Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
192
196
196
203
206
211
250
Bibliografie
265
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 1.
Contabilitatea - sistemul informaional de baz
Obiectivele capitolului:
1. nsuirea esenei contabilitii i determinarea rolului
acesteia n cadrul ntregului sistem informaional al
ntreprinderii; elucidarea componenei utilizatorilor de
informaii financiare i a cerinelor acestora.
2. Examinarea perioadei apariiei i etapelor de dezvoltare
a contabilitii, scoaterea n eviden a funciilor acesteia
n cadrul sistemului de gestionare a ntreprinderii.
3. Determinarea perioadei n care contabilitatea a devenit
tiin.
4. Studierea principiilor de baz ale contabilitii care
urmeaz s fie reflectate la pregtirea i furnizarea
informaiei, examinarea cerinelor fa de informaia
obinut n cadrul sistemului contabil.
5. Determinarea locului contabilitii n cadrul disciplinelor
studiate de studenii de la specialitatea de contabilitate,
precum i evidenierea legturii ei cu aceste discipline.
1.1. Esena i rolul contabilitii n sistemul informaional
Informaia, ndeosebi informaia economic, este astzi prezent
n toate domeniile de activitate, fiind un element important al progresului.
Ea se aplic pe larg n domeniul economico-financiar.
La luarea deciziilor conducerea agenilor economici are nevoie tot
mai mult de informaii multilaterale privind situaia financiar i
rezultatele activitii ntreprinderii. Obinerea informaiei economice
integrale este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional
Date privind
activitatea economic
a ntreprinderii
Prelucrarea i
generalizarea
datelor
Informaia
pentru utilizatori
V\
Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a V-a. - Chiinu, ARC, 2000, p. 3.
Bazele contabilitii
Investitorii, analiznd rapoartele financiare ale ntreprinderii, pot
s trag concluzii privind perspectivele financiare ale acesteia pe viitor,
precum i s decid, dac este convenabil s investeasc n aceast
ntreprindere.
Pe creditori i intereseaz, dac ntreprinderea dispune de resurse
pentru a plti dobnzile la creditele i mprumuturile primite i a restitui
n termen datoriile.
Acest grup cuprinde de asemenea i cumprtorii care vor s fie
siguri c ntreprinderea le va satisface cerinele lor la livrarea mrfurilor
de care au nevoie pe o perioad de timp determinat.
Din cel de-al doilea grup fac parte urmtorii utilizatori: organele
fiscale, de asigurri sociale, statistice, de reglementare i control, firmele
de audit etc.
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
14
15
Bazele contabilitii
analiz financiar aprofundat i multilateral.
In Republica Moldova se efectueaz procesul de tranziie la relaiile
de pia i contabilitatea se transform pentru a contribui la acest
proces. Perfecionarea tuturor funciilor acesteia trebuie s fie orientat
spre satisfacerea cerinelor legate de dezvoltarea principiilor de
autogestiune i autonomie ale ntreprinderii, precum i a utilizatorilor
externi de informaii.
1.3. Principiile de baz i cerinele contabilitii
n vederea obinerii i prezentrii informaiei privind starea
patrimoniului ntreprinderii i rezultatele financiare ale acesteia
contabilitatea se bazeaz pe principiile speciale care se utilizeaz n
toate rile cu economie de pia.
Vom examina esena principiilor fundamentale:
1. Continuitatea activitii, reprezint un principiu, conform
cruia n ntreprindere, de regul, trebuie s se deruleze un proces
nentrerupt al activitii, ceea ce nseamn continuarea funcionrii i
n viitorul previzibil. Se presupune c ntreprinderea nu are intenia
sau necesitatea s se autolichideze sau s-i reduc considerabil
activitatea sa.
Dac conducerea decide c exist situaii sau condiii care pot s
influeneze asupra continurii activitii ntreprinderii, este necesar ca
acestea s fie aduse la cunotina utilizatorilor.
2. Permanena metodelor prevede c regulile, procedeele i
metodele contabilitii aprobate de conducere sunt fixate n politica
de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor financiare acestea sunt
constante de la o perioad la alta.
3. Metoda specializrii exerciiilor, este un principiu, conform
cruia veniturile i cheltuielile se nregistreaz atunci cnd acestea au
loc, dar nu numai n momentul primirii sau plii banilor, adic se reflect
13f!l.
16
4 HW p-
1 / b*
80
A i
O"
.i fi ca
Bazele contabilitii
atunci cnd are importan de prognoz, se bazeaz pe legtura invers
i este util. Importana de prognoz a informaiei nseamn utilitatea
acesteia pentru ntocmirea planurilor activitii ntreprinderii.
Veridicitatea nseamn c informaia trebuie s fie real,
controlabil i s aib un caracter neutru, adic s fie independent
de orice persoane fizice sau juridice.
Neutralitatea nseamn c nici o persoan fizic sau juridic n-a
influenat asupra corectitudinii datelor obinute.
Corespunderea reprezint gradul de reflectare a operaiunilor
economice i proceselor, demonstrabilitatea, posibilitatea de certificare
a informaiei. Aceasta se asigur prin alegerea corect i determinarea
metodelor de contabilizare n vederea reflectrii ct mai reale de ctre
acestea a activitii ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune. Dac
n cursul studierii documentelor contabile persoanele independente
obin rezultate care difer de acele prezentate n rapoartele financiare,
se consider c ultimele nu corespund criteriului de verificare.
Utilitatea reprezint furnizarea ctre utilizatori numai a informaiei
utile pentru ei. De aceea persoanele care ntocmesc rapoartele
financiare trebuie s cunoasc cerinele utilizatorilor.
Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii indicatorilor din
rapoartele financiare ale ntreprinderii n diverse perioade de timp, precum
i cu indicatorii din rapoartele financiare ale altor ntreprinderi pentru a
arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatele activitii.
In vederea ndeplinirii acestei cerine, rapoartele financiare trebuie s
conin datele corespunztoare pe perioadele precedente, iar indicatorii
acestora trebuie s fie calculai n baza unei metodologii unice.
Claritatea determin calitatea de baz a informaiei financiare de a li clar pentru persoanele care posed anumite cunotine despre
activitatea economic i de ntreprinztor.
19
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
i servete drept baz pentru prelucrarea i gruparea informaiei
contabile, iar apoi i pentru pronosticarea indicatorilor de baz pe viitor
(vezi fig. 1.3).
Informaia pregtit n cadrul sistemului contabil constituie un temei
pentru studierea altor discipline de specialitate: control i audit, analiza
activitii economico-financiare, sisteme informaionale n contabilitate.
Este de remarcat c datele obinute n sistemul contabil se supun
verificrii periodice.
Revizia activitii economico-financiare a ntreprinderii este
efectuat de organele de control (Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei, Inspectoratul Fiscal, Curtea de Conturi).
Auditul constituie o verificare profesional independent a
veridicitii datelor contabilitii curente i rapoartelor financiare la
comanda ntreprinderii cu scopul de a determina dac se respect
sau nu legislaia economic i fiscal.
26
Capitolul 2.
Obiectul i metoda contabilitii
Obiectivele capitolului:
1. Clarificarea sferei de aplicare a contabilitii i tipurilor
activitii de ntreprinztor.
2. Determinarea obiectului contabilitii; caracteristica
patrimoniului ntreprinderii ca obiect al studierii contabilitii;
examinarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare
n calitate de obiecte ale contabilitii.
3. Studierea esenei i importanei operaiunilor economice
reflectate n contabilitate.
4. Determinarea metodei contabilitii; caracteristica elementelor
acesteia.
2.1. Sfera de aplicare a contabilitii
Determinarea obiectului contabilitii trebuie nceput de la
clarificarea sferei de aplicare a acesteia.
Contabilitatea reflect patrimoniul i sursele de formare a acestuia
care aparin unei ntreprinderi concrete. Consumul personal nu se
reflect n contabilitate i nu constituie obiectul acesteia.
O importan deosebit are principiul autonomiei ntreprinderii care
const n faptul c n contabilitate i n rapoartele financiare i gsesc
reflectare nu mijloacele proprietarilor, ci ale ntreprinderii. Autonomia
ntreprinderii nseamn i faptul c aceasta dispune de mijloacele sale,
are dreptul s ncheie contracte cu ali ageni economici, s efectueze
cu acetia decontri, s beneficieze de credite bancare etc. Totodat
ntreprinderea este obligat s se achite cu bugetul, angajaii, creditorii,
precum i cu alte datorii.
27
Bazele contabilitii
societi pe aciuni;
societi cu rspundere limitat;
ntreprinderi individuale;
ntreprinderi colective;
ntreprinderi de stat;
asociaii.
30
Bazele contabilitii
2.2. Obiectul contabilitii
Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei
despre contabilitate n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1795 n
Frana a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue
facile" acesta a fost stabilit definitiv - patrimoniul ntreprinderii.
Sub aspect general, prin patrimoniul ntreprinderii se nelege
totalitatea bunurilor care aparin persoanei juridice sau fizice i sunt
procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.
Prin urmare, formarea patrimoniului este condiionat de dou
elemente independente:
subiectul patrimoniului - adic de persoana juridic sau fizic,
creia i aparine patrimoniul sau de proprietar care are
drepturile i datoriile corespunztoare;
mij loacele economice - bunurile materiale i nemateriale i
mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect al
raporturilor dintre drepturi i datorii.
Exist cteva concepii care determin patrimoniul ca obiect al
contabilitii: juridic, economic ijuridico-economic.
In concepia juridic patrimoniul reprezint toate drepturile i
angajamentele cu coninut economic care aparin subiectului juridic.
Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii
este determinat ca micare a capitalului examinat din punctul de vedere
al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i modului de procurare
a acestuia (propriu i atras).
In conformitate cu concepia juridico-economic obiectul
contabilitii se determin prin integrarea primelor dou concepii.
Coninutul obiectului contabilitii nu poate fi evideniat fr luarea n
considerare a interdependenei dintre relaiile economice i juridice
ale subiectului. Aceast legtur reciproc permite a determina
patrimoniul ca un complex de mijloace economice care au valoare
31
Bazele contabilitii
cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni
proprietarilor.
Cunoscnd deja definiia obiectului contabilitii care trateaz
patrimoniul ca totalitatea mijloacelor economice, drepturilor i
obligaiilor, datoriilor putem construi urmtoarea ecuaie contabil:
Mijloace economice = Drepturi + Obligaii.
ntruct drepturile rezult din procurarea mijloacelor din sursele
proprii, iar obligaiile - cnd acestea sunt procurate pe seama
mijloacelor atrase, ecuaia general a patrimoniului poate fi exprimat
n felul urmtor:
Patrimoniul ntreprinderii = Patrimoniul propriu (drepturi) +
+ Patrimoniul atras (obligaii).
Particularitile patrimoniului ca obiect al contabilitii n comparaie
cu alte discipline constau n faptul c contabilitatea l studiaz cu ajutorul
egalitii prezentate. Totodat, la aceasta contribuie evaluarea n
expresie bneasc a tuturor mijloacelor economice ale ntreprinderii,
ns contabilitatea nu se limiteaz numai la stabilirea strii
patrimoniului, ci analizeaz condiiile crerii acestuia.
Pornind de la ecuaia general a patrimoniului, poate fi determinat
patrimoniul propriu:
Patrimoniu propriu (drepturi) = Patrimoniul ntreprinderii - Patrimoniu atras (obligaii).
Similar se calculeaz i patrimoniul atras:
Patrimoniu atras (obligaii) = Mijloace economice- Patrimoniu propriu (drepturi).
Analiznd componentele ecuaiilor prezentate, poate fi determinat
starea patrimoniului ntreprinderii i structura acestuia. Independena
financiar a ntreprinderii este asigurat n cazul cnd drepturile sunt
mai mari dect obligaiile i, prin urmare, patrimoniul propriu
este mai mare dect cel atras. Numai n aceste condiii
ntreprinderea poate s-i achite datoriile.
33
34
Bazele contabilitii
n cazul obinerii profitului:
Pr.
n cazul formrii pierderilor:
P==PP + PA-P.
Astfel, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul
ntreprinderii sub form de sistem de indicatori care reflect
situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele
activitii ntreprinderii. Toate aceste elemente reprezint obiectele
importante ale contabilitii.
2.3. Mijloacele ntreprinderii i clasificarea acestora
n vederea desfurrii activitii economice orice ntreprindere
are nevoie de mijloace concrete. Acestea nu sunt identice dup natura
sa economic i din acest punct de vedere se subdivizeaz n mijloace
fixe i circulante.
Mijloacele fixe se caracterizeaz prin faptul c ndeplinesc rolul
principal n activitatea economic a ntreprinderii. Acestea cuprind
terenurile, cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, mijloacele
de transport, inventarul etc. ntruct acestea particip de nenumrate
ori la procesele economice, valoarea lor se repartizeaz sub form
de uzur pe perioade de utilizare. Mijloacele circulante efectueaz
n procesul utilizrii o singur rotaie, adic se aplic o singur dat.
Acestea sunt materiile prime i materialele, producia n curs de
execuie, produsele finite, mijloacele bneti.
Din punctul de vedere al contabilitii mijloacele economice sunt
obiectele care formeaz patrimoniul ntreprinderii. Mai nti acestea
se grupeaz dup perioada de funcionare cu termen:
peste 1 an (pe termen lung);
sub 1 an (curente, pe termen scurt).
O astfel de delimitare are o importan principial pentru calculul
35
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
achitarea acestora. De regul, calculele se efectueaz nainte de plata
mij bacelor bneti.
Din schema de grupare a mijloacelor ntreprinderii (fig. 2.1) se
observ c, pe de o parte, acestea se grupeaz pe tipuri: pe termen
lung i scurt, iar, pe de alt parte - pe surse din care se procur
mijloacele. Totalurile pentru ambele criterii trebuie s fie egale, ntruct
este vorba de aceleai mijloace care formeaz patrimoniul ntreprinderii.
2.4. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii
Dup cum s-a menionat, obiectul contabilitii l constituie
patrimoniul ntreprinderii. ns patrimoniul sub form de mijloace
economice separate se reflect periodic, la o dat determinat. n
intervalul dintre aceste date orice ntreprindere n funciune obine
rezultat financiar (profit sau pierdere) care de asemenea necesit
reflectarea n cor tabilitate.
Rezultatul financiar reprezint un indicator final care se calculeaz
n baza altor indicatori importani - cheltuieli i venituri, contabilizate
ntr-o perioad determinat (trimestru, an). Prin urmare, cheltuielile i
veniturile de asemenea constituie obiectele contabilitii i necesit o
examinare separat.
Prin cheltuieli se nelege totalitatea mijloacelor utilizate de
ntreprindere n cursul unei perioade determinate, evaluate n expresie
bneasc i acoperite pe seama veniturilor obinute.
Veniturile reprezint afluxul de avantaje economice n cursul
perioadei de gestiune care duce la creterea capitalului propriu al
ntreprinderii, n afar de majorrile pe seama cotelor de participaie
n capitalul statutar.
Cheltuielile rezult din utilizarea mijloacelor pentru fabricarea
produselor, prestarea serviciilor, procurarea mrfurilor care ulterior
sunt vndute de ntreprindere n perioada de gestiune respectiv. Astfel
de cheltuieli formeaz costul vnzrilor.
39
Bazele contabilitii
Surse de finanare
Capital
propriu
-S
3
Datorii pe
termen lung
Datorii pe
tennen scurt
oi
O
C3
SX
IU
'p.
li
c
o
1
o
o
u
_o
"3
o
ea
o
,5
C3
O)
ta
ea
dl
3.?
3un[U3UZI31
ynos U3UU3} sd
90TO[fai ap u n d x
40
Bazele contabilitii
n vedere c acestea se constat dup metoda specializrii exerciiilor
care const n urmtoarele.
Cheltuielile se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n
care au fost efectuate, indiferent de momentul plii efective a
mij bacelor bneti.
Veniturile se determin n modul urmtor:
din vnzri - la valoarea de pia just (venal) a produselor, mrfurilor i serviciilor transmise cumprtorului;
privind dobnzile, plata de arend, dividendele - la
valoarea calculat.
Trebuie s se respecte i principiul corespunderii care prevede
reflectarea concomitent a cheltuielilor i veniturilor aferente acelorai
operaiuni economice.
,
2.5. Operaiuni economice
Activitatea economic genereaz micarea permanent a
mijloacelor care particip la diverse procese economice1. O atare
micare se produce prin intermediul operaiunilor care se reflect n
contabilitate i de aceea acestea reprezint obiecte.
Exemple de operaiuni economice:
primirea numerarului din banc n casieria ntreprinderii;
eliberarea salariilor din casierie angaj ailor;
lansarea produselor finite din producie;
vnzarea mrfurilor ctre cumprtori.
ns contabilitatea nu numai msoar, ci i fixeaz datele privind
operaiunile economice. Ea examineaz n acestea dou fenomene
1
43
Bazele contabilitii
sunt diferite, ceea ce ntr-o oarecare msur influeneaz asupra
componenei obiectelor reflectate n contabilitate.
La ntreprinderea de producie obiectul contabilitii l constituie
micarea mijloacelor cauzat de operaiunile economice care particip
la procesul de aprovizionare, producie i vnzare. n acest caz se
formeaz informaia privind achiziionarea valorilor materiale, consumul
de producie sub form de consumuri de producie, costul produselor
finite i a vnzrii acestora.
La ntreprinderile de comer obiectul principal al contabilitii l
constituie costul mrfurilor procurate, costul mrfurilor vndute i
cheltuielile aferente vnzrii acestora.
2.6. Metoda contabilitii i elementele acesteia
Prin metod a contabilitii se nelege totalitatea procedeelor,
cu ajutorul crora se studiaz obiectul contabilitii i subiectele
acestuia. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, l
caracterizeaz multilateral, permite a evidenia toate modificrile
intervenite n componena patrimoniului ntreprinderii, a stabili structura
surselor proprii i atrase, mijloacelor economice procurate i utilizate,
d posibilitate a determina veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare
ale agentului economic i ali indicatori ai activitii acestuia.
Astfel, realizarea sarcinilor care rezult din esena obiectului
contabilitii se asigur cu ajutorul metodei contabilitii, iar, mai exact,
n baza elementelor acesteia care sunt proprii disciplinei de fa. Din
acestea fac parte: bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare,
evaluarea, calculaia, documentarea i inventarierea. Esena acestora
n toate rile este similar, iar coninutul este diferit i depinde de
legislaia local i actele normative adoptate care reglementeaz
problemele menionate.
Odat cu trecerea Republicii Moldova la noul sistem contabil toate
45
Bazele contabilitii
economice i manageriale.
Bilanul contabil se ntocmete periodic (pe fiecare trimestru i pe
un an), iar n intervalul dintre datele ntocmirii acestuia se efectueaz o
mulime de operaiuni economice care ntr-un fel sau altul influeneaz
asupra situaiei mijloacelor i surselor acestora prezentate n bilanul
iniial. Pentru contabilizarea modificrilor menionate se utilizeaz
conturile contabile care de asemenea joac rolul unor elemente de
baz ale metodei contabilitii. Conturile se deschid pentru contabilitatea
att a unor tipuri distincte de bunuri (mijloace economice) i surse de
formare a acestora, ct i a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor
financiare.
Conturile funcioneaz n baza altui element important al metodei
contabilitii - dubla nregistrare care presupune reflectarea dubl
a fiecrei operaiuni economice la una i aceeai sum: n debitul
unui cont i n creditul altui cont, ceea ce permite a controla micarea
mijloacelor i a surselor acestora, precum i situaia acestora la o
dat oarecare.
S-a remarcat deja c generalizarea i gruparea mijloacelor i
surselor acestora, precum i obinerea unor astfel de indicatori, cum
sunt veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare sunt posibile cu
ajutorul evalurii care constituie unul din elementele de baz ale
metodei contabilitii, dei se utilizeaz i de alte discipline (planificarea,
pronosticarea, finanele etc).
Metodele de evaluare utilizate n contabilitate sunt prevzute de
actele normative (Standardele Naionale de Contabilitate) i se aplic
difereniat, n funcie de tipul mijloacelor i situaia concret (la intrarea
n ntreprindere, n contabilitatea curent, la ieirea din ntreprindere,
la ntocmirea bilanului).
n unele cazuri la utilizarea metodelor de evaluare complicate, de
exemplu, pentru stocurile de mrfuri i materiale se aplic calculaia.
47
LJ
13.
14.
15.
16.
Capitolul 3.
Bilanul contabil - elementul de baz
al metodei contabilitii
Obiectivele capitolului:
1. Dezvluirea esenei bilanului contabil i nsemntatea
acestuia pentru reflectarea situaiei financiare a
ntreprinderii.
2. nsuirea structurii bilanului contabil, construirii
capitolelor, subcapitolelor acestuia i gruprii posturilor
de bilan.
3. Caracteristica fiecrui tip de active i pasive pentru
nsuirea esenei acestora, modului de evaluare i
plasare n bilan.
4. Studierea modificrilor intervenite n activul i pasivul
bilanului contabil sub influena operaiunilor economice
efectuate n perioada de gestiune.
5. Dezvluirea funciilor analitice ale bilanului contabil.
3.1. Esena bilanului contabil i importana acestuia
n scopul familiarizrii utilizatorilor de informaie cu situaia
financiar a ntreprinderii se ntocmete bilanul contabil. Acesta conine
toate datele referitoare la patrimoniul ntreprinderii i sursele de
formare a acestuia, de aceea constituie elementul de baz al metodei
contabilitii.
Bilanul contabil reprezint o grupare a mijloacelor ntreprinderii
pe tipuri i surse de formare a acestora n expresie bneasc la o dat
determinat.
S examinm esena acestei definiii:
51
Bazele contabilitii
Pregtirea zilnic a informaiei pentru ntocmirea bilanului contabil necesit
mari cheltuieli de munc i timp, duce la scumpirea informaiei furnizate.
Ins acest lucru nu este att de necesar. Utilizatorii vor s ia cunotin de
situaia financiar a ntreprinderii periodic, la expirarea unei perioade
determinate a activitii economice (trimestrului, semestrului, anului).
Din aceste considerente bilanul contabil se ntocmete i se prezint
la data solicitat: 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie.
Prin urmare, bilanul contabil la data ntocmirii nu reflect utilizarea
mijloacelor, ci starea acestora, ceea ce l deosebete de alte bilanuri.
De exemplu, n planificare se utilizeaz pe larg balanele resurselor
materiale i forei de munc, balana de combustibil, pentru buget se
ntocmete balana de venituri i cheltuieli etc. ns nici una din balane
nu posed calitile sus-menionate, ceea ce sporete rolul bilanului
contabil n cadrul sistemului informaional al ntreprinderii, nsemntatea
acestuia la luarea deciziilor necesare de ctre utilizatori.
Este de remarcat c bilanul contabil reflect doar mijloacele de
care dispune ntreprinderea, datele crora nu se obin prin calcule, ci
cu ajutorul evidenei integrale, exacte i sistematice. Informaia se
include n bilanul contabil numai n cazul n care aceasta este perfectat
cu documente primare i reflectat n conturile contabile n baza unor
anumite metode de evaluare.
Toate acestea permit ca bilanul contabil s oglindeasc real i
obiectiv situaia patrimoniului, s cuprind mai exact i integral toate
mijloacele ntreprinderii i sursele de formare a acestora.
3.2. Structura bilanului contabil
1
Bilanul contabil const din dou pri: partea stng numit
activ i partea dreapt numit pasiv (tab. 3.1).
1
Termenul "bilan" provine din limba latin "bilans", ceea ce n sens direct
nseamn dou talere care, dup cum se tie, sunt echilibrate, adic balanseaz.
53
Pasiv
Active
Pasive
Pasiv
3. Capital propriu
4. Datorii pe termen lung
5. Datorii pe termen scurt
Total pasive (P)
Tabelul 3.4
materiale
producia n curs de execuie
produse finite
mrfuri
Total
2.2. Creane
creane aferente facturilor
comerciale
avansuri acordate
creane ale bugetului
creane ale personalului
alte creane
Total
2.3. Investiii financiare
n pri nelegate
n pri legate
Total
2.4. Mijloace bneti
n casierie
n contul de decontare
n contul valutar
Total
Total capitolul 2
Bilan
Suma n
lei
Pasiv
3. Capital propriu
3.1. Capital statutar i
capital suplimentar:
46 000
capital statutar
(16 000)
capital suplimentar
30 000
Total
70 000 3.2. Rezerve
3.3. Profit nerepartizat
28 5000 3.4. Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung
(85 000)
Total capitolul 3
270 000
4. Datorii pe termen lung
4.1. Datorii financiare
58 000
credite bancare
42 000
mprumuturi
100 000 Total
4.2. Datorii calculate
400 000 Total capitolul 4
5. Datorii pe termen scurt
5.1. Datorii financiare
54 000
46 000
25 000
75 000
200 000
39 000
21000
20 000
5 000
15 000
100 000
credite bancare
mprumuturi
Total
5.2. Datorii comerciale
aferente facturilor
avansuri primite
Total
5.3. Datorii calculate
privind remuneraiile
privind asigurrile
bugetului
fondatorilor
Total
Total capitolul 5
Suma n lei
263 000
37 000
300 000
50 000
32 000
18 000
400 000
Bilan
s
e
I
re
115 000
45 000
160 000
40 000
200 000
58 000
32 000
90 000
60 000
20 000
80 000
42 000
18 000
43 000
27 000
130 000
300 000
24 000
36 000
60 000
1000
89 000
50 000
140 000
500 000
900 000
900 000
ao
1 ;
Oi
Bazele contabilitii
ns astfel de datorii nu pot fi restituite nc, ntruct ntreprinderea
poate fi lichidat. n comparaie cu datoriile pe termen scurt i lung n
posturile capitalului propriu sumele trebuie s se acumuleze permanent,
ceea ce duce la ameliorarea situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel,
plasarea posturilor n pasivul bilanului contabil ncepe de la capitalul
statutar i se termin cu datoriile pe termen scurt.
Simetria gruprii posturilor n activul i pasivul bilanului permite a
calcula uor indicatorii care caracterizeaz situaia financiar a
ntreprinderii, a efectua analiza acestora.
3.3. Caracteristica posturilor de bilan
n capitolul 1 al bilanului Active pe termen lung" se reflect
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i investiiile
financiare pe termen lung.
Activele nemateriale se reflect pe trei posturi: valoarea de
intrare, amortizarea i valoarea de bilan.
n postul Active nemateriale" se arat valoarea de intrare a
drepturilor, licenelor, brevetelor, mrcilor comerciale procurate etc.
ntruct activele specificate se utilizeaz la ntreprindere mai mult de
un an, valoarea acestora este necesar s fie repartizat proporional
pe toat perioada de utilizare n vederea includerii acesteia n consumuri
i cheltuieli. O atare sum se numete amortizare.
n bilan suma amortizrii se nscrie cu semnul minus", adic se ia
n paranteze i arat micorarea valorii de intrare a activelor nemateriale
n legtur cu utilizarea acestora. Scznd din valoarea de intrare
suma amortizrii acestora, obinem valoarea de bilan a activelor
nemateriale.
Astfel, n bilan se includ toate cele trei articole menionate care
caracterizeaz activele nemateriale, ns la determinarea sumei totale
a activelor se utilizeaz numai valoarea de bilan a acestora. Prin
59
Bazele contabilitii
60
61
Bazele contabilitii
62
63
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
66
67
Bazele contabilitii
Tabelul 3.5
Bilan la 31.12.2003
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Total active (A)
Suma n lei
100 000
40 000
60 000
200 000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
facturilor comerciale
Total pasive (P)
Suma n lei
120 000
30 000
50 000
200 000
69
68
Bazele contabilitii
Suma n
lei
200 000
40 000
50 000
10 000
200 000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
facturilor
comerciale
Total pasive (P)
Suma n
lei
120 000
30 000
50 000
200 000
70
Tabelul 3.7
Bilanul dup cea de-a doua operaiune
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
Total active (A)
Suma n
lei
100 000
40
50
10
200
000
000
000
000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
facturilor comerciale
Total pasive (P)
Suma n
lei
150 000
50 000
200 000
Bazele contabilitii
Suma n
Pasiv
lei
Suma n
Activ
Suma n
100
40
110
10
000
000
000
000
260 000
Capital statutar
Credite bancare pe
termen scurt
Datorii aferente
facturilor comerciale
Total pasive (P)
150 000
60 000
50 000
260 000
Pasiv
lei
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
100
40
70
10
000
000
000
000
lei
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
72
Tabelul 3.9
Bilanuldup cea de-a patra operaiune
220 000
Suma n
lei
Capital statutar
Credite bancare pe
termen scurt
Datorii aferente
facturilor comerciale
Total pasive (P)
150 000
60 000
10 000
220 000
Bazele contabilitii
Tipul 1
w
Tipul III
Tipul IV
w
Fig. 3.1. Schema general a modificrilor n bilan
particular la general. n acest sens funcioneaz toate elementele i
instrumentele utilizate prin metoda contabilitii. Bilanul, constituind
ultima etap a acestui itinerar, reflect toate calitile contabilitii n
partida dubl. n bilan se transpun datele din fiecare cont, ceea ce
permite contabilizarea tuturor activelor i pasivelor ntreprinderii.
Funcia informaional este determinat de rolul bilanului
contabil n sistemul contabil informaional, fiind asigurat datorit
indicatorilor coninui n acesta i, n primul rnd, reflectrii datelor
privind mijloacele i sursele de formare a acestora care sunt att de
necesare conducerii ntreprinderii.
Datorit naturii sintetice i generalizatoare datele din bilanul contabil
prezint integral situaia agentului economic n momentul respectiv,
dau posibilitate de a nelege modul de asigurare a gestiunii economice.
Conform datelor din bilan se creeaz imaginea despre mrimea i
structura patrimoniului ntreprinderii, gradul de finanare a acestuia
din mijloacele proprii i sursele mprumutate, ponderea posturilor de
74
Capitolul 4.
Sistemul de conturi i dubla nregistrare
Obiectivele capitolului:
1. Dezvluirea noiunii de conturi contabile i a structurii acestora,
examinarea funciilor ndeplinite de conturi.
2. Studierea coninutului conturilor de activ i pasiv, nsuirea
tehnicii efecturii nregistrrilor n conturi i determinrii soldului
final al acestora.
3. Examinarea esenei celui mai important element al metodei
contabilitii dubla nregistrare care este necesar pentru
sistematizarea informaiei n baza conturilor contabile;
familiarizarea cu tipurile de modificri n componena activelor
i pasivelor.
4. Concretizarea rolului corespondenei conturilor la ntocmirea
formulelor contabile (nregistrrilor); precizarea factorilor care
determin corespondena conturilor.
5. Dezvluirea funciilor conturilor sintetice i analitice, determinarea legturii reciproce ntre conturile contabilitii sintetice
i analitice.
6. Studierea necesitii i modului de ntocmire a balanelor de
verificare a conturilor sintetice i analitice, clarificarea
interdependenei dintre acestea.
7. Examinarea legturii reciproce dintre conturi i bilanul contabil
i nsemntatea acesteia.
8. Determinarea rolului Planului de conturi contabile unic pentru
reflectarea operaiunilor economice ale agentului economic;
nsuirea structurii Planului de conturi, a clasificrii conturilor
i modului de simbolizare a acestuia.
1.
Tabelul 4.1
Tipuri de contabilitate i destinaia conturilor contabile
Tipuri
Numrul i denumirea
,
' ,-,. .
i J
de contabilitate
clasei de conturi
Contabilitatea
Clasa 1 Active pe
financiar
termen
lung
Clasa 2 Active curente"
Clasa 3 Capital propriu"
Clasa 4 Datorii pe
termen lung"
Clasa 5 Datorii pe termen
scurt"
Clasa 6 Venituri"
Clasa 7 Cheltuieli"
Contabilitatea
Clasa 8 Conturi ale
de gestiune
contabilitii de gestiune"
(managerial)
Contabilitatea
extrabilanier
(n afara
bilanului)
Clasa 9 Conturi
extrabilaniere"
_
.,
Destinaia conturilor
\
Generalizarea informaiei privind situaia i
micarea mijloacelor i
surselor de formare a
acestora, veniturile i
cheltuielile precum i
determinarea rezultatului financiar
Generalizarea informaiei privind consumurile
de producie, costul produciei (serviciilor) i
ali indicatori interni
Generalizarea informaiei privind existena i
micarea patrimoniului
care nu aparine ntreprinderii cu drepturi de
proprietar, datoriile neincluse n bilan
Contul
frnrliil rlpnmnirpn rnntnhii^
Debit
Sold la nceputul lunii
Operaiuni economice care duc la
majorarea activului (+)
Rulaj debitor
Sold la sfritul lunii
Credit
Bazele contabilitii
Debit
Sold
40 000
20 000
2) 5 000
2 ) 30 000
Credit
50 000
2 ) 30 000
2 ) 5 000
100
Bazele contabilitii
Tabelul 4.2
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe luna octombrie
Conturi
Suma n
Operaiunea economic
corespondente
lei
debit
credit
1. Din casierie s-a depus pe contul de
242
241
7 000
211
521
30 000
213
521
5 000
811
211
60 000
811
531
40 000
produciei de baz;
811
533
11 600
811
813
30 000
102
Bazele contabilitii
Conturile analitice se deschid n cadrul contului sintetic
corespunztor, efectundu-se aceleai nregistrri ca i n contul sintetic,
ns dup anumite criterii n ce privete indicatorii detaliai de care au
nevoie utilizatorii interni ai ntreprinderii.
nregistrrile n conturile contabilitii sintetice, subconturile i conturile
contabilitii analitice se efectueaz n baza acelorai documente
contabile. De aceea condiia obligatorie a inerii corecte a contabilitii
sintetice i analitice este egalitatea totalurilor acestora i anume: soldul
(stocul) unui cont sintetic trebuie s fie egal cu suma soldului tuturor
conturilor analitice aferente acestuia; rulajele debitor i creditor ale unui
cont sintetic trebuie s fie egale cu suma rulajelor debitor i creditor
(corespunztor) ale tuturor conturilor analitice aferente acestuia.
In cazul n care contul sintetic reprezint un cont de activ, este
evident c conturile analitice ale acestuia de asemenea sunt conturi
de activ. Acest mod se extinde i asupra contului de pasiv.
Interdependena dintre conturile de gradul I i II i conturile analitice
este ilustrat n fig. 4.6.
Din schem se observ c contul 211 Materiale " este divizat n
subconturi i conturi analitice care reflect detaliat micarea fiecrui
tip de materiale.
Din schem se observ c contul 211 Materiale " este divizat n
subconturi i conturi analitice care reflect detaliat micarea fiecrui
tip de materiale.
n decursul perioadei de gestiune fiecare operaiune economic
se reflect concomitent cu suma total din contul sintetic i sumele
particulare din conturile contabilitii analitice deschise n dezvoltarea
acestuia. Prin urmare, ntre contul sintetic 211 Materiale ", subcontul
i contul analitic aferente acestuia exist o legtur reciproc strns.
n conturile analitice se reflect aceleai operaiuni economice
omogene ca i n contul sintetic, ns pe grupe mai detaliate.
105
Bazele
Subconturi
2113 Combustibil"
Etc.
1Conturi analitice
Conturi analitice
-g
>ca
IU
T3 O
II
o
C3
o
PH
a
o
o
contabilitii
Bazele contabilitii
contul la care aceasta se refer sau nu la suma indicat n document.
Pentru depistarea unor atare erori trebuie de verificat dac datele
contabilitii sintetice i analitice coincid. Exactitatea datelor din balana
de verificare a conturilor sintetice se verific prin corelaiile ce se stabilesc
ntre datele corespunztoare ale contabilitii analitice. De asemenea
unele erori constau n faptul c unele operaiuni economice nu au fost
nregistrate n contul sintetic, ca urmare ultimul fiind incomplet.
Plenitudinea nregistrrilor n conturile sintetice se stabilete prin
compararea totalurilor rulajelor debitoare i creditoare indicate n balan
cu totalul din jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice. Aceast
egalitate este condiionat de faptul c suma fiecrei operaiuni
economice este reflectat att n jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice (debit i credit), ct i n conturile contabile.
Datele din coloanele 1 i 3 ale balanei de verificare a conturilor
contabilitii sintetice reprezint o surs pentru ntocmirea bilanului
contabil al ntreprinderii. Soldurile iniiale ale conturilor sintetice
reprezint posturile din bilanul iniial, iar soldurile finale - posturile
din bilan la finele perioadei de gestiune. O astfel de balan de verificare
se numete balan circulant.
Astfel balana de verificare a conturilor sintetice reprezint
centralizarea rulajelor i soldurilor tuturor conturilor sintetice utilizate
pentru ntocmirea unui bilan contabil nou, efectuarea unui control
asupra nregistrrilor contabile i evaluarea situaiei generale a
patrimoniului i surselor de formare a acestora n cursul perioadei de
gestiune.
Modelul balanei de verificare a conturilor sintetice este prezentat
n tabelul 4.3
109
Bazele contabilitii
Tabelul 4.3
Balana de verificare a conturilor sintetice
pe luna septembrie
(n lei)
Numrul i denumirea contului
1
111 Active nemateriale"
113 "Amortizarea activelor
nemateriale"
123 Mijloace fixe"
211 Materiale"
215 Producia n curs de execuie"
216 Produse"
221 Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale"
227 Creane pe termen scurt ale
personalului"
241 Casa"
242 Cont de decontare"
311 Capital statutar"
332 Profitul nerepartizat
(pierderea neacoperit)" al anilor
precedeni
511 Credite bancare pe termen
scurt"
521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale"
531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii"
533 Datorii privind asigurrile"
534 Datorii privind decontrile cu
bugetul"
611 Venituri din vnzri"
711 Costul vnzrilor"
713 Cheltuieli generale i
administrative"
Total
110
Sold la 31.08.03
debit
2
8 000
credit
3
Ruk ijepe
luna se ptembrie
debit credit
5
4
500
8 500
debit
6
8 000
100
41000
7 200 14 300
2 000 2 000
10 200 10 600
41 000
13 000
4 000
11 700
9 100
7 800
12 600 16 300
1 500
900
17 100
Sold la 30.09.03
credit
7
600
4 100
1 500
400
18 350
61 500
3 500 4 000
15 300 14 050
2 200
3 200
2 200
1 000
15 000
2 400
12 600
9 800
10 000 8 500
8 300
3 200
800
4 100
1 500
4 400
1 100
3 500
400
2 850
18 150
2 100
10 500
1450
28 650
8 400
3 500
7 900
1600
2 050
115 000
115 000
82 650 82 650
63 700
16 300
3 650
120 200 120 200
Bazele contabilitii
Credit
Sold la 31.08.03
13 000
Intrri
8 500
Ieiri
7 200
Rulaj
8 500
Rulaj
7200
Sold la 30.09.03
14 300
-o
O
un
"5
o
c
ii
tl
E
es
ii
ii
ii
I
5
es
O
>es
O
in
O
'u
ii
o
c
cs
o
CM
3 ,_^
a - "
E ^ "C
s B
8.
6J
03 C
113
Bazele contabilitii
3 000
Sold la 31 .08.03
Credit
9 800
Achitarea datoriilor
7 000
Formarea datoriilor
Formarea datoriilor
2 250
6 250
Rulaj
10 000
Rulaj
8 500
Sold la 30 .09.03
8 300
114
Sold
la 31 august
debit
credit
Rulaj pe luna
septembrie
debit
credit
Sold
la 30 septembrie
credit
debit
2 800
3 000
2 250
2 050
7 000
9 800
7 000
10 000
6 250
8 500
6 250
8 300
Denumirea materialelor
Zahr tos
Sold la 31
ianuarie
Cantita
suma,
-tea, kg
lei
4,50 . 500
2 250
Pre,
lei'
Sold la 28
februarie
Cantitasuma,
tea, kg
lei
1 200
5 400
3,00
1 020
3 060
2 300
6 900
2,50
800
2 000
Total
7310
12 300
115
Bazele contabilitii
tudinea reflectrii operaiunilor economice n conturi prin metoda dublei
nregistrri. Datele din balanele de verificare a conturilor sintetice se
utilizeaz la ntocmirea bilanului contabil.
Bazele contabilitii
Suma, lei
Pasiv
60 000 Capital statutar
30 000 Credite bancare pe
termen scurt
15 000 Datorii pe termen
scurt privind
facturile comerciale
10 000 Datorii fa de
personal privind
retribuirea muncii
500 Datorii privind
asigurrile
25 500
141 000 Total -pasiv
Suma, lei
81 000
23 000
28 000
7 000
2 000
141 000
119
Bazele contabilitii
Contul 123 Mijloace fixe"
Debit
Credit
Sold
60 000
Rulaj
Sold
Sold
Rulaj
60 000
Credit
30
12
12
42
000
000
000
000
81 000
Rulaj
23 000
Debit
Sold
15 000
Credit
Rulaj
Sold
15 000
Credit
7 000
Sold
1 800
4) 5 200
121
Bazele contabilitii
Credit
500
3) 5 000
5 000
300
4) 5 200
5 200
Sold
Credit
5)
Rulaj
Sold
25 500
10 000
10 000
10 500
2) 18000
3) 5000
6) 2000
25000
Tabelul 4.10
Bilanul contabil la 31 octombrie
Activ
Suma, lei
Pasiv
Mijloace fixe
60 000 Capital statutar
Materiale
42 000 Credite pe termen scurt
Produse
15 000 Datorii pe termen scurt
300 privind facturile
Casa
10 500 comerciale
Cont de decontare
Datorii fa de personal
privind retribuirea
muncii
Total activ
127 800 Total pasiv
Suma, lei
81 000
23 000
22 000
1 800
127 800
Bazele contabilitii
126
Bazele
contabilitii
Conturi de bilan
De activ
De pasiv
Bilanul contabil
Activ
Pasiv
bifai
Conturi de bilan
De pasiv
De activ
Raportul privind
rezultatele financiare
Venituri
Cheltuieli
Bazele contabilitii
arendei curente, valorile materiale primite n custodie,
prelucrare etc);
drepturilor i obligaiilor convenionale;
altor active i operaiuni pentru control.
Clasa 9 Conturi extrabilaniere" (codurile conturilor 911 951) cuprinde urmtoarele grupe: activele pe termen lung arendate,
stocurile de mrfuri i materiale, titlurile de valoare care nu aparin
ntreprinderii, datoriile i plile convenionale, alte mijloace i datorii
din contabilitatea extrabilanier.
Conturile extrabilaniere nu intr n coresponden ntre ele, precum
i cu conturile din alte clase.
Conturile din clasa 9 se deschid, dup caz, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii.
ntrebri pentru autocontrol
1. Ce reprezint conturile contabile?
2. Ce nseamn debitul i creditul contului?
3.
Definii soldul i dezvluii tehnica calculrii soldului la finele
perioadei n contul de activ.
4. Care este formula de determinare a soldului unui cont de pasiv
la finele perioadei?
5.
Explicai destinaia i structura conturilor de activ i de pasiv.
6. In ce const esena economic a dublei nregistrri?
7.
Cum se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei cu
ajutorul dublei nregistrri?
8.
Ce tipuri de modificri intervin n indicatorii din activ i pasiv
sub influena dublei nregistrri?
9. Ce se nelege prin cont corespondent i nregistrare contabil
(formul)?
10. Ce tipuri de nregistrri contabile exist i care este coninutul
lor?
129
130
Capitolul 5.
Metodica contabilitii operaiunilor
economice de baz
Obiectivele capitolului:
1. Stabilirea consumurilor suportate de ntreprindere n procesul
procurrii mijloacelor.
2. Determinarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
mij loacelor procurate.
3. nsuirea metodicii de reflectare a operaiunilor economice
de baz privind procurarea mijloacelor.
4. FamiUarizareacusimctioprocesuluideproduciealntreprindeiii.
5. Concretizarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
consumurilor produciei de baz i auxiliare, precum i a
consumurilor indirecte de producie
6. Studierea modului de reflectare n conturi a produciei n curs
de execuie, consumurilor perioadei de gestiune i a fabricrii
a produciei.
7. Determinarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
cheltuielilor i veniturilor.
8. nsuirea metodicii de reflectare n conturi a cheltuielilor i
veniturilor, de determinare a profitului net i a modului de
contabilizare a acestora.
5.1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor
Una din condiiile de baz ale funcionrii nentrerupte a ntreprinderii
este asigurarea oportun a acesteia cu mijloace necesare pentru
desfurarea activitii de producie i economice. Acestea cuprind
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, investiiile
financiare, stocurile de mrfuri i materiale.
131
Bazele contabilitii
132
133
Bazele contabilitii
Tabelul 5.1
Operaiuni economice i corespondena conturilor privind
evidena procurrii mijloacelor pe luna ianuarie
Nr.
oper.
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
134
Operaiunea economic
2
nregistrarea activelor
nemateriale:
procurate de la teri,
create de nsi ntreprinderea
Taxa pe valoarea adugat
(TVA) privind activele
nemateriale procurate
nregistrarea mijloacelor
fixe procurate de la furnizor
Taxa pe valoarea adugat
privind mijloacele fixe
procurate
Achitarea cu furnizorul de
pe contul de decontare
pentru mijloacele fixe
procurate i TVA
Reflectarea consumurilor
privind transportarea
mijloacelor fixe cu
transportul propriu
Reflectarea serviciilor
prestate de antreprenor
privind montarea obiectelor
de mijloace fixe
Taxa pe valoare adugat
aferent serviciilor de
montaj
Suma
n lei
3
Conturi
corespondente
debit
credit
5
4
9.
10.
11.
40 000
20 000
111
111
241,242
112
8 000
534
241,242
70 000
121
521
14 000
534
521
84 000
521
242
2 000
121
812
12.
13.
14.
15.
16.
6 000
121
521
1 200
534
521
Achitarea cu furnizorul de
pe contul de decontare
pentru serviciile de montaj
i TVA
Reflectarea costului
mijloacelor fixe date n
exploatare (suma
operaiunilor 3,6,7)
Reflectarea valorii
procurrii aciunilor i
obligaiunilor de la prile
nelegate
Reflectarea valorii
procurrii aciunilor i
obligaiunilor de la prile
legate
Reflectarea sumei avansului
acordat furnizorului n
contul bunurilor materiale
procurate
nregistrarea materialelor,
obiectelor de mic valoare
i mrfurilor procurate de la
furnizor
Taxa pe valoarea adugat
privind bunurile materiale
procurate
Trecerea n cont a avansului
acordat anterior
furnizorului (operaiunea
13)
7 200
521
242
78 000
123
121
50 000
131,
231
241,242
30 000
132,
232
241,242
40 000
224
242
90 000
211,
213,
217
521
18 000
534
521
40 000
521
224
135
18.
19.
20.
21.
22.
136
Achitarea cu furnizorul de
pe contul de decontare cu
calculul definitiv
(90 000+18 000-40 000)
Reflectarea serviciilor
transportului propriu
privind transportarea
bunurilor materiale
Calcularea salariilor
muncitorilor pentru
descrcarea bunurilor
materiale
Contribuiile pentru
asigurrile sociale din
salariile calculate
Reflectarea valorii
obiectelor de mic valoare
procurate prin intermediul
titularilor de avans (care au
primit anterior avans n
aceste scopuri)
Taxa pe valoarea adugat
privind obiectele de mic
valoare procurate
Bazele contabilitii
68 000
521
242
4 000
211,
213,
217
211,
213,
217
812
1 000
531
290
211,
213,
217
533
800
213
227
160
534
227
Bazele contabilitii
3.
4.
5.
Tabelul 5.2
Operaiuni economice i corespondena conturilor de
eviden a consumurilor de producie pe luna ianuarie
Nr.
Operaiunea economic
lei
oper
1.
2.
138
Suma n
29 000
Conturi
corespondente
debit credit
811
6.
215
7.
189 000
36 000
811
812
211
211
58 000
813
211
8.
93 000
23 000
811
812
531
531
45 000
813
531
26 970
6 670
811
812
533
533
13 050
813
533
3 000
812
213
6 000
813
213
12 000
2132
2131
8 000
4 000
813
812
214
214
17 000
5 000
813
812
124
124
139
Bazele contabilitii
9.
10.
11.
12.
32 000
7 000
811
812
812
812
13 000
813
812
3 000
2 000
813
812
521
521
86 970*
813
812
251 730"
811
813
811
3 500
215
811
140
Credit
Decontarea veniturilor
Credit
Profit
Bazele contabilitii
Tabelul 5.3
Operaiuni economice i corespondena conturilor de
eviden a cheltuielilor i veniturilor
Suma n
Nr.
Conturi
oper.
lei
Operaiunea economic
corespondente
debit
credit
1.
Reflectarea valorii produciei
vndute, mrfurilor, serviciilor
296 000
221
prestate conform facturilor
611
prezentate spre achitare de
cumprtori
2.
Calcularea taxei pe valoarea
59 200
221
534
adugat privind produsele,
mrfurile vndute i serviciile
prestate
3.
Reflectarea valorii de bilan a
216,
218 000
produselor, mrfurilor vndute
711
217,
i serviciilor prestate
811
4.
Primirea pe contul de decontare
a mijloacelor bneti pentru
275 000
242
221
produsele, mrfurile vndute i
serviciile prestate
5.
Reflectarea valorii ambalajului
11 000
utilizat pentru ambalarea
712
211
produciei la depozit
6.
Transferarea ageniei de
2 000
712
242
reclam pentru serviciile de
reclam (de pe contul de
decontare)
7.
Calcularea salariilor
personalului administrativ i de
64 000
713
531
deservire al ntreprinderii
8.
Contribuiile pentru asigurrile
18 560
sociale din salariile calculate
713
533
(operaiunea 7)
143
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Bazele contabilitii
19.
5 000
8 200
713
713
214
124
6800
221
612
1 460
221
534
4 000
714
211
76 000
228
621
17 000
3 000
8 000
124
721
228
123
123
622
6 000
722
243
7 000
723
211
Calcularea impozitului pe
profit*
20. Decontarea la sfritul anului
de gestiune a:
costului vnzrilor
cheltuielilor comerciale
cheltuielilor generale i
administrative
altor cheltuieli operaionale
cheltuielilor activitii de
investiii
cheltuielilor activitii
financiare
cheltuielilor excepionale
impozitului pe profit
21. Decontarea la sfritul anului
de gestiune a:
veniturilor din vnzri
altor venituri din activitatea
operaional
veniturilor din activitatea de
investiii
veniturilor din activitatea
financiar
22. Reflectarea profitului net al
ntreprinderii
9 310**
731
534
218 000
13 000
351
351
711
712
95 760
4 000
351
351
713
714
3 000
351
721
6 000
7 000
9310
351
351
351
722
723
731
296 000
611
351
4 000
612
351
76 000
621
351
8 000
622
351
27 240***
351
333
144
145
Capitolul 6.
Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate
Obiectivele capitolului:
1. Concretizarea tipurilor de etaloane utilizate n contabilitate;
determinarea nsemntii evalurii pentru reflectarea
generalizat a mijloacelor i surselor de formare a acestora.
2. Familiarizarea cu metodele de evaluare a mijloacelor n diferite
situaii: la intrarea n ntreprindere, n contabilitatea curent, n
bilan i la ieirea de la ntreprindere.
3. Stabilirea rolului calculaiei n calcularea costului; studierea
componenei consumurilor incluse n costul produciei.
4. Examinarea procesului de calculare a costului: raportarea pe
obiecte de consumuri directe i indirecte, ntocmirea calculaiei
costului de fabricare i unitar al produciei.
6.1. Etaloane contabile
Contabilitatea nglobeaz funciile de observare, msurare i
nregistrare a datelor care formeaz reflectarea cantitativ a activitii
economice. In stadiul timpuriu al dezvoltrii relaiilor economice
exercitarea numai a acestor funcii satisfcea necesitile vieii
economice.
Pe msura dezvoltrii forelor de producie a aprut necesitatea
social n obinerea nu numai a informaiei cantitative, ci i a celei
calitative n baza comensurrii datelor de diferit natur. Apariia banilor
ca un echivalent general a permis generalizarea informaiei eterogene,
grupnd datele i supunndu-le analizei. Practic aceasta a condus la
extinderea funciei contabilitii care const n gruparea i generalizarea
datelor n scopul controlului i lurii deciziilor. Totodat, contabilitatea
147
Bazele contabilitii
indicatori care caracterizeaz activitatea calitativ a ntreprinderii, care
cuprind consumurile de producie, costul de producie, profitul,
rentabilitatea etc. Diapazonul aplicrii etalonului bnesc este foarte
vast, ceea ce este condiionat de aplicarea acestuia att de sine stttor,
ct i n mbinare cu etaloanele naturale i de munc.
Bazele contabilitii
151
Bazele contabilitii
Evaluarea
mijloacelor fixe
Cheltuieli de procurare i aducere a obiectului
pn n starea de pregtire pentru exploatare
Valoare de
cumprare
Suma uzurii
acumulate (-)
Valoarea reevaluat
Valoarea de bilan
Fig.6.1. Schema componentelor evalurii mijloacelor fixe
Ieirea stocurilor de mrfuri i materiale este complicat a fi evaluat
la costul efectiv, ntruct determinarea acesteia n contabilitatea curent
este dificil. De aceea actele normative admit evaluarea acestora dup
una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, preul primelor
achiziii de loturi n funcie de timp (FIFO), preul ultimelor achiziii n
funcie de timp (LIFO).
Vs + Vi
Cs + Ci
unde:
152
Bazele contabilitii
154
155
Bazele contabilitii
156
Unitatea
de
msura
Cantitatea
kg
m
2 800
4 200
Consumuri
directe
materiale
n lei
43 000
76 000
Consumuri
directe
privind
retribuirea
muncii n lei
30 000
50 000
Contribuii pentru
asigurri
sociale n
lei
9 100
15 000
Salarii
directe
n lei
30 000
50 000
80 000
Coeficientul de
repartizare (Kr)
0,53
0,53
0,53
Consumuri
indirecte de
producie n lei
15 900
26 500
42 400
42400
= 0,53.
80000
Prin ntocmirea calculaiilor (tabelele 6.3, i 6.4) se determin costul
fiecrui tip de produs i al unitii acestora.
Kr =
157
Bazele contabilitii
Tabelul 6.3
Consumuri directe de
materiale
Consumuri directe privind
retribuirea muncii
Contribuii pentru
asigurrile sociale
Consumuri indirecte de
producie
Total
Costul de
fabricaie n
lei'
43 000
Costul 1 kg
(s-au fabricat
2800 kg) n lei
15,36
30 000
10,71
9 100
3,25
15 900
5,68
98 000
35,00
Tabelul 6.4
Consumuri directe de
materiale
Consumuri directe privind
retribuirea muncii
Contribuii pentru asigurrile
sociale
Consumuri indirecte de
producie
Total
Costul de
fabricaie n
lei
76 000
Costul 1 kg
(s-au fabricat
4200 kg) n lei
18,10
50 000
11,90
15 500
3,69
26 500
6,31
168 000
40,00
158
159
1.
2.
3.
4.
5.
6.
160
Bazele contabilitii
7.
Bazele contabilitii
Capitolul 7.
Documentarea operaiunilor economice
Obiectivele capitolului:
1. Dezvluirea rolului documentului ca purttor de baz al
informaiei; determinarea prilor componente ale
documentului i cerinelor fa de acesta, a principiului
de ntocmire a documentului n cazul aplicrii metodei
manuale de prelucrare a informaiei i cu ajutorul tehnicii
electronice de calcul.
2.
Fundamentarea informaiei, clasificarea documentelor,
dezvluirea criteriilor de clasificare i de raportare a
documentului la un criteriu sau altul.
3.
Determinarea regulilor i cerinelor necesare pentru
asigurarea valorii juridice integrale a documentelor;
examinarea etapelor de baz; ntocmirea i utilizarea n
activitatea contabil a documentelor i proceselor de
prelucrare a acestora.
4. nsuirea noiunii circulaia documentelor" i a etapelor de
micare a documentelor de la momentul ntocmirii pn la
predarea n arhiv; determinarea particularitilor circulaiei
documentelor la utilizarea tehnicii electronice de calcul.
7.1. Noiunea i funciile documentelor
Reflectarea operaiunilor economice n contabilitate este precedat
de observarea primar, ceea ce permite crearea unei imagini incipiente
despre acestea.
Datele primare privind operaiunile economice ale ntreprinderii
servesc drept intrare n sistemul contabil, unde are loc studierea i
162
Bazele contabilitii
element distinct este n acelai timp i caracteristica documentului
primar, n care acesta se conine.
Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire i de
pstrare a documentelor primare este determinat de Legea
contabilitii.
In funcie de natura operaiunii economice i destinaia
documentelor, elementele acestora pot s difere, ns unele elemente
sunt obligatorii. Elementele obligatorii ale documentelor primare sunt:
- denumirea documentului;
- codul formularului;
- data ntocmirii;
- denumirea agentului economic care a ntocmit documentul
i locul ntocmirii;
- coninutul operaiunii economice;
- expresia valoric i cantitativ a operaiunii economice;
- indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiunii
economice;
- funcia i numele persoanelor responsabile de efectuarea i
ntocmirea corect a operaiunii economice;
- semnturile persoanelor responsabile de efectuarea
operaiunii economice consemnate n document
Denumirea documentului (de exemplu, dispoziia de ncasare,
dispoziia de plat, factura de expediie etc.) i atribuie acestuia o
for probant i indic caracterul operaiunii economice reflectate.
Prin codul formularului se nelege un sistem de simboluri i reguli
acceptate pentru sistematizarea, transmiterea, prelucrarea i pstrarea
informaiei. Codurile pot fi exprimate att prin cifre, ct i prin litere.
Codurile indicate n clasificatorul formularelor-tip interdepartamentale
de documentaie contabil primar sunt elaborate de Departamentul
Statistic i Sociologie.
165
Bazele contabilitii
n cazul lipsei unui din elementele enumerate documentul se
consider nevalabil.
Elementele suplimentare (specifice) sunt determinate de caracterul
operaiunilor economice reflectate. ns este necesar a evita reflectarea
elementelor care pot fi omise, deoarece informaia excedentar devine
costisitoare i suprancarc contabilitatea, ncetinete obinerea datelor
efective necesare.
Pentru comoditatea ntocmirii i prelucrrii ulterioare a datelor,
elementele documentelor se aranjeaz ntr-o ordine i consecutivitate
determinat.
Amplasarea variat a elementelor determin forma documentelor
contabile. La ntocmirea documentului primar la computer trebuie s
fie respectate forma i coninutul documentelor primare-tip.
Orientarea documentelor primare spre prelucrarea automat
nseamn c acestea trebuie s fie purttorii, pe de o parte, a informaiei
contabile i de control, iar, pe de alt parte, a informaiei electronice.
Primul factor caracterizeaz aspectul de gestiune a utilizrii
documentelor primare, atunci cnd conform datelor acestora se
efectueaz contabilitatea i controlul, iar al doilea factor- aspectul
tehnologic, cnd informaia iniial a documentelor servete drept
obiect al prelucrrii automate.
In condiiile automatizrii nelegerea esenei documentului necesit
contientizarea provenienei i formrii acestuia. Pentru descifrarea
informaiei incluse n documentul electronic sunt necesare programe
tehnice i aplicative i cunoaterea sistemului de codificare. De
exemplu, n crd este instalat un document electronic. Omul nu poate
s-1 vad, ns mainile pot citi informaia coninut n acesta.
Documentul scos la computer reflect nregistrrile efectuate cu
ajutorul mijloacelor tehnice moderne. Procedeele de documentare
pot fi subdivizate n urmtoarele categorii:
167
Bazele contabilitii
nregistrrile trebuie s fie clare (citee), fr tersturi, cu
completarea obligatorie a tuturor elementelor necesare, rndurile libere
se anuleaz.
n documentele primare nu se admite introducerea unor corectri
nestipulate. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar
i prin semnturile persoanelor care au semnat iniial documentul,
menionnd data corectrii.
n documentele de cas i de banc nu se admit corectri. Pentru
veridicitatea datelor coninute n acestea, precum i pentru transmiterea
acestora n termenele stabilite n contabilitate poart rspundere
persoanele care au semnat aceste documente.
7.2. Clasificarea documentelor
Varietatea operaiunilor economice efectuate de ntreprindere
impune contabilul s prelucreze un mare numr de documente. Pentru
a nelege mai bine destinaia i coninutul i a uura prelucrarea
documentelor acestea se grupeaz dup urmtoarele criterii:
- locul de ntocmire (referitor la ntreprindere);
- coninut;
- destinaie;
- volum (gradul de cuprindere a datelor);
- modul de ntocmire;
- modul de utilizare (ordinare i cu regim special).
Clasificarea documentelor contabile este prezentat n schema 7.1.
Dup locul de ntocmire, documentele se subdivizeaz n interne i
externe.
Documentele interne se ntocmesc n cadrul ntreprinderii de
ctre colaboratorii i administratorii acesteia. Acestea cuprind
dispoziiile de ncasare i de plat, borderourile de plat a salariilor,
foile de parcurs etc.
169
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
Dup volumul (gradul de cuprindere) informaiei, documentele se
subdivizeaz n unice i cumulative.
Documentele unice servesc pentru ntocmirea i reflectarea unei
operaiuni economice. Aceste documente se ntocmesc n momentul
efecturii operaiunii (de exemplu, factura de eliberare a materialelor
de la depozit, dispoziiile de ncasare i plat etc).
Veridicitatea i plenitudinea acestor operaiuni sunt consemnate
de persoanele care au participat la efectuarea acestora.
Documentele cumulative se utilizeaz pentru ntocmirea ctorva
operaiuni omogene, pe msura efecturii acestora n cursul unei
perioade determinate (de exemplu n cursul sptmnii, decadei, lunii).
Documentele cumulative cuprind fia-limit pentru ridicarea
materialelor - un document care reflect eliberarea multipl a
materialelor de la depozit n secie, fia de ridicare a materialelor etc.
Utilizarea documentelor cumulative contribuie la reducerea
numrului documentelor unice, simplific sistemul de reflectare a
operaiunilor n conturi.
Dup modul de ntocmire (completare) documentele se mpart
n documente ntocmite manual sau automatizat. n prezent multe
documente se completeaz manual, dei au aprut condiii pentru
nregistrarea automat a datelor primare.
Dup modul de utilizare, documentele se subdivizeaz n
documente ordinare i cu regim special.
Documentele ordinare se execut n tipografie i se vnd fr
nregistrare. Aceasta se refer la majoritatea documentelor primare.
Formularele documentelor cu regim special se tipresc pe hrtie
special n mod centralizat, au serie i numr i se supun unei nregistrri
speciale n cazul vnzrii i cumprrii. Documentele cu regim special
sunt prevzute pentru ntocmirea operaiunilor privind ieirea bunurilor,
calcularea taxei pe valoarea adugat (facturile fiscale etc). Pe
173
174
Bazele contabilitii
efectuate, evenimentului sau procesului, adic asigurarea veridicitii
i ntocmirea documentului cu cheltuieli minime ale timpului de munc.
Etapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor este
perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii economice
i fixarea n documentul primar a datelor percepute.
Perceperea i msurarea operaiunii poate fi efectuat nemijlocit
de persoana care ntocmete documentul sau prin mijloace
automatizate.
Pentru ntocmirea documentelor primare se cheltuiete mult timp,
de aceea este necesar a asigura reducerea maxim a volumului de
munc pe acest sector al activitii contabile. Se uureaz considerabil
i se simplific procesul de fixare a elementelor permanente n
documentele pregtite n mod automatizat. Astfel, n documentele
bancare sunt constante elementele referitoare la denumirea
ntreprinderii, conturile bancare, codul fiscal i la completarea acestora
se introduc doar celelalte elemente.
Documentele primare intrate n contabilitate, urmeaz a fi verificate
n mod obligatoriu: dup coninut; dup form, aritmetic.
Verificarea documentelor dup coninut const n clarificarea
respectrii regulilor de efectuare a operaiunii economice, corespunderii
normelor, oportunitii economice a acestora, respectrii legilor n
vigoare etc.
Verificarea documentelor dup form au drept scop de a stabili
plenitudinea completrii elementelor obligatorii, existena semnturilor
corespunztoare, claritatea reflectrii esenei operaiunii consemnate,
corectitudinea indicrii datei ntocmirii documentului etc.
Dac n procesul primirii documentelor, verificrii veridicitii
acestora se constat inexactiti, lipsa plenitudinii completrii unor
elemente distincte, greeli intenionate i neintenionate, cazuri de abuz,
acestea se ntorc pentru prelucrare i corectare.
175
Bazele contabilitii
aceast procedur se efectueaz n documentul primar propriu-zis
prin nmulirea cantitii bunurilor materiale (kg,m,t) cu preul unitii.
Dac documentul conine etalonul de munc exprimat n unitatea de
timp (zile, ore), mrimea acestuia se nmulete cu retribuia tarifar a
unitii de timp.
Urmtoarea etap a prelucrrii contabile a documentelor este
gruparea. n acest caz documentele se selecteaz dup criteriul
omogen al operaiunii economice. Caracterul gruprii este condiionat
de scopul obinerii informaiei n baza documentelor primare. Astfel,
documentele de intrare a materialelor pot fi grupate pe depozite,
tipuri de materiale, surse de intrare e t c , iar cele de ieire - pe
denumiri i direcii de utilizare.
Scopul gruprii const n pregtirea datelor centralizatoare privind
micarea bunurilor i datoriilor pe parcursul perioadei de gestiune,
accelernd astfel inerea contabilitii primare.
Simbolizarea (cotarea) reprezint indicarea n documentul primar
a conturilor corespondente care rezult din coninutul operaiunii
economice concrete.
Aceast etap necesit un nivel profesional mai nalt, cunoaterea
metodologiei de reflectare a operaiunilor economice n conturi. De
regul, acest lucru l efectueaz contabilul care activeaz pe un sector
concret al procesului contabil ( evidena materialelor, salariilor,
consumurilor de producie etc). Pentru nregistrarea contabil n
document este prevzut o rubric separat cu denumirea Codul
contului corespondent" sau Codul consumurilor".
178
Bazele contabilitii
prelucrare a acesteia, sporirea productivitii muncii salariailor din
contabilitate. Orarul termenelor de completare, verificare i prelucrare
a documentelor, nregistrarea i gruparea datelor contabile,
parcurgerea altor etape ale procesului contabil se numete graficul
circulaiei documentelor. El se ntocmete de contabilul-ef, innd
cont de particularitile ntreprinderii n baza studierii proceselor de
gestiune i de producie i se aprob prin ordinul conductorului
ntreprinderii.
n grafic se indic denumirea i numrul fiecrui document,
destinaia, modul de ntocmire a acestuia, cine semneaz, cnd
(termenele), serviciul (secia), unde documentul se transmite, cine l
primete, l verific i l prelucreaz. La ntocmirea graficului se
prevede responsabilitatea personal a angajailor pentru documentele
aflate la ei i termenele de prelucrare a acestora.
Graficul trebuie adus la cunotina executorilor care ntocmesc
documentele.
Circulaia documentelor cuprinde de asemenea urmtoarele etape:
- lucrrile executate asupra documentelor primare n procesul
ntocmirii sau primirii acestora din exterior;
- circulaia (micarea) documentelor de la locul de ntocmire
sau primire pn la locul de prelucrare;
- circulaia (micarea) documentelor dup prelucrare la locul
pstrrii permanente a acestora - arhiva.
Fiecare etap a circulaiei documentelor are particularitile sale
care trebuie luate n considerare la elaborarea acesteia. De exemplu,
la prelucrarea rapoartelor privind circulaia mrfurilor o mare
nsemntate au intrarea oportun a acestora de la gestionari, numrul
persoanelor care particip la prelucrare i modul de prelucrare.
Reinerea documentelor de ctre gestionari atenueaz controlul
economico-operativ, ncalc ritmicitatea activitii aparatului contabil
179
Bazele contabilitii
Gestionarea circulaiei documentelor ntr-o mare msur se obine
prin implementarea tehnologiilor computerizate cu ajutorul mijloacelor
informatice, precum i a reelelor de calcul locale. Acesta este un nou
nivel de organizare a circulaiei documentelor.
In arhiva electronic documentele primare, n analogie cu cele
ordinare, se plaseaz n mape (seciuni). n scopul gsirii rapide a
documentului necesar exist un sistem special de cutare, punctele
de control ale cruia sunt data documentului, denumirea ntreprinderii,
cuvintele-cheie i ali parametri.
Sistemul circulaiei documentelor sub form electronic permite a
reglementa formarea masivului informaiei contabile, a crea baza pentru
excluderea pierderilor documentelor, sporete controlul asupra
ndeplinirii dispoziiilor privind pregtirea i prelucrarea documentelor,
pstrarea acestora.
La fiecare etap a circulaiei documentelor se asigur un control
necesar prealabil, curent i ulterior. Rspunderea pentru asigurarea
pstrrii documentelor n arhive o poart conductorul unitii
economice.
ntrebri pentru autocontrol:
1.
n ce const esena observrii primare?
2.
Cum se efectueaz observarea primar?
3. Caracterizai elementele documentelor contabile.
4.
Ce elemente obligatorii conin documentele?
5.
Agenilor economici li se permite utilizarea formularelor
arbitrare ale documentelor primare?
6.
Care sunt cerinele fa de ntocmirea documentelor contabile?
7. In ce const nregistrarea datelor primare fr utilizarea hrtiei?
181
8.
182
Capitolul 8.
Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate
Obiectivele capitolului:
1. Examinarea inventarierii ca element al metodei contabilitii;
determinarea rolului inventarierii n asigurarea integritii
bunurilor agenilor economici.
2. Expunerea tehnicii efecturii inventarierii diverselor tipuri de
bunuri, ntocmirii documentelor corespunztoare.
3. Dezvluirea metodelor de constatare a rezultatelor
inventarierii bunurilor i determinarea metodelor de
reglementare a discordanelor depistate.
4. Reflectarea n conturi a operaiunilor care conin rezultatele
inventarierii diverselor tipuri de bunuri.
8.1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii
Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i
exactitatea informaiei. Pentru ndeplinirea cerinelor specificate
ntreprinderile efectueaz inventarierea bunurilor i datoriilor.
Inventarierea (din limba latin opis) const n verificarea faptic
a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea
ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. n prezent la ntreprinderi
au aprut noi obiecte (valori economice), care nu mbrac fizic form
natural i material, ns de asemenea sunt supuse inventarierii.
Acestea reprezint activele nemateriale. Pe baza celor expuse se poate
concluziona c n condiiile actuale inventarierea are alt semnificaie,
ntruct acesteia se supun nu numai valorile materiale i decontrile,
ci i astfel de obiecte noi de contabilitate cum sunt activele nemateriale,
investiiile financiare, mprumuturile etc.
183
Bazele contabilitii
- verificarea realitii evalurii bunurilor materiale reflectate n
bilan, mijloacelor bneti n casierie, conturile bancare, n
expediie;
- constatarea creanelor i datoriilor efective.
Inventarierea se efectueaz n mod obligatoriu n termenele stabilite,
n cazul schimbrii gestionarilor- n ziua primirii-predrii bunurilor
(dosarelor).
n afar de aceasta, inventarierea se efectueaz:
- n caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz, precum i n caz
de deteriorare a bunurilor - imediat dup depistarea acestor
cazuri;
- n urma incendiului sau calamitilor naturale (inundaii,
cutremur de pmnt etc.) - imediat dup stingerea incendiului
sau dup ncetarea calamitii naturale;
- n cazul reevalurii activelor materiale;
- n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidrii ntreprinderii
(agentului economic);
- la solicitarea organelor de control.
Dup sfera de cuprindere inventarierea poate fi complet (general)
sau parial.
Inventarierea complet (general) se extinde n acelai interval
de timp asupra tuturor tipurilor de bunuri i a strii decontrilor, oferind
posibilitatea unei confruntri complete i multilaterale a datelor
contabilitii cu realitatea. Aceasta se efectueaz, de regul, numai la
sfritul anului n scopul asigurrii plenitudinii reflectrii tuturor
operaiunilor economice n raportul anual.
Inventarierea parial are ca obiect constatarea existenei numai
pentru anumite tipuri de bunuri materiale i mijloace bneti n funcie
de locurile de pstrare, de exemplu, inventarierea stocurilor de
materiale sau mrfuri aflate n gestiuni separate, inventarierea
185
Bazele contabilitii
Acestei inventarieri se supun numerarul n casierie, hrtiile de valoare
existente, unele bunuri materiale i mrfuri distincte.
Inventarierea selectiv (prin sondaj) este o modalitate
specific de verificare a existenei unor anumite categorii de
bunuri materiale, mrfuri. Aceste inventarieri se utilizeaz n cazul
controlului volumului lucrrilor executate efectiv pentru
constatarea existenei lor reale, stabilirea integritii unor bunuri
materiale i mrfuri distincte. Astfel de inventarieri atenueaz
laboriozitatea lucrrilor de control i permit reducerea timpului
pentru executarea lor. ns acestea nu garanteaz obiectivitatea
absolut, iar n cazul precinuirii prejudiciului material inventarierile
selective nu permit a determina integral mrimea lor. n aceste
condiii este necesar efectuarea inventarierii totale.
Conductorii ntreprinderilor poart rspunderea pentru efectuarea
corect i oportun a inventarierii bunurilor materiale, mrfurilor,
mijloacelor bneti i asigurarea caracterului inopinat al acesteia.
Contabilii-efi mpreun cu conductorii subdiviziunilor i serviciilor
sunt obligai s verifice minuios respectarea regulilor de efectuare a
inventarierii.
Clasificarea inventarierii este prezentat n schema de mai jos
(fg.8.1).
187
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
alte bunuri n scopul stabilirii cantitii i valorii care figureaz
conform datelor contabile la data inventarierii.
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
1.
2.
3.
194
14.
15.
16
Capitolul 9.
Registre i forme ale contabilitii
Obiectivele capitolului:
1.
Clarificarea esenei i destinaiei registrelor i tipurilor
acestora.
2.
Examinarea construirii registrelor contabile, legturii reciproce
a registrelor contabilitii sintetice i analitice.
3.
nsuirea regulilor nregistrrilor contabile n registre, a
metodelor de corectare a greelilor n contabilitate; expunerea
particularitilor nregistrrii datelor n registrele contabile cu
ajutorul computerelor.
4.
Cunoaterea formelor contabilitii utilizate n economia
naional, avantajelor sistemelor informaionale ale
contabilitii.
9.1. Clasificarea registrelor contabile
Datele operaiunilor economice reflectate n documentele primare
trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde
nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele contabile.
Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa i au coninut
n funcie de cerinele controlului i sistematizrii informaiei.
Clasificarea registrelor contabile dup diverse criterii este prezentat
nfig. 9.1.
Registrele pot fi sub form de cri contabile, fie, foi albe. ntruct
crile i fiele contabile pot fi completate numai manual, n ultimul
timp acestea se nlocuiesc cu foi albe care pot fi ntocmite i la
computere.
Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i
specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al operaiunilor
economice, modul de nregistrare i prelucrare a informaiei economice
etc. Aceste particulariti influeneaz asupra construirii registrelor
contabile.
196
Bazele contabilitii
Operaiunea
economic
Sold
De la furnizor
Seciei nr. 1
De la furnizor
Seciei nr.2
Intrri
Ieiri
800
600
500
400
Sold
Control
500
1300
700
1200
800
1
Viorel urcanu, Eudochia Bajerean
Varianta combinat prevede utilizarea metodelor specificate ntrun registru. n acest caz se efectueaz nregistrri n debitul i creditul
contului pentru care este destinat registrul, precum i se indic conturile
corespondente n debit i credit.
Rolul contabilului const n faptul de a indica corect n ce cont
(debit i credit) trebuie s se reflecte operaiunea economic
respectiv.
Construirea divers a registrelor contabile este condiionat de
asemenea de tipul (obiectul) informaiei care trebuie s fie primit cu
ajutorul acestora. O informaie mai concret reflectat n registre
necesit a indica coninutul operaiunii, sursa de intrare a mijloacelor
sau cheltuielile acestora, numrul i denumirea documentului, data,
datele cantitative, caracteristicile calitative ale obiectului etc. Astfel
de registre se numesc analitice i necesit existena rndurilor i
coloanelor corespunztoare pentru reflectarea informaiei indicate.
De regul, astfel de registre sunt crile i fiele contabile, ns pot fi i
foi albe.
Registrele n care se reflect informaia cu un grad nalt de
generalizare se numesc sintetice i, de obicei, nregistrrile n acestea
se in numai n expresie sumar. ns ca i n cazul altor criterii de
grupare, n cazul dat pot fi i registre combinate. De exemplu, n
jurnalul-order, n care se reflect decontrile cu furnizorii se indic nu
numai sumele din conturile corespondente, ci i denumirea furnizorului,
numerele i datele documentelor primare, precum i sumele la care
se efectueaz decontrile etc.
Bazele contabilitii
cronologic sau sistematic, de aici provine i denumirea.
Registrele cronologice prevd nregistrrile pe msura intrrii
documentelor fr o grupare determinat pe conturi. Drept exemplu
de registru cronologic servete registrul de eviden a mrfurilor intrate
n care se ine evidena facturilor de expediie ale furnizorilor pentru
mrfurile livrate. Cumprtorul le nregistreaz n registru pe msura
primirii i verificrii veridicitii documentelor.
In registrele sistematice nregistrarea operaiunilor economice
se efectueaz dup un sistem determinat. Gruparea datelor poate fi
efectuat att n conturile contabilitii analitice, ct i a celei sintetice.
In calitate de exemple de registru sistematic al contabilitii analitice
servesc balana de verificare a evidenei materialelor, borderoul privind
fabricarea produselor finite.
nregistrrile sistematice se efectueaz n toate registrele contabilitii
sintetice, ns cel mai tipic este Cartea mare n care toat informaia
pe ntreprindere se grupeaz pe debitul i creditul conturilor
contabilitii sintetice.
In multe registre se mbin nregistrrile cronologice i sistematice,
de aceea ele se numesc combinate. Utilizarea nregistrrilor
cronologice i sistematice ntr-un registru permite a reduce numrul
de nregistrri, a spori gradul de control al informaiei.
Dezvoltarea ulterioar a automatizrii contabilitii lrgete cadrul
utilizrii registrelor combinate.
Drept exemplu de registru combinat este borderoul de eviden a
operaiunilor n debitul contului 241 Casa " (tab.9.3).
200
201
Bazele
Tabelul 9.3
02.01.03
03.01.03
04.01.03
05.01.03
etc.
Total
Debitul contului
221 Creane
pe termen
scurt aferente
facturilor
comerciale"
90 000
4 000
143 000
150 000
18 000
Total
92 000
13 000
103 000
5 000
337 000
contabilitii
Bazele contabilitii
se reflect toi indicatorii referitori la un debitor sau creditor: denumirea,
data, numrul documentului, pentru ce au aprut datoriile, suma din
factura fiscal, data i valoarea plii. Astfel de registre n practica
contabil din rile occidentale se numesc Carte de cumprri" i
Carte de vnzri". n acestea de asemenea este posibil mbinarea
contabilitii analitice i sintetice.
O utilizare larg n tehnica nregistrrii datelor contabile a cptat
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
1. Se storneaz nregistrarea contabil greit efectuat anterior:
Debit contul 123Mijloace fixe"
(25 000 lei)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale"
(25
000
lei).
2. Se ntocmete formula contabil corect printr-o nregistrare
ordinar:
Debit contul 121 Active materiale n
curs de execuie"
25 000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturilor comerciale"
25 000 lei.
Prin urmare, metoda de stornare permite a corecta greelile comise
i a reflecta corect rulajele conturilor contabile chiar peste limitele
perioadei de gestiune n care au fost depistate greelile.
In condiiile utilizrii computerelor metodica depistrii i corectrii
greelilor difer ntr-o oarecare msur. Totalurile registrelor pregtite
cu ajutorul computerelor se fac prin metoda cifrelor de control.
Esena acesteia const n faptul c la nceput n blocul purttorilor
automatizai se calculeaz totalurile de control pentru un ir de
indicatori de baz determinani. Apoi aceasta se confrunt cu datele
de intrare a mainogramelor. Totalurile pe fiecare cont analitic, n
registrele contabilitii sintetice i analitice se confrunt cu totalurile
din registrele contabile prin calcul direct.
In cazurile cnd s-au gsit multe greeli mainograma trebuie s se
retipreasc. Dac sunt puine greeli, corectrile se efectueaz prin
metoda de corectare.
1
n cazul nregistrrilor executate prin metoda tipografic n locul culorii roii se
utilizeaz paranteze care de asemenea nseamn c suma respectiv are o valoare invers.
210
211
Bazele contabilitii
- Crii mari;
- Registrului principal.
In primul caz totalurile fiecrei note de contabilitate se nscriu n
jurnalul-ah, care nlocuiete Cartea mare.
In cel de-al doilea caz datele din nota de contabilitate se nscriu la
nceput n jurnalul de nregistrare, iar din acesta se trec n Cartea
mare. In aceasta pentru fiecare cont n debit i credit sunt prevzute
coloane pentru nscrierea totalurilor din notele de contabilitate pe
fiecare cont corespondent.
O varietate a formei de eviden pe memoriale-order este Registrul
Principal, denumirea cruia provine de la registrul sintetic de baz. n
acest registru pe fiecare not de contabilitate este prezentat suma
total cu gruparea pe debitul i creditul conturilor corespondente.
Pe lng unele avantaje (de exemplu, simplitatea registrelor
contabile i ilustrativitatea datelor reflectate), forma de eviden prin
memoriale-order nu este lipsit de neajunsuri:
- notele de contabilitate reprezint nite registre de grupare
ntocmite ntre documentele primare i registrele principale
de contabilitate sintetic;
- masivitatea contabilitii analitice, izolarea acesteia de
contabilitatea sintetic;
- dublarea datelor n diverse registre;
- dificultatea efecturii procedurilor contabile.
Dat fiind acest fapt n prezent mai pe larg se utilizeaz forma de
eviden prin jurnale-order (fig.9.3).
Dup cum se vede din schem, informaia de intrare din
documentele primare se trece n borderourile i fiele contabilitii
analitice n scopul controlului asupra ntocmirii i micrii mijloacelor
i datoriilor. Concomitent datele din documentele primare se nscriu
n registrele contabilitii sintetice, principalele din care sunt jurnalele213
Documente primare
Note de contabilitate
Registru de cas
Balana de verificare a
conturilor analitice
Jurnal de nregistrare
Registru Principal
i
a
i.
Semne convenionale:
nregistrri curente
Verificarea nregistrrilor
to
Tabelul 9.4
Registrul Principal
Numrul notei
de
contabilitate
Data
Sold
1.
01.01.03
08.01.03
2.
30.01.03
Documentul
sau
operaiunea
123Mijloace
fixe"
debit
credit
370 000
Borderoul de
intrare
a
mijloacelor
fixe
Borderoul de
calculare a
uzurii
mijloacelor
fixe
debit
I
120 000
120 000
O"
13 000
etc.
to
(lei)
521 Datorii pe
termen scurt
privind facturile
comerciale"
credit
debit
credit
182 000
96 000
124Uzura
mijloacelor
fixe"
216
Bazele contabilitii
Tabelul 9.5
Jurnalul-order nr.l, contul 241 Casa"
(lei)
Creditul contului 241 Casa" n debitul conturilor:
Data
211
Materiale"
02.01.03
05.01.03
07.01.03
10.01.03
11000
217
Mrfuri"
242 Cont de
decontare"
8 000
4 000
2 100
700
531
Datorii
fa de
personal
privind
retribuirea
muncii"
80 000
5 000
19 000
86 100
5 700
10 900
242 000
334 000
10 000
900
Total
etc.
Total
40 000
12 000
40 000
218
ca
cu
_
ca
220
5 000
334 000
337 000
18 000
150 000
credit
contul
243
j/o nr.3
2 000
26 000
credit
contul
221,
j/o nr. 11
ca
Rulaje debitoare n
credit
credit
contul
contul
239
242
J/o nr.7
j/o nr.2
a
o
143 000
ca
Sold la
31.12.02
Ianuarie
-S
Total
'1
Luna
241 Casa " (334 000 lei) s-a luat din jurnalul-order nr. 1 (vezi tab.9.5).
Datele pentru completarea rulajelor debitoare sunt luate din diverse
jurnale-order, ns acestea coincid cu totalurile debitului contului 241
prezentate n borderoul nr. 1 (vezi tab.9.3.).
Avantajele de baz ale formei de eviden prin jurnale-order sunt:
- comoditatea n completarea n legtur cu structura stabil
a registrelor;
- ridicarea nivelului caracterului analitic al informaiei ce asigur
posibilitatea efecturii controlului operativ;
- reducerea dublrii informaiei reflectate n contabilitatea
analitic i sintetic;
- adaptarea la automatizarea contabilitii.
Totui este necesar a recunoate c n comparaie cu formele de
contabilitate aplicate n rile dezvoltate, forma prin jurnale-order este
foarte complicat i greoaie.
Utilizarea computerelor a dus la crearea formei automatizate a
contabilitii (fig.9.7) care a ridicat la un nivel mai nalt procesul de
nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea
informaiei obinute.
Ca i n cazul aplicrii altor forme ale sistemului de contabilitate
automatizat documentele primare constituie baza informaional
iniial, ns acestea pot fi de dou tipuri: completate manual pe
formulare tip sau ntocmite prin intermediul tehnicii de calcul. n primul
caz informaia se introduce n baza de date a computerului, iar n al
doilea caz aceasta se afl deja n memoria tehnicii de calcul.
Introducerea informaiei contabile se efectueaz n baza unei
structuri de nregistrri determinat n prealabil.
Bazele contabilitii
Sold
Rulaj
creditor debit credit
cj
-4'
1)
221
Bazele contabilitii
prelucrrii informaiei i obinerii documentelor de ieire corespunztoare. Registrele contabile sunt formele de ieire (mainogramele) care pot fi primite pe purttorii de hrtie, precum i pe
ecranele display.
Cu ajutorul tehnicii de calcul se formeaz automat de asemenea
toate nregistrrile contabile care reflect rezultatele calculelor i
gruprilor efectuate anterior. nregistrarea datelor concomitent n
debitul i creditul conturilor sintetice, precum i n conturile
corespunztoare ale contabilitii analitice permite a prelua toat
informaia n cadrul fiecrui obiect de contabilitate.
O particularitate a utilizrii computerelor este pstrarea
documentelor primare i registrelor nu numai n mape, ci i pe purttori
tehnici - dischete (discuri) ceea ce ridic sigurana pstrrii informaiei
i d posibilitate a grupa datele iniiale dup alte criterii.
Ins este de remarcat c sistemul automatizat nu introduce
modificri radicale n metodologia contabilitii, ci se schimb doar
tehnologia prelucrrii i primirii informaiei. Elementele de baz ale
metodei contabilitii (conturile, dubla nregistrare etc.) modific doar
forma, conformndu-se cu condiiile prelucrrii automatizate a
informaiei. De asemenea este evident tendina reducerii
documentelor primare pe seama faptului c n baza datelor pe lng
datele variabile exist i un volum de informaie permanent (normativ
- bibliografic). Aceasta cuprinde actele normative necesare privind
organizarea contabilitii, normele i normativele consumurilor, datele
achitrii impozitelor etc.
Sistemul contabil automatizat se ncadreaz n sistemul general al
gestiunii ntreprinderii, la baza cruia stau urmtoarele principii:
- asigurarea metodologic;
- asigurarea organizatoric;
- asigurarea informaional;
224
Bazele contabilitii
asigurarea cu programe (computerizarea);
- asigurarea tehnic.
Deci, forma automatizat de eviden contabil are urmtoarele
avantaje:
- computerele personale devin factorul determinant n
organizarea muncii contabilului;
- utilizarea multipl a datelor contabile i posibilitile nelimitate
ale gruprii i regruprii acestora;
- posibilitatea primirii informaiei solicitate la orice dat;
- pstrarea oricrei informaii i n orice volum cu tiprirea
ulterioar a mainogramelor sau pe ecran inclusiv pn la
ntocmirea rapoartelor financiare;
- nivelul nalt al mbinrii contabilitii analitice i sintetice,
excluderea maxim a dublrii indicatorilor prin formarea unui
bloc unic de informaii pentru toate nivelurile de gestiune.
Totodat la utilizarea computerelor o problem este asigurarea
securitii informaiei.
1.
2.
3.
4.
acestora?
Ce registre exist n funcie de plasarea datelor n acestea?
n ce const esena registrelor contabilitii analitice i
sintetice?
5. Ce registre sunt n funcie de modul de nregistrare n acestea
i esena lor?
6. Cum se efectueaz nregistrarea i ce registre exist n cazul
utilizrii computerelor?
7. Descriei tehnica nregistrrilor n contabilitate.
225
.
Capitolul 10.
Organizarea contabilitii
Obiectivele capitolului
1. Prezentarea nomenclatorului actelor normative care
reglementeaz bazele juridice, economice i organizatorice
ale organizrii i inerii contabilitii.
2. Dezvluirea prevederilor de baz coninute n actele
normative care reglementeaz inerea contabilitii.
3. Delimitarea noiunilor de contabilitate financiar i managerial,
determinarea principiilor conform crora se formeaz
informaia n contabilitatea financiar i managerial.
4. Explicarea metodelor de baz de organizare a contabilitii
n condiiile actuale.
5. Examinarea modului de elaborare a politicii de contabilitate.
6. Clarificarea rolului i determinarea rapoartelor financiare;
studierea componenei i coninutului rapoartelor trimestriale
i anuale.
7. Familiarizarea cu principiile generale de ntocmire i
prezentare a rapoartelor financiare.
10.1. Baza normativ a contabilitii
Bazele juridice, economice i organizatorice de inere a contabilitii
i de ntocmire a rapoartelor financiare sunt determinate n actele
legislative i normative.
Tranziia economiei Republicii Moldova la relaiile de pia a impus
elaborarea unui sistem ntreg de acte normative care reglementeaz
problemele privind organizarea i inerea contabilitii de ctre agenii
economici.
226
227
Bazele contabilitii
contabilitii, informaiei i rapoartelor financiare, se determin obiectele
contabile, se indic sfera de aciune a prezentei legi, se argumenteaz
necesitatea inerii contabilitii n limba de stat, n valut naional.
Conform legii nominalizate, Ministerul Finanelor este obligat s
elaboreze metodologia contabilitii, registrele contabile i formularele
rapoartelor privind activitatea financiar, normativele metodologice
privind completarea acestora, precum i standardele de contabilitate.
Banca Naional are obligaia s elaboreze Planul de conturi i
actele normative privind contabilitatea n sistemul bancar.
Departamentul Statistic i Sociologie de comun acord cu
Ministerul Finanelor au obligaia de a elabora i aproba formulareletip ale documentelor primare i indicaiile privind completarea acestora.
n celelalte capitole se conin regulile i cerinele referitoare la
diverse poziii ale contabilitii care rezult din denumirea capitolelor
i se examineaz detaliat n prezenta carte.
O dat cu trecerea Republicii Moldova la relaiile de pia a fost
efectuat reforma contabilitii n conformitate cu Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 1187 din 24 decembrie 1997 Cu privire la
reforma contabilitii". Ca rezultat al reformei a fost creat un nou
sistem contabil care i-a gsit reflectare n Standardele Naionale de
Contabilitate (S.N.C.). Drept baz a elaborrii acestora au servit
Standardele Internaionale de Contabilitate care sunt menite s asigure
o baz metodologic unic a contabilitii pentru diverse ri. Reforma
contabilitii a contribuit la crearea condiiilor favorabile pentru
dezvoltarea pieelor capitalului i valorilor mobiliare, creterea
investiiilor, integrarea economiei republicii n economia mondial,
precum i optimizarea corelaiei ntre interesele agenilor economici,
statului i altor indicatori externi ai informaiei.
Cuvntul standarde" se traduce din limba englez ca norm,
model. n documentaia normativ privind contabilitatea, standardul,
229
Bazele contabilitii
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
11.
12.
13.
14.
16.
17.
18.
20.
Contractele de construcie".
Contabilitateaimpozitului pe venit".
Contabilitatea obiectelor nemateriale".
Informaii financiare privind sectoarele".
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
Contabilitatea arendei (chiriei)".
Venitul".
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei
aferent asistenei de stat".
S.N.C. 21. Efectele variaiilor cursurilor valutare".
S.N.C. 23. Cheltuieli privind mprumuturile".
S.N.C. 24. Publicitatea informaiei privind prile legate".
S.N.C. 25. Contabilitateainvestiiilor".
S.N.C. 27. Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea
investiiilor n ntreprinderile fiice".
S.N.C. 28. Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate".
S.N.C. 31. Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor
n activitatea de ntreprinztor sub control mixt".
S.N.C. 62. Contabilitatea n partid simpl".
S.N.C. 63. Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale
asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii
similare".
Contabilitatea n bnci i alte instituii financiare se ine n
conformitate cu cerinele prevzute de S.N.C. 30 Dezvluiri n
rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare"
aprobat de Banca Naional a Moldovei.
n scopul explicrii prevederilor Standardelor Naionale de
Contabilitate, facilitrii nelegerii i nsuirii acestora Ministerul
Finanelor elaboreaz i aprob comentariile la S.N.C. n acestea se
reflect detaliat sensul i tratarea fiecrui punct din standard. n baza
231
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
grupeaz pe tipuri de produse, stadii de producie, centre
de responsabilitate. Este necesar o abordare raional din
punct de vedere economic a construirii sistemului de
contabilizare a consumurilor i alegerea obiectelor de
contabilitate corespunztoare acestora;
- veniturile ntreprinderii care se grupeaz pe tipuri de produse,
sfere de activitate, centre de profit etc;
- rezultatele financiare pe tipuri de produse, sfere de activiti,
centre de profit, regiuni (zone) de vnzare a produselor.
Sfera contabilitii manageriale cuprinde previziunea, planificarea,
evidena, analiza i controlul. Contabilitatea managerial trebuie s
fie orientat n mare msur spre viitor i msurile ce trebuie ntreprinse
pentru a influena asupra evenimentelor. Trecutul nu poate fi schimbat,
ns el poate servi drept lecie pentru viitor.
Contabilitatea managerial organizat de ntreprindere necesit un
volum considerabil de informaii suplimentare att n expresie valoric,
ct i natural, o parte din care periodic se repet. De obicei, pentru
contabilitate se utilizeaz un volum considerabil de date care din
documentele primare se introduc n sistemele contabilitii financiare
i manageriale. Sub acest aspect este de remarcat c ambele tipuri
de contabilitate au o baz informaional unic, ns ntre acestea exist
i deosebiri eseniale (vezi fig. 10.1.).
10.3. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Politica de
contabilitate
Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor
utilizatorilor cu informaia necesar privind activitatea economicofinanciar a fiecrui agent economic. Pentru realizarea acestui scop
contabilitatea trebuie s fie organizat astfel nct s cuprind toate
aspectele activitii ntreprinderii, s fie obiectiv i universal.
237
238
Bazele contabilitii
i subdiviziuni structurale, filiale. Este necesar de asemenea de a studia
organizarea procesului de producie, ceea ce va permite a ine corect
evidena consumurilor i a produselor finite fabricate.
n scopul organizrii raionale a activitii aparatului contabil i
reflectrii corecte a operaiunilor economice este necesar cunoaterea
regulilor i principiilor organizrii, metodicii i tehnicii inerii contabilitii.
Pentru determinarea volumului i naturii informaiei contabile este
necesar a stabili direciile i caracterul lucrrilor contabile prin
determinarea statelor de funciuni ale contabilitii i repartizarea
lucrrilor ntre persoanele respective. n funcie de volumul informaiei
pot fi create subdiviziuni. De exemplu, subdiviziunile evidena
materialelor, munc i salarii, decontri, evidena consumurilor de
producie etc.
Contabilitatea managerial se organizeaz la latitudinea
ntreprinderii i depinde de specificul ntreprinderii i necesitatea
informaiei concrete.
Fiecare ntreprindere, bazndu-se pe principiile fundamentale ale
contabilitii i lund n consideraie scopul i sarcinile propuse, alege
procedeele i modalitile de inere a contabilitii, de evaluare a
patrimoniului, de achitare a valorii activelor etc, i formeaz politica
de contabilitate care ar permite formarea oportun a informaiei
financiare i manageriale, veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea
acesteia pentru utilizatori
Totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor, metodelor i
procedeelor de inere a contabilitii adoptate de ntreprindere la
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare se numete politica
de contabilitate.
Politica de contabilitate este elaborat de fiecare ntreprindere care
desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica
Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i
239
Bazele contabilitii
nelegerea sarcinilor i problemelor, posibilitatea soluionrii
acestora);
- situaia economic - existena infrastructurii de pia, situaia
financiar, condiiile pentru investiii etc).
La formarea politicii de contabilitate, ntreprinderea trebuie s se
conduc de prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate,
comentariile privind aplicarea acestora, Planul de conturi contabile i
actele legislative adoptate de Guvern i Parlament.
Formarea politicii de contabilitate nseamn alegerea modului de
inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare, argumentarea
modalitii alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii.
Bazele contabilitii
242
Bazele contabilitii
cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile i cheltuielile i
se calculeaz profitul net sau pierderea n acest caz att cheltuielile,
ct i veniturile se grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de
investiii, financiar), precum i acelor rezultate din evenimentele
excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz apoi n
Bilanul contabil.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde datele
privind starea tuturor mij loacelor bneti ale ntreprinderii (n casierie,
conturile de decontare i valutar, alte conturi bancare) la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea acestora pe tipuri de
activiti. El ofer utilizatorilor o imagine fidel despre mijloacele
bneti de care dispune ntreprinderea i modul de utilizare a acestora.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz informaia
privind mrimea i structura capitalului propriu al ntreprinderii la
nceputul i sfritul perioadei de gestiune, modificrile care s-au
produs n cursul perioadei de gestiune pe posturi distincte ale capitalului
propriu. Acest lucru este important pentru a aprecia corect situaia
financiar a ntreprinderii.
Pentru calcularea unor indicatori mai detaliai, efectuarea unei
analize multilaterale a activitii economico-financiare a ntreprinderii
sunt necesare date concrete. n acest scop se ntocmesc anexe
la Bilanul contabil si Raportul privind rezultatele financiare,
precum si nota explicativ.
In anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete
privind existena si micarea activelor pe termen lung i curente,
starea datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa Ia Raportul
privind rezultatele financiare se dezvluie structura tuturor
veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de activiti, precum i
245
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
248
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
249
1211
1212
1213
1214
122
1221
1222
1223
1224
Simbolul Simbolul
conturi- conturilor de lor de
gradul gradul
123
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
Active nemateriale
Cheltuieli de constituire
Fond comercial (goodwill)
1113
1114
Brevete
Embleme comerciale
1115
1116
1117
1118
Licene
Programe informatice
Alte active nemateriale
Active nemateriale arendate pe termen lung
Active nemateriale n curs de execuie
Amortizarea activelor nemateriale
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului)
Amortizarea brevetelor
Amortizarea emblemelor comerciale
Amortizarea licenelor
Amortizarea programelor informatice
Amortizarea altor active nemateriale
Amortizarea activelor nemateriale arendate pe
112
113
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
12
121
250
termen lung
ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZRI
CORPORALE) PE TERMEN LUNG
Active materiale n curs de execuie
124
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
125
126
13
131
1311
1312
1313
1314
132
251
1321
1322
1323
133
1331
1332
134
1341
1342
1343
1344
135
136
14
141
142
CLASA2.ACTTVE CURENTE
21
STOCURI DE MRFURI I MATERIALE
211
Materiale
2111
Materii prime i materiale de baz
2112
Semifabricate cumprate i articole de completate
2113
Combustibil
2114
Ambalaje i materiale pentru ambalat
2115
Piese de schimb
2116
Alte materiale
2117
Materiale transmise pentru prelucrare
2118
Materiale de construcie
2119
Materiale cu destinaie agricol
212
Animale Ia cretere i ngrat
213
Obiecte de mic valoare i scurt durat
2131
Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
2132
Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare
2133
Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)
214
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
2141
2142
215
2151
2152
216
2161
2162
2163
217
22
221
2211
2212
2213
222
223
2231
2232
2233
224
2241
2242
225
2251
2252
226
227
2271
2272
2273
2274
252
253
2275
228
2281
2282
2283
2284
229
2291
2292
2293
2294
23
231
2311
2312
2313
2314
2315
232
2321
2322
2333
233
24
241
2411
2412
2413
242
2421
254
2422
243
2431
2432
2433
244
2441
2442
2443
245
246
25
251
252
255
33
331
3311
3312
332
3321
3322
333
3331
3332
334
34
341
3411
3412
3413
342
35
351
256
413
4131
4132
4133
4134
4135
4136
414
42
257
512
513
5131
5132
5133
5134
5135
514
515
516
52
521
5211
5212
5213
522
5221
5222
5223
523
53
Datorii
5311
5312
532
5321
5322
533
5331
5332
5333
258
5334
5335
534
5341
5342
5343
5344
5345
5346
5347
5348
5349
535
536
537
538
539
5391
5392
5393
CLASA 6. VENITURI
61
611
6111
6112
6113
6114
612
6121
6122
6123
259
6124
62
621
622
623
260
CLASA 7. CHELTUIELI
71
CHELTUIELI ALE ACTIVITII
OPERAIONALE
711
Costul vnzrilor
7111
Costul produselor finite vndute
7112
Costul mrfurilor vndute
7113
Costul serviciilor prestate
712
Cheltuieli comerciale
7121
Cheltuieli privind operaiile de marketing
7122
Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea
produselor i mrfurilor
7123
Cheltuieli de transport privind desfacerea
7124
Cheltuieli privind reclama
7125
Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile
cu garanie
7126
Cheltuieli privind datoriile dubioase
7127
Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor
la mrfurile vndute
7128
Alte cheltuieli comerciale
713
Cheltuieli generale i administrative
7131
Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe cu destinaie general
7132
Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
7133
Cheltuieli de ntreinere a personalului
administrativ i de conducere
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit
7135
Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare
7136
Cheltuieli privind protecia muncii
7137
Cheltuieli de reprezentare
7138
Cheltuieli de deplasare
7139
Alte cheltuieli generale i administrative
714
Alte cheltuieli operaionale
7141
Cheltuieli privind realizarea altor active curente
7142
Cheltuieli privind arenda curent
7143
Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile
261
7144
7145
7146
7147
7148
7149
72
721
7211
7212
7213
7214
7215
7216
7217
722
7221
7222
7223
7224
723
7231
7232
7233
73
731
262
263
264
Bibliografie
1.