Introducere

1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea

stabilirii unor reguli (norme) generale privind contabilizarea costurilor de
producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n stabilirea modului
de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie a costului
produselor fabricate/serviciilor prestate.
Domeniu de aplicare
3. Prezentele indicaii metodice snt aplicabile entitilor care utilizeaz
standardele naionale de contabilitate i desfoar activiti de
producie i/sau de prestri servicii.
4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de
contabilizare a costurilor aferente:
1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC Stocuri);
2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri
necorporale i corporale);
3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);
4) activelor primite n leasing financiar (SNC Contracte de
leasing);
5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);
6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile
ndatorrii);
7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);
8) activelor biologice i produselor agricole (SNC Particularitile
contabilitii n agricultur).
Definiii
5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:
Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de
prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.
Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale
entitii (de exemplu, fabricaia ambalajului i instrumentelor, deservirea
cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparaia mijloacelor
fixe).
Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea
costului produselor fabricate/serviciilor prestate.
Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru
fabricaia produselor/prestarea serviciilor.
Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de
calculaie n mod direct fr calcule intermediare.
Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de
calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.
Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i
deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.
Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de
produse (servicii) pentru care se calculeaz costul.

Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de

exemplu, activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu,
comand, grup de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea
costurilor de producie.
Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul
produselor fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun, trimestru,
an).
Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii
produselor/prestrii serviciilor.
Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului
de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost
supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi
depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.
Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile
de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele
nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necomplectate n ntregime,
precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.
Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie
concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i
valoare nesemnificativ fa de acestea.
Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie
social-cultural (de exemplu, cantine, cmine, centre de agrementsport, case de odihn, instituii precolare).
Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n
alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor.
Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau
subdiviziuni interne (de exemplu, servicii de transport, reparaie,
intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, telefonie, internet,
turism, lucrri de instalare a utilajului).
Reguli generale
6. Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestri
servicii au obligaia s in contabilitatea costurilor de producie i s
calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate.
7. Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de
angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate. n
acest scop este necesar contabilizarea separat a:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i
recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu,
costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz,
energia electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n
perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu,
costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor,
evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi

suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent

(de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor
de baz).
8. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor
consumate, suma retribuiilor efectiv calculate personalului ncadrat
nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor/prestare a serviciilor,
suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor
calculate, suma amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de
producie, valoarea serviciilor procurate de la teri etc.
9. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor
fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de calculaie.
10. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile
de baz i auxiliare. Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor
de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de producie poate fi inut
pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de
produse/servicii i alte direcii stabilite de entitate.
11. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile
produciei/serviciilor n curs de execuie.
12. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri
care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
13. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri
prevzut n pct.12 din prezentele indicaii metodice n funcie de
particularitile organizaional-tehnologice, necesitile informaionale,
precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n
ramura extractiv poate fi prevzut un articol suplimentar de costuri
amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea
mijloacelor fixe).
14. Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor
de producie, obiectele de eviden a costurilor i de calculaie,
perioada i metodele de calculaie a costului produselor
fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale
entitii.
15. n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i aprobate n
modul stabilit de legislaie indicaii metodice privind contabilitatea
costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate i
serviciilor prestate n diferite ramuri/sectoare ale economie naionale
innd cont de particularitile acestora.
16. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea
costurilor de producie poate fi inut:
1) cu aplicarea conturilor de gestiune;
2) fr aplicarea conturilor de gestiune.
Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre

fiecare entitate de sine stttor n funcie de mrimea, particularitile

organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale
acesteia.
Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de
gestiune
17. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de
gestiune se recomand entitilor care confecioneaz diferite tipuri de
produse i/sau presteaz diferite tipuri de servicii. n cazul aplicrii
conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul
prevzut n pct.18 46 din prezentele indicaii metodice.
Costuri de producie ale activitilor de baz
18. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce
in de fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie
scopul activitii entitii.
Costuri materiale directe i repartizabile
19. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau
altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricaia
produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n
costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se
divizeaz n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de
produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i
exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin
observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia
produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin
repartizare.
20. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei
produselor includ costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor
sau o component indispensabil la fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele
supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de
exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia
produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri
tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric,
termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri
tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n
subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei
produselor.
21. Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii

serviciilor includ costurile privind:

1) materialele, care constituie o component indispensabil la
prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de
exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea
serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii
consumai n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric,
termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri
tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii
serviciilor.
22. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la
prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a
stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n acest caz, valoarea
materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.
23. Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de
baz se contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i de calculaie a
costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii efective a
stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a
produselor i/sau de prestare a serviciilor i se nregistreaz ca
majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau
majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n
conformitate cu SNC Stocuri.
24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a
materialelor, n cazul n care dintr-un tip de material se fabric
concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu, la
producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte
degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate proporional
normelor de consum a materialelor, volumului produselor fabricate (n
expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite
n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a
materialului X au fost obinute concomitent 300 uniti de produs A i
200 kg de produs B. n acest scop s-a consumat 5 824 kg de material
X costul unitar al cruia constituie 150 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se
nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, costurile materiale
repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate proporional
consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului
X pentru o unitate a produsului A constituie 8 kg, iar pentru o unitate
a produsului B 14 kg.
n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile
totale constituie 873600 lei (5824 kg 150 lei) i se atribuie produselor

distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1
Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse proporional consumului nor
Tipuri de produse
1
A
B
Total

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile

suportate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz n sum de 403 200 lei pentru produsul A i 470
400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n
sum de 873 600 lei.
25. Produsele secundare obinute n procesul de producie se
evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea
produselor secundare se deduce din costul produsului principal sau al
produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei
produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare se
repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii, valorii materialului
iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c
entitatea n septembrie 201X n procesul prelucrrii materialului X a
obinut suplimentar i produsul secundar C n cantitate de 364 kg.
Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii valoarea produsului secundar
se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii efective a
materialului consumat.
n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a
produsului secundar constituie 14 560 lei (364 kg 40 lei) i se atribuie
tipurilor de produse cuplate conform calculului prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplate proporional
materialului iniial consumat
Tipuri de produse

Consumul efectiv de ma
kg

2
A
B

Total

5824

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de

entitate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a stocurilor
n sum de 14 560 lei concomitent cu diminuarea costurilor activitilor
de baz n sum de 6 720 lei pentru produsul A i 7 840 lei pentru
produsul B.
26. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se
evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor
recuperabile se deduce din costul produsului principal sau costul
produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei
produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se
repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor
deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice,
termice, aerului comprimat, frigului, apei) n scopuri tehnologice se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i majorare
a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor auxiliare. Dac
consumurile energiei nu pot fi identificate distinct pe obiecte de
calculaie, ele se repartizeaz proporional normelor de consum a
energiei, capacitii de consum i numrului de maini-ore lucrate sau
altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
28. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul
fabricaiei produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz ca
majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor
curente.
Costuri cu personalul directe i repartizabile
29. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint
remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat
nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a
serviciilor. Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat,
calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de
entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a
personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare
a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor
cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i
alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de
producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor
personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea

serviciilor.
30. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n
perioada calculrii acestora i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.
31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor
de baz calculate conform sistemului de salarizare n acord) se includ
direct n costul produselor/serviciilor distincte.
32. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul
produselor/serviciilor distincte proporional salariilor tarifare (normative),
retribuiilor calculate n acord sau altei baze stabilite n politicile
contabile ale entitii.
Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a
entitii s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:
- n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i
52700 lei pentru fabricaia produsului B;
- n regie n suma de 48650 lei pentru fabricaia produsului A i B.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se
nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, salariile muncitorilor
de baz calculate n regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie
proporional salariilor calculate n acord.
n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se
atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 3.
Tabelul 3
Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse
Tipuri de produse
1

Total
Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile
muncitorilor de baz se contabilizeaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz n sum de 116 505 lei pentru produsul A i 71
145 lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente
n sum de 187 650 lei.
33. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se includ
n costul produselor/serviciilor distincte proporional retribuiilor
personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau
prestarea serviciilor. Aceste contribuii i prime se contabilizeaz ca
majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor
curente.
Costuri indirecte de producie

34. Costurile indirecte de producie includ:

1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu
destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor
corporale cu destinaie de producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al
activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale
personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie
ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii
produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat
utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n
munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de
producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale
entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor
ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice
de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea
subdiviziunilor de producie.
35. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de
costurile activitilor de baz i auxiliare i se nregistreaz ca majorare
a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor curente,
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor,
costurilor activitilor auxiliare etc.
36. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu
SNC Stocuri i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente,
costurilor activitilor de baz i auxiliare i diminuare a costurilor
indirecte de producie.
Particularitile contabilitii costurilor de producie ale activitilor
auxiliare
37. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile
legate de:
1) producerea ambalajelor;
2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei
electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei);
3) deservirea cu transport;
4) reparaia mijloacelor fixe;
5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de

schimb etc.;
6) fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter
auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii
terilor.
38. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie ale
activitilor auxiliare se contabilizeaz n conformitate cu pct.19-36 din
prezentele indicaii metodice. Aceste costuri se nregistreaz ca
majorare a costurilor activitilor auxiliare i majorare a datoriilor
curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, uzurii
obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuare a stocurilor etc.
39. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de servicii
(se fabric un tip de produse), toate costurile aferente se contabilizeaz
ca directe. n caz contrar, se evideniaz n mod separat costurile
directe i repartizabile ale activitii auxiliare i costurile indirecte
aferente deservirii i gestiunii activitii auxiliare.
40. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre
subdiviziunile (seciile) auxiliare ale entitii se evalueaz la cost
normativ (planificat) sau n alt mod stabilit n politicile contabile ale
entitii. Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca majorare a
costurilor unui tip i diminuare a costurilor altui tip de activiti auxiliare.
41. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu excepia
serviciilor/produselor reciproce, se evalueaz la cost efectiv care se
determin prin relaia:
Cost efectiv unitar al serviciului/produsului activitii auxiliare

Cos
=

Cantita
42. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu excepia
serviciilor/produselor reciproce, se contabilizeaz ca diminuare a
costurilor activitilor auxiliare concomitent cu majorarea:
1) activelor la includerea costului serviciilor/produselor
subdiviziunilor auxiliare n costul de intrare a imobilizrilor corporale, la
reparaia (modernizarea) imobilizrilor corporale cu respectarea
condiiilor de capitalizare conform SNC Imobilizri necorporale i
corporale, la fabricaia activelor n subdiviziunile auxiliare;
2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea
serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare ctre subdiviziunile
activitilor de baz;
3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor
subdiviziunilor auxiliare la teri, n scopuri de distribuire, administrative
sau de ieire a activelor imobilizate i circulante etc.
Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o
cazangerie care presteaz servicii seciilor de baz, oficiului entitii,
terilor i reciproc una la alta. Conform politicilor contabile ale entitii,
costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de

gestiune, livrrile reciproce dintre seciile auxiliare se evalueaz la cost

planificat. Pentru septembrie 201X costul planificat al serviciilor prestate
de secia de transport constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al
aburilor produi de cazangerie 1,1 lei/m3.
n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum de 10
920 t/km, inclusiv 6500 t/km pentru seciile de baz, 2620 t/km pentru
oficiul entitii, 340 t/km pentru cazangerie i 1460 t/km pentru teri.
n aceast lun secia de transport a suportat costuri n sum de 48 438
lei, cu excepia costului aburului consumat n volum de 2500 m3.
n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X
contabilizeaz costul aburului consumat n secia de transport n sum
de 2750 lei (2500 m3 1,1 lei) ca majorare a costurilor activitilor
auxiliare (seciei de transport) i diminuare a costurilor activitilor
auxiliare (cazangerie).
n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de transport
constituie 4,7 lei pe t/km (48438 lei + 2750 lei 340 t/km 4,3 lei pe
t/km) : (10920 t/km 340 t/km).
Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente
serviciilor prestate n septembrie 201X pentru:
- seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i
diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum
de 30550 lei (6500 t/km 4,7 lei pe t/km);
- oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare
a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 12314
lei (2620 t/km 4,7 lei pe t/km);
- teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
costurilor activitii auxiliare (seciei de transport) n sum de 6862 lei
(1460 t/km 4,7 lei pe t/km);
- cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare
(cazangerie) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de
transport) n sum de 1462 lei (340 t/km 4,3 lei pe t/km).
Contabilitatea pierderilor de producie
43. Pierderile de producie cuprind pierderile de stocuri, aferente
personalului (de exemplu, retribuiile aferente staionrilor prevzute de
procesul tehnologic), rebuturile i alte pierderi similare nregistrate n
procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
44. Pierderile de producie se contabilizeaz:
1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de
producie i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.;
2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
45. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la valoarea
realizabil net i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor de producie.
46. Prejudiciul material aferent pierderilor de producie din vina
personalului i/sau a terilor se recunoate i se evalueaz n

conformitate cu legislaia n vigoare. Suma prejudiciului material se

contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente.
Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de
gestiune
47. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de
gestiune se recomand entitilor care confecioneaz un tip de produs
(grup de produse omogene) sau presteaz un tip de serviciu (grup de
servicii omogene). n acest caz costurile de producie se nregistreaz
nemijlocit n conturile contabilitii financiare i se contabilizeaz ca
majorare a stocurilor (produciei n curs de execuie) i majorare a
datoriilor curente, a amortizrii activelor imobilizate, diminuare a
stocurilor etc.
Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire
48. Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz
separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se contabilizeaz
ntr-un cont de gestiune separat. Conform politicilor contabile i pragului
de semnificaie, aceste costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca cheltuieli
curente. n cursul perioadei de gestiune costurile produciilor i unitilor
de deservire se contabilizeaz ca majorare a costurilor sau cheltuielilor
curente i majorare a datoriilor curente, amortizrii activelor imobilizate,
diminuare a stocurilor etc. n cazul contabilizrii costurilor ntr-un cont
de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin costul
produselor i serviciilor produciilor i unitilor de deservire, care se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor, cheltuielilor curente i diminuare
a costurilor.
Calculaia costurilor produselor fabricate i serviciilor prestate
Reguli generale
49. Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape
principale:
1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul
perioadei de gestiune;
2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de baz
i auxiliare;
3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul
produselor fabricate /serviciilor prestate i cheltuielile curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe
tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor auxiliare;
5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe
tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor de baz;
6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile
activitilor de baz;
7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din
costurile de producie;
8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui din
costurile de producie;

9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din

costurile de producie;
10) determinarea costului produciei n curs de execuie la
sfritul perioadei de calculaie conform SNC Stocuri i excluderea
acestuia din costul de producie.
50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe obiecte
de calculaie (de exemplu, produs/grupe de produse omogene,
serviciu/grupe de servicii omogene) i perioade de calculaie (de
exemplu, lun, trimestru, an).
51. Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau
costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul total se
determin pentru cantitatea (volumul) total a produselor
fabricate/serviciilor prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se
calculeaz prin raportarea costului total la cantitatea (volumul) total de
produse fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n
funcie de particularitile tehnologice (de exemplu, costul unui km,
costul unui metru cub, costul unei buci).
52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie
(unitilor de msur), care difer n funcie de tipul i caracterul
produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:
1) unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);
2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);
3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de
msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la
motoare).
53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca majorare
a stocurilor, activelor imobilizate, cheltuielilor curente (de exemplu, la
livrarea produciei direct din subdiviziunea de baz) etc. i diminuare a
costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a produciei n curs de
execuie etc.
54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca majorare a
activelor imobilizate i circulante, costurilor, cheltuielilor curente i
diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare etc.
Metode de calculaie a costurilor
55. Calculaia costurilor poate fi efectuat prin urmtoarele metode
principale: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi,
metoda costului standard sau alte metode stabilite n politicile contabile.
56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s utilizeze o
metod distinct de calculaie, mai multe metode sau o combinaie de
metode de calculaie a costurilor produselor fabricate/serviciilor
prestate, n funcie de particularitile organizaional-tehnologice i
necesitile informaional-decizionale.
57. n cazul n care se modific semnificativ procesul organizatoricotehnologic, se poate schimba i metoda de calculaie a costului.
Efectele modificrii metodei de calculaie se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor

contabile, erori i evenimente ulterioare.

58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de ctre
entitile care confecioneaz un tip de produs sau o grup de produse
omogene, execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de serviciu (de
exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr,
prestarea serviciilor de transport).
59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt
considerate costuri directe.
60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se
determin prin raportarea totalului costurilor directe la cantitatea de
produse fabricate/servicii prestate n perioada de calculaie.
Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs
i a suportat urmtoarele costuri:
- materiale n sum de 20000 lei,
- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii
de stat i primele de asigurare obligatorie de asisten medical)
6000 lei; i
- amortizarea utilajului de producie 6250 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X
contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000
lei + 6000 lei + 6250 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz
i:
- diminuare a stocurilor 20000 lei;
- majorare a datoriilor curente 6000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale 6 250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32 250 lei ca
majorare a stocurilor (produselor finite) i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat
constituie 215 lei/kg (32250 lei : 150 kg).
61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n cazul
confecionrii produselor n mas sau n serii mari (de exemplu,
producerea cimentului, ceramicii, zahrului, conservelor, ngheatei,
produselor de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de calculaie
se stabilete de ctre entitate de sine stttor i poate s coincid sau
s nu coincid cu faza (stadiul) de producie.
62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze, costurile
se acumuleaz pe faze de calculaie. Costul produselor cuprinde
costurile acumulate n fazele precedente i costurile aferente fazei de
fabricaie respective.
63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:
1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor
produciei n curs de execuie i a produselor finite pe faze de fabricaie
la finele perioadei stabilite de entitate, prin nsumarea costurilor tuturor
fazelor;

2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor produselor

finite, produciei n curs de execuie i a semifabricatelor din producie
proprie. Aplicarea variantei cu semifabricate prevede acumularea
costurilor directe i indirecte, inclusiv costul semifabricatului din faza
anterioar. n acest caz, costul semifabricatului obinut se transfer,
dup caz, n faza urmtoare n care, de asemenea, se aloc costurile
de producie acumulate. Costul calculat n ultima faz constituie costul
produsului finit. Semifabricatele din producie proprie pot fi utilizate n
procesul de producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi
vndute.
Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n
exemplul din anexa 1.
64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat de
entitile ce fabric producie individual sau n serii mici, care se
caracterizeaz prin exemplare (grupe) unice care nu se repet sau se
repet rar (de exemplu, fabricaia de utilaje, producerea mobilei la
comand, reparaia mainilor i utilajelor). n cazul acestei metode
obiectul de calculaie l constituie comanda care poate fi: un produs sau
o serie de produse, un serviciu sau o grup de servicii, o lucrare sau un
complex de lucrri etc.
65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi
costurile se identific i se acumuleaz pe fiecare comand. Pentru
comenzile nefinisate costul produciei n curs de execuie include
costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent.
Perioada de calculaie constituie termenul de executare a comenzii.
Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea
comenzilor A i B. Comanda A a fost finisat n aceeai lun, iar
comanda B a rmas neterminat la sfritul anului 201X. Informaia cu
privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 4.
Tabelul 4
Date iniiale
(lei)
Costuri
1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune
2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv:
2.1. Costuri materiale directe i repartizabile
2.2. Costuri cu personalul directe i repartizabile
2.3. Costuri indirecte de producie
3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii
4. Costul total pe comanda finisat

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:
a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum
de 9030 lei (5000 lei + 2530 lei + 1500 lei) ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 5000 lei,
- majorare a datoriilor curente 2530 lei,
- diminuare a costurilor indirecte de producie 1500 lei;
b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9030
lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de
baz;
c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum
de 18060 lei (10000 lei + 5060 lei + 3000 lei) ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 10000 lei;
- majorare a datoriilor curente 5060 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 3000 lei;
d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n
sum de 18060 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
n decembrie 201X
a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum
de 22210 lei (20560 lei + 1500 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 20560 lei (18060 lei + 2500 lei);
- majorare a datoriilor curente 1500 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei;
b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n
sum de 22210 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor
standarde (norme) n baza normelor de consum al materialelor,
normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste standarde trebuie
revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor
procesului de producie sau de prestare a serviciilor (de exemplu,
aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de exemplu,
a tarifelor, a preurilor).
67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul stocurilor
i al altor resurse consumate la fabricaia produselor/prestarea
serviciilor se contabilizeaz la costul standard (normat) ca majorare a
costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a stocurilor,
majorare a amortizrii a activelor imobilizate, a datoriilor curente etc.
Produsele obinute n cursul perioadei se evalueaz la costul standard
(normativ) i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a
costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare.

68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod

separat i se contabilizeaz, astfel:
1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul
standard) ca majorare a stocurilor, diminuare a datoriilor curente i
diminuare a abaterilor;
2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect
costul standard) ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente etc.
69. n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul
efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate se determin prin
ajustarea costului standard cu abaterile (modificrile) nregistrate i se
contabilizeaz n felul urmtor:
1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a
stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a
cheltuielilor curente (costul vnzrilor);
2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse
finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul
vnzrilor) i diminuare a abaterilor.
Prezentarea informaiilor
70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se prezint cel
puin urmtoarele informaii privind costurile de producie:
1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de producie;
2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu personalul
repartizabile;
3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte de
producie;
4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i
serviciilor prestate;
5) pierderile din producie nregistrate n perioada de gestiune.
Prevederi tranzitorii
71. Prezentele indicaii metodice se aplic ncepnd cu data intrrii n
vigoare.
Data intrrii n vigoare
72. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Anexa 1
Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe faze
Date iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri
de produse A i C, precum i semifabricatul X care se fabric n
faza I i este utilizat n confecionarea produsului C i vndut terilor.
Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de calculaie pe
faze pentru produsul A (varianta fr semifabricate), pentru produsul
C i semifabricatul X (varianta cu semifabricate), iar perioada de
calculaie este stabilit luna.
Semifabricatul X n valoare de 1200 lei a fost utilizat n procesul de
producie a produsului C, iar restul depozitat.
La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie

pentru produsul A constituie 1 100 lei.

Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile suportate de
ctre entitate.
(n lei)
Costuri
Faza I
1. Costuri suportate, inclusiv:
1.1. Costuri materiale directe
1.2. Costuri directe cu personalul
1.3. Costuri indirecte de producie
Faza II
2. Costuri suportate, inclusiv:
2.1. Costuri materiale directe
2.2. Costuri directe cu personalul
2.3. Costuri indirecte de producie
n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea
contabilizeaz costurile n cazul aplicrii variantei:
fr semifabricate (produsul A):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului
A n sum de 2550 lei (1100 lei + 1000 lei + 300 lei + 150 lei) ca
majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 2100 lei (1100 lei + 1000 lei);
- majorare a datoriilor curente 300 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum
de 2 200 lei (900 lei + 1200 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 900 lei;
- majorare a datoriilor curente 1200 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;
- costul produsului A n sum de 4750 lei (2550 lei + 2200 lei)
ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia
semifabricatului X n sum de 1500 lei (1000 lei + 400 lei + 100 lei)
ca majorare a costurilor activitilor de baz i:

- diminuare a stocurilor 1000 lei;

- majorare a datoriilor curente 400 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;
b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de
1500 lei ca majorare a stocurilor (semifabricatelor) i diminuare a
costurilor activitilor de baz.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului
C n sum de 2 600 lei [1200 lei (costul semifabricatului X) + 1400 lei
(costuri suportate n faza II)] ca majorare a costurilor activitilor de
baz, i:
- diminuare a stocurilor 1300 lei (1200 lei + 100 lei);
- majorare a datoriilor curente 1000 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie 300 lei;
b) costul produsului C n sum 2 600 lei ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz.__________