CUPRINS

INTRODUCERE... 1 CAP 1. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL.... 4 1.1 Evaziunea fiscal- definiie i caracteristici. 4 1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale... 6 1.3 Evaziunea fiscal internaional. 10 1.4 Evaziunea fiscala prin companiile offshore.... 11 1.5 Evaziunea fiscal, economia subteran i fenomenul corupiei..14 CAP 2. CAUZELE, FACTORII FAVORIZANI, EFECTELE I METODELE DE COMBATERE I LIMITARE A EVAZIUNII FISCALE.... 18 2.1 Cauzele evaziunii fiscale... 18 2.2 Factorii favorizani ai evaziunii fiscale. 19 2.3 Efectele evaziunii fiscale... 20 2.4 Metode de combatere a evaziunii fiscale.. 21 2.5 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale..... 22 CAP 3. COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE PRIN DIRECIA FINANELOR PUBLICE BUZAU 23 3.1 Exercitarea activitii de control fiscal la nivelul DGFP Buzau......................................................................................... 23 3.2 Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale......................................................................................... 27 3.3 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele directe... 28 3.3.1 Evaziunea la impozitul pe profit. 28 3.3.2 Evaziunea la impozitul pe salarii.... 29 3.3.3 Evaziunea la impozitul pe dividende.. 30 3.4 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele indirecte......... 31 3.4.1 Evaziunea la TVA... 31 STUDIU DE CAZ: Rambursarea necuvenit a taxei pe valoarea adugat aferent unor active inexistente.... 32 3.4.2 Evaziunea fiscal la accize.... 36 3.5 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin Direcia Finanelor Publice Buzau 36

CAP 4. POSIBILITAI DE PERFECIONARE A CONTROLULUI FINANCIAR N COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE... 40 4.1 Obstacole i dificulti n realizarea controlului fiscal, depistarea i combaterea evaziunii fiscale... 40 4.2 Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i limitarea evaziunii fiscale n contextual apartenenei Romniei la UE... 42 4.3 Posibiliti de perfecionare a legislaiei n domeniul combaterii evaziunii fiscale. 43 4.4 Infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.. 45 CONCLUZII. 47 BIBLIOGRAFIE.. 48 ANEXE.. 49

INTRODUCERE

Definia ca fiind o minimalizarea a obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvaluire deplina faa de autoritaile fiscale, n scopul reducerii obligaiilor, geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui, precum si de modalitaile de nterpretare a legilor fiscale n favoarea contribuabililor. Statul trebuie sa se preocupe sistematic i eficient de prentampinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i sa incite la evaziune fiscala, urmarind in principal doua scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. Evaziunea fiscala, unul din fenomenele economico - sociale complexe de maxima importana cu care statele de astazi se confrunta i ale carei consecine nedorite cauta sa le limiteze ct mai mult, a fost condamnat din totdeauna.n economia de piaa, organele fiscale se confrunta cu un fenomen evazionist ce ia proporii de masa din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub incidena legii veniturilor impozabile cat mai substaniale. Economia subterana sau "economia neagra" ( black economy ) ca forma de manifestare a evaziunii fiscale ( munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostituie, jocuri de noroc, etc. ) e estimata a fi 8% din P.N.B n Marea Britanie, 13% n Suedia, 12% n Belgia, 11, 5% n Italia, 9% n Franta, Olanda, Canada i Germania, 8,5% n SUA i 5% n Japonia. Semnificaia problemei e mai mare in arile mai puin dezvoltate unde guvernele pot ntmpina mari dificultai in supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. N. Kaldar estima frauda fiscala n arile lumii a treia, ntre 4/5 si 9/10 din ncasrile fiscale prevazute. Evaziunea fiscal este caracterizat printr-o imprecizie foarte mare, ei asociindu-se trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea. Aceast imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna mai mult sau mai puin, acelai fenomen: nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor lor fiscale legale. Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales ntre cele doua rzboaie mondiale, a fost cel n care frauda mbrac o form extensiv, adic noiunea de evaziune fiscal este inclus n cea de fraud. Cel mai cunoscut sens n care este cunoscut evaziunea fiscal este ,, arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale. Potrivit acestei percepii, evaziunea fiscal este, oarecum, asimilat fraudei. Cel de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,, fuga din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda. 3

Dac se vorbete ntr-adevr de fraud, se vorbete n aceea msur de frauda legal sau legitim, de frauda ilegal, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului; de libertatea alegerii cii celei mai puin impozante sau subestimare fiscal, frauda la lege sau economie subteran. Confuzia terminologic este, de altfel, cu att mai important, cu ct cuvintele au sensuri diferite de la autor la autor. Totui, cel mai adesea frauda fiscal desemneaz, stricto senso, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putea defini i ca o utilizare abil posibilitilor oferite de lege. Sunt unele cazuri cnd unii autori asimileaz cele doua noiuni. Evaziunea fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevderii i nerespectrii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Evaziunea legala sau mai bine spus tolerata exprima actiunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgand la o combinatie neprevazuta de legiuitor si deci tolerata prin scaparea din vedere. Ea nu poate fi posibila decat datorita unei inadvertente sau lacune a legii i e frecventa mai ales in epoci cand apar noi forme de ntreprinderi sau noi categorii de impozite. Contribuabilii gasesc anumite mijloace si exploatand insuficientele legislatiei eludeaza in mod "legal" sustragandu-se in total sau in parte platii impozitelor, tocmai datorita acestei insuficiente a legislatiei. Procedand astfel contribuabilii raman in limita stricta a drepturilor lor si statul nu se poate apara decat printr-o legislatie bine studiata, clara, precisa, stiintifica. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul. Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc. Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat. Se contureaz chiar o psihologie a contribuabilului de a nu plti niciodat dect ceea ce nu poate sa nu plteasc. Natura omeneasca are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitele i taxele mai mult ca un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s nu tolereze pe cei care ncearc s-i micoreze patrimoniu. 4

n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. Juritii de la nceputul secolului au fost ocupai de definirea evaziunii fiscale. Lucrrile de specialitate din acea perioad sunt dovada acestor preocupri. Orate Atanasiu consider c evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea proceselor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligaiilor stabilite prin legile fiscale. O definiie unanim acceptat de toi nu poate s existe, deoarece acest fenomen complex este tratat de unii autori ntr-un mod iar de alii n alt mod. Aceast neconcordan de preri mai este dat i de ambiguitatea procesului la care ne raportm. Alt element care duce la o definire diferit de autori este element de fraud fiscal. Unii autori propun separarea ei de evaziunea fiscal n timp ce alii includ acest termen n definiia evaziunii. Prerea noastra este c ar trebui separate definirea evaziunii de definirea fraudei fiscale, ns apare o nou dilem, deoarece aceeai definiie care este dat fraudei fiscale poate fi atribuit evaziunii ilegale. Evaziunea fiscala e o notiune foarte dificil de precizat, in plus nu exista o definitie legala a fraudei fiscale. Daca se vorbeste de frauda se vorbeste in aceeasi masura de frauda legala sau legitima, de frauda ilegala , de evaziune internationala, evaziune legala, de evaziune ilegala, de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din fata impozitului, de libertatea alegerii caii celei mai putin impozitate sau subestimarea fiscala, frauda la lege sau economia subterana. La noi Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila". Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate att de teoreticieni, ct i de tehnicieni n materia fiscal. Cu toate acestea, n pofida a tot ce scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploateaz este incert.

Cap.1: Fenomenul de evaziune fiscal

1.1 Evaziunea fiscala- definiie, caracteristici Sistemele fiscale n totalitatea lor se presupune c ar trebui s fie echitabile, sau dac e posibil ct mai puin inechitabile. Evaziunea fiscal, indiferent de forma de manifestare constituie un obstacol important n realizarea dezideratului de egalitate n faa impozitului i aceasta n condiiile n care unii contribuabili se pot sustrage mai uor de la plata obligaiilor fiscale n comparaie cu alii. Presupunnd concuren neloial pe plan economic sau nemulumiri n rndurile contribuabililor evaziunea fiscal este un subiect foarte delicat i controversata n acelai timp. Evaziunea fiscal este amplificat de cele mai multe ori de lipsa unei educaii fiscale, la care se poate aduga dimensiunea presiunii fiscale, deficienele legislative i administrative ale gestionrii impozitelor, de a se sustrage parial sau total de la plata obligaiilor fiscale. Interesul individual primeaz n faa celui general al societii, chiar i n situaiile n care contribuabilul contientizeaz existena impozitului. Pentru a nelege un fenomen trebuie s ncepem prin a-l defini: ce este aadar evaziunea fiscal? Una dintre definiiile propuse de literatura romneasc de specialitate ar fi: evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedurilor licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale.1 Maurice Duverger afirm simplu i concis exist evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie transmis asupra unui ter. Este trecut cu vederea faptul c n mod indirect dimensiunea evaziunii fiscale determin, creterea presiunii fiscale i limitarea dimensiunii facilitilor fiscale pe care statul tinde a le acorda n scop economic i social. Aceste abordri surprind natura fenomenului evazionist care apare n societate ca urmare a existenei impozitului. Evaziunea fiscal este veche i omniprezent n societate pe ct de veche este i existena statului i a legilor fiscale. Pltitorii de impozite au ncercat de-a lungul timpului s se sustrag de la obligaiile fiscale ce le reveneau, mai nti prin for i mai apoi prin , iar ulterior prin manevre active i ingenioase. Scopul evaziunii fiscale a fost dintotdeauna aprarea veniturilor sub diferite forme de manifestare n faa nevoilor crescnde ale statului.
1

aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p.20

Se poate susine faptul c evaziunea fiscal constituie un fenomen social cu implicaii financiare, care const n sustragerea contribuabililor de drept de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod parial sau total utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la stratagemele sau ingineriile financiare n scopul ascunderii materiei impozabile.Domeniul de manifestare a acestui fenomen este tot att de ntins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor, totui este mult mai pregnant n domeniul impozitelor directe, influennd asupra randamentului acestora, comparativ cu impozitele indirecte. Juritii romni de la nceputul secolului au fost preocupai de definirea evaziunii fiscale, lucrrile de specialitate scrise n aceast perioad sunt dovada acestor preocupri. Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale2. Spre deosebire de aceast definiie n doctrin este dat o definiie conform creia prin evaziune fiscal se nelege ansamblul sustragerilor intenionate de la obligaiile fiscale, comise nu prin nclcarea direct a legii, ci prin eludarea ei, cu ajutorul unor acte simulate i aparent reale. Aceste acte juridice simulate slujesc ca acte intermediare, ca manopere frauduloase fiscale, fcute cu scopul de a se sustrage obligaiunilor fiscale, ocolind aparent legea, care este n aparen respectat; aceast definiie dat evaziunii fiscale nu acoper n ntregime faptele n care ea se concretizeaz, ntruct se refer cu precdere la evaziunea fiscal legal. Dicionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal astfel sustragerea de la plata obligaiilor fiscale sau altfel spus sustragerea de la impunere a materiei impozabile3. Ni Drobot definete evaziunea fiscal n lucrarea ABC-ul economiei de pia modern, drept sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Putem aprecia i aceast definiie ca fiind incomplet deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n multe alte aciuni ale contribuabililor. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de responsabil ca i cei care i provoac prin aceasta la evaziune.4

2 3

aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p.58 Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.6 4 aguna, Dan, Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 468

Apare astfel evident legtura dintre aceste dou fapte: o cot excesiv a impozitului i evaziunea fiscal. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre: Evaziunea fiscal legal Evaziunea fiscal frauduloas

1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale Din punct de vedere al procedeelor utilizate de pltitori se disting dou forme de evaziune evaziunea fiscal legal (licit sau legitim) i frauda fiscal (ilicit sau ilegitim). Se mai poate considera manifestare a evaziunii fiscale. n rile anglo-saxone aceast deosebire se face de mult timp, n timp ce evaziunea fiscal (tax avoidance) este licit ntruct utilizeaz textele fiscale pentru a apra mai bine interesele contribuabililor, frauda fiscal (tax evasion) este ilicit i este sancionat prin lege.5 n materie fiscal este, totui, dificil de trasat o frontier ntre legal i ilegal; ntre aceste dou extreme nu exist o ruptur, ci o continuitate, care-l duc pe contribuabil din sfera licit la fraud dup cum reiese din anexa 16. Din punct de vedere spaial se pot identifica evaziunea fiscal la nivel naional sub forma evaziunii fiscale legale i fraudei fiscale, i evaziunea fiscal internaional stimulat de proliferarea paradisurilor fiscale. Evaziunea fiscal legal Evaziunea fiscal legal reprezint un fenomen social, care const n sustragerea de ctre contribuabilii de drept a unei pri din materia impozabil, prin utilizarea lacunelor legislative n favoarea lor. Frecvena acesteia este mai crescut n special n perioadele n care se modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz n mod deliberat impozitul, n scopul promovrii unor politici economice stimulative n anumite domenii de activitate, sau fa de anumite categorii de contribuabili. Lipsa voinei politice sau incapacitatea organului legislativ n direcia elaborrii unei legislaii clare i precise constituie factori favorizani. Singura soluie viabil aplicabil ar fi modificarea legislaiei n scopul eliminrii lacunelor legislative i a permisivitii unei legi. Acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri, deduceri, constituie un cadru favorabil pentru ocolirea sau prevalarea de la plata obligaiilor
5

c frauda fiscal constituie o form particular de

Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 118 6 Vcu-Barbu, T., Bugetul statului i agenii economici, Ed. Didactic i Pedagogic R.A.; Bucureti, 1997, p.126

fiscale prin anumite procedee.7 Scutirea impozitului pe imobilele deinute a unor categorii sociale (veteranii de rzboi) determin nregistrarea pe numele acestora a imobilelor deinute de ali membri ai familiei acestora, limitarea scutirilor acordate n acest caz la un singur imobil sau la locuina principal poate duce la limitarea evaziunii fiscale. Acordarea unor scutiri delimitate temporal n cazul nfiinrii de noi societi, de la plata impozitului realizat constituie un alt exemplu. Pentru a se sustrage temporar de la plata obligaiilor fiscale, contribuabilul solicit i obine nfiinarea unor noi societi cu acelai obiect de activitate, restul societilor sunt meninute ntr-o stare de cvasi-funcionare. Acest procedeu se repet permanent fr a determina apariia unor noi forme de organizare i exploatare a unor factori de producie. Societile de persoane au dreptul de a opta n unele ri, ca venitul realizat s fie impus regimului fiscal aplicat societilor de capital sau persoanele fizice, cum nivelul cotelor i facilitile fiscale sunt mult mai avantajoase n cazul alegerii primului regim, apare o evaziune fiscal legal. Neimpunerea veniturilor aferente depozitelor bancare i a celor provenite din plasamente sub form de titluri financiare obligatare constituie un alt exemplu. Un alt caz este posibilitatea supraevalurii cheltuielilor generale ale societilor, prin realizarea unor cheltuieli fr justificare economic i excesive. Supraevaluarea amortizrii, prin constituirea pe baza metodelor legale a unui fond de amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor necesare constituie o modalitate de diminuare legal a bazei impozabile. Un exemplu de evaziune legal apare n cazul impunerii beneficiilor agricole daca veniturile determinate sunt inferioare venitului real, obligaia fiscal suportat de venitul real, este inferioar n raport cu celelalte venituri calculate. Astfel n toate cazurile n care un venit este stabilit dup norme sau criterii exterioare, care determin un venit impozabil inferior celui realizat, apare o evaziune legal. n asemenea situaii administraia fiscal nu poate stopa cazurile de evaziune i nu poate solicita plata obligaiei fiscale sustrase. Existena paradisurilor fiscale reprezint o posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale prin stabilirea domiciliului i respectiv a sediului social n cazul persoanelor fizice i societilor tip holding, bnci, companii de asigurri, trusturi.8 Modificri ale cadrului legislativ sunt utilizate de guvernele rilor ca expresie a limitrii fenomenului evazionist. Venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a
7 8

Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 349 Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 113

cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului; scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam, publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu .a.9 Frauda fiscal Frauda fiscal o evaziune fiscal ilicit sau nelegitim, care presupune eludarea n mod deliberat a legislaiei fiscale, fiind sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate. Definit ca un fenomen social cu implicaii asupra finanrii obligaiilor publice, frauda fiscal const n ascunderea ilegal n mod parial sau total a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul de a reduce sau elimina obligaiile fiscale care le revin. Frauda fiscal constituie o problem moral deoarece accentueaz inegalitatea dintre contribuabilii frauduloi i cei care se achit onest de obligaiile fiscale care le revin. Din punct de vedere social frauda influeneaz asupra presiunii fiscale, iar sub aspect economic influeneaz jocul normal al concurenei.10 Este un fapt constatat c amploarea evaziunii fiscale este mai mare n rile latine comparativ cu rile anglo-saxone i nordice. Posibilitile practice de a comite fraude, imaginaia contribuabililor reprezint mai degrab stimulente pentru producerea evaziunii fiscale dect corectitudinea moral sau nivelul de via. Este mai dificil comiterea unei fraude n cazul veniturilor salariale care sunt declarate la fisc de societate n cazul impozitului pe venitul net global, sau pentru care societatea calculeaz i vireaz impozitul ca n cazul impozitului prin stopaj la surs, dect atunci cnd contribuabilii sunt implicai n diverse activiti economice aductoare de profit. La fel n cazul veniturilor obinute din plasamente n titluri financiare, datorit controlului fiscal efectuat n mod indirect (ncruciat), att asupra organismelor bancare care intermediaz recompensarea titlurilor financiare, gestionarea portofoliilor ct i asupra contribuabililor investitori n asemenea plasamente. n schimb frauda este frecvent n cazul impozitului pe societate, pe vnzrile de bunuri mobile, a fondurilor de comer, a succesiunilor i chiar a TVA.Dei evaziunea fiscal este reprezentat n practic de o diversitate a procedeelor, este posibil o clasificare a fenomenelor de evaziune fiscal ilegal fraud tradiional, juridic, contabil, prin evaluare.11 Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un
9

Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.9
10

Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 350 Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 361

11

10

volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic.12 Pentru a putea nelege dar i cuantifica mai bine efectele evaziunii fiscale este prezentat n continuare o evoluie a evaziunii fiscale identificate n Romnia, n perioada 1997-2007 (anexa 2). Disciplina fiscal la nivel naional dar i atitudinea organelor abilitate n descoperirea i sancionarea evaziunii fiscale frauduloase sunt relevate de urmtoarele date, date care privesc numrul verificrilor i rezultatele acestora pentru perioada menionat. Datele prezentate denot faptul c dei, numrul verificrilor efectuate de organele de control i numrul contribuabililor depistai c au nclcat legislaia fiscal, au sczut, fiecare, n perioada menionat, cu circa 57%, frecvena cazurilor de evaziune fiscal s-a meninut, mai ales dup anul 2000, aproximativ constant, n jur de 40% din numrul verificrilor efectuate. Meninerea aproximativ constant a frecvenei evaziunii fiscale, ca indicator care descrie disciplina fiscal, poate fi apreciat prin faptul c, n aceast perioad, conformarea fiscal a contribuabilului romn nu a suferit mbuntiri. Din contr, lund n considerare uoara cretere a frecvenei evaziunii fiscale identificate, n perioada 1998 2007, se poate observa c numrul celor care se sustrag impunerii prin orice mijloace ilegale a crescut, astfel dac n 1998 din 100 de evazioniti se depistau 31 de evazioniti, n 2002 numrul lor ajungea la 40, iar n anul 2006, 44 de evazioniti. Organizarea controlului fiscal i ndreptarea acestuia ctre contribuabilii cu risc sporit din punct de vedere al evaziunii fiscale reprezint un fapt important n depistarea evazionitilor, pe de alt parte sporirea uoar a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal poate fi apreciat i ca o mbuntire a activitii de identificare a cazurilor de evaziune fiscal. Cu o anumit marj de eroare se poate uor constata c ceva mai puin de jumtate din contribuabilii romni se sustrag, prin procedee ilicite, de la plata obligaiilor fiscale. Reducerea numrului de verificri efectuate i, n acelai timp a probabilitii ca un contribuabil evazionist s fie descoperit, determin o reducere a costurilor actului de control fiscal, dar neavnd n acelai timp un impact favorabil asupra gradului de conformare fiscal a contribuabilului romn.

1.3 Evaziunea fiscal internaional

12

Vcrel, Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p.432

11

Origini i caracteristici Evaziunea fiscal internaional ncurajat de existena unor mici entiti juridice cu statut special sau de tip statal, cunoscute n literatura de specialitate sub denumirea de paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic doar lumii contemporane, fenomenul existnd din toate timpurile. Dup cel de-al doilea rzboi mondial ns se nregistreaz o cretere a importanei paradisurilor fiscale. Unul dintre principalele motive ar fi fost dup D.K. Eiteman i A.L. Stonehil creterea numrului filialelor unei societi-mam. Aceste filiale la origine au servit extinderii societilor mam n strintate, pe picior de egalitate cu alte societi din ri care permiteau anumite amnri fiscale i pentru a servi ca loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi repatriate sau reinvestite. La o dat ulterioar urmnd ca filialele strine s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal. n conformitate cu acest scop, filialele au nceput s fie implantate n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control al schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriile lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividendele vrsate de filiale societii-mam. Definiiile date paradisurilor fiscale difer de la autor la altul, astfel n Raportul Gordon apare urmtoarea definire paradisul fiscal este orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel. Roger Brunet se numete paradis fiscal un teritoriu n care persoane fizice sau societi au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Putem trage concluzia c definiiile date paradisurilor fiscale nu sunt satisfctoare. A considera paradisul fiscal drept un mijloc de producere ca fraudelor fiscale apare n opinia unor analiti puin exagerat, aceast afirmaie are ca suport faptul c de regul frauda fiscal este sancionat pecuniar i penal, n timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele oferite de aceste entiti teritoriale nu sunt sancionai. Aadar este mai corect a susine c paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional, de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos. Clasificarea paradisurilor fiscale Orice ar poate deveni un paradis fiscal (dac aceasta are un anumit obiectiv economic) sau poate s nceteze de a mai fi considerat astfel. Obiectivul nu este mprirea entitilor teritoriale ntr-un mod permanent valabil, ci mai mult de a reliefa considerentele pentru care se atribuie unor entiti un astfel de calificativ. Paradisurile fiscale se pot clasifica n principale i secundare13. n cadrul celor principale se pot identifica ase tipuri
13

Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 354

12

de ri, aceast mprire are la baz principalele dispoziii legale cci n realitate multe ri aparin mai multor categorii: I. ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital zero havens pentru persoane fizice (Bahamas, Bahrein, Bermude, Insulele Cazman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco). II. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial (Costa Rica, teritoriul Hong Kong, Liberia, Malaiesia, Panama, Phlipine, Venesuela, Marea Britanie pentru societile nerezidente). n aceste ri contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor, obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului. III. ri n care cotele de impunere sunt un pic ridicate (Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine britanice, Antilele olandeze, Jersez, Guernesez, Man, Irlanda), cotele au un nivel sczut, ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere. IV. ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor off-shore (Luxemburg, Singapore, rile de jos) V. ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor Irlanda pentru societile create nainte de 1981. VI. ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi (Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados). 1.4 Evaziunea fiscal prin companiile offshore Expresia offshore a fost utilizat pentru prima dat, dup unele aprecieri, n practica juridic prin care se judec acordarea, n anumite condiii, a unor avantaje fiscale ntreprinztorilor. Tradus n limba romn, expresia offshore nseamn n larg sau dincolo de rm; prin urmare, companiile offshore sunt acele societi comerciale care i au stabilit sediul social ntr-un alt loc dect cel sau cele n care i desfoar preponderent activitatea profitabil (activitate pe care o raporteaz valoric i o nregistreaz n vederea impozitrii acolo unde i are sediul compania).14 Practica offshore a fost adoptat drept comportament fiscal, pentru prima dat, n insulele de pe coasta de est a SUA (British Virgin Islands i Bahamas), precum i n cele din canalul Mnecii (Guernsey, Jersey i Sark). Scopul principal al investiiilor n societile offshore l constituie evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiii personale; este de remarcat c cele mai multe persoane care investesc n aceste societi provin din rile dezvoltate unde exist o legislaie sever, iar
14

Minea, Mircea, tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, 2006, p.278

13

evitarea acesteia este aproape imposibil. Activitatea abundent a paradisurilor fiscale i au originea, n cele mai multe cazuri, n ncercarea autoritilor locale de a-i asigura resursele financiare necesare, prin acordarea de faciliti fiscale i atragerea unor firme i instituii financiare puternice. Crearea unui mediu financiar stimulativ a generat atragerea n aceste teritorii a unor mari bnci, filiale ale unor societi de asigurare, fonduri mutuale, a firmelor de consultan financiar i a unui mare numr de specialiti din domeniul afacerilor manageri, brokeri, auditori .a. Explozia paradisurilor fiscale a determinat dezvoltarea, fr precedent, a construciilor de locuine de lux, a mijloacelor de transport, a serviciilor i comerului, ceea ce a generat crearea de noi locuri de munc n aceste ri. Mecanismele offshore constau n crearea unei societi ntr-un stat care acord faciliti fiscale i realizarea de afaceri comerciale, financiare, prestri de servicii cu firme situate n afara statului respectiv; aceste societi sunt scutite de la plata impozitului pe profit, a celui pe creterea de capital, pe dividende, pe dobnzi ori pe alte venituri. De exemplu, dac o firm din Romnia export o marf i obine un profit de 2.000.000 EURO, va trebui s plteasc, n condiiile actuale, un impozit pe profit de 320.000 EURO, iar dac suma rmas se va repartiza integral ca dividend va trebui s mai plteasc i un impozit pe dividende de 168.000 EURO (1680000*10%). Venitul net total rmas societii n Romnia dup impozitarea profitului i a dividendelor este de 1.512.000 EURO (2.000.000320.000-168.000). Dac societatea din Romnia nu face exportul direct ci, printr-o firm offshore proprie, la preuri foarte mici, va putea nregistra aproape ntregul profit de 2.000.000 EURO n contul acesteia i nu va plti impozit pe profit i nici impozit pe dividende. n continuare, firma din Romnia va avea grij s nu repatrieze profitul obinut n societatea offshore, ntruct va fi impozitat, ci s-l readuc n ar sub alte forme ca: investiii, cheltuieli de reprezentare, sponsorizri, credite, salarii .a., ocolind prevederile legislaiei fiscale. Evoluiile din ultimii ani au demonstrat c din ce n ce mai multe ri renun la prevederile legislaiilor fiscale naionale, n schimbul atragerii ct mai multor investiii aductoare de venituri i creatoare de locuri de munc. Acordarea facilitilor fiscale este asociat de statele paradisurilor fiscale cu garantarea unei maxime confidenialiti fa de afacerile investitorilor strini, concretizat n instituirea de msuri severe de sancionare a oricror scurgeri de informaii care ar demobiliza investitorii i ar determina retragerea lor n rile de origine; statele care domiciliaz paradisurile fiscale i asigur cele mai mari venituri bugetare din activitile offshore, concomitent cu rezolvarea unor probleme sociale privind ocuparea forei de munc. n acest context apar diferite scandaluri pe plan internaional, analiza evoluiei paradisurilor fiscale evideniaz c, cu puini ani n urm, de avantajele

14

oferite fiscale ale offshore-urilor se bucura o ptur restrns de oameni bogai din rile dezvoltate. Evaziunea fiscal prin firme offshore n Romnia O prim consideraie legat de firmele offshore ar fi cea legat de cota unic de 16%; muli analiti financiari consider c profitul unei firme poate crete cu pn la 10 - 14%, dac i nregistreaz un offshore. Dac se efectueaz un import la un pre cu 30-40% mai mic, se trece factura prin firma offshore, dup care se reface i se adaug venitul de 30-40% i n final se factureaz ctre firma-mam din Romnia. n acest fel, se va impozita profitul de 30-40% prin firma offshore, iar impozitul poate varia de la o tax fix pn la 10%; astfel, n condiiile introducerii cotei unice de 16%, nregistrarea unei firme offshore poate aduce beneficii importante. Directorul unei firme de consultan pentru nregistrarea unei firme offshore (Consulco Romania SRL), susine c n cazul unor investiii transfrontaliere, firmele pot utiliza avantajele conveniilor de evitare a dublei impozitri sau beneficiile ce decurg din directivele Uniunii Europene referitoare la impozite. Unul dintre cele mai relevante exemple din Romnia n derularea afacerilor prin intermediul firmelor offshore este cel al omului de afaceri Ion iriac; acesta i-a construit un sistem perfect prin care valuta obinut n Romnia ajunge la firmele offshore n Cipru, statul romn impozitnd un procent nesemnificativ. Grupul iriac Auto este susinut de o ntreag reea de firme nmatriculate la aceeai adres etajul 4, Julia House, strada Themistokli Dervi nr.3, Nicosia, Cipru. Auto Rom SRL, firma prin care Ion iriac distribuie mrcile Mercedes-Beny, Chrysler i Jeep, este deinut n proporie de 100% de dou offshore-uri din Cipru (ncepnd din 2003 nu mai este jurisdicie offshore, ci onshore deoarece are impozitul pe profit de 10% n loc de 4,25%) Cel mai important este Uphall Trading Limited, ce deine 90% din aciunile Sc Auto Rom SRL; la rndul ei, societatea Uphall Trading Limited este deinut de firma iriac Holdings Limited. iriac Holdings aparine de fapt firmei ABACUS Limited, care la rndul ei face parte din firmele deinute de omul de afaceri. Celelalte 10% din Auto Rom SRL apar sub numele firmei Rosenlew Limited .a. Exemplul prezentat este cel al aplicrii mecanismului offshore n offshore prin care profituri importante nu sunt impuse impozitrii, fcnd astfel loc unei evaziuni fiscale neconmensurabile. SC Romcar SRL, Hyunday Auto Romania SRL, iriac Leasing SA .a. sunt alte firme deinute de Ion iriac prin intermediul unor firme offshore; fr a fi suspectat de splare de bani, autoritile au raportat n anul 2004 faptul c numai n 2004 au fost splai aproape 300 de milioane de euro. Potrivit Oficiului Naional de Prevenire i

15

Combatere a Splrii Banilor, cele mai mari sume de bani sunt scoase din Romnia prin intermediul firmelor offshore; printre destinaiile cele mai cunoscute figureaz Cipru. n Romnia, cele mai multe companii offshore activeaz n domenii precum industria lemnului, agricultur, chimie, construcii, consultan, metalurgie, comer. Potrivit unor studii realizate, Romnia este o destinaie offshore atractiv pentru piaa serviciilor. Romnia are cteva avantaje, inclusiv o mn de lucru calificat la un pre competitiv i un cost redus al iniierii unei afaceri, dar infrastructura rii i climatul de afaceri au nevoie de mbuntiri. 1.5 Evaziunea fiscal, economia subteran i fenomenul corupiei ntre evaziune i corupie exist un raport de intercondiionare, corupia favoriznd apariia sau, mai degrab, expansiunea evaziunii fiscale, iar aceasta din urm susine i alimenteaz fenomenul corupiei. Cert este c posibilitatea de eschivare de la plata impozitelor i sanciunilor aplicate, printr-o nelegere cu inspectorii fiscali (romni), uor coruptibili, att din cauza nivelului redus de salarizare a acestora, ct i prin lipsa unei integriti i demniti profesionale date i de o slab educaie fiscal, a ridicat esenial atractivitatea evaziunii fiscale i numrul celor care se complac n aceasta (potrivit unui studiu realizat de Banca Mondial, n anul 2007, aproximativ 27% din firmele romne plteau mit inspectorilor fiscali). Evaziunea fiscal i corupia sunt stri ale economiei, ale comportamentului economic i social al indivizilor i oamenilor politici. La nivelul contribuabilului, persoan fizic, de cele mai multe ori acestea scap dezaprobrii publice sau sunt o parte neglijat, din considerente pragmatice: nu-l ating n mod direct i concret i este binecunoscut faptul c aceste fenomene nu pot fi eradicate, ci cel mult efectele acestora pot fi limitate. Cercettorul acestor fenomene trebuie s fie lucid i s desprind adevratele lor cauze i urmrile benefice, s identifice pe adevraii beneficiari i pe perdani, s arate raportul real de fore dintre cei care sunt protagonitii acestor fenomene i cei care, din diferite raiuni, se opun fenomenelor, i, dac este posibil s vin cu soluii. Fenomene de genul evaziunii fiscale i corupiei i au originea n limitarea de ctre autoritatea de impunere (statul) a unor drepturi naturale ale omului (de a-i desfura activitatea pe care o dorete, de a avea acces la resurse, fr bariere administrativ-birocratice, ci numai pe baz de negociere i concuren). ntinderea acestor fenomene depind i de starea de bunstare a celor care sunt nevoii sau se decid s recurg la ele; cu ct aceast stare este mai precar, cu att mai des i mai pronunat vor recurge la ele. Pentru muli analiti, evaziunea fiscal este una din maladiile societilor moderne, alturi de corupie i altele; pentru alii, puini se pare, ea este o atitudine i manifestare brut 16

a democraiei. Ca orice fenomen complex, evaziunea fiscal nu se las uor explicat i cu att mai mult eradicat. n acest context apare o teorie a persistenei evaziunii fiscale15 conform creia cercettorul fenomenului trebuie s priveasc echidistant interesul individual i cel al statului n ceea ce privete evaziunea fiscal; cu ct nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal este mai mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare de venituri fiscale din partea statului. Pe termen scurt, evazionitii au de ctigat, n timp ce statul (bugetul acestuia) are de pierdut. Pe termen lung au de pierdut ceilali contribuabili care nu recurg la evaziune fiscal, prin ridicarea posibil a fiscalitii pentru completarea resurselor financiare publice diminuate de evaziune. Prin evaziune fiscal, puterea public are de pierdut mai mult dect dect o nerealizare de resurse bugetare. Pierderea efectiv const n nerealizarea programului politic de guvernare i n mpiedicarea ndeplinirii unor aspiraii fireti pentru puterea politic i administraia public: putere, credibilitate, avantaje materiale .a. Pe termen lung, n urma evaziunii fiscale s-ar putea s aib de ctigat economia n ntregul ei, dac eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dect cea pe care ar fi obinut-o guvernul pentru aceste fonduri. Este util s esenializm, n faa evaziunii fiscale sunt puse trei pri dou pri active (statul i evazionistul) i o parte pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active au n mod evident ce pierde, respectiv ce ctiga, a treia parte, aparent, nu are nici ce pierde i nici ce ctiga din evaziunea fiscal a altora. Totui, pe termen lung, cel care nu recurge la evaziune fiscal, aa cum am artat, ar putea s suporte o cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de stat de ctre evazioniti. El poate anticipa acest proces dar nu este sigur c va lua hotrrea, n acest context s recurg i el la evaziune. Cei mai muli neevazioniti nu o vor face nici n continuare, fie c nu merit riscul (riscul este prea mare comparativ cu beneficiile), fie au aversiune pentru acest gen de fenomene. n acelai timp dac semnalele sunt puternice n legtura cu aria extins a evaziunii fiscale sau puterea public s-a discreditat n faa (prin lipsa msurilor ferme mpotriva evazionitilor sau prin implicarea puterii n aceste fenomene), exist toate ansele ca numrul evazionitilor s creasc, fiind posibil ca fenomenul s scape de sub control. ntre evaziune fiscal i corupie, exist unele diferene, cum ar fi: evaziunea fiscal urmrete ascunderea unei pri din ctigul individual fa de stat, iar corupia urmrete crearea condiiilor ajungerii la ctig prin accesul la resurse, prin intermediul unor mijloace imorale

15

Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 438

17

 evaziunea fiscal poate fi numai un act unilateral, n timp ce coruzpia este un act bilateral sau multilateral evaziunea fiscal poate fi considerat, din punctul de vedere a celui care recurge la ea, ca un act legitim (i protejeaz sau i apr ctigul realizat prin munc), n timp ce corupia urmrete de, multe ori, accesul la resurse publice pentru creterea ctigului personal prin coruperea celor care le gestioneaz evaziunea fiscal poate fi un act curat, fr s implice compromiterea altora, pe cnd corupia, fiind cu precdere un act bilateral sau multilateral, presupune compromiterea altor persoane (cu precdere publice) n timp ce corupia este ntotdeauna nsoit de evaziune fiscal, evaziunea fiscal nu presupune recurgerea la corupie dei ambele fenomene au, n mare, aceleai cauze generale (existena reglementrii sau a unui exces de reglementare, adic existena puterii publice i a unui sector public), ele au urmri diferite asupra organismului social; dac ar fi s ierarhizm, mult mai nocive par efectele corupiei dect cele ale evaziunii fiscale evaziunea fiscal o putem ntlni n cadrul economiei de suprafa, dar mai ales n cel al economiei subterane, unde evaziunea este generalizat, pe cnd corupia are loc numai n economia de suprafa (aceasta nu exclude ca intenia i forele care recurg la corupere s vin, n principal, din economia subteran). Economia subteran este desprit de economia de suprafa printr-un set de reglementri i interdicii; se poate observa c ceea ce la un moment dat constituie economie subteran poate s devin ulterior economie de suprafa. De exemplu, activitatea constnd din fabricarea i comercializarea alcoolului n perioada de prohibiie a acestuia n SUA (ntre 1920-1933) a constituit un caz tipic de economie subteran care, dup ncetarea interdiciei a devenit o activitate comun, de suprafa. Plecnd de la nevoia de ncadrare n limitele impuse sau numai sugerate de reglementrile din Uniunea European, atitudinea posibil fa de economia subteran este una singur i anume aceea de reprimare puternic. Rata prelevrilor obligatorii totale are o variaie oarecum independent de msurile fiscale preconizate (anexa 3); uoara cretere a ncasrilor fiscale spre sfritul intervalului analizat poate fi un semn c reducerea economiei subterane ncepe s se materializeze ntradevr n creteri ale veniturilor bugetare ncasate din surse fiscale. Dei ponderea economiei n PIB a sczut, dup cum se poate observa i din anexa 4, aceast scdere este una nesemnificativ de doar 3,1% (2007/2002); n acelai timp este vorba de prejudicierea 18

bugetului statului cu milioane de lei, ceea ce nseamn foarte mult, mai ales n contextul acordrii de finane pentru bugetul asigurrilor sociale. n Romnia, economia subteran const n special n activiti nedeclarate i mai puin din activiti ilegale. Sunt eludate din declaraii, nregistrri (parial sau total) tocmai acele activiti i venituri care ar trebui s plteasc taxe, impozite, cotizaii sociale, dar care nu o fac voit sau din nenelegere, neglijen, necunoatere. Economia subteran se manifest n contextul scoaterii n afara legii a unor activiti economice producerea i vnzarea drogurilor, prostituia, unele jocuri de noroc, de ctre stat sau al siturii de ctre nii protagonitii acestei economii la limita sau n afara legii, prin glisarea unui perimetru aflat la suprafa n altul situat la subteran (munca la negru, evaziunea fiscal, corupia).16 n primul caz, se poate vorbi de rolul deciziei politice n formarea unei economii subterane mai mult sau mai puin extins, n timp ce, n al doilea caz, se poate spune c decizia individual creeaz economia subteran. Ambiguitatea i diversitatea sensurilor date evaziunii fiscale a mers pn n acel moment n care n literatura de specialitate s-a definit distinct evaziunea legal de evaziunea ilegal; n acest sens, se precizeaz c, dac sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale s-ar realiza prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, atunci ne aflm n starea evaziunii legale i dac evaziunea rezult din nclcarea cu tiin a legislaiei fiscale aceasta ar fi evaziune legal17. Se poate da urmtorul exemplu pentru a evidenia aceast ambiguitate - instituit ca o practic de evaziune legal practica offshore poate fi legat n unele cazuri de societi frauduloase pe aciuni, societi de investiii i bnci dubioase; simplitatea formalitilor de ncorporare i lipsa controlului autoritilor face ca mai toate jurisdiciile offshore s fie infiltrate de diferite specii de escroci.18

Cap.2. Cauzele, factorii favorizani, efectele i metodele de combatere i

16

Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 120 17 Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 118 18 Mnil, Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p.177

19

limitare a evaziunii fiscale

2.1 Cauzele evaziunii fiscale Condiia esenial n elaborarea i aplicarea de msuri eficiente mpotriva unui fenomen este n majoritatea cazurilor cunoaterea profund a acestuia.19 Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple excesivitatea sarcinilor fiscale; insuficiena educaiei ceteneti i educaiei fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispune uneori la exagerri. Unul dintre impedimentele majore n combaterea evaziunii fiscale l reprezint sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint numeroase goluri, imprecizii i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de manevr n ncercarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale. O alt cauz o reprezint considerentele de ordin subiectiv: psihologia contribuabilului i insuficiena educaie fiscale. Posibilitile de eludare fiscal reprezint o alt cauz; aceasta fiind diferit de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal i ali factori specifici. Dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza unui ter a ntreprinztorului. n acelai timp, industriaii, comercianii, liber profesioniti beneficiaz din plin de posibiliti de eschivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de declaraie. n SUA, referindu-se la impunerea federal pe venitul persoanelor fizice profesorul A. Samuelson scria: Pe hrtie volumul impunerii americane las impresia c este progresiv. Cu toate acestea multe elemente de venit scap impunerii. n Romnia, referindu-ne la condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie, la abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici se datoreaz urmtoarelor cauze:20 posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31/1990 de a autoriza i nfiinarea i funcionarea de societi comerciale cu foarte multe activiti n obiectul de activitate, fr a se verifica n prealabil dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora n cadru legal;

19 20

Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 364 aguna, Dan, Drosu, Rotaru, Ptru, Drept financiar i bugetar, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p.229

20

 limita minim a capitalului social de 200 lei pentru SRL-uri, care nu asigur condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului; lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei Legea nr. 31/1990 prevede posibilitatea suspendrii agenilor economici la care s-au constatat abateri repetate; procedura necorespunztoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor dispuse de Garda Financiar, n sensul c nu este citat, ca parte n proces, i organul de control, situaie ce permite agenilor economici s prezinte instanelor doar probele care le convin sau chiar probe confecionate ulterior datei controlului; lipsa de operativitate sau chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i, implicit, de evaziune fiscal; lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n cazul operaiunilor surprinse de organul de control. Pe de alt parte printre cauzele fenomenului evazionist se mai pot enumera:21 colaborarea insuficient a aparatului de control fiscal cu alte instituii ale statului, n special cu organele de poliie, genereaz percepia slbiciunii instituiilor statului pentru descoperirea marii evaziuni i sancionarea drastic a acesteia; existena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatea luptei cu evaziunea fiscal brutal practicat pe cele mai diverse ci, precum i capacitatea redus de anticipare a cilor de practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a acesteia; stimularea insuficient a aparatului de control fiscal, necorelarea nivelului salariilor cu importana social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile psihologice pe care le presupune aceast activitate 2.2 Factorii favorizani ai evaziunii fiscale Controalele efectuate de organele de control economico-financiar i fiscal au permis identificarea unor elemente care incit contribuabilii la evaziune fiscal i fraud. Din

21

Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 129

21

analizele efectuate la nivelul Ministerului Finanelor Publice i al Grzii Financiare, factorii generatori de evaziune i fraud fiscal identificai, sunt urmtorii: desfurarea de activiti nelegale (sub aspectul obinerii autorizaiei de funcionare sau a respectrii obiectului de activitate declarat); intenia de eludare sau nerespectarea intenionat a legislaiei fiscale, n scopul sustragerii de la plata obligaiilor ctre stat; tergiversarea sau refuzul achitrii efective a obligaiilor fiscale corect determinate; conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind elementele de determinare a obligaiilor fiscale; exploatarea unor incoerene sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor faciliti fiscale acordate de lege; practicile n sfera fiscal, ale firmelor care funcioneaz ilegal, sub denumirea de fantom; interpunerea unor companii i bnci offshore n activitile comerciale ale unor ageni nregistrai n Romnia; intenia unor ageni economici de a masca profitul obinut, prin efectuarea unor cheltuieli supradimensionate, comparativ cu valoarea real a acestora 2.3 Efectele evaziunii fiscale Impozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic fiind o sarcin contributiv normal pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului i pentru realizarea condiiilor de dezvoltare a societii. Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale; aceast prelevare se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil. Astfel, analiznd funciile impozitelor i taxelor, ct i fenomenul de evaziune/fraud fiscal se poate constata c acest fenomen provoac mai multe tipuri de efecte, i anume:22 efecte asupra formrii veniturilor statului efecte economice efecte sociale efecte politice

22

aguna, Dan, Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 501

22

2.4 Metode de combatere a evaziunii fiscale Prevenirea evaziunilor i fraudelor fiscale necesit aciuni ntrei domenii distincte: legislativ, administrativ i uman.23 n domeniul legislaiei fiscale msurile preventive sunt diverse i privesc elaborarea unei legislaii fiscale cuprinztoare i clare care s se caracterizeze prin permanen i stabilitate sub raport spaial i temporal. n acelai timp, se impune eliminarea sau reducerea la maxim a exonerrilor, reducerilor, anumitor deduceri, care dau natere la multiple interpretri din partea administraiilor i contribuabililor, ct i la nemulumiri din partea celor care nu beneficiaz de ele. Noile metode de evaziune necesit asigurarea posibilitilor ca administraiile fiscale i organele judectoreti, s aib dreptul de a obine informaiile necesare soluionrii corecte a cauzelor care le-au fost date spre soluionare; prin cadrul legal trebuie stabilit obligativitatea declarrii de ctre teri a unor elemente privind situaia contribuabililor, pentru a se putea verifica declaraiile acestora. Sfera obligaiilor trebuie s cuprind: declararea deschiderilor de conturi i veniturilor mobiliare ale clienilor de ctre bnci, declararea comisioanelor i onorariilor pltite de ctre persoanele care fac aceste pli, declararea salariilor pltite de ctre patronat. Aceste informaii sunt necesare cu att mai mult cu ct sanciunile penale i fiscale trebuie s fie extrem de sever, dar n acelai timp corecte i echitabile, att prin litera legii ct i prin aplicarea efectiv a acesteia. Cadrul legislativ trebuie s asigure posibilitatea executrii silite a obligaiilor fiscale prin instituirea sechestrului fiscal. Din punct de vedere administrativ, msurile preventive vizeaz: formarea i perfecionarea unor specialiti bine pregtii profesional i cu o veritabil etic profesional i civic; de profesionalismul i cinstea factorului uman, angajat s asigure gestionarea impozitelor i taxelor fiscale, depinde identificarea complet i evaluarea corect a materiei impozabile, identificarea tuturor contribuabililor, aplicarea corect a sanciunilor legale i chiar respectul populaiei fa de fisc. Pe lng administraiile fiscale, instanele jurisdicionale trebuie s dea dovad de fermitate i obiectivitate n soluionarea cauzelor care le-au fost naintate, aceasta presupune existena unor sanciuni extrem de severe, pentru magistraii care sunt necinstii sau corupi. Din punct de vedere uman, msurile sunt mai complexe, cci fiecare individ are propria sa psihologie, ca rezultat al mediului social n care s-a format i triete, dar i a educaiei primite; aciunile vizeaz dou direcii coala i societatea n ansamblu. Finalitatea este unic, formarea unei educaii fiscale a populaiei.
23

Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 364

23

n acest context, se poate accepta posibilitatea promovrii unui sistem de promovare a contribuabililor. Aceasta ar cuprinde n sfera sa, contribuabilii care nu au suferit sanciuni de natur fiscal sau penal o anumit perioad de timp delimitat temporal. Tehnicile stimulative pot s cuprind: diminuarea obligaiei fiscale trecute sau viitoare, rambursarea unei pri a obligaiilor pltite, acordarea unui credit fiscal. 2.5 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale Diminuarea fenomenului evaziunii fiscale pn la nivelul meninerii sub control a acesteia este un proces complex ce presupune abordarea pluridisciplinar i luarea unor msuri de natur legislativ, organizatoric, social i psihologic care s asigure mbuntirea mediului de afaceri i s contribuie la sporirea gradului de conformare voluntar n achitarea obligaiilor ctre bugetul general consolidat. n acest sens, principalele msuri de contracarare a efectelor negative ale evaziunii fiscale sunt urmtoarele: Perfecionarea cadrului legislativ fiscal actual, asigurarea simplitii, stabilitii, coerenei, comprehensivitii prevederilor legislaiei fiscale, mbuntirea pe aceast cale a mediului de afaceri i sporirea atractivitii economiei noastre n faa investitorilor strini. Schimbarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea acelor msuri care s asigure creterea gradului de conformare voluntar, dezvoltarea relaiilor de parteneriat ntre contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i prestigiului autoritii fiscale n faa contribuabililor. Diminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la cerinele unie dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a dezvoltrii economiei naionale, crearea de noi locuri de munc, meninerea puterii de cumprare a monedei naionale. Continuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale din Romnia, care s asigure creterea capacitii de exerciiu n administrarea sistemului fiscal, sporirea vitezei de reacie la stimulii interni i externi i a capacitii de adaptare la cerinele unei administrai fiscale moderne i performante. Creterea gradului de stimulare i motivare a aparatului de inspecie fiscal prin corelarea importanei sociale, a dificultilor, presiuni neuropsihice i condiiilor n care se desfoar aceast activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor pentru stabilizarea personalului i sporirea disponibilitii pentru continuarea activitii n domeniul fiscal.

24

 ntrirea rolului i funciilor administraiei fiscale, creterea capacitii de administrare a veniturilor bugetare, prin: luarea n considerare a evaziunii ca factor major de risc la adresa securitii naionale i nsprirea legislaiei de sancionare sever a acestui fenomen; aplicarea cu strictee a msurilor de executare silit n situaia ignorrii cronice a legislaiei fiscale, neachitrii la termen a obligaiilor ori perpeturii fenomenului de evaziune fiscal. Dezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor, sporirea disponibilitii i receptivitii fa de dificultile i problemele cu care se confrunt contribuabilii, reconstrucia relaiilor ntre acetia.

Cap 3. Combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin Direcia Finanelor Publice Buzau
3.1 Exercitarea activitii de control fiscal la nivelul DGFP Buzau Prin control fiscal, se nelege ansamblul activitilor destinate a asigura respectarea obligaiilor de declarare i calculare corect, precum i de plat la termenele legale a impozitelor, taxelor i altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, denumite n general obligaii fiscale.24 Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice i juridice, romne sau strine, care au obligaii fiscale i care se numesc contribuabili. Necesitatea controlului asupra derulrii proceselor economice i sociale decurge din condiiile specifice n care sunt administrate diversele patrimonii, incluznd i preocuparea pentru asigurarea veridicitii strii de fapt n toate domeniile i crearea unor premise favorabile obinerii de rezultate pozitive maxime n toate activitile.25 Controlul fiscal la nivelul Direciei Generale a Finanelor Publice Buzau este exercitat de ctre personalul cu atribuii de control care se numesc inspectori fiscali. Premisele unui control eficient ine fr doar i poate i de pregtirea profesional a acestora, la nivelul ANAF fiind nregistrai anumii indicatori statistici prezentai n anexa 5. ntruct, aria de interes analizat este DGFP Buzau voi reprezenta grafic doar aceast poriune, referitoare la DGFP judeene i municipiul Bucureti(anexa 6).

24

25

Marcel Ghi, Control financiar, bancar i fiscal, p. 315 Filip Gh., Voinea Gh., Mihiescu S., Lungu N., Zugravu B., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 42

25

Exercitarea funciei de control la nivelul DGFP Buzau const n desfurarea de aciuni de inspecie fiscal i verificri financiare, efectuate n conformitate cu programele de activitate lunare, trimestriale i anuale, obiectivele principale fiind urmtoarele: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor personae privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale; efectuarea de inspecii fiscale generale n vederea verificrii modului de calculare, evideniere i virare, n cuantumurile i la termenele stabilite de lege, a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidate; respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 republicat, privind societile comerciale, referitoare la asigurarea nivelului minim de capital social; efectuarea de aciuni de control n vederea prevenirii i combaterii comerului ilegal cu produse petroliere, alcool i produse de tutun, verificarea realitii i legalitii sumelor negative din deconturile de TVA cu opiune de rambursare; controale la agenii economici cuprini n listele transmise de administraiile finanelor publice i considerai contribuabili cu risc ridicat de evaziune fiscal; controale inopinate n vederea prevenirii faptelor de natura evaziunii fiuscale, verificndu-se modul n care au fost respectate prevederile legale, inclusive obligaia de a utilize aparate de marcat electronice fiscale .a. DGFP Buzau este subordonat ierarhic Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aa cum se poate observa din anexa 7. Pentru a diminua pe ct posibil fenomenele de sustragere a contribuabililor de la plata impozitelor datorate, n domeniul asistenei au fost fcute eforturi pentru mbuntirea continu a relaiei cu contribuabilii.n cursul anului 2007, la nivelul aparatului central al ANAF, au fost formulate rspunsuri i au fost transmise soluii la un numr de 1.800 adrese, cuprinznd problemele ridicate de contribuabili i de unitile fiscale teritoriale, pentru toate impozitele, taxele i contribuiile sociale. n ceea ce privete asistena informatizat, au fost transmise contribuabililor 3.300 de rspunsuri prin e-mail. La nivel teritorial, datele statistice privind asistena contribuabililor se concretizeaz n peste 3600 de adrese soluionate, peste 26

2.100 de rspunsuri prin e-mail-uri i peste 1.000.000 de apeluri primate de la contribuabili soluionate. Contactul prin telefon i internet scade costul i scurteaz mult timpul alocat fa de metoda tradiional. Selecia contribuabililor n vederea includerii n programele de activitate pentru inspecie fiscal s-a realizat avnd n vedere cu prioritate societile din domeniile economice cu risc ridicat de evaziune fiscal de pe raza judeului Buzau, precum i contribuabilii la care exist riscul prescrierii obligaiilor fiscale din aceeai arie geografic. Astfel, selecia contribuabililor s-a efectuat n urma unei analize de risc pe baza informaiilor deinute n bazele de date ale administraiilor financiare aflate n subordinea DGFP Buzau precum: cifra de afaceri raportat, debite restante fa de bugetul general consolidate, depunerea cu ntrziere a declaraiilor, precum i ca urmare a unor cazuri de extindere a controalelor inopinate sau ca urmare a unor autosesizri din partea inspectorilor fiscali sau a mijloacelor de comunicare n mas. n anul 2007, la nivelul DGFP Buzau, ndeosebi n baza Legii 241/200526 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, au fost naintate organelor de urmrire i cercetare penal, pentru continuarea verificrilor i stabilirea persoanelor vinovate i a gradului de participare a acestora la infraciune, un numr de 45 de rapoarte de inspecie fiscal, cu sume stabilite suplimentar i datorate bugetului general consolidate n valoare de 13 644 lei. Cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate n cursul anului fiscal 2007, s-au constatat abateri de la prevederile legale referitoare la calcularea, nregistrarea i virarea de ctre contribuabili a obligaiilor la bugetul general consolidate, fiind stabilite de ctre organele de inspecie fiscal sume suplimentare i accesorii (dobnzile i penalitile de ntrziere) n valoare total de 50 855,8 lei, din care: impozite, taxe i contribuii n valoare total de 33 083,7 lei, iar accesorii n sum de 15 606,6 lei, prezentate n anexa 8. Diferenele de impozite, taxe i contribuii atrase suplimentar la bugetul general consolidat, n suma de 33.083,7 lei, sunt formate din(anexa 9) : Cauzele principale care au determinat stabilirea unor diferene de impozite, taxe i contribuii au fost: deducerea la calculul bazei de impozitare a unor cheltuieli nedeductibile fiscal, nenregistrarea n contabilitate a tuturor veniturilor impozabile, determinarea incorect a bazei de impozitare pentru accize i T.V.A, calcularea i nregistrarea eronat n evidena contabil a celorlalte impozite, taxe i contribuii datorate bugetului general consolidat. Principalele domenii de activitate ale agenilor economici la care au fost stabilite diferene precum i accesorii au fost: comer en-gros, morrit-panificaie, prestri servicii, activiti
26

Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

27

sportive (cluburi de fotbal), construcii, exploatarea masei lemnoase i colectarea deeurilor reciclabile. S-au aplicat 851 amenzi contravenionale pentru abateri n suma de 20 710 lei. Sanciunile contravenionale aplicate n 2007 au vizat n principal urmtoarele domenii de activitate: comercializarea de buturi alcoolice, tutun i alte produse accizabile, prestri de servicii, comer en-gros i en-detail. Pe lng rezultatele aciunilor de control prezentate mai sus, trebuie mai precizat i faptul c la nivelurile localitilor rurale, orae i municipii din judeul Buzau, prin intermediul echipelor de control din cadrul unitilor fiscale teritoriale, s-au efctuat verificri privind activitile desfurate de ctre personae fizice i asociaii familiale. Astfel, prin cele 1741 inspecii fiscale efectuate s-au atras suplimentar diferene de impozite i taxe n valoare total de 56 921 lei, s-au aplicat 173 de amenzi n valoare de 39.905 lei, s-au naintat 6 sesizri penale i s-au anulat peste 70 de autorizaii de funcionare. De asemenea, au fost verificate i o serie de activiti din mediul rural, care prezint risc ridicat de evaziune fiscal cum sunt cele privind pstoritul ovinelor i bovinelor, prestrile de servicii efectuate cu utilaje agricole, constatndu-se c multe personae care desfoar activitate n aceste domenii nu au declarat veniturile obinute sau funcionau fr autorizaie, motive pentru care li s-au aplicat sanciuni i au fost stabilite prin estimare venituri pentru care li s-au aplicat sanciuni i au fost stabilite prin estimare venituri pentru care li s-au calculat obligaii fiscale la bugetul general consolidat. n ceea ce privete colectarea veniturilor bugetare, DGFP Buzau a adoptat urmtoarele principii prioritare pentru activitatea de ncasare: mai muli contribuabili care sai ndeplineasc voluntar obligaiile fiscale; mai puini contribuabili clieni ai colectrii prin metode speciale; administrarea mai eficient a contribuabililor;minimalizarea pierderilor(anexa 10). Situaia colectrii principalelor impozite i taxe la bugetul de stat de-a lungul unei perioade de 3 ani este prezentata anexa 11. Din graficul prezentat in anexa 11 rezult o pondere relativ constant a impozitelor colectate la bugetul de stat, un volum mai mare al ncasrilor este nregistrat la T.V.A., n anul 2007 fa de 2006, n rest cu mici deviaii per total ncasrile la celelate impozite nu nregistreaz o cretere sau reducere brusc a ncasrilor.

28

3.2 Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale n activitatea DGFP Buzau de combatere a fraudei fiscale se ncearc creterea eficienei n structurile sale de control. Se intete n special frauda din domeniile de mare risc cum sunt comerul, prestrile de servicii, activiti lefate de produse petroliere, deeuri reciclabile, alcool i buturi alcoolice, construcii, mas lemnoas. Alegerea contribuabililor ce vor fi controlai are n vedere nu numai eventualele implicaii asupra veniturilor bugetare, ci i efectele mai largi ale neconformrii acestora asupra societii, afectarea mediului de afaceri prin practicarea unei concurene neloiale. n anul 2007, inspecia fiscal a ntocmit peste 130.000 de acte de control, din care 77% la societi comerciale cu capital privat, rezultnd stabilirea unor sume suplimentare atrase la buget de 2,7 mil lei. Suma atras suplimentar n urma controlului, ce revine pe un inspector, a crescut fa de anul 2006 n medie cu 29%. n perioada analizat, una din sarcinile de baz ale activitii de inspecie fiscal a constituit-o verificarea realitii i legalitii rambursrilor de T.V.A. Inspectorii fiscali au soluionat peste 48 de mii de deconturi de T.V.A. cu opiune de rambursare n valoare de 5,6 mil lei(vezi anexa 12). Sumele atrase suplimentar din activitatea de control fiscal, reprezint una dintre componentele evaziunii fiscale, n anul 2007 la nivelul DGFP Buzau nregistrndu-se anumii indicatori prezentai n anexa 13: Fraudarea fiscal este un fenomen care, n funcie de conjunctur, de momentul ciclului economic sau de modificarea reglementrilor, i schimb orientarea, acordnd preferine unui impozit sau altul. Pentru analiza evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri a fost luat n studiu perioada 1997-2007. Analiza are la baz ponderea principalelor categorii de venituri fiscale n totalul evaziunii fiscale identificate , att la nivelul ansamblului contribuabililor, ct i separat, la nivelul persoanelor fizice i persoanelor juridice(vezi anexa 14). Din datele prezentate in anexa 14 se observ c partea cea mai consistent a evaziunii fiscale s-a produs la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea adugat, aceasta devenind, dup anul 1998, impozitul cel mai fraudat de ctre contribuabili. Avnd n vedere faptul c taxa pe valoarea adugat are o contribuie important la formarea veniturilor bugetare, se poate aprecia c frauda la acest impozit a avut un rol semnificativ n reducerea capacitii de finanare a cheltuielilor bugetare pe seama veniturilor bugetare ordinare. De asemenea, o pondere important prezint i capitolul Alte impozite i taxe, unde sunt contabilizate, n lipsa unor formulare de raportare mai detaliate, i impozitul pe venit i contribuiile de asigurri sociale datorate de contribuabili. Mai puin fraudate sunt impozitele i taxele locale, care fiind mai uor de urmrit, nu creeaz probleme deosebite de 29

colectare, prin urmare prezint o importan mai mic din punct de vedere al controalelor fiscale i al politicilor de reprimare a practicilor subterane. Conform calculelor proprii i datelor informative din rapoartele de activitate ale DGFP Buzau evaziunea fiscal nregistrat n anii 2005, 2006, 2007 ar fi dup cum urmeaz : 27.070 mii RON, 30.071,85 mii RON, 33.083,7 mii RON(vezi anexa 15). Fluctuaia ponderii categoriilor de venituri fiscale de la o perioad la alta este n legtur cu aciunea unui complex de factori, cum ar fi: orientarea controalelor spre anumite zone de risc: accize, T.V.A., impozit pe profit; nivelul cotelor de impunere i modificarea acestor cote; acordarea unor faciliti fiscale, care de cele mai multe ori mping sustragerea de la plata impozitelor din zona evaziunii licite nspre fraud fiscal; msuri de ordin financiar - n perioadele n care creditul bancar este mai scump dect dobnzile i penalitile percepute pentru neplata la timp a obligaiilor fiscale contribuabilii prefer s nu plteasc obligaiile fiscale, beneficiind astfel de credit fiscal. 3.3 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele directe 3.3.1Evaziunea la impozitul pe profit Cile cele mai utilizate pentru eludarea parial sau total a impozitului pe profit, identificate n activitatea de control de DGFP Buzau au fost: calcularea amortizrii la valoarea reevaluat a mijloacelor fixe nesupuse reevalurii, suma care este nedeductibil din punct de vedere fiscal; repartizarea incorect a diferenelor de pre asupra mrfurilor ieite din gestiune, cu scopul majorrii cheltuielilor cu mrfurile; includerea pe costuri a unor cheltuieli supradimensionate sau fr documente justificative, vnzrile fr emiterea documentelor legale; preluarea spre vnzare, a unor mrfuri de contraband; cuprinderea pe costuri a unor cheltuieli de deplasare pentru care nu exist acte justificative; stabilirea greita a bazei de impozitare prin nenregistrarea n evidena contabil a tuturor veniturilor realizate sau diminuarea bazei de impozitare cu cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal; includerea pe costuri a unor cheltuieli care nu privesc activitatea societii;

30

 calcule eronate privind determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe i a amortizrii fiscale; ncetarea activitii fr a obine venituri nc o perioad egal cu perioada de scutire, conform prevederilor legale; nregistrarea pe costuri de piese de schimb auto i carburani fr ca societatea s aib nregistrat n patrimoniu mijloace de transport; neevidenierea corect a plusurilor de inventar; reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit, dei, aceast prevedere legal a fost abrogat; neconcordane ntre stocul scriptic i cel faptic al unor mrfuri; depirea limitelor legale pentru cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal .a. La nivelul DGFP Buzau a fost colectat n 2007 fa de 2006 cu circa 1% mai mult impozit pe profit(anexa 16). Se observ c sumele cresc de la an la an, intensitile fiind ns diferite, dac sumele colectate din 2005 fa de 2006 cresc cu 12%; sumele colectate in 2007 sunt mai mari cu un singur procent fa de 2006. n ceea ce privete ponderea evaziunii fiscale pentru acest tip de impozit, situaia este prezentat n graficul de mai jos, situaia evaziunii fiscale la impozitul pe profit nu include n analiza de fa penalizrile suportate de contribuabilii persoane fizice sau juridice ca urmare a fenomenului de sustragere de la plata impozitului pe profit. Aceast analiz prezint situaia sumelor atrase suplimentar ca urmare a constatrii fenomenelor de evaziune fiscal. Dup cum se poate observa din figura aferent situaia evaziunii la impozitul pe profit nu prezint o evoluie constant, acest fapt putnd fi explicat prin mrirea numrului de persoane evazioniste sau cel puin la persoanele fizice micorarea numrului de persoane evazioniste, dar n schimb mrirea sumelor sustrase de la plata impozitelor i n mod particular a impozitului pe profit(anexa 17). 3.3.2 Evaziunea la impozitul pe salarii DGFP Buzau a stabilit urmtoarele metode de evazionare i fraudare la impozitul pe salarii folosite mai frecvent: necuprinderea n baza de impozitare a tuturor veniturilor realizate; necalcularea impozitului pe salarii pentru muncitorii zilieri; necalcularea i nenregistrarea obligaiilor de plat; 31

 aplicarea eronat a tabelelor de impozitare; nedepunerea la termen a declaraiei de impozit pe salarii; nerespectarea termenelor prevzute pentru nlesniri la plat; determinarea greit a fondului pentru sntate din impozitul pe salarii; nerespectarea termenelor legale privind virarea impozitului pe salarii; nereinerea impozitului pe salarii pentru lupttorii n revoluie fr brevet; necumularea veniturilor realizate n cadrul aceleiai luni. La nivelul DGFP Buzau situaia evaziunii fiscale la impozitul pe salarii este reprezentata in anexa 18. Dup cum se poate observa ponderea evaziunii fiscale este n cretere, dar suma supus evaziunii este una cu mult mai redus dect la impozitul pe profit, dei n 2007 impozitului pe salarii i corespunde o sum evazionat mai mare dect n 2005, totui ponderea n total evaziune nu este la fel de important ca la impozitul pe profit sau T.V.A. 3.3.3 Evaziunea la impozitul pe dividende n ceea ce privete acest tip de impozit se exercit o evaziune fiscal indirect prin ridicarea de ctre asociai n cursul anului, nainte de ncheierea anului fiscal, a unor importante sume de bani sub forma avansului din dividende. Aparent, n urma acestei operaii nu se produce o evaziune fiscal deoarece nu este nclcat prevederea de a plti impozitul pe dividende (aceasta are loc dup ncheierea bilanului contabil pentru anul fiscal respectiv). La o analiz mai amnunit se observ c prin scoaterea din circuitul economic a unor sume de bani se afecteaz profitul impozabil al agentului economic prin dou pri:27 diminuarea activitii economice, corespunztor reducerii potenialului economic i financiar; recurgerea pentru compensarea sumelor retrase sub forma avansului din dividende, la mprumuturi bancare care ocazioneaz costuri financiare suplimentare cu dobnzile, afectnd, la rndul lor, profitul impozabil i pe cel net. n graficul prezentat in anexa 19, ponderea evaziunii la impozitul n dividende este ntr-o evoluie continu, ceea ce demonstreaz faptul c ori contribuabilii n-au avut preferin n vederea sustragerii acest tip de impozite sau cel mai evident, DGFP Buzau i-a concentrat
27

Mihiescu V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006,

p.196

32

eforturile n vederea depistrii asupra impozitelor considerate a fi cele mai fraudate, cum ar fi impozitul pe profit i T.V.A.

3.4 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele indirecte 3.4.1 Evaziunea la TVA n ceea ce privete TVA, la controalele efectuate de organele de control din cadrul DGFP Buzau privind respectarea prevederilor legale n acest domeniu, pn la modificarea cadrului legislativ, n acest domeniu (noul Cod Fiscal) s-au constatat, n principal, urmtoarele deficiene: exercitarea dreptului de deducere fr documente legale; necalcularea TVA pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n strintate; necalcularea TVA pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe; nedeclararea n termen ca pltitor de TVA dup depirea plafonului prevzut de lege; necolectarea TVA pentru mrfuri depreciate calitativ, scoase din evidena agentului economic i pentru sumele ncasate de la societile de asigurare; nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legal ntocmite; nenregistrarea TVA pentru utilaje agricole vndute; neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena contabil; depunerea cu ntrziere a deconturilor TVA; necalcularea TVA pentru pli efectuate n natura; calcularea TVA de ctre ageni economici nepltitori de TVA i nevirarea acesteia; exercitarea dreptului de deducere a TVA nainte de nregistrarea ca pltitori de TVA; diminuarea TVA colectat prin stornri, fr documente legale; necalcularea TVA pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de acetia; necalcularea i neachitarea TVA aferent ratelor de leasing; Situaia evaziunii fiscale la T.V.A este prezentata in anexa 20. Din datele prezentate se observ c partea cea mai consistent a evaziunii fiscale s-a produs la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea adugat, aceasta devenind, dup anul 1997, impozitul cel mai fraudat de ctre contribuabilul roman. Avnd n vedere faptul c taxa pe valoarea adugat are o contribuie important la formarea veniturilor bugetare, se poate aprecia c frauda la acest impozit a avut 33

un rol semnificativ in reducerea capacitii de finanare a cheltuielilor bugetare pe seama veniturilor bugetare ordinare.

STUDIU DE CAZ Rambursarea necuvenit a taxei pe valoarea adugat aferent unor active inexistente n ultimul timp s-au nteit atacurile la bugetul de stat de ctre anumii ntreprinztori certai cu legea care, utiliznd diferite procedee de inginerie financiar, au reuit s fraudeze bugetul cu sume de ordinul zecilor sau chiar sutelor de milioane de lei. Unul dintre cele mai des ntlnite procedee de fraudare a bugetului de stat l constituie restituirea de TVA aferent unor operaiuni economice fictive, false sau falsificate. Metoda const n crearea unor circuite financiar bancare, care nu au la baz un proces comercial, prin care n final se d aparena unei obligaii a bugetului fa de un anumit agent economic. Mai precis, se creeaz circuite financiare care au la baz facturi prin care se vnd produse inexistente. n felul acesta pentru partenerul de afacere se creeaz posibilitatea de a deduce TVA aferent.Procedeul se repet prin intermediul a mai multor firme, de multe ori pe acest circuit aprnd firme fantom, prin intermediul crora se crete preul de vnzare, pentru a se obine TVA deductibil ct mai mare. La captul lanului comercial, ultima firm cere restituirea de la buget a taxei pe valoarea adugat coninut n factura furnizorului anterior. Profitnd de capacitatea limitat de control a organelor fiscale, care nu pot efectua verificarea ntregului circuit comercial (din practic rezult c verificrile se efectueaz la agentul care solicit restituirea de TVA i la primii furnizori ai acestuia), unii ageni economici au reuit s primeasc de la buget importante sume de bani, cu toate c, ulterior, sa dovedit c ele nu li se cuvin. Pentru a nelege asemenea mecanisme ingenioase, vom expune n continuare un studiu de caz redat sumar n schem. Descrierea fluxului financiar bancar 34

Cazul pe care l voi prezenta este real, furnizat de ctre Garda Financiar din Judeul Buzau, n urma controlului realizat n anul 2007 la o societate de tip S.R.L., al crui nume nu poate fi dezvluit, datele fiind confideniale. Patronul firmei 1 (ca persoan fizic) din localitatea C depune n numai trei zile o important sum n numerar - 25 milioane lei - n contul firmei sale care are sediul ns n localitatea A. Contul firmei 1 aparinnd persoanei fizice 1 a fost deschis ns la o banc din Bucureti. n zilele n care cele 25 milioane au fost n cont, imediat au fost transferate n contul firmei 2 din aceeai localitate A, cont deschis la aceeai sucursal a bncii din Bucureti la care a fost deschis i contul firmei 1. Obiectul transferurilor sumei de 25 milioane lei l-a constituit contravaloare avans. Imediat ce firma 2, care are sediul n aceeai localitate A, a primit cele 25 milioane lei, le-a transferat n contul firmei 3, care are sediul n localitatea B. De menionat c i aceast firm 3 are contul deschis tot la banca la care au conturile deschise firmele 1 i 2. Obiectul plii celor 30 milioane lei l-a constituit contravaloare marf. Trebuie artat c diferena de la 25 milioane lei ct a primit firma 2 de la firma 1 fa de 30 milioane lei ct a pltit firma 2 ctre firma 3 o constituie suma de 5 milioane lei care a fost depus de ctre patronul firmei 2 sub form de finanare temporar. n momentul n care firma 3 din localitatea B a primit cele 30 milioane lei, le-a scos sub form de numerar, argumentnd ca scop al retragerilor achiziii de produse agricole de la persoane fizice. Trebuie artat c retragerile s-au efectuat practic n aceleai zile n care sumele au fost depuse, iar contul firmei 3 a fost deschis la aceeai banc unde aveau conturi firmele 1 i 2. Schema fluxului financiar-bancar prin care s-a obinut rambursarea ilegal de la bugetul de stat a sumei de 5,7 milioane lei

35

Suspiciunile care au stat la baza investigrii cazului Toate cele trei firme au operat sumele din circuit prin conturi deschise la aceeai banc, iar operaiile bancare au avut loc n aceleai zile n toate conturile. Practic, n ziua n care persoana 1 a depus banii n banc, n aceeai zi banii au fost retrai din contul firmei 3. Interesant c operaiunile s-au desfurat la o banc din Bucureti, cu toate c sediile firmelor, respectiv domiciliile persoanelor implicate sunt situate n alte localiti ale rii. La fel i locul n care se afl imobilul presupus a face obiectul tranzaciei. Firmele 1, 2 i 5 au sediul n aceeai localitate i la aceeai adres. La aceast adres mai figureaz i sediul unei societi al crei patron este soia patronului firmei 5 i mam a patronului firmei 2. Sumele (cele 30 miliarde lei) au fost retrase n numerar de ctre un cetean strin care nu era patron al firmei 3 ci mputernicit al acestuia. Ulterior s-a dovedit c aceast mputernicire era fals, iar adevratul patron este decedat. Practic, n mod ilegal, s-a folosit contul societii 3, inducndu-se n eroare organele bancare care nu a cunoscut c procura, prin care ceteanul strin a fost mputernicit s lucreze pe contul firmei 3, este fals. De altfel, utiliznd aceeai procur fals, ceteanul strin respectiv a mai deschis conturi i la alte trei bnci, prin intermediul crora a derulat alte afaceri dect cea despre care ne ocupm. Rambursarea nelegal de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei cu titlu de restituire TVA 36

Pe baza circuitului financiar descris anterior, firma 2 a prezentat organului fiscal din localitatea A o cerere de restituire de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei cu titlu de rambursare TVA, prezentnd n acest sens decontul de TVA aferent lunii octombrie 2002 din care rezult c diferena dintre TVA colectat i TVA deductibil este de minus 5,7 miliarde lei i, prin urmare, aceast firm este ndreptit s i se ramburseze 5,7 miliarde lei. Din decontul de TVA rezult c firma 2 a cumprat de la firma 3 un activ n sum de 30 miliarde lei. Aferent acestei cumprri, TVA deductibil este de 19% x 30 = 5,7 miliarde lei. Cum n acea lun firma 2 nu a mai avut nici o operaie de vnzare sau de cumprare, rezult c aceast sum de 5,7 miliarde lei se cuvine a fi restituit de la buget. n vederea rambursrii de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei organele fiscale din localitatea A au solicitat organelor fiscale din localitatea B (unde i are sediul firma vnztoare) s verifice dac factura prin care s-a efectuat livrarea imobilului a fost procurat legal, dac aceasta este nregistrat la firma vnztoare i dac firma vnztoare a pltit TVA aferent vnzrii respective. Pe baza verificrilor efectuate de organele fiscale din localitatea B a rezultat c factura a fost procurat legal, c aceasta a fost nregistrat n jurnalul de vnzri al firmei vnztoare B i c aceast firm nu are de pltit TVA la buget, ci are de recuperat suma de 1,5 milioane lei. n baza acestor verificri, organele fiscale din localitatea A au restituit firmei 2 suma de 5,7 miliarde lei cu titlu de rambursare TVA. Demontarea argumentelor care au stat la baza rambursrii de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei Nici organele fiscale din localitatea A care au solicitat i nici cele din localitatea B nu au verificat dac activul care a fcut obiectul vnzrii este n proprietatea vnztorului (firma B). La dosarul de restituire TVA, ca baz a facturii de vnzare a activului figureaz un contract de vnzare cumprare, dar care nu este autentificat. Lund legtura cu Judectoria din localitatea C, unde se afl situat activul, a rezultat c acest imobil a aparinut firmei 4, care n luna octombrie 2002 l-a vndut firmei 5 din localitatea A. Aadar, n cartea funciar figureaz ca proprietar firma 5 i nicidecum firma 3. Trebuie artat c acionar majoritar al firmelor 4 i 5 este tatl patronului firmei A, firm care a achiziionat activul respectiv. 37

Din contractul prin care activul nstrinat din patrimoniul firmei 4 n patrimoniul firmei 5 rezult c valoarea acestuia a fost de 1,5 milioane lei. Practic, prin contractul fals prin care firma 3 vinde acest activ firmei 2 suma de 1,5 miliarde lei a fost majorat de 20 de ori (30 : 1,5), scopul acestei majorri fiind acela de a crea TVA deductibil ct mai mare i de a recupera de la buget o sum mare. Pentru a crea aparen de legalitate contractului de vnzare nereal, n acesta au fost inserate date de identificare i autentificare a activului care ns sunt cuprinse n contractul de vnzare real dintre firma 4 i 5. Nu exist, deci, dovedit legalitatea procurii de ctre firma 3 a activului pe care l-a vndut firmei 2.

Concluzii Uurina cu care s-a rambursat ilegal de la buget suma de 5,7 miliarde lei denot faptul c normele de verificarea rambursrii TVA sunt incomplete, precum i faptul c organele fiscale, poate n mod intenionat, nu duc verificrile pn la capt. De altfel, n cazul expus mai sus se pare c este vorba de o implicare direct a organelor fiscale n aceast afacere ilegal. Urmeaz ca pe parcursul anchetei penale s se stabileasc vinoviile i s se recupereze suma de 5,7 miliarde lei de la cei vinovai. De asemenea, urmeaz a se stabili identitatea real a ceteanului strin care n baza unor procuri false se folosete n mod ilegal de firma 3. 3.4.2 Evaziunea fiscal la accize Constatarea fenomenelor de evaziune fiscal duce la obligaia organelor de control de a restabili legalitatea, calculnd suma corect a accizelor datorate i majorrile de ntrziere. Situaia evaziunii fiscale la accize este prezentata in anexa 21. Marii pltitori de accize se mpart n dou categorii:28 1. unii care sunt preocupai de respectarea legii, dar i de scprile acesteia

28

Grirorie-Lcria N., Regimul accizelor, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000

38

2. alii care n mod deliberat, apeleaz la cele mai diferite metode n scopul sustragerii de la plata obligaiilor legale. De asemenea trebuie avut n vedere i un alt aspect, deosebit de important: marii contribuabili au n slujba lor (angajaii cu carte de munc, cu contract de prestri de servicii sau consilieri particulari, neretribuii pe tate de salarii) unii dintre cei mai buni economiti i juriti (stimulai de salariile mari i de alte avantaje de care beneficiaz). 3.5 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin Direcia Finanelor Publice Buzau n raport cu reglementrile fiscale, comportamentul subiecilor economici este contradictoriu, existnd tendine i motivaii diverse de a eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare proprii. Dei destul de spinoas problema evaziunii fiscale ine n primul rand de contribuabil, cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd i chiar fcnd s fie n folosul su chiar posibilitile lsate de legiuitor, uneori cu anumite intenii; n vederea promovrii unor activiti economice, se prevd exonerri sau stimulente fiscale, de care unii ajung n mod abil s beneficieze.29 Controlul fiscal este principalul instrument pe care puterile publice l au la indeman pentru a supraveghea i determina, prin metode i tehnici specifice, incasarea veniturilor fiscale cuvenite statului i pentru identificarea, cuantificarea i combaterea evaziunii fiscale ilicite. Ca urmare, apare necesitatea implementrii i meninerii, din partea statului, a unui control fiscal, care s previn sau s reduc pierderile de venituri publice generate de comportamentul evazionist al persoanelor fizice i juridice. Una din msurile specifice de cuantificare i combatere a evaziunii fiscale la nivelul DGFP Buzau este utilizarea cu predilecie a unui anumit tip de control i anume controlul inopinat. Pn n anul 2004, controlul financiarfiscal al executivului s-a realizat n baza urmtoarelor acte normative:

29

Mrejeru Th., Florescu D, Safta D., Safta M., Evaziune fiscal: practic judiciar, legislaie aplicabil, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.6

39

- Legea nr.30/22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar martie 1991, i Ordonana Guvernului nr. 70/28 august 1997, privind controlul i fiscal, publicat n M.O. nr. 227/30 august 1997, cu modificrile i a Grzii Financiare, publicat n M.O. nr. 64/27

completrile ulterioare, care practic a realizat legiferarea controlului fiscal n Romnia, deoarece prin aceasta a fost definit pentru prima dat, din punct de vedere legal, noiunea de control fiscal. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004 a intrat n vigoare Codul de procedur fiscal30, acesta fiind, astzi, actul normativ care reglementeaz exercitarea inspeciei fiscale n Romnia. n general, n privina inspeciei fiscale s-au meninut aceleai principii ca n legislaia anterioar, care a reglementat controlul fiscal, ns ntr-o form i un fond al problematicii mai bine definit i structurat privind regulile, procedurile i formele de realizare a controlului fiscal. n privina exercitrii controlului fiscal, Codul de procedur fiscal, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, introduce pentru prima data noiunea de inspecie fiscal ca atribut exclusiv al A.N.A.F. Ca principale atribuii ale Ageniei au fost stabilite pe lng colectarea veniturilor bugetului general consolidat, constatarea informaiilor fiscale, sancionarea faptelor abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Obiectivele strategice ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscala, precum i a unitilor din subordine, prin urmare i DGFP Buzau vizeaz: adaptarea administraiei fiscale din Romnia la standardele europene prin continuarea cooperrii internaionale; mbunatirea colectrii veniturilor bugetare; diminuarea arieratelor la bugetul general consolidat; diminuarea evaziunii fiscale; creterea gradului de conformare voluntar. Dup cum se poate observa, DGFP Buzau, are printre obiectivele sale strategice diminuarea evaziunii fiscale ceea ce denot o preocupare aparte pentru acest tip de probleme. Departamentul de Control Financiar-Fiscal are n structura sa Direcia de Control Financiar, Direcia de Metodologie i Proceduri pentru Inspecia Fiscala i Direcia Antifraud Fiscal. Direcia Antifraud Fiscal desfoar activiti de inspecie fiscal combaterii fraudei fiscale. Pentru a- i ndeplini atribuiile, direcia: n vederea i investigarea fiscala, analiza i evaluarea i dispunerea de masuri pentru combaterea

30

O.G. nr.92/ 24 decembrie2003, privind aprobarea Codului de procedur fiscal, publicat n M.O. nr.941/29 decembrie 2003, republicat n M.Of. nr. 560/24 iunie 2004, cu modificrile ulterioare

40

- asigur elaborarea lucrrilor din programul de activitate al A.N.A.F., cu aplicarea i respectarea strict a legislaiei fiscale; - elaboreaz soluiile i msurile necesare pentru mbuntirea activitii n domeniul antifraudei fiscale; - efectueaz studii i analize pentru promovarea unor tehnici i metode moderne n domeniul antifraudei fiscale i a unui management performant i competitiv n aceast activitate; - ntocmete rapoarte, informri i note privind rezultatele activitii desfurate precum i a aciunilor de verificare efectuate; - asigur culegerea de informaii fiscale privind formele, cile, metodele i mijloacele de fraudare de ctre contribuabili a bugetelor administrate de ANAF, pe activiti i categorii de contribuabili i constituirea unei baze de date n acest sens. n acelai timp, furnizeaz propuneri de msuri organizatorice i legislative de prevenire i combatere a evaziunii fiscale; - elaboreaz strategii i obiective de lupt contra evaziunii fiscale precum i metode i tehnici de depistare a faptelor de evaziune fiscala, .a. Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, la nivelul ANAF i apoi prin implementare la nivelul DGFP Buzau mai pot fi menionate:31 unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng msurile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale; asigurarea coordonrii unitare a operaiunilor de control la nivel teritorial; utilizarea n mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj); urgentarea finalizrii codului fiscal i codului de proceduri fiscale; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal.

31

Vcrel, I., Bistriceanu Gh. D., Bercea Fl., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006, p. 437

41

De asemenea, n direcia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale la nivelul DGFP Buzau funcioneaz aa-numitul cazier fiscal al contribuabililor ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului. Cazierul fiscal se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la nivelul DGFP Buzau n format electronic, cuprinznd persoanele fizice i juridice, precum i asociaii, acionarii i reprezentanii legali ai persoanelor juridice, care au la activ fapte sancionate de legile financiare, vamale, ct i cele care privesc disciplina financiar.32 Ca o concluzie final, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne, i n context european, coroborate i cu cele internaionale ale fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.

Cap 4. Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i limitarea evaziunii fiscale

4.1 Obstacole i dificulti n realizarea controlului fiscal, depistarea i combaterea evaziunii fiscale Obiectivele de realizare a posibilitilor de perfecionare a controlului financiar nu pot fi atinse dect dup o atent ierarhizare i depistare a lor pentru nceput; acestea referindu-se n principal la:
32

Vcrel, I., Bistriceanu Gh. D., Bercea Fl., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006, p. 438

42

Legislaia fiscal 1.Meninerea unei legislaii stufoase, confuze, interpretabile, care a generat dificulti n aplicare i a tensionat relaiile ntre organele de control i contribuabili; 2.Instabilitatea legislaiei fiscale, modificarea frecvent a acesteia, precum i apariia cu ntrziere n Monitorul Oficial a actelor normative republicate; 3.Meninerea unui cadru legislativ fiscal permisiv i tolerant; 4.Cuprinderea n normele de aplicare a unor prevederi care exced celor prevzute n legi, ordonane, ordonane de urgen, care conduc la pierderea n instan a proceselor privind obligaiile fiscale stabilite prin actele de control fiscal; 5.Publicarea cu ntrziere a normelor de aplicare a legilor, ordonanelor de urgen; 6.Instituirea prin lege a obligativitii efecturi controlului fiscal n situaii n care, n alte ri occidentale, solicitrile contribuabililor sunt soluionate nu prin control fiscal, ci pe baz de balan i declaraii fiscale primite de la contribuabili (rambursare TVA, acordare faciliti .a.); 7.Lipsa de aprare prin lege a aparatului de control fiscal de eventualele abuzuri ale organelor de cercetare, precum i inexistena asigurrii riscului profesional; 8.Primirea cu mare ntrziere, iar n unele cazuri reduse la numr, neprimirea rspunsurilor de la direciile de specialitate din minister pentru clarificarea i ncadrarea n prevederile legale a unor spee ntlnite n activitatea de control fiscal; 9.Lipsa de coordonare i corelare n unele cazuri, a soluiilor date n aplicarea legislaiei fiscale de ctre direciile de specialitate i Direcia General Juridic, elaborarea de ctre acestea a unor puncte de vedere contradictorii, uneori complet opuse, care creeaz dificulti n activitatea de control fiscal; 10.Nedelimitarea clar prin legislaia actual a atribuiilor fiecrei verigi din administraia fiscal, meninerea unor sarcini paralele generatoare de confuzii i nedumeriri pentru contribuabili. Asigurarea bazei materiale necesare desfurrii activitii de control fiscal 1. Insuficiena, n unele cazuri, a spaiilor i birourilor pentru desfurarea activitii aparatului de control fiscal; 2. Dotarea redus cu calculatoare, programe i aplicaii specifice activitii de control fiscal; 3.Alocarea de resurse financiare reduse pentru procurarea de materiale necesare desfurrii normale a activitii (hrtie de scris i multiplicare, materiale consumabile, rechizite de birou .a.); 43

4.Dotarea n prezent a direciilor controlului fiscal numai cu un singur mijloc de transport; 5.Accesul greoi al organelor de control fiscal la prevederile legislaiei fiscale, n special la aplicaiile informatice privind legislaia fiscal, absena total a unor publicaiii i reviste de specialitate (Revista de Finane, Credit i Contabilitate, Tribuna Economic Economistul). Organizarea, desfurarea i managementul activitii de control fiscal 1.Inexistena unei strategii privind managementul activitii de control fiscal n condiii de risc; 2.Inexistena n cadrul direciilor controlului fiscal a unei structuri de analiz a informaiilor fiscale, prelucrarea i utilizarea acestora de ctre ntregul aparat fiscal pentru dezvoltarea capacitii anticipative privind cile i metodele de practicare a evaziunii fiscale de ctre contribuabili. 3.Lipsa la nivelul direciei generale de inspecie fiscal a unei structuri de verificare a modului de aplicare a metodologiei de control i a legislaiei fiscale de ctre aparatul de control fiscal n judee i municipiul Bucureti. 4.Meninerea structurilor de control fiscal la impozitul pe venit global n afara direciilor de control fiscal din judee i municipiul Bucureti; 5.Coordonarea insuficient de ctre conducerile direciilor generale ale finanelor publice a activitii direciilor controlului fiscal i a Grzii Financiare; 6.Insuficienta colaborare ntre direciile de control fiscal i direciile de metodologie i administrarea veniturilor statului; 7.Lipsa de colaborare, n unele judee, ntre conducerea direciei generale i conducerea direciei de control; Resursele umane, stimularea i formarea profesional a aparatului de control fiscal 1.Necorelarea numrului de posturi alocate activitii de control fiscal cu sarcinile; 2.Un caz aparte privind ncrcarea exagerat a aparatului de control fiscal l reprezint Direcia Controlului Fiscal din municipiul Bucureti unde fiecrui inspector i revin peste 500 ageni economici, n timp ce n ar gradul mediu de ncrcare este de circa 180 ageni economici/inspector. 3.Inexistena unei instituii de nvmnt superior specializate pentru formarea personalului care urmeaz s-i desfoare activitatea n administraia fiscal;

44

4.Slaba pregtire profesional a unei pri din aparatul de control fiscal, n special a celui provenit din structurile de control fiscal de la administraiile fiscale teritoriale; 5.Inexistena unui program de formare profesional continu corelat cu necesitie actuale; 6.Necorelarea nivelului salariului din activitatea de control fiscal cu importan social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile neuropsihice pe care le presupune aceast activitate. 7.Meninerea la nivelul Ministerului Finanelor Publice a mai multor grile de salarizare pentru structurile specializate de control (control fiscal, audit intern, control preventiv delegat), cele mai reduse salarii aparinnd, n mod nejustificat, activitii de control fiscal.

4.2 Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i limitarea evaziunii fiscale n contextul apartenenei Romniei la UE Integrarea Romniei n Uniunea European transform lupta intern mpotriva fraudei fiscale ntr-una de interes comunitar i asta deoarece, dup integrare, frauda fiscal nu va mai afecta doar bugetul public naional ci i pe cel comunitar, n condiiile n care sistemul resurselor proprii necesare pentru finanarea bugetului Uniunii Europene, introdus n 1970, cuprinde patru categorii de surse financiare,i anume: prelevrile agricole, taxele vamale, resursele provenind din aplicarea T.V.A. i resursele proprii prelevate din produsul naional brut. Interesul acordat la nivel european prevenirii i combaterii practicilor de fraud i evaziune fiscal nu decurge doar din pierderile bugetare pe care le genereaz, ci i din distorsiunile pe care acestea le pot cauza circulaiei capitalurilor i condiiilor de concuren, afectnd, n acest fel, funcionarea pieei comune. Pentru prevenirea i combaterea fraudei i evaziunii fiscale se impune o colaborare strns ntre administraiile financiare, n cadrul comunitii, n conformitate cu principiile i cu normele comune, msurile naionale nefiind suficiente ntruct efectul acestora nu depete frontierele naionale; toate aceste consideraii ducnd la concluzia final de adoptare a unui cadru legal comun tuturor domeniilor ce fac obiectul politicilor comunitare. Protejarea intereselor financiare ale U.E. i lupta mpotriva fraudei i altor activiti ilegale n defavoarea intereselor financiare ale Comunitilor reprezint obiective principale ale politicii fiscale ale Uniunii Europene, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene Oficiul European Anti-Fraud (O.L.A.F.).

45

Aceast structur exercit toate atribuiile Comisiei de a face investigaii de natur administrativ cu scopul de a intensifica lupta mpotriva fraudei, corupiei i a altor activiti ilegale care afecteaz ntr-un mod nefavorabil interesele financiare ale Comunitii, dar i mpotriva oricrui act sau activiti ce contravine dispoziiilor din Comunitate. Activitile OLAF se concentreaz pe depistarea i monitorizarea fraudei vamale, apropierea frauduloas a subveniilor i evaziune fiscal, dac este afectat bugetul comunitar .a. 4.3 Posibiliti de perfecionare a legislaiei n domeniul combaterii evaziunii fiscale Pn la apariia Legii nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale i sancionarea unora din faptele de nerespectare a disciplinei fiscale se realiza numai prin aplicarea de amenzi contravenionale, deoarece singura reglementare n materie o reprezenta O.G. nr. 17 din 20 august 1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile financiar-gestionare i fiscale, situaie ce nu era n msur s asigure o reacie corespunztoare gravitii nclcrilor de lege din acest domeniu. Legea nr.87/199433, n vigoare pn n august 2005, definea evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Trebuie menionat c, nici n forma sa republicat, aceast lege nu fcea distincie ntre frauda i evaziunea fiscal, confundnd aceste dou noiuni, cu implicaii asupra nelegerii cauzelor care genereaz cele dou forme de eludare a plii impozitelor i mai ales asupra msurilor ce trebuie luate pentru combatere, aceasta pentru ca msurile de reprimare a fraudei implic un anumit risc specific iar cele referitoare la evaziune, fiind de alt natur, implic mai curnd perfecionri legislative. n textul legii era folosit noiunea de evaziune fiscal n sensul de fraud fiscal, adic forma evaziunii fiscale care const n eludarea legilor fiscale i care este sancionat de lege. Faptele sancionate de Legea nr.87 erau mprite n funcie de gravitate n dou categorii: infraciuni i contravenii. Cadrul legislativ al Legii nr.87, ca lege de baz privind faptele de evaziune fiscal (n sensul de fraud fiscal), a fost completat i de alte legi i ordonane, care veneau cu precizri punctuale, completri detalieri privind unele activiti subterane identificate sau intrate ulterior n preocuprile organelor abilitate. Printre acestea pot fi enumerate: Legea Contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat n M.O. nr.48/14 ianuarie 2005

33

Legea nr. 87/ 18 octombrie1994, privind combaterea evaziunii fiscale, publicata n M.O. nr.545/29.07.2003

46

 O.G. nr. 92/ 24 decembrie 2003 privind Codul de Procedur Fiscal, publicat n M.O. nr.941/29.12.2003, republicat M.O. nr.863/26 septembrie 2005 i rectificat n M.O. nr.974/2 noiembrie 2005; Legea nr. 656/07.12.2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, publicat n M.O. nr. 904/12.12.2002. Legea nr. 78/08.05.2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, publicat n M.O.nr.219/18.05.2000. Legea nr.161/19.04.2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, publicat n M.O. nr.279/21.04.2003; O.G. nr. 75/30 august 2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n M.O. nr.540/1 septembrie 2001, republicat n M.O. nr. 664/23 iulie 2004. ncepnd cu luna august 2005, a intrat n vigoare o nou lege 34 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Se cuvine menionat c noua lege statueaz numai sanciuni specifice rspunderii penale stabilit n sarcina contribuabililor, celelalte abateri, de natura contraveniilor n domeniul fiscal nu mai constituie obiectul noilor reglementri, acestea fiind stabilite i sancionate de Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal. Din examinarea structurii infraciunilor prevzute de Legea 241/2005 rezult c, o parte din acestea sunt reglementate pentru prima dat, n timp ce altele au fost preluate din Legea nr.87/1994 i reformulate. Comparativ cu vechea legislaie n domeniu, legiuitorul a instituit, prin noua reglementare, msuri mai severe de sancionare a faptelor de evaziune fiscal.

4.4 Infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Infraciuni reglementate pentru prima dat

- nerefacerea, cu intenie, a documentelor de eviden contabil distruse, la termenele consemnate de documentele de control; - mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile legii, n sedii, incinte, terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale;

34

Legea nr. 241/15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicata n M.O. nr. 672/27 iulie 2005

47

- reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs; - stabilirea cu rea credin, de ctre contribuabili, i/sau alturi de acetia cu ali participani, a impozitelor, taxelor sau a contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea nejustificat a unor sume reprezentnd rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori compensri datorate bugetului general consolidat; tentativa acestor fapte constituie, de asemenea, infraciune; - substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctredebitor sau tere persoane a bunurilor sechestrate, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal sau Codului de procedur penal Infraciuni prevzute i de Legea nr.87/1994, reformulate n Legea nr. 241/2005 - refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; - punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, cu regim special, precum i tipizarea sau introducerea n circuitul economic ale acestora, cu tiint, falsificate; - ascunderea bunurilor, ori a sursei impozabile sau axabile; - omisiunea, n totalitate sau n parte, a evidenei, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; - evidenierea, n actele contabile sau alte documente egale, a cheltuielilor neconforme cu realitatea ori evidenierea altor operaiuni fictive; - alterarea, distrugerea sau ascunderea de documente contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor; - conducerea evidenelor contabile, utilizndu-se documente sau alte mijloace pe suport electronic; - sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea fictiv ori declararea inexact referitoare la sediile principale sau secundare ale contribuabililor verificai. Avnd n vedere interesul imediat de acoperire a prejudiciilor cauzate bugetului general consolidat, actul normative statueaz unele exonerri de la rspunderea penal, n sensul nepedepsirii infraciunilor svrite sau de reducere a pedepselor, n anumite condiii, dac n cursul urmririi penale, sau al judecii, pn la primul termen, nvinuitul sau 48

inculpatul, fa de faptele de evaziune fiscal, acoper integral prejudiciul cauzat. Cadrul legal al Legii nr. 241/2005 a fost mbuntit prin H.G. nr. 873/28 iulie 2005, privind aprobarea unor msuri speciale pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul alcoolului etilic de origine agricol, buturilor spirtoase, produselor din tutun i uleiurilor minerale, publicat n M.O. nr. 739/15 august 2005. Astfel pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniile avute n vedere actul normativ prevede constituirea unei comisii centrale de coordonare i a unor echipe de control la nivel teritorial avnd ca sarcini verificarea modulului n care se respect aceast lege. Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prezint i o serie de neajunsuri, printre care: chiar prin titlul legii se creaz o confuzie n privina faptelor urmrite i sancionate de legiuitor, astfel, dei n titlul legii figuraez conceptul de evaziune fiscal, este vorba de evaziunea fiscal frauduloas, care este sancionat i incriminat de lege; alt lacun const n nedefinirea conceptului de evaziune (frauduloas), prin care s-ar fi putut stabili, fr echivoc, competena compartimentelor de specialitate ale autoritilor publice locale, n ce privete prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ilicite; omiterea prevederii ca infraciuni a unor fapte cum sunt, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, prin cesionarea prilor sociale sau nereinerea i nevrsarea, potrivit legii, la termene legale, a impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs, fapte care erau sancionate ca infraciuni prin Legea nr.87/1994 republicat. Toate aceste carene legislative nu sunt, ns, n msur s atenueze importana i rolul noului act normativ, n aceai msur adoptarea acestui act normativ ct i a celorlalte msuri cu caracter legislativ i care au ca sop direct unificarea legislaiei fiscale, precum i armonizarea legislaiei fiscale, cu cea a Uniunii Europene constituie mijloace necesare i eseniale pentru limitarea fenomenului evazionist i a efectelor negative pe care le genereaz. 49

Aspectul cel mai important este ns ca legea s fie aplicat corect i unitar pentru toi contribuabilii.

CONCLUZII
n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum i desele modificri ale structurii a aparatului specializat n acest domeniu au avut un impact negativ asupra ndeplinirii eficiente a menirii activitii de inspecie fiscal. Mai mult, o bun perioad de timp, aparatul fiscal nu a avut la ndemn instrumentul necesar pentru a sanciona corespunztor frauda fiscal. Ulterior, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, n vigoare pn la mijlocul anului 2005, a coninut o serie de neclariti, nefiind fcut o delimitare clar a infraciunilor i contraveniilor, astfel c unele fapte puteau fi interpretate i ncadrate, n funcie de dorina sau pregtirea persoanei care efectua controlul. Dac la acestea adugm i elementul corupie, existent n rndul inspectorilor fiscali, nelegem de ce din punct de vedere legislativ i administrativ puterea public nu a avut capacitatea de a aciona eficient n lupta mpotriva acestei practici. Eforturile statului de a reduce evaziunea fiscal care s conduc la diminuarea economiei subterane, trebuie s includ, n final, creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor, concomitent cu reducerea impozitrii, creterea investiiilor strine i promovarea de msuri legislative care s vizeze accelerarea dezvoltrii economiei de pia. n legtur cu msurile generale de politic ce urmeaz s fie adoptate imediat dup integrare n spaiul comunitar, abordarea trebuie s aib n vedere unele elemente care s permit o analiz complex a fenomenului evaziunii fiscale.

50

BIBLIOGRAFIE

1. Bia Cristian, Utilizarea paradisurilor fiscale - intre evaziune fiscala legala si frauda fiscala, editura BMT, 2006. 2. Filip Gh., Voinea Gh., Mihiescu S., Lungu N., Zugravu B., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001. 3. Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005. 4. Grirorie-Lcria N., Regimul accizelor, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000. 5. Mnil, Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck, Bucureti, 2004. 6. Mihiescu V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006. 7. Minea, Mircea, tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, 2006. 8. Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000. 9. Popeanga Petre, Controlul financiar i fiscal, Editura CECAR, 2004. 10. aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995. 11. aguna, Dan, Drosu, Rotaru, Ptru, Drept financiar i bugetar, Ed. All Beck, Bucureti, 2003. 12. Vcrel, Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006. 13. Vintila Georgeta,Fiscalitate,metode i tehnici fiscale,Editura Economic(ediia a II a),2006. 14. O.G. nr.92/ 24 decembrie2003, privind aprobarea Codului de procedur fiscal, publicat n M.O. nr.941/29 decembrie 2003, republicat n M.Of. nr. 560/24 iunie 2004. 15. Legea nr. 87/ 18 octombrie1994, privind combaterea evaziunii fiscale, publicata n M.O. nr.545/29.07.2003. 16. Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. 17. Lege nr.345 din 1 iunie 2002 privind taxa pe valoarea adugat. 18. http://www.antievaziune.ro/ 19. http://www.mfinante.ro/ 20. http://www.taxeimpozite.ro/codul-fiscal/articol/id_617/avocatnet.html 51

ANEXE
Anexa 1. Formele evaziunii fiscale

Zona legal

Fraud E V A Z I U N E

Zona intermediar

- Abuzuri - Abilitate fiscal

Zona legal

- Abinere (renunare de la producie sau consum) - Aplicare de regimuri favorabile

52

Anexa 3. Ponderea economiei subterane n PIB n Romnia, conform scenariului reprimrii activitii subterane Anul 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Ponderea 18,6 18,0 17,5 17,0 16,0 15,5
economiei subterane n PIB Rata 28,3 prelevrilor fiscale totale (inclusiv cele sociale) % n PIB Sursa: Ministerul Finanelor Publice

28,8

27,9

27,8

28,0

28,5

Anexa 4. Evoluia economiei subterane n Romnia pentru perioada 2002 - 2007

Evoluia economiei subterane n Romnia pentru perioada 2002 - 2007
40 30 20 10 0 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Ponderea econom iei subterane n PIB Rata pre levrilor fiscale totale n PIB

53

Anexa 5.Tabel cu indicatorii statici nregistrai la ANAF Total Aparatul central, din care: - brbai - femei Aparat teritorial (inclusiv DGAMC), din care: - DGFP judeene i municipiul Bucureti - AFP - DGMAC 368 131 237 13397 Cu studii superioare 322 124 198 8638 Cu studii medii Cu studii de scurt durat 46 0 0 0 62

7 39 4697

5422 7557 418

4557 3713 368

845 3804 48

20 40 2

Sursa:Raportul de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2006-2007

Anexa 6.Reprezentarea grafic a situaiei personalului angajat in cadrul ANAF

Situaia personalului angajat

5000 4000 numr 3000 persoane 2000 1000 0 DGFP judeene i municipiul Bucureti

cu studii superioare cu studii de scurt durat cu studii medii

Sursa: Raportul de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2006-2007

Anexa 7. Organizarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

54

Ministerul Finanelor Publice Preedinte ANAF

2 Vicepreedini

1 Vicepreedinte

Direcii din aparatul central al ANAF

Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili

Garda Financiar

Autoritatea Naional a Vmilor

42 DDFP, din care:

- 41 direcii judeene (DGFP Buzau) - 1- mun. Bucureti

368 de AFP municipale, orneti i

comunale

Anexa 8.Situaia indicatorilor n urma inspeciilor fiscale n cursul anului 2007 Indicatori Sume constatate suplimentar, din care: Diferene din impozite, taxe, contribuii Accesorii (dobnzi, penaliti de ntrziere) Amenzi contravenionale Bunuri i sume confiscate Total sume Sume stabilite Sume ncasate ncasare(%) 48.690,3 6.362,7 33.083,7 15.606,6 2.071 94,5 50.855,8 5.447,7 915 889,1 78 7.329,8 13,07 16.47 5,86 42,93 82,54 14,41

Sursa: Raport privind activitatea DGFP Buzau n anul 2007

Anexa 9.Situaia impozite, taxe i contribuii atrase suplimentar la bugetul general consolidat n anul 2007 Impozit pe profit T.V.A 11.829 5.835 Alte impozite i taxe C.A.S 55 427 1.393 mii lei

Accize Impozit pe salarii

1.390 930

omaj C.A.S.S. Alte fonduri i contribuii

248 887 45

Sursa: Raport privind activitatea DGFP Buzau n anul 2007

Anexa 10.Situaia colectrii veniturilor bugetare n anul 2007 comparativ cu anul 2006 mii lei 2006 Buget de stat Buget asigurri sociale de stat Buget asigurri pentru omaj Buget Fondul naional unic de asigurri de sntate Total Sursa:Raportul de performa al DGFP Iai 2005-2006
Evoluia ncasrilor bugetare 60.000,00 50.000,00 40.000,00 30.000,00 20.000,00 10.000,00 0,00 2006 2007
Buget asigurri sociale de stat Buget asigurri pentru omaj Buget Fondul naional unic de asigurri de sntate

mii lei 2007 51.261,3 17.438,5 2.211,0 8.392,3 79.305,5

% Realizri 2006/2007 116,2 108,6 115,6 123,2 115,1

44.103,1 16.059,8 1.913,2 6.809,3 68.885,4

Sursa: Raportul privind activitatea DGFP Buzau 2006-2007

Tabel nr.3

Buget de stat

Reprezentarea grafic a situaiei colectrii veniturilor bugetare

Anexa 11.Situatia colectarii pricipalelor impozite si taxe la bugetul de stat 2005 Impozit pe profit 4.368,1 Impozit pe venit 5.326,9 TVA 13.635,7 Accize 6.040,8 2006 6.441,6 7.103,7 16.547,2 7.965,1 56 2007 6.495,3 6.670,3 22.537,8 9.079,4 2007/2006 (%) 100,8 93,9 136,2 114,0

Taxe vamale Total venituri buget de stat

1.288,2 34.617,1

1.623,3 44.103,0

2.040,9 51.263,7

125,7 116,2

Sursa: Raportul privind activitatea DGFP Buzau 2006-2007

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2005 Impozit pe profit Accize 2006 Impozit pe venit Taxe vamale TVA 2007

Reprezentarea grafic a situaiei colectrii principalelor impozite

Anexa 12.Sume atrase suplimentar la bugetul general consolidate pe inspector Anul 2005 2006 2007 mii lei 796,000 979,540 1,154,890

57

Reprezentarea grafic a sumelor atrase la bugetul de stat Sume atrase suplimentar pe inspector
1.400.000 1.200.000 1.000.000 800.000 600.000 400.000 200.000 0 Sume atrase suplimentar pe inspector

2005

2006

2007

Anexa 13.Sumele atrase suplimentar din activitatea de control fiscal n anul 2007 mii lei
Total venituri suplimentare atrase la bugetul general consolidat, din care: - diferene de impozite, taxe, fonduri i contribuii stabilite - dobnzi i penaliti de ntrziere aferente calculate - amenzi contravenionale aplicate - bunuri i sume confiscate Sesizri penale: - numr 2.664 1.559,5 980,6 53,1 70,8 1.865

58

- valoarea prejudiciului Sursa: Raportul de activitate al DGFP Buzau: 2 006-2007

814,7

Anexa 14.Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale (%)

Categorii de venituri fiscale Total evaziune fiscal identificat, din care: Impozit pe profit
1997 100 1998 100 1999 100 2000 100 2001 100 2004 100 2005 100 2006 100 2007 100

Impozit salarii
T.V.A. Accize

pe

25,2 8,9

33,0 6,7

45,8 8,6

31,7 5,4

27,1 3,1

22,9 0,5

33,5 1,3

25,8 1,9

21,6 1,0

39, 6 10,1

27,8 14,6

26,3 6,2

33,4 7,6

43,8 11,1

41,0 18,2

47,6 6,8

48,1 5,4

49 6,1

Impozite i 3,2 3,3 2,0 2,5 0,8 0,5 0,2 0,3 0,4 taxe locale Sursa: Informri cu privire la fenomenul evazionist, DGFP Buzau, Departamentul de Control Financiar Fiscal

59

Anexa 15.Reprezentare grafic a evaziunii fiscale identificate la nivelul DGFP Buzau

Evaziunea fiscal identificat la nivelul DGFP

2005 2006 2007

Anexa 16.Reprezentarea grafic a colectrii impozitului pe profit la bugetul de stat

Colectarea impozitului pe profit la bugetul de stat

2007 38%

2005 25%

2006 37%

60

Anexa 17.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe profit

Evaziunea la impozitul pe profit la nivelul DGFP Buzau 15.000,00 10.000,00 5.000,00 0,00 Evaziunea la impozitul pe profit la nivelul DGFP Buzau 2005
9.065,10

2006
7.758,50

2007
11.829

mii lei

Anexa 18.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe salarii

Evaziunea la impozitul pe salarii 1000 800 600 400 200 0 Evaziunea la impozitul pe salarii 2005 351,8 2006 571,4 2007 930

mii lei

61

Anexa 19.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe dividende

Evaziunea la impozitul pe dividende 4.000,00 3.000,00 2.000,00 1.000,00 0,00
Evaziunea la impozitul pe dividende

2005 2.841,30

2006 2.105,02

2007 3.134,50

mii lei

Anexa 20.Situaia evaziunii fiscale la T.V.A Evaziunea la T.V.A.

20.000,00 15.000,00 10.000,00 5.000,00 0,00 Evaziunea la T.V.A. 2005 12.880,56 2006 14.464,50 2007 16.211,01

mii lei

Anexa 21.Situaia evaziunii fiscale la accize 62

Evaziunea la accize

2000 1500 1000 500 0 Evaziunea la accize 2005 1840 2006 1623 2007 1950

mii lei

63