I.

BAZELE METODOLOGICE ALE CONTABILITII

IMPOZITELOR I TAXELOR DE STAT

I.1 Principii de aplicare i administrare a impozitelor i taxelor de stat
Impozitele i impozitarea au fost permanent o preocupare a economitilor, filozofilor,
guvernanilor din toate epocile. Acesta este motivul c n multiple opera literare se ntlnesc
referine i sugestii din cele mai neordinare privind impozitele.
Toma din Aquino (1225 sau 1226-1274) definea impozitele ca o form de jaf autorizat.
Charles Montesquieu (1689-1755) era de prerea c nimic altceva nu necesit atta n elepciune
i minte ct determinarea acelei pri din avere care se ia de la supui i care li se las lor.
Adam Henri Muller, fost publicist, critic literar i economist politic german sus inea:
,,Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implimentarea impozitului sau, mai exact, prin
reglementrile legate privind dreptul de a ncasa aceste pli.
Sistemul fiscal constitue unul dintre cele mai importante elemente ale relaiilor economice
de pia, de eficacitatea lui depinde, n mare msur succesul reformelor economice ulterioare.
Din aceste considerente trebuie de calculat cu cumptare recomndrile naintate spre
schimbarea sistemului fiscal existent, calculnd nu doar efectele de moment dar i asupra tuturor
sferelor economice i financiare.
Un sistem fiscal poate fi poate fi definit ca totalitatea impozitelor impozitelor instituite
ntr-un stat care-i procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare.
O alt definiie al sistemului fiscal este elaborate de L. Melh i P. Beltrame, considernd
sistemul fiscal ca totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legtur dinamic ntre ele
ca i sistemul economic i aparatul socio politic.
Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societ i organizatorice pe un anumit
teritoriu, care dispune de o independen satisfctoare pentru a-i asigura, prin intermediul
organelor reprezentative, ,,proiectarea i ,,dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special,
fiscal.
Un sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai multe cerin e , dac
este organizat i funcioneaz pe baza anumitor principii. Aceste principii au n vedere ca
aezarea i ncasarea impozitelor s corespund att obiectivelor social-economice ale politicii
fiscale a statului din perioada respectiv, ct i intereselor pltitorilor.
Sub aspect politic , fiecare impozit trebuie sa rspund unor cerin e , s concorde cu
anumite principii. Pentru prima dat , asemenea principii au fost formulate de ctre Adam Smith,
reprezentant de frunte al economiei politice clasice din a doua parte a secolului XVIII lea i

primul sfert al secolului al XIX lea. n lucrarea sa Avuia naiunilor, scris n anul 1776,
Adam Smith a formulat pentru prima oar cteva principii care trebuie urmate n a ezarea i
ncasarea impozitelor, cum sunt urmatoarele:
1. cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la sprijinirea Guvernului, pe ct posibil, ct
mai aproape de capacitatea lor de plat, adic proporional cu venitul de care ei se bucur sub
protecia statului;
2. impozitul pe care fiecare individ trebuie s-l plteasc s fie stabilit dup reguli clare,
nu n mod arbitrar;
3. fiecare impozit trebuie perceput n perioada i modul cel mai favorabil pentru
contribuabil;
4. fiecare impozit trebuie astfel stabilit, nct s ia ct mai puin din buzunarul cet enilor
i s aduc tot mai mult bugetului statului. El trebuie s pstreze n buzunarele cet enilor mai
mult dect aduce la trezoreria public.
Aceste principii sunt urmatoarele: justeea impunerii (echitatea fiscal), certitudinea
impunerii, comoditatea perceperii impozitelor, randamentul impozitelor, unicitatea impunerii,
stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, proporionaliatea impunerii, progresivitatea
impunerii, realitatea impunerii, simplitatea impunerii si moralitatea impunerii.
Justeea impunerii (echitatea fiscal) este cel mai important principiu , care const n
aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu impozite si taxe , n funcie ct posibil de veniturile
pe care le realizeaz i de averea pe care o au. Enunarea i aplicarea acestui principiu avea ca
scop anularea privilegiilor de care beneficiau nobilii i clerul cu privire la impozitele directe i,
in acelasi timp, participarea tuturor supuilor statului la acoperirea cheltuielilor publice n raport
cu veniturile realizate. Echitatea fiscal presupune dreptate i justi ie social n repartizarea
sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale. Aplicarea echitii fiscale presupune impunerea
difereniat a veniturilor i a averii, precum i stabilirea unui minim de venit neimpozabil. De
asemenea, echitatea fiscal reclam ca sarcina fiscal absolut i relative a fiecrui pltitor s fie
stabilit pe baza puterii contributive , adic n funcie de mrimea venitului i a averii
contribuabilului;
Deasemenea echitatea fiscal prevede ca impunerea s fie general, ceea ce nseamn c
ea trebuie s cuprind toate entitile ce se supun sistemului fiscal naional, toate pturile i
clasele sociale care realizeaz venituri din diverse surse sau posed un anumit nivel de avere. n
decursul timpului , echitatea n domeniul impozitelor a fost neleas i interpretat n mod diferit
de la o ar la alta, de la un guvern la altul, de la o ar la alta.

Egalitatea drepturilor este confirmat i consfinit i de Constituia Republicii Moldova

prin art. 16 ,,Egalitatea, aliniatul 2, ce prevede c : ,, Toi cetenii Republicii Moldova snt
egali n faa legii i a autoritilor publice, fr deosebire de ras, naionalitate, origine etnic,
limb, religie, sex, opinie, apartenen politic, avere sau de origine social. Precum i de
articolul 58 ,,Contribuii financiare, conform cruia ,, Cetenii au obligaia sa contribuie, prin
impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure
aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin
lege. [Constitutia RM, art.58 al.1,2,3.]
Echitatea fiscal este definit ca dreptate, justiie social n domeniul impozitelor, taxelor.
Dac, teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de explicat, aplicarea sa n
practic ntlnete multe dificulti datorit inexistenei unor instrumente i metode clare de
cuantificare i de exprimare. Aplicarea ehitii fiscale necesit impunerea difereniat a
veniturilor , a averii i, n acelai timp, reducerea i scutirea de plat a impozitelor si taxelor
persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal reclam realizarea simultan i cumulativ a mai
multor condiii. Astfel, aplicarea impozitelor i taxelor trebuie s fie general , adic s afecteze
toate categoriile sociale i entitile care realizeaz venituri din aceeai surs, ori care posed
acelai fel de avere. n opoziie cu aceasta, poate exista i impunerea parial, situaie n care
unele categorii sociale se bucur de reduceri i chiar de scutiri de impozite. Echitatea fiscal
necesit delimitarea noiunilor de egalitate n faa impozitelor i cea de egalitate prin impozite.
Egalitatea n faa impozitelor presupune ca impunerea s se efectueze n acela i fel pentru toate
persoanele juridice si fizice, fr deosebiri de mod de impunere de la o zon la alta a statului
respectiv.
De asemenea, egalitatea n faa impozitelor reclam ca impunerea s se fac la fel pentru
toate activitaile economice, fr a ine seama de forma juridic n care sunt organizate i
funcioneaz: entiti de diferite mrimi, productori individuali , s.a. n acelai timp, egalitatea
prin impozite, presupune diferenierea sarcinii fiscale de la un subiect impozabil la altul, avnduse n vedere o serie de criterii politice, sociale, economice, etc., cum ar fi: natura si cuantumul
materiei impozabile, situatia social si personal a contribuabilului, etc. Prin urmare, egalitatea
prin impozite presupune aplicarea unui tratament fiscal difereniat, dup cum este vorba de
persoane bogate sau srace, de cei care realizeaz venituri din capital, propriet i sau din munc,
de persoane necstorite, cstorite, cu copii, invalide, n vrst, etc. n aprecierea echitii fiscale
trebuie fcut o net deosebire ntre egalitatea matematic a sarcinilor fiscale i egalitatea real
sau efectiv a acestor sarcini. n aceast privin nu este suficient s se aplice un impozit egal la

venituri egale, ci este necesar ca la calcularea i ncasarea impozitelor s se aib n vedere

situaia fiecarei persoane n parte (necasatorit, casatorit, cu sau far copii, etc).
Aplicarea corect a echitii fiscale necesit folosirea n mod corespunztor a cotelor de
impunere, sarcinile fiscale ale persoanelor juridice i ale celor fizice s fie stabilite n func ie de
puterea contributiv a fiecreia, reglementarea i acordarea unui minim neimpozitabil n func ie
de natura venitului ce cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor reduceri i scutiri
de impozite care s permit satisfacerea cerinelor decente de via.
Certitudinea impunerii, potrivit cruia mrimea impozitelor datorate statului de ctre
fiecare persoan juridic i fizic trebuie s fie cert i nu arbitrar. Principiul certitudinii
impunerii reclam ca termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise pentru
fiecare pltitor. Acest principiu a urmrit lichidarea arbitrajului , a bunului plac n stabilirea i
ncasarea impozitelor. Formulnd acest principiu, A.

Smith aprecia c un mic grad de

nesiguran constituie un defect mai mare dect un considerabil grad de nedreptate.

Comoditatea perceperii impozitelor, potrivit acestui principiu, orice impozit trebuie s
fie perceput la timpul si modul care reiese a fi cel mai convenabil pentru contribuabil ca s-l
plteasc.
Randamentul impozitului, presupune c impozitele si taxele s fie ncasate cu cheltuieli
ct mai mici i ntr-un mod ct mai acceptabil pentru pltitori. Principiul randamentelor
impozitelor este o expresie a guvernului ieftin, n sensul c aparatul pentru ncasarea
impozitelor, ca i tot aparatul de stat, trebuie s fie ct mai puin costisitoare. De asemenea,
aparatul fiscal nu trebuie s stinghereasc activitatea economic a contribuabililor i nici s-l
ndeprteze de la ndeletnicirile lor.
Politica financiar reclam c la instituirea unui impozit s fie avut n vedere i s fie
asigurat randamentul lui fiscal ridicat.
Prin randamentul ridicat al impozitului se nelege caracterul su universal, ceea ce
nseamn c el s fie pltit de ctre toate persoanele fizice i juridice care dobndesc venituri din
aceeai surs sau dein aceeai avere, s cuprind toat materia impozabil, s fie exclus
posibilitatea practicrii evaziunii sau a fraudei fiscale i s nu reclame cheltuieli mari cu
aezarea, urmrirea i ncasarea impozitului. Dei aceste cerine sunt raionale, n practic ele
sunt greu de realizat, fiind aplicabile mai ales impozitului pe salarii. Pentru cele mai multe
impozite, ca urmare a practicrii evaziunii fiscale, o parte din materia impozabil este sustras de
la impunere.
Unicitatea impunerii. Acest principiu presupune c un venit impozabil s fie impus o
singur dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de timp.

Stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a randamentului lor n

toate fazele ciclului economic. Altfel spus, randamentul impozitului nu trebuie s creasc
simultan cu creterea produciei i a veniturilor n fazele de nviorare i avant i nici s scad n
fazele de criz i depresiune ale ciclului economic. Practic, ns, se constat c ncasrile din
impozite nu au stabilitate, ca urmare a evolutiei produsului national brut, a produc iei i
desfacerilor, ceea ce se reflect n mod direct i asupra volumului ncasrilor din impozite. De
asemenea, acest principiu reclam c legislatia fiscal s fie stabil o perioad ct mai
ndelungat.
Elasticitatea impozitelor reclam ca acestea s se poat adapta n timp cerinelor
bugetare, adic s poat fi majorate atunci cnd economia se dezvolt i cheltuielile bugetare
cresc i s poat fi reduse cnd aceste cheltuieli scad. Elasticitatea impozitelor ac ioneaz cu
deosebire n direcia creterii impozitelor.
Proportionalitatea impunerii. Potrivit acestui principiu, impozitul se calculeaz prin
aplicarea cotelor proporionale, fapt care asigur pstrarea raportului dintre venitul impozabil i
suma impozitului, contribuind la realizarea echitii fiscale.
Progresivitatea impunerii. n concordan cu acest principiu, cotele de impozit i
impozitul cresc pe msura creterii venitului impozabil, fapt care afecteaz echitatea fiscal.
Realitatea impunerii, principiu de impozitare potrivit cruia baza impozabil (marimea
venitului impozabil), cuantumul averii i impozitul se determin efectundu-se calcule bine
fundamentate, fr supra sau subevaluri, conducnd la o impunere real, exact.
Neutralitatea fiscal este un principiu de politic fiscal, potrivit cruia impozitele i
taxele trebuie s fie astfel reglementate, ntruct trebuie s aib un asemenea cuantum nct s nu
stimuleze, dar nici s afecteze activitatea contribuabililor. Sistemul fiscal nu trebuie s
stinghereasc activitatea economic a contribuabililor i nici s-i ndeprteze de la ndeletnicirile
lor.
Moralitatea impunerii se refer la faptul c nivelul impozitrii trebuie s fie echitabil,
suportabil, legiferat i aplicat n funcie de natura i de mrimea venitului i a averii, avndu-se n
acelai timp n vedere situaia familial, civil, social, vrsta, capacitatea de munc a
contribuabilului, etc.
Adaptate la condiiile politice, social-economice i financiare actuale, aceste principii cu
anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani. Aceti economiti
argumenteaz c, pentru o bun structur a impozitelor, se cere:
repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;

 impozitele trebuie s fie selecionate, legiferate i aplicate n aa fel nct s reduc la

minimum influena asupra deciziilor economice care se iau pe alte piee eficiente.
Concomitent, impozitele trebuie sa fie folosite pentru a corecta ineficiena diferitor
entiti;
sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i s fie clar
pentru contribuabili;
costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuie s fie ct mai redus
cu putin.

I.2 Aspecte generale, caracteristica i clasificarea impozitelor i taxelor de

stat
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i alte acte ale legisla iei
fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional..
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.[Codul
Fiscal Titlul I, art.6 al(1)]
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. .[Codul Fiscal Titlul I, art.6
al(2)]
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din
categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Particularitile impozitelor (ca relaii financiare)

Caracter obligatoriu

Titlu nerambursabil

Fr
contraprestaie

Figura 1. Particularitpile impozitelor

Sursa: elaborate de ctre autor
Analiznd figura de mai sus, autorul precizeaz c caracterul obligatoriu al impozitelor reiese
din faptul c plata lui se impune persoanelor fizice i juridice prin lege, cel mai frecvent prin
Constituia Republicii Moldova. Obligativitatea impozitelor poate fi impus doar de autoritile
publice, drept exlusiv ce le revine. Organului legislative suprem (Parlamentului) i revine
prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin instituirea sistemului fiscal, sistemului de

impozite, fonarea autoritii fiscal, adoptarea legislaiei fiscal, delegarea mputernicirilor privind
stabilirea impozitelor regionale i locale.
Prin titlu nerambursabil al impozitului se nelege faptul c dup ncheierea operaiunii
financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat
pltitorului. n pofida faptului c tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura
retrocedrii unor sume de bani( sume pltite peste cuantumul licit al impozitului, restituirea
sumelor transferate la buget n cazul aplicrii cotei zero etc.) ctre contribuabili, aceasta nu se
refer la impozitele ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului far contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va
primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Prin sintagma ndat i nemijlocit se
precizeaz faptul c cu toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare din care
are loc finanarea domeniilor socio culturale, proteciei sociale, serviciilor publice generale,
aprrii etc., nu exist nici o legtur direct privind mrimea, timpul, plenitudinea etc., ntre
achitarea impozitelor i benificierea de bunurile publice i a serviciilor statului .[Impozitele, Oleg
Stratulat, pag.4]
Funciile impozitului

Reglare

Fiscal
Figura 2. Funciile impozitului

Sursa: elaborate de ctre autor n baza materialelor teoretice

Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche,
indisolubil form de organizare a societii umane i mereu persistent n orice sistem economic
i social. Din aceste considerente, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice.
Funcia reglare economico-social, se caracterizeaz prin faptul c impozitul a devenit
instrumental cheie de dirijare macroeconomic, prin dirijarea acestuia se urmrete atragerea
investiiilor sau aplicarea presiunii pentru diminuarea anumitor activiti economice cu efecte
nefavorabile n societate.
Financiar
Financiar
Rolul Impozitelor
Figura 3. Rolul impozitelor.
Sursa: elaborate de ctre autor

Economic
Social

Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente precum:

subiectul impozitului, obiectul impunerii, unitatea de impunere, cota impozitului, termenul de
plat, nlesnirile, asieta, responsabilitile etc.
Subiectul
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acesteia. Astfel, de exemplu, n cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice, subiectul
impozitului este persoana fizic, care obine venit, n cazul impozitului pe profit
agentul economic, n cazul impozitului funciar- proprietarii de terenuri etc.
Oo Obiectul
Obiectul impunerii este materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe,
obiect al impunerii este venitul sau averea. Astfel, obiect al impozitului pe veni este
venitul, iar al impozitului funciar-loturile de pmnt. n cazul impozitelor indirecte
obiect al impunerii este cifra de afaceri, valoarea adugat, exporturile, importurile etc.
Unitatea de
Unitatea de impunere este unitatea de msur folosit pentru
impunere
exprimarea
dimensiunii obiectului impunerii (materiei impozabile). Drept
impunere
unitate poate fi unitatea monetar, hectarul, bucata, kg, litrul etc.
Cota

Facilitile

Asieta

Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.

Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, uurri, favorizri,
avantaje, privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale.
Asieta impozitului n esen reprezint modul de aezare a
impozitului (subiectul imozitului i obiectul impunerii, determinarea
cuantumului impozabil, nlesnirile i aplicarea modului de vrsare etc.)

Termenul de plat

Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie s

fie achitat statului, decad, lun, trimestrul, semestrul sau anul.

Responsabilitati
Responsabilitatea reprezint totalitatea obligaiunilor subiectului
impozitului ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului,
oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziune fiscalilegal i alte
clcri.
Figura 4. Elementele impozitului i coninutul acestora.

Sursa: elaborat de autor n baza abordrilor teoretice a manualul ,,Impozitele de Oleg

Stratulat, editura Evrica, Chiinu 2004.
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care difer ca form i
coninut. Din aceste considerente, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de
impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar clasificarea acestora pe baza
urmtoarelor criterii:

Trsturi de fond i de form ale impozitelor.

Obiectul asupra crora se aeaz.
Scopul urmrit de stat prin instituire lor.
Frecvena perceperii lor.
Instituia care le administraz.

n funie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:

Impozite directe
Impozite indirecte

Impozitele directe, se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora. Ele, de regul, se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului n cuantumul calculat innd cont de mrimea cotelor i termenele prevzute n lege.
Prin urmare impozitele directe dein n esen urmtoarele caracteristici:

Sunt individuale
Sunt suportate efectiv de contribuabil
Sunt difereniat n conformitate cu puterea contributiv a contribuabilului
Sunt progresive
Sunt mai eficiente, ntruct se aplic individual pe fiecare contribuabil.
Sunt mai puin sensibile la conjuctura economic, fiind sursa stabil de provenien a

finanelor n bugetul public.

Din punct de vedere a asietei sunt mai costisitoare dar mai preferabile datorit justeei
lor. [ Impozite directe, Oleg Stratulat, pag.5]
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind
vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate
de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.

Taxe de consumaie
Impozitele indirecte

Monopoluri fiscale

Taxe vamale
Taxe de timbre i de nregistrare
Figura 5. Clasificarea impozitelor indirecte.
Sursa: elaborat de catre autor
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribue calitatea de subiect al impozitului altei
persoane fizice sau juridice dect suportatorul acestora.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n:

Impozite reale (obiective, pe produs).

Impozite personale (subiective).

Actualmente impozitele reale practicate sunt: impozitul funciar, impozitul pe imobil, impozitul
pe activiti, ce au ca obiectiv anumite obiecte materiale sau genuri de activiti.
Particularitile actuale ale impozitelor reale sunt:

Sporirea gradului de organizare

Creterea rolului economic
Diminuarea relativ a rolului financiar.
Sporirea rolului economic.

Din punct de vedere a obiectului asupra crora se aeaz, impozitele se clasifc n:

Impozit pe venit.
Impozit pe avere.
Impozit pe consum (sau pe cheltuieli).

n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:

Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii

cheltuielilor statului ( cum ar fi, de exemplu, impozitul pe venit, taxele de consuma ie,

.a.)
Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activit i anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducere unor accize
ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antiduping
n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.

Dup frecvena perceperii la buget, distingem:

Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate ( de regul, anual), fiind

nscrise n cadrul fiecrui buget public.

Impozite incidentale (extraordinare), care se institue n situaii excep ionale (cum ar fi, de
exemplu, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele
nu sunt nscrise n bugetul public.

Dup instituia care le administraz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se
institue i se percep, astfel n statele de tip federal distingem:

Impozite federale
Impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale

federaiilor.
Impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor
i comunelor.

n state de tip unitar distingem:

Impozite ale administraiei centrale de stat.

Impozite locale, ale organelor administrativ teritoriale.

Conform Codului Fiscal, impozitele instituite n Republica Moldova se clasific dup 2 criterii:
-

Dup trsturi de fond i de form: directe i indirecte

Dup instituiile care le administraz: generale de stat i locale.

Sistemul impozitelor i taxelor de stat include:

1. impozitul pe venit;
2. taxa pe valoarea adugat;
3. accizele;
4. impozitul privat;
5. taxa vamal;
6. taxele rutiere. [ Codul Fiscal, Titlul I, art. 6 al(5)]
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
1. impozitul pe bunurile imobiliare;
2. taxele pentru resursele naturale;
3. taxa pentru amenajarea teritoriului;
4. taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
5. taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
6. taxa de aplicare a simbolicii locale;
7. taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii;
8. taxa de pia;
9. taxa pentru cazare;
10. taxa balnear;
11. taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale,
oreneti i steti (comunale);
12. taxa pentru parcare;
13. taxa de la posesorii de cini;
14. taxa pentru parcaj;

15. taxa pentru salubrizare;

16. taxa pentru dispozitivele publicitare. [ CF, Titlul I, art.6 al(6)]
Analiznd definiia i caracteristicile impozitelor i taxelor putem distinge urmtoarele deosebiri:
n cazul impozitului lipsete total obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea
statului, situaia fiind invers n ce privete taxele;
cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de baza impozitat, iar
mrimea taxei este influenat n general de natura serviciului prestat;
termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe n momentul solicitrii
sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.

1.3. Caracteristica actelor normative privind reglementarea contabilitii

impozitelor i taxelor de stat
Contabilitatea impozitelor i taxelor de stat a entitii ,,CEZARION-TRANS S.R.L. este
reglementat de ctre acte normatve elaborate de Ministerul Finanelor i aprobate de
parlamentul Republicii Moldova. Printre actele normative se numr:
Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr. 1163 din 24.04.1997 publicat n Monitorul
Oficial la data de 25.03.2005 cu modificrile ulterioare. Codul Fiscal reglementeaz
principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al
contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de
legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, rspunderea pentru
nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale.
Codul fiscal este modificat i completat anual, n corespundere cu progresele n mediul
de afaceri, diversificarea relaiilor i formelor de cooperare, perfecionarea mecanismelor
de management i a proceselor tehnologice, dezvoltarea tehnologiilor informaionale.
Prezentul

Cod

est

ecompus

din

urmtoarele

titluri:[

http://www.fisc.md/CodulfiscalalRM.aspx ]
TITLUL I ,,Dispoziii Generale, n care se descriu noiunile generale, precum i
componena Sistemul Fiscal al Republicii Moldova, tipurile impozitelor i taxelor i
modul de aplicare a lor. Prezentul titlu reglementeaz relaiile ce in de executarea
obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele de stat, stabilind, de asemenea,
principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. [ CF,
TITLUL I, art.1]

TITLUL II ,, Impozitul pe venit, prezentul titlu definete noiunile aferente veniturilor

obinute de ctre contribuabili, stabilete perioada fiscal privind impozitul pe venit,
subiecii impunerii, obiectul impunerii i cotele de impunere asupra venitului obinut de
contribuabili. Prin prezentul tilu se mai determin i modul de de determinare a
obligaiunilor fiscale, facilitile acordate de ctre patron precum i sursele de venit

neimpozabile, scutirile i deducerile etc.

TITLUL III ,,Taxa pe valoare adugat, ce definete noiunea taxei pe valoare adugat,
subiecii i obiecte

impozabile,

modul de calculare i achitare a T.V.A., valoarea

impozabil i ajustarea valorii impozabile a livrrilor impozabile, modul i condi iile de

restituire a T.V.A., stabilete livrarile scutite de tax pe valoare adugat, precum i
termenele obligaiunii fiscale , evidena mrfurilor supuse accizelor i declararea achitrii

accizelor etc.
TITLUL IV ,,Accizele, prezentul titlu definete noiunea accizului, subiecii, obiecii
impunerii i baza impozabil, cotele accizelor, modul de calculare i termenele de
achitare a lor, stabilete modul de eviden a mrfurilor supuse accizelor i moduul

declarrii lor precum i administrarea lor.

TITLUL V ,, Administararea fiscal, care definete noiunile organului fiscal i a
componentelor sale. Prezentul titlu reglementeaz raporturile care apar n cadrul
administrrii fiscale, organe care exercit atribuii de administrare fiscal, sarcina de baz
i principiile generale de organizare a organului fiscal, precum i atribuiile acestuia,

drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal i obligaiile acestora.

TITLUL VI ,,Impozitul pe bunuri imobiliare, definete impozitul pe bunuri imobiliare,
bunuri imobiliare, valoarea estimate, stabilete subiecii impunerii, obiectele impunerii, i
baza impozabil a bunurilor imobiliare, precum i modul de evaluare i reevaluare a
bunurilor n scopul impozitrii, cotele, modul de calculare i achitare a impozitului pe

bunuri imobiliare, nlesnirile stabilita la plata impozitului pe bunuri imobiliare etc.

TITLUL VII ,,Taxe locale, n sensul prezentului titlu, se definesc noiunea taxei locale,
prezentul titlu determin procedura i principiile stabilirii, modificrii i anulrii taxelor
locale, modul lor de plat, criteriile de acordare a nlesnirilor fiscale. Stabile te subiec ii
i obiectele iimpunerii precum i baza impozabil, cotele, modul de calcul i de plat a

taxelor locale, nlesnirile i plata taxelor locale, administrarea taxelor locale etc.
TITLUL VIII ,, Taxele pentru resursele naturale, ce definete noiunea resursei minerale
i a componentelor acesteia. Prezentul titlu stabilete tipurile de taxe pentru resursele
naturale, cotele, modul de calculare i achitare, precum i nlesnirile la aplicarea acestora,

termenele de achitare i prezentare a drilor de seam, subiecii, obictele i cotele

impunerii.
TITLUL IX ,, Taxele rutiere, care descrie sistemul taxelor rutiere i noiunile generale
aferente acestora, determin subiecii impunerii, obiectele i cotele aplicate. Deasemenea
stabilete modul i termenele de achitare a taxelor rutiere precum i referine asupra drii
de seam privind achitatrea taxei.

Pe lng Codul Fiscal activitatea de colectare a impozitelor i taxelor de stat este

reglementat de un ir de acte normative precum:
Hotrrea guvernului Republicii Moldova nr. 10 din

19.01.2010 pentru aprobarea

Regulamentului cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli
efectuate de ctre patron n folosul angajatului i a formularelor ce atest reinerea
impozitului pe venit la sursa de plat.
Legea nr. 267 din 29.11.2012 privind monitoringul bunurilor imobile, prezenta lege are
drept scop crearea unui mecanism de actualizare a datelor privind bunurile imobile n
vederea susinerii sistemului de impozitare.
Legea nr. 1216 din 03.12.1992 taxei de stat, publicat : 02.04.2004 n Monitorul Oficial
Nr. 53-55., care descrie nounea taxei de stat precum i obictele de ncasare i
cuantumurile tarifare.
Legea nr. 720 din 02.02.1996 fondului rutier, rezentalege stabilete bazele juridice,
organizatorice i financiare de constituire i funcionare a fondului rutier.
Pentru determinarea impozitului pe venit datorat la stat de ctre entitatea ,,CEZARIONTRANS S.R.L., se ine evidena contabil conform Standardelor Naionale de Contabilitate
pentru determinarea corect a rezultatului financiar, n urma cruia se aplic cota impozitului pe
venit, astfel se descriu urmtorele standarde:
SNC PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE, obiectivul prezentului standard
const n stabilirea formularelor i a modului de ntocmire a situaiilor financiare cu scop
general.
SNC POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE,
ERORI I EVENIMENTE ULTERIOARE, obiectivul prezentului standard const n
stabilirea modului de selectare, aplicare i modificare a politicilor contabile, de
modificare a estimrilor contabile, de corectare a erorilor, de contabilizare a
evenimentelor ulterioare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

 SNC IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE, obiectivul prezentului

standard const n stabilirea modului de contabilizare a imobilizrilor necorporale i
corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
SNC CAPITAL PROPRIU I DATORII, obiectivul prezentului standard const n
stabilirea modului de contabilizare a capitalului propriu i datoriilor i de prezentare a
informaiilor aferente n situaiile financiare.
SNC VENITURI, obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de
contabilizare a veniturilor generate de anumite tipuri de fapte economice i de prezentare
a informaiilor aferente n situaiile financiare.
SNC CHELTUIELI, obiectivul prezentului standard const n stabilirea componenei i
modului de contabilizare a cheltuielilor i de prezentare a informaiilor aferente n
situaiile financiare.
SNC DIFERENE DE CURS VALUTAR I DE SUM, obiectivul prezentului
standard const n stabilirea modului de contabilizare a diferenelor de curs valutar i de
sum i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

II.

PERFECIONAREA CONTABILITII IMPOZITULUI PE

VENIT AL PERSOANEI CE PRACTIC ACTIVITATEA DE
NTREPRINZTOR I A PERSOANELOR FIZICE N CADRUL
ENTITII ,,CEZARION TRANS S.R.L

2.1. Contabilitatea impozitului pe venit al persoanei ce practic activitatea

de ntreprinztor
Impozitul pe venit reprezint suma, ce se reine din venitul impozabil obinut de entitate din
toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui
venit la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale. Impozitul pe venit este un

impozit direct i cea mai perfecionat form a impozitelor personale, fiind stabilit difereniat pe
categorii de contribuabili, persoane fizice i persoane juridice.
Obiectu impozabil stabilit n art. 14 al Titlui II al Codului Fiscal pentru persoane juridice i
fizice, care practic activitatea de antreprenoriat i profesional este venitul brut ob inut din toate
sursele aflate att n Republica Moldova ct i n afara hotarelor ei [1.1 art. 14].
n calitate de subieci ai impunerii cu impozit pe venit conform art. 13 ala Titlului II al Codului
Fiscal snt persoanele juridice i fizice rezidente, cu excepia societilor, specificate la art.4
pct.9), care desfoar activitatetea de ntreprinztor, precum i persoanele, care practic
activitatea profesional, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate pe
teritoriul Republicii Moldova ct i din orice alte surse aflate n afara teritoriului ei. Ace tea sunt
agenii economici rezideni sub orice form de organizare juridic: societ i pe ac iuni, societ i
cu rspundere limitat, cooperative, ntreprinderi de stat i municipale, fonduri de investi ii,
ntreprinderi individuale, gospodrii rneti .a [1.1 art13].
Astfel entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L. n calitate de subiect impozabil i se aplic
cota de 12% stabilit prin articolul 15 lit. b) al Codului Fiscal.
Baza de calcul a impozitului pe venit pentru persoanele fizice i juridice care practic
activitatea de antreprenoriat, profesional, este venitul impozabil care se determin ca diferen
dintre venitul brut i cheltuieli suportate n cadrul activit ii de ntreprinztor i deductibile
conform prevederilo Codului Fiscal, i anume:
Venit impozabil = Venit brut n scopuri fiscale Cheltuieli de antreprenoriat admisibile
fiscal
(2.1)
Rezult c pentru a calcula corect impozitul pe venit, este necesar n primul rnd de a
determina corect venitul impozabil. n conformitate cu Codul Fiscal, entitatea poate nregistra
att venituri impozabile, ct i neimpozabile. Sursele de venit n scopuri de impozitare snt
stabilite n capitolul 2 ,,Compoziia venitului i cap. 11 ,,Impozitarea nerezidenilor. Prevederi
speciale pentru tratate internaionale ale Titlui II al Codului Fiscal.
Ca baz pentru calculul impozitului pe venit se includ numai sursele de venit impozabile,
care snt stipulate n Codul Fiscal, Titlul II, cap.2, art.18.
Astfel n venitul brut se includ venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din
activitatea profesional sau din alte activiti similare, venitul din chirie (arend), venitul aferent
provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6) al Codului Fiscal, suma
diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n urma
mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal, dotaiile de stat, primele i premiile care

nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli, sumele obinute de
pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren, veniturile obinute,
conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul
ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei, precum i alte venituri care
nu au fost menionate mai sus [1.1. art. 18.].
n sistemul contabil din Republica Moldova sunt definite dou noiuni de baz, necesare la
determinarea datoriei sau creanei privind impozitul pe venit, i anume: rezultatul financiar
contabil i rezultatul financiar impozabil.
Modalitatea diferit de constatare i determinare a mrimii veniturilo i cheltuielilor
constatate n contabilitatea financiar i n scopuri fiscale de impozitare conduc la apariia
divergenelor n formarea rezultatelor financiare.
Conform Standardelor Naionale de Conatbilitate rezultatul financiar contabil este numit
venit contabil, care reprezint profitul pn la impozitare, determinat conform principiilor i
cerinelor de baz ale contabilitii i reflectat n Situaia de profit i pierdere. Astfel venitul
(pierdere) contabil este egal cu diferena dinte veniturile i cheltuielile nregistrate de ctre
entitate.
n contabilitatea financiar venitul contabil se determin trimestrial i anual. La finele
fiecrei perioade de gestiune, rulajele creditoare ale conturilor clasei a 6 ,,Venituri i rulajele
debitoare ale conturilor clasei a 7,,Cheltuieli se nregistreaz n Situaia de profit i pierdere n
rndurile: 010 ,,Venituri din vnzri, 030 ,,Alte venituri din activitatea operaional i respectiv
a cheltuielilor n rndurile 020 ,,Costul vnzrilor, 050 ,,Cheltuieli de distribuire, 060
,,Cheltuieli administrative, 070 ,,Alte cheltuieli din activitatea oparaional.
Venitul (pierderea) contabil se determin ca sold debitor sau creditor intermediar al contului
351 ,,Rezultat financiar total cu exccepia contului 731 ,,Cheltuieli privind impozitul pe venit
i se reflect n rindul 130 ,,Profit (pierdere) perioadei de gestiune pn la impozitare din
Situaia de profit i pierderi.
Debit

351 ,,Rezultatul financiar total

Credit

_______________________________________________________________________
Ct 711 ,,Costul vnzrilor

Dt 611,,Venituri din vnzri

Ct 712 ,,Cheltuieli de distribuire

Dt 612 ,, Alte venituri din activitatea

Ct 713 ,,Cheltuieli administrative

operaional

Ct 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea

operaional
Ct 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate

Dt 621 ,,Venituri din operaiuni cu active

imobilizate
Dt 622 ,, Venituri financiare

Ct 722 ,,Cheltuieli financiare

Dt 623 ,,Venituri excepionale

Ct 723 ,,Cheltuieli excepionale

Figura 5. Determinarea i contabilizarea venitului contabil.
Sursa: elaborat de ctre autor.
Venitul impozabil este mrimea n baza creia se determin datoria entit ii privind
impozitul pe venit. El reprezint venitul contabil corectat cu suma corectrilor (ajustrilor)
veniturilor i cheltuielilor conform legislaiei fiscale.
Relaia de calcul poate fi prezentat n felul urmtor:
Venitul impozabil = Venitul contabil + Ajustri (corectri) veniturilor Ajustrile (corectrile)
cheltuielilor;

(2.2)

Lund n consideraie c mrimea veniturilor difer din considerentul c regulele de

calcul i constatare n contabilitatea financiar difer de cele ale Codului Fiscal, venitul
impozabil se corecteaz prin sumele ajustrilor sau diferenelor care pot fi permanente i
temporare.
Diferenele permanente i temporare reprezint corectrile venitului contabil i se
calculeaz numai n scopuri de impozitare fr reflecare n contabilitate. Venitul impozabil
(pierdere fiscal) se calculeaz prin scderea sau majorarea diferenelor temporare sau
permanente din venitul contabil.
Informaia privind ajustarea veniturilo conform prevederilor legislaiei fiscale este
prezentat n Anexa 1D ,,Ajustarea (majorarea/micorarea) veniturilor conform prevederilor
legislaiei fiscale a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal. Ajustarea
cheltuielilor

conform

prevederilor

fiscale

se

prezint

Anexa

2D

,,Ajustarea

(majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale a Declaraiei

privind impozitul pe venit.
Divergenele dintre modurile de evaluare i constatare a veniturilor i cheltuielilor n
scopuri fiscale i financiare pot fi cauzate de:
a)
b)
c)
d)

Incoincidena periadei de gestiune n care este constatat venitul.

Deosebirea dintre metodele de calculare i de msurare a veniturilor.
Diferite surse de obinere a veniturilor
Componena i structura veniturilor impozabile i neimpozabile.

Pentru generalizare ainformaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele,

taxele i alte pli snt destinate conturile 225 ,,Creane ale bugetului i 534 Datorii fa de
buget.
Conform Planului General de Conturi Contabile, pentru evidena creanelor privind
impozitul pe venit este destinat contul 2251 ,,Creane privind impozitul pe venit , n debitul

cruia se reflect apariia creanei bugetului aferent impozitului pe venit achitat, n credit
stingerea creanei, soldul contului este debitor i reflect datoria bugetului privind impozitul pe
venit la sfritul perioadei. Evidena analitic a crenelor ale bugetului se ine pe tipuri de
impozite, taxe, pli i pe termene de restituire a acestora din buget.
Pentru evidena datoriilor fa de buget este destinat contul de pasiv 5341 ,, Datorii
privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i profesional , n creditul cruia se
nregistreaz calculul datoriei privind impozitul pe venit, n debit achitarea datoriei privind
impozitul pe venit, soldul este debitor i reflect datoria calculat privind impozitul pe venit la
sfritul perioadei de gestiune.
Cheltuielile privind impozitul pe venit reprezint suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit curent, i acestea includ:
-

Datorii curente privind impozitul pe venit

Creane curente privind impozitul pe venit

Pentru reflectarea cheltuielilor privind impozitul pe venit este destinat contul 731 ,,Cheltuieli
privind impozitul pe venit, n debitul cruia se nregistraz calcularea (recalcularea) impozitului
pe venit, n credit trecerea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe
venit la rezultatul financiar total.
Datoria entitii privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit calculat n
perioada de gestiune curent i se determin prin produsul dintre suma venitului impozabil al
perioadei de gestiune curente i cota impozitului pe venit a anului de gestiune:
Datoria privind impozitul pe venit = Venitul impozabil x Cota impozitului pe venit a
perioadei de gestiune curente (12%) ;

(2.3)

Analiznd rezultatul financiar al entitii ,,CEZARION-TRANS S.R.L. se descrie n

continuare modul de calcul i contabilizare a impozitului pe venit aplicat asupra
rezultatului financiar al anului de gestiune.
Exemplu nr.1
Exempu de calcul a impozitului pe venit a entitii ,,CEZARION-TRANS S.R.L.:
Conform Situaiei de profit i pierdere pentru anul 2015 (Anaxa 2) entitatea ,,CEZARIONTRANS S.RL. a obinut n perioada curent profit pn la impozitare n sum de 1277775,12
lei, sum care se reflect n rndul 010 ,,Venituri din vnzri din Declara ia cu privire la
impozitul pe venit pe perioada fiscal A/2015, VEN 12 (Anexa 3).
Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei a
VI ,,Venituri) constitue 24691466,56 lei, sum ce se nregistreaz n rindul 0101 ,,Suma total a

veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei VI ,,Venituri) din
declaraia VEN 12 ,,Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal A/2015.
Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei a
VII ,,Cheltuieli) de ctre entitatea analizat este de 23413691,44 lei ce se indic n rndul
0102 ,,Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei
VII ,,Cheltuieli) din declaraia VEN 12 ,,Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada
fiscal A/2015.
n activitatea sa entitatea nu a nregistrat ajustri ale veniturilor conform prevederilor fiscale,
ns a avut ajustri ale cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale i anume a
cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe care n scopuri fiscale constitue 1765122,00 lei, iar n
contabilitatea financiar de 1491539,00 lei, (Anexa 2D, rd 03012) astfel se calculeaz ajustarea
cheltuielilor privind uzura mijloacelo fixe:
1765122,00 lei 1491539,00 lei = 273583,00 lei
Deasemenea entitatea a nregistrat n contablitatea financiar cheltuieli privind pli, amenzi
i alte sanciuni aplicate pentru nclcarea actelor normative n sum de 4806,00 lei, nregistrate
n rndul 03019 din anexa 2D ,,Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform
prevederilor legislaiei fiscale din Declaraiei VEN 12, care conform art. 30 al. (1) al Codului
Fiscal nu se permit spre deducere n scopuri de impozitare, deci ajustare se va calcula n felul
urmtor:
0 4806,00 lei = - 4806,00 lei
Prin urmare se determin rezultatul ajustrilor cheltuielilor n scopuri fiscale:
273583,00 lei 4806,00 lei = 268777,00 lei (rd.030)
Astfel venitul impozabil la enitatea analizat se calculeaz n felul urmtor:
Venitul impozabil = Venituri constatate n contabilitatea financiar (rd. 0101)
Cheltuieli constatate n contavilitatea financiar (rd. 0102) + Ajustarea veniturilor conform
legislaiei fiscale (020) Ajustarea cheltuielilor conform legislaiei fiscale (rd. 030) ;

(2.4)

Venitul impozabil = 24691466,56 lei 23413691,44 lei + 0 lei 268777,00 lei =

1008998,12 lei
Suma impozitului pe venit se calculeaz prin aplicarea cotei 12% asupra venitului impozabil:
Suma impozitului pe venit: 1008998,12 lei x 12% / 100 % = 121079,77 lei (rd. 120).
Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit a entitii ,,CEZARION-TRANS S.R.L.
se reflect n contabilitate ca majorare a cheltuielilor privind impozitul pe venit concomitent cu
majorarea datoriei fa de buget la suma impozitului pe venit calculat mai sus, astfel se
ntocmete formula contabil:

Debit contul 731 ,,Cheltiueli privind impozitul pe venit

subcontul 7311 ,,Cheltuieli privind impozitul pe venit

121079,77 lei

Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget

subcontul 5341 ,,Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de
ntreprinztor i profesional

121079, 77 lei

Achitarea datoriei curente privind impozitul pe venit se reflect n contabilitatea entitii ca

diminuare a datoriei fa de buget concomitent cu diminuarea numerarului din contul curent n
moned naional, astfel se ntocmete formula contabil la suma impozitului pe venit datorat la
buget:
Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget
subcontul 5341 ,, Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de

121079,77 lei

ntreprinztor i profesional
Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional
subcontul 2421 ,,Numerar la conturi nelegat

121079,77 lei

Contul 225 ,,Creane ale bugetului se utilizeaz n practica contabil n cazul reflectrii crean ei
bugetului de stat aferente impozitului pe venit, ce rmeaz a fi recuperat n perioada curent de
ctre entitate.
Apariia creanelor pe termen scurt ale bugetului poate avea loc n cazul plii anticipate a
dividentelor, care se reflect n evidena contabil prin ntocmirea formulei contabile:
Debit contul 225 ,,Creane a bugetului
Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget
Astfel se ntocmete calculul creanei bugetului la suma impozitului pe venit aferente achitrii
anticipate a dividentelor.
Debitul contul 534 ,,Datorii fa de buget
Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional
Formula expus reflect achitarea impozitului pe venit aferente plii anticipate a dividentelor,
contabiliznduse ca diminuare a datoriei fa de buget concomitent cu diminuarea cuntului curent
n moned naional.

Deasemenea creanele fa de buget apar n cazul impozitului pe venit achitat n strine,

confirmat de organele abilitate ale rii respective cu traducere n limba de stat,
ntocminduse formula contabil:

Debit contul 225 ,,Creane ale bugetului

Credit contul 243 ,,Conturi curente n moned strin

n practica fiscal i contabil se permite achitarea impozitului pe venit n avans n cursul

anului de gestiune, operaiune ce se contabilizeaz prin intermediul contului de creane
ale bugetului n felul urmtor:

Debit contul 225 ,,Creane ale bugetului

Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget
Formul ce se ntocmete n cazul calcului datoriei fa de buget privind achitatrea n avans a
impozitului pe venit, la suma impozitului pe venit calculat pentru plat n avans. Achitatea
impozitului pe venit se contabilizeaz ca diminuare a datoriei fa de buget concomitent cu
diminuarea numerarului n contul curent prin formula contabil:
Debit contul 225 ,,Creane ale bugetului
Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional

n cazul rezultatului revrsrii diferenelor temporare deductibile n cazul obinerii

pierderii fiscale se contabilizeaz ca majorare a creanei fa de buget concomitent cu
majorarea cheltuielilor privind impozitul pe venit:

Debit contul 225 ,,Creane ale bugetului

Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget

Stingerea reciproc a creanelor i datoriei privind impozitul pe venit se efectueaz la

sfritul anului de gestiune, contabilizndu-se de ctre entitate ca diminuare a datoriei fa
de buget concomitent cu diminuarea creanei bugetului, ntocmindu-se formula contabil:

Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget

Credit contul 225 ,,Creane ale bugetului
Conform art. 54 al. (2) al Codului Fiscal, calcularea impozitului se efectueaz anual.
Achitarea impozitului la buget se efectueaz n rate, trimestrial, pn la data de 25 a lunii
urmtoare trimestrului corespunztor, respectiv pn pe la 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25
decembrie [1.1 art. 54 al. (2)].
n conluzie este de menionat c calculul i contabilizarea corect a impozitului pe venit
este un element primordial n ntocmirea i raportatarea declaraiilor i situaiilor financiare.
Dealtfel importana acesteia ine i de responsabilitatea economic i civic pe care o are fiecare
entitate n practic, de a contribui la crearea bugetului de stat prin activitatea sa antreprenorial,
avnd menirea de a se dezvolta va contribui i la dezvoltarea societii n care activeaz. Astfel
entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L. reprezint o celul distinct n cadrul economiei
naionale, iar impozitul pe venit reinut din rezultatul financiar al acesteia reprezint o parte din
nucleul acestei economii.

2.2 Contabilizarea impozitului pe venit a persoanelor fizice angajai ai

entitii
Determinare, calculul i contabilizarea

impozitului pe venit a persoanelor fizice se

efectueaz n baza prevederilor Codului Fiscal i a Standardelor Naionale de Contabilitate

precum i alte norme i regulamente stabilite de ctre Guvernul Republicii Moldova, ce
reglementeaz modul de determinare a obligaiunilor fiscale, scutirilor i a altor deduceri.
Entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L. angajeaz i pltete angajailor salariu,
respectiv se oblig s calculeze i s rein din aceste pli impozitul pe venit. Suma impozitului
pe venit se detemin din veniturile calculate i ndreptate spre achitare care se constitue din:
salarii, sporuri la salarii, prime, recompense, onorarii, ajutoare materiale, indemniza ii, cu
excepia veniturilor neimpozabile conform legislaiei n vigoare, anuitile, cu excepia
indemnizaiilor de asigurri sociale pensii etc.
Tabelul 2
Sursele de venit neimpozabile
Surse de venit neipozabile ce nu se includ n venitul brut al angajatului
a) Sume i despgubiri de asigurare n baza contractelor de asigurare i reasigurare;
b) Despgubiri primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii;
c) Compensarea cheltuielilor angajailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de
serviciu, n limitele i modul stabilit de Guvernul Republicii Moldova;
d) Pensii alimentare i indemnizaii pentru copii;
e) Indemnizaii de concediere stabilite conform legislaiei;
f) Compensaii nominative achitate de ctre patron pturilor social vulnerabile;
g) Patrimoniul primit ca donaie sau titlu de motenire;
h) Ajutorul material obinut de persoane fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului,
ale autoritilor publice locale, din mijloacele Fondului republican precum i din mijloacele
sindicatelor, dac plile respective se achit prin intermediul patronului;
i) Alte surse de venit stipulate n art. 20 al Codului Fiscal ca neimpozabile;
Sursa : elaborat de ctre autor n baza art. 20 al Codului Fiscal
Impozitul pe venit reinut n momentul achitrii persoanelor fizice se determin ca diferen a
dintre venitul brut obinut de ctre angajat i suma scutirilor de care acordate precum i
contribuiile individuale de asigurri sociale i medicale calculate cumulativ, prin urmtoarea
relaie de calcul:
Venitul impozabil = Venitul brut Suma scutirilor Contribu ii individule la asigurri sociale
(6%) Prime individuale la asigurri medicale (4,5%) ;

(2.5)

Tabelul 3
Evoluia cotelor impozitului pe venit a pers. fizice i a scutirilor pentru anii 2014 -2015
Indicatori

2014

Mrimea grilelor de venit impozabile (Vi) i Vi < 27852 : 7%

a cotelor impozitului pe venit a persoanelor
fizice, lei anual/ %
Vi > 27852 : 18%

2015
Vi < 29640 : 7%
Vi > 29640 : 18%

Scutirea anual personal, lei

9516

10128

Scutirea anual personal major, lei

14148

15060

2124

2256

Scutirea anual pentru persoanele ntreinute,

lei
Sursa: elaborat de ctre autor

Conform Codului Fiscal art. 33 al. (2) suma scutirii personale majore de 15060 lei pe an va
constitui pentru persoanele :
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n
aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din
Republica Afghanistan;
e) ste invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat [1.1 art. 33 al. (2)].
n continuare se examineaz modul de calcul a salariului angajatei entitii ,,CEZARIONTRANS SRL Caraman Vera n baza Fiei Personale de eviden a veniturilor sub forma de
salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul 2015, precum i a
impozitului pe venit reinut din aceste pli (Anexa 4).
Tabelul 4
Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajatului pe anul 2015, precum i impozitul pe venit reinut din acesta
8. Informaia privind veniturile ndreptate spre achitare sau plile efectuate n folosul angajatului i impozitul pe
venit reinut din aceste pli
Suma venitului
Data
Nu
Suma
Suma
Prime de
Suma
Contrib Venitul
Impozit Impozitul
efectu ndreptat spre achitare mr
scutirilo venitului asigurare venitului
uii
impoza
ul
pe venit
sau plii efectuate n
rii
ul
r
cumulati obligatori cumulati individ
bil
calculat aferent
folosul angajatului
plii
de
v de la
e de
v de la uale de
din
reinerii/
n
luni
care se
asisten care se asigurr
venitul restituirii

folosu
l
angaj
atului

curent

8.1.

8.2.

8.3.

8.4

8.5.

8.6.

31.01

2375,00
2375,00
2375,00

2375,00
4750,00
7125,00

1
2
3

844.00
1688.00
2532.00

2375,00
4750,00
7125,00

29.02
31.03

cumulati
v de la
nceputul
perioadei
fiscale

determin
primele
de
asigurare
obligator
ie de
asisten
medical

medical determin
i

sociale
contribu de stat
iile
obligat
individua
orii
le de
asigurri
sociale
de stat
obligator
ii
8.7.
8.8.
8.9.
106,88
213,76
320,64

2375,00
4750,00
7125,00

142,50
285,00
427,50

impozab
il

(+/-)

8.10.

8.11.

8.12.

1281,62
2563,24
3844,86

89,71
179,43
269,14

89,71
89,72
89,71

Sursa: elaborat de ctre autor n baza fiei personale a angajatei Caraman Vera (Anexa 4).
Analiznd venitul salarial al angajatei Caraman Vera se descriu urmtoarele calcule
privind determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit reinut din salariu.
Conform fiei personale angajata Caraman Vera beneficiaz de scutire personal n mrime de
844 lei. Pentu luna ianuarie 2016 angajatei Caraman Vera i s-a calculat salariul brut n mrime
2375,00 lei. Astfel se calculeaz venitul impozabil ca diferen a venitului brut i a scutirii
personale, primei de asigurare obligatorie de asisten medical (4,5%) i a contribu iilor
individuale de asigurri sociale de stat obligatorii (6%).
1. Determinarea primei de asigurare obligatorie de asisten medical prin produsul cotei de
4,5% la suma venitului brut obinut n ianuarie:
2375,00 lei x 4,5% / 100% = 106,88 lei
2. Determinarea contribuiei individuale de asigurri sociale prin produsul cotei de 6%
aplivate pentru ianuarie 2015 la suma venitului brut obinut n luna curent:
2375,00 lei x 6% / 100% = 142,50 lei
3. Determinarea venitului impozabil ca diferen dintre venitul brut i suma scutirii lunare,
precum i a contribuiilor individuale de asigurri sociale i medicale:
2375 ,00 lei - 844,00 lei 106,88 lei 142,50 lei = 1281,62 lei
4. Determinarea impozitului pe venit prin aplicarea cotei de 7% pentru venitul lunar ce nu
depete suma de 2470,00 lei, iar pentru venitul ce depete aplicarea cotei de 18%:
1281,62 lei x 7% / 100% = 89,71 lei
Calculul salariului i reinerea impozituli pe venit aferent acestuia la entitatea ,,CEZARIONTRANS S.R.L. se contabilizeaz n felul urmtor:
Suma salariului calculat angajatei Caraman Vera pentru luna ianuarie 2015 se
contabilizeaz de ctre entitate ca majorare a cheltuielilor administrative concomitent cu
majorarea datoriilor fa de personal privind redtribuirea muncii, ntocmindu-se formula
contabil:

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administartive

subcontul 7131 ,,Cheltuieli cu oersonalul administartiv

2375,00 lei

Credit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

subcontul 5311 ,,Salariul calculat

2375,00 lei

Contabilizarea salariului ndrepatat spre plat se reflect prin formula contul:

Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
subcontul 5311 ,,Salariul calculat

2375,00 lei

Credit contul un531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea mucii

subcntul 5312 ,,Salariul ndreptat spre plat

2375,00 lei

Reinerea impozitului pe venit din salariu se contabilizeaz ca diminuare a datoriei fa de

personal privind retribuirea muncii concomitent cu majorarea datoriei privind decontrile cu
bugetul, ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea mucii
subcontul 5312 ,,Salariul ndreptat spre plat

89,71 lei

Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul

subcontul 5342 ,,Datorii privind impozitul pe venit din salariu

89,71 lei

Contabilizarea salariului net achitat se reflect ca diminuare a numerarului din contul

curent n

moned naional concomitent cu diminuarea datoriei calculate fa de personal

privind retribuirea muncii la suma salariului calculat diminuat cu reinerea privind impozitul pe
venit (2375,00 lei 89,71 lei):
Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea mucii
subcontul 5312 ,,Salariul ndreptat spre plat

2285,29 lei

Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional

subcontul 2421 ,,Numerar la conturi nelegat

2285,29 lei

Achitarea la bugetul de stat a impozitului pe venit se contabilizeaz ca diminuare a

datoriei fa de buget concomitent cu dimiuarea numerarului de la contul curent n moned
naional:
Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul
subcontul 5341 ,,Datorii privind impozitul pe venit din salariu
Credit contul

89,71 lei

242 ,,Conturi curente n moned naional

subcontul 2421 ,,Numerar la conturi nelegat

89,71 lei

Concluzionnd operaiile reflectate mai sus autorul menioneaz c contribuia

persoanelor fizice la formarea bugetului de stat este de o importan major, iar modul de
calculare i reflectare a acestora n contabilitate este esenial n ndeplinirea angajamentelor

entitii fa de bugetul de stat privind reinerea impozitului pe venit din salariu. Deasemena este
necesar de menionat c impozitul pe venit din salariu reprezint o surs sigur de finan are a
fondurilor statului necesare pentru efectuarea cheltuielilor publice necesare meninerii ordinii
publice i asigurarea socitii cu servicii i bunuri de interes public.

2.3 Reflectarea impozitului pe venit n declaraiile fiscale i formularea

concluziilor analitice privind tensiunea sistemului fiscal
Reflectarea impozitului pe venit n declaraiile fiscale reprezint o component
important a activitii contabilitii, sarcin ce se realizeaz pentru determinarea i reflectarea
impozitului datorat la stat.
Printre declaraiile fiscale cu privire la impozitul pe venit se numra:
(Forma IRV08) Darea de seama privind suma venitului achitat si impozitul pe venit
retinut din acesta;
(Forma VEN08) Declaratia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit;
(Forma IAL08) Nota de informare privind salariul si alte plati efectuate de catre patron in
folosul angajatilor si privind impozitul pe venit retinut din aceste plati;
(Forma IAS08) Nota de informare privind platile achitate rezidentilor din sursele de
venit altele decit salariul si privind impozitul pe venit retinut din aceste plati;
(Forma INR08) Nota de informare privind impozitul retinut din sursele de venit altele
decit salariul achitate persoanelor nerezidente;
(Forma IRV09) Darea de seama privind sumavenitului achitat si impozitul pe venit
retinut din acesta;
(Forma VEN12) Declaraia cu privire la impozitul pe venit;
(Forma IRV14) Darea de seama privind sumavenitului achitat si impozitul pe venit
retinut din acesta;
Entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L. declar impozitulul pe venit pe perioada fiscal
anual n declaraia VEN 12 ,,Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal
(Anexa 3) n care se reflect profitul obinut n perioada gestionar pn la impozitatre n rndul
010 , precum i suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare n
rndul 0101 i suma total a cheltuielilor financiare n rndul 0102, deasemenea sunt reflectate
ajustrile veniturilor conform legislaiei fiscale care se determin n anexa 1D i se nscriu n
rndul 020, n rindul 030 se nscriu ajustarea cheltuielilor conform prevederilor legisla iei fiscale
ce se determn n anexa 2D, rndul 040 reprezint venitul obinut n perioada fiscal, lund n
consideraie ajustrile. n rndul 070 entitatea S.R.L. ,,CEZARION-TRANS S.R.L. a nregistrat

suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni, rndul
0901 reflect suma venitului impozabil pn la aplicarea facilitilor fiscale . n rindul 110 este
indicat cota impozitului pe venit ce constitue 12%. Suma impozitului pe venit se indic n
rndul 120 care se determin prin produsul sumei din rndul 090 ,,Suma venitului impozabil i
cota impozitului pe venit din rndul 110. Totalul impozitului pe venit spre plat se indic n
rndul 190, n care entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L. a reflectat suma de 121079,77 lei.
Declararea veniturilor salariaialor i a a impozitului pe venit reinut din acesta se reflect de
ctre entitate n Nota de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul
angajailor, precum i plile achitate rezidenilor din alte surse de venit dect salariul i impozitul
pe venit reinut din aceste pli (Anexa 4) n care se indic suma total a venitului ndreptat spre
achitare precum i a scutirilor acordate pentru perioada fiscal conform codului scutirii pentru
fiecare salariat. Deasemenea se indic suma primei de asigurare obligatorie de asisten medical
i a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii pentru fiecare angajat, n urma
crora se determin i se indic suma impozitului pe venit reinut pentru fiecare angajat.
Declaraiile descrise se prezint anual la Serviciul Fiscal de Stat teritorial pn la data de 25
martie a anului urmtor perioadei de gestiune.
ncepnd cu anul 1998 sistemul fiscal naional a fost mbuntit considerabil i adaptat la
noile condiii de pia, prin realizarea celei de a doua reforme fiscale a Republicii Moldoava n
conformitate cu Concepia reformei fiscale a Republicii Moldova.
Prin tensiunea sistemului fiscal se are n vedere n primul rnd, structura sistemuli fiscal,
mrimea taxelor i contribuiilor sociale. n practica fiscal s-a demonstrat c un sistem complex
i cu un nivel ridicat de impozite i taxe contribue la evaziunea fiscal. Astfel tensiunea
sistemului fiscal reprezint ponderea impozitelor i taxelor de stat n Produsul Intern Brut al
Republicii Moldova.
Diagrama 1

Sursa: proiectat de ctre autor n baza informaiilor prezentate de Ministerul Finanelor.

Din datele expuse n diagrama de mai sus putem constata o cretere a contribuiei impozitelor
pe proprietate, primelor pentru asigurarrile obligatorii de asisten medival, contribuiilor de
asigurri sociale obligatorii de stat ct i a impozitului pe venit la formarea bugetelor de stat.
Analiznd perioada anilor 2011 2014 putem meniona c evoluia impozitelor directe a
nregistrat o cretere pe toate sectoarele, astfel putem spune c organele fiscale sa-u exercitat
atribuiile de determinare i colectare a fondurilor statului ntr-o msur satisfctoare. Potrivit
datelor prezentate n proiectu legii bugetului de stat prezentat de Ministerul finanelor pentru
perioada 2015, reieind din datele anilor precedeni ponderea veniturilor bugetului de stat (toate
componentele) n bugetul public naional a constituit 65,3%, i ca pondere n PIB - 24,9%.
Fa de anul 2013, ponderea veniturilor bugetului de stat n bugetul public naional s-a
majorat cu 4,5%, iar ponderea n PIB s-a majorat cu 2,5%.
Tabelul 5
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998 1999-

2002

2003

2001
32%
28%
25%
22%
Sursa: elaborat de ctre autor

2004
20%

2005
18%

2006-2007
15%

2008-

2012-2016

2011
0%

12%

Analiznd dinamica cotei impozitului pe venit n Republica Moldova pe perioada anilor

1998 2016 observm o descretere treptat a cotei impozitului pe venit pentru persoanele
juridice de la 38% n anul 1998 la cota redus de 0% n periada anilor 2008-2011, cot ce a redus
tensiunea sistemului fiscal la maxim, fiind un factor determinant pentru atragerea investi iilor

strine directe dar i pentru potenialul investiional naional de a reinvesti n economia

Republicii Moldova. Un alt avantaj al reducerii cotei impozitului pe venit l constitue reducerea
evaziunii fiscale, factor important n evidena corect a activitii economice nu doar n Repubica
Moldova dar i n orice economie a altui stat, diferena dintre acestea fiind doar marimea
evaziunii fiscale, astfel evaziunea fiscal fiind una din principalele probleme cu care se confrunt
orice stat. ncepnd cu anul 2012 s-a stabilit cota de 12% , o cot ce nu impune o presiune
ridicat asupra activitii economice a entitilor i care n opinia autorului poate fi considerat
just i oportun pentru colectarea resurselor financiare la bugetul de stat, necesare efecturii
cheltuielilor pentru finanarea domeniilor de interes social i administrativ.
La nivel de entitate presiunea sistemului fiscal asupra rezultatelor financiare financiare
ale entitii se caracterizeaz prin rata corelaiei dintre Profitul net i Profitul pn la impozitare
i arat cota Profitului net n suma total a Profitului pn la impozitare. Mrimea acestui
indicator depinde de cota impozitului pe venit i de diferenele temporare i permanente care duc
la modificarea venitului impozabil n comparaie cu mrimea Profitului pn la impozitare. Dac
impozitul pe venit crete atunci scade coeficientul corelaiei dintre profitul net i profitul pn la
impozitare, ccea ce duce la micorarea Rentabilitii capitalului propriu i invers.
Tabelul 6
Indicatori

2014

2015

Profitul net (PN), lei

372368

1156695

Profitul pn la impozitare (PPI), lei

392921

1277775

Presiunea sistemului fiscal (PN/PPI), lei

0,9476

0,9052

Sursa: elaborat de autor n baza declaraiei VEN 12.

Analiznd coeficientul presiunii sistemului fiscal la entitatea ,,CEZARION-TRANS S.R.L.
observm o descretere a presiunii fiscale asupra rezultatului financiar n mrime coeficientului
de 0,0424. Ca rezultat a acestei reduceri a fost creterea venitului financiar n anul 2015 fa de
2014, precum i cretrea cheltuielilor deductibile fiscal n perioada curent ceea ce a redus
presiunea sisitemului fiscal.