Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lichidarea Si Fuziunea Societatilor Comerciale PDF
Lichidarea Si Fuziunea Societatilor Comerciale PDF
Cuprins ...................................................................................................................
Capitolul 1. Consideraii generale privind societilor comerciale
1.1. Necesitatea i apariia societilor comerciale ...................................
1.2. Reglementarea juridic i formele societilor comerciale ...............
1.3. Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale ...............................
Capitolul 2. Procedura de insolven ...................................................................
2.1. Conceptul de insolven ....................................................................
2.2. Obiectul i scopul aplicrii procedurii de insolven ........................
2.3. Participanii la procedura de insolven ............................................
2.4. Desfurarea procedurii de insolven ..............................................
2.4.1
Deschiderea procedurii de insolven ...............................
2.4.1.1. Deschiderea procedurii la cererea debitorului ..................
2.4.1.2. Deschiderea procedurii la cererea creditorilor ..................
2.4.2.
Efectele deschiderii procedurii de insolven ...................
2.4.3.
Procedura simplificat ......................................................
2.4.4.
Reorganizarea judiciar .....................................................
2.4.5.
Falimentul .........................................................................
2.4.5.1. Lichidarea bunurilor din averea debitorului .....................
2.4.5.2. Distribuirea sumelor obinute n urma lichidrii ..............
2.4.6.
nchiderea procedurii de insolven ..................................
2.5. Rspunderea persoanelor vinovate de insolvena debitorului ...........
Capitolul 3. Studiu de caz Tratamentul contabil i fiscal al operaiunilor de
lichidare n cadrul procedurii de faliment al TRANSAR SERV SRL ..............
3.1. Determinarea cauzelor apariiei strii de insolven .........................
3.2. Desfurarea procedurii de faliment a S.C. TRANSAR SERV S.R.L .
Capitolul 4. Concluzii ............................................................................................
Capitolul 5. Fuziunea societilor comerciale .....................................................
5.1. Aspecte juridice ................................................................................
5.2. Tratamentul contabil al operaiunilor de fuziune ..............................
5.2.1.
Pregtirea fuziunii ............................................................
5.2.2.
Fuziunea popriu-zis ........................................................
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin
5.2.2.1. absorie ............................................................................
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin
5.2.2.2. contopire .........................................................................
5.2.2.3. Contabilitatea operaiunilor de fuziune ...........................
5.3. Cuvinte cheie, ntrebri recapitulative, studii de caz, teste gril .......
5.3.1.
Aplicaii privind fuziunea societilor comerciale ............
5.3.2.
Cazul 1, Contabilitatea fuziunii n cazul n care societatea
se dizolv i i transmit activele i pasivele unei societi
nou nfiinate ....................................................................
5.3.3.
1
3
3
4
5
9
9
10
11
17
17
20
21
22
24
24
26
26
28
29
30
33
33
41
52
54
54
58
58
59
59
62
65
68
69
69
78
85
99
101
101
104
105
106
109
110
122
123
Stanciu D. Crpenaru, Drept comercial romn, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2007.
Art. 252, alin. (5) din Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2. PROCEDURA DE INSOLVEN
2.1. Conceptul de insolven
Activitatea comercial are un caracter complex, n cadrul ei comercianii fiind
interconectai printr-o multitudine de raporturi juridice. Aceasta nseamn c
nerespectarea obligaiilor privind plata unor creane se poate repercuta i asupra altor
comerciani ai circuitului economic, genernd astfel blocaje financiare cu consecine
grave asupra activitii comerciale i asupra securitii activitii de creditare.
Una din cauzele care pot sta la originea neexecutrii obligaiilor de plat la
scaden, poate fi existena unor dificulti financiare, cu care se confrunt debitorul
n activitatea sa comercial, datorate unui management necorespunztor sau unui
context extern nefavorabil neimputabil managerilor cum ar fi: creterea concurenei,
modificarea pieei, existena unei fore majore, etc.
Avnd n vedere faptul c neexecutarea obligaiilor de plat scadente ale unui
comerciant poate genera efecte negative n lan, asupra creditorilor, se pune
problema limitrii acestor efecte i asanarea mediului de afaceri, prin reorganizarea
debitorului sau prin excluderea lui i acoperirea mcar parial a pierderilor
creditorilor, prin lichidarea activelor respectivului debitor, considerat insolvabil.
Insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz
prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor certe, lichide i
exigibile4.
Elementele conceptului de insolven sunt:
- insuficiena fondurilor bneti disponibile;
- neplata datoriilor certe, lichide i exigibile.
Insuficiena fondurilor bneti disponibile presupune incapacitatea
debitorului de a face plata datoriilor sale exigibile cu fondurile bneti disponibile.
Debitorul se afl n insolven atunci cnd nu dispune de lichiditi sau
acestea nu sunt suficiente pentru plata datoriilor sale scadente. n consecin acesta
nu se afl n insolven dac dispune de lichiditi i nu pltete datoriile sale
scadente din diverse alte motive.
Sintagma fonduri bneti disponibile desemneaz pe lng numerarul din
casierie i din conturile la bnci, orice sume de care poate dispune debitorul, ca de
exemplu: deschideri de credit bancar, scrisoare de garanie bancar, avalul pe efecte
de comer i altele, precum i orice alte active realizabile ntr-un termen scurt cum
sunt valorile mobiliare cotate i efectele de comer ce au posibilitate de scontare
imediat.
Starea de insolven presupune i neplata de ctre debitor a datoriilor certe,
lichide i exigibile. Datoriile neachitate pot fi de orice natur: comercial, civil,
salarial, bugetar, etc., dar n mod obligatoriu trebuie s fie certe, lichide i
exigibile.
Datoriile sunt certe atunci cnd existena lor nu poate fi pus la ndoial,
asupra lor neexistnd nici un litigiu. Datoria nu poate fi considerat ca fiind cert n
situaia n care aceasta este contestat de ctre debitor.
4
Legea 85 din 5 aprilie 2006, privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare,
art. 3, pct. 1.
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
c) cu un acionar ce deine cel puin 20% din aciunile debitorului ori, dup
caz, din drepturile de vot n adunarea general a acionarilor, atunci cnd debitorul
este respectiva societate pe aciuni;
d) cu un administrator, director sau un membru al organelor de supraveghere
a debitorului, societate cooperativ, societate pe aciuni cu rspundere limitat sau,
dup caz, societate agricola;
e) cu orice alt persoan fizic ori juridic, ce deine o poziie dominant
asupra debitorului sau a activitii sale;
f) cu un coindivizar asupra unui bun comun.
Terul dobnditor din cadrul unui transfer patrimonial, anulat, trebuie s
restituie averii debitorului bunul transferat sau, dac bunul nu mai exist, valoarea
acestuia de la data transferului efectuat de ctre debitor, stabilit prin expertiz
efectuat n condiiile legii i va avea mpotriva averii o crean de aceeai valoare,
cu condiia ca terul s fi acceptat transferul cu bun-credin i fr intenia de a-i
mpiedica, ntrzia ori nela pe creditorii debitorului. n cazul n care este dovedit
reaua-credin a terului dobnditor, acesta pierde creana sau bunul rezultat din
repunerea n situaia anterioar, n favoarea averii debitorului.
Contractele ce sunt n derulare la data deschiderii procedurii se consider a fi
meninute, orice clauze contractuale de desfiinare a acestora, pentru motivul
deschiderii procedurii fiind nule. Contractele se consider denunate la data expirrii
unui termen de 30 de zile de la primirea de ctre administratorul judiciar sau
lichidator a solicitrii denunrii contractului, sau la data notificrii denunrii de
ctre administratorul judiciar sau lichidator.
2.4.1.1. Deschiderea procedurii la cererea debitorului
n termen de maximum 30 de zile de la apariia strii de insolven, debitorul
are obligaia s solicite, printr-o cerere adresat tribunalului, deschiderea procedurii
de insolven. Cererea trebuie s fie semnat de persoanele care, au calitatea de a
reprezenta debitorul, potrivit actelor constitutive ale acestuia.
Debitorul aflat n situaia, n care apariia strii de insolven este iminent,
poate, dar nu este obligat, s depun cerere de deschidere a procedurii.
Dac debitorul, acionnd cu rea-credin, introduce n mod prematur o cerere
de deschidere a procedurii, poate fi atras rspunderea patrimonial a acestuia, pentru
eventualele prejudicii pricinuite.
La cererea de deschidere a procedurii de insolven, debitorul trebuie s
anexeze urmtoarele documente, prevzute la art. 28 alin. (1) din legea insolvenei:
a) bilanul certificat de ctre administrator i cenzor/auditor, balana de
verificare pentru luna precedent datei nregistrrii cererii de deschidere a
procedurii;
b) o list complet a tuturor bunurilor debitorului, incluznd toate conturile i
bncile prin care debitorul i ruleaz fondurile; pentru bunurile grevate
trebuie menionate datele din registrele de publicitate;
c) o list a numelor i a adreselor creditorilor, oricum ar fi creanele acestora:
certe sau sub condiie, lichide ori nelichide, scadente sau nescadente,
necontestate ori contestate, artndu-se suma, cauza i drepturile de
preferin;
20
21
22
Consumatorul captiv este cel care din anumite considerente tehnice, economice sau de reglementare,
nu poate alege furnizorul.
23
24
respectarea unui plan de reorganizare, prin care s se realizeze unul sau mai multe
dintre urmtoarele obiective:
restructurarea operaionala i/sau financiar a debitorului;
restructurarea corporativ prin modificarea structurii de capital social;
restrngerea activitii prin lichidarea unor bunuri din averea debitorului;
Programul de plat a creanelor reprezint tabelul de creane prevzut n
planul de reorganizare care cuprinde cuantumul sumelor pe care debitorul se oblig
s le plteasc creditorilor, prin raportare la tabelul definitiv de creane i la fluxurile
de numerar aferente planului de reorganizare, precum i termenele la care debitorul
urmeaz s plteasc aceste sume.
Pot s propun un plan de reorganizare, n termen de 30 de zile de la data
afirii tabelului definitiv de creane, urmtoarele categorii de persoane:
debitorul, cu aprobarea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
condiia formulrii, n termen, a inteniei de reorganizare;
administratorul judiciar, de la data desemnrii sale, cu condiia s i fi
manifestat aceast intenie pn la votarea de ctre creditori a raportului asupra
cauzelor i mprejurrilor care au dus la insolvena debitorului;
unul sau mai muli creditori care dein mpreun cel puin 20% din valoarea
total a creanelor cuprinse n tabelul definitiv de creane, dac i-au anunat aceast
intenie pn la votarea raportului administratorului asupra cauzelor i mprejurrilor
care au dus la insolvena debitorului.
Dac nu se respect termenele prevzute de lege, prile decad din dreptul de
a depune un plan de reorganizare i se deschide falimentul debitorului.
Debitorul care, ntr-un interval de 5 ani anteriori formulrii cererilor
introductive, a mai fost subiect al procedurii instituite n baza legii insolvenei, sau ai
crui administratori, directori sau asociai au fost condamnai definitiv pentru:
bancrut frauduloas, gestiune frauduloas, abuz de ncredere, nelciune,
delapidare, mrturie mincinoas, infraciuni de fals ori infraciuni prevzute n Legea
concurenei nr.21/1996, n ultimii 5 ani anteriori deschiderii procedurii, sunt deczui
din dreptul de a propune un plan de reorganizare.
Planul de reorganizare trebuie s indice perspectivele de redresare n raport cu
posibilitile i specificul activitii debitorului, cu mijloacele financiare disponibile
i cu cererea pieei fa de oferta debitorului, i va cuprinde msuri concordante cu
ordinea public, inclusiv n ceea ce privete modalitatea de selecie, desemnare i
nlocuire a administratorilor i a directorilor.
Confirmarea unui plan de reorganizare are ca efect continuarea activitii
debitorului, potrivit planului aprobat, sub conducerea administratorului special,
supravegheat de administratorul judiciar, pn cnd judectorul-sindic va dispune
motivat, fie ncheierea procedurii insolvenei i luarea tuturor msurilor pentru
reinseria debitorului n activitatea comercial, fie ncetarea reorganizrii, urmare a
eecului planului, i trecerea la faliment.
n situaia n care debitorul nu respect planul confirmat de adunarea
creditorilor, sau dac desfurarea activitii genereaz pierderi averii sale,
administratorul judiciar, comitetul creditorilor sau oricare dintre creditori, precum i
administratorul special pot solicita oricnd judectorului-sindic s aprobe intrarea
debitorului n faliment.
25
2.4.5. Falimentul
Situaiile care determin aplicarea procedurii falimentului sunt:
debitorul i-a declarat intenia de a intra n procedura simplificat;
debitorul nu i-a declarat intenia de reorganizare sau, la cererea creditorului
de deschidere a procedurii, a contestat c ar fi n stare de insolvena, iar contestaia a
fost respins de judectorul-sindic;
nici unul dintre celelalte persoane ndreptite nu a propus un plan de
reorganizare, sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat i confirmat;
debitorul i-a declarat intenia de reorganizare, dar nu a propus un plan de
reorganizare ori planul propus de acesta nu a fost acceptat i confirmat;
obligaiile de plat i celelalte sarcini asumate nu sunt ndeplinite n condiiile
stipulate prin planul confirmat sau desfurarea activitii debitorului n decursul
reorganizrii aduce pierderi averii sale;
a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune, intrarea
debitorului n faliment.
Judectorul-sindic prin sentina sau, ncheierea, dup caz, prin care decide
intrarea n faliment, pronun dizolvarea societii debitoare i dispune:
ridicarea dreptului de administrare al debitorului;
desemnarea unui lichidator provizoriu i stabilirea atribuiilor i remuneraiei
acestuia, n cazul procedurii generale; sau confirmarea, n calitate de lichidator al
administratorului judiciar, desemnat, n cazul procedurii simplificate;
termenul de predare a gestiunii averii de la debitor/administrator judiciar ctre
lichidator, mpreun cu lista operaiunilor efectuate dup deschiderea procedurii;
ntocmirea de ctre administratorul judiciar i predarea ctre lichidator, n
termen de maximum 5 zile de la intrarea n faliment, n cadrul procedurii generale, a
unei liste cuprinznd numele i adresele creditorilor i toate creanele acestora la data
intrrii n faliment, cu indicarea celor nscute dup deschiderea procedurii;
notificarea intrrii n faliment.
Din punct de vedere fiscal pierderile anuale nregistrate de ctre debitorii
intrai n procedura falimentului se acoper din profiturile impozabile obinute n
toat perioada, pn la nchiderea procedurii falimentului.
n situaia intrrii n faliment n procedura general, lichidatorul trebuie s
trimit notificri creditorilor n vederea ntocmirii tabelului suplimentar de creane.
Pentru nscrierea i verificarea acestor creane se urmeaz aceleai reguli ca i cele
stabilite pentru tabelul de creane iniial.
Tabelul definitiv consolidat de creane trebuie s cuprind totalitatea
creanelor admise mpotriva averii debitorului, existente la data intrrii n faliment.
n cazul intrrii n faliment dup confirmarea unui plan de reorganizare,
titularii creanelor particip la distribuiri cu valoarea acestora, astfel cum au fost
prezentate n planul confirmat, mai puin cota ncasat n cursul reorganizrii.
2.4.5.1. Lichidarea bunurilor din averea debitorului
Operaiuni premergtoare lichidrii:
- sigilarea magazinelor, magaziilor, depozitelor, birourilor, a arhivei i a
tuturor bunurilor societii, cu excepia bunurilor perisabile, a registrelor de
26
27
28
29
fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite iar fondurile
nereclamate au fost depuse la banc.
a.
Inexistena bunurilor n averea debitorului sau insuficiena lor n
orice stadiu al procedurii, atunci cnd se constat c nu exist bunuri n averea
debitorului ori c acestea sunt insuficiente pentru a acoperi cheltuielile administrative
i niciun creditor nu se ofer s avanseze sumele corespunztoare, judectorul-sindic
d o sentin de nchidere a procedurii, prin care se dispune totodat i radierea
debitorului din registrul n care este nmatriculat.
b. Nedepunerea nici unei cereri de admitere a creanelor n situaia n
care n urma formulrii cererii introductive de ctre debitor, la expirarea termenului
pentru nregistrarea cererilor de admitere a creanelor, judectorul-sindic constat, c
nu a fost depus nici o cerere, acesta va pronuna o sentin de nchidere a procedurii
i de revocare a hotrrii de deschidere a procedurii.
c.
ndeplinirea planului de reorganizare - n urma ndeplinirii tuturor
obligaiilor de plat asumate prin planul confirmat, procedura de reorganizare este
nchis, iar entitatea i continu activitatea n mod normal.
d. nchiderea procedurii de faliment dup aprobarea raportului final al
lichidatorului, cnd toate fondurile rezultate din lichidarea averii debitorului au fost
distribuite iar fondurile nereclamate au fost depuse la banc, la cererea lichidatorului,
judectorul-sindic nchide procedura, printr-o sentin i dispune n cazul persoanelor
juridice radierea lor.
e.
Acoperirea complet a creanelor dac toate creanele asupra
debitorului au fost complet acoperite prin distribuirile efectuate i toi acionarii sau
asociaii persoanei juridice, sau persoana fizic, dup caz, solicit, judectorul-sindic
pronun o sentin de nchidere a procedurii falimentului i de radiere a debitorului
din registrul n care este nmatriculat, chiar nainte ca bunurile din averea debitorului
s fi fost lichidate n ntregime, urmnd ca bunurile s treac n proprietatea indiviz
a acionarilor sau asociailor, corespunztor cotelor de participare la capitalul social.
Cu excepia situaiei prezentate anterior, procedura se nchide numai dup
lichidarea complet a activului, eventualele sume rmase dup ultima distribuire
urmnd a fi depuse ntr-un cont la dispoziia asociailor sau persoanei fizice.
Sentina de nchidere a procedurii trebuie notificat de judectorul-sindic
direciei teritoriale a finanelor publice i oficiului registrului comerului sau, dup
caz, registrului societilor agricole unde debitorul este nmatriculat, pentru
efectuarea meniunii.
Ca efect al nchiderii procedurii, judectorul-sindic, administratorul sau
lichidatorul i toate persoanele care i-au asistat sunt descrcai de orice ndatoriri sau
responsabiliti cu privire la procedur, debitor i averea lui, creditori, titulari de
garanii, acionari sau asociai.
Sub rezerva de a nu fi gsit vinovat de bancrut frauduloas sau de plai ori
transferuri frauduloase, debitorul persoan fizic va fi descrcat, prin nchiderea
procedurii, de obligaiile pe care le avea nainte de intrarea n faliment.
Descrcarea de obligaii a debitorului nu atrage ns i descrcarea de
obligaii a fidejusorului sau a codebitorului principal.
30
31
32
33
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
01
02
03
3.732.635
3.718.032
14.603
04
05
- Sold C
- Sold D
3.416.841 1.446.688
3.411.821 1.430.030
5.020
16.658
06
07
08
183.983
09
10
11
120.901
4.037.519
1.238.470
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
21.146
10.958
12.160
282.203
217.059
65.144
428.510
428.510
37.387
17.396
4.588
279.050
216.841
62.209
372.076
372.076
42.866
7.555
1.144
122.204
95.412
26.792
247.852
247.852
0
0
0
0
112.013
112.013
1.720.470
2.145.910 3.090.584
25
1.667.014
1.861.604
26
27
36.726
16.730
46.835
8.465
237.471 2.160.992
28
32
3.713.917
4.412.209 4.458.044
33
323.602
34
35
36
588.765
696.363 1.305.043
4.701.969 2.751.731
1.555.802
833.826
921.127
29
30
31
289.760
0 1.706.313
34
37
38
39
40
41
42
43
189
176
125
83.989
84.178
108.478
108.654
77.422
77.547
189.089
158.345
95.565
132.863
321.952
171.606
329.951
56.332
151.897
237.774
221.297
74.350
52
85.828
68.463
53
54
55
0 1.780.663
57
58
59
60
61
4.121.697
4.035.869
85.828
0
4.810.623 2.829.278
4.742.160 4.609.941
68.463
0
0 1.780.663
62
5.733
63
64
85.828
68.463
65
- Cheltuieli (ct.686)
- Venituri (ct.786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418)
- din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd.43+46+48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR - Profit (rd.42-49)
- Pierdere (rd.49-42)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
- Profit (rd.10+42-32-49)
- Pierdere (rd.32+49-10-42)
15. Venituri extraordinare (ct.771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARA:
- Profit (rd.54-55)
- Pierdere (rd.55-54)
VENITURI TOTALE (rd.10+42+54)
CHELTUIELI TOTALE (rd.32+49+55)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT:
- Profit ( rd.58-59)
- Pierdere (rd.59-58)
- Pierdere (rd.61+62+63-60)
44
45
46
47
48
49
50
51
56
0 1.786.396
Cifra de afaceri
1.500.000
0
1.000.000
0
0 500.000
0
31.12.2007
31.12.2008
35
31.12.2009
Venituri financiare
100.000
Cheltuieli financiare
-100.000
-200.000
-300.000
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009
36
2.000.000
Cheltuieli totale
1.000.000
Profit/Pierdere
0
-1.000.000
-2.000.000
-3.000.000
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009
Pct. 20 alin. 1 din Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP
3055/2009.
37
Denumirea elementului
Nr.
rd.
2007
2008
2009
2.084
1.348
2.098.098 1.548.954
112.559
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I.
IMOBILIZRI NECORPORALE
01
02
03
04
175
57.340
48.421
50.915
2.155.613 1.599.459
164.822
B. ACTIVE CIRCULANTE
I.
STOCURI
05
II. CREANE
06
- din care creane incerte (4118-491)
07
08
09
C. CHELTUIELI N AVANS
10
11
12
13
14
H. PROVIZIOANE
15
16
255.275
126.851
84.512
1.100.223 1.135.029
909.876
84.894
84.894
329.719
96.963
56.720
43.398
6.063
-326.922
-942.677
1.842.274 1.272.537
-777.855
340.495
280.211
16.215
17
18
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
400.000
400.000
400.000
20
400.000
400.000
400.000
21
22
PRIME DE CAPITAL
23
II.
24
1.203.330
625.413
25
4.291
7.714
633.127
Aciuni proprii
26
27
28
29
- Sold D 30
187.379
105.841
40.801
85.828
68.463
38
- Sold D 32
0 1.786.396
33
4.291
3.423
34
1.501.779
992.326
-794.070
36
1.501.779
992.326
-794.070
35
39
40
Valoare de
intrare (Lei)
14.416,30
14.416,30
1.774,80
1.774,80
2.144,21
30.000,00
243.284,80
243.284,80
193.822,29
193.822,29
193.822,29
10.000,00
12.500,00
9.618,00
11.607,99
1.143.906,67
1.639,34
2.889,11
4.528,45
2.206,38
2.206,38
3.081,98
3.081,98
Amortizare
(Lei)
7.208,11
7.208,11
1.774,80
1.774,80
2.144,21
30.000,00
233.149,37
233.149,37
185.747,30
185.747,00
185.747,30
10.000,00
12.500,00
9.618,00
11.607,99
1.099.410,54
566,86
2.889,11
3.455,97
1.103,22
1.103.22
X
X
41
Valoare
Valoare
Diferene
net (lei)
evaluare
(Lei)
7.208,19
3.581,00 -3.627,19
7.208,19
3.581,00 -3.627,19
0,00
256,00
256,00
0,00
256,00
256,00
0,00
6.395,00
6.395,00
0,00
5.157,00
5.157,00
10.135,43 38.367,00 28.231,57
10.135,43 34.104,00 23.968,57
8.074,99 34.104,00 26.029,01
8.075,29 34.104,00 26.028,71
8.074.99 34.104,00 26.029,01
0,00
3.410,00
3.410,00
0,00
4.263,00
4.263,00
0,00
4.263,00
4.263,00
0,00
2.407,00
2.407,00
44.496,13 200.678,00 156.181,87
1.072,48
925,00
-147,48
0,00
41,00
41,00
1.072,48
966,00
-106,48
1.103,16
0,00 -1.103,16
1.103,16
0,00 -1.103,16
3.081,98 15.291,00 12.209,02
3.081,98 15.291,00 12.209,02
Total elemente:
Denumirea elementului
Nr.
rd.
31.12.2009
29.04.2010
IMOBILIZRI NECORPORALE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I.
01
1.348
1.103
02
112.559
52.777
03
50.915
50.099
04
164.822
103.979
05
84.512
3.082
06
909.876
463.143
329.719
319.094
STOCURI
II. CREANE
- din care creane incerte (4118-491)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
07
08
43.398
5.558
09
1.037.786
471.783
C. CHELTUIELI N AVANS
10
6.063
11
1.986.526
1.754.801
12
-942.677
-1.283.018
13
-777.855
-1.179.039
14
16.215
H. PROVIZIOANE
15
16
17
18
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
400.000
400.000
20
400.000
400.000
21
22
PRIME DE CAPITAL
23
II.
24
25
633.127
633.127
42
Aciuni proprii
26
27
28
29
- Sold D
30
31
- Sold D
32
33
36
34
40.801
1.827.197
1.786.396
384.969
-794.070
-1.179.039
-794.070
-1.179.039
35
Contabilitatea
societii
75.869,00
75,869,00
67.745,00
10.810,66
335,00
78.890,66
235.065,77
300.014,46
12.674,75
126.703,50
1.029,67
924.465,36
87,75
1.600.041,26
1.754.800,92
Tabelul
definitiv
Diferene
de creane
75.869,00
0,00
75.869,00
0,00
67.745,00
0,00
10.810,66
0,00
335,00
0,00
78.890,66
0,00
232.907,73
-2.158,04
284.301,89
-15.712,57
811,89
-11.862,86
0 -126.703,50
0
-1.029,67
0 -924.465,36
0
-87,75
518.021,51 -1.082.019,75
672.781,17 -1.082.019,75
43
5.048,88
5.048,88
95.200,00
80.000,00
15.200,00
La scoaterea din eviden a creanelor pentru bunuri livrate i servicii prestate, n situaia nchiderii
procedurii de faliment a beneficiarului, potrivit art. 138, lit. (d) din Codul fiscal se efectueaz ajustarea
bazei de impozitare a TVA.
44
= %
467.019,84
4111 Clieni
7.318,03
4118 Clieni inceri sau n litigiu 322.971,09
4382 Alte creane sociale
2.998,00
461 Debitori diveri
133.732,72
- anularea ajustrii constituite pentru deprecierea creanelor incerte ncasate:
vnzarea titlurilor:
50.098,65
%
5121 Conturi la bnci n lei
622 "Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile"
43.250,00
41.520,00
1.730,00
= %
99.200,00
7583 Venituri din vnzarea
80.000,00
activelor i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
19.200,00
45
2.206,38
1.103,22
1.103,16
14.416,30
7.208,11
7.208,19
4.528,45
3.455,97
3.081,98
1.072,48
99.200,00
46
19.158,00
13.100,00
850,00
1.500,00
executate de teri
4427 TVA deductibil
3.708,00
6.200,00
= %
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
4.000,00
3.708,00
292,00
292,00
%
211.790,59
612 Cheltuieli cu redevenele
6.200,00
locaiile de gestiune i chiriile
622 Cheltuieli privind
14.830,00
comisioanele i onorariile
623 "Cheltuieli de reclam
850,00
i publicitate
627 Cheltuieli cu serviciile
1.350,00
bancare i asimilate"
628 "Alte cheltuieli cu serviciile
1.500,00
executate de teri
654 Pierderi din creane
80.000,00
i debitori diveri
6583 "Cheltuieli privind activele
56.961,94
cedate i alte operaii de capital
664 Cheltuieli cu investiiile
50.098,65
financiare cedate"
47
1.304.346,75
80.000,00
1.082.019,75
43.250,00
99.077,00
Explicaie
ncasri
5.558,35
609.469,84
467.019,84
142.450,00
615.028,19
586.298,19
Pli
28.730,00
75.869,00
plata creanelor bugetare buget stat, BASS, buget local i fond mediu:
48
67.745,00
10.810,66
335,00
Obligaie
401 Furnizori"
404 Furnizori de imobilizri"
462 Creditori diveri"
Total:
Suma
Suma
distribuit neacoperit
194.019,72 38.888,01
236.828,35 47.473,54
690,46
121,43
431.538,53 86.482,98
Dup cum se prevede la art. 125, alin. (2) din lege, creditorilor chirografari li
s-a distribuit o cot falimentar proporional cu procentul pe care creana fiecruia l
deine n categoria de creane chirografare.
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
401 Furnizori"
404 Furnizori de imobilizri"
462 Creditori diveri"
431.538,53
194.019,72
236.828,35
690,46
86.482,98
49
384.969,06
- pierdere neacoperit
- acoperirea pierderii reportate din profitul perioadei de procedur:
121 Profit sau pierdere
1.179.039,14
1.033.126,99
400.000,00
7.714,00
625.412,99
Denumirea elementului
Nr.
rd.
29.04.2010
15.05.2011
IMOBILIZRI NECORPORALE
01
1.103
02
52.777
03
50.099
04
103.979
05
3.082
06
463.143
319.094
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I.
STOCURI
II. CREANE
- din care creane incerte (4118-491)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
07
08
5.558
09
471.783
10
11
1.754.801
12
-1.283.018
13
-1.179.039
14
H. PROVIZIOANE
15
16
17
18
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
400.000
20
400.000
21
50
II.
22
PRIME DE CAPITAL
23
24
25
Aciuni proprii
26
27
28
29
- Sold D
30
31
- Sold D
32
33
36
34
633.127
1.827.197
384.969
-1.179.039
-1.179.039
35
51
CAPITOLUL 4. CONCLUZII
Desfurarea normal a activitii economice i comerciale presupune
onorarea obligaiilor asumate n strict conformitate cu contractele ncheiate, de ctre
toi participanii la circuitul economic.
Neplata la scaden a unei obligaii asumate, l poate pune pe un furnizor n
situaia de a fi lipsit de fondurile necesare pentru reluarea ciclului de producie.
Interconexiunea participanilor la viaa economic, determin reacii n lan,
astfel c neonorarea unei obligaii, de ctre un partener, poate genera efecte asupra
mai multor comerciani, ducnd n final la blocaje economice.
Dificultile financiare care duc la neonorarea de ctre debitor a obligaiilor
scadente se datoreaz n general unui management defectuos, dar pot fi datorate i
unor mprejurri externe nefavorabile, neimputabile conducerii, ca de exemplu:
declanarea crizei economice mondiale, modificarea pieelor de desfacere, creterea
concurenei pe pia, falimentul unui partener important de afaceri i altele.
Pentru protejarea creditorilor unei societi care se afl n incapacitate de a-i
onora obligaiile scadente a fost necesar organizarea unei proceduri legale,
colective, care s asigure posibilitatea recuperrii creanelor creditorilor, dar i o
eventual redresare a activitii societii debitoare aflat n dificultate.
Scopul principal al declanrii procedurii de insolven este, ns, aa cum se
precizeaz i la art. 2 din Legea 85/2006, privind procedura insolvenei, acoperirea
pasivului debitorului aflat n insolven.
Dac procedura de lichidare voluntar a societii, reglementat de Legea
31/1990, privind societile comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, se
desfoar, n principal, n interesul acionarilor sau asociailor, cu luarea n
considerare i a intereselor creditorilor, n schimb, ceea ce este specific n cazul
procedurii de insolven, aceasta este menit s apere, n mod aproape exclusiv,
interesele creditorilor societii. Oricum nici ntr-un caz nici n cellalt, acionarii sau
asociaii nu pot primi nici o sum de bani, ce li s-ar cuveni din lichidare, naintea
achitrii tuturor datoriilor societii.
n cazul lichidrii prin procedura prevzut de Legea 31/1990, dizolvarea
societii este o faz premergtoare nceperii lichidrii.
Dup dizolvarea societii este interzis cu desvrire desfurarea de noi
operaiuni comerciale, altele dect cele necesare pentru realizarea lichidrii.
Deschiderea procedurii de faliment are acelai efect ca i cel al dizolvrii
societii, aceasta continund s i menin existena juridic doar n scopul
desfurrii operaiunilor de lichidare. Dup dizolvare, ca i dup deschiderea
procedurii de faliment activitatea societii nu se mai ncadreaz n parametrii
normali, nefiind orientat spre realizarea de profit; ci este o activitate care are drept
scop lichidarea activelor i plata datoriilor societii. nclcarea interdiciei de
desfurare de noi operaiuni are drept consecin atragerea rspunderii personale i
solidare a lichidatorilor pentru operaiunile ntreprinse.
Lichidarea societilor comerciale se concretizeaz printr-un ansamblu de
operaiuni, care au drept scop: finalizarea operaiunilor aflate n curs de desfurare
la data dizolvrii societii, ncasarea creanelor, transformarea bunurilor n bani,
plata datoriilor i partajul activului net ntre acionari sau asociai, sau acoperirea de
ctre acetia a pierderilor, n situaiile prevzute de lege.
52
11
Art. 252, alin. (5) din Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
53
54
55
56
57
12
Gheorghe Anghelache Societile de capitaluri, Bucureti: Tribuna Economica, 1997 (pag. 259 ; Codul civil roman
art. 975.
13 Legea concurentei nr. 21/1996, publicata in M.O. nr. 88/ 30 aprilie 1996
58
59
60
ACTIV NET
ACTIV BILANIER
DATORII
61
62
63
64
Debit
371
Mrfuri
la
Credit
758Alte venituri din
exploatare
Credit
105
Diferene din reevaluare
Debit
461
Debitori diveri
Debit
6583
Cheltuieli privind activele
65
Credit
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
Credit
activelor
transferate
Operaiunea
Transmitere
pasivelor
Debit
40* Datorii comerciale
45* Contribuii
44* Impozite si taxe
46* Creditori
Operaiunea
Transmitere
pasivelor
21*
37*
41*
461
51*
Debit
101 Capital social
106 Rezerve
121 Profit si pierdere
105 Dif. din reevaluare
Active imobilizate
Stocuri
Creane
Debitori diveri
Disponibiliti
Credit
461 Debitori diveri
Credit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Debit
121 Profit si pierdere
Credit
6583
66
capitalului si a primei de
divizare
Operaiunea
Debit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Preluarea
pasivelor
Operaiunea
Preluarea
activelor
Debit
21* Active imobilizate
30* Stocuri
41* Creane
461 Debitori
51* Disponibiliti
67
Credit
40* Datorii comerciale
45* Contribuii
44* Impozite si taxe
46* Creditori
Credit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Fuziune
Bilan de fuziune
Valoare nominala
Inventariere
Absorbita
Judector delegat
Directiva
Aport net
Pari sociale
Prima de fuziune
Valoare contabila
Evaluare
Absorbant
Registrul comerului
Standarde
Activ bilanier
Aciuni
Proiect de fuziune
Capital propriu negativ
Fiscal
Contopire
Creditori
Activ net
Datorii
ntrebri recapitulative:
1. Cum definii operaiunea de fuziune ?
2. Care este deosebirea dintre fuziune si divizare?
3. Care sunt asemnrile dintre fuziune si divizare?
4. Care este tratamentul fiscal al operaiunilor din fuziune la societatea care se
dizolva ?
5. Care este tratamentul fiscal al operaiunilor din fuziune la societatea care preiau
activele ?
6. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal activele si pasivele transmise
respectiv preluate?
7. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal rezervele legale preluate?
8. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal pierderile neacoperite din anii
precedeni preluate?
9. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal veniturile respectiv cheltuielile
privind activele cedate si alte operaiuni de capital la societile care transmit
respectiv la cele care preiau activele si pasivele?
10. Care este termenul de plata a datoriilor fiscale, de societatea care fuzioneaz ?
11. Care este procedura de urmat n cazul n care societatea care se divizeaz nu-i
pltete datoriile bugetare?
12. Care este rolul proiectului de fuziune?
13. Ce cuprinde proiectul de fuziune?
14. Ce rol are expertul contabil n finalizarea corecta a fuziunii?
68
300
1.000
5.700
5.200
0
500
5.900
5.000
4.500
600
100
500
3.500
4.500
400
100
900
4.900
760
2.000
40
700
3.500
100
700
2.600
1.500
4.900
69
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea
diferenei din
reevaluare la
societatea "A"
105. SC "A"
"Rezerve din
reevaluare"
500
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare
lei
nregistrarea diferenei
105. SC "B"
212 .SC "B"
din reevaluare la
"Rezerve din
200
Construcii
reevaluare"
societatea "B"
Dup ceste operaiuni societile vor ntocmi un nou bilan, care sa cuprind
si diferenele din reevaluare si rezultatele inventarierii.
b) Determinarea activului net pe baza bilanului de fuziune;
ACTIV NET
Specificare
Activ bilanier
Datorii
Activ net
ACTIV BILANIER
- DATORII
(9.900+200)
5.000
5.100
Debit
Credit
70
Valoare
lei
nregistrarea
fondului comercial
la societatea "A"
105. SC "A"
"Rezerve din
reevaluare"
1.000
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea fondului
comercial la societatea
"B"
1.300
Pentru determinarea aportului net al celor dou societi , innd seama de valoarea
real a elementelor aportate sunt posibile dou moduri de calcul:
Plecnd de la valorile reale:
Specificare
societatea
"A" lei
1.000
3.500
800
2.200
1.700
1.000
-5.200
5.000
Fond comercial
Imobilizri corporale
Materii prime
Mrfuri
Creane
Disponibiliti
Datorii
Activ net
societatea
"B" lei
1.300
4.200
400
3.500
1.500
500
-5.000
6.400
3.500
1.000
4.900
1.300
500
200
5.000
6.400
Capitaluri proprii
Plus valoare asupra fondului comercial
Plus valoare asupra imobilizrilor
corporale
Activ net
Capitalul social al societii comerciale " C" va fi de 11.400 lei ( 5.000 + 6.400 )
d) Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al parilor sociale,
pentru a acoperi capitalul societilor comerciale absorbite;
Nu este cazul de calcul a raportului de schimb, Prin proiectul de fuziune s-a
stabilit ca valoarea nominala a unei aciuni la societatea "C" la 10 lei.
e) Transmiterea activelor si pasivelor de ctre societile "A"
respectiv preluarea activelor i pasivelor de ctre societatea "C" ;
71
i "B"
Debit
Credit
6583
Cheltuieli privind activele cedate si alte
operaiuni de capital
evidenierea
activului
transferat
Debit
121 Profit si
pierdere
Credit
6583 Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
Debit
Credit
72
Valoare
lei
10.200
3.500
1.000
800
2.200
2.000
-300
1.000
Valoare
lei
10.200
Valoare
lei
Debit
121 Profit si
pierdere
Credit
401 Furnizori
462 Creditori
428 Alte datorii
si creane
nregistrarea transmiterii drepturilor cuvenite acionarilor
societii A:
evidenierea
activului
transferat
Operaiunea
evidenierea
activului
transferat
Debit
Credit
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
10.200
Valoare
lei
5.200
4.500
600
100
Valoare
lei
5.000
760
3.500
40
700
Sold creditor al contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 5.000 lei.
Valoare
Operaiunea
Debit
Credit
lei
Regularizarea
456 Decontri cu
461 Debitori
datoriilor cu
asociaii privind
5.000
diveri
creanele
capitalul
Urmare acestor nregistrri conturile societii A se nchid.
Contabilizarea operaiilor de fuziune la societatea " B"
73
Operaiunea
evidenierea
activului
transferat
Debit
Credit
461
Debitori
diveri
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni
de capital
evidenierea
activului
transferat
Debit
Credit
6583
Cheltuieli privind activele
cedate si alte operaiuni de capital
212 Active imobilizate
corporale
207 Active imobilizate
necorporale
301 Materii prime
371 Mrfuri
4111 Clieni
491 Ajustri pentru
deprecierea creanelor
512 Conturi curente la bnci
Valoare
lei
11.400
Valoare
lei
11..400
4.200
1.300
400
3.500
2.000
-500
500
Debit
Credit
121
Profit si
pierdere
Credit
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
Transferarea elementelor de pasiv
nchiderea
conturilor de
venituri
Operaiunea
evidenierea
activului
transferat
Valoare lei
Debit
121 Profit si
pierdere
Credit
461 Debitori diveri
401 Furnizori
462 Creditori
74
11.400
Valoare
lei
11.400
Valoare
lei
5.000
4.500
400
100
evidenierea
activului transferat
Debit
Credit
456
Decontri cu asociaii privind capitalul
1012 Capital social
subscris i vrsat
105 Rezerve din
reevaluare
1061 Rezerve legale
Valoare
lei
6.400
100
2.200
20
2.580
121 Rezultatul
exerciiului
1.500
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind capitalul
1012 Capital social
subscris i vrsat
( soc. A)
75
Valoare
lei
11.400
5.000
6.400
Elemente de activ
212 Construcii
4.200
7.700
1.000
1300
2.300
800
400
1.200
2.200
3500
5.700
2.000
2000
4.000
-300
-500
-800
1.000
500
1.500
10.200
11.400
21.600
Operaiunea
Total lei
3.500
Total
Societatea
B
Debit
Credit
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
Valoare
lei
21.600
212 Construcii
7.700
2.300
nregistrarea
301 Materii prime
prelurii activelor
371 Mrfuri
4111 Clieni
491 Ajustri pentru
deprecierea creanelor
512 Conturi curente la
bnci
76
1.200
5.700
4.000
-800
1.500
Elemente de pasiv
401 Furnizori
462 Creditori
428 Alte datorii i creane
Total
Operaiunea
Debit
Credit
Total lei
9.000
1.000
200
10.200
Valoare
lei
10.200
401 Furnizori
9.000
462 Creditori
428 Alte datorii i
creane
1.000
200
77
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Cazul 2 Contabilitatea fuziunii prin absorbie, n care :
Societatea "A" este societatea absorbant
Societatea "B" este societatea absorbit
78
Valoarea
contabila
6.000
Valoarea
evaluat
6.500
Diferen
e +,+500
8.000
8.200
+200
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea diferenei
din reevaluare la
societatea "A"
500
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea diferenei
212 .SC "B"
105. SC "B" "Rezerve
din reevaluare la
200
Construcii
din reevaluare"
societatea "B"
Dup ceste operaiuni societile vor ntocmi un nou bilan, care sa cuprind
si diferenele din reevaluare si rezultatele inventarierii.
g) Determinarea activului net pe baza bilanului de fuziune;
ACTIV NET
=
Specificare
Activ bilanier
Datorii
Activ net
ACTIV BILANIER
societatea "A" lei
17.900
(17.400+500)
10.400
7.500
DATORII
societatea "B" lei
20.000
(19.800+200)
10.000
10.000
79
nregistrarea
fondului comercial rezultat urmare evalurii globale a
societilor "A" i "B"
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea fondului
comercial la
societatea "A"
105. SC "A"
"Rezerve din
reevaluare"
1.000
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea fondului
207 .SC "B"
105. SC "B" "Rezerve
comercial la societatea
1.300
Fond comercial
din reevaluare"
"B"
Pentru determinarea aportului net al celor dou societi , innd seama de
valoarea real a elementelor s-a utilizat metoda activului net corectat:
Specificare
Activ bilanier
Plus valoare asupra
fondului comercial
Plus valoare asupra
imobilizrilor corporale
Datorii
Activ net
societatea
"A" lei
17.400
societatea
"B" lei
19.800
1.000
1.300
500
200
10.400
8.500
10.000
11.300
11.300
140
80
42,5
lei/aciune
80,7
lei/aciune
Raportul de schimb =
80,7
42,5
Raportul de schimb =
1,9
11.300
42,5
266 aciuni
Numrul de
aciuni ale
societii
absorbite
140
1,9
Raportul de
schimb
266
aciuni
Valoarea contabila
neta, a (al) societilor
comerciale absorbite
Creterea capitalului
social al societii
absorbante
81
Creterea de
capital social
la societatea
B =
Numrul de Pri
sociale de emis de
societatea A *
Valoarea nominala a
unei pri sociale A
226 x 20
= 4.520 lei
11.300 4.520
= 6.780 lei
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
7583
Venituri privind
evidenierea
461 Debitori
activele cedate si
21.300
activului
diveri
alte operaiuni de
transferat
capital
Scderea din gestiune a valorii elementelor de activ transferate
Valoare
Operaiunea
Debit
Credit
lei
6583
Cheltuieli privind activele
21.300
cedate si alte operaiuni de capital
212 Active imobilizate
8.200
corporale
evidenierea
207 Active imobilizate
1.300
activului
necorporale
transferat
301 Materii prime
800
371 Mrfuri
7.000
4111 Clieni
4.000
491 Ajustri pentru
-1.000
deprecierea creanelor
82
Operaiunea
nchiderea
conturilor de
cheltuieli
Operaiunea
Credit
121 Profit si
pierdere
6583
Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
Debit
Credit
121 Profit si
pierdere
Operaiunea
Evidenierea
activului
transferat
Debit
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
nchiderea
conturilor de
venituri
1.000
Debit
Credit
461 Debitori
diveri
401 Furnizori
21.300
Valoare lei
21.300
Valoare
lei
10.000
9.000
462 Creditori
428 Alte datorii si
creane
800
200
Operaiunea
Valoare lei
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
acionarilor
Valoare
lei
11.300
83
Total
Sold
21.300
11.300
10.000
Operaiunea
Debit
Credit
456 Decontri cu
461 Debitori
asociaii privind
diveri
capitalul
Urmare acestor nregistrri conturile societii B se nchid.
Regularizarea
datoriilor cu creanele
= 11.300
Valoare
lei
11.300
Debit
Credit
212 Construcii
207 Fond comercial
nregistrarea
301 Materii prime
prelurii
371 Mrfuri
activelor
4111 Clieni
491 Ajustri pentru
deprecierea creanelor
512 Conturi curente
la bnci
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
21.300
8.200
1.300
800
7.000
4.000
-1.000
1.000
Debit
Credit
nregistrarea
capitalului
social
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoar
e lei
11.300
Debit
Credit
84
Valoare
lei
Preluarea
elementelor de
pasiv
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
10.000
401 Furnizori
9.000
462 Creditori
800
200
85
1.
2.
III
C
I
II
III
D
E
F
I
II
III
IV
Clieni ( 4111)
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni (491)
Casa i conturi la bnci (5121)
Active circulante TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per. mai
mic de un an
Furnizori (401)
Creditori ( 462)
Alte datorii i creane ( 428)
Active circulante nete
Total active minus datorii curente
Capital i rezerve
Capital social subscris i vrsat (1012)
Rezerve din reevaluare (105)
Rezerve (106)
Rezultatul exerciiului (121 Sold c)
Total capitaluri proprii
Numr de aciuni
Valoare nominala lei/aciune
2.000
300
1.500
500
1.000
5.700
3.460
0
1.900
5.880
2.760
600
100
2.240
5.240
5.430
400
50
-3.980
-1.980
4000
500
40
700
5.240
1400
100
20
-3.500
-1.980
200
20
140
10
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea diferenei
din reevaluare la
societatea "A"
500
Operaiunea
Debit
Credit
Valoare lei
nregistrarea diferenei
din reevaluare la
200
86
societatea "B"
Dup ceste operaiuni societile vor ntocmi un nou bilan, care sa cuprind
si diferenele din reevaluare si rezultatele inventarierii.
b) Determinarea activului net pe baza bilanului de fuziune;
ACTIV NET
Specificare
Activ bilanier
Datorii
Activ net
= ACTIV BILANIER
DATORII
societatea "B" lei
4.100
3.460
5.740
(3.900+200)
5.880
-1780
societatea "A"
lei
8.700
societatea "B"
lei
3.900
1.000
280
500
200
3.460
6.740
5.880
-1.800
87
Debit
Credit
461 Debitori
diveri
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
Debit
Credit
Evidenierea
activului
transferat
4111 Clieni
Valoare
lei
4.100
2.200
400
500
-500
4.380
1.500
Valoare
lei
Debit
Credit
121
Profit si pierdere
6583
Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
Debit
Credit
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
88
121
Profit si
pierdere
Valoare lei
4.100
Valoare lei
4.380
Operaiunea
Evidenierea
activului
transferat /
datoriile
Debit
Credit
461 Debitori diveri
401 Furnizori
5.430
462 Creditori
400
Operaiunea
Debit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
1.720
1.400
300
20
50
Credit
Evidenierea
activului
1012 Capital social
transferat /
conturile de 105. SC "B" "Rezerve din
reevaluare"
capital
1061 Rezerve legale
Valoare
lei
5.880
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare lei
3.220
Debit
Credit
89
Valoare
lei
456 Decontri cu
Regularizarea
461 Debitori
asociaii privind
datoriilor cu
diveri
capitalul
creanele
Urmare acestor nregistrri conturile societii B se nchid.
Contabilizarea operaiilor de fuziune la societatea "A"
nregistrarea aportului net
Operaiunea
Debit
Credit
nregistrarea
capitalului
social
117
Rezultatul
reportat
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1.500
Valoare
lei
1.500
Debit
Credit
212 Construcii
207 Fond comercial
nregistrarea
301 Materii prime
prelurii activelor
371 Mrfuri
4111 Clieni
491 Ajustri pentru
deprecierea creanelor
clieni
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
4.380
2.200
280
400
500
1.500
-500
Preluarea
elementelor de
pasiv
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
5.880
401 Furnizori
5.430
462 Creditori
400
90
Valoare
lei
50
5.880
Total
Sold
5.880
0
1.500
4.380
5.880
Cazul
Contabilitatea fuziunii
societilor comerciale care au
capitaluri proprii negative, n care :
Societatea "A" este societatea absorbant cu capitaluri proprii negative
Societatea "B" este societatea absorbit cu capitaluri proprii pozitive
4. Bilanurile celor dou societi, naintea fuziunii, societii "A" si "B", se
prezint astfel :
Bilanul contabil de fuziune al societii "A" si "B"
Elemente
SOCIETATEA
"A"
"B"
A)
Active imobilizate
II
Imobilizri corporale (213-2813)
4.000
7.100
Active imobilizate TOTAL
4.000
7.100
B)
Active circulante
91
I
II
III
C
I
II
III
D
E
F
I
II
III
IV
Stocuri
1. Materii prime (301)
2. Mrfuri (371)
Creane (411-491)
1. Clieni ( 4111)
2. Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni (491)
Casa i conturi la bnci (5121)
Active circulante TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per.
mai mic de un an
Furnizori (401)
Creditori ( 462)
Alte datorii i creane ( 428)
Active circulante nete
Total active minus datorii curente
Capital i rezerve
Capital social subscris i vrsat
(1012)
Rezerve din reevaluare (105)
Rezerve (106)
Rezultatul exerciiului (121 Sold c)
Total capitaluri proprii
Numr de aciuni
Valoare nominala lei/aciune
3.900
2.400
1.500
3.100
4.000
900
6.200
1.200
5.000
4.500
6.000
1.500
3.000
10.000
15.600
1.500
17.700
15.000
13.500
1.800
300
-5.600
-1.600
13.500
1.200
300
2.700
14.700
400
1.400
620
80
-2700
-1.600
600
800
1.500
4.300
200
2
140
10
Valoarea
contabila
4.000
7.100
Valoarea
evaluat
4.500
7.300
Diferene
+,+500
+200
92
Operaiunea
nregistrarea
diferenei din
reevaluare la
societatea "A"
Operaiunea
nregistrarea
diferenei din
reevaluare la
societatea "B"
Debit
Credit
Valoare lei
500
Debit
Credit
Valoare lei
200
Dup ceste operaiuni societile vor ntocmi un nou bilan, care sa cuprind
si diferenele din reevaluare si rezultatele inventarierii.
g) Determinarea activului net pe baza bilanului de fuziune;
ACTIV NET
ACTIV BILANIER
Specificare
Activ bilanier
(14.000+500)
Datorii
Activ net
DATORII
societatea "B" lei
19.500
15.600
-1.100
(19.300+200)
15.000
4.500
societatea "A"
lei
14.000
societatea "B"
lei
19.300
1.000
500
200
15.600
-1.100
15.000
5.500
93
Pentru societatea absorbant "A" care are capital propriu negativ se va lua n
considerare valoarea nominala a unei aciuni, respectiv de 2 lei/aciune .
Pentru societatea "B" se determina valoarea contabila a unei aciuni :
Valoarea contabila a
Capitalurile proprii
aciunilor =
Numr de aciuni sau pari
Valoarea contabila a
aciunilor societii "B" =
4.500
= 32,14 lei/aciune
140
Calculul raportului de schimb al aciunilor :
Valoarea contabila unei aciuni a soc. Absorbante
Raportul de schimb =
Valoarea contabila unei aciuni a soc. Absorbite
32,14
2
Raportul de schimb =
16,07
4.500
= 2.250 aciuni
2
Numrul de aciuni
remunerate
Numrul de
aciuni ale
societii
absorbite
140
16,07
Raportul de
schimb
2.250 aciuni
94
"A"
Creterea de
capital social
la societatea
A
=
Numrul de Pri
sociale de emis de
societatea A *
Valoarea nominala a
unei pri sociale A
Capitalului social al societii "A" va crete cu 4.500 lei. Acionarii societii "B"
vor primi 2.250 aciuni la societatea "A" n valoare de 4.500 lei.
k) Transmiterea activelor si pasivelor societii
"B" absorbit
preluarea activelor i pasivelor de ctre societatea " A" absorbant ;
Debit
Valoar
e lei
Credit
6583
Cheltuieli privind activele
cedate si alte operaiuni de capital
19.500
Evidenierea
activului
transferat
Operaiunea
nchiderea
conturilor de
cheltuieli
Operaiunea
Debit
Credit
6583
Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
121 Profit si
pierdere
Debit
Credit
95
7.300
1.200
5.000
6.000
-1.500
1.500
Valoare lei
19.500
Valoare lei
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
nchiderea
conturilor de
venituri
20.500
Credit
Valoare
lei
Debit
461
Debitori diveri
Evidenierea
activului
transferat /
datoriile
401 Furnizori
13.500
462 Creditori
1.200
300
nchiderea
conturilor de
venituri
Operaiunea
Evidenierea
activului
transferat /
conturile de
capital
15.000
Operaiunea
121
Profit si
pierdere
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
121 Profit si
pierdere
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare lei
1.000
Valoare
lei
5.500
1.400
800
280
520
1.500
1.000
96
Total
Sold
20.500
5.500
15.000
Credit
Valoare
lei
461 Debitori
diveri
5.500
Operaiunea
Regularizarea
datoriilor cu
creanele
Debit
Credit
nregistrarea
capitalului
social
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
5.500
Operaiunea
Debit
Credit
456
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
nregistrarea
prelurii
activelor
97
Valoare
lei
20.500
7.300
1.000
1.200
5.000
6.000
212 Construcii
207 Fond comercial
301 Materii prime
371 Mrfuri
4111 Clieni
491 Ajustri pentru
deprec. creanelor
-1.500
1.500
Operaiunea
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Preluarea
elementelor de
pasiv
Valoare
lei
15.000
401 Furnizori
462 Creditori
13.500
1.200
300
Societatea X
Societatea Y
10.000
5.000
98
Capital social
Rezerve
Profit
Total CAPITALURI PROPRII
Datorii comerciale
Datorii fiscale
TOTAL ELEMENTE DE PASIV
Imobilizri
Amortizarea imobilizrilor
Stocuri
Creane
Disponibiliti bneti
TOTAL ELEMENTE DE ACTIV
-
50.000
10.000
2.000
62.000
10.000
2.000
74.000
20.000
5.000
30.000
15.000
14.000
74.000
25.000
5.000
(5.000)
25.000
3.000
2.000
30.000
15.000
5.000
10.000
5.000
5.000
30.000
Se cere :
s se determine raportul de schimb al aciunilor pentru a acoperi capitalul
social al societii absorbite;
s se calculeze prima de fuziune;
reflectarea n contabilitate a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii att la
societatea absorbit ct si la societatea absorbant.
Teste grila
1. O societate A cu un capital de 20.000 lei format din 5.000 de aciuni absoarbe
societatea B cu un capital de 40.000 lei format din 10.000 aciuni. Societatea A a
fost evaluat la 30.000 lei iar societatea B la 48.000 lei.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis pentru remunerarea aportului i
prima de fuziune:
a. 8.000 aciuni 32.000 lei
b. 6.667 aciuni 21.322 lei
c. 12.000 aciuni 0 lei
d. 8.000 aciuni 16.000 lei
e. 8.000 aciuni 24.000 lei
2. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia
celor dou societi se prezint astfel:
Societatea A: valoarea net de aport 48.000 lei, numr de aciuni 6.000, valoarea
nominal 6.000 lei/aciune.
Societatea B: valoarea net de aport 40.000 lei, numr de aciuni 5.000, valoarea
nominal 5.000 lei/aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emise:
I. De societatea A dac ea absoarbe societatea B;
II. DE societatea B dac ea absoarbe societatea B;
a. 6.667 aciuni 9.600 aciuni
b. 5.000 aciuni 6.000 aciuni
c. 6.000 aciuni 5.000 aciuni
d. 8.000 aciuni 8.000 aciuni
99
100
101
fiin, acest aport este remunerat cu aciuni sau pri sociale ce se atribuie
acionarilor/asociailor societii care se divizeaz, de la societile comerciale
beneficiare de aporturi.
Divizare totala, reprezint operaiunea simetrica fuziunii si consta in mprirea
patrimoniului unei persoane juridice intre doua sau mai multe persoane juridice
preexistente sau care iau astfel fiina.
n concluzie, se constat dou situaii:
divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena i
divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena.
Divizarea se poate face i ntre societi cu forme juridice diferite de existen
(SRL, SA, etc.).
Societile n lichidare se pot diviza numai dac nu a nceput repartiia ntre
asociai a prilor ce li s-ar cuveni.
Societile care dobndesc bunuri prin efectul divizrii, rspund fa de
creditori pentru obligaiile dobndite de la societatea comercial care i-a ncetat
existena (prin divizare) proporional cu valoarea bunurilor dobndite, n afara
cazului n care prin actul de divizare s-au stabilit alte proporii. Dac nu se poate
stabili societatea rspunztoare pentru o obligaie, societile care au dobndit bunuri
prin divizare rspund solidar.
Acionarii sau asociaii societii scindate devin acionarii uneia sau mai
multor societi beneficiare, conform repartiiei prevzute n proiectul de divizare, de
regul proporional cu participarea lor la capitalul societii divizate.
Divizarea este inversul fuziunii iar societile participante la divizare sunt:
societatea scindat care urmeaz regulile societii absorbite i
societile beneficiare care urmeaz regulile societii absorbante.
Divizarea se hotrte de fiecare societate n parte, n condiiile stabilite
pentru modificare actului constitutiv. n baza hotrrii adunrilor generale din fiecare
societate care particip la divizare, administratorii acestora ntocmesc proiectul de
divizare.
Pentru fiecare din societile care particip la divizare, unul sau mai muli
experi independeni, desemnai sau agreai de o autoritate judiciar sau
administrativ, examineaz proiectul de divizare i ntocmesc un raport scris destinat
acionarilor, raport n care i vor da avizul de specialitate asupra divizrii.
Proiectul de divizare, semnat de reprezentanii societilor participante, se
depune la Oficiul Registrului Comerului unde este nmatriculat societatea care i
nceteaz existena. Proiectul de divizare, vizat de judectorul delegat, se public n
Monitorul Oficial - integral sau n form prescurtat.
In baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor (Asociailor) a fiecreia dintre
societile care participa la divizare, administratorii acestora ntocmesc un proiect de
divizare care, trebuie sa cuprind:
forma, denumirea si sediul social al tuturor societilor participante la
operaiune;
fundamentarea si condiiile divizrii;
stabilirea si evaluarea activului si pasivului, care se transmit societilor
beneficiare;
modalitile de predare a aciunilor sau a parilor sociale si data de la care
acestea dau dreptul la dividende;
102
raportul de schimb al aciunilor sau al parilor sociale si, daca este cazul,
cuantumul sultei;
cuantumul primei de divizare;
drepturile care se acorda obligatorilor si orice alte avantaje speciale;
data bilanului contabil de divizare, data care va fi aceeai pentru toate
societile
participante;
orice alte date care prezint interes pentru operaiune.
Proiectul de divizare, semnat de reprezentanii societ ilor participante, se depune la
Oficiul Registrului Comerului unde este nmatriculata fiecare societate, insolit de o
declaraie a societii care nceteaz a exista in urma divizrii. Declaraia trebuie sa se
refere la modul in care respectiva societate a hotrt sa sting pasivul su.
Proiectul de divizare, vizat de judectorul delegat, se publica in Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a IV-a, astfel nct in 30 de zile orice ter care se considera
prejudiciat in interesele sale de aceasta operaiune s poat face opoziie.
Opoziia suspenda executarea divizrii pana la data la care hotrrea judectoreasca a
devenit irevocabila sau pana la data la care societatea in cauza face dovada ca s-a
achitat de toate obligaiile fata de creditorul sau creditorii care au atacat hotrrea de
divizare.
De asemenea, in conformitate cu art. 244, administratorii trebuie sa fie pregtii sa
pun la dispoziia acionarilor sau asociailor, la solicitarea acestora, urmtoarele
documente:
proiectul de divizare;
darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de schimb
al aciunilor sau al parilor sociale;
situaiile financiare anuale mpreuna cu rapoartele de gestiune pe ultimele 3
exerciii financiare, precum si cu 3 luni nainte de proiectul de fuziune;
raportul cenzorilor sau al auditorului financiar, dup caz;
bilanul contabil de divizare;
evidenta contractelor cu valoare de peste 100 milioane lei, in curs de
executare, si repartizarea lor intre societile beneficiare.
In termen de cel mult doua luni de la expirarea termenului de 30 zile de la publicarea
proiectului de divizare in Monitorul Oficial sau, dup caz, de la data la care hotrrea
judectoreasca a devenit irevocabila, adunarea generala a fiecreia dintre societile
participante va hotr asupra divizrii.
Actele constitutive ale societilor nou-infinitate prin divizare se aproba de adunarea
generala a societii sau a societilor care i nceteaz existenta. Pentru validarea
deliberrilor adunrii generale extraordinare, cnd actul constitutiv nu dispune altfel,
la prima convocare este necesara prezenta acionarilor reprezentnd trei ptrimi din
capitalul social, iar hotrrile trebuie sa fie luate cu votul unui numr de acionari
care sa reprezinte cel puin jumtate din capitalul social.
La convocrile urmtoare, este necesara prezenta acionarilor reprezentnd jumtate
din capitalul social, iar hotrrile trebuie sa fie luate cu votul unui numr de acionari
care sa reprezinte cel puin o treime din capitalul social.
Atunci cnd divizarea are ca efect mrirea obligaiilor asociailor sau acionarilor
uneia dintre societile participante, hotrrea se ia cu unanimitate de voturi.
103
Contul
Simbol
Soldul la
01.01.N
Denumire Debit
Credit
Rulaje
Ianuarie pan la
data divizrii
Debit
Credit
Soldul la
Data divizrii
Debit Credit
104
Capitalurile proprii
Numr de aciuni sau pari
Capital social
Numr de aciuni sau pari sociale
Prima de divizare =
105
Debit
301
Materii prime
106
Credit
301
Materii prime
Credit
758
Alte venituri din
exploatare
Debit
212
Construcii
Credit
105
Diferene din reevaluare
Debit
121
Profit si pierdere
758
Alte venituri din
exploatare
nchiderea conturilor de
venituri
Credit
601
Cheltuieli cu materiile prime
121
Profit si pierdere
Debit
461
Debitori diveri
Operaiunea
Operaiunea
Transmitere
pasivelor
Debit
6583
Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
Debit
Credit
7583
Venituri privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
Credit
21*
30*
41*
461
51*
Active imobilizate
Stocuri
Creane
Debitori diveri
Disponibiliti
Credit
461 Debitori diveri
107
Operaiunea
Transmitere
pasivelor
Debit
Credit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Debit
7583
Venituri privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
Operaiunea
Debit
nchiderea conturilor de
cheltuieli
Credit
121 Profit si pierdere
Credit
6583
Cheltuieli privind activele
cedate si alte operaiuni de
capital
Debit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Credit
461 Debitori diveri
Operaiunea
nregistrarea creterii
capitalului si a primei
de divizare
Debit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
108
Credit
101 Capital social
1042 Prime de fuziune
Operaiunea
Debit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Credit
Preluarea
pasivelor
Operaiunea
Debit
21* Active imobilizate
30* Stocuri
41* Creane
461 Debitori
51* Disponibiliti
Preluarea
activelor
Credit
456 Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul
Divizare
Proiect de divizare
Aciuni
Pari sociale
- Bilan de divizare
- Prima de divizare
- Valoare nominala
- Fiscal
ntrebri recapitulative:
15. Cum definii operaiunea de divizare ?
16. Care este deosebirea dintre divizare si fuziune ?
17. Care sunt asemnrile dintre divizare si fuziune ?
18. Care este tratamentul fiscal al operaiunilor din divizare la societatea care se
divizeaz?
19. Care este tratamentul fiscal al operaiunilor din divizare la societatea care iau
fiin ?
20. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal activele si pasivele transmise
respectiv preluate?
21. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal rezervele legale preluate?
22. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal pierderile neacoperite din anii
precedeni preluate?
23. Cum sunt tratate din punct de vedere fiscal veniturile respectiv cheltuielile
privind activele cedate si alte operaiuni de capital transmise respectiv preluate?
24. Care este termenul de plata a datoriilor fiscale, de societatea care se divizeaz?
109
25. Care este procedura de urmat n cazul n care societatea care se divizeaz nu-i
pltete datoriile bugetare?
26. Care este rolul proiectului de divizare?
27. Ce cuprinde proiectul de divizare?
28. Ce rol are expertul contabil n finalizarea corecta a divizrii?
14
Urban si Asociaii
110
111
105
"Rezerve din reeval."
800
112
A)
B)
II
II
III
C
I
II
III
D
E
F
I
II
III
IV
1.
2.
1.
2.
113
Sume
3.000
3.000
3.000
800
2.200
1.700
2.000
300
1.000
5.700
5.200
4.500
600
100
500
3.500
760
2.000
40
700
3.500
Active imobilizate
Imobilizri corporale (213-2813)
Active imobilizate TOTAL
Active circulante
Stocuri
Materii prime (301)
Marfuri (371)
Creane (411-491)
Clienti ( 4111)
Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti (491)
Casa i conturi la bnci (5121)
Active circulante TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per. mai mic de un an
Furnizori (401)
Creditori ( 462)
Impozit pe profit (441)
Active circulante nete
Total active minus datorii curente
Capital i rezerve
Capital (1012) 100 p.s. x 1 lei/p.s.
Rezerve din reevaluare (105)
Rezerve (106)
Rezultatul exerciiului (121 Sc)
Total capitaluri proprii
Societate
a B
4.000
4.000
3.900
400
3.500
1.500
2.000
0
500
5.900
5.000
4.500
400
100
900
4.900
100
700
2.600
1.500
4.900
114
a)
Societatea "A":
Valoarea contabila a parilor
sociale =
Valoarea contabila a
unei pri sociale la
societatea A =
Capitalurile proprii
Numr de aciuni sau pari
3.500
76
Numrul de pri
sociale ce trebuie
emise de societatea
"B"
=
=
21,43
1.050
pri
49,00 lei/
sociale
parte sociala
115
21 x 1
= 21 lei
116
Operaiunea
evidenierea
activului
transferat
Debit
461.sc B
Debitori soc. B
Credit
Valoare lei
7583
Venituri privind
activele cedate si alte
operaiuni de capital
8.700
2.610
461.sc C
Debitori soc. C
6.090
Debit
Credit
6583
Cheltuieli
privind activele
cedate si alte
operaiun i de
capital
8.700
evidenierea
activului
transferat
371 Mrfuri
4111 Clieni
evidenierea
activului
transferat
800
2.200
2.000
3000
1.000
Credit
Valoare
lei
Valoare
lei
Debit
-300
5.200
401 Furnizori
4.500
462 Creditori
600
441 Impozit pe
profit
100
117
evidenierea
activului transferat
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind capitalul
Valoare
lei
3.500
760
2.000
40
121 Rezultatul
exerciiului
700
Total
Sold
Sold creditor al contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 3.500 lei
Valoare
Operaiunea
Debit
Credit
lei
456 Decontri cu
Regularizarea datoriilor
asociaii privind
461 Debitori diveri
3.500
cu creanele
capitalul
Urmare acestor nregistrri conturile societii A se nchid.
12. nregistrri contabile la societatea B care preia 30 % din activele si
pasivele societii A
a) nregistrarea creterii capitalului social si a primei de divizare
Valoare
Operaiunea
Debit
Credit
lei
456 Decontri cu
asociaii privind
1050
nregistrarea creterii
capitalul
capitalului social si a
1012 Capital social
21
primei de divizare
subscris i vrsat
1042 Prime de divizare
118
1029
Calculul sumelor:
800
x 30 %
240
371 Mrfuri
2.200
x 30 %
660
4111 Clieni
2.000
x 30 %
600
-300
x 30 %
-90
3000
x 30 %
900
1.000
8.700
x 30 %
300
2.610
Operaiunea
Debit
Valoare
lei
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
nregistrarea
prelurii activelor
2.610
240
371 Mrfuri
660
4111 Clieni
600
-90
900
300
4.500
x 30 %
1.350
462 Creditori
600
x 30 %
180
100
x 30 %
30
Total
5.200
119
1.560
Operaiunea
Preluarea
elementelor de
pasiv
Debit
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
1.560
401 Furnizori
1.350
462 Creditori
180
30
Operaiunea
Debit
Credit
nregistrarea
capitalului propriu
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Valoare
lei
2.450
Asociaii societii "A" vor primi 245 pri sociale a 10 lei/ parte social. de la
societatea "C" nou nfiinat, iar capitalul social al societii "C" va fi de 2.450
lei (vezi punctul 6).
b). Preluarea elementelor de activ de la societatea "A" n cot de 70%
120
Calculul sumelor:
800
x 70 %
560
371 Mrfuri
2.200
x 70 %
1.540
4111 Clieni
2.000
x 70 %
1.400
-300
x 70 %
-210
3000
x 70 %
2.100
1.000
8.700
x 70 %
700
6.090
Operaiunea
Debit
Valoare
lei
Credit
456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
6.090
301 Materii prime
nregistrarea
transmiterii
activelor
560
371 Mrfuri
1.540
4111 Clieni
1.400
-210
2.100
700
4.500
x 70 %
3.150
462 Creditori
600
x 70 %
420
100
x 70 %
70
Total
5.200
3.640
14. Pe baza soldurilor rezultate n urma operaiunilor de mai sus se vor
elabora bilanurile la societile B si C.
121
I.
ACTIV
PASIV
Indicatori
Valoare
Indicatori
lei
Imobilizri
100.000 Capital social 100 aciuni x 1000
lei/aciune
Stocuri
50.000 Rezerve
Creane
50.000 Profit
Disponibiliti
20.000 Datorii
Total ACTIV
Valoare lei
100.000
20.000
50.000
50.000
220.000
Teste gril
1. Divizarea prin absorbie este :
122
Bibliografie
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
123