Seminar 1

Auditorul extern
Obiectiv de audit ce analizam
Procedura de audit- cum analizam
De regula incepe cu obtineti
Ne ajuta sa descoperim erorile
Auditorul intern
Mecanisme de control intern-previn erorile
Totalitatea mecanismelor de control intern = Manualul de Control Intern
I.

Obiective referitoare la tranzactii

II.

EXISTENTA (supraevaluare) tot ce ce inregistrat trebuie sa existe

EXHAUSTIVITATEA (subevaluare) tot ce exista trebuie sa fie inregistrat
EXACTITATEA
CLASIFICAREA
CRONOLOGIA
SISTEMATIZAREA SI SINTETIZAREA

Obiective legate de solduri

EXISTENTA
EXHAUSTIVITATEA
EXACTITATEA
CLASIFICAREA
DECUPAJUL TEMPORAL (CEZURA) operatiile produse la o data
apropiata de data de inchidere a situatiilor financiare sunt corect
inregistrate in exercitiul adecvat (principiul independentei exercitiilor)
CONCORDANTA EXERCITIILOR detaliile soldurilor conturilor
corespund cu fisierul systematic afferent si late register contabile in care
acestea se regasesc
VALOAREA REALIZABILA activele sunt incluse la sumele estimate a se
obtine prin comercializarea lor (valoare JUSTA)
DREPTURI SI OBLIGATII
PREZENTRAE SI DEZVALUIRE toate informatiile suplimentare
aferente soldurilor conturilor sunt corect prezentate si integral dezvaluite
in situatii financiare (note explicative)

Pentru orice obiectiv recomandam minim 2 proceduri coroborate

AUDIT EXTERN

AUDIT
IINTERN

Firma

FIRMA - Risc inerent

Specific :
o Pb curente,
o Eroare inregistare
General :
o Management
o Pregatire inadecvata
AUDIT INTERN - Risc de control
AUDIT EXTERN - Risc de nedetectare
Risc audit = risc inerent *risc de control*risc de nedetectare

1. Obiective de audit referitoare la solduri si testele detaliilor soldurilor aplicate asupra echipamentelor de productie
(imobilizari)
Obiectiv de audit referitor la solduri
CONCORDANTA DETALIILOR
- cumpararile exercitiului current din
situatia recapitulative a achizitiilor de
active concorda cu sumele din fisierul
sistematic, iar totalul corespunde cu
cel din balanta
EXISTENTA
-cumpararile effectuate in exercitiul
current exista
EXHAUSTIVITATEA
-cumpararile
existente
inregistrate

sunt

EXACTITATEA
-cumpararile exercitiului afferent usnt
inregistrate la valoarea corecta
CLASIFICARE
-cumpararile exercitiului sunt corect
clasificate

Proceduri de audit asupra detaliilor soldurilor

calculate totalul situatiei recapitulative a achizitiilor
confruntati totalul cu cartea mare
confruntati cumpararile individuale cu fisierul sistematic
comparind sumele si descrierile

Observatii
- toate majorarile individuale din situatii si
raportari contabile trebuie sa se regaseasca in
situatiile recapitulative

examinati borderourile de primire, NIR-urile si facturile

examinati fizic activele

examinati facturile furnizorilor aferente conturilor strins

corelate de cele de imobilizari (cheltuielile privind
repararea si intretinerea, garantii acordate) cu scopul de
adetecta prezenta unor active neinregistrate in
contabilitatea clientului
verificarea contractelor de leasing si de inchiriere
obtineti un table compartaiv cu valorile inscrise in fisele
de cont si valorile inregistrate pe fcaturi

- examinarea fizica a activelor fixe cumparate

este putin practica cu exceptia cazului in care
controlul intern este slab sau sumele
vehiculate sunt semnificative
- acest obiectiv este cel mai important in sfera
echipamentelor de productie

CEZURA
-cumpararile exercitiului current sunt
inregistrate in exercitiul adecvat
DREPTURI SI OBLIGATII
-clientul este titularul de drept al
cumpararilor din exercitiul curent

examinati facturile furnizorilor aferente contului de

echipamente in scopul de a reliefa elemente care ar fi
trebuit clasificate ca obiecte de inventar, materii prime
examinati facturile furnizorilor aferente conturilor strins
corelate cu cele de echipamente pentru a verifica
eventuale cheltuieli care ar fi trebuit sa fie incluse in
elemente capitalizate, imobilizate.
examinati cheltuielile privind chiriile si leasingurile in
scopul de adetecta cheltuieli c ear fi trebuit capitalizate
verificati inregistrarile efectuate aproape de data de
inchidere a situatiilor financiare in scopul de a identifica
exercitiul caruia trebuie sa-I fie afectate
examinati facturile furnizorilor in coroborare cu
contractele aferente in care se stipuleaza drepturile si
obligtaiile transferate

- profunzimea analizei si a examinarii

obiectivului exactitatii depinde de riscul inerent
asociat companiei si de mecanismele de
control intern
- aceste teste sunt strins legate de cele vizind
obiectul EXHAUSTIVITATII

- de regula aceasta verificare se face in cadrul

obiectivului privind CEZURA din sectiunea
datorii furnizori
-de regula aceasta problema apare in cazul
echipamentelor.
Contractele, cartile funciare, formularele
fiscale sau actele de intabulare sunt cele mai
frecvente probe in cazul analizarii terenurilor

si cladirilor

2. Obiective de audit referitoare la stocuri

Avem 2 sectiuni :
evaluarea si compilarea stocurilor
observarea fizica a stocurilor
2.1 Evaluarea si compilarea stocurilor
Obiectiv de audit referitoare la

Proceduri de audit asupra detaliilor

evaluarea si

Observatii

compilarea stocurilor
CONCORDANTA DETALIILOR
-stocurile din situatia recapitulativa concorda cu
situatia inventarului fizic, inmultirile sunt corecte si
concorda cu cartea mare

EXISTENTA
- articolele din stoc din situatia recapitulativa
exista in realitate (scriptic/faptic)

EXHAUSTIVITATEA
-articolele din stoc sunt corect
inregistrate in situatia recapitulativa

si complet

efectuati testele vizand compilarea stocurilor

efectuati
si
recalculati
totalurile
situatiei
recapitulative privind stocurile , pe coloane separat
pentru materii prime, productia in curs de executie,
produse finite
comparati totalurile obtinute cu cartea mare
pentru un esantiom de articole inmultiti cantitatea cu
preturile
confruntati
stocurile
enumerate
in
situatia
recapitulative cu etichetele de inventariere si cu
rezultatele ilustrate in fisele de inventar

verificati etichetele cu numerele aferente, neutilizate

- mentionati in foile de lucru ale auditorului pentru a
va asigura ca nu s-au adaugat etichete
suplimentare in situatia recapitulativa
confruntati datele de pe etichete cu situatiile
recapitulative ale stocurilor pentru a va asigura ca
stocurile respective au fost incluse in aceste situatii
verificati succesiunea numerelor de etichete pentru
a va asigura ca nici o eticheta nu a fost omisa

-cu exceptia cazurilor in care sistemul de

control intern
este necorespunzator
testele bazate pe inmultirea si calculul
aferent totalurilor ar trebui restrinse

! urmatoarele 6 obiective sunt direct

afectate de rezultatele observarii fizice a
stocurilor
- numerotarea etichetelor si rezultatele
inventarierii
verificate ca parte a
observatiei fizice sunt confruntate cu
situatia recapitulativa a stocurilor
- in urma depistarii unui numar mare de
erori
in
verificarea
acestui
obiectivauditorul
poate
evalua
posibilitatea modificarii pragului de
semnificatie initial (micsorarii)
Nu sunt

Obiectiv de audit referitoare la

Proceduri de audit asupra detaliilor

evaluarea si

Observatii

compilarea stocurilor
EXACTITATEA
-articolele din stoc sunt correct evidentiate la
valoarea lor fidela

CLASIFICARE
-articolele din stoc sunt corect clasificate in
situatiile recapitulative

VALOAREA REALIZABILA
-articolelel din stoc din situatia recapitulativa sunt
prezentate la valoarea lor realizabila

DREPTURI SI OBLIGATII
-clientul este proprietarul de drept al articolelor
prezentate in situatiile recapitulative ale stocurilor

confruntati stocurile enumerate in situatiile

recapitulative cu etichetele de inventar,
verificand existenta si valoarea la care sunt
inscrise caestea (etichetele)
efectuati testele preturilor stocurilor prin
compararea fcaturilor, eventualelor licitatii,
situatii recapitulative
verificati clasificarea stocurilor in : materii
prime, productie in curs de executie, produse
finite, si comparati decsrierile facute
pe
etichete cu cele din fisele de livrare.
Verificati clasificarea cheltuielilor din conturile
strins conectate cu cele ale stocurilor pentru
averifica daca nu cumva a avut loc o eroare
legata de clasificarea acestora (capitalizare
eronata sau trecerea pe cheltuieli ale
perioadei)
Efectuati teste vizand evaluarea prin metoda
compararii costului cu valoarea de piata,
uzura morala a stocurilor si preturile de
vinzare
Confruntati etichetele de inventariere prin care
in cursul observarii fizice s-au identificat
stocuri care nu sunt proprietatea intreprinderii
cu situatia recapitulativa a stocurilor pentru a
evidentia ca nici unul dintre acestea nu a fost
inclus in contabilitatea clientului nostru
Verificati si chestionati managementul privind
posibilitatea includerii in situatia recapitulativa
a unor stocuri aflate in consignatie sau care
nu sunt proprietatea clientului sau a omiterii
sin aceasta situatie a unor stocuri detinute de
client.

Nu sunt

Nu sunt

Nu sunt

Nu sunt

2.2 Observarea fizica a stocurilor

Obiectiv de audit referitoare la
observarea fizica a stocurilor
EXISTENTA
-stocurile
inregistrate
pe
etichetele de inventar exista in
realitate

EXHAUSTIVITATEA
stocurile
existente
sunt
inventariate si etichetate tininduse o evidenta a succesiunii
numerice a caestora pentru a se
asigura ca nici o eticheta nu
lipseste.

Proceduri de audit asupra detaliilor

selectati pe baza unui esantion aleatoriu un

numar de etichete de inventar si identificati
existenta fizica a articolului in stoc

observati dac ape durata inventarierii au loc

deplasari de stocuri*

examinati daca toate stocurile au etichete

observati dac ape durata inventarierii au loc
deplasari de stocuri

chestionati personalul privind stocurile depozitate

in alte amplasamente
verificati succesiunea numerotarii etichetelor
folosite si nefolosite pentru a va asigura ca nici o
eticheta nu a fost pierduta sau omisa intentionat
notati numerele de etichete folosite si nefolosite
intr-o foaie de lucru pentru verificari ulterioare
recalculati rezultatele inventarului facut de client
pentru a va asigura ca stocurile inregistrate pe
unitate de masura sunt corecte

EXACTITATEA
-stocurile sunt correct evidentiate
in fisele de inventar

CLASIFICARE
- stocurile sunt correct clasificate
in etichete

comparati stocurile fizice cu fisierul sistematic

permannet al stocurilor
inregistrati cantitatile de stocuri inventariate de
client pentru o testare ulterioare
evaluati dupa gradul de finisare inscris pe etichete
dac astatutul produselor in curs de executie este
corect stabilit si rezonabil
examinati descrierile stocurilor de pe etichete si
comparati-le cu stocurile fizice de materii prime ,

Observatii

*) scopul acestei proceduri este de a vedea daca exista

stocuri incluse corespunzatoare unor articole inexistente

Obs pentru ultimele 3 proceduri :

aceste teste ar
trebui realizate la sfarsitul inventarierii fizice

-inregistrarile rezultatului inventarului facut de client pe liste

de inventar se face din 2 motive :
1. pentru a se obtine o documentare a faptului ca s-a
facut o examinare fizica adecvata
2. pentru a ne asigura asupra poisbilitatii ca personalul
clientului sa fi modificat rezultatele inregistrate
dupa ce auditorul a parasit sediul clientului

- aceste teste vor fi facute ca parte a primei proceduri de la

obiectivul EXACTITATII

produse in curs de executie si produse finite

Obiectiv de audit referitoare la
observarea fizica a stocurilor
CEZURA-decupajul temporal
-se obtin informatii necesare
pentru a se confirma ca vinzarile
si cumpararile sunt afectate
exercitiului adecvat

Proceduri de audit asupra detaliilor

VALOAREA REALIZABILA
-articolele
din
stoc
sunt
evidentiate la valoarea testate7
poate
fi
obtinuta
prin
comercializarea acestora
DREPTURI SI OBLIGATII
-toate stocurile prezentate in
situatiile financiare apartin de
drept clientului auditat

Observatii

inregistrati in foile de lucru pentru o verificare

ulterioara numarul ultimului document de livrare
folosit la sfirsitul anului
asigurati-va ca stocurile aferente documentului
sus mentionat au fost incluse in inventarierea
fizica
verificati daca in spatiile de livrare exista stocuri
puse deoparte pentru livrari si care nu au fost
incluse in inventariere
verificati daca in spatiile de receptie a bunurilor
exista stocuri care ar fi trebuit incluse in
inventarierea fizica
testati existenta unor stocuri nevandabile prin
chestionarea angajatilor si a managerilor si prin
intermediul observarii fizice a stocurilor

! Observati ca informatiile pe care le culegeti trebuie sa

satisfaca obiectivul adecvarii privind cezura bunurilor,
aceasta fiind o parte esentiala a observarii fizice

chestionati managementul si angajatii clientului

daca exista stocuri in consignatie sau alte stocuri
care nu apartin clientului si confruntati
raspunsurile primite cu situatia recapitulativa de la
obiectivul 1

Nu sunt

Nu sunt

De retinut pt examen :
Foaie recapitulativa + foi de lucru
Definitii si exemplificari de riscuri
Probe de audit : natura , adecvarea, suficienta si factorii care le determina
Planificarea activittaii de audit
Scrisoare de angajament