CUPRINS

CAPITOLUL I

MANAGEMENTUL, CONTROLUL SI
TRANZIIA CTRE ECONOMIA DE
PIA
1.1. Notiuni introductive
1.2. Funcia si rolul controlului
1.3. Clasificarea i obiectivele controlului

CAPITOLUL II

CAPITOLUL III

5
5
9

economic financiar
METODOLOGIA DE EXERCITARE A

15

CONTROLULUI FINANCIAR
2.1. Sistemul metodologic de control

24

financiar
2.2. Procedee i tehnici de control

24

financiar
2.2.1. Controlul documentar - contabil
2.2.2. Controlul faptic
2.2.2.1. Inventarierea motivaie, scop,

28
30
35

organizare i responsabilitate
2.2.2.2 Exemple privind compensarea
2.2.3. Analiza economico financiar
2.2.4. Controlul total i prin sondaj
ORGANIZAREA CONTROLULUI

35
48
52
53

FINANCIAR LA INSTITUIILE
PUBLICE I AGENII ECONOMICI
DIN ROMNIA
3.1.
Controlul

54
economico-financiar

necesitate obiectiv a statului de drept

3.2. Controlul intern la entitile publice
3.2.1. Obiectivele generale ale controlului

54
56
56

intern
3.2.2. Tipuri de control intern

59

CAPITOLUL IV

CAPITOLUL V

3.2.3. Controlul financiar preventiv

3.2.3.1 Controlul financiar preventiv

62

propriu
3.2.3.1.1. Rolul i obiectivele controlului

63

financiar preventiv
3.2.3.2.Coninutul

64
i

organizarea

controlului financiar preventiv

3.3. Controlul financiar la agenii

66

economic
3.3.1. Controlul financiar propriu
3.3.2. Controlul financiar preventiv
3.3.3. Controlul financiar de gestiune
CONTROLUL FINANCIAR SI FISCAL

71
71
71
72

AL STATULUI
4.1. Controlul executivului
4.1.1. Agenia Naional de Administrare

76
76

Fiscal
4.1.2. Organizarea Ageniei Naionale de

78

Administrare Fiscal
4.1.3. Conducerea Ageniei Naionale de

85

Administrare Fiscal
4.1.4. Garda Financiar
4.2. Corpul controlorilor delegai
4.2.1. Exercitarea controlului financiar

87
87
92

preventiv delegat
4.3. Controlul
financiar exercitat de

93

Ministerul Economiei Si Finantelor

4.3.1.
Programarea
i
organizarea

98

activitii de control financiar

4.3.2. Inspectia fiscala
4.4. Controlul legislativului Curtea de

98
102

Conturi
4.4.1. Organizarea Curii de Conturi
4.4.2. Atribuiile de control ale Curii de

110
110

Conturi
4.4.3. Autoritatea de audit
FINALIZAREA ACTIUNILOR DE

111
114

CONTROL
5.1. Valorificarea

116

actelor de control

intocmite ca

urmare a controlului

financiar propriu
5.2. Valorificarea

116
actelor de

control

intocmite de controlul executivului

5.3. Stabilirea rspunderii ca modalitate

118

de
finalizare a controlului financiar
5.3.1. Rspunderea disciplinar
5.3.2. Rspunderea contravenionala
5.3.2.1. Rspunderea contravenionala -

127
127
128

form a rspunderii juridice

5.3.3. Rspunderea patrimoniala -

128

trsturi, condiii si forme

5.3.4. Rspunderea civila
5.3.4.1. Rspunderea civila delictuala
5.3.4.2. Rspunderea contractuala
5.3.5. Rspunderea penala

133
135
136
138
138

5.3.5.1. Caracterizarea infraciunii ca fapta

antisociala
5.3.5.2.
Trsturile
infraciunii
B I B LI O G RAFI E

eseniale

ale

139
139
142

CAPITOLUL I - MANAGEMENTUL, CONTROLUL SI

TRANZIIA CTRE ECONOMIA DE PIA
1.1. Notiuni introductive
Tranziia spre economia de pia impune aezarea economiei
naionale pe baze manageriale avansate, n cadrul unei economii mixte
de pia n care s se asigure bazele juridice reale ale funcionrii
entitilor economice, pe criteriul pluralismului formelor de proprietate,
s se regleze problemele eficienei prin concuren i liber iniiativ, iar
statul s asigure derularea normal a funciilor sistemului economic i s
intervin numai atunci cnd diveri factori perturb capacitatea de
concuren fireasc a agenilor economici. Prin aceasta, nu putem
concluziona c se diminueaz rolul statului, ci c folosirea lui se face
raional, aa cum se ntmpl de altfel n toate rile democratice,
realitatea economic, social i politic fiind elocvent.
Rezolvarea cu succes a problemelor tranziiei este garantat dac
activitatea n aceast perioad este orientat cu precdere pe criterii de
utilitate, economicitate, eficacitate i eficien. Economia este aceea care
susine rentabilizarea unei societi, este singurul joc din care nu se
pierde, dac este neles corect i realizat cu art managerial fr
ingerine ideologice.20 Tranziia spre economia de pia n ara noastr a
generat i o reconsiderare a modului de abordare a procesului de
management din punct de vedere al definirii, a funciilor i a atribuiilor
acestuia.
20

Constantin Popescu,Dumitru Ciucure Tranziia prin criz. Editura Eficent 1995, pg.12

Dup cum este consemnat n literatura de specialitate,

managementul este cea mai rspndit funcie n toate societile umane,
aplicndu-se n toate casele, bisericile, instituiile de guvernare i n
aciunile antreprenoriale economice. De fapt, toi marii lideri ai istoriei,
au fost manageri care au condus ri, explorri, rzboaie i alte eforturi
umane. De la situaia de aproape necunoscut pn n 1900,
managementul a devenit ncepnd cu secolul XX, activitatea central, o
for inovatoare de care societatea contemporan depinde n ceea ce
privete dezvoltarea i bunstarea naional. P. Drucker susine c
managementul exprim credina c schimbrile economice pot fi
transformate n cea mai puternic for motric de mbuntire a vieii
individuale i de echitate social. Managementul este factorul
determinant al progresului economic social21 Managementul este
tiina care are ca obiectiv studierea relaiilor de conducere din sistemele
economico-sociale, descoperirea legitilor i principiilor care
guverneaz aceste relaii, conceperea de noi sisteme, metode, tehnici i
modaliti de management menite s asigure optimizarea stabilirii
obiectivelor i funcionrii acestor sisteme. Stabilind obiectivele i
ansamblul aciunilor prin care acestea se realizeaz, managementul
asigur trecerea sistemului dintr-o stare iniial ntr-o stare viitoare
dorit.22. Ca fenomen unitar i complex managementul ofer pentru
studiu patru puncte nodale i anume : mecanismul, structura, dinamica i
evoluia; ele sunt etapele logice ale oricrui proces de conducere,
succesiunea oricrui act de conducere. Exist n toat lumea o funcie
general denumit conducere spune Peter Druker i care servete
aceluiai scop n toate societile dezvoltate.
Gndind mai profund asupra managementului, trebuie conceput ca
o atitudine fireasc, deliberat fa de utilizarea inteligent a efortului
uman; el nu poate fi un act de voluntarism de arbitrariu i de
subiectivism. Adesea, managementul a fost echivalent cu persoanele de
conducere ale unitii. Desfurat de oameni, managementul vizeaz n
finalitate omul, din punct de vedere al raporturilor interumane, a conduce
nseamn a explica, a influena, a convinge, a mobiliza pe alii n ceea ce
trebuie s fac, considernd c managementul trebuie s aib un statut
propriu, eliberat de dogme i tutelar mrunt. 23 Deci, managementul, ca
tiin art a conducerii firmei sau practic aplicare a acesteia
conducerea unitii const n esen, n luarea deciziilor.
La nivelul microeconomic, la nivel de firm, Procesul de
management const n ansamblul fazelor, a proceselor prin care se
determin obiectivele acestuia i ale subsistemelor incorporate, resursele
i procesele de munc necesare realizrii lor i executrii acestora, prin
care se integreaz i se controleaz munca personalului, folosind un

21

Paraschiv Vagu, Ion Stegroiu Management general. Editura Macarie 1998, pg.21
P.Vagu,I. Stegaroiu,op.cit,pg.21
23
I. Petrescu Management, Editura Holding Repostr, Bucureti 1991.
22

complex de metode i tehnici n vederea ndeplinirii ct mai eficiente a

raiunilor care au determinat nfiinarea firmei respective.24
Dup opinia unor specialiti din ara noastr, n cadrul procesului
de management se delimiteaz mai multe componente crora le
corespund funciile i atribuiile managementului, acestea fiind
previziunea, organizarea, antrenarea, coordonarea i control-evaluarea.
Acestea alctuiesc coninutul procesului tipic de management, care se
exercit n toate sistemele social economice, deci inclusiv n firme,
indiferent de caracteristicile lor.25 Luate separat, fiecare din aceste funcii
nseamn i decizie, dar mai presus de orice, nseamn cunoatere.
Activitatea oricrei firme se desfoar pe dou planuri: execuia
ansamblul aciunilor sau operaiunilor legate de producerea de bunuri sau
prestri de servicii, etc. i conducerea ansamblul aciunilor de decizie
privind organizarea, strategia, coordonarea, gestionarea i controlul. Prin
aceste dou procese importante, managementul entitii economice
urmrete s realizeze obiectivele acesteia n condiii de profitabilitate
ridicat i de utilitate social.
n literatura economic, managementul este frecvent asimilat
dirijrii judicioase a resurselor umane, materiale i financiare n scopul
funcionrii echilibrate a fiecrei subdiviziuni structurale i a unitii n
ansamblu.26
ntr-o economie de pia concurenial, unitatea economic trebuie
s dea dovad de transparen, s ofere terilor informaii asupra
performanelor sale. Aceasta se poate realiza cu ajutorul funciei de
control-evaluare, care este procesul prin care managerii efectueaz
controlul. Din literatura de specialitate se desprind mai multe definiii ale
funciei de control-evaluare, care n esen reprezint un efort sistematic
fcut de managementul firmei, pentru a compara rezultatele cu
standardele, planurile sau obiectivele stabilite, astfel nct s determine
dac rezultatele corespund acestor standarde i dac este nevoie de
aciuni corective.27 Deci control-evaluare este o funcie a
managementului care poate fi definit ca ansamblul proceselor prin care
performanele firmei, subsistemele i competenele acestora sunt
msurate i comparate cu obiectivele i standardele stabilite iniial, n
vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor
pozitive. Deci se poate spune c funcia de control-evaluare nchide
ciclul procesului de management i rspunde la ntrebarea Cum s-a
finalizat munca depus, cu ce rezultate ? 28
n cadrul funciei de control-evaluare se disting 4 etape care se
ntreptrund reciproc i care presupun un proces aprofundat de
cunoatere care se bazeaz pe :
24

O. Nicolesco, I. Verboncu Management. Editura Economic 1999,pg. 39

O Nicolesco - Op. Citat pg.48
26
G. Depallens Gestion financiar de l`entreprise 1980, pg.1
27
S.C. Cesto Managementul modern, Editura Teora, 2002, pg.558
28
O.Nicolaescu, I.Verboncu Op.cit., pg.48
25

- cunoaterea situaiei stabilite (standarde, programe, sarcini,

norme, scopuri, prevederi legale, previziuni .a.) ;
- cunoaterea situaiei reale ;
- compararea situaiei reale cu obiectivele i standardele stabilite
iniial pentru determinarea rezultatelor ;
- determinarea cauzelor care au generat abaterile constatate astfel
nct s fac posibil stabilirea concluziilor, a sugestiilor, a propunerilor
de msuri adecvate fiecrei situaii analizate.
Procesul de control-evaluare nu este limitat la o anumit perioad
de timp (an calendaristic, an financiar, trimestru, lun, etc.) ci este un
proces continuu, avnd caracter ciclic, fiind orientat cu precdere spre
latura preventiv de prentmpinare a abaterilor i deficienelor, iar dac
acestea s-au produs, s determine luarea msurilor corective adecvate
fiecrui caz. n tranziia la economia de pia funcia de control-evaluare
trebuie s fie mai flexibil, mai adaptiv, fr s piard ns din
rigurozitate. Un accent deosebit trebuie pus pe aspectele legate de
respectarea reglementrilor legale n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic, eficient i eficace, a efectelor propagate, ale
deciziilor manageriale.
Schematic, procesul de control-evaluare este prezentat n figura
nr.1 :

Figura 1 Schema procesului de control-evaluare

NCEPUTUL CONTROLULUI

Cunoaterea situaiei stabilite,

programe, sarcini, norme,
scopuri, prevederi legale

Cunoaterea situaiei reale

Determinarea rezultatelor

Compararea rezultatelor cu
standardele

Rezultatele sunt identice

cu standardele. Nu sunt
necesare aciuni
corective

Rezultatele difer semnificativ fa

de standarde

Declanarea aciunilor corective,

modificarea planurilor, a organizrii, a
metodelor de influenare

ncepe o nou aciune de control

1.2. Funcia si rolul controlului

Controlul ca activitate de sine stttoare este omniprezent n orice
domeniu de activitate, el nu se rezum s constate numai manifestarea
neajunsurilor ci se bazeaz pe previziunea desfurrii activitii,a
posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor.
Funcia de control este definit ca ansamblul proceselor prin care
performanele firmei, subsistemele i componentele acestuia sunt
msurate i comparate cu obiectivele i standardele stabilite iniial, n
8

vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor

pozitive. Controlul ncheie un ciclu managerial i ofer informaii pentru
fundamentarea elaborrii celui care urmeaz.29
Realizarea n aceast viziune a funciei de control, presupune o
serie de cerine, dintre care se amintesc :
- existena unui sistem informaional care s permit vehicularea
rapid a informaiilor privind standardele de performan ;
- efectuarea controlului direct, la locul aciunii ;
- analiza cauzelor abaterilor i tratarea difereniat a acestora n
funcie de importana lor ;
- evitarea suprapunerii dintre activitile de control i cele de
eviden ;
- realizarea unui control general i eficient la toate nivelurile, ceea
ce presupune existena unui sistem de control managerial.
i n acest context, controlul este o funcie a managementului care
asigur cunoaterea i perfecionarea activitii manageriale, fiind o
condiie esenial a conducerii pe baza criteriilor de profit.
Sociologul american Arnold Tannenbaum, a rezumat abordarea
modernist a controlului atunci cnd a afirmat c:
Organizarea necesit, impune control. O organizare social este o
nlnuire ordonat de interaciuni umane individuale. Procesele de
control ajut la circumscrierea comportamentelor caracteristice i la
meninerea acestora n conformitate cu planul raional al organizrii.
Organizaiile necesit, ntr-adevr, o anumit conformitate, ca i o
anumit integrare a diverselor sale activiti. Este sarcina funciei de
control de a le face conforme cu exigenele organizaionale i astfel de a
atinge obiectivele finale pe care i le-a stabilit organizaia. Coordonarea
i ordinea create, plecnd de la diferite interese i susceptibile de a difuza
comportamente ale membrilor, sunt fr ndoial o funcie de control30.
Controlul are ca obiect, ca sfer de cuprindere, modul de aplicare
i ndeplinire a obiectivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor
negative, consolidarea i ameliorarea celor pozitive, astfel nct, n
condiiile economiei de pia, de concuren loial i legalitate, s se
asigure creterea profitului.31
In cadrul procesului de control, aa cum de altfel s-a mai artat,
acesta cuprinde urmtoarele faze principale:
1.Determinarea rezultatelor
2.Compararea rezultatelor cu standardele
3.Intreprinderea aciunilor corective
29

Ioan Bogdan Strategii de control, Editura Nemira, 1995, pg. 9.

A.S. Tannenbaum, Control in Organizations, Mc. Graw Hill, New York, 1968, pg. 3
31
M.Boulescu,M.Ghita Control Financiar Editura Eficient,Bucuresti,1997,pg.23
30

Determinarea rezultatelor.
nainte ca managerii s poat stabili ce trebuie fcut pentru ca o
organizaie s devin mai eficient i mai eficace, ei trebuie s determine
rezultatele prezente ale instituiei. Gradul de dificultate al determinrii
diferitelor tipuri de rezultate este influenat in principal de activitatea
care este analizat.
Compararea rezultatelor cu standardele.
Dup ce managerii au determinat rezultatele, se trece la
urmtoarea etap a procesului de control care presupune compararea
rezultatelor cu standardele. Standardul este nivelul de activitate stabilit si
care este utilizat ca model sau etalon n evaluarea rezultatelor instituiei.
In urma comparrii rezultatelor cu standardele pot rezulta dou
situaii:
a)rezultatele sunt identice cu standardele, deci nu sunt necesare
aciuni corective
b)rezultatele nu sunt identice cu standardele i sunt necesare
ntreprinderea de aciuni corective.
Aciunea corectiv este o activitate de management care
urmrete s pun de acord rezultatele obinute cu standardele de
performan. Altfel spus, aciunea corectiv se focalizeaz asupra
corectrii greelilor care au afectat obinerea rezultatelor. Ea se
Intrri: i planurilor ntreprinderii, a
realizeaz prin modificarea strategiei
parte din:
organizrii acesteia i a metodelorO
de
implementare.
1. Oamenii
2. Banii
3. Materii prime
4. Utilajele din organizaie

Figura 2 Prezentarea sinoptic a fazelor procesului de control32

Activitatea
continu

nceputul
controlului

Determinare
a rezultatelor

ncepe o nou
situaie de
munc

32

Nu sunt necesare
Procesul
aciuni
corective

(procesul de control)
Compararea rezultatelor
cu standardele

ntreprinderea aciunilor
corective. Modificarea
planurilor, a organizrii, a
metodelor de influenare

S.Certo,Managementul modern,Editura Teora,pg.559

10
Ieiri

Rezultatele sunt
identice cu
standardele

Rezultatele nu
sunt identice cu
standardele

n condiiile economiei de pia, controlul ca form de cunoatere,

are n vedere trei poziii de interese economico-financiare: interesul
entitilor economice bazate pe profit (sistemul contabil i controlul
dependent de conducerea entitilor economice), interesele terilor
entitilor economice (controlul de certificare a situaiei patrimoniale i
financiare a entitilor economice, prin care se asigur relaii comerciale
bazate pe ncredere, certitudine patrimonial) i interesele statului
(controlul independent33). Sau altfel spus, controlul n cadrul unei firme
are o tripl semnificaie, fiind n acelai timp un control pentru sine
(control interior), control pentru alii (control extern) i un control pentru
stat (control public)34.
Dup obiectul sau sfera de cuprindere, controlul activitii
economico-sociale, este structurat pe diferite forme de control, cum
sunt : controlul tehnic, controlul calitii produselor, controlul sanitar
veterinar, controlul proteciei muncii, controlul financiar, controlul
economic, controlul juridic, etc.35
Aceste forme de control acioneaz convergent, se mbin
armonios, se completeaz reciproc, asigur obinerea unor rezultate
deosebite, a unei producii de calitate superioar, a unui profit
corespunztor.
Direciile eseniale ale oricrei forme de control pot fi prezentate
astfel :36

33

Mircea Boulescu, Marcel Ghi Control Financiar i expertiz contabil. Editura Eficent, 1996,
pg. 16.
34
M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare, P.Popeang Controlul financiar de gestiune al agenilor
economici, Editura Tribuna Economic, Bucureti 2001, pg.24.
35
M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient, Bucuresti 1997,pg.27
36
M.Boulescu,M.Ghita-op.cit.,pg.16

11

- organizarea si desfurarea mai bun a muncii i a ntregii

activiti a domeniului respectiv
- ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea
activitii economice , a disciplinei tehnologice
- gospodrirea eficient a mijloacelor materiale i financiare
- descoperirea operaiilor nereale,neeconomice i neegale
- prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i
pagubelor
- soluionarea cu inteligen si competen a problemelor ce
apar in desfurarea activitii urmrite
- evaluarea eficienei rezultatelor obinute
- recuperarea abaterilor si perfecionarea activitii viitoare
Dintre funciile specifice controlului financiar putem meniona
urmtoarele:37
Funcia
preventiv si de perfecionare-care const n
prentmpinarea producerii deficienelor sau pagubelor n
desfurarea activitii economico-financiare. Prin prevenirea
fenomenelor care necesit corecii se asigur perfecionarea
organizrii i conducerii activitii economice, controlul orientnd
munca spre obiective majore care s nlture risipa de efort uman i
material pentru asigurarea eficienei economice si sociale.
Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor
nereguli. Astfel, controlul urmrete modalitatea de realizare a
echilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i, ndeplinirea
deciziilor referitoare la activitatea firmei pentru respectarea
intereselor acesteia.
Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a
rezultatelor obinute intr-o perioad de timp, a desfurrii activitii
n condiii de legalitate si eficien. Funcia de cunoatere presupune
o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-o
activitate. Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete si
individualizeaz dup caz consecinele gestionrii unei activiti.
Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea
procesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale,
controlul capt si un aspect educaional pentru perioadele viitoare,
pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt,
controlul stimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor
dificile i obinerea unor rezultate mai bune n viitor.
Toate aceste funcii determin meninerea agenilor economici ntr-un
cadru programat, anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturarea
consecinelor negative, realiznd funcia de reglare a sistemului , strns
legat de celelalte funcii ale controlului. Ea presupune att nlturarea
37

M.Boulescu,M.Ghita-op.cit.,pg.25

12

deficienelor si a pagubelor constatate ct i generalizarea aspectelor

pozitive din activitatea agenilor economici.
Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeaz
reciproc coexistnd ntr-un cadru unitar,controlul financiar ndeplinind si
o serie de funcii particulare care reies din natura acestuia.
Ca orice activitate controlul genereaz costuri, costuri care trebuie
acoperite din rezultatele obinute ca urmare a exercitrii acestuia.
Procesul comparrii costurilor oricrei activiti cu avantajele ateptate
ale derulrii acelei activiti poart denumirea de analiz cost-avantaj. n
general managerii trebuie s colaboreze pentru a stabili cu exactitate ct
de mult control este justificat ntr-o situaie dat.
n figura nr.3 se poate observa graficul activitii de control pentru
o anumit firm de-a lungul unei perioade mai mari de timp. Astfel,
putem observa modul n care costurile controlului cresc semnificativ pe
msur ce sunt ntreprinse din ce n ce mai multe activiti de control. De
asemenea, ntruct funcia de control necesit costuri iniiale, la nceput
costurile controlului sunt, de regul mai mari dect veniturile obinute ca
urmare a intensificrii controlului;dar pe msura ce activitatea de control
ncepe s corecteze majoritatea erorilor din organizaie,venitul generat de
intensificarea controlului egaleaz costurile controlului(punctul X1) i n
cele din urm depete aceste costuri.
Totui, pe msur ce se recurge la din ce n ce mai multe activiti
de control dincolo de punctul X1, costurile controlului ajung din nou s
fie egale cu veniturile generate ca urmare a intensificrii controlului
(punctul X2). Pe msura ntreprinderii de noi activiti de control dincolo
de acest punct, costurile controlului vor depi din nou veniturile
generate de controlul intensificat. Aceasta se datoreaz faptului c
problemele semnificative din organizaie au fost detectate mai devreme,
motiv pentru care majoritatea masurilor corective din acest moment
vizeaz probleme mai mici i mai puin costisitoare.
Ideea general este c pe msur ce controlul se face mai temeinic
i profund, n special cel preliminar i cel n faza procesului de
producie, cu att rezultatele efective sunt mai aproape de standarde,
norme, de rezultatele dorite. ns peste un anumit nivel al controlului,
eficiena nu este pe msura depirii acestui nivel.
Costul controlului mai mare dect
ctigurile n dolari obinute ca urmare a
intensificrii controlului
Ctigurile n dolari ca urmare a
intensificrii controlului sunt mai mari
dect costul controlului
Costul controlului
Eficiena

Total dolari

Cretere mare

X2
Costul

13

Venit sporit ca urmare

a intensificrii
controlului

X1
Cretere mic

Control minim
exercitat

Control maxim
exercitat

Figura 3 Relaia cost al controlului eficiena acestuia38

Controlul,ins, ca orice activitate uman, putem spune c prezint
limite;acestea se refer la organizarea sa, la personalul care l exercit ct
i la mediul n care acesta are loc.39
n ce privete organizarea controlului limitele sunt legate de
structura organizatoric i de numrul de organe care l exercit;referitor
la personal limitele controlului sunt legate de gradul de pregtire , de
aptitudini, cunotine, interesul si pasiunea depuse n munca de control.
n legtur cu mediul i condiiile n care are loc controlul putem avea n
vedere limitele determinate de legislaia existent in sensul c,lipsa
reglementarilor ntr-un domeniu restrnge i aria de intervenie a
controlului. Totodat pot fi amintite i limitele determinate de
informaiile din documente,evidene,nscrisuri,precum i orice alt prob
de cunoatere i dovedire a unei situaii.
Se urmrete permanent ns ca aceste limite s fie restrnse dar
nu pot fi anulate in totalitate.
Instituia de control este indispensabil n cadrul administraiilor
publice moderne. Controlul nu reprezint un scop n sine, ci o parte
indispensabil a unui mecanism, al crui scop este de a semnala
abaterile de la standardele acceptate i nclcarea principiilor de
legalitate, eficien, eficacitate i economicitate ale managementului
resurselor, n aa fel nct s fac posibil luarea msurilor corective
adecvate fiecrui caz, s stabileasc responsabilitatea organelor vinovate,
s recupereze pagubele sau s previn astfel de abateri sau cel puin s
fac dificil repetarea unor astfel de abateri n viitor.40
Cu alte cuvinte, controlul reprezint, aa cum a fost definit, un
instrument de msurare i comparare a obiectivelor cu standardele
firmei.
Controlul are rolul de a cerceta n ce fel obiectivele prevzute au
fost ndeplinite, prilej cu care scoate n eviden neajunsurile descoperite.
Aceast analiz, ns, nu trebuie s se fac numai la nivelul iniial al
obiectivelor i standardelor ci i fa de alte criterii de comparaie (fa
38
39

S.M. Certo Management modern, Teora, Bucureti, 2002, pg. 571

Radu Ciurileanu Controlul propriu al agentului economic Editura Economica,1996,pg.39

40

Declaraia de la Lima cu privire la liniile directoare ale controlului finanelor publice, difuzat cu
ocazia Congresului al IX-lea al INTOSAI reunite la Lima.

14

de resurse, fa de parametri de performan din literatura de specialitate

sau ai unor firme de specialitate indigene sau strine41).
1.3.
financiar

Clasificarea

i obiectivele controlului

economic

Controlul se prezint sub diferite forme, care sunt determinate de

domeniul n care se exercit, de sfera de cuprindere a sectorului ce
va fi luat n analiz i de obiectivele specifice ale acestuia, cum sunt :
controlul economic, controlul financiar, controlul calitii produselor,
controlul sanitar, controlul juridic i altele, dar toate au un singur scop,
acela al determinrii strii unor fenomene, procese sau activiti la un
moment dat, fa de un sistem determinat de criterii.42
Formele de control se deosebesc ntre ele prin ceea ce reflect cu
precdere din ansamblul activitii economico sociale, prin coninutul i
rolul sau funcia lor social specific i anume, aceea de reflectare i
influenare pozitiv a dezvoltrii activitii economico-sociale, a
protejrii patrimoniului, a creterii profitului .a.
n funcie de criteriile generale i specifice cum sunt momentele
efecturii verificrii fa de momentul desfurrii activitii controlate,
structurile desemnate s-l exercite, durata sau intensitatea acestuia,
controlul se clasific astfel :
a) Dup criteriul resurselor i activitilor controlate ;
- controlul economic ;
- controlul financiar.
Controlul economic vizeaz toate resursele firmei (resurse
tehnice, materiale, financiare, valutare i umane), precum i toate
activitile care concur la realizarea obiectivului firmei i la
dimensionarea profitului acesteia. Are ca menire esenial asigurarea
concordanei ntre obiectivele firmei i resursele ei poteniale i
profitabile, precum i ntre modul n care se desfoar activitile
economice n cadrul firmei i cerinele obinerii profitului prognozat.
Controlul financiar este o component a controlului economic i
vizeaz modul de asigurare, distribuire i utilizare a resurselor financiare,
activitile prin care acestea se realizeaz, precum i cele referitoare la
evidena i micarea patrimoniului firmei.43
Controlul financiar cuprinde n sfera sa relaiile, fenomenele i
procesele financiare, procesul de administrare i gestionare al
patrimoniului, rezultatele activitii economico-sociale, unitile i
locurile unde se gospodresc valorile materiale i bneti i se fac
cheltuieli.
41

I. Bogdan Op.cit., pg.10.

P Popeang Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil. Editura Fundaia Romnia
de Mine, 2000, pg. 14.
43
I. Bogdan op.cit., pg.20
42

15

b) Dup momentul efecturii propriu-zise a activitilor, sau al

ntocmirii i utilizrii documentelor supuse verificrii, controlul
financiar se clasific n :
- control financiar preventiv :
- controlul operativ curent (concomitent) ;
- controlul ulterior (retroactiv)44.
Controlul financiar preventiv este forma controlului financiar
care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse
verificrii, sau nainte ca un document s fie lansat n procesul economic.
Controlul preventiv verific, n primul rnd, concordana ntre
aciunile supuse acestei forme de control i legislaia n vigoare i, n
limita posibilitilor, eficiena i oportunitatea acestora,avnd ca scop
esenial prevenirea, sub orice form, a irosirii resurselor financiare.45
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n
care au fost consemnate operaiuni patrimoniale, nainte ca acestea s
devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al
competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile
legii.46
Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea
proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i
regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor
bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicia
patrimoniul public sau fondurile publice.47
Controlul financiar preventiv oprete n faza de angajare sau
efectuare, operaiile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile de
legalitate sau regularitate, dar nu poate cuantifica rezultatele operaiilor
respective i nu descoper operaiile nereale, ntruct acestea nu s-au
produs nc pn n momentul exercitrii controlului.
Se supun controlului financiar preventiv urmtoarele operaiuni:
- ncheierea contractelor cu partenerii interni sau externi;
- ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n
numerar i prin operaii bancare, cu persoane juridice sau fizice;
- trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate, a unor sume care
duc la diminuarea profitului sau capitalului social;
- gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitilor
sau unitilor componente;
- deschiderea de credite bugetare;
- repartizrile de credite bugetare la instituii n subordine .a.
44

P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i exercitare. Editura Fundaia

Romnia de Mine, 2002, pg.14
45
I.Bogdan,op.cit,pg.21
46
I. Bostan,P.Radu Control financiar si auditul intern la instituiile publice Edit.Sedcom
Libris,Iasi,2003,pg.55
47
M.Boulescu O nou reglementare privind exercitarea controlului financiar preventiv la entitile
publice. Revista Control financiar nr.6/2003, pg.10-11

16

Controlul financiar concomitent (operativ curent) contribuie la

cunoaterea cu operativitate a modului n care se ndeplinesc sarcinile i
se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz
permanent, surprinde procesele economice i financiare n curs de
desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru efectuarea
corecturilor necesare i obinerea unor rezultate de eficien maxim.
Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i
operaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit
pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se
manifeste.
Aceast form de control (operativ-curent) se suprapune aproape
n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor nemijlocite de
management.
Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeaz activitatea din
perioadele de gestiune ncheiate sau activiti sau operaii economicofinanciare terminate i care au ca scop constatarea abaterilor de la
program sau legislaia n vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de
msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.48 Se exercit de
regul de organe de control specializate.
Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina
deficienele i pagubele, n timp ce controlul financiar ulterior constat
pagubele produse, persoanele vinovate, actele normative nclcate,
identificarea cauzelor generatoare i stabilete modalitile de recuperare
a prejudiciilor i luarea de msuri pentru reglarea i perfecionarea
activitii firmei.
c) Dup structurile care l exercit i modul cum este
organizat activitatea de control financiar se prezint astfel :
1. Controlul organizat i exercitat de ctre organele proprii
aparinnd entitilor economice;
2. Controlul organizat i exercitat prin instituiile specializate
ale statului.
1. Controlul financiar propriu al entitilor economice organizat
i exercitat de ctre organele de control proprii ale acestora, control care
se execut n scopul prevenirii producerii unor abateri i deficiene ct i
constatrii unor pagube produse n vederea stabilirii actelor normative
nclcate, a persoanelor vinovate, a cauzelor generatoare i stabilirea
modalitilor de recuperare a prejudiciilor.

48

I. Bogdan op.cit., pag. 21

17

Necesitatea organizrii i exercitrii controlului financiar

propriu este determinat de un triplu sistem de interese aparinnd
unitilor economice care l organizeaz, statului i entitilor
economice partenere. Necesitatea crerii unui sistem de control
propriu mai rezult, de asemenea, att din nevoia cunoaterii n
detaliu i n orice moment a strii patrimoniului propriu, ct i din
cerinele privind stabilirea eventualelor rspunderi pentru situaii
care au afectat integritatea sau corecta administrare a acestuia.49
Controlul financiar propriu al entitilor economice cuprinde
auditul intern i controlul intern i mbrac urmtoarele forme :
a. auditul public intern
b. controlul intern
b1. controlul financiar preventiv propriu
b2. controlul financiar de gestiune.
a. Auditul public intern reprezint o activitate funcional
independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru
buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd
activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administraie.50
b. Controlul intern este un proces implementat de ctre Consiliul
de Administraie, conducere i personalul unei organizaii destinat s
ofere o asigurare rezonabil in ceea ce privete realizarea obiectivelor.51
Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice,stabilite de conducere, n
concordan cu obiectul acesteia i cu reglementrile legale, n vederea
asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
Controlul intern are urmtoarele obiective generale :
- realizarea la un nivel corespunztor de calitate a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n
condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate
erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme i proceduri de informare
public adecvat prin rapoartele periodice.52

49

P. Popeang, C.M.Popia Controlul financiar. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002, pg.18.
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1,
M.Of. 130 bis. Din 27.02.2003.
51
J.Renard Teoria si practica auditului intern,Edit.MFP,Bucureti 2002
52
OG 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, M.Of. 430/31 august 1999,
modificat i completat prin Legea nr. 84/18 martie 2003, M.Of. 195/26.03.2003
50

18

b1.Controlul financiar preventiv propriu este controlul care are

loc nainte de producerea activitii sau aciunii si are drept scop
identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de
legalitate sau regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i
destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare sar prejudicia patrimoniul public sau fondurile publice.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor
operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n
care sunt consemnate operaiunile patrimoniale nainte ca acestea s
devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularii de drept al
competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile
legii.
Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, n
cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil.
n raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publice
poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de
specialitate n care se iniiaz, prin acte juridice, sau se constat obligaii
de plat sau alte obligaii de natur patrimonial. Controlul financiar
preventiv se exercit prin acordarea vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura
persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal, care va
cuprinde urmtoarele informaii : denumirea entitii publice, meniunea
vizat pentru control financiar preventiv, numrul sigiliului, data
acordrii vizei (an, lun, zi).53
b2.Controlul financiar de gestiune, ca form a controlului
financiar propriu, este controlul financiar ulterior care urmrete
respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea
mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n
evidena tehnic-operativ i n contabilitate.
Dintre obiectivele principale ale controlului financiar de gestiune
se pot aminti :
- respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea,
pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute sub orice
titlu;
- utilizarea valorilor materiale, declasrilor i casrilor de bunuri;
- efectuarea ncasrilor i plilor n lei i valut, n numerar sau
prin cont;
- ntocmirea i circulaia documentelor primare, tehnic-operative i
contabile.
Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin odat pe an.

53

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 522/2003, publicat n Monitorul oficial nr.
320/13.05.2003, pg. 2-3, art. 1.1., 3.1., 3.2., 4.1. i 4.2.

19

n cazul entitilor cu gestiuni materiale reduse ca volum,

managerii unitilor pot aproba ca acestea s fie controlate la o perioad
mai mare de un an, dar nu mai trziu de o dat la doi ani.
Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj n raport de
volumul, valoarea i natura bunurilor, tentaiilor i posibilitilor de
sustrageri, precum i frecvena abaterilor constatate anterior.54
2. Controlul organizat i exercitat prin instituiile specializate
ale statului
Controlul organizat i exercitat prin unitile specializate ale
statului, este un control extern, organizat n afara entitii economice, i
este exercitat att de legislativ de Curtea de Conturi ct i de executiv de
Guvern.
Fig.4 Controlul statului
Controlul statului

Legislativ

Executiv (Guvern)

Curtea de
Conturi

Ministerul
Finanelor
Publice

Agenia Naional
de Administrare
Fiscal

Corpul
Controlorilor
Delegai

Controlul legislativului exercitat de Curtea de Conturi, este un

control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare
i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.55
Controlul executivului este exercitat de Guvern prin Ministerul
Economiei si Finanelor de Agenia Naional de Administrare
Fiscal(A.N.A.F.) i Corpul Controlorilor Delegai.
Agenia Naional de Administrare Fiscal este structura
organizat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, care funcioneaz

54

Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare.

M.Of. 64/27.03.1991 i HG 720/1991 privind aprobarea Normelor de organizare i exercitare a
controlului financiar. M.Of. 75/24.04.1992.
55
Legea nr. 77/2002 privind modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
104/7.02.2002.

20

ca organism de specialitate al administraiei publice centrale, n baza

prevederilor legale proprii.57
Agenia Naional de Administrare Fiscal ndeplinete toate
atribuiile i are toate competenele conferite prin legi sau prin alte acte
normative n vigoare n activitatea de administrare a veniturilor bugetare
pentru care este competent.
n exercitarea atribuiilor sale Agenia Naional de Administrare
Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice
centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii
publice, precum i cu persoane juridice i fizice i alte entiti.
Corpul controlorilor delegai se organizeaz ca un compartiment
distinct in structura Ministerului Finanelor Publice i cuprinde
ansamblul controlorilor delegai care exercit controlul financiar
preventiv delegat.58
d)Dup durata i intensitatea controlului, acesta se mparte n:
- control continuu ;
- control periodic.
Controlul continuu este form a controlului financiar care se
exercit pe toat durata efecturii operaiunilor economice controlate,
fr ntreruperi sau scderi de ritm. ntr-o oarecare msur, controlul
continuu se identific cu controlul operativ curent prin faptul c ambele
forme au o caracteristic comun, aceea a efecturii verificrii
concomitent cu efectuarea operaiilor analizate, determinat de
modalitatea tot mai accentuat, n prezent, a realizrii fr erori a tuturor
activitilor economice.59
Controlul financiar periodic se desfoar la anumite intervale,
de obicei fixe, stabilite prin programe n funcie de particularitile
activitilor economice i necesitile de informare, la anumite momente,
asupra formelor de manifestare a acestora. Din cauza caracterului sau
anunat, pentru a se obine rezultatele scontate, controlul financiar
periodic trebuie efectuat, cu toat intensitatea, la termenele stabilite i
asupra tuturor documentelor i operaiunilor ce fac obiectul activitilor
supuse verificrii.60
e)Dup volumul documentelor i al operaiilor ce fac obiectul
unei aciuni de control, controlul financiar poate fi clasificat n :
57

Hotrrea nr.1574 din 18 decembrie 2003,privind organizarea si funcionarea Ministerului

Finanelor Publice si Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,publ.M.Of. nr.2 din 5 ian.2004
58
O.G.119/31.08.1999, privind auditul intern i controlul financiar preventiv. Monitorul Oficial
nr.430/31.08.1999,art.23,pg.10
59
P.Popeang, C.M.Popia- Op.cit., pg.22
60
P. Popeanga,G. Popeanga Control financiar si fiscal Editura CECCAR,Buc.,2004,pg.42

21

- control total ;
- control prin sondaj.
Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor
stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului.
El este cel mai cuprinztor i sigur.
Deoarece necesit un volum mare de munc nu se poate aplica
ntotdeauna, fiind posibil numai la unitile mici, se folosete mai rar.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative
documente i operaiuni care permit obinerea unor concluzii cu caracter
general asupra obiectivului urmrit.
Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei,
operaiunilor sau documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea
generalizrii concluziilor i msurilor ce se propun.
Controlul prin sondaj se refer la repere din cadrul gestiunilor
materiale a cror eviden contabil se ine cantitativ-valoric ct i la cele
din cadrul cheltuielilor.
La gestiunile la care evidena se ine global-valoric, reperele nu se
pot controla prin sondaj.
Reperele ce se controleaz prin sondaj trebuie s fie cele mai
reprezentative n gestiune i anume cele care sunt susceptibile
sustragerilor, se utilizeaz la consumul individual, au o larg i intens
circulaie n gestiune i ca atare riscul producerii unor erori la primirea i
eliberarea lor poate fi mare.
Schematic, clasificarea controlului financiar se poate prezenta ca
n figura urmtoare:

22

Figura 5 Clasificarea
controlului financiar

23

CAPITOLUL II METODOLOGIA DE EXERCITARE A

CONTROLULUI FINANCIAR

2.1. Sistemul metodologic de control financiar

Teoriile moderne pleac de la ipoteza potrivit creia indivizii au
raiuni diferite de a participa la activitile organizaiilor. Prin urmare,
acetia sunt n permanen confruntai cu problema de a se asigura c
divergena de interese nu va perturba nici strategiile i nici interesele lor.
Aceast ipotez conine un raionament privind controlul: ntruct
organizaiile sunt formate din indivizi ale cror interese diverg,
managerii sunt prin urmare, investii cu o obligaie de control. Mai
precis, teoriile moderne au n vedere mecanismele de control al
comportamentelor pentru a se asigura c interesele personale sunt
minimizate i c interesele organizaionale sunt, n schimb, realizate prin
activitile desfurate n cadrul organizaiei, sunt desfurate n numele
acesteia.
Conceptul de control n teoriile moderne se aplic la individ, la
veriga structural componenta organizaiei i la organizaie, n ansamblul
ei i la mai multe niveluri ierarhice. Prima teorie se ocup de evaluarea
performanei feed-back-ului. Potrivit acestei teorii sistemul cibernetic
este un model dinamic al procesului de control, procesul de control
organizaional fiind conceput pentru a identifica diferene dintre
nivelurile efectiv i cel dorit al performanei i de a declana msuri de
corectare atunci cnd ecarturile sunt vizibile. Procesul de control ar putea
fi considerat ca un model raional care reflect strategiile i obiectivele
firmei.
n acest model mediul constituie contextul n care este formulat
strategia. Obiectivele, n strns legtur cu strategia, sunt comunicate n
cascad tuturor nivelurilor ierarhice pn acolo unde fiecare membru al
organizaiei i asum, nelegnd partea planului strategic global care-l
privete.52
Obiectivele stabilite la nivelul indivizilor derivate din obiectivele
subdiviziunilor organizatorice i al organizaiei provoac activiti care
genereaz output-ul dorit; acesta presupune, totui, c att strategia ct i
obiectivele au fost corect stabilite i clar comunicate pe trepte ierarhiei
conducerii. Trebuie ns spus c strategia i obiectivele numai orienteaz
organizaia ntr-o anumit direcie. Aciunile sunt acelea care se
deruleaz n organizaie i care vor operaionaliza strategia, care vor face
ca aceasta s se concretizeze. Cei care elaboreaz strategiile sunt
dependeni de ali membri ai organizaiei pentru c obiectivele
organizaiei i nu interesele lor particulare s fie atinse. Pentru a se
asigura c aceste aciuni vor fi eficiente, managerii pun n valoare
52

Mary Jo Hatch Thorie des organisatios, De Boeck Universit Paris, 2000, pg. 346

24

sisteme de control pentru a le urmri i a le ajusta cu scopul realizrii

strategiei. Potrivit acestei teze, aceste sisteme sunt articulate pe
obiectivele organizaiei, susinnd i ncurajnd indivizii i verigile
structurale ale acestora de a aciona n direciile definite prin strategie.
Figura 6 - legtura existent ntre obiective i aciuni 53.
Obiective
de norme

Control al
performane
i

Evaluarea
ecarturilor
Evaluare n
feed-back

Obiective
globale
Atenie
focalizat
pe sarcini

Indicatori
de munc

Activiti

Prima etap const n a fixa obiectivele sau normele de

comportament care se reflect la obiective. Apoi se msoar i se
controleaz conformitatea dintre realitate i obiective sau norme i intr
n funciune feed-back-ul. Cu alte cuvinte feed-back-ul se bazeaz pe
compararea dintre performana real i normele stabilite; informaiile
transmise prin feed-back sunt comunicate n vederea operrii ajustrilor
necesare n caz de ecart.
ntruct sistemul este concept pentru a alinia activitile la
obiective, obiectul unei evaluri a performanei armonizat cu un sistem
de feed-back constituie activitile. O asemenea abordare presupune
ndeplinirea a dou condiii. Mai nti, totul depinde de maniera modului
cum au neles cei controlai tehnologia utilizat. Apoi, obiectivele
trebuie s se reflecte n sarcinile ce trebuie controlate.
Dac aceste dou condiii nu sunt ndeplinite controlul sarcinilor
va fi prost definit i ntregul sistem va fi afectat de ambiguitile
generale, de exemplu, de absena unui obiectiv clar de evaluare i a unui
feed-back.
n aceast concepie exist dou componente ale sistemului de
control: controlul rezultatelor i controlul comportamentelor.
Controlul de rezultate aa cum rezult din denumire se refer la
rezultatele activitilor i depinde de msurarea acestor rezultate. El
poate fi exercitat la nivelul individual sau al grupului.
n ipoteza unui asemenea control rezultatul dorit devine obiectul
sistemului de control. Cnd rezultatele nu sunt uor msurabile la nici un
nivel, achiziionarea de noi cunotine, sau satisfacerea clientului este
util
controlul
comportamentelor.
El
impune
cunoaterea
53

Mary Jo Hatch Thorie des organisatios, De Boeck Universit Paris, 2000, pg.346

25

comportamentelor care conduc la nivelurile dorite de performan. Odat

obiectivele fixate, este necesar s se gseasc mijloacele de msurare a
performanelor.
Att n controlul rezultatelor ct i al comportamentelor,
performana este comparat cu obiectivele sau cu normele i orice ecart
fa de nivelul dorit al performanei este folosit ca baz a unui feed-back
i a unei eventuale aciuni corective. Ecarturile relevate pot fi corectate
prin aciuni. Mai nti obiectivul sau msura acestuia pot fi ajustate dac
se dovedete c ecartul este datorat unei erori n sistemul de control.
Potrivit teoriei ageniei, problema controlului este examinat din
punctul de vedere al proprietarilor (acionarilor) i al actorilor externi
(bancherii, investitorii poteniali) 54. Relaia dintre deintorii capitalului
(proprietarii) i managerii (denumii ageni) constituie preocuparea
acestei teorii.
Figura 7 .Diagrama procesului de control55
nceputul activitii

Controlul activitii i
msurarea

performanei
Comparai
e
Obiective sau
comportamentu
l dorit

Factorii de comparatie

de comparaie

Reevaluarea i
redefinirea
obiectivelor Dac activitatea
actual depete
comportamentul
dorit

Aciunea
corectiv

Activitatea
actual
curent

mbuntire
a activitii
Dac
comportamentul dorit
depete activitatea
actual

Din punctul de vedere al acestei teorii, alegerea dintre un control

al rezultatelor i supravegherea comportamentelor se reduce la o
problem de costuri asociate categoriei de informaii cerute de reducerea
posibilitilor ca agenii s se menajeze n ndeplinirea tuturor sarcinilor
ce le revin. Cnd controlul comportamentelor este mai puin
utilizabil se recomand controlul rezultatelor care este mai puin
costisitor, ntruct rezultatele sunt n mod automat msurate.
Potrivit acestei teorii exist o multitudine de strategii de control la
dispoziia organizaiilor.

54
55

O.E. Wiliamson, Markets and hierarchies, New York, Free Press, 1975, pg.84
W.J.Duncan Management, Random House Business Division, New York, 1983, pg. 13

26

Una din aceste strategii const n a investi n sistemul

informaional, n special, n sistemul de bugetare auditori sau niveluri
ierarhice suplimentare pentru a cunoate mai bine componentele i
rezultatele56.
Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea
economica i financiar este organizat i se desfoar conform
normelor , principiilor sau regulilor stabilite.
Cunoaterea i perfecionarea activitii economice i financiare
presupune o cale tiinifica de cercetare si aciune, un sistem
metodologic cu ajutorul cruia sa se oglindeasc realitatea, legalitatea i
eficien.
Momentul esenial
al procesului de control l constituie
comparaia. Orice operaie sau activitate economico-financiar este
cercetat , nu numai in sine ci i n raport de un criteriu sau cu o baz de
comparaie57.
Criteriile de comparaie determin i natura acestora, astfel:
comparaii n funcie de criteriul prestabilit prin previziuni;
prognoze; sarcini; norme; scopuri; prevederi legale; standarde; etc.
comparaii cu caracter special (exemplu: ntre variante de
eficiena a unor msuri sau soluii tehnico-economice prin alegerea celei
mai optime);
comparaii n spaiu ( exemplu: ntre seciile de producie);
comparaii n timp ( exemplu : ntre activitatea programat
sau efectiv din perioada controlat cu cea din perioada precedent ).
Operaiile sau activitile comparate trebuie s fie omogene,
calculate i exprimate dup o metodologie unitar.
Structurat pe etape i, n cadrul acestora,pe faze si subfaze,
metodologia de realizare a controlului financiar se prezint astfel:58
1. Etapa programrii activitii de control financiar
1.1 Elaborarea programului de control
1.2 Repartizarea i transmiterea obiectivelor din program
unitilor cu atribuii de control financiar
2.Etapa pregtirii aciunii de control financiar
2.1 Stabilirea temelor controlului
2.2 Analiza general a temelor controlului:
a. nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor
legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul aciunii de control;

56

K.M. EisenhardControlul Organizational and economic approchee,Management Science, 1985,

31, pag. 134
57
M.Boulescu,M.Ghita,V.Mares,P.Popeanga Controlul financiar de gestiune al agentilor economici,
Ed. Tribuna Economic, Bucuresti,2001,pg.55
58
P.Popeanga,.G.Popeanga-Control financiar si fiscal,Editura CECCAR,2004,pg.130

27

b. Cunoaterea general a principalelor elemente de

organizare a tipului de subiect care urmeaz a fi
controlat;
2.3 Stabilirea principalelor obiective ale controlului.
Tematica
de control financiar.
3.Etapa efecturii controlului financiar
3.1 Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice
activitii subiectului controlat;
3.2 Stabilirea surselor de informare necesare efecturii
controlului;
3.3 Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare
realizrii controlului;
3.4 Determinarea abaterilor i a deficienelor;
3.5 Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate.
4. Etapa ntocmirii actelor de control
4.1 nscrierea constatrilor n actele de control
5. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea
controlului
financiar
5.1 Recuperarea prejudiciilor, a altor sume datorate i
stabilirea msurilor de intrare n legalitate.
Realizarea activitii de control financiar presupune att efectuarea
operaiunilor proprii fiecreia dintre etape i, n cadrul acestora, a fazelor
i subfazelor ce alctuiesc procesul metodologic de exercitare a
controlului financiar, ct i realizarea altor activiti, adiacente, ca i a
unor analize i judeci de valoare sau de conformitate i chiar aplicarea
i utilizarea unor rutine de calcul.59
Componenta principal a metodologiei de control o constituie
ansamblul procedurilor de cercetare, cunoatere i perfecionare a
activitii economice i financiare i anume:60
- studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla;
- controlul documentar contabil;
- controlul faptic;
- analiza economico-financiar;
- controlul total i prin sondaj;
- finalizarea (valorificarea) constatrilor controlului, etc.
2.2. Procedee i tehnici de control financiar
Controlul este un proces de cunoatere, de informare, care se
exercit
printr-o metodologie proprie de control financiar.

59
60

P.Popeanga,G.Popeanga,op.cit.,pg.131
M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,pg.37

28

Metodologia de exercitare a controlului financiar este calea de

cercetare i aciune pentru oglindirea realitii, legalitii i eficienei
activitii economice i financiare.
Aciunea de control stabilete dac activitatea economic i
financiar este organizat i se desfoar conform situaiilor
prestabilite.
Cunoaterea situaiilor stabilite( a programelor, sarcinilor,
normelor, scopurilor,prevederilor legale,previziunilor,etc.) precum si a
situaiei reale ce se controleaz, ncepe cu studiul general asupra
organizrii si desfurrii acesteia.
n sintez, metodologia de control financiar se prezint n felul
urmtor:
A. Momentele controlului
1. Cunoaterea situaiei prestabilite
2. Cunoaterea situaiei reale
3. Compararea situaiei prestabilite cu situaia real
4. Concluzii, propuneri, msuri
B. Procedee de aciune
1. Controlul documentar contabil
utilizeaz urmtoarele
modaliti sau tehnici de abordare :
- controlul cronologic
- controlul invers cronologic
- controlul sistematic sau pe probleme
- controlul reciproc
- controlul ncruciat
- analiza i studiul general
- comparaia
- calculul de control
- balanele anuale de control
2. Controlul faptic care folosete urmtoarele modaliti i tehnici
de lucru :
- inventarierea
- expertiza tehnic i analiza de laborator
- observarea direct
- inspecia fizic
3. Analiza economico-financiar
4. Controlul total sau prin sondaj
5. Valorificarea constatrilor
Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor
eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla si pe baza
acestora,orienteaz aciunea de organizare i exercitare a muncii de
control asupra obiectivelor care necesit atenie sporit n vederea
remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri sau a mobilizrii unor rezerve
de perfecionare a activitii economice i financiare.

29

Principalele obiective ale studiului general prealabil, ca procedeu

de control financiar, sunt:61
- sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul
respectiv de activitate, a cror cunoatere asigur orientarea organelor de
control asupra aspectelor care trebuiesc avute n vedere n aciunea de
control;
- orientrile, instruciunile, competenele si rspunderile n
structura nterna a agentului economic la care se exercit controlul;
- modul de organizare a evidenei tehnic-operative i contabile ca
surs de informaii pentru control;
- situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se
controla.
Studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se
controla are ca surs de informare:62
- normele legale cu privire la activitatea in cauza;
- procesele verbale de control anterioare si masurile luate in urma
valorificrii acestora;
- drile de seama contabile i msurile stabilite pe baza lor;
- consultrile cu conducerea compartimentului supus controlului,
etc.
2.2.1. Controlul documentar - contabil
Controlul documentar-contabil este procedeul de stabilire a
realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitii economice i
financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare, a
nregistrrilor n evidena tehnic-operativ i contabil, a situaiilor
contabile i bilanurilor. Controlul documentar-contabil se utilizeaz cu
caracter preventiv i concomitent integrat organic sistemului de
organizare i conducere a evidenei tehnic-operative i contabile, ca de
exemplu controlul documentelor care se primesc la contabilitate pentru
nregistrare,al lucrrilor de ntocmire a situaiilor contabile i bilanului,
al exactitii prelurii i prelucrrii datelor n condiiile utilizrii
calculatorului electronic pentru efectuarea lucrrilor de calcul i
eviden.63
Documentele i evidena tehnic-operativ i contabil se refer la
operaiile economice i financiare care au avut loc iar procedeul de
control documentar-contabil se utilizeaz cu precdere n efectuarea
controlului financiar ulterior. Acesta este un control sistematic al
activitii economice i financiare, bazat pe acte i nregistrri contabile
care va cuprinde modul de organizare i conducere a evidenei tehnicoperative i a contabilitii.
Controlul documentar contabil se exercit printr-o serie de
modaliti i tehnici, care se utilizeaz selectiv i combinat, n funcie de
situaia concret controlat, de necesitile aprecierii cu mai mult
61

M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucuresti,1997,pg.52

M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucureti,1997,pg.52
63
M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,pg.39
62

30

uurin i n mod obiectiv, pe baza sistemului de informaie existent, a

modului de gestionare a patrimoniului, n general a activitii economice
i financiare controlate.
Dintre modalitile si tehnicile utilizate n cadrul controlului
documentar-contabil se pot aminti:64
- controlul cronologic;
- controlul invers cronologic;
- controlul sistematic sau pe probleme;
- controlul reciproc;
- controlul ncruciat;
- investigaia de control;
- analiza i studiul general;
- comparaia contabil;
- calculul de control;
- examenul critic;
- analiza contabil;
- balana de verificare sintetic i analitic;
- tehnica operaiilor bilaniere;
- tehnici specifice de control n condiiile sistemelor de prelucrare
automata a datelor,etc.
Controlul cronologic, adic n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor const n examinarea documentelor pe fiecare
zi , la rnd, fr nici o grupare sau sistematizare prealabil.
Aceast modalitate de control este simpl,nsa distribuie atenia
organului de control asupra unui numr mare de operaiuni de diferite
feluri, necesit folosirea deodat a unui material legislativ bogat si duce
la ngreunarea studierii succesive i aprofundate a fiecrui fel de
operaiune. Se exercit cu uurina , dar nu d posibilitatea s se
urmreasc de la nceput i pn la sfrit o anumit problem.
Controlul invers cronologic, se exercit de la sfritul spre
nceputul perioadei de control.
Se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i documente i
se continu de la prezent spre trecut.
Aceast modalitate de control se folosete atunci cnd la
constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd
aceasta s-a produs, sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiilor
precedente i cele care au legtura cu abaterea.
De asemenea,se utilizeaz atunci cnd se constat anumite
omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este
necesar cercetarea document cu document sau poziie cu poziie a
lucrrilor ntocmite anterior.
Controlul sistematic sau pe probleme - se procedeaz la
gruparea documentelor pe probleme (operaii de cas, aprovizionare,
salarizare,etc.) i apoi la controlul lor n ordinea cronologic.
64

M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.1996,pg.40

31

Controlul pe probleme este o modalitate mai eficient de control a

documentelor si nregistrrilor contabile prin aceea c,d posibilitatea s
se urmreasc cu mai mult atenie un obiectiv,eventualitatea
omisiunilor este mai redus si se pot stabili concluzii cu privire la
fiecare problem n parte.65
Controlul reciproc, const n cercetarea si confruntarea la
aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns
diferite ca form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite
nsa legate reciproc.
De exemplu, nota de predare a produselor cu raportul de fabricaie
i cu documentele de preluare n gestiune; documentele de transport cu
factura furnizorului(date privind cantitatea, localitatea de expediie,etc.);
nregistrrile din registrul de cas cu cele din extrasul de cont primit de
la banc, etc.
Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise in
documente i evidene.
Controlul ncruciat - const n cercetarea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document,existente la unitatea controlat i la alte
uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li sau livrat materiale, produse, mrfuri i alte valori materiale. De
exemplu, originalul facturii rmas la client se confrunt cu copia
rmasa la furnizor; extrasul de cont primit de la banca se confrunt cu
copia existent la banc; copia chitanei rmas n carnetul chitanier se
confrunt cu originalul chitanei aflat la pltitor, confruntarea datelor
din conturile clieni idebitori din cadrul agentului economic cu cele
din conturile furnizorii creditori ale altor ageni economici i
invers,etc.66
Pe lng confruntarea tuturor exemplarelor unui document,
controlul ncruciat cuprinde i documentele sau evidene diferite , din a
cror confruntare se pot desprinde neconcordanele care privesc aceeai
operaie.
Rezultatele controlului ncruciat se perfecteaz prin ntocmirea
de note de constatare la agentul economic controlat i se anexeaz la
acestea documente originale sau copii certificate conform legislaiei
existente .
Investigaia nu este o surs de control demn de ncredere nsa
reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii
din partea personalului a crei activitate se controleaz i care orienteaz
spre folosirea altor modaliti de control.
Analiza i studiul general - se utilizeaz pentru a obine
argumente justificative ale controlului. Aceasta presupune de exemplu:
examinarea debitelor si creditelor unor conturi , astfel nct s se
determine corectitudinea nregistrrii
operaiilor economice i
financiare. Aceast modalitate este util pentru controlul contabilitii ,
65
66

M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,1996,pg.41
M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,1997,pg.55

32

care poate conine nregistrri greite sau neobinuite sau pentru care
sunt necesare informaii detaliate.
Comparaia - const n examinarea comparativ a diferitelor
solduri din evidenele analitice cu cele din conturile supuse controlului.
Prin comparaie se obin informaii care dau, pentru unele nregistrri , o
prob suficient privind justeea lor,pe cnd pentru altele este necesar i
un control suplimentar. Comparaia cu datele anterioare , cum ar fi
cheltuielile anului precedent cu acelea ale anului n curs, este o aplicare
frecvent a tehnicii comparaiei.
Calculul de control - presupune reproducerea muncii ndeplinite
de contabil. Prin aceast modalitate se obin probe asupra exactitii
contabilitii.
Examenul critic - implic examinarea actelor , documentelor i
evidenelor, astfel nct s se acorde atenie problemelor mai importante.
Tehnica examenului critic se utilizeaz in cazul plilor care urmeaz a
se face n cursul perioadelor urmtoare.
Analiza contabil67 este una din cele mai importante tehnici ale
procedeului de control documentar contabil. La utilizarea acesteia, ca
tehnic de control documentar, trebuie s se in seama de faptul c ea
este una din metodele proprii disciplinei contabilitii, n cadrul creia se
utilizeaz cu caracter preventiv, n vederea realizrii corecte a
nregistrrii, n conturile contabile, a unei anumite operaiuni economice.
In calitate de tehnic a procedeului de control documentar
contabil, analiza contabil se utilizeaz cu caracter postoperativ, form
care d posibilitatea s se stabileasc att dac judecile iniiale au fost
corect efectuate, ct i dac operaiunile realizate ulterior, nregistrrile
contabile, au fost efectuate n conformitate cu rezultatele i concluziile
iniial stabilite.
Balana de verificare sintetic i analitic:68
n contabilitate balana de verificare ndeplinete mai multe
funcii, din care cea mai importana, de la care i trage i denumirea,
este aceea de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
ntruct fiecare operaie economic sau financiar se nregistreaz
concomitent i cu aceeai suma n debitul unui cont i n creditul altui
cont, ceea ce face s rezulte o egalitate permanent ntre totalul sumelor
debitoare i al celor creditoare, se atribuie tabloului prin care se constat
aceast egalitate, acest echilibru stabil, denumirea de balan.
nregistrarea greit a unor operaii economice sau financiare ca urmare
a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronata a sumelor din jurnal n
cartea-mare si de aici n balana, efectuarea unor calcule greite n
formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor sau a
soldurilor, determin inegaliti ntre totalurile balanei, care se
67

P.Popeanga-Organizarea si exercitarea controlului financiar-contabil,Ed.Fundatiei Romania de

maine, Bucuresti 2000,pg.77
68
O.Clin,M.Ristea Bazele contabilitii,Ed. Didactica si Pedagogica R.A.Bucureti ,pg.252

33

semnaleaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de

verificare, de control.
O alt funcie a balanei de verificare este aceea de a realiza
concordana dintre conturile analitice i cele sintetice. nfptuirea acestei
funcii devine posibil prin aceea c pentru fiecare cont sintetic care se
desfoar pe conturi analitice se ntocmete cte o balana de verificare
a conturilor analitice, cu ajutorul creia se controleaz exactitatea
nregistrrilor efectuate in conturile sintetice prin concordanele care
trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se
refer, cu privire la soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale. Astfel,
balanele de verificare analitice fac legtura intre conturile analitice i
cele sintetice.
Totodat, stnd la baza ntocmirii bilanului contabil, balana de
verificare face legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu
asupra fiecrui element patrimonial de activ i pasiv i bilan, care
furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii de ansamblu a
unitii patrimoniale. Se poate conchide c balana de verificare
reprezint puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice, i
dintre acestea din urm i bilan.
Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga
activitate economico-financiar a unitilor patrimoniale, care a fost
reflectat pe conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu
asupra tuturor mijloacelor economice aflate n administrarea operativ a
acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune.
Ca urmare a gruprii tuturor datelor contabilitii curente, balana
de verificare ndeplinete i funcia de instrument de analiz a activitii
economice. Aceast funcie se realizeaz prin compararea, pe fiecare
cont n parte, pe grupe de conturi i pe total, a datelor de la nceputul
unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei.
Se poate conchide c balana de verificare ndeplinete nu numai
o funcie de control, ci i pe acelea de grupare i de centralizare a datelor
nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice, realiznd
puntea de legtura dintre conturile analitice i cele sintetice, si dintre
acestea din urm i bilan.
Tehnica operaiilor bilaniere:69
Indicatorii bilanului se sprijin pe datele contabilitii curente a
cror baza o constituie documentele justificative.
Respectarea acestei condiii nu garanteaz pe deplin exactitatea
indicatorilor bilanului, chiar dac toate operaiile economice i
financiare, fr excepie, s-au consemnat la timp i n bune condiii n
documente.
Exactitatea indicatorilor bilanului se asigur prin:
- reflectarea complet si exact n conturi a tuturor veniturilor i
cheltuielilor care se refer la perioada pentru care se ntocmete bilanul;
69

M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,1997,pg.59

34

- confruntarea rulajelor si soldului contului sintetic cu micrile i

soldurile conturilor analitice, pentru descoperirea i eliminarea erorilor
strecurate cu ocazia nregistrrii operaiilor economice i financiare n
conturi;
- respectarea regulilor de evaluare a elementelor cuprinse n
bilan;
- confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea,prin
inventariere,care constituie o premis obligatorie a exactitii datelor
contabile i a bilanului;
- respectarea normelor legale privitoare la scderea din pasiv i
virarea la buget a datoriilor fa de teri care s-au prescris,precum i a
celor privind scderea din activ pe seama profitului, a creanelor care
nu se mai pot recupera,etc.
2.2.2. Controlul faptic70
Controlul faptic este procedeul de stabilire real a existenei i
micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii
economice i financiare.
Obiectul controlului faptic este determinarea exact a cantitilor
i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de
prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor.
Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt:
- inventarierea,
- expertiza tehnic i analiza de laborator:
- observarea direct;
- inspecia fizic,etc.
2.2.2.1. Inventarierea motivaie, scop, organizare i
responsabilitate
ntocmirea situaiilor financiare anuale (bilan, cont de profit i
pierdere, situaia modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, politici contabile i note explicative), trebuie s fie precedat
obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i
a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune i administrare.71
Inventarierea patrimoniului n general, reprezint ansamblul
operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ
i de pasiv, cantitativ valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul
unitii la data la care se efectueaz.72
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a
patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale,
precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor
persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare
70

M.Boulescu,M.Ghia,op.cit.,1996,pg.57
Legea nr.82/1991 republicat i modificat prin O.G. nr. 61/2001 si Legea nr.310/2002, art.26,
al.1.M.Of. nr.380/9.06.2002
72
Norme Metodologice nr.2388/15.12.1995 privind organizarea si efectuarea inventarierii .M.Of.
nr.292
71

35

anuale i care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,

performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii
referitoare la activitate.
Unitile patrimoniale efectueaz inventarierea general a
patrimoniului n urmtoarele situaii:73
- la nceputul activitii;
- cel puin o dat pe an, de regul la sfritul anului;
- pe parcursul funcionrii sale;
- n cazul furnizrii, divizrii sau ncetrii activitii;
- n cazul modificrii preurilor;
- la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului,
sau a altor organe mputernicite de lege;
- ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune
care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere,
- ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune;
- cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
- ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for
major sau n alte cazuri prevzute de lege.
n orice unitate managerul, directorul general, respectiv patronul
unitii sunt conductorii direct rspunztori n ceea ce privete
gestionarea tuturor bunurilor pe perioada mandatului ncredinat sau a
funcionarii unitii.
n acest sens, acetia sunt obligai s ia msurile pe care le cred de
cuviin dar, n conformitate cu prevederile legale n vigoare-pentru
meninerea integritii patrimoniului unitii.
Integritatea patrimoniului trebuie verificat la anumite perioade de
timp, verificare care se face, de regul, prin intermediul inventarierii
tuturor bunurilor, a drepturilor i obligaiilor financiare ale unitii.
Obiectul inventarierii patrimoniului l constituie nu numai ntreaga avere
a unitii, dar i bunurile apartinnd altor uniti care temporar se afl n
pstrare, custodie sau n prelucrare la societatea la care se realizeaz
inventarierea.
Responsabilitatea managerului, a directorului general, a patronului
sau a administratorului unitii, dup caz, privind inventarierea
patrimoniului rezult din faptul c aceste persoane au i obligaia
ntocmirii, a semnrii i a depunerii la organele financiare a bilanului
contabil.
Acesta trebuie s asigure o imagine clar, fidel i complet a
elementelor de activ i de pasiv ale unitii la fiecare sfrit de an, ceea
ce se verific numai printr-o inventariere total.
La nceputul activitii unitii patrimoniale, inventarierea are ca
scop principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce
constituie aportul la capitalul social.
Elementele patrimoniale aduse ca aport la capitalul social se
nscriu n registrul-inventar, grupate pe conturi.
73

Norme Metodologice nr.2388/1995,art.3

36

Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face de regul,

cu ocazia ncheierii exerciiul financiar, inndu-se seama i de specificul
activitii unitii patrimoniale. n cazul agenilor economici cu activitate
complex, bunurile materiale pot fi inventariate i naintea datei de 31
decembrie, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor
inventarierii n situaiile financiare anuale pentru anul respectiv.
Fac excepie de la regula inventarierii obligatorii anuale, n sensul
c sunt supuse inventarierii i n cursul anului urmtoarele:74
1. Mijloacele bneti, hrtiile de valoare, cecurile i alte valori
aflate n casieria unitii. Acestea se inventariaz cel puin o
dat pe lun.
2. Bunurile aflate n subunitile la care urmeaz s se realizeze
modificri de preuri. Se poate inventaria i partea de bunuri la
care nu urmeaz s se modifice preurile.
3. Bunurile aflate ntr-o subunitate la care se nregistreaz
predare-primire de gestiune. n sensul celor de mai sus nu se
nelege n exclusivitate o magazie destinat primirii, pstrrii
i eliberrii de bunuri. Se poate nelege i o subunitate cu
profil lucrativ dotat cu mijloace fixe i alte bunuri preluate
spre gospodrire i folosin de conductorul acelui loc de
munc, conductor care pred ntregul inventar mpreun cu
sarcinile de serviciu succesorului sau n momentul predriiprimirii postului de conductor al respectivei subuniti.
4. Bunurile sau anumite bunuri dintr-o gestiune, subunitate
inventariate de un organ abilitat cu aciuni de control din
unitate sau din afara acesteia.
5. Bunurile existente n gestiunea sau gestiunile supuse procesului
de reorganizare.
6. Bunurile existente n subunitile sau gestiunile afectate de
calamiti naturale, din care s-au produs sustrageri ori exist
indicii c s-ar fi putut produce sustrageri, au aprut ori se
presupune c au aprut plusuri sau lipsuri n gestiune.
Bunurile se inventariaz n cazurile de mai sus ori de cte ori este
nevoie i conductorul unitii decide acest lucru, cu excepia
inventarierii realizate de organe de control, cele n care sunt ori pot fi
implicate tere instituii ale statului.
Inventarierea patrimoniului trebuie s reflecte situaia existent
n unitate la sfrit de an, mai precis la ncheierea activitii din ultima zi
lucrtoare din fiecare an. Se ridic ins o problem referitoare la faptul
c anumite subuniti,gestiuni, datorit specificului lor nu pot fi
inventariate ntr-o perioad scurt de timp, iar stoparea activitii pentru
a se putea realiza inventarierea nu este eficient din punct de vedere
economic.
n astfel de situaii este nevoie s se realizeze inventarierea
bunurilor n timpul desfurrii activitii de baz de la respectivul loc de
74

Revista Controlul economic financiar,nr.6,Ed. Tribuna Economic,2001,pg.33,I.IELCIU

37

munc, ns ntr-o perioad mai mare de timp. Mrimea acestei perioade

n care urmeaz s se realizeze inventarierea patrimoniului se stabilete
de ctre conductorul unitii dup ce au fost evaluate i analizate
anumite elemente specifice din unitate.
Variante de realizare a inventarierii75
n cazul n care conductorul unitii consider c inventarierea
patrimoniului nu se poate realiza de ctre o comisie n ultima zi
lucrtoare a anului, poate alege una dintre urmtoarele variante:
a. Realizarea inventarierii n ultimele dou sau mai multe zile n
care se desfoar activitatea n acel an n unitate, cu sistarea activitii
de baz i efectuarea exclusiv a inventarierii bunurilor unitii.
b. Daca sistemul de organizare a unitii permite, n sensul c
exist mai multe gestiuni distincte ori mai multe locuri de folosin a
bunurilor delimitate clar se vor numi dou sau mai multe comisii de
inventariere a patrimoniului, fiecare dintre ele primind sarcini concrete
perfect delimitate teritorial i/sau din punct de vedere al bunurilor care
urmeaz a fi inventariate.
c. In cazul n care unitatea are n componen mai multe sectoare
de activitate, mai multe gestiuni, dar care nu prezint o complexitate
deosebit se poate lua hotrrea ca inventarierea s fie realizat de una
i aceeai comisie de inventariere, fie n ultima sau n ultimele zile ale
anului cnd activitatea de baz va fi sistat,fie n ultima lun a anului,
data de referin fiind 30 noiembrie.
d. Dac unitatea este mare sau foarte mare, cu multe gestiuni sau
cu multe locuri de folosin a bunurilor, se vor numi mai multe comisii
de inventariere, eventual i o comisie central de coordonare a ntregii
activiti de inventariere, care vor avea ca dat de referin 30 noiembrie
a anului respectiv.
La luarea hotrrii privind data de referin se va mai avea n
vedere c fiecare lun acordat n plus comisiilor pentru inventarierea
gestiunilor va conduce la o activitate suplimentar pentru clarificarea, de
ctre sectorul de contabilitate, a situaiei de fapt n vederea aducerii
concluziilor comisiilor de inventariere de la data de referina la sfritul
de an.
Aciunea de inventariere poate fi organizat pentru a se constata
existena elementelor de activ sau de pasiv, n totalitate sau n parte,
cantitativ-valoric sau numai valoric, n funcie de scopul urmrit.
Organizarea i exercitarea aciunii de inventariere se poate realiza
numai n baza unui ordin sau decizie a managerului unitii, decizie n
care trebuie specificat locul de desfurare a acesteia, data nceperii i
terminrii operaiunii, ct i componena comisiei de inventariere,
numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii,
gestiunile supuse inventarierii.
De asemenea, trebuie emise instruciuni scrise n acest sens,
adaptate la specificul activitii unitii patrimoniale n cauz.
75

R.C.E.F.nr.6,/2001,pg.33,I.IELICIU

38

De regul, inventarierea patrimoniului se efectueaz de comisii de

inventariere formate din cel puin dou persoane, iar la unitile mici,
aceast activitate poate fi efectuat de ctre o singur persoan.
Din comisia de inventarie nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care conduc evidena gestiunii
respective, cu excepia unitilor mici pentru care exist derogri.
Inventarierea proprie76
Cele mai frecvente aciuni de inventariere ntr-o unitate, indiferent
de apartenena capitalului social al acesteia, se realizeaz ca urmare a
dispoziiei respectivei uniti, de ctre personal provenit din unitate, ori
de ctre tere persoane specializate, n urma ncheierii unor contracte
pentru prestri de servicii n domeniul inventarierii.
n cazul inventarierii proprii, comisiile de inventariere ori
persoanele singulare pot fi:
numite pentru aciuni singulare de inventariere n perioade precis
determinate;
mputernicite pentru realizarea unor aciuni de control printre care se
nscriu i cele de inventariere a bunurilor unitii n anumite situaii.
Inventarierea realizat de instituii ale statului77
Organele de control care pot realiza aciuni de inventariere ntr-o
unitate i care nu sunt compuse din personalul acesteia, pot proveni de la
instituii ale statului, dup cum urmeaz:
de la direciile sau direciile generale ale controlului financiar de stat
de la Garda Financiar
de la Curtea de Conturi
din cadrul poliiei,ndeosebi de la biroul economic
n urma numirii efectuate de judectorul sindic pentru unitile n
lichidare judiciar
de la alte instituii, pe diferite domenii de activitate.
Aceste organe pot s realizeze o aciune de control ntr-o unitate, n
totalitatea ei, datorit unei situaii anume intervenite i pentru a crei
clarificare este nevoie de inventar realizat la una sau mai multe categorii
de bunuri, ntr-un sector anume de activitate, ori se poate proceda la
inventarierea tuturor bunurilor unitii, dup caz.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere,
administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane, care au obligaia
gestionrii patrimoniului trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor
corespunztoare de lucru comisiilor de inventariere prin:
- organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe
sortotipodimensiuni, clasificarea acestora i ntocmirea etichetelor de
raft;
76
77

R.C.E.F. ,nr.9,Ed. Tribuna Economica,2000,pg.34,I.IELCIU

R.C.E.F,nr.5,Ed. Tribuna Economica,2001,pg.26,I.IELCIU

39

- inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori

materiale i a celei contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor
dintre evidene;
- participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de
inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor
materiale care se inventariaz, respectiv pentru sortare, aezare,
cntrire, msurare, numrare, etc.;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate
(calitate, sort, pre, etc.) a cror persoane competente din unitate sau din
afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere,
care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea
datelor nscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr
suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare
(cataloage, mostre, sonde, etc.), precum i cu formularele i rechizitele
necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i
de sigilare a spaiilor inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de
ncuietori diferite.
Se poate trage concluzia c, pentru buna organizare i exercitare a
aciunii de inventariere a patrimoniului rspunderea revine managerilor
(administratorului, ordonatorului de credite, sau altor persoane) care au
obligaia gestionrii acestuia.
- Desfurarea operaiunii de inventariere;
- Valorificarea rezultatelor inventarierii.
Comisia de inventariere are obligaia ca la declanarea
operaiunii de inventariere s solicite mai nti, gestionarului rspunztor
de gestiunea valorilor materiale o declaraie scris din care s rezulte
dac:78
- gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale respective,
are n gestiune i altele aparinnd terilor, primite cu sau fr
documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau
valoare are cunotin;
- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate
(livrate), pentru care s-au ntocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale,
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea
bunurilor aflate n gestiunea sa
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n
evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate;
78

N.M.nr.2388/15.12.1995, M.Of.nr.292/1995

40

De asemenea, gestionarul are obligaia s menioneze n declaraia scris,

felul, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a
bunurilor n/din gestiune; comisia trebuie :
a) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist valori
materiale ce urmeaz a fi inventariate;
b) s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori
de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete
gestiunea.
Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o
singur persoan sunt depozitate la locuri diferite sau cnd gestiunea are
mai multe ci de acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea
trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia
locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul
cnd inventarierea nu se termin ntr-o singur zi.
La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces verbal de desigilare,
care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar
lundu-se msurile corespunztoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n
cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri, etc., ncuiate i
sigilate. Sigiliul se pstreaz pe durata inventarierii de ctre
responsabilul comisiei de inventariere.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul
rspunztor de gestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de
inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa. Comisia trebuie:
c) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de
magazie, menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale, s
vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de valori materiale,
existente n gestiune dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora
n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia
scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. La unitile de desfacere cu
amnuntul care folosesc metoda global-valoric s asigure ntocmirea de
ctre gestionar, nainte de nceperea inventarierii, a raportului de
gestiune n care s se nscrie valoarea tuturor documentelor de intrare i
ieire a mrfurilor, precum i cele privind numerarul depus la casierie,
ntocmite pn n momentul nceperii inventarierii, precum i depunerea
acestui raport la contabilitate.
d) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma
ncasrilor din ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la
gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea numerarului la casieria
uniti; s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila
uniti (acolo unde este cazul) i s le pstreze n siguran;
e) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur
sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de
funcionare.
41

n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere

aplic sigiliul i comunic aceasta, conducerii unitii patrimoniale.
Conducerea unitii are obligaia s ntiineze imediat n scris, pe
gestionar, despre inventarierea ce trebuie s se efectueze, indicnd locul,
ziua i ora fixate pentru nceperea lucrrilor.79
Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la
locul, data i ora fixate, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de
inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care
s-l reprezinte pe gestionar.
Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat,
dac este posibil, s se sisteze operaiunile de predare-primire a bunurilor
supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru
a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Dac operaiunile de predare primire a bunurilor nu pot fi
suspendate se prevede crearea unei zone tampon n care s se depoziteze
bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri la
clieni, iar operaiunile respective se vor efectua numai n prezena
comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective
primit sau eliberat n timpul inventarierii, dup caz, cu evitarea
inventarierii duble sau a omisiunilor.
Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii
vor fi afiate la loc vizibil.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire,
msurare sau cubare, dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale
intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a fi menionat
i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin
transvazare i msurare, coninutul vaselor stabilit n funcie de volum,
densitate, compoziie etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste
vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte caracteristici
ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau
probe de laborator, dup caz.
Materiale de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i
balastier, materiale i produse agricole, etc. a cror inventariere, prin
cntrire i msurare, ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la
degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule
tehnice.
n listele de inventariere a materialelor artate mai sus se va
meniona modul cum s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice
care au stat la baza calculelor.
Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz cu
prioritate, fr a stnjeni desfacerea imediat a acestora.
Comisia de inventariere are obligaia s controleze toate
locurile n care pot s existe bunuri supuse inventarierii.
79

H.C.M. nr.2230/8.12.1968 art.11,B.Of.138/8.12.1969

42

Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de

inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe
gestiuni i pe categorii de bunuri.
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n
custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare, etc.) se inventariaz
i se nscriu n liste separate.
Listele de inventariere cuprinznd valorile materiale aflate n
custodie se trimit i persoanei fizice sau juridice, romne sau strine,
dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15
zile de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s
comunice eventualele nepotriviri n termen de cinci zile de la primirea
listelor de inventariere. Neconfirmarea n acest termen presupune
recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere primite.
n caz de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s
clarifice situaia diferenelor respective i s comunice constatrile sale
persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n
termen de cinci zile de la primirea sesizrii.
Creanele fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe
baza extraselor, soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de clieni
i furnizori care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi, sau
punctajelor reciproce n funcie de necesiti.
Pentru creanele cu o vechime mai mare de 6 luni confirmarea
soldurilor se face n mod obligatoriu pe baz de adres cu confirmare de
primire.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci se inventariaz prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate.
n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie puse
la dispoziie de unitile bancare clienilor, vor pune n mod obligatoriu
tampila oficial a bncii.
Disponibilitile n lei i valut din casieria unitii se
inventariaz n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup
nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu cele din
contabilitate.
Pentru toate celelalte elemente patrimoniale, de activ pasiv, cu
ocazia inventarierii, se verific realitatea soldurilor conturilor respective,
iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de confirmare, care se vor ataa
la listele respective, dup primirea confirmrii.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr
micare sau greu vandabile, comenzi n curs abandonate sau sistate,
precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc
liste de inventariere separate.
Formularele cu regim special se nscriu n listele de
inventariere n ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu uurin
integritatea acestora, n conformitate cu dispoziiile legale.
43

nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale i a

timbrelor fiscale se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor
cu valoare filatelic.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s
menioneze dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost
inventariate i conservate n listele de inventariere, n prezena sa. De
asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este
obligat s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor
meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari) listele
de inventariere se semneaz de ctre toi gestionarii, iar n cazul predriiprimirii gestiunii, acestea se semneaz att de ctre gestionarul predtor,
ct i de ctre cel primitor.
Inventarierea faptic a patrimoniului unitilor se
materializeaz prin nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i
fr tersturi, a valorilor inventariate n formularul Lista de
inventariere n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun
inventariat.
Lista de inventariere servete ca document pentru stabilirea
lipsurilor i a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia
inventarierii prin preluarea din listele de inventariere, numai a poziiilor
cu diferene.
Pentru bunurile la care comisiile de inventariere au constatat
deprecieri, se ntocmesc liste de inventariere distincte.
Pentru inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint
valori materiale este suficient prezentarea lor n situaii analitice
distincte care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor sintetice
respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n
centralizatorul listelor de inventariere.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu, de
nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii
patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv,
inventariate i grupate dup natura lor, conform posturilor din bilanul
contabil.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la
baz listele de inventariere centralizatoare i procesele verbale de
inventariere care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor
constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena
tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate.
Constatrile comisiei de inventariere privind stocurile,
respectiv soldurile bunurilor materiale inventariate i stabilirea
diferenelor, se consemneaz n listele de inventariere.
44

nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o

verificare minuioas a exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie
i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile
descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se
procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea
cantitilor consemnate n listele de inventariere, varianta simplificat, cu
evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte, urmnd ca
poziiile cu diferene s fie preluate n lista de inventariere
centralizatoare.
Evaluarea stocurilor n listele de inventariere se face cu
respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia metodele
i regulile de evaluare trebuie meninute.
Valorile materiale se vor evalua la valoarea lor actual, numit
i valoare de inventar, care se va nscrie n coloana corespunztoare din
lista de inventariere centralizatoare numai n cazul constatrii
deprecierilor.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar stabilit n
funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mate
dect valoarea cu care sunt evideniate acestea n contabilitate, n listele
de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de
inventar (valoarea actual determinat n funcie de utilitatea bunului i
preul pieei).
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de
inventariere, dup confirmarea de ctre compartimentul de contabilitate a
soldurilor scriptice ntr-un proces verbal.
Procesul verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s
conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii, numele i
prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data actului
de numire a comisiei de inventariere din gestiunea inventariat; data
nceperii i terminrii operaiei de inventariere; rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale
lipsurilor constatate i la persoanele vinovate, precum i propunerile de
msuri n legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr
micare, cu micare lent, greu vandabile; desfacerea asigurat i
propuneri de msuri n vederea integrrii lor n circuitul economic;
propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i de clasare sau
casare a acestor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea,
conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte
aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
45

Propunerile cuprinse n procesul verbal al comisiei de

inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii
operaiunilor de inventariere, administratorului unitii patrimoniale.
Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i
al efului compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile,
asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor
legale.
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii se face
n conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile.80
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum
i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s
primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea
gestionrii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate,
comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor,
pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor,
propunnd n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n
urma inventarierii.
n cazul n care, n urma inventarierii, rezult plusuri sau
minusuri de inventar, n vederea punerii de acord a evidenei contabile cu
valorile inventariate, acestea se vor nregistra ca atare n contabilitate,
fr a se face compensri ntre ele.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile,
administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de
nlocuire.
La stabilirea valorii debitului, n cazul n care lipsurile n
gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere
posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate,
dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun
material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior:
culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai
perioad de gestiune i aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada
c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din
degradarea bunurilor respective datorit vinoviei persoanelor care
rspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori
materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de
confuzie, se aprob anual de ctre administratori, respectiv de ctre
80

M.F.P. Reglementri contabile pentru agenii economici ,Ord.M.F.P nr.1452/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile simplificate armonizate cu directivele Uniunii Europene,M.Of nr 1080/2005

46

ordonatorii de credite. Aceste liste sunt de uz intern, fiind numai la

dispoziia administratorului unitii, respectiv a ordonatorilor de credite.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile
constatate. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la
care s-au constatat plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor
admise la compensare, la care s-au constatat minusuri, se va proceda la
stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n
plus. Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile
unitare cele mai sczute, n ordine crescnd.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la care
s-au constatat lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la
compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea,
la stabilirea egaliti cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii
care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd
cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordinea
crescnd.
Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte, n
cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere,
sczmintele se calculeaz numai n situaiile n care cantitile lips sunt
mai mari dect cantitile constatate n plus. Calculul se face prin
aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de mrfuri la preul de
nregistrare al mrfurilor intrate sau la preul de livrare pentru mrfurile
vndute n perioada cuprins ntre dou inventare.81
n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul
rnd la valorile materiale la care s-au constatat minusurile. Dac n urma
aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n
minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte valori
materiale admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care
nu au rezultat diferene.
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii
tuturor cotelor de sczminte reprezentnd prejudicii pentru unitate, se
recupereaz de la persoanele vinovate n conformitate cu dispoziiile
legale.
Normele de sczminte nu se aplic anticipat, ci numai dup
constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. De
asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme
fiind considerate limite maxime.
Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele
vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de
nlocuire.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena
tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de
la data terminrii operaiunilor de inventariere.
81

H.G. nr. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri
n procesul de comercializare, M.Of. nr. 522/2004

47

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare se

ntocmete bilanul contabil, ale crui posturi trebuie s corespund cu
datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului.
2.2.2.2 Exemple privind compensarea
n exemplele ipotetice redate mai jos sunt prezentate diferitele
situaii ce se pot intlni n practic, cu privire la compensarea
minusurilor i plusurilor constatate cu ocazia inventarierii patrimoniului
entitilor economice.
Exemplul nr. 1
n urma inventarierii unei gestiuni de materii prime s-a stabilit
urmtoarea situaie:
Materi Stoc
Stoc Diferene
Pre de Cantitat
Coeficient
i
invent scripti +
nregistrar e
de
Al
830
800
30
38.000
15.000
0,1 %
A2
420
400
20
40.000
10.000
0,1 %
A3
600
660
60
30.000
8.000
0,1 %
S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s se
determine prejudiciul firmei.
Rezolvare
A1: plus inventar 30 buc*38.000=1.140.000
A2: plus inventar 20 buc*40.000= 800.000
A3: minus inventar 60 buc*30.000= 1.800.000
Se compenseaz 50 buc A3 cu 20 A1 si 20 A2
1.140.000+800.000-1.500.000=440.000 - plus valoric, se nregistreaz n
contabilitate
1. Cantitatea de 50 constatata plus se compenseaz cu aceeai
cantitate de materiale lips, prin eliminarea din calcul a diferenei ce
depete total cantitativ al plusurilor:
50*30000=1500000 Atenie! in acest caz se iau preturile aferente cantitii
lips n ordine cresctoare; deci 30000 lei
Diferena VALORICA dintre valoarea lipsa compensata si valoarea
plusurilor din gestiune se nregistreaz in contabilitate ca plus .astfel:
301=601 440000(1940000-1500000=440000).
2.Diferena
CANTITATIVA
necompensata
a
minus:
10*30000=300000
Se trece la calculul perisabilitilor.
REGULI: se iau in calcul mai nti produsele care au nregistrat
minusuri apoi daca nu se acoper cantitatea in minus se iau urmtoarele
produse in ORDINEA DESCRESCTOARE a PRETURILOR.
A3: 8000*0.1%=8 dei nu acoper 10 um
48

Trecem la urmtoarele preturi care au nregistrat plus in ordinea

descresctoare a preului
A2: 10000*0.1% =10 dar nou ne trebuie numai 2 uniti,deci att vom
lua in calcul perisabilitilor
Vom avea: A3 8*30000=240000
A2 2*40000= 80000
Total valoare perisabiliti= 320000
Rezulta ca perisabilitatea 320000 acoper minusul valoric de
300000 si deci nu se imputa nimic.
Vom nregistra perisabilitatea in contabilitate: 601=301 300000
Exemplul nr.2
n urma inventarierii unei gestiuni de materiale s-a stabilit
urmtoarea situaie:
Stoc
Stoc
Diferene
Pre de
Cantitat
Materiale invent scriptic
nregistrare e
+
*
ar
intrat

Coeficient
de
perisabilitat
e
Al
320
360
40
25.000
15.000
0,1 %
A2
440
400
40
20.000
30.000
0,1 %
A3
400
430
30
22.000
20.000
0,1 %
S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s se
determine prejudiciul firmei.
Rezolvare
n urma compensrii 40 buc. A1 cu 40 buc A2 se obine un minus
valoric de 200.000.
Mai avem 30 buc A3 minus la inventar pe care le acoperim din
perisabiliti, astfel:
Se iau prima data produsele la care s-au nregistrat minusuri la
inventar iar apoi cele cu plusuri, in ordinea descresctoare a preturilor
15000*0.1%= 15 buc, le compensez pe toate
20000*.01%= 20 buc, din care mai compensez 15
15*25000+15*22000= 375000+330000=705.000
minus 30*22000= 660.000
660.000<705.000, rezulta minusul se acoper din perisabiliti
Exemplul nr.3
n urma inventarierii unei gestiuni de produse finite s-a stabilit
urmtoarea situaie:
Produs
Stoc
Stoc Diferene Pre de Cantitat
Coeficient
e finite invent scripti +
de
- nregistrar e
*
ar
c
e
intrat
perisabilitat
e
Al
400
450
50
26.000
10.000
0,2 %
A2
410
380 30
28.000
40.000
0,2 %
B
320
360
40
25.000
12.000
0,15%
49

S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s se

determine prejudiciul firmei.
Rezolvare
Plusuri: A2:30*28000=840000
Minusuri: A1:50*26000=1300000
Compensam 30 buc A2 cu 30 buc A1
Vom avea un plus valoric in contabilitate rezultat in urma
compensrii:
840000-780000=60000
Facem nregistrarea: 345=711=60000
Diferena cantitativa neacoperita 50-30compensata=20 necompensata
Valoric 20*26000=520000 care trebuie acoperite cu perisabilitati daca
avem.
2. Calculam perisabilitatile lund mai intai produsele cu lipsuri, apoi
daca nu se acoper lipsa se trece la urmtoarele produse:
A1:10000*0.2%=20 u.m. exact cat ne trebuie sa acoperim lipsa
Calcul perisabilitii : A1:20u.m.*26000=520000
Vom nregistra perisabilitile in contabilitate :711=345 520000
B:minus inventar 40 buc *25000=1000000
Se calculeaz mai nti perisabilitatea:
12000um *0.15% = 18 buc* 25000=450000-perisabilit.lui B se face si
inregistrarea in contabilitate:
a perisabilitii lui B: 711=345 450000
Ramane de imputat diferenta ntre cantitatea lipsa si perisabilitati (4018=22)
22u.m.*25000 =550000
Se face nregistrarea in contabilitate: 428 % 654500
758 550000
4427 104500
si scoaterea din evidenta a lipsurilor care nu au fost compensate si s-au
imputat 711=345 550000
Exemplul nr.4
n urma inventarierii unei gestiuni de mrfuri s-a stabilit urmtoarea
situaie:
Stoc
Stoc Diferene
Mrfuri invent scripti +
*
ar
c

Coeficient
de
perisabilitat
e
A
3.500 3.480 20
18.000
10.000
0,1 %
B
700
730
30
14.000
20.000
0,2%
C
850
900
50
17.000
10.000
0,1 %
S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s
se determine prejudiciul firmei.
50

Pre de Cantitat
nregistra e
re
intrat

Rezolvare
Nu se compenseaz unele cu altele fiind mrfuri diferite.
A: plus la inventar 20 bucati*18.000=360.000 se nregistreaz in
contabilitate
B: minus la inventar 30 bucati*14.000= 420.000
Perisabiliti: 20.000*0.2%= 40 bucati, ne trebuie doar 30 de bucati ca sa
acoperim minusul la inventar astfel:
30*14.000=420.000, se acoper tot, nu am prejudiciu
C: minus la inventar 50 bucati*17.000= 850.000
Perisabiliti: 10.000*0.1%= 10 bucati, -mi rmn 40 de bucati
neacoperite astfel: 40*17.000=680.000, am prejudiciu de 680.000
Exemplul nr. 5
n urma inventarierii unei gestiuni de obiecte de inventar s-a
stabilit urmtoarea situaie:
Obiecte
Stoc
Stoc Diferene
Pre de Cantitat Coeficient
de
invent scripti +
nregistra e
de
inventar
ar
c
re
intrat perisabilita
*
te
A
350 400
50
7.000
10.000
0,2%
B
290
270 20
10.000
7.000
0,1 %
C
360
350 10
15.000
8.000
0,1 %
S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s
se determine prejudiciul firmei.
Rezolvare
A: minus la inventar 50 bucati*7.000=350000.
Perisabiliti 10.000*0.2%= 20 bucati*7.000 = 140.000,
se acoper 20 bucati, rmn 30 buc*70.000=210.000 prejudiciu
B: plus la inventar 20buc*10.000
C: plus la inventar 10buc*15.000
Exemplul nr. 6
n urma inventarierii unei gestiuni de ambalaje s-a stabilit urmtoarea
situaie:
Stoc
Stoc Diferene Pre de Cantitat
Coeficient
Ambalaje inventar scripti +
nregistra e
de
*
c
re
intrat perisabilitat
e
Al
370
400
30
10.000
8.000
0,15 %
A2
320
300 20
12.000
10.000
0,15 %
B
340
380
40
13.000
10.000
0,2%
S se stabileasc i s se regularizeze rezultatele inventarierii i s
se stabileasc prejudiciul firmei.
Rezolvare
A1: minus la inventar 30 buc*10.000= 300.000
A2: plus la inventar 20 buc*12.000= 240.000
51

Se compenseaz 20 buc A1 cu 20 buc A2, astfel 20*12.000-20*10.000=

40.000 diferena valorica plus, se nregistreaz in contabilitate
rmn 10 buc A1 pe care le acoperim din perisabiliti
- perisabiliti A3 800*0.15%=12 se acoper si valoarea este acelai produs
- se trece pe cheltuieli perisabilitile
B: minus la inventar de 40 buc*13.000=520.000
Perisabiliti 10000*0.2%=20 buc, se acoper 20 buc minus la inventar cu
20 buci perisabiliti
20*13000=260000-se trece pe cheltuieli
Restul 520000-260000=260000 prejudiciu
Expertiza tehnic i analiza de laborator - sunt modaliti de
control faptic care se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor
materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, volumul
manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor.
Se efectueaz de specialiti tehnici la solicitarea organelor de
control.
Exemplu: prin analiza de laborator se stabilete dac n
componena unui produs sunt ncorporate toate materialele eliberate din
depozit pentru fabricarea lui, iar prin expertiza tehnic se stabilete
dac volumul unor lucrri efectuate , corespunde manoperei pltite.
Observarea direct - se folosete atunci cnd organul de control
merge la faa locului pentru a constata modul n care sunt gospodrite
mijloacele materiale i bneti deinute cu orice titlu. Constatrile fcute
sunt consemnate n note de constatare (act de control bilateral).
Se face pe baza de program i inopinat, n locurile unde se
realizeaz activitile: secii, ateliere, sectoare, laboratoare,etc.
Inspecia fizica - const n examinarea activelor i altor resurse i
este o prob sigur pentru constatarea existenei unui anumit post de
activ, a imobilizrilor.
2.2.3. Analiza economico financiar 82
Este un instrument metodologic prin care se descompune
activitatea controlata pe elemente constitutive i studiaz raporturile
existente ntre acestea. Analiza cerceteaz activitatea economica si
financiara, considerata ca un complex de legturi cauzale i de factori.
Tehnica general de analiz economic-financiar pentru un
obiectiv delimitat(fenomen economic) presupune:
- determinarea elementelor structurale ale fenomenului - prilor
componente;
- factorii care influeneaz fenomenul si succesiunea lor - cei cu
aciune direct i cei cu aciune indirect - sau a forelor motrice ce
determin fenomenul ;
- corelaia dintre fiecare factor i fenomenul analizat, diferii
factori care acioneaz, cauz i efect;
82

M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,1996,pg.59

52

- influenele diferitelor elemente i factori.

Modalitile de control documentar-contabil
i de analiz
economico-financiar nu se aplica automat pentru toate obiectivele
supuse controlului ci selectiv difereniat.
2.2.4. Controlul total i prin sondaj
Controlul total - cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor
stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului.
El este cel mai cuprinztor i sigur.
Deoarece necesit un volum mare de munc, nu se poate aplica
ntotdeauna, fiind posibil numai la unitile mici i se folosete mai rar.
Controlul prin sondaj - cerceteaz cele mai reprezentative
documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter
general asupra obiectivului urmrit.
Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei,
operaiunilor sau documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea
generalizrii concluziilor i msurilor ce se propun.
Controlul prin sondaj se refer la repere din cadrul gestiunilor
materiale a cror evidena contabil se ine cantitativ-valoric ct i la
cele din cadrul cheltuielilor.
La gestiunile la care evidena se ine global-valoric, reperele nu se
pot controla prin sondaj.

53

CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTROLULUI

FINANCIAR LA INSTITUIILE PUBLICE I AGENII
ECONOMICI DIN ROMNIA
3.1. Controlul economico-financiar necesitate
statului de drept

obiectiv a

Denumirea de control economic financiar este mai cuprinztoare

prin faptul c privete att latura gestionar ct i cea economico
financiar i rspunde din plin coninutului gestiunii economice i
autonomiei financiare.
Intr sub incidena acestui control modul de utilizare (complet i
raional) a bazei tehnice, organizarea muncii i productivitatea acesteia,
nivelul i structura costurilor, specializarea unitilor sau subunitilor
economice i raporturile lor de cooperare, respectarea angajamentelor
economice i a disciplinei contractuale83.
Controlul economic financiar rspunde pe deplin obiectului
controlului, ntruct activitatea la nivel micro i macro economic se
urmrete att din punct de vedere economic (modul de utilizare a
mijloacelor materiale i bneti, modul de ndeplinire a planului de
producie), dar i din punct de vedere financiar n expresie valoric (sub
forma cheltuielilor de producie, operaiilor de cas i decontare).
Sistemul de control financiar este un concept complex, care se
refer la ansamblul de msuri pe care statul le pune n practic prin
aparatul specializat, astfel constituit, pentru a efectua controlul
administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i
locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i
verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea
desfurat de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni
economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. De
asemenea, acesta urmrete activitatea agenilor economici privai din
punct de vedere al constituirii, organizrii, funcionrii i achitrii
obligaiilor fiscale.
Un asemenea sistem de control specializat, odat constituit, are ca
scop controlul i supravegherea disciplinei financiare a tuturor
categoriilor de ageni economici, iniierea de aciuni operative pentru
prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la
regimul fiscal, vamal i de preuri lund msurile prevzute de legislaia
n vigoare.
Pornind de la scopul sistemului de control financiar putem deduce
obiectivele acestuia ce se delimiteaz pe forme de control (preventiv,
concomitent, ulterior), care se intercoreleaz i se completeaz reciproc,
fr s se substituie, rspunznd clar necesitilor de conducere.
Asemenea obiective se refer la prentmpinarea pagubelor, deficienelor
83

I. Florea R. Florea Controlul economico-financiar, C.E.C.C.A.R.,2000, pg. 15

54

i abaterilor, identificarea i mobilizarea rezervelor existente,

examineaz legalitatea i rezultatele efectiv obinute, descoper
operaiile nereale, proiecteaz desfurarea obiectivelor viitoare,
stabilete msurile de remediere a activitii i de perfecionare a
acestora, etc.
Acest sistem de control s-a extins i a evoluat att pe msura
aplicrii metodelor tiinifice de organizare i conducere a firmelor, ct i
pe msur ce agenii economici, pe de o parte i autoritile publiceadministraiile centrale i locale, pe de alt parte, au devenit tot mai
contiente de faptul c modul de utilizare a resurselor nu este o chestiune
particular, ci privete ntreaga comunitate. De aici necesitatea
raionalitii i gospodririi resurselor la toate nivelurile activitii i
aplicarea n consecin a unui sistem adecvat de conducere i control.
Sistemul de control financiar, n esena lui, ca scop, obiective i
principii de baz este acelai pentru ntreaga activitate economic i
financiar, oferind o imagine real asupra firmei unde se exercit 84. El
este diferit de la ar la ar i de la o perioad la alta. Aceast evoluie
ine deopotriv de nivelul de dezvoltare economico-social, respectiv de
gradul de maturitate a agentului economic, de obiectivele politicii
financiare urmrite ca i de msura n care mecanismele pieeiconcurena, preurile, salariile, dobnda, creditul etc. funcioneaz mai
mult sau mai puin liber, adic de modul n care autoritile
guvernamentale intervin n viaa economic.
Aflat n perioada de tranziie spre economia de pia, Romnia
resimte
astzi
puternic
urmrile
ineficienei,
anomaliilor,
comportamentelor economice eronate, specifice economiei centralizate,
de comand, pe care s-a bazat n cei peste 40 de ani postbelici. Aceast
stare de lucruri s-a imprimat i asupra organizrii sistemului de control
financiar. El era astfel conceput nct s rspund numai nevoilor
conducerii politice, referitoare n planul unic al economiei naionale,
defalcat pe obiective i sarcini pn la nivelul inferior al activitii.
Aezarea economiei romneti pe principiile economiei de pia
concureniale, ncepute imediat dup 1989, a nsemnat crearea i
extinderea ntreprinderilor private. n prezent n Romnia funcioneaz
mai multe categorii de ageni economici a cror activitate face obiectul
controlului financiar. Ne referim att la persoane fizice i asociaii
familiale autorizate s desfoare activiti economice 85 , ct i la
nfiinarea regiilor autonome i societilor comerciale constituite prin
reorganizarea ntreprinderilor de stat 86, precum i societile economice
cu capital privat87 . Totodat s-au nfiinat i societi mixte cu participare
de capital strin88. La acestea se adaug diverse forme de ntreprinderi
84

R. Ciurileanu Controlul financiar in R.S.R, Ed.Academiei R.S.R.,Bucuresti,1980, pg. 18

Decretul-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza
liberei iniiative, M.O. nr. 141/3 decembrie 1990
86
Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi
comerciale, M.O. nr. 98/8 august 1990
87
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, M.O. nr. 126-127/17 noiembrie 1990
88
Legea nr. 35/1991- privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr. 73/10 aprilie 1991
85

55

din domeniul agriculturii, cu caracter privat i de stat, ca i forme

specifice de organizaii cooperatiste89 , ct i din alte domenii90 .
Toi agenii economici din Romnia acioneaz ntr-un mediu de
pia concurenial, ceea ce nseamn c ei i organizeaz activitatea i
funcioneaz n condiiile unui cadru juridic adecvat, care s
reglementeze statutul lor i modul de desfurare al activitii
economico-financiare.
Un asemenea cadru creat impune necesitatea introducerii unui
sistem de control financiar riguros, care s apere interesele nu numai ale
angajailor i acionarilor, ci i ale tuturor celor interesai n activitatea
firmei, inclusiv ale statului. Dac pn nu demult agenii economici se
complceau s se adapteze situaiilor cu care se confruntau, n prezent ei
trebuie s fie activi, s cunoasc i s se impun n mediul economic, s
aib o putere economic real, izvort din capacitatea de a crea i
combina eficient resursele, conform exigenelor locale i nu numai.
Schimbrile produse, precum i cele ce se vor produce n societatea
romneasc impun rspunderi i responsabiliti agenilor economici
care pornesc, n esen, de la propria activitate.
3.2. Controlul intern la entitile publice
3.2.1. Obiectivele generale ale controlului intern
Funcia de control intern a aprut atunci cnd s-a ajuns la
concluzia c verificrile efectuate de cenzori nu au mai putut garanta
exactitatea informaiilor financiare, care constituie baza conducerii
ntreprinderii i ca urmare, iniiativele de prevenire a faptelor contrare
intereselor acestora nu au avut eficien. S-a simit nevoia s fie creat un
control care s rspund i altor probleme dect cele strict financiare i
operaionale
Asupra misiunilor controlului intern al ntreprinderii, diferite
organisme profesionale din strintate, de regul cele care reunesc
profesionitii contabili, au ncercat s clarifice i s defineasc aceast
funcie de control.
O serie de definiii elaborate de acestea au fost confruntate,
ajungndu-se la un consens, potrivit cruia sistemul de control intern
permite s stpneti ntreprinderea.91
Pentru edificare se consider necesar a se enuna o serie de
definiii date de diferite organisme din unele ri ale lumii.
Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care
contribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop
89

Legea nr. 36/1991 privind societile comerciale agricole i alte forme de asociere n agricultur,
M.O. nr. 97/6 mai 1991
90
Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar M.O. nr. 70/3 aprilie 1991; Legea nr. 47/1991 privind
constituirea, organizarea i funcionarea societilor comerciale n domeniul asigurrii, M.O. nr.
151/19 iulie 1991
91
T.Aslu Control de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic 2001, pg.46.

56

pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i calitatea

informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i
favorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin organizarea
metodelor i procedurilor fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i
menine perenitatea. Aceast definiie a controlului intern a fost dat de
Ordinul Experilor Contabili din Frana n anul 1977. Aceast definiie a
fost completat de cea emis de Comitetul Consultativ de Contabilitate
(Consultative Committee of Accountancy) din Marea Britanie dat n
1978.
Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control,
financiar i de alt natur, implementate de ctre conducere pentru a
putea desfura afacerile ntreprinderii ntr-o manier ordonat i eficace,
pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, pentru a proteja
activele i pentru a garanta pe ct posibil exactitatea i stadiul complet al
informaiilor nregistrate.
Institutul American al Contabililor Publici Certificai n acelai an,
1978, emite urmtoarea definiie a controlului intern.
Controlul intern este format din Planurile de organizare i din
toate metodele i procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi
pentru a-i proteja activele, pentru a controla exactitatea informaiilor
furnizate de ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i a asigura
aplicarea instruciunilor conducerii92.
Aa cum rezult din cele trei definiii enunate mai sus, rezult c
acestea variaz, dar nu sunt contradictorii n esen, toate referindu-se la
mai multe funcii, dar cu un singur scop, de a asigura controlul asupra
funcionrii activitilor la toate nivelurile.
Controlul intern se regsete n centrul preocuprilor tuturor
managerilor este un proces implementat de ctre consiliul de
administraie, conducere i personalul unei organizaii destinat s ofere o
asigurare rezonabil n ceea ce privete realizarea obiectivelor93.
n lucrarea Cuvinte pentru audit (Des mots pour lAudit)
controlul intern este definit ca dispozitivul permanent implementat de
ctre responsabilii unei organizaii pentru a se asigura de bunul control
asupra activitilor sale la toate nivelurile n vederea atingerii
obiectivelor.94
n Revue Franaise de lAudit Interne scris de Marc Jouffroy,
definiia controlului intern este redat astfel : Organizarea comun de
mijloace care au tendina de a asigura bunul control asupra unei
operaiuni.
Canadienii,n 1995, au difuzat urmtoarea definiie a controlului
intern : Elementele organizaiei (inclusiv resursele, sistemele,
procedeele, natura i sarcinile) care puse mpreun ajut la atingerea
obiectivelor.
92

J. Renard Teoria i practica controlului intern, Uniunea European, Ediia a 4-a, editat MFP,
pg.118
93
J. Renard Op. citat pg.121
94
J. Renard Op. Citat pg. 122

57

Deci se poate concluziona c aceast form de control particip la

realizarea unui obiectiv general care poate fi divizat n obiective
particulare. Obiectivul general este reprezentat de continuitatea
ntreprinderii n cadrul realizrii obiectivelor urmrite.
n ara noastr, dei teoria i practica din perioada de tranziie au
fost relativ srace n ceea ce privete controlul intern, ncepnd cu anul
2000 pentru instituiile publice s-a reglementat problematica auditului
intern si a controlului intern .
La elaborarea acestor reglementri legale s-a inut cont de
Normele de control intern ale Organizaiei internaionale a Instituiilor
Supreme de Control (INTOSAI) adaptndu-se criteriile, normele
generale i detaliate ale acestora la condiiile specifice din Romnia, prin
aceasta ara noastr aliniindu-se la standardele internaionale.
Controlul intern are urmtoarele obiective generale:95
- fiabilitatea i exhaustivitatea informaiei;
- realizarea la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n
condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate
erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare,
prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i
de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public
adecvat prin rapoarte periodice.
Conductorul entitii publice trebuie s asigure elaborarea,
aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice,
reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare,
pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern.96
Cerinele de control intern97 sunt generale i specifice.
a) Cerine generale sunt n principal urmtoarele :
- asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea
sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor
asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere
i de execuie, acesta avnd obligaia s rspund n orice moment
solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv controlul intern;
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere
i de execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i
rolului controlului intern;

95

Liniile directoare Europene de aplicare a Standardelor de audit INTOSAI nr. 21, Evaluarea
controlului intern i testele de conformitate, Ediia C.C.European XI 1999
96
OG 119/31.08.1999 completat i modificat prin Legea 84/18.03.2003. M.Of. 195/26.03.2003
97
Gh.Popescu Procedurile controlului intern i auditul financiar, Editura Gestiunea 1999

58

- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct

acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii
instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a
tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a
obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se
constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor
operaiuni sau n realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace
sau ineficient;
b) Cerine specifice
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a
tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative,
precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor,
astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
examinate de cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i
evenimentelor semnificative;
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre
persoane special mputernicite n acest sens;
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre
persoane, astfel nct atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie,
ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane
ndreptite i responsabile n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
Evaluarea controlului intern se face de ctre auditor care trebuie
s efectueze cel puin o evaluare preliminar a controlului intern relevant
pentru audit.98
3.2.2. Tipuri de control intern
n literatura de specialitate vis--vis de evaluarea controlului
intern, auditorul poate ntlni urmtoarele tipuri de control99:
1. Organizaional
Unitile auditate trebuie s aib un plan al organizrii lor, care s
defineasc i s mpart responsabilitile i s stabileasc liniile de
raportare pe toate planurile pentru operaiunile unitii, inclusiv
controale. Delegarea autoritii i responsabilitatea trebuie s fie
specificate clar.
2. Segregarea sarcinilor
Unul din primele mijloace de control este separarea acelor sarcini
sau responsabiliti care, dac ar fi combinate, ar da posibilitatea unui
individ s nregistreze i s prelucreze o tranzacie complet. Segregarea
98

Audit financiar 2000 ;Standarde ; Codul privind conduita etica i profesional. Standardul de audit
nr.400,pg.97,Editor Camera auditorilor financiari din Romnia, Ed. Economic,Bucureti,2005
99
Anexa 1 la liniile directoare europene de aplicare a standardelor de audit INTOSAI, nr.21, editor
Curtea de Conturi European XI -1999

59

sarcinilor reduce riscul manipulrii intenionate i al erorii i

mbuntete verificarea. Funciile care trebuie separate includ:
autorizarea, execuia, custodia, nregistrarea i n cazul unui sistem
contabil pe computer, dezvoltarea sistemelor i operaiunilor zilnice.
Auditul intern i controlul financiar (aa cum sunt aplicate) trebuie s fie
independente de managementul zilnic al activitilor.
3. Fizic
Se ocup mai ales de custodia bunurilor i implic proceduri i
msuri de securitate destinate s asigure accesul la bunuri, care este
permis doar personalului autorizat. Aceasta include accesul direct
precum i accesul indirect prin documentaie. Aceste controale capt
importan n cazul bunurilor valoroase, portabile, dezirabile sau care pot
fi schimbate
4. Autorizarea i aprobarea
Toate deciziile de implementare i tranzaciile necesit autorizarea
sau aprobarea de ctre o persoan responsabil corespunztoare. Trebuie
specificate limitele acestor autorizaii.
5. Aritmetic i contabil
Aceste controale se desfoar n cadrul funciei de nregistrare
care verific dac tranzaciile ce urmeaz a fi nregistrate i prelucrate au
fost autorizate, dac au fost toate incluse i dac au fost nregistrate
corect i prelucrate corespunztor. Asemenea controale includ verificarea
acurateei aritmetice a nregistrrilor, meninerea i verificarea
totalurilor, reconcilierilor, conturilor de control i bilanurilor, precum i
a documentelor.
6. Personalul
Trebuie s existe proceduri care s asigure c personalul are
capaciti pe msura responsabilitilor. Inevitabil, funcionarea adecvat
a oricrui sistem depinde de competena i integritatea celor care l
opereaz. Calificrile, selecia i pregtirea personalului precum i
caracteristicile individuale ale personalului implicat sunt trsturi
importante ce trebuie avute n vedere la stabilirea oricrui sistem de
control.
7. Supervizarea
Orice sistem de control intern trebuie s includ supervizarea de
ctre oficialitile responsabile a tranzaciilor zilnice nregistrate ca atare.
8. Managementul
Acestea sunt controale exercitate prin management n afara rutinei
zilnice a sistemului. Include controalele de supervizare generale
exercitate prin management, verificarea conturilor manageriale i
comparaia cu bugetul, funcia de audit intern i oricare alte proceduri de
verificare speciale.
9. Controlorul financiar
n unele state membre, controlorul financiar acioneaz sub forma
unui control autonom. n asemenea cazuri, controlorul financiar are o
gam variat de sarcini, inclusiv aprobarea n avans a tuturor
60

propunerilor ce vor intra n tranzacii. n mod normal, controlorul

financiar va aproba o tranzacie doar cnd se va fi asigurat c, ntre
altele, este legal i conform i c suficiente fonduri sunt disponibile.
n urma evalurii controlului intern pe baza chestionarelor de
control intern (CCI) sau a chestionarelor de control cheie (CCC) se poate
stabili gradul de credibilitate al sistemului de control intern i dac
acesta opereaz eficient n practic. De regul auditorul concluzioneaz
c sistemul de control intern este :
Excelent dac toate riscurile sunt abordate adecvat de
controalele care opereaz eficient;
Bun dac toate riscurile sunt abordate adecvat de controale care
opereaz eficient, cu cteva excepii minore;
Satisfctor dac toate riscurile sunt abordate ntr-o anumit
msur de controale care pot grei ocazional;
Slab nu toate riscurile sunt abordate de controale i exist
frecvente greeli de control100.
Cu ocazia evalurii controlului intern la instituiile publice n
Romnia se are n vedere analiza modului de respectare a
reglementrilor legale privind : 101
- asigurarea tuturor condiiilor i documentelor (Regulament de
Organizare i Funcionare, Regulament de Ordine Intern, Fiele
postului, Circuitul documentelor i al deciziilor pe vertical i pe
orizontal, .a.) n vederea stabilirii cadrului impus de cerinele generale
i specifice exercitrii activitii de control intern;
- instituirea i funcionarea la nivelul structurilor organizatorice a
metodelor, procedurilor i sistemelor de control intern i de evaluare a
rezultatelor acestuia, avnd drept scop:
realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor;
ndeplinirea cu regularitate, n mod economic, eficace i
eficient a politicilor adoptate;
respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
protejarea activelor i resurselor
punerea n aplicare a unui sistem contabil care s asigure
nregistrri corecte i complete;
furnizarea de informaii pertinente pentru fundamentarea
deciziilor conducerii

3.2.3. Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv la entitile publice se organizeaz i
se exercit n mod unitar potrivit prevederilor legale.
100

Anexa 2. Desfurarea unei evaluri a controlului intern. Liniile directoare europene de aplicare a
Standardelor de audit INTOSAI nr.21 CCR European XI- 1999
101
Revista de audit financiar nr. 1/2001 Editor Curtea de Conturi a Romniei pg. 265

61

Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor

operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n
care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s
devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene
delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar
preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale,
precum i verificarea operaiunilor efectuate.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a
operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n
vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor
procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de
operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de
regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de
angajament, dup caz (control bugetar).
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza
actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii,
regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de
specialitate emitente.
Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz
patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv
dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i
financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate
compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar
preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de
conductorul entitii publice.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu se
realizeaz de conductorii entitilor publice care au obligaia s emit
un ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv
propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului
financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu
respectarea dispoziiilor legale.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar
preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului,
operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a
contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte
operaiuni specifice acestui minister.
Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n
serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte
infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice
sau juridice.
62

Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare

a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n
alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul
financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de
la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat
executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul
financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi
ani de la expirarea acestui termen.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n
urmtoarele forme :
controlul financiar preventiv propriu;
controlul financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai
Ministerului Finanelor Publice.
3.2.3.1 Controlul financiar preventiv propriu
Pentru entitile publice legiuitorul a stabilit c acestea au
obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena
angajamentelor n cadrul compartimentului contabil.
Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc
proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv,
documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea
dispoziiilor legale.
Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i
se raporteaz conform normelor metodologice, aprobate prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s
ndeplineasc condiii de cinste i corectitudine.
n conformitate cu prevederile legale n vigoare ordonatorii de
credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Pentru cheltuieli strict legate
de activitatea instituiei publice respective i cu respectarea dispoziiilor
legale.
Ordonatorii de credite, rspund, potrivit legii, de102 :
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita
creditelor bugetare repartizate i aprobate;
b) realizarea veniturilor;
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la
termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n
administrare i execuiei bugetare;
102

Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of. nr.597/13.08.2002

63

f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de

achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor
afereni acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform
prevederilor legale.
La entitile publice se organizeaz i se exercit controlul
financiar preventiv i auditul public intern asupra tuturor operaiunilor
care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public i sunt exercitate
conform reglementrilor legale n domeniu.
3.2.3.1.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventiv
Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maxim
eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea
ordinii i creterii rspunderii manageriale n angajarea i efectuarea
cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la
prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene
nainte de a se produce fenomene negative.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s
cuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar i
problemele de natur tehnologico-tehnic i economic, cu consecine
financiare.
Obiectul controlului financiar preventiv
Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care
vizeaz, n principal:103
- angajamentele legale i angajamentele bugetare ;
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare ;
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a
clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
- ordonanarea cheltuielilor ;
- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii
titlurilor de ncasare ;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului
public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri
aparinnd domeniului privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale;
- alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice.
n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia
poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor
categorii de operaiuni.

103

R.C.E.F nr.3/martie 2001 pg.4.

64

Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlul

financiar preventiv sunt :104
- autoritile publice i autoritile administrative autonome ;
- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i
locale i instituiile publice din subordinea acestora;
- regiile autonome de interes naional sau local;
- companiile sau societile naionale;
- societile comerciale la care statul sau o unitate administrativteritorial deine capital majoritar;
- ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz
fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile,
cum ar fi : unitile de management al proiectelor (UMP), unitile de
coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare PHARE,
(OPCP), Agenia SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i
alte agenii de implementare a fondurilor comunitare;
- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie,
datorie public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei
la bugetul Uniunii Europene;
- autoritile publice executive ale administraiei publice locale,
pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii.
Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale
unitilor administrativ-teritoriale, vor organiza controlul financiar
preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile
prevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i
pentru reducerea, ealonarea sau anularea acestora.
Regiile autonome, companiile i societile naionale precum i
societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale
dein capitalul majoritar vor elabora, de asemenea, norme specifice de
control financiar preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilor
care sunt organizate i funcioneaz n regim comercial.
Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i
gestioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul general al
operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.105
n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vor
dispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea acestuia.
Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezint
recuperri de sume utilizate i constatate ulterior ca necuvenite att
pentru fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor de la
Uniunea European se va organiza la structura/structurile responsabile
pentru recuperarea unor astfel de sume, prin norme metodologice
specifice, aceste norme vor fi elaborate n funcie de legislaia ce va fi
adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de Romnia prin
Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene.
104

Ord.M.F.P nr.522/13.05.2003 privind aprobarea normelor metodologice generale privind

exercitarea controlului financiar preventiv, M.Of.nr.320/2003
105
Anexa nr.1 Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv , Ord. M.F. P.
nr.522/2003 , M.O.f. nr.320

65

n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduri

provenite din finanri externe, n normele de exercitare a controlului
financiar preventiv vor fi integrate procedurile prevzute de
regulamentele organismelor finanatoare.
3.2.3.2.Coninutul i organizarea controlului financiar preventiv
Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor
operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n
care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s
devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene
delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar
preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale,
precum i verificarea operaiunilor efectuate.106
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a
operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n
vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor
procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de
operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de
regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de
angajament, dup caz (control bugetar).
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza
actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii,
regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de
specialitate emitente.
Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz
patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv
dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i
financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate
compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar
preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de
conductorul entitii publice.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru
realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte
justificative le-au certificat sau avizat.107
Entitile publice au obligaia de a organiza controlul financiar
preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului
contabil.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz
de conductorii instituiilor publice. Acetia au obligaia s emit un
106
107

Art.3 din O.M.F nr.522/2003 ,M.Of. nr.320/2003

Art.3. pct.6, din O.M.F nr.522/2003.,M.Of.nr.320/2003

66

ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv

propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului
financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu
respectarea dispoziiilor legale.
Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i
se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al
ministrului finanelor.
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar
preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului,
operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a
contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte
operaiuni specifice acestui minister.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre persoane
din cadrul compartimentului de specialitate, desemnate n acest sens de
ctre conductorul entitii publice. Persoanele care exercit controlul
financiar preventiv, sunt altele dect cele care aprob i efectueaz
operaiunea supus vizei.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s
ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine.108
Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost
condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n
serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte
infraciuni prin care sau produs daune patrimoniului persoanelor fizice
sau juridice.
Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare
a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n
alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul
financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de
la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat
executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul
financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi
ani de la expirarea acestui termen.
Cu privire la acordarea vizei de control financiar preventiv
propriu
Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de
operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i
ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza
de control financiar preventiv propriu.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin
semntura persoanelor n drept, competente n acest sens, i prin
aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal.
108

Norme metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate

prin M.F.P.nr.522/2003, M.O.f.nr.320

67

n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu,

proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative
corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin
semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz
operaiunea respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate
rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale
cror documente justificative le-au certificat.
Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe
documente care cuprind date nereale sau inexacte i care se dovedesc
ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor
de specialitate care le-au ntocmit.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv
propriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru
ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina
operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv
propriu.
n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de
ctre compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va
fi prezentat pentru control financiar preventiv cu viza efului
compartimentului juridic.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv
propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de
cte ori consider c necesitile o impun.
Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu
trebuie s fie implicat, prin sarcini de serviciu n efectuarea operaiunii
supuse controlului financiar preventiv propriu. Exercitarea funciei de
ordonator de credite este incompatibil cu cea de contabil-ef-contabil.
Termenele maxime de verificare a documentelor i de acordare a
vizei de control preventiv vor fi stabilite astfel nct s se asigure att un
control aprofundat ct i efectuarea operaiilor respective n cel mai scurt
timp.
Procedura de control
Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie
exercitarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor
desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele de
specialitate care iniiaz operaiunea.
Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile
publice sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele
compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i
documente justificative i dup caz, de o Propunere de angajare a unei
cheltuieli i de un Angajament individual/global.
Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar
preventiv, vor prelua documentele i vor proceda, ntr-o prim etap, la
verificarea formal a acestora cu privire la: completarea documentelor n
concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor
68

autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate; existena actelor

justificative specifice operaiunii prezentate la viz.
Dac nu sunt respectate cerinele enunate mai sus, documentele
sunt returnate emitentului, precizndu-se, n scris, motivele restituirii.
Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s
exercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele n
Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar
preventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al
legalitii, regularitii, i dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia
creditelor bugetare sau de angajament.
Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control
preventiv ct mai complet, se pot solicita i alte acte justificative precum
i avizul compartimentului de specialitate juridic. Interzicerea sau
refuzul furnizrii actelor justificative ori avizelor solicitate va fi
comunicat conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile
legale. Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete
condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele
i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, se acord viza prin
aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se
arhiveaz la entitatea public.
Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt
restituite, sub semntur, compartimentului de specialitate emitent, n
vederea continurii circuitului acestuia, consemnndu-se acest fapt n
Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar
preventiv.(anexa nr.A)
Anexa
Denumirea entitii publice
REGISTRUL
privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv
Nr
crt

Denumirea
documentu
- lui
Nr./data
emiterii

Coninutul
operaiunilor nscrise
n
documente

Compartimentul
emitent

Data
prezentrii
la
viz a
documentu
- lui

Val.
operaiun
ilor
pentru
care s-a
acordat
viza
5

Valoarea
operaiunilor
pentru
care s-a
refuzat
viza
6

Data
restituiri
i actelor
justificat
i-ve/
semntu
ra
7

Refuzul vizei de control financiar preventiv

Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv
are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n
toate cazurile n care, n urma verificrii, apreciaz c proiectul de
operaiuni nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i
ncadrare n limita angajamentelor bugetare.
Refuzul vizei trebuie motivat n scris, iar persoana desemnat are
obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viz.
69

Obs

Figura 8 Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea

controlului financiar preventiv propriu la entitile publice
Emiterea ordinului deciziei de organizare i exercitare de ctre conductorul entitii publice
Organizare

Exercitare

Stabilirea
obiectivelor

Transmiterea documentelor persoanelor

mputernicite cu exercitarea CFP propriu
de ctre compartimentul de specialitate

Numirea
persoanelor
care
exercit
certificarea
operaiilor
pentru
societate,
regularitate
i legalitate

Desemnarea
persoanelor
care
exercit
CFP propriu

Verificarea formal de ctre CFP propriu

privind :
- completarea documentelor
- existena semnturilor
autorizate
- existena actelor justificative

Returnarea
documentelor
emitentului cu
precizarea n
scris a
refuzului

Acceptarea documentelor la
CFP propriu

nregistrarea documentelor n
registrul privind operaiile
prezentate la viza CFP

Verificarea operaiilor din punct de vedere al: legalitii,

regularitii, ncadrrii n creditele bugetare sau de
angajament

Refuzul vizei de CFP propriu

Acordarea vizei de CFP
prin aplicarea sigiliului
i a semnturii pe
documentul ce se
arhiveaz la entitatea
public

Motivarea refuzului n scris

Interzis nregistrarea n contabilitate a
operaiilor refuzate la CFP propriu

3.3. Controlul financiar la agenii economic

3.3.1. Controlul financiar propriu

70

nscrierea refuzului n
evidena proiectelor de
operaiuni refuzate la viza
CFP

Controlul financiar propriu la agenii economici cu capital

majoritar de stat, respectiv regii autonome, companii naionale i
societi comerciale n majoritatea cazurilor funcioneaz n conformitate
cu legea privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a
Grzii Financiare.
Organizarea i exercitarea efectiv a acestei forme de control este
efectuat cu respectarea normelor metodologice elaborate de Ministerul
Finanelor aprobate prin hotrre de Guvern.
Controlul financiar propriu este organizat pe cele dou forme,
respectiv controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune.
Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea
dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit
asupra documentelor care conin operaiile de utilizare a fondurilor sau
din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale.
Controlul financiar de gestiune verific respectarea dispoziiilor
legale privitoare la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i
bneti, pe baza documentelor nregistrate n contabilitate i a
documentelor din evidena tehnic-operativ.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
i de gestiune trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar,
s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine.
3.3.2. Controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv se organizeaz prin compartimentul
financiar contabil i se execut de regul de eful acestui compartiment.
Funcie de specificul agentului economic managerii pot extinde
organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor
obiective ce prezint importan pentru agent. De altfel, legea
controlului financiar preventiv, cnd a stabilit obiectivele de control, a
specificat c acestea nu sunt limitative i pot fi extinse funcie de
particularitile specifice ale entitii.
Se supun n mod obligatoriu controlului financiar preventiv
urmtoarele operaiuni:
ncheierea contractelor cu partenerii interni i externi;
ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n
numerar i prin operaiuni bancare, cu persoane juridice sau fizice;
gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor unitilor sau
subunitilor componente;
deschiderea de credite bugetare, repartizrile de credite bugetare
la instituiile din subordine i alimentrile cu sume din alocaiile
bugetare pentru finanarea cheltuielilor de capital;
propunerile de suplimentare a unor venituri prevzute a fi
suportate pe seama alocaiilor bugetare;
modificrile repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor
bugetare;
71

virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli, .a.

Legiuitorul, atunci cnd a prevzut organizarea i exercitarea
controlului financiar preventiv, a cuprins n actul normativ ce guverneaz
aceast form de control i unele sanciuni contravenionale ce se aplic
n cazul cnd n care nu se respect legea, contravenii care se refer n
principal la urmtoarele :
neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de
organizare i exercitare a controlului financiar preventiv;
atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv, unei
persoane fr a fi obinut n prealabil de la organele de poliie, relaii
scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei
antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii
exercitrii
controlului financiar preventiv;
ntocmirea i prezentarea controlului financiar preventiv, a unor
documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date
nereale;
vizarea pentru controlul financiar preventiv a documentelor care
conin operaii nelegale;
refuzul nejustificat al vizei de control financiar preventiv pentru
operaii legale;
nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile
care sunt supuse controlului financiar preventiv, fr ca acestea s poarte
viza de control financiar a persoanelor n drept i aprobarea organelor
competente;
nesesizarea organelor competente de ctre conductorii
compartimentului financiar-contabil n cazurile de refuz de viz de
control preventiv.
3.3.3. Controlul financiar de gestiune
Controlul financiar de gestiune se organizeaz la regii pentru
controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinelor, fabricilor, atelierelor,
serviciilor, sucursalelor i altor subuniti din structura lor
organizatoric.
Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment
distinct, n subordinea direct a directorului general, n cazul regiilor,
sarcinile compartimentului fiind n exclusivitate de efectuare a
controlului la termenele i n condiiile stabilite de lege.
Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale
respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea
i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu, utilizarea
valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea de bunuri,
efectuarea n numerar sau prin cont a ncasrilor i plilor n lei i
valut, de orice natur, ntocmirea i circulaia documentelor primare,
tehnic-operative i contabile, .a.109
109

Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare,

M.Of. nr.64/1991

72

Obiectivele de control menionate pot fi detaliate i extinse n

funcie de specificul activitii i structura organizatoric.
Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pe
an.
n cazul unor uniti i gestiuni materiale reduse ca volum, se
poate aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an,
dar nu mai trziu o dat la doi ani.
Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu
volumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustragere,
condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor
constatate anterior, lundu-se n control un numr reprezentativ de repere
i documente care s permit tragerea unor concluzii corecte asupra
respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i
gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asupra
ntregii perioade n care, potrivit legii, pot fi luate msuri de recuperare a
acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.
Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru
semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de
gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl
compartimentul de control financiar de gestiune. 110
Constatrile controlului vor fi consemnate de organele de control
n acte de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pe
baza propriilor verificri, cu indicarea prevederilor legale nclcate i
stabilirea exact a consecinelor economice, financiare, patrimoniale a
persoanelor vinovate, precum i msurile luate n timpul controlului ct
i cele stabilite a se lua n continuare.
La procesul-verbal de verificare se anexeaz n vederea
confirmrii celor consemnate materialele strict necesare n care sunt
reflectate constatrile, dintre care exemplificm:
Materialele anexate la actul de control fac parte integrant din
acesta. Se anexeaz i documentele originale n cazul n care sunt
considerate fictive sau dubioase, precum i cnd exist indicii c s-ar
urmri sustragerea sau distrugerea lor de ctre cei interesai. n acest caz
se las unitii controlate copii certificate de ctre conducerea unitii
verificate i de organul de control de gestiune.
n cazul n care cu ocazia controlului nu se constat deficiene,
abateri sau alte aspecte, care s conduc la susinerea rspunderii ct i
luarea altor msuri se ntocmete nota unilateral semnat numai de
organul de control n care se consemneaz perioada supus controlului,
obiectivele supuse controlului, principalele documente i operaiuni
economico-financiare verificate i eventual unele aprecieri la activitatea
luat n control ct i constatrile fcute.
Actele de control bilaterale (procesele-verbale i notele de
constatare) sunt nsoite de regul de o not de prezentare care este un
110

H.G.nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar

elaborat de Ministerul Economiei si Finanelor, M.Of.nr.75/1992

73

document ntocmit de organul de control dup ncheierea verificrii n

baza constatrilor nscrise n actul bilateral, prin care se aduc la
cunotin conductorului care a dispus verificarea, unele probleme
speciale desprinse din control i se fac propuneri de luarea unor msuri
de regul pentru tragerea la rspundere a persoanelor fcute vinovate i
redresarea situaiei deficitare.
n nota de prezentare se nscriu unele constatri i aspecte care nu
puteau fi consemnate n actele de control bilaterale. n acest sens se
exemplific :
eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza
actelor de control ntocmite, prezint conducerii n care funcioneaz
concluziile controlului mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n
continuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a
celor ce au svrit nereguli.111
Managerii unitii au obligaia ca n cadrul competenelor i a
termenelor legale s dispun :
msuri potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i
propunerilor organelor de control pentru nlturarea i prevenirea
abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor
msuri;
msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i
contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale, n
condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale;
s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul
constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i n
condiiile stabilite de dispoziiile legale.
Msurile se iau n termen de cel mult 30 de zile de la data
nregistrrii actului de control la unitatea n drept s le ia, dac prin
dispoziiile legale nu sunt fixate alte termene.
n cazul n care managerul unitii nu ia msurile respective, eful
compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz n scris
Consiliul de administraie.
Activitatea i rezultatele controlului financiar de gestiune se
raporteaz semestrial i anual conducerii unitii din care face parte
compartimentul de control financiar de gestiune.
Dup aprobarea de ctre conducerea unitii, raportul se nainteaz
compartimentului de control financiar de gestiune din unitatea ierarhic
superioar.
n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar
de gestiune legiuitorul a prevzut unele contravenii care se sancioneaz
cu amend i anume :112
111
112

Norme metodologice nr.63943/1991 , M.Of.nr.75/24.04.1992

Legea nr.30/1991 art.8-9,M.Of. nr.64/1991

74

neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de

organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune;
organizarea, meninerea, trecerea n funcia de organ de control
financiar de gestiune a unor persoane fr s se fi obinut n prealabil
cazierul juridic;
nepunerea la dispoziia organelor de control financiar de
gestiune a documentelor i datelor necesare controlului;
refuzul de a semna cu sau fr obieciuni actele de control
ntocmite;
neexecutarea la termenele stabilite a dispoziiilor date ca urmare
a controlului;
nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate,
la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a
controlului financiar de gestiune necesar stabilirii prejudiciilor produse.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de
organele de control financiar fiscal i de organele de control financiar de
gestiune ale unitilor care organizeaz i exercit controlul propriu.
Cuantumul contraveniilor se va actualiza periodic prin hotrre de
guvern.

CAPITOLUL IV CONTROLUL FINANCIAR SI FISCAL AL

STATULUI

75

Controlul organizat i exercitat prin unitile specializate ale

statului este un control extern, organizat n afara entitilor, este exercitat
att de legislativ ct i de executiv.
Controlul legislativului este exercitat de Curtea de Conturi, este
un control financiar ulterior extern asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public, precum i asupra modului de
gestionare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale.113
Controlul executivului este organizat i exercitat de Ministerul
Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal.
4.1. Controlul executivului
Ministerul Economiei i Finanelor se organizeaz i funcioneaz
ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea
Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul
economiei i finanelor publice, prin reorganizarea Ministerului
Finanelor Publice i prin preluarea activitii n domeniul economiei de
la Ministerul Economiei i Comerului, care i-a incetat activitatea.114
Ministerul Economiei i Finanelor contribuie la elaborarea i
implementarea strategiei i a Programului de guvernare n domeniul
finanelor publice, n exercitarea administrrii generale a finanelor
publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare, n
concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea
iniiativei operatorilor economici.
Ministerul Economiei i Finanelor ndeplinete urmtoarele
115
funcii:
a) de strategie, prin care se asigur elaborarea strategiei de punere
n aplicare a Programului de guvernare n domeniul finanelor publice,
precum i elaborarea strategiilor i a programelor privind creterea
economic n industrie, energie, resursele minerale, industria de aprare,
promovarea exportului, precum i a politicilor din domeniul economic;
b) de reglementare i sintez, prin care se asigur elaborarea
cadrului normativ i instituional necesar pentru realizarea obiectivelor
strategice din domeniul finanelor publice, din domeniul economic i din
celelalte domenii conexe: recuperarea i conservarea energiei,
recuperarea instalaiilor, reciclarea materialelor i gestionarea resurselor
113

Legea nr. 77/2002 privind modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, M.Of. nr. 104/7.02.2002.
114
Art.Nr.1 din Hotararea nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i
Finanelor, M.Of. nr.304/2007
115

Art.Nr.2 din Hotararea nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i

Finanelor, M.Of. nr.304/2007

76

materiale, restructurarea i, dup caz, privatizarea operatorilor economici

care funcioneaz sub autoritatea Ministerului Economiei i Finanelor;
c) de reprezentare, prin care se asigur, n numele statului romn
i al Guvernului Romniei, reprezentarea pe plan intern i extern n
domeniul su de activitate;
d) de aplicare a prevederilor Tratatului de aderare a Romniei la
Uniunea European pentru domeniul financiar, fiscal i economic;
e) de elaborare i implementare a politicii bugetare i a politicii
fiscale a Guvernului;
f) de corelare a politicilor fiscale i bugetare cu celelalte politici
economico-sociale;
g) de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European,
precum i a contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere
administrativ, n acest domeniu;
h) de administrare a veniturilor statului;
i) de contractare i administrare a datoriei publice;
j) de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria Statului;
k) de exercitare a controlului financiar public intern, inclusiv a
auditului intern;
l) de asigurare a evidenei centralizate a bunurilor ce constituie
domeniul public al statului;
m) de elaborare i supraveghere a cadrului legal n domeniul
contabilitii;
n) de coordonare a asistenei financiare nerambursabile acordate
Romniei de Uniunea European i de statele membre ale acesteia;
o) de coordonare a utilizrii asistenei financiare nerambursabile
acordate Romniei de ctre Uniunea European prin fondurile structurale
i de coeziune;
p) de administrare financiar a fondurilor PHARE, ISPA i
SAPARD;
r) de autoritate de stat, prin care se asigur exercitarea controlului
aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de
activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i desfoar
activitatea n subordinea sau sub autoritatea sa;
s) de autoritate a administraiei publice centrale de specialitate,
prin care se asigur elaborarea i implementarea politicii n domeniul
sistemelor de management financiar i control la instituiile publice,
precum i de autoritate de management i de organism intermediar
pentru programul operaional sectorial pentru creterea competitivitii
economice;
t) de administrare a proprietii publice din domeniul resurselor
minerale, al transportului energiei, al transportului i stocrii ieiului i
gazelor naturale sau din alte domenii stabilite de lege ca bunuri
proprietate public, prin operatorii economici care funcioneaz n
subordinea i sub autoritatea Ministerului Economiei i Finanelor.
77

Principiile care stau la baza activitii Ministerului Economiei i

Finanelor sunt urmtoarele:116
a) coerena, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul economiei
i al finanelor publice pe termen mediu;
b) armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii
Europene;
c) ntrirea autoritii instituiei;
d) perfecionarea managementului fondurilor publice;
e) transparena activitii n toate domeniile sale de activitate;
f) colaborarea cu partenerii sociali;
g) asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil.
Conducerea Ministerului Economiei i Finanelor se exercit de
ctre ministrul economiei i finanelor. n exercitarea atribuiilor sale,
ministrul economiei i finanelor emite ordine i instruciuni, n
condiiile legii.
Ministrul economiei i finanelor ndeplinete, conform legii,
funcia de ordonator principal de credite. Ministrul economiei i
finanelor poate delega aceast calitate secretarilor de stat, secretarului
general, secretarilor generali adjunci sau altor persoane mputernicite n
acest scop. Prin ordin al ministrului economiei i finanelor se vor
preciza limitele i condiiile delegrii.117
Ministrul economiei i finanelor este ajutat n activitatea de
conducere a ministerului de 6 secretari de stat i de preedintele Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de secretar de stat, numii
prin decizie a primului-ministru.
4.1.1. Agenia Naional de Administrare Fiscal
Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
Agenia Nationala de Administrare Fiscal se organizeaz i
funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale,
instituie publica cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului
Economiei i Finanelor, finanat de la bugetul de stat.
n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se
organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Nationala a
Vamilor, direciile generale ale finanelor publice judeene, Direcia
General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i Direcia
general de administrare a marilor contribuabili.118
116

Art.Nr.2 din Hotararea nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i

Finanelor, M.Of. nr.304/2007
117

Art.Nr.11 din Hotararea nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i

Finanelor, M.Of. nr.304/2007
118
Art.Nr.2 din Hotararea nr. 495 din 23 mai 2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, M. Of. nr. 382/ 2007

78

Agenia Nationala de Administrare Fiscal are obiective principale

urmtoarele:119
a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite,
taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform competentelor, precum
i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale,
contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia pentru asigurri sociale
de sntate, contribuia de asigurri pentru accidente de munca i boli
profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i persoane fizice,
care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane
care au obligaii fata de bugetul de stat;
b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele,
taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul sau de
activitate;
c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui
tratament echitabil tuturor contribuabililor;
d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din
Programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal;
e) dezvoltarea asistenei contribuabililor n vederea mbuntirii
nivelului de informare al acestora i aplicrii unitare a prevederilor
legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri
bugetare.
(2) n realizarea obiectivelor prevzute la alin. (1) Agenia Nationala
de Administrare Fiscal are, n principal, urmtoarele atribuii:120
- asigura aplicarea corecta, unitar i nediscriminatorie a legislaiei
fiscale;
- elaboreaz i avizeaz proiectele de acte normative care conin
prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare, proceduri de
administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a celorlalte
venituri bugetare pentru care este competenta;
- participa mpreun cu direciile de specialitate din cadrul
Ministerului Economiei i Finanelor la elaborarea proiectelor de acte
normative privind stabilirea veniturilor bugetare;
- exercita controlul operativ i inopinat privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic,
financiar i vamal care au ca efect evaziunea fiscal;
- exercita activitatea de inspecie vamal, activitatea de control
vamal ulterior i orice alta forma de control specific n legatura cu
aplicarea i respectarea reglementrilor n vigoare n domeniul vamal;
- are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng
Uniunea European sau n cadrul altor organisme internaionale, care
asigura legatura operativ pe probleme vamale;
119
120

Hotararea nr.495/2007 art.4,al.1, M.Of. nr.382/2007

Hotararea nr.495/2007 art.4,al.2, M.Of. nr.382/2007

79

- aplica n domeniul vamal msurile specifice rezultate din

programele guvernamentale i din reglementrile vamale i alte
dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal sau
supuse controlului vamal;
- aplica prevederile privind legale Codul vamal al Romniei i ale
altor acte normative referitoare la acesta;
- aplica prevederile legale prin care se transpun directivele
Comisiei Europene privind originea preferentiala i nepreferentiala a
mrfurilor i elaboreaz metodologii pentru aplicarea regulilor de origine
prefereniale cuprinse n protocoalele de reguli de origine la acordurile
ncheiate de Uniunea European;
- asigura aplicarea prevederilor cu caracter vamal i fiscal din
acordurile, conveniile i tratatele internaionale la care Romnia este
parte;
- urmrete aplicarea corecta a regulilor de interpretare a
Nomenclaturii sistemului armonizat i de evaluare n vama a mrfurilor,
precum i a prevederilor actelor normative referitoare la taxele vamale,
taxa pe valoarea adugat, accize i alte drepturi vamale;
- exercita controlul financiar privind respectarea disciplinei
economico-financiare i a modului de administrare i gestionare a
mijloacelor materiale i a fondurilor financiare de ctre operatorii
economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate
publica, are calitatea de acionar;
- administreaz depunerea de ctre pltitori a declaraiilor de
impunere la impozite, taxe, contribuii sociale i alte venituri bugetare
potrivit legii, precum i evidenta plilor efectuate;
-iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul neconformarii
contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor declarative i de plata;
- elaboreaz i aplica procedurile de impunere pentru persoanele
juridice i persoanele fizice, conform dispoziiilor legale;
- elaboreaz i aplica procedurile referitoare la circulaia
produselor accizabile n regim suspensiv;
- elaboreaz i aplica procedurile privind evidenta contribuabililor,
gestiunea dosarului fiscal i a cazierului fiscal;
- elaboreaz i pune la dispoziie personalului sau materiale
informative referitoare la aplicarea legislaiei specifice fiecrui domeniu
propriu de activitate;
- urmrete ncurajarea conformarii voluntare a contribuabililor
prin dezvoltarea serviciilor oferite acestora, menite sa le faciliteze
ndeplinirea obligaiilor fiscale;
- elaboreaz proceduri privind activitatea de asistenta i informare
a contribuabililor i asigura implementarea unitar a acestora la nivelul
tuturor unitilor fiscale teritoriale;
- indruma contribuabilii n aplicarea legislaiei fiscale i a
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri prin intermediul
structurilor de administrare teritoriale;
80

- asigura informarea contribuabililor privind drepturile i

obligaiile fiscale prin elaborarea de materiale informative;
- elaboreaz, cu avizul direciilor de specialitate din cadrul
Ministerului Economiei i Finanelor, coninutul i modelele
formularelor i imprimatelor tipizate utilizate pentru administrarea
veniturilor, precum i instruciunile de completare a acestora;
- asigura, potrivit legii, tiprirea formularelor i imprimatelor
tipizate utilizate n domeniul sau de activitate;
- elaboreaz i aplica procedurile privind plata voluntara i
stabilirea mijloacelor de plata, mpreun cu direciile de specialitate din
cadrul Ministerului Economiei i Finanelor;
- elaboreaz i aplica, prin organele abilitate, proceduri privind
alte modaliti de stingere a obligaiilor bugetare pentru care este
competenta;
- elaboreaz i aplica metodologii de gestiune a arieratelor
bugetare i monitorizeaz recuperarea acestora;
- coordoneaz, indruma i verifica modul de respectare a
procedurilor de administrare, a legislaiei fiscale i a legislaiei
contribuiilor sociale de ctre structurile de administrare, prin efectuarea
de aciuni de monitorizare i revizie a activitii desfurate de acestea;
- participa la estimarea veniturilor bugetare pe care le
administreaz i face propuneri privind nivelul veniturilor ce pot fi
colectate de la contribuabili, pe baza datelor proprii, a indicatorilor
macroeconomici, a politicii fiscale i a legislaiei n vigoare privind
impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare;
- furnizeaz Ministerului Economiei i Finanelor informaii
necesare fundamentarii estimarii veniturilor ce pot fi colectate de la
contribuabili;
- repartizeaz la nivel teritorial programul de ncasri ale
veniturilor bugetului general consolidat; analizeaz permanent modul de
realizare a veniturilor bugetare pentru care este competenta, stabilind
msurile necesare pentru ncadrarea acestora n nivelurile stabilite
potrivit legii;
- furnizeaz structurilor specializate ale Ministerului Economiei i
Finanelor informaiile necesare fundamentarii calculului contribuiei
Romniei la bugetul Uniunii Europene;
- soluioneaz contestaiile impotriva actelor administrative
fiscale, n condiiile legii;
- propune i elaboreaz strategii de dezvoltare, precum i soluii de
reforma n domeniul administrrii veniturilor bugetare pentru care este
competenta potrivit legii;
- introduce i promoveaz metode moderne de nregistrare fiscal,
declarare i plata a impozitelor, taxelor i contribuiilor, bazate pe
utilizarea mijloacelor de comunicare electronice;

81

- urmrete realizarea unui management eficient i coerent al

administrrii fiscale, avnd ca scop meninerea unei administrri fiscale
unitare, stabile i armonizate;
- asigura aplicarea prevederilor cu caracter fiscal din conveniile i
tratatele internaionale la care Romnia este parte;
- ncheie i deruleaz convenii i proiecte de colaborare cu
organisme i instituii internaionale n domeniul sau de activitate,
conform mandatului acordat;
- iniiaz msuri pentru dezvoltarea cooperrii internaionale n
domeniul sau de activitate;
-colaboreaz cu direciile de specialitate din cadrul Ministerului
Economiei i Finanelor pe linia integrrii europene;
- asigura desfurarea n bune condiii a activitii de cooperare
internationala n domeniul sau de activitate;
- asigura un dialog constructiv cu partenerii sociali, n spiritul
respectului reciproc i n conformitate cu principiile i standardele
europene, n vederea asigurrii eficientei activitii, stabilitatii i
solidaritii sociale;
- elaboreaz, monitorizeaz i implementeaza sistemul de
comunicare interna i externa i cadrul comunicational n scopul
sustinerii activitii sale;
- reprezint statul n fata instanelor i a organelor de urmrire
penal, ca subiect de drepturi i obligaii privind raporturile juridice
fiscale i alte activiti ale ageniei, direct sau prin direciile generale ale
finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, n baza
mandatelor transmise; renunarea la drepturile statului n litigiile care au
legatura cu raporturile juridice fiscale poate fi formulat de organele
fiscale numai cu acordul Guvernului; renunarea la calea de atac se va
face conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
- exercita funcia de audit public intern n condiiile legii;
- aplica legislaia n domeniul resurselor umane - recrutare,
angajare, avansare, promovare, mobilitate, sancionare i ncetare a
raporturilor de munca/serviciu, respectiv salarizare a personalului din
autoritatea sa;
- elaboreaz i deruleaz programe de perfecionare profesional a
personalului din cadrul ageniei la nivel central i la nivelul structurilor
de administrare prin coala de Finane Publice i Vama i alte organisme
specializate n acest domeniu;
- asigura prin sistemul de management al performantei i
dezvoltare profesional formarea unui corp al funcionarilor publici
profesionist, onest, stabil i eficient, n scopul crerii unei organizaii
moderne, flexibile, functionale i eficiente, n condiiile legii;
- exercita controlul financiar preventiv propriu n scopul
constituirii i utilizrii legale i eficiente a fondurilor publice;
82

- elaboreaz i fundamenteaz proiectul bugetului de cheltuieli al

ageniei -aparat propriu i direciile generale ale finanelor publice
judeene, a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a
marilor contribuabili, precum i programul de investiii i achiziii
publice, pe care le transmite Ministerului Economiei i Finanelor n
vederea cuprinderii n bugetul centralizat al acestuia;
- deschide creditele necesare pentru cheltuielile fiecrui ordonator
tertiar de credite n cadrul fiecrui exerciiu bugetar;
- coordoneaz i indruma metodologic, prin structurile de
specialitate din cadrul aparatului propriu al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, care au corespondent n cadrul tuturor unitilor
subordonate, intreaga lor activitate;
- asigura, potrivit legii, tiprirea formularelor i imprimatelor
tipizate utilizate n activitatea fiscal;
- elaboreaz i implementeaza strategia de dezvoltare informatica
a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n colaborare cu Direcia
general a tehnologiei informatiei din cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor;
- elaboreaz, implementeaza, menine i dezvolta sistemul
informatic n domeniul sau de activitate;
- elaboreaz strategia de comunicare, coordoneaz i
monitorizeaz sistemul de comunicare interna i externa i cadrul
comunicational, n scopul asigurrii principiului unitii de imagine a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a unitilor sale
subordonate;
- iniiaz i participa la negocierile pentru elaborarea unor
convenii bilaterale n materie de recuperare a creanelor bugetare;
- organizeaz activitatea privind publicarea pe pagina de internet a
Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Nationala de
Administrare Fiscal, n condiiile legii, a contribuabililor care
nregistreaz obligaii bugetare restante;
- organizeaz activitatea de nscriere n Arhiva Electronica de
Garanii Reale Mobiliare a creanelor fiscale ale contribuabililor pentru
care s-au emis titluri executorii;
- elaboreaz cadrul legal, aplica i monitorizeaz administrarea
contribuabililor;
- organizeaz activitatea de valorificare a bunurilor confiscate sau
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, precum i a
bunurilor sechestrate n cadrul procedurii de executare silit, potrivit
legii;
- asigura extinderea i diversificarea schimbului de informaii cu
alte instituii din ara i din alte state;
- analizeaz i evalueaza informaiile fiscale pe care le deine i
acioneaz pentru obinerea de informaii noi din diverse surse, n
vederea identificarii att a unor poteniale riscuri fiscale, cat i a
83

contribuabililor care prezint risc ridicat din punctul de vedere al

administrrii fiscale;
- asigura cooperarea administrativ i efectuarea schimbului de
informaii fiscale dintre administraia fiscal romana i administraiile
fiscale ale celorlalte state membre ale Uniunii Europene i ale statelor cu
care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, cu
privire la impozitele directe i indirecte;
- emite acte administrative n vederea soluionrii cererilor
contribuabililor referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt
viitoare sau la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz sa fie
determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer, n
cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate;
- acioneaz pentru anticiparea cilor, metodelor i mijloacelor
utilizate de contribuabili n scopul sustragerii de la plata sumelor
datorate bugetelor administrate de Agenia Nationala de Administrare
Fiscal i pentru prevenirea, descoperirea i combaterea evaziunii
fiscale;
- efectueaz aciuni de control financiar la operatorii economici la
care statul, direct sau printr-o autoritate publica, are calitatea de acionar;
- verifica bazele de impunere, legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili, precum i modul n care acetia respecta
prevederile legislaiei fiscale i contabile, stabilete diferene privind
obligaiile de plata, cat i accesoriile aferente acestora;
- aplica, n calitate de furnizor, mpreun cu organele sale
subordonate, legislaia n domeniul ajutorului de stat;
-efectueaz inspecii privind respectarea legalitii, att la nivelul
aparatului propriu, cat i la nivelul unitilor subordonate, n domeniul
sau de activitate;
- propune strategii de dezvoltare pe termen mediu i lung i soluii
de reforma n domeniul administrrii fiscale.
Agenia Nationala de Administrare Fiscal ndeplinete orice alte
atribuii i are toate competentele cu privire la activitatea de administrare
a veniturilor bugetare, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel.
n exercitarea atribuiilor sale Agenia Nationala de Administrare
Fiscal colaboreaz cu ministerele i autoritile administraiei publice
centrale, autoritile administraiei publice locale, cu alte instituii
publice, precum i cu persoane juridice i fizice i alte entiti.

4.1.2. Organizarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Atribuiile, sarcinile i rspunderile personalului din aparatul
propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilesc, n
conformitate cu structura organizatoric a acesteia, prin regulamentul de
84

organizare i funcionare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,

aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.121
Atribuiile, sarcinile i rspunderile direciilor generale ale
finanelor publice judeene, ale Direciei Generale a Finanelor Publice a
Municipiului Bucureti i ale Direciei generale de administrare a marilor
contribuabili se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare
care se aproba prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, pe baza propunerilor vicepreedinilor Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal i ale conducerii direciilor de
specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, cu avizul
secretarului de stat coordonator, dup caz.
Atribuiile, sarcinile i rspunderile individuale ale personalului
propriu al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, al direciilor
generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, precum i al Direciei
generale de administrare a marilor contribuabili se stabilesc prin fia
postului, pe baza regulamentelor de organizare i funcionare, care se
semneaz de salariat i se aproba n condiiile legii.
Directorii generali, directorii generali adjunci, directorii i
directorii adjunci, efii de servicii i efii de birouri, personalul de
execuie din aparatul propriu al Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal se numesc n funcie, n condiiile legii, prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Directorii executivi adjunci din cadrul direciilor generale ale
finanelor publice judeene i ai Direciei Generale a Finanelor Publice a
Municipiului Bucureti, cu excepia persoanelor cu funcii publice de
conducere specifice de trezorier-ef din cadrul direciilor generale ale
finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i de trezorier-ef
adjunct din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului
Bucureti, efii de administraie i efii de administraie adjunci ai
administraiilor finanelor publice pentru contribuabilii mijlocii, precum
i efii de administraie i efii de administraie adjunci, cu excepia
sefilor de administraie adjunci - trezorerie i contabilitate publica, din
cadrul administraiilor finanelor publice ale municipiilor i ale
sectoarelor municipiului Bucureti se numesc n funcie, n condiiile
legii, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
Directorul executiv i directorii executivi adjunci ai Direciei
generale de administrare a marilor contribuabili se numesc n funcie, n
condiiile legii, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Ministerul Economiei i Finanelor, n nume propriu, nscrie prin
Agenia Nationala de Administrare Fiscal i prin structurile din cadrul
direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei
121

Art.10 , al.1-6 din Hotararea nr.495/20077, M.Of. nr.382/2007

85

Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, cu atribuii de

administrare a veniturilor bugetare, denumite structuri de administrare,
n calitate de ageni mputernicii, creanele bugetare administrate de
aceasta, la registrele de publicitate mobiliar i imobiliar, n condiiile
legii.
n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se
organizeaz i funcioneaz Autoritatea Nationala a Vamilor, ca organ de
specialitate al administraiei publice centrale, instituie publica cu
personalitate juridic, cu buget propriu n cadrul Ministerului Economiei
i Finanelor.122
Structura organizatoric a Autoritii Naionale a Vamilor include:
a) aparatul central al Autoritii Naionale a Vamilor;
b) uniti subordonate Autoritii Naionale a Vamilor, respectiv
direcii regionale pentru accize i operaiuni vamale, direcii judeene
pentru accize i operaiuni vamale, birouri vamale de frontiera i de
interior i puncte vamale.
Organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vamilor se
stabilesc prin hotrre a Guvernului.
Autoritatea Nationala a Vamilor este condusa de un vicepreedinte
al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu rang da subsecretar de
stat .
Statul de funcii pentru aparatul central al Autoritii Naionale a
Vamilor, precum i statele de funcii pentru direciile regionale pentru
accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni
vamale i pentru birourile vamale se aproba de ctre preedintele
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea
vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care
conduce Autoritatea Nationala a Vamilor.
n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se
organizeaz i funcioneaz Garda Financiar, ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, instituie publica cu personalitate
juridic, cu buget propriu n cadrul Ministerului Economiei i
Finanelor.123
n cadrul structurii organizatorice a Comisariatului general al
Garzii Financiare i, respectiv, al seciilor judeene i sectiei municipiului
Bucureti, se pot constitui servicii, birouri, compartimente, respectiv
divizii, i se aproba numrul posturilor de conducere, prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea
comisarului general, cu respectarea reglementrilor legale n vigoare.
4.1.3. Conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
Agenia Nationala de Administrare Fiscal este condus de un
preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primuluiministru.124Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
122

Art.7 din Hotararea nr.495/20077, M.Of. nr.382/2007

Art.8 din Hotararea nr.495/20077, M.Of. nr.382/2007
124
Art. 12 din Hotararea nr.495/20077, M.Of. nr.382/2007
123

86

rspunde n fata ministrului economiei i finanelor pentru intreaga sa

activitate.
Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are
calitatea de ordonator secundar de credite, exclusiv pentru Autoritatea
Nationala a Vamilor i Garda Financiar, i exercita atribuiile legale n
aceasta calitate pentru Agenia Nationala de Administrare Fiscal aparatul propriu, direciile generale ale finanelor publice judeene i a
municipiului Bucureti, precum i pentru Direcia general de
administrare a marilor contribuabili.
Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal este ajutat
n activitatea sa de 3 vicepreedini cu rang de subsecretar de stat, dintre
care unul conduce Autoritatea Nationala a Vamilor, numii prin decizie a
primului-ministru. Rspunderile i atribuiile vicepreedinilor se
stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
Preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
ndeplinete i alte atribuii specifice, stabilite prin alte acte normative,
precum i alte atribuii stabilite prin ordin al ministrului economiei i
finanelor. n cazul n care preedintele Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, din motive ntemeiate, nu isi poate exercita
atribuiile prevzute n actele normative n vigoare, l deleag prin ordin
pe unul dintre cei 3 vicepreedini sa exercite aceste atribuii, cu
informarea ministrului economiei i finanelor.
n cazul n care unul dintre vicepreedinii Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu excepia vicepreedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Nationala a Vamilor,
din motive ntemeiate, nu isi poate exercita atribuiile curente, acestea
vor fi delegate ctre cellalt vicepreedinte prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
4.1.4. Garda Financiar
Garda Financiar este instituie publica de control, cu personalitate
juridic, care exercita controlul operativ i inopinat privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic,
financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat
ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea
Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Nationala de
Administrare Fiscal.125
Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg
teritoriul rii, prin Comisariatul General, sectii judetene i Sectia
municipiului Bucureti. Garda Financiar este condus de un comisar
general, inalt functionar public numit prin ordin al ministrului
economiei si finantelor. Comisarul general are calitatea de ordonator
secundar de credite.
125

Art. Nr.1 din Hotararea nr. 533 / 2007privind organizarea i funcionarea Garzii Financiare, M.Of.
nr. 407/ 2007

87

Comisarul general reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii,

numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie
personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de
conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct,
comisarilor generali adjunci, comisarilor efi secie ai seciilor judeene
i al Sectiei Municipiului Bucureti, care sunt numii, n condiiile legii,
prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
Comisarul general asigura, prin deciziile luate, ndeplinirea
corespunztoare a atribuiilor ce revin Garzii Financiare potrivit
dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n fata ministrului economiei i
finanelor i a preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
de intreaga activitate desfasurata de unitile din structura Garzii
Financiare.
Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general
prim-adjunct i de 3 comisari generali adjunci, avnd calitatea de
funcionari publici de conducere. n absenta comisarului general, Garda
Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n
absenta comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda
Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe
baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Garda Financiar are n structur:
a) Comisariatul general;
b) seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti.
Comisariatul General este structura centrala a Garzii Financiare,
care, sub conducerea comisarului general, asigura realizarea strategiei de
control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor
judeene i Sectiei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative
pentru eficienta controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din
Comisariatul General al Garzii Financiare au competenta de control
operativ i inopinat pe ntregul teritoriu al tarii, n condiiile prevzute n
normele n vigoare.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti
teritoriale ale Garzii Financiare, cu personalitate juridic, care au
competenta de control pe teritoriul judeului i al municipiului Bucureti,
n care sunt organizate. Ele sunt conduse fiecare de un comisar ef secie,
ordonator tertiar de credite, care numete, angajeaz, promoveaz,
sancioneaz i elibereaz din funcie personalul de execuie din
subordinea sa.
n activitatea de conducere, comisarii efi secie ai seciilor
judeene, respectiv comisarul ef secie al Sectiei Municipiului Bucureti
sunt ajutai de comisari efi adjunci, ale cror atribuii sunt stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare al Garzii Financiare. Prin
Regulamentul de organizare i funcionare al Garzii Financiare, aprobat
prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se stabilesc
88

relaiile de coordonare, colaborare i rspundere pentru toate structurile

Garzii Financiare.
Personalul Grzii Financiare este obligat s cunoasc i s
respecte prevederile legale care reglementeaz organizarea i
funcionarea instituiei, Statutul comisarului din Garda Financiar,
Statutul funcionarului public, deciziile, normele de lucru i procedurile
emise de comisarul general, s exercite atribuiile stabilite prin
regulamentul de organizare i funcionare i prin fia postului, s
ndeplineasc la timp i n condiii de calitate ndatoririle profesionale, s
aib o comportare civilizat, demn i echilibrat n raporturile de
serviciu i n societate.126 Personalului Grzii Financiare care are
calitatea de funcionar public i sunt aplicabile dispoziiile Codului de
conduit al personalului cu atribuii de control i ale Codului de conduit
al funcionarilor publici.
Personalul Garzii Financiare care ndeplinete funcii publice
specifice este dotat cu uniforma, nsemne distinctive, armament i alte
mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaparare. Uniforma
i celelalte dotri pot fi purtate numai n timpul exercitrii atribuiilor de
control legal ncredinate, n condiiile prevzute n Regulamentul de
organizare i funcionare al Garzii Financiare.127
Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat sub
forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu privire la :128
participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele
de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de
depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de
evaziune i fraud fiscal;
respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea
i nlturarea operaiunilor ilicite;
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a
bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea
operatorilor economici;
respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii
i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, conform
competenei materiale.
n vederea realizrii controalelor sale pentru combaterea actelor i
faptelor de evaziune i fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz
control operativ i inopinat pe baza legitimaiei de control,a insignei de
mputernicire si a ordinului de serviciu.
Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii Financiare
n baza ordinelor date de conducerea Ministerului Economiei i
Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal i de comisarul
126

Art. Nr.28 din Ordinul nr. 152 / 2008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare
a Grzii Financiare, M. Of. nr. 66 / 2008
127
Art. Nr.15 din Hotararea nr. 533 / 2007privind organizarea i funcionarea Garzii Financiare, M.Of.
nr. 407/ 2007
128
Art.Nr.2 din Ordinul nr. 152 / 2008 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Grzii Financiare, M. Of. nr. 66 / 2008

89

general. Persoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de

verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se
efectueaz verificarea, durata i momentul declanrii controlului. La
orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Constatrile
rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de
control, n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale
nclcate, se aplic sanciuni i se dispun msurile prevzute de lege.
La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de
comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de
intervenie rapid ale poliiei. Personalul Grzii Financiare nu va fi
antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea,
urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare.
Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie o serie
de acte de control.129 Modelul si coninutul acestor acte de control sunt
prevzute in Ghidul controlului elaborat de Agenia Naional de
Administrare Fiscal si aprobate prin ordin al Ministrului :
a) nota de constatare: este un document bilateral n care sunt
consemnate situaiile de fapt a cror reconstituire ulterioar este greu sau
imposibil de realizat si n care se nscriu msurile luate operativ de
comisarii Grzii Financiare pentru remedierea deficienelor; un exemplar
este lsat entitii controlate .
b) procesul verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor: este un nscris tipizat, completat de comisari, in care
sunt indicate faptele ce constituie contravenie, sanciunea aplicata si
eventualele sanciuni complementare, temeiul legal al masurilor luate,
calea de atac prevzuta pentru verificarea legalitii si temeiniciei
msurilor dispuse.
c) nota (raportul ) unilateral. n acest act se consemneaz datele
de identificare ale entitii economice luate in control,tematica,coninutul
i perioada supus controlului precum i obiectivele de control la care nu
s-au constatat abateri sau nclcri ale normelor legale, ori se rein
abateri minore a cror ndreptare este posibil fr costuri sau eforturi
suplimentare.
d) notele explicative: sunt nscrisuri ntocmite de persoanele care
reprezint entitatea controlat sau de angajaii acesteia, menite s
clarifice mprejurrile n care s-au svrit nclcri ale reglementrilor
aplicabile unui domeniu de activitate i s ofere indicii asupra
persoanelor rspunztoare; se ntocmesc ntr-un singur exemplar sub
form de ntrebri i rspunsuri i se ataeaz la actul de control;
e) procese verbale de ridicare de documente: se ntocmesc ori
de cte ori se apreciaz ca documentele financiar-contabile conin date
sau indicii c operaiunile pe care le nregistreaz sunt ilicite;
respectivele documente se ridic de comisarii Grzii Financiare si se las
129

Ord. Nr.328/14.10.2004 privind Regulamentul de organizare si funcionare a Grzii Financiare

emis de A.N.C. ministru delegat pentru coordonarea autoritii de control si Ghidul controlului /2004

90

copii certificate; nscrisul se ntocmete in doua exemplare, din care unul

rmne la agentul economic;
f) procese verbale de sigilare-desigilare: se ntocmesc n
situaiile n care exist indicii sau dovezi c n locurile de producie,
depozitare sau comercializare se gsesc bunuri de provenien ilicit ori
a cror fabricare este prohibit iar constatarea acestei stri de lucruri nu
se poate face din diferite motive; se ntocmesc i n cazurile n care
exist posibilitatea ca documentele i actele necesare verificrii s fie
sustrase sau distruse; se ncheie n dou exemplare, din care unul se las
entitii controlate ;
g) procesul-verbal de afiare a invitaiei de control sau de
comunicare a procesului verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor-este nscrisul care se ntocmete de comisarii Grzii
Financiare pentru aducerea la cunotina a reprezentantului entitii
economice a invitaiei de a se prezenta la sediu cu o serie de acte n
vederea clarificrii unor aspecte din activitatea acestuia. De asemeni,
acest act se ntocmete i n cazul n care reprezentantul agentului
economic refuz accesul comisarilor pentru efectuarea controlului sau
refuz s primeasc i s confirme prezentarea unui document. n acest
caz se procedeaz la afiarea documentului n prezena unor martori,
astfel nct reprezentantul entitii economice s ia cunotin de
coninutul acestuia.
h) nscrisul de lsare n custodie este actul prin care comisarii
Grzii Financiare n calitate de reprezentani ai deponentului las n
custodie unei persoane numit depozitar, bunuri care vor fi prevzute
separat ntr-o list anexat la contractul de depozit. Depozitul este
gratuit, conform acordului de voin dintre reprezentanii Grzii
Financiare i depozitar. Depozitarul rspunde de pierderea,deteriorarea
sau distrugerea bunurilor aflate n depozit,precum i de folosirea acestora
n interes propriu.
Actele de control prin care se constat svrirea unor contravenii
i se aplica sanciuni conin, obligatoriu, meniunile cerute de actele
normative n vigoare privind regimul juridic al contraveniilor.130
Valorificarea actelor de control se realizeaz prin:131
a) transmiterea actului de control la autoritile competente s execute
msurile propuse sau stabilite;
b) solicitarea efecturii, de ctre organele abilitate, de percheziii n
localuri publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste locuri
sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au
ca efect evaziunea sau frauda fiscal;
c) sesizarea organelor de urmrire penal n cazul n care se reine c n
activitatea entitii controlate s-au svrit infraciuni; n acelai timp,
respectivele date se transmit i direciilor generale ale finanelor
publice n vederea completrii dosarului fiscal.
130

O.G.nr.2/2001 M.Of.nr.410/2001
Ord. F.N./iunie 2004 privind aprobarea Ghidului controlului,emis de ministru delegat pentru
coordonarea autoritii de control
131

91

4.2. Corpul controlorilor delegai

Corpul controlorilor delegai funcioneaz ca i compartiment
distinct n structura Ministerului Economiei si Finanelor i exercit prin
controlori delegai controlul financiar preventiv delegat.
Ministrul Economiei si Finanelor numete pentru fiecare instituie
public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului
oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de
volumul i complexitatea activitii instituiei publice respective.132
De asemenea, ministrul economiei si finanelor numete unul sau
mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul
trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru
alte operaiuni specifice Ministerului Economiei si Finanelor. Numirea
controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor publice.
Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice
se stabilesc:
a) tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale
cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;
b) limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar
preventiv delegat pe tipuri de operaiuni;
c) documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele
tipuri de operaiuni;
d) modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv
delegat pentru fiecare tip de operaiune.
Tipurile de operaiuni ce se supun controlului financiar preventiv
delegat i dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora, pot diferi
de la o instituie public la alta.
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv
delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de controlul
financiar preventiv propriu al instituiei publice.
Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor
publice la care au fost numii. Instituiile publice asigur controlorului
sau controlorilor delegai,spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i
cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul
contabil, pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control
financiar preventiv delegat.
n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat,
ministrul finanelor publice numete un alt controlor delegat care s
ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia.133
4.2.1. Exercitarea controlului financiar preventiv delegat
132
133

Ord. MFP nr.522/2003, cap.C.art.7.1-7.4 M.Of.nr.320/13.05.2003

Art.9. pct.9.4, Ord. MFP nr.522/2003,M.Of.nr.320/2003

92

Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv

delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai
nsoite de viza de control financiar preventiv delegat.
Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz
n scris, pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul
personal al controlorului delegat competent.
nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are
obligaia s l informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul
principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul
principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii
operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat
va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr
asupra cazului, formulat de o echip de 3 controlori delegai de la
instituii publice diferite de cea n cauz, echip constituit ad-hoc prin
grija controlorului financiar ef. Opinia neutr se motiveaz i se
formuleaz n scris i are rol consultativ, soluia fiind n competena
exclusiv a controlorului delegat competent, potrivit principiului
exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar
preventiv delegat.
Durata controlului financiar preventiv delegat
Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel
mai scurt, permis pe durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct
s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al
crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat.
Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul
vizei de control financiar preventiv delegat este de 3 zile lucrtoare de la
prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele
justificative.
Perioada prevzut anterior este suspendat n intervalul de la
nregistrarea informrii ntocmite de controlorul delegat nainte de a
emite un refuz de viz la ordonatorul principal de credite i pn cnd
acesta prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii
pentru care se intenioneaz refuzul vizei, iar controlorul delegat
consult, nainte de a se nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr
asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai de la
instituii publice diferite de cea n cauz, echip constituit ad-hoc prin
grija controlorului financiar ef.
n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s
prelungeasc perioada prevzut anterior cu maxim cinci zile lucrtoare,
pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de
ndat spre informare controlorului financiar ef i ordonatorului
principal de credite.134
Funcia de controlor delegat
134

Art.10 pct.10.1-10.5 Ord.MFP nr.522/2003, M.Of.nr.320/2003

93

Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului

Economiei si Finanelor. Numrul de posturi de controlor delegat se
stabilete de ctre ministerul finanelor n funcie de necesiti, n limita
numrului total de posturi i a bugetului anual, aprobate.
Pot fi ncadrate n funcia de controlor delegat numai persoanele
care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n
domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru
funcia de controlor delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii
i recomandri din care s rezulte c au un profil moral i profesional
corespunztor cerinelor funciei.
Incompatibiliti135
Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al
patrulea inclusiv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii.
Controlorilor delegai le sunt interzise exercitarea direct sau prin
persoane interpuse, a activitilor de comer, precum i participarea la
administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. Ei nu
pot exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de pri ntrun arbitraj.
Funcia de controlor delegat este incompatibil cu orice alt
funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din
nvmntul superior.
Se interzice controlorilor delegai s fac parte din partidele
politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic.
Controlorul delegat care se regsete ntr-una din situaiile
prevzute mai sus are obligaia de a informa de ndat, n scris, ministrul
economiei si finanelor i controlorul financiar ef.
Controlorul delegat este obligat s i exercite atribuiile cu bun
credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu
bun credin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora,
controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut nalt funcie.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El
l poate informa n mod direct pe ministrul finanelor publice asupra
situaiilor deosebite aprute n activitatea sa i nu i se poate impune, pe
nici o cale, acordarea ori refuzul vizei de control financiar preventiv
delegat.
Controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat,
secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele,
informaiile sau documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei.
Evaluarea activitii controlorului delegat se face anual prin
calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind
activitatea controlorilor delegai, rapoartele auditului intern i rapoartele
Curii de Conturi. Calificativele anuale primite de fiecare controlor
delegat se pstreaz pe toat durata exercitrii de ctre acesta a
atribuiilor funciei. Ministrul econoniei si finanelor demite de ndat
135

O.G.nr.119 /1999 republicata ,art.16,M.Of.799/2003

94

controlorul delegat care a nregistrat un calificativ insuficient sau, de

trei ori consecutiv, calificativul satisfctor.
Controlorul delegat rspunde disciplinar pentru abateri de la
ndatoririle de serviciu, potrivit reglementrilor n vigoare.
Corpul controlorilor delegai136
Corpul controlorilor delegai se organizeaz ca un compartiment
distinct n structura Ministerului Economiei si Finanelor i cuprinde
ansamblul controlorilor delegai
Corpul controlorilor delegai asigur n principal :
a) aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansate de
bun conduit financiar;
b) colaborarea i schimburile profesionale ntre controlorii
delegai;
c) colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de
profil interne, externe i internaionale.
Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar
ef.
Controlorul financiar ef are doi adjunci, cu atribuii stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice la propunerea controlorului
financiar delegat.
Controlorul financiar ef i adjuncii acestuia sunt numii prin
hotrre a Guvernului pentru un mandat de ase ani, pe baza propunerii
nominale fcute de ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase
candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre Corpul
controlorilor delegai, n edin plenar, cu majoritate simpl. La data
edinei plenare de desemnare a celor ase candidai este obligatoriu ca
numrul controlorilor delegai ncadrai efectiv i efectiv prezeni la
edin s fie cel puin jumtate din numrul de posturi de controlor
delegat.
Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n
funcia de controlor financiar ef sau adjunct.
Regimul refuzului de viz de control financiar preventiv
delegat137
O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar
preventiv delegat se poate efectua numai dup ce controlorul delegat a
solicitat controlorului financiar ef constituirea unei comisii pentru
formularea unei opinii neutre. Aceast opinie va fi adus la cunotin
controlorului delegat n termen de 3 zile de la solicitarea sa. Termenul de
3 zile lucrtoare prevzut pentru verificarea i acordarea vizei de control
financiar preventiv se suspend pe perioada analizrii refuzului de viz.
136

O.G.nr.119/1999 modificat si completat, art.19,M.Of. nr.799/2003

Art.11 pct.11.1-11.6 din Ord. MFP nr.522/2003,M.Of. nr.320/2003 si O.G. nr.119/1999 modificat
i completat ,art.20-21,M.Of.nr.799/2003
137

95

Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii

creditelor bugetare sau de angajament, operaiunile refuzate la viz se
pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului de credite. Actul
de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe propria
rspundere va fi adus la cunotin compartimentului de audit intern i
controlorului delegat care va consemna acest fapt n registrul privind
operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Controlorul
delegat va informa Ministerul Economiei si Finanelor asupra
operaiunilor refuzate la viz i executate pe rspunderea ordonatorului
de credite cu ocazia raportrilor lunare transmise controlorului financiar
ef, precum i Curtea de Conturi cu ocazia controalelor de descrcare de
gestiune sau altor controale dispuse de aceasta.
Prin ordin, ministrul economiei si finanelor poate decide
exercitarea controlului financiar preventiv delegat de ctre controlori
delegai i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri
publice, ale altor instituii publice sau ale unor persoane juridice de drept
privat.

Figura 9 Schema sinoptic privind organizarea i exercitarea

controlului
financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat pentru proiectele de operaiuni

ce depesc o anumit valoare

Organizat i exercitat n cadrul Ministerului Economiei si Finantelor

prin controlori delegai

Corpul Controlorilor financiari delegai compartiment distinct n

Transmiterea
structura Ministerului Finanelor Publice
proiectului de
nregistrarea
n
96
operaiuni
vizat de
contabilitatea
Intenia
de a refuza
viza de CFP
de ctre
controlorul
Informarea
ordonatorului
de credite
i insistena
ordonatorul
entitii de
delegat
acestuia
de
a
semna
proiectul
de
operaiuni
crediteviz
Acordare
Semnare
Analiza
Analiz
Meninerea
refuzului
document
de
refuzului
viz
saudepropunere
de
ctre
vizcomisie

Formularea opiniei neutre

Comunicarea opiniei neutre

controlorului delegat

Meninerea refuzului de

nregistrare n evidene separate

4.3. Controlul financiar exercitat de Ministerul Economiei Si

Finantelor
4.3.1. Programarea i organizarea activitii de control
financiar .
Activitatea de control financiar al statului se exercita de Ministerul
Economiei si Finantelor prin Direcia de control financiar i structurile
subordonate aparinnd direciilor generale ale finanelor publice
judeene, a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a
marilor contribuabili din cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Aceasta se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale
i lunare, aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.138
Structurile de control din cadrul Direciei generale de administrare
a marilor contribuabili i direciilor generale ale finanelor publice
138

Art. Nr. 1 din Ordinul nr. 889 / 2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de
control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, M. Of. nr. 604/ 13.07. 2005

97

teritoriale, pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, vor

ntocmi propriile programe de activitate, pe care le vor transmite
Direciei de control financiar din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, pana la data de 20 a ultimei luni din trimestru
pentru trimestrul urmtor.Toate aciunile de control care nu se regsesc
n programul aprobat de conducerea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal se vor nscrie separat la "alte aciuni", menionndu-se natura
aciunii i cine a aprobat-o.
Procedura de selectare a agenilor economici va tine cont, n
principal, de139:
a) importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala,
local);
b) situaia economico-financiar a agenilor economici (pierderi,
arierate);
c) faciliti acordate (ajutor de stat, credite interne i externe cu
garania statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare etc.);
d) programe de restructurare a activitii economice.
La agenii economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori
autoritate publica, are calitatea de acionar, de regula, controlul financiar
preceda inspecia fiscal. Pentru a se evita controalele paralele sau
repetate fiecare direcie tine o evidenta stricta a aciunilor de control
financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o
instituie ori autoritate publica, are calitatea de acionar.
naintea desfurrii controlului financiar, organul de control
financiar are obligaia sa ntiineze agentul economic n legatura cu
aciunea care urmeaz sa se desfoare prin transmiterea unui aviz de
control care cuprinde temeiul juridic i data de ncepere a controlului
financiar .
Agentul economic are posibilitatea de a solicita amnarea datei de
ncepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate.
Avizul de control se comunica agentului economic, n scris,
nainte de nceperea controlului financiar, astfel:140
a) cu 30 de zile, pentru agenii economici care fac parte din
categoria marilor contribuabili;
b) cu 15 zile, pentru ceilali ageni economici.
Comunicarea avizului de control nu este necesar pentru
soluionarea unor cereri ale agentului economic sau n cazul acceptrii
voluntare de ctre agentul economic, precum si n cazul unor aciuni
ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti publice, potrivit legii .
Controlul financiar se efectueaz la regii autonome, societi
naionale, companii naionale, societi comerciale la care statul, direct
sau printr-o instituie ori autoritate publica, are calitatea de acionar i la
ali ageni economici n legatura cu ndeplinirea obligaiilor financiare i
fiscale fata de stat.
139

Art. Nr.5 din Ordinul nr. 889 / 2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de
control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, M. Of. nr. 604/ 13.07. 2005
140
Art.Nr.11 din Ordinul nr.889/2005, M.Of.nr.604/13.07.2005

98

La nceperea controlului financiar, organul de control financiar

este obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control i
ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control.
nceperea controlului financiar trebuie consemnat n registrul unic de
control. Controlul financiar se desfoar, de regula, n spaiile de lucru
ale agentului economic, care trebuie sa pun la dispoziie un spaiu
adecvat, precum i logistica necesar desfurrii controlului.
La finalizarea controlului financiar, se va solicita reprezentantului
agentului economic o declaraie scris, pe propria rspundere, din care sa
rezulte ca au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate. n declaraie se va mentiona i dac au fost restituite toate
documentele solicitate i puse la dispoziie de agentul economic.
Organele de control financiar ntocmesc, de regula, urmtoarele
acte de control:141
a) proces-verbal de control financiar;
b) proces-verbal intermediar;
c) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
d) nota de constatare;
e) nota unilaterala;
f) nota de prezentare;
g) raport de inspecie fiscal.
Procesul-verbal de control financiar este un act bilateral care se
semneaz de ctre organul de control financiar i de reprezentantul legal
al agentului economic. Constatrile ce se nscriu n procesul-verbal de
control financiar trebuie sa fie precise, bazate pe date i documente
expuse clar, eliminandu-se orice elemente i descrieri personale, inutile
i neconcludente, care incarca nejustificat coninutul procesului-verbal
de control financiar.
Procesul-verbal de control, cuprinde o parte introductiv n care
se menioneaz :
- data ncheierii
- numele i prenumele organului de control
- termenul legal i delegaia n baza crora se efectueaz
controlul
- perioada supus controlului cu indicarea tematicii, perioada n
care s-a desfurat controlul
- denumirea agentului economic controlat i persoanele care o
reprezint legal.
n cuprinsul procesului-verbal de control se consemneaz n mod
obligatoriu, urmtoarele elemente :
- coninutul constatrii (abaterii), concret, clar i precis;
141

Art.Nr.16 din Ordinul nr.889/2005, M.Of.nr.604/13.07.2005

99

- dispoziiile legale nclcate;

- consecinele economico-financiare, bugetele fiscale i
gestionare ale constatrii (abaterii) cu evaluarea exact a
acestora
- numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare n
cazul cnd sunt antrenate rspunderi
- msurile luate operativ n timpul controlului cu menionarea
documentelor pe baza crora s-au materializat
- msurile ce urmeaz a fi luate n continuare cu indicarea
termenelor de comunicare la organul de control financiar.
La procesul-verbal de control financiar se vor anexa situaii,
tabele, documente, acte, note explicative, necesare sustinerii
constatrilor.
Organele de control financiar pot solicita note explicative
reprezentantului sau oricrui angajat al agentului economic, care sa
contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului
economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar. Refuzul
de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n procesul-verbal de control
financiar i se vor aplica sanciunile prevzute de lege.
Pentru constatrile privind svrirea unor fapte care ar putea
ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute
de legea penal, organul de control ntocmete un proces-verbal de
control financiar separat, care va fi naintat organelor abilitate prin lege
pentru efectuarea cercetrilor. n cazul n care cel supus controlului
refuza sa semneze procesul-verbal de control financiar, organul de
control financiar va consemna despre aceasta n procesul-verbal de
control financiar.
La ncheierea controlului financiar, organul de control financiar va
prezenta agentului economic constatrile i consecinele, acordndu-i
acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n scris, cu
excepia cazului n care agentul economic renuna la acest drept.
Procesul-verbal de control financiar va fi nregistrat la registratura
organului de control financiar, n termen de 3 zile de la ncheierea
controlului financiar.
Dup finalizarea controlului financiar se va ntocmi formularul
"Dispoziie obligatorie", care se transmite la sediul agentului economic
controlat i cuprinde msurile stabilite n sarcina acestuia i termenele
pana la care acesta este obligat sa comunice organului de control
financiar modul de ducere la ndeplinire.
Procesul-verbal intermediar este un act bilateral, care se
semneaz de ctre organul de control financiar i de reprezentantul legal
al agentului economic. Acesta se ntocmete la unitile subordonate
agentului economic, are structura procesului-verbal de control financiar
100

i nu poate fi atacat pe cale administrativ sau judectoreasc. Procesulverbal intermediar este anexa la procesul-verbal de control financiar care
se ntocmete la agentul economic.
Constatrile din procesul-verbal intermediar se vor analiza i se
vor prelua n procesul-verbal de control financiar, n funcie de
prevederile legale, de realitatea constatrilor i de respectarea
procedurilor specifice de control.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
se ncheie pentru acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de
competenta organelor de control financiar, n condiiile legii i n
conformitate cu procedura stabilit prin legislaia n vigoare privind
regimul juridic al contraveniilor.
Nota de constatare se ntocmete atunci cnd n cursul
controlului financiar se fac constatri a cror reconstituire ulterioara nu
este ntotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite i n alte situaii
apreciate de organele de control financiar. n nota de constatare se
consemneaz situaiile de fapt, precum i msurile luate operativ pentru
remedierea deficienelor constatate. n situaii mai deosebite este indicat
folosirea martorilor la stabilirea realitii faptelor constatate.
Nota de constatare se semneaz de organul de control financiar, de
ctre reprezentantul legal al agentului economic i de persoanele la care
se refer constatarea, precum i de martori, dup caz. Nota de constatare
este anexa la procesul-verbal de control financiar.142
Nota unilaterala se ntocmete n cazurile n care, n urma
controlului financiar, nu s-au constatat abateri ori acestea, prin volumul
i importanta lor, nu justifica ntocmirea de procese-verbale de control
financiar.
n nota unilaterala organele de control financiar vor arata, concret,
ce anume documente au controlat i constatrile fcute.
Nota de prezentare se anexeaz la actele de control ncheiate, si
cuprind n principal, urmtoarele:
- organele sau persoanele, dup caz, n afar agentului economic
controlat, care au dat dispoziii ce au determinat abaterile respective;
- problemele care necesita control financiar n continuare i/sau
extinderea controlului la ali ageni economici, fcndu-se propunerile
corespunztoare;
- msurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic
controlat i de organul care a dispus controlul financiar;
- propuneri de aplicare a unor sanciuni disciplinare, de imputare
sau de transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea
cercetrilor, dup caz;
142

Art.Nr.27 din Ordinul nr.889/2005, M.Of.nr.604/13.07.2005

101

- propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului

normativ n domeniul supus controlului financiar.
n cazul n care organul de control financiar nu are nimic de artat
sau de propus fata de cele cuprinse n actul de control, nu se mai
ntocmete nota de prezentare.
Raportul de inspecie fiscala143 se ntocmete de echipa de
inspecie fiscala pentru consemnarea rezultatelor, indiferent daca se
stabilesc sau nu diferene de obligaii fiscale suplimentare in cadrul unei
inspecii fiscale generale sau pariale .Modelul raportului de inspecie
fiscala a fost elaborat de Agenia Naionala de Administrare Fiscala si
aprobat prin ordin al preedintelui acestui organism.
4.3.2. Inspectia fiscala
Inspecie fiscal consta n verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor
legislaiei fiscale si contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit si nengrdit prin
Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale, ori de alte autoriti care sunt competente, asupra tuturor
persoanelor , indiferent de forma lor de organizare care au obligaii de
stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat.
Inspecia fiscal se efectueaz, de regul, n cadrul termenului de
prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, care este de 5 ani, cu
excepia cazului n care acestea rezulta din savrirea unei fapte
prevzut de legea penal, caz n care termenul de prescripie este de 10
ani.144
Actuala reglementare introduce, ca element de noutate, prevederi
privind perioada supus inspeciei fiscale, n scopul eficientizrii
activitii de inspecie fiscala. n acest sens, perioada care face obiectul
inspeciei fiscale este diferit n funcie de mrimea contribuabilului,
astfel:
-n cazul contribuabililor mari, perioada supus inspeciei succede
perioadei supus anterior inspeciei;
-n cazul celorlali contribuabili, inspecia fiscal se poate extinde
asupra ultimilor 3 ani fiscali, pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale, cu posibilitatea extinderii inspeciei pe perioada de
prescripie a dreptului de a stabili impozite sau taxe, n cazul n care
143

Art.106 din N.M. de aplicarea codului de procedura fiscala,Ed. MeteorPress,2004 si Ord.

Preedinte ANAF privind coninutul si structura raportului de inspecie fiscala si deciziei de impunere
144
Art.88 pct.1-4,N.M.de aplicare a codului de procedura fiscala,Ed.MeteorPress,2004

102

exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor sau nu au fost

depuse declaraiile fiscale.
naintea desfurrii inspeciei fiscale, cu 30 de zile pentru marii
contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili, organul fiscal are
obligaia sa ntiineze contribuabilul in legtura cu aciunea care
urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie
fiscala.145
Coninutul si modelul avizului de inspecie fiscala se stabilesc prin
ordin al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscala.:
Avizul de inspecie fiscala trebuie sa cuprind urmtoarele elemente:
temeiul juridic al inspeciei fiscale
data de ncepere a inspeciei fiscale;
obligaiile fiscale si perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale o singura data, pentru motive justificate.
Comunicarea avizului de inspecie fiscala nu este obligatorie in
urmtoarele situaii:
- inspecia fiscala se efectueaz in scopul soluionrii unor cereri
ale contribuabilului (ex. cereri de rambursare TVA)
- aciuni de inspecie fiscala ndeplinite ca urmare a solicitrii
unor autoriti, potrivit legii
- in cazul controlului inopinat.
Inspecia fiscala se desfoara, de regula, in spatiile de lucru ale
contribuabilului sau daca nu exista un spaiu de lucru adecvat , la sediul
organului fiscal , sau in orice alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul; aceasta se desfoara in timpul programului de lucru al
contribuabilului sau in afara programului cu acordul scris al
contribuabilului si cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Organele de control fiscal au urmtoarele obligaii:146
sa cunoasc si sa aplice corect, cu obiectivitate si profesionalism
prevederile legislaiei contabile si fiscale si normele de aplicare a
acestora
sa prezinte contribuabilului verificat legitimaia de control si ordinul
de serviciu
sa efectueze controlul in aa fel nct sa afecteze cat mai puin
activitatea curenta a contribuabililor verificai

145

Codul de procedura fiscala 2003-O.G.nr.92/2003 art.93,Ed. National,Bucuresti,2004

Precizri ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscala Revista TRIBUNA ECONOMIC,
Bucureti, nr.7/2004, pg.26
146

103

 sa acorde atenie ntrebrilor, nelmuririlor, reclamaiilor

contribuabililor si sa dea dovada de nelegere si solicitudine in
soluionarea acestora, potrivit legii
sa ntocmeasc si sa depun la sediul unitii de care aparine, actele
de control privind rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de
control
sa utilizeze cu eficienta timpul de control, sa pstreze si sa apere
secretul operaiunilor contribuabililor verificai
sa nu se angajeze direct sau indirect in relaii de afaceri cu persoane
fizice sau juridice controlate, relaii care pot afecta ndeplinirea cu
corectitudine a sarcinilor de control fiscal ncredinate
sa sesizeze organele de urmrire penala in legtura cu anumite
constatri ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni
constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de control fiscal
sa nu pretind si sa nu primeasc nici un fel de bunuri in natura sau in
bani, sa nu i creeze avantaje in legtura cu serviciul sau cu
exercitarea funciei
sa consemneze, conform legii, in registrul unic de control existent la
contribuabil datele privind nceperea controlului, obiectivele si
rezultatele acestuia.
naintea desfurrii unei aciuni de inspecie fiscala la sediul,
domiciliul sau reedina contribuabilului, acesta are dreptul sa fie
ntiinat in legtura cu drepturile si obligaiile sale. Astfel, pe durata
exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au urmtoarele
drepturi:147
- s fie informai asupra desfurrii controlului si eventualelor
situaii neclare
- s fie primii solicitai, in cazul in care sunt disponibili, pentru a
furniza informaii, date, documente si elemente pentru
clarificarea si justificarea operaiunilor efectuate
- s beneficieze de asistenta de specialitate sau juridica pe toata
durata controlului
- s beneficieze din partea organului de inspecie fiscala de un
tratament just,confidenial si echitabil
- s conteste, potrivit legii,constatrile nscrise in actele de
control ncheiate
- s fie protejai asupra secretului fiscal.
Contribuabilii supui inspeciei fiscale au urmtoarele obligaii:
- s se prezinte, la solicitarea organului de control, la data si
locul stabilite pentru efectuarea inspeciei fiscale
- s pun la dispoziie toate documentele,actele originale sau
copii de certificare,situaiile si datele solicitate privind obiectul
inspeciei
147

Art.103-104, N.M.de aplicare a codului de procedura fiscala,Ed. Meteor Press,2004

104

- s permit accesul la locurile unde se afla bunurile si valorile

supuse impozitrii,precum si in locurile unde se afla
documentele necesare inspeciei fiscale
- sa furnizeze in scris si verbal, in legtura cu obiectul inspeciei,
toate explicaiile si elementele necesare clarificrii
operaiunilor economico-financiare efectuate
- sa manifeste respect fata de autoritatea de control, aducnd la
ndeplinire ntocmai masurile din raportul de control ramase
definitive,si sa informeze organul de inspecie fiscala despre
aceasta
- sa notifice toate modificrile intervenite in datele iniiale de
identificare, inclusiv ncetarea activitii in termenele prevzute
de lege
- sa ntocmeasc documente pentru orice operaiune impozabila
si sa rspund pentru realitatea si exactitatea datelor furnizate,
precum si pentru autenticitatea documentelor in cauza furnizate
organului de control
- sa refac evidentele tehnico-operative si contabile prin care se
justifica operaiunile efectuate,in situaia in care acestea au fost
pierdute sau distruse, in termen de maximum 60 de zile de la
data producerii evenimentului
- sa ntocmeasc si sa pun la dispoziie organului de control
registrul unic de control
- sa dea o declaraie pe propria rspundere la finalizarea
inspeciei fiscale, in care sa specifice ca au fost prezentate toate
documentele necesare realizrii acesteia
- sa creeze condiii corespunztoare pentru desfurarea
inspeciei fiscale
- sa se prezinte la sediul organului de control fiscal, la solicitarea
scrisa a acestuia.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor lor, organele de
inspecie fiscala procedeaz la:
examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului si
verificarea concordantei intre datele din evidenta contribuabilului cu
cele din declaraiile fiscale
verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de
venituri impozabile
solicitarea de informaii de la tere persoane
discutarea constatrilor si solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora
stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plata si aplicarea de
sanciuni potrivit prevederilor legale
dispunerea de masuri asiguratorii in condiiile legii.
105

Formele de inspecie fiscala sunt:

a) inspecia fiscala generala, care reprezint activitatea de
verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o
perioada de timp determinata;
b) inspecia fiscala pariala, care reprezint activitatea de
verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioada de
timp determinata
Organele de inspecie fiscala pot aplica urmtoarele proceduri de
control:
1) controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare
selectiva a documentelor si operaiunilor semnificative in care sunt
reflectate modul de calcul, de evideniere si de plata a obligaiilor fiscale
datorate bugetului general consolidat;
2) controlul inopinat, care consta in activitatea de verificare
faptica si documentara, in principal,ca urmare a unei sesizri cu privire la
existenta unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea in
prealabil a contribuabilului;
3) controlul ncruciat, care consta in verificarea documentelor si
operaiunilor impozabile ale contribuabilului in corelaie cu cele deinute
de alte persoane; controlul ncruciat poate fi si inopinat.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in
care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic si
legal .
Aspectele cele mai importante care trebuie cuprinse in raportul de
inspecie fiscala sunt prezentate detaliat in cele ce urmeaz:
1. Date despre inspecia fiscala
Se vor preciza:
-pentru fiecare organ de inspecie fiscala:numele si prenumele,
funcia, numrul legitimaiei, unitatea fiscala din care face parte si
numrul si data ordinului de serviciu
-temeiul legal al efecturii inspeciei fiscale
-numrul si data transmiterii avizului de inspecie fiscala, iar in
cazul in care data nceperii inspeciei a fost amnat se va preciza
numrul si data acordului si noul termen aprobat
-numrul de nregistrare si data nceperii inspeciei fiscale nscrisa
in Registrul unic de control
-perioada supusa verificrii si in care s-a desfurat inspecia
fiscala, precum si locul de desfurare
106

-definirea obiectului de inspecie fiscala in corelaie cu tematica

nscris in ordinul de serviciu
-modul de ducere la ndeplinire a obligaiilor stabilite prin actul de
control fiscal ncheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se
efectueaz inspecia fiscala.
2. Date despre contribuabil
a)Se vor nscrie in primul rnd datele de identificare ale
contribuabilului cum sunt: denumire, domiciliul fiscal,numrul de
nregistrare la Oficiul Registrului Comerului, Codul de identificare
fiscala, codul CAEN, mrimea capitalului social,subscris si vrsat,
meniuni despre majorarea/diminuarea capitalului social iniial.
b)Forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii
acionari/asociai si alte informaii referitoare la acetia in situaia in care
sunt constatate relaii de participare la alt contribuabil cu care are relaii
de afaceri.
c)Conturile bancare prin comparare cu cele cuprinse in declaraia
depusa la Administraia Finanelor Publice
d)Evoluia cifrei de afaceri si a rezultatului exerciiului financiar,
conform ultimelor trei bilanuri anuale, indiferent de perioada verificata.
e)Evidenta documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor
cu care au fost achiziionate (documente utilizate, anulate precum si
stocul celor ramase)
f)Prezentarea subunitilor contribuabilului cu specificarea celor
care prezint un interes fiscal deosebit
g)Persoana rspunztoare de administrarea activitii verificate si
persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei
fiscale,precum si cea care rspunde de conducerea contabilitii
h)Precizri despre efectuarea inventarierii patrimoniului conform
prevederilor legale si valorificarea acesteia
i)Principalii clieni si furnizori, precum si relaiile de afiliere, daca
exista, intre acetia si contribuabilul verificat.
3. Constatri fiscale se vor nscrie constatrile pentru fiecare
obligaie fiscala care a fcut obiectul inspeciei fiscale.(lista acestora
fiind prezentata in anexa nr.1).Astfel, pentru fiecare obligaie fiscala se
va avea in vedere:
Denumirea obligaiei fiscale, menionndu-se perioada supusa
inspeciei fiscale si actele normative care reglementeaz aceasta
obligaie fiscala in perioada controlata, prezentarea procedurii de
control utilizata precum si precizarea facilitailor fiscale de care a
beneficiat contribuabilul i modul de respectare al acestora.
Obiectivele avute in vedere,astfel:
-verificarea realitii declaraiilor fiscale in corelaie cu datele din
documentele justificative existente in societate
107

-verificarea existentei si derulrii contractelor, in vederea

determinrii tuturor operaiunilor impozabile si generatoare de venit
realizate de contribuabil
-verificarea nregistrrii tuturor veniturilor, a cheltuielilor aferente
precum si corectitudinea utilizrii sumelor cu drept de deducere din
impozite, taxe sau alte contribuii datorate
Baza de impunere-in cazul in care se constata de organele de
inspecie fiscala aspecte care modifica baza de impunere se vor
preciza:
-modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil si
punctul de vedere al inspeciei fiscale fata de aceasta
-consecinele fiscale ale abaterilor constatate si temeiul legal
pentru modificarea bazei de impunere
-verificarea modului de calcul al bazei impozabile si stabilirea
diferenelor precum si calculul impozitului, taxei sau contribuiei
stabilite suplimentar
-stabilirea responsabilitilor pentru determinarea eronata a bazei
impozabile si propuneri pentru sancionare conform legii, acolo unde
este cazul.
4. Alte constatri - se vor avea in vedere aspecte referitoare la
organizarea si conducerea evidentei contabile, urmrindu-se in principal
respectarea prevederilor Legii contabilitii.
5. Discuia finala cu contribuabilul-se vor preciza numrul si
data documentului prin care contribuabilul este ntiinat despre data, ora
si locul de desfurare a discuiei finale,precum si punctul de vedere al
contribuabilului pentru fiecare diferena de impozit, taxa si contribuie.
Punctul de vedere va fi anexat la Raportul de inspecie fiscala.
6. Sinteza constatrilor inspeciei fiscale-pentru fiecare
impozit,taxa sau contribuie la care s-au calculat diferene si accesorii in
sarcina contribuabilului se vor prezenta urmtoarele informaii:
Obligaii fiscale suplimentare
N Denumire
Perioada verificata/
Impozit,t Cod
r impozit,
Perioada pentru care saxa,contri cont
cr taxa,contribu au calculat obligaii
Baza buie
buge
t ie/ obligaii
fiscale accesorii
impozabila stabilita
tar
fiscale
stabilita
supliment
accesorii
De la data
Pana la suplimenta ar/
data
obligaii
r
fiscale
-leiaccesorii

-lei1 Obligaie
zz.ll.aa
zz.ll.aa
108

fiscala
2 Dobnda
zz.ll.aa
zz.ll.aa
3 Penaliti de zz.ll.aa
zz.ll.aa
ntrziere
*Se va completa pentru fiecare obligaie fiscala suplimentara stabilita de
organele de inspectie fiscala
**Se va completa cu suma totala a bazei impozabile stabilita suplimentar
de inspecia fiscala si calculata in anexele la Raportul de inspecie
fiscala, pentru fiecare categorie de impozit,taxa sau contribuie.
***Se va completa cu valoarea totala a impozitului,taxei, contribuiei sau
a obligaiilor fiscale accesorii calculate suplimentar de inspecia fiscala
in anexele la Raportul de inspecie fiscala.
Raportul de inspecie fiscala va fi semnat de organele de inspecie
fiscala, avizat de seful serviciului/biroului i aprobat de conductorul
activitii de inspecie fiscala. Acesta va sta la baza ntocmirii Deciziei
de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia
fiscala. Raportul se va ntocmi in trei exemplare, din care unul pentru
contribuabil si va fi nregistrat in Registrul unic de control al
contribuabilului, unul pentru organele de inspecie fiscala si unul pentru
Administraia finanelor publice unde contribuabilul este luat in evidenta
ca pltitor de impozite si taxe.
7. Anexe-pentru fiecare impozit,taxa sau contribuie verificata, la
raportul de inspecie fiscala se vor anexa situaii, tabele, copii dup
documente, note explicative, necesare susinerii constatrilor, fiind parte
integranta din raportul de inspecie fiscala. 148 In ceea ce privete decizia
de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia
fiscala se ntocmete dup un model avnd coninutul stabilit prin
ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal:
4.4. Controlul legislativului Curtea de Conturi
4.4.1. Organizarea Curii de Conturi
Curtea de Conturi a Romniei, instituie fundamental a statului
de drept, renfiinat n baza Constituiei Romniei din anul 1991, este
instituia suprem de control financiar ulterior extern, asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public. Pn n octombrie 2003 aceast instituie
a exercitat i atribuii jurisdicionale.149
Din luna noiembrie 2003, odat cu intrarea n vigoare a noii
constituii, modificat i completat prin Legea de revizuire a
Constituiei Romniei150, aprobat prin referendumul naional din 18-19
148

Ord. Nr.551/2004 al Preedintelui A.N.A.F. privind modelul si coninutul Raportului de inspecie

fiscala mpreuna cu anexele .Anexele cuprind modelul Raportului de inspecie fiscala ; Instruciuni
privind ntocmirea si obiectivele minimale ale raportului de inspecie fiscala precum si Nomenclatorul
la bugetul general consolidat.
149
Constituia Romniei din 1991 M.Of. 233/21.11.1991
150
Legea de revizuire a Constituiei Romniei, M.Of. 758/29.10.2003

109

octombrie 2003, atribuiile jurisdicionale ale Curii de Conturi, n

condiiile legii organice, au fost preluate de ctre instanele de judecat
specializate. Tot n Constituia Romniei revizuit se arat c : Pn la
constituirea instanelor judectoreti specializate, litigiile rezultate din
activitatea Curii de Conturi, vor fi soluionate de ctre instanele
judectoreti ordinare151
Curtea de Conturi a Romniei (C.C.R.) este considerat
continuatoarea naltei Curi de Conturi a Romniei care a funcionat din
1864 pn n anul 1948. In perioada regimului comunist, un organism
care a exercitat responsabiliti ale naltei Curi, a funcionat ntre anii
1973-1989 Curtea Superioar de Control Financiar.
Ca i predecesoarea sa, Curtea de Conturi a Romniei este n mod
clar o Instituie Suprem de Audit de tip Curte.
Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i
i desfoar activitatea n mod independent, n conformitate cu
dispoziiile prevzute n Constituie i n legile rii.
La nivel central, Curtea de Conturi se compune din
departamente,camerele de conturi judetene i a municipiului Bucuresti si
un Secretariatul General.
Conducerea Curii de Conturi este asigurat de Plenul Curii de
Conturi, compus din consilieri de conturi numii de Parlament, de
Preedinte i doi Vicepreedinte alei din rndul consilierilor de conturi.
Curtea de Conturi cuprinde i 42 de structuri teritoriale Camerele de
conturi judeene i a municipiului Bucureti.
Pn la revizuirea Constituiei Romniei, pe lng Curte funciona
Procurorul general financiar i procurori financiari inclusiv la nivelul
teritorial.
Urmare noilor reglementri, procurorii financiari au fost preluai
de Ministerul Public, ca urmare a reorganizrii Curii de Conturi prin
legea sa organic.
n noua Constituie a Romniei din 2003 cu privire la
independena acestei instituii este prevzut152 :
Consilierii de conturi sunt numii de Parlament pentru un
mandat de 9 ani, care nu poate fi prelungit sau nnoit.
Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea
mandatului lor i inamovibili pe toat durata acestuia. Ei sunt supui
incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori.
Fa de cele menionate, putem afirma c aa cum este definit prin
Constituie, acestei instituii i se confer o poziie solid n cadrul
instituiilor fundamentale ale statului, asigurndu-se o deplin i real
independen att a membrilor Curii de Conturi (consilieri de conturi),
a personalului de control n raport cu entitatea controlat, puterea
executiv (Guvern) i Parlament.
151

Constituia Romniei, M.Of. nr. 767/31.10.2003

Constituia Romniei din 1991, revizuit prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei din 18
sept.2003, art.139, M.Of. nr. 669/22.09.2003.
152

110

n ceea ce privete independena financiar aceasta este asigurata

in sensul ca n legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi a
Romniei este prevzut: Curtea de Conturi i ntocmete buget
propriu care se prevede distinct n bugetul de stat.
4.4.2. Atribuiile de control ale Curii de Conturi
In legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi se
definete pe larg mandatul de audit al acestei instituii, care acoper
controlul asupra formrii, gestionrii i utilizrii resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public ca i gestionarea bunurilor publice sau
private ale statului i ale entitilor locale.153
Aceasta include i controlul fondurilor speciale, fondurilor de
trezorerie, Banca Naional a Romniei, regiile autonome, companiile i
societile naionale, societile comerciale la care instituiile publice
dein aciuni mai mult de 50% din capitalul social.
Exist prevederi care abiliteaz Curtea s controleze/ auditeze
persoanele juridice care beneficiaz de credite garantate de Guvern, de
subvenii i alte forme de sprijin public; de concesiuni i nchirieri de
bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale.
De asemenea, Curtea execut controale/audituri asupra
gospodririi resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, asupra utilizrii
fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin
Programul SAPARD i a cofinanrii aferente, ct i de utilizare a
fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de
Uniunea European i din alte surse de finanare internaional.
Un prerogativ foarte important acordat pe linia de control acestei
instituii este verificarea cu privire la respectarea de ctre autoritile cu
atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de
privatizare prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea
au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de
privatizare, asupra modului cum au fost respectate dispoziiile legale
privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare
rezultate din aciunile de privatizare.
Aceste controale pot fi exercitate indiferent de momentul n care
s-a desfurat procesul de privatizare prin vnzarea aciunilor deinute de
stat la societile comerciale pn la clarificarea tuturor aspectelor.
De reinut c aceast instituie are ca principal atribuie
verificarea conturilor anuale de execuie a bugetelor publice, adic n
principal a contului general anual de execuie a bugetului de stat, a
contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a
conturilor anuale de execuie a bugetelor locale, conturile anuale de
execuie a bugetelor fondurilor speciale, a conturilor fondurilor de
153

Art.16-19 din Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat i modificat
prin Legea nr. 77/2002 M.Of. 104/7.02.2002

111

tezaur, a contului anual al datoriei publice a statului i situaia garaniilor

guvernamentale pentru credite interne i externe primite de alte persoane
juridice.
n urma controalelor efectuate, Curtea de Conturi n calitatea pe
care o are de instituie suprem de control financiar ulterior extern, este
singura competent conform legii ca n urma verificrii conturilor anuale
de execuie bugetar s certifice acuratetea si veridicitatea datelor din
conturile verificate Nici o alta autoritate nu se poate pronunta asupra
datelor inscrise in conturile de executie , decat provizoriu . 154
n situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite
certificatul de conformitate i se comunic entitii auditate.
n situaiile n care se constat existena unor abateri de la legalitate i
regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, se comunic
conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea
ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea
acestuia devin obligaie a conducerii entitii auditate.
n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor
fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru
asigurarea valorificrii constatrii i informeaz entitatea auditat.
Atunci cnd se constat imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit,
se dispune entitii auditate completarea i/sau refacerea conturilor
verificate.
Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de
rspundere juridic.
Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din
rapoartele ntocmite de auditorii publici externi, n termen de 15 zile de
la data primirii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul
instituiei din care face parte auditorul public extern i vor fi avute n
vedere la valorificarea constatrilor.
Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a
certificat contul verificat, procedura examinrii contului poate fi
redeschis.
Curtea de Conturi efectueaz i controlul execuiei bugetelor
Camerei
Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale,
Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale,
Consiliului legislativ i Avocatului Poporului, n vederea cretificarii
conturilor. Controlul bugetului Curii de Conturi se exercit de ctre o
comisie instituit n acest scop de ctre cele dou Camere ale
Parlamentului155.
Din prevederile legislative existente, rezult c, Curtea este
mputernicit s efectueze ntreaga gam de audituri prevzute de
standardele internaionale.
154

Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, art.29 republicat i modificat prin
Legea nr. 77/2002, M.Of. 104/7.02.2002 si Legea nr. 217/2008
155
Art.20 al.1,2 din Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi, republicat i modificat,
M.Of. nr. 107/7.02.2003

112

Activitatea de audit efectuat n practic este n principal de tip

legalitate, si auditul performanei utilizarii resurselor financiare ale
statului si ale sectorului privat . Curtea de Conturi realizeaz auditul
financiar asupra conturilor de executie.
Curtea de Conturi exercit auditarea la sediu sau la faa locului.
Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile, precum i
celelalte activiti pentru care Curtea de Conturi are competen
ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile,
formuleaz recomandri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate i i
exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor proprii,
stabilite prin regulamentul aprobat .
n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s
fac posibil verificarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor
acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz.
Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea
sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora de ctre un expert
contabil numit de Curtea de Conturi.
Curtea de Conturi, ca organ suprem de control financiar ulterior
extern, n ndeplinirea atribuiilor pe care i le confer legea, mai are
competena
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit
intern a persoanelor juridice controlate ,
b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea, cu
prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control
i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control
financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este
necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la
clarificarea unor constatri.
e Persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt
obligate s transmit acesteia, pn la sfritul trimestrului I pentru anul
precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de
audit intern.
Curtea de Conturi va dezvolta colaborarea cu structurile de audit
intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii
complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.
n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor
legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat
utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil
sau fiscal controlat.
Msurile prevzute mai sus se iau prin emitera unei decizii.
113

Curtea de Conturi cand este cazul ,cere celor n drept

suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri
grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau a
auditurilor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care
sunt implicate.
4.4.3. Autoritatea de audit
n vederea ndeplinirii unor obligaii ce revin Romniei n procesul
de integrare european, pe lng Curtea de Conturi se constituie
Autoritatea de audit pentru fondurile acordate Romniei de Uniunea
European prin programele ISPA i SAPARD i pentru fondurile ce vor
fi acordate n perioada postaderare, denumita n continuare Autoritatea
de audit, care are atribuii, respectiv proceduri de lucru proprii.
Autoritatea de audit este un organism fr personalitate juridic,
independent din punct de vedere operational fata de Curtea de Conturi, i
are sediul n municipiul Bucureti.
Autoritatea de audit isi desfasoara activitatea in teritoriu prin
Oficii regionale de audit care functioneaza pe langa Camerele de
conturi judetene.
n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale
aplicabile programelor ISPA i SAPARD, precum i fondurilor aferente
asistenei financiare acordate Romniei de Uniunea European n
perioada postaderare, atribuiile Autoritii de audit sunt, n principal,
urmtoarele:156
a) audit de sistem, verificarea pe baza de esantion i audit final;
b) verificri i audit extern asupra fondurilor structurale de care va
beneficia Romnia ncepnd cu anul 2007;
c) verificarea anuala a modului de funcionare a sistemelor de
management i control stabilite pentru derularea programelor ISPA i
SAPARD;
d) verificarea cheltuielilor eligibile declarate, pe baza de esantion
reprezentativ;
e) efectuarea unor verificri adecvate n vederea emiterii
declaraiilor la finalizarea msurilor i programelor;
f) certificarea conturilor anuale SAPARD n ceea ce privete
integralitatea, acuratetea i veridicitatea acestora;
g) verificarea existenei i corectitudinii elementului de
cofinantare naional.
Pentru realizarea atribuiilor ce i revin, Autoritatea de audit
ncheie acorduri cu structurile responsabile pentru coordonarea
fondurilor aferente programelor ISPA i SAPARD, respectiv cu

Art.14^2 din Legea nr. 94 / 1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicata si modificata, M.Of. nr.104/2002.
156

114

autoritile de management pentru fondurile aferente asistenei financiare

acordate Romniei de ctre Uniunea European n perioada postaderare.
Autoritatea de audit este condus de un preedinte i un
vicepreedinte, numii de plenul Curii de Conturi dintre consilierii de
conturi n funcie, pentru un mandat cu o durata de 3 ani. Acest mandat
poate fi rennoit o singura data. Durata primului mandat ncepe la data
numirii de ctre plenul Curii de Conturi.
Autoritatea de audit prezint anual sau ori de cte ori este nevoie
rapoarte de activitate plenului Curii de Conturi.
Structura organizatoric a Autoritii de audit se aproba de ctre
plenul Curii de Conturi, la propunerea preedintelui Autoritii de audit.
Coordonarea i atribuiile structurilor din aparatul propriu al Autoritii
de audit i ale personalului se stabilesc prin regulamentul de organizare
i funcionare, parte integrant a Regulamentului de organizare i
funcionare a Curii de Conturi.

CAPITOLUL V FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL

5.1. Valorificarea actelor de control intocmite ca urmare a

controlului financiar propriu
O problem deosebit de important n activitatea organelor de
control financiar se refer i la valorificarea actelor de control.
Activitatea organelor de control nu poate fi limitat numai de
descoperirea lipsurilor ci trebuie privit i sub aspectul eficacitii, al
rezultatelor obinute n urma constatrilor fcute pe baza materialului de
control. De aici decurge necesitatea ca n timpul controlului, organele de
control s valorifice la maximum constatrile fcute.157
Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul
controlului, valorificarea se refer i la aducerea la ndeplinire de ctre
unitatea controlat a sarcinilor trasate anterior, precum i la acordarea de
ctre organele de control a sprijinului necesar conducerii unitii, ca pe
baza materialului de control s ntocmeasc un plan concret asupra
msurilor ce urmeaz a fi luate pentru lichidarea deficienelor a cror
rezolvare nu a putut fi nfptuit pe parcursul controlului deoarece
necesit un timp mai ndelungat. Remedierea operativ a deficienelor n
157

D.D.Saguna,., coordonator, Procedura fiscala, Editura Oscar Print, Bucuresti, 1996, pg. 65

115

timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante ale
valorificrii constatrilor de ctre organele de control i se refer la un
cerc larg de probleme ca: avansuri nedecontate la timp; lichidarea
creditorilor i debitorilor; drepturi datorate bugetului de stat i nevrsate;
credite nerambursate; plusuri nenregistrate; valori materiale pstrate n
condiii necorespunztoare; eviden neinut la zi; pagube i alte situaii
asemntoare158. Referindu-ne la planul de msuri, este util de subliniat
c el este un document al unitii controlate i nu al organelor de control.
La ntocmirea planului de msuri, organelor de control le revine ca
sarcin s acorde sprijinul necesar unitilor controlate, ca n plan s se
nscrie principalele sarcini. Acest lucru este cu att mai important, cu
ct un plan de msuri concret i judicios ntocmit mobilizeaz colectivul
unitii controlate pentru lichidarea cu mijloace proprii a deficienelor
constatate cu ocazia controlului.
Valorificarea constatrilor controlului se face n condiiile prevzute
de lege. Pentru valorificarea constatrilor controlului, eful
compartimentului de control financiar de gestiune prezint conducerii
unitii n care funcioneaz, rezultatele controalelor efectuate, mpreun
cu msurile ce se propun a se lua n vederea nlturrii deficienelor
semnalate i tragerii la rspundere a celor care au svrit abateri
inclusiv pagube.
Conductorii unitilor care au dispus controlul i a celor
controlate sunt obligai ca, n cadrul competenei i a termenelor legale:
159

-s ia msuri, potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i

propunerilor organelor de control, pentru nlturarea i prevenirea
abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri;
-s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i
contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale n
condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale;
-s ia msuri pentru diminuarea, n condiiile dispoziiilor legale n
vigoare, a salariilor tarifare sau pentru reducerea total sau parial a
stimulentelor materiale ale salariailor care nu i-au ndeplinit sarcinile
ori se fac vinovai de abaterile constatate;
-s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul
constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i condiiile
stabilite de dispoziiile legale.
Msurile se iau n cel mult 30 de zile de la data nregistrrii actului
de control de unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziii legale nu sunt
fixate alte termene. Conductorii unitilor sunt obligai s comunice
organelor care au dispus controlul, la termenele fixate, msurile luate ca
urmare a controlului i rezultatele obinute n urma aplicrii acestora. n
cazul cnd nu s-au luat msuri potrivit dispoziiilor legale, eful
compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz organul de
158

Pantea I.P.-Managementul contabilitii romneti, Intelcredo, Deva, 1998, pg. 45

H.G. nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare si exercitare a controlului financiar
elaborate de MEF, si Anexa 1 NM nr.63943/1991 art.19 M.Of.nr.75/1992
159

116

conducere colectiv al unitii n care funcioneaz. Dac nici acest

organ nu ia msurile legale pentru stabilirea msurilor n vederea
rspunderii materiale i recuperarea pagubelor, eful compartimentului
de control financiar de gestiune este obligat s sesizeze n scris, direciile
generale ale finanelor publice judeene sau dup caz a Municipiului
Bucureti.
In cazul abaterilor care au generat prejudicii, valorificarea
constatrilor controlului implic o procedura complex, care are drept
scop recuperarea sumelor datorate de la persoanele fcute rspunztoare
n actul de control. De asemenea , dup ncheierea aciunii de control n
care se apreciaz c sunt ntrunite elementele unei infraciuni prevzute
de Codul Penal actele de control se transmit spre cercetare ctre organele
abilitate In concluzie , managerii entitii economice ,controlate , pot
folosi ca modaliti de finalizare i de valorificare a controlului
financiar, rspunderea disciplinar ; contravenional, patrimonial ,
civil ,penal .a.
Aa cum de altfel s-a artat detaliat n capitolul trei, n cadrul
entitilor publice funcioneaz auditul public intern activitate
funcionala independent i obiectiv care d asigurri i consiliere
conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice
perfecionnd activitile entitilor publice, ajut entitatea public s-i
ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic care
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administrare.160
Auditul public intern funcioneaz de regul sub forma unui
compartiment de audit public intern care i desfoar activitatea pe
baza unor programe de audit. In urma executrii misiunilor de audit
public intern se ntocmesc rapoarte de audit n care se consemneaz
principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea
de audit, progresele ce se vor nregistra prin implementarea
recomandrilor, eventualele nereguli i prejudicii constatate n timpul
misiunii de audit .
Pentru valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de audit i
aducerea la ndeplinire a recomandrilor prezentate n acestea se i-au o
serie de msuri care sunt n exclusivitate n sarcina i responsabilitatea
conducerii entitii .
5.2. Valorificarea actelor de control intocmite de controlul
executivului
Agenia Naional de Administrare Fiscal
In ceea ce privete valorificarea actelor de control ntocmite de
organele de inspecie fiscal ale Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i unitile din subordinea acesteia, ca urmare a efecturii
160

Legea nr.672/2002 art.2 ,al.A.,M.Of. nr.953/2002

117

inspeciilor fiscale generale sau pariale se cunoate c se ntocmesc

rapoarte de inspecie fiscal. n rapoartele de inspecie fiscal se vor
consemna constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La
aceste rapoarte se vor anexa ori de cte ori este cazul actele privind
constatrile preliminare cum sunt procesele verbale ncheiate inclusiv cu
ocazia controalelor inopinate sau ncruciate i orice alte acte. Raportul
de inspecie fiscal se semneaz de organele de inspecie fiscal, se
verific i se avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea raportului de
ctre conductorul organului de inspecie fiscal se va emite decizia de
impunere de ctre organul fiscal competent.161
Modelul i coninutul raportului privind rezultatele inspeciei
fiscale si a deciziei de impunere se aprob prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Valorificarea i punerea n aplicare a deciziei de impunere
Pentru valorificarea i punerea n aplicare a deciziei de impunere
care constituie titlu de crean prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz obligaiile de plat referitoare la creanele fiscale,
constatate ca urmare inspeciei fiscale, se procedeaz astfel :
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaii
fiscale, accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n
funcie de data comunicrii acesteia, astfel :
a) Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare.
b) Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din
lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Plata creanelor fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor,
trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
Plata se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv
dobnzi i penaliti de ntrziere162.
Stingerea obligaiilor fiscale se poate realiza prin :
- plat
- compensare
- executare silit
- insolvabilitate
- deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment
- anularea unor creane fiscale prin hotrre de guvern.
Plata se realizeaz prin pli n numerar, prin mandat potal, prin
decontare bancar, .a.
n documentul de plat pltitorul menioneaz n mod obligatoriu
actul prin care s-a instituit obligaia de plat, numrul i data acestuia,
cuantumul obligaiei de plat, precum i organul care l-a ntocmit.
161

Art.106 al.1,2,3,4 din Normele metodologice de aplicare a O.G. nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscala, Ed.Meteor Press, Bucureti, 2004,pg.64
162
C.P. Fiscal aprobat prin O.G. nr. 92/2003, art.109, Editura Meteor Press, 2004.

118

Compensarea se realizeaz prin stingerea creanelor administrate

de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd
sume de rambursat sau restituite de la buget pn la concurena celei mai
mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de
creditor, ct i pe cea de debitor.
Compensarea creanelor fiscale administrate de unitile
administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele
debitorului, reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la
concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc
att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor.
Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea
debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite
acestora, dup caz.
Organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu ori de cte ori
constat existena unor creane reciproce.
Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaiile
datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine :
- bugetul de stat
- fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi
externe
- bugetul asigurrilor sociale de stat
- bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri sociale de
sntate
- bugetul asigurrilor pentru omaj .a.
Competena n efectuarea compensrii revine organului fiscal n a crei
raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul163.
Organul fiscal va comunica n scris printr-o not de compensare
debitorului despre msura compensrii luate, n termen de 7 zile de la
data efecturii operaiunii.
Executarea silit
n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile
fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora,
va proceda la aciuni de executare silit, conform codului de procedur
fiscal164.
Executarea silit se realizeaz de organul de executare n a crei
raz teritorial se regsesc bunurile urmribile, iar coordonarea ntregii
aciuni de executare revine organului fiscal n a crei raz teritorial i
are domiciliul debitorul.
n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de
executare poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra
terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul.
163

Art.111 din Normele metodologice de aplicare a Codului de Procedur Fiscal, Editura Meteor
Press, 2004, pg. 68-69
164
Art.132 pct.1-9 din Codul de Procedur Fiscal, pag.85, Ed. Meteor Press, 2004

119

De asemenea, organul de executare n a crei raz teritorial se

afl domiciliul fiscal al debitorului, poate lua msura indisponibilizrii
bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului i executarea silit a
acestora. Pentru a se realiza executarea silit, organul de executare silit
va apela la serviciile executrilor fiscali.
Executorul fiscal se prezint debitorului i terilor cu ajutorul
legitimaiei de executor fiscal i a delegaiei emis de organul de
executare silit.
Pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali
au conform legii o serie de drepturi dintre care se pot meniona165:
- s intre n incinta de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau
n alte incinte unde aceasta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii
bunurilor sau valorilor care pot fi executate, precum i s analizeze
evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care
datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
- s solicite i s cerceteze orice documente sau elemente
materiale care poate constitui o prob n determinarea bunurilor
proprietate a debitorului.
- executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul
sau reedina unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz
de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti
competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil;
- accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n
orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate
efectua ntre orele 6,00-20,00, n orice zi lucrtoare.
Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele
urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor
bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect
cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei
eliberate de instana judectoreasc competent.
n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare
dintre ncperile acestuia, executorul fiscal poate s ptrund n acestea
n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui
agent al forei publice i a doi martori majori.
Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta,
aceasta fiind prevzut de Codul de Procedur Fiscal.
Executarea silit se suspend :
- cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n
condiiile legii;
- la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
- n cazul cnd s-a aprobat ca plata creanelor fiscale s se fac din
sumele provenite din alte venituri ale sale n termen de 6 luni;
165

Art.134, pct.1-6 din Codul de procedur fiscal, OG nr. 92/2003, Editura Meteor Press, 2004, pg.

87

120

- n alte cazuri prevzute de lege;

Executarea silit se ntrerupe
- la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului;
- n alte cazuri prevzute de lege.
Executarea silit nceteaz dac :
- s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul
executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de
executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii;
- a fost desfiinat titlul executoriu;
- s-a mplinit termenul de prescripie;
- n alte cazuri prevzute de lege.
Valorificarea bunurilor sechestrate166
n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile
de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda fr
efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate cu
excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase,
innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de
drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va
proceda la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre modalitile
prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete
ale cauzei se dovedete a fi mai eficient.
n acest sens, organul de executare competent va proceda la
valorificarea bunurilor sechestrate prin :
-nelegerea prilor
-vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile
-vnzare direct
-vnzare la licitaie
-alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor
prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup
caz.
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii,
acestea pot fi vndute n regim de urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoanele
fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante.
n categoria obligaiilor fiscale restante nu se cuprind obligaiile
fiscale pentru care s-au acordat, potrivit legii, reduceri, amnri sau
ealonri la plat.
Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor
Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz
de debitorul nsui cu acordul organului de executare, astfel nct s se
asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este
166

Art.154 Cod de Procedur Fiscal, pag.105-106, Editura Mteor Press, 2004

121

obligat s prezinte n scris organului de executare, propunerile ce i s-au

fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din
urm va achita preul propus.
Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare,
nu poate fi mai mic dect preul de evaluare.
Vnzarea bunurilor la licitaie
Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la
licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea
vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea
licitaiei.
Publicitatea vnzrii, se realizeaz prin afiarea anunului
privind vnzarea la sediul organului de executare, al primriei n a crei
raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul
debitorului, la locul vnzrii, dac aceasta este altul dect cel unde se
afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii
bunurilor imobile i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg
circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte
modaliti prevzute de lege.
Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul,
custodele, administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale
i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit.
Anunul privind vnzarea va cuprinde, urmtoarele elementele :
-numrul dosarului de executare silit;
-bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
-preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul
vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre vnzare;
-indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care
greveaz bunurile;
-data, ora i locul vnzrii;
-invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor,
s ntiineze despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit
pentru vnzare;
-invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se
prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel
termen s prezinte oferte de cumprare;
-meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii
prin licitaie, pn la termenul de vnzare, o tax de participare
reprezentnd 10% din preul de pornire a licitaiei;
-meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s
prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale
restante;
-data afirii publicaiei de vnzare.
122

Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la

locul stabilit de organul de executare, dup caz.
Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe
care le deine, dac sunt adecvate acestui scop.
Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi
nainte de data licitaiei, urmtoarele documente :
-oferta de cumprare;
-dovada plii taxei de participare;
-mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
-pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe
certificatul unic de nregistrare eliberat de Oficiul Registrului
Comerului;
-pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
-pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport;
-dovada emis de organele fiscale c nu are obligaii fiscale
restante fa de acestea.
Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima
licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia
licitaie.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare
scrise, dac acesta este superior preului de evaluare, iar n caz contrar va
ncepe de la acest din urm pre.
Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel
mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul
prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare
adjudecatar, dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei
i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen
de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul de
executare va dispune n scris restituirea taxei de participare
participanilor care au depus oferte de cumprare i nu au fost declarai
adjudecatari, iar n cazul adjudecrii taxa se reine n contul preului.
Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la
licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare,
precum i adjudecatarului care nu a pltit, reinndu-se n contul
organului de executare pentru acoperirea cheltuielilor de executare
silit167.
Comisia de licitaie
Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o
comisie de licitaie constituit din 3 persoane, condus de un preedinte.
Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a
obinut cel puin preul de pornire a licitaiei organul de executare va fixa
un nou termen n cel mult 30 de zile n vederea inerii celei de-a doua
licitaii.
167

Art.157 Cod Procedur Fiscal, Editura Meteor Press, 2004

123

n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua

licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de executare va fixa un
nou termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a treia
licitaii.
La a treia licitaie creditorii, urmritori sau intervenieni nu pot s
adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din
preul de evaluare.
Adjudecarea
Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc
preul diminuat cu contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar
la o unitate a Trezoreriei statului sau prin decontare bancar, n cel mult
5 zile de la data adjudecrii.
Dac adjudecatarul nu pltete preul, procedura vnzrii la
licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest
caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua
licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic,
diferena de pre.
Adjudecatarul va putea s achite la urmtoarea licitaie preul
oferit iniial, caz n care va fi obligat numai la plata cheltuielilor cauzate
de noua licitaie.
Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul
adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de
urmrirea acestuia.
Plata n rate
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot
solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de
minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei
dobnzi stabilite conform Codului de Procedur Fiscal. Organul de
executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata
preului n ntregime i a dobnzii stabilite.
n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului
n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el
va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului
executoriu emis de organul de executare competent pe baza procesuluiverbal de adjudecare.
Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit
sunt n sarcina debitorului.
Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de
executare, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu, care are la
baz documente privind cheltuielile efectuate.
Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de
organele de executare, din bugetul acestora.
124

Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac

venit la bugetul din care au fost avansate, cu excepia sumelor
reprezentnd cheltuieli de executare silit a creanelor fiscale
administrate de Ministerul Finanelor Publice, care se fac venit la
bugetul de stat.
Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint
totalitatea sumelor ncasate dup comunicarea somaiei prin orice
modalitate prevzut de cod.
Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele
realizate n cursul procedurii de executare silit n ordinea vechimii, mai
nti creana principal i apoi accesoriile acesteia168.
n cazul n care suma ce reprezint creana fiscal ct i
cheltuielile de executare este mai mic dect suma realizat prin
executarea silit, diferena se va utiliza n compensare altor creane sau
se va restitui debitorului la cererea acestuia.
Cu privire la sumele de restituit debitorului, acesta va fi ntiinat
de ndat.
Insolvabilitatea
Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute
din evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n
stare de insolvabilitate169.
Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii :
-cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
-cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului
rmn debite neachitate;
-cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
-cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut
i la acestea ori n alte locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se
gsesc venituri sau bunuri urmribile;
-cnd potrivit legii debitorul persoan juridic i nceteaz
existena i au rmas neachitate obligaii fiscale.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de
insolvabilitate, conductorul organului de executare dispune scoaterea
creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat.
n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau
bunuri urmribile dup declararea strii de insolvabilitate, organele de
executare vor lua msurile necesare de redebitare a sumelor i de
executare silit.
Deschiderea procedurii de organizare judiciar sau faliment
Organul de executare este obligat ca pentru creanele fiscale
datorate de comerciani, societile comerciale, cooperative de consum
ori cooperative meteugreti sau persoane fizice s cear instanelor
168
169

Art.158-160 Cod Procedur Fiscal, Editura Meteor Press, 2004

Art.171 Cod Procedur Fiscal, Editura Meteor Press, 2004

125

judectoreti competente nceperea procedurii reorganizrii judiciare sau

a falimentului, n condiiile legii.
Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii
reorganizrii judiciare i a falimentului se vor nainta instanelor
judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
Anularea creanelor fiscale
n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, guvernul
respectiv autoritile deliberative la nivel local, prin hotrre, pot aproba
anularea unor creane fiscale.
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse
executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba
anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicare a
somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a
anului, mai mici de 100.000 lei, se anuleaz. Anual, prin hotrre a
Guvernului se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de
100.000 lei reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre,
autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi
anulate170.
5.3. Stabilirea rspunderii
controlului financiar

ca modalitate de finalizare a

5.3.1. Rspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate in munca
au datoria de a realiza
corespunztor si la timp , obligaiile ce le revin la locurile de munca, de a
respecta obligaiile ce decurg din contractele de munca , regulamente de
organizare si funcionare a unitilor, precum si dispoziiile primite din
partea efilor ierarhici.
nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncadrata in munca a
obligaiilor sale ,inclusiv normele de comportare, constituie abatere
disciplinara, care atrage rspunderea cu caracter administrativ. Deci
abaterea disciplinara este o fapta in legtur cu munca si care consta intro aciune sau inaciune svrit cu vinovie de ctre salariat.171
Deci, elementele eseniale, definitorii, ale rspunderii disciplinare,
fr a cror existenta cumulata nu poate exista aceasta forma de
rspundere, sunt:
- calitatea de persoana ncadrata in unitate pe baza unui contract
de munca;
- existenta unei fapte ilicite;
170
171

Art.173 Cod Procedur Fiscal, Editura Meteor Press, 2004

Legea nr.53/2003, Codul Muncii , art.263,al.1-2.

126

- svrirea faptei cu vinovie;

- un rezultat duntor;
- legtura de cauzalitate intre fapta si rezultat.
In lipsa contractului de munca nu poate exista rspundere
disciplinara.
Existenta unei fapte ilicite constituie cea de-a doua condiie
necesara pentru existenta rspunderii disciplinare.
Fapta ilicita, sub aspect disciplinar, consta in nclcarea
ndatoririlor de munca , inclusiv a celor ce decurg din normele de
comportare.
Rezultatul duntor si raportul de cauzalitate dintre rezultat si
fapta ilicita reprezint alte doua elemente necesare pentru atragerea
rspunderii disciplinare.
Potrivit prevederilor din Codul Muncii, nclcarea cu vinovie
de ctre cel ncadrat in munca - indiferent de funcia sau postul pe care l
ocupa - a obligaiilor sale, inclusiv a normelor de comportare, constituie
abatere disciplinara, care se sancioneaz , dup caz, potrivit legii cu:172
a) avertisment scris;
b) suspendarea contractului individual de munc pentru o perioad
ce nu poate depi 10 zile lucrtoare;
c) retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor
funciei n care s-a dispus retrogradarea, pentru o durat ce nu poate
depi 60 de zile;
d) reducerea salariului de baz pe o durat de 1-3 luni cu 5-10%;
e) reducerea salariului de baz i/sau, dup caz, i a indemnizaiei
de conducere pe o perioad de 1-3 luni cu 5-10%;
f) desfacerea disciplinar a contractului individual de munc.
In cazul n care, prin statute profesionale aprobate prin lege special, se
stabilete un alt regim sancionator, va fi aplicat acesta.
Amenzile disciplinare sunt interzise iar pentru aceeai abatere
disciplinar se poate aplica numai o singura sanciune.
Angajatorul, respectiv Consiliul de administraie stabilete
sanciunea disciplinar aplicabil n raport cu gravitatea abaterii
disciplinare svrite de salariat, avndu-se n vedere mprejurrile n
care fapta a fost svrit, gradul de vinovie a salariatului,consecinele
abaterii , comportarea general a salariatului precum si eventualele
sanciuni disciplinare suferite anterior de ctre acesta.
Sanciunea se aplica printr-o decizie emisa in forma scrisa care se
comunica persoanei vinovate ;sanciunea nu se poate aplica mai trziu
de 6 luni de la data svririi abaterii. mpotriva sanciunii disciplinare ,
cel sancionat poate face contestaie la instanele judectoreti
competente in termen de 30 de zile calendaristice de la data comunicrii.
Pentru persoanele numite de organul ierarhic superior, sanciunea
disciplinara se aplica de acel organ.173
172
173

Art.263 din Legea nr.53/2003, C.M.,art.264 ,al.1-2

Art.268 pct.1-5, Legea nr.53/2003 CM.

127

5.3.2. Rspunderea contravenionala

5.3.2.1. Rspunderea contravenionala - form a rspunderii
juridice
Contravenia este fapta svrit cu vinovie, stabilita si
sancionata ca atare prin lege, prin hotrre a Guvernului ori prin
hotrre a consiliului local al comunei, oraului, municipiului sau al
sectorului municipal Bucureti, a consiliului judeean, ori a Consiliului
General al Municipiului Bucureti.174
Din aceasta definiie legala se desprind
elementele care
caracterizeaz contravenia si anume:
A.- este o fapta svrit cu vinovie;
B.- este o fapta prevzuta de actele normative emise de organele
competente .
Aceste elemente sunt eseniale, iar fr unul din ele, o fapta nu
constituie contravenie. Numai in msura in care ntrunete cele doua
elemente, o fapta capt un caracter contravenional si poate atrage
rspunderea contravenionala.
A. Primul element, contravenia, este o fapta svrit cu vinovie
Fapta nu constituie contravenie daca fptuitorul nu este vinovat
de producerea ei.
Rezulta ca rspunderea contravenionala este o rspundere
bazata pe culpa.
In materie contravenionala, prin vinovie se nelege starea de
contiina a fptuitorului in momentul nclcrii unei dispoziii legale, a
crei nesocotire este considerata contravenie.
B. A doua trstura - contravenia este stabilita si sancionata prin
acte normative.
persoana poate fi trasa la rspundere contravenionala pentru o
anumita fapta ,numai daca aceasta fapta este prevzuta si sancionata ca
atare in mod expres intr-un act normativ emis de un organ al statului,
competent in acest sens.
Contravenia este prevzuta si sancionata ca atare prin
legi,decrete sau prin alte acte normative ale organelor respective.
Elementele constitutive ale contraveniei
Spre deosebire de trsturile eseniale prezentate mai sus, care
privesc fapta contravenionala in general , elementele constitutive se
refera la o fapta contravenionala concreta.
Contravenia, ca si infraciunea se caracterizeaz prin patru
elemente constitutive si anume:175
- obiectul;
- subiectul;
174
175

Art.1 din OG.nr2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, M.Of. nr.410/2001

M.Menu ,Controlul financiar bancar si expertiza contabila, Univ.C.Brancoveanu, Brila,1996,pg.89

128

- latura obiectiva (fapta);

- latura subiectiva ( vinovia).
Aceste elemente trebuie ndeplinite cumulativ la fiecare
contravenie. Totodat, elementelor menionate, obiective si subiective,
in baza crora o fapta constituie contravenie, reprezint coninutul
acestora.
Obiectul contraveniei - l constituie valorile , relaiile sociale,
bunurile sau interesele legitime, aparate prin normele de drept
administrativ, crora li se aduce atingere sau sunt puse in pericol de fapta
svrita.
Subiectul contraveniei - este persoana fizica sau juridica care
comite fapta contravenional.
Pentru ca o persoana fizica sa poat fi subiect al contraveniei,
trebuie sa aib vrsta de cel puin 14 ani, conform legii speciale de
constatare si sancionare a contraveniilor.
In afara de vrsta, o alta condiie referitoare la subiectul
contraveniei este responsabilitatea.
Responsabilitatea este o calitate generala a oamenilor si din
aceasta cauza ea se prezuma ca exista la orice persoana.
Iresponsabilitatea, fiind excepie, trebuie sa fie dovedita.
Alt condiie legata de subiectul contraveniei este libertatea de
hotrre si aciune.
In lege sunt reglementate constrngerea fizica si morala, cauze
care nltura caracterul contravenional al faptei si care duc, implicit, la
exonerarea de rspundere a persoanelor aflate in atare situaie.
In afara condiiilor enumerate mai sus (vrsta, responsabilitile,
libertate) pentru unele contravenii, subiectul trebuie sa aib o anumita
calitate, de exemplu: conductor auto,posesor de arma, gestionar,etc.
Daca aceeai persoana a svrit mai multe contravenii
sancionate cu amenda, sanciunea se aplica pentru fiecare contravenie
in parte.
In legislaia privind regimul juridic al contraveniei este tratata si
noiunea de pluralitate de contravenie si care poate fi explicata
astfel:atunci cnd o persoana a svrit mai multe fapte de acest gen,
sancionate cu amenda si constatate de agentul constatator in acelai
timp.
Modalitatea
sancionrii in cazul pluralitii de fapte
contravenionale( in condiiile cnd este vorba de aceeai persoana;
aceasta persoana sa fi comis mai multe contravenii; contraveniile sa fie
constatate simultan de acelai organ si sa fie sancionate cu amenda) se
face totalizarea amenzilor pentru contraveniile aflate in concurs, dar
constatate simultan de acelai organ de control intr-un singur proces
verbal de constatare.
In aceasta situaie, organul constatator, are obligaia de a avea in
vedere ca prin totalitatea amenzilor aplicate sa nu depeasc dublul
129

maximului prevzut in actul normativ pentru contravenia cea mai

grava dintre cele comise.176
In cazul contraveniilor pentru care legea prevede sanciunea
nchisorii contravenionale alternativ cu amenda , daca agentul
constatator apreciaz ca sanciunea amenzii nu este ndestultoare
,ncheie procesul verbal de constatare si l nainteaz in 48 de ore
judectoriei in a crei raza teritoriala a fost svrita contravenia pentru
aplicarea sanciunii corespunztoare.
Se apreciaz c, in cazul concursului de contravenii, prin noiunea
de persoane se nelege nu numai persoanele fizice ci si persoanele
juridice.
Contravenia poate fi comisa nu numai de o singura persoana, ci
de mai multe in participaie.
Consfinindu-se principiul de drept al rspunderii personale, legea
prevede ca sanciunea se aplica fiecrui contravenient,separat.
Aadar, amenda nu se mparte pe contravenieni ci fiecare ,
svrind contravenia va fi inut s rspund in limitele stabilite de
lege.
In legea de baza privind regimul juridic al contraventiilor au fost
stabilite cauzele care nltura rspunderea contravenionala
.Acestea sunt:
- legitima aprare;
- starea de necesitate;
- constrngerea fizica sau morala;
- cazul fortuit;
- eroarea de fapt
- prescripia;
- iresponsabilitatea
- beia involuntara completa
- infirmitatea
Cu privire la prescrierea aplicarii si executarii sanctiunilor
contraventionale
Prescripia
constituie un caz legal de
neangajare
a
responsabilitii pentru contravenia svrit.
Este statornicita prin lege, aadar ilegalitatea aplicrii unei
sanciuni contravenionale dup expirarea termenului de prescriere.
Legea reglementeaz doua categorii de prescripii:177
A. Prescripia aplicrii sanciunii contravenionale
B. Prescripia executrii sanciunii contravenionale
A. Prescripia aplicrii sanciunii contravenionale
Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie in
termen de 6 luni de la svrirea faptei ilicite. In cazul in care, fapta a
176
177

Art.10 ,pct1-3,din O.G.nr.2/2001 ,M.Of.nr.410/2001

Art.12,13,14 din OG nr.2/2001 , M.Of.410/2001

130

fost mai nti urmrita ca infraciune, prescripia aplicrii nu curge pe

timpul cat cauza se afla in fata organelor de urmrire penala sau a
instanelor de judecata.
Curgerea prescripiei in aceste cazuri este ntrerupta numai daca
organul de urmrire penala sau instana de judecata a fost sesizata
nuntrul termenului de 6 luni de la svrirea faptei, iar in cazul
contraveniilor continue in termen de 6 luni de la data constatrii faptei.
Cu toate acestea, acelasi text de lege dispune ca, prescripia
opereaz totui, daca sanciunea nu a fost aplicata in termen de un an de
la svrirea, respectiv constatrii faptei, prin legi speciale pot fi
prevzute si alte termene de prescripie pentru aplicarea sanciunilor
contravenionale, astfel :.
In cazul contraveniilor de la normele privind impozitele si
taxele, primele de asigurare prin efectul legii, prin derogare, prescripia
este de un an.
De asemenea,tot prin derogare de la termenul general ,
Regulamentul vamal prevede ca aplicarea sanciunii pentru
contraveniile vamale se prescrie in termen de doi ani de la data
svririi lor.
In acelasi termen( 2 ani) se prescriu si contraveniile prevzute de
legea privind autorizarea executrii construciilor si unele masuri pentru
realizarea locuinelor.
B. Prescripia executrii sanciunii contravenionale
Spre deosebire de prescripia aplicrii sanciunii contravenionale,
care duce la imposibilitatea sancionrii, dei fapta ilicita a fost comisa,
in cazul prescripiei executrii sanciunii contraventionale, sanciunea a
fost aplicata dar pentru ca a trecut un anumit termen , ea nu mai poate fi
executata.
Executarea sanciunii amenzii contraventionale se prescrie daca
procesul verbal de constatare a contraveniei, sau , dup caz, ntiinarea
de plata a amenzii , nu au fost comunicate contravenientului in termen
de o luna de la data aplicrii sanciunii.
Executarea sanciunii se prescrie de asemenea in termen de 5 ani
de la data aplicrii ei.
Prescripia executrii sanciunii nu curge pe tot
timpul cat la cererea contravenientului, executarea a fost amnat sau
ealonata.
Executarea sanciunii nchisorii contraventionale se prescrie in
termen de 1 an de la data rmnerii irevocabile a hotrrii judectoreti,
daca contravenientul nu a optat pentru prestarea unei activiti in folosul
comunitii.
Sanciunile contraventionale sunt principale si complementare.178
Sanciunile contravenionale principale, sunt :
a) avertismentul;
b) amenda contravenional
c) prestarea unei activiti in folosul comunitii.
178

Art.5 din O.G. nr.2/2001 ,M.Of. nr.410/2001

131

Sanciunile contravenionale complementare, sunt :

a) confiscarea bunurilor destinate, folosite, sau rezultate din
contravenii;
b) suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau
autorizaiei de exercitare a unei activiti;
c) nchiderea unitii;
d) blocarea contului bancar;
e) suspendarea activitii agentului economic;
f) retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori
pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv;
g) desfiinarea lucrrilor si aducerea terenului in starea iniial;
Prin legi speciale se pot stabili si alte sanciuni principale sau
complementare.
5.3.3. Rspunderea patrimoniala trsturi, condiii si forme
Angajatorul este obligat in temeiul normelor si principiilor
contractuale sa il despagubeasca pe salariat in situatia in care acesta a
suferit un prejudiciu material din culpa angajatorului in timpul
indeplinirii obligatiilor de serviciu sau in legatura cu serviciul.Daca
angajatorul refuza sa il despagubeasca pe salariat acesta se poate adresa
cu plangere instantelor judecatoresti competente.Angajatorul care a platit
despagubirea isi va putea recupera suma aferenta de la salariatul vinovat
de producerea pagubei in conformitate cu Codul Muncii cap.3.179
Rspunderea patrimoniala este proprie numai salariatilor
(persoane fizice) ncadrate in baza unui contract de munca sau asimilai
acestora.
Rspunderea patrimoniala este limitata, de regula numai la
daunele efective aduse agentului economic, din vina si in legtura cu
munca salariatilor.
Recuperarea integrala a pagubei, in sensul dreptului muncii, nu
include beneficiul sau foloasele nerealizate de unitate.
Salariatii nu raspund de pagubele provocate de forta majora sau
alte cauze neprevazute si care nu puteau fi inlaturate si nici de pagubele
care se incadreaza in riscul normal al serviciului.
Rspunderea patrimoniala prezint unele trasaturi specifice si
anume:
- este proprie persoanelor ncadrate in munca;
- este de regula limitata numai la paguba efectiva, neincluznd
foloasele nerealizate de unitate;
- se ntemeiaz exclusiv pe culpa(vinovie);
- este, in principiu, individuala;
- reparaia are loc prin echivalent bnesc si nu in natura;
- presupune o procedura speciala;
- nu poate funciona in comun cu rspunderea agentului economic.
179

Art.269-269-271 din Legea nr.53/2003 C..M.

132

Pentru ca rspunderea patrimoniala sa aib loc, trebuie ndeplinite

cumulativ urmtoarele condiii:
- intre autorul pagubei si unitatea pgubita, sa fi existat un raport
juridic de munca la data svririi faptei, cauzatoare de paguba si anume
contract de munca, contract de ucenicie,etc.;
- fapta cauzatoare pagubei s aib caracter ilicit, sa fie personala si
in legtura cu munca.
- prin fapta sa ilicita, autorul sa fi produs o paguba materiala de
regula, localizata in patrimoniul unitii la care este ncadrat. Existenta
pagubei este elementul caracteristic al rspunderii patrimoniale, ntruct
fapta ilicita este un element comun si altor rspunderi;
- sa existe un raport de cauzalitate intre fapta ilicita si paguba, in
sensul ca, fapta ilicita precede si determina paguba care apare ca efect al
faptei ilicite;
- persoana sa fi svrit fapta cu vinovie.
Vinovia trebuie dovedita de unitate. In materie de gestiuni, sunt
si situaii in care vinovia este prezumata si nu trebuie dovedita de
unitate. Aceasta prezumie poate fi rsturnata, fcndu-se dovada
contrar de ctre gestionar.
Formele rspunderii patrimoniale sunt:180
a) rspunderea individuala;
b) rspunderea comuna(colectiva);
c) rspunderea solidara;
d) rspunderea subsidiara.
a) Rspunderea individuala impune persoanei ncadrate in
munca,obligaia de a repara singura paguba cauzata agentului economic
prin fapta sa personala, din vina si in legtura cu munca sa.
b) Rspunderea comuna se stabilete atunci cnd exista o
singura paguba si mai muli autori. Paguba se fracioneaz intre coautori,
in funcie de contribuia fiecruia la producerea ei, adic de faptele
personale si vinovie proprie.
In situaiile in care, gradul de participare a fiecrui coautor la
producerea pagubei nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane
se stabilete proporional cu salariul de la data constatrii pagubei si
daca este cazul , pentru pagubele din gestiune si in funcie de timpul
lucrat de la ultima inventariere a bunurilor.
2 Rspunderea solidara consta in obligaia mai multor persoane de
a executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Prin acest
procedeu este nlturata posibilitatea divizrii unei datorii intre
debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga
datorie. Rspunderea solidara nu se prezuma, ea este rezultatul
voinei prilor,deci o rspundere convenionala.
Rspunderea solidara se caracterizeaz prin aceea ca:
fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;
180

M.Boulescu,M.Ghita,op.cit.,pg.88-89, Ed. Eficient, Bucureti, 1996

133

plata fcuta de unul dintre debitori,anuleaz obligaiile celorlali

fata de unitatea pgubita;
unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitori solidari,fr
ca acestia sa poate opune beneficiul de diviziune;
urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia in contra
tuturor codebitorilor;
obligaia solidara se mparte de drept intre debitori, fiecare
dintre ei nu este dator unul ctre altul dect numai pentru partea sa.
3 Rspunderea subsidiara se stabilete atunci cnd paguba este
produsa de mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este
identic sau similar ori, unele dintre aciunile deficitare nu constituie o
cauza nemijlocita a pagubei ci numai un prilej.
Rspunderea subsidiara este acea forma de rspundere materiala in
care persoana vinovata a produs paguba in mod indirect, a nlesnit-o
prin nerespectarea unor obligaii de serviciu.Ea este precedata si
condiionata de rspunderea directa. In toate cazurile insa persoana
rspunde in subsidiar pentru o fapta proprie.
Daca rspunderea principala, directa, este anulata, dispare si
rspunderea subsidiara corelativa.
Recuperarea daunelor in cadrul raspunderii patrimoniale
In ceea ce priveste recuperarea in cadrul raspunderii patrimoniale
a daunelor (prejudicii, foloase nerealizate,accesorii s.a) cauzate
angajatorului de catre salariat , aceste retineri nu pot fi executate daca
acestea nu au fost constatate ca atare printr-o hotarare judecatoreasca
definitiva si irevocabila.Suma stabilita pentru acoperirea daunelor se
retine in rate lunare din drepturile salariale care se cuvin persoanei in
cauza din partea angajatorului la care este incadrata in munca;ratele nu
pot fi mai mari de o treime din salariul lunar net fara a putea depasi
impreuna cu celelate retineri pe care le-ar avea cel in cauza jumatate din
salariul respectiv.In cazul in care contractul individual de munca
inceteaza inainte ca salariatul sa il fi despagubit pe angajator in totalitate
pentru daunele produse iar persoana in cauza nu s-a incadrat in munca la
un alt angajator, acoperirea daunei se va face prin urmarirea bunurilor
acestuia in conformitate cu prevederile Codului de procedura civila. 181
5.3.4. Rspunderea civila
Rspunderea civila este forma a rspunderii juridice si reprezint
raportul de obligaie in temeiul cruia cel care a pgubit pe altul este
inut sa repare prejudiciul suferit de victima.
Codul civil reglementeaz doua forme ale rspunderii civile:
- Rspunderea delictuala;
- Rspunderea contractuala.
Punctele de interferenta ale celor doua forme si particularitile lor
specifice sunt:
181

Legea nr.53/2003 C.M. art.164,270-274 Ed. Meteor Press,2004

134

a) ambele rspunderi au ca temei obiectiv, fapta ilicita, insa

angajarea lor implica mprejurri diferite si anume:
- rspunderea delictuala este angajata in cazurile in care, prin
conduita ilicita se nesocotete obligaia generala de a nu pgubi pe
altul,obligaie legala pentru oricare membru al societii;
- rspunderea contractuala presupune nesocotirea unor obligaii
izvorte dintr-un contract preexistent intre victima si fptuitor, deci a
unor norme speciale;
b) cele doua forme ale rspunderii civile se deosebesc si prin
modul de stabilire a ntinderii de reparaiune:
- in cazul rspunderii delictuale,fptuitorul este inut sa repare att
daunele previzibile cat si daunele ce erau imprevizibile in momentul
savririi faptei ilicite, indiferent daca el a acionat cu intenie sau numai
din imprudenta sau neglijenta;
- in cazul rspunderii contractuale, ntinderea obligaiei de
reparaiune se stabilete pe baza clauzelor contractuale, prin care prtile
pot conveni sa mreasc sau sa restrng cuantumul despgubirilor, sa
nscrie clauza de neresponsabilitate.
Legea prevede ca debitorul contractual este obligat sa repare
dauna efectiva si folosul nerealizat, fr a rspunde fata de creditor
pentru daunele imprevizibile la ncheierea contractului dect in cazul in
care a acionat cu intenie.
4 sub aspectul stabilirii culpei, particularitile sunt:
in cazul rspunderii delictuale, pentru fapta ilicita, victima trebuie sa
dovedeasc culpa fptuitorului;
in cazul rspunderii contractuale, debitorul care nu-si respecta
obligaiile contractuale este considerat in culpa, in virtutea unei
prezumii legale,care poate fi combtuta numai prin dovedirea forei
majore sau a cazului fortuit, a culpei creditorului, a faptei de
nenlturat a unui ter;
d) solidaritatea in cazul celor doua forme de rspundere civila:
obligaia delictuala este solidara ori de cate ori izvorte dintrun delict la svrirea cruia au participat mai multe persoane; iar in
domeniul rspunderii contractuale , solidaritatea exista numai in msura
in care a fost consimita de pari sau prevzuta expres de lege.
5.3.4.1. Rspunderea civila delictuala:
In Codul civil, rspunderea civila delictuala este tratata astfel:
orice fapta a omului, care cauzeaz altuia prejudiciu, obliga pe
acela din a crei greeala s-a ocazionat, a repara, formuleaz principiul
rspunderii ca regula generala si exprima totodat regula rspunderii
delictuale propriu-zise, adic a rspunderii pentru faptele generatoare de
prejudiciu;
omul este responsabil nu numai de prejudiciul ce a cauzat fapta
sa, dar si de acela ce e cauzat prin neglijenta sau imprudenta sa, in care
se precizeaz sfera de aplicare a principiului formulat;
135

tot in codul civil se reglementeaz rspunderea pentru faptele

altora si pentru prejudiciile create de lucruri sau animale.
Condiiile ce trebuie sa fie ndeplinite
pentru angajarea
182
rspunderii civile delictuale sunt:
sa se fi svrit o fapta cu caracter ilicit;
sa existe un prejudiciu;
intre fapta ilicita si prejudiciu sa existe un raport de cauzalitate;
autorul faptei ilicite sa fi fost in culpa si sa fi avut capacitatea
delictuala, care nu trebuie dovedita de victima.
ntrunirea condiiilor enumerate este necesara in cazul rspunderii
pentru fapta proprie.
In cazurile de rspundere pentru fapta altuia si pentru prejudiciile
cauzate de lucruri si animale, exista derogri prevzute de lege.
Caracterul ilicit al faptei cauzatoare de prejudicii:
Dreptul victimei la reparaii se nate in situaia in care prejudiciul
cauzat este urmarea unui fapt ilicit.
Caracterul ilicit al faptei
nseamn caracterul nepermis,
nengduit,oprit de lege.
Conduita ilicita poate consta deci in savrirea unei fapte interzise
sau in omisiunea de a savri o fapta impusa de lege.
Inaciunea este ilicita numai in situaia in care norma de drept
obliga la svrirea unei anumite aciuni.
Prejudiciul:
Rspunderea civila delictuala nu poate interveni dect daca, prin
fapta ilicita si culpabila, s-a cauzat un prejudiciu.
Potrivit prevederilor Codului civil, rspunderea civila delictuala
consta in repararea pagubelor cauzate.
Una din definiiile prejudiciului este aceea conform creia el este
rezultatul atingerii aduse drepturilor ocrotite de lege.
Pentru ca prejudiciul sa poat fi supus reparrii, trebuie sa
ndeplineasc anumite condiii si anume:
- prejudiciul sa fie patrimonial, sa aib un coninut economic adic
sa poat fi exprimat si separat in bani;
- prejudiciul trebuie sa fie cert, nu ndoielnic, ipotetic;
Nu numai prejudiciile actuale pot fi certe si deci supuse reparrii
dar si viitoare, daca exista certitudinea ca se vor produce si daca exista
elemente de determinare a ntinderii lor.
5 prejudiciul trebuie sa fie nereparat;
Prin instituia rspunderii civile delictuale se urmrete , dup cum
s-a artat, repararea prejudiciului cauzal, neexistnd rspundere daca nu
s-a produs un prejudiciu.
Daca persoana pgubita a obinut repararea prejudiciului, dreptul
la despgubire s-a stins prin executare.
182

P.Popeanga, G.Popeanga, op.cit. Ed. CECCAR,Buc.,2004, pg.200-201

136

Raportul de cauzalitate dintre fapta ilicita si prejudiciu

Pentru angajarea rspunderii civile delictuale, una din condiiile ce
trebuie ndeplinite este aceea de a se stabili daca fapta ilicita cercetata
constituie sau nu fenomenul care a produs efectul, constituie cauza
prejudiciului.183
Codul civil reglementeaz materia rspunderii pentru fapta
proprie, condiioneaz rspunderea de existenta legturii cauzale intre
fapta si prejudiciu in dublu sens:184
- sa existe un prejudiciu cauzal;
- rspunde numai persoana care a cauzat, deci ale crei fapte se
gsesc in legtura necesara cu prejudiciul produs.
Culpa autorului aciune sau inaciune ilicit una din condiiile
rspunderii civile delictuale nu trebuie confundata cu fapta ilicita, cu
prejudiciul si cu raportul de cauzalitate dintre ele.
Culpa consta in atitudinea autorului faptei pgubitoare fata de
aciunea sau inaciunea sa si fata de urmrile acestora.
Codul civil roman nu definete noiunea de culpa, insa precizeaz
ca, tot ceea ce reprezint o greeala, o imprudenta sau o neglijenta,
constituie temei de rspundere, deci o culpa. De aici se deduce ca , daca
o fapta svrit din imprudenta sau neglijenta este o fapta culpabila, cu
att mai mult o fapta svarit cu intenie va avea un asemenea caracter.
Repararea prejudiciului:
Prejudiciile patrimoniale trebuie reparate , in principiu, in natura,
potrivit principiilor fundamentale ale dreptului civil si practicii
judectoreti.
Repararea in natura presupune:
6 restituirea in natura, readucerea bunului in starea anterioara svririi
faptei ilicite. Daca repararea in natura nu este posibila, autorul faptei
ilicite va fi obligat la plata unei sume de bani ctre persoana
prejudiciata, reprezentnd echivalentul pagubei.
Echivalentul bnesc al prejudiciului patrimonial suferit , poarta
denumirea de despgubiri.
Principiul reparrii integrale a prejudiciului
sau reparrii
prejudiciului real, in materie de rspundere civila delictuala presupune
repararea att a pierderii suferite de victima cat si a beneficiului de care
ea a fost lipsita.
5.3.4.2. Rspunderea contractuala
Rspunderea contractuala a societii comerciale se nate prin
faptul nendeplinirii obligaiei asumate in convenie,pe care aceasta la
ncheie ca subiect participant la circuitul economic.
Potrivit legii, efectul oricrei obligaii este dreptul pe care acesta
l confer creditorului de a pretinde si de a obine de la debitor ,
183
184

Codul de procedura civila comentat si adnotat ,Ed. ALL, Bucureti,1995

Codul Civil,Ed. Lumina Lex,1993

137

ndeplinirea exacta a prestaiei la care el este obligat, ori despgubiri in

cazul in care debitorul nu-si executa obligaia asumata.
Aceste despgubiri reprezint echivalentul prejudiciului suferit de
creditor ca urmare a neexecutrii sau executrii necorespunztoare a
obligaiei asumate.
Despgubirile se mai numesc si daune interese. Ele cuprind att
pierderea suferita de creditor cat si beneficiul de care a fost lipsit.
5.3.5. Rspunderea penala
Rspunderea penala poate fi angajata numai pentru fapte ilicite
declarate de lege ca infraciuni, adic acea categorie de fapte cu un
pericol social superior oricror fapte din sfera ilicitului juridic185.Deci
temeiul juridic al rspunderii penale este infraciunea care este o fapta ce
prezint un pericol social, svrit cu vinovie si prevzuta de legea
penala.186 Infraciunea este unicul temei al rspunderii penale, al obligrii
fptuitorului la suportarea pedepsei.
Infraciunile sunt svrite printr-o anumita desfurare in timp si
in spaiu, denumita de regula activitate infracionala, alctuita la rndul
sau din mai multe etape sau faze, fiecare cu semnificaii juridice proprii,
att obiective cat si subiective.
Principiile rspunderii penale sunt cuprinse in Codul Penal.
5.3.5.1. Caracterizarea infraciunii ca fapta antisociala:
Infraciunea este o fapta a omului, un act de conduita exterioara a
acestuia,interzis de lege sub o aciune represiva specifica, anume
pedeapsa.187
Infraciunea este o activitate omeneasca, ndreptata mpotriva
regulilor de convieuire sociala, este o activitate antisociala,
neconvenabila pentru relaiile sociale.
Temeiul obiectiv al rspunderii penale este conduita ilicita
caracterizata si definita prin lege ca infraciune. Infraciunea este o fapta
in reprimarea creia este interesata ntreaga societate, rspunderea penala
la randu-i se infieaz ca o rspundere fata de ntreaga societate. Data
fiind aceasta particularitate a rspunderii penale,satisfacerea intereselor
victimei prejudiciate prin fapta infracionala nu absolv pe infractor de
pedeapsa prevzuta de lege.
Ca regul general, aciunea penal se promoveaz din oficiu si nu
poate fi stinsa prin convenia parilor.
Daca prin infraciune s-a cauzat victimei un prejudiciu material,
interesele ei privind repararea acestui prejudiciu vor fi satisfcute pe
calea rspunderii civile si nu in cadrul rspunderii penale, care se
fondeaz pe ideea de sanciune si nu pe cea de recuperare a prejudiciului.
In toate cazurile, rspunderea juridica are un dublu rol si anume de
185

D.D.Saguna,Tratat de drept financiar si fiscal,Ed. ALLBECK SA,Bucureti,2001,pg.1031.

Art.17 ,Cod de procedura penala,M.Of. nr.65/1997
187
M.Menu,op.cit.,pg.121,Univ.C.Brancoveanu, Brila,1996
186

138

prevenire si respectiv de combatere a faptelor ilicite prin care se nclca

legea si celelalte dispoziii normative.
Acest dublu rol este expresia dublei finaliti pe care o are in orice
mprejurare rspunderea juridica, anume ndrumarea membrilor societii
in spiritul respectrii ordinii de drept si exercitarea constrngerii de stat
fata de acestea.
5.3.5.2. Trsturile eseniale ale infraciunii:
Definiia generala a infraciunii exprima trsturile eseniale si
comune oricrei infraciuni, trsturi prin care infraciunea se distinge
numai de faptele ilicite, dar si de faptele de pericol social,prevzute de
alte norme juridice dect cele penale. Chiar daca in normele penale de
incriminare se definete fiecare infraciune, aceasta nu ajunge pentru
cunoaterea naturii generale de infraciune, fiindc nu se pot deduce din
coninutul unei infraciuni,trsturile comune tuturor infraciunilor.
Trsturile eseniale ale oricrei infraciuni sunt:
- pericolul social:
- vinovia;
- prevederea faptei in legea penala.
7

Pericolul social exprima aspectul material,obiectiv al faptei.

Pericolul social rezulta din atragerea sau crearea posibilitii
obiective ca fapta sa aduc atingere valorilor ocrotite de legea penala,ca
urmare a svririi ei.
Fapta care prezint un pericol social in nelesul legii penale este
orice aciune sau inaciune prin care se aduce atingere valorilor ocrotite
de legea penala si pentru sancionarea creia este necesara aplicarea unei
pedepse.
b) Vinovia reprezint o alta trstura eseniala a infraciunii
potrivit Codului Penal. Vinovia este elementul subiectiv principal in
care se exprima atitudinea contiinei si voinei fata de fapta si urmrile
ei.
Codul penal prevede ca vinovia exista cnd fapta care prezint
pericol social este svrit cu intenie sau din culpa.188
Fapta este svrit cu intenie cnd infractorul:
- prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin
savarsirea acelei fapte
- prevede rezultatul faptei sale si, dei nu l urmrete,accepta
posibilitatea producerii lui.
Fapta este svrita prin culpa cnd infractorul:
- prevede rezultatul faptei sale dar nu l accepta, socotind fr
temei,ca el nu se va produce;
- nu prevede rezultatul faptei sale, dei trebuia si putea s-l
prevad.
188

Art.19 al.1-2,Cod Procedura Penala, M.Of. nr.65/1997

139

Fapta constnd intr-o aciune svrit din culpa constituie

infraciune numai atunci cnd in lege, se prevede in mod expres aceasta.
8

Prevederea faptei in legea penala este cea de-a treia trstura

eseniala a infraciunii.
Pentru ca o fapta care prezint un pericol social si care a fost
svrit cu vinovie sa constituie infraciune, trebuie ca acea fapta sa
fie prevzuta de legea penala.
Uneori aceasta cerina se mai exprima si prin aceea ca trebuie
incriminata de lege.
Subiectul infraciunii
Infraciunea, fiind o fapta a omului, numai activitatea acestuia
poate primi calificativul de fapta infracionala. Nici o alta fapta, daca nu
provine de la om, nu poate fi caracterizata infraciune.
O persoana fizica poate fi subiect activ al infraciunii numai daca
ntrunete trei condiii:
sa aib o anumita vrsta;
sa fie responsabil;
sa aib libertate de hotrre in aciune.
Referitor la prima condiie, potrivit legii noastre penale, se cere ca
subiectul infraciunii sa aib cel puin vrsta de l4 ani. Dar, pentru ca un
minor intre l4-l6 ani sa rspund penal, se mai cere sa se dovedeasc ca
el a comis fapta cu discernmnt.
De la vrsta de l6 ani, discernmntul se prezuma. Subiectul activ
al infraciunii poate fi numai persoana fizica responsabila Deci, nu
constituie infraciune fapta prevzuta de legea penala care este svrita
de o persoana iresponsabila.
In plus, subiectul infraciunii nu poate fi dect o persoana care are
libertate de hotrre in aciune.
Daca faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale,
instana de judecata stabilete si rspunderea materiala.
Rspunderea penala nu este dect urmarea unei infraciuni care
este in mod expres prevzuta de lege.
Ca urmare, nu orice paguba ce se constata in patrimoniu, implica o
rspundere penala, ci numai aceea care este rezultatul unei infraciuni.
In cazul pagubelor
produse prin fapte penale, aprarea
patrimoniului se realizeaz prin aciune civila in procesul penal.

140

B I B LI O G R AF I E
1 A.S. Tannenbaum

Control in Organizations, Mc. Graw Hill,

New York, 1968

2 Alain Burland, Claude

J.Simon

Controlul de gestiune, Ed. C.N.I. Coresi,

Bucureti, 1997

3 Ana Stoian, E.Turlea

Auditul financiar contabil, Ed. Economica,

Bucureti, 2001

4 Arens Loebbecke

Audit. O abordare integrata, Editura Arc,

Fundaia Soros Moldova i Institutul EastWest Management, Editia a 8-a, Chiinu,
2003

5 Constantin Afanase

Control economic, financiar si fiscal.

Ed.Didactica si Pedagogica. Bucuresti. 2004

6 Dan Drosu aguna

Tratat de drept financiar si fiscal,

Ed.ALLBECK SA,Bucureti,2001

7 Dan Drosu aguna

Procedura fiscala , Editura Oscar Print,

Bucureti, 1996

8 I. Florea

Controlul
C.E.C.C.A.R., 2000

9 Jacques Renard

Teoria i practica controlului intern, Uniunea

European, Ediia a 4-a, editat MFP, 2002
141

economico-financiar,

10 K.M. Eisenhard

Controlul Organizational and economic

approchee, Management Science, 1985

11 Mircea Boulescu,
Marcel Ghita

Control Financiar Ed. Eficient,

Bucureti,1997

12 Mircea Boulescu,
Marcel Ghi

Control Financiar i expertiz contabil. Ed.

Eficent, Bucureti, 1996

13 Ovidiu Nicolesco,
Ion Verboncu

Management. Editura Economic 1999

14 Petre Popeanga,
Gabriel Popeanga

Control financiar si fiscal Editura CECCAR,

Bucureti , 2004

15. Constituia Romniei, M.Of. nr. 767/31.10.2003

16. Constituia Romniei din 1991, revizuit prin Legea de revizuire a
Constituiei Romniei din 18 sept.2003, M.Of. nr. 669/22.09.2003.
17. Constituia din 1 iulie 1866, M.Of. 142/1.07.1866
18. Curtea de Conturi - Codul etic al profesiei
19. Codul de procedura fiscala 2003-O.G.nr.92/2003 Ed. Naional,
Bucureti, 2004
20. Codul Muncii, Ed. Meteor Press, Bucureti, 2003
21. Codul de procedura civila comentat si adnotat ,Ed. ALL, Bucureti,
1995
22. Codul Civil, Ed. Lumina Lex,1993
23. Cod de procedura penala, M.Of. nr.65/1997
24. Audit financiar 2006 ;Standarde ;Codul etic, Federaia Internaional
a Contabilitii, Ed. Ericson, Bucureti, 2007
25. Precizri ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscala Revista
TRIBUNA ECONOMIC, Bucureti, nr.7/2004
26. Standardele de audit ale Curii de Conturi a Romniei, emitent
Curtea de Conturi a Romniei, Bucureti 2002.
142

27. Culegere de teste gril, exerciii, ntrebri i studii de caz, Ed.

CECCAR, Bucureti, 2006
28. Legea nr.31/1990 privind societile comerciale republicat, M.Of.
nr. 33/29.01.1998
29. Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare. M.Of. 64/27.03.1991
30. Legea nr 217/2008privind modificarea i completarea Legii nr.
94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 724/2008.
31. Legea nr.82/1991 republicata si modificata prin O.G. nr. 61/2001 si
Legea nr.310/2002, M.Of. nr.380/9.06.2002
32. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern. M.Of. nr.
953/24.12.2002
33. Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of.
nr.597/13.08.2002
34. Legea nr.188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, M.Of. Nr.
600/1999
35. H.G.nr.1574/2003, M.Of. nr.2/2004
36. OG 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv,
M.Of. 430/31 august 1999, modificat i completat prin Legea nr. 84/18
martie 2003, M.Of. 195/26.03.2003
37. OG.nr2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, M.Of.
nr.410/2001
38. Ordinul nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor privind exercitarea
activitii de audit public intern, M. Of. 130/2003
39. Ord.M.F.P nr.522/13.05.2003 privind aprobarea normelor
metodologice generale privind exercitarea controlului financiar
preventiv, M.Of.nr.320/2003
40. Ordinul MFP nr. 38/2003 privind exercitarea activitii de audit
public intern, M.Of. 130 bis./27.02.2003.
41. Norme Metodologice nr.2388/15.12.1995 privind organizarea si
efectuarea inventarierii .M.Of. nr.292/1995
143

42. Declaraia de la Lima cu privire la liniile directoare ale controlului

finanelor publice, difuzat cu ocazia Congresului al IX-lea al INTOSAI
reunite la Lima.
43. Liniile directoare Europene de aplicare a Standardelor de audit
INTOSAI nr. 21, Evaluarea controlului intern i testele de conformitate,
Ediia C.C.European XI 1999
44. www.rcc.ro

144