n sfera de
aplicare a TVA atunci cnd orice persoan impozabil vinde cu plat orice utilaj exploatat n
fabrica sa, un autocamion utilizat n scopurile activitii sale economice, un calculator utilizat
pentru conducerea evidenelor contabile, mobila utilizat n birouri etc. Este o operaiune
cuprins n sfera de aplicare a TVA i atunci cnd o persoan impozabil cu drept de
deducere a TVA vinde cu plat o cldire nou sau un teren construibil situate n Romnia
pe care le-a utilizat n scopul i n cursul activitii sale economice (vezi pct. 423 426)
pentru definiia cldirilor noi i cea a terenului de construcii). Motivul care st la baza
acestui fapt este aproximativ acelai cu cel explicat la pct. 66 i 92 din cu privire la aplicarea
art. 128, alin. (4) din Codul Fiscal. Astfel, n majoritatea cazurilor persoana impozabil detine
bunurile fr tax deoarece TVA a fost dedusa la momentul achiziiei i de aceea bunurile
trebuie s fie taxate atunci cnd sunt vndute.
114. (1) n plus, conform prevederilor art.128, alin. (3), b) i c) din Codul Fiscal, transferul de
ctre o persoan impozabil al unor bunuri pe care le-a utilizat n scopul activitii sale
economice este de asemenea considerat o livrare de bunuri n sensul Art.131, alin. (1) din
Codul Fiscal atunci cnd transferul respectiv:
a) este efectuat n urma unei executri silite;
b) constituie trecerea n domeniul public a anumitor bunuri din patrimoniul unei persoane
impozabile, n condiiile legislaiei privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei sume.
(2) Prima situaie se refer la cazul n care bunurile aparinnd persoanei impozabile
onregistrate in conformitate cu art. 153 din Codul fiscal sunt vndute prin licitaie judiciar
conform pe baza procedurii de executare initiate de ctre creditorii persoanei impozabile
respective. In conformitate cu pct. 5, alin. (7) din normele metodologice transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai
dac debitorul este o persoana impozabila nregistrata conform art. 153 din Codul Fiscal.
(3) Cea de-a doua situaie este cazul n care transferul acestor bunuri are loc pe baza unui
ordin sau n numele unei autoriti publice sau conform legii, n condiiile Legislaiei privind
proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul pltirii unei sume.
(4) In ambele cazuri, livrarea de bunuri este o operatiune cuprinsa in sfera de aplicare a TVA
si este taxabila in romania daca livrarea are loc in Romania.
115. (1) In cazul vnzarii sau auto-livrarii de active (bunuri de capital sau bunuri de investiii)
de ctre o persoan impozabil, Sentinei Curii Europene de Justiie C-415/98 (Cazul Baksi)
a decis urmatoarele:
a) O persoan impozabil care achiziioneaz un bun de capital n vederea utilizrii sale att
n scopul desfasurarii activitatii economice ct i in scop personal poate s l pstreze
integral n categoria activelor sale personale i prin aceasta s l excluda n ntregime din
sistemul TVA.
b) n cazul n care o persoan impozabil a optat pentru inregistrarea bunului de capital n
ntregime n cadrul activelor sale comerciale pe care l folosete att n scopul desfasurarii
activitatii economice ct i in scop personal, vnzarea respectivului bun se impoziteaza cu
TVA, conform prevederilor Art.elor 2(1) i 11.A(1)(a) din Directiva a asea a Consiliului. n
cazul n care o persoan impozabil transfer n cadrul activelor sale comerciale numai
partea din bun utilizat n scopul desfasurarii activitatii economice, numai vnzarea prii
respective se impoziteaza cu TVA. Faptul c bunul a fost cumprat ca bun second-hand de
la o persoan neimpozabil i c persoana impozabil nu a fost astfel autorizat s deduc
TVA aferenta bunului respectiv este irelevant din acest punct de vedere. Totui, dac
persoana impozabil preia bunul din cadrul activitatii economice, TVA aferenta bunului
respectiv trebuie considerat nedeductibil n sensul Art.5(6) din Directiva a asea i de
aceea n baza acelei prevederi nu se datoreaza TVA pentru preluarea bunului. Dac ulterior
persoana impozabil vinde bunul, va efectua tranzacia respectiv n calitate de persoan
fizica, tranzacia fiind din acest motiv exclus din sfera de aplicare a TVA.
(2) Conform sentintei prevazute la alin. (1), atunci cnd o persoan impozabil
achiziioneaz un bun de capital pentru a-l utiliza n vederea utilizrii sale att n scopul
desfasurarii activitatii economice ct i in scop personal, persoan impozabil poate:
c) s pstreze respectivul bun n rndul activelor sale personale (i astfel s l
excluda integral din sistemul TVA; sau
d) s includa n rndul activelor sale comerciale numai partea din acel bun utilizat
n scopuri comerciale; sau
e) s inregistreze acel bun integral n rndul activelor sale comerciale.
(3) n consecin, atunci cnd persoan impozabil respectiva transfer sau valorific bunul
de capital, vnzarea nu va constitui o operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA dac
persoana impozabil a pstrat bunul ca activ personalin.
116. (1) Potrivit art 128, alin. (7) din Codul Fiscal Transferul tuturor activelor sau a unei parti
a acestora, indiferent daca e fcuta cu plata sau ca aport in natura la capitalul unei societati,
nu constituie livrare de bunuri. In acest caz destinatarul este considerat a fi succesorul
cedentului, in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere.
(2) Expunerea de motive i condiiile de implementare ale acestei prevederi sunt explicate la
pct. 104-105.
A.6. Schimb
117. Potrivit art. 130 din Codul Fiscal: n cazul unei operaiuni ce presupune o livrare de
bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau unei prestri de
servicii, fiecare persoan impozabil este considerat a fi efectuat o livrare de bunuri i/sau o
prestare de servicii cu plat.
(2) Aceast prevedere din Codul Fiscal confirm faptul c, n cazul unui schimb efectuat ntre
persoane impozabile, exist dou operaiuni distincte care sunt cuprinse n sfera de aplicare
a TVA, chiar dac persoanele impozabile implicate sau una din acestea nu este nregistrat
in scopuri de TVA, deoarece este o ntreprindere mic sau livreaz bunuri i presteaz
servicii care sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
(2) Ambele livrri constituie operaiuni n sfera de aplicare a TVA si sunt taxabile dac sunt,
fiecare n parte, efectuate cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare.
A.10 Livrarea de bunuri efectuat de un intermediar ce acioneaz n numele i in
contul altei persoane
124. (1) Un intermediar n livrarea de bunuri (sau prestarea de servicii) poate aciona i n
calitate de broker sau de mandatar. Acest intermediar pune prile fata in fata i
negociaz condiiile vnzrii. Intermediarul este cunoscut ambelor pri i de aceea uneori
este denumit i intermediar dependent sau mandatar (n comparaie cu
comisionarulprevazut la pct.127). El acioneaz n numele i pe contul uneia din pri i
primete un comision pentru intermediere, de la partea respectiv. Potrivit art. 129, alin. (3)
lit. e) din Codul Fiscal se considera o prestare de servicii intermedierea efectuata de
persoane care actioneaz n numele si n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(2) In cazul in care persoana impozabil A vinde bunuri persoanei impozabile B prin
mandatarul C (ce acioneaz n numele i in contul lui A sau lui B), atunci din punctul de
vedere al TVA, livrarea de bunuri de la A ctre B constituie operaiune n sfera de aplicare a
TVA, cu condiia ca A s acioneze n calitate de persoan impozabil i s solicite un pre.
Intermedirea realizata de C nu este considerata livrare de bunuri, ci o prestare a unui serviciu
de ctre C n beneficiul lui A sau de ctre C n beneficiul lui B, acea prestare fiind, n sine, i
o prestare cuprins n sfera de aplicare a TVA. Astfel, mandatarul va trebui n mod normal s
aplice TVA la respectivul comision (excepie fcnd, desigur, cazul n care comisionul este
scutit de TVA, cu sau fr drept de deducere, n virtutea unei prevederi legale). Mandatarul
va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA dac activitatea sa economic const n astfel
de servicii de intermediere, cu exceptia cazului n care isi desfasoara activitea in calitate de
mic ntreprindere.
A.11. Cazurile speciale
Bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile
125. n principiu, livrarea de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti este o operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA n acelai fel ca livrarea de
orice alte bunuri, cu condiia ca bunurile respective s fie livrate cu plat de ctre o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare. Este de remarcat faptul c nu este important n acest
sens dac activitatea economic a persoanei impozabile const sau nu, explicit sau exclusiv,
n vnzarea de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti.
Livrarea unui bun second-hand de ctre orice persoan impozabil este o operaiune
cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, cu exceptia cazului in care este o vnzare ocazionala a
unui bun care a fost utilizat de ctre acea persoan impozabil n scopuri personale. De
exemplu, o operaiune este cuprins n sfera de aplicare a TVA atunci cnd un contabil
independent vinde un calculator second-hand (vezi i pct. 91 i 112 ), atunci cnd o fabric
vinde un fotocopiator pe care l-a folosit n birourile sale, cnd o societate de consultan sau
o banc prestigioas vnd o antichitate ce a fost folosit la decorarea biroului Directorului
General etc. Ca ntotdeauna, desigur, faptul c o livrare de bunuri constituie o operaiune n
sfera de aplicare a TVA nu implic n mod automat c respectiva operaiune va fi impozabila
cu TVA, deoarece aceasta va depinde de locul n care are loc operaiunea i de rspunsul la
ntrebarea dac se aplic sau nu vreo scutire.
126. (1) Art.1522 din Codul Fiscal prevede un regim special ce poate fi aplicat pentru livrrile
de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti prin persoane
132. (1) Potrivit art. 125 alin. (1), lit.b) coroborat cu art. 128, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri in intelesul Art. 128, alin. (1) ce sunt expediate
sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana
catre care se efectueaza livrarea, sau in numele acestora. Astfel, acest gen de livrare
presupune transferul proprietii (s spunem, din punctul A din Romnia ctre punctul B din
alt Stat Membru UE) cu plata, precum si transportul bunurilor, de ctre furnizor sau
cumprtor sau n numele acestora, din Romnia n alt Stat Membru.
RomniaAlt Stat Membru UE
A Bunuri transportate B
Livrare intracomunitar
(2) n conformitate cu art. 126, alin. (1) din Codul Fiscal, orice livrare intracomunitar, fiind o
livrare de bunuri, constituie o operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA cu condiia s
fie efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare. Dac o livrare
de bunuri cu plat presupune ca bunurile s fie transportate dintr-un Stat Membru al Uniunii
Europene n alt Stat Membru, aceast livrare este ntotdeauna o operaiune cuprins n sfera
de aplicare a TVA cu condiia ca furnizorul s fie o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare, chiar dac persoan impozabil respectiva nu este nregistrat n scopuri de TVA
deoarece desfoar numai livrri de bunuri i prestri de servicii care sunt scutite de TVA,
fr drept de deducere, sau este o intreprindere mica. Aceast operaiune poate fi taxat sau
scutit, n funcie de calitatea cumprtorului, de natura bunurilor, a persoanei care
efectueaz transportul, a plafonului pentru achiziii intracomunitare sau pentru vnzri la
distan etc.
(3) Transportul bunurilor constituie o operaiune distinct, care la rndul ei este de asemenea
o operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA dac este efectuat cu plat de ctre o
persoan impozabil (transportatorul) ce acioneaz ca atare(vezi pct.156, 213 i 246 - 254).
B2. Transferul de ctre o persoan impozabil a unor bunuri ce fac parte din
activitatea sa economic (livrare intracomunitar asimilata)
133. (1) Conform art. 128, alin. (10) si (11) se asimileaza cu o livrare intacomunitara cu plata
transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din
Romania intr-un alt Stat Membru, cu exceptia non-transferurilor prevazute la art. 128 alin.
(12). Transferul reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din
Romania catre alt Stat Membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau,
pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
ntreprinderile mici, agricultorii cu cot unic, persoanele impozabile ce efectueaz numai operaiunile scutite n baza
dispune ca aceste bunuri s fie expediate de altcineva n numele su) dintr-un Stat Membru
ntr-un al doilea Stat Membru dac, n momentul n care acea expediere este efectuata, este
sigur c bunurile:
a) sunt vndute n baza regimului special privind vnzarile la distan (vezipct. 143);
b) vor fi instalate sau asamblate n cel de-al doilea Stat Membru de ctre persoana
impozabila sau n numele acesteia (vezi pct.146);
c) vor fi livrate, de ctre persoanei impozabile sau in numele acesteia, pasagerilor aflai la
bordul vaselor, aeronavelor sau trenurilor n timpul transportului ctre cel de-al doilea Stat
Membru (vezi pct.147 );
d) vor fi supuse n cel de-al doilea Stat Membru unei achiziii intracomunitare de ctre
cumprtor sau vor fi livrate n cel de-al doilea Stat Membru de ctre persoanei impozabile
sau n numele acesteia, printr-o tranzacie care ar reprezenta o livrare scutit, cu drept de
deducere, conform prevederilor art.144 din Codul Fiscal dac ar fi fost efectuate n Romnia,
cum ar fi un export, o livrare de bunuri scutite, o livrare intracomunitar, o livrare ctre un vas
maritim, o aeronav, misiuni diplomatice i consulare, organizaii internaionale etc. (vezi
pct.182, 183 i Capitolul 4);
e) sunt gaze livrate prin reeaua de distribuie de gaze naturale, sau electricitate n cazul n
care livrarea acestor bunuri are loc n cellalt Stat Membru conform prevederilor privind locul
livrrii de bunuri (vezi pct. 233);
f) sunt expediate n cel de-al doilea Stat Membru numai pentru a fi supuse unor lucrari i cu
condiia ca acele bunuri s fie returnate n Romnia persoanei impozabile creia i aparin la
finalizarea lucrarilor respective(vezi pct. 275 i 285);
g) sunt expediate n cel de-al doilea Stat Membru numai pentru a fi folosite temporar, n
legtur cu prestarea de servicii de ctre persoana impozabila creia i aparin bunurile dac
acea persoan este stabilit n Romnia (vezi pct. 148 );
h) sunt expediate n cel de-al doilea Stat Membru numai pentru a fi utilizate acolo pentru o
perioada ce nu depete douzeci i patru de luni cu condiia ca importul acestor bunuri n
cel de-al doilea Stat Membru n vederea utilizrii temporare s ntruneasc condiiile pentru o
scutire integral de la plata drepturilor de import (vezi pct. 140 ).
139. Motivul pentru care operaiunile prevazute la art. 128, alin. (12) din Codul Fiscal nu sunt
asimilate unor livrri intracomunitare (sau transferuri) este acela c n aceste cazuri
aplicarea regulilor normale privind TVA deja permite autoritatilor fiscale din Statul Membru n
care sunt introduse bunurile s urmreasc circulaia acestor bunuri i astfel s tie c
aceste bunuri sunt introduse de persoane impozabile. ntr-adevr, majoritatea acestor
operaiuni fie implica o livrare de bunuri sau o prestare de servicii ce are loc n Statul
Membru n care sunt introduse bunrile i sunt efectuate de ctre persoan impozabil care
import bunurile, fie necesit o achiziie intracomunitar n acel Stat Membru efectuat de
persoan impozabil care le detine sau de alt persoan (vezi pct.179 - 183 i 214 - 233 ).
Acesta nu este, totui, cazul operaiunilor menionate la Art. 124, alin. (12), lit. f), g) si h) din
Codul Fiscal. Astfel, n aceste cazuri, statutul non-transferului este strict legat de returnarea
efectiv a bunurilor n Statul Membru din care au fost expediate iniial, n acest caz urmnd a
se aplica formalitile speciale (adic nregistrarea ntr-un registru al non-transferurilor
vezi Partea a II-a).
140. Conform prevederilor Art. 128, alin. (12), lit. d) din Codul Fiscal, se considera nontransfer i respectiv o operaiune ce nu este cuprins n sfera de aplicare a TVA atunci cnd
printre alte cazuri - o persoan impozabil transport bunuri n alt Stat Membru ca urmare
a vanzarii bunurilor unui cumprtor din acel Stat Membru. Considerarea acestui transfer de
bunuri ca fiind un transfer n sensul art. 128, alin. (10) din Codul Fiscal ar necesita automat
ca persoana impozabil care a vndut bunurile s efectueze o achiziie intracomunitar a
acestor bunuri n cellalt Stat Membru i s se nregistreze acolo n acest scop (vezipct.
133). Aceasta nu ar face dect s complice lucrurile, deoarece n cazul unei livrri
normalede bunuri ce presupune ca aceste bunuri s fie expediate n alt Stat Membru,
cumprtorul bunurilor este cel ce trebuie s efectueze achiziia intracomunitar n cellalt
Stat Membru (vezi pct. 131, 179 i 180). Prevederea art.128, alin. (12), litera d) din Codul
Fiscal previne aceast complicaie.
141. Exemple de non-transferuri:
a) componente ale unor utilaje sunt expediate din Romnia n Germania pentru a fi
asamblate ntr-un utilaj n Germania de ctre angajaii furnizorului;
b) bunuri sunt expediate din Romnia n alt Stat Membru UE in situaia n care se aplic
regimul special al vnzarilor la distan (vezi pct.143 i 224). Vnzarea la distan este, ca
atare, o operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA, care, totui, are loc n cellalt Stat
Membru, dac sunt aplicabile condiiile specifice;
c) bunuri sunt expediate din Romnia n alt Stat Membru UE, pentru a fi exportate ctre un
teritoriu ter;
d) Compania A expediaz bunuri din Romnia n Veneia (Italia), unde vor fi urcate la bordul
unui vas de croazier ce pleac din Venetia, pentru a fi vndute pasagerilor aflai la bord n
cursul cltoriei, de ctre sau n numele Societatei A;
e) bunuri sunt expediate din Romnia n Frana pentru in vederea montarii unei piese
special, dup care bunurile sunt returnate n Romania pentru prelucrarea ulterioara;
f) O macara este expediat din Romnia n alt Stat Membru unde va fi utilizat pentru
prestarea unui serviciu, cum ar fi constructia unei case;
g) Sunt expediate bunuri din Romnia n alt Stat Membru pentru a servi ca exponate la un
trg comercial;
h) Sunt expediate bunuri din Romnia n alt Stat Membru UE in vederea testarii (pentru o
perioada ce nu depete douzeci i patru de luni) cu condiia ca importul acestor bunuri n
acel Stat Membru n vederea utilizrii temporare s ndeplineasc criteriile pentru o scutire
integral de la plata drepturilor de import n baza art. 16, 1er, b, Regulamentul CEE 3599/92
din 21/12/92;
i) Pietre preioase, covoare, bijuterii i piei artificiale prevazute la Art. 16, 1er, d,
Regulamentul CEE 3599/92 of 21/12/92 sunt expediate din Romnia n alt Stat Membru in
vederea verificarii conformitatii.
142.(1)Totui, n cazurile menionate la pct. 137, este posibil ca n momentul n care
transferul bunurilor a fost efectuat, toate condiiile prevzute la art. 128, alin. (12) din Codul
Fiscal s fi fost ndeplinite ns, ntr-o etap ulterioar, una sau toate aceste condiii s nu
mai fie ndeplinite. Dac, dintr-un motiv oarecare, are loc o astfel de schimbare, conform
prevederilor art.128, alin. (13) din Codul Fiscal, expedierea sau transportul bunului respectiv
este considerat() a constitui un transfer din Romnia n alt Stat Membru i va deveni o
operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA. n acest caz, transferul respectiv este
considerat a fi efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit.
Exemple
a) O societate A expediaz bunuri din Romnia n Veneia (Italia), unde vor fi urcate la
bordul unui vas de croazier ce pleac din Venetia, pentru a fi vndute pasagerilor de la bord
n cursul cltoriei, de ctre compania A sau in numele acesteia. Totui, daca pn la
sosirea bunurilor, compania de croaziere da faliment iar bunurile sunt n schimb vndute n
Italia unei societati locale de vnzri en-gros, expedierea iniiala al bunurilor din Romnia n
Veneia devine n principiu un transfer i astfel o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a
TVA, n cazul n care nu se aplic vreo msur de simplificare.
b) Din Romnia sunt expediate n Frana bunuri pentru montarea unei piese speciale dup
care bunurile sunt n Romnia in vederea prelucrarii. Totui, in cazul in care bunurile sunt
(3) Pentru a diminua problemele de natura practica legate de inregistrarea in scopuri de TVA
in celalalt Stat Membru, Capitolul 1 art. 4 alin. (2) din Ordinul ministrului prevede aplicarea
urmatorului sistem de simplificare daca:
a) Statul Membru de sosire nu considera sosirea bunurilor ca o achizitie intra-comunitara
asimilata sau aplica un regim de simplificare similar celui aplicat in Romania;
b) destinatia bunurilor in Statul Membru de sosire este cunoscuta in momentul in care
bunurile sunt transportate din Romania in acel Stat Membru.
(4) Conform Capitolului 1 art. 3 si 4 in Ordinul ministrului, masurile de simplificare constau din
urmatoarele:
1. Vanzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau cumparator este considerata ca fiind:
a) o livrare intra-comunitare de natura celei mentionate in art. 128 alin. (9) din Codul fiscal
pe care furnizorul trebuie sa o declare ca atare in Romania;
b) o achizitie intracomunitara de natura celei mentionate in echivalentul art.132 alin. (1) lit. (a)
din Codul fiscal pe care trebuie sa o declare ca atare in celalalt Stat Membru.
2. Transportul bunurilor in celalalt Stat Membru fara sa existe o tranzactie propriu zisa
trebuie raportat in registrul non-transferurilor mentionat in pct. 75 din normele metodologice
alin. (1) lit. f) cu trimitere la aceste prevederi si daca exista o livrare, aceasta trebuie
raportata in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 1564 din Codul fiscal.
B4.2. Masuri de simplificare aplicabile transferurilor mentionate in art. 128 alin. (10) din Codul
fiscal cu privire la bunurile expediate in vederea testarii sau a verificarii conformitatii
(1) Conform pct. 12 din normele metodologice:
a) transmiterea de bunuri in vederea verificarii conformitatii se refera la acea situatie in care
expeditorul ofera bunuri spre vanzare unei persoane, iar persoana respectiva este libera sa
cumpere sau sa trimita bunurile inapoi expeditorului. Livrarea de bunuri se considera ca are
loc atunci cand destinatarul accepta bunurile.
(b) contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un contract provizoriu prin care
vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in
urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv, iar livrarea se considera ca a avut loc la data
acceptarii bunurilor de catre beneficiar.
(2) Cand un bun este trimis din Romania in alt Stat Membru in cadrul unei vanzari cu
verificarea conformitatii sau, cand un bun este trimis din Romania in alt Stat Membru in
cadrul unei vanzari cu testare, Capitolul 2 art. 3 din Ordinul ministrului prevede ca furnizorul:
a) realizeaza un non-transfer in Romania conform art. 128 alin. (12) lit. h) din Codul fiscal;
(b) in principiu, nu realizeaza o achizitie intra-comunitara asimilata in celalalt Stat Membru
conform echivalentului art. 130 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
Si ca din momentul in care un bun trimis in conditiile acestea este livrat de catre furnizor
persoanei careia i-au fost trimise bunurile, furnizorul:
a) realizeaza, in principiu, un transfer in Romania conform art. 128 alin. (13) din Codul fiscal;
b) realizeaza in principiu o achizitie intra-comuniatara asimilata in celalalt Stat Membru
conform echivalentului art. 130 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal;
c) realizeaza o livrare de bunuri care are loc in celalalt Stat Membru conform echivalentului
art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal;
d) in principiu, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in celalalt Stat Membru
pentru a putea realiza operatiunile mentionate la lit. a) si lit. b) sau, dupa caz, lit. c).
(3) Pentru a diminua problemele de natura practica legate de inregistrarea in scopuri de TVA
in celalalt Stat Membru, Capitolul 2 art. 3 alin .(3) din Ordinul ministrului prevede aplicarea
urmatorului sistem de simplificare daca:
a) Statul Membru de sosire nu considera ca operatiunea este o achizitie intra-comunitara
asimilata sau aplica un sistem de simplificare similar cu cel aplicat in Romania;
b) destinatia bunurilor in Statul Membru de sosire este cunoscuta in momentul in care
bunurile sunt transportate in acel Stat Membru.
(4) Conform Capitolului 2 art. 3 alin. (4) si (5) din Ordinul ministrului, sistemul de simplificare
consta din urmatoarele:
1. Atunci cand bunurile sunt vandute beneficiarului, aceasta vanzare este considerata:
a) o livrare intra-comunitara asa cum prevede art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, pe care
furnizorul trebuie sa o declare ca atare in Romania;
b) o achizitie intra-comunitara asa cum prevede echivalentul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal pe care beneficiarul trebuie sa o declare ca atare in celalalt Stat Membru.
2. Transportul bunurilor in celalalt Stat Membru fara a exista o tranzactie propriu-zisa trebuie
raportat in registrul de non- transferuri prevazut in pct. 75 din normele metodologice alin. (1)
lit. f), cu o trimitere la aceste prevederi, iar daca exista livrare, aceasta trebuie raportata in
declaratia recapitulativa mentionata la art. 1564 din Codul fiscal.
(5) Masuri de simplificare similare se aplica si in situatia inversa precum si pentru importul de
bunuri expediate dintr-o tara din afara Comunitatii in cadrul unui contract de consignatie.
(vezi pct. 203 si 209).
catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau in numele acestora
(vezi pct. 132).
(2) Vnzrile la distanta sunt cel mai adesea, ns nu n exclusivitate, vnzari cu comanda
prin pot n cazul n care clientul alege bunurile pe care dorete s le cumpere dintr-un
catalog disponibil ca tipritur sau n format electronic (pe Internet sau n alt mod) pe baza
caruia clientul comanda bunurile prin pot, telefon, fax, e-mail sau on-line prin Internet.
Totui, n acest caz, furnizorul i clientul sunt stabilii/i au domiciliul in State Membre
diferite.
Stat Membru UE
Transport DE sau
N NUMELE
furnizorului
Stat Membru UE
Client nenregistrat n scopuri de TVA
caz, art. 132, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal, prevede c livrarea are loc acolo unde este
efectuat instalarea sau asamblarea de ctre furnizor sau n numele acestuia.
(2) n consecin, dac instalarea este executat n alt Stat Membru dect Statul Membru al
furnizorului, prestarea are loc n Statul Membru in care se efectueaza instalarea. TVA este n
principiu datorat n Statul Membru in care se efectueaza instalarea. Transportul bunurilor in
Statul membru n care urmeaz s fie instalate sau asamblate este considerat non-transfer
i prin urmare nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA (vezi i pct.136 i 137). n
principiu, furnizorul va fi obligate sa se nregistra n scopuri de TVA n cellalt Stat Membru,
cu exceptia cazului in care persoana obligat la plata TVA pentru operaiune este
cumprtorul (vezi pct. 454 ).
RomniaAlt Stat Membru UE
Bunurile sunt instalate DE sau
N NUMELE
furnizorului din Romnia
Uz temporar
- pentru prestare de servicii
Bunuri- asociere cu importul
(max. 24 luni)
(2) Exemplu: O macara este transportat din Romnia n alt Stat Membru n scopul lucrrilor
de construcii efectuate de ctre o persoan impozabil din Romnia n acel Stat Membru.
Macaraua este returnat n Romnia dup terminarea lucrrilor. Nu exist nici un transfer.
(3) Dac bunurile nu se returneaza n Romnia, conform prevederilor Art.128, alin. (13) din
Codul Fiscal, non-transferul devine transfer i astfel o operaiune n sfera de aplicare a TVA
(vezi pct. 141).
(ii) in cazul unei nave maritime, sa nu fi fost livrata cu mai mult de trei luni de la data intrarii in
functiune sau sa nu fi efectuat deplasari ce depasesc 100 ore;
(iii) in cazul unei aeronave, sa nu fi fost livrata cu mai mult de trei luni de la data intrarii in
functiune sau sa nu fi efectuat zboruri ce depasesc 40 de ore.
(2) Mijloacele de transport noi sunt urmtoarele mijloace de transport destinate transportului
de pasageri i/sau bunuri:
(i)Vehicule terestre
a) Autovehicule terestre cu o capacitate mai mare de 48 cc sau cu o putere mai mare de 7,2
kw
b) furnizate n cel mult 6 luni de la intrarea n exploatare iniial
sau
c) care nu au parcurs mai mult de 6.000 km.
(ii)Vase
a) Vase ce depesc 7,5 metrii lungime
b) furnizate n cel mult 3 luni de la intrarea n exploatare iniial
sau
c) care nu au navigat mai mult de 100 de ore
cu excepia vaselor utilizate pentru navigaia n larg i care transport pasageri contra cost
sau utilizate n scopul desfurrii de activiti comerciale, industriale sau de pescuit.
(iii) Aeronave
a) Aeronave a cror greutate la decolare depete 1.550 kg
b) furnizate n cel mult 3 luni de la intrarea iniial n exploatare
sau
c) care nu au zburat mai mult de 40 de ore
cu excepia aeronavelor utilizate de societatile aeriene ce asigur cltorii contra cost, mai
ales pe rute internaionale.
151. Livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi este ntotdeauna efectuat de
ctre o persoan impozabil deoarece orice persoan ce efectueaz o astfel de livrare
devine persoan impozabil chiar virtutea acestui fapt (vezi Art. 127, alin. (8) din Codul
Fiscal vezi pct. 63). Livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi este ntotdeauna
o operaiune cuprinsa in sfera de aplicare a TVA deoarece fie este efectuat de ctre o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, fie de o persoan impozabil ocazionala n
sensul Art.127, alin. (9) din Codul Fiscal. O livrare intracomunitar de mijloace de transport
noi nu este niciodat considerat livrare de bunri second-hand pentru care exist obligaia
aplicrii regimului special al marjei profitului i, conform prevederilor Art.143, alin. (2) din
Codul Fiscal, fiind ntotdeauna scutit de TVA indiferent cine efectueaz acea livrare.
Conform pct. 2, alin. (3) din normele metodologice achizitia intracomunitara de mijloace noi de
transport este o operatiune impozabila indiferent de statutul vanzatorului sau cumparatorului si
fara sa se tina seama de plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 126 alin. (4), lit. b)
din Codul fiscal (vezi pct. 671).
Definiiile legii
154. Art. 126, alin. (1) din Codul Fiscal (vezi pct.20) precizeaz faptul c pentru a fi cuprins
n sfera de aplicare a TVA, o prestare de servicii trebuie s fie efectuat cu plat de ctre o
persoan impozabil definit la art. 127 din Codul Fiscal, ce acioneaz ca atare(vezi
Capitolul 1). Art. 129 din Codul Fiscal (reprodus de mai jos) stabilete care prestarile de
servicii cu plata sau asimilate.
Art. 129 Prestarea de servicii
(1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri asa
cum este definita la art. 128.
(2) O persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ca
intermediar in prestarea de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insasi aceste
servicii, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
(3) Prestrile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, n cadrul unui contract de
leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, mrcilor
comerciale si a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfsura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan
sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoritti
publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaz n numele si n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestrilor de servicii cu plat urmatoarele:
a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n
scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispozitie, n
vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau partial;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile prestate n mod
gratuit, pentru uzul personal al angajatilor si sau pentru uzul altor persoane.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei impozabile, ca
parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit, sau serviciile prestate in
cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru alte
destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in
mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor;
c) servicii prestate gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a
efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
(6) n cazul in care mai multe persoane impozabile, care actioneaza in nume propriu, intervin
prin tranzactii succesive in cadrul unei prestari de servicii, se considera ca fiecare persoana
a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se consider o
prestare separat si se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct
ctre beneficiarul final.
(Art. 6 (5) Directiva a VI-a)
(7) Prevederile art. 128, alin.(5) si (7) se aplica si prestarilor de servicii efectuate in aceleasi
conditii.
NORME METODOLOGICE
6. (1) Normele metodologice prevazute la pct. 5 alin. (5) si (6) se aplica dupa caz si pentru
art.129, alin. (2) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, transmiterea folosintei bunurilor n cadrul
unui contract de leasing operational sau financiar se consider prestare de servicii. Dac n
cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu
acceptul locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care
se schimb locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considernd c
persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operatiunea este
considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing
avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
(3) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal,
intermedierea efectuata de persoane care actioneaz n numele si n contul altei persoane
atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor
norme metodologice, intermediarul care actioneaz n numele si n contul altei persoane este
persoana care actioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului comercial. n cazul n care
mandatarul intermediaz livrri de bunuri sau prestari de servicii, vnztorul / prestatorul
efectueaza livrarea de bunuri / prestarea de servicii ctre cumprtor / beneficiar, pentru
care emite factura direct pe numele cumprtorului, iar mandatarul efectueaza o prestare de
servicii, pentru care ntocmeste factura de comision care reprezint contravaloarea
serviciului de intermediere prestat ctre mandant, respectiv cumprtorul sau vnztorul.
(4) Prevederile pct. 5, alin. (12) si (13) se vor aplica, dupa caz, si pentru prevederile art.129
alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Prevederile pct. 5. alin. (8), se vor aplica, dupa caz, si pentru prevederile art.129 alin. (7)
din Codul fiscal.
DEFINIREA SERVICIILOR
155. (1) Art. 129 alin.(1) din Codul Fiscal definete o prestare de servicii ca fiind orice
operaiune ce nu constituie o livrare de bunuri n sensul Art.128 din Codul Fiscal. Alte
prevederi ale art. 129 din Codul Fiscal mentioneaza operatiuni specifice care sunt
considerate servicii efectuate cu plata sau asimilate acestora.
(2) Art. 129 alin.(1) din Codul Fiscal prevede o defiinitie foarte larga a serviciilor. Pentru a
ne face o idee mai clar asupra genului de operaiuni ce pot fi numite servicii, trebuie
analizata definiia obinuite a termenului Serviciu. Dicionarele definesc adesea serviciul
ca fiind "activitatea desfurat de ctre o persoan sau un grup n beneficiul altei
persoane". In general general un serviciu poate fi definit ca situaia n care o persoan face
un lucru sau se abine de la a face un lucru pentru alt persoan, indiferent dac este
platit sau nu de acea alt persoan. Mai exist i alte definiii, precum activitatea
desfurat de cineva pentru altcineva ca slujb, datorie, pedeaps, sau favoare i slujbe
i operaiuni cum sunt activitile bancare i de asigurri ce asigur un anumit lucru pentru
alte persoane ns nu produc bunuri corporale (ENCARTA DICTIONARY). n contextul
TVA, numai un serviciu cu plat ar putea fi, n principiu, considerat operaiune n sfera de
aplicare a TVA, cu condiia s fie prestat de ctre o persoan impozabil, ce acioneaz ca
atare. Cu alte cuvinte, un serviciu implic o activitate desfurat pentru cineva n cadrul
unei slujbe sau asigurarea unui lucru n favoarea unor persoane, cu plat.
156. Pe de alt parte, diferite prevederi din Codul Fiscal, altele dect Art. 129, considera
anumite operaiuni ca fiind servicii. n continuare prezentm o list de servicii care nu este
exhaustiva, servicii ce sunt prevazute la Titlul VI din Codul Fiscal:
a) lucrari efectuate asupra bunurilor imobile;
b) servicii prestate in legatura cu bunuri imobile, inclusiv servicii prestate de ageni imobiliari
i de experti, activiti aferente pregtirii sau coordonrii lucrrilor de construcii, cum ar fi
serviciile prestate de ctre arhiteci i servicii de coordonare;
c) transportul de bunuri sau persoane cu orice mijloace;
d) servicii accesorii transportului, cum ar fi ncrcarea, descrcarea i manipularea;
e) nchirierea oricror bunuri mobile corporale;
f) operaiunile de leasing ce au ca obiect utilizarea de bunuri mobile corporale;
g) transferul i/sau transmiterea utilizrii drepturilor de autor, brevetelor de invenii,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
h) servicii de publicitate i marketing;
i) serviciile asigurate de consultani, tehnicieni, avocai, contabili i contabili autorizai,
birouri de consultan i alte servicii similare;
j) procesarea datelor i furnizarea de informaii;
k) operaiuni bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri;
l) nchirierea de seifuri;
m) furnizarea de personal;
n) asigurarea accesului la, i a transportului sau transmiterii prin reelele de distribuie a
gazelor naturale i electricitii i asigurarea altor servicii cu legtur direct cu acestea;
o) servicii de telecomunicaii;
p) servicii prestate pe cale electronic, inclusiv furnizarea de locaii de internet web-site,
web-hosting, ntreinerea la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de
programe informatice software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, text i
informaii, i punerea la dispoziie a bazelor de date, furnizarea de muzic, filme i jocuri,
inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea unor evenimente politice, culturale,
artistice, sportive, tiinifice i de divertisment, i furnizarea de servicii de nvmnt la
distan furnishing of distance teaching.
q) obligaia abinerii de la a desfura sau exercita, integral sau parial, o activitate
economic sau un drept;
r) prestarea de servicii efectuat de intermediari ce intervin in prestarea de servicii sau
livrarea de bunuri;
s) servicii culturale, artistice, sportive, stiinifice, educative, de divertisment sau similare,
inclusiv servicii auxiliare i cele prestate de ctre organizatorii acestor activiti;
t) expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale;
chiar daca urmtoarele servicii sunt prestate fr plat, conform Art. 129, alin. (4) din Codul
Fiscal aceste servicii sunt asimilate unor prestri de servicii cu plat:
a) utilizarea temporar de bunuri care fac parte din activele unei persoane impozabile n
scopuri ce nu sunt legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie n
vederea utilizrii de ctre alte persoane, cu titlu gratuit, dac TVA pentru aceste bunuri a fost
integral sau parial dedus;
b) prestarea de servicii executat cu titlu gratuit de ctre o persoan impozabil n scopuri
care sunt legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al
altor persoane.
159. Aceste prevederi ale Codului Fiscal de fapt modifica natura prestrii de la o prestare
ctre sine, care va fi evident gratuit la o prestare cu plat care este cuprinsa n sfera de
aplicare a TVA si care se impoziteaza cu TVA. Motivul este acela c se impune s se taxeze
anumite prestari efectuate ctre sine de ctre o persoan impozabil. ntr-adevr, din cauza
mecanismului de deducere, care este elementul esenial al sistemului TVA, bunurile ce fac
parte din activele unei persoane impozabile care are dreptul de deducere a taxei pe achiziii,
se afl n posesia acelei persoane (parial) n regim tax-free. Dac apoi persoana
respectiv utilizeaz temporar aceste bunuri n scopuri personale, pentru a presta servicii
altor persoane cu titlu gratuit sau pentru a pune aceste bunuri la dispoziia altor persoane
pentru a le utiliza n mod gratuit, utilizarea temporar a acestor bunuri trebuie s fie efectuat
cu plata taxei deoarece persoana impozabil n acest caz i creeaz un serviciu siei sau
altor persoane, care nu ar reprezenta o prestare n sfera de aplicare a TVA i de aceea ar
rmne netaxat, ceea ce contravine scopului principal al TVA, i anume acela de a impozita
consumul personalin. n plus, referitor la serviciile menionate n art. 129, alin. (4) din Codul
Fiscal, dac o persoan impozabil ar trebuie s cumpere serviciile pe care i le acorda siei
de la alt persoan impozabil, ar trebui de asemenea s plteasc TVA pe aceste servicii.
160. Expunerea de motive pentru prevederile art.129, alin. (4) din Codul Fiscal discutate n
precedentul alineat din explic i de ce prevederea de la litera a) se refer i se aplic
numai pentru bunuri, dac taxa pe valoarea adugat pentru aceste bunuri a fost
integral sau parial dedus. ntr-adevr, dac o persoan impozabil care livreaz numai
bunuri sau presteaz numai servicii care sunt scutite n baza Art.141 din Codul Fiscal i care
nu are astfel drept de deducere a taxei pe achiziii utilizeaz temporar bunuri pe care le-a
cumprat, importat sau produs n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic sau
pentru a presta servicii cu titlu gratuit sau cnd furnizeaz aceste bunuri altor persoane
pentru a fi utilizate n mod gratuit, nu exist nici o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
Aceasta deoarece o persoan impozabil ce efectueaz numai operaiuni scutite, fr
deducere, trebuie s plteasc TVA furnizorilor si ns nu are permisiunea s deduc acea
TVA i de aceea, bunurile nu se afl n posesia sa n regim tax-free.
161. Prevederile art.129, alin. (4) din Codul Fiscal sunt echivalentul auto-livrrii de bunuri
menionate n art. 128, alin. (4) lit. a) i b) din Codul Fiscal (vezi pct. 64 - 66 i 96 - 100).
162. (1) Printre exemplele de servicii care se cuprind n sfera de aplicare a TVA n
conformitate cu art.129, alin. (4) din Codul Fiscal TVA si sunt impozitate cu TVA (cu exceptia
cazului n care se aplic o scutire) se numr:
a) un contractant din domeniul construciilor (persoan impozabil) i pune la dispoziie
fratelui su, gratuit, pentru o perioada de dou sptmni, o macara de mici dimensiuni, pe
care acesta o va utiliza n scopuri personale;
b) proprietarul unui hotel (persoan impozabil) i permite unui angajat proaspt cstorit s
stea la hotel cu titlu gratuit timp de trei zile (cadou de nunt);
165. Totui, atunci cnd un contabil independent specializat n impozitul pe venit, care este o
persoan impozabil din cauza acestei activiti economice, i ajut un prieten la
completarea declaraiei sale de impozit pe venit, conform prevederilor art. 129 alin. (4) lit. a)
i b) din Codul Fiscal (vezi pct. 157 - 161), ajutorul respective este considerat prestare de
servicii efectuata cu plat, chiar dac respectivul contabil nu i cere nimic prietenului su
pentru acest serviciu. ntr-adevr, n acest caz, este probabil ca acest contabil s fi folosit
active ce particip la activitatea sa economic (hrtie, un calculator, cri) n cursul prestrii
serviciului, serviciul nscriindu-se perfect n specificul activitii sale economice obinuite.
166. O prestare de servicii efectuat cu plat este ntotdeauna o operaiune cuprins n sfera
de aplicare a TVA dac este efectuat de ctre o persoan impozabil definit la Capitolul 1,
cu condiia ca persoana s acioneze ca atare. O persoan impozabil nu este neaprat o
persoan care este nregistrat n scopuri de TVA, incluzand si o ntreprindere mic sau o
persoan care livreaz numai bunuri sau presteaz numai servicii care sunt scutite de TVA
fr drept de deducere. De exemplu, o ntreprindere mic este o persoan impozabil i n
consecin prestarea de servicii de ctre o astfel de ntreprindere - n msura n care
persoana acioneaz n calitate de persoan impozabil i prestarea se efectueaza cu plat
reprezint o prestare ce se cuprinde n sfera de aplicare a TVA. Nu conteaz n acest sens
c operaiunea nu va fi taxat.
Prestrile de servicii prevazute ca atare n Codul Fiscal
Serviciile de intermediere prestate de agenti care actioneaza in nume propriu
167. (1) Potrivit art. 129, alin. (2) din Codul Fiscal O persoana impozabila, care actioneaza
in nume propriu, dar in contul altei persoane, ca intermediar in prestarea de servicii, se
considera ca a primit si a prestat ea insasi aceste servicii, in conditiile stabilite prin norme
metodologice.
(2) Aceasta prevedere se aplica in cazul in care un agent independent actioneaza ca
intermediar intr-o prestare de servicii. De exemplu, un prestator poate solicita unui
intermediar s gseasc unul sau mai muli beneficiari pentru anumite servicii pe care
prestatorul vrea sa le ofere sau un beneficiar ii poate solicita intermediarului s gseasc cel
mai bun prestator de servicii. n cele mai multe din aceste cazuri, agentul nu va dezvlui
numele prestatorului sau al beneficiarului celeilalte pri implicat n tranzacie. Astfel,
agentul respectiv acioneaz n nume propriu ns in contul uneia din prile la contractul de
prestri servicii. n aceste cazuri, fr prevederea art.129, alin. (2) din Codul Fiscal, dac una
din prile implicate ntr-o prestare nu dorete ca identitatea s i fie dezvluit celeilalte pri,
ar exista probleme serioase in scopul aplicarii TVA, n special cu privire la deducerea TVA
aferenta achiziiilor i la factura fiscal. De aceea, art. 129, alin. (2) din Codul Fiscal prevede
c, in cazul in care persoana impozabil A presteaz servicii persoanei impozabile B printrun agent independent C (ce acioneaz n nume propriu), in scopul TVA exist dou prestri:
1. o prestare efectuat de A ctre C
2. o prestare efectuat de C ctre B.
(3) Aceste dou prestri sunt cuprinse n sfera de aplicare a TVA cu condiia ca fiecare s fie
efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare.
(3) Art. 128, alin. (2) din Codul Fiscal prevede acelai tratament cu privire la livrarea de
bunuri printr-un agent independent (vezi pct. 126 i 127 ).
(4) De fapt, potrivit pct. 6 din normele normele metodologice, pct. 5 alin. (5) si (6) din norme
se aplica dupa caz si pentru art.129, alin. (2) din Codul fiscal. Pct. 5 alin. (5) din norme in
masura in care se aplica serviciilor de intermediere in prestarea de servicii, clarifica faptul ca
un intermediar, denumit comisionar, este considerat din punct de vedere al TVA cumprtor
si revnztor al bunurilor daca:
a) primeste de la vanzator o factura sau orice alt document ce serveste drept factura emisa
pe numele, in cazul in care actioneaza in contul vanzatorului ce are calitatea de comitent. In
acest caz, comisionarul este obligat sa emita cumparatorului o factura sau orice alt document
ce serveste drept factura;
b) emite o factura sau orice alt document ce serveste drept factura cumparatorului, in cazul
in care actioneaza in nume propriu dar in contul cumparatorului ce are calitatea de comitent.
In acest caz, vanzatorul este obligat sa ii emita comisionarului o factura.
(5) Cazul mentionat mai sus nu trebuie confundat cu cazul mandatarului care actioneaza in
numele si in contul mandantului( vezi pct. 128 si 171).
Operatiuni desemnate in mod explicit ca prestari de servicii
168. (1) Art. 129 alin. (3) din Codul Fiscal prevede explicit urmtoarele ca fiind prestri de
servicii:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, mrcilor
comerciale si a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfsura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan
sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoritti
publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaz n numele si n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(2) Conform prevederilor art. 126 alin. (1) din Codul Fiscal, prestrile de servicii prevazute la
alin. (1) sunt cuprinse n sfera de aplicare a TVA si impozabile, cu condiia s fie efectuate cu
plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare.
Contractele de inchirierea, leasingul, drepturi de autor si angajamentul de a nu realiza o
operatiune
169. (1) Potrivit art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal nchirierea de bunuri sau transmiterea
folosintei bunurilor n cadrul unui contract de leasing se considera prestari de servicii.
Serviciile respective includ toate cazurile in care un bun este inchiriat cu plata sau in care
dreptul de a folosi un bun este transmis printr-un contract de leasing.
(2) Potrivit pct. 6 alin. (2) din normele metodologice, in sensul art. 129 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, transmiterea folosintei bunurilor n cadrul unui contract de leasing operational
sau financiar se consider prestare de servicii. Dac n cursul derulrii unui contract de
leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finantatorului sau o
cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finantatorul,
operatiunea nu constituie livrare de bunuri, considernd c persoana care preia contractul de
leasing continu persoana cedentului. Operatiunea este considerat n continuare prestare
de servicii, persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi obligatii privind TVA ca
si cedentul.
(3) Serviciile prevazute la art. 129, alin. (3), lit. b) din Codul Fiscal cuprind toate cazurile n
care utilizarea drepturilor de autor, a brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi similare este transmis de ctre persoana care deine aceste drepturi altei persoane.
Aceste servicii intr n categoria serviciilor intangibile.
(4) Serviciile prevazute la art. 129, alin. (3), lit. c) din Codul Fiscal cuprind orice situaie prin
care o persoan impozabil se nelege cu alt persoan s nu desfoare o activitate
economic, s nu concureze sau s tolereze o aciune sau o situaie. Exemple pentru un
astfel de servicii:
a) un acord ntre doi comerciani detailisti de a nu nfiina filiale dect la distana pe care au
agreat-o unul fa de cellalt;
b) un acord prin care o persoan impozabil i permite altei persoane impozabile s instaleze
un panou publicitar de dimensiunile convenite pentru magazinul acestuia din urm lng
magazinul celui dinti.
Servicii prestate in baza unui ordin emis de sau in numele unei autoritati publice sau in
conformitate cu legea
170. Potrivit art. 129, alin. (3), lit. d) din Codul Fiscal prestrile de servicii efectuate n baza
unui ordin emis de/sau n numele unei autoritti publice sau potrivit legii sunt specific prevazute
in lista prestarilor de servicii.
Intermedierea in cazul prestarilor de servicii, de catre agenti ce actioneaza in numele si in
contul manadatarului
171. (1) Serviciile de intermediere prestate de agenti conform art. 129, alin. (3), lit. e) din
Codul Fiscal se refer la toate cazurile n care o persoan impozabil acioneaz n calitate
de broker sau de mandatar cu privire la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. n
aceste cazuri, intermediarul reunete prile i negociaz condiiile pentru realizarea
operaiunii. Intermediarul este cunoscut de ambele pri i de aceea este uneori denumit
agent dependent (n comparaie cu agentul independent mentionat la pct. 121 i 167).
Agentul acioneaz n numele i in contul uneia din pri (adesea numit manadant) i
primete un comision pentru intervenia, sa de la partea respectiv.
(2) Potrivit pct. 6 alin. (3) din normele metodologice este considerat prestare de servicii,
conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, serviciile de intermediere efectuate de
persoane care actioneaz n numele si n contul altei persoane atunci cnd intervin ntr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme metodologice,
intermediarul care actioneaz n numele si n contul altei persoane este persoana care
actioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului comercial. n cazul n care mandatarul
intermediaz livrri de bunuri sau prestari de servicii, vnztorul / prestatorul efectueaza
livrarea de bunuri / prestarea de servicii ctre cumprtor / beneficiar, pentru care emite
factura direct pe numele cumprtorului, iar mandatarul efectueaza o prestare de servicii,
pentru care ntocmeste factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de
intermediere prestat ctre mandant, respectiv cumprtorul sau vnztorul.
(2) In cazul in care persoana impozabil A vinde bunuri persoanei impozabile B prin
mandatarul C (ce acioneaz n numele i contul lui A sau B), din perspectiva TVA livrarea de
bunuri de la A la B reprezint o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, cu condiia
ca A s acioneze n calitate de persoan impozabil i s solicite un pret. Nu exist o a
doua livrare de bunuri ns intervenia mandatarului C constituie o prestare de servicii
efectuata de C ctre A sau B, prestare ce este cuprinsa n sfera de aplicare a TVA. Astfel,
mandatarul va aplica n mod normal TVA pentru comision (cu exceptia cazului in care
comisionul este scutit de taxa cu sau fr drept de deducere n virtutea unei prevederi
legale). Mandatarul trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA dac activitatea sa
economic const n prestari de servicii de intermediere, cu exceptia cazului n care
ntrunete criteriile de mic ntreprindere.
(3) Exemple de servicii de intermediere conform art.129, alin. (3), litera e) din Codul Fiscal:
a) Societatea romneasc A a fabricat televizoare. C este un mandatar care, acionnd n
numele i pe contul societatii A, negociaz un contract cu B, un hotel stabilit n Romnia ce
dorete s cumpere 100 televizoare. Ulterior, A livreaz bunurile direct lui B. Vnzarea
televizoarelor (pentru care C a intervenit ca intermediar al lui A) reprezint o livrare de bunuri
direct de la A ctre B. C va pretinde un onorariu numai lui A pentru serviciile de intermediere
pe care le-a oferit n legtur cu livrarea bunurilor.
b) Societatea romneasc A detine utilaje ce trebuie reparate. A solicita societatii C s
gseasc o persoan care s poat executa reparaiile. C, n calitate de intermediar ce
acioneaz n numele i pe contul societatii A, negociaz un contract cu B pentru a realiza
serviciile. Ulterior, B execut reparaia bunurilor. Serviciile de reparare a bunurilor (pentru
care C intervine n calitate de intermediar al lui A) constituie o prestare de servicii direct de la
B ctre A (adic o lucrare efectuat asupra bunurilor corporale mobile). C va pretinde numai
un onorariu lui A pentru serviciile de intermediere pe care le-a prestat n legtur cu
repararea bunurilor.
172. Potrivit art. 129, alin. (6) din Codul Fiscal n cazul in care mai multe persoane
impozabile, care actioneaza in nume propriu, intervin prin tranzactii succesive in cadrul unei
prestari de servicii, se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume propriu
serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se consider o prestare separat efectuata de
persoana impozabila in nume propriu si in contul sau si se impoziteaz distinct, chiar dac
serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final. Potrivit acestei prevederi este
posibil s se cumpere un serviciu care s fie prestat ulterior ca atare, fiecare tranzacie fiind
una separat i supunndu-se aceluiai regim TVA (si cu privire la locul prestrii serviciilor).
Prestarea de servicii de ctre instituiile publice
173. (1) n conformitate cu prevederile art.127, alin. (4) - (7) din Codul Fiscal, instituiile publice
nu sunt persoane impozabile pentru activiti care sunt desfurate n calitate de autoriti
publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se colecteaz impozite, taxe,
redevene sau alte sume de bani. Cu toate acestea, instituiile publice sunt considerate
persoane impozabile dac desfoar una din urmtoarele activiti:
a) activittile desfsurate n calitate de autoritti publice, dac tratarea lor ca persoane
neimpozabile ar produce distorsiuni concurentiale;
b) activittile desfsurate n aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor
economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public;
c) urmtoarele activiti:
1. telecomunicatii;
2. furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific si altele de
aceeasi natur;
3. transport de bunuri si de persoane;
si
alte
localuri
(2) Mai multe detalii referitoare la implementarea prevederilor alin. (1) pot fi gsite la pct. 56 - 62
.
174. (1) n practic, o instituie public este considerat persoan impozabil (parial) i trebuie
nregistrat ca atare in scopuri de TVA, atunci cnd efectueaza oricare din prestarile de servicii
enumerate mai jos:
a) Servicii de telecomunicaii;
b) Transport de bunuri i persoane;
c) Servicii furnizate n porturi i aeroporturi;
d) Activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
e) Depozitarea;
f) Activitile organelor de publicitate comercial;
g) Activitile ageniilor de cltorie;
h) Activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoare;
i) operatiunile posturilor publice nationale de radio si televiziune
j) operatiunile prevazute la art. 141 din Codul fiscal.
k) nchirierea ctre persoane fizice de vase, elicoptere i echipamente de patrulare;
l) Inspectarea corpurilor de nav de ctre scafandri
m) Activiti de paz la bnci i activiti similare;
n) Furnizarea de servicii meteorologice;
o) Legarea de cri;
p) Asigurarea de capaciti de cazare pentru persoane tinere, grupuri de studeni i persoane
aflate n vizit;
q) Curarea locurilor de veci;
r) Analize de laborator;
s) Testele efectuate pentru constatarea respectrii standardelor i eliberarea de certificate
pentru bunuri exportate;
t) Acordarea de consultan tehnic n legtur cu probleme tehnice, pentru sectorul privat;
u) Servicii tipografice pentru departamente guvernamentale i alte instituii publice;
v) Servicii de carantin;
w) Servicii de altoire, curare i stropire a pomilor;
x) Servicii de abator civil;
y) Servicii de curenie desfaurate in calitate de contractant;
z) Repararea defeciunilor;
aa)Lucrri de tmplrie;
bb)nchirierea de instalaii i vehicule;
cc)Repararea instalaiilor i vehiculelor.
(2) Lista prevazuta la alin. (1) nu este exhaustiva, fiecare caz trebuie examinat separat, avnd
n vedere circumstanele i condiiile exacte n care instituia public i desfoar activitile.
(3) Sensul i condiiile de implementare ale prevederilor art.128, alin. (7) din Codul Fiscal
sunt detaliate la pct. 105 i 106. Aceste alineate se aplic mutatis mutandis n cazul
serviciilor menionate n art. 129, alin. (7) din Codul Fiscal. Printre exemplele de aceste
servicii mentionam transferul mrcilor comerciale, patentelor etc. cu ocazia transferului total
sau parial al activelor unei societi comerciale. Acestea prevederea nu se aplic dac doar
un singur activ (cum ar fi o marc comercial, un drept de autor etc.) este transferat sau
adus ca aport la o societate comercial.
177. Pe lng cazurile prevazute la pct. 175 - 176 , dac, potrivit prevederilor art.129 sau
orice alt prevedere din Codul Fiscal o prestare de servicii nu poate fi considerata ca fiind
cuprinsa in sfera de aplicare a TVA, atunci nu intra n sfera de aplicare a TVA. Exemple de
astfel de operaiuni n afara sferei:
- prestarea ocazional a unui serviciu de ctre o persoan fizic ctre o alt persoan
fizic sau chiar ctre o persoan impozabil, indiferent de valoarea prestrii. De exemplu, o
persoan particular i ajut vecinul la repararea mainii de splat (vezi pct. 37 i 101 - 103
);
- prestarea ocazional a unui serviciu de ctre o persoan impozabil ce nu acioneaz ca
atare ctre o persoan fizic, indiferent de valoarea prestrii. De exemplu, o persoan
impozabil de fapt ce acioneaz ca persoan fizic i ajut vecinul s i repare
bicicleta (vezi pct. 37 i 101 - 103);
- serviciile prestate de un angajat ce acioneaz ca atare n baza unui contract de munc
(vezi pct. 48 i 49 );
- activiti efectuate de ctre o "instituie public" ce nu sunt considerate prestri de servicii
conform art.127, alin. (4) - (6) din Codul Fiscal (vezi pct. 53 - 58 i 172 - 173 );
- prestrile de servicii efectuate n perioada de garantie a bunurilor ( vezi pct. 175). Dei
aceste prestri sunt efectuate gratuit, costul lor este de fapt inclus n preul produsului i de
aceea este considerat o prestare efectuat cu plat, care nu este, totui, supus TVA
deoarece a fost deja taxat atunci cnd produsul a fost vndut). TVA aferent achiziiilor
destinate prestarii acestor servicii este deductibil n acelai fel i n aceeai msur ca orice
alt tax aferent achiziiilor;
- activitile unei societati de tip holding. Curtea European de Justiie a decis11 c
simpla deinere de titluri de participare/actiuni i primirea de dividende nu constituie o
activitate economic i, n consecin, nu se cuprinde n sfera de aplicare a TVA (vezi i pct.
32 ). Aceast operaiune nu este considerat exploatare a proprietii. Primirea unor drepturi
este doar consecina deinerii participaiilor/aciunilor12 ;
- activitatea unui muzicant care cnt la chitar pe strad, ascultat de trectori care uneori
i pun bani ntr-o cutie de lng el13. Activitile care sunt efectuate fr plat nu sunt
considerate a fi activiti economice. n acest caz, nu exist nici un raport contractual ntre
muzicant i trectori prin care s li se impun acestora din urm s plteasc o anumit
sum de bani. Banii depui n cutia muzicantului sunt simple cadouri acordate de trectori (ei
pot hotr dac s plteasc sau nu ceva, precum i suma pe care s o pun n cutia
muzicantului). De aceea, activitatea muzicantului nu reprezint o operaiune cuprinsa n sfera
de aplicare a TVA (vezi i 43 - 47);
- plata unei compensaii pentru daunele suferite. De exemplu, un contractant i
proprietarul uni hotel au convenit ca lucrrile de construcie a unui nou hotel s se ncheie
pn la o anumit dat. Hotelul nu este terminat pn la acea dat i, conform contractului
11
16
Dac aceast societate de tip holding presteaz i servicii, cum ar fi servicii de management, servicii juridice, suport IT etc. pentru
celelalte companii din grup sau alte companii contra unei plai, atunci, desigur, se consider c aceste servicii se ncadreaz n definiia
unei activiti economice, fiind de aceea servicii ce se nscriu n sfera de aplicare a TVA. Aceast societate de tip holding ar fi o a
persoan impozabil parial (vezi pct. 33 - 52 ).
13
Cazul ECJ
ncheiat ntre ei, proprietarul hotelului i aplic contractantului o penalitate de 5% din preul
serviciilor. Suma perceput nu constituie o plat pentru livrarea unui bun sau prestarea unui
serviciu care s se cuprinda n sfera de aplicare a TVA. ntr-adevr, proprietarul hotelului nu
face dect s perceap contractantului o sum care s acopere daunele suferite n urma
finalizrii cu ntrziere a lucrrilor (de exemplu pierderea clienilor din perioada dintre data
stabilit pentru ncheierea lucrrilor i ncheierea efectiv a lucrrilor). Acordarea acestei
despgubiri nu se cuprinde n sfera de aplicare a TVA deoarece nu este considerat o plat
efectuats pentru livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu;
- dobnda perceputa de ctre un furnizor unui client din cauza plilor cu ntrziere. De
exemplu, o ntreprindere specializat furnizeaz televizoare cu plata n rate fr dobndan
condiiile n care proprietatea asupra televizoarelor va fi obinut numai odat cu plata ultimei
rate - n cazul plilor efectuate cu ntrziere, clientul urmnd a plti o dobndade 18%. n
timp ce livrarea efectiv a televizoarelor este, desigur, o livrare de bunuri ce se intr n sfera
de aplicare of TVA (art. 128, alin. (3), lit. a), din Codul Fiscal) dobnda aplicat n cazul
plilor cu intrziere nu constituie o plat efectuata pentru o prestre cuprinsa n sfera de
aplicare a TVA. Dobanda trebuie asimilata unei despgubiri ce nu se cuprinde n sfera de
aplicare a TVA. ntr-adevr, ntreprinderea impune clientului plata dobnzii pentru a acoperi
daunele suferite n urm efecturii cu ntrziere a plilor (de exemplu efectele negative
asupra fluxului de numerar).
- reparaiile efectuate de ctre o firm de construcii pentru repararea daunelor pe care lea provocat anumitor instalaii n timp ce executa lucrrile (de exemplu, tierea unei conducte
de aprovizionare cu ap). Aceste lucrri de reparaii nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA,
deoarece nu sunt efectuate cu plata.
- penalitile pentru nerespectarea total sau parial a obligaiilor contractuale (vezi
Capitolul 7, pct. 531 - 533).
Achiziiile intracomunitar n sfera de aplicare a TVA
Prevederile legale
178. (1) Art. 125 alin. (1) lit. b) si art. 130, alin. (1) din Codul Fiscal definete o achiziie
intracomunitar de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar, de
bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia cumparatorului, de catre
furnizor sau de catre alta persoana in contul furnizorului sau cumparatorului, catre un Stat
Membru, altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor.
(2) Potrivit art. 130, alin. (2) din Codul Fiscal Sunt asimilate unei achizitii intra-comunitara
cu plata urmatoarele:
a) Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta, sau de alta
persoana in numele acesteia, din Statul Membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost
produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in
cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi fost tratat ca transfer de
bunuri in alt Stat Membru, in conformitate cu prevederile art. 124 alin. (10) si (11);
b) Preluarea de bunuri in Romania de catre fortele armate romane, pentru uzul acestora sau
al personalului civil din cadrul fortelor armate, de bunuri la a caror achizitie nu s-au aplicat
regulile generale de impozitare pe piata interna a unuia din Statul Membru, in cazul in care
importul acestor bunuri nu ar fi beneficiat de scutirea prevazuta la art. 142 lit g).
(3) n plus, potrvit art. 130, alin. (3) din Codul Fiscal Se considera de asemenea ca este
efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata
in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.
(4) De asemenea, potrvit art. 130, alin. (4) din Codul Fiscal Se considera a fi asimilata unei
achizitii intra-comunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor
bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt
Stat Membru decat cel in care s-a efectuat importul. Importatorul va beneficia de
rambursarea taxei platita in Romania pentru importul bunurilor, daca importatorul dovedeste
ca achizitia sa intra-comunitara a fost supusa taxei in Statul Membru de destinatie a bunurilor
expediate sau transportate.
(5) Art. 130, alin. (5) din Codul fiscal prevede ca prin Ordin al Ministrului Finantelor se pot
introduce masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2).
179. (1) Pe de alt parte, potrivit art.126, alin. (3) din Codul Fiscal Sunt de asemenea
considerate operatiuni impozabile urmatoarele operatiuni efectuate cu plata in Romania:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana
juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza
unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persona impozabila ce
actioneaza ca atare si care nu este considerata ntreprindere mica in Statul sau Membru si
careia nu i se aplica regimurile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri
ce fac obiectul unei instalari sau montaj sau art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila.
(2) Totui, potrvit art. 126, alin. (4) - (7) din Codul Fiscal prevede:
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni impozabile
achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) (sunt efectuate de o persoana impozabila in scopul desfasurarii activitatilor agricole, silvice
sau de pescuit, care fac subiectul regimului special pentru agricultori prevazut la art. 1525, de
o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru
care taxa nu este deductibila, sau de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste, pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depasit, pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de
10.000 EURO al carui echivalent in lei este stabilit conform normelor metodologice.
(5) Plafonul de achizitii intra-comunitare prevazut la alin. (4) este constituit din valoarea
totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata in Statul Membru din care
se expediaza sau se transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile eligibile pentru derogarea
prevazuta la alin. (4) au dreptul sa opteze pentru regimul general prevazut la alin. (3) lit. a).
Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare prevazut la
alin. (4) sau al exercitarii optiunii sunt stabilite prin normele metodologice.
(3) n plus, art. 126, alin. (8) din Codul Fiscal prevede c Nu sunt considerate operatiuni
impozabile urmatoarele:
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita conform art.
143 alin. (1) lit. h) m);
b) achizitia intracomunitara de bunuri efectuata de o persoana impozabila care nu este stabilita
in Romania dar inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru, in cazul in care sunt
indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. achizitia sa fie efectuata in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe
teritoriul Romaniei, de catre persoana impozabila nestabilita in Romania,
2. bunurile achizitionate de aceasta persoana impozabila sa fie transportate de furnizor sau de
alta persoana in contul acestuia direct dintr-un Stat Membru, altul decat cel in care persoana
impozabila este inregistrata in scopuri deTVA, catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in
Romania,
3. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania,
4. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania;
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
antichitati in sensul art. 1522, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila
revanzatoare care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in Statul Membru
furnizor conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile in sensul titlului
B al Directivei 94/5/CE, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care
actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in Statul Membru furnizor conform
regimului special in sensul titlului B sau C al Directivei 94/5/CE.
180. (1) Avand in vedere prevederile pct. 178 si 179 urmtoarele operatiuni daca sunt
efectuate cu plata sunt considerate cuprinse n sfera de aplicare a TVA si supuse TVA:
a) Achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi efectuat de orice persoan (vezi pct.
185 ).
b) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de ctre o persoan impozabil,
ce acioneaz n aceast calitate, sau de ctre o persoan juridic neimpozabil (vezi pct.
186 ).
c) Achiziia intracomunitar de orice alte bunuri:
a. de ctre o persoan impozabil normal ce acioneaz ca atare si care este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia (vezi pct. 200 )
b. de ctre o persoan juridic neimpozabil, un agricultor ce aplica regimul forfetar, o
ntreprindere mic sau o persoan impozabil ce livreaz numai bunuri i/sau presteaz
numai servicii care sunt scutite fr drept de deducere, care a depit plafonul de achiziii
sau a optat pentru taxarea tuturor achiziiilor sale intracomunitare n Statul su Membru (vezi
pct. 190 - 199 ), daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
i.achiziia respectiva s fie oglinda livrrii intracomunitare efectuate n alt Stat Membru de
ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este o ntreprindere mic
n Statul su Membru, nu este un intermediar de bunuri second-hand etc. i care a supus
bunurile taxrii prin regimul special al marjei profitului, i
ii. achizitia sa nu reprezinte o livrare cu instalare i s nu fie supus aranjamentelor pentru
vnzri la distan.
(2) Sensul noiunii de achiziie intracomunitar este:
a) achiziia dreptului de a dispune n calitate de proprietar de bunuri care sunt expediate sau
transportate din alt Stat Membru ctre persoana ce le achiziioneaz din Romnia, de ctre
furnizor, cumparator sau in contul acestora; sau
b) utilizarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor proprii n alt Stat Membru, n cazul n
care transport aceste bunuri sau a dispus transportul acestora n numele su din cellalt
Stat Membru n Romnia; sau
c) achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil de bunuri importate de ctre
persoana respectiv n alt Stat Membru dect Romnia i transportate n Romnia.
(3) Sensul livrrii intracomunitare este explicat la pct. 133 - 136 .
Definiia achiziiei intracomunitare
181. Conform prevederilor art. 130, alin. (1) din Codul Fiscal, se considera achizitie
intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar, de bunuri
mobile corporale expediate sau transportate la destinatia cumparatorului, de catre furnizor
sau de catre alta persoana in contul furnizorului sau cumparatorului, catre un Stat Membru,
altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor. Aceast prevedere
presupune ca o achiziie intracomunitar de bunuri (ce implic transferul dreptului de a
dispune de aceste bunuri n calitate de proprietar) s aib loc de fiecare dat cnd orice fel
de bunuri intr n Romnia din alt Stat Membru. Astfel, nu conteaz dac sau cum au fost
aduse n Romnia aceste bunuri, cine le-a transportat i dac acestea vor fi utilizate de ctre
o persoan impozabil sau de ctre o persoan fizic, n scopuri comerciale sau n orice alte
scopuri. De exemplu, o persoan fizic care se ntoarce n Romnia dup o cltorie n alt
Stat Membru realizeaz o achiziie intracomunitar pentru bunurile pe care le-a cumprat n
acest alt Stat Membru, si le are asupra sa n momentul n care intr n Romnia.
Achiziiile intracomunitare cuprinse in sfera de aplicare a TVA
182. (1) Fiecare introducere n Romnia a oricror feluri de bunuri, ce implic transferul
dreptului de a dispune de aceste bunuri n calitate de proprietar, reprezint o achiziie
intracomunitar. Totusi, nu orice achiziie intracomunitar este o operaiune cuprinsa n sfera
de aplicare a TVA.
(2) Conform prevederilor art. 126, alin. (3) din Codul Fiscal, urmtoarele achiziii
intracomunitare sunt considerate operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA, cu condiia
s fie efectuate cu plat:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana
juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4) (vezi pct. 190
194), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persona
impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata ntreprindere mica in Statul sau
Membru si careia nu i se aplica regimurile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la
livrarile de bunuri ce fac obiectul unei instalari sau montaj sau art. 132 alin. (2) cu privire la
vanzarile la distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila.
(3) n plus, potrivit art. 130, alin. (2), (3), (4) din Codul Fiscal urmtoarele sunt considerate
achiziii intracomunitare efectuate cu plat, i de ca atare operaiuni cuprinse n sfera de
aplicare a TVA (respectiv se impoziteaza cu TVA, cu exceptia cazului in care nu se aplica o
scutire):
- Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta, sau de alta
persoana in numele acesteia, din Statul Membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost
produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in
cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi fost tratat ca transfer de
bunuri in alt Stat Membru, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11) (vezi pct.
201 i 202 );
- Preluarea de bunuri in Romania de catre fortele armate romane, pentru uzul acestora
sau al personalului civil din cadrul fortelor armate, de bunuri la a caror achizitie nu s-au
aplicat regulile generale de impozitare pe piata interna a unuia din Statul Membru, in cazul in
care importul acestor bunuri nu ar fi beneficiat de scutirea prevazuta la art. 142 lit g) (vezi
pct. 441 );
- orice alta operatiune care este considerata livrare cu plata conform titlului VI din Codul
fiscal (art. 130, alin. (3) din Codul Fiscal vezi pct. 79 - 106 );
- achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea
persoana in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt Stat Membru decat cel in
care s-a efectuat importul. Importatorul va beneficia de rambursarea TVA achitata in
Romania pentru importul bunurilor, daca importatorul dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in Statul Membru de destinatie a bunurilor expediate sau
transportate (art. 130, alin. (4) din Codul Fiscal vezi pct. 198 ).
Achiziiile intracomunitare care nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA
183. Potrivit prevederile pct. 182, urmtoarele achiziii intracomunitare reprezint operaiuni
care nu sunt cuprinse n sfera de aplicare a TVA (list neexhaustiv):
- Achiziia intracomunitar de bunuri, cu exceptia mijloacelor de transport noi, ce au fost
achiziionate n alt Stat Membru de ctre persoana ce aduce aceste bunuri n Romnia de la o
persoan neimpozabil sau de la o persoan impozabil care este, conform regulilor din acel
alt Stat Membru, o ntreprindere mic (vezi pct. 190 i Capitolul 10 ). n aceste cazuri, furnizorul
bunurilor nu va aplica TVA din cauza statutului su, iar cumprtorul roman indiferent dac
este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau nu va trebui s suporte TVA a
Statului Membru n care bunurile sunt achiziionate, ce este inclus n preul bunurilor. De fapt,
se ntmpl la fel ca si n cazul achiziiilor interne: o persoan neimpozabil sau o ntreprindere
mic din Romnia nu aplic TVA n Romnia.
- Achiziia intracomunitar de ctre un membru din Grupul celor patru (vezi pct. 190 ), ct
timp acesta nu a depit plafonul pentru achizitii intracomunitare prevazut la pct. 191, 192, 194
i nu a optat pentru taxarea tuturor achiziiilor sale intracomunitare (vezi pct. 195 ).
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) se refer la operaiunile tripartite (ce implic trei comerciani din
trei State Membre diferite, dou livrri de bunuri i un transport al acestor bunuri) i vor fi
detaliate n Capitolul 3 (vezi pct. 293 ).
(4) Conform prevederilor alin. (1) lit. c) nu se cuprinde in sfera de aplicare a TVA introducerea
de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti (definite n art. 1522 din
Codul Fiscal) n Romnia din alt Stat Membru n care aceste bunuri au fost vndute de ctre o
persoana impozabila revanzatoare care a aplicat regimul special al marjei profitului. Cu alte
cuvinte in acest caz, livrarea bunurilor second-hand va fi ntotdeauna taxabil (aplicat asupra
marjei) n Statul Membru al intermediarului care le vinde n baza regimului special, taxa
respectiv nefiind supus scutirii, deducerii sau rambursrii, indiferent de locul n care bunurile
sunt expediate i indiferent de cine sunt expediate (vezi pct. 192, 193 i 199 si Capitolul 10). In
situatia inversa, nu este scutit livrarea intracomunitar realizat n Romnia de ctre o
persoan impozabila revanzatoare ce aplic regimul special al marjei profitului pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti (vezi Capitolul 10 referitor la
Regimurile Speciale).
Achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi realizat de orice persoan
185. (1) n conformitate cu prevederile art. 126, alin. (3) lit. b) din Codul Fiscal, este de
asemenea considerata operatiune impozabila o achizitie intracomunitara de mijloace de
transport noi, efectuata cu plata in Romania, de orice persoana (i se supune TVA n
Romnia):
a) indiferent de calitatea vnztorului;
b) indiferent de calitatea cumprtorului (persoan impozabil, persoan juridic
neimpozabil, persoan particular);
c) fr aplicarea vreunui plafon.
(2) De asemenea potrivit pct. 3 alin. (3) din normele metodologice in sensul art. 126 alin. (3)
lit. b), achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport este o operatiune impozabila
indiferent de statutul vanzatorului sau cumparatorului si fara sa se tina seama de plafonul de
achizitii intracomunitare prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
Alt Stat Membru
Romnia
momentul intrrii n Romnia, se poate afirma c aceast operaiune este realizat n cadrul
unei tranzacii i c este o achiziie intracomunitar supus TVA n Romnia.
(4) Mijloacele de transport noi sunt definite la pct. 150 .
Achiziia intracomunitar de bunuri accizabile realizat de ctre o persoan
impozabil sau de ctre o persoan juridic neimpozabil
186. (1) Potrivit art. 126, alin. (3), lit. c) din Codul Fiscal se considera operatiune impozabila
in Romania o achiziie intracomunitar de bunuri accizabile realizat n Romnia de ctre o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de ctre o persoan juridic neimpozabil,
in conditiile in care este efectuata cu plata.
(2) n sensul acestui regim, bunurile accizabile sunt definite n Directiva 92/12/CEE precum
i la art. 125, alin. (1), lit. g) din Codul Fiscal ca fiind bunuri ce se incadreaza n oricare din
categoriile de mai jos, care sunt supuse la plata accizelor n condiiile legislatiei in vigoare
privind accizele:
1) uleiuri minerale;
2) alcool i buturi alcoolice;
3) produse din tutun.
(3) Art. 125 alin. (1) lit. u) din Codul Fiscal definete o persoan juridic neimpozabil ca
fiind persoana care nu indeplineste conditiile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerata
persoana impozabila.
(4) Achiziia intracomunitar de bunuri accizabile in Romania realizat de o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare (inclusiv persoane impozabile membri ai Grupului celor
Patru vezi pct. 189 ) sau de o persoan juridic neimpozabil constituie o operaiune care
se cuprinde n sfera de aplicare a TVA si este se taxeaza cu TVA in Romania indiferent care
este baza de impozitare a bunurilor accizabile achiziionate. Astfel, art. 126, alin. (4) lit. b) din
Codul Fiscal introduce un plafon de 10.000 euro pn la care achiziiile intracomunitare
specificate nu sunt considerate a fi operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA (vezi pct.
190 ), ns aceasta prevedere se aplic numai achiziiilor intracomunitare prevazute la art.
126, alin. (3), lit. a) din Codul Fiscal i nu achiziiilor intracomunitare de bunuri accizabile, care
se supun prevederilor art. 126 , alin. (3), lit. c) din Codul Fiscal.
(5) Pct. 2, alin. (4) din normele metodologice confirma in mod explicit ca, in sensul art. 126 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal, achizitia intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata de o persoana
impozabila sau de o persoana juridica neimpozabila este intotdeauna considerata o operatiune
impozabila pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii
intracomunitare prevazut la art. 126 alin. (4), lit. b) din Codul fiscal. Achizitia intra-comunitara de
bunuri accizabile in Romania de catre o persoana impozabila sau de catre o persoana juridica
neimpozabila este supusa TVA in Romania chiar daca furnizorul bunurilor accizabile in celalalt
Stat membru este o persoana neimpozabila (inclusiv persoaa fizica). Intr-adevar art. 126 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal nu include conditii si pentru Statul Membru al furnizorului.
Alt Stat Membru
Romnia
Produse accizabile
189. Potrivit art. 132, alin. (2) din Codul Fiscal regimul vnzrilor la distan (vezi pct. 143 145 ) se aplic fr respectarea plafonului in cazul in care bunurile accizabile sunt
transportate sau expediate din alt Stat Membru n Romnia de ctre furnizor sau n numele
acestuia ctre o persoan fizica. Astfel, dac n cazul descris la pct. 186, bunurile accizabile
sunt transportate din cellalt Stat Membru ctre o persoana fizica din Romnia DE CTRE
furnizor sau N contul acestuia, ntotdeauna se datoreaza TVA n Romnia.
Achiziia intracomunitar de bunuri, altele dect mijloacele de transport noi,
produse accizabile sau bunuri second-hand etc., de ctre un membru al Grupului
celor Patru
190. Conform prevederilor art. 126, alin. (4), lit. a) din Codul Fiscal, Grupul celor Patru este
alctuit din:
a) Micii agricultori ce funcioneaz conform regimului special cu cota forfetara prevazut la
art.1525 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 10);
b) Persoanele juridice neimpozabile, adic toate persoanele neimpozabile care nu sunt
persoane fizice (n principal aceast categorie cuprinde autoriti publice ce acioneaz ca
atare i care nu desfoar activiti pentru care sunt persoane impozabile i unele societati
de tip pur holding);
c) Persoana impozabil care realizeaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru
care TVA nu este deductibil (de exemplu societatile de asigurri, organizaii non-profit,
spitale);
d) Persoane impozabile care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici
conform art. 152 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 10).
191. (1) Un membru al Grupului celor Patru are posibilitatea de taxa cu TVA toate achiziiile
sale intracomunitare. Dac nu i exercit aceast opiune, el va fi oricum obligat s-i
impoziteze cu TVA toate achiziiile intracomunitare imediat ce valoarea total cumulat a
achiziiilor sale intracomunitare realizate n anul calendaristic precedent sau de la nceputul
anului calendaristic curent depete plafonul de achizitii intracomunitare de 10.000 Euro.
(2) Conform prevederilor art. 126, alin. (3), lit. a) din Codul Fiscal, o achizitie intracomunitara de
bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu
beneficiaza de derogarea prevazuta la art. alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare
efectuate in afara Romaniei de catre o persona impozabila ce actioneaza ca atare si care nu
este considerata ntreprindere mica in Statul sau Membru si careia nu i se aplica regimurile
prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri ce fac obiectul unei instalari
sau montaj sau art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta, constituie o operaiune n
sfera de aplicare a TVA.
192. (1) Derogarea prevazuta la art. 126, alin. (4) din Codul Fiscal se aplic membrilor
Grupului celor Patru (vezi pct. 190 ) i implic faptul c achiziiile intracomunitare de bunuri
realizate n orice Stat Membru (altele dect mijloacele de transport noi, bunuri accizabile i
bunurile second-hand n anumite condiii) de ctre un membru al acestui grup nu se cuprind
n sfera de aplicare a TVA, cu condiia ca suma total a acestor achiziii intracomunitare s
nu depeasc, n anul calendaristic curent sau n anul calendaristic precedent, plafonul
pentru achizitii intracomunitare in suma de10.000 euro.
(2) Pe de alt parte, art. 126, alin. (6) din Codul Fiscal prevede ca persoanele impozabile si
persoanele juridice neimpozabile eligibile pentru derogarea prevazuta la alin. (4) au dreptul
sa opteze pentru regimul general prevazut la alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel
putin doi ani calendaristici.
(3) Conform acestor prevederi, se aplica urmatorul tratament privind achiziiile intracomunitare
realizate n Romnia:
a) achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia nu este o operaiune cuprinsa n sfera de
aplicare a TVA si nu se impoziteaza cu TVA in Romania ct timp plafonul pentru achizitii intracomunitare nu este depit i persoana nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia, un membru al Grupului celor Patru pltete TVA aplicabil n
cellalt Stat Membru pentru bunurile pe care le cumpr n acel alt Stat Membru;
b) dac plafonul pentru achizitii intra-comunitare este depit, un membru al Grupului celor
Patru trebuie s plteasc TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare
pentru perioada rmas din anul calendaristic n care care plafonul a fost depit i cel puin
pentru anul calendaristic urmator. Dac plafonul este depit i n anul urmtor, se aplic
aceleai reguli. Pentru a-i supune achiziiile intracomunitare la plata TVA i pentru a
beneficia de scutire pentru livrrile intracomunitare realizate n Statul Membru de origine,
membrului Grupului celor Patru i se va atribui un cod de negistrare n scopuri de TVA n
Romnia;
c) dac un membru al Grupului celor Patru a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia, atunci va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile
sale intracomunitare din momentul n care i exercit aceast opiune pe perioada rmas
din anul calendaristic n care a optat, precum i pentru cel puin urmtorii doi ani
calendaristici. i n acest caz, membrului grupului celor Patru i se va atribui un cod de
nregistrare n scopuri de TVA n Romnia. Dac plafonul este n orice caz depit n cel deal doilea an calendaristic, regulile privind plafonul menionate la punctul precedent se aplic
i asupra obligaiei de a plti TVA n Romnia pentru achiziiile intracomunitare realizate de
membrul Grupului celor Patru.
(4) Dac o persoan realizeaz achiziii intracomunitare n orice alt Stat Membru dect
Romania i dac o persoan este considerat, conform regulilor aplicabile n acel alt Stat
Membru, membru al Grupului celor Patru, se aplic mutatis mutandis aceleai reguli n acel
Stat Membru. Dac, n conformitate cu aceste reguli, se datoreaz TVA n acel alt Stat Membru
(prin exercitarea opiunii sau depirea plafonului), atunci membrul Grupului celor Patru va
trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n acel Stat Membru pentru achiziiile sale
intracomunitare din acel Stat i s i comunice furnizorului (romn) un cod valid de nregistrare
in scopuri de TVA, care i va permite furnizorului s scuteasc de la plata TVA livrarea sa
intracomunitar.
193. (1) Achiziia intracomunitar a bunurilor nu este supusa TVA dac livrarea n cellalt
Stat Membru este realizat fr plat ctre un membru al Grupului celor Patru sau dac
furnizorul livrarii este:
a) o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, ns care poate beneficia de scutire n acel
alt Stat Membru n baza regimului special pentru ntreprinderile mici,
b) o persoan impozabil revanzatoare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti, definita la art. 1522 din Codul Fiscal, si care a supus bunurile taxrii n
baza regimului special al marjei profitului (vezi pct. 183 si Capitolul 10 ),
(2) Astfel, deoarece n ultimele cazuri vnztorul nu are dreptul s deduc taxa pe achiziii i
de aceea preul su va include un element de TVA; i dac ar aplica TVA la preul respectiv,
ar da natere unei duble impozitri. n plus, n ceea ce privete livrrile efectuate de
ntreprinderile mici, prin aceast regul se nltur discriminrile legate de stabilirea acestora
n acelai stat cu cumprtorul sau n alt Stat Membru.
(3) Achiziia intracomunitar efectuat de ctre un Membru al Grupului celor Patru nu constituie
o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA dac reprezinta constituie o livrare cu instalare
sau o livrare supus sistemului vnzrilor la distan vezi pct. 146, 143 la 145 i 182 ).
Plafonul pentru achizitii intra-comunitare si calculul in vederea verificarii depasirii
plafonului
194. (1) Plafonul pentru achizitiile intra-comunitare este fixat la art. 126, alin. (4) lit. b) din Codul
Fiscal la suma de 10.000 Euro, al carui echivalent in lei se stabileste conform normelor
metodologice. In acest sens, potrivit pct.2, alin. (5) din normele metodologice in sensul art.
126, alin. (4), din Codul fiscal, echivalentul in lei al plafonului de 10.000 EURO de achizitii
intracomunitare aplicabil in cursul unui an calendaristic se determina pe baza cursului valutar de
schimb al BNR din ultima zi lucratoare a anului calendaristic precedent si se rotunjeste la cifra
miilor.
(2) Pe de alta parte, art. 126, alin. (5) din Codul Fiscal prevede ca plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la alin. (4) este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa datorata sau
achitata in Statul Membru din care se expediaza sau se transporta bunurile, a achizitiilor
intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau bunuri accizabile.
(3) Pentru a se stabili daca plafonul pentru achizitii intra-comunitare a fost depasit, calculele
de verificare se fac anual. In conformitate cu potrivit pct.2, alin. (6) din normele
metodologice, pentru calculul plafonului de achizitii intra-comunitare prevazut la art. 126 alin
(5) din Codul fiscal se iau in considerare urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare ce se efectueaza ca urmare a achizitiilor efectuate
in toate Statele Membre, cu exceptia achizitiilor intracomunitare prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la depasirea plafonului de achizitii;
c) valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru,
pentru bunurile transportate in Romania dupa import; (art. 130, alin. (4), din Codul Fiscal
vezi pct. 197 i 198 );
d) valoarea oricaror bunuri care sunt livrate si transportate dupa import de catre furnizor in alt
Stat Membru (art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal vezi pct. 195 i 196 ).
(4) In conformitate cu pct.2, alin. (7) din normele metodologice , calcul plafonului de achizitii
intra-comunitare prevazut la art. 126 alin. (5) din Codul fiscal nu va lua in considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de bunuri accizabile (art. 126, alin. (3), lit. c) din Codul
Fiscal vezi pct. 185 ). ntr-adevr, n acest caz, achiziia intracomunitar este ntotdeauna
supus TVA n Romnia fr aplicarea vreunui plafon;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace noi de transport (art. 126, alin. (3), lit. b) din
Codul Fiscal vezi pct. 184 ). ntr-adevr, n acest caz, achiziia intracomunitar este
ntotdeauna supus TVA n Romnia fr aplicarea vreunui plafon;
c) valoarea livrarilor cu instalare, efectuate catre persoanele impozabile care realizeaza
numai operatiuni pentru care taxa nu este deductibila sau catre persoanele juridice
neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, in
cazul in care locul acestor livrari se considera a fi in Romania (art. 132, alin. (1), lit. b) din
Codul Fiscal (vezi pct. 146 i 215 );
d) valoarea vanzarilor la distanta catre persoane impozabile care realizeaza numai operatiuni
pentru care taxa nu este deductibila sau catre persoane juridice neimpozabile care nu sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal, in cazul in care locul acestor
livrari se considera a fi in Romania (art. 129, alin. (2) din Codul Fiscal (vezi pct. 143 - 145 i
220 - 222 ).
e) valoarea achizitiilor de bunuri second-hand, lucrarilor de arta, articolelor de colectie si
antichitati, asa cum sunt definite in art.1522 din Codul fiscal, in cazul in care aceste bunuri au
fost taxate in regim special in Statul Membru de plecare (vezi pct. 183, 220 i Capitolul 10 ).
f) valoarea livrarilor de gaz si electricitate efectuate, prevazute la art. 132 alin. (1), lit. e) si f)
din Codul fiscal.
Achiziia intracomunitar realizat de ctre un membru al Grupului celor Patru
care nu a depit plafonul i nu a optat pentru taxarea tuturor achiziiilor sale
intracomunitare
195. (1) Att timp ct un membru al Grupului celor Patru nu a depit plafonul prevazut la
pct. 191 i 193 i nu a optat pentru taxarea tuturor achiziiilor sale intracomunitare, achiziiile
sale intracomunitare nu sunt considerate operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA si nu
sunt supuse TVA.
(2) Totui, n acest caz, regulile privind regimul vnzrii la distan se poate aplica dac
membrul Grupului celor Patru cumpr bunuri n alt Stat Membru i transportul acestor
bunuri este efectuat DE CTRE furnizor sau IN CONTUL acestuia (vezi pct. 192, 193 i 220
- 222 ).
Achiziia intracomunitar de bunuri realizat de un membru al Grupului celor
Patru, cnd bunurile sunt mai nti importate de ctre furnizor dintr-un teritoriu
ter i apoi expediate din Statul Membru de import n Statul Membru de
destinatie (unde vor fi utilizate)
196. (1) Potrivit art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal, in situatia in care locul livrarii stabilit
conform prezentei prevederi se situeaza in afara spatiului comunitar, locul livrarii realizate de
catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in Statul Membru de import al
bunurilor. (vezi pct. 212 ).
(2) Aceast prevedere situeaz locul de livrare a bunurilor n Statul Membru, altul dect
Romnia, unde bunurile sunt importate (din afara Comunitatii) de ctre furnizorul unui
membru al Grupului celor Patru, stabilit n Romnia, ctre care bunurile vor fi transportate
dup import. Deoarece locul livrrii este mutat n Statul Membru de import, bunurile sunt
considerate expediate sau transportate din acel Stat Membru ctre persoana ce le
achiziioneaz n Romnia, ceea ce nseamn c aceast din urm efectueaz o achiziie
intracomunitar n Romnia (vezi art. 130, alin. (1) din Codul Fiscal). Fr aceast prevedere,
nu ar exista o achiziie intracomunitar a bunurilor n Romnia deoarece bunurile sunt de fapt
transportate dintr-un loc din afara Comunitatii i nu din alt Stat Membru. n aceste situaii,
aceast operaiune nu ar fi taxat n Comunitate (vezi pct. 212) i, n plus, nu ar fi luat n
considerare la calculul pentru verificarea depasirii plafonului pentru achizitii intra-comunitare de
catre membrul Grupului celor patru.
(3) Prevederea art. 132, alin.(1), lit. a), fraza a doua din Codul Fiscal modific schema, ca
mai jos.
Non-Comunitate
Stat Membru 2
Romnia
Livrare de bunuri
Furnizor
Membru al Grupului
celor 4
bunuri n Statul Membru care are cea mai sczut cot de TVA pentru bunurile respective i
apoi s transporte bunurile n Romnia, fr a plti TVA n Romnia.
199. (1) Potrivit art. 130, alin. (4) din Codul Fiscal importatorul va beneficia de rambursarea
taxei platita in Romania pentru importul bunurilor, daca importatorul dovedeste ca achizitia sa
intra-comunitara a fost supusa taxei in Statul Membru de destinatie a bunurilor expediate sau
transportate. n consecin, dac o persoan juridic neimpozabil din alt Stat Membru
import bunuri n Romnia i apoi expediaz aceste bunuri n alt Stat Membru, Romnia va
trebui s ramburseze TVA pltit de acea persoan pentru importul bunurilor, cu condiia s
poat dovedi c a pltit TVA pentru achiziia intracomunitar a acestor bunuri n cellalt Stat
Membru (vezi Partea a II-a privitoare la formaliti)
(2) Prevederi similare din celelalte State Membre permit persoanei juridice neimpozabile
romne din cazul de mai sus s solicite rambursarea TVA pltite pentru importul bunurilor pe
care l-a efectuat n cellalt Stat Membru, cu condiia s plteasc efectiv TVA n Romnia
pentru achiziia intracomunitar a bunurilor n Romnia.
(3) Persoana juridica neimpozabila nu va plti TVA n Romnia pentru achiziia
intracomunitar de bunuri (vezi pct. 189 194), cu exceptia cazului in care depete sau a
depit plafonul sau dac a optat pentru taxarea tuturor achiziiilor intracomunitare n
Romnia, persoana respectiva va fi obligata la plata TVA n Romnia. n acest din urm caz,
persoana respectiva nu va putea solicita rambursarea TVA pltit la import n cellalt Stat
Membru.
(4) In orice caz, aceast operaiune trebuie avut n vedere pentru a stabili dac plafonul
pentru achiziii intracomunitare al persoanei juridice neimpozabile din Romnia a fost depit
(vezi pct. 193 ).
Exemplu
a) A, o societate din afara spaiului comunitar, furnizeaz calculatoare ctre B (fr
instalare). B este persoan juridic neimpozabil stabilit n Statul Membru 2. Bunurile sunt
transportate dintr-un loc din afara Comunitii n Romnia i ulterior transportate din Romnia
n Statul Membru 2. B este importatorul bunurilor n Romnia.
Non-Comunitate
Romnia
Stat Membru 2
Romnia
Bunuri
Nu exist transfer de proprietate
202. (1) Prevederile art. 130, alin.(2), lit. a) din Codul Fiscal se aplic numai dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil care aduce bunurile n Romnia trebuie s fi produs, extras,
achiziionat sau importat aceste bunuri n scopul activitii sale economice pe teritoriul
Statului Membru din care le expediaz n Romnia; i
b) Romnia trebuie s stabileasc c n cazul invers (circulaia de bunuri din Romnia n alt
Stat Membru n exact aceleai condiii), circulaia bunurilor ar fi fost considerat o livrare
intracomunitar asimilat (transfer) efectuat cu plat n Romnia, conform prevederilor pct.
133 - 134 .
(2) Asimilarea ca achiziie intracomunitar a utilizrii n Romnia de ctre o persoan
impozabil, n scopurile activitii sale economice, a bunurilor transportate n Romnia de
aceasta sau de alta persoana in contul sau din alt Stat Membru nu depinde n nici un caz de
cum se consider aceeai circulaie n Statul Membru de plecare a bunurilor. ntr-adevr, n
practic, unele State Membre implementeaz msuri de simplificare prin care anumite
transporturi ce constituie transferuri n sensul art. 128 alin.(10) din Codul Fiscal nu sunt
considerate operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA. n consecin, Romnia poate
decide c o persoan impozabil realizeaz o achiziie intracomunitar atunci cnd utilizeaz
n Romnia, n scopurile activitii sale economice, bunuri care au fost transportate n
Romnia de aceasta sau in contul acesteia din alt Stat Membru, chiar dac n Statul Membru
din care aceste bunuri provin, dintr-un motiv oarecare, transportul lor n Romnia nu este
considerat livrare (un transfer) intracomunitar(), ct timp Romnia ar fi considerat
transportul invers livrare (transfer) intracomunitar.
(3) Printre exemplele de achiziii intracomunitare asimilate care sunt operaiuni cuprinse n
sfera de aplicare a TVA n sensul art. 130, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal se numr:
a) Persoan impozabil A transport bunuri din stocul su din Italia n stocul de bunuri pe
care l deine n Romnia (fr a exista nici o tranzacie)
b) O persoan impozabil mut o pare din mobila de birou de la o sucursal dintr-un Stat
Membru la o sucursal din Romnia
c) O persoan impozabil stabilit n Bulgaria transport materiale de construcii din Bulgaria
ntr-un loc din Romnia n care aceste materiale vor fi utilizate pentru construirea unei case
de ctre persoana impozabil respectiva.
(4) In aceste situaii, transportul efectiv al bunurilor constituie n sine o operaiune cuprinsa n
sfera de aplicare a TVA cu condiia s fie efectuata cu plat de ctre o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare. (vezi i pct. 135 ).
Masuri de simplificare aplicabile achizitiilor intracomunitare asimilate in anumite
cazuri si aplicabile atunci cand o achizitie intracomunitara care neasimilata devine o
achizitie intracomunitara asimilata
In sensul art. 128 alin. (14) din Codul fiscal, Ministerul Finantelor Publice ar putea introduce
prin intermediul unui Ordin masuri de simplificare in ceea ce priveste aplicarea art. 130 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal. A se vedea Ordinul nr. ... care prevede urmatorul masuri de
simplificare.
Masuri de simplificare aplicabile achizitiilor intracomunitare prevazute in art. 130 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal cu privire la livrarile de bunuri in cadrul contractelor de consignatie sau
bunuri puse la dispozitia clientului
(1)Conform pct. 12 din normele metodologice:
a) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt vandute de
consignatar clientilor sai. In sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignatie
reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului,
acesta din urma devenind proprietarul bunurilor numai la data la care gaseste un cumparator
pentru aceste bunuri;
b) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are
loc la data la care clientul intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta
o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intrun depozit al clientului, prin care transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului,
la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul
de productie.
(2) Capitolul 1 art. 2 alin. (1) din Ordinul ministrului nr. ... din ... prevede ca, atunci cand un
bun este trimis in Romania dintr-un alt Stat membru in cadrul unui contract de consignatie
sau al unui contract privind bunuri puse la dispozitia clientului, furnizorul care nu este stabilit
si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania:
a) realizeaza un transfer in Statul Membru de origine conform echivalentului art. 128 alin.
(10) din Codul fiscal;
b) realizeaza o achizitie intra-comunitara asimilata in Romania conform art. 130 alin. (2) lit a)
din Codul fiscale;
c) realizeaza o livrare de bunuri ce are loc in Romania conform art.132 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal, atunci cand consignatarul livreaza la randul sau bunurile cumparatorului ulterior
sau cand cumparatorul bunurilor intra efectiv in posesia acestora;
d) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 pentru a
realiza operatiunile prevazute la lit. a) si la lit. b), sau dupa caz, lit.c).
(3) Capitolul 1 art. 2 alin. (2) din Ordinul ministrului prevede ca, pentru a diminua problemele
de natura practica in ceea ce priveste inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, se aplica
urmatorul sistem de simplificare, cu conditia ca consignatarul sau cumparatorul bunurilor sa
fie inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal si daca:
a) Statul Membru de origine nu considera mutarea acestor bunuri ca transfer sau aplica un
regim de simplificare similar celui aplicat in Romania;
b) consignatarul sau cumparatorul bunurilor din Romania sunt cunoscuti atunci cand bunurile
sunt transportate din Statul Membru de origine in Romania.
(4) Masurile simplificate prevazute in Capitolul 1 art. 2 alin. (3) (5) din Ordinul ministrului,
constau in urmatoarele:
1. Achizitia intra-comunitara asimilata ce urmeaza sa fie facuta de furnizor in Romania in
momentul ajungerii bunurilor ce au fost trimise in cadrul unui contract de consignatie sau al
unui contract cu privire la bunuri puse la dispozitia clientului si mutarea posibila a bunurilor
inapoi in Statul Membru de origine raman operatiuni in afara sferei de aplicare a TVA.
2. Vanzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la cumparatorul bunurilor puse la
dispozitia sa este considerata:
a) o livrare intra-comunitara mentionata la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal pe care furnizorul
trebuie sa o declare ca atare in Statul Membru de origine;
b) o achizitie intra-comunitara mentionata la art.132 alin. (1) lit. (a) din Codul fiscal pe care
consignatarul sau cumparatorul bunurilor trebuie sa o declare ca atare in Romania.
3. Consignatarul si cumparatorul stocurilor puse la dispozitia sa trebuie sa tina un registru
special in care sa raporteze:
a) data sosirii, denumirea si cantitatea bunurilor;
b) data livrarii locale a acestor bunuri in Romania cu o trimitere la factura sau la alt document
emis;
c) data transportului de bunuri care nu au fost achizitionate, in Statul Membru de origine
precum si natura si cantitatea bunurilor transportate;
d) numele fiecarui furnizor.
Masuri de simplificare aplicabile achizitiilor intracomunitare asimilate prevazute in art. 130
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal cu privire la bunuri transmise in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii
(1) Pct. 12 din normele metodologice prevede:
a) transmiterea de bunuri in vederea verificarii conformitatii se refera la acea situatie in care
expeditorul ofera bunuri spre vanzare unei persoane, iar persoana respectiva este libera sa
cumpere sau sa trimita bunurile inapoi expeditorului. Livrarea de bunuri se considera ca are
loc atunci cand destinatarul accepta bunurile.
(b) contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un contract provizoriu prin care
vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in
urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv, iar livrarea se considera ca a avut loc la data
acceptarii bunurilor de catre beneficiar.
(2) Capitolul 2 art. 2 alin. (1) din Ordinul ministrului nr. ... din ... prevede ca atunci cand un
bun este trimis in Romania din alt Stat Membru in cadrul unei vanzari cu verificarea
conformitatii sau cand un bun este trimis in Romania din alt Stat Membru in cadrul unei
vanzari cu testare furnizorul:
(5) Principatul Monaco si Isle of Man se considera ca fiind incluse in teritoriile urmatoarelor
State Membre:
a) Republica Francez: Principatul Monaco,
b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: the Isle of Man.
NORME METODOLOGICE
1.(1) In sensul art. 125 din Codul fiscal, teritoriul unui "Stat Membru" inseamna zona de
aplicare a Tratatului de infiintare a Comunitatii Economice Europene definita din perspectiva
Statului respectiv in Art. 299 al tratatului excluzand, in ceea ce priveste Statele enumerate in
Coloana unu a tabelului urmator, teritoriile enumerate in Coloana doi:
State Membe
Teritorii excluse
Insula Heligoland
Teritoriul Busingen
Teritoriile din strainatate
Muntele Athos
Ceuta
Melilla
Insulele Canare
Livigno
Campione d'Italia
Apele italiene ale lacului Lugano
Republica Franceza
Republica Elena
Regatul Spaniei
Republica Italiana
(2) Bunurile de origine din teritoriile excluse trebuie importate din perspectiva taxei, chiar
daca unele din aceste teritorii fac parte din teritoriul vamal comunitar.
(3) Isle of Man si Principatul Monaco sunt considerate teritorii ale Statelor Membre, iar
tranzactiile cu originea sau destinatia in:
a) Isle of Man este considerata cu originea sau destinatia in Regatul Unit al Marii Britanii si
Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco este considerat cu originea sau destinatia in Republica Franceza.
Sensul prevederilor legii
204. (1) Importul realizat de orice persoan constituie o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare
a TVA, contrar situaiei pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii i pentru majoritatea
achiziiilor intracomunitare, care sunt n general cuprinse n sfera de aplicare a TVA si se
impoziteaza cu TVA numai dac sunt efectuate cu plat de ctre o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare.
(2) n consecin, orice import de bunuri n Romnia de ctre orice persoan (indiferent dac
importul de bunuri este realizat de ctre o persoan impozabil sau neimpozabil) constituie
o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA. n acest sens, nu conteaz dac
importatorul este stabilit sau nregistrat n scopuri de TVA n Romnia sau nu, dac este o
persoan impozabil, o persoan impozabil scutit, o ntreprindere mic, un Departament
Guvernamental, o Societate comercial, un Spital sau doar o persoan fizic, aa cum nu
conteaz dac importatorul acioneaz sau nu n sensul realizrii activitii sale economice
206. Excluderea teritoriilor menionate din teritoriul unui Stat Membru (vezi pct. 204 ) implic,
n conformitate cu prevederile art. 125, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal, faptul c acestea
sunt teritorii tere n ceea ce privete plata TVA. Totui, bunurile menionate n art. 131, lit.
b) din Codul Fiscal i care sunt aduse n Comunitate din nite teritorii excluse ce fac parte din
teritoriul vamal sunt adesea numite, n acest context, bunuri comunitare n msura n care,
din prespectiva TVA, au fost deja puse n circulaie liber in scopuri vamale. Dimpotriv,
bunurile acoperite prin prevederile art. 131, lit. a) din Codul Fiscal sunt bunuri aduse n
Comunitate din orice alt teritoriu ter i care nu au fost nc puse n liber circulaie n scopuri
vamale. Aceste bunuri sunt adesea numite bunuri non-comunitare.
207. Pentru bunurile plasate n regim de admitere temporara naintea aderarii i scoase din
acest regim la data aderarii sau ulterior acesteia, se aplic prevederi tranzitorii speciale
pentru determinarea tranzaciilor care sunt considerate a fi import in Romania (vezi art. 1611
din Codul Fiscal).
OBSERVAIE IMPORTANT
Importul se aplic numai n cazul bunurilor. Serviciile nu pot fi importate (i nici exportate):
ele sunt fie prestate/au loc n Romnia (taxabile n principiu) sau n afara Romniei
(neimpozabile deoarece numai prestrile ce au loc n Romnia sunt supuse TVA n
Romnia) conform regulilor menionate la art.133 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 3, pct. 234 287 ).
Caz special: import de bunuri trimise dintr-un stat tert in cadrul unui contract de consignatie
sau al unui contract privind bunuri puse la dispozitia clientului
208. (1) Cand un bun este trimis in Romania dintr-o tara terta in cadrul unui contract de
consignatie sau in cadrul unui contract privind bunuri puse la dispozitia clientului, furnizorul:
a) realizeaza un import in Romania conform art. 131 din Codul fiscal pentru care este obligat
la plata taxei in conditiile art.1511 din Codul fiscal;
b) realizeaza o livrare de bunuri catre consignatarul sau cumparatorul bunurilor, livrare ce are
loc in Romania conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal;
c) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 pentru a
realiza operatiunile mentionate la lit. a) sau, dupa caz, la lit. b).
(2) Pentru a diminua problemele de natura practica in ceea ce priveste inregistrarea in
scopuri de TVA in Romania, Capitolul 1 art. 3 din instructiunile anexate Ordinul ministrului nr.
... din ... prevede urmatorul sistem de simplificare, cu conditia ca consignatarul sau
cumparatorul bunurilor sa fie inregistrat conform art. 153 din Codul fiscal:
1. Consignatarul sau cumparatorul bunurilor puse la dispozitia sa caruia ii sunt expediate
bunurile are dreptul sa fie mentionat in documentul de import ca importator al bunurilor
pentru scopuri de TVA si are de asemenea dreptul sa deduca taxa datorata sau platita la
import cu conditia ca bunurile sa fie re-exportate in afara teritoriului Comunitatii daca acestea
nu sunt achizitionate de consignatar sau de cumparator.
2. Consignatarul sau cumparatorul bunurilor sunt obligati la plata taxei pentru livrarea facuta
in Romania de catre furnizor conform art. 150 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal.
7. (1) In sensul art. 132 alin. (2), lit. a) din Codul fiscal, echivalentul in lei al plafonului de
35.000 de EURO pentru vanzarile la distanta se stabileste pe baza cursului valutar de
schimb stabilit de Banca Nationala a Romaniei in ultima zi lucratoare a anului calendaristic
precedent si se rotunjeste la cifra miilor.
(2) In cazul in care vanzarile la distanta efectuate de un furnizor dintr-un anumit Stat Membru
in Romania depasesc plafonul prevazut la alin (1), se considera ca toate vanzarile la distanta
efectuate de furnizor din acel Stat Membru in Romania au loc in Romania pe perioada
ramasa din anul calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic
urmator. In cazul in care plafonul se depaseste si in anul calendaristic urmator se aplica
aceleasi reguli referitoare la locul acestor vanzari.
(3) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor dintr-un anumit Stat
Membru in Romania, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri care au fost livrate dintr-un
teritoriu tert si care sunt considerate ca au fost livrate in Romania din Statul Membru de
import in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal.
b) valoarea vanzarii ce conduce la depasirea plafonului.
(4) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile, efectuate de furnizor catre o persoana
impozabila care actioneaza ca atare sau catre o persoana juridica neimpozabila care
efectueaza o achizitie intracomunitara a acestor produse in Romania conform art. 126 alin.
(3) lit. c) din Codul fiscal
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuata de furnizor
catre orice persoana si urmata de o achizitie intracomunitara a respectivelor mijloace de
transport noi, conform art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu instalare sau montare, efectuata in Romania de catre
furnizor sau in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor si urmata de o achizitie intracomunitara
efectuata de o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila supusa la plata
taxei in Romania;
e) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor in Statul Membru de plecare in cadrul
tranzactiei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de
arta, obiecte de colectie si antichitati prevazute la art.1522 din Codul fiscal.
f) valoarea oricarei livrari de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si
electricitatii.
(5) Furnizorul de vanzari la distanta in Romania poate opta in Statul Membru in care este
stabilit sa schimbe locul livrarii in Romania pentru toate vanzarile sale la distanta din acel
Stat Membru in Romania.
(6) Optiunea prevazuta la alin. (5) este valabila in Romania de la data la care este valabila
in acest sens in celalalt Stat Membru si va ramane valabila cel putin pana la 31 decembrie al
celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a exercitat optiunea.
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1) este depasit in cel de-al doilea an calendaristic
consecutiv prevazut la alin. (6), se aplica prevederile alin. (2) (4) in privinta locului pentru
vanzarile la distanta in Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un Stat Membru altul decat Romania conform art. 132,
alin. (5) din Codul fiscal, daca valoarea totala a vanzarilor la distanta efectuate de furnizorul
din Romania depaseste plafonul vanzarilor la distanta stabilit de Statul Membru de destinatie
sau in cazul in care furnizorul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (13).
(9) Plafonul prevazut la alin. (8) se calculeaza pe fiecare an calendaristic.
(10) In cazul in care furnizorul depaseste plafonul prevazut la alin. (8), se considera ca toate
vanzarile la distanta efectuate de furnizor din Romania in Statul Membru de destinatie au loc
in acel Stat Membru pentru perioada ramasa din anul calendaristic in care s-a depasit
plafonul si pentru anul calendaristic urmator. Daca se depaseste plafonul si in al doilea an
consecutiv, se aplica aceleasi reguli referitoare la locul acestor vanzari.
(11) La calculul plafonului prevazut la alin. (8) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor din Romania catre un
anumit Stat Membru, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu tert si
care se considera ca au fost expediate Statului Membru de sosire al bunurilor in conditiile art.
132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la depasirea plafonului in celalalt Stat Membru.
(12) La calculul plafonului prevazut la alin. (8) nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile, efectuate de furnizor, catre o
persoana impozabila care actioneaza ca atare sau o persoana juridica neimpozabila care
efectueaza intr-un Stat Membru o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in conditiile
prevederilor legale din acel Stat Membru care corespund art. 126 alin. (3), lit. c) din Codul
fiscal;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuate de un
furnizor din Romania catre orice persoana si urmata de o achizitie intracomunitara a
respectivelor mijloace de transport noi supuse la plata TVA in alt Stat Membru;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu instalare, efectuate in alt Stat Membru de catre furnizor sau
in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari intracomunitare efectuate de furnizor si urmata de o achizitie
intracomunitara efectuata de o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila
supusa la plata TVA in alt Stat Membru;
e) valoarea oricarei livrari efectuate de un furnizor din Romania in cadrul unei tranzactii
supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de arta,
obiecte de colectie si antichitati, conform art. 1522 din Codul fiscal.
f) valoarea oricarei livrari de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si
electricitatii.
(13) Furnizorul poate opta sa schimbe locul livrarii intr-un alt Stat Membru pentru toate
vanzarile sale la distanta efectuate din Romania catre acel Stat Membru.
(14) Optiunea prevazuta la alin. (13) va fi exercitata prin scrisoare recomandata transmisa
catre organul fiscal competent. Optiunea se exercita de la data trimiterii scrisorii
recomandate si va ramane valabila pana la 31 decembrie al celui de-al doilea an
calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a exercitat optiunea.
(15) Daca plafonul prevazut la alin. (8) este depasit in cel de-al doilea an calendaristic
consecutiv prevazut la alin. (14), se aplica prevederile alin. (9) (12) pentru locul vanzarilor
la distanta in celalalt Stat Membru.
(16) In sensul art. 132 alin (1), lit. c) din Codul fiscal si fara sa contravina scutirilor prevazute
la art. 143 alin (1), lit b) si c) din Codul fiscal, se considera ca livrarile de bunuri plasate in
regim vamal de admitere temporara cu scutire totala de taxe vamale sau intr-un regim vamal
suspensiv si/sau serviciile prestate in legatura cu bunurile plasate intr-un astfel de regim sunt
efectuate in Romania daca bunurile se afla in Romania.
Locul de livrare a bunurilor care nu sunt transportate
211. (1) n conformitate cu prevederile art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal, se considera a fi
locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia
cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate, adic atunci cnd
are loc transferul dreptului de a dispune de aceste bunuri n calitate de proprietar (art. 128,
alin. (1) din Codul Fiscal - vezi pct. 83 i 84 ). Dac n acest caz bunurile sunt prezente fizic n
Romnia n momentul n care are loc transferul de proprietate, livrarea are loc n Romnia.
Dac bunurile nu se afl n Romnia, livrarea nu are loc n Romnia i nu se datoreaz TVA n
Romnia pentru respectiva operaiune, chiar dac operaiunea este efectuat cu plat de ctre
o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, i deci este de o operaiune cuprinsa n sfera de
aplicare a TVA.
(2) De exemplu, in cazul in care o persoan impozabil stabilit n Romnia vinde bunuri din
stocurile sale din Ungaria ctre un client maghiar, fr a le transporta, livrarea acestor bunuri
are loc n Ungaria i nu n Romnia i de aceea, nu se datoreaz TVA n Romnia. Dac, n
cazul anterior, clientul este o persoan impozabil romn, soluia este aceeai deoarece
bunurile sunt puse la dispoziia clientului romn n Ungaria.
(3) Bunurile nu sunt expediate sau transportate in vederea livrarii in cazul in care bunurile
respective sunt livrate in timp ce se afla intr-un regim vamal de admitere temporara cu scutire
totala de taxelor vamale, sau intr-un regim vamal suspensiv. Potrivit pct. 7 alin. (16) din normele
metodologice in sensul art. 132 alin (1), lit. c) din Codul fiscal si fara sa contravina scutirilor
prevazute la art. 143 alin (1), lit b) si c) din Codul fiscal, se considera ca livrarile de bunuri
plasate in regim vamal de admitere temporara cu scutire totala de taxe vamale sau intr-un
regim vamal suspensiv si/sau serviciile prestate in legatura cu bunurile plasate intr-un astfel
de regim sunt efectuate in Romania daca bunurile se afla in Romania.
cumparator sau de un tert. In situatia in care locul livrarii stabilit conform prezentei prevederi
se situeaza in afara spatiului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul
oricarei livrari ulterioare se considera in Statul Membru de import al bunurilor.
(2) n consecin, dac livrarea de bunuri presupune i transportul acestora, iar transportul
ncepe n Romnia, atunci livrarea acestor bunuri are loc n Romnia, urmnd ca pentru
respectiva livrare TVA s se plteasc n Romnia, dac nu se aplic nici o scutire. Nu este
important n acest sens unde sunt transportate bunurile; acesta poate fi alt loc din Romnia,
un loc n alt Stat Membru sau orice loc din afara teritoriului Comunitatii. Nu este important
nici unde are loc transferul de proprietate asupra bunurilor; chiar dac prile au agreat c
transferul de proprietate are loc numai n momentul n care bunurile au sosit la locaia
cumprtorului sau cnd acesta a acceptat oficial bunurile, din punct de vedere al TVA
livrrile vor avea loc acolo unde ncepe transportul (cu excepia cazurilor speciale prevzute
n Legislaie i discutate n pct. urmtoare ).
(3) Urmnd regula general, livrrile de bunuri intracomunitare i livrrile de bunuri
intracomunitare asimilate (vezi pct. 131 i 132 ) prin care bunurile sunt transportate din
Romnia n alt Stat Membru au loc n Romnia i sunt de aceea, n principiu, supuse TVA n
Romnia. n majoritatea cazurilor, totui, se va aplica scutirea de TVA (vezi Capitolul 4 ). Tot
astfel, livrrile prin care bunurile sunt transportate din Romnia ntr-un loc din afara
Comunitii (vnzri de bunuri exportate) au loc n Romnia i sunt, n principiu, supuse TVA
n Romnia, ns majoritatea acestor vnzri de bunuri exportate sunt scutite (vezi Capitolul
4 ).
Locul livrrii de bunuri ce sunt transportate Excepii
Livrrile de bunuri ce urmeaz unui import de bunuri
213. (1) Dac transportul de bunurilor livrate nu ncepe n Romnia, livrarea acestor bunuri nu
are loc n Romnia i de aceea n principiu nu poate fi supus TVA n Romnia. Totui,
conform art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal In situatia in care locul livrarii stabilit conform
prezentei prevederi (vezi pct. 211 ) se situeaza in afara spatiului comunitar, locul livrarii realizate
de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in Statul Membru de import al
bunurilor .
(2) Aceast prevedere este necesar pentru a evita ca bunurile importate n Comunitate s
fie vndute n interiorul acesteia fr a fi supuse la plata TVA n acest spaiu i taxate. n
plus, datorit acestei prevederi, aceast operaiune poate fi luat n considerare la calculul
plafonului de achiziii intracomunitare pentru membrii Grupului celor patru i al plafonului
pentru vnzri la distan (vezi pct. 189 ).
(3) Exemple:
a) A, o societate din spaiul non-comunitar, vinde bunuri lui B, o persoan impozabil din
Romnia nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Bunurile sunt puse la dispoziia B
(livrare fr transport) n afara Comunitii. B vinde bunurile lui C, din Romnia. Bunurile sunt
transportate de B sau C dintr-un loc din afara Comunitii n Romnia. B acioneaz ca
importator al bunurilor.
Non-Comunitate
A
Romnia
Livrare de bunuri
Livrare de bunuri
B import bunurile
Transport de bunuri organizat n relaia B - C
Livrarea de la A la B: aceast livrare are loc din afara Romniei i n afara Comunitatii
(adic acolo unde bunurile sunt la data respectiv puse la dispoziia clientului B).
Transportul din spaiul Non-Comunitar n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin
Romnia i de aceea importul efectuat de B are loc n Romnia (acolo unde bunurile se afl
n momentul faptului generator - importul).
Livrarea de la B la C: n principiu aceast livrare ar avea loc acolo unde ncepe transportul
(adic spaiul Non-Comunitar i astfel nu s-ar datora TVA n Romnia pentru livrare), ns prin
derogare de la acest principiu, livrarea de bunuri de ctre importatorul B are loc n Statul
Membru n care bunurile sunt importate (adic Romnia).
b) A, o societate din spaiul non-Comunitar, livreaz bunuri ctre B din Romnia. Bunurile
sunt puse la dispoziia B n afara Comunitii. B livreaz bunurile lui C, stabilit n Ungaria.
Bunurile sunt transportate de B sau C dintr-un loc din afara Comunitii n Romnia i ulterior
n Ungaria. B acioneaz ca importator al bunurilor.
Non-Comunitate
A
Romnia
Livrare de bunuriLivrare de bunuri
B
Ungaria
C
B import bunurile
Transport de bunuri organizat n relaia B - C
Livrarea de la A ctre B: aceast livrare are loc n afara Romniei (adic unde se afl
bunurile n momentul n care sunt puse la dispoziia clientului B).
Transportul din spaiul Non-Comunitar n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin
Romnia i de aceea importul efectuat de B are loc n Romnia (acolo unde se afl bunurile
n momentul faptului generator - importul).
Livrarea de la B ctre C, prin care bunurile sunt transportate mai departe din Romnia n SM
2: n principiu livrarea ar avea loc acolo unde ncepe transportul (adic spaiul Non-Comunitar
i de aceea pentru livrare nu s-ar datora TVA nici n Romnia i nici n Comunitate), ns prin
derogare de la acest principiu, livrarea de bunuri de ctre importatorul B are loc n Statul
Membru n care bunurile sunt importate (adic Romnia). Totui, livrarea de la B ctre C
constituie o livrare de bunuri intracomunitar scutit (vezi Capitolul 4) dac C este obligat s
efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri n Ungaria. n plus, aceast operaiune va fi
luat n considerare la calculul plafonului de achiziii al membrilor Grupului celor patru n
Ungaria.
Transfer de bunuri
B
B import bunurile
Transport de bunuri
1. Livrarea de la A la B: aceast livrare are loc n afara Romniei (locul unde se afl bunurile
atunci cnd sunt puse la dispoziia clientului B).
2. Transport din spaiul Non-Comunitar n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin
Romnia, bunurile fiind importate n Romnia de ctre B (importul are loc n Romnia, acolo
unde se afl bunurile atunci cnd are loc faptul generator legat de importul respectiv). Totui,
importul va fi scutit deoarece este urmat de o livrare de bunuri scutit (considerat)
intracomunitar (vezi Capitolul 4 ).
3. Transferul de bunuri care fac parte din activitatea ecomica a lui B din Romnia n Grecia:
livrarea de bunuri intracomunitar (asimilata) de ctre importatorul B are loc n Statul
Membru n care sunt importate (adic Romnia). Totui, livrarea (asimilata) efectuata de
ctre B constituie o livrare de bunuri intracomunitar scutit n Romnia (pentru care B
trebuie s solicite un cod TVA n Romnia B). B va efectua o achiziie intracomunitar
(asimilata) de bunuri n Grecia.
d) A, o societate din spaiul non-Comuniar, livreaz bunuri lui B. B este o persoan
impozabil nestabilit n Romnia ci n Bulgaria, care efectueaz numai operatiuni scutite,
fr drept de deducere (de exemplu o societate de asigurri). Bunurile sunt puse la dispoziia
B n afara Comunitii. Bunurile sunt transportate de B dintr-un loc din afara Comunitii n
Romnia, ulterior B transportndu-i bunurile n Bulgaria. B acioneaz n calitate de
importator al bunurilor n Romnia.
Non-ComunitarRomniaBulgaria
Livrare de bunuri ctre B
A
B import bunurile
Transport de bunuri
Transfer de bunuri
B
1. Livrarea de la A la B: aceast livrare are loc n afara Romniei (adic acolo unde se afl
bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia clientului B).
2. Transportul din spaiul non-Comunitar n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin
Romnia, fiind importate n Romnia de B (importul are loc n Romnia, acolo unde se afl
bunurile la data cnd are loc faptul generator legat de importul respectiv). Totui, importul poate
fi scutit dac este urmat de o livrare de bunuri intracomunitar (asimilat) scutit (vezi Capitolul
4 ).
3. Transferul de bunuri care fac parte din activitatea economic de ctre B din Romnia n
Bulgaria. Pentru acest transfer de bunuri, trebuie s se stabileasc dac sunt aplicabile
regulile referitoare la livrrile/achiziiile intracomunitare (asimilate) (vezi Capitolul 2, pct. 132
la 142 ). Se pot ntlni urmtoarele situaii:
i) B este obligata la plata TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri n Bulgaria
(deoarece B a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n Bulgaria sau deoarece B a
optat pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Bulgaria). n acest caz:
- B efectueaz o livrare de bunuri intracomunitar (asimilata) scutit n Romnia (i trebuie
s solicite inregistrarea in scopuri de n Romnia B);
- B efectueaz a achiziie intracomunitara de bunuri (asimilata) taxabil n Bulgaria;
- Importul de ctre B n Romnia va fi scutit de TVA (vezi Capitolul 4 ).
ii) B nu este obligata la plata TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri n Bulgaria
(deoarece B nu a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n Bulgaria i nu a optat
pentru taxarea achiziiilor intracomunitare n Bulgaria). n acest caz:
- B efectueaz o livrare de bunuri (asimilata) care areloc n Romnia (adic acolo unde
ncepe transportul). In acest caz nu sunt indeplinite condiiile pentru scutirea livrare de
bunuri intracomunitar (asimilata). Totui, livrarea este scutit fr drept deducere n baza
prevederilor art. 141, alin. (2), lit. g) din Codul Fiscal.
- B efectueaz o achiziie intracomunitar (asimilata), scutit de TVA n Bulgaria conform
prevederii echivalente a art. 142, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal.
- Importul efectuat de ctre B n Romnia nu va fi scutit de TVA.
TVA n Romnia (dac nu se aplic nici o scutire) orice bunuri a cror livrare are loc n alt
Stat Membru deoarece acesta este locul n care ncepe transportul lor n Romnia.
Locul livrrii pentru livrrile de bunuri cu instalare
216. (1) Potrivit art. 132, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal se considera a fi locul livrarii de
bunuri, locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta
persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui
montaj.
(2) Bunurile a caror livrare face obiectul unei instalari sau montari pot fi orice bunuri care,
indiferent de motiv, trebuie asamblate din mai multe piese inainte de a putea fi folosite
conform destinatiei lor. De exemplu, un utilaj complex care, fie este prea mare pentru a fi
transportat, fie este prea mare pentru a fi introdus in spatiul in care va fi folosit, va fi
transportat sub forma mai multor piese care ulterior vor fi asamblate la locul de folosinta, in
special de personalul producatorului. Instalarea sau asamblarea ar putea implica sau consta
in livrarea unui utilaj impreuna cu instalarea si reglarea unui sistem informatic destinat sa
asigure functionarea corecta a respectivului utilaj sau functionarea in relatie cu alte utilaje
existente.
(3) n consecin, dac bunurile sunt instalate sau asamblate n alt Stat Membru sau intr-un
ter stat de ctre un furnizor romn, atunci livrarea acestor bunuri are loc n acel alt Stat
Membru sau ar ter (i pentru acea livrare nu se va datora TVA n Romnia).
Romnia
Alt Stat Membru sau ter stat
Bunurile sunt instalate DE CTRE
sau IN CONTUL
furnizorului romn
(4) n cazul opus, dac bunurile sunt instalate sau asamblate n Romnia de ctre furnizorul
(strin), livrarea are loc n Romnia (TVA fiind, n principiu, datorat n Romnia).
Alt Stat MembruRomnia
sau ter stat
Bunurile sunt instalate DE CTRE sau
IN CONTUL furnizorului
(5) Transportul bunurilor dintr-un Stat Membru n altul n aceste cazuri este considerat nontransfer, care nu reprezint o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA (vezi pct. 136 140 ). Totui, transportul efectiv al bunurilor, dac este realizat de ctre un ter, constituie
prestarea unui serviciu de sine stttor care, conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. c) din
Codul Fiscal, are loc acolo unde transportul ncepe efectiv (vezi pct. 249 ).
Livrarile de bunuri la bordul vaselor, aeronavelor i trenurilor
217. (1) Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal, se considera a fi locul
livrarii de bunuri locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de
bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren pentru partea din transportul de
pasageri efectuata in interiorul Comunitatii, daca:
a) partea transportului de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii reprezinta partea
transportului efectuata, fara nici o oprire in afara Comunitatii, intre locul de plecare si locul de
sosire al transportului de pasageri,
b) locul de plecare al transportului de pasageri reprezinta primul punct de imbarcare a
pasagerilor prevazut in interiorul Comunitatii, eventual dupa o oprire in afara Comunitatii;
c) locul de sosire al transportului de pasageri reprezinta ultimul punct de debarcare prevazut
in interiorul Comunitatii pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul Comunitatii, eventual
inainte de o oprire in afara Comunitatii;
(2) Regula special stabilit de aceast prevedere se aplic numai:
a) vnzrilor la bordul vaselor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unui transport de pasageri
b) dac au loc n ntregime pe teritoriul Comunitatii.
218. (1) Regula special nu se aplic:
a) vnzrilor de bunuri la bordul altor mijloace de transport (cursele regulate de autobuz,
autocar, autocamion etc.), chiar dac transportul are loc n ntregime pe teritoriul Comunitatii;
b) vnzrilor de bunuri la bordul vaselor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unui transport
de pasageri ce nu are loc n ntregime pe teritoriul Comunitatii.
(2) Cnd regula special nu se aplic, se aplic regula general pentru livrrile fr
transport, de aceea vnzarea (livrarea) are loc acolo unde se afl bunul la data livrrii. Dac
acel loc este situat oriunde n afara Comunitatii, inclusiv n apele internaionale sau n spaiul
aerian din afara Comunitatii, atunci livrarea are loc n afara Comunitatii i nu se supune TVA
n nici un Stat Membru . Dac acel loc este orice loc de pe teritoriul Comunitatii (n cazul
transportului cu autocarul, de exemplu), atunci TVA se va datora Statului Membru n care are
loc livrarea.
219. Exemple:
(1) Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal, cnd bunurile sunt livrate
pasagerilor aflai la bordul unui vas de croazier n timpul unui croaziere ce nu face opriri n
afara teritoriului Uniunii Europene, livrarea acestor bunuri are loc la punctul de imbarcare al
croazeierei (orice loc n care pasagerii se pot mbarca i debarca).
(2) Aplicarea acestor reguli n diferite cazuri se face dup cum urmeaz:
a) o croazier are urmtorul itinerariu: Constana (Romnia) Atena Rodos (Grecia)
Romnia, pasagerii putndu-se mbarca i debarca numai n Romnia. n acest caz, toate
vnzrile de bunuri la bord au loc (sunt considerate a avea loc) n Romnia i sunt astfel, n
principiu, supuse TVA n Romnia. Totui, o parte din aceste livrri sunt scutite, cu drept de
deducere n virtutea art. 143, alin. (1), lit. g) din Codul Fiscal (vezi Capitolul 4, pct. 337, 345 i
351 );
b) o croazier are urmtorul itinerariu: Romnia Atena Rodos (Grecia) Romnia ns
pasagerii se pot mbarca i debarca n fiecare din aceste locuri. Vnzrile de bunuri la bord
sunt supuse plii TVA n Romnia dac au loc pe durata parcurgerii segmentului Romnia
Atena al itinerariului (dar sunt scutite vezi mai sus); ele se supun plii TVA n Grecia dac
au loc pe durata parcurgerii segmentului Atena Rodos i a segmentului Rodos -Romnia.
aceasta calitate sau de catre o persoana juridica neimpozabila, plafonul mentionat la alin. (2)
lit. a) nu se aplica vanzarilor la distanta de bunuri accizabile catre orice persoana, locul livrrii
va fi ntotdeauna n Romnia.
(4) Asadar, in cazul bunurilor accizabile, locul livrarii va fi mereu in Romania deoarece
plafonul pentru vnzrile la distan nu se aplic n acest caz si intrucat, in acelasi timp, se
aplica regimul normal pentru achizitii intra-comunitare; de fapt, in acest caz, va prevala ultima
regula (cumparatorul trebuie sa faca o achizitie intra-comunitara in Romania vezi pct. 186).
(5) Pe de alta parte, daca un furnizor care a optat pentru taxarea operatiunilor in Romania
sau care a depasit plafonul pentru Romania si care este deja inregistrat in Romania, face o
livrare de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica
neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, acel furnizor poate
aplica regimul de vanzari la distanta pentru a evita inregistrarea cumparatorului sau folosirea
formularelor si procedurilor speciale de plata pentru achizitiile intra-comunitare mentionate la
art. 1563 alin. (4) din Codul fiscal. Intr-adevar, in final, scopul este ca TVA sa fie platita in
statul de destinatie (i.e. Romania).
(6) In conformitate cu art. 132, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal, plafonul la care se prevazut
la alin. (1) lit. c) este de EUR 35.000, al carui echivalent in lei se stabileste pe baza cursului
valutar de schimb stabilit de Banca Nationala a Romaniei in ultima zi lucratoare a anului
calendaristic precedent si se rotunjeste la cifra miilor (pct. 7, alin. (1) din normele
metodologice).
223. Dac oricare din criteriile mentionate mai sus nu se indeplineste, atunci livrarea are loc
n Statul Membru din care bunurile sunt transportate (adic, n conformitate cu regula
general pentru bunurile care sunt transportate vezi pct. 211 ), dac nu se aplic o anumit
regul (de exemplu pentru livrrile n care bunurile urmeaz a fi instalate sau asamblate n
Romnia de ctre furnizor). Schematic, cazul poate fi rezumat dup cum urmeaz:
Alt Stat Membru al Comunitatii
Romnia
operatiei livrare intracomunitara sau vanzare la distanta. In cazul in care bunurile in cauza
sunt bunuri accizabile, nu se aplica nici un prag, dar de obicei regulile privind achizitiile
intracomunitare prevaleaza (vezi pct. 222).
Prima posibilitate
(2) Furnizorul nu a depit plafonul pentru vnzrile la distan de EUR 35.000 fixat de
Romnia i nu a optat pentru taxarea n Romnia a tuturor vnzrilor sale la distan n
Romnia. n acelai timp, membrul Grupului celor Patru nu depete plafonul de achiziii
intracomunitare de 10.000 euro stabilit de Romnia i nu a optat pentru plata TVA n
Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare (nu se aplic persoanelor fizice).
Livrarea se supune TVA n cellalt Stat Membru, cu exceptia cazului in care se aplic o
scutire.
Cea de-a doua posibilitate
(3) Furnizorul nu a depit plafonul pentru vnzrile la distan fixat de Romnia i nu a optat
pentru taxarea n Romnia a tuturor vnzrilor sale la distan n Romnia. n acelai timp,
membrul Grupului celor Patru depete plafonul de achiziii intracomunitare fixat de
Romnia (10.000 euro) sau a optat pentru plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale
intracomunitare (nu se aplic persoanelor fizice). Livrarea intracomunitar este scutit de
TVA n Statul Membru de origine. Pentru achiziia intracomunitar realizat de ctre membrul
Grupului celor Patru n Romnia, se datoreaza TVA n Romnia.
Cea de-a treia posibilitate
(4) Furnizorul a depit plafonul pentru vnzrile la distan stabilit de Romania sau
furnizorul a optat pentru taxarea n Romnia a tuturor vnzrilor sale la distan n Romnia
(n acest din urm caz, furnizorul trebuie s exercite o opiune valabil n Statul su
Membru). n acelai timp, membrul Grupului celor Patru nu depete plafonul de achiziii
fixat de Romnia (10.000 euro) i nu a optat pentru plata TVA n Romnia pentru toate
achiziiile sale intracomunitare (nu se aplic persoanelor fizice). Pentru vnzarea realizat de
furnizor n Romnia, TVA se datoreaza n Romnia, cu exceptia cazului in care se aplica
oscutire. Furnizorul este n principiu obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
Cea de-a patra posibilitate
(5) Furnizorul a depit plafonul pentru vnzrile la distan fixat de Romnia sau furnizorul a
optat pentru taxarea n Romnia a tuturor vnzrilor sale la distan n Romnia (n acest din
urm caz, furnizorul trebuie s exercite o opiune valabil n Statul su Membru). n acelai
timp, membrul Grupului celor Patru depete plafonul de achiziii fixat de Romnia (10.000
euro) sau a optat pentru plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare
(nu se aplic persoanelor fizice). Livrarea intracomunitar este scutit de TVA n Statul
Membru de origine. Pentru achiziia intracomunitar realizat de ctre membrul Grupului
celor Patru n Romnia, TVA se dstoreaza n Romnia, dac nu se aplic nici o scutire.
Locul livrrii n cazul vnzrilor la distan din Romnia n alt Stat Membru UE
225. (1) Potrivit art. 132, alin. (5) din Codul Fiscal Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit.
(a), locul livrarii pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt Stat Membru se
considera in acest alt Stat Membru daca:
d) clientul este o persoan fizica sau un membru al Grupului celor Patru conform criteriilor
aplicabile n acel alt Stat Membru, care nu i-a depit plafonul de achiziii intracomunitare i
nu a optat pentru taxarea livrrilor sale intracomunitare n acel Stat Membru.
(2) n acest caz livrarea are loc n acel alt Stat Membru, n care se ncheie transportul
bunurilor. Pentru bunurile accizabile, locul livrrii este in celalalt Stat Membru, deoarece
plafonul pentru vnzrile la distan nu se aplic n acest caz. Din nou, acest fapt este
specificat in art. 132, alin. (6) din Codul Fiscal care prevede ca, plafonul prevazut la alin. (5),
lit. a) nu se aplica pentru vanzarile la distanta de produse accizabile, pentru astfel de vanzari
locul livrarii este intotdeauna in celalalt Stat Membru. (vezi de asemenea si pct. 222)
227. Dac oricare din aceste criterii nu este ndeplinit, atunci livrarea are loc n Romnia, de
unde bunurile sunt transportate (adic, n conformitate cu regula general pentru bunurile
care sunt transportate vezi pct. 211 ), dac nu se aplic o anumit regul (de exemplu
pentru livrrile n care bunurile urmeaz a fi instalate sau asamblate n acel Stat Membru de
ctre furnizor).
Schematic, cazul poate fi rezumat dup cum urmeaz:
Romnia Un anumit Stat Membru
Transport de bunuri efectuat deMembru al Grupului celor 4
sau in contul furnizoruluiPersoan particular
Nu sunt bunuri accizabile,
mijloace de transport noi sau
bunuri second-hand, etc
Furnizorul depete plafonul
vnzrilor la distan sau a optat LOCUL FURNIZRII SE AFL N
pentru taxarea n Romnia ACEL STAT MEMBRU
Plafoanele Statelor Membre pentru vnzri la distan
228. n urmtorul Tabel sunt prezentate plafoanele pentru vnzrile la distan n Statele
Membre .
Stat Membru
Austria
Belgia
Bulgaria
Cipru
Republica Ceh
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Italia
Letonia
Stat Membru
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Republica Slovac
Slovenia
Spania
Suedia
Regatul Unit
intracomunitare din cellalt Stat Membru i nu a optat pentru plata TVA n acel Stat Membru
pentru achiziiile sale intracomunitare din acel Stat Membru (nu se aplic persoanelor fizice).
Pentru vanzarea la distanta se datoreaz TVA n Romnia, dac nu se aplic nici o scutire.
Scenariul II
(3) Plafonul pentru vnzrile la distan fixat de cellalt Stat Membru nu este depit i nu
exist nici o opiune. Membrul Grupului celor Patru depete plafonul de achiziii
intracomunitare sau a optat pentru plata TVA n cellalt Stat Membru pentru achiziiile sale
intracomunitare din acel Stat Membru (nu se aplic persoanelor fizice). Livrarea
intracomunitar este scutit de plata TVA n Romnia. In celalalt Stat Membru se datoreaza
TVA pentru achiziia intracomunitar efectuat de ctre membrul Grupului celor Patru n
acel Stat Membru, dac nu se aplic nici o scutire.
Scenariul III
(4) Plafonul pentru vnzrile la distan fixat de cellalt Stat Membru este depit sau
furnizorul a optat in Romania pentru taxarea vnzrilor la distanta n cellalt Stat Membru.
Membrul Grupului celor Patru nu depete plafonul de achiziii intracomunitare i nu a
optat pentru plata TVA n cellalt Stat Membru pentru achiziiile sale intracomunitare din acel
Stat Membru (nu se aplic persoanelor fizice). Se datoreaza TVA in cellalt Stat Membru
pentru vnzarea efectuat n acest Stat Membru de ctre furnizorul romn, dac nu se aplic
nici o scutire. Furnizorul este n principiu obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
cellalt Stat Membru .
Scenariul IV
(5) Plafonul pentru vnzrile la distan fixat de cellalt Stat Membru este depit sau
furnizorul a optat n n Romnia pentru taxarea acestor vnzri n cellalt Stat Membru.
Membrul Grupului celor Patru depete plafonul de achiziii intracomunitare sau a optat
pentru plata TVA n cellalt Stat Membru pentru achiziiile sale intracomunitare din acel Stat
Membru (nu se aplic persoanelor fizice). Livrarea intracomunitar este scutit de plata TVA
n Romnia. TVA este datorat in cellalt Stat Membru pentru achiziia intracomunitar
efectuat de ctre membrul Grupului celor Patru, dac nu se aplic nici o scutire.
Importul de bunuri de ctre un furnizor care efectueaza vnzri la
distan, in cazul in care acesta expediaz bunuri dintr-un teritoriu tert
ntr-un Stat Membru, altul dect Statul Membru de destinatie (pentru
anumite tipuri de clieni)
233. (1) Conform prevederilor art. 132, alin. (8) din Codul Fiscal atunci cand o livrare catre
client presupune ca bunul vandut (altul decat un mijloc nou de transport, bunuri second
hand si alte bunuri similare supuse regimului de taxare a marjei profitului precum si bunuri a
caror livrare presupune montare sau instalare)sa:
a) fie expediat sau transportat dintr-un stat tert; si
b) importul de catre furnizor intr-un Stat Membru altul decat Statul Membru in care se
expediaza sau transporta in vederea livrarii acestora catre client,
se va considera ca bunurile au fost expediate sau transportate din Statul Membru in care se
efectueaza importul.
(2) Rolul aceastei prevederi este acela de a se evita ca n cazul in care bunurile sunt
expediate clientului din afara Comunitatii de ctre furnizor sau in contul acestuia, aceast
vnzare s nu fie considerat vnzare la distan. ntr-adevr, o vnzare la distan este o
livrare intra-comunitare care implic necesitatea ca bunurile s fie expediate sau transportate
dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru pentru ca regulile speciale privind locul operaiunii
s se aplice (vezi n acest sens definiia vnzrii la distan n baza art. 125, lit. (h) din Codul
Fiscal).
(3) Si pentru acest tip de livrri, trebuie stabilit dac se aplic regulile pentru vnzrile la
distan sau regulile pentru livrri/achiziii intracomunitare (vezi pct. 223 i 231 ). n orice caz,
livrarea de bunuri al carui transport ncepe in Statul Membru de import n Statul Membru de
destinatie a bunurilor trebuie s fie luat n considerare pentru a stabili dac:
a) a fost depit plafonul pentru achiziii intracomunitare al membrilor Grupului celor patru
n Statul Membru de destinatie (vezi pct. 193 );
b) a fost depit plafonul pentru vnzrile la distan ale furnizorului pentru livrrile din Statul
Membru de import ctre Statul Membru de sosire a bunurilor (vezi pct. 229 ).
(4) Exemple
a) A, o societate din spaiul non-comunitar livreaz calculatoare lui B (fr instalare). B este o
ntreprindere mic stabilit n Statul Membru 2. Bunurile sunt transportate de ctre A dintr-un
loc din afara Comunitii n Statul Membru 2. A acioneaz n calitate de importator al
bunurilor n Romnia (locul prin care bunurile intr n Comunitate).
Non-Comunitate
Romnia
Stat Membru 2
transport de bunuri
A import bunurile
Transport efectiv al bunurilor
1. Transport din spaiul non-comunitar n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin
Romnia i bunurile sunt importate n Romnia de ctre A (adic n locul unde se afl
bunurile n momentul n care faptul generator al importului are loc). Totui, importul poate fi
scutit dac este urmat de o livrare de bunuri intracomunitar scutit (vezi prima ipotez descris
mai jos).
2. Livrare de la A la B: aceast livrare este considerat livrare cu transport (efectuat de A)
din Romnia n SM 2. Ar putea aprea urmtoarele situaii:
Prima ipotez
(5) B este obligata la plata TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri n SM 2 (deoarece
B a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n SM 2 sau B a optat pentru taxarea
achiziiilor intracomunitare n SM 2). n acest caz:
1. A efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri scutit n Romnia
Romnia
Stat Membru 2
i) Transport din afara Comunitatii n Romnia: bunurile intr n Comunitate prin Romnia,
bunurile fiind importate n Romnia de ctre A (adic unde se afl bunurile n momentul n
care are loc faptul generator al importului). Totui, importul poate fi scutit dac este urmat de o
livrare de bunuri intracomunitar scutit (vezi prima ipotez descris mai jos).
ii) Livrare de la A ctre B: aceast livrare este considerat o livrare cu transport (in contul
societatei A) din Romnia n SM 2. Urmtoarele situaii pot apare:
Prima ipotez
B este obligat la plata TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri n SM 2 (deoarece B a
depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n SM 2 sau deoarece B a optat pentru
taxarea achiziiilor intracomunitare n SM 2). n acest caz:
i)A efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri scutit n Romnia
ii) B efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n SM 2
iii) Importul de ctre A n Romnia este scutit de TVA
Cea de-a doua ipotez
B nu este obligat la plata TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri n SM 2 (deoarece B
nu a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n SM 2 i nu a optat pentru taxarea
achiziiilor intracomunitare n SM 2)
i.A depete plafonul pentru vnzri la distan din Romnia spre SM 2 sau a optat pentru
taxarea n SM 2 a vnzrilor la distan din Romnia n SM 2 n baza regulilor pentru
vnzrile la distan
1.Livrarea de ctre A spre B (prin care bunurile sunt considerate a fi transportate din
Romnia n SM 2) are loc n SM 2 (adic locul unde se afl bunurile atunci cnd ia sfrit
transportul ctre client);
2. Importul de ctre A n Romnia nu este scutit de TVA
ii.A nu depete plafonul pentru vnzri la distan din Romnia fa de SM 2 i nu a optat
pentru taxarea n SM 2 a livrrilor din Romnia n SM 2 n baza regulilor pentru vnzrile
la distan
1.Livrarea de ctre A spre B (prin care bunurile sunt considerate a fi transportate din
Romnia n SM 2) are loc n Romnia (adic locul n care este considerat a ncepe
transportul ctre client).
2. Aceast vnzare va fi luat n considerare la calculul plafonului pentru vnzri la
distan efectuate de A n Statul Membru 2.
3. Importul n Romnia nu este scutit de TVA
Locul livrrii n cazul gazului livrat prin reeaua de distribuie a gazului natural,
sau al energiei electrice
234. (1) Potrivit art. 132, alin. (1), lit. e) i f) din Codul Fiscal in cazul livrarii de gaze prin
sistemul de distributie a gazelor naturale, sau al livrarii de energie electrica:
a) Dac livrarea este efectuat ctre catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii
se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit sau are un sediu fix
pentru care se livreaza bunurile, sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are
domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. In sensul prezentei prevederi, comerciantul
persoana impozabila reprezinta persoana impozabila care are ca obiect principal de activitat
vanzarea-cumpararea de gaz si/sau energie electrica, si al carei consum propriu de astfel de
produse este neglijabil;
b) Dac livrarea este efectuat ctre orice alt persoan, locul livrarii este locul in care
cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in
care bunurile nu sunt consumate de comparator ci sunt livrate unei alte persoane, partea
neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in
care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In
absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si consumat bunurile in locul in
care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
(2) In conformitate cu prevederile mentionate la alin. (1), pentru gazul distribuit printr-o reea
de conducte i energia electric, taxarea are loc n Statul Membru n care gazul sau energia
electric sunt efectiv consumate. Aceste prevederi speciale au fst implementate pentru a
evita discuiile referitoare la livrarea gazului printr-o reea de distribuie i la livrarea energiei
electrice, respectiv dac sunt efectiv livrate cu sau fr transport.
(3) Pentru a evita dubla taxare, importul de gaz printr-o retea de distributie i de energie
electric este scutit de TVA conform prevederilor art. 142, alin. (1), lit. k) din Codul Fiscal
(vezi Capitolul 4, pct. 451 ).
(4) Exemple
a) O societate de producie i distribuie de gaz stabilit n Ungaria vinde gaz natural
(distribuit prin conducte) unui comerciant persoan impozabil stabilit n Romnia conform
prevederilor art. 132, alin. (1), lit. (e) din Codul Fiscal. Conform acestor prevederi, livrarea
gazului are loc n Romnia.
b) O societate de distribuie a energiei electrice stabilit n Ucraina livreaz energie electric
societatei romneti ABC, care are o mare uzin de producie lng grania dintre Ucraina i
Romnia. Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. (f) din Codul Fiscal, livrarea energiei
electrice are loc n Romnia, unde ABC folosete i consum efectiv energia electric. Dac
ABC revinde o parte din energia electric de care nu are nevoie pentru producia proprie unei
societati stabilite n Moldova, atunci, conform prevederilor legale, livrarea respectiva are loc
n Moldova, unde compania din Moldova utilizeaz i consum efectiv energia electric.
Aceast livrare nu este supus TVA n Romnia.
Prevederile legii
237. Art. 133 din Codul Fiscal si normele metodologice corespunzatoare prevad urmtoarele
cu privire la locul prestarii serviciilor:
(1) Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un
sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul
prestarii este considerat a fi:
(Art. 9 (2) (a) Directiva a VI-a)
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura
cu bunurile imobile;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor
de transport altele decat transportul intracomunitar de bunuri;
c) locul de plecare al unui transport intra-comunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care
serviciul de transport este prestat unui client care pentru prestarea respectiva furnizeaza un cod
valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un Stat
Membru altul decat cel de plecare al transportului, se considera ca transportul are loc in Statul
Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA. Prin transport intracomunitar de
bunuri se intelege orice transport de bunuri al carui:
1. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in doua State Membre diferite; sau
2. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in acelasi Stat Membru dar transportul este
efectuat in legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri.
d) locul in care se presteaza serviciile in cazul unei prestari de servicii constand in activitati
accesorii transportului, cum ar fi incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare
acestora. Prin exceptie, in cazul in care astfel de servicii implica activitati accesorii unui
transport intra-comunitar de bunuri si sunt prestate unui client care furnizeaza pentru prestatia
respectiva un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil atribuit de autoritatile competente
dintr-un Stat Membru altul decat cel in care se presteaza efectiv serviciile, se considera ca
prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA;
e) in Statul Membru de plecare al transportului, pentru serviciile de intermediere prestate in
legatura cu un transport intracomunitar de bunuri, de catre intermediarii ce actioneaza in
numele si in contul altor persoane. Prin exceptie, in cazul in care clientul furnizeaza pentru
aceste servicii un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile
competente dintr-un Stat Membru altul decat cel de plecare al transportului, se considera ca
prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA;
f) ) locul in care se presteaza serviciile accesorii, pentru serviciile de intermediere prestate in
legatura cu serviciile accesorii transportului intra-comunitar de bunuri de catre intermediarii ce
actioneaza in numele si in contul altor persoane. Prin exceptie, in cazul in care clientul
furnizeaza pentru aceste servicii un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil atribuit de
autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel in care au fost prestate serviciile, se
considera ca prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri
de TVA;
g) locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix,
cu conditia ca respectivul client sa fie stabilit sau sa aiba un sediu fix in afara
Comunitatii sau sa fie o persoana impozabila actionand ca atare stabilita sau care
are un sediu fix in Comunitate dar nu in acelasi stat cu prestatorul, in cazul
urmatoarelor servicii:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia
mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si al altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate si marketing;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili,
ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii
de seifuri;
8. punerea la dispozitie de personal;
9. acordarea accesului la sistemele de distributie a gazului natural si energiei electrice,
inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte
prestari de servicii legate direct de acestea;
10. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile avand ca obiect
transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de
orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv
cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii.
Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua
mondiala de informatii. In cazul in care serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o
persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la
care serviciile sunt prestate catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul
stabil sau resedinta sa obisnuita in Comunitate, se considera ca prestarea are loc in
Romania daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;
11. serviciile de radiodifuziune si televiziune. In cazul in care serviciile de radiodifuziune si de
televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un
sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persona neimpozabila
care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate, se considera ca
locul prestarii este in Romania daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;
12. servicii furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale
electronica sunt prestate de o persona stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix
in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate catre o persoana neimpozabila care
este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul
prestarii este in Romania;
13. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati
economice sau a unui drept prevazut in prezenta litera;
14. prestarile de servicii de intermediere efectuate de intermediari care actioneaza in numele
si contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu serviciile prevazute
la aceasta litera;
h) locul unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:
1. culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv
serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;
2. expertize privind bunurile mobile corporale precum si lucrarile efectuate asupra acestora.
Prin exceptie, se considera ca aceste servicii au loc:
(i) in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care
aceste servicii sunt prestate unui client care ii comunica prestatorului un cod de inregistrare
in scopuri de TVA valabil atribuit de autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat
cel in care se presteaza efectiv serviciile si se refera la bunuri transportate in afara Statului
Membru in care serviciile sunt prestate;
(ii) in Romania, cand expertiza sau lucrarile efectuate asupra bunurilor care au fost exportate
temporar in afara Comunitatii, bunuri in scopul expertizarii sau pentru alte lucrari efectuate
asupra acestora si ulterior le reimporta, iar serviciile respective sunt tranzactionatealtor
persoane, potrivit art. 130 alin. (6).
i) locul operatiunii de baza pentru serviciile de intermediere aferente acestora prestate de
intermediari ce actioneaza in numele si in contul altor persoane, cand aceste servicii sunt
prestate in legatura cu alte operatiuni decat cele prevazute la lit. (e), lit. (f) si lit. (g). Prin
operatiunile de baza se intelege livrararea de bunuri, prestarea de servicii, in cazul in care
pentru serviciile prestate clientul a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de
autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel in care se realizeaza operatiunile,
se considera ca prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in
scopuri de TVA.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), in cazul in care operatiunile de inchiriere sau
leasing de mijloace de transport de orice tip sunt prestate in afara Comunitatii de catre o
persoana stabilita in afara Comunitatii catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are
domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita in Comunitate, se considera ca prestarea are loc
in Romania daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania.
NORME METODOLOGICE
9. In sensul art. 133, alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, serviciile legate de bunurile imobile sunt:
a)orice lucrari de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparatii, intretinere,
curatare si demolare efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum si orice
c) pentru transporturile care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici
punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a
frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat si debarcat n
interiorul trii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic international, partea de transport
dintre locul de mbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se consider a fi
transport national.
(5) Facturile sau alte documente legal aprobate pentru transportul international se emit
pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului national si a
celui international. Orice scutire de tax pentru servicii de transport prevzut de art. 143
alin. (1) lit. c), lit. d) si lit. g) din Codul fiscal se acorda pentru parcursul efectuat n interiorul
trii, n timp ce distanta parcurs n afara trii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia si nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport
international beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau
servicii si pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
11. In sensul art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul fiscal:
(1) Locul plecarii este locul de unde incepe transportul de bunuri, indiferent de distanta
parcursa pana la locul in care se afla bunurile;
(2) Locul de sosire este locul in care se incheie transportul de bunuri;
(3) Transportul al carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate in Romania direct legat de
un transport al carui loc de plecare sau loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat
Membru, reprezinta un transport ce face parte dintr-un transport global al carui loc de plecare
si loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat Membru;
(4) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce urmeaza unui
transport prevazut la art. 133, alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este
situat in Romania, contractul sau orice alt document aferent transportului prevazut la art. 133
alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal trebuie sa existe in momentul incheierii transportului prevazut
la art. 133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal.
(5) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce precede un
transport prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat
in alt Stat Membru, contractul sau orice alt document aferent transportului prevazut la art.
133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal trebuie sa existe in momentul incheierii transportului
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal.
(6) Persoana care efectueaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal
va actiona in contul persoanei care comanda sau realizeaza transportul prevazut la art. 133
alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal;
(7) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce urmeaza unui
transport prevazut la art. 133 alin. (1) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat
in Romania, bunurile vor ramane in aceeasi stare in care au fost introduse in Romania;
(8) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce precede un
transport prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat
in alt Stat Membru, bunurile vor parasi Romania in aceeasi stare in care erau la inceperea
transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal;
(9) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, situat intre doua
transporturi prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, bunurile vor ramane in
aceeasi stare in care au fost introduse in Romania.
Stabilirea locului prestrii de servicii
238. Pentru a stabili locul prestarii unui anumit serviciu, este necesar s se stabileasc mai
nti natura exact a serviciului. n majoritatea cazurilor, natura serviciului este evident, ns
dac exist dubii, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile, respectiv trebuie
analizate prevederile contractului de prestari de serviciii, corespondena dintre parti
referitoare la serviciul respectiv.
239. (1) Dup stabilirea naturii serviciului, trebuie s se examineze cu atenie dac serviciul
respectiv se ncadreaz n una din categoriile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2), lit. a) i) din Codul Fiscal. Dac se ncadreaz ntr-o astfel de categorie, atunci se va stabili conform
prevederii aplicabile unde are loc prestarea serviciului. n caz contrar, se aplic regula
general stabilit de art. 133, alin. (1) din Codul Fiscal, care nseamn c locul prestarii de
servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care
serviciile sunt efectuate.
(2) In cazul in care locul prestarii este in straintate, nu se datoreaz TVA n Romnia, caz in
care nu este nevoie s se examineze dac este posibil s se aplice sau nu o scutire.
240. (1) Pentru a ilustra faptul c natura unui serviciu nu este ntotdeauna de la sine
neleas, prezentm dou exemple:
a) Un club de cinefili (Clubul') din Romnia a ncheiat un contract cu o societate britanic prin
care un iaht urmeaz a fi pus la dispoziia Clubului la un hotel din Mamaia, unde va fi ancorat
n timpul unui festival de cinema. Serviciul prestat de compania britanic poate fi interpretat
ca fiind:
1.un simplu contract de nchiriere a unui iaht, respectiv servicii de nchiriere a unui mijloc de
transport. n acest caz, prestarea serviciului este considerat a avea loc n afara Romniei
conform art. 133, alin. (1) din Codul Fiscal (locul prestarii de servicii este considerat a fi locul
unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate). In acest
caz nu se aplica prevederile art. 133, alin. (2), lit. g) 1. din Codul Fiscal deoarece prevederile
acestuia exclud explicit nchirierea mijloacelor de transport;
2. nchirierea unui iaht, mpreun cu un pilot /cpitan. n acest caz, serviciul ar putea fi
incadrat in categoria serviciilor de transport de persoane, care ar avea loc unde se
efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport,
altele decat transportul intracomunitar de bunuri (art. 133, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal).
In acest caz serviciul se supune TVA n Regatul Unit i n Romnia, cu exceptia cazului in
care se aplica scutirea cu drept de deducere pentru transportul internaional (art. 144 din
Codul Fiscal vezi Capitolul 4 );
3. servicii de publicitate conform art. 133, alin. (2), lit. g), 4. din Codul Fiscal. n acest caz,
dac Clubul este persoan impozabil, prestarea serviciului ar fi considerat a avea loc
acolo unde este staibilit clientul, respectiv n Romnia, caz n care TVA se datoreaza n
Romnia (vezi pct. 266 ).
In mod normal contractul ncheiat ntre pri ar trebui s fac posibil determinarea naturii
serviciului i, ca atare locul n care prestarea acelui serviciu are loc.
b) 'CayCo' este o societate a crei adres este n Insulele Cayman i care asigur servicii de
televiziune prin satelit. Postul de televiziune difuzeaz imagini ale insulelor Seychelles i ale
altor insule tropicale 24 de ore pe zi, nsoite de muzic relaxant de fundal. Postul este
operat printr-un sistem de emisie prin satelit, capabil s filmeze din spaiu i s difuzeze
imagini n ntreaga lume. Nu este nevoie de personal deoarece procesul este integral
automatizat, iar postul nu are prezentatori sau echip de producie. Imaginile n direct ale
insulelor sunt captate prin satelit i apoi transmise n locuinele din Romnia care au
abonament la acest post. Abonaii ncheie un contract cu CayCo i pltesc prin carte de
credit, prin telefon sau prin Internet, comunicnd direct cu CayCo Serviciile prestate de
CayCo ar putea fi considerate:
1.servicii de telecomunicaii, pentru care prestarea se considera a avea loc n Romnia,
acolo unde aceste servicii sunt utilizate (art. 133, alin. (2), lit. g), 10. din Codul Fiscal vezi i
pct. 269 );
2. servicii de divertisment, pentru care prestarea se considera a avea loc acolo unde
activitile sunt efectiv prestate(art. 133, alin. (2), lit. h) din Codul Fiscal vezi pct. 274 ).
Deoarece aceast regul danatere unor probleme de ordin practic la determinarea locului
efectiv al prestrii n cazul de fa, se poate considera care activitile sunt realizate la locul
la care clientul privete la televizor i urmrete programul de divertisment. n acest din urm
caz prestarea serviciului este considerat a avea loc n Romnia;
3.furnizare de informaii, pentru care prestarea se considera a avea loc n Insulele Cayman
(adic locul unde este stabilit furnizorul art. 133, alin. (1) din Codul Fiscal vezi pct. 243 ).
Pentru a determina natura serviciului prestat, ar trebui sa se analizeze prevederile
contractuale. n cazul de fa, cea mai evident clasificare a serviciului este de servicii de
telecomunicaii. Totui, celelalte clasificri (mai puin evidente) menionate ar trebuie
investigate n continuare; trebuie s fie clar c orice ncadrare considerat a fi cea corect va
trebui nsoit de suficiente elemente care s o susin.
Servicii ce au loc n Romnia- Cadru general
241. (1) Conform prevederilor art. 133 din Codul Fiscal, prestarea urmtoarele servicii are loc
n Romnia sau se considera a avea loc n Romnia:
a) serviciile prestate in legatura cu bunurile imobile, care au loc acolo unde este situat bunul
imobil respectiv (art. 133, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal vezi pct. 245). n consecin, dac
bunul imobil este situat n Romnia, orice serviciu legat de acesta are loc n Romnia,
inclusiv serviciile de nchiriere (cum ar fi cazarea la hotel), serviciile de arhitectura,
inginerie14, agentilor sau expertilor imobiliari, seviciile de evaluare, orice lucrri de construcii
i coordonarea pe antier a lucrrilor de construcii, lucrrile de curenie, vruire, ntreinere
i reparaii etc. Aceste servicii au loc n Romnia chiar dac sunt prestate de persoane
nestabilite n Romnia i n msura n care sunt prestate cu plat de un furnizor persoan
impozabil ce acioneaz ca atare sunt ntotdeauna supuse TVA n Romnia (cu condiia ca
furnizorul s nu fie o ntreprindere mic);
14
Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. g), 5. din Codul Fiscal , serviciile prestate de ingineri sunt considerate a avea loc unde
clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu conditia ca respectivul client sa fie stabilit sau sa aiba un
sediu fix in afara Comunitatii sau sa fie o persoana impozabila actionand ca atare stabilita sau care are un sediu fix in Comunitate dar
nu in acelasi stat cu prestatorul. Totui, dac serviciile prestate de ingineri se refer la proprieti imobiliare, locul respectivei proprieti
este locul n care trebuie s se considere c au loc serviciile.
b) Orice transport intern de bunuri sau persoane i orice segment al unui transport
internaional de bunuri sau persoane care are loc efectiv pe teritoriul Romniei (art. 133, alin.
(2), lit. b) din Codul Fiscal vezi pct. 246 - 248 ) precum i orice transport intracomunitar de
bunuri (i transport intern direct legat de acesta) care ncepe n Romnia sau care este
efectuat pentru un client nregistrat n Romnia care i comunic codul de TVA prestatorului
(art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal - vezi pct. 249 - 254 ). Aceste prevederi sunt valabile
pentru toate tipurile de transport: aerian, maritim i terestru;
c) Oricare din urmtoarele servicii, dac sunt prestate n Romnia:
1. activitatile culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare,
inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati (vezi pct. 274 );
2. serviciile accesorii transportului, cum ar fi activitile de ncrcare, descrcare i
manipulare care sunt efectuate n Romnia sau care sunt prestate pentru un client nregistrat
n Romnia care i furnizeaz codul su de TVA prestatorului activitilor auxiliare
transportului (vezi pct. 255 i 257 );
3.servicii prestate de intermediari ce acioneaz n numele i in contul altor persoane care
intervin n activiti auxiliare transportului intracomunitar de bunuri cu condiia ca aceste activiti
auxiliare s fie efectuate n Romnia (vezi pct. 258 - 262 );
4. serviciile de evaluare i lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile tangibile dac aceste
activiti sunt efectuate n Romnia sau n alt Stat Membru pentru un client nregistrat n
Romnia care i comunic codul su de TVA prestatorului, cu condiia ca bunurile s fie
transportate n afara Statului Membru n care serviciile sunt efectuate, dup ce au fost
prelucrate (vezi pct. 275 - 284 );
d) oricare din urmtoarele servicii, cu condiia ca prestatorul s fie stabilit n alt ar dect
Romnia, n timp ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n
Romnia (indiferent dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia sau nu (art. 133,
alin. (2), lit. g) din Codul Fiscal vezi pct. 263 - 266 ):
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;
2.operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia
mijloacelor de transport;
3.transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale si al altor drepturi similare;
4.serviciile de publicitate si marketing;
5.serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor
contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6.prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7.operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii
de seifuri;
8.punerea la dispozitie de personal;
9.acordarea accesului la sistemele de distributie a gazului natural si energiei electrice,
inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte
prestari de servicii legate direct de acestea;
10.telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile avand ca obiect
transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii
de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice,
inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau
receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la
reteaua mondiala de informatii. In cazul in care serviciile de telecomunicatii sunt prestate
in afara Comunitatii de catre o persoana stabilita in afara Comunitatii catre o persoana
neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita in
Comunitate, se considera ca prestarea are loc in Romania daca serviciile au fost efectiv
utilizate in Romania;
11.serviciile de radiodifuziune si televiziune. In cazul in care serviciile de radiodifuziune si
de televiziune sunt prestate in afara Comunitatii de catre o persoana stabilita in afara
Comunitatii, catre o persona neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in Comunitate, se considera ca locul prestarii este in Romania daca
serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;
12. servicii furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale
electronica sunt prestate in afara Comunitatii de o persona stabilita in afara Comunitatii
catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania;
13.obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei
activitati economice sau a unui drept prevazut in prezenta litera;
14. prestarile de servicii de intermediere efectuate de intermediari care actioneaza in
numele si contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu serviciile
prevazute la aceasta litera;
e) Servicii de telecomunicaii i servicii de difuzare radio sau televiziune prestate in afara
Comunitatii de ctre o persoan stabilit n afara Comunitii ctre o persoan neimpozabil
care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit n Romnia, dac utilizarea
efectiv a acestor servicii are loc n Romnia (art. 133, alin. (2), lit. g), 10 i 11 din Codul
Fiscal - vezi pct. 267 - 269 );
f) servicii furnizate pe cale electronic prestate din afara Comunitatii de ctre o persoan
stabilit n afara Comunitii ctre o persoan neimpozabil care este stabilit are domiciliul
stabil sau reedina sa obinuit n Romnia (art. 133, alin. (2), lit. g), 12 din Codul Fiscal vezi pct. 270 - 273 );
g) Orice prestare de servicii cu exceptia celor prevazute la lit. a)-f), cu condiia ca prestatorul
acelui serviciu s fie stabilit n Romnia conform prevederilor art. 133, alin. (1) din Codul
Fiscal. Aceasta constituie regula general (vezi pct. 243 ).
(2) Unele din serviciile prevazute la alin. (1) sunt comentate detaliat n cele ce urmeaz.
242. (1) Chiar dac o prestare de servicii are loc n Romnia conform prevederilor art. 133
din Codul Fiscal i este efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare, nu inseamna ca serviciul respectiv este taxabil sau nu n Romnia. Astfel se aplica
TVA numai in conditiile in care nu se aplica o scutire(vezi Capitolul 4).
(2) Pe de alt parte, dac n conformitate cu prevederile art. 133 din Codul Fiscal o prestare
de servicii nu are loc n Romnia, atunci TVA nu se datoreaz i nu se pltete n Romnia
pentru prestarea respectiva. De exemplu, atunci cnd o persoan impozabil normal,
nescutit, stabilit n Romnia presteaz servicii cum ar fi cele de publicitate, consultan
etc. pentru o persoana care nu este stabilit n Romnia ns care este o persoan
impozabil ce acioneaz n ca atare, stabilit n alt Stat Membru, atunci persoana
impozabil din Romnia nu trebuie s aplice TVA n Romnia (art. 133, alin. (2), lit. g), 4,5
din Codul Fiscal).
243. (1) Nu este suficient ca o persoan impozabil stabilit n Romnia i care acioneaz
ca atare s presteze servicii cu plat n Romnia pentru ca aceast prestare s fie efectiv
supus TVA. ntr-adevr, dac cifra de afaceri a persoanei respective este sub plafonul
menionat la art. 152, alin. (1) din Codul Fiscal, acea persoan este o ntreprindere mic iar
prestarea nu va fi taxata, decat daca intreprinderea mica opteaza pentru aplicarea regimului
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele
puncte sunt situate in afara tarii, dar transportul tranziteaza Romania. Locul prestrii
serviciilor internationale de transport de bunuri sau persoane este considerat a fi n Romnia
pentru partea din parcursul efectuat n interiorul trii, denumit traseu national.
(6) Pentru transportul international de bunuri sau persoane, partea din parcursul efectuat in
Romania este parcursul efectuat ntre locul de plecare si locul de sosire al transportului de
bunuri sau de persoane, determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transporturile care au punctul de plecare n Romania, locul de plecare este
considerat a fi locul unde incepe transportul bunurilor sau primul punct de imbarcare al
pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere al frontierei dinspre
Romnia n strintate;
b) pentru transporturile care au punctul de plecare n afara Romniei si punctul de sosire n
Romnia, locul de plecare este punctul de trecere al frontierei din strintate spre Romnia,
iar locul de sosire este primul loc de destinatie al bunurilor in Romania sau ultimul punct de
debarcare a pasagerilor care au fost mbarcati n afara Romniei;
c) pentru transporturile care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici
punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a
frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat si debarcat n
interiorul trii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic international, partea de transport
dintre locul de mbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se consider a fi
transport national.
(7) Facturile sau alte documente legal aprobate pentru transportul international se emit
pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului national si a
celui international. Orice scutire de tax pentru servicii de transport prevzut de art. 143
alin. (1) lit. c), lit. d) si lit. g) din Codul fiscal se acordapentru parcursul efectuat n interiorul
trii, n timp ce distanta parcurs n afara trii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia si nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport
international beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau
servicii si pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Persoana care efectueaz servicii de transport international beneficiaz de dreptul de
deducere a taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii si pentru partea din transport
care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(9) Aceast regul se aplic pentru orice fel de transport care nu este transport
intracomunitar de bunuri definit i discutat n pct. 249 - 251 , cum ar fi transportul intern de
pasageri, transportul intern de bunuri fr legtur cu un transport intracomunitar de bunuri i
transportul internaional (ctre sau dintr-un loc din afara Comunitii ctre sau dintr-un loc din
Romnia) de pasageri sau bunuri asa cum se mentioneaza in normele metodologicecitata
mai sus. n plus, regula se aplic indiferent de mijloacele de transport care sunt utilizate
(autoturism, autocar, autobuz, ambarcaiune, vapor sau alt vas, avion, elicopter, balon cu aer
cald etc.), indiferent dac furnizorul sau clientul este stabilit n Romnia sau n alt parte i
indiferent dac clientul este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau nu.
248. Serviciile de transport const n punerea la dispoziie sau nchirierea oricror mijloace
de transport mpreun cu ofer, pilot etc ctre client. nchirierea oricror mijloace de transport
(biciclet, motociclet, jeep, autoturism, canoe, iaht, scooter acvatic, balon cu aer cald, orice
tip de aeronave mici etc.) fr ofer, cpitan, pilot etc. nu constituie un serviciu de transport,
ci servicii de inchiriere pentru care se aplic regula general, respectiv prestarea serviciului
are loc acolo unde este stabilit prestatorul, cu exceptia cazului in care se aplica regula privind
locul utilizarii propriu-zise mentionata in art. 133 alin. (3) din Codul fiscal (vezi pct. 243 i 244
).
249. (1) Potrivit prevederilor pct. 247:
a) un transport de bunuri sau pasageri ce ncepe i se sfrete pe teritoriul Romniei are loc
n numai in Romnia chiar dac ar fi efectuat parial n afara Romniei ns fr oprire n
vreo alt ar;
b) un transport de pasageri ctre sau din orice loc aflat n afara teritoriului Romniei
(indiferent dac este efectuat n interiorul sau n afara Comunitatii) are loc n Romnia n
msura n care este efectiv efectuat pe teritoriul Romniei;
c) un transport de bunuri din Romnia n sau dintr-un loc din afara teritoriului Comunitatii are
loc n Romnia n msura n care este efectiv efectuat pe teritoriul Romniei.
(2) Exemple:
a) O cltorie cu un taxi, autocar sau autobuz de la Cluj la Bucureti are loc n Romnia.
b) Un transport de bunuri efectuat cu camionul de la Timioara la Bucureti are loc n
Romnia n msura n care nu este legat de un transport intracomunitar de bunuri.
c) Un zbor de pasageri din Romnia n Bruxelles (sau in orice alt loc din lume) are loc n
Romnia n msura n care avionul survoleaz teritoriul Romniei.
d) O croazier care are punctual de plecare din Romnia i stationeaza in diverse locuri din
Marea Neagr i Marea Mediteran (n sau din afara Comunitatii) are loc n Romnia n
msura n care, n cltoria sa, vasul de corazier se afl n apele teritoriale ale Romniei.
Locul prestrii pentru transportul intracomunitar de bunuri
Definiie
250. (1) Potrivit art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal prin transport intracomunitar de bunuri
se intelege orice transport de bunuri al carui:
1. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in doua State Membre diferite; sau
2. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in acelasi Stat Membru dar transportul este
efectuat in legatura directa cu un transport prevazut la pct.1.
(2) In acest sens, pct. 11 din normele metodologice stipuleaza ca in sensul art. 133, alin. (2),
lit. c) din Codul fiscal:
a) Locul plecarii este locul de unde incepe transportul de bunuri, indiferent de distanta
parcursa pana la locul in care se afla bunurile;
b) Locul de sosire este locul in care se incheie transportul de bunuri;
c) Transportul al carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate in Romania direct legat de
un transport al carui loc de plecare sau loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat
Membru, reprezinta un transport ce face parte dintr-un transport global al carui loc de plecare
si loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat Membru;
(3) Conform prevederilor legale de mai sus, transportul intracomunitar de bunuri include:
a) orice transport de bunuri ce ncepe efectiv ntr-un Stat Membru i se ncheie efectiv ntr-un
Stat Membru diferit;
b) orice transport local de bunuri (locul de plecare i locul de sosire a bunurilor fiind n acelai
Stat Membru vezi pct. 250 ) cu conditia ca acest transport sa fie direct legat de un
transport intracomunitar de bunuri. Acest transport local este asimilat unui transport de
bunuri intracomunitar si poate precede sau poate urma transportul intracomunitar de bunuri
de care este direct legat.
251. (1) Un transport local de bunuri este considerat direct legat de un transport
intracomunitar de bunuri dac sunt ndeplinite urmatoarele condiiile:
a) Transportul local face parte dintr-un transport mai mare, n cadrul cruia locul de plecare
i locul de sosire a bunurilor sunt situate pe teritoriile a dou State Membre diferite;
b) Persoana ce desfoar transportul local de bunuri presteaz acest serviciu fie (1) ctre
persoana ce desfoar transportul intracomunitar de bunuri fie (2) ctre persoana ce a
comandat transportul intracomunitar de bunuri;
c) Transportul local ce urmeaza unui transport intracomunitar sa se efectueze in baza unui
contract sau a unui alt document, sau
d) Transportul local ce precede un transport intracomunitar sa se efectueze in baza unui
contract sau a oricarui alt document ;
e) Bunurile sa-si pastreze starea initiala, la inceputul si la sfarsitul unui transport
intracomunitar de bunuri ce presupune un transport local ce precede sau urmeaza
respectivului transport intracomunitar.
(2) Dovada c un transport local este direct legat de un transport intracomunitar de bunuri
poate fi furnizat de exemplu prin contracte, comenzi, documente de transport, comanda, o
declaraie a destinatarului serviciului, etc.
252. (1) Este important s se determine corect dac un transport local de bunuri este legat
sau nu de un transport intracomunitar de bunuri deoarece dac acesta este cazul, toate
regulile TVA legate de transportul intracomunitar de bunuri se vor aplica i n cazul
transportului local.
(2) Exemple:
a) Societatea romneasc A transport bunuri de la Braov la Bucureti la cererea
altei societati romneti, B. B va transporta ulterior bunurile mai departe, de la
Bucureti la Marsilia (Frana). Transportul local efectuat de A pentru B este asimilat
unu transport intracomunitar de bunuri.
RomniaFrana
BraovBucuretiMarsilia
Transport de bunuri:
Transport de bunuri:
Principiu
253. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal, un transport
intracomunitar de bunuri (inclusiv transportul local care este legat de un asemenea un
transport intracomunitar de bunuri) este considerat a avea loc n Statul Membru de plecare.
Exemplu
(2) Persoana impozabil A din Romnia, nregistrat in scopuri de TVA numai n Romnia,
dadispoziii altei societati romneti, B, s transporte bunuri de la Bucureti la Bruxelles
(Belgia). n cazul de fa, transportul intracomunitar de bunuri este considerat a avea loc n
Romnia (adic n Statul Membru de plecare).
Excepie
254. (1) Totusi, prin exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client care
pentru prestarea respectiva furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit
de autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel de plecare al transportului, se
considera ca transportul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri
de TVA.
(2) Astfel, n cazul n care clientul detine mai multe coduri de nregistrare in scopuri de TVA,
acesta este liber s aleag codul de inregistrare pe care il furnizeaza prestatorului de servicii
de transport intracomunitar de bunuri. In cazul in care clientul nu pune la dispoziia
prestatorului un cod de nregistrare TVA valabil atribuit de alt Stat Membru dect cel n care
ncepe transportul, se aplic regula generala pentru locul transportului (vezi pct. 252 ), de
aceea serviciul va avea loc acolo unde ncepe transportul.
OBSERVAIE IMPORTANT
255. (1) In conformitate cu art. 125, alin.(1) lit. (f) si art. 154, alin. (1) din Codul Fiscal, codul de
nregistrare TVA ntr-o ar nseamn un cod de nregistrare TVA precedat de un prefix ce indic
Statul Membru ce a atribuit codul (respectiv un cod de nregistrare TVA ce respect condiiile
Standardului Internaional ISO 3166 Alpha 2). Pentru Romnia, prefixul este RO. n
Romnia, acest cod TVA cu prefixul RO va fi atribuit numai persoanelor impozabile normale
(nregistrate deoarece livreaz bunuri i presteaz servicii) i membrilor Grupului celor Patru
(vezi pct. 189 ) care au depit plafonul pentru achiziiile intracomunitare de 10.000 euro (vezi
pct. 193 ) sau care au optat pentru taxarea n Romnia a tuturor achiziiilor intracomunitare
efectuate n Romnia.
Exemple
a) Compania romneasc A presteaz servicii de transport pentru o societate francez, B. n
acest sens, A transport bunuri de la Bucureti la Paris. B a furnizat lui A codul su de
nregistrare TVA din Frana. n principiu, transportul intracomunitar de bunuri este considerat
a avea loc n Romnia (adic Statul Membru de plecare regula general vezi pct. 252 ).
Totui, deoarece B furnizeaza lui A codul su de nregistrare TVA din Frana, se aplic
excepia i transportul intracomunitar de bunuri, si astfel se considera ca transportul
respectiv are loc n Frana (adic Statul Membru care a furnizat clientului B codul TVA).
Rezulta ca pentru acest transport intracomunitar de bunuri nu se datoreaz TVA n Romnia.
Romnia
Frana
Transport de bunuri
A
Frana
Transport de bunuri
A
Italia
Romnia
Transport de bunuri
A
Romnia
Transport de bunuri
PortugaliaRomnia
Transport de bunuri
A
DanemarcaBelgia
Transport de bunuri
A
Romnia
B
Portugalia
Romnia
din Portugalia
Locul serviciilor accesorii transportului intracomunitar de bunuri
Principiu
256. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal, locul prestarii este
considerat a fi locul in care se presteaza serviciile in cazul prestarilor de servicii accesorii
transportului (inclusiv unui transport intracomunitar), cum ar fi incarcarea, descarcarea,
manipularea si servicii similare acestora.
Exemplu
(2) O societate romneasc A, nregistrat in scopuri de TVA numai n Romnia, transport
pentru clientul su bunuri de la Budapesta (Ungaria) la Braov (Romnia). Transportul este
efectuat cu trenul de la Budapesta la Bucureti i cu autocamionul de la Bucureti la Braov.
Atunci cnd bunurile sosesc n Romnia, A solicit B, alt societate romneasc, s
descarce trenul i s ncarce bunurile ntr-un autocamion. n acest caz, descrcarea i
ncrcarea sunt considerate a avea loc n Romnia (adic acolo unde serviciile sunt
efectuate).
Excepie
257. (1) Tot art. 133, alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal prevede ca prin exceptie, in cazul in care
astfel de servicii implica activitati accesorii unui transport intra-comunitar de bunuri si sunt
prestate unui client care furnizeaza pentru prestatia respectiva un cod de inregistrare in scopuri
de TVA valabil atribuit de autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel in care se
presteaza efectiv serviciile, se considera ca prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit
codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(2) In cazul n care clientul mai multe coduri de inregistrare TVA n diferite State Membre,
acesta este liber s aleag codul de inregistrare pe care sa-l furnizeze prestatorului de
servicii accesorii transportului. Daca clientul nu ii furnizeaza prestatorului un cod TVA, se
aplic regula generala (vezi pct. 255 ) pentru locul prestrii (locul n care activitile sunt
efectuate).
OBSERVAIE IMPORTANT
258. In conformitate cu art. 125, alin. (1), lit. h) si art. 154, alin. (1) din Codul Fiscal, codul de
nregistrare TVA ntr-o ar nseamn un cod de nregistrare TVA precedat de un prefix ce
indic Statul Membru ce a atribuit numrul (adic un numr de nregistrare TVA ce respect
condiiile Standardului Internaional ISO 3166 Alpha 2). Pentru Romnia, prefixul este
RO. n Romnia, un astfel de cod TVA cu prefix RO va fi atribuit numai persoanelor
impozabile normale (nregistrate deoarece livreaz bunuri i presteaz servicii) i membrilor
Grupului celor Patru (vezi pct. 189 ) care au depit plafonul pentru achiziiile
intracomunitare de 10.000 euro (vezi pct. 193 ) sau care au optat pentru a taxa n Romnia
toate achiziiile intracomunitare din Romnia.
Exemple
a) Compania romneasc A presteaz servicii de transport unei societati franceze, B. n
acest caz, A transport bunuri de la Bucureti la Marsilia (Frana). Transportul este efectuat
Romnia
Frana
Transport de bunuri
Descrcare i
ncrcare efectuate de C
A ii furnizeaza lui C codul su de nregistrare TVAn Romnia
C
Romnia
Frana
Transport de bunuri
Descrcare i
ncrcare efectuate de C
A furnizeaza codul su de nregistrare TVA
Italia
Romnia
Transport de bunuri
A
Descrcare i
ncrcare efectuate de C
A furnizeaza C codul su de nregistrare TVAla cererea A
n Italia
C
Italia
Romnia
Transport de bunuri
Descrcare i
ncrcare de C
A ii furnizeaza C codul su de nregistrare
TVA din Romnia
C
259. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal, locul prestarii este
considerat a fi in Statul Membru de plecare al transportului, pentru serviciile de intermediere
prestate in legatura cu un transport intracomunitar de bunuri, de catre intermediarii ce
actioneaza in numele si in contul altor persoane.
Exemplu
(2) Persoana impozabil din Romnia A, nregistrat in scopuri de TVA numai n Romnia,
trebuie s transporte pentru clientul su bunuri de la Bucureti (Romnia) la Roma (Italia). A ii
solicita B, alt societate romneasc, s i gseasc o persoan care s efectueze transportul
de la Bucureti la Roma. B, n calitate de intermediar ce acioneaz n numele i in contul A,
contacteaz pe C pentru a duce operaiunea la bun sfrit. Ulterior, C execut transportul
bunurilor conform instruciunilor primite. In acest caz, serviciile prestate de ctre intermediarul B
fac parte dintr-un transport intracomunitar de bunuri i sunt considerate a avea loc n Romnia,
deoarece acesta este Statul Membru de plecare al transportului. Rezulta c pentru serviciile de
intermediere prestate de B se datoreaz TVA n Romnia.
260. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal, locul prestarii este
considerat a fi locul in care se presteaza serviciile accesorii, pentru serviciile de intermediere
prestate in legatura cu serviciile accesorii transportului intra-comunitar de bunuri de catre
intermediarii ce actioneaza in numele si in contul altor persoane.
Exemplu
(2) Compania romneasc A, nregistrat in scopuri de TVA numai n Romnia, trebuie s
transporte pentru clientul su bunuri de la Braov (Romnia) la Roma (Italia). Transportul va
fi efectuat cu autocamionul de la Braov la Bucureti i cu avionul de la Bucureti n Italia. A
solicit B, o societate romneasc, s gseasc o persoan ce ar putea efectua descrcarea
autocamionului i ncrcarea bunurilor n avion la Bucureti. B, n calitate de intermediar ce
acioneaz n numele i in contul A, contacteaz pe C pentru a perfecta operaiunea. Dup
sosirea bunurilor n Bucureti, C descarc autocamionul i ncarc bunurile n avion. n acest
caz, B presteaza servicii de intermediere legate de serviciile accesorii transportului
intracomunitar de bunuri i sunt considerate a avea loc n Romnia (respectiv unde serviciile
accesorii sunt prestate). Rezulta c pentru serviciile de intermediere prestate de B se
datoreaz TVA n Romnia.
Excepii
261. (1) Conform prevederilor art. 133 alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal, prin exceptie, in cazul
in care clientul furnizeaza pentru serviciile de intermediere legate de un transport
intracomunitar un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile
competente dintr-un Stat Membru altul decat cel de plecare al transportului, se considera ca
prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(2) In cazul n care clientul este inregistrat in scopuri de TVA n mai multe State Membre,
acesta este liber s aleag codul pe care sa il furnizeze prestatorului pentru serviciile de
intermediere. In cazul in care clientul nu ii furnizeaza prestatorului un cod de nregistrare in
scopuri de TVA, se aplic regula generala pentru locului prestrii (vezi pct. 258 ), respectiv
punctul de plecare al transportului intracomunitar.
262. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal, prin exceptie, in cazul
in care clientul furnizeaza pentru aceste servicii de intermediere, ce fac parte din serviciile
accesorii transportului intracomunitar, un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil atribuit
de autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel in care au fost prestate serviciile,
se considera ca prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de inregistrare in
scopuri de TVA.
(2) In cazul n care clientul este inregistrat in scopuri de TVA n mai multe State Membre,
acesta este liber s aleag codul pe care sa il furnizeze prestatorului pentru serviciile de
intermediere. In cazul in care clientul nu ii furnizeaza prestatorului un cod de nregistrare in
scopuri de TVA, se aplic regula generala pentru locului prestrii (vezi pct. 259 ), respectiv
punctul de plecare al transportului intracomunitar.
OBSERVAIE IMPORTANT
263. (1) In conformitate cu art. 125, alin. (1), lit. h) si art. 154, alin. (1) din Codul Fiscal, codul
de nregistrare TVA ntr-o ar nseamn un cod de nregistrare TVA precedat de un prefix ce
indic Statul Membru ce a atribuit numrul (adic un numr de nregistrare TVA ce respect
condiiile Standardului Internaional ISO 3166 Alpha 2). Pentru Romnia, prefixul este
RO. n Romnia, un astfel de cod TVA cu prefix RO va fi atribuit numai persoanelor
impozabile normale (nregistrate deoarece livreaz bunuri i presteaz servicii) i membrilor
Grupului celor Patru (vezi pct.189 ) care au depit plafonul pentru achiziiile
intracomunitare de 10.000 euro (vezi pct. 193 ) sau care au optat pentru taxarea n Romnia
a tuturor achiziiilor intracomunitare din Romnia.
EXEMPLE DE SERVICII DE
INTRACOMUNITAR DE BUNURI
INTERMEDIERE
LEGATE
DE
UN
TRANSPORT
Servicii de
intermediere prestate de C
A furnizeaza C codul su de nreg. TVA
n Romnia
C
Italia
Romnia
Transport de bunuri
A
Servicii de intermediere
prestate de C
A furnizeaza C codul su de nregistrarela cererea A
TVA n Italia
C
Romnia
Germania
Transport de bunuri
Servicii de intermediere
asigurate de C la cererea A
Servicii de intermediere
prestate de C la cererea A
A furnizeaza C codul su de nregistrare
TVA n Romnia
C
Servicii de intermediere
prestate de C
A furnizeaza C codul su de la cererea A
nregistrare TVA n Romnia
C
Servicii de intermediere
prestate de C
A furnizeaza C codul su de la cererea A
nregistrare TVA n Italia
C
nregistrare TVA din Romnia. Serviciile de intermediere sunt considerate a avea loc n
Romnia (adic acolo unde serviciul este efectuat fizic de D regula general vezi pct. 259
). Rezulta c pentru serviciile de intermediere prestate de C se datoreaz TVA n Romnia.
Excepia nu se aplic din moment ce A nu i furnizeaza prestatorului C alt cod de nregistrare
TVA n afara codului su de nregistrare TVA n Romnia.
ItaliaRomnia
Transport de bunuri
Servicii de intermediere
servicii prestate de C
A furnizeaza C numrul su de nreg.la cererea A
TVA n Romnia
C
Regula general
266. (1) Conform prevederilor art. 133, alin. (1) din Codul Fiscal, locul prestarii pentru
serviciile intangibile i servicii de intermediere aferente este considerat a fi locul unde
prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt prestate (regula
general).
(2) Exemple
a) Un consultant romn, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia presteaza servicii de
consultan unui client din Romnia (indiferent dac este vorba despre o persoan
impozabil sau nu). Acest serviciu are loc n Romnia deoarece prestatorul serviciului este
stabilit n Romnia. Pentru serviciul respectiv, n principiu, se datoreaz TVA n Romnia.
b) O firm de contabilitate din Romnia, ntreprindere mic, asigur servicii de contabilitate
unui client din Romnia (indiferent dac este o persoan impozabil sau nu). Acest serviciu
are loc n Romnia deoarece prestatorul serviciilor este stabilit n Romnia. Totui, deoarece
firma de contabilitate este o ntreprindere mic, pentru serviciul respectiv nu se datoreaz
TVA n Romnia.
c) O societate de asigurri din Romnia presteaza servicii de asigurare unui client din
Romnia (indiferent daca este o persoan impozabil sau nu). Acest serviciu are loc n
Romnia deoarece prestatorul serviciului este stabilit n Romnia. Totui, deoarece serviciile
de asigurri sunt scutite fr drept de deducere, pentru serviciul respectiv nu se datoreaz
TVA n Romnia.
d) Un consultant romn, nregistrat n Romnia, presteaza servicii de consultan unei
persoane fizice stabilite n alt Stat Membru. Acest serviciu are loc n Romnia deoarece
prestatorul serviciului este stabilit n Romnia. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n
Romnia.
e) Un consultant care este stabilit n Frana (i nu n Romnia) asigur servicii de consultan
unei persoane fizice stabilite n Romnia. Acest serviciu are loc n Frana din moment ce
furnizorul serviciului este stabilit n Frana. Serviciul este supus TVA n Frana i nu se
datoreaz TVA n Romnia.
f) Un consultant stabilit n Statele Unite (i nu n Romnia) asigur servicii de consultan
unei persoane fizice stabilite n Romnia. Acest serviciu are loc n Statele Unite deoarece
prestatorul serviciului este stabilit n aceast ar. Serviciul nu se supune TVA n Romnia.
Excepii
A) Inchirierea sau leasingul de orice tip de mijloc de transport
2661. (1)Conform art. 133 alin. (2) lit. g) 1 si 2 din Codul fiscal, inchirierea sau leasingul
tuturor tipurilor de mijloace de transport nu sunt considerate servicii intangibile pentru care sa
se aplice respectivele prevederi ( vezi inchirierea sau leasingul tutror mijloacelor de transport
pct. 263) si astfel regulile pentru servicii intangibile nu se aplica in cazul inchirierii si
leasingului tuturor tipurilor de mjloace de transport. In ceonsecinta, in ceea ce priveste
aceste servicii, se aplica regula generala (acolo unde are stabilit furnizorul sau acolo unde
are un sediu fix de unde sunt prestate serviciile).
(2) Art. 133 alin. (3) din Codul fiscal prevede ca, prin derogare de la prevederile alin. (1),
inchirierea sau leasingul de mijloace de transport se considera ca are locul prestarii:
a) in Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila stabilita, sau
care are un sediu fix in afara Comunitatii, de la care serviciile sunt prestate, catre orice
persoana care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita in Comunitate,
daca serviciile sunt efectiv utilizate in Romania;
b)in afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila stabilita,
sau avand sediul fix in Romania de la care serviciile sunt prestate, catre orice persoana care
este stabilita, are domiciliul permanent sau resedinta sa obisnuita in afara Comunitatii, daca
serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii.
(3) Aceste prevederi sunt clare si nu mai au nevoie de comentarii suplimentare. Ca urmare a
acestor prevederi, orice persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii si care doreste sa
ofere spre inchiriere mijloace de transport care vor fi folosite in Romania, va trebui sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal. Invers, nu se
datoreaza TVA in Romania in situatia in care o persoana impozabila stabilita sau care are un
sediu fix in Romania ofera spre inchiriere sau in leasing orice mijloc de transport atat timp cat
persoana respectiva poate dovedi ca aceste mijloace de transport vor fi/ sunt efectiv si
exclusiv utilizate in afara Comunitatii de catre o persoana care este stabilita, are o adresa
permanenta sau locuieste in mod normal in afara Comunitatii
B) Serviciile intangibile prevazute la art. 133, alin. (2), lit. g), pct. 1 - 9 i 13 din
Codul Fiscal
267. (1) Prin derogare de la regula general, conform art. 133, alin. (2), lit. g) din Codul
Fiscal, serviciile prevazute la pct. 1 - 9 i 13 (vezi pct. 263 ), precum i serviciile de
intermediere prestate in legatura cu aceste servicii, au loc acolo unde clientul este stabilit n
urmtoarele cazuri:
a) clientul este stabilit n afara Comunitii (indiferent dac acel client este persoan impozabil
sau nu); sau
b) clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare care este stabilit n alt ar
dect furnizorul (n interiorul sau n afara Comunitii). Clientul paote fi persoana impozabil
nregistrat sau nu n scopuri de TVA.
(2) O persoan impozabil este stabilit ntr-o ar dac acea persoan impozabil dispune
in ara respectiva de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de
bunuri i/sau prestri de servicii taxabile n sensul Titlului VI din Codul Fiscal (operaiuni n
sfera de aplicare a TVA) (vezi pct. 265 ).
(3) O persoan fizic neimpozabil este stabilit n ara n care i are domiciliul permanent
sau unde are resedinta sa obisnuita.
(2) Exemple
a) Un contabil romn asigur servicii de contabilitate unei societati stabilite n Statele Unite.
Acest serviciu are loc n Statele Unite din moment ce clientul este stabilit n Statele Unite (n
afara Comunitatii). Pentru serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia.
b) Un consultant romn asigur servicii de consultan unei persoane fizice stabilite n Libia.
Acest serviciu are loc n Libia din moment ce clientul este stabilit n Libia. Pentru serviciul
respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia.
c) O societate romneasc nchiriaz calculatoare unei societati (persoan impozabil)
stabilite n Italia, ce utilizeaz calculatoarele pentru activitatea pe care o desfoar. Acest
serviciu are loc n Italia din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare, stabilit n alt ar dect Romnia. Pentru serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n
Romnia.
d) O societate romneasc nchiriaz un calculator unei persoane fizice sau unei autoriti
publice (persoan juridic neimpozabil) stabilite n Italia. Acest serviciu are loc n Romnia
din moment ce clientul nu este o persoan impozabil. TVA este datorat n Romnia pentru
serviciul respectiv deoarece se aplic regula general (adic serviciul are loc acolo unde
este stabilit furnizorul).
e) Un birou de marketing din Frana asigur servicii publicitare unui hotel din Romnia. Acest
serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz
ca atare, stabilit n alt ar dect Frana. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n
Romnia.
f) Un consultant german asigur servicii de consultan unei bnci romneti. Acest serviciu
are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare, stabilit n alt ar dect Germania. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n
Romnia. Banca poate deduce TVA n msura n care are drept de deducere TVA (atribuire
parial) i cu condiia respectrii tuturor celorlalte condiii pentru deducerea TVA.
g) O societate din Spania nchiriaz un fotocopiator unei societati romneti, care este o
ntreprindere mic. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan
impozabil ce acioneaz n aceast calitate, stabilit n alt ar dect Spania. Pentru
serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia. Intreprinderea mic din Romnia nu are
dreptul s deduc TVA aferenta.
h) O societate din Ungaria nchiriaz un televizor unei persoane fizice din Romnia. Acest
serviciu are loc n Ungaria din moment ce clientul nu este o persoan impozabil. Se
datoreaz TVA n Ungaria (i nu n Romnia) pentru serviciul respectiv, deoarece se aplic
regula general (adic serviciul are loc acolo unde este stabilit furnizorul vezi pct. 265 ).
i) O societate din Ucraina asigur servicii de consultan unei persoane impozabile din
Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Comunitate ns nu n aceeai ar ca
furnizorul. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia.
j) O societate din Suedia, A, dorete s nchirieze calculatoare clienilor din Romnia. A cere
B, o societate romneasc, s acioneze n calitate de intermediar i s contacteze n
numele i in contul A clieni de pe piaa romneasc. Serviciile de intermediere legate de
serviciile intangibile asigurate de B au loc n Suedia din moment ce clientul lui B este o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n alt ar dect Romnia. Pentru
respectivul serviciu nu se datoreaz TVA n Romnia.
B) Locul prestrii serviciilor de telecomunicaii i ale serviciilor de transmisie de
radio i televiziune
Definiie
268. (1) In conformitate cu art. 133, alin. (2), lit. g), 10 "Serviciile de telecomunicaii" sunt
serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si
sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace
electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si
furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii.
(2) Exemple
a) servicii de telefonie (telefonie fix, telefonie mobil, telefonie prin Internet);
b) servicii prin videofon (servicii de telefonie cu o component video)
c) asigurarea unor linii nchiriate pentru transmisie de voce i/sau date sau asigurarea
dreptului irevocabil de a utiliza mijloace optice sau electromagnetice;
2. serviciile sunt prestate unei persoane neimpozabile care este stabilit, are domiciliul sau
resedinta sa obisnuita n Comunitate, cu condiia ca utilizarea acestor servicii s aib loc n
Romnia.
(2) Exemple
a) Un operator de telecomunicaii din Romnia asigur servicii de telecomunicaii unei
persoane fizice stabilite n Statele Unite. Acest serviciu are loc n Statele Unite din moment
ce clientul este stabilit n Statele Unite. Pentru respectivul serviciu nu se datoreaz TVA n
Romnia.
b) O societate romneasc deine un satelit ce asigur transmisii de televiziune n direct i
vinde unei televiziuni din Ucraina dreptul de a-i transmite programele prin acel satelit.
Acesta este un serviciu de transmisie de televiziune care are loc n Ucraina din moment ce
clientul este stabilit n afara Comunitii. Pentru respectivul serviciu nu se datoreaz TVA n
Romnia.
c) O societate romneasc deine un satelit ce asigur transmisii de televiziune n direct i
vinde unei televiziuni din Ungaria dreptul de a-i transmite programele prin acel satelit.
Acesta este un serviciu de transmisie de televiziune care are loc n Ungaria din moment ce
clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Comunitate ns nu n
aceeai ar ca furnizorul. Pentru respectivul serviciu nu se datoreaz TVA n Romnia.
d) O societate austriac deine un satelit ce asigur transmisii de televiziune n direct i vinde
unei televiziuni din Romnia dreptul de a-i transmite programele prin acel satelit. Acesta
este un serviciu de transmisie de televiziune care are loc n Romnia din moment ce clientul
este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Romnia (n Comunitate) ns
nu n aceeai ar ca furnizorul. Pentru respectivul serviciu se datoreaz TVA n Romnia.
e) Un operator de telecomunicaii din Romnia asigur servicii de telecomunicaii unui
operator de telecomunicaii stabilit n Turcia. Acest serviciu are loc n Turcia din moment ce
clientul serviciului este stabilit n Turcia. Pentru respectivul serviciu nu se datoreaz TVA n
Romnia.
f) O societate britanic de telecomunicaii asigur servicii de telecomunicaii unui armator
romn. Armatorul utilizeaz serviciile pentru nevoile directe ale vaselor sale. Acest serviciu
are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare, stabilit n Romnia (alt ar dect Regatul Unit). Totui, pentru serviciile respective nu
se datoreaz TVA n Romnia din moment ce sunt scutite, cu drept de deducere (vezi
Capitolul 4 ).
g) O societate stabilit n SUA asigur un serviciu de telecomunicaii Ministerului Finanelor
Publice din Romnia (persoan juridic neimpozabil). De exemplu, compania american
asigur utilizarea instalaiilor sale de satelit pentru o video-conferin securizat ntre
Ministerul Finanelor Publice din Romnia i Directorii Fondului Monetar Internaional i cei ai
Bncii Mondiale. Acest serviciu este considerat a avea loc n Romnia deoarece este
asigurat din Statele Unite (din afara Comunitii), clientul este o persoan neimpozabil
stabilit n Romnia iar utilizarea efectiv a serviciului are loc n Romnia.
h) Un operator ucrainean de telecomunicaii asigur servicii de telecomunicaii unei persoane
fizice stabilite n Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia n msura n care persoana
fizica utilizeaz aceste servicii n Romnia. ntr-adevr, dac aceast condiie este
ndeplinit, celelalte condiii sunt i ele ndeplinite din moment ce furnizorul serviciului este
stabilit n afara Comunitii iar clientul nu este o persoan impozabil ce acioneaz n
aceast calitate. De aceea, n acest caz, pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n
Romnia.
C) Locul prestrii serviciilor prestate electronic
Definiie
271. Potrivit art. 125, alin. (1), lit. cc) din Codul Fiscal cc) servicii furnizate pe cale
electronica sunt: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a
programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si
actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie
de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc,
transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive,
stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Atunci cand
furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna in
sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic.
(2) Un serviciu este asigurat pe cale electronic daca se indeplinesc urmtoarele:
a) Serviciul respectiv este prestat prin Internet (sau prin intermediul altei reele electronice);
i
b) prestarea serviciului depinde n mare msur de tehnologia informaiei. Aceasta din urm
nseamn c, n mod esenial, serviciul trebuie s fie automatizat (i s necesite un minimum
de intervenie uman) i c nu poate fi prestat fr tehnologia informaiei.
(3) Exemple
a) servicii de stocare on-line a datelor;
b) instalarea automat on-line de filtre pe locaii de internet i faciliti tip
firewall;
c) furnizarea unor dispozitive de blocare a bannerelor (adic software ce nu permite apariia
reclamelor prin intermediul bannerelor);
d) utilizarea motoarelor de cutare;
e) informaii on-line generate automat n urma introducerii anumitor date / ntrebri de la
client (de exemplu date referitoare la piaa valorilor mobiliare);
f) descrcarea de de date, cum ar fi descarcarea de sonerii pentru telefoanele mobile;
g) pachete de servicii internet n care componenta de telecomunicaii este subordonat
(adic un pachet ce nu se rezum la simplul acces la Internet i care cuprinde diverse
elemente - cum ar fi tiri i alte informaii, forumuri de jocuri, linii de chat etc.);
h) licitaiile on-line care depind de bazele de date automatizate pentru care este nevoie de
intervenia uman n foarte mic msur sau deloc (faptul c ofertele sunt acceptate pe
Internet n cadrul unei licitaii nu reprezint de aceea n sine un motiv suficient pentru a avea
un serviciu asigurat pe cale electronic).
272. Exemple de servicii care nu sunt servicii furnizate pe cale electronic:
a) Serviciile avocailor i consultanilor care acordaconsultan clienilor lor prin e-mail;
b) Servicii telefonice de tip helpdesk;
c) Programe de radio i televiziune care sunt simultan transmise pe Internet i pe reelele
tradiionale de radio i televiziune.
Locul prestrii - Regula general
273. In conformitate cu prevderile art. 133, alin. (1) din Codul Fiscal locul prestarii de servicii
furnizate pe cale electronic (vezi pct. 270 i 271 ) este considerat a fi locul unde prestatorul
este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Aceasta este regula
general, care se aplic i celorlalte servicii intangibile, inclusiv celor furnizate electronic
(vezi pct. 265 ).
Exemple
a) Un operator din Romnia, nregistrat in scopuri de TVA, asigur acces la Internet unor
clieni care nu sunt persoane impozabile stabilite n alt Stat Membru dect Romnia. Acest
serviciu are loc n Romnia din moment ce prestatorul serviciului este stabilit n Romnia.
Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia.
b) O societate stabilit n alt Stat Membru (de exemplu Luxemburg) dect Romnia asigur
software prin Internet unor persoane fizice din Romnia. n cazul de fa, serviciul are loc n
Luxemburg din moment ce prestatorul serviciului este stabilit n Luxemburg. Pentru serviciul
respectiv TVA este datorat n Luxemburg (i nu n Romnia).
c) O ntreprindere mic din Romnia asigur, cu plat, informaii on-line referitoare la
Romnia unei persoane fizice stabilite n alt Stat Membru dect Romnia. Acest serviciu are
loc n Romnia din moment ce presatorul serviciului este stabilit n Romnia. Totui, pentru
serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia deoarece prestatorul este o
ntreprindere mic.
d) O societate romneasc asigur servicii de nvmnt on-line la distan unor persoane
fizice din Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce prestatorul serviciului
este stabilit n Romnia. Pentru serviciile respective TVA se datoreaz n Romnia, dac
serviciile nu ndeplinesc condiiile pentru a fi considerate servicii de nvmnt scutite de
TVA, fr drept de deducere.
Prestrile de servicii - Excepii
274. (1) Prin derogare de la regula general, conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. g),
pct. 12 din Codul Fiscal, prestarea serviciilor furnizate pe cale electronic are loc:
a) acolo unde este stabilit clientul n urmtoarele cazuri:
1. clientul este stabilit n afara Comunitii (indiferent dac clientul este o persoan impozabil
sau nu); sau
2. clientul este o persoan impozabil ce acioneaz n aceast calitate, stabilit pe teritoriul
comunitar ns n alt ar dect furnizorul;
b) n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1.serviciile sunt furnizate pe cale electronic de ctre o persoan stabilit n afara Comunitii
de la locul n care este stabilit acea persoan, i
2.aceste servicii sunt furnizate unei persoane neimpozabile care este stabilit, are domiciliul
sau resedinta sa obisnuita n Romnia.
(2) Exemple
a) O societate romneasc asigur on-line software unei societati stabilite n Turcia. Acest
serviciu are loc n Turcia din moment ce clientul este stabilit n Turcia (n afara Comunitii).
Pentru serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia.
b) Un prestator francez de servicii Internet asigur acces la Internet unei societati de
asigurri din Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n alt ar dect Frana. Pentru
serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia. n cazul n care societatea de asigurri
efectueaz numai servicii de asigurri scutite ce nu dau dreptul la deducerea TVA,
societatea nu poate deduce TVA pltit n Romnia.
c) Un furnizor de servicii Internet din Ungaria asigur acces la Internet Ministerului Romn al
Afacerilor Externe. Acest serviciu are loc n Ungaria deoarece clientul este o persoan
neimpozabil, stabilit n Comunitate, caz in care se aplica regula general (vezi pct. 272 ).
Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n Ungaria.
d) O societate cu sediul n SUA furnizeaz on-line software unor persoane fizice cu domiciliul
n Romnia. Serviciul are loc n Romnia deoarece serviciul furnizat pe cale electronic este
asigurat din afara Comunitii de ctre o persoan stabilit n afara Comunitii iar clienii
sunt persoane neimpozabile care au domiciliul in Romania. Pentru serviciul respectiv se
datoreaz TVA n Romnia.
e) O societate japonez furnizeaz on-line software Ministerului Finanelor Publice din
Romnia. Serviciul are loc n Romnia din moment ce serviciul furnizat pe cale electronic
este asigurat din afara Comunitii de ctre o persoan stabilit n afara Comunitii iar
clientul este o persoan (juridic) neimpozabil stabilit n Romnia. Pentru serviciul
respectiv se datoreaz TVA n Romnia.
f) Un consultant din Romnia pune la dispoziie o baz de date cu Legislaia fiscal a
Romniei unei societati din Belgia. Acest serviciu are loc n Belgia din moment ce clientul
este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Comunitate ns nu n
aceeai ar cu prestatorul. Pentru serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia.
Locul prestrii de servicii culturale i a altor servicii similare
275. (1) Orice prestare de servicii constnd n activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educative sau de divertisment, activitile promotorilor i organizatorilor acestor activiti, i n
activiti conexe acestora constituie o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA cu
condiia ca acest serviciu s fie prestat cu plat de ctre o persoan impozabil ce
acioneaz ca atare. In acest sens o persoan poate deveni persoan impozabil i daca
organizeaza un singur concert (vezi pct. 36 i 37 ).
(2) Conform prevderilor art. 133, alin. (2), lit. h) 1. din Codul Fiscal, locul prestarii este
considerat a fi locul unde sunt prestate serviciile culturale, artistice, sportive, stiintifice,
educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor
de astfel de activitati. n consecin, dac aceste servicii sunt desfurate n Romnia, ele au
loc n Romnia. Ca ntotdeauna, dac aceste servicii sunt efectiv supuse sau nu TVA
depinde de aplicarea sau neaplicarea unei scutiri.
Locul prestrii evalurilor i lucrrilor asupra bunurilor mobile corporale
Definiie
276. (1) Lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale nseamn toate operaiunile
umane i tehnice executate asupra unui bun mobil corporal sau in legatura cu acesta.
Aceaste servicii constau n tratarea sau prelucrarea de bunuri mobile corporale.
(2) Exemple de lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale:
a) Servicii de intretinere a bunurilor mobile;
b) Servicii de reparare de bunuri mobile corporale;
c) Servicii de curare a bunurilor mobile;
d) Ambalarea i reambalarea bunurilor mobile (mai puin dac se leag de un transport de
bunuri);
e) Servicii de contractare (cu excepia lucrrilor de construcii);
(2) Evaluarea/experizarea bunurilor mobile corporale nseamn orice aciune constnd n
evaluarea caracteristicilor, a calitii i/sau valorii unui bun mobil corporal.
RomniaDanemarca
Prestare de servicii
A
d)O societate romneasc A execut ntreinerea unui utilaj pentru B, o societate din Italia.
Angajaii A se deplaseaz n Italia pentru a executa serviciile de ntreinere a utilajului la sediul
B. Serviciul prestat de A are loc n Italia (respectiv locul n care se efectueaza serviciul).
Pentru serviciul respectiv nu se datoreaz TVA n Romnia.
Romnia Italia
A
Prestare de servicii
la sediul B
Prestare de servicii
la sediul B
Locul prestrii - Excepie
278. (1) Art. 133, alin. (2), lit. h) 2. din Codul Fiscal instituie i o excepie de la regula
principal privind locul prestrii unor servicii constnd n expertize privind bunurile mobile
corporale precum si lucrarile efectuate asupra acestora. Astfel, se considera ca locul prestrii
serviciilor este n Statul Membru care a atribuit codul de nregistrare TVA dac urmtoarele
condiii sunt ndeplinite cumulativ:
a) Bunurile evaluate sau prelucrate sunt transportate in afara Statul Membru n care au fost
efectuate serviciile; i
b) serviciile sunt prestate unor clieni ce comunic un cod de nregistrare TVA valabil n alt Stat
Membru dect Statul Membru n care serviciile sunt efectuate.
(2) n cazul n care clientul are coduri de nregistrare TVA n mai multe state, acesta este
liber s aleag codul sub care evaluarea sau lucrrile asupra bunurilor vor fi asigurate. In
cazul in care clientul nu ii furnizeaza prestatorului un cod de nregistrare TVA, se aplic
regula principal (vezi pct. 276 ) de stabilire a locului prestrii.
Observaii importante
279. In conformitate cu art. 125, alin. (1), lit. h) si art. 154, alin. (1) din Codul Fiscal, codul de
nregistrare TVA ntr-o ar nseamn un cod de nregistrare TVA precedat de un prefix ce
indic Statul Membru ce a atribuit codul (respectiv un cod de nregistrare TVA ce respect
condiiile Standardului Internaional ISO 3166 Alpha 2). Pentru Romnia, prefixul este
RO. n Romnia, un astfel de cod TVA cu prefix RO va fi atribuit numai persoanelor
impozabile normale (nregistrate deoarece livreaz bunuri i presteaz servicii) i membrilor
Grupului celor Patru (vezi pct. 189 ) care au depit plafonul pentru achiziii intracomunitare
de 10.000 euro (vezi pct. 193 ) sau care au optat s supun TVA n Romnia toate achiziiile
intracomunitare din Romnia.
280. Indiferent de regula care se aplic pentru a stabili locului prestrii serviciului, in cazul in
care o persoan impozabil expediaz bunuri mobile corporale din Romnia n alt Stat
Membru pentru evaluare sau prelucrare, aceste bunuri sunt fizic transportate dintr-un Stat
Membru n alt Stat Membru. Bunurile transportate n acest caz sunt n mod normal bunuri ce
particip la activitatea economic a persoanei impozabile. n principiu, transportul bunurilor n
cellalt Stat Membru este considerat un non-transfer cu condiia ca bunurile, dup ce sunt
prelucrate, au suportat executarea anumitor lucrri sau sunt evaluate, s fie re-expediate
persoanei impozabile n Romnia de la care au fost iniial expediate sau transportate.
Expedierea bunurilor din Statul Membru n care au fost supuse unui tratament oarecare napoi
n Romnia este de asemenea considerata non-transfer(vezi art. 128, alin. (12), lit. f) din
Codul Fiscal vezi pct. 136 - 140 ). Dac, totui, dup prelucrare etc. bunurile nu se ntorc n
Romnia, non-transferul iniial devine transfer (vezi pct. 141 i 142 ).
Exemple
281. Exemple pentru care se aplic excepia :
a) Societatea romneasc B repar televizoare pentru un hotel A stabilit n Italia. A
expediaz televizoarele din Italia n Romnia, unde B execut reparaiile. Dup finalizarea
reparaiilor, bunurile sunt returnate societatii A, n Italia. n acest sens, A i furnizeaz lui B
codul de nregistrare in scopuri de TVA din Italia. n principiu, lucrrile efectuate asupra
bunurilor mobile sunt considerate a avea loc n Romnia (respectiv locul unde se efectueaza
serviciul prestat de B regula general vezi pct. 276 ). Totui, deoarece A i furnizeaz lui B
codul de nregistrare in scopuri de TVA din Italia iar bunurile parasesc Romnia la finalizarea
lucrrilor, se aplic excepia i serviciul este astfel considerat a avea loc n Italia (respectiv
Statul Membru care a acordat A, clientul lui B, codul de nregistrare TVA). Rezulta c pentru
serviciile prestate de B nu se datoreaza TVA n Romnia. Expedierea bunurilor ce fac parte
din activitatea economic a societatii A din Italia n Romnia i ulterior napoi n Italia este
considerata non-transferur de bunuri (vezi pct. 281 ).
ItaliaRomnia
Lucrare executat de B
Transport de bunuri
A
bunurile parasesc din Frana dup finalizarea lucrrilor, se aplic excepia i serviciul este
astfel considerat a avea loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat codul de
nregistrare in scopuri de TVA societatii A). Rezulta c pentru serviciile prestate de B se
datoreaz TVA n Romnia. Expedierea bunurilor ce particip la activitatea economic
desfurat de A din Romnia n Frana i ulterior reexpedierea acestora n Romnia
urmeaz a fi considerate non-transferuri de bunuri.
RomniaFrana
lucrri executate de B
Transport
de bunuri
A
lucrri executate de B
A furnizeaza codul su de nregistrare TVA n Spania
d) O ntreprindere mic din Romnia, A, asigur servicii de rencrcare a cartuelor de
imprimant societatii B stabilite n Suedia. B expediaz cartuele goale i cerneala din
Suedia n Romnia, acolo unde A execut lucrrile de rencrcare. Dup finalizarea
acestora, cartuele rencrcate sunt reexpediate lui B n Suedia. B, care are codul de
nregistrare in scopuri de TVA n Suedia, ns care este nregistrat i n Romnia, i
furnizeaz lui A codul su de nregistrare TVA n Romnia. Lucrrile asupra bunurilor mobile
sunt considerate a avea loc n Romnia (adic locul n care serviciul prestat de A este
efectuat fizic regula general vezi pct. 276 ). Totui, pentru serviciile prestate de A nu se
datoreaz TVA n Romnia din moment ce A este o ntreprindere mic. Excepia nu se aplic
deoarece B nu i furnizeaza prestatorului A un cod de nregistrare in scopuri TVA din alta tara
decat n Romnia. Expedierea bunurilor ce particip la activitatea economic a lui B din
lucrri executate de A
A furnizeaza codul su de nregistrare TVA n Romnia
e) Societatea romneasc A expediaz materie prim (lemn) ctre B, stabilit n Grecia. B
transform lemnul n mobil. Dup finalizarea lucrrilor, bunurile nu sunt reexpediate n
Romnia. A vinde bunurile lui C, o companie egiptean, i dispune expedierea bunurilor din
Grecia n Egipt. A furnizeaza B codul su de nregistrare TVA n Romnia. n principiu,
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile sunt considerate a avea loc n Grecia (adic locul
n care serviciul prestat de B este efectuat fizic regula general vezi pct. 276 ). Totui,
deoarece A i furnizeaza B codul su de nregistrare TVA din Romnia iar bunurile parasesc
Grecia dup finalizarea lucrrilor, se aplic excepia i serviciul este astfel considerat a avea
loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat A, clientul lui B, codul de nregistrare
TVA). Rezulta c pentru serviciile prestate de B se datoreaz TVA n Romnia (ntr-adevr,
condiiile de scutire a serviciilor nu sunt ndeplinite n acest caz vezi Capitolul 4 ).
Expedierea bunurilor ce fac parte din activitatea economic desfurat de A din Romnia n
Grecia urmeaz a fi considerat transfer de bunuri deoarece din momentul n care condiiile
de clasificare a acestei expedieri ca non-transfer nu mai sunt ndeplinite (deoarece bunurile
nu sunt rexpediate n Romnia), expedierea respectiva va fi considerata transfer de bunuri
iar A este obligata s in scopuri de TVA n Grecia vezi pct. 141 i 142 .
RomniaGrecia
Transport de bunuri
A
lucrri executate de B
A furnizeaza codul su de nregistrare TVA n Romnia
Egipt
Vnzare de bunuri ctre C
FranaRomnia
Transport de bunuri
lucrri executate de B
A furnizeaza codul su de nregistrare TVA n Frana
Egipt
Vnzare de bunuri ctre C
Ce se ntmpl in cazul in care bunurile nu sunt reexpediate in Statul Membru de orgine dup
evaluarea sau procesarea n alt Stat Membru?
282. (1) Pot avea loc urmtoarele situaii.
a) Bunurile sunt transportate dintr-un Stat Membru n Romnia i nu sunt reexpediate n Statul
Membru de origine dup prelucrare n acest caz, transportul acestor bunuri din Statul Membru
de origine n Romnia va fi considerat n principiu transfer de bunuri de ctre persoana
impozabil (vezi pct. 134 i 135 ). Rezulta ca persoana impozabil trebuie s efectueze o
achiziie intracomunitar a bunurilor n Romnia. Ulterior sunt doua optiuni:
1. Dac persoana impozabil transport ulterior bunurile n alt Stat Membru dect Statul
Membru de origine transportul respectiv este n principiu (dac nu se aplic o msur de
simplificare) considerat transfer de bunuri.
2. Dac bunurile rmn n Romnia dup finalizarea serviciilor sau dac bunurile sunt
expediate la o destinaie din afara Comunitatii, exist un non-transfer al bunurilor, deoarece
n acest caz, fie bunurile sunt livrate ctre alt persoan din Romnia, fie sunt livrate sau
transportate n afara Comunitatii (un transfer poate avea loc numai pentru bunuri ce circul
ntre State Membre).
Stat Membru ARomnia
Transport de bunuri
A
lucrri executate de B
b) Bunurile sunt transportate din Romnia n alt Stat Membru i nereturnate n Romnia. n
acest caz, transportul bunurilor din Romnia n cellalt Stat Membru constituie n principiu un
transfer al bunurilor de ctre persoana impozabil (vezi pct. 134 i 135 ).
1. Dac ulterior persoana impozabil transport bunurile n alt Stat Membru dect Romnia,
acest transport este n principiu (dac nu se aplic o msur de simplificare) considerat
transfer de bunuri.
2. Dac bunurile rmn n Statul Membru n care sunt efectuate serviciile sau dac bunurile
sunt expediate la o destinaie din afara Comunitatii, transportul bunurilor se considera a fi un
non-transfer, deoarece n acest caz, fie bunurile sunt livrate altei persoane n Statul Membru
n care serviciile sunt efectuate, fie sunt livrate sau transportate n afara Comunitatii (un
transfer poate avea loc numai pentru bunuri ce circul ntre State Membre).
RomniaStat Membru A
B
Transport de bunuri
A
lucrri executate de B
Stat Membru B
Non-Comunitate
(2) In cazurile descrise mai sus, nu are loc un transfer daca bunurile sunt livrate din Romnia
sau din alt Stat Membru, deoarece transportul/expeditia bunurilor are loc n cadrul unei
tranzacii.
Materiale
Prestare de servicii
C
b) Executarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de la C ctre A, prin care bunurile
prelucrate sunt transportate n afara Romniei: prestarea de servicii are loc n SM 2 (adic
Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C). Serviciile
prestate de C se supun n principiu acelorai reguli i formaliti ca i executarea lucrrilor
asupra bunurilor corporale mobile menionate mai sus. Totui, pentru aplicarea msurilor de
simplificare, C este obligat sa tina un registru pentru bunurilor primite.
IPOTEZA 2: ROMNIA ESTE SM 2
a) Achiziie intracomunitar de materiale de ctre A: se consider c A efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri n Romnia (care este de regula se taxeaza cu TVA n Romnia).
Achiziia intracomunitar efectuata de A are loc la data la care materialele sunt puse la
dispoziia A i se supune acelorai reguli i formaliti ca achiziia intracomunitar normal.
b) Executarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de ctre C pentru A, prin care
bunurile prelucrate sunt transportate din SM 1 n Romnia: A este destinatarul unei prestri
de servicii care are loc n Romnia (care este ca regul general supus TVA n Romnia).
Serviciile prestate de C se supun acelorai reguli ca si lucrrile efectuate asupra bunurilor
corporale mobile menionate mai sus.
B) CAZUL 2
A, o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul Membru 2 (adic
mandantul), cumpr materiale de la B din Statul Membru 1. A dispune expedierea bunurilor
ctre C din Statul Membru 3 n vederea prelucrrii. Dup aceea produsele finite sunt
expediate de la C din Statul Membru 3 ctre A, aflat n Statul Membru 2. A furnizeaz lui B
i C codul su de nregistrare TVA din Statul Membru 2.
Stat Membru 1Stat Membru 2
Livrare de bunuri
B
MaterialeStat Membru 3
Prestare de servicii
C
b) Efectuarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de ctre C in contul A, prin care
bunurile prelucrate sunt transportate n afara SM 3: prestare de servicii ce are loc n SM 2
(adic Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C).
c) Transferul de bunuri efectuat de A din SM 3 n SM 2: A efectueaz o livrare
intracomunitar scutit, cu drept de deducere n SM 3 (pentru care A trebuie de asemenea
s se nregistreze n scopuri de TVA n SM 3) i o achiziie intracomunitar taxabil n SM 2.
Simplificare
a) Livrarea de materiale de la B ctre A: se consider c B efectueaz o livrare
intracomunitar scutita cu drept de deducere n SM 1, iar A efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n SM 2.
b) Efectuarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de ctre C in contul A, prin care
bunurile prelucrate sunt transportate n afara SM 3: prestarea de servicii are loc n SM 2
(adic Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C).
IPOTEZA 1: ROMNIA ESTE SM 1
Livrarea de materiale de la B ctre A: se consider c B efectueaz o livrare intracomunitar
scutit, cu drept de deducere, n Romnia, iar A efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n SM 2. Pentru a scuti livrarea intracomunitar de bunuri, B trebuie s demonstreze
c bunurile au parasit din Romnia. Livrarea intracomunitar efectuat de B se supune
acelorai reguli ca si livrarea intracomunitar normal.
IPOTEZA 2: ROMNIA ESTE SM 3
Efectuarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de catre C in contul A, prin care
bunurile prelucrate sunt transportate n afara Romniei: prestarea de servicii ce are loc n SM
2 (adic Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C).
Serviciile prestate de C sunt n principiu supuse acelorai reguli ca si efectuarea normal de
lucrri asupra bunurilor corporale mobile (inclusiv inerea evidenei asupra bunurilor primite).
IPOTEZA 3: ROMNIA ESTE SM 2
a) Achiziia intracomunitar a materialelor de ctre A: se consider c A efectueaz o
achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia (care este ca regul general supus TVA n
Romnia). Achiziia intracomunitar efectuat de ctre A are la data la care materialele sunt
puse la dispoziia A i se supune acelorai reguli ca si achiziia intracomunitar normal.
b) Efecutarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de ctre C pentru A, prin care
bunurile prelucrate sunt transportate din SM 3 n Romnia: A beneficiaza de prestri de
servicii ce au loc n Romnia. Serviciile prestate de C se supun acelorai reguli ca i n cazul
lucrrilor efectuate asupra bunurilor corporale mobile menionate mai sus.
C)CAZUL 3
A, o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul Membru 2 furnizeaz
materiale B n Statul Membru 1. B presteaza servicii constnd n lucrri effectuate asupra
bunurilor mobile corporale. Ulterior, produsele semifinite sunt expediate ctre C n Statul
Membru 1 pentru a fi prelucrate n continuare. Produsele finite sunt expediate de C din Statul
Membru 1 ctre A n Statul Membru 2. A furnizeaz lui B i C codul su de nregistrare TVA
din Statul Membru 2.
Materiale
Semi-produse finite
Prestare de servicii
C
Situaie fr simplificare
a) Transferul de materiale de ctre A din SM 2 n SM 1: A efectueaz o livrare
intracomunitar asimilata scutit, cu drept de deducere, n SM 2 i o achiziie intracomunitar
asimilata impozabila n SM 1 (pentru care A trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n
SM 1).
b) Efecutarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de B, prin care produsele
semifabricate nu sunt transportate din SM 1 n SM 2: prestare de servicii ce are loc n SM 1
(adic Statul Membru n care activitile sunt efectuate). B aplica TVA din SM 1 pe factura
emisa catre A.
c) Efecutarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de ctre C in contul A, prin care
produsele finite sunt transportate n afara SM 1: prestare de servicii ce are loc n SM 2
(Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C).
d) Transfer de produse finite din SM 1 n SM 2: A efectueaz o livrare intracomunitar
asimilata, scutit cu drept de deducere, n SM 1 (pentru care A trebuie s se nregistreze in
scopuri de TVA n SM 1) i o achiziie intracomunitar asimilata, care este taxabil n SM 2.
Simplificare
a) Transport de materiale de ctre A din SM 2 n SM 1: A efectueaz non-transfer de bunuri.
b) Efecutarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de la B ctre A, caz in care
produsele semifabricate nu sunt transportate din SM 1 n SM 2: prestare de servicii ce are
loc n SM 2 (adic Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui
B), din moment ce oprirea temporar la locaia lui C nu mpiedic ndeplinirea condiiei ca
transportul s fie efectuat ctre alt ar (cu condiia ca B s poat dovedi c produsele finite
sunt transportate n afara SM 1).
c) Efecutarea de lucrri asupra bunurilor mobile corporale de la C ctre A, prin care
produsele finite sunt transportate n afara SM 1: prestare de servicii ce are loc n SM 2 (adic
Statul Membru care a acordat codul de nregistrare TVA lui A, clientul lui C).
Materiale B
Stat Membru 3
Semi-produse finite
Prestare de servicii
C
Materiale
Materiale
Prestare de servicii
Materiale
Materiale
Stat Membru 3
Prestare de servicii
C
Romnia
Livrare de bunuri
FranaRomnia
A efectueaz o achiziie intracomunitar
Livrare de bunuri
C
Excepie
288. (1) Art. 133, alin. (2), lit. i) din Codul Fiscal instituie i o excepie de la regula de baz
privind locul prestrii serviciilor intermediare prevazute la pct. 285. Prin derogare, in cazul in
care pentru serviciile prestate clientul a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA
atribuit de autoritatile competente dintr-un Stat Membru altul decat cel in care se realizeaza
operatiunile, se considera ca prestarea are loc in Statul Membru care a atribuit codul de
inregistrare in scopuri de TVA . Astfel, in cazul n care clientul are coduri de nregistrare TVA
n mai multe ri, este liber s aleag codul sub care se va presta serviciul de intermediere.
Dac clientul nu furnizeaza prestatorului un cod de nregistrare TVA, se va aplica regula de
baz (vezi pct. 286 ) de stabilire a locului prestrii, cu exceptia serviciilor de intermediere
menionate la pct. 285 .
Exemple
a) Societatea romneasc A este specializat n ntreinerea fotocopiatoarelor. A solicit lui
B, alt societate romneasc, s gseasc clieni. B, n calitate de intermediar ce acioneaz
n numele i in contul A, contacteaz pe C, o societate stabilit n Italia, care are nevoie de
servicii de ntreinere a fotocopiatoarelor sale. Ulterior, angajaii lui A se deplaseaz n Italia
pentru a asigura ntreinerea copiatoarelor la locaia lui C. A i furnizeaz lui B codul su de
nregistrare TVA din Romnia. B va factura numai pe A pentru serviciile sale de intermediere
legate de ntreinerea bunurilor. n principiu aceste servicii au loc n Italia din moment ce
operaiunea de baz (prestarea de servicii de ntreinere de ctre A pentru C) are loc n Italia
(locul n care serviciile de ntreinere sunt efectuate). Totui, deoarece A i furnizeaz lui B
codul su de nregistrare TVA n Romnia (un cod de nregistrare TVA acordat de alt Stat
Membru dect Statul Membru n care operaiunea de baz este efectuat), se aplic
excepia i de aceea serviciile de intermediere sunt considerate a avea loc n Romnia
(Statul Membru care a acordat A, clientul lui B, codul de nregistrare TVA). Rezulta c pentru
serviciile de intermediere prestate de B se datoreaz TVA n Romnia.
Romnia Italia
A
Prestare de servicii
la locaia lui C
b) C, o societate francez, dorete s cumpere obiecte de sticl din Romnia. C solicit lui B,
o societate romneasc, s gseasc un furnizor pentru aceste produse. B, n calitate de
intermediar ce acioneaz n numele i in contul C, contacteaz pe A, alt societatii
romneasc ce fabric obiecte de sticl. Ulterior, A expediaz bunurile din stocul su din
Frana ctre C n Frana. C, care este nregistrat n scopuri de TVA n Frana, dar are un
cod de nregistrare TVA i n Romnia, i furnizeaza B codul su de nregistrare TVA din
Romnia. B va factura numai pe C pentru serviciile sale de intermediere legate de livrarea
bunurilor. n principiu aceste servicii au loc n Frana din moment ce livrarea de baz the
(livrarea de obiecte de sticl de ctre A din stocul su din Frana ctre C) are loc n Frana
locul n care ncepe transportul). Totui, deoarece C i furnizeaz lui B codul su de
nregistrare TVA n Romnia (adic un cod de nregistrare TVA acordat de alt Stat Membru
dect Statul Membru n care operaiunea de baz este efectuat), se aplic excepia i de
aceea serviciile de intermediere sunt considerate a avea loc n Romnia (Statul Membru care
a acordat lui C, clientul lui B, codul de nregistrare TVA). Rezulta c pentru serviciile de
intermediere prestate de B se datoreaz TVA n Romnia.
RomniaFrana
Livrare de bunuri
A
RomniaDanemarca
Prestare de servicii
(2) O persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA n Romnia cumpr
bunuri n Germania. Aceste bunuri sunt transportate din Germania n Italia, acolo unde
persoana impozabil din Romnia deine un stoc. Persoana impozabil din Romnia i
comunic furnizorului german codul su de nregistrare TVA din Romnia. n principiu,
livrarea intracomunitar care are loc n Germania va fi scutit. ntr-adevr, furnizorul german
poate dovedi c bunurile au fost transportate din Germania n alt Stat Membru (Italia) i c
respectivul cumprtor este o persoan obligat la plata TVA pentru achiziiile sale
intracomunitare, comunicnd codul su de nregistrare TVA din Romnia.
292. (1) n acest caz, exist o achiziie intracomunitar atat n Italia (acolo unde ia sfrit
transportul), cat si n Romnia (Statul Membru de nregistrare TVA al cumprtorului).
Desigur, nu ar fi o situaie foarte plcut pentru persoana impozabil s fie nevoit s
plteasc TVA de dou ori (att n Italia ct i n Romnia n exemplul de mai sus).
(2) Astfel, potrivit art. 132, alin. (4) din Codul Fiscal prevederile alin. (2) nu se aplica daca
cumparatorul revanzator face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata taxei
pe valoarea adaugata in Statul Membru in care are loc achizitia intracomunitara conform alin.
(1) (unde se incheie transportul).
(3) n plus, art. 132, alin. (3) din Codul Fiscal prevede ca daca o achizitie intracomunitara a
fost supusa la plata taxei in alt Stat Membru conform alin. (1) si in Romania conform alin. (2),
baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.
(4) Prevederile art. 132 alin. (5) din Codul fiscal fac parte din masurile de simplificare care
pot fi aplicate doar in situatia operatiunilor tripartite in care aranjamentele de transport sunt
agreate intre A si B si transportul este facut in numele lui A sau B. (vezi pct. 299 si 300 de
mai jos).
Operaiunile tripartite
293. (1) Termenul de operaiuni tripartite este utilizat in cazul a doua livrri de acceasi
categorie de bunuri ntre trei ageni economici din n trei State Membre, prin care bunurile
sunt transportate numai o dat (3 State Membre, 2 livrri, 1 transport).
(2) Prima livrare este efectuat de ctre o persoan impozabil din Statul Membru 1 ctre un
o persoana impozabila, in calitate de cumparator-revanzator, inregistrata in scopuri de TVA
n Statul Membru 2; cea de-a doua livrare este efectuat de cumparatorul-revanzator din
Statul Membru 2 ctre un beneficiar inregistrat in scopuri de TVA n Statul Membru 3.
Bunurile sunt transportate direct din Statul Membru 1 n Statul Membru 3.
SM2
factur
A
SM1
factur
C
Transport
de bunuri
SM3
(3) Persoana impozabil A din Statul Membru 1 vinde bunurile lui B din Statul Membru 2. B
vinde bunurile lui C din Statul Membru 3. Bunurile sunt transportate direct de la A la C.
294. (1) Pentru a determina unde are loc fiecare tranzacie, este necesar s se determine
care in ce relatie are loc are loc transportul bunurilor: cu alte cuvinte, care din persoanele
impozabile implicate este responsabila pentru transport? Pe baza rspunsului la aceast
ntrebare, care se determina pe baza contractelor dintre parti si a altor documente, se va
stabili care din cele dou livrri de bunuri reprezint o livrare cu transport.
Cazul 1: organizarea transportului bunurilor este agreat ntre A i B iar transportul este
efectuat de A/B sau in contul acestora
Soluie fr simplificare
295. (1) n acest caz, livrarea dintre A i B constituie o livrare (intracomunitara) cu
transport. Conform prevederilor art. 129, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal, aceast livrare
intracomunitar are loc n SM 1 n care ncepe transportul (vezi pct. 211 ).
(2) In principiu, livrarea realizat de A ctre B se cuprinde in sfera de aplicare a TVA n SM 1.
Totui, aceast livrare satisface dou condiii i anume c B are un cod de nregistrare
valabil n SM 2 i c bunurile sunt transportate n afara SM 1. Livrarea va fi din acest motiv
scutit n virtutea art. 143, alin. (2) din Codul Fiscal (vezi Capitolul 4 ).
(3) Pe de alt parte, in sensul art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, in principiu, B va trebui s
realizeze o achiziie intracomunitar a bunurilor n SM 2, pentru ca a furnizat lui A codul sau
de inregistrare in scopuri de TVA din SM 2 (acest fapt ii permite lui A sa aplice scutirea
asupra livrarii intracomunitare pe care o realizeaza). Totusi, intrucat B va trebui sa realizeze
o achizitie intra-comunitara a bunurilor in SM 3 (acolo unde se incheie transportul vezi pct.
289), prevederile art. 132 alin. (4) din Codul fiscal stipuleaza ca prevederile art. 130 alin. (2)
din Codul fiscal nu se aplica daca B dovedeste ca achizitia intracomunitara din SM 3 (acolo
unde se incheie transportul) a fost supusa TVA in SM3.
(4) In consecinta, B va trebui sa se inregistreze in SM 3 pentru a realiza achizitia
intracomunitara in acel SM si pentru a plati TVA pentru aceasta livrare.
(5) n plus, livrarea efectuat de B ctre C constituie o livrare fr transport, care conform
prevederilor art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal are loc acolo unde se gasesc bunurile
atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, adic n SM 3 (vezi pct. 210 ). Astfel, n
principiu, B trebuie s aplice TVA n SM 3 pentru livrarea efectuat ctre C, iar B va trebui sa
se inrgistreze in scopuri de TVA pentru a supune TVA din SM 3 livrarea catre C (cu exceptia
cazului in care C este obligat la plata TVA n SM 3).
Soluie cu simplificare
296. (1) In cazul in care SM 3 este Romnia, potrivit prevederile art. 126, alin. (8), lit. (b)
coroborate cu art. 150, alin. (1), lit. e) din Codul Fiscal exista msuri de simplificare pentru a
evita ca B s se nregistreze n Romnia in scopuri de TVA. Masurile de simplificare sunt
detaliate la pct. 3, alin. (13) si (15) din normele metodologice (vezi pct. 20)
(2) Potrivit art. 126, alin. (8), lit. b) din Codul fiscal nu este considerata operatiune impozabila
achizitia intracomunitara de bunuri efectuata de o persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania dar inregistrata in scopuri de TVA in alt Stat Membru (in cazul de fata B), in cazul in
care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. achizitia sa fie efectuata in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe
teritoriul Romaniei, de catre persoana impozabila nestabilita in Romania (in cazul de fata
livrarea de la B la C),
2. bunurile achizitionate de aceasta persoana impozabila sa fie transportate de furnizor sau de
alta persoana in contul acestuia direct dintr-un Stat Membru, altul decat cel in care persoana
impozabila este inregistrata in scopuri deTVA, catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in
Romania (in acest caz, transportul are loc intre SM 1 si SM 3),
3. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania,
4. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania (in cadrul mecanismului de simplificare, C va fi
desemnat in acest sens de B, conform art. 150 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal);
(3) In conformitate cu prevederile art. 150, alin. (1), lit. e) din Codul Fiscal este obligata la
plata taxei, daca aceasta este datorata in conformitate cu prevederile acestui titlu, persoana
impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata conform art. 153 sau art. 1531,
care este beneficiarul unei livrari ulterioare in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor ( B in acest caz) sa fie inregistrat in scopuri de TVA in
alt Stat Membru si sa fi efectuat o achizitie intra-comunitara a acestor bunuri in Romania care
nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei conform art. 126 alin. (8) lit. b) (in cazul de fata B);
i
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare prevazute la pct. 1 sa fi fost transportate de
furnizor sau in contul sau dintr-un Stat Membru, altul decat Statul in care cumparatorul
revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii ( scenariu
valabil si in cazul de fata, intrucat bunurile sunt transportate din SM 1 care este de diferit de
statul unde este inregistrat B, SM2); i
3. cumparatorul revanzator ( B in acest caz) sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare
ca fiind persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.
(4) Concret, in baza acestei masuri de simplificare, A emite o factur lui B fr a aplica TVA
i menionnd codul de nregistrare TVA al lui B din SM 2. A trebuie s inregistreze aceast
livrare n decontul su de TVA n SM 1 i n Declaraia Recapitulativ pentru livrari
intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitar efectuata ctre B. B emite o factur catre C
fr TVA, nscriind meniunea art. 28c (E) (3) din Directiva a VI a . B trebuie s
inregistreze livrarea ctre C n decontul su TVA din SM 2 (rubrica Livrare intracomunitar
de bunuri) i n Declaraia Recapitulativ pentru livrari intracomunitare menionnd codul de
nregistrare al lui C i codul (T) pentru evidenierea unei operaiuni tripartite. n baza art. 150,
alin. (1) lit. e) din Codul Fiscal, C trebuie:
a) sa inregistreze achizitia in decontul de TVA, la rubrica achizitii intracomunitare;
b) sa inregistreze achizitia in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare
mentionata la art. 1564 din Codul Fiscal.
(5) Conform prevederilor legale de mai sus, rezult ca masura de simplificare prevazuta la
art. 126, alin. (5), lit. (b) din Codul Fiscal nu se aplic in cazul C este o persoan neimpozabil
sau o persoana juridica neimpozabila inregistrata in conformitate cu art. 153 sau art. 1531 din
Codul Fiscal. n acest caz, B trebuie s se nregistreze n SM 3 (Romnia) i s aplice TVA
n Romnia.
297. (1) Pe de alt parte, dac n aceast situaie SM 2 este Romnia, art. 132, alin. (4) din
Codul Fiscal stipuleaz de asemenea o masura de simplificare pentru a se evita ca B s
plteasc TVA n Romnia pentru achiziia intracomunitar efectuat n Romnia n baza art.
132, alin. (2) din Codul Fiscal (deoarece a furnizat lui A un cod de nregistrare TVA n
Romnia). Aceasta masura de simplificare este detaliata la pct. 3 alin. (13) si (14) din
normele metodologice (vezi pct. 20).
(2) Potrivit art. 132, alin. (4) din Codul Fiscal prevederile art. 132, alin. (2) nu se aplica
daca cumparatorul revanzator face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata
taxei pe valoarea adaugata in Statul Membru in care are loc achizitia intracomunitara
conform art. 132, alin. (1). In conformitate cu art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, achizitia
intracomunitara in SM 3 se considera ca a fost supusa TVA in acel SM daca:
1. cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art.
153 face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara in SM3 in vederea efectuarii unei
livrari ulterioare,
2. beneficiarul livrrii ulterioare este o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n SM3, care a fost desemnat ca persoana
obligata la plata taxei pentru livrarea efectuat de ctre persoana impozabil (B) n SM 3,
3. s-au indeplinit anumite obligaii (vezi alin. (3).
Obligatii ce rezulta din aplicarea masurii de simplificare
(3) n baza procedurii de simplificare, A emite o factur fara TVA catre B i inscrie in factura
codul de nregistrare in scopuri de TVA al societatii B n Romnia. A trebuie s inregistreze
aceast livrare n decontul de TVA din SM 1 i n declaraia recapitulativ ca fiind o livrare
intracomunitar efectuata ctre B.
(4) B, in calitate de cumparator-revanzator, are urmatoarele obligatii :
a) inregistreaza achizitia efectuata in decontul de TVA in randul achizitii intracomunitare ;
b) nu inscrie TVA colectata si respectiv deductibila pentru operatiunea respectiva ;
c) insrie livrarea efectata in Statul Membru 3 la randul Livrari intra-comunitare scutite din
decontul de TVA ;
factur
Transportul bunurilor
factur
(1) Agentul economic B din exemplul prezentat la pct. 296 este stabilit n afara Comunitatii.
Bunurile sunt vndute de ctre A n SM 1 catre B, stabilit n afara Comunitatii, iar B livreaz
aceleai bunuri catre C, care este stabilit n SM 2. Bunurile sunt transportate direct de A
catre C. Aceasta este o operaiune tripartit fals ce nu poate beneficia de nici o
simplificare.
(2) In aceste cazuri, n funcie de persoana care este responsabila pentru transportul
bunurilor si locul unde are loc transportul, societatea B care este stabilit n afara Comunitatii
trebuie s se nregistreze n cel putin unul din Statele Membre implicate n aceast
tranzacie, dupa cum urmeaza:
a) Dac transportul catre SM 2 este pe relaia A B, atunci B trebuie s se nregistreze n
SM 2. Livrarea efectuat de A ctre B constituie o livrare cu transport. Aceasta livrare este
considerata o livrare intracomunitar scutit efectuat de ctre A n SM 1, daca B ii comunic
un cod de nregistrare n scopuri de TVA in Comunitate, altul dect codul din SM 1 iar
bunurile sunt transportate n afara SM 1 ctre alt SM. Pe de alt parte, B efectueaz o
achiziie intracomunitar n SM 2. Livrarea efectuat de B ctre C constituie o livrare intern
fr transport n SM 2, B urmand sa emita o factura cu TVA catre C(cu excepia cazului n
care, conform legislaiei TVA din SM 2 se aplic taxarea invers). C poate recupera TVA
facturata de B prin urmtorul su decont TVA prin inscrierea TVAQ aferenta ca TVA
deductibila aferenta achiziiilor.
b) Dac transportul n SM 2 este pe relaia B C, atunci B trebuie s se nregistreze n SM 1.
Livrarea efectuat de A ctre B reprezinta o livrare intern fr transport ce are loc n SM 1.
Livrarea efectuata de B ctre C reprezinta o livrare intracomunitara cu transport ce are loc
acolo unde ncepe transportul, adic n SM 1 i este considerata o livrare intracomunitara
scutita, in cazul in care C comunica B un cod de nregistrare valabil iar bunurile sunt
transportate n afara SM 1 ctre alt SM. Pe de alt parte, C efectueaz o achiziie
intracomunitar n SM 2.
Locul importului
300. (1) Potrivit art. 132, alin. (1) din Codul Fiscal locul importului de bunuri se considera pe
teritoriul Statului Membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul Comunitatii.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), potrivit art. 132, alin. (2) i (3) din Codul Fiscal:
a) atunci cand bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a) din Codul Fiscal sunt plasate,
la intrarea in Comunitate, intr-unul din regimurile la care se face referire la art. 144, alin. (1),
lit. a) 1 -7 din Codul Fiscal, locul importului pentru aceste bunuri se considera pe teritoriul
Statului Membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un regim vamal suspensiv;
b) Atunci cand bunurile la care se face referire la art. 131 lit. b), la intrarea in Comunitate
sunt in una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in Comunitate in sensul
art. 131 lit.a), sa beneficieze de unul din regimurile prevazute la art. 144 alin.(1) lit. a) pct. 17, sau sunt sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi Statul
Membru pe teritoriul caruia se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura.
Principiu
301. (1) Locul importului de bunuri este Statul Membru pe teritoriul cruia se afla bunurile la
intrarea in Comunitate, cu condiia s fie puse n circulaie liber la intrarea n Comunitate.
Exemplu
(2) Dac bunurile, transportate drintr-un ter teritoriu, se afl n Romnia n momentul n care
intr n Comunitate i dac sunt puse n liber circulaie la momentul respectiv, din punct de
vedere al TVA importul acestor bunuri are loc n Romnia. Bunurile puse in libera circulatie
sunt bunuri pentru care toate formalitatile vamale au fost finalizate si pentru care au fost
achitate toate taxele vamale precum si alte taxe ce se includ in datoria vamala.
Excepii
302.(1) Bunurile prevazute la art. 131, lit. b) din Codul Fiscal sunt bunuri transportate dintrunul din teritoriile tere care sunt excluse din teritoriul unui Stat Membru n virtutea art. 125,
alin. (4) din Codul Fiscal, fcnd totui parte din teritoriul vamal comunitar (vezi pct. 204 ).
Aceste bunuri sunt adesea menionate, n acest context, ca fiind bunuri comunitare.
Bunurile ce fac obiectul art. 131, lit. a) din Codul Fiscal sunt bunurile aduse n Comunitate din
orice alt teritoriu ter, cu condiia ca aceste bunuri s nu fi fost deja n puse in liber circulaie,
i sunt adesea denumite bunuri necomunitare.
(2) Potrivit prevederilor art. 132, alin. (2) i (3) din Codul Fiscal:
a) in cazul bunurile necomunitare intra in Comunitate i nu sunt puse n liber circulaie, dar
sunt plasate ntr- unul din urmtoarele regimuri:
1. depozit necesar cu caracter temporar;
2. zona liber sau port liber;
3. antrepozit vamal;
4. regim de perfecionare activ cu suspendare de la plata drepturilor de import;
5. admiterea n apele teritoriale a unor bunuri ce urmeaz a fi ncorporate n platformele de
foraj sau de producie;
6. admiterea temporar, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;
7. tranzit vamal extern,
importul acestor bunuri are loc n Statul Membru in care se incheie regimul vamal in care se
afla bunurile necomunitare;
b) in cazul in care bunurile comunitare prevazute la art. 131, lit. b) din Codul Fiscal, la
intrarea in Comunitate, sunt in una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in
Comunitate in sensul art. 132 lit.a), sa beneficieze de unul din regimurile prevazute la art.
144 alin.(1) lit. a) pct. 1-7, sau sunt sub o procedura de tranzit intern, locul importului este
considerat a fi Statul Membru pe teritoriul caruia se incheie aceste regimuri sau aceasta
procedura;
c) in cazul in care un bun este plasat, la intrarea sa n Comunitate, n alt regim vamal dect
cele menionate la lit. a) si b) de mai sus, importul are loc conform principiului general, adic
la momentul intrrii lor n Comunitate.
Acesta va fi cazul pentru regimul transformrii sub
control vamal sau pentru regimul de perfecionare activa cu rambursare.
CAPITOLUL 4 SE APLIC O SCUTIRE? (NTREBAREA DE BAZ NUMRUL 4)
Introducere
303. (1) n prezentul Capitol se vor analiza n detaliu prevederile art. 141 - 1441 din Codul
Fiscal si din normele metodologice corespunzatoare.
(2) Principiul de baz ce trebuie avut n vedere in ceea ce priveste scutirile este acela c o
scutire constituie o excepie de la regula de baz i din acest motiv toate prevederile
referitoare la scutiri pentru bunuri, servicii, etc. trebuie interpretate restrictiv. Regula general
este ca toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i
importurile ce se nscriu n sfera de aplicare a TVA i sunt efectuate n Romnia cu plat de
ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare se cuprind in sfera de aplicare a TVA si
sunt taxate efectiv. Numai livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, achizitiile
intracomunitare i importurile explicit prevazute de Codul Fiscal ca fiind scutite, nu sunt
taxate. n plus, n cazul livrrilor, prestrilor, achiziiilor intracomunitare si importurilor scutite,
furnizorul /cumpratorul trebuie sa faca dovada ca scutire aplicata are la baz prevederile
legii (inclusiv Normele Metodologice) i c toate condiiile sau criteriile stabilite prin lege sau
norme pentru aplicare scutirii au fost indeplinite.
Distincia dintre livrrile i prestrile n afara sferei de aplicare a TVA, scutite cu drept de
deducere i scutite fr drept de deducere
304. TVA se datoreaz n principiu pentru toate operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a
taxei, adic pentru toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate cu plat de o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, cu condiia ca aceste livrri/prestri s aib loc
sau s fie considerate a avea loc n Romnia conform prevederilor Codului Fiscal. Totui, dup
cum se arat n Capitolele 1 i 2, un numr de operaiuni sunt explicit sau implicit excluse din
sfera de aplicare a taxei. Dac se stabilete c o anumit operaiune nu se include n sfera de
aplicare a TVA (de exemplu, livrarea unui bun de ctre o persoan fizic ctre alt persoan
fizic), atunci este irelevant unde are loc livrarea respectiva i dac exist sau nu o scutire
pentru bunurile livrate. Astfel, dac operaiunea este n afara sferei de aplicare a taxei, nu se
supune taxei, indiferent unde are loc. Tot astfel, dac o operaiune se cuprinde n sfera de
aplicare a TVA dar are loc n afara Romniei, nu se datoreaza TVA n Romnia, dar
operaiunea ar putea fi supus TVA n alt ar. Cu alte cuvinte, o scutire se poate aplica numai
cu privire la operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a TVA i au loc n Romnia.
305. Art. 141 - 1441 din Codul Fiscal enumer un numr de livrri de bunuri i prestri de
servicii, achiziii intracomunitare i importuri, care sunt scutite. Pot exista diferite motive pentru
aceste scutiri, fie pe baza naturii bunurilor i serviciilor, fie calitatea n care acioneaz persoana
care efectueaz aceste livrri, prestri, achiziii sau importuri. n plus, art. 152, alin. (1) din
Codul Fiscal prevede c persoanele impozabile stabilite in Romania a caror cifra de afaceri
anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 35,000 Euro sunt scutiti de TVA
dar pot opta pentru aplicarea regimului normal de TVA. Persoanele impozabile care sunt
scutite n baza acestei prevederi sunt menionate n acest Ghid ca fiind ntreprinderi mici.
ntreprinderile mici nu au obligaia s factureze TVA clienilor lor pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii pe care le efectueaz, dar trebuie totui s plteasc TVA
furnizorilor/prestatorilor, precum si pentru importuri i, n anumite condiii, pentru achiziiile
intracomunitare pe care le efectueaz. ntreprinderile mici nu au dreptul la deducerea TVA
aferenta achiziiilor, deoarece nu efectueaz operaiuni taxabile (vezi art. 145, alin. (2), lit. a)
din Codul Fiscal pct. 304 i Capitolele 9 i 10 ).
306. (1) n concluzie, exist patru categorii de livrri de bunuri i prestri de servicii care nu sunt
supuse TVA (n Romnia):
a) livrri i prestri care nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA;
b) livrri i prestri ce au loc n afara Romniei;
c) livrri i prestri care sunt explicit prevazute ca fiind scutite la art. 141 i 143 - 1441 din
Codul Fiscal;
d) livrri i prestri efectuate n Romnia de ntreprinderi mici.
(2) Potrivit art. 145, alin. (2) i (3) din Codul Fiscal orice persoana impozabila are dreptul sa
deduca din taxa colectata taxa aferenta achizitiilor, daca bunurile si / sau serviciile
achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in
Romania;
c) operatiuni scutite conform art. 143 art. 144 si art. 1441;
d) operatiuni scutite conform art. 141 alin. (2) lit. (a) pct. 1 5 si lit. (b), in cazul in care
cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii, sau in cazul in care aceste
operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat din afara
Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari ce actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de
operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 124, alin. (7) si art. 125 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat
acestui transfer.
(3) Astfel, prevederile art. 145, alin. (2), lit. c) i d) din Codul Fiscal creeaz implicit trei categorii
de operaiuni scutite:
a) livrri i prestri scutite pentru care persoana impozabil ce desfoar aceste operaiuni
i pstreaz dreptul de deducere, respectiv:
1. livrrile i prestrile scutite conform art. 141, alin. (3), 143, alin. (1), 144, alin. (1) i 1441
din Codul Fiscal;
2. operaiunile scutite conform art. 141, alin. (2), lit. a) pct. 1 5 i lit. (b) din Codul Fiscal, in
cazul in care clientul este stabilit n afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt direct
legate de bunuri ce urmeaz a fi exportate ntr-o ar din afara Comunitii, precum si
operaiunile de intermediere in legatura cu operatiunile scutie de mai sus prestate de
persoane ce acioneaz n numele i in contul altei persoane.
n prezentul Ghid aceste operaiuni sunt denumite scutite cu drept de deducere;
b) livrri de bunuri i prestri de servicii scutite pentru care persoana impozabil nu are drept
de deducere, respectiv livrrile i prestrile scutite potrivit art. 141, alin. (1) i (2) din Codul
Fiscal;
n prezentul Ghid aceste operaiuni sunt denumite scutite fara drept de deducere;
c) operaiunile scutite conform art. 142 din Codul Fiscal, respectiv importurile i achiziiile
intracomunitare de bunuri, care prin natura lor, pot s fac parte doar din sfera achiziiilor
unei persoane impozabile. Dac aceste operaiuni sunt efectuate de o persoan impozabil
cu drept de deducere, acea persoan impozabil va continua s aib dreptul s deduc TVA
achitata sau datorat pentru alte achizitii, aceste operaiuni neavand nici o influen asupra
dreptului de deducere al persoanei impozabile ce le efectueaz.
n prezentul Ghid aceste operaiuni sunt simplu denumite scutite.
(4) Potrivit art. 126, alin. (9) din Codul Fiscal, operatiunile impozabile pot fi:
a) operatiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140;
b) operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. n prezentul titlu, aceste
operatiuni sunt prevzute la art. 143 1441;
c) operatiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa si nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. n prezentul titlu, aceste
operatiuni sunt prevzute la art. 141;
d) operatiunile scutite de taxa in sensul art. 142, pentru care nu se datoreaz taxa la
autoritatile vamale, dupa caz.
307. (1) La efectuarea unei operaiuni scutite cu drept de deducere, furnizorul (persoana
impozabila) nu (este obligat sa) aplic TVA dar is pastreaza dreptul de deducere a taxei
pentru achiziiile aferente acestor operaiuni15.
(2) La efectuarea unei operaiuni scutite, fr drept de deducere, furnizorul (persoana
impozabila) nu poate s aplice TVA i nu are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor
destinate realizrii acestor operaiuni (trebuie, totui, s achite TVA furnizorilor/prestatorilor,
pentru achiziiile intracomunitare (n anumite situaii) sau pentru importuri).
(3) La efectuarea unui import sau a unei achiziii intracomunitare scutite de TVA conform art.
142 din Codul Fiscal, persoana impozabil nu trebuie s plteasc TVA pentru operaiunea
respectiva i are n continuare drept de deducere a TVA achitata sau datorat pentru
achizitiile pe care le-a efectuat, n msura n care are drept de deducere conform
prevederilor art. 145 din Codul Fiscal.
308. (1) Scutire fr drept de deducere (inclusiv scutirea pentru ntreprinderi mici) nseamn n
orice situaie c o persoan impozabil care efectueaz numai astfel de livrri i prestri scutite
este considerat persoan impozabil, dar nu se poate nregistra n baza art. 153 din Codul
Fiscal. Deoarece nu poate s se nregistreze in scopuri de TVA n baza art. 153 din Codul
Fiscal rezulta c:
a) persoana impozabila nu poate s aplice TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
pe care le efectueaz;
b) furnizorii/prestatorii si, n cazul n care nu efectueaz ei nii operaiunile scutite, trebuie s
aplice TVA pentru bunurile i serviciile pe care aceast persoan le achiziioneaz;
c) va trebui s plteasc TVA pentru toate importurile pe care le realizeaz ca i pentru
achiziiile intracomunitare pe care le efectueaz cu condiia s fi optat n acest sens sau ca
valoarea total a acestor achiziii pe care le-a efectuat de la nceputul anului calendaristic n
curs sau pe durata anului calendaristic precedent s depeasc plafonul achizitiilor
intracomunitare de 10.000 EURO (vezi pct. 189 193 ), i
d) nu are permisiunea s deduc TVA aferenta achizitiilor.
(2) n consecin, rezultatul scutirii fr drept de deducere din legislaia TVA este acela c
inevitabil un element al taxei rmne n preul de vnzare aplicat de furnizorul/prestatorul
livrrilor sau prestrilor scutite fr drept de deducere i astfel se regsete n preul unui bun
sau serviciu scutit (fr drept de deducere). Astfel, dac un bun sau un serviciu este scutit fr
drept de deducere undeva pe lanul de producie i distribuie, rezultatul inevitabil va fi taxarea
dubl i transmiterea succesiva a taxei n etapele urmtoare celei n care a fost scutit, taxa
nedeductibil ajungand s fac parte din baza de impozitare a TVA. O persoan ce efectueaza
livrri sau prestri scutite fr drept de deducere (inclusiv o ntreprindere mic) se va afla astfel
15
Se remarc faptul c acelai lucru este valabil pentru livrrile i furnizrile netaxabile deoarece nu au loc n Romnia sau
nu intr n sfera de aplicare (transferul integral sau parial al activelor): deducerea taxei pentru achiziii n aceste cazuri este
permis n baza art. 145, alin. (2), lit. b) sau respectiv (e) din Codul Fiscal, n msura n care taxa pentru aceste livrri sau
prestri ar fi fost deductibil dac aceste operaiuni ar fi fost efectuate n Romnia sau taxate.
n dezavantaj dac efectueaz vnzri ctre persoane impozabile nregistrate n baza art. 153
din Codul Fiscal, intrucat aceste persoane impozabile au drept de deducere.
309. Taxarea dubl i transmiterea succesiv a taxei nu apar atunci cnd operaiunile taxabile
sunt scutite cu drept de deducere n loc s fie scutite fr drept de deducere. Bunurile i
serviciile ce sunt scutite cu drept de deducere nu includ TVA (alte taxe, cum ar fi drepturile de
import i accizele, pot fi totui incluse n preul de vnzare). n majoritatea sistemelor TVA,
operaiunile scutite cu drept de deducere se limiteaz la operaiunile internaionale (exporturile
de bunuri, livrrile intracomunitare i serviciile accesorii), n acest caz intenia fiind aceea de
a proteja principiul taxrii n ara de destinaie. ntr-adevr, scutirea cu drept de deducere
permite ca bunurile s prseasc ara fr a li se aplica TVA, ceea ce permite rii n care
bunurile vor fi consumate s colecteze TVA. Scutirea cu drept de deducere este uneori
(greit) utilizat atunci cnd Guvernul, din motive sociale sau politice, dorete ca anumite
bunuri sau servicii s fie comercializate pe piaa intern fr nici o tax pe consum16.
310. Operaiunile scutite cu drept de deducere pot fi considerate operaiuni taxate cu TVA, dar
cota de TVA aplicat este zero. Din acest motiv, persoana care efectueaz operaiuni scutite cu
drept de deducere este o persoan impozabil, cu obligaia de a se nregistra in scopuri de TVA
n baza art. 153 din Codul Fiscal i cu posibilitatea de a solicita deducerea TVA achitata sau
datorata furnizorilor/prestatorilor si, chiar daca persoana respectiva nu factureaza TVA
clienilor si.
16
Trebuie avut n vedere faptul c utilizarea TVA (sau a oricrei alte taxe) pentru urmrirea obiectivelor sociale sau politice
(prin scutiri sau n alt mod) complic inevitabil administrarea i aplicarea taxei i, mai ales n cazul TVA, atrage anumite
riscuri de compromitere a caracteristicilor benefice ale taxei, cum ar fi neutralitatea i transparena.
3. prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru
nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora;
i) in cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene in principal pentru transportul
international de persoane si/sau de marfuri efectuate cu plata, urmatoarele operatiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea
aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea
echipamentelor incorporate sau utilizate pe aceste aeronave;
2. livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru
nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru incarcatura acestora;
j) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum si a oricaror cetateni straini avand statut
diplomatic sau consular in Romania sau intr-un alt Stat Membru, in conditii de reciprocitate;
k) livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor organismelor
internationale si interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un alt Stat Membru,
precum si a membrilor acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in
conventiile de infiintare a acestor organizatii;
l) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarile de servicii efectuate in
Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate al statelor straine membre NATO sau al
personalului civil care insoteste fortele armate sau aprovizionarii popotelor sau cantinelor
daca fortele iau parte la efortul de aparare comun; scutirea se acorda potrivit unei proceduri
de restituire a taxei;
m) livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt Stat Membru NATO destinate
uzului oficial al fortelor armate ale unui stat, altul decat Romania, sau al personalului civil
care insoteste fortele armate sau pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, daca fortele
iau parte la efortul de aparare comun;
n) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei;
o) livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care transporta sau expediaza aceste
bunuri in afara Comunitatii, ca parte a activitatilor umanitare, caritabile sau de instruire;
(2) Sunt de asemenea scutite de taxa urmatoarele:
(a) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod
de inregistrare valabil in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt Stat Membru,
cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile secondhand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522 ;
scrisori de trsur;
conosamente;
avize de expediie;
scrisori de trsur aerian sau maritim; i
declaraii vamale.
315. (1) Lista de documente justificative prevazuta la pct. 314 nu este exhaustiva, si ac atare
pot fi acceptate sau solicitate i alte documente justificative. Totui, aceste documente
trebuie prezentate la data efectuarii inspeciei pentru solutionarea unei cereri de rambursare
efectuata de o persoan impozabil, pe baza decontului TVA. Evidenele de acest tip arat
importana respectrii cerinei art. 155, alin. (5), lit. (k) din Codul Fiscal de a inscrie n orice
factur denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si
particularitatile prevazute in definirea bunurilor in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de
transport noi.
(2) n plus, conform prevederilor art. 155, alin. (5), lit. (n) pct. 1 din Codul Fiscal (vezi i
Partea a II-a a acestui Ghid), ) o factura va cuprinde obligatoriu, in cazul in care nu se
datoreaza TVA, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din Titlul VI din Codul Fiscal
sau din Directiva a 6-a sau mentiunile scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de
deducere, neimpozabila in Romania, sau dupa caz neinclus in baza de de impozitare.
(3) Pe de alta parte se atrage atentia asupra Instructiunilor anexate Ordinului ministrului de
Finante nr. ..., art. 5 si 6 care prevad ca, in situatia in care, din cauze independente de vointa
furnizorului, nu pot fi prezentate toate documentele prevazute in respectivul Ordin, scutirea
de taxa poate fi aplicata daca exista alte documente care sa dovedeasca realitatea
operatiunii. In acest sens, contract inseamna si comanda urmata de executarea acesteia.
(4) Mai general, se face trimitere la anexa Ordinului Ministrului de Finante nr. ... care prevede
conditiile si formalitatile ce trebuie respectate pentru implementarea scutirilor cu drept de
deducere mentionate in art. 143 alin. (1) si alin. (2) din Codul fiscal.
Exporturi, operaiuni similare i accesorii
Exportul de bunuri efectuat de furnizor
316. (1) Potrivit art. 143, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal sunt scutite de taxa livrarile de bunuri
expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in
contul acestuia.
(2) Aceast prevedere definete de fapt termenul export n contextul sistemului TVA ca fiind
bunurile expediate sau transportate n afara Comunitii. Totui, nu exportul ca atare este
scutit, ci livrarea, care presupune ca bunurile livrate s fie expediate sau transportate n afara
Comunitii. Astfel, dup cum s-a discutat la pct. 211, conform prevederilor art. 132, alin. (1),
lit. a) din Codul Fiscal, se considera a fi locul livrarii de bunuri, locul unde se gasesc bunurile
in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate
sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. n consecin, o livrare ce
presupune exportul de bunuri din Romnia are loc ntotdeauna n Romnia i este de aceea
n principiu supus TVA in Romania dac este efectuat cu plat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare. Totui, art. 143, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal scutete explicit (cu
drept de deducere) livrarea respectiva, cu condiia ca bunurile s fie transportate sau
expediate n afara Comunitii de ctre furnizor sau n contul acestuia.
317. (1) Dac bunurile sunt vndute de mai multe ori nainte de a fi exportate, atunci numai
vnzarea aferent exportului efectiv (vnzarea ce presupune transportul efectiv al bunurilor
ntr-un loc aflat n afara Comunitii Europene) este scutit cu drept de deducere, dei
celelalte vnzri au loc fie n Romnia, fie n afara Romniei conform prevederilor art. 132,
alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal. Astfel, conform acestor prevederi, livrrile de bunuri care nu
sunt transportate au loc acolo unde se afl bunurile n momentul n care sunt puse la dispoziia
persoanei care le achiziioneaz.
(2) Exemple
a) A i B sunt stabilite n Romnia iar C este stabilit n strintate. A vinde bunuri catre B, iar
B re-vinde bunurile catre C. In cazul in care bunurile sunt efectiv transportate n afara
Romniei de A n numele i n contul su (documentele de export sunt ntocmite pe numele
su), atunci vnzarea efectuat de A ctre B este vnzarea ce presupune transportul
bunurilor n strintate. Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal, livrarea
bunurilor are loc n Romnia i se supune TVA n Romnia. Totusi, livrarea respectiva este
scutit cu drept de deducere deoarece furnizorul transporta bunurile din Romnia ctre o
destinaie din afara Comunitii Europene (documentele vamale sunt ntocmite pe numele
su). Vnzarea dintre B i C este o vnzare fr transport, care are loc acolo unde bunurile
sunt puse la dispoziia cumprtorului, adic n ara lui C (art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal). Locul livrarii este n afara Romniei i ca tare nu este supus TVA n Romnia.
b) Societatile A i B sunt stabilite n Romnia iar societatea C este stabilita n strintate. A
vinde bunuri catre B, iar B re-vinde bunurile lui C. Dac bunurile sunt efectiv transportate n
afara Romniei de B n numele i n contul su (documentele de export sunt ntocmite pe
numele su), atunci vnzarea efectuat de B ctre C va fi probabil vnzarea ce implic
transportul bunurilor n strintate. Livrarea efectuat de B ctre C are loc n Romnia i este
din acest motiv, n principiu, taxabil n Romnia. Totui, livrarea este scutit dac B
transport bunurile la o destinaie din afara Comunitii Europene. Vnzarea dintre A i B
este o vnzare fr transport, care are loc acolo unde bunurile sunt puse la dispoziia
cumprtorului, adic n Romnia, conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul
Fiscal. Aceast livrare este din acest motiv taxabil n Romnia.
c) A vinde bunuri situate in Romnia catre B; B re-vinde bunurile lui C; C re-vinde aceleai
bunuri lui D, toate acestea fr ca bunurile s fie transportate efectiv.Ulterior, D re-vinde
bunurile societatii E care este stabilita n afara Comunitii i solicita societatii A sau B sau C
s livreze bunurile n strintate lui E. n acest caz, numai vnzarea efectuat de D ctre E
este scutit cu drept de deducere, deoarece aceasta este vnzarea ce presupune transportul
efectiv al bunurilor (care n acest caz este efectuat de A sau B sau C n contul lui D) n timp
ce livrrile efectuate de A ctre B, de B ctre C i de C ctre D au toate loc n Romnia,
conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal i sunt supuse TVA (cu condiia
ndeplinirii celorlalte cerine).
318. (1) Dup cum s-a explicat n pct. 313 - 315, scutirea cu drept de deducere pentru
exporturi constituie o excepie de la regulile normale i se aplic numai dac furnizorul poate
dovedi c bunurile au fost efectiv transportate la o destinaie din afara Comunitii. Din acest
motiv, o persoan impozabil trebuie s poat demonstra pentru fiecare operaiune n parte
aplicarea corect a scutirii cu drept de deducere pentru exporturi.
(2) Scutirea prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. (a) din Codul Fiscal se aplica daca se
indeplinesc urmatoarele conditii:
a) o copie a facturii la care se face referire in art. 155, alin. (1) din Codul Fiscal, sau in
absenta unei asemenea facturi, o copie a documentului care contine toate elementele
obligatorii unei facturi, va fi depusa la biroul vamal unde, potrivit regulilor vamale, trebuie
depusa declaratia vamala de export.
b) furnizorul va trebui sa detina documentele care justifica realitatea exportului si va trebui sa
poata prezenta aceste documente ori de cate ori i se solicita de catre organele fiscale.
Exportul trebuie justificat cu documente precum:
1. declaratia vamala de export in care sa se mentioneze numele furnizorului in calitate de
exportator al bunurilor, stampilata de autoritatea vamala competenta. In cazul unui export de
bunuri care tranziteaza teritoriul unui alt Stat Membru, declaratia vamala de export va fi
stampilata de catre biroul vamal din Romania, unde bunurile au fost declarate in vederea
exportului si de biroul vamal al Statului Membru prin care bunurile au fost de fapt scoase din
Comunitate;
2. comanda, oferta sau contractul;
3. documentele de transport si asigurare;
4. documentele de plata.
(3) n plus, dac exist dubii, se pot solicita evidene suplimentare c bunurile au parasit din
Romnia sau c au fost importate n alt ar din afara Comunitii Europene. De aceea, in
anumite cazuri, este important pentru exportatori s pstreze sau s obin conosamentele /
documentele CMR (documentele de transport) eventual semnate de client la recepia
bunurilor sau documentele de import tampilate de autoritile vamale ale rii de destinaie.
Exportul de bunuri efectuat de cumprtor
319. Art. 143, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal prevede c sunt scutite de taxa livrarile de
bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este
stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate
de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcatiunilor
de agrement si avioanelor de turism sau a oricarui alt mijloc de transport de uz privat. Astfel,
aceast prevedere scutete de TVA exportul de bunuri chiar i atunci cnd transportul efectiv
(transport la o destinaie din afara Comunitii) este efectuat de cumprtor sau n contul
acestuia, dar cu condiia ca acesta s nu fie stabilit n Romnia.
320. Pentru aplicarea art. 143, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal, un cumprtor care nu este
stabilit n Romnia este orice persoan care nu este stabilit sau nu are un sediu fix n
Romnia potrivit art. 125, alin. (2) din Codul Fiscal i care nu are domiciliul sau reedin sa
curent in Romania.
321. Subliniem faptul c scutirea acordat de art. 143, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal nu se
aplic niciodat cu privire la echipamentele, combustibilul i proviziile destinate utilizrii pe
ambarcaiuni de agrement, aeronave particulare sau alte mijloace de transport de uz privat.
Cu alte cuvinte, vnzrile din Romnia de combustibil, provizii i echipament pentru
autoturismele particulare, ambarcaiuni de agrement particulare, aeronave particulare sau
alte vehicule sau vase particulare sunt ntotdeauna supuse TVA n Romnia indiferent dac
aceste vehicule, vase etc. aparin unui rezident romn sau strin domiciliat n strintate, n
cazul n care nu se aplic alt scutire specific (de exemplu, o scutire pentru diplomai - vezi
pct. 347 - 353 ).
322. (1) Scutirea prevazuta la pct. 317 reprezint o excepie i astfel furnizorul trebuie s
dovedeasc faptul c bunurile au fost efectiv transportate la o destinaie din afara Comunitii
de ctre o persoana care nu este stabilit n Romnia sau in contul acesteia. Un furnizor ce
aplic scutirea trebuie de aceea s poat demonstra pentru fiecare operaiune n parte
aplicarea corect a scutirii cu drept de deducere pentru exporturi.
(2) Scutirea prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. (b) din Codul Fiscal va fi acordata cu
respectarea urmatoarelor conditii:
a) cumparatorul, nestabilit in Romania sau persoana care actioneaza in contul sau, va emite
catre furnizor o confirmare de primire a bunurilor in care va mentiona data livrarii bunurilor,
descrierea acestora precum si tara din afara Comunitatii in care se efectueaza transportul;
b) furnizorul se va afla in posesia documentelor care justifica realitatea exportului si va putea
sa prezinte aceste documente ori de cate ori i se va solicita de catreorganele fiscale.
Exportul va trebui justificat cu documente ca:
1. comanda, oferta sau contractul;
2.documentele de transport si asigurare;
3. documentele de plata;
4. declaratia vamala de export in care sa se mentioneze numele furnizorului in calitate de
exportator al bunurilor, stampilata de autoritatea vamala competenta. In cazul unui export in
afara Comunitatii, care tranziteaza teritoriul unui alt Stat Membru, declaratia vamala de
export va fi stampilata de catre biroul vamal din Romania, unde bunurile au fost declarate in
vederea exportului si de biroul vamal al Statului Membru prin care bunurile au fost scoase din
Comunitate;
5. confirmarea de primire a bunurilor, mentionata la pct. a).
(3) n plus, n cazul unor ndoieli, pot fi solicitate dovezi suplimentare c bunurile au ieit
efectiv din Romnia sau c au fost importate n alt ar din afara Comunitii Europene.
Este de aceea important, in anumite cazuri, pentru persoana impozabil ce efectueaz
vnzri ctre societati strine s pstreze sau s obin conosamentele/documentele CMR
(documentele de transport) eventual semnate de client la primirea bunurilor sau documentele
de import tampilate de autoritile vamale ale rii de destinaie. Mai mult, n acest caz,
furnizorul va trebui s demonstreze c respectivul cumprtor nu este stabilit n Romnia.
Bunuri transportate n bagajul personal al cltorilor
323. (1) Scutirea prevazuta de art. 143, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal se aplica de
asemenea pentru livrarea de bunuri ce vor fi transportate in bagajul personal al calatorilor. In
acest caz, scutirea se aplica doar cu respectarea urmatoarelor conditii:
a) cltorul s nu fie stabilit n Comunitate;
b) bunurile s fie transportate la o destinaie din afara Comunitii nainte de sfritul celei
de-a treia luni aferenta lunii n care se efectueaza livrarea;
c) valoarea total a livrrii, inclusiv TVA, s depeasc 175 EURO.
(2) n sensul acestei prevederi:
a) un cltor care nu este stabilit n Comunitate este un cltor al crui domiciliu sau
reedin obisnuita nu este situat n Comunitate. n sensul acestei prevederi, domiciliu sau
reedin obisnuita reprezinta locul nscris ca atare ntr-un paaport, carte de identitate sau
alt document de identitate pe care Statul Membru n al crui teritoriu are loc livrarea l
recunoate ca fiind valabil;
b) dovada efecturii exportului este furnizat de factur sau de alte documente, avizate de
biroul vamale prin care bunurile au ieit din Comunitate.
(3) Aceast scutire se aplic n mod normal turitilor i altor vizitatori n Romnia i nu se
adreseaz comercianilor obinuii care sunt persoane impozabile.
(4) In practica, limitele, condiiile i formalitile aplicarii scutirii pot fi rezumate dupa cum
urmeaza:
a) Numai turistii care sunt domiciliai n afara Comunitatii i cltoresc ctre o destinaie
final aflat n afara Comunitii Europene au dreptul s solicite scutirea de TVA aferenta
bunurilor cumprate pentru uzul personal i al familiei pe durata ederii lor n Romnia i
pentru TVA a fost achitata.
b) Scutirea nu se aplic n cazul obiectelor consumabile care sunt integral sau parial
consumate sau utilizate n Romnia i al bunurilor exportate n scopuri comerciale.
c) Bunurile pentru care se solicit scutirea de TVA trebuie s fie scoase din Romnia n
bagajele vizitatorilor n cel mult trei luni de la data cumprrii.
d) Scutirea se aplic numai n cazul bunurilor a cror valoare total (inclusiv TVA) depete
175 euro.
e) Formularele de cerere de rambursare TVA corect completate, bunurile cumprate i
bonurile fiscale aferente trebuie prezentate Ofierului vamal de la punctul de ieire al
aeroportului sau portului, n vederea examinrii i validrii. n cazul bunurilor ambalate din
bagaje, solicitanii trebuie s l contacteze pe Ofierul vamal de la punctul de ieire din vam
cu cel puin dou ore nainte de plecare.
f) Formularele de cerere tampilate, mpreun cu bonurile fiscale aferente, vor fi puse n
plicul corespunztor adresat organelor fiscale competent, urmnd a fi depuse n cutia de la
punctul de ieire din vam.
g) Plata se va face solicitanilor prin cec pltibil la adresa solicitantului n moneda indicat n
formularul de cerere. Din suma solicitat la rambursare se retine o tax de administrare de
4%.
324. Potrivit art. 143, alin. (1), lit. o), din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere
livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care transporta sau expediaza aceste
bunuri in afara Comunitatii, ca parte a activitatilor umanitare, caritabile sau de instruire.
Aceast scutire este aplicat prin rambursare. O cerere de rambursare nsoit de toate
documentele ce dovedesc eligibilitatea rambursrii i realitatea exportului trebuie trimis la
directiei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, care va aprba rambursarea
de la caz la caz.
Prestrile de servicii direct legate de exporturi sau operaiuni similare
325. (1) Potrivit art. 143, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere
prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la art. 1441 (vezi pct. 370), legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regim de antrepozit de TVA prevazut la art. 144
alin. (1), lit. a) pct. 8, in regim de admitere temporara prevazut la art. 144 alin. (1), lit. a) 1,
sau intr-unul din regimurile vamale suspensive prevazute la art. 144, alin. (1), lit. a) 2 7 din
Codul Fiscal.
(2) Serviciile direct legate de exportul de bunuri, de plasarea bunurilor intr-un regim de
antrepozit de TVA, intr-un regim de admitere temporara sau intr-un regim vamal suspensiv,
precum si serviciile accesorii reprezinta servicii efectuate:
a) direct pentru persoana care exporta bunurile sau plaseaza bunurile intr-un asemenea
regim, sau
b) pentru persoana care actioneaza in contul persoanei mentionate la pct. a) cum ar fi
persoana care transporta bunurile sau orice intermediar.
(3) Aceast scutire se aplic n principal urmtoarelor servicii:
a) Transportul legat de exportul de bunuri i serviciile accesorii ;
b) Transportul de bunuri plasate n regim de antrepozit TVA, de admitere temporara sau ntrunul din regimurile vamale suspensive i serviciile accesorii;
c) Servicii legate de formalitile vamale pentru export i tranzit.
(4) Scutirea prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal, este acordata doar daca
beneficiarul serviciului pune la dispozitia prestatorului urmatoarele documente:
a) copie dupa declaratia vamala de export sau dupa orice alt document care dovedeste ca
bunurile au fost exportate in cazul exportului, sau
b) orice document care dovedeste ca bunurile au fost plasate intr-un regim de antrepozit de
TVA sau intr-un un regim vamal suspensiv, in cazul altor operatiuni decat exportul.
(5) Aceast scutire constituie o excepie de la regula generala, i astfel toate prile implicate
au obligaia s dovedeasc realitatea operaiunilor ce au avut loc, mai exact a exportului de
bunuri sau a plasrii lor n regim de antrepozit TVA, in regim de admitere temporara sau ntrunul din regimurile vamale suspensive. Acest fapt poate fi dovedit prin documente
justificative cum sunt:
a) factura,
b) declaraia vamal,
c) documentele de transport si documentele de asigurare,
d) contractul(-ele), comanda sau oferta,
e) corespondenta dintre parti,
f) documente de plat.
(6) n plus, n cazul unor ndoieli, pot fi solicitate dovezi suplimentare c bunurile au parasit
efectiv din Romnia sau c au fost importate n alt ar din afara Comunitii Europene.
Este de aceea important, in anumite cazuri, pentru exportatori s obin conosamentele /
documentele CMR (documentele de transport) semnate de client la primirea bunurilor sau
documentele de import tampilate de autoritile vamale ale rii de destinaie.
Transport legat de export i servicii accesorii
326. (1) Transportul legat direct de exportul de bunuri i serviciile accesorii sunt scutite cu
drept de deducere conform art. 143, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal. Serviciile accesorii
includ: operaiunile de ncrcare, descrcare, transbordare, manipulare, stivuire, cntrire,
msurare, control, evaluare, depozitare, supraveghere a livrrii efective etc. (ale bunurilor
transportate).
(2) n acest caz, conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal prin derogare
de la prevederile alin. (1), locul prestarii este considerat a fi locul unde se efectueaza
transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport altele decat
transportul intracomunitar de bunuri (vezi pct. 246 ) n timp ce, conform prevederilor art. 133,
alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal, locul prestarii este considerat a fi locul in care se presteaza
serviciile in cazul unei prestari de servicii constand in activitati accesorii transportului, cum ar fi
incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora (vezi pct. 255 ). Evident,
scutirea se aplica numai n msura n care acestea servicii au loc n Romnia. Motivul
acestei scutiri este acela ca TVA romnesc s nu fie inclus n preul/valoarea bunurilor ce
vor prsi definitiv teritoriul Comunitii Europene pentru a fi consumate n afara respectivului
teritoriu. Dac se aplic TVA romnesc unei persoane impozabile strine, probabil c acea
persoan ar putea obine rambursarea TVA n baza procedurii prevazute la art. 146, lit. b) din
Codul Fiscal, dar aceasta ar depinde de condiiile de reciprocitate i, n orice caz, ar fi o
povar att pentru persoana impozabil, ct i pentru organele fiscale (dac TVA ar trebui
rambursat).
Transportul de bunuri plasate n regim de antrepozit de TVA , in regim de admitere
temporara sau n regim vamal suspensiv i serviciile accesorii
327. (1) Potrivit art. 143, alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere
transportul bunurilor ce sunt plasate n regim de antrepozit de TVA, in regim de admitere
temporara sau ntr-un regim vamal suspensiv, prestrile de servicii realizate n scopul
efecturii acestui transport i legate de ncrcarea, descrcarea, transbordarea, manipularea,
stivuirea, cntrirea, msurarea, controlul, evaluarea, depozitarea, supravegherea livrrii etc.
(bunurilor transportate). Pentru clarificarea sensului expresiei regim de antrepozit de TVA,
va rugm consultai pct. 366 . Bunurile pot fi plasate in urmtoarele regimuri vamale
suspensive:
a) depozit necesar cu caracter temporar;
b) intr-o zona libera sau intr-un port liber;
c) regim de antrepozit vamal;
d) perfectionare activa cu suspendare de la plata drepturilor de import;
e) regim de tranzit vamal extern;
f) sa fie admise in apele teritoriale:
1. pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii,
repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, sau pentru conectarea
acestor platforme de forare sau de productie la tarm;
2. pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de productie;
(2) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. b) coroborat art. 133, alin. (2), lit. d) din Codul
Fiscal, transportul are loc acolo unde este efectuat iar serviciile accesorii au loc acolo unde
sunt efectiv prestate. Scutirea se aplica numai n msura n care aceste servicii au efectiv loc
n Romnia. Motivul pentru acordarea acestor scutiri este acela de a se evita includerea TVA
romnesc n preul bunurilor despre care nu se tie cu siguran dac vor fi
utilizate/consumate n Romnia sau mai degrab n strintate.
(3) Cu privire la implementarea acestor scutiri, este important s se rein c plasarea
bunurilor ntr-un regim de admitere temporara sau intr-un regim vamal suspensiv constituie
domeniul exclusiv al autoritilor vamale. Din acest motiv este important ca toate prile
implicate s poat demonstra, cu documentele vamale i alte documente justificative, c
bunurile transportate sunt efectiv plasate sau sunt destinate plasrii ntr-un regim vamal
suspensiv i c din acest motiv se aplic scutirea.
(4) Plasarea de bunuri ntr-un regim de antrepozit de TVA constituie responsabilitatea
Serviciilor TVA i de Accize din cadrul Ministerul Finanelor Publice i al ANAF. n acest sens
vezi pct. 366.
330. Scutirea prevzut la art. 143, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal se aplic numai dac
transportul este legat de un import definitiv de bunuri i dac valoarea transportului, a serviciilor
accesorii transportului i a altor servicii este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Motivul acordrii acestei scutiri este ntr-adevr numai acela de a evita ca TVA s fie aplicat
de dou ori, o dat pentru serviciile ca atare i a doua oar pentru valoarea acestor servicii care
este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate (sum pentru care se va calcula TVA).
n consecin, scutirea nu se aplic dac baza de impozitare pentru bunurile importate nu
include preul transportului. n acest sens, potrivit art. 139, alin. (2), din Codul Fiscal, baza de
impozitare cuprinde cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport si asigurare care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in
masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin.
(1). Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de
transport sau orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in
absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare al bunurilor in Romania (vezi,
referitor la acest subiect, Capitolul 7 privitor la baza de impozitare). n acest caz, se datoreaz
TVA n Romnia pentru partea din transport care se consider a avea loc n Romnia i/sau
pentru valoarea serviciilor accesorii.
331. In cazul in care se aplica TVA de catre prestatorul acestor servicii, si valoarea acestor
servicii a fost inclusa i n baza de impozitare a bunurilor importate, TVA achitata sau
datorata de importator este integral deductibil, cu excepia cazului in care importatorul este
o persoan neimpozabil, o ntreprindere mic sau o persoan impozabil ce efectueaz
livrri sau prestri scutite fr drept de deducere.
Lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile transportate n afara Comunitii
332. (1) Potrivit art. 143, alin. (1) lit. e) din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere
prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile, achizitionate sau
importate, plasate in regimul vamal de perfectionare activa prevazut la art. 144 alin. (1), lit. a)
5 si transportate in afara Comunitatii de catre prestatorul serviciilor sau de catre client, daca
acesta nu este stabilit in Romania, sau de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia.
(2) Aceast scutire constituie o excepie de la regula generala i de aceea toate prile
implicate trebuie s poat dovedi c bunurile mobile asupra crora au fost efectuate lucrrile
au fost ntr-adevr achiziionate sau importate n acel scop, i c dup efectuarea lucrrilor
aceste bunuri au fost transportate ctre o destinaie din afara Comunitii Europene de ctre
prestator, clientul care nu este stabilit n Romnia sau in contul acestora.
(3) Scutirea prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. e) din Codul Fiscal este acordata doar cu
respectarea urmatoarelor conditii:
a) bunurile sa fi fost plasate de prestatorul de servicii intr-un regim de perfectionare activa;
b) o copie dupa factura la care se face referire in art. 155 din Codul Fiscal, sau in absenta
acesteia, o copie dupa orice alt document care contine toate elementele obligatorii ale unei
facturi, va fi prezentata de catre prestatorul de servicii sau de catre beneficiarul serviciilor
care nu este stabilit in Romania, biroului vamal unde trebuie depusa declaratia vamala de
export, in conformitate cu regulile vamale.
c) Prestatorul de servicii va trebui sa fie tot timpul in posesia tuturor documentelor care sa
justifice realitatea exportului bunurilor prelucrate/produselor compensatoare si va trebui sa
poata prezenta aceste documente ori de cate ori i se va solicita acest lucru de catre organele
fiscale. Exportul dr justifica pe baza de documente cum ar fi:
1. comanda, oferta sau contractul;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat si debarcat n
interiorul trii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic international, partea de transport
dintre locul de mbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se consider a fi
transport national.
(3) Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal, transportul de persoane
are loc acolo unde este efectuat transportul, avnd n vedere distanele parcurse (vezi pct.
246 - 248 ). n consecin, numai partea din acest transport internaional ce este efectiv
realizat n Romnia in conformitate cu pct. 10, alin. (3) si (4) din normele metodologice sau,
mai general, pe sau deasupra teritoriului Romniei (inclusiv n apele teritoriale) este, n
principiu, supus TVA. Scutirea acordat n baza art. 143, alin. (1), lit. g) din Codul Fiscal
poate din acest motiv s se aplice numai pentru partea din transport care are loc efectiv n
Romnia. Pentru cealalt poriune din transportul internaional, nu este nevoie de scutire
deoarece nu are loc n Romnia.
(4) Scutirea prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. g) din Codul Fiscal, cu privire la transportul
international de persoane, se aplica pe baza urmatoarelor documente justificative:
a) licenta de transport pentru transportul regulat de pasageri;
b) carnet de drum;
c) foaia de parcurs, documentul de transport si/sau alte documente care indica data
intrarii/iesirii in/din tara;
d) orice documente emise de furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii pentru achizitiile
efectuate in afara Romaniei cum ar fi serviciile de cazare sau livrarile de combustibil sau ulei.
335. Partea de traseu parcursa n alte State Membre se impoziteaza cu TVA aplicabila in
fiecare din aceste State Membre n msura n care transportul este efectuat cu autoturismul
sau autocarul (in cazul in care transportul internaional se efectueaza cu avionul sau cu
vaporul, scutirea cu drept de deducere se aplic n toate State Membre). n acest caz,
transportatorul trebuie n mod normal s se nregistreze ca in scopuri de TVA n fiecare Stat
Membru tranzitat de transportul respectiv. Totui, n unele State Membre se aplic un sistem
de simplificare ce permite transportatorului s declare TVA datorat pe un formular special i
s plateasca TVA autoritilor fiscale fara s fie nevoie s se nregistreze in scopuri de TVA.
Navele i alte vase maritime
336. Art. 143, alin. (1), lit. h) din Codul Fiscal scutete cu drept de deducere, in cazul navelor
destinate navigatiei maritime utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de
bunuri, pentru pescuit sau alta activitate economica sau pentru salvare ori asistenta pe mare,
urmatoarele:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave,
precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente
incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite
pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru nave de razboi ce parasesc tara si se
indreapta spre porturi straine unde vor fi ancorate;
3. prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru
nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.
337. (1) Aceste scutiri se aplic n msura n care operaiunile au loc n Romnia. Dac
acest lucru nu se ntmpl, nu este nevoie de nici o scutire, deoarece nu se datoreaz TVA
n Romnia.
(2) Din acest motiv, pentru o mai bun nelegere, trebuie s se aib n vedere c:
a) orice livrare de bunuri menionat n prevederile de mai sus (livrarea vaselor,
echipamentelor, pieselor de schimb, combustibilul i proviziile de bord) n mod normal au loc
fie acolo unde ncepe transportul dac bunurile sunt transportate n vederea livrrii, fie acolo
unde se afl bunurile n momentul n care sunt puse la dispoziia persoanei ce le
achiziioneaz (vezi pct. 210 i 211 );
b) prestrile de servicii constnd n lucrri efectuate asupra vaselor sau a echipamentelor au
loc acolo unde aceste servicii sunt efectiv prestate (vezi pct. 255 ) n cazul n care clientul nu
comunic un cod valabil de TVA din alt Stat Membru (vezi pct. 256 );
c) livrare de bunuri la bordul navelor (aeronavelor sau trenurilor), pentru partea din transport
efectuat in Comunitate, are loc la locul de plecare al transportului de pasageri (vezi pct. 216 219 ).
338. (1) Scutirile acordate n baza art. 143, alin. (1), lit. h) din Codul Fiscal au ca scop
principal s evite:
a) ca sume mari de TVA pentru achiziii s trebuiasc rambursate persoanelor impozabile
ale cror prestri sunt ntotdeauna scutite (cu drept de deducere) conform art. 143, alin. (1),
lit. c), d) i g) din Codul Fiscal, datorit caracterului lor internaional (vezi pct. 323 -329, 332
i 333 );
b) ca aceste persoane impozabile s trebuiasc s finaneze n avans sume mari de TVA i
apoi s atepte rambursarea acestora.
(2) Astfel, navele reprezint bunuri cu o valoare foarte mare, care nu trebuie taxate ca atare
n sistemul de TVA.
Livrarea de nave
339. (1) Navele a cror livrare este scutit cu drept de deducere conform art. 143, alin. (1),
lit. h), 1. din Codul Fiscal sunt navele destinate navigrii n larg i utilizate pentru:
a) transportul internaional de pasageri i/sau bunuri
b) pescuit sau alte activiti economice
c) operaiuni de salvare sau asisten pe mare.
(2) Codul Fiscal nu definete ca atare nava, de aceea trebuie avute n vedere definiiile din
alte legi din Romnia. O nava este de obicei definita ca fiind o ambarcaiune de orice natur
utilizat n navigaie, indiferent dac este propulsat prin mijloace proprii sau nu, cuprinznd
barje, sonde/instalaii de foraj, bacuri, hidroavioane, i orice alte nave i vase similare.
(3) Conform comentariilor referitoare la Capitolul 89 din Tariful Vamal Comun (Anexa I la
Regulamentul Consiliului (CEE) Nr. 2658/87 privind tarifele i nomenclatorul statistic a
Tarifului Vamal Comun) o nava destinata navigrii n larg poate reprezenta o nava
proiectata pentru navigaia pe mare, avnd o caren de o lungime total (excluznd prile
ieite n exterior) de cel puin 12 m. Totui, conform acelorai comentarii, navele de pescuit
i de cele de salvare, proiectate pentru navigaia pe mare, vor fi considerate nave maritime
indiferent de lungime. Din acest motiv, scutirea cu drept de deducere se aplic livrrii
oricrui astfel de nave ce va fi utilizata pentru transportul internaional de pasageri sau de
bunuri - cu plat sau pentru alte activiti comerciale, industriale sau de pescuit.
Cumprtorului vasului i revine obligaia sa indeplineasca condiiile aplicarii scutirii.
Organele fiscale pot verifica n orice moment, pentru orice nava achizitionata in regim de
scutire, dac aceste condiii sunt efectiv ndeplinite, mai ales dac nava respectiva este
utilizata pentru transportul internaional de pasageri sau de bunuri - cu plat sau pentru alte
activiti comerciale sau industriale.
340. Scutirea se aplic i n cazul oricarei nave utilizate pentru salvarea sau asistena pe
mare sau pentru pescuit, indiferent de lungime sau tonaj. Din nou, cumprtorul navei are
obligatia respectarii conditiilor pentru aplicarea scutirii. Organele de control pot verifica n
orice moment, dac aceste condiii sunt efectiv ndeplinite, mai ales dac nava achizitionata
in regim de scutire este utilizata pentru operaiuni de salvare sau asisten pe mare sau
pentru pescuitul de coast.
Livrarea de bunuri i prestarea de servicii cu privire nave, ncrctura, echipajul i
pasagerii acestora
341. (1) Conform prevederilor art.143, alin. (1), lit. h), pct. 1 i 3 din Codul Fiscal, sunt de
asemenea scutite:
a) livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave,
precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente
incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
b) prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru
nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.
(2) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii ce sunt scutite cu drept de deducere n virtutea
acestor prevederi, cuprind:
a) construirea navelor a cror livrare este de asemenea scutit prin aceleai prevederi (vezi
pct. 339 i 340);
b) livrarea de echipamente ncorporate sau utilizate n aceste vase;
c) modernizarea, renovarea, revizia i repararea acestor nave, respectiv orice lucrri
necesare pentru utilarea sau reutilarea acestor nave sau readucerea acestora n starea
iniial (vopsire, refacerea instalaiilor, lucrri de tmplrie, instalarea materialelor
termoizolatoare, electricitate etc.);
d) serviciile necesare pentru meninerea navelor, a echipamentelor i sistemelor acestora n
perfect stare de funcionare (ntreinere, msuri de prevenirea incendiilor, decontaminare
etc.);
e) serviciile expertilor prestate n cadrul lucrrilor de reparaii i al lucrrilor de reparare,
renovare i ntreinere a navelor prevazute la lit. a) i a sistemelor i echipamentelor
acestora. Aceste servicii ar putea include i inspeciile pentru constatarea respectrii
msurilor de siguran, inspecia navelor, inspecia tehnic a echipamentelor, investigaiile
legate de incendii sau alte calamiti survenite la bord etc.
f) lucrrile de reparaii i ntreinere ale bunurilor ce sunt integrate in navele prevazute la lit.
a) sau direct utilizate pentru exploatarea acestora cum ar fi containerele utilizate la aeronave
pentru depozitarea bagajelor, alimentelor etc.
g) navlosirea, leasingul i nchirierea navelor prevazute la lit. a)
h) serviciile necesare pentru exploatarea navelor i a ncrcturii acestora nainte, n timpul
i dup efectuarea unei cltorii (sosirea, stationarea i plecarea la i din porturi), inclusiv:
1. serviciile asigurate de piloi pentru facilitarea intrrii i ieirii din porturi, servicii constnd n
remorcare, mpingere, protejare, curenie etc.;
2. utilizarea porturilor i mai concret utilizarea macaralelor, cheiurilor, debarcaderelor, pistelor,
serviciilor de telecomunicaii etc., i utilizarea instalaiilor radar;
3. serviciile de natur intelectual asigurate de obicei proprietarilor de vase de ctre casele de
expediie i altele asemenea cum ar fi serviciile consulare i administrative i serviciile de
comunicaii;
i) Serviciile asigurate pentru nevoile directe ale pasagerilor i echipajului i/sau ncrcturii
transportate de navele scutite, incluzand:
a) asistena necesar pasagerilor i echipajului asigurat in contul armatorului cu ocazia
transportului maritim, cum ar fi ntocmirea documentelor de cltorie, servicii de cazarea,
alimentatie asigurate pasagerilor, in cazul in care aceste servicii trebuie asigurate prin contractul
de transport;
b) serviciile aferente bunurilor transportate de navele scutite, cum ar fi serviciile necesare
pentru manipularea, protejarea i conservarea bunurilor transportate (inclusiv serviciile
specialitilor n daune) sau pentru protejarea apelor i zonelor nconjurtoare, mai exact
pentru prevenirea polurii sau contaminrii acestor ape i zone.
(3) Livrarea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe navele scutite este scutit numai
dac livrarea respectiva se efectueaz de ctre constructorii, proprietarii sau operatorii
navelor. De asemenea, referitor la serviciile asigurate de agenii maritimi ce acioneaz ca
atare i la asistena acordat pasagerilor sau echipajului de pe navele scutite, scutirea se
aplic numai dac aceste servicii sunt prestate armatorului.
(4) Scutirea pentru prestarea de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor scutite i
pentru nevoile directe ale incarcaturii, pasagerilor sau echipajelor acestora nu se aplic in
cazul in care aceste servicii sunt prestate pentru vasele de rzboi.
Livrarea de combustibil i provizii pentru nave
342. (1) Conform prevederilor art.143, alin. (1), lit. h), 2 din Codul Fiscal, este de asemenea
scutit livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu exceptia navelor
folosite pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru nave de razboi ce parasesc tara si se
indreapta spre porturi straine unde vor fi ancorate.
(2) Potrivit alin. (1), este scutita livrarea de bunuri pentru alimentarea cu combustibil sau
aprovizionarea navelor prevazute la art. 143, alin. (1), lit. h) pct.1 din Codul Fiscal efectuat
ctre armatorii sau operatorii acestor navelor, cu condiia ca:
a) scutirea s nu fie aplicabil pentru aprovizionrile la bord n ceea ce privete vasele
utilizate pentru pescuitul de coast, i
b) scutirea s se limiteze la alimentarea cu combustibil i aprovizionrile destinate vaselor
definite n subtitlul 89.06 din Tariful Vamal n ceea ce privete vasele militare ce prsesc
ara i se ndreapt spre porturi sau locuri de ancorare din strintate.
343. Bunurile pentru aprovizionare i alimentare cu combustibil cuprind:
a) aprovizionarea la bord: bunuri care sunt exclusiv utilizate pentru consumul la bord de ctre
membrii echipajului i pasagerii vasului (mncare, butura etc.);
b) combustibil i lubrifiani, n stare solid, lichid sau gazoas. Acestea sunt bunurile necesare
pentru funcionarea corespunztoare a motoarelor i a altor utilaje i echipamente aflate la
bord.;
c) consumabilele, aparatele i proviziile de obicei utilizate la bord de echipaj i pasageri, cum ar
fi tacmurile, aparatele de gtit, feele de mas, instrumentele i produsele de curare,
instrumentele pentru lucrrile de reparaii i ntreinere etc. i bunurile consumabile utilizate
pentru conservarea, tratarea sau prepararea la bord a mrfurilor transportate. (exemplu: ghea
i sare pentru conservarea petelui pe un vas de pescuit).
344. Referitor la scutirile discutate la pct. 341 - 343, cumprtorul sau beneficiarul bunurilor
sau serviciilor are obligaia sa respecte condiiile de acordare a scutirilor. Organele de control
pot verifica n orice moment aplicarea corecta a scutirii, in special dac bunurile sau serviciile
au fost efectiv prestate in legatura directa sau utilizate pentru o nava scutita, incarcatura,
echipajul sau pasagerii acesteia.
Aeronavele
345. Potrivit art. 143, alin. (1), lit. i) din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere in
cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene in principal pentru transportul international
de persoane si/sau de marfuri efectuate cu plata, urmatoarele operatiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea
aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea
echipamentelor incorporate sau utilizate pe aceste aeronave;
2. livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele decat cele prevazute la pct. 1 sau la art. 1441, efectuate pentru
nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru incarcatura acestora;
Livrarea de aeronave
346. (1) Aeronavele a cror livrare este scutit cu drept de deducere conform prevederilor
art. 143, alin. (1), lit. i) din Codul Fiscal, sunt exclusiv aeronavele utilizate de companiile
aeriene in principal pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri.
(2) Scutirea cu drept de deducere se aplic livrrii oricrui tip de aeronave (avion, elicopter,
balon cu aer cald) proiectate i destinate transportului de pasageri i/sau bunuri, cu condiia ca
aceste aeronave s fie utilizate sau destinate utilizrii de companii aeriene ce transport n
principal pasageri i/sau bunuri n alte ri, cu plat. Transportul internaional este transportul
ce ncepe ntr-o ar i se termin n alt ar, indiferent dac oricare din aceste ri este sau
nu Stat Membru al Uniunii Europene.
(3) O companie aerian este orice persoan sau ntreprindere ale crei activiti includ
transportul, pe calea aerului, de pasageri sau marf n regim de nchiriere sau cu plat.
Aceasta include toate liniile aeriene internaionale cum ar fi TAROM, Lufthansa, Swiss,
Alitalia etc. ce asigur transporturi internaionale regulate de pasageri (i/sau bunuri) i toate
companiile aa-numite charter ce efectueaz transporturi internaionale charter de pasageri
i/sau marf. ncrctur reprezinta orice bunuri ce pot fi transportate pe calea aerului,
inclusiv coresponden i animale.
347. Cumprtorul aeronavei este cel care are obligaia s demonstreze c sunt ndeplinite
condiiile pentru care s-a acordat scutirea. Organele de control pot verifica n orice moment
dac pentru aeronavele achiziionate n regim de scutire s-au respectat condiiile, in special
dac cumprtorul este o companie aerian ce efectueaz transporturi de pasageri i/sau
bunuri internaionale - cu plat.
Livrarea de bunuri i servicii legate de aeronave, ncrctura, echipajul i pasagerii
acestora
348. (1) Potrivit art. 143, alin. (1), lit. i) din Codul Fiscal sunt de asemenea scutite cu drept
de deducere urmtoarele operaiuni legate de aeronavele menionate la pct. 346 :
1. serviciile necesare pentru aterizare, decolare sau stationarea n aeroporturi, inclusiv servicii
2. asistena necesar pasagerilor i echipajului asigurat pe seama operatorului aerian cu
ocazia transportului aerian, cum ar fi ntocmirea documentelor de cltorie i cazarea, masa i
butura asigurate pasagerilor cnd aceste servicii trebuie asigurate n baza contractului de
transport ,
3. serviciile referitoare la bunurile transportate de aeronave scutite cum ar fi serviciile necesare
pentru manipularea, protejarea i conservarea bunurilor transportate (inclusiv serviciile
asigurate de specialitii n daune) sau pentru protejarea mediului nconjurtor, mai concret
pentru prevenirea polurii sau contaminrii acestor zone.
(3) Exemplu: un hotel din Bucureti factureaz British Airways pentru 10 nopi de cazare
(inclusiv cina i micul dejun) pentru cei 10 membri ai echipajului unui avion care a trebuit s
petreac noaptea la hotel deoarece avionul lor a suferit o defeciune iar zborul lor a trebuit
amnat cu o zi. Din acelai motiv, British Airways a oferit gratuit buturi tuturor pasagerilor
zborului respectiv. Serviciile de cazare prestate de ctre hotel au loc n Romnia, unde este
situat hotelul, in timp ce serviciile de alimentatie au loc unde este stabilit prestatorul. Totusi
aceste servicii sunt scutite de TVA cu drept de deducere conform art. 143, alin. (1), lit. i), pct.
3 din Codul Fiscal, deoarece reprezinta servicii prestate pentru a satisface nevoile directe ale
aeronavei sau ale ncrcturii acesteia (inclusiv pasagerii). n ceea ce privete buturile
oferite pasagerilor, nu avem de-a face cu o prestare suplimentar efectuat de British
Airways deoarece buturile au fost gratuite (pasagerii nu au pltit nici o sum).
Livrarea de bunuri i prestarea de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile
internaionale i anumii membri ai personalului acestora
349. (1) Potrivit art. 143, alin. (1), lit. j), k), l) i m) din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de
deducere urmtoarele operaiuni:
1. livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum si a oricaror cetateni straini avand statut
diplomatic sau consular in Romania sau intr-un alt Stat Membru, in conditii de reciprocitate;
2. livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea reprezentantelor organismelor
internationale si interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un alt Stat Membru,
precum si a membrilor acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in
conventiile de infiintare a acestor organizatii;
3. livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei si/sau prestarile de servicii efectuate in
Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate al statelor straine membre NATO sau al
personalului civil care insoteste fortele armate sau aprovizionarii popotelor sau cantinelor
daca fortele iau parte la efortul de aparare comun; scutirea se acorda potrivit unei proceduri
de restituire a taxei;
4. livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt Stat Membru NATO destinate uzului
oficial al fortelor armate ale unui stat, altul decat Romania, sau al personalului civil care
insoteste fortele armate sau pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, daca fortele iau
parte la efortul de aparare comun.
(2) Art. 142, lit. e), f) i g) din Codul Fiscal stabilete scutiri similare de la plata TVA pentru
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice, oficiile consulare, organizaiile
internaionale i anumii membri ai personalului acestora ca i de forele armate strine din
NATO ce iau parte la o aciune comun de aprare. Vezi pct. 441.
350. Dac se respect condiiile de reciprocitate (vezi pct. 353), conform prevederilor art. 143,
alin. (1), lit. j), k), l) i m) din Codul Fiscal, urmtoarele livrri de bunuri i prestri de servicii
sunt scutite cu drept de deducere:
a) orice livrare de bunuri i orice prestare de servicii de ctre o persoan impozabil stabilit n
Romnia ce va fi utilizat n sau care este direct legat de construirea, ntreinerea, repararea
sau decorarea, interioar i exterioar, a cldirilor sau a unor pri din cldiri i a terenului
aferent acestora n Romnia, ce sunt utilizate ca sedii oficiale de misiune diplomatic sau oficii
consulare, sau ca reedin a efului acestei misiuni sau efului personalului cu statut de
diplomai n cadrul unui oficiu consular;
b) livrarea de bunuri i prestarea de servicii, efectuat de o persoan impozabil stabilit n
Romnia direct unei misiuni diplomatice sau unui oficiu consular stabilit i acreditat n Romnia
sau n orice alt Stat Membru al Uniunii Europene, pentru uzul oficial al acestora.
Sensul expresiei "Bunuri i servicii utilizate pentru uz oficial"
351. Lund n considerare rolul misiunilor diplomatice i al oficiilor consulare, definite la art. 3 al
Conveniei de la Viena asupra Relaiilor Diplomatice i art. 5 al Conveniei de la Viena asupra
Relaiilor Consulare, numai urmtoarele bunuri i servicii sunt considerate ca fiind pentru uzul
oficial al unei misiuni diplomatice sau al unui oficiu consular:
a) bunuri livrate direct de productor sau orice alt persoan impozabil unei misiuni
diplomatice sau unui oficiu consular, i care urmeaz a fi utilizate n construirea, ntreinerea,
repararea sau decorarea cldirilor sau reedinelor menionate mai sus;
b) combustibilul sau curentul electric pentru nclzirea i rcirea sediilor oficiale;
c) autoturismele (i combustibilul pentru acestea) permise de Ministerul Afacerilor Externe ca
fiind sau urmnd a fi utilizate n scopuri oficiale de misiunile diplomatice sau de oficiile
consulare;
d) mobilier de birou, echipamentele de birou i obiecte similare, steaguri, stlpi indicatori,
tampile i timbre, cri i imprimate oficiale.
Scutirea de TVA acordat pentru uzul personal al anumitor persoane din personalul diplomatic
i consular
352. (1) Art. 34 alin. (1) al Conveniei asupra Relaiilor Diplomatice i art. 49 alin. (1) al
Conveniei asupra Relaiilor Consulare conin o prevedere identic, i anume: "Un agent
diplomatic (respectiv "funcionari i angajai consulari ") vor fi scutii de toate impozitele i taxele,
personale sau reale, naionale, regionale sau municipale, cu excepia: (a) impozitelor indirecte
de tipul celor care sunt n mod normal ncorporate n preul bunurilor i serviciilor;"
(2) Pentru implementarea acestei prevederi, TVA este considerat "n mod normal ncorporat
n preul bunurilor i serviciilor".
(3) Totusi, conform prevederilor art. 143, alin. (1), lit. j) din Codul Fiscal, livrarea de bunuri i
prestarea de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia direct
personalului misiunilor diplomatice sau oficiilor consulare stabilite i acreditate n Romnia sau
n orice alt Stat Membru al Uniunii Europene, pentru uzul personal al acestuia sunt scutite cu
drept de deducere. Aceast scutire este supusa unui numar de 5 conditii:
a) Persoana ce solicit scutirea trebuie s fie oficial recunoscut de Ministerul Afacerilor
Externe al Statului Membru unde activeaz (inclusiv Romania), ca membru al unei misiuni
diplomatice sau consulare care are dreptul de a beneficia de scutire de la plata TVA. Aceast
recunoatere trebuie confirmat pe un Certificat de tipul 15.10 integral completat, semnat i
tampilat de autoritile fiscale sau cu atribuii de afaceri externe ale Statului Membru (inclusiv
Romnia) n care activeaz persoana ce a solicitat scutirea;
b) Valoarea total a bunurilor livrate sau serviciilor prestate pentru aceast persoan trebuie s
1522 din Codul Fiscal Capitolul 10 privind Regimurile Speciale). Permiterea unei scutiri n
acest caz ar complica implementarea regimului special n ambele State Membre implicate.
(2) Astfel, potrivit art. 126, alin. (8), lit. c) din Codul Fiscal, nu sunt operaiuni cuprinse n sfera
de aplicare a TVA achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie si antichitati in sensul art. 1522, atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila
revanzatoare care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in Statul Membru
furnizor conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile in sensul titlului B
al Directivei 94/5/CE, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care
actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in Statul Membru furnizor conform
regimului special in sensul titlului B sau C al Directivei 94/5/CE (vezi pct. 183 ).
359. (1) O livrare intracomunitar efectuat ctre un cumparator care nu ii comunica
furnizorului un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA nu este scutit dect dac bunul
livrat este un mijloc de transport nou. ntr-adevr, conform art. 143, alin. (2), lit. a) si b) din
Codul Fiscal, o livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou este ntotdeauna scutit
de TVA indiferent de calitatea vanzatorului sau de calitatea cumparatorului deoarece
ntotdeauna achiziia intracomunitar a unui asemenea bun se supune TVA n Statul Membru
de destinaie.
(2) Conform art. 143, alin. (2), lit. a) si c) si art. 152 din Codul Fiscal, livrarea intracomunitara
de bunuri accizabile este scutita de TVA, daca cumparatorul este o persoana impozabila sau
o persoana juridica neimpozabila, indiferent daca cumparatorul respectiv comunica
furnizorlui un cod de de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) n consecin, dac o persoan impozabil normal ce are activiti n Romnia i este
nregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal:
a) efectueaz o livrare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi,
b) prin care bunurile sunt transportate n alt Stat Membru, i
c) livrarea se efectueaz ctre o persoan care nu i comunica un cod valid de inregistrare
in scopuri de TVA din alt Stat Membru,
acea persoan va trebui s aplice TVA n Romnia pentru livrares respectiva, deoarece
scutirea prevazuta la art. 143, alin. (2) din Codul Fiscal nu se aplic.
(4) Scutirea pentru livrari intracomunitare de bunuri se acorda cu urmatoarle conditii:
a) furnizorul sa emita o factura, potrivit art. 155, alin. (1) din Codul Fiscal, pentru livrarile la
care se face referire la art. 143, alin. (2), lit. a) c) din Codul Fiscal, sau auto-factura, la care
se face referire in art. 155, alin. (4) din Codul Fiscal pentru transferul mentionat la art. 143,
alin. (2), lit. d) din Codul fiscal;
b) factura sau auto-factura mentionate la lit. a) sa cuprinda codul de inregistrare in scopuri de
TVA atribuit cumparatorului in cazul unei livrari la care se face referire in art. 143, alin. (2), lit
. a) din Codul Fiscal, sau al furnizorului in cazul unui transfer mentionat in art. 143, alin. (2),
lit. d) din Codul Fiscal, cod atribuit acelui cumparator sau furnizor in alt Stat Membru;
c) furnizorul sa detina documente justificative pentru transportul efectuat in alt Stat Membru,
pe care sa le prezinte organelor de control la solicitarea axestora. . Transferul de bunuri in alt
Statul Membru se justifica cu documente precum:
1. comanda, oferta sau contractul;
2. documentele de transport si asigurare;
3. documentele de plata;
4. orice alte documente relevante cum ar fi faxuri, e-mail-uri, scrisori, dovada inregistrarii
unui nou mijloc de transport in Statul Membru de destinatie in cazul livrarii unui asemenea
bun catre o persoana care nu este inregistrata in scopuri de TVA, etc.
(5) Scutirea de TVA pentru livrarile intracomunitare de bunuri accizabile este supus condiiei
ca aceste bunuri s fie transportate de o persoan ce respect urmtoarele condiii (vezi art.
7 (4) i (5), i art. 16 din Directiva 92/12/CEE):
a) nainte ca bunurile s fie expediate, aceasta s depuna o declaraie la autoritile fiscale
ale Statului Membru de destinaie prin care sa garanteze plata accizei;
b) s plteasc accizele n Statul Membru de destinaie conform prevederilor procedurii
prevzute de acel Stat Membru;
c) s accepte orice verificare ce permite administraiei Statului Membru de destinaie s se
conving c bunurile au fost primite i c au fost pltite accizele de ctre persoana care este
obligat la plata.
Documentele justificative pentru operaiunile scutite conform art. 143, alin. (1) din Codul
Fiscal
360. Art. 143, alin. (3) din Codul Fiscal prevede c prin Ordin al Ministrului Finantelor se
stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa
pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si (2) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie
indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa. Vezi OMF nr
Traficul internaional de bunuri
361. Potrivit art. 144, alin. (1) din Codul Fiscal urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de
deducere:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara cu exonerare totala de la plata taxelor
vamale;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit
necesar cu caracter temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un port liber;
4. sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa cu suspendare de la plata drepturilor de
import;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
(i) pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii,
repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme, sau pentru conectarea
acestor platforme de forare sau de productie la tarm;
(ii) pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de
productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
(i) pentru bunuri accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca
antrepozit fiscal in sensul art. 4 (b) din Directiva 92/12/EEC;
(ii) pentru bunuri, altele decat cele accizabile, o locatie situata in Romania si definita ca
atare in norme metodologice;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile enumerate la lit. a), bunurile aflandu-se inca intrunul din regimurile sau situatiile precizate la litera a);
c) prestarile de servicii altele decat cele prevazute la art. 143 alin. (1) lit. c), si art. 1441, si
aferente livrarilor prevazute la lit. a), sau efectuate in locatiile enumerate la lit. a) pentru
bunurile aflate inca intr-unul din regimurile sau situatiile prevazute la aceasta litera;
d) livrarea de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de
servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 1441 .
362. Potrivit art. 144, alin. (1), lit. a) i b) din Codul Fiscal o livrare de bunuri ce urmeaz
plasate, sau in timp ce sunt plasate intr-un regim de admitere temporara, ntr-unul
regimurile vamale suspensive enumerate n aceast prevedere sau intr-un regim
antrepozit de TVA este scutit de TVA, n timp ce furnizorul i pstreaz dreptul
deducere TVA aferenta achiziiilor.
a fi
din
de
de
363. Similar, pentru scutirea prevazuta la art. 144, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal; prestarile
de servicii (altele dect serviciile scutite potrivit art. 143, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal vezi
pct. 323 - 326 i serviciile intermediarilor scutite potrivit art. 1441 din Codul Fiscal vezi pct.
368 ) constnd n orice lucrri efectuate asupra bunurilor mobile ce urmeaz a fi plasate, sau
n timp ce sunt plasate ntr-un regim de admitere temporara, intr-un regim vamal suspensiv
sau intr-un regim de antrepozit de TVA, sunt scutite cu drept de deducere.
364. Potrivit art. 144 alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal este scutita cu drept de deducere
livrarea de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de
servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 1441 (servicii prestate de
intermediari).
365. n vederea aplicrii scutirilor menionate n pct. 359 - 362 , este important s se aib n
vedere c plasarea de bunuri intr-un regim de admitere temporara sau ntr-un regim vamal
suspensiv constituie domeniul exclusiv al Autoritii Vamale. Este din acest motiv important
pentru toate prile implicate s poat dovedi, cu ajutorul documentelor vamale relevante i
al altor documente, c bunurile vndute sau asupra crora s-au efectuat lucrri sunt efectiv
plasate sau urmeaz a fi plasate intr-un regim de admitere temporara sau intr-un regim
vamal suspensiv i c din acest motiv se aplic scutirea.
366. (1) Urmatoarele reguli se aplica in legatura cu prevederile art. 144, alin. (1), lit. a), b) si
c) din Codul Fiscal.
(2) Scutirile prevazute la art. 144, alin. (1), lit. a), 1-6, lit. b) si c) din Codul Fiscal sunt
provizorii, si devin definitive doar in momentul exportului bunurilor in afara Comunitatii.
(3) Totusi, in cazul in care un regim, mentionat in art. 144, alin. (1), lit. a), 1-6 din Codul
Fiscal, inceteaza sa se mai aplice, iar bunurile sunt importate in Romania, scutirea ramane
aplicabila pentru:
(a) livrarea de bunuri efectuate catre importatorul bunurilor si, dupa caz, livrarilor anterioare,
inclusiv plasarea bunurilor in regimul respectiv;
(b) prestarea de servicii efectuate in beneficiul importatorului de bunuri si, dupa caz,
prestarilor anterioare de servicii efectuate in legatura cu bunurile in timp ce acestea se aflau
in regimul respectiv, inclusiv acelea legate de plasarea bunurilor in acel regim.
(4) Pentru import, baza de impozitare este valoarea normala (asa cum este definita la art.
137 alin. (1) lit. e) la momentul in care bunurile sunt scoase dintr-unul din regimurile
prevazute la art. 144. alin. (1), lit. a), 1-6 din Codul Fiscal, la care se adauga acele elemente
care, conform art. 139, alin. (2) din Codul Fiscal, trebuie incluse in baza de impozitare.
(5) Plasarea si livrarea bunurilor intr-unul din regimurile prevazute la art. 144. alin. (1), lit. a),
1-6 din Codul Fiscal sunt supuse conditiilor impuse de reglementarile vamale.
(6) Prestarile de servicii, la care se face referire la art. 144, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal,
asupra bunurilor aflate inca, intr-unul din regimurile mentionate in art. 144, alin. (1), lit. a), 1-6
din Codul Fiscal sunt scutite in masura in care prestarea acestor servicii este autorizata de
reglementarile vamale.
(7) Daca regimul mentionat in art. 144, alin. (1), lit. a), 7 din Codul Fiscal, inceteaza sa se
mai aplice si daca bunurile sunt importate in Romania, baza impozabila este valoarea
normala a acestor bunuri care parasesc regimul, la care se adauga elementele care, conform
art. 139, alin. (2) din Codul Fiscal, trebuie incluse in baza de impozitare.
367. Potrivit art. 144, alin. (1), lit. a) 8 i lit. b) din Codul Fiscal este scutita cu drept de
deducere livrarea de bunuri ce urmeaz a fi plasate, sau n timp ce aceste bunuri sunt
plasate, n regim de antrepozit de TVA. Antrepozitul de TVA este definit ca fiind:
a) pentru bunuri accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit
fiscal in sensul art. 4 (b) din Directiva 92/12/EEC;
b) pentru bunuri, altele decat cele accizabile, o locatie situata in Romania si definita ca atare
in norme metodologice, respectiv:
b1) daca bunurile sunt importate in Romania, locatiile definite ca antrepozite vamale prin
legislatia vamala in vigoare;
b2) daca bunurile sunt livrate sau achizitionate urmare unei achizitii intracomunitare in
Romania, locatiile definite ca atare de catre Ministerul de Finante.
368. O descriere completa a regulilor privind regimul de antrepozit de TVA poate fi gasita in
Capitolul 11.
Documentele justificative pentru operaiunile scutite conform art. 144, alin. (1) din Codul
Fiscal
369. Art. 144, alin. (2) din Codul Fiscal prevede c prin Ordin al Ministrului Finantelor se
stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute
la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii
de taxa. A se consulta anexele la Ordinul Ministrului de Finante nr.... care stabilesc conditiile si
formalitatile specifice ce trebuie respectate pentru implementarea scutirilor cu drept de
deducere mentionate in art. 144 din Codul fiscal.
Serviciile prestate de agenti si intermediari
370. Potrivit art. 1441 din Codul Fiscal sunt scutite cu drept de deducere serviciile prestate de
agentii si intermediarii, care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care
aceste servicii sunt prestate in cadrul operatiunilor scutite prevazute la art. 143, alin. (1) si
art. 144 din Codul Fiscal:
a) Exportul de bunuri efectuat de ctre furnizor (vezi pct. 314 - 316).
b) Exportul de bunuri efectuat de ctre cumprtor (vezi pct. 317 - 322 ).
c) Prestarea de servicii direct legate de exportul bunurilor (vezi pct. 323 i 324).
d) Transportul bunurilor importate i serviciile accesorii (vezi pct. 327 - 329 ).
e) Lucrri efectuate asupra bunurilor mobile transportate n afara Comunitii (vezi pct. 330).
f) Transportul internaional de pasageri (vezi pct. 332 i 333 ).
g) Navele i alte vase maritime (vezi pct. 334 - 342 ).
h) Aeronavele (vezi pct. 343 - 346 ).
i) Livrarea de bunuri i prestarea de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile
internaionale i anumii membri ai personalului acestora (vezi pct. 347 - 351 ).
j) Scutiri de TVA acordate Organizaiilor i Instituiilor internaionale pentru uzul oficial al
acestora (vezi pct. 352 i 353 ).
k) Livrarea de aur ctre Banca Naional a Romniei (vezi pct. 354 ),
l) Livrarea de bunuri catre organisme autorizate care le transporta sau le expediaza in afara
Comunitatii ca parte a activitatilor umanitare si educative (vezi pct. 322);
m)Operaiunile legate de traficul internaional de bunuri menionat n art. 144, alin. (1) din
Codul Fiscal (vezi pct. 359 - 366 ).
371. (1) Potrivit prevederilor art. 133, alin. (2), lit. i) din Codul Fiscal, locul prestarii este locul
livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii pentru serviciile de intermediere aferente acestora
prestate de intermediari ce actioneaza in numele si in contul altor persoane, cand aceste
servicii sunt prestate in legatura cu alte servicii decat cele prevazute la lit. (e), lit. (f) si lit. (g).
(2) Scutirea cu drept de deducere pentru serviciile intermediarilor ce intervin n operaiunile
prevazute la pct. 366 se aplic numai n msura n care aceste servicii au loc n Romnia,
deoarece nu se datoreaz TVA n Romnia dac aceste servicii au loc n afara Romniei.
(3) A se consulta anexele la Ordinul Ministrului de Finante nr.... care stabilesc conditiile si
formalitatile specifice ce trebuie respectate pentru implementarea scutirilor cu drept de
deducere mentionate in art. 1441 din Codul fiscal.
372. (1) Scutirea prevazuta la art 1441 din Codul Fiscal nu se aplic serviciilor prestate de
ctre intermediari ce intervin n operaiunile scutite cu drept de deducere n baza art. 143,
alin. (1) lit. f) i alin.(2) din Codul Fiscal. Aceste operaiuni sunt:
a) transportul intracomunitar de bunuri efectuat din si in insulele ce formeaza regiunile
autonome din Azore sau Madeira precum si serviciile accesorii acestora (vezi pct. 331 );
b) livrrile intracomunitare scutite (vezi pct. 355 - 357 ).
(2) Rezulta ca serviciile de intermediere legate de livrri intracomunitare scutite sunt supuse
TVA.
(3) Exemple
a) Un intermediar intervine ntr-o livrare intracomunitar de bunuri efectuat de societatea A,
care este stabilita n Romnia, ctre societatea B, stabilita n Frana, prin care bunurile sunt
transportate din Romnia n Frana. Intermediarul presteaza serviciile pentru A, adic
furnizorului i astfel intervine ntr-o livrare intracomunitara de bunuri. In cazul in care
intermediarul ar presta acest serviciu societatii B, atunci ar interveni ntr-o achiziie
intracomunitar n Frana, adic n cea de-a doua parte a unei astfel de tranzacii
intracomunitare. Livrarea intracomunitar are loc acolo unde ncepe transportul, adic n
Romnia. Din acest motiv serviciul efectuat de ctre intermediar are loc n Romnia. Totui,
n timp ce livrarea intracomunitar este scutit n conformitate cu art. 143, alin. (2) din Codul
Fiscal, prestarea serviciului de intermediere este supus TVA deoarece operaiunile
menionate n art. 143, alin. (2) din Codul Fiscal sunt explicit excluse de la scutirea stabilit
de art. 1441 din Codul Fiscal.
b)
O agenie de turism vinde unui client un bilet pentru un zbor al ageniei TAROM ctre
Paris. De fapt, n acest caz agenia de turism acioneaz ca intermediar n numele i in
contul altei persoane (TAROM) i obine un comision de la compania aerian respectiv
pentru fiecare bilet vndut. Serviciul principal (transportul internaional de pasageri) are loc n
Romnia n msura n care avionul va survola teritoriul Romniei (inclusiv apele teritoriale)
dar este scutit n virtutea art. 143, alin. (1), lit. g) din Codul Fiscal (vezi pct. 332 i 333 ). Din
acest motiv, i serviciul de intermediere al ageniei de turism are loc n Romnia, n msura
n care zborul are loc pe teritoriul Romniei. Scutirea cu drept de deducere din art. 1441 din
Codul Fiscal se aplic serviciilor intermediarilor ce intervin n transportul internaional, i n
consecin este de asemenea scutit partea din comisionul ageniei de turism ce acoper
partea din itinerariul total al transportului aerian internaional ce are efectiv loc pe teritoriul
Romniei. Serviciul de intermediere legat de partea transportului din afara Romniei este n
afara sferei de aplicare a TVA n Romnia.
k) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate
de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia
fizica;
l) prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate
de institutiile publice sau de alte organisme culturale
non-profit recunoscute ca atare de
catre Ministerul Culturii;
m) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane ale caror operatiuni
sunt scutite potrivit lit. a), lit. f) si lit. h) - l) cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca
sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu
produca distorsiuni concurentiale;
n) activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele decat activitatile de
natura comerciala;
o) serviciile publice postale asa cum sunt definite in legea specifica, precum si livrarea de
bunuri aferenta acestora;
p) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror
operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei, grupuri create in scopul
prestarii membrilor lor de servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, in cazul in
care aceste grupuri solicita membrilor lor numai rambursarea cotei parti de cheltuieli comune,
in limitele si in conditiile stabilite prin norme metodologice si in conditiile in care aceasta
scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale.
(2) Urmatoarele operatiuni sunt de asemenea scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii financiare si bancare:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditului de catre persoana
care il acorda;
2. acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru
credite, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
3. orice operatiune, inclusiv negocierea, legata de depozite financiare si conturi curente, plati,
transferuri, debite, cecuri si alte efecte de comert, cu exceptia recuperarii de creante si
operatiunilor de factoring;
4. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala sau valuta ca mijloc
de plata, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;
5. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni, cu exceptia administrarii si depozitarii, cu
actiuni, titluri de participare, titluri de creante, cu exceptia operatiunilor legate de
documentele ce atesta titlul de proprietate asupra bunurilor;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament si/sau a fondurilor comune de garantare a
creantelor efectuate de orice entitati constituite in acest scop;
b) operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu
operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza
astfel de operatiuni;
(11) In cazul grupurilor neinregistrate, toate achizitiile efectuate de la terti sau alti membrii ai
grupului in interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru
conducerea administrativa a grupului, care actioneaza in numele si pe contul grupului.
(12) Fara sa contravina prevederilor art.1531 din Codul fiscal, grupul independent nu va fi
inregistrat in scopuri de TVA.
28. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, mprumuturile acordate de
asociati/actionari societtilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale
societtii, orice alte mprumuturi bnesti acordate de persoane fizice sau juridice, sunt scutite
de taxa.
(2) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal se aplica pentru
transferul si/sau orice alte operatiuni cu prti sociale si actiuni necotate la burs.
29. n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, masinile si utilajele fixate n bunuri
imobile sunt cele care nu pot fi detasate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea
imobilelor nsesi.
30. Se ncadreaz n prevederile art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal livrrile de bunuri
care au fost achizitionate dup data de 1 iulie 1993, dac acestea au fost destinate realizrii
de operatiuni scutite, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere, precum si livrrile de
bunuri a cror achizitie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin.
(5) lit. a ) si lit. b) din Codul fiscal.
31. (1) In sensul art.141, alin. (3) si fara sa contravina prevederilor art. 1575 din Codul fiscal,
orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea oricareia din operatiunile scutite de
taxa prevazute la art.141, alin. (2), lit. e), din Codul fiscal in ceea ce priveste un bun imobil
sau partea acestuia construit, cumparat, transformat sau modernizat la sau dupa data
aderarii, in conditiile prevazute la alin. (2)-(10).
(2) In aplicarea alin (1):
a)un bun imobil are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal;
b) un bun imobil sau partea acestuia este considerat ca fiind construit la sau dupa data
aderarii daca acest bun imobil sau o parte a acestuia este prima data utilizat la data aderarii
sau dupa aderare;
c) un bun imobil, sau o parte acestuia, este considerat ca fiind cumparat la sau dupa data
aderarii daca data la care se indeplinesc toate formalitatile legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vanzator la cumparator are loc la data aderarii sau dupa aderare;
d) un bun imobil, sau o parte acestuia, este considerat ca fiind transformat sau modernizat la
sau dupa data aderarii daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
i)bunul imobil, sau partea acestuia, astfel transformat sau modernizat este la prima utilizare
la data aderarii sau dupa aderare;
ii) valoarea transformarii sau modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil sau
partii acestuia, astfel transformat sau modernizat exclusiv valoarea terenului.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul
prezentat in anexa 1 la prezentele norme metodologice si se va exercita de la data depunerii
notificarii sau de la o alta data ulterioara inscrisa in notificare. In situatia in care optiunea se
exercita numai pentru o parte din bunul imobil, aceasta parte din bunul imobil care se
intentioneaza a fi utilizat pentru operatiuni taxabile, exprimata in procente, se va comunica in
notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal va
solicita inregistrarea, daca opteaza pentru taxare.
(5) Persoana impozabila care opteaza pentru regimul de taxare in conditiile alin. (1)nu mai
pot aplica regimul de scutire de taxa prevazut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pe o
perioada de minimum 5 ani calendaristici, incepand cu data specificata in notificarea
prevazuta la alin. (3).
(6)Persoana impozabila va notifica la organele fiscale competente cu privire la anularea
optiunii prin formularul prezentat in anexa 2 la prezentele norme, cu 30 de zile inaintea
incheierii perioadei prevazute la alin.(5).
(7) In absenta notificarii prevazute la alin. (6) se considera ca persoana impozabila a
optat pentru regimul de taxare in conditiile alin. (1) pentru inca o perioada de cinci ani
calendaristici.
(8) In sensul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de catre o persoana
impozabila care nu are dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente
imobilului sau partii din imobil ce face obiectul optiunii, si prin derogare de la
prevederile art.149 alin. (2) din Codul fiscal, cu privire la taxa aferenta unui imobil sau
a unei parti a acestuia, pentru care dreptul de deducere se nascuse sau s-ar fi nascut
partial inainte de data aderarii, in cazurile prevazute la alin. (2) lit. a) si b), aceasta
persoana impozabila va efectua ajustarea:
a) o singura data pentru intreaga perioada de ajustare prevazuta la art. 149 alin. (4) lit.
c) si alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca optiunea se exercita cel putin pentru
perioada de ajustare ramasa, prevazuta la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal;
b) anual, pana la a douazecea parte din perioada de ajustare prevazuta la art. 149 alin.
(4) lit. c) si alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca optiunea nu se exercita cel putin
pe perioada de ajustare ramasa, prevazuta la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(9) In cazul anularii optiunii prevazute la alin. (1), persoana impozabila va efectua
ajustarea taxei deduse conform art. 149 alin. (4) lit. a) si alin. (5) lit. a) din Codul fiscal.
Prin derogare de la prevederile art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, aceasta ajustare va
include taxa aferenta unui imobil sau a unei parti a acestuia pentru care dreptul de
deducere se nascuse partial inainte de data aderarii.
(10) Fara sa contravina prevederilor art. 141 alin. (2) din Codul fiscal si prin derogare
de la prevederile alin. (11), persoana impozabila care si-a exercitat optiunea de taxare
conform alin. (1), pentru un bun imobil sau o parte a acestuia, nu poate aplica regimul
de scutire prevazut la art. 141 lit. f) din Codul fiscal, privind livrarea acestui bun imobil
sau a unei parti a acestuia, pana la sfarsitul anului calendaristic urmator celui in care
s-a anulat optiunea prevazuta la alin. (1), sau in care aceasta optiune si-a incetat
aplicabilitatea din cauza livrarii.
(11) In sensul art.141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina prevederilor alin.
(10) si art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea
livrarii unui bun imobil sau a unei parti din acesta, care nu este un bun imobil nou,
precum si a terenului pe care este situat acesta, precum si pentru orice alt teren decat
terenul construibil, in conditiile prevazute la alin. (12) (16).
(12) Optiunea prevazuta la alin. (11) va fi notificata organelor fiscale locale pe
formularul prezentat in anexa 3 la prezentele norme metodologice si se va exercita
pentru terenul construibil sau pentru bunul mentionat in notificare.
(13) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (11) se refera numai la o parte a bunului
imobil, aceasta parte din imobil care va fi vandut in regim de taxare, exprimata
procentual, va fi inscrisa in notificarea prevazuta la alin. (12).
(14) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (10) se exercita de catre o persoana
impozabila care nu are dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente
bunului ce face obiectul optiunii, aceasta persoana impozabila va efectua ajustarea
prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. c) si alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca se
refera la un teren, altul decat un teren construibil, la un imobil sau la o parte a
acestuia, care a fost construit, cumparat, transformat sau modernizat pana la data
aderarii. Prin derogare de la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, aceasta ajustare va
include taxa aferenta unui bun imobil sau a unei parti a acestuia, pentru care dreptul
de deducere se nascuse partial inainte de data aderarii.
(15) In aplicarea alin. (14):
a) un bun imobil are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal;
b) un bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat ca fiind construit la sau dupa
data aderarii, daca acel bun imobil, sau o parte a acestuia, este prima data utilizat la
data aderarii sau dupa aderare;
c) un bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat ca fiind cumparat la sau
dupa data aderarii, daca data la care se indeplinesc toate formalitatile legale pentru
transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator are loc la data aderarii
sau dupa aderare;
d) un bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat ca fiind transformat sau
modernizat, la sau dupa data aderarii daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
i) bunul imobil, sau partea acestuia, astfel transformat sau modernizat, este la
prima
utilizare la data aderarii sau dupa aderare;
ii) valoarea transformarii sau modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil,
sau partii acestuia, astfel transformat sau modernizat, exclusiv valoarea
terenului.
(16) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (11) este exercitata de o persoana
impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, persoana impozabila va inscrie atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila,
taxa determinata conform art. 149 alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, in formularul
prezentat in anexa 4 din prezentele norme metodologice.
(17) Scutirile prevzute de art. 141 din Codul fiscal sunt obligatorii, cu exceptia operatiunilor
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) si lit. f) din Codul fiscal pentru care art. 141 alin. (3) din
Codul fiscal prevede dreptul de optiune pentru aplicarea regimului de taxare. Scutirile se
aplic livrrilor de bunuri si/sau prestrilor de servicii realizate de orice persoan impozabil.
Dac o persoan impozabil nregistrat in scopuri de TVA a facturat n mod eronat cu taxa
livrri de bunuri si/sau prestri de servicii scutite, este obligat s storneze facturile emise.
Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei
aplicate n mod eronat pentru o astfel de operatiune scutit. Acestia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fr taxa.
Recapitulare i prezentare general
374. Livrrile i prestrile scutite conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal sunt livrri i
prestri scutite fr drept de deducere deoarece art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal nu
enumer aceste livrri i prestri ca fiind operaiuni ce dau dreptul persoanelor impozabile ce
le desfoar s i deduc taxa aferenta achiziiilor. In plus, art. 126, alin. (9), lit. (c) din
Codul Fiscal (vezi pct. 20) confirma ca pentru livrarile ca scutite fara drept de deducere,
pentru care nu secolecteaza TVA, deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii nu
este permisa.
375. (1) Scutirea fr drept de deducere nseamn c o persoan impozabil ce desfoar
exclusiv livrri i prestri scutite este considerat o persoan impozabil dar nu poate fi
nregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal. O persoan impozabila care nu se poate
nregistra in scopuri de TVA n baza art. 153 din Codul Fiscal are urmatoarele obligatii:
a) persoana impozabila nu poate sa s aplice TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii pe care le desfoar;
b) furnizorii persoanei impozabile, n cazul n care nu sunt ei nii scutii, au obligaia ferm de
a aplica TVA pentru bunurile i serviciile pe care persoana le achiziioneaz;
c) persoana impozabila trebuie s achita TVA pentru toate importurile pe care le efectueaz ca
i pentru achiziiile intracomunitare pe care le realizeaz cu condiia s fi optat n acest sens
sau ca valoarea total a achiziiilor pe care le-a efectuat de la nceputul anului calendaristic n
curs sau in timpul anului calendaristic precedent, s depeasc plafonul de achizitii
intracomunitare de 10.000 Euro (vezi pct. 189 - 193 ), i
d) persoana impozabila nu are dreptul s deduc TVA aferenta achizitiilor.
(2) Instituiile publice ce desfoar operaiunile scutite in baza art. 141 din Codul Fiscal sunt
considerate persoane impozabile pentru aceste activiti deoarece Romnia nu i-a exercitat
opiunea prevazuta la art. 4 alin. (5) pct. 4 din Directiva a VI-a, potrivit careia institutiile publice
sunt considerate persoane neimpozabile chiar dac desfoar astfel de operaiuni17.
(3) n acest sens, pct. 31 alin. (11) din normele metodologice confirm c scutirile prevzute
de art. 141 din Codul fiscal sunt obligatorii, cu exceptia operatiunilor prevzute la art. 141
alin. (2) lit. e) si lit. f) din Codul fiscal pentru care art. 141 alin. (3) din Codul fiscal prevede
dreptul de optiune pentru aplicarea regimului de taxare.
376. De asemenea, pct. 31 din normele metodologice stipuleaza c scutirile se aplic
livrrilor de bunuri si/sau prestrilor de servicii realizate de orice persoan impozabil. Dac
o persoan impozabil nregistrat in scopuri de TVA a facturat n mod eronat cu taxa livrri
de bunuri si/sau prestri de servicii scutite este obligat s storneze facturile emise.
Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei
aplicat n mod eronat pentru o astfel de operatiune scutit. Acestia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fr taxa.
377. n anumite limite i condiiile, urmtoarele categorii de livrri de bunuri i prestri de
servicii sunt scutite, fr drept de deducere, n virtutea art. 141, alin. (1) i (2) din Codul
Fiscal:
a) Servicii spitaliceti i altele asemenea;
b) Servicii stomatologice;
c) ngrijirile medicale asigurate de personalul medical;
d) Transportul persoanelor bolnave i al celor accidentate;
e) Livrri de organe, snge i lapte de origine uman;
17
Vezi i cazul ECJ Finanzamt Augsburg-Stadt v. Marktgemeinde Welden, C- 247/95 din 06/02/97
f) Educaie;
g) nvmnt;
h) Activiti de asisten social;
i) Servicii legate de protecia copiilor i tineretului;
j) Servicii n beneficiul colectiv al membrilor organizaiilor non-profit;
k) Servicii ce implic sporturi i educaie fizic;
l) Servicii culturale;
m)Servicii specifice n legtur cu evenimente destinate colectrii de fonduri pentru scopuri
menionate;
n) Activiti ale posturilor publice de radio i televiziune de natur ne-comercial;
o) Servicii potale publice;
p) Servicii asigurate de grupuri de persoane scutite, n beneficiul direct al activitilor
membrilor acestora;
q) Servicii financiar-bancare;
r) Operaiuni de asigurri;
s) Jocuri de noroc;
t) Livrarea de timbre potale;
u) nchirierea i livrarea anumitor bunurilor imobile;
v) Livrri de bunuri mobile legate de servicii scutite.
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate n domeniul sntii
378. Conform prevederilor art.141, alin. (1), lit. a) - e) din Codul Fiscal, urmtoarele prestri
de servicii i livrri de bunuri din domeniul medical sunt scutite de TVA fr drept de
deducere:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de
unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum spitale,
sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare
medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii
de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati;
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni
dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicienii
dentari;
c) prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal medical si paramedical,
conform prevederilor legale aplicabile in materie;
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule special amenajate in acest
scop, de catre entitati autorizate in acest sens;
e) livrarile de organe, de sange si de lapte, de provenienta umana.
379. Potrivit pct. 19 lit. lit. a) din normele metodologice, tranzaciile sunt strns legate de
spitalizare si ngrijire medicala cuprind livrarea de medicamente, bandaje, proteze si
accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre pacienti in perioada
tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare catre pacienti in timpul spitalizarii si
ngrijirii medicale (inclusiv mesele pentru nsoitori, de ex. printele unui copil aflat n sala de
operaii). Totui, scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost
vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod, precum si pentru bunurile vndute la cantina
spitalului. Astfel, ntr-o cantin de spital, TVA se aplic n acelai fel n care se aplic ntr-un
restaurant normal i ntr-un magazin obinuit.
(2) Pct.19 lit. b) din normele metodologice exclude de la scutire furnizarea de medicamente,
bandaje, proteze medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri
similare, care nu este efectuat in cadrul tratamentului medical sau spitalizarii, cum ar fi cele
efectuate de farmacii, chiar si in situatia in care acestea farmaciile respective sunt situate in
incinta unui spital sau a unei clinici si/sau sunt conduse de catre acestea.
380. Conform prevederilor pct.20 din normele metodologice, scutirea prevazuta la art. 141
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor si rnitilor cu
vehicule special amenajate n acest sens se aplica pentru transporturile efectuate de statiile
de salvare sau de alte unitti sau vehicule autorizate de Ministerul Snttii pentru
desfsurarea acestei activitti.
381. Curtea European de Justiie a emis cateva hotarari in acest domeniu. Printre cele mai
importante mentionam:
(a) sfera de aplicare a scutirii este strict limitata la acordarea de ngrijiri medicale, cea ce
nseamn diagnosticarea i tratarea oricrei boli sau a oricrei afeciuni18;
(b) scutirea nu depinde de forma de organizare juridic a unitii ce asigur servicii medicale
sau paramedicale. n plus, scutirea se aplic serviciilor de terapie asigurate de o persoan
impozabil, ce administreaz un departament de tratament ambulatoriu, inclusiv la domiciliu,
de ctre un colectiv de asistente medicale, dar exclusiv ngrijiri generale sau la domiciliu,
care sunt totui scutite dac sunt asigurate n cadrul asistenei puse la dispoziie prin
sistemul asigurrile sociale19.
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul educaiei i nvmntului
382. Conform prevederilor art. 141, alin. (1), lit. f) i g) din Codul Fiscal, urmtoarele prestri
de servicii i livrri de bunuri din domeniul educaiei i nvmntului sunt scutite de TVA
fr drept de deducere:
a) activitatea de invatamant prevazuta de Legea invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, formarea profesionala a adultilor, desfasurate de
institutiile publice sau de alte entitati autorizate precum si prestarile de servicii si livrarile de
bunuri strans legate de aceste activitati efectuate de catre institutiile publice sau de catre alte
entitati autorizate prevazute in aceasta litera;
b) livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate de caminele si cantinele organizate pe
langa institutii publice si alte entitati autorizate prevazute la pct. 1, in folosul exclusiv al
persoanelor direct implicate in activitatile scutite conform lit. a).
c) meditatiile acordate in particular de profesori din domeniul invatamantului scolar,
preuniversitar si universitar.
383. Educaia, n sensul su tradiional, este definit ca fiind transferul sistematic de
cunotine i/sau know-how ctre indivizi sau grupuri de indivizi care absorb cunotinele sub
ndrumarea unui profesor sau instructor20. Mai concret, aceste prevederi scutesc orice
servicii educative (asigurate de o coal de stat etc.) care constau n asigurarea de cursuri
ce fac parte dintr-o program pedagogic de studii desfurat de-a lungul unei perioade
numit an colar, an academic sau an universitar sau n civa astfel de ani i care se
ncheie cu examene n urma crora se acord un certificat sau o diplom. Modalitatea de
transfer a cunotinelor nu este importanta, ct timp aceasta are loc sub ndrumarea unui
profesor, instructor etc. Din acest motiv, aceste prevederi se refer la educaia asigurat n
18
mod tradiional (cursuri n sli de clas susinute de un profesor unui grup de elevi/studeni)
cat i la educaia asigurat n alte moduri, cum ar fi cursurile scrise sau alte forme de
nvmnt la distan (orice situaie n care elevii/studenii se afl fizic la distan de
profesor), indiferent de instrumentele utilizate pentru transferul cunotinelor (emisiuni de
radio sau televiziune, calculator, Internet, intranet, CD, DVD etc.). De asemenea, vrsta,
cunotinele, abilitile, experiena anterioar sau capacitatea profesional a destinatarilor
educaiei (elevii/studeni) nu are nici o importan. Din acest motiv, n principiu, toate tipurile
de educaie sunt potenial scutite de aceste prevederi, inclusiv toate formele i genurile de
educaie tradiional general, tehnic i practic pentru copii i tineret prin care se
dorete s li se asigure ansa de a se califica n meserii, abiliti, activiti meteugreti
sau tehnice sau comerciale, i n profesii (de la grdini la universitate, inclusiv educaia
primar i secundar, educaia pentru copii cu nevoi educaionale speciale etc.) i orice fel
de educaie sau re-educaie pentru aduli. n sfrit, subiectul educaiei nu este, n principiu,
important cu privire la stabilirea aplicrii sau neaplicrii scutirii.
384. (1) Totui, pentru a beneficia de scutirea prevazuta la art. 141, alin. (1), lit. f) i g) din
Codul Fiscal, educaia trebuie s fie asigurat de instituii publice sau alte unitati autorizate
care functioneaza in baza Legii nvmntului nr. 84/1995, adica de scoli, institutii sau
universitati acreditate.
(2) In plus, in majoritatea Statelor Membre sunt n vigoare urmtoarele msuri:
a) Pentru a beneficia de scutire, colile particulare trebuie s fie organizaii non-profit ce
realizeaz venituri numai n scopul acoperirii cheltuielilor;
b) Servicii educaionale prestate de ctre instituii pentru instruire sportiv (de exemplu,
colile de iahting i organizaii similare) nu sunt n principiu scutite dect dac este vorba de
formare profesional asigurat de o instituie abilitata in acest sens,
c) Prestrile de servicii educaionale de ctre instituii pentru balet nu sunt, n principiu,
scutite dect dac educaia asigurat poate fi considerat formare profesional i dac
formarea este asigurat de o instituie recunoscut ca atare (vezi i scutirea pentru sporturi i
educaie fizic: dansul i baletul sunt considerate recreere fizic).
d) Leciile de scufundare, de conducere auto i de zbor nu sunt scutite dect dac acestea
sunt asigurate n cadrul formrii sau reorientrii profesionale de o instituie recunoscut ca
atare (de exemplu, leciile de conducere pentru viitorii oferi de autobuz sau autocamion,
leciile de formare a viitorilor piloi de avion cu certificat profesional etc.)
e) Studiile sau cercetarea efectuate de coli sau universiti pentru teri, cu plat, nu sunt
scutite de TVA.
385. (1) Scutirea pentru meditatii in particular acoper orice forma de nvmnt asigurata
de un profesor direct unor studeni/elevi n mod individual sau unui mic grup de
elevi/studeni, la cererea acestora sau a prinilor acestora, pentru a recupera subiectele pe
care acetia nu le-au neles suficient n timpul orelor de la coal indiferent de motiv, de
exemplu din cauza unei boli sau a unui accident.
(2) Scutirea se aplic numai daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
a) profesorul s acioneze n mod independent, adic n baza unui contract pe care l-a
ncheiat n nume propriu i in contul sau direct cu elevul/studentul sau prinii/tutorii acestuia
i nu sub auspiciile sau pe baza unui contract cu o coal sau universitate sau n calitate de
angajat al uneia din acestea;
b) materiile predate sunt n mod normal predate n cursul programelor de nvmnt ale unei
coli sau universiti;
c) forma de nvmnt nu acoper activiti sau discipline recreative, fizice sau sportive.
(2) Pentru o mai bun orientare, trebuie s se in cont c n majoritatea Statelor Membre
nvmntul privat este de asemenea scutit fr drept de deducere cnd asigur formarea
sau reorientarea profesional, ct timp nvmntul este asigurat numai de persoane fizice.
n plus, dac leciile au loc n contextul unei coli sau instituii, nu se va considera c
profesorii acioneaz n mod independent.
386. (1) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii legate de serviciile educaionale i
eseniale pentru prestarea serviciilor educationale sunt de asemenea scutite fr drept de
deducere conform art. 141, alin. (1), lit. f) din Codul Fiscal. Aceste livrari/servicii includ n
special activitile cminelor (asigurarea cazrii) i cantinelor, cum ar fi aigurarea meselor,
alimentelor i buturilor ctre elevi/studeni (ct timp nu apar distorsiuni concureniale) daca
aceste camine si cantine sunt organizate de ctre i n legtur cu unitile de nvmnt,
precum si vnzarea sau nchirierea de manuale colare, vnzarea de bunuri produse de
elevi/studeni, organizarea de conferine legate de predare etc.
Studiile i cercetarea
387. Activitile de studii i cercetare efectuate de coli sau universiti sau de orice instituie
de nvmnt nu sunt scutite de TVA21.
Prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul asistenei sociale
388. (1) Potrivit art. 141, alin. (1), lit. h) i i) din Codul Fiscal sunt scutite fr drept de
deducere:
a) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de asistenta si/sau protectia
sociala efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter
social;
b) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si a
tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte entitati recunoscute ca avand caracter social.
(2) Conform pct. 21 din normele metodologice entittile recunoscute ca avnd caracter social
sunt entitti precum: cminele de btrni si de pensionari, centrele de integrare prin terapie
ocupational, centrele de plasament autorizate s desfsoare activitti de asistent social.
(3) Conform pct. 22 din normele metodologice scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1), lit. i) din
Codul fiscal, se aplica centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de
recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap si altor organisme care au ca obiect de
activitate asigurarea supravegherii, ntretinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al
tinerilor.
389. (1) Curtea European de Justiie a pronunat cteva hotrri de interes n aceast
problem, dup cum urmeaz:
a) O persoan fizic nu poate beneficia de scutire, care este rezervat exclusiv organismelor
publice sau private recunoscute de Statul Membru22;
b) O persoan fizic ce deruleaz o ntreprindere poate beneficia de scutire23;
c) Hotararea Curtii Europeane de Justiie: Ambulanter Pflegedienst Kgler GmBH v.
Finanzamt fr Krperschalften I din Berlin (vezi pct. 381).
7
8
9
24
Aceast scutire se aplic privitor la serviciile asigurate de o gam larg de organizaii, inclusiv, de exemplu, organizaiile
ce au ca unic obiectiv s fac lobby / militeze pentru o anumit cauz. Vezi i Hotararea CEJ Institutul pentru Industrie Auto
v. Commissioners of Customs & Excise, C-149/97 din 12/11/98
25
n termenii art. 13, A, 2 (a) din Directiva a asea a Uniunii Europene referitoare la TVA, pentru a stabili dac exist
distorsiuni concureniale, organizaia trebuie s aplice preuri aprobate de autoritile publice sau care nu depesc aceste
preuri aprobate sau, pentru serviciile nesupuse aprobrii, preuri mai mici dect cele aplicate pentru servicii similare de
ntreprinderile comerciale supuse TVA.
Cazul CEJ Svenka Staten v. Stockholm Lindpark AB, C-150/99 din 18/01/01
Cazul CEJ Kennemer Golf & Country Club v. Staatssecretaris van Financin, C-174/00 din 21/03/02
(2) Exemplu:
Un club sportiv organizeaz activiti sportive. Participarea la aceste activiti este rezervat
exclusiv membrilor ce pltesc un abonament anual. Clubul sportiv gestioneaz i un bar n
interiorul slilor de sport, unde membrii clubului pot s consume buturi. O dat pe an, clubul
organizeaz un dineu special la care toat lumea poate veni i consuma (chiar i cei ce nu
sunt membri ai clubului). Aceast activitate este organizat n vederea colectrii de fonduri.
Regulamentul clubului sportiv prevede c acesta nu poate s realizeze profit, orice eventual
profit neputnd fi repartizat administratorilor ci re-investit n club. n cazul ncetrii activitii,
orice activ (inclusiv banii) vor merge n contul unei asociaii de caritate recunoscute ca atare
de Guvernul Romniei. n acest caz, se aplica urmatorul tratament de TVA:
a) Clubul sportiv poate fi considerat fara scop patrimonial.
b) Prestarea de ctre organizaia fara scop patrimonial a unor servicii legate de activitati
sportive sau educaia fizic este scutit de TVA fr drept de deducere.Rezulta ca
abonamentele pltite de membrii clubului sunt scutite de TVA (art. 141, alin. (1), lit. j) din
Codul Fiscal vezi pct. 390 - 392 - nu se aplica in acest caz deoarece sportul nu se afl pe
lista scopurilor acceptate).
c) Gestiunea barului nu este, n principiu, scutit de TVA. La fel dineul organizat anual.
Totui, asa cum s-a mentionat mai sus, scutirea ar putea fi tolerat pentru bar dac sunt
primii numai membrii organizaiei fara scop patrimonial i dac veniturile sunt neglijabile.
Referitor la dineul anual, acesta ar putea fi scutit fr drept de deducere n baza art. 141,
alin. (1), lit. m) din Codul Fiscal, potrivit careia este scutita o prestare de servicii efectuat de
o persoan ale crei operaiuni sunt scutite n condiiile art. 141, alin. (1), lit. k) din Codul
Fiscal, pentru evenimentele destinate colectrii de ajutoare financiare i organizate n
beneficiul exclusiv al acestora, cu condiia ca aceste scutiri s nu duc la distorsiuni
concureniale (vezi pct. 398 i 399).
d) In cazul in care scutirile prevazute la lit. c) nu se aplic, clubul sportiv este n mod normal
o persoan impozabil cu regim mixt cu drept de deducere a TVA doar parial (vezi
Capitolul 9 referitor la deducerea taxei aferenta achiziiilor), n cazul n care clubul nu
ntrunete criteriile pentru ntreprinderile mici.
Prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii
397. (1) Potrivit art. 141, alin. (1), lit. l) din Codul Fiscal sunt scutite fr drept de deducere
prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate de
institutiile publice sau de alte organisme culturale non-profit recunoscute ca atare de catre
Ministerul Culturii.
(2) Potrivit pct. 25 din normele metodologice prestrile de servicii culturale prevzute de art.
141 alin.(1) lit. k din Codul fiscal efectuate de institutiile publice sau de organizatii culturale
nonprofit cuprind activitti precum: reprezentatiile de teatru, oper, operet, organizarea de
expozitii, festivaluri si alte evenimente culturale similare,. Livrrile de bunuri strns legate de
aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brosuri, pliante si alte materiale care
mediatizeaza un eveniment cultural.
(2) Aceast scutire se aplic pentru servicii culturale prestate de ctre organismele culturale
publice sau de alte organisme culturale recunoscute ca atare de Ministerul de resort.
(3) Alte exemple:
Aceast scutire nu se aplic n nici un fel nchirierii comerciale de videocasete, CD-Rom-uri, DVD-uri etc.
Aceast scutire pentru serviciile potale creeaz, evident, distorsiuni concureniale ce afecteaz sectorul privat i de
aceea Comisia European lucreaz acum la reconsiderarea acestei scutiri.
b)sa efectueze activitati de aceeasi natura sau sa apartina aceluiasi grup financiar,
economic, profesional sau social.
(4) Activitatile grupului independent trebuie sa aiba un caracter non-profit. Grupul
independent fie va fi inregistrat in scopul exercitarii activitatii desfasurate de membrii
grupului, fie neinregistrat, dar actionand in calitate de grup fata de terti. In acest ultim caz,
unul din membri va fi desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului
independent.
(5) Costurile de administrare decontate de grupul independent mentionat la alin. (3), lit. a)
sau de membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa mentionat in alin. (3), lit. b)
nu sunt scutite de taxa in conditiile art. 141 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal
(6) Grupul independent va presta numai servicii de aceeasi natura tuturor membrilor grupului
in interesul direct si comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrari de
bunuri, cu exceptia cazului in care aceste livrari de bunuri sunt auxiliare prestarilor de servicii
mentionate la acest punct.
(7) Se interzice grupului independent sa efectueze operatiuni catre terti. De asemenea se
interzice prestarea de servicii de catre grupul independent doar unuia dintre membrii sau
numai pentru o parte a membrilor grupului.
(8) Serviciile prestate de grupul independent in beneficiul tuturor membrilor sai vor fi
decontate fiecarui membru si reprezinta contravaloarea cheltuielilor comune aferente
perioadei pentru care se efectueaza decontarea. Urmare a acestor decontari, grupul
independent nu poate obtine nici un profit.
(9) Decontarea mentionata la alin. (8) se va efectua in baza unui decont justificativ ce
stabileste:
a)cota-parte exacta de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b)o evaluare exacta a cotei parti a fiecarui membru din cheltuielile comune, in baza criteriilor
obiective agreate intre membrii grupului.
(10) Pentru aplicarea alin. (9), grupul independent poate primi sume in avans de la membrii
sai cu conditita ca valoarea totala a acestor avansuri sa nu depaseasca suma totala a
cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperita de fiecare decont justificativ.
(11) In cazul grupului independent neinregistrat evidenta trebuie tinuta separat de membrul
grupului independent desemnat pentru conducerea administrativa pentru toate operatiunile
efectuate in cadrul grupului independent sau pentru achizitiile de la terti efectuate in numele
si pe contul grupului.
(12) In cazul grupurilor neinregistrate, toate achizitiile efectuate de la terti sau alti membrii ai
grupului in interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru
conducerea administrativa a grupului, care actioneaza in numele si pe contul grupului.
(13) Fara sa contravina prevederilor art.1531 din Codul fiscal, grupul independent nu va fi
inregistrat in scopuri de TVA.
Servicii financiar - bancare
404. Potrivit art. 141, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal sunt scutite fr drept de deducere (vezi
si pct. 620 ) urmtoarele servicii financiar - bancare:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditului de catre persoana
care il acorda;
2. acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru
credite, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
3. orice operatiune, inclusiv negocierea, legata de depozite financiare si conturi curente, plati,
transferuri, debite, cecuri si alte efecte de comert, cu exceptia recuperarii de creante si
operatiunilor de factoring;
4. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala sau valuta ca mijloc
de plata, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;
5. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni, cu exceptia administrarii si depozitarii, cu
actiuni, titluri de participare, titluri de creante, cu exceptia operatiunilor legate de
documentele ce atesta titlul de proprietate asupra bunurilor;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament si/sau a fondurilor comune de garantare a
creantelor efectuate de orice entitati constituite in acest scop.
405. Serviciile prevazute la pct. 1 - 5 din lista de mai sus nu fac nici o referire la calitatea
prestatorului serviciilor, daca trebuie efectuate de entitati autorizate sau la alte conditii30. n
consecin, orice persoan ce presteaz aceste servicii aplica scutirea de TVA (cu toate
consecinele, majoritatea legate mai ales de dreptul de deducere a TVA). n acest sens,
potrivit pct. 28 alin. (1) din normele metodologice, mprumuturile acordate de
asociati/actionari societtilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale
societtii, orice alte mprumuturi acordate de persoane fizice sau juridice, sunt scutite de
taxa. De asemenea sunt scutite, de exemplu, creditele acordate de o companie-mam
filialelor grupului. Deoarece compania mam efectueaz n acest caz operaiuni scutite fr
drept de deducere (acordarea creditului), aceasta nseamn c dreptul ei de a deduce a TVA
va fi redus (atribuire parial), excepie fcnd cazul n care aceast operaiune poate fi
considerat o operaiune ocazional.
406. Operaiunile prevazute la art. 141, alin. (2), lit. a), 5 din Codul Fiscal includ si
operaiunile efectuate de un centru IT dac aceste operaiuni au o natur distincta, sunt
specifice i eseniale pentru operaiunile scutite. Scutirea nu se aplica numai pentru punerea
la dispozitie a informaiilor financiare31.
407. Potrivit pct. 28 alin. (2) din normele metodologice scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 5 din Codul fiscal se aplica pentru transferul si/sau orice alte operatiuni cu prti
sociale si actiuni necotate la burs. Termenul de operaiuni menionat mai sus se refer la
operaiunile de natur a crea, modifica sau anula drepturile i obligaiile prilor privind
aciuni, titluri sau creane comerciale, iar termenul negociere nu se refer numai la
furnizarea de informaii privind un produs financiar i, dup caz, la primirea i soluionarea
cererii de subscriere la aciuni, titluri sau creane comerciale, fr emiterea acestora32.
408. (1) Administrarea unui credit este scutit numai dac este efectuat de ctre persoana
care a acordat creditul. De exemplu, o banc din Romnia externalizeaz negocierea i
administrarea creditelor unei companii de IT n timp ce banca a stabilit condiiile creditului.
Compania de IT prezint clienilor numai posibilitile de creditare, precum i condiiile. Dac
clientul ndeplinete condiiile, banca acord creditul iar contractul este n cele din urm
30
Vezi Cazurile CEJ Muysen De Winter Bouw-en Aannemingsdedrijf BV v. Staatssecretaris van Financin, C-281/91 din
27/10/93 i Spaarekarsenes Datacenter (SDC) v. Skatteministeriet, C-2/95 din 05/06/97
31
ECJ case Spaarekarsenes Datacenter (SDC) v. Skatteministeriet, C-2/95 of 05/06/97
32
ECJ case Commissioners of Customs & Excise v. CSC Financial services Ltd, C-235/00 of 13/12/01
Cazul CEJ Card protection Plan Ltd (CPP) v. Commissioners & Excise, C-349/96 din 25/02/99
2. Masina este asigurata pe numele persoanei fizice Z. In acest caz contractul de asigurare
se incheie direct intre societatea de asigurari si Z. Societatea X intermediaza numai suma
primei de asigurare datorata de Z catre societatea de asigurari. In acest caz, sumele
reprezentand primele de asigurari decontate de societatea X in numele lui Z nu se includ in
baza de impozitare a serviciilor de inchiriere a masinii.
Daca in cazurile mentionate mai sus, societatea X a actionat si ca intermediar in numele si
pe contul societatii de asigurari, comisionul de intermediere facturat de X catre societatea de
asigurari este scutit fr drept de deducere. Rezulta c societatea care inchiriaza
autoturisme va fi o persoan impozabil cu regim mixt cu drept parial de deducere.
Daca X intervine nu doar in transmiterea exacta a sumelor, reprezentand primele de
asigurare, de la Z catre compania de asigurari, dar include in sumele (legate de asigurare)
facturate lui Z si un comision pentru interventia sa, sumele legate de asigurarea masinii
facturate lui Z sunt scutite fara drept de deducere. Rezulta c societatea care inchiriaza
autoturisme va fi o persoan impozabil cu regim mixt cu drept parial de deducere.
b) O societate asigur angajatilor si decontarea cheltuielilor spitaliceti suportate n cazul
bolilor grave, accidentelor sau operaiilor chirurgicale. n compensaie, angajatul trebuie s
plteasc o tax companiei, care se deduce lunar din salariul acestuia. In acest caz se
considera ca Societatea presteaz servicii de asigurri, care sunt scutite fr drept de
deducere. n consecin, societatea este o persoan impozabil cu regim mixt i cu drept
parial de deducere.
412. Operaiunile de asigurare i reasigurare cuprind tipuri de asigurri precum:
a) Via
b) Accidente (inclusiv accidente de munc i boli profesionale)
1.beneficii pecuniare fixe;
2.beneficii sub forma despgubirilor;
3.combinaii ale celor dou;
4.accidentarea pasagerilor.
c) Boli
1.beneficii pecuniare fixe;
2.beneficii sub forma despgubirilor;
3.combinaii ale celor dou;
d) Toate deteriorrile aduse sau pierderea:
1. autovehiculelor terestre;
2. vehiculelor terestre, altele dect autovehiculele.
e) Toate deteriorrile aduse sau pierderea materialului rulant de cale ferat.
f) Toate deteriorrile aduse sau pierderea aeronavelor.
g) Toate deteriorrile aduse sau pierderea:
1.vaselor fluviale i celor destinate circulaiei pe canale;
2.vaselor destinate circulaiei pe lacuri;
3.vaselor maritime.
h) Toate deteriorrile aduse sau pierderea bunurilor aflate n tranzit, sau bagajelor, indiferent
de forma transportului.
i) Toate deteriorrile aduse sau pierderea proprietilor cauzate de incendii, explozii, furtuni,
aciuni ale forelor naturii, altele dect furtunile, energia nuclear, tasri de teren, grindin
sau nghe sau furt.
j) Toate rspunderile aprute n urma utilizrii autovehiculelor ce opereaz pe uscat
k) Rspunderile legate de aeronave
34
b) Scutirea nu se aplica dac nu exist nici un raport cu clientul. n plus, scutirea se aplica
pentru intermediarii din asigurri dac serviciile sunt asigurate de profesioniti i exist un
raport ntre asigurtor i persoana asigurat35.
c) Pentru a beneficia de scutire pentru serviciile prestate de brokerii de asigurri sau de
agenii de asigurri, este, printre altele, esenial ca activitile s fie efectuate n calitatea lor
de broker sau agent profesionist, n care rolul de intermediar este decisiv. Trebuie s existe
un raport clara ntre agent/broker i partea asigurat, adic brokerul/agentul trebuie s
acioneze independent de asigurtor. n plus, serviciile accesorii prestate de brokerii/agenii
din asigurri se refer la servicii prestate de profesioniti care se afl ntr-un raport att cu
asigurtorul ct i cu partea asigurat36.
Jocurile de noroc
414. (1) Potrivit art. 141, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal sunt scutite fr drept de deducere
jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, sa desfasoare astfel de
activitati.
(2) Aceast scutire se aplic jocurilor loto i loteriilor organizate de Guvern i serviciilor
aferente, legate de acestea, ca i activitilor de jocuri de noroc organizate de ctre persoane
autorizate de Ministerul Finanelor Publice.
(3) n general jocurile de noroc in masura in care sunt autorizate de Ministerul Finantelor,
sunt scutite fr drept de deducere n baza prevederilor de alin. (1)37. Jocurile de noroc
reprezinta orice eveniment care ofer ansa ctigului de premii n bani sau n natur, n
timpul cruia juctorii pot s nu intervin, nici la nceputul, nici n timpul, nici la ncheierea
jocului i cu condiia ca respectivii ctigtori s fie stabilii numai prin tragere la sori sau prin
noroc. Aceasta definitie include i jocurile de noroc jucate la dispozitive automate sau
electronice n care victoria este o chestiune de noroc i de ans i nu depinde n nici un fel
de abilitile juctorului.
Livrarea de timbre
415. (1) Potrivit art. 141, alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal sunt scutite fr drept de deducere
livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizabile pentru servicii postale, timbre
fiscale si alte timbre similare.
(2) Aceast scutire este legat de scutirea de asemenea fr drept de deducere serviciilor
prestate de pota public si livrarea de bunuri aferente potrivit art. 141, alin. (1), lit. o) din
Codul Fiscal (vezi pct. 399 i 400 ).
Scutiri privind bunurile imobile
416. Art. 141 conine urmtoarele prevederi cu privire la bunurile imobile:
a) Potrivit art. 141, alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal sunt scutite arendarea, concesionarea,
inchirierea si leasingul de bunuri imobile, cu urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
35
(3) Pe de alt parte, urmtoarele prestri de servicii sunt scutite fr drept de deducere, n
cazul n care persoana impozabil care le efectueaz nu opteaza, n condiiile stabilite prin
Norme, s le taxeze (vezi pct. 427 ):
a) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile (vezi pct. 417 i 418 );
b) livrarea de cldiri, cu exceptia cladirilor noi, sau a unor pri din acestea i terenul pe
care sunt construite, precum i orice alt teren (vezi pct. 423 i 424 ).
(4) Orice alte tranzacii legate de bunuri imobile sunt ntotdeauna scutite de TVA, fr drept
de deducere.
Operatiunile de inchiriere de bunuri imobile scutite i taxabile
419. Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal, nchirierea de bunuri
imobile este un serviciu ce are loc n Romnia dac bunul imobil este situat n Romnia (vezi
pct. 245 ). Serviciile de nchiriere sunt n principiu, supuse TVA, iar proprietarul unui bun
imobil ce i nchiriaz proprietatea este o persoan impozabil din perspectiva TVA.
(2) Totui, conform art. 141, alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal, arendarea, concesionarea,
inchirierea si leasingul de bunuri imobile, inclusiv drepturile reale asigurate pentru aceste
bunuri, sunt scutite fr drept de deducere, cu excepia urmtoarelor cazuri care sunt explicit
menionate n aceeai articol:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea de autovehicule;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate in bunurile imobile;
4. inchirierea seifurilor.
420. Scutirea se aplic pentru toate serviciile de nchiriere de bunuri imobile ce nu se
ncadreaz n categoria excepiilor (vezi pct. 419 - 422 ), indiferent de perioada nchirierii,
tipul contractului de inchiriere, tariful, statutul persoanei creia i se nchiriaz bunul imobil
etc. Scutirea se aplic i mobilierului i altor articole nchiriate, ca parte a bunului imobil (de
exemplu, nchirierea unei case sau a unui apartament mobilat care nu se includ la excepiile
de la alin. (2)).
421. (1) Pentru implementarea excepiei de la alin. (2), serviciile de cazare nu sunt scutite
fr drept de deducere, ci impozitate cu cota redusa de (9%), daca sunt prestate in
urmtoarele locaii (vezi pct. 585 - 590):
a) Pensiuni
b) Hoteluri
c) Case de oaspei
d) Locuri de vacan
e) Case n care se asigur cazare turitilor
f) Camping.
(2) Pentru implementarea prevederilor de mai sus, se vor aplica urmtoarele definiii:
a) "pensiune" reprezinta orice cldire, de orice tip, dar care nu este hotel sau cas de
oaspei, n care cazarea, serviciile accesorii i confortul la un standard de baz sunt
asigurate turistilor;
b) "hotel" reprezinta orice cldire, de orice tip, n care turistilor le este asigurat cazarea,
serviciile auxiliare i confortul, i include si mai multe astfel de cldiri, care sunt grupate la un
loc;
c) "cas de oaspei" reprezinta orice cldire, de orice tip, dar care nu este hotel, n care
turistilor le sunt asigurate cazarea, serviciile auxiliare i confortul;
d) "locuri de vacan" reprezinta orice cldire, de orice tip, dar care nu este hotel, cas de
oaspei, pensiune sau domiciliul obinuit al proprietarului sau al chiriaului acestuia, dup
caz, n care turitilor le sunt asigurate cazarea, serviciile auxiliare, inclusiv servicii de
autoservire, i confortul, i care cuprinde un anumit numr din aceste cldiri care sunt
grupate la un loc;
e) "cas" reprezinta orice cldire, indiferent de ce fel, care nu este hotel, cas de oaspei,
pensiune, loc de vacan sau cas cu camere de nchiriat, utilizat sau destinat a fi utilizat
locuitului, indiferent dac n ntregime sau n parte;
f) "turist" reprezinta orice persoan (indiferent dac este cetean romn sau strin) care
cltorete ntr-un loc, altul dect cel din mediul su uzual pentru o perioad mai mic de
dousprezece luni i care st cel puin o noapte n locul vizitat;
g) Camping este orice teren amenajat pentru turiti.
422. Conform art. 141, alin. (2), lit. e), 2 din Codul Fiscal, scutirea fr drept de deducere nu
se aplic n cazul nchirierilor de spatii sau locatii pentru parcarea de autovehicule.
nchirierea acestora ctre orice persoan i pentru orice perioad de timp este taxata (se
aplica cota standard de 19 %).
423. (1) Art. 141, alin. (2), lit. e), 3 din Codul Fiscal exclude scutirea nchirierii utilajelor si a
masinilor fixate in bunurile imobile. n consecin, nchirierea acestor bunuri de ctre sau
ctre orice persoan, pentru orice perioad de timp sau n orice scop i indiferent de pre sau
de tipul contractului ncheiat, este taxata (se aplica cota standard de 19 %) n msura n care
bunurile imobile sunt situate n Romnia.
(2) Referitor la bunurile ce nu sunt scutite conform art. 141, alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal,
potrivit pct. 29 din normele metodologice in sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul
fiscal, masinile si utilajele fixate n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detasate fr a fi
deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsesi.
424. Art. 141, alin. (2), lit. e), 4 din Codul Fiscal exclude de la scutire nchirierea de seifuri. n
consecin, nchirierea de seifuri de ctre sau ctre orice persoan, pentru orice perioad de
timp, n orice scop i indiferent de pre sau de clasificarea contractului ncheiat, taxata (se
aplica cota standard de 19 % ) n msura n care seifurile sunt situate n Romnia.
Livrrile de bunuri imobile
Cldirile i terenurile scutite de TVA
425. Livrarea unui bun imobil este o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA dac este
efectuat cu plat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i, n virtutea art. 132, alin.
(1), lit. c) din Codul Fiscal, aceast livrare are loc n Romnia dac bunul imobil este situat n
Romnia (vezi pct. 80 i 211 ). Din acest motiv, n principiu, orice astfel de livrare este supus
TVA.
(2) Totusi, potrivit art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal sunt scutite fara drept de deducere
livrarile de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe
care este construita, precum si a oricarui alt teren. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru
livrarea unei constructii noi, a unei parti a acesteia sau a unui teren construibil daca este
efectuata de o persoana impozabila care si-a exercitat sau ar fi avut dreptul sa-si exercite
dreptul de deducere total sau partial al taxei pentru achizitia, transformarea sau construirea
unui astfel de imobil.
426. (1) Scutirea fara drept de deducere stabilita de art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal
se aplica livrarii de constructii vechi, a unei parti a acestora si a terenului pe care sunt
construite, precum si a oricarui alt teren, daca o astfel de livrare este efectuata de orice alta
persoana decat o persoana impozabila care si-a exercitat sau ar fi avut dreptul sa-si exercite
dreptul de deducere total sau partial al taxei pentru achizitia, transformarea sau construirea
unui astfel de imobil. (daca acea persoana poate sa opteze si opteaza pentru taxare in
conditiile art. 141, alin. (3) din Codul Fiscal). Constructiile vechi sunt toate constructiile care
nu sunt noi asa cum sunt definite de art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal (vezi pct. 427)
(2) Scutirea fara drept de deducere stabilita la art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal nu se
refera la un teren construibil sau la livrarea unei constructii noi sau unei parti a acesteia.
Definitii
427. (1) In sensul art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
constructii conform legislatiei in vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna o livrare efectuata cel
tarziu pana la 31 decembrie al celui de-al doilea an consecutiv primei ocupari sau utilizari,
dupa cum este cazul in urma transformarii constructiei sau a unei parti a acesteia;
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel incat structura, natura
si chiar destinatia sa au fost modificate, sau in absenta acestor criterii, in cazul in care costul
transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la minim 50% din valoarea de piata a respectivei
constructii, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii.
(2) Termenul de constructii n sensul acestei prevederi desemneaz astfel orice structuri
fixate pe sau n pmnt, inclusiv casele, blocuri de locuine, cldiri de birouri, fabrici, hangare
i alte cldiri pentru depozitare etc., indiferent de locul unde sunt situate, dimensiuni,
materialele utilizate n construcie, destinaia lor iniial sau efectiv, gradul lor de finisare,
starea n care se afl, aspectul exterior etc. De asemenea, constructiile cuprind orice fel de
drumuri i infrastructura fix a acestora, ruri, canale i structuri similare, poduri, conducte
subterane, reele subterane de scurgere i canalizare, ine de tramvai i de tren i sisteme
electrice pentru exploatarea acestora, tuneluri de metrou i de alt natur i infrastructura
acestora etc. Constructiile cuprind si plantele i arborii.
Constructiile i terenurile construibile taxabile
428. Potrivit art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal nu este scutita livrarea unei constructii
noi, a unei parti a acesteia sau a terenului construibil efectuata de o persoana impozabila
care si-a exercitat sau ar fi avut dreptul sa-si exercite dreptul de deducere total sau partial al
taxei pentru achizitia, transformarea sau construirea unui astfel de imobil.
429. (1) Pentru implementarea acestei prevederi, conform prevederilor art. 141, alin. (2), lit. f)
din Codul Fiscal, un teren de construcii este orice teren amenajat sau neamenajat pe care
se pot executa constructii, potrivit legislatiei in vigoare.
(2) O constructie noua, in conformitate cu art. 141, alin. (2), lit. f) din Codul Fiscal este o
constructie a carei livrari este efectuata cel tarziu pana la 31 decembrie al celui de-al doilea
an consecutiv primei ocupari sau utilizari, dupa cum este cazul in urma transformarii
constructiei sau a unei parti a acesteia.
Prima condiie
(3) Livrarea unui teren construibil sau a unei constructii (vezi definiia de la pct. 424) este
taxabila, daca livrarea respectiva este efectuat de o persoan impozabil care a avut sau ar
fi avut dreptul la deducerea taxei pe achiziia, transformarea sau construirea acestui bun
imobil. Sintagma Ar fi avut dreptul de deducere se refer de asemenea la constructiile i
terenul construibil achiziionate fr TVA aplicat ca atare deoarece vnztorul fie nu era o
persoan impozabil fie era o persoan care efectueaz numai livrri sau prestri scutite
fr drept de deducere.
Cea de-a doua condiie
(4) Livrarea unei cldiri (vezi definiia din pct. 424 ) de catre o persoan impozabil ce
ndeplinete prima condiie este supus TVA numai dac livrarea cldirii sau a unei pri a
acesteia este efectuat cel trziu la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an de dup
ocuparea iniial a cldirii sau a prii din aceasta. n acest Ghid, aceast cldire este cel mai
adesea menionat ca fiind o cldire nou.
(5) n practic, conform prevederilor de mai sus, livrarea constructiilor noi i a terenurilor
construibile este taxata indiferent daca aceasta vanzare este efectuata de:
a) o persoan impozabil ale crei activiti economice constau n vnzrile de terenuri
construibile i de constructii (noi);
b) o persoan impozabil care a achiziionat i utilizat terenul construibil i/sau constructia
nou n cursul i n scopul activitilor sale comerciale.
(6) Livrarea oricror constructii i a oricrui teren poate fi taxata dac persoana opteaza s
taxeze operaiunea respectiva (vezi pct. 427 ).
Opiunea de taxare a operaiunilor scutite legate de bunuri imobile
430. (1) Potrivit art. 141, alin. (3) din Codul Fiscal orice persoana impozabila poate opta
pentru taxarea operatiunilor prevazute la alin. (2) lit. e), si lit. f), in conditiile stabilite prin
norme metodologice.
(2) Pct. 31 din normele metodologice prevad urmatoarele: In sensul art.141, alin. (3) si fara
sa contravina prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta
pentru taxarea oricareia din operatiunile prevazute la art.141, alin. (2), lit. e), din Codul fiscal
in ceea ce priveste un bun imobil construit, cumparat, transformat sau modernizat de la data
aderarii. In sensul acestei prevederi:
a) un bun imobil este considerata ca fiind construit de la data aderarii daca acel bun imobil
este prima data utilizat la data aderarii sau dupa aderare;
b) un bun imobil este considerat ca fiind cumparat de la data aderarii daca data la care se
indeplinesc toate formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la
cumparator are loc la data aderarii sau dupa aderare;
c) un bun imobil este considerat ca fiind transformat sau modernizat de la data aderarii daca
se indeplinesc urmatoarele conditii:
i.bunul imobil astfel transformat sau modernizat este la prima utilizare la data aderarii
sau dupa aderare;
ii.valoarea transformarii sau modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil
astfel transformat sau modernizat.
(2) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul
prezentat in anexa 1 la normele metodologice si se va exercita de la data prevazuta in
notificare. In situatia in care optiunea se exercita numai pentru o parte din bunul imobil,
aceasta parte din bunul imobil care se intentioneaza a fi utilizat pentru operatiuni taxabile,
exprimata in procente, se va comunica in notificarea transmis organului fiscal.
(3) Persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal va
solicita inregistrarea, daca opteaza pentru taxare.
(4) Persoana impozabila care opteaza pentru regimul de taxare in conditiile alin. (1) trebuie
sa aplice taxarea pentru orice operatiune ulterioara legata de bunul imobil ce face obiectul
optiunii, pentru care faptul generator al livrarii sau prestarii intervine in timpul perioadei de
ajustare prevazute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(5) Dupa expirarea perioadei prevazute la alin. (4), persoana impozabila va notifica anularea
optiunii organelor fiscale competente pe formularul prezentat in anexa 2 la prezentele norme
metodologice.
(6) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de o persoana impozabila care
nu are dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferenta bunului imobil ce face
obiectul optiunii, persoana impozabila va ajusta taxa dedusa conform prevederilor art.149
alin. (5) lit. c),1 din Codul fiscal.
(7) In sensul art.141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina alin. (4), orice persoana
impozabila poate opta pentru taxarea oricareia din operatiunile prevazute la art.141 alin. (2)
lit. (f) din Codul fiscal. Optiunea va fi notificata organelor fiscale locale pe formularul
prezentat in anexa 3 la prezentele norme metodologice si se va exercita pentru terenul
construibil sau pentru constructia mentionata in notificare.
(8) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (7) se refera numai la o parte a constructiei,
aceasta parte din constructia care va fi vanduta in regim de taxa, exprimata procentual, va fi
inscrisa in notificarea prevazuta la alin. (7).
(9) In cazul in care optiunea prevazute la alin. (7) este exercitata de o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu avea dreptul integral
sau partial la deducere taxei aferente constructiei sau terenului, cu exceptia terenului
construibil, ce face obiectul optiunii, persoana impozabila va ajusta taxa dedusa in decontul
de taxa prevazut la art. 1562 din Codul fiscal. Ajustarea se va efectua conform art.149 alin.
(5) lit. c), 1 din Codul Fiscal.
(10) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (7) este exercitata de o persoana impozabila
care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoana
impozabila va inscrie atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila, taxa determinata
conform art.149 alin. (5) lit. (c)1 din Codul fiscal, in formularul prezentat in anexa 4 din
prezentele norme metodologice.
431. Prevederile tranzitorii se aplica pentru inchirierea si vanzarea, dupa data aderarii
Romaniei, de bunuri imobile deja inchiriate sau achizitionate inaintea aderarii ( cu sau fara
TVA) conform legislatiei TVA in vigoare inaintea aderarii. Aceste prevederi tranzitorii sunt
detaliate in Partea a II-a (vezi Capitolul 5).
Livrrile de bunuri utilizate pentru o activitate scutit n baza art. 141 din Codul Fiscal
432. (1) Potrivit art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul Fiscal prevede c sunt scutite fara drept de
deducere livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite in baza prezentului
articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri
a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit.
a) si lit. b) din Codul Fiscal.
(2) Potrvit pct. 30 din normele metodologice Se ncadreaz n prevederile art. 141 alin. (2)
lit. g) din Codul fiscal livrrile de bunuri care au fost achizitionate dup data de 1 iulie 1993,
dac acestea au fost destinate realizrii de operatiuni scutite, pentru care nu s-a exercitat
dreptul de deducere, precum si livrrile de bunuri a cror achizitie a fcut obiectul excluderii
dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. a ) si lit. b) din Codul fiscal".
(3) O persoan impozabil din Italia nfiineaz o reprezentan n Romnia care implicit nu
realizeaza operaiuni taxabile. Aceast persoan impozabil ar avea dreptul la deducerea
integral a TVA i ar fi nregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal dac ar fi necesar
nregistrarea n Romnia. Aceast persoan impozabil cumpr mobilier n Italia, care este
transportat n Romnia. Achiziia intracomunitar efectuat n Romnia este scutit de TVA
n msura n care persoana impozabil din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea TVA n
Romnia achitata pentru achiziia intracomunitar n baza art. 146, alin. (1), lit. a) din Codul
Fiscal.
Importul de bunuri scutite de taxe vamale
437. (1) Potrivit art. 142, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal este scutit importul definitiv de bunuri
care indeplinesc conditiile pentru scutire definitiva de taxe vamale, in baza Reglementarii
918/83/EEC a Consiliului din data de 28 martie 1983, Directiva 83/181/CEE a Consiliului din
data de 28 martie 1983, Directiva 69/169/CEE a Consiliului din data de 28 mai 1969 si
Directiva 78/1035/EEC a Consiliului din 19 decembrie 1978. Art. 142, alin. (1), lit. d) din
Codul Fiscal implementeaz de fapt prevederile Regulamentului i Directivelor menionate.
(2) n practic, importurile de bunuri ce sunt definitiv scutite de taxe vamale conform
prevederilor urmtoarelor Regulamente i Directive Comunitare sunt de asemenea scutite de
TVA n condiiile stabilite prin aceste Regulamente i Directive:
a) Regulamentul Consiliului UE (CEE) Nr. 918/83 din 28 martie 1983 prin care se nfiineaz
un sistem comunitar de nlesniri la plata taxelor vamale (acest Regulament stabilete de fapt
scutirea definitiv de taxe vamale pentru bunurile care sunt apoi scutite de TVA i prin
Directiva Consiliului 83/181/CEE din aceeai dat);
b) Directiva Consiliului UE 83/181/CEE din data de 28 martie 1983, n care se stabilete
sfera de aplicare a art. 14 (1) (D) din Directiva 77/388/CEE n ceea ce privete scutirea de
TVA aferenta importului final al anumitor bunuri;
c) Directiva Consiliului UE 69/169/CEE din data de 28 mai 1969 privind armonizarea
prevederilor legii, Regulamentelor sau aciunilor administrative legate de scutirea de
impozitul pe cifra de afaceri i de accizele pentru importuri n turismul internaional; i
d) Directiva Consiliului UE 78/1035/CEE din data de 19 decembrie 1978 privind scutirea de
taxe a importurilor de loturi mici de bunuri cu specific necomercial din ri tere.
438. (1) Conform art. 142, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal, scutirea de TVA se aplic
importului de bunuri prevazute la pct. 434 , n condiiile prezentate n Directiva respectiva
(vezi si pct. 437 439) .
(2) Implementarea i controlul acestor scutiri n momentul importului revin bineneles
Autoritii vamale, dar nimic nu mpiedic autoritatile fiscale s verifice (ulterior) justificarea
scutirii; la fel ca pentru orice alt scutire solicitat, persoana care solicit aceasta scutire
trebuie s poat oricnd demonstra, ntr-un mod acceptat de autoriti, respectarea efectiv
a condiiilor i formalitilor pentru acordarea scutirii.
Prezentare general
439. (1) Urmtoarele bunuri pot fi importate cu scutire totala de TVA:
a) Importul de bunuri personale aparinnd unor persoane ce vin din ri situate n afara
Comunitii ;
b) Importul de bunuri personale cu ocazia cstoriei;
c) Cadouri oferite de obicei cu ocazia unei cstorii;
(b) " bunuri personale" nseamn orice bunuri destinate uzului personal al persoanelor
respective sau ndeplinirii nevoilor lor casnice.
Urmtoarele, n particular, vor constitui bunuri personale":
1. efectele casnice,
2. biciclete i motocicletele, autovehiculele personale i remorcile i rulotele
acestora, ambarcaiunile de agrement i avioanele particulare.
Proviziile casnice, adecvate nevoilor familiale normale, animalele de cas i cele de clrie
vor reprezenta de asemenea bunuri personale".
Natura sau cantitatea bunurilor personale nu vor trebui sa prezinte nici un interes comercial,
i nici nu vor fi destinate unei activiti economice n sensul art. 127 din Codul Fiscal. Totui,
instrumentele portabile ale artelor aplicate sau liberale, de care o persoan are nevoie pentru
a-i exercita meseria sau profesia, vor reprezenta de asemenea bunuri personale;
(c)efecte casnice nseamn efecte personale, lenjerie i mobilier casnic i echipamentele
destinate uzului personal al persoanelor respective sau pentru satisfacerea nevoilor lor
casnice;
(d)produse alcoolice nseamn produsele (bere, vin, aperitive pe baz de vin sau alcool,
soiuri de coniac, de lichior i buturi spirtoase etc.) ce se ncadreaz n categoria pozitiilor nr.
22.03 - 22.09 al tarifelor vamale comune;
(e)comunitate nseamn teritoriul Statelor Membre n care se aplic Directiva 77/388/CEE.
Bunuri al cror import este scutit n baza acestei Directive
Titlul I Importul de bunuri personale aparinnd persoanelor venite din ri situate n
afara Comunitii
Capitolul 1 - Bunurile personale ale persoanelor fizice ce i mut reedina sa
obisnuita dintr-o ter ar n comunitate
Art. 2
Sub rezerva art. 3 - 10, scutirea de TVA aferenta importului se acord pentru bunurile
personale importate de ctre persoanele fizice ce i mut reedina a obisnuita din afara
Comunitii ntr-un Stat Membru al comunitii.
Art. 3
Scutirea se va limita la bunurile personale care:
(a) exceptnd cazurile speciale justificate de circumstane, s-au aflat n posesia i, n cazul
bunurilor neconsumabile, utilizate de persoana respectiv la fosta reedin pentru o
perioad de cel puin ase luni nainte de data de la care nu mai are reedina stabil n
afara Comunitii;
(b) sunt destinate utilizrii n acelai scop la noua sa reedin. Statul Membru poate n plus
s condiioneze scutirea de plata pentru aceste bunuri, n ara de origine sau n ara de
plecare, a taxelor vamale i / sau fiscale ce trebuie n mod normal pltite.
Art. 4
Scutirea poate fi acordat numai persoanelor a cror reedin s-a aflat n afara Comunitii
pe o perioad nentrerupt de cel puin 12 luni. Totui, autoritile competente pot admite
excepii de la aceast regul dac este clar c intenia persoanei respective a fost aceea de
a locui n afara Comunitii pentru o perioad nentrerupt de cel puin 12 luni.
Art. 5
(b) perioada menionat n art. 7 (1) se calculeaz de la data la care persoana respectiv i
stabilete efectiv reedina pe teritoriul unui Stat Membru.
3. Scutirea este de asemenea supus angajamentului din partea persoanei respective c i
va stabili efectiv reedina pe teritoriul unui Stat Membru n perioada prevzut de autoritile
competente, n funcie de mprejurri. n acest din urm caz va fi nevoie ca acest angajament
s fie nsoit de o garanie, ale crei form i sum vor fi stabilite de autoriti.
Art. 10
Autoritile competente pot face derogare de la art. 3 (a) i (b), 5 (c) i (d) i 7 cnd o
persoan trebuie s i mute reedina stabil dintr-o ar situat n afara Comunitii pe
teritoriul unui Stat Membru ca urmare a unor situaii politice excepionale.
CAPITOLUL 2 - Bunuri importate cu ocazia cstoriei
Art. 11
1. Conform prevederilor art. 12 - 15, scutirea se va acorda pentru trusourile i efectele
casnice, indiferent dac sunt sau nu noi, aparinnd unei persoan ce i mut reedina
dintr-o ar n afara Comunitii pe teritoriul unui Stat Membru cu ocazia cstoriei sale.
2. Scutirea se va acorda de asemenea pentru cadourile oferite prin tradiie cu ocazia unei
cstorii i care sunt trimise ctre o persoan ce ndeplinete condiiile prevzute n alin. 1
de ctre persoane ce i au reedina stabil ntr-o ar situat n afara Comunitii. Scutirea
se aplic n cazul cadourilor de o valoare unitar de cel mult 200 Euro. Statele Membre pot,
totui, acorda scutire pentru sumele mai mari de 200 Euro cu condiia ca valoarea fiecrui
cadou scutit s nu depeasc 1.000 Euro.
3. Statul Membru poate scuti bunurile menionate n alineatul 1 cu condiia ca pentru acestea
s se fi pltit, n ara de origine sau n ara de plecare, taxele vamale i / sau fiscale ce
trebuie n mod normal pltite.
Art. 12
Scutirea
menionat
n
art.
11
poate
fi
acordat
numai
persoanelor:
(a) ale cror reedin stabil este n afara Comunitii pentru o perioad nentrerupt de cel
puin 12 luni. Totui, se pot face derogri de la aceast regul cu condiia s rezulte clar c
intenia persoanei respective a fost de a locui n afara Comunitii pentru o perioad
nentrerupt de cel puin 12 luni;
(b) care fac dovada cstoriei.
Art. 13
Nu se va acorda nici o scutire pentru produse alcoolice, tutun sau produse din tutun.
Art. 14
1. in afara unor situaii excepionale, scutirea se acord numai pentru bunuri importate
definitiv:
- cu cel mult dou luni nainte de data fixat pentru nunt (n acest caz scutirea poate fi
efectuat sub rezerva depunerii garaniei corespunztoare, forma i suma acesteia urmnd a
fi stabilite de autoritile competente), i
- n cel mult patru luni de la data nunii.
2. Bunurile menionate n art. 11 pot fi importate prin mai multe transporturi separate, n
termenul menionat n alineatul 1.
Art. 15
1. Pn la expirarea termenului de 12 luni de la data declarrii pentru importul definitiv,
bunurile personale care au fost importate i sunt scutite de tax nu pot fi mprumutate, date
ca garanie, nchiriate sau transferate, indiferent dac aceste operatiuni sunt efectuate cu
plat sau gratuit, fr o notificare prealabil transmisa autoritilor competente.
2. Orice mprumut, acordare ca garanie, nchiriere sau transfer efectuate nainte de
expirarea termenului menionat n alineatul 1 vor atrage plata TVA aferenta acestor bunuri,
utilizand cota aplicabil la data acestui mprumut, acordare ca garanie, nchiriere sau
transfer, in baza tipului de bunuri i a valorii vamale constatate sau acceptate la data
respectiv de ctre autoritile competente.
CAPITOLUL 3 - Bunuri personale dobndite prin motenire
Art. 16
Conform prevederilor art. 17 - 19, scutirea se acord pentru bunurile personale dobndite
prin motenire de o persoan fizic ce i are reedina obisnuit ntr-un Stat Membru.
Art. 17
Scutirea nu se va acorda pentru:
(a) produse alcoolice;
(b) tutun sau produse din tutun;
(c) mijloace de transport comerciale;
(d) art. utilizate n exercitarea unei meserii sau profesii, altele dect instrumentele portabile
utilizate in artele aplicate sau liberale, care au fost necesare pentru exercitarea meseriei sau
profesiei persoanei decedate;
(e) stocurile de materii prime i de produse finite sau semifinite;
(f) efective de animale i stocuri de produse agricole ce depesc cantitile necesare pentru
satisfacerea nevoilor familiale obisnuite.
Art. 18
1. Scutirea se acord numai pentru bunurile personale importate permanent n cel mult doi
ani de la data la care persoana dobndete dreptul de proprietate asupra bunurilor
(reglementarea definitiv a motenirii).
Totui, acest termen poate fi prelungit de autoritile competente pe considerente speciale.
2. Bunurile pot fi importate prin mai multe transporturi separate, n termenul menionat n
alineatul 1.
Art. 19
Art. 16 - 18 se aplic mutatis mutandis bunurilor personale dobndite prin motenire de
ctre persoanele juridice angajate ntr-o activitate non-profit i care sunt stabilite pe teritoriul
unui Stat Membru.
Titlul II - Uniforme colare, materiale didactice i alte bunuri de acest tip
Art. 20
1. Scutirea se acord pentru uniforme, materiale didactice i efecte casnice reprezentnd
mobilierul unei camere de elev/student, aparinnd elevilor sau studenilor ce rmn ntr-un
Stat Membru n vederea efecturii studiilor n acel loc i destinate uzului lor personal n
perioada studiilor.
2. n sensul acestui art.:
(a) elev sau student nseamn orice persoan nscris ntr-o instituie de nvmnt pentru a
frecventa cursurile de zi asigurate n cadrul acesteia;
(b) echipament nseamn lenjerie de corp i de pat, precum i haine, indiferent dac sunt
sau nu noi;
(c) materiale didactice si bunurile de acest tip nseamn art. i instrumentele (inclusiv
calculatoarele i mainile de scris) utilizate n mod normal de ctre elevi sau studeni pentru
activitatea de studiu.
Art. 21
Scutirea se acord cel puin o dat pe an colar.
Titlul III Importurile de valoare neglijabil
Art. 22
Statele Membre pot acorda scutiri pentru importurile de bunuri n valoare total de cel mult
22 Euro.
Art. 23
Nu se vor aplica scutiri pentru urmtoarele:
(a) produse alcoolice;
(b) parfumuri i ap de toalet;
(c) tutun sau produse din tutun.
Titlul IV - Bunuri de capital i alte echipamente importate la cu ocazia transferului
activitii
Art. 24
1. Fr a afecta msurile n vigoare n Statul Membru cu privire la politica industrial i
comercial, i conform prevederilor art. 25 - 28, Statele Membre pot acorda scutire, n
momentul aderrii, pentru importurile de bunuri de capital i de alte echipamente aparinnd
ntreprinderilor ce i nceteaz definitiv activitatea n ara de plecare pentru a desfura o
activitate similar n Statul Membru n care bunurile sunt importate i care, conform
prevederilor art. 22 (1) al Directivei 77/388/CEE, au dat un preaviz autoritilor competente
ale Statului Membru de import privind nceperea acestei activiti.
n cazul n care ntreprinderea transferat este un holding agricol, efectivul su de animale va
fi de asemenea scutit din momentul aderrii.
2. n sensul alineatului 1:
- activitate nseamn o activitate economic menionat n art. 4 al Directivei 77/388/CEE,
- ntreprindere nseamn o unitate economic independent de producie sau din sectorul
serviciilor.
Art. 25
1. Scutirea menionat n art. 24 se va limita la bunurile de capital i echipamentele care:
(a) in afara cazurilor speciale justificate de diverse mprejurri, au fost efectiv utilizate n
ntreprindere pentru o perioad de cel puin 12 luni nainte de data la care ntreprinderea i-a
ncetat activitatea n ara de plecare;
(b) urmeaz a fi utilizate n aceleai scopuri dup transfer;
(c) urmeaz s fie utilizate n scopul desfasurarii unei activiti nescutite n baza art. 13 al
Directivei 77/388/CEE;
(d) sunt adecvate specificului i anvergurii ntreprinderii n cauz.
2. Totui, Statele Membre pot scuti bunurile de capital i echipamentele importate din alt Stat
Membru de ctre organizaii de caritate sau filantropice, la data transferrii sediului principal
n Statul Membru de import.
Aceste scutire se va acorda, totui, numai cu condiia ca, n momentul n care au fost
achiziionate, bunurile de capital i echipamentele n cauz s nu fi fost scutite n baza art.
15 (12) al Directivei 77/388/CEE.
3. Pn la intrarea n vigoare a regulilor comune menionate n primul sub-alineat al art. 17
(6) al Directivei 77/388/CEE, Statele Membre pot exclude de la scutire, integral sau parial,
bunurile de capital pentru care s-au folosit de prevederile celui de-al doilea sub-alineat al
acelui alineat.
Art. 26
Nu se acord nici o scutire ntreprinderilor stabilite n afara Comunitii i al cror transfer pe
teritoriul unui Stat Membru are loc n urma sau se efectueaz n scopul fuziunii cu, sau al
absorbiei de ctre, o ntreprindere stabilit n Comunitate, fr a se organiza vreo activitate
nou.
Art. 27
Nu se acord nici o scutire pentru:
(a) mijloacele de transport care nu sunt de natura mijloacelor de producie sau destinate
prestarii de servicii;
(b) prestrile de orice fel destinate consumului uman sau pentru hrana animalelor;
(c) combustibilul i stocurile de materii prime sau produse finite sau semifinite;
(d) efectivele de animale aflate n posesia intermediarilor.
Art. 28
In afara cazurilor speciale justificate de mprejurri deosebite, scutirea menionat la art. 24
se acord numai pentru bunurile de capital i alte echipamente importate nainte de
expirarea perioadei de 12 luni de la data la care ntreprinderea i-a ncetat activitatea n ara
de plecare.
Titlul V - Importul anumitor produse agricole i produse destinate activitatilor agricole
Capitolul 1 - Produsele obinute de ctre fermierii comunitari pe proprietile situate
ntr-un Stat altul dect statul de import
Art. 29
1. Conform prevederilor art. 30 i 31, produsele agricole, zootehnice, apicole, horticole i
forestiere din proprietile situate ntr-o ar nvecinat cu teritoriul Statului Membru de import
i care sunt exploatate de productori agricoli care i au principala ntreprindere n acel Stat
Membru i adiacent n ara respectiv, vor fi scutite n momentul aderrii.
2. Pentru a fi eligibile conform alineatului 1, produsele zootehnice trebuie s provin de la
- care sunt importate gratuit din teritoriul altui Stat Membru, sau
- care sunt importate din ri din afara Comunitii conform limitelor i condiiilor
stipulate n art. 60 (1) (b) al Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 918/83 din 28 martie
1983 de nfiinare a unui sistem comunitar de nlesnire la plata taxelor vamale (5).
2. Scutirea menionat n alineatul 1 se va limita la animalele i substanele biologice sau
chimice destinate:
- instituiilor publice angajate n principal n nvmnt sau cercetare tiinific,
inclusiv acelor departamente ale instituiilor publice care sunt n principal angajate n
educaie sau cercetare tiinific, sau
- instituiilor private angajate n principal n nvmnt sau cercetare tiinific i ce au
primit aprobarea autoritilor competente din Statele Membre s primeasc aceste art.
scutite de tax.
CAPITOLUL 2 - Substane terapeutice de origine uman i reactivi pentru
determinarea grupei sanguine i a tipului de esut
Art. 36
1. Fr a afecta scutirea prevzut n art. 14 (1) (a) al Directivei 77/388/CEE i conform
prevederilor art. 37, vor fi scutite urmtoarele:
(a) substanele terapeutice de origine uman;
(b) reactivii pentru stabilirea grupei de snge;
(c) reactivii pentru stabilirea tipului de esut.
2. n sensul alineatului 1:
- substane terapeutice de origine uman nseamn sngele uman i derivaii si (sngele
uman integral, plasma uman uscat, albumina uman i soluiile fixate de protein de
plasm uman, imunoglobulin uman i fibrinogen uman),
- reactivii pentru stabilirea grupei de snge nseamn toi reactivii, indiferent dac sunt de
origine uman, animal, vegetal sau de alt origine utilizai pentru stabilirea grupei de
snge i pentru detectarea incompatibilitilor sanguine,
- reactivii pentru stabilirea tipului de esut nseamn toi reactivii, indiferent dac sunt de
origine uman, animal, vegetal sau de alt origine utilizai pentru stabilirea tipurilor de
esut uman.
Art. 37
Scutirea se va limita la produsele care:
(a) sunt destinate instituiilor sau laboratoarelor ce au primit aprobarea autoritilor
competente, pentru uz exclusiv n scopuri necomerciale, medicale sau tiinifice;
(b) sunt nsoite de un certificat de conformitate eliberat de un organism autorizat n condiiile
legii n ara de plecare;
(c) se afl n containere ce poart o etichet special de identificare.
Art. 38
Scutirea include ambalajele speciale indispensabile transportului substanelor terapeutice de
origine uman sau reactivilor de determinare a grupei sanguine sau a tipului de esut i de
asemenea orice solveni i accesorii necesare pentru utilizarea acestora i care pot fi incluse
n transporturi.
Capitolul 3 Produsele farmaceutice utilizate n competiiile sportive internaionale
Art. 39
Produsele farmaceutice pentru uzul medical uman sau veterinar al persoanelor sau
animalelor ce particip la competiii sportive internaionale vor fi scutite n momentul aderrii,
n limitele necesare pentru ndeplinirea condiiilor n timpul rmnerii lor n Statul Membru de
import,.
Titlul VII - Bunuri pentru organizaiile de caritate sau filantropice
Art. 40
Statele Membre pot impune o limit asupra cantitii sau valorii bunurilor menionate n art.
41 - 55, pentru a remedia orice abuz i a combate actele majore de denaturare a
concurenei.
CAPITOLUL 1 - Bunuri importate n scopuri generale
Art. 41
1. Conform prevederilor art. 42 - 44, n momentul aderrii vor fi scutite urmtoarele:
(a) necesarul de baz obinut gratuit i importat de ctre organizaii de stat sau alte
organizaii de caritate sau filantropice ce au primit aprobarea autoritilor competente pentru
distribuirea gratuit ctre persoanele nevoiae;
(b) bunuri de orice natur expediate gratuit, de o persoan sau o organizaie stabilit ntr-o
ar, alta dect Statul Membru de import, i fr nici o intenie comercial din partea
expeditorului, ctre organizaii de stat sau alte organizaii de caritate sau filantropice ce au
primit aprobarea autoritilor competente, n vederea utilizrii n scopul colectrii de fonduri la
evenimente ocazionale de caritate n beneficiul persoanelor nevoiae;
(c) echipamente i materiale de birou expediate gratuit, de o persoan sau organizaie
stabilit ntr-o ar, alta dect Statul Membru de import, i fr nici o intenie comercial din
partea expeditorului, ctre organizaii de caritate sau filantropice ce au primit aprobarea
autoritilor competente, ce urmeaz a fi utilizate n scopul acoperirii necesitilor lor de
funcionare sau pentru atingerea obiectivelor lor declarate de caritate sau filantropice.
2. n sensul alineatului 1 (a) necesarul de baz nseamn bunurile necesare pentru
acoperirea nevoilor imediate ale fiinelor umane de exemplu hran, medicamente,
mbrcminte i lenjerie de pat.
Art. 42
Nu se va acorda scutire pentru:
(a) produse alcoolice;
(b) tutun sau produse din tutun;
(c) cafea i ceai;
(d) autovehicule, altele dect ambulanele.
Art. 43
Scutirile se acord numai pentru organizaiile ale cror proceduri contabile permit autoritilor
competente s le supravegheze operaiunile i care ofer toate garaniile considerate
necesare.
Art. 44
1. Bunurile scutite nu pot fi utilizate de organizaia ce are dreptul la scutire pentru mprumut,
nchiriere sau transfer, indiferent dac aceste operatiuni sunt efectuate cu plat sau gratuit,
n alte scopuri dect cele prevzute n art. 41 (1) (a) i (b), n cazul n care autoritile
competente nu au fost informate anterior n acest sens.
2. Dac bunurile i echipamentele sunt mprumutate, nchiriate sau transferate ctre o
organizaie ce are dreptul s beneficieze de scutire conform art. 41 i 43, scutirea va fi
acordat n continuare cu condiia ca aceasta din urm s utilizeze bunurile i echipamentele
pentru efectuarea de operatiuni ce dau dreptul la aceast scutire.
n celelalte cazuri, mprumutul, nchirierea sau transferul vor fi supuse plii TVA, utilizand
cota aplicat la data mprumutului, nchirierii sau transferului, pe baza tipului de bunuri i
echipamente i a valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile
competente.
Art. 45
1. Organizaiile menionate la art. 41 care nu mai ndeplinesc condiiile ce dau dreptul la
acordarea scutirii, sau care isi propun s utilizeze bunuri i echipamente scutite n momentul
aderrii n alte scopuri dect cele prevzute de ctre respectivul art., vor informa n acest
sens autoritile competente.
2. Pentru bunurile rmase n posesia organizaiilor care nu mai ndeplinesc condiiile ce dau
dreptul la acordarea scutirii se va plti TVA aferenta importului, utilizand cota aplicata la data
la care aceste condiii nu mai sunt ndeplinite, pe baza tipului de bunuri i echipamente i a
valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
3. Pentru bunurile utilizate de organizaia ce beneficiaz de scutire n alte scopuri dect cele
prevzute la art. 41 se va plti TVA aferenta importului, utilizand cota aplicat la data la care
acestea sunt folosite n alt scop, pe baza tipului de bunuri i echipamente i a valorii
constatate sau acceptate la data respectiv de catre autoritile competente.
Capitolul 2 Bunuri importate n beneficiul persoanelor cu handicap
Art. 46
1. Bunurile special concepute pentru educarea, angajarea sau integrarea social a
persoanelor nevztoare sau cu alt handicap fizic sau mental vor fi scutite n momentul
aderrii n cazul n care:
(a) sunt importate de ctre instituii sau organizaii ce sunt n principal angajate n educarea
sau asigurarea asistenei pentru persoane cu handicap i care au primit aprobarea
autoritilor competente ale Statelor Membre n vederea recepionrii acestor art. scutite de
tax; i
(b) sunt donate acestor instituii sau organizaii gratuit i fr nici o intenie comercial din
partea donatorului.
2. Scutirea se va aplica pentru anumite piese de schimb, componente sau accesorii special
pentru art. n cauz i pentru instrumentele ce urmeaz a fi utilizate pentru operaiunile de
ntreinere, verificare, calibrare i reparare a acestor art., cu condiia ca aceste piese de
schimb, componente, accesorii sau instrumente s fie importate n acelai timp cu acele art.
sau, dac sunt importate ulterior, s poat fi identificate ca fiind destinate pentru art. anterior
scutite n momentul aderrii sau care ar fi eligibile pentru acordarea scutirii n momentul n
care se solicita un astfel de import pentru piesele de schimb, componentele sau accesoriile i
instrumentele n cauz.
3. art. scutite n momentul aderrii nu pot fi utilizate n alte scopuri dect educarea,
angajarea sau integrarea social a persoanelor nevztoare sau cu alt handicap.
Art. 47
1. Bunurile scutite n momentul aderrii pot fi mprumutate, nchiriate sau transferate,
indiferent dac aceste operatiuni sunt efectuate cu plat sau gratuit, de instituiile sau
organizaiile non-profit beneficiare, ctre persoanele menionate n art. 46, in interesul carora
isi desfasoara activitatea, fr plata TVA aferenta importului.
2. mprumutul, nchirierea sau transferul nu pot fi efectuate n alte condiii dect cele
prevzute n alineatul 1, n cazul n care autoritile competente nu au fost informate n
prealabil.
Dac un bun este mprumutat, nchiriat sau transferat unei instituii sau organizaii care ea
nsi beneficiaz de aceast scutire, scutirea va fi acordat n continuare, cu condiia ca
aceasta din urm s utilizeze bunul n scopuri care dau dreptul la aceast scutire.
n celelalte cazuri, mprumutul, nchirierea sau transferul vor fi supuse pltii TVA aferenta,
utilizand cota ce se aplic la data mprumutului, nchirierii sau transferului, pe baza tipului de
bunuri i a valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
Art. 48
1. Instituiile sau organizaiile menionate n art. 46 care nu mai ndeplinesc condiiile ce dau
dreptul la acordarea scutirii, sau care isi propun s utilizeze bunurile scutite n momentul
aderrii n alte scopuri dect cele prevzute prin acest articol vor informa n acest sens
autoritile competente.
2. Pentru art. rmase n posesia instituiilor sau organizaiilor care nu mai ndeplinesc
condiiile ce dau dreptul la acordarea scutirii se va plti TVA aferenta importului, utilizand
cota aplicabil la data la care aceste condiii nu mai sunt ndeplinite, pe baza tipului de bunuri
i valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
3. Pentru art. utilizate de instituia sau organizaia ce beneficiaz de scutire n alte scopuri
dect cele prevzute n art. 46 se va plti TVA aferenta importului utilizand cota aplicabil la
data la care sunt folosite n alte scopuri pe baza tipului de bunuri i a valorii constatate sau
acceptate la data respectiv de autoritile competente.
Capitolul 3 - Bunuri importate n beneficiul victimelor dezastrelor
Art. 49
1. Conform prevederilor art. 50 - 55, bunurile importate de ctre organizaii de stat sau alte
organizaii de caritate sau filantropice ce au primit aprobarea autoritilor competente vor fi
scutite din momentul aderrii n cazul n care sunt destinate:
(a) distribuirii gratuite pentru victimele dezastrelor ce afecteaz teritoriul unuia sau mai multor
State Membre; sau
(b) a fi puse gratuit la dispoziia victimelor acestor dezastre, rmnnd n acelai timp
proprietatea organizaiilor n cauz.
2. Bunurile importate de ctre ageniile ce acord ajutor pentru reducerea efectelor
dezastrelor, pentru acoperirea nevoilor proprii pe durata activitii, vor beneficia de
asemenea, din momentul aderrii, de scutirea menionat n alineatul 1, n aceleai condiii.
Art. 50
Nu se acord nici o scutire pentru materialele i echipamentele destinate reconstruirii zonelor
afectate de dezastru.
Art. 51
Acordarea scutirii va fi supus deciziei Comisiei ce acioneaz la cererea Statului Membru
sau a statelor respective conform prevederilor procedurii de urgen ce atrage consultarea
celorlalte State Membre. Aceast decizie, dac va fi necesar, va preciza sfera de aplicare i
condiiile scutirii.
Pn la anunarea hotrrii comisiei, Statele Membre afectate de un dezastru pot autoriza
suspendarea platii TVA aferenta importului, datorata pentru bunurile importate n scopurile
menionate n art. 49, cu condiia angajamentului organizaiei importatoare de a plti aceste
taxe dac scutirea nu este acordat.
Art. 52
Scutirea se acord numai organizaiilor ale cror proceduri contabile permit autoritilor
competente s le supravegheze operaiunile i care ofer toate garaniile considerate
necesare.
Art. 53
1. Organizaiile ce beneficiaz de scutire nu pot mprumuta, nchiria sau transfera, indiferent
dac aceste operatiuni sunt efectuate cu plat sau gratuit, bunurile menionate n art. 49 (1)
n alte condiii dect cele precizate n acel Articol fr ntiinarea n prealabil a autoritilor
competente n acest sens.
2. Dac bunurile sunt mprumutate, nchiriate sau transferate unei organizaii care ea nsi
are dreptul s beneficieze de scutire conform art. 49, scutirea va fi acordat n continuare, cu
condiia ca aceasta din urm s utilizeze bunurile n scopurile ce confer dreptul la aceast
scutire.
n alte cazuri, mprumutul, nchirierea sau transferul se vor supune pltii TVA, utilizand cota
ce se aplic la data mprumutului, nchirierii sau transferului, pe baza tipului de bunuri i a
valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
Art. 54
1. Bunurile menionate n art. 49 (1) (b), dup ce nu mai sunt utilizate de ctre victimele
dezastrului, nu pot fi mprumutate, nchiriate sau transferate, indiferent dac aceste
operatiuni sunt efectuate cu plat sau gratuit, n cazul n care autoritile competente nu sunt
ntiinate n prealabil.
2. Dac bunurile sunt mprumutate, nchiriate sau transferate unei organizaii care ea nsi
are dreptul s beneficieze de scutire conform art. 49 sau, dac este cazul, unei organizaii ce
are dreptul s beneficieze de scutire conform art. 41 (1), scutirea va fi acordat n continuare,
cu condiia ca aceasta din urm s utilizeze bunurile n scopurile ce confer dreptul la
aceast scutire.
n alte cazuri, mprumutul, nchirierea sau transferul se vor supune pltii TVA, utilizand cota
ce se aplic la data mprumutului, nchirierii sau transferului, pe baza tipului de bunuri i a
valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
Art. 55
1. Organizaiile menionate n art. 49 care nu mai ndeplinesc condiiile ce dau dreptul la
acordarea scutirii, sau care isi propun s utilizeze bunurile scutite n momentul aderrii n alte
scopuri dect cele prevzute de ctre acel Articol, vor informa autoritile competente n
acest sens.
Nu se acord nici o scutire pentru produse alcoolice, tutun sau produsele din tutun.
Art. 59
Scutire se acord numai:
- n cazul n care art. destinate s fie oferite ca daruri sunt acordate ocazional,
- n cazul n care, prin natura, valoarea sau cantitatea lor, nu reflect un interes comercial
- dac nu sunt utilizate n scopuri comerciale.
CAPITOLUL 3 - Bunurile ce urmeaz a fi utilizate de ctre monarhi sau efi de stat
Art. 60
Scutirea de tax, n limitele i n condiiile precizate de autoritile competente, se acord
pentru:
(a) cadourile fcute actualilor monarhi i efi de stat;
(b) bunurile ce urmeaz a fi utilizate sau consumate de ctre actualii monarhi i efi de stat ai
altui stat, sau de ctre persoane ce i reprezint pe acetia oficial, n timpul ederii lor oficiale
n Statul Membru de import. Totui, scutirea poate fi acordat condiionat de acordarea de
ctre Statul Membru de import a unui tratament reciproc.
Prevederile precedentului sub-alineat sunt de asemenea aplicabile persoanelor ce se bucur
de prerogativele la nivel internaional analoge celor de care se bucur actualii monarhi sau
efi de stat.
Titlul IX - Importul de bunuri pentru promovarea comerului
Capitolul 1 Eantioanele de valoare neglijabil
Art. 61
1. Fr sa contravina prevederilor art. 65 (1) (a), eantioanele de bunuri care sunt de valoare
neglijabil i care pot fi utilizate numai pentru a da curs comenzilor de bunuri de tipul pe care
l reprezint vor fi scutite n momentul aderrii.
2. Autoritile competente pot impune ca anumite art., pentru a ntruni criteriile de acordare a
scutirii n momentul aderrii, s fie aduse ntr-o stare permanent inutilizabil prin rupere,
perforare, sau marcare clar i imposibil de ters, sau prin alt proces, cu condiia ca aceste
operaiuni s nu compromit caracterul lor de eantioane.
3. n sensul alineatului 1, eantioane de bunuri nseamn orice articol ce reprezint un tip
de bunuri al crui mod de prezentare i cantitate, pentru bunuri de acelai tip sau calitate,
exclude utilizarea sa n alt scop dect cel al obtinerii de comenzi.
Capitolul 2 Materiale tiprite i material publicitar
Art. 62
Conform prevederilor art. 63, materiale publicitare tiprite cum ar fi cataloagele, listele de
preuri, instruciunile de folosire sau brourile vor fi scutite n momentul aderrii dac sunt
legate de:
(a) bunuri ce vor fi oferite spre vnzare sau nchiriere, sau
(b) transport, asigurri comerciale sau servicii bancare oferite de o persoan stabilit n afara
Statul Membru de import.
Art. 63
Scutirea menionat n art. 62 se va limita la anunurile tiprite care ndeplinesc urmtoarele
condiii:
(a) tipriturile trebuie s prezinte clar numele ntreprinderii care produce, vinde sau nchiriaz
bunurile, sau care ofer serviciile la care se refer;
(b) fiecare transport trebuie s conin cel mult un document sau un singur exemplar din
fiecare document dac este alctuit din mai multe documente. Pentru transporturile ce
cuprind cteva exemplare din acelai document se poate totusi acorda scutire, dac
greutatea lor total nu depete un kilogram;
(c) tipriturile nu pot fi supuse transportului n loturi, de la acelai expeditor la aceleai
destinatar.
Art. 64
Bunurile destinate unor scopuri publicitare, fr valoare comercial intrinsec, expediate
gratuit de ctre furnizori clienilor lor si care, n afar de funcia lor publicitar, nu pot fi
utilizate, vor fi de asemenea scutite din momentul aderrii.
Capitolul 3 - Bunurile utilizate sau consumate la un trg comercial sau la un eveniment
similar
Art. 65
1. Conform prevederilor art. 66 - 69, urmtoarele vor fi scutite n momentul aderrii:
(a) eantioanele de mici dimensiuni, reprezentative, de bunuri destinate unui trg comercial
sau unui eveniment similar;
(b) bunuri importate numai n scopuri demonstrative sau pentru a demonstra calitile
utilajelor i aparatelor expuse la un trg comercial sau la un eveniment similar;
(c) diverse materiale de mic valoare, cum ar fi vopsele, lacuri i tapet, care urmeaz s fie
utilizate la construirea, montarea i decorarea standurilor temporare de la un trg comercial
sau de la un eveniment similar, care sunt distruse prin utilizare;
(d) tipriturile, cataloagele, prospectele, listele de preuri, afiele publicitare, calendarele,
indiferent dac sunt sau nu ilustrate, fotografii nenrmate i alte art. furnizate gratuit pentru a
face publicitate bunurilor expuse la un trg comercial sau la un eveniment similar.
2. n sensul alineatului 1, trg comercial sau eveniment similar nseamn:
(a) expoziii, trguri, spectacole i evenimente similare legate de comer, industrie,
agricultur sau meteuguri;
(b) expoziii i evenimente organizate n principal din raiuni caritabile;
(c) expoziii i evenimente organizate n principal din raiuni tiinifice, tehnice,
meteugreti, artistice, educative, culturale sau sportive, din motive religioase sau de cult,
activiti sindicale sau turistice, sau pentru a promova nelegerea internaional;
(d) ntlniri ale reprezentanilor organizaiilor internaionale sau ale organismelor colective;
(e) ceremonii i adunri oficiale sau comemorative;
dar nu expoziii organizate n scopuri private n magazine sau locaii comerciale n vederea
vnzrii de bunuri.
Art. 66
Scutirea menionat n art. 65 (1) (a) se va limita la eantioanele care:
(a) sunt importate gratuit ca atare sau sunt obinute la expoziie din bunuri importate n vrac;
(b) sunt distribuite exclusiv gratuit publicului aflat la expoziie n vederea utilizrii sau
consumului de ctre persoanele crora le-au fost oferite;
(c) sunt identificabile ca eantioane publicitare de valoare unitar mic;
(d) nu sunt uor vandabile i, unde este cazul, sunt ambalate n aa fel nct cantitatea art.
respectiv s fie mai mic dect cea mai mic cantitate din acelai articol efectiv vndut pe
pia;
(e) n cazul alimentelor i buturilor neambalate n condiiile menionate la pct. (d), sunt
consumate pe loc la expoziie;
(f) n valoarea i cantitatea lor total, corespund naturii expoziiei, numrului de vizitatori i
anvergurii participrii expozantului.
Art. 67
Scutirea menionat n art. 65 (1) (b) se va limita la bunurile care sunt:
(a) consumate sau distruse la expoziie, i
(b) n valoarea i cantitatea lor total, corespund naturii expoziiei, numrului de vizitatori i
anvergurii participrii expozantului.
Art. 68
Scutirea menionat n art. 65 (1) (d) se va limita la tipriturile i art. pentru scopuri publicitare
care:
(a) sunt destinate exclusiv distribuiei gratuite ctre public n locul n care este organizat
expoziia;
(b) n valoarea i cantitatea lor total, corespund naturii expoziiei, numrului de vizitatori i
anvergurii participrii expozantului.
Art. 69
Scutirea menionat n art. 65 (1) (a) i (b) nu se va acorda pentru:
(a) produse alcoolice;
(b) tutun sau produsele din tutun;
(c) combustibili, n form solid, lichid sau gazoas.
Titlul X - Bunurile importate n vederea examinrii, analizelor sau testrii
Art. 70
Conform prevederilor art. 71 - 76, bunurile care urmeaz s fie supuse examinrii, analizei
sau testelor pentru a li se determina compoziia, calitatea sau alte caracteristici tehnice n
scopuri informative sau de cercetare industrial sau comercial vor fi scutite din momentul
aderrii.
Art. 71
Fr sa contravina prevederilor art. 74, scutirea menionat n art. 70 se acord numai cu
condiia ca bunurile ce urmeaz a fi examinate, analizate sau testate s fie complet epuizate
au distruse n cursul examinrii, analizelor sau testrii.
Art. 72
Nu se acord nici o scutire pentru bunurile utilizate n examinarea, analiza sau testele care n
sine constituie operaiuni de promovare a vnzrilor.
Art. 73
Scutirea se acord numai pentru cantitile de bunuri care sunt strict necesare n scopul n
care sunt importate. Aceste cantiti vor fi determinate n fiecare caz de autoritile
competente, avnd n vedere scopul menionat.
Art. 74
1. Scutirea menionat n art. 70 va acoperi bunurile care nu sunt complet epuizate au
distruse n cursul examinrii, analizelor sau testrii, cu condiia ca produsele rmase s fie,
cu acordul i sub supravegherea autoritilor competente:
- complet distruse sau aduse ntr-o stare lipsit de valoare comercial la finalizarea
examinrii, analizelor sau testelor, sau
- predate statului fr a atrage cheltuieli din partea acestuia, unde este posibil n condiiile
legilor naionale, sau
- n situaiile justificate, exportate n afara teritoriului Statului Membru de import.
2. n sensul alineatului 1, produse rmase nseamn produse rezultate n urma
examinrilor, analizelor sau testelor, sau bunuri care nu au fost efectiv utilizate.
Art. 75
Cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile art. 74 (1), produsele rmase la sfritul
examinrilor, analizelor sau testelor menionate n art. 70 vor fi supuse la plata TVA aferenta
importului, utilizand cota ce se aplic la data finalizrii examinrilor, analizelor sau testelor,
pe baza tipului de bunuri i a valorii constatate sau acceptate la data respectiv de
autoritile competente.
Totui, partea interesat poate, cu acordul i sub supravegherea autoritilor competente, s
transforme produsele rmase n deeuri sau rebuturi. n acest caz, asupra acestor deeuri
sau rebuturi se vor aplica drepturi de import n momentul transformrii.
Art. 76
Perioada n care examinrile, analizele sau testele trebuie s fie efectuate i formalitile
administrative ndeplinite pentru a asigura utilizarea bunurilor n scopurile avute n vedere va
fi determinat de autoritile competente.
Titlul XI Diverse scutiri
Capitolul 1 Bunurile expediate ctre organizaii de protecie a drepturilor de autor
sau a drepturilor de brevet industrial i comercial
Art. 77
Mrcile comerciale, machetele sau proiectele i documentele care stau la baza acestora, ca
i cererile de brevete de invenie sau altele asemenea, ce urmeaz a fi predate organismelor
autorizate s asigure protecia drepturilor de autor sau a drepturilor de brevet industrial sau
comercial vor fi scutite din momentul aderrii.
Capitolul 2 Materiale de informare turistic
Art. 78
Urmtoarele vor fi scutite din momentul aderrii:
(a) documentaia (pliante, brouri, cri, reviste, ghiduri, afie, indiferent dac sunt sau nu
nrmate, fotografii nenrmate i fotografii mrite, hri, indiferent dac sunt sau nu ilustrate,
diapozitive i calendare ilustrate) destinate distribuirii gratuite i al cror principal scop este
acela de a ncuraja publicul s viziteze ri strine, n special pentru a participa la ntruniri
sau evenimente culturale, turistice, sportive, religioase, comerciale sau profesionale, cu
condiia ca aceste materiale s nu conin mai mult de 25 % de publicitate comercial privat
i ca natura general a scopurilor sale promoionale s fie evident;
(b) listele cu hoteluri din strintate i anuarele publicate de ageniile oficiale de turism, sau
sub auspiciile acestora, i graficele orare pentru serviciile de transport n strintate, cu
condiia ca aceast lit.tur s fie destinat distribuirii gratuite i s nu conin mai mult de 25
% de publicitate comercial privat;
(c) materialul de referin furnizat reprezentanilor sau corespondenilor acreditai numii de
ctre ageniile naionale oficiale de turism i nedestinate distribuirii, respectiv anuarele, crile
cu numerele de telefon sau telex, listele hotelurilor, cataloagele trgurilor, specimene de
bunuri meteugreti de valoare neglijabil, i materialele privind muzee, universiti,
staiuni balneo-climaterice sau alte instituii similare.
(a)autovehicul comercial nseamn orice vehicul rutier cu motor care prin modul n care a
fost construit i echipamentele sale este conceput pentru transporturi i este capabil s
efectueze transportul cu plat sau nu:
- a mai mult de nou persoane, inclusiv oferul,
- de bunuri,
i orice vehicul rutier cu un scop special, altul dect transportul ca atare;
(b)autovehicul particular nseamn orice autovehicul ce nu face obiectul definiiei de la pct.
(a);
(c)rezervoare standard nseamn rezervoarele montate definitiv de fabricant pe toate
autovehiculele de acelai tip ca vehiculul n cauz i al cror montaj definitiv permite
utilizarea direct a combustibilului, att n scopul propulsiei ct i, unde este cazul, pentru
funcionarea ca sistem de rcire.
Rezervoarele de gaz montate pe autovehicule destinate utilizrii directe a gazului n calitate
de combustibil vor fi de asemenea considerate rezervoare standard.
Art. 83
Statele Membre pot limita aplicarea scutirii pentru combustibilul din rezervorul standard al
autovehiculelor comerciale la 200 litri pe vehicul pentru fiecare cltorie.
Art. 84
Statele Membre pot limita cantitatea de combustibil scutit n momentul aderrii n cazul:
(a) autovehiculelor comerciale angajate n transportul internaional
- din tere ri ctre zona de frontier a acestora, la o distan maxim depth de 25 km n linie
dreapt,
- din alt Stat Membru n zona de frontier a acestora, la o distan maxim de 15 km n linie
dreapt,
n cazul n care acest transport const n drumuri efectuate de persoane ce locuiesc n acea
zon;
(b) autovehiculelor particulare ce aparin unor persoane ce locuiesc n zona de frontier, la o
distan maxim de 15 km n linie dreapt, n contiguitate cu o ter ar.
Art. 85
Combustibilul scutit n momentul aderrii nu poate fi utilizat ntr-un vehicul, altul dect cel n
care a fost importat i nici scos din acel vehicul i depozitat, dect n timpul necesar reparrii
acelui vehicul, sau transferat cu plat sau gratuit de persoana creia i s-a acordat scutirea.
Nerespectarea prevederilor alineatului de mai sus va duce la aplicarea TVA pentru import n
cazul produselor n cauz la cota n vigoare la data acestei nerespectri, pe baza tipului de
bunuri i a valorii constatate sau acceptate la data respectiv de autoritile competente.
Art. 86
Scutirea menionat n art. 82 se va aplica de asemenea lubrifianilor transportai n
autovehicule i necesari pentru funcionarea normal a acestora n timpul cltoriei n cauz.
CAPITOLUL VII - Bunuri pentru construirea, ntreinerea sau mpodobirea
memorialelor dedicate victimelor rzboiului sau cimitirelor pentru acestea
Art. 87
Se acord scutire de tax pentru bunurile importate de ctre organizaii autorizate n acest
92.12
discuri de gramofon i alte nregistrri sonore sau similare, matrice pentru producia
de discuri, discuri nenregistrate preparate corespunztor, pelicule pentru nregistrare
audio mecanic, benzi preparate, cabluri, benzi i art. similare de genul celor utilizate
n mod curent pentru nregistrrile sonore sau similare:
ex b. nregistrate:
o cu caracter educativ, tiinific sau cultural
o diverse holograme pentru proiecii laser
kituri multi-media
materiale pentru instrucia programat, inclusiv materialele sub form de kit, cu
materialele tiprite corespunztoare
ii.
441. (1) Sunt scutite bunurile coninute n bagajul personal al cltorilor sosii din ri tere
dac bunurile importate nu au caracter comercial iar valoarea lor total nu depete
echivalentul a 175 Euro de persoan.
(2) Se va considera c importurile nu au un caracter comercial dac:
a) au loc ocazional, i
b) constau exclusiv n bunuri pentru uzul personal sau familial al cltorilor, sau n bunuri ce
urmeaz a fi oferite n dar; natura sau cantitatea acestor bunuri nu trebuie s indice c sunt
importate n scopuri comerciale.
(3) Bagaj personal reprezinta toate bagajele pe care un cltor se afl n situaia de a le
prezenta autoritilor vamale la sosirea sa, ca i bagajele pe care le prezint mai trziu
acelorai autoriti, cu condiia dovedirii c aceste bagaje au fost nregistrate ca fiind bagaje
nsoite, la data plecrii sale, de societatea nsrcinat cu transportul bagajului. Definiia
bagajului personal nu include i recipientele portabile ce conin combustibil. Totui, pentru
fiecare mijloc de transport auto, o cantitate de combustibil ce nu depete 10 litri va fi
admis in regim de duty-free n acest recipient, fr a afecta reglementrile naionale privind
posesia i transportul de combustibil.
iii.
442. (1) Sunt scutite bunurile n loturi mici cu caracter necomercial expediate dintr-o ter
ar de persoane particulare altor persoane particulare dintr-un Stat Membru
(2) " Loturi mici cu caracter necomercial " reprezinta transporturi care:
(6) Baza de impozitare a re-importului mentionat la alin. (4) este constituita din valoarea
bunurilor livrate si a serviciilor prestate in afara Comunitatii, la care se adauga elementele
care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art.139, alin. (2), din Codul fiscal.
(7) Scutirea totala se acorda pentru re-importul de bunuri care deja au fost supuse in afara
Comunitatii uneia sau mai multor operatiuni, in conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate
in Romania nu ar fi fost taxate.
Condiiile scutirii
448. (1) Scutirea parial de TVA se aplica daca se indeplinesc urmtoarele condiii:
a) Bunurile trebuie s fie exportate din Romnia n afara Comunitii dup ce au fost supuse
regimului vamal de perfectionare pasiva pentru scutire la re-import. In acest sens declaraia
vamala de export se depune la Biroului vamal din Romnia care este desemnat n baza
Reglementrilor vamale ca fiind biroul de export.
b) Bunurile exportate pentru a fi reparate etc. n strintate trebuie s fi fost supuse, n
Romnia regimului normal de TVA. Aceast condiie este ndeplinit dac:
1. bunurile au fost produse, cumprate, achiziionate intracomunitar sau importate n
Romnia cu TVA;
2. bunurile au fost produse, cumprate, achiziionate intracomunitar sau importate n alt Stat
Membru i supuse regimului normal de TVA din acel Stat Membru i ulterior aduse n
Romnia.
c) Exportul bunurilor n afara Comunitii i re-importul trebuie s fie efectuate de aceeai
persoan, ce acioneaz in acceasi calitate.
d) Re-importul trebuie s aib loc n termenul permis de regimul vamal de perfecionare
pasiva .
e) Sunt respectate formalitile impuse de lege. De exemplu, la data exportului bunurilor,
trebuie depusa o declaratie vamala de export din care sa rezulte ca bunurile vor fi reimportate.
f) Organele fiscale trebuie s poat permanent verifica dac scutirea a fost aplicat corect.
Persoane indreptatite s aplice scutirea
449. Orice persoan ce export temporar bunuri n vederea prelucrrii n afara Comunitii
are dreptul, n condiiile prevazute la pct. 445 , s beneficieze de scutire dac, la re-importul
bunurilor, persoana respectiva este desemnat n ca importator pe documentele de import.
Acea persoan poate fi o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA dar i o
persoan neimpozabil, o ntreprindere mic, un fermier supus regimului special pentru
fermieri etc.
Baza de impozitare i cota de TVA n cazul scutirii pariale
450. (1) Conform prevederilor art. 142, alin. (1), lit. i) din Codul Fiscal, scutirea de TVA la reimportul bunurilor se limiteaz la valoarea bunurilor de la data la care au fost exportate n
afara Comunitii. Potrivit pct.35, alin. (3) din normele metodologice baza de impozitare a reimportului este constituita din valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate in afara
Comunitatii, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare,
conform art.139, alin. (2), din Codul fiscal.
(2) Rezulta ca la re-import, TVA se datoreaz pentru valoarea lucrrilor efectuate n afara
Comunitii, inclusiv pentru valoarea oricror bunuri livrate n cadrul acelor lucrri i
ncorporate n bunurile exportate, la care se adaug toate elementele ce trebuie incluse n
baza de impozitare conform prevederilor art. 139, alin. (2) din Codul Fiscal. Cota de TVA
este cea aplicabil pentru bunurile care sunt returnate (n cazul n care exist cote diferite).
(3) Sumele ce trebuie adugate la valoarea lucrrilor efectuate pentru a calcula baza de
impozitare dac aceste sume nu au fost incluse sunt urmtoarele:
a) Orice impozite, prelevri, taxe etc. pltite sau datorate n strintate i orice impozite,
prelevri, taxe, cu exceptia TVA datorat pentru re-importul n Romnia.
b) Cheltuielile accesorii cum ar fi asigurrile, comisioanele, formalitile vamale, ambalajele,
transportul etc. pn la locul iniial de destinaie din Romnia (vezi i Capitolul 7). Cheltuielile
de transport cuprind costurile de transport ocazionate de exportarea bunurilor.
Scutirea total
451. In conformitate cu pct.35, alin. (4) din normele metodologice, scutirea totala se acorda
pentru re-importul de bunuri care deja au fost supuse in afara Comunitatii uneia sau mai
multor operatiuni, in conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate in Romania nu ar fi fost
taxate. O situatie similara este, de exemplu, pentru reimportul de bunuri aflate in perioada de
garantie si care au fost reparate in strainatate.
Capturi neprocesate
452. (1) Potrivit art. 142, alin. (1), lit. j) din Codul Fiscal este scutit importul in porturi de catre
activitati/intreprinderi piscicole de capturi, neprocesate sau dupa ce sunt supuse conservarii
spre comercializare dar inainte de a fi livrate.
(2) O societate de pescuit maritim se refera la orice persoana care este impozabila in sensul
art. 127 din Codul Fiscal al carui obiect de activitate este pescuitul. O asemenea persoana
poate fi o persoana fizica (un pescar autorizat), o societate comerciala sau chiar o institutie
publica. Conservarea in vederea comercializarii poate include spalatul si folosirea ghetii sau
a sarii pentru a se preveni alterarea pestelui inainte ca vasul de pescuit sa ajunga pe uscat,
dar nu include nici o prelucrare sau ambalare in containere sau in orice alt recipient in scopul
vanzarii cu amanuntul.
(3) Implementarea acestei scutiri este controlat de organele vamale. n orice caz, livrarea
ulterioar ctre uzinele de prelucrare, comerciani en-gros, comerciani en-detail sau
consumatori este supus TVA conform prevederilor normelor uzuale, cu condiia ca acea
ntreprindere de pescuit maritim s nu fie o ntreprindere mic.
Importul de gaz i curent electric
453. (1) Potrivit art. 142, alin. (1), lit. k) din Codul Fiscal este scutit importul de gaze prin
sistemul de distributie a gazului natural, sau de electricitate.
(2) Aceast scutire este necesar pentru a evita dubla taxare a gazului ce circul prin
reeaua de distribuie a gazului natural i a curentului electric. ntr-adevr, conform
prevederilor art. 132, alin. (1), lit. e) i f) din Codul Fiscal, livrarea de gaz prin reeaua de
distribuie a gazului natural i electricitate este considerat a avea loc unde comerciantul
persoan impozabil este stabilit sau are un sediu fix, sau are un domiciliu stabil pentru care
bunurile sunt livrate, sau acolo unde orice alt persoan utilizeaz i consum efectiv gazul
sau electricitatea (vezi pct. 233 ). Astfel, gazul i electricitatea se impoziteaza cu TVA n ara
n care sunt importate, iar taxarea importului ca atare ar constitui din acest motiv o dubl
taxare.
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri
de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4);
d) persoana inregistrata conform art. 153 sau art. 1531 si careia i se livreaza gaze naturale
sau energie electrica in conditiile prezentate la art. 132, alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste
livrari sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca
este inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4);
e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata conform art. 153 sau
art. 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt Stat
Membru si sa fi efectuat o achizitie intra-comunitara a acestor bunuri in Romania care nu
se cuprinde in sfera de aplicare a taxei conform art. 126 alin. (8) lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare prevazute la pct. 1 sa fi fost transportate de
furnizor sau in contul sau dintr-un Stat Membru, altul decat Statul in care cumparatorul
revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca fiind
persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
f) beneficiarul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, daca respectiva livrare sau prestare
este prevazuta la art. 144 alin. (1);
g) persoana care incheie regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin. (1) lit. a), sau
persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin.
(1) lit. a);
h) persoana impozabila actionand ca atare stabilita in Romania si inregistrata conform art.
153, sau nestabilita in Romania dar inregistrata prin reprezentant fiscal, care este
beneficiarul unei livrari de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania conform art.
132 sau 133, altele decat cele prevazute la lit. b) - e) din prezentul alineat, daca sunt
realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita
Norme metodologice
47.Obligatiile referitoare la plata taxei prevazute la art. 150 alin. (1), lit. e) din Codul
fiscal sunt stabilite la pct. 3 alin. (15).
48. (1) Referitor la prevederile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, desemnarea
reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil
nestabilit n Romania la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este
nregistrat ca pltitor de impozite si taxe. Cererea trebuie nsotit de:
a) declaratia de ncepere a activittii, care va cuprinde: data, volumul si natura
activittii pe care o va desfsura n Romnia. Ulterior nceperii activittii, volumul si
natura activittii pot fi modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri
urmnd a fi comunicate si organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este
nregistrat ca pltitor de impozite si taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se
angajeaz s ndeplineasc obligatiile ce i revin conform legii si n care aceasta
trebuie s precizeze natura operatiunilor si valoarea estimat a acestora.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor
taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfsurate n Romnia de persoana
impozabil nestabilit n Romania. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti
fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentanti fiscali orice
persoane impozabile nregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea conditiilor prevzute la alin. (1) si (2)
si, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat
att persoanei impozabile nestabilit n Romania, ct si persoanei propuse ca
reprezentant fiscal de aceasta. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea
deciziei de aprobare se indic si codul de identificare TVA atribuit reprezentantului
fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de
identificare TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. n cazul respingerii
cererii, decizia se comunic ambelor prti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este
angajat, din punctul de vedere al drepturilor si obligatiilor privind taxa pe valoarea
adugat, pentru toate operatiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil
nestabilit n Romania att timp ct dureaz mandatul su. n situatia n care mandatul
reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfrsitul perioadei n care, potrivit legii,
persoana impozabil nestabilit n Romania ar avea obligatia pltii taxei pe valoarea
adugat n Romnia, aceasta este obligat s prelungeasc mandatul
reprezentantului fiscal sau s mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas.
Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile
nestabilite n Romania nu trebuie evidentiate n contabilitatea proprie a persoanei
desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operatiunile sale, ci ale persoanei
impozabile pe care o reprezint.Prevederile art. 152 din Codul fiscal, cu privire la
intreprinderile mici, nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate s renunte la angajamentul asumat printr-o cerere
adresat organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in interiorul
Romaniei de catre furnizor sau in numele acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in
Romania in conditiile art.132 alin. (1), lit. b) din Codul fiscal;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de
inchiriere sau leasing in Romania:
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in vederea
repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii, pentru aplicarea scutirii prevazute la art.
142 lit. h) din Codul fiscal;
e) persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in
Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii
sau pentru testare, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de persoana
impozabila respectiva sau re-exportate de catre aceasta in afara Comunitatii, daca
persoana impozabila nu le achizitioneaza;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca
bunurile
rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie re-exportate in afara
Comunitatii sau achizitionate de catre persoana impozabila respectiva.
(2) Potrivit preverii de la lain. (1), n principiu, persoana care efectueaz o livrare sau
prestare taxabil trebuie sa factureze TVA clientului su i s plateasca la bugetul statului
suma taxei facturate (i colectate de la clientul su) dup caz, dup deducerea taxei
aferente achiziii. Potrivit acestei prevederi organele fiscala sunt indreptatite s colecteze
TVA de la persoana care a facturat taxa, fa de persoana care doar a achitat-o furnizorului
su. Dimpotriv, ANAF nu poate colecta TVA datorat de la o persoan care a actionat doar
in calitate de beneficiar, chiar dac persoana respectiva nu a achitat TVA datorat
furnizorului su, cu excepia cazurilor n care acea persoan este desemnat ca fiind
persoana obligat la plata taxei sau n cazul care clientul este, n condiiile art. 1512 din
Codul Fiscal, obligat solidar i individual la plata taxei (vezi pct. 495 - 499).
(3) Principiul c furnizorul unui bun sau prestatorul unui serviciu este obligat la plata TVA
este valabil dac furnizorul/prestatorul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, chiar
dac furnizorul/prestatorul respectiv nu este stabilit si nu are sediu fix n Romnia.
457. (1) Conform prevederilor art. 125, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal, o persoana nu este
stabilita in Romania daca oricare din cele 4 conditii nu este indeplinita (vezi de asemenea
pct. 244):
a) persoana impozabila are in Romania un sediu central, o sucursala, o fabrica, un atelier, o
agentie, un birou, un birou de vanzari sau cumparari, un depozit sau orice alta structura fixa
cu exceptia santierelor de constructii; si
b) structura este condusa de o persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in
relatiile cu clientii si furnizorii; si
c) persoana care angajeaza persoana impozabila in relatiile cu clientii si furnizorii sa fie
imputernicita sa efectueze achizitii, importuri cat si livrari de bunuri, prestari ale persoanei
impozabile; si
d) obiectul de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii in intelesul Titlului VI din Codul Fiscal.
(2) Pe de alta parte, conform art. 125, alin. (2), lit. a) o persoana impozabila are un sediu fix
in Romania daca dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a
efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile in intelesul Titlului VI din
Codul Fiscal.
(3) Totusi, diferenta intre stabilit si a avea un sediu fix nu este importanta in ceea ce
priveste desemnarea persoanei obligata la plata taxei. Intr-adevar, in practica si in
conformitate cu pct. 59 alin. (3) din normele metodologice, consecintele acestor diferente
sunt limitate la cerintele si procedurile legate de inregistrarea in scopuri de TVA in Romania,
dupa cum urmeaza (vezi pct. 483 485 si Partea a II-a, Capitolul 2 despre inregistrare):
a) In cazul in care o persoana este stabilita in Romania, persoana respectiva trebuie sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania daca realizeaza operatiuni taxabile in Romania.
Persoana impozabila respectiva se va supune acelorasi reguli si obligatii ca orice persoana
impozabila din Romania, mai ales in ceea ce priveste inregistrarea in scopuri de TVA.
b) In sensul art. 125, alin. (2) lit. a) coroborat cu art. 150, alin. (2) si cu art. 153 din Codul
fiscal, o persoana impozabila care are numai un sediu fix in Romania in scopul taxei si care
efectueaza servicii taxabile in Romania pentru care este obligata la plata taxei in conditiile
art. 150 alin. (1) lit. (a) din Codul fiscal, se va inregistra in scopuri de TVA in Romania astfel:
1. prin desemnarea unui reprezentant fiscal in cazul in care persoana impozabila nu este
stabilita in Comunitate;
2. prin inregistrare directa sau prin desemnarea unui reprezentant fiscal daca respectiva
persoana este stabilita in Comunitate.
c) In sensul art. 125, alin. (2) din Codul Fiscal si in conformitate cu art. 150, alin. (2) din
Codul fiscal, o persoana impozabila care nu este stabilita si nu are un sediu fix in Romania,
dar care efectueaza servicii taxabile in Romania pentru care este obligata la plata taxei in
conditiile art. 150, alin. (1), lit. (a) din Codul fiscal, se va inregistra in scopuri de TVA in
Romania astfel:
1. prin desemnarea unui reprezentant fiscal in cazul in care persoana impozabila nu este
stabilita in Comunitate;
2. prin inregistrare directa sau prin desemnarea unui reprezentant fiscal daca respectiva
persoana este stabilita in Comunitate.
(4) In conformitate cu pct. 59, alin. (4) lit. a) din normele metodologice, in cazul inregistrarii
directe, aceasta persoana va declara adresa din Romania la care pot fi examinate toate
evidentele si documentele ce trebuie pastrate in conformitate cu prevederile acestui titlu de
organele fiscale competente.
458. Principiul, ca furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii este obligat la plata TVA, se
aplic i n cazul TVA datorata pentru livrarile de bunuri si prestarilor de servicii asimilate
efectuate de persoanele impozabile. Astfel, o persoan impozabil ce efectueaz o livrare de
bunuri asimilata este obligat sa colecteze TVA, n cazul n care, TVA este efectiv datorat
conform prevederilor Codului Fiscal.
459. Art. 150, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal confirm astfel rolul important al
furnizorului/prestatorului n sistemul TVA. ntr-adevr, n cazul n care acesta este obligat la
plata TVA, furnizorul/prestatorul trebuie s facturezeTVA clientului su dar de asemenea
trebuie s vireze la bugetul de stat taxa pe care i-a facturat-o (i pe care n mod normal a
ncasat-o) acelui client, dup deducerea taxei aferente achiziiilor pe care are dreptul s o
deduc. Pe de alt parte, furnizorul este persoana de la care ANAF poate colecta TVA
datorat pentru operaiunile taxabile efectuate de acel furnizor. n acest sens potrivit art. 153,
alin. (4) din Codul Fiscal o persoana impozabila care nu este stabilita conform art. 1251 alin.
(2) lit. b) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania, care are sau nu un sediu fix in
Romaniain sensul art. 1251 alin. (2) lit. a) si obligata la plata taxei pentru o livrare de bunuri
sau prestare de servicii conform art. 150 alin. (1) lit. a) va solicita inregistrarea in scopuri de
TVA la organele fiscale competente, inainte de efetuarea respectivei livrari de bunuri sau
prestari de servicii.
Obligaia clientului
460. Prevederile art. 150, alin. (1) lit. b) - h) din Codul Fiscal stabilesc excepii de la principiul
conform cruia plata taxei pentru o livrare sau prestare taxabil constituie obligatia persoanei
care efectueaz acea livrare sau prestare.
Obligaia de plat a TVA pentru prestri de servicii care n condiiile art. 133, alin. (2),
lit. (g) din Codul Fiscal au loc n Romnia
461. Potrivit art. 150, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal este obligata la plata TVA persoana
impozabila ce actioneaza ca atare si care beneficiaza de serviciile prevazute la art. 133 alin.
(2) lit. g), daca aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita
in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin.
(4) din Codul Fiscal.
462. Serviciile care sunt considerate a avea loc n Romnia conform art. 133, alin. (2), lit. (g)
din Codul Fiscal sunt oricare din serviciile prevazute la alin. (2) daca prestatorul acestor
servicii nu este stabilit si nu are un sediu fix n Romnia, dar este stabilit n alt ar dect
Romnia (indiferent dac n interiorul sau n afara Comunitii Europene), n timp ce
beneficiarul este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Romnia
(indiferent dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia sau nu). Vezi si pct 267 - 269
.
(2) Serviciile prevazute la alin. (1) sunt:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia
mijloacelor de transport;
3. transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si al altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate si marketing;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili,
ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii
de seifuri;
8. punerea la dispozitie de personal;
9. acordarea accesului la sistemele de distributie a gazului natural si energiei electrice,
inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte
prestari de servicii legate direct de acestea;
10. telecomunicatiile.
11. serviciile de radiodifuziune si televiziune.
12. servicii furnizate pe cale electronica.
13. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati
economice sau a unui drept prevazut in prezenta litera;
14. prestarile de servicii de intermediere efectuate de intermediari care actioneaza in numele
si contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu serviciile prevazute
de la 1 la 13;
463. (1) Prevederile art. 150, alin. (1) lit. b) din Codul Fiscal se aplic numai cu condiia ca
serviciile prevazute la pct. 461 sunt considerate a avea loc n Romnia (n caz contrar nu se
va datora TVA n Romnia n nici unul din cazuri) i s fie efectuate de o persoan
impozabil care nu are un sediu fix si care nu este stabilita n Romnia. Totusi, prevederea
se aplica chiar daca persoana care presteaza aceste servicii este inregistrata in Romania
conform art. 153 din Codul Fiscal.
(2) Dac aceste servicii sunt efectuate de o persoan impozabil care are un sediu fix sau
este stabilita n Romnia (pct. 455 ), se aplic regula de baz, potrivit careia prestatorul este
persoana obligat la plata TVA (vezi pct. 456). Acesta va fi cazul chiar dac serviciile sunt de
fapt prestate din afara Romaniei de catre persoana impozabila i chiar dac n acest caz
sediul (fix) n Romnia nu ar avea nici o legtur cu prestarea serviciilor.
464. Pe de alt parte, art. 150 alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal se aplic tuturor serviciilor
prevazute la pct. 462 prestate persoanelor impozabile stabilite n Romnia. In aceasta
categorie se includ serviciile prestate ntreprinderilor mici i persoanelor impozabile care
efectueaza numai livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite, fr drept de deducere.
In cazul in care aceste persoane impozabile devin obligate la plata TVA pentru serviciile
respective, persoanele respective nu au obligaia sa se nregistreze n scopuri de TVA dar
trebuie s plteasc TVA datorat conform art. 157, alin. (1) din Codul Fiscal (vezi Partea a
II-a, pct..).
465. Referitor la serviciile prevazute la pct. 462 , potrivit prevederilor art. 150, alin. (1), lit. b)
din Codul Fiscal obligaia de plat a TVA trece de la furnizor la clientul n beneficiul creia se
efectueaza prestarea. Dac acel client este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia i care depune periodic deconturi TVA, plata TVA datorata se efectueaza
prin intermediul mecanismului taxrii inverse. Potrivit mecanismului taxrii inverse, clientul
trebuie s evidentieze in decont TVA colectat aferent serviciilor achizitionate i simultan s
solicite restituirea taxei colectate, prin inregistrarea in decont ca TVA deductibila, ceea ce
conduce frecvent la un sold zero (vezi art. 145, alin. (3) i art. 157, alin. (2) din Codul Fiscal
Capitol 9, pct.
i Part II,pct
). TVA deductibil inregistrata astfel in decont poate fi
considerata deductibila numai in cazul in care serviciile respective sunt destinate utilizrii n
folosul operaiunilor taxabile, dnd dreptul la deducerea TVA integral. n caz contrar, clientul
poate exercita dreptul de deducere numai pentru TVA aferent serviciilor care au fost
destinate realizarii de opraiuni taxabile (dnd dreptul de deducere a TVA), pentru celelalte
servicii TVA colectata devenin un cost.
Exemple
466. n urmtoarele exemple, se presupune c persoanele i societatile desemnate ca fiind
americane, germane, spaniole etc. sunt persoane impozabile care nu sunt stabilite si nu au
un sediu fix n Romnia n sensul art. 150 din Codul Fiscal.
a) Un birou de marketing stabilit n SUA presteaz servicii de publicitate unui hotel din
Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Comunitate i n alt ar dect SUA. Pentru
serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA este hotelul din Romnia
b) Un consultant din Germania asigur servicii de consultan unei bnci din Romnia. Acest
serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz
ca atare, stabilit n alt ar dect Germania. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n
Romnia. Persoana obligat la plata TVA este banca din Romnia
c) O societate din Spania nchiriaz un fotocopiator lui A, o societate din Romnia care este
o ntreprindere mic. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n alt ar dect Spania. Pentru
serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este
ntreprinderea mic din Romnia
d) O societatedin Ucraina asigur servicii de consultan lui A, persoan impozabil din
Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n Comunitate (Romnia) dar nu n aceeai ar cu
prestatorul. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA n Romnia. Persoana obligat la
plata TVA este persoana impozabil din Romnia
e) O societate austriac deine o televiziune ce transmite direct prin satelit i vinde lui A, un
post de televiziune din Romnia, dreptul de a-i transmite programele prin intermediul
satelitului lor. Acesta este un serviciu de transmisiuni de televiziune care are loc n Romnia
din moment ce clientul este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare stabilit n
Romnia dar nu n aceeai ar cu prestatorul. Pentru serviciul respectiv se datoreaz TVA
n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este postul de televiziune din Romnia
f) Un prestator de servicii Internet din Frana asigur accesul la Internet lui A, o societate de
asigurri din Romnia. Acest serviciu are loc n Romnia din moment ce clientul este o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare, stabilit n alt ar dect Frana. Pentru serviciul
respectiv se datoreaz TVA n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este societatea de
asigurri din Romnia
Obligaia plii TVA pentru serviciile prevazute la art. 133, alin. (2) lit. (c), (d), (e),
(f), (h) 2. i (i) din Codul Fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit n
Romnia
467. Potrivit art. 150, alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal este obligata la plata taxei persoana
inregistrata conform art. 153 sau art. 1531 si care beneficiaza de serviciile prevazute la art.
133 alin. (2) lit. c), d), e), f), h) 2 si i), daca aceste servicii sunt prestate de o persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA
in Romania conform art. 153 alin. (4);
468. Serviciile prevazute la art. 133, alin. (2) lit. (c), (d), (e), (f), (h) 2. i (i) din Codul Fiscal
sunt urmtoarele:
a) transportul intracomunitar de bunuri (vezi pct. 249 - 254 );
b) activitile auxiliare unui transport intracomunitar de bunuri (vezi pct. 255 - 257);
c) serviciile asigurate de intermediari ce acioneaz n numele i pe seama altor persoane,
legate de un transport intracomunitar de bunuri sau legate de servicii auxiliare unui transport
intracomunitar de bunuri (vezi pct. 258 - 262 );
d) evalurile i lucrrile efectuate asupra unor bunuri mobile corporale (vezi pct. 275 - 281 );
e) serviciile asigurate de intermediari ce acioneaz n numele i pe seama altor persoane,
legate de alte tranzacii dect cele menionate n art. 133, alin. (2), lit.(e), lit. (f) i lit. (g) pct.
(14) din Codul Fiscal (vezi pct. 285 - 287 ).
469. Prevederile art. 150, alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal se aplic numai cu condiia ca
serviciile menionate s aib loc n Romnia (n caz contrar nu se va datora TVA n
Romnia) i s fie efectuate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia. Dac aceste
servicii sunt efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia (n sensul art. 150 din
Codul Fiscal vezi pct. 455 ), se aplic regula de baz, care nseamn c persoana obligat
la plata TVA este prestatorul (vezi pct. 454 ). Prestatorul este obligat la plata TVA chiar dac
serviciile sunt de fapt efectuate din afara Romaniei i chiar dac n acest caz intreprinderea
din Romnia nu a avut nici o legtur cu prestarea serviciilor.
470. (1) Pentru implementarea art. 150, alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal, persoanele
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor art. 1531 din Codul Fiscal
cuprind
orice membru al grupului celor patru (persoana juridic neimpozabil,
ntreprinderea mic, persoana impozabil ce efectueaza numai operatiuni scutite fr drept
de deducere, i persoana supus regimului special pentru agricultori vezi pct. 189 - 193 )
care a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare sau care a optat pentru taxarea tuturor
achiziiilor intracomunitare n Romnia i care este, din acest motiv, nregistrat n scopuri de
TVA conform prevederilor art. 1531 din Codul Fiscal.
(2) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia conform prevederilor art. 153 din
Codul Fiscal cuprind i orice persoan impozabil care nu este stabilita n Romnia i care
este nregistrat n condiiile pct 457 fiindc deruleaz operaiuni taxabile n Romnia pentru
care este obligat la plata TVA, direct sau prin intermediul unui reprezentant fiscal.
471. Referitor la serviciile prevazute la pct. 468, potrivit prevederilor art. 150, alin. (1), lit. c)
din Codul Fiscal obligaia de plat a TVA se transfera de la furnizor la clientul ctre care se
face prestarea. Dac acel client este o persoan impozabil normal nregistrat n scopuri
de TVA n Romnia i care depune periodic deconturi de TVA, plata TVA datorate trebuie s
fie fcut prin intermediul aa-numitului mecanism al taxrii inverse, conform prevederilor
art. 157, alin. (2) din Codul Fiscal. Dac acel client este un membru al grupului celor 4
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, TVA datorat trebuie s fie pltit n modul descris
n art. 157, alin. (1) din Codul Fiscal (vezi Partea a II-a, pct. ).
Exemple
472. Pentru urmtoarele exemple, se presupune c persoanele i societatile desemnat ca
fiind italiene, germane etc. sunt persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia n
sensul art. 150 din Codul Fiscal.
Un transportator din Italia, A, asigur servicii de transport unei societati din Romnia, B
(nregistrat n Romnia). n acest caz, A transport bunuri de la Genova (Italia) la Bucureti.
B i comunic societatii A codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romnia. n principiu,
transportul intracomunitar de bunuri este considerat a avea loc n Italia (adic Statul Membru
de plecare regula general vezi pct. 252 ). Totui, deoarece B ii comunica A codul de
inregistrare in scopuri de TVA din Romnia, se aplic excepia i transportul intracomunitar
de bunuri este astfel considerat a avea loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat
clientului B codul TVA). Rezulta c pentru acest transport intracomunitar de bunuri se
datoreaz TVA n Romnia. Persoana obligat la plata TVA n Romnia este societatea B
din Romnia
ItaliaRomnia
Transport de bunuri
A
b) Societatea danez A asigur servicii de transport lui B, societate din Romnia. n acest
caz, A transport bunuri din Copenhaga (Danemarca) la Bruxelles (Belgia). B este nregistrat
n scopuri de TVA n Romnia i n Belgia. n cazul de fa, B alege s comunice A codul de
inregistrare in scopuri de TVA din Romnia. n principiu, transportul intracomunitar de bunuri
este considerat a avea loc n Danemarca (adic Statul Membru de plecare regula general
vezi pct. 252 ). Totui, deoarece B i furnizeaza A codul de inregistrare in scopuri de TVA
din Romnia, se aplic excepia i transportul intracomunitar de bunuri este astfel considerat
a avea loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat clientului B codul TVA). Aceasta
nseamn c pentru acest transport intracomunitar de bunuri se datoreaz TVA n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia este B, compania din Romnia
DanemarcaBelgia
Transport de bunuri
A
Romnia
c) Societatea din Romnia, A, asigur servicii de transport unei societati din Frana B. n
acest caz, A transport bunuri de la Bucureti la Marsilia (Frana). Transportul este efectuat
cu avionul de la Bucureti la Paris (Frana) i cu autocamionul de la Paris la Marsilia. n
Paris, la cererea lui A, o societate din Frana, C, descarc avionul i ncarc bunurile ntr-un
autocamion. A furnizeaza C codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romnia. n
principiu, serviciile accesorii transportului intracomunitar de bunuri sunt considerate a avea
loc n Frana (adic acolo unde serviciul este efectuat regula general vezi pct. 251 ).
Totui, deoarece A furnizeaza C codul de inregistreare in scopuri de TVA din Romnia, se
aplic excepia i serviciul accesoriu transportului intracomunitar de bunuri este astfel
considerat a avea loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat lui A, clientul lui C,
codul TVA). Rezulta c pentru descrcarea i ncrcarea bunurilor se datoreaz TVA n
Romnia. Persoana obligat la plata TVA n Romnia este A, societatea din Romnia
RomniaFrana
Transport de bunuri
A
Descrcare i
ncrcare efectuate de C la
cererea lui A
A furnizeaza C codul TVA din Romnia
C
ItaliaRomnia
Transport de bunuri
A
Servicii de intermediere
asigurate de C la
cererea A
A i d C codul su TVA din Romnia
C
e) A, o societate din Romnia, asigur servicii de transport unei societati din Frana, B. n
acest caz, A transport bunuri de la Bucureti la Marsilia (Frana). Transportul este efectuat
cu avionul de la Bucureti la Paris (Frana) i cu autocamionul de la Paris la Marsilia. A
solicita C, o societate francez, s gseasc o persoan care s efectueze descrcarea
avionului i s ncarce bunurile ntr-un autocamion. C, ca intermediar ce acioneaz n
numele i pe seama A, contacteaz pe D pentru a efectua operaiunea. La sosirea bunurilor
n Paris, D descarc avionul i ncarc bunurile ntr-un autocamion. A furnizeaza C codul de
inregistrare in scopuri de TVA din Romnia. n principiu, serviciul de intermediere este
considerat a avea loc n Frana (adic acolo unde serviciul principal este asigurat de D este
efectuat regula general vezi pct. 259). Totui, deoarece A furnizeaza C codul de
inregistrare in scopuri de TVA din Romnia, se aplic excepia i serviciul de intermediere
este astfel considerat a avea loc n Romnia (adic Statul Membru care a acordat A, clientul
lui C, codul TVA). Aceasta nseamn c pentru serviciul de intermediere asigurat de C se
datoreaz TVA n Romnia. Persoana obligat la plata TVA n Romnia este A, societatea
din Romnia
RomniaFrana
Transport de bunuri
A
Servicii de
intermediere asigurate
de C la cererea A
A comunica C codul su TVA n Romnia
C
f) A, o societate din Romnia, expediaz materii prime (lemn) lui B, societate stabilit n
Frana. B transform lemnul n mobil. Dup finalizarea lucrrilor, bunurile sunt returnate
societatii A n Romnia. n acest sens, A comunica B codul de inregistrare in scopuri de TVA
din Romnia. n principiu, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile sunt considerate a avea
loc n Frana (locul unde serviciul asigurat de B este efectuat regula general vezi pct.
276 ). Totui, deoarece A comunica B codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romnia i
bunurile parasesc Frana dup finalizarea lucrrilor, se aplic excepia i serviciul este astfel
considerat a avea loc n Romnia (respectiv Statul Membru care a acordat A, clientul B,
codul TVA). Rezulta c pentru serviciile prestate de B se datoreaz TVA n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia este A, societatea din Romnia
RomniaFrana
Lucrri efectuate de B
A Transport de bunuri
Prestare de servicii
la sediul C
Prestare de servicii de intermediere
B
Obligaia pltirii de TVA pentru livrrile de gaze sau energie electrica n condiiile
prevazute la art. 132, alin. (1) lit. (e) sau (f) din Codul Fiscal, efectuate de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia
473. (1) Potrivit art. 150, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal este obligata la plata taxei,
persoana inregistrata conform art. 153 sau art. 1531 si careia i se livreaza gaze naturale sau
energie electrica in conditiile prezentate la art. 132, alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste livrari
sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este
inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4).
(2) Livrrile de gaze sau energie electrica n condiiile prezentate art. 132, alin. (1), lit. (e) sau
(f) din Codul Fiscal sunt discutate la pct. 233.
(3) n practic, potrivit prevederilor art. 150, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal comerciantul
persoan impozabil stabilit n Romnia sau persoana care utilizeaz i consum efectiv
gazele sau energia electrica n Romnia sunt persoanele obligate la plata TVA pentru
livrrile de gaze prin conducte sau de electricitate, in cazul in care comerciantul persoana
impozabila este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i ca livrarea s fie efectuat de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia.
Exemple
474. (1) O societate de producie i distribuie a gazului stabilit n Ungaria vinde gaze
naturale (distribuite prin conducte) unui comerciant persoan impozabil stabilit i nregistrat
n Romnia. Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. (e) din Codul Fiscal, livrarea gazului
are loc n Romnia. Conform prevederilor art. 150, alin. (1) lit. d) din Codul Fiscal,
comerciantul persoan impozabil nregistrat n Romnia este persoana obligat la plata
taxei.
(2) O societate de distribuie a energiei electrice stabilit n Ucraina livreaz energie electrica
unei societati din Romnia, ABC, care detina o fabrica de producie lng grania dintre
Ucraina i Romnia. Societateaa ABC este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia
conform prevederilor art. 153 din Codul Fiscal. Conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. (f)
din Codul Fiscal, energiei electrice are loc n Romnia, unde ABC utilizeaz i consum
efectiv energia electrica. Conform prevederilor art. 150, alin. (1) lit. d) din Codul Fiscal, ABC
este persoana obligat la plata taxei. Importul energiei electrice este scutit de tax conform
prevederilor art. 142, lit. (k) din Codul Fiscal (vezi pct. 356).
Obligaia pltii TVA pentru livrarea de bunuri n anumite condiii n cadrul unei
operaiuni tripartite
475. (1) Potrivit art. 150, alin. (1) lit. e) din Codul Fiscal persoana obligat la plata TVA este
persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata conform art. 153 sau
art. 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt Stat Membru
si sa fi efectuat o achizitie intra-comunitara a acestor bunuri in Romania care nu se cuprinde
in sfera de aplicare a taxei conform art. 126, alin. (8), lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare prevazute la pct. 1 sa fi fost transportate de
furnizor sau in contul sau dintr-un Stat Membru, altul decat Statul in care cumparatorul
revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca fiind
persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
(2) In conformitate cu pct. 47 din normele metodologice, obligatiile referitoare la plata taxei
prevazute la art. 150 alin. (1), lit. e) din Codul fiscal sunt stabilite la pct. 3 alin. (15) din
normele metodologice.
(2) Art. 150, alin. (1), lit. e) din Codul Fiscal introduce o simplificare n situaia n care
Romnia este Statul Membru 3 ntr-o operaiune tripartit. Aceasta prevedere legala trebuia
coroborata cu prevederile art. 126, alin. (8), lit. b), art. 132, alin. (4) i alin. (5) din Codul
Fiscal. Pentru mai multe detalii despre implementarea acestei prevederi se pot consulta pct.
183, 293 - 298 i 565 - 567.
Obligaia plii TVA cu privire la livrarea de bunuri i prestarea de servicii n
cazul bunurilor destinate a fi plasate intr-un regim de admitere temporara, in
regim vamal suspensiv sau n regimul de antrepozit de TVA sau n timp ce
bunurile se fla ntr-un astfel de regim
476. Potrivit art. 150, alin. (1), lit. (f) i (g) din Codul Fiscal sunt obligate la plata TVA:
a) beneficiarul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, daca respectiva livrare sau prestare
este prevazuta la art. 144 alin. (1);
b) persoana care incheie regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin. (1) lit. a), sau
persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin.
(1), lit. a) din Codul Fiscal.
(2) Livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care beneficieaz de scutirea cu drept de
deducere stabilit de art. 144, alin. (1) din Codul Fiscal sunt:
a) livrrile de bunuri ce urmeaz a fi plasate ntr-un regim de admitere temporara, in regim
vamal suspensiv sau n regimul de antrepozit TVA;
b) livrrile de bunuri efectuate n timp ce aceste bunuri rmn ntr-un regim de admitere
temporara, in regim vamal suspensiv sau n regimul de antrepozit TVA;
c) prestrile de servicii, altele dect serviciile de intermediere, legate de livrri de bunuri
prevazute la lit. a)-b) sau efectuate asupra bunurilor n timp ce acestea rmn ntr-un regim
de admitere temporara, in regim vamal suspensiv sau n regimul de antrepozit TVA;
d) livrrile de bunuri supuse n continuare procedurii de tranzit intern, ca i prestrile de
servicii, altele dect serviciile de intermediere.
(3) Aceste livrri i prestri sunt comentate la pct. 364 - 369 .
477. Conform prevederilor art. 150, alin. (1), lit. (f) din Codul Fiscal, plata TVA pentru livrrile
de bunuri i/sau prestrile de servicii care beneficieaz de o scutire fiindc bunurile urmeaz
a fi plasate sau rmn ntr-un regim de admitere temporara, in regim vamal suspensiv sau n
regimul de antrepozit TVA reprezint obligaia persoanei ce achiziioneaz bunurile sau
serviciile. Obligatia platii TVA se transfera in acest caz la beneficiar deoarece
furnizorul/prestatotul nu tie niciodat care va fi destinaia final a bunurilor, din acest motiv
neputnd fi tras la rspundere pentru TVA datorat.
478. Conform prevederilor art. 150, alin. (1), lit. (g) din Codul Fiscal, in cazul in care bunurile
ies din regimurile sau situaiile prevazute la art. 144, alin. (1), lit. (a) din Codul Fiscal, persona
obligata la plata TVA este persoanei care incheie regimurile vamale suspensive sau regimul
de antrepozit de TVA. Obligatia platii TVA se transfera in acest caz la beneficiar avand in
vedere motivele prexentate la 477.
Obligaia de plata a TVA alte livrarei de bunuri i prestari de servicii
479. (1) Potrivit art. 150, alin. (1) lit. (h) din Codul Fiscal este obligata la plata taxei persoana
impozabila actionand ca atare, stabilita sau care are un sediu fix in Romania si inregistrata
conform art. 153, sau nestabilita in Romania dar inregistrata prin reprezentantul fiscal, care
este beneficiarul unei livrari de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania conform
art. 132 sau 133, altele decat cele prevazute la lit. b) - e) din prezentul alineat, daca sunt
realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita sau nu are un sediu fix in Romania
si care nu este inregistrata in Romania conform art. 153.
(2) Astfel, mecanismul taxrii inverse se aplic i in cazul in care o persoan impozabil
normal stabilit sau nestabilta dar nregistrat n Romnia achizitioneaza bunuri i/sau
servicii, altele decat cele prevazute la pct. 459 - 478, a cror livrare sau prestare este
considerat a avea loc n Romnia i este efectuat de o persoan impozabil nestabilit i
nenregistrat n scopuri de de TVA n Romnia.
Exemple
480. (1) Exemple n care se aplic prevederile art. 150, alin. (1) lit. (h) din Codul Fiscal
a) Livrarea de bunuri cu asamblare sau instalare
n cazul n care o persoan impozabil stabilit n alt Stat Membru i nenregistrat n
Romnia livreaz unei persoane din Romnia bunuri care trebuie asamblate sau instalate n
Romnia de furnizor sau in contul acestuia (vezi pct. 146 i 215 ), livrarea acestor bunuri are
loc n Romnia conform art. 132, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal. n principiu, furnizorul este
obligat s plteasc TVA n Romnia i s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, cu
exceptia cazului in care aceste bunuri sunt livrate unei persoane impozabile ce acioneaz ca
atare, stabilit i nregistrat n Romnia conform prevederilor art. 153 din Codul Fiscal sau
nestabilit n Romnia dar nregistrat in Romania printr-un reprezentant fiscal. Potrivit
exceptiei, clientul persoan impozabil este obligat la plata taxei datorate, si astfel se evita
nregistrarea furnizorului n Romnia. In cazul in care furnizorul a achitat TVA pentru achiziii
n Romnia, are dreptul s solicite rambursarea TVA respective.
Romnia
- furnizorul e pers. impozabil bunurile sunt instalate
de furnizor sau n contul acestuia
stabilit n SM i
nestabilit sau
nregistrat n Romnia
taxei datorat este beneficiarul. In cazul in care prestatorul a achitat TVA n Romnia pentru
achiziii, are dreptul s solicite rambursarea TVA aferenta.
c) Prestarea de servicii de divertisment n Romnia
O companie de circ din Germania, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Germania i
nenregistrat n Romnia primete o solicitare de la un organizator de festivaluri din
Romnia s susin 3 reprezentaii n Romnia. Organizatorul din Romnia este o persoan
impozabil stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. Conform prevederilor art.
133, alin. (2), lit. h) 1. din Codul Fiscal, serviciile societatii germane sunt considerate a avea
loc n Romnia, acolo unde sunt efectuate(vezi pct. 274 ). n acest caz, persoana obligat la
plata taxei datorat este organizatorul din Romnia, cruia i sunt prestate serviciile. In cazul
in care prestatorul a achitat TVA n Romnia pentru achiziii, are dreptul s solicite
rambursarea TVA aferenta.
Obligaiile reprezentantului fiscal
481. Potrivit art. 150, alin. (2) din Codul Fiscal, prin derogare de la prevederile alin. (1):
a) atunci cand persoana obligata la plata taxei conform alin. (1) este o persoana impozabila
stabilita in Comunitate dar nu in Romania, persoana respectiva poate, sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei, in conditiile stabilite prin norme
metodologice;
b) atunci cand persoana obligata la plata taxei conform alin. (1) este o persoana impozabila
care nu este stabilita in Comunitate, persoana respectiva este obligata sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei in conditiile stabilite prin norme
metodologice.
Principii
482. In cazul in care persoana obligat la plata taxei n baza prevederilor art. 150, alin. (1)
din Codul Fiscal (vezi pct. 454 - 481 )
a) este o persoan impozabil care este stabilit n Comunitate dar nu n Romnia, acea
persoan poate, n condiiile stabilite n Normele Metodologice, s numeasc un
reprezentant fiscal ca persoana obligat la plata taxei;
b) este o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, acea persoan este
obligat, n condiiile stabilite n Normele Metodologice, s numeasc un reprezentant fiscal
ca persoana obligat la plata taxei.
483. Pct. 48 din normele metodologice prevede urmtoarele cu privire la reprezentantul
fiscal:
(1) Referitor la prevederile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, desemnarea reprezentantului
fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil nestabilit n Romania la
organul fiscal competent la care reprezentantul desemnat este nregistrat ca pltitor de
impozite si taxe. Cererea trebuie nsotit de:
a) declaratia de ncepere a activittii, care va cuprinde: data, volumul si natura activittii pe
care o va desfsura n Romnia. Ulterior nceperii activittii, volumul si natura activittii pot fi
modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate si
organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite
si taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz
s ndeplineasc obligatiile ce i revin conform legii si n care aceasta trebuie s precizeze
natura operatiunilor si valoarea estimat a acestora.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor taxabile
sau scutite cu drept de deducere, desfsurate n Romnia de persoana impozabil
nestabilit n Romania. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu
angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentanti fiscali orice persoane impozabile
nregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea conditiilor prevzute la alin. (1) si (2) si, n
termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei
impozabile nestabilit n Romania, ct si persoanei propuse ca reprezentant fiscal de
aceasta. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se
indic si codul de identificare TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei
impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de identificare TVA atribuit pentru activitatea
proprie a acestuia. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor prti, cu
motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat,
din punctul de vedere al drepturilor si obligatiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru
toate operatiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romania att
timp ct dureaz mandatul su. n situatia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz
nainte de sfrsitul perioadei n care, potrivit legii, persoana impozabil nestabilit n
Romania ar avea obligatia pltii taxei pe valoarea adugat n Romnia, aceasta este
obligat s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal sau s mandateze alt reprezentant
fiscal pe perioada rmas. Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romania nu trebuie evidentiate n contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operatiunile sale, ci ale
persoanei impozabile pe care o reprezint. Prevederile art. 152 din Codul fiscal, cu privire la
intreprinderile mici, nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate s renunte la angajamentul asumat printr-o cerere adresat
organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea
adugat pe care l va depune n aceast calitate si s propun o dat ulterioar depunerii
cererii cnd va lua sfrsit mandatul su. De asemenea, este obligat s precizeze dac
renuntarea la mandat se datoreaz ncetrii activittii n Romnia a persoanei impozabile
nestabilit n Romania. n cazul n care persoana impozabil nestabilit n Romania si
continu operatiunile taxabile n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana
impozabil nestabilit n Romania a ntocmit toate formalittile necesare desemnrii unui alt
reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal a fost acceptat ca atare de catre organul
fiscal competent sau, dup caz, in situatia in care persoana impozabila, daca este stabilita in
Comunitate, opteaza sa se inregistreze in Romania pentru aceleasi operatiuni ca si o
persoan stabilit n Romania, fara sa desemneze un reprezentant fiscal.
(6) Orice persoana stabilita in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 125 alin.
(2) lit. b) nu mai poate s si desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Aceasta
persoana se nregistreaz conform art. 153 in scopuri de TVA, la organul fiscal competent.
Obligaia cu privire la TVA nscris pe o factur de ctre orice persoan
484. (1) Art. 150, alin. (3) din Codul Fiscal prevede c orice persoana care inscrie taxa pe o
factura sau orice alt document ce serveste ca factura este obligata la plata acesteia.
(2) Potrivit pct. 49, alin. (1) din normele metodologice in sensul art. 150 alin. (3) din Codul
Fiscal, orice persoana ce inscrie in mod eronat taxa intr-o factura sau un alt document
asimilat unei facturi, va plati aceasta taxa la bugetul statului, iar beneficiarul nu va avea
dreptul sa deduca aceasta taxa. In acest caz, beneficiarul poate solicita furnizorului sau
prestatorului corectarea facturii intocmite in mod eronat, prin emiterea unei facturi cu semnul
minus si a unei facturi noi corecte.
485. n practic, potrivit prevederilor art. 150, alin. (3) din Codul Fiscal un agent economic (sau
orice alt persoan) care, dintr-un motiv oarecare, nscrie pe o factur sau pe un document
similar TVA colectata, este obligat la plata TVA ctre organelle fiscale, chiar dac TVA nu
este aferenta unei operaiuni taxabil n baza Titlului VI din Codul Fiscal i prin urmare, n
lipsa acestei prevederi, nu ar fi datorat din punctul de vedere al Titlului VI din Codul Fiscal.
Acest principiu este necesar pe de o parte pentru a evita deducerea TVA care nu este
aferenta unei operatiuni taxabile, pe baza facturii in acre este inscrisa, iar pe de alta pentru
ca fr aceast prevedere, nimeni nu ar fi obligat la plata acestei taxe iar organele fiscale nu
ar putea s urmreasc colectarea taxei respective. n acest sens, aceast prevedere
mpreun cu prevederile privind rspunderea solidar i individual discutate la pct. 495 499 constituie o modalitate eficient de a combate fraud de tip carusel i alte fraude
prin care taxa aferenta achiziiilor este dedus pe baza facturilor in care este nscris TVA ce
nu este aferenta unei operatiuni taxabile, facturi ce sunt emise de societati care dispar
nainte ca organelle fiscale s efectueze un control.
486. Aceast prevedere se aplic de asemenea in cazul in care, din eroare, o persoan
impozabil inscrie pe factura TVA in cazul unei scutiri sau inscrie TVA in suma prea mare. n
acest caz, TVA inscrisa in factura trebuie pltit organelor fiscale, dar in conformitate cu pct.
49 alin. (1) din normele metodologice, suma TVA nedatoarta poate fi rambursat prin
emiterea unei facturi de stornare si a unei facturi noi, corecte. Totusi, in conformitate pct. 49
alin. (2) din normele metodologice, daca furnizorul sau prestatorul este in imposibilitate de a
corecta factura intocmita in mod eronat datorita declansarii procedurii de lichidare, faliment,
radiere sau alte situatii similare, beneficiarul poate solicita rambursarea de la buget a sumei
taxei achitate si nedatorata daca face dovada ca a platit aceasta taxa
furnizorului/prestatorului precum si a faptului ca furnizorul/prestatorul a platit taxa respectiva
la bugetul statului.
Obligaiile privind achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile
487. (1) Potrivit art. 151 din Codul Fiscal orice persoana care efectueaza o achizitie
intracomunitara de bunuri, care este taxabila conform Titlului VI din Codul Fiscal este
obligata la plata taxei respective.
(2) Aceast prevedere se aplic pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri care au loc
sau sunt considerate a avea loc n Romnia (vezi pct. 289 - 291 ) i care nu beneficiaz de
nici o scutire (vezi pct. 432 - 434).
Obligaiile privind importurile de bunuri taxabile
488. (1) n cazul importurilor, potrivit art. 1511 alin. (1) din Codul Fiscal, plata taxei pentru un
import de bunuri supus taxarii conform Titlului VI din Codul Fiscal este obligatia
importatorului. Art. 125, alin. (1), lit. n) din Codul Fiscal definete "importatorul" cu privire la
bunurile importate ca fiind persoana pe numele careia sunt declarate bunurile in momentul in
care taxa la import devine exigibila conform art. 136 din Codul Fiscal.
(2) Prevederile art. 136 din Codul Fiscal (vezi pct. 502) sunt prezentate detaliat la pct. 518
520.
(3) Data faptului generator i a exigibilitii n cazul importului de bunuri este dup cum
urmeaz:
1. Ca regula generala, faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care devin exigibile
depturile vamale de import (sau ar fi devenit exigibile daca bunurile ar fi fost supuse acelor
taxe).
2. In cazul in care bunurile sunt plasate intr-un regim de admitere temporara, in regim vamal
suspensiv, faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care inceteaza regimurile
respective.
489. (1) Conform art. 125, alin. (1), lit. n) i art. 1511 din Codul Fiscal, taxa pentru import
trebuie pltit de persoana pe numele creia se afl bunurile n momentul n care taxa
devine exigibil. Este important s se identifice corect aceast persoan pentru a putea apoi
calcula corect baza impozabil i, mai important, pentru a stabili cine are dreptul s deduc
TVA datorat sau achitata pentru import.
(2) Potrivit pct. 50 din normele metodologice in aplicarea art.1511 din Codul fiscal importatorul
in scopul taxei este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la
import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin
derogare de la acesta prevedere, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta
pentru calitatea de importator, cu conditia sa fie inregistrat in scopuri de TVA conform art.153
din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in Romania
de catre furnizor sau in contul acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in
conditiile art.132 alin. (1), lit. b) din Codul fiscal;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de
inchiriere sau leasing in Romania:
d) persoana care importa in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in vederea
repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii, pentru aplicarea scutirii prevazute la art.
142 lit. h) din Codul fiscal;
e) persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in
Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii
sau pentru testare, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de persoana
impozabila respectiva sau re-exportate de catre aceasta in afara Comunitatii, daca persoana
impozabila nu le achizitioneaza;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca
bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie re-exportate in afara Comunitatii sau
achizitionate de catre persoana impozabila respectiva.
Importatorul este cumprtorul, vnztorul, re-vnztorul sau proprietarul bunurilor
490. (1) n principiu, importatorul este persoana care a achiziionat bunurile n momentul n
care taxa pentru import devine exigibil, dac bunurile sunt transportate ctre acea persoan
din locul n care se afl n momentul achiziiei pn la locul n care aceasta poate efectiv
dispune de bunuri. O alta variant este cea n care importatorul poate fi vnztorul sau un
vnztor anterior al bunurilor sau poate fi proprietarul bunurilor dac nu exist un cumprtor
sau dac bunurile nu sunt transportate ctre cumprtor.
(2) Exemple
a) A i import propriile bunuri n Romnia dintr-un stoc din Ucraina. Evident, A este
importatorul i va fi persoana obligat la plata TVA datorat pentru import.
b) A cumpr bunuri n Ucraina i acestea sunt transportate la locaia sa din Bucureti de un
furnizor ucrainean. A va fi importatorul, obligat la plata TVA datorat pentru importul
bunurilor, pentru c A este persoana care a achiziionat bunurile n momentul n care taxa
pentru import devine exigibil i bunurile sunt transportate cumparatorului din locul n care se
afl n momentul achiziiei la locul la care cumparatorul poate dispune efectiv de bunuri;
c) Societatea japonez A vinde bunurile societatii romne B; B re-vinde aceste bunuri
societatii romne C.
Japonia
Livrare de bunuri
Romania
Livrare de bunuri
Transport de bunuri
Prima ipotez: transportul bunurilor se efectueaz de ctre A sau n contul acestuia, deci n
mod obligatoriu pe relaia A B. n acest caz:
1. Livrarea efectuat de A catre B este o livrare cu transport i deci are loc n Japonia, unde
ncepe transportul (art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal vezi pct. 211 );
2. livrarea efectuat de B ctre C este o livrare fr transport i de aceea are loc n Romnia,
acolo unde bunurile sunt puse la dispoziia lui C (art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal vezi
pct. 210 );
3. n principiu, numai B poate fi importatorul i persoana obligat la plata TVA pentru import
fiindc B este cumprtorul bunurilor n momentul n care taxa pentru import devine exigibil,
bunurile fiindu-i transportate de la locul unde se afl n momentul achiziiei n locul n care
poate efectiv dispune de bunuri;
4. C nu poate fi importatorul fiindc livrarea ctre C este o livrare fr transport i de aceea
bunurile nu sunt transportate ctre C (locul unde se afl n momentul achiziiei este locul n
care poate efectiv dispune de bunuri). ntr-adevr, C nu poate aciona n calitate de
cumprtor n momentul importului, i nici de proprietar, deoarece va putea dispune de
bunuri ca proprietar numai n momentul n care bunurile i sunt puse la dispoziie (vezi n
acest sens definiia livrrii de bunuri n art. 128, alin. (1) din Codul Fiscal);
5. A, n calitate de vnztor iniial al bunurilor poate fi importatorul i prin aceasta persoana
obligat la plata TVA pentru import, dar n acest caz, livrarea efectuat de A ctre B, care n
principiu are loc n Japonia, locul unde ncepe transportul, se va muta n Romnia conform
prevederilor art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal (vezi pct. 212 ). n consecin, A va fi
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
Cea de-a doua ipotez: transportul bunurilor este efectuat de B sau n contul acestuia, dar
este posibil ca organizarea transportului s se fi fcut fie pe relaia A B, fie pe relaia B C.
Dac se stabilete, pe baza contractului i a altor documente contabile, c transportul a fost
organizat pe relaia A B, soluia este aceeai ca n prima ipotez. Dac transportul a fost
organizat pe relaia B C, soluia este aceeai ca cea din cea de-a treia ipotez, prezentat
mai jos.
Cea de-a treia ipotez: transportul bunurilor este efectuat de C sau n contul C (organizarea
transportului trebuie neaprat s se fi realizat pe relaia B C). n acest caz:
1. livrarea efectuat de A ctre B este o livrare fr transport i de aceea are loc n Japonia,
acolo unde bunurile sunt puse la dispoziia B (art. 132, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal vezi pct.
210 );
2. livrarea efectuat de B ctre C este o livrare cu transport i de aceea are loc i n Japonia,
acolo unde ncepe transportul (art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal vezi pct. 211 );
3. n principiu, numai C poate fi importatorul i persoana obligat la plata TVA pentru import
fiindc C a achiziionat bunurile n momentul n care taxa pentru import devine exigibil,
bunurile fiindu-i transportate de la locul unde se afl n momentul achiziiei n locul n care
poate efectiv dispune de bunuri;
4. n principiu, B nu poate fi importatorul fiindc livrarea ctre B este o livrare fr transport i
de aceea bunurile nu sunt transportate ctre B;
5. Totui, A, vnztorul iniial al bunurilor, poate fi importatorul i de aceea persoana obligat
la plata TVA pentru import, dar n acest caz, att livrarea efectuat de A ctre B ct i
livrarea efectuat de B ctre C, care n principiu au loc n Japonia, se vor muta n Romnia
conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal (vezi pct. 212 ). Evident, n
acest caz A va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
6. Tot astfel, i B n calitate de re-vnztor al bunurilor, poate fi importatorul i de aceea
persoana obligat la plata TVA pentru import, dar n acest caz, livrarea efectuat de B ctre
C, care n principiu are loc n Japonia, locul unde ncepe transportul, va avea loc n Romnia,
conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal (vezi pct. 212 ).
d) Societatea elveian A vinde bunuri societatii B, o societate din Romnia. Bunurile trebuie
s fie instalate n Romnia de A sau in contul acesteia.
1. Livrarea bunurilor are loc n Romnia conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. b) din
Codul Fiscal (vezi pct. 215 ) i persoana obligat la plata taxei pentru acea livrare este
furnizorul (art. 150, alin. (1) lit. (a) din Codul Fiscal - vezi pct. 454 ).
2. n principiu, furnizorul A este importatorul fiindc furnizorul este proprietarul ce i import
propriile bunuri; ntr-adevr, B nu a achiziionat bunurile n momentul n care taxa pentru
import devine exigibil iar bunurile nu i sunt transportate din locul unde se afl n momentul
achiziiei n locul n care poate efectiv dispune de bunuri fiindc acel loc este locul n care
bunurile vor fi instalate.
3. A va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
4. Persoana care a vndut bunurile lui A poate de asemenea s fie importatorul dac
bunurile sunt expediate direct de la locaia acelui vnztor n locul n care vor fi instalate de A
sau n contul acesteia. Totui, n acest caz, livrarea efectuat de acel vnztor ctre A va
avea loc n Romnia conform prevederilor art. 132, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal (vezi pct.
212 ). Evident, n acest caz att A ct i furnizorul su vor trebui s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia.
Importatorul este persoana ce efectueaza lucrri asupra bunurilor importate, care
primeste bunuri pentru testare, verificarea conformitatii sau n consignaie
491. Persoanele indicate mai sus pot aciona n calitate de importator al bunurilor n
urmtoarele condiii:
a) persoana este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform
prevederilor art. 153 din Codul Fiscal i care depune periodic deconturi TVA;
b) bunurile care supuse unor lucrari sau bunurile pe care nu le cumpr sunt re-exportate
ntr-un loc din afara Comunitii;
c) persoana care expediaz bunurile n Romnia nu este stabilit n Romnia (in sensul art.
150 din Codul Fiscal).
Importul bunurilor care fac obiectul unui contract de chirie sau leasing in Romania
492. Numai proprietarul bunurilor poate fi importatorul.
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei
493. (1) Potrivit art. 1512, alin. (1) din Codul Fiscal beneficiarul este tinut raspunzator
individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei
este furnizorul sau prestatorul conform art. 150 alin.(1) lit. a), daca factura prevazuta la
alin.155 alin.(5):
a) nu este emisa ;
b) cuprinde date incorecte in ceea ce priveste una din urmatoarele informatii: numele,
adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractatnte, natura sau cantitatea
bunurilor livrate sau serviciilor preste, elementele necesare calcularii bazei impozabile;
c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.
(2) Totui, potrivit art. 1512, alin. (2) din Codul Fiscal, prin derogare de la prevederile alin.(1)
daca beneficiarul dovedeste achitarea taxei catre persoana obligata la plata taxei, nu mai
este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei.
(3) In plus, potrivit pct. 51 din normele metodologice, obligatiile beneficiarului prevazute la
art. 1512 alin. (1) nu afecteaza exercitarea dreptului de deducere in conditiile stabilite la art.
1451 din Codul fiscal.
(4) Similar, conform art. 1512 alin. (3) din Codul fiscal prevede ca furnizorul sau prestatorul
este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana
obligata la plata taxei este beneficiarul conform art. 150 alin.(1) lit. b), c), d) si e), daca
factura prevazuta la art. 155 alin.(5) sau autofactura prevazuta la art. 1551 alin.(1):
a) nu este emisa ;
b) cuprinde date incorecte in ceea ce priveste una din urmatoarele informatii: numele,
adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau
cantitatea bunurilor livrate/ serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei
impozabile.
(5) Conform art. 1512 alin. (4) din Codul fiscal, furnizorul este tinut raspunzator individual si
in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei pentru o
achizitie intracomunitara de bunuri este beneficiarul conform art. 151 daca factura prevazuta
la art. 155 alin.(5) sau autofactura prevazuta la art. 1551 alin.(1) :
a) nu este emisa ;
b) cuprinde date
adresa, codul de inregistrare in scopuri de TVA al partilor contractante, natura sau cantitatea
bunurilor livrate, elementele necesare calcularii bazei impozabile.
494. (1) Potrivit prevederilor de la pct. 493, n cazurile menionate (factur inexistent,
informaii eronate pe factur etc.), prile co-contractate (clienii n cazul livrrilor i prestrilor
interne; furnizorul strin in cazul in care clienii sunt obligai la plata TVA) sunt obligai n
acelai fel i n aceeai msur ca persoanele care sunt prin lege obligate la plata TVA
datorat pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ce au loc n Romnia, n msura n care
persoana obligat conform prevederilor art. 150 din Codul Fiscal nu pltete sau nu poate fi
determinat s plteasc TVA datorata. n practic, aceasta nseamn c TVA datorat poate
fi colectat de la oricare din prile implicate ntr-o tranzacie dac persoana care este
obligat n termenii art. 150, alin. (1) din Codul Fiscal nu pltete acea TVA. Totui, acest fapt
nu impiedica beneficiarul sa-si deduca taxa (vezi pct. 51 din normele metodologice) si, pe de
alta parte, persoana co-contractant este scutit de la rspunderea sa individual i n
solidar dac dovedete c a achitat TVA datorat pentru o tranzacie persoanei care este prin
lege obligat la plata TVA pentru acea tranzacie.
(2) Aceste prevederi i toate celelalte prevederi ale art. 1512 din Codul Fiscal trebuie s fie
implementate cu atenie. Organele fiscale pot iniia aciuni pentru colectarea taxei datorate de
la partea co-contractanta care este individual i n solidar obligata n termenii art. 1512 din
Codul Fiscal, numai in cazul in care s-au ncercat toate modalitile pentru colectarea taxei
datorate de la persoana obligat conform prevederilor art. 150 din Codul Fiscal, dar acestea
nu au dat rezultate.
495. (1) Potrivit art. 1512, alin. (5) din Codul Fiscal orice persoana care il reprezinta pe
importator, persoana care depune declaratia vamala pentru bunurile importate, proprietarul
bunurilor, sunt tinute raspunzatoare individual si in solidar pentru plata taxei impreuna cu
importatorul prevazut la art. 1511.
(2) In practic, TVA datorat poate fi colectat de la oricare din persoanele desemnate dac
importatorul nu achit TVA respectiva.
496. (1) Potrivit art. 1512, alin. (6) din Codul Fiscal pentru aplicarea regimului de antrepozit
de TVA prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a), 8 (vezi pct. 370), antrepozitarul si transportatorul
bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru transport sunt tinuti raspunzatori
individual si in solidar pentru plata taxei impreuna cu persoana obligata la plata acesteia
conform art. 150 alin. (1) lit. a), f), g) si h) si art. 1511.
(2) Persoana obligat la plata taxei conform prevederilor art. 150, alin. (1), lit. (a) din Codul
Fiscal este furnizorul de bunuri i prestatorul de servicii (vezi pct. 454 - 456 ). Persoana obligat
la plata taxei conform prevederilor art. 150, alin. (1), lit. (f), (g) i (h) din Codul Fiscal este
persoana ce achiziioneaz bunurile sau serviciile sau orice persoan care scoate bunurile din
antrepozitul TVA (vezi pct. 479 - 483). Persoana obligat la plata taxei conform prevederilor art.
1511 din Codul Fiscal este importatorul (vezi pct. 488 - 492 ).
(3) n practic, rezulta c TVA datorat poate fi colectat de la oricare din aceste dou
persoane dac furnizorul, cumprtorul sau importatorul (care sunt obligate n virtutea art.
150, alin. (1), lit. (a), (f), (g) i (h) i a art. 1511 din Codul Fiscal respectiv) nu achit TVA
respectiva.
497. (1) Potrivit art. 1512, alin. (7) din Codul Fiscal persoana care desemneaza o alta
persoana ca reprezentant fiscal conform art. 150 alin. (2) este tinuta raspunzatoare individual
si in solidar pentru plata taxei impreuna cu reprezentantul sau fiscal. Reprezentantul fiscal
este obligat la plata TVA n acelai fel i n aceeai msur ca persoana al crei reprezentant
este pentru toate obligaiile impuse de sau n sistemul TVA. De asemenea:
a) in cazul in care, n calitate de reprezentant ce acioneaz ca atare, ntreprinde o aciune
sau omite s ntreprind o aciune, aceasta va fi considerat ntreprins sau omis a fi
ntreprins de ctre persoana al crei reprezentant este;
b) atunci cnd primete o ntiinare sau i se achit o rambursare n calitatea sa de
reprezentant, acea ntiinare va fi considerat primit de sau dat persoanei al crei
reprezentant este;
c) existena sau desemnarea unei persoane n calitate de reprezentant al altei persoane nu
va scuti aceast din urm persoan de nici o obligaie sau rspundere ce i revine conform
prevederilor Codului Fiscal.
NTREBAREA 2:
DAC SE DATOREAZ TVA N ROMNIA CND DEVINE ACEASTA EXIGIBIL I
CARE ESTE SUMA TAXEI DATORATE?
Introducere
498. (1) Dup ce s-a stabilit, folosindu-se cele 5 intrebari de baza (vezi Capitolele 1-5), c se
datoreaz TVA n Romnia pentru o anumit operaiune, trebuie sa se dermine data la care
TVA devine exigibil i care este suma TVA datorat. Codul Fiscal cuprinde prevederi
specifice privind aceste aspecte, dup cum urmeaz:
a) data la care TVA devine exigibil se determin prin aplicarea prevederilor art. 134 - 136
din Codul Fiscal privind faptul generator i exigibilitatea;
b) baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, achiziii intracomunitare i
importuri este stabilit prin aplicarea prevederilor art. 137 - 1391 din Codul Fiscal;
c) cota TVA ce se aplic pentru livrrile i prestrile taxabile, achiziiile intracomunitare i
importuri este menionat la art. 140 din Codul Fiscal.
(2) Prevederile legale de mai sus sunt examinate n urmtoarele trei Capitole.
499. Suma TVA datorata pentru o operatiune se calculeaz nmulind baza de impozitare
stabilit conform art. 137 - 1391 din Codul Fiscal cu cota aplicabil conform art. 140 din
Codul Fiscal.
CAPITOL 6. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI
Prevederile legii
500. Art. 134 - 136 din Codul Fiscal privind faptul generator i exigibilitatea au urmtorul
coninut:
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la
care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate
pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferenta importului, precum si orice
avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile
reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte
de data livrarii sau prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate
prin masini automate de vanzare, de jocuri, sau alte masini similare.
Art. 134 Exigibilitatea livrari intra-comunitare de bunuri, scutite de taxa
Prin derogare de la prevederile art. 134, in cazul unei livrari intra-comunitare de bunuri,
scutita de taxa conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data la care este
emisa factura, pentru intreaga contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a
cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Art. 135 Faptul generator si exigibilitatea Achizitii intra-comunitare de bunuri
(1) In cazul unei achizitii intra-comunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care
ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in Statul Membru in care se face
achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intra-comunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data la
care este emisa factura catre persoana ce face achizitia, pentru intreaga contravaloare a
livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator.
ART. 136 FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA - IMPORTUL DE BUNURI
(1) In cazul in care la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe
similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe
valoarea adaugata intervin la data la care ar intervini faptul generator si exigibilitatea acelor taxe
Comunitare.
(2) In cazul in care la import, bunurile nu sunt supuse taxelor Comunitare prevazute la alin.
(1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar
interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe Comunitare, daca bunurile importate ar
fi fost supuse unor astfel de taxe.
(3) In situatia in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special prevazut la
art. 144 alin. (1) lit. a) si d), faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care
acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.
Norme metodologice
12. (1) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt vandute de
consignatar clientilor sai. In sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignatie
reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului,
acesta din urma devenind proprietarul bunurilor numai la data la care gaseste un cumparator
pentru aceste bunuri.
(2) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, se considera ca
transferul proprietatii bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar.
Bunurile transmise in vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor
clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze sau sa le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un contract provizoriu prin care
vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in
urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are
loc la data la care clientul intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta
o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intrun depozit al clientului, prin care transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului,
la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul
de productie.
13. (1) Pentru lucrrile de constructii-montaj prevazute la art. 134 alin. (4) din Codul fiscal,
exigibilitatea taxei pentru o parte din lucrrile executate corespunztoare sumelor constituite
drept garantie de bun executie, intervine la data ncheierii procesului-verbal de receptie
definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.
Prevederile art. 134 alin. (4) din Codul fiscal sunt aplicabile numai n situatia n care
valoarea garantiilor de bun executie este retinuta din contravaloarea lucrrilor de
constructii-montaj prestate si evidentiata ca atare n facturi fiscale. Dac garantia de bun
executie este constituit prin scrisoare de garantie bancar sau alte modalitti, dar sumele
constituite drept garantie nu sunt retinute din contravaloarea lucrrilor prestate si nu sunt
evidentiate ca atare n facturile fiscale de ctre constructori, nu sunt aplicabile prevederile
art. 134 alin. (4) din Codul fiscal.
(2) Exemplu de evidentiere n contabilitate a acestor operatiuni, n situatia n care
contravaloarea lucrrilor de constructii-montaj executate conform situatiei de lucrri este de
1.000.000 lei, iar garantia de bun executie este de 5% conform contractului, fiind retinut
din contravaloarea lucrrilor pe factura fiscal:
A. La constructor:
a) La emiterea facturii fiscale pentru situatia de lucrri:
411 = %
1.190.000 lei
704 1.000.000 lei
4427 190.000 lei (1.000.000 lei x 19%)
si concomitent:
267 = 411
4427 = 4428
59.500 lei
9.500 lei.
(2) n momentul n care aceste condiii sunt ndeplinite cumulativ, autoritile dobndesc
dreptul de a solicita plata TVA exigibile persoanei obligat la plata acesteia.
503. (1) Totui, nu ar fi practic s se solicite plata imediat a TVA exigibil, chiar n momentul
n care ia nastere faptul generator. ntr-adevr, aceste fapte generatoare se produc tot timpul
pe ntreg cuprinsul Romniei i nici persoanele impozabile, nici autoritile fiscale nu au
resursele necesare colectrii TVA datorata pentru fiecare din aceste fapte separate. De
aceea, conform art. 157 din Codul Fiscal (vezi pct. 501 i Partea a II-a - pct. ), TVA datorat
este de fapt colectat/pltit pentru toate faptele generatoare (altele dect importurile) care
s-au produs de-a lungul unei perioade fiscale i la care o persoan impozabil este obligat.
(2) Cu toate acestea, este important s se stabileasc momentul n care taxa devine
exigibil, fiindc faptul generator determina, direct sau indirect:
a) cnd apare dreptul de deducere a TVA (art. 145, alin. (1) din Codul Fiscal vezi pct. 635 )
b) cnd (in care decont) TVA poate fi dedus de cumprtor dac acesta din urm are
dreptul de deducere a taxei pentru achiziii,
c) cnd trebuie s fie emis factura,
d) cnd trebuie inscrisa taxa in jurnalul persoanei impozabile,
e) cnd trebuie s fie evidentiata taxa si achitat in cazul unei achiziii intracomunitare
efectuat de un membru al grupului celor patru (vezi pct. 189 ),
f) cnd trebuie s fie s fie evidentiata taxa si achitat in cazul unei achiziii intracomunitare
a unui mijloc de transport nou de ctre o persoan neimpozabil,
g) n care decont trebuie declarat faptul generator, i n consecin, cnd trebuie s fie
achitat autoritilor TVA datorat de persoana impozabil care este obligat la plata
acesteia,
h) declaraia recapitulativa trimestrial in care se inscriu livrarile intracomunitare asimilate
(vezi pct. 519);
i) perioada de prescripie cu privire la operatiunile respective.
Faptul generator - Livrrile de bunuri i prestrile de servicii
Principiu
504. Conform prevederilor art. 134, alin. (1) din Codul Fiscal, pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii
serviciilor, cu exceptiile prevazute de acest capitol.
(1) Dup cum s-a explicat n Capitolul 2, o livrare de bunuri nseamn transferul dreptului de
a dispune de bunuri n calitate de proprietar. Aceast definiie implic faptul c o livrare de
bunuri are loc n momentul n care dreptul de a dispune de aceste bunuri n calitate de
proprietar este transferat de la o persoan la alta.
(2) n practic, pentru majoritatea tranzaciilor comerciale, livrarea de bunuri are loc fie:
a) n momentul n care furnizorul livreaz efectiv (i eventual instaleaz) bunurile la sediul
cumprtorului sau la orice alte locaii desemnate de sau convenite cu cumprtorul, fie
b) n momentul n care cumprtorul ridic bunurile de la locaia furnizorului.
505. (1) Totui, potrivit art. 134, alin. (2) din Codul Fiscal pentru livrarile de bunuri in baza
unui contract de consignatie sau in cazul operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la
dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, asa
cum sunt definite prin norme metodologice, se considera ca bunurile sunt livrate la data la
care consignatarul sau, dupa caz, beneficiarul, devine proprietar al bunurilor.
(2) Potrivit pct. 12 din normele metodologice:
(3) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se considera ca livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt vandute de
consignatar clientilor sai. In sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignatie
reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului,
acesta din urma devenind proprietarul bunurilor numai la data la care gaseste un cumparator
pentru aceste bunuri.
(4) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii (livrate cu
verificarea conformitatii), se considera ca transferul proprietatii bunurilor a avut loc la data
acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise in vederea verificarii conformitatii
sunt bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze sau sa
le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un
contract provizoriu prin care vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de
rezultate satisfacatoare in urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a
stabili ca bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(5) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are
loc la data la care clientul intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta
o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu sau intrun depozit al clientului, prin care transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului,
la data la care clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul
de productie.
(6) n practic, in cazul vanzarilor in regim de consignatie, faptul generator ia nastere la data
la care consignatarul furnizeaz bunurile clientului su. Se remarc faptul c, dac A
expediaz bunuri n consignaie lui B, faptul generator nu ia nastere la data la care A
expediaza bunurile catre B, dar exist dou fapte generatoare ce intervin n acelai timp la
data la care B furnizeaz bunurile clientului su C. ntr-adevr, prestarea (faptul generator)
efectuat de A lui B i prestarea efectuat de B lui C au loc n acelai timp. Acelasi lucru este
adevarat, mutadis mutandis in cazul stocurilor la dispozitia clientului, bunurilor transmise in
vederea testarii sau a verificarii conformitatii.
506. Data prestrii unui serviciu este data la care se finalizeaz prestarea serviciului. O
prestare de servicii reprezinta orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri n
sensul art. 128 din Codul Fiscal. n practic, majoritatea serviciilor pot fi descrise ca fiind o
lucrare efectuata la solicitarea unei persoane sau furnizarea cu plata a unui intangibil unei
persoane. In cele mai multe cazuri este usor de stabilit data cand se finanlizeaza prestarea
unui serviciu si astfel se poate determina uor cnd intervine faptul generator. In cazul in
care nu este clar cand a fost efectuat serviciul, ar putea exista un contract ntre pri care s
reglementeze aceast chestiune sau pot exista indicii n documentele contabile ale
prestatorului serviciului. De exemplu, o persoan i duce maina la un atelier auto pentru
reparaii. Maina rmne la atelier o sptmn. Dei este clar c reparaiile vor fi fost
executate in cateva zile din sptmna respectiva, se poate accepta c serviciul a fost
finalizat i c faptul generator intervine n momentul n care maina reparat prsete
garajul. n plus, excepiile i regulile speciale discutate mai jos reglementeaz majoritatea
cazurilor n care nu este simplu s se determine cnd intervine faptul generator.
507. Plata bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu stabilete cnd are loc livrarea bunurilor
sau prestarea serviciului; cu alte cuvinte, nu este necesar ca beneficiarul s plteasc preul
convenit pentru bunuri sau servicii n momentul n care livrarea/prestarea are loc. In cazul in
care beneficiarul pltete livrarea/prestarea nainte de a avea loc, TVA devine exigibil (vezi
pct. 512 ) tocmai din cauza platii (art. 134 , alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal).
Prima excepie Livrari de bunuri si prestri de servicii continue, altele dect serviciile
de nchiriere sau leasing
508. Conform prevederilor art. 134, alin. (5), lit. (a) din Codul Fiscal, in cazul livrarilor de bunuri
si/sau prestarilor de servicii, altele decat operatiunile de inchiriere sau leasing, care se
efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau plti succesive, cum sunt livrarile de gaze
naturale, de apa, serviciile telefonice, livrarile de energie electric si altele asemenea, faptul
generator ia nastere in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate
sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depasi un an.
509. (1) Aceast excepie de la regula necesara este necesar fiindc n practic, n acest
caz:
a) fie este imposibil s se determine cu exactitate cnd are loc livrarea bunurilor (de
exemplu, furnizorul de gaz natural pune gazul la dispoziia abonatului la orice moment din
perioada menionat, dar abonatul va folosi efectiv gazul numai uneori) ,
b) fie serviciile sunt prestate continuu (de exemplu un abonament telefonic, care permite
abonatului utilizarea liniei telefonice la orice moment n timpul unei perioade specificate) fie
este imposibil sau nepractic pentru furnizor s indice cu exactitate cnd are loc prestarea
serviciilor (de exemplu un abonament la televiziunea prin cablu; clientul are posibilitatea s
vizioneze programe 24 de ore pe zi dar n practic se va folosi de aceast posibilitate numai
n anumite perioade, la alegerea sa)
c) este imposibil s efectueze o plat continu a preului i taxei datorate.
(2) Pe baza considerantelor de mai sus, regula pentru o livrare/prestare continu este
aceea c livrarea/prestarea are loc si, prin urmare, faptul generator se produce, in ultima zi a
perioadei convenite intre parti pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.
(3) Pe de alta parte, insa, art. 134, alin. (2) din Codul Fiscal prevede ca exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la
care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate
pentru plata importurilor si a drepturilor vamale, conform legii, precum si orice avansuri
incasate in legatura cu operatiuni scutite sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei.
Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor,
efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului din aceste masini, in cazul unei livrari de bunuri sau prestari
de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri, sau alte masini similare.
(4) Exemple
a) Livrrile de electricitate i gaze naturale constituie livrri de bunuri care de regula se
platesc lunar. O factura pentru perioada 15 mai -13 iunie 2008 este emisa la data de 25 iunie
2008, clientul trebuind s achite factura pn la data de 24 iulie 2008. n acest exemplu,
faptul generator intervine pe data de 24 iulie 2008. Totusi, exigibilitatea intervine pe data de
25 iunie 2008.
b) Furnizorul A convine cu Compania B s i furnizeze persoanei particulare B, zilnic, un
anumit numr de exemplare ale ziarelor aprute n ziua respectiv n schimbul plii lunare a
unei sume fixe ce acoper preul livrrii i livrarea acestora. Scadena plii este n data de
20 a fiecrei luni, dar factura este emis numai o dat la 6 luni (observai c, B fiind o
persoan particular, legea nu impune emiterea unei facturi). n acest caz, faptul generator
(precum si exigibilitatea taxei) intervine n ultima zi a fiecrei luni, de fiecare dat pentru
suma scadent la data de 20 a lunii precedente. De exemplu, pentru plata datorat pentru 20
mai, faptul generator intervine n data de 30 iunie. Dac factura ce acoper sumele datorate
n intervalul ianuarie iunie este emis la 25 iulie, faptul generator pentru suma datorat la
20 iunie va interveni la 25 iulie, fiindc aceasta survine mai devreme dect data de 31 iulie.
c) Serviciile de abonament telefonic i televiziune prin cablu sunt prestri de servicii care de
regula se platesc lunar. Dac se emite o factura sau un decont n prima zi a fiecrei luni n
timp ce clientul (persoan fizica) trebuie s achite suma datorat pn la data de 25 a lunii,
faptul generator intervine pe data de 25 a lunii, in timp ce exigibilitatea intervine in prima zi a
fiecarei luni. De exemplu, factura emis pe data de 1 iulie acoper intervalul 15 mai -14 iunie;
exigibilitatea taxei intervine pe 1 iulie, dar faptul generator intervine pe data de 25 iulie.
d) A, ce se ocup cu splarea ferestrelor, convine cu proprietarul unei mari cldiri de birouri
s tearg continuu toate ferestrele cldirii n interior i n exterior, n schimbul unei sume
fixe pltite la data de 20 a fiecrei luni. n acest caz, faptul generator intervine n ultima zi a
fiecrei luni, de fiecare dat pentru suma datorat la data de 20 a lunii precedente.
Operaiuni de nchiriere i leasing
510. Potrivit art. 134, alin. (5), lit. (b) din Codul Fiscal, prin derogare de la alin. (1), faptul
generator intervine, in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de
bunuri, la data specificata in contract pentru efectuarea platii .
(2) Aceast regul este foarte simpl. De exemplu, un contract de nchiriere prevede c
plile lunare sunt scadente la data de 27 a fiecrei luni. Faptul generator intervine la data de
27 a fiecrei luni.
Livrarea de bunuri imobile
511. Art. 134, alin. (3) din Codul Fiscal prevede ca pentru livrarile de bunuri imobile faptul
generator intervine la data la care sunt indeplinite toate formalitatile legale pentru transferul
titlului de proprietate de la vanzator la cumparator. Aceast regul este foarte simpl si nu
necesita comentarii suplimentare.
Prestari de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari
512. (1) Potrivit art. 134, alin. (4) din Codul Fiscal pentru prestarile de servicii decontate pe
baza de situatii de lucrari cum ar fi servicii de constructii- montaj, consultanta, cercetare,
expertiza si alte servicii similare, faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de
lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.
(2) Pct. 13 din normele metodologice clarifica aceste prevederi dupa cum urmeaza:
(3) n cazul lucrrilor de constructii-montaj prevazute la art. 134 alin. (4) din Codul fiscal,
exigibilitatea taxei pentru o parte din lucrrile executate corespunztoare sumelor constituite
drept garantie de bun executie, intervine la data ncheierii procesului-verbal de receptie
definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.
Prevederile art. 134 alin. (4) din Codul fiscal sunt aplicabile numai n situatia n care
valoarea garantiilor de bun executie este retinuta din contravaloarea lucrrilor de
constructii-montaj prestate si evidentiata ca atare n facturi fiscale. Dac garantia de bun
executie este constituit prin scrisoare de garantie bancar sau alte modalitti, dar sumele
constituite drept garantie nu sunt retinute din contravaloarea lucrrilor prestate si nu sunt
evidentiate ca atare n facturile fiscale de ctre constructori, nu sunt aplicabile prevederile
art. 134 alin. (4) din Codul fiscal
(4) Exemplu de evidentiere n contabilitate a acestor operatiuni, n situatia n care
contravaloarea lucrrilor de constructii-montaj executate conform situatiei de lucrri este de
1.000.000 lei, iar garantia de bun executie este de 5% conform contractului, fiind retinut
din contravaloarea lucrrilor pe factura fiscal:
A. La constructor:
a) La emiterea facturii fiscale pentru situatia de lucrri:
411 = %
1.190.000 lei
704 1.000.000 lei
4427 190.000 lei (1.000.000 lei x 19%)
si concomitent:
267 = 411
59.500 lei (1.000.000 x 5% + 9.500)
4427 = 4428
9.500 lei (50.000 x 19%).
b) La ncasarea garantiilor sau la data procesului-verbal de receptie definitiv:
512 = 267
59.500 lei (numai n situatia n care garantia este efectiv
ncasat)
4428 = 4427
9.500 lei (nregistrarea se efectueaz chiar si n
situatia n care garantia nu este ncasat la data
procesului-verbal de receptie definitiv).
B. La beneficiar:
a) La primirea facturii fiscale de la constructor, n care s-au consemnat garantiile constituite:
% = 404 1.190.000 lei
231
1.000.000 lei
4426
190.000 lei
si concomitent:
404 = 167
59.500 lei
4428 = 4426
9.500 lei.
b) La achitarea garantiei sau la data procesului-verbal de receptie definitiv:
4426 = 4428
9.500 lei (nregistrarea se efectueaz chiar dac garantia
nu este efectiv achitat la data procesului-verbal de receptie definitiv)
167 = 512
59.500 lei (nregistrarea se efectueaz numai n situatia
n care garantia este efectiv achitat).
Exigibilitatea n cazul platilor in avans sau a emiterii unei facturi naintea faptului generator
513. (1) Potrivit art. 134, alin. (2), lit. (a) din Codul Fiscal prin derogare de la prevederile alin.
(1), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine
faptul generator.
(2) Similar, art. 134, alin. (2), lit. (b) prevede ca prin derogare de la prevederile alin. (1),
exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans
efectuate inainte de data la care intervine faptul generator.
(3) Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru:
a) plata importurilor si a drepturilor vamale, conform legii; si
b) orice avansuri incasate in legatura cu operatiuni scutite sau care nu intra in sfera de
aplicare a taxei.
(4) Platile in avans sunt definite de prevederile legale ca fiind plata partiala sau integrala a
contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.
(5) Potrivit acestei reguli, TVA devine exigibil nainte ca faptul generator s intervin de
fiecare dat cnd se efectueaza o plata in avans sau se emite o factur nainte sa ia nastere
faptul generator. n practic, TVA este datorat imediat ce se primete suma contravalorii
bunurilor sau serviciilor (n limitele acelei sume) sau imediat ce furnizorul emite o factur cu
privire la bunuri sau servicii care nc nu au fost livrate/prestate cumprtorului.
(6) In acest caz nu este important cine face efectiv plata anticipat; regula se aplic chiar i
in cazul in care plata este efectuata de o ter persoan, ct timp aceast plat este
identificat sau identificabile ca fiind plata pentru o anumit livrare/prestare viitoare.
Exigibilitatea n cazul livrrilor/prestrilor prin intermediul mainii automate de vnzare
514. (1) Cnd bunurile sau serviciile sunt vndute prin intermediul unei maini automate de
vnzare, n care clientul trebuie s introduc numerar sub form de monede sau bancnote
pentru a obine bunuri sau servicii care i sunt livrate sau prestate, art. 134, alin. (2), lit. (c) din
Codul Fiscal prevede c exigibilitatea intervine la data extragerii numerarului din aceste masini,
in cazul unei livrari de bunuri sau prestari de servicii realizate prin masini automate de vanzare,
de jocuri, sau alte masini similare.
(2) Printre aceste maini automate se numr mainile automatele pentru buturi nealcoolice,
servicii telefonice de la cabinele telefonice publice, maini de jocuri electronice i mecanice din
pasaje sau cafeterii, servicii de spltorie sau executarea fotografiilor de paaport la o cabin
automat.
(3) Aceasta regula special nu se aplic n msura n care maina automat de vnzare
funcioneaz pe baza de card de debit sau de credit sau cu orice fel de cartel pre-pltit. n
cazul unui automat ce funcioneaz cu carduri de debit sau de credit, sau cu cartele pre-pltite
ce pot fi utilizate pentru a plti mai multe feluri diferite de bunuri i/sau servicii, faptul generator
intervine conform regulii generale, i anume la data livrrii bunurilor sau prestrii de servicii
(vezi pct. 505 ). Dac automatul funcioneaz cu cartele pre-pltite care pot fi utilizate numai
pentru acel automat sau pentru anumite bunuri sau servicii asigurate de acel automat i de
automate similare, exigibilitatea intervine conform regulii speciale prevazute la art. 134, alin.
(2), lit. (b) din Codul Fiscal, i anume n momentul n care cardul este pltit de cumprtor (plat
anticipat vezi pct. 513 ).
515. Fiecare caz in parte determin care din regulile de mai sus se aplic. n practic, pentru
o livrare de bunuri sau prestare de servicii, trebuie mai nti s se examineze dac se aplic
una din regulile speciale. Dac nu este cazul, atunci se aplic regula general.
Romnia
Achiziie intra-comunitar supus
TVA i taxabil
Data achiziiei intra-comunitare:
25/06/2007
Romnia
Achiziie intra-comunitar supus
TVA i taxabil
Data achiziiei intra-comunitare:
25/06/2007
Faptul generator: 25/06/2007
Exigibilitatea: 29/06/2007
Achiziia intra-comunitar este
Insctrisa n decontul TVA aferent lunii
iunie 2007 sau aferent celui de-al
doilea trimestru calendaristic al anului
2007, ca i n declaraia recapitulativ
pentru achizitii intracomunitare pentru
cel de-al doilea trimestru calendaristic
al anului 2007
Pentru cel de-al doilea trimestru calendaristic al anului 2007 se poate efectua
uor o reconciliere ntre livrrile intra-comunitare efectuate n Statul Membru de
origine i achiziiile intra-comunitare efectuate n Romnia.
Faptul generator i exigibilitatea - Importul de bunuri
519. (1) Prevederile art. 136 din Codul Fiscal (vezi textul din pct. 500 ) pot fi rezumate dup
cum urmeaz.
(2) Faptul generator i exigibilitatea n cazul unui import de bunuri iau nastere:
a) ca regul general, faptul generator i exigibilitatea iau nastere la data la care taxele vamale
devin exigibile (sau ar fi devenit exigibile dac bunurile ar fi fost supuse acestor taxe).
b) in cazul n care bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevazut in art. 144, alin.
(1), lit. a) si d) din Codul Fiscal, faptul generator i exigibilitatea iau nastere la data la care
bunurile inceteaza a mai fi supuse acelui regim.
520. (1) Regimul vamal special prevazut in art. 144, alin. (1), lit. a) si d) din Codul Fiscal la care
se face referire la art. 136 din Codul Fiscal este oricare din urmtoarele aranjamente i
proceduri n msura n care acestea prevd, n baza legislaiei vamale a unui Stat Membru,
scutirea temporar de la taxa exigibil la intrarea bunurilor n acel Stat, concomitent cu
respectarea condiiilor impuse prin aceste aranjamente i proceduri:
a) sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara cu exonerare totala de la plata taxelor
vamale;
b) sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit
necesar cu caracter temporar;
c) sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un port liber;
d) sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
e) sa fie plasate in regim de perfectionare activa cu suspendare de la plata drepturilor de
import;
f) sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
g) sa fie admise in apele teritoriale;
h) sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA.
(2) Pentru bunurile plasate intr-un regim, altul decat cele enumerate mai sus, faptul generator i
exigibilitatea TVA intervin la data la care taxele vamale ar fi devenit exigibile dac bunurile ar fi
fost supuse acestor taxe. Exemple de asemenea alte regimuri vamale sunt regimul de
transformare sub control vamal sau regimul de perfecionare activ cu rambursare.
521. (1) Atragem atenia asupra legturii dintre locul n care se afl bunurile n momentul
faptului generator i exigibilitatea TVA, pentru determinarea Statului Membru n care importul
este supus TVA (vezi i pct. 298 - 300 ).
Exemple
(2) n cazul n care bunurile, transportate dintr-un ter teritoriu, se afl n Romnia n momentul
n care taxele vamale devin scadente, importul bunurilor, din punct de vedere al TVA, are loc n
Romnia.
(3) Dac bunurile sunt transportate dintr-un ter teritoriu i la intrarea pe teritoriul Romniei sunt
plasate ntr-un regim de antrepozitare vamal, importul bunurilor, din punct de vedere al TVA,
are loc n Romnia dac bunurile se afl n Romnia n momentul n care bunurile inceteaza a
mai fi supuse acelui regim (i nu sunt plasate n alt regim vamal suspensiv).
(2) Baza de impozitare cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru decat
Romania de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate.
Prin exceptie, in cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia
intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce
proportional.
(2) n situatia n care pretul de referint care trebuie facturat ctre beneficiar este stabilit
incluznd subventia acordat, iar subventia se acord pe pretul pe unitatea de msur,
exclusiv taxa, furnizorul colecteaz taxa aferent pretului de referint, iar beneficiarul suport
taxa aferent acestui pret, astfel:
a) Dac subventia nu acoper integral pretul de referint, facturarea se va face dup cum
urmeaza:
- pretul de referint
(baza de impozitare)
- subventia acordat
(33,33% din pretul de referint)
Pret subventionat (300 - 100) 200 unitti + 57 (T.V.A. asupra pretului de referint) = 257
unitti - de ncasat de la beneficiar.
b) Dac pretul de referint este subventionat 100%, cumprtorul suport numai taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia. Facturarea bunurilor sau a serviciilor se face dup cum
urmeaza:
- pretul de referint
(baza de impozitare)
- subventia acordat (100%)
130 unitti
21 unitti
factura fiscal se nscriu baza de impozitare si taxa pe valoarea adugat aferent, integral,
la data livrarii.
(6) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru si/sau de
protectie acordat salariatilor este constituit din contravaloarea care este suportat de
salariati. Dac echipamentul de lucru si/sau de protectie nu este suportat de salariati,
operatiunea nu constituie livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru
partea din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru si/sau de
protectie acordat salariatilor, care este suportata de angajator, acesta isi pastreaza dreptul
de deducere in conditiile art. 145 din Codul fiscal.
(7) Baza de impozitare pentru active corporale fixe constatate lips,altele decat bunurile
imobile, care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, este
constituit dup cum urmeaz:
a) dac lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea rmas la care aceste
bunuri sunt nregistrate n contabilitate, calculat n functie de amortizarea contabil. Dac
mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero;
b) dac lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputat, dar nu mai putin
dect valoarea rmas a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet amortizate, baza de
impozitare este suma imputat.
(8) In situatiile prevzute la art. 128 alin. (4) lit. a) si lit. b) si alin. (5) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe este cea stabilit la alin. (7) lit. a).
15. (1) Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret care nu se cuprind
n baza de impozitare trebuie s fie reflectate n facturi sau alte documente legal aprobate,
s fie n beneficiul clientului si s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o
contrapartid pentru o prestatie oarecare.
(2) n cazul reducerilor de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri pe baz de
cupoane valorice, n cadrul unor campanii promotionale, se consider c aceste reduceri
sunt acordate in beneficiul comerciantilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la
comercianti s-au interpus unul sau mai multi intermediari cumprtori-revnztori.
Reflectarea acestor reduceri de pret n facturi se realizeaz potrivit prevederilor pct. 59 alin.
(3). Cupoanele valorice trebuie s contin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pret n scopuri
promotionale;
b) produsul pentru care se face promotia;
c) valoarea reducerii acordate in sum global, care contine si taxa pe valoarea adaugat
aferent reducerii dar care nu se mentioneaza distinct in cupon;
d) termenul de valabilitate al cuponului;
e) mentiunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n
desfsurarea promotiei n cauz;
f) instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societtii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) Sumele achitate de furnizor/prestator n contul clientului si sumele primite in numele si in
contul unei alte persoane se deconteaz acestuia pe baza unei facturi pe care se nscrie
mentiunea "factur de decontare", nsotit de facturile achitate / incasate n numele clientului.
n factura de decontare se evidentiaz sumele achitate in contul clientului sau sumele primite
art, obiecte de colecie i antichiti definite n art. 1522 din Codul Fiscal, serviciilor prestate
de ageniile de turism (art. 1521 din Codul Fiscal), cazuri in care baza de impozitare este
marja de profit a comerciantului sau a agentiei de turism. Baza de impozitare n aceste cazuri
este discutat n Capitolul 10 privind Regimurile Speciale.
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii n interiorul rii
Baza de impozitare n cazul n care contravaloarea livrrii/prestrii este achitat cu bani
524. (1) Conform prevederilor art. 137, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal, n msura n care
suma de plat a unei livrri/prestri poate fi imediat determinat i nu este pltit sau pltibil
integral sau parial n natur, baza de impozitare este constituita pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni.
(2) n plus, potrivit art. 137, alin. (2) din Codul Fiscal baza de impozitare trebuie s cuprind:
a) impozitele si alte taxe, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea
adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si
asigurare, decontate cumparatorului sau clientului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si
care sunt legate de livrarile de bunuri sau prestarile de servicii in cauza se considera
cheltuieli accesorii.
(3) Pe de alt parte, art. 137, alin. (3) din Codul Fiscal stabilete c baza de impozitare nu
cuprinde:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori
direct clientilor si facturate la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva,
penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din
baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaz
acestuia sau sume primite in numele si in contul unei alte persoane;
f) toate taxele sau alte sume care sunt impuse consumatorului final de catre autoritatile
publice locale prin intermediul furnizorilor sau prestatorilor.
(4) n sfrit, art. 138 din Codul Fiscal stipuleaza c baza de impozitare se reduce n
urmtoarele situaii:
a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte
de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate, in conditiile anularii partiale sau integrale a contractului
pentru livrarea sau prestarea in cauza declarata printr-o sentinta definitiva sau in urma unui
arbitraj, sau in cazul in care exista un acord scris intre parti;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art.
137, alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data
declararii falimentului. In sensul acestui titlu, data declarrii falimentului este data pronuntrii
hotrrii judectoresti finale de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 64/1995 privind
procedura reorganizrii judiciare si a falimentului, republicat, hotrre rmas definitiv si
irevocabil.
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circula prin facturare.
525. (1) Prevederile de mai sus determin integral baza de impozitare a oricrei livrri de
bunuri sau prestri de servicii interne pentru care nu se aplic nici una din excepiile
discutate n pct. 524 .
(2) Pct. 14, alin. (5) din normele metodologice stipuleaza ca baza de impozitare si TVA
corespunztoare se determin integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor. n
cazul livrrilor de bunuri cu plata n rate n factura fiscal se nscriu baza de impozitare si
TVA aferent, integral.
(3) Avand in vedere prevederile de mai sus, urmtoarele reguli se aplic n msura n care
suma pltit sau datorat furnizorului este determinata:
a) baza de impozitare reprezinta suma efectiv pltit (de obicei numit pre), asa cum a fost
aceasta determinata la momentul livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii;
b) la aceasta sum trebuie s se adauge orice subvenii direct legate de preul acestor
operaiuni;
c) dac se constat c suma pltit nu include impozitele (altele dect TVA de plat n
Romnia38), taxele sau sumele/comisioanele pltibile pentru livrare/prestare sau c aceast
sum nu include cheltuielile accesorii, cum ar fi comisioanele, cheltuielile de ambalare,
costurile de transport i asigurare, facturate cumprtorului sau clientului, atunci aceste taxe,
comisioane cheltuieli accesorii trebuie s se adauge la pre pentru a obine baza de
impozitare corect. n acest sens, cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de
prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt
legate de livrrile de bunuri sau prestrile de servicii n cauz se consider cheltuieli
accesorii;
d) pe de alt parte, dac se constata c suma pltit nu ia n considerare reducerile de pre
acordate prin intermediul sconturilor pentru plata nainte de termen, reducerile de pre i
rabaturile acordate clientului i facturate n momentul livrrii/prestrii, valoarea ambalajelor
(sticle, lzi etc.) care circul ntre furnizor i clieni fr facturi sau sume pltite de un furnizor
n numele clientului su i care sunt rambursate acelui furnizor, atunci valoarea acestor
reduceri, sconturi, ambalaje etc. trebuie s fie dedus din respectiva sum;
e) n plus, suma pltit trebuie s fie n continuare redus dac se constat c aceasta
cuprinde:
daunele-interese stabilite prin hotrri judectoreti definitive, penalizri i alte sume
solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt
38
Totui, TVA pltit n strintate i nerecuperabil ce poate fi inclus n pre face parte din valoarea taxabil.
percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare
sumele care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
dobnzile percepute dup data livrrii sau prestrii pentru pli cu ntrziere;
taxele impuse consumatorului final de autoritatea public local prin intermediul
furnizorului;
f) suma platita se reduce ulterior, n urmtoarele situaii:
dac a fost emis o factur i ulterior operaiunea este total sau parial anulat, nainte de
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor
livrate sau serviciilor prestate, n condiiile anulrii contractului pentru livrarea sau pretarea n
cauz declarat printr-o sentin definitiv sau a unei decizii de arbitraj definitiv, sau n
cazul n care exist un acord scris ntre pri;
n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre sunt acordate dup
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;
n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu poate fi ncasat
din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data declarrii
falimentului;
n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care au fost expediate bunurile,
pentru ambalajele care circul pe baz de factur.
Elementele sumei de plat comparativ cu cheltuielile auxiliare
526. (1) Potrivit art. 137, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal baza de impozitare a taxei este
constituita, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, din tot ceea ce constituie
contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea
cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul
acestor operatiuni.
(2) Pe de alt parte, art. 137, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal prevede c baza de impozitare
cuprinde cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si
asigurare, decontate cumparatorului sau clientului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si
care sunt legate de livrarile de bunuri sau prestarile de servicii in cauza se considera
cheltuieli accesorii.
(3) n practic, nu este ntotdeauna uor s se fac distincia dintre cheltuielile accesorii i
unele din elementele ce sunt deja incluse n tot ce constituie contrapartid (elementele
preului). De aceea, pentru o mai bun nelegere, dm n continuare unele exemple de
elemente de pre ce pot fi considerate incluse n suma ce constituie baza de impozitare a
unei livrri sau prestri. Observai c distincia dintre elementele preului i cheltuielile
accesorii pot fi importante i cu privire la cota aplicabil a taxei, n cazurile n care se aplic o
cot diferit pentru livrare sau prestare pe de o parte, i pentru cheltuielile accesorii pe de
alt parte.
527. Urmtoarele sunt considerate elementele preului pentru livrea de bunuri sau prestarea
de servicii respectiva i nu cheltuieli accesorii, deoarece sunt foarte strns legate de livrarea
sau prestarea principala.
a) Sumele facturate de societatile de distribuie a apei, gazului i celectricitatii pentru prestari
de servicii cum ar fi racordarea la reea, controlul i verificarea siguranei instalaiilor,
utilizarea, ntreinerea, repararea i nlocuirea contoarelor etc. sunt elementele preului
pentru livrarea apei, gazului sau curentului electric. Sumele facturate pentru aceste servicii
sunt de aceea supuse TVA n acelai regim i la aceeai cot ca livrarea apei, gazului i
electricitatii, fcnd parte integrant din baza de impozitare a livrrii.
b) Tot astfel, suma facturat pentru instalarea unei legturi la reeaua telefonic sau la
Internet constituie un element al preului convorbirilor telefonice efectuate sau a utilizrii
Internetului i fac de aceea parte integrant din preul convorbirilor i utilizrii internatului i
sunt supuse TVA la aceeai cot ca si serviciile principale.
c) Suma facturat unui client ntr-un camping pentru utilizarea curentului electric i a apei
face parte integrant din preul facturat pentru utilizarea acelui camping.
d) Suma facturat de o companie de distribuie de servicii TV prin cablu pentru drepturile de
autor este un element al preului serviciului global furnizat de acea companie.
Normele metodologice privind subveniile
528. Potrivit pct. 14, alin. (1) din normele metodologice, subventiile primite de la bugetul de
stat sau de la bugetele locale legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor
prestate, se includ n baza de impozitare. Se consider c subventiile sunt legate direct de
pret dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele conditii:
a) pretul livrrii/tariful prestrii pe unitatea de msur al bunurilor si/sau al serviciilor este
impus prin lege sau prin decizii ale consiliilor locale, inclusiv sau exclusiv taxa;
b) subventia acordat este concret determinabil n pretul bunurilor si/sau al serviciilor, sau
este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, n sume
absolute sau procentual.
529. n plus, pct. 14, alin. (2) din normele metodologice precizeaz urmtoarele:
n situatia n care pretul de referint care trebuie facturat ctre beneficiar este stabilit
incluznd subventia acordat, iar subventia se acord pe pretul pe unitatea de msur,
exclusiv taxa, furnizorul colecteaz taxa aferent pretului de referint, iar beneficiarul suport
taxa aferent acestui pret, astfel:
a) Dac subventia nu acoper integral pretul de referint, facturarea se va face dup cum
urmeaza:
- pretul de referint
300 unitti x 19% =
(baza de impozitare)
57 unitti T.V.A.
- subventia acordat
100 unitti
(33,33% din pretul de referint)
Pret subventionat (300 - 100) 200 unitti + 57 (T.V.A. asupra pretului de referint) = 257
unitti - de ncasat de la beneficiar.
b) Dac pretul de referint este subventionat 100%, cumprtorul suport numai taxa pe
valoarea adugat aferent acestuia. Facturarea bunurilor sau a serviciilor se face dup cum
urmeaza:
- pretul de referint
300 unitti x 19% =
(baza de impozitare)
57 unitti T.V.A.
- subventia acordat (100%)
300 unitti
Pret de referint subventionat 0 + 57 (T.V.A. asupra pretului de referint) = 57 unitti - de
ncasat de la beneficiar.
530. Pct. 14, alin. (3) din normele metodologice mentioneaza:
n situatia n care pretul de referint facturat beneficiarului este stabilit exclusiv subventia
acordat, iar subventia se acord pe unitatea de msur, inclusiv taxa, furnizorul colecteaz
taxa aferent pretului de referint si asupra subventiei ncasate, iar beneficiarul suport
numai taxa aferent pretului de referint. Facturarea se face dup cum urmeaza:
- pretul impus facturat beneficiarilor, inclusiv T.V.A.
- din care T.V.A. colectat (130 x 15,966%)
130 unitti
21 unitti
Exemplu
Preul: RON 1.000, inclusiv 19 % TVA
Baza impozabila : 1.000 x 100 = 840,33 (rotunjit la RON 840).
119
In cazul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii direct catre persoane fizice, ca regula,
pretul include TVA dac nu se cere emiterea unei facturi conform art. 155 alin. (6) din Codul
Fiscal, i n orice situaie n care natura tranzaciei sau prevederile unui anumit contract fac
ca preul s includ taxa pe valoarea adugat.
Pct. 18 alin. (2) din normele metodologice confirm cele de mai sus preciznd c se aplic
procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 19 x 100/119 n cazul cotei
standard si 9 x 100/109 n cazul cotei reduse, atunci cnd pretul de vnzare include si taxa.
De regul pretul include taxa in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii direct
ctre populatie n situatia n care nu este necesar emiterea unei facturi fiscale conform art.
155 alin. (6) din Codul fiscal, precum si n orice situatie n care prin natura operatiunii sau
conform prevederilor contractuale pretul include si taxa.
Costurile de transport, asigurare i cu comisioanele
533. (1) Conform prevederilor art. 137, alin. (2), lit. b), din Codul Fiscal, costurile de transport,
asigurare i comisioanele aferente unei livrri de bunuri sau prestri de servicii se includ n
baza de impozitare dac aceste costuri sunt facturate cumprtorului sau clientului de ctre
furnizor sau prestator, chiar dac exist un contract sau acord separat ntre pri privind
aceste costuri.
(2) Pot aprea urmtoarele situaii:
a) In cazul in care un contract de vnzare-cumprare este ncheiat cu toate elementele
incluse, respectiv furnizorul nu factureaz separat nici o sum clientului su pentru
transportul sau asigurarea bunurilor, baza de impozitare va fi preul cu toate elementele
incluse, fiindc este evident c acest pre cuprinde deja toate costurile de transport i
asigurri. S-ar putea ntmpla ca respectivele costuri de transport s fie efectiv pltite de
client n numele furnizorului n momentul n care bunurile sosesc la locaia clientului i ca din
acest motiv furnizorul s scad costurile de transport din suma total datorat nscris pe
factur. Chiar i n acest caz, totui, costurile de transport trebuie s fie incluse n baza de
impozitare;
b) dac costurile de transport sunt facturate separat de furnizor, aceste costuri trebuie s se
adauge la pre pentru a determina baza de impozitare. Acesta este cazul chiar dac
furnizorul ncheie un contract separat cu clientul su privind transportul. Totui, n acest din
urm caz, (contractul de) transport nu este separat taxat cu TVA;
c) dac transportul este efectuat de client sau pe seama acestuia de un ter, care factureaz
costurile de transport direct clientului, n mod normal furnizorul nu va factura costurile de
transport. Aceste costuri de transport, suportate de client, nu trebuie de aceea incluse n
baza de impozitare pentru livrarea bunurilor. Evident, costurile de transport facturate de ter
n acest caz sunt supuse TVA separat. Cu toate acestea, i n acest caz, se poate ntmpla
ca furnizorul s includ costurile de transport n factur, fiindc a pltit aceste costuri
companiei de transport n numele i pe seama clientului su (sum pltit anticipat). Aceast
sum pltit n avans nu trebuie inclus n baza de impozitare (vezi art. 137, alin. (3), lit. e)
din Codul Fiscal);
d) costurile de transport se pot referi la categorii diferite de bunuri, care sunt taxabile cote
diferite de TVA. n acest caz, costurile de transport trebuie s fie mprite proporional,
conform preurilor categoriilor de bunuri, i apoi adugate la grupul corespunztor pentru a
determina corect baza de impozitare pentru fiecare grup in parte. Totui, pentru a simplifica
i lund n considerare faptul c n majoritatea cazurilor TVA pentru costurile de transport va
fi deductibil, dac toate bunurile sunt livrate n acelai timp iar costurile de transport nu pot fi
atribuite unui anumit grup de bunuri, se poate accepta adugarea costurilor totale de
transport la preul grupului de bunuri supuse cotei celei mai mici de TVA pentru a determina
baza de impozitare i taxa datorat. Chiar i aa, aceast concesie nu se aplic niciodat
atunci cnd o parte din bunurile transportate sunt bunuri scutite (cu sau fr drept de
deducere); n acest caz, cheltuilelile de transport trebuie s fie ntotdeauna facturate distinct
ope fiecare categorie de bunuri (taxabile si respectiv scutite).
534. Prevederile de mai sus n legtur cu costurile de transport se aplic similar si pentru
costurile de asigurri i comisioane (totui, vezi pct. 559 i 560 cu privire la serviciile de
intermediere asigurate de comisionari).
Cheltuielile de ambalare
535. (1) Conform prevederilor art. 137, alin. (2), lit. b), din Codul Fiscal, cheltuielile de
ambalare legate de o livrare de bunuri sau prestare de servicii trebuie incluse n baza de
impozitare dac aceste cheltuieli sunt facturate de furnizor cumprtorului sau clientului,
chiar i atunci cnd exist un contract sau acord separat ntre pri privind aceste cheltuieli.
(2) Totui, art. 137, alin. (3), lit. d), din Codul Fiscal prevede c baza de impozitare nu
cuprinde valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara
facturare. n plus, art. 138, lit. e), din Codul Fiscal prevede c baza de impozitare se reduce
in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circula prin facturare.
536. (1) Lund n considerare prevederile legii menionate la pct. 535 i prevederile pct. 15
alin. (4) si (5) din normele metodologice, tratamentul TVA pentru cheltuielile cu ambalajele
este:
a) Costul ambalajelor obisnuite si uzuale care nu sunt n mod normal returnate furnizorului se
include n baza de impozitare. Prin exceptie, costul acestor ambalaje nu se include n baza
de impozitare dac se indeplinesc cumulativ urmtoarele condiiile:
1. Ambalajele trebuie s fie mijloace obinuite i uzuale de ambalare a bunurilor livrate;
2. Furnizorul i clientul trebuie s convin explicit c ambalajele pot fi returnate furnizorului n
schimbul unei comepensatii.
Ambalajele obinuite i uzuale cuprind toate ambalajele adaptate anumitor condiii referitoare
la natura, forma etc. bunurilor ce urmeaz a fi transportate. n aceast categorie intr hrtia
obinuit, polistirenul (spum alb rigid adesea folosit ca material de ambalare i izolare
n special pentru toate felurile de aparatur electronic sensibil), cutiile de carton, sticlele,
lzile, pungile, cutiile de tabl, recipientele obinuite etc., i in general, orice recipient sau
dispozitiv cu funcie similar cu o valoare ce nu depete jumtate din valoarea coninutului
(sau o treime din valoarea global a bunurilor, inclusiv valoarea ambalajelor). Conditia
referitoare la pret nu se aplic pentru ambalajelor absolut necesare (recipientele de gaz, de
exemplu, pot valora mai mult de jumtate din preul coninutului lor, dar sunt totui
considerate ambalaje obinuite i uzuale).
b) Ambalajele care circul ntre furnizorii de marf si clienti prin schimb, fr facturare, nu se
includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu detin cantittile de ambalaje
necesare efecturii schimbului si achit o garantie bneasc n schimbul ambalajelor primite.
Pentru vnzrile efectuate prin unitti care au obligatia utilizrii aparatelor de marcat
electronice fiscale, suma garantiei bnesti ncasate pentru ambalaje se evidentiaz distinct
pe bonurile fiscale, fr taxa. Restituirea garantiilor bnesti nu se reflect n documente
fiscale.
Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garantii bnesti au obligatia s
comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru
efectuarea inventarierii anuale, cantittile de ambalaje scoase din evident ca urmare a
distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natur. n termen de 5 zile lucrtoare
de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligati s factureze cu tax cantittile de
ambalaje respective. Dac garantiile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul
ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor primite si nerestituite, se va colecta taxa
pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garantii mai vechi de 1 an calendaristic.
c) Ambalajele care circul ntre furnizorul de bunuri i clieni pe baz de factur vor fi incluse
n baza de impozitare a TVA, dar cnd ambalajele sunt efectiv returnate, baza de impozitare
trebuie redus corespunzator.
Normele metodologice privind rabaturi, remize etc.
537. Pct. 15, alin. (1) normele metodologice prevede ca rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile si alte reduceri de pret care nu se cuprind n baza de impozitare trebuie s fie
reflectate n facturi sau alte documente legal aprobate, s fie n beneficiul clientului si s nu
constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestatie oarecare.
Sumele achitate de furnizor/prestator in contul clientului
538. Potrivit art. 137, alin. (3), lit. e) din Codul Fiscal baza de impozitare nu cuprinde sumele
achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaz acestuia sau
sumele primite in numele si in contul unei alte persoane. Pct. 15, alin. (3) din normele
metodologice prevede ca sumele achitate de furnizor/prestator n contul clientului si sumele
primite in numele si in contul unei alte persoane se deconteaz acestuia pe baza unei facturi pe
care se nscrie mentiunea "factur de decontare", nsotit de facturile achitate / incasate n
numele clientului. n factura de decontare se evidentiaz sumele achitate in contul clientului sau
sumele primite in numele altei persoane. Furnizorul/prestatorul nu exercit dreptul de deducere
pentru sumele achitate n numele clientului si nu colecteaz taxa pe factura de decontare. De
asemenea, furnizorul nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri, sumele respective contabilizndu-se prin conturile 461 Debitori diversi si 462
"Creditori diversi", inclusiv taxa. Clientul are dreptul de deducere a taxei nscrise n factura
platita in numele sau numai daca detine factura originala. In cazul in care furnizorul mentionat
mai sus primeste o factura in nume propriu si emite o factura in nume propriu pentru astfel de
operatiuni se aplica structura de comision prevazuta de pct. 5 alin. (5) si (6) sau dupa caz pct. 6
alin. (1) din din normele metodologice, chiar daca nu exista un contract de comision incheiat
intre parti.
Reduceri de pret sub forma de scont
539. Reducerile de pre sub forma de scont acordate pentru plata nainte de termen nu
trebuie incluse n baza de impozitare, indiferent dac plata a fost realmente efectuat nainte
de termen sau nu. Astfel, aceasta reducere nu se include in baza de impozitare, chiar dac
(2) Scopul cupoanele valorice sub forma de reducere este acela de a promova vnzarea
unui anumit bun ntr-o anumit perioad de timp. Fiecare cupon are mentionata valoarea
reducerii. Aceste cupoane sunt distribuite publicului n magazine, pe strad, cu ocazia
competiiilor sportive sau a altor evenimente publice etc. sau se includ n diferite publicaii,
din care sunt decupate si prezentate ulterior magazinelor participante la promoie. Cupoanele
valorice pot fi emise fie direct de productor, fie de un comerciant en-gros sau de un
comerciant en-detail care are un acord n acest sens cu productorul.
(3) In cazul in care comerciantii en-detail livreaz bunuri unor clieni care au prezentat
cupoane valorice sub forma de reducere, baza de impozitare este suma efectiv pltit de
clieni, majorat cu valoarea nominal inscrisa pe cupoanele valorice. Deoarece n
majoritatea acestor cazuri att preul pltit de client ct i valoarea nominal a cupoanelor
valorice includ valoarea TVA, baza de impozitare va fi calculat de comerciantii en-detail
dup cum urmeaz:
A x 100
100 + t
n care
A = preul total pltit de clieni, plus valoarea nominal a cupoanelor valorice primite;
t = cota TVA aplicabil bunurilor livrate
(4) Totui, pentru productor (sau pentru comerciantul en-gros), baza de impozitare o
constituie preul de vnzare, care se diminueaza cu valoarea nominal a cupoanelor
valorice. Dac la data livrrii bunurilor ctre comerciantul en-detail a fost aplicat TVA la
preul normal de vnzare, productorul are dreptul la rambursarea taxei colectate.
541. (1) Cupoanele valorice sub forma de rambursare sunt de cele mai multe ori tiprite pe
ambalajul produsului i ca atare servesc ca dovad c acel produs a fost cumprat de client.
Pe baza acestui cupon, productorul se angajeaz s restituie clientului o parte din preul
platit comerciantului en-detail (rambursarea este egala cu valoarea inscrisa pe cupon).
(2) n majoritatea acestor cazuri, rambursarea nu va fi obinut de la comerciantul en-detail
de la care a fost cumprat bunul, ci direct de la productor. De aceea, baza de impozitare
pentru comerciantului en-detail nu va fi influenat, fiind constituit din preul produsului.
Productorul va obine rambursarea TVA inclusa n valoarea nominal a cupoanelor valorice.
(3) Totui, in cazul in care rambursarea poate fi obinut la magazinul en-detail pe baza unui
cupon valoric obtinut prin achizitia anterioara a unui bun, atunci baza de impozitare pentru
comerciantul en-detail este suma efectiv pltit de client (preul normal al produsului, minus
valoarea nominal a bonului pentru restituirea banilor). Aceast soluie a fost confirmat de
Curtea European de Justiie39.
542. n continuare prezentm alte decizii emise de Curtea Europena de Justiie legate de
reduceri de pre i aciuni cu efect similar iniiate n vederea promovrii vnzrilor40 (vezi i
pct. 555 - 557 privind valoarea normala ).
a) Societatea ABC vinde bunuri care sunt achitate cu cupoane. Cupoanele sunt vndute de
aceeai societate cu sau fr discount altor societati care pot, de exemplu, oferi aceste
cupoane personalului propriu, clienilor sau le pot vinde mai departe cu discount. n oricare
din cazuri, persoanele care utilizeaz cupoanele nu tiu dac ABC a vndut iniial bonurile cu
39
40
sau fr reducere, ABC urmnd a accepta cupoanele la valoarea nominal ca plat pentru
bunurile sale.
n acest caz, CEJ a decis c baza de impozitare pentru ABC este constituita suma efectiv
primit la data la care a vndut iniial cupoanele.
b) Pentru a gsi noi clieni, societatea XYZ ofer gratuit un anumit produs unei persoane
care comand bunuri din catalogul su pentru o sum minim sau care intervine pentru ca
un prieten s comande bunuri din catalog. Produsul gratuit este livrat imediat ce bunurile
sunt efectiv comandate i pltite de clientul i/sau prietenul acestuia. CEJ a hotrt c baza
de impozitare pentru produsul gratuit si produsul cumparat este egal cu preul de achiziie al
produsului achizitionat (de ctre XYZ). n practic, XYZ nu va factura TVA clientului.
Daune-interese, penaliti i alte sume datorate pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale
543. (1) Art. 137, alin. (3), lit. (b) din Codul Fiscal exclude din baza de impozitare sumele
reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, penalizarile si
orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale,
daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de
impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate.
(2) Potrivit prevederilor de mai sus, dobnda i celelalte penalizri pentru daune nu se includ
n baza de impozitare dac aceste dobnzi/penalizri sunt stabilite prin hotrri definitive ale
instanelor judectoreti. Acestea sunt hotrri la care nu se mai poate nainta recurs.
544. De asemenea, nu se includ n baza de impozitare penalizrile i orice alte sume
solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt
percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Aceast prevedere se refer la
penalizrile ce au fost convenite ntre pri, fie cu privire la o anumit tranzacie sau prin
intermediul clauzei din condiiile generale n cazul n care una din pri nu i ndeplinete
obligaiile contractuale. Evident, dac preul negociat al bunurilor cuprinde deja dobnzi ce
trebuie pltite n baza contractului, atunci suma respectiv face parte din baza de impozitare.
Dac totui contractul prevede, explicit sau n cadrul condiiilor generale, anumite dobnzi
sau penalizri ce se vor aplica dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite sau nu sunt
ndeplinite la termen, atunci aceast sum nu trebuie s fac parte din baza de impozitare.
545. n practic, nu este ntotdeauna simplu s se determine dac o penalizare, dobnd
sau sum similar convenit ntre pri reprezint de fapt o despgubire pentru daune sau
mai degrab preul unei livrri de bunuri sau prestri de servicii. n continuare, pentru o mai
bun nelegere, sunt prezentate cteva din practicile optime din acest domeniu: n fiecare
din aceste cazuri, penalitatea sau suma suplimentar soliciata este considerat o penalizare
pentru nendeplinirea (parial) a obligaiilor contractuale i nu trebuie inclus n baza de
impozitare.
a) Suma pe care o societate de ci ferate o factureaz clienilor si pentru nedescrcarea la
timp a bunurilor din vagoane (societatea de ci ferate nu poate folosi vagoanele pe durata
ntrzierii i de aceea sufer o daun);
b) Costurile facturate de furnizorul de beton atunci cnd un autocamion nu poate fi descrcat
imediat dup sosirea la antier, n ciuda sosirii sale la timp;
c) Suma pretins de o companie telefonic unei persoane care a deteriorat instalaiile sau
aparatele;
d) Suma pltit unei companii telefonice, de distributie a electricitatii, gazelor sau apei ca o
despgubire pentru montarea, demontarea etc. capacitilor, echipamentelor sau instalaiilor
aparinnd acelei companii din cauza unor lucrri (de exemplu construirea unei case, lrgirea
unui drum etc.) executate de clienii si;
e) Suma facturat de o companie de construcii ca despgubire pentru ntrzierile n
executarea de lucrri n cazul n care aceste ntrzieri au fost produse de client (de exemplu,
n cazul in care clientul comunic pe neateptate i tardiv cererea sa de efectuare a unor
modificri importante);
f) Suma pltit unui antreprenor conform condiiilor unei licitaii publice din cauza
modificrilor solicitate de autoritatea public ce a lansat licitaia i care a dus la scderea
preului;
g) Suma facturat de organizatorul unui trg comercial unei companii care nu particip la
acel trg n ciuda faptului c este obligat prin contract;
h) Suma facturat de proprietarul unui apartament chirasului pentru daune aduse
aparatamentului n perioada n care a fost nchiriat. In acest caz, dac proprietarul prezint
un document fostului chiria n care se indic separat suma TVA achitata de proprietar unei
persoane impozabile care a efectuat reparaiile necesare, proprietarul trebuie s menioneze
clar n document c TVA este inclus n despgubirea pentru daunele suferite. Dac
proprietarul nu procedeaz astfel, devine obligat la plata TVA ctre buget, conform art. 150,
alin. (3) din Codul Fiscal (vezi pct. 493 );
i) Suma pe care un furnizor o factureaz clientului ca despgubire pentru ntrzierile
produse de client, ntrzieri ce au determinat ca furnizorul s fie lipsit de anumite
echipamente necesare activitii sale o perioad mai lung dect cea stabilit;
j) Suma facturat de o agenie de turism unui client in cazul in care acesta din urma
anuleaz rezervarea unei excursii n ultimul moment, dintr-un motiv oarecare. Totui, dac o
agenie de turism anuleaz o excursie dintr-un motiv oarecare dar cere clientului s
plteasc o sum pentru costuri administrative, acea sum reprezint de fapt valoarea unui
serviciu prestat i este de aceea supus TVA;
k) Suma facturat unui client de o societate telefonic, de distribuie a energiei electrice, apei
ca despgubire pentru costurile suportate de companie din cauza neplii sau plii cu
ntrziere de ctre client (de exemplu, costul expedierii ntiinrilor de plat, costul angajrii
unei companii specializate n executarea plii etc.). Totui, costurile direct legate de
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii de ctre companie sunt ntotdeauna supuse TVA,
chiar dac acestea sunt aplicate sau facturate separat: acesta este cazul costurilor pentru
racordarea, repararea, ntreinerea, demontarea etc. instalaiilor, costurile administrative
normale, costul pentru emiterea facturilor etc.
Reducerea bazei impozabile
546. (1) Potrivit art. 138 din Codul Fiscal baza de impozitare trebuie s fie redus n
urmtoarele situaii:
a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte
de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate, in conditiile anularii partiale sau integrale a contractului
pentru livrarea sau prestarea in cauza declarata printr-o sentinta definitiva sau in urma unui
arbitraj, sau in cazul in care exista un acord scris intre parti;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art.
137, alin. (3), lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data
declararii falimentului. In sensul acestui titlu, data declarrii falimentului este data pronuntrii
hotrrii judectoresti finale de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 64/1995 privind
achizitiei. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, pretul de cumparare sau
pretul de cost se ajusteaza conform procedurii stabilita prin norme metodologice.
(2) Operaiunile menionate la art. 128, alin. (4) i (5) din Codul Fiscal sunt:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de
catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economic
desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost
dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de
catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta
bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale achizitionate sau
produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital prevazute la art. 149, alin. (1), lit.
a), pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni ce nu dau drept integral de deducere, daca
taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la art. 128,
alin. (8), lit. a) i c);
e) orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau
actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara
lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la art.128, alin. (7), daca
taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
(3) Aceste operaiuni sunt discutate la pct. 91 - 94, 100, 110 i 111 .
549. (1) In general pentru aceste cazuri baza de impozitare poate fi usor determinata,
deoarece preul de achiziie al bunurilor poate fi determinat pe baza evidenelor contabile ale
persoanei impozabile. Dac este necesar stabilirea preului de cost, n cazul n care
bunurile respective au fost produse de ctre persoana impozabil, acest pre se va
determina pe baza elementelor costului de producie (cum ar fi preul de cost al materialelor
utilizate i preul timpului necesar pentru producerea bunurilor) reflectate n evidenele
contabile sau pe baza preului de cost al acelorai bunuri sau a unor bunuri similare aflate in
acelasi stadiu de comercializare.
(2) n plus, pentru bunurile constatate lips din gestiune, potrivit pct. 14, alin. (7), din normele
metodologice baza de impozitare pentru mijloacele fixe constatate lips, care se cuprind n
sfera taxei, conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, este constituit dup cum urmeaz:
a) dac lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea rmas la care aceste
bunuri sunt nregistrate n contabilitate, calculat n functie de amortizarea contabil. Dac
mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero;
b) dac lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputat, dar nu mai putin
dect valoarea rmas a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet amortizate, baza de
impozitare este suma imputat.
(3) Pct. 14 alin. (8) din normele metodologice subliniaz c in situatiile prevzute la art. 128,
alin. (4), lit. a) si lit. b) si alin. (5) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru mijloace fixe este
cea stabilit la alin. (7), lit. a). n consecin, dac bunurile sunt mijloace fixe, baza de
impozitare este valoarea rezidual la care aceste bunuri sunt nregistrate n evidenele
contabile, care se calculeaz n funcie de amortizarea contabil. Dac bunurile sunt
amortizate integral, baza de impozitare este zero.
558. (1) Aceast situaie se poate produce, de exemplu, n cazul n care un acionar
(persoan impozabil) efectueaz un aport n natur la compania la care este acionar (sau
dorete s devin, prin intermediul acestei tranzacii) i este compensat cu aciuni
(suplimentare) la aceast companie.
(2) Baza de impozitare pentru livrarea bunurilor de ctre acionar ctre companie este
valoarea normala a aciunilor (sau a instrumentelor similare) pe care le primete n schimb.
(3) Acordarea de aciuni de ctre companie nu reprezint o operaiune cuprinsa in sfera de
aplicare a TVA deoarece aciunile nu sunt bunuri n sensul art. 125, alin. (1), lit. (f) din Codul
Fiscal (bunurile trebuie s fie corporale pentru a se nscrie n sfera de aplicare a TVA vezi
pct. 80 ).
(4) Dac acionarul primete att aciuni ct i o sum de bani sau alte bunuri sau servicii,
valoarea normala a contrapartidei primite de acionar va trebui s fie estimat pe baza
oricror elemente disponibile.
(5) In cazul in care aportul acionarului const n totalitatea activelor sale sau o parte a
acestora, se poate aplica prevederile art. 128, alin. (7) din Codul Fiscal daca se indeplinesc
toate conditiile, ceea ce nseamn c tranzacia nu se cuprinde sferei de aplicare (vezi pct.
104, 105 i 116 ).
Baza de impozitare pentru operatiunile de intermediere
559. (1) Aa cum s-a explicat la pct. 121 - 123 , exist n principal dou feluri de intermediari
n activitile comerciale, i anume agentul independent numit comisionar, i agentul
dependent, numit brokerul sau mandatarul.
(2) Agentul independent (comisionarul) acioneaz n nume propriu dar pe contul uneia din
prile contractului de vnzare-cumprare. Conform art. 128, alin. (2) i 129, alin. (2) din
Codul Fiscal, se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume propriu dar in
contul altei persoane, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat
bunurile respective ea insasi, in conditiile stabilite prin norme metodologice.
(3) In consecinta:
a) n raportul dintre furnizorul unui bun sau prestatorul unui serviciu i comisionarul su, baza
de impozitare a bunului sau serviciului nu cuprinde comisionul;
b) n raportul dintre cumprtorul unui bun sau beneficiarul unui serviciu i comisionarul su,
baza de impozitare a bunului sau serviciului cuprinde comisionul ce va fi pltit de cumprtor
sau beneficiar.
Exemplu
(4) Conform prevederilor art. 128, alin. (2) i ale art. 129, alin. (2) din Codul Fiscal, in cazul in
care persoana impozabil A vinde bunuri unei persoane impozabile B prin comisionarul C (ce
acioneaz n nume propriu), in scopul TVA exist dou livrri:
1.livrarea efectuat de A catre C
2.livrarea efectuat de C catre B.
a) C acioneaz n calitate de comisionar al societatii A ntr-o livrare de bunuri ctre B.
Preul convenit al bunurilor este 1.000 iar comisionul este 10%
Aplicnd regulile de mai sus privind baza de impozitare, A va factura catre C 900 (1.000
100 (= 10%)) iar C va factura catre B 1.000.
b) C acioneaz n calitate de comisionar al societatii B ntr-o livrare de bunuri ctre B.
Preul convenit al bunurilor este 1.000 iar comisionul este 10%
Aplicnd regulile de mai sus privind baza de impozitare, A va factura catre C 1.000 iar B va
factura C suma de 1.100 (1.000 + 100 (10%)).
560. (1) n cazul n care un intermediar ntr-o livrare de bunuri sau ntr-o prestare de servicii
acioneaz n calitate de broker sau mandatar, numai aducnd prile fa n fa i
negociind condiiile de vnzare, intermediarul este cunoscut ambelor pri i de aceea este
uneori numit i agent dependent. Mandatarul acioneaz n numele i in contul uneia dintre
pri i primete un comision pentru de la partea respectiv pentru serviciile de intermediere.
(2) In cazul in care persoana impozabil A vinde bunuri persoanei impozabile B prin
mandatarul C (ce acioneaz n numele i in contul A sau B), C asigur un serviciu pentru A
sau B i primete un comision. Comisionul este supus TVA iar baza de impozitare este suma
comisionului.
Baza de impozitare pentru achiziii intra-comunitare
561. (1) Art. 1381, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c pentru achizitiile intracomunitare de
bunuri prevazute la art. 1301 alin. (1), baza de impozitare se constituie pe baza acelorasi
elemente care sunt utilizate in cuprinsul art. 137 alin. (1) pentru determinarea bazei de
impozitare pentru livrarea acelorasi bunuri pe teritoriului Romaniei. In cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri conform art. 1301, alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determina
in conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c).
(2) Pe de alt parte, potrivit art. 137, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal, pentru achizitiile
intracomunitare asimilate prevazute la art. 1301 alin. (2) si (3), baza de impozitare este pretul
de cumparare al bunurilor respective sau a unor bunuri similare sau, in absenta unor astfel
de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile
reprezinta active corporale fixe, pretul de cumparare sau pretul de cost se ajusteaza conform
procedurii stabilita prin norme metodologice.
562. (1) Prin achiziia intra-comunitar prevazuta la art. 1301 alin. (1) din Codul Fiscal se
intelege obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator, sau de catre alta persoana in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un
Stat Membru, altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor.
(2) Pentru determinarea bazei de impozitare n cazul acestei achiziii intra-comunitare, se aplica
regulile privitoare la baza de impozitare pentru livrrile de bunuri.
563. (1) Achiziiile intra-comunitare prevazute la art. 1301, alin. (2) i (3) din Codul Fiscal sunt
urmatoarele achiziii intra-comunitare asimilate, pentru care nu exista contrapartida:
a) Utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta, sau de alta
persoana in numele acesteia, din Statul Membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost
produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in
cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi fost tratat ca transfer de
bunuri in alt Stat Membru, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11) din Codul
Fiscal (vezi pct. 132 - 135 i 180 - 183 );
b) Preluarea de bunuri in Romania de catre fortele armate romane, pentru uzul acestora sau
al personalului civil din cadrul fortelor armate, de bunuri la a caror achizitie nu s-au aplicat
regulile generale de impozitare pe piata interna a unuia din Statul Membru, in cazul in care
importul acestor bunuri nu ar fi beneficiat de scutirea prevazuta la art. 142, lit g) din Codul
Fiscal. (vezi pct. 181, 440 i 441 ).
c)
Orice alt operaiune diferit de cele prezentate mai sus, care este considerat, n
baza Titlului VI din Codul Fiscal, o livrare de bunuri cu plat (vezi pct. 79 - 105 i 181 ).
(2) Pentru aceste achiziii intra-comunitare, baza de impozitare este preul de achiziie al
bunurilor sau al unor bunuri similare sau, n absena acestui pre de achiziie, preul de cost,
determinat n momentul achiziiei. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau
preul de cost trebuie determinat n condiiile prevzute n normele metodologice.
Achiziia intra-comunitar de bunuri accizabile
564. (1) Art. 1381, alin. (2) din Codul Fiscal prevede c baza de impozitare cuprinde orice
accize platite sau datorate in alt Stat Membru decat Romania de persoana ce efectueaza
achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. Prin exceptie, in cazul in care
accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea
achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce proportional.
(2) Bunuri accizabile sunt bunurile definite ca atare n art. 1251, alin. (1), lit. (g) din Codul
Fiscal.
(3) In cazul achiziiilor intra-comunitare de bunuri accizabile apar doua situatii:
a) Persoana impozabil este fie un antrepozitar autorizat, fie un operator nregistrat, fie
un operator nenregistrat din perspectiva accizelor. n acest caz, persoana impozabil este
autorizat s achizitioneze bunuri accizabile in regim de suspendare de la plata accizelor n
strintate i n Romnia. Totui, cnd bunurile sosesc n Romnia, din perspectiva TVA are
loc o achiziie intra-comunitar care trebuie s fie declarat. Baza de impozitare pentru
aceast achiziie intra-comunitar nu include accizele datorate n Romnia ce urmeaz a fi
pltite ulterior. La data la care sunt pltite accizele datorate n Romnia (scoaterea din
regimul suspensiv de la plata accizelor), n principiu, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare trebuie s fie ajustat adugnd accizele datorate n Romnia la aceast
valoare. Totui, dac persoana impozabil ce efectueaz achiziia intra-comunitar are
dreptul la deducerea integral a TVA, se accepta sa nu se efectueze aceasta ajustare.
b) Persoana impozabil nu este autorizat s achizitioneze bunuri accizabile in regim de
suspendare a platii accizelor n strintate i n Romnia. n acest caz, conform prevederilor
art. 1381, alin. (2) din Codul Fiscal, baza de impozitare pentru achiziia intra-comunitar va
trebui s includ att accizele datorate n Romnia, ct i orice accize n alt Stat Membru
dect Romnia de persoana care efectueaz achiziia respectiva. La data la care accizele
datorate n strintate sunt rambursate de vnztor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare trebuie s fie ajustat prin deducerea sumei accizelor datorate n strintate i
rambursate. n principiu, TVA, aferenta sumei accizelor achitate in strainatate si
rambursatentate, trebuie de asemenea rambursat persoanei impozabile. Se accept ca o
astfel de rambursare sau ajustare s nu fie efectuat dac persoana impozabil are dreptul
la deducerea integral a TVA.
Caz special
565. Pct. 14 alin. (6) din normele metodologice prevede ca baza de impozitare pentru
uniformele de serviciu, echipamentul de lucru si/sau de protectie acordat salariatilor este
constituit din contravaloarea care este suportat de salariati. Dac echipamentul de lucru
si/sau de protectie nu este suportat de salariati, operatiunea nu constituie livrare de bunuri in
sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de
serviciu, echipamentelor de lucru si/sau de protectie acordat salariatilor, care este suportata
de angajator, acesta isi pastreaza dreptul de deducere in conditiile art. 145 din Codul fiscal.
Baza de impozitare pentru importuri
566. (1) Art. 139, alin. (1) din Codul Fiscal definete baza de impozitare pentru importuri ca
fiind valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se
adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si
cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia TVA ce urmeaza a fi
perceputa.
(2) In plus, art. 139, alin. (2) din Codul Fiscal prevede c baza de impozitare cuprinde
cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare
care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care
aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1).
(3) Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de
transport sau orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in
absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare al bunurilor in Romania.
(4) n sfrit, art. 139, alin. (3) din Codul Fiscal prevede ca baza de impozitare nu cuprinde
elementele prevazute la art. 137, alin. (3), lit. a), b), c), si d) din Codul Fiscal.
(5) n practic, baza de impozitare pentru bunurile importate este stabilit de organele
vamale. Cu toate acestea, este important ca specialistii privind TVA din cadrul Ministerului
Finantelor s aib o bun nelegere a regulilor pe care organele vamale le aplica.
Baza de impozitare
567. (1) Regula principala este aceea c baza de impozitare pentru bunurile importate este
valoarea n vam.
(2) n plus, baza de impozitare cuprinde, n msura n care aceste cheltuieli nu sunt deja
incluse n baza de impozitare determinat n condiiile de mai sus:
a) drepturile de import exigibile la data importului;
b) accize, daca este cazul;
c) orice alte taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, ca i cele
datorate n virtutea importului acestor bunuri n Romnia, cu excepia TVA ce urmeaz a fi
colectat pentru import;
d) cheltuielile accesorii, cum ar fi comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare,
suportate pn la primul loc de destinaie a bunurilor din Romnia.
(3) Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de
transport sau orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in
absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare al bunurilor in Romania.
568. Drepturile de import ce trebuie incluse n baza de impozitare sunt taxele vamale impuse
conform reglementrilor Comunitatii. Accizele pot fi accizele datorate in Uniunea Europeana,
dar i accize datorate in Romnia. Printre alte taxe, comisioane, etc. se pot numra cele
europene agricole i alte prelevri sau subvenii i orice taxe pltite n strintate, toate n
msura n care nu sunt deja incluse n valoarea n vam a bunurilor.
569. (1) Costurile de transport, ale oricror prestri de servicii accesorii transportului i ale
altor servicii, altele dect cele de intermediere ce sunt direct legate de importul de bunuri
pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, trebuie incluse n baza de impozitare
a bunurilor importate. n msura n care aceste costuri sunt incluse n baza de impozitare a
bunurilor la import, transportul i serviciile aferente ca atare sunt scutite, cu drept de
deducere, conform art. 143, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal (vezi pct. 327 - 329 ).
(2) Un transport legat direct de importul de bunuri dintr-un ter teritoriu este orice transport
prin care bunurile circul din teritoriul unei tere ri (n afara Comunitatii) n Romnia.
Conform prevederilor art. 133, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal, acest transport are loc acolo
unde este efectuat transportul, n funcie de distanele parcurse (vezi pct. 246 ). Acest
transport poate fi astfel supus TVA numai n Romnia n msura n care are loc pe sau pe
deasupra teritoriului Romniei.
570. (1) Serviciile accesorii transportului de bunuri dintr-un ter teritoriu cuprind ambalarea i
depozitarea necesare pentru transport, ncrcarea, rencrcarea, inspectarea, descrcarea,
serviciile de paz a ncrcturii, manipularea i orice activiti similare, ca i ntocmirea sau
modificarea conosamentelor, scrisorilor de trsur aerian i certificatelor de expediie etc.
Aceste servicii accesorii sunt supuse TVA n Romnia numai n msura n care sunt prestate
n Romnia (vezi pct. 255 ).
(2) Alte servicii direct legate de importul de bunuri includ orice servicii prestate n cadrul
contractului pentru transportul bunurilor, care sunt direct legate fie de bunurile transportate,
fie de transportul ca atare. Aceste servicii cuprind inspectarea, msurarea, testare, cntrirea
i inspecia bunurilor, ntocmirea documentelor, inclusiv listele, inventarele etc. legate de
transportul bunurilor, msurile de siguran mpotriva furturilor, incendiilor, condiiilor meteo
nefavorabile sau a altor pericole, ambalarea, reambalarea i dezambalarea bunurilor,
ncrcarea de bunuri n containere, sortarea i clasificarea bunurilor, decontaminarea,
marcarea i sigilarea containerelor i a altor ambalaje, analiza bunurilor i mijloacele de
transport n scopul asigurrii etc.
571. (1) Primul loc de destinaie a bunurilor este clar definit i nu trebuie s creeze nici un fel
de probleme.
(2) Pentru implementarea art. 139, alin. (2) din Codul Fiscal, nu este important dac costurile
de transport etc. ce trebuie incluse n baza de impozitare a bunurilor importate au fost pltite
n avans de furnizor i justificate separat sau dac aceste costuri au fost pltite de
cumprtor la sosirea bunurilor. Costurile trebuie incluse si in cazul in care cumprtorul
efectueaz transportul cu propriile mijloace de transport.
(3) Pentru bunurile necomunitare, costul transportului, al asigurrilor i al serviciilor aferente
pn la locul n care bunurile intr n Comunitatea European sunt deja incluse n valoarea
n vam a bunurilor importate, aa c n acest caz aceste costuri nu trebuie adugate
separat la baza de impozitare.
572. (1) Costurile legate de partea de transport dintre locul n care bunurile intr n
Comunitate i primul loc de destinaie din Romnia nu fac parte din valoarea n vam a
bunurilor i, de aceea, aceste costuri trebuie adugate la baza de impozitare.
(2) Totui, cnd bunurile ne-comunitare sunt livrate franco destinaie, nu numai asigurarea
i costurile de transport pn la locul intrrii n Comunitate sunt incluse n pre, ci i costurile
pn la locul de destinaie a bunurilor din Romnia. n acest caz, desigur, costurile aferente
primului loc de destinatie nu trebuie s se adauge la baza de impozitare.
Exemple
a) A, persoan impozabil stabilit n Bucureti, cumpr bunuri n Statele Unite. Bunurile
sunt expediate direct n Romnia, iar primul loc de descarcare al numurilor este Constanta.
La sosirea n Constana, bunurile sunt puse n circulaie liber i declarate la Biroul vamal. A
solicit companiei specializate B s se ocupe de formalitile de import i s transporte
bunurile de la Constana la Bucureti. Constana este primul loc de destinaie din Romnia
(loc desemnat n documentaia legat de transportul maritim). Costul transportului din locul
de plecare al bunurilor din SUA pn la Constana trebuie inclus n baza de impozitare a
bunurilor pentru calculul TVA datorat pentru import, cu exceptia cazului in care au fost deja
incluse in valoarea n vam a bunurilor. Costurile formalitilor de import de la Constana
trebuie incluse in baza de impozitare pentru import, dar nu i costul transportului ulterior de
la Constanta la Bucureti.
b) A, persoan impozabil stabilit n Bucureti, cumpr bunuri n Brazilia. Bunurile sunt
expediate din Brazilia la Antwerp (Belgia) mpreun cu documente n care Bucuretiul este
desemnat ca fiind locul de destinaie. La sosirea n Antwerp bunurile sunt plasate n regim de
tranzit vamal i transportate la Bucureti cu autocamionul. La sosirea n Bucureti, bunurile
sunt declarate la Biroul vamal i puse n liber circulaie. Bucureti este primul loc de
destinaie din Statul Membru de import, care este Romnia (aa cum se arat n
documentele de transport). Costurile de transport din Brazilia la Antwerp sunt deja incluse n
valoarea n vam a bunurilor, dar transportul i costurile aferente pentru poriunea Antwerp Bucureti a transportului trebuie s se adauge la baza de impozitare pentru TVA.
573. (1) Baza de impozitare nu include:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori
direct clientilor si facturate la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva,
penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din
baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara
facturare;
(2) Aceste elemente sunt discutate n pct. 538 - 545.
Valoarea contrapartidei pentru o livrare, prestare, achiziie intra-comunitar sau un import
exprimat in valuta
574. (1) Art. 1391, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c, daca elementele folosite la stabilirea
bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta, cursul de schimb valutar se
stabileste conform prevederilor comunitare ce reglementeaza calculul valorii in vama.
(2) Potrivit art. 1391, alin. (2) din Codul Fiscal, daca elementele folosite pentru stabilirea
bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat import de bunuri, se exprima in valuta,
cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a
Romaniei la data exigibilitatii taxei.
(3) Pct. 17 din normele metodologice stipuleaza ca pentru livrrile de bunuri si prestrile de
servicii taxabile, contractate si decontate n valut, baza de impozitare a taxei se determin
prin convertirea n lei a valutei la cursul valutar stabilit de Banca National a Romniei din
data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea n cauz. n cazul ncasrii de
avansuri nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de schimb valutar
utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei la data ncasrii avansurilor va
rmne neschimbat la data definitivrii operatiunii
(3) Prevederile art. 1391, alin. (1) din Codul Fiscal trebuie aplicate de autoritile vamale, in
timp ca prevederile art. 1391, alin. (2) din Codul Fiscal trebuie aplicate de persoanele
impozabile.
conform art. 155 alin. (6) din Codul fiscal, precum si n orice situatie n care prin natura
operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si taxa.
(3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru
livrarea de manuale scolare, crti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crtile si manualele scolare sunt tipriturile
care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei
pe valoarea adugat pentru livrarea de crti, ziare si reviste care sunt destinate in principal
sau exclusiv publicittii. Prin in principal se intelege ca mai mult de jumatate din continutul
cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii.
(4) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic
pentru protezele medicale si accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat. Proteza medical este un dispozitiv medical care
amplific, restabileste sau nlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale
organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct si extern.
Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor
pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(5) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, se aplic
pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea,
restabilirea sau nlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului
osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si functionale
ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si ncltmintea ortopedic realizat la
recomandarea medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice,
precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, prti si/sau accesorii de
fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se aplic
pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situatia n care costul micului dejun este
inclus n pretul de cazare, cota redus se aplic asupra pretului de cazare, fr a se defalca
separat micul dejun. Orice persoana care actioneaza in conditiile art. 129 alin. (6) din Codul
fiscal sau care intermediaz astfel de operatiuni n nume propriu, dar n contul altei
persoane, potrivit art. 129 alin. (2), aplic cota de 9% a taxei, dac aplic un regim normal de
taxa.
(7) n cazul pachetelor turistice sau al unor componente ale acestora, comercializate prin
agentii de turism, cota redus pentru servicii de cazare sau de nchiriere a terenurilor
amenajate pentru camping poate fi aplicat numai n situatia n care agentiile de turism
practic un regim normal de tax, respectiv nu au aplicat regimul special pentru agentiile de
turism prevzut la art. 1521 din Codul Fiscal, iar contravaloarea acestor servicii este
specificat separat n factura fiscal.
576. In conformitate cu pct. 18 alin. (1) din normele metodologice taxa se determin prin
aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit
legii. Aceste prevederi implica faptul ca , pentru acelai bun se aplic ntotdeauna aceeai
cot, dac acel bun este livrat pe teritoriul Romniei, importat sau achiziionat din alt Stat
Membru i supus unei achiziii intra-comunitare n Romnia. Cu alte cuvinte, cota TVA se
aplic unui anumit bun i nu depinde de tranzacia al crei obiect este acel bun.
incint (de exemplu carusel etc.), aceste preuri separate sunt supuse cotei normale de TVA
de 19 %.
Livrarea de cri, ziare etc.
580. (1) Art. 140, alin. (2), lit. b) din Codul fiscal prevede c livrarea de manuale scolare,
carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii, se
supune cotei reduse de TVA de 9 %.
(2) Potrivit pct. 18 alin. (3) din normele metodologice, cota redus de 9% prevzut la art.
140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale scolare, crti, ziare si
reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de
suporturi. Crtile si manualele scolare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus pentru livrarea de crti, ziare si reviste
care sunt destinate in principal sau exclusiv publicittii. Prin in principal se intelege ca mai
mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat publicitatii.
(3) Rezulta ca orice cri i manuale colare ce poart codul ISBN, precum i orice cri,
brouri i publicaii similare, ziare, reviste i manuale colare, indiferent de coninutul,
anvergura sau caracteristicile tehnice ale acestora (hrtie obinuit sau special, tiprire
color sau alb-negru, cu sau fr ilustraii, legate n piele sau mpletitur, cu copert cartonat
sau n ediie de buzunar etc.) sunt supuse cotei reduse, cu excepia oricror astfel de
publicaii destinate a fi utilizate n scopuri exclusiv sau majoritar publicitare. n acest sens,
majoritar nseamn c mai mult de 50% din spaiul publicaiei este n scopuri publicitare.
(4) Dac revistele, crile i altele asemenea sunt oferite la un pre unic mpreun cu un alt
produs supus cotei normale de TVA de 19 %, atunci preul respectiv trebuie defalcat pe
cote, cu excepia cazului n care valoarea celuilalt produs este nesemnificativ comparativ cu
preul crii, revistei etc. (vezi i pct. 591 ).
Livrarea de proteze
581. (1) Art. 140, alin. (2), lit. c) din Codul fiscal prevede ca livrrile de proteze de orice fel si
accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare, se supun cotei reduse de TVA de 9%.
(2) Livrarea de proteze dentare de ctre stomatologi i tehnicieni dentari este scutit de la
plata TVA n baza art. 141, alin. (1), lit. b) din Codul fiscal (vezi pct. 380 ).
(3) Potrivit pct. 18 alin. (4) din normele metodologice proteza medical este un dispozitiv
medical care amplific, restabileste sau nlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum
si functii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct si
extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre
productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
Livrarea de produse ortopedice
582. (1) n conformitate cu art. 140, alin. (2), lit. d) din Codul fiscal, livrrile de produse
ortopedice se supun cotei reduse de TVA de 9 %.
(2) Potrivit pct. 18 alin. (5) din normele sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru
amplificarea, restabilirea sau nlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale
sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale si
functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si ncltmintea ortopedic
pentru a re-vinde aceste camere turitilor la un pre mai mare, adesea ca parte a unui
pachet turistic.
587. Cota redus se aplic i pentru contractele time-sharing ncheiate pe o perioad mai
mic de 12 luni direct cu clienii care nu nchiriaz spaiile de cazare pe perioade determinate
n scopul revnzarii. Dac deintorului spaiului de cazare vinde aceste spaii de cazare unei
persoane impozabile care intenioneaz s le revnd, se va aplica cota normal de TVA de
19 %, pentru c in acest caz nu se poate stabili n momentul vnzrii ctre persoana
impozabil dac se vor ndeplini condiiile pentru aplicarea cotei reduse de TVA.
588. Pentru implementarea regulilor de mai sus, cazare nseamn pat i mic dejun,
incluse n preul acestei cazri. Pe de alt parte, mesele (mic dejun, prnz, cin etc.) i
buturile servite clientului la hotel (la barul sau restaurantul ce ine de hotel sau ca room
service) dar neincluse n preul aplicat pentru cazare se supun cotei normale de TVA de 19
%. Acelai lucru se aplic pentru orice alte servicii furnizate clientului pentru un pre separat
i care nu se ncadreaz n sfera cazrii, cum ar fi excursiile, transportul de la i ctre
aeroport, tarifele telefonice, taxele pentru accesul la Internet, nchirierea si vizionarea TV i
video, serviciile prestate de biroul care se ocup de organizri conferine etc. n acest sens
precizm c se aplic reguli specifice pentru a stabili unde au loc aceste servicii (vezi Cap. 3
).
589. (1) Atunci cnd se aplic un singur pre ce acoper prestarea serviciilor de cazare,
livrarea de mncare i buturi n cantiti nelimitate i prestarea altor servicii pe care clientul
le poate solicita, respectivul pre unic trebuie impartit pe cote, considerndu-se c 60 % din
pret acoper prestarea serviciilor de cazare (inclusiv mic dejun) iar restul de 40 % alte livrri
de bunuri i prestri de servicii. Prin urmare, 40% din preul perceput se supune cotei
normale de TVA de 19%.
(2) n practic, preul pentru cazare (cuprinznd pat i mic dejun) trebuie n mod normal
separat de preul pachetului, si se supune cotei reduse de TVA de 9%. Pentru orice alte
elemenete ale pachetului se va aplica cota de TVA de 19 %. Dac se aplic un pre unic
pentru ntregul pachet, atunci din perspectiva TVA respectivul pre trebuie defalcat n 60
40, 60% fiind supus cotei TVA de 9 % i restul, cotei de 19 %. Dac agenia de turism/
prestatorul de servicii nu imparte preul pachetului conform procentelor de mai sus, se va
considera c se datoreaz TVA n cota normal de 19 % pentru ntregul pre aplicat.
590. Dac o agenie de turism romn deine un hotel sau apartamente (sau orice alt loc de
cazare) intr-un loc situat n afara Romniei i asigur cazare n locul respectiv oricrui tip de
client (persoan romn sau strin, impozabil sau nu din perspectiva TVA) pe orice
perioad, nu se datoreaz TVA n Romnia, ci se va datora TVA aplicabil n mod normal n
ara n care se afl spaiul de cazare i ageniei de turism romne i se poate cere s se
nregistreze in scopuri de TVA n ara respectiv.
Bunurile i/sau serviciile supuse unei cote diferite, care sunt livrate sau prestate pentru un
pre unic
591. (1) Codul fiscal nu conine prevederi specifice despre cazul n care bunurile i/sau
serviciile supuse unor cote diferite sunt livrate/prestate simultan pentru un pre unic. Acest
lucru s-ar putea ntmpla cnd bunurile sunt livrate n ambalaje care n mod normal nu
constituie ambalajele lor (de exemplu o carte vndut ntr-o cutie ornamentat ce valoreaz
mai mult dect cartea n sine), cnd sunt oferite mai multe servicii diferite la un singur pre
(de exemplu, un aranjament de tipul toate costurile incluse la hotel, inclusiv cazare i orice
mncruri sau buturi consumate pe perioada ederii), cnd mai multe bunuri se vnd la un
pre unic (de exemplu o carte se vinde cu un film pe DVD).
(2) n cazul acestor livrri/prestri, se aplic urmtoarul tratament de TVA:
a) n principiu, trebuie stabilit o baza de impozitare separat pentru fiecare cota de TVA
aplicabil, ceea ce nseamn c persoana impozabil va trebui s imparta pretul in functie de
cote. Dac persoana impozabil decide s nu imparta preul unic n scopul stabilirii TVA,
taxa se va considera ca fiind corect aplicat numai daca s-a calculat cota normal pentru
preul total.
b) Defalcarea preului nu este obligatorie dac valoarea bunurilor sau serviciilor oferite
gratuit la cumprarea altui produs este nesemnificativ comparativ cu valoarea bunului
principal (de exemplu, butura de ntmpinare oferit clientului la sosirea la hotel).
c) Pentru serviciile de cazarea la hotel i serviciile aferente se aplica reguli speciale (vezi
pct. 588 i 589).
(3) n ceea ce privete importul bunurilor descrise mai sus, autoritile vamale aplic propriile
reguli.
Cota de TVA aplicabil
592. (1) In conformitate cu art. 140, alin. (3) din Codul Fiscal, cota aplicabila este cea in
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia operatiunilor prevazute la art.
134 alin. (2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(2) In plus, conform art. 140, alin. (5) din Codul fiscal, cota aplicabila pentru un import de
bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun, si care este in
vigoare la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxei.
(3) Similar, conform art. 140, alin. (6) din Codul Fiscal, cota aplicabila unei achizitii
intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi
bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Vezi si Cap. 6 privind faptul generator i exigibilitatea TVA aplicata operatiilor mentionate
mai sus.
Cota de TVA aplicabil n cazul schimbrii cotei
593. (1) Art. 140, alin. (4) din Codul Fiscal prevede ca in cazul schimbarii cotei se va proceda
la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de
servicii, pentru operatiunile prevazute la art. 134 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal.
(2) Art. 134 , alin. (2), lit. a) si b) din Codul fiscal prevede c exigibilitatea taxei ia nastere:
(a)la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator.
(b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la
care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate
pentru plata importurilor si a drepturilor vamale, conform legii, precum si orice avansuri
incasate in legatura cu operatiuni scutite sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei.
Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor,
efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora.
Vezi si Cap. 6, pct. 514 - 516.
este deductibil n acea perioada, indiferent dac bunurile sau serviciile aferente sunt revndute
sau utilizate in aceeasi perioada fiscala. Dreptul de deducere se poate exercita imediat n
msura n care este sigur n momentul operaiunii c bunurile sau serviciile respective vor fi n
final utilizate n vederea desfurrii activitii economice de persoan impozabil nregistrat
in scopuri de TVA care a achizitionat bunurile si/sau serviciile respective. Astfel, prin acest
mecanism n valoarea stocurilor deinute de persoana impozabil nu include TVA (vezi i pct.
609 );
b) deducerea TVA aferenta achizitiilor efectuate nu depinde de plata imediat a preului sau a
TVA aferenta facturat de furnizor. TVA devine deductibila de ctre persoana impozabil
nregistrat creia i-a fost facturat la data la care TVA este exigibil conform prevederilor art.
134 - 136 din Codul Fiscal. In acest sens nu conteaz dac persoan impozabil respectiva a
achitat TVA furnizorului pn la data depunerii decontului. Totui, pentru a putea beneficia de
deducere, persoana impozabil trebuie s se afle n posesia unei facturi valabile (sau a unui
declaratii vamale de import). Dimpotriv, persoana impozabil care este obligat la plata TVA
conform prevederilor art. 150 din Codul Fiscal trebuie s inscrie taxa in decontul de TVA i s
plteasc organelor fiscale TVA facturata clienilor si intr-o perioada fiscala, indiferent dac
clienii respectivi au achitata TVA sau nu (vezi i pct. 609 ). n sfrit, clientul care este obligat la
plata TVA conform prevederilor art. 150 i 151 din Codul Fiscal, trebuie s inscrie TVA ca fiind
datorat n decontul aferent perioadei fiscale n care taxa devine exigibil, n scopul deducerii
acestei TVA.
599. Datorit aspectelor legate de profit i valoare adugat ale activitii comerciale, n
general taxa aferent livrrilor depete taxa aferent achiziiilor. Totui exist situaii n care
nu se ntmpl astfel (cum ar fi de exemplu stocurile pentru vnzrile sezoniere, investitii in
bunuri de capital, majoritatea vnzrilor sunt scutite cu drept de deducere etc). Dac aceasta
este doar o situaie temporar, societatea poate sa reporteze soldul creditor (suma TVA de
rambursat) pn cnd taxa aferent livrrilor depete din nou taxa aferent achiziiilor. n
alte situaii, persoana impozabila nregistrata poate solicita rambursarea taxei.
600. TVA aferent achiziiilor nu este deductibil in urmatoarele cazuri:
a) achizitiile de bunuri si/sau servicii nu sunt destinate activitatii economice;
b) achiziiile sunt utilizate pentru realizarea de operatiuni scutite fr drept de deducere;
c) achizitiile de anumite bunuri/servicii sau de ctre anumite categorii de persoane impozabile
(vezi pct. 626 - 635 )
d) n cazul n care persoana impozabila nu detine o factura pentru bunuri/servicii cumprate
pe teritoriul Romniei sau o declaratie vamala de import pentru bunurile importate
FUNCIONAREA MECANISMULUI DE DEDUCERE - PREZENTARE GENERAL
601. (1) Prevederile legale menionate la pct. 605 reglementeaz o trasatura esenial a
sistemului TVA, i anume mecanismul de deducere a taxei aferent achiziiilor.
(2) nainte de a comenta sensul anumitor prevederi ale legislaiei TVA ce au ca obiect
mecanismul de deducere a TVA aferent achiziiilor, este esenial s se neleag pe deplin
modul n care funcioneaz mecanismul.
602. (1) TVA este un impozit indirect, care este, n principiu, impus pentru fiecare livrare de
bunuri i fiecare prestare de servicii ncepnd de la importul de bunuri sau de la nceputul
ciclului de producie i terminnd cu vnzarea ctre consumatorul intern final. Dei taxa
constituie o obligaie legal de plat ce revine agenilor comerciali (persoane impozabile) i care
este achitat bugetului de stat, n ultim instan aceasta se transfer asupra consumatorului
final.
(2) TVA datorat pentru fiecare operaiune din cadrul proceselor de producie i distribuie ale
unui bun de consum se calculeaz la valoarea total a bunului din momentul operaiunii, dar
prin mecanismul de deducere se evit taxarea n cascad sau dubla taxare. ntr-adevr,
mecanismul de deducere permite unei persoane impozabile s deduc din TVA pe care a
facturat-o clienilor si, TVA care i-a fost facturat de furnizorii/prestatorii si, TVA datorata
pentru achiziii intracomunitare sau pentru importul de bunuri, achitnd bugetului de stat numai
diferena dintre suma totala a TVA facturat (colectata) i suma totala a TVA datorata sau
achitata pentru achizitii.
603. (1) Funcionarea mecanismului de deducere poate fi demonstrat n dou moduri. Oficial,
obligaia unei persoane impozabile nregistrate este ilustrat dup cum urmeaz (la o cot de
19%):
Valoarea operaiunii
(RON)
TVA (RON)
20.000
3.800
8.000
- 1.520
2.000
- 380
1.900
(2) Persoana impozabil poate deduce suma totala a taxei datorate sau achitate (b i c de mai
sus) din suma totala a taxei colectata pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii taxabile n
Romnia.
604. (1) Alta modalitate prin care poate fi ilustrat funcionarea mecanismului de deducere
const n urmrirea traseului unui bun de la etapa de productie, la cea de distributie en-gros si
en-detail. Situaia se prezint dup cum urmeaz: (toate sumele sunt exprimate n RON)
Productorul bunurilor
intermediare
cumpr materii prime n
Romnia
Valoarea
operaiunii
TVA
facturat/
datorat
100
19
Sume pltite
Autoritilor TVA
19
Valoarea
operaiunii
TVA
facturat/
datorat
300
57
(57 19) 38
600
114
(114 57) 57
700
133
(133 114) 19
1.000
190
(190 133) 57
Sume pltite
Autoritilor TVA
1.000
190
Taxa total
colectat:
(19+38+57+19+57)
= 190
1.190
(2) n fiecare etap taxa este colectat i se acord deducere pentru taxa datorata sau achitata
n etapa anterioar. Cu alte cuvinte, TVA colectat de o persoan impozabil devine TVA
deductibil pentru urmtoarea persoan impozabil din lan, pn cnd taxa este aplicat unei
persoane care nu este o persoan impozabil i care din acest motiv nu are dreptul de a-i
deduce aceast tax. n orice caz, atunci cnd bunul ajunge la consumatorul final, taxa total
pltit bugetului de stat de toate persoanele impozabile din lan este egal exact cu taxa
datorat pentru produsul final: n exemplu, sumele de 19, 38, 57, 19 i 57 RON au fost pltite
de productorii /furnizorii succesivi ai bunului, ceea ce duce la un total de 190 RON.
(3) Din exemplu arat rezulta si faptul c suma achitat bugetului de stat de fiecare persoan
impozabil corespunde cotei taxei aplicat valorii sale adugate. De exemplu, valoarea
adugat de fabricant este 600 - 300 = 300 RON, avnd de achitat bugetului de stat 57 RON,
adic 19 % din suma de 300 RON. Aceasta explic denumirea taxei, dar este mai degrab o
caracteristic derutant, deoarece ar putea crea impresia c scopul TVA este acela de a taxa
numai o parte din valoarea pe care a adugat-o. Exemplu ilustreaza si ca exclusiv
consumatorul final este cel care suport ntreaga valoare a TVA, i nu persoanele impozabile
intermediare.
Mecanismul de deducere prevederile legale
605. Sfera de aplicare a dreptului de deducere a TVA este stabilit de prevederile art. 145, 147
i 148 i 149 din Codul Fiscal si normele metodologice corespunzatoare, care au urmtorul
coninut:
Art. 145. Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere in momentul exigibilitatii taxei.
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca bunurile
si / sau serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in
Romania;
c) operatiuni scutite conform art. 143 art. 144 si art. 1441;
d) operatiuni scutite conform art. 141 alin. (2) lit. (a) pct. 1 5 si lit. (b), in cazul in care
cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii, sau in cazul in care aceste
operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat din afara
Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari ce actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de
operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128, alin. (7) si art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat
acestui transfer.
(3) Fara sa contravina prevederilor alin. (2), persoana impozabila isi pastreaza dreptul de
deducere a taxei pentru cazurile prevazute la art. 128, alin. (8) si art. 129, alin. (5).
(4) In conditiile stabilite prin norme metodologice, se acorda dreptul de deducere a taxei
pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in
scopuri de TVA conform art. 153.
(5) Nu este deductibila:
a) taxa datorata sau achitata de catre o persoana in numele si in contul altei persoane pentru
orice livrare, prestare sau pentru orice import, in cazul in care sumele decontate sau primite
nu sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor / prestarilor efectuate catre respectiva alta
persoana, conform art. 137 alin. (3) lit. (e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu
exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate
pentru prestari de servicii;
Art. 147. Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt
(1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau
drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere, este denumita in
continuare persoana impozabila cu regim mixt.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibila aferenta achizitiilor efectuate de catre o persoana
impozabila cu regim mixt se determina conform prezentului articol.
(3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni ce permit exercitarea dreptului de
deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o
coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, si taxa deductibila aferenta acestora se
deduce integral.
(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere,
precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o
coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila
aferent acestora nu se deduce.
(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de
deducere ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate
pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere,
se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari iar taxa deductibila
aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a veniturilor
obtinute din operatiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a veniturilor prevazute la lit. a) si a veniturilor obtinute din operatiuni
ce nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ subventiile sau alte
sume primite de la bugetul statului sau bugetele locale acordate in scopul finantarii
operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiuni care nu se afla in sfera de aplicare
a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-ratei prevazuta la alin. (5) urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila
in activitatea sa economica;
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana
impozabila si prevazute la art. 128, alin. (4) si art. 129, alin. (4), precum si a transferurilor
prevazute la art. 128, alin. (10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilor
imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii
activitatii principale.
(8) Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile
pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata
definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare.
La decontul de TVA prevazut la art. 1562, in care s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin.
(12), se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul a pro-ratei definitive.
(9) Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an, este ori pro-rata definitiva prevazuta la alin.
(8), determinata pentru anul precedent, sau pro-rata estimata pe baza operatiunilor
prevazute a fi realizate in timpul anului calendaristic curent in cazul persoanelor impozabile
pentru care ponderea operatiunilor drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in
anul curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului
fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie,
pro-rata provizorie aplicata, precum si modul de determinare a acesteia. In cazul unei
persoane impozabile nou inregistrate, pro-rata aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe
baza operatiunilor previzionate a fi realizate in timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicata cel mai tarziu pana la data la care persoana impozabila trebuie sa depuna primul
sau decont de taxa prevazut la art. 1562.
(10) Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii
taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din respectivul an
calendaristic, cu pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9) determinata pentru anul respectiv.
(11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei
totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5) cu pro-rata
definitiva prevazuta la alin. (8) determinata pentru anul respectiv.
(12) La sfarsitul anului, persoanele impozabile mixte trebuie sa regularizeze taxa dedusa
provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinata definitiv conform alin. (11) se scade taxa dedusa intr-un an
determinata provizoriu, conform alin. (10);
b) rezultatul diferentei de la litera a), in plus sau minus dupa caz, se inscrie in randul de
regularizari din decontul de taxa prevazut la art.1562 aferent ultimei perioade fiscale a anului
sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul
anularii inregistrarii acesteia.
(13) In ceea ce priveste taxa de dedus aferenta bunurilor de capital definite conform art. 149
alin. (1), utilizate pentru operatiuni prevazute la alin. (5):
a) Prima deducere se determina in baza pro-ratei provizorii prevazuta la alin. (9), pentru anul
in care ia nastere dreptul de deducere. Deducerea se ajusteaza conform alin. (12), in baza
pro-ratei definitive prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueaza asupra valorii
totale a taxei deduse initial;
b) Ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime pentru bunurile mobile sau o douazecime
pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:
1. taxa deductibila initiala se imparte la cinci sau la douazeci;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu pro-rata definitiva prevazuta la
alin. (8), aferenta fiecaruia din urmatorii patru sau nouasprezece ani;
3. taxa dedusa initial in primul an, conform pro-ratei definitive, se imparte la cinci sau la
douazeci;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta reprezinta
ajustarea de efectuat conform alin. (12);
(14) In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu
asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia de
specialitate, poate, la solicitarea persoanelor impozabile:
a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea justificata a persoanelor
impozabile in cauza. Daca aprobarea a fost acordata in timpul anului, persoanele impozabile
au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe baza de pro-rata speciala
aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea pro-rata speciala
numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscal competent,
pana la data de 25 ianuarie a anului respectiv;
b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala pentru fiecare sector
al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecare
sector.
(15) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul Finantelor
Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite
intretinerii acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate repararii
sau intretinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care nu se aplica regulile
privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine, se ajusteaza in situatiile prevazute la alin.
(4):
a) pe o perioada de cinci ani, pentru bunurile achizitionate sau fabricate, altele decat bunurile
de prevazute la lit. b);
b) pe o perioada de douazeci de ani pentru constructia, achizitia, precum si de transformarea
sau modernizarea unui imobil daca valoarea tuturor transformarilor sau modernizarilor este
de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
(3) Pentru bunurile achizitionate sau fabricate de la data aderarii, mentionate la alin.(2) lit.a),
perioada de ajustare incepe cu 1 ianuarie a anului in care bunurile de capital au fost
achizitionate sau fabricate. In cazul bunurilor imobile care sunt construite, transformate sau
modernizate perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile
sunt folosite pentru prima data si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile
aferente bunului de capital , inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii,
daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un an ulterior anului aderarii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (2) se efectueaza in situatia in care:
a) bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
1. integral sau partial pentru alte scopuri decat activitatile economice;
2. pentru realizarea de operatiuni ce nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operatiuni ce dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata
de deducerea initiala;
b) in cazurile prevazute la art. 138, precum si in cazurile in care apar modificari ale
elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul
oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea
suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectata pentru livrarea bunului
respectiv;
d) bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca
respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care
taxa este deductibila.
(Art.20 (2) si (3) Directiva a VI-a)
(5) Ajustarea taxei deductibile, se efectueaza astfel:
a) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaza pentru o cincime sau o
douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o modificare a destinatiei
de utilizare. Prin exceptie, daca bunul de capital se utilizeaza integral in alte scopuri decat
activitatile economice sau pentru realizarea de operatiuni ce nu dau drept de deducere a
taxei, ajustarea deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare
ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare;
b) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaza pentru o cincime sau o
douazacime din taxa dedusa initial;
c) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. c) si d), ajustarea se efectueaza o singura data
pentru inteaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii,
si este de pana la o cincime sau o douazecime pe an, astfel:
1. din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, pentru cazurile prevazute la alin.
(4), lit. c);
2. din valoarea taxei deduse initial, pentru cazurile prevazute la alin. (4), lit. d).
(6) Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de capital ce fac obiectul
ajustarii taxei deductibile, care sa permita controlul taxei deduse si a ajustarilor efectuate.
Aceasta situatie trebuie pastrata pe o perioada ce incepe in momentul la care taxa aferenta
achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la cinci ani dupa expirarea perioadei
in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale
privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.
Norme metodologice
37. Conform art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa
deduca taxa din momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa desfasoare o activitate
2
economica, cu conditia sa nu se depaseasca perioada prevazuta la art. 145 alin. (2) din
Codul fiscal. In cazul bunurilor de capital, deducerea este permisa in conformitate cu
prevederile art. 149 din Codul fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor
obiective cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si / sau sa faca investitii
pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice.
44. (1) In sensul art. 147 alin. (7), lit. c) din Codul fiscal, operatiunile imobiliare reprezinta
operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte operatiuni similare
efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(2) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii:
1. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si
utilizarea de personal;
2. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; si
3. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente
operatiunii, sunt nesemnificative.
45. (1) Ajustarea taxei deductibile in cazurile prevazute la art. 149 alin.(4) lit.a) se face prin
decontul din anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare, fie o singura data pentru
perioada de deducere ramasa, fie in fiecare an al perioadei de ajustare, pana la valoarea de
o cincime sau o douazecime. Exemplu: O persoana impozabila cumpara un computer pentru
activitatea sa economica la data de 23 iulie 2007. Perioada de ajustare incepe deci la 1
ianuarie 2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa isi utilizeze computerul
pentru alta activitate economica pentru care nu are dreptul de deducere a TVA. Ajustarea
trebuie sa se efectueze pe perioada ramasa (2009, 2010 si 2011) si persoana respectiva
trebuie sa ramburseze trei cincimi din TVA dedusa initial.
(2) Ajustarea taxei deductibile in cazul prevazut la art. 149 alin.(4) lit.b) cand apar modificari
ale elementelor folosite la calculul taxei deduse se efectueaza pana la o cincime sau o
douazecime pentru fiecare an al perioadei de ajustare. Exemplu: O persoana impozabila cu
drept de deducere partiala a TVA cumpara un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 platind
2.0000lei, plus 19% TVA, adica 3800 lei. Intrucat pro-rata sa definitiva pe anul 2007 a fost
de 40%. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40% si isi deduce 40% din 3800 lei, adica
1520 lei. Pro-rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2008 este de 30 %. Luand-o in
considerare, persoana impozabila ar putea sa isi deduca numai 1140 lei (30% din 3800 lei) si
trebuie sa plateasca diferenta catre stat, adica 380 lei (1520 1140). Aceasta ajustarea a
deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si prin urmare acopera si
ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustarile pentru anii 2009,
2010, 2011 si 2012 se vor referi de aceasta data numai la o cincime din suma, avand in
vedere ca:
TVA deductibila se imparte la 5: 3800/ 5 = 760
TVA efectiv dedusa in baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se imparte la randul
sau la 5: 1140 / 5 = 228
Rezultatul lui 760 inmultit cu pro rata definitiva pentru fiecare din perioadele urmatoare se
va compara apoi cu 228
Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea statului fie a persoanei
impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009
Pro-rata definitiva pentru anul 2009 este de 50%.
deducere autorizata: 760 X 50 % = 380
deja dedus: 228
deducerea suplimentara permisa: 38 0 228 = 152
Ajustarea pentru anul 2010
Pro-rata definitiva pentru anul 2010 este de 20%.
deducere autorizata: 760 X 20 % = 152
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 152 = 76
Ajustarea pentru anul 2011
Pro-rata definitiva pentru 2011 este de 25%.
deducere autorizata: 760 X 25 % = 190
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 190 = 38
Ajustarea pentru anul 2012
Pro-rata definitiva pentru anul 2012 de 70%.
deducere autorizata: 760 X 70 % = 532
deja dedus: 228
deducere suplimentara permisa: 532 228 = 304
Orice modificare a pro-ratei in anii ulteriori nu va mai influenta deducerile efectuate pentru
acest utilaj. Dar pentru livrari catre sine, nu exista limita de timp.
(3) Ajustarea taxei deductibile in cazul prevazut la art. 149 alin.(4) lit.c) se se realizeaza in
decontul TVA aferent perioadei fiscale in care apare livrarea, livrarea catre sine a bunului de
capital sau orice alta operatiune pentru care taxa aferenta bunului de capital este deductibila.
Exemplu: O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noiembrie 2007 platind
10000 lei + TVA (19% = 1900), il foloseste pentru activitatea sa economica (50%) si pentru
scop personal (50%). Prin urmare deduce numai 950 lei. La 2 septembrie 2009, vinde
utilajul pentru suma de 2500 lei + TVA (19% = 475 lei).
In acest caz, este teoretic o ajustare a deducerii in favoarea persoanei impozabile, in
valoare de trei cincimi din 950 lei (TVA nededusa initial), adica 570 lei. Totusi, ajustarea
deducerii este oricum limitata la 2500 lei x 19% = 475 lei.
(4) Ajustarea taxei deductibile in cazul prevazut la art. 149 alin.(4) lit.d) se opereaza in
decontul TVA aferent perioadei fiscale in care bunurile de capital isi inceteaza existenta in
intreprindere. Exemplu: O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noimebrie
2007 platind 10000 lei + TVA (19% = 1900), si deduce 1900 lei.
La 2 septembrie 2009, utilajul isi inceteaza existenta in intreprindere. In acest caz, exista o
ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din 1900 lei, adica 1140 lei.
46. (1) In sensul art. 149 alin. (4), lit. d) din Codul fiscal, ajustarea taxei nu se efectueaza in
caz de distrugere a bunurilor de capital daca bunul respectiv a fost distrus ca urmare a unui
incendiu, a unei calamitati naturale sau a altor cazuri de forta majora prevazute la pct. 5 alin
(10) din prezentele norme si persoana impozabila detine documente justificative precum:
documente emise de societatile de asigurare, procesele verbale intocmite de organele
politienesti sau alte rapoarte oficiale.
(2) In cazul in care un bun de capital este distrus din cauza deprecierii morale si nu mai
poate fi comercializat, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei initial deduse in
conditiile in care comunica organelor fiscale competente intentia de distrugere a bunului
indicand locul, data si ora la care are loc procesul de distrugere, precum si numele si adresa
oricarui tert implicat in procesul de distrugere.
Cele cinci ntrebri de baz
606. Cnd se analizeaz n ce msur este deductibil TVA aferent achiziiilor ntr-un
anumit caz, este esenial s se gseasc rspunsurile corecte la cinci ntrebri de baz. n
continuare prezentm aceste ntrebri i concluziile ce trebuie trase dup ce s-a gsit
rspunsul. Fiecare din ntrebri i modul n care trebuie gsite rspunsurile corecte vor fi
examinate n detaliu n acest Capitol.
NU
Nu exist TVA deductibil
SE DATOREAZ TVA
PENTRU OPERAIUNE?
DA
NU
CUMPRTORUL ARE
DREPTUL S DEDUC
TVA?
DA
NU
Nu exist TVA deductibil
DA
DA
EXIST
EXCLUDERE?
Nu exist
TVAVREO
deductibil
NU
DA
EXIST VREO LIMITARE?
Deducerea este limitat
NUDA
NU
SUNT NDEPLINITE
CONDIIILE FORMALE?
(3) Dac analiznd se ajunge la concluzia ca taxa dedus de persoana impozabil nu este
TVA datorat pentru o operaiune conform prevederilor Titlului VI din Codul Fiscal, atunci
acea tax nu este deductibil. In caz contrar, respectiv daca taxa dedus de persoana
impozabil este TVA datorat pentru o operaiune conform prevederilor Titlului VI din Codul
Fiscal, atunci se poate trece la ntrebarea 2.
ntrebarea 2: Cumprtorul bunurilor i/sau serviciilor are drept de deducere a TVA?
608. (1) Pentru a rspunde la ntrebarea 2, este necesar s se stabileasc faptul c o
persoan ce deduce o sum n decontul su de TVA sau care solicit o rambursarea TVA
deductibil este ntr-adevr o persoan impozabil care are dreptul la deducerea taxei i
care nu este implicit sau explicit exclus de la acest drept.
(2) Dup cum s-a menionat mai sus (vezi pct. 595), deducerea TVA n Romnia achitat sau
datorat furnizorilor/prestatorilor, pentru import sau pentru achiziia intra-comunitar de
bunuri reprezint dreptul exclusiv al persoanelor impozabile care nu sunt implicit sau explicit
excluse de la acel drept printr-o prevedere legal.
(3) Persoanele neimpozabile sunt ntotdeauna excluse de la dreptul de deducere a taxei
aferent achiziiilor, pentru c art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal confer explicit numai
persoanelor impozabile dreptul de deducere a TVA. Singura excepie de la aceast regul
este cazul n care, conform prevederilor art. 146, lit. (c) din Codul Fiscal, o persoana
neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, dar care
efectueaza in Romania o livrare intracomunitara scutita de mijloace de transport noi poate
solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia intracomunitara sau importul efectuat de
aceasta in Romania a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa
depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de
transport noi respective ar fi livrare taxabila (vezi pct. 672 ).
(4) n plus, art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal limiteaz dreptul de deducere a taxei achitat
sau datorat pentru bunuri i servicii ce urmeaz a fi folosite pentru anumite operaiuni
scutite. Din acest motiv, implicit, art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal exclude deducerea taxei
achitate sau datorate pentru bunuri i servicii ce urmeaz a fi utilizate pentru operaiuni
scutite conform art. 141, alin. (1) i (2) din Codul Fiscal (vezi pct. 373 - 430), cu excepia
operaiunilor menionate la art. 141, alin. (2), lit. (a), 1 5, i (b), cnd clientul este stabilit n
afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt direct legate de bunuri ce urmeaz a fi
exportate ntr-o ar din afara Comunitii, ca i operaiunile intermediarilor ce acioneaz n
numele i pe seama altei persoane i legate de aceste din urm operaiuni. n consecin,
operaiunile scutite conform art. 141, alin. (1) i (2) din Codul Fiscal sunt n mod obinuit
numite operaiuni fr drept de deducere, iar persoanele impozabile ce desfoar exclusiv
astfel de operaiuni scutite fr drept de deducere nu au dreptul de deducere a taxei aferent
achiziiilor.
(5) Pe de alt parte, exist alte prevederi din Codul Fiscal care refuz explicit orice drept de
deducere ntreprinderilor mici i persoanelor impozabile ce aplica regimului special pentru
agricultori, precum i dreptul de deducere pentru bunuri i servicii cumprate pentru a fi
revndute de ctre persoane impozabile care aplica regimului special pentru bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti i de ctre persoane impozabile ce
aplica regimul special pentru ageniile de turism.
609. (1) Prevederile art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal dau dreptul oricrei persoane
impozabile s deduc taxa aferent achiziiilor din taxa pe care este obligat sa o plteasc.
(2) Aceast prevedere restrnge in mod implicit dreptul de deducere la persoane impozabile
care sunt obligate la plata taxei, adic persoanele care efectueaz livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii i care sunt obligate la plata TVA datorat pentru aceste operaiuni
conform prevederilor art. 150 - 1511 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 5 ). Persoanele
impozabile respective trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform prevederilor art.
153 din Codul Fiscal. Din acest motiv, n practic, persoanele nregistrate n baza art. 153 din
Codul Fiscal au n mod normal drept de deducere a taxei aferent achiziiilor.
(3) n plus, art. 145, alin. (4) din Codul Fiscal precizeaz c In conditiile stabilite prin norme
metodologice, se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o
persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, cu exceptia cazului
in care persoana respectiva aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
prevazut la art. 152 (vezi pct. 632).
(4) In cazul in care rspunsul la ntrebarea numrul 2 este acela c deducerea sau
rambursarea TVA n Romnia este solicitat de o persoan impozabil care nu este implicit
sau explicit exclus de la dreptul de deducere a taxei aferent achiziiilor, atunci persoan
respectiva are dreptul s deduc suma solicitat, cu respectarea condiiilor i formalitilor
legale n vigoare. n acest caz, se poate trece la urmtoarea ntrebarea de baz.
ntrebarea 3: Este TVA deductibil (condiiile legale)?
Momentul n care ia natere dreptul de deducere
610. (1) Art. 145, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c dreptul de deducere ia natere n
momentul exigibilitii taxei.
(2) Momentul exigibilitii taxei este stabilit de prevederile art. 134 - 136 din Codul Fiscal, care
sunt discutate n detaliu n Capitolul 6 . Pe scurt, conform acestor prevederi, TVA devine
exigibil:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ce au loc n Romnia, la data la care bunurile
sunt livrate sau serviciile sunt prestate sau la data la care se emite o factur sau se primete
o plat n avans (vezi pct. 496 -506 );
b) pentru o livrare intra-comunitar scutit i o achiziie intra-comunitar de bunuri, la prima
din urmtoarele date (vezi pct. 507 - 510 ):
1. a cincisprezecea zi a lunii ulterioare datei livrrii bunurilor;
2. data la care este emis factura fiscal ctre persoana ce efectueaz achiziia pentru
ntreaga contravaloare a livrrii n cauz.
c) Pentru importul de bunuri (vezi pct. 510 - 512 ):
1. la data la care devin exigibile taxele vamale (sau ar fi devenit exigibile dac bunurile ar fi fost
supuse acestor taxe);
2. n cazul n care bunurile sunt plasate ntr-un regim de admitere temporara, in regim vamal
suspensiv sau intr-un regim de antrepozit de TVA, la data la care bunurile nu mai sunt supuse
acelui regim.
(3) Conform prevederilor art. 145, alin. (1) din Codul Fiscal, TVA devine deductibil de ctre
persoana creia i este facturat n acelai moment n care aceast TVA devine, conform art.
134 - 136 din Codul Fiscal, datorat de persoana care este obligat la plata acesteia ctre
bugetul statului conform prevederilor art. 150 - 1512 din Codul Fiscal.
(4) n consecin, dup cum s-a menionat deja la pct. 598, dreptul de deducere este un
drept imediat, care nu depinde, dup caz, de plata efectiv a preului sau a TVA datorat
pentru o livrare sau o prestare sau de data la care aceast plat are loc efectiv. Acest fapt este
confirmat de art. 1452, alin. (4) din Codul Fiscal, care prevede ca dreptul de deducere se
exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea
colectata pentru perioada fiscala la care se face referire la alin. (1) si (2).(vezi pct. 675)
Sfera de aplicare a deducerii taxei aferent achiziiilor
611. (1) Conform prevederilor art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal, orice persoana impozabila
are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca bunurile si / sau serviciile achizitionate
sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in
Romania;
c) operatiuni scutite conform art. 143 art. 144 si art. 1441;
d) operatiuni scutite conform art. 141 alin. (2) lit. (a) pct. 1 5 si lit. (b), in cazul in care
cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii, sau in cazul in care aceste
operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat din afara
Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari ce actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de
operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128, alin. (7) si art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat
acestui transfer.
(2) n plus, art. 145, alin. (3) din Codul Fiscal prevede c, fara sa contravina prevederilor art.
145, alin. (2), persoana impozabila isi pastreaza dreptul de deducere a taxei pentru cazurile
prevazute la art. 128, alin. (8) si art. 129, alin. (5) din Codul Fiscal.
(3) n sfrit, art. 1523, alin. (9) din Codul Fiscal prevede c persoana impozabila care
produce aur de investitii sau transforma aurul in aur de investitii are dreptul la deducerea
taxei datorate sau achitate pentru livrari, achizitii intracomunitare sau importuri de bunuri ori
prestari de servicii legate de productia sau transformarea aurului respectiv.
612. (1) Prevederile art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal confer oricrei persoane impozabile
dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor din taxa la plata creia este obligat.
(2) Pe de o parte, aceast prevedere nu nseamn c se acord fiecrei persoane
impozabile drept de deducere, ci mai degrab c se restrnge acest drept la acele persoane
impozabile care sunt obligate la plata taxei pentru activitile economice pe care le
desfoar, adic acelea care efectueaz livrri de bunuri i/sau prestri de servicii i care
sunt obligate la plata TVA datorat pentru aceste operaiuni conform prevederilor art. 150 1511 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 5 ). Aceste persoane impozabile sunt de asemenea cele
care trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153, alin. (1) din
Codul Fiscal.
(3) Pe de alt parte, art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu nseamn c o persoan impozabil
a crei activitate economic const n efectuarea de operaiuni pentru care este obligat la
plata TVA datorat nu ar avea dreptul de deducere a taxei aferent achiziiilor dac, pentru o
anumit perioad, dintr-un motiv oarecare, nu ar fi efectuat aceste operaiuni, dect dac
este clar c i-a ncetat efectiv activitatea economic. Cu alte cuvinte, o persoan impozabil
nregistrat nu i pierde dreptul de a deduce taxa aferent achiziiilor dac nu are nici o tax
aferent livrrilor ntr-o anumit perioad, de exemplu pentru c nu a realizat vnzri pentru
c nu i-a permis starea de sntate. Acest fapt este confirmat de art. 1452, alin. (4) din Codul
Fiscal, care stipuleaza ca dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa
colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala la
care se face referire la alin. (1) si (2). (vezi pct. 677)
613. Art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal prevede c dreptul de deducere se aplica doar in
masura in care persoana impozabila intentioneaza sa utilizeze bunurile si / sau serviciile
achizitionate in folosul operaiunilor prevazute la alin. (2). Cu alte cuvinte, o persoan
impozabil nu poate s deduc TVA datorat sau achitat pentru bunuri i servicii dect
dac va utiliza bunurile i serviciile pentru care acea TVA a fost datorat sau achitat n
anumite scopuri.
614. Astfel bunurile i serviciile trebuie utilizate in urmtoarele scopuri:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in
Romania;
c) operatiuni scutite conform art. 143, art. 144) si art. 1441;
d) operatiuni scutite conform art. 141 alin. (2) lit. (a) pct. 1 5 si lit. (b), in cazul in care
cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii, sau in cazul in care aceste
operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat din afara
Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari ce actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de
operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128, alin. (7) si art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat
acestui transfer.
Bunuri i servicii utilizate pentru operaiuni taxabile
615. Potrivit art. 145, alin. (2), lit. a) din Codul Fiscal, TVA aferenta bunurilor i serviciilor este
deductibil, in conditiile in care aceste bunuri i servicii sunt destinate utilizrii n folosul
operaiunilor taxabile (i/sau pentru alte operaiuni). Operaiunile taxabile sunt toate livrrile
de bunuri i prestrile de servicii care se cuprind n sfera de aplicare a TVA, sunt efectuate
cu plat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare, sunt considerate a avea loc n
Romnia i nu beneficiaz de nici o scutire(vezi Capitolele 1 - 4 ). Cu alte cuvinte,
operaiunile taxabile sunt toate operaiunile taxabile pentru care TVA este efectiv datorat i
exigibil conform prevederilor Titlului VI din Codul Fiscal.
Bunuri i servicii utilizate pentru operaiuni ce au loc n strintate pentru care TVA ar
fi deductibil dac ar avea loc n Romnia
616. (1) Potrivit art. 145, alin. (2), lit. b) din Codul Fiscal, TVA aferenta bunurilor i serviciilor
achizitionate este deductibil, in conditiile in care aceste bunuri sunt utilizate pentru
operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in
Romania.
(2) Aceste operaiuni sunt cele prevazute la pct. 615, cu exceptia faptului ca pentru aceste
operatiuni nu exist TVA efectiv datorat sau exigibil, nu pentru c aceste operaiuni
621. (1) Operaiunile scutite conform art. 1441 din Codul Fiscal sunt serviciile scutite
prestate de brokeri/ageni i ali intermediari ce intervin n:
a) exportul de bunuri efectuat de furnizor (vezi pct. 314 - 316 );
b) exportul de bunuri efectuat de cumprtor (vezi pct. 317 - 322 );
c) prestarea de servicii legat direct de exporturi (vezi pct. 323 i 324 );
d) transportul de bunuri importate i servicii conexe acestora (vezi pct. 327 - 329);
e) lucrrile asupra bunurilor mobile transportate n afara Comunitii (vezi pct. 330 ).
f) transportul internaional de persoane (vezi pct. 332 i 333 );
g) livrrile i prestrile pentru vapoare i alte vase maritime (vezi pct. 334 - 342 );
h) livrrile i prestrile pentru aeronave (vezi pct. 343 - 346 );
i) livrarea de bunuri i prestarea de servicii pentru misiuni diplomatice, organizaii
internaionale i anumii membri ai personalului acestora (vezi pct. 347 - 351 );
j) livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre Organizaiile i Instituiile Internaionale
pentru uzul oficial al acestora (vezi pct. 352 i 353 );
k) livrare de aur ctre Banca Naional a Romniei (vezi pct. 354 ).
l) livrarea de bunuri catre organismele autorizate care le transporta sau le expediaza, in
cadrul activitatilor lor umanitare, caritabile sau educationale, in afara Comunitatii (vezi pct.
322)
(2) Scutirile prevazute la art. 1441 din Codul Fiscal sunt discutate n detaliu la pct. 370 - 372.
Aceste operaiuni scutite sunt de obicei numite scutite cu drept de deducere deoarece art.
145, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal permite deducerea taxei achitate sau datorate pentru
bunuri i servicii ce urmeaz a fi utilizate pentru aceste operaiuni.
622. (1) Operaiunile scutite conform art.141, alin. (2), lit. (a), 1 5, i (b) din Codul Fiscal
sunt urmtoarele servicii bancare, financiare i de asigurri:
a) acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditului de catre persoana
care il acorda;
b) acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru
credite, precum si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
c) orice operatiune, inclusiv negocierea, legata de depozite financiare si conturi curente,
plati, transferuri, debite, cecuri si alte efecte de comert, cu exceptia recuperarii de creante si
operatiunilor de factoring;
d) emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala sau valuta ca mijloc
de plata, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;
e) emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni, cu exceptia administrarii si depozitarii, cu
actiuni, titluri de participare, titluri de creante, cu exceptia operatiunilor legate de
documentele ce atesta titlul de proprietate asupra bunurilor;
f) operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu
operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza
astfel de operatiuni.
(2) Aceste servicii sunt discutate n pct. 404 - 413 . n principiu, aceste operaiuni sunt scutite
fr drept de deducere, dar art. 145, alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal acord totui dreptul de
deducere persoanelor impozabile care desfoar aceste operaiuni sau care acioneaz n
calitate de intermediari (n numele i n contul altei persoane), n una din urmtoarele situaii:
a) clientul este stabilit in afara Comunitatii; sau
b) aceste operatiuni sunt efectuate in legatura directa cu bunuri ce vor fi exportate intr-un stat
din afara Comunitatii.
(3) Scutirea acestor operaiuni fr drept de deducere in cazurile mentionate la alin. (2) are
ca scop evitarea includerii in mod indirect a TVA platita n Romnia n tariful serviciilor
financiare i de asigurri ce au loc n afara Comunitii sau n preul bunurilor ce sunt
exportate n afara Comunitii. Acesta este motivul pentru care au fost implementate
prevederile art. 145, alin. (2), lit. d) din Codul Fiscal. In acest caz deducerea este acordat
printr-o rambursare ctre persoana impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA n
baza art. 153, alin. (1) din Codul Fiscal i care efectueaz astfel de operaiuni (vezi art. 146,
lit. (d) din Codul Fiscal, discutate la pct. 690).
623. (1) Art. 145, alin. (2), lit. e) din Codul Fiscal permite deducerea taxei achitate sau
datorate pentru bunuri i servicii ce sunt utilizate pentru operatiunile prevazute la art. 128,
alin. (7) si art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat acestui transfer.
(2) Art. 128, alin. (7) din Codul Fiscal sabileste ca transferul tuturor activelor sau a unei parti
a acestora, indiferent daca e fcuta cu plata sau ca aport in natura la capitalul unei
societati, nu constituie livrare de bunuri. In acest caz destinatarul este considerat a fi
succesorul cedentului, in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere (vezi pct. 104,
105 i 115 ). Art. 129, alin. (7) din Codul Fiscal mentioneaza ca prevederile art. 124 alin. (7)
se aplica si prestarilor de servicii efectuate in aceleasi conditii.(vezi pct. 175 ).
(3) Avand in vedere ca transferul integral sau parial de active este o operaiune ce nu se
cuprinde in sfera de aplicare a TVA, ar rezulta c TVA dedusa pentru achiziii aferente
acestui transfer nu ar fi deductibil. Astfel, art. 145, alin. (2) limiteaza dreptul de deducere la
taxa datorat sau achitat pentru realizarea de operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a
TVA. Totui, deoarece aceste operaiuni nu sunt cuprinse in sfera de aplicare a TVA pentru a
evita pre-finanarea unor importante sume de TVA de ctre cumprtor, Curtea European
de Justiie42 a decis c TVA pentru achiziii aferent acestor operaiuni este deductibil.
Aurul de investiii
624. (1) Art. 1523 din Codul Fiscal prevede c persoanele impozabile care produc aur de
investiii sau transform orice aur n aur de investiii au dreptul de deducere a taxei datorate
sau achitate pentru achizitii, achizitii intracomunitare sau importuri de bunuri legate de
producia sau transformarea acelui aur ca i cnd livrarea ulterioar de aur, care n mod
normal este scutit, ar fi taxabil.
(2) Livrarea aurului de investiii este, n condiiile menionate, scutit de TVA prin art. 1523 din
Codul Fiscal. Totui, prevederea de mai sus permite deducerea TVA pentru achiziiile
aferente livrarii scutit (vezi Capitolul 10).
Dreptul de deducere pentru operaiuni ce nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA
625. (1) Potrivit art. 145, alin. (3) din Codul Fiscal, fara sa contravina prevederilor alin. (2),
persoana impozabila isi pastreaza dreptul de deducere a taxei pentru cazurile prevazute la
art. 128, alin. (8) si art. 129, alin. (5).
(2) Conform prevederilor art. 128, alin. (8) din Codul Fiscal, urmtoarele nu se cuprind n
sfera de aplicare a TVA:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitti naturale sau a unor cauze de fort major,
astfel cum sunt prevazute prin norme metodologice;
42
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si
activele corporale fixe casate, n conditiile stabilite prin norme metodologice;
c) perisabilittile, n limitele prevzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promotionale, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate
n scopul stimulrii vnzrilor;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege, in
conditiile stabilite prin norme metodologice.
(3) Aceste cazuri sunt discutate n pct. 96 - 100 .
(4) Conform prevederilor art. 129, alin. (5) din Codul Fiscal, urmtoarele nu se cuprind n
sfera de aplicare a TVA:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei impozabile, ca parte a
unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare,
mecenat sau protocol, precum si pentru alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite
prin norme metodologice;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod
gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor.
Aceste cazuri sunt discutate n pct. 174 .
626. Prin excluderea operaiunile de mai sus din sfera de aplicare a TVA, prevederile art.
128, alin. (8) i 129, alin. (5) din Codul Fiscal refuza implicit dreptul de deducere a taxei
datorate sau achitate pentru bunurile/serviciile prevazute de lege sau pentru bunurile i
serviciile ce sunt utilizate pentru aceste operaiuni.
(2) Totui, lund n considerare faptul c, daca aceste bunuri/servicii ar fi fost livrate sau
prestate n desfurarea normal a activitii economica, s-ar fi aplicat TVA, c pentru
anumite operaiuni TVA aferent achiziiilor este legat de cheltuielile indirecte (publicitate,
sponsorizare etc) i avnd n vedere importana neglijabil a acestor operaiuni n comparaie
cu activitatea global a persoanei impozabile, art. 145, alin. (3) din Codul Fiscal permite
explicit deducerea taxei datorate sau achitate pentru operaiunile menionate, chiar dac
aceste operaiuni nu se cuprind n sfera de aplicare.
ntrebarea numrul 4A: exist vreo excludere de la dreptul de deducere?
Excludere de la deducere cadru general
627. (1) Implicit, conform prevederilor art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal nu se acord dreptul
de deducere a TVA datorat sau achitat pentru bunurile sau serviciile ce nu vor fi utilizate n
scopul desfurrii activitii economice a persoanei impozabile ce achiziioneaz aceste
bunuri i servicii. ntr-adevr, toate operaiunile menionate la art. 145, alin. (2) din Codul
Fiscal sunt evident operaiuni ce particip la activitatea economic a unei persoane
impozabile. n consecin, nu este deductibil TVA aferenta achizitiilor ce urmeaz a fi
utilizate de persoana impozabil n scopuri personale sau in scopuri care nu au legatura cu
activitatea economica. Exemple de achizitiii efectuate de o persoana impozabila in care TVA
aferenta nu este deductibila:
a) un televizor ce va fi utilizat la domiciliu,
b) un calculator ce i va fi oferit n dar fiului/fiicei de ziua sa,
c) materiale de construcii ce vor fi utilizate pentru construirea unei case pentru fiul/fiica sa
(chiar dac persoana impozabil este o firm de construcii),
d) un calculator cumprat de o companie i care urmeaz a fi donat unei organizaii de
caritate.
(2) Totusi, in cazul in care o persoan impozabil achiziioneaz bunuri sau servicii pe care,
n momentul achiziionrii, intenioneaz s le foloseasc n scopul desfurrii activitii sale
economice, TVA achitat pentru achiziiile respective este deductibil. Dac, ulterior,
persoana schimb destinaia bunurilor, acestea urmnd a fi folosite n scopuri personale sau
in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica, operaiunea va fi tratata ca o livrare
si respectiv prestare catre sine, pentru care TVA este datorat i exigibil (vezi pct. 91 - 95 i
158 - 162 ).
628. n plus, conform prevederilor art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal nu se acord implicit
dreptul de deducere pentru TVA datorat sau achitat aferent achizitiilor ce vor fi utilizate
de persoana impozabil pentru livrri de bunuri i prestri de servicii scutite conform art. 141
din Codul Fiscal (cu excepia operaiunilor prevazute la pct. 618 i 622 ) sau care nu se
cuprind n sfera de aplicare a TVA (cu excepia operaiunilor prevazute la pct. 625 i 626 ). n
consecin, nu este permis deducerea TVA aferenta achizitiilor efectuate de o persoan a
crei activitate economic const exclusiv n operaiuni scutite fr drept de deducere, chiar
dac aceste bunuri i servicii au fost sau vor fi n ntregime utilizate de persoan respectiva
pentru desfasurarea de activitati economice. Cu alte cuvinte, persoanele ce desfoar
operaiuni scutite fr drept de deducere nu au drept de deducere a TVA pentru aceste
operaiuni (vezi i pct. 608).
629. (1) n sfrit, potrivit art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal, in cazul in care o persoan
impozabil efectueaz simultan operaiuni cu drept de deducere i operatiuni care sunt scutite
fr drept de deducere, persoana respectiva va avea dreptul s deduc numai TVA achitat
sau datorat pentru achizitiile utilizate pentru operaiunile pentru care art. 145, alin. (2) din
Codul Fiscal confer drept de deducere (persoan impozabil mixt ). Dac utilizarea nu
poate fi determinat cu uurin, art. 147 din Codul Fiscal prevede o regula speciala pentru
exercitarea dreptului de deducere (vezi pct. 642 - 653).
Excluderea de la deducere prevederi specifice
630. (1) Art. 145, alin. (5) din Codul Fiscal exclude explicit dreptul de deducere pentru:
a) taxa datorata sau achitata de catre o persoana in numele si in contul altei persoane pentru
orice livrare, prestare sau pentru orice import, in cazul in care sumele decontate sau primite
nu sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor / prestarilor efectuate catre respectiva alta
persoana, conform art. 137 alin. (3) lit. (e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu
exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate
pentru prestari de servicii;
(2) n plus:
a) Art. 152 din Codul Fiscal prevede c o persoan impozabil care ndeplinete condiiile
pentru o ntreprindere mic (cifr de afaceri anuala mai mic de 35,000 Euro) nu are dreptul
de deducerea a TVA aferenta achizitiilor, inclusiv cheltuielile indirecte (vezi Capitolul 10);
b) Conform art. 1521din Codul Fiscal o agenie de turism nu are dreptul la deducerea TVA
facturat de persoane impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii utilizate de
acea agenie pentru prestarea de servicii ctre turiti, pentru care se aplic regimul special al
a) Nu se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile de produse din tutun efectuate
de o persoan impozabil, cu excepia cazului n care sunt achiziionate n vederea revnzrii. Aceasta din urm este singura excepie, ceea ce nseamn c, de exemplu, cnd
un comerciant en-detail de igri va lua din stocul propriu igri pentru a le oferi n dar de
Crciun celor mai buni clieni ai si, TVA nu este deductibil pentru c aceste igri nu sunt
utilizate n vederea re-vnzrii. Subliniem c aceast regul trebuie aplicat cu maxim
strictee: n exemplul de mai sus, nu se permite nici o deducere, chiar dac valoarea igrilor
oferite n dar este mai mic de 200 RON.
b) Nu se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan
impozabil de buturi alcoolice, cu excepia cazului n care sunt achiziionate n vederea revnzrii. Aceleai reguli ca cele menionate mai sus privitor la tutun sunt valabile i n acest
caz: singura excepie (n care se permite deducerea) este cazul n care buturile alcoolice
sunt achiziionate n vederea re-vnzrii sau pentru a fi utilizate in producerea altor bunuri/
servicii (de exemplu pentru pregtirea hranei sau pentru a fi oferite la mesele luate la
restaurant). Oferirea acestor buturi n mod gratuit, chiar dac valoarea acestora este mai
mic de 200 RON, nu face parte din excepie.
634. (1) Urmtoarele exemple sunt de natur a clarifica i mai bine aceast problem.
(2) CAROMANIA S.A. este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, care are drept de deducere.
Achizitia
Factur pentru
reparaiile daunelor
produse n urma
ciocnirii mainii de
serviciu
Deducerea TVA
TVA este deductibila, deoarece nu exist nici o
excludere pentru serviciie de reparatii a
autovehiculelor.
Factur legat de
achiziionarea unei
opere de art ce
urmeaz a fi expus
n sala de recepii a
companiei
Achiziionarea unei
cldiri de la o
persoan fizica.
Aceast cldire va fi
utilizat n scopuri
comerciale (birouri)
Achizitia
dube speciale pentru
transportul de bunuri,
care este utilizat
numai n timpul
lunilor de var
(aprox. 3 luni)
Factur legat de
nchirierea unui teren
de la ABC Co.
Aceste teren este
utilizat ca loc de
parcare pentru
angajai
Factur de la Hilton
Hotel pentru costurile
cu hotelul. Aceste
costuri sunt refacturate unui client
britanic
Factur pentru
publicitatea fcut la
Stadionul Naional
Belgian de Fotbal
(Bruxelles) cu ocazia
meciului de fotbal
Belgia Romnia
Factur de la SA
Weverbergh NV din
Belgia pentru servicii
de intermediere n
publicitatea
menionat n
operaiunea
anterioar
Deducerea TVA
utilizat numai n scopul desfasurarii de activitati
economice,
neexistnd excludere pentru TVA
aferent vehiculelor companiei. Desigur, Caromania
S.A. trebuie s dovedeasc faptul c TVA a fost
exigibil pentru livrare i s dein o factur care s
fie corespunztor nregistrat n evidenele sale
contabile.
nchirierea de bunuri immobile este scutit de TVA
fr drept de deducere conform art. 141, alin. (2), lit.
e) din Codul Fiscal, excepie fcnd cazul n care
persoana ce d terenul spre nchiriere a optat, n
baza art. 141, alin. (3) din Codul Fiscal, pentru
taxarea nchirierii. Din acest motiv, dac se aplic
TVA pentru nchiriere, acea TVA va fi n mod normal
deductibil, ntruct nu exist nici o prevedere n
Codul Fiscal care s exclud deducerea n acest
caz. Evident, Caromania S.A. ar trebui s poat
dovedi c TVA a fost exigibil pentru inchirierea
respectiva, s dein o factur care sa fie
corespunztor nregistrat n evidenele sale
contabile. De asemenea, nu se datoreaz TVA
pentru utilizarea spaiilor de parcare de ctre
angajai, cu excepia cazului n care Caromania S.A.
percepe o tax angajailor si.
TVA nu este deuctibila, dac aceste costuri sunt
pltite n numele i in contul clientului britanic (art.
145, alin. (5), lit. a) din Codul Fiscal vezi pct. 629 ).
TVA este deductibila, dac aceste costuri sunt
facturate de hotel catre Caromania S.A. i refacturate ulterior ca atare clientului britanic (art. 129,
alin. (2) din Codul Fiscal).
Locul serviciilor publicitare este in Romnia (adic
locul n care este stabilit clientul art. 133, alin. (2),
lit. g) din Codul Fiscal, vezi pct. 266 ). TVA pentru
achiziii este deductibil cu condiia ca societatea
Caromania S.A. s dovedeasc faptul c TVA a fost
exigibil pentru acea prestare, s dein o factur
sau o auto-factur care s fie nregistrate
corespunztor n evidenele sale contabile.
Locul serviciilor de intermediere legate de serviciile
de reclam este Romnia (adic locul n care este
stabilit clientul art. 133, alin. (2), lit. g) din Codul
Fiscal, vezi pct. 266 ). TVA pentru achiziii este
deductibil cu condiia ca societatea Caromania S.A.
s dovedeasc faptul c TVA a fost exigibil pentru
prestarea respectiva, s dein o factur sau o autofactur care s fie nregistrate corespunztor n
evidenele sale contabile.
c) Dac destinaia achiziiilor nu este cunoscut, sau dac bunurile sau serviciile
achiziionate vor fi utilizate att pentru operaiuni care dau drept de deducere ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, taxa aferent acestor achiziii urmeaz s fie
dedus pe baz de pro-rata.
Deducerea TVA de ctre o persoan impozabil cu regim mixt
Bunuri i servicii achiziionate exclusiv pentru operaiuni care dau drept de deducere
637. (1) Art. 147, alin. (3) din Codul Fiscal prevede c achizitiile destinate exclusiv realizarii
de operatiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate
realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru
cumparari, si taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.
(2) Conform prevederilor acestui articol, dac o persoan impozabil cu regim mixt
achiziioneaz bunuri si/sau servicii pe care le utilizeaz sau le va utiliza exclusiv pentru
operaiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere n termenii art. 145, alin. (2) din Codul
Fiscal (vezi pct. 614), atunci TVA achitat sau datorat pentru aceste achiziii se deduce
integral (aceast regul este uneori menionat ca fiind regula atribuirii directe).
Bunuri i servicii achiziionate exclusiv pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
638. (1) Tot astfel, art. 147, alin. (4) din Codul Fiscal prevede c achizitiile destinate exclusiv
realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt
destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru
cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferent acestora nu se deduce.
(2) Conform prevederilor acestui articol, dac o persoan impozabil cu regim mixt
achiziioneaz bunuri si/sau servicii pe carele utilizeaz sau le va utiliza exclusiv pentru
operaiuni ce nu confer drept de deducere n condiiile art. 145, alin. (2) din Codul Fiscal
(operatiuni care nu sunt prezentate la pct. 614.), atunci TVA achitat sau datorat pentru
aceste achiziii nu se deduce.
639. (1) Coroborand prevederile art. 147, alin. (3) i (4) din Codul Fiscal, se poate
concluziona c o persoan impozabil cu regim mixt nu trebuie s aplice pro-rata asupra
TVA deductibila dac persoan impozabil respectiva poate, s aloce achizitiile in functie de
destinatie, respectiv achiziii destinate realizrii de activiti ce confer drept de deducere si
achiziii destinate realizrii de activiti ce nu confer drept de deducere.
(2)Totui, persoana impozabil cu regim mixt este n orice caz obligat s nscrie achiziiile
sale de bunuri i servicii destinate operaiunilor ce confer drept de deducere pe de o parte i
achiziiile sale de bunuri i servicii destinate pentru operaiuni ce nu confer drept de
deducere pe de alt parte, n coloane distincte din jurnalul pentru cumprri.
Situaii n care deducerea pe baza de pro-rata este obligatorie
640. Art. 147, alin. (5) din Codul Fiscal prevede c o persoan impozabil cu regim mixt
trebuie s deduc pe baz de pro-rata TVA aferent achiziiilor sau importurilor de bunuri i
servicii:
a) a cror destinaie nu este cunoscut n momentul achiziiei sau al importului,
b) ce urmeaz a fi utilizate pentru desfurarea de operaiuni ce dau drept de deducere i
operaiuni ce nu dau drept de deducere
c) pentru care nu se poate determina cu claritate n ce msur sunt sau vor fi utilizate pentru
operaiuni ce dau drept de deducere i pentru operaiuni ce nu dau drept de deducere.
Conform prevederilor aceluiai articol, achiziiile de bunuri i servicii crora li se aplic
oricare din aceste trei situaii trebuie nscrise de ctre persoana impozabil n coloane
distincte din jurnalul su de cumprri (vezi pct. 637 - 639).
Prevederile art. 147, alin. (5) din Codul Fiscal stabilesc principiul deducerii proporionale (prorata) cnd o persoan impozabil nregistreaz tax aferent achiziiilor, care se refer att
la livrrile i prestrile sale ce permit exercitarea dreptului de deducere, ct i la livrrile i
prestrile sale ce nu permit exercitarea dreptului de deducere.
Exemple de situaii n care trebuie utilizat regula pro-rata:
a) un contabil care este i broker de asigurri ce utilizeaz acelai computer pentru ambele
activiti;
b) o companie imobiliar ce vinde att cldiri noi (supuse TVA) ct i bunuri imobile scutite
fr drept de deducere ce apeleaz la serviciile unui tergtor de ferestre care cur
ferestrele biroului utilizat pentru ambele activiti;
c) livrri/prestri de curent electric, ap, servicii de telecomunicaii unei persoane mai-sus
menionate care nu poate stabili direct crui sector din activitatea sa economic i vor fi
atribuite aceste operaiuni de achiziii.
Calculul pro-ratei
641. Pro-rata menionat la art. 147, alin. (5) din Codul Fiscal este determinat n
conformitate cu prevederile art. 147, alin. (6), (7), (8) i (9) din Codul Fiscal si norma
metodologica nr. 44.
a) Pro-rata este rezultatul:
Sumei totale, fr TVA dar incluznd subveniile direct legate de pre, a veniturilor obinute
din operaiuni ce permit exercitarea dreptului de deducere,
mprita la
Suma total, fr TVA, a acelorai venituri menionate mai sus i a veniturilor obinute din
operaiuni ce nu permit exercitarea dreptului de deducere.
b) Sunt excluse din calculul pro-ratei:
valoarea oricrei livrri de bunuri de capital utilizate de persoana impozabil n activitatea
sa economic;
ii. valoarea oricror auto-livrri de bunuri sau auto-prestri de servicii efectuate de persoana
impozabil;
iii. valoarea operaiunilor bancare, financiare i de asigurri i a operaiunilor imobiliare
(inchiriere, arendare, concesionare, leasing si operatiuni similare) n msura n care acestea
sunt operaiuni ocazionale;
iv. valoarea oricrei operaiuni care nu este efectuat de persoana impozabil ce acioneaz
n aceast calitate.
i.
(2) Motivele pentru aceast excludere sunt acelea c vnzarea de bunuri de capital nu este o
activitate regulat a unei persoane impozabile, i c valoarea acestor vnzri poate fi foarte
semnificativ. Includerea valorii acestor vnzri sporadice poate influena pro-rata ntr-un
mod disproporionat.
645. Valoarea oricrei auto-livrari si auto-prestari menionate la art. 128, alin. (4) i art. 129,
alin. (4) din Codul Fiscal, ca i valoarea transferurilor menionate la art. 128, alin. (10) din
Codul Fiscal efectuate de persoana impozabil este de asemenea exclus din calculul proratei. Motivul excluderii auto-livrarilor si auto-prestrilor discutate n pct. 64 - 66 i 158 - 162
este acela c valoarea acestor prestri nu este inclus n cifra de afaceri a persoanei
impozabile deoarece din aceste tranzacii nu se obin venituri efective. Acelai lucru este
valabil cu privire la transferurile propriilor bunuri de ctre o persoan impozabil (vezi pct.
132 - 135): nu exist venituri/cifr de afaceri efectiv legate de aceste transferuri.
646. (1) De asemenea sunt excluse de la calculul pro-ratei valoarea operaiunilor bancare,
financiare i de asigurri i a operaiunilor imobiliare n msura n care acestea sunt
operaiuni ocazionale.
(2)In conformitate cu norma metodologica nr. 44, alin. (2), o operatiune este accesorie
activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si
utilizarea de personal;
2. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; si
3. suma taxei deductibile aferente operatiunii este nesemnificativa.
(3) Norma metodologica nr. 44, alin. (1) prevede ca in sensul art. 147 alin. (7), lit. c) din
Codul fiscal, operatiunile imobiliare reprezinta operatiuni de inchiriere, leasing, arendare,
concesionare si alte operatiuni similare efectuate in legatura cu bunurile imobil.
(4) Din nou, cnd operaiunile bancare, de asigurri i imobiliare sunt numai operaiuni
ocazionale, veniturile din aceste operaiuni nu fac cu adevrat parte din veniturile direct
legate de activitatea economic a persoanei impozabile.
647. n sfrit, valoarea oricrei operaiuni, care nu este efectuat de persoana impozabil
ce acioneaz n aceast calitate (vezi pct. 62 - 69, 101 i 102 ) este de asemenea exclus
din calculul pro-ratei pentru c evident, veniturile obinute din desfurarea acestor operaiuni
nu sunt incluse n cifra de afaceri realizat de persoana impozabil din activiti economice.
648. Pro-rata determinat conform explicaiilor din pct. 642 i 644 , lund n considerare
excluderile discutate n pct. 645 - 647 trebuie stabilit ca procentaj i rotunjit pn la cifra
unitailor imediat urmtoare.
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent pro-rata procentual
calculat n funcie de datele corespunztoare privind un anumit an calendaristic, printr-un
document (n care se specific pro-rata i modul de calcul) anexat la decontul su de TVA n
care se face regularizarea menionat la pct. 654 .
Pro-rata provizorie i definitiv i regularizarea
649. Pro-rata comunicat organului fiscal este pro-rata definitiv pentru anul la care se
raporteaz datele ce au fost utilizate la calcul. Acelai procentaj al pro-ratei va fi n principiu
utilizat i ca pro-rat provizorie pentru anul urmtor.
Exemplu
Veniturile totale obinute din operaiuni efectuate n 2007 ce dau drept de deducere sunt de
500.000 RON (TD: vezi pct. 645).
Veniturile totale obinute din operaiuni efectuate n 2007 ce nu dau drept de deducere sunt
de 120.000 RON (TND: vezi pct. 646).
Procentaj pro-rata:
500.000
-------------------------- x 100 = 80,64%
500.000 + 120.000
Acest procentaj trebuie rotunjit pn la unitatea imediat urmtoare = 81 % (vezi pct. 651 ).
81 % este pro-rata definitiv pentru anul 2007 i pro-rata provizorie pentru anul 2008.
650. (1) In conformitate cu art. 147, alin. (10) din Codul Fiscal, taxa de dedus intr-un an
calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii taxei deductibile prevazute la alin.
(5) pentru fiecare perioada fiscala din respectivul an calendaristic, cu pro-rata provizorie
prevazuta la alin. (9) determinata pentru anul respectiv.
(2) n practic, procentajul pro-ratei provizorii este utilizat pentru calculul taxei de dedus ce
trebuie introdus n fiecare decont TVA ce urmeaz a fi depus n timpul anului pentru care se
aplic pro-rata provizorie, cu excepia decontului ce va fi predat n prima lun a anului
respectiv.
(3) De exemplu, procentajul pro-ratei provizorii calculat pentru 2008 n exemplul din alineatul
precedent trebuie utilizat pentru calculul taxei de dedus ce trebuie introdus n fiecare decont
TVA depus n timpul anului calendaristic 2008, cu excepia celui depus n ianuarie 2008. ntradevr, n acest din urm decont sunt raportate taxa pentru achiziii i taxa pentru livrri ce
au devenit datorate n decembrie sau n ultimul trimestru calendaristic al anului 2007, de
aceea, de fapt, n acest decont, se va utiliza pro-rata definitiv pentru anul 2007 (vezi mai
jos).
651. Conform prevederilor art. 147, alin. (11) din Codul Fiscal, taxa de dedus pentru un an
calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevazuta la alin. (5) cu pro-rata definitiva prevazuta la alin. (8)
determinata pentru anul respectiv. n cazul n care exist o diferen ntre pro-rata provizorie
i pro-rata definitiv i din acest motiv ntre taxa dedus provizoriu ntr-un an i taxa de
dedus determinat definitiv, acea diferen reprezint taxa datorat de persoana impozabil
sau, dup caz, taxa de dedus permis acesteia.
Astfel, potrivit art. 147, alin. (12) din Codul Fiscal la sfarsitul anului, persoanele impozabile
mixte trebuie sa regularizeze taxa dedusa provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinata definitiv conform alin. (11) se scade taxa dedusa intr-un an
determinata provizoriu, conform alin. (10);
b) rezultatul diferentei de la litera a), in plus sau minus dupa caz, se inscrie in randul de
regularizari din decontul de taxa prevazut la art.1562 aferent ultimei perioade fiscale a anului
sau in decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, in cazul
anularii inregistrarii acesteia.
Exemplu
Procentajul pro-ratei provizorii pentru 2007 a fost de 70%.
Pro-rata definitiv pentru 2007 este de 81 %.
Presupunem c, n conformitate cu datele din documentele contabile, totalul taxei achitate
sau datorate pentru tranzacii pentru care exigibilitatea s-a produs n 2007 este de 60.000
RON.
Astfel, pe baza pro-ratei provizorii, 60.000 x 70 % = 42.000 RON a fost suma total dedus
provizoriu cu privire la operaiunile pentru care exigibilitatea s-a produs n 2007.
Pe baza pro-ratei definitive pentru 2007, 60.000 x 81 % = 48.600 RON este suma total ce
trebuie dedus cu privire la operaiunile pentru care exigibilitatea s-a produs n 2007.
Dac n deconturile de TVA depuse n februarie - decembrie 2007 s-a dedus deja o sum
total de 36.000 RON, o sum de 12.600 (48.600 36.000) poate fi introdus ca tax de
dedus n decontul depus n ianuarie 2008, adic decontul pentru perioada fiscal decembrie
2007 sau ultimul trimestru al anului 2007.
La decontul de TVA depus n luna ianuarie 2008 se anexeaz un document care prezint
metoda de calcul a regularizrii (vezi pct. 651 ).
Pro-rata special n cazul n care calculul pro-ratei efectuat conform instruciunilor nu d
rezultatele corespunztoare
652. Pe baza prevederilor art. 147, alin. (14), (15) si (16) din Codul Fiscal:
(14) In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu
asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice, prin directia de
specialitate, poate, la solicitarea persoanelor impozabile:
a) sa aprobe aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea justificata a persoanelor
impozabile in cauza. Daca aprobarea a fost acordata in timpul anului, persoanele impozabile
au obligatia sa recalculeze taxa dedusa de la inceputul anului pe baza de pro-rata speciala
aprobata. Persoana impozabila cu regim mixt poate renunta la aplicarea pro-rata speciala
numai la inceputul unui an calendaristic si este obligata sa anunte organul fiscal competent,
pana la data de 25 ianuarie a anului respectiv;
b) sa autorizeze persoana impozabila sa stabileasca o pro-rata speciala pentru fiecare sector
al activitatii sale economice, cu conditia tinerii de evidente contabile distincte pentru fiecare
sector.
(15) In baza propunerilor facute de catre organul fiscal competent, Ministerul Finantelor
Publice, prin directia sa de specialitate, poate sa impuna persoanei impozabile anumite
criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operatiunile viitoare ale acesteia,
respectiv:
a) sa aplice o pro-rata speciala;
b) sa aplice o pro-rata speciala pentru fiecare sector al activitatii sale economice;
c) sa-si exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe in conformitate cu
prevederile alin. (3) si (4);
d) sa tina evidente distincte pentru fiecare sector al activitatii sale economice.
(16) Prevederile alin. (6) (13) se aplica si pentru pro-rata speciala prevazuta la alin. (14) si
(15). Prin exceptie de la prevederile alin. (6) pentru calculul pro-ratei speciale se vor lua in
considerare urmatoarele veniturile obtinute din:
a) operatiunile specificate in decizia Ministerului Finantelor Publice pentru cazurile prevazute la
alin. (14), lit. a) sau alin (15), lit. b);
b) operatiunile realizate pentru fiecare sector de activitate pentru cazurile prevazute la alin. (14),
lit. b) sau alin (15), lit. b).
Bunurile de capital Deducerea iniial, regularizarea iniial i regularizrile ulterioare
652. Art. 147, alin. (13) din Codul Fiscal prevede ca, in ceea ce priveste taxa de dedus
aferenta bunurilor de capital definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operatiuni
prevazute la alin. (5) (vezi pct. 640):
a) Prima deducere se determina in baza pro-ratei provizorii prevazuta la alin. (9), pentru anul
in care ia nastere dreptul de deducere. Deducerea se ajusteaza conform alin. (12), in baza
pro-ratei definitive prevazuta la alin. (8). Aceasta prima ajustare se efectueaza asupra valorii
totale a taxei deduse initial;
b) Ajustarile ulterioare iau in considerare o cincime pentru bunurile mobile sau o douazecime
pentru bunurile imobile, dupa cum urmeaza:
1. taxa deductibila initiala se imparte la cinci sau la douazeci;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se inmulteste cu pro-rata definitiva prevazuta la
alin. (8), aferenta fiecaruia din urmatorii patru sau nouasprezece ani;
3. taxa dedusa initial in primul an, conform pro-ratei definitive, se imparte la cinci sau la
douazeci;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta reprezinta
ajustarea de efectuat conform alin. (12);
Pentru definiia bunurilor de capital i a regulilor privitoare la momentul cnd sunt necesare
att regularizri ct i ajustri cu privire la bunurile (de capital), consultai pct. 661 - 673 .
Rezumat i exemplu privind regularizrile necesare efectuate de o persoan impozabil cu
regim mixt
654. Sistemul pro-rata i regularizarea anual ce trebuie efectuat de persoane impozabile
cu regim mixt pot fi rezumate de urmtoarea metodologie i urmtorul exemplu.
METODOLOGIE
(a) Clasificarea n operaiuni de livrare i operaiuni de achiziionare
(b) Clasificarea n operaiuni de livrare taxabile (sau scutite cu drept de
deducere) i netaxabile (sau scutite fr drept de deducere) +
eliminarea sumelor neluate n considerare
(c) Eliminarea cheltuielilor nelegate de activitatea economic
(excluderea TVA) sau pentru care nu s-a datorat TVA
(d) Compararea i calculul pro-ratei (fraciune = procentaj)
(e) Aplicarea procentajului la suma TVA
(f) Comparaia ntre pro-rata provizorie i cea definitiv
(g) Regularizarea
APLICARE
O persoan impozabil (fr personalitate juridic) nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia realizeaz urmtoarele operaiuni (sume n Euro, fr TVA)
n timpul unui an calendaristic. Nu este posibil s se separe n funcie de
destinaii taxa achitat sau datorat pentru operaiuni de achiziie.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
PASUL 1 (CLASIFICAREA)
IESIRI
Venituri din servicii de consultan: 5.000
Onorarii (salariu) primite ca profesor universitar: 2.000
Drepturi de autor primite pentru vnzarea unei cri: 1.000
Venituri din conferine: 250
Vnzarea unui calculator second-hand utilizat pentru activitatea sa
economic: 200
Venituri din nchirierea a trei locuri de parcare: 500
Dobnzi primite pentru acordarea de credite ctre clieni 1.000
Venituri din nchirierea a trei apartamente - persoane fizice(din Romnia):
1.800
Onorariul de arbitraj primit pentru soluionarea unui conflict ntre Guvernul
Romniei i un armator: 500
Vnzarea unui sediu comercial: 50.000
ACHIZIII
Cumprarea unor registre contabile (registre de vnzri -cumprri): 200
Cheltuieli de restaurant: 200
Cheltuieli facturate de un executor pentru recuperarea unui credit: 100
Cumprarea de buturi alcoolice i tutun: 1.000
Asigurarea auto: 250
Taxe de nregistrare a autoturismului: 170
Cumprarea unui nou PC pentru activitatea sa economic: 1.000
Facturile telefonice: 500
Cheltuieli pentru curenia sediului comercial: 200
PASUL 2 (CLASIFICAREA)
OPERAIUNI TAXABILE (1)
Venituri din servicii de consultan: 5.000
Drepturi de autor pentru vnzarea unei cri: 2.000
Venituri din conferine: 250
Venituri din nchirierea a trei locuri de parcare: 500
Onorariul de arbitraj primit pentru soluionarea unui conflict ntre
Guvernul Romniei i un armator: 500
OPERAIUNI SCUTITE DE TVA FR DREPT DE DEDUCERE (2)
Dobnzi primite pentru acordarea de credite ctre clieni: 1.000
Venituri din nchirierea a trei apartamente: 1.800
OPERAIUNI CARE NU SE IAU IN CONSIDERARE
Vnzarea unui calculator second-hand utilizat pentru activitatea sa
economic: 200
Vnzarea unui sediu comercial: 50.000
Onorarii (salariu) primite ca profesor universitar: 2.500
PASUL 3 (ELIMINAREA)
ACHIZIII
Cheltuieli de restaurant (fara scop promotional): 200 (Nu se aplic nici
o deducere)
Cumprarea de buturi alcoolice i tutun: 1.000 (Nu se aplic nici o
deducere)
Asigurarea auto: 250 (Operaiune scutite de TVA)
Taxe pentru nregistrarea anual a autoturismului: 170 (Operaiune n
afara sferei de aplicare a TVA)
PASUL 4 (CALCULUL)
129, alin. (4) din Codul Fiscal (vezi pct. 91 - 93, 110, 111 i 158 - 162 ). Regula livrrii sau
prestarii catre sine are ntotdeauna prioritate asupra regulii ajustrii cnd ntr-o anumit
situaie ambele reguli s-ar putea aplica. Aceasta nseamn c pentru fiecare caz particular n
care o ajustare a fost efectuat de persoana impozabil n baza prevederilor art. 148 din
Codul Fiscal, trebuie stabilit mai nti c nu se aplica regulile privind livrarea/prestarea catre
sine. De asemenea, pentru livrri si respectiv prestari catre sine, nu exista o limita de timp.
Ajustarea deducerii aferenta bunurilor de capital
Bunurile de capital Definiii
657. (1) Art. 149, alin. (1), lit. a) din Codul Fiscal defineste bunurile de capital ca fiind :
a) toate activele corporale fixe, definite la art. 125 alin. (1) lit. c) precum si,
b) operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a activelor fixe corporale,
exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in conditiile in care astfel
de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inchiriere, leasing sau orice alt
contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane.
(2) Art. 125 alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal definete activele corporale fixe ca fiind orice
activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau livrarea de bunuri, ori in prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative, daca acest activ are o durata
normala de utilizare mai mare de 1 an si are o valoare mai mare decat limita prevazuta prin
Hotarare a Guvernului sau de Titlul VI din Codul Fiscal.
(3) De asemenea, art. 149, alin. (1) din Codul Fiscal prevede:
(b) bunurile ce fac obiectul inchirierii, leasing-ului, concesionarii sau oricarei alte metode de
punere a acestora la dispozitia unei persoane, inclusiv drepturile reale asupra bunurilor de
capital, sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in
leasing sau le pune la dispozitia altei persoane.
(c)ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
(4) Ambalajele prevazute la art. 149, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal cuprind n principal
echipamentele de transport cum ar fi paleii, containerele etc. utilizate pentru transportul de
bunuri cu autocamionul, cu trenul i/sau cu vaporul. ntr-adevr, aceste echipamente de
transport au o mare valoare i sunt de obicei utilizate pe parcursul mai multor ani.
(6) Potrivit prevederilor art. 149, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal ajustrile pentru bunurile de
capital ce sunt nchiriate sau puse la dispoziia altei persoane sub alta forma decat
inchirierea trebuie s fie ntotdeauna i exclusiv efectuate de proprietarul acestor bunuri de
capital i niciodat de persoana ce utilizeaz aceste bunuri.
658. (1) Potrivit art. 149, alin. (1), lit. d) din Codul Fiscal taxa aferenta bunurilor de capital
reprezinta taxa achitata sau datorata aferenta oricarei operatiuni legata de achizitia,
constructia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitata sau
datorata aferenta repararii sau intretinerii acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor
de schimb destinate repararii sau intretinerii bunurilor.
(2) Potrivit prevederilor alin. (1) coroborate cu cele ale art. 149, alin. (1), lit. a) din Codul
Fiscal, persoanele impozabile nu au obligatia obligaia ajustrii TVA deductibila achitat sau
datorata pentru serviciile de reparaii i ntreinere ale bunurilor de capital sau pentru piesele
de schimb utilizate pentru reparaii sau ntreinere.
ajustare, sau o dat pentru perioada rmas dac opiunea este fcut pentru cel puin restul
perioadei de ajustare.
Modificri n elementele utilizate pentru calculul taxelor deduse
668. (1) Art. 149, alin. (5), lit. b) din Codul Fiscal prevede c pentru cazurile prevazute la alin.
(4), lit. b) (vezi pct. 665), ajustarea se efectueaza anual pentru o cincime sau o douazacime
din taxa dedusa initial.
(2) Aceast ajustare este aplicabil n urmtoarele situaii:
a)
persoan impozabil cu drept total de deducere a TVA devine persoan impozabil cu
drept parial de deducere a TVA;
b)
c)
persoan impozabil cu drept parial de deducere a TVA deduce taxa n funcie de
metoda alocarii directe i modific destinaia iniial a bunului de capital;
d)
exist modificri n elementele utilizate pentru calculul taxei deduse deoarece se
produc cazurile menionate n art. 138 din Codul Fiscal (vezi pct. 523 i 544 ), cum ar fi, de
exemplu:
1. dac facturile au fost emise i ulterior operaiunea urmeaz s fie anulat total sau
parial, naintea livrrii de bunuri sau prestrii de servicii;
2. n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preul bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, n urma anulrii contractului pentru acea livrare sau
prestare printr-o sentin definitiv sau decizie de arbitraj sau printr-un acord scris al partilor;
3. n cazul n care rabaturile, discounturile i reducerile de pre sunt acordate dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor;
4. n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
ncasa din cauza falimentului beneficiarului;
5. n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
(3) Ajustarea se refer la o cincime sau o douzecime pentru fiecare an din perioada de
ajustare. Se precizeaz c n cazul falimentului beneficiarului, ajustarea este permis
ncepnd cu data la care se declar falimentul. Data falimentului beneficiarului se refera la
data deciziei finale privind terminarea procedurii stabilite de legea nr. 64/1995 privind
reorganizarea judiciara si falimentul, in cazul in carea aceasta decizie este definitiva si
irevocabila.
(4) Exemplu
O persoan impozabil cu drept parial de deducere a TVA cumpr un utilaj pe 1 noiembrie
2008 pentru suma de 2.000 euro, plus 19% TVA, adic 380 euro. Aceasta persoana
impozabil a calculat o pro-rata definitiv de 40% n anul 2007, pro-rat care va fi utilizat ca
pro-rat provizorie pentru anul 2008. Astfel, aceasta persoan impozabil va deduce 40%
din 380 euro, adic 152 euro.
n anul 2008, pro-rata definitiv calculat n funcie de cifra de afaceri este 30%. Lund n
considerare aceast pro-rata, persoana impozabil poate s deduc numai 114 euro (30%
din 380 euro) i trebuie s plteasc diferena Statului, respectiv 38 euro (152 114).
Aceast ajustare se refera la sum dedus iniial pe baza pro ratei provizorii i n consecin
acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se vor referi de aceast dat numai la o
cincime, lund n considerare cele ce urmeaz:
a)
TVA pltit efectiv se mparte la 5: 380 : 5 = 76
b)
TVA dedus efectiv n funcie de pro-rata definitiv a primei perioade se mparte de
asemenea la 5: 114 : 5 = 22,8
c)
Rezultatul de 76 nmulit cu pro-rata definitiv a fiecreia din urmtoarele perioade se
va compara apoi cu 22,8
d)
Diferena va conduce la o ajustare, fie n favoarea Statului fie n favoarea persoanei
impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009
Pro-rata definitiv pentru anul 2009 calculat n funcie de cifra de afaceri este de 50%
a)
Deducere posibil: 76 X 50% = 38
b)
Deja dedus: 22,8
c)
Deducere suplimentar permis: 38 22,8 = 15,2
Ajustarea pentru anul 2010
Pro-rata definitiv pentru anul 2010 calculat n funcie de cifra de afaceri este de 20%
a)
Deducere autorizat: 76 X 20% = 15,2
b)
Deja dedus: 22,8
c)
De rambursat ctre Stat: 22,8 15,2 = 7,6
Ajustare pentru anul 2011
Pro-rata definitiv pentru anul 2011 calculat n funcie de cifra de afaceri este de 25%
a)
Deducere autorizat: 76 X 25% = 19
b)
Deja dedus: 22,8
c)
De rambursat ctre Stat: 22,8 19 = 3,8
Ajustare pentru anul 2012
Pro-rata definitiv pentru anul 2012 calculat n funcie de cifra de afaceri este de 70%
a)
Deducere autorizat: 76 X 70% = 53,2
b)
Deja dedus: 22,8
c)
Deducere suplimentar permis: 53,2 22,8 = 30,4
Orice modificri ale pro-ratei definitive n anii urmtori nu va mai influena deducerile
efectuate pentru respectivul utilaj.
Livrarea sau auto-livrarea unui bun de capital
669. (1) Potrivit art. 149, alin. (5), lit. c) din Codul Fiscal pentru cazurile prevazute la alin. (4),
lit. c) (vezi pct. 668), ajustarea se efectueaza o singura data pentru inteaga perioada de
deducere ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la o
cincime sau o douazecime pe an din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii.
(4) In cazul unui bun de capital care nu mai este utilizat pentru desfasurarea de activitati
economice, ajustarea este efectuat o singura dat pentru restul perioadei de ajustare, n
decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital nu mai sunt utilizate pentru
desfasurarea de activitati economice.
(5) Exemplu
O persoan impozabil cumpr un utilaj pe data de 30 noiembrie 2007 la preul de 1.000
euro = TVA (19% = 190). Persoana deduce 190 euro.
Pe 2 septembrie 2009, maina nceteaz s existe n ntreprindere.
In aceast caz, exist o ajustare n favoarea Statului de trei cincimi din 190 euro, adic 114
euro.
Caz special de limitare a deducerii n cazul n care o persoan efectueaz o livrare
intracomunitar a unui mijloc de transport nou
671. (1) Art. 146, alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal (vezi pct. 675) prevede c o persoana
neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, dar care
efectueaza in Romania o livrare intracomunitara scutita de mijloace de transport noi poate
solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia intracomunitara sau importul efectuat de
aceasta in Romania a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa
depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de
transport noi respective ar fi livrare taxabila.
(2) Aceast prevedere se ncadreaz n prevederile regimului special ce se aplic pentru o
livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou, aa cum se definete aceasta n art.
120, alin. (3) din Codul Fiscal. Acest regim special are urmtoarele caracteristici (vezi i pct.
60 i 149 - 151):
a)
Orice persoan neimpozabil care, din cnd n cnd, efectueaz o livrare
intracomunitar a unui mijloc de transport nou devine, n scopul unei astfel de livrri, o
persoan impozabil ocazional.
b)
O livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou efectuat de orice persoan
este ntotdeauna scutit de TVA.
c)
n principiu, achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi n celelalt Stat
Membru va fi supus TVA.
d)
Persoan impozabil ocazional ce efectueaz o livrare intracomunitar scutit a unui
mijloc de transport nou poate s deduc taxa pe care a pltit-o pentru achiziia de mijloace
de transport noi.
672. (1) Rambursarea ctre persoana impozabil ocazional se limiteaz la taxa care ar fi
exigibil dac respectiva livrare intracomunitar scutit de mijloace de transport noi ar
constitui o livrare taxabil.
(2) Exemplu
O persoan fizic din Romnia cumpr un autoturism nou pentru suma de 25.000 euro +
TVA (19%) = 4.750 euro. Persoana vinde autoturismul unei persoane fizice din Italia dup 5
luni (cu 10.000 kilometri rulai) n schimbul sumei de 22.000 euro. Autoturismul este
transportat n Italia.
a)
Se datoreaz TVA n Italia pentru achiziia intracomunitar pe care persoana
particular italian trebuie s o efectueze n Italia = 22.000 euro X 20%
b)
Persoana fizic din Romnia (care a devenit o persoan impozabil ocazional pentru
aceast operaiune) poate n principiu s beneficieze de rambursarea TVA achitata n
Romnia pentru achiziie (4.750 euro), dar rambursarea se va limita la 22.000 x 19% = 4.180
euro (suma taxei care ar fi datorat dac livrarea intracomunitar scutit a mijlocului de
transport efectuat de persoana din Romnia ar fi o livrare taxabil).
Condiiile administrative i procedura pentru rambursarea aplicabil persoanei impozabile
ocazional conform art. 146 alin. (1) lit. c) din Codul Fiscal
673. Norma metodologic nr. 42 aferent art. 146 alin. (1) lit. (c) din Codul Fiscal are
urmtorul coninut:
(1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevazuta la art. 146, lit. c), din Codul
fiscal va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finantelor;
b) va anexa factura si - dupa caz - documentele de import in original, sau orice alt document
care sa evidentieze taxa datorata sau achitata de aceasta persoana pentru livrarea, importul
sau achizitia intracomunitara, taxa a carei rambursare se solicita;
c) va prezenta dovezi asupra faptului ca mijlocul de transport:
1. a facut obiectul unei livrari intracomunitare scutite de taxa in conditiile art. 143 alin. (2) din
Codul fiscal;
1
2. era un mijloc de transport nou in conditiile art. 125 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul
livrarii care rezulta din documentele prevazute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de Codul de procedura fiscala, care
incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din
Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt
document anexat la o cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o
alta cerere si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit
prevederilor legale in vigoare din Romania.
Aceste prevederi sunt clare i nu necesit comentarii suplimentare. Problemele practice i
forma ce va fi utilizat sunt discutate n Partea a II-a .
ntrebarea numrul 5: sunt ndeplinite condiiile legate?
674. Condiiile legale pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA pentru achiziii sunt
stabilite la art. 1451, 1452 i 146 din Codul Fiscal si in normele metodologice corespunzatoare,
care au urmtorul coninut:
Art. 1451. Conditii de exercitare a dreptului de deducere
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa
indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, sa detina o
factura care sa cuprinda informatiile de la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa datorata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie livrate sau
serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care
persoana impozabila este obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. b) f) si h):
1. sa detina o factura ce cuprinde informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) sau documentele
1
prevazute la art. 155 alin. (1); si
2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia
nastere exigibilitatea taxei;
c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa
detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa
mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei
precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta
persoana in contul sau;
d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat in regim de amanarea platii
prevazut la art. 157 alin. (3) (6), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator
emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al
bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana
impozabila trebuie sa inscrie taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in
care ia nastere exigibilitatea;
e) pentru taxa datorata pentru o achizitie intra-comunitara de bunuri:
1
1. sa detina o factura sau documentul prevazut la art. 155 alin. (1); si
2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia
nastere exigibilitatea;
f) pentru taxa datorata pentru o operatiune asimilata cu o achizitie intracomunitara de bunuri
1
prevazuta la art. 130 , alin. (2) lit. a), sa detina documentul prevazut la art. 155 alin. (4),
emis in Statul Membru din care bunurile au fost transportate sau expediate, sau documentul
prevazut la art. 1551 alin. (1) si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata in decontul
aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile in care documentele sau obligatiile,
altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul
de deducere a taxei.
Art. 1452. Dreptul de deducere exercitat prin decontul TVA
(1) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 are dreptul sa
scada din valoarea totala a taxei colectata pentru o perioada fiscala valoarea totala a taxei
pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere,
1
conform art. 145 si 145 .
(2) In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de
deducere in perioada fiscala de declarare, sau in cazul in care nu s-au primit documentele de
1
justificare a taxei prevazute la art. 145 , persoana impozabila isi poate exercita dreptul de
deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati
sau intr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de cinci ani incepand de la 1 ianuarie al
anului ce urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.
(3) Prin norme metodologice se vor preciza conditiile necesare aplicarii prevederilor alin. (2),
pentru situatia in care dreptul de deducere este exercitat dupa mai mult de trei ani dupa cel
in care acest drept ia nastere.
(4) Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus
este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala la care se face referire la alin. (1)
si (2).
Art. 146. Dreptul de deducere exercitat prin rambursare
(1) In conditiile stabilite prin norme metodologice:
a) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri
de TVA in Romania, dar este stabilita in alt Stat Membru poate solicita rambursarea taxei
achitate;
b) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri
de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate daca, in
conformitate cu legile tarii respective o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea
acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste TVA sau unor impozite / taxe similare
aplicate in tara respectiva;
c) o persoana neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA,
dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara scutita de mijloace de transport noi
poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia efectuata de aceasta in Romania a
respectivului mijloc de transport nou, in conditiile stabilite prin norme. Rambursarea nu poate
sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor
de transport noi respective ar fi livrare taxabila;
d) o persoana impozabila stabilita in Romania si neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA poate solicita rambursarea taxei achitate aferente
operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin norme
metodologice.
(2) In cazul in care cererile de rambursare prevazute la alin. (1) lit. a) sunt frauduloase si nu
se aplica o sanctiune administrativa, organele fiscale competente vor refuza orice alta
rambursare catre persoana impozabila respectiva pe o perioada de 2 ani de la data depunerii
cererii frauduloase.
(3) In cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost obtinuta fraudulos sau
eronat si s-a aplicat o sanctiune administrativa, precum si accesoriile aferente, iar sumele nu
au fost restituite, organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) vor suspenda orice alta rambursare catre persoana impozabila respectiva pana la plata
sumelor datorate; sau
b) vor deduce sanctiunea administrativa, precum si accesoriile din orice rambursare viitoare
solicitata de respectiva persoana impozabila.
Norme metodologice
38. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art. 145 1 alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente care sa
contina cel putin informatiile prevazute la art. 155, alin. (5) din Codul fiscal . n cazuri
exceptionale de pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al documentului
de justificare, deducerea poate fi justificat cu documentul reconstituit potrivit legii.
(2) Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale
emise conform Ordonantei de urgent a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, dac sunt
stampilate si au nscrise denumirea cumprtorului si numrul de nmatriculare a
autovehiculului.
(3) Facturile sau alte documente legale emise pe numele salariatilor unei persoane
impozabile aflati n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri
sau alte unitti similare, sunt aceleasi documente prevazute la alin. (1) pentru deducerea
taxei pe valoarea adugat, nsotite de decontul de deplasare.
(4) Pentru situatiile prevazute la art. 145 1 alin. (1) lit. b) pct. 2, lit. d), lit. e) pct. 2 si lit. f), se
vor aplica corespunzator prevederile art. 157alin. (2), in ceea ce priveste reflectarea taxei.
2
39. In aplicarea art.145
alin. (3), din Codul fiscal, persoana impozabila va solicita
deducerea prin scrisoare recomandata, insotita de facturi sau alte documente jusificative ale
dreptului de deducere, in original, la organele fiscale competente, care vor raspunde la
cerere in termen de treizeci de zile lucratoare de la data scrisorii recomandate. Persoana
2
impozabila isi va exercita dreptul de deducere in decontul prevazut la art.156 din Codul
fiscal aferent perioadei fiscale in care respectiva persoana a primit autorizarea de deducere a
taxei de la autoritatea fiscala competenta.
675. (1) Art. 1451, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c, pentru exercitarea dreptului de
deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, sa detina o
factura care sa cuprinda informatiile de la art. 155 alin. (5) din Codul Fiscal (referina
urmeaz a fi verificat la sfrit);
b) pentru taxa datorata aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie livrate sau
serviciilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care
persoana impozabila este obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. b) f) si h), sa
detina o factura ce cuprinde informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) sau documentele
prevazute la art. 1551 alin. (1); si sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent
perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;
c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa
detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale care sa
mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei si
care sa mentioneze plata de catre importator sau de catre o alta persoana in numele si in
contul sau, a taxei datorate sau sa faca trimitere la un act constatator emis de autoritatile
vamale;
d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat in regim de amanarea platii
prevazut la art. 157 alin. (3) (6), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator
emis de organele vamale care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor
in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabila
trebuie sa inscrie taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia
nastere exigibilitatea;
e) pentru taxa datorata pentru o achizitie intra-comunitara de bunuri sa detina o factura sau
documentul prevazut la art. 1551 alin. (1) si sa inregistreze taxa ca datorata in decontul
aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea.
f) pentru taxa datorata pentru o operatiune asimilata cu o achizitie intracomunitara de bunuri
prevazuta la art. 130, alin. (2) lit. a), sa detina documentul prevazut la art. 155 alin. (4), emis
in Statul Membru din care bunurile au fost transportate sau expediate, sau documentul
prevazut la art. 1551 alin. (1) si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata in decontul
aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.
(2) Art. 1451 alin. (2) din Codul Fiscal adaug c, prin normele metodologice, se vor preciza
cazurile in care documentele sau obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor
prezenta sau indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
(3) In acest sens, pct. 38 din normele metodologice prevede urmatoarele:
(4) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor
prevzute la art. 1451 alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente care sa contina cel
putin informatiile prevazute la art. 155, alin. (5) din Codul fiscal . n cazuri exceptionale de
pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al documentului de justificare,
deducerea poate fi justificat cu documentul reconstituit potrivit legii.
(5) Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale
emise conform Ordonantei de urgent a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, dac sunt
stampilate si au nscrise denumirea cumprtorului si numrul de nmatriculare a
autovehiculului.
(6) Facturile sau alte documente legale emise pe numele salariatilor unei persoane
impozabile aflati n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri
sau alte unitti similare, sunt aceleasi documente prevazute la alin. (1) pentru deducerea
taxei pe valoarea adugat, nsotite de decontul de deplasare.
(7) Pentru situatiile prevazute la art. 1451 alin. (1) lit. b) 2, lit. d), lit. e) 2 si lit. f), se vor aplica
corespunzator prevederile art. 157 alin. (2), in ceea ce priveste reflectarea taxei.
676. (1) Art. 1452, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c orice persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 are dreptul sa scada din valoarea totala a
taxei colectata pentru o perioada fiscala valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi
perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145 si 1451.
(2) n plus, art. 1452, alin. (2) din Codul Fiscal precizeaz c in situatia in care nu sunt
indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala
de declarare, sau in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute
la art. 1451, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul
perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau intr-un decont
ulterior, dar nu pentru mai mult de cinci ani incepand de la 1 ianuarie al anului ce urmeaza
celui in care a luat nastere dreptul de deducere.
677. (1) Art. 1452, alin. (3) din Codul Fiscal prevede ca prin norme metodologice se vor
preciza conditiile necesare aplicarii prevederilor alin. (2), pentru situatia in care dreptul de
deducere este exercitat dupa mai mult de trei ani dupa cel in care acest drept ia nastere.
(2) In acest sens, norma metodologica nr. 39 prevede ca in aplicarea art.1451 alin. (3), din
Codul fiscal, persoana impozabila va solicita deducerea prin scrisoare recomandata, insotita
de facturi sau alte documente jusificative ale dreptului de deducere, in original, la organele
fiscale competente, care vor raspunde la cerere in termen de treizeci de zile lucratoare de la
data scrisorii recomandate. Persoana impozabila isi va exercita dreptul de deducere in
decontul prevazut la art.1562 din Codul fiscal aferent perioadei fiscale in care respectiva
persoana a primit autorizarea de deducere a taxei de la autoritatea fiscala competenta.
678. (1) In sfarsit, art. 1452 alin. (4) din Codul Fiscal stipuleaza ca dreptul de deducere se
exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea
colectata pentru perioada fiscala la care se face referire la alin. (1) si (2).
(2).Condiiile i formalitile stabilite de art. 1451 i 1452 din Codul Fiscal (vezi pct. 676 - 678 )
sunt discutate i n Partea a II-a.
679. Art. 146, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c, in conditiile stabilite prin norme
metodologice:
a) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri
de TVA in Romania, dar este stabilita in alt Stat Membru poate solicita rambursarea taxei
achitate;
b) o persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri
de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate daca, in
conformitate cu legile tarii respective o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea
acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste TVA sau unor impozite / taxe similare
aplicate in tara respectiva;
c) o persoana neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA,
dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara scutita de mijloace de transport noi
poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia intracomunitara sau importul
efectuat de aceasta in Romania a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu
poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a
mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabila;
d) o persoana impozabila stabilita in Romania si neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA poate solicita rambursarea taxei achitate aferente
operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin norme
metodologice.
680. Norma metodologic nr. 40 aferent art. 146 alin. (1) lit. (a) din Codul Fiscal are
urmtorul coninut:
40. (1) In conditiile prezentate si in conformitate cu procedurile de la alin. (4) - (17), persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) poate solicita rambursarea taxei facturata de alte persoane
impozabile si achitata de aceasta pentru bunuri mobile ce I-au fost livrate sau serviciile care
I-au fost prestate in beneficiul sau in Romania, precum si a taxei achitate pentru importul
bunurilor in Romania pe o perioada de minim trei luni sau maxim un an calendaristic sau pe
o perioada mai mica de trei luni ramasa din anul calendaristic.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) nu se acorda rambursarea taxei datorata sau
achitata de persoana impozabila prevazuta la alin. (3) pentru:
a) livrarile de bunuri, scutite sau care pot fi scutite conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) livrarile de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. a), sau prestari de servicii scutite sau
1
care pot fi scutite de taxa conform art. 141 - 144 din Codul fiscal;
c) livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care nu se acorda deducerea taxei in
Romania in conditiile art. 145 alin. (2) sau (6) din Codul fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 146 lit. a) din Codul fiscal este o persoana
impozabila care in perioada prevazuta la alin. (1) nu este stabilita si nici nu are un sediu fix in
Romania de la care sunt efectuate activitati economice, si care, in acea perioada, nu a
efectuat livrari de bunuri si prestari de servicii in Romania, cu exceptia urmatoarelor:
a) servicii de transport si servicii accesorii transportului, scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c)
sau art. 144 alin. (1) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, in
masura in care valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare in conformitate cu art.
139;
b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, in cazul in care taxa aferenta este achitata
de persoanele in beneficiul carora bunurile sunt livrate si/sau serviciile sunt prestate, conform
art. 150 alin. (1) lit. b), c), d), f), g) si h) din Codul fiscal.
(4) Rambursarea taxei prevazute la alin. (1) se acorda persoanei impozabile prevazute la
alin. (3) in masura in care bunurile si serviciile achizitionate sau importate in Romania, pentru
care s-a achitat taxa, sunt utilizate de catre persoana impozabila pentru:
a) operatiuni aferente activitatii sale economice pentru care persoana impozabila ar fi fost
indreptatita sa deduca taxa daca aceste operatiuni ar fi fost efectuate in Romania sau
operatiuni scutite conform art. 143 alin. (1) si 144 alin. (1) lit. a) c) din Codul fiscal;
b) operatiuni prevazute la alin. (3), lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana impozabila prevazuta la
alin. (3) trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa depuna la organele fiscale competente din Romania o cerere pe formularul al carui
model este stabilit de Ministerul Finantelor Publice, anexand toate facturile si/sau
documentele de import in original, care sa evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa faca dovada ca este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA intr-un Stat
Membru, sub forma unui certificat emis de autoritatea competenta din Statul Membru in care
aceasta este stabilita. Totusi, atunci cand autoritatea fiscala competenta romana poseda
deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o
perioada de un an de la data emiterii primului certificat de catre autoritatea competenta a
Statului in care este stabilita;
c) sa confirme prin declaratie scrisa ca in perioada la care se refera cererea sa de
rambursare nu a efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii ce au avut loc sau au fost
considerate ca avand loc in Romania, cu exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin.
(3) lit. a) si b);
d) sa se angajeze sa inapoieze orice suma ce i-ar putea fi rambursata din greseala.
(6) Organele fiscale competente nu ii pot impune persoanei impozabile ce solicita
rambursarea conform art. 146 lit. a) din Codul fiscal, nici o alta obligatie in plus fata de cele
prevazute la alin. (5). Prin exceptie, organele fiscale competente pot solicita persoanei
impozabile sa prezinte informatii suplimentare necesare pentru a stabili daca o cerere de
rambursare este justificata.
(7) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a) va fi aferenta facturilor pentru
achizitionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate in perioada
prevazuta la alin. (1), dar poate fi aferenta si facturilor sau documentelor de import
necuprinse inca in cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de
import sunt aferente operatiunilor realizate in anul calendaristic la care se refera cererea.
(8) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a) trebuie depusa la organele fiscale
competente in termen de sase luni de la incheierea anului calendaristic in care taxa devine
exigibila.
(9) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic dar nu mai mica de trei luni, suma pentru care se
efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 200 EURO;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic, suma pentru care se
efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 25 EURO.
(10) Ministerul Finantelor Publice va rotunji in plus sau minus sumele ce rezulta din conversia
sumelor prevazute la alin. (9) in conformitate cu prevederile legale in vigoare. Conversia se
face utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare la data
depunerii cererii.
(11) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in termen de sase luni de la data la
care cererea, insotita de documentele necesare pentru analizarea cererii, se depune la
organele fiscale competente. In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate
fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(12) La cererea solicitantului, rambursarile se efectueaza in lei intr-un cont indicat de
persoana impozabila fie in Romania, fie in Statul Membru in care aceasta este stabilita. Orice
comisioane bancare se vor suporta de solicitant.
(13) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la o cerere de
rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere. Organele fiscale
competene vor returna aceasta documentatie solicitantului in termen de o luna de la data
deciziei prevazute la alin. (11).
(14) In cazul in care o rambursare este obtinuta in mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor solicita persoanei impozabile care a beneficiat de
rambursare restituirea sumelor rambursate in mod eronat si accesoriilor aferente. In caz de
nerestituire a sumelor, organele fiscale competente vor proceda la recuperarea acestora
potrivit prevederilor referitoare la asistenta reciproca privind rambursarile de TVA.
(15) La cererea unei persoana impozabile stabilite in Romania, cu exceptia intreprinderilor
mici cu regimul special prevazut la art. 152 din Codul fiscal, care doreste sa solicite
rambursarea taxei in alt Stat Membru, autoritatea fiscala competenta va emite un certificat
conform alin. (5) lit. b) din care sa rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila.
681. Norma metodologic nr. 41 aferent art. 146 alin. (1) lit. (b) din Codul Fiscal are
urmtorul coninut:
41. (1) In conditiile si in conformitate cu procedurile prezentate la alin. (4) - (18), persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) poate solicita rambursarea taxei ce i-a fost facturata de alte
persoane impozabile si achitata de persoana respectiva pentru bunuri mobile care i-au fost
livrate sau serviciile care i-au fost prestate in beneficiul sau in Romania, precum si taxa
achitata de aceasta pentru improtul de bunuri in Romania pe o perioada de cel putin trei luni
ce nu va depasi un an calendaristic, sau pe o perioada mai mica de trei luni ramasa dintr-un
an calendaristic.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), nu se va acorda rambursarea pentru taxa
datorata sau achitata de persoana impozabila prevazuta la alin. (3) pentru:
a) livrari de bunuri, care sunt sau pot fi scutite de taxa conform art. 143 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) livrari de bunuri, altele decat cele prevazut la lit. a) sau prestari de servicii care sunt sau
1
pot fi scutite de taxa conform art. 141 -144 din Codul fiscal;
c) livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care nu se acorda in Romania nici o
deducere a taxei in conditiile art. 145 alin. (2) sau (6) din Codul fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 146 lit. b) din Codul fiscal este o persoana
impozabila care in perioada prevazuta la alin. (1) nu este stabilita si nici nu are un sediu fix in
Comunitate de la care sunt efectuate activitati economice, si care, in acea perioada, nu a
efectuat livrari de bunuri si prestari de servicii in Comunitate, cu exceptia urmatoarelor:
a) serviciilor de transport si accesorii transportului, scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau
art. 144 alin. (1) lit. a), b) si c) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal in masura in care valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare in conformitate
cu art. 139;
b) livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru care taxa aferenta este exclusiv
achitata de persoanele in beneficiul carora se efectueaza, conform art. 150, alin. (1), lit. b),
c), d), f), g) si h) din Codul fiscal.
(4) Rambursarea prevazuta la alin. (1) se acorda pentru:
a) operatiunile legate de activitatea sa economica, si care:
1. sunt prevazute la art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal; sau
2. sunt scutite conform art. 143 alin. (1) si 144 alin. (1) lit. a) c) din Codul fiscal;
b) operatiunile prevazute la alin. (3), lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana impozabila prevazuta la
alin. (3) trebuie sa desemneze un imputernicit in Romania in scopul rambursarii.
(6) Imputernicitul prevazut la alin. (5) actioneaza in numele si in contul persoanei impozabile
pe care o reprezinta si va fi tinut raspunzator individual si in solidar alaturi de persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) pentru obligatiile si drepturile persoanei impozabile cu privire
la cererea de rambursare.
(7) Imputernicitul trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii, in numele si in contul
persoanei mentionate la alin. (3):
a) sa depuna la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finantelor, anexand toate facturile si/sau documentele de import in original, care sa
evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa prezinte documente din care sa rezulte ca persoana mentionata la alin. (3) este
angajata intr-o activitate economica ce ar face-o sa fie considerata persoana impozabila in
conditiile art. 127 din Codul fiscal, daca ar fi stabilita in Romania. Prin exceptie, in cazul in
care organele fiscale competente detin deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca
persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o perioada de un an de la data prezentarii
respectivelor dovezi;
c) sa prezinte o declaratie scrisa a persoanei mentionate la alin. (3) ca in perioada la care se
refera cererea de rambursare persoana respectiva nu a efectuat livrari de bunuri sau
prestari de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avand loc in Romania, cu
exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin. (3), lit. a) si b).
(8) Pentru a se asigura ca o cerere de rambursare este justificata si pentru a preveni
Expunere de motive pentru prevederile art. 146 alin. (1) lit. (a) i (b) din Codul Fiscal
682. (1) Conform prevederilor art. 146 alin. (1) lit. (a) din Codul Fiscal, o persoana impozabila
neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, dar este
stabilita in alt Stat Membru poate solicita rambursarea taxei achitate. Art. 146 alin. (1) lit. (b) din
Codul Fiscal d natere unui drept similar de a solicita rambursarea pentru persoane
impozabile nenregistrate i fr obligaia de a se nregistra ca pltitori de TVA n Romnia i
nestabilite n Comunitate.
(2) Scopul acestor prevederi este de a pstra neutralitatea i transparena sistemului TVA
deoarece ele mpiedic includerea elementelor TVA n preul final al bunurilor i serviciilor
aplicat consumatorilor i astfel impunerea impozitului-pe-impozit.
(3) Astfel, fr aceste prevederi, cnd o persoan impozabil stabilit n alt Stat Membru sau
n afara Comunitatii pltete TVA datorat n Romnia pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii care i-au fost furnizate n Romnia, acea persoan nu ar putea s deduc TVA
respectiva, cu exceptia cazului n care ar deveni obligat s se nregistreze ca pltitor de
TVA n Romnia din cauza operaiunilor din Romnia pentru care ar fi obligat la plata TVA
datorat conform prevederilor art. 150 din Codul Fiscal. n acest caz, TVA pltit n Romnia
ar ajunge s fac parte din preul bunurilor pe care le livreaz i serviciile pe care le
presteaz n ara sa sau n alte ri i ar trebuie s aplice TVA a aceleiai ri pentru o sum
taxabil ce ar include TVA de plat n Romnia.
(4) Exemple de cazuri n care o persoan impozabil nestabilit poate plti n Romnia TVA
aferent activitilor sale economice:
a)
o societate de transport stabilit n Austria transport regulat bunuri n Bulgaria, i
astfel autocamioanele trec prin Romnia. n timp ce se afl n Romnia, aceste
autocamioane pot avea nevoie de combustibil pentru care se datoreaz TVA n Romnia
dac acesta este livrat n Romnia. De asemenea, este posibil ca un autocamion s aib o
pan n timp ce se afl n Romnia i poate avea nevoie de reparaii efectuate n Romnia;
pentru aceste lucrri de reparaii, se va datora TVA n Romnia.
b)
o persoan impozabil din Ungaria particip la un trg comercial din Bucureti.
Persoana i aduce PC-ul portabil, care se defecteaz i este reparat de o companie local
din Bucureti. Pentru serviciile de reparaii se datoreaz TVA n Romnia.
c)
o persoan impozabil din Slovacia nestabilit n Romnia i nenregistrat n
Romnia livreaz unei persoane impozabile stabilite n Romnia un utilaj complex care este
asamblat n Romnia de ctre 3 specialiti ai companiei slovace. Livrarea are loc n Romnia
(livrare cu instalare) i, conform prevederilor art. 150, alin. (1), lit. h) din Codul Fiscal,
persoana obligat la plata TVA este persoana impozabil din Romnia (taxarea invers). Pe
durata asamblrii utilajelor, specialitii stau la un hotel. Persoan impozabil din Slovacia are
dreptul s solicite rambursarea TVA achitata pentru serviciile hoteliere.
Persoane impozabile care pot obine rambursarea n baza art. 146, lit. (a)
683. (1) Potrivit pct. 40 alin. (3) din normele metodologice persoana impozabila care poate
solicita ramursarea TVA conform art. 146 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este o persoana
impozabila care in perioada prevazuta in solicitare (perioada care nu poate fi mai mica de trei
luni, cu exceptia perioadei ramase dintr-un an calendaristic, si nu poate depasi anul
calendaristic) trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa nu fie stabilita si sa nu aiba un sediu fix in Romania de la care sunt efectuate activitati
economice; si
b) in perioada respectiva, nu a efectuat livrari de bunuri si prestari de servicii in Romania, cu
exceptia urmatoarelor:
1. servicii de transport si accesorii transportului, scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau
art. 144 alin. (1) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, in masura
in care valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare in conformitate cu art. 139;
2. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, in cazul in care taxa aferenta este achitata
de persoanele in beneficiul carora bunurilor sunt livrate si/sau serviciile sunt prestate,
conform art. 150 alin. (1) lit. b), c), d), f), g) si h) din Codul fiscal.
(2) Cu alte cuvinte, numai o persoan impozabil care nu este stabilit i nici nregistrat in
scopuri de TVA n Romnia i care nu a efectuat nici o tranzacie comercial n Romnia,
pentru care este obligat s se nregistreze n Romnia, poate solicita rambursarea TVA
achitata n Romnia.
(3) Transportul i serviciile accesorii mentionate sunt discutate la pct. 323 - 328 i 359 - 361 .
Operaiunile pentru care taxa este pltit numai de persoanele beneficiare, conform art. 150,
alin. (1), lit. (b), (c), (d), (f), (g) i (h), din Codul Fiscal sunt comentate la pct. 458 - 473 i 477
- 481 .
Perioada aferent unei cereri de rambursare
684. O persoan impozabil care este eligibil pentru rambursare pe baza art. 146 alin. (1)
lit. (a) din Codul Fiscal nu poate solicita rambursare pentru fiecare achizitie pentru care a
achitat TVA n Romnia, ci trebuie s fac o singur solicitare pentru toate sumele TVA
achitate n timpul unei perioade de cel puin trei luni i n cel mult un an calendaristic,
excepie fcnd cazul n care cererea acoper restul anului calendaristic. O solicitare poate
acoperi astfel:
a)
orice perioad de cel putin trei luni cuprins integral n acelai an calendaristic;
b)
un an calendaristic ntreg;
c)
o perioad mai mic de 3 luni ce ncepe cel mai devreme la data de 2 octombrie i se
ncheie la 31 decembrie.
TVA ce poate fi rambursat
685. (1) O persoan impozabil eligibil (vezi pct. 681) poate solicita rambursarea taxei ce i
este facturat de alte persoane impozabile si achitata acestora pentru bunuri corporale
livrate sau servicii prestate n Romnia in perioada la care se refera cererea de rambursare,
ca i a taxei achitate pentru importul de bunuri n Romnia in aceiasi perioada, n msura n
care acea persoan impozabil utilizeaz aceste bunuri i servicii achiziionate sau importate
n Romnia:
a) n scopul operaiunilor legate de activitatea sa economic, care sunt:
1. menionate la art. 145, alin. (2), lit. (b), din Codul Fiscal; sau
2. scutite conform art. 143, alin. (1), lit. (a) (o) i 144, alin. (1), lit. (a) (c), din Codul Fiscal;
b) pentru asigurarea operaiunilor menionate n cazurile n care taxa este pltit numai de
beneficiari, conform art. 150, alin. (1), lit. (b), (c), (d), (f), (g) i (h), din Codul Fiscal.
(2) Operaiunile legate de activitatea sa economic menionate la art. 145, alin. (2), lit. (b),
din Codul Fiscal sunt toate operaiunile ce se nscriu n sfera de aplicare a TVA, dar care nu
sunt efectuate i nici considerate a fi efectuate n Romnia (vezi pct. 617 ).
(3) Operaiunile, pentru care persoana impozabila ar fi avut drept sa deduca taxa daca
aceste operatiuni ar fi fost efectuate in Romania, sunt toate operatiunile care sunt cuprinse in
sfera de aplicare a TVA dar nu sunt efectuate, sau nu se considera ca sunt efectuate in
Romania. (vezi pct. 617).
(4) Operatiunile scutite conform art. 143 alin. (1) lit. a) o) i art. 144 alin. (1) lit. a) c), din
Codul Fiscal sunt operaiuni care au loc n Romnia, dar sunt scutite cu drept de deducere.
Aceste operaiuni sunt discutate n pct. 314 - 354 i 359 - 361 .
(5) Operaiunile pentru care taxa este pltit numai de beneficiari, conform art. 150 alin. (1),
lit. b), c), d), f), g) i (h), din Codul Fiscal sunt comentate la pct. 460 - 475 i 479 - 483.
(6) Cu alte cuvinte, n principiu, o persoan impozabil poate solicita rambursarea TVA
achitate numai dac bunurile i serviciile cumprate n Romnia i pentru care a achitat TVA
sunt utilizate de aceasta fie pentru orice tranzacii comerciale n afara Romniei, fie pentru
tranzacii n Romnia ce sunt scutite cu drept de deducere sau pentru care taxa datorat
trebuie pltit de clientul din Romnia i pentru care, n orice caz, persoana impozabil nu
este obligat s se nregistreze n Romnia.
(7) Totui, pct. 40 alin. (2) din normele metodologice exclude explicit de la rambursare orice
TVA achitata unei persoane impozabile pentru:
a) livrari de bunuri, scutite sau care pot fi scutite conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) livrari de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. a), sau prestari de servicii scutite sau
care pot fi scutite de taxa conform art. 141 - 1441 din Codul fiscal;
c) livrari de bunuri sau prestarile de servicii pentru care nu se acorda deducerea taxei in
Romania in conditiile art. 145 alin. (2) sau (6) din Codul fiscal.
(8) Livrrile de bunuri, care sunt sau pot fi scutite conform art. 143 alin. (2) din Codul Fiscal
sunt livrrile intracomunitare de bunuri (vezi pct. 359 - 361). Motivul pentru care orice suma
de TVA este exclus de la rambursare este faptul c nu se acorda deducerea sau
rambursarea pentru TVA achitata pentru o operaiune scutit.
(9) Celelalte livrri de bunuri i prestri de servicii care sunt sau pot fi scutite de TVA conform
art.141 - 1441din Codul Fiscal sunt toate bunuri i servicii scutite de TVA n baza acestor
prevederi (vezi Capitolul 4 ). Motivul pentru aceast excludere este c TVA nu este legal
datorat pentru aceste livrri de bunuri i prestri de servicii i din acest motiv, dac TVA
este aplicat oricum, nu poate fi dedus sau rambursat, nici mcar de ctre o persoan
impozabil nregistrat n Romnia (vezi pct. 608 ).
686. (1) Excluderea de la rambursarea TVA achitata pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii pentru care nu s-ar acorda nici o deducere a taxei pe teritoriul Romniei n condiiile
art. 145, alin. (2) sau (5) din Codul Fiscal se refer la:
a)
TVA datorat sau achitata pentru bunurile sau serviciile ce nu vor fi utilizate pentru
activitatea economic a persoanei impozabile ce achiziioneaz aceste bunuri i servicii;
b)
TVA datorat sau achitata pentru bunurile sau serviciile ce vor fi utilizate de persoana
impozabil pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ce sunt scutite n virtutea art. 141 din
Codul Fiscal (cu excepia operaiunilor discutate la pct. 619 i 623) sau care nu se nscriu n
sfera de aplicare a TVA (cu excepia operaiunilor discutate la pct. 626 i 627);
c)
TVA datorata sau achitata:
1.
de o persoan n numele i in contul altei persoane pentru orice livrare sau prestare
sau pentru orice import, pentru plile care, n condiiile art. 137 alin. (3) lit. (e), nu fac parte
din baza de impozitare a livrrilor sau prestrilor efectuate ctre persoana respectiva;
2.
pentru buturi alcoolice i produse din tutun, excepie fcnd cazul n care aceste
bunuri sunt achiziionate sau importate n scopul re-vnzrii sau pentru utilizarea n cadrul
prestrii de servicii;
3.
pentru cheltuieli care nu sunt strict cheltuieli comerciale, cum ar fi cele pentru obiecte
de lux, activiti de recreere i distracie, aa cum sunt acestea definite n normele
metodologice, excepie fcnd cazul n care aceste cheltuieli sunt efectuate n scopul unei
livrri de bunuri sau al unei prestri de servicii.
(2) Aceste excluderi de la rambursare (i de la deducere) sunt discutate la pct. 628 - 637 .
Cerine i proceduri administrative privind cererile de rambursare depuse de persoane
impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt stabilite n Uniunea European
687. (1) Pct. 40 alin. (5) - (15) din normele metodologice stabileste cerinele i procedurile
administrative pentru rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n afara
Romniei, dar stabilte n Uniunea Europeana.
(2) n ansamblu, principalele condiii pentru rambursarea TVA sunt:
a)
Pentru a putea obine o rambursare, persoana impozabil eligibil trebuie s depuna
o cerere pe un formular standard la oraganele fiscale competente, la care anexeaza:
1.
originalele tuturor facturilor i/sau documentelor de import din care rezult taxa a crei
rambursare este solicitat;
2.
un certificat emis de autoritatea competent a Statului Membru n care persoana
impozabil este stabilit, din care s rezulte c aceasta este nregistrat in scopuri de TVA n
acel Stat;
3.
o declaraie scris din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit
rambursarea nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii care au avut loc sau au
fost considerate a avea loc n Romnia, cu excepia celor permise;
4.
o declaraie prin care s se angajeze c va restitui eventualele sume ce i sunt
rambursate din greeal.
b)
Cererea de rambursare trebuie prezentat n cel mult ase luni de la sfritul anului
calendaristic n care taxa a devenit exigibil.
c)
Cererea de rambursare nu se poate face pentru o sum pentru mai mic de 200 euro
dac se refer la o perioad mai mare de trei luni i mai mic de un an calendaristic i pentru
o sum mai mic de 25 euro dac se refer la un an calendaristic sau restul unui an
calendaristic.
d)
Organele fiscale care se ocup de soluionarea cererii pot solicita, n anumite cazuri,
ca persoana impozabil s prezinte informaii suplimentare necesare pentru a se determina
dac solicitarea rambursrii este justificat.
e)
Decizia privind soluionarea rambursrii trebuie emisa n cel mult ase luni de la data
depunerii documentatiei privind rambursarea.
f)
g)
Facturile i celelalte documente anexate la cerere trebuie tampilate pentru a nu
putea fi reutilizate, si returnate solicitantului n cel mult o lun de la data emiterii deciziei.
h)
In cazul unui refuz partial sau total al cererii de rambursare de catre organul fiscal
competent, aceasta decizie poate fi contestata in conformitate cu prevederile legale
corespunzatoare in vigoare in Romnia.
i)
In cazul in care cererile de rambursare prevazute la alin. (1) lit. a) sunt frauduloase si
nu se aplica o sanctiune administrativa, organele fiscale competente vor refuza orice alta
rambursare catre persoana impozabila respectiva pe o perioada de 2 ani de la data depunerii
cererii frauduloase (art. 146 alin. (2) din Codul Fiscal)
j)
In cazul in care rambursarea prevazuta la alin. (1) lit. a) a fost obtinuta fraudulos sau
eronat si s-a aplicat o sanctiune administrativa, precum si accesoriile aferente, iar sumele nu
au fost restituite, organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza (art. 146, alin.
(3) din Codul Fiscal):
1. vor suspenda orice alta rambursare catre persoana impozabila respectiva pana la plata
sumelor datorate; sau
2. vor deduce sanctiunea administrativa, precum si accesoriile din orice rambursare viitoare
solicitata de respectiva persoana impozabila.
(3) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia (cu excepia ntreprinderii mici
ce aplic regimul special menionat la art. 152 din Codul Fiscal), care dorete s solicite
rambursarea taxei n alt Stat Membru, organele fiscale competente vor emite un certificat
(folosind un formular standard) din care s rezulte c persoana respectiv este nregistrat in
scopuri de TVA n Romnia.
Persoane impozabile care pot beneficia rambursare n baza art. 146, alin. (1) lit. (b)
688. (1) Potrivit pct. 41 alin. (3) din normele metodologice, persoana impozabila eligibila sa
solicite rambursarea taxei conform art. 146 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal este persoana
impozabila care in perioada prevazuta in solicitarea efectuata (care este de cel putin 3 luni,
cu exceptia cazului in care solicitarea acopera sfarsitul anului, si nu depaseste un an
calendaristic):
a) nu este stabilita si nici nu are un sediu fix in Comunitate de la care sunt efectuate activitati
economice; si
b) care, in acea perioada, nu a efectuat livrari de bunuri si prestari de servicii in Comunitate,
cu exceptia urmatoarelor:
1. serviciilor de transport si accesorii transportului, scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau
art. 144 alin. (1) lit. a), b) si c) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, in masura in care valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare in conformitate
cu art. 139, precum si si care sunt scutite conform art. 143 alin. (1) lit. a) - c) sau art. 144 alin.
(1) din Codul Fiscal;
2. operatiunilor pentru care taxa aferenta este exclusiv achitata de persoanele in beneficiul
carora se efectueaza, conform art. 150, alin. (1), lit. b), c), d), f), g) si h) din Codul fiscal.
i care:
c) este stabilit ntr-o ar din afara Uniunii Europene, ale crei autoriti fiscale acord
avantaje similare privind impozitele pe cifra de afaceri aplicate sau pltite de persoanele
impozabile din Romnia n acea ar;
d) desemneaza un imputernicit in Romania care, in scopul cererii de rambursare, va actiona
in numele si in contul persoanei impozabile pe care o reprezinta si va fi raspunzator separat
si solidar cu acea persoana impozabila, pentru toate drepturile si obligatiile acelei persoane
impozabile in ceea ce priveste cererea de rambursare.
(2) Cu alte cuvinte, numai o persoan impozabil care nu este stabilit ntr-un Stat Membru
al Comunitatii i care nu a efectuat tranzacii comerciale n Romnia pentru care este
obligat s se nregistreze n Romnia poate solicita rambursarea TVA achitata n Romnia,
dar numai cu condiia ca ara sa s acorde o rambursare similar unei persoane impozabile
din Romnia n aceleasi condiii si ca aceasta persoana sa numeasca un reprezentant in
Romania in scopul cererii de rambursare.
(3) Transportul i serviciile accesorii prevazute la pct. 41 alin. (3) din normele metodologice
sunt discutate la pct. 325 - 328 i 359 - 361 . Operaiunile pentru care taxa este pltit numai
de beneficiari, conform art. 150, alin. (1), lit. (b), (c), (d), (f), (g) i (h), din Codul Fiscal, sunt
comentate n pct. 460 - 475 i 479 - 483.
Perioada acoperit de o cerere de rambursare i suma TVA ce poate fi rambursat
689. Prevederile pct. 40 i 41 din normele metodologice privind perioada la care se refer o
cerere de rambursare i taxa ce poate fi rambursat sunt similare, cu exceptia desemanrii
obligatorii a unui reprezentant fiscal in cazul cererilor de rambursare depuse de catre o
persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii. Din acest motiv, pct. 684 i 686 se aplica
si pentru cererile de rambursare ale persoanelor impozabile din afara Comunitatii.
Cerine i proceduri administrative cu privire la cererile de rambursare ale persoanelor
impozabile stabilite n afara Uniunii Europene
690. (1) Prevederile 41 alin. (7) - (18) din normele metodologice stabilesc cerinele i
procedurile administrative cu privire la cererile de rambursare ale persoanelor impozabile
stabilite n afara Comunitatii.
(2) Cerinele administrative i procedura de rambursare sunt similare cu cele privind
rambursarea n baza art. 146 alin. (1) lit. (a) din Codul Fiscal, discutate la pct. 687, cu
exceptia faptului ca, aceste cerinte trebuie indeplinite si intreaga procedura trebuie realizata
de imputernicitul desemnat de persoana impozabila.
(3) Singurele diferene semnificative apar n cazul unei persoane impozabile nestabilite n
Comunitate, pentru care se aplic condiia de reciprocitate, persoana trebuind s fac
dovada c este angajat ntr-o activitate economic care i-ar da statutul de persoan
impozabil n condiiile art.123 din Codul Fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Aceast
dovad ar putea consta ntr-un certificat n acest sens eliberat de autoritile fiscale din ara
sa.
Rambursarea acordat unei persoane impozabile stabilite n Romnia care nu este
nregistrat i nici obligat s se nregistreze ca pltitor de TVA
691. (1) n virtutea art. 146 alin. (1) lit. d) din Codul Fiscal, o persoana impozabila stabilita in
Romania si neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA poate
solicita rambursarea taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) lit. d)
din Codul Fiscal sau in alte situatii prevazute prin norme metodologice.
(2) Operaiunile menionate la art. 145, alin. 2, lit. (d), din Codul Fiscal sunt serviciile bancare,
financiare i de asigurri ce sunt scutite conform art.141, alin. (2), lit. (a), 1 5, i (b) din
Codul Fiscal cnd clientul este stabilit n afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt
direct legate de bunuri ce vor fi exportate ntr-o ar din afara Comunitii, ca i operaiunile
intermediarilor ce acioneaz n numele i in contul altei persoane i legate de aceste din
urm operaiuni. Aceste operaiuni sunt discutate la pct. 623.
692. (1) Cerinele i procedurile administrative pentru acest caz de rambursare sunt stabilite
n pct. 43 din normele metodologice in aplicarea art. 146 alin. (1) lit. (d) din Codul Fiscal, care
are urmtorul coninut:
Norma metodologica
43. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabila prevazuta la art. 146 lit. (d)
din Codul fiscal va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finantelor;
b) va anexa toate facturile si - dupa caz - documentele de import in original, sau orice alt
document care sa evidentieze taxa datorata sau achitata de aceasta persoana pentru
achizitiile efectuate pentru care se solicita rambursarea;
c) va prezenta documente din care sa rezulte ca taxa prevazuta la lit. b) este aferenta
operatiunilor ce dau drept de deducere a taxei in conditiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul
fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de Codul de procedura fiscala, care
incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din
Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata, la cererea de rambursare
pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit
prevederilor legale in vigoare din Romania.
(2) Aceste prevederi sunt clare i nu mai trebuie comentate. Aspectele practice i forma ce
va fi utilizat vor fi discutate mai n detaliu n Partea a II-a.
conform art. 153. Daca persoana impozabila respectiva solicita inregistrarea cu intarziere,
organele fiscale competente au dreptul sa stabileasca obligatii privind taxa de plata, si
accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit sa fie inregistrat in scopuri de taxa conform
art. 153.
(7) Dupa atingerea sau depasirea plafonului de scutire sau dupa exercitarea optiunii
prevazuta la alin. (3), persoana impozabila nu mai poate aplica din nou regimul special de
scutire, chiar daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri anuala, prevazuta la alin. (2),
inferioara plafonului de scutire.
(8) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:
(a) nu are dreptul la deducerea taxei aferenta achizitiilor, in conditiile art. 145 art. 1451;
(b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau orice alt document;
c) este obligata sa mentioneze pe orice factura o referire la art. 152, in baza caruia se aplica
scutirea.
(9) Prin norme metodologice se stabilesc regulile de inregistrare si ajustarile de efectuat in
cazul modificarii regimului de taxa.
Norme metodologice
52. (1) In sensul art. 152, alin. (2), lit. b) din Codul fiscal o operatiune este accesorie activitatii
principale daca se indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 44 alin. ( 2).
(2) In sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila care opteaza pentru
aplicarea regimului normal de taxa trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa solicite inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal;
b) sa aplice regimul normal de taxa incepand cu data de intai a lunii urmatoare.
(3) In sensul art. 152 alin. (3) si (7) corborat cu conditiile prevazute la art. 145, 1451, 147,
148 si 149 din Codul fiscal, persoana impozabila are dreptul / obligatia la ajustarea taxei
deductibile aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor de natura activelor necorporale neutilizate in momentul
trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) aflate inca in folosinta, in scopul
desfasurarii activitatii economice in momentul trecerii la regimul normal de taxa, cu conditia
ca perioada de ajustare a deducerii prevazuta la art. 149, alin. (2) din Codul fiscal sa nu fi
expirat.
(4) Ajustarea prevazuta la alin. (3) trebuie comunicata organelor fiscale competente, in
termen de trei luni de la data trecerii la regimul normal de taxa, prin depunerea unei liste de
bunuri aflate in stoc si servicii, precum si a bunurilor de capital aflate inca in folosinta in
scopul desfasurarii activitatii economice. Aceasta lista se va intocmi in doua exemplare si va
cuprinde bunurile si serviciile de natura activelor necorporale pentru care se efectueaza
ajustarea, data la care i-au fost livrate bunurile si prestate serviciile, baza de impozitare la
data respectiva si suma de ajustat.
(5) Persoana impozabila va inscrie suma ajustata in primul decont ce se va depune dupa
primirea acordului din partea organului fiscal competent asupra ajustarii si sumei acesteia.
53. In sensul art. 152 alin. (6), din Codul fiscal, in cazul in care persoana impozabila a atins
sau depasit plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal
in termenul de 10 zile prevazut de lege, organele fiscale competente vor proceda dupa cum
urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organele fiscale
competente inainte de inregistrarea persoanei impozabile, acestea vor solicita plata taxei pe
care persoanele impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe perioada
cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii conform art. 153 si
data identificarii nerespectarii prevederilor legale. In acesta perioada persoana impozabila va
aplica regimul special de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscal, dar trebuie sa plateasca
la bugetul statului taxa pe care ar fi trebuit s-o colecteze pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii efectuate in aceasta perioada;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata dupa inregistrarea
persoanei impozabile in scopuri de TVA, organele fiscale competente vor solicita plata taxei
pe care persoanele impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe
perioada cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii conform art.
153 si data inregistratii efective.
696. Plafonul de scutire a fost introdus pentru usurararea ntreprinderilor mici de povara
respectrii cerinelor administrative i de alt natur prevzute de Titlul VI din Codul Fiscal i
Codul de Procedur Fiscal.
Observaii importante
697. Preul aplicat de o ntreprindere mic clienilor si conine TVA. Astfel TVA pe care
ntreprinderea mic o pltete pentru achiziitiile pe care le efectueaz i pe care nu o poate
deduce va fi evident inclus n pre. n consecin, dac clientul ntreprinderii mici este o
persoan impozabil obinuit, aceasta nu poate deduce TVA inclus n preul practicat de
ntreprinderea mic. Acest efect evident aduce o ntreprindere mic care livreaz bunuri sau
presteaz servicii n principal persoanelor impozabile obinuite ntr-o situaie dezavantajoas
(pe care o poate evita optnd pentru regimul normal de TVA). Acelai lucru este valabil
pentru o ntreprindere mic a crei activitate principal const n exportul de bunuri, n
principal livrarea de bunuri ctre clieni nregistrai in scopuri de TVA n alte State Membre
sau care n principal livreaz bunuri i/sau presteaz servicii ce sunt scutite cu drept de
deducere. Astfel, dei nu se aplic TVA la preul acestor bunuri i/sau servicii, acesta va
include totui TVA deoarece ntreprinderea mic nu poate s deduc sau s obin
rambursarea TVA aferenta achizitiilor, cu excepia cazului n care s-a optat pentru regimul
normal de TVA.
698. (1) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri anual este mai mic decat plafonul de
scutire i care alege s aplice regimul special de scutire este i rmne persoan impozabil
n sensul art. 127 din Codul Fiscal ct timp sunt ndeplinite toate condiiile cu privire la
persoan, activitate economic, independen vezi pct. 52, 69 i 102.
(2) Consecinele acestui statut sunt urmtoarele:
a) o ntreprindere mic trebuie s se nregistreze in scopuri de TVA n baza art. 1531 din
Codul Fiscal i s plteasc TVA datorat pentru achiziii intracomunitare de bunuri pe care
le efectueaz dac a optat pentru plata TVA pentru toate achiziiile sale intracomunitare sau
imediat ce o anumit achiziie intracomunitar conduce la depirea plafonului de achiziii
intracomunitare de 10.000 Euro (vezi pct. 34 i 189 - 193 ). Nu se aplica plafonul de achizitii
intracomunitare pentru mijloacele de transport noi sau bunurile accizabile, in acest caz TVA
se datoreaza intotdeauna in Romania (vezi pct. 34, 184 i 185 );
b) o ntreprindere mic trebuie s plteasc TVA pentru anumite categorii de servicii
asigurate de persoane impozabile nestabilite n Romnia n cazul n care, n virtutea
prevederilor art. 150, alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal, ntreprinderea mic este persoana
obligat la plata TVA pentru aceste servicii (vezi pct. 263 - 273 i 460 - 467).
c) o ntreprindere mic care este nregistrat n baza art. 1531 din Codul Fiscal (pentru c a
depit plafonul de achiziii intracomunitare sau a optat pentru taxarea n Romnia a
achiziiilor intracomunitare) trebuie s plteasc TVA pentru:
1. anumite prestri de servicii asigurate de persoane impozabile nestabilite n Romnia n
cazul n care, n virtutea art. 150, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal, ntreprinderea mic este
persoana obligat la plata TVA pentru aceste prestri (vezi pct. 249 - 262, 275 - 287 i 468 473);
2. anumite livrri de bunuri efectuate de persoane impozabile nestabilite n Romnia n cazul
n care, n virtutea art. 150, alin. (1), lit. d) i e) din Codul Fiscal, ntreprinderea mic este
persoana obligat la plata TVA pentru aceste livrri (vezi pct. 233 i 474 - 478 );
3. anumite livrri de bunuri i prestri de servicii n cazul n care, n virtutea art. 150, alin. (1),
lit. f) i g) din Codul Fiscal, ntreprinderea mic este persoana obligat la plata TVA pentru
aceste livrri/prestari (vezi pct. 365 - 371 i 479 - 481).
699. Aceste consecine sunt explicabile n cadrul sistemului TVA. Astfel, o ntreprindere mic
trebuie n orice caz s plteasc TVA pentru achiziiile sale interne i pentru orice importuri
efectuate i nu poate deduce acea tax pentru achiziii. Dac ar putea s nu plteasc TVA
n Romnia pentru achiziiile sale din alte State Membre (achiziii intracomunitare) i pentru
serviciile (i bunurile n anumite situaii) achiziionate de la persoane impozabile stabilite n
alte State Membre, aceasta ar constitui un stimulent direct pentru ca ntreprinderea mic s
prefere s cumpere bunuri i servicii n strintate (preferabil n Statele Membre care au cote
de TVA mai mici dect Romnia) i nu n Romnia i ar duce astfel la distorsiuni concureniale
n defavoarea persoanelor impozabile obinuite din Romnia. n acest sens, faptul c achiziiile
intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic din Romnia sunt realizate cu condiia plii
obligatorii de TVA n Romnia numai n msura n care depasirii plafonului de achizitii este o
chestiune de respectare a expunerii de motive n favoarea regimului special (vezi pct. 696) prin
meninerea de sarcini administrative minime pentru ntreprinderile mici, excluznd de la taxare
achiziiile intracomunitare ocazionale.
700. n plus, statutul persoanei impozabile mai implic urmtoarele:
a) In cazul in care o ntreprindere mic livreaz bunuri unui client din alt Stat Membru al Uniunii
Europene, n care bunurile sunt transportate din Romnia n cellalt Stat Membru de
ntreprinderea mica sau in contul acesteia, atunci, n virtutea art. 125 alin. (1), lit. p) si art. 128
alin. (9) din Codul Fiscal, acea ntreprindere mic efectueaz o livrare intracomunitar de
bunuri, care are loc n Romnia, acolo unde ncepe transportul (vezi pct. 131 i 211 ). Aceast
livrare intracomunitar este explicit exclus de la scutirea prevazuta la art. 143, alin. (2) din
Codul Fiscal (vezi pct. 360 ), dar este acoperit de scutire n baza regimului special de scutire.
b) Scutirea prevazuta la finalul lit. a) nu se aplic dac o ntreprindere mic efectueaz o livrare
intracomunitar a unui mijloc de transport nou (vezi art. 152, alin. (1), lit. (a) din Codul Fiscal).
Motivul pentru aceast excludere de la scutirea n baza regimului special este acela c livrarea
intracomunitar a unui mijloc de transport nou trebuie s fie ntotdeauna scutit cu drept de
deducere (cum i este n orice caz n baza art. 143, alin. (2) din Codul Fiscal) pentru c altfel
persoana care efectueaz livrarea intracomunitar a unui mijloc de transport nou nu ar avea
dreptul la deducerea taxei pentru achiziii acordate n virtutea art. 145, alin. (2), lit. (c) din Codul
Fiscal (vezi pct. 619 i 705).
c) Cnd o ntreprindere mic transfer n alt Stat Membru al Uniunii Europene bunuri ce
particip la activitatea sa economic din Romnia, atunci, n virtutea art. 128, alin. (10) din
Codul Fiscal, acest transfer este considerat livrare de bunuri efectuata cu plat i respectiv o
operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, menionat ca fiind o livrare intracomunitar
asimilata sau transfer (vezi pct. 132 i 134 ). Deoarece aceasta este o livrare cu transport inclus n art. 126, alin. (1) din Codul Fiscal, considerat a avea loc n Romnia (acolo ncepe
transportul vezi pct. 211 ) aceasta ar fi supus TVA n Romnia, dar este de asemenea
acoperit de scutire n baza regimului special de scutire (vezi pct. 708 ) i explicit exclus de la
scutirea stabilit de art. 143, alin. (2) din Codul Fiscal (vezi pct. 360 ).
Persoane impozabile care pot opta pentru aplicarea regimului special de scutire
701. (1) Regimul special de scutire stabilit de art. 152 din Codul Fiscal poate fi aplicat de
persoana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este o persoan impozabil (indiferent de activitatea sa economic),
b) este stabilit n Romnia n sensul art. 125, alin. (2), lit. (b) din Codul Fiscal,
c) a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este mai mic decat plafonul de
35,000 Euro.
(2) Totui, regimul special de scutire nu poate fi aplicat pentru:
a) livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi scutit n baza art. 143, alin. (2) din
Codul Fiscal;
b) operaiunile efectuate n baza regimul special pentru agricultori prevazut la art.1525 din Codul
Fiscal.
Criteriile ce trebuie ndeplinite pentru a fi persoan impozabil
702. (1) n condiiile art. 152, alin. (1) din Codul Fiscal, numai o persoan impozabil poate
aplica regimul special de scutire. O persoan impozabil este persoan definit n art. 127
din Codul Fiscal. Consultai Capitolul 1 pentru o discuie detaliat asupra statutului de
persoan impozabil.
(2) Se precizeaz c activitatea economic a persoanei impozabile nu este important cu
privire la eligibilitatea sa pentru regimul special de scutire. Cu alte cuvinte, indiferent de
activitatea economic a persoanei impozabile, aceasta poate ntotdeauna aplica regimul
special de scutire prevzut la art. 152 din Codul Fiscal, dac sunt ndeplinite celelalte
condiii.
Condiia stabilirii
703. (1) Conform prevederilor art. 152, alin. (1) din Codul Fiscal, numai o persoan
impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125, alin. (2), lit. (b) din Codul Fiscal poate
aplica regimul special de scutire.
(2) Art. 125, alin. (2), lit. (b) din Codul Fiscal precizeaz c o persoana impozabila este
stabilita in Romania in cazul in care se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila are in Romania un sediu central, o sucursala, o fabrica, un atelier, o
agentie, un birou, un birou de vanzari sau cumparari, un depozit sau orice alta structura fixa
cu exceptia santierelor de constructii; si
b) structura este condusa de o persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in
relatiile cu clientii si furnizorii; si
c) persoana care angajeaza persoana impozabila in relatiile cu clientii si furnizorii sa fie
imputernicita sa efectueze achizitii, importuri cat si livrari de bunuri, prestari ale persoanei
impozabile; si
d) obiectul de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii in intelesul acestui titlu.
704. n consecin, fiecare persoan impozabil din Romnia care este stabilit numai n
Romnia i efectueaza activitati economice numai pe teritoriul Romniei poate ntruni
criteriile de aplicare a regimului special de scutire, cu condiia ndeplinirii condiiei referitoare
la plafon. Regimul special de scutire poate fi de asemenea aplicat unei persoane impozabile
strine care este stabilit n afara Romniei dac acea persoan impozabil este simultan
stabilit n Romnia n condiiile prezentate n art. 125, alin. (2), lit. (b) din Codul Fiscal.
Dimpotriv, o persoan impozabil care are doar un sediu fix n condiiile prezentate n art.
125, alin. (2), lit. (a) din Codul Fiscal nu poate aplica regimul special de scutire din art. 152
al Codului Fiscal. Aceasta din urm este o persoan impozabil care dispune in Romania de
resurse umane i tehnice suficiente pentru a efectua n mod regulat livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii taxabile n sensul Titlului VI din Codul Fiscal (vezi i pct. 462 i 463).
Motivul acestei distincii este acela c persoana impozabil care are doar un sediu fix in
Romania de obicei efectueaz numai livrri ocazionale n Romnia, ceea ce nseamn c
este mai puin probabil ca aceasta s depeasc plafonul de scutire din Romnia. Din acest
motiv, permisiunea dat unei astfel de persoane impozabile de a aplica regimul special de
scutire n funcie de cifra sa de afaceri n Romnia i-ar oferi acelei persoane un avantaj
concurenial fa de persoanele impozabile stabilite n Romnia i n special fa de
persoane impozabile locale ce i desfoar activitatea n acelai domeniu de activitate
economic care sunt obligate s aplice regimul TVA normal pentru c cifra lor de afaceri
depete plafonul pentru regimului special de scutire.
Operaiuni pentru care o ntreprindere mic nu poate aplica regimul special de scutire
705. Art. 152 prevede explicit c regimul special de scutire nu poate fi aplicat cu privire la:
a) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi scutite conform art. 143 alin. (2) lit. (b)
din Codul Fiscal;
b) livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in regimul special pentru agricultori,
conform art. 1525.
Excluderea livrrii intracomunitare a unui mijloc de transport nou
706. Livrrii intracomunitara a unui mijloc de transport nou se exclude de la regimul special
de scutire este justificat pentru c aceast livrare intracomunitar este deja scutit n
virtutea art. 143 alin. (2) lit. (b) din Codul Fiscal. Deoarece aceasta din urm este o scutire cu
drept de deducere, ea permite persoanei ce efectueaz o livrare intracomunitar a unui
mijloc de transport nou s deduc TVA achitata pentru cumprarea mijlocului de transport
nou (printr-o rambursare acordat n baza art. 146 alin. (1) lit. (c) din Codul Fiscal (vezi pct.
673 ). Dac aceast livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou nu ar fi exclus de
la aplicarea regimului special pentru ntreprinderi mici, livrarea intracomunitar respectiva ar
fi scutit n baza regimului respectiv fr drept de deducere. n consecin, ntreprinderea
mic nu ar putea solicita deducerea n baza art. 146 alin. (1) lit. (c) din Codul Fiscal. n plus,
ntruct achiziia intracomunitar efectuat de o persoan este ntotdeauna supus TVA,
aceasta ar crea o dubl impunere pentru cumprtorul ce nu are drept la deducerea TVA i o
achiziie ce include TVA pentru un cumprtor ce are drept la deducerea TVA.
Excluderea operaiunilor efectuate n baza regimului special pentru agricultori
conform art.1525 din Codul Fiscal
707. (1) Regimul special pentru agricultori funcioneaz independent n sensul c, dac o
persoan impozabil efectueaz att activiti ce se ncadreaz n acest regim ct i alte
activiti, regimul special pentru agricultori se aplic strict numai pentru activitile ce
ndeplinesc criteriile activitilor agricole. Cu privire la celelalte activiti ale sale, persoana
impozabil ar putea aplica, de exemplu, regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici.
(2) Din acest motiv, dac operaiunile ce se ncadreaz n regimul special pentru agricultori
nu au fost explicit excluse de la regimul special pentru ntreprinderile mici, ntreprinderea
mic ar trebui s aplice scutirea (fr drept de deducere) tuturor operaiunilor sale, inclusiv
operaiunilor ce se pot ncadra n regimul special pentru agricultori. Cu alte cuvinte, n acest
caz ntreprinderea mic ar fi exclus de la regimul special pentru agrigultori, care este mai
avantajos. Tot din aceste motive cifra de afaceri anual ce trebuie comparata cu plafonul de
scutire pentru a stabili dac o persoan impozabil ntrunete criteriile pentru regimul special
special dac este un bun imobil, poate avea o valoare mare. Includerea valorii activelor fixe
vndute n timpul anului calendaristic n cifra de afaceri a unei persoane impozabile poate
majora disproporionat acea cifr de afaceri n comparaie cu cifra de afaceri din anii anteriori
i ulteriori i ca atare poate exclude persoan impozabil respectiva de la regimul special de
scutire, chiar dac persoan nu si-a extins activitatea economica. (dimpotriv, vnzarea
activului fix poate duce la o restrngere a activitii persoanei impozabil).
Excluderea operaiunilor imobiliare, financiare i de asigurri
714. (1) Din acelai motiv, operaiunile imobiliare, financiare i de asigurri sunt i ele
excluse din cifra de afaceri dac aceste operaiuni sunt accesorii (vezi pct. 708) activitatii
economice desfasurate de persoana impozabila. n acest sens, pentru a stabili dac o
companie imobiliar, o banc sau o companie de asigurri poate ndeplini criteriile pentru
regimul special de scutire din art. 152, cifra lor de afaceri global inclusiv cifra de afaceri
realizat din operaiuni scutite fr drept de deducere trebuie comparata cu plafonul de
scutire. ntr-adevr, pentru aceste persoane impozabile, operaiunile lor (scutite sau taxabile)
imobiliare, financiare i de asigurri n mod sigur nu reprezint operaiuni accesorii.
(2) In acest sens, pct. 52 alin. (1) din normele metodologice stipuleaza ca in sensul art. 152,
alin. (2), lit. b) din Codul fiscal o operatiune este accesorie activitatii principale daca se
indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 44 alin. (2), respectiv:
1. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si
utilizarea de personal;
2. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile; si
3. suma taxei deductibile aferente operatiunii este nesemnificativa.
Excluderea livrrii intracomunitare a unui mijloc de transport nou
715. Livrarea intracomunitar a unui mijloc de transport nou este exclus de la regimul
special (vezi pct. 706 ). Din acest motiv veniturile obtinute din aceast livrare intracomunitar
(n cele mai multe cazuri ocazional) s fie de asemenea excluse din cifra de afaceri anual
ce trebuie comparata cu plafonul de scutire anual pentru a stabili c o persoan impozabil
ntrunete criteriile pentru regimul special de scutire. Includerea acestor venituri ar majora
disproporionat cifra de afaceri n comparaie cu cifra de afaceri realizata in anii anteriori i
ulteriori i poate din acest motiv ar exclude persoan impozabil respectiva de la regimul
special de scutire, chiar dac cifra de afaceri nu a crescut efectiv.
Excluderea operaiunilor efectuate n baza regimului special pentru agricultori
menionat la art. 1525 din Codul Fiscal
716. n sfrit, cifra de afaceri anual ce trebuie confruntat cu plafonul de scutire pentru a
stabili c o persoan impozabil ntrunete criteriile pentru regimul special de scutire nu
include operaiunile efectuate n baza regimului special pentru agricultori menionate la art.
1525 din Codul Fiscal. Acest regim special funcioneaz independent n sensul c, dac o
persoan impozabil are att activiti ce se ncadreaz n regimul special pentru agricultori
ct i alte activiti, regimul special pentru agricultori se aplic strict numai pentru activitile
ce sunt considerate agricole, iar cu privire la celelalte activiti ale sale persoana impozabil
ar putea aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici dac cifra de afaceri
anual realizat din aceste alte activiti este inferioara plafonului de scutire de 35,000
Euro(vezi pct. 707 si 717).
Plafonul de scutire i cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile nou-nfiinate
717. (1) Art. 152, alin. (5) din Codul Fiscal prevede o persoana impozabila nou infiintata poate
beneficia de aplicarea regimului special de scutire, daca la momentul inceperii activitatii
economice declara o cifra de afaceri anuala estimata inferioara plafonului de scutire, si nu
opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare conform art. 152 alin. (3).
(2) Aceast prevedere permite unei persoane impozabile nou-nfiinate s aplice regimul special
de scutire n funcie de cifra de afaceri pe care estimeaza c o va realiza n primul an
calendaristic de funcionare. n acest sens, art. 152, alin. (6) din Codul Fiscal precizeaz c in
sensul alin. (5), pentru persoana impozabila care incepe o activitate economica in decursul unui
an calendaristic, plafonul de scutire prevazut la alin. (1) se determina proportional cu perioada
ramasa de la infiintare si pana la sfarsitul anului, fractiunea unei luni considerandu-se ca fiind o
luna calendaristica intreaga.
718. n practic, rezulta c o persoan impozabil care ncepe o activitate economic n cursul
unui an calendaristic poate aplica regimul special dac estimeaz c cifra sa de afaceri din
timpul perioadei rmase din anul calendaristic va fi inferioara sumei indicat n coloana 2 n
cazul nceperii activitii la data indicat n coloana 1 din Tabelul de mai jos:
nceperea activitii n cursul lunii:
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Suma
plafonului
proportional) n Euro
32.083
29.166
26.250
23.333
20.416
17.500
14.853
11.667
8.750
5.833
2.917
35.000 n anul urmtor
(determinata
719. In virtutea art. 152, alin. (3) din Codul Fiscal, o persoan impozabil nou infiintata poate de
asemenea opta pentru aplicarea regimului normal de TVA de la nceput, chiar dac cifra sa de
afaceri estimat pentru restul anului calendaristic este sub suma corespunztoare din coloana 2
din Tabelul de mai sus. n plus, conform art. 152 alin. (6) din Codul Fiscal, dac o persoan
impozabil nou-nfiinat exercit aceast opiune, aceasta poate totui opta pentru regimul
special de scutire dac cifra sa de afaceri rmne sub pragul de scutire, dar numai la sfritul
primului an de activitate (vezi pct. 731).
Depirea plafonului i consecinele acesteia
720. (1) Art. 152, alin. (6) din Codul Fiscal precizeaz c persoana impozabila care aplica
regimul special de scutire si a carei cifra de afaceri este mai mare sau egala cu plafonul de
scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 153 in
termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii
plafonului se considera a fi ultima zi a lunii calendaristice in care plafonul a fost atins sau
depasit. Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii conform art. 153. Daca
persoana impozabila respectiva solicita inregistrarea cu intarziere, organele fiscale competente
au dreptul sa stabileasca obligatii privind taxa de plata, si accesoriile aferente.
(2) Pct. 53 din normele metodologice prevede ca in sensul art. 152 alin. (7) din Codul fiscal,
in cazul in care persoana impozabila a atins sau depasit plafonul de scutire si nu a solicitat
inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal in termenul de 10 zile prevazut de lege,
organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organele fiscale
competente inainte de inregistrarea persoanei impozabile, acestea vor solicita plata taxei pe
care persoanele impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe perioada
cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii conform art. 153 si
data identificarii nerespectarii prevederilor legale. In acesta perioada persoana impozabila va
aplica regimul special de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscal, dar trebuie sa plateasca
la bugetul statului taxa pe care ar fi trebuit s-o colecteze pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii efectuate in aceasta perioada;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata dupa inregistrarea
persoanei impozabile in scopuri de TVA, organele fiscale competente vor solicita plata taxei
pe care persoanele impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe
perioada cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii conform art.
153 si data inregistratii efective.
721. (1) Art. 152, alin. (8) din Codul Fiscal precizeaz c dupa atingerea sau depasirea
plafonului de scutire sau dupa exercitarea optiunii, persoana impozabila nu mai poate aplica din
nou regimul special de scutire, chiar daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri anuala inferioara
plafonului de scutire.
(2) Aceste prevederi exclud pentru totdeauna de la regimul special de scutire orice persoan
impozabil a crei cifr de afaceri a depit o dat plafonul pentru scutire. Chiar dac ntr-un an
calendaristic ulterior cifra de afaceri a persoanei impozabile revine la o sum mai mic dect
plafonul pentru scutire, persoana respectiv nu poate s aplice din nou regimul special de
scutire.
722. (1) Pe de alta parte, conform prevederilor pct. 52, alin. (3) din normele metodologice, in
sensul art. 152 alin. (3) si (8) corborat cu conditiile prevazute la art. 145, 1451, 147, 148 si 149
din Codul fiscal, persoana impozabila are dreptul / obligatia la ajustarea taxei deductibile
aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor de natura activelor necorporale neutilizate in momentul
trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) aflate inca in folosinta, in scopul desfasurarii
activitatii economice in momentul trecerii la alt regim, cu conditia ca perioada de ajustare a
deducerii prevazuta la art. 149, alin. (2) din Codul fiscal sa nu fi expirat.
(2) Pct. 53 din normele metodologice stipuleaza ca ajustarea prevazuta la alin. (3) trebuie
comunicata organelor fiscale competente, in termen de trei luni de la data trecerii la regimul
normal de taxare, prin depunerea unei liste de bunuri aflate in stoc si servicii, precum si a
bunurilor de capital aflate inca in folosinta in scopul desfasurarii activitatii economice.
Aceasta lista se va intocmi in doua exemplare si va cuprinde bunurile si serviciile de natura
activelor necorporale pentru care se efectueaza ajustarea, data la care i-au fost livrate
bunurile si prestate serviciile, baza de impozitare la data respectiva si suma de ajustat.
(3) Aceste prevederi sunt menite s plaseze persoana impozabil care trebuie s treac de la
regimul special de scutire la regimul normal de taxare n aceeai poziie ca orice alt persoan
impozabil ce aplic regimul normal de TVA. ntr-adevr, bunurile i serviciile pe care persoan
(2) Obligaiile legate de facturi i facturare sunt tratate n Capitolului 3 din Partea a II-a),
impactul prevederilor corespunztoare ale art. 152 alin. (9) din Codul Fiscal fiind discutat in
detaliu (vezi pct. 89).
Opiunea de aplicare a regimului normal de TVA
726. (1) Art. 152, alin. (3) din Codul Fiscal prevede persoana impozabila care indeplineste
conditiile prevazute la art. 152 alin. (1) din Codul Fiscal pentru aplicarea regimului special de
scutire poate oricand opta pentru aplicarea regimului normal de taxa.
(2) Regimul normal de TVA este regimul ce trebuie aplicat de toate persoanele impozabile
nregistrate in scopuri de TVA n baza art. 153 din Codul Fiscal i necesit respectarea
obligatorie a tuturor prevederilor Titlului VI din Codul Fiscal i a tuturor normelor i
instruciunilor emise n baza acestor prevederi.
727. (1) Pct. 52 alin. (2) din normele metodologice precizeaz c in sensul art. 152 alin. (3)
din Codul fiscal, persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea regimului normal de
taxa trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa solicite inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal;
b) sa aplice regimul normal de taxa incepand cu data de intai a lunii urmatoare.
(2) In conformitate cu pct. 53 alin. (1) lit.b) din normele metodologice, inregistrarea persoanei
impozabile care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa, se va considera ca intra
in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare lunii in care persoana impozabila a optat
pentru aplicarea regimului normal de taxa.
728. (1) Conform prevederilor pct. 52 alin. (3) din normele metodologice in sensul art. 152 alin.
(3) si (8) corborat cu conditiile prevazute la art. 145, 1451, 147, 148 si 149 din Codul fiscal,
persoana impozabila are dreptul/obligatia la ajustarea taxei deductibile aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor de natura activelor necorporale neutilizate in momentul
trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) aflate inca in folosinta, in scopul desfasurarii
activitatii economice in momentul trecerii la alt regim, cu conditia ca perioada de ajustare a
deducerii prevazuta la art. 149, alin. (2) din Codul fiscal sa nu fi expirat.
(2) Pct. 52 alin. (4) din normele metodologice stipuleaza ca ajustarea prevazuta la alin. (3)
trebuie comunicata organelor fiscale competente, in termen de trei luni de la data trecerii la
regimul normal de taxare, prin depunerea unei liste de bunuri aflate in stoc si servicii, precum
si a bunurilor de capital aflate inca in folosinta in scopul desfasurarii activitatii economice.
Aceasta lista se va intocmi in doua exemplare si va cuprinde bunurile si serviciile de natura
activelor necorporale pentru care se efectueaza ajustarea, data la care i-au fost livrate
bunurile si prestate serviciile, baza de impozitare la data respectiva si suma de ajustat.
(3) Aceste prevederi sunt menite s plaseze persoana impozabil care trece de la regimul de
scutire la regimul normal de taxare n aceeai poziie ca orice alte persoane impozabile ce
aplic regimul normal de taxare. ntr-adevr, bunurile/serviciile pe care cea din urm persoan
impozabil le utilizeaz pentru activitatea sa economic se afl n posesia sa fr nici o TVA
(dac are drept integral de deducere), dar acest lucru nu este valabil pentru bunurile/serviciile
aflate n posesia unei persoane impozabile ce aplic regimul special de scutire: acea persoan
impozabil a pltit TVA pentru aceste bunuri/servicii dar nu i s-a permis s deduc acea tax.
Din acest motiv este necesar ca, n momentul schimbrii regimului, TVA inclus n preul de
(3) Ajustarea trebuie comunicata organelor fiscale competente, in termen de trei luni de la data
trecerii la regimul normal de taxa, prin depunerea unei liste de bunuri aflate in stoc si servicii,
precum si a bunurilor de capital aflate inca in folosinta in scopul desfasurarii activitatii
economice. Aceasta lista se va intocmi in doua exemplare si va cuprinde bunurile si serviciile de
natura activelor necorporale pentru care se efectueaza ajustarea, data la care i-au fost livrate
bunurile si prestate serviciile, baza de impozitare la data respectiva si suma de ajustat.
(4) Persoana impozabila va inscrie suma ajustata decontul ce se va depune in legatura cu
ultima perioada fiscala inainte de schimbarea regimului de taxa.
1
(7) In sensul art. 152 , alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cand
agentia de turism aplica regimul normal de taxare va re-factura fiecare componenta a
serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de
impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de
profit a agentiei de turism.
Ageniile de turism, tipuri de servicii prestate
732. Art. 1521, alin. (1) din Codul Fiscal precizeaz c, in sensul aplicarii acestui articol, prin
agentii de turism se intelege orice persoana care fie in nume propriu fie in calitate de agent,
intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc
individual sau in grup, servicii de calatorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeti,
camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru
sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si
touroperatorii.
733. (1) Principalele tipuri de servicii asigurate de o agenie de turism turitilor sunt:
a)
Informaii
b)
Transport
c)
Cazare
d)
Mas
e)
Servicii de ghizi i alte servicii
(2) n mod normal, o agenie de turism asigur aceste servicii printr-una din urmatoarele
modalitati:
a)
in nume i pe cont propriu i utiliznd mijloacele proprii,
b)
in calitate de intermediar, respectiv n numele i in contul altei persoane;
c)
in calitate de comisionar, respectiv in nume propriu dar in contul altei persoane. n
acest caz se aplic regimul special stabilit de art. 1521 din Codul Fiscal.
(3) Avand in vedere modalitatea de prestare a serviciilor, regimul TVA pentru o agenie de
turism stabilit n Romnia i care isi desfasoara activitatea in Romnia, este urmatorul:
a) In cazul in care agenia de turism acioneaz n nume i pe cont propriu, presteaza serviciile
utiliznd propriile mijloace, se aplic regulile normale de TVA.
b) in cazul in care agenia de turism acioneaz in calitate de intermediar pentru alt persoan
care organizeaz serviciile turistice, agenia va aplica TVA numai pentru comisionul su
(excepie fcnd cazul n care se aplic o scutire sau cazul n care serviciul prestat de agenia
de turism este considerat a avea loc n afara Romniei).
c) In cazul in care ageniile de turism actioneaza in calitate de comisionar se aplic regimul
special pentru ageniile de turism, respectiv TVA se aplica la marja profitului.
Prezentarea general a regimului special pentru ageniile de turism
734. (1) Conform prevederilor art. 1521 alin. (2) din Codul Fiscal, in cazul in care o agentie de
turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de
bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de o
agentie de turism in legatura cu o calatorie sunt considerate ca fiind un serviciu unic prestat
de agentia de turism in beneficiul calatorului.
(2) n aceast situaie, agenia de turism cumpr de fapt servicii de turism de la teri (hoteluri,
companii de transport, etc) i le re-vinde, eventual ca pachete de servicii (dar fr a schimba)
natura acestora. Serviciul unic efectuat de agenia de turism n acest caz de fapt const n
lucrrile pe care agenia de turism trebuie s le ntereprind pentru a organiza o cltorie pentru
turist, aceasta urmnd s negocieze i s cumpere de la alii - n Romnia sau n strintate
diversele servicii i bunuri ce vor fi utilizate n timpul cltoriei, s combine diversele
componente ale cltoriei ntr-un pachet, s fac rezervri, s coordoneze aranjamentele cu
transportatori, s pregteasc cupoanele i alte documente etc.
735. Conform prevederilor art. 1521, alin. (3) din Codul Fiscal, serviciul unic prevazut la alin.
(2) are locul prestarii in Romania daca este prestat printr-o agentie de turism care este
stabilita sau are un sediu fix in Romania i este din acest motiv taxat n Romnia n msura
n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii de ctre teri ce sunt utilizate de agenia de
turism au loc pe teritoriul Comunitatii. ntr-adevr, art. 1521 alin. (5) din Codul Fiscal prevede
c in cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii, efectuate in beneficiul direct al
clientului, sunt realizate in afara Comunitatii, serviciul unic al agentiei de turism se considera
ca fiind un serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa.
736. n condiiile art. 1521 alin. (4) din Codul Fiscal, baza de impozitare a serviciului unic
prevazut la alin. (2) este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca
diferenta dintre suma totala ce va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de
turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al
calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane, n timp
ce, n virtutea art. 1521 alin. (6) din Codul Fiscal, fara sa contravina prevederilor art. 145, alin.
(2) , agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al
calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic.
Expunerea de motive n favoarea regimului special
737. (1) In cazul in care un pachet turistic sau o cltorie vndut de o agenie de turism
stabilita in Romania const numai n efectuarea serviciilor pe teritoriul Romniei, se poate
aplica fara dificultate regimul normal de taxare. ntr-adevr, agentia poate deduce TVA
achitata prestatorilor de servicii i sa aplice TVA clientului su la preul total pe care i-l
pretinde (pret care ar include automat marja de profit a ageniei de turism). Cota ce trebuie
aplicat ar fi cota aplicabil pentru fiecare bun sau serviciu distinct. n acest context potrivit
art. 1521, alin. (7) din Codul Fiscal agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului
normal de taxa, cu conditia ca toate aceste servicii sa aiba loc pe teritoriul Romaniei si
calatorul sa nu fie o persoana fizica (vezi pct. 757 ).
(2) Totui, in cazul in care o agenie de turism re-vinde servicii de turism care au loc n alt ar,
deducerea TVA aplicata de prestatorii acestor servicii ar ridica o problem; fie agenia de turism
ar trebui s se nregistreze in scopuri de TVA n ara , fie ar trebui s solicite rambursarea TVA
prin procedura prevzut de Directiva a 8-a referitoare la TVA, dac cealalt ar este Stat
Membru. In plus, agentia de turism va fi de asemenea obligata sa aplice TVA din acea tara
sumelor datorate de turist si de aceea ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in acea
tara. Aceste aspecte au fost recunescute de UE si din aceasta caza a fost introdus regimul
special pentru ageniile de turism.
738. Prin regimul special se asigura urmatoarele:
a) serviciile de cazare i alte faciliti turistice sunt taxate n principiu n ara unde acestea
sunt efectiv utilizate sau consumate. Prin aplicarea regimului special nu se poate recupera
TVA achitata de ctre ageniile de turism prestatorilor de servicii. Astfel, TVA nu poate fi
recuperat ca tax deductibil pentru achiziii i nici rambursat ntr-un Stat Membru n baza
procedurii de rambursare din Directiva a 8-a .
n msura n care se poate spune c marja aplicat de agenia de turism pentru diversele
componente ale unui pachet turistic reprezint serviciul (unic) prestat de agenia de turism,
se poate afirma c aceast prestare mut n Romnia locul de prestare al serviciului unic
prestat de agenia de turism care aplic regimul special, dac acea agenie este stabilita sau
are un sediu fix in Romania i presteaz serviciul de la acest sediu din Romnia.
745. (1) ntr-adevr, n lipsa acestei prevederi, cnd o agenie de turism, n nume propriu dar
pe seama altor persoane, intervine n livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ce
constitute elementele unui pachet de aranjamente turistice, conform prevederilor art. 128
alin. (2) i art. 129 alin. (2) din Codul Fiscal, se consider c agenia de turism a primit i
livrat aceste bunuri i prestat aceste servicii ea nsi (vezi pct. 121, 122 i 167 ). Locul
fiecrei livrri sau prestri ar depinde astfel de natura acelei livrri sau prestri. n practic,
majoritatea serviciilor ce sunt de obicei incluse ntr-un pachet turistic au loc acolo unde sunt
efectiv prestate, respectiv unde se afl proprietatea imobiliar sau unde are loc transportul
(vezi Capitolul 3).
(2) Exemplu:
(n sensul acestui exemplu, se presupune c nu exist nici un regim special pentru ageniile
de turism).
n cadrul unui pachet turistic, o agenie de turism vinde unui turist romn, n nume propriu dar
pe seama proprietarului hotelului, o sptmn de cazare ntr-un hotel din Austria. Pentru
aplicarea TVA, au loc urmtoarele operaiuni:
a)
asigurarea cazrii de ctre proprietarul hotelului pentru agenia de turism n
schimbul sumei de 100 Euro pe noapte; prestarea are loc n Austria, locul unde se afl
hotelul, i se supune TVA n Austria;
b)
asigurarea aceleiai cazri de ctre agenia de turism pentru turist n schimbul
sumei de 120 Euro pe noapte (agentia aplic o marj de 20 euro pe noapte); aceast
prestare (inclusiv partea ce reprezint serviciul de intermediere al ageniei de turism nsei)
are loc tot n Austria i se supune TVA n Austria.
Evident, n acest caz, agenia de turism ar trebui s se nregistreze in scopuri de TVA n
Austria, pentru a plti taxa datorat n Austria autoritilor din aceast ar pentru a deduce
TVA pe care a pltit-o proprietarului hotelului.
746. In cazul in care o agenie de turism care este stabilita sau are un sediu fix in Romania
vinde un pachet turistic unui turist i se aplic regimul special pentru ageniile de turism,
tranzaciile respective au loc dup cum urmeaz:
a) prestatorul cazrii factureaz serviciile de cazare ageniei de turism, aplicnd TVA
aplicabil in tara n care cazarea este efectiv asigurat;
b) aceleasi reguli se aplic pentru transport, servicii de divertisment etc. ce fac parte din
pachetul turistic;
c) agenia de turism pltete TVA prestatorilor, dar nu poate s o deduc (chiar dac este
nregistrat in scopuri de TVA n ara n care serviciul are loc) sau s solicite rambursarea
acesteia n baza Directivei a 8-a dac cealalt ar este un Stat Membru;
d) agenia de turism percepe turistului o sum compus din urmatoarele:
1. preul, inclusiv TVA achitata prestatorilor externi pentru toate serviciile (i eventual livrrile
de bunuri) ce fac parte din pachetul turistic;
2. marja sa de profit pentru ntregul pachet, care este de fapt preul serviciului unic pe care
se consider c l presteaz n baza regimului special (vezi pct. 747 );
3. TVA datorata in Romnia (pentru c serviciul unic este considerat a avea loc n Romnia)
calculat pentru marja sa de profit dac pachetul turistic are loc n ntregime sau parial pe
teritoriul Comunitatii (vezi pct. 747);
4. nu se aplica TVA n Romnia pentru marja sa de profit dac pachetul turistic are loc n
ntregime n afara teritoriului Comunitatii (pentru c n acest caz serviciul unic este scutit).
Baza de impozitare
747. (1) n condiiile art. 1521, alin. (4) din Codul Fiscal, baza de impozitare a serviciului unic
este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta dintre suma
totala ce va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa,
aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul
in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.
(2) Pct. 54 din normele metodologice, alin. (5) precizeaz c, in sensul art. 1521 alin. (4) din
Codul fiscal, urmatorii termeni se definesc astfel:
a) suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot ceea ce constituie contrapartida
obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de turism din partea calatorului sau de la un tert
pentru serviciul unic, inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele,
cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare, dar fara a cuprinde
sumele prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal;
b) costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul
direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de
furnizorii operatiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering, si alte
cheltuieli precum asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza, diurna si
cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxe de parcare, combustibilul, cu exceptia cheltuielilor
generale ale agentiei de turism care sunt incluse in costul serviciului unic.
748. (1) Sumele menionate la art. 137 alin. (3) din Codul Fiscal sunt urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori
direct clientilor si facturate la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva,
penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din
baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru plati cu intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaz
acestuia sau sume primite in numele si in contul unei alte persoane;
f) toate taxele sau alte sume care sunt impuse consumatorului final de catre autoritatile
publice locale prin intermediul furnizorilor sau prestatorilor.
(2) n acest context, excluderea sumelor menionate n art. 137 alin. (3) din Codul Fiscal
nseamn c aceste sume trebuie sczute din pre n scopul calculrii bazei de impozitare
efective. Prevederile corespunztoare ale art. 137 alin. (3) din Codul Fiscal sunt discutate n
detaliu n pct. 523, 524, 534 i 536 - 542.
Cota TVA aplicabila
749. (1) Conform prevederilor art. 1521 alin. (4) din Codul Fiscal i ale pct. 54 alin. (5) din
normele metodologice, baza de impozitare a serviciului unic asigurat de o agenie de turism
ce aplic regimul special este constituita din marja de profit, exclusiv taxa. Marja de profit
este diferena dintre preul total net facturat turistului pentru pachet, fr TVA (de plat n
Romnia) i costul suportat de agenia de turism, cu orice TVA (de plat n strintate sau n
Romnia), al livrrilor i prestrilor asigurate de teri n beneficiul direct al turistului.
(2) Cota standard TVA de 19% se aplic la baza de impozitare calculat dup cum s-a explicat
mai sus, n msura n care bunurile i serviciile achiziionate vor fi utilizate pe teritoriul
Comunitatii. ntr-adevr, partea din serviciul unic legat de achiziii de bunuri/servicii realizate n
tere ri este scutit (vezi pct. 749).
(3) Pct. 18 alin. (7) din normele metodologice stipuleaza ca, in cazul pachetelor turistice sau al
unor componente ale acestora, comercializate prin agentii de turism, cota redus pentru servicii
de cazare sau de nchiriere a terenurilor amenajate pentru camping poate fi aplicat numai n
situatia n care agentiile de turism practic un regim normal de tax, respectiv nu au aplicat
regimul special pentru agentiile de turism prevzut la art. 1521 din Codul Fiscal, iar
contravaloarea acestor servicii este specificat separat n factura fiscal
750. (1) n practic, preul total net facturat turistului pentru pachet (suma net pltit de turist
sau preul cltoriei) include, printre altele, urmtoarele elemente:
a)
preurile indicate n catalog;
b)
preul oricror aranjamente suplimentare n cadrul unei cltorii (de ex. teatre, tururi de
vizitare a obiectivelor turistice etc.);
c)
taxe de rezervare;
d)
taxele pentru telefon, telex, telegraf i telefax; i
e)
taxele de obinere a vizei;
minus:
Rabaturile, remizele, etc. acordate.
(2) Pe de alt parte, preul cltoriei nu include:
a)
taxele turistice; i
b)
taxele de anulare a caltoriei.
(3) Costul suportat de agenia de turism pentru livrrile i prestrile asigurate de teri n
beneficiul direct al turistului reprezint costul tuturor bunurilor livrate i serviciilor prestate de un
ter i utilizate n beneficiul direct al turistului, i de obicei cuprinde:
a)
transportul ctre diverse destinaii;
b)
cazare i mas;
c)
serviciile prestate de ghizi turistici independeni;
d)
aranjamente n cadrul cltoriei (de ex. vizite la teatre, oper etc.); i
e)
costuri asiguratorii n cazul anulrii.
(4) Urmtoarele nu trebuie considerate achiziii de bunuri/servicii aferente cltoriei:
a)
servicii de intermediere (dac nu sunt utilizate n beneficiul direct al turistului);
b)
costul cataloagelor;
c)
nchirierea biroului, curentul electric, materialele de birotic; i
d)
cumprarea de echipamente .
Exemplu
751. O agenie de turism vinde un pachet turistic pentru Frana, Belgia i Germania, ce include
transportul cu avionul i cu autocarul, cazarea cu mic dejun la hoteluri, anumite mese, ghizii
turistici locali i taxa de intrare la locurile de distracie/amuzament (teatre etc.) n diversele orae
vizitate.
753. (1) O agenie de turism vinde un pachet turistic pentru Germania i Elveia, n care intr
transportul cu avionul i cu autocarul, cazare cu micul dejun la hoteluri, anumite mese, ghizi
turistici locali i taxele de intrare la locurile de distracie (teatre etc.) n diversele orae vizitate.
Costul total al bunurilor/serviciilor de care beneficiaz direct turistul n Elveia este de 500 RON
(efectiv facturate ageniei de turism pentru livrrile/prestrile taxabile n Elveia, cu TVA local
inclus). Costul total al bunurilor/serviciilor de care beneficiaz direct turistul n Germania este
de 1.000 RON (efectiv facturat ageniei de turism pentru livrrile i prestrile taxate n
Germania, cu TVA local inclus).
(2) Sum pltita de turist
(preul total al cltoriei, fr TVA de plat n Romnia)1.800 RON
Suma total a serviciilor achiziionate aferente cltoriei, TVA de plat n strintate inclus:
1.500 RON
Sold = marja mandatarului300 RON
a) Proporia serviciilor achiziionate aferente cltoriei n afara Comunitatii:
500/1.500 =1/3
b) Proporia serviciilor achiziionate aferente cltoriei n interiorul Comunitatii:
1.000/1.500 =2/3
(3) Baza de impozitare a taxei = proporia marjei mandatarului legat de serviciile achiziionate
n interiorul Comunitatii i din acest motiv taxabil: 2/3 x 300 =200 RON
TVA datorat: 19 % de 200 RON =38 RON
Suma total pltit de turist: 1.800 RON + 38 RON = 1.838 RON
Servicii de turism mixte
754. (1) Prestrile de servicii de turism mixte se produc n cazul n care o agenie de turism
simultan i pentru un pre unic presteaz propriile servicii (utiliznd propriile hoteluri,
autocare, ghizi etc.) taxabile n Romnia i utilizeaz achiziii de servicii turistice, adic
serviciile unui ter. Regimul marjei profitului se aplic numai n msura n care agenia de
turism face uz de serviciile turistice achiziionate. n consecin, preul pltit de turist trebuie
mai nti mprit ntr-o parte ce acoper propriile servicii (pentru care se aplic regimul TVA
normal) i o parte ce acoper un pachet de servicii prestate de teri (pentru care se aplic
regimul special al impozitrii marjei profitului). n acest scop, serviciile prestate de teri pot fi
calculate ca sum total a preului pltit acestor pri (inclusiv TVA) de agenia de turism. La
aceast sum se va aduga un procentaj din acea sum corespunznd marjei profitului
normale sau medii pe care agenia de turism o aplic de obicei pentru pachetele turistice.
Aceasta suma este apoi sczuta din suma total facturat turistului, obinndu-se baza de
impozitare pentru propriile servicii (acestea din urm sunt ntr-adevr supuse TVA pentru
suma total facturat pentru ele, i nu pentru marja profitului).
(2) De asemenea, in acest caz, in conformitate cu art. 1521 alin. (8) si (10) din Codul Fiscal,
agentia de turism trebuie:
a)
sa tina orice alte evidente necesare pentru stabilirea sumei taxei datorate in legatura
cu aplicarea regimului special; si
b)
sa tina evidente contabile separate pe fiecare tip de operatiune.
Exemplu
755. (1) La un pre global de 2.000 RON, fr TVA, o agenie de turism vinde un pachet turistic
pentru Romnia i Ungaria, ce include transportul cu avionul i cu autocarul, cazare cu micul
dejun la propriile hoteluri din Romnia, ca i n hoteluri n Ungaria ce aparin altor persoane
impozabile, anumite mese (unele n propriile restaurante din Romnia, altele n restaurantele
din Ungaria aparinnd unor persoane impozabile maghiare, ghizi turistici locali (att n
Romnia i n Ungaria) i taxele de intrare n locurile de amuzament (teatre etc.) n diversele
orae vizitate (att n Romnia ct i n Ungaria). Costul total al serviciilor de care beneficiaz
direct turistul n Ungaria este de 800 RON (efectiv facturat ageniei de turism pentru prestrile
taxate din Ungaria, cu TVA local inclus). Costul total al serviciilor de care beneficiaz direct
turistul n Romnia i efectiv facturat ageniei de turism de teri pentru prestrile taxate n
Romnia, cu TVA de plat n Romnia inclus, este de 400 RON. Marja uzual a ageniei de
turism pentru pachete turistice este de 25 %.
(2) TVA datorat trebuie calculat dup cum urmeaz:
Mai nti preul total de 2.000 RON trebuie mprit ntre partea ce const n servicii prestate
de teri i partea ce const n servicii proprii:
a) suma total pltit terilor pentru serviciile asigurate:
800 + 400 = 1.200 RON
b) suma marjei agentiei pentru aceste servicii pe baza marjei sale medii pentru aceste
servicii: 1.200 x 25 % = 300 RON
1. partea ce const n servicii asigurate de teri nseamn
1.200 + 300 = 1.500 RON
2. partea ce const n propriile servicii nseamn
2.000 1.500 = 500 RON
TVA datorat:
a) taxa datorat pentru pachetul de servicii asigurat de teri:
300 x 19 % = 57 RON
b) taxa datorat pentru servicii proprii:
500 x 19 % = 95 RON
c) total TVA n Romnia ce va fi facturata turistului:
95 + 57 = 152 RON
Opiunea de aplicare a regimului normal de TVA
756. (1) Conform prevederilor art. 1521, alin. (7) din Codul Fiscal, agentia de turism poate
opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (2), cu
urmatoarele exceptii, pentru care care este obligatorie taxarea in regim special:
a) cand calatorul este o persoana fizica;
b) in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul
operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.
(2) Cu alte cuvinte, agenia de turism poate opta pentru regimul normal de TVA numai cnd
vinde pachete turistice persoanelor impozabile i cu condiia ca aceste pachete turistice s
nu conin elemente pentru care locul operaiunii este considerat n afara Romniei.
757. Potrivit pct. 54 alin. (7) din normele metodologice, in sensul art. 1521 alin. (7) coroborat
cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de
taxare va re-factura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare
fiecarei componente in parte. In plus, baza de impozitare a fiecarei componente facturate in
regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism. Aceasta prevedere
doar confirm aplicabilitatea numai a regimului normal de TVA n acest caz. ntr-adevr, aa
cum deja s-a explicat, (vezi pct. 745 ), n lipsa regimului special, cnd o agenie de turism
intervine, n nume propriu dar pe seama altor persoane, n livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii ce constituie elementele unui pachet de servicii turistice, conform prevederilor art.
128 alin. (2) i art. 129 alin. (2) din Codul Fiscal, se consider c agenia de turism a primit i
livrat aceste bunuri i prestat aceste servicii ea nsi (vezi pct. 121, 122 i 167 ). Locul
fiecrei livrri sau prestri depinde astfel de natura acelei livrri sau prestri. n practic,
majoritatea serviciilor ce sunt de obicei incluse ntr-un pachet turistic au loc acolo unde sunt
efectiv executate, unde se afl proprietatea imobiliar sau unde are loc transportul (vezi i
Capitolul 3. ).
758. Opiunea ageniei de turism de a aplica regimul normal de taxare acordat prin art. 1521,
alin. (7) din Codul Fiscal se limiteaz la pachetele turistice vndute de agenia de turism unei
persoane impozabile cu condiia ca serviciile turistice incluse n pachetul turistic s nu
conin elemente pentru care locul operaiunii este considerat n afara Romniei dar pe
teritoriul Comunitatii. n aceste situaii, poate fi vorba numai de TVA de plat n Romnia,
agenia de turism ce exercit opiunea urmnd s cumpere pur i simplu diferitele
componente de la alte persoan impozabil pltind TVA datorat n Romnia, s o deduc i
apoi s aplice taxa din Romnia la preul total facturat persoanei impozabile (care evident va
include marja sa de profit). Eventual agenia de turism poate fi nevoit s mpart preul total
dac pentru unele componente se aplic o cot diferit a taxei. n acest caz, profitul ageniei
va trebui s fie distribuit proporional cu sumele aferente serviciilor supuse respectivelor cote.
Deducerea taxei pentru achiziii n baza regimului special
759. Art. 1521, alin. (6) din Codul Fiscal prevede c, fara sa contravina prevederilor art. 145,
alin. (2) , agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al
calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic prevazut la alin.
(2).
(2) Prin aceast prevedere, unei agenii de turism i se refuz deducerea TVA care i s-a
aplicat de persoane impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii de care
beneficiaz direct turistul i pe care le utilizeaz pentru asigurarea aranjamentelor turistice
pentru care aplic regimul special stabilit de art. 1521 din Codul Fiscal. De asemenea,
aceeai prevedere blocheaz orice posibilitate a ageniei de turism de a obine rambursarea
prin procedura stabilit n Directiva a 8-a privind TVA art. 146 alin. (1) lit. a) din Codul
Fiscal- sau pe alt cale) oricrei TVA pltite n alt Stat Membru pentru aceste livrri de bunuri
i prestri de servicii.
760. Totui, aceast prevedere nu mpiedic agenia de turism s deduc TVA din Romnia
achitata sau datorat pentru cheltuielile generale ce sunt de fapt componente ale marjei sale.
Astfel, o agenie de turism poate ntotdeauna deduce (n msura n care, desigur, toate
condiiile sunt ndeplinite) TVA care i s-a facturat cu privire la cheltuielile sale normale de
achiziii/regie, cum ar fi curentul electric, cldura, birotica, telefoanele etc. De asemenea, o
agenie de turism, n baza prevederilor Directivei a 8-a privind TVA, poate solicita
rambursarea n alt Stat Membru a TVA pltit n acel Stat pentru achiziiile economice
normale ce sunt de fapt componente ale marjei sale.
761. Evident, dac o agenie de turism opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA
pentru tranzaciile pentru care in genere se aplica regimul special (putnd s procedeze
astfel n virtutea art. 1521, alin. (7) din Codul Fiscal), agenia poate, de asemnea, deduce
TVA pentru toate achiziiile sale legate de bunurile/serviciile n beneficiul direct al turistului i
realizate n Romnia.
Consultan
764. (1) Serviciile de consultan cuprind asigurarea de informaii sub form de pliante,
brouri, materiale video etc. potenialilor clieni, explicnd avantajele i dezavantajele
anumitor destinaii, hoteluri, linii aeriene etc., comparnd tipuri alternative de vacane
(croaziere versus excursii terestre; autocar versus avion; camping versus hotel; pachet
turistic versus a la carte).
(2) De cele mai multe ori, o agenie de turism nu va emite clientului su separat o factur
pentru consultana turistic pe care i-o ofer. Totui, dac agenia de turism i asigur
clientului consultan turistic ce va fi achitat separat, atunci, conform prevederilor
corespunztoare din Codul Fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
Transportul
766. (1) Pentru transportul de persoane, regula general este c acesta are loc (i c din
acest motiv i se aplic TVA) la locul n care este efectuat, n funcie de distanele parcurse.
(2) n consecin, dac o agenie de turism i asigur clientului su transport cu propriile
mijloace de transport (main, autocar, vapor, balon cu aer cald, elicopter, avion etc.), acest
serviciu:
a) este supus TVA n Romnia n cota de 19 % n msura n care transportul are loc numai
pe teritoriul Romniei (inclusiv apele teritoriale ale Romniei).
Aceast regul se aplic indiferent dac clientul este stabilit n Romnia i indiferent dac
clientul este o persoan impozabil sau nu. n plus, scutirea cu drept de deducere
menionat la art. 143 alin. (1) lit. g) din Codul Fiscal nu se aplic, ntruct n acest caz
transportul asigurat nu reprezint un transport internaional de persoane.
b) este scutit cu drept de deducere n virtutea art. 143 alin. (1) lit. g) din Codul Fiscal dac
transportul asigurat face parte dintr-o cltorie prin care clientul ajunge n orice loc din afara
Romniei (indiferent dac n Comunitate sau nu) deoarece n acest caz segmentul din
Romnia al serviciului de transport este considerat (parte din) transportul internaional de
persoane. Prile componente (n funcie de distanele parcurse n fiecare ar) ale cltoriei
care au loc n alte State Membre se pot impozita cu TVA in fiecare din aceste State Membre
n msura n care transportul este efectuat cu autoturismul sau cu autocarul (in cazul in care
Cazarea
767. (1) Serviciul ce const n asigurarea cazrii la hotel sau ntr-un loc similar este
considerat serviciu n legtur cu bunurile imobile i din acest motiv are loc acolo unde se
afl locul de cazare, urmnd a se aplica TVA din cea din urm ar, excepie fcnd cazul n
care exist o scutire. Implementarea regimului TVA normal cu privire la aceste servicii este
detaliata la pct. 585 - 590, la care se face trimitere.
(2) n cazul n care serviciile de cazare sunt asigurate pe un vas de croazier aparinnd
ageniei de turism, cazarea nu se face ntr-un imobil i din acest motiv nu se aplic regula de
mai sus. n acest caz, se aplic regula general pentru servicii, ceea ce nseamn c n
cazul unei croaziere (pe mare), cazarea este considerat a avea loc n locul unde este
stabilit prestatorul. n consecin, se datoreaz TVA conform prevederilor legislaiei TVA din
ara n care este stabilit organizatorul croazierei (adic agenia de turism n cazul de fa).
Dac acea ar este Romnia, se datoreaz TVA n Romnia (vezi i pct. 770 privind
pachetele de servicii).
768. (1) Pentru serviciile de alimentatie publica furnizarea de buturi i/sau mese, cu plat),
locul prestarii se considera a fi acolo unde este stabilit prestatorul.
(2) In cazul in care o agenie de turism (sau orice alte persoan impozabil) deine n
proprietate sau administreaz (altfel dect ca angajat al proprietarului) un bar sau un
restaurant n Romnia i n desfurarea activitii sale asigur servicii de alimentatie
oricrei persoane (impozabil sau nu, strin sau romn), atunci se va considera ca agentia
respectiva este stabilit n Romnia, i c se datoreaz TVA n Romnia (art. 125 alin. (2)
lit. b) din Codul Fiscal i art. 133 alin. (1) din Codul Fiscal).
(3) O agentie de turism sau alta persona impozabila stabilita in Romania datoreaz TVA n
Romnia i pentru serviciile de alimentatie asigurate de n cursul unei excursii sau cltorii,
chiar daca este organizat n strintate. De exemplu, in cazul in care agenia de turism
stabilita n Romnia asigur servicii de alimentatie unui vas de croazier (indiferent dac
deine n proprietate acel vas sau nu), se datoreaza TVA n Romnia pentru serviciile
respective. In acest sens nu conteaza cine este beneficiarul serviciilor, respectiv daca
serviciile sunt facturate de agenia de turism organizatorului croazierei, proprietarului vasului
sau direct pasagerilor.
769. Dac o agenie de turism din Romnia deine i conduce un spaiu de alimentaie
public n alt ar din Comunitate, atunci agenia de turism va fi considerat ca fiind stabilit
n acea ar din perspectiva TVA i, n consecin, pentru orice buturi sau mese asigurate
din acel spaiu se va datora TVA din ara membr UE n care se afl acel spaiu, conform
prevederilor regulamentare i la cota aplicabil n acea ar.
770. (1) Serviciile asigurate de ghizi sunt servicii de natura culturala, artistica, educativa i de
divertisment i din acest motiv sunt considerate a avea loc acolo unde sunt prestate (art. 133
alin. (2) lit. h) din Codul Fiscal).
(2) n consecin, dac o agenie de turism stabilit n Romnia asigur un ghid turistic care
nsoete turitii n cltorie sau care ndrum aceti turiti n Romnia sau n strintate,
acel serviciu este taxabil cu TVA n Romnia la cota de 19 %, n msura n care ghidul
presteaza serviciul n Romnia. Dac ghidul turistic nu este un angajat al ageniei de turism
dar este nregistrat ca o persoan impozabil normal (n baza art. 153 din Codul Fiscal
sau a unei prevederi similare din alt ar), ghidul va trebui desigur s factureze ageniei de
turism TVA indiferent de Statul Membru n care efectueaza serviciul. n principiu, agenia de
turism va putea s deduc TVA facturata de ghid in alt Stat Membru dac este nregistrat n
scopuri de TVA in Statul membru respectiv sau prin rambursre in baza Directivei a 8-a, cu
excepia cazului n care agenia de turism utilizeaz serviciul unui ghid n cadrul unui pachet
pentru care se aplic regimul special. Totui, dac ghidul este considerat ntreprindere mic,
nu se va datora TVA pentru c n acest caz, serviciul ghidului este scutit de la plata taxei.
Alte servicii
771. Pentru orice alte servicii asigurate cu propriile resurse de o agenie de turism sau de
orice alt persoan ce activeaz n domeniul cltoriilor, turismului sau al divertismentului din
timpul liber, va trebui s se stabileasc unde are loc acel serviciu conform regulilor normale
pentru a determina dac i unde TVA este datorat i exigibil. De exemplu, dac o
companie din Romnia asigur divertisment turitilor sau chiar oricror persoane n
Romnia, atunci se va datora TVA n Romnia pentru c din perspectiva acestei taxe
serviciile de divertisment sunt considerate a avea loc acolo unde sunt efectuate. Dac un
cntre strin organizeaza un concert n Romnia, pentru recitalul cntreului se datoreaz
TVA n Romnia la cota de 19 % (serviciu ctre organizatorul concertului) ca i pentru
biletele de intrare la concert (serviciu asigurat de organizator pentru public), excepie fcnd
cazul n care se aplic scutirea din art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul Fiscal (vezi pct. 395 ).
Cntreul strin sau organizaia care l reprezint vor trebui s se nregistreze n scopuri de
TVA n Romnia, cu excepia cazului n care organizatorul din Romnia este persoana
obligat la plata taxei n condiiile stabilite de art. 150, alin. (1), lit. h) din Codul Fiscal (vezi
pct. 480 i 481 ). Dac serviciile de divertisment sunt asigurate ntr-un loc din alt ar, n
mod normal se va datora TVA din acea ar iar prestatorul serviciului va trebui s se
nregistreze n ara n care serviciul de divertisment are loc, excepie fcnd cazul n care
mecanismul taxrii inverse poate fi utilizat conform regulilor din acel Stat Membru. n unele
cazuri, se poate aplica o scutire (fr drept de deducere). Acesta poate fi cazul pentru
anumite servicii culturale n Romnia (n condiiile prevazute prin norme), scutirea aplicnduse de asemenea i pentru jocurile de noroc, de exemplu. Dac serviciul de divertisment are
loc la bordul unui vas de croazier ce navigheaz n larg, nu se datoreaz TVA.
772. Alte servicii cuprind:
a) nchirierea oricror bunuri mobile corporale, altele dect mijloacele de transport, cum ar fi
echipamentele sportive (de exemplu, nchirierea de echipamente de scufundare autonom,
rachete de tenis, crose de golf, nclminte special pentru bowling etc.) i alte echipamente
i obiecte ( cum ar fi ezlongurile, parasolarele, articole de mbrcminte, console de jocuri,
cri, proiectoare i ecrane de proiecie, televizoare, aparatur VCR sau DVD, table albe etc).
Conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. (g) 1 din Codul Fiscal, orice astfel de servicii de
nchiriere asigurate de persoane impozabile ce acioneaz ca atare, stabilite n Romnia (cum
ar fi ageniile de turism din Romnia) au loc acolo unde este stabilit clientul, in cazul in care
acesta este stabilit n afara Comunitatii (indiferent dac este o persoan impozabil sau nu)
sau dac este o persoan impozabil ce acioneaz ca atare stabilit n alt Stat Membru (de
exemplu o agenie de turism stabilit n Regatul Unit). n toate celelalte cazuri, serviciile de
nchiriere au loc acolo unde este stabilit prestatorul. n consecin, pentru serviciile de nchiriere
de bunuri mobile asigurate din Romnia de o persoan impozabil se datoreaza TVA n
Romnia daca clientul este stabilit n Romnia (indiferent dac este o persoan impozabil
sau nu) sau dac clientul este o persoan neimpozabil stabilit n Comunitate. In cazul in
care o agenie de turism stabilit n Romnia nchiriaz echipament sportiv i alte
echipamente ntr-un Stat Membru (altul dect Romnia) pentru a-l pune la dispoziie direct
clienilor romni sau oricror ali clieni - pentru acest serviciu, se datoreaz TVA n
Romnia. Dac agenia de turism este nregistrat in scopuri de TVA n Romnia ca
persoan impozabil normal sau dac este ntreprindere mic, va trebui s plteasc TVA
n Romnia pentru serviciul respectiv, n cota de 19 %. TVA este deductibil in cazul in care
agenia de turism este nregistrat in scopuri de TVA n baza art. 153 din Codul Fiscal i
acioneaz n calitate de agent (vezi Capitolul 9 ). n practic, n acest caz, agenia de turism
va trebui s includ n decontul su TVA tarful serviciului, taxa colectata i taxa deductibil.
Dac nchirierea se face pentru a include serviciul ntr-un pachet, TVA nu este deductibil.
In cazul n care agenia de turism stabilit n Romnia este o ntreprindere mic, aceasta are
obligatia sa achite TVA n Romnia n cota de 19% ori de cte ori nchiriaz echipament
sportiv i alte articole ntr-un Stat Membru sau ntr-o ter ar. TVA nu va fi deductibil,
indiferent cum este utilizat serviciul. n practic, agenia de turism va trebui s depun
decontul special de TVA menionat la art. 1563 alin. (2) din Codul Fiscal, n care trebuie s
inscrie tariful serviciului i TVA datorat.
b) nchirierea oricrui mijloc de transport (biciclet, motociclet, autoturism de teren,
autoturism, canoe, iaht, scuter acvatic, balon cu aer cald, orice tip de aeronave de mici
dimensiuni etc.) fr ofer, cpitan, pilot etc. Acest serviciu este considerat a avea loc acolo
unde este stabilit prestatorul.
Totusi, conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, inchirierea sau leasingul de mijloace de
transport se considera ca au locul prestarii:
i. in Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila stabilita, sau care
are un sediu fix in afara Comunitatii, de la care serviciile sunt prestate, catre orice persoana
care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita in Comunitate, daca
serviciile sunt efectiv utilizate in Romania;
ii. in afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila stabilita,
sau avand sediul fix in Romania de la care serviciile sunt prestate, catre orice persoana care
este stabilita, are domiciliul permanent sau resedinta sa obisnuita in afara Comunitatii, daca
serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii.
Rezulta ca se datoreaza TVA in Romania de 19 % ori de cate ori se presteaza un asemenea
serviciu de catre o persoana impozabila stabilita in Romania, indiferent cine este clientul
(persoana impozabila sau nu) care este insa stabilit (inclusiv in Romania), indiferent unde
sunt utilizate efectiv mijloacele de transport, cu exceptia cazului in care prestatorul este o
intreprindere mica. Totusi daca beneficiarul este stabilit, are resedinta sau locuieste in mod
normal in afara Comunitatii si daca mijlocul de transport este utilizat efectiv in afara
Comunitatii, nu se datoreaza TVA in Romania. Baza de impozitare pentru TVA este tariful
total, inclusiv, cheltuielile de asigurare.
c) Transportul local prin orice mijloc de transport care face parte dintr-un transport
internaional de persoane este scutit de la plata TVA cu drept de deducere.
d) Serviciul constnd n asigurarea de cursuri de scufundare autonom i scufundare in
apnee, cursuri de limbi strine pentru studeni strini i gimnastic aerobic i cursuri
similare. Acest serviciu este considerat a avea loc acolo unde este efectuat. n consecin,
dac aceste cursuri au loc n Romnia, se datoreaz TVA n Romnia n cota de 19 %,
indiferent cine sunt clienii.
e) Utilizarea de spaii sportive i similare cum sunt slile de sport, saunele, piscinele,
terenurile de tenis etc. cu plat. Aceste servicii sunt considerate activiti sportive i de
divertisment i din acest motiv, sunt considerate a avea loc acolo unde sunt prestate. n
consecin, dac aceste servicii sunt prestate n Romnia, se datoreaz TVA n Romnia n
cota de 19 %, indiferent cine este clientul. In acest caz nu se aplica scutirea fr drept de
deducere menionat la art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul Fiscal deoarece serviciile nu sunt
prestate de ctre organizaii non-profit.
f) Activiti n staiuni balneoclimaterice i alte tratamente medicale i cosmetice. Aceste
servicii sunt de asemenea considerate sporturi i activiti de divertisment i, de aceea, sunt
considerate a avea loc acolo unde sunt efectuate. n consecin, dac aceste servicii sunt
prestate n Romnia, se datoreaz TVA n Romnia n cota de 19 %, indiferent care este
clientul. Scutirea fr drept de deducere menionat n art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal
nu se aplic deoarece n acest caz serviciul nu este un serviciu medical asigurat de uniti
autorizate s desfoare aceste activiti scutite.
g) Organizarea de ntruniri, congrese etc. In general acest serviciu include nchirierea de
bunuri imobile (sal sau sli de ntruniri), nchirierea de echipamente cum ar fi proiectoare,
tabl alb etc. i asigurarea de personal (pentru activiti de secretariat, de exemplu).
nchirierea de bunuri imobile este scutit fr drept de deducere n timp ce nchirierea de
echipamente este taxabil, dup cum s-a explicat mai sus. Cu privire la punerea la dispoziie
de personal, se aplic aceleai reguli ca pentru nchirierea de echipamente. Dac
organizarea de ntruniri se vinde la un pre unic, acel pre trebuie defalcat n prile ce
acoper respectiv nchirierea de bunuri imobile, nchirierea de bunuri mobile corporale i
punerea la dispoziie de personal i alte servicii pentru care se pot aplica alte reguli. Dac
preul unic nu este defalcat, TVA va fi considerat ca fiind datorat n cota de 19 % pentru
ntregul pre unic facturat.
Pachete de servicii
773. (1) Dac, utiliznd propriile resurse, o agenie de turism i asigur clientului su, la un
pre unic, un pachet de servicii pentru care se aplic reguli diferite privind locul n care aceste
servicii au loc, preul unic trebuie defalcat in scopuri de TVA. Dac agenia de
turism/prestatorul de servicii nu defalca preul unic se considera c TVA se datoreaz n cota
de 19 % pentru ntregul pre unic facturat.
Exemplu
(2) Un operator turistic deine un vas de croazier (sau nchiriaz un astfel de vas) i vinde
unei agenii de turism sau turitilor pachete de croazier ce constau ntr-o croazier de 10
zile n Mediteran, cu toate serviciile incluse/toate costurile incluse la un pre global.
Serviciile asigurate de proprietarul vasului de croazier /organizatorul croazierei constau n
urmtoarele:
a)
transport internaional de persoane, care are loc acolo unde este efectuat n funcie de
distanele parcurse, dar care este de asemenea scutit cu drept de deducere;
b)
servicii de cazare, care n principiu au loc acolo unde se gasesc bunurile imobile.
Totui, pentru serviciile de cazare asigurate in timpul unei croaziere pe mare se aplic regula
general pentru servicii, respectiv unde este stabilit prestatorul serviciului. n consecin, se
datoreaz TVA conform prevederilor legislaiei TVA din ara n care este stabilit organizatorul
croazierei. Dac acea ar este Romnia, se datoreaz TVA n Romnia.
c)
servicii de alimentaie public, care au loc n ara n care este stabilit prestatorul
serviciului. Daca prestatorul este stabilit in Romnia, se datoreaz TVA n Romnia pentru
aceste servicii.
d)
alte servicii asigurate la bord, cum ar fi cele de divertisment, schimb valutar, nchiriere
de mbrcminte (de exemplu rochii de sear), echipamente sportive i pentru diverse jocuri,
serviciile asigurate de salonul de frumusete, jocuri de noroc etc. Majoritatea serviciilor sunt
considerate a avea loc acolo unde sunt efectuate i din acest motiv nu sunt supuse TVA din
nici o ar cnd sunt efectuate la bordul unui vas de croazier n timpul unei cltorii. Ct
despre serviciile de nchiriere i schimb valutar, acestea sunt considerate ca avnd loc fie
acolo unde este stabilit prestatorul, fie unde este stabilit clientul dac acel client este stabilit
n afara Comunitatii sau este o persoan impozabil stabilit n Comunitate. n sfrit,
jocurile de noroc44 i schimbul valutar1 sunt scutite fr drept de deducere n oricare din
cazuri; nu conteaz din acest punct de vedere dac serviciul este oferit n cadrul pachetului
sau dac pasagerul trebuie s plteasc separat.
(3) Dac operatorul turistic este stabilit n Romnia, va trebui s mpart preul global n 2
pri:
a) cazare, alimentaie i eventual servicii de nchiriere (n funcie de cine este clientul i de
locul n care este stabilit)
b) transport internaional i alte servicii n msura n care acestea din urm sunt incluse n
preul global.
(4) Se va datora TVA n Romnia n cota de 19 % pentru partea ce reprezint cazare i
mas (ca i pentru nchiriere, dac se consider c aceasta are loc n Romnia). Nu se
datoreaz TVA pentru partea ce acoper transportul internaional i celelalte servicii (ce au
loc n afara Romniei). Dac preul unic nu este defalcat, se va considera c TVA este
datorat n cota de 19 % pentru ntregul pre unic facturat.
774. Note:
a)
Valoarea transportului/altor servicii i a prilor de cazare/mas din preul global
trebuie determinate n funcie de costul achiziiilor respective. Achizitiile direct legate de
transport sunt costul navei, costurile de ntreinere i reparaii ale instalaiilor tehnice, altele
dect cele direct legate de funcionarea hotelului, costul aferent opririlor din porturile de
escal, costul echipajului ce nu particip la operaiunile de hotel i alimentaie.
44
Observai c jocurile de noroc i schimbul valutar sunt scutite fr drept de deducere i din acest motiv
restrng dreptul general al ageniei de turism de deducere a TVA pentru achiziii.
b)
Asigurarea cazrii pe un vas de croazier nu beneficiaz de cota redus a TVA i este
din acest motiv supus la plata taxei n cota de 19 %.
c)
Conform prevederilor art. 132 alin. (1) lit. d) din Codul Fiscal, livrarea de bunuri la
bordul unui vas de croazier n timpul unei croaziere fr opriri n afara teritoriului Comunitatii
are loc la punctul de plecare al croazierei (orice loc n care pasagerii se pot mbarca i
debarca - vezi pct. 216 - 219 ).
Servicii asigurate de agenia de turism n calitate de intermediar ce acioneaz n numele i
pe contul altei persoane.
775. (1) Stabilirea cazului n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu sau n
numele altei persoane depinde de comportamentul agentiei fa de destinatarul serviciului.
Astfel, un serviu este considerat a fi re-vandut ca atare (si supis taxarii potrivit regimului
special) sau asigurat de un agent in functie de clauzele contractului pe care agenia de
turism l-a ncheiat cu prestatorul serviciului.
(2) n cele mai multe cazuri, conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. i) din Codul Fiscal, cnd
o agenie de turism intervine n prestarea unui serviciu, acionnd n calitate de intermediar n
numele i n contul altei persoane, serviciul respectiv are loc acolo unde se efectueaz
operaiunea de baz. Totui, n cazul in care pentru serviciile prestate clientul a furnizat un
cod de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autoritile competente ale unui Stat
Membru, altul dect cel n care se realizeaz tranzaciile, se consider c prestarea are loc
n Statul Membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA (vezi pct. 285 - 287 ).
776. n plus, conform prevederilor art. 1441 din Codul Fiscal, sunt scutite de taxa serviciile
prestate de intermediarii, care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in
care aceste servicii sunt prestate in cadrul operatiunilor scutite prevazute la art. 143 si art.
144, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. f) si alin. (2) (vezi pct. 368 370 ). Acesta este cazul, de exemplu, cnd agenia de turism intervine n navlosirea sau
nchirierea unui vas de croazier.
777. (1) n concluzie, atunci cnd agenia de turism acioneaz n numele i n contul altei
persoane, (de ex. fcnd aranjamentele pentru un serviciu de transport sau pentru o camer
de hotel), se datoreaz TVA pentru suma comisionului facturat de agentie. Regimul special
al marjei profitului nu se aplic n cazul acestor servicii. Dac serviciul intermediat de agenia
de turism este scutit de TVA, comisionul este de asemenea scutit.
(2)Exemple
a)
O agenie de turism a ncheiat un contract cu un hotel angajndu-se s vnd cel
puin 200 de nopi de cazare la hotelul respectiv ntr-o perioad predeterminata. Agenia de
turism va primi un comision de 10 % din preul facturat de hotel clientilor dac respectivele
200 de nopi de cazare vor fi ntr-adevr vndute. Pentru nopile de cazare vndute n plus
fa de cele 200, comisionul va fi de 12 %. Turistul trebuie s plteasc preul camerei direct
la hotel. In acest caz, este clar c agenia de turism are un rol de intermediar. De fapt, din
punctul de vedere al turistului, mandatarul nu efectueaz dect o rezervare la hotel. Serviciul
mandatarului este prestat ctre hotel, acesta urmnd s emit hotelului o factur pentru a-i
solicita comisionul de fiecare dat cnd a rezervat o camer la hotel. Dac hotelul se afl n
Romnia, comisionul este supus TVA n Romnia n cota de 19 %, dar hotelul va avea
dreptul s deduc aceast tax pentru achiziii. Dac hotelul se afl n afara Romniei, nu se
datoreaz TVA n Romnia pentru c nu se datoreaza TVA n Romnia pentru operaiunea
de baz (serviciul de cazare are loc n afara Romniei).
b)
O agenie de turism vinde un bilet TAROM pentru Paris unui client. In acest caz
agenia de turism acioneaz ca n numele i in contul altei persoane (TAROM) i obine un
comision de la aceast companie aerian pentru fiecare bilet vndut. Serviciul de baz
(transportul internaional de pasageri) are loc n Romnia n msura n care avionul va
survola teritoriul Romniei (inclusiv apele teritoriale) dar este scutit n virtutea art. 143 alin.
(1) lit. g) din Codul Fiscal (vezi pct. 332 i 333 ). Serviciul de intermediere al ageniei de
turism are loc tot n Romnia n msura n care zborul are loc in Romnia. Scutirea cu drept
de deducere prevazuta la art. 1441 din Codul Fiscal se aplic si pentru serviciile asigurate de
intermediarii ce intervin n transportul internaional i n consecin, partea din comisionul
ageniei de turism ce acoper partea din itinerariul total al cltoriei aeriene internaionale ce
are loc pe sau deasupra teritoriului Romniei este de asemenea scutit. Se observ c
serviciul de intermediere aferent prii transportului din afara Romniei nu se nscrie n sfera
de aplicare a TVA n Romnia.
c)
O agenie de turism a ncheiat un contract cu un hotel angajndu-se s cumpere 200
de nopi de cazare la acel hotel ntr-o perioad precizat la un pre special, cu reducere.
Ulterior, agenia de turism vinde turitilor cazarea n camerele din acel hotel, facturndu-le un
pre care este, desigur, mai mare dect preul facturat de hotel mandatarului. Turistul
pltete ageniei de turism preul camerei. n acest caz, agenia de turism cumpr i revinde un serviciu, caz in care se aplic regimul special al marjei profitului (TVA datorat
pentru marja ageniei de turism la cota normala vezi pct. 749 ), cu exceptia cazului in care
agentia de turism aplica regimul normal de taxa prevazut la art. 1521 alin. (7) din Codul
Fiscal, situatie in care se datoreaza TVA pentru intreaga suma perceputa de agentia de
turism la cota de 9% (vezi pct. 757).
f) "Organizatorul unei vanzari prin licitatie publica" este orice persoana impozabila care, in
desfasurarea activitatii sale economice, ofera bunuri spre vanzare prin licitatie publica in
scopul adjudecarii acestora de catre ofertantul cu pretul cel mai mare.
g) "Marja profitului" este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila
revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. "pretul de vanzare" constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la
cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie,
impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli cum ar fi cele de comision, ambalare,
transport si asigurare percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu
exceptia reducerilor de pret;
2. "pretul de cumparare" reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei
"pretului de vanzare", de furnizor de la persoana impozabila revanzatoare.
h) "Regimul special" reprezinta reglementarile speciale prevazute de prezentul articol pentru
taxarea livrarilor de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati la
cota de marja a profitului;
(2) Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta
livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii
taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii de la unul din urmatorii
furnizori:
a) o persoana neimpozabila; sau
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana
impozabila este scutita de taxa conform art. 141 alin. (2) lit. g); sau
c) o ntreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
sau
d) o alta persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a
fost supusa taxei in regim special.
(3) In conditiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare poate
opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmatoarelor bunuri:
a) opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a importat persoana
impozabila respectiva;
b) opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la autorii acestora
sau de la succesorii in drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.
(4) In ceea ce priveste livrarile prevazute la alin. (2) si livrarile prevazute la alin. (3) pentru
care se exercita optiunea prevazuta la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului
determinata conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin exceptie, pentru
livrarile de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati importate direct de persoana
impozabila revanzatoare conform alin. (3), pretul de cumparare pentru calculul marjei de
profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilita conform art. 139, plus taxa
datorata sau achitata la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati,
efectuata in regim special, este scutita de taxa in conditiile art. 143, alin. (1), lit. a), b), h) m)
si o).
(6) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru bunurile prevazute la alin.(2) si (3), in masura in care livrarea acestor bunuri
se taxeaza in regim special.
(7) Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice
livrare eligibila pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru
care se poate exercita optiunea de aplicare a regimului special, prevazut la alin. (3).
(8) In cazul in care persoana impozabila revanzatoare aplica regimul normal de taxare pentru
bunurile pentru care putea opta sa aplice regimul special prevazut la alin. (3), persoana
respectiva va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati;
2
c)Monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie in sensul art.152
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d)Reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si
refolosirii ca materii prime;
e)Pietrele pretioase si semi-pretioase si perlele prevazute in Nomenclatorul tarifar vamal
cod 7102, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite
insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii (clasice
si fantezie), obiecte de aurarie si argintarie si similare;
f)Bunuri vechi reparate sau restaurate astfel incat nu se pot deosebi de bunuri noi
similare;
g)Bunuri vechi care au suferit inainte de revanzare o astfel de transformare incat la revanzare nu mai este posibila nici o identificare cu bunul in starea initiala de la data
achizitiei;
h)Bunuri care se consuma la prima utilizare;
i)Bunuri ce nu mai pot fi re-folosite in nici un fel.
2
(3) Optiunea prevazuta la art. 152 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute la respectivul alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in vigoare pana la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmator exercitarii optiunii.
(4) In scopul implementarii art. 1522, alin. (13) si (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru livrarile de bunuri carora li se aplica aceeasi cota de taxa este
diferenta dintre totalul marjei de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si
valoarea taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala alta decat ultima perioada fiscala a anului
calendaristic va fi egala cu diferenta dintre:
2
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 152 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 152 alin. (1) lit.
g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri prevazute la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea perioada;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic va fi egala cu
diferenta dintre:
2
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 152 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2
2 suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 152 alin. (1) lit. g)
2
pct. 2 din Codul fiscal a achizitiilor de bunuri prevazute la art. 152 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in regim special in anul
respectiv, plus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic,
minus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la sfarsitul anului calendaristic, plus valoarea
marjei de profit deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
(5) In cazul in care
perioada fiscala a anului calendaristic este negativa, marja se reporteaza pe perioada fiscala
urmatoare prin inregistrarea acestei marje negative ca atare in jurnalul special de prevazut la
alin. (7) al acestei prevederi.
(6) In cazul in care totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului
calendaristic este negativa, marja nu poate fi reportata pentru anul calendaristic urmator.
2
(7) In scopul implementarii art. 152 alin. (13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila
revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului
special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade
fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare
pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, si, dupa caz, taxa colectata;
d)va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri
supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura sau orice alt document ce
serveste drept factura. La factura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca
acesta nu a beneficiat de nici o scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea, importul
sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de persoana impozabila revanzatoare. Factura
emisa prin autofacturare trebuie sa mentioneze urmatoarele informatii:
1. nr. de ordine si data emiterii facturii;
2.data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari
prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3.numele si adresa partilor;
4.codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5.descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6.pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru
bunurile in regim de consignatie;
(8) O intreprindere mica ce livreaza bunuri unei persoane impozabile revanzatoare, conform
art. 1522 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se
2
refera la bunurile prevazute la art. 152 alin. (1) lit. a) d) din Codul fiscal si ca aceste bunuri
au fost utilizate de intreprinderea mica ca active corporale fixe, asa cum sunt acestea definite
1
la art. 125 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
2
(9) In scopul implementarii art. 152 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuate
de un organizator de vanzari prin licitatie publica, actionand in nume propriu in cadrul unui
2
contract de comision la vanzare in contul persoanei prevazute la art. 152 alin. (2) lit. a) d)
din Codul fiscal, va fi suma totala facturata conform alin. (11) cumparatorului de catre
organizatorul vanzarii prin licitatie publica, din care se scad urmatoarele:
1. suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin licitatie publica comitentului
sau, stabilita conform alin. (10), si
2. suma taxei colectate de organizatorul vanzarii prin licitatie publica pentru livrarea sa.
(10) Suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin licitatie publica
mandantului sau va fi egala cu diferenta dintre:
a) pretul bunurilor la licitatia publica, si
impozabil ce efectueaz o livrare scutit fr drept de deducere, poate colecta TVA numai
pentru marja sa de profit. Marja profitului reprezinta diferena dintre preul de vnzare facturat
de revnztorul - persoan impozabil pentru bunuri, i preul su de achiziie.
(2) n plus, n condiiile stabilite prin normele metodologice, o persoan impozabil
revanzatoare poate opta pentru aplicarea regimului special al marjei profitului pentru
urmatoarele categorii de livrri:
a)
opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat el nsui;
b)
opere de art ce i-au fost livrate de creatorii acestora sau de succesorii legitimi ai
acestora, pentru care taxa este facturat sau datorat.
(3) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri
ce le-au fost livrate de o persoan impozabil revanzatoare n condiiile regimului special al
marjei profitului.
781. Pe scurt, regimul special const n principal n urmtoarele aranjamente:
a)
TVA se calculeaz numai pentru marja de profit a persoanei impozabile revanzatoare;
b)
TVA este ntotdeauna datorat n ara n care este stabilita persoana impozabile
revanzatoare (dar se aplic scutiri n anumite cazuri);
c)
Nu se inscrie distinct TVA n factura de vnzri i nu este niciodat deductibil pentru
cumprtor;
d)
Nu se poate deduce/rambursa taxa aferenta achiziii legate de o vnzare efectuat n
baza regimului special, cu excepia cheltuielilor de regie pentru care taxa pentru achiziii
rmne deductibil.
Persoan impozabil revanzatoare
782. (1) Numai o persoan impozabil revanzatoare poate aplica regimul special al marjei
profitului.
(2) Art. 1522 alin. (1) lit. (e) din Codul Fiscal definete o "persoan impozabil revanzatoare"
ca fiind persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza
sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in
scopul re-vanzarii, indiferent daca persoana impozabila respectiva actioneaza in nume
propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau
vanzare.
783. Totui, art. 1522 alin. (15) din Codul Fiscal prevede faptul c art. 1522 alin. (1) (14) se
aplica si vanzarilor prin licitatie publica efectuate de persoanele impozabila revanzatoare ce
actioneaza ca organizatori de vanzari prin licitatie publica in conditiile stabilite prin norme
metodologice. Un organizator al unei vnzri prin licitaie public este definit n art. 1522 alin.
(1) lit. (f) din Codul Fiscal ca fiind orice persoana impozabila care, in desfasurarea activitatii
sale economice, ofera bunuri spre vanzare prin licitatie publica in scopul adjudecarii acestora
de catre ofertantul cu pretul cel mai mare.
784. (1) Conform prevederilor pct. 55 din normele metodologice, alin. (7)- (13), regimul
special al marjei profitului se aplic dup cum urmeaz n cazul vnzrii prin licitaie public:
a) baza de impozitare n cazul unei livrri de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public este
diferena dintre:
1. suma total pe care cumprtorul bunurilor trebuie s o achite (constnd n preul de
licitaie al bunurilor, impozitele, taxele, obligaii de plat i cheltuielile ocazionale cum ar fi
costurile cu comisioanele, ambalajele, transportul i asigurrile) i
2. suma obinut prin adunarea sumei nete pe care organizatorul vnzrii prin licitaie public
trebuie s o plteasc mandantului su (persoana impozabil revnztoare n numele cruia
organizatorul vinde bunurile) cu taxa datorat de organizatorul vnzrii pentru livrarea pe
care o efectueaz.
b) Suma net pe care organizatorul trebuie s o achite mandantului su este diferena dintre
preul bunurilor vndute prin licitaie public i suma comisionului obinut sau ce urmeaz a fi
obinut de organizator.
Exemplu:
O oper de art este vndut la licitaie public la preul net de licitaie de 50.000 RON.
Costurile suplimentare (taxe, impozite, transport etc.) ce vor fi pltite de cumprtor
nsumeaz 10 % din preul net.
Comisionul aplicat de organizatorul licitaiei este de 20 % din preul net de licitaie.
Baza de impozitare se calculeaz dup cum urmeaz:
1. preul net de licitaie: 50.000
2. costuri suplimentare: 15 % din 50.000 = 7.500
Suma total de achitat de ctre cumprtor:57.500
1. comisionul organizatorului: 20 % din 50.000 =10.000
2. TVA pentru comision: 19 % pentru 10.000= 1.900
Suma net pe care organizatorul trebuie s o plteasc mandantului su:
50.000 10.000 1.900 =38.100
Baza de impozitare a livrrii: 57.500 38.100= 19.400
(TVA inclus)
1. TVA datorat: (19.400 x 19)/119 = 3.097
2. Baza de impozitare: (19.400 x 100)/119 = 16.303
b) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica trebuie sa emita cumparatorului o factura, sau
un document ce serveste drept factura, care nu trebuie sa mentioneze separat valoarea
taxei dar care trebuie sa mentioneze urmatoarele informatii:
1. pretul bunurilor vandute la licitatie;
2. impozitele, taxele si alte sumele de plata;
3. cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare,
percepute de organizator de la cumparatorul de bunuri.
c) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica caruia i-au fost transmise bunuri in cadrul unui
contract de comision la vanzare trebuie sa emita o declaratie catre comitent, care trebuie sa
indice valoarea tranzactiei, adica pretul bunurilor la licitatie, fara a cuprinde valoarea
comisionului obtinut sau ce va fi obtinut de la comitent si care va servi drept factura pe care
comitentul, atunci cand este persoana impozabila, trebuie sa o emita organizatorului vanzarii
prin licitatie publica conform art. 155 alin. (1) din Codul fiscal, sau va servi drept factura pentru
orice alte persoane decat cele impozabile inregistrate conform art. 153.
787. (1) Totui, conform prevederilor art. 1522 alin. (3) din Codul Fiscal, in conditiile stabilite
prin normele metodologice, persoana impozabila revanzatoare poate de asemenea opta
pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmatoarelor bunuri:
a) opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a importat persoana
impozabila respectiva;
b) opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la autorii acestora
sau de la succesorii in drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.
(2) Conform prevederilor pct. 55 din normele metodologice, alin. (3), optiunea prevazuta la
art. 1522 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute la respectivul alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in vigoare pana la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmator exercitarii optiunii (dup care poate fi prelungit n
acelai mod).
Cazuri n care nu se aplic regimul special al marjei profitului
788. (1) Conform prevederilor art. 1522, alin. (11) din Codul Fiscal, regimul special nu se aplica
pentru:
a) livrarile efectuate de o persoana impozabila revanzatoare pentru bunurile achizitionate in
interiorul Comunitatii de la persoane care au beneficiat de scutire de taxa conform art. 142 lit.
a), e), f) si g) si art. 143 alin. (1), lit. h), i), j), k), l) si m), la cumparare, la achizitia
intracomunitara sau la importul de astfel de bunuri, sau care au beneficiat de rambursarea
taxei;
b) livrarea intracomunitara de catre o persoana impozabila revanzatoare de mijloace noi de
transport scutite de taxa conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Excluderile de la regimul special stabilit de aceast prevedere sunt conforme cu
expunerea de motive a acestui regim. ntr-adevr, preul bunurilor ce au beneficiat, la
cumprare, de o scutire de TVA conform prevederilor art. 142 lit. a), e), f) i g) i art. 143 alin.
(1) lit. h), i), j), k), l) i m) din Codul Fiscal, nu include un cost de TVA i din acest motiv
impunerea taxei pe tax nu se produce cnd aceste bunuri sunt revndute de o persoan
impozabil revnztoare sau de orice alt persoan impozabil. Scutirea de tax conform
prevederilor art. 142, lit. (a), (e), (f) i (g) i art. 143, alin. (1), lit. (h), (i), (j), (k), (l) i (m) din
Codul Fiscal include scutirea pentru importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror
livrare n Romnia este scutit n toate situaiile (vezi pct. 433), scutirile pentru bunurile
importate sau achiziionate intracomunitar de misiunile diplomatice i consulare, organizaiile
i instituiile internaionale (vezi pct. 443 i 444), i bunurile livrate i serviciile prestate pentru
vase, aeronave, misiuni diplomatice i consulare, organizaii i instituii internaionale (vezi
pct. 334 - 353 ). Excluderea de la regimul special a livrrii intracomunitare efectuate de ctre
o persoan impozabil revnztoare a unui mijloc de transport nou scutit de tax conform
prevederilor art. 143 alin. (2) lit. (b) din Codul Fiscal este necesar pentru ca acel mijloc de
transport nou s poat fi taxat n Statul Membru n care este expediat.
789. Regimul special al marjei profitului nu se aplica nici atunci cnd persoana impozabil
revnztoare, n cazul n care are permisiunea s procedeze astfel conform prevederilor art.
1522, alin. (7) din Codul Fiscal, aplic regimul normal de taxare livrrii de bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le efectueaz (vezi pct. 794).
Livrri n baza regimului special al marjei profitului care sunt scutite de TVA
790. (1) Art. 1522 alin. (5) din Codul Fiscal precizeaz c orice livrare de bunuri secondhand, opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuata in regim special, este
scutita de taxa in conditiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h) m) si o).
(2) Din acest motiv, conform prevederilor art. 143 alin. (1) lit. a), b), h) m) i o) coroborate
cu art. 1522 alin. (5) din Codul Fiscal, urmtoarele livrri de bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie sau antichiti care au fost efectuate n regim special sunt scutite de
TVA:
a) livrri de bunuri care sunt exportate, inclusiv livrarea de bunuri ce urmeaz a fi
transportate n bagajul personal al cltorilor (conform condiiilor aplicabile vezi pct. 314 321 );
b) livrarea de vase, aeronave, livrarea ctre misiuni diplomatice i consulare, organizaii i
instituii internaionale, inclusiv ctre forele NATO din strintate (conform condiiilor
aplicabile - vezi pct. 334 - 353 );
c) livrarea de bunuri ctre organisme autorizate care le transport sau le expediaz, n
cadrul activitilor lor umanitare, de caritate sau didactice din afara Comunitii (conform
condiiilor aplicabile - vezi pct. 322 ).
(2) Persoana impozabil revnztoare poate beneficia de scutirea de tax pentru livrarea
intracomunitar de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti dac
opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA pentru livrarea respectiva (vezi art. 1522
alin. (7) din Codul Fiscal pct. 794).
Opiunea de aplicare a regimului normal de TVA
794. (1) Art. 1522, alin. (7) din Codul Fiscal prevede ca persoana impozabila revanzatoare
poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului
special, inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru care se poate exercita optiunea de aplicare
a regimului special.
(2) Cu alte cuvinte, persoana impozabil revnztoare are posibilitatea, n msura n care
condiiile regimurilui speciale o permit, s aplice TVA conform regimurilui special sau n baza
prevederilor regimului normal de TVA n funcie de circumstanele achiziiei de bunuri i de
statutul TVA al cumprtorului. De exemplu, dac cumprtorul su este o persoan
impozabil normal, ce acioneaz ca atare, care va utiliza bunurile cumprate n scopuri
comerciale, persoana impozabil revnztoare (i cumprtorul acesteia) cel mai probabil va
prefera s aplice regimul normal de TVA pentru livrarea respectiv, pentru c aceasta va
permite cumprtorului s deduc TVA datorat pentru livrare.
795. (1) Aceast prevedere se aplic i urmtoarelor bunuri pentru care persoana impozabil
revnztoare a optat pentru regimul special al marjei profitului:
a) operele de art, obiectele de colecie sau antichitile pe care le-a importat ea nsui;
b) operele de art ce i-au fost livrate de creatori sau de succesorii n drept ai acestora,
(2) n acest sens, art. 1522 alin. (8) din Codul Fiscal precizeaz c, in cazul in care persoana
impozabila revanzatoare aplica regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea
opta sa aplice regimul special, persoana respectiva va avea dreptul de deducere a taxei
datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati;
b) pentru opere de arta achizitionate de la autorii acestora sau succesorii in drept ai
acestora.
798. Pe de alt parte, art. 1522 alin. (9) din Codul Fiscal prevede c dreptul de deducere
prevazut la alin. (8) ia nastere la data la care este exigibila taxa colectata aferenta livrarii pentru
care persoana impozabila revanzatoare opteaza pentru regimul normal de taxa. Rezulta c o
persoan impozabil revnztoare care, conform prevederilor art. 1522 alin. (3) din Codul
Fiscal, a optat pentru aplicarea regimului special pentru livrrile bunurilor indicate n prevederile
respective (vezi pct. 791 ) nu poate s deduc TVA achitat pentru achiziiile acestor bunuri n
decontul aferent perioadei fiscale n care se datoreaz respectiva. n acest caz, persoana
impozabil revnztoare poate deduce numai taxa pentru achiziii aferent acestor bunuri, n
decontul aferent perioadei fiscale n care vinde bunurile respective n regim normal de TVA.
Evident, nu se permite nici o deducere dac revnztorul vinde bunurile n regim special.
Pentru informaii suplimentare privind momentul n care taxa datorat devine exigibil consultai
Capitolul 6 .
799. Referitor la deducerea taxei pentru achiziii, persoana impozabila revanzatoare are
ntotdeauna dreptul, n condiii normale, s deduc TVA pe care o achit pentru cheltuielile
de regie, cum ar fi mobilierul de birou, calculatoare etc.indiferent dac supune sau nu livrrile
sale regimului special al marjei profitului.
Taxa facturat de o persoan impozabil revnztoare unei persoane impozabile nu se deduce
800. (1) Potrivit art. 1522 alin. (10) din Codul Fiscal persoanele impozabile nu au dreptul la
deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie
achizitionate de la persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri
de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.
(2) Potrivit prevederilor art. 1522 alin. (12) din Codul Fiscal, persoana impozabila
revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului
special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. Mentiunea <<TVA inclusa si
nedeductibila>> va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise
cumparatorului. Astfel, persoana impozabil ce cumpr bunuri supuse regimului special de
la un revnztor persoan impozabil este informat clar c nu poate s deduc TVA
aferent achiziiei respective.
Baza de impozitare in cazul in care persoana impozabila revnztoare aplica regimul special
al marjei profitului
801. (1) Conform prevederilor art. 1522 alin. (1) lit. (f) i (g) i alin. (4) din Codul Fiscal, in
cazul in care se aplic regimul special unei livrri de bunuri menionate la art. 1522, alin. (2)
din Codul Fiscal, persoana impozabil revnztoare trebuie s determine TVA datorat
pentru livrarea respectiva aplicnd cota standard de TVA la baza de impozitare care este
egal cu marja sa de profit stabilit conform prevederilor art. 1522 alin. (1) lit. (g) din Codul
Fiscal, minus suma TVA aferenta marjei de profit.
(2) Marja profitului reprezint diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana
impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care:
a) preul de vnzare constituie suma, care a fost, sau urmeaz s fie, obinut de persoana
impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate
de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele (inclusiv TVA datorat pentru
livrare) i alte cheltuieli cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare
percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de
pre;
b) preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut conform definiiei preului
de vnzare sau care urmeaz s fie obinut de furnizor de la persoana impozabil
revnztoare.
802. (1) Dup stabilirea marjei profitului n condiiile indicate mai sus, taxa datorat i baza
de impozitare pentru livrare trebuie calculate conform exemplului.
(2) Exemplu
O persoan impozabil revnztoare vinde o oper de art la preul de vnzare total (cu
TVA) de 10.000 RON. Preul su de achiziie pentru aceast oper de art, pe care a
cumprat-o de la o persoan particular, a fost de 7.500 RON.
Marja profitului, cu TVA, este 10.000 7.500 = 2.500 RON
Cota taxei aplicabil bunurilor = 19%
TVA
datorat =
2,500 x 19
119
= 399,16 RON
(2) n acest sens, potrivit pct. 55 alin. (5) din normele metodologice, persoan impozabil
revanzatoare are urmatoarele obligatii:
a) sa tina un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului
special (bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti);
b) sa tina un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim
special;
c) sa tina un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade
fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare
pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, si, dupa caz, taxa colectata;
d) sa tina evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special.
805. (1) Persoana impozabil revanzatoare are de asemenea obligatia s emit o factura
prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului
special si care nu este obligat sa emita o factura sau orice alt document ce serveste drept
factura. La factura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca acesta nu a
beneficiat de nici o scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia
intracomunitara de bunuri livrate de persoana impozabila revanzatoare. Factura emisa prin
autofacturare trebuie sa mentioneze urmatoarele informatii:
1.
nr. de ordine si data emiterii facturii;
2.
data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari
prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3.
numele si adresa partilor;
4.
codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5.
descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6.
pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile
in regim de consignatie.
(2) In ceea ce priveste bunurile achizitionate de la o ntreprindere mica, mentionata in art.
1522 alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal, pct. 55 din normele metodologica, alin. (6) prevede ca o
intreprindere mica ce livreaza bunuri unei persoane impozabile revanzatoare, conform art.
1522 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se
refera la bunurile prevazute la art. 1522 alin. (1) lit. a) d) din Codul fiscal si ca aceste bunuri
au fost utilizate de intreprinderea mica ca active corporale fixe, asa cum sunt acestea definite
la art. 125 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
806. (1) O persoan impozabil revnztoare este o persoan impozabil, fiind obligat,
conform prevederilor art. 155 alin. (1) din Codul Fiscal, s emit o factur ctre fiecare
beneficiar cel trziu pn n cea de-a zecea zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care revnztorul livreaz bunurile
ctre populaie printr-un magazin en-detail (caz n care trebuie totui s emit un document
fr numele cumprtorului).
(2) Factura (sau alt document) ce va fi emis de persoana impozabil revnztoare trebuie
s conin datele enumerate la art. 155 alin. (5) din Codul Fiscal, cu excepia faptului c, n
conformitate cu prevederilor art. 1522, alin. (12) din Codul Fiscal, persoana impozabila
revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului
special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. Mentiunea <<TVA inclusa si nedeductibila>>
va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
Stabilirea taxei datorate pentru fiecare perioad fiscal
807. (1) Art. 1522 alin. (13) din Codul Fiscal prevede c in conditiile stabilite prin norme
metodologice, persoana impozabila revanzatoare ce aplica regimul special trebuie sa
indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in
care trebuie sa depuna decontul de taxa conform art.1561 si 1562;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
(2) Perioada fiscal in care trebuie s depun decontul de tax este n mod normal luna
calendaristic sau trimestrul calendaristic, conform regulilor stabilite n art. 1561 i 1562 din
Codul Fiscal. (vezi Partea a II-a).
808. Pct. 55 alin. (4), (5) si (6) din normele metodologice stabilete urmtoarele reguli
obligatorii pentru calculul TVA datorate pentru livrrile de bunuri supuse regimului special al
marjei profitului ce trebuie incluse n decontul TVA al persoanei impozabile revnztoare:
a) baza de impozitare pentru livrarile de bunuri carora li se aplica aceeasi cota de taxa este
diferenta dintre totalul marjei de profit realizata de persoana impozabila revanzatoare si
valoarea taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala alta decat ultima perioada fiscala a anului
calendaristic va fi egala cu diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit.
g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri prevazute la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea perioada;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic va fi egala cu
diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2 suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit. g)
pct. 2 din Codul fiscal a achizitiilor de bunuri prevazute la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in regim special in anul
respectiv, plus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic,
minus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la sfarsitul anului calendaristic, plus valoarea
marjei de profit deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
d) In cazul in care totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala alta decat ultima perioada
fiscala a anului calendaristic este negativa, marja se reporteaza pe perioada fiscala
urmatoare prin inregistrarea acestei marje negative ca atare in jurnalul special de prevazut la
alin. (7) al acestei prevederi.(vezi pct. 804)
e) In cazul in care totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic
este negativa, marja nu poate fi reportata pentru anul calendaristic urmator.
809. n practic, aceste reguli trebuie aplicate ca n exemplul de mai jos:
Exemplul 1
Suma totala a vnzrilor supuse regimului special n timpul perioadei fiscale este de 4.000
euro, cu TVA 19% inclus.
Suma totala a cumprrilor supuse regimului special n aceeai perioad este de 2.500 euro.
Marja profitului (inclusiv TVA) pentru aceast perioad este:
4.000 2.500 = 1.500 euro
TVA datorat: 1.500 x 19/119 = 239,50 euro
Baza de impozitare: 1.500 239,50 =1.260,50
Exemplul 2
Suma totala a vnzrilor supuse regimului special n perioada respectiv seste 4.000 euro,
cu TVA 19% inclus.
Suma totala achiziiilor supuse regimului n aceeai perioad este 5.000 euro.
Marja profitului (inclusiv TVA) pentru aceast perioad este:
4.000 - 5.000 = -1.000 euro
Nu se datoreaz TVA pentru perioada respectiv, iar suma de 1.000 euro trebuie evideniat
n registrul de cumprri i va fi preluat n perioad fiscal urmtoare.
Exemplu 3
Baza de impozitare pentru ultima perioad a anului.
Ipoteze [toate sumele sunt exprimate n euro]:
- Valoarea total de achiziie a stocurilor la data de 1/1: 10.000
- Total achiziii n timpul anului: 70.000
- Valoarea total de achiziie a stocurilor la data de 31/12: - 20.000
- Total stocuri vndute n timpul anului: 60.000
- Suma total a vnzrilor n timpul anului: 90.000
- Totalul bazelor de impozitare (marje) deja declarate: 7.500
Baza de impozitare pentru ultima perioad fiscal a anului (inclusiv TVA):
90.000 (60.000 + 7.500) = 22.500
TVA datorat: 22.500 x 19/119 = 3.592,43
Baza de impozitare (fr TVA): 22.500 3.592,43 = 18.907,57.
(b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este
ulterior transformat in aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert in numele
persoanei impozabile;
(c) taxa datorata sau achitata pentru serviciile prestate in beneficiul sau si care constau in
schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii.
(9) Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma aurul in aur de
investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii legate de
productia sau transformarea aurului respectiv.
(10) Pentru livrarile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu
325/1000, precum si pentru livrarile de aur de investitii, efectuate de persoane impozabile
care si-au exercitat optiunea de taxare catre cumparatori persoane impozabile, cumparatorul
va fi persoana obligata la plata taxei, in conditiile si procedurile stabilite prin normele
metodologice.
(11) Persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii va tine evidenta tuturor
tranzactiilor cu aur de investitii si va pastra documentatia care sa permita identificarea
clientului in aceste tranzactii. Aceste evidente se vor pastra minimum cinci ani de la sfarsitul
anului in care operatiunile au fost efectuate.
Normele metodologice
3
56. (1) In scopul implementarii art. 152 alin. (1) din Codul fiscal, greutatile acceptate pe
pietele de lingouri cuprind cel putin urmatoarele unitati si greutati:
UnitateGreutati tranzactionate
Kg12,5/1
Gram500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1oz=31,1035 g)100/10/5/1/ /
Tael (1 tael= 1,193 oz) (unit. de masura chinezeasca)10/5/1
Tola (10 tolas= 3,75 oz) (unit. indiana)10
3
(2) Notificarea prevazuta la art. 152 alin. (7) din Codul fiscal trebuie sa fie efectuata anterior
operatiunilor carora le este aferenta si trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) prevederile legale in baza caruia este efectuata, precum si daca persoana impozabila
exercita optiunea in calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile in beneficiul
careia s-au efectuat sau se vor efectua livrarile, precum si baza de impozitare a acestora.
3
(3) Persoana desemnata prin art. 152 alin. (10) din Codul fiscal, ca obligata la plata taxei
aferente achizitiilor prevazute la respectiva prevedere, va pastra evidente separate pentru
aceste achizitii si va achita taxa datorata conform art.157 alin. (2) din Codul fiscal.
Expunere de motive pentru regimul special
811. Investiiile financiare sunt scutite de TVA i din moment ce livrrile de aur n vederea
investiiilor sunt de natur similar, rezulta ca aurul de investiii s fie de asemenea scutit de
TVA. n plus, aplicarea regulilor de taxare n regim normal ar constitui un obstacol major n
folosirea aurului n scopul investiiilor financiare. Regimul special pentru aurul de investiii a
fost conceput pentru a scuti integral de TVA anumite categorii de aur ce sunt utilizate n
vederea investiiilor, pentru a permite creterea competitivitii internaionale a pieei aurului
comunitar. Totui, ntruct aurul este utilizat att pentru producie (de bijuterii, de exemplu)
ct i pentru investiii, aplicarea regimului se limiteaz la anumite categorii de aur.
4. sunt vandute in mod normal la un pret ce nu depaseste valoarea de piata libera a aurului
continut de monede cu mai mult de 80%.
c) aurul de investiii reprezentat de hartii de valoare pentru aurul nominalizat sau
nenominalizat, sau negociat in conturi de aur, si cuprinzand mai ales imprumuturile si
schimburile cu aur care confera un drept de proprietate sau de creanta asupra aurului de
investitii, precum si operatiunile referitoare la aurul de investitii care constau in contracte la
termen futures si forward care dau nastere unui transfer al dreptului de proprietate sau de
creanta asupra aurului de investitii.
(3) Pct. 56 alin. (1) din normele metodologice precizeaz c in scopul implementarii art.1523
alin. (1) din Codul fiscal, greutatile acceptate pe pietele de lingouri cuprind cel putin
urmatoarele unitati si greutati:
UnitateGreutati tranzactionate
Kg12,5/1
Gram500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1oz=31,1035 g)100/10/5/1/ /
Tael (1 tael= 1,193 oz) (unit. de masura chinezeasca)10/5/1
Tola (10 tolas= 3,75 oz) (unit. indiana)10
Opiunea taxrii
814. (1) n virtutea art. 1523 alin. (4) i (5) din Codul Fiscal, o persoan impozabil care:
a) produce aur de investiii
b) transform orice aur n aur de investiii
c) livreaz n mod curent aur n scopuri industriale
are permisiunea de a opta pentru taxarea livrrilor sale de aur de investiii ctre alt
persoan impozabil, cu condiia ca aceast persoan impozabil s fie nregistrat n baza
art. 153 din Codul Fiscal.
(2) n plus, conform prevederilor art. 1523, alin. (6) din Codul Fiscal, o persoana care
presteaza servicii de intermediere in livrarea de aur in numele si in contul unui mandant
poate opta pentru taxare daca mandantul si-a exercitat optiunea de taxare.
815. (1) Potrivit art. 1523 alin. (7) din Codul Fiscal optiunile prevazute la alin. (4) - (6) se vor
exercita printr-o notificare transmisa organului fiscal competent. Optiunea intra in vigoare la
data inregistrarii notificarii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la posta, dupa
caz, si se aplica tuturor livrarilor de aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul
optiunii exercitate de un intermediar, optiunea se aplica pentru toate serviciile de
intermediere prestate de respectivul intermediar in beneficiul aceluiasi mandant care si-a
exercitat optiunea de taxare. In cazul exercitarii optiunilor prevazute la alin. (4)-(6),
persoanele impozabile nu mai pot reveni la regimul special.
(2) Pct. 56 din normele metodologice, alin. (2) menioneaz c notificarea prevazuta la art.
1523 alin. (7) din Codul fiscal trebuie sa fie efectuata anterior operatiunilor carora le este
aferenta si trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) sa specifice prevederile legale in baza caruia este efectuata, precum si daca persoana
impozabila exercita optiunea in calitate de furnizor sau de intermediar;
Prevederile legii
821. Art. 1524 din Codul Fiscal i normele metodologice aferente acestui articol au urmtorul
coninut:
Art. 1524. Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaza
servicii electronice persoanelor neimpozabile
(1) In intelesul prezentului articol:
a) "persoana impozabila nestabilita" inseamna persoana impozabila care nu are un sediu fix
si nici nu e stabilita in Comunitate, careia nu i se solicita din alte motive sa se inregistreze in
Comunitate in scopul taxei si care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile
stabilite in Comunitate;
b) "Stat Membru de inregistrare" inseamna Statul Membru pe care il alege persoana
impozabila nestabilita pentru declararea inceperii activitatii sale ca persoana impozabila pe
teritoriul comunitar, conform prezentului articol;
c) "Stat Membru de consum" inseamna Statul Membru in care servciiile electronice au locul
prestarii in conformitate cu art. 9 alin.(2) lit. f) din Directiva a 6-a, in care beneficiarul, care nu
actioneaza in calitate de persoana impozabila in cadrul unei activitati economice, este
stabilit, isi are domiciliul sau resedinta obisnuita.
(2) O persoana impozabila nestabilita ce presteaza servicii electronice, astfel cum sunt
1
definite la art. 125 alin.(1) lit.bb), unor persoane neimpozabile stabilite in Comunitate, sau
care isi au domiciliul sau resedinta obisnuita intr-un Stat Membru, poate utiliza un regim
special pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate. Regimul special permite,
printre altele, inregistrarea unei persoane impozabile nestabilite intr-un singur Stat Membru
conform prezentului articol pentru toate serviciile electronice prestate in Comunitate catre
persoane neimpozabile stabilite in Comunitate.
(3) In cazul in care o persoana impozabila nestabilita opteaza pentru regimul special si alege
Romania ca Stat Membru de inregistrare, la data inceperii operatiunilor taxabile persoana
respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii la
organul fiscal competent. Declaratia trebuie sa contina urmatoarele informatii: numele
persoanei impozabile, adresa postala, adresele electronice, inclusiv website, codul national
de inregistrare fiscala, daca este cazul, precum si o declaratie prin care se confirma ca
persoana nu este inregistrata in scopuri de TVA in Comunitate. Modificarile ulterioare ale
datelor din declaratia de inregistrare trebuie aduse la cunostinta organului fiscal competent
pe cale electronica.
(4) La primirea declaratiei de incepere a activitatii, organul fiscal competent va inregistra
persoana nestabilita cu un cod de inregistrare special in scopuri de TVA si va comunica
acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. In scopul inregistrarii nu este
necesara desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabila nestabilita trebuie sa notifice prin mijloace electronice organul fiscal
competent in caz de incetare a activitatii sau in caz de modificari ulterioare care o exclud de
la regimul special.
(6) Persoana impozabila nestabilita va fi scoasa din evidenta de catre organul fiscal
competent daca se indeplineste una din urmatoarele conditii:
a) persoana impozabila informeaza organul fiscal ca nu mai presteaza servicii electronice;
b) daca organul fiscal competent constata prin alte mijloace ca operatiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au incheiat;
funciona i necesitnd intervenie uman minim) (vezi art. 120 alin. (1) lit. (bb) din Codul
Fiscal).
(3) In cazul in care prestatorul de servicii si clientul sau utilizeaza curierul electronic numai ca
mijloc de comunicare, aceasta nu inseamna in sine ca serviciul furnizat este un serviciu
electronic.
Expunere de motive pentru regimul special
823. (1) O persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate ce presteaz servicii
electronice unei persoane neimpozabile (inclusiv unei persoane juridice neimpozabile)
stabilit n Comunitate sau care i are domiciliul sau reedina obinuit ntr-un Stat Membru,
n mod normal trebuie s se nregistreze n acel Stat Membru. ntr-adevr, aceste servicii
sunt considerate ca avnd loc n Statul Membru n care este stabilit clientul neimpozabil, sau
i are domiciliul sau reedina obinuit (vezi art. 133 alin. (2) lit. (g) 12 din Codul Fiscal), iar
prestatorul nestabilit al serviciului este obligat la plata TVA datorate.
(2) In cazul in care o persoan impozabila poate presta servicii electronice pentru clieni din
diferite State Membre, ar trebui ca persoana impozabil respectiv s se nregistreze n
scopuri de TVA n mai multe State Membre. Pentru a evita inregistrarea in scopuri de TVA in
mai multe State Membre, s-a implementat un regim specail pentru persoanele impozabile
nestabilite care nu au obligatia nregistrarii n scopuri de TVA n Comunitate i care asigur
servicii electronice persoanelor neimpozabile cu sediul pe teritoriul Comunitatii.
CUM FUNCIONEAZ REGIMUL SPECIAL
824. (1) n baza regimului special, persoana impozabil nestabilit poate opta pentru
nregistrarea ntr-un singur Stat Membru n loc s se nregistreze n diverse State Membre.
Statul Membru desemnat de persoana impozabila este denumit Statul Membru de
nregistrare. O persoan impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are
un sediu fix i nici nu e stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se
nregistreze n Comunitate n scopul taxei.
(2) Pe de alt parte, persoana impozabil nestabilit trebuie s aplice TVA conform cotei
aplicabile din fiecare Stat Membru de consum, respectiv acolo unde sunt stabiliti clientii si.
Din acest motiv poate fi nevoit s aplice TVA la diferite cote aplicabile n diferite State
Membre. In cazul in care persoana impozabil nestabilit opteaz pentru aplicarea regimului
special, este obligat sa aplice acest regim pentru toate prestrile de servicii electronice n
beneficiul persoanelor neimpozabile cu sediul n Comunitate.
O singur nregistrare n Romnia ca Stat Membru de nregistrare
825. (1) O persoan impozabil nestabilit, care alege Romnia ca Stat Membru de
nregistrare, trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la
organele fiscale competente, menionnd momentul nceperii activitii sale taxabile n
Comunitate. Persoana impozabil trebuie, de asemenea, s furnizeze urmtoarele informaii:
(a)
Numele;
(b)
Adresa potal;
(c)
Adresele electronice, inclusiv cele ale site-urilor de pe Internet;
(d)
Codul naional de nregistrare fiscal (daca este cazul) i
(e)
O declaraie prin care se confirm ca nu este nregistrat n scopuri de TVA pe
teritoriul comunitar.
(3) Organele fiscale competente, n cel mult 10 zile de la sfritul lunii n care a fost primit
decontul, vor transmite, prin mijloace electronice, autoritii competente din fiecare Stat
Membru implicat, datele din decont i cele relevante pentru acel Stat Membru, inclusiv suma
total a taxei datorate n Comunitate pentru perioada de raportare.
b) Plata sumei totale a TVA datorate n Comunitate
830. La depunerea decontului special de TVA, persoana impozabil nestabilit trebuie s achite
suma total a TVA datorate (inclusiv TVA care n timpul perioadei de raportare se datoreaz n
Statele Membre de consum) ntr-un cont bancar n RON desemnat de Organele fiscale
competente, n cazul alegerii Romniei ca Stat Membru de nregistrare. Organele fiscale
competente trebuie ulterior s transfere sumele TVA datorate n Statele Membre de consum
ntr-un cont bancar desemnat de fiecare Stat Membru implicat, n cel mult 10 zile de la sfritul
lunii n care s-a primit suma.
(c) inerea evidenei tranzaciilor reglementate de acest regim special
831. (1) Persoana impozabil nestabilit trebuie s in evidene detaliate pentru prestrile
de servicii electronice pentru a permite administraiei fiscale din Statelel Membre de consum
s determine corect TVA datorat. Aceste evidene vor fi puse la dispoziie pe cale
electronic, la cerere, Autoritii Fiscale competente din Romnia ca Stat Membru de
nregistrare, i celei din Statul Membru de consum.
(2) Aceste evidene trebuie pstrate o perioad de 10 ani de la sfritul anului n care a fost
efectuat tranzacia.
Deducerea TVA pltite
832. (1) n cadrul regimului special, persoana impozabil nestabilit nu poate s deduc TVA
pentru achiziiile sale prin decontul special de TVA.
(2) Pe de alt parte, persoana impozabil nestabilit poate recupera TVA achitat pentru
achiziiile sale din fiecare din Statele Membre printr-o cerere de rambursare conform
Directivei a 13-a privind TVA (n care nu poate fi impus nici o condiie de reciprocitate
pentru a permite cererea de rambursare n baza regimului special). Rezulta c persoana
impozabil nestabilit i poate exercita prin rambursare dreptul de deducere a TVA n
Romnia pe care a achitat-o pentru achiziiile sale (vezi art. 146 alin. (1) lit. (b) din Codul
Fiscal), chiar dac n condiiile legislaiei din ara n care este stabilit persoana impozabil
nestabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la un beneficiu
comparabil aferent TVA sau taxelor similare percepute n acea ar. Cu alte cuvinte, condiia
de reciprocitate nu este niciodat aplicat n acest caz.
1
2
in limitele si in conditiile prevazute in art. 145, 145 si 145 .
Norme metodologice
5
57. (1) In sensul art.152 , alin. (1), lit. (d), din Codul fiscal, activitatile de productie agricola
sunt:
a) productia culturilor aferenta:
1. agriculturii in general, inclusiv viticultura;
2. cultivarii fructelor (inclusiv masline) si a legumelor, a florilor si plantelor ornamentale, atat
in aer liber cat si in sere;
3. productiei de ciuperci, mirodenii, seminte si material reproductiv, precum si pepiniere;
b) cresterea animalelor precum si culturile aferente:
1. zootehniei in general;
2. cresterii pasarilor de curte;
3. cresterii iepurilor;
4. apiculturii;
5. cresterii viermilor de matase;
6. cresterii melcilor;
c) silvicultura;
d) piscicultura aferenta:
1. pescuitului in apa dulce;
2. crescatoriilor de peste;
3. cultivarii midiilor, stridiilor si altor moluste si crustacee;
4. cresterii broastelor.
e) procesarii de catre un agricultor ce foloseste mijloace uzitate in mod normal intr-o
intreprindere agricola, silvica sau piscicola, de produse ce deriva in esenta din productia sa
agricola.
5
(2) In sensul art.152 , alin. (1), lit. (e), din Codul fiscal, serviciile agricole sunt:
a) munca campului, secerisul si cositul, treierisul, balotarea, stransul, recoltatul,
insamantarea si plantarea;
b) ambalarea si pregatirea pentru piata, ca de exemplu uscarea, curatarea, macinarea,
dezinfectarea si insilozarea produselor agricole;
c) depozitarea produselor agricole;
d) ingrijirea, pazirea si ingrasarea animalelor;
e) acordarea cu chirie, in scopuri agricole, a echipamentelor folosite in mod normal in
intreprinderile agricole, silvice sau piscicole;
f) asistenta tehnica;
g) distrugerea buruienilor si daunatorilor, imprastirea de prafuri si lichide (pesticide) pe culturi
si terenuri;
h) utilizarea achipamentelor de irigare si scurgere;
i) elagajul, taierea copaciilor si alte servicii forestiere.
5
(3) In sensul art.152 , alin. (9), din Codul fiscal, agricultorul cu cota fixa ce opteaza pentru
taxarea in regim normal va indeplini urmatoarele:
a) va solicita inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal;
b) va fi inregistrat in acest sens din prima zi a lunii ce urmeaza celei in care se efectueaza
cererea (de inregistrare);
Produse agricole
836. Produsele agricole sunt produsele obtinute de o intrprindere agricola, silvica sau
piscicola ca rezultat al uneia sau al mai multor din urmatoarele activitati:
a) productia culturilor aferenta:
1. agriculturii in general, inclusiv viticultura;
2. cultivarii fructelor (inclusiv masline) si a legumelor, a florilor si plantelor ornamentale, atat
in aer liber cat si in sere;
3. productiei de ciuperci, mirodenii, seminte si material reproductiv, precum si pepiniere;
b) cresterea animalelor precum si culturile aferente:
1. zootehniei in general;
2. cresterii pasarilor de curte;
3. cresterii iepurilor;
4. apiculturii;
5. cresterii viermilor de matase;
6. cresterii melcilor;
c) silvicultura;
d) piscicultura aferenta:
1. pescuitului in apa dulce;
2. crescatoriilor de peste;
3. cultivarii midiilor, stridiilor si altor moluste si crustacee;
4. cresterii broastelor.
e) procesarii de catre un agricultor ce foloseste mijloace uzitate in mod normal intr-o
intreprindere agricola, silvica sau piscicola, de produse ce deriva in esenta din productia sa
agricola.
837. (1) Regimul special cu cota forfetara poate fi aplicat doar in ceea ce priveste produsele
agricole care sunt obtinute de o ntreprindere agricola, silvica sau piscicola ca rezultat al
productiei culturilor, al cresterii animalelor, al silviculturii, al pisciculturii sau al procesarii asa
cum sunt acestea definite la pct. 57 alin. (1) din normele metodologice. In consecinta,
regimul special cu cota forfetara nu se poate aplica in cazul bunurilor achizitionate de un
agricultor cu intentia de a le revinde in aceiasi stare.
(2) Zootehnia se refera la cresterea animalelor (animale de ferma) efectuata in mod normal
la o ferma cu scopul de a obtine anumite produse (lapte, oua, etc.), de a inmulti sau de a
vinde animalele dupa ingrasare. Prin urmare, cumpararea animalelor in vederea re-vanzarii
imediate nu se considera ca avand legatura cu cresterea animalelor si de aceea, regimul
special cu cota forfetara nu se aplica re-vanzarii. Regimul special cu cota forfetara poate fi
aplicat numai in cazul revanzarii animalelor pastrate la ferma pentru o perioada de cel putin
sase saptamani pentru ingrasare.
(3) Pe de alta parte, zootehnia nu include si cresterea cailor, a animalelor folosite in special
pentru blana (astrahan, sinsila, nurca, zibelina, iepure daca este crescut in special pentru
blana- , etc.), a pasarilor, cainilor, pisicilor, a caprelor pitice si a animalelor folosite pentru
experimente stiintifice (soareci, sobolani, porci de guinea, etc.).
(4) Cresterea pasarilor de curte include folosirea de incubatoare pentru inmultire precum si
cultivarea si multiplicarea de materiale selectate in acest scop. Cresterea pasarilor de curte
include de asemenea cresterea si ingrasarea gainilor, curcanilor, etc.
Servicii agricole
838. Serviciile agricole sunt urmatoarele servicii (prezentate in pct. 57 din normele
metodologice) furnizate de un agricultor care foloseste munca manuala proprie si/sau
echipamentul disponibil, in mod normal, unei intrprinderi agricole, de silvicultura sau
piscicultura:
a) munca campului, secerisul si cositul, treierisul, balotarea, stransul, recoltatul,
insamantarea si plantarea;
b) ambalarea si pregatirea pentru piata, ca de exemplu uscarea, curatarea, macinarea,
dezinfectarea si insilozarea produselor agricole;
c) depozitarea produselor agricole;
d) ingrijirea, pazirea si ingrasarea animalelor;
e) acordarea cu chirie, in scopuri agricole, a echipamentelor folosite in mod normal in
intreprinderile agricole, silvice sau piscicole;
f) asistenta tehnica;
g) distrugerea buruienilor si daunatorilor, imprastirea de prafuri si lichide (pesticide) pe culturi
si terenuri;
h) utilizarea achipamentelor de irigare si scurgere;
i) elagajul, taierea copaciilor si alte servicii forestiere.
Modalitatea de functionare al regimului special
ACHIZITIILE EFECTUATE DE AGRICULTORII CU COTA FORFETARA
839. Regulile normale de TVA in ceea ce priveste achizitiile, achizitiile intra-comunitare si
importurile se aplica si in cazul in care acestea sunt efectuate de un agricultor care aplica
regimul special. Furnizorii, daca sunt persoane impozabile normale, trebuie sa emita
factura si sa aplice TVA livrarilor sau prestarilor efectuate catre agricultorul cu cota forfetara.
Agricultorul cu cota forfetara nu are dreptul sa deduca TVA aferenta achizitiilor (art. 1525 alin.
(3) din Codul fiscal vezi de asemenea pct. 848). In ceea ce priveste achizitiile intracomunitare, agricultorul cu cota forfetara fiind membru al Grupului celor 4, are obligatia sa
aplice TVA pentru achizitiile intra-comunitare efectuate intr-un Stat Membru (inclusiv
Romania) daca opteaza pentru aceasta sau daca suma totala a achizitiilor sale intracomunitare in acel Stat Membru (inclusiv Romania) de la inceputul anului calendaristic sau in
timpul anului calendaristic anterior atinge sau depaseste plafonul de achizitii intracomunitare
de 10,000 EUR (vezi pct. 190 197).
840. (1) In plus, agricultorul cu cota forfetara poate fi persona obligata la plata TVA atunci
cand importa bunuri si in acest caz, va trebui sa plateasca efectiv TVA aferenta importului.
(2) De asemenea, agricultorul cu cota forfetara este la randul sau o persoana impozabila si
de aceea poate fi obligat la plata TVA pentru prestarile de servicii care se considera ca au
loc in Romania conform art. 132 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal (servicii intangibile) pentru ca
aceste servicii sunt efectuate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania. (chiar daca aceasta din urma este inregistrata in scopuri de TVA in Romania in
conformitate cu art. 153 alin. (4) din Codul fiscal ) (vezi pct. 264 274).
OPERATIUNI PENTRU CARE SE APLICA REGIMUL SPECIAL
LIVRARILE DE PRODUSE AGRICOLE
841. (1) Regimul special cu cota forfetara se aplica atunci cand un agricultor cu cota forfetara
livreaza produse agricole pe care le-a obtinut din activitatea sa unei persoane impozabile sau
in anumite conditii unei persoane juridice ne-impozabile.
(2) Pentru sensul expresiei de produse agricole, vezi pct. 833 si 834.
(3) Conditia de baza pentru ca regimul special cu cota forfetara sa poata fi aplicat este ca
vanzatorul produselor agricole sa fie si persoana care le-a obtinut in calitate de agricultor.
Regimul cu cota forfetara nu se poate aplica in cazul in care un agricultor vinde bunuri pe
care le-a achizitionat cu intentia de a le vinde in acelasi stat.
842. (1) In plus, pentru a se putea aplica regimul special cu cota forfetara, produsele trebuie
livrate in starea in care sunt fara a suferi alte procesari decat cele care se fac in mod normal
intr-o ntreprindere agricola, de silvicultura sau piscicultura folosind forta de munca si/sau
echipamentul dintr-o asemenea ntreprindere.
(2) Exemple de procesari primare includ producerea de unt, branza si iaurt, pasteurizarea,
sterilizarea, omogenizarea si imbutelierea laptelui, sortarea cartofilor, oalelor sau fructelor,
uscarea granelor, ierbii, etc. , taierea copacilor etc.
(3) Nu se considera procesare primara prelucrarea legumelor si fructelor in vederea
conservarii in recipiente de aluminiu sau alte recipiente si introducerea efectiva a legumelor
si fructelor in aceste recipiente, sacrificarea animalelor si orice activitate legata de aceasta in
vederea vanzarii de carne si alte parti, taierea copacilor si obtinerea de cherestea sau
scanduri, productia de vin, cidru sau de bauturi spirtoase obtinute din fructe, grane sau alte
legume, precum si alte procese similare.
843. (1) In cele din urma, pentru ca regimul special cu cota forfetara sa poata fi aplicat,
produsele agricole trebuie livrate de agricultorul cu cota forfetara unei persoane impozabile
sau unei persoane juridice ne-impozabile care, intr-un alt Stat Membru, a optat sau este
obligata sa supuna TVA achizitiile sale intra-comunitare in acel Stat Membru (art. 1525 alin.
(2) lit. a) 1 din Codul fiscal).
(2) O persoana impozabila este orice persoana definita ca atare in art. 127 din Codul fiscal.
Pentru mai multe detalii despre semnificatia notiunii de persoana impozabila va rugam
consultati Capitolul 1.
(3) Regimul cu cota forfetara se aplica ori de cate ori un agricultor cu cota forfetara livreaza
produse agricole catre orice persoana impozabila, indiferent daca persoana respectiva este
inregistrata sau nu in scopuri de TVA si indiferent daca persoana respectiva este stabilita sau
nu in Romania sau are un sediu fix sau nu in Romania. Astfel, regimul cu cota forfetara se
aplica si in cazul in care clientul agricultorului cu cota forfetara este o persoana impozabila
care livreaza doar bunuri sau presteaza servicii care sunt scutite fara drept de deducere, o
ntreprindere mica, etc.
(4) Totusi, conform art. 1525 alin. (2) lit. a) 1 din Codul fiscal, regimul cu cota forfetara nu se
aplica atunci cand clientul agricultorului cu cota forfetara este un alt agricultor cu cota
forfetara.
(5) De asemenea, regimul special cu cota forfetara nu se aplica cand un agricultor cu cota
forfetara livreaza bunuri (altele decat mijloacele noi de transport) pe care le-a folosit in
intreprinderea sa.
PRESTAREA DE SERVICII AGRICOLE
844. (1) Regimul cu cota forfetara se aplica si atunci cand un agricultor cu cota forfetara
presteaza servicii agricole unei persoane impozabile.
(2) Aceasta prevedere stabileste faptul ca persoana impozabila care cumpara produse sau
servicii agricole de la un agricultor cu cota forfetara are dreptul sa deduca taxa sau sa obtina
o rambursare a sumelor pe care acea persoana impozabila le-a platit sub forma de
compensatie in cota forfetara, cu conditia si in masura in care acea persoana impozabila are
drept de deducere conform art.145, art. 1451, art. 1452 din Codul fiscal (vezi Capitolul 9). In
cazul in care clientul unui agricultor cu cota forfetara este o persoana impozabila normala
inregistrata in scopuri de TVA in Romana, va putea deduce sumele reprezentand
compensatia in cota forfetara in decontul sau de TVA referitor la perioada in care au avut loc
achizitiile de la agricultorul sau agricultorii cu cota forfetara (alaturi de taxa deductibila in
conditii normale). Totusi, daca clientul agricultorului cu cota forfetara este o persoana
impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania si care ar fi avut drept de
deducere daca ar fi fost inregistrat, acel client poate solicita rambursarea sumelor platite
agricultorului la birouri speciale ale autoritatilor fiscale, constituite pentru persoane
impozabile straine.
(3) Persoanele impozabile care sunt stabilite in Romania dar care nu au drept sa deduca
TVA aferenta achizitiilor, cum ar fi intreprinderile mici si persoanele impozabile care
efectueaza doar operatiuni scutite fara drept de deducere (e.g. companii de asigurare,
spitale, etc.), trebuie sa plateasca compensatia in cota forfetara atunci cand cumpara
produse agricole de la un agricultor in cota forfetara dar nu au dreptul sa deduca sau sa
solicite rambursare pentru compensatia platita.
853. (1) Pe de alta parte, art. 1525 alin. (5) din Codul fiscal prevede ca persoanele
impozabile stabilite in alt Stat Membru care nu sunt eligibile, in Statul membru de destinatie
al produselor agricole livrate catre acestea de agricultorul cu cota forfetara, pentru derogarea
prevazuta in art. 126 alin. (4) si persoanele juridice neimpozabile mentionate in alin. (2) lit. a)
2 carora agricultorul in cota forfetara le livreaza produse agricole, au dreptul sa solicite
rambursarea compensatiei in cota forfetara pe care au platit-o agricultorului cu cota forfetara,
cu conditia ca acestea sa dovedeasca faptul ca produsele agicole livrate de agricultorul cu
cota forfetara au fost expediate sau transportate in alt Stat Membru si ca achizitia intracomunitara a acestor produse agricole a fost taxata efectiv in acel Stat Membru.
(2) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile la care se face referire in
aceasta prevedere pot solicita rambursarea sumelor platite agricultorului cu cota forfetara la
birourile speciale ale autoritatilor fiscale pentru persoane impozabile straine.
APLICAREA SIMULTANA A REGIMULUI SPECIAL CU COTA FORFETARA SI A ALTOR
ACTIVITATI
854. (1) Art. 1525 alin. (10) din Codul fiscal prevede ca, in cazul in care o persoana
impozabila desfasoara o activitate supusa regimului special cu cota forfetara si o alta
activitate pentru care nu se poate aplica regimul special cu cota forfetara, se considera ca
persoana respectiva isi desfasoara activitatea in sectoare diferite. In acest caz, se considera
ca persoana impozabila livreaza bunuri produse si utilizate in scopul desfasurarii activitatii in
cadrul unui alt regim de taxa, din activitatea efectuata in regimul special cu cota forfetara
catre cealalta activitate. Persoana impozabila respectiva are urmatoarele drepturi si obligatii:
(a) sa aplice compensatia in cota forfetara livrarilor de bunuri din activitatea sa supusa
regimului special cu cota forfetara catre activitatea supusa altui regim de taxa;
(b) sa emita auto-factura prevazuta la alin. (6), ca persoana impozabila actionand in cadrul
activitatii sale supuse altui regim de taxa , catre sine, actionand in calitate de agricultor cu
cota forfetara;
(c) are dreptul la deducerea TVA numai pentru activitatea supusa regimului normal de
taxare, in limitele si conditiile prevazute in art. 145, 1451 si 1452.
(2) Exemplu
Un agricultor cu cota forfetara ar putea sa detina in acelasi timp si un restaurant pentru care
este inregistrat ca persoana impozabila normala conform art. 153 din Codul fiscal. In acest
caz, cand aceasta persoana impozabila livreaza legume restaurantului propriu in calitate de
agricultor cu cota forfetara, va trebui, in calitate de proprietar al restaurantului, sa plateasca
compensatia in cota forfetara catre sine si sa emita o auto-factura. In calitate de proprietar de
restaurant, va avea dreptul sa solicite compensatia in cota forfetara platita. Va trebui sa tina
evidente separata pentru fiecare sector de activitate in parte.
OPTIUNEA DE APLICARE A REGIMULUI NORMAL DE TAXA
855. (1) Art. 1525 alin. (9) din Codul fiscal prevede ca agricultorul cu cota forfetara care aplica
regimul special poate oricand opta pentru aplicarea regimului normal de taxa, in conditiile
prevazute prin norme. Dupa exercitarea optiunii, agricultorul cu cota forfetara nu mai poate
aplica din nou regimul special cu cota forfetara.
(2) Pct. 57 din normele metodologice, alin. (3) prevede ca in sensul art.1525, alin. (9), din
Codul fiscal, agricultorul cu cota fixa ce opteaza pentru taxarea in regim normal va indeplini
urmatoarele:
a) va solicita inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal;
b) va fi inregistrat in acest sens din prima zi a lunii ce urmeaza celei in care se efectueaza
cererea (de inregistrare);
c) va aplica taxarea in regim normal cu incepere de la acea data.
(3) Pct. 57 din normele metodologice, alin. (4), (5) si (6) prevede urmatoarele:
(4) Agricultorul cu cota fixa ce opteaza pentru taxarea in regim normal in conditiile alin. (3) are
dreptul la ajustarea, in limitele si conditiile prevazute la art. 145, 1451, 147, 148 si 149 din Codul
fiscal, TVA pe achizitii aferenta:
(a) bunurilor altele decat bunurile de capital definite la art. 149, alin. (1), lit. (a), din Codul fiscal,
nelivrate, si serviciilor ne utilizate in momentul trecerii la noul regim;
b) bunurile de capital mentionate la lit. (a), inca utilizate pentru activitatea economica in
momentul trecerii la noul regim, daca perioada de ajustare a deducerii mentionata la art. 149,
alin. (2), din Codul fiscal nu a expirat.
(5) Ajustarea mentionata la alin. (4) va fi comunicata autoritatii fiscale competente, in termen de
trei luni de la data trecerii la noul regim, enumerand intr-o lista distincta bunurile altele decat
bunurile de capital mentionate la alin. (4), serviciile si bunurile de capital inca utilizate pentru
desfasurarea activitatii economice. Aceste liste se vor redacta in doua exemplare si vor
cuprinde bunurile si serviciile a caror ajustare se efectueaza, data livrarii bunurilor si prestarii
serviciilor, baza de impozitare a acestora la aceasta data si valoarea ajustarii.
(6) Persoana impozabila isi va exercita dreptul la ajustarea deducerii mentionat la alin. (4) in
decontul TVA mentionat la art. 1562 din Codul fiscal ce va fi depus pentru prima perioada fiscala
mentionata la art.1561 din Codul fiscal.
Notificarea oricaror schimbari
856. Art. 1525 alin. (8) din Codul fiscal prevede ca agricultorul cu cota forfetara va comunica, in
termen de cincisprezece zile, organului fiscal competent, orice schimbare in activitatea sa ce il
obliga la aplicarea regimului normal de taxa.
Art. 150. (1) Urmatoarele persoane sunt obligate la plata taxei, daca aceasta este datorata in
conformitate cu prevederile acestui titlu:
a) persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile
conform prevederilor prezentului titlu, cu exceptia cazurilor pentru care se aplica prevederile
lit. b) - h);
b) persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care beneficiaza de serviciile prevazute la
art. 133 alin. (2) lit. g), daca aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care nu
este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform
art. 153 alin. (4);
c) persoana inregistrata conform art. 153 sau art. 1531 si care beneficiaza de serviciile
prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c), d), e), f), h) 2 si i), daca aceste servicii sunt prestate de o
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri
de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4);
d) persoana inregistrata conform art. 153 sau art. 1531 si careia i se livreaza gaze naturale
sau energie electrica in conditiile prezentate la art. 132, alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste
livrari sunt realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca
este inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 alin. (4);
e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata conform art. 153 sau
art. 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare in urmatoarele conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt Stat Membru
si sa fi efectuat o achizitie intra-comunitara a acestor bunuri in Romania care nu se cuprinde
in sfera de aplicare a taxei conform art. 126 alin. (8) lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare prevazute la pct. 1 sa fi fost transportate de
furnizor sau in contul sau dintr-un Stat Membru, altul decat Statul in care cumparatorul
revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca fiind
persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
f) beneficiarul livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, daca respectiva livrare sau prestare
este prevazuta la art. 144 alin. (1);
g) persoana care incheie regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin. (1) lit. a), sau
persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144, alin.
(1) lit. a);
h) persoana impozabila actionand ca atare stabilita in Romania si inregistrata conform art.
153, sau nestabilita in Romania dar inregistrata prin reprezentant fiscal, care este
beneficiarul unei livrari de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania conform art.
132 sau 133, altele decat cele prevazute la lit. b) - e) din prezentul alineat, daca sunt
realizate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care nu este
inregistrata in Romania conform art. 153.
858. Urmatoarele prevederi ale Ordinului Ministrului Finantelor nr. ... din data ... pentru
aprobarea instruciunilor de aplicare a scutirilor de taxa pentru exporturi i alte operaiuni
similare, pentru livrari intra-comunitare si pentru transportul international si intracomunitar,
pentru scutirile speciale legate de traficul international de bunuri si pentru agenti si
intermediari, prevazute la art. 143, art. 144 si art. 1441 din Legea nr. privind Codul fiscal,
privesc regimul de antrepozit de TVA si au urmatorul continut:
Anexa 1
Instructiuni
Pentru aplicarea scutirilor de taxa pentru exporturi si alte operatiuni asimilate, pentru livrari
intra-comunitare si pentru transportul international si intra-comunitar, pentru scutirile speciale
legate de traficul international de bunuri si pentru agentii si intermediarii mentionati in art.143,
144 and 1441 din Legea nr. privind Codul fiscal.
CAP. 2
Aplicarea scutirilor de la taxa pentru traficul international de bunuri mentionate in
art.144, alin. (1) din Legea nr. privind Codul fiscal.
ART. 14
(1) Urmatoarele operatiuni sunt scutite de TVA conform prevederilor:
a) art. 144 alin. (1) lit. a) 8 din Legea nr. : livrarile de bunuri care urmeaza sa fie plasate in
regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
1. pentru bunuri accizabile, orice locatie situata in Romania, definita ca antrepozit fiscal in
sensul art. 4 (b) din Directiva 92/12/EEC;
2. pentru bunuri, altele decat cele accizabile, o locatie situata in Romania si definita ca atare
prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice;
b) art. 144 alin. (1) lit. b) din Legea nr. : livrarile de bunuri efectuate in locatiile enumerate
la lit. a), bunurile aflandu-se inca intr-un astfel de regim;
c) art. 144 alin. (1) lit. c) din Legea nr. : prestarile de servicii altele decat cele prevazute la
art. 143 alin. (1) lit. c), si art. 1441din Codul fiscal si aferente livrarilor prevazute la lit. a), sau
efectuate in locatiile enumerate la lit. a) pentru bunurile aflate inca intr-un astfel de regim;
d) art. 142 alin. (1) lit. a) din Legea nr. : fara sa contravina prevederilor lit. e), f) si g) din
prezentul articol importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania
este scutita de taxa in conformitate cu conditiile prevazute la art. 141, art. 143 si art. 144.
(2) In scopul alin. (1) se considera a fi antrepozite de TVA, pentru bunuri altele decat bunurile
accizabile:
a)
importate in Romania, locatiile definite ca antrepozite vamale prin legislatia vamala in
vigoare;
b)
livrate sau achizitionate in urma unei tranzactii intra-comunitare in Romania, locatiile
definite ca atare prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice.
(3) Plasarea in regim de antrepozit der TVA se limiteaza la:
a) bunurile importate in Romania, care sunt admise sa fie plasate in regim de antrepozitare
vamala de catre legislatia vamala;
b) pentru alte bunuri decat cele mentionate la lit. a), bunurile cu urmatoarele coduri tarifare:
BunuriCod tarifar
cositor
cupru
zinc
nichel
aluminiu
plumb
indiu
cereale
orez neprelucrat
seminte oleaginoase si fructe oleaginoase
nuci de cocos, nuci de Brazilia si
nuci de anacard
alte nuci si alune
masline
graunte si seminte (inclusiv boabe de soia)
8001
7402, 7403, 7405, 7408
7901
7901
7502
7601
7801
ex811291, ex811299
1001 la 1005
1007 la 1008
1006
1201 la 1207
0801
0802
071120
1201 la 1207
0901 11 00
0901 12 00
0902
1801
1701 11
1701 12
cauciuc, in forme primare sau in forma de placi, 4001
foi sau benzi
4002
lana
5101
chimicale in vrac
Capitolele 28 si 29
uleiuri minerale
2709
(inclusiv propan si butan,
2710
ca si titeiuri)
2711 12
2711.13
argint
7106
platina (paladiu, rodiu)
7110 11 00
7110 31 00
7110 31 00
cartofi
0701
uleiuri vegetale si grasimi si fractiunile acestora,
rafinate sau nu, dar nemodificate chimic
1507 la 1515
(4) Plasarea bunurilor in regimul antrepozit de TVA nu este permisa pentru bunurile destinate
livrarii catre comerciantii detailisti, cu exceptia:
a) bunurilor livrate de magazinele tax-free in sensul art. 28k, alin. (1), din Directiva a Sasea a
Consiliului din 17 Mai 1977 privind armonizarea legilor din Statele Membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri Sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata: baza uniforma
de impunere (77/388/CEE), pentru calatorii ce se deplaseaza cu avionul sau cu vaporul
catre tari din afara Comunitatii, in cazul in care aceste livrari sunt scutite de taxa conform art.
143, alin. (1), lit. (a) si (b) din Codul fiscal;
b) bunurilor livrate de persoane impozabile pentru calatorii de la bordul navelor sau
aeronavelor, pe durata zborului sau a calatoriei pe mare in cazul in care locul sosirii este
situat in afara Comunitatii;
c) bunurilor livrate de persoane impozabile scutite de taxa conform art.143, alin. (1), lit. (j)
(n) din Codul fiscal.
(5) Prestarile de servicii prevazute la alin. (1), lit. (c) se limiteaza la prestarile de servicii
autorizate in baza regimului de antrepozitare vamala de catre legislatia vamala si listate in
anexa 2 la Ordinul Ministrului de Finante.
(6) Scutirile mentionate in alin. (1) sunt provizorii si vor deveni definitive pentru operatiunile
ce preced:
a) livrare de bunuri, efectuata cu plata, care se efectueaza in timp ce bunurile sunt supuse in
continuare regimului de antrepozit deTVA;
b) scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit TVA de catre persoana impozabila in cadrul
unei livrari cu plata a acestor bunuri;
(11) Persoana care plaseaza bunuri in regim de antrepozit TVA livreaza bunuri in timp ce
acestea se afla in regimul de antrepozit TVA si/sau scoate bunurile dintr-un asemenea regim
va trebui sa indeplineasca urmatoarele:
a) sa se identifice fata de antrepozitarul mentionat la alin. (10) cu codul sau de inregistrare in
scopuri de TVA din Romania, daca este cazul;
b) in cazul in care persoana nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, sa utilizeze
codul de inregistrare in scopuri de TVA al antrepozitarului mentionat la alin. (10) pentru
plasarea bunurilor in regim de antrepozit de TVA, sau sa declare operatiunile efectuate in
declaratia recapitulativa mentionata in art. 1564 din Codul fiscal, in cazul in care aceasta
persoana efectueaza operatiuni de scoatere din regimul de antrepozit TVA, ce trebuie
raporate in declaratia recapitulativa.
c) pentru toate operatiunile efectuate, sa emita factura mentionata la art. 155 alin. (1) din
Codul fiscal, in care, dupa caz, taxa datorata mentionata in art. 155 lit. n) din Codul fiscal sa
fie inlocuita cu sintagma prevazuta in pct. 65 sau 66 din anexa 1 la prezentul Ordin.
(12) Persoana impozabila care presteaza servicii conform art.144, alin. (1), lit. (c) din Codul
fiscal, va emite, pentru toate operatiunile ce au loc in Romania in conditiile art. 133, alin. (2),
lit. (h), 2 din Codul fiscal, factura prevazuta la art.155, alin. (1) din Codul fiscal in care, dupa
caz, suma taxei datorate mentionate la art.155, alin. (5), lit. (n) din Codul fiscal, va fi inlocuita
cu sintagma prevazuta in pct. 67 si 68 din anexa 1 la prezentul Ordin..
(13) Celelalte limite si conditii cu privire la regimul de antrepozit de TVA sunt prezentate in
anexa 1 la prezentul Ordin.
Aplicarea regimului de antrepozit TVA: principii de baza
859. Regimul de antrepozit TVA se refera numai la bunurile comunitare. In acest sens,
urmatoarele bunuri de considera comunitare:
a) bunurile provenind din teritoriul comunitar in scopuri de TVA (art. 121 din Codul fiscal:
Romania sau alte State Membre ale Uniunii Europene;
b) bunurile importate pe teritoriul comunitar si plasate in circulatie libera in Comunitate.
860. Antrepozitul TVA permite scutirea de taxa in Romania a importului, a achizitiilor
intracomunitare sau a cumpararii de bunuri ce urmeaza a fi plasate intr-un antrepozit
TVA (art. 142, alin. (1), lit. (a), si 144, alin. (1), lit. (a) 8 din Codul fiscal).
861. Regimul de antrepozit TVA mai permite de asemenea:
a) scutirea de taxa a uneia sau mai multor livrari de astfel de bunuri, daca acestea fac in
continuare subiectul acestui regim (art. 144, alin. (1), lit. (b), din Codul fiscal);
b) scutirea de taxa a acestor bunuri aferente prestarilor de servicii, anterior si pe perioada
antrepozitarii, pentru serviciile enumerate in anexa la acest capitol (art. 144, alin. (1), lit. (c),
din Codul fiscal si Ordinul Ministrului, Cap. 2, art. 14, alin. (5)).
862. (1) Regimul de antrepozit TVA cuprinde un sistem de scutiri in lant a taxei, care consta
in (Ordinul Ministrului, Cap. 2, art.14, alin. (6)):
a) acordarea scutirii de taxa provizori pentru toate operatiunile efectuate in cadrul regimului;
AE
Import Livrare
AIC- Romania
Livrare- alt - Stat Membru- Tert stat
YZ
Prestare de servicii catre BPrestare de servicii catre D
A) A ii vinde bunuri lui B care le plaseaza intr-un antrepozit TVA. Operatiunea A B poate
constitui un import efectuat de B, o achizitie intracomunitara efectuata de B sau o livrare
efectuata de A lui B cu scutire de taxa pentru ca bunurile se plaseaza de catre B intr-un
antrepozit TVA. Aceasta scutire se acorda provizoriu.
B) Y efectueaza o prestare de servicii in legatura cu bunurile, in contul lui B. Aceasta
operatiune este provizoriu scutita de taxa.
C) B vinde bunurile supuse transformarii lui C, iar bunurile raman in acelasi regim. Livrarea B
C este provizoriu scutita de taxa, insa transforma scutirea aferenta plasarii bunurilor de
catre B in cadrul regimului in scutire definitiva (import efectuat de B, achizitie intracomunitara
de catre B sau livrare de la A catre B), ca si prestarea de servicii efectuata de Y lui B.
D) C vinde bunurile lui D, iar acestea raman in regim de antrepozit TVA. Livrarea C D este
scutita provizoriu de taxa, dar transforma scutirea aferenta livrarii de bunuri de catre B lui C
in scutire definitiva.
E) Z efectueaza o prestare de servicii in legatura cu bunurile, in contul lui D. Aceasta
operatiune este provizoriu scutita de taxa.
F) D vinde bunuri lui E, iar acestea parasesc regimul in cadrul acestei vanzari. Aceasta
livrare poate fi una taxabila in Romania sau o livrare intracomunitara ori un export scutit de
taxa.
Aceasta livrare transforma scutirile provizorii acordate pentru livrarea de catre C lui D in
scutiri definitive, ca si prestarea de servicii de catre Z lui D.
Bunurile parasesc regimul fara a avea loc o tranzactie comerciala
868. Bunurile pot avea ca destinatie Romania, alt Stat Membru sau un stat in afara
Comunitatii.
Destinatia - Romania
869. Scoaterea bunurilor din regim fara existenta vreunei tranzactii comerciale nu constituie
in sine o operatiune in scopuri TVA. Prin urmare impozitarea cu TVA, fara a afecta o posibila
scutire, se poate efectua numai pentru operatiunile anterioare, care erau provizoriu scutite de
taxa. Aceste operatiuni pot fi: livrare de bunuri, prestare de servicii, achizitie intracomunitara
sau import de bunuri.
870. In cazul in care bunurile nu au constituit subiectul unei livrari cu plata cand se aflau in
regimul de antrepozit TVA, aceste operatiuni sunt urmatoarele:
AD (mag.)
ImportRomania
AICAlt SM
LivrareTert stat
YZ
Prestare de servicii catre BPrestare de servicii catre D
servicii, scutita prin aplicarea regimului (lit. (f)), sau persoana din cauza careia bunurile sunt
plasate in acest regim sau care scoate bunurile din regim (lit. (g)).
878. Aceasta derogare este in mod evident aplicabila numai livrarii de bunuri sau prestarii de
servicii ce beneficiaza de scutirea aferenta regimului de antrepozit TVA si care se acorda
provizoriu. Pentru celelalte livrari de bunuri si prestari de servicii (cum ar fi livrarea de bunuri
care nu raman in regim de antrepozit TVA sau prestarea de servicii nepermisa in cadrul
regimului), se aplica regula normala referitoare la obligatia platii TVA, prevazuta in art.150,
alin. (1), lit. (a), din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care se aplica alta regula referitoare la
obligatia de plata, ca de exemplu conform art.150, alin. (1), lit. (h), din Codul fiscal.
879. In ceea ce priveste importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri plasate in acest
regim, nu se aplica nici o derogare, ci regulile obisnuite referitoare la persoana obligata la
plata taxei pentru aceste operatiuni.
880. (1) In plus, art.1512, alin. (6), din Codul fiscal precizeaza ca pentru aplicarea regimului
de antrepozit de TVA prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul si
transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru transport sunt tinuti
raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei impreuna cu persoana obligata la plata
acesteia conform art. 150 alin. (1) lit. a), f), g) si h) si art. 1511.
(2) Aceasta raspundere se aplica operatiunilor scutite provizoriu de la plata taxei si altor
operatiuni aferente bunurilor plasate in regim.
Exemplu
Antrepozit TVA al lui X, in Costanta
Livrare
A
Livrare
Livrare
Livrare
Livrare
Transfer
C Ucraina
F Romania
D Romania
B Romania
E) B sells another part of the transformed goods to a German company F not established
and not registered for VAT purposes in Romania with the goods remaining under the
regime.
F) B scoate restul de bunuri din antrepozit si le utilizeaza ca materii prime in fabrica sa
din Timisoara.
G) Compania germana E revinde bunurile unei societati din Romania F stabilita si
inregistrata in scopuri de TVA in Romania, cu aplicarea taxei.
Tratamentul de TVA al operatiunilor si persoanele obligate la plata taxei
Operatiunea A B
Aceasta livrare de bunuri este scutita in mod provizoriu de taxa conform art. 144 alin. (1) lit.
a) 8 din Codul fiscal si Ordin al Ministrului, Capitolul 2 art. 14 alin. (6) intrucat B a plasat
bunurile intr-un regim de antrepozit de TVA.
Operatiunea Y B
Intrucat aceasta operatiune nu poate fi scutita de taxa Y este in principiu persoana obligata la
plata taxei conform art.150, alin. (1), lit. (a), din Codul fiscal.
Operatiunea B C
a) Intrucat bunurile sunt transportate in afara Comunitatii, aceasta livrare este scutita de taxa
conform art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal daca sunt indeplinite toate conditiile pentru
aplicarea scutirii.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devin definitiva
pentru acea parte din bunuri livrata de C in Ucraina.
c) Daca taxa ar deveni exigibila (e.g. transportul in Ucraina nu poate fi dovedit), B ar fi in
principiu persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Operatiunea B D
a) Intrucat bunurile parasesc regimul dar raman in Romania, aceasta livrare este taxabila in
Romania.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devine definitiva
pentru partea din bunuri livrate de B lui D in Romania.
c) B este in principiu persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal pentru livrarea facuta in beneficiul lui D.
Operatiunea B - E
a) Aceasta livrare este scutita provizoriu taxa conform art. 144 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
si Ordinul Ministrului, Capitolul 2 art. 14 alin. (6) intrucat bunurile raman in antrepozit de TVA.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea de bunuri de catre A lui B devine definitiva
pentru partea de bunuri livrate de catre B lui E.
Operatiunea E F
a) Intrucat bunurile parasesc regimul dar raman in Romania, aceasta livrare este impozabila
in Romania.
b) Scutirea provizorie acordata pentru livrarea bunurilor de catre B lui E devine definitiva.
c) F este in principiu persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. h) din Codul
fiscal.
Operatiunea B B
a) Intrucat bunurile parasesc regimul fara sa faca subiectul niciunei livrari in cadrul regimului,
fara a fi implicate in vreo tranzactie si raman in Romania, scutirea provizorie acordata pentru
livrarea de la A la B nu mai poate fi mentinuta si livrarea A B trebuie (partial) regularizata
pentru aceasta parte de bunuri (Ordinul Ministrului Capitolul 2 art. 14 alin. (7) lit. a)).
b) B este in principiu persoana obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal.
881. De asemenea, Ordinul Ministrului, Cap. 2, art. 14, alin. (8), lit. (b), prevede ca bunurile
lipsa se considera scoase din regim in conditii care genereaza exigibilitatea
taxei. Antrepozitarul va fi raspunzator pentru plata taxei pe bunurile lipsa sau a caror
destinatie nu o poate justifica.
Plata taxei in cazul regularizarii scutirii provizorii
882. Cand bunurile parasesc regimul, trebuie efectuata o regularizare pentru operatiunile
efectuate in beneficiul unei persoane impozabile sau efectuate de aceasta persoana in
momentul in care scoate bunurile din regimul de antrepozit TVA fara existenta vreunei
tranzactii, in cazul in care destinatia bunurilor este in Romania.
883. Cand bunurile nu au facut subiectul livrarii cu plata cat se aflau in regim de antrepozit
TVA, aceste operatiuni sunt urmatoarele:
a) operatiunea de plasare a bunurilor in acest regim, de catre cumparatorul/proprietarul
acestora. Aceasta operatiune poate fi livrare, import sau achizitie intracomunitara de bunuri;
b) posibila prestare/posibilele prestari de servicii in legatura cu aceste bunuri catre
cumparator/proprietar anterior sau in timp ce acestea se aflau in regim de antrepozit TVA.
884. Cand bunurile au facut subiectul uneia sau mai multor livrari cu plata cand bunurile se
aflau in regim de antrepozit TVA, aceste operatiuni sunt urmatoarele:
a) livrarea efectuata catre ultimul cumparator al bunurilor ce raman in regim de antrepozit
TVA;
b) prestarea/prestarile de servicii catre ultimul comparator, cand bunurile se aflau in regim
de antrepozit TVA.
885. Taxa datorata pe operatiunile care se vor supune regularizarii devine exigibila in
momentul iesirii bunurilor din regimul de antrepozit TVA la cota care s-ar fi aplicat fiecareia
dintre operatiuni in cazul in care nu ar fi fost scutite provizoriu de taxa.
886. Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunea ce se va supune regularizarii este
raspunzatoare pentru aceasta regularizare (pct. 876 - 882).
(*) Persoanele care pot plasa bunuri in acest regim sunt urmatoarele:
a) persoana care face un import de bunuri in Romania scutit de taxa conform art.142, alin.
(1), lit. a) si art. 144, alin. (1), lit. a) 8 din Codul fiscal;
b) persoana care face o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania scutita de taxa
conform art.142, alin. (1), lit. (a) si art. 144, alin. (1), lit. a) 8, din Codul fiscal;
c) persoana care face o achizitie de bunuri in Romania a caror livrare de catre furnizor este
scutita de taxa conform art. 144, alin. (1), lit. a) 8, din Codul fiscal;
d) persoana care face un transfer local de bunuri in Romania intr-un antrepozit de TVA.
(**) Pentru aplicarea scutirii, trebuie mentionate urmatorele pe declaratia vamala de import:
a) la rubrica 8 referitoare la importator: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA din Romania, daca este cazul, ale importatorului;
b) la rubrica 37 referitoare la regimul sub care se importa bunurile: codul 45 care reprezinta
codul alocat in Comunitate bunurilor plasate in regim de antrepozit de TVA;
c) la rubrica 44 rezervata pentru mentiuni specifice: numele, adresa si codul de inregistrare
in scopuri de TVA din Romania ale titularului de autorizatie de antrepozit de TVA precum si
numarul autorizatiei care I-a fost atribuita. Daca titularul si importatorul sunt una si aceiasi
persoana, atunci informatia de la rubrica 8 se trece si la rubrica 44. De asemenea, trebuie
mentionat clar la rubrica 44 orice informatie legata de transformarea la care sunt supuse
bunurile aflate in antrepozit;
documenul special emis atunci cand bunurile parasesc regimul fara a fi subiectul
unei tranzactii comercialesi raman In Romania (**);
numarul autorizatiei antrepozitului de TVA, adresa precum si numele, adresa si
codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului daca bunurile
sunt transportate in alt antrepozit pentru a fi plasate in acelasi regim;
Documentul privind accizele daca documentul de scoatere din regim se refera la
produse accizabile.
(*) Persoanele care pot scoate bunuri dintr-un regim de antrepozit de TVA sunt urmatoarele:
a) pentru bunuri altele decat bunurile acciazabile si bunuri ce urmeaza a fi folosite in
producerea sau transformarea produselor accizabile:
-
data plasarii;
cantitatea sau numarul de bunuri;
data scoaterii;
cantitatea sau numarul de bunuri;
o trimitere la documentul de scoatere din regim;
alin. (1), lit. (c) din Codul fiscal, factura emisa de furnizorul de servicii trebuie sa contina, in
plus fata de elementele mentionate in art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, urmatoarele elemente
specifice:
a) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului
autorizatiei de antrepozit de TVA;
b) numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile;
c) in locul cotei aplicabile si in locul sumei de TVA datorata, sintagma: "Regimul de
antrepozit TVA Art. 144, alin. (1), lit. c) din Codul fiscal TVA datorata de beneficiar art.
150, alin. (1), lit. (f), din Codul fiscal. "
Chiar daca aceasta conduce la o reincadrare sub un alt cod tarifar cu opt
cifre.
9. Tratarea electrostatica, indreptarea sau calcarea textilelor.
10. Tratarea consta in:
CAPITOLUL 1
OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE
Obligaii impuse direct sau rezultate din Titlul VI din Codul Fiscal
5. Titlul VI din Codul Fiscal i prevederile Codului de Procedur Fiscal impun un
numr de obligaii persoanelor impozabile, ca i anumitor categorii de persoane
neimpozabile. Aceste prevederi vor fi discutate n detaliu n Capitolele de mai jos. Se
pot distinge patru categorii de obligaii, dup cum urmeaz:
a) Obligaia singulara a unei persoane ce desfoar o activitate economic n
anumite condiii de a solicita nregistrarea la organele fiscale (art. 153 din Codul
Fiscal). Aceasta nu reprezint, evident, o obligaie a persoanelor impozabile deja
nregistrate. Legat de obligaia nregistrrii este i obligaia persoanei impozabile
nregistrate de a anuna orice modificare a obiectului de activitate (inclusiv ncetarea
activitii) n termen de 15 zile de la apariia respectivei schimbri (art. 153 din Codul
Fiscal).
b) Obligaiile legate direct de operatiunile impozabile, inclusiv obligaia:
1. de a ine i de a pstra registrele i evidenele prevzute n Codul Fiscal;
2. de a plti TVA datorat organelor vamale pentru importul de bunuri;
3. sa calculeze i sa colecteze TVA pentru toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii
taxabile pe care le-a efectuat;
4. sa emita factur catre alta persoana impozabila pentru fiecare livrare de bunuri i
prestare de servicii.
c) Obligaiile periodice prevzute numai pentru persoanele impozabile nregistrate n
baza art. 153 din Codul Fiscal, inclusiv obligaia:
1. sa depuna decont de TVA pentru fiecare perioad fiscal;
2. sa plateasca TVA datorat organelor fiscale, conform decontului de TVA;
3. sa depuna trimestrial declaratia recapitulativa pentru livrarile intracomunitare scutite,
achizitiile intracomunitare de bunuri.
d) Obligaiile periodice pentru persoanele impozabile nenregistrate n baza art. 153 din
Codul Fiscal i pentru anumite persoane neimpozabile, inclusiv obligaia:
1. Pentru persoana impozabil i persoana juridic neimpozabil nregistrat n baza art.
1531 din Codul Fiscal: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti
aceast tax datorat pentru achiziiile intracomunitare pe care le-a efectuat (altele
dect cele de mijloace de transport noi sau de bunuri accizabile) i pentru anumite
servicii ce i-au fost asigurate de furnizori din strintate pentru care are obligaia plii
TVA, cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care apare exigibilitatea
taxei pentru respectivele achiziii intracomunitare sau servicii.
2. Pentru orice persoan impozabil nenregistrat n baza art. 153 sau 1531 din
Codul Fiscal i pentru orice persoana juridic neimpozabil: sa depuna un decont
special pentru taxa datorat i de a plti aceast tax pentru achiziia intracomunitar
de bunuri accizabile, cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care apare
exigibilitatea taxei pentru achiziiile intracomunitare respective.
3. Pentru orice persoan impozabil nenregistrat n baza art. 153 sau 1531 din Codul
Fiscal: sa depuna un decont special pentru taxa datorat i de a plti taxa respectiva
pentru operaiunile pentru care are obligaia plii taxei n baza art. 150, alin. (1), lit. (b)
din Codul Fiscal, cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care apare
exigibilitatea taxei pentru aceste operaiuni.
4. Pentru orice persoan nenregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal: sa depuna un
decont special pentru taxa datorat i de a plti taxa respectiva pentru achiziia
intracomunitar a unui mijloc de transport nou pe care a efectuat-o, cel trziu pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care apare exigibilitatea taxei pentru aceast
(eventual) achiziie intracomunitar.
6. Titlul VI din Codul Fiscal impune obligaii i persoanelor care nu desfoar o
activitate economic n Romnia i persoanelor (impozabile) care nu sunt nregistrate
in scopuri de TVA n baza art. 153 din Codul Fiscal. Aceste obligaii sunt urmtoarele:
a) Importul de bunuri efectuat de orice persoan este, n principiu, supus TVA (vezi
pct. 198 - 203 i 295 );
b) persoanele impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de
deducere a TVA pentru achiziii1 i persoanele juridice neimpozabile sunt
obligate la plata TVA pentru achiziiile intracomunitare de bunuri (vezi pct. 173 - 190 )
dac aceste persoane au optat pentru plata TVA pentru toate achiziiile
intracomunitare pe care le efectueaz sau dac achiziiile lor intracomunitare din
timpul anului calendaristic precedent sau de la nceputul anului calendaristic curent au
depit plafonul de scutire pentru achizitii intracomunitare de 10.000 Euro (vezi pct.
189 - 193 ). Dac bunurile achiziionate sunt mijloace de transport noi sau supuse
accizelor, plafonul de 10.000 Euro nu se aplic (vezi pct. 181 - 184 ). Imediat ce devin
obligate la plata TVA pentru operaiunile menionate (pentru c au optat n acest sens
sau fiindc depesc plafonul), persoanele respective trebuie s se nregistreze n
baza art. 1531 din Codul Fiscal (vezi pct. 187 i Partea a II-a ), avnd i obligaia de a
ine evidenele complete i corecte ale operaiunilor respective;
c) persoanele impozabile ce desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de
deducere a TVA1 au obligaia plii TVA pentru anumite categorii de servicii ce le-au
fost prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, trebuie s in evidenele
corespunztoare ale acestor servicii (vezi pct. 259 - 269);
d) orice persoan, inclusiv orice persoan neimpozabil, ce efectueaz o achiziie
intracomunitar a unui mijloc de transport nou trebuie s plteasc TVA pentru
achiziia respectiv (vezi pct. 57 i 180 );
e) orice persoan care, pe o factur sau pe orice document ce servete ca factur
indic o sum ca fiind tax pe valoarea adugat are obligaia plii acelei taxe (vezi
pct. 486 );
f) n cazul n care o ntreprindere mic transfer bunurile ce particip la activitatea sa
economic din Romnia n alt Stat Membru, acest transfer este considerat o livrare de
bunuri cu plat i ca atare o operaiune cuprinsa n sfera de aplicare a TVA, numit
livrare considerat intracomunitar sau transfer (vezi pct. 697 );
g) o ntreprindere mic, n ciuda faptului c nu este nregistrat n baza art. 153 din
Codul Fiscal, trebuie s emita factur atunci cnd efectueaz o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii pentru o persoan impozabil (cu excepia cazului n care bunurile
1
ntreprinderile mici, agricultorii cu cot fix sau persoanele impozabile ce desfoar numai operaiuni scutite de
TVA fr drept de deducere n baza art. 141 din Codul Fiscal.
sau serviciile sunt scutite, fr drept de deducere n baza art. 141 din Codul Fiscal),
avnd obligaia s in evidene complete i corecte ale tuturor tranzaciilor efectuate
n desfurarea sau pentru promovarea activitii sale economice. Intreprinderea mic
nu va inscrie TVA in factura, dar aceasta trebuie s includ meniunea: Persoan
impozabil supus regimului special de scutire pentru micile ntreprinderi (vezi pct.
724 ).
Obligaii decurgnd din alte legi
7. (1) Majoritatea persoanelor impozabile nregistrate in scopuri de TVA sunt ageni
economici/comerciani, toi fiind obligai la plata impozitului pe profit. De aceea, este
evident c acestea au obligaii impuse prin unul sau mai multe din celelalte Titluri din
Codul Fiscal, de Codul de Procedur Fiscal i de legislaia contabil i comercial.
Unele persoane impozabile sunt companiile definite n Legea privind societatilor
comerciale, trebuind din acest motiv s respecte obligaiile impuse de aceast lege.
(2) Organele fiscale nu au sarcina de a controla modul n care sunt respectate
legislaia contabil, comercial, cea privind companiile sau orice alte legi; sarcina
organelor fiscale se limiteaz la controlului modului n care se respect Codul Fiscal i
Codul de Procedur Fiscal (inclusiv normele metodologice, Ordine ale ministrului,
Decizii ale ministrului, decizii ale Serviciului TVA i ale altor Servicii din Ministerul
Finanelor Publice etc.). Totui, este util ca inspectorii fiscali s cunoasc faptul c
persoanele impozabile nregistrate in scopuri de TVA au obligaia s in anumite
evidene, registre etc., indiferent de condiiile impuse de Titlul VI din Codul Fiscal ca
atare.
OBLIGAIILE INSPECTORILOR FISCALI
8. (1) Sistemul TVA depinde n mare msur de colaborarea comunitii economice,
deoarece a fost conceput n principal n jurul sistemului economic, i din acest motiv este
necesar ca inspectorii (i superiorii acestora) s neleag modul de funcionare a
ntreprinderilor, i ce constrngeri sunt inerente n funcionarea acestora.
(2) Cnd o ntreprindere este nregistrat in scopuri de TVA, aceasta se confrunt pentru
prima oar cu legislaia ce reglementeaz acest aspect, Titlul VI din Codul Fiscal. Titlul
VI din Codul Fiscal impune multe obligaii persoanei impozabile nregistrate, dar prin
nregistrare se i asigur anumite drepturi persoanei impozabile nregistrate, cel mai
important din acestea fiind dreptul de a deduce taxa pentru achiziii. Multe companii nu
sunt contiente de valoarea acestei caracteristici a TVA, care constituie un drept
inalienabil, nu o concesie, fiind adesea posibil s se obin o mai bun respectare a
obligaiilor cnd aceasta este explicat aa cum trebuie oamenilor de afaceri. Mai
general, deoarece controlul poate adesea constitui singurul contact oficial al persoanei
impozabile nregistrate cu organele fiscale, impresia disponibilitii i a nelegerii
problemelor sale de ctre inspectori poate influena atitudinea persoanei impozabile
nregistrate fa de responsabilitatea sa privind TVA (i celelalte taxe).
9. (1) n consecin, inspectorii aflai n control trebuie s tie cum s se comporte, cum
s reacioneze n prezena persoanei impozabile sau a reprezentantului acesteia.
Fiecare inspector trebuie s fie ntotdeauna politicos, ferm dar corect, discret, s emit
judeci ferme, s fie decent, s respecte drepturile persoanei impozabile nregistrate i
CAPITOLUL 2
OBLIGAIA SINGULARA A ORICREI PERSOANE IMPOZABILE CE
DESFOAR OPERAIUNI SUPUSE TVA n ROMNIA: NREGISTRAREA IN
SCOPURI DE TVA
Expunerea de motive i importana nregistrrii i radierii
11.
TVA se datoreaz n principiu pentru majoritatea tranzaciilor comerciale atunci
cnd aceste tranzacii au loc n Romnia. Bineneles, ar fi imposibil pentru orice
organizaie s colecteze aceast tax direct n momentul i n locul fiecrei tranzacii,
din cauza numrului mare de tranzacii taxabile ce au loc la un moment dat i din
cauza marii varieti de locuri geografice n care au loc tranzaciile, fie i n interiorul
unei singure ri sau n jurisdicia unei administraii financiare locale. De aceea,
Codul Fiscal prevede c TVA trebuie s fie colectat de la clieni, n contul i
subcontrolul organelor fiscale, de ctre persoana care desfoar efectiv tranzacia, n
momentul n care aceasta are loc sau ntr-o perioad ulterioar. Pentru a putea
controla colectarea de TVA de ctre persoana ce desfoar tranzaciile taxabile ctre
clieni, organele fiscale trebuie s tie cine este persoana respectiv i unde poate fi
gsit n vederea obinerii informaiilor i a efecturii controlului. Acesta este
principalul motiv al obligaiei nregistrrii, pe care Titlul VI din Codul Fiscal o impune
celor mai multe persoane ce desfoar activitile economice definite n acest Cod,
care sunt supuse TVA i nu sunt scutite fr drept de deducere.
12.
(1) Dup ce o persoan s-a nregistrat la organele fiscale, aceast persoan
este automat obligat s respecte toate obligaiile pe care Titlul VI din Codul Fiscal i
prevederile Codului de Procedur Fiscal le impun persoanelor impozabile (vezi
Capitolele 3, 4 i 5) dar automat beneficiaz i de toate drepturile prevzute direct sau
indirect de aceste prevederi legale.
(2) De aceea, este esenial s se identifice cu claritate persoanele care, conform
prevederilor legale respective, urmeaz s se nregistreze in scopuri de TVA, pentru a
evita:
a) ca sarcina obligaiilor aferente TVA s revin persoanelor fizice sau societatilor
care nu trebuie sa fie nregistrate in scopuri de TVA conform legii i normelor de TVA,
i
b) ca persoanelor fizice sau societatilor care nu trebuie sa fie nregistrate in scopuri de
TVA s li se permit s deduc i eventual s li se ramburseze TVA.
13. (1) Numai persoanele care conform Titlului VI din Codul Fiscal ndeplinesc criteriile
de nregistrare ca persoane impozabile in scopuri de TVA trebuie s se nregistreze.
(2) Necesitatea nregistrrii (i radierii) corecte i la timp in scopuri de TVA i a
identificrii exacte a persoanelor obligae s se nregistreze in scopuri de TVA este
evident mai ales n contextul tranzaciilor intracomunitare. ntr-adevr, codul TVA:
a) este un instrument crucial pentru controlul tranzaciilor intracomunitare prin
"declaraia recapitulativ" trimestrial (obligatorie) a livrrilor intracomunitare scutite
de bunuri (ce vor fi depuse de toate persoanelor impozabile ce efecuteaza astfel de
livrri vezi pct. 135 din Partea a II-a ) i Sistemul de Schimb de Informaii TVA
persoanele care au obligaia legal de a colecta TVA n contul organelor fiscale; dup
ce o persoan nu mai are aceast obligaie legal, controlul asupra acesteia trebuie
s nceteze n cel mai scurt timp.
(2) n cele din urm, dar nu n ultimul rnd, n sensul importanei cruciale a meninerii
permanente a unei liste corecte, exacte i actualizate a persoanelor impozabile
nregistrate in scopuri de TVA n baza art. 153 i 1531 din Codul Fiscal (vezi pct. 13
din Partea a II-a ), radierea corect i la timp este obligatorie.
17. (1) Art. 153, alin. (9) din Codul Fiscal stabilete alt obligaie important, i anume
ca orice persoana inregistrata conform acestui articol, in termen de 15 zile de la
producerea oricaruia din evenimentele de mai jos, va anunta in scris organele fiscale
competente cu privire la:
a) modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare conform acestui
articol, sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent in legatura cu
inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare;
b) incetarea activitatii sale economice.
Unele aspecte mai generale ale nregistrrii i radierii sunt discutate n pct. 70 -72 din
Partea I.
Prevederile legii
18.
Prevederile direct legate de nregistrare din Titlul VI din Codul Fiscal sunt cele
din art. 153, care reglementeaz nregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor
impozabile "normale", art. 1531, ce conine normele pentru nregistrarea anumitor
persoane n scopul plii TVA pentru achiziiile intracomunitare pe care le efectueaz
i art. 154, ce conine prevederile generale referitoare la nregistrare. Aceste prevederi
i normele metodologice aferente au urmtorul coninut:
Art. 153. Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA
1
(1) Orice persoana impozabila care este stabilita in Romania conform art. 125 alin. (2) lit. b) si care
realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica care implica operatiuni taxabile si/sau
scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite nregistrarea in scopuri
de TVA la organul fiscal competent dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de
scutire prevazut la art. 152 alin. (1) cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la
lit. a), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la lit. a) pct. 1,
n termen de 10 zile de la sfrsitul lunii n care a atins sau depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire
prevazut la lit. a), dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.
(2) Prevederile alin. (1) se aplica si pentru persoana impozabila:
a) care efectueaza operatiuni in afara Romaniei ce dau drept de deducere a taxei conform art. 145 alin.
(2) lit. b);
b) care efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin.
(3).
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica unei persoane tratate ca persoana impozabila numai in virtutea
faptului ca efectueaza ocazional livrari intracomunitare de mijloace de transport noi.
scopuri de TVA in Romania, care are sau nu un sediu fix in Romaniain sensul art. 125 alin. (2) lit. a)
si obligata la plata taxei pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii conform art. 150 alin. (1) lit.
a) va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente, inainte de efetuarea
respectivei livrari de bunuri sau prestari de servicii.
(5) O persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care
are sau nu un sediu fix in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de
1
bunuri sau un import de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei conform art. 151 si art. 151 , sau
o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform
acestui articol inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare, importului sau livrarii intracomunitare
respective.
(6) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA conform acestui articol toate
persoanele care, in conformitate cu prevederile acestui titlu, sunt obligate sa solicite inregistrarea
conform alin. (1), (2), (4) sau (5).
(7) In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze in conformitate cu prevederile alin. (1),
(2), (4) sau (5) si nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana
respectiva din oficiu.
(8) Organele fiscale competente pot oricand anula inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA
conform acestui articol daca, potrivit prevederilor acestui titlu, persoana nu ar fi fost obligata sa solicite
inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol.
(9) Orice persoana inregistrata conform acestui articol, in termen de 15 zile de la producerea oricaruia
din evenimentele de mai jos, va anunta in scris organele fiscale competente cu privire la:
a) modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare conform acestui articol, sau furnizate
prin alta metoda organului fiscal competent in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul
de inregistrare;
b) incetarea activitatii sale economice.
(10) Prin norme metodologice se vor determina conditiile de aplicare a prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice
59. (1) In cazul in care o persoana este obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 153, alin. (1) si
(2) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera valabila incepand cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare in cazurile prevazute la art. 153 alin.(1) lit.a) si lit. b) si,
dupa caz, alin. (2), (4), (5), (6) sau (7) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila opteaza pentru aplicarea regimului
normal de taxa in cazurile prevazute la art. 153 alin.(1) lit. a) pct. 1 si lit.c);
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea in cazurile
prevazute la art. 153 alin.(1) lit. b) si, dupa caz, la alin.(2).
(2) In aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economica se considera ca fiind inceputa
din momentul in care o persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei
trebuie apreciata in baza elementelor obiective ca de exemplu faptul ca aceasta incepe sa angajeze
costuri si / sau sa faca investitii pregatitoare necesare pentru initierea unei activitati economice.
(3) In aplicarea art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, persoana impozabila care are numai un sediu fix in
Romania, se va inregistra in scopuri de TVA conform pct. 1 din norme.
( 4) Persoana impozabila nestabilita in Romania se poate inregistra la autoritatea fiscala competenta
daca aceasta dispune de un sediu fix in Romania conform art. 125 alin. (2) lit. a).
(5) Toate sucursalele sau alte subunitati fara personalitate juridica ale unei persoane impozabile trebuie
inregistrate sub un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA. Persoana impozabila care are sediul
activitatii in strainatate si este stabilita in Romania in scopuri de TVA prin sucursale sau alte subunitati
fara personalitate juridica va desemna o sucursala sau o subunitate care sa depuna decontul de taxa si
care va fi responsabila pentru toate obligatiile, conform acestui titlu, ale tuturor subunitatilor stabilite in
Romania in scopuri de TVA..
(6) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care in urma inregistrarii respective
desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea inregistrarii in termen
de 10zile de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de deducere.
(7) Anularea se va efectua in prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila a solicitat
anularea inregistrarii sau inregistrarea este anulata in conditiile art. 153 alin. (8) din Codul fiscal.
(8) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care isi inceteaza activitatea economica
va solicita sa fie radiata in termen de 15zile de la data documentelor ce evidentiaza acest lucru.
Radierea va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a depus declaratia de incetare a
activitatii.
Art. 1531. Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii
intracomunitare
(1) O persoana impozabila care nu este inregistrata conform art. 153 sau o persoana juridica
neimpozabila care intentioneaza sa efectueze o achizitie intra-comunitara in Romania, are obligatia sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol inaintea efectuarii achizitiei
intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei intra-comunitare respective depaseste plafonul
pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara.
(2) O persoana impozabila care nu este inregistrata, sau care nu este obligata sa se inregistreze
conform art. 153, sau o persoana juridica neimpozabila poate solicita sa se inregistreze conform acestui
articol in cazul in care realizeaza achizitii intra-comunitare conform art. 126 alin. (6).
(3) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA conform acestui articol orice persoana
care, potrivit prevederilor acestui titlu, este obligata sa se inregistreze in conditiile alin. (1) si a solicitat
inregistrarea.
(4) Daca o persoana este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in conditiile alin. (1) si nu solicita
inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
(5) O persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (1) poate solicita anularea inregistrarii sale
oricand dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valoarea
achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care face solicitarea sau in
anul calendaristic anterior, si daca nu si-a exercitat optiunea conform alin. (7).
(6) O persoana inregistrata in scopuri de TVA conform alin. (2) al acestui articol poate solicita anularea
inregistrarii oricand dupa expirarea a doi ani calendaristici ce urmeaza anului in care a optat pentru
inregistrare, daca valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in
care depune aceasta solicitare sau in anul calendaristic anterior, daca nu si-a exercitat optiunea
conform alin. (7).
(7) Daca dupa expirarea anului calendaristic prevazut la alin. (5), sau a celor doi ani calendaristici
prevazuti la alin. (6), ce urmeaza celui in care s-a efectuat inregistrarea, persoana impozabila
efectueaza o achizitie intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform
acestui articol, se considera ca persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu exceptia cazului in care
a depasit plafonul de achizitii intracomunitare.
(8) Organele fiscale competente vor anula inregistrarea unei persoane conform acestui articol, daca:
a) persoana respectiva este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153; sau
b) persoana respectiva are dreptul la anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform acestui articol si
solicita anularea conform alin. (5) sau (6).
Norme metodologice
60. In cazul in care o persoana este obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 1531 alin. (1) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata valabila de la data
solicitarii inregistrarii. Codul de inregistrare obtinut conform art. 1531 este valabil numai pentru achizitiile
intra-comunitare prevazute in acest articol Persoanele inregistrate conform art. 1531 nu pot comunica acest
cod pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate catre alte persoane, pentru care trebuie sa
solicite inregistrarea in conformitate cu prevederile art. 153.
61. In cazul in care o persoana solicita inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile art. 1531 alin. (2) din
Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata valabila de la data
solicitarii inregistrarii.
62. In cazul in care o persoana solicita anularea inregistrarii in conditiile art. 1531 alin. (5) sau (6) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera anulata din prima zi a anului calendaristic in care
se face cererea de anulare.
Art. 154. Prevederi generale referitoare la inregistrare
1
(1) Codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 153 sau 153 va avea prefixul "RO"
conform ISO International Standard 3166 - alpha 2.
(2) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o va exonera pe respectiva persoana
de nici o raspundere ce ii revine conform prezentului titlu pentru orice actiune anterioara datei anularii,
si nici de obligatia unei noi cereri in oricare din situatiile in care persoana este obligata sa solicite
inregistrarea in conditiile prezentului titlu.
(3) Un departament al unei institutii publice se poate inregistra pentru scopuri de TVA, in conditiile in
care acest departament poate fi considerat ca o parte distincta din structura organizatorica a institutiei
publice, prin care se realizeaza astfel de activitati.
(4) Prin norme metodologice se vor stabili cazurile in care persoanele nestabilite in Romania pot fi
scutite de inregistrarea pentru scopuri de TVA, conform prevederilor acestui capitol.
(5) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor furnizorilor /
prestatorilor sau clientilor. Informarea este totusi optionala daca persoana beneficiaza de prestari de
servicii conform art. 133 alin. (2) lit. c), d), e), f), h)2 sau i).
1
b) conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizorului de fiecare data
cand realizeza o achizitie de bunuri intracomunitara. Prin exceptie, comunicarea codului este optionala
in cazul in care persoana respectiva beneficiaza de prestari de servicii conform art. 133 alin. (2), lit. c),
d), e), f), h)2 sau i). Pentru orice alte operatiuni constand in livrari de bunuri si prestari de servicii se
1
interzice comunicarea codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut in baza art. 153 furnizorilor/
prestatorilor sau clientilor.
(6) Persoana impozabila nestabilita in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal va
comunica numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri TVA atribuit reprezentantului sau fiscal
conform art. 153, tuturor clientilor sau furnizorilor sai, pentru operatiunile efectuate sau de care a
beneficiat in Romania.
Norme metodologice
62. In sensul art. 154, alin. (4), din Codul fiscal, persoana impozabila nestabilita in Romania poate fi
scutita de obligatia inregistrarii in scopuri de TVA cand efectueaza in Romania una sau mai multe din
nregistrarea ca persoan impozabil normal n baza art. 153 din Codul Fiscal
Condiii
19.
(1) Criteriile de stabilire a situaiei n care persoanele fizice i companiile
ndeplinesc criteriile de nregistrare ca persoan impozabil normal n baza art. 153
din Codul Fiscal sunt prezentate n Titlul VI din Codul Fiscal i mai exact n art. 127,
ce definete persoana impozabil nregistrat in scopuride TVA i n art. 153, care
stabilete condiiile pentru nregistrare.
(2) Pe baza acestor prevederi, orice persoan trebuie s depun o cerere de
nregistrare in scopuride TVA la organele fiscale competente. Organele fiscale
competente vor nregistra o persoan fr cerere in cazul in care sunt indeplinite
simultan urmatoarele conditii:
a) este o persoan impozabil n sensul art. 127 din Codul Fiscal,
b) desfoar sau intenioneaz s desfoare operaiuni taxabile i/sau operaiuni
scutite de tax cu drept de deducere,
c) realizeaz sau preconizeaz s realizeze o cifr de afaceri anual care atinge sau
depete plafonul de scutiri menionat n art. 152 din Codul Fiscal ce stabilete
regimul special pentru ntreprinderile mici sau, dac cifra sa de afaceri anual nu
atinge sau depete respectivul plafon de scutiri, persoana opteaz oricum pentru
nregistrare,
d) nu desfoar exclusiv operaiuni ce sunt scutite fr drept de deducere n virtutea
art. 141 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal.
20.
n plus, o persoan impozabil este obligat i s se nregistreze n baza art.
153 din Codul Fiscal sau, dac nu procedeaz astfel, va fi nregistrat de organele
fiscale competente n conformitate cu art. 153 alin. (7) din Codul Fiscal, dac acea
persoan:
a) nu desfoar dect operaiuni n afara Romniei ce dau natere dreptului de
deducere a taxei n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul Fiscal;
b) nu desfoar dect operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora
conform art.141 alin. (3) din Codul Fiscal;
23. (1) n primul rnd, pentru a ndeplini criteriile de nregistrare, solicitantul trebuie s fie
o persoan impozabil definit n art. 127 din Codul Fiscal. Prevederile acestui Articol
sunt discutate pe larg n Capitolul 1 din Partea I.
(2) Exemple:
a) o persoan sau o companie legat de alt persoan sau companie n acelai mod n
care un angajat este legat de angajatorul su, sau un angajat ce acioneaz ca atare, nu
ndeplinete criteriile de nregistrare ca persoan impozabil independent;
b) cu toate acestea, un angajat poate fi nregistrat in scopuride TVA. Scopul excluderii
din art. 127 alin. (3) din Codul Fiscal este numai acela de a exclude toi angajaii
individuali ai unei companii sau ai unei ntreprinderi care ar putea fi implicai fizic n
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de compania pentru care lucreaz.
Astfel, dac un angajat definit n acest articol ("o persoan legat de un angajator printrun contract de munc individual sau de orice alte instrumente juridice ce dau natere
unei relaii angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remuneraia sau
alte obligaii ale angajatorului, ce nu acioneaz n mod independent") desfoar
(dup program sau n alt moment) alt activitate, profesiune etc. ce ndeplinete
criteriile de activitate economic n sensul art. 127 din Codul Fiscal i dac
procedeaz astfel n mod independent i n celelalte condiii menionate n acel articol,
atunci respectivul angajat trebuie s fie nregistrat (vezi pct. 48 i 49 n Partea I );
c) un ofer angajat, n mod regulat i independent, care efectueaz lucrri de reparaii
auto la sfrit de sptmn i seara; un student care (n mod regulat i independent)
face traduceri pentru diveri clieni; o banc ce nchiriaz cutii de valori sunt considerate
ca ndeplinind criteriile pentru nregistrare;
d) orice persoan ce solicit nregistrarea i care livreaz sau presteaz exclusiv
bunurile sau serviciile scutite cu drept de deducere definite n art. 126 alin. (9) lit. b)
din Codul Fiscal (vezi Capitolul 4 din Partea I ) trebuie s fie nregistrat, cu condiia
s ndeplineasc i celelalte criterii;
e) orice persoan ce livreaz sau presteaz att bunurile i serviciile taxabile, ct i
bunurile sau serviciile scutite fr drept de deducere definite n art. 126 alin. (9) lit.
(c) din Codul Fiscal trebuie s fie nregistrat, cu condiia s ndeplineasc toate
celelalte criterii;
f) o ntreprindere mic ce aplic regimul special de scutire stabilit de art. 152 din
Codul Fiscal nu poate s se nregistreze n baza art. 153 din Codul Fiscal (dar este
posibil ca aceast ntreprindere s fie obligat s se nregistreze n baza art. 1531 din
Codul Fiscal vezi pct. 49 - 53 );
g) numai instituiile publice ce ndeplinesc criteriile de persoane impozabile n virtutea
art. 127 alin. (4) - (7) din Codul Fiscal (vezi pct. 53 - 58 n Partea I ) pot i trebuie s fie
nregistrate in scopuri de TVA dar atunci numai pentru activitile ce le dau dreptul la
aceasta;
h) un departament al unei instituii publice va fi nregistrat ca atare dac, n funcie de
tipul activitii desfurate, acest departament poate fi considerat ca parte separat a
structurii organizatorice a instituiei publice, prin care se desfoar aceast activitate
(vezi art. 154 alin. (3) din Codul Fiscal);
i) o persoan ce nu desfoar o activitate economic definit la art. 127 alin. (2) din
Codul Fiscal nu poate nregistrat. De exemplu, o persoan fizica ce i vinde maina
uzat sau mobila uzat prietenului sau vecinului su nu desfoar o activitate
economic i de aceea nu poate s se nregistreze in scopuride TVA. Un elev ce spal
cteva maini pentru un proiect colar caritabil se poate nregistra deoarece nu
opta pentru nregistrarea n baza art. 153 din Codul Fiscal (i n acest caz i vor taxa
operaiunile), avnd posibilitatea s se nregistreze n baza art. 1531 din Codul Fiscal
(vezi pct. 49 - 52 din aceast Parte a Ghidului).
Efectuarea de operaiuni scutite fara drept de deducere
26. O persoan impozabil ce livreaz sau presteaz exclusiv bunurile sau serviciile
scutite fr drept de deducere definite n art. 126 alin. (9) lit. (c) din Codul Fiscal
(vezi Capitolul 4 din Partea I ) nu se poate nregistra n baza art. 153 din Codul Fiscal,
indiferent de cifra de afaceri. Totui, orice persoan impozabil ce livreaz sau
presteaz att bunuri i servicii taxabile ct i bunuri sau servicii scutite fr drept de
deducere trebuie s se nregistreze, cu condiia ndeplinirii tuturor celelalte criterii. n
plus, n baza art. 153 alin. (2) lit. (b) din Codul Fiscal, o persoan impozabil care
efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art.
141 alin. (3) din Codul Fiscal trebuie s se nregistreze. E posibil s fie nevoie ca o
persoan impozabil ce livreaz sau presteaz exclusiv bunuri sau servicii scutite
fr drept de deducere s se nregistreze n baza art. 1531 din Codul Fiscal (vezi pct.
49 - 53 din aceast Parte).
Persoana impozabil ce desfoar numai operaiuni n afara Romniei ce dau
natere dreptului de deducere a taxei n baza art. 145, alin. (2), lit. (b), din Codul
Fiscal
27. (1) Potrivit art. 153 alin. (2) lit. (a) din Codul Fiscal o persoan impozabil ce
efectueaza operatiuni in afara Romaniei ce dau drept de deducere a taxei conform art.
145 alin. (2) lit. b) din Codul Fiscal trebuie s se nregistreze n Romnia.
(2) Art. 145 alin. (2) lit. (b) din Codul Fiscal prevede c, orice persoana impozabila are
dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca bunurile si / sau serviciile
achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul unor operatiuni rezultate din activitati
economice pentru care locul livrarii / prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca
taxa ar fi fost deductibila in cazul efectuarii acestor operatiuni in Romania (vezi pct.
614 n Partea I ).
(3) Potrivit acestui articol nregistrarea n Romnia devine obligatorie pentru persoanele
impozabile care sunt stabilite n Romnia dar care opereaz numai n strintate i nu
desfoar operaiuni taxabile n Romnia.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia dar obligat la plata TVA n baza art.
150 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal
28. (1) Art. 153 alin. (4) din Codul Fiscal prevede c o persoana impozabila care nu
este stabilita conform art. 125 alin. (2) lit. b) si nici inregistrata in scopuri de TVA in
Romania, care are sau nu un sediu fix in Romaniain sensul art. 125 alin. (2) lit. a) si
obligata la plata taxei pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii conform art.
150 alin. (1) lit. a) va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale
competente, inainte de efetuarea respectivei livrari de bunuri sau prestari de servicii.
(2) Prevederile art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal sunt discutate la pct. 454 - 456
din Partea I. Condiia pentru persoanele impozabile nestabilite de a se nregistra n
Romnia n acest caz este logic n lumina expunerii de motive pentru nregistrare, din
pct. 11 . ntr-adevr, n cazul n care o tranzacie impozabila are loc n Romnia,
organele fiscale trebuie s tie cine este persoana care desfoar acea tranzacie i
unde poate fi gsit aceasta pentru informaii i pentru efectuarea controalelor.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia dar care intenioneze s efectueze
o achiziie intracomunitar sau un import de bunuri n Romnia pentru care
este obligat la plata taxei, sau o livrare intracomunitar de bunuri scutit
29. (1) n baza art. 153 alin. (5) din Codul Fiscal, o persoana impozabila nestabilita in
Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care are sau nu un sediu fix
in Romania, care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri sau
un import de bunuri, pentru care este obligata la plata taxei conform art. 151 si art.
1511, sau o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa, va solicita inregistrarea in
scopuri de TVA conform acestui articol inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare,
importului sau livrarii intracomunitare respective.
(2) Prevederile art. 151 sau 1511 din Codul Fiscal sunt discutate n pct. 487 - 492 din
Partea I . Livrarea intracomunitar de bunuri scutit este discutat n pct. 355 - 358 din
Partea I. Condiia pentru persoana impozabil nestabilit de a se nregistra n Romnia
n aceste cazuri este logic n lumina expunerii de motive pentru nregistrare, din pct. 11
. ntr-adevr, cnd o tranzacie taxabil are loc n Romnia, Organele fiscale trebuie s
tie care este persoana care desfoar acea tranzacie i unde poate fi aceasta
gsit pentru informaii i controale. n plus, n cazul livrrii intracomunitare de bunuri,
scutit, este important n vederea efecturii controalelor ca aceast livrare s fie
cuprins n declaraia recapitulativ a tuturor livrrilor sale intracomunitare ctre un
anume Stat Membru pe care furnizorul trebuie s o predea n Statul Membru n care
au loc aceste livrri (vezi pct. 135 ).
30. (1) O persoana impozabila care nu este stabilit n Romnia dar care este obligat
s se nregistreze n conformitate cu art. 153 din Codul Fiscal, potrivit pct. 59 alin. (3) din
normele metodologice, se poate inregistra la organele fiscale competente dupa cum
urmeaza:
a) fie direct fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal , daca persoana este stabilita in
spatiul comunitar. In cazul inregistrarii directe, aceasta persoana va declara adresa din
Romania la care pot fi examinate toate evidentele si documentele ce trebuie pastrate in
conformitate cu prevederile acestui titlu de organele fiscale competente;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana nu este stabilita in spatiul
comunitar, chiar daca aceasta dispune de un sediu fix in Romania conform art. 120 alin.
(2) lit. a).
(2) Desemnarea unui reprezentant fiscal este reglementat de art. 150 alin. (2) din Codul
Fiscal (vezi pct. 482 - 485 n Partea I ). Potrivit acestui articol:
a) atunci cand persoana obligata la plata taxei conform alin. (1) este o persoana
impozabila stabilita in Comunitate dar nu in Romania, respectiva persoana poate, in
conditiile stabilite prin norme metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca
persoana obligata la plata taxei;
b) atunci cand persoana obligata la plata taxei conform alin. (1) este o persoana
impozabila care nu este stabilita in Comunitate, respectiva persoana este obligata, in
conditiile stabilite prin norme metodologice, sa desemneze un reprezentant fiscal ca
persoana obligata la plata taxei.
(3) Totui, n conformitate cu pct. 48 alin. (6) din normele metodologice, orice persoana
stabilita in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 120 alin. (2) lit. b) nu mai
poate s si desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Aceasta persoana se
nregistreaz conform art. 153 in scopuri de TVA la organele fiscale competente.
31. (1) In conformitate cu art. 154, alin. (6) din Codul Fiscal, persoana impozabila
nestabilita in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal va comunica
numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri TVA atribuit reprezentantului sau
fiscal conform art. 153, tuturor clientilor sau furnizorilor sai, pentru operatiunile
efectuate sau de care a beneficiat in Romania.
(2) Pe de alt parte, potrivit art. 154 alin. (4) din Codul Fiscal prin norme metodologice
se vor stabili cazurile in care persoanele nestabilite in Romania pot fi scutite de
inregistrarea pentru scopuri de TVA, conform prevederilor acestui capitol. n cazul n
care aceast scutire de la nregistrare se aplic unei persoane impozabile nestabilite n
Romnia ce efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii ocazionale potrivit
definitie din normele metodologice, persoan impozabil respectiva va solicita o
emiterea unei decizii speciale de organele fiscale competente nainte de a ncepe s
efectueze operaiuni n Romnia. Organele fiscale competente vor preciza n decizia
special urmatoarele: cum trebuie declarata operaiunea, modul n care trebuie dedus
taxa pentru achiziii, modul n care trebuie s fie pltit taxa la Bugetul de Stat i ce
documente trebuie prezentate de persoana impozabil n acest sens.
32. (1) Referitor la prevederile de mai sus, pct. 63 din normele metodologice, alin. (1)
prevede c in sensul art. 154, alin. (4), din Codul fiscal, persoana impozabila
nestabilita sau care nu are un sediu fix in Romania poate fi scutita de obligatia
inregistrarii in scopuri de TVA cand efectueaza in Romania una sau mai multe din
operatiunile urmatoare pentru care este obligata la plata taxei:
a) servicii prestate ocazional, daca aceste operatiuni nu sunt precedate de achizitii
intracomunitare de bunuri efectuate in Romania;
b) livrari ocazionale de bunuri in Romania, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. vanzarilor la distanta;
3. livrarilor de bunuri precedate de achizitii intracomunitare de bunuri in Romania;
c) livrari de bunuri scutite de taxa in conditiile art.143, alin. (1), lit. a) si b), din Codul
fiscal;
d) livrari de bunuri scutite care sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv;
e) livrari sau achizitii de bunuri scutite care sunt plasate intr-un regim de antrepozit de
TVA si/sau care inca se afla in acest regim;
Codul de nregistrare
36. (1) Conform art. 154, alin. (1) din Codul Fiscal, codul de inregistrare in scopuri de
TVA atribuit conform art. 153 sau 1531 va avea prefixul "RO" conform ISO
International Standard 3166 - alpha 2.
(2) Aceast prevedere trebuie privit n contextul rolului pe care codul TVA l are n
controlul implementrii TVA cu privire la tranzaciile intracomunitare i, n anumite
cazuri, n stabilirea locului n care o tranzacie este considerat a avea loc (vezi
Capitolul 3 din Partea I ). n acest context, ntr-adevr, este evident important ca un
cod TVA s poat fi recunoscut imediat ca fiind numrul alocat de un anume Stat
Membru.
37. n plus, art. 154 alin. (5) lit. a) din Codul Fiscal prevede c persoanele inregistrate
conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor
furnizorilor / prestatorilor sau clientilor. Informarea este totusi optionala daca persoana
beneficiaza de prestari de servicii conform art. 133 alin. (2) lit. c), d), e), f) sau i) din
Codul Fiscal (vezi pct. 252 - 262 i 287 din Partea I )
38. n continuare prezentm o list n care se indic structura i formatul codurilor TVA
alocate de Statele Membre.
Stat Membru
Austria
Structur
ATU999999991
Stat Membru
Belgia
Structur
BE999.999.999
Cipru
Republica Ceh
1 bloc de 9 caractere
1 bloc de 3 cifre, urmat de
8, 9 sau 10 cifre
Danemarca
CY99999999L
CZ999-99999999 or
CZ999-999999999 or
CZ999-9999999999
DK99 99 99 99
Estonia
Finlanda
Frana
EE999999999
FI99999999
FRXX 999999999
1 bloc de 9 cifre
1 bloc de 8 cifre
1 bloc de 2 caractere, 1 bloc
de 9 cifre
Germania
DE999999999
1 bloc de 9 cifre
Grecia
EL999999999
1 bloc de 9 cifre
Ungaria
Irlanda
HU99999999
IE9S99999L
1 bloc de 8 cifre
1 bloc de 8 caractere
Italia
IT99999999999
1 bloc de 11 cifre
Letonia
Lituania
Luxemburg
LV99999999999
LT999999999 or
LT999999999999
LU99999999
1 bloc de 11 cifre
1 bloc de 9 cifre, sau 1 bloc
de 12 cifre
1 bloc de 8 cifre
Malta
Olanda
MT99999999
NL999999999B992
1 bloc de 8 cifre
1 bloc de 12 caractere
Polonia
PL999-99-99-999 or
PL999-999-99-99 or
PL9999999999
Portugalia
PT999999999
Republica Slovac
SK999999999 or
SK9999999999
SI99999999
ESX9999999X3
SE999999999999
GB999 9999 99 or
GB999 9999 99 9994 or
GBGD9995 or
GBHA9996
1 bloc de 12 cifre
1 bloc de 3 cifre, 1 bloc de 4
cifre i 1 bloc de 2 cifre; sau
the mai sus followed de a
bloc de 3 cifre; sau 1 bloc
de 5 caractere
Slovenia
Spania
Suedia
Regatul Unit
4 blocuri de 2 cifre
45. Art. 153 alin. (8) din Codul Fiscal prevede c organele fiscale competente pot
oricand anula inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA conform acestui articol
daca, potrivit prevederilor acestui titlu, persoana nu ar fi fost obligata sa solicite
inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform
acestui articol.
Consecinele anulrii nregistrrii n baza art. 153 din Codul Fiscal
46.
Art. 154 alin. (2) din Codul Fiscal prevede c anularea inregistrarii in scopuri de
TVA a unei persoane nu o va exonera pe respectiva persoana de nici o raspundere ce
ii revine conform prezentului titlu pentru orice actiune anterioara datei anularii, si nici
de obligatia unei noi cereri in oricare din situatiile in care persoana este obligata sa
solicite inregistrarea in conditiile Titlului VI din Codul Fiscal.
47. n acest context, potrivit art. 128, alin. (4) din Codul Fiscal, cnd o persoan
impozabil i nceteaz activitile economice indiferent de motiv (pensionare, deces,
lichidarea companiei), toate bunurile rmase pentru care s-a dedus taxa pentru
achiziii sunt considerate a fi livrate cu plat i n consecin, dac aceste bunuri se
afl n Romnia la acea dat, acea livrare de bunuri se va supune TVA n Romnia
(vezi i pct. 94 din Partea I ).
Modificri ale datelor de nregistrare se solicit notificarea
48. (1) Potrivit art. 153 alin. (9) orice persoana inregistrata conform acestui articol, in
termen de 15 zile de la producerea oricaruia din evenimentele de mai jos, va anunta in
scris organele fiscale competente cu privire la:
a) modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare conform acestui
articol, sau furnizate prin alta metoda organului fiscal competent in legatura cu
inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare;
b) incetarea activitatii sale economice.
(2) Aceste obligaii sunt foarte importante n contextul necesitii de a menine corect,
exact i actualizat lista persoanelor impozabile nregistrate in scopuri de TVA (vezi
pct. 13 ).
nregistrarea n baza art. 1531 din Codul Fiscal
Persoanele obligate s se nregistreze n baza art. 1531 din Codul Fiscal
49. (1) Art. 1531 din Codul Fiscal stipuleaza regulile de nregistrare a anumitor
persoane n scopul plii TVA pentru achiziiile intracomunitare pe care le-au efectuat.
(2) Persoanele care trebuie s se nregistreze n baza art. 1531 din Codul Fiscal sunt
membrii "Grupului celor Patru", care nu sunt nc nregistrati n baza art. 153 din
Codul Fiscal (vezi i pct. 21 i 189 - 193 din Partea I ), i anume:
a) o ntreprindere mic ce aplic regimul special de scutire stabilit de art. 152 din
Codul Fiscal;
c) se va considera c a reoptat, n baza art. 124, alin. (6), din Codul Fiscal i conform
art. 1531, alin. (7), din Codul Fiscal, dac dup expirarea a doi ani calendaristici
urmtori celui n care a fost nregistrat, acest membru efectueaz o achiziie
intracomunitar n baza art. 1531 din Codul Fiscal, cu excepia cazului n care este
obligat s rmn astfel nregistrat deoarece a depit plafonul de achiziii
intracomunitare din anul calendaristic precedent.
52. (1) De asemenea potrivit art. 1531, alin. (3) din Codul Fiscal organele fiscale
competente vor inregistra in scopuri de TVA conform acestui articol orice persoana
care, potrivit prevederilor acestui titlu, este obligata sa se inregistreze in conditiile alin.
(1) si a solicitat inregistrarea. Cu alte cuvinte, dac o persoan care trebuie s se
nregistreze deoarece achiziiile sale intracomunitare au atins sau depit plafonul de
achiziii nu se conformeaz n acest sens, Organele fiscalecompetent poate nregistra
respectiva persoan fr ca aceasta s depun cererea de rigoare.
(2) Pentru detalii referitoare la membrii "Grupului celor Patru", plafonul de achiziii,
opiunea ce poate fi exprimat de membrii Grupului respectiv i situaiile n care aceti
membri devin obligai la plata TVA pentru achiziiile intracomunitare pe care le-au
efectuat n Romnia vezi pct. 21 i 189 - 193 din Partea I .
Cererea de nregistrare i data efectiv a nregistrrii
53. (1) Art. 1531 alin. (1) din Codul Fiscal prevede c o persoana impozabila care nu
este inregistrata conform art. 153 sau o persoana juridica neimpozabila care
intentioneaza sa efectueze o achizitie intra-comunitara in Romania, are obligatia sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol inaintea efectuarii
achizitiei intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei intra-comunitare
respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul calendaristic in
care are loc achizitia intracomunitara.
(2) n conformitate cu pct. 60 din normele metodologice, in cazul in care o persoana este
obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal,
inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata valabila de la
data solicitarii inregistrarii. Codul de inregistrare obtinut conform art. 1531 este valabil
numai pentru achizitiile intra-comunitare prevazute in acest articol. Persoanele
inregistrate conform art. 1531 nu pot comunica acest cod pentru livrarile de bunuri sau
prestarile de servicii efectuate catre alte persoane, pentru care trebuie sa solicite
inregistrarea in conformitate cu prevederile art. 153.
(3) n conformitate cu pct. 61 din normele metodologice, in cazul in care o persoana
solicita inregistrarea in scopuri de TVA in conditiile art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal,
inregistrarea persoanei respective conform acestui articol va fi considerata valabila de la
data solicitarii inregistrarii.
(4) Aceste prevederi sunt de o mare importan. ntr-adevr, dup cum am explicat n
pct. 21 i 199 din Partea I , potrivit art. 124, alin. (3), lit. (a) din Codul Fiscal, este supusa
TVA achizitia intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau
produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o
persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4),
care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persona
CAPITOLUL 3
OBLIGAII DIRECT LEGATE DE OPERATIUNI TAXABILE
Introducere
63. Operatiuni au loc ori de cate ori bunurile i schimb proprietarii, iar serviciile sunt
prestate n multe locuri din Romnia n acelai timp. Evident, oragnele fiscale nu pot fi
prezente peste tot i de fiecare dat cnd are loc o tranzacie taxabil, dar dup
consumarea faptului controlul operatiunilor nu este posibil fr un indiciu palpabil c a
avut loc o tranzacie. Atunci cum se poate stabili, post factum, dac a avut loc sau nu
o operatiune supus TVA? Pentru a face posibil acest lucru, Codul fiscal solicita ca
fiecare operatiune care este supus TVA s fie justificat i nregistrat de persoana
ce desfoar acea tranzacie.
64. Documentarea tranzaciei se face prin emiterea unei facturi. nregistrarea
operatiunii se face n mod normal prin inregistrarea acesteia n sistemul contabil inut
de agentul economic n acest scop sau cel puin prin intermediul unei inregistrari
operate ntr-un Jurnal, un registru de casa sau un registru similar. Trebuie apreciat n
acest sens c obligaia documentrii i nregistrrii operatiunilor comerciale nu este
ceva strin comertului. Dintotdeauna comercianii i-au documentat i nregistrat
mcar cele mai importante tranzacii pentru evidena proprie. Dup cum am artat mai
sus (vezi pct. 7 ), legislaia independent de Codul Fiscal i Codul de Procedur
Fiscal, cum ar fi Codul Comercial i Legea privind societatile comerciale, conin
prevederi care solicita agenilor economici s documenteze sau s nregistreze
operatiunile pe care le efectueaza. Alte legi impun inregistrarea sau documentarea
unor operatiuni specifice.
Documentarea operatiunilor taxabile: condiiile privind facturarea i inerea
registrelor i a evidenelor contabile
I.
Facturarea
a) numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153, dupa caz, ale persoanei impozabile care
emite factura;
d) numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale reprezentatului fiscal, in cazul in care
furnizorul / prestatorul nu este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, in cazul in
care acesta din urma este persoana obligata la plata taxei;
e) numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale cumparatorului de bunuri sau servicii,
daca e cazul;
f) numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA in cazul in care
cumparatorul este inregistrat conform art. 153, precum si adresa exacta a locului in care au fost
transferate bunurile, in cazul livrarilor intra-comunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. d);
g) numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale reprezentantului fiscal, in cazul in
care partea co-contractanta nu este stabilita in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal in
Romania, in cazul in care reprezentantul fiscal este persoana obligata la plata taxei;
h) codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de client prestatorului pentru serviciile prevazute la
art. 133 alin. (2) lit. c), d), e), f) , h)2 si i);
i) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care se identifica cumparatorul in celalalt Stat Membru in
cazul operatiunii prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a);
j) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat in alt Stat Membru si sub care
a efectuat achizitia intracomunitara in Romania, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA,
prevazut la art. 153, al cumparatorului, in cazul aplicarii art. 126 alin. (4) lit. b);
k) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile
prevazute in definirea bunurilor in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile / prestate serviciile, sau data incasarii unui avans, cu exceptia
cazului in care factura a fost emisa inainte de data livrarii/prestarii sau incasarii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila,
pretul unitar exclusiv taxa precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret;
n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei colectate exprimata in
lei, sau a urmatoarelor mentiuni:
1. in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din acest titlu
sau din Directiva a 6-a sau mentiunile "scutit cu drept de deducere", "scutit fara drept de deducere",
"neimpozabila in Romania", sau dupa caz "neinclus in baza de de impozitare";
2. in cazul in care taxa se datoreaza de beneficiar in conditiile art. 150 alin. (1) lit. b), c), d) si h) sau art.
160, o mentiune la prevederile acestui titlu sau a Directivei a 6-a sau mentiunea taxare inversa";
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi sau
documente pentru aceeasi operatiune;
p) orice alta mentiune ceruta de acest titlu.
(6) Prin derogare de la alin. (1) si fara sa contravina prevederilor alin. (3), persoana impozabila este
scutita de obligatia emiterii facturii pentru operatiunile urmatoare, cu exceptia cazurilor in care
beneficiarul solicita factura:
a) transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul persoanelor pe baza biletelor de calatorie
sau a abonamentelor;
b) livrari de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestari de servicii catre populatie,
consemnate in documente fara nominalizarea cumparatorului;
c) livrari de bunuri si prestari de servicii consemnate in documente specifice care contin cel putin
informatiile prevazute la alin. (5).
(7) Prin norme metodologice se stabilesc conditiile in care:
a) se poate intocmi o factura centralizatoare pentru mai multe livrari separate de bunuri sau prestari de
servicii;
b) se pot emite facturi de catre cumparator sau client in numele si in contul furnizorului / prestatorului;
c) se pot transmite facturi prin mijloace electronice;
d) se pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului;
e) se pot pastra facturile intr-un anumit loc.
Norme metodologice
63. (1) In cazul unei livrari de bunuri imobile, orice factuare anterioara finalizarii formalitatilor legale
privind transferul dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator va fi considerata ca facturare in
avans, ce va fi ajustata prin stornarea facturii de avans la data la care se emite factura pentru intreaga
valoare a bunurilor imobile livrate.
(2) Regularizarea facturilor emise pentru plti n avans se realizeaz prin stornarea facturii de avans la
data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri si/sau prestrii de servicii.
Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factur pe care se evidentiaz contravaloarea
integral a livrrii de bunuri si/sau prestrii de servicii.
(3) n cazul reducerilor de pret acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct.
15 alin. (2), pe baza de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele
comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac initial facturile
de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pret au fost emise de
producatori/distribuitori ctre diversi intermediari cumpratori-revnztori. La rubrica "Cumparator" se
nscriu datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali. n plus n factura fiscal de reducere de pret se va mentiona "reducere de pret acordat in baza
cupoanelor valorice".
64. (1) Numai persoanele nregistrate sau care ar fi fost obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA
conform art. 153 sunt obligate s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (2)
din Codul fiscal. Factura se emite numai dac operatiunile n cauz sunt taxabile si numai n scopul
taxei, fiind obligatorie mentionarea urmtoarelor informatii:
a) numrul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, care identifica in
mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) pentru situatiile prevazute la 124 alin. (4) lit. a), lit. c) si lit. d) din Codul fiscal, si la art. 125 alin. (4) lit.
a) din Codul fiscal, la rubrica cumparator se inscriu informatiile mentionate la lit. c);
e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale beneficiarului la rubrica cumparator,
pentru situatiile prevazute la art. 124 alin. (4) lit. b) si art. 125 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal;
f) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
g) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa,;
h) cota de tax aplicabila;
i) valoarea taxei colectate.
(2) Informatiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri si sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevazut la art. 1562 din Codul fiscal ca tax colectat.
65. (1) Persoanele nregistrate sau care ar fi fost obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA conform
art. 153 sunt obligate s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (4) din Codul
fiscal. Factura se emite numai dac operatiunile n cauz sunt taxabile si numai n scopul taxei,, fiind
obligatorie mentionarea urmtoarelor informatii:
a) numrul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor serii, care identifica in
mod unic o factura
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Statul Membru in care se transfera
bunurile;
e) denumirea si descrierea bunurilor transferate;
f) valoarea bunurilor exclusiv taxa.
(2) Informatiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri si sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevazut la art. 1562 din Codul fiscal.
66. In sensul art. 155, alin. (7), lit. a), din Codul fiscal, factura centralizatoare se poate intocmi daca se
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul
generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la
factura centralizatoare.
67. In sensul art. 155 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui
bun sau serviciu in urmatoarele conditii:
a) partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare;
b) sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii;
c) cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate si inregistrat in Romania conform art. 153 din Codul fiscal;
d) atat furnizorul / prestatorul, in cazul in care este inregistrat in Romania conform art. 153 din Codul
fiscal, cat si cumparatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent aplicarea
acestei proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la
notificare acordul si procedura de acceptare prevazute la lit. a) si respectiv b);
e) factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului / prestatorului de catre cumparator, si trimisa
furnizorului / prestatorului;
f) factura sa cuprinda toate elementele prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu exceptia
numarului de ordine ce se va inscrie pe factura de catre furnizor / prestator sau de cumparator in
numele acestuia;
g) factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de vanzari de catre furnizor / prestator, daca este
inregistrat in Romania conform art. 153 din Codul fiscal.
68. (1) In sensul art. 155 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, se pot trasmite facturi prin mijloace electronice
in urmatoarele conditii:
a) pentru operatiuni efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare;
2. furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati conform art. 153 din Codul fiscal, sa
notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de
facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul
prevazut la lit. a);
3. sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica,
conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de
date (EDI);
4. sa existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin
EDI intr-o luna calendaristica de o persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal,
sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei,
in cazul in care furnizorul / prestatorul nu este inregistrat conform art. 153 din Codul Fiscal;
(b) pentru achizitiile intracomunitare efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare;
2. cumparatorul, in cazul in care este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 1531, sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal
competent ca va aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de
a o initia, si sa anexeze la scrisoare acordul prevazut la lit. a);
3. sa existe sa existe un document pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor primite prin
mijloace electronice intr-o luna calendaristica de orice persoana impozabila sau persoana juridica
neimpozabila inregistrata conform art. 1531;
(2) In sensul alin. (1), lit. b), conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara in
care au loc livrarile intracomunitare.
69. (1) In sensul art. 155 alin. (7) lit. d) din Codul fiscal, factura se poate intocmi de un tert in
urmatoarele conditii:
a) furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea
de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta
71. In sensul art. 155 alin. (7) lit. e) din Codul fiscal, facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar
facturile emise si primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele conditii:
a) locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot
pastra prin mijloace electronice in orice loc daca, pe perioada stocarii:
1. se garanteaza accesul on-line la datele respective;
2. se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea
sunt lizibile;
3. datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea
stocate;
b) facturile sau continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace eletronice, sa fie puse la
dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
72. In sensul pct. 64 si 67 de mai sus, transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor
reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente
electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice,
transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.
Art. 1551. Alte documente
(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art.
150 alin. (1) lit. b), c), d), e) si h) si art. 151 trebuie sa auto-factureze pana cel mai tarziu in a 10-a zi
lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care persoana
respectiva nu se afla inca in posesia facturii emisa de furnizor / prestator.
(2) Documentul de auto-facturare prevazut la alin. (1) trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii facturii;
b) numele si adresa partilor implicate in operatiune;
c) codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 153 sau, dupa caz , la art. 1531, al persoanei
care emite auto-factura;
d) data faptului generator, in cazul unei achizitii intracomunitare;
e) elementele prevazute la art. 155 alin. (5) lit. j);
f) indicarea, pe cote, a bazei de impozitare si suma taxei datorata;
g) numarul sub care este inscris documentul in jurnalul de cumparari, in registrul pentru non-transferuri,
sau in registrul bunurilor mobile corporale transportate dintr-un alt Stat Membru, pe care persoana
impozabila trebuie sa le completeze conform art. 156 alin. (4).
(3) La primirea facturii privind operatiunile prevazute la alin. (1), persoana impozabila sau persoana
juridica neimpozabila va inscrie pe factura o referire la auto-facturare, si pe documentul de autofacturare o referire la factura.
(4) In cazul livrarilor in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a stocurilor in regim de
consignatie sau a stocurile puse la dispozitia clientului, la data punerii la dispozitie sau a expedierii
bunurilor persoana impozabila va emite catre destinatarul bunurilor un document care cuprinde
urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii facturii
b) numele si adresa partilor;
c) data punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor;
d) denumirea si cantitatea bunurilor.
(5) In cazurile prevazute la alin. (4), persoana impozabila trebuie sa emita un document catre
destinatarul bunurilor in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor. Acest document trebuie
sa cuprinda aceleasi informatii, cu exceptia datei punerii la dispozitie sau a expedierii bunurilor, care
este inlocuita de data primirii bunurilor.
(6) Pentru operatiunile mentionate la alin. (4), factura se va emite in momentul in care destinatarul
devine proprietarul bunurilor si va cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (4) si (5).
(7) Documentele prevazute la alin. (4) si (5) nu trebuiesc emise in situatia in care persoana impozabila
are urmatoarele obligatii:
a) sa completeze registrul de non-transferuri sau registrul bunurilor mobile corporale transportate din alt
Stat Membru, prevazute la art. 156 alin. (4) in cazul livrarilor in vederea testarii sau pentru verificarea
conformitatii, a stocurilor in regim de consignatie sau a stocurilor puse la dispozitia clientului;
(b) trebuie sa auto-factureze transferul de bunuri catre alt Stat Membru, in cazul livrarilor de bunuri in
regim de consignatie.
(8) In cazul in care persoana impozabila care pune la dispozitie bunurile sau le expediaza destinatarului
nu este stabilita in Romania si nu are obligatia, conform alin. (7), sa emita documentele prevazute la
alin. (4) si (5), persoana impozabila care este destinatarul bunurilor in Romania va emite un document
care cuprinde aceleasi informatii, cu exceptia datei punerii la dispozitie sau expedierii, care este
inlocuita de data primirii bunurilor.
(9) Persoana impozabila ce primeste bunurile in Romania, in cazurile prevazute la alin. (8), va emite un
document in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde aceleasi
informatii, cu exceptia datei punerii la dispozitie sau expedierii, care este inlocuita de data la care
bunurile sunt returnate. In plus, se va face o referinta la acest document in factura primita, la momentul
la care persoana impozabila devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se considera ca
bunurile i-au fost livrate.
(10) Transferul partial sau integral de active prevazut la art. 128, alin. (7) si art. 125 alin. (7) se va
evidentia intr-un document, intocmit de partile implicate in operatiune, fiecare parte primind o copie a
acestuia. Acest document trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) numele, adresa si codul de inregistrare TVA prevazut la art. 153, dupa caz;
d) o descriere exacta a operatiunii;
e) valoarea transferului.
O factur ca atare va documenta ntotdeauna o anumit operatiune, fiind de aceea important pentru organele
fiscale, chiar dac nu poate fi considerat factur valabil n sensul art. 155 din Codul Fiscal.
71. (1) Pe de alt parte, art. 155, alin. (3) din Codul Fiscal prevede c orice persoana
impozabila va emite o factura in termenul stabilit la alin. (1) pentru fiecare vanzare la
distanta pe care a efectuat-o in conditiile art. 132 alin. (2) din Codul Fiscal.
(2) O vnzare la distan efectuat conform art. 132, alin. (2), din Codul Fiscal este o
vnzare la distan efectuat pentru un membru al "Grupului celor Patru",
nenregistrat (sau care nu este obligat s se nregistreze) n baza art. 1531 din Codul
Fiscal sau pentru orice alt persoan neimpozabil (vezi pct. 143 - 145 i 221 - 223
din Partea I i Capitolul 2 din aceast Parte). Astfel, potrivit prevederilor art. 155, alin.
(3) din Codul Fiscal furnizorul trebuie ntotdeauna s elibereze factur n cazul
vnzrilor la distan ctre clieni din Romnia pentru care se datoreaz TVA n
Romnia, chiar dac aceti clieni nu sunt persoane impozabile.
72. n cele din urm, art. 155, alin. (2) i (4) din Codul Fiscal prevede c:
a) orice persoana inregistrata conform art. 153 va trebui sa auto-factureze, in temenul
prevazut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine ;
b) orice persoana impozabila va auto-factura in termenul stabilit la alin. (1), pentru
fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt Stat Membru in conditiile art. 128 alin. (10)
din Codul Fiscal.
73. (1) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii catre sine sunt urmtoarele livrri de
bunuri i prestri de servicii efectuate n baza art. 128, alin. (4), sau a art. 129, alin.
(4), din Codul Fiscal (vezi pct. 91 - 93, 100, 110, 111 i 158 - 162 din Partea I ):
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau
produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu
activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor
lor componente a fost dedusa total sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau
produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit,
daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total
sau partial;
c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale achizitionate
sau produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital prevazute la art. 149
alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni ce nu dau drept integral de
deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la
data achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la
alin. (8), lit. a),b) si c).
e) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate
in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane.
(2) Pct. 66 normele metodologice, alin. (1) precizeaz c numai persoanele
nregistrate sau care ar fi fost obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA conform
art. 153 sunt obligate s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155
alin. (2) din Codul fiscal. Factura se emite numai dac operatiunile n cauz sunt
taxabile si numai n scopul taxei.
74. (1) Un transfer efectuat de o persoan impozabil ctre alt Stat Membru n baza
art. 128, alin. (10) din Codul Fiscal este transferul de bunuri apartinand activitatii sale
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii catre sine pentru care exista
obligatia emiterii facturii, se produce faptul generator al taxei, conform art. 134 i 134
din Codul Fiscal. n baza art. 134 din Codul Fiscal, faptul generator ia nastere la data
la care bunurile sunt livrate sau serviciile sunt prestate (vezi pct. 504 i 506 din Partea
I ).
(3) Totui, conform prevederilor aceluiai articol i ale pct. 12 si 13 din normele
metodologice, faptul generator ia nastere:
a) pentru livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul
operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in
vederea testarii sau a verificarii conformitatii, asa cum sunt definite prin norme
metodologice, se considera ca bunurile sunt livrate la data la care consignatarul sau,
dupa caz, beneficiarul, devine proprietar al bunurilor (vezi pct. 505 din Partea I );
b) pentru livrarile de bunuri imobile faptul generator intervine la data la care sunt
indeplinite formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la
cumparator;
c) pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari cum ar fi servicii
de constructii- montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, faptul
generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care
aceste situatii sunt acceptate de beneficiar (pct. 514 din Partea I );
d) in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii, altele decat operatiunile de
inchiriere sau leasing, care se efectueaza continuu, dnd loc la decontari sau plati
succesive, cum sunt livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile telefonice, livrarile de
energie electrica si altele asemenea, in ultima zi a perioadei specificate in contract
pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depasi
un an (vezi pct. 508 i 509 din Partea I );
e) in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri, la
data specificata in contract pentru efectuarea platii (vezi pct. 510 din Partea I );
77. (1) n plus, tot n baza art. 134 i 134 din Codul Fiscal, cu excepia cazului n care
s-a emis deja o factur, factura trebuie s fie eliberat cel trziu n cea de-a zecea zi
lucrtoare a lunii urmtoare celei n care o persoan impozabil primete avansul
pentru o livrare sau o prestare. Aceast factur trebuie s acopere suma avansului
primit de persoana impozabil.
(2) De la prevederile alin. (1) se exclud avansurile incasate pentru plata importurilor i
taxelor vamale, prevzute de lege, precum si i toate avansurile incasate pentru
operaiunile scutite de tax sau care nu se nscriu n sfera de aplicare a taxei.
Avansurile sunt plata parial sau integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor,
nainte de livrarea, respectiv prestarea, acestora (vezi pct. 511 din Partea I );
(3) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite factura trebuie s fie ntotdeauna
emisa cel trziu n cea de-a zecea zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care se ia
nastere faptul generator. n acest caz, faptul generator ia nastere la data livrrii sau, n
cazul unui avans, la data incasarii avansului. In acest sens, n baza art. 134 din Codul
Fiscal, in cazul unei livrari intra-comunitare de bunuri scutita de taxa conform art. 143
alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura, pentru intreaga
contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii
urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator. Rezulta ca exigibilitatea taxei
l) data la care au fost livrate bunurile / prestate serviciile, sau data incasarii unui
avans, cu exceptia cazului in care factura a fost emisa inainte de data livrarii/prestarii
sau incasarii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau
operatiune netaxabila, pretul unitar exclusiv taxa precum si rabaturile, remizele,
risturnele si alte reduceri de pret;
n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei
colectate exprimata in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:
1. in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la prevederile
aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a sau mentiunile "scutit cu drept de
deducere", "scutit fara drept de deducere", "neimpozabila in Romania", sau dupa caz
"neinclus in baza de de impozitare";
2. in cazul in care taxa se datoreaza de beneficiar in conditiile art. 150 alin. (1) lit. b),
c), d) si h) sau art. 1574, o mentiune la prevederile acestui titlu sau a Directivei a 6-a
sau mentiunea taxare inversa";
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai
multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune;
p) orice alta mentiune ceruta de acest titlu.
(2) In conformitate cu pct. 66 din normele metodologice, alin. (1), prin derogare de la
condiiile de mai sus, facturile emise prin auto-facturare, conform prevederilor art. 155
alin. (2) din Codul Fiscal (vezi pct. 73 din aceast Parte ) trebuie s conin
urmtoarele informaii:
a) numrul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor
serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile,
la rubrica furnizor;
d) pentru situatiile prevazute la 128 alin. (4) lit. a), lit. c) si lit. d) din Codul fiscal, si la
art. 129 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, la rubrica cumparator se inscriu informatiile
mentionate la lit. c);
e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale beneficiarului la
rubrica cumparator, pentru situatiile prevazute la art. 128 alin. (4) lit. b) si art. 129 alin.
(4) lit. b) din Codul fiscal;
f) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
g) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa,;
h) cota de tax aplicabila;
i) valoarea taxei colectate.
(3) n mod similar, n conformitate cu pct. 67 din norma metodologice, alin. (1),
facturile emise prin auto-facturare, conform prevederilor art. 155 alin. (4) din Codul
Fiscal (vezi pct. 74 i 75 din aceast Parte ) trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) numrul facturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia sau mai multor
serii, care identifica in mod unic o factura
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile,
la rubrica furnizor;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Statul Membru in care
se transfera bunurile;
e) denumirea si descrierea bunurilor transferate;
f) valoarea bunurilor exclusiv taxa.
80. n principiu, toate datele de mai sus care sunt relevante pentru o anumit livrare
sau prestare trebuie s se regseasc pe o factur; altfel, aceasta nu poate fi
considerat factur valabil, mai ales pentru exercitarea dreptului de deducere.
Totui, este de la sine neles c o factur nu trebuie respins definitiv i nici
deducerea refuzat automat numai fiindc una sau mai multe din datele de mai sus
lipsesc sau sunt incorecte. ntr-adevr, cnd este clar c datele nu au fost omise
deliberat ci din greeal, sau c inexactitatea datelor se datoreaz unei erori
involuntare sau unei nenelegeri, persoanei impozabile care a emis factura trebuie s
i se cear s completeze i/sau s corecteze datele de pe factur, factura completat
sau corectat urmnd a fi considerat factur valabil pentru deducere. n plus, o
factur ca atare va documenta ntotdeauna o anumit tranzacie, de aceea este
important pentru organele fiscale, chiar dac nu poate fi considerat factur valabil
n sensul art. 155 din Codul Fiscal.
81. Pe de alt parte, subliniem faptul ca art. 1512 din Codul Fiscal prevede c
beneficiarul este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei (vezi pct.
493 i 494 din Partea I ), in situatia in care persoana obligata la plata taxei este
furnizorul sau prestatorul conform art. 150 alin. (1) lit. a), daca factura prevazuta la art.
155 alin. (5):
1. nu este emisa in termenul prevazut de lege;
2. cuprinde date incorecte in ceea ce priveste numele, adresa sau codul de
inregistrare TVA al partilor contractante, natura sau cantitatea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate sau elementele necesare calcularii bazei impozabile;
3. nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.
Aspecte speciale
Livrarea de bunuri imobile
82. Pct. 65 alin. (1) din normele metodologice prevede c, in cazul unei livrari de
bunuri imobile, orice factuare anterioara finalizarii formalitatilor legale privind transferul
dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator va fi considerata ca facturare in
avans, ce va fi ajustata prin stornarea facturii de avans la data la care se emite factura
pentru intreaga valoare a bunurilor imobile livrate.
Regularizarea facturilor eliberate pentru avansuri
83. Pct. 65 alin. (2) din normele metodologice, precizeaz c regularizarea facturilor
emise pentru plti n avans se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data
emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri si/sau prestrii de
servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factur pe care se
evidentiaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri si/sau prestrii de servicii.
Facturile pentru reducerile de pre
84. Pct. 65 alin. (3) din normele metodologice prevede c in cazul reducerilor de pret
acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2), pe
baza de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele
comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar
dac initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de
pret au fost emise de producatori/distribuitori ctre diversi intermediari cumpratorirevnztori. La rubrica "Cumparator" se nscriu datele de identificare ale
cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. n plus n
factura fiscal de reducere de pret se va mentiona "reducere de pret acordat in baza
cupoanelor valorice".
Auto-facturarea atunci cnd o factur nu este primit la timp de la un furnizor
stabilit n afara Romniei
85. (1) Art. 1551, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c persoana impozabila sau
persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (1) lit.
b), c), d), e) si h) si art. 151 trebuie sa auto-factureze pana cel mai tarziu in a 10-a zi
lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in
care persoana respectiva nu se afla inca in posesia facturii emisa de furnizor /
prestator.
(2) Potrivit art. 1551, alin. (2) din Codul Fiscal, documentul de auto-facturare prevazut
la alin. (1) trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii facturii;
b) numele si adresa partilor implicate in operatiune;
c) codul de inregistrare in scopuri de TVA prevazut la art. 153 sau, dupa caz , la art.
1531, al persoanei care emite auto-factura;
d) data faptului generator, in cazul unei achizitii intracomunitare;
e) elementele prevazute la art. 155 alin. (5) lit. j) din Codul Fiscal (vezi pct. 79);
f) indicarea, pe cote, a bazei de impozitare si suma taxei datorata;
g) numarul sub care este inscris documentul in jurnalul de cumparari, in registrul
pentru non-transferuri, sau in registrul bunurilor mobile corporale transportate dintr-un
alt Stat Membru, pe care persoana impozabila trebuie sa le completeze conform art.
156 alin. (4) din Codul Fiscal.
(3) Cnd factura efectiv aferent operaiunii menionate n art. 1551, alin. (1) din
Codul Fiscal este primit de la furnizor, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil va include n factur o referire la auto-factur, iar n auto-factur o
referire la factur.
86. (1) O persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil este obligat la
plata taxei n baza art. 150, alin. (1), lit. (b), (c), (d), (e) i (h), i a art. 151 din Codul
Fiscal n urmtoarele cazuri:
a) dac serviciile ce fac obiectul art. 133, alin. (2), lit. (g), din Codul Fiscal i sunt
prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia (chiar dac aceast
persoan este nregistrat n Romnia potrivit art. 153 din Codul Fiscal) - (vezi pct.
463 din Partea I );
b) dac serviciile ce fac obiectul art. 133 alin. (2) lit. c), d), e), f), h) 2. i i), din Codul
Fiscal i sunt prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia (vezi pct. 466 471 din Partea I );
c) dac gazul sau energia electric i sunt livrate n condiiile stabilite n art. 132 alin.
(1) lit. e) sau f) din Codul Fiscal, dac aceste livrri sunt efectuate de o persoan
impozabil nestabilit n Romnia (vezi pct. 472 i 473 din Partea I );
d) dac o livrare de bunuri i este efectuat n urmtoarele condiii n cadrul unei
operaiuni tripartite (vezi pct. 474 - 476 din Partea I ):
1. persoana care livreaz bunurile este nregistrat in scopuride TVA n alt Stat
Membru i a efectuat o achiziie intracomunitar a acelor bunuri n Romnia n scopul
acelei livrri ce nu se nscrie n sfera de aplicare a TVA n virtutea art.124 alin. (8) lit.
b) din Codul Fiscal; i
2. bunurile achiziionate n baza acestei achiziii intracomunitare au fost transportate
dintr-un Stat Membru, altul dect Statul n care persoana impozabil care efectueaz
livrarea este nregistrat in scopuride TVA, ctre persoana pentru care se face
livrarea; i
3. furnizorul desemneaz persoana pentru care se face livrarea ca fiind persoana
obligat la plata taxei pentru acea livrare;
e) dac bunurile i sunt livrate sau serviciile i sunt prestate (altele dect cele ce fac
obiectul sub-punctelor anterioare), dac aceste livrri sau prestri sunt efectuate de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n Romnia potrivit art.
153 din Codul Fiscal dar au loc n Romnia n conformitate cu prevederile art. 132 sau
133 din Codul Fiscal (vezi pct. 480 i 481 din Partea I );
f) dac efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri ce este supus TVA n
Romnia (vezi pct. 487 din Partea I ).
(2) n toate cazurile de mai sus, dac pn n cea de-a zecea zi lucrtoare a lunii
urmtoare celei n care se produce faptul generator al taxei, persoana impozabil nu a
primit de la furnizor factura aferent livrrii sau prestrii, aceast persoan trebuie s
ntocmeasc o auto-factur care s menioneze datele indicate mai sus.
Factura centralizatoare
87. (1) Potrivit art. 155, alin. (7) lit. (a) din Codul Fiscal, se poate intocmi o factura
centralizatoare pentru mai multe livrari separate de bunuri sau prestari de servicii.
(2) Pct. 68 din normele metodologice prevede c in sensul art. 155 alin. (7) lit. a), din
Codul fiscal, factura centralizatoare se poate intocmi daca se indeplinesc cumulativ
urmatoarele conditii:
a) sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru
care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna
calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie
obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
b) n momentul n care bunurile sunt parial sau total returnate persoanei impozabile n
afara Romniei, un document ce conine:
1. numele i adresa prilor;
2. un numr de ordine;
3. denumirea i cantitatea bunurilor;
4. data la care bunurile au fost returnate.
(2) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia trebuie de asemenea s
includ o referire la aceste documente n factura primit n momentul n care devine
proprietarul bunurilor sau a momentului n care se consider c acestea i sunt livrate.
100. n sfrit, o persoan impozabil care a a efectuat livrari in vederea testarii sau
pentru verificarea conformitatii, de stocuri in regim de consignatie sau stocuri la
dispozitia clientului trebuie s emita o factur destinatarului bunurilor n momentul n
care acesta devine proprietarul bunurilor. Aceast factur trebuie s se refere la
documentele emise n momentul punerii la dispoziie sau expedierii i, dup caz, n
momentul n care o parte din bunuri a fost returnat.
Transferul total sau parial de active prevazut de art. 128 alin. (7) i art. 129
alin. (7) din Codul fiscal
101. Art. 1551, alin. (10) din Codul Fiscal prevede ca transferul partial sau integral de
active prevazut la art. 128, alin. (7) si art. 129 alin. (7) se va evidentia intr-un
document, intocmit de partile implicate in operatiune, fiecare parte primind o copie a
acestuia. Acest document trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) numele, adresa si codul de inregistrare TVA prevazut la art. 153, dupa caz;
d) o descriere exacta a operatiunii;
e) valoarea transferului.
Transferul titlului de proprietate pentru executarea silita, cnd operatiunea
respectiva reprezint o livrare de bunuri
102. Pct. 72 din normele metodologice prevede urmtoarele:
(1) Transferul propriettii bunurilor n executarea creantelor, n situatia n care bunurile
au fost predate pe baz de ntelegere ntre debitor si creditor, se consemneaz n
facturi de ctre debitor, dac operatiunea constituie livrare de bunuri.
(2) n cazul bunurilor supuse executrii silite, care sunt livrate prin organele de
executare silit, dac operatiunea constituie livrare de bunuri, organelor de executare
silit le revine obligatia ntocmirii facturii de executare silit in numele si in contul
debitorului executat silit. Originalul facturii de executare silit se transmite
cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite
debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se ntelege persoanele
abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
(3) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor inclusiv taxa
de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligatia s vireze taxa ncasat la
inerea evidenelor
Norme metodologice
75. (1) In sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoana impozabila va tine urmatoarele
evidente si documente:
a) evidente contabile ale activitatii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta si legate de activitatea sa
economica;
c) facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa economica;
d) documentele vamale si dupa caz cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitara scutita si achizita intracomunitara de bunuri realizata de respectiva persoana;
e) facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana pentru majorarea sau
reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau
imporurilor;
f) un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de persoana impozabila, sau de alta persoana
in contul acesteia, in afara Romania dar in interiorul Comunitatii pentru operatiunile prevazute la art.
124 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, cu exceptiile prevazute prin Ordin al Ministrului Finantelor
Publice. Acest registru va cuprinde :
1. descrierea bunurilor;
2. cantitatea bunurilor;
3. valoarea bunurilor;
4. circulatia bunurilor;
5. descrierea bunurilor, care nu sunt returnate, precum si cantitatea acestora;
6. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni, dupa caz, precum si data
emiterii acestor documente.
g) un registru pentru bunurile mobile corporale transportate din alt Stat Membru de catre o persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA in acel alt Stat sau de alta persoana in numele acesteia, in scopul
expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri, cu exceptiile prevazute prin Ordin al
Ministrului Finantelor Publice. Acest registru va cuprinde:
1. un numar de ordine;
2. data primirii bunurilor;
3. numele si adresa clientului;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. descrierea bunurilor primite;
7. data transportului bunurilor supuse expertizarii sau prelucrate transmise clientului;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa prelucrare;
10.o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii
acestor documente.
(2) Jurnalele, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei
persoane impozabile se vor intocmi astfel incat sa permita stabilirea cu usurinta a urmatoarelor
elemente:
a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de
aceasta persoana in fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;
2. exporturile de bunuri si alte operatiuni scutite de taxa;
3. operatiunile care nu au loc in Romania;
4. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite de taxa;
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct
pentru:
1. marfuri, materii prime si materiale auxiliare;
2. servicii si alte bunuri decat cele prevazute la pct.1;
3. bunuri de capital;
4. achizitii intracomunitare de bunuri;
5. importuri pentru care persoana impozabila foloseste derogarea prevazuta la art. 157 alin. (4) din
Codul fiscal;
6. celelalte operatiuni pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 150
alin. (1) lit. b) - h);
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala;
e) calculul taxei dedusa provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a taxei dedusa efectiv pentru fiecare
an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro
rata, evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro-rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.
8
Evidenele digitale sunt date ce exist / sunt nregistrate numai n format digital (dei ar putea fi, desigur, tiprite
pe hrtie). Evidenele digitalizate sunt versiuni digitale ale documentelor sau evidenelor care au existat anterior
pe hrtie, cum ar fi o copie scanat a unui contract, a unei facturi etc.
109. Toate condiiile stabilite de art. 156, alin. (1) din Codul Fiscal se aplic pentru "
toate persoanele impozabile stabilite in Romania ", aceasta nsemnnd c
oricrei persoane impozabile n sensul art. 127 din Codul Fiscal (vezi Capitolul 1 din
Partea I ). n consecin, aceast condiie se aplic tuturor persoanelor impozabile
stabilite i nregistrate in scopuri de TVA n baza art. 153 i 1531 din Codul Fiscal, dar
i tuturor persoanelor impozabile care sunt stabilite i nenregistrate, cum ar fi
ntreprinderile mici i persoanele impozabile ce desfoar numai livrri de bunuri
i/sau prestri de servicii ce sunt scutite fr drept de deducere.
110. (1) Art. 156 alin. (2) din Codul Fiscal prevede c toate persoanele obligate la
plata taxei pentru orice operatiune sau care se identifica ca persoane inregistrate in
scopuri de TVA conform Titlului VI din Codul Fiscal, in scopul desfasurarii oricarei
operatiuni, trebuie sa tina evidente pentru orice operatiune reglementata de Titlul VI
din Codul Fiscal.
(2) Aceast prevedere introduce o condiie pentru persoanele neimpozabile i de
asemenea pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia dar care este
obligat s se nregistreze in scopuride TVA n Romnia. Iat cteva exemple tipice
de persoane care trebuie s in evidena tuturor tranzaciilor conform regimului TVA
care le oblig la plata taxei:
a) persoan neimpozabil (inclusiv persoan fizic) care efectueaz o achiziie
intracomunitar sau o livrare intracomunitar a unui mijloc de transport nou definit n
art. 120 din Codul Fiscal;
b) persoana impozabil nestabilit dar nregistrat in scopuride TVA n Romnia, sau,
dup caz, reprezentantul su fiscal.
111. Art. 156 alin. (3) din Codul Fiscal prevede c toate persoanele impozabile si
persoanele juridice neimpozabile trebuie sa tina evidente corecte si complete ale
tuturor achizitiilor intracomunitare. Aceasta prevedere confirm prevederile art. 156,
alin. (1) i (2) din Codul Fiscal i introduce obligaia oricrei persoane impozabile
(chiar i nenregistrate in scopuride TVA n baza art. 153 din Codul Fiscal) i a oricrei
persoane juridice neimpozabile de a ine evidene pentru toate achiziiile
intracomunitare pe care le efectueaz pentru a calcula plafonul de achiziii i a facilita
controlul unei posibile depiri a acestui plafon.
112. Potrivit art. 156, alin. (4) din Codul Fiscal, evidentele prevazute la alin. (1), (2) si
(3) trebuie intocmite si pastrate astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele si
conturile in conformitate cu prevederile normelor metodologice, inclusiv registrul nontransferurilor si registrul bunurilor primite din alt Stat Membru. Aceast prevedere este
deja discutat n pct. 105 - 107 cu privire la art. 156 alin. (1), drept pentru care aceste
puncte se aplic similar n cazul art. 156 alin. (2) i (3) din Codul Fiscal.
113. n sfrit, art. 156, alin. (5) din Codul Fiscal precizeaz c in cazul asociatiilor in
participatiune care nu constituie o persoana impozabila in conformitate cu prevederile
art. 127 alin. (11) si alin. (12) lit. b), drepturile si obligatiile legale privind taxa revin
asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului ncheiat
ntre parti.
Cazuri speciale
114. Titlul VI din Codul Fiscal conine prevederi ce impun ca anumite documente s
fie inute, pstrate sau produse de anumite categorii de persoane impozabile
nregistrate n situaiile la care se refer aceste prevederi. Aceste cazuri speciale sunt
discutate mai jos.
Ageniile de turism
115. (1) Art. 1521, alin. (8) din Codul Fiscal prevede c agentia de turism trebuie sa
tina, in plus fata de evidentele ce trebuie pastrate in conditiile celorlalte prevederi ale
prezentului titlu, orice alte evidente necesare pentru stabilirea sumei taxei datorate
conform prezentului articol.
(2) Art. 1521, alin. (10) din Codul Fiscal adaug c, atunci cand agentia de turism
efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxare cat si operatiuni supuse
regimului special, aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru
fiecare tip de operatiuni in parte.
(3) n plus, pct. 54 din normele metodologice, alin. (6) prevede c, pentru a stabili
valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate intr-o perioada fiscala,
agentiile de turism vor tine jurnale de vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in
care se inregistreaza numai totalul de pe documentul de vanzare, inclusiv taxa.
Aceste jurnale, respectiv borderouri, se vor tine separat de operatiunile pentru care
se aplica regimul normal de taxare. De asemenea, agentiile de turism vor tine jurnale
de cumparari separate in care se vor evidentia achizitiile de bunuri si/sau servicii
cuprinse in costurile serviciului unic. Baza de impozitare si valoarea taxei colectata
pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala vor fi stabilite in baza calculelor
efectuate pentru toate operatiunile supuse regimului special de taxare in perioada
fiscala respectiva si evidentiate corespunzator in decontul de taxa.
Prevederile de mai sus prevederi sunt discutate i n pct. 761 din Partea I .
Persoanele impozabile revanzatoare de bunuri second-hand i casele de
licitaie
116. (1) Art. 1522, alin. (14) din Codul Fiscal prevede c in conditiile stabilite prin
norme metodologice, persoana impozabila revanzatoare care efectueaza atat
operatiuni supuse regimului normal de taxa cat si regimului special, trebuie sa
indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada
fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa conform art. 1561 coroborat cu
art.1562.
(2) n acest sens, pct. 55 din normele metodologice, alin. (7) lit. a) - d) impune
persoanei impozabil s in:
a) un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului
special;
b) un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade
fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de
impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala, si, dupa caz, taxa
colectata;
d) evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
117. (1) Art. 1522, alin. (13) din Codul Fiscal prevede c, in conditiile stabilite prin
norme metodologice, persoana impozabila revanzatoare ce aplica regimul special
trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada
fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa conform art.1561 si 1562;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
(2) Conform prevederilor pct. 55 din normele metodologice, alin. (9) si alin. (13),
organizatorului de vnzri prin licitaie public care, acionnd n nume propriu dar pe
seama unei persoane menionate n art.1522, alin. (2), lit. (a) (d) din Codul Fiscal,
livreaz bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n baza
unui contract conform cruia se pltete comision pentru vnzarea acelor bunuri prin
licitaie public, trebuie s indice n conturile sale, n conturi de terti:
a) sumele obinute sau care urmeaz a fi obinute de la cumprtorul bunurilor;
b) suma pltit sau care urmeaz a fi pltit vnztorului bunurilor.
(3) Aceste sume trebuie s fie fundamentate corespunztor.
(4) Prevederile de mai sus sunt discutate i la pct. 782, 802 i 803 din Partea I .
CAPITOLUL 4:
OBLIGAIILE PERIODICE
Introducere
118. (1) n plus fa de obligaia singular a oricrei persoane ce desfoar o
activitate economic de a se nregistra in scopuride TVA (vezi Capitolul 2 de mai sus)
i de obligaiile legate direct de operatiunile taxabile discutate n Capitolul 3,
persoanele impozabile au i obligaia de a declara periodic (sau n anumite situaii ),
organelor fiscale, obligaiile lor referitoare la TVA. n unele cazuri, chiar i persoanele
neimpozabile trebuie s justifice taxa datorat printr-o declaraie special. n continuare
vom prezenta aceste obligaii.
a) Pentru persoana impozabil nregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal:
1. depunerea unui decont TVA pentru fiecare perioad fiscal, cel trziu pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care se incheie perioada fiscal respectiva;
2. plata TVA datorata, conform decontului TVA, catre organele fiscale cel trziu pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care se incheie perioada fiscal respectiva;
3. depunerea, cel trziu pn la data de 25 a lunii consecutive fiecrui trimestru
calendaristic, a unei declaraii recapitulative care s conin (eventualele) livrri
intracomunitare i/sau achiziii scutite efectuate n respectivul trimestru calendaristic.
b) Pentru persoana impozabil i persoana juridic neimpozabil nregistrate n baza art.
1531 din Codul Fiscal:
Depunerea unui decont special i plata taxei datorate pentru achiziiile intracomunitare
pe care le-a efectuat (altele dect cele de mijloace de transport noi sau de bunuri
accizabile) i pentru serviciile de care a beneficiat de la prestatori din strintate
pentru care este obligat la plata taxei, cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care ia nastere exigibilitatea taxei pentru achiziiile intracomunitare sau
serviciile respective.
c) Pentru orice persoan impozabil nenregistrat n baza art. 153 sau 1531 din Codul
Fiscal i pentru orice persoana juridic neimpozabil:
Depunerea unei decont special i plata taxei datorate pentru achiziiile intracomunitare
de bunuri accizabile, cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia
nastere exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar.
d) Pentru orice persoan impozabil nenregistrata n baza art. 153 sau 1531 din Codul
Fiscal:
Depunerea unui decont special i plata taxei datorate pentru operaiunile pentru care
este obligat la plata taxei conform prevederilor art. 150 alin. (1) lit. b) din Codul Fiscal
cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se produce exigibilitatea
taxei pentru aceste (eventuale) operaiuni.
e) Pentru orice persoan nenregistrat n baza art. 153 din Codul Fiscal:
Norme metodologice
76. (1) In sensul art. 1561 alin. (1) din Codul fiscal echivalentul in lei a plafonului de 100.000 de euro se
determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala valabil pentru 31 decembrie al
anului precedent sau cursul de schimb comunicat de Banca National a Romaniei, valabil pentru data
solicitarii inregistrarii prin optiune.
(2) In sensul art. 1561 alin. (4) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea
justificata a persoanei impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe
maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum
sase luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevazuta la alin. (2) se va transmite autoritatilor fiscale competente pana la data de 25
februarie a anului in care se exercita optiunea si va fi valabila pe durata pastrarii conditiilor prevazute la
alin. (2).
a) suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei in conditiile art. 143 alin. (2)
lit. a) si d) pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in trimestrul calendaristic
respectiv;
b) suma totala a livrarilor ulterioare de bunuri prevazute la art. 132 alin. (5) lit. b), efectuate in Statul
Membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce
are desemnat un cod T, si pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in trimestru calendaristic respectiv;
c) suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care:
1. aceasta persoana impozabila este obligate la plata taxei conform art. 151;
2. exigibilitatea taxei intervine in acelasi trimestru calendaristic.
d) suma totala a livrarilor de bunuri pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei in
conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1), lit. e).
(2) Declaratia recapitulativa se va depune numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea
taxei.
Art. 157. Plata taxei la buget
(1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale, pana la data la care are obligatia
depunerii unuia din deconturile sau declaratiile prevazute la art. 1562 sau 1563.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoana impozabila inregistrata conform art. 153 va
evidentia in decontul prevazut la art. 1562 atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila, in limitele si
in conditiile stabilite la art. 145, 1451, 1452 si 147, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor
sau serviciilor achizitionate in beneficiul sau si pentru care respectiva persoana este obligata la plata
taxei in conditiile art. 150 alin. (1) lit. b) - h).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa se plateste la organul
vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de import.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiva la organele vamale de catre
persoanele inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153 si care au obtinut certificatele de exonerare
prevazute la alin. (5), pentru urmatoarele:
a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate de masura si
control, automatizari, destinate realizarii de investitii, precum si importul de masini agricole si mijloace
de transport destinate realizarii de activitati productive;
b) importul de materii prime si materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare in tara,
stabilite prin normele metodologice, si sunt destinate utilizarii in cadrul activitatii economice a persoanei
care realizeaza importul.
(5) Persoanele impozabile inregistrate conform art. 153, care efectueaza importuri de natura celor
prevazute la alin. (4) trebuie sa solicite organului fiscal competent eliberarea unui certificat de
exonerare de la plata taxei in vama. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale
au obligatia sa acorde liberul de vama pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor
de exonerare de la plata in vama a taxei se stabileste prin normele metodologice.
(6) Importatorii care au obtinut certificatele de exonerare de la plata taxei in vama vor evidentia taxa
aferenta bunurilor importate in decontul prevazut la art. 1562 atat ca taxa colectata cat si ca taxa
deductibila in limitele si conditiile stabilite la art. 145, 1451, 1452 si 147.
(7) In cazul in care, o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care este scutita, in
conditiile art. 154 alin. (4) de la inregistrare conform art. 153, organele fiscale competente trebuie sa
emita o decizie in care sa precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei.
Art. 1571. Rambursarile catre persoanele impozabile inregistrate conform art. 153
(1) In situatia in care taxa aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inregistrata conform
art. 153, care este deductibila intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa colectata pentru
operatiuni taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare, denumit in continuare suma negativa
a taxei pe valoarea adaugata.
(2) Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru
operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile
prevazute de prezentul articol prin decontul de taxa prevazut la art. 156 2.
(3) Se determina suma negativa a taxei cumulata, prin adaugarea la suma negativa a taxei, rezultata n
perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, daca nu a fost solicitat a fi rambursat.
(4) Se determina taxa de plata cumulata, n perioada fiscala de raportare, prin adaugarea la taxa de
plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pna la data depunerii
decontului de taxa prevazut la art. 156 2 din soldul taxei de plata al perioadei fiscale anterioare.
(5) Prin decontul de taxa prevazut la art. 1562, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele
dintre sumele prevazute la alin. (2) si (3), care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului
taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei. Daca taxa de plata cumulata este mai mare dect
suma negativa a taxei cumulata, rezulta un sold de taxa de plata n perioada fiscala de raportare. Daca
suma negativa a taxei cumulata este mai mare dect taxa de plata cumulata, rezulta un sold al sumei
negative a taxei, n perioada fiscala de raportare.
(6) Persoanele impozabile nregistrate conform art. 153 pot solicita rambursarea soldului sumei
negative a taxei din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de
taxa din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul
sumei negative n decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca o persoana impozabila solicita
rambursarea soldului sumei negative, aceasta nu se reporteaza n perioada fiscala urmatoare. Nu
poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, mai mic
de 500 lei inclusiv, aceasta fiind reportata obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmatoare.
(7) n cazul persoanelor juridice care se divizeaza sau sunt absorbite de alta persoana impozabila,
soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este
preluat n decontul de taxa al persoanei care a preluat activitatea.
(8) n situatia n care doua sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaza, persoana
impozabila care preia activitatea va prelua si soldul taxei de plata catre bugetul de stat, ct si soldul
sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au
lichidat cu ocazia fuziunii.
(9) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaza de organele fiscale, n conditiile si
potrivit procedurilor stabilite prin normele metodologice n vigoare.
(10) Pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, prevazute la art.
143 alin. (1) lit. b), e) si lit. i) - m), persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153 pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevazute prin ordin al ministrului finantelor
publice.
Art. 1572. Responsabilitatea platitorilor si a organelor fiscale
(1) Orice persoana obligata la plata taxei poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la
termenul legal a acestei taxei catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a decontului
sau declaratiilor prevazute la art. 1562 si 1563, la organul fiscal competent, conform prezentului titlu si
legislatiei vamale in vigoare.
(2) Taxa se administreaza de catre organele fiscale si de autoritatile vamale, pe baza competentelor lor,
asa cum sunt precizate in prezentul titlu, in normele metodologice in vigoare si in legislatia vamala in
vigoare.
Obligaiile privind TVA ale unei persoane impozabile nregistrate pentru o perioad fiscal constau n suma taxei
pe care acea persoan trebuie s o plateasca organelor fiscale, care este egal cu suma taxei pe care a colectat-o
de la clienii si n acea perioad minus taxa pentru achiziii deductibil n mod corespunztor.
(2) Potrivit art. 1562, alin. (4) din Codul Fiscal, regularizarea prevazuta la alin. (3) nu
va determina diminuarea obligatiilor de plata a taxei sau taxa de rambursat pentru
perioada fiscala respectiva, daca se efectueaza dupa expirarea a cinci ani de la
sfarsitul anului in care se incheie perioada fiscala respectiva.
130. Aceste prevederi trebuie utilizate de exemplu pentru corectarea cazurilor n care,
din greeal, o persoan impozabil nregistrat a aplicat TVA acolo unde aceasta nu
a fost datorat n mod legal, sau a facturat TVA n plus sau n minus fa de ct se
datora n mod legal unei persoane care nu este persoan impozabil nregistrat.
Exemple:
a) n decontul pentru perioada fiscala ianuarie martie 2008, persoana impozabil
nregistrat a declarat suma de 4.570 RON ca tax colectata. n luna august 2008,
persoana descoper c s-a fcut o greeal la completarea decontului: evidenele
sale indic suma de 4.750 lei ca tax colectata, dar cele dou cifre din mijloc au fost
inversate la inscrierea n decont. n august, persoana impozabila poate aduga
diferena de 180 lei (plus dobnzi) la totalul taxei colectate pentru perioada iulie
septembrie /2008
b) n decontul pentru perioada fiscala ianuarie martie 2008, persoana impozabil
nregistrat a declarat suma de 3.750 lei ca tax deductibila. n august 2008,
persoana descoper c s-a fcut o greeal la completarea decontului: evidenele
sale indic suma de 3.570 lei ca tax deductibila, dar cele dou cifre din mijloc au fost
inversate la inscrierea n decont. n august, persoana poate acum scdea diferena de
180 lei (plus dobnzi) din totalul taxei pentru achiziii pentru perioada iulie
septembrie 2008. ntr-adevr, n decontul iniial, a dedus prea mult, de aceea trebuie
s compenseze deducnd mai puin n cel de-al doilea decont.
c) ntr-un supermarket, la trei luni dup ce a cumprat bunurile, un client reclam
faptul c pentru unele bunuri s-a perceput TVA la cota de 19 %, cnd de fapt aceste
bunuri erau cri, pentru care se percepe o tax la cota de 9 %. Dac clientul poate
dovedi, prin intermediul bonului fiscal c pentru bunurile respective s-a colectat TVA la
cota de 19 % i c a pltit aceast tax la supermarket, este clar c s-a pltit o suma
de TVA mai mare dect prevede legea. Rambursarea diferenei este posibil in baza
pt. 49 din normele metodologice, clientul putnd s se adreseze si direct organelor
fiscale pentru a obine rambursarea. Totui, dat fiind faptul c supermarket-ul este
persoana obligat la plata TVA ctre bugetul de stat, este normal supermarket-ul s
ramburseze diferena clientului i s efectueze ajustarea n urmtorul su decont n
baza art. 1562, alin. (3) din Codul Fiscal.
d) Procedura de ajustare din art. 1562, alin. (3) din Codul fiscal poate fi utilizat i in
cazul in care suma unei livrri sau prestri efectuate de sau ctre o persoan
impozabil nregistrat este majorat sau micorat sau cnd aceast livrare/prestare
este anualata intr-o perioad fiscal urmatoare. i n acest caz persoana impozabil
nregistrat poate opera o ajustare n decontul su pentru perioada fiscal n care se
opereaz majorarea sau micorarea sumei livrrii sau n care livrarea a fost anulat,
cu condiia ca ajustarea s fie efectuat nainte de orice intervenie a organelor fiscale
competente, i ntr-un decont depus nainte de expirarea unui interval de cinci ani de
la sfritul anului n care de ncheie perioada fiscal n care livrarea sau prestarea a
133. (1) Totusi, Art. 1571 alin. (3) din Codul fiscal prevede ca se determina suma
negativa a taxei cumulata, prin adaugarea la suma negativa a taxei, rezultata n
perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei reportat din decontul
perioadei fiscale precedente, daca nu a fost solicitat a fi rambursat.
(2) Conform art. 1571 alin. (5) din Codul fiscal prevede ca se determina taxa de plata
cumulata, n perioada fiscala de raportare, prin adaugarea la taxa de plata din
perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pna la data
depunerii decontului de taxa prevazut la art. 156 2 din soldul taxei de plata al perioadei
fiscale anterioare.
134. (1) Art. 1571 alin. (5) din Codul fiscal stipuleaza ca prin decontul de taxa prevazut
la art. 1562, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele dintre sumele
prevazute la alin. (2) si (3), care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului
taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei. Daca taxa de plata cumulata este
mai mare dect suma negativa a taxei cumulata, rezulta un sold de taxa de plata n
perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare
dect taxa de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei, n perioada
fiscala de raportare.
(2) Conform art.1571 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate
conform art. 153 pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din
perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta
soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca o persoana
impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative, aceasta nu se reporteaza n
perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative
a taxei din perioada fiscala de raportare, mai mic de 500 lei inclusiv, aceasta fiind
reportata obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmatoare.
(3) In cele din urma, art. 1571 alin. (9) prevede ca rambursarea soldului sumei
negative a taxei se efectueaza de organele fiscale, n conditiile si potrivit procedurilor
stabilite prin normele metodologice n vigoare.
Cazuri speciale
135. Art. 1571 alin. (7) din Codul fiscal prevede ca, in cazul persoanelor impozabile
care sunt absorbite de alta persoana impozabila, soldul sumei negative a taxei pe
valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat n decontul
de taxa al persoanei care a preluat activitatea.
136. Art. 1571 alin. (8) don Codul fiscal prevede ca in situatia n care doua sau mai
multe persoane impozabile fuzioneaza, persoana impozabila care preia activitatea va
prelua si soldul taxei de plata catre bugetul de stat, ct si soldul sumei negative a
taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au
lichidat cu ocazia fuziunii.
137. Pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere,
prevazute la art. 143 alin. (1) lit. b), e) si lit. i) - m), persoanele care nu sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 pot beneficia de rambursarea taxei,
potrivit procedurii prevazute prin ordin al ministrului finantelor publice.
Declaraia recapitulativ
138. Art. 1564, alin. (1) din Codul Fiscal prevede c persoanele impozabile inregistrate
conform art. 153 trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie
recapitulativa, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care va
cuprinde urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei in conditiile
art. 143 alin. (2) lit. a) si d) pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei ia
nastere in trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma totala a livrarilor ulterioare de bunuri prevazute la art. 132 alin. (5) lit. b),
efectuate in Statul Membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe
fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T, si pentru care
exigibilitatea taxei ia nastere in trimestru calendaristic respectiv;
c) suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care:
1. aceasta persoana impozabila este obligate la plata taxei conform art. 151;
2. exigibilitatea taxei intervine in acelasi trimestru calendaristic.
d) suma totala a livrarilor de bunuri pentru care persoana impozabila este obligata la
plata taxei in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1), lit. e).
(2) Potrivit art. 1564 alin. (2) din Codul Fiscal, declaratia recapitulativa se va depune
numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
Declararea i plata de ctre persoanele nenregistrate n baza art. 153 din Codul fiscal
Declararea i plata de ctre persoanele nregistrate n baza art. 1531 din Codul fiscal
139. (1) Art. 1563, alin. (1) din Codul fiscal prevede c persoanele inregistrate conform
art. 1531 trebuie sa depuna la organele fiscale competente un decont special de taxa
pentru achizitii intracomunitare, altele decat achizitii intracomunitare de mijloace de
transport noi sau de bunuri accizabile. Decontul special trebuie intocmit potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finantelor si se depune pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru achizitii
intracomunitare.
(2) O persoan nregistrat n baza art. 1531 din Codul Fiscal este:
a) o ntreprindere mic ce aplic regimul special de scutire stabilit de art. 152 din
Codul Fiscal;
b) alt persoan impozabil care desfoar numai operaiuni scutite fr drept de
deducere;
c) o persoana juridic neimpozabil;
d) un agricultor cu cot forfetara ce aplic regimul special stabilit de art. 1525 din
Codul Fiscal, care a optat pentru plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale
intracomunitare (art. 124, alin. (6) din Codul Fiscal), sau care a efectuat achiziii
intracomunitare n Romnia a cror valoare total cumulat a atins sau depit n cursul
unui an calendaristic plafonul de achiziii stabilit potrivit art. 124, alin. (4), lit. (b) din Codul
Fiscal (echivalentul n RON al sumei de 10.000 Euro).
140. (1) Decontul special depus de persoana impozabila nregistrate n baza art. 1531
din Codul Fiscal trebuie s acopere att achiziiile sale intracomunitare ct i prestrile
de servicii de care beneficiaz din partea prestatorilor stabilii n strintate pentru
care este obligat la plata taxei potrivit art. 150, alin. (1), lit. (b) - (e) din Codul Fiscal.
Aceste din urm operaiuni sunt discutate n pct. 457 - 476 din Partea I .
(2) Pentru detalii referitoare la persoana nregistrat n baza art. 1531 din Codul Fiscal
vezi pct. 49 - 61 din aceast Parte.
141. Potrivit art. 1563 alin. (5) din Codul Fiscal, deconturile prevazute la art. 1563 alin.
(1) - (4) trebuie depuse numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
142. Art. 157, alin. (4) din Codul fiscal impune ca taxa datorat i declarat n
declaraia de mai sus trebuie pltit la Bugetul de stat pn la data la care acea
declaraie trebuie depus Autoritii fiscale.
Declararea i plata de ctre persoanele impozabile obligate la plata taxei potrivit art.
150, alin. (1), lit. (b) din Codul Fiscal
143. (1) Potrivit art. 1563, alin. (2) din Codul Fiscal, persoanele impozabile
neinregistrate conform art. 153 trebuie sa depuna la organele fiscale competente un
decont special de taxa pentru operatiunile pentru care sunt obligate la plata taxei
conform art. 150 alin. (1) lit. b). Decontul special trebuie intocmit potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finantelor Publice si se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru aceste operatiuni.
(2) Aceast prevedere se aplic n cazul tuturor persoanelor impozabile stabilite n
Romnia dar nenregistrate n baza art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal. Aceste
persoane trebuie s declare i s plteasc taxa pentru operaiunile pentru care sunt
obligate la plata taxei n baza art. 150, alin. (1), lit. (b) din Codul Fiscal, dar sunt
obligate la aceasta n baza art. 1563, alin. (1) din Codul Fiscal (vezi pct. 139 ).
(3) Persoane impozabile nenregistrate n baza art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal
cuprind:
a) persoanele impozabile ce desfoar numai operaiuni scutite fr drept de
deducere i care nu sunt obligate s se nregistreze n baza art. 1531 din Codul Fiscal
deoarece nu efectueaz achiziii intracomunitare sau deoarece suma total a
achiziiilor lor intracomunitare din anul calendaristic curent sau precedent nu a atins
sau depit plafonul de achiziii;
b) ntreprinderile mici care nu sunt obligate s se nregistreze n baza art. 1531 din
Codul Fiscal deoarece nu efectueaz achiziii intracomunitare sau deoarece suma
total a achiziiilor lor intracomunitare din anul calendaristic curent sau precedent nu a
atins sau depit plafonul de achiziii i care nu au optat pentru nregistrare n baza
art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal;
c) agricultorii cu cot forfetara ce aplic regimul special stabilit n art. 1525 din Codul
Fiscal, care nu au optat pentru nregistrare n baza art. 153 sau 1531 din Codul Fiscal
144. Potrivit art. 1563, alin. (5) din Codul Fiscal, deconturile prevazute la art. 1563 alin.
(1) - (4) trebuie depuse numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
145. n sfrit, art. 157, alin. (4) din Codul Fiscal impune ca taxa datorat i declarat
n declaraia de mai sus s fie pltit la Bugetul de stat pn la data la care declaraia
trebuie depusa ctre organele fiscale.
Declararea i plata de o persoan impozabil i o persoana juridic neimpozabil a
taxei datorate pentru achiziia intracomunitar de bunuri accizabile
146. (1) Art. 124, alin. (3), lit. (c) din Codul Fiscal desemneaz ca operaiune supus
TVA o achizitie intracomunitara de bunuri accizabile, efectuata cu plata in Romania de
o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica
neimpozabila.
(2) Art. 125, alin. (1), lit. (t) din Codul Fiscal definete o persoana juridic
neimpozabil ca fiind persoana, alta decat o persoana fizica, care nu este o persoana
impozabila in sensul art. 127 alin. (1).
(3) n sensul acestui regim, bunurile accizabile sunt definite n directiva 92/12/CEE,
precum i n art. 125, alin. (1), lit. (g) din Codul fiscal ca fiind bunurile descrise mai jos
care sunt supuse la plata accizelor conform legislatiei in vigoare privind accizele:
a) uleiurile minerale;
b) alcool i buturi alcoolice;
c) tutun prelucrat.
(4) n consecin, achiziia intracomunitar de bunuri accizabile efectuat de o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare (inclusiv membri ai Grupului celor Patru
vezi pct. 189 din Partea I ) sau de o persoana juridic neimpozabil reprezint o
operaiune supus TVA, indiferent care este baza de impozitare a bunurilor accizabile
achiziionate (vezi i pct. 185 din Partea I ) sau de cine este efectuat transportul
bunurilor (comparai cu achiziiile intracomunitare efectuate de persoanele fizice
particulare sau vnzrile la distan efectuate ctre acestea).
147. Art. 1563, alin. (4) din Codul fiscal stabilete procedura pentru declararea taxei
datorate n acest caz. Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate conform art.
153 sau persoanele juridice neimpozabile trebuie sa intocmeasca si sa depuna la
organele fiscale competente un decont special de taxa privind achizitiile
intracomunitare de bunuri accizabile. Decontul special trebuie intocmit potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice si se depune pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru achiziitiile
intracomunitare respective.
148. Potrivit art. 1563, alin. (5) din Codul fiscal, deconturile prevazute la art. 1563 alin.
(1) - (4) trebuie depuse numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
149. Art. 157, alin. (4) din Codul Fiscal impune ca taxa datorat i declarat n
declaraia de mai sus s fie pltit ctre Bugetul de stat pn la data la care
respectiva declaraie trebuie depus ctre organele fiscale.
Declararea i plata de ctre orice persoan a taxei datorate pentru achiziia
intracomunitar a unui mijloc de transport nou
150. Art. 1563, alin. (3) din Codul fiscal stabilete procedura pentru declararea taxei
datorate n cazul n care o persoan, inclusiv o persoan neimpozabil dar nu i
persoanele nregistrate n baza art. 153 din Codul fiscal, efectueaz o achiziie
intracomunitar a unui mijloc de transport nou. Astfel, acest articol prevede c
persoanele care nu sunt inregistrate conform art. 153 trebuie sa depuna la organele
fiscale competente un decont special de taxa privind achizitiile intracomunitare de
mijloace noi de transport. Decontul special trebuie intocmit potrivit modelului stabilit de
Ministerul Finantelor si se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care ia nastere exigibilitatea taxei pentru achiziitile intracomunitare respective.
151. Potrivit art. 1563, alin. (5) din Codul fiscal, deconturile prevazute la art. 1563 alin.
(1) - (4) trebuie depuse numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
152. Potrivit art. 157, alin. (4) din Codul fiscal taxa datorat i declarat n declaraia
de mai sus s fie pltit la Bugetul de stat pn la data la care declaraia trebuie
depus ctre organele fiscale.
Plata taxei la import
153. Art. 157, alin. (3) din Codul fiscal prevede c taxa pentru importuri de bunuri, cu
exceptia importurilor scutite de taxa se plateste la organul vamal, in conformitate cu
regulile in vigoare privind plata drepturilor de import.
154. (1) Totui, art. 157, alin. (4), (5) i (6) din Codul fiscal ofer posibilitatea unei
persoane impozabile nregistrate n baza art. 153 din Codul fiscal de a plti, pentru
anumite importuri i n anumite condiii, taxa datorate la import prin raportarea taxei
aferente bunurilor importate n decontul menionat n art. 1562 din Codul fiscal att ca
tax colectata ct i ca tax deductibil (aceasta din urm, desigur, n limitele i n
condiiile fixate n art. 145, 1451, 1452 i 147 din Codul fiscal).
(2) Aceast modalitate de plat pentru TVA datorat pentru importuri este posibil
numai dac persoana impozabil obine de la organele fiscale un certificat de
exonerare. Certificatul poate fi obinut numai pentru:
a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate
de masura si control, automatizari, destinate realizarii de investitii ;
b) importul de masini agricole si mijloace de transport destinate realizarii de activitati
productive;