Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Drept Fiscal Saguna Dan Drosu
Drept Fiscal Saguna Dan Drosu
Capitolul I
Introducere n dreptul fiscal
1. Definiia Dreptului fiscal
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, este format din
totalitatea actelor normative ce reglementeaz raporturile juridice fiscale
care se nasc, se modific i se sting n procesul colectrii impozitelor i
taxelor de la contribuabili.
Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public.
Raporturile juridice fiscale se nasc n procesul colectrii impozitelor
i taxelor, sau al administrrii acestora. Administrarea impozitelor
i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur
fiscal, a crei arie de acoperire este ns mult mai larg, avnd n
vedere nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea
impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal.
Subiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic (de
drept public sau privat) care realizeaz venituri ori deine bunuri
impozabile ori taxabile, denumita contribuabil. Principiul este
universalitatea impunerii, excepia fiind scutirea de la impunere, care
trebuie s fie expres i limitativ prevzut de legea fiscal, niciun fel
de extindere pe cale de interpretare nefiind admis.
Obiectul impunerii sunt att bunurile ct i veniturile considerate de
legiuitor ca fiind impozabile ori taxabile.
Raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept public
reglementate de norme de drept fiscale. Fa de aceast concepie
tradiionalist ns, legislaia i practica au dezvoltat foarte mult i
aspectul privat al dreptului fiscal. Astfel, n ciuda faptului ca
titlurile statului care au ca obiect impozite i taxe sunt i rmn titluri
executorii, pentru a cror realizare nu este necesar intervenia
magistratului, totui exist mai multe situaii n care tradiionalul
Noul Cod vamal a fost adoptat prin Legea nr.86/2006 publicat n Monitorul Oficial nr.350
din 19 aprilie 2006.
2
A se vedea Monitorul Oficial nr.173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile
ulterioare.
3
A se vedea Monitorul Oficial nr.586 din 7 august 2002(actul normativ republicat)
Capitolul II
Sistemul fiscal. Noiune. Trsturi
Putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care
alimenteaz bugetele publice1.
n practica financiar, se utilizeaz i noiunea de fiscalitate, care
este definit ca un sistem de constituire a venitului statului prin
redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor,
reglementat prin norme juridice2.
Sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte
vrsminte obligtorii, care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice
sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei,
mai ales prin intermediul preurilor.
Pentru o bun funcionare a economiei, este necesar asigurarea unei
stabiliti a sistemului fiscal. Frecventele modificri i completri care se
aduc reglementrilor fiscale creeaz greuti n cunoaterea corect i
aplicarea unitar a legislaiei fiscale. De asemenea, prin acest fenomen se
creeaz i o stare de nencredere i nesiguran investitorilor interni i
strini pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s-o fac3.
Reglementrile legale adoptate dup Revoluia din Decembrie 1989
permit a se observa cteva orientri spre care s-a ndreptat noul sistem
fiscal:
a) reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, n
principiu, condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de
dezvoltare
b) prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal
coerent, echitabil i eficient.
1
I. Condor, Drept financiar i fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996, p. 147.
G. Marin, A. Puiu, Dicionar de relaii economice internaionale, Ed. Enciclopedic, Bucureti, 1993, p. 278.
3
Codul Fiscal (Legea nr. 571/2003) prevede n acest sens, n art. 4: Prezentul cod se modific
i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare
a acesteia. Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima
zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
2
CAPITOLUL III
FISCALITATEA
1. Definiia fiscalitii
ntr-o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este
format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte
normative.
Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a
impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul
realizrii funciilor social-economice ale statului1.
2. Nivelul i structura fiscalitii
Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea taxelor i impozitelor.
ntruct mrimea impozitelor, n expresie nominal, este puternic
influenat de procesul inflaionist, pentru a aprecia nivelul fiscalitii este
mai concret indicatorul care exprim partea din produsul intern brut care
este prelevat la dispoziia statului pe calea impunerii. Mrimea prelevrii
este dependent de anumii factori, printre care:
a) ponderea sectorului public n producia industrial a rii;
b) nivelul cotelor de impozit;
c) dimensiunile nevoilor fiscale i ale mijloacelor de acoperire a
acestora;
d) proporiile evaziunii fiscale.
D. D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 345.
Capitolul IV
Politica fiscal
Politica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a
statului, generate de procese specific financiar-fiscale: formarea prin
impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor fiscale,
asigurarea echilibrelor fiscale.
1. Noiunea i sfera politicii fiscale
n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit:
conceptul de politic fiscal,
sfera politicii fiscale,
interdependena cu alte politici.
Gh. Manolescu, Politici monetare i fiscale, Ed. Universitii Ecologice, Bucureti, 1997, p. 144.
Principiile de reglementare a fiscalitii au cunoscut, pentru prima oar n istoria postdecembrist, o consacrare legislativ n art. 3 din Codul fiscal.
2
A. Smith, Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti,
1965, p. 242-244.
ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau
care posed acelai gen de avere i s cuprind ntreaga materie
impozabil, s nu fie susceptibil de evaziuni ori fraude fiscale i s nu
reclame cheltuieli mari de percepere.
Un impozit este stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile
provocate de conjuncturile socio-economice.
Impozitul este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor
fiscale, adic s fie la dispoziia bugetului: s fie majorat cnd
cheltuielile fiscale cresc i s fie micorat atunci cnd cheltuielile
fiscale se reduc.
Capitolul V
Concepii tradiionale i moderne privind impozitele i impunerea
Dreptul de a reglementa sistemul de impunere
n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai
multe teorii n legtur cu dreptul statului de a reglementa un sistem de
impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului
social, cea a echivalenei i cea a sacrificiului.
Teoria organic, fundamentat de ctre gnditori de frunte ai
filozofiei clasice germane Hegel, Fichte, Schelling susine c
statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de
impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a
popoarelor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de ctre Thomas
Hobbes (1588-1679) n Leviathan (1651), continuat i dezvoltat
de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social.
Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de
asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin
coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a
voinei generale. Cetenii sunt de acord s renune la o parte din
libertile lor, fcnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material
(plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor
activiti. n contractul social, dreptul formal al statului de
impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i
contribuabili.
Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a
fost formulat de ctre Adam Smith i continuat de ctre
Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care
impozitele i gsesc justificarea prin serviciile i avansrile
realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c
impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat.
Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca
raiunea impozitului s fie justificat prin natura statului.Dreptul
statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin
direct a obligaiei sale de a-i ndeplini funciile i sarcinile.
Capitolul VI
Particularitile veniturilor publice
Elementele definitorii ale veniturilor publice
Elementele comune veniturilor fiscale sunt urmtoarele:
denumirea venitului fiscal;
debitorul sau subiectul impunerii;
obiectul sau materia impozabil;
unitatea de evaluare;
unitatea de impunere;
asieta sau modul de aezare a venitului;
perceperea (ncasarea) venitului fiscal;
termenele de plat;
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;
rspunderea debitorilor;
calificarea venitului fiscal.
1.Denumirea venitului fiscal
Aceasta este adecvat n raport de natura sa financiar-economic i
juridic: impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsmnt etc.
2.Debitorul sau subiectul impunerii
Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic care
datoreaz, conform legii, o tax, un impozit sau este obligat la efectuarea
unei anumite prelevri la bugetul statului.
n legtur cu plata propriu-zis a sumelor de bani ctre bugetul statului
este necesar a fi facut distincia ntre subiectul impunerii (debitor) i
pltitorului acestuia.Regula o constituie faptul c aceeai persoan are
dubl calitate: cea de debitor i cea de pltitor. Excepiile de la aceast
regul sunt determinate de cauze tehnice financiar-fiscale, atunci cnd
plata la buget se face de ctre alte persoane (teri) dect subiectul
impunerii (de ex.: pentru oamenii de litere, art, tiin, impozitul pe venit
este parial reinut i virat la buget de ctre pltitorul de venit).
3.Obiectul sau materia impozabil
Este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile.
Venitul impozabil poate mbrca diferite forme: beneficiul sau profitul
Capitolul VII
Principalele obligaii fiscale ale contribuabililor n Romnia
Contribuabilii, persoane fizice sau juridice, au obligaia de a plti
diverse impozite, taxe i contribuii generate de:
- desfurarea activitii curente;
- plata salariilor;
- elemente patrimoniale (bunuri mobile i imobile);
- alte obligaii.
Obligaii generate de desfurarea activitii curente
- impozitul pe profit;
- accizele (taxele speciale de consumaie) la produsele din import i din
impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale;
- taxa pe valoarea adugat;
- impozitul pe dividende;
- impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia;
- contribuia la fondul special pentru sntate;
- contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea
drumurilor publice;
- taxe vamale;
- impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau
nerespectarea Legii privind protecia consumatorilor.
Obligaii generate de plata salariilor
- impozitul suplimentar pe fondul de salarii;
- contribuia pentru asigurrile sociale;
- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj;
- contribuia la fondul special pentru sntate, care se suport din
C.A.S.;
- contribuia la fondul de risc i accident;
- impozitul pe salarii;
- impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale;
- contribuia pentru pensia suplimentar:
- contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.
Obligaii generate de elemente patrimoniale
- impozitul pe cldiri;
Capitolul IX
Impozitele
1. Noiunea de impozit
Literatura de specialitate a reinut mai multe definiii ale impozitului.
Astfel, ntr-o anumit opinie1: impozitul reprezint o contribuie
bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii,
bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.
ntr-o alt opinie2: impozitul este o contribuie bneasc, perceput
de la persoane private, prin intermediul forei publice, cu titlu
definitiv, fr o contraprestaie, n scopul acoperirii cheltuielilor
publice.
Recent, reglementarea legal3 ofer o definiie a impozitului: ()
prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat
de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de
interes general.
Definiia pe care o reinem ns calific astfel impozitul: Impozitul
reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil,
datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe
care le posed4.
Particularitile impozitului :
- contribuie bneasc5,
- contribuie obligatorie,
- contribuie cu titlu nerambursabil,
- contribuie datorat conform dispoziiilor legale,
- modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor
generale ale societii.
- Unii autori de specialitate rein c impozitul este o prelevare fr o
contraprestaie sau fr vreun echivalent.n opinia noastr,
1
Capitolul X
Taxele
1. Noiunea de tax
Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie,
consulare, de spitalizare etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a
doua categorie principal de venituri la bugetul de stat.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de ctre instituii sau autoritati publice.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de
trsturi specifice, i anume:
- reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri
efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau
elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau
lucrrilor este neechivalent, deoarece, conform dispoziiilor
legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat;
- subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd
solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau a unei
instituii de stat.
- reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se
ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii;
- taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice
pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat
acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate.
n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i
anume:
- unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu
prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur
dat.
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul
de stat respectiv, i nu debitorului;
Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice [art. 56
alin. (1) Constituia Romniei].
Capitolul XI
Impozitul pe profit
1. Aspecte generale
Profitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital.
Condiia ca venitul realizat s poat fi calificat drept profit este ca activitatea
economic s se desfoare cu scopul obinerii unui beneficiu. Acest aspect este
foarte important, deoarece, n practic, exist entiti care desfoar activiti
productoare de venituri care nu sunt calificate drept profit, pentru c nu exist
intenia obinerii unui beneficiu, ci susinerii cu aceste venituri a unei alte
activiti proprii entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop
lucrativ.
Prin profit supus impozitrii (profit impozabil) nelegem acea sum de bani
calculat ca diferena ntre veniturile realizate de un agent economic din
desfurarea oricrei activiti permise de lege i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestor venituri.
Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut
dintr-o activitate economic.
Impozitul pe profit are un rol important n cadrul sistemului fiscal, ntruct:
- este o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public;
- duce la creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn.
Randamentul fiscal al impozitului pe profit este sczut, n general, deoarece
exist multiple posibiliti de evaziune fiscal.
Art. 13 C. fisc.
Orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn.
3
n nelesul art. 8 C. fisc., sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau
parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
Sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baz fix.
Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit
una din urmatoarele condiii:
a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele
nerezidentului;
2
o
o
o
b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau de bunuri din care livreaz produse sau
bunuri n numele nerezidentului. Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal,
birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri
de extracie a resurselor naturale.
Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu
sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.
Un rezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar
activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent
intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit
a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent
sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i
financiare dintre nerezident i agent exista condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane
independente, agentul nu se consider ca fiind agentul cu statut independent.
Un nerezident nu se consider c are sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin
intermediul unui sediu permanent sau altfel.
Un sediu permanent nu presupune urmtoarele:
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor
ce aparin nerezidentului;
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a
fi depozitate sau expuse;
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi
procesate de ctre o alt persoan;
d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor
expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt
vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;
e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori
culegerii de informaii pentru un nerezident;
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la
lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau
auxiliar.
1
Persoana fizic nerezident este orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident.
2
Prin proprietate imobiliar n sensul legii fiscale se nelege orice teren, cldire sau alt
construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren (art. 7 pct. 27 C. fisc.).
3
Titlul de participare este orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv,
societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu
rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii (art. 7
pct. 31 C. fisc.)
4
Persoana fizic rezident este orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: are domiciliul n Romnia; centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n
Romnia; este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; este cetean roman care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al
Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie, nu este persoan fizic rezident, un cetean strin cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui
organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este
funcionare sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora. Observaie: rezidena fiscal nu are legtur cu cetenia unei persoane fizice. Aceasta poate fi rezident
fiscal romn indiferent de cetenia pe care o are.
1
Art. 28 alin. (4) C. fisc.
2
Art. 15 C. fisc.
3
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor este reglementat de art.103-112 C. fisc.
4
Fundaia constituit ca urmare a unui legat este persoan juridic de drept privat fr scop
patrimonial, constituit pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, prin care una sau mai multe
persoane constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent i irevocabil, realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, al unor colectiviti. (art. 1 coroborat cu art. 15 din O.G.
nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii).
Venituri impozabile = orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei activiti economice legale desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al
societii comerciale pltitoare.
Cheltuieli deductibile1 = cheltuielile necesare realizrii veniturilor n limitele
admise la scdere de ctre legiuitor.De ex.: cheltuielile de protocol deductibile
n limita unui procent de 2% calculat la diferena rezultat ntre totalul
veniturilor i cheltuielilor aferente; cheltuielile cu sponsorizarea/mecenatul
efectuate potrivit legii n limita unui procent de 5% calculate asupra diferenei
dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor.
2
Venituri neimpozabile = veniturile care, dei realizate de ctre societatea
comercial n cadrul activitii sale economice, datorit interesului public sau
utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate de legiuitor ca
neimpozabile. Venituri neimpozabile sunt:
-
publice sau din finanri nerambursabile, veniturile realizate din organizarea unor aciuni de
promovare, veniturile obinute din reclam i publicitate etc.
1
Art. 21 C. fisc.
2
Art. 20 C. fisc.
procentual) ori cheltuieli ale societii comerciale care, dei efectuate n cadrul
desfurrii activitii economice, nu sunt aferente realizrii venitului. Acestea
pot fi: cheltuieli cu impozitul pe profit proprii ale societii comerciale, amenzile i
confiscrile stabilite n cadrul rspunderii contravenionale, majorrile de ntrziere
stabilite pentru neplata ori plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor datorate bugetului
de stat, partea din cheltuieli care depete limitele legale reglementate de lege.
1
Organizaiile non-profit i entitile care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i
plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a depune declaraia anual de impunere i
de a plti impozitul pe profit anual pn la data de 15 februarie a anului urmtor celui de impunere.
Capitolul XII
Impozitul pe dividende
1. Noiune
2. Reglementare
3. Definiii i terminologie
D.D. aguna i colab., Procedura fiscal, Ed. Oscar Print, 1996, p. 213.
Ordinul nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, M.Of. 1080 din 30 noiembrie 2005.
2
Dividendele sunt supuse impozitrii prin reinere la surs potrivit art. 36 n cazul
persoanelor juridice, respectiv art. 67 n cazul persoanelor fizice ;
n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de
plat este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv 1.
Moneda de plat a impozitului este ntotdeauna leul.
Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de 5 ani de la
sfritul anului fiscal n care a fost distribuit dividendul.Termenul de prescripie n
cazul cererilor pentru compensarea sau restituirea impozitului pe dividende pltit n
plus este tot de 5 ani.
Cota de impozit pe dividende n cazul acionarilor sau asociailor persoane juridice
sau persoane fizice este de 16%.
Art. 36 i 71 C. fiscal
Sunt interzise ns aa-numitele clauze leonine. Articolul 1513 C. Civ. arat c este
nul contractul de societate prin care un asociat i stipuleaz totalitatea ctigurilor.
Totodat, este nul i acel contract de societate prin care s-a convenit ca unul sau mai
muli asociai s nu participe la pierderi.1
Trebuie fcut o delimitare clar ntre debitorii impozitului pe dividende i pltitorii acestuia.
Debitorii acestuia sunt asociaii sau acionarii (persoane fizice sau persoane juridice)
crora le-au fost distribuite dividende din beneficiul net al societii comerciale, n
conformitate cu prevederile din contractul de societate sau, n lips de prevedere, n
proporie cu cota de participare la capitalul social (potrivit art. 67 din Legea nr.
31/1990).
Asociaii sunt persoanele fizice sau persoanele juridice care au calitatea de parte n
contractul de societate. Noiunea de asociat este larg, acoper toate sensurile
posibile fondator, acceptant, acionar, comanditar, comanditat i este valabil n
cazul tuturor categoriilor de societi comerciale.1
7.1. Debitorii impozitului pe dividende persoane fizice
C. Brsan, V. Dobrinoiu, Al. iclea, M. Toma, C-tin Tufan, Societile comerciale, Ed. ansa
S.R.L., 1995, vol. I, p. 86.
8. Unitatea de evaluare
Capitolul XIII
Impozitul pe reprezentane
1. Constituirea i funcionarea reprezentanelor comerciale
Personalul reprezentanei poate fi format din ceteni romni cu domiciliul n Romnia sau n
strintate i din ceteni strini.
Cetenii strini, ca i cetenii romni cu domiciliul n strintate, pot fi angajai numai pe
baz de permis de munc eliberat de Ministerul Muncii i Proteciei Sociale.
2
La cererea de eliberare a autorizaiei se vor anexa urmtoarele acte:
a) o atestare, n original, din partea camerei de comer sau a altui organ competent din ara n
care i are sediul societatea comercial sau organizaia economic strina care s confirme
existena sa legal, obiectul activitii i capitalul su social;
b) o confirmare asupra bonitii din partea bncii prin care societatea sau organizaia i
desfoar principalele operaiuni financiare;
c) statutul sau alte acte dovedind forma de organizare i modul de funcionare a societii sau
organizaiei;
d) mputernicirea autentificat privind reprezentanii desemnai sa angajeze valabil societatea,
respectiv organizaia ce a solicitat autorizaia.
Ministerul Economiei i Comerului este obligat ca, n cel mult 30 de zile de la data
nregistrrii cererii, s emit autorizaia1 sau, motivat, s o resping.
n termen de cel mult 15 zile de la data eliberrii autorizaiei, reprezentana se nregistreaz la Camera de Comer i Industrie a Romniei i la administraia financiar
n a crei raz teritorial i are sediul.
1
Societile comerciale sau organizaiile economice strine reprezentate n Romnia au obligaia s comunice Ministerului Economiei i Comerului n termen de cel mult 30 de zile, eventualele
modificri intervenite n statutul lor juridic, n special n legtur cu obiectul de activitate, capitalul
social sau sediul, i s solicite modificarea autorizaiei de funcionare. Pe baza solicitrii, dup
verificarea legalitii, Ministerul Economiei i Comerului poate modifica autorizaia de funcionare.
Capitolul XIV
Impozitarea microntreprinderilor
Impozitul reglementat de Codul Fiscal la capitolul dedicat impozitrii microntreprinderilor este un impozit opional. Astfel, la nmatricularea unei societi cu
rspundere limitat, aceasta poate declara, n momentul completrii vectorului fiscal,
opiunea de plat a impozitului pe microntreprinderi, iar nu a impozitului pe profit.
n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Capitolul XV
Impozitarea persoanelor fizice
Codul Fiscal reglementeaz n Titlul III impozitele aplicabile persoanelor fizice
prin identificarea tuturor categoriilor de venituri obinute pe teritoriul Romniei de persoanele fizice rezidente1 i nerezidente, stabilirea att a cotelor de impozit ct i a modului de
aezare a masei impozabile. Impozitele aplicabile persoanelor fizice nerezidente vor fi
analizate n capitolul referitor la Conveniile fiscale internaionale i dubla impunere.
Contribuabilii persoane fizice debitori ai impozitului pe venit sunt:
- persoanele fizice rezidente;
1
O persoan fizic este rezident din punct de vedere fiscal atunci cnd este supus impozitului
ntr-un stat datorit domiciliului sau, ori a faptului c locuiete mai mult de 183 de zile n orice
perioad de 12 luni a anului calendaristic ori centrul intereselor sale vitale se afl n acel stat.
125
- persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
- persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
1
Veniturile din alte surse sunt, n general, orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin
normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice, altele dect veniturile care sunt neimpozabile
n conformitate cu Codul Fiscal.
126
127
128
129
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de
referin a Bncii Naionale a Romniei;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind
operaiunile de leasing i societile de leasing;
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6).
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut
realizat.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul
realizat n strintate;
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute pentru asigurarea
activitilor rezultate din activitatea autorizat;
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite
conform clauzelor din contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale
de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a
imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile
din Registrul-inventar;
cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale
n vigoare;
impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
B. Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit
130
131
132
133
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc
al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 Iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai
sus, nu depete 1.500.000 lei.
tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin
cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul
din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate
cu legislaia n vigoare;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i
de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuina sau nu se suporta
contravaloarea chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate
de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
- utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
- cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii
oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
- mprumuturi nerambursabile;
- anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
- abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;
- permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
- primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii.
134
135
aplic impozitul pe salarii s fie stabilit prin deducerea din venitul net a
cheltuielilor avnd caracter de deducere personal.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz
i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestora;
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile
din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Termen de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
Fie fiscale
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind
n fisele fiscale.
Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de
efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga
durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an,
pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
136
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile
lunare de 9.000.000 lei din venitul din pensii. Practic sunt supuse impozitrii toat sumele
ce depesc 9.000.000 lei i reprezint venit din pensie.
Reinerea i plata impozitului din venitul din pensii
Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor
art. 70 C. fisc.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului
impozabil lunar din pensii.
Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete
prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia.
Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
Valoarea de nstrinare este: preul de vnzare declarat de pri, n cazul nstrinrii imobilului
prin contract de vnzare-cumprare; valoarea stabilit de prile contractante pe baza propriei
aprecieri, n cazul transferului dreptului de proprietate prin alte acte ncheiate n form autentic:
donaie, ntreinere, rent viager, schimb, dare n plat etc.
2
Valoarea de baz a bunurilor imobile prevzute la alin. (1), n funcie de modalitatea de
dobndire, se stabilete avndu-se n vedere:
a) preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5%;
b) valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent
viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat
cu 5%;
c) pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz
ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug valoarea terenului aferent,
stabilit n condiiile prezentei legi;
d) valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la data dobndirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin modalitile prevzute la lit. a)-c);
e) valoarea stabilit n funcie de modul de dobndire, n condiiile prevzute la lit. a) i b),
pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei pe economie din
ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre Institutul Naional de Statistic,
137
dac la data dobndirii nu erau ntocmite expertize de ctre camerele notarilor publici. Pentru
terenurile i construciile de orice fel, dobndite de contribuabili ntr-o modalitate din care nu
rezult valoarea la care acestea au fost dobndite, valoarea de baza este valoarea minim stabilit n
prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afl terenul;
f) preul de achiziie pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. a) sau valoarea
menionat pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. b), la care se adaug costul
lucrrilor i serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite
prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii.
1
Nu este supus impozitrii aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale indiferent de forma de organizare a acestora. n situaia constituirii ca aport la capitalul social, adus de
ctre asociai, constnd n construcii de orice fel cu terenul aferent i/sau terenuri fr construcii
situate n intravilan ori extravilan, nu are relevana dat sau modul de dobndire a bunurilor imobile
de natura celor de mai sus, care sunt aprobate la capitalul social al unei societi comerciale.
138
Capitolul XVI
Impozitele locale
Impozite i taxe locale enumerate de Codul fiscal sunt:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
Toate impozitele i taxele locale enumerate de Codul Fiscal, amenzile
i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale precum i majorrile
pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale, reprezint integral
venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz.
Prezentul capitol nu va aborda dect problematica legat de impozitul
pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport,
impozitul pe spectacole. Restul veniturilor percepute de ctre
administraiile locale sunt de natura taxelor, nefcnd ca atare obiectul de
preocupare a dreptului fiscal1.
1. Impozitul pe cldiri
1.1. Subiectele impunerii
Debitor al impozitului pe cldiri este orice persoan fizic sau juridic care are n
proprietate o cldire situat n Romnia. Subiectul impozabil datoreaz anual impozit
pentru acea cldire2.
1
Mai multe aspecte n legtura cu totalitatea veniturilor bugetelor locale pot fi gsite n
D.D. aguna, D. ova, Drept financiar public, Cap. V i VI, Ed. All Beck, 2005
2
Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i
de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n
care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i
pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de
nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz.
148
Impozitele locale
1
Pentru situaia proprietii comune pe cote-pri sau n indiviziune, se pot identifica urmtoarele situaii:
a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotelepri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu
partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective;
b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe
fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare
dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.
2
n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind:
a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe
camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la
subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire;
b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere;
c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile,
cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele, fnriile,
remizele, oproanele i altele asemenea;
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a)-d), care au elementele constitutive ale cldirii.
3
Pentru modul de impunere a suprafeelor folosite pentru activiti economice a se vedea mai
jos Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri.
Impozitele locale
149
150
Impozitele locale
Impozitele locale
151
1
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil se reduce cu 15%.
2
Prin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, se
nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, i care, dup caz, poate fi:
a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros;
b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic;
c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu
caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat
prin expertiz, potrivit legii;
e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale.
La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile
de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i
altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor
legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea
proprietarului imediat dup reevaluare.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin,
cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului
Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea
persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare.
152
Impozitele locale
2. Impozitul pe teren
2.1. Subiectele impunerii
Orice persoan, fizic sau juridic, care are n proprietate un teren situat n Romnia
datoreaz pentru acesta un impozit anual1.
Pentru terenurile concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup
caz, impozitul pe teren se datoreaz astfel:
n situaia terenurilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin2.
n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice de drept
privat, impozitul pe teren se datoreaz de proprietarul su.
1
Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate
acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct i
pentru cele din extravilan.
2
Contribuabilii vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu
originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii
respective. n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului, categoria de folosin i
suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri, la act se anexeaz, n mod
obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a transmis aceste date, prin care se
confirm realitatea meniunilor respective.
Impozitele locale
153
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren
aflat n proprietatea sa. n cazul indiviziunii, fiecare coindivizar datoreaz
o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
2.2. Obiectul sau materia impozabil
Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. n principiu,
conform Codului fiscal, pentru orice teren deinut, proprietarul datoreaz impozit.
154
Impozitele locale
Scutiri acordate persoanelor fizice. Aceste scutiri sunt de dou feluri. Scutiri legale
i scutiri administrative.
Scutiri legale
c) debitorul este veteran de rzboi;
b) debitorul este cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere
de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive
etnice, dup cum urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu
s-a recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti
rmase definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv
pentru infraciuni politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative
sau pentru cercetri de ctre organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost strmutat ntr-o alt localitate;
d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul
deteniei, internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau
prizonieri, dac ulterior nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup
ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din
motive de supravieuire, a fost nevoit sa divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale
de psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face
dovada c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietica dup data de
23 august 1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n
captivitate dup ncheierea armistiiului.
i) debitorul este persoana care are calitatea de lupttor n rezistena anticomunist,
precum i n rezistena armat care a participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum
i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin
for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin Legea
nr. 568/2001;
j) debitorul este vduv de rzboi sau vduv a unui veteran de rzboi care nu s-au
recstorit;
Impozitele locale
155
k) debitorul este persoan cu handicap grav sau accentuat ori persoan ncadrat n
gradul I sau II de invaliditate;
156
Impozitele locale
debitorul este instituie sau unitate care funcioneaz sub coordonarea Ministerului
Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti
economice;
debitorul este fundaie testamentar constituit conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolt i ajut instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural;
debitorul este organizaie umanitar care are ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
debitorii care au n patrimoniu elemente ale infrastructurii feroviare publice, numai
pentru impozitul pe cldiri aferent acestor elemente de infrastructur.
1
Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este
urmtoarea:
a) rangul 0 Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n
reeaua de localiti;
d) rangul III orae;
e) rangul IV sate reedin de comune;
f) rangul V sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
Impozitele locale
157
n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite integral taxa datorat,
pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre
compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale.
2
Intr sub incidena acestor faciliti att persoanele fizice, ct i persoanele juridice proprietare
ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula
Balta Ialomiei.
158
Impozitele locale
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n
afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncepnd cu data de
nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de
specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile,
prevzute de lege, pentru care sunt scutii.
3.3. Stabilirea i perceperea impozitului
Impozitele locale
159
Impozitele locale
160
4. Impozitul pe spectacole
4.1. Subiectele impunerii
Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozit pe spectacole.
4.2. Obiectul sau materia impozabil
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat
din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Scutiri
Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri
umanitare.
Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii
sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raza teritorial se desfoar
spectacolul, prealabil organizrii acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe
spectacol.
4.3. Stabilirea i perceperea impozitului pe spectacole
Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional,
datoreaz impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se calculeaz fie n cote
procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare, fie n
sum fix, n funcie de suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor.
Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper,
operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional,
cota de impozit este egal cu 2%;
b) n cazul oricrei alte manifestri, cum ar fi festivaluri, concursuri, cenacluri,
serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter
ocazional, cota de impozit este egal cu 5%.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au mai multe obligaii:
a) de a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului
unde are loc spectacolul;
b) de a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc
spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c) de a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume
care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
d) de a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la
spectatori;
e) de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei
publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
Impozitele locale
161
f) de a se conforma oricror alte cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor, care sunt precizate n normele
elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
Prin videotec, n sensul Codului fiscal, se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i vizionare de filme; nu
este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 9213 din CAEN-rev.1.
2
Prin discotec, n sensul Codului fiscal se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de lumini, precum i de redare i
audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este denumit ori de felul cum este organizat
ca activitate, respectiv:
a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena diviziunii
55 sau a activitilor de spectacole specifice grupei 923 din CAEN-rev.1;
b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a);
c) individual;
d) cu sau fr disc-jockey.
Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de
revelioane.
162
Impozitele locale
Capitolul XVII
Convenii fiscale internaionale i dubla impunere
1. Fenomenul de dubl impunere internaional
Fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau
elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp
limitat1.
n literatura juridic fiscal internaional2, fenomenul de dubl
impunere este supus unei analize atente, fiind definit n mod diferit.
164
1
2
165
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n
Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit
prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute in
prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul
a fost pltit statului strin.
166
1
Draft convention for the avoidance of a double taxation with respect to taxes on income and
capital, adoptat n iulie 1958. A se vedea Draft double taxation on income and capital (Proiectul de
convenie tinznd la evitarea dublei impuneri pe venit i avere), O.E.C.D. Publications, Paris,
1963. Proiectul a fost reeditat n 1977, cu modificrile ce i-au fost aduse pe parcurs, iar n urma
revizuirii, O.E.C.D. a publicat, n 1992, Tratatul Model de Eliminare a Dublei Impuneri. Pentru
detalii istorice privind ncheierea de convenii pentru evitarea dublei impuneri a se vedea C. Leicu,
op. cit., p. 19-28.
2
Pentru detalii a se vedea : Ph. Baker, Double Taxation Agreements and International Tax law
(A Manual of the O.E.C.D. Model Double Taxation Convention 1977), London Sweet and
Maxwell, 1991, p. 5 i urm; K. Vogel, op. cit. ; Taxes Encyclopedia 1992 text of the O.E.C.D.
Model Agreement and Commentary, London, vol. F, p. 770 i urm.
3
Pentru detalii, a se vedea: I. Vcrel, op. cit. p. 128 i urm.; K. Vogel, op. cit., p. 955 i urm.
C. Leicu, op. cit., p. 58 i urm.
167
Capitolul XVIII
Taxa pe valoarea adugat
1. Introducere
B. Terra, J. Kajus, A Guide to the European VAT Directives: Commentary on the Value
Added Tax of the European Community.
169
3) este elastic, ntruct poate fi majorat sau micorat (prin modificarea cotei de
impozitare) n funcie de nevoile concrete ale bugetului de stat.
170
171
3. Mecanismul T.V.A.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit care se calculeaz pe baz
lunar, ca diferen ntre T.V.A. aferent operaiunilor impozabile i taxa
pe valoarea adugat aferent achiziiei de bunuri i servicii de ctre
pltitorul de T.V.A.
T.V.A. aferent operaiunilor impozabile se numete T.V.A. colectat,
iar T.V.A. aferent achiziiei de bunuri i servicii se numete T.V.A.
deductibil.
Pentru a putea fi luat n considerare la calculul T.V.A. de plat, orice
sum aferent T.V.A colectat sau deductibil trebuie s fie nscris pe o
factur fiscal pentru pltitori de T.V.A. (art. 155 Cod Fiscal).
Aa cum am artat, perioada fiscal a T.V.A. este luna calendaristic.
Documentul pe baza cruia se calculeaz T.V.A. de plat este decontul
de T.V.A. Astfel, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz T.V.A., persoanele nregistrate ca pltitori de T.V.A.
trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, decontul
de T.V.A. unde sunt evideniate, pe dou coloane separate, T.V.A.
colectat i T.V.A. deductibil.
Rezultatul operaiunii matematice a scderii din T.V.A. colectat a
T.V.A. deductibil, poate fi:
pozitiv i atunci va rezulta T.V.A. de plat pentru perioada fiscal de
raportare
[art. 148 alin. (2) C. fisc.]
negativ i atunci va rezulta o sum negativ a T.V.A.
172
173
174
175
176
177
178
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele
de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.
179
180
181
Capitolul XIX
Taxele vamale
1. Politica vamal, component a politicii fiscal-comerciale
1.1. Conceptul de politic vamal
Inspecia fiscal
183
184
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
185
186
Inspecia fiscal
Exist o serie de cazuri n care licenele se cer, acestea fiind cazuri de excepie, expres
prevzute de lege.
Actualmente, cu toate c se tinde ctre limitarea amestecului statului n activitatea
agenilor economici, totui, s-a meninut posibilitatea folosirii de ctre acetia a unor
prghii de control asupra operaiunilor de import-export.
Inspecia fiscal
187
188
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
189
190
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
191
192
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
193
194
Inspecia fiscal
excepie,
potrivit
art.
4
din
Legea
nr. 84/1992, privind regimul zonelor libere, mrfurile i alte bunuri al
cror importator este prohibit potrivit legii sau conveniilor internaionale.
Deci, sunt exceptate de la impunerile vamale importul franco i zonele
libere.
6. Tariful vamal de import al Romniei
6.1. Tariful vamal principal instrument de politic comercial
Practica comerului internaional a consacrat tariful vamal ca principal instrument
pentru reglementarea schimburilor comerciale externe, potrivit intereselor economice
naionale ale statelor. Aceast practic a fost legiferat n art. XI al Acordului General
asupra Tarifelor Vamale i Comerului (GATT) prin care se stabilete c prile contractante la acest acord nu vor institui i nu vor susine alte restricii la import n afara
taxelor vamale.
Totalitatea taxelor vamale ntr-un stat sunt cuprinse n tariful vamal.
Astfel spus, taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al
Romniei, care se aprob prin lege.
Deci putem spune c tariful vamal de import este principalul instrument de politic
comercial.
Inspecia fiscal
195
Adoptarea Nomenclaturii Combinate, ca variant a Nomenclaturii Sistemului Armonizat la elaborarea tarifului vamal de import al Romniei constituie o aliniere la legislaia
comunitar. Aceasta i gsete temeiul n prevederile art. 8 alin. (2) din Acordul
European, instituind o asociere ntre Romnia, pe de o parte, Comunitile Europene i
statele membre ale acestora, pe de alt parte, ratificat prin Legea nr. 20/19931.
Nomenclatura Sistemului Armonizat alctuiete baza de codificare a mrfurilor la
nivel de 6 cifre. Acesta alctuiete obiectul Conveniei Internaionale privind Sistemul
Armonizat de denumire i codificare a mrfurilor ncheiat la Bruxelles, la 14 iunie 1993.
La aceasta, ara noastr a aderat prin Legea nr. 91/1996 2.
Taxele vamale sunt exprimate n procente i sunt fixate pentru fiecare fel de marf
menionat n Nomenclatura Combinat.
1
2
196
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
197
n forma sa devenit clasic, clauza naiunii celei mai favorizate se prezint astfel:
Orice avantaje, privilegii i imuniti acordate de ctre o parte contractant pentru un
produs originar din/sau avnd ca destinaie teritoriul tuturor celorlalte pri contractante,
vor fi extinse imediat i necondiionat asupra oricrui produs similar originar din/sau
avnd ca destinaie teritoriul tuturor celorlalte pri contractante. Aceast destinaie
privete taxele vamale i impunerile de orice natur percepute la import sau export sau cu
ocazia importului sau exportului, precum i pe acelea care afecteaz transferurile internaionale de fonduri efectuate cu prilejul plii importurilor sau exporturilor, modul de
percepere a acestor taxe i impuneri, ansamblul reglementrilor i al formalitilor
aferente la importuri sau exporturi.
Din diferite cauze i interese, n practica internaional, exist numeroase excepii de
la principiul clauzei naiunii celei mai favorizate, cele mai multe fiind determinate de
existena gruprilor regionale.
Pe scurt, putem spune c aceasta nseamn c dac unul dintre cele dou state va
acorda ulterior, unui ter, condiii de tarif vamal mai avantajoase, aceste condiii se vor
aplica de drept i schimburilor de mrfuri ce vor interveni dup aceast dat ntre statele
pri la convenia iniial.
198
Inspecia fiscal
c. Birourile vamale.
n cadrul birourilor vamale se pot nfiina puncte vamale. Autoritatea
vamal, ca instituie public, este organizat i funcioneaz conform unei
hotrri de Guvern.
n prezent, Autoritatea Naional a Vmilor nfptuiete, n numele
Ministerului Finanelor, politica vamal a Guvernului.
Autoritatea Naional a Vmilor este condus de un vicepreedinte al Autoritii
Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de sub secretar de stat care este numit prin
Decizie a Primului-Ministru. Autoritatea Naional a Vmilor are personalitate juridic,
patrimoniu propriu i cont la banc i funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, n subordinea Ministerului Finanelor Publice Agenia
Naional de Administrare Fiscal. Pe plan teritorial, funcionnd pe principiul ierarhiei
administrative, sunt n subordinea Autoritii Naionale Vamale direciile regionale
vamale i birourile vamale care pot avea n cuprinsul lor i puncte vamale.
Trebuie subliniat i faptul c birourile de frontier se nfiineaz prin hotrre de
Guvern, iar direciile regionale vamale, birourile vamale i punctele vamale prin decizie a
preedintelui Autoritii Naionale Vamale.
La 1 octombrie 1997, autoritatea vamal era rspndit pe teritoriul Romniei n:
Arad, Braov, Bucureti, Cluj, Craiova, Constana, Galai, Iai, Oradea, Timioara.
Referitor la autoritatea vamal mai putem aduga faptul c ea i desfoar
activitatea n sedii proprii.
n cazul n care nu dispune de astfel de sedii n cldiri care i aparin, deintorii legali
de spaii, autorizai s funcioneze n punctele de control pentru trecerea frontierei, pun la
dispoziia vmii spaiile necesare, fr plat. Deintorii legali pot fi: unitile de transport
feroviar, auto, aeroporturile, porturile maritime i fluviale, organele de grniceri sau de
poliie sau administraia public local.
Autoritatea vamal are o sigl ale crei caracteristici se stabilesc de ctre Direcia
General a Vmilor.
n cadrul Autoritii Naionale Vamale funcioneaz, la nivel central:
- Direcia supraveghere i control vamal
- Direcia tehnici de vmuire i tarif vamal
- Direcia economic, investiii i administrare a serviciilor;
- Direcia resurse umane, organizare general i perfecionare;
- Direcia juridic, urmrire i ncasare a creanelor;
- Direcia de tehnologia informaiei, comunicaii i statistic vamal;
- Servicii verificri interne;
- Serviciul auditul public intern;
- Serviciul integrare vamal european i relaii internaionale.
Inspecia fiscal
199
vmi funcioneaz n porturile maritime, fluviale i n aeroporturile de legturi internaionale. De asemenea, se ntlnesc vmi i la frontiera dintre zonele i porturile libere i
teritoriul naional.
Vmile au o structur complex, sunt de o mare varietate i sunt specializate n
funcie de anumite operaiuni.
7.2. Atribuiile, drepturile i obligaiile autoritii vamale
n aplicarea politicii vamale a statului, autoritatea vamal i exercit atribuiile
conform reglementrilor vamale.
Referitor la Autoritatea Naional a Vmilor putem spune c nfptuiete, n numele
Ministerului Finanelor Publice, politica vamal a statului n concordan cu cadrul
legislativ existent.
Autoritatea Naional a Vmilor are o serie de atribuii principale dintre care amintim:
a. organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale vamale i a
vmilor;
b. exercit controlul, urmrirea i supravegherea pe teritoriul rii a respectrii
legislaiei vamale, procesul operaiunilor de import, export i tranzit;
c. ia msuri de prevenire i combatere n conformitate cu legea a oricror
infraciuni i contravenii n domeniul vamal;
d. aplic msurile cu caracter vamal rezultate din Acordul de asociere a Romniei
la Comunitatea European, acordul cu rile AELS i din strategia naional de pregtire
a aderrii Romniei la Uniunea European.
e. elaboreaz i fundamenteaz programul de investiii i proiectul bugetului activitii vamale i asigur realizarea acestora n condiiile legii;
f.
asigur informatizarea activitii i realizeaz statistica vamal;
g. reprezint n faa instanelor judectoreti interesele statului n cazurile de nclcare a normelor vamale;
h. ntocmete studii, analize i elaboreaz proiecte de acte normative elaborate de alte
ministere i instituii centrale;
i. prezint Ministerului Finanelor avizele i proiectele de acte normative elaborate de
alt minister i instituii centrale, care cuprind msuri referitoare la domeniul vamal.
Atribuiile, sarcinile i rspunderile pentru aparatul vamal sunt cele prevzute n
Regulamentul de organizare i funcionare, aprobat de Ministerul Finanelor.
200
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
201
8. Procedura vmuirii
202
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
203
204
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
205
Capitolul XX
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal este o form a controlului financiar extern, exercitat n
temeiul Legii 30/19911 i a Normelor sale de aplicare cuprinse n Ordinul
Ministerului Finanelor Publice nr. 889/2005.
Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, a respectrii prevederilor
legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora.
1. Organele inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de
alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
206
Inspecia fiscal
Inspecia fiscal
207
Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.
208
Inspecia fiscal
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci
activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc
stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
4.4. Durata inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau,
dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.
n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu
poate fi mai mare de 6 luni.
4.5. Desfurarea inspeciei fiscale
Inspecia fiscal ncepe prin comunicarea avizului de inspecie fiscal. Astfel, naintea
desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n
legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal.
Inspecia fiscal
209
zitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea
unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la
data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.
n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu
rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu este urmat de
emiterea deciziei de impunere.
210
Inspecia fiscal
Capitolul XXI
Evaziunea fiscal
1. Consideraii generale
Evaziunea fiscal
283
Cel de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de fug din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii
fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda.
Pe aceast linie se nscrie i definirea i clasificarea evaziunii fiscale fcut n literatura noastr de specialitate interbelic de Virgil Cordescu.
Ibidem, p. 422.
Evaziunea fiscal
284
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii
venituri ct mai substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul
economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei
unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt
mai evidente.
Democratizarea finanelor noastre publice a produs o reacie antifiscal mai ales n
rndul acelora care naintea introducerii reformelor fiscale erau exonerai sau se bucurau
de importante privilegii n ceea ce privete obligaiile lor fiscale.
n acea perioad, cei ce dovedeau o larg nelegere a ndatoririlor sociale erau ranii,
poate i datorit faptului c vreme de sute de ani au constituit unica clas contribuabil.
n afara acestui considerent de ordin psihologic, ns, agricultorul nu poate ascunde
materia impozabil datorit nsi naturii ei, pe cnd comerciantul sau industriaul gsesc
prin tehnica contabil diverse artificii pentru a scpa din faa legilor fiscale.
Evaziunea fiscal
285
D.D. aguna, M.E. Tutungiu, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p. 58.
Evaziunea fiscal
286
287
Evaziunea fiscal
Evaziunea fiscal
288
Evaziunea fiscal
289
Evaziunea fiscal
290
291
Evaziunea fiscal
- asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora,
repartizarea veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale;
- venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o
diminuare a cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului;
- constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor
fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz, dei venitul aferent depozitului este
supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe
venitul astfel redivizat;
- folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice,
indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile
realizate de la impunere;
- un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor
fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de o corporaie.
Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde
numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale:
- luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munc vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a
sumelor pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de
interes naional;
- scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate,
indiferent dac au fost fcute sau nu;
- interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti
(scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.
Evaziunea fiscal
292
293
Evaziunea fiscal
1
Bugetul general consolidate este definit de art. 1 din Legea nr. 241/2005 ca reprezentnd
ansamblul bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg.
Evaziunea fiscal
294
Evaziunea fiscal
295
Evaziunea fiscal
296
Capitolul XXII
Cazierul fiscal
Republicat n M. Of. nr. 664 din 23 iulie 2004, n temeiul art. XIV lit. a) din O.G.
nr. 29/2004 pentru reglementarea unor msuri financiare, publicat n M. Of. nr. 90 din 31 ianuarie
2004, dndu-se textelor o nou numerotare.
O.G. nr. 75/2001, publicat n M. Of. nr. 540 din 1 septembrie, a fost aprobat cu modificri
prin Legea nr. 410/2002, publicat n M.Of. nr. 493 din 9 iulie 2002 i ulterior a mai fost
modificat prin:
- O.U.G. nr. 190/2001 pentru modificarea art. 13 din O.G. nr. 75/2001 privind organizarea i
funcionarea cazierului fiscal, M. Of. nr. 848 din 29 decembrie 2001, aprobat prin Legea
nr. 228/2002, M. Of. nr. 290 din 29 aprilie 2002;
- O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, M. Of.
nr. 624 din 31 august 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, M. Of.
nr. 930 din 23 decembrie 2003;
- O. G. nr. 29/2004 pentru reglementarea unor msuri financiare, M. Of. nr. 90 din 31 ianuarie
2004, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 116/2004, M. Of. nr. 353 din 22 aprilie 2004.
Cazierul fiscal
298
sanciuni aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor1 de nclcare a legislaiei vamale, financiare i de disciplin financiar, rmase definitive i irevocabile potrivit
prevederilor legale n vigoare;
msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele artate mai
sus, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare;
nscrierea datelor n cazierul fiscal se face pe baza hotrrilor judectoreti definitive i irevocabile.
H.G. nr. 31/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea Ordonanei
Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal conine n Anexa 1 lista
faptelor care se nscriu n cazierul fiscal al contribuabililor. Aceasta list menioneaz expres fapta,
actul normativ, articolul din actul normative aplicabil. Precizm c nu poate face obiectul nscrierii
n cazierul fiscal al contribuabilului nici o fapt care nu este expres prevzut de Anexa 1 a H.G.
31/2003.
2
Secretul fiscal este reglementat de art.11 C. proc. fisc.: (1) Funcionarii publici din cadrul
organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai, n condiiile
legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de
serviciu.
(2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general
consolidat pot fi transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele prevzute
la alin. (2), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane
fizice sau juridice.
(5) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit legii.
299
Cazierul fiscal
Cazierul fiscal
300
1