Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul Datoriilor. (Conspecte - MD)
Auditul Datoriilor. (Conspecte - MD)
Auditul datoriilor
Obiective principale:
Datoriile nu sunt subevaluate;
S-au nregistrat toate datoriile.
Etapele parcurse de auditor n vederea auditului datoriilor:
1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a conturilor de datorii (creditori).
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justific
cifrele individuale.
Pentru efectuarea examinrii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situaie
suficient de detaliat a soldurilor conturilor de creditori. Este esenial identificarea oricror erori
sau omisiuni n contabile respective.
Un element cheie n examinarea analitic l constitute obinerea confirmrii c s-au
nregistrat toate datoriile probabile.
2. Compararea soldurilor din Registrul cumprrilor cu datele din contabilitate/alte registre
analitice.
Este esenial s se in o eviden a modului n care s-au completat cifrele - o eviden la
care auditorul s poat apela pentru a verific totalul conturilor de creditori.
Pentru ca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este
firesc s aib justificrea soldurilor creditorilor individuali. ns dac i va baza examinarea pe
valoarea total (de control) a creditorilor, auditorul trebuie s verifice cum s-a ajuns la cifra
respectiv.
Soldul contului de control al creditorilor trebuie s rezulte din suma
facturilor/contractelor de credit/mprumut primite i a celor pltite/restituite n decursul
exerciiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:
a) s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit
n cazul n care entitatea auditat are un Registru al cumprrilor i face nregistrri
contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cu
valoare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar.
b) s se investigheze orice variaie neobinuit a valorii facturilor/contractelor de credit
nregistrate periodic
Trebuie s existe o cauz a variaiilor aparente ale nivelului activitii.
c) s se verifice un eantion de solduri
Auditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la Registrul cumprrilor
i invers pentru a verifica ntocmirea contului de control (calculul cifrei totale).
d) s se verifice calculele
Auditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din Registrul cumprrilor este n
concordant cu rulajul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,
inclusiv compararea cu sumele din anexa la Declaraia privind TVA, i c totalul soldurilor finale
(l sfritul exerciiului financiar) este corect.
1
dup sfritul exerciiului financiar, asigurndu-se c acestea sunt corect reflectate n conturile de
stocuri, cumprri i furnizori (a se vedea Respectarea principiului independenei exerciiului n
nregistrrile privind stocurile).
6. Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumprare n
rate/leasing
Muli clieni dein active pe baza unor contracte de cumprare n rate sau de leasing.
Aceste contracte trebuie verificate, iar datoria aferent trebuie justificata.
O parte din soldurile aferente contractelor de cumprare n rate sau de leasing vor fi
datorii pe termen scurt, iar restul vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste
datorii trebuie nregistrate i prezentate corect.
Auditorul trebuie s se asigure c operaiunile de leasing sunt corect clasificate. Se
ntmpl adesea c entitatea auditat s confunde bunurile ce au fost achiziionate printr-un
contract de cumprare n rate ori printr-un contract de leasing cu opiune de cumprare sau dac
nu au fost pur fi simplu nchiriate.
7. Verificarea corectitudinii calculului creditelor/mprumuturilor i a dobnzilor
Auditorul trebuie s pregteasc o situaie a soldurilor creditelor contractate n exerciiile
financiare anterioare i n exerciiul auditat, care s prezinte rambursrile de credite i dobnda
pltit n exerciiul auditat i datoria rmas. Condiiile rambursarii creditelor/mprumutuloror i
plat dobnzii trebuie verificate cu cele specificate n contractul de credit (o copie a contractului
trebuie pus la dosarul de audit).
8. Examinarea analitic
Dac nu a fost efectuat n amnunime n etapa de planificre a auditului, examinarea
vitezei de rotaie a creditorilor se poate dovedi util pentru auditor. Aceasta este deosebit de
important atunci cnd soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al ntocmirii situaiilor
financiare sau al activitii de audit.
Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este s se asigure c datorile
sunt nregistrate n totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variaiei datoriilor de la un
an la altul, cutndu-se n special omisiuni.
Este de subliniat c examinarea analitic reprezint cel mai eficient instrument n toate
etapele procesului de audit.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai conturile de datorii.
AU FOST INCLUSE TOATE DATORIILE?
Pentru aprecierea acestor riscuri este necesar examinarea urmtorului set de documente:
- statele de personal;
- organigrama angajailor;
- procesele verbale ale Consiliului de administrare;
- tarifele aprobate pe fiecare post de munc;
- tabelele de pontaj;
- contractele de munc;
- bordirourile de calcul a salariilor;
- rapoartele fiscale, REV, informaiile oferite angajailor cu privire la impozitul reinut la sursa
de plat;
- extrasele de cont bancar, ordinele bancare de plat a salariilor, listele salariilor spre plat.
Controalele interne efectuate pn la ntocmirea raportului finaciar anual: testul de detaliu
a soldurilor de datorii fa de personal, alte teste cu privire la modul de autorizare a plii
salariilor, modul de calcul i transfer a plilor salariale. Controlul persoanelor angajate,
persoanelor care au beneficiat de concediu de odihn, modului de calcul i achitare a
ndemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, gestionarea cazurilor de eliberare din
funcie.
Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun de calcul a
salariilor, calculeaz toate salariile, reinerile i plile i le compar cu totalurile realizate pe
calculator. De asemenea, toate cazurile de angajare i concediere se verific dac exist toat
documentaia necesar pentru asigurarea cadrului legal.
Evaluarea soldurilor, inventarierea datoriilor i creanelor fa de personal, prezentarea
exact a soldurilor conturilor de datorii n bilan, analiza detaliat a documentaiei justificative de
salarizare reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c
toate posturile din raportul financiar aferente salariilor redau o imagine fidel, clar i complet a
cheltuielilor de retribuii i a datoriilor fa de angajai.
Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a
calculelor i plilor salariale i le confrunt cu datele raportate la organele de stat i cu cele
oferite angajailor. Aceste situaii comparative trebuie verificate cel puin o dat pe semestru.
soldul final, excepie cazul cnd exist un sold de dividende datorate la sfritul exerciiului
(termenul de plat a dividendelor se stabilete de organul care a luat decizia de plat, n
conformitate cu statutul societii, dar nu poate fi mai mare de 3 luni pentru S.A., cu excepia
cazului cnd capitalul social al S.A. cuprinde i o cot a proprietii publice (art. 49 din Legea
privind S.A., iar penrtu S.R.L. beneficiul se pltete asociailor n form bneasc, n decurs de
30 zile de la data adoptrii hotrrii, dac adunarea asociailor nu a stabilit alt termen, art. 39 din
Legea privind S.R.L.
De regul dividendele sunt auditate n totalitate (nu prin sondaj). Trebuie de inut cont c
n anumite cazuri legislaia interzice repartizarea profitului pentru plata dividendelor (Legea
privind S.A., Legea privind S.R.L.).
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i ntelese concluziile, care sunt apoi semnate c
act doveditor ca auditul a fost ncheiat.
Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor.
RESPECT ENTITATEA AUDITAT PREVEDERILE LEGALE N VIGOARE?