www.pwc.

com/ro

Ghidul contribuabilului n
gestionarea inspeciei fiscale

Aspecte identificate n practic

n privina activitii de
inspecie fiscal

Societatea de avocatur
corespondent a PwC
n Romnia

Prezentul ghid prezint aspectele pe care

PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de
avocatur corespondent a PwC n Romnia,
le-au identificat n practic n privina activitii
de inspecie fiscal de-a lungul a trei perioade
de timp: nainte de inspecia fiscal, n timpul
inspeciei fiscale i dup inspecia fiscal.

Cuprins
4 Introducere
nainte de inspecia fiscal
8 Planificarea inspeciei fiscale
9 Avizul de inspecie fiscal
Aspectele de drept substanial cele mai relevante pentru fiecare dintre diferitele
domenii de impozitare ce pot face obiectul inspeciei fiscale:
10
11
11
12
14
17
21

Impozitul pe profit
Impozitul pe veniturile nerezidenilor prin reinere la surs
Impozitul pe venit i al contribuiilor de asigurri sociale
TVA
Accize
Taxe vamale
Obligaii de natur fiscal legate de protecia mediului

n timpul inspeciei fiscale

22 Aspectele de ordin practic referitoare la derularea inspeciei fiscale
23 Suspendarea inspeciei fiscale
24 Respectarea termenelor legale de derulare a inspeciei fiscale
25 Aspectele referitoare la discuia final cu contribuabilul
Dup inspecia fiscal
26 Actele administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale
28 Suspendarea executrii silite a actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale
29 Contestaia la executare silit formulat mpotriva actelor de executare silit efectuate n baza actelor administrativ
fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale
29 Recuperarea sumelor achitate n baza actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale, n
cazul anulrii ulterioare a acestor acte
30 Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale aplicate n urma derulrii inspeciei fiscale i a unor msuri
administrative complementare (confiscri, revocri sau suspendri de autorizaii, etc.)

Introducere
Din experiena practic a PwC i D&B David i Baias SCA,
societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia,
a rezultat c implicarea unei echipe mixte de consultani
fiscali i avocai specializai n litigii fiscale din stadiul
incipient al unei inspecii fiscale i, dac este cazul, pn
la nivelul judecii n faa naltei Curi de Casaie i Justiie,
poate contribui decisiv la prevenirea i/sau combaterea unor
consecine negative de ordin fiscal pentru contribuabilii ce
au beneficiat de o astfel de asisten.

Dintre tipurile de probleme soluionate n mod favorabil, n baza unui

astfel de efort conjugat PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de
avocatur corespondent a PwC n Romnia, menionm cu titlu
exemplificativ urmtoarele:
Asistena oferit nainte i, n special,
de-a lungul inspeciei fiscale a ajutat
numeroi clieni s prezinte o aprare
corespunztoare organelor de inspecie
fiscal, fiind prevenit emiterea unor
decizii de impunere pentru obligaii
fiscale principale i accesorii n diferite
domenii din materia fiscal, cum ar fi
impozit pe profit, taxa pe valoare
adugat, impozit pe venit, contribuii la
asigurri sociale, accize, taxe vamale,
impozit cu reinere la surs, etc.
Asistena oferit de-a lungul inspeciei
fiscale a ajutat numeroi clieni s obin
finalizarea inspeciei fiscale, dup ce
aceasta fusese prelungit din diferite
motive de ctre organele fiscale cu mult
timp peste perioada prevzut de lege sau
deblocarea suspendrii inspeciei fiscale
care tergiversa ncheierea acesteia i
soluionarea favorabil a cererilor de
rambursare TVA.

Asistena oferit clienilor, ulterior

finalizrii cu succes a litigiilor fiscale de
anulare a actelor administrativ fiscale
ce stabileau n sarcina acestora, n mod
nelegal, sume de plat, i-a ajutat pe acetia
s regleze situaia fiei fiscale i s obin
fie restituirea sumelor achitate n mod
nelegal, fie compensarea cu alte sume
datorate cu titlu de obligaii fiscale de
ctre clienii respectivi.
Asistena oferit unor clieni a permis
soluionarea problemelor de lichiditate
ale acestora, prin acceptarea de ctre
organele fiscale a cesiunii creanelor
fiscale pe care acetia le aveau mpotriva
statului, n beneficiul unor furnizori ai
acestora care, la rndul lor, aveau obligaii
fiscale ctre bugetul de stat, asigurnd,
pe aceast cale, compensarea obligaiilor
reciproce ntre cele trei pri implicate.

Asistena oferit clienilor a condus

la suspendarea executrii unor acte
administrativ fiscale de impunere
i/sau la obinerea anulrii formelor de
executare silit pe motive de nelegalitate.

Experiena noastr

Dintre speele concrete soluionate n beneficiul clienilor notri

menionm, tot cu titlu exemplificativ, urmtoarele:
Asistena oferit n faza contestaiei
administrative a ajutat un mare
contribuabil din domeniul cimentului s
obin n anul 2004 anularea unei decizii
administrative de obligare la plata unei
sume reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de aproximativ 10 milioane USD,
cu titlu de sume lsate la dispoziia
agentului economic pentru efectuarea
de investiii.
Asistena oferit n faza contestaiei
administrative a ajutat un mare
contribuabil din domeniul industriei
grele s obin n anul 2006 anularea
unei decizii de impunere a unei sume
reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de aproximativ 12 milioane USD,
cu titlu de impozit pe venituri prin
reinere la surs.
Asistena oferit n faza contestaiei
administrative i ulterior n faa
instanelor de judecat a ajutat acelai
mare contribuabil din domeniul industriei
grele s obin n anul 2009 anularea
unei decizii de impunere prin care s-a
stabilit o obligaie de plat de aproximativ
7 milioane RON cu titlu de contribuie la
fondul de solidaritate cu persoanele cu
handicap i accesorii aferente, soluia
pronunat de instana suprem n
respectiva spe fiind una de referin,
n sensul aplicrii ulterioare n Romnia
a principiilor generale de fiscalitate
impuse de Curtea European de Justiie.

Asistena oferit n faza contestaiei

administrative i ulterior n faa
instanelor de judecat a ajutat acelai
mare contribuabil din domeniul industriei
grele s obin n anul 2009 anularea
unei decizii de impunere prin care s-a
stabilit o sum de plat de aproximativ
20 milioane RON cu titlu de impozit pe
venit, contribuii sociale i accesorii
aferente acestora, soluia pronunat
de instana suprem fiind un precedent
important pentru respectivul client n
soluionarea unor spee ocazionate de
situaii de fapt fiscale similare, n
perioada subsecvent celei care fcuse
obiectul inspeciei fiscale.

 Asistena oferit n faza contestaiei

administrative i ulterior n faa
instanelor de judecat a ajutat acelai
mare contribuabil din domeniul industriei
grele s obin n anul 2009 anularea
unei decizii de impunere avnd un
impact la nivelul societii de aproximativ
36 milioane RON, soluia pronunat de
instana suprem n respectiva spe fiind
una de referin n aplicarea ulterioar,
n Romnia, a principiilor generale de
fiscalitate impuse de Curtea European
de Justiie, dar i a regimului fiscal al
antrepozitului de accize i de TVA. De
asemenea, pentru acelai contribuabil,
asistena n faa inspeciei fiscale a dus
la evitarea impunerii unor sume
suplimentare de 19 milioane RON cu
titlu de TVA aferente unei perioade
subsecvente celei care fcuse obiectul
inspeciei fiscale iniiale.
Asistena oferit unui mare contribuabil
din domeniul industriei cimentului l-a
ajutat s recupereze echivalentul n lei al
unei sume de aproximativ 9 milioane EUR
achitat cu titlu de amend pentru o
acuzaie de cartel, dup ce, n prealabil,
asistasem clientul respectiv n faa naltei
Curi de Casaie i Justiie, n vederea
anulrii deciziei Consiliului Concurenei
prin care amenda fusese aplicat.

Asistena oferit unui mare productor

de produse din tutun n faa instanelor
de judecat, n vederea anulrii actelor
de inspecie fiscal ntocmite de organele
fiscale, prin care se reinuser, n mod
nelegal, pretinse neregulariti la
regimul de antrepozit fiscal.
Asistena oferit unei sucursale a unei
bnci strine a condus la anularea n
faa instanei supreme a actului de
inspecie fiscal prin care organele
fiscale nlturaser deductibilitatea
provizioanelor de risc constituite de
aceasta n conformitate cu legislaia
prudenial-bancar
Asistena oferit unor clieni nerezideni a
condus la anularea deciziilor de impunere
ncheiate cu nclcarea Conveniilor de
evitare a dublei impuneri aplicabile n
cazuri legate de sume de care acetia au
beneficiat din ctiguri de capital obinute
din nstrinarea participaiilor n societi
comerciale, redevene, etc.

eficientizeaz experiena dumneavoastr!

nainte de inspecia fiscal

Planificarea derulrii
inspeciei fiscale
ncercai s planificai derularea inspeciei fiscale
prin obinerea de informaii cu privire la activitatea
de inspecie fiscal n cadrul organului fiscal n
administrarea cruia v aflai.
Dac inspecia fiscal este aferent unui decont de
rambursare de TVA, pentru a ncerca s scurtai
perioada de timp anterioar iniierii inspeciei fiscale,
depunei decontul de TVA cu opiunea de rambursare
nu n ultima zi, ci ct mai devreme (i oricum nainte
de data de 23 a lunii cnd, de regul, se pregtete
planificarea inspeciei fiscale de ctre organele fiscale).
La momentul primirii avizului de inspecie fiscal,
avei posibilitatea s solicitai motivat, o singur dat
pentru o inspecie fiscal, amnarea datei de ncepere
a inspeciei fiscale.

Avizul de inspecie
fiscal
Dup ce ai primit avizul de inspecie
fiscal, verificai coninutul acestuia
cu privire la:

Competena organului fiscal Este organul de inspecie fiscal competent s

efectueze inspecia fiscal, potrivit regulilor de competen stabilite de legislaia care
privete administrarea situaiei dumneavoastr ca i contribuabil?
Taxele i impozitele ce fac obiectul inspeciei fiscale, precum i perioada
de timp supus inspeciei fiscale Determinai dac sunt ndeplinite condiiile
legale de efectuare a inspeciei fiscale pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac
obiectul controlului:
Din perspectiva prescripiei dreptului organului de inspecie fiscal
de a stabili impozite i taxe, avnd n vedere c, n msura n care nu a
intervenit vreuna dintre situaiile pentru care legea prevede suspendarea sau
ntreruperea prescripiei, obligaiile fiscale se prescriu ntr-un termen de 5 ani
de la data de 1 ianuarie a anului urmtor constituirii bazei de impunere;
i din perspectiva principiului unicitii controlului, potrivit cruia,
exceptnd cazurile n care sunt descoperite elemente noi sau erori de calcul cu
privire la stabilirea unei obligaii fiscale, aceasta nu poate face obiectul a mai mult
de o inspecie fiscal.
Data la care este programat nceperea inspeciei fiscale Verificai dac
data de ncepere a inspeciei fiscale, menionat n avizul de inspecie fiscal, respect
cerinele legale, adic:
Nu mai puin de 30 zile, dac suntei mare contribuabil, respectiv,
Nu mai puin de 15 zile, dac suntei alt tip de contribuabil,
avnd n vedere c ambele termene se calculeaz pe zile libere, adic prima i ultima zi
nu intr n calculul termenelor respective.

Avei n vedere c, potrivit legii, nu este necesar s v fie

transmis avizul de inspecie fiscal, dac v af lai ntr-una din
urmtoarele situaii:
Inspecia fiscal are loc la cererea dumneavoastr (inclusiv atunci
cnd ea are loc ca urmare a bifrii opiunii de rambursare TVA prin decontul
de TVA) sau la cererea unei alte autoriti;
Inspecia fiscal este una de tip ncruciat sau inopinat;
Inspecia fiscal are loc pentru refacerea unui act de control, n cazul
desfiinrii unui act de control anterior.

Avei n vedere, n principal, urmtoarele

aspecte ce se pot dovedi relevante n fiecare
dintre domeniile ce pot face obiectul acesteia:

n domeniul impozitului pe
profit trebuie s avei n vedere, n

special, urmtoarele aspecte:

Verificai n ce msur cheltuielile

pe care le-ai considerat deductibile
ndeplinesc urmtoarele cerine de
ordin general, prevzute de
legislaia relevant:
Putei proba c respectivele cheltuieli
sunt aferente scopului realizrii
veniturilor dumneavoastr?
V-ai asigurat c documentele
justificative (facturi, avize, documente
interne) au formatul adecvat i includ
elementele obligatorii legale?
Este legal modul de alocare a veniturilor
i cheltuielilor aferente perioadei
fiscale, n special din perspectiva
estimrii provizioanelor i a cheltuielilor
anticipate (accrual)?

10

Verificai n ce msur sunt

respectate urmtoarele reguli
speciale, aplicabile unor categorii
specifice de cheltuieli:
Sunt documentate cheltuielile
nregistrate n legtur cu serviciile
primite de ctre societate, n special
dac acestea au fost prestate de
societi strine din cadrul grupului?
Exist documente justificative
pentru susinerea schimbrii
tratamentului amortizrii fiscale
n cazul mbuntirilor aplicate
mijloacelor fixe?
Sunt documentate cheltuielile
nregistrate n procesul de
promovare a vnzrilor?

n domeniul impozitului cu
reinere la surs trebuie s

avei n vedere:

Asigurarea conformitii certificatelor

de reziden fiscal ale beneficiarilor de
venituri cu cerinele legislaiei
naionale, pentru a putea beneficia,
dac este cazul, de prevederile unei
convenii de evitare a dublei impuneri.

n domeniul impozitului pe venit i al contribuiilor de

asigurri sociale avei n vedere urmtoarele:
Pentru contracte de management, trebuie s existe dosare individuale
pentru fiecare expatriat care s conin cel puin urmtoarele:
Copii ale documentelor de imigrare;
Copie a notificrii detarii ctre ITM (EU);
Copie a autorizaiei de munc (n cazul cetenilor non-EU);

Apariia unor cheltuieli suplimentare cu

impozitul, generate de existena clauzei
de net din contractele comerciale ale
societii dumneavoastr cu nerezidenii.

Copii ale scrisorilor de detaare;

Copie a contractului de locuin;
O situaie a intrrilor i ieirilor din ar (n scopul determinrii rezidenei dup
regula celor 183 de zile);
O copie a Notificrii de ncepere/ncetare a activitii (nregistrat de beneficiar);
Eventual copii ale declaraiilor lunare de taxe (formularul 224) dac nu exist
conflicte de confidenialitate;
Copii ale formularelor E101-A1 de asigurri sociale (n cazul cetenilor EU);
Alte documente justificative care s demonstreze ederea n Romnia (de ex. copii
ale unor minute de edine la care au participat; copii ale biletelor de avion; facturi
de hotel etc.).
n plus, avei n vedere i urmtoarele aspecte practice ce se pot dovedi
relevante n acest domeniu:
Contractul de management este indicat s conin un buget anual estimativ care s
susin sumele din refacturarea costurilor;
Contractul trebuie s fi fost nregistrat la Administraia Financiar;
Dac exist i o politic de detaare a grupului din care face parte societatea
dumneavoastr, este util s avei o copie tradus a acestei proceduri interne.

11

n domeniul TVA:
Dac inspecia fiscal este legat de o cerere de rambursare TVA, avei n vedere criteriile care stau la baza analizei de risc,
ntruct n funcie de gradul de risc, aceast cerere de rambursare se soluioneaz cu control anticipat (grad fiscal mare), n baza unei
analize documentare (grad fiscal mediu) sau cu control ulterior (grad fiscal mic). Pentru a diminua riscul de a fi inclui n
categoria de risc fiscal mare n cadrul analizei de risc, trebuie s urmrii, printre altele:

Depunerea n termen legal a deconturilor de TVA;

Depunerea n termen legal a situaiilor financiare;
Numrul de cereri de renunare la rambursarea de TVA;
Achitarea obligaiilor fiscale la timp etc.

Solicitai, de asemenea, reglarea fiei sintetice pe pltitor pentru a diminua riscul unor ntrzieri n procesul de rambursare;

Pregtii documentaia care st

la baza sumelor de TVA cerute la
rambursare:
Verificai coninutul facturilor pentru
a stabili dac acestea cuprind toate
elementele obligatorii prevzute de lege;

Pregtii documentele justificative

pentru scutirile de TVA, pentru
tranzaciile neimpozabile ct i pentru
justificarea dreptului de deducere;
Urmrii ca aceste documente
(acolo unde este posibil) s fie
disponibile mpreun cu facturile
aferente tranzaciilor n cauz;

Verificai dac avei facturile n original;

Verificai corelarea facturilor cu
nregistrrile din jurnalele de vnzri i de
cumprri i ordonai aceste documente n
ordinea prevzut n jurnale;

Verificai corectitudinea raportrilor de

TVA (cum ar fi formularele 300, 390 i 394)
i corespondena acestora cu evidenele
contabile;
Confirmai n scris facturile emise/primite
ctre/de la parteneri de afaceri din UE
pentru tranzacii cu bunuri pentru a
diminua riscul apariiei unei situaii
n care inspectorii fiscali s solicite
justificarea anumitor diferene aprute
n VIES ntre livrrile/achiziiile
intracomunitare proprii i cele raportate
de partenerii de afaceri din UE, ceea ce
produce ntrzieri n finalizarea
inspeciei fiscale;

12

Verificai existena urmtoarelor

documente i informaii, care, n funcie
de specificul activitii, ar putea avea
relevan n derularea inspeciei fiscale:
Politica de reduceri comerciale;
Politica privind perisabilitile i
stocurile degradate;
Fie ale proceselor tehnologice pentru
justificarea pierderilor tehnologice;
PUZ, PUD i autorizaii de construcie
n cazul companiilor care dezvolt
proiecte imobiliare etc.

Avei n vedere c unele dintre aspectele vizate n mod uzual de organele

de control n timpul inspeciei fiscale sunt cele legate de operaiunile scutite,
de operaiunile neimpozabile i de dreptul de deducere.

Operaiunile scutite

Dreptul de deducere

Operaiunile neimpozate

n ceea de privete operaiunile

scutite, este foarte important
s deinei toate documentele
justificative prevzute de legislaia
de TVA. n plus, trebuie s avei n
vedere i urmtoarele aspecte:

n ceea ce privete dreptul de

deducere, organele de control
investigheaz achiziiile purttoare
de TVA ale unui contribuabil, de
regul, din dou puncte de vedere:

n ceea ce privete operaiunile

neimpozabile cu TVA n Romnia
(de exemplu, serviciile de consultan,
serviciile de publicitate i marketing,
nchirierea de personal, procesarea
de date etc.) organele de control solicit ca
substana acestor tranzacii s fie probat cu
documente relevante (ex. contracte, rapoarte,
prezentri, timesheet-uri, coresponden),
fiind deci foarte important etapa anterioar
inspeciei cnd trebuie pregtite toate aceste
documente, spre a fi disponibile cu ocazia
inspeciei fiscale;

n cazul livrrilor intracomunitare,

ca documentele de transport s fie
disponibile n original i s fie semnate
i tampilate de beneficiar. Aceasta
este o practic a autoritilor fiscale i
nu o cerin prevzut de lege i nu
este nici n acord cu jurisprudena
Curii Europene de Justiie;
Organele de control solicit adesea,
ca declaraiile vamale de export s fie
tampilate att de biroul vamal unde s-a
deschis regimul vamal ct i de biroul
vamal pe unde au prsit bunurile
teritoriul comunitar.

Cel al formei facturilor, respectiv

al informaiilor incluse n acestea, motiv
pentru care este foarte important
verificarea tuturor facturilor, sau mcar
a celor cu valori mai mari, naintea
inspeciei fiscale (inclusiv facturile
primite de la nerezideni);
Cel al substanei tranzaciilor, adesea
solicitndu-i-se contribuabilului s probeze
faptul c achiziiile realizate sunt aferente
activitii sale economice pentru care este
permis dreptul de deducere, fiind deci, din
nou, foarte important verificarea existenei
i corectitudinii documentelor justificative
(mai ales n cazul serviciilor) naintea
inspeciei fiscale i ataarea lor la facturile
aferente (acolo unde este posibil).

innd cont de schimbrile legislative n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie

2010 n ceea ce privete regimul de TVA aplicabil serviciilor, ne ateptm
ca, n continuare, autoritile fiscale s analizeze dovezile disponibile
referitoare la calitatea de persoan impozabil a beneficiarului, precum
i informaiile cu privire la sediul activitii/sediile fixe ale beneficiarului
care primete serviciile n cauz.

13

n domeniul accizelor:
Avei n vedere, printre altele,
urmtoarele aspecte de ordin general
referitoare la activitatea pe care o
desfoar compania dumneavoastr:
Existena i valabilitatea autorizaiilor
necesare desfurrii activitii
(antrepozitar autorizat pentru
producie/depozitare, expeditor
nregistrat, destinatar nregistrat,
utilizator final, notificare);
Existena i conformitatea evidenelor
i documentelor specifice utilizate n
acest domeniu (de ex. pierderi, lipsuri,
justificarea utilizrii produselor
exceptate/scutite de accize, marcaje,
situaii/declaraii lunare, etc.).

Daca suntei utilizatori finali

autorizai, ar trebui s avei n vedere,
printre altele, urmtoarele:

Daca suntei antrepozitari

autorizai, ar trebui s mai avei n
vedere, printre altele i urmtoarele:

Prezentarea dovezilor privind

constituirea garaniilor;

Respectarea msurilor legale privind

securitatea produselor accizabile
(ncuietori, sigilii, instrumente
de msur);

Depunerea situaiilor lunare

prevzute de lege;
Existena unor evidene exacte, din care
s rezulte fr echivoc c produsele au
fost utilizate strict n scopul pentru care
s-a acordat exceptarea/scutirea.

Existena unor evidene cu privire la

materiile prime, lucrrile n derulare i
produsele accizabile finite, precum i cu
privire la stocurile de produse accizabile
(evidenele trebuie s corespund cu
situaia practic, organele de control
efectund de cele mai multe ori
inventarul faptic);
Respectarea obligaiilor de a asigura
accesul autoritilor competente n
antrepozitul fiscal autorizat, n vederea
verificrilor, precum i de a pune la
dispoziia organelor de control un birou
n incinta antrepozitului fiscal;
Conformarea cu obligaiile privind
ntiinarea autoritilor fiscale cu
privire la pierderi, lipsuri sau
neregulariti referitoare la produsele
accizabile, modificri ale datelor iniiale
n baza crora a fost emis autorizaia;
Existena manualului de operare i
actualizarea acestuia;
Depunerea situaiilor lunare/anuale
(altele dect declaraii fiscale)
prevzute de lege;
Utilizarea documentelor prevzute de
lege (e-DA, DI, facturi, avize de nsoire).

14

Avei n vedere c n timpul

inspeciei fiscale verificrile
organelor de control vizeaz
respectarea obligaiilor ce revin
diferitelor categorii de pltitori de
accize (antrepozitari autorizai,
destinatari nregistrai, etc.),
conformarea cu regulile privitoare
la regimul suspensiv de la plata
accizelor, respectarea destinaiei
utilizrii produselor accizabile
achiziionate n regim de scutire
sau de exceptare de la plat sau
respectarea regimului general al
produselor accizabile.

n cazul productorilor de produse

energetice, organele de control verific
respectarea condiiei legale de a livra
produsele accizabile numai dup
verificarea plii accizelor de ctre
cumprtor n contul furnizorului,
ndeplinirea condiiilor legale de autorizare
nerespectarea acestei obligaii legale
(chiar dac acest tip de verificri au fost
efectuate deja ca etap premergtoare a
putnd conduce la sanciuni administrative
procesului de autorizare);
(suspendarea sau revocarea autorizaiei
de antrepozit fiscal) i/sau penale (ntruct
Respectarea obligaiilor legale ce revin
fapta respectiv este incriminat ca
antrepozitarilor autorizai cu privire la
infraciune, fiind pedepsit cu nchisoare
de la 2 la 7 ani).
asigurarea securitii produselor accizabile,
ntocmirea unor evidene exacte i
actualizate cu privire la materiile prime,
lucrrile n derulare i produsele accizabile
finite, raportarea pierderilor/lipsurilor
de produse accizabile nregistrate,
ntiinarea autoritilor fiscale cu privire
la extinderea/modificarea structurii
antrepozitului fiscal sau a modului de
operare n acesta ori cu privire la
modificarea datelor iniiale n baza
crora a fost emis autorizaia (de exemplu,
schimbarea unui administrator), etc.;
n cazul controlului care vizeaz
respectarea obligaiilor legale ce
revin antrepozitarilor autorizai,
se verific, de regul:

Respectarea obligaiilor privind plata

accizelor, depunerea declaraiilor de
accize, utilizarea documentelor fiscale
prevzute de lege, ntocmirea de registre
i evidene contabile precise, calcularea
corect a obligaiilor de plat reprezentnd
accize, declararea i plata lor n termen,
depunerea situaiilor lunare i constituirea
garaniilor prevzute de lege;

15

n cazul n care tematica de control este respectarea prevederilor referitoare

la regimul suspensiv de la plata accizelor, organele de control verific, de regul,
urmtoarele aspecte:
Fa de faptul c beneficiarii scutirilor sau a exceptrilor de la plata accizelor au obligaia
legal de a utiliza produsele accizabile numai n scopul declarat la momentul obinerii
scutirilor sau a exceptrilor respective, organele de control solicit dovezi i justificri cu
privire la cantitile utilizate n scopul pentru care s-a acordat scutirea/exceptarea de la
plata accizelor i verific conformitatea cu celelalte obligaii legale (ex. constituirea de
garanii, transmiterea raportrilor lunare prevzute de lege). n situaia n care constat
abateri, operatorii economici pot fi sancionai cu amenzi contravenionale sau chiar
revocarea autorizaiilor de utilizator final.

Avei de asemenea n vedere c, dac

suntei deintori de produse accizabile,
avei obligaia s probai proveniena
legal a produselor respective, organele de
control avnd posibilitatea de a confisca
produsele accizabile sau veniturile
realizate din vnzarea lor atunci cnd
consider c acestea nu au fost introduse
n sfera de accizare potrivit prevederilor
din Titlul VII al Codului fiscal, fiind de
asemenea, incriminate ca infraciuni o
serie de fapte, precum producerea de
bunuri accizabile n afara unui antrepozit
fiscal, marcarea cu marcaje false a
produselor accizabile supuse marcrii,
achiziionarea de alcool etilic/distilat de
la ali furnizori dect cei autorizai etc.

16

n domeniul vamal avei n vedere

urmtoarele aspectele legate de documentaia
aferent operaiunilor vamale:
Existena setului complet de documente
aferente importului/exportului
(ex. declaraia vamal, declaraia de
valoare n vam, factura comercial,
documentele de transport, certificate de
origine sau de conformitate, licen, etc.)
arhivat corespunztor n cadrul societii;
Confirmarea exportului (confirmarea
electronic n cazul ECS, tampila vmii
de ieire a bunurilor din Comunitatea
Europeana, aplicat pe declaraia vamal
efectuat pe suport de hrtie);
Existena i valabilitatea autorizaiilor i
aprobrilor/licenelor necesare n funcie
de regimul/destinaia vamal (ex.autorizaia
de perfecionare, de admitere temporar,
de antrepozit, de destinaie final, de
proceduri simplificate de vmuire, etc.) sau
n funcie de mrfuri (ex. licena ANCEX);

Documentaia aferent calculului de origine

(ex. calculaia de pre, documentele care
atest originea, informaii de origine emise
de vam, declaraia furnizorului, etc.);
Documentaia aferent clasificrii tarifare
la import (informaii complete despre
marf, informaii despre clasificare emise
de biroul vamal sau informaii tarifare
obligatorii - ITO, analize de laborator,
poze, prospecte, mostre, etc.);
Documentaia aferent valorii n vam
(oferte de pre, documente de plat, note
de credit/debit, facturi de transport, de
asigurare, documente specifice n cazul
persoanelor afiliate cum ar fi de exemplu
contracte de licen, de redeven,
documentaia preurilor de transfer, etc.).

Existena contractului de prestri

servicii/reprezentare ncheiat cu
comisionarul vamal;

17

Avei n vedere c printre cele

mai frecvente teme de control
se numr derularea i ncheierea
regimurilor suspensive/economice,
clasificarea tarifar, modul de
declarare a valorii n vam,
respectarea regulilor de origine.

n cazul controlului care vizeaz

regimurile vamale suspensive, controlul
are n vedere, de regul, urmtoarele aspecte:
Existena autorizaiilor de regim vamal
i corectitudinea solicitrii acestora
(n special corectitudinea informaiilor
furnizate la solicitarea autorizaiei, cum ar
fi de exemplu tipul de bunuri, clasificarea
lor tarifar, cantitile declarate ca urmnd
a fi plasate sub regimul vamal n cauz),
dar i concordana ntre datele nscrise
n autorizaie i cele nscrise n declaraiile
vamale efectiv depuse, precum i
respectarea condiiilor specificate n
autorizaie pentru derularea i ncheierea
regimului vamal;
Existena evidenelor operative n formatul
aprobat de autoritile vamale, existena
deconturilor de justificare i a declaraiilor
vamale depuse pentru ncheierea n
termen a operaiunilor vamale;

18

n funcie de regimul vamal, pot fi verificate

de asemenea existena scutirii de la
garantare, rata de randament obinut pe
tip de materie prim i produs compensator,
dac produsele compensatoare secundare
(ex. deeurile, resturile sau rebuturile
obinute din procesare) au fost puse
n liber circulaie sau reexportate
(la perfecionarea activ), dac bunurile
plasate n regim de admitere temporar
cu exonerare total de la plata taxelor
vamale sunt din categoriile care pot
beneficia de acest regim prin lege,
calitatea importatorului n cazul admiterii
temporare cu exonerare parial de la
plata taxelor vamale (importatorul trebuie
s fie proprietarul bunurilor, pentru a
putea deduce TVA pltit la import),
calculul taxei vamale i TVA n cazul
re-importurilor din perfecionare pasiv
(taxa vamal datorat se obine prin
deducerea, din taxele vamale a produselor
compensatoare, a taxelor vamale aferente
materiilor prime exportate).

n cazul verificrii clasificrii

tarifare, organele de control
investigheaz, de regul, n ce msur
bunurile ar fi trebuit clasificate la
alte coduri tarifare pentru care taxa
vamal datorat ar fi fost mai mare,
motiv pentru care este recomandabil s:

n cazul verificrilor privind

originea, controlul vizeaz n principal:
Respectarea regulilor de origine
(dup caz, ndeplinirea criteriilor
de acordare a originii, existena
documentelor justificative cum ar
fi declaraia furnizorului);

Avei pregtit documentaia care s

susin clasificarea tarifar declarat la
momentul importului, cum ar fi de
exemplu prospecte, fotografii, fie de
produs, analize de laborator, inclusiv
corespondena cu furnizorul (n care
clasificarea tarifar declarat la import
este confirmat de acesta) sau, dup caz;

Existena documentelor justificative

(ex. evidene care s permit
identificarea/proveniena materiilor
prime efectiv utilizate la producerea
fiecrui produs pentru care s-a acordat
origine, ori separarea contabil ntre
materii prime originare i ne-originare);

S deinei informaii privind clasificarea

tarifar furnizat de autoritatea vamal
ori chiar informaii tarifare obligatorii
(ITO) emise de ANV sau de autoriti
vamale din alte state membre.

Asigurarea corectitudinii calculelor

privind originea i a documentelor
emise, respectarea condiiilor privind
transportul direct i a regulii de
no-drawback;
Avei n vedere c, n cazul societilor
autorizate ca exportator agreat
(companii care sunt autorizate s
certifice originea pe factur), controlul
este periodic (de regul, la 3 luni) i
vizeaz, de obicei, ndeplinirea
condiiilor n baza crora compania a
fost autorizat (de exemplu, meninerea
condiiilor din autorizaie privind
continuitatea produciei, meninerea
furnizorilor, existena dovezilor de
origine pentru materii prime, etc.).

19

n cazul verificrii valorii declarate

n vam organele de control verific:
Includerea n valoarea de vam a
elementelor de ajustare, cum ar fi
drepturi de proprietate intelectual,
valoarea licenei pentru utilizarea
mrcii, valoarea bunurilor puse la
dispoziia furnizorului cu titlu gratuit
sau la pre redus (ex. matrie pentru
producerea bunurilor importate),
cheltuielile aferente transportului pe
parcursul extern (transport, manipulare,
asigurare), inclusiv includerea n baza de
impozitare TVA la import a costurilor
pn la primul loc de destinaie
(ex. costul transportului de la frontier
pn la sediul dumneavoastr);

20

Corectitudinea completrii declaraiei

pentru valoarea n vam (de exemplu,
declararea legturii ntre vnztor i
cumprtor, ori existena unor condiii
crora le este subordonat tranzacia i
care ar putea influena preul);
Existena unor ajustri ale preurilor
dup import i reconsiderarea ulterioar
a importurilor corespunztoare (cum ar
fi situaia n care au loc ajustri anuale ale
preurilor bunurilor importate, ca urmare
a aplicrii prevederilor preurilor de
transfer la tranzaciile efectuate n
interiorul grupului). Bunurile plasate n
regim de admitere temporar cu
exonerare total de la plata taxelor
vamale sunt din categoriile care pot
beneficia de acest regim prin lege,
calitatea importatorului n cazul
admiterii temporare cu exonerare
parial de la plata taxelor vamale
(importatorul trebuie s fie proprietarul
bunurilor, pentru a putea deduce TVA
pltit la import), calculul taxei vamale
i TVA n cazul re-importurilor din
perfecionare pasiv (taxa vamal
datorat se obine prin deducerea, din
taxele vamale a produselor compensatoare,
a taxelor vamale aferente materiilor
prime exportate).

n domeniul obligaiilor fiscale legate de protecia mediului

avei n vedere urmtoarele aspecte legate de documentaia aferent acestor activiti:
Existena i valabilitatea autorizaiilor
i nregistrrilor necesare (autorizaie
de mediu/autorizaie integrat de
mediu, nregistrarea ca productor de
echipamente electrice i electronice
EEE, etc.);
Evidena deeurilor i existena
documentelor justificative privind
gestionarea deeurilor (ex. contractul
cu asociaia colectiv, rapoarte primite
de la valorificatorul deeurilor de
ambalaje, autorizarea transportului
deeurilor, etc.);
Documentaia privind raportrile
necesare (ex. introducerea pe pia de
ambalaje, de EEE) i plata contribuiilor
la Fondul de mediu.

Ar trebui s avei n vedere c

aspectele cel mai des verificate n
practic se refer la:
Existenta autorizaiei de
mediu/autorizaiei integrate de
mediu, ndeplinirea condiiilor privind
protecia mediului (ex. msuri privind
evitarea polurii apelor, aerului, a solului
ori subsolului);
Existena nregistrrilor impuse de lege
n funcie de tipul activitii desfurate
(ex. nregistrarea n registrul
productorilor de EEE);

La pstrarea evidenei corespunztoare

a deeurilor, precum i la ndeplinirea
procedurilor specifice privind depozitarea
ori transportul acestora;
ndeplinirea obligaiilor de plat a
contribuiilor la fondul de mediu,
pentru emisii de poluani, deeuri
de ambalaje, substane periculoase,
baterii/acumulatorii, uleiuri uzate ori
pentru vnzarea de deeuri metalice
feroase sau neferoase.

ndeplinirea obligaiilor de raportare

a ambalajelor sau EEE introduse pe
pia, a cantitilor de deeuri de
ambalaje valorificate ori a deeurilor
de EEE eliminate etc.;

21

n timpul inspeciei fiscale

Avei n vedere urmtoarele aspecte de
ordin practic referitoare la derularea
inspeciei fiscale:
Verificai legitimaia de inspecie
fiscal i ordinul de serviciu a
inspectorilor fiscali, iar dac acetia
refuz s v prezinte aceste documente
oficiale referitoare la calitatea n care
deruleaz aciunea de inspecie fiscal
avei dreptul s refuzai accesul
acestora n incinta unitii;
Solicitai nscrierea procedurii
de inspecie fiscal n registrul
unic de control;
Solicitai organului fiscal s v
comunice periodic constatrile
acestuia cu privire la situaia de fapt,
precum i eventualele consecine
fiscale, iar n cazul n care acesta refuz,
solicitai aceste informaii n scris.
Acest refuz, precum i alte acte similare
ar putea sta la baza unor demersuri
procedurale pe care ai fi ndreptii
s le urmai n legtur cu inspecia
fiscal (contestaii fiscale, plngeri,
aciuni n justiie, etc.);

22

Putei formula nc de la aceast

faz un punct de vedere cu privire
la constatrile organului de
inspecie fiscal prin care s i
aducei la cunotin, dac este cazul,
caracterul eronat al reinerilor
cu privire la situaia de fapt
sau/i interpretarea greit a
legii n privina consecinelor
de ordin fiscal deduse n legtur cu
situaia de fapt determinat pe baza
probelor, n vederea diminurii riscului
ca ulterior aceste aspecte s determine
apariia unor consecine negative
pentru dumneavoastr n cuprinsul
actelor administrativ-fiscale emise
ulterior inspeciei fiscale.

Regulile legale
referitoare la
suspendarea
inspeciei fiscale:

Dac organul de inspecie fiscal

suspend inspecia fiscal, verificai
dac actul de suspendare a inspeciei fiscale
este emis pentru unul din urmtoarele
motive prevzute de lege:

Necesitatea emiterii unei decizii a

Comisiei fiscale centrale;

Necesitatea efecturii unuia sau mai

multor controale ncruciate;

Necesitatea efecturii de cercetri

specifice pentru identificarea unor
persoane fizice sau stabilirea realitii
unor tranzacii;

Necesitatea remedierii unor deficiene

constatate n timpul inspeciei fiscale i
care au fcut obiectul unei Dispoziii
privind msurile stabilite de organele
de inspecie fiscal;

Dac ntre timp cauza de suspendare a

inspeciei fiscale a disprut, iar organul
de control fiscal nu reia inspecia fiscal,
avei dreptul s solicitai n scris reluarea
de ndat a inspeciei fiscale, iar n caz de
refuz sau de ntrziere, avei dreptul s
contestai refuzul i s solicitai obligarea
organului fiscal la reluarea de ndat a
inspeciei fiscale.

Necesitatea efecturii unei expertize

conform Codului de procedur fiscal;

La propunerea direciei generale

din cadrul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal care coordoneaz
activitatea de inspecie fiscal, pentru
valorificarea unor informaii rezultate
din alte aciuni de inspecie fiscal,
primite de la alte instituii ale statului
sau de la teri.
Necesitatea solicitrii unor informaii
suplimentare de la autoritile fiscale
similare din alte state membre ale
Uniunii Europene sau din state cu care
Romnia are ncheiate convenii
internaionale pentru schimburi de
informaii n scopuri fiscale;
Necesitatea elaborrii i prezentrii
unui dosar al preurilor de transfer n
cazul contribuabililor care desfoar
tranzacii cu persoane afiliate.

i dumneavoastr putei solicita in scris

organului de inspecie fiscal o singur dat pe
durata unei inspecii fiscale suspendarea acesteia,
ca urmare a apariiei unei situaii obiective care
conduce la imposibilitatea continurii inspeciei
fiscale, confirmat de echipa de inspecie fiscal.

23

Urmrii respectarea de ctre

organul fiscal a termenului legal
de derulare a inspeciei fiscale:
Solicitai n scris organului de
inspecie fiscal s respecte
termenul legal de efectuare a
inspeciei fiscale, respectiv:
6 luni, dac suntei mare contribuabil
sau 3 luni, dac suntei alt tip de
contribuabil, n cadrul unei inspecii
ce nu are loc pentru soluionarea unei
cereri de rambursare a TVA;
45 de zile, dac inspecia fiscal
are loc ca urmare a unei cereri de
rambursare a TVA,

inei cont ns c, n
calculul nici uneia dintre
aceste perioade nu intr
perioadele n care inspecia
fiscal a fost suspendat.

24

n msura n care perioada maxim

prevzut de lege pentru efectuarea
inspeciei fiscale a fost depit n
mod nejustificat:
Solicitai n scris organului fiscal
s v comunice cauzele ce au
determinat o astfel de depire;
Putei contesta depirea perioadei
maxime de efectuare a inspeciei
fiscale i solicita obligarea organului
de inspecie fiscal s finalizeze
inspecia fiscal;
Avei n vedere c, modul de
ndeplinire a atribuiilor de serviciu
de ctre inspectorii fiscali cu ocazia
inspeciei fiscale poate sta la baza unor
cereri pe care ai fi ndreptii s le
formulai n legtur cu inspecia
fiscal (contestaii fiscale, plngeri,
aciuni n justiie, etc.).

Cu ocazia discuiei
finale a organului
de inspecie fiscal
cu contribuabilul,
avei n vedere
urmtoarele:
Participai la discuia final pe
care organul fiscal este obligat s o
organizeze cu dumneavoastr potrivit
legii, iar n msura n care termenul
care v este acordat pentru pregtirea
acestei discuii nu este rezonabil prin
raportare la circumstanele cauzei,
suntei ndreptii s solicitai
amnarea discuiei finale.

Putei formula un punct de vedere

prin care s exprimai opinia
dumneavoastr argumentat
cu privire la constatrile organului de
inspecie fiscal referitor la situaia de
fapt, precum i la consecinele fiscale
ale acestora, potrivit legislaiei aplicabile.

25

Dup inspecia fiscal

Documentele emise ca urmare
a inspeciei fiscale
Dac urmare a inspeciei fiscale nu se modific bazele
de impunere, organul fiscal trebuie s emit o decizie de
nemodificare a bazelor de impunere, iar dac inspecia
fiscal este aferent unei proceduri de rambursare de TVA,
acesta ar trebui s emit o decizie de rambursare a sumei
solicitate cu titlu de TVA (n msura n care nu avei la rndul
dumneavoastr datorii ctre organul fiscal, altfel vi se va
comunica o decizie de rambursare, o not de compensare
i, dac mai exist sume de restituit, i o not de restituire).

26

Dac actele administrativ-fiscale emise de organul fiscal ca urmare a inspeciei

fiscale (Raportul de inspecie fiscal, Decizia de impunere i, dac este cazul,
Dispoziia de msuri, ori Nota de compensare) sunt n opinia dumneavoastr
nelegale, putei formula o contestaie fiscal n faa organelor fiscale:

n termen de 30 de zile de la
comunicarea acestora n cazul
contestaiilor reglementate de
Codul de procedur fiscal, sau,
dup caz, pentru contestaiile ce cad
sub incidena altor acte normative,
n termenele speciale prevzute de
respectivele acte normative speciale.
Contestaia fiscal se depune la
organul emitent al actului
administrativ-fiscal care o va
nainta de ndat organului competent
s o soluioneze, potrivit legii.

Dac v-a fost respins contestaia de ctre

organul fiscal competent, avei dreptul
s formulai o aciune n instan
n contencios administrativ:
n termen de 6 luni de la comunicarea
deciziei de respingere a contestaiei fiscale;
Instana competent este, la
alegerea dumneavoastr, ori cea
de la sediul dumneavoastr, ori
cea de la sediul organului fiscal.
Dac contestaia fiscal nu este soluionat
de ctre organul fiscal n termen de 45 de
zile de la data nregistrrii acesteia, avei
dreptul s formulai o aciune n faa
instanei de contencios administrativ
mpotriva tcerii autoritii;
totui, de remarcat c instanele sunt nc
reticente s judece direct pe fond aciunea
astfel formulat.
n formularea contestaiei fiscale i a
aciunii n justiie avei n vedere n
ce msur ar putea fi incident n
cauz legislaia comunitar i/sau
jurisprudena Curii Europene de
Justiie, ntruct acestea au prevalen
fa de legislaia intern.

27

Suspendarea executrii actelor

administrative fiscale emise ca
urmare a inspeciei fiscale:
Putei formula o cerere de suspendare
a executrii actelor, dac ndeplinii
urmtoarele condiii legale cumulative:
Decizia de impunere v produce
un prejudiciu iminent (ceea ce n
practic se traduce prin aceea c ar
trebui s artai efectele pe care le-ar
avea executarea silit a deciziei de
impunere asupra situaiei societii
dumneavoastr, motiv pentru care ar
fi util ntocmirea de ctre un expert
autorizat a unei expertize de specialitate
care s fie utilizat ca prob pentru
a demonstra instanei aceste efecte);
Cererea de suspendare reflect un
caz bine justificat (ceea ce n practic se
traduce prin faptul c o cercetare sumar a
fondului cauzei relev nelegalitatea vdit
a deciziei de impunere).
Instana care soluioneaz cererea de
suspendare a executrii deciziei de
impunere este aceeai instan care este
competent s soluioneze n fond aciunea n
contencios administrativ ndreptat mpotriva
deciziei de soluionare a contestaiei fiscale
formulate mpotriva deciziei de impunere;

28

O condiie obligatorie pentru susinerea cererii este depunerea unei

cauiuni la instana de judecat:
Cuantumul cauiunii este decis de instana de judecat i poate fi de pn la
20% din suma contestat, respectiv de maximum 2000 RON, dup cum actul
administrativ fiscal a crui suspendare a executrii se solicit este sau nu evaluabil n
bani (n practic de regul aceast cauiune este n jur de 10%, dar poate fi diferit, n
funcie de circumstanele cauzei);
Din perspectiv practic, plata cauiunii poate ridica probleme ntruct aceasta
rmne de regul blocat la instan pentru o perioad de 30 de zile
de la soluionarea irevocabil a cererii de suspendare (riscnd deci, dac
nu vei obine suspendarea executrii silite, s fii i executai silit i cu banii achitai
cu titlu de cauiune blocai pentru o perioad destul de ndelungat, ce poate uneori
depi 6-9 luni).

Daca obinei suspendarea executrii actului in

baza art. 14 din Legea nr. 554/2004, ea dureaz
60 de zile daca nu introducei aciune de anulare
a actului administrativ fiscal suspendat.

Contestaia la executarea silit derulat

n baza actelor administrative fiscale
emise ca urmare a inspeciei fiscale:

Recuperarea sumelor
achitate organului
fiscal sau executate
silit de acesta:

n cazul unei executri silite, verificai:

Coninutul titlului executoriu (emitent, titlul de crean, sumele supuse
executrii silite);
Competena organului de executare;
Incidena unor alte motive de nelegalitate ale actelor de executare silit.
n msura n care identificai motive de nelegalitate a executrii silite, putei formula
o contestaie la executare mpotriva executrii silite:

n termen de 15 zile de la data comunicrii actului de executare

silit contestat;

Instana competent este judectoria n a crei raz teritorial au loc

actele de executare silit (de regul, cea de la sediul dumneavoastr).

Putei solicita n cadrul dosarului de contestaie la executare i suspendarea

executrii silite dac pltii o cauiune ce va fi stabilit de instan n cuantum de
maximum 20% din suma contestat sau 2000 RON, dup cum decizia a crei executare
silit se suspend este sau nu evaluabil n bani (observaiile de mai sus referitoare la
cauiunea de achitat n cadrul cererii de suspendare a deciziei de impunere sunt valabile
i pentru aceast cauiune), suspendarea urmnd s produc efecte, daca va fi admis,
doar pn la soluionarea contestaiei la executare.

Dac prin hotrrea irevocabil de desfiinare a

deciziei de impunere nu se dispune i restituirea
sumelor ncasate anterior n baza acesteia de
ctre organul fiscal, putei formula o cerere
administrativ de restituire a acestor
sume (n msura n care nu avei la rndul
dumneavoastr datorii la buget, caz n care
sumele se vor compensa pn la concurena
celei mai mici dintre ele);
Dac organul fiscal n 45 de zile nu
soluioneaz cererea dumneavoastr de
restituire a sumelor achitate n baza deciziei
de impunere desfiinate, putei contesta
refuzul su, fiind ndreptit i la plata
de dobnzi asupra sumelor pe care ar
trebui s le primii efectiv de la buget
de la data expirrii termenului legal
de soluionare a cererii respective.

Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii

executrii silite, se depune o cerere de restituire/rambursare, iar
cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana
fiscal pentru care s-a nceput executarea silit.

29

Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale i a

unor msuri complementare acestora (confiscri, revocri
sau suspendri de autorizaii, etc.):
n msura n care organul fiscal a aplicat i sanciuni contravenionale cu ocazia derulrii inspeciei fiscale (de exemplu, pentru
nedepunerea unor declaraii fiscale sau depunerea incorect a acestora, pentru erori svrite cu privire la nregistrrile contabile, etc.),
suntei ndreptii s formulai o plngere contravenional mpotriva acestora, n msura n care situaia de
fapt reinut de organul constatator, ori interpretarea legii de ctre acesta asupra acestei situaii de fapt stabilite,
este eronat.
n susinerea plngerii contravenionale ar trebui s avei n vedere urmtoarele:

Verificai dac procesul-verbal de constatare a contraveniei ndeplinete toate cerinele legale de ordin formal;

Verificai n funcie de tipul contraveniei dac sunt incidente regulile referitoare la prescripia dreptului organului fiscal de a
constata contravenii;

Verificai n ce msur argumentarea n fapt i motivarea n drept a procesului-verbal de constatare a contraveniei sunt corecte
i mai ales n ce msur exist probe i argumente juridice care s contrazic cele reinute n cuprinsul procesului-verbal de
constatare a contraveniei.

Avei n vedere i urmtoarele aspecte suplimentare

care se mai pot dovedi relevante n privina procesului-verbal
de constatare a contraveniilor:

De regul, formularea plngerii contravenionale suspend

executarea procesului verbal de constatare a contraveniilor;

n msura n care actul normativ n baza cruia a fost aplicat

sanciunea contravenionala nu conine dispoziii legale
contrare, este posibil achitarea a jumtate din minimum
prevzut de lege ca amend pentru contravenia respectiv
n maximum 48 de ore de la data svririi contraveniei;

30

De regul, sanciunea principal a amenzii contravenionale

poate fi nsoit de sanciuni complementare cum ar fi: confiscarea
bunurilor care au folosit la svrirea contraveniei sau au
rezultat din contravenie, posibilitatea suspendrii sau
chiar a revocrii autorizaiei administrative n baza creia se
desfoar activitatea ce a ocazionat svrirea contraveniei
(de exemplu, n cazul unor contravenii legate de activitatea
derulat n antrepozitul fiscal, organele de control s sesizeze
autoritatea fiscal central i s propun revocarea autorizaiei
de antrepozit fiscal), etc. Astfel de sanciuni complementare ar
putea fi contestate, din punct de vedere procedural, fie odat
cu procesul-verbal de constatare a contraveniei, fie pe cale
separat, n funcie de actul normativ care le guverneaz.

Pentru mai multe informaii cu privire la aspectele de ordin

practic legate de derularea inspeciei fiscale putei contacta pe:
Peter de Ruiter

Partener
Lider Departament de consultan
fiscal i juridic PwC
peter.deruiter@ro.pwc.com

Mihaela Mitroi

Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
mihaela.mitroi@ro.pwc.com

Ionu Simion

Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
ionut.simion@ro.pwc.com

Daniel Anghel

Dan Dasclu

Partener
D&B David i Baias
Societatea de avocatur corespondent
a PwC n Romnia
dan.dascalu@david-baias.ro

Emanuel Bncil

Avocat Senior
D&B David i Baias
Societatea de avocatur corespondent
a PwC n Romnia
emanuel.bancila@david-baias.ro

Andreea Cojocaru

Avocat Asociat
D&B David i Baias
Societatea de avocatur corespondent
a PwC n Romnia
andreea.cojocaru@david-baias.ro

Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
daniel.anghel@ro.pwc.com

Brian Arnold

Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
brian.arnold@ro.pwc.com

31

 2011 Prezentul ghid prezint aspectele pe care PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, le-au identificat n
practica privind activitatea de inspecie fiscal derulate de organele fiscale. Informaiile coninute de acesta nu reprezint un sfat i/sau o opinie profesional a PwC
i/sau D&B David i Baias SCA, cu privire la implicaiile care ar putea s apar n legtur cu derularea unei inspecii fiscale, orice fel de spe avnd particularitile
sale specifice, care trebuie abordate n mod particular n detaliu, pe baza tuturor informaiilor sale relevante.
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei
informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n
parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.