CUPRINS

TIPOLOGIA AUDITULUI FINANCIARCONTABIL

Prof. Dr. Ioan Oprean - Univ. Cretin Dimitrie Cantemir
Lector Drd. Delia Oprean - Univ. Bogdan Vod
Rezumat:
This study represents a synthesis on the evolution of concepts referring to internal and
external audits in the last decades. Starting from the observation that in this domain still persist
different approaches and from the observation that the terminology is not yet attuned, several
aspect on the evolution of audits definitions, of the audits role in the trade companies and the
typology of the audit, insisting on the delimitations between conformity audit and efficiency audit
1. Evoluia auditului
Practica auditului are o vechime de peste un mileniu. n diferite perioade s-au folosit
termeni diferii, cu un coninut apropiat, cum sunt: inspecie, control, revizie, verificare, expertiz
contabil, supervizare etc. Fiecare din aceti termeni presupun:
compararea situaiei reale cu situaia care ar trebui s existe;
stabilirea i analiza abaterilor i riscurilor;
propunerea sau recomandarea unor msuri menite s contribuie la atingerea
obiectivelor entitii.
Aceti termeni pot avea o sfer de cuprindere diferit i pot s se bazeze pe unele tehnici i
procedee specifice de investigare 1) .
Termenul de audit, n general vine de la cuvntul latin audire a asculta i a informa pe
alii. n rile anglo saxone de azi, acest termen are semnificaia unei revizii a informaiilor
contabile i de alt natur, realizat de ctre un profesionist independent n vederea exprimrii
unei opinii asupra regularitii i sinceritii informaiilor auditate2).
n accepiunea actual, generalizarea utilizrii termenului audit este legat de dezvoltarea
societilor comerciale din secolul al XIX-lea, cnd a avut loc o delimitare a competenelor i
responsabilitilor managerilor (directorilor executivi) de cea a proprietilor (acionarilor i
asociailor). n aceast perioad conducerea afacerilor i gestionarea patrimoniului societilor
comerciale este tot mai mult preluat de ctre aceti manageri. n urma acestor evoluii proprietarii
au simit nevoia s cunoasc modul n care managerii i alte persoane cu funcii de conducere
gestioneaz afacerile ncredinate.
La nceput proprietarii verificau personal activitatea managerilor, iar ulterior au nceput s
apeleze la serviciile unor profesioniti independeni de conducerea entitilor, care au fost
nsrcinai s verifice modul n care averea lor era gestionat de ctre managerii companiilor,
inclusiv onestitatea i corectitudinea acestora. n aceste condiii apare o nou profesie, cea de
auditor.
n S.U.A, dup criza economic din 1929, pentru redresarea companiilor s-au cutat soluii
menite s duc la reducerea cheltuielilor i creterea eficacitii. n acest scop, la nceput s-a fcut
apel la cabinetele externe de audit iar ulterior marile entiti au nceput s i organizeze
compartimente proprii de audit intern.
1)
2)

tefan Crciun Audit financiar i Audit intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 22.
Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare, ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 14.

Auditul extern i intern s-a organizat sub presiunea publicului, n special a acionarilor i a
celorlali utilizatori de informaii contabile, care manifest o anumit nencredere n corectitudinea
i competena managerilor. n acelai timp, managerii au simit i ei nevoia organizrii
compartimentelor de audit intern, cel puin din dou motive:
a) creterea complexitii actului managerial, diversificarea activitilor i creterea
concurenei, n condiiile mondializrii afacerilor, a generat necesitatea apelrii la serviciile unor
consultani chemai s acorde o asisten managerial;
b) descentralizarea activitilor din marile entiti pe fabrici, pe zone geografice, pe alte
sectoare de activitate i modificarea politicilor manageriale, prin extinderea competenelor i
responsabilitilor acordate (delegate) conductorilor de activiti sau de sectoare a fcut ca
direciile generale s nu mai poat stpni toate riscurile care amenin atingerea obiectivelor
manageriale.
Dup criza economic din 1929, investitorii i publicul au acuzat contabilitatea pentru
pierderile suferite. Se apreciaz c aceast criz nu a fost numai economic, ci i o criz a calitii
informaiilor furnizate de contabilitate3). Aceste informaii mascau situaia real a ntreprinderilor
deoarece erau insuficiente, lipsite de relevan, prea optimiste i adesea neltoare. Managerii,
urmrind interesele lor, aveau tendina s prezinte n faa acionarilor i a celorlali utilizatori de
informaii, situaii nfrumuseate, aa cum vom vedea n continuare. Pentru creterea ncrederii n
informaiile furnizate de contabilitate, legislaiile naionale, standardele (normale) internaionale i
bursele de valori ncep s impun societilor comerciale obligativitatea publicrii situaiilor
financiare, auditate de ctre persoane competente i independente.
Pn la nceputul secolului XX activitatea auditorilor externi i interni se caracteriza prin
faptul c:
urmrea, n primul rnd, depistarea fraudelor i erorilor;
verificarea tranzaciilor i operaiunilor se fcea, de regul, n mod exhaustiv;
auditorii nu erau preocupai s fac o evaluare a controlului intern i ca urmare, nu
stabileau riscurile datorate insuficienei controlului intern4).
Evoluia auditului din a doua parte a secolului XX s-a concretizat printre altele, n:
a. obiectivul principal al auditului nu mai este acela de a depista erorile i fraudele, de a
contribui la asigurarea integritii patrimoniului, ci de a oferi o garanie rezonabil asupra
corectitudinii informaiilor furnizate diferitelor categorii de utilizatori;
b. auditorii devin tot mai mult preocupai de evaluarea controlului intern;
c. auditorii generalizeaz i amelioreaz tehnicile de verificare prin sondaj, reducnd
continuu ponderea verificrilor totale;
d. practicile de audit sunt tot mai mult armonizate i standardizate la nivel internaional.
a) Managerii i celelalte persoane care dein funcii de conducere, au obligaia legal s
instituie un control intern menit s asigure prevenirea, detectarea i eliminarea fraudelor i erorilor.
Auditorii au drept obiectiv principal acela de a oferi o garanie, o asigurare rezonabil
asupra fidelitii informaiilor. Auditorii nu i propun de regul, s depisteze fraude i erori, ci
analizeaz eficacitatea controlului intern i fac recomandri menite s duc la creterea
contribuiei acestuia la prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor.
b) Auditorii se bazeaz tot mai mult, n activitatea lor pe evaluarea eficacitii controlului
intern. n funcie de concluziile la care ajung n urma aprecierii modului de organizare i a modului
de funcionare a controlului intern, n urma evalurii aportului mediului de control i a procedurilor
de control intern la prevenirea anomaliilor (fraudelor i erorilor) i la stpnirea riscurilor, auditorii
caut rspunsuri la patru ntrebri:
1 ce categorii de probe de audit trebuie colectate i care sunt procedurile de audit care
trebuie folosite pentru colectarea acestor probe;
3)
4)

Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, vol. I, Ediia Economic, Bucureti, 1999, pag. 152.
Laurenu Dobroeanu i Camelia - Liliana Dobrueanu - Audit, concepte i practic, Edit. Economic, 2002, pag. 16.

proba de audit sunt reprezentate de orice informaii colectate de auditor cu

scopul de a stabili dac informaiile auditate respect criteriile prestabilite;
procedurile de audit sunt formate din totalitatea operaiunilor efectuate de
auditor, n succesiunea lor logic.
2 ce mrime trebuie s aib eantionul de informaii care va fi testat cu ajutorul
procedurilor de audit;
3 care sunt metodele ce urmeaz s fie folosite pentru selectarea din populaia auditat a
elementelor care vor fi verificate;
4 cnd trebuie aplicate diferite tipuri de proceduri de audit, care proceduri se aplic n
cursul anului i n care succesiune i care proceduri se aplic la nchiderea exerciiului.
c) Expansiunea i diversificarea afacerilor i ameliorarea controlului intern din societile
comerciale i instituiile publice, au impus renunarea la verificrile totale (exhaustive) care era
prea costisitoare i care necesitau un volum mare de munc. Ca urmare, auditorii ncep s apeleze
tot mai mult la sondaje atunci cnd testeaz:
- eficiena i eficacitatea controlului intern. Aceast testare se face cu ajutorul: testelor
de control5) care sunt denumite i teste de proceduri6) sau teste ale mecanismelor de control
intern7).
corectitudinea informaiilor furnizate conducerii de sistemul contabil i sistemul de
control intern precum i corectitudinea declaraiilor (aseriunilor) fcute de conducerea entitii prin
intermediul situaiilor financiare. Existena unor anomalii n coninutul acestor informaii se testeaz
cu scopul colectrii probelor de audit i eventual al depistrii unor erori cu ajutorul procedurilor
de fond care includ testele de detaliu i procedurile analitice8). Aceste proceduri de fond sunt
denumite i controale (teste) substantive9) sau teste substaniale10).
d) Dezvoltarea practicilor de audit extern i intern au impus standardizarea i armonizarea
acestora, la nceput la nivel naional, iar ulterior i la nivel internaional.
Institutul American al Contabililor Publici (IACP) a publicat n anul 1917 primul Ghid
profesional al Auditorilor Financiar. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) care are
misiunea de a contribui la dezvoltarea profesiei contabile i a profesiei de auditor, a elaborat
Standardele Internaionale de Audit (ISA) care sunt supuse unui proces continuu de revedere i
mbuntire. ncepnd cu anul 1950 Institutul Auditorilor Interni" (IIT) public Normele
(standardele) Internaionale de Audit Intern.
Aceste standarde stabilesc doar principiile generale, definesc conceptele, stabilesc
obiectivele i precizeaz modul de organizare i exercitare a profesiei de auditor. Auditorii trebuie
s apeleze la raionamente profesionale atunci cnd adapteaz aceste standarde la specificul
activitilor auditate. Pentru a putea recurge la aceste raionamente profesionale ei trebuie s aib o
bun competen profesional, o bogat experien practic i un comportament etic adecvat.
2. Definirea auditului, n general.
Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a unor
informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile
prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai11).
5)

Standardele internaionale de audit (ISA), aprobate de Consiliul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i
publicate de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), 2000.
6)
Normele Naionale de Audit (NNA), adoptate i publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR), 1999.
7)
Arens Loebbecke, op. cit.
8)
I.S.A., pag. 123
9)
NNA, pag. 71
- Marin Toma, op. cit. Pag. 98,
10)
Arens Laebbecke, op. cit. Pag. 417
11)
American Accounting Asociatim (AAA)

Auditul const ntr-un ansamblu de activiti legate ntre ele (un proces) desfurate de ctre
auditori sau de ctre ali experi, care pe baza cunotinelor lor teoretice i practice i n urma
nsrcinrilor primite de la anumite organe analizeaz informaiile i operaiunile unei entiti sau
referitoare la o anumit activitate n vederea oferirii unei asigurri prin intermediul unei opinii sau
n vederea formulrii unor recomandri12).
Persoanele care poart rspunderea lurii deciziilor economice fac apel la serviciile cu
caracter de asigurare referitoare la calitatea informaiilor care le sunt furnizate. Aceste servicii de
asigurare referitoare la calitatea informaiilor sunt furnizate de profesioniti independeni, denumii
auditori interni sau externi, experi contabili, cenzori etc.13).
Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele trsturi:
a auditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i evaluare a
informaiilor (a probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile asupra
conformitii sau neconformitii acestor informaii sau declaraii cu criteriile prestabilite.
Conductorii de activiti i ali funcionari ai entitii fac numeroase declaraii i informri
ctre conducerea general. Directorii executivi fac informri ctre Consiliu de Administraie.
Auditul intern are, printre altele, obligaia s verifice corectitudinea acestor informaii.
Conducerea entitilor face i ea numeroase informri i afirmaii ctre utilizatorii externi,
prin intermediul situaiilor financiare, a declaraiilor fiscale, a prospectelor de emisiune, a cererilor
de credite etc. Aceste declaraii nu sunt susinute de probe, motiv pentru care ele sunt denumite
aseriuni. Auditul extern are sarcina s verifice corectitudinea acestor declaraii i informaii
destinate terilor.
n esen un proces de audit const n:
colectarea probelor de audit just i suficiente necesare pentru exprimarea unei opinii sau
pentru formularea unor recomandri;
Caracterul just al acestor probe se refer la calitatea i eficacitatea tipurilor de probe
colectate: verificri fcute de auditori, confirmri cerute de la teri, explicaii obinute de la cei
auditai etc.
Caracterul suficient se refer la cantitatea de probe colectat (mrimea sondajului).
evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre diferitele tipuri de probe
colectate;
stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite.
b auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n entitate
cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale,
manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale etc. Pentru a fi utile aceste confruntri ele
trebuie s se bazeze pe informaii justificabile i verificabile;
c auditorii sunt profesioniti competeni care au obinut aceast calitate pe baza unor
examene. Ei sunt independeni fa de operaiunile i persoanele auditate, au o anumit conduit
etic stabilit prin Coduri ale profesiei i prin Directiva a VIII-a CCE din 1984, au standarde de
pregtire profesional i standarde tehnice de lucru. Examinarea informaiilor nu se face la
ntmplare, dup intuiia auditorilor, ci se face dup aceste standarde profesionale.
Competena auditorilor este necesar pentru:
culegerea probelor de audit. Aceast culegere necesit competene multiple, pe lng
cele contabile;
nelegerea i utilizarea criteriilor de apreciere;
evaluarea probelor n raport cu criteriile:
Am vzut c auditorii trebuie s aib o atitudine independent i neprtinitoare.
12)
13)

Ioan Oprean Control i audit financiar contabil, Edit. Intelcredo, Deva, 2002, pag. 17
Arevs Laebbecke, op. cit. Pag. 2.

Pentru a nu pierde ncrederea utilizatorilor de informaii auditorii trebuie s pstreze un grad

nalt de detaare fa de operaiunile i activitile auditate. Nu se poate pune problema asigurrii
unei independene perfecte deoarece:
auditorii externi sunt remunerai de entitatea auditat. Ca urmare, n unele situaii ei
pot s se abat de la procedurile i principiile auditului, cu scopul de a menine entitile client;
auditorii interni sunt independeni fa de structurile i activitile auditate, dar sunt
subordonai fa de conducerea superioar a entitii.
d concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele care sunt puse la
dispoziia celor interesai.
Pentru uurarea nelegerii concluziilor auditorilor, pentru asigurarea comparativitii ntre
rapoarte, acestea sunt formalizate i standardizate. Rapoartele sunt diferite dar n toate cazurile prin
intermediul lor se fac informri referitoare la respectarea criteriilor prestabilite.
Examinarea informaiilor efectuat
dup anumite standarde sau norme de
audit:
Documente justificative;
Rulaje i solduri ale conturilor;
Declaraii
fiscale
situaii
financiare; etc.

Criterii prestabilite:
IFRS / IAS
Cadrul general contabil;
Reglementri
contabile
naionale;
Manuale
de
proceduri
interne,
Reglementri fiscale;
Alte reglementri: protecia
mediului, securitatea social,

Concluziile auditorului Raportul de audit

3. Necesitatea i rolul auditului
Necesitatea i rolul auditului extern i intern, poate fi sintetizat din trei puncte de vedere,
astfel:
a Pentru utilizatorii de informaii contabile sau de alt natur, auditul are menirea de a
reduce riscul de informaii. Auditorii fiind competeni i independeni ofer o asigurare
rezonabil asupra faptului c informaiile, pe baza crora utilizatorii iau diferite decizii, reflect
imaginea fidel, sunt culese, prelucrate i prezentate cu respectarea regulilor prestabilite i n mod
sincere.
Decidenii sunt obligai s i fundamenteze deciziile lor pe baza informaiilor furnizate de
alte persoane. Interesele furnizorilor de informaii pot s nu coincid cu cele ale utilizatorilor. Ca
urmare, informaiile pot s fie manipulate n interesul ofertantului, ceea ce duce la o dezinformare a
utilizatorilor. Astfel entitatea debitoare, manipulnd informaiile, l orienteaz pe creditor n a
accepta acordarea mprumuturilor. Acest dezinformri pot fi intenionate, atunci cnd se prezint
informaii incorecte, nesincere sau incomplete, sau poate fi neintenionat datorit unor greeli sau
datorit optimismului sincer al celor ce furnizeaz informaiile prin nerespectarea prudenei
contabile.
Furnizorii de informaii rspund de corectitudinea acestora. Dac utilizatorii nregistreaz
pierderi importante datorate faptului c au luat decizii pe baza unor informaii incorecte, ei pot cere

despgubiri n justiie, dar exist riscul ca pagubele s nu poat fi recuperate deoarece debitorii au
devenit insolvabili.
Riscul informaional nu se confund cu riscul economic sau al afacerii. Investitorii cnd iau
decizii s cumpere, s pstreze sau s vnd aciuni i obligaiuni; furnizorii cnd accept s livreze
bunuri pe credit comercial; bancherii cnd accept s acorde un credit etc., iau n considerare att
riscul economic al partenerului de afaceri, riscul ca acesta s nu poat rambursa sumele datorate
sau s dea faliment, ct i riscul informaional care const n probabilitatea ca informaiile pe baza
crora se estimeaz riscul economic s fie eronate.
Auditorii nu au nici o influen direct asupra riscului economic, ei nu se pronun asupra
perenitii i eficacitii afacerilor. n schimb, ei au o influen semnificativ asupra riscului
informaional. Auditul asigur o mai bun repartizare a resurselor n funcie de riscurile identificate,
contribuind la mbogirea decidenilor. Astfel, dac bancherii sunt mulumii de nivelul riscului
informaional ei pot reduce rata dobnzilor. n aceste condiii entitatea auditat atrage surse de
finanare cu costuri mai mici.
b Utilizatorii de informaii, de regul, nu pot s verifice calitatea (regularitatea i
sinceritate) informaiilor pe baza crora i fundamenteaz deciziile. De asemenea ei, nu pot s
obin direct informaii despre tranzaciile i operaiunile care au avut loc.
Utilizatorii de informaii sunt obligai s se bazeze pe informaiile furnizate de alte persoane
datorit cel pui urmtoarelor trei motive:
creterii distanelor dintre locurile n care se culeg i se prelucreaz informaiile i
utilizatorii acestora;
creterii volumului tranzaciilor mrete posibilitatea ca anumite informaii greite s fie
disimulate de un morman de alte informaii. n aceste condiii informaiile eronate sunt tot mai greu
de depistat, mai ales n condiiile utilizrii I.T.
efectuarea de operaiuni complexe cum sunt achiziiile de alte entiti, utilizarea
instrumentelor financiare derivate, consolidarea conturilor n cazul entitilor (filialelor) din ramuri
diferite etc., precum i efectuarea de nregistrri bazate pe raionamente contabile (ajustrile de
valoare). Verificarea informaiilor referitoare la aceste operaiuni nu se poate face de ctre
utilizatorii care, de regul, nu stpnesc procedurile auditului.
Datorit acestor motive, utilizatorii nu au posibilitatea (timpul necesar, cunotinele necesare
etc.) s obin direct informaiile sau s verifice personal informaiile furnizate de alii.
Verificarea informaiilor de ctre fiecare utilizator n parte, prin deplasarea lor la locul unde
se culeg i se prelucreaz aceste informaii este neeficient datorit:
costurilor ridicate ocazionate de aceste deplasri, precum i datorate verificrilor
repetate ale acelorai informaii de ctre fiecare utilizator prin prisma obiectivelor specifice;
calitii verificrilor. Nu toi utilizatorii au competena profesional necesar pentru
efectuarea acestor verificri i nu au standarde sau norme tehnice de lucru, verificrile s-ar face
dup intuiia i inspiraia fiecrui utilizator;
confidenialitii unor informaii, care nu pot fi furnizate tuturor persoanelor implicate.
c Cei ce culeg, prelucreaz i prezint informaiile interne i externe, dac tiu c vor fi
auditai dau dovad de o exigen sporit, respect mai riguros criteriile i procedurile stabilite.
Modalitatea cea mai convenabil prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile (utile o
perioad de timp i sigure n raport cu obiectivele urmrite) se bazeaz pe serviciile auditorilor
independeni, competeni i care i desfoar activitatea pe baza unor standarde sau norme
riguroase. Ei ofer o garanie referitoare la faptul c informaiile sunt complete (exhaustive), sunt
reale (verificabile i justificabile), sunt exacte i neprtinitoare.

4. Tipologia auditului
n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup criterii
diferite14). n continuare ne limitm la prezentarea a dou din aceste criterii.
a) n funcie de natura obiectivele urmrite;
b) n funcie afilierea auditorilor.
a. Tipurile de audit n funcie de natura obiectivele urmrite sunt: auditul de
conformitate, auditul de eficacitate i auditul financiar.
1. Auditul de conformitate sau de regularitate. Obiectivul sau scopul auditului de
conformitate este acela de a stabili dac s-au respectat anumite criterii definite de o autoritate
competent. Aceste criterii sunt de regul specifice unor entiti sau unor sectoare de activiti, cum
sunt:
respectarea deciziilor sau politicilor conducerii;
respectarea manualelor de proceduri referitoare la derularea operaiunilor;
respectarea clauzelor contractuale,
respectarea reglementrilor legale i a altor restricii externe. Astfel, inspecia fiscal
poate fi considerat un audit de conformitate;
asigurarea exhausticitii, realitii i exactitii informaiilor;
asigurarea securitii activelor,
asigurarea unei atmosfere de lucru moral etice etc.
2. Auditul de eficacitate sau al performanelor. La fel ca i auditul de conformitate i
auditul de eficacitate face comparaii, dar baza de comparaie, criteriile sunt diferite. n cadrul
auditului de eficacitate criteriile nu mai sunt fixe ele se modific de fiecare dat n funcie de
raionamentul auditorilor, care analizeaz care sunt cele mai bune, eficace, sigure i oportune soluii
n funcie de noile conjuncturi interne i externe aprute, n funcie de noile restricii care trebuie
respectate, innd seama de informaiile i resursele disponibile.
Auditul de eficacitate poate fi privit din dou puncte de vedere:
audit de management,
audit operaional.
Auditul de management se preocup de calitatea criteriilor care trebuie respectate. Auditul
de management nu cenzureaz deciziile conducerii entitii nu se pronun asupra politicilor i
strategiilor acesteia, ci face un diagnostic asupra procesului formalizat de elaborare i armonizare a
deciziilor i de comunicare a lor ctre toate sectoarele sau persoanele interesate.
Auditul de management acord consiliere conducerii, fcnd recomandri pentru:
modificarea unor proceduri de lucru care au devenit deuiete, care sunt prea
complicate sau incomplete, ori care nu mai sunt utile;
modificarea sau actualizarea organigramelor, a fielor posturilor, a grilelor de separare
a sarcinilor incompatibile,

14)
Jacques Renard op. cit. Pag. 40 48
- Marin Toma op. cit. Pag. 17 - 22
- Mircea Boulescu i colaboratorii Fundamentele auditului, E.D.P. Bucureti, 2001 pag. 11 15.
- Laureniu Dabraeanu i C.L. Dabraeanu op. cit. Pag. 34 38.
- Arens Laebbecke, op. cit. Pag. 14 15

 eliminarea unor incoerene dintre deciziile luate n diferite perioade sau de ctre
diferii conductori, (audit strategic). Astfel, auditul poate constata incoerene ntre politicile
aplicate pentru un produs ntre compartimentele de marketing publicitate, fabricaie i financiar.
Auditul operaional analizeaz riscurile i ameninrile din diferite sectoare de activitate
i face recomandri pentru eliminarea deficienelor, pentru ameliorarea controlului intern din
sectorul respectiv n vederea creterii performanelor i a atingerii obiectivelor.
Auditul operaional se preocup de analiza modului n care conductorii de activiti sau de
sectoare i-au stabilit obiectivele i de aciunile ntreprinse pentru atingerea acestor obiective.
Astfel, auditul operaional analizeaz dac politicile i strategiile generale stabilite de conducerea
entitii sunt cunoscute i nelese de conductorii de activiti. n acest sens, se chestioneaz
conductorii de activiti pentru a stabili dac acetea i cunosc misiunea ncredinat, dac au o
politic menit s asigure ndeplinirea misiunii, dac aceast politic este coerent cu politica
general a entitii, dac aciunile ntreprinse i msurile luate sunt n concordan cu politica
adoptat i dac au mijloacele necesare pentru ndeplinirea misiunii.
3. Auditul financiar const n colectarea probelor de audit referitoare la situaiile
financiare ale unei entiti i n utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii acestora cu
criteriile prestabilite.
Auditul financiar se exercit de ctre profesioniti competeni, independeni i care sunt
autorizai n acest sens. Aceti profesioniti sunt chemai s ofere o asigurare rezonabil asupra
conformitii situaiilor financiare (a aseriunilor conducerii) cu criteriile prestabilite. Aceast
asigurare este oferit utilizatorilor de informaii prin intermediul unei opinii exprimate prin
intermediul rapoartelor de audit.
n legislaia romneasc15) se folosete expresia audit financiar, n Directiva a VIII-a a
Consiliului Comunitii Europene din anul 1984 este utilizat n aceeai accepiune expresia
controlul legal (auditul legal sau audit statutar)16)
Dup cum am artat, vocabularul nu este nc armonizat. Indiferent de expresia folosit
auditul financiar este cerut de normele legale17). Astfel, sunt obligate s auditeze situaiile financiare
toate entitile care la data bilanului depesc limitele a dou din urmtoarele criterii de mrime:
total active. 3.650.000 euro;
cifra de afaceri net. 7.300.000 euro;
numrul mediu de salariai 50.
De asemenea, sunt obligate s prezinte situaii financiare auditate entitile de interes
public18), entitile admise la tranzacionare pe o pia reglementat i entitile care elaboreaz
situaii financiare consolidate, indiferent de aceste criterii de mrime. Societile comerciale pe
aciuni a cror situaii financiare anuale nu sunt supuse obligatoriu auditului financiar au latitudinea
s supun situaiile financiare spre verificare fie auditorilor financiari fie comisiilor de cenzori19).
Auditul legal se exercit de ctre auditorii financiari membrii ai Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia (CAFR). Societile comerciale pe aciuni care nu sunt obligate s supun
situaiile financiare auditrii de ctre auditorii financiari au obligaia s apeleze la certificarea
acestora de ctre comisiile de cenzori. Instituiile publice sunt auditate de ctre Curtea de conturi.
15)

Ordonana de Urgen nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.
Marin Toma, op cit. pag. 15.
17)
Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
seciunea 10.
18)
Legea pieii de capital, nr. 297/2004.
- OMFP nr. 970/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementrile contabile conforme
cu IFRS, respectiv cu directivele europene.
19)
Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat n 2004, art. 160.
16)

Auditul legal (statutar) este n acelai timp un audit de conformitate i un audit de

eficacitate.
Spre deosebire auditul financiar (legal sau statutar) a crui termeni i condiii de realizare
sunt stabilii prin normele legale20), entitile apeleaz i la auditul contractual. Astfel, entitile
ncheie contracte cu auditorii financiari sau cu experii contabili atunci cnd nu au auditori legali i
au nevoie de serviciile unor specialiti pentru:
stabilirea raportului de schimb a aciunilor sau prilor sociale n cazul fuziunii,
dizolvrii sau divizrii societilor comerciale;
soluionarea unor litigii cu alte entiti, cu organele statului sau cu salariaii;
pentru evaluarea aportului n natur la majorarea capitalului social;
pentru evaluarea oportunitii i eficacitii achiziiilor de titluri de participare, etc.
b. Tipurile de audit n funcie de afilierea auditorilor sunt auditul intern i auditul extern.
Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment independent din structura entitilor
publice i private, iar auditul extern este exercitat sub forma auditului financiar i a auditului
contractual exercitat de ctre profesioniti independeni de conducerea entitilor auditate.

20)

Standardele Internaionale de Audit (ISA) i Ordonana de Urgen nr. 75/1999, modificat.