Pagina2 PDF

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR {I A
PRODUC}IEI ~N CURS DE EXECU}IE 10
MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimit\ri [i structuri privind stocurile
2. Analiza [i func]ionarea conturilor
3. Evaluarea stocurilor
4. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile cump\rate - metoda
inventarului permanent
5. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile cump\rate - metoda
inventarului intermitent
6. Contabilitatea opera]iilor privind stocurile fabricate
7. Cazuri particulare
8. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor [i produc]iei
n curs de execu]ie
9. Contabilitatea analitic\ a stocurilor
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Evaluarea stocurilor conform IAS 2
Evaluarea stocurilor la intrare
Evaluarea `n contabilitate a stocurilor la ie[ire
Cump\r\rile de stocuri
Opera]ii privind ie[irea stocurilor
Inventar permanent
Inventar intermitent
Stocuri cump\rate f\r\ facturi sosite
Reduceri comerciale [i financiare
Stocuri la pre] prestabilit
Stocuri la pre] cu am\nuntul
Ambalaje
Contabilitatea stocurilor trimise spre prelucrare la ter]i
Import pe baz\ de comision
Importuri pe cont propriu la o `ntreprindere de import export
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
Contabilitatea analitic\ a stocurilor
10
Exemplele referitoare la Standardele Interna]ionale de Contabilitate reprezint\ prelucrare dup\ Ghid practic de
aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate Partea I, autor Ministerul Finan]elor Publice, Editura
Economic\, Bucure[ti [i Ghid pentru `n]elegerea [i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, autor
Du]escu Adriana, Editat de Corpul Exper]ilor Contabili [i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucure[ti 2001.
MOD DE LUCRU
Manual, noti]e
1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs
(1)~nv\]are
2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

cuvintele - cheie
Rezumat [i cuvinte cheie
3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\
(3)Conultare bibliografie suplimentar\
4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris
(4)~ntreb\ri
5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare
(5)Teste de autoevaluare
6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar
(6)Studii de caz, exerci]ii
7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.
(7)Seminar
Caiet de seminar
Documenta]ie pentru examen
1. DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE
Stocurile [i produc]ia n curs de execu]ie reprezint\, dup\ caz, bunurile materiale, lucr\ri [i
servicii destinate s\ fie consumate la prima lor utilizare, s\ fie vndute n situa]ia n care au starea de
marf\ sau produse rezultate din prelucrare, precum [i produc]ia n curs de execu]ie aflat\ sub forma
produc]iei neterminate.
n contabilitatea financiar\ a ntreprinderii stocurile sunt clasificate [i delimitate n func]ie de
patru criterii: fizic, destina]ia, faza ciclului de exploatare [i locul de creare a gestiunilor. Corespunz\tor
acestor criterii sunt individualizate urm\toarele structuri:
a) materiile prime, care particip\ direct la fabricarea produselor, reg\sindu-se n componen]a
lor integral sau par]ial, n starea ini]ial\ sau transformat\ ;
b) materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale
pentru ambalat, piesele de schimb, semin]ele [i materialul de plantat, furajele [i alte materiale
consumabile care particip\ indirect sau ajut\ activitatea de exploatare f\r\ a se reg\si, de regul\, n
produsul rezultat ;
c) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabrica]ie), produselor finite
(produse care au parcurs ntregul proces de fabrica]ie) [i produselor reziduale (rebuturi, materiale
recuperabile [i de[euri) ;
d) animale care nu au ndeplinit condi]iile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de
ngr\[at, p\s\rile [i coloniile de albine ;
e) produc]ia n curs de fabrica]ie reprezint\ materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile
de fabrica]ie, produsele nesupuse probelor [i recep]iei tehnice sau necompletate n ntregime, precum [i
lucr\rile [i serviciile n curs de execu]ie sau neterminate ;
f) m\rfurile, respectiv bunurile pe care ntreprinderea le cump\r\ n vederea vnz\rii ;
g) ambalajele (cu excep]ia ambalajelor de natura obiectelor de inventar [i mijloacelor fixe) de
transport refolosibile care nso]esc bunurile n procesul circula]iei lor (recuperabile facturate consemnate
distinct care circul\ prin restituire sau incluse n pre]ul m\rfii [i care se pot valorifica sau nu dup\
utilizare) .
n contabilitatea din ]ara noastr\, n sfera stocurilor se includ [i materialele de natura obiectelor
de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic\ dect limita prev\zut\ de lege pentru a fi
considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic\ de un an, indiferent
de valoarea lor, precum [i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protec]ie, echipamentul de lucru,
mbr\c\mintea special\, sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele [i verificatoarele cu destina]ie
special\, modelele, [tan]ele, matri]ele [i alte obiecte asimilate).
n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz\ n:
stocuri.n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz\ n:
stocuri aflate n depozitele ntreprinderii, stocuri n curs de aprovizionare sau sosite [i nerecep]ionate,
stocuri sosite f\r\ factur\, stocuri livrate dar nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la
ter]i.
Corespunz\tor criteriilor de clasificare prezentate mai sus sunt individualizate dou\ structuri
informa]ionale de baz\: structura financiar\ standardizat\ [i structura intern\ sau de gestiune.
Structura financiar\ standardizat\ este proprie gestiunii [i contabilit\]ii financiare a
ntreprinderii [i opereaz\ cu dou\ criterii: destina]ia [i faza ciclului de exploatare. Interesul informa]ional
este cel al finan]\rii pe termen scurt, calcul\rii [i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea
activit\]ii de exploatare [i gestionarea activit\]ii de trezorerie. Din punct de vedere metodologic, o
asemenea structur\ se realizeaz\ [i se identific\ prin conturile grup\ sau principale din Planul de conturi
general simbolizate cu dou\ cifre, sinteticele de gradul I sau divizionare, simbolizate cu trei cifre [i
sinteticele de gradul II sau subdivizionare, simbolizate cu patru cifre.
Structura intern\ sau de gestiune, necesar\, dar nestandardizat\, este opozabil\ contabilit\]ii
interne de gestiune. Ea opereaz\ cu celelalte dou\ criterii: fizic [i locul de creare a gestiunilor [i se
delimiteaz\ prin conturile analitice de stocuri corespunz\toare sortimentelor [i gestiunilor (depozitelor

create ca entit\]i gestionare repartizate n r\spunderea unor persoane fizice).
Modelul de contabilitate a stocurilor n Romnia adoptat n cadrul reformei este conceput n
condi]iile n care ambele structuri informa]ionale sunt realizate prin contabilitatea financiar\. O asemenea
op]iune are motiva]ia nevoii de a asigura, n primul rnd, deocamdat\ n perioada de tranzi]ie, printr-un
sistem standardizat, obligatoriu, eviden]a [i controlul integrit\]ii stocurilor.
Solu]ia realiz\rii eviden]ei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar\ este discutabil\. n
cele mai multe ]\ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, eviden]a analitic\ a stocurilor pe
sortimente [i gestiuni se realizeaz\ prin contabilitatea intern\ de gestiune. Mai mult, ea se integreaz\ ntrun sistem mai general de control, prin costurile de stocare, asupra nivelului stocurilor. De asemenea, n
plan teoretic [i practic se apreciaz\ c\ eviden]a analitic\ a stocurilor nu poate fi standardizat\. Metodele [i
tehnicile folosite sunt de detaliu, nefundamentale, [i n consecin]\ decizia de adoptare trebuie s\
corespund\ conducerii ntreprinderii.
Totu[i, la o analiz\ mai atent\ se poate aprecia c\ gestiunea analitic\ a stocurilor nu este numai
o problem\ intern\ a ntreprinderii. Metodele de evaluare a stocurilor au implica]ii financiare, ele
antreneaz\ efecte att asupra rentabilit\]ii ct [i asupra fiscalit\]ii. Inventarierea stocurilor [i nivelarea
costurilor constituie o problem\ de construire a informa]iei consolidate n situa]iile financiar - contabile
de sintez\ [i raportare care sunt standardizate. Dat\ fiind aceast\ realitate, se poate aprecia c\ solu]ia
pentru eviden]a analitic\ a stocurilor reprezint\ o problem\ care penduleaz\ ntre contabilitatea financiar\
[i contabilitatea de gestiune; criteriul de alegere fiind cel al obiectivelor [i intereselor informa]ionale. n
m\sura n care nu exist\ [i nu func]ioneaz\ un sistem de control de gestiune asupra stocurilor, problema
eviden]ei analitice a stocurilor pe sortimente [i gestiune poate fi rezolvat\ prin contabilitatea financiar\.
2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR
Eviden]a constituirii [i mi[c\rii stocurilor [i a produc]iei n curs de execu]ie se realizeaz\ prin

conturile ce formeaz\ con]inutul clasei a 3 - a din Planul de conturi general, denumit\ Conturi de stocuri
[i produc]ie n curs de execu]ie
CLASA 3
CONTURI DE STOCURI {I PRODUC}IE N CURS DE EXECU}IE
30 STOCURI DE MATERII PRIME {I MATERIALE
301 Materii prime

302 Materiale consumabile
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Semin]e [i materiale de plantat
Furaje
Alte materiale consumabile
303 materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferen]e de pre] la materii prime [i materiale
33 PRODUC}IA N CURS DE EXECU}IE
331 Produse n curs de execu]ie

332 Lucr\ri [i servicii n curs de execu]ie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferen]e de pre] la produse

3481
Diferen]e de pre] la semifabricate
3485
Diferen]e de pre] la produse finite
3486
Diferen]e de pre] la produse reziduale
35 STOCURI AFLATE LA TER}I
351 Materii [i materiale aflate la ter]i

354 Produse aflate la ter]i
3541
3545
3546
Semifabricate aflate la ter]i

Produse finite aflate la ter]i
Produse reziduale aflate la ter]i
356 Animale aflate la ter]i

357 M\rfuri n custodie sau consigna]ie la ter]I
358 Ambalaje aflate la ter]i
36 ANIMALE
361 Animale [i p\s\ri

368 Diferen]e de pre] la animale
37 M|RFURI
371 M\rfuri
378 Diferen]e de pre] la m\rfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferen]e de pre] la ambalaje
39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR {I PRODUC}IEI N CURS DE
EXECU}IE
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor
3291
3922
Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Provizioane pentru produc]ia n curs de execu]ie

394 Provizioane pentru deprecierea produselor
3941
3945
3946
Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor

Provizioane pentru deprecierea produselor finite
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la ter]i

3951
3952
3953
3954
3956
3957
3958
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime [i materialelor aflate la ter]i

Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la ter]i
Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la ter]i
Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la ter]i
Provizioane pentru deprecierea anumalelor aflate la ter]i
Provizioane pentru deprecierea m\rfurilor aflate la ter]i
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la ter]i
396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

397 Provizioane pentru deprecierea m\rfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
Sunt conturi de bilan] sau inventar, ele furnizeaz\ informa]ia de reflectare [i control gestionar
privind situa]ia [i mi[carea stocurilor [i comenzilor n curs de execu]ie. Soldul lor debitor este preluat n
activul bilan]ului.
Pre]ul de nregistrare din conturi, corespunz\tor valorii contabile de intrare a stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie, este egal cu costul de achizi]ie pentru bunurile procurate din afar\ [i costul
de produc]ie pentru bunurile ob]inute din produc]ia proprie.
Conturile de stocuri [i produc]ia n curs de execu]ie au func]ia contabil\ de activ. Se debiteaz\
cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea unit\]ii patrimoniale prin achizi]ionarea de la furnizori, aportate
de c\tre asocia]i, realizate din produc]ia proprie [i din alte surse. Se crediteaz\ cu valoarea stocurilor ie[ite
din gestiunea unit\]ii patrimoniale prin consum, vnzare [i alte destina]ii. Soldul conturilor este debitor [i
reprezint\ valoarea bunurilor [i serviciilor n stoc sau n sold la sfr[itul exerci]iului financiar.
Con]inutul [i func]ia contabil\ a conturilor de stocuri se diferen]iaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau intermitent, folosit\ pentru eviden]a mi[c\rii stocurilor. Astfel, n cazul
folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri [i comenzi n curs de execu]ie se debiteaz\
cu intr\rile de valori materiale [i se crediteaz\ cu ie[irile de valori materiale.
n cazul utiliz\rii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz\ numai stocurile de
valori materiale [i produc]ie n curs de execu]ie. Astfel, la nchiderea exerci]iului financiar, n debitul
conturilor se nregistreaz\ stocurile de la sfr[itul perioadei, determinate prin inventariere, iar la
deschiderea exerci]iului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor,
pentru perioada urm\toare de gestiune, n cazul materialelor [i m\rfurilor, [i ca venituri, n cazul
produselor [i produc]iei n curs de fabrica]ie. Rulajul intr\rilor [i ie[irilor se nregistreaz\ direct prin
debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor [i m\rfurilor [i de venituri, n cazul
produselor, lucr\rilor [i serviciilor.
O variant\ a metodei inventarului intermitent este [i cea a debit\rii [i credit\rii
conturilor numai cu varia]ia - cre[terea [i mic[orarea - stocurilor la sfr[itul perioadei de gestiune.
Cre[terea - mic[orarea stocurilor de materiale [i m\rfuri genereaz\ o cre[tere - mic[orare de cheltuieli, iar
cre[terea - mic[orarea de produc]ie neterminat\, semifabricate [i produse finite determin\ o cre[tere mic[orare de venituri.
n cazul n care evaluarea [i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la pre]uri
prestabilite (standard), conturilor de stocuri li se asociaz\ conturi distincte care nregistreaz\ diferen]ele de
pre] fa]\ de costul de achizi]ie sau costul de produc]ie. n debitul conturilor de diferen]e, de regul\, se
nregistreaz\ diferen]ele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferen]ele
corespunz\toare stocurilor ie[ite. Soldul conturilor reprezint\ diferen]ele de pre] aferente bunurilor
economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O asemenea modalitate de func]ionare impune
nregistrarea n ro[u a diferen]elor dac\ pre]urile prestabilite sunt mai mari dect costul de achizi]ie sau de
produc]ie, dup\ caz [i n negru n situa]ia invers\.
Dac\ nu se accept\ mecanismul de nregistrare ro[u - negru, prezentat mai sus, conturile de
diferen]e nregistreaz\ n debit diferen]ele n plus (costul de achizi]ie sau de produc]ie este mai mare dect
pre]ul prestabilit) aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele de pre] n minus (costul de achizi]ie
sau de produc]ie este mai mic dect cel prestabilit) aferente stocurilor ie[ite din gestiune. n creditul
conturilor se reflect\ diferen]ele de pre] n minus aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele n
plus corespunz\toare stocurilor ie[ite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup\ distinct\ de conturi: 39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie. Cu ajutorul acestor conturi se ]ine eviden]a
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz\
valoarea provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelora[i conturi
se reflect\ valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi
reprezint\ valoarea provizioanelor constituite prin prelevarea din rezultate.
3.EVALUAREA STOCURILOR
3.1. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic\ dintre cost [i valoarea realizabil\ net\.
Costul stocurilor trebuie s\ cuprind\ toate costurile aferente achizi]iei [i prelucr\rii, precum [i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma [i n locul n care se g\sesc n prezent.
Costurile de achizi]ie a stocurilor cuprind: pre]ul de cump\rare, taxe de import [i alte taxe (cu
excep]ia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autorit\]ile fiscale), costuri de transport,
manipulare [i alte costuri care pot fi atribuite direct achizi]iei de produse finite, materiale [i servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile [i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de
achizi]ie.
Costurile de achizi]ie pot include diferen]ele de curs valutar care au ap\rut direct din
achizi]ionarea recent\ de bunuri facturate n valut\ doar n acele cazuri rare care sunt permise prin
tratamentul alternativ prev\zut n IAS 21 Efectele varia]iei cursurilor de schimb valutar. Aceste
diferen]e de curs valutar se limiteaz\ doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere monetar\
accentuat\ mpotriva c\reia nu exist\ nici un mijloc practic de acoperire [i care afecteaz\ datorii care nu
pot fi decontate, rezultate din achizi]ia recent\ a stocurilor.
Valoarea realizabil\ net\ este pre]ul de vnzare estimat ce ar putea fi ob]inut pe parcursul
desf\[ur\rii normale a activit\]ii, mai pu]in costurile estimate pentru finalizarea bunului [i a costurilor
necesare vnz\rii.
Exemplu. O societate a achizi]ionat m\rfuri din import pentru care sunt necesare lucr\ri de
ambalare [i etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul de mai jos:
Pre]ul de cump\rare facturat de furnizor
25 000 000 lei
Taxe vamale achitate n vam\
2 500 000 lei
Comision vamal
12 500 lei
TVA achitat\ n vam\
400 000 lei
Cheltuieli de transport pe parcurs intern
3 570 000 lei
Cheltuieli de manipulare
100 000 lei
Cheltuieli cu verificarea calit\]ii m\rfurilor
700 000 lei
Prim\ de asigurare pl\tit\ unei societ\]i pentru marfa asigurat\ mpotriva
900 000 lei
calamit\]ilor
Reducere comercial\ acordat\ de furnizor
600 000 lei
Diferen]a de curs valutar rezultat\ din plata furnizorului extern
100 000 lei
ntreprinderea estimeaz\ c\ m\rfurile vor fi vndute la pre]ul de 60.000.000 lei. n scopul
vnz\rii vor fi necesare:
costuri cu evaluarea m\rfii
20.000.000 lei,
costuri cu preg\tirea vnz\rii
6.000.000 lei
costuri cu vnzarea efectiv\
8.000.000 lei
a) calculul costului de achizi]ie :
Valoarea n vam\
25 000 000 lei
+
Taxe vamale achitate n vam\
2 500 000 lei
+
Comision vamal
12 500 lei
+
Cheltuieli de transport pe parcurs intern (exclusiv TVA)
3 000 000 lei
+
Cheltuieli de manipulare
100 000 lei
+
Cheltuieli cu verificarea calit\]ii m\rfurilor
700 000 lei
+
Prima de asigurare
900 000 lei
Reducerea comercial\ acordat\
600 000 lei
=
COST DE ACHIZI}IE
31 612 500 lei
b) calculul valorii realizabile nete :
Pre]ul de vnzare
60 000 000 lei
Costuri cu evaluarea m\rfurilor

20 000 000 lei
Costurile cu preg\tirea vnz\rii
6 000 000 lei
Costurile cu vnzarea efectiv\
8 000 000 lei
=
VALOAREA REALIZABIL| NET|
26 000 000 lei lei
c) Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai
mic\ dintre cost [i valoarea realizabil\ net\.
Prin urmare min (31.612.500 [i 26.000.000 lei) = 26.000.000 lei este valoarea cu care stocurile
vor fi recunoscute n situa]iile financiare.
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unit\]ilor produse, cum ar
costurile cu manopera direct\. De asemenea, ele includ [i alocarea sistematic\ a regiei de produc]ie, fix\
[i variabil\, generat\ de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix\ de produc]ie const\ n
acele costuri indirecte de produc]ie care r\mn relativ constante, indiferent de volumul produc]iei cum
sunt: amortizarea, ntre]inerea sec]iilor [i utilajelor, precum [i costurile cu conducerea [i administrarea

sec]iilor. Regia variabil\ de produc]ie const\ n acele costuri indirecte de produc]ie care variaz\ direct
propor]ional sau aproape direct propor]ional cu volumul produc]iei, cum sunt costurile indirecte cu
materiile prime [i materialele [i cu for]a de munc\.
Alocarea regiei fixe de produc]ie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacit\]ii
normale de produc]ie. Capacitatea normal\ de produc]ie este produc]ia estimat\ a fi ob]inut\ n medie, dealungul unui anumit num\r de perioade sau sezoane, n condi]ii normale. Avnd n vedere [i pierderea de
capacitate rezultat\ din ntre]inerea planificat\ a echipamentului. Nivelul actual de produc]ie poate fi
folosit dac\ se consider\ c\ acesta aproximeaz\ capacitatea normal\. Valoarea regiei fixe alocate fiec\rei
unit\]i produse nu se majoreaz\ ca urmare a ob]inerii unei produc]ii sc\zute sau a neutiliz\rii unor active.
Regia nealocat\ este recunoscut\ drept cheltuial\ n perioada n care a ap\rut. n exerci]iile n care se
nregistreaz\ o produc]ie neobi[nuit (anormal) de mare, valoarea regiei fixe alocate fiec\rei unit\]i
produse este diminuat\, astfel nct stocurile s\ nu fie evaluate la o valoarea mai mare dect costul lor.
Regia variabil\ este alocat\ fiec\rei unit\]i produse pe baza folosirii reale a facilit\]ilor productive.
Exemplu. Pentru fabricarea unui produs finit s-au efectuat urm\toarele cheltuieli :
Materii prime consumate pentru fabricarea produsului finit
40 000 00 lei
Materiale consumabile consumate pentru fabricarea produsului finit
7 000 000 lei
Costul cu manopera muncitorilor direct productivi
25 000 000 lei
CAS aferent salariilor de mai sus
5 000 000 lei
Cheltuieli de protocol, reclam\ [i publicitate
5 000 000 lei
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri, transfer\ri
1 000 000 lei
Cheltuieli po[tale [i taxe de telecomunica]ii
2 000 000 lei
Cheltuieli cu servicii bancare
3 000 000 lei
Costuri cu manopera muncitorilor din unit\]ile de desfacere
12 000 000 lei
Amortizarea cl\dirilor fabricii, a instala]iilor [i echipamentelor
17 000 000 lei
Costurile cu depozitarea [i manipularea materiilor prime, a produc]iei n curs [i a
18 000 000 lei
consumabilelor
Cheltuieli cu administra]ia sec]iilor
6 000 000 lei
Costuri indirecte cu materialele
18 000 000 lei
Costuri indirecte cu for]a de munc\
28 000 000 lei
Nivelul normal al capacit\]ii de produc]ie este de 100.000 buc, iar nivelul real este de 80.000
buc.
a) clasificarea cheltuielilor (`n mii lei):
Denumire cheltuieli
Directe
Genera- DesfaIndirecte
le de
cere
Fixe
Variaadminis
bile
-tra]ie
0
1
2
3
4
5
Materii prime consumate pentru fabricarea
40 000
produsului finit
Materiale consumabile consumate pentru
7 000
fabricarea produsului finit
Costul cu manopera muncitorilor direct
25 000
productivi
CAS aferent salariilor de mai sus
5 000
Cheltuieli de protocol, reclam\ [i publicitate
5 000
Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri, transfer\ri
1 000
Cheltuieli po[tale [i taxe de telecomunica]ii
2 000
Cheltuieli cu servicii bancare
3 000
Costuri cu manopera muncitorilor din unit\]ile
12000
de desfacere
Amortizarea cl\dirilor fabricii, a instala]iilor [i
17000
echipamentelor
0
1
2
3
Costurile cu depozitarea [i manipularea
18000
materiilor prime, a produc]iei n curs [i a
consumabilelor
Cheltuieli cu administra]ia sec]iilor
6 000
Costuri indirecte cu materialele
18000
Costuri indirecte cu for]a de munc\
28000
TOTAL
77000
41000
46000
b) determinarea regiei fixe ce este recunoscut\ drept cheltuial\ a perioadei:
11000
12000
Nivel real
)
Nivel normal
80000
) = 8.200.000 lei
Cheltuiala perioadei = 41.000.000 ( 1 100000
c) cheltuielile ncorporabile n valoarea stocului :
Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe ( 1-
+
-
Cheltuieli directe
Cheltuieli indirecte (41 000 + 46 000)
Regia recunoscut\ ca o cheltuial\ a perioadei
COST DE PRODUC}IE
77 000 000 lei

87 000 000 lei
8 200 000 lei
155 800 000 lei
+
+
d) cheltuieli nencorporabile n valoarea stocurilor :

Cheltuieli generale de administra]ie
Cheltuieli de desfacere
Regia recunoscut\ ca o cheltuial\ a perioadei
CHELTUIELI NENCORPORABILE
11 000 000 lei

12 00 000 lei
8 200 000 lei
31 200 000 lei
Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n m\sura n care reprezint\ costuri suportate
pentru a aduce stocurile n forma [i n locul n care se g\sesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat\
includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau costul proiect\rii produselor destinate anumitor
clien]i.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, [i sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manoper\ sau alte costuri de produc]ie nregistrate peste limitele
normal admise;
b) cheltuieli de depozitare, cu excep]ia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de produc]ie, anterior trecerii ntr-o nou\ faz\ de fabrica]ie;
c) regii generale de administra]ie care nu particip\ la aducerea stocurilor n forma [i n locul n
care se g\sesc n prezent; [i
d) costuri de desfacere.
n anumite circumstan]e, costul ndator\rii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstan]e sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23 , Costul ndator\rii.
Diverse tehnici de m\surare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda cu
am\nuntul pot fi folosite pentru simplificare, dac\ se consider\ c\ rezultatele acestor metode aproximeaz\
costul. Costul standard ea n considerare nivelurile normale ale materialelor [i consumabilelor,
manoperei, eficien]ei [i capacit\]ii de produc]ie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic [i ajustate, dac\
este necesar, n func]ie de condi]iile actuale.
Metoda cu am\nuntul este adesea folosit\ n comer]ul cu am\nuntul pentru a m\sura costul stocurilor de
articole numeroase [i cu mi[care rapid\, care au marje similare [i pentru care nu este practic s\ se
foloseasc\ alt\ metod\ de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea
valorii marjei brute din pre]ul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ea n considerare
stocurile al c\ror pre] a fost redus sub pre]ul de vnzare ini]ial. Adesea este utilizat un procent mediu
pentru fiecare departament.
Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile [i al acelor bunuri sau servicii produse [i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific\ a costurilor individuale.
Tratamentul contabil de baz\. Costul stocurilor, cu excep]ia celor men]ionate mai sus trebuie
determinat prim metoda primul intrat, primul ie[it (FIFO) sau metoda costului mediu ponderat.
Tratamentul contabil alternativ. Costul stocurilor, cu excep]ia celor men]ionate anterior trebuie
determinat prin metoda ultimul intrat-primul ie[it (LIFO)
3.2. Evaluarea stocurilor la intrare Relu\ri
Pornind de la prevederile IAS este prezentat\ evaluarea stocurilor n contabilitatea din ]ara
noastr\.
Principial, la intrare stocurile sunt evaluate la costul istoric, identificat dup\ caz, prin costul de
achizi]ie, pentru stocurile cump\rate, costul de produc]ie pentru stocurile fabricate [i alte costuri
ocazionate de stocurile intrate.
Costul de achizi]ie cuprinde pre]ul de cump\rare, inclusiv taxele de import [i celelalte taxe de
cump\rare, costurile de transport [i de manipulare [i alte costuri accesorii de achizi]ie imputabile direct,
cu excep]ia rabaturilor, risturnelor [i remizelor primite de la furnizori.
Costul de produc]ie cuprinde costul de achizi]ie al materiilor prime [i materialelor consumate,
celelalte cheltuieli directe de produc]ie (transformare) precum [i cota cheltuielilor indirecte de produc]ie
determinate ra]ional ca fiind legate de fabrica]ia bunurilor. De asemenea pot fi incluse dobnzile la
creditele bancare contractate pentru produc]ia cu ciclu lung de fabrica]ie, aferente perioadei.
Pentru stocurile intrate prin aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din
dezmembrarea mijloacelor fixe, costul istoric este egal cu valoarea de utilitate estimat\ n func]ie de
pre]ul pie]ei, utilitatea [i starea acestora.
3.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ie[ire

Problema fundamental\ a nregistr\rilor la ie[irea stocurilor cump\rate sau fabricate este cea a
pre]ului utilizat pentru evaluarea loturilor ie[ite. n acest sens s-au delimitat mai multe metode cum sunt:
metoda identific\rii specifice ( IS );
metoda costului mediu ponderat ( CMP );
metoda epuiz\rii loturilor, cu variantele:
primul intrat - primul ie[it ( FIFO );
ultimul intrat - primul ie[it ( LIFO );
urm\torul intrat - primul ie[it (NIFO).
metoda ultimului pre] de cump\rare;
metoda pre]ului prestabilit;
metoda stocului util;
Metoda identific\rii specifice porne[te de la ipoteza c\ fiecare articol ie[it este identificat prin
data de intrare [i costul de achizi]ie. Sistemul de depozitare permite o asemenea identificare. O asemenea
metod\ utilizat\ pentru elementele de stocuri care sunt n mod obi[nuit fungibile, prin alegerea loturilor,
poate reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului perioadei .
Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup\
fiecare opera]ie de intrare sau nainte de fiecare opera]ie de intrare, ca raport ntre valoarea total\ a
stocului ini]ial plus valoarea intr\rilor pe de o parte [i cantitatea existent\ n stocul ini]ial plus cantitatea
intrat\, pe de alt\ parte.
Exemplu:
a) Calculul lunar
DATA
01.03
02.03
16.03
14.03
30.03
MI{C|RI
P.U.
VALOARE )
11
+1 100 lei
12
+ 600 lei
Q)
+100
+ 50
-120
- 70
-190
10,8 )
Q
100
200
250
- 2 052 lei
60
U.M.:Buc\]i
STOCURI
P.U.
VALOARE
10
1 000 lei
10,8
2 160 lei
10,8
2 700 lei
10,8
648 lei
) Intr\ri cu semnul ( + ), ie[iri cu semnul ( - ).
) CMP =
(100 10 ) + (100 11 ) + (50 12 )
= 10,80 lei
100 + 100 + 50
b) n cazul calcul\rii valorii medii dup\ fiecare opera]ie de intrare:
DATA
MI{C|RI
STOCURI
Q
P.U.
VALOARE
Q
P.U.
VALOARE
100
10
1 000 lei
01.03
02.03
+100
11
+1 100 lei
200
10,5
2 100 lei
14.03.
- 120
10,5
- 1 260 lei
80
10,5
840 lei
16.03.
+ 50
12
600 lei
130
11,077
1 440 lei
30.03
- 70
11,077
775,40 lei
60
11,077
664,6 lei
intrarea pe 02.03. CMP =
(100 10 ) + (100 11 )
100 + 100
ie[irea pe 14.30. = 120 10,5 lei = 1 260 lei
intrarea pe 16.03. CMP =
(80 10,5 ) + (50 12 )
80 + 50
ie[irea pe 30.03. = 70 11,077 = 664,60 lei
= 10,50 lei
= 10,077 lei
Potrivit metodei epuiz\rii loturilor, varianta primul intrat - primul ie[it (FIFO) bunurile ie[ite
din gestiune se evalueaz\ la costul de achizi]ie al primei intr\ri (lot). Pe m\sura epuiz\rii lotului, stocurile
ie[ite se evalueaz\ la costul de achizi]ie al lotului urm\tor n ordine cronologic\.
Relund exemplul de mai sus situa]ia se prezint\ astfel:
DATA
Q
MI{C|RI
P.U.
VALOARE
10
1 000 lei
11
+ 1 100 lei
01.03
02.03.
100
+100
14.03.
10
11
16.03.
- 100
- 20
- 120
+ 50
12
- 1 000 lei
- 220 lei
- 1 220 lei
+ 600 lei
30.03.
- 70
11
- 770 lei
Q
100
100
100
200
80
80
50
130
10
50
60
STOCURI
P.U.
10
10
11
11
11
12
11
12
VALOARE
1 000 lei
1 000 lei
1 100 lei
2 100 lei
880 lei
880 lei
600 lei
1 480 lei
110 lei
600 lei
710 lei
Metoda epuiz\rii loturilor, varianta ultimul intrat - primul ie[it (LIFO), ie[irile din stoc sunt
evaluate la costul de achizi]ie al articolelor intrate ultimele n stoc. Pe m\sura epuiz\rii lotului, stocurile
ie[ite din gestiune se evalueaz\ la costul de achizi]ie sau de produc]ie al lotului anterior n ordine invers
cronologic\. Astfel, din cele 120 buc. consumate pe 14.03., 100 buc. se vor evalua la 11 lei [i 20 buc. la
10 lei; n ceea ce prive[te ie[irile pe 30.03., ele vor fi prelevate asupra stocului la 12 lei pentru 50
buc.(ultima intrare pe 16.03.) [i la pre]ul de 10 lei pentru 20 buc.
Metoda epuiz\rii loturilor, varianta urm\torul (proximul) intrat - primul ie[it (NIFO), ie[irile
din stoc sunt evaluate la valoarea de nlocuire bazat\ pe pre]ul ultimei facturi (eventual la pre]ul estimativ
al urm\toarei facturi). De regul\ acest pre] este egal cu pre]ul pie]ei sau costul de nlocuire, dup\ caz.
Metoda ultimului pre] de cump\rare, stocurile ie[ite sunt evaluate la pre]ul de cump\rare nscris
n factura ultimelor loturi intrate n gestiunea ntreprinderii.
Metoda pre]ului prestabilit, antecalculat pe baza pre]urilor medii ale bunurilor respective din
exerci]iile precedente, corectate cu indicele de varia]ie a pre]urilor. Diferen]ele ntre pre]ul prestabilit [i
costul efectiv de achizi]ie se nregistreaz\ n faza de intrare distinct n contabilitate. De asemenea, sunt
reflectate [i diferen]ele ntre pre]ul prestabilit al stocurilor ini]iale din exerci]iul precedent [i pre]ul
prestabilit al acelora[i stocuri antecalculat pentru exerci]iul curent.
Exemplu. Dac\ stocul final A de 100 kg a figurat n contabilitatea exerci]iului N la pre]ul
unitar prestabilit de 20 lei, iar n exerci]iul N+1 este preluat ca stoc ini]ial n condi]iile n care pre]ul
unitar prestabilit este de 21 lei, diferen]a de 100 (21 - 20 ) = 100 lei este preluat\ la contabilitatea
exerci]iului N+1 la deschiderea contului de stocuri.
Diferen]ele de pre] privind stocurile ini]iale [i intr\rile de stocuri nregistrate n conturi distincte
se repartizeaz\ asupra cheltuielilor pentru stocurile ie[ite n baza rela]iilor de calcul:
a)determinarea coeficien]ilor de repartizare:
Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conurilor de

+
diferente de pret
diferente de pret
Coeficientul de repartizare =
Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conturilor
stocuri la pretul prestabilit + de stocuri la pretul prestabilit
b) determinarea cotei de repartizare aferent\ stocurilor la finele lunii de referin]\:
Cota de repartizare aferenta

Coeficietul de Valoarea la pret prestabilit a stocurilor
la finele lunii de referinta
stocurilor la finele lunii de referinta = repartizare
c) determinarea cotei de repartizare aferent\ stocurilor ie[ite:
Soldul debitor al conturilor

Cota de repartizare aferenta de diferente inainte de
iesirilor pe luna de referinta = repartizarea diferentelor

stocurilor la finele
lunii de referinta
pe luna de referinta
Rela]iile de calcul prezentate mai sus opereaz\ cu date cumulate de la nceputul anului, fiind
verosimile numai n cazul n care diferen]ele sunt nregistrate n negru - ro[u n conturile de diferen]e
potrivit tehnicii:
D
Conturile de diferen]e
Diferen]e negru - ro[u aferente stocurilor Diferen]e negru - ro[u la ie[ire
ini]iale
Diferen]e negru - ro[u la intrare
Sold debitor negru - ro[u, diferen]e
aferente stocurilor finale
Dac\ se folose[te tehnica nregistr\rii diferen]elor numai n negru, situa]ia n conturile de

diferen]e se diversific\ cu implica]ii asupra determin\rii cotei de repartizare. Ea se prezint\ astfel:
D
Conturile de diferen]e
Diferen]e nefavorabile aferente
Diferen]e favorabile aferente stocurilor
stocurilor ini]iale
ini]iale
Diferen]e nefavorabile aferente
Diferen]e favorabile aferente stocurilor
stocurilor intrate
intrate
Diferen]e favorabile aferente
Diferen]e favorabile aferente
stocurilor ie[ite n perioadele (lunile)
stocurilor ie[ite n perioadele (lunile)
precedente
precedente
Pentru a dep\[i situa]ia de mai sus, rela]iile de calcul adoptate pentru determinarea
coeficientului de repartizare nu pot fi dect de forma:
Soldul debitor sau creditor (dupa caz) al conturilor de diferente

inainte de reartizare pe perioada (luna) de referinta
Coefcientul de rpartizare =
Soldul debitor al contului de stocuri la sfarsitul perioadei (lunii)
cand se face calculul de repartizare fara iesirile pe perioada (luna) de referinta
n continuare sunt valabile rela]iile de calcul prezentate mai nainte la punctele b [i c.
Structural, coeficien]ii de repartizare a diferen]elor de pre] pot fi calcula]i la nivelul conturilor
sintetice de gradul I [i II prev\zute n Planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
Folosirea pre]urilor prestabilite, identificate prin costurile standard sau costurile normate la
cump\rare sau ob]inere din produc]ie proprie reprezint\ o problem\ mult mai complex\ dect a[a cum
este tratat\ prin normele contabile din Romnia. Solu]ia adoptat\ pentru rezolvarea ei, n ]ara noastr\, se
identific\, cu unele rezerve, cu metoda costului mediu ponderat.
Ideea care se degaj\ din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este
aceea c\ acest pre] este adoptat ca m\rime de evaluare [i decontare la intrare - ie[ire a stocurilor n
contabilitatea financiar\. A[a cum rezult\ din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a
produselor la costul standard sau metoda de evaluare a m\rfurilor la pre]ul cu am\nuntul pot fi utilizate
pentru ra]iuni practice cu condi]ia ca ele s\ conduc\ la rezultate care sunt apropiate rezultatelor ce s-ar fi
ob]inut utiliznd una din metodele prev\zute mai nainte. n consecin]\ orice diferen]\ ntre costul istoric
[i costul standard nu formeaz\ obiectul includerii n costul bunului ci n cel al costului perioadei. Deci,
diferen]ele de pre] constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de cheltuieli din clasa 6
Conturi de cheltuieli.
Remarc\. Sistemul de evaluare mai nti a ie[irilor, iar apoi prin diferen]\ a stocurilor finale,
propriu metodei inventarului permanent, este greoi [i uneori imposibil de aplicat n practic\. El poate fi
acceptat numai n condi]iile folosirii pre]ului prestabilit. n cazul celorlalte pre]uri (CMP, FIFO, LIFO,
NIFO), pentru a dep\[i aceast\ situa]ie n cadrul metodei inventarului permanent se poate folosi varianta
evalu\rii mai nti a stocurilor finale, iar prin sc\dere determinarea valorii ie[irilor specific\ metodei
inventarului intermitent. Rela]ia de calcul folosit\ n acest sens este de forma:
Costul bunurilor consumate Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la

=
sau vandute
pentru consum sau vanzare - sfarsitul perioadei
Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la Costul bunurilor intrate
pentru consum sau vanzare = inceputul perioadei + in cursul perioadei
O asemenea evaluare poate fi adoptat\ n condi]iile n care opera]iile de ie[ire n cursul anului
sunt evaluate prin metoda pre]urilor prestabilite, iar la nchiderea exerci]iului financiar s\ se efectueze
regularizarea prin metoda de evaluare adoptat\. Deci s\ nu se aplice calculele de repartizare a diferen]elor
aferente ie[irilor.
Varianta de mai sus fiind opera]ional\ n cazul aplic\rii metodei inventarului intermitent, este
unul din motivele pentru care n ]\rile apusene aceast\ metod\ este practicat\ de ntreprinderile mari [i
foarte mari care au o structur\ sortimental\ a stocurilor foarte variat\ [i multiple opera]ii de ie[ire n
cursul perioadei.
Inventarul intermitent [i adapt\rile de mai sus impun o nuan]\ n alegerea [i aplicarea metodei
epuiz\rii loturilor cu una din variantele FIFO, LIFO, NIFO. Fiecare din aceste variante are n vedere
evaluarea ie[irilor de stocuri fiind reg\site ntocmai n condi]iile inventarului permanent. Dac\ se aplic\
inventarul intermitent, n cadrul c\ruia valoarea ie[irilor = stocul ini]ial + intr\rile stocul final
evaluarea se realizeaz\ pornind de la stocurile finale. n aceste condi]ii, metodele de evaluare FIFO, LIFO
[i NIFO opereaz\ n sens invers n raport cu folosirea lor la evaluarea ie[irilor.
Exemplu, dac\ pentru ie[iri se aplic\ metoda LIFO, n mod implicit stocurile finale nu pot fi
evaluate dect potrivit metodei FIFO, deoarece loturile ie[ite au fost deja evaluate n sens invers
cronologic ncepnd cu pre]ul ultimului lot intrat.
Fiscalitatea [i rentabilitatea sunt principalii factori care condi]ioneaz\ adoptarea unei metode
sau a alteia, deoarece evaluarea cantit\]ii de stocuri la sfr[itul perioadei este cheia care conduce la supra
sau subevaluarea profitului, iar pe aceast\ baz\ ncadrarea sau nu n principiul pruden]ei.
Rela]iile de calcul folosite n judec\]ile de valoare sunt:

a) pentru stocurile cump\rate [i vndute:
Rezultatul = Vnz\ri Costul bunurilor vndute
Iar:
Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc
=
- la sfarsitul perioadei
sau vandute
pentru vanzare
Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc Costul bunurilor cumparate
= la inceputul perioadei +
pentru vanzare
in cursul perioadei
b) pentru stocurile fabricate:
Rezultatul = Vnz\ri Costul bunurilor vndute

Costul bunurilor Costul bunurilor disponibile Costul bunurilor in stoc
=
- la sfarsitul perioadei
sau vandute
pentru vanzare
Costul de
Cheltuielile directe Cota de cheltuieli
Costul bunurilor
+ de productie
+ indirecte de productie
disponibile pentru = achizitie al
stocurilor consumate pentru prelucrare repartizate
vanzare
Costul de achizitie al Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor ramse

stocurilor consumate = stocurilor disponibile - in stoc la sfarsitul perioadei
Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor in Costul de achizitie al stocurilor
+ cumparate in cursul perioadei
stocurilor disponibile = stoc la inceputul perioadei
Rela]iile prezentate mai nainte relev\ faptul c\ orice supraevaluare a bunurilor r\mase n stoc la
sfr[itul perioadei conduce la cre[terea rezultatului, care la rndul s\u formeaz\ obiectul impozit\rii [i
distribuirii ca dividende. n mod indirect este afectat\ men]inerea integrit\]ii capitalului social. n
consecin]\, pentru ca ntreprinderea s\ se nscrie n principiul pruden]ei, concomitent cu rezolvarea
raporturilor cu fiscalitatea ntr-o economie stabil\ se recomand\ metoda costului mediu ponderat [i FIFO,
n schimb ntr-o economie infla]ionist\ sunt indicate metodele LIFO [i NIFO.
Calculele prezentate mai jos construite pe baza evalu\rilor prezentate `n exemplele anterioare
ilustreaz\ aprecierile teoretice cu privire la alegerea metodei de evaluare:
a) metoda CMP calculat lunar :

Stocul ini]ial
Cump\r\ri de stocuri
Costul bunurilor disponibile pentru
vnzare
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul
perioadei
Vnz\ri
Costul bunurilor vndute
Rezultatul
b) metoda FIFO:
Stocul ini]ial
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul perioadei
Vnz\ri
Rezultatul
c) metoda LIFO:
Stocul ini]ial
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare
Costul bunurilor n stoc la sfr[itul perioadei
Vnz\ri
Rezultatul
100 11 = 1 100 lei

50 12 = 600 lei
1 700 lei
100 10 = 1 000 lei

1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei

60 10,8 =
648 lei
190 15 =
2 850 lei
2 700 - 648 = 2 052 lei
2 850 - 2 052 = 798 lei
100 11 = 1 100 lei
50 12 = 600 lei
1 700 lei
100 10 = 1 000 lei

1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei

10 11 = 110 lei
50 12 = 600 lei
710 lei
100 11 = 1 100 lei

50 12 = 600 lei
1 700 lei
190 15 =
2 850 lei
2 700 - 710 = 1 990 lei
2 850 - 1 990 = 860 lei
100 10 = 1 000 lei
1 700 lei
1 000 + 1 700 = 2 700 lei

60 10 = 600 lei
190 15 = 2 850 lei

2 700 - 600 = 2 100 lei
2 850 - 2 100 = 750 lei
4. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE CUMP|RATE - METODA

INVENTARULUI PERMANENT
4.1. Opera]ii privind cump\r\rile de stocuri

n cursul exerci]iului, toate opera]iile privind cump\r\rile de materiale [i m\rfuri de la furnizori
se nregistreaz\ la costul de achizi]ie n debitul conturilor de stocuri n coresponden]\ cu creditul
conturilor de furnizori, dac\ aprovizionarea se face pe credit comercial, [i prin conturile de trezorerie dac\
se utilizeaz\ instrumente de plat\ imediat\.
Exemplu. ntreprindrea TITAN S.A. cump\r\ pe credit comercial materii prime n valoare de
100.000 lei iar cheltuielile cu transportul nscrise n factur\ de 10.000 lei, TVA 19 %.
110 000 lei
301
=
401
130 900 lei
Materii prime
Furnizori
20 900 lei
4426
TVA - deductibil\
Documentul justificativ care a stat la baza nregistr\rii de mai sus este factura. n cazul n care
stocurile consemnate n factur\ fac parte din gestiuni distincte, se constat\ diferen]a la recep]ie, sau
stocurile primite nu sunt nso]ite de documente de facturare, se ntocme[te Nota de recep]ie [i constatare
de diferen]e.
Cump\r\rile de stocuri implic\ anumite cheltuieli accesorii: cheltuieli de transport, asigurarea
transportului, onorarii intermediarului ce a facilitat achizi]ia etc. Principial aceste cheltuieli trebuie
ad\ugate la pre]ul de achizi]ie [i contabilizate n debitul conturilor de stocuri, n cazul metodei
inventarului permanent [i n debitul conturilor 601 Cheltuieli cu materii prime, 607 Cheltuieli privind
m\rfurile etc, n cazul metodei inventarului intermitent. [i totu[i, practicile contabile nuan]eaz\
rezolvarea, n sensul c\ n toate cazurile n care aceste cheltuieli nu sunt delimitate f\r\ ambiguitate
privind anumite cump\r\ri particulare, ele pot fi nregistrate utiliznd conturile 613 Cheltuieli cu primele
de asigurare; 622 Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile; 624 Cheltuieli cu transportul de
bunuri [i personal etc.
O problem\ specific\ intr\rii stocurilor cump\rate este cea a contabiliz\rii cheltuielilor cu
transportul efectuat cu mijloace proprii. NSC a adoptat solu]ia nregistr\rii cheltuielilor direct prin
conturile din clasa a 6 - a Conturi de cheltuieli n func]ie de natura lor. Exemplu, dac\ transportul s-a
realizat cu autocamionul propriu, salariul [oferului se nregistreaz\ n debitul contului 641 Cheltuieli cu
salariile personalului, amortizarea autocamionului se reflect\ n debitul contului 681 Cheltuieli de
exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele etc.
Solu]ia de mai sus nu-[i propune s\ divulge utilizarea de c\tre agen]ii economici a unor servicii
n unit\]ile acestora. Motiva]ia prezentat\ n acest sens este aceea c\ aceste servicii se ncorporeaz\ direct
n bunurile supuse taxei pe valoarea ad\ugat\.
Totu[i, aceast\ solu]ie conduce la un rezultat n care costul de achizi]ie al stocurilor cump\rate
nu cuprinde [i valoarea serviciilor de transport efectuate cu mijloace proprii. Acest aspect nu poate fi
expediat la cutia neagr\, deoarece poate deveni o component\ a cheltuielilor cu varia]ia stocurilor, cu
implica]ii asupra fidelit\]ii rezultatului calculat.
n situa]ia n care s-ar delimita [i serviciile proprii privind transportul stocurilor cump\rate,
pentru costul de produc]ie nregistrarea ar fi de tipul,
3xx
=
711
Conturi de stocuri
Varia]ia stocurilor
Cheltuielile, n func]ie de natura lor, se nregistreaz\ n clasa 6 Conturi de cheltuieli.
n spiritul demersului de mai sus se nscrie [i solu]ia normalizat\ privind nregistrarea la contul
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate a taxei pe valoarea ad\ugat\ facturat\ de
furnizori aferent\ bunurilor pierdute pe timpul transportului. O asemenea cheltuial\ este generat\ de o
tax\ nedeductibil\ [i n consecin]\ devine un element component al costului de achizi]ie al stocurilor.
4.2. Opera]ii privind ie[irea stocurilor

Consumul de materii prime [i materiale se nregistreaz\ pe baza bonurilor de consum sau
afi[ei limit\ de consum, formula contabil\ fiind:
60
=
3xx
Cheltuieli privind stocurile
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs
de execu]ie
Similar se nregistreaz\ [i ie[irile pe calea vnz\rilor.
Re]innd exemplul anterior privind intr\rile de stocuri, se presupune c\ s-au consumat n

produc]ie proprie materii prime n valoare de 800.000 lei.
800 000 lei
601
=
301
800 000 lei
Cheltuieli cu materiile
Materii prime
prime
5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE CUMP|RATE - METODA

INVENTARULUI INTERMITENT
n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerci]iului se preiau la cheltuielile

perioadei stocurile intrate reflectate n conturile din clasa a 3 - a Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie. Pe baza listelor de inventariere, nregistrarea este de tipul:
60
=
3xx
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Cump\r\rile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz\ prin rela]ia:
60
=
401
Furnizori
4426
TVA - deductibil\
La sfr[itul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate
prin formula contabil\:
3xx
=
60
execu]ie
Exemplu. Stocurile ini]iale de materii prime sunt de 10.000 lei, cump\r\rile de stocuri inclusiv
cheltuielile de transport cuprinse n factur\ 100.000 lei, TVA 19 %, stocul final determinat prin
inventariere 30.000 lei.
a) la deschiderea exerci]iului, preluarea la cheltuieli a stocurilor ini]iale:
10 000 lei
601
=
301
10 000 lei
Cheltuieli cu
Materii prime
materiile prime
b) achizi]ii de materii prime n cursul exerci]iului:
100 000 lei
601
=
401
119 000 lei
Cheltuieli cu
Furnizori
materiile prime
19 000 lei
4426
TVA - deductibil\
c) la nchiderea exerci]iului stocul final constatat n listele de inventariere este de 30 000 lei:
30 000 lei
301
=
601
30 000 lei
Materii prime
Cheltuieli cu
materiile prime
Situa]ia n contul 301 Materii prime se prezint\ astfel:
D
Stoc ini]ial
Preluarea stocului final
determinat prin inventariere
301 Materii prime

10 000 Preluarea la cheltuieli a
30 000
stocurilor ini]iale
Stoc final
C
10 000
30 000
Valoarea materiilor prime ie[ite = Stoc ini]ial + Intr\ri Stoc final

80 000 lei = 10 000 lei + 100 000 lei 30 000 lei
Valoarea materiilor prime ie[ite prin consum potrivit rela]iei de mai sus este redat\ [i prin contul
601 Cheltuieli cu materiile prime.
D
601 Cheltuieli cu materiile prime
C
10 000 Stoc final
30 000
Stoc ini]ial
100 000 Sold debitor (consum)
80 000
Intr\ri
Remarc\. Dac\ s-ar fi adoptat varianta nregistr\rii numai a varia]iei stocurilor, contabilitatea se
prezint\ astfel:
a) cump\r\ri de stocuri:
100 000 lei
601
=
401
119 000 lei
Cheltuieli cu
Furnizori
materiile prime
19 000 lei
4426
TVA - deductibil\
b) determinarea [i nregistrarea varia]iei stocurilor:
Varia]ia stocului = Stoc final Stoc ini]ial
20 000 lei = 30 000 lei 10 000 lei
20 000 lei
300
Materii prime
601
Cheltuieli cu
materiile prime
20 000 lei
Situa]ia n contul 301 Materii prime se prezint\ astfel

D
Stoc ini]ial
Cre[terea stocului final
301 Materii prime

10 000
Sold final debitor
20 000
(Stoc final)
30 000
C
30 000
iar n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime:

D
Intr\ri
601 Cheltuieli cu materiile prime

100 000
Sold debitor (ie[iri)
C
20 000
80 000
6. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE FABRICATE
Dac\ se folose[te metoda inventarului permanent, n cursul exerci]iului pe baza bonurilor de

predare, transfer, restituire, produsele recep]ionate se nregistreaz\ la costul de produc]ie prin rela]ia:
34
=
711
Produse
Variatia stocurilor
nregistrarea de mai sus este valabil\ [i n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, cu
deosebirea c\ ea se efectueaz\ numai la finele perioadei [i numai pentru stocurile finale de produse sau
produc]ie n curs de execu]ie.
Ie[irea de produse prin vnzare, metoda inventarului permanent, genereaz\ nregistrarea:
711
=
34
Variatia stocurilor
Produse
Reluarea produc]iei n curs de execu]ie la nceputul perioadei urm\toare implic\ nregistrarea:
711
=
33
Variatia stocurilor
Produc]ia n curs de execu]ie
n situa]ia n care se utilizeaz\ metoda inventarului intermitent, ciclul complet de nregistr\ri se
prezint\ astfel:
a) decontarea asupra veniturilor a stocurilor ini]iale de produse [i produc]ie n curs de execu]ie:
711
=
33
Variatia stocurilor
34
Produse
b) preluarea la conturile de stocuri a produselor [i produc]iei n curs de execu]ie consemnate la
sfr[itul perioadei n listele de inventariere:
33
711
Variatia stocurilor
34
Produse
Exemplu. Stocurile ini]iale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite
ob]inute n cursul perioadei 300.000 lei, cost de produc]ie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.
a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor ini]iale la deschiderea exerci]iului:
20 000 lei
711
Variatia stocurilor
345
Produse finite
20 000 lei
b) nregistrarea stocurilor finale constatate la inventariere:

25 000 lei
345
=
711
25 000 lei
Produse finite
Variatia stocurilor
Remarc\. Dac\ s-ar fi folosit varianta nregistr\rii numai a varia]iei stocurilor, reflectarea n
conturi se prezint\ astfel:
Varia]ia stocurilor = Stocuri finale Stocuri ini]iale
5 000 lei = 25 000 lei 20 000 lei
5 000 lei
345
=
711
5 000 lei
Produse finite
Variatia stocurilor
Situa]ia n contul 345 Produse finite n aceste condi]ii se prezint\ astfel:
D
Sold ini]ial
(Stoc ini]ial)
Total
345 Produse finite

20 000 Sold final debitor
(Stoc final)
5 000
25 000
C
25 000
7. CAZURI PARTICULARE
Comparativ cu metodologia general\ de nregistrare a intr\rilor [i ie[irilor de stocuri, n

contabilitatea intern\ sunt unele cazuri particulare. n continuare se vor analiza aceste situa]ii concrete .
7.1. Stocuri cump\rate f\r\ facturi sosite

Pentru acest caz la nchiderea exerci]iului N pentru bunurile sosite f\r\ factur\, pe baza
Notei de recep]ie [i constatare de diferen]e se debiteaz\ conturile de Stocuri [i se crediteaz\ contul
408 Furnizori - facturi nesosite. La deschiderea exerci]iului N+1 se storneaz\ n negru nregistrarea
de mai sus. Ulterior, pe m\sura sosirii facturii se debiteaz\ conturile de Stocuri [i se crediteaz\ contul
401 Furnizori.
Se poate folosi [i varianta n care la primirea facturii se nregistreaz\ numai diferen]ele ntre
valoarea estimat\ n faza ini]ial\ [i cea nscris\ n factur\. Formula contabil\ ntocmit\ este:
408
=
401
Furnizori
Furnizori - facturi nesosite
(valoarea estimat\ nregistrat\ n exerci]iul

ncheiat)
(valoarea facturii)
3xx
execu]ie
(diferen]a n plus fa]\ de valoarea estimat\)
4426
TVA - deductibil\
(TVA aferent\ diferen]ei n plus)
Totodat\ se face nregistrarea :
4426
=
4428
TVA - deductibil\
TVA - neexigibil\
Cele dou\ nregistr\ri pot fi reunite ntr-una singur\, recapitulativ\, caz normal:
408
=
401
Furnizori
(valoarea estimat\ nregistrat\ n exerci]iul

ncheiat)
(valoarea facturii)
3xx
execu]ie
4428
TVA - neexigibil\
(storno negru TVA neexigibil\)

(diferen]a n plus fa]\ de valoarea estimat\)
4426
TVA - deductibil\
(TVA calculat\ [i consemnat\ n factur\)
Dac\ diferen]ele privind valoarea stocurilor ar fi fost n minus se nregistrau n creditul
conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie.
Exemplu. n exerci]iul N valoarea m\rfurilor sosite f\r\ factur\ este de 1.000.000 lei, n
exerci]iul N+1 se prime[te factura din care rezult\ c\ pre]ul de achitare este de1.500.000 lei.
a) `nregistrarea recep]iei m\rfurilor sosite f\r\ factur\ n exerci]iul N:
1 000 000 lei
371
=
408
1 190 000 lei
M\rfuri
190 000 lei
4428
TVA - neexigibil\
b) stornarea opera]iei la deschiderea exerci]iului N+1:
1 190 000 lei
408
=
371
1 000 000 lei
M\rfuri
4428
190 000 lei
TVA - neexigibil\
c) la sosirea facturii se face nregistrarea:
1 500 000 lei
371
=
401
1 785 000 lei
M\rfuri
Furnizori
285 000 lei
4426
TVA - deductibil\
n cazul n care s-ar folosi cea de-a doua variant\, este valabil\ nregistrarea de la punctul a.
La sosirea facturii n exerci]iul N+1 se face nregistrarea:
1 190 000 lei

500 000 lei
95 000 lei
190 000 lei
1 190 000 lei
500 000 lei
285 000 lei
408
371
M\rfuri
4426
TVA - deductibil\
[i:
4426
TVA - deductibil\
Sau:
408
371
M\rfuri
4426
TVA deductibil\
401
Furnizori
1 785 000 lei
4428
TVA - neexigibil\
190 000 lei
401
Furnizori
4428
TVA - neexigibil\
1 785 000 lei

190 000 lei
Dac\ se folosete metoda inventarului intermitent, opera]iile privind cump\r\rile de stocuri se

nregistreaz\ direct n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile [i n creditul
conturilor 40 Furnizori [i conturi asimilate.
7.2. Cump\r\ri de stocuri cu reduceri comerciale [i financiare

Reducerile primite n cazul cump\r\rilor de stocuri pot avea caracter comercial [i caracter
financiar.
Reducerile comerciale mbrac\ forma de rabaturi, remize [i risturne. Rabaturile se primesc
pentru defecte de calitate [i se practic\ asupra pre]ului de vnzare, remizele se acord\ asupra pre]ului
pentru vnz\ri superioare volumului convenit sau pozi]ia de transport preferen]ial\ a cump\r\torului, iar
risturnele sunt reduceri de pre] calculate asupra ansamblului de opera]ii efectuate cu acela[i ter] n
decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form\ de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte
de termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin\ n cascad\.
Exemplu, se presupune urm\torul detaliu de factur\:

M\rfuri
Rabat (5 % 1 000 000 lei)
Remiza (10 % 950 000 lei)
NETA COMERCIAL|
Scont de decontare (2 % 855 000 lei)
NETA FINANCIAR|
TVA (19 % 837 900 lei)
NETA DE PLAT|
1 000 000 lei

50 000 lei
950 000 lei
95 000 lei
855 000 lei
17 100 lei
837 900 lei
159 201 lei
997 101 lei
Reducerile comerciale nu se nregistreaz\ n cazul n care sunt consemnate n factura ini]ial\; la

conturile de stocuri se eviden]iaz\ m\rimea net\ comercial\. n schimb, sconturile primite se
contabilizeaz\ la primire sau decontarea facturii.
n cazul concret privind factura de mai sus, formulele sunt:
a) `nregistrarea sconturilor acordate pe baz\ de factur\ la livrarea bunurilor:
855 000 lei

159 201 lei
Sau:
855 000 lei
159 201 lei
[i:
17 100 lei
371
M\rfuri
4426
TVA - deductibil\
371
M\rfuri
4426
TVA - deductibil\
401
Furnizori
b) decontarea facturii:
997 101 lei
401
Furnizori
401
Furnizori
767
Venituri din sconturi
ob]inute
997 101 lei
401
Furnizori
1 014 201 lei
767
ob]inute
17 100 lei
512
Conturi curente la b\nci
997 101 lei
17 100 lei
Reducerile comerciale se contabilizeaz\ numai n cazul cnd se acord\ dup\ ntocmirea facturii
de aprovizionare, fiind nscrise n facturi distincte de reduceri. Pe baza acestor facturi se debiteaz\ contul
401 Furnizori [i se crediteaz\ contul de stocuri.
Relund exemplul de mai sus se presupune urm\toarea situa]ie:

Factura ini]ial\
1 000 000 lei

M\rfuri
20 000 lei
Scont de decontare (2 % 1 000 000 lei)
NETA FINANCIAR|
980 000 lei
186 200 lei
TVA (19 % 980 000 lei)
NETA DE PLAT|
1 166 200 lei
Factura ulterioar\ (de stornare)
1 000 000 lei
M\rfuri
50 000 lei
Rabat 5 % (1 000 000 5 % )
95 000 lei
Remiza 10 % (950 000 10 % )
145 000 lei
Reducere comercial\ primit\ (50 000 lei + 95 000 lei)
2 900 lei
Scont decontare aferent (2 % 145 000 lei)
NETA FINANCIAR|
142 100 lei
26 999 lei
TVA (19 % 142 100 lei)
NETA DE REDUS
169 099 lei
n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz\ la achitarea facturii, factura ini]ial\ se
nregistreaz\ astfel:
a) primirea facturii:
1 000 000 lei
371
=
401
1 186 200 lei
M\rfuri
Furnizori
186 200 lei
4426
TVA - deductibil\
1 186 200 lei
401
=
512
1 166 200 lei
Furnizori
767
20 000 lei
ob]inute
Factura ulterioar\ privind reducerile comerciale se nregistreaz\ prin rela]iile:
a) primirea facturii de reducere:
171 999 lei
401
Furnizori
169 099 lei
512
2900 lei
767
Venituri din sconturi ob]inute
371
M\rfuri
4426
TVA - deductibil\
401
Furnizori
145 000 lei

26 999 lei
171 999 lei
Pentru a simplifica opera]iile de nregistrare a reducerilor comerciale exist\ i opinia folosirii

contului 658 Alte cheltuieli din exploatare n locul contului de stocuri. Este o solu]ie discutabil\ n
condi]iile n care prin contabilitatea financiar\ se realizeaz\ att structura financiar\ ct i cea gestionar\.
Se pierde n plan valoric controlul gestionar asupra stocurilor.
De asemenea, utilizarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare elimin\ reducerile
comerciale primite din sfera cheltuielilor cu materiile prime, materialele i m\rfurile, plasndu-le n afara
rela]iilor de calcul a valorii ad\ugate.
n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, reducerile comerciale primite ar trebui s\ se
nregistreze n debitul conturilor de cheltuieli n func]ie de natura lor. Totui, normalizatorii contabili din
Romnia recomand\ solu]ia utiliz\rii contului 658 Alte cheltuieli de exploatare.
7.3. Contabilitatea stocurilor la pre] prestabilit

n acest caz cu ocazia opera]iilor de intrare se face nregistrarea de principiu:
3xx
=
40
Conturi de furnizori [i conturi asimilate
(n cazul intr\rilor prin achizi]ie)
execu]ie
(la pre] prestabilit)
308
sau 71
Diferen]e de pre] la materii prime [i materiale
Variatia stocurilor
(n cazul intr\rilor de stocuri din produc]ie proprie)
328
Diferen]e de pre] la obiecte de inventar
348
Diferen]e de pre] la produse
368
Diferen]e de pre] la animale [i p\s\ri
n conturile de diferen]e se nregistreaz\ diferen]ele ntre pre]ul prestabilit [i costul de achizi]ie.
De asemenea, n acelea[i conturi se nregistreaz\ [i cheltuielile de transport - aprovizionare [i alte
cheltuieli accesorii n cazul cnd ele figureaz\ n documente distincte de factur\.
La ie[irea stocurilor se face nregistrarea:
60
=
3xx
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie
(n cazul consumurilor [i vnz\rilor)
71
308
Variatia stocurilor
328
(n cazul vnz\rilor de produse [i reluarea
Diferen]e de pre] la obiecte de inventar
produc]iei n curs de execu]ie)
348
Diferen]e de pre] la produse
368
Diferen]e de pre] la animale [i p\s\ri
378
Diferen]e de pre] la m\rfuri
nregistr\rile se fac n negru sau ro[u n func]ie de felul [i sensul diferen]ei nefavorabile sau
favorabile. Se poate folosi [i varianta nregistr\rii pe debitul conturilor a diferen]elor nefavorabile [i pe
creditul conturilor n cazul diferen]elor favorabile.
Exemplu:
1. Situa]ia ini]ial\ a stocurilor de materii prime
Sortimentul A 1 000 Kg 40 lei
Sortimentul B 600 kg 100 lei
Valoarea total\ la pre] prestabilit
Diferen]e de pre] favorabile
Valoarea total\ la cost de achizi]ie
2. Opera]ii n cursul exerci]iului
a) Intr\ri de materii prime
Sortimentul A 5 000 kg 35 lei
Sortimentul B 3 000 kg 90 lei
VALOAREA LA PRE} DE CUMP|RARE
Cheltuieli cu transportul nscrise n factur\
VALOAREA LA COST DE ACHIZI}IE
b) Ie[iri de materii prime,
Sortimentul A 4 800 kg
Sortimentul B 3 200 kg
a) nregistrarea intr\rilor de materii prime:
500 000 lei
301
Materii prime
(5 000 kg 40 lei + 3 000 kg 100 lei)
(40 000 ) lei
308
Diferen]e de pre] la materii
prime [i materiale
b) nregistrarea ie[irilor de materii prime:
469 330 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
D
Sdi
a)
40 000 lei
60 000 lei
100 000 lei
(10 000 lei)
90 000 lei
175 000 lei
270 000 lei
445 000 lei
15 000 lei
460 000 lei
401
Furnizori
460 000 lei
301
512 000 lei
Materii prime
308
(42 670) lei
Diferen]e de pre] la
materii prime [i materiale
Valoarea la pre] prestabilit = 4.800 Kg 40 lei + 3.200 Kg 100 lei = 512.000 lei
Situa]ia n conturile de stocuri se prezint\ astfel:
301
C
D
308
C
100 000
b)
512 000
Sdi (10 000)
b)
(42 670)
500 000
a) (40 000)
Sfd
88 000
Sfd
(7 330)
(10 000 ) + (40 000) (50 000)
K 308 =
=
= (0,0833)
100 000 + 500 000
600 000
Cota 308 = (0,0833) 512.000 lei = 42.670 lei
Rezolvarea de mai sus privind intr\rile se nuan]eaz\ n cazul n care cheltuielile cu transportul
ar fi consemnate n documente distincte de factura furnizorului, de exemplu pl\tite cu cec bancar.
Totodat\, se va nregistra [i TVA - deductibil\:
500 000 lei

84 550 lei
(44500019%)
(55 000 ) lei
301
Materii prime
4426
TVA - deductibil\
308
401
Furnizori
529 550 lei

(445000+84550)
[i pentru cheltuielile de transport achitate cu cec bancar:

15 000 lei
308
=
512
17 850 lei
prime [i materiale
2 850 lei
4426
TVA - deductibil\
Cele dou\ nregistr\ri de mai sus pot fi reunite ntr-o formul\ recapitulativ\ de forma:
500 000 lei
301
=
401
529 550 lei
Materii prime
Furnizori
(40 000) lei
308
512
17 850 lei
prime [i materiale
87 400 lei
4426
TVA - deductibil\
Dac\ diferen]ele s-ar fi nregistrat numai n negru, n condi]iile n care cheltuielile cu transportul
sunt nscrise n factur\, situa]ia contabil\ s-ar fi prezentat astfel:
a) `nregistrarea intr\rilor de materii prime:

500 000 lei
301
=
Materii prime
401
Furnizori
308
prime [i materiale
b) `nregistrarea ie[irilor de materii prime:

469 330 lei
601
=
Cheltuieli cu materiile prime
42 670 lei
308
prime [i materiale
301
Materii prime
460 000 lei

40 000 lei
512 000 lei
M\rimea diferen]ei de pre] aferent\ ie[irilor s-a calculat astfel:
D
Sdi
a)
a) situa]ia n conturi nainte de opera]ia de ie[ire:

301
C
100 000
500 000
308
Sdi
a)
C
10 000
40 000
Sdi
a)
C
10 000
40 000
b) calculul de repartizare:
K 308 =
Sd inainte de repartizare
50 000
=
= 0,0833
Sdi 300 + Rd 300
100 000 + 500 000
Cota 308 = 0,0833 512 000 = 42.670 lei
D
Sdi
a)
c) situa]ia n conturi dup\ opera]ia de ie[ire:

301
C
100 000
b)
512 000
520 000
Sfd
88 000
D
b)
Sfc
308
42 670
7 330
Remarc\. Pentru a spori relevan]a eviden]ei este indicat ca la nivelul conturilor de diferen]e s\
se opereze cu dou\ analitice, unul pentru diferen]a de pre] [i altul pentru cheltuielile de transport
aprovizionare. De asemenea, nu poate fi exclus\ nici solu]ia nregistr\rii cheltuielilor de transport aprovizionare ntr-un cont distinct al conturilor de stocuri. Exemplu 300.1 Materii prime [i 300.8
Cheltuieli de transport aprovizionare. Similar se procedeaz\ [i pentru celelalte conturi de stocuri.
7.4. Contabilitatea stocurilor de m\rfuri la pre] cu am\nuntul

n cazul metodei inventarului permanent poate fi delimitat\ ca un caz particular [i varianta de
eviden]\ la pre] de v\nzare a stocurilor de m\rfuri. n acest caz intr\rile [i ie[irile de m\rfuri sunt evaluate
la pre] de vnzare format din pre]ul de achizi]ie plus adaosul. Contul utilizat pentru eviden]a adaosului
este 378 Diferen]e de pre] la m\rfuri.
Cheltuielile de transport - aprovizionare sunt eviden]iate ntr-un analitic distinct al contului de
m\rfuri. n mod corespunz\tor pentru contul 371 M\rfuri se creeaz\ analiticele 371.1 Stocul de
m\rfuri, 371.8 Cheltuieli de transport - aprovizionare.
a) cump\r\ri de m\rfuri n cazul n care cheltuielile de transport- aprovizionare sunt nscrise n
factur\, pre]ul cu am\nuntul (vnzare) = costul de achizi]ie (inclusiv cheltuielile de transport aprovizionare) + adaosul (marja) comercial calculat:
371
=
401
Furnizori
M\rfuri
(pre]ul de vnzare)
(costul de cump\rare +TVA -deductibil\)
4426
TVA - deductibil\
378
(TVA de dedus)
(adaosul comercial calculat)
Dac\ cheltuielile de transport - aprovizionare figureaz\ n documente distincte, pre]ul cu
am\nuntul (vnzare) = pre]ul de achizi]ie (cump\rare) + adaosul comercial calculat, iar nregistrarea
devine:
371.1
=
401
Furnizori
Stocul de m\rfuri
(pre]ul de vnzare)
(pre]ul de cump\rare +
TVA - deductibil\)
4426
TVA - deductibil\
378
(adaosul comercial calculat)
[i pentru cheltuielile de transport aprovizionare:

371.8
=
Conturile de ter]i sau trezorerie n func]ie
Cheltuieli de transport - aprovizionare
de modalitatea de efectuare a
4426
transportului
TVA - deductibil\
Structurile de nregistr\ri din acest ultim caz pot fi re]inute [i pentru exemplele prezentate
anterior; n felul acesta se asigur\ o divulgare integral\ a informa]iei privind cheltuielile de transport aprovizionare, indiferent de modalitatea de efectuare.
b) vnzarea m\rfurilor:
4111
=
707
Venituri din vnzarea m\rfurilor
Clien]i
(pre]ul de vnzare)
(pre]ul de vnzare + TVA)
4427
TVA - colectat\
(TVA aferent\ pre]ului de vnzare)

[i pentru ie[irea din gestiune:
607
Cheltuieli privind m\rfurile
(costul calculat pe baza rela]iei:

pre] de vnzare - adaos comercial)
378
(rabatul comercial aferent)
371
M\rfuri
(pre]ul cu am\nuntul)
Pentru determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite se folosesc dou\ metode:
metoda procentului mediu de adaos comercial [i metoda analitic\.

Metoda procentului mediu de adaos se caracterizeaz\ prin folosirea urm\toarelor rela]ii de
calcul:
a)determinarea procentului mediu de adaos comercial:
Sold ct. 378 Rulaj creditor ct. 378 cumulate

la inceputul + de la inceputul anului pana la
finele lunii de referinta
anului
K308 =
Rulaj debitor ct. 371 cumulate de la
Sold ct. 371 la
+ inceputul anului pana la finele lunii
inceputul anului
(exclusiv TVA neexigibila) de referinta (exclusiv TVA neexigibila)
b) determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS):
Valoarea stocului de marfuri la finele lunii

ACS = k 378 de referinta (exclusiv TVA nexigibila)
c) determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite (ACE):
Soldul creditor al contului 378 inainte de repartizarea

- ACS
ACE = adaosului comercial pe luna de referinta
Primul termen al rela]iei mai este definit [i prin Totalul sumelor creditoare existente la sfr[itul
lunii n contul 378 format din soldul ini]ial la nceputul lunii plus rulajul creditor din luna de referin]\.
Metoda calculului analitic const\ n determinarea prin nsumare a adaosului comercial aferent
m\rfurilor n stoc la 31.XII.N.
Dac\ adaosul este diferen]iat pe sortimente [i grupe de m\rfuri, se procedeaz\ la transformarea
procentului de adaos n procent de rabat (marj\ diminuat\) pe baza rela]iei:
100 % Adaos
Procentul de rabat comercial =
100 + % Adaos
Adaosul aferent
Stocurile de marfuri la Procentul de
rabat comercial
marfurilor in stoc = pret cu amanuntul
n continuare se determin\ adaosul comercial aferent m\rfurilor ie[ite potrivit rela]iei c)
prezentate anterior.
Pentru cheltuielile de transport - aprovizionare aferente m\rfurilor ie[ite se face nregistrarea:
607
=
371.8
Cheltuieli de transport - aprovizionare
Determinarea cotei de repartizare se efectueaz\ n baza urm\toarelor rela]ii de calcul:
a) determinarea coeficientului de repartizare (K371.8):
Soldul contului 378.8 Rulajul debitor la ct. 371.8

la inceputul anului + cumulat de la inceputul anului
K371.8 =
Soldul contului 371.1 Rulajul debitor al contului 371.1
la inceputul anului + cumulat de la inceputul anului
b) stabilirea cotei aferente stocului de m\rfuri la finele lunii de referin]\:

Valoarea stocului de marfuri la finele lunii
stocului la finele lunii de referinta = K371.8 de referinta (mai putin TVA neexigibila)
c) stabilirea cotei aferente m\rfurilor ie[ite pe luna de referin]\:
Cheltuielile de transport
Soldul debitor al contului 371.8 inainte de aprovizioanare aferente
Cota de repartizare aferenta stocurilor repartizarea cheltuielilor pe
=
- stocului de marfuri la
iesite pe luna de referinta
luna de referinta
finele lunii de referinta
Pentru a spori relevan]a calculelor se poate adopta metodologia privind determinarea
diferen]elor prezentat\ anterior.
Un caz particular este [i cel al eviden]ei stocurilor de m\rfuri la pre] de vnzare la unit\]ile cu
am\nuntul. Exemplu, o factur\ de 100.000 lei cost de achizi]ie. Adaosul 25 %.
a) nregistrarea recep]iei m\rfurilor:
125 000 lei
371
=
401
119 000 lei
M\rfuri
Furnizori
19 000 lei
4426
378
25 000 lei
TVA - deductibil\
Diferen]e de pre] la
m\rfuri
b) TVA neexigibil\ aferent\ stocului de m\rfuri, 125 000 lei 19 % :
23 750 lei
371
=
4428
23 750 lei
M\rfuri
TVA - neexigibil\
n magazin se afi[eaz\ pre]ul cu am\nuntul 125 000 lei + 23 750 lei = 148 750 lei.
c) vnzarea m\rfurilor:
pentru pre]ul de vnzare:
148 750 lei
531
=
707
125 000 lei
Casa
Venituri din vnz\ri de
m\rfuri
4427
23 750 lei
TVA - colectat\
pentru costul de achizi]ie:
100 000 lei
607
=
371
125 000 lei
M\rfuri
25 000 lei
378
pentru TVA - neexigibil\ privind stocul vndut:
23 750 lei
4428
=
371
23 750 lei
TVA - neexigibil\
M\rfuri
7.5. Ambalajele de transport refolosibile
Eviden]a ambalajelor achizi]ionate sau confec]ionate n ntreprindere, care sunt destinate
ambal\rii [i transportului produselor finite [i al m\rfurilor se organizeaz\ potrivit principiilor [i regulilor
generale privind contabilitatea stocurilor. Particularit\]i apar n contabilitatea ambalajelor de transport
recuperabile.
Exemplu factura de detaliu la furnizor:
M\rfuri la pre] de vnzare

TVA 19 %
Ambalaje 100 buc 200 lei (f\r\ TVA)

TOTAL DE PLAT|
100 000 lei

19 000 lei
119 000 lei
20 000 lei
139 000 lei
n contabilitatea furnizorului pe baza datelor de mai sus se fac urm\toarele nregistr\ri:

a) opera]ia de facturare:
139 000 lei
4111
=
707
100 000 lei
Clien]i
m\rfuri
4427
19 000 lei
TVA - colectat\
419
20 000 lei
Clien]i - creditori
b) clientul restituie 60 buc\]i la valoarea consemnat\ n factur\, 60 200 lei = 12 000 lei:
12 000 lei
419
=
4111
12 000 lei
Clien]i - creditori
Clien]i
c)un num\r de 20 buc\]i se preiau la o valoare inferioar\ fa]\ de cea de facturare, respectiv la
180 lei:
20 buc 200 lei = 4 000 lei
20 buc 180 lei = 3 600 lei
400 lei
TVA: 400 19% = 76 lei
4 000 lei
4111
Clien]i
708
Venituri din activit\]i
diverse
4427
TVA - colectat\
d) diferen]a de 100 buc\]i - 80 buc\]i = 20 buc\]i este re]inut\ de client [i n
consider\ o vnzare pentru care se ntocme[te o factur\ suplimentar\:
4 000 lei
20 buc 200 lei
760 lei
TVA 19%
4760 lei
4 000 lei
419
Clien]i - creditori
419
Clien]i - creditori
3 524 lei
400 lei
76 lei
consecin]\ se
708
4 000 lei
Venituri din activit\]i
diverse
760 lei
4111
4427
760 lei
Clien]i
TVA - colectat\
n contabilitatea clientului folosind acelea[i date se fac nregistr\rile:
a) cump\r\ri de m\rfuri 100.000 lei +19.000 lei TVA, ambalaje 100 buc. 200 lei = 20.000 lei:
100 000 lei
371
=
401
139 000 lei
M\rfuri
Furnizori
19 000 lei
4426
TVA - deductibil\
20 000 lei
409
Furnizori - debitori
b) restituirea a 60 buc\]i la 200 lei [i 20 buc\]i la 180 lei:
12 000 lei
60 buc. 200 lei
3 600 lei
20 buc. 180 lei
15 600 lei
Diferen]a de pre] = 20 buc (200 lei 180 lei) = 400 lei
TVA = 400 19% = 76 lei
15 524 lei
401
=
409
Furnizori
(15 600 lei - 72 lei)
(80 buc 200 lei)
76 lei
4426
TVA - deductibil\
400 lei
608
Cheltuieli privind
ambalajele
c) re]inerea a 20 buc\]i ambalaje pentru nevoi proprii:
4 000 lei
20 buc. 200 lei
760 lei
TVA 19%
4 760 lei
4 000 lei
760 lei
381
Ambalaje
4426
TVA - deductibil\
409
401
Furnizori
16 000 lei
4 000 lei
760 lei
7.6. Vnz\ri de stocuri cump\rate, altele dect m\rfurile

Un caz particular l constituie [i vnz\rile de materii prime [i materiale consumabile f\r\ a fi
prelucrate. Ele se contabilizeaz\ n debitul contului 371 M\rfuri [i n creditul contului 300 Materii
prime, 301 Materiale consumabile, 321 Obiecte de inventar [i 361 Animale [i p\s\ri. n
continuare fiind nregistrate ca m\rfuri, se contabilizeaz\ opera]iile de vnzare corespunz\toare. Este o
situa]ie discutabil\, deoarece n m\sura n care au fost nregistrate la contul 371 M\rfuri iar la vnzare
n contul 707 Venituri din vnz\ri de m\rfuri sunt incluse n cifra de afaceri. Pentru a evita aceast\
situa]ie este indicat ca orice vnzare de materii prime [i materiale consumabile s\ nu tranziteze contul 371
M\rfuri, fiind nregistrate direct n contul 758 Alte venituri din exploatare. Tipurile de nregistr\ri ar
fi:
a) facturarea bunurilor vndute, pentru pre]ul de vnzare:
461
=
758
Debitori diver[i
Alte venituri din exploatare
b) ie[irea din inventar, pentru valoarea contabil\:
658
=
3xx
Alte cheltuieli de exploatare
execu]ie
7.7. Stocuri trimise spre prelucrare la ter]i

Elemente specifice determin\ materiile prime [i materialele date spre prelucrare sau n custodie
la ter]i. n faza de ie[ire se face nregistrarea:
35
=
30
Stocuri aflate la ter]i
Stocuri de materii prime,,materiale [i obiecte de inventar
34
Produse
36
Animale
37
M\rfuri
Primirea bunurilor de la ter]i genereaz\ nregistrarea invers\, n raport cu cea de remitere spre
prelucrare. Concomitent se nregistreaz\ n debitul conturilor de stocuri rezultate din prelucrare, valoarea
lucr\rilor [i serviciilor prestate, inclusiv TVA aferent\:
30
=
401
Stocuri de materii prime, materiale [i obiecte de inventar
Furnizori
34
Produse
36
Animale
37
M\rfuri
38
Ambalaje
4426
TVA - deductibil\
n debitul acelora[i conturi de stocuri rezultate din prelucrare se reflect\ [i cheltuielile efectuate
cu transportul la ducere [i napoiere. Procednd astfel se poate respecta principiul evalu\rii [i nregistr\rii
stocurilor la costul de achizi]ie. n cazul prelucr\rii la ter]i acest cost este egal cu valoarea materiilor
prime sau materialelor trimise spre prelucrare la ter]i, plus cheltuielile ocazionate de transportul la ducere
[i napoiere, plus valoarea lucr\rilor [i serviciilor prestate la furnizori.
Dac\ se folose[te metoda inventarului intermitent, cheltuielile cu transportul la remitere napoiere inclusiv valoarea manoperei se nregistreaz\ n debitul conturilor din grupa 60 Cheltuieli
privind srtocurile, n raport de natura stocului rezultat din prelucrare.
7.8. Importul de bunuri pe cont propriu la o `ntreprindere de import - export

Importul de bunuri pe cont propriu reprezint\ un caz particular generat de:
a) componentele specifice ale costului de achizi]ie: valoarea `n vam\, taxele nerecuperabile
pl\tite `n vam\ (taxa vamal\, comisionul vamal, accizele) [i cheltuielile interne de transport manipulare;
b) fundamentarea pre]ului de vnzare la intern (pre] negociat) pe dou\ elemente: valoarea `n
vam\ `n valut\ sau costul de achizi]ie `n vam\ `n valut\ transformat `n lei la cursul de schimb al zilei cnd
are loc negocierea ori vnzarea [i marja importatorului.
Exemplu. Din fi[a de calcul a importului se desprind urm\toarele informa]ii:
Valoarea extern\ FOB 10 000 USD 33 000 lei

Transport extern evaluat la 1 000 USD 33 000 lei
VALOARE (CIF `n vam\ sau FFR)

Taxa vamal\ 10 % din valoare `n vam\
Comisionul vamal 1 % din valoare `n vam\
Cost de achizi]ie n vam\
TVA - deductibil\ (402 930 000 19 %)
ACHIZI}IA LA IMPORT:
a) nregistrarea facturii:
402 930 000 lei
371
=
M\rfuri
401
Furnizori externi
408
Furnizori - interni
446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
447
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte
asimilate
330 000 000 lei

33 000 000 lei
363 000 000 lei
36 300 000 lei
3 630 000 lei
402 930 000 lei
76 556 700 lei
330 000 000 lei
33 000 000 lei
36 300 000 lei
3 630 000 lei
b) plata n vam\ privind taxele vamale, comisionul [i TVA:

36 300 000 lei
446
=
512
Alte impozite, taxe [i
v\rs\minte asimilate
3 630 000 lei
447
Fonduri speciale taxe [i
76 556 700 lei
4426
TVA - deductibil\
Livrarea la intern
Cost de achizi]ie
Marja importatorului
PRE} DE VNZARE
TVA - colectat\ (511 930 000 19 %)
TOTAL VALOARE FACTURAT|
a) `nregistr\ri n contabilitatea ntreprinderii de import - export:
pentru pre]ul de vnzare:
609 196 700 lei
4111
=
707
Clien]i
m\rfuri
4427
TVA - colectat\
pentru costul de achizi]ie:
402 930 000 lei
607
=
371
Cheltuieli privind
M\rfuri
m\rfurile
b) `nregistr\ri n contabilitatea beneficiarului:
511 930 000 lei
371
=
401
M\rfuri
Furnizori
97 266 700 lei
4426
TVA - deductibil\
116 486 700 lei
402 930 000 lei

109 000 000 lei
511 930 000 lei
97 266 700 lei
609 196 700 lei
511 930 000 lei
97 266 700 lei
402 930 000 lei
609 196 700 lei
Remarc\. ~n situa]ia `n care la sosirea m\rfurilor din import nu se poate determina valoarea
definitiv\ `n vam\, Legea codului vamal admite ca, la cerere, importatorul s\ ridice m\rfurile din vam\,
cu condi]ia constituirii unei garan]ii b\ne[ti sau bancare, acceptat\ de autoritatea vamal\. ~n acest caz,
`ntreprinderea importatoare `nregistreaz\ la primirea m\rfurilor att garan]ia constituit\ (exemplu pentru
garan]ia bancar\: debit 8011 Giruri [i garan]ii acordate) ct [i m\rfurile primite al c\ror cost de achizi]ie
se determin\ pe baz\ de date antecalculate. Obliga]iade plat\ pentru cheltuielile pentru care nu s-au primit
documentele justificative se eviden]iaz\ `n contul 408 Furnizori facturi nesosite.
~nregistrarea m\rfurilor primite `n condi]iile de mai sus se face prin opera]ia:
371
=
401
M\rfuri
Furnizori
408
Furnizori facturi nesosite
(transport antecalculat)
446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
(taxe vamale antecalculate)
447
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte asimilate
(comision vamal antecalculat)
Dac\ `n termenul legal (30 de zile) importatorul prezint\ documente concludente privind
determinarea valorii `n vam\, diferen]a dintre cheltuielile efective [i cele antecalculate, precum [i
diferen]ele de taxe nerecuperabile se contabilizeaz\ fie `ntr-un cont distinct de m\rfuri 371/x Diferen]e
de pre] la m\rfuri, fie `n contul 607 Cheltuieli privind m\rfurile cu sume `n negru sau `n ro[u, `n
func]ie de natura diferen]elor.
z factura pentru cheltuielile `nregistrate ini]ial pe baz\ de date antecalculate (estimate):
408
=
401
Furnizori
Furnizori facturi nesosite
371/X
665
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
z diferen]ele de taxe nerecuperabile:
371/x
=
446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
447
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte asimilate
z concomitent cu plata taxelor efectiv datorate `n vam\, autoritatea vamal\ elibereaz\ scrisoarea
de garan]ie bancar\, opera]ie care este eviden]iat\ la importator prin creditarea contului 8011 Giruri [i
garan]ii acordate.
Dac\ `n termenul legal (30 de zile) importatorul nu prezint\ documente concludente privind
determinarea valorii `n vam\, autoritatea vamal\ procedeaz\ la executarea garan]iei, opera]ia de v\muire
fiind considerat\ `ncheiat\. ~n acest caz importatorul `nregistreaz\ la primirea facturilor doar diferen]a
dintre cheltuielile efective [i cele estimate `n contul 371/x Diferen]e de pre] la m\rfuri, sau 607
Cheltuieli privind m\rfurile `n negru sau `n ro[u, dup\ caz.
7.9. Importul de bunuri pe baz\ de comision

Fa]\ de importul pe cont propriu, importul `n comision se particularizeaz\ prin urm\toarele
tr\s\turi:
a) bunurile importate nu fac obiect al gestion\rii de c\tre `ntreprinderile de import export;
b)TVA aferent\ bunurilor importate se pl\te[te `n vam\ de titularii opera]iilor de import dar se
deduce numai de beneficiarii de import;
c) importatorii factureaz\ beneficiarilor de import distinct: cheltuielile efectuate `n contul lor,
respectiv comisionul plus TVA aferent\ comisionului.
Exemplu. Din fi[a de calcul a importului se desprind urm\toarele date:

Valoarea extern\ franco - frontiera romn\ CIF
10 000 USD 33 000 lei
Taxa vamal\ 10 %
Comisionul vamal 0,5 %
Valoarea n vam\
TVA deductibil\
364 650 000 19 %
TOTAL CHELTUIELI DE FACTURAT
Comisionul societ\]ii de import - export 3 % din valoarea extern\ FFR
330 000 000 lei 3 %
330 000 000 lei

33 000 000 lei
1 650 000 lei
364 650 000 lei
69 283 500 lei
433 933 500 lei
9 900 000 lei
TVA 19 % 9 900 000 lei

TOTAL VALOARE FACTUR| FISCAL|
a) `n contabilitatea societ\]ii de import - export se face nregistrarea:
433 933 500 lei
4111
=
401
Clien]i
Furnizori
446
447
Fonduri speciale taxe [i
446
Iar pentru comisionul cuvenit `ntreprinderii de import:
11 781 000 lei
4111
=
704
Clien]i
Venituri din lucr\ri executate
[i servicii prestate
4427
TVA colectat\
b) `n contabilitatea ntreprinderii beneficiare de import (eviden]a m\rfurilor
achizi]ie):
374 550 000 lei
371
=
401
M\rfuri
Furnizori
71 164 500 lei
4426
TVA - deductibil\
(69 283 500 + 1 881 000 )
1 881 000 lei

11 781 000 lei
330 000 000 lei
33 000 000 lei
1 650 000 lei
69 283 500 lei
9 900 000 lei

1 881 000 lei
se ]ine la cost de
445 714 500 lei
Remarc\. Dac\ la sosirea m\rfurilor de import nu se poate determina valoarea definitiv\ a

valorii `n vam\, se procedeaz\ similar importului pe cont propriu cu urm\toarele deosebiri: toate
diferen]ele de cheltuieli care apar, `n plus sau `n minus, se regularizeaz\ cu beneficiarii de import pe baza
unei facturi suplimentare; pn\ la facturare, diferen]ele de cheltuieli se contabilizeaz\ `ntr-un cont distinct.
Pentru a nu fi afectate cheltuielile proprii [i implicit rezultatele financiare, apreciem c\ `ntreprinderile
importatoare ar putea utiliza un cont subdivizor de cheltuieli `n avans, ca de exemplu 471/x Cheltuieli
privind importul de m\rfuri. Contul 471/x Cheltuieli privind importul de m\rfuri ar urma s\ se
crediteze prin debitul contului 4111 Clien]i cu ocazia `ntocmirii facturii suplimentare, cu sume `n negru
pentru recuperarea sumelor cheltuite `n plus, sau cu sume `n ro[u pentru restituirea sumelor necheltuite
fa]\ de cele facturate ini]ial.
8. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA STOCURILOR {I PRODUC}IEI N CURS DE EXECU}IE
Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz\ la nchiderea exerci]iului

financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. La acest moment, potrivit IAS 2 Contabilitatea
stocurilor, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic\ dintre cost (valoarea contabil\) [i valoarea
realizabil\ net\ (valoarea de inventar). De unde rezult\ c\, potrivit principiului pruden]ei, atunci cnd
costul stocurilor este mai mare dect valoarea realizabil\ net\, el trebuie diminuat pn\ la nivelul valorii
realizabile nete prin sistemul ajust\rilor sau al provizioanelor pentru depreciere.
n principiu deprecierea stocurilor este recunoscut\ ca o cheltuial\ potrivit principiului
conect\rii costurilor la venituri. Astfel, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea oric\rei diminu\ri a
stocurilor pn\ la valoarea realizabil\ net\ [i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute n perioada n
care are loc pierderea sau diminuarea, tipul de nregistrare fiind:
6xx
=
3xx
Cheltuieli cu deprecierea
Stocuri
Orice stornare ulterioar\ a diminu\rii valorii stocurilor ca urmare a cre[terii valorii realizabile
net, trebuie recunoscut\ ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc,
tipul de nregistrare fiind:
3xx
=
6xx
Stocuri
Cheltuieli cu deprecierea
n ]ara noastr\ deprecierile privind stocurile sunt tratate n plan contabil pe calea provizioanelor
pentru deprecierea activelor.
Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz\ la nchiderea exerci]iului
financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folose[te rela]ia de principiu:
Provizioane pentru
Valoarea de inventar
Valoarea
deprecierea stocurilor = contabila - a stocurilor
Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc dou\ metode: general\ sau relu\rii
provizioanelor [i cea a anul\rii globale a provizioanelor.
8.1.Metoda general\ (relu\rii provizioanelor)

Metoda general\ sau relu\rii provizioanelor este cea adoptat\ n cadrul reformei contabilit\]ii
din Romnia [i const\ n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate, potrivit rela]iei de mai
sus, pe baz\ de inventar la nchiderea exerci]iului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane
pentru deprecierea stocurilor. n cazul n care soldul final calculat este mai mare dect cel contabil, pentru
diferen]\ se face nregistrarea,
68
=
39
Cheltuieli cu amortiz\rile, provizioanele [i
Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i
ajustarea la infla]ie
produc]iei n curs de execu]ie
Dac\ soldul calculat este mai mic dect cel contabil, pentru diferen]\ se face nregistrarea de
diminuare a provizionului:
39
=
78
Venituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
Calculul [i nregistrarea provizioanelor n condi]iile aplic\rii acestei metode se pot realiza n
dou\ variante:
a) varianta calculului [i nregistr\rii pe fiecare categorie de conturi, a[a cum este stabilit prin
structurile de conturi sintetice de gradul I din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i
b) varianta calculului [i nregistr\rii provizioanelor n mod global la nivelul pozi]iei, stocuri [i
produc]ie n curs de execu]ie. n acest caz n planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane [i
anume Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie.
Exemplu. La 31.12.N valoarea contabil\ a stocului de materii prime este de 600.000 lei, iar
valoarea de inventar este de 570.000 lei. La 31.12.N+1 valoarea contabil\ a stocului de materii prime este
800.000 lei, iar valoarea de inventar este de 780.000 lei.
~nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N: 600.000 lei 570.000 lei = 30.000 lei:
30 000 lei
6814
=
391
30 000 lei
Cheltuieli de exploatare
Provizioane pentru
privind provizioanele
deprecierea materiilor prime
pentru deprecierea
activelor circulante
b)diminuarea provizionului la 31.12.N+1, astfel:

Provizion necesar:
800.000 lei 780.000 lei = 20.000 lei
Provizion existent:
30.000 lei
Diminuarea provizionului existent: 30.000 lei 20.000 lei = 10.000 lei
10 000 lei
391
=
7814
Provizioane pentru
Venituri din provizioane
deprecierea materiilor
pentru deprecierea activelor
prime
circulante
10 000 lei
8.2.Metoda anul\rii globale a provizioanelor

Metoda anul\rii globale a provizioanelor const\ n anularea soldului ini]ial creditor al
provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului.
nregistr\rile care intervin sunt:
a) provizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea exerci]iului financiar N:
68
=
39
[i produc]iei n curs de execu]ie
b) anularea provizioanelor la deschiderea exerci]iului financiar N+1::
39
=
78
Venituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
c)pr ovizioanele calculate pe baza inventarului la `nchiderea exerci]iului N+1:
68
=
39
[i produc]iei n curs de execu]ie
Men]innd datele exemplului de la metoda general\, `nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a) provizionul necesar constituit la 31.12.N, de 30.000 lei:

30 000 lei
6814
=
391
Provizioane pentru
pentru deprecierea
b) anularea la 01.01.N+1 a provizionului constituit la 31.12.N:
30 000 lei
391
=
7814
Provizioane pentru
Venituri din provizioane
deprecierea materiilor
pentru deprecierea activelor
prime
circulante
c) provizionul necesar constituit la 31.12.N+1 de 20.000 lei:
20 000 lei
6814
=
391
Provizioane pentru
pentru deprecierea
30 000 lei
30 000 lei
20 000 lei
9. CONTABILITATEA ANALITIC| A STOCURILOR
n principiu contabilitatea analitic\ a stocurilor se organizeaz\ pe feluri (sortimente) de bunuri

materiale stocate sau pe grupe de stocuri [i locuri de depozitare (gestiuni create). Excep]ie face
contabilitatea analitic\ a m\rfurilor [i ambalajelor aflate n unit\]ile de desfacere cu am\nuntul, care se

]ine global - valoric pe gestiuni (magazine de desfacere). Aceea[i structur\ se poate adopta [i n cazul
contabilit\]ii rechizitelor de birou, imprimatelor [i materialelor folosite pentru ambalare.
Din punct de vedere metodologic contabilitatea analitic\ se nuan]eaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent folosit\ pentru eviden]a stocurilor.
n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic\ se poate organiza dup\ una din
metodele: metoda cantitativ - valoric\, metoda operativ-contabil\ [i metoda global - valoric\.
Metoda cantitativ - valoric\ const\ n organizarea la locul de depozitare a unei eviden]e
cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic\ a unei eviden]e cantitativ - valorice pe
feluri de bunuri [i gestiuni.
n cadrul ambelor eviden]e, nregistrarea se face pentru stocuri, intr\ri [i ie[iri.
Se poate folosi [i varianta n care se conduce numai eviden]a cantitativ -valoric\ realizat\ prin
contabilitatea analitic\.
Metoda operativ - contabil\ (pe solduri) const\ n organizarea la locul de depozitare a unei
eviden]e cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic\ a unei eviden]e valorice a
mi[c\rilor (intr\ri - ie[iri) pe gestiuni, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup\ caz. Totodat\, se
organizeaz\ [i o eviden]\ cantitativ-valoric\, numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate [i gestiuni.
Aceast\ eviden]\ se creeaz\ la sfr[itul lunii cu scopul de a verifica concordan]a dintre contabilitatea
analitic\ [i eviden]a cantitativ\ ]inut\ la locul de depozitare.
Ecua]ia de control proprie unei asemenea metode este:
Soldul final al gestiunii " N" calculat

Soldul final al gestiunii " N"
calculat in contabilitatea analitica = pe baza evidentei cantitative de la depozite
Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic\ are la baz\ rela]ia:
Soldul final
Soldul initial al Valoarea intrarilor Valoarea iesirior
- gestiunii " N"
al gestiunii " N" = gestiunii " N" + gestiunii " N"
Soldul final al gestiunii N calculat pe baza eviden]elor cantitative de la depozite se determin\
prin ponderarea cantit\]ilor n stoc cu pre]ul de evaluare ales n func]ie de metoda de evaluare,
identific\rii specifice, epuiz\rii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) [i pre]ul standard (prestabilit). Nu se poate
aplica metoda costului mediu ponderat.
Remarc\. Indiferent de una sau alta din cele dou\ metode alese pentru contabilitatea stocurilor,
apreciem c\ ele trebuie ra]ionalizate, n sensul adopt\rii unei eviden]e cantitativ - valorice realizate prin
sistemul de conturi n cadrul compartimentului financiar - contabil. Se poate renun]a la eviden]a
cantitativ\ ]inut\ la locul de depozitare al bunurilor stocate.
Metoda global - valoric\ const\ n ]inerea unei eviden]e valorice att la nivelul gestiunii, ct [i
n contabilitatea analitic\.
Periodic, se efectueaz\ controlul asupra integrit\]ii bunurilor stocate. n acest scop se
procedeaz\ la inventarierea stocurilor [i evaluarea lor, potrivit uneia din metodele: identific\rii specifice,
epuiz\rii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) [i pre]ul standard (prestabilit). Soldul final astfel calculat trebuie
s\ fie egal cu cel stabilit n contabilitatea analitic\ pe baza rela]iei:
Soldul final
Soldul initial al Valoarea intrarilor Valoarea iesirior
- gestiunii " N"
al gestiunii " N" = gestiunii " N" + gestiunii " N"
Dac\ pentru eviden]a stocurilor se folose[te inventarul intermitent, contabilitatea analitic\ este
circumscris\ numai la nivelul stocurilor ini]iale [i finale, fiind realizat\ cantitativ - valoric direct prin
inventarul stocurilor. Pentru a se exercita controlul asupra integrit\]ii stocurilor este necesar ca prin
conturile grupei 60 Cheltuieli privind stocurile s\ se organizeze o eviden]\ global - valoric\ a mi[c\rilor
pe gestiuni de stocuri. n aceste condi]ii controlul asupra stocurilor se realizeaz\ prin rela]iile:
Soldul final al gestiunii " N" Soldul final al gestiunii " N" calculat
calculat pe baza de inventar = pe baza evidentei de la depozite
[i
Valoarea iesirilor gestiunea " N" Valoarea iesirilor gestiunea " N" calculata
=
pe baza recapitulatiei documentelor de iesire
calculata pe baza de inventar
Remarc\. Problematica ridicat\ mai sus este specific\ [i rezolvat\ printr-una din metodele
analizate numai n condi]iile n care eviden]a analitic\ a stocurilor este realizat\ prin contabilitatea
financiar\. Rezolv\rile se diferen]iaz\ n situa]ia n care eviden]a analitic\ se realizeaz\ prin contabilitatea
de gestiune.
Dup\ p\rerea noastr\, contabilitatea intern\ nu poate adopta dect metoda inventarului
permanent, n condi]iile n care prin sistemul de conturi analitice se realizeaz\ eviden]a cantitativ valoric\ pe feluri de bunuri stocate [i pe gestiuni. O asemenea op]iune se ntemeiaz\ pe necesitatea
organiz\rii unui sistem de urm\rire a nivelului stocurilor, orientat spre eliminarea costurilor de stocare,
[tiind c\ stocuri prea mari sau prea mici cost\ mult. Pentru a r\spunde la aceast\ cerin]\, trebuie
organizat\ o eviden]\ a mi[c\rilor stocurilor care s\ furnizeze informa]ii referitoare la urm\toarele
probleme: cantitatea economic\ care trebuie comandat\; costul economic de stocare; sortimentele,
problem\ pentru responsabilii de gestiune. La aceast\ cerin]\ nu poate r\spunde dect metoda
inventarului permanent.
REZUMAT
Stocurile [i produc]ia n curs de execu]ie reprezint\, dup\ caz, bunurile materiale, lucr\ri [i
servicii destinate s\ fie consumate la prima lor utilizare, s\ fie vndute n situa]ia n care au starea de
marf\ sau produse rezultate din prelucrare, precum [i produc]ia n curs de execu]ie aflat\ sub forma
produc]iei neterminate.
Pre]ul de nregistrare din conturi, corespunz\tor valorii contabile de intrare a stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie, este egal cu costul de achizi]ie pentru bunurile procurate din afar\ [i costul
de produc]ie pentru bunurile ob]inute din produc]ia proprie.
Con]inutul [i func]ia contabil\ a conturilor de stocuri se diferen]iaz\ n raport de metoda
inventarului permanent sau intermitent, folosit\ pentru eviden]a mi[c\rii stocurilor. Astfel, n cazul
folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri [i comenzi n curs de execu]ie se debiteaz\
cu intr\rile de valori materiale [i se crediteaz\ cu ie[irile de valori materiale.
n cazul utiliz\rii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz\ numai stocurile de
valori materiale [i produc]ie n curs de execu]ie. Astfel, la nchiderea exerci]iului financiar, n debitul
conturilor se nregistreaz\ stocurile de la sfr[itul perioadei, determinate prin inventariere, iar la
deschiderea exerci]iului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor,
pentru perioada urm\toare de gestiune, n cazul materialelor [i m\rfurilor, [i ca venituri, n cazul
produselor [i produc]iei n curs de fabrica]ie. Rulajul intr\rilor [i ie[irilor se nregistreaz\ direct prin
debitul, respectiv creditul conturlior de cheltuieli n cazul materialelor [i m\rfurilor [i de venituri, n cazul
produselor, lucr\rilor [i serviciilor.
n cazul n care evaluarea [i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la pre]uri
prestabilite (standard), conturilor de stocuri li se asociaz\ conturi distincte care nregistreaz\ diferen]ele
de pre] fa]\ de costul de achizi]ie sau costul de produc]ie. n debitul conturilor de diferen]e, de regul\, se
nregistreaz\ diferen]ele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n creditul lor, diferen]ele
corespunz\toare stocurilor ie[ite. Soldul conturilor reprezint\ diferen]ele de pre] aferente bunurilor
economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii . O asemenea modalitate de func]ionare impune
nregistrarea n ro[u a diferen]elor dac\ pre]urile prestabilite sunt mai mari dect costul de achizi]ie sau de
produc]ie, dup\ caz [i n negru n situa]ia invers\.
Dac\ nu se accept\ mecanismul de nregistrare ro[u negru, prezentat mai sus, conturile de
diferen]e nregistreaz\ n debit diferen]ele n plus (costul de achizi]ie sau de produc]ie este mai mare dect
pre]ul prestabilit) aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele de pre] n minus (costul de achizi]ie
sau de produc]ie este mai mic dect cel prestabilit) aferente stocurilor ie[ite din gestiune. n creditul
conturilor se reflect\ diferen]ele de pre] n minus aferente stocurilor intrate n gestiune [i diferen]ele n
plus corespunz\toare stocurilor ie[ite din gestiune.
De asemenea, n cadrul clasei s-a creat o grup\ distinct\ de conturi: 39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor [i produc]iei n curs de execu]ie. Cu ajutorul acestor conturi se ]ine eviden]a
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Sunt conturi de pasiv, n creditul lor se nregistreaz\ valoarea
provizioanelor pentru depreciere, constituite pe seama cheltuielilor, n debitul acelora[i conturi se reflect\
valoarea provizioanelor reluate prin diminuare sau anulare. Soldul creditor al acestor conturi reprezint\
valoarea provizioanelor constituite prin prelevarea din rezultate.
CUVINTE CHEIE
z cost
z valoarea realizabil\ net\
z cost de achizi]ie
z costuri de prelucrare
z regie fi
z regie variabil\
z capacitate normal\ de produc]ie
z identificarea specific\
z cost mediu ponderat
z epuizarea loturilor
z pre] prestabilit
z inventar permanent
z inventar intermitent
z rabat
z remiz\
z risturn
z scont de decontare
z pre] cu am\nuntul
z procent mediu de adaos
z calcul analitic
z metoda relu\rii provizioanelor
z metoda anul\rii globale a provizioanelor
z metoda cantitativ valoric\
z metoda operativ contabil\
z metoda global valoric\
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezint\ stocurile [i produc]ia `n curs de execu]ie ?

2. Care sunt criteriile de clasificare a stocurilor `n contabilitatea financiar\ ?
3. Conform IAS 2 cum sunt evaluate stocurile `n bilan] ?
4. Care este conform IAS 2 formula de calcul a costului de achizi]ie ? Dar a celui de produc]ie ?
5. Care sunt conform IAS 2 tehnicile de m\surare a stocurilor ?
6. Cum sunt evaluate stocurile la ie[ire conform tratamentului contabil de baz\ ? Dar a celui
alternativ ?
7. Ce reprezint\ valoarea recuperabil\ net\ ?
8. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ie[ire ?
9. Care sunt tr\s\turile metodei inventarului permanent ? Dar a celui intermitent ?
10. Care sunt reducerile comerciale ? dar cele financiare ?
11. Reducerile comerciale se `nregistreaz\ sau nu `n contabilitatea financiar\ ? Argumenta]i
r\spunsul.
12. Cte cazuri de utilizare a contului 4428 TVA neexigibil\ cunoa[te]i ?
13. Cum se calculeaz\ pre]ul cu am\nuntul ?
14. Care sunt metodele pentru determinarea adaosului comercial aferent m\rfurilor ie[ite?
15. Care sunt metodele de `nregistrare a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor ?
16. n cazul folosirii inventarului permanent, care sunt metodele dup\ care se poate organiza
contabilitatea analitic\ ?

Pagina2 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Pagina2 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL IV: CONTABILITATEA STOCURILOR {I A

PRODUC}IEI ~N CURS DE EXECU}IE 10

1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

Rezumat [i cuvinte cheie

3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\

4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

(6)Studii de caz, exerci]ii

7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

1. DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

delimiteaz\ prin conturile analitice de stocuri corespunz\toare sortimentelor [i gestiunilor (depozitelor

2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR

Eviden]a constituirii [i mi[c\rii stocurilor [i a produc]iei n curs de execu]ie se realizeaz\ prin

301 Materii prime

303 materiale de natura obiectelor de inventar

331 Produse n curs de execu]ie

348 Diferen]e de pre] la produse

351 Materii [i materiale aflate la ter]i

Semifabricate aflate la ter]i

356 Animale aflate la ter]i

361 Animale [i p\s\ri

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

393 Provizioane pentru produc]ia n curs de execu]ie

Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor

395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la ter]i

Provizioane pentru deprecierea materiilor prime [i materialelor aflate la ter]i

396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

3.1. Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor

Costuri cu evaluarea m\rfurilor

sunt: amortizarea, ntre]inerea sec]iilor [i utilajelor, precum [i costurile cu conducerea [i administrarea

Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe ( 1-

77 000 000 lei

d) cheltuieli nencorporabile n valoarea stocurilor :

11 000 000 lei

3.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ie[ire

) Intr\ri cu semnul ( + ), ie[iri cu semnul ( - ).

(100 10 ) + (100 11 ) + (50 12 )

intrarea pe 02.03. CMP =

(80 10,5 ) + (50 12 )

Soldul initial al conturilor de Rulajul debitor al conurilor de

Cota de repartizare aferenta

Soldul debitor al conturilor

Cota de repartizare aferenta

Dac\ se folose[te tehnica nregistr\rii diferen]elor numai n negru, situa]ia n conturile de

Soldul debitor sau creditor (dupa caz) al conturilor de diferente

Costul bunurilor consumate Costul bunurilor disponibile Costul stocului de la

Rela]iile de calcul folosite n judec\]ile de valoare sunt:

Rezultatul = Vnz\ri Costul bunurilor vndute

Costul de achizitie al Costul de achizitie al Costul de achizitie al bunurilor ramse

a) metoda CMP calculat lunar :

100 11 = 1 100 lei

100 10 = 1 000 lei

1 000 + 1 700 = 2 700 lei

100 10 = 1 000 lei

1 000 + 1 700 = 2 700 lei

100 11 = 1 100 lei

1 000 + 1 700 = 2 700 lei

190 15 = 2 850 lei

4. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND STOCURILE CUMP|RATE - METODA