Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Finante Publice PDF
Finante Publice PDF
FINANE PUBLICE
Braov
2010
1
CUPRINS
Introducere..........................................................................................................................................5
Obiectivele cursului.............................................................................................................................8
Structura cursului....9
U1. Sistemul financiar..................11
U1.1. Introducere...............................................................................................................................11
U1.2. Competenele unitii de nvare.11
U1.3. Relaiile financiare....................................................................................................................12
U1.4. Finanele publice.......................................................................................................................12
U1.5. Finanele private ......................................................................................................................16
U1.6. Relaiile de credit.....................................................................................................................19
U1.7. Relaiile de asigurri i reasigurri...........................................................................................21
U1.8. Rezumat....................................................................................................................................23
U1.9. Test de evaluare a cunotinelor...............................................................................................24
U1.10. Teme de cas......25
U2. Bunurile publice.....26
U2.1. Introducere...............26
U2.2. Competenele unitii de nvare.26
U2.3. Definirea i caracteristicile bunurilor publice .........................................................................27
U2.4. Producia de bunuri i fixarea preurilor n domeniul sectorului public ..................................32
U2.5. Furnizarea bunurilor publice ...................................................................................................36
U2.5.1. Cantitatea optim a bunurilor publice .......................................................................37
U2.5.2. Eficiena furnizrii bunurilor publice prin prisma entitilor implicate ...................38
U2.6. Rezumat42
U2.7. Test de autoevaluare.42
U3. Sistemul cheltuielilor publice................44
U3.1. Introducere...............................................................................................................................44
U3.2. Competenele unitii de nvare.............................................................................................45
U3.3. Coninutul cheltuielilor publice................................................................................................45
U3.4. Clasificarea cheltuielilor publice..............................................................................................47
U3.5. Rezumat...................................................................................................................................50
U3.6. Test de evaluare a cunotinelor...............................................................................................50
U3.7. Teme de cas51
U4. Indicatori de apreciere a evoluiei i eficienei cheltuielilor publice.....52
U4.1. Introducere...............................................................................................................................52
U4.2. Competenele unitii de nvare.............................................................................................52
U4.3. Eficiena cheltuielilor publice...................................................................................................52
U4.4. Indicatori de apreciere a evoluiei i eficienei cheltuielilor publice........................................52
U4.5. Rezumat....................................................................................................................................57
2
Introducere
Finanele publice sunt un domeniu al economiei care analizeaz politica fiscal i bugetar
a guvernului. Ne vom axa n principal asupra funciilor microeconomice ale guvernului, asupra
modului n care guvernul afecteaz alocarea resurselor i distribuirea veniturilor.
n economia de pia, prin intermediul finanelor publice, statul pune la dispoziia membrilor
societii o gam larg i variat de bunuri (servicii) publice, n condiii specifice. Procurarea
acestor bunuri presupune nfptuirea unui amplu proces de redistribuire a veniturilor i a averii
persoanelor fizice i juridice, dup criterii stabilite de organele de decizie politic.
Bunurile publice pe care statul le ofer membrilor societii se realizeaz prin aciuni cu
caracter social, economic, de meninere a ordinii interne, de protejare a mediului, de aprare
naional, de dezvoltare a relaiilor internaionale etc. Mrimea i structura diferitelor categorii de
aciuni variaz de la o ar la alta, n funcie de o multitudine de factori interni i externi.
n majoritatea rilor lumii, alturi de sectorul privat, care produce i livreaz bunuri
individuale prin mecanismul pieei, fiineaz un sector public, care furnizeaz bunuri colective, n
condiiile stabilite de instituiile politice abilitate (parlament, guvern, ministere, consilii locale,
primrii). n asemenea economii, denumite mixte, autoritile publice joac un rol important n
stabilirea cadrului legal n care se desfoar activitatea economic privat, precum i n
satisfacerea nevoilor colective.
n sectorul privat, actul de vnzare-cumprare este condiionat de acordul prilor
contractante cu privire la cantitate, calitate, pre, condiii de livrare i de plat etc. n sectorul public,
desfurarea activitii productoare de bunuri (servicii) publice i finanarea acesteia au la baz
decizia instituiei politice competente, care trebuie s fie acceptat de membrii comunitii. Aici, n
msura n care decizia unei instituii politice se adopt prin vot, aceasta devine obligatorie pentru
toat lumea, inclusiv pentru cei care au votat mpotriv. Ca urmare, persoanele fizice i juridice
vizate de o asemenea decizie vor trebui s suporte impozite, taxe ori contribuii pentru finanarea
instituiilor (activitilor) productoare de bunuri publice, indiferent dac au fost sau nu de acord cu
msura stabilit.
Prin impunere fiscal, guvernul decide cum va obine resursele de care are nevoie de la
gospodrii i firme, precum i modul de repartizare a lor pentru consumul i investiiile colective.
Banii obinui prin impunerea fiscal reprezint mijlocul prin care resursele reale sunt transferate
din sfera bunurilor private n cea a bunurilor colective.1
O dat ce guvernul a decis s colecteze anumite impozite, el are o gam variat de mijloace
la dispoziie. El poate s pun impozit pe venit, profit sau vnzri. Poate s-i impoziteze pe bogai
sau pe sraci, pe tineri sau pe btrni. Problema care se pune din acest punct de vedere const n
gsirea criteriilor care s ajute la crearea unui sistem fiscal corect i eficient. Indiferent de principiul
dup care se organizeaz, majoritatea sistemelor fiscale moderne ncearc s ncorporeze conceptele
de corectitudine i echitate.
1
Samuelson, P., Nordhaus, W., Economie, Editura Teora, Bucureti, 2001, p. 369
Concepiile despre finanele publice au evoluat continuu de-a lungul anilor. n aceast
evoluie se contureaz dou etape distincte: prima corespunde, n linii generale, mainismului,
capitalismului ascendent (secolele XVIII-XX), iar cea de-a doua dezvoltrii monopolurilor
(secolul XX i mai cu seam dup marea recesiune economic mondial). Concepiile din prima
etap sunt considerate clasice, iar cele din etapa urmtoare, moderne.
Concepiile clasice reflect, de fapt, doctrina liberal predominant n perioada
capitalismului ascendent, potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare n
conformitate cu principiul laissez-faire, laissez-passer, urmrindu-se evitarea oricrei intervenii din
partea autoritilor publice care ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea
legilor obiective ale pieei.
Principiile formulate de ctre adepii doctrinei liberale, care au stat la baza finanelor publice
n concepia economitilor clasici pot fi sintetizate astfel 2:
cheltuielile publice, reduse la minimum, ar trebui s acopere, pe seama contribuiei
generale, numai costul serviciilor, instituiilor i lucrrilor publice strict necesare
societii i pe care piaa nu le poate furniza;
dat fiind caracterul neproductiv al armatei, flotei, al muncii prestate de judectori,
poliiti i ali ageni publici, cheltuielile publice conduc la diminuarea capitalului
productiv al rii;
impozitele constituie un ru, deoarece influeneaz procesul reproduciei i afecteaz
acumularea de capital productiv; ele constituie ns un ru necesar, pentru c asigur
colectarea resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice indispensabile
societii; impozitul cel mai bun este acela care reclam cel mai mic efort din partea
contribuabilului, ine seama de posibilitile acestuia i este dinainte cunoscut i nu
arbitrar;
veniturile bugetare curente ar trebui s acopere n fiecare an cheltuielile publice,
deoarece deficitul bugetar oblig statul s apeleze la emisiunea de bani sau s
contracteze mprumuturi pentru scopuri neproductive;
apelul la mprumuturi este nefast, deoarece conduce la creterea datoriei publice,
care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu plata dobnzilor aferente,
constituind o povar pentru generaiile viitoare.
n aceast epoc a statului-jandarm, n care prevala doctrina liberalismului economic,
preocuparea specialitilor era orientat cu precdere spre problemele procurrii resurselor necesare
statului, utilizrii lor cu spirit de economie, repartizrii sarcinilor fiscale pe categorii de pltitori,
contractrii i rambursrii mprumuturilor, ntocmirii i executrii echilibrate a bugetului, respectrii
anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor, conceptul despre
finane avea un pronunat caracter juridic3.
La nceputul secolului al XX-lea i mai cu seam dup marea recesiune economic din
1929-1933, locul statului-jandarm a fost luat de ctre statul-providen (statul bunstrii), care i
2
3
Vcrel, I., .a.Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, p. 32-33
Ibidem p. 34
Obiectivele cursului
Cursul intitulat Finane publice i propune s prezinte i s analizeze rolul i
funciile statului, modul n care guvernul elaboreaz i utilizeaz politica fiscal
i bugetar, metodele folosite pentru gestionarea bugetelor publice i finanarea
deficitelor bugetare.
n acest sens, la sfritul acestui curs, studenii vor fi capabili s:
utilizeze limbajul de specialitate;
7
J. R. Aronson, Public Finance, McGraw-Hill Book Company, New York, St. Louis, 1985, p.23
Cerine preliminare
Pentru a putea opera cu noiunile prezentate n acest curs, studenii trebuie
s parcurg cursurile de Microeconomie i de Macroeconomie.
Mijloace de lucru
Parcurgerea unitilor de nvare nu necesit utilizarea unor mijloace sau
instrumente de lucru speciale.
Structura cursului
Cursul Finane publice este structurat pe 10 uniti de nvare. La
rndul su, fiecare unitate de nvare cuprinde: introducere, competene,
aspecte teoretice privind tematica unitii de nvare respective, exemple,
probleme rezolvate, teste de autoevaluare i de evaluare a cunotinelor.
Pentru testele de autoevaluare rspunsurile corecte sunt indicate la finalul
acestora. La sfritul fiecrei uniti de nvare sunt indicate aplicaii
propuse spre rezolvare i teme de control. Rezolvarea acestora este
obligatorie. Acestea vor fi predate n format electronic sau pe suport de
hartie la ultimele 2 ntlniri tutoriale sau la examenul scris.
Durata medie de studiu individual
Parcurgerea de ctre studeni a unitilor de nvare ale cursului de
Finane publice (att aspectele teoretice ct i rezolvarea testelor de
autoevaluare i rezolvarea problemelor propuse) se poate face n 2-3 ore
pentru fiecare unitate.
Evaluarea
La sfritul semestrului, fiecare student va primi o not, care va fi
format din: nota de la un test scris, ce va conine aplicaii practice i
9
10
11
sistemul financiar public (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetul
trezoreriei statului, bugetele fondurilor externe rambursabile i nerambursabile, creditul
public);
Relaiile financiare sunt relaii bneti de repartiie a produsului intern brut sau a
componentelor sale, relaii ce reprezint transferuri monetare, n dublu sens, ntre buget i firme
sau populaie i invers.
Sfera relaiilor bneti o include pe cea a relaiilor financiare, deoarece relaiile bneti
presupun o contraprestaie, nu necesit neaprat un instrument legal de reflectare sau o baz
legal generatoare, nu sunt obligatorii i nu au neaprat sau de regul un caracter de continuitate.
Sistemul financiar este format din sistemul financiar public i sistemul financiar privat.
Relaiile financiare sunt parte a relaiilor economice. Relaiile bneti cuprind sistemul relaiilor
financiare, deci au o arie mai larg de manifestare. Acest lucru ne ndreptete s afirmm c o
relaie financiar este obligatoriu o relaie bneasc, n schimb reciproca nu se adeverete dect
dac aceasta din urm ndeplinete anumite condiii.
Exemplificai mai multe tipuri de relaii financiare care iau natere n economie.
U1.4. Finanele publice
Componenta public a finanelor are n vedere:
a) procurarea resurselor necesare statului i utilizarea lor conform nevoilor acestuia, n
calitatea sa de autoritate public;
b) folosirea procesului de procurare i utilizare a resurselor ca prghie de influenare a
desfurrii ansamblului activitilor economico-sociale.
Finanele publice sunt definite n legtur cu existena statului i a instituiilor sale
centrale i locale, adic n legtur cu existena i funcionarea instituiilor de drept public.
Angajamentele financiare apar sub forma resurselor care genereaz creane (drepturi de
12
ncasare) sau sub forma cheltuielilor care pot genera obligaii (datorii care trebuie pltite).
Constituirea i administrarea mijloacelor bneti publice sunt obiect al dreptului
constituional i al dreptului administrativ.
Legislaia stabilete:
caracterul obligatoriu al resurselor i cheltuielilor;
caracterul nerambursabil al constituirii resurselor;
faptul c vrsmintele pentru constituirea resurselor nu sunt de tip contraprestaie
direct i imediat;
metodologia derulrii relaiilor ntre buget i particulari, ntre entiti publice sau ntre
acestea i cele private;
atribuiile i obligaiile celor ce administreaz bani publici;
caracterul de patrimoniu public al fondurilor constituite conform acestor relaii;
obligativitatea gestiunii unor astfel de fonduri de ctre administraia de stat (central
i local);
metodologia gestiunii fondurilor publice.
Existena finanelor publice are un caracter obiectiv, care nu ine de voina sau imaginaia
cuiva i nici de decizia unei autoriti publice. Ele exist pentru a servi la realizarea unor sarcini i
obiective bine determinate, lucru ce se realizeaz prin funciile care le exercit, i anume, funcia de
repartiie i funcia de control. ntre aceste dou funcii exist o legtur strns, o interaciune
continu, n sensul c prima funcie creeaz cmp larg de aciune celei de-a doua i invers.
Funcia de repartiie
Funcia de repartiie cunoate dou faze distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea
fondurilor i distribuirea acestora.
La constituirea fondurilor financiare particip ntreaga mas de contribuabili, n rndul crora se
regsesc:
regii autonome i societi comerciale cu capital de stat;
societi comerciale cu capital privat sau mixt;
organizaiile cooperatiste i asociaiile cu caracter lucrativ;
instituiile publice i unitile subordonate acestora;
populaia;
persoanele fizice i juridice rezidente n strintate.
Din veniturile acestora se prelev la dispoziia statului sau a altor entiti de drept public, o parte
mai mult sau mai puin important, forma pe care o mbrac prelevarea fiind i ea extrem de
divers: impozite, taxe, contribuii de asigurri sociale i asigurri de sntate, contribuii pentru
constituirea unor fonduri speciale cu destinaie economic sau social, amenzi, penalizri;
vrsminte din profitul regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat; venituri din
valorificarea unor bunuri proprietate de stat, bunuri confiscate sau fr stpn; mprumuturi de stat
primite de la persoane fizice i/sau persoane juridice; rate din mprumuturi acordate anterior de stat
i care sunt rambursate; donaii, ajutoare i alte transferuri primite; alte venituri.
13
Izvorul acestor prelevri l reprezint, n cele mai frecvente cazuri, PIB, i mai rar produsul social
total, avuia naional sau transferurile primite din strintate. Partea covritoare a acestor prelevri
este de natur fiscal, ea fiind n cretere pe msura restrngerii sectorului economic de stat.
Deci constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii PIB ntre diverse
persoane fizice i juridice, pe o parte, i stat, pe de alt parte.
Cea de-a doua faz a funciei de repartiie const n distribuirea fondurilor mobilizate
anterior i genereaz relaii financiare ntre stat, pe de o parte, i beneficiarii acestor fonduri,
persoane fizice i juridice, pe de alt parte. Concret, are loc stabilirea cheltuielilor publice pe
destinaii: aciuni social-culturale (nvmnt, sntate, cultur); protecie i asigurri sociale;
aciuni cu caracter economic; aprare public, etc. n fond, acest proces de distribuire este un act de
decizie politic, ntruct de regul, cererea de resurse financiare, ca expresie a nevoii sociale (care
are, n principiu, un caracter nelimitat), depete cu mult oferta de resurse financiare posibil de
mobilizat, care are o determinare obiectiv, funcie de nivelul de dezvoltare al economiei. Aceasta
implic inventarierea, cuantificarea i ierarhizarea nevoilor sociale, stabilirea de ctre autoritatea
public a anumitor opiuni n funcie de anumite criterii, conform cu obiectivele fiecrei etape de
dezvoltare.
Prin intermediul finanelor are loc i o redistribuire a resurselor financiare pe plan
internaional, care se realizeaz pe urmtoarele ci:
a) primirea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, completeaz resursele financiare ale
rii, iar pe de alt parte, antreneaz cheltuieli cu rambursarea ratelor scadente i plata
dobnzilor aferente;
b) acordarea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, presupune pli din resursele
financiare ale rii, iar pe de alt parte, genereaz ncasri de rate scadente, inclusiv dobnzi
achitate de debitori;
c) achitarea de cotizaii i contribuii datorate organismelor internaionale de ctre stat sau alte
entiti de drept public i chiar organizaii internaionale pe teritoriul rilor membre (ex.
prelevrile asupra importului de produse agricole, practicat n cadrul UE);
d) renunarea la unele drepturi fiscale n conformitate cu unele convenii internaionale,
ncheiate ntre state (ex. convenii vamale sau convenii pentru evitarea dublei impuneri);
e) primirea i acordarea de ajutoare externe, fie n cadrul unor programe elaborate de
organismele de asisten internaional (ex. TEMPUS, SAPARD), fie pentru nlturarea
consecinelor grave ale unor calamiti naturale, rzboaie, revoluii.
Aceast redistribuire pe plan internaional se realizeaz pe baza unor acorduri i convenii bi i/sau
multilaterale, ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu
sau fr contraprestaie direct.
Funcia de control
Pe msur ce partea din PIB, redistribuit prin intermediul finanelor publice a crescut, a sporit i
necesitatea i importana funciei de control. Statul este interesat s supravegheze i s controleze
urmtoarele:
14
respective;
efectele utile ce se obin i care pot fi cuantificate i evaluate n bani.
organele Ministerului de Finane, Trezoreriei, bncilor i ale altor instituii financiare care
particip la execuia de cas a bugetului;
organele specializate de control din ministere, departamente, ntreprinderi de stat i instituii
publice, care exercit controlul financiar propriu;
direciile judeene ale finanelor publice i administraiile financiare, Garda Financiar,
precum i Curtea de Conturi, ca organ specializat de control financiar cu atribuii exclusive
de control n sectorul public.
Exemple: Guvernul este autoritatea executiv care are responsabilitatea
elaborrii proiectului de buget de stat pe care l supune aprobrii parlamentului i
rspunde de gestiunea fondurilor publice i execuia bugetului de stat.
Parlamentul aprob bugetul de stat, legile de rectificare a acestuia i contul
general privind execuia bugetului public naional.
15
Modelul lui Sharpe este cunoscut sub numele de modelul CAPM (Capital Asset Pricing
Model) i are ca obiect determinarea preului de risc pe care se bazeaz analiza valorilor
mobiliare i evaluarea performanelor administrrii averii. Concluzia teoriei dezvoltate de Sharpe
este c, pe o pia concurenial, riscul trebuie remunerat i c acesta nu poate fi eliminat prin
diversificarea plasamentelor, adic prin compunerea portofoliilor din active ale cror ctiguri nu
sunt corelate n mod pozitiv. Acest risc nediversificabil este msurabil prin procedee statistice
(varian, dispersie) i este cunoscut n limbajul de specialitate sub numele de coeficientul beta.
Chiar dac prin utilizarea acestui coeficient ctigul pe piaa financiar nu poate fi garantat,
modelul CAPM rmne totui pn azi abordarea fundamental cea mai convingtoare n
problema portofoliilor i a pieei financiare. Ipoteza eficienei acestei piee, pe care de altfel este
fondat modelul, continu s nu fie unanim acceptat, fiind obiect de controvers ntre susintorii
analizei financiare fundamentale i adepii analizei tehnice.
c) Teoria structurii financiare i a politicii de distribuire a profitului, elaborat de
Merton Miller i Franco Modigliani (laureai ai premiului Nobel pentru economie, 1987) i
publicat n articolele The Cost of Capital, Corporation Finance and the Theory of Investments
(American Economic Review, vol. 48, nr. 3, iunie, 1958) i Corporate Income Taxes and the
Cost of Capital: a Correction (American Economic Review, vol. 53, nr. 3, iunie, 1963).
Pn la apariia acestei teorii, abordrile i regulile n materie de teorie financiar erau
bazate pe ipoteze strict empirice privind comportamentul operatorilor pe piaa financiar, fr
nici o ncercare fezabil de a modela interaciunea operatorilor i procesul generator al preului
de echilibru. Teoria lui Miller i Modigliani arat c pe o pia financiar eficient nu exist o
rat de ndatorare sau o rat de distribuie optime. S-a ncercat o atenuare a caracterului tranant
al acestei afirmaii prin aa numita teorie a compromisului (Stewart Myers - Determinants of
Corporate Borrowing n Journal of Financial Economics; vol. 5, nr. 2, noiembrie 1977). Merton
Miller a combtut aceast teorie ntr-o not (1977) ctre Asociaia American de Finane,
artnd c practica financiar are urmtoarele caracteristici:
preocuparea managerilor de a menine o rat de ndatorare rezonabil i
tendina de a promova o rat de distribuire a profitului mai mare dect ar justifica-o
interesul fiscal al acionarilor, manifestat n cazul unui mare numr de societi
comerciale.
d) n anii '70 au nceput s se dezvolte i alte teorii, pornind mai ales de la inovaiile
n materie de active financiare i pia financiar. Este vorba, n primul rnd, de apariia activelor
de tip opiuni (1973), pentru care s-a ncercat formularea unor principii de evaluare. De
asemenea, este vorba de ncercrile de aplicare a teoriei semnalelor la problemele financiare,
pornind de la asimetria informaiei ntre participanii la pia, precum i de formularea teoriei de
agent, care formalizeaz interaciunea (conflictul de interese) ntre acionari i manageri.
Aceast din urm abordare ridic noi probleme n teoria firmei: firma nu mai este privit ca o
entitate compact ce ia decizii pentru a-i maximiza funcia de utilitate definit univoc, ci ca un
organism complex, al crui comportament este rezultanta unui proces de echilibru i arbitraj
ntre interese adesea divergente ale diferitelor grupuri, categorii, indivizi care o formeaz. O
17
astfel de abordare permite un demers de integrare mai profund a teoriei financiare a firmei n
teoria controlului managerial formulat n anii '30 de Berle i Means i reactivat la nceputul
anilor '80 de John Kenneth Galbraith (tiina economic i interesul public).
Obiectul finanelor private vizeaz n principal urmtoarele aspecte:
constituirea i sporirea capitalului social;
repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acionarilor);
plasarea eventualelor disponibiliti excedentare;
obinerea/crearea mijloacelor financiare necesare pentru derularea curent a activitii
lucrative;
mobilizarea creanelor i lichidarea obligaiilor comerciale i fiscale;
identificarea i atragerea celor mai convenabile surse de finanare a investiiilor
productive.
n exercitarea atribuiilor sale, managerul financiar colaboreaz ndeaproape cu
specialitii n drept comercial i fiscal ai firmei, pentru a se asigura respectarea cadrului
legislativ al desfurrii operaiunilor financiare ale firmei, adic principiile, regulile,
instrumentele agreate, precum i aspectele fiscale complementare acestor operaiuni.
n acest sens, operaiunile financiare ce decurg din obiectul finanelor private se
deruleaz potrivit deciziilor consiliului de administraie/managerului firmei n cauz, cu
respectarea prevederilor contractelor economice/financiare ncheiate cu terii i a cadrului legal
existent.
Identificai sursele de finanare a activitii agenilor economici. Analizai
conjunctura economic actual i precizai care ar putea fi posibilitile agenilor
economici de relansare sau de dezvoltare pe piaa intern i extern.
S ne reamintim...
Obiectul finanelor private include: constituirea (modalitatea de
constituire) a capitalului social; repartizarea profitului (acumularea,
capitalizarea, remunerarea acionarilor);
plasarea eventualelor
disponibiliti; obinerea/crearea mijloacelor financiare necesare pentru
derularea curent a activitii lucrative; mobilizarea creanelor; lichidarea
obligaiilor.
Cele mai renumite teorii, prin contribuia la dezvoltarea finanelor ca
tiin, dar i prin impactul practic deosebit n fundamentarea deciziei i
comportamentului agenilor economici pe piaa financiar, sunt: teoria
portofoliului; modelul preului de echilibru pe piaa financiar; teoria
structurii financiare i a politicii de distribuire a profitului; alte teorii
aprute dup 1970 (teoria semnalelor, teoria de agent, teoria controlului
managerial).
18
productive. Pentru a i le procura, acetia intr n relaie cu anumii parteneri, cel mai adesea
specializai, care au posibilitatea s le pun la dispoziie asemenea resurse financiare. Acest tip
de raporturi ntre agenii economici se includ n sfera relaiilor de credit, component a relaiilor
financiare n sensul cel mai larg de cuprindere a lor.
Relaiile de credit sunt relaii bneti de repartiie a produsului intern brut sau a
componentelor sale, relaii reprezentnd mobilizarea unor disponibiliti bneti n vederea
acoperirii unor nevoi temporare de finanare.
Caracteristicile relaiilor de credit sunt:
a) Au caracter rambursabil, adic transferul bnesc este temporar. Agentul care
utilizeaz fondurile ce fac obiectul transferului bnesc, numit debitor, poate utiliza mijloacele
numai o perioad de timp determinat, dup care trebuie s le returneze celui de la care i le-a
procurat. Agentul care ofer fondurile, numit creditor, este proprietarul de fapt i de drept al
respectivelor mijloace;
b) Sunt purttoare de dobnd, respectiv renunarea temporar la utilizarea
disponibilitilor bneti ce fac obiectul relaiilor de credit trebuie remunerat. Dobnda este
preul mprumutului i se constituie ca un ctig al mprumuttorului, respectiv un cost pentru
mprumutat. Costul remunerrii se poate exprima n uniti monetare (suma pltit periodic
creditorului) sau procentual, ca o rat a dobnzii (ceea ce permite comparaia cu o serie de
indicatori macro i microeconomici, exprimai sub form procentual: inflaie, rata creterii
economice, etc.).
Relaiile de credit genereaz creditarea ca mod de finanare a necesarului de resurse.
Este o modalitate de constituire a necesarului de resurse financiare n completarea celor proprii,
dei pot exista i excepii (creditele pe termen scurt pot finana integral achiziia de materii prime
sau alte operaiuni de exploatare).
n finanarea investiiilor se apeleaz n mod frecvent la credit. Practica bancar recent
prevede participarea investitorului cu resurse financiare proprii la co-finanarea investiiei, ntr-o
proporie de cel puin 20% din valoarea acesteia. Aceast practic este benefic pentru
stimularea unui climat investiional, deoarece confer investitorilor dou avantaje importante:
evit imobilizarea resurselor financiare proprii pe perioade ndelungate, oferind
alternativa fructificrii lor n susinerea i derularea activitilor care se preconizeaz
a se efectua cu obiectul investiiei;
cointereseaz investitorul s foloseasc n mod eficient banii mprumutai, deoarece
altfel risc s-i piard i propriul capital.
Creditul bancar poate fi utilizat pentru finanarea activitii firmelor care nregistreaz
variaii sezoniere n volumul de activitate. Volumul unei activiti de producie, de exemplu,
nregistreaz pe parcursul unui an variaii lunare, cu nivele intermediare, un nivel minim i un
nivel maxim. Activele circulante necesare reflect fidel aceste nivele de activitate, genernd
19
urmtoarele situaii:
S ne reamintim...
Relaiile de credit sunt relaii bneti de repartiie a produsului intern brut sau a
componentelor sale, relaii reprezentnd mobilizarea unor disponibiliti bneti
n vederea acoperirii unor nevoi temporare. Acestea prezint anumite
caracteristici: au caracter rambursabil i sunt purttoare de dobnd. Creditele
sunt de mai multe categorii n funcie de calitatea participanilor la procesul de
creditare: credit bancar, credit public, credit comercial.
U1.7 Relaiile de asigurri i reasigurri
Relaiile de asigurri reprezint ansamblul relaiilor economico-financiare ce se stabilesc
ntre asigurai i asigurtori.
Asiguratul este persoana fizic sau juridic care n schimbul plii unei sume de bani
(prima de asigurare) i asigur bunurile sau se asigur mpotriva aciunii unor evenimente.
Asigurtorul este persoana juridic (societatea de asigurare) care preia riscurile
asigurailor, iar n cazul producerii acestora acoper pagubele produse sau achit sumele
asigurate.
Prin contractul de asigurare, asiguratul se oblig s plteasc o prim societii de
asigurare, iar n cazul producerii riscului asigurat aceasta se oblig s achite asiguratului sau unei
tere persoane, denumit beneficiar, o despgubire sau suma asigurat.
Din punct de vedere juridic contractul de asigurare are urmtoarele caracteristici:
este un contract sinalagmatic: prile i asum obligaii reciproce i interdependente;
este un contract oneros;
21
U1.8. Rezumat
Relaia dintre finane publice finane private
ntre cele dou componente ale sistemului financiar se stabilesc urmtoarele
deosebiri i asemnri:
finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finanele
private sunt generate de existena ntreprinderii, ca celul economic
productoare de profit;
finanele publice se manifest la nivel macroeconomic, pe cnd sfera de
23
de echilibru financiar.
U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor
1. Care dintre urmtoarele funcii sunt specifice finanelor publice:
a) Funcia de repartiie
b) Funcia de compensare
c) Funcia de control
d) Funcia de finanare
e) Funcia de remunerare.
2. La care dintre urmtoarele credite poate apela un agent economic
pentru desfurarea activitii curente:
a) Credit public
b) Credit comercial
c) Credit bancar
d) Credit ipotecar
3. Care dintre urmtoarele funcii sunt specifice asigurrilor:
a) Funcia de conducere
b) Funcia de compensare
c) Funcia de alocare
d) Funcia de prevenire
e) Funcia financiar
4. Caracteristicile relaiilor de credit sunt:
a) Au caracter nerambursabil
b) Sunt purttoare de dobnd
c) Au caracter rambursabil
24
25
26
Pre
CB
CA
CA+B
CM
CM
pA+B
pA
CB
CA+B
8
9
Samuelson, Paul, The Pure Theory of Public Expenditure, The Review of Economic and Statistics, November 1954.
Kraan, D.J., Budgetary Decisions A Public Choice Approach, University Press, Cambridge, 1996, p.33-37.
27
pB
QA
QB
QA+QB
CA
G
pe ordonat sunt reprezentate preurile pe care indivizii sunt dispui s plteasc pentru
consumul bunului privat, respectiv, a bunului public;
n cazul bunurilor private, indivizii pot consuma, la acelai pre, p, cantitile A i, respectiv,
B, din aceste bunuri;
cantitatea total furnizat din bunul privat va fi dat de nsumarea cantitilor consumate de
ctre fiecare individ: QA+B = QA + QB, iar cantitatea optim furnizat se va stabili n
condiiile n care costul marginal (CM) va fi egal cu beneficiul marginal, exprimat prin
dreapta ce ne indic cererile agregate ale celor doi consumatori (C A+B);
spre deosebire de bunurile private, n cazul bunurilor publice pure, cantitatea consumat de
fiecare individ,va fi aceeai,G, chiar dac cei doi consumatori evalueaz bunul public la
valori diferite, pA i, respectiv pB. i n acest caz, cantitatea optim va fi determinat n urma
egalitii dintre costul marginal i benficiul social, reprezentat de curba C A+B.
Pornind de la acest aspect, o problem cu care se confrunt teoria bunurilor publice este
aceea a cantitii optime furnizate. Orientativ se poate aprecia c bunurilor publice trebuie s fie
oferite ntr-o cantitate cel puin egal cu eecul pieei (Fozzard, 2004). Practic, cantitatea total de
bunuri publice oferit de ctre administraia public este reprezentat de ponderea categoriilor de
cheltuieli publice n produsul intern public.
2. De la consumul bunurilor publice pure nu poate fi exclus niciun individ (nonexcludere). In
acest sens, argumentele care justific imposibilitatea excluderii indivizilor de la consumul bunurilor
publice sunt de natur tehnic, economic i social costurile de excludere ar fi foarte mari i nu
ar fi justificate din punctul de vedere al raiunii economice.
Accesul la bunurile i serviciile publice este astfel liber i nelimitat. Este nelimitat n sensul
c ar fi foarte dificil de controlat consumatorii acestora i, mai ales, de interzis celor care nu pltesc
impozite s le consume. Accesul este liber pentru c, n mod paradoxal, cantitatea disponibil din
bunul sau serviciul respectiv nu scade, atunci cnd acesta este consumat de ctre un individ
oarecare.
In acest context, apare problema pasagerului clandestin (free rider). Chiar dac bunurile
publice pure sunt considerate a fi distribuite n mod gratuit societii, nu trebuie uitat faptul c
indivizii au obligaia prevzut, prin Constituie, de a plti impozite, taxe i contribuii, care pot
reprezenta un pre al bunurilor publice pure de care beneficiem cu toii. In condiiile n care
anumii indivizi nu i achit obligaiile fiscale fa de stat, dar beneficiaz de servicii, precum cele
de aprare naional, acetia se transform n aa-numiii pasageri clandestini. Aceast problem
28
poate fi ilustrat prin intermediul matricei ctigurilor/pierderilor, n funcie de decizia unui individ
de a-i plti sau nu obligaiile fiscale (dilema deinutului) i de decizia administraiei publice de a
furniza sau nu un anumit bun public.
Exemple
In tabelul 2.1. este prezentat urmtoarea situaie10:
presupunem c exist doi indivizi, A i B, pltitori de impozite i un anumit bun
public, furnizat de ctre administraia public;
A va beneficia de 10 u.m. i va plti 5 u.m. dac bunul public este furnizat;
n condiiile n care bunul public va fi furnizat (nu va exista niciun pasager clandestin, iar B
va contribui i el), beneficiul su net va fi de 10 5 = 5 u.m.;
n cazul n care bunul public nu va fi furnizat, atunci A va pierde cele 5 u.m.;
dac A nu va plti contribuia, dar bunul public va fi furnizat ca urmare a contribuiei
celorlali indivizi, atunci beneficiul va fi de 10 u.m.;
n cazul n care niciunul dintre cei doi indivizi nu plete contribuiile i bunul public nu va
fi furnizat, A nu va obine niciun ctig, dar nu va nregistra nici pierdere.
Tabelul 2.1. Matricea ctigurilor/pierderilor
Strategii
A contribuie
-5
A nu contribuie
10
S ne reamintim
Acel bun care ntrunete simultan cele dou trsturi de neconcurenialitate i
nonexcludere este considerat un bun public pur. Exemplul clasic de bun public pur este
cel al aprrii naionale, considerat ca atare de mai muli teoreticieni (Epple i Romano,
2000; Gruber, 2005), prin prisma modului de finanare a acestor servicii (nu se produce
excludere) i prin prisma lipsei de rivalitate ntre consumatori, i chiar productori. Intr-o alt
accepiune, bunurile publice de acest tip sunt considerate bunuri pe care orice consumator, chiar
dac dorete sau nu, le consum. De asemenea, n ceea ce privete furnizarea bunurilor publice, se
consider c aceasta are la baz principiul de monopol natural (Hillman, 2005). Argumentul n
favoarea acestui principiu l constituie faptul c o furnizare concurenial a bunurilor publice pure ar
fi ineficient, conducnd la costuri suplimentare nenecesare.
10
Cullis J., Jones P., Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998, p.48.
29
Totui, i n cazul bunurilor publice se poate vorbi despre efectul aglomerrii, aspect care
determin trecerea bunurilor publice pure ntr-o alt categorie care presupune i excluderea de la
consumul lor. Este vorba despre bunuri publice ce pot fi furnizate consumatorilor adiionali pn la
o anumit limit, dicolo de care beneficiile consumatorilor existeni sunt afectate i bunurile
respective devin rivale n consum. Kraan (1996) denumete aceste bunuri ca fiind bunuri publice cu
capacitate limitat. Apariia unui consumator adiional va cauza fie o cretere a costului pentru
productor, datorit ajustrii capacitii de producie la noile cerine, fie o scdere a beneficiului
pentru consumator, ca urmare a efectului de aglomerare. Grafic, aceste aspecte pot fi reprezentate
astfel:
Beneficiul
individual
Beneficiul
individual
Beneficiu constant
a)
Beneficiu descresctor
b)
Nr. consumatori
N1
N2
Nr. consumatori
30
sau evenimentele sportive locale netelevizate. Acest tip de bunuri a fost studiat pentru prima oar de
11
Tiebout .
Aceste dou tipuri de bunuri publice, cele cu capacitate limitat i cele de club ntrunesc
trsturi specifice att bunurilor publice pure, ct i bunurilor private. Aceste categorii intermediare
sunt denumite de numeroi teoreticieni (Hillman, 2003; Gruber, 2005; Hyman, 2005) bunuri publice
impure. In tabelul 2.2. sunt prezentate categoriile de bunuri private i bunuri publice pure, precum i
categoriile intermediare, specificndu-se totodat i alte aspecte referitoare la furnizarea lor, modul
de finanare, beneficiari etc.
Tabelul 2.2. Tipologia bunurilor
Bunuri publice cu capacitate limitat, supuse
Bunuri private pure
aglomerrii;
sau impozite.
Bunuri publice cu capacitate de excludere prin pre
sunt
distribuite
prin
intermediul
pieei,
bunului;
deciziilor colective;
sunt finanate din impozite, taxe i contribuii.
Alturi de bunurile publice mai sunt menionate i bunurile mixte sau cvasipublice. Aceste
bunuri sunt, de fapt, externaliti ale bunurilor private.
Exemple
1) Curatenia realizat ntr-un apartament n care locuiesc n chirie mai multi studeni
11
Kraan, D.J., Budgetary Decisions A Public Choice Approach, University Press, Cambridge, 1996.
31
poate fi considerat a prezenta caracteristicile unui serviciu public toat lumea va beneficia de o
baie curat sau de o buctrie frumos amenajat. Este dificil s fie exclus vreunul din acei studeni
de la aceste beneficii. Totui, unor studeni le pas mai mult de curenie dect altora. In mod
similar, i n ceea ce privete aprarea naional, un bun public pur, persoanele care se tem de
atacurile externe vor considera acest serviciu public ca fiind foarte important, n compaie cu cei
care nu au asemenea temeri i se simt n siguran. Cu toate acestea, toat lumea va participa la
finanarea bunului public.
2) Dac cineva beneficiaz de pregtire profesional apelnd la serviciile unei firme
care furnizeaz astfel de programe, contra cost, se poate considera c bagajul de cunotine dobndit
ca urmare a programului de pregtire urmat poate conduce la creterea eficienei activitii
desfurate de ctre individul nostru, i, prin urmare poate avea efecte favorabile asupra activitii
desfurate la nivelul ntregii firme angajatoare. Pentru firm, aceasta este o externalitate, un bun
cvasipublic, care spre deosebire de bunurile publice nu este distribuit prin intermediul bugetului
public.12
3) Un stadion cu locuri neocupate la un meci este un bun mixt care accept
excluderea i este non-rival. El poate deveni rival, adic bun privat, dac tarifele se diminueaz i
crete cererea.
4) O strad aglomerat care este un bun mixt cu non-excludere i rival poate deveni
non-rival, adic bun public dac se produce o descongestionare a traficului i accesul
consumatorilor nu mai este frnat, eventual prin intrarea n folosin a unui alt traseu.
Un bun public pur poate deveni impur dac se pierde una din cele dou condiii specifice.
5) Accesul gratuit la un traseu rutier l face s fie un bun public. Dar perceperea unui
tarif pentru utilizarea lui reprezint o restricie prin care se pierde non-excluderea, iar bunul devine
mixt; la fel n situaia aglomerrii sale, bunul pierznd caracteristica de non-rivalitate.
Uneori, chiar i un bun privat poate s devin un bun mixt.
6) Un produs privat oferit gratuit la nceput primilor consumatori printr-o politic
promoional se caracterizeaz n aceast perioad prin non-excludere (preul fiind zero) i rivalitate
(consumul unor indivizi reducnd oferta disponibil pentru ceilali indivizi).
U2.4. Producia de bunuri i fixarea preurilor n domeniul sectorului public
Dup cum am prezentat, sectorul public asigur o multitudine de bunuri i servicii pe
care firmele de private nu le pot oferi sau nu le ofer din diverse motive. Este vorba despre:
- bunuri publice pure (aprarea naional, servicii de poliie i securitate);
- bunuri non-rivale (parcuri i servicii de transport);
- utiliti publice (servicii de ap i canalizare);
- bunuri private pure (buturi produse n condiii demonopol de stat).
Atunci cnd excluderea este posibil, bunurile capt un pre, iar sectorul public devine
generator de venituri i urmrete alocarea eficient a resurselor.
12
Cullis, J., Jones, P., Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998, p.51-52.
32
Exist trei categorii de bunuri oferite de sectorul public care fac obiectul procesului de
determinare a preului:
a) utilitile numite monopoluri naturale;
b) bunurile publice suprasolicitate;
c) alte bunuri i servicii pe care sectorul privat le ofer n cantiti insuficiente sau pe care
sectorul public le produce i ofer, prin tradiie.
a) Utilitile publice
Este considerat o utilitate public, o societate comercial cu statut de unic ofertant de
anumite bunuri sau servicii eseniale i face obiectul reglementrilor guvernamentale. Cele mai
cunoscute utiliti publice sunt societile care ofer servicii de ap, electricitate, gaz i telefon.
Controlul public se exercit fie prin atributele proprietii guvernamentale directe (sau
naionalizate) aa cum se face n Marea Britanie, fie prin reglementri publice, ca n SUA.
Agenii economici care reprezint utiliti publice se caracterizeaz prin cheltuieli ridicate
pentru bunuri de capital i costuri medii joase. Cu alte cuvinte, nu sunt bunuri publice pure,
existnd, cel puin teoretic, restricii de pre (sunt bunuri ce permit excluderea) i de acces (sunt
bunuri rivale). Cu toate acestea, ele nu reprezint bunuri private, fiind oferite n condiii avantajoase
i existnd reele extinse de furnizare a serviciilor care s nu restricioneze accesul pentru cei mai
muli consumatori. De aceea, pe termen lung, marii productori i permit s promoveze tarife
inferioare micilor productori.
In aceste condiii, piaa prezint caracteristicile monopolului. Costurile fixe, generate de
exemplu la un furnizor de ap, de echipamente de tipul rezervoarelor, apeductelor i sistemului de
distribuie, sunt foarte mari comparativ cu cele variabile ceea ce face ca la creterea produciei,
costul total mediu s fie descresctor. O nou firm care ar dori s ptrund n acest domeniu ar
trebui s-i construiasc aceleai faciliti ca i firma monopol, ceea ce i-ar provoca pierderi
substaniale n ncercarea de a ctiga o cot de pia.
Serviciile care reprezint utiliti publice sunt n general asigurate de companii publice sau
firme private reglementate de stat. Apariia unui al doilea productor ar antrena creterea costurilor
medii i deci preuri mai mari solicitate consumatorilor. De aceea, n domeniul utilitilor publice
este mai eficient s funcioneze o firm mare, cu poziie de monopol.
b) Bunurile publice suprasolicitate
Dup cum am precizat, bunurile publice se caracterizeaz prin non-rivalitate n consum.
Parcurile, autostrzile, plajele utilizate, fr a deveni aglomerate, nu limiteaz consumul celorlali
subieci. Atunci cnd se manifest o cerere n exces, pentru a se evita suprasolicitarea bunurilor
publice, se practic eliminarea nonrivalitii prin aplicarea unor tarife de acces. Astfel, se previne
suprautilizarea bunurilor i se maximizeaz efectele oferite de facilitile publice.
c) Alte bunuri produse de sectorul public
Sectorul public ofer numeroase bunuri i servicii pe care le furnizeaz pieei i sectorului
privat, bunuri i servicii pe care i acesta din urm ar putea s le asigure dac nu ar exista
reglementri contrare. Cteva exemple n acest sens vizeaz nvmntul superior, colectarea
33
deeurilor sau producia unor buturi alcoolice. Explicaia care st la baza implicrii sectorului public
n aceste activiti se rezum la externaliti pozitive, la nivelul veniturilor i la tradiii.
Apariia bunurilor cu externaliti pozitive (numite i bunuri benefice) ofer avantaje
suplimentare societiii fa de cele de care beneficiaz direct indivizii. Astfel, consumatorii
individuali sunt dispui s plteasc mai puin pentru aceste bunuri fa de ct apreciaz societatea
n ansamblu. Pentru creterea consumului de aceste bunuri, societatea sprijin fie productorul
privat, fie consumatorul i ofer serviciile la preuri inferioare pieei. In aceast categorie se includ
locuinele, ngrijirea medical, educaia, muzeele de art etc.
Alte bunuri produse de sectorul public au ca scop principal generarea de venituri. De
exemplu, sistemul de loterie sau producia de buturi monopol de stat sunt generatoare de venituri.
Dar dincolo de acest efect, scopul implicrii sectorului public n aceste domenii este
limitarea criminalitii i violenei. De asemenea, colectarea gunoiului reprezint o activitate cu
efect asupra sntii publice.
Referitor la problematica preului bunurilor publice pure, vom prezenta n continuare
abordarea clasic n ceea ce privete preul bunurilor publice, prin prisma modelului de echilibru de
tip Lindahl.
Acest model de echilibru a fost elaborat de ctre economistul suedez Erik Lindahl, n anul
1919. Modelul se refer la faptul c furnizarea bunurilor publice se face pentru o cantitate ce atinge
un punct de echilibru atunci cnd toi indivizii se neleg asupra cantitii furnizate i asupra
preurilor acestora. Suma preurilor de tip Lindahl este egal cu costul furnizrii bunurilor publice,
iar un set de preuri Lindahl reflect proporia n care povara fiscal este suportat de fiecare individ
13
14
n parte . Modelul are la baz urmtoarele ipoteze :
fie doi indivizi, A i B, fiecare dintre ei consumnd o cantitate Xa, respectiv Xb dintr-un bun
privat X i o cantitate BP dintr-un bun public;
funcia de utilitate a consumatorului A va fi de forma: UA = U(Xa, BP), iar funcia de
utilitate a consumatorului B va fi de forma: UB = U(Xb, BP);
pentru a beneficia de bunul public, BP, cei doi indivizi vor trebui s sacrifice o anumit
sum de bani, moment n care se va pune problema modului n care aceast sum este
suportat de cei doi consumatori;
se presupune c A va contribui cu o sum de bani egal cu s, iar B va contribui cu o sum de
bani egal cu (1-s);
constrngerile bugetare ale celor doi consumatori vor fi:
YA = Xa + sBP i YB = Xb + (1-s)BP.
In aceste condiii, dac s = 0, atunci ntreaga povar a furnizrii bunului public va fi
suportat de ctre consumatorul B, iar dac s = 1, situaia se va inversa. Acestea sunt cele dou
13
http://www.economyprofessor.com/economictheries/lindahl-equilibrium.html.
Bergstrom, Th., Lecturer Notes on Public Economics: Lecture 4 Lindahl Equilibrium, University of California,
Santa Barbara, March 2002, p.1-3.
34
14
cazuri extreme, n funcie de care se va discuta modul de alocare i preul la care se aloc bunurile
15
publice. Din punct de vedere grafic, situaia este reprezentat n figura urmtoare :
BP
CA
CB
S
s
Sursa: Lindahl (1919)
Lindahl, E., Just Taxation A Positive Solution, translated from German by Elizabeth Henderson, Die Gerechtigkeit
der Besteuerung, Lund, 1919, Part I, Chapter 4, p.85-98.
35
A
d
U3
U1
O
U2
C
BP
Figura 2.4. Preferinele indivizilor pentru bunurile publice n funcie de nivelul impozitrii
Sursa: Cullis i Jones, 1998
Explicaii:
pe abscis este reprezentat cantitatea de bun public furnizat, BP;
pe ordonat este reprezentat cantitatea furnizat de pia pentru un bun privat, X;
dreptele AB, AC i, respectiv, AD reprezint combinaia dintre cantitatea de bun public
consumat i cantitatea de bun privat consumat de un individ;
curbele U1, U2, U3 reprezint curbele de indiferen ce caracterizeaz un individ n funcie
de coul de consum reprezentat de bunul public BP i bunul privat X;
dreapta d reunete punctele de tangen dintre dreptele consumului i curbele de indiferen.
In aceste puncte, consumatorul obine maximul de utilitate;
n condiiile n care nivelul impozitrii va scdea, indivizii vor solicita cantiti mai mari din
bunul public furnizat (OB, OC, OD).
Soluia propus de Johansen depinde, ns, de alocarea iniial a resurselor ntre A i B. Mai
mult dect att, cei doi indivizi vor urmri, mai degrab, minimizarea nivelului impozitelor pe care
36
va trebui s l plteasc fiecare pentru cantitatea de bun solicitat, astfel nct, preferinele reale ale
16
celor doi indivizi, vis--vis de bunul public, vor fi distorsionate .
U2.5. Furnizarea bunurilor publice
Crearea de bunuri publice reprezint o problem de decizie colectiv. Accesul la
bunurile publice este gratuit i nediscriminatoriu, dar aceasta nu nseamn c producerea i eventual
ntreinerea ofertei de bunuri publice se realizeaz cu costuri zero. Cineva trebuie s plteasc i, de
cele mai multe ori, nu beneficiarii de bunuri publice, sau nu acetia n totalitate sunt i cei care
suport cheltuielile pentru realizarea bunurilor publice.
Exist dou modaliti prin care se obin fonduri pentru producia de bunuri publice: acord
voluntar, impozitare obligatorie.
Acordul voluntar reprezint o cale de susinere material a produciei de bunuri publice, nu
foarte frecvent n practic. Dificultatea acestei soluii const n tendina unor indivizi de a ascunde
propria apreciere a bunului public n scopul de a fi considerai nonbeneficiari i de a scpa de plat.
Acordul voluntar reflect voina unanim, fr coerciie i face obiectul modelului de schimb
voluntar.
-
- acordul unanim al tuturor membrilor societii trebuie folosit n decizia privind producia (ce
i ct) unui bun public.
Impozitarea obligatorie este o cale frecvent de susinere material a produciei de bunuri
publice.
Cererea de bunuri publice se determin prin nsumarea cererilor individuale ale membrilor
societii. Pentru un bun privat cererea total se obine prin nsumarea cererilor individuale (la
diferite nivele de pre se adun cantitile cerute de fiecare persoan).
Pornind de la aceste aspecte privind furnizarea bunurilor publice, literatura de specialitate
are n vedere urmtoarele aspecte:
a) cantitatea optim care trebuie furnizat dintr-un anumit bun public;
b) eficiena furnizrii bunurilor publice prin prisma entitilor implicate. In acest sens, pot fi
considerate urmtoarele forme:
dac este mai eficient ca furnizarea bunurilor publice s fie fcut de ctre sectorul
public sau de ctre sectorul privat;
dac n cazul bunurilor publice locale, furnizarea s se fac la nivel centralizat sau s
fie lsat la latitudinea unitilor administrativ-teritoriale.
U2.5.1. Cantitatea optim a bunurilor publice
Pentru a arta modul n care se determin cantitatea optim a bunurilor publice care trebuie
furnizat, la un moment dat, vom porni de la ipotezele exprimate n subcapitolul n care am dezbtut
16
Cullis J., Jones P., Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998, p.57
37
preurile bunurilor publice (2.4.). innd cont de modelul prezentat, o alocare eficient de tip Pareto
se va realiza n condiiile n care consumatorul A i va maximiza funcia de utilitate, dar nu va
afecta nivelul de utilitate al consumatorului B. Matematic, acest demers poate fi transpus astfel:
( , )=
max , ,
( , )
+ =
+
+ ( )
Rezolvnd aceast problem de optim, se va ajunge la concluzia c atunci cnd suma ratelor
marginale de substituie dintre bunul privat i bunul public va egala costul marginal al furnizrii
unei uniti suplimentare din bunul public va fi atins cantitatea optim din respectivul bun. Grafic,
aceast situaie poate fi reprezentat astfel:
RMS
RMSa + RMSb
CMg
RMSa
RMSb
BP*
BP
Figura 2.5. Cantitatea optim a bunurilor publice
Explicaii (figura 2.5.):
pe abscis aste reprezentat cantitatea de bun public furnizat, BP;
pe ordonat sunt reprezentate ratele marginale de substituie, RMS, pentru dou bunuri
private, RMSa i respectiv RMSb;
dreapta CMg reprezint costul marginal;
se consider c se va furniza o cantitate optim de bun public, BP *, n condiiile n care
suma ratelor marginale de substituie dintre bunul privat i bunul public RMSa +RMSb va
egala costul marginal al furnizrii unei uniti suplimentare din bunul public, CMg.
Condiia de optim specificat anterior poart denumirea, n literatura de specialitate, de
Regula Convenional (Conventional Rule) a estimrii beneficiilor furnizrii bunurilor publice. In
legtur cu Regula Convenional (RC) au fost formulate i preri contra acesteia. In acest sens,
amintim opiniile a doi economiti, Atkinson i Stern (1973) care, prelund afirmaiile lui Stiglitz i
Dasgupta (1971), conform crora aplicarea RC ar conduce la o supra, respectiv sub-ofert de bunuri
publice concluzioneaz c acest fapt depinde, ns, i de modul de finanare a bunurilor publice.
Astfel, aplicarea unei scheme de impozitare ce are la baz cote progresive simple sau compuse pe
trane de venit, n condiiile restriciei impuse de RC, va conduce la niveluri ale produciei de bunuri
publice situate peste sau sub nivelul produciei obinute n cazul n care nu se ine cont de RC sau
cnd impozitarea se face prin aplicarea unor cote procentuale proporionale 17.
17
Atkinson A.B., Stern N.H., Pigou, Taxation and Public Goods, Review of Economic Studies, Vol41, No.1, 1974.
38
Singer (1972) considera c rolul guvernului n cceea ce privete bunurile publice este
s globalizeze cererea consumatorilor pentru aceste bunuri i s o transfere
productorilor din sectorul privat18;
Brown i Jackson (1990) afirmau faptul c un bun public este disponibil pentru
consum dac este furnizat, n mod colectiv, fie prin aranjamente private voluntare,
fie, n mod public, prin intermediul bugetului.
Aa cum se poate observa, n coninutul acestor afirmaii pot fi identificate cteva dintre
caracteristicile furnizrii bunurilor publice.
In primul rnd, este vorba despre problema pasagerului clandestin. Datorit faptului c
exist numeroi indivizi care se sustrag de la plata obligaiilor fiscale necesare constituirii
fondurilor pentru finanarea cheltuielilor publice, din raiuni de eficien economic sectorul privat
nu este tentat s intervin pentru a furniza astfel de bunuri. Motivaia este foarte simpl. Atta
vreme ct agenii economici urmresc maximizarea profitului, acetia nu vor furniza bunuri pentru
care nu i pot recupera cel puin costul producerii lor. Dificultatea sau imposibilitatea acoperirii
costurilor de producere se datoreaz, pe de o parte, faptului c indivizii nu i fac publice
preferinele pentru consumul unui anumit bun public, neexistnd o pia a lor, iar, pe de alt parte,
dac totui entitile private ar furniza bunuri publice la un anumit pre, se consider c acesta ar fi
mult prea ridicat i greu de suportat de ctre indivizi.
In al doilea rnd, se consider c sectorul privat nu are capacitatea necesar producerii de
bunuri publice. In acest sens, putem da exemplul construciei de autostrzi care se face n
majoritatea cazurilor prin finanare public integral.
Aceste aspecte prezentate anterior reprezint argumente n favoarea furnizrii bunurilor
publice de ctre entiti aparinnd administraiei guvernamentale (instituii publice).
In alt ordine de idei, se afirm din ce n ce mai mult ideea unei furnizri complementare a
bunurilor publice de ctre sectorul privat. De altfel, se i recomand ca acolo unde este posibil,
furnizarea public s fie nlocuit cu cea privat. Aceste noi cerine pot fi rezultatul unei creteri a
bunstrii sociale i a nevoii de calitate a produselor oferite.
O alt problem are n vedere controversele create n jurul furnizrii bunurilor publice
locale. Acest tip de bunuri sunt bunuri care exclud de la consumul lor anumite persoane i fac parte
18
Nemec J., Wright G., Finane publice teorie i practic n tranziia central european, Editura Ars Longa,
Bucureti, 1997, p.75.
39
din categoria bunurilor de club. n cazul bunurilor publice locale, excluderea se realizeaz pe criterii
geografice. Problema care apare n acest caz const n opiunea pentru una dintre cele dou
alternative de furnizare a acestor bunuri: la nivel centralizat sau la nivel descentralizat.
Modelele elaborate n vederea justificrii alegerii uneia dintre cele dou alternative au n
vedere urmtoarele aspecte:
n cadrul unui sistem centralizat, finanarea cheltuielilor publice se face, n principal, prin
intermediul impozitelor, caz n care, comunitile publice locale vor beneficia de acelai
volum de bunuri publice. De asemenea, alegerea bunurilor publice se face la nivelul puterii
legislative alctuit din reprezentani ai comunitii locale;
n cadrul unui sistem descentralizat, bunurile publice sunt finanate din impozitele i taxele
stabilite de fiecare administraie local n parte, iar selectarea bunurilor publice se face de
ctre reprezentanii administraiilor publice locale.
Astfel, n lucrarea Local Government19, J. Cullis i Ph. Jones construiesc un exemplu n care
presupun c populaia unui anumit stat ar fi mprit n dou regiuni. Un bun public este furnizat n
ambele regiuni, costul su urmnd a fi suportat n mod egal de rezidenii celor dou zone. In figura
urmtoare este ilustrat cererea a doi indivizi reprezentani ai celor dou regiuni. DA reprezint
cererea de bun G a celor din regiunea A, iar DB cererea manifestat de cei din zona B. Preul pe care
fiecare individ trebuie s-l achite pentru a beneficia de bunul G este P = MC.
pre
DB
2
MC
DA
0
q mediu
QG
J. Cullis i Ph. Jones, Local Government, Oxford University Press Inc, New York, 1998, p. 293-294
40
din bunul G pe care o dorete. Individul poate fi dispus s plteasc mai mult (q med23qa n loc de
qmed13qa) pentru a obine unitile adiionale de la q mediu la q a. Triunghiul 145 reprezint
pierderea suferit de cel de al doilea individ deoarece el este nevoit s consume mai mult dect ar fi
dorit sau ar fi fost necesar. El pltete qb51qmed pentru unitile suplimentare n loc de qb54qmed.
Dac acest bun ar fi fost asigurat i oferit la nivel local de fiecare regiune n parte ar fi rspuns
mult mai bine cerinelor cetenilor respectivi. Fiecare ar fi beneficiat de cantitatea dorit, iar
pierderile de bunstare ar fi fost evitate. Descentralizarea permite fiecrei uniti teritoriale s ofere
bunuri i servicii de calitate prompt i n cantitile cerute de comunitate. Acest aspect este ilustrat
de teorema descentralizrii20:
Pentru un bun public a crui arie de consum se ntinde pe mai multe zone geografice
(colectiviti locale) i al crui cost de producie este acelai att la nivel central, ct i la nivel local,
va fi ntotdeauna mai uor (sau cel puin la fel de uor) ca acel bun s fie produs n cantiti optime
n sens paretian la nivel local dect la nivel central. De asemenea, contribuabilii vor fi mult mai
bine informai despre modul cum sunt cheltuii banii publici. Ideile enunate coroborate cu faptul c
politicienii sunt alei la nivelul unitilor administrativ-teritoriale de cei direct interesai (locuitorii
zonei respective) i nu numii de la centru conduce la crearea unui mecanism prin care populaia
poate mult mai rapid s sancioneze sau s ncurajeze performana politic a celor alei n funcie
cheie. Descentralizarea presupune pe lng oferirea unor servicii ct mai aproape de cetean i un
grad mai ridicat de transparen a administraiei publice: nu se vor mai pierde resurse financiare
pe relaia transferurilor (verticale) de la nivel central la cel local.
Mai mult, centralizarea presupune ca autoritile administrativ-teritoriale s se bazeze n
permanen pe resursele suplimentare oferite la nivel central. Cu alte cuvinte, ele vor fi mai
ineficiente n condiiile unei constrngeri destul de libere, iar gradul de dependen se va acutiza
n detrimentul celor care ateapt utilizarea deplin, oportun, potrivit criteriilor de eficien i fr
risip a resurselor, n condiiile maximizrii utilitii consumatorilor de bunuri publice.
Revenind la exemplul anterior, Oates mai adaug unele comentarii:
redistribuire. Cnd indivizii prezint o anumit mobilitate ntre diferite autoriti locale, o economie
local care practic impozite mai mari asupra rezidenilor cu venituri semnificative va determina
aceti indivizi s se deplaseze ctre acele regiuni cu un regim fiscal mai indulgent.
20
Continund aceast idee, literatura de specialitate ofer cteva ipoteze cu privire la criteriile
pe care indivizii le au n prim plan atunci cnd iau decizia deplasrii spre anumite regiuni. In anul
1956, Tiebout afirma c ntotdeauna indivizii vor opta pentru acele regiuni caracterizate de o ofert
larg de servicii publice la un cost competitiv (se ignor cheltuielile aferente mutrii dintr-o regiune
n alta, precum i alte externaliti). Putem presupune astfel, c fiecare individ se simte ndreptit a
se aronda acelei administraii locale ale crei politici se apropie cel mai mult de doleanele sale.
Acest aspect a fost analizat i de ctre Samuelson, care, cu doi ani nainte, atrgea atenia asupra
dificultii prestrii unor servicii publice care s satisfac comunitile cu multi locuitori. Pe msur
ce regiunile se mresc i crete populaia din aceste zone, scade gradul de omogenitate i, n mod
automat, nivelul de satisfacere a nevoilor fiecrui locuitor. De exemplu, dac ntr-o anumit regiune
se aloc sume semnificative ctre sprijinirea artei i culturii, cei care nu sunt de acord cu aceast
form de cheltuire a banului public se vor putea deplasa spre acele comuniti locale unde
cheltuielile publice au drept destinaii obiective mai apropiate de nevoile lor imediate.
Prin aceste efecte descrise de Tiebout i Samuelson este ntrit i teorema descentralizrii:
diferenele ntre serviciile publice n ceea ce privete calitatea lor, cantitatea pus la dispoziie,
rapiditatea oferirii lor ctre populaie sau diferenele n ceea ce privete regimul fiscal (taxe i
impozite locale) sunt semnificative n decizia multor indivizi cu privire la alegerea zonei in care vor
locui i i vor desfura activitatea. Astfel, existena unor servicii publice ce nu corespund nevoilor
membrilor comunitii echivaleaz cu oferirirea unui bun public de ctre un sistem centralizat n
cantitti suboptimale (insuficien sau surplus).
Rezumat
Spre deosebire de bunurile private care sunt furnizate prin intermediul pieei i pentru
care, prin confruntarea cererii i a ofertei pentru un anumit bun, se poate stabili preul
acelui bun, n cazul bunurilor publice nu putem vorbi despre o pia de desfacere a acestora i, prin
urmare, nici din preul aferent unui anumit bun public. Dac ne referim la bunurile publice furnizate
de ctre administraia public, am putea considera c nivelul obligaiilor fiscale pe care trebuie s le
achite o persoan reprezint un pre al bunurilor publice furnizate de ctre administraia central
sau local, dar innd cont de faptul c bunurile publice pure nu sunt rivale n consum i, prin
urmare, nu se pot divide, nici un individ nu va beneficia de o cantitate de bunuri proporional cu
nivelul impozitelor pltite.
Analizai care sunt factorii determinani ai ofertei de bunuri publice.
1. Care dintre urmtoarele bunuri sau servicii le considerai a fi bunuri publice pure? Dar
bunuri private? De ce?
a. alimentarea cu ap la nivelul unui municipiu;
b. nvmntul medical de stat vs pregtirea medical oferit de o firm specializat n
acest sens;
c. programele televiziunii publice vs programele televiziunii locale;
d. un site de internet care ofer informaii privind programul de zbor al avioanelor.
2. Estimai care este cantitatea optim de bunuri publice furnizate n statele dezvoltate,
comparativ cu rile emergente sau n tranziie.
3. Studiai modul de furnizare a bunurilor publice n rile dezvoltate, comparativ cu rile
emergente sau n tranziie.
4. Testai ipoteza lui Tiebout n cadrul Uniunii Europene.
5. Cum poate fi estimat cererea de bunuri publice. Stabilii reperele unui model teoretic, n
acest sens.
43
44
46
cheltuieli active, ce vizeaz direct sau indirect un obiectiv politic. Este cazul fondurilor
speciale sau fondurilor secrete, sustrase procedurilor ordinare de control i care
permit, spre exemplu, subvenionarea unui partid sau a unui ziar. Indirect, alocarea din
fondurile publice a unor sume destinate proteciei unei anumite clase sau categorii
sociale, va menine influena politic a guvernanilor n rndul acelei clase sau categorii
sociale;
cheltuieli active prin care se urmresc obiective sociale sunt acelea care tind s
amelioreze condiiile de trai ale populaiei i s atenueze inegalitile sociale: cheltuieli
cu asistena social, alocaii, indemnizaii i ajutoare sociale, etc.
cheltuieli prin care se urmresc obiective economice. Subveniile, alocaiile bugetare,
cheltuielile pentru investiii, constituie, alturi de facilitile fiscale i de credit, procedee
frecvente de intervenie financiar n economie;
cheltuieli prin care se urmresc obiective diverse: formarea profesional i ridicarea
nivelului general de cultur, protecia mediului ambiant, dezvoltarea n profil teritorial,
etc.
3. Clasificrile economice utilizeaz dou criterii de clasificare: unul, care mparte cheltuielile
publice n cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (de investiii), iar un
altul, care le mparte n cheltuieli privind serviciile publice (administrative sau efective) i
cheltuieli de transfer (de redistribuire).
Cheltuielile curente (de funcionare) asigur ntreinerea curent i funcionarea n bune
condiii a instituiilor publice. Ele nu las s subziste nimic n urma lor, reprezentnd un consum
definitiv de PIB i presupun o permanent rennoire, pe msura consumului public.
n raport de coninutul lor economic, cheltuielile curente se mpart n cheltuieli de personal i
cheltuieli materiale i servicii. Primele vizeaz drepturile salariale, drepturile de deplasare, detaare
i contribuiile aferente salariilor cuvenite personalului din sectorul public. Cea de-a doua categorie
cuprinde cheltuielile fcute pentru cumprarea materialelor i serviciilor necesare bunei funcionri
a instituiilor publice: materiale i furnituri de birou, hran, medicamente i materiale sanitare,
echipament, manuale colare, energie electric, termic, pot, telefon, etc.
Cheltuielile de capital sau de investiii sunt cele care permit achiziionarea sau construirea
de bunuri publice de folosin ndelungat, contribuind la mbogirea i modernizarea sectorului
public (construirea de autostrzi, porturi, aeroporturi, baraje, sisteme de irigaii, coli, spitale, cldiri
administrative, centrale nucleare, etc.). Ele nu reprezint un consum definitiv de PIB, ci o
transformare a bogiei publice i uneori creeaz chiar premise de sporire a acesteia. De altfel,
pornind de la acest aspect al efectelor economice pe care le au cheltuielile publice, se vehiculeaz i
o alt mprire a acestora n cheltuieli productive i cheltuieli neproductive. Cheltuielile de
funcionare sunt considerate de regul cheltuieli neproductive, ele asigurnd subzistena sectorului
public. Unele dintre ele pot avea, n mod indirect, i un caracter productiv: plata salariilor
angajailor din vmi poate contribui la mbuntirea condiiilor de desfurare a activitii de
comer exterior.
48
Cheltuielile de capital sunt n general cheltuieli productive, fie direct (nzestrarea tehnic a unei
regii autonome), fie indirect, cum este cazul cheltuielilor cu echipamentul social-cultural (coli,
spitale, etc.). Sunt ns i cheltuieli de capital care n mod evident, nu au un caracter productiv, cum
este cazul pentru procurarea echipamentelor militare.
4. Clasificrile financiare au n vedere momentul i modul n care cheltuielile publice
afecteaz resursele financiare ale statului. Se disting, din acest punct de vedere, trei categorii
de cheltuieli: cheltuieli definitive, cheltuieli temporare i cheltuieli virtuale.
Cheltuielile definitive sunt acelea care presupun o ieire definitiv de resurse din tezaurul
public, att pentru asigurarea funcionrii curente a instituiilor publice, ct i pentru realizarea de
investiii n sectorul public. Ele nu sunt nici precedate i nici urmate de o intrare corelativ de
resurse financiare publice. Majoritatea cheltuielilor publice au un caracter definitiv.
n raport de modul n care afecteaz resursele bugetare, unele cheltuieli definitive
(majoritatea) sunt nscrise n mod explicit n buget, altele mbrac forma aa-ziselor cheltuieli
fiscale. Aceast din urm noiune a aprut n deceniul al aptelea n SUA i desemneaz ansamblul
avantajelor fiscale acordate contribuabililor (exonerri, reduceri, deduceri din materia impozabil)
i care conduc la o diminuare a ncasrilor fiscale, avnd efecte financiare similare alocaiilor sau
subveniilor bugetare. Numrul i durata aplicrii acestor msuri fiscale cu caracter derogatoriu
difer de la o ar la alta, fiind abrogate sau modificate frecvent. Obiectivele astfel urmrite sunt
diverse: stimularea investiiilor sau a comerului exterior; sprijinirea construciei de locuine;
ncurajarea economiilor bneti; realizarea de transferuri sociale; acordarea unor ajutoare regionale
sau sectoriale.
Cheltuielile temporare nu reprezint sarcini definitive pentru stat, ci sunt ieiri temporare de
resurse financiare publice, care vor fi urmate la intervale mai apropiate sau mai ndeprtate de timp
de intrri corelative de fonduri. Asemenea operaii au un caracter divers: rambursri de credite sau
avansuri acordate anterior; credite i avansuri acordate n anul curent; mprumuturi acordate
colectivitilor locale pentru acoperirea golurilor temporare de cas, n ateptarea ncasrilor fiscale
viitoare; avansuri acordate de stat n contul furniturilor ce urmeaz a fi achiziionate pentru sectorul
public. Ele mai sunt denumite operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturi speciale ale
trezoreriei publice.
Cheltuielile virtuale sau posibile reprezint cheltuieli pe care statul se angajeaz s le
efectueze numai n anumite circumstane. Cheltuielile de acest fel au o existen condiionat,
devenind reale numai dac se realizeaz condiia respectiv. Exemplul clasic l constituie garaniile
pe care statul le acord pentru a facilita acordarea unor mprumuturi ctre ntreprinderi publice sau
private, colectiviti publice sau chiar state strine. Dac debitorul devine insolvabil, statul preia
sarcina mprumutului. n aceeai categorie pot fi incluse i fondurile de rezerv i de intervenie
nscrise n buget, pe care guvernul le utilizeaz dac se produc evenimente deosebite: calamiti
naturale, conflicte sociale grave, rzboaie, etc.
Cheltuielile publice mai pot fi clasificate i dup alte criterii: dup caracterul lor permanent sau
incidental ntlnim cheltuieli ordinare i cheltuieli extraordinare. Acest criteriu a stat mult timp
chiar la baza prezentrii documentelor bugetare.
49
Cheltuielile ordinare sunt cele care se fac n mod regulat, necesit o permanent rennoire,
datorit principiului continuitii serviciului public. Cheltuielile de funcionare sunt de regul,
cheltuieli ordinare.
Cheltuielile extraordinare (excepionale) se efectueaz numai n situaii deosebite, nivelul
acestora fiind mai greu de estimat, iar finanarea lor se asigur, de regul, pe calea mprumuturilor
sau prin emisiune monetar.
Exemple
n Romnia, gruparea cheltuielilor publice este reglementat prin clasificaia
indicatorilor privind finanele publice, elaborat de Ministerul Finanelor Publice
i care cuprinde o clasificaie funcional i o clasificaie economic a acestora.
Ca anex la legea anual de aprobare a bugetului de stat, Guvernul prezint
Parlamentului un document de sintez a proiectului de buget ce are la baz aceste
dou clasificri.
Conform clasificrii funcionale, n Legea bugetului de stat, cheltuielile
bugetare sunt grupate n mai multe pri, corespunznd principalelor funcii ale
statului. Funciile principale (prile) se divid, unde este cazul, pe subfuncii
(capitole), iar acestea din urm, pe baza criteriului juridic, sunt divizate pe
instituii publice (subcapitole).
U3.5. Rezumat
Cheltuielile publice au o arie mai larg dect cheltuielile bugetare. Pentru a obine
cheltuielile publice totale este necesar operaiunea de consolidare.
Cheltuielile publice cuprind toate cheltuielile care se efectueaz n sectorul public, att
de la bugetul statului (pe plan local sau central), ct i din fondurile proprii ale regiilor
autonome i ale societilor comerciale cu capital de stat, instituii de stat, pe seama veniturilor
obinute.
Cheltuielile bugetare se refer numai la cheltuielile care se finaneaz de la bugetul
administraiei centrale de stat, bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale. Prin urmare,
cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice, ele fiind deci o parte a
acestora.
Din punctul de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice pot reprezenta:
- un consum de finitiv de produs intern brut (cheltuieli curente);
- avansare de produs intern brut (cheltuieli de capital).
51
Cuprins
U4.1. Introducere....................................................................................................52
U4.2. Competenele unitii de nvare.................................................................52
U4.3. Eficiena cheltuielilor publice.......................................................................52
U4.4. Indicatori de apreciere a evoluiei i eficienei cheltuielilor publice...........52
U4.5. Rezumat..........................................................................................................57
U4.6. Teme de cas..63
U4.1. Introducere
Guvernul procedeaz la selecionarea i ierarhizarea nevoilor sociale i, respectiv, la
dimensionarea cheltuielilor publice, n funcie de mai multe criterii, cum ar fi: prioritate,
oportunitate, eficien i eficacitate a cheltuielilor publice, calitate a serviciilor publice,
nivelul standardelor internaionale.
Cost
Re zultate
52
Dintre acestea, eficiena cheltuielilor publice ocup din ce n ce mai mult locul principal
ntre criteriile de selectare, urmare a capacitii de a stabili prioritile n cadrul legilor bugetare
anuale sau n bugetele program multianuale, prin care cheltuielile se adopt ca sarcini maxime.
n aplicarea metodelor de evaluare a indicatorilor nscrii n bugetul anual, precum i a celor
cuprini n programe cu un orizont de timp mediu sau lung, cel mai important obiectiv de atins
trebuie s fie eficiena utilizrii resurselor, exprimat n minimizarea posibil a cheltuielilor,
realizndu-se astfel i echilibrul ntre puterea legislativ i cea executiv. Cheltuielile publice difer
de la un stat la altul n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii respective, de condiiile
social - politice interne, precum i de conjuctura internaional.
Eficiena cheltuielilor publice se realizeaz n cele mai bune condiii, de optim social, atunci
1
cnd :
este posibil alegerea celei mai bune alternative, adic mai puin costisitoare, n raport cu
rezultatul final al serviciului public, pentru care se dorete creterea cantitativ a serviciului
respectiv;
modernizarea, din punct de vedere al producerii serviciului public, n vederea maximizrii
53
54
s fie egal pentru toi consumatorii. Aceast rat marginal a substituiei msoar o acceptare a
consumatorilor de a da un bun n schimbul altuia. Nici o alt realocare nu este posibil astfel nct
s satisfac condiia ca vreunul din consumatori s sufere. Cnd cantitile fixate a dou bunuri
trebuie s fie mprite ntre doi consumatori, exist multiple alocri alternative care satisfac
condiia necesar a eficienei schimbului.
Eficiena tehnic privete n mod special nivelul operaional i depinde de nelegerile pentru
implementarea programelor din cadrul unitilor care cheltuiesc pe baza unor sisteme de
administrare eficiente i eficace. Deci, aceasta vizeaz combinarea optimal a factorilor de
producie. Rata marginal a substituiei ntre oricare doi factori trebuie s fie egal pentru toate
bunurile produse.
Eficiena omniprezent a lui Pareto este atins atunci cnd rata marginal a transformrii
factorilor este egal cu rata marginal comun a substituiei. ntr-un asemenea punct al eficienei
omniprezente a lui Pareto nici o realocare a bunurilor sau factorilor nu poate face o persoan mai
bogat, fr s fac simultan pe o alta mai srac.
n concluzie, exist numai o unic alocare a resurselor, i anume aceea a optimului lui
Pareto. n schimb exist o infinitate de asemenea puncte, fiecare corespunznd diferitelor distribuii
ale bunstrii, n afara optimului: care dintre aceste puncte sunt atinse, depinde n mod critic de
factorul nzestrrilor care furnizeaz punctul de plecare pentru schimbul pieei.
Cu toate acestea, nsui criteriul lui Pareto nu ofer un mecanism de alegere ntre acestea.
ns, pentru o economie de pia, atingerea optimalitii lui Pareto presupune o serie de condiii,
printre care:
55
56
Dei preurile joac un rol deosebit de important n promovarea eficienei alocative, exist
orientri bine stabilite n teorie, n care eficiena alocativ poate fi mbuntit prin alterarea sau
suprimarea rolului preurilor.
U4.4. Indicatori de apreciere a evoluiei cheltuielilor publice
Analiza evoluiei cheltuielilor publice este deosebit de important pentru a putea aprecia pe
de o parte gradul de implicare a statului n viaa economic i social iar pe de alt parte calitatea
serviciilor i bunurilor publice oferite de instituiile statului. Acest lucru este posibil, n primul rnd,
printr-o analiz sub aspect cantitativ, urmrind evoluia nivelului absolut i relativ, iar n al doilea
rnd sub aspect calitativ, urmrind structura acestora. Pentru o apreciere corect trebuie s se in
seama de faptul c, fiind exprimat valoric, nivelul absolut al cheltuielilor publice este influenat de
evoluia preurilor, de procesul de depreciere monetar.
n acest sens se poate vorbi de o modificarea nominal a cheltuielilor publice, atunci cnd
acestea sunt exprimate n preuri curente i de o modificarea real, atunci cnd acestea sunt
exprimate n preuri constante (de referin), prin intermediul indicelui de cretere a preurilor.
Determinarea creterii nominale i reale a cheltuielilor publice, n cifre absolute, se poate
realiza conform relaiilor:
Cpn1/0 = Cpn1 - Cpn0;
Cpr1/0 = Cpr1 - Cpr0,
n care:
Cpr1/0 - creterea absolut, nominal i respectiv real a cheltuielilor publice n perioada
Cpn1/0,
repartizare a sarcinilor publice ntre stat i alte organisme publice, etc., n ciuda eforturilor ONU de
a defini norme precise de calcul, care s faciliteze comparaiile ntre statele membre.
Distincia ntre mrimile nominale i cele reale nu este ns suficient. Este nevoie, ca n
continuare, s facem distincie ntre modificarea absolut i cea relativ. Creterea relativ se poate
determina fie calculnd indicii de cretere a cheltuielilor publice sau sporul relativ ( %) fa de
propriul nivel al acestora, nregistrat n perioada de referin, fie urmrind corelaia existent ntre
nivelul i dinamica cheltuielilor publice i nivelul i dinamica altor indicatori, cel mai adesea
produsul intern brut sau numrul de locuitori.
n primul caz, pstrnd notaiile anterioare, creterea relativ se determin astfel:
Cp1n
Cp1n Cp0n
n
n
100 = Cp + 100 =
100 + 100;
ICp 1/0 =
Cp0n
Cp0n
ICpr1/0
Cp1r
Cp1r Cp0r
r
100 = Cp + 100 =
100 + 100,
=
Cp0r
Cp0r
n care:
ICpn1/0, ICpr1/0 - indicele creterii relative, nominale i respectiv reale a cheltuielilor publice;
Cpn, Cpr - sporul relativ nominal i respectiv real al cheltuielilor publice.
Deosebit de semnificativ este analiza evoluiei cheltuielilor publice n raport cu evoluia
PIB, prin calcularea ponderii pe care cheltuielile publice o dein n PIB:
Cp
GCp/PIB =
100 .
PIB
Calculul se poate efectua avnd n vedere ansamblul cheltuielilor publice sau diferite
categorii de cheltuieli publice, att cheltuielile ct i PIB fiind exprimate n preuri curente.
Un asemenea mod de abordare a evoluiei cheltuielilor publice ne ferete de a trage
concluzia greit c sporirea cheltuielilor publice este simpl reflexie a sporirii generale a bogiei
publice, ca urmare a creterii PIB.
Aceeai corelaie ntre evoluia cheltuielilor publice i evoluia PIB poate fi analizat i prin
intermediul altor indicatori, cum sunt coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea
cheltuielilor publice (Kdv) sau elasticitatea cheltuielilor publice (e Cp):
I
Kdv = Cp1 / 0 ,
I PIB1 / 0
n care:
ICp1/0, IPIB1/0 reprezint indicii de cretere a cheltuielilor publice i respectiv a PIB n
perioada curent fa de perioada de referin;
Cp1 / 0
Cp0
eCp =
,
PIB1 / 0
PIB0
n care:
Cp0, Cp1/0 - cheltuielile publice i respectiv modificarea acestora n perioada de referin;
58
In anul 2006, nivelul mediu al cheltuielile guvernamentale ale rilor member ale UE27 s-a
situate la 46,8% din PIB, cea mai sczut valoare din ultimii 5 ani (tabelul 3.1). Comparnd nivelul
cheltuielilor publice n PIB n cadrul rilor post comuniste, membre ale UE, observm diferene
destul de semnificative. n Ungaria, cheltuielile guvernamentale depesc 50% din PIB, n timp ce,
n cteva state, noi membre ale UE, acest nivel nu depete 35%: Romania (35%), Lituania (34%),
Estonia (33%). Mrimea adecvat a cheltuielilor guvernamentale este dificil de determinat, ea
depinznd n fiecare ar de politicile sociale ale acesteia.
Tabelul 4.1. Cheltuielile guvernamentale pe ri, n procente din PIB
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
EU 27
46.9
47.5
47
47.1
46.8
BG
39.7
40.3
39.7
39.6
37.1
CZ
41.8
44.5
46.3
47.3
45.1
44.9
43.6
EE
36.5
35.1
35.6
34.6
34.1
33.4
33.0
LV
37.3
34.6
35.6
34.8
35.8
35.6
37.2
LT
39.1
36.8
34.8
33.2
33.4
33.6
34.0
HU
46.5
47.3
51.3
49.1
48.9
49.9
51.9
PL
41.1
43.8
44.2
44.6
42.6
43.3
43.9
RO
40.6
38.8
39.6
33.6
32.7
33.6
35.0
SL
47.4
48.2
47.1
47.1
46.5
46.0
45.3
SK
50.5
44.3
44.8
40.5
38.0
38.4
37.7
Cheltuielile publice per locuitor au nceput s creasc ncepnd cu anul 2002. n anul 2006,
media UE27 a atins nivelul de aproape 11.000 euro pe cap de locuitor, n timp ce, n Romnia i
Bulgaria, nivelul cheltuielilor publice per locuitor se situa n jurul valorii de 1.500 de euro (tabelul
4.2).
Tabelul 4.2 Cheltuielile guvernamentale pe ri, per locuitor, n euro, perioada 2000-2006
EU 27
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
9,566
9,806
10,126
10,522
10,992
59
BG
841
917
1,017
1,123
1,211
CZ
2,503
3,004
3,632
3,754
3,903
4,397
4,843
EE
1,622
1,775
2,031
2,219
2,407
2,782
3,252
LV
1,337
1,368
1,511
1,493
1,728
2,013
2,633
LT
1,381
1,433
1,507
1,584
1,760
2,037
2,379
HU
2,371
2,760
3,571
3,620
3,981
4,401
4,632
PL
1,994
2,429
2,425
2,240
2,280
2,776
3,126
RO
731
777
880
813
917
1,235
1,576
SL
5,035
5,422
5,696
5,980
6,223
6,491
6,864
SK
2,067
1,940
2,167
2,201
2,390
2,719
3,072
U4.5. Rezumat
Analiza cheltuielilor publice (n special a celor bugetare), ca disciplin de specialitate,
contribuie n mod hotrtor la formarea capacitii de nelegere a complexitii
fenomenelor i proceselor economice, ajut la elaborarea programelor de msuri pentru
creterea rentabilitii modului de utilizare a banilor publici. Perfecionarea continu a
metodelor i tehnicilor de analiz n contextul economiei de pia, a multitudinii de
fenomene i procese economice constituie problematica major pentru utilizarea eficient a
resurselor umane, materiale i financiare ale instituiei publice, cuantumul, structura i
ponderea cheltuielilor publice sunt determinate de gradul de dezvoltare social-economic al
rii, de mrimea produsului naional brut, de metodele i tehnicile folosite pentru
dezvoltarea echilibrat a economiei naionale, de nfptuirea aciunilor social-culturale, de
rolul statului n activitatea social-economic, nivelul de civilizaie i chiar de condiiile
politice, istorice ale perioadei respective.
Aplicaie rezolvat
Se cunosc urmtoarele date referitoare la structura economic a cheltuielilor bugetului de
stat i a altor indicatori la nivelul Romniei n anii 2007 i 2008:
INDICATORI
UNITI DE MSUR
2007
2008
Cheltuieli curente
54.122,6
67.943,6
Cheltuieli de capital
7.820,7
8.302,5
Imprumuturi
6,2
6,3
Rambursri de credite
2.680,9
2.615,5
PIB
412.7 1,5
503.958,7
60
111,76
118,8
milioane locuitori
21,56
21,53
RON / EUR
3,3373
3,6827
RON / USD
2,4383
2,5189
Populaie
preuri
curente
n
C BS
67.943,6 8.302,5 6,3 2.615,5 78.867,9
2008
preuri
milioane
lei
curente
Nivelul absolut al cheltuielilor bugetului de stat (C BS) n preuri constante
n
C BS
64.730,4
r
2007
C BS 2007
2008
n
C BS
2008
78.867,9
66.387,12 milioane lei preuri constante
1,188
n
n
n
C BS
C BS
C BS
78 .867 ,9 64 .630 , 4 14 .237 ,5 milioane lei
2008 / 2007
2008
2007
preuri curente
Modificarea relativ n expresie nominal a CBS
n
C BS
14.137,5
n
2008 / 2007
%C BS2008 / 2007
100
100 22,03%
n
64.630,4
C BS2007
Modificarea absolut n expresie real a CBS
r
r
r
C BS
C BS
C BS
66.387,12 57.829,63 8.557,49 milioane lei
2008 / 2007
2008
2007
preuri constante
61
r
%C BS
2008 / 2007
r
C BS
2008 / 2007
r
BS 2007
100
8.557,49
100 14,8%
57.829,63
C BS EUR / loc2007
C BS EUR / loc2008
C BS 2007
Populatie2007
C BS 2008
Populatie2008
1
64.730,4 106
1
898,24EUR / loc
6
Cschimb2007
3,3373
21,56 10
1
78.867,9 106
1
994,69EUR / loc
6
Cschimb2008
3,6827
21,53 10
C BS USD / loc2007
C BS USD / loc2008
C BS 2007
1
64.630,4 106
1
1.229,42USD / loc
6
Populatie2007 Cschimb2007
2,4383
21,56 10
C BS 2008
Populatie2008
1
78.867,9 106
1
1.454,27USD / loc
6
Cschimb2008
2,5189
21,53 10
100
96,45
100 10,74%
898,24
100
224,85
100 18,29%
1.229,42
C BS 2008 / 2007
eCBS / PIB
C BS 2007
PIB2008 / 2007
PIB2007
14.237,5
14.237,5 412.761,5
64.630,4
0,997
503.958,7 412.761,5 64.630,4 91.197,2
412.761,5
e = 0,997 < 1 => n dinamica lor, cheltuielile bugetului de stat au cunoscut o cretere
mai lent dect cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, cheltuielile
bugetului de stat s-au modificat cu 0,997%.
U4.6.Tem de cas
Se cunosc urmtoarele date referitoare la situaia cheltuielilor curente ale bugetului
asigurrilor sociale de stat n Romnia n anii 2007 i 2008:
INDICATORI
UNITI DE MSUR
2007
2008
Cheltuieli de personal
12.271
13.482,1
Bunuri i servicii
5.255,8
5.869,1
Dobnzi
2.992,9
3.137
3.953
5.363,2
7.342,1
12.656,3
Alte transferuri
10.602,2
12.616,9
Asisten social
10.709,8
13.505,7
Alte cheltuieli
995,8
1.313,3
412.761,5
503.958,7
106,57
113,28
RON / USD
2,4383
2,5189
milioane locuitori
21,56
21,53
publice
S se determine:
a) cheltuielile curente ale bugetului asigurrilor sociale de stat (Cc BASS) n 2007 i
2008
b) modificarea absolut i relativ a CcBASS n expresie nominal i n expresie
real;
c)
d)
e)
f)
63
64
21
Vcrel, I., Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p.80;
65
J.B. Colbert n 1665) i a continuat dup primul rzboi mondial; n anii 1930-1940 industria de
armament, aeronautic i cile ferate franceze au fost puse sub controlul statului22.
b)
c)
d)
msur s le susin;
interesul statului de a-i asigura o surs de venituri prin nfiinarea de ntreprinderi proprii
sau participarea la capitalul social al unor societi mixte (cu capital de stat i privat);
e)
navale din Frana au fost susinute pentru a depi grele perioade de criz. De importante
subvenii bugetare au beneficiat i ntreprinderi siderurgice din Belgia, Marea Britanie i Italia.
In SUA, n 1993, concernul industrial Chrysler ameninat de faliment a fost sprijinit de statul
american printr-un mprumut de circa 1 miliard de dolari; prin intervenia statului au fost salvate
cele zece mii de locuri de munc ale concernului. SUA susin puternic i agricultura, dar
autoritile federale acord sprijin puternic i cercetrii tiinifice i ntreprinderilor mici i
mijlocii.
Dincolo de aceste situaii fortuite, avnd n vedere c n principiu, o activitate economic este
gestionat mai eficient n regim privat, este de preferat restrngerea sectorului de stat prin
privatizare. Ea faciliteaz alocarea mai bun a resurselor prin mecanismele pieei, creterea
rentabilitii ntreprinderilor privatizate, nlturarea risipei. Statul realizeaz venituri din
privatizri i i diminueaz cheltuielile publice pentru activiti economice.
Ponderea cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice n totalul cheltuielilor
publice difer, de la ar la ar, dar mai ales, pe grupe de ri, n raport de nivelul de dezvoltare. In
rile dezvoltate, cheltuielile publice pentru aciuni i obiective au o pondere care variaz ntre 8% 12% din totalul cheltuielilor publice, iar n rile care fac eforturi de dezvoltare, ponderea acestor
cheltuieli este n urcare (ca expresie a efortului depus de aceste ri pentru emancipare economic i
reducere a decalajului care le separ de rile dezvoltate). n schimb, ponderea acestor cheltuieli n
22
Toulouse, J.B., de Leusse, J.F., Rolland, Y., Pillot, X., Finances publiques et politiques, Editura Economic, 1987,
p.384.
66
PIB nu prezint diferene semnificative ntre cele dou grupe de ri: astfel, n rile mai puin
dezvoltate economic, ponderea n PIB a acestor cheltuieli depete 7%, n timp ce n rile mai
puternic dezvoltate, aceste cheltuieli nu depesc n general 6% din PIB.
Exemple
In anul 2005, Canada i SUA au nregistrat o pondere a cheltuielilor publice privind
obiectivele i aciunile economice n total cheltuieli publice de 10,1% i respectiv
11,87%. In alte state, valorile au fost i mai reduse: Frana 6,92%, Danemarca 7,49%, Marea
Britanie 8,27%, Germania 8,48%.
20,27%, Letonia 16,12%, Romnia 15,7%, Grecia 15,02%, Slovacia 14,02%, Bulgaria 13%,
Lituania 12,92%. In ceea ce privete ponderea cheltuielilor analizate n PIB, am evideniat
urmtoarele evoluii: Marea Britanie 3,69%, Frana 3,72%, Danemarca 3,91%, Germania
3,95%, SUA 4,31%, Canada 4,7%, Japonia 5,17%, n timp ce valori mai semnificative s-au
remarcat n: Slovacia 9,43%, Republica Ceh 8,79%, Grecia 7,47%, Romnia 7,12%23.
Analizai evoluia nregistrat de structura cheltuielilor pentru aciuni i obiective
economice n totalul cheltuielilor bugetului general consolidat i n PIB n Romnia,
pentru perioada ultimilor 15 20 ani.
Intreprinderile publice au un mecanism de finanare ca i cele private. Faptul c ele sunt
proprietatea statului face s fie supuse constrngerii guvernamentale i s aib o anumit
specificitate ca uniti ce satisfac unele utiliti publice. Acest aspect face ca unele preuri i
tarife s fie controlate sau chiar stabilite de guvern, aprnd astfel un conflict ntre
ntreprindere (care are nevoie de libertate, de autonomie, de dinamism comercial) i autoritatea
public care este responsabil de evoluia preurilor, de asigurarea satisfacerii interesului
general. In anumite cazuri preurile i tarifele respective pot fi elemente importante n
dezvoltarea pe termen lung (n transporturi, de exemplu). Apare astfel necesitatea compensrii
prin subvenii a veniturilor insuficiente ale acestor ntreprinderi publice. O alt caracteristic
este legat de finanarea investiiilor i de constituirea fondurilor proprii. Finanarea investiiilor
este o caracteristic important care apare atunci cnd ntreprinderile se pot autofinana, prin
credite bancare, mprumuturi obligatare sau din alocaii de la buget. In cele mai multe cazuri
statul este acela care acord alocaii, ajutoare rambursabile sau mprumuturi n condiii
avantajoase.
Intre ntreprinderile publice i stat exist fluxuri financiare n ambele sensuri: ntreprinderile de
stat prelev la buget o serie de impozite, directe i indirecte, taxe, sau contribuie cu vrsminte,
contribuii la alte fonduri financiare centralizate; n plus, ele efectueaz i alte vrsminte
nefiscale (dividende, sume din concesionri sau nchirieri). La rndul su, bugetul aloc fonduri
ntreprinderilor publice, n principal subvenii pentru finanarea unor cheltuieli 24.
23
24
67
ajutoare
financiare
directe
mbrac
formele
subveniilor,
investiiilor,
G.A.T.T. (General Agreement on Tariffs and Trade) este o nelegere multilateral interguvernamental. Prin
G.A.T.T. se organizeaz reuniuni regulate cu caracter comercial pentru delegaii rilor membre. Inelegerea a intrat n
vigoare la 1 ianuarie 1948 i are sediul la Geneva. Romnia particip la activitatea acestui organism din anul 1958,
devenind membr cu drepturi depline n anul 1971.
69
burs. Acestea nu reprezint cheltuieli efective pentru stat, ci doar renunarea la unele venituri
bugetare (primele dou) sau la o parte din disponibilitile valutare (cea de a treia).
b) Investiiile reprezint ajutoare financiare pe care statul le acord pentru
dezvoltarea sectorului public sau a altor sectoare. La baza alocrii resurselor n acest caz nu st
ntotdeauna criteriul eficienei economice, obinerea de profit, ci satisfacerea unor nevoi de ordin
general. Astfel, statul suport integral cheltuielile pentru construirea de ntreprinderi noi n ramurile
de importan strategic (transporturi, energie, siderurgie, electronic). S-a ajuns n acest fel, ca
statul s dein n unele ri monopolul asupra unor sectoare de activitate: producerea energiei
electrice (Grecia, Frana, Canada), transportul feroviar i aerian (Spania, Grecia, Italia), pot i
telecomunicaii (marea majoritate a rilor dezvoltate). De asemenea, prin intermediul bugetului de
stat se finaneaz investiii de interes naional n infrastructur, aerospaiale, transporturi, locuine
sau pentru amenajarea teritoriului n ri precum Frana, Italia, Germania.
Exemple
Pentru dezvoltarea regiunii Mezzogiorno, statul Italian a acordat o important alocaie
bugetar global, care se folosete pentru dezvoltarea infrastructurii, dar i a activitii de
producie.26
De asemenea, statul particip alturi de capitalul privat la constituirea de societi mixte, sau n
calitatea de acionar unic, acord ntreprinderilor publice dotaii de capital din fonduri bugetare,
care nu modific capitalul social al ntreprinderii (Frana).
Statul ajut propriile ntreprinderii i prin intermediul comenzilor publice, pentru executarea de
lucrri, livrri de bunuri i prestri de servicii, practicnd preuri ridicate n favoarea
furnizorilor. Dei accesul la asemenea comenzi ar trebui s fie egal i deschis pentru toi
ofertanii, indiferent de ara de origine, adjudecarea lor se face, de regul n favoarea
furnizorilor autohtoni. Astfel, dei poate ar prezenta preuri i tarife mai sczute, foarte puine
comenzi publice se onoreaz de ntreprinderi din alte ri (n cadrul Uniunii Europene), deoarece
fiecare stat comunitar i protejeaz propriile ntreprinderi.
c) mprumuturile cu dobnd subvenionat se acord ntreprinderilor publice sau
private din anumite sectoare de activitate sau care ntmpin dificulti financiare temporare, de
trezorerie ori legate de restructurare. Nivelul dobnzilor la aceste mprumuturi este redus, sub
cel practicat de bncile comerciale, diferena de dobnd fiind acoperit de la buget sau din alte
fonduri speciale, iar termenele de rambursare sunt convenabile. De asemenea mprumuturi
beneficiaz frecvent agricultorii pentru procurarea de maini agricole, ngrminte, material
semincer etc.
d) Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii
de marketing, organizarea de expoziii. Statul ofer gratuit sau contra unor chirii sau taxe reduse
sisteme informaionale moderne i asisten tehnic de specialitate. De asemenea, el finaneaz
26
Vcrel, I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, 1996, p.149.
70
parial sau integral studii i cercetri ale pieei externe, reclam cu caracter general, organizarea
de trguri i expoziii, particip la societi mixte pentru vnzarea mrfurilor pe piaa extern,
acoper uneori cheltuielile de transport.
Exemple
In SUA se asigur un ajutor pentru difuzarea de informaii tehnice printr-o instituie
specializat, National Tehnical Information Service, iar n Marea Britanie sunt puse la
dispoziia exportatorilor fonduri pentru realizarea programelor de promovare a exporturilor i
asisten financiar pentru misiunile comerciale n strintate n favoarea anumitor piee
selecionate. In Olanda, statul sprijin financiar organizarea de aciuni privind exportul de noi
produse sau exportul n ri n curs de dezvoltare; chiar i n ri slab dezvoltate sunt finanate
aciuni care vizeaz dezvoltarea exporturilor, oferirea de informaii referitoare la schimburile
comerciale, participarea la manifestri exoziionale .a.
Prezentai caracteristicile ajutoarelor de stat naionale globale (dinamica, ponderea n
PIB i n cheltuielile guvernamentale) acordate n Romnia n perioada ultimilor ani i
comparai aceti indicatori cu cei nregistrai la nivelul Uniunii Europene.
e) Avansurile rambursabile constituie o form de sprijinire a unor aciuni de
prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi i asigur ntre 20% i 50% din
finanarea necesar. Avansurile se restituie din ncasrile realizate din vnzarea n strintate a
noilor produse. Aceast form de ajutor s-a utilizat n Frana cnd s-au acordat avansuri
rambursabile pentru prezentarea n strintate a unor produse aronautice, navale, electronice i
mecanice franuzeti (de exemplu AIRBUS).
U5.5. Metodele indirecte de sprijinire a unor ntreprinderi i sectoare
Metodele indirecte de sprijinire a unor ntreprinderi i sectoare se refer la:
a) Avantaje fiscale care nu reprezint transferuri bneti, ci se constituie n faciliti i degrevri
fiscale care micoreaz sarcina fiscal a ntreprinderilor beneficiare. Ele nu apar nscrise explicit
n buget ca i cheltuieli, statul renunnd ns la o parte din ncasrile la care este ndreptit,
motiv pentru care ele se numesc i cheltuieli fiscale. Formele pe care le mbrac avantajele
fiscale sunt diverse: amnarea plii impozitelor fr perceperea de majorri de ntrziere (credit
fiscal), dreptul de a practica amortizarea accelerat a capitalului fix, reducerea impozitului
pentru impozitul reinvestit sau pentru profitul aferent produciei exportate, reduceri sau scutiri
de taxe vamale pentru importul de tehnologie, maini i utilaje sau materii prime deficitare,
dreptul de a constitui unele fonduri (de rezerv, de risc) pe seama profitului brut nainte de
impozitare. Scopul acordrii acestor avantaje fiscale este acela de a ajuta, stimula i cointeresa
agenii economici.
Exemple
71
Se apreciaz c, n Uniunea European, facilitile fiscale reprezint cam 1/3 din sprijinul
total acordat de stat, rilor membre. In SUA nivelul lor a depit nivelul subveniilor curente (n
anii 1990 depirea a fost de trei ori)27, acordnd faciliti fiscale pentru stimularea creterii
cheltuielilor de investiii n cercetare, pentru dezvoltarea ntreprinderilor industriale de vrf sau
permind aplicarea sistemului de amortizare accelerat.
b) Garantarea de ctre stat a mprumuturilor bancare angajate de ntreprinderi, statul
asumndu-i obligaia ca, atunci cnd debitorul devine insolvabil, s asigure rambursarea
mprumutului. Riscul ca aceast cheltuial virtual s devin cert este mai mare n cazul
garaniilor acordate pentru exporturi n ri cu datorii externe mari i care prezint riscuri
politice.
Activitile economice sunt finanate de ntreprinderile respective pe seama resurselor proprii,
obinute n urma valorificrii i ncasrii produselor i serviciilor realizate. Ele i pot completa
aceste resurse pe seama mprumuturilor bancare sau obligatare, n raport de necesiti i de
posibilitile de rambursare.
Toate aceste forme ale cheltuielilor publice destinate finanrii unor aciuni i obiective
economice pot fi clasificate i dup coninutul lor economic. In cadrul cheltuielilor curente,
destinate ntreinerii i funcionrii ntreprinderii, sunt incluse: subveniile (cheltuieli de
transfer), avansurile rambursabile, mprumuturile cu dobnd subvenionat, cheltuielile
financiare; n cheltuielile de capital sunt cuprinse investiiile destinate modernizrii i
restructurrii ntreprinderilor, realizrii de construcii, locuine, amenajri teritoriale .a.
Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice se finaneaz pe seama unor surse
interne i externe i anume:
a) bugetul de stat, ca principal surs intern prin care sunt susinute ntreprinderile
publice sau private aflate n dificultate, ce desfoar activiti n condiii
dezavantajoase sau au nevoie de sprijin pentru finanarea investiiilor;
b) fondurile cu destinaie special constituite n afara bugetului i care se utilizeaz pentru
dezvoltarea i modernizarea unor sectoare de activitate;
c) fondurile comunitare cu caracter structural, ca surs de finanare extern pentru rile
membre ale Uniunii Europene: Fondul european de orientare i garanie agricol
(FEOGA), destinat nfptuirii politicii comunitare n domeniul agricol; Fondul european
de dezvoltare regional (FEDER), destinat finanrii investiiilor productive, dezvoltrii
infrastructurii, a ntreprinderilor mici i mijlocii, etc.;
d) fondurile oferite de instituiile bancare i financiare internaionale pentru finanarea
aciunilor economice, n special n rile n curs de dezvoltare (Banca European pentru
Investiii, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca Mondial).
Analiza cheltuielilor publice destinate pentru aciuni i obiective economice evideniaz o serie
de aspecte privind eficiena, uneori contestat, dup cum am vzut i n introducerea acestei
uniti, a acestor cheltuieli. Nu de puine ori ajutoarele financiare sau avantajele fiscale nu sunt
27
Ford, R., Suyker, W., Industrial Subsidies in the OECD economies, OECD Economics Studies nr.15/1990, p.52.
72
utilizate pentru obiectivul stabilit. Nici autoritatea public nu exercit ntotdeauna un control
riguros asupra acestor ajutoare financiare, asupra subveniilor ndeosebi, constatndu-se chiar un
dezinteres al statului n a urmri rezultatele obinute n urma ajutoarelor acordate. In rapoartele
ntocmite de Curtea de Conturi din multe ri se evideniaz faptul c nu sunt fcute verificri i
analize serioase asupra utilizrii subveniilor, c nu se controleaz dac ntreprinderile
beneficiare de subvenii au ndeplinit condiiile impuse la acordarea lor.
Nu toate formele ajutoarelor publice sunt n msur s conduc la o cointeresare i stimulare a
activitii beneficiarilor; se consider c ajutoarele financiare publice cele mai eficiente sunt
cele legate de reducerea obligaiilor fiscale,deavantajele fiscale. rile dezvoltate au redus
volumul ajutoarelor financiare directe i au folosit pe scar mai larg degrevrile fiscale 28.
Intervenia statului n economie, prin acordarea de ajutoare publice conduce la diminuarea
prosperitii economiei n ansamblu, limitnd motivaia ntreprinderilor de a-i mbunti
indicatorii de performan, funcionnd n continuare pe seama ntreprinderilor eficiente
economic. De aceea, acordarea ajutoarelor de stat trebuie s fie bazat pe reguli bine stabilite i
acordarea lor s fie motivat i limitat n timp.
U5.6. Rezumat
Subventiile bugetare reprezint sume prevzute n bugetul public pentru a susine o
activitate de interes naional, constituind o form de intervenie a statului dictat de
necesiti de politic economic, financiar, de protecie social sau de alt ordin. Subveniile pot
avea caracter de durat (finanarea activitii de cercetare, a unor programe speciale de cercetare i
dezvoltare etc.) sau conjuncturale (subvenionarea unor mrfuri de larg consum, a ntreprinderilor
mici i mijlocii, a ntreprinderilor aflate temporar n dificultate, a produciei de export .a.).
In cadrul GATT se acioneaz n vederea liberalizrii complete a comerului internaional,
ceea ce implic din parte statelor participante eliminarea treptat a formelor de subvenionare,
inclusiv susinerea preurilor, acordarea de prime productorilor, nlesnirile fiscale pe plan intern,
taxe vamale i msuri netarifare (contingentri29, licene discreionare, monopol valutar .a.). Pentru
rile n curs de dezvoltare i pentru cele n tranziie, ntre care intr i Romnia, s-a stabilit un
regim difereniat de respectare a prevederilor GATT, respectiv reduceri de subvenii n trepte i la
termene mai deprtate etc. n funcie de stadiul dezvoltrii economice i de necesitile de
dezvoltare.
Alturi de subveniile propriu-zise, un alt instrument de sprijin acordat de autoriti
productorilor interni l reprezint primele de export, principalele forme ale acestora fiind: primele
de export n bani, restituirea unei pri din impozitele i taxele pltite de exportatori, avantaje
valutare, reduceri de tarif la transport pe calea ferat a mrfurilor destinate exportului, cota zero
pentru TVA.
28
74
Cuprins
U6.1. Introducere....................................................................................................75
U6.2. Competenele unitii de nvare................................................................75
U6.3. Consideraii generale asupra veniturilor publice.76
U6.4. Principiile generale ale impunerii78
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele...............................................80
U6.6. Rezumat.........................................................................................................89
U6.7. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor..........................................89
U6.8. Teme de cas.91
U6.1. Introducere
Creterea prelevrilor obligatorii la bugetul public este o realitate incontestabil a
economiilor contemporane, determinat de sporirea continu a cheltuielilor
publice, caracteristic valabil pentru toate statele lumii. Fiscalitatea ca atribut al
suveranitii statale s-a dovedit a fi singura posibilitate de finanare i susinere a
statului i instituiilor sale, indiferent de tipurile acestuia. Dei este resimit de
societate ca un ru necesar, fiscalitatea este o povar, o cauz de nemulumiri
pentru oricare contribuabil, indiferent ct de ridicat este simul civic al acestuia.
Prin fiscalitate se poate nelege totalitatea impozitelor i taxelor pe care
contribuabilii le datoreaz statului. Presupune, de asemenea, ansamblul mijloacelor
prin care se percep i colecteaz aceste obligaii i n acelai timp nseamn
totalitatea reglementrilor, a legilor, i a practicilor care asigur ncasarea tuturor
veniturilor statului. Msurarea volumului contribuiilor bneti prelevate la bugetul
public se apreciaz prin gradul de fiscalitate, suportat de contribuabili, fie c este
vorba de persoane fizice ori juridice. Cu acelai neles sunt folosii termeni ca:
presiune fiscal, coeficient fiscal, tensiune fiscal s.a.
U6.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune s familiarizeze studenii cu noiunile de
impozite i taxe, s cunoasc obligaiile i drepturile contribuabililor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
explice coninutul economic al impozitelor i taxelor;
determine venitul impozabil;
calculeze valoarea impozitelor i taxelor datorate statului;
aplice corect cotele de impunere n funcie de natura materiei impozabile;
75
autofinanare a agenilor economici, ceea ce era, de altfel, absolut necesar n condiiile retragerii tot
mai pronunate a statului din activitatea economic.
n plan social, prin intermediul finanelor publice se realizeaz o larg redistribuire a
veniturilor ntre membrii societii, n vederea corectrii unor inegaliti existente ntre indivizi i a
asigurrii unor condiii minime de via pentru toi cetenii. 30
Importante influene ale finanelor publice pot fi identificate i n domeniul politic i
administrativ. Democratizarea vieii noastre economico-sociale a antrenat un proces de reorganizare
i restructurare a instituiilor statului.
Prin intermediul impozitelor, taxelor si contribuiilor, statul preia la buget ntre 40%- 50% si
chiar mai mult din PIB - n rile dezvoltate i ntre 30% - 40% - n rile n curs de dezvoltare.
Aadar, rolul cel mai important al impozitelor se reflect n aportul acestora la formarea resurselor
financiare necesare statului.
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez Pierre Lalumiere sublinia c
impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau pentru a descuraja o anumita activitate economic.
Fr sa nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc
de intervenie n domeniul economic i social31.
Cu toat legitimitatea lor, prin efectele pe care le au asupra situaiei contribuabililor,
impozitele pot provoca proteste colective sau rezistena individual a acestora n legtur cu plata
impozitului, genernd fenomenul de antifiscalism. Acesta poate mbrca forme mai mult sau mai
puin violente, mai mult sau mai puin radicale, care au avut o anumit evoluie n timp. 32
Formele tradiionale de manifestare a rezistenei la impozit cunosc o mare diversitate:
revolte fiscale, cum au fost cea din anii 50 (micarea poujardist) i cea din anii 70 (micarea
NICOUD), ambele n Frana; frauda fiscal, ca manifestare a antifiscalitii individuale; economia
subteran; organizarea de partide politice, ligi ale contribuabililor sau grupuri de presiune
antifiscale.
Antifiscalitatea modern se caracterizeaz prin rezistena ideologic i doctrinar, ce a
determinat o generalizare a criticilor la adresa fiscalitii, pe fondul revenirii n prim plan a ideilor
liberale.
n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, in
conformitate cu structura sistemului bugetar. Potrivit prevederilor legii privind finanele publice
(legea 500/2002), resursele financiare publice se constituie si se gestioneaz printr-un sistem unitar
de bugete, si anume:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele locale;
bugetul trezoreriei statului;
30
77
Impozitele, care reduc veniturile i, prin urmare, cheltuielile cu caracter privat, furniznd
resursele necesare sectorului public (pentru construcia de poduri, drumuri, colectarea
gunoaielor, etc.). Sistemul fiscal servete, de asemenea, la descurajarea unor activiti,
precum fumatul, prin aplicarea accizelor i la ncurajarea altora, cum ar fi construcia de
locuine, prin aplicarea unor impozite mai mici;
2.
Cheltuielile, care determin firmele sau lucrtorii s produc anumite bunuri i servicii
(servicii educaionale, aprare naional, protecie public), i transferurile de la buget
(pentru asistena i protecia social), care asigur veniturile unei pri a populaiei;
3.
Presupune
impunerea
difereniat
Certitudinea impunerii
33
Idem, p.336
78
Comoditatea perceperii
impozitelor
Randamentul
impozitelor
Unicitatea impunerii
Stabilitatea impozitelor
impozitelor
toate
fazele
ciclului
Elasticitatea impozitelor
GENERALE
ALE
IMPUNERII
Proporionalitatea
impunerii
Progresivitatea
impunerii
Realitatea impunerii
impozabil
(mrimea
venitului
pe
baza
calculelor
bine
Neutralitatea impunerii
Moralitatea impunerii
de
impunere
fie
echitabil,
79
parte a secolului al XVIII-lea i primul sfert al secolului al XIX-lea34. Aceste principii sunt
prezentate schematic n figura 1.2.35
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele
Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil) efectuat
de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele
prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i
imediat.
Impozitul este necesar pentru satisfacerea cerinelor societii, fiind un element component al
circuitului economic i ndeplinete trei funcii principale, i anume:
a) o funcie financiar, prin care se asigur venituri bugetului statului i bugetelor locale;
b) o funcie economic, adic este un element component al economiei publice, al
mecanismului economico-financiar;
c) o funcie politico-social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici
i ale grupelor de populaie.
Taxa este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice, ctre instituii publice, de
regul pentru serviciile prestate acestora de ctre stat.
U6.5.1. Principalele elemente ale impozitului
Orice act normativ prin care se instituie un impozit, trebuie s precizeze persoanele n
sarcina crora cade pata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitelor,
termenele de plat, sanciunile care se aplic persoanelor fizice sau juridice care nu-i onoreaz
obligaiile fiscale la termene stabilite, sustrag materia impozabil i ncalc alte dispoziii ale
reglementrilor fiscale, pentru ca statul s poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale
urmrite la introducerea acestora. n tabelul de mai jos sunt prezentate principalele elemente ale
impozitului.
Tabelul 6.1 Elementele impozitului 36, 37
Elementele impozitului
Definiie, explicaii
Observaii
impozabil,
contribuabilul)
la
buget
de
alt
persoan
(2)
ce
suport
34
Smith, A. - Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Romne, Bucureti 1965, pag. 242 - 244
Bistriceanu, Gh. D. - Sistemul fiscal al Romniei , Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, pag. 72
36
Idem, pag.58-69
37
Moteanu, T. - Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.166-167
35
80
cu subiectul impozitului.
folosesc
diferite
metode
pentru
(3)
Obiectul impunerii
obiectul
vnzrii,
tariful
serviciului
Sursa impozitului
(5)
Unitatea de impunere
folosete
la
Cota de impunere
impunere.
Asieta (modul de aezare identificarea obiectului impozabil, evalurii directe n care se folosesc
a impozitului)
stabilirea
mrimii
impozabile
este
evaluat
de
legea
impozitului
respectiv.
Data pn la care impozitul trebuie Sunt prevzute n fiecare act normativ
(8)
Termenul de plat
achitat statului.
(Sursa: Moteanu, T. - Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag. 166-167
i cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Actele normative prevd obiectul impozabil n general,
impersonal. Aceasta nseamn c, n fiecare caz n parte obiectul impozabil trebuie s fie concretizat
att cantitativ ct i calitativ, artndu-se aadar, natura i mrimea fenomenului generator al
impozitului de plat.
Determinarea bazei impozabile necesit dou operaiuni i anume identificarea obiectului
impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ) i apoi evaluarea i msurarea, adic
determinarea lui cantitativ, pe o anumit perioad de timp (lun, trimestru, dar de obicei pe un an).
Justa determinare a bazei impozabile are o importan excepional sub aspect politic, economic,
social, financiar i juridic avnd n vedere faptul c mrimea impozitului de plat n sarcina
subiectului impozabil depinde n mod direct de determinarea corect a bazei impozabile i c
volumul impozitului se stabilete n funcie de natura i mrimea acestei baze. Cuantumul
impozitului depinde deci de volumul bazei impozabile i de mrimea cotelor de impunere.
Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului impozabil, a
averii, precum i de categoriile de pltitori. Ele se pot clasifica dupa cum urmeaz 38:
A. Cotele fixe (forfetare) sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de
mrimea venitului impozabil, de mrimea averii sau de situaia social a pltitorului. Aceste cote se
utilizeaz cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu, la calcularea
impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului pe terenurile cldite i
necldite (sub form de cot n sum fix pe mp), la calcularea impozitului forfetar datorat de
anumii ambulani, la aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport n comun, etc.
Denumit i capitaie, impozitul n sum fix s-a practicat n ornduirea feudal i n primele
stadii de dezvoltare ale ornduirii capitaliste. Avnd n vedere inechitile pe care le produce, n
prezent nu se mai folosete acest sistem cu unele excepii (n anul 1990, guvernarea Tatcher a
ncercat introducerea acestui tip de impozitare n scopul de a limita cheltuielile administraiei de stat
britanice; reacia populaiei faa de acest sistem a condus la eecul guvernrii Tatcher n Marea
Britanie, nlturat de la putere dupa 11 ani).
A. cote fixe (n sum fix, egal, forfetar)
proporionale
orizontale
B. cote procentuale
progresive
simple
verticale
compuse
regresive
38
Bistriceanu, Gh. D., Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, p. 65
82
(Sursa: Bistriceanu,Gh.D. - Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, pag.
65)
B. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de venit impozabil.
Aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Ele se mpart n:
1. cote proporionale - sunt acelea al cror procent rmne nemodificat (constant), indiferent
de mrimea bazei impozabile i de situia social a pltitorului. Aceste cote se numesc
proporionale, deoarece, dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul
impozabil, se constat c proporia rmne aceeai, constant. Neajunsul acestei impuneri este c nu
ine seama de puterea contributiv ntr-o msur ct mai apropiat de creterea veniturilor sau a
averii. Altfel spus, cu ct venitul impozabil este mai mare, cu att mai mult acesta rmne, n cifre
absolute, la dispoziia contribuabilului. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici i
productorii individuali s-i dezvolte i s-i perfecioneze activitatea, s investeasc deci, iar
costul administrrii fiscale se reduce semnificativ. Ele se aplic i asupra veniturilor populaiei n
cazul n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea n prea mare msur a veniturilor
contribuabililor. Impunerea n cote proporionale s-a folosit pe scar larg la calcularea impozitelor
de tip real (funciar, pe cldiri, pe activiti industriale, comerciale i profesii libere etc.) specifice
perioadei capitalismului ascendent. Ea se intlnete i n prezent n tot mai multe ri, n funcie de
politicile fiscale urmate de acestea.
2. cote progresive - cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant,
fie ntr-un ritm variabil. n funcie de natura venitului impozabil, a averii impozabile i de
categoriile de pltitori, cotele progresive pot s opereze orizontal sau vertical:
a. cotele progresive orizontale au caracteristic faptul c la venituri impozabile egale ca
mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de
pltitori. Spre exemplu, s admitem c prima cot (de pornire) este de 15% n cazul veniturilor
oamenilor de litere, art i tiin, de 18% la impozitul pe salarii i 10% n cazul impozitului pe
veniturile meseriailor particulari, etc.
b. cotele progresive verticale se difereniaz prin faptul c, cota de impozit crete pe msura
creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori,
ajungnd spre exemplu, cum a fost, pn la 40% pentru veniturile oamenilor de litere, art i tiin,
de 40% la salarii, pn la 40% n cazul impozitului pe veniturile meseriailor particulari. La un
moment dat, cotele progresive nu mai cresc, ele devin degresive, adic de la un anumit nivel al
veniturilor progresivitatea se oprete, transformndu-se n cote proporionale. Degresivitatea este
necesar, deoarece s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci chiar la
depirea de catre impozit a bazei impozabile.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor de dou feluri i anume:
- cote progresive verticale simple (globale): procentul de impunere aferent tranei
superioare a venitului impozabil se aplic la ntregul venit impozabil realizat de ctre platitor;
- cote progresive verticale compuse (pe trane): procentul se calculeaz separat, aplicnduse fiecrei trane procentul aferent; dup efectuarea acestei operaiuni, se nsumeaz impozitul
corespunztor fiecrei trane de venit impozabil i se obine impozitul total de plat.
83
39
Dinc, Gh. - Finane publice - Curs,Universitatea Transilvania Braov, Braov, 2008, pag. 81 - 83
85
S ne reamintim...
Impozitele i taxele sunt reglementate printr-un act normativ i constituie
instrumente sau prghii economico-financiare prin care autoritile pot stimula sau
restriciona dezvoltarea unui anumit domeniu, ramur sau activitate. Orice agent
economic are obligaia, potrivit legii, de a tine evidenta activitii pe care o
desfoar din care s rezulte veniturile realizate, cheltuielile efectuate, s ncheie
bilan contabil, cont de profit i pierdere i s achite la termenele legale impozite
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat etc.
Exemple
Se consider un venit impozabil de 15. 000 u.m. S se determine impozitul de plat i venitul
net n condiiile n care se practic urmtoarele cote de impunere:
a) Cota unic proporional de 16%
b) Cote progresive simple, astfel:
Transa de venit
Pn la 3000 u.m.
10%
15%
20%
30%
Pn la 3000 u.m.
10%
Rezolvare:
a) Impozitul de plat = 15.000 u.m. x 16% = 2.400 u.m.
Venitul net = 15.000 2.400 = 12.600 u.m.
b) Impozitul de plat = 15.000 u.m. x 30% = 4.500 u.m.
Venitul net = 15.000 4.500 = 11.500 u.m.
c) Impozitul de plat = 2.000 + 30% x (15.000 12.000) = 2.000 + 900 = 2900 u.m.
Venit net = 15.000 2.900 = 12.100 u.m.
86
ndatorare <3);
- cheltuieli cu protocolul 14.000 lei;
- cheltuieli cu amenzile 5.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 7.200 lei;
- cota de impozit pe profit 16%.
S se determine veniturile totale, cheltuielile totale, profitul brut, veniturile
neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, profitul impozabil, impozitul pe profit final de
plat, profitul net.
In urma Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor (AGA) s-a hotrt ca profitul
net s se repartizeze astfel: 35% pentru a fi reinvestit i 65% sub form de dividende
acionarilor. Cotele de participare la capitalul social sunt: I acionar 30%, II acionar 45%,
III acionar 25%.
S se calculeze dividendul brut i dividendul net rmas fiecrui acionar presupunnd
c acesta se impoziteaz cu 16%.
Rezolvare
Venituri din producia vndut (Vpv) = Qv x pu = 56.000 x 30 = 1.680.000 lei
Cheltuieli cu producia vndut (Cpv) = Qv x cu = 56.000 x 22 = 1.232.000 lei
Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute (Cmv) din formula marjei comerciale
practicate de agentul economic:
Vvm Cmv
Vvm 450.000
Mcom
20% 1,2 Cmv Vvm Cmv
375.000 lei
Cmv
1,2
1,2
V. Vvm = Cmv + Mcom => Vvm = 375.000 + 20% x 375.000 = 1,2 x 375.000 = 450.000 lei
Stabilirea profitului brut n funcie de veniturile totale i cheltuielile totale nregistrate de
societatea comercial: Profit brut (PB) = Venituri totale (VT) Cheltuieli totale (CT)
VT = 1.680.000 + 450.000 + 25.000 = 2.155.000 lei
CT = 1.232.000 + 375.000 + 8.000 +14.000 + 5.000 + 7.200 = 1.641.200 lei
PB = VT CT = 2.155.000 1.641.200 = 513.800 lei
Venituri neimpozabile = Venituri din dividende = 25.000 lei
Cheltuieli parial deductibile: cheltuieli cu protocolul i cheltuielile cu sponsorizarea
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 2% x [(VT Venituri neimpozabile) (CT
87
Cot de participare la
Dividend
Impozit pe dividende
Dividend net
brut
30%
85.682,8
13.709,25
71.973,55
II
45%
128.524,2
20.563,87
107.960,32
III
25%
71.402,33
11.424,37
59.977,96
Total
100%
285.609,33
45.697,49
239.911,83
ncasat de acionar
88
S ne reamintim...
ntr-o economie n curs de dezvoltare, creterea presiunii fiscale poate conduce la
fenomene negative, dintre care menionm: slbirea efortului productiv, frauda i
evaziunea fiscal, precum i apariia economiei subterane, riscul de inflaie prin
fiscalitate, reducerea competitivitii pe plan internaional etc.
U6.6. Rezumat
Politica n domeniul impozitelor reprezint o component major a politicii
fiscale, ce este delimitat prin opiunile care vizeaz metodele, mijloacele,
instrumentele, instituiile folosite n procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv
influenarea activitilor economice i sociale n sensul dorit.
n principiu, n acest domeniu al politicii fiscale, autoritile publice trebuie s
opteze ntre diferitele variante posibile de realizare a prelevrilor fiscale, unele dintre
acestea fiind considerate, pe de o parte, ca procese de prelevare propriu-zis, de
acumulare a resurselor financiare la fondurile publice, iar pe de alt parte ca
instrumente de influenare, direct sau indirect, asupra contribuabililor i, implicit,
asupra economiei i societii.
Din acest punct de vedere, opiunile trebuie s vizeze modalitile tehnice de
impozitare, respectiv formele concrete sub care practic impozitele, proporiile
ce revin diferitelor categorii de impozite, metodele de determinare a bazei de calcul,
sistemul de cote de impozitare, condiiile de plat, facilitile sale etc.
Impactul impozitelor asupra economisirilor se manifest ndeosebi prin
influenarea proporiilor n care resursele persoanelor fizice i juridice sunt alocate
pentru consum i economisire, respectiv formarea de capital. Impactul impozitelor
asupra investiiilor este determinat de comportamentul investiional al
ntreprinztorilor. Economisirile reprezint condiia necesar, dar nu i suficient, a
acumulrii capitalului; investitorii trebuie s fie dispui s investeasc, asumndu-i
riscul inerent, pentru ca economisirile s se transforme n investiii.
U6.7. Test de autoevaluare a cunotinelor
1. Plata impozitului prezint urmtoarele trsturi:
a) are caracter benevol;
b) are caracter definitiv i nerambursabil;
c) are la baz o contraprestaie;
89
91
Cuprins
U7.1. Introducere..........................................................................................................92
U7.2. Competenele unitii de nvare.......................................................................92
U7.3. Clasificarea veniturilor bugetare.93
U7.4. Controverse privind impozitarea cot unic i impozitarea progresiv.....94
U7.5. Rezumat...............................................................................................................103
U7.6. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor.................................................104
U7.1. Introducere
Guvernul trebuie s procure resurse, prin diferite modaliti, pentru a-i finana cheltuielile.
Modul n care acestea sunt obinute de la sectorul privat poate afecta eficiena economic i
distribuia veniturilor, dei guvernul nu ia ntotdeauna n considerare aceste efecte. Dac fondurile
guvernului sunt crescute prin impozitare, pot aprea divergene n legtur cu modul n care prile
implicate privesc preul tranzaciei respective. Aceasta poate duce fie la ineficien economic, fie
la corectarea unei situaii de eec al pieei. Capacitatea impozitelor (i a subveniilor, considerate
impozite negative) de a modifica comportamentul oamenilor, explic modul n care acestea
afecteaz eficiena activitii economice.
Consecinele neintenionate ale creterii impozitelor, ce afecteaz att eficiena economic ct
i distribuia veniturilor reprezint o problem major a domeniului finanelor publice. Dar interesul
privat al guvernanilor demonstreaz c problemele care i preocup pe economiti pot s nu joace
un rol important n deciziile luate de politicienii alei care ntocmesc legile.
Impozitele mascate pot fi foarte atractive pentru politicianul condus de interesul personal,
aa cum sunt cele care contribuie la colectarea unor sume foarte mari, dar prnd c afecteaz foarte
puini oameni. Impozitele pot fi parial mascate atunci cnd sunt trecute asupra altora, ceea ce
nseamn c aplicarea impozitului nu este suportat de persoana care efectiv pltete guvernului
(repercusiunea impozitelor).
93
venit
Fig. 7.1.
n ultimele decenii s-au intensificat discuiile contradictorii cu privire la justeea folosirii
impozitrii progresive sau proporionale a veniturilor, n special n cazul persoanelor fizice. Prerile
94
sunt mprite, dac avem n vedere efectele ce decurg n urma utilizrii progresivitii; dup unii, o
redistribuire puternic i inechitabil a veniturilor i o adncire a tensiunilor sociale, iar dup alii o
povar fiscal mai mic asupra sracilor i o finanare corespunztoare a serviciilor publice de care
acetia beneficiaz n mod deosebit. n continuare vom trece n revist principalele puncte de vedere
referitoare la acest subiect, ale unor cunoscui economiti.
Concepiile liberale ale lui Milton Friedman despre sistemul de impunere
Milton Friedman, laureat n anul 1976 al premiului Nobel pentru lucrrile sale n domeniul
macroeconomiei i fost consilier prezidenial, n cteva din scrierile sale, Capitalism i libertate
(1968) i Liber s alegi (1979), analizeaz rolul guvernului ntr-o societate democratic i nivelul
cheltuielilor publice, n strns legtur cu opiunile indivizilor pentru instituii i bunuri publice 41.
Dup cum precizeaz nsui autorul n prefaa la lucrarea Liber s alegi:
Capitalism i libertate analizeaz rolul capitalismului competitiv - organizarea celei mai
mari pri a activitii economice prin intermediul ntreprinderii particulare care acioneaz pe o
pia liber ca sistem al libertii economice i condiie necesar pentru libertatea politic...
Regulile noastre ofer direcii flexibile de a folosi guvernul, n cea mai potrivit modalitate,
pentru a realiza mpreun ceea ce este greu sau imposibil de realizat, separat, numai prin schimb
liber. n orice situaie specific n care se propune intervenia guvernului, trebuie s cntrim
separat avantajele i dezavantajele. Principiile noastre ne prezint avantaje pro i contra i criterii
pentru a le da credibilitate.42
n Liber s alegi (1979), Friedman trateaz n mod egal sistemul economic i sistemul
politic. Ambele sunt considerate piee, n care rezultatul este stabilit de aciunile reciproce ale
indivizilor ce-i urmresc propriul interes, mai degrab dect de elurile sociale pe care cei implicai
consider c este avantajos s le formuleze43. Asemnarea cu analizele lui Buchanan din Calculul
Consensului (1962) este destul de evident.
Dac Buchanan, n analizele sale referitoare la modalitatea de impunere a veniturilor i
structura acesteia, prezint criteriul eficienei, demonstrnd prin calcul c, n anumite circumstane
(n funcie de nivelul i de sigurana realizrii potenialelor venituri), individul poate opta pentru
progresivitatea impunerii, Friedman este cu desvrire mpotriva acesteia, aducnd numeroase
argumente n sprijinul punctului su de vedere.
M. Friedman, n Liber s alegi, prezentnd expansiunea puterii guvernamentale i pericolul
ce-l presupune aceasta pentru indivizi, precizeaz:
Un aspect important al libertii economice este libertatea de a alege modul de a ne folosi
venitul: ct cheltuim pentru noi nine i ce anume; ct s economisim i sub ce form; ct s dm i
cui. n mod obinuit, mai mult de 40% din venitul nostru este la dispoziia guvernului la nivel
federal, statal sau local, n favoarea noastr...O alt trstur important a libertii economice este
libertatea de a folosi posibilitile pe care le avem conform propriilor criterii valorice libertatea de
41
Cele dou lucrri Capitalism i libertate i Liber s alegi au fost scrise de Milton Friedman, mpreun cu soia sa, Rose Friedman.
Milton i Rose Friedman, Liber s alegi,(1979) traducere n limba romn de ctre Petre Mazilu, Ed. ALL, Bucureti, 1998, p. IX
43
Ibidem, p.116
42
95
a lucra n orice domeniu, de a ne angaja n orice afacere, de a cumpra sau vinde oricui, atta vreme
ct vom aciona astfel prin libera noastr voin, fr a apela la for pentru a-i obliga pe alii.44
Discutnd despre politica egalitarist i consecinele aplicrii acesteia, ntr-o abordare
similar cu a profesorului Buchanan, Milton Friedman precizeaz c, atunci cnd legea i mpiedic
n susinerea propriilor valori, oamenii vor ncerca s gseasc ci ocolitoare. Ei vor nclca legea
sau vor pleca din ar, deoarece, puini dintre noi cred ntr-un cod moral care justific silirea
oamenilor pentru a ceda o mare parte din ceea ce produc, pentru a finana plata unor persoane pe
care nu le cunosc, pentru scopuri pe care poate nu le aprob. Atunci cnd legea contrazice ceea ce
majoritatea oamenilor consider ca fiind moral i adecvat, ei vor nclca legea chiar dac legea
este promulgat n numele unui ideal nobil ca egalitatea sau n numele interesului limpede al unui
grup pe seama altuia. Numai teama de pedeaps, simul dreptii sau al moralitii, i vor face pe
oameni s se supun legii45.
Plecnd de la nivelul tot mai ridicat al cheltuielilor publice, Friedman apreciaz c, pentru
guvern, cea mai la ndemn soluie de finanare a acestora o reprezint impozitele directe sau cele
mascate (pe consum i inflaia), care ntr-un final reduc libertatea indivizilor de a investi, consuma,
economisi, etc. Cetenii sunt contieni de impozite dar i aceast contientizare se risipete,
datorit naturii ascunse a celor mai multe dintre ele. Impozitele i accizele sunt incluse n preul
mrfurilor pe care le cumpr oamenii, fr a fi evideniate separat. Cele mai multe impozite pe
venit sunt oprite la surs. Inflaia, cel mai ru impozit ascuns, nu poate fi uor neleas. Numai
impozitele pe vnzri, impozitele pe proprieti, i impozitele excesive pe venit sunt direct i
suprtor vizibile acestea fiind i impozitele asupra crora se concentreaz resentimentele 46.
Pe msur ce anvergura i rolul guvernului cresc fie prin acoperirea unor zone i populaii
mai mari, fie prin ndeplinirea unei game mai largi de funcii legtura dintre cei care guverneaz i
guvernai ncepe s slbeasc. ncepe s fie imposibil pentru grupurile de ceteni, orict de mari ar
fi ele, s fie suficient de bine informate asupra tuturor subiectelor de pe agenda de lucru a unui
guvern tot mai extins, i, dincolo de un anumit punct, chiar asupra tuturor subiectelor eseniale.
Birocraia, care este esenial pentru administrarea guvernamental, crete i se interpune tot mai
mult ntre ceteni i reprezentanii pe care i-au ales acetia. Ea devine att un mijloc prin care
interesele speciale i ating obiectivele, ct i un subiect al intereselor speciale spre propriul folos.
Soluia pentru o impozitare rezonabil este sugerat de Friedman n ultimul capitol al
lucrrii Liber s alegi, intitulat extrem de sugestiv Schimbarea a nceput. Acesta consider c
impozitul pe venitul personal are o mare nevoie de reformare. El pretinde c sistemul fiscal regleaz
impozitul n funcie de posibilitatea de a plti, prin impunerea unor impozite mai mari celor
bogai i mai mici celor sraci i prin aprobarea unor condiii speciale pentru fiecare caz. De fapt,
ns nu realizeaz aa ceva.
Nivelurile de impozitare sunt bine determinate, ele crescnd de la 14% la 70%, dar legea are
att de multe portie de scpare i avantaje speciale, nct nivelurile nalte sunt de cele mai multe ori
44
Ibidem, p. 53
Ibidem, p. 117
46
Ibidem, p. 239
45
96
fr utilizare. Un nivel redus - de mai puin de 20% - asupra tuturor veniturilor, peste scutirile
personale, fr a se face vreo reducere, exceptnd cheltuielile pentru stricta ndeplinire a profesiei,
ar aduce mai mult venit dect structura greoaie existent la sfritul anilor `70, n concepia lui
Friedman. Contribuabilii ar avea de ctigat, pentru c ar putea economisi cheltuielile necesare
protejrii veniturilor din impozite, iar economia ar avea i ea de ctigat, deoarece criteriile de
impozitare ar avea un rol mai redus n alocarea resurselor. Singurii care ar avea de pierdut ar fi
avocaii, contabilii, personalul de serviciu civil i legislatorii care ar trebui s se ndrepte ctre
activiti mai productive dect completarea formularelor de impunere, cutarea fisurilor din
impozite i nchiderea acestora.
Progresivitatea i redistribuirea veniturilor n concepia lui Friedrich A. Hayek
F. Hayek, laureat al premiului Nobel pentru economie (1974), a fost unul dintre spiritele
cele mai fertile ale secolului XX, aa cum este el descris de ctre profesorul Paul E. Michelson n
prefaa la The Constitution of Liberty (1959), tradus i n limba romn. Hayek analizeaz diverse
aspecte ale statului bunstrii: sindicatele, schemele de impozitare ce vizau redistribuirea
veniturilor, politicile n domenii precum agricultura i educaia; el arat cum acestea pot constitui
pericole pentru libertate, pe termen scurt i pe termen lung.
n ce privete politica fiscal, Hayek consider justificate dou din cele trei categorii de
impozite percepute de statele moderne i anume: pentru acoperirea cheltuielilor de administraie i
pentru bunurile colective, cum ar fi nvmntul, sntatea, cultura, dar respinge categoric
impozitele percepute pentru ceea ce dirijitii numesc dreptate social i statul bunstrii,
folosite ca mijloc de redistribuire forat a veniturilor, n favoarea unor grupuri considerate
dezavantajate.47
Hayek, un susintor fervent al libertii economice a individului, consider ca unic
argument acceptabil pentru aplicarea progresivitii necesitatea acesteia de a compensa tendina
multora dintre impozitele indirecte de a apsa mai greu, n termeni relativi, asupra veniturilor mai
mici. ns progresivitatea se aplic doar anumitor impozite, luate ca elemente ale unei structuri
fiscale date, neputnd fi extins la ansamblul acesteia din urm.
Hayek consider c, dei impozitarea progresiv este astzi principalul instrument de
redistribuire a veniturilor, ea nu este unica metod prin care poate fi atins acest scop i c se poate
opera o redistribuire considerabil i ntr-un sistem fiscal proporional. Trebuie doar s se utilizeze
o parte substanial a venitului n furnizarea de servicii de care s beneficieze cu precdere o
anumit categorie a populaiei, sau s se procedeze la subvenionarea direct a acesteia.
Hayek nu este de acord cu explicaia dat n general de ctre politicieni, atunci cnd ei susin
utilizarea progresivitii impunerii. Aceasta se refer la necesitatea finanrii cheltuielilor publice
mereu n cretere prin utilizarea unor cote progresive de impunere a veniturilor, deoarece n caz
contrar, sracii ar fi avut de suportat o povar intolerabil. Hayek consider c intrrile la buget
provenite din nivelurile nalte de impozitare a veniturilor mari, n special a veniturilor foarte
47
Sultana Sut-Selejan, Doctrine economice, Editura Independena Economic, Piteti 2000, p.137
97
ridicate, reprezint o cot att de mic din totalul intrrilor, nct aproape c nu influeneaz povara
suportat de restul contribuabililor; ns ani de-a rndul, beneficiarii progresivitii au fost nu cei
sraci, ci exclusiv categoriile nstrite de muncitori i partea mai puin avut a clasei de mijloc, care
ddeau cel mai mare numr de alegtori.
Hayek susine utilizarea impunerii proporionale, care dup prerea sa, are marele merit c
ofer o regul asupra creia pot cdea de acord att cei care pltesc mai mult, ct i cei care pltesc
mai puin (n valoare absolut), o regul care, o dat acceptat, nu mai creeaz problemele pe care le
genereaz o regul special, aplicat doar unei minoriti. Chiar dac prin impozitarea progresiv
nu se nominalizeaz persoanele care vor plti un procent mai mare, se comite o discriminare, prin
introducerea unei diferenieri care tinde s transfere povara de pe umerii celor care decid rata pe
umerii celorlali.
Hayek afirma n acest sens c:
Progresivitatea nu ne ofer nici un criteriu despre ceea ce se consider a fi sau nu just. Ea nu
indic nici un punct final al aplicrii sale, iar bunul sim al celor pe care adepii si sunt obligai
s-i priveasc drept unici garani nu este altceva dect o opinie de moment, conturat de msurile
politice anterioare.
Faptul c progresia a crescut att de repede se datoreaz unei cauze speciale care i-a fcut
simit efectul, n ultimii patruzeci de ani: inflaia. Astzi, nelegem c o cretere a veniturilor
nominale determin urcarea individului la o cot superioar de impozitare, dei venitul su real a
rmas neschimbat. n consecin, membrii majoritii s-au gsit, periodic, n postura de victime ale
msurilor discriminatorii pe care ei nii le votaser, cu sperana c nu vor fi afectai.48
Hayek concluzioneaz, spunnd c impozitarea progresiv ncalc principiul plat egal
pentru munc egal poate unicul principiu de justiie economic ce ntrunete o aprobare
general.
Un efect paradoxal i serios din punct de vedere social, este acela c impozitarea progresiv
contribuie, de fapt, la perpetuarea inegalitilor, dei este menit a le reduce; ea elimin cea mai
important compensaie pentru acea inegalitate care este inevitabil ntr-o societate a liberei
iniiative.
Cu ct este mai greu ca un individ s dobndeasc o avere, cu att cele deja existente sunt
vzute de ceilali ca privilegii lipsite de orice justificare. n aceste condiii, politicile vor tinde s
smulg aceste averi de sub controlul privat, fie prin procesul lent al impozitrii excesive a
motenirilor, fie prin metoda mai expeditiv a confiscrii. Un sistem bazat pe proprietatea privat i
pe controlul privat asupra mijloacelor de producie presupune c acestea pot fi dobndite de ctre
oricine are succes n afaceri. Dac acest lucru nu mai este posibil, chiar i oamenii care, n alte
condiii, ar deveni cei mai emineni capitaliti ai noii generaii nu pot dect s se transforme n
inamici ai celor ce posed deja averi considerabile.
Pentru a se putea institui un sistem fiscal rezonabil, trebuie ca populaia s accepte principiul
c majoritatea care decide asupra nivelului general al impozitelor trebuie s contribuie, la rndul
48
Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul european, Iai, 1998, p.327
98
su, la aceste prelevri, suportnd cota maxim de impozitare. Nu se poate, ns, obiecta n nici un
fel dac aceeai majoritate ar decide s protejeze o minoritate defavorizat din punct de vedere
economic, printr-o impozitare proporional mai redus49.
Opinia lui John Gray referitoare la sistemul fiscal
John Gray (nscut n 1948) este unul dintre cei mai importani filozofi ai politicii de la
Oxford i totodat din lumea anglo-saxon. Acesta a scris numeroase lucrri n care trece prin sita
analizei ideile unui mare numr din principalii filosofi ai politicii din secolele XIX i XX, de la Mill
i Spencer la Hayek, Popper, Berlin i apoi la autorii contemporani: Nozick, Buchanan, Rawls. El
abordeaz marile subiecte ale teoriei politice moderne (libertatea politic, drepturile individuale,
piaa liber, contractul social), inserndu-se totodat cu luri de poziie personale n principalele
dezbateri de idei contemporane privind rolul i sfera aciunii statului, democratizarea i ansele ei,
dereglementarea economic, restructurarea asistenei sociale, drepturile minoritilor, reforma i
restructurarea din statele postcomuniste etc.
n lucrarea sa, Dincolo de liberalism i conservatorism (1993), John Gray semnaleaz eecul
sistemelor doctrinare n faa complexitii fenomenului social i politic contemporan.
n ceea ce privete structura unui sistem de impozitare, John Gray susine introducerea cotei
proporionale pe venit, deoarece, consider el, nu exist nici un argument etic sau economic pentru
progresivitatea impozitului pe venit50.
Impozitarea proporional a venitului face un apel intuitiv clar la faptul c dreptatea i
proporionalitatea sunt legate n gndirea comun, iar omul bogat care are mai mult de aprat nu se
mai poate plnge dac impozitul i este calculat, n mod proporional, mai mare. Totui, cel mai
important avantaj al impozitrii proporionale pe venit este acela c separ impozitarea de partea de
cheltuieli a guvernului. Ea indic faptul c pe calea unui impozit pe sporirea averii separat de
impozitul pe motenire, msurile de redistribuie care pot fi aprate trebuie s fie toate n partea de
cheltuieli.
Regimul de impozitare liberal susinut aici tinde s promoveze libertatea individual,
independena personal i rspndirea capitalului. Acesta tinde s elimine multe denaturri create
prin politica actual de impozitare, fr a face ns un feti din neutralitatea impozitului, i
ncorporeaz o preocupare explicit pentru argumentele redistribuionale, care se bazeaz de
asemenea pe partea de cheltuieli a unei politici liberale.
Printre criticile aduse impunerii proporionale a veniturilor se remarc aceea c aceasta nu
are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete, pe msur ce
acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.
Impunerea n cote proporionale se ntlnete n prezent, ea utilizndu-se att n cazul unor
impozite directe (de exemplu n unele ri pentru calculul impozitului pe profiturile societilor de
49
Idem, p.334
J. Gray, Dincolo de liberalism i conservatorism(1993), Editura ALL, Bucureti, 1998, tradus n limba romn de Adrian-Paul
Iliescu, p.120
50
99
capital), ct i n cazul impozitelor indirecte (de exemplu, la taxa pe valoarea adugat, la taxele
vamale, la taxele de timbru etc.).
Argumentele invocate de susintorii cotelor progresive
Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a doua jumtate a secolului al
XIX-lea, iar n altele n primele decenii ale secolului al XX-lea, fie sub presiunea nevoilor bugetare
(Anglia), fie din dorina instituirii ideilor moderne n materie de impozite: progresivitate, scutirea
minimului de existen, discriminarea veniturilor, deducerea cheltuielilor i a sarcinilor familiale
(Germania, Austria).
Odat cu nceperea crizei economice din 1929-1933, guvernele au trebuit s fac fa unei
situaii deosebite, determinat de scderea veniturilor din impozite n paralel cu necesitatea
efecturii unor cheltuieli publice sporite pentru ajutorarea celor greu lovii de efectele crizei
(omeri, sraci etc.), precum i pentru susinerea interveniei statului n economie.
Impozitarea progresiv are caracteristic faptul c nivelul cotei impozitului crete pe msura
creterii materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica impozitului s o devanseze pe aceea a
materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil.
Impunerea progresiv poate fi ntlnit n practica fiscal fie sub forma impunerii n cote progresive
(globale), fie a impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit, fig. 4.2.).
impozit
venit
Prima
tran
A doua
tran
A treia
tran
Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul european, Iai, 1998, p.
100
remarcat faptul c Parlamentul a respins treizeci de proiecte ale impozitului pe venit i abia n 1914,
s-a reuit, n parte, s se suprime impozitele de la 1789.
Micarea n favoarea impozitrii progresive a reaprut ntr-o form nou. Reformatorii
sociali, dei n general dezavuau dorinele de modificare a distribuiei veniturilor, au nceput s
susin c povara fiscal global, presupus a fi determinat prin alte metode, ar trebui distribuit n
funcie de capacitatea de plat, pentru a asigura o egalitate a sacrificiilor, iar acest obiectiv ar fi
cel mai uor de atins prin adoptarea unor rate progresive de impozitare a veniturilor.
Activitatea de impozitare a veniturilor i gradul de progresivitate a sistemului de impunere a
veniturilor produc mai multe consecine, care au fost analizate pe larg n literatura de specialitate.
Majoritatea lucrrilor despre optimul de impozitare a veniturilor, Mirrlees (1971, 1976), Atkinson i
Stiglitz (1980), capitolele 13-14, se axeaz pe relaia mutual exclusiv dintre echitate i eficien,
atunci cnd se studiaz eventualitatea sporirii progresivitii impozitelor.
Ipoteza de baz vehiculat este aceea c un sistem progresiv de impunere, chiar dac va
contribui la o distribuie mai egalitarist a veniturilor nete dup impozitare, determin
distorsionarea deciziilor alocative, referitoare la cererea i oferta de for de munc, la intensitatea
muncii i la acumularea de capital uman, putnd conduce la activiti frauduloase, de risip de
resurse i de tip rent-seeking (sub forma evaziunii fiscale i a reducerii motivaiei de specializare a
forei de munc)52.
n anumite lucrri mai recente din literatura de specialitate s-a admis idea c un sistem mai
progresiv de impunere poate aduce anumite beneficii n mai multe situaii practice, neconducnd n
mod necesar la reducerea eficienei sociale. Cel puin trei tipuri de argumente sunt folosite pentru a
susine un astfel de punct de vedere.
n primul rnd, se afirm c necesitatea creterii ocuprii forei de munc face s fie
eficient creterea veniturilor nete salariale ale muncitorilor mai prost pltii (ndeosebi femei) i c
o schimbare a sistemului de impunere n sensul creterii progresivitii va avea un efect pozitiv n
acest sens.
Al doilea argument este c atunci cnd pieele muncii nu sunt competitive, salariile se pot
stabili la un nivel prea ridicat i c impozitarea progresiv poate determina reducerea nivelului la
care se stabilesc salariile de echilibru.
Un al treilea argument este acela c, atunci cnd cei ce stabilesc salariile au n vedere
obiective egalitariste, impozitarea progresiv poate reduce necesitatea redistribuirii ctigurilor
brute nainte de impozitare, sporind n consecin cererea pentru muncitori cu productivitate sczut
i reducnd rata omajului.
Un studiu complex realizat de economistul norvegian Jon Strand a ajuns la concluzia c
salariile nete (dup impozitare) sunt mai sczute atunci cnd impozitele devin mai progresive, cu
excepia muncitorilor situai la extremitatea de jos a ctigurilor (n general muncitorii necalificai).
Efectul asupra salariilor brute este mai dificil de sesizat, el fiind ns negativ n orice caz pentru
52
Jon Strand Effects of Progressive Taxes under Decentralized Bargaining and Heterogeneous Labor Memorandum no. 33/99,
Revista Departamentului de Economie al Universitii din Oslo.
101
muncitorii al cror nivel absolut al cotei de impunere nu sporete atunci cnd progresivitatea devine
mai accentuat. Pentru a nelege mai bine efectele sporirii progresivitii impunerii veniturilor
persoanelor fizice, este necesar distincia ntre modificarea propriu-zis a progresivitii i
modificarea cotei medii de impunere a veniturilor.
Astfel, o cretere a progresivitii determin reducerea att a salariului brut, ct i a celui net.
O asemenea sporire a progresivitii conduce la reducerea puterii efective de negociere a salariilor
din partea salariailor, n favoarea puterii de negociere a firmelor.
Pe de alt parte, o cretere pur a cotei medii de impozitare a salariilor determin reducerea
salariilor nete, ns creterea salariilor brute. Att veniturile nete ale firmei, care suport salariile
brute, ct i veniturile nete ale salariailor, care suport impozitul pe salarii, vor fi diminuate.
Reducerea veniturilor firmei se produce datorit negocierii cu salariaii a unor salarii brute mai
mari, pentru ca acetia s nu-i vad diminuate salariile nete ncasate.
Economistul norvegian utilizeaz un model destul de complex, cu multe restricii teoretice,
ajungnd la concluzia c este posibil ca profiturile firmei s rmn nemodificate, chiar dac
salariile nete ale tuturor muncitorilor vor fi diminuate n urma creterii veniturilor statului ca
urmare a sporirii progresivitii impozitului.
El precizeaz c guvernul poate face sistemul de impunere mai progresiv i s obin mai
multe venituri la buget, fr a genera alte consecine adverse pentru alocarea resurselor n
economie.
Astfel, spre deosebire de lucrrile clasice din literatura fiscal, care abordeaz nivelul optim
al impunerii, autorul norvegian ajunge la concluzia c sporirea veniturilor din impozite prin
intermediul creterii progresivitii este un cadou social, o mas gratuit, deoarece nu implic
alte costuri economice i de realocare a resurselor.
Totui, el recunoate c rezultatele obinute n urma studiului su trebuie privite cu pruden,
deoarece ele se bazeaz pe ipoteza c nu se vor produce efecte demotivaionale asupra salariailor
sau efecte negative asupra acumulrii de capital uman, de genul celor menionate n lucrrile unor
autori precum Mirrlees sau Atkinson-Stiglitz, ca urmare a creterii progresivitii.
De asemenea, economistul norvegian admite c ar putea fi criticat pentru modul n care i-a
construit ipotezele, menite s susin concluzia sa final, referitoare ndeosebi la faptul c firmele i
economia nu vor avea de suferit de pe urma sporirii progresivitii impunerii veniturilor persoanelor
fizice.
Majoritatea lucrrilor care se ocup de impunerea progresiv pleac de la ipoteza c toi
salariaii vizai ctig un salariu egal. n mod evident, problema progresivitii este mai interesant
atunci cnd veniturile impozabile sunt diferite.
ntr-un studiu efectuat de Daniel Dianu i Radu Vrnceanu asupra situaiei rilor n
tranziie acetia au ajuns la concluzia c statul poate determina, printr-o impunere fiscal bine
intenionat dar excesiv, ieirea de pe pia a unui numr de firme53. Prin politica sa de
maximizarea a veniturilor provenite din impozite i taxe pentru a oferi o cantitate ct mai mare de
53
Dianu, D. i Vrnceanu, R., Romnia i Uniunea European (2002), Editura Polirom, Iai, p.164
102
servicii publice, guvernul, aplicnd o progresivitate prea accentuat asupra veniturilor se va afla n
situaia ca previziunile sale de venituri publice s nu se adevereasc, deoarece numrul firmelor i
persoanelor pltitoare de impozite a sczut, fie c acestea nu rezist pe pia, fie c gsesc anumite
ci de ocolire a impunerii (evaziunea fiscal).
U7.5. Rezumat
Folosirea politicii fiscale pentru realizarea redistribuirii veniturilor este o problem care
presupune asumarea unor judeci de valoare precum i sacrificarea unei pri a eficienei
economice n favoarea justiiei fiscale. n perioada actual statele U.E. folosesc sisteme de impunere
diferite n funcie de stadiul de dezvoltare economico-social i de obiectivele politicii fiscale.
Unele se bazeaz pe sisteme cu cot unic iar altele pe sisteme cu cote progresive de impozitare.
103
Cuprins
U8.1. Introducere.......................................................................................................104
U8.2. Competenele unitii de nvare.....................................................................106
U8.3. Caracteristicile impozitelor directe i indirecte ......106
U8.4. Efecte provocate de creterea presiunii fiscale .108
U8.5. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica veniturilor publice...............110
U8.6. Rezumat.............................................................................................................115
U8.7. Teme de cas.115
U8.8. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor...............................................116
U8.1. Introducere
n perioada postbelic se contureaz un nou tip de stat denumit Welfare State
(termen utilizat n literatura anglo-saxon nc din 1941) sau Statul providen sau al
bunstrii care presupune intervenia guvernului, prin aciunile sale, asupra forelor pieei
pentru a-i proteja pe ceteni de evenimentele neprevzute si pentru a le asigura un nivel de
trai minim. n modelele coerente ale rilor occidentale de state ale bunstrii, statul tinde
sa formeze mpreun cu celelalte instituii productoare de bunstare individual sistemul
pieei, familia i instituiile nonprofit (biserica, asociaiile profesionale, organizaiile
caritabile) ceea ce se cheam reeaua de securitate social 54.
Construcia sa a nceput chiar n timpul rzboiului, cnd, n 1942, economistul englez
William Beveridge a elaborat un raport denumit Asigurrile sociale i serviciile nrudite
(Social Insurance and Allied Services), la baza cruia stteau situaiile lungi i laborioase ale
unei comisii special constituite n acest scop. Pe baza raportului care stabilea dou obiective
importante: asigurarea securitii sociale i nlturarea i suprimarea mizeriei, vor fi instituite
n a doua jumtate a anilor 40 sisteme naionale gratuite de educaie i sntate, precum i
alte faciliti n diferite domenii55.
n 1949, R.F. Germania consacra prin legea fundamental (Constituia) formula de
stat social care mpreun cu conceptul de economie social de pia, va deveni expresia
preocuprii de mbinare a eficienei economice i securitii sociale, proces n care statului i
revine rolul de a asigura cadrul adecvat pentru desfurarea activitilor economico-sociale,
fr a limita concurena.
Expansiunea statului bunstrii va cunoate apogeul n anii 60-70, n rile
54
55
104
scandinave, mai ales prin faimosul model suedez, aceste ri aplicnd principiul acoperirii
universale, potrivit cruia beneficiile sociale se acord tuturor locuitorilor. Aceast
expansiune a statului bunstrii a fcut ca termenul de socialism, care n perioada
interbelic semnifica fr doar i poate, naionalizarea mijloacelor de producie i
planificarea centralizat a economiei, s nsemne n anii `70 mai ales redistribuirea pe scar
larg a veniturilor prin intermediul impunerilor fiscale, precum i prin instituiile create de
statul bunstrii, Suedia fiind considerat de multe voci drept o ar socialist 56. SUA i
Japonia, dei considerate a fi atipice pentru evoluia statului bunstrii vor adopta i ele, n
anii 60 i prima parte a anilor 70, programe de referin n domeniul politicii sociale.
Ceea ce a stat la baza gndirii i aciunii n domeniile economic i politic n perioada
postbelic, pn la declanarea crizei din 1973-1974 i ncetinirea durabil a creterii care i-a
urmat, a fost teoria elaborat de Keynes, teorie, care a suferit numeroase dezvoltri, muli
autori aducndu-i contribuia la mbogirea ei i la corectarea carenelor sale. Ea s-a
rspndit rapid n rndul economitilor din Europa i din Statele Unite, ajungnd s formeze
un curent general de opinie, pn la declanarea crizei, cnd a fost pus n discuie
valabilitatea ei. Afirmarea ocuprii depline, ca obiectiv prioritar al guvernelor, se rspndete
rapid, imediat dup terminarea rzboiului, n numeroase ri europene precum Belgia, Frana,
Olanda, Norvegia, dar i n SUA, Canada, Australia i Noua Zeeland.
Evoluia keynesismului a nceput, de fapt, imediat dup apariia teoriei lui Keynes i
a continuat chiar i n timpul rzboiului cnd n Marea Britanie, William Beveridge a
elaborat n 1944 un raport asupra ocuprii depline, Full Employment in Free Society, n
care pornind de la teoria lui Keynes, se arta c sarcina redresrii economiei naionale i a
reducerii pierderii de putere de cumprare revenea statului, care era chemat s stimuleze
creterea cererii globale i s fac investiii capabile s asigure sporirea produciei la nivelul
cererii globale. Beveridge considera c acest obiectiv s-ar putea realiza prin sporirea
cheltuielilor publice (pentru investiii i acordarea de alocaii celor cu venituri reduse) i prin
reducerea cheltuielilor bugetare (diminuarea impozitelor ducnd la creterea cererii solvabile
a populaiei i a capacitii de a investi a ntreprinztorilor). Deficitul bugetar, astfel aprut,
urmnd s fie acoperit pe seama mprumuturilor de stat, pe aceast cale fiind atrase n
circuitul economic i economiile neinvestite. Prin realizarea de investiii s-ar crea noi locuri
de munc i s-ar ajunge la creterea cererii solvabile a populaiei, care ar putea fi satisfcut
pe seama bunurilor produse de noile investiii. Dispariia omajului i sporirea veniturilor
populaiei ar avea ca efect reducerea efortului bugetar pe calea cheltuielilor i chiar
majorarea veniturilor din impozite, restabilindu-se astfel n afara echilibrului economic i
echilibrul bugetar. Prin aceast teorie denumit teoria deficitului sistematic se urmrea
meninerea unui omaj moderat de 3% cu ajutorul politicii financiare a statului 57. Prin
intervenia sa n economie, statul efectueaz o serie de cheltuieli, avnd caracter fie de
consum, fie de investiii. Cum cheltuielile publice se suport, n principal din impozite i
56
57
105
asupra valorii adugate realizat de productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul
final.
Accizele
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru
urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere, vinuri, tutun, electricitate,
gaze naturale, etc.
Taxele vamale
Taxele vamale reprezint impozite indirecte percepute de ctre stat asupra bunurilor i
serviciilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale Romniei.
Baza de calcul a taxelor vamale reprezint valoarea n vam transformat n lei la cursul de
de consum. Nu este, deci, un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe
cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de
producie, inclusiv profitul ntreprinztorului.
Monopolurile fiscale au fost instituite asupra producerii i/sau vnzrii unor mrfuri cum
sunt: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, chibriturile, crile de joc etc. De asemenea, n unele ri
exist monopolul de stat al loteriilor.
Formula de calcul
Explicaie
VPT = VPTi
a) n expresie nominal
VPTn = VPTni
VPTr
VPTr =
IP
n PIB
VPloc. =
VPT
Populatie
Suma
alocat
fiecrui
locuitor
urma
fiecrei
Formula de calcul
categorii
de
Explicaie
Gi = VPi/VPT x 100
Formula de calcul
1.Modificarea absolut a
VP = VP1 VP0
Explicaie
Exprim suma cu care se modific volumul
veniturilor publice
a) n expresie nominal
% VP
2.Modificarea relativ a
veniturilor publice
VP1 VP0
VP0
100
% VPn =
% VPr =
VPn 1 VPn 0
100
VPn 0
VPr 1 VPr 0
VPr 0
modificarea
procentual
100
Exprim
modificarea
procentual
=(VP1/PIB1
veniturilor publice n PIB VP0/PIB0)x100
3.Modificarea
ponderii
%VPPIB
4.Modificarea veniturilor
VPloc=VP1/Populaie1-
VP0/Populaie0
5.Modificarea
structurii
veniturilor publice
6.Indicatorul
corespondena
modificarea
publice
PIB
VP
VP
gi = ( i1 i 0 ) x 100
VPT1 VPT0
privind
dintre
veniturilor
i modificarea
KVP/PIB =
VP1
100
VP0
I
VP
PIB1
I PIB
100
PIB 0
PIB.
-
raport
supraunitar,
semnificnd
eVP/PIB =
VP1 VP0
100
VP0
PIB1 PIB 0
100
PIB 0
modificrii PIB.
Exprim
modificarea
procentual
intern
brut.
Coeficientul
de
Exemplu
Aplicaie rezolvat:
1. Se cunosc urmtoarele date:
Indicatori
Uniti de msur
2007
2008
74.640
94.030
12.640
15.250
24.630
34.000
2.470
1.930
6.400
6.340
412.761,5
503.958,7
100
106,3
milioane locuitori
21,56
21,53
RON / EUR
3,3373
3,6827
S se determine:
a) veniturile bugetului general consolidat n cei doi ani analizai
b) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie
nominal;
c) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie
real;
d) modificarea ponderii veniturilor consolidat n PIB;
e) veniturile publice medii consolidate pe locuitor exprimate n euro;
f) elasticitatea veniturilor publice consolidate n raport cu PIB.
a)
VT buget consolidat 2007 = 74.640 + 12.640 + 24.630 + 2.470 + 6.400 = 120.780 milioane lei
VT buget consolidat 2008 = 94.030 + 15.250 + 34.000 + 1.930 + 6.340 = 151.550 milioane lei
112
b) Modificarea absolut a VT
buget consolidat
de 2007
n
n
n
VTbugetconsolidat2008
/ 2007 VTbugetconsolidat2008 VTbugetconsolidat2007 151.550 120.780 30.770
milioane lei
Modificarea relativ a VT buget consolidat n expresie nominal (preuri curente) n 2008 fa de
2007
%VTbugetconsolidat
n
2008 / 2007
n
VTbugetconsolidat 2008
30.770
/ 2007
100
100 25,48%
n
120.780
VTbugetconsolidat 2007
c) Modificarea absolut a VT
buget consolidat
2007
VTbugetcon solidat
r
2008 / 2007
VTbugetcon solidat
r
2008
VTbugetcon solidat
r
2007
n
VTbugetcon solidat 2008
n
VTbugetcon solidat 2007
151.550 120.780
r
VTbugetconsolidat2008
/ 2007 21.788,2 milioane lei preuri constante
Modificarea relativ a VT
buget consolidat
2007
r
%VTbugetconsolidat 2008
/ 2007
r
VTbugetconsolidat 2008
21.788,2
/ 2007
100
100 18,04%
r
120.780
VTbugetconsolidat 2007
VTbugetconsolidat2007
1
120.780 106
1
1.678,61
6
Populatie2007
Cschimb2007
3,3373
21,56 10
VTbugetconsolidat 2008
1
151.550 10 6
1
1.911,37
6
Populatie2008
Cschimb2008
3,6827
21,53 10
EUR/loc
f) Elasticitatea (e) veniturilor publice consolidate n raport cu PIB
VTbugetcon solidat 2008 / 2007
30.770
VTbugetcon solidat 2007
30.770 412.761,5
120.780
eVTbugetcon solidat / PIB
1,1531
PIB 2008 / 2007
503.958,7 412.761,5 120.780 91.197,2
412.761,5
PIB 2007
e = 1,1531 >1 => n dinamica lor, veniturile bugetului general consolidat au cunoscut o cretere mai
113
rapid dect cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, VT buget consolidat s-au
modificat cu 1,1531%.
Exemplu
Aplicaie rezolvat:
Se cunosc urmtoarele date privind veniturile bugetului de stat, conform Legii bugetului de
stat pe 2008 (milioane lei):
- impozit pe profit 12.821,3 lei;
-
alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice 1.656
lei;
S se determine:
a) valoarea impozitelor directe, a impozitelor indirecte, a veniturilor fiscale, a veniturilor
curente i a veniturilor totale;
b) structura impozitelor directe i a celor indirecte n total venituri fiscale, precum i a
veniturilor curente, veniturilor din capital i a ncasrilor din rambursarea mprumuturilor
acordate n total venituri buget de stat.
Rezolvare:
a) Impozite directe (Imp.dir.) = impozit pe profit + alte impozite pe venit, profit i ctiguri
din capital de la persoane juridice + impozit pe venit i salarii - cote defalcate din impozitul pe venit
= =12.821,3 + 1.656 + 17.543,2 13.365,9 = 18.654,6 lei;
Impozite indirecte (Imp.indir.) = taxa pe valoare adugat - sume defalcate din taxa pe
valoare adugat + alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii + accize + taxe pe utilizarea
bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti + impozit pe comerul
114
Im p.dir.
18.654,6
x100
x100 31%
Vf
60.175,5
100%
Im p.indir.
41.520,9
GIm p.indir. / Vf
x100
x100 69%
Vf
60.175,5
Vcrt
66.888,5
GVcrt / VT
x100
x100 99,82%
VT
67.004,7
Vcap
112
GVcap / VT
x100
x100 0,17%
100%
VT
67.004,7
Inc
4,2
GVcap / VT
x100
x100 0,01%
VT
67.004,7
b) GIm p.dir. / Vf
U8.6. Rezumat
Impozitele i taxele reprezint venituri bugetare cu coninut fiscal i dein cea mai mare pondere n
totalul veniturilor bugetare. Pentru a aprecia contribuia fiecarei categorii de venituri la realizarea
resurselor financiare i evoluia n timp a acestora este necesar calcularea anumitor indicatori.
PIB
milioane
lei
Indicele
preurilor
n / n-1
%
Curs mediu
de schimb
RON/EUR
Populaie
milioane
locuitori
2005
16.632,4
287.186
108,6
3,6234
21,63
2006
19.637,7
344.650,6
104,87
3,5245
21,61
2007
24.632
412.761,5
106,57
3,3373
21,56
2008
32.056,3
503.958,7
106,3
3,6827
21,53
S se determine:
115
U8.8.Teste de autoevaluare:
1. Precizai care din urmtoarele afirmaii nu caracterizeaz impozitele directe:
a) Sunt nominative;
b) Sunt regresive;
c) Au termene de plat precis stabilite;
d) Reprezint forma cea mai veche de impunere.
2. Care din urmtoarele afirmaii caracterizeaz impozitele de tip real:
a) La impunere se ia n calcul venitul net;
b) Sunt nominative;
c) Capt de cele mai multe ori un caracter progresiv;
d) Principalii dezavantajai sunt marii productori.
3. Care din urmtoarele afirmaii, cu privire la impozitele personale, este fals:
a) se ntlnesc sub forma impozitului pe venit;
b) se ine cont de minimul de venit neimpozabil;
c) se refer la impozitul pe capitalulm bnesc;
d) in cont de situaia personal a fiecrui pltitor.
Rspuns:
1. b
2. b
3. c
116
Cuprins
U9.1. Introducere......................................................................................................117
U9.2. Competenele unitii de nvare...................................................................117
U9.3. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale...................................................118
U9.4. Evaziunea fiscal n Romnia120
U9.5. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale....................................................122
U9.6. Eliminarea corupiei123
U9.7. Sancionarea evaziunii fiscal..126
U9.8. Rezumat...........................................................................................................128
U9.9. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................128
U9.1. Introducere
Evaziunea fiscal este unul dintre fenomenele economico-sociale de maxim
importan cu care se confrunt mai multe ri, dar din pcate ceea ce se poate face
efctiv in acest dominu este limitarea ct mai mult a consecinelor acestui fenomen,
eradicarea lui fiind imposibil.
Efectele acestui fenomen se resimt asupra nivelurilor veniturilor fiscale,
conducnd la distorsiuni n mecanismul pieei i pot contribui la crearea unor
inechitaii sociale datorate excesului i nclinaiei diferite a contribuabililor
ctre evaziunea fiscal. n toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe care le
impun legile fiscale contribuabililor au fcut s stimuleze inginiozitatea acestora n
a inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale.
U9.2. Competenele unitii de nvare
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
defineasc i s identifice fenomenul de evaziune fiscal;
identifice formele evaziunii fiscale;
identifice cauzele i efectele acesteia asupra activitii economice i sociale;
propun unele msuri de combatere i diminuare a ariei evaziunii fiscale;
Rspunsurile la testele de autoevaluare sunt trecute la sfritul acestora.
117
Evaziunea realizat la adpostul legii este posibil, deoarece legislaia din diferite ri
permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale
averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor impunerii, nu
ar trebui s scape de la impunere.
Spre exemplu, impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane
fizice pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care
realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena
respectiv.
n unele ri, legea d dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare soia i
copii drept asociai, chiar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul social sau
la activitatea firmei. O astfel de asociaie permite ca profitul s fie repartizat ntre
asociai fictivi, iar impunerea s se fac separat. n acest mod, se ajunge ca impozitul
pltit statului s fie mai mic.
Se ntlnesc, de asemenea, situaii cnd, n vederea impunerii, venitul total al soilor
s fie mprit n mod egal, ntre acetia, indiferent de aportul concret al fiecruia la
realizarea lui. n acest fel se creeaz condiii pentru ca impozitul datorat statului s
fie diminuat.
Totodat, n practica fiscal din unele ri, o persoan fizic poate opta fie pentru
impunerea utilizat n cazul veniturilor realizate de persoane fizice, fie pentru cea
care se aplic profitului societilor de capital.
Facilitile fiscale, care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale
economiei la nfiinarea sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor
scutiri sau reduceri de impozit pe profit, permit, de asemenea, ca, la adpostul legii, o
parte din venit s scape de la impunere. Amortizarea accelerat, atunci cnd e
permis de lege pentru unele categorii de mijloace fixe, conduce la diminuarea
profitului impozabil. Atunci cnd statul se confrunt cu dificulti financiare mai
deosebite, scoate de sub incidena impozitrii dobnzile aferente mprumuturilor
contractate de el pe pia.
118
Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi:
-
distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile
de mrfuri, preurile folosite, comisioanele ncasate sau pltite; ntocmirea de documente
de plat fictive;
contabilitate;
ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea
de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din
veniturile realizate etc.
Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor livrate i,
implicit, calculeaz accizele n raport de preurile respective i nu de costurile efective ale
produselor, aa cum este legal. Concret, evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca
baz de calcul a accizele datorate pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociate
cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate
produsele; stabilirea preului materiei prime, din care s-a obinut alcoolul folosit la
fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei.
Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre
buget se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt modalitate
de evaziune, la care se apeleaz destul de des, este aceea a folosirii de facturi externe
falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale.
Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial.
Astfel, de exemplu, n cazul autentificrii actelor de vnzare-cumprare, nu de puine ori,
prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare-cumprare autentificat s fie
120
inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa de timbru s se calculeze la un pre mai
mic.
vnzrile nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu
de descoperit. Practice, vnzrile de bunuri sau prestri de servicii se fac fr
ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n
contabilitate;
T.V.A.;
nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat
(gen barter), cu plata redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus.
ntr-o asemenea situaie, sigur c va avea loc deducerea unei taxe mai mici, ns pe
total circuit, valoarea masei impozabile se va diminua i la buget se va ncasa o sum
mai mic;
aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugat, pentru acelai bun exportat,
de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul
respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.
Printre cauzele cele mai importante care stau la baza evaziunii fiscale pot fi menionate:
- intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n
vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor;
-
exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau
fiscale.
U9.5. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal are o evoluie determinat de aciunea concertat a unor factori cum sunt:
dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional,
nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi.
Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el
trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i
comportamente care s conduc la educarea i informarea prompt a contribuabililor n legtur cu
obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte
a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se
aplic celor care ncalc prevederile legale.
Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale,
menionm:
unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul
cadrului legislativ din economie;
eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o
mai bun corelare a facilitilor fiscale;
n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc
la limitarea ariei evaziunii fiscale;
eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de
control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i
combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la
nivel central a tuturor activitilor de control;
utilizarea n mai mare msur a controlului prin sondaj i trecerea pe un plan mai
secundar a controlului permanent i excesiv;
stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal.
n direcia prevenirii i combaterea evaziunii fiscale n Romnia vor aciona i msurile care sunt
prevzute n actele normative intrate n vigoare n anii 2002 i 2003.
122
Este vorba mai nti de organizarea n acest scop a cazierului fiscal (O.G. nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului fiscal)al contribuabilului ca mijloc de eviden i urmrire a
disciplinei financiare a acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate
bugetului. Cazierul fiscal se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la
nivelul direciilor generale ale finanelor publice din judee i din municipiul Bucureti, n format
electronic. n cazierul fiscal sunt menionate persoanele fizice i juridice, precum i asociaii,
acionarii i reprezentanii legali ai persoanelor juridice, care au la activ fapte sancionate de legile
financiare, vamale, ct i cele care privesc disciplina financiar. Aceste sanciuni pot fi nscrise n
cazierul fiscal numai dac au rmas definitive i irevocabile. Certificatul de cazier fiscal este
obligatoriu de prezentat n urmtoarele cazuri:
- la nfiinarea societilor comerciale de ctre asociai, acionari i reprezentanii legali
desemnai;
-
n al doilea rnd, n prima parte a anului 2003 au fost instituite o serie de msuri deosebit de
importante care vor avea un impact favorabil i n direcia combaterii ferme a fenomenului
evaziunii fiscale. Pe aceast linie se nscrie msura aducerii la cunotin public a listei
contribuabililor care nregistreaz obligaii restante fa de unul sau altul din bugetele publice,
reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare.
U9.6. Eliminarea corupiei
Eliminarea corupiei este elementul primordial n perfecionarea controlului fiscal ca
element de combatere a evaziunii fiscale. Corupia, alturi de incompetena, sunt elementele care
favorizeaz creterea evaziunii fiscale, ntre cele dou componente existnd o relaie direct
proporional.
Corupia sau activitatea de corupere este o activitate uman destul de bine elaborat. Ea nu
este supus hazardului sau incontientului, ci este o activitate raional, responsabil. Datorit
corupiei o societate involueaz n ntregul ei, n afara unui mnunchi de profitori, restul societii
suport costurile globale ale acestui fenomen, precum i a evaziunii fiscale i crimei organizate.
Corupia are cauze psihologice, istorice, sociale, politice, dar n principal o determinare
economic. De aceea, unele ri cunosc o perpetuare a fenomenului corupiei i involuiei
economico-sociale.
Corupia este o activitate economica deoarece:
a) se bazeaz pe resurse limitate;
b) dispune de un proces operaional: favoarea, nlesnirea, oportunitatea, n general avantajul ocult;
c) dispune de o finanare specific;
d) dispune de o pia proprie;
e) satisface anumite trebuine;
f) urmrete realizarea de profituri.
Corupia este o activitate economic i pentru c cele mai numeroase i importante acte
svrite au legtur cu actele i faptele economice. Activitatea de corupere este una spontan, la
123
nivelul societii ea nefiind formal organizat, ns dac ea se neglijeaz poate deveni o activitate
sistematic i curent.
Activitatea de corupere este desfurat de funcionari publici i oameni politici care se
folosesc de locul ocupat i puterea de care dispun n structura i ierarhia public, este o activitate
parazitar, desfurat n paralel i pe suportul activitii publice, datorit resurselor care le stau la
ndemn, respectiv:
1. nclinaia funcionarului public sau a politicianului spre a se lsa corupt;
2. existena unui sector public;
3. imobilismul factorului politic i al puterii judectoreti.
Finanarea corupiei este asigurat n primul rnd de stat celor cu funcii n structura de stat care au
posibilitatea i se las corupi n detrimentul realizrii sarcinilor de serviciu pentru care sunt
retribuii. Acetia folosesc timpul de munc pentru care sunt pltii de la bugetul statului pentru a
procura noi resurse necuvenite. O alt componenta a finanrii corupiei o constituie pierderile
suferite de societate ca urmare a incorectitudinii i necinstei funcionarilor publici i celor care
apeleaz la aceste servicii. Pierderile sunt mai mari dect evaziunea fiscal produs prin corupie.
Ea const din nlocuirea alocrii de resurse prin mecanismele puse la dispoziie de pia, care sunt
mai puin distorsionate cu alocarea prin mecanismul corupiei care sfideaz legile economiei de
pia.
Pia corupiei este limitat i nchis, n ea nu au acces dect agenii ce dispun de anumite
motivaii i resurse, precum i o nclinaie spre imoralitate.
Aceasta este o pia subteran fiind influenat de starea general a economiei, de
moralitatea societii, de factorii politicii i de gradul de implicare a statului n economie. Persoana
corupt nu este proprietarul activitii, ci se afl ntr-un raport de administrare a unor activiti,
bunuri i servicii aflate n proprietatea public. Activitatea de corupere este strns legat de
coexistena sectorului public i a celui privat. Cu ct ntinderea sectorului public este mai mare cu
att corupia este mai accentuat.
Raionamentul existenei corupiei const n dorina de a obine ctiguri ct mai mari a celor care
particip la actul de corupie, dorina care este cu att mai mare cu ct discrepana dintre veniturile
funcionarilor (mici) i a celor care au recurs la corupie (mult mai mari) sunt importante, precum i
cu ct lipsa de moralitate a societii este mai pronunat.
Dei corupia apare ca desfurat, n general, de persoane fizice care au acces la putere, nu
de multe ori cea interesat de organizare este puterea politic.
Activitatea este greu de controlat i de cuantificat dat fiind caracterul su ocult, coordonatele sale
fiind greu de probat. Actul de corupere i fenomenul corupiei n general sunt activiti imorale.
Imoralitatea i ilegalitatea se bazeaz n primul rnd pe faptul c funcionarii publici i oamenii
politici corupi vnd din interesele i speranele contribuabililor, din impozitele crora sunt pltii,
n loc de a le apra i consolida, iar n al doilea rnd realizeaz evaziune fiscal prin sumele de bani
primite de la coruptori, ceea ce se rsfrnge, de asemenea, negativ asupra contribuabililor.
124
Corupia este prezent i n snul economiei i societii romneti, mult mai mult o dat cu
trecerea la economia de pia, dei ea este prezent de secole n ara noastr. Nici controlul financiar
nu a scpat de acest fenomen. Cauzele sunt multiple:
- salarizarea modest a funcionarilor care nu asigur nici necesitile curente;
- birocraia i incompetena;
- numrul mare de funcionari publici existeni datorit gradului mare de implicare a statului n
economie;
- politizarea activitii de control prin numirea n funcii de conducere i management a unor
reprezentani ai puterii publice;
- haosul legislativ care caracterizeaz sistemul fiscal actual;
- presiunea fiscal ridicat la care sunt supui agenii economici;
- dreptul de a stabili cuantumul sanciunilor de ctre organele de control;
- nivelul de dezvoltare a economiei;
- perpetuarea nivelului de trai a populaiei.
Muli funcionari i oameni politici sunt implicai n activitatea unor ageni economici
(administratori, cenzori, membri ai consiliilor de administraie etc.), fiind interesai de bunul mers al
acestora fiind protejate de eventualele controale ale organelor abilitate. O parte din funcionari
lucreaz n cadrul sistemului de control sau n posturi de decizie tocmai pentru a-i proteja afacerile.
Dei legile aprute dup 1990 au prevzut ca funcionarii publici s nu fie implicai n activitatea
societilor comerciale, acetia nu au renunat nici la afaceri, nici la funcii din administraia
public, cesionnd conducerea societii pe numele rudelor sau apropiailor acestora.
ntre corupie i evaziunea fiscal exist o legtura interdependent. Astfel n rile
scandinave unde corupia este aproape inexistent (n Finlanda i Danemarca este zero) i evaziunea
fiscal are valori foarte mici (Danemarca 2%, Finlanda 1,5%, Suedia 7%). Anual, datorit corupiei,
sunt deturnate 80 miliarde de dolari.
Lupta mpotriva corupiei ca prghie de combatere a evaziunii fiscale trebuie dus de guvern, dar i
de oameni de afaceri i persoanele cinstite care i vd afacerile de primi sau speranele pentru o
via mai bun pentru ceilali. n primul rnd trebuie acionat asupra cauzelor care o genereaz i o
perpetueaz. Aceasta presupune:
1. Selecionarea i perfecionarea personalului pe baz de competen;
2. Salarizarea motivat a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea de retribuii
decente, premii, avantaje n natur, autoturism i telefon de serviciu, concedii gratuite, transport
gratuit pe mijloacele de transport;
3. Protejarea funcionarilor i a familiilor acestora mpotriva pericolelor la care se expun prin
activitatea de control;
4. Promovarea n funcii de conducere a unor profesioniti n domeniu;
5. Libertatea de decizie n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului n activitatea
acestora;
6. Alocare de sume importante de la bugetul statului pentru combaterea evaziunii fiscale
(echipamente tehnologice, culegerea de informaii, publicaii de specialitate etc.);
125
7. Pedepsirea celor care se fac vinovai de acte de corupie indiferent de poziia pe care o dein.
Avnd n vedere c n activitatea de control i o parte necuantificabil a controlului fiscal,
muli ageni economici se conformeaz voluntar legilor fiscale tocmai datorit existenei organelor
de control, de gradul mai mic sau inexistena corupiei n rndul organelor de control depinde i
conformarea voluntar a agenilor economici.
U9.7. Sancionarea evaziunii fiscale
Faptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni n funcie de gravitatea lor.
Legislaiile fiscale a rilor cu economie de pia au prevzut pedepse pentru faptele de evaziune
fiscal svrite de agenii economici. Sanciunile sunt ndreptate, n special, spre recuperarea
sumelor sustrase de la plat datorate bugetului de stat, dobnzilor, penalitilor i a altor diferene de
plat stabilite de organele de control. La acestea se adaug pedepsele adiacente respectiv,
sanciunile contravenionale, penale sau administrative.
Sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care sunt pedepsite abaterile de la
normele fixate de legile fiscale. n realizarea politicii fiscale a statului nostru, sanciunile fiscale au
fost ca i inexistente. Aceast stare de lucruri a constituit o cauz major a fraudelor fiscale la nivel
naional. Pentru a stopa eficient evaziunea fiscal, organele de control fiscal trebuie s aib la
ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile efectuate i aplicate ndeosebi n rile puternic
dezvoltate au demonstrat c aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator, de a
ncasa impozitul stabilit cu ocazia descoperirii lui, ci mai degrab un rol preventiv pentru
descurajarea acestor fapte. De aceea, sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de
aspre n raport cu gravitatea faptelor, de nivelul impozitului sustras, de recidiva etc.
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale adoptat de Parlament n anul 1994 nu acoper
toat aria de fapte svrite de agenii economici din ara noastr prin nclcarea legilor fiscale, fiind
necesar implementarea de noi reglementri.
Sanciunile fiscale se pot clasifica dup modul de aplicare i gradul de severitate astfel:
a) amend fiscal este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale. n raport cu
gravitatea faptei svrite de contribuabil poate fi:
- amend contravenional - aplicat de organele de control, stabilit n sum fix, reglementat prin
lege, sau proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic de regul n caz
de recidiv sau cnd exist elemente de intenie;
- amend penal aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal n cazul
nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni. n cazul infraciunilor
svrite de contribuabili pentru anumite fapte mai grave acestea sunt sancionate cu nchisoare,
concomitent cu alte msuri cum ar fi: interzicerea unor drepturi, confiscarea averii i a bunurilor
dobndite prin eludarea legilor;
b) dobnzile i majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate.
Acestea se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului pentru nencasarea la timp a
impozitului, iar procentul de dobnd are la baz costul de mprumut guvernamental;
c) confiscarea bunurilor, care este o msur complementar sanciunii contravenionale;
126
S ne reamintim
Concepte cheie:
evaziune fiscal;
evaziune la adpostul legii;
evaziune frauduloas;
paradisuri fiscale;
cazier fiscal;
cod fiscal;
control fiscal.
127
U9.9.Teste de evaluare:
1. Ce este evaziunea fiscal i care sunt formele de manifestare a acesteia?
2. Prezentai cteva exemple de evaziune la adpostul legii.
3. Prezentai cteva exemple de evaziune frauduloas.
4. Care sunt cauzele care conduc la practicarea evaziunii fiscale?
5. Care sunt consecinele evaziunii fiscale asupra activitii economice i sociale?
6. Ce metode considerai c ar putea fi aplicate pentru combaterea i diminuarea fenomenului de
evaziune fiscal?
7. Ce msuri au fost luate n ultima perioad la noi n ar pentru a diminua aria de manifestare a
acestui fenomen?
128
teritoriul altui stat, suport, n calitate de cumprtori, aceleai impozite cuprinse n preul
mrfurilor cumprate sau n tarifele serviciilor ca i cetenii statului respectiv. Pentru mrfurile sau
serviciile cumprate de cetenii unui stat din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite
indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective.
n practica fiscal internaional pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la baza impunerii
veniturilor sau a averii, i anume:
-
criteriul naionalitii;
semnatare ale conveniei, atunci ea se consider rezident a statului cu care are cele mai strnse
legturi personale i economice.
n cazul n care persoana respectiv nu are o locuin permanent n nici unul din cele dou
state, atunci se consider c ea este rezident a statului n care locuiete n mod obinuit. n
eventualitatea c aceast persoan locuiete n mod obinuit n ambele state sau dac nu locuiete n
mod obinuit n nici unul dintre ele, atunci se consider rezident a statului al crui cetean este.
Presupunnd c o persoan are cetenia ambelor state sau a nici unuia dintre ele, atunci domiciliul
fiscal se stabilete prin nelegere ntre prile interesate.
La o persoan juridic, problema rezidenei se rezolv n funcie de locul unde se afl sediul
conducerii sale efective.
U10.4. Metode pentru evitarea dublei impuneri internaionale
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai
multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea
ordinar i creditarea total a impozitului.
Conform procedeului scutirii (exonerrii) totale, venitul realizat de rezidentul unei ri, n
cealalt ar contractant, n care ns acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total
impozabil al acestuia n statul de reziden. Cu alte cuvinte, n cazul aplicrii acestui procedeu,
venitul realizat n strintate de rezidentul unui anumit stat i care a fost supus impunerii acolo, nu
se mai include n venitul impozabil n statul de reziden.
n cazul procedeului scutirii (exonerrii) progresive, venitul obinut de rezidentul unui
stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmrind apoi ca
la venitul total astfel rezultat s se stabileasc cota progresiv aferent. n continuare, pentru
calcularea impozitului, aceast cot se va aplica numai asupra venitului obinut n statul de
reziden. Prin urmare, nsumarea venitului realizat n strintate cu cel obinut n statul de reziden
are drept scop numai stabilirea cotei progresive cu care va fi impus venitul intern. De exemplu, dac
o persoan, rezident a statului mexican, realizeaz n SUA un venit impozabil de 6.000 dolari, iar
n Mexic, un venit impozabil echivalent cu 4.000 dolari, atunci, conform procedeului scutirii
progresive, impunerea se va realiza n felul urmtor:
Total venituri obinute: 6.000 + 4.000 = 10.000 dolari
Presupunem c n Mexic, la un venit de 10.000 de dolari, se aplic o cot progresiv simpl
de 22%. Aceast cot se va aplica ns numai asupra venitului realizat n Mexic. Deci, impozitul
datorat statului mexican va fi:
4000 22
=880 de dolari
100
Procedeul creditrii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit statului
strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din
impozitul datorat n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un
venit egal cu venitul obinut n strintate.
131
impozitul total stabilit n sarcina persoanei respective de organele fiscale ale statului de
reziden pentru venitul realizat n Mexic i n S.U.A:
impozitul datorat statului de reziden (statul mexican) dup acordarea creditului fiscal:
2.200-900 = 1.300 dolari
Rezult deci, c apelarea la unul sau la altul din procedeele prezentate permite, dup caz,
diminuarea impozitelor datorate de reziden sau recunoaterea impozitelor n strintate.
Romnia are deja ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri cu majoritatea rilor
din Europa i cu multe ri de pe celelalte continente. n cadrul acestor convenii au fost adoptate
una sau alta din metodele de evitare a dublei impuneri.
132
Aplicaie rezolvat:
Un rezident englez obine n USA un venit de 60 000 u.m., cota de impunere fiind de 15%.
n acelai timp mai obine un venit n valoare de 80 000 u.m., n Anglia cotele de impunere, sunt
urmtoarele:
Pentru 60 000 u.m. cota este de 10%
Pentru 80 000 u.m. cota este de 25%
Pentru 140 000 u.m. cota este de 30%.
Determinai impozitul total datorat de rezidentul englez utiliznd cele patru metode de evitare a
dublei impuneri. Dubla impunere juridic internaional reprezint impozitarea aceleiai mase
impozabile n aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale diferite.
Principalele modaliti de evitare a dublei impuneri juridice internaionale sunt:
- scutirea total
- scutirea progresiv
- creditare obinuit
- creditare total.
Metoda scutirii totale presupune ca autoritatea fiscal din ara de reziden s nu ia n
considerare veniturile realizate n strintate dac pentru acestea s-a pltit impozit.
Astfel n ara de reziden impozitul perceput va fi de IA = 80 000 x 25% = 20 000 iar n SUA
impozitul pentru venitul realizat este de IS.U.A. = 60 000 x 15% = 9 000.
Impozitul total achitat de rezidentul englez n conformitate cu aceast metod de evitare a dublei
impuneri este de IT = IA + ISUA = 20 000 + 9 000 = 29 000.
Evitarea dublei impuneri se realizeaz n totalitate deoarece venitul realizat n SUA nu este
impozitat n Anglia.
Metoda scutirii progresive. Organul fiscal din ara de reziden nsumeaz veniturile
realizate n ar i strintate, identific cota de impunere aferent venitului cumulat i o aplic
numai asupra venitului realizat n ara de reziden. n ara de reziden, Anglia, se nsumeaz
veniturile, acestea fiind n valoare de 140 000 u.m., iar cota aferent venitului cumulat este de 30%.
Impozitul din Anglia se calculeaz prin aplicarea procentului de 30% asupra venitului realizat n
ara de reziden.
IA = 80 000 x 30% = 24 000 u.m.
ISUA = 9 000 u.m.
Impozitul total datorat (IT) este egal cu 33 000 u.m.(IA + ISUA)
Metoda creditrii obinuite. Autoritatea fiscal din ara de reziden cumuleaz veniturile
din ar i strintate, calculeaz impozitul aferent venitului cumulat din care deduce impozitul
achitat n strintate dar nu integral ci numai pn la limita impozitului determinat n ara de
reziden pentru un venit egal cu venitul obinut n strintate.
- Se cumuleaz veniturile: VT = VA + VSUA = 140 000 u.m.
- Se determin impozitul aferent venitului cumulat calculat n ara de reziden
133
U10.5. Rezumat
Dubla impunere juridic reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i
pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Practica fiscal mondial recunoate existena a trei criterii care pot sta la baza impunerii,
i anume:
1) criteriul rezidenei (domiciliul fiscal);
2) criteriul ceteniei ( naionalitii);
3) criteriul teritorialitii (originii veniturilor).
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai
multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea
ordinar i creditarea total a impozitului.
Concepte cheie:
dubla impunere
rezident
nerezident
134
U10.6.Teste de evaluare:
1. Cum se definete dubla impunere juridic internaional?
2. Cum se stabilete domiciliul fiscal la persoanele juridice i persoanele fizice?
3. Care sunt criteriile utilizate n practica fiscal internaional care stau la baza impunerii
veniturilor sau a averii?
4. Ce metode se utilizeaz n practic pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale?
Rspunsuri:
1. primul paragraf de la U.3.
2. ultimul paragraph de la U.3.
3. al treilea paragraph de la U.3.
4. continutul U.4.
U10.7.Tem de cas
Un rezident francez obine n Italia un venit impozabil de 5.000 EUR, iar n statul de reziden
(Frana) un venit impozabil de 8.200 EUR. Cotele de impunere58 n cele dou state sunt:
FRANA (COTE PROGRESIVE
SIMPLE)
- pn la 3.500 EUR
9%
- pn la 2.000 EUR
8%
11%
15%
20%
25%
In condiiile n care ntre cele dou state a fost ncheiat convenie pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaionale, s se determine impozitul total datorat de contribuabilul rezident
francez n cele dou state, precum i venitul net ce rmne la dispoziia sa utiliznd toate cele patru
metode pentru evitarea dublei impuneri. S se stabileasc, de asemenea, care este cota medie a
impozitului n Italia pentru venitul obinut pe teritoriul acestui stat.
58
135
Referine bibliografice:
1. Atkinson, A.B., Stern, N.H. (1974), Pigou, Taxation and Public Goods, Review of
Economic Studies, Vol41, No.1;
2. Bergstrom, T. (2002), Lecture Notes on Public Economics: Lecture 4 Lindahl
Equilibrium, University of California, Santa Barbara, March;
3. Besley, T., Coate, S. (1999), Centralized versus Decentralized Provision of Public
Goods: A Political Economy Analysis, NBER Working Paper Series;
4. J.Buchanan, The Public Finances, Richard D. Irwin, Inc., Illinois, 1965
5. Bistriceanu, Gh. D. - Sistemul fiscal al Romniei , Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006
6. Cullis, J., Jones, P. (1998), Public Finance and Public Choice, Oxford University Press;
7. Drcea, M., Finane Publice, Editura Universitaria, Craiova, 1999
8. L. Einaudi, Principi di scienza della finanza, Torino, 1945
9. Epple, D., Romano, R. (2000), Collective Choice and Voluntary Provision of Public
Goods, NBER Working Paper Series;
10. Milton i Rose Friedman, Liber s alegi,(1979) traducere n limba romn de ctre Petre
Mazilu, Ed. ALL, Bucureti, 1998
11. Fozzard, A. (2004), The Basic Budgeting Problem, Centre foi Aid and Public
Expenditure, Working Paper 147;
12. Gruber, J. (2005), Public Finance and Public Policy, Worth Publishers;
13. Gray,J., Dincolo de liberalism i conservatorism(1993), Editura ALL, Bucureti, 1998,
tradus n limba romn de Adrian-Paul Iliescu, p.120
14. Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul
european, Iai, 1998
15. Ford, R., Suyker, W. (1990), Industrial Subsidies in the OECD economies, OECD
Economics Studies nr.15;
16. Harvey, S.R. (2005), Public Finance, Seventh Edition, McGraw-Hill Irwin;
17. Hillman, A.L. (2003), Public Finance and Public Policy, Cambridge University Press;
18. Hyman, D.N. (2005), Public Finance. A contemporary Application of Theory to Policy,
Thomson South Western, Eigth Edition;
19. Kraan, D.J. (1996), Budgetary Decisions A Public Choice Approach, University Press,
Cambridge;
20. Lindahl, E., Just Taxation A Positive Solution, translated from German by Elizabeth
Henderson, Die Gerechtigkeit der Besteuerung, Lund, 1919, Part I, Chapter 4;
21. Moteanu, T., Finane Buget, Editura Economic, Bucureti, 2001;
22. Moteanu, T., Finane Publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004;
23. Nemec, J., Glen, W. (1997), Finane publice teorie i practic n tranziia central
european, Editura Ars Longa, Bucureti;
24. Samuelson, P. (1954), The Pure Theory of Public Expenditure, The Review of Economic
and Statistics, November 1954;
136
25. Samuelson, P., Nordhaus, W., Economie, Editura Teora, Bucureti, 2001
26. Toulouse, J.B., de Leusse, J.F., Rolland, Y., Pillot, X. (1987), Finances publiques et
politiques, Editura Economic;
27. Vcrel, I. i colectiv (2006), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, ediia a
V-a, Bucureti;
28. Vcrel, I. (1981), Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i
Enciclopedic, Bucureti;
29. Vcrel, I. (1996), Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic,
Bucureti
30. http://www.economyprofessor.com/economictheories/lindahl-equilibrium.html
137