Evaziunea Fiscala Si Posibilitati de Combatere A Acesteia

CUPRINS
INTRODUCERE... 1
CAP 1. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL.... 4

1.1 Evaziunea fiscal- definiie i caracteristici. 4
1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale... 6
1.3 Evaziunea fiscal internaional. 10
1.4 Evaziunea fiscala prin companiile offshore.... 11
1.5 Evaziunea fiscal, economia subteran i fenomenul corupiei..14
CAP 2. CAUZELE, FACTORII FAVORIZANI, EFECTELE I

METODELE DE COMBATERE I LIMITARE A EVAZIUNII
FISCALE.... 18
2.1 Cauzele evaziunii fiscale... 18
2.2 Factorii favorizani ai evaziunii fiscale. 19
2.3 Efectele evaziunii fiscale... 20
2.4 Metode de combatere a evaziunii fiscale.. 21
2.5 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii
fiscale..... 22
CAP 3. COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE PRIN
DIRECIA FINANELOR PUBLICE BUZAU 23
3.1 Exercitarea activitii de control fiscal la nivelul DGFP
Buzau......................................................................................... 23
3.2 Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri
fiscale......................................................................................... 27
3.3 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele
directe... 28
3.3.1 Evaziunea la impozitul pe profit. 28
3.3.2 Evaziunea la impozitul pe salarii.... 29
3.3.3 Evaziunea la impozitul pe dividende.. 30
3.4 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele
indirecte......... 31
3.4.1 Evaziunea la TVA... 31
STUDIU DE CAZ: Rambursarea necuvenit a taxei pe valoarea
adugat aferent unor active inexistente.... 32
3.4.2 Evaziunea fiscal la accize.... 36
3.5 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin Direcia
Finanelor Publice Buzau 36
0
CAP 4. POSIBILITAI DE PERFECIONARE A CONTROLULUI
FINANCIAR N COMBATEREA I LIMITAREA EVAZIUNII FISCALE..
. 40
4.1 Obstacole i dificulti n realizarea controlului fiscal,
depistarea i combaterea evaziunii fiscale... 40
4.2 Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n
combaterea i limitarea evaziunii fiscale n contextual
apartenenei Romniei la UE... 42
4.3 Posibiliti de perfecionare a legislaiei n domeniul
combaterii evaziunii fiscale. 43
4.4 Infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.. 45
CONCLUZII. 47
BIBLIOGRAFIE.. 48
ANEXE.. 49
1
INTRODUCERE
Definia ca fiind o minimalizarea a obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace

de dezvaluire deplina faa de autoritaile fiscale, n scopul reducerii obligaiilor, geneza
evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui, precum si de modalitaile de
nterpretare a legilor fiscale n favoarea contribuabililor.
Statul trebuie sa se preocupe sistematic i eficient de prentampinarea i limitarea
fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i sa incite la evaziune
fiscala, urmarind in principal doua scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a
stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de
interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine.
Evaziunea fiscala, unul din fenomenele economico - sociale complexe de maxima importana
cu care statele de astazi se confrunta i ale carei consecine nedorite cauta sa le limiteze ct
mai mult, a fost condamnat din totdeauna.n economia de piaa, organele fiscale se confrunta
cu un fenomen evazionist ce ia proporii de masa din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub
incidena legii veniturilor impozabile cat mai substaniale.
Economia subterana sau "economia neagra" ( black economy ) ca forma de
manifestare a evaziunii fiscale ( munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostituie,
jocuri de noroc, etc. ) e estimata a fi 8% din P.N.B n Marea Britanie, 13% n Suedia, 12% n
Belgia, 11, 5% n Italia, 9% n Franta, Olanda, Canada i Germania, 8,5% n SUA i 5% n
Japonia. Semnificaia problemei e mai mare in arile mai puin dezvoltate unde guvernele pot
ntmpina mari dificultai in supravegherea tranzaciilor care au loc n economie. N. Kaldar
estima frauda fiscala n arile lumii a treia, ntre 4/5 si 9/10 din ncasrile fiscale prevazute.
Evaziunea fiscal este caracterizat printr-o imprecizie foarte mare, ei asociindu-se
trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea. Aceast imprecizie provine de
la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna mai mult sau mai puin, acelai fenomen:
nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor lor fiscale legale.
Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales ntre cele doua rzboaie
mondiale, a fost cel n care frauda mbrac o form extensiv, adic noiunea de evaziune
fiscal este inclus n cea de fraud. Cel mai cunoscut sens n care este cunoscut evaziunea
fiscal este ,, arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale. Potrivit acestei
percepii, evaziunea fiscal este, oarecum, asimilat fraudei. Cel de-al treilea sens constituie
un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,, fuga din faa impozitelor.
Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge s nglobeze i frauda.
2
Dac se vorbete ntr-adevr de fraud, se vorbete n aceea msur de frauda
legal sau legitim, de frauda ilegal, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului; de
libertatea alegerii cii celei mai puin impozante sau subestimare fiscal, frauda la lege sau
economie subteran.
Confuzia terminologic este, de altfel, cu att mai important, cu ct cuvintele au
sensuri diferite de la autor la autor. Totui, cel mai adesea frauda fiscal desemneaz, stricto
senso, o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putea defini i ca o
utilizare abil posibilitilor oferite de lege.
Sunt unele cazuri cnd unii autori asimileaz cele doua noiuni.
Evaziunea fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i
neprevderii i nerespectrii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca
i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune.
Evaziunea legala sau mai bine spus tolerata exprima actiunea contribuabililor de a ocoli legea,
recurgand la o combinatie neprevazuta de legiuitor si deci tolerata prin scaparea din vedere.
Ea nu poate fi posibila decat datorita unei inadvertente sau lacune a legii i e frecventa mai
ales in epoci cand apar noi forme de ntreprinderi sau noi categorii de impozite.
Contribuabilii gasesc anumite mijloace si exploatand insuficientele legislatiei
eludeaza in mod "legal" sustragandu-se in total sau in parte platii impozitelor, tocmai datorita
acestei insuficiente a legislatiei. Procedand astfel contribuabilii raman in limita stricta a
drepturilor lor si statul nu se poate apara decat printr-o legislatie bine studiata, clara, precisa,
stiintifica.
Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul.
Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le
plteasc. Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau
mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea
contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale.
Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe
care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage
de la obligaiile sale fa de stat. Se contureaz chiar o psihologie a contribuabilului de a nu
plti niciodat dect ceea ce nu poate sa nu plteasc.
Natura omeneasca are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma
interesului particular; ea este nclinat s considere impozitele i taxele mai mult ca un
prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s nu tolereze pe cei care
ncearc s-i micoreze patrimoniu.
3
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen
evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii
venituri ct mai substaniale.
Juritii de la nceputul secolului au fost ocupai de definirea evaziunii fiscale.
Lucrrile de specialitate din acea perioad sunt dovada acestor preocupri. Orate Atanasiu
consider c evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea proceselor licite i ilicite
cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligaiilor stabilite
prin legile fiscale.
O definiie unanim acceptat de toi nu poate s existe, deoarece acest fenomen complex este
tratat de unii autori ntr-un mod iar de alii n alt mod. Aceast neconcordan de preri mai
este dat i de ambiguitatea procesului la care ne raportm. Alt element care duce la o
definire diferit de autori este element de fraud fiscal.
Unii autori propun separarea ei de evaziunea fiscal n timp ce alii includ acest termen n
definiia evaziunii.
Prerea noastra este c ar trebui separate definirea evaziunii de definirea fraudei fiscale, ns
apare o nou dilem, deoarece aceeai definiie care este dat fraudei fiscale poate fi atribuit
evaziunii ilegale.
Evaziunea fiscala e o notiune foarte dificil de precizat, in plus nu exista o definitie
legala a fraudei fiscale. Daca se vorbeste de frauda se vorbeste in aceeasi masura de frauda
legala sau legitima, de frauda ilegala , de evaziune internationala, evaziune legala, de
evaziune ilegala, de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din fata
impozitului, de libertatea alegerii caii celei mai putin impozitate sau subestimarea fiscala,
frauda la lege sau economia subterana.
La noi Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de
la impunere a unei parti din materia impozabila".
Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate att de teoreticieni, ct i de
tehnicieni n materia fiscal. Cu toate acestea, n pofida a tot ce scrie despre cauzele,
modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele
care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploateaz este
incert.
4
Cap.1: Fenomenul de evaziune fiscal
1.1 Evaziunea fiscala- definiie, caracteristici

Sistemele fiscale n totalitatea lor se presupune c ar trebui s fie echitabile, sau dac
e posibil ct mai puin inechitabile. Evaziunea fiscal, indiferent de forma de manifestare
constituie un obstacol important n realizarea dezideratului de egalitate n faa impozitului i
aceasta n condiiile n care unii contribuabili se pot sustrage mai uor de la plata obligaiilor
fiscale n comparaie cu alii. Presupunnd concuren neloial pe plan economic sau
nemulumiri n rndurile contribuabililor evaziunea fiscal este un subiect foarte delicat i
controversata n acelai timp.
Evaziunea fiscal este amplificat de cele mai multe ori de lipsa unei educaii fiscale,
la care se poate aduga dimensiunea presiunii fiscale, deficienele legislative i administrative
ale gestionrii impozitelor, de a se sustrage parial sau total de la plata obligaiilor fiscale.
Interesul individual primeaz n faa celui general al societii, chiar i n situaiile n care
contribuabilul contientizeaz existena impozitului.
Pentru a nelege un fenomen trebuie s ncepem prin a-l defini: ce este aadar evaziunea
fiscal?
Una dintre definiiile propuse de literatura romneasc de specialitate ar fi:
evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedurilor licite sau ilicite cu ajutorul
crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor
stabilite prin legile fiscale.1
Maurice Duverger afirm simplu i concis exist evaziune fiscal, n sensul propriu al
termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia
acestuia s fie transmis asupra unui ter. Este trecut cu vederea faptul c n mod indirect
dimensiunea evaziunii fiscale determin, creterea presiunii fiscale i limitarea dimensiunii
facilitilor fiscale pe care statul tinde a le acorda n scop economic i social. Aceste abordri
surprind natura fenomenului evazionist care apare n societate ca urmare a existenei
impozitului.
Evaziunea fiscal este veche i omniprezent n societate pe ct de veche este i
existena statului i a legilor fiscale. Pltitorii de impozite au ncercat de-a lungul timpului s
se sustrag de la obligaiile fiscale ce le reveneau, mai nti prin for i mai apoi prin , iar
ulterior prin manevre active i ingenioase. Scopul evaziunii fiscale a fost dintotdeauna
aprarea veniturilor sub diferite forme de manifestare n faa nevoilor crescnde ale statului.
1
aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p.20
5
Se poate susine faptul c evaziunea fiscal constituie un fenomen social cu implicaii
financiare, care const n sustragerea contribuabililor de drept de la plata obligaiilor fiscale ce
le revin, n mod parial sau total utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la stratagemele
sau ingineriile financiare n scopul ascunderii materiei impozabile.Domeniul de manifestare a
acestui fenomen este tot att de ntins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a
impozitelor, totui este mult mai pregnant n domeniul impozitelor directe, influennd asupra
randamentului acestora, comparativ cu impozitele indirecte.
Juritii romni de la nceputul secolului au fost preocupai de definirea evaziunii
fiscale, lucrrile de specialitate scrise n aceast perioad sunt dovada acestor preocupri.
Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind reprezentat de totalitatea procedeelor
licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor,
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale2. Spre deosebire de aceast definiie n doctrin este
dat o definiie conform creia prin evaziune fiscal se nelege ansamblul sustragerilor
intenionate de la obligaiile fiscale, comise nu prin nclcarea direct a legii, ci prin eludarea
ei, cu ajutorul unor acte simulate i aparent reale.
Aceste acte juridice simulate slujesc ca acte intermediare, ca manopere frauduloase
fiscale, fcute cu scopul de a se sustrage obligaiunilor fiscale, ocolind aparent legea, care este
n aparen respectat; aceast definiie dat evaziunii fiscale nu acoper n ntregime faptele
n care ea se concretizeaz, ntruct se refer cu precdere la evaziunea fiscal legal.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal astfel
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale sau altfel spus sustragerea de la impunere a
materiei impozabile3.
Ni Drobot definete evaziunea fiscal n lucrarea ABC-ul economiei de pia
modern, drept sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date
eronate privind sursele i veniturile impozabile. Putem aprecia i aceast definiie ca fiind
incomplet deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n multe alte aciuni ale
contribuabililor.
Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii
imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de responsabil ca i cei care i
provoac prin aceasta la evaziune.4
2
aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p.58
3
Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil,
Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.6
4
aguna, Dan, Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 468
6
Apare astfel evident legtura dintre aceste dou fapte: o cot excesiv a impozitului i
evaziunea fiscal. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor
fiscale se face diferenierea ntre:
Evaziunea fiscal legal
Evaziunea fiscal frauduloas
1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale

Din punct de vedere al procedeelor utilizate de pltitori se disting dou forme de
evaziune evaziunea fiscal legal (licit sau legitim) i frauda fiscal (ilicit sau
ilegitim). Se mai poate considera c frauda fiscal constituie o form particular de
manifestare a evaziunii fiscale.
n rile anglo-saxone aceast deosebire se face de mult timp, n timp ce evaziunea fiscal (tax
avoidance) este licit ntruct utilizeaz textele fiscale pentru a apra mai bine interesele
contribuabililor, frauda fiscal (tax evasion) este ilicit i este sancionat prin lege.5
n materie fiscal este, totui, dificil de trasat o frontier ntre legal i ilegal; ntre
aceste dou extreme nu exist o ruptur, ci o continuitate, care-l duc pe contribuabil din sfera
licit la fraud dup cum reiese din anexa 16.
Din punct de vedere spaial se pot identifica evaziunea fiscal la nivel naional sub
forma evaziunii fiscale legale i fraudei fiscale, i evaziunea fiscal internaional stimulat de
proliferarea paradisurilor fiscale.
Evaziunea fiscal legal
Evaziunea fiscal legal reprezint un fenomen social, care const n sustragerea de
ctre contribuabilii de drept a unei pri din materia impozabil, prin utilizarea lacunelor
legislative n favoarea lor. Frecvena acesteia este mai crescut n special n perioadele n care
se modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz n mod deliberat
impozitul, n scopul promovrii unor politici economice stimulative n anumite domenii de
activitate, sau fa de anumite categorii de contribuabili. Lipsa voinei politice sau
incapacitatea organului legislativ n direcia elaborrii unei legislaii clare i precise
constituie factori favorizani. Singura soluie viabil aplicabil ar fi modificarea legislaiei
n scopul eliminrii lacunelor legislative i a permisivitii unei legi.
Acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri,
deduceri, constituie un cadru favorabil pentru ocolirea sau prevalarea de la plata obligaiilor
5
Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare,
jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 118
6
Vcu-Barbu, T., Bugetul statului i agenii economici, Ed. Didactic i Pedagogic R.A.; Bucureti, 1997,
p.126
7
fiscale prin anumite procedee.7 Scutirea impozitului pe imobilele deinute a unor categorii
sociale (veteranii de rzboi) determin nregistrarea pe numele acestora a imobilelor deinute
de ali membri ai familiei acestora, limitarea scutirilor acordate n acest caz la un singur
imobil sau la locuina principal poate duce la limitarea evaziunii fiscale.
Acordarea unor scutiri delimitate temporal n cazul nfiinrii de noi societi, de la
plata impozitului realizat constituie un alt exemplu. Pentru a se sustrage temporar de la plata
obligaiilor fiscale, contribuabilul solicit i obine nfiinarea unor noi societi cu acelai
obiect de activitate, restul societilor sunt meninute ntr-o stare de cvasi-funcionare. Acest
procedeu se repet permanent fr a determina apariia unor noi forme de organizare i
exploatare a unor factori de producie. Societile de persoane au dreptul de a opta n unele
ri, ca venitul realizat s fie impus regimului fiscal aplicat societilor de capital sau
persoanele fizice, cum nivelul cotelor i facilitile fiscale sunt mult mai avantajoase n cazul
alegerii primului regim, apare o evaziune fiscal legal. Neimpunerea veniturilor aferente
depozitelor bancare i a celor provenite din plasamente sub form de titluri financiare
obligatare constituie un alt exemplu.
Un alt caz este posibilitatea supraevalurii cheltuielilor generale ale societilor, prin
realizarea unor cheltuieli fr justificare economic i excesive.
Supraevaluarea amortizrii, prin constituirea pe baza metodelor legale a unui fond de
amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor necesare constituie o modalitate de
diminuare legal a bazei impozabile. Un exemplu de evaziune legal apare n cazul impunerii
beneficiilor agricole daca veniturile determinate sunt inferioare venitului real, obligaia
fiscal suportat de venitul real, este inferioar n raport cu celelalte venituri calculate. Astfel
n toate cazurile n care un venit este stabilit dup norme sau criterii exterioare, care determin
un venit impozabil inferior celui realizat, apare o evaziune legal. n asemenea situaii
administraia fiscal nu poate stopa cazurile de evaziune i nu poate solicita plata obligaiei
fiscale sustrase.
Existena paradisurilor fiscale reprezint o posibilitate suplimentar de producere
a evaziunii fiscale legale prin stabilirea domiciliului i respectiv a sediului social n cazul
persoanelor fizice i societilor tip holding, bnci, companii de asigurri, trusturi.8
Modificri ale cadrului legislativ sunt utilizate de guvernele rilor ca expresie a limitrii
fenomenului evazionist.
Venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a
7
Corduneanu, Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 349
8
8
cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului; scderea din venitul impozabil a
cheltuielilor de protocol, reclam, publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu .a.9
Frauda fiscal
Frauda fiscal o evaziune fiscal ilicit sau nelegitim, care presupune eludarea n
mod deliberat a legislaiei fiscale, fiind sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative
de libertate. Definit ca un fenomen social cu implicaii asupra finanrii obligaiilor publice,
frauda fiscal const n ascunderea ilegal n mod parial sau total a materiei impozabile de
ctre contribuabili, n scopul de a reduce sau elimina obligaiile fiscale care le revin. Frauda
fiscal constituie o problem moral deoarece accentueaz inegalitatea dintre contribuabilii
frauduloi i cei care se achit onest de obligaiile fiscale care le revin.
Din punct de vedere social frauda influeneaz asupra presiunii fiscale, iar sub aspect
economic influeneaz jocul normal al concurenei.10
Este un fapt constatat c amploarea evaziunii fiscale este mai mare n rile latine
comparativ cu rile anglo-saxone i nordice. Posibilitile practice de a comite fraude,
imaginaia contribuabililor reprezint mai degrab stimulente pentru producerea evaziunii
fiscale dect corectitudinea moral sau nivelul de via.
Este mai dificil comiterea unei fraude n cazul veniturilor salariale care sunt declarate
la fisc de societate n cazul impozitului pe venitul net global, sau pentru care societatea
calculeaz i vireaz impozitul ca n cazul impozitului prin stopaj la surs, dect atunci cnd
contribuabilii sunt implicai n diverse activiti economice aductoare de profit. La fel n
cazul veniturilor obinute din plasamente n titluri financiare, datorit controlului fiscal
efectuat n mod indirect (ncruciat), att asupra organismelor bancare care intermediaz
recompensarea titlurilor financiare, gestionarea portofoliilor ct i asupra contribuabililor
investitori n asemenea plasamente. n schimb frauda este frecvent n cazul impozitului pe
societate, pe vnzrile de bunuri mobile, a fondurilor de comer, a succesiunilor i chiar a
TVA.Dei evaziunea fiscal este reprezentat n practic de o diversitate a procedeelor, este
posibil o clasificare a fenomenelor de evaziune fiscal ilegal fraud tradiional,
juridic, contabil, prin evaluare.11
Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu
nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare,
acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un
9
Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil,
Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.9
10
11
9
volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli
de ordin social sau economic.12
Pentru a putea nelege dar i cuantifica mai bine efectele evaziunii fiscale este
prezentat n continuare o evoluie a evaziunii fiscale identificate n Romnia, n perioada
1997-2007 (anexa 2).
Disciplina fiscal la nivel naional dar i atitudinea organelor abilitate n descoperirea
i sancionarea evaziunii fiscale frauduloase sunt relevate de urmtoarele date, date care
privesc numrul verificrilor i rezultatele acestora pentru perioada menionat. Datele
prezentate denot faptul c dei, numrul verificrilor efectuate de organele de control i
numrul contribuabililor depistai c au nclcat legislaia fiscal, au sczut, fiecare, n
perioada menionat, cu circa 57%, frecvena cazurilor de evaziune fiscal s-a meninut, mai
ales dup anul 2000, aproximativ constant, n jur de 40% din numrul verificrilor efectuate.
Meninerea aproximativ constant a frecvenei evaziunii fiscale, ca indicator care descrie
disciplina fiscal, poate fi apreciat prin faptul c, n aceast perioad, conformarea fiscal a
contribuabilului romn nu a suferit mbuntiri. Din contr, lund n considerare uoara
cretere a frecvenei evaziunii fiscale identificate, n perioada 1998 2007, se poate observa
c numrul celor care se sustrag impunerii prin orice mijloace ilegale a crescut, astfel dac n
1998 din 100 de evazioniti se depistau 31 de evazioniti, n 2002 numrul lor ajungea la 40,
iar n anul 2006, 44 de evazioniti.
Organizarea controlului fiscal i ndreptarea acestuia ctre contribuabilii cu risc sporit
din punct de vedere al evaziunii fiscale reprezint un fapt important n depistarea
evazionitilor, pe de alt parte sporirea uoar a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal poate
fi apreciat i ca o mbuntire a activitii de identificare a cazurilor de evaziune fiscal. Cu
o anumit marj de eroare se poate uor constata c ceva mai puin de jumtate din
contribuabilii romni se sustrag, prin procedee ilicite, de la plata obligaiilor fiscale.
Reducerea numrului de verificri efectuate i, n acelai timp a probabilitii ca un
contribuabil evazionist s fie descoperit, determin o reducere a costurilor actului de control
fiscal, dar neavnd n acelai timp un impact favorabil asupra gradului de conformare fiscal a
contribuabilului romn.
1.3 Evaziunea fiscal internaional
12
Vcrel, Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p.432
10
Origini i caracteristici
Evaziunea fiscal internaional ncurajat de existena unor mici entiti juridice cu
statut special sau de tip statal, cunoscute n literatura de specialitate sub denumirea de
paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic doar lumii contemporane,
fenomenul existnd din toate timpurile. Dup cel de-al doilea rzboi mondial ns se
nregistreaz o cretere a importanei paradisurilor fiscale. Unul dintre principalele motive ar
fi fost dup D.K. Eiteman i A.L. Stonehil creterea numrului filialelor unei societi-mam.
Aceste filiale la origine au servit extinderii societilor mam n strintate, pe picior de
egalitate cu alte societi din ri care permiteau anumite amnri fiscale i pentru a servi ca
loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi repatriate sau reinvestite. La o dat ulterioar
urmnd ca filialele strine s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal.
n conformitate cu acest scop, filialele au nceput s fie implantate n ri cu moned
stabil, care nu exercitau un control al schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un
guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriile lor, dar impuneau slab profiturile
investitorilor strini sau beneficiile societilor rezidente, precum i dividendele vrsate de
filiale societii-mam.
Definiiile date paradisurilor fiscale difer de la autor la altul, astfel n Raportul Gordon apare
urmtoarea definire paradisul fiscal este orice ar care este considerat ca atare i care se
vrea astfel. Roger Brunet se numete paradis fiscal un teritoriu n care persoane fizice sau
societi au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Putem trage concluzia c
definiiile date paradisurilor fiscale nu sunt satisfctoare. A considera paradisul fiscal drept
un mijloc de producere ca fraudelor fiscale apare n opinia unor analiti puin exagerat,
aceast afirmaie are ca suport faptul c de regul frauda fiscal este sancionat pecuniar i
penal, n timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele oferite de aceste entiti teritoriale nu
sunt sancionai. Aadar este mai corect a susine c paradisul fiscal constituie un mijloc, un
instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional, de ctre contribuabilii
care caut un tratament fiscal mai avantajos.
Clasificarea paradisurilor fiscale

Orice ar poate deveni un paradis fiscal (dac aceasta are un anumit obiectiv
economic) sau poate s nceteze de a mai fi considerat astfel. Obiectivul nu este mprirea
entitilor teritoriale ntr-un mod permanent valabil, ci mai mult de a reliefa considerentele
pentru care se atribuie unor entiti un astfel de calificativ. Paradisurile fiscale se pot
clasifica n principale i secundare13. n cadrul celor principale se pot identifica ase tipuri
13
11
de ri, aceast mprire are la baz principalele dispoziii legale cci n realitate multe ri
aparin mai multor categorii:
I. ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital
zero havens pentru persoane fizice (Bahamas, Bahrein, Bermude, Insulele Cazman,
Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco).
II. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial (Costa
Rica, teritoriul Hong Kong, Liberia, Malaiesia, Panama, Phlipine, Venesuela, Marea
Britanie pentru societile nerezidente). n aceste ri contribuabilii beneficiaz de o
exonerare a beneficiilor, obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului.
III. ri n care cotele de impunere sunt un pic ridicate (Liechtenstein, Elveia, Insulele
Virgine britanice, Antilele olandeze, Jersez, Guernesez, Man, Irlanda), cotele au un
nivel sczut, ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmare a unor reduceri de cote,
datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere.
IV. ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor off-shore
(Luxemburg, Singapore, rile de jos)
V. ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor
Irlanda pentru societile create nainte de 1981.
VI. ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi (Antigua, Anguilla, Grenada,
Jamaica, Barbados).
1.4 Evaziunea fiscal prin companiile offshore

Expresia offshore a fost utilizat pentru prima dat, dup unele aprecieri, n
practica juridic prin care se judec acordarea, n anumite condiii, a unor avantaje fiscale
ntreprinztorilor. Tradus n limba romn, expresia offshore nseamn n larg sau dincolo de
rm; prin urmare, companiile offshore sunt acele societi comerciale care i au stabilit
sediul social ntr-un alt loc dect cel sau cele n care i desfoar preponderent activitatea
profitabil (activitate pe care o raporteaz valoric i o nregistreaz n vederea impozitrii
acolo unde i are sediul compania).14 Practica offshore a fost adoptat drept comportament
fiscal, pentru prima dat, n insulele de pe coasta de est a SUA (British Virgin Islands i
Bahamas), precum i n cele din canalul Mnecii (Guernsey, Jersey i Sark).
Scopul principal al investiiilor n societile offshore l constituie evitarea impozitrii
veniturilor realizate din investiii personale; este de remarcat c cele mai multe persoane care
investesc n aceste societi provin din rile dezvoltate unde exist o legislaie sever, iar
14
Minea, Mircea, tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti,
2006, p.278
12
evitarea acesteia este aproape imposibil. Activitatea abundent a paradisurilor fiscale i au
originea, n cele mai multe cazuri, n ncercarea autoritilor locale de a-i asigura resursele
financiare necesare, prin acordarea de faciliti fiscale i atragerea unor firme i instituii
financiare puternice. Crearea unui mediu financiar stimulativ a generat atragerea n aceste
teritorii a unor mari bnci, filiale ale unor societi de asigurare, fonduri mutuale, a firmelor
de consultan financiar i a unui mare numr de specialiti din domeniul afacerilor
manageri, brokeri, auditori .a. Explozia paradisurilor fiscale a determinat dezvoltarea, fr
precedent, a construciilor de locuine de lux, a mijloacelor de transport, a serviciilor i
comerului, ceea ce a generat crearea de noi locuri de munc n aceste ri.
Mecanismele offshore constau n crearea unei societi ntr-un stat care acord
faciliti fiscale i realizarea de afaceri comerciale, financiare, prestri de servicii cu firme
situate n afara statului respectiv; aceste societi sunt scutite de la plata impozitului pe profit,
a celui pe creterea de capital, pe dividende, pe dobnzi ori pe alte venituri.
De exemplu, dac o firm din Romnia export o marf i obine un profit de 2.000.000
EURO, va trebui s plteasc, n condiiile actuale, un impozit pe profit de 320.000 EURO,
iar dac suma rmas se va repartiza integral ca dividend va trebui s mai plteasc i un
impozit pe dividende de 168.000 EURO (1680000*10%). Venitul net total rmas societii n
Romnia dup impozitarea profitului i a dividendelor este de 1.512.000 EURO (2.000.000-
320.000-168.000). Dac societatea din Romnia nu face exportul direct ci, printr-o firm
offshore proprie, la preuri foarte mici, va putea nregistra aproape ntregul profit de 2.000.000
EURO n contul acesteia i nu va plti impozit pe profit i nici impozit pe dividende. n
continuare, firma din Romnia va avea grij s nu repatrieze profitul obinut n societatea
offshore, ntruct va fi impozitat, ci s-l readuc n ar sub alte forme ca: investiii, cheltuieli
de reprezentare, sponsorizri, credite, salarii .a., ocolind prevederile legislaiei fiscale.
Evoluiile din ultimii ani au demonstrat c din ce n ce mai multe ri renun la prevederile
legislaiilor fiscale naionale, n schimbul atragerii ct mai multor investiii aductoare de
venituri i creatoare de locuri de munc. Acordarea facilitilor fiscale este asociat de statele
paradisurilor fiscale cu garantarea unei maxime confidenialiti fa de afacerile investitorilor
strini, concretizat n instituirea de msuri severe de sancionare a oricror scurgeri de
informaii care ar demobiliza investitorii i ar determina retragerea lor n rile de origine;
statele care domiciliaz paradisurile fiscale i asigur cele mai mari venituri bugetare din
activitile offshore, concomitent cu rezolvarea unor probleme sociale privind ocuparea forei
de munc. n acest context apar diferite scandaluri pe plan internaional, analiza evoluiei
paradisurilor fiscale evideniaz c, cu puini ani n urm, de avantajele oferite fiscale ale
offshore-urilor se bucura o ptur restrns de oameni bogai din rile dezvoltate.
13
Evaziunea fiscal prin firme offshore n Romnia
O prim consideraie legat de firmele offshore ar fi cea legat de cota unic de 16%;
muli analiti financiari consider c profitul unei firme poate crete cu pn la 10 - 14%,
dac i nregistreaz un offshore. Dac se efectueaz un import la un pre cu 30-40% mai
mic, se trece factura prin firma offshore, dup care se reface i se adaug venitul de 30-40% i
n final se factureaz ctre firma-mam din Romnia. n acest fel, se va impozita profitul de
30-40% prin firma offshore, iar impozitul poate varia de la o tax fix pn la 10%; astfel, n
condiiile introducerii cotei unice de 16%, nregistrarea unei firme offshore poate aduce
beneficii importante. Directorul unei firme de consultan pentru nregistrarea unei firme
offshore (Consulco Romania SRL), susine c n cazul unor investiii transfrontaliere, firmele
pot utiliza avantajele conveniilor de evitare a dublei impozitri sau beneficiile ce decurg din
directivele Uniunii Europene referitoare la impozite.
Unul dintre cele mai relevante exemple din Romnia n derularea afacerilor prin
intermediul firmelor offshore este cel al omului de afaceri Ion iriac; acesta i-a construit un
sistem perfect prin care valuta obinut n Romnia ajunge la firmele offshore n Cipru, statul
romn impozitnd un procent nesemnificativ. Grupul iriac Auto este susinut de o ntreag
reea de firme nmatriculate la aceeai adres etajul 4, Julia House, strada Themistokli Dervi
nr.3, Nicosia, Cipru.
Auto Rom SRL, firma prin care Ion iriac distribuie mrcile Mercedes-Beny,
Chrysler i Jeep, este deinut n proporie de 100% de dou offshore-uri din Cipru (ncepnd
din 2003 nu mai este jurisdicie offshore, ci onshore deoarece are impozitul pe profit de 10%
n loc de 4,25%) Cel mai important este Uphall Trading Limited, ce deine 90% din
aciunile Sc Auto Rom SRL; la rndul ei, societatea Uphall Trading Limited este deinut
de firma iriac Holdings Limited. iriac Holdings aparine de fapt firmei ABACUS
Limited, care la rndul ei face parte din firmele deinute de omul de afaceri. Celelalte 10%
din Auto Rom SRL apar sub numele firmei Rosenlew Limited .a.
Exemplul prezentat este cel al aplicrii mecanismului offshore n offshore prin care
profituri importante nu sunt impuse impozitrii, fcnd astfel loc unei evaziuni fiscale
neconmensurabile. SC Romcar SRL, Hyunday Auto Romania SRL, iriac Leasing SA
.a. sunt alte firme deinute de Ion iriac prin intermediul unor firme offshore; fr a fi
suspectat de splare de bani, autoritile au raportat n anul 2004 faptul c numai n 2004 au
fost splai aproape 300 de milioane de euro. Potrivit Oficiului Naional de Prevenire i
Combatere a Splrii Banilor, cele mai mari sume de bani sunt scoase din Romnia prin
intermediul firmelor offshore; printre destinaiile cele mai cunoscute figureaz Cipru.
14
n Romnia, cele mai multe companii offshore activeaz n domenii precum industria
lemnului, agricultur, chimie, construcii, consultan, metalurgie, comer. Potrivit unor studii
realizate, Romnia este o destinaie offshore atractiv pentru piaa serviciilor. Romnia are
cteva avantaje, inclusiv o mn de lucru calificat la un pre competitiv i un cost redus al
iniierii unei afaceri, dar infrastructura rii i climatul de afaceri au nevoie de mbuntiri.
1.5 Evaziunea fiscal, economia subteran i fenomenul corupiei

ntre evaziune i corupie exist un raport de intercondiionare, corupia favoriznd
apariia sau, mai degrab, expansiunea evaziunii fiscale, iar aceasta din urm susine i
alimenteaz fenomenul corupiei. Cert este c posibilitatea de eschivare de la plata
impozitelor i sanciunilor aplicate, printr-o nelegere cu inspectorii fiscali (romni), uor
coruptibili, att din cauza nivelului redus de salarizare a acestora, ct i prin lipsa unei
integriti i demniti profesionale date i de o slab educaie fiscal, a ridicat esenial
atractivitatea evaziunii fiscale i numrul celor care se complac n aceasta (potrivit unui studiu
realizat de Banca Mondial, n anul 2007, aproximativ 27% din firmele romne plteau mit
inspectorilor fiscali).
Evaziunea fiscal i corupia sunt stri ale economiei, ale comportamentului
economic i social al indivizilor i oamenilor politici. La nivelul contribuabilului, persoan
fizic, de cele mai multe ori acestea scap dezaprobrii publice sau sunt o parte neglijat, din
considerente pragmatice: nu-l ating n mod direct i concret i este binecunoscut faptul c
aceste fenomene nu pot fi eradicate, ci cel mult efectele acestora pot fi limitate.
Cercettorul acestor fenomene trebuie s fie lucid i s desprind adevratele lor cauze
i urmrile benefice, s identifice pe adevraii beneficiari i pe perdani, s arate raportul real
de fore dintre cei care sunt protagonitii acestor fenomene i cei care, din diferite raiuni, se
opun fenomenelor, i, dac este posibil s vin cu soluii. Fenomene de genul evaziunii fiscale
i corupiei i au originea n limitarea de ctre autoritatea de impunere (statul) a unor drepturi
naturale ale omului (de a-i desfura activitatea pe care o dorete, de a avea acces la resurse,
fr bariere administrativ-birocratice, ci numai pe baz de negociere i concuren). ntinderea
acestor fenomene depind i de starea de bunstare a celor care sunt nevoii sau se decid s
recurg la ele; cu ct aceast stare este mai precar, cu att mai des i mai pronunat vor
recurge la ele.
Pentru muli analiti, evaziunea fiscal este una din maladiile societilor moderne,
alturi de corupie i altele; pentru alii, puini se pare, ea este o atitudine i manifestare brut
a democraiei. Ca orice fenomen complex, evaziunea fiscal nu se las uor explicat i cu
15
att mai mult eradicat. n acest context apare o teorie a persistenei evaziunii fiscale15
conform creia cercettorul fenomenului trebuie s priveasc echidistant interesul individual
i cel al statului n ceea ce privete evaziunea fiscal; cu ct nclinaia contribuabilului spre
evaziune fiscal este mai mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare de venituri
fiscale din partea statului. Pe termen scurt, evazionitii au de ctigat, n timp ce statul
(bugetul acestuia) are de pierdut. Pe termen lung au de pierdut ceilali contribuabili care nu
recurg la evaziune fiscal, prin ridicarea posibil a fiscalitii pentru completarea resurselor
financiare publice diminuate de evaziune. Prin evaziune fiscal, puterea public are de pierdut
mai mult dect dect o nerealizare de resurse bugetare. Pierderea efectiv const n
nerealizarea programului politic de guvernare i n mpiedicarea ndeplinirii unor aspiraii
fireti pentru puterea politic i administraia public: putere, credibilitate, avantaje materiale
.a.
Pe termen lung, n urma evaziunii fiscale s-ar putea s aib de ctigat economia n
ntregul ei, dac eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare
dect cea pe care ar fi obinut-o guvernul pentru aceste fonduri. Este util s esenializm, n
faa evaziunii fiscale sunt puse trei pri dou pri active (statul i evazionistul) i o parte
pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active au n mod evident ce pierde, respectiv ce
ctiga, a treia parte, aparent, nu are nici ce pierde i nici ce ctiga din evaziunea fiscal a
altora. Totui, pe termen lung, cel care nu recurge la evaziune fiscal, aa cum am artat, ar
putea s suporte o cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de stat de
ctre evazioniti. El poate anticipa acest proces dar nu este sigur c va lua hotrrea, n acest
context s recurg i el la evaziune. Cei mai muli neevazioniti nu o vor face nici n
continuare, fie c nu merit riscul (riscul este prea mare comparativ cu beneficiile), fie au
aversiune pentru acest gen de fenomene. n acelai timp dac semnalele sunt puternice n
legtura cu aria extins a evaziunii fiscale sau puterea public s-a discreditat n faa (prin lipsa
msurilor ferme mpotriva evazionitilor sau prin implicarea puterii n aceste fenomene),
exist toate ansele ca numrul evazionitilor s creasc, fiind posibil ca fenomenul s scape
de sub control.
ntre evaziune fiscal i corupie, exist unele diferene, cum ar fi:
evaziunea fiscal urmrete ascunderea unei pri din ctigul individual fa de stat,
iar corupia urmrete crearea condiiilor ajungerii la ctig prin accesul la resurse,
prin intermediul unor mijloace imorale
evaziunea fiscal poate fi numai un act unilateral, n timp ce coruzpia este un act
bilateral sau multilateral
15
Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 438
16
evaziunea fiscal poate fi considerat, din punctul de vedere a celui care recurge la ea,
ca un act legitim (i protejeaz sau i apr ctigul realizat prin munc), n timp ce
corupia urmrete de, multe ori, accesul la resurse publice pentru creterea ctigului
personal prin coruperea celor care le gestioneaz
evaziunea fiscal poate fi un act curat, fr s implice compromiterea altora, pe cnd
corupia, fiind cu precdere un act bilateral sau multilateral, presupune compromiterea
altor persoane (cu precdere publice)
n timp ce corupia este ntotdeauna nsoit de evaziune fiscal, evaziunea fiscal nu
presupune recurgerea la corupie
dei ambele fenomene au, n mare, aceleai cauze generale (existena reglementrii sau
a unui exces de reglementare, adic existena puterii publice i a unui sector public),
ele au urmri diferite asupra organismului social; dac ar fi s ierarhizm, mult mai
nocive par efectele corupiei dect cele ale evaziunii fiscale
evaziunea fiscal o putem ntlni n cadrul economiei de suprafa, dar mai ales n cel
al economiei subterane, unde evaziunea este generalizat, pe cnd corupia are loc
numai n economia de suprafa (aceasta nu exclude ca intenia i forele care recurg
la corupere s vin, n principal, din economia subteran).
Economia subteran este desprit de economia de suprafa printr-un set de

reglementri i interdicii; se poate observa c ceea ce la un moment dat constituie economie
subteran poate s devin ulterior economie de suprafa. De exemplu, activitatea constnd
din fabricarea i comercializarea alcoolului n perioada de prohibiie a acestuia n SUA (ntre
1920-1933) a constituit un caz tipic de economie subteran care, dup ncetarea interdiciei a
devenit o activitate comun, de suprafa.
Plecnd de la nevoia de ncadrare n limitele impuse sau numai sugerate de
reglementrile din Uniunea European, atitudinea posibil fa de economia subteran este
una singur i anume aceea de reprimare puternic.
Rata prelevrilor obligatorii totale are o variaie oarecum independent de msurile
fiscale preconizate (anexa 3); uoara cretere a ncasrilor fiscale spre sfritul intervalului
analizat poate fi un semn c reducerea economiei subterane ncepe s se materializeze ntr-
adevr n creteri ale veniturilor bugetare ncasate din surse fiscale. Dei ponderea economiei
n PIB a sczut, dup cum se poate observa i din anexa 4, aceast scdere este una
nesemnificativ de doar 3,1% (2007/2002); n acelai timp este vorba de prejudicierea
bugetului statului cu milioane de lei, ceea ce nseamn foarte mult, mai ales n contextul
acordrii de finane pentru bugetul asigurrilor sociale. n Romnia, economia subteran
17
const n special n activiti nedeclarate i mai puin din activiti ilegale. Sunt eludate din
declaraii, nregistrri (parial sau total) tocmai acele activiti i venituri care ar trebui s
plteasc taxe, impozite, cotizaii sociale, dar care nu o fac voit sau din nenelegere,
neglijen, necunoatere.
Economia subteran se manifest n contextul scoaterii n afara legii a unor activiti
economice producerea i vnzarea drogurilor, prostituia, unele jocuri de noroc, de ctre stat
sau al siturii de ctre nii protagonitii acestei economii la limita sau n afara legii, prin
glisarea unui perimetru aflat la suprafa n altul situat la subteran (munca la negru, evaziunea
fiscal, corupia).16 n primul caz, se poate vorbi de rolul deciziei politice n formarea unei
economii subterane mai mult sau mai puin extins, n timp ce, n al doilea caz, se poate
spune c decizia individual creeaz economia subteran.
Ambiguitatea i diversitatea sensurilor date evaziunii fiscale a mers pn n acel
moment n care n literatura de specialitate s-a definit distinct evaziunea legal de evaziunea
ilegal; n acest sens, se precizeaz c, dac sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale
s-ar realiza prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, atunci ne aflm n
starea evaziunii legale i dac evaziunea rezult din nclcarea cu tiin a legislaiei fiscale
aceasta ar fi evaziune legal17. Se poate da urmtorul exemplu pentru a evidenia aceast
ambiguitate - instituit ca o practic de evaziune legal practica offshore poate fi legat n
unele cazuri de societi frauduloase pe aciuni, societi de investiii i bnci dubioase;
simplitatea formalitilor de ncorporare i lipsa controlului autoritilor face ca mai toate
jurisdiciile offshore s fie infiltrate de diferite specii de escroci.18
Cap.2. Cauzele, factorii favorizani, efectele i metodele de combatere i

limitare a evaziunii fiscale
16
17
18
Mnil, Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p.177
18
2.1 Cauzele evaziunii fiscale
Condiia esenial n elaborarea i aplicarea de msuri eficiente mpotriva unui
fenomen este n majoritatea cazurilor cunoaterea profund a acestuia. 19 Cauzele evaziunii
fiscale sunt multiple excesivitatea sarcinilor fiscale; insuficiena educaiei ceteneti i
educaiei fiscale a contribuabililor, precum i excesul de zel al organelor fiscale, predispune
uneori la exagerri.
Unul dintre impedimentele majore n combaterea evaziunii fiscale l reprezint sistemul
legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint numeroase goluri, imprecizii
i chiar ambiguiti, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg
de manevr n ncercarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale. O alt cauz
o reprezint considerentele de ordin subiectiv: psihologia contribuabilului i insuficiena
educaie fiscale.
Posibilitile de eludare fiscal reprezint o alt cauz; aceasta fiind diferit de la o
categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori averii supuse
impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a
controlului fiscal i ali factori specifici.
Dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse
posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza unui ter a
ntreprinztorului. n acelai timp, industriaii, comercianii, liber profesioniti beneficiaz din
plin de posibiliti de eschivare de la impozit, pe care le ofer impunerea pe baz de
declaraie. n SUA, referindu-se la impunerea federal pe venitul persoanelor fizice profesorul
A. Samuelson scria: Pe hrtie volumul impunerii americane las impresia c este progresiv.
Cu toate acestea multe elemente de venit scap impunerii.
n Romnia, referindu-ne la condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie,
la abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici se datoreaz
urmtoarelor cauze:20
posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31/1990 de a autoriza i nfiinarea i
funcionarea de societi comerciale cu foarte multe activiti n obiectul de activitate,
fr a se verifica n prealabil dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora n
cadru legal;
limita minim a capitalului social de 200 lei pentru SRL-uri, care nu asigur condiiile
pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului;
19
20
aguna, Dan, Drosu, Rotaru, Ptru, Drept financiar i bugetar, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p.229
19
lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei Legea nr.
31/1990 prevede posibilitatea suspendrii agenilor economici la care s-au constatat
abateri repetate;
procedura necorespunztoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor
dispuse de Garda Financiar, n sensul c nu este citat, ca parte n proces, i organul de
control, situaie ce permite agenilor economici s prezinte instanelor doar probele
care le convin sau chiar probe confecionate ulterior datei controlului;
lipsa de operativitate sau chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii
legate de operaiunile de vmuire n vederea identificrii operative a cazurilor de
contraband i, implicit, de evaziune fiscal;
lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena
documentelor de nsoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea
eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n
cazul operaiunilor surprinse de organul de control.
Pe de alt parte printre cauzele fenomenului evazionist se mai pot enumera:21
colaborarea insuficient a aparatului de control fiscal cu alte instituii ale statului, n
special cu organele de poliie, genereaz percepia slbiciunii instituiilor statului
pentru descoperirea marii evaziuni i sancionarea drastic a acesteia;
existena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatea luptei cu
evaziunea fiscal brutal practicat pe cele mai diverse ci, precum i capacitatea
redus de anticipare a cilor de practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i
combatere a acesteia;
stimularea insuficient a aparatului de control fiscal, necorelarea nivelului salariilor cu
importana social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile psihologice pe care le
presupune aceast activitate
2.2 Factorii favorizani ai evaziunii fiscale

Controalele efectuate de organele de control economico-financiar i fiscal au permis
identificarea unor elemente care incit contribuabilii la evaziune fiscal i fraud. Din
analizele efectuate la nivelul Ministerului Finanelor Publice i al Grzii Financiare, factorii
generatori de evaziune i fraud fiscal identificai, sunt urmtorii:
21
20
desfurarea de activiti nelegale (sub aspectul obinerii autorizaiei de funcionare
sau a respectrii obiectului de activitate declarat);
intenia de eludare sau nerespectarea intenionat a legislaiei fiscale, n scopul
sustragerii de la plata obligaiilor ctre stat;
tergiversarea sau refuzul achitrii efective a obligaiilor fiscale corect determinate;
conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind elementele de determinare
a obligaiilor fiscale;
exploatarea unor incoerene sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor
faciliti fiscale acordate de lege;
practicile n sfera fiscal, ale firmelor care funcioneaz ilegal, sub denumirea de
fantom;
interpunerea unor companii i bnci offshore n activitile comerciale ale unor
ageni nregistrai n Romnia;
intenia unor ageni economici de a masca profitul obinut, prin efectuarea unor
cheltuieli supradimensionate, comparativ cu valoarea real a acestora
2.3 Efectele evaziunii fiscale

Impozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic fiind o sarcin
contributiv normal pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor
reclamate de existena statului i pentru realizarea condiiilor de dezvoltare a societii.
Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor
fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale; aceast prelevare
se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil. Astfel, analiznd funciile
impozitelor i taxelor, ct i fenomenul de evaziune/fraud fiscal se poate constata c acest
fenomen provoac mai multe tipuri de efecte, i anume:22
efecte asupra formrii veniturilor statului
efecte economice
efecte sociale
efecte politice
2.4 Metode de combatere a evaziunii fiscale
22
aguna, Dan, Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 501
21
Prevenirea evaziunilor i fraudelor fiscale necesit aciuni ntrei domenii distincte:
legislativ, administrativ i uman.23
n domeniul legislaiei fiscale msurile preventive sunt diverse i privesc elaborarea
unei legislaii fiscale cuprinztoare i clare care s se caracterizeze prin permanen i
stabilitate sub raport spaial i temporal. n acelai timp, se impune eliminarea sau reducerea
la maxim a exonerrilor, reducerilor, anumitor deduceri, care dau natere la multiple
interpretri din partea administraiilor i contribuabililor, ct i la nemulumiri din partea celor
care nu beneficiaz de ele. Noile metode de evaziune necesit asigurarea posibilitilor ca
administraiile fiscale i organele judectoreti, s aib dreptul de a obine informaiile
necesare soluionrii corecte a cauzelor care le-au fost date spre soluionare; prin cadrul legal
trebuie stabilit obligativitatea declarrii de ctre teri a unor elemente privind situaia
contribuabililor, pentru a se putea verifica declaraiile acestora. Sfera obligaiilor trebuie s
cuprind: declararea deschiderilor de conturi i veniturilor mobiliare ale clienilor de ctre
bnci, declararea comisioanelor i onorariilor pltite de ctre persoanele care fac aceste pli,
declararea salariilor pltite de ctre patronat. Aceste informaii sunt necesare cu att mai mult
cu ct sanciunile penale i fiscale trebuie s fie extrem de sever, dar n acelai timp corecte i
echitabile, att prin litera legii ct i prin aplicarea efectiv a acesteia. Cadrul legislativ trebuie
s asigure posibilitatea executrii silite a obligaiilor fiscale prin instituirea sechestrului fiscal.
Din punct de vedere administrativ, msurile preventive vizeaz: formarea i
perfecionarea unor specialiti bine pregtii profesional i cu o veritabil etic profesional i
civic; de profesionalismul i cinstea factorului uman, angajat s asigure gestionarea
impozitelor i taxelor fiscale, depinde identificarea complet i evaluarea corect a materiei
impozabile, identificarea tuturor contribuabililor, aplicarea corect a sanciunilor legale i
chiar respectul populaiei fa de fisc. Pe lng administraiile fiscale, instanele
jurisdicionale trebuie s dea dovad de fermitate i obiectivitate n soluionarea cauzelor care
le-au fost naintate, aceasta presupune existena unor sanciuni extrem de severe, pentru
magistraii care sunt necinstii sau corupi.
Din punct de vedere uman, msurile sunt mai complexe, cci fiecare individ are
propria sa psihologie, ca rezultat al mediului social n care s-a format i triete, dar i a
educaiei primite; aciunile vizeaz dou direcii coala i societatea n ansamblu. Finalitatea
este unic, formarea unei educaii fiscale a populaiei.
n acest context, se poate accepta posibilitatea promovrii unui sistem de promovare
a contribuabililor. Aceasta ar cuprinde n sfera sa, contribuabilii care nu au suferit sanciuni de
natur fiscal sau penal o anumit perioad de timp delimitat temporal. Tehnicile
23
22
stimulative pot s cuprind: diminuarea obligaiei fiscale trecute sau viitoare, rambursarea
unei pri a obligaiilor pltite, acordarea unui credit fiscal.
2.5 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale

Diminuarea fenomenului evaziunii fiscale pn la nivelul meninerii sub control a
acesteia este un proces complex ce presupune abordarea pluridisciplinar i luarea unor
msuri de natur legislativ, organizatoric, social i psihologic care s asigure
mbuntirea mediului de afaceri i s contribuie la sporirea gradului de conformare
voluntar n achitarea obligaiilor ctre bugetul general consolidat. n acest sens, principalele
msuri de contracarare a efectelor negative ale evaziunii fiscale sunt urmtoarele:
Perfecionarea cadrului legislativ fiscal actual, asigurarea simplitii, stabilitii,
coerenei, comprehensivitii prevederilor legislaiei fiscale, mbuntirea pe aceast
cale a mediului de afaceri i sporirea atractivitii economiei noastre n faa
investitorilor strini.
Schimbarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea acelor msuri care s asigure
creterea gradului de conformare voluntar, dezvoltarea relaiilor de parteneriat ntre
contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i prestigiului autoritii
fiscale n faa contribuabililor.
Diminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la cerinele unie
dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a dezvoltrii
economiei naionale, crearea de noi locuri de munc, meninerea puterii de cumprare
a monedei naionale.
Continuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale din Romnia, care s
asigure creterea capacitii de exerciiu n administrarea sistemului fiscal, sporirea
vitezei de reacie la stimulii interni i externi i a capacitii de adaptare la cerinele
unei administrai fiscale moderne i performante.
Creterea gradului de stimulare i motivare a aparatului de inspecie fiscal prin
corelarea importanei sociale, a dificultilor, presiuni neuropsihice i condiiilor n
care se desfoar aceast activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor
pentru stabilizarea personalului i sporirea disponibilitii pentru continuarea activitii
n domeniul fiscal.
ntrirea rolului i funciilor administraiei fiscale, creterea capacitii de administrare
a veniturilor bugetare, prin: luarea n considerare a evaziunii ca factor major de risc la
adresa securitii naionale i nsprirea legislaiei de sancionare sever a acestui
fenomen; aplicarea cu strictee a msurilor de executare silit n situaia ignorrii
23
cronice a legislaiei fiscale, neachitrii la termen a obligaiilor ori perpeturii
fenomenului de evaziune fiscal.
Dezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor, sporirea disponibilitii i
receptivitii fa de dificultile i problemele cu care se confrunt contribuabilii,
reconstrucia relaiilor ntre acetia.
Cap 3. Combaterea i limitarea evaziunii fiscale

prin Direcia Finanelor Publice Buzau
3.1 Exercitarea activitii de control fiscal la nivelul DGFP Buzau

Prin control fiscal, se nelege ansamblul activitilor destinate a asigura respectarea
obligaiilor de declarare i calculare corect, precum i de plat la termenele legale a
impozitelor, taxelor i altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat, bugetelor locale
i bugetelor fondurilor speciale, denumite n general obligaii fiscale. 24 Potrivit legii, sunt
supuse controlului fiscal persoanele fizice i juridice, romne sau strine, care au obligaii
fiscale i care se numesc contribuabili. Necesitatea controlului asupra derulrii proceselor
economice i sociale decurge din condiiile specifice n care sunt administrate diversele
patrimonii, incluznd i preocuparea pentru asigurarea veridicitii strii de fapt n toate
domeniile i crearea unor premise favorabile obinerii de rezultate pozitive maxime n toate
activitile.25
Controlul fiscal la nivelul Direciei Generale a Finanelor Publice Buzau este exercitat
de ctre personalul cu atribuii de control care se numesc inspectori fiscali. Premisele unui
control eficient ine fr doar i poate i de pregtirea profesional a acestora, la nivelul
ANAF fiind nregistrai anumii indicatori statistici prezentai n anexa 5.
ntruct, aria de interes analizat este DGFP Buzau voi reprezenta grafic doar aceast
poriune, referitoare la DGFP judeene i municipiul Bucureti(anexa 6).
Exercitarea funciei de control la nivelul DGFP Buzau const n desfurarea de
aciuni de inspecie fiscal i verificri financiare, efectuate n conformitate cu programele de
activitate lunare, trimestriale i anuale, obiectivele principale fiind urmtoarele:
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor personae privind legalitatea i conformitatea
24
Marcel Ghi, Control financiar, bancar i fiscal, p. 315
25
Filip Gh., Voinea Gh., Mihiescu S., Lungu N., Zugravu B., Finane, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 42
24
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale;
efectuarea de inspecii fiscale generale n vederea verificrii modului de calculare,
evideniere i virare, n cuantumurile i la termenele stabilite de lege, a obligaiilor
fiscale datorate bugetului general consolidate; respectarea prevederilor Legii nr.
31/1990 republicat, privind societile comerciale, referitoare la asigurarea nivelului
minim de capital social;
efectuarea de aciuni de control n vederea prevenirii i combaterii comerului ilegal cu
produse petroliere, alcool i produse de tutun,
verificarea realitii i legalitii sumelor negative din deconturile de TVA cu opiune
de rambursare;
controale la agenii economici cuprini n listele transmise de administraiile finanelor
publice i considerai contribuabili cu risc ridicat de evaziune fiscal;
controale inopinate n vederea prevenirii faptelor de natura evaziunii fiuscale,
verificndu-se modul n care au fost respectate prevederile legale, inclusive obligaia
de a utilize aparate de marcat electronice fiscale .a.
DGFP Buzau este subordonat ierarhic Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
aa cum se poate observa din anexa 7.
Pentru a diminua pe ct posibil fenomenele de sustragere a contribuabililor de la plata
impozitelor datorate, n domeniul asistenei au fost fcute eforturi pentru mbuntirea
continu a relaiei cu contribuabilii.n cursul anului 2007, la nivelul aparatului central al
ANAF, au fost formulate rspunsuri i au fost transmise soluii la un numr de 1.800 adrese,
cuprinznd problemele ridicate de contribuabili i de unitile fiscale teritoriale, pentru toate
impozitele, taxele i contribuiile sociale. n ceea ce privete asistena informatizat, au fost
transmise contribuabililor 3.300 de rspunsuri prin e-mail. La nivel teritorial, datele statistice
privind asistena contribuabililor se concretizeaz n peste 3600 de adrese soluionate, peste
2.100 de rspunsuri prin e-mail-uri i peste 1.000.000 de apeluri primate de la contribuabili
soluionate.
Contactul prin telefon i internet scade costul i scurteaz mult timpul alocat fa de
metoda tradiional.
25
Selecia contribuabililor n vederea includerii n programele de activitate pentru
inspecie fiscal s-a realizat avnd n vedere cu prioritate societile din domeniile economice
cu risc ridicat de evaziune fiscal de pe raza judeului Buzau, precum i contribuabilii la care
exist riscul prescrierii obligaiilor fiscale din aceeai arie geografic. Astfel, selecia
contribuabililor s-a efectuat n urma unei analize de risc pe baza informaiilor deinute n
bazele de date ale administraiilor financiare aflate n subordinea DGFP Buzau precum: cifra
de afaceri raportat, debite restante fa de bugetul general consolidate, depunerea cu
ntrziere a declaraiilor, precum i ca urmare a unor cazuri de extindere a controalelor
inopinate sau ca urmare a unor autosesizri din partea inspectorilor fiscali sau a mijloacelor de
comunicare n mas.
n anul 2007, la nivelul DGFP Buzau, ndeosebi n baza Legii 241/2005 26 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, au fost naintate organelor de urmrire i cercetare
penal, pentru continuarea verificrilor i stabilirea persoanelor vinovate i a gradului de
participare a acestora la infraciune, un numr de 45 de rapoarte de inspecie fiscal, cu
sume stabilite suplimentar i datorate bugetului general consolidate n valoare de 13 644 lei.
Cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate n cursul anului fiscal 2007, s-au constatat
abateri de la prevederile legale referitoare la calcularea, nregistrarea i virarea de ctre
contribuabili a obligaiilor la bugetul general consolidate, fiind stabilite de ctre organele de
inspecie fiscal sume suplimentare i accesorii (dobnzile i penalitile de ntrziere) n
valoare total de 50 855,8 lei, din care: impozite, taxe i contribuii n valoare total de
33 083,7 lei, iar accesorii n sum de 15 606,6 lei, prezentate n anexa 8.
Diferenele de impozite, taxe i contribuii atrase suplimentar la bugetul general
consolidat, n suma de 33.083,7 lei, sunt formate din(anexa 9) :
Cauzele principale care au determinat stabilirea unor diferene de impozite, taxe i
contribuii au fost: deducerea la calculul bazei de impozitare a unor cheltuieli nedeductibile
fiscal, nenregistrarea n contabilitate a tuturor veniturilor impozabile, determinarea incorect
a bazei de impozitare pentru accize i T.V.A, calcularea i nregistrarea eronat n evidena
contabil a celorlalte impozite, taxe i contribuii datorate bugetului general consolidat.
Principalele domenii de activitate ale agenilor economici la care au fost stabilite diferene
precum i accesorii au fost: comer en-gros, morrit-panificaie, prestri servicii, activiti
sportive (cluburi de fotbal), construcii, exploatarea masei lemnoase i colectarea deeurilor
reciclabile.
S-au aplicat 851 amenzi contravenionale pentru abateri n suma de 20 710 lei.
Sanciunile contravenionale aplicate n 2007 au vizat n principal urmtoarele domenii de
26
Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
26
activitate: comercializarea de buturi alcoolice, tutun i alte produse accizabile, prestri de
servicii, comer en-gros i en-detail.
Pe lng rezultatele aciunilor de control prezentate mai sus, trebuie mai precizat i
faptul c la nivelurile localitilor rurale, orae i municipii din judeul Buzau, prin
intermediul echipelor de control din cadrul unitilor fiscale teritoriale, s-au efctuat verificri
privind activitile desfurate de ctre personae fizice i asociaii familiale. Astfel, prin cele
1741 inspecii fiscale efectuate s-au atras suplimentar diferene de impozite i taxe n valoare
total de 56 921 lei, s-au aplicat 173 de amenzi n valoare de 39.905 lei, s-au naintat 6
sesizri penale i s-au anulat peste 70 de autorizaii de funcionare.
De asemenea, au fost verificate i o serie de activiti din mediul rural, care prezint
risc ridicat de evaziune fiscal cum sunt cele privind pstoritul ovinelor i bovinelor,
prestrile de servicii efectuate cu utilaje agricole, constatndu-se c multe personae care
desfoar activitate n aceste domenii nu au declarat veniturile obinute sau funcionau fr
autorizaie, motive pentru care li s-au aplicat sanciuni i au fost stabilite prin estimare
venituri pentru care li s-au aplicat sanciuni i au fost stabilite prin estimare venituri pentru
care li s-au calculat obligaii fiscale la bugetul general consolidat.
n ceea ce privete colectarea veniturilor bugetare, DGFP Buzau a adoptat
urmtoarele principii prioritare pentru activitatea de ncasare: mai muli contribuabili care sa-
i ndeplineasc voluntar obligaiile fiscale; mai puini contribuabili clieni ai colectrii prin
metode speciale; administrarea mai eficient a contribuabililor;minimalizarea
pierderilor(anexa 10).
Situaia colectrii principalelor impozite i taxe la bugetul de stat de-a lungul unei
perioade de 3 ani este prezentata anexa 11.
Din graficul prezentat in anexa 11 rezult o pondere relativ constant a impozitelor
colectate la bugetul de stat, un volum mai mare al ncasrilor este nregistrat la T.V.A., n anul
2007 fa de 2006, n rest cu mici deviaii per total ncasrile la celelate impozite nu
nregistreaz o cretere sau reducere brusc a ncasrilor.
3.2 Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale

n activitatea DGFP Buzau de combatere a fraudei fiscale se ncearc creterea
eficienei n structurile sale de control. Se intete n special frauda din domeniile de mare risc
cum sunt comerul, prestrile de servicii, activiti lefate de produse petroliere, deeuri
27
reciclabile, alcool i buturi alcoolice, construcii, mas lemnoas. Alegerea contribuabililor
ce vor fi controlai are n vedere nu numai eventualele implicaii asupra veniturilor bugetare,
ci i efectele mai largi ale neconformrii acestora asupra societii, afectarea mediului de
afaceri prin practicarea unei concurene neloiale. n anul 2007, inspecia fiscal a ntocmit
peste 130.000 de acte de control, din care 77% la societi comerciale cu capital privat,
rezultnd stabilirea unor sume suplimentare atrase la buget de 2,7 mil lei.
Suma atras suplimentar n urma controlului, ce revine pe un inspector, a crescut fa
de anul 2006 n medie cu 29%. n perioada analizat, una din sarcinile de baz ale activitii
de inspecie fiscal a constituit-o verificarea realitii i legalitii rambursrilor de T.V.A.
Inspectorii fiscali au soluionat peste 48 de mii de deconturi de T.V.A. cu opiune de
rambursare n valoare de 5,6 mil lei(vezi anexa 12).
Sumele atrase suplimentar din activitatea de control fiscal, reprezint una dintre
componentele evaziunii fiscale, n anul 2007 la nivelul DGFP Buzau nregistrndu-se anumii
indicatori prezentai n anexa 13:
Fraudarea fiscal este un fenomen care, n funcie de conjunctur, de momentul
ciclului economic sau de modificarea reglementrilor, i schimb orientarea, acordnd
preferine unui impozit sau altul.
Pentru analiza evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri a fost luat n studiu
perioada 1997-2007. Analiza are la baz ponderea principalelor categorii de venituri fiscale n
totalul evaziunii fiscale identificate , att la nivelul ansamblului contribuabililor, ct i
separat, la nivelul persoanelor fizice i persoanelor juridice(vezi anexa 14).
Din datele prezentate in anexa 14 se observ c partea cea mai consistent a evaziunii
fiscale s-a produs la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea adugat, aceasta devenind,
dup anul 1998, impozitul cel mai fraudat de ctre contribuabili. Avnd n vedere faptul c
taxa pe valoarea adugat are o contribuie important la formarea veniturilor bugetare, se
poate aprecia c frauda la acest impozit a avut un rol semnificativ n reducerea capacitii de
finanare a cheltuielilor bugetare pe seama veniturilor bugetare ordinare.
De asemenea, o pondere important prezint i capitolul Alte impozite i taxe,
unde sunt contabilizate, n lipsa unor formulare de raportare mai detaliate, i impozitul pe
venit i contribuiile de asigurri sociale datorate de contribuabili. Mai puin fraudate sunt
impozitele i taxele locale, care fiind mai uor de urmrit, nu creeaz probleme deosebite de
colectare, prin urmare prezint o importan mai mic din punct de vedere al controalelor
fiscale i al politicilor de reprimare a practicilor subterane.
28
Conform calculelor proprii i datelor informative din rapoartele de activitate ale DGFP
Buzau evaziunea fiscal nregistrat n anii 2005, 2006, 2007 ar fi dup cum urmeaz : 27.070
mii RON, 30.071,85 mii RON, 33.083,7 mii RON(vezi anexa 15).
Fluctuaia ponderii categoriilor de venituri fiscale de la o perioad la alta este n
legtur cu aciunea unui complex de factori, cum ar fi:
orientarea controalelor spre anumite zone de risc: accize, T.V.A., impozit pe profit;
nivelul cotelor de impunere i modificarea acestor cote;
acordarea unor faciliti fiscale, care de cele mai multe ori mping sustragerea de la
plata impozitelor din zona evaziunii licite nspre fraud fiscal;
msuri de ordin financiar - n perioadele n care creditul bancar este mai scump dect
dobnzile i penalitile percepute pentru neplata la timp a obligaiilor fiscale
contribuabilii prefer s nu plteasc obligaiile fiscale, beneficiind astfel de credit
fiscal.
3.3 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele directe

3.3.1Evaziunea la impozitul pe profit
Cile cele mai utilizate pentru eludarea parial sau total a impozitului pe profit,
identificate n activitatea de control de DGFP Buzau au fost:
calcularea amortizrii la valoarea reevaluat a mijloacelor fixe nesupuse reevalurii,
suma care este nedeductibil din punct de vedere fiscal;
repartizarea incorect a diferenelor de pre asupra mrfurilor ieite din gestiune, cu
scopul majorrii cheltuielilor cu mrfurile;
includerea pe costuri a unor cheltuieli supradimensionate sau fr documente
justificative, vnzrile fr emiterea documentelor legale;
preluarea spre vnzare, a unor mrfuri de contraband;
cuprinderea pe costuri a unor cheltuieli de deplasare pentru care nu exist acte
justificative;
stabilirea greita a bazei de impozitare prin nenregistrarea n evidena contabil a
tuturor veniturilor realizate sau diminuarea bazei de impozitare cu cheltuieli
nedeductibile din punct de vedere fiscal;
includerea pe costuri a unor cheltuieli care nu privesc activitatea societii;
calcule eronate privind determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe i a
amortizrii fiscale;
29
ncetarea activitii fr a obine venituri nc o perioad egal cu perioada de scutire,
conform prevederilor legale;
nregistrarea pe costuri de piese de schimb auto i carburani fr ca societatea s aib
nregistrat n patrimoniu mijloace de transport;
neevidenierea corect a plusurilor de inventar;
reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit, dei, aceast prevedere
legal a fost abrogat;
neconcordane ntre stocul scriptic i cel faptic al unor mrfuri;
depirea limitelor legale pentru cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal .a.
La nivelul DGFP Buzau a fost colectat n 2007 fa de 2006 cu circa 1% mai mult
impozit pe profit(anexa 16).
Se observ c sumele cresc de la an la an, intensitile fiind ns diferite, dac sumele
colectate din 2005 fa de 2006 cresc cu 12%; sumele colectate in 2007 sunt mai mari cu un
singur procent fa de 2006.
n ceea ce privete ponderea evaziunii fiscale pentru acest tip de impozit, situaia este
prezentat n graficul de mai jos, situaia evaziunii fiscale la impozitul pe profit nu include n
analiza de fa penalizrile suportate de contribuabilii persoane fizice sau juridice ca urmare a
fenomenului de sustragere de la plata impozitului pe profit.
Aceast analiz prezint situaia sumelor atrase suplimentar ca urmare a constatrii
fenomenelor de evaziune fiscal. Dup cum se poate observa din figura aferent situaia
evaziunii la impozitul pe profit nu prezint o evoluie constant, acest fapt putnd fi explicat
prin mrirea numrului de persoane evazioniste sau cel puin la persoanele fizice micorarea
numrului de persoane evazioniste, dar n schimb mrirea sumelor sustrase de la plata
impozitelor i n mod particular a impozitului pe profit(anexa 17).
3.3.2 Evaziunea la impozitul pe salarii

DGFP Buzau a stabilit urmtoarele metode de evazionare i fraudare la impozitul pe
salarii folosite mai frecvent:
necuprinderea n baza de impozitare a tuturor veniturilor realizate;
necalcularea impozitului pe salarii pentru muncitorii zilieri;
necalcularea i nenregistrarea obligaiilor de plat;
aplicarea eronat a tabelelor de impozitare;
nedepunerea la termen a declaraiei de impozit pe salarii;
30
nerespectarea termenelor prevzute pentru nlesniri la plat;
determinarea greit a fondului pentru sntate din impozitul pe salarii;
nerespectarea termenelor legale privind virarea impozitului pe salarii;
nereinerea impozitului pe salarii pentru lupttorii n revoluie fr brevet;
necumularea veniturilor realizate n cadrul aceleiai luni.
La nivelul DGFP Buzau situaia evaziunii fiscale la impozitul pe salarii este
reprezentata in anexa 18.
Dup cum se poate observa ponderea evaziunii fiscale este n cretere, dar suma supus
evaziunii este una cu mult mai redus dect la impozitul pe profit, dei n 2007 impozitului pe
salarii i corespunde o sum evazionat mai mare dect n 2005, totui ponderea n total
evaziune nu este la fel de important ca la impozitul pe profit sau T.V.A.
3.3.3 Evaziunea la impozitul pe dividende

n ceea ce privete acest tip de impozit se exercit o evaziune fiscal indirect prin
ridicarea de ctre asociai n cursul anului, nainte de ncheierea anului fiscal, a unor
importante sume de bani sub forma avansului din dividende.
Aparent, n urma acestei operaii nu se produce o evaziune fiscal deoarece nu este
nclcat prevederea de a plti impozitul pe dividende (aceasta are loc dup ncheierea
bilanului contabil pentru anul fiscal respectiv). La o analiz mai amnunit se observ c
prin scoaterea din circuitul economic a unor sume de bani se afecteaz profitul impozabil al
agentului economic prin dou pri:27
diminuarea activitii economice, corespunztor reducerii potenialului economic i
financiar;
recurgerea pentru compensarea sumelor retrase sub forma avansului din dividende, la
mprumuturi bancare care ocazioneaz costuri financiare suplimentare cu dobnzile,
afectnd, la rndul lor, profitul impozabil i pe cel net.
n graficul prezentat in anexa 19, ponderea evaziunii la impozitul n dividende este
ntr-o evoluie continu, ceea ce demonstreaz faptul c ori contribuabilii n-au avut preferin
n vederea sustragerii acest tip de impozite sau cel mai evident, DGFP Buzau i-a concentrat
eforturile n vederea depistrii asupra impozitelor considerate a fi cele mai fraudate, cum ar fi
impozitul pe profit i T.V.A.
27
Mihiescu V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006,
p.196
31
3.4 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele indirecte
3.4.1 Evaziunea la TVA
n ceea ce privete TVA, la controalele efectuate de organele de control din cadrul
DGFP Buzau privind respectarea prevederilor legale n acest domeniu, pn la modificarea
cadrului legislativ, n acest domeniu (noul Cod Fiscal) s-au constatat, n principal, urmtoarele
deficiene:
exercitarea dreptului de deducere fr documente legale;
necalcularea TVA pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n
strintate;
necalcularea TVA pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe;
nedeclararea n termen ca pltitor de TVA dup depirea plafonului prevzut de lege;
necolectarea TVA pentru mrfuri depreciate calitativ, scoase din evidena agentului
economic i pentru sumele ncasate de la societile de asigurare;
nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legal ntocmite;
nenregistrarea TVA pentru utilaje agricole vndute;
neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena
contabil;
depunerea cu ntrziere a deconturilor TVA;
necalcularea TVA pentru pli efectuate n natura;
calcularea TVA de ctre ageni economici nepltitori de TVA i nevirarea acesteia;
exercitarea dreptului de deducere a TVA nainte de nregistrarea ca pltitori de TVA;
diminuarea TVA colectat prin stornri, fr documente legale;
necalcularea TVA pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de acetia;
necalcularea i neachitarea TVA aferent ratelor de leasing;
Situaia evaziunii fiscale la T.V.A este prezentata in anexa 20.
Din datele prezentate se observ c partea cea mai consistent a
evaziunii fiscale s-a produs la impozitul pe profit i la taxa pe valoarea
adugat, aceasta devenind, dup anul 1997, impozitul cel mai fraudat de ctre
contribuabilul roman. Avnd n vedere faptul c taxa pe valoarea adugat are o contribuie
important la formarea veniturilor bugetare, se poate aprecia c frauda la acest impozit a avut
un rol semnificativ in reducerea capacitii de finanare a cheltuielilor bugetare pe seama
veniturilor bugetare ordinare.
32
STUDIU DE CAZ
Rambursarea necuvenit a taxei pe valoarea adugat aferent unor active inexistente
n ultimul timp s-au nteit atacurile la bugetul de stat de ctre anumii ntreprinztori
certai cu legea care, utiliznd diferite procedee de inginerie financiar, au reuit s fraudeze
bugetul cu sume de ordinul zecilor sau chiar sutelor de milioane de lei.
Unul dintre cele mai des ntlnite procedee de fraudare a bugetului de stat l constituie
restituirea de TVA aferent unor operaiuni economice fictive, false sau falsificate.
Metoda const n crearea unor circuite financiar bancare, care nu au la baz un
proces comercial, prin care n final se d aparena unei obligaii a bugetului fa de un anumit
agent economic. Mai precis, se creeaz circuite financiare care au la baz facturi prin care se
vnd produse inexistente.
n felul acesta pentru partenerul de afacere se creeaz posibilitatea de a deduce TVA
aferent.Procedeul se repet prin intermediul a mai multor firme, de multe ori pe acest circuit
aprnd firme fantom, prin intermediul crora se crete preul de vnzare, pentru a se obine
TVA deductibil ct mai mare.
La captul lanului comercial, ultima firm cere restituirea de la buget a taxei pe
valoarea adugat coninut n factura furnizorului anterior.
Profitnd de capacitatea limitat de control a organelor fiscale, care nu pot efectua
verificarea ntregului circuit comercial (din practic rezult c verificrile se efectueaz la
agentul care solicit restituirea de TVA i la primii furnizori ai acestuia), unii ageni
economici au reuit s primeasc de la buget importante sume de bani, cu toate c, ulterior, s-
a dovedit c ele nu li se cuvin.
Pentru a nelege asemenea mecanisme ingenioase, vom expune n continuare un
studiu de caz redat sumar n schem.
Descrierea fluxului financiar bancar

Cazul pe care l voi prezenta este real, furnizat de ctre Garda Financiar din Judeul
Buzau, n urma controlului realizat n anul 2007 la o societate de tip S.R.L., al crui nume nu
poate fi dezvluit, datele fiind confideniale.
33
Patronul firmei 1 (ca persoan fizic) din localitatea C depune n numai trei zile o important
sum n numerar - 25 milioane lei - n contul firmei sale care are sediul ns n localitatea A.
Contul firmei 1 aparinnd persoanei fizice 1 a fost deschis ns la o banc din Bucureti.
n zilele n care cele 25 milioane au fost n cont, imediat au fost transferate n contul
firmei 2 din aceeai localitate A, cont deschis la aceeai sucursal a bncii din Bucureti la
care a fost deschis i contul firmei 1. Obiectul transferurilor sumei de 25 milioane lei l-a
constituit contravaloare avans.
Imediat ce firma 2, care are sediul n aceeai localitate A, a primit cele 25 milioane lei,
le-a transferat n contul firmei 3, care are sediul n localitatea B. De menionat c i aceast
firm 3 are contul deschis tot la banca la care au conturile deschise firmele 1 i 2.
Obiectul plii celor 30 milioane lei l-a constituit contravaloare marf. Trebuie artat
c diferena de la 25 milioane lei ct a primit firma 2 de la firma 1 fa de 30 milioane lei ct a
pltit firma 2 ctre firma 3 o constituie suma de 5 milioane lei care a fost depus de ctre
patronul firmei 2 sub form de finanare temporar.
n momentul n care firma 3 din localitatea B a primit cele 30 milioane lei, le-a scos
sub form de numerar, argumentnd ca scop al retragerilor achiziii de produse agricole de la
persoane fizice.
Trebuie artat c retragerile s-au efectuat practic n aceleai zile n care sumele au fost
depuse, iar contul firmei 3 a fost deschis la aceeai banc unde aveau conturi firmele 1 i 2.
Schema fluxului financiar-bancar prin care s-a obinut rambursarea ilegal

de la bugetul de stat a sumei de 5,7 milioane lei
34
Suspiciunile care au stat la baza investigrii cazului
Toate cele trei firme au operat sumele din circuit prin conturi deschise la aceeai
banc, iar operaiile bancare au avut loc n aceleai zile n toate conturile. Practic, n ziua n
care persoana 1 a depus banii n banc, n aceeai zi banii au fost retrai din contul firmei 3.
Interesant c operaiunile s-au desfurat la o banc din Bucureti, cu toate c sediile firmelor,
respectiv domiciliile persoanelor implicate sunt situate n alte localiti ale rii. La fel i locul
n care se afl imobilul presupus a face obiectul tranzaciei.
Firmele 1, 2 i 5 au sediul n aceeai localitate i la aceeai adres. La aceast adres mai
figureaz i sediul unei societi al crei patron este soia patronului firmei 5 i mam a
patronului firmei 2.
Sumele (cele 30 miliarde lei) au fost retrase n numerar de ctre un cetean strin care nu era
patron al firmei 3 ci mputernicit al acestuia. Ulterior s-a dovedit c aceast mputernicire era
fals, iar adevratul patron este decedat. Practic, n mod ilegal, s-a folosit contul societii 3,
inducndu-se n eroare organele bancare care nu a cunoscut c procura, prin care ceteanul
strin a fost mputernicit s lucreze pe contul firmei 3, este fals. De altfel, utiliznd aceeai
procur fals, ceteanul strin respectiv a mai deschis conturi i la alte trei bnci, prin
intermediul crora a derulat alte afaceri dect cea despre care ne ocupm.
Rambursarea nelegal de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei

cu titlu de restituire TVA
35
Pe baza circuitului financiar descris anterior, firma 2 a prezentat organului fiscal din
localitatea A o cerere de restituire de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei cu titlu de
rambursare TVA, prezentnd n acest sens decontul de TVA aferent lunii octombrie 2002 din
care rezult c diferena dintre TVA colectat i TVA deductibil este de minus 5,7 miliarde
lei i, prin urmare, aceast firm este ndreptit s i se ramburseze 5,7 miliarde lei.
Din decontul de TVA rezult c firma 2 a cumprat de la firma 3 un activ n sum de
30 miliarde lei.
Aferent acestei cumprri, TVA deductibil este de 19% x 30 = 5,7 miliarde lei. Cum
n acea lun firma 2 nu a mai avut nici o operaie de vnzare sau de cumprare, rezult c
aceast sum de 5,7 miliarde lei se cuvine a fi restituit de la buget.
n vederea rambursrii de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei organele fiscale din
localitatea A au solicitat organelor fiscale din localitatea B (unde i are sediul firma
vnztoare) s verifice dac factura prin care s-a efectuat livrarea imobilului a fost procurat
legal, dac aceasta este nregistrat la firma vnztoare i dac firma vnztoare a pltit TVA
aferent vnzrii respective.
Pe baza verificrilor efectuate de organele fiscale din localitatea B a rezultat c factura a
fost procurat legal, c aceasta a fost nregistrat n jurnalul de vnzri al firmei vnztoare B
i c aceast firm nu are de pltit TVA la buget, ci are de recuperat suma de 1,5 milioane lei.
n baza acestor verificri, organele fiscale din localitatea A au restituit firmei 2 suma de
5,7 miliarde lei cu titlu de rambursare TVA.
Demontarea argumentelor care au stat la baza rambursrii de la buget

a sumei de 5,7 miliarde lei
Nici organele fiscale din localitatea A care au solicitat i nici cele din localitatea B nu
au verificat dac activul care a fcut obiectul vnzrii este n proprietatea vnztorului (firma
B).
La dosarul de restituire TVA, ca baz a facturii de vnzare a activului figureaz un
contract de vnzare cumprare, dar care nu este autentificat.
Lund legtura cu Judectoria din localitatea C, unde se afl situat activul, a rezultat
c acest imobil a aparinut firmei 4, care n luna octombrie 2002 l-a vndut firmei 5 din
localitatea A.
Aadar, n cartea funciar figureaz ca proprietar firma 5 i nicidecum firma 3.
Trebuie artat c acionar majoritar al firmelor 4 i 5 este tatl patronului firmei A, firm care
a achiziionat activul respectiv.
36
Din contractul prin care activul nstrinat din patrimoniul firmei 4 n patrimoniul
firmei 5 rezult c valoarea acestuia a fost de 1,5 milioane lei. Practic, prin contractul fals prin
care firma 3 vinde acest activ firmei 2 suma de 1,5 miliarde lei a fost majorat de 20 de ori
(30 : 1,5), scopul acestei majorri fiind acela de a crea TVA deductibil ct mai mare i de a
recupera de la buget o sum mare.
Pentru a crea aparen de legalitate contractului de vnzare nereal, n acesta au fost
inserate date de identificare i autentificare a activului care ns sunt cuprinse n contractul de
vnzare real dintre firma 4 i 5.
Nu exist, deci, dovedit legalitatea procurii de ctre firma 3 a activului pe care l-a
vndut firmei 2.
Concluzii
Uurina cu care s-a rambursat ilegal de la buget suma de 5,7 miliarde lei denot
faptul c normele de verificarea rambursrii TVA sunt incomplete, precum i faptul c
organele fiscale, poate n mod intenionat, nu duc verificrile pn la capt.
De altfel, n cazul expus mai sus se pare c este vorba de o implicare direct a
organelor fiscale n aceast afacere ilegal.
Urmeaz ca pe parcursul anchetei penale s se stabileasc vinoviile i s se
recupereze suma de 5,7 miliarde lei de la cei vinovai.
De asemenea, urmeaz a se stabili identitatea real a ceteanului strin care n baza
unor procuri false se folosete n mod ilegal de firma 3.
3.4.2 Evaziunea fiscal la accize

Constatarea fenomenelor de evaziune fiscal duce la obligaia organelor de control de
a restabili legalitatea, calculnd suma corect a accizelor datorate i majorrile de ntrziere.
Situaia evaziunii fiscale la accize este prezentata in anexa 21.
Marii pltitori de accize se mpart n dou categorii:28
1. unii care sunt preocupai de respectarea legii, dar i de scprile acesteia
28
Grirorie-Lcria N., Regimul accizelor, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000
37
2. alii care n mod deliberat, apeleaz la cele mai diferite metode n scopul sustragerii de
la plata obligaiilor legale.
De asemenea trebuie avut n vedere i un alt aspect, deosebit de important: marii
contribuabili au n slujba lor (angajaii cu carte de munc, cu contract de prestri de servicii
sau consilieri particulari, neretribuii pe tate de salarii) unii dintre cei mai buni economiti i
juriti (stimulai de salariile mari i de alte avantaje de care beneficiaz).
3.5 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin Direcia Finanelor Publice Buzau
n raport cu reglementrile fiscale, comportamentul subiecilor
economici este contradictoriu, existnd tendine i motivaii diverse de a
eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare
proprii.
Dei destul de spinoas problema evaziunii fiscale ine n primul rand de
contribuabil, cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd i chiar
fcnd s fie n folosul su chiar posibilitile lsate de legiuitor, uneori cu anumite intenii; n
vederea promovrii unor activiti economice, se prevd exonerri sau stimulente fiscale, de
care unii ajung n mod abil s beneficieze.29
Controlul fiscal este principalul instrument pe care puterile publice l
au la indeman pentru a supraveghea i determina, prin metode i tehnici
specifice, incasarea veniturilor fiscale cuvenite statului i pentru
identificarea, cuantificarea i combaterea evaziunii fiscale ilicite. Ca
urmare, apare necesitatea implementrii i meninerii, din partea statului,
a unui control fiscal, care s previn sau s reduc pierderile de venituri
publice generate de comportamentul evazionist al persoanelor fizice i
juridice.
Una din msurile specifice de cuantificare i combatere a evaziunii
fiscale la nivelul DGFP Buzau este utilizarea cu predilecie a unui anumit
tip de control i anume controlul inopinat.
Pn n anul 2004, controlul financiarfiscal al executivului s-a
realizat n baza
urmtoarelor acte normative:
29
Mrejeru Th., Florescu D, Safta D., Safta M., Evaziune fiscal: practic judiciar, legislaie aplicabil, Editor
Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.6
38
- Legea nr.30/22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n M.O. nr. 64/27
martie 1991, i
- Ordonana Guvernului nr. 70/28 august 1997, privind controlul
fiscal, publicat n M.O. nr. 227/30 august 1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, care practic a realizat legiferarea controlului
fiscal n Romnia, deoarece prin aceasta a fost definit pentru prima
dat, din punct de vedere legal, noiunea de control fiscal.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004 a intrat n vigoare Codul de
procedur fiscal30, acesta fiind, astzi, actul normativ care
reglementeaz exercitarea inspeciei fiscale n Romnia. n general, n
privina inspeciei fiscale s-au meninut aceleai principii ca n legislaia
anterioar, care a reglementat controlul fiscal, ns ntr-o form i un fond
al problematicii mai bine definit i structurat privind regulile, procedurile
i formele de realizare a controlului fiscal.
n privina exercitrii controlului fiscal, Codul de procedur fiscal, n vigoare de la 1
ianuarie 2004, introduce pentru prima data noiunea de inspecie fiscal ca atribut exclusiv al
A.N.A.F. Ca principale atribuii ale Ageniei au fost stabilite pe lng colectarea veniturilor
bugetului general consolidat, constatarea i investigarea fiscala, analiza i evaluarea
informaiilor fiscale, sancionarea faptelor i dispunerea de masuri pentru combaterea
abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Obiectivele strategice ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscala, precum i a
unitilor din subordine, prin urmare i DGFP Buzau vizeaz: adaptarea administraiei fiscale
din Romnia la standardele europene prin continuarea cooperrii internaionale; mbunatirea
colectrii veniturilor bugetare; diminuarea arieratelor la bugetul general consolidat;
diminuarea evaziunii fiscale; creterea gradului de conformare voluntar.
Dup cum se poate observa, DGFP Buzau, are printre obiectivele sale strategice
diminuarea evaziunii fiscale ceea ce denot o preocupare aparte pentru acest tip de probleme.
Departamentul de Control Financiar-Fiscal are n structura sa Direcia de Control Financiar,
Direcia de Metodologie i Proceduri pentru Inspecia Fiscala i Direcia Antifraud Fiscal.
Direcia Antifraud Fiscal desfoar activiti de inspecie fiscal n vederea
combaterii fraudei fiscale. Pentru a- i ndeplini atribuiile, direcia:
30
O.G. nr.92/ 24 decembrie2003, privind aprobarea Codului de procedur fiscal, publicat n M.O. nr.941/29
decembrie 2003, republicat n M.Of. nr. 560/24 iunie 2004, cu modificrile ulterioare
39
- asigur elaborarea lucrrilor din programul de activitate al A.N.A.F., cu aplicarea i
respectarea strict a legislaiei fiscale;
- elaboreaz soluiile i msurile necesare pentru mbuntirea activitii n domeniul
antifraudei fiscale;
- efectueaz studii i analize pentru promovarea unor tehnici i metode moderne n
domeniul antifraudei fiscale i a unui management performant i competitiv n aceast
activitate;
- ntocmete rapoarte, informri i note privind rezultatele activitii desfurate
precum i a aciunilor de verificare efectuate;
- asigur culegerea de informaii fiscale privind formele, cile, metodele i mijloacele
de fraudare de ctre contribuabili a bugetelor administrate de ANAF, pe activiti i categorii
de contribuabili i constituirea unei baze de date n acest sens. n acelai timp, furnizeaz
propuneri de msuri organizatorice i legislative de prevenire i combatere a evaziunii
fiscale;
- elaboreaz strategii i obiective de lupt contra evaziunii fiscale precum i metode
i tehnici de depistare a faptelor de evaziune fiscala, .a.
Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii
fiscale, la nivelul ANAF i apoi prin implementare la nivelul DGFP Buzau mai pot fi
menionate:31
unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu
ansamblul cadrului legislativ din economie;
eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i
o mai bun corelare a facilitilor fiscale;
n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng msurile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s
conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale;
asigurarea coordonrii unitare a operaiunilor de control la nivel teritorial;
utilizarea n mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj);
urgentarea finalizrii codului fiscal i codului de proceduri fiscale;
stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal.
31
Vcrel, I., Bistriceanu Gh. D., Bercea Fl., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006,
p. 437
40
De asemenea, n direcia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale la nivelul DGFP
Buzau funcioneaz aa-numitul cazier fiscal al contribuabililor ca mijloc de eviden i
urmrire a disciplinei financiare a acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i
taxelor datorate bugetului. Cazierul fiscal se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la
nivelul DGFP Buzau n format electronic, cuprinznd persoanele fizice i juridice, precum i
asociaii, acionarii i reprezentanii legali ai persoanelor juridice, care au la activ fapte
sancionate de legile financiare, vamale, ct i cele care privesc disciplina financiar.32
Ca o concluzie final, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a
mecanismelor interne, i n context european, coroborate i cu cele internaionale ale
fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc
la combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.
Cap 4. Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i

limitarea evaziunii fiscale
4.1 Obstacole i dificulti n realizarea controlului fiscal, depistarea i combaterea

evaziunii fiscale
Obiectivele de realizare a posibilitilor de perfecionare a controlului financiar nu pot
fi atinse dect dup o atent ierarhizare i depistare a lor pentru nceput; acestea referindu-se
n principal la:
32
Vcrel, I., Bistriceanu Gh. D., Bercea Fl., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, 2006, p. 438
41
Legislaia fiscal
1.Meninerea unei legislaii stufoase, confuze, interpretabile, care a generat dificulti
n aplicare i a tensionat relaiile ntre organele de control i contribuabili;
2.Instabilitatea legislaiei fiscale, modificarea frecvent a acesteia, precum i apariia
cu ntrziere n Monitorul Oficial a actelor normative republicate;
3.Meninerea unui cadru legislativ fiscal permisiv i tolerant;
4.Cuprinderea n normele de aplicare a unor prevederi care exced celor prevzute n
legi, ordonane, ordonane de urgen, care conduc la pierderea n instan a proceselor
privind obligaiile fiscale stabilite prin actele de control fiscal;
5.Publicarea cu ntrziere a normelor de aplicare a legilor, ordonanelor de urgen;
6.Instituirea prin lege a obligativitii efecturi controlului fiscal n situaii n care, n
alte ri occidentale, solicitrile contribuabililor sunt soluionate nu prin control fiscal, ci pe
baz de balan i declaraii fiscale primite de la contribuabili (rambursare TVA, acordare
faciliti .a.);
7.Lipsa de aprare prin lege a aparatului de control fiscal de eventualele abuzuri ale
organelor de cercetare, precum i inexistena asigurrii riscului profesional;
8.Primirea cu mare ntrziere, iar n unele cazuri reduse la numr, neprimirea
rspunsurilor de la direciile de specialitate din minister pentru clarificarea i ncadrarea n
prevederile legale a unor spee ntlnite n activitatea de control fiscal;
9.Lipsa de coordonare i corelare n unele cazuri, a soluiilor date n aplicarea
legislaiei fiscale de ctre direciile de specialitate i Direcia General Juridic, elaborarea de
ctre acestea a unor puncte de vedere contradictorii, uneori complet opuse, care creeaz
dificulti n activitatea de control fiscal;
10.Nedelimitarea clar prin legislaia actual a atribuiilor fiecrei verigi din
administraia fiscal, meninerea unor sarcini paralele generatoare de confuzii i nedumeriri
pentru contribuabili.
Asigurarea bazei materiale necesare desfurrii activitii de control fiscal

1. Insuficiena, n unele cazuri, a spaiilor i birourilor pentru desfurarea activitii
aparatului de control fiscal;
2. Dotarea redus cu calculatoare, programe i aplicaii specifice activitii de control
fiscal;
3.Alocarea de resurse financiare reduse pentru procurarea de materiale necesare
desfurrii normale a activitii (hrtie de scris i multiplicare, materiale consumabile,
rechizite de birou .a.);
42
4.Dotarea n prezent a direciilor controlului fiscal numai cu un singur mijloc de
transport;
5.Accesul greoi al organelor de control fiscal la prevederile legislaiei fiscale, n
special la aplicaiile informatice privind legislaia fiscal, absena total a unor publicaiii i
reviste de specialitate (Revista de Finane, Credit i Contabilitate, Tribuna Economic
Economistul).
Organizarea, desfurarea i managementul activitii de control fiscal

1.Inexistena unei strategii privind managementul activitii de control fiscal n
condiii de risc;
2.Inexistena n cadrul direciilor controlului fiscal a unei structuri de analiz a
informaiilor fiscale, prelucrarea i utilizarea acestora de ctre ntregul aparat fiscal pentru
dezvoltarea capacitii anticipative privind cile i metodele de practicare a evaziunii fiscale
de ctre contribuabili.
3.Lipsa la nivelul direciei generale de inspecie fiscal a unei structuri de verificare
a modului de aplicare a metodologiei de control i a legislaiei fiscale de ctre aparatul de
control fiscal n judee i municipiul Bucureti.
4.Meninerea structurilor de control fiscal la impozitul pe venit global n afara
direciilor de control fiscal din judee i municipiul Bucureti;
5.Coordonarea insuficient de ctre conducerile direciilor generale ale finanelor
publice a activitii direciilor controlului fiscal i a Grzii Financiare;
6.Insuficienta colaborare ntre direciile de control fiscal i direciile de metodologie
i administrarea veniturilor statului;
7.Lipsa de colaborare, n unele judee, ntre conducerea direciei generale i
conducerea direciei de control;
Resursele umane, stimularea i formarea profesional a aparatului de control fiscal

1.Necorelarea numrului de posturi alocate activitii de control fiscal cu sarcinile;
2.Un caz aparte privind ncrcarea exagerat a aparatului de control fiscal l
reprezint Direcia Controlului Fiscal din municipiul Bucureti unde fiecrui inspector i revin
peste 500 ageni economici, n timp ce n ar gradul mediu de ncrcare este de circa 180
ageni economici/inspector.
3.Inexistena unei instituii de nvmnt superior specializate pentru formarea
personalului care urmeaz s-i desfoare activitatea n administraia fiscal;
43
4.Slaba pregtire profesional a unei pri din aparatul de control fiscal, n special a
celui provenit din structurile de control fiscal de la administraiile fiscale teritoriale;
5.Inexistena unui program de formare profesional continu corelat cu necesitie
actuale;
6.Necorelarea nivelului salariului din activitatea de control fiscal cu importan
social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile neuropsihice pe care le presupune aceast
activitate.
7.Meninerea la nivelul Ministerului Finanelor Publice a mai multor grile de
salarizare pentru structurile specializate de control (control fiscal, audit intern, control
preventiv delegat), cele mai reduse salarii aparinnd, n mod nejustificat, activitii de control
fiscal.
4.2 Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i limitarea

evaziunii fiscale n contextul apartenenei Romniei la UE
Integrarea Romniei n Uniunea European transform lupta intern mpotriva fraudei
fiscale ntr-una de interes comunitar i asta deoarece, dup integrare, frauda fiscal nu va mai
afecta doar bugetul public naional ci i pe cel comunitar, n condiiile n care sistemul
resurselor proprii necesare pentru finanarea bugetului Uniunii Europene, introdus n 1970,
cuprinde patru categorii de surse financiare,i anume: prelevrile agricole, taxele vamale,
resursele provenind din aplicarea T.V.A. i resursele proprii prelevate din produsul naional
brut. Interesul acordat la nivel european prevenirii i combaterii practicilor de fraud i
evaziune fiscal nu decurge doar din pierderile bugetare pe care le genereaz, ci i din
distorsiunile pe care acestea le pot cauza circulaiei capitalurilor i condiiilor de concuren,
afectnd, n acest fel, funcionarea pieei comune. Pentru prevenirea i combaterea fraudei i
evaziunii fiscale se impune o colaborare strns ntre administraiile financiare, n cadrul
comunitii, n conformitate cu principiile i cu normele comune, msurile naionale nefiind
suficiente ntruct efectul acestora nu depete frontierele naionale; toate aceste consideraii
ducnd la concluzia final de adoptare a unui cadru legal comun tuturor domeniilor ce fac
obiectul politicilor comunitare. Protejarea intereselor financiare ale U.E. i lupta mpotriva
fraudei i altor activiti ilegale n defavoarea intereselor financiare ale Comunitilor
reprezint obiective principale ale politicii fiscale ale Uniunii Europene, pentru care s-a
nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene Oficiul European Anti-Fraud
(O.L.A.F.).
44
Aceast structur exercit toate atribuiile Comisiei de a face investigaii de natur
administrativ cu scopul de a intensifica lupta mpotriva fraudei, corupiei i a altor activiti
ilegale care afecteaz ntr-un mod nefavorabil interesele financiare ale Comunitii, dar i
mpotriva oricrui act sau activiti ce contravine dispoziiilor din Comunitate. Activitile
OLAF se concentreaz pe depistarea i monitorizarea fraudei vamale, apropierea frauduloas
a subveniilor i evaziune fiscal, dac este afectat bugetul comunitar .a.
4.3 Posibiliti de perfecionare a legislaiei n domeniul combaterii evaziunii fiscale

Pn la apariia Legii nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale i sancionarea
unora din faptele de nerespectare a disciplinei fiscale se realiza numai prin aplicarea de
amenzi contravenionale, deoarece singura reglementare n materie o reprezenta O.G. nr. 17
din 20 august 1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile
financiar-gestionare i fiscale, situaie ce nu era n msur s asigure o reacie corespunztoare
gravitii nclcrilor de lege din acest domeniu.
Legea nr.87/199433, n vigoare pn n august 2005, definea evaziunea fiscal ca fiind
sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat i fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne
sau strine.
Trebuie menionat c, nici n forma sa republicat, aceast lege nu fcea distincie
ntre frauda i evaziunea fiscal, confundnd aceste dou noiuni, cu implicaii asupra
nelegerii cauzelor care genereaz cele dou forme de eludare a plii impozitelor i mai ales
asupra msurilor ce trebuie luate pentru combatere, aceasta pentru ca msurile de reprimare a
fraudei implic un anumit risc specific iar cele referitoare la evaziune, fiind de alt natur,
implic mai curnd perfecionri legislative. n textul legii era folosit noiunea de evaziune
fiscal n sensul de fraud fiscal, adic forma evaziunii fiscale care const n eludarea legilor
fiscale i care este sancionat de lege. Faptele sancionate de Legea nr.87 erau mprite n
funcie de gravitate n dou categorii: infraciuni i contravenii.
Cadrul legislativ al Legii nr.87, ca lege de baz privind faptele de evaziune fiscal (n
sensul de fraud fiscal), a fost completat i de alte legi i ordonane, care veneau cu precizri
punctuale, completri detalieri privind unele activiti subterane identificate sau intrate
ulterior n preocuprile organelor abilitate. Printre acestea pot fi enumerate:
Legea Contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat n M.O. nr.48/14 ianuarie 2005
33
Legea nr. 87/ 18 octombrie1994, privind combaterea evaziunii fiscale, publicata n M.O. nr.545/29.07.2003
45
O.G. nr. 92/ 24 decembrie 2003 privind Codul de Procedur Fiscal, publicat n M.O.
nr.941/29.12.2003, republicat M.O. nr.863/26 septembrie 2005 i rectificat n M.O.
nr.974/2 noiembrie 2005;
Legea nr. 656/07.12.2002, pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, publicat
n M.O. nr. 904/12.12.2002.
Legea nr. 78/08.05.2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie, publicat n M.O.nr.219/18.05.2000.
Legea nr.161/19.04.2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n
exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea
i sancionarea corupiei, publicat n M.O. nr.279/21.04.2003;
O.G. nr. 75/30 august 2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal,
publicat n M.O. nr.540/1 septembrie 2001, republicat n M.O. nr. 664/23 iulie 2004.
ncepnd cu luna august 2005, a intrat n vigoare o nou lege 34 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale. Se cuvine menionat c noua lege statueaz numai sanciuni
specifice rspunderii penale stabilit n sarcina contribuabililor, celelalte abateri, de natura
contraveniilor n domeniul fiscal nu mai constituie obiectul noilor reglementri, acestea fiind
stabilite i sancionate de Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal.
Din examinarea structurii infraciunilor prevzute de Legea 241/2005 rezult c, o
parte din acestea sunt reglementate pentru prima dat, n timp ce altele au fost preluate din
Legea nr.87/1994 i reformulate. Comparativ cu vechea legislaie n domeniu, legiuitorul a
instituit, prin noua reglementare, msuri mai severe de sancionare a faptelor de evaziune
fiscal.
4.4 Infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea

evaziunii fiscale
Infraciuni reglementate pentru prima dat
- nerefacerea, cu intenie, a documentelor de eviden contabil distruse, la termenele
consemnate de documentele de control;
- mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile legii,
n sedii, incinte, terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale;
34
Legea nr. 241/15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicata n M.O. nr. 672/27
iulie 2005
46
- reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs;
- stabilirea cu rea credin, de ctre contribuabili, i/sau alturi de acetia cu ali
participani, a impozitelor, taxelor sau a contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea nejustificat
a unor sume reprezentnd rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori
compensri datorate bugetului general consolidat; tentativa acestor fapte constituie, de
asemenea, infraciune;
- substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctredebitor sau tere persoane a
bunurilor sechestrate, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal sau Codului de
procedur penal
Infraciuni prevzute i de Legea nr.87/1994, reformulate n Legea nr. 241/2005

- refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a
fost somat de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii
verificrilor financiare, fiscale sau vamale;
- punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,
cu regim special, precum i tipizarea sau introducerea n circuitul economic ale acestora, cu
tiint, falsificate;
- ascunderea bunurilor, ori a sursei impozabile sau axabile;
- omisiunea, n totalitate sau n parte, a evidenei, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
- evidenierea, n actele contabile sau alte documente egale, a cheltuielilor neconforme
cu realitatea ori evidenierea altor operaiuni fictive;
- alterarea, distrugerea sau ascunderea de documente contabile, memorii ale aparatelor
de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor;
- conducerea evidenelor contabile, utilizndu-se documente sau alte mijloace pe
suport electronic;
- sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea fictiv ori declararea inexact referitoare la sediile principale sau secundare ale
contribuabililor verificai.
Avnd n vedere interesul imediat de acoperire a prejudiciilor
cauzate bugetului general consolidat, actul normative statueaz unele
exonerri de la rspunderea penal, n sensul nepedepsirii infraciunilor
svrite sau de reducere a pedepselor, n anumite condiii, dac n cursul
urmririi penale, sau al judecii, pn la primul termen, nvinuitul sau
47
inculpatul, fa de faptele de evaziune fiscal, acoper integral prejudiciul
cauzat.
Cadrul legal al Legii nr. 241/2005 a fost mbuntit prin H.G. nr.
873/28 iulie 2005, privind aprobarea unor msuri speciale pentru
prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n domeniul
alcoolului etilic de origine agricol, buturilor spirtoase, produselor din
tutun i uleiurilor minerale, publicat n M.O. nr. 739/15 august 2005.
Astfel pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal n
domeniile avute n vedere actul normativ prevede constituirea unei comisii
centrale de coordonare i a unor echipe de control la nivel teritorial avnd
ca sarcini verificarea modulului n care se respect aceast lege.
Noua lege pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prezint
i o serie de neajunsuri, printre care:
chiar prin titlul legii se creaz o confuzie n privina faptelor urmrite
i sancionate de legiuitor, astfel, dei n titlul legii figuraez
conceptul de evaziune fiscal, este vorba de evaziunea fiscal
frauduloas, care este sancionat i incriminat de lege;
alt lacun const n nedefinirea conceptului de evaziune
(frauduloas), prin care s-ar fi putut stabili, fr echivoc, competena
compartimentelor de specialitate ale autoritilor publice locale, n
ce privete prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ilicite;
omiterea prevederii ca infraciuni a unor fapte cum sunt, sustragerea
de la plata obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, prin cesionarea
prilor sociale sau nereinerea i nevrsarea, potrivit legii, la
termene legale, a impozitelor, taxelor i contribuiilor care se
realizeaz prin stopaj la surs, fapte care erau sancionate ca
infraciuni prin Legea nr.87/1994 republicat.
Toate aceste carene legislative nu sunt, ns, n msur s
atenueze importana i rolul noului act normativ, n aceai msur
adoptarea acestui act normativ ct i a celorlalte msuri cu caracter
legislativ i care au ca sop direct unificarea legislaiei fiscale, precum i
armonizarea legislaiei fiscale, cu cea a Uniunii Europene constituie
mijloace necesare i eseniale pentru limitarea fenomenului evazionist i a
efectelor negative pe care le genereaz.
48
Aspectul cel mai important este ns ca legea s fie aplicat corect i
unitar pentru toi contribuabilii.
CONCLUZII
n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum i desele

modificri ale structurii a aparatului specializat n acest domeniu au avut un impact negativ
asupra ndeplinirii eficiente a menirii activitii de inspecie fiscal. Mai mult, o bun perioad
de timp, aparatul fiscal nu a avut la ndemn instrumentul necesar pentru a sanciona
corespunztor frauda fiscal. Ulterior, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, n vigoare
pn la mijlocul anului 2005, a coninut o serie de neclariti, nefiind fcut o delimitare clar
a infraciunilor i contraveniilor, astfel c unele fapte puteau fi interpretate i ncadrate, n
funcie de dorina sau pregtirea persoanei care efectua controlul. Dac la acestea adugm i
elementul corupie, existent n rndul inspectorilor fiscali, nelegem de ce din punct de
vedere legislativ i administrativ puterea public nu a avut capacitatea de a aciona eficient n
lupta mpotriva acestei practici.
Eforturile statului de a reduce evaziunea fiscal care s conduc la diminuarea
economiei subterane, trebuie s includ, n final, creterea gradului de colectare a impozitelor
i taxelor, concomitent cu reducerea impozitrii, creterea investiiilor strine i promovarea
de msuri legislative care s vizeze accelerarea dezvoltrii economiei de pia. n legtur cu
msurile generale de politic ce urmeaz s fie adoptate imediat dup integrare n spaiul
comunitar, abordarea trebuie s aib n vedere unele elemente care s permit o analiz
complex a fenomenului evaziunii fiscale.
49
BIBLIOGRAFIE
1. Bia Cristian, Utilizarea paradisurilor fiscale - intre evaziune fiscala legala si frauda
fiscala, editura BMT, 2006.
2. Filip Gh., Voinea Gh., Mihiescu S., Lungu N., Zugravu B., Finane, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2001.
3. Florescu, Dumitru, Coman, Paul, Blaa, Gabriel, Fiscalitatea n Romnia: doctrin,
reglementare, jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005.
4. Grirorie-Lcria N., Regimul accizelor, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000.
5. Mnil, Adrian, Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Ed. All Beck,
Bucureti, 2004.
6. Mihiescu V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2006.
7. Minea, Mircea, tefan, Costa, Cosmin, Flavius, Fiscalitatea n Europa la nceputul
mileniului III, Ed. Rosetti, 2006.
8. Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic
judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000.
9. Popeanga Petre, Controlul financiar i fiscal, Editura CECAR, 2004.
10. aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar
Print, Bucureti, 1995.
11. aguna, Dan, Drosu, Rotaru, Ptru, Drept financiar i bugetar, Ed. All Beck,
Bucureti, 2003.
12. Vcrel, Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006.
13. Vintila Georgeta,Fiscalitate,metode i tehnici fiscale,Editura Economic(ediia a II
a),2006.
14. O.G. nr.92/ 24 decembrie2003, privind aprobarea Codului de procedur fiscal,
publicat n M.O. nr.941/29 decembrie 2003, republicat n M.Of. nr. 560/24 iunie 2004.
15. Legea nr. 87/ 18 octombrie1994, privind combaterea evaziunii fiscale, publicata n
M.O. nr.545/29.07.2003.
16. Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.
17. Lege nr.345 din 1 iunie 2002 privind taxa pe valoarea adugat.
18. http://www.antievaziune.ro/
19. http://www.mfinante.ro/
20. http://www.taxeimpozite.ro/codul-fiscal/articol/id_617/avocatnet.html
50
ANEXE
Anexa 1. Formele evaziunii fiscale
Zona legal Fraud
E
V
- Abuzuri A
Zona - Abilitate fiscal Z
intermediar I
U
N
E
- Abinere (renunare de la producie
Zona legal sau consum)
- Aplicare de regimuri favorabile
51
Anexa 3. Ponderea economiei subterane n PIB n Romnia, conform scenariului reprimrii
activitii subterane
Anul 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Ponderea 18,6 18,0 17,5 17,0 16,0 15,5
economiei
subterane n
PIB
Rata 28,3 28,8 27,9 27,8 28,0 28,5
prelevrilor
fiscale totale
(inclusiv cele
sociale) % n
PIB
Sursa: Ministerul Finanelor Publice
Anexa 4. Evoluia economiei subterane n Romnia pentru perioada 2002 - 2007
52
Anexa 5.Tabel cu indicatorii statici nregistrai la ANAF
Total Cu studii Cu studii medii Cu studii de
superioare scurt durat
Aparatul central, 368 322 46 0
din care:
- brbai 131 124 7 0
- femei 237 198 39 0
Aparat teritorial 13397 8638 4697 62
(inclusiv
DGAMC), din
care:
- DGFP judeene 5422 4557 845 20
i municipiul
Bucureti
- AFP 7557 3713 3804 40
- DGMAC 418 368 48 2
Sursa:Raportul de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2006-2007
Anexa 6.Reprezentarea grafic a situaiei personalului angajat in cadrul ANAF
Sursa: Raportul de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2006-2007
Anexa 7. Organizarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
53
Ministerul Finanelor Publice
Preedinte ANAF
2 Vicepreedini 1 Vicepreedinte
Direcii din Direcia Garda Autoritatea 42 DDFP, din care:

- 41 direcii judeene
aparatul General de Financiar Naional a (DGFP Buzau)
central al Administrare Vmilor - 1- mun. Bucureti
ANAF a Marilor
Contribuabili
368 de AFP
municipale,
orneti i
comunale
Anexa 8.Situaia indicatorilor n urma inspeciilor fiscale n cursul anului 2007

Indicatori Sume stabilite Sume ncasate ncasare(%)
Sume constatate 48.690,3 6.362,7 13,07
suplimentar, din care:
Diferene din impozite, 33.083,7 5.447,7 16.47
taxe, contribuii
Accesorii (dobnzi, 15.606,6 915 5,86
penaliti de ntrziere)
Amenzi contravenionale 2.071 889,1 42,93
Bunuri i sume confiscate 94,5 78 82,54
Total sume 50.855,8 7.329,8 14,41
Sursa: Raport privind activitatea DGFP Buzau n anul 2007
Anexa 9.Situaia impozite, taxe i contribuii atrase suplimentar la bugetul general consolidat
n anul 2007 mii lei
Impozit pe profit 11.829 Alte impozite i taxe 427
54
T.V.A 5.835 C.A.S 1.393
Accize 1.390 omaj 248
Impozit pe salarii 930 C.A.S.S. 887
Alte fonduri i
45
contribuii
Sursa: Raport privind activitatea DGFP Buzau n anul 2007
Anexa 10.Situaia colectrii veniturilor bugetare n anul 2007 comparativ cu anul 2006
mii lei mii lei %

2006 2007 Realizri 2006/2007
Buget de stat 44.103,1 51.261,3 116,2
Buget asigurri 16.059,8 17.438,5 108,6
sociale de stat
Buget asigurri 1.913,2 2.211,0 115,6
pentru omaj
Buget Fondul 6.809,3 8.392,3 123,2
naional unic de
asigurri de sntate
Total 68.885,4 79.305,5 115,1
Sursa: Raportul privind activitatea DGFP Buzau 2006-2007
Sursa:Raportul de performa
al DGFP Iai 2005-2006 Tabel nr.3
Evoluia ncasrilor bugetare
60.000,00 Buget de stat

50.000,00 Reprezentarea
grafic a situaiei
40.000,00 Buget colectrii veniturilor
asigurri
30.000,00 sociale de
bugetare
stat
20.000,00 Buget
asigurri
10.000,00 pentru omaj
0,00 Buget Fondul

naional unic
2006 2007 de asigurri
de sntate
Anexa 11.Situatia colectarii pricipalelor impozite si taxe la bugetul de stat
2005 2006 2007 2007/2006 (%)

Impozit pe profit 4.368,1 6.441,6 6.495,3 100,8
Impozit pe venit 5.326,9 7.103,7 6.670,3 93,9
55
TVA 13.635,7 16.547,2 22.537,8 136,2
Accize 6.040,8 7.965,1 9.079,4 114,0
Taxe vamale 1.288,2 1.623,3 2.040,9 125,7
Total venituri 34.617,1 44.103,0 51.263,7 116,2
buget de stat
Sursa: Raportul privind activitatea DGFP Buzau 2006-2007
100%
90%
80%
70% Reprezentarea
60%
50%
grafic a situaiei
40% colectrii
30%
20% principalelor
10% impozite
0%
2005 2006 2007
Impozit pe profit Impozit pe venit TVA

Accize Taxe vamale
Anexa 12.Sume atrase suplimentar la bugetul general consolidate pe inspector
Anul mii lei

2005 796,000
2006 979,540
2007 1,154,890
56
Reprezentarea grafic a sumelor atrase la bugetul de stat
Sume atrase suplimentar pe inspector
1.400.000
1.200.000
1.000.000
800.000 Sume atrase
suplimentar pe
600.000 inspector
400.000
200.000
0
2005 2006 2007
Anexa 13.Sumele atrase suplimentar din activitatea de control fiscal n anul 2007
mii lei
Total venituri suplimentare atrase la bugetul 2.664
general consolidat, din care:
- diferene de impozite, taxe, fonduri i 1.559,5
contribuii stabilite
- dobnzi i penaliti de ntrziere aferente 980,6
calculate
- amenzi contravenionale aplicate 53,1
- bunuri i sume confiscate 70,8
57
Sesizri penale:
- numr 1.865
- valoarea prejudiciului 814,7
Sursa: Raportul de activitate al DGFP Buzau: 2 006-2007
Anexa 14.Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale (%)

Categorii de 1997 1998 1999 2000 2001 2004 2005 2006 2007
venituri fiscale
Total evaziune 100 100 100 100 100 100 100 100 100
fiscal
identificat, din
care:
Impozit pe profit 25,2 33,0 45,8 31,7 27,1 22,9 33,5 25,8 21,6
Impozit pe 8,9 6,7 8,6 5,4 3,1 0,5 1,3 1,9 1,0
salarii
T.V.A. 39, 27,8 26,3 33,4 43,8 41,0 47,6 48,1 49
6
Accize 10,1 14,6 6,2 7,6 11,1 18,2 6,8 5,4 6,1
Impozite i 3,2 3,3 2,0 2,5 0,8 0,5 0,2 0,3 0,4
taxe locale
Sursa: Informri cu privire la fenomenul evazionist, DGFP Buzau, Departamentul de Control Financiar Fiscal
58
Anexa 15.Reprezentare grafic a evaziunii fiscale identificate la nivelul DGFP Buzau
Evaziunea fiscal identificat la nivelul DGFP
2005
2006
2007
Anexa 16.Reprezentarea grafic a colectrii impozitului pe profit la bugetul de stat

Colectarea impozitului pe profit la
bugetul de stat
2005
2007 25%
38%
2006
37%
59
Anexa 17.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe profit
Evaziunea la impozitul pe profit la nivelul

DGFP
Buzau
15.000,00
10.000,00
5.000,00
0,00
2005 2006 2007
Evaziunea la 9.065,10 7.758,50 11.829
impozitul pe
profit la nivelul
DGFP Buzau
mii lei
Anexa 18.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe salarii
Evaziunea la impozitul pe salarii
1000
800
600
400
200
0
2005 2006 2007
Evaziunea la 351,8 571,4 930
impozitul pe
salarii
mii lei
60
Anexa 19.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe dividende
Evaziunea la impozitul pe dividende
4.000,00
3.000,00
2.000,00
1.000,00
0,00
2005 2006 2007
Evaziunea la impozitul 2.841,30 2.105,02 3.134,50
pe dividende
mii lei
Anexa 20.Situaia evaziunii fiscale la T.V.A
Evaziunea la T.V.A.
20.000,00
15.000,00
10.000,00
5.000,00
0,00
2005 2006 2007
Evaziunea la T.V.A. 12.880,56 14.464,50 16.211,01
mii lei
Anexa 21.Situaia evaziunii fiscale la accize
61
Evaziunea la accize
2000
1500
1000
500
0
2005 2006 2007
Evaziunea la accize 1840 1623 1950
mii lei
62

Evaziunea Fiscala Si Posibilitati de Combatere A Acesteia

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Evaziunea Fiscala Si Posibilitati de Combatere A Acesteia

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

CAP 1. FENOMENUL DE EVAZIUNE FISCAL.... 4

CAP 2. CAUZELE, FACTORII FAVORIZANI, EFECTELE I

Definia ca fiind o minimalizarea a obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace

1.1 Evaziunea fiscala- definiie, caracteristici

1.2 Formele de manifestare ale evaziunii fiscale

1.3 Evaziunea fiscal internaional

Clasificarea paradisurilor fiscale

1.4 Evaziunea fiscal prin companiile offshore

1.5 Evaziunea fiscal, economia subteran i fenomenul corupiei

Economia subteran este desprit de economia de suprafa printr-un set de

Cap.2. Cauzele, factorii favorizani, efectele i metodele de combatere i

2.2 Factorii favorizani ai evaziunii fiscale

2.3 Efectele evaziunii fiscale

2.4 Metode de combatere a evaziunii fiscale

2.5 Posibiliti de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale

Cap 3. Combaterea i limitarea evaziunii fiscale

3.1 Exercitarea activitii de control fiscal la nivelul DGFP Buzau

3.2 Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale

3.3 Combaterea i limitarea evaziunii fiscale la impozitele directe

3.3.2 Evaziunea la impozitul pe salarii

3.3.3 Evaziunea la impozitul pe dividende

Rambursarea necuvenit a taxei pe valoarea adugat aferent unor active inexistente

Descrierea fluxului financiar bancar

Schema fluxului financiar-bancar prin care s-a obinut rambursarea ilegal

Rambursarea nelegal de la buget a sumei de 5,7 miliarde lei

Demontarea argumentelor care au stat la baza rambursrii de la buget

3.4.2 Evaziunea fiscal la accize

Cap 4. Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i

4.1 Obstacole i dificulti n realizarea controlului fiscal, depistarea i combaterea

Asigurarea bazei materiale necesare desfurrii activitii de control fiscal

Organizarea, desfurarea i managementul activitii de control fiscal

Resursele umane, stimularea i formarea profesional a aparatului de control fiscal

4.2 Posibiliti de perfecionare a controlului financiar n combaterea i limitarea

4.3 Posibiliti de perfecionare a legislaiei n domeniul combaterii evaziunii fiscale

4.4 Infraciuni prevzute de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea

Infraciuni prevzute i de Legea nr.87/1994, reformulate n Legea nr. 241/2005

n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum i desele

Anexa 1. Formele evaziunii fiscale

Zona legal Fraud

Anexa 4. Evoluia economiei subterane n Romnia pentru perioada 2002 - 2007

Anexa 6.Reprezentarea grafic a situaiei personalului angajat in cadrul ANAF

Sursa: Raportul de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2006-2007

Anexa 7. Organizarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Direcii din Direcia Garda Autoritatea 42 DDFP, din care:

Anexa 8.Situaia indicatorilor n urma inspeciilor fiscale n cursul anului 2007

Sursa: Raport privind activitatea DGFP Buzau n anul 2007

mii lei mii lei %

Evoluia ncasrilor bugetare

60.000,00 Buget de stat

0,00 Buget Fondul

Anexa 11.Situatia colectarii pricipalelor impozite si taxe la bugetul de stat

2005 2006 2007 2007/2006 (%)

Impozit pe profit Impozit pe venit TVA

Anexa 12.Sume atrase suplimentar la bugetul general consolidate pe inspector

Anul mii lei

Sume atrase suplimentar pe inspector

Anexa 14.Structura evaziunii fiscale identificate pe categorii de venituri fiscale (%)

Evaziunea fiscal identificat la nivelul DGFP

Anexa 16.Reprezentarea grafic a colectrii impozitului pe profit la bugetul de stat

Evaziunea la impozitul pe profit la nivelul

Anexa 18.Situaia evaziunii fiscale la impozitul pe salarii

Evaziunea la impozitul pe salarii