Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
exact n stabilirea impozitelor i prin faptul cum se aeaz - impozitul nu
poate cuprinde dect o parte din materia impozabil.
In categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica
internaional : sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul,
cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc.
2
2.Impozitul pe cldiri. Evaluarea materiei impozabile se fcea ca i n
cazul pmntului, n baza unor indici exteriori; numrul i destinaia
camerelor, numrul de ferestre, mrimea curii etc.
n R.M. subiecii ai impunerii sunt p.f. i p.j. rezideni i nerezideni ai
R.M. care au n proprietate imobil pe teritoriul rii sau cei care dein
drepturi patrimoniale asupra imobilului ce se afl n proprietate public.
Obiectul impunerii reprezint: cldirile, edificiile, casele de locuit,
apartamentele, construciile de var, garajele.
Cotele maxime i cotele concrete se stabilesc n acelai mod ca i n cazul
impozitului funciar, iar mrimea impozutului se determin prin nmulirea
valorii bunurilor imobiliare cu cota concret a impozitului.
Modul de calcul al impozitului difer n funcie de pltitor. Astfel, n cazul
agenilor economici cota maxim a impozitului este de 0,1% i suma
impozitului se achit trimestrial. Pentru persoanele fizice cotele
impozitului pe imobil sunt cuprinse ntre 0,1% ;i 0,3% n dependen de
amplasarea teritorial. Ele se aplic pentru construcii cu suprafaa de pn
la 100 m2. Odat ce suprafaa este mai mare, cotele cresc de 1,5-2 ori
pentru 100-200 m2 surplus i de 10-15 ori pentru 200 i mai muli m2
surplus. Persoanele fizice achit impozitul n trane egale nu mai trziu de
15 august i 15 octombrie a.c. Contribuabilii ce au achitat suma integral
pentru anul curent pn la 30 iunie, beneficiaz de reducere n mrime de
15%.
n categoria impozitelor directe reale se mai include i impozitul pe
circulaia capitalului.Obiectul impozitului l reprezint capitalul folosit
pentru a aduce venituri sub form de dobnzi.
IMPOZITELE PE VENIT
Subiecii impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt toate persoanele
fizice domiciliate n R.M., precum i nerezidenii care realizeaz venituri
pe teritoriul R.M. Obiectul impozitului l reprezint veniturile realizate de
persoanele fizice din diferite surse: salarii pentru munca prestat,
dividende, venituri din nchirieri, venituri realizate prin exercitarea unei
profesii libere etc. Baza impozabil este stabilit prin diferena dintre
veniturile brute obinute i unele cheltuieli aferente realizrii lor (de>ex.
cheltiuieli cu formarea profesional, primele de asigurare)
IMPOZITELE PE AVERE
Instituirea impozitelor pe avere a fost fcut n legtur cu dreptul de
proprietate ale diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile.
Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozite asupra averii
4
propriu zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul(creterea)
de avere.
Impozitul asupra averii propriu zise pot fi ntlnite att ca impozie
stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urrna averii
respective, ct i ca impozite pe substana averii. Ca impozite asupra averii
propriu zise ce se ntlnesc mai frecvent, putem numi:impozite pe
proprieti imobiliare i impozite asupra actuvului net.
Impozite pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma
impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de
impunere fie valoarea de achiziie,fie valoarea declarat de
proprietar.Cotele de impunere sunt n general sczute. Impozitul pe averea
imobiliar este adesea, criticat, fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu
este suficient de elastic. ;
Impozitul asupra activului net - are ca obiect ntreag avere mobil i
imobil pe care o deine un subiect. Dei, n principiu, sub incidena
acestui impozit trebuie s cad toate activele care pot fi evaluate, n
realitate se impune patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar,
bunurile mobile i imobile, utilizate pentru desfurarea activitii
comerciale ect.
Impozitul pe circulaia averii- se instituie n legtur cu trecerea dreptului
de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
In categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe
succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele
mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.
n cazul impozitului pe succesiuni , obiectul impunerii l constituie averea
primit drept motenire de o persoan fizic. Impozit poate fi stabilit fie
global pentru toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din
avere ce revine fiecrui motenitor.
Impozitul pe donaiuni- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii
impozitului pe succesiuni prin efectuarea de donaii de avere n timpul
vieii.
Obiectul impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie
de ctre o persoan.Impozitul cade n sarcina persoanei care primete
donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote
progresive.
5
Impozitul asupra creterii averii-are ca obiect sporul de valoare pe care l-
au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.Un impozit
aceast categorie este impozitul pe plusul de valoare imobil, care a fost
introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite
bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i
vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop.
Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul
supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de
cumprare al bunului respectiv. La ultimul pre se adaug eventualele
cheltuieli de modernizare fcute n perioada de la cumprare pn la
vnzare.
6
n cazul impozitrii indirecte are loc impunerea nu al profitului, al venitului
ci al vnzrii cumprrii, al consumului. Perceperea acestor impozite este
mai puin costisitoare i mai rapid ca a celor directe. Marele dezavantaj al
impozitrii indirecte este faptul c nu se asigur echitatea fiscal i nu se ia
n consideraie situaia personal a pltitorului. Pltitorii impozitelor
indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse,
indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora.
Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii
mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de
msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor
fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de
aplicare a impozitelor este unic.ns raportat la ntregul venit de care
dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv.
Astfel, cu ct o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport
mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz
puterea de cumprare a consumatorilor i, deci, contribuie la scderea
nivelului de trai al populaiei.
Principalele categorii de impozite indirecte sunt:
a) taxele de consumaie,
b) monopolurile fiscale,
c) taxe vamale
d) taxele de nregistrare i timbru.
7
sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a
unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n
Republica Moldova.
Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut
lucrri, presteaz servicii i import mrfuri cu excepia persoanelor fizice
ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete
limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Obiectul impozabil constituie:
a)livrarea mrfurilor , serviciilor de ctre subiecii impozabili,
reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n R.M.
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia
mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele fizice
conform limitelor; stabilite de lege. .
Baza impozabil reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi
achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal,
inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA.
Dac "TVA ncasat" de la furnizori n urma operaiunilor economice este
mai mic ca"TVA pltit" consumatorilor ntr - o perioad fiscal, atunci
aceast diferen se raporteaz la perioada urmtoare. Dac depirea
sumei TVA pe valoarea mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz
faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozeaz la cota
zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de depirea TVA ce uimeaz a
fi achitat pe-valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei TVA,
obinuite, nmulit cu valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero.
Suportatorul impozitului este consumatorul final.
Codul fiscal al RM prevede 4 cote TVA:
cota standard 20%;
cota 8% pentru pine i produse de panificaie,lapte i
produse lactate
cota 5% pentru gazele naturale, producia vegetal, i
animalier n stare proaspt;
cota O pentru livrrile de curent electric, pentru
mrfurile destinate reprezentanelor diplomatice, organizaiilor
internaionale, exportul de mrfuri .a. livrri prevzute de art. 103 titlul
III al Codului Fiscal.
8
Administrarea TVA Subiectul ce desfoar o activitate de ntreprinztor
este obligat s se nregistreze la Serviciul Fiscal de Stat, (SFS) ca
contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr o perioad de oarecare 12
luni consecutive livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 200000
lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare. SFS elibereaz subiectului
impozabil certificat de nregistrare.n caz c n ultimele 12 luni volumul
livrrilor nu a depit plafonul stabilit i n continuare el nu va fi depit,
subiectul impozabil poate solicita anularea nregistrrii.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristica ncepnd
cu prima zi a lunii.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice
impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c
devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu presupune un
minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu
venituri mici i pe cele care i aloc o mare parte a veniturilor lor pentru
cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de
cheltuieli de strict necesitate)
Accizele
Conform titlului IV codului Fiscal accizul este un impozit general de
stat stabilit pentru unele mrfuri de consum , precum i pentru
activitatea n domeniul jocurilor de noroc
Accizele sunt taxe speciale de consumaie i se aeaz , de regul,pe
vnzarea anumitor grupe de produse, reprezentate de bunurile care
duneaz sntii ide produsele considerate de lux.Spre exemplu n R.
Moldova se pltesc accize pentru: alcoolul etilic alimentar, derivatele sale
i orice alte buturi alcoolice; produsele petroliere; produsele din tutun; alte
produse i grupe de produse: cafea, bijuterii, autoturisme, parfumuri,
blnuri naturale, articole din cristal .a.
n alte ri accizelor se supun:
Frana: vinul, cidru, berea, apele minerale;
Germania: tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale;
Marea Britanic: spirtul, berea, tutunul, uleiurile minerale
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de
resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i
motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot folosite i ca
9
prghii pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care,
spre exemplu, duneaz sntii.
Subieci ai impunerii sunt:
a) Persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric
mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri
supuse accizelor
c) persoanele juridice care, desfoar activitate n domeniul jocurilor de
noroc.
Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpr produsul
respectiv, adic consumatorul final.
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licene
pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Accizele se calculeaz
fie ca o cot fix n lei sau n Euro pe unitatea de msur
specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanic
etc);
Fie ca o cot procentual care se aplic asupra bazei de
impozitare.
Baza impozabil o constituie:
1)pentru mrfurile supuse accizelor:
a)volumul n expresie natural , dac cotele accizelor , inclusiv n cazul
importului , sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii.
b)valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru
aceste mrfuri sunt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform
legislaiei vamale, precum i impozitele taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.,
dac pentru mrfurile n cauz ad valorem n procente ale accizelor.
2) pentru jocurile de noroc - costul licenei pentru activitate n
domeniul jocurilor.de noroc.
Mrfurile pentru care se calculeaz accize , comercializate pe
teritoriul R.M. sau importate , sunt supuse marcrii obligatorii cu timbru
de acciz.
Modalitatea de determinare a accizului influeneaz mult preul final
al mrfii, fiindc adaosul comercial cuvenit vnzrilor cu ridicata sau cu
amnuntul, precum i TVA se calculeaz asupra preului productorului
10
plus suma accizului, avnd loc o dubl impunere (o tax de consumaie
peste alt tax de consumaie).
Monopolul fiscal
Monopolul fiscal are caracter de impozit indirect, similar taxei de
consumaie, dar care se adaug numai la preurile produselor i serviciilor
declarate monopol de stat. Veniturile realizate de stat din monopolurile
fiscale sunt reprezentate de profitul obinut din activitatea de producie sau
comercializare n regim exclusiv i de taxa cuprins n preul de vnzare-
ncasat de la consumatori. Practic, Acest impozit (tax) fixat asupra
preului de vnzare i care se include n acesta, se numete monopol fiscal
Taxele vamale
Taxele vamale sunt pli obligatorii aplicate importului i exportului de
mrfuri .
Ele ndeplinesc dou funcii principale:
1. protecionist, care este legat de protecia productorilor autohtoni.
Aplicarea , taxelor vamale asupra mrfurilor importate determin
majorarewa preurilor lor i sporete competitivitatea mrfurilor din
ara importatoare.
2. funcia fiscal, care se manifest n rolul taxelor vamale de a asigura
venituri bugetare (n RM ponderea TV n veniturile bugetare
constituie 2-3%).
11
Regitrul tuturor mrfurilor care se supun taxelor vamale reprezint Tariful
vamal
n funcie de modul de percepere taxele vamale se clasific n urmtoarele
categorii:
ad-valorem, se aplic sub forma cotelor procentuale asupra
valorii mrfii;
specifice, se stabilesc ca mrime absolut pentru l unitate de
marfa;
combinate,.care implic primele dou categorii. De
exemplu,15% din valoare, dar nu mai mult de 20 pentru o ton (nu se
aplic n RM)
excepional, care , la rndul ei,se divizeaz:
1. taxa special, aplicat n scopul protejrii mrfurilor de
origine indigena la ntroducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de
producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza
prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
2. taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe
teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n
ara exportatoare la momentul importului, dac sunt lezate interesele
sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor
autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru
organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau
similare;
3. taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe
teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora,
direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele
sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor
autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru
organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice.
Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin
urmtoarele metode:
a) n baza valorii tranzaciei, cu marfa respectiv ori n
baza preului efectiv pltit sau de pltit;
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar
d) n baza costului unitar al mrfii;
12
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) prin metoda de rezerv ;
Taxele vamale urmeaz a fi delimitate de comisioanele vamale, care nu au
natur de impozit i se refer la pli pentru efectuarea procedurilor vamale
(reprezint 0,25% din valoarea mrfurilor)
13