Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Situatia Rezultatului Global IAS 1
Situatia Rezultatului Global IAS 1
performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Acestea prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii
resurselor ncredinate conducerii entitilor.
n scopul asigurrii comparabilitii situaiilor financiare (att cu situa iile financiare ale
entitii din perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti), la nivel
internaional se folosete drept baz standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit
2007) care conine considerente generale, recomandri i cerine minime privind coninutul
prezentrilor de situaii financiare. Conform acestui standard, un set complet de situaii
financiare conine :
o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;
o situaie a rezultatului global aferent perioadei;
o situaie a modificrilor n capitalurile proprii aferent perioadei;
o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;
note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative;
o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade comparative cnd o entitate aplic
retrospectiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din
situaiile sale financiare sau cnd reclasific elemente n situaiile sale financiare.
Standardul precizeaz c o entitate poate folosi pentru aceste situaii alte titluri dect cele
utilizate, ns informaiile contabile pe care le conin trebuie prezentate n egal msur.
De asemenea, entitile vor evidenia n mod clar fiecare situa ie financiar i notele. n plus,
acestea trebuie s evidenieze n mod special informaii referitoare la denumirea entitii
raportoare sau alte mijloace de identificare (s raporteze orice modificare a respectivei informa ii
care a intervenit de la finalul perioadei precedente de raportare), apartenena clar a situaiilor
financiare (dac acestea se refer la entitatea individual sau la un grup de entit i), moneda de
prezentare i nivelul de rotunjire folosit n prezentarea valorilor situaiilor financiare.
2
Referenialul contabil internaional IAS1 specific faptul c nu este potrivit prezentarea
situaiilor financiare ca fiind conform cu IFRS-urile atunci cnd exist abateri semnificative de
la metodele de contabilizare i de prezentare a informaiilor impuse de standarde sau interpretri.
Acest lucru se datoreaz inteniei de a preveni aplicarea selectiv a standardelor i publicarea de
aa-numite situaii financiare bazate pe IAS-uri care nu respect prevederile acestora si care
induceau in eroare voluntar sau nu.
Prezenta lucrare va trata strict situaia rezultatului global, aa cum este aceasta reglementat
de IAS 1 i va ilustra similitudinile acestei situaii cu reglementrile contabile din Romnia
aprobate prin OMFP 3055/2009.
Norma IAS 1 revizuit vizeaz prezentarea performanei globale a unei entiti prin calculul
unui rezultat global total. Din considerente de comprehensiune, referenialul internaional de
contabilitate 1, clarific de la nceput, n seciunea Definiii semnificaia rezultatului global.
Astfel, rezultatul global total reprezint modificarea capitalurilor proprii, n decursul unei
perioade, care rezult din tranzacii i din alte evenimente, altele dect acele modificri care
rezult din tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari. Rezultatul global total
cuprinde toate componentele profitului sau pierderii i ale altor elemente ale rezultatului
global. Dei prezentul standard utilizeaz termenul alte elemente ale rezultatului global,
profit sau pierdere i rezultatul global total, o entitate poate utiliza ali termeni pentru a
descrie valorile totale dac sensul este clar. ( De exemplu, o entitate poate utiliza termenul de
rezultat net pentru a descrie profitul sau pierderea. )
Conform IAS1, performana unei societi poate s fie raportat:
a) ntr-o singur situaie financiar (situaia rezultatului global);
b) n dou situaii: o situaie care s prezinte componentele de profit sau pierdere (contul de profit i
pierdere) i o a doua situaie care ncepe cu profitul sau pierderea i care prezint alte elemente
ale rezultatului global (situaia rezultatului global).
3
n cazul unui cont de profit i pierdere distinct- cazul b ), acesta trebuie prezentat imediat
nainte de situaia rezultatului global, ntruct acesta face parte dintr-un set complet de situa ii
financiare.
Alte elemente ale rezultatului global cuprind elementele de venit i cheltuieli (inclusiv
ajustrile din reclasificare) care nu sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei. Acestea
includ :
modificri ale surplusului din reevaluare (Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri
necorporale);
ctiguri i pierderi actuariale privind planurile de beneficii determinate recunoscute (IAS 19
Beneficiile angajailor);
4
ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei opera iuni din
strintate (IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);
ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
partea efectiv a ctigurilor i pierderilor aferente instrumentelor de acoperire mpotriva
riscului asociat fluxurilor de trezorerie (IAS 39).
Ajustrile din reclasificare reprezint sumele reclasificate n profit sau pierdere n decursul
perioadei curente care au fost recunoscute n cadrul altor elemente ale rezultatului global n
perioada curent sau n perioadele anterioare. De exemplu, ctigurile realizate la cedarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare sunt incluse n profitul sau pierderea pentru
perioada curent. Aceste sume ar fi putut fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global
drept ctiguri nerealizate n perioadele curente sau anterioare. Acele ctiguri nerealizate trebuie
sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada n care ctigurile realizate sunt
reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n rezultatul global.
Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate, la
derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru vnzare i atunci cnd o tranzacie
previzionat acoperit mpotriva riscului afecteaz profitul sau pierderea. Ajustrile din
reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare recunoscut n conformitate cu
IAS 16 sau cu IAS 38 sau pentru ctigurile sau pierderile actuariale privind planurile de
beneficii determinate. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului
global i nu sunt reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile
surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe
msur ce activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale. Ctigurile i pierderile
actuariale se raporteaz n rezultatul reportat n perioada n care sunt recunoscute ca alte
elemente ale rezultatului global.
5
subclasificate pentru a evidenia componentele performanelor financiare care se pot deosebi n
ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea.
b1.1) Prezentarea unui cont de profit i pierdere distinct dup natura cheltuielilor
(cheltuieli cu amortizarea, cu materiile prime, cu transportul, de publicitate, etc.) este mai simplu
de aplicat ntruct nu mai necesit o realocare a acestora pe diferite funcii ale ntreprinderii.
Exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor :
Venituri
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
Cheltuieli cu amortizarea
Alte cheltuieli
Total cheltuieli
Costurile finanrii
Profit atribuibil:
-acionarilor societii-mam
-intereselor care nu exercit controlul
b1.2) Prezentarea unui cont de profit i pierdere distinct dup destinia cheltuielilor este o
metod care poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori, ns alocarea costurilor pe
funcii presupune repartizri arbitrare i solicit raionament profesional. Entitile care
6
reprezint o clasificare a cheltuielilor pe destinaii trebuie s prezinte informaii despere natura
cheltuielilor, inclusiv despre cheltuielile cu amortizrile i provizioanele i cheltuielile cu
beneficiile personalului.
Exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor :
Venituri
Costul vnzrilor
Profit brut
Alte venituri
Costuri de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Profit atribuibil:
-acionarilor societii-mam
-intereselor care nu exercit controlul
7
Active financiare disponibile pentru vnzare
Operaii de acoperire a fluxurilor de trezorerie
Ctiguri din reevalarea terenurilor
Ctiguri /pierderi actuariale
(aferente planurilor de pensii cu beneficii determinate)
Partea din alte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate
Impozitul aferent altor elemente ale rezultatului global
Conform OMFP 3055/2009, persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a
dou dintre cele trei criterii de mrime (total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net:
7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ) ntocmesc 5
situaii financiare anuale, respectiv: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, i note explicative la situaiile financiare
anuale.Persoanele juridice care nu ndeplinesc cel puin dou din cele trei criteria enun ate mai
sus ntocmesc situaii financiare simplificate, respectiv: bilan, cont de profit i pierdere i note
explicative la situaiile financiare anuale simplificate (opional, acestea pot ntocmi situaia
8
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar). Aa cum se vede din
reglementrile OMFP 3055/2009, situaiile financiare din Romnia nu prevd o prezentare a
situaiei rezultatului global, care apare n referenialul contabil internaional IAS1 (revizuit 2007)
drept o component a setului complet de situaii financiare. Aadar nu putem vorbi despre o
relaie de similitudine ntre cele dou, ci mai degrab de o suprapunere parial deoarece situa ia
rezultatului global presupune prezentarea profitului i pierderii perioadei (n dou variante de
prezentare aa cum am artat n prezenta lucrare).
Condiiile de fond i form ale ntocmirii contului de profit i pierdere sunt enun ate n
OMFP 3055/2009 la seciunile 5 i 6. n seciunea 6, OMFP 3055/2009 ofer precizri asupra
componentelor contului de profit i pierdere. O atenie deosebit se acord delimitrii veniturilor
i cheltuielilor extraordinare de cele curente.
9
Situaia rezultatului global msoar i evalueaz performanele ntreprinderii activitii unei
firme n cursul unei perioade. Prezentarea componentelor performanei financiare ajut
utilizatorii s neleag performana financiar obinut i s realizeze proiecii ale performan ei
financiare viitoare. Astfel, managerii vor fi interesai de performana global a ntreprinderii lor,
investitorii (actuali i poteniali) vor percepe performana prin prisma investiiei lor, salaria ii
vor manifesta interes referitor la rentabilitatea ntreprinderii, creditorii vor avea n vedere
solvabilitatea, iar clienii stabilitatea.
10
Bibliografie
11