Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
MANAGERIAL
Aspecte teoretice i practice
Editura Economic
Bucureti
2006
4
Cuprins
Cuvnt nainte.......................................................................................9
Capitolul 1. Contabilitatea tiin de gestiune.............................11
1.1. Contabilitatea component de baz a sistemului
informaional.........................................................................11
1.2. Contabilitatea managerial contabilitate creativ...........24
1.3. Principiile contabile...............................................................33
1.4. Coninutul situaiilor financiare...........................................40
1.5. Indicatorii economico-financiari...........................................44
1.6. Studiu de caz privind elaborarea situaiilor financiare la o
entitate.....................................................................................48
Capitolul 2. Contabilitatea de gestiune - component
de baz a contabilitii manageriale..........................59
2.1. Consideraii generale.............................................................59
2.2. Premisele organizrii contabilitii de gestiune..................61
2.3. Factorii i principiile organizrii contabilitii
de gestiune...............................................................................63
2.4. Rolul i locul purttorilor de costuri i a sectoarelor de
cheltuieli n organizarea contabilitii de gestiune.............69
2.5. Centrele de responsabilitate..................................................72
2.6.Conturile de gestiune. Ciclul de nregistrri contabile........77
Capitolul 3. Costurile n fundamentarea deciziilor manageriale..84
3.1. Delimitri privind conceptul de cost i cheltuial...............84
3.2. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune.......87
3.3. Costurile verzi i costurile sociale. Influena asupra
costului de producie...........................................................101
3.4. Optimizarea raportului ciclu de via-costuri...................107
Capitolul 4. Metode de calculaie a costurilor..............................112
4.1. Metoda global de calculaie a costurilor..........................112
4.2. Metoda de calculaie pe faze................................................130
4.3. Metoda de calculaie pe comenzi........................................164
4.4. Metoda standard - cost........................................................185
6
10
Sorin Briciu, Mohhamad Hadi Jaradat, Adela Socol, Sorin Ciprian Teiuan,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2003, pag. 34;
12
13
14
15
16
19
13
21
22
23
24
19
26
20
28
29
22
31
32
de
Angajamente calculate
Capacitatea de autofinanare
Excedentul de trezorerie
global
Rezultatul net
sau
Rezultatul net
Variaia stocurilor + Variaia creanelor din exploatare Variaia veniturilor constate n avans - Avansuri i aconturi
aferente comenzilor n curs - Variaia datoriilor ctre furnizori
i conturi ataate + Variaia cheltuielilor constatate n avans
Cheltuieli cu amortizarea i provizioane - Venituri din
provizioane
Rezultat net - Angajamente calculate
Capacitatea de autofinanare - Angajamente amnate
Excedentul de trezorerie global + Variabile contabile de
regularizare
Excedentul de trezorerie global + Angajamente amnate
Angajamente calculate
37
- bilan prescurtat
- cont de profit i pierdere
- note explicative la
situaiile financiare
Sunt verificate potrivit legii
25
44
Capital mprumutat
Capital propriu
x 100
sau
Gr =
Capital mprumutat
Capital angajat
x 100
45
Iadob =
ori
Costul vnzarilor
Stocul mediu
x 365
Cifra de afaceri
Total active
x 100
100
47
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare i alte imobilizri
necorporale (ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
4. Fond comercial (ct. 2071-2807-2907)
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de
execuie (ct. 233+234-2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213-2813-2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct. 214-2814-2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de
execuie (ct. 231+232-2931)
TOTAL (rd. 07 la 10)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
48
-RONSold la
01.01.2005
31.12.2005
1
2
01
02
03
0
0
9.564
0
0
5.960
04
05
0
0
0
0
06
9.564
5.960
07
16.506.013
15.593.465
08
09
14.746.555
45.907
14.530.734
69.880
10
232.025
142.243
11
31.530.500
30.336.322
49
12
13
0
0
0
0
14
15
0
0
0
0
16
17
500
9.634
500
5.211
18
19
10.134
31.550.198
5.711
30.347.993
20
4.226.788
4.806.987
21
6.409.599
7.367.933
22
2.333.848
2.400.666
23
24
0
12.970.235
0
14.575.586
25
4.272.317
5.005.660
26
27
28
1.002.627
1.756.036
29
30
5.274.944
6.761.696
31
32
0
6.198
0
6.545
(ct. 505+506+508-595-596-598+5113+5114)
TOTAL (rd. 31+32)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
(ct. 5112+512+ 531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 24+30+33+34)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
D. DATORII: SUMELE CE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile (ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+
5192+ 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale-furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
6. Sume datorate entitilor afiliate
(ct. 1661+1685+2691+451)
7. Sume datorate entitilor de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare
(ct. 1663+1686+2692+453)
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datoriile
privind asigurrile sociale
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+
426+ 427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+
444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+
509+5186+ 5193+5194+5195+5196+5197)
TOTAL (rd. 37 la 44)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
(rd. 35+36-45-62)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 19+46-61)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni convertibile (ct. 161+1681-169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+
5192+5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419)
4. Datorii comerciale-furnizori (ct. 401+404+408)
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405)
50
33
34
6.198
1.416.783
6.545
888.554
35
19.668.160
22.232.381
36
118.068
163.095
37
38
2.713.493
5.805.930
39
40
41
42
377.614
6.754.942
0
0
133.594
5.614.444
0
0
43
44
1.519.739
1.569.289
45
46
11.365.788
8.420.440
13.123.257
9.272.219
47
39.970.638
39.620.212
48
49
3.754.870
2.447.334
50
51
52
0
0
0
0
0
0
53
54
55
150.469
626.294
56
3.905.339
3.073.628
57
58
59
60
61
62
63
0
0
0
0
64
65
66
67
68
69
16.298.357
0
0
16.298.357
0
8.299.142
16.298.357
0
0
16.298.357
0
8.624.429
70
71
72
479.155
0
0
500.536
0
0
73
74
10.998.352
0
11.216.479
0
75
11.477.507
11.717.015
Sold C
Sold D
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI
FINANCIAR (ct. 121)
76
77
0
9.707
0
93.217
I. VENITURI N AVANS
51
Sold C
Sold D
Repartizarea profitului (ct. 129)
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 67+68+69+75+76-77+78-79-80)
Patrimoniul public (ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL (rd. 81+82)
78
79
80
81
1.101.217
0
1.101.217
36.065.299
266.120
0
266.120
36.546.584
82
83
0
36.065.299
0
36.546.584
A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05)
Producia vndut
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al
cror obiect principal de activitate l constituie
leasingul (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei
de afaceri nete (ct. 7411)
2. Variaia stocurilor de produse finite i producie
n curs de execuie (ct. 711) Sold C
Sold D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile
sale proprii i capitalizat (ct. 721+722)
4. Alte venituri din exploatare (ct.758+7417)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01+06-07+08+09)
52
B
01
02
-RONSold la
01.01.2005
31.12.2005
1
2
54.569.128
55.694.148
53.564.295
54.346.416
03
04
1.004.833
0
1.347.732
0
05
06
2.256.511
1.420.938
07
08
0
53.287
0
94.052
09
10
224.560
57.103.486
1.602.542
58.811.680
53
11
23.833.343
24.870.187
12
13
2.029.238
5.747.498
233.540
7.265.687
14
15
16
17
742.247
14.309.348
10.385.251
3.924.097
1.030.058
17.028.203
13.091.055
3.937.148
18
2.491.703
2.611.871
19
20
21
2.491.703
0
0
2.611.871
0
0
22
23
24
25
0
0
3.787.673
2.942.423
0
0
4.806.326
3.241.778
26
584.167
610.996
27
261.083
953.552
28
29
30
31
32
0
0
0
52.941.050
0
0
0
57.845.872
33
4.162.436
965.807
34
35
0
1.213
0
0
36
37
38
39
17.102
5.364
54
40
41
624.004
503.548
42
642.319
508.912
43
44
45
46
47
0
0
260.699
0
0
0
399.493
0
48
3.207.245
647.615
49
3.467.944
1.047.108
50
51
52
2.825.625
1.336.811
538.196
427.612
53
54
55
56
0
0
0
0
0
0
0
0
57
58
59
60
0
57.745.805
56.408.994
1.336.811
0
59.320.592
58.892.980
427.612
61
62
63
0
235.594
0
0
161.492
0
64
1.101.217
266.120
65
Active curente
22.232.381
=
= 1,69
Datorii curente 13.123.257
Capital mprumutat
3.073.625
x 100 =
x100 = 8,41%
Capital propriu
36.564.584
Gr =
sau
Gr =
Capital mprumutat
3.073.625
x 100 =
x100 = 7,75%
Capital angajat
39.638.209
827.105
= 2,07 ori
399.493
Profitul brut = 427.612 RON
Cheltuielile cu dobnda = 399.493 RON
Costul vnzarilor
48.596.534
=
= 3,53 ori
Stocul mediu
13.772.911
Stocul mediu
13.772.911
x 365 =
= x 365 = 103,45 zile
Costul vnzarilor
48.596.534
Cifra de afaceri
55.694.148
=
= 1,84 ori
Active imobilizate 30.347.993
57
Vrat =
Cifra de afaceri
55.694.148
=
= 1,056 ori
Total active
52.743.469
827.105
x100= 2,09%
39.638.209
58
59
273
61
64
Supraevaluare
Costuri
Diferene
250.000
-
RON
Subevaluare
Costuri
Diferene
250.000
-
80.000
+ 30.000
25.000
- 25.000
170.000
- 30.000
225.000
+ 25.000
67
70
Centre de profit
Centre de costuri
30
Serviciile funcionale
(Aprovizionare, Producie,
Contabilitate, Salarizare etc.)
Sorin Briciu, Mohammad Hadi Jaradat, Adela Socol, Managementul prin costuri,
Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2003, pag. 171;
71
72
75
b)
c)
d)
e)
f)
-
78
79
902
Cost efectiv
C
Cost prestabilit
- nregistrrile n contabilitate:
pentru diferenele favorabile:
902 Decontri interne privind
producia obinut
80
producia obinut
35
83
36
88
n care:
Chv cheltuieli variabile;
Q volum activitate (producie).
Cheltuielile fixe (constante sau de structur) sunt acele cheltuieli
care nu-i modific volumul odat cu modificarea volumului fizic al
produciei i rmn invariabile. Aici intr cheltuielile cu amortizarea
utilajelor, echipamentelor, ntreinerea seciilor, utilajelor, salariile
personalului conducere i administrare a seciilor, a personalului
tehnico-economic i de specialitate din secii, accesoriile salariale
aferente etc. Matematic, cheltuielile fixe sunt exprimate prin relaia:
Ch F = f(t)
n care:
ChF cheltuieli fixe;
t timp.
Alocarea cheltuielilor fixe asupra costurilor se face pe baza
capacitii normale de producie.
Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate n calcul
volumul produciei, orele de funcionare a utilajelor, gradul de
utilizare a capacitilor de producie etc.
Aceasta presupune ca unitatea patrimonial s-i poat defini
potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991
art. 110 alineatul 4, un nivel al activitii normale.
Din punct de vedere teoretic se disting dou tipuri de activiti,
respectiv, capaciti i anume:
90
Ch V Ch F
Q
ChF
Q
91
Qr
KR = Qn
n care:
Qr nivel real al activitii producia efectiv obinut;
Qn nivel normal al activitii capacitatea normal de
producie.
n acest caz, cheltuielile care se iau n considerare pentru o
perioad curent vor fi date de relaia:
ChFi = ChFr x KR
n care:
ChFi cheltuieli fixe imputate;
ChFr cheltuieli fixe reale.
Pe baza acestor relaii se poate determina costul activitii
normale (CAN) sau costul raional astfel:
Qr
92
Csact = ChF (1 - Qn )
n costul subactivitii vor fi incluse i pierderile din rebuturi.
Modelul general al echilibrului financiar este:
R(+/-) = D (ChV + ChF)
sau
n
R(+/-) = qi ( p v
i 1
ct v )
- ChF
Utilaj
existent
5.000
94
80
30
15
6
125.000
-
80
30
10
5
125.000
20.000
37
Utilaj existent
5.000 x 80 = 400.000
120.000
5.000 x 30= 15.000
5.000 x 15 = 75.000
5.000 x 6 = 30.000
280.000
125.000
155.000
Diferene de
costuri
30.000
25.000
5.000
20.000
10.000
95
- RON Utilaj
nou
400.000
90.000
15.000
50.000
25.000
310.000
145.000
165.000
Ct(+/-) = {Ct0 +
V na } - { C
Dsr
t1
Vi }
Dsn
n care:
Ct(+/-) depire (+), economie (-) la costuri;
Ct0
costurile de exploatare ale vechiului utilaj;
Vna
valoarea neamortizat a vechiului utilaj;
Dsr
durata de serviciu rmas (neamortizat) a
vechiului utilaj;
Ct1
costurile de exploatare ale noului utilaj;
Vi
valoarea de intrare a noului utilaj;
Dsn
durata de serviciu normal a noului utilaj.
96
ri =
Ct ( )
x 100
Vi V na
ct1 =
Vi
r i V i C t1
Dsn
Q1
P
Vi
x 100
DRI = n +
IRN x12
CFn 1
38
100
101
105
40
106
41
Hot. nr. 2139 din 30 noiembrie 2004, pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 46 din 13 ianuarie 2005;
108
- curba costurilor:
y ax 2 bx c, a 0
n care:
k, , a, b, c coeficieni determinai din observri
statistice i metode matematice de
interpolare i ajustare a datelor.
110
, k
b
,
,
2a
4a
e .
2a
b 2 4ac
k
4a
112
Cd Ci
Q PLS
unde: ct
Cd
Ci
QPLS
se
nregistreaz
%
924 Cheltuieli generale de
administraie
925 Cheltuieli de desfacere
Q
Q
Q
Q
CGA CD
Q
Q
n care:
ctp costul unitar de producie;
ctcc costul unitar complet comercial;
Cmp, Cs, Cas costurile directe cu materiile prime,
salariile i accesoriile salariale;
CIP, CGA,CD costurile indirecte de producie, generale
de administraie i de desfacere;
Q
producia fabricat.
Varianta asigur cunoaterea abaterilor costurilor efective pe
feluri de costuri fa de cele prestabilite.
b) defalcarea costurilor totale pe feluri de costuri i pe cantitile
de produse fabricate i vndute. Astfel, costul de producie se
raporteaz la cantitatea fabricat, iar costurile generale de
administraie (CGA) i cele de desfacere (CD), la cantitatea
fabricat i vndut n perioada respectiv. Relaia privind
calculul costului unitar este:
ct p
Q 115
Q
Q
Q
CGA CD
Qv
Qv
n care:
Qv producia fabricat i vndut.
Varianta asigur cunoaterea modului n care volumul vnzrilor
influeneaz costurile dublu indirecte (CGA i CD).
Metoda global se poate aplica doar n ntreprinderile unde se
obine un singur produs n cadrul unui proces tehnologic desfurat pe
mai multe etape succesive de prelucrare. n cadrul fiecrei etape sau
loc de cost, produsul atinge un anumit grad de prelucrare trecnd la
etapa urmtoare, iar n ultima etap rezult produsul finit.
Varianta se caracterizeaz prin faptul c urmrete determinarea
costului unitar separat pe fiecare etap sau nivel al procesului
tehnologic considerat loc sau sector de cheltuieli, ct i pe produs.
Prin nsumarea costurilor unitare ale tuturor locurilor de costuri
i adugarea costurilor generale de administraie i a celor de
desfacere rezult costul complet comercial (de ntreprindere) al
produsului. Formula de calcul a costului unitar pe produs (ct) este:
ct cc
Ct 1 Ct 2 Ct 3
Ct
CGA CD
.. n
Q1 Q 2 Q 3
Qn
Q
n care:
ctcc
costul unitar complet comercial al produsului;
Ct1, Ct2 , Ct3, Ctn costul total al locului 1,2,3 ... n;
CGA
cheltuielile generale de
administraie;
CD
cheltuieli de desfacere;
Q1,Q2, Q3 Qn cantitatea total prelucrat n fiecare
loc de cost;
Q
cantitatea de produse finite obinute.
Exemplu.
116
3.
4.
5.
6.
7.
8.
-
- CA: 1.500.
salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului tehnic,
administrativ i de conducere din seciile principale de
producie: 21.000, din care:
- S1: 12.000;
- S2: 9.000;
salariile personalului din sectorul administrativ i de
conducere: 2.000;
salariile personalului din sectorul de desfacere: 1.000.
Cheltuielile cu accesoriile salariale (contribuia unitii la
asigurrile sociale 19,75 %, fondul de omaj 2,5 %,
contribuia la asigurrile de sntate 7 %, fond boli
profesionale 0,5 %, comision ITM 0,75 % = 30,5 % ~ 30 %).
Amortizarea mijloacelor fixe este n sum de 30.000,
repartizate astfel:
la seciile auxiliare: 6.000, din care:
CE: 4.500;
CA: 1.500;
la seciile principale de producie: 21.000, din care:
S1: 12.000;
S2: 9.000;
la sectorul administrativ i de conducere: 2.000;
la sectorul de desfacere: 1.000.
Centrala electric furnizeaz energie electric centralei de
ap, n valoare de 1.550.
Centrala de ap furnizeaz ap centralei electrice, n valoare
de 1.250.
Centrala electric furnizeaz energie electric ctre celelalte
sectoare de activitate din unitate, astfel:
la seciile principale de producie: 9.000, din care:
- S1: 5.500;
- S2: 3.500;
la sectorul administrativ i de conducere: 1.150;
la sectorul de desfacere: 1.100.
Centrala de ap furnizeaz ap ctre celelalte sectoare de
activitate din unitate, astfel:
la seciile principale de producie:3.500, din care:
- S1: 2.000;
- S2: 1.500;
la sectorul administrativ i de conducere: 1.150;
118
Rezolvare.
Principalele operaii economice n cursul unei perioade de
gestiune i modul de nregistrare a lor n ordine cronologic i
sistematic n contabilitatea de gestiune a sunt urmtoarele:
1. Deschiderea conturilor de producie n curs de execuie
aferent lunii trecute:
933 Costul produciei n curs de
execuie
933/S1
933/S2
2.000
1.000
1.000
119
2.000
921/S1
921/S2
933/S1
933/S2
1.000
1.000
921/S1
921/S2
(620)
(360)
(260)
60.000
45.000
30.000
15.000
3.000
1.200
1.800
10.500
6.000
4.500
1.000
500
90.000
60.000
36.000
24.000
6.000
4.500
1.500
21.000
12.000
9.000
2.000
1.000
27.000
18.000
10.800
7.200
1.800
1.350
450
6.300
3.600
2.700
600
300
30.000
6.000
4.500
1.500
21.000
12.000
9.000
2.000
1.000
1.550
1.250
121
200.000
921/S1
921/S2
71.300
41.100
30.200
13.380
10.245
3.135
921/S1
921/S2
Total
Totalul
cheltuielilo
r directe i
indirecte
Costul
efectiv al
produciei n
curs de
execuie
118.540
77.140
195.680
Costul de
producie
efectiv
(col. 1-col. 2)
Cantitatea
(buc.)
10.245
3.135
13.380
108.295
74.005
182.300
122
10.000
Costul efectiv
unitar
(col. 3/col. 4)
(RON/buc.)
5
18,23
7.900
= 0,04
182.300
921/S1
921/S2
4.331,8
3.568,2
7.900
4.800
=0,026
182.300
4.800
2.815,67
1.984,33
Cantitatea
(buc.)
921/S1
921/S2
Total
115.442,47
79.557,53
195.000
10.000
Costul efectiv
unitar
(col. 1/col. 2)
3
19,5 RON/buc.
5.000
124
195.000
903
=
Decontri
interne
privind
5.000
13.380
10.245
3.135
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Sume
debitoare
195.000
13.380
Op.
nr.
19
21
RD. 208.380
Simbol
cont
902
Denumire cont
Decontri
interne privind
Sume
debitoare
195.000
5.000
125
Op.
nr.
17
18
Sume
creditoare
2.000
(620)
60.000
90.000
27.000
30.000
RC.
208.380
Op.
nr.
1
3
4
5
6
7
Sold
final
Sume
creditoare
200.000
Op.
nr.
10
Sold
final
RD. 200.000
RC. 200.000
producia
Simbol
cont
903
Simbol
cont
921
Simbol
cont
921/S1
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia 1
Sume
debitoare
5.000
RD. 5.000
Sume
debitoare
2.000
(620)
45.000
60.000
18.000
71.300
Cost de prod.
efectiv:
182.300
7.900
4.800
Cost complet
com. efectiv:
195.000
RD. 208.380
Sume
debitoare
1.000
(360)
30.000
36.000
10.800
41.100
Cost de prod.
efectiv:
108.295
4.331,8
2.815,67
Cost complet
com. efectiv:
115.442,47
RD. 126.245,1
126
Op.
nr.
20
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
Sume
creditoare
5.000
RC. 5.000
Op.
nr.
18
Sold
final
Sume
creditoare
13.380
195.000
Op.
nr.
12
17
Sold
final
14
15
16
RC. 208.380
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
Sume
creditoare
10.245
115.442,47
14
15
16
RC.
125.687,47
Op.
nr.
12
17
Sold
final
Simbol
cont
921/S2
Simbol
cont
922
Simbol
cont
922/CE
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia 2
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Centrala Electric
Sume
debitoare
1.000
(260)
15.000
24.000
7.200
30.200
Cost de prod.
efectiv:
74.005
3.568,2
1.984,33
Cost complet
com. efectiv:
79.557,53
RD. 82.692,53
Op.
nr.
2
3
4
5
6
11
13
Sume
debitoare
3.000
6.000
1.800
6.000
1.550
1.250
RD. 19.600
Op.
nr.
4
5
6
7
8
8
Sume
debitoare
1.200
4.500
1.350
4.500
1.250
RD. 12.800
Op.
nr.
4
5
6
7
8
127
Sume
creditoare
3.135
79.557,53
Op.
nr.
12
17
Sold
final
14
15
16
RC. 82.692,53
Sume
creditoare
1.550
1.250
11.250
5.550
Op.
nr.
8
8
9
9
Sold
final
Op.
nr.
8
9
Sold
final
RC. 19.600
Sume
creditoare
1.550
11.250
RC. 12.800
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Simbol
cont
923/S1
Simbol
cont
923/S2
Denumire cont
Cheltuielile
activitii auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Secia 1
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Secia 2
Sume
debitoare
1.800
1.500
450
1.500
1.550
RD. 6.800
Op.
nr.
4
5
6
7
8
Sume
debitoare
10.500
21.000
6.300
21.000
9.000
3.500
RD. 71.300
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
6.000
12.000
3.600
12.000
5.500
2.000
RD. 41.100
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
creditoare
41.100
Sume
debitoare
4.500
9.000
2.700
9.000
3.500
1.500
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
creditoare
30.200
128
Sume
creditoare
1.250
5.550
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Op.
nr.
11
Sold
final
Op.
nr.
11
Sold
final
Op.
nr.
11
Sold
final
RC. 6.800
Sume
creditoare
71.300
RC. 71.300
RC. 41.100
RD. 30.200
Simbol
cont
924
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Denumire cont
Cheltuieli generale
de administraie
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Costul produciei
obinute
RC. 30.200
Sume
debitoare
1.000
2.000
600
2.000
1.150
1.150
RD. 7.900
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
500
1.000
300
1.000
1.100
900
RD. 4.800
Op.
nr.
4
5
6
7
9
9
Sume
debitoare
200.000
Op.
nr.
10
Op.
nr.
14
Sold
final
Op.
nr.
15
Sold
final
Sume
creditoare
195.000
5.000
RC.
200.000
Op.
nr.
19
20
Sold
final
Sume
debitoare
2.000
13.380
RD. 15.380
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
2.000
13.380
RC. 15.380
Op.
nr.
2
21
Sold
final
Sume
debitoare
1.000
10.245,1
RD. 11.245,1
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
1.000
10.245,1
RC. 11.245,1
Op.
nr.
2
21
Sold
final
Sume
debitoare
1.000
3.134,9
RD. 4.134,9
Op.
nr.
1
12
Sume
creditoare
1.000
3.134,9
RC. 4.134,9
Op.
nr.
2
21
Sold
final
RC. 7.900
Simbol
cont
933/S1
Simbol
cont
933/S2
Denumire cont
Costul produciei n
curs de execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie Secia 1
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie Secia 2
129
Sume
creditoare
4.800
RC. 4.800
RD.
200.000
Simbol
cont
933
Sume
creditoare
7.900
2.000
1.000
1.000
921/S1
921/S2
2.000
1.000
1.000
2.000
1.000
1.000
131
133
Chd1i Chi1i
ct 1 = i 1
i 1
q1
Pentru faza a doua de fabricaie:
n
Chd 2i Chi2 i
ct 2 = ct 1 + i 1
i 1
q2
Chd3i Chi3i
ct 3 = ct 2 + i 1
i 1
q3
n care:
ct
Ch d
Ch i
ct = ct n 1 +
i 1
i 1
Chdni Chini
qn
n care:
134
ct
Ch d
Ch i
135
efective
10.200
10.200
aferente
350.200 10.200
= 34 RON/buc.
10.000
340.000
340.000
931/S1/A
350.200
350.200
931 Costul produciei obinute 340.000
931/S1/A
340.000
933 Costul produciei n curs
10.200
de execuie
933/S1/A
10.200
Simbol
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Denumire cont
Sume
debitoare
350.200
RD. 350.200
Op.
nr.
5
Sume
creditoare
350.200
RC.
350.200
Sume
Op.
Sume
136
Op.
nr.
1
Op.
Sold
final
Sold
cont
901/S1/A
Simbol
cont
902
Simbol
cont
902/S1/A
Simbol
cont
921
Simbol
cont
921/S1/A
Decontri
interne privind
cheltuielile
Secia 1
Produsul A
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Secia 1
Produsul A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia 1
Produsul A
Simbol
cont
931
Denumire cont
Simbol
cont
931/S1/A
Denumire cont
Costul
produciei
obinute
debitoare
350.200
RD. 350.200
nr.
5
creditoare
350.200
RC. 350.200
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
340.000
RC.
340.000
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
340.000
RC. 340.000
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
creditoare
10.200
340.000
RC. 350.200
Op.
nr.
2
3
Sold
final
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
10.200
340.000
RC. 350.200
Op.
nr.
2
3
Sold
final
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
340.000
RC.
340.000
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
340.000
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
340.000
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
350.200
Op.
nr.
1
RD. 350.200
Sume
debitoare
350.200
RD. 350.200
137
nr.
1
final
Op.
nr.
4
Sold
final
Costul
produciei
obinute
Secia 1
Produsul A
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/S1/A
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 1
Produsul A
RD. 340.000
RC. 340.000
Sume
debitoare
10.200
RD. 10.200
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
10.200
RC. 10.200
Op.
nr.
5
Sold
final
Sume
debitoare
10.200
RD. 10.200
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
10.200
RC. 10.200
Op.
nr.
5
Sold
final
921/S2/A
127.800
127.800
921/S2/A
340.000
340.000
138
2.800
2.800
467.800 2.800
= 46,5 RON/buc
10.000
465.000
465.000
931/S2/A
%
901 Decontri interne
privind cheltuielile
901/S2/A
933 Costul produciei n
curs de execuie
933/S1/A
%
931 Costul produciei
obinute
931/S2/A
933 Costul produciei n
curs de execuie
933/S2/A
467.800
465.000
465.000
2.800
2.800
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Sume
debitoare
127.800
RD. 127.800
139
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
127.800
RC. 127.800
Op.
nr.
6
Sold
final
Simbol
cont
901/S2/A
Simbol
cont
902
Denumire cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
Secia 2
Produsul A
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Simbol
cont
902/S2/A
Denumire cont
Simbol
cont
921
Denumire cont
Simbol
cont
921/S2/A
Simbol
cont
931
Simbol
cont
931/S2/A
Decontri
interne privind
producia
obinut
Secia 2
Produsul A
Cheltuielile
activitii de baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia 2
Produsul A
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Denumire
cont
Sume
debitoare
127.800
RD. 127.800
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
127.800
RC. 127.800
Op.
nr.
6
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
465.000
RC. 465.000
Op.
nr.
10
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
465.000
RC. 465.000
Op.
nr.
10
Sold
final
Sume
debitoare
127.800
340.000
RD. 467.800
Op.
nr.
6
7
Sume
creditoare
2.800
465.000
RC. 467.800
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Sume
debitoare
127.800
340.000
RD. 467.800
Op.
nr.
6
7
Sume
creditoare
2.800
465.000
RC. 467.800
Op.
nr.
8
9
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
RD. 465.000
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
465.000
RC.
465.000
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
465.000
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
465.000
Op.
nr.
11
Sold
final
140
Costul
produciei
obinute
Secia 2
Produsul A
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/S1/A
Simbol
cont
933/S2/A
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 1 Produsul
A
Denumire cont
Costul
produciei n curs
de execuie
Secia 2
Produsul A
RD. 465.000
RC. 465.000
Sume
debitoare
2.800
340.000
RD. 346.800
Op.
nr.
8
11
Sume
creditoare
340.000
2.800
RC. 346.800
Op.
nr.
7
11
Sold
final
Sume
debitoare
340.000
RD. 340.000
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
340.000
RC. 340.000
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
debitoare
2.800
RD. 2.800
Op.
nr.
8
Sume
creditoare
2.800
RC. 2.800
Op.
nr.
11
Sold
final
141
C M (Ch d Ch i ) i
ct =
i 1
qj
j1
n care:
CM costul materiilor prime consumate n toate fazele
de producie;
Ch d cheltuielile directe din toate fazele de
producie;
Ch i cheltuielile indirecte din toate fazele de
prelucrare;
q cantitatea de produse fabricate;
ct costul pe unitatea de produs finit.
n vederea determinrii cheltuielilor aferente produciei n cadrul
fiecrei faze trebuie s se in seama i de cheltuielile aferente
produciei n curs de execuie din fazele respective, sczndu-se din
totalul cheltuielilor de producie ale fazei unde au aprut.
n condiiile acestei variante, depirile de cheltuieli sunt mai
uor i mai corect localizate.
Aceast variant se aplic n cazul entitilor industriale ce obin
din procesul de producie un numr mare de produse. i n condiiile
acestei variante se pot semnala o serie de dezavantaje, ca de pild:
- volum mare de munc, datorat n primul rnd de faptul c n
cazul fiecrui produs, pe lng calculaiile intermediare pe
faze, pentru a stabili costul produsului, apare necesitatea
centralizrii pe produse a cheltuielilor din toate stadiile de
prelucrare;
- concepia de organizare a evidenei cheltuielilor nu permite
ca prin contabilitate s se cunoasc circulaia semifabricatelor
ntre faze, acestea realizndu-se printr-o serie de evidene
cantitative, operative, separate etc.
n activitatea practic, din punct de vedere al calculaiei, n
metoda pe faze se pot ntlni diferite situaii, care reclam anumite
particulariti metodologice de repartizare a cheltuielilor asupra
produselor.
n aceast situaie se ncadreaz unele subramuri ale industriei
(unitile industriei chimice, rafinrii de iei, uzine cocso-chimice
142
etc.) unde, n aceeai faz i din acelai fel de materie prim, se obin
mai multe produse (principale i secundare).
n aceste cazuri, repartizarea cheltuielilor asupra produselor se
face astfel:
- n cazul n care din procesul de prelucrare succesiv rezult
un singur produs omogen al fazelor, dei cheltuielile se
urmresc i se determin pe fazele stabilite, costul se obine
prin nsumarea cheltuielilor de la o faz la alta de fabricaie;
- n cazul n care din procesul de prelucrare succesiv rezult
mai multe produse principale ale fazelor, calculul costului
produselor fiecrei faze (n cazul cnd ele nu au caracter de
semifabricat), se face utiliznd coeficienii de echivalen;
- n cazul n care din procesul de prelucrare rezult att produse
principale, ct i secundare, costul efectiv se determin pentru
produsele principale utiliznd procedeul echivalrii
produselor. Repartizarea diferenei asupra produselor
principale se face pe baza coeficienilor de echivalen.
Metoda de calculaie pe faze de fabricaie, dei are la baz
principiul localizrii cheltuielilor de producie, stabilirea
responsabilitii i aportului fiecrui loc de activitate la realizarea
programului de producie, prezint i o serie de dezavantaje care
determin apariia unor aprecieri dup care metoda pe faze nu reflect
suficient de corect costul produselor, printre care menionm:
- delimitarea, uneori convenional, a fazelor de calculaie n
funcie de fluxul tehnologic;
- sporirea nejustificat a volumului lucrrilor de eviden i
calculaie, a documentaiei, mai ales n condiiile variantei
cu semifabricate, cnd exist mai multe faze i producie
neterminat la finele perioadei de gestiune;
- unele dificulti n ceea ce privete determinarea produciei n
curs de execuie, pe faze etc.
144
- RON 921/ ST
C
Total
921/ SV
Total
102.000
100.000
25.000
45.000
30.000
2.000
1.000
600
400
66.550
25.250
10.600
8.450
6.200
34.400
15.850
10.300
8.250
6.900
3.200
2.400
1.300
19.965
7.575
3.180
2.535
1.860
10.320
4.755
3.090
2.475
2.070
960
720
390
188.515
132.825
38.780
55.985
38.060
44.720
20.605
13.390
10.725
10.970
5.160
3.720
2.090
145
Total
922
922/CE 922/CT
922/CA
Total
923
923/SF 923/ST
924
-RON Total
925
923/SV
1.000
500
300
200
4.850
2.500
1.500
850
100
450
6.400
3.200
1.400
1.000
800
22.600
8.800
9.200
4.600
2.500
3.500
31.800
960
420
300
240
6.780
2.640
2.760
1.380
600
1.200
9.540
3.510
1.500
750
1.260
3.510
1.000
500
1.500
1.200
1.200
180
180
550
550
2.516
950
1.100
466
2.516
420
420
2.080
480
100
1.500
5.784
2.105
2.664
1.015
300
100
8.264
10.750
4.300
2.450
4.000
42.530
16.995
17.224
8.311
6.850
5.750
65.880
146
Rezolvare.
1. Preluarea cheltuielilor directe:
921 Cheltuielile activitii de baz
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
188.515
132.825
38.780
55.985
38.060
44.720
20.605
13.390
10.725
10.790
5.160
3.720
2.090
10.750
4.300
2.450
4.000
6.850
148
5.750
931/A
931/B
931/C
500
300
200
650
450
200
500
250
250
149
2.350
1.850
650
600
600
200
300
19.695
0,6
32.825
150
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
19.695
19.695
8.268
6.591
4.836
- secia estur:
20.124
0,45
44.720
Ks / ST
-
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
-
20.124
9.272,25
6.025,50
4.826,25
secia vopsitorie:
Ks / SV
20.124
11.661
1,3
8.970
151
11.661
11.661
5.408
4.056
2.197
de execuie
933/A
933/B
933/C
6.395
2.567,25
1.974,50
1.853,25
Secia
filatur
Secia
estur
Secia
vopsitorie
Costul de
producie
(RON)
PICE
Cantitatea
(ml)
2.567,25
Costul
de
prod.
efectiv
84.926
4.500
Cost
unitar
(RON/
ml)
18,87
47.048
29.877,25
10.568
87.493,25
62.576
19.415,50
7.776
89.767,50
1.974,50
87.793
6.000
14,63
42.896
15.551,25
4.287
62.734,25
1.853,25
60.881
8.000
7,61
Total
152.520
64.844
22.631
239.995
6.395
233.600
18.500
12,62
7.650
0,033
233.600
- secia filatur:
-
- secia estur:
-
152
- secia vopsitorie:
-
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
7.650
5.033,16
1.552,58
2.065,01
1.415,57
2.139,85
985,95
640,71
513,19
476,99
264,02
191,45
21,52
6.750
0,029
233.600
Secia filatur:
0,029 x 152.520 = 4.423,08
Secia estur: 0,029 x 64.844 = 1.880,48
Secia vopsitorie: 0,029 x 16.236 = 446,44
Total
6.750
- secia filatur:
-
- secia estur:
-
153
- secia vopsitorie:
-
Secia
filatur
Secia
estur
Secia
vopsitorie
49.964,97
31.729,64
66.530,55
C
Total
comercial
6.750
4.423,08
1.364,39
1.814,70
1.243,99
1.880,48
866,44
563,05
450,99
446,44
232,02
168,24
46,18
efectiv
al
Cantitatea
(ml)
Cost unitar
( RON/ml)
8.496,79
Costul
complet
comercial
efectiv
90.191,4
4.500
20,04
20.619,26
6.161,19
93.311
6.000
15,55
45.555,56
16.515,43
2.501,45
64.572,44
8.000
8,07
162.051,08
68.864,33
17.159,43
248.074,84
18.500
13,41
154
921 Cheltuielile
activitii de baz
921/SF
921/SF/A
921/SF/B
921/SF/C
921/ST
921/ST/A
921/ST/B
921/ST/C
921/SV
921/SV/A
921/SV/B
921/SV/C
248.074,84
162.051,08
49.964,97
66.530,55
45.555,56
68.864,33
31.729,64
20.619,26
16.515,43
17.159,43
8.496,79
6.161,19
2.501,45
254.395
6.324,84
155
2.441,40
3.311
572,44
241.750
87.750
90.000
64.000
6.395
2.567,25
1.974,50
1.853,25
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
Sume
debitoare
254.395
Op.
nr.
21
Sume
creditoare
188.515
10.750
42.530
6.850
5.750
RC. 254.395
Op.
nr.
1
2
3
4
5
Sold
final
Op.
nr.
19
Sume
creditoare
241.750
6.324,84
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Op.
nr.
6
20
Sold
final
RD. 254.395
Simbol
cont
902
Simbol
cont
902/A
Simbol
cont
902/B
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Denumire
cont
Decontri
interne privind
producia
obinut
Sume
debitoare
248.074,84
RD. 248.074,84
Sume
debitoare
90.191,40
RC. 248.074,84
Op.
nr.
19
RD. 90.191,40
Sume
debitoare
93.311
Sume
creditoare
87.750
2.441,40
RC. 90.191,40
Op.
nr.
19
RD. 93.311
Sume
creditoare
90.000
3.311
RC. 93.311
Op.
nr.
19
Sume
creditoare
64.000
572,44
RC. 64.572,44
Op.
nr.
6
20
Sold
final
Simbol
cont
903
Op.
nr.
20
Sume
creditoare
6.324,84
Op.
nr.
21
Sold
final
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
6.324,84
RD. 6.324,84
156
RC. 6.324,84
Simbol
cont
903/A
Simbol
cont
903/B
Simbol
cont
903/C
Simbol
cont
921
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
2.441,40
RD. 2.441,40
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
3.311
Denumire
cont
Decontri
interne privind
diferenele de
pre
Sume
debitoare
572,44
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Op.
nr.
20
Op.
nr.
20
Sold
final
Sume
creditoare
3.311
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
RC. 3.311
Op.
nr.
20
RD. 572,44
157
Op.
nr.
21
RC. 2.441,40
RD. 3.311
Sume
debitoare
188.515
19.695
20.124
11.661
Costul de
producie
efectiv:
233.600
7.650
6.750
Cost complet
com. efectiv:
248.074,84
RD. 248.074,84
Sume
creditoare
2.441,40
Sume
creditoare
572,44
RC. 572,44
Op.
nr.
1
13
13
13
15
Sume
creditoare
6.395
248.074,84
16
17
18
RC. 254.469,84
Simbol
cont
921/SF
Simbol
cont
921/SF/A
Simbol
cont
921/SF/B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia F
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul B
Sume
debitoare
132.825
19.695
Cost de
producie
efectiv:
152.520
5.033,16
4.423,08
Cost complet
com. efectiv:
162.051,08
RD. 162.051,08
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
38.780
8.268
Cost de
producie
efectiv:
47.048
1.552,58
1.364,39
Cost complet
com. efectiv:
49.964,97
RD. 49.964,97
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
55.985
6.591
Cost de
producie
efectiv:
62.576
2.065,01
1.814,70
Cost complet
com. efectiv:
66.530,55
RD. 66.530,55
Op.
nr.
1
13
15
158
Sume
creditoare
162.051,08
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 162.051,08
Sume
creditoare
49.964,97
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 49.964,97
Sume
creditoare
66.530,55
16
17
18
RC. 66.530,55
Simbol
cont
921/SF/C
Simbol
cont
921/ST
Simbol
cont
921/ST/A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia F
Produsul C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz Secia T
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul A
Sume
debitoare
38.060
4.836
Cost de
producie
efectiv:
42.896
1.415,57
1.243,99
Cost complet
com. efectiv:
45.555,56
RD. 45.555,56
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
44.720
20.124
Cost de
producie
efectiv:
64.844
2.139,85
1.880,48
Cost complet
com. efectiv:
68.864,33
RD. 68.864,33
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
20.605
9.272,25
Cost de
producie
efectiv:
29.877,25
985,95
866,44
Cost complet
com. efectiv:
31.729,64
RD. 31.729,64
Op.
nr.
1
13
15
159
Sume
creditoare
45.555,56
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
16
17
18
RC. 45.555,56
Sume
creditoare
68.864,33
16
17
18
RC. 68.864,33
Sume
creditoare
31.729,64
16
17
18
RC. 31.729,64
Simbol
cont
921/ST/B
Simbol
cont
921/ST/C
Simbol
cont
921/SV
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia T
Produsul C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Sume
debitoare
13.390
6.025,50
Cost de
producie
efectiv:
19.415,50
640,71
563,05
Cost complet
com. efectiv:
20.619,26
RD.
20.619,26
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
10.725
4.826,25
Cost de
producie
efectiv:
15.551,25
513,19
450,99
Cost complet
com. efectiv:
16.515,43
RD. 16.515,43
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
10.970
11.661
Cost de
producie:
22.631
476,99
446,44
Cost complet
com. efectiv:
17.159,43
RD. 23.554,43
Op.
nr.
1
13
15
160
Sume
creditoare
20.619,26
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
16
17
18
RC.
20.619,26
Sume
creditoare
16.515,43
16
17
18
RC. 16.515,43
Sume
creditoare
6.395
17.159,43
16
17
18
RC. 23.554,43
Simbol
cont
921/SV/A
Simbol
cont
921/SV/B
Simbol
cont
921/SV/C
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul A
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul B
Denumire
cont
Cheltuielile
activitii de
baz
Secia V
Produsul C
Sume
debitoare
5.160
5.408
Cost de
producie:
10.568
264,02
232,02
Cost complet
com. efectiv:
8.496,79
RD. 11.064,04
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
3.720
4.056
Cost de
producie:
7.776
191,45
168,24
Cost complet
com. efectiv:
6.161,19
RD. 8.135,69
Op.
nr.
1
13
15
Sume
debitoare
2.090
2.197
Cost de
producie:
4.287
21,52
46,18
Cost complet
com. efectiv:
2.501,45
RD. 4.354,70
Op.
nr.
1
13
15
161
Sume
creditoare
2.567,25
8.496,79
Op.
nr.
14
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
Op.
nr.
14
19
Sold
final
16
17
18
RC. 11.064,04
Sume
creditoare
1.974,50
6.161,19
16
17
18
RC. 8.135,69
Sume
creditoare
1.853,25
2.501,45
16
17
18
RC. 4.354,70
Simbol
cont
922
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Sume
debitoare
10.750
500
650
250
Op.
nr.
2
7
8
9
Sume
creditoare
500
650
500
4.500
2.350
3.900
RC. 12.400
Op.
nr.
7
8
9
10
11
12
Sold
final
Op.
nr.
2
8
9
Sume
creditoare
500
4.500
Op.
nr.
7
10
Sold
final
Op.
nr.
8
11
Sold
final
Op.
nr.
9
12
Sold
final
Op.
nr.
13
13
13
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
RD. 12.400
Simbol
cont
922/CE
Simbol
cont
922/CT
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Simbol
cont
923/SF
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Electric
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Termic
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Sume
debitoare
4.300
450
250
RD. 5.000
Sume
debitoare
2.450
300
250
RD. 3.000
RC. 5.000
Op.
nr.
2
7
9
RC. 3.000
Sume
debitoare
4.000
200
200
RD. 4.400
Op.
nr.
2
7
8
Sume
debitoare
42.530
3.600
1.850
3.500
RD. 51.480
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
16.995
1.000
650
Op.
nr.
3
10
11
162
Sume
creditoare
650
2.350
Sume
creditoare
500
3.900
RC. 4.400
Sume
creditoare
19.695
20.124
11.661
RC. 51.480
Sume
creditoare
19.695
Secia F
Simbol
cont
923/ST
Simbol
cont
923/SV
Simbol
cont
924
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
931/A
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia T
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia V
Denumire cont
Cheltuieli
generale de
administraie
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Costul
produciei
obinute
Denumire cont
Costul produciei
obinute
1.050
RD. 19.695
12
Sume
debitoare
17.224
1.300
600
1.000
RD. 20.124
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
8.311
1.300
600
1.450
RD. 11.661
Op.
nr.
3
10
11
12
Sume
debitoare
6.850
400
200
200
RD. 7.650
Op.
nr.
4
10
11
12
Sume
debitoare
5.750
500
300
200
RD. 6.750
Op.
nr.
5
10
11
12
Sume
debitoare
241.750
RD. 241.750
Op.
nr.
6
Sume
debitoare
87.750
Op.
nr.
6
163
RC. 19.695
Sume
creditoare
20.124
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
15
Sold
final
Op.
nr.
16
Sold
final
Sume
creditoare
241.750
RC. 241.750
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
creditoare
87.750
Op.
nr.
21
Sold
final
RC. 20.124
Sume
creditoare
11.661
RC. 11.661
Sume
creditoare
7.650
RC. 7.650
Sume
creditoare
6.750
RC. 6.750
Simbol
cont
931/B
Simbol
cont
931/C
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/A
Simbol
cont
933/B
Simbol
cont
933/C
Produsul A
RD. 87.750
Denumire cont
Sume
debitoare
90.000
RD. 90.000
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
90.000
RC. 90.000
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
debitoare
64.000
RD. 64.000
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
64.000
RC. 64.000
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
debitoare
6.395
RD. 6.395
Op.
nr.
17
Sume
creditoare
6.395
RC. 6.395
Op.
nr.
21
Sold
final
Sume
creditoare
2.567,86
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Op.
nr.
21
Sold
final
Costul produciei
obinute
Produsul B
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Produsul C
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul A
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul B
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul C
Sume
debitoare
2.567,86
RC. 87.750
Op.
nr.
17
RD. 2.567,86
Sume
debitoare
1.974,02
RC. 2.567,86
Op.
nr.
17
RD. 1.974,02
Sume
debitoare
1.853,12
RD. 1.853,12
164
Sume
creditoare
1.974,02
RC. 1.974,02
Op.
nr.
17
Sume
creditoare
1.853,12
RC. 1.853,12
165
Chdi Chii
ct = i 1
qi
i 1
168
Fia comenzii
LANSAREA
COMENZII
Planul
comenzii
Documente
justificative
Antecalculaie
Postcalculaie
Decontare
- Articole de
calculaie
- Locuri
(secii)
- Articole de
calculaie
- Locuri
(secii)
Cantitate
Valoare
Cost unic
nregistrarea
documentelor
Figura
nr. 4.1.
Calculaia costurilor prin metoda pe comenzi.
Stabilirea abaterilor
b)
2.
-
3.
4.
5.
6.
-
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
5.000
3.000
1.800
1.200
2.000
1.200
800
171
2.
800
500
300
923/SI
923/SII
4.
5.
600
400
nregistrarea consumului de
administrativ i de conducere:
materiale
la
sectorul
700
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
6.
1.000
2.200
1.300
900
400
900
400
500
300
150
150
172
7.
850
cheltuielile
923/SI
923/SII
8.
nregistrarea cheltuielilor cu
administrativ i de conducere:
450
400
salariile
personalului
500
660
921/SI
921/SI/A
921/SI/B
921/SII
921/SII/A
921/SII/B
390
270
120
270
120
150
10. nregistrarea
accesoriilor salariale
muncitorilor din seciile auxiliare:
aferente
salariilor
90
45
45
11. nregistrarea
accesoriilor salariale
personalului TESA din seciile de baz:
aferente
salariilor
255
135
173
923/SII
120
12. nregistrarea
salariilor
150
13. nregistrarea
450
250
200
14. nregistrarea
850
923/SI
923/SII
500
350
15. nregistrarea
200
16. nregistrarea
931/A
931/B
10.350
6.500
3.850
17. nregistrarea
174
590
18. nregistrarea
220
19. nregistrarea
923/SI
923/SII
450
250
200
20. nregistrarea
125
21. nregistrarea
923/SI
923/SII
800
450
350
22. nregistrarea
265
23. nregistrarea
2.385
= 1,41
1.690
1.820
=
=1,56
1.170
KCIPSI =
KCIPSII
4.205
2.385
1.649,7
735,3
1.820
811,2
1.008,8
176
3.505
2.207
1.358,85
848,15
1.298
436,19
861,81
25. Calculul
Simbol cont analitic
921/I/A
921/I/B
Total Secia I
921/II/A
921/II/B
Total Secia II
Total
Costul
produciei n
curs de
execuie
1.358,85
848,15
2.207
436,19
861,81
1.298
3.505
Costul
efectiv al
comenzii
3.260,85
1.607,15
4.868
2.095,01
1.596,99
3.692
8.560
Cantitate,
numr,
buci
Costul
unitar
efectiv
10
650
500
26. nregistrarea
repartizrii
cheltuielilor
generale
de
administraie folosind drept baz de repartizare costul de
secie:
- calculul coeficientului de repartizare:
KCGA =
1.940
= 0,23
8.560
921/I
921/I/A
921/I/B
921/II
921/II/A
921/II/B
27. Calculul
Simbol cont
analitic al
comenzii
921/I/A
921/I/B
Total secia I
921/II/A
921/II/B
Total secia II
Total
1.940
1.119,64
750
369,64
820,36
481,85
338,51
Costul efectiv al
comenzii
28. nregistrarea
Cantitate, numr,
buci
4.010,85
1.976,79
5.987,64
2.576,86
1.935,50
4.512,36
10.500
10
598,76
564,05
obinute:
10.500
6.587,71
3.912,29
10.500
5.987,64
4.010,85
1.976,79
4.512,36
2.576,86
1.935,50
29. Calculul
178
150
87,71
62,29
30. Decontarea
10.500
6.587,71
3.912,29
31. nchiderea
931/A
931/B
150
87,71
62,29
32. nchiderea
3.505
1.795,04
1.709,96
3.505
1.795,04
1.709,96
179
3.505
1.795,04
1.709,96
861,81
921/II/B
Denumire cont
Decontri interne
privind
cheltuielile
Sume
debitoare
10.500
3.505
Op.
nr.
30
32
Sume
creditoare
5.000
800
1.000
700
2.200
300
850
500
660
90
255
150
450
850
200
RC. 14.005
Op.
nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Sold
final
Op.
nr.
28
Sume
creditoare
10.350
150
RC. 10.500
Op.
nr.
16
29
Sold
final
Op.
nr.
28
Sume
creditoare
Op.
nr.
16
Sold
final
RD. 14.005
Simbol
cont
902
Simbol
cont
902/A
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Comanda A
Sume
debitoare
10.500
RD. 10.500
Sume
debitoare
6.587,71
6.500
87,71
RD. 6.587,71
180
RC. 6.587,71
29
Simbol
cont
902/B
Simbol
cont
903
Simbol
cont
903/A
Simbol
cont
903/B
Simbol
cont
921
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Comanda B
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Comanda A
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Comanda B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Sume
debitoare
3.912,29
Op.
nr.
28
RD. 3.912,29
Sume
debitoare
150
Op.
nr.
29
Op.
nr.
29
181
Sume
creditoare
150
Op.
nr.
31
Sold
final
Sume
creditoare
87,71
Op.
nr.
31
Sold
final
Op.
nr.
30
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
RC. 87,71
Op.
nr.
28
RD. 87,71
Sume
debitoare
5.000
2.200
660
4.205
Costul de
producie:
12.065
1.940
Cost complet
com. efectiv:
10.500
RD. 14.005
Sold
final
RC. 150
RD. 87,71
Sume
debitoare
87,71
Op.
nr.
16
29
RC. 3.912,29
RD. 150
Sume
debitoare
87,71
Sume
creditoare
3.850
62,29
Sume
creditoare
87,71
RC. 87,71
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
creditoare
3.505
10.500
26
27
RC. 14.005
Simbol
cont
921/I
Simbol
cont
921/I/A
Simbol
cont
921/I/B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Comanda A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia I
Comanda B
Sume
debitoare
3.000
1.300
390
2.385
Costul de
producie:
7.075
1.119,64
Cost complet
com. efectiv:
5.987,64
RD. 8.194,64
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.800
900
270
1.649,7
Costul de
producie:
4.619,7
750
Cost complet
com. efectiv:
4.010,85
RD. 5.369,70
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.200
400
120
735,3
Costul de
producie:
2.455,3
369,64
Op.
nr.
1
5
9
23
25
182
Sume
creditoare
2.207
5.987,64
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
26
27
RC. 8.194,64
Sume
creditoare
1.358,85
4.010,85
26
27
RC. 5.369,70
26
Sume
creditoare
848,15
1.976,79
Simbol
cont
921/II
Simbol
cont
921/II/A
Simbol
cont
921/II/B
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Comanda A
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Secia II
Comanda B
Cost complet
com. efectiv:
1.976,79
RD. 2.824,94
27
Sume
debitoare
2.000
900
270
1.820
Costul de
producie:
4.990
820,36
Cost complet
com. efectiv:
4.512,36
RD. 5.810,36
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
1.200
400
120
811,2
Costul de
producie:
2.531,2
481,85
Cost complet
com. efectiv:
2.576,86
RD. 3.013,05
Op.
nr.
1
5
9
23
25
Sume
debitoare
800
500
150
1.008,8
Costul de
producie:
2.458,8
338,51
Op.
nr.
1
5
9
23
27
183
RC. 2.824,94
Sume
creditoare
1.298
4.512,36
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
Op.
nr.
24
28
Sold
final
26
27
R.C. 5.810,36
Sume
creditoare
436,19
2.576,86
26
27
RC. 3.013,05
26
Sume
creditoare
861,81
1.935,50
Simbol
cont
922
Denumire cont
Simbol
cont
922/CE
Denumire cont
Simbol
cont
922/CA
Simbol
cont
923
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala Electric
Denumire cont
Cheltuielile
activitii
auxiliare
Centrala de Ap
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Cost complet
com. efectiv:
1.935,50
RD. 2.797,31
27
Sume
debitoare
800
300
90
450
590
220
RD. 2.450
Op.
nr.
2
6
10
13
17
18
Sume
creditoare
590
220
450
125
800
265
RC. 2.450
Op.
nr.
17
18
19
20
21
22
Sold
final
Sume
debitoare
500
150
45
250
220
RD. 1.165
Op.
nr.
2
6
10
13
18
Sume
creditoare
590
450
125
Op.
nr.
17
19
20
Sold
final
Sume
debitoare
300
150
45
200
590
RD. 1.285
Op.
nr.
2
6
10
13
17
Op.
nr.
18
21
22
Sold
final
Sume
debitoare
1.000
850
255
850
450
800
RD. 4.205
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Op.
nr.
23
Sold
final
184
RC. 2.797,31
RC. 1.165
Sume
creditoare
220
800
265
RC. 1.285
Sume
creditoare
4.205
RC. 4.205
Simbol
cont
923/SI
Simbol
cont
923/SII
Simbol
cont
924
Simbol
cont
931
Simbol
cont
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia I
Denumire cont
Cheltuieli
indirecte de
producie
Secia II
Denumire cont
Cheltuieli
generale de
administraie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Denumire cont
Sume
debitoare
600
450
135
500
250
450
RD. 2.385
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Sume
debitoare
400
400
120
350
200
350
RD. 1.820
Op.
nr.
3
7
11
14
19
21
Sume
debitoare
700
500
150
200
125
265
RD. 1.940
Op.
nr.
4
8
12
15
20
22
Sume
debitoare
10.350
150
RD. 10.500
Op.
nr.
16
30
Sume
debitoare
Op.
nr.
185
Sume
creditoare
2.385
Op.
nr.
23
Sold
final
Op.
nr.
13
Sold
final
Op.
nr.
25
Sold
final
Op.
nr.
30
Sold
final
Op.
nr.
Sold
final
RC. 2.385
Sume
creditoare
1.820
RC. 1.820
Sume
creditoare
1.940
RC. 1.940
Sume
creditoare
10.500
RC. 10.500
Sume
creditoare
931/A
Simbol
cont
931/B
Simbol
cont
933
Simbol
cont
933/A
Simbol
cont
933/B
Costul produciei
obinute
Comanda A
6.500
87,71
RD. 6.587,71
16
31
Denumire cont
Sume
debitoare
3.850
62,29
RD. 3.912,29
Op.
nr.
16
31
Sume
debitoare
3.505
Op.
nr.
24
Costul produciei
obinute
Comanda B
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Comanda A
Denumire cont
Costul produciei
n curs de
execuie
Produsul B
RD. 1.709,96
Sume
creditoare
3.912,29
Op.
nr.
30
Sold
final
Op.
nr.
32
Sold
final
Op.
nr.
32
Sold
final
RC. 3.912,29
Sume
creditoare
3.505
RC. 3.505
Op.
nr.
24
RD. 1.795,04
Sume
debitoare
1.709,96
30
RC. 6.587,71
RD. 3.505
Sume
debitoare
1.795,04
6.587,71
Sume
creditoare
1.795,04
RC. 6.395
Op.
nr.
24
Sume
creditoare
1.709,96
Op.
nr.
32
Sold
final
RC. 1.709,96
42
187
190
Per.
m.p.
Kg.
m.p.
Kg.
m.p.
Kg.
Standard
cantitativ
(fizic)
101
8,50
3,80
4,5
2,0
7,3
2,5
Cost de achiziie
standard
RON/U.M.
1,80
13,50
2,10
1,80
2,80
1,05
3,50
Standard
valoric
RON
181,80
114,75
7,98
8,10
5,60
7,67
8,75
334,65
Timp
standard
(fizic)
ore
3 h15 min
ore
0 h 20
min
0 h 55
min
0 h 45
min
ore
ore
Tarif de
salarizare
standard
RON/or
5,80
Standard
valoric
RON
18,85
3,60
0,72
2,10
1,93
1,50
1,13
Total
22,63
700.000
= 127.567,28 RON
623.500
127.567 x1,8
= 127.567,28
100
2.296,21
= 125.271,07 RON
Procedeul analitic (procedeul standardelor individuale) are ca
baz de pornire programul de activitate al agentului economic pe anul
viitor i gruparea cheltuielilor n urmtoarea structur: cheltuieli fixe,
cheltuieli variabile i cheltuieli variabile.
Determinarea standardului pentru cheltuielile de regie n mod
concret are la baz ntocmirea unui buget standard pentru aceste
cheltuieli, care prin construcie trebuie s in seama de urmtoarele:
- cheltuielile de regie efectuate pe trei ani n urm;
- volumele de activitate din anii precedeni i cel programat
pentru perioada urmtoare.
193
ANUL
N-2
ANUL
N-1
ANUL
N
MEDIA
Per
609.000
744.650
623.500
659.050
STANDARD
PENTRU
ANUL N+1
700.000
RON
110.968
135.070
113.626
119.888
125.271
RON
,,
29.504
20.347
29.504
20.347
29.504
20.347
29.504
20.347
31.722
21.540
,,
6.783
6.783
6.783
6.783
7.802
,,
2.374
79.762
2.374
103.646
2.374
82.251
2.374
88.553
2.380*
92.656
,,
70.354
91.745
70.359
77.486
81.113
,,
4.421
5.431
5.511
5.121
5.341
,,
3.312
3.833
4.003
3.716
3.876
,,
1.572
2.512
2.234
2.106
2.197
,,
103
125
144
124
129
1.702
1.920
1.871
1.831
1.893
246
275
250
257
266
RON
,,
194
Accesorii salariale
Energie electric
pentru iluminat
Cheltuieli pentru
protecia muncii n
secie
Ap, canal,
salubritate pentru
nevoi administrativ
gospodreti ale
seciei
Cheltuieli pentru
nclzit
,,
74
454
96
507
88
512
86
491
80
508
,,
343
385
364
364
377
232
259
256
249
257
353
398
401
384
405
,,
,,
Ch v
Q
Qs
x ch v
Ch vs = Ch vq
Ch vq x Fs
100
Fs =
1,80 se determin
standardele pentru:
- cheltuielile cu reparaiile capitale la utilaje:
77.486
=0,118; Ch vq = 700.000 x 0,118 = 82.600 RON
659.050
82.600 x1,80
= 82.600 1.487 = 81.113 RON
vs = 82.600 100
ch v =
Ch
196
5.121
= 0,008; Ch vq = 700.000 x 0,008 = 5.439 RON
659.050
5.439 x1,80
= 5.439 98 = 5.341 RON
vs = 5.439 100
ch v =
Ch
- combustibil tehnologic:
3.716
= 0,0056; Ch vq = 700.000 x 0,0056 = 3.947 RON
659.050
3.947 x1,80
= 3.947- 71 = 3.876 RON
vs = 3.947 100
ch v =
Ch
ch v =
Ch
ch v =
Ch
ch v
Ch max Ch min ;
Ch
v = ch v x
Qmax Qmin
197
Ch sm =
Ch smi
i 1
; iar
Ch f = Ch sm - Ch v
29
= 0,000214 RON
Ch f
(116) =
53
Ch f
198
= 0,00039 RON
(234)
42
= 0,00031 RON
Ch sm
Ch f
(160)
27
Ch f
= 0,000199
(118)
45
= 0,000332
Ch f
(173)
n care:
cme consumul efectiv;
cms consumul standard;
CaS cost de achiziie standard;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul materiilor prime.
ACM =
n care:
Cae
Cas
cme
qe
n
n care:
He orele (timp) efectiv lucrate;
Hs orele (timpul) standard;
TS tarif standard de salarizare;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul operaiilor de prelucrare.
Abaterile de la tariful de salarizare (AT)se calculeaz astfel:
n
AT =
n care:
Te tarif de salarizare efectiv;
Ts tarif de salarizare standard;
203
204
ChR =
Ch B x Q
QS
ChR =
Qe
QS
x ChB
n care:
ChR cheltuieli recalculate;
Qe
volum producie (activitate) efectiv;
Qs
volum producie (activitate) standard;
ChB cheltuieli conform bugetului.
Cheltuielile semivariabile se recalculeaz innd seama de
cheltuiala standard unitar i de volumul de activitate productiv
realizat.
Abaterile din neutilizarea capacitii sau a timpului standard
se determin lund drept baz cheltuielile de regie standard aferente
volumului efectiv al produciei. Matematic se determin potrivit
relaiei:
Ch qs = Qs x Ch fs - Qe x Ch fs = Ch fs ( Qs Qe )
Ch rs = Qe ( Ch vs + Ch fs ) - Qs ( Ch vs + Ch fs ) = (
Qe - Qs )( Ch vs + Ch fs )
205
KR =
AS ALC
(SPICE Rd921) CtS
apoi,
(AR) = KR x CtS
n care:
AS
abaterile n sold la nceputul lunii;
ALC
abaterile lunii curente;
SPICE soldul produciei n curs de execuie la
nceputul lunii la cost standard;
Rd921CtS rulajul debitor al contului 921 la cost
standard;
AR
abaterile repartizate asupra costului
produselor finite;
208
CtS
IG =
Ch e
Ch s
211
Ch em
Ch sm
Ch ew
Ch sw
Ch ECIP
Ch SCIP
Icm
Igm
Ic
ITw =
Igw
IT
Iqm=
Icm
Igm
IEW =
I gw
I TW
ITw =
Igw
IT
Itw =
ITw
Igw
IECIP =
IgCIP
ICIP
215
per.
m.p.
Standard
cantitativ
(fizic)
101
8,5
Cost de achiziie
standard
RON/U.M.
1,80
13,50
Standard
valoric
RON
181,80
114,75
kg.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
3,8
4,5
2,0
7,3
2,5
2,10
1,80
2,80
1,05
3,50
7,98
8,10
5,60
7,66
8,75
334,64
334,64
= 5.019,6
100
RON.
Standardul de manoper pentru 100 perechi pantofi model A:
Tabelul nr. 4.7.
Denumire operaie U.M.
Croit piese din piele
mpturat materiale
Croit pnz pentru
cptueli
tampilat piese
Total
Ore
Ore
Ore
Timp
standard
(fizic)
3 h 15 min
0 h 20 min
0 h 55 min
Tarif de salarizare
standard
RON/or
5,80
3,60
2,10
Standard
valoric
RON
18,85
1,20
1,93
Ore
0 h 45 min
1,50
1,13
23,11
23,11
= 346,65 RON
100
Per.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
m.p.
kg.
Consum
efectiv
(fizic)
101
8,8
3,5
4,5
2,0
5,8
2,0
Cost de achiziie
efectiv
RON/u.m.
1,50
14,50
2,20
1,80
3,10
1,05
3,30
Valori
efective
RON
151,50
127,60
7,70
8,10
6,20
6,09
6,60
313,79
313,79
= 3.765,48
100
RON
Cheltuielile cu manopera efectiv:
Tabelul nr. 4.9.
Denumire operaie
Croit piese din piele
mpturat materiale
Croit pnz pentru
cptueli
tampilat piese
Total
u.m
Ore
Ore
Ore
Timp
efectiv
(fizic)
2 h 45 min
0 h 20 min
0 h 40 min
Tarif de salarizare
efectiv
RON/or
5,50
3,50
2,40
Ore
0 h 45 min
1,35
Valoari
efective
RON
15,13
1,17
1,60
1,01
18,91
18,91
= 226,92 RON
100
217
226,92
1.057,98
1.200
= 277,32 RON
1.500
1.200
= 1.004,6 RON
1.500
Total
5.297,6 RON
218
5.297,6
4.015,68
277,32
1.004,6
(250,20)
(50,40)
53,38
219
5.050,38
%
903.1 Decontri interne privind
diferenele de pre
Materii prime
903.2 Decontri interne privind
diferenele de pre
Manopera direct
903.3 Decontri interne privind
diferenele de pre
Cheltuieli indirecte
(247,22)
(250,20)
(50,40)
53,38
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
Sume
debitoare
5.050,38
Op.
nr.
8
Sume
creditoare
3.765,48
226,92
1.057,98
RC. 5.050,38
Op.
nr.
1
2
3
Sold
final
Op.
nr.
6
Sume
creditoare
5.297,6
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
RD. 5.050,38
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903.1
Simbol
cont
903.2
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Materii prime
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Manopera direct
Sume
debitoare
5.297,6
RD. 5.297,6
Sume
debitoare
(250,20)
RC. 5.297,6
Op.
nr.
7
RD. (250,20)
Sume
debitoare
(50,40)
RD. (50,40)
220
Sume
creditoare
(250,20)
RC. (250,20)
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
(50,40)
RC. (50,40)
Simbol
cont
903.3
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Simbol
cont
921.3
Simbol
cont
923
Simbol
cont
931
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Sume
debitoare
53,38
Op.
nr.
7
RD. 53,38
Sume
debitoare
3.765,48
Sume
creditoare
53,38
Op.
nr.
9
Sold
final
RC. 53,38
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
4.015,68
(250,20)
RC. 3.765,48
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Op.
nr.
2
Sume
creditoare
277,32
(50,40)
RC. 226,92
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
1.004,6
53,38
RC. 1.057,98
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
1.057,98
RD. 1.057,98
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
1.057,98
RC. 1.057,98
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
debitoare
5.297,6
(247,22)
RD. 5.050,38
Op.
nr.
5
9
Sume
creditoare
5.050,38
Op.
nr.
8
Sold
final
RD. 3.765,48
Sume
debitoare
226,92
RD. 226,92
Sume
debitoare
1.057,98
RD. 1.057,98
221
RC. 5.050,38
Standard-cost unic.
Relund datele din problema precedent, vom determina
abaterile, astfel:
a) Materiile prime:
Tabelul nr. 4.10.
Denumire materie prim
Talp cauciuc
Cput piele Ranger
taif talp sintetic
Bran fibrotex
Bombeu
Cptueal pnz
Adeziv
U.M. Cs
Ps
Ce
Pe
per.
101 1,80 101 1,50
m.p. 8,5 13,50 8,8 14,50
kg.
3,8
2,10 3,5
2,20
m.p. 4,5
1,80 4,5
1,80
kg.
2,0
2,80 2,0
3,10
m.p. 7,3
1,05 5,8
1,05
kg.
2,5
3,50 2,0
3,30
- abateri de cantitate:
ACM =
unde:
Ce consumul efectiv;
Cs consumul standard;
Ps pre standard de aprovizionare;
qe cantitate efectiv obinut;
n felul materiilor prime.
Astfel, avem:
- pentru talp
(101 101) x 1,80 x 1.200 =
0
- pentru cput(8,8 8,5) x 13,50 x 1.200 = 4.860
- pentru taif
(3,5 3,8) x 2,10 x 1.200 = -756
- pentru bran
(4,5 4,5) x 1,80 x 1.200 =
0
- pentru bombeu
(2,0 2,0) x 2,80 x 1.200 =
0
- pentru cptueal (5,8 7,3) x 1,05 x 1.200 = -1.890
- pentru adeziv (2,0 2,5) x 3,50 x 1.200 = -2.100
TOTAL AQM
= 114/100 = 1,14
- abaterile din diferene de pre:
222
APM =
Astfel, avem:
- pentru talp (1,50 1,80) x 101 x 1.200 = - 36.560
- pentru cput (14,50 13,50) x 8,8 x 1.200 = 10.560
- pentru taif (2,20 2,10) x 3,5 x 1.200 =
420
- pentru bran (1,80 1,80) x 4,5 x 1.200 =
0
- pentru bombeu (3,10 2,80 ) x 2,0 x 1.200 =
720
- pentru cptueal (1,05 1,05) x 5,8 x 1.200 =
0
- pentru adeziv (3,30 3,50)
x 2,0 x 1.200 =
- 480
- TOTAL APM
-25.340/100 = -253,40
Abaterile de la costurile standard pentru materii prime: AVM =
ACM + APM = 1,14 253,40 = -252,26 RON
b) Manopera:
Tabelul nr. 4.11.
Denumire operaie
Croit piese din piele
mpturat materiale
Croit pnz pentru cptueli
tampilat piese
U.M.
ore
ore
ore
ore
Hs
3,15
0,20
0,55
0,45
TS
5,80
3,60
2,10
1,50
He
2,45
0,20
0,40
0,45
Te
5,50
3,50
2,40
1,35
AH =
unde:
He orele (timp) efectiv lucrate;
Hs orele (timpul) standard;
223
Chvs
850,40
x He =
x 600 = 816,384
Hs
625
He
600
x Chvs =
x 850,40 = 816,384
Hs
625
ChiR =
Chis
625
ChsQe = Qs x Qe x
=
x 1.200 x
Hs
1.500
= 1.004,60 RON
225
1.255,75
625
5.019,6
346,65
1.255,75
(252,26)
226
(60,93)
(52,50)
(8,43)
55,38
6.622
5.019,6
346,65
1.255,75
%
921.1 Cheltuielile activitii
de baz Materii prime
921.2 Cheltuielile activitii
de baz Manopera direct
921.3 Cheltuielile activitii
227
6.622
5.019,6
346,65
1.255,75
6.364,19
228
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
Sume
debitoare
6.622
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
5.019,60
346,65
1.255,75
RC. 6.622
Op.
nr.
1
2
3
Sold
final
Op.
nr.
11
Sume
creditoare
6.622
(257,81)
RC. 6.364,19
Op.
nr.
8
10
Sold
final
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
1,14
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
6
Sold
final
Op.
nr.
Sold
final
RD. 6.622
Simbol
cont
902
Simbol
cont
903.1.1
Simbol
cont
903.1.2
Simbol
cont
903.2.1
Simbol
cont
Denumire cont
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Materii
prime Cantitate
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Materii
prime Pre
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Manopera
direct Timp
Denumire cont
Sume
debitoare
6.364,19
RD. 6.364,19
Sume
debitoare
1,14
RD. 1,14
Sume
debitoare
(253,40)
RC. 1,14
Op.
nr.
10
RD. (253,40)
Sume
debitoare
(52,50)
RC. (253,40)
Op.
nr.
10
RD. (52,50)
Sume
debitoare
229
Sume
creditoare
(253,40)
Sume
creditoare
(52,50)
RC. (52,50)
Op.
nr.
Sume
creditoare
903.2.2
Simbol
cont
903.3.1
Simbol
cont
903.3.2
Simbol
cont
903.3.3
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Simbol
cont
921.3
Decontri interne
privind diferenele
de pre Manopera
direct Tarif
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Volum
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Capacitate
Denumire cont
Decontri interne
privind diferenele
de pre Cheltuieli
indirecte Randament
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
(8,43)
10
RD. (8,43)
Sume
debitoare
(197,77)
Op.
nr.
10
Op.
nr.
10
Op.
nr.
10
Op.
nr.
1
RD. 1.255,75
230
Sume
creditoare
50,23
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
creditoare
200,92
Op.
nr.
7
Sold
final
Sume
creditoare
5.019,60
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
RC. 5.019,60
Op.
nr.
2
RD. 346,65
Sume
debitoare
1.255,75
Sold
final
RC. 200,92
RD. 5.019,60
Sume
debitoare
346,65
Op.
nr.
7
RC. 50,23
RD. 200,92
Sume
debitoare
5.019,60
Sume
creditoare
(197,77)
RC. (197,77)
RD. 50,23
Sume
debitoare
200,92
RC. (8,43)
RD. (197,77)
Sume
debitoare
50,23
(8,43)
Sume
creditoare
346,65
RC. 346,65
Op.
nr.
4
Sume
creditoare
1.255,75
RC. 1.255,75
Simbol
cont
923
Simbol
cont
931.1
Simbol
cont
931.2
Simbol
cont
931.3
Denumire cont
Cheltuieli indirecte
de producie
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Materii prime
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Manopera direct
Denumire cont
Costul produciei
obinute
Cheltuieli indirecte
Sume
debitoare
1.255,75
RD. 1.255,75
Op.
nr.
3
Sume
creditoare
1.255,75
RC. 1.255,75
Op.
nr.
4
Sold
final
Sume
debitoare
(252,26)
5.019,60
RD. 4.767,34
Op.
nr.
5
8
Sume
creditoare
4.767,34
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
(60,93)
346,65
RD. 285,72
Op.
nr.
6
8
Op.
nr.
11
Sold
final
Sume
debitoare
55,38
1.255,75
RD. 4.767,34
Op.
nr.
7
8
Op.
nr.
11
Sold
final
RC. 4.767,34
Sume
creditoare
285,72
RC. 285,72
Sume
creditoare
1.311,13
RC. 4.767,34
Cost de achiziie
standard
10
8
6
-
Valoarea
standard
8,50
2,00
2,40
12,90
231
Timp
standard
0,30
0,45
0,15
-
Tarif
standard
11,00
2,40
1,80
-
Valoarea
standard
5,50
1,80
0,45
7,75
Cost de
achiziie efectiv
12,00
8,80
5,00
-
Valoarea
efectiv
9,60
2,20
1,70
13,50
- manopera efectiv:
Tabelul nr. 4.15.
Denumite
Timp
operaie
efectiv
232
a
b
c
TOTAL
0,30
0,30
0,20
-
11,50
2,40
3,15
-
5,75
1,20
1,05
8,00
108.750
103.250
64.500
38.750
5.500
233
5.500
5.500
5.500
5.500
123.750
74.250
44.000
5.500
108.750
64.500
38.750
5.500
Costuri
234
Indici de
calculaie
Materii prime
Manoper
Cheltuieli
indirecte
TOTAL
efective
74.250
44.000
5.500
standard
64.500
38.750
5.500
123.750
108.750
eficien
IG =
Ch e
Ch s
123.750
= 1,138 supraunitar - diferen
108.750
nefavorabil
Indicele de eficien a consumului de materii prime i materiale
directe:
Icm =
Ch em
Ch sm
74.250
= 1,151 supraunitar - diferen nefavorabil
64.500
Ica
Vem =
Vsm
74.250
= 0,9402 subunitar - diferen favorabil
78.980
cam =
i 1
235
Iqm=
Icm =
Ica
1,151
= 1,2242 supraunitar diferen nefavorabil
0,9402
Mew
Msw
Igw =
44.000
= 1,1355 supraunitar - diferen nefavorabil
38.750
ITw =
Iew
IT
44.000
= 0,9581 subunitar diferen favorabil
45.925
IT = (qe x Tsw) + (qe x Tw) = (5.500 x 7,75) + 3.300 = 42.625 + 3.300 = 45.925 RON
(Tw = Tsw Tew = 8 - 7,75 = 0,25)
n
Tw =
i 1
Itw =
ITw
Igw
0,9581
= 0,7071 subunitar diferen favorabil
1,1355
Chie 5.500
=
=1
Chis 5.500
Denumire cont
Sume
236
Op.
Sume
Op.
Sold
cont
901
Decontri interne
privind cheltuielile
Simbol
cont
906
Denumire cont
Simbol
cont
902
Denumire cont
Simbol
cont
921
Simbol
cont
921.1
Simbol
cont
921.2
Simbol
cont
921.3
Simbol
cont
Cont de
compensare
standard
Decontri interne
privind producia
obinut
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Materii prime
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Manopera direct
Denumire cont
Cheltuielile
activitii de baz
Cheltuieli indirecte
Denumire cont
debitoare
123.750
RD. 123.750
nr.
6
creditoare
123.750
RC. 123.750
nr.
2
final
Sume
debitoare
108.750
RD. 108.750
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
108.750
RC. 108.750
Op.
nr.
1
Sold
final
Sume
debitoare
Op.
nr.
Op.
nr.
3
Sold
final
Sume
creditoare
108.750
RD. 0
RC. 108.750
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
103.250
118.250
5.500
5.500
RD. 232.500
Op.
nr.
1
2
4
5
Sume
debitoare
64.500
74.250
RD. 138.750
Op.
nr.
1
2
Sume
creditoare
74.250
64.500
RC. 138.750
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
38.750
44.000
RD. 82.750
Op.
nr.
1
2
Sume
creditoare
44.000
38.750
RC. 82.750
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
5.500
5.500
RD. 11.000
Op.
nr.
4
5
Sume
creditoare
5.500
5.500
RC. 11.000
Op.
nr.
6
7
Sold
final
Sume
debitoare
Op.
nr.
Sume
creditoare
Op.
nr.
Sold
final
237
Sume
creditoare
123.750
108.750
RC. 232.500
923
Cheltuieli indirecte
de producie
5.500
5.500
RD. 5.500
1
2
5.500
5.500
RC. 5.500
4
5
238
88.000
= 40 RON/or
2.200
TOTAL
THM este n acest caz de:
= 90 RON
90
= 45 RON
2
KS
Salarii indirecte
Total salarii directe
2.000
8.000 = 0,25
Chi
THM = i 1
t
n care:
Ch cheltuieli de prelucrare;
T timpul de prelucrare exprimat n ore.
n situaia n care s-a utilizat pe parcursul etapelor precedente
sistemul de separare a cheltuielilor pe diferite grade de utilizare a
capacitilor, atunci i THM se determin difereniat pentru fiecare
nivel n parte i separat, pe cheltuieli fixe, variabile i semivariabile.
244
Ct = Ct =
( t x THM ) i
i 1
ct =
( t x THM ) i Chm
i 1
n care:
ct costul pe unitatea de produs;
Chm costul materiilor prime i materialelor;
Q cantitatea de produse fabricate.
Avantajele i limitele metodei THM.
n activitatea de conducere a proceselor de producie, metoda
THM prezint o serie de avantaje, cum ar fi:
- asigur o mai bun folosire a mainilor i utilajelor;
- permite depistarea mainilor i utilajelor insuficient ncrcate;
- asigur folosirea integral a timpului de lucru normat i
eliminarea ntreruperilor n munc;
- mobilizeaz personalul tehnic n folosirea mai raional a
mainilor i utilajelor, reducerea costurilor de funcionare;
- asigur o folosire mai raional a personalului, prin stabilirea
numrului de schimburi necesare nivelului de activitate
programat i limitarea personalului auxiliar la strictul
necesar;
245
246
Robert W. Lentilhon, Direct costing Either Or?, The Accounting Review, Vol.
39, No. 4 (Oct., 1964), pag. 880;
46
R. Lee Brumet, Direct costing Should it be a controversial issue?, The
Accounting Review, Vol. 30, No. 3 (Jul., 1955), pag. 440;
47
Robert E. Seiler, Improvements in external reporting by use of direct costing, The
Accounting Review, Vol. 34, No. 1 (Jan., 1959), pag. 59-66;
48
James Don Edwards, This new concept Direct costing?, The Accounting Review,
Vol. 33, No. 4 (Oct., 1958), pag. 564;
247
248
ctv =
Chv
Q
n care:
ctv cost unitar variabil;
ChV cheltuieli variabile totale;
Q volum producie.
Prin metoda Direct-Costing nu se urmrete n primul rnd
costul unitar pe produs, ci calculul i analiza rezultatelor la nivelul
ntregii entiti.
Pe fiecare produs se calculeaz numai contribuia de
acoperire(ca) contribuia brut la profit denumit i marj, limit brut
sau contribuia brut la profit. Contribuia de acoperire unitar se
calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare unitar i costul unitar
calculat n funcie de cheltuielile variabile astfel:
Ca = pv - ctv
n care:
ca contribuie de acoperire unitar;
pv pre de vnzare unitar;
ctv cost unitar variabil.
Pentru determinarea rezultatului financiar total la nivelul ntregii
ntreprinderi, adic profitul sau pierderea, se nmulete cantitatea
vndut din fiecare produs n perioada respectiv de gestiune (q v) cu
contribuia brut unitar (ca) i se obine contribuia brut total la
profit (CA) din care se scade apoi totalul cheltuielilor fixe din perioada
respectiv. Matematic, aceasta se exprim astfel:
R (+/-) = (qv1 x ca1 + qv2 x ca2 + ... + qvn x can) ChF =
n
(q v x c a ) i - ChF
i 1
n care:
qv
producia vndut din fiecare produs;
ca
contribuie de acoperire unitar;
ChF
cheltuieli fixe;
i
produse;
R(+/ -) rezultat financiar (profit sau pierdere).
249
2.
3.
4.
5.
UM = RON
Explicaii
Prod.
A
Prod.
B
Prod.
C
Total
Volum
desfaceri la
pre de vnzare
(D)
Cheltuieli
variabile (ChV)
Contribuie
brut (CA)
Cheltuieli fixe
(ChF)
Rezultatul
financiar
(R+/-)
100.000
100
200.000
100
150.000
100
450.000
100
60.000
60
100.000
50
165.000
110
325.000
72
40.000
40
100.000
50
-15.000
-10
125.000
28
45.000
10
80.000
18
Din exemplul prezentat rezult c rezultatul economicofinanciar (profitul) se calculeaz pe total entitate pentru ntreaga
activitate prin deducerea din contribuia de acoperire a cheltuielilor
fixe totale, i nu pe fiecare produs n parte.
Acest lucru este determinat de caracterul specific al cheltuielilor
fixe care nu se pot delimita pe produs, ci privesc ntreaga activitate. Se
consider c profitul nu se realizeaz din fiecare unitate de produs
fabricat i vndut ci din ntreaga activitate.
n exemplul nostru, profitul este de 18 % din volumul
desfacerilor dei contribuia brut a fost de 28 %. Din aceasta a trebuit
mai nti s se acopere cheltuielile fixe totale. Judecat dup produsele
A i B, contribuia de acoperire ar fi fost de 40%, respectiv 50%, din
250
- factorul de acoperire;
- coeficientul de siguran dinamic;
- intervalul de siguran.
Punctul de echilibru (Pe) este punctul n care veniturile ncasate
din producia vndut acoper n ntregime cheltuielile variabile
aferente produciei respective i cheltuielile fixe ale perioadei astfel
nct ntreprinderea nu obine nici profit nici pierderi.
Rezultatul economico-financiar la acest punct este zero.
Orice mrire a volumului produciei vndute aduce ntreprinderii
venit, dup cum orice micorare a volumului vnzrilor aduce
ntreprinderii pierderi.
Punctul de echilibru se poate calcula la nivel de entitate, secie,
loc de cheltuieli, grup de produse sau pe fiecare produs n parte. El se
poate determina aritmetic i grafic
Aritmetic, punctul de echilibru se exprim diferit, n uniti i
fizice sau valoric:
a) n uniti fizice:
Pe =
ChF
ca
n care:
Pe punctul de echilibru;
ChF cheltuieli fixe ale perioadei;
ca contribuie de acoperire.
Rezultatul acestui raport reprezint cantitatea de produs pe
care entitatea trebuie s o fabrice i s o vnd pentru ca venitul
ncasat s acopere cheltuielile variabile aferente i cheltuielile fixe
totale astfel nct profitul sau pierderea s fie egale cu zero.
Exemplu. o societate comercial care produce i vinde n
cursul unei perioade de gestiune 1.000 buc. produs finit la preul de 10
RON/buc., cheltuielile fixe ale perioadei sunt de 120 RON, iar
cheltuiala variabil unitar este de 7 RON/buc.
Pe =
120
= 40 buc.
10 7
Pe = D Chv x D
Grafic, pentru calculul punctului de echilibru se ntocmete
diagrama pre - cost - volum (profigraf).
Pe
Cheltuieli variabile
Cheltuieli
fixe
Pierdere
Profit
253
ca
CA
n
qi
i 1
n care:
CA contribuie de acoperire total;
qi cantitate fabricat i vndut din fiecare produs.
Exemplu. O societate comercial fabric i vinde ntr-o perioad
de gestiune urmtoarele trei produse:
1. Volum desfaceri la pre vnzare (D)
A 5.000 kg x 2,10
B 3.000 kg x 3
C 2.000 kg x 5
TOTAL (D)
10.500
9.000
10.000
29.500
5.000
4.500
11.000
20.500
5.500
4.500
-1.000
9.000
6.750
+ 2.250
254
ca
CA
n
qi
9.000
= 0,9
5.000 3.000 2.000
i 1
Pe =
ChF 6.750
= 0,9 = 7.500 kg
ca
Valoric:
ChF
6.750
Pe = D Chv x D =
x 29.500 = 22.125 RON
29.500 20.500
Problema este ct din cele 7.500 kg trebuie fabricate i vndute
din sortimentele A, B i C. Pentru aceasta se face ponderea fiecrui
produs n totalul produciei fabricate astfel:
Tabelul nr. 4.18.
Produsul Cantitate (kg) Procente (%)
A
5.000
50
B
3.000
30
C
2.000
20
TOTAL
10.000
100
n funcie de aceast structur se calculeaz i structura
punctului de echilibru astfel:
Tabelul nr. 4.19.
Produsul
Cantitate
total la nivel
Pe
A
B
C
TOTAL
7.500
7.500
7.500
7.500
Procente
(%)
50
30
20
100
Cantitate din
fiecare
produs la
nivel Pe
3.750
2.250
1.500
7.500
Pre de
vnzare
unitar
2,10
3
5
(2,95)
Desfaceri
la nivel Pe
(d)
7.875
6.750
7.500
22.125
CA
x 100
D
Ch F
x 100
d
n care:
FA factor de acoperire;
CA contribuie de acoperire total;
D volum desfaceri totale la pre de vnzare;
ChF cheltuieli fixe ale perioadei;
d
volum desfaceri la pre de vnzare la nivelul
punctului de echilibru.
nlocuind n aceste relaii datele din exemplul precedent vom
obine:
CA
9.000
x 100 =
x 100 = 30,5 %, sau
29.500
D
Ch F
6.750
FA =
x 100 =
x 100 = 30,5 %
22.125
d
FA =
B
10
6
4
40
%
10
7
3
30
%
Ch F
FA
d = 30,5% = 22.125
Pe baza factorului de acoperire se poate calcula de asemeni,
preul de vnzare, iar managerul poate adopta decizii rapide i n
politica de preuri.
Astfel, dac se pornete de la faptul c n conformitate cu
conceptul metodei Direct - Costing, pentru calculul preului de
vnzare, trebuie s se nsumeze cheltuielile variabile cu contribuia de
acoperire (cheltuieli fixe + profit), dup modelul pv = ctv+ ca,
nseamn c, pornind de la factorul de acoperire se ajunge la preul de
vnzare pe baza urmtorului model de calcul:
pv =
Ct v
1 FA
4
= 10
1 60%
Dd
x100
D
258
R ( / )
x 100
CA
Dd
29.500 22.125
x100 =
x 100 = 25% sau
D
29.500
KS =
R ( / )
2.250
x 100 =
x100 = 25%
CA
9.000
- calitii);
- riscul generat de posibilitatea producerii accidentelor de
munc;
- riscul tehnologic invizibil (chimic, toxic, nuclear etc.).
Din punct de vedere al entitii, riscul reprezint variabilitatea
rezultatului ca urmare a variaiei nivelului de activitate, practic
poziionarea activitii economice fa de punctul mort sau fa de
pragul de rentabilitate.
n derularea analizei risc rentabilitate la nivelul unei entiti,
se au n vedere riscul de exploatare, respectiv riscul financiar.
Riscul de exploatare, ntlnit n literatura de specialitate i sub
denumirea de risc economic, exprim volatilitatea rezultatului
economic la condiiile de exploatare.
n funcie de domeniul de activitate, precum i de locul pe care
entitatea l deine pe pia, precum i n ansamblul mediului n care i
desfoar activitatea, rezultatul obinut de aceasta (profit sau
pierdere) este influenat de o multitudine de factori, astfel:
- creterea preului combustibililor;
- creterea tarifului la energia electric;
- creterea permanent a cheltuielilor cu salariile;
- creterea cheltuielilor cu materiile prime;
- introducerea progresului tehnic;
- creterea competitivitii i accentuarea concurenei.
Gradul n care variaz rezultatul unei entiti ca urmare a
modificrii sensibile a unuia sau mai multor factori care l
influeneaz, msoar practic nivelul riscului aferent activitii
acesteia.
Obiectivul permanent al decidenilor ntr-o entitate const,
aadar, n stpnirea riscului, prin adaptarea continu a activitii la
progresul tehnologic i prin metode dinamice de penetrare a pieei.
Riscul economic depinde i de structura cheltuielilor, precum i
de evoluia acestora n comparaie cu volumul de activitate.
n literatura economic mondial, riscului i s-a asociat cu
aceeai semnificaie i noiunea de flexibilitate. Astfel se poate
spune c punctul de echilibru (pragul de rentabilitate) dimensioneaz
flexibilitatea entitii n raport cu fluctuaiile activitii sale. Dup cum
tim, pragul de rentabilitate reprezint punctul n care veniturile din
exploatare acoper ntreaga sum a cheltuielilor de exploatare, aadar
punctul n care rezultatul din exploatare este nul.
263
265
266
Cantitate
Pre de
vnzare
Volumul
desfacerilo
r
2.000
1.500
2.200
2.000
50
19.500
25.700
31.100
31.400
236.200
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
11.810.000
7.750
220.580.000
Total
Produse
Farfurie ntins, model 1237,
520 grame
Decor
Decor
Decor
alb
1014
1656
Punctul de
echilibru
(buc.)
Factorul de
acoperire
(%)
Coeficientul
de siguran
dinamic
(%)
Intervalul
de siguran
(u.m.)
CF ceai,
model
1209,
decor
5268,
270 grame
5.277
1.362
1.021
1.498
1.362
Bibelou
Anastasia,
model
1586,
decor
5159, 450
grame
34
49,77
47,39
46,87
37,03
60,98
81,32
31,91
31,9
31,93
31,91
31,9
32
70.386.026
12.441.000
12.310.300
21.832.200
20.033.200
3.799.200
269
1) Volumul desfacerii la
pre de vnzare:
a) Farfurie ntins,
model 1237:
- decor alb:
- decor 1014:
- decor 1656:
b) CF ceai, model 1209,
decor 5268:
c) Bibelou Anastasia,
model 1586, decor 5159:
TOTAL:
2) Cheltuieli variabile:
a) Farfurie ntins,
model 1237:
- decor alb:
- decor 1014:
- decor 1656:
b) CF ceai, model 1209,
decor 5268:
c) Bibelou Anastasia,
model 1586, decor 5159:
TOTAL:
3) Contribuia de
acoperire:
Situaia
iniial
Scderea
preului de
vnzare
Majorarea
volumului fizic
al produciei i
desfacerii
Modificarea
structurii
produciei i
desfacerii
Situaia final
ca urmare a
aciunii
tuturor
factorilor
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
37.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
42.900.000
42.405.000
75.262.000
69.080.000
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
39.000.000
38.550.000
68.420.000
62.800.000
40.950.000
34.695.000
52.870.000
78.500.000
42.735.000
38.164.500
58.157.000
86.350.000
11.810.000
11.810.000
12.991.000
11.810.000
11.810.000
23.620.000
25.982.000
220.580.000
218.580.000
242.638.000
220.580.000
220.580.000
230.635.000
251.388.500
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
22.569.162
22.528.638
47.391.731,2
26.951.804
19.702.220
19.660.530
38.634.596
22.449.680
20.517.420
20.480.580
43.083.392
24.501.640
21.543.291
18.432.522
33.291.712
30.627.050
22.756.064,1
19.463.924,7
32.839.406,6
30.868.310
2.205.703,5
2.205.703,5
2.426.273,85
1.723.332,5
2.205.703,5
4.411.407
3.791.331,5
110.788.735,5
110.788.735,5
121.867.609,05
102.170.358,5
110.788.735,5
108.305.982
109.719.036,9
270
18.482.580
47,39%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
16.482.580
44,55%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
20.330.838
47,39%
19.876.362
46,87%
27.870.268,8
37,03%
42.128.196
19.297.780
49,48%
18.889.470
49%
29.785.404
43.53%
40.350.320
18.482.580
47,39%
18.069.420
46,87%
25.336.608
37,03%
38.298.360
19.406.709
47,39%
16.262.478
46,87%
19.578.288
37,03%
47.872.950
19.978.935,9
46,75%
18.700.575,3
49%
25.317.593,4
43,53%
55.481.690
60,98%
9.604.296,5
60,98%
9.604.296,5
60,98%
10.564.726,15
64,25%
10.086.667,5
60,98%
9.604.296,5
60,98%
19.208.593
64,25%
22.190.668,5
81,32%
109.791.264,5
49,77%
74.764.544
35.026.720,5
150.193.974
81,32%
107.791.264,5
49,31%
74.764.544
33.026.720,5
151.596.500
81,32%
120.770.390,95
49,77%
74.764.544
46.005.846,95
150.193.974
85,41%
118.409.641,5
53,68%
74.764.544
43.645.097,5
139.264.566
81,32%
109.791.264,5
49,77%
71.026.316,8
38.764.947,7
142.708.468
81,32%
122.329.018
53,04%
74.764.544
47.564.474
140.968.383
85,41%
141.669.463,1
56,35%
71.026.316,8
70.643.146,3
126.031.712
31,91%
30,64%
38,10%
36,86%
35,30%
38,88%
49,87%
70.386.026
66.983.500
92.444.026
81.315.434
77.871.532
89.666.617
125.356.788
271
272
273
274
275
276
66
Ion Ionacu, Andrei Tiberiu Filip, Mihai Stere, op. cit., pag. 132;
277
R (+/-) = V Ch
n care:
R (+/-) rezultatul, adic profit (+) sau pierdere (-);
V
venituri;
Ch
cheltuieli.
Denumirea de buget economic este dat i bugetelor unor ri ca
Frana, SUA, altele dect de stat, care cuprind toate veniturile i
cheltuielile societii. Ele se elaboreaz pe o perioad precedent sau
pe o perioad curent. Se consider, de ctre economitii acestor ri,
c este doar un mod de a prevedea veniturile i cheltuielile naionale.
Bugetul economic nu nlocuiete bugetul anual al statului, aprobat de
Parlament, menirea lui fiind de a demonstra c echilibrul bugetar
282
67
283
285
286
287
288
Bugete specifice
Bugetul
vnzrilor
Bugetul
produciei
Buget de
publicitate
Bugetul
trezoreriei
Bugetul
cercetrii
Buget aprov.
Buget pers.
Bugetul
pe produs
Buget
ad-ie
Cont
profit/pierdere
Bugetul
investiiilor
Bugete
regionale
Bilan
previzional
previzional
Figura nr. 5.1. Sistemul bugetar al entitii.
n general, bugetele sunt legate de mprirea entitii n centre
de responsabilitate, pe funciuni, fiind denumite bugete funcionale.
Modificrile n structura entitii au condus la evoluii
corespunztoare n sistemul bugetar.
Bugetele de orientare general definesc vocaia i imaginea
viitoare a ntreprinderii, prin descrierea produselor noi pe care le va
oferi, prin proiectele de dezvoltare, achiziie i fuziune avute n
vedere, prin extinderea pe noi piee etc., n timp ce bugetele specifice
prezint estimrile intrrilor i ieirilor de fonduri legate de activitatea
ntreprinderii pe perioada de referin.
Bugetul de trezorerie, bilanul bugetat i contul de profit i
pierdere bugetat deriv din bugetele specifice.
Bugetul general se formeaz din agregarea bugetelor pariale.
Bugetul vnzrilor este bugetul principal care st la baza tuturor
celorlalte bugete ale ntreprinderii, deoarece pentru multe firme cifra
vnzrilor este cea care limiteaz obinerea de venituri nelimitate74.
74
289
290
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 153;
291
292
294
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 129;
Dorina Budugan, op. cit., pag. 370;
295
296
Sorin Briciu, Mohammad Hadi Jaradat, Adela Socol, Sorin Ciprian Teiuan, op.
cit., pag. 176;
297
298
nc
BCDmm = Q x
i 1
x ci
unde:
BCDmm bugetul cheltuielilor directe cu materiile prime
i materialele;
Q
cantitatea de produs fabricat;
nci
norma de consum tehnologic din materialul i;
ci
costul de achiziie sau de producie al
materialului i;
n
numrul de materiale utilizate.
Mrimea acestui buget ia n considerare cantitatea de produs
finit obinut. Pentru determinarea unitar (pe produs) a acestui buget
se raporteaz cifra obinut la volumul produciei.
Bugetul cheltuielilor directe cu salariile (BCDs) se determin
prin calcul analitic pentru fiecare produs fabricat, folosind ca elemente
de fundamentare normele de munc, tarifele de salarizare pe unitate de
timp i programul de producie al perioadei bugetate.
Acesta se determin astfel:
n
BCDs = Q x
nt
i 1
x ti
unde:
BCDs bugetul cheltuielilor directe cu salariile;
Q
cantitatea de produs fabricat;
86
Mihail Epuran, Valeria Bbi, Corina Grosu, op. cit., pag. 145;
299
nti
ti
n
BCIP
i 1
n care:
BCIPT bugetul cheltuielilor indirecte de producie
total;
BCIPi bugetul cheltuielilor indirecte de producie al
seciei i;
n
numrul de secii ale ntreprinderii.
Dac lum n considerare cele dou componente ale bugetului
cheltuielilor indirecte de producie, atunci formula de mai sus devine:
n
BCIPT =
BCIPi =
i 1
(BCIFU
i 1
BCGSi )
unde:
BCIFUi bugetul cheltuielilor cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor din secia i;
300
Nr.
crt.
1.
2.
304
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Decalcomanie
Ambalaj
Total
Cheltuieli transport
Combustibil
Total
RON
RON
RON
%
t
RON
3,675
10
400
615
5.613,75
561,375
1.470
7.645,125
Nr.
crt.
305
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Preparare
Fasonare
Ardere
Decorare
Sortare
Ambalare
Total
33,75
52,5
135
78,75
54
26,25
2
2,1
2
2,1
2
1,98
67,5
110,25
270
165,375
108
51,975
773,1
24,3
39,69
97,2
59,535
38,88
18,711
278,316
91,8
149,94
367,2
224,91
146,88
70,686
1.051,416
CIP
CD
unde:
Cip cheltuiala indirect de producie unitar;
CDu cost direct unitar bugetat;
CIP cheltuieli indirecte de producie bugetate;
CD costuri directe totale.
Pentru produsul A, cheltuiala indirect de producie unitar este:
306
196.160,0344
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
CGA
CP
unde:
Cga cheltuiala general de administraie unitar;
CPu cost de producie unitar bugetat;
CGA cheltuieli generale de administraie bugetate;
307
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
308
6.
7.
8.
9.
Adiionale la salarii
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor
Alte cheltuieli
Total cheltuieli generale
de administraie
115.227,9004
6.332,146
16.186,9777
-
131.414,8781
6.332,146
25.164,287
471.853,6033
4.880,1457
81.320,6145
30.044,4327
553.174,2178
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Cd
PM
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
310
7.645,125
6.275,6
1.051,416
8.696,541
1,1595
0,8327
1,9922
1,4309
0,0051
3,4282
1.021,0608
7.296,6608
1,2161
0,8734
2,0895
1,5008
0,0053
3,5956
311
Sorin Briciu, Attila Szora Tamas, Iulian Bogdan Dobra, Florentina Sas,
Contabilitatea managerial a firmelor din comer, Editura Risoprint,
Cluj-Napoca, 2005, pag. 5;
312
n care:
Si stoc iniial;
A aprovizionare;
V vnzare;
Sf stoc final.
Actele de comer cuprind, totodat, n sfera lor att circulaia
mrfurilor ct i prestarea unor servicii (servicii hoteliere).
n legtur direct cu activitatea de comer este i noiunea de
comerciant. Potrivit codului comercial, este considerat comerciant un
agent economic care ndeplinete o serie de condiii ca de pild, s
fac acte de comer, s realizeze asemenea acte n mod obinuit
(repetabilitatea operaiilor respective), s transforme realizarea actelor
respective n profesia de baz i s acioneze n numele su personal.
Societile de comer, n funcie de profilul activitii, se mpart
n:
- specializate n comer cu ridicata (en gros), cu amnuntul
(en detail) sau de alimentaie public i prestri servicii
hoteliere, turistice etc.;
- mixte, care desfoar activitate de comer cu ridicata i cu
amnuntul, cu ridicata i de alimentaie public etc.;
- cu activitate complex: industrial i de comer, de comer i
de transporturi etc.
Activitatea entitilor de comer se poate desfura prin
urmtoarele uniti:
- depozite cu ridicata sau de repartizare;
- magazine, chiocuri, tonete;
- uniti de alimentaie public, ce pot fi uniti de producie,
uniti de desfacere i uniti mixte.
- controlul costurilor;
- controlul politicii vnzrii prin nregistrarea cheltuielilor
dup destinaia lor;
- ntocmirea proiectelor pentru studiul variaiei vnzrilor,
intrarea pe o nou pia, cunoaterea pericolelor de cdere
sub pragul de rentabilitate i cunoaterea mrfurilor vndute
n pierdere.
Contabilitatea de gestiune are urmtoarele funcii n activitatea
de comer:
1) Furnizarea de informaii necesare conducerii firmei.
Specialitii n contabilitate de gestiune trebuie s se consulte cu
conducerea ntreprinderii pentru a asigura transmiterea unor informaii
relevante. Transmiterea cu regularitate (sptmnal, decadal, lunar) a
informaiilor va permite conducerii s aplice operativ msurile ce se
impun;
2) Consilierea cadrelor de conducere. Necesitatea de a informa
conducerea firmei despre implicaiile i consecinele economice ale
deciziilor pe care intenioneaz s le ia i de a sugera alte ci de
aciune;
3) Previziunea, planificarea i controlul. Contabilitatea de
gestiune se ocup n mare msur de viitor i de sistemele
predeterministe, ca de pild, cele bazate pe controlul bugetar. Acesta
permite analiza variaiilor (abaterilor) ntre rezultatele obinute i cele
planificate prin bugete. Specialitii n contabilitatea de gestiune
trebuie s se implice n stabilirea obiectivelor i formularea strategiei
precum i n activitatea de previziune determinnd gradul de
incertitudine (risc);
4) Comunicarea. Pentru a fi eficient sistemul de gestiune
contabil trebuie s fie dublat de un sistem de comunicare adecvat
care s transmit informaia cu claritate;
5) Flexibilitate. Compartimentul care se ocup de contabilitatea
de gestiune trebuie s fie suficient de flexibil pentru a putea rspunde
rapid la schimbrile aprute n mediul de activitate al ntreprinderii;
6) Cunoaterea rolului celorlalte sectoare (compartimente).
Comunicarea cu celelalte compartimente ale firmei trebuie s asigure
condiii propice colaborrii i coordonrii aciunii lor;
7) Instruirea personalului. Compartimentul contabilitii de
gestiune trebuie s se asigure c toi utilizatorii informaiilor pe care le
furnizeaz cunosc tehnicile folosite, scopul i avantajele folosirii lor.
314
925
Norme contabile
Denumire grup i cont
Decontri interne
Decontri interne privind
cheltuielile
Decontri interne privind
producia obinut
Decontri interne privind
diferenele de pre
Conturi de calculaie
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de
administraie
Cheltuieli de desfacere
93
Costul produciei
93
931
931
933
Simbol
90
901
902
903
92
921
922
923
924
925
315
318
- 0,5 % perisabiliti;
- 30 kg din vina delegatului, pre de vnzare 0,35 RON/kg;
- restul, un minus nesoluionat, care se imput delegatului.
Rezolvare:
1. Repartizarea cheltuielilor de transport:
52,5
Kr = 690 75 22,5 x 100 = 6,666 %
Unde: 22,5 RON = valoarea plusului recepionat;
52,5 RON = cheltuieli de transport, din care:
- pentru marfa A 97,5 (75 + 22,5) x 6,666 % = 6,5 RON
- pentru marfa B 690 x 6,666 % = 46 RON
2. nregistrarea mrfii recepionate (facturat i nefacturat):
Valoare
TVA
Total
Marfa A 500 buc. x 0,15 RON/buc. = 75,0 RON 14,250 RON 89,25 RON
Marfa A 150 buc. x 0,15 RON/buc. = 22,5 RON 4,275 RON 26,775 RON
(neexig.)
Cota de cheltuieli transport
= 6,5 RON 1,235 RON 7,735 RON
Valoare la cost aprovizionare
= 104 RON 19,76 RON 123,76 RON
999,6 RON
319
9471 Mrfuri/B
736
10,5
15,75
Simbol
cont
902
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
9471/A
Simbol
cont
9471/B
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile
comerciale i
stocurile
Sume
debitoare
Denumire
cont
Decontri
interne privind
veniturile
comerciale
Sume
debitoare
Denumire
cont
Cheltuielile
activitilor
comerciale
Sume
debitoare
Op.
nr.
RD. 0
Op.
nr.
RD. 0
40
9,6
14,4
RD. 64
Op.
nr.
4
5
6
Sold final
Sume
creditoare
10,5
15,75
Op.
nr.
5
6
Sold final
Op.
nr.
Sold
final
Sume
creditoare
SFC 904
SFC 26,25
SFD 64
RC. 0
Sume
debitoare
10,5
15,75
RD. 26,25
Op.
nr.
5
6
Denumire
cont
Mrfuri/A
Sume
debitoare
104
RD. 104
Op.
nr.
3
Sume
debitoare
736
RD. 736
Op.
nr.
3
321
Op.
nr.
3
4
5
6
RC. 26,25
Denumire
cont
Veniturile
activitilor
comerciale
Denumire
cont
Mrfuri/B
Sume
creditoare
840
40
9,6
14,4
RC. 904
Sume
creditoare
Op.
nr.
SFD 26,25
RC. 0
Sume
creditoare
Op.
nr.
RC. 0
Sold
final
SFD 104
RC. 0
Sume
creditoare
Sold
final
Op.
nr.
Sold
final
SFD 736
322
323
326
327
FOB poate fi: FOB net, n care preul extern cuprinde numai preul
mrfii i FOB brut, n care preul extern cuprinde preul mrfii i alte
componente: dobnzi, comisioane, cote de service etc.;
- preul extern CAF (Cost And Freight Cost i navlu) care
reprezint preul negociat cu clientul extern, n condiiile n care
exportatorul pltete navlul i costurile necesare pentru aducerea
mrfii vmuite pentru export n portul de destinaie convenit, dar
riscul de pierdere sau deteriorare a mrfii i orice costuri suplimentare
se transfer de la vnztor la cumprtor n momentul n care marfa
trece balustrada vasului n portul de ncrcare. CAF se utilizeaz
numai pentru transportul maritim i pe apele interioare, pentru
celelalte transporturi adaptndu-se n mod corespunztor. Preul CAF
poate fi net sau brut;
- preul extern CIF (Cost, Insurance And Freight Cost,
asigurare i navlu) reprezint preul negociat cu clientul extern n
condiiile n care, vnztorul are aceleai obligaii ca n cazul
termenului CAF, dar efectueaz n plus i asigurarea mrfii care
acoper riscul de pierdere sau deteriorare a mrfii n timpul
transportului precum i plata primei de asigurare. CIF se folosete
numai pentru transportul maritim sau pe apele interioare. Pentru a
obine bunurile, cumprtorul este obligat s plteasc n momentul n
care i sunt prezentate documentele. Acest contract CIF reprezint
obligaia cumprtorului de a plti pentru documente, dect pentru
bunuri, pentru c dac documentele sunt n ordine, cumprtorul este
obligat s plteasc chiar dac bunurile s-au pierdut n timpul
transportului. Cumprtorul va pstra polia de asigurare care l
ndreptete la o recompens pentru bunurile pierdute. Preul extern
CIF poate fi net sau brut.
Corelaiile dintre condiiile de livrare la export, nivelul i
structura preurilor externe la export pot fi reprezentate astfel:
Tabelul nr. 6.2.
Nivelul i
Preul
structura
mrfii
preului
extern
Condiia de
livrare la export
FOB net
Da
FOB brut
Da
CAF net
Da
Transport
(pe parcurs
extern)
Nu
Nu
Da
329
Asigurare
(pe parcurs
extern)
Nu
Nu
Nu
Alte
componente
(comisioane,
dobnzi)
Nu
Da
Nu
CAF brut
CIF net
CIF brut
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Da
Da
Nu
Da
338
340
i
905 Decontri interne privind
rezultatele
sau
905 Decontri interne privind
rezultatele
Vp valuta pltit;
Cp cursul de schimb la data plii;
Cf cursul de schimb la data facturrii serviciilor.
Diferena de curs valutar calculat poate fi nefavorabil sau
favorabil i se evideniaz n contul 925 Cheltuieli de desfacere,
respectiv 931 Venituri din activitatea de export.
Serviciile menionate incluse n preul extern se deconteaz, de
regul, unitilor prestatoare, la acelai nivel. Prin urmare, societile
de comer exterior ndeplinesc numai funcia de intermediar, adic
ncaseaz i pltesc fr a obine un rezultat financiar;
- la decontarea cu clienii externi societatea de comer exterior
ncaseaz mrfurile vndute n valut, care se transform n
lei la cursul de schimb al zilei, calculndu-se i n acest caz,
pentru fiecare operaie de ncasare, diferene de curs valutar
dup urmtoarea relaie:
Dcv = V x (C - Cf)
n care:
V valuta ncasat;
C cursul de schimb la ncasare;
Cf cursul de schimb la facturarea la extern.
n contabilitatea de gestiune diferenele de curs aferente
ncasrilor se contabilizeaz similar plilor n valut n conturile 925
Cheltuieli de desfacere, respectiv 931 Venituri din activitatea de
export.
Exportul de mrfuri pe cont propriu ocazioneaz cheltuieli i
genereaz venituri specifice a cror structur influeneaz modul de
organizare a contabilitii lor. Dintre cheltuielile ocazionate putem
aminti urmtoarele: costul mrfurilor vndute, cheltuielile interne i
externe de circulaie (transport, manipulare, asigurare etc.), cheltuielile
generale (salarii, energie i ap, pot i telecomunicaii, amortizarea
imobilizrilor etc.), diferenele nefavorabile de curs, dobnzile pltite,
amenzile i penalitile etc. Printre veniturile generate se numr
346
97
347
salarii.............................................350
RON;
CAS.................................................69,125 RON;
omaj..................................................8,75 RON;
sntate.............................................24,5 RON;
factur telefonic..............................59,5 RON.
Rezolvare:
1. Cumprarea mrfurilor pstrate n custodie la furnizor:
Valoarea
TVA
Total valoare
- valoarea mrfurilor: 15.300 RON + 2.907 RON = 18.207 RON
- cheltuieli custodie:
180 RON + 34,2 RON = 214,2 RON
Total factur:
15.480 RON + 2.941,2 RON = 18.421,2 RON
15.480
9471 Mrfuri
15.480
Valoare
n Valoare n RON
devize (EUR) 1 EUR = 3,40 RON
10.000
34.000
1.500
5.100
8.500
28.900
349
34.000
15.480
5.100
500
150
350
502,375
840
= %
21.232,375
35.340
(14.107,625)
Denumire
cont
Decontri
interne privind
cheltuielile de
export
Sume
debitoare
21.232,375
Op.
nr.
12
Sume
creditoare
15.480
5.100
150
502,375
RC. 21.232,375
Op.
nr.
1
5
7
8
Sold
final
Op.
nr.
10
Sume
creditoare
34.000
500
840
(14.107,625)
RC. 21.232,375
Op.
nr.
3
6
9
Sold
final
Sume
creditoare
(14.107,625)
Op.
nr.
12
Sold
final
Op.
nr.
10
Sold
final
Op.
nr.
12
Sold
final
Op.
Sold
RD. 21.232,375
Simbol
cont
902
Denumire
cont
Decontri
interne privind
activitatea de
export
Sume
debitoare
21.232,375
RD. 21.232,375
Simbol
cont
903
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
Denumire
Sume
Op.
cont
debitoare
nr.
Decontri
(14.107,625)
11
interne privind
rezultatele din
activitatea de
export
RD. (14.107,625)
Denumire
cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire
cont
Venituri din
activitatea de
export
Denumire
Sume
debitoare
15.480
5.100
150
502,375
RD. 21.232,375
Op.
nr.
4
5
7
8
Sume debitoare
Op.
nr.
3
6
9
34.000
500
840
RD. 35.340
Sume
Sume
creditoare
21.232,375
RC. 21.232,375
Sume
creditoare
35.340
RC. 35.340
Op.
352
RC. (14.107,625)
Sume
cont
9457
cont
Mrfuri n
custodie sau n
consignaie la
teri
Simbol
cont
9471
Denumire
cont
Mrfuri
debitoare
15.480
nr.
1
RD. 15.480
creditoare
15.480
nr.
4
final
Op.
nr.
1
Sold
final
RC. 15.480
Sume
debitoare
15.480
RD. 15.480
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
15.480
RC. 15.480
9471 Mrfuri
353
9471 Mrfuri
Achiziionarea de mrfuri:
9471 Mrfuri
i
9457 Mrfuri n custodie
sau n consignaie la teri
9471 Mrfuri
354
9471 Mrfuri
1
K)
F
n care:
F fructificarea de perioad (luni sau zile);
Dc = VE1 - VE0 sau Dc = [VE0(1+K)n] (1+
1
) - VE0
F
360
216,3
2.500
6.745
38
2.716,3
6.783
(4.066,7)
Simbol
cont
902
Denumire cont
Decontri interne
privind cheltuielile
activitii n lohn
Denumire cont
Decontri interne
privind activitatea
n lohn
Sume
debitoare
2.716,3
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
216,3
2.500
RC. 2.716,3
Op.
nr.
1
2
Sold
final
Op.
nr.
5
Sume
creditoare
6.745
38
(4.066,7)
Op.
nr.
3
4
6
Sold
final
RD. 2.716,3
Sume
debitoare
2.716,3
363
RD. 2.716,3
Simbol
cont
903
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Denumire cont
Decontri interne
privind rezultatele
din activitatea n
lohn
Denumire cont
Cheltuielile
activitii n lohn
Denumire cont
Venituri din
activitatea n
lohn
Sume
debitoare
(4.066,7)
RC. 2.716,3
Op.
nr.
6
RD. (4.066,7)
Sume
creditoare
(4.066,7)
Op.
nr.
7
Sold
final
RC. (4.066,7)
Sume
debitoare
216,3
2.500
RD. 2.716,3
Op.
nr.
1
2
Sume
debitoare
6.745
38
RD. 6.783
Op.
nr.
3
4
Sume
creditoare
2.716,3
Op.
nr.
5
Sold
final
Op.
nr.
7
Sold
final
RC. 2.716,3
Sume
creditoare
6.783
RC. 6.783
365
367
100
370
Exemplu:
O societate de comer exterior import mrfuri pe cont propriu
pe credit comercial pe termen scurt, n legtur cu care se cunosc
urmtoarele date:
- pre extern CIF: 4.000 EUR;
- taxa vamal:
10% din valoarea CIF;
- comision vamal: 0,5% din valoarea CIF;
- TVA:
19%;
- dobnda facturat separat de marf: 150 EUR (plata
mrfurilor i a dobnzii se face la scaden);
372
Valoarea n
devize
(EUR)
4.000
-
Valoarea n RON
1 EUR = 3,52 RON
70,4
15.562,92
2.956,95
14.080
1.408
373
18.000
9471 Mrfuri
15.562,92
80
531
374
225,5
16.173,92
16.173,92
Simbol
cont
902
Simbol
cont
Denumire cont
Decontri
interne privind
cheltuielile de
import
Denumire cont
Decontri
interne privind
activitatea de
import
Denumire cont
Sume
debitoare
16.173,92
Op.
nr.
9
Sume
creditoare
15.562,92
80
531
RC. 16.173,92
Op.
nr.
1
4
5
Sold
final
Op.
nr.
7
Sume
creditoare
18.000
225,5
(2.051,58)
RC. 16.173,92
Op.
nr.
2
6
8
Sold
final
Op.
nr.
Sume
creditoare
Op.
nr.
Sold
final
RD. 16.173,92
Sume
debitoare
16.173,92
RD. 16.173,92
Sume
debitoare
375
903
Simbol
cont
925
Simbol
cont
931
Simbol
cont
9471
Decontri
interne privind
rezultatele din
activitatea de
import
Denumire cont
Cheltuieli de
desfacere
Denumire cont
Venituri din
activitatea de
import
Denumire
cont
Mrfuri
(2.051,58)
RD. (2.051,58)
Sume
debitoare
15.562,92
80
531
RD. 16.173,92
Sume
debitoare
18.000
225,5
RD. 18.225,5
Sume
debitoare
15.562,92
RD. 15.562,92
(2.051,58)
RC. (2.051,58)
Op.
nr.
3
4
5
Sume
creditoare
16.173,92
Op.
nr.
7
Sold
final
Op.
nr.
9
Sold
final
Op.
nr.
3
Sold
final
RC. 16.173,92
Op.
nr.
2
6
Sume
creditoare
18.225,5
RC. 18.225,5
Op.
nr.
1
Sume
creditoare
15.562,92
RC. 15.562,92
377
378
R.N. Anthony, Accounting: Text and Cases, 9th Edition, Irwin Inc., 1995,
pag. 758-759;
379
Marcel Ghi, Sorin Briciu, Attila Szora Tamas, Adela Socol, Vegilia Ghi,
381
382
383
384
385
ca un instrument de supraveghere i sanciune. Din aceste motive, ntro mare entitate este recomandat organizarea controlului de gestiune
n subordinea direciei generale a acesteia, cu rolul de asistare a
deciziei, dar intervine i ca factor de consiliere a celorlalte funciuni
ale entitii.
n marile entiti, exercitarea controlului de gestiune se face de
profesioniti ncadrai pe funcia de controlor de gestiune. El este
responsabil cu conceperea sistemului de informaii care s serveasc la
fundamentarea deciziilor i trebuie s-i determine att pe decideni ct
i personalul de execuie s obin performane. n ce privete
conceperea sistemului informaional i participarea controlorului de
gestiune la definirea structurii entitii, acesta are ca atribuii definirea
sistemului informaional n termeni de misiuni, obiective si funciuni.
De exemplu, controlorul de gestiune concepe cadrul procesului
bugetar al entitii prin elaborarea procedurilor, ntocmete tablourile
de bord destinate personalului operaional, stabilete normele i
asigur revizuirea lor periodic, propune schema de responsabiliti,
controleaz modul de execuie a bugetelor etc.
Controlorul de gestiune (contrleur de gestion, fr., controller,
engl.) este persoana:
- capabil s furnizeze operativ informaii contabile i de
control de gestiune fiabile;
- care coordoneaz un ansamblu semnificativ de servicii
funcionale ca de pild, contabilitatea general, contabilitatea
analitic, statistici, informatic etc.
ntr-o entitate mic sau mijlocie (IMM) controlul de gestiune
este foarte puin formalizat. Cel mai adesea, acesta se organizeaz n
cadrul compartimentului contabilitate sau direciei economice, dac
exist. n aceste entiti sistemul informaional este puin dezvoltat i
nu se organizeaz o veritabil contabilitate de gestiune, funcia de
gestiune fiind realizat prin adaptarea contabilitii financiare si la
unele nevoi informaionale ale managerului. De aceea, n aceste
entiti controlul de gestiune este asigurat de manager (administratorul
entitii) mpreuna cu economistul contabil. Organizarea controlului se
face pe baza unor dispoziii generale, care stabilesc separarea
atribuiilor personalului, condiiile de acces la bunurile i resursele
entitii, supervizarea operaiilor.
Reforma n privina managementului financiar trebuie s aib n
vedere urmtoarele principii:
- independen;
387
R.H. Hilton, M.W. Maher, F.S. Selto, Cost Management Strategies for Business
Decisions, McGraw Hill Irwin, 2003, pag. 9;
391
Mrimi realizate
Sorin Briciu, Adela Socol, Mohammad Hadi Jaradat, Sorin Ciprian Teiuan,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2003, pag. 193;
392
Ion Ionacu, Andrei Tiberiu Filip, Mihai Stere, Control de gestiune, Editura
393
394
nr.
7.1.
Comentarii
Varianta 1
80%
10.0
00
5.00
0
1.50
0
4.00
0
20.5
00
100
%
12.0
00
6.20
0
1.80
0
6.50
0
25.5
00
Varianta 2
120
%
15.0
00
7.50
0
2.20
0
7.00
0
31.7
00
80%
8.00
0
6.60
0
2.00
0
4.00
0
20.6
00
100
%
10.0
00
8.80
0
2.80
0
6.50
0
28.1
00
120
%
12.0
00
10.2
00
3.05
0
7.00
0
32.2
50
399
111
400
402
112
403
404
o
component
financiar:
imobilizarea
capitalurilor n stocuri. Acest cost este proporional cu
valoarea medie a stocului.
- Costul de suprastocaj: acest cost exist n cazul n
care avem un excedent de stoc. El are valoarea nul,
dac excedentul poate fi absorbit n perioada urmtoare
fr pierderi, ns are o valoare important pentru
produsele perisabile;
- Costul de ruptur: acest cost exist dac cererea
dintr-o perioad nu poate fi satisfcut. Consecinele
depind de natura cererii. n cazul n care avem de-a face
408
- Registrul stocurilor;
- Lista de inventariere
Operaiile incluse n gestiunea stocurilor sunt urmtoarele:
- determinarea necesarului de aprovizionat;
- ncheierea de contracte ferme cu furnizorii;
- derularea contractelor;
- recepia stocurilor;
- preluarea n gestiune, pstrarea i conservarea n condiii
corespunztoare;
- executarea plilor;
- eliberarea n consum;
- nregistrarea n evidena tehnic-operativ i contabil;
- inventarierea i valorificarea rezultatelor inventarierii.
Controlul are menirea de a verifica dac:
- datele nscrise n documentele primare corespund cu cele
recepionate (Nota de recepie-Fia de magazie;
- datele recepionate corespund cu cele nscrise n factur,
respectiv aviz;
- dac stocurile recepionate corespund cu condiiile din
contractele de aprovizionare (cantiti, cost de achiziie,
calitate, termene de livrare);
- dac exist diferene i mod de soluionare;
- dac sumele datorate au fost achitate (valoarea din facturiextrase decont-ordine de plat);
n situaia cnd stocurile se dau n consum, controlul are n
vedere urmtoarele aspecte:
- metoda de evaluare;
- dac sumele nscrise n documentele justificative corespund
(Fia de magazie-Fia contului);
- modul de organizare i desfurare al inventarului;
- valorificarea rezultatelor inventarierii (soluionarea plusurilor
i minusurilor, compensarea, recuperarea pagubelor).
411
412
116
413
415
119
416
Ibidem;
Valoarea realizabil net este - potrivit IAS 2.14 - preul de vnzare estimat ce ar
putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii;
124
Sorin Briciu, Ciprian Teiuan, Sorin Deaconu, Implicaiile metodelor de evaluare
a stocurilor la darea lor n consum asupra costurilor de producie i a
rezultatului, Annales Universitatis Apulensis, Series Oeconomica, FinaneContabilitate, nr. 6, Alba Iulia, 2004;
123
417
10.000 kg 3 RON / kg
100.000
= 3,33 RON
30.000
1. Costuri:
2. Venituri:
FIFO
1. Costuri:
2. Venituri:
10.000 kg 3 RON / kg
12.000 kg x 3 RON/kg
Total costuri: 36.000 RON
10.600 x 3,7 RON/produs finit
Total venituri: 39.220 RON
20
.
000
Cantitate
30.000
RON
1. Costuri:
12.000 kg x 3 RON/kg
Total costuri: 36.000 RON
2. Venituri:
10.000 kg 3 RON / kg
2,86 RON
1. Costuri:
2. Venituri:
R.H. Hilton, M.W. Maher, F.S. Selto, op. cit., pag. 843;
430
431
n pofida acestor avantaje, testele sunt - i probabil vor rmne foarte controversate. Reglementri legale stricte i diverse coduri de
conduit au impus proceduri stricte pentru desfurarea testrii.
De-a lungul timpului au fost aduse urmtoarele critici principale
metodei de testare:
- testele nu sunt infailibile. Ele nu dezvluie ce ar face
persoana respectiv n cadrul postului, ci mai mult, ce a fcut
n trecut. Unii dintre cei cu rezultate strlucite la testare pot
avea ulterior performane foarte slabe la locul de munc;
- testelor li se acord, n mod obinuit, o prea mare greutate.
Ele nu pot msura totul la o persoan i nu pot fi un nlocuitor
al unei judeci drepte i sntoase;
- testele introduc discriminri mpotriva minoritilor. De
exemplu, n SUA, minoriti etnice cum ar fi hispanicii i
negrii pot obine pe hrtie rezultate mult mai slabe, n special
datorit diferenelor culturale. Exist chiar un act normativ,
Declaraia drepturilor civile, din 1964, care interzice toate
practicile de angajare ce implic discriminri artificiale
mpotriva unor indivizi pe baza unor metode de testare.
De obicei, fiecare entitate ce folosete metoda testrii utilizeaz
i statistici care dovedesc c testul respectiv conduce la mbuntirea
rezultatelor profesionale. Totui testele reprezint o parte important
din procesul de alegere a personalului, un instrument util n luarea
deciziilor de angajare.
Decizia de angajare se ia dup ce au fost fcui primii trei pai
de baz: completarea formularelor, interviul i testul.
Mai sunt luate n consideraie referinele luate de la fostele
locuri de munc sau din coal i facultate. De mare importan este
considerat nivelul de performan la care a ajuns candidatul n
activitatea anterioar.
d) Orientarea. Cele mai multe entiti asigur doar o orientare
formal pentru noii angajai. Acetia afl doar cte ceva despre
entitatea n care urmeaz s lucreze, neavnd ntotdeauna o cantitate
de informaii suficient pentru acomodare. n general, informaiile de
orientare se refer la orele de lucru, pli i recompense, locurile de
parcare, reguli de conduit intern i alte faciliti. Compartimentul de
personal coordoneaz activitatea de orientare n ansamblu, dar
persoanele cheie sunt managerii. Dac noii angajai sunt bine orientai
se ating simultan mai multe obiective. n primul rnd costurile
437
439
126
440
441
442
128
443
455
456
459
129
465
466
Yoram Eden, Boaz Ronen, Activity Based Costing (ABC) and Activity Based
Management (ABM), pag. 47, articol publicat de FMAC (Financial and
Management Accounting Committee ), n Articles of Merit 2002,
http://www.ifac.org./bookstore/Professional
Accountants in
Business , pag. 47;
134
467
Cost
100
120
90
100
85
Performana
Eficace/neeficient/neeconomic
Neeficace/eficient/economic
Neeficace/neeficient/neeconomic
Eficace/eficient/economic PERFORMANT
468
Inductori de
costuri
Msurarea
performanei
Activiti
Inductori de
activiti
Obiecte de cost
Costuri i marje
Managementul bazat
pe activiti (ABM)
- Analiza proceselor
- Analiza lanului valorii
- Analiza bugetelor pe activiti
- Planificarea i proiectele pe
activiti
- Alegerea investiiilor
- Studiul nivelurilor de
activitate
- Tabloul de bord
Managementul costurilor (ABC)
- Costul produselor
- Profitabilitatea clienilor
- Profitabilitatea pe ciclul de
via al produselor
470
U.M.
RON
RON
RON
RON
buc.
A
2.000
400
B
3.600
600
Total
5.600
2.200
500
300
1.000
Cost
(RON)
200
200
400
1.400
500
300
Inductorul
Numr comenzi lansate
Numr sorto-tipodimensiuni
materii prime
Numr loturi lansate
Ore funcionare utilaje
Ore calculaie cost
Numr de produse
A
5
4
400
100
30
400
B
9
6
500
300
35
600
Total
14
10
900
400
65
1.000
Ks =
2.200
= 0,39
5.600
500
= 0,06
7.800
300
= 0,04
7.800
473
A
2.000
780
2.780
B
3.600
1.420
5.020
166,8
111,2
3.058
400
333,2
188,8
5.542
600
7,645
9,237
6) Preul de vnzare:
- pentru produsul A: 7,645 + 20%X = X; A = 9,556 RON
- pentru produsul B: 9,237 + 20%Y = Y; B = 11,546 RON
7) Rezultatul este: (9,556 7,645) x 400 + (11,546 9,237) x
600 = 2.149,8 RON Profit.
B) Metoda ABC:
1) Repartizarea costurilor activitilor asupra produselor, pe baza
inductorilor de cost:
Tabelul nr. 8.6.
Activitate
Cost
Comanda materii
prime
Gestiunea
stocurilor
Pregtirea i
lansarea
fabricaiei
Producie
Administraie
Desfacere
Total
Inductori
produsul
A
Inductori
produsul
B
9
- RON Cheltuieli
aferente
produsului
B
128,55
200
Cheltuieli
aferente
produsului
A
71,45
200
80
120
400
400
177,6
500
222,4
1.400
500
300
3.000
100
30
400
350
230,7
120
1.029,75
300
35
600
1.050
269,3
180
1.970,25
3) Preul de vnzare:
- pentru produsul A: 7,574 + 20%X = X; A = 9,468 RON
- pentru produsul B: 9,284 + 20%Y = Y; B = 11,605 RON
4) Rezultatul este: (9,468 7,574) x 400 + (11,605 9,284) x
600 = 2.150,2 RON Profit.
475
MRT
Profit = f
n care:
476
Bibliografie
Literatura de specialitate:
1. Albu Nadia, Albu Ctlin, Instrumente de management al
performanei, Vol. I i II, Editura Economic, Bucureti,
2003;
2. Anthony R. N., Accounting: Text and Cases, 9th Edition,
Irwin Inc., 1995;
3. Aslu Titus, Controlul de gestiune dincolo de aparene,
Editura Economic, Bucureti, 2001;
4. Baciu Achim, Costurile, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;
5. Bistriceanu Gheorghe D., Lexicon de finane, bnci,
asigurri, Vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2001;
6. Boisselier Patrik, Contrl de gestion, Editions Vuilbert, 1999;
7. Bouquin Henri, Comptabilite de gestion, Dalloz, Paris, 1997;
8. Boquin Henri, Contabilitate de gestiune, Editura Tipografia
Moldova, Iai, 2004;
9. Briciu Sorin, Sistemul informaional privind contabilitatea de
gestiune i calculaia costurilor n industrie, Editura Argus,
Bucureti, 2000;
10. Briciu Sorin, Contabilitate analitic i de gestiune, Editura
Ulise, Alba Iulia, 2002;
11. Briciu Sorin, Jaradat Mohammad Hadi, Socol Adela,
Teiuan Sorin Ciprian, Managementul prin costuri, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2003;
12. Briciu Sorin, Burja Vasile, Contabilitate de gestiune.
Calculaia i analiza costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia,
2004;
13. Briciu Sorin, coordonator, Controlul i expertiza
instrumente de aprare a patrimoniului i de respectare a
legalitii, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005;
479
14. Briciu Sorin, Tamas Szora Attila, Dobra Iulian Bogdan, Sas
Florentina, Contabilitatea managerial a firmelor din
comer, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2005;
15. Budugan Dorina, Contabilitate de gestiune, Editura Pro
Juventute, Focani, 1998;
16. Burja Camelia, Analiza economico-financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2005;
17. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura
Humanitas, Bucureti, 1994;
18. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor Tribuna
Economic, Bucureti, 2000;
19. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor Tribuna
Economic, Bucureti, 2002;
20. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune
i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002;
21. Cpuneanu Sorinel, Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor. Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, 2003;
22. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea
ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara, 1997;
23. Cucui I., Metode de contabilitate Vol. III, Editura Macarie,
Trgovite, 1998;
24. Cucui I., Horga V., Radu M., Contabilitate de gestiune,
Editura Niculescu, Bucureti, 2003;
25. Cucui I., Horga V., Radu M., Control de gestiune, Editura
Niculescu, Bucureti, 2003;
26. Cucui I., Man M., Costurile i contabilitatea de gestiune,
Editura Economic, Bucureti, 2004;
27. Diaconu Paul, Contabilitate managerial, Editura
Economic, Bucureti, 2002;
28. Diaconu Paul, Albu Nadia, Stere Mihai, Albu Ctlin,
Guinea Flavius, Contabilitate managerial aprofundat,
Editura Economic, Bucureti, 2003;
29. Dumbrav Partenie, Pop Atanasiu, Contabilitatea de
gestiune n industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997;
30. Dumitru Corina Graziella, Ioan Corina, Contabilitatea de
gestiune i evaluarea performanelor, Editura Universitar,
Bucureti, 2005;
31. Ebbeken Klaus, Possler Ladislau, Ristea Mihai, Calculaia
i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2000;
480
484
485
486