Capitolul 5

DELIMITRI I CONTURI DE ACTIVE IMOBILIZATE

5.1. Delimitri. Tipuri de imobilizri

Existena, funcionarea i dezvoltarea unei ntreprinderi presupune consumuri de mijloace
bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile ateptate de pe urma exploatrii
acestora se obin fie n perioada curent, fie n perioadele viitoare. Dac beneficiile se obin n
perioada curent, contravaloarea bunurilor i serviciilor consumate devine cheltuial n aceeai
perioad. Dac beneficiile se ateapt n perioade viitoare, atunci valorile bunurilor i serviciilor vor
fi considerate active imobilizate n perioada curent iar plile efectuate pentru procurarea lor vor fi
capitalizate (valorificate, fructificate n perioadele urmtoare).
Definiie

Activele imobilizate reprezint bunuri i valori care se utilizeaz o perioad

ndelungat n ntreprindere i care nu se consum de la prima ntrebuinare. Ele
i transmit treptat valoarea asupra produselor la a cror obinere particip.

Amortizarea

Cu excepia terenurilor, activele imobilizate au o existen limitat n timp. Ele

se consum n procesul obinerii veniturilor ntreprinderii. Amortizarea este, de
altfel, o modalitate prin care costul activelor imobilizate este desfurat pe
parcursul duratei de via util a acestora.
n contabilitate, ca i n via, toate elementele veniturilor i cheltuielilor legate
de o anumit perioad sunt recunoscute pentru determinarea profitului sau
pierderii acelei perioade. Cheltuiala cu amortizarea reprezint, aadar, fraciunea
din costul activelor imobilizate folosit n cursul unei perioade contabile.
Totodat, amortizarea este element de determinare a valorii rmase a activelor
imobilizate, valoare care se nscrie n bilan.
Exist concepia c, prin nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea, se asigur
resurse pentru nlocuirea activelor imobilizate la sfritul duratei lor de via util.
Chiar dac, paralel cu nregistrarea amortizrii, ntreprinderea ar pune deoparte
numerar n acest scop (fapt care nu se ntmpl n realitate), suma acumulat la
sfritul vieii utile a unui activ poate fi insuficient pentru nlocuirea lui. Inflaia
sau progresul tehnologic pot s conduc la creterea costului de nlocuire.
Trebuie precizat c amortizarea reprezint constatarea i consemnarea pierderii
definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate. Am considerat
necesar aceast precizare, deoarece exist i deprecieri temporare ale activelor
imobilizate, pentru care se constituie provizioane (reduceri) privind deprecierea,
conform principiului prudenei prezentat ntr-un capitol anterior.

Tipuri

Activele imobilizate ajut la obinerea de venituri pe toat durata lor de via.

Activele imobilizate asigur baza material a activitii unei ntreprinderi. Ele sunt
o categorie de bunuri, reunite prin anumite caracteristici comune, dar i diferite
din punct de vedere al scopului, utilitii i formei. Caracteristicile ce le unesc
ntr-o categorie de sine stttoare sunt legate de durata de utilizare (pe parcursul
creia valoarea lor trece asupra noilor produse prin amortizare) i de importana
(semnificaia) lor valoric.
Punctele de vedere care le difereniaz au determinat urmtoarea tipologie a
activelor imobilizate:
imobilizri necorporale (intangibile sau investiii nemateriale);
imobilizri corporale (tangibile sau investiii materiale);

 imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung care fac obiectul

unui capitol distinct).
Imobilizrile necorporale sunt active fr form material, reprezentate n
principal de concesiuni, brevete, licene, programe informatice, chetuieli de
cercetare dezvoltare etc. Toate acestea reprezint un potenial economic
important, prin care activitatea ntreprinderii se dezvolt i se diversific.
Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii, duratele variind de la un
element de imobilizare necorporal la altul.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 38 Active necorporale prezint
activele necorporale ca fiind un activ nonmonetar identificabil, fr suport
material i deinut n scopul utilizrii n cadrul produciei sau aprovizionrii cu
bunuri, furnizrii de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative. Un
activ este o resurs (1) controlat de o societate ca urmare a unor evenimente
anterioare i (2) din care se preconizeaz ca societatea s obin beneficii
economice n viitor.
IAS 38 solicit unei intreprinderi s recunoasc un activ necorporal (la
cumprare)
dac
i
numai
dac
(1) este probabil ca societatea s obin beneficii economice viitoare care pot fi
atribuite activului respectiv i (2) costul activului poate fi msurat n mod corect.
Imobilizrile corporale sunt active cu form material concret, care se
regsesc n ntreprinderi sub form de terenuri i amenajri la terenuri i,
respectiv, mijloace fixe. Pentru ca un bun s fie ncadrat n categoria mijloace
fixe, trebuie s ndeplineasc cumulativ condiia de valoare (mai mare de 5.000.000
lei) i de durat de utilizare, mai mare de 1 an.
n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 Terenuri
i mijloace fixe, imobilizrile corporale (1) sunt deinute de o ntreprindere pentru
a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
(2) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca activ, atunci cnd (1) este
posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente
activului i (2) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile financiare sunt valorile financiare pe termen lung investite de
ntreprinderi cu scopul creterii i consolidrii poziiei economice i financiare.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25 Investiii financiare definete
imobilizrile financiare ca fiind o investiie financiar pe termen lung. Ele au un
coninut aparte i din acest motiv fac obiectul unei abordri separate.
Concluzie. Activele imobilizate produc venituri pe toat durata de via util,
care este de cel puin 1 an. Datorit utilizrii n timp a acestora, ct i a aciunii
factorilor de mediu i progres tehnic, beneficiile economice asociate activelor
imobilizate se consum. Expresia valoric a acestui consum este amortizarea, de
fapt cheltuiala cu activele imobilizate.
5.2. Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale
Pentru recunoaterea n contabilitate, este necesar exprimarea n uniti monetare a fiecrei
structuri bilaniere. Aceast operaie se numete evaluare i are loc diferit, n funcie de elementul la
care se refer i de momentul la care se efectueaz. n legtur cu momentul de efectuare, se
contureaz:
evaluarea cu ocazia primei recunoateri n contabilitate;

 evaluarea la data inventarierii;

evaluarea la data nchiderii exerciiului financiar (la momentul ntocmirii bilanului);
evaluarea la ncetarea recunoaterii n contabilitate.
Aceste patru momente sunt valabile pentru orice element bilanier luat n discuie. Pentru
imobilizri, evaluarea se face de asemenea n cele patru momente.
Evaluarea
imobilizrilor
corporale n
momentul
intrrii

n cazul imobilizrilor corporale, evaluarea la momentul primei recunoateri n

contabilitate se face diferit, n funcie de modalitatea de intrare:
a) achiziia de la furnizori presupune evaluarea imobilizrii la cost de achiziie.
Costul de achiziie este format din preul de cumprare al bunului (nscris n
factura emis de furnizor), taxe care nu se mai recupereaz (taxe vamale, accize
.a.), cheltuieli de transport i eventuale cheltuieli de montare i punere n
funciune a activului respectiv.
b) aportul n natur la capitalul ntreprinderii sau dobndirea cu titlu gratuit (de
exemplu, prin donaie). n acest caz, imobilizarea corporal este evaluat potrivit
preului pieei. Mrimea rezultat n urma acestei evaluri poart denumirea de
valoare de utilitate.
c) producia proprie, caz n care se apeleaz la costul de producie. Costul de
producie cuprinde cheltuielile directe plus chetuielile indirecte de producie,
repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate. Alturi de aceste elemente, n costul de producie al unei imobilizri pot
intra i cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor necesare finanrii
investiiei. Noiunile de cheltuieli directe i cheltuieli indirecte de producie se vor
prezenta ntr-un capitol ulterior, referitor la contabilitatea managerial.
Indiferent de forma sub care se prezint, valoarea stabilit la momentul primei
recunoateri se numete valoare de intrare sau valoare contabil.

Evaluarea
imobilizrilor
la data
inventarierii

Momentul inventarierii este de fapt momentul n care activele unei

ntreprinderi sunt msurate i exprimate att n uniti de msur fizice (buc., t, m,
m2 etc.), ct i n uniti monetare. Pentru imobilizrile corporale supuse
amortizrii, se calculeaz valoarea net contabil, scznd din valoarea de intrare
amortizarea calculat i nregistrat pn la data inventarului. n momentul
inventarierii, se determin i valoarea de inventar, adic o valoare actual sau de
utilitate a imobilizrii.

Evaluarea n
momentul
nchiderii
exerciiului

Momentul nchiderii exerciiului financiar se concretizeaz, din punct de

vedere financiar-contabil, n ntocmirea bilanului contabil. n bilan, elementele
entitii sunt nscrise la valoare bilanier. n vederea determinrii ei, se compar
valoarea contabil net cu valoarea de inventar. Rezultatul comparaiei poate
conduce la:
plus de valoare care, conform principiului prudenei referitor la active, nu se
nregistreaz n contabilitate. n aceast situaie, valoarea bilanier a
imobilizrii este egal cu valoarea contabil net.
minus de valoare care, conform principiului prudenei, se consemneaz printrun supliment de amortizare n cazul deprecierii ireversibile (de exemplu,
mijloacele fixe inutilizabile, propuse pentru casare) sau prin provizioane
(reduceri) pentru depreciere dac deprecierea este reversibil (de exemplu,
lipsa de utilitate a acestora pentru unitate n momentul inventarierii).

Evaluarea
imobilizrilor
n momentul
ncetrii
recunoaterii

ncetarea recunoaterii n contabilitate a activelor imobilizate are drept valoare

de referin valoarea de intrare a imobilizrilor (valoare contabil). Este important
de precizat dac activul imobilizat a fost sau nu integral amortizat. n cazul unei
imobilizri integral amortizate (a crei valoare a fost integral suportat pe
cheltuieli), amortizarea este egal cu valoarea contabil.
n cazul unei imobilizri incomplet amortizate, este necesar suportarea pe
cheltuieli a valorii rmas neamortizat. n aceast situaie, amortizarea
nregistrat plus cheltuiala, reprezentnd partea neamortizat, egaleaz valoarea
contabil care reprezint valoarea de ieire.

Reevaluarea
imobilizrilor

n condiiile evoluiei cresctoare a preurilor n economie, periodic au loc

reevaluri ale activelor imobilizate. Reevaluarea se aplic acestor active ntruct
durata lor de via util este mai ndelungat i, astfel, sunt afectate n mai mare
msur dect activele circulante. Pn n prezent, reevaluarea a avut la baz
prevederi legale exprese i a vizat imobilizrile corporale. Aadar, reevaluarea nu
este aplicabil unui singur component al activelor imobilizate, ci uneia sau mai
multor categorii de active imobilizate (de exemplu, terenurile i cldirile) sau
tuturor activelor imobilizate.
Din punct de vedere contabil, reevaluarea imobilizrilor are drept rezultat
diferena din reevaluare, element de pasiv nscris n categoria capitalurilor proprii
(deci surse corespunztoare activelor imobilizate reevaluate).
Concluzie. Evaluarea imobilizrilor are loc cu ocazia primei recunoateri n
contabilitate; la data inventarierii; n momentul ntocmirii bilanului i la
ncetarea recunoaterii n contabilitate. Evaluarea imobilizrilor corporale i
necorporale se face respectnd aceleai reguli, cu meniunea c la imobilizrile
necorporale (datorit componentelor i particularitilor acestora) se impun i
reguli specifice fiecrui element necorporal (de exemplu: fondul comercial).

5.3. Amortizarea: semnificaii, durata de via util, metode

Semnificaii

Aa cum am artat la nceputul acestui capitol, amortizarea este reflectarea

monetar a prii din costul imobilizrilor transferat asupra rezultatelor
procesului productiv (produselor obinute). Aceasta este semnificaia economic a
amortizrii .
Dac mergem mai n detaliu, putem spune c, din punct de vedere economic,
amortizarea este includerea unei cote din costul imobilizrilor n chetuielile
perioadei n care s-a folosit activul imobilizat. Dup cum am precizat, viaa unei
imobilizri este mai mare de un an, deci se ntinde pe parcursul mai multor
exerciii financiare. Este important atunci de determinat ct din valoarea activelor
imobilizate se va regsi n chetuielile fiecrui exerciiu financiar care intr n
durata de via util a imobilizrii corporale sau necorporale.
Semnificaia contabil a amortizrii este legat de corectarea (reducerea)
valorii imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a aciunii unor factori externi
(naturali i de progres tehnic) sau a unor prevederi legale (n cazul unor
imobilizri necorporale).
Trebuie precizat c nu toate imobilizrile sunt supuse amortizrii. Imobilizrile
financiare (sau investiiile financiare) nu se amortizeaz, deprecierea lor este
posibil, dar datorit incertitudinii, ea este reflectat prin provizioanele
(reducerile) pentru depreciere.

Din categoria imobilizrilor corporale, sunt excluse din sfera amortizrii

bunurile a cror folosin nu este limitat n timp (terenuri, lacuri, pduri etc.)
Durata de
via util

Un element indispensabil determinrii amortizrii este durata de funcionare,

durata de via a unei imobilizri. Ca regul, putem spune c sunt supuse
amortizrii imobilizrile cu durata de via determinat n timp.
Durata de via util este perioada pe parcursul creia se estimeaz c
ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii. Datorit faptului c n ara
noastr exist o strns legtur ntre raportrile contabile i cele fiscale, durata de
via util a imobilizrilor este reglementat prin lege. Baza de calcul a amortizrii
o constituie costul activului sau, dac acesta a fost reevaluat, valoarea rezultat
dup ultima reevaluare.
Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia precizeaz prin IAS4 c
amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unui activ de-a lungul
duratei sale de via estimate.
Valoarea amortizabil a unui activ supus amortizrii trebuie alocat fiecrei
perioade contabile ntr-o manier sistematic, pe parcursul duratei de via util a
activului respectiv.
Estimarea duratei de via util a unui activ se face lund n considerare (1)
uzura fizic estimat, (2) uzura moral i (3) prevederile legale.

Metode de
amortizare

Dup identificarea duratei de utilizare i a valorii amortizabile se pune

problema alegerii regimului (metodei) de amortizare.
IAS4 aduce precizri privind metodele de amortizare metoda de amortizare
trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad la alta, n afar de cazul n
care apariia unei situaii diferite justific schimbarea metodei. n perioada
contabil n care se schimb metoda, efectul trebuie cuantificat i prezentat, iar
motivul schimbrii trebuie menionat.
Reglementrile contabile actuale recunosc trei regimuri i anume:
amortizarea linear;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.
Amortizarea linear presupune desfurarea n cote egale, pe tot parcursul
duratei de funcionare a valorii contabile de intrare a activului imobilizat. Cota
procentual se stabilete proporional cu numrul anilor ct trebuie s funcioneze
activul respectiv. Paii de urmat n aplicarea acestei metode de amortizare sunt
urmtorii:
a) se determin norma de amortizare care exprim procentual ct din valoarea de
intrare se va include n chetuieli n fiecare an (exerciiul financiar). Norme de
amortizare (Na) se calculeaz dup relaia:
100
Na =
Durata de via util
b) se stabilete valoarea medie anual a amortizrii (anuitatea = A), nmulind
valoarea de intrare (Vi) cu norma de amortizare (Na):
A = Vi x Na

Exemplu: n vederea ilustrrii metodei amortizrii liniare, s presupunem c o

ntreprindere achiziioneaz un utilaj n valoare de 100.000.000 lei cu o durat de
via util de 4 ani.
Calculul normei de amortizare:
Na =

100
25%
4

Calculul anuitii amortizrii (A):

A = 25% x 100.000.000 = 25.000.000 lei
Ealonarea valorii contabile a utilajului pe parcursul duratei de funcionare se
sintetizeaz ntr-un tablou al amortizrii cu urmtoarea machet:
Anul
2000
2001
2002
2003

Valoare
de intrare
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000

Anuitate
25.000.000
25.000.000
25.000.000
25.000.000

Amortizare
cumulat
25.000.000
50.000.000
75.000.000
100.000.000

Valoare
net contabil
75.000.000
50.000.000
25.000.000
0

Este metoda cel mai uor de utilizat i din acest motiv este adoptat de multe
ntreprinderi romneti. Trebuie amintit ns c aceast ealonare uniform a
valorii nu concord, de cele mai multe ori, cu ritmul de uzur a unei imobilizri.
Amortizarea degresiv conduce la anuiti mai mari n primii ani ai duratei de
via util i mai mici n ultimii ani, cnd oricum cresc chetuielile de ntreinere
ale mijloacelor fixe. Este deci o modalitate mai apropiat de condiiile reale, dar
care necesit un sistem de calcul mai complex. Astfel, norma de amortizare se
multiplic cu coeficieni stabilii n funcie de durata de via util. O alt
deosebire fa de amortizarea linear este aceea c norma de amortizare
multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat (valoarea net contabil).
Amortizarea accelerat presupune ca jumtate din valoarea contabil a
mijlocului fix s se includ n cheltuielile primului an de funcionare, iar restul s
se mpart n mod egal pe parcursul anilor de funcionare rmai. De menionat c
aplicarea acestei metode de amortizare, propus de Consiliul de administraie al
ntreprinderii, necesit aprobarea Ministerului Finanelor. Aa cum sunt ele
reglementate i aplicate n prezent, metodele degresiv i accelerat sunt puternic
influenate de interese fiscale i, de aceea, tind s nu reflecte realitatea economic
a costurilor cu amortizarea.
5.4. Documente specifice imobilizrilor
Registrul
numerelor de
inventar

Orice tranzacie efectuat de ntreprindere are la baz un document care

servete drept suport consemnrii ei n contabilitate. Lum n discuie n cadrul
acestui paragraf documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor. Unul
dintre acestea este Registrul numerelor de inventar care servete la atribuirea
numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n ntreprindere, n vederea
identificrii lor. Registrul se ine pe grupe de mijloace fixe (cldiri; construci
speciale; maini; utilaje i instalaii de lucru etc.), astfel nct prima cifr a
numrului de inventar s conduc la identificarea grupei. Numrul de inventar
atribuit mijlocului fix va fi trecut n toate documentele care l privesc i va fi
inscripionat pe bunul n cauz, pentru identificare. Se ntocmete la

compartimentul financiar-contabil i nu circul n ntreprindere, fiind document de

nregistrare contabil.
Macheta acestui document este urmtoarea:
Nr. de
inventar

Codul de
clasificare

Denumirea
mijlocului
fix i
caracteristici
tehnice
3

Locul
unde se
afl

Alte
meniuni

Fia mijlocului
Un alt document specific mijloacelor fixe este Fia mijlocului fix care folosete
fix
pentru evidena analitic a acestora. Ea se ntocmete la compartimentul financiarcontabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel
i de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune
n aceeai lun. Acest document se completeaz pe baza documentelor
justificative privind micarea mijloacelor fixe (Bon de micare a mijloacelor fixe)
sau modificarea valorii de inventar prin modernizri, completri sau reevaluri
(procese-verbale specifice). Fia mijlocului fix nu circul n ntreprindere.
Pe faa documentului sunt nscrise date de identificare i caracterizare a
mijlocului fix, iar pe verso sunt prevzute coloane prin care se reflect cantitativ i
valoric (la valoare de inventar) micrile mijlocului fix respectiv.
Macheta acestui document este:
FIA MIJLOCULUI FIX
Nr. dr inventar.
Nr.
document
provenien

de

Valoare
inventar

de

Amortizare
lunar.
Denumirea mijlocului fix i
caracteristici tehnice:

Grupa
Codul de
clasificare
Data drii n folosin
Anul.
Luna.
Data amortizrii complete
Anul..
Luna..
Durata normal de
funciune..
Cota de amortizare.

Accesorii:

(verso)
Nr. de
inventar

Document
(fel, nr.
dat)

Operaiile
care privesc
micarea,
creterea sau
diminuarea
valorii
mijlocului

Buc

Debit

Credit

Sold

Pentru evidena micrii mijloacelor fixe se utilizeaz Bonul de micare a

Alte documente
mijloacelor
fixe care servete ca document justificativ de predare-primire ntre
specifice
mijloacelor fixe dou locuri de folosin distincte, document de nsoire pe timpul transportului de
la un loc de folosin la altul precum i ca document de nregistrare a mijlocului
fix la locurile de folosin i n contabilitate. Bonul de micare circul ntre
locurile de folosin i ajung la compartimentul financiar-contabilitate. Datorit
complexitii mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu ele necesit o serie de
operaiuni pn la momentul n care ele devin operaionale. Aceste operaiuni sunt
consemnate n procese-verbale dup cum urmeaz:
proces-verbal de recepie; se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu necesit
montaj i nici probe tehnologice (mijloace transport, utilaje);
proces-verbal de recepie provizoriu; se ntocmete pentru mijloace fixe care
necesit montaj dar nu necesit probe tehnologice (cldiri, construcii speciale);
proces-verbal de punere n funciune; se ntocmete pentru mijloacele care
necesit montaj i probe tehnologice.
Aceste procese-verbale servesc la nregistrarea n evidena operativ i
contabil.La ncheierea duratei de via util, mijloacele fixe se scot din funciune,
ocazie cu care se ntocmete Procesul-verbal de scoatere din funciune a
mijlocului fix. Acest document servete la nregistrarea n evidena operativ i
contabil a operaiunii, dar i la constatarea ndeplinirii condiiilor de scoatere din
funciune.
5.5. Aspecte generale ale contabilitii imobilizrilor
Contabilitatea existenei i micrilor imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor clasei
Conturi de imobilizri. Din aceast clas fac parte grupele: Imobilizri necorporale, Imobilizri
corporale, Imobilizri financiare, toate cuprinznd conturi de activ, precum i grupele Amortizri
privind imobilizrile i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, conturi de pasiv.
Caracterizarea
conturilor
specifice
imobilizrilor
necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul mai multor conturi,

dintre care meninonm: Cheltuieli de dezvoltare, Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, Fond comercial i Alte
imobilizri necorporale.
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi nregistreaz
existena i micarea bunurilor nemateriale (de forma imobilizrilor necorporale),
iar dup funcia contabil - aa cum am mai artat sunt conturi de activ,
reflectnd plasamente de resurse. n debit, conturile de imobilizri necorporale
nregistreaz intrri sau creteri ale valorii imobilizrilor necorporale ca de
exemplu: lucrri i proiecte de cercetare efectuate sau achiziionate de la teri,
brevete i licene achiziionate etc. n credit, conturile de imobilizri necorporale
nregistreaz ieirile bunurilor nemateriale prin vnzare sau ca urmare a
amortizrii integrale a imobilizrilor necorporale. Soldul final debitor reflect
valoarea imobilizrilor necorporale existente n ntreprindere.
Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul
sintetic de gradul I, Amortizri privind imobilizrile necorporale. Dup
coninutul su economic, acesta este cont rectificativ al valorii imobilizrilor
necorporale, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Fiind cont de pasiv, ncepe s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu
valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul se debiteaz cu
amortizarea imobilizrilor necorporale scoase din activ sau cedate (vndute).
Soldul final este creditor i reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.

Caracterizarea
conturilor
specifice
imobilizrilor
corporale

Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul Conturilor din grupa

Imobilizri corporale, grup n componena creia intr conturile sintetice de
gradul I: Terenuri i amenajri de terenuri Construcii; Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii; Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi sunt conturi de
bunuri materiale evideniate n activul bilanier. Ca atare, din punct de vedere al
funciei contabile sunt conturi de activ. Ele evideniaz n debit creteri ale
valorilor imobilizrilor corporale sau, altfel spus, intrri de imobilizri corporale,
care pot avea loc prin: achiziie de la teri (denumii n acest caz furnizori de
imobilizri), producie proprie, donaie sau aport n natur al asociailor la
capitalul social. n credit, aceste conturi nregistreaz tranzacii ce au drept
finalitate ieiri sau micorri ale valorii imobilizrilor corporale, prin scoatere din
funciune, vnzare sau retragerea de ctre asociai a capitalului social. Soldul final
este debitor i reprezint valoarea terenurilor i mijloacelor fixe existente n
ntreprindere.
Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul contului
Amortizri privind imobilizrile corporale care, dup coninutul economic, este
cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este
cont de pasiv. n credit contul nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale,
iar n debit se evideniaz amortizarea imobilizrilor corporale vndute sau scoase
din funciune. Soldul final este creditor i arat valoarea amortizrii imobilizrilor
corporale.
Pentru ilustrarea funciilor acestor conturi vom apela la cteva exemple
reprezentative pentru contabilitatea imobilizrilor:
Tranzacia 1. Se achiziioneaz pe credit un program informatic conform facturii
nr. 4057/15.03.N, n valoare de 3.000.000 lei. Pentru deducerea articolului
contabil vom apela la logica deprins n capitolul 3.
Analiza: Are loc o cretere a imobilizrilor necorporale (A+), simultan cu
creterea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+). Conturile implicate sunt:
Alte imobilizri necorporale, care se debiteaz cu creterea de activ i Furnizori
de imobilizri, care se crediteaz cu creterea datoriilor. Formula contabil este:
Alte imobilizri
necorporale

Furnizori de
imobilizri

3.000.000 lei

Tranzacia 2. Se nregistreaz un aport n natur la capitalul social, reprezentat de

un teren cu valoarea de 100.000.000 lei, conform raportului naintat Registrului
Comerului la data de 17.03.N.
Analiza: Tranzacia duce la creterea valorii terenurilor din ntreprindere (A+),
simultan cu diminuarea creanelor fa de asociaii care au subscris la majorarea
capitalului (A-). Conturile folosite pentru nregistrarea acestei operaiuni sunt:
Terenuri care se debiteaz cu creterile de activ i Decontri cu asociaii privind
capitalul, cont bifuncional cu funcie de activ, care se crediteaz cu diminuarea
creanelor ntreprinderii fa de acionari. Formula contabil este:
Terenuri

= Decontri cu
asociaii privind
capitalul

100.000.000 lei

Tranzacia 3. Se achiziioneaz de la furnizor, un utilaj n valoare de 38.000.000

lei, conform facturii nr. 537 din 18.03.N.
Analiza: Are loc o cretere a mijloacelor fixe (A+), simultan cu creterea
datoriilor fa de furnizorii de imobilizri (P+). Conturile implicate sunt:
Echipamente tehnologice, cont de activ care se debiteaz cu creterea de activ i
Furnizori de imobilizri, care se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula
contabil este:
Echipamente
tehnologice

Furnizori de
imobilizri

38.000.000 lei

Tranzacia 4. Se obine din producie proprie un strung al crui cost de producie

este de 25.000.000 lei.
Analiza: Ca urmare a acestei operaiuni, are loc o cretere a mijloacelor fixe (A+)
pentru care ntreprinderea a efectuat o serie de cheltuieli, care acum trebuie
transferate din contul de profit i pierdere prin intermediul unor venituri de
mrime egal (P+). Conturile utilizate sunt: Echipamente tehnologice, care se
debiteaz cu creterea de activ i Venituri din producia de imobilizri corporale
care se crediteaz cu creterea de pasiv. Formula contabil este:
Echipamente
tehnologice

Venituri din
producia de
imobilizri
corporale

25.000.000 lei

Tranzacia 5. La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz amortizarea n

sum de 12.000.000 lei, conform Situaiei de calcul a amortizrii imobilizrilor
corporale i necorporale. Din totalul amortizrii, 1.000.000 lei reprezint
amortizarea programului informatic, iar restul amortizarea mijloacelor fixe
achiziionate.
Analiza: Are loc o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (A+) i, simultan, o
cretere a amortizrii imobilizrilor (P+). Conturile utilizate sunt: Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile i provizioanele, cont de activ care se debiteaz cu
creterea cheltuielilor, Amortizri privind imobilizrile necorporale i Amortizri
privind imobilizrile corporale, conturi rectificative ale activelor imobilizate, cu
funcie contabil de pasiv care se crediteaz. Formula contabil este:
Cheltuieli de
exploatare
privind
amortizrile
i
provizioanele

%
Amortizrile privind
imobilizrile
necorporale
Amortizri privind
imobilizrile
corporale

2.500.000
lei
1.000.000
lei

1.500.000
lei

Tranzacia 6. Conform procesului-verbal de scoatere din funciune, ntocmit pe

data de 12.01 N+1, se caseaz (se scoate din funciune, avnd durata de
funcionare expirat) un utilaj, complet amortizat, cu costul de achiziie de
15.000.000 lei.
Analiza: Operaiunea duce la diminuarea mijloacelor fixe ale ntreprinderii (A-),
simultan cu diminuarea amortizrii corespunztoare mijlocului fix scos din

funciune (P-). Conturile folosite sunt Amortizri privind imobilizrile corporale,

cont de pasiv, se crediteaz cu diminuarea amortizrii i Echipamente tehnologice,
cont de activ se crediteaz cu costul mijlocului fix casat. Formula contabil este:
Amortizri
privind
imobilizrile
corporale

Echipamente
tehnologice

15.000.000 lei

Tranzacia 7. Se vinde un autoturism incomplet amortizat. Vnzarea are loc la

preul de 50.000.000 lei, valoarea de intrare (costul de achiziie) este de
90.000.000 lei, iar amortizarea nregistrat pn n momentul vnzrii este de
10.000.000 lei.
Analiza: Din punct de vedere contabil, orice vnzare presupune dou operaii:
7.1. Vnzarea propriu-zis. Aceasta autorizeaz constituirea creanei
vnztorului asupra cumprtorului (A+), concomitent cu evidenierea venitului
din exploatare privind vnzarea mijlocului fix (P+). Tranzacia are loc la pre de
vnzare.Conturile utilizate sunt: Debitori diveri, cont de activ care se debiteaz
cu creterea creanei fa de cumprtor i Venituri din vnzarea activelor i alte
operaiuni de capital, cont de pasiv care se crediteaz cu creterea veniturilor din
vnzare. Formula contabil este:
Debitori
diveri

Venituri din
vnzarea activelor
i alte operaiuni
de capital

50.000.000 lei

7.2. Descrcarea din gestiune a bunului vndut. Aceasta determin

diminuarea valorii de intrare (costului) mijloacelor fixe (A-), a amortizrii
aferente (P-) i trecerea pe cheltuieli a costului neamortizat (A+). Scoaterea din
eviden a mijlocului fix duce la debitarea contului Amortizri privind
imobilizrile corporale i a contului Cheltuieli privind operaiunile de capital,
precum i la creditarea contului Mijloace de transport . Formula contabil este:
%
Amortizri privind
imobilizrile
corporale
Cheltuieli privind
operaiunile de
capital
Prezentarea
imobilizrilor
n bilan

= Mijloace
fixe

90.000.000 lei
10.000.000 lei

80.000.000 lei

Reamintim c n bilan activele sunt prezentate n ordinea invers a lichiditii

lor. Imobilizrile sunt mai greu transformabile n bani (puin lichide), ele avnd
durate de via util mai mari de un an. Astfel, activele imobilizate se gsesc n
partea superioar a activului bilanului, mai precis pe primele poziii. Imobilizrile
sunt nscrise n bilan la cost sau la valoarea rezultat n urma reevalurii, din care
se deduc amortizrile i provizioanele (reducerile) pentru depreciere constatate.
Dei conturi de pasiv, conturile de amortizri i provizioane apar n activ cu
semnul minus, rectificnd valorile imobilizrilor la care se refer. Dac n bilan
sunt prezentate principalele categorii de imobilizri la valoarea lor net, n notele

la bilan se detaliaz evoluia acestor active n cursul exerciiului (sold iniial,

intrri, ieiri), precum i a amortizrii acestora.
Concluzie. Documentele specifice imobilizrilor servesc contabilitii sintetice i
analitice a acestora. Contabilitatea imobilizrilor folosete conturi de bunuri
economice materiale i nemateriale (dup coninutul economic), care sunt
conturile de activ (dup funcia contabil). Pentru rectificarea valorii de intrare
se folosesc conturi rectificative (dup coninutul economic), care sunt conturi de
pasiv (dup funcia contabil). Informaii detaliate despre imobilizri sunt
furnizate n notele la bilanul contabil.
5.6 Prezentarea informaiilor privind activele imobilizate n note
Reglementrile privind Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia impun prezentarea
de informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete
imobilizrile, astfel:
Nota 1
Active imobilizate
Elemente de
active

Alte
imobilizri
necorporale
Terenuri
Utilaje
Instalaii
tehnice i
maini

Sold la
1 inanuarie

4.800.009
200.015
5.700.000

Valoarea brut
Creteri
Reduceri

4.000
5.600.185

Sold la
31 decembrie

4.000
9.800.194
200.015

150.500.000

Mii lei
Deprecieri (amortizare si provizioane)
Sold la
Depreciere
Reduceri sau
Sold la
1 ianuarie
nregistrat n
reluri
31 decembrie
cursul
exerciiului

3.000.000

53.200.000

1.000

1.000

141.010

59.005

200.015

3.500.000

5.400.000

2.200.800

6.699.200

Alte
imobilizri
necorporale

Se
nregistreaz
o
cretere
a
valorii
acestora,
SC ANASIA achiziionnd un program informatic n valoare de 4.000 mii lei pe
parcursul exerciiului financiar. La 31 decembrie 2000 s-a constatat o depreciere
de 1.000 mii lei.

Terenuri

SC ANASIA a achiziionat n luna mai anul 2000, terenuri n valoare de

5.000.185
mii
lei.
La
31
decembrie
2000
valoarea
acestora
este
de
9.800.194 mii lei.

Utilaje

Pe parcursul exerciiului financiar societatea a amortizat complet un utilaj,

valoare de nregistrare 200.015 mii lei.

Instalaii
tehnice i
maini

Societatea ANASIA achiziioneaz instalaii tehnice i maini n valoare de

50.500.000 mii lei; vinde n valoare de 3.000.000 mii lei. La 31 decembrie 2000
valoarea acestora este de 53.200.000 mii lei. Deprecierile reprezint valoarea
amortizat n cursul exerciiului a instalaiilor tehnice.

Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul societii S.C. MONYKOS.

5.7. Exerciii i probleme

1) Rspundei la urmtoarele ntrebri recapitulative:
a) Ce sunt activele imobilizate ?
b) Ce este amortizarea?
c) Care sunt momentele evalurii activelor imobilizate i ce este specific fiecruia?
d) Ce este reevaluarea?
e) Care sunt regimurile de amortizare reglementate n ara noastr?
f) n ce const amortizarea linear?
g) Care sunt documentele specifice mijloacelor fixe?
h) Ce funcii contabile au conturile de imobilizri? Dar contul Amortizarea imobilizrilor i de ce?
i) Care este reprezentarea imobilizrilor n bilan?
2) Determinai norma de amortizare pentru o instalaie care are o durat de funcionare de 5 ani.
3) ntocmii tabloul de amortizare pentru un autoturism cu valoare de intrare de 80.000.000 lei i o
durat de funcionare de 5 ani, tiind c i se aplic metoda de amortizare liniar.
4) nregistrai n contabilitate urmtoarele tranzacii:
a) achiziionarea unui tractor a crui valoare este de 100 milioane lei;
b) vnzarea unui utilaj integral amortizat. Preul de vnzare este de 130.000.000 lei, iar valoarea
de intrare 120.000.000 lei;
c) obinerea unui utilaj din producie proprie cu un cost de producie de 10.000.000 lei;
d) evidenierea amortizrii calculate pentru imobilizrile existente n ntreprindere i care este de
25.500.000 lei;
e) casarea unui cazan a crui durat de funcionare s-a ncheiat i care are o valoare de
55.000.000 lei.
5) Completai partea referitoare la active imobilizate din bilan dac se cunosc informaiile privind
soldurile conturilor urmtoare:

Concesiuni, brevete, licene,

mrci comerciale i alte
drepturi i valori similare
Construcii
Amortizarea imobilizrilor
necorporale
Amortizarea imobilizrilor
corporale

5.000.000 lei
200.000.000 lei
500.000 lei
95.000.000 lei