Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
AUDIT
Natura
Audit
SERVICII CONEXE
Revizuire
serviciului
Angajament
Misiuni de
privind
compilare
proceduri
agreate
Nivel
Asigurare nalt,
Asigurare
comparativ
dar nu absolut
moderat
Asigurare
Raportul
furnizat
Fr asigurare
Fr asigurare
Asigurare
Constatri ale
Identificarea
pozitiv asupra
negativ
procedurilor
informaiei
aseriunilor
asupra
conducerii
aseriunilor
de asigurare
conducerii
compilate
destinat
creterii
gradului
de
incredere
utilizatorilor
vizai,
alii
dect
partea
Relaia tripartit
Prag de semnificaie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de obinere
Cantitatea i calitatea probelor disponibile
Tipul misiunii
Misiune
de
asigurare Misiune
rezonabil
Obiective
limitat
de
sczut,
misiunii
de Proceduri adecvate suficiente
misiunii
Proceduri adecvate suficiente
obinere a probelor
Raport
asigurare
Proceduri
de
Asigurare pozitiv
Asigurare negativ
n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind
alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena
raportului managementului cu situaiile financiare.
Situaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de
management i sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana. ISAs nu impun
responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana i nu
prevaleaz asupra legislaiei i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor
Un audit este realizat pe premisa c managementul i cei nsrcinai cu guvernana
(unde este cazul) au neles cu certitudine responsabilitile ce fundamenteaz un
audit (ISA 210). Auditorul financiar nu se refer la management i la cei nsrcinai cu
guvernana i responsabilitile lor
Managementul
i,
unde
este
cazul,
cei
nsrcinai
cu
guvernana,
neleg
ntocmirea
situaiilor
financiare
solicit
managementului
exercite
raionament
Pragul de semnificaie
Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i
efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra
auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare
Denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod
individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o ateptare rezonabil cum c ar
putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor
financiare
Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu
privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare i n
legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou
Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu
este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul
situaiilor financiare ca ntreg
DEFINIII
Cadrul de raportare financiar aplicabil cadrul de raportare financiar adoptat
de conducere i acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma
naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare, sau care este impus de lege sau
reglementri.
Termenul cadrul de prezentare fidel este folosit pentru a face referire la un
cadru de raportare financiar care impune respectarea dispoziiilor cadrului general i:
(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o prezentare
corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea s ofere
prezentri care s le depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre
cadrul de raportare; sau
(ii) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s
se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare
corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare
doar n situaii extrem de rare.
Termenul cadru de conformitate este folosit pentru a face referire la un cadru
general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu
dispoziiile cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la (i) i (ii) de mai
sus.
n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca
pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea de situaii
financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general
de raportare financiar.
Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este cazul a
persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit va
putea fi folosit i ca premiza.
CERINE
Cerine de etic
Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la
independen, cu privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare.
Codul de etic IFAC
Partea
Integritate,
Obiectivitate,
Competen
profesional,
Confidenialitate,
Comportament profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice
n cazul unui angajament de audit n interes public i, totodat, avnd cerina de aplicare a
Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului.
Codul etic IFAC
independen n aparen.
ISQC 1
ISA 220
Scepticism profesional
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism
profesional, bazat pe prezumia c n situaiile financiare
semnificative.
Scepticismul profesional include atenie la :
Probele de audit care contravin altor probe de audit obinute;
Informaiile care nasc ntrebri asupra fidelitii documentelor i rspunsurile la
informaiile utilizate drept probe;
Circumstanele care indic posibile fraude;
Circumstanele care sugereaz necesitatea aplicrii unor proceduri suplimentare fa
de cerinele ISAs.
Raionament profesional
Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cnd planific i efectueaz un
audit al situaiilor financiare.
Raionamentul profesional este necesar n special privind deciziile despre :
Pragul de semnificaie i riscul de audit;
Natura, perioada i ntinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinelor ISAs i
colectarea probelor;
Evaluarea dac au fost obinute probe suficiente i adecvate i dac au fost atinse
obiectvele ISAs i obiectivele generale ale auditorului;
Evaluarea raionamentului managementului n aplicarea cadrului de
financiar aplicabil;
Stabilirea concluziilor bazate pe probele obinute.
raportare
Riscul de audit
Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a riscului de
detectare.
n obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie
conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd ele nu sunt.
Acest risc este, n mod obinuit, lipsit de importan.
Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul
afacerii auditorului, precum pierderile i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea
evenimente.
Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :
Situaiile financiare n ansamblul lor
Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i dezvluiri
Exemplu :
RI = 100 %,
RC = 100 %,
Rezult din :
- natura raportrii financiare
- natura procedurilor de audit
- nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost
rezonabil
n consecin este necesar ca auditorul s:
- planifice auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient
- direcioneze efortul de audit n zone n care se ateapt s conin risc de
denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic
corespunztor spre alte zone
- foloseasc testarea ca o alt metod de examinare a populaiilor pentru denaturri
nelegerea a ceea ce trebuie obinut, i acolo unde este cazul, modul adecvat de
a face acest lucru; i
Decizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n
circumstanele particulare ale auditului.
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit
suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziii; sau
DEMERSUL DE AUDIT
Planificarea
1. Acordul de planificare a auditului (strategia de audit)
2. Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
3. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
4. Revizuirea controlului intern
5. Evaluarea riscului inerent
6. Pragul de semnificaie
7. Revizuirea analitic preliminar
8. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
9. Solduri iniiale
10. Lista de verificare permanent a informaiilor
11. Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
Finalizarea auditului
Semnarea
Scrisoare de reprezentare semnat
Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului
Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul
Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele
care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i
alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor
financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale.
Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu
Standardele Internaionale de Audit.
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE PLANIFICRII
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar
responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.
4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.
5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu
entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru
misiune? ISA220
Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit
sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit :
Dac un partener sau un agajat al firmei a fost angajat n funcia de director sau
alt funcie de conducere n cadrul unui client, ameninrile de auto-revizuire i
de interes propriu ar putea fi att de semnificative nct nici o msur de
protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. Nici un partener sau
angajat nu trebuie s fie numit n funcia de director sau alt funcie de
conducere n cadrul clientului de audit.
un
angajat
cu
influen
direct
semnificativ
asupra
ntocmirii
partener de audit
sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit clieni
de audit care sunt entiti de interes public genereaz ameninri de familiaritate
i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie partener principal de audit pentru
o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast perioad, persoana nu poate fi
membru al echipei de audit sau partener principal pentru clientul de audit timp de
doi ani.
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup caz)?
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i
documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 290.222
Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale generate de un client de
audit reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei,
dependena de client i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot
constitui o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare.
Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o
perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale
reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma trebuie
s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului i s
discte msurile de protecie care trebuie aplicate.
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei
pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul
firmei,
sau
demisionai
din
poziia
de
auditori,
sau
nu
cutai
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la
cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o
nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile
cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i
msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad lung de timp
poate aprea o ameninare de interes propriu.
Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin
notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat.
Cod Etic 290.224-290.227
Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul prestabilit, care are
legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor furnizate de firm (cu
excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate public).
Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de
aranjamente nu trebuie s fie acceptate.
Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui
partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul
auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate
genera o ameninare de interes propriu.
Interesele pot fi deinute printr-un intermediar sau printr-o rud apropiat. n
principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib vreun interes
financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru al echipei de audit; o
rud apropiat a acestuia; firma.
Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod
Etic 290.118-290.123
mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat de
un membru al echipei de audit sau de ctre o rud apropiat a acestuia, sau de
ctre firm de la un client de audit poate genera o ameninare semnificativ la
adresa independenei legat de interesul propriu, dac nu este acordat pe baza
unor proceduri, condiii cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru
clentul de audit sau firma care primete mprumutul.
Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?
Cod Etic 290.124-290.126
Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al
echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i clientul de audit sau
conducerea acestuia este generat n urma unor relaii comerciale sau a unui
interes financiar comun i poate crea ameninri legate de interesul propriu sau
intimidare. (de ex. Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie
fie cu un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director sau alt
persoan cu funcie de conducere)
Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil s aib loc litigii
ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul de audit poate aprea o
ameninare generat de interesul propriu i de intimidare.
Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului
cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui
client de audit poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de
familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au o valoare nesemnificativ. n
principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau ospitalitate.
Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai
orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i)
CE 290.195
CE 290.201
CE 290.175
CE 290.175
CE 290.181
CE 290.207
CE 290.209
(viii)
CE 290.167-174
DA
Nu
Nu
se
cuno
ate
de
Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315
Includei detalii privind:
(i)
informaii generale/istoric
ISA250
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt
eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250
evalueaz
Mediul de Control
Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i
responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare
la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor
financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului
i estimrile contabile.
Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n
aplicare a
Monitorizarea controalelor
Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania
le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare,
inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum
iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale
companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.
CONCLUZIE
Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea:
Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative,
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie
denaturat semnificativ i est mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele
referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena
auditorului precedent al acestui client.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele
referitoare la
experiena anterioar
Factor de risc
Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr asupra integritii conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter
Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele
activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau
ntrziate
Foa
rte
sc
zut
Sc
zut
Med
iu
Ridi
cat
Foart
e
ridic
at
Comentar
ii
Factor de risc
Foa
rte
sc
zut
Sc
zut
Med
iu
Ridi
cat
Foart
e
ridic
at
Comentar
ii
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
semnificaie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent i nivelul final al
anului curent
Nume
Client
Ref
B5/1
Perioad
Contabil
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie
n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la
nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci
cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i
pierdere i bilan. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci
cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar
trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar
trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Determinarea pragului de
semnificaie
Final
Planificat
Efectiv
Anul
curent
Lei
Anul
curent
Lei
Anul
precedent
Lei
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaie al
auditului stabilit la
Baza de calcul
ntocmit de ................................
Revizuit de. ................................
Data ..................................
Data ..................................
ntocmit de ................................
Revizuit de. ................................
Data ..................................
Data ..................................
vedere
cunotinele
dumneavoastr
despre
client
evaluarea
Inerent
Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat
Foarte sczut
1
Sczut
2
Mediu
3
Ridicat
4
Foarte ridicat
5
5
4
3
2
1
4
3,25
2,5
1,75
1
3
2,5
1,75
1,5
1
2
1,75
1,5
1,25
1
1
1
1
1
1
EANTIONAREA N AUDIT
Proiectarea eantionului
Eantionarea poate fi statistic sau nestatistic
Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este
complet
Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare
Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este
adecvat
Dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul
auditorului privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice
Dimensiunea eantionului
Cu ct este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att crete
dimensiunea eantionului
Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz
statistic sau nestatistic
natura,
plasarea
timp
amploarea
procedurilor
de
audit
Selectare ntmpltoare
Selectarea sistematic numrul de uniti din populaie se mparte la dimensiunea
eantionului
Eantionarea unitii monetare
Selectarea aleatorie nu este adecvat n cazul eantionrii statistice
Selectarea n bloc nu se utilizeaz n eantionarea de audit
Relevana
acordat
revizuirii
analitice
3 total :1
niciuna
Este Dimensiu
Motivul
necesa
nea
lipsei
r
minim a eantionului
eantio eantionu
nul?
lui
Da/Nu
Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo unde
apar
modificri,
verificai dac
dac
au
fost
corect
Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare
teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de
denaturri semnificative. ISA 510
n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen
lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul
activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite
n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.
Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative
sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i)
Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii)
Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a
riscurilor care subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta
natura, scopul, i aspectele practice ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului.
Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget,
profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)
Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbri n natura afacerii
n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare
EVALURILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri i strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de
fraud sau eroare
Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau banuial de fraud din cursul
anului
NATURA I SCOPUL
Natura i scopul misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i momentul privind comunicrile
Raportul de audit preliminar
Onorarii
INFORMAII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii
Cerine specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare
Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit
planificate
Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul
anului
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective
1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.
3. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este
deinut de client.
4. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu
politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri,
inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept
venituri.
6. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i
dezafectrile au fost corect nregistrate.
7. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a)
(b)
corect i adecvat; i
consecvent cu cea din anul precedent.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia
mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la
concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul
conturilor.
Proceduri de audit
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare
aferent acestei seciuni. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de
necesiti pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat ar trebui documentate n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri i depreciere.
Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu
legislaia aplicabil.
Completri/ Cedri
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale:
(i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.
5. Confirmai caracterul adecvat al completrilor/creterilor i cedrilor i includei copii ale
facturilor semnificative n dosar.
6. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele dezafectate).
7. Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate sau mbuntite n
timpul perioadei.
Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asiguraiv c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
9. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii
Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii.
11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai-v c activele deinute
sunt pe numele companiei.
Existena:
12. Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri i documentai
aceast activitate n dosar.
13. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit.
14. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie proprie.
15. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri (sau activiti similare)
pentru elementele care ar fi trebuit s fie capitalizate.
16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil
este corect.
Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o depreciere a activelor
deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i prin contracte de leasing
financiar.
18. (i)
deprecieri
aferente:
(a)
(b)
Valorii reziduale.
pierdere.
Angajamente
19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu,
procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i inspecii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile contabile nete i cu costurile
principalelor clase de active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii)Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i elementele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu
standardele contabile aplicabile.
22. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere asigurarea c au fost
ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
Asigurarea
3.
Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
4.
5.
stocurile
nregistrate
contabilitate
exist
aparin
clientului.
Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6.
Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse finite,
precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.
7.
Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.
8.
9.
Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent
contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i
cheltuielilor pn la finalizare.
10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de
execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie
pe termen scurt a fost adecvat.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.
Program de audit
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast
seciune.
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt
adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor
identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
Obiective
realizate
Program
B9
B7
G2/1
Iniiale
Test
1.
Proceduri preliminare
Obinei detalii despre procedurile planificate ale
clientului. Revizuii i confirmai faptul c:
(i) personalul clientului este informat n mod
corespunztor;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care
acoper micarea stocurilor i separarea
perioadelor; i
(iii) procedurile generale sunt adecvate i vor
asigura nregistrarea corect a stocurilor i
produciei n curs de execuie.
Obiective
realizate
2, 3, 5, 6, 7
2.
3.
4.
La sediul clientului
Program
Iniiale
5.
2, 3, 5, 6, 7
7.
Revizuii
procedurile
folosite
pentru
a 6
nregistra stadiul actual de finalizare a
lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c
acestea sunt respectate.
8.
9.
1
0.
1
1.
1
2.
1
3.
2, 3
1
4.
Notai
pentru
utilizarea
n
audit: 6
(i) Numerele ultimelor facturi de vnzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe
fiecare
partener;
(iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au
fost emise.
1
5.
1
6.
2, 3, 5, 6, 7
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt
denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
1.
2.
3.
Obiective
realizate
1, 2
Program
B9
B7
Iniiale
4.
3, 4, 7 ,5 ,9
5.
6.
7.
2, 3, 4
8.
9.
10.
3, 7
11.
3, 7
Iniiale
12.
13.
14.
15.
16.
1, 2, 3, 9
17.
18.
19.
20.
.3, 10
1, 2, 10
1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont
sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile
aplicabile i cu acordurile de compensare n vigoare.
2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile
de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar,
lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.
3. Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al
disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.
4. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare,
iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea mea, a
fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din
banc i numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
1.
2.
Obiective
realizate
3.
4.
2, 3
5.
2, 4
6.
2, 3
Program
B9
B7
Iniiale
7.
8.
2, 3
9.
10.
11.
12.
CREDITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare
nu nregistreaz denaturri semnificative privind creditorii.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
1.
2.
3.
Obiective
realizate
1, 2, 4, 5, 7
Program
B9
B7
Iniiale
5.
5, 7
7.
5, 7
8.
6.
1, 4, 5, 7
5, 7
10
.
11
12
13
14
15
16
17
18
...
1,1,
2,
4,
5 11
2,
1,4,
2 56,
1
1, 2,
3,
34,
VNZRI I VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.
Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
1.
2.
3.
4.
Obiective
realizate
1, 2, 4
Program
B9
B7
Iniiale
1, 4
6.
7.
8.
9.
10.
11.
ACHIZIII I CHELTUIELI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
Obiective
ndeplinite
1.
2.
3.
4.
Program
B9
B7
Iniiale
bunurilor; i
(vi) identificai plata n registrul de cas.
5.
6.
7.
1, 2
SALARII
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele
societii i c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................
Data .................................
Data .................................
Program de audit
Obiective
realizate
1.
2.
3.
1, 2
Program
B9
B7
Iniiale
5.
6.
FINALIZAREA AUDITULUI
(spre
raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260
11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate
cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecvat. ISA240
12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate
cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea unor legi i regulamente, este
documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete
posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului, n cazurile n care s-a realizat un raport cu
privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250
13. Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile
asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n
scris). ISA260
Data:
Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:
______________
ctre
Persoanele
nsrcinate
cu
Guvernana,
trimis
clientului:
______________
Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate
cu Guvernana:
_______________
analiti, organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are
cunotin despre acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care
afecteaz situaiile financiare. ISA240
SUMARUL ERORILOR
Eroarea
curent
Debit
Eroarea
proiectat
Credit Debit
Efectul
profitului
Efectul
asupra
bilanului
Credit
(Data)
Ajustat
Considerat
nesemnifica
tiv
D/N
D/N
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor
denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care
clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n
opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s
concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod
adecvat.
Obiectivele auditului
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea,
sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca
ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe
coroborative.
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se
formuleaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg
sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520
1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financiare, pentru a confirma
c acestea sunt conforme cu cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru
anul n curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii auditului.
2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a
putea identifica variaiile semnificative i soldurile neobinuite.
Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond efectuate n fiecare
seciune, luai n considerare gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate
asemenea variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nregistrate i corelate cu
activitile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.
Obiectivul auditului
CONTINUAREA ACTIVITII
Obiectivele auditului
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o
aciune rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu
privire la aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul
continuitii activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n
opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s
conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui facut pe baza principiului
continuitii.
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie completat att n stadiul de
planificare, ct i n stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.
2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de
trezorerie/bugete i luai n consideraie:
(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua
activitatea conform principiului continuitii activitii;
(iii)dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor
financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s
se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin.
3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descriei
probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe
principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe.
Numele
clientului
Ref
A13/4
Perioada contabil
1
1.1
Planificare
D/N
Financiar
Datoriile companiei depesc activele
sale?
1.2
1.3
1.4
Final
D/N
Comentarii
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
Operaional
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Numele
clientului
Ref
A13/5
Perioada contabil
3
3.1
Alte aspecte
Este clientul implicat n
activiti care pot da natere
la litigii?
3.2
Planificare
D/N
Final
D/N
Comentarii
RAPORTUL DE AUDIT
Obiectivul auditului
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile
activitii de audit ntreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al
exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
4. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice
opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri
sau la procesul de revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea
auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).
6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s
prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau
(ii) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client.
Perioada contabila
Ref
Programul auditului
Program
1.
B9
2.
A6
3.
A9
A8
4.
5.
A12
Iniialele
partenerului
senior i data
Iniialele
manager-ului
i data
6.
A13
7.
B6
A11
8.
T1
9.
R1
10.
B1
11.
B10
12.
B1
13.
14.
15.
16.
17.
18.
A10
A10
19.
A4
20.
A8
21.
A7
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
A3
Aspecte semnificative
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire
la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
2.
3.
4.
5.
Da/Nu
N/A
Program
B9
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
A8
17.
18.
19.
A7
A14
CONCLUZIA AUDITULUI
Obiectivele auditului
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
CONCLUZIE
Obiective
realizate
1.
1, 2, 3, 5, 6
2.
(toate)
3.
1, 3
Program
B9
A6
A5/4
A5/5
Iniialele
partenerul
ui i data
ISA200
4.
1, 3
5.
1, 2, 3, 4, 6, 7
6.
7.
Declar c:
(i) am obinut i documentat informaii relevante de
la firm i acolo unde a fost cazul de la firmele
din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua
circumstanele i legturile care au generat
ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind
nclcrile identificate, dac au existat, n
legtur cu politicile sau procedurile privind
independena firmei, pentru a determina dac ele
pot constitui o ameninare la adresa
independenei misiunii de audit;
3, 5
1, 3, 5, 6
9.
3, 5
1, 3, 5, 6
1, 3, 5, 6
B2/7
A7