Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
25 Finante Publice
25 Finante Publice
Finane publice
note de curs
Autori:
Galina Ulian
Dr. hab., prof. univ.
Mariana Doga-Mrzac
Dr. conf.
Lilia Rotaru,
Lector universitar
Chiinu 2007
1
CUPRINS
Tema 1. Conceptul i funciile finanelor
1. Conceptul de finane. Esena i structura.
2. Obiectul de studiu i coninutul disciplinei: Finane publice.
3. Legtura finanelor publice cu alte tiine economice i sociale.
4. Funciile finanelor publice i rolul lor n economia modern.
2
Tema 8. Sistemul resurselor financiare publice
1. Coninutul economic al resurselor financiare publice.
2. Componentele resurselor financiare publice.
3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice.
3
Cuvnt nainte
4
5. Conceptul de finane. Esena i structura.
6. Obiectul de studiu i coninutul disciplinei: Finane publice.
7. Legtura finanelor publice cu alte tiine economice i sociale.
8. Funciile finanelor publice i rolul lor n economia modern.
5
satisfacerii de nevoi proprii ale persoanelor respective. Capitalul ntreprinderilor
private servete desfurrii activitii respective i realizrii obiectivelor proprii.
2. Finanele publice se caracterizeaz prin participarea direct la procesele
generale financiare ale statului ca beneficiar al resurselor bneti acumulate i n
calitate de utilizator al resurselor respective.
Finanele publice cuprind mai multe categorii financiare:
- bugetul de stat,
- asigurrile sociale,
- creditul.
Caracteristica semnificativ a finanelor publice const n aceea c procesele
i relaiile financiare respective se desfoar n legtur direct cu satisfacerea unor
nevoi colective.
6
3. Teoria modern Keynes doctrinarul teoriei capitalismului reglat, statul
este chemat s influeneze viaa economic n mod direct.
n felul acesta, coninutul Finanelor publice depete sfera raporturilor
legate de asigurarea echilibrului dintre veniturile i cheltuielile statului.
Finanele statului nu mai sunt legate numai de ndeplinirea funciilor de
aprare a statului i meninerea administraiei publice, ci tot mai mult funciile capt
caracter social i economic.
Maurice Duverge face o sintez a asemnrilor i deosebirilor dintre
concepiile clasice i cele moderne privind finanele publice. El consider tiina
finanelor ca o tiin economic i politic. Dup Maurice Duverge finanele publice
reprezint o tiin economic deoarece mijloacele financiare sunt folosite de stat
pentru a interveni n domeniul economic. Acestea constituie o ramur a tiinei
politice deoarece folosete tehnici financiare pentru a interveni nu doar n domeniul
economic, dar i social(egalizarea veniturilor), intelectual (subvenii pentru activiti
artistice sau educative) i chiar politic(fonduri secrete). [Finances publiques Presses
Universitaires de France, Paris, 1978,p. 26-27].
Toate aceste opinii vin s arate, c Finanele publice reprezint o tiin
independent cu obiect propriu de studiu; o tiin de hotar ce studiaz economicul,
politicul, juridicul, socialul relaiilor i raporturilor umane.
Astfel, conceptul contemporan Finane publice include:
1. Relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr contraprestaie i
cu titlu nerambursabil.
2. Relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de
timp determinat, pentru o anumit dobnd (creditul).
3. Relaii care exprim un transfer de resurse bneti obligatoriu sau
facultativ n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui
eveniment aleatoriu (asigurri) etc.
Conceptul contemporan al Finanelor publice nu mai presupune un simplu
mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor statului, ci, nainte de toate, un
mijloc de intervenie n economie.
7
administraiilor publice, ne face s considerm aceast disciplin att economic ct i
de drept.
Exist o legtur strns ntre finanele publice i tiinele politice.
Instrumentele financiare servesc deseori nu numai pentru intervenia n domeniul
economic, dar i cel social i politic. Legtura dintre finanele publice i tiinele
economice este i mai strns, n deosebi aceasta se refer la finanele ntreprinderii,
management, tiinele de profil monetar i bancar, economia politic.
Deci, finanele publice este o disciplin ce se intercaleaz cu tiinele
economice, juridice, sociale i politice. Datorit acestui fapt finanele publice
reprezint o disciplin ce e studiat att de studenii facultilor economice, ct i cele
de drept.
Schema 1
8
1. Funcia de repartiie are dou faze: constituirea fondurilor bneti i
distribuirea acestora.
Constituirea fondurilor financiare, prima faz a funciei de repartiie, se
nfptuiete prin prelevarea de ctre agenii economici a impozitelor, taxelor,
contribuiilor pentru asigurarea social, a amenzilor, penalitilor, chiriilor i
veniturilor ntreprinderilor publice, veniturilor din realizarea mijloacelor fixe ale
statului, ajutoare, donaii, mprumuturi etc. La construirea fondurilor financiare
particip practic toi agenii economici rezideni, precum i persoane nerezidente:
ntreprinderile cu capital de stat, ntreprinderile cu capital privat sau mixt, instituii
publice, populaia ect. Cea mai mare parte a resurselor financiare i au izvorul n PIB
i ntr-o msur mai mic n avuia naional sau n transferuri primite din strintate.
De asemeni la constituirea fondurilor financiare cea mai mare parte revine resurselor
cu titlu nerambursabil, obligator i fr contraprestaii. O parte mai mic din aceste
fonduri e completat de resursele mprumutate att din interior ct i din exteriorul
rii. De fapt, n timp ce are loc constituirea fondurilor de mijloace financiare la
dispoziia statului, concomitent are loc distribuirea fondurilor bneti la diverse
persoane juridice i persoane fizice.
Cea de-a doua faz a funciei de repartiie o reprezint distribuirea
fondurilor. Repartizarea mijloacelor bneti din fondurile publice trebuie s se fac
dup anumite criterii, pe baza anumitor tehnici n dependen de importana
obiectivelor ce trebuiesc finanate, deoarece cererea de resurse financiare este, de
regul, mai mare ca oferta.
Distribuia resurselor financiare se face n scopul acoperirii cheltuielilor
privind:
nvmntul, sntatea, cultura, asigurrile sociale, gospodria comunal i
locuine, aprarea naional, meninerea ordinii publice, datoria public. Aceast
repartiie se face pe beneficiari, obiective i aciuni. Repartiia sau distribuia
fondurilor se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: plata salariilor, procurrii
de materiale, plata serviciilor, acordarea subveniilor, transferuri ctre persoanele
fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii capitale ect.
Redistribuirea mijloacelor prin funcia de repartiie are consecine cu caracter
economic i social. Prin repartiie se redistribuie o parte din venitul naional
sectorului neproductiv zonelor geografice defavorizate, persoanelor socialmente
vulnerabile ect. Funcia de repartiie a finanelor contribuie la nlturarea inegalitii
existente ntre diferite categorii de ceteni. Ca i finanele publice, funcia de
repartiie a acesteia are caracter obiectiv, pe cnd procesul propriu zis de
redistribuire are un caracter subiectiv, ce depinde de capacitatea factorilor de
rspundere, de a lua decizii adecvate, de situaia social economic din ar, de
orientarea forelor politice ect.
2. Funcia de control a finanelor publice.
Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c
fondurile de resurse financiare constituite la dispoziia statului aparin ntregii
societi. Societatea este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare
nevoilor obteti, dirijarea resurselor respective, lund n consideraie prioritile
9
stabilite de organele competitive, maximizarea eficienei utilizrii resurselor
financiare ect.
Fondurile publice reprezint o bun parte din venitul naional, de aceia apare
necesitatea pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire,
repartiiei i utilizare a acestor fonduri. Funcia dat presupune i controlul riguros
asupra pstrrii i utilizrii gospodreti a bunurilor proprietate de stat. Pentru a
mpiedica folosirea neraional a resurselor materiale, de munc, financiare pentru a
preveni risipa i chiar nsuirea ilicit a activelor publice, este necesar ca statul s
exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei.
Deci, funcia de control se refer la modul de constituire a fondurilor n
economie, la repartiia acestora pe beneficiari i la eficiena cu care unitile
economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun.
Funcia de control este legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare
mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz i modul de utilizare a resurselor.
Controlul financiar se efectueaz n fazele repartiiei, produciei, schimbului
i consumului.
n faza repartiiei se urmrete proveniena resurselor financiare publice,
nivelul acestora, repartizarea ntre beneficiari ect.
n faza produciei controlul financiar se realizeaz n sectorul public, se
manifest asupra ntreprinderilor publice. Aici se are n vedere urmrirea tuturor
fazelor procesului de producie, eficiena utilizrii mijloacelor de producie.
n faza schimbului se controleaz preurile de realizare, viteza cu care
mrfurile trec de la productor la consumator ect.
n faza consumului controlul financiar vizeaz consumul productiv al
unitilor economice cu capital de stat prin prisma eficienei i rentabilitii. Aici se
include i consumul final al instituiilor publice de nvmnt, sntate, cultur,
administraie ect. Deoarece relaiile financiare snt relaii bneti, controlul financiar
este, deasemeni, un control nemijlocit de bani.
Controlul financiar public se exercit de organele specializate: Ministerul
Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Trezoreriei, Serviciul Fiscal de Stat, Curtea
de Conturi, Direciile de finane ale administraiilor publice locale, Parlament,
Guvern organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat,
etc.
10
SCHEME
Termenul Finane
11
Necesitatea economic:
12
Fonduri bneti
Act juridic
13
Finane publice
14
ntrebri de autocontrol
a. Greac
b. Francez
c. Latin
d. German
e. Italian
a. plata de numerar
b. plata pentru servicii, mrfuri
c. plata n bani
d. plata prin virament
e. plata suplimentar
15
3. ncercuii varianta corect, conceptul clasic este bazat pe:
4. Alegei varianta corect, care funcii sunt distinse de Richard i Peggy Musgrave:
1. a; c; d; 3. b; d; e; 5. a; b; e;
2. a; d; e; 4. c; d; e; 6. a; b; c;
5. Alegei varianta corect, n prezent cum sunt definite Finanele Publice ?
Variante de rspuns:
1. a;b;c 3. b;c;d;e
2. c;d;e 4. a;c;d
6. Alegei varianta corect, care sunt fazele ce cuprind funcia de repartiie:
a. constituirea fondurilor
b. consumul fondurilor
c. repartizarea fondurilor
d. controlul fondurilor
Variante de rspuns:
1. c;d 3. a;d
2. a;c 4. b;c
16
7. Alegei varianta corect, controlul financiar este efectuat n urmtoarele faze:
a. de repartiie
b. de producie
c. de control
d. de schimb
e. de consum
f. de stabilizare
j. de alocare
a. Banca Naional
b. Ministerul Finanelor
c. Serviciu Fiscal de Stat
d. Direcii de Finane ale Administraiei Publice Locale
9. ncercuii varianta corect, aceast fraz Exist un cerc vicios al srciei: rile
srace nu pot s acumuleze pentru c sunt srace i rmn srace, pentru c nu pot s
acumuleze este expus de:
a. Adam Smith
b. Ragnar Nurske
c. Adolph Wagner
d. Joun Say
10. ncercuii varianta corect , care sunt resursele ce alimenteaz fondul public:
11. ncercuii varianta corect, care din sectoarele enumerate particip la constituirea
fondurilor publice:
a. sectorul public
b. sectorul privat
c. sectorul particular
d. sectorul cooperatist
17
13. La formarea fondurilor necesare statului, pentru ndeplinirea funciilor i
sarcinilor sale, particip:
15.Care din aspectele de mai jos sunt specifice concepiilor moderne despre
finanele publice:
1. aparin perioadei capitalismului ascendent;
2. statul trebuie s fie unul al bunstrii,
3. aparin perioadei dezvoltrii monopolurilor;
4. se afirm tot mai mult concepia intervenionist;
5. impozitele constituie un ru necesar;
a. 2, 3, 5;
b. 1, 3, 4;
c. 1, 3, 5;
d. 2, 3, 4;
e. 3, 4, 5;
18
Tema 2: Politica financiar
19
n vederea realizrii scopurilor macroeconomice i obinerea echilibrului
general adecvat n economie.
Principiile specifice:
1. asigurarea structurii raionale a sistemului financiar din societate,
2. asigurarea constituirii unui mecanism financiar raional,
3. echilibrarea cheltuielilor i veniturilor n toate compartimentele a sistemul
financiar,
4. crearea rezervelor financiare,
20
5. concentrarea resurselor financiare pentru realizarea obiectivelor social-
economice principale ale statului prin elaborarea politicii fiscale raionale,
6. concentrarea resurselor financiare importante n minile statului,
7. echilibrarea politicii financiare i monetar-creditare.
Ea stabilete:
1. mrimea, destinaia, structura optimal a cheltuielilor,
2. obiectivele ce trebuie atinse n efectuarea diferitor cheltuieli,
3. cile i metodele ce se realizeaz pentru atingerea scopurilor reieind din faptul ca
eforturile s fie minime.
Ea stabilete:
21
1. volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile
sale
2. metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor
financiare, deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale.
3. obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de
constituire a fondurilor financiare.
Domeniul
Schema 6
22
3. Direcii eseniale ale politicii financiare a Republicii Moldova
Obiective:
1. Onorarea obligaiunilor financiare la toate nivelurile;
2. Stimularea antreprenoriatului prin politica bugetar;
3. Coordonarea nivelului cheltuielilor bugetare cu dinamica PIB;
4. Promovarea echitii fiscale, transparenii, stabilitii i simplitii
politicii financiare;
5. Asigurarea stabilitii fiscale
Aciuni:
1. Ajustarea cheltuielilor bugetare la posibilitile reale de colectare a
veniturilor;
2. Echilibrarea bugetului consolidat, innd cont de sporirea locurilor de
munc
3. Fixarea volumului cheltuielilor bugetare, innd cont de programele
ealonate pentru fiecare perioad;
4. Limitarea cotei externe n volumul anual al PIB;
5. Finanarea deficitului bugetar cu preponderen din contul
mprumuturilor interne.
23
ntrebri de autocontrol
Test
1.Alegei varianta corect, sarcinile politicii social-economice sunt:
a. protecia mediului nconjurtor
b. asigurarea creterii economice
c. crearea condiiilor financiare ale agenilor economici
d. asigurarea stabilitii preului
24
b. mrimea cheltuielilor n valut convertibil
c. mrimea cheltuielilor n valut naional raportat la PIB
d. mrimea cheltuielilor n valut convertibil raportat la PIB
Variante de rspuns:
1. a;b 3. a,c
2. b;c 4. a;b;c
25
a. cheltuieli publice ce se redau de necesarul de resurse financiare
b. produsul intern brut
c. nivelul i progresivitatea impozitelor
d. nivelul fondurilor bugetar i local
11. Ca obiective economico - sociale sau de alt natur, n cadrul politicii interne nu
apar:
a. indicele preurilor i tarifelor;
b. curba omajului;
c. balana de pli externe;
d. proporiile i orientarea investiiilor brute;
e. ritmul creterii economice;
26
7. Conceptul de mecanism financiar, structura i funcionalitatea acestuia.
8. Sistemul fondurilor financiare.
9. Metodele administrative de gestiune financiar.
10.Prghiile economico financiare.
11.Instituii i organe cu atribuii n sfera activitii financiare
12.Norme reglementrii juridice privind activitatea financiar.
27
Sistemul fondurilor financiare reprezint componenta de baz a oricrui
mecanism financiar considerat la nivelul unei ri, semnific totalitatea fondurilor
bneti financiare ce se constituie la scara economiei naionale i ntre care se
manifest legturi de condiionare directe i indirecte.
Delimitarea urmtoarelor categorii de fonduri bneti financiare:
Fonduri financiare
Public Privat
- fonduri bugetare, - fondurile ntreprinderilor
- fonduri extrabugetare; cu capital privat;
- fonduri speciale - fondurile de asigurare
constituite la dispoziia
create de ntreprinderile
organelor de stat centrale
sau locale; private;
- fondurile de - fonduri de creditare private.
asigurare;
- fondurile de
creditare;
- fondurile financiare
ale ntreprinderilor cu
capital de stat.
Fonduri financiare
1. centralizate administrate 2. descentralizate administrate
la nivelul macro sau mediu la nivelul microeconomic.
economic.
Fonduri financiare
de consum de investiii de consum
social
28
investiiilor
29
4.Prghiile economico financiare
Noiunea de prghie financiar are la origine semnificaiile prghiei din
fizica mecanic(fora care d impuls).
Prghia economico financiar este instrument de natur economic sau
financiar, cu ajutorul creia statul acioneaz asupra interesului economic al unei
colectiviti determinate sau al membrelor acesteia luai n mod individual pentru
realizarea unui obiectiv anumit, sau stimulnd evoluia n direciile dorite.
n cadrul mecanismului de autoreglare caracteristic economiei de pia
prghiile financiare contribuie la rezolvarea unor probleme ce nu se pot soluiona cu
funcionarea obinuit a mecanismului respectiv.
n rile n curs de dezvoltare, prezint interes preocupri pentru reformele
fiscale orientate n direcia creterii capacitii de influenare a dezvoltrii economice
prin prghii economico financiare. Se apeleaz:
1. la variante de impunere care presupun o folosire mai intensiv a resurselor,
inclusiv stimularea ntreprinztorilor autohtoni n realizarea de investiii sau atragerea
de capital strin.
2. la msuri i la practica amortizrii accelerate a capitalului fix stimulnd
procesul de capitalizare ca i scutirea impozitului pe profit a prii de profit destinat
investiiilor.
30
- rata dobnzii;
- curs valutar;
- cursul hrtiilor de valoare;
- amenzi, penaliti;
- amortizare;
- sisteme de fonduri.
Instituiile
Nespecializate Specializate
La nivel La nivel
Legislative Executive macroeconomic microeconomic
Schema 8
Atribuiunile financiare ce revin diferitelor instituii i organe pot fi:
I.Atribuiunile Parlamentului:
a. Dezbaterea i aprobarea programelor de guvernare , incluznd i
componena financiar a acestor programe.
31
b.Legiferarea activitii financiare ncepnd cu aprobarea legii finanelor
publice.
c.Reglementarea prin legi a diferitelor laturi ale activitii financiare publice,
ntre care cele privitoare la:
- sistemul de impozite, taxe i contribuii, care sunt numai de competena
acestuia, atunci cnd sunt destinate bugetului administraiei centrale.
- legiferarea asigurrilor sociale sau a asigurrilor de bunuri, persoane i
rspundere civil.
- legiferarea instituiilor financiare publice, inclusiv a celor de control
financiar; (Parlamentul asigur i controlul asupra bugetului de stat n faza de
nchidere a exerciiului bugetar).
II.Atribuiunile Guvernului:
a. Elaborarea proiectului bugetului administraiei centrale i definitivarea
proiectului de buget prezentat Guvernului de Ministerul Finanelor.
b. Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
c. Obligaia de a prezenta Parlamentului att proiectul de buget n faza
supunerii spre aprobare, ct i a contului de nchidere.
d. Organizarea i rspunderea de desfurarea execuiei prevederilor bugetare,
prezentnd propuneri de revizuire a prevederilor bugetare.
e. Analiza periodic a situaiei financiare a rii i luarea de msuri pentru
asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic.
III.Ca organ financiar nespecializat se distinge i Ministerul Muncii cu sfera
asigurrilor sociale.
IV. Atribuiunile financiare ale organelor locale: elaborarea, aprobarea i
execuia bugetelor locale.
V. Ministerul Finanelor exercit administrarea n sfera finanelor publice i are
preocupare direct n a elabora i urmri execuia prevederilor bugetare aprobate.
a. Organizarea, coordonarea i elaborarea proiectului de buget public, inclusiv
a bugetului administraiei centrale de stat. Din acest punct de vedere,
Ministerul Finanelor emite normele ce reglementeaz modul de desfurare
a lucrrilor privitoare la ntocmirea proiectului bugetar i dup definitivarea
acestuia la nivelul su prezint acest proiect spre aprobarea Guvernului.
b. Particip mpreun cu Banca Naional la elaborarea balanei financiar
monetare i valutare a rii.
c. Efectueaz studii de oportunitate privitoare la investiii i asigur cadrul
normativ privind derularea activitii financiare, inclusiv la contabilitatea
agenilor economici.
d. Elaborarea i adaptarea pe parcurs a sistemului cu prgii economico
financiare cu satabilirea cadrului de funcionare a acestora n cadrul
mecanismului financiar.
e. Organizarea i exercitarea prin organe proprii a controlului financiar de stat.
f. Fundamenteaz i propune cadrul legislativ privind activitatea financiar,
inclusiv modul de acoperire a deficitului bugetar i de gestionare a datoriei
publice.
32
g. Gestioneaz participarea statului cu capital la diferite societi comerciale,
inclusiv la societi mixte, i exercit supravegherea financiar a agenilor
economici cu capital de stat.
VI. Bncile se constituie ntr-o reea de instituii specializate n efectuarea
activitii financiar-valutare, constituind un sistem bancar. n centru se situeaz
Bncile de Emisiune sau Naionale. Aceast structur a sistemului bancar este
considerat Banc Central de Stat, care asigur supravegherea activitii tuturor
bncilor.
a. Ca atribuiune exclusiv este singurul organ de emisiune monetar.
b. Banca Naional poart rspunderea pentru reglementarea activitii privind
circulaia monetar, creditarea bancar i operaiile valutare, colabornd cu
Ministerul Finanelor.
c. Posibilitatea efecturii de operaiuni de scontare sau reescontare a efectelor
de comer (primete de la bncile comerciale efecte i le acord acestora
credite n baza lor; cambia).
d. Acord credite bncilor comerciale i instituie obligaia de constituire a
rezervelor de ctre bncile comerciale.
VII. Bncile comerciale ca verigi ale aparatului financiar bancar acioneaz
ca:
a. Intermediari financiari n economie.
b. Efectueaz operaiuni cu pli i ncasri, operaiuni de creditare a agenilor
economici, desfurnd operaiuni bancare pe teritoriul naional i extern.
c. Primesc i administreaz depozite de disponibiliti bneti ale persoanelor
fizice sau juridice.
d. Efectuiaz operaiuni de creditare n moned naional sau valut,
operaiuni de scontare a efectelor comerciale prezentate de agenii
economici i operaiuni de vnzare cumprare a titlurilor de credit emise
de stat.
VIII. Instituiile de asigurare activitate de asigurri de bunuri, persoane, rspundere
civil:
a. Organizeaz i desfoar operaiunile financiare n raport cu persoanele
fizice i juridice cu care ncheie contracte de asigurare.
b. Emite reglementrile interne privind organizarea i efectuarea asigurrilor,
inclusiv stabilirea primelor de asigurri i categoriile de acordare a
despgubirilor.
IX. Compartimentele financiare de la nivelul ntreprinderilor i instituiilor cu
caracter operativ, att din sfera activitilor materiale i ne materiale
ndeplinesc atribuiuni financiare legate de:
a. Organizarea i efectuarea tuturor operaiunilor bneti, financiare la acest
nivel.
b. Obligaia elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli sau altor tipuri de
buget
c. Urmresc ndeplinirea obligaiilor financiare ale fiecrei instituii i
realizarea creanelor financiare ale acestora.
33
6. Norme reglementrii juridice privind activitatea financiar
Funcionarea mecanismului financiar presupune n mod obiectiv existena
unui cadru reglementativ privitor la organizarea i efectuarea operaiunilor bneti i
financiare. Reglementrile de acest fel au ca scop s asigure un cadru unitar de ordin
tehnic obligatoriu de respectat de ctre participanii la fluxurile financiar monetare.
Se concretizeaz prin legi, ordonane i ordine emise de organe ale puterii
administrative de stat sau prin hotrri, decizii, regulamente emise de alte structuri
economice i sociale pentru domeniul lor de activitate.
Existena lor asigur derularea fluxurilor financiar-monetare n echilibrul
cunoscut de participanii la aceste fluxuri, constituind o premiz a corelrii i
armonizrii lor. Asemenea norme i reglementri vizeaz:
Instituirea i realizarea veniturilor, cheltuielilor bugetare.
Organizarea i funcionarea instituiilor de control financiar i modul de
funcionare a acestora.
Regimul creditelor bancare i gestiunea datoriilor publice.
Sistemul de prghii economico-financiare.
Regimul dobnzii.
Relaiile valutare la care particip ageni economici sau statul.
n plan microeconomic, opereaz norme i reglementri a cror aplicabilitate
trebuie s in seama de specificul activitilor fiecrei ntreprinderi integrndu - se n
reglementrile care asigur cadrul general obligatoriu pentru derularea operaiunilor
financiar monetare.
O condiie indispensabil este asigurarea concordanei dintre reglementrile
din activitatea financiar emise la diferite niveluri de decizie, evitnd contradiciile
posibile cu efecte negative.
Obiectul reglementrilor juridice mai fac i o serie de probleme ce necesit
intervenia statului. Este vorba de:
Intervenia statutului la formarea sau controlul unor categorii de preuri i
tarife;
Intervenia statului pe piaa forei de munc, stabilirea salariului minim,
acordarea ajutorului de omaj ect.
Intervenia statului pe piaa monetar (luarea de msuri cu caracter
inflaionist sau deflaionist);
Intervenia statului pe piaa capitalului de mprumut (acordarea de credite
de la fondurile publice, garantarea unor credite ect.);
Reglementrile de natur financiar form de legi, hotrri, regulamente,
ect., emise de Parlament, Guvern, Ministere sau alte organe de stat.
Principalele acte normative cu caracter financiar ce reglementeaz procesele
financiare n Republica Moldova snt: Constituia, Codul fiscal, Legea anual a
bugetului de stat, Legea cu privire la sistemul bugetar i procesul bugetar, Legea
34
privind sistemul public de asigurri sociale, Legea privind finanele publice locale,
Legea instituiilor financiare, Legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat ect.
Normele juridice din domeniul finanelor constituie reglementri de strict
aplicabilitate, care nu admit soluii bazate pe analogie. ntre reglementrile emise de
diferite organe de stat trebui s existe o concordan deplin. Mai mult ca att, legile,
hotrrile, regulamentele, trebuie s fie astfel redactate nct s nu mai necesite norme
tehnice ori instruciuni de aplicare.
n cazul apariiei de conflicte dintre organele autoritii administrative
ministere, prefecturi, primrii i persoane fizice sau juridice n legtur cu stabilirea
sau perceperea impozitelor, taxelor, dimensionarea creditelor bugetare, repartizarea
sau utilizarea resurselor financiare publice, desfurarea controlului financiar, inerea
evidenei, administrarea patrimoniului public etc. este necesar s se respecte
reglementrile legale de soluionare a litigiilor aprute.
35
SCHEME
CADRUL FINANCIAR
Metode
Prghii
administrativ financiare
de gestiune
financiar
MECANISMUL PROCESELE
Organe cu ECONOMICE
funcii n
FINANCIAR
I SOCIALE
domeniul
finanelor
Dreptul
financiar
Bugetul de stat
Asigurrile sociale
Creditul public
Piaa de valori
Alte segmente
36
Schema 9. Definiia i componentele mecanismului financiar
PRGHII ECONOMICO-FINANCIARE
37
METODE ADMINISTRATIVE
de gestiune financiar
Bugetul de stat
P
L
A Bugetul administraiei centrale
N
U
R Bugetul asigurrilor sociale (Fondul Social)
I
38
Schema 12. Esena previziunii financiare i sistemul de planuri financiare
METODE DE PREVIZIUNE FINANCIAR
BUGET
DEVIZ DE CHELTUIELI
Proiecte tehnice
Norme de stoc
Norme de amortizare
Norme de cheltuieli
Norme de asigurare
Normative de eficien
Alte instrumente
39
CONTROL FINANCIAR
activitate de verificare a respectrii i aplicrii
corecte a normelor juridice ce reglementeaz
activitile financiare
CONTROLUL FINANCIAR
40
de stat
n dependen
de subiectele intergospodresc
care l exercit
independent (audit)
C
O
N
T
R
O preventiv (anticipat, preoperativ)
L
Dup form curent (operativ)
revizie
41
Schema 15. Clasificarea controlului financiar
Principalele aspecte financiare, ce necesit
DREPTUL FINANCIAR
reglementare legislativ
Procesul bugetar
Impozitele i taxele
Sanciunile financiare
mprumuturile de stat
Alte aspecte 42
Schema 16. Dreptul financiar
ntrebri de autocontrol
1.Ce reprezint mecanismul economic i cel financiar, care sunt deosebirile ntre ele.
2. n care mecanism este inclus economia centralizat i cea de pia. Explicai
tipurile acestor economii.
3. Enumerai elementele structurale a mecanismului financiar.
4. Care sunt categoriile de fonduri bneti financiare, ce fonduri sunt incluse n
fiecare categorie.
5. Explicai metoda privizunii financiare.
6. Ce reprezint controlul financiar i cum poate fi clasificat.
7. Ce reprezint prghia economico-financiar i enumerai prghiile ce influeneaz
schimbul economic.
8. Enumerai atribuiunile financiare a Parlamentului i Guvernului Republicii
Moldova.
9. Cine este considerat managementul financiar al statului i care sunt funciile lui.
10. Numii planurile financiare publice cu caracter executoriu.
11. Ce vizeaz normele reglementrii juridice privind activitatea financiar.
12. Expunei schematic structura Parlamentului Republicii Moldova.
Test
1. ncercuii varianta corect, mecanismul financiar include urmtoarele elemente:
a. fonduri financiare
b. fonduri de producie
c. organe cu funcii n domeniul finanelor (cadrul instituional)
d. metode de distribuire a fondurilor financiare
e. cadrul juridic (fondul valutar)
Variante de rspuns: 1. a, c, e 3. c, d, e
2. a, b, d 4. a, d, e
43
c. bazat pe normative
d. cu rata descresctoare
Variante de rspuns: 1. a, b 3. b, d
2. b, c 4. a, c
5. ncercuii varianta corect, care din funciile de mai jos sunt efectuate de Guvern i
Parlament.
a. aprobarea legii finanelor publice
b. reglementarea prin legi a diferitor laturi a activitii financiare publice
c. luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic
e. dezvoltarea i aprobarea programelor de guvernare
44
8. Care din urmtoarele fluxuri bneti nu pornesc de la stat ctre diveri beneficiari:
a. sumele de bani pentru finanarea unor obiective de interes naional;
b. alocaii pentru funcionarea unor instituii de nvmnt;
c. burse pentru elevi i stueni;
d. impozitele pltite de agenii economici;
e. fonduri puse la dispoziia bncilor pentru acordarea de credite agenilor
economic.
9. Politica promovat de ctre economistul englez J. M. Keznes nu susine
impozitele i cheltuielile publice, ca instrumente pentru:
a. promovarea creterii economice;
b. restabilirea echilibrului general, perturbat de factori conjuncturali,
c. corectarea ciclului economic,
d. stabilizarea valorii paritare a monedei naionale;
e. ocuparea forei de munc
Variante de rspuns
a. 2, 3, 5
b. 1, 2, 3
c. 1, 3, 5
d. 2, 3, 4
e. 2, 4, 5
Aplicaii
1.Completai tabelul de mai jos folosind Monitorul oficial, Legea bugetului pe
anii 2004, 2005, 2006 i efectuai analiza acestui tabel. Artai grafic.
45
13.Departamentul Control financiar i revizie
14.Departamentul Controlului Vamal
15.Centrul de Combatere a Crimelor
16.Economice i Corupiei
46
Cheltuielile publice cuprind:
Cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice
constituite n:
- bugetul administraiilor centrale de stat;
- bugetul asigurrilor sociale;
- bugetele locale.
Cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare
publice constituite n afara bugetului de stat.
ce
Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaia special (fondul
bli
pentru asigurri sociale).
pu
li
Cheltuieli ale ntreprinderilor, instituiilor financiar-bancare
uie
cu capital de stat.
elt
Ch
Cheltuielile cu caracter public ale organizaiilor
internaionale, finanate din resursele mobilizate de la
membrii acestora, respectiv de la statele membre ale acestor
organizaii.
Schema 17
ntre cheltuielile publice i bugetare exist deosebiri:
Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul
public prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii social-culturale,
armat, ntreprinderi autonome), care se acoper fie de la bugetul statului (central sau
local), fie din bugetele proprii, pe seama veniturilor obinute.
Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la
bugetul administraiei de stat, din bugetele locale sau din bugetul asigurrilor sociale
de stat.
47
Deci cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice n
cadrul crora sunt cuprinse.
Aciuni economice- uniti economice ale statului;- uniti private subvenionate;- subvenii
pentru export;- participarea la organisme internaionale economice;- participarea la monopoluri
internaionale economice;- cheltuieli de cercetare n domeniul economiei.Servicii comunale-
locuine i ntreinerea lor;- alte servicii comunale.Alte cheltuieli
48
Schema 18
49
Determinarea ponderii fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul
cheltuielilor publice are importan, deoarece:
1) se pot vedea orientrile resurselor financiare ale statului spre anumite
obiective;
2) se poate de urmrit n dinamic modificarea opiunilor bugetare sau
extrabugetare ale statului;
3) pe seama structurii cheltuielilor se pot efectua comparaii ntre statele cu
niveluri diferite de dezvoltare;
4) structura cheltuielilor publice pe diferite categorii se delimiteaz n cadrul
criteriilor de clasificare folosite n fiecare stat;
5) analiza structurii cheltuielilor publice n cadrul gruprilor funcionale ntr-un
numr nsemnat de state dezvoltate i n curs de dezvoltare, ne d posibilitatea s
vedem deosebirile de orientare social-economice ntre state.
Astfel , n rile dezvoltate:
1.cheltuielile publice pentru asigurri i asisten social, locuine i servicii
colective reprezint ntre 24 - 43% din total, situndu-se pe primul loc;
2.cheltuielile cu sntatea reprezint ntre 9 - 19 %;
3. cele cu nvmntul ntre 8 - 14%;
4. cheltuielile cu aciuni economice ntre 9 i 13%. Se constat, c din totalul
cheltuielilor publice, 50-70% sunt destinate scopurilor sociale (asigurri i asisten
social , sntate, nvmnt, locuine), iar cele cu caracter economic dein ponderi
mult mai mici.
n rile n curs de dezvoltare, primul loc, n ceea ce privete ponderea n
totalul cheltuielilor publice, este deinut de cele cu caracter economic (ntre 30 i
40%), urmate de cheltuielile n nvmnt cu serviciile publice generale, iar pe
ultimul loc se situeaz cheltuielile n domeniul sntii, asigurrilor i asistenei
sociale, locuine, cultur etc.
Dinamica cheltuielilor publice poate fi analizat pe baza urmtorilor
indicatori:
- creterea nominal;
- creterea relativ.
1. Creterea nominal rezult din compararea cheltuielilor publice exprimate n
preuri curente. Dac cheltuielile publice sunt exprimate n preuri comparabile ele se
numesc reale. Aici se i-a ca baz calcularea indicilor preului.
Cp 1/0 = Cp1 Cp0
Cp0 anul de baz
Cp1 anul curent
2. Creterea relativ (raportm anul 1/0)
Cp1 Cp0
Cp 1/0 = -------------------- x 100%
Cp0
Cpn1
Cpr1 = -------------
Ip1/0
50
P1
Ip1/0 = ------- unde,
P0
P1 nivelul preurilor n perioada curent;
P0 nivelul preurilor n perioada de baz.
Cr cheltuielile reale
Cn cheltuielile nominale
Sporul cheltuielilor publice (creterea absolut)
Cp n 1/0
Cp 1/0 = -------------------- x 100%
Cpn0
Elasticitatea cheltuielilor publice, care arat reacia cheltuielilor publice la creterea
PIB:
Cpn1/0 PIB
Ecp1/0 = ------------- / -------------
Cpn0 PIB
51
4. Urbanizarea. Acest proces necesit resurse financiare suplimentar pentru
crearea i dezvoltarea centrelor urbane ct i pentru finanarea unor utiliti
publice caracteristice mediului respectiv.
5. Factorii militari. Pregtirea sau purtarea de rzboaie conduc la creterea
cheltuielilor publice.
6. Factorii de ordin istoric. Se manifest prin transmiterea de la o perioad la
alta a nevoilor sporite de cheltuieli, suportarea poverii celor fcute n anii
anteriori prin mprumuturi publice.
7. Factorii politici. Se refer la creterea considerabil a sarcinilor statului
contemporan prin trecerea de la statul jandarm la statul providen, la
transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru care
se recurge la creterea cheltuielilor publice.
52
ntrebri de autocontrol:
1. Definii noiunea de cheltuieli publice.
2. Explicai coninutul economic al cheltuielilor publice.
3. Argumentai diferena dintre cheltuieli publice i cheltuieli bugetare.
4. Argumentai scopul i importana clasificrii bugetare a cheltuielilor.
5. Explicai noiunea de cheltuieli extrabugetare.
6. Descriei structura cheltuielilor publice.
7. Enumerai factorii de care sunt influenate cheltuielile publice.
8. Enumerai tipurile de bugete care sunt incluse n cheltuielile bugetare.
9. Cum se clasific cheltuielile publice.
10.Cum clasific ONU cheltuielile publice.
11.Ce tipuri de cheltuieli sunt incluse n aciuni economice, folosit n clasificarea
cheltuielilor publice de ONU.
12.Explicai calculul ponderii fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul
acestora.
13.Argumentai importana determinrii ponderii fiecrei categorii de cheltuieli n
totalul lor.
14.Denumii indicatorii privind structura i dinamica cheltuielilor publice.
15.Explicai calculul creterii relative a cheltuielilor publice.
16.Ce ne arat indicatorul elasticitii cheltuielilor publice i cum putem s-l
calculm.
17.Enumerai factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice.
18.Explicai factorul demografic de cretere a cheltuielilor publice.
19.Descriei clasificarea cheltuielilor publice conform legii Republicii Moldova.
20.Enumerai consecinele creterii cheltuielilor publice.
21.Enumerai cile de cretere a cheltuielilor publice.
Test
1. Mrimea absolut reprezint:
a) volumul cheltuielilor publice ce se obin prin nsumarea tuturor cheltuielilor
publice efectuate de organele centrale i locale de stat.
b) raportul dintre nivelul cheltuielilor publice i PIB.
c) cheltuielile publice pe categorii raportat la cheltuielile publice totale.
53
Variante de rspuns:
54
a) administr
ative
b) sociale
c) economi
ce
d) financiar
e
e) funciona
le
f) locale
55
Variante de rspuns:
1. a, c, d
2. a, e, f
3. b, c, f
4. a, c, e
5. c, d, e
6. a, b, e
a. resurse financiare
b. buget local
c. cheltuieli bugetare
d. relaie economico-financiar
e. persoan fizic i juridic
CP1 CP 0
%CP 100%
CP 0
CPi
gi 100%
CPtot
a) Exprim procentul cu care variaz cheltuielile publice de la o perioad la alta.
b) Exprim suma cu care se modific volumul cheltuielilor publice de la o perioad
la alta.
56
c) Exprim modul de alocare a cheltuielilor publice n funcie de importana
nevoilor sociale.
a. cheltuieli de transport
b. cheltuieli curente
c. cheltuieli de capital sau de investiii
d. cheltuieli privind serviciile publice sau administrative.
Variante de rspuns:
a) 1, 2, 3, 4 c) 2,3,4,5 e) 3,4,5,6
58
b) 2, 3, 5, 6 d) 1,2,3,6 f) 1,3,5,6
a) CP = CP1- CP0
b)
CP1 CP 0
%CP 100%
CP 0
c)
CPi
CP 100%
CPT
d)
CPT
CP 100%
PIB
Aplicaii
1.n baza tabelului determinai structura cheltuielilor publice prin calcularea ponderii
sau greutii specifice a fiecrei categorii de cheltuieli n totalul acestora.
2.Din tabelul de mai jos efectuai analiza n dinamic folosind formulele creterii reale
i nominale.
Studiu de caz
Tabel Servicii de stat cu destinaie general
Tab.4
Analiza sintetic
Structura cheltuielilor pe toate componentele la grupa dat pe subgrupe
funcionale se prezint n diagrama ce urmeaz.
61
Bugetele Ministerului Finanelor pentru activitatea de control i aparatul
administrativ i Biroului Naional de Statistic snt elaborate pe programe. La
domeniul dat s-au elaborat 8 programe cu volumul de alocaii n sum de 280,4 mil.
lei, care se prezint n anexele nr. 3 la proiectul de lege i nr. 5 la prezenta not.
Organele administrative
Cheltuielile totale destinate asigurrii activitii organelor administrative pentru
anul 2007 snt estimate n sum de 194,2 mil. lei, dintre care cheltuielile de baz
182,4 mil. lei i
mijloace speciale 11,8 mil. lei. Proiectul bugetului prevede o majorare aq
alocaiilor comparativ cu anul 2006 de 59,5 mil. lei, dintre care cheltuielile de baz
58,7 mil. lei i mijloace speciale 0,9 mil. lei.
Modificrile alocaiilor pentru asigurarea activitii organelor administrative au
fost condiionate de majorarea salariilor funcionarilor publici i persoanelor care
efectueaz deservirea tehnic, indexarea cheltuielilor la indicele preurilor de
consum, majorarea preurilor la gazele naturale i energia termic i ali factori.
Concomitent cu majorri, au avut loc reduceri de personal, condiionate de
implementarea Strategiei de reform a administraiei publice, aprobat prin hotrrea
Guvernului nr. 1402 din 30 decembrie 2005.
n cadrul reformei au fost reorganizate Ministerul Culturii i Turismului, Agenia
pentru Dezvoltarea Regional, a fost lichidat Biroul Naional Migraiune, au fost
create Ministerul Administraiei Publice Locale. Ca rezultat al acestor reorganizri,
personalul s-a redus comparativ cu anul 2006 cu 73 de uniti i au fost optimizate
62
cheltuielile de baz pentru asigurarea activitii acestora cu circa 5,2 mil. lei
(cheltuielile medii pe unitate de personal 71,6 mii lei x 73 uniti). Aceasta permite
direcionarea surselor disponibilizare pentru compensarea parial a necesarului de
mijloace pentru majorarea salariilor.
Alocaiile destinate asigurrii activitii organelor administrative centrale pe anii
2005 2007 sunt prezentate n anexa nr. 6 la prezenta not.
Activitatea extern
63
Majorarea dat este condiionat de majorarea salariilor 4,4 mil. lei, de
fluctuaia cursului valutei naionale fa de valuta strin pentru cheltuielile pentru
ntreinerea misiunilor diplomatice, care se efectueaz n valut, precum i de
modificrile structurale i de personal n misiunile diplomatice 14,2 mil. lei (inclusiv
majorarea salariilor 2,7 mil. lei).
Totodat, se preconizeaz o diminuare a cheltuielilor pentru plata cotizaiilor de
membru i a datoriilor fa de organizaiile internaionale cu 12 mil. lei, n legtur cu
achitrile pariale conform planurilor de restructurare a acestora.
Actualmente snt aprobate planurile de restructurare a datoriilor fa de
UNESCO, Organizaia pentru Alimentaie i Agricultur (FAO), Organizaia
Internaional a Aviaiei Civile (OIAC), Organizaia Internaional a Muncii (OIM),
Organizaia Mondial a Sntii (OMS).
O parte din cheltuielile domeniului dat se vor acoperi din mijloace speciale
(venituri aferente serviciilor consulare prestate de misiunile diplomatice i Direcia
consular a Ministerului Afacerilor Externe i Integrrii Europene) 14,3 mil. lei, cu
2,6 mil. lei mai mult dect n anul 2006.
67
locuri de munc, revitalizarea sistemului naional de biblioteci sistemului naional de
biblioteci.
68
Graficul 1
Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul 2006 prevede o
cretere a fondurilor cu circa 15% i, n baza acestei legi, Guvernul a aprobat Programul
unic al asigurrii obligatorii de asisten medical pentru anul 2006, care include un
spectru i un volum mai mare de servicii comparativ cu anul 2005 (pentru prima dat
pacienii vor beneficia de medicamentele de baz n tratamentul de ambulator).
Graficul 2
69
Cheltuieli pentru securitatea social includ cheltuielile pentru acordarea de
ajutoare, pensii, indemnizaiile unor persoane salariate sau nesalariate.
Se deosebesc ajutoare i ndemnizaii finanate din dou surse:
bugetul de stat, unde ponderea acestor cheltuieli este mare;
din bugetul fondurilor asigurrilor de stat.
Se deosebesc 2 categorii de ajutoare i alocaii:
1. ajutor de omaj aceste alocaii se efectueaz n mod diferit i depind de
situaia persoanei, deosebindu-se de la o ar la alta.
2. pot fi alocaii de omaj cei care au pltit cotizaii pentru asistena social i
ajutor de omaj pentru persoanele care sunt ntrebuinate pentru piaa muncii.
n unele ri din fondurile de omaj se mai pltesc i ajutoare pentru crearea
firmelor mici n caz de concediere a persoanei.
Cheltuielile pentru btrni, refugiai, familii cu muli copii, invalizi de rzboi se
numesc ndemnizaii.
n statele dezvoltate ponderea acestor cheltuieli n bugetul de stat constituie 30-
40%.
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat (BASS) se constituie din:
1. contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii;
2. transferurile de la bugetul de stat, care sunt pentru:
- plata ndemnizaiilor, alocaiilor i compensaiilor nominative;
- plata pensiilor militarilor n termen i membrilor familiilor lor;
- plata alocaiilor sociale;
- plata pensiilor participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la
Cernobl;
- plata pensiilor funcionarilor publici, membrilor Guvernului i
deputailor;
- cheltuieli pentru distribuirea pensiilor, ndemnizaiilor, alocaiilor,
compensaiilor i pentru deservirea bancar.
3. alte venituri (amenzi, penaliti, aciuni de regres)
71
Graficul 3
De la 1 aprilie 2005 a fost efectuat cea de-a treia indexare (cu 18,2%) a pensiilor
i prestaiilor de asigurri sociale.
Ca urmare a indexrilor efectuate n anii 2004-2005 cuantumul pensiei minime
pentru limit de vrst aferent lucrtorilor din agricultur s-a majorat de la 175,08 lei la
258,86 lei, iar pentru ceilali benefeciari de pensii pentru limit de vrst de la 196,98
lei la 290,77 lei. n anul 2005 au fost supuse indexrii i pensiile stabilite n temeiul
Legii privind protecia social a cetenilor care au avut de suferit de pe urma catastrofei
de la Cernobl, precum i indemnizaiile de invaliditate, stabilite n baza Legii asigurrii
pentru accidente de munc i boli profesionale. Tot la acest capitol au fost operate
modificri n actele legislative care prevd indexarea anual a plilor periodice
capitalizate.
Graficul 4
n scopul consolidrii sistemului de asigurare social a fost elaborat proiectul
Strategiei privind reformarea sistemului de pensionare n sectorul agrar, care prevede
noi principii i forme de reglementare n domeniu. n proiectul nominalizat se propune
calcularea mrimii contribuiilor de asigurri sociale pe principiul bazat pe venit i nu
pe proprietate asupra pmntului (grad/ha).
72
Activitatea n domeniul asistenei sociale, avnd drept scop mbuntirea
proteciei sociale a categoriilor socialmente vulnerabile, s-a desfurat prin
implementarea n continuare a Strategiei de reform a sistemului de asisten social.
Pentru sporirea eficienei sistemului de prestaii sociale, prin Hotrrea
Guvernului nr. 1117 din 27 octombrie 2005 a fost aprobat Concepia eficientizrii
sistemului de asisten social. Implementarea acesteia i propune ca scop unificarea
treptat a tuturor programelor de asisten social, avnd la baz un singur criteriu, i
anume, venitul global raportat la o familie/persoan. Prin Hotrrea Guvernului nr. 1119
din 27 octombrie 2005 a fost implementat proiectul-pilot de testare a mecanismului de
prestare a compensaiilor nominative n raioanele Soroca, Orhei, Leova i sectorul
Rcani, mun. Chiinu, n perioada februarie-octombrie 2006.
ntrebri de autocontrol
1. Ce reprezint cheltuielile publice pentru aciunile social-culturale i care sunt factorii
(ce factori sunt inclui n acest tip de cheltuieli)?
2. Enumerai cile de satisfacie a necesitilor publice social culturale.
3. Care sunt obiectivele pentru satisfacerea nevoilor publice sociale, prin finanarea
aciunilor cu caracter social-cultural?
4. n Republica Moldova care sunt sferele ce sunt incluse n cheltuielile bugetare pentru
aciuni social-culturale?
5. Care factor influeneaz asupra volumului cheltuielilor publice pentru aciuni social-
culturale?
6. Definii noiunea de cheltuieli curente i ce tipuri de cheltuieli sunt incluse?
7. Ce reprezint cheltuielile pentru investiii (de capital)?
8. Enumerai sursele de finanare a cheltuielilor destinate acinilor social-culturale.
9. Enumerai unele organisme internaionale specializate pe domenii de activitate n
acordarea ajutorului financiar.
10.Din care fond majoritatea statelor acoper cheltuielile social-culturale?
11.Care sunt factorii ce duc la dezvoltarea i modernizarea nvmntului?
12.Explicai noiunea de "lan educaional" i care sunt verigile ce pot intra n
componena acestui lan?
13.Grupai nivelurile de nvmnt dup clasificarea UNESCO (Organizaia Naiunilor
Unite pentru Educaie, tiin i Cultur).
14.Grupai nivelurile de nvmnt existente n Republica Moldova.
15.Care sunt principalele surse de finanare pentru nvmnt?
16.Care organ efectueaz procedura de repartizare a cheltuielilor bugetare pentru
nvmnt?
17.Care grup de nvmnt n majoritatea statelor lumii se finaneaz din bugetul
public?
18. Explicai noiunea de cheltuieli de investiii i cheltuieli curente.
19.Care sunt principiile de fundamentare a politicilor educaionale?
20.Ce reprezint biroul de sprijin financiar?
21.Ce reprezint "Procesul de la Bologna" i (care sunt punctele pozitive i negative
privind Republica Moldova) cum va influena acest proces asupra nvmntului n
Republica Moldova?
22.Enumerai factorii n baza crora vor crete cheltuielile pentru sntate.
73
23.Care este destinaia cheltuielilor publice pentru sntate?
24.Numii organizaiile internaionale ce ofer ajutoare pentru sntate.
25.Care sunt categoriile de efecte ce se concretizeaz n activitatea de ocrotire a
sntii?
26.Care este menirea resurselor financiare pentru ocrotirea sntii?
27.Care sunt obiectivele ce trebuie s vizeze politica n domeniul ocrotirii sntii n
Republica Moldova?
28.Caracterizai starea sistemului de ocrotire a sntii din Republica Moldova.
29.Numii sursele de finanare privind ocrotirea sntii.
30.Descriei structura cheltuielilor pentru cultur, art, sport i aciuni pentru tineret.
31.Care sunt instituiile cultural-artistice ctre care sunt ndreptate resursele finaciare?
32.Enumerai sursele de finanare a resurselor financiare n cultur i art.
Test
1. Notai n locul punctelor cifra care corespunde expresiei potrivite (alegnd din
variantele propuse):
1. Protecie
2. Nivel
3. Economic
4. Educaie
5. Social
6. Calificare profesional
7. Evoluie
8. Instruire
Variante de rspuns:
1. a, b, c, d, f
2. a, c, d, f
3. b, c, e, f
4. a, c, e, f
74
3. Grupai corect care din cheltuielile enumerate mai jos se refer la cheltuieli curente
i cheltuilei pentru investiii sau de capital:
1. Cheltuieli pentru achiziionarea de bunuri i servicii
2. Cheltuieli pentru construcii social culturale
3. Cheltuieli pentru dotarea instituiilor cu aparatur
4. Cheltuieli de personal
5. Cheltuieli pentru mrfuri i servicii
4. Enumerai factorii care stau la baza creterii cheltuielilor publice pentru nvmnt
i explicai ce reprezint fiecare factor.
6. Notai n locul punctelor expresia potrivit ((1) cheltuieli de investiii, (2) cheltuieli
curente):
Obiective Msuri
1. Sporirea accesibilitii susinerea pregtirii cadrelor n domeniul pedagogic
i echitii serviciilor susinerea copiilor din familiile socialmente
educaionale vulnerabile
creterea condiiilor favorabile de frecventare a
2. mbuntirea nvmntului obligatoriu pentru copiii din zonele
75
managementului rurale
educaional stabilirea unui model optim de gestionare a
nvmntului la nivel de unitate administrativ
3. nvmntul superior teritorial
mbuntirea managementului resurselor umane
din cadrul instituiilor superioare
9. Notai n locul punctelor cifra care corespunde expresiei potrivite (alegnd din
variantele propuse):
a) ... ce vizeaz rezultatele concrete ale aciunilor medicale i se reflect n
vindecri, ameliorri a sntii .a. Aceste efecte au caracter individual.
b) ....reflect efectele aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii societi i
se rsfrng asupra strii de sntate a ntregii populaii.
c) ... a ocrotirii sntii se concretizeaz n reducerea perioadelor de incapacitate de
munc datorit mbolnvirii i accidentelor, creterea duratei medii de via
activ, creterea capacitii de munc.
1. Eficien social
2. Eficien economic
3. Efecte medicale
Variante de rspuns:
1) a, c, d
76
2) a, b, d
3) b, c, d
4) a, b, c, d
Variante de rspuns: 1. b, c, d 3. c, d, e
2.a, b, d 4. b, d, e
Aplicaii
77
100
80
mil. lei
anul 2000
60
anul 2001
40
anul 2002
20
0
1
11
Lunile
4.n baza tabelului discutai i analizai evoluia cheltuielilor publice pe perioada 2001-
2004
78
Ocrotirea sntii 610,1 11,7 905 12,5 1081 12,4 1391,4 14,1
Asistena i susinerea 1592,2 30,6 2166,1 29,9 266,1 30,6 2995,1 30,4
social
Cheltuieli de ordin 3450,8 66,2 4772,4 65,9 5784,1 66,5 6528,4 66,2
social-cultural
5.n baza tabelului efectuai calculele: la I indicator, calculai creterea nominal i real
n baza formulelor i la II indicator, numai creterea nominal i efectuai analiza
datelor obinute.
Studiu de caz
Analizai i comparai informaia prezentat.
Volumul de mijloace speciale pe anul 2007 se estimeaz cu o majorare de 34.3 mil.
lei (cu 28,1%) i va ncadra 156,4 mil. lei. Creterea major a cheltuielilor din sursa dat
este determinat de majorarea volumului de servicii de paz prestate de direcia paz de
stat n funcie de tarifele aprobate de Guvern.
nvmnt
2005 2006 2007 2007/2006
mil. lei %
Cheltuieli la buget, total 1017,7 1178,7 1389,4 210,6 117,9
Inclusiv la componentul:
cheltuieli de baz 271,5 731,5 854,9 123,4 116,9
Proiecte finanate din surse 0,6 25,3 85,8 60,5 339,1
externe
fonduri speciale 29,2 24,2 20,0 -4,2 82,6
mijloace speciale 416,4 397,7 428,7 31,0 107,8
Ponderea n totalul cheltuielilor 12,0 11,7 11,5 x x
bugetului de stat, %
79
Cheltuielile bugetului de stat pentru grupul dat, n anul 2007 sunt prevzute cu o
majorare de 36,5% fa de executat 2005 i cu 17,9% fa de aprobat 2006. La general
cheltuielile pentru nvmnt se vor majora comparativ cu cele aprobate pe 2006 cu
210,6 mil. lei. Ca pondere n suma total a cheltuielilor bugetului de stat n anii 2005-
2007cheltuielile grupului dat se menin, aproximativ, la acelai nivel.
Creterea alocaiilor de baz constituie 123,4 mil. lei i este determinat de
includerea n proiect a mijloacelor suplimentare ntru asigurarea, n primul rnd, a
suportului financiar pentru realizarea planului aciunilor prioritare n conformitate cu
obiectivele strategiei sectoriale n domeniul educaiei, parte component a Strategiei de
cretere economic i reducere a srciei, ce ine de sporirea calitii serviciilor
educaionale i a accesului copiilor la acestea. Astfel principalii factori care au influenat
majorarea cheltuielilor i costurilor lor snt:
- majorarea normelor de alimentaie de la 15 lei la 18 lei pe zi a copiilor din
colile internat de toate tipurile i casele de copii 4872,9 mii lei;
- majorarea costului dejunului cald pn la 3 lei n zi pentru elevii claselor I-
IV din instituiile de nvmnt din stnga Nistrului, subordonate
Ministerului Educaiei i Tineretului 1143,3 mii lei;
- asigurarea gratuit a elevilor claselor I-IV din colile de toate tipurile cu
manuale 10211,8 mii lei;
- introducerea, pe lng asigurarea cu burse, a alimentaiei odat n zi a
elevilor din instituiile de nvmnt secundar profesional 22094,1 mii
.lei;
80
- majorarea cuantumului burselor studenilor din instituiile de nvmnt
superior i elevilor din instituiile mediu de specialitate cu 35 la sut
18143,0 mii lei;
- desfurarea examenelor de bacalaureat 800,0 mii lei;
- desfurarea olimpiadelor internaionale i republicane la disciplinele
colare 1000,0 mii lei;
- mbuntirea bazei materiale a instituiei de nvmnt secundar 1168,1
mii .lei;
- procurarea unitilor de transport colar pentru instituiile de nvmnt din
stnga Nistrului 1000,0 mii. lei;
- reparaii capitale a instituiilor extracolare 327,0 mii lei i cheltuieli de
ntreinere a acestora 673,0 mii lei.
Cultura, arta, cultele, sportul i aciunile pentru tineret
2005 2006 2007 2007/2006
executat aprob proiect mil. lei %
Cheltuieli la buget, total 148,6 212,9 202,6 -10,3 95,2
Inclusiv la componentul:
cheltuieli de baz 133,8 197,1 197,2 0,1 100,0
proiecte finanate din surse 12,5 2,9 -9,6 23,2
externe
mijloace speciale 14,8 3,3 2,6 -0,7 78,8
Ponderea n totalul cheltuielilor 1,8 2,1 1,7 x x
bugetului de stat, %
81
n proiectul bugetului de stat pe anul 2007 la grupul dat sunt prevzute alocaii n
sum total de 1535,5 mil. lei, cu o majorare de 289,9 mil. lei sau 23,3% fa de anul
2006. Ca pondere n totalul cheltuielilor bugetului de stat acestea constituie12,7%, ce
depete cu 0,3 puncte procentuale nivelul lor aprobat pe 2006. Majorarea alocaiilor
fa de anul 2006 este nregistrat la toate componentele, cu excepia proiectelor
finanate din surse externe, volumul de alocaii a crora se reduc cu 45,5 mil. lei.
Cheltuielile de baz prognozate pentru anul 2007 vor suporta o cretere fa de
2006 cu 313,4 mil. lei sau cu 27,7%, iar cele din fonduri speciale - cu 21,3 mil .lei sau
49,2%. Mijloacele obinute de la prestarea serviciilor cu plat se vor majora cu 15,7 la
sut.
Majorarea cheltuielilor de baz pentru anul 2007, comparativ cu aprobat 2006 a
fost determinat de urmtoarele msuri principale:
- majorarea transferurilor la bugetul asigurrilor sociale de stat cu 122,3 mil.
lei;
- majorarea pensiilor militarilor 112,9 mil. lei;
- majorarea salariilor 4,5 mil. lei;
- indexarea cheltuielilor la indicele creterii preurilor la mrfuri i servicii 7
mil. lei;
- majorarea tarifelor la gazele naturale i energia termic 18,2 mil. lei;
- majorarea subveniilor pentru creditele prefereniale i dobnzile la ele
pentru categorii ale populaiei 10 mil. lei. Pentru anul 2007 se
preconizeaz de alocat n total 23,5 mil. lei;
- majorarea sumei pentru indexarea ealonat a depunerilor bneti ale
populaiei la Banca de Economii cu 20 mil. lei. n anul 2007, conform
calculelor preliminare, beneficiari ai sumelor indexate vor fi deponenii
nscui pn n anul 1943 inclusiv. Mijloace bneti necesare pentru plata
sumei indexate acestor categorii de ceteni vor constitui 85 mil. lei;
- asigurarea cu bilete de tratament a veteranilor i invalizilor 8,9 mil. lei
82
Tema 6. Cheltuielile publice privind administraia de stat, ordinea de stat i
aprarea
84
Caracteristica cheltuielilor militare.
n unele ri producia militar alctuiete de la 45% - 80% din totalul produciei
anumitor ramuri (SUA, Frana, Marea Britanie) n produsele electronice, nave, mijloace
de telecomunicaii. Numrul persoanelor ocupate n sectorul militar este enorm,
aproximativ 4% din fora de munc ocupat. Este substanial i numrul persoanelor
ocupate i n dezvoltarea cercetrilor destinate scopurilor militare. n SUA n
aeronautic sunt ocupai din populaie 65%, n construcie 85% din cei ocupai n cadrul
cercetrilor tiinifice.
ntrebri de autocontrol
1. Definii noiunea de cheltuieli pentru aprare i descriei tipurile acestor cheltuieli?
2. Ce tipuri de cheltuieli sunt incluse (cuprind) cheltuielile pentru serviciile publice
generale?
3. Numii organele ce sunt incluse n componena autoritii publice generale
4. Numii factorii care influeneaz nivelul acestor cheltuieli i argumentai rspunsul.
5. Care sunt sursele de finanare a cheltuielilor pentru aprarea i securitatea
naional.
6. Enumerai problemele cu care se confrunt domeniul militar din Republica
Moldova
7. Conform crei Hotrri a Parlamentului Republicii Moldova, asigurarea financiar
a forelor armate se efectueaz (exclusiv) din bugetul statului.
8. Numii cheltuielile care consum o parte din PIB i sunt neproductive
9. Enumerai rile care pot avea ctig din exportul de armament.
10. Enumerai factorii de care depinde mrimea cheltuielilor publice privind serviciile
publice generale.
85
11. Descriei situaia economico social (financiar) a rii, dac cheltuielile militare
vor fi n cretere.
12. Numii factorii care influeneaz nivelul i volumul cheltuielilor pentru aprare.
13. Numii indicatorii cu care se poat aprecia indirect eficiena cheltuielilor pentru
servicii publice generale.
14. Caracterizai situaia la momentul actual i care sunt problemele cu care se
confrunt domeniul militar n Republica Moldova
15. Numii soluiile privind mbuntirea situaiei n domeniul militar n Republica
Moldova .
Test
86
4. Alegei varianta corect factorii ce influeneaz nivelul i volumul cheltuielilor
pentru aprare sunt:
a. nzestrarea tehnic a forelor militare. Posibilitile economice ale
rii. Mrimea i structura aparatului de stat.
b. Situaia internaional. Funcionarea normal a economiei. Gradul
de omaj.
Variante de rspuns: 1. a, b, c, 3. a, c, d
2. b, c, d 4. c, d, e
Aplicaii
1.Efectuai calcule n dinamic i analizai situaia n baza tabelului de mai jos:
Tabel Cheltuieli bugetare pentru servicii publice generale, ordinea public,
securitate naional i aprare n Republica Moldova
87
mii, lei
Indicatorii 2004 2005
1. Serviciu de stat cu destinaie general 369920,6 601575,6
2. Aprarea naional 112654,9 161984,0
3. Autoritile judectoreti 82288,2 103043,5
4. Juristicia constituional 2010,5 2290,9
5. Meninerea ordinii publice i securitatea naional 428163,9 591408,7
3.n baza tabelului de mai jos efectuai calculele privind ponderea i dinamica
cheltuielilor fa de anul precedent.
88
cheltuieli de baz 132,1 150,7 197,1 46,4 130,8
mijloace speciale 18,6 43,8 25,8 -18,0 58,9
Ponderea n totalul cheltuielilor 1,8 1,9 1,8 x x
bugetului de stat, %
89
259,6 mil. lei, sau 36, 6 la sut. Ca pondere n suma total a cheltuielilor bugetului de
stat depirea fa de anul 2006 cu 1 punct procentual.
Aceast cretere, n temei, este condiionat de urmtorii factori principali:
- majorarea salariilor 187,1 mil. lei;
- indexarea cheltuielilor la indicele creterii preurilor la mrfuri i servicii - 14,5
mil. lei;
- majorarea tarifelor la gazele naturale i energia termic 6,6 mil. lei;
- mbuntirea condiiilor de detenie n penitenciare (inclusiv asigurarea cu
medicamente i alimentaie a deinuilor) 16,3 mil. lei;
- ncadrarea personalului suplimentar n legtur cu trecerea treptat la serviciul pe
baz de contract n Serviciul Grniceri 5 mil. lei.;
- crearea Centrului de Baz Chei Publice la Serviciul de Informaii i Securitate
0,6 mil. lei.;
La general pe domeniul dat cheltuielile pentru investiiile capitale se reduc cu 6,6
mil. lei, n funcie de nivelul de finalizare a lucrrilor i de prioriti.
90
Tema 7. Cheltuieli bugetare pentru obiective i aciuni economice
93
Eficiena cheltuielilor pentru obiective i aciuni economice se stabilete ca
raport dintre indicatorii de efort sau ca rezultatul primit la avantajul economic(costul de
producie).
Indicatorul de efect reprezint producia marf, valoarea adugat, profitul i
ncasrile din export.
Efectuarea de cheltuieli publice cu aciuni economice necesit fundamentarea
volumului de resurse necesare realizrii diferitelor obiective economice. Aceast
fundamentare se bazeaz pe o documentaie specific, presupunnd luarea n
considerare a factorilor tehnici i economici, att prin prisma nevoilor de resurse
financiare, ct i prin prisma rezultatelor ce urmeaz
Indicatorul de efort investiiile, costurile de producie, importurile, tipuri de
munc. Finanarea acestor cheltuieli se face n corespundere cu prognoza dezvoltrii
social economice a statului. Mijloacele alocate din buget au destinaii strict
determinate i nu pot fi folosite n alte scopuri. Finanarea acestor cheltuieli cu caracter
economic se face continuu, trimestrial n corespundere cu prevederile bugetului, pe
ministere, departamente, ntreprinderi, organizaii, conform clasificrii bugetare i
planului de finanare. Finanarea mijloacelor de buget nu se ramburseaz. ntreprinderile
i instituiile publice sunt obligate s foloseasc cu eficien maxim, ca regul n
primul rnd resursele proprii i mijloacele mprumutate.
94
ntrebri de autocontrol
1. Descriei i caracterizai noiunea cheltuieli publice pentru obiective i aciuni
economice.
2. Numii ramurile (domeniile) (n cadrul clasificrii ONU) ce in de cheltuielile
pentru obiective economice.
3. Analizai mrimile (nivelul) cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni
economice n rile cu economie dezvoltat i ri n curs de dezvoltare.
4. Enumerai criteriile ce stau la baza alocrii optime a resurselor n economie.
5. Numii i argumentai care indicatori pot fi utilizai pentru calculul nivelului
cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice.
6. Numii formele ajutoarelor financiare acordate de stat ntreprinderilor.
7. Definii noiunea de subvenii i pentru ce tipuri de activiti sunt acordate ele.
8. Definii noiunea de cheltuieli publice pentru protecia mediului i numii cele
mai importante surse de finanare a lor.
9. Care sunt domeniile de cercetare incluse n cheltuielile publice pentru cercetare.
10.Numii i argumentai fazele de fundamentare a cheltuielilor publice pentru
obiective i aciuni economice.
11.Numii sectoarele economice care beneficiaz de finanare de la bugetul de stat al
Republicii Moldova.
12.Numii prghiile de politic financiar i monetar-creditar implementate de
Guvernul Republicii Moldova pentru susinerea dezvoltrii sectorului real al
economiei.
13.Descriei noiunea de Politic Agricol Comun a Uniunii Europene.
95
14.Enumerai i argumentai sursele de finanare a cheltuielilor legate de protecia
mediului.
15.Descriei instrumentele de protejare a mediului nconjurtor.
16.Enumerai destinaiile fondurilor de la bugetul de stat n cadrul cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare.
17.Numii particularitile de finanare a ntreprinderilor publice cu cele private.
18.Descriei i analizai procesul investiional (pe anii 2003-2005) realizat n
Republica Moldova.
19.Analizai intrrile de credite i granturi externe pentru finanarea proiectelor
investiionale.
20.Numii instituiile n cadrul crora sunt efectuate activiti de cercetare -
dezvoltare (n orice domeniu).
Test
1. Notai n locul punctelor litera care corespunde expresiei potrivite (alegnd din
variantele propuse):
1) ... sum prevzut n bugetul public pentru a susine o activitate de interes
naional.
2) plasarea capitalului n ntreprinderi industriale, agricole, comerciale .a. cu
scopul obinerii de profit.
3) mrete puterea concurenial a produselor unei ri pe pieile externe.
4) sume fixe pe unitate de marf exportat.
a. Prim de export
b. Subvenie
c. Subvenie pentru export
d. Investiie
a. cercetare aplicativ
b. cercetare fundamenatl
c. cercetare de dezvoltare
96
3. Grupai corect care din indicatorii enumerai se refer la:
Cheltuieli curente Cheltuieli de transport Cheltuieli de capital
1) subvenii
2) investiii capitale n construcii
3) subsidii
4) pregtirea i desfurarea activitii economice
5) procurri de maini, utilaje, echipament..
6) acoperirea costului de producuie, prestrii serviciilor .a.
97
Studiu de caz
98
2.n baza tabelului, discutai i analizai evoluia cheltuielilor publice pe sectoarele
enumarate mai jos:
Tabel "Evoluia cheltuielilor pe sectoare pe anii 2002-2004"
2002 2003 2004
mil. % n mil. % n mil. % n
lei total lei total lei total
Cercetare dezvoltare 53,6 0,7 66,1 0,8 82,7 0,8
Cheltuieli de ordin economic 835,2 11,5 1004, 11,6 1233, 12,5
Protecia mediului nconjurtor 32,1 32,1 9 0,5 6 0,2
40,9 46,7
99
Figura Structura alocrilor suplimentare pe sectoare pentru anul 2005
Studiu de caz
Analizai i comparai informaia prezentat
Tabel Meninerea ordinii publice i securitatea naional
100
Tema 8. Sistemul resurselor financiare publice
4. Coninutul economic al resurselor financiare publice.
5. Componentele resurselor financiare publice.
6. Tendine n evoluia resurselor financiare publice.
Resursele sunt elemente ale bogiei unei naiuni. Din ele fac parte resurse
materiale, umane, informaionale i financiare.
Un rol deosebit de important au resursele financiare.
Ansamblul resurselor financiare ale rii poate fi prezentat astfel:
Resursele financiare
101
b) veniturile nefiscale;
c) mprumuturile;
d) alte resurse cu caracter obligatoriu.
2. Resursele administraiei de stat locale includ:
a) defalcrile din veniturile regularizate centrale;
b) impozitele i taxele locale;
c) veniturile nefiscale cu caracter local;
d) transferurile primite de la administraia de stat;
e) mprumuturile;
f) alte resurse.
3. Resursele ntreprinderilor publice:
a) resurse proprii;
b) resurse primite de la buget;
c) resurse procurate pe piaa capitalului de mprumut.
4. Resursele asigurrilor sociale de stat provin din cotizaiile pentru asigurrile
sociale i din alocaiile de la bugetul de stat.
Nivelul resurselor financiare publice depind n primul rnd de mrimea
cheltuielilor publice, precum i de condiiile conjuncturale.
102
Schema 20
103
Impozite directe
- pe venitul persoanelor fizice i
juridice;
- asupra averii;
- impozite pe consum;
II. Dup structur, sistemul resurselor financiare publice difer de la o ar la alta.
Regularitatea cu care
- achiziii
- venituri de la instituii publice
Venituri Nefiscale - diverse alte venituri
Resurse extraordinare Emisiune de bani de hrtie peste necesiti, mprumuturi de
(incidentare, stat interne i externe
ntmpltoare) Ajutoare, transferuri din strintate
Sume primite din participaii de capital n strintate
Valorificarea peste hotare a bunurilor statului etc.
- impozite
- taxe
- venituri de la ntreprinderile i proprietile de stat
- donaiile interne
Resurse interne - emisiunea de bani de hrtie
- mprumuturile interne.
Proveniena
resurselor
- contractele cu guvernele altor ri
mprumuturi de stat - la instituii financiar-bancare
interbeionale
externe - la bnci private etc.
Resurse externe
Transferuri externe Sub forma ajutoarelor nerambursabile
ns avnd n vedere principalele trsturi caracteristice resurselor financiare publice n
rile avansate i n cele n curs de dezvoltare, acestea pot fi grupate n funcie de dou
criterii i anume:
1. Dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional.
2. Dup proveniena resurselor.
1. Dup regularitatea cu care se ncaseaz la buget, resursele financiare publice
pot fi structurate n:
a) Resursele ordinare (curente) la care statul apeleaz n mod obinuit n
condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n
aceast categorie se includ:
- veniturile fiscale;
- contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
- veniturile nefiscale.
Veniturile fiscale sunt venituri din:
- impozite directe aezate asupra venitului persoanelor fizice i juridice, precum
i asupra averii;
- din impozite pe consum;
- din taxe vamale;
- din taxe de timbru i de nregistrare.
Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene,
chirii, arenzi, etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat, veniturile de la instituiile
publice i diverse alte venituri.
b) Resursele extraordinare sunt cele la care statul recurge n situaii
excepionale cnd, practic, resursele curente nu acoper cheltuielile.
n grupa resurselor extraordinare se cuprind:
- emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei bneti;
- mprumuturile de stat interne i externe;
- ajutoarele i alte transferuri primite din strintate;
- sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate;
- valorificarea peste grania a bunurilor statului, etc.
2. Din punct de vedere al provenienei lor, resursele financiare publice se pot
grupa n resurse interne i resurse externe.
a) Resursele interne cuprind:
- impozitele;
- taxele;
- veniturile de la proprietile de stat;
- donaii interne;
- emisiunea de bani de hrtie;
- mprumuturile contractate pe piaa intern.
b) Resursele externe mbrac, n principal, forma mprumuturilor de stat externe
contractate la guvernele altor ri, la instituii financiar-bancare internaionale, la bnci
private sau la ali deintori de capitaluri bneti. La acestea se adaug diferite
transferuri externe primite sub forma ajutoarelor nerambursabile din partea altor state
sau a unor organisme internaionale.
ncasri neidentificate.
amenzile i sanciunile administrative;
taxele i plile administrative;
proprietate;
venituri din activitatea de antreprenoriat i din
Schema 21
Resursele bugetare locale au aproximativ aceiai structur, cu deosebirea c pe
lng veniturile curente i cele din capital intervin i transferurile obinute din bugetul
de stat i din bugetele de alt nivel.
Conform Legii Republica Moldova privind sistemul bugetar i procesul
bugetar veniturile bugetelor locale includ:
a) impozitele i taxele locale prevzute n legea privind impozitele i taxele locale;
105
b) defalcrile, impozitele i taxele generale de stat determinate prin legea bugetar
anual;
c) transferurile de la Bugetul unitii administrativ-teritoriale ierarhic superioare,
stabilite conform legislaiei;
d) ncasrile de la vnzarea de bunuri patrimoniale ale unitilor administrativ-
teritoriale;
e) alte ncasri prevzute de legislaie.
Transferuri se efectueaz pentru plata salariilor i contribuiilor la bugetul
asigurrilor sociale de stat, pentru resursele energetice stingerea datoriilor i plile
curente.
Resursele instituiilor publice i din activitile autofinanate sunt formate numai
din venituri curente. Ele sunt grupate pe domenii de activitate: nvmnt, sntate,
cultur i art, asistena social, sport, gospodrie comunal i locuine, cercetarea
tiinific, agricultur, alte domenii de activitate.
Resursele Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat cuprind venituri curente i
alocaii de la bugetul de stat i se mpart n fonduri:
Fondul de pensii i ndemnizaii
89% Fondul de protecie a familiilor cu copii
Fondul de omaj
11% Fondul de asigurare social a salariailor
Fondul de rezerv
ntrebri de autocontrol:
1. Definii noiunea de resurse financiare.
106
2. Clasificai resursele i descriei-le.
3. Ce reprezint resursele financiare i care este rolul lor n dezvoltarea unei ri.
4. Numii factorii de care depinde volumul resurselor financiare ale societii.
5. Clasificai resursele financiare ale societii.
6. Determinai legtura ntre resursele financiare ale societii i resurse financiare
publice.
7. Determinai structura resurselor financiare publice.
8. Numii sursele ce formeaz resursele asigurrilor sociale de stat.
9. Numii factorii care determin creterea resurselor financiare publice.
10. Numii principala componen a politicii economice i care sunt procesele ce
sunt influenate de ea.
11. Numii principalele domenii de manifestare a politicii financiare.
12. Descriei coninutul economic al resurselor financiare.
13. Ce reprezint structura sistemului resurselor financiare publice?
14. Definii noiunile de resurse ordinare i extraordinare.
15. Numii indicatorii n baza crora se efectueaz analiza evoluiei resurselor
financiare publice? (de analiz a nivelului i structurii resurselor financiare
publice)
16. Numii factorii ce influeneaz nivelul veniturilor extraordinare.
17. n baza crei hotrri sunt clasificate resursele financiare publice?
18. Descriei noiunea de resurse de trezorerie.
19. Caracterizai i descriei evoluia resurselor financiare publice n rile dezvoltate
i a celor n curs de dezvoltare.
20. Caracterizai evoluia resurselor financiare n Republica Moldova n ultimii 5
ani.
Test
1. Alegei varianta corect, resursele, ca element al bogiei unei ri, se pot
clasifica:
a) Resurse administrative de stat centrale
b) Resurse materiale
c) Resursele ntreprinderilor publice
107
d) Resursele umane
e) Resursele financiare
f) Resursele asigurrilor sociale de stat
Varianta de rspuns: 1. a, c, f 3. d, e, f
2. b, d, e 4 a, b, c
Variante de rspuns: a. 1, 2, 3 c. 1, 2, 4
b. 2, 3, 4 d. 1,3,4
3. Numii cel puin patru factori care determin creterea resurselor financiare
publice i caracterizai-le.
10. Definii noiunea de buget consolidat, i dup structura acestui buget, resursele
financiare publice cuprind:
109
1. presupune redistribuirea resurselor pentru a satisface
nevoile de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate .a.
2. creterea dobnzii atrage creterea preurilor ce duce la
creterea nominal a ncasrilor fiscale.
3. , care influeneaz asupra evoluiei PIB, ceea ce poate
determina creterea veniturilor impozabile.
4. ., sintetizeaz influena celorlai factori prin dimensiunea
cheltuielilor publice. Comparat ca nivelul resurselor, posibil de mobilizat,
rezult mrimea deficitului bugetar.
Bibliografie:
1. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
2. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
110
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i
de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxele pentru
vnzarea n pia a produselor agricole, precum i impozitul extraordinar pe veniturile
cetenilor bogai n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit a fost
"tributul". La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor
cucerite, apoi a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii
statului roman care avea proprieti imobiliare, iar mai trziu i pentru bunuri mobiliare.
Apoi s-a instituit impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri, pe
numrul de sclavi i impozitul datorat de celibatari.
Aceste impozite din statele atenian i roman sunt o dovad i exemplu ale
rspndirii i diversificrii n antichitate al procedeului financiar al obligrii persoanelor
fizice s plteasc impozite ca venituri ale statului.
n evul mediu impozitele erau de asemenea diferite de la un stat la altul,
condiionat de dezvoltarea economico-social diferit, ca i de concepii i tradiii
proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era cel datorat de proprietarii de pmnt.
Concepional, prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost introdus
un impozit difereniat pentru nobili, clerci i rani, iar n secolele urmtoare au fost
instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n
preuirile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe
veniturile cetenilor bogai, care se percepea n baza unei "scri" progresive, impozite
pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic.
ntre impozitele din evul mediu sunt remarcabile i cele aplicate n Principatele
Romane, n care irul de mare a drilor ordinare cuprindea birul aezat ca "cisla" asupra
localitilor i perceput cu denumirea de "sferturi", vcritul, pogonritul, tutunritul
etc., crora li se adugau drile extraordinare - ploconul steagului la urcarea pe tron a
domnitorului, ajutorinele i altele.
n ultima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteugurilor i a
manufacturilor, ca i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor
posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat i de
creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat.
Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor n Frana,
Adunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma
impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerci, suprimarea
arbitrarului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea
drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor.
Concepia instituirii impozitelor cu "consimmntul contribuabililor" a fost
preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de legiuitorii din mai multe
state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns doar la
reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele,
taxele i alte venituri bugetare.
111
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentarilor - ca organe
reprezentative - de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea
continu a cheltuielilor publice n toate statele. n consecin, parlamentele din statele
contemporane au fost i sunt cele mai des forate de mprejurri s sporeasc impozitele,
consimmntul cetenilor la aceste impozite considerndu-se exprimat prin votarea
legilor referitoare la impozite de ctre reprezentaii lor n parlamente.
n toate statele contemporane sistemele fiscale naionale au evoluat, cuprinznd tot
mai multe impozite pe vnzarea bunurilor sau de consumaie, accize speciale sau
monopoluri fiscale cuprinse n preurile de vnzare, taxe de timbru, taxe vamale i alte
venituri ale bugetelor. Dintre acestea, impozitele pe consum, accizele i monopolurile
fiscale depesc n unele state ponderea celorlalte impozite n rndul veniturilor
bugetare.
Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor
dintre legislaiile fiscale naionale ale statelor membre ale Comunitii Europene, de
armonizarea acestor legislaii i de instituirea unor procedee fiscale ct mai
asemntoare subordonate politicii fiscale comunitare.
113
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n literatura
de specialitate, au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice
germane: Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut din nsi
natura omeneasc" iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a
popoarelor". n aceste condiii, dreptul de impunere nu este necesar s fie justificat,
deoarece toate popoarele triesc n "viaa de stat i toate statele pentru garantarea
existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere". Scopul exercitrii
acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat
ori "scopul fiind absolut necesar se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s
fie imperativ".
Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un "stpn
absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora brutal" a
minoritii organizate pentru a impune mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei
teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de la el - voina lui era
dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului determin normele de conduit
social.
Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut o dat cu crearea unui
aparat public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i
funcionare. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuiile
cetenilor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de
Jean-Jeacques Rousseau n lucrarea "Contractul social".
n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul unei
nelegere ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n
acelai timp, i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor
activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat ca o autoritate superioar,
creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui contract.
Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a fost
fondat de Adam Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu.
Conform concepiei economistului Adam Smith maximele sau principiile fundamentale
ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt:
1) maxima de justiie: "cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe
care le realizeaz sub protecia statului";
2) maximi de certitudine: "impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i
nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca
i pentru orice alt persoan".
3) maxima comoditii: "toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd
procedeul care este mai convenabil contribuabilului";
4) maxima economiei: "toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s
scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre
n trezoreria statului.
114
Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA. de ctre
Tribunalul Suprem Federal. Aceast actualizare a teoriei echivalenei impozitelor
cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare, caracterizarea echivalentului
pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care const att n
protecia persoanei i proprietii lor, ct i n toate avantajele publice social-culturale.
Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n raport cu avantajele create, dnd n
acelai timp i msura acestora n raport cu mrimea serviciilor sau avantajelor - cu ct
vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate. Impozitul, aa cum afirma Charles
Louis Montesquieu, este "o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru
a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea".
Dup aceast teorie, impozitele se confrunt cu taxele, deci dac impozitele ar fi
ntr-adevr echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor.
Practic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje
sau serviciu se bucur n organizarea de stat.
Teoria siguranei este inspirat din opera lui Jonh Locke i Francois Quisnay,
influenat fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau
statului un rol de "paznic de noapte", de paz a dreptului i asigurarea siguranei
publice.
Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei,
esena ei constnd ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform acestei teorii,
impozitele sunt considerate ca prima de asigurare. Statul pe de o parte, asigur viaa i
bunurile, iar cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare.
Teoria siguranei ofer, n acelai timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va
fi dat de calitatea ceteanului i valoarea bunurilor pe care le posed.
Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun
angajament formal de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea
angajament, s-ar impune o despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile
contribuabililor au fost distruse s-au sustrase.
Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat
de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice
i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui
grup de ceteni. Astfel, cei care vor recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu
poate exista dect sub forma organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul la
impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o consecin direct a
obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie
de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli
trebuie finanate de cei care le cauzeaz. De aici impozitul apare nu ca un contraserviciu
special pentru anumite servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru
asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine.
n acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.
Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele, fr a se
avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii,
luat ca un ansamblu de entiti independente.
4. Elementele impozitului
115
Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.
Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt
urmtoarele:
Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura
pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor
fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru
i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte,
deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de
judecat.
Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se
fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i
obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l
constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de
exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este vorba de bunuri ca obiect al
impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha
este i element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face
n funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de
calcul este valoarea acesteia.
Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la
plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima
instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre
subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai
multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns
n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul
impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan.
Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea
efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize)
aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici
care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul
este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului
sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse
n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.
116
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional,
averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit,
dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau
sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa
impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere
sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul
obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia
impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar;
capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul
aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote
procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota
procentual poate fi:
- proporional;
- progresiv;
- regresiv.
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil,
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat
fa de stat. El apare ca:
- interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;
- dat fix la care obligaiunile trebuie achitate.
nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la
buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de
munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la
impozit a unor categorii sociale ale populaiei.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii
bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de
lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i
achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la
primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai
multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai
determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este
avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,
fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a
ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-
117
se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal.
Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la
impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru
nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege
c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili
persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor
privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre
infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.
5. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop
stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un
sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se
refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice
urmrite de politica fiscal.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus
s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal,
de politic financiar, de politic economic i principii social-politice.
Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n
materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n
funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului
a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai
multor condiii.
Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui
anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor
directe, cu precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n
impozitarea indirect.
Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic
luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii,
precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar
sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc).
Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv,
sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei
categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a
altei persoane din aceeai categorie social.
Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv
toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu
excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul
neimpozabil).
Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a
impozitului considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n
acest sens, cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale.
Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de
subiectivism. Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit
pe larg n Evul Mediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu
de mrimea venitului sau a averii i nici de situaia personal a pltitorului, dar de
118
necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident, acest procedeu de impunere nu se
potrivete cu echitatea fiscal.
O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul
impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului
cotelor, aa c poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n
cote regresive.
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii
n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de
impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot
oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la
labilitatea gabaritelor obiectului impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen
aceeai proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului
datorat. Impunerea n cote proporionale este proprie calculrii impozitelor de tip real -
funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se ntlnete i n cazul impozitelor
indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc.
Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa
de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea
sarcinilor fiscale. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema
ce reiese din axioma c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe
msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.
Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin
introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic
sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu
rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea
ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului
materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui
variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n
cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe
trane de venit).
n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii
materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n
limitele progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare.
Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea)
impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit
pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel,
aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel
se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de
impozit.
Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n
mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot
de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit
(avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de
impunerea n cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor
obinute de persoanele fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere.
Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar,
att n trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade
119
limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic.
Acestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la
modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz nivelul cotei descrete pe msura
sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului
impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele regresiei,
similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil.
Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote
regresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane
de venit).
In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii
materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n
limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare.
Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea)
impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.
Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri
mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot
de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit
(avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.
Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de
impozite regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate,
diminueaz ntr-o proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De
regul, aceasta se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c
impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit
serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este
acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului), indiferent de mrimea
veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul
cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia.
Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive
compuse, ntr-o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor
echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal
internaional.
Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este
posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n
ansamblu i formeaz esena.
Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele
de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare -
acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor
criterii: randament financiar ridicat, stabilitate i elasticitate.
Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir
de condiii, principalele fiind:
Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate
persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen
de avere sau i procur aceeai categorie de bunuri. Caracterul universal al impozitului
presupune ca ntreaga materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus
impozitrii.
Obligativitatea impozitului, -clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal,
elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil.
120
Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea
obiectului impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai
redus.
Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre contribuabil n
termen i mod convenabil.
Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare,
nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul ntregului ciclu
economic, indiferent de faza parcurs. Aceasta nseamn c randamentul impozitului nu
trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a
veniturilor n perioada de ascensiune economic i nici s scad n stadiul de recesiune a
economiei.
Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile
economice schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor, posibilitatea
de adaptare mainal continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel,
dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s aduc acelai volum de resurse
financiare pentru finanarea cheltuielilor publice, ca i pn la declin.
Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile
de construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt
misiune important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a
impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare
economic.
Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru
impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de
stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a
exportului sau de restrngere a importului anumitor bunuri etc.
ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin
msuri de ordin fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina
ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de
plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone produse n brana respectiv;
stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor i/sau serviciilor identice sau
substituibile de profilul domeniului protejat; facilitarea amortizrii accelerate a
capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al
ntreprinderilor din ramura favorizat etc. Frnarea dezvoltrii unei sfere, aciune
necesar n condiiile hupraproducerii sau "supranclzirii" economiei, poate fi obinut
prin modificarea instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus.
n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la
micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia.
i invers, dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea
cotelor de impozit aplicate la vnzarea bunului respectiv.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri
fiscale care consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente
mrfurilor exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul
anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea produselor destinate exportului. Limitarea
accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu
caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea exportului unor
categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Pentru
stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n
maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei mijlocii n procesele
121
investiionale, se recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu
venituri medii. n vederea combaterii inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor.
Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit
for, provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul
neateptate i nedorite. Din acest punct de vedere, aciunile de politic economic
promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine chibzuite fiscal, ajustate la
mediul economic i tradiiile sociale concrete, concordate cu instrumentele politicii
economice de natur monetar, creditar i bugetar.
Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de
construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de
ordin social i politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de
protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale.
Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care au un
anumit numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog,
persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor, participani la aciuni
de aprare civil etc.) li se acord diferite scutiri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale
grupuri sociale profesionale - militari, mineri, agricultori, angajai cu condiii nocive de
munc etc.
Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au
consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru impunerea
suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii,
automobile etc.
Este cunoscut i impozitul pe celibatari i persoanele cstorite fr copii, pentru a se
stimula creterea natalitii.
De regul, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o
promoveaz s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care
le reprezint. Folosind impozitele ca instrument politic, prin intermediul msurilor cu
caracter fiscal, ncearc s-i menin influena n rndurile categoriilor sociale
susintoare, mai ales n prejma alegerilor. De menionat c aceste aciuni de politic
financiar nu se nscriu n raiunea financiar sau economic, sunt n detrimentul altor
categorii sociale i duneaz evoluiilor economice de perspectiv.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, poart totui amprenta
particularitilor condiionate de preferinele, prioritile, obiectivele, politicile
acceptate pentru o perioad sau alta, de o guvernare sau alta, ori de o ar sau alta.
123
Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor. Determinarea
cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode: metoda de repartiie i
metoda de cotitare .
Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare a
capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de
resurse publice, stabilea suma global a impoz itelor ce urmau s fie ncasate pe
ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrative-
teritoriale, care se mprea mai departe pe contribuabili. Acest mod de
stabilire a cuantumului impozitului nu are la baza sa careva justificare economic i
urmare nu este potrivit principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului,
determinat pentru fiecare pltitor n parte
Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i
ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului.
Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele
se mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare.
Procedee de percepere a impozitelor. Dup stabilirea mrimii impozitului,
organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul
impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este perceperea
impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul
timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii
fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor);
perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contri buabilii
fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce
la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea
bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. Aceast metod s-a
meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust, cu precdere n regiunile
ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde detaamentele fiscului ajungeau foarte rar.
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta
n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de
colectare a impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de
ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa injust din
cauza metodei oi arbitrare de impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe
i exacte, erau frecvente falsificrile i delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas
a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului
nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal
cu funcii n finane al administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie
aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit
metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme:
direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante:
124
a)pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale
pentru a achita impozitul datorat statului;
b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul
pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit.
Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se
mpart n impozite portabile i impozite cerabile.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars
la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein
impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz
bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i societile
comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc.
Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent
n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui
organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria
aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite,
cum ar fi accizele etc.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine
organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a
asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.
7. Clasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional intlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca form i continu. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor
categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea
acestora pe baza urmatoarelor criterii:
- trsturile de form ale impozitelor;
- obiectul asupra crora se aeaz;
- trsaturile de fond;
- scopul urmarit de stat prin instituirea lor;
- frecvena perceperii lor;
- instituia care le administreaz etc.
n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz:
- Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit,
taxele de consumatie etc.).
- Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitrii unei activiti
anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea
unor taxe vamale antidumping in scopul limitarii importului anumitor mrfuri ce au
pret de dumping.
Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
- Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regula,
anual), fiind inscrise n cadrul fiecarui buget public.
- Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale
(cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv
pentru care ele nu sunt inscrise n bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul
statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem :
125
- impozite federale, impozite ale statelor membre ale federaiilor;
- impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale
municipiilor, oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
- impozite ale administratiei centrale de stat;
- impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Dup forma plii impozitele sunt:
- impozite n bani;
- impozite n natur;
Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:
- impozite pe venit;
- impozite pe avere;
- impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
n functie de trasaturile de fond impozitele se grupeaz n dou categorii:
- impozite directe;
- impozite indirecte.
Impozite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere
i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De
regula, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceea
persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, n practica
mondial, se grupeaza n:
1) impozite reale (obiective, pe produs), care:
- se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale, fcndu-
se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului;
- au cunoscut o larg aplicabilitate n secolul XIX, dar ele se practic
i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole;
- n aceast categorie se includ: impozitul funciar; impozitul pe cldiri;
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul
mobiliar sau bnesc.
2) impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-
se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se
includ:
- impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
- impozitele pe veniturile persoanelor juridice;
- impozitele pe averea propriu-zis;
- impozitele pe circulatia averii;
- impozitele pe sporul de avere etc.
Impozite indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre producatori, comerciani sau presttori
de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul
acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane
fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare,
impozitele indirecte se grupeaz n:
- taxe de consumatie;
- monopoluri fiscale;
- taxe vamale;
126
- taxe de timbru i de nregistrare.
127
2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre
Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling
Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice
locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau
s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i
prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n
conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada
stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri
completeaz legislaia fiscal.
Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele:
(1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care
Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n
Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic
regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e).
(2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost
ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor
fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat
acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale.
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova.
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova
corespunde structurii administraiei publice din Republica Moldova,
care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local.
In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele
i taxele percepte n Republica Moldova snt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozitele i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru utilizarea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
128
g) taxa de applicare a simbolicii locale;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea;
k) taxa balnear;
I) taxa de la posesorii de cini;
m) etc.
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de
Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin;
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau
total ori de cote reduse.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte
acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit
ale bugetului consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor
i taxelor generale de stat i locale":
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se
anuleaz, exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale
de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea
impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei
impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai
concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor
(comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile
legislaiei
- cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor,
a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul
anului fiscal,
concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara
unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe
(cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n
fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor
i/sau subdiviziunilor.
Administrarea fiscal i organele fiscale. n conformitate cu articolul (9) al
Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea
organelor de stat mputernicite i responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i
amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
129
- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor
circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele:
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al
R.M. i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de
administrare fiscal":
(1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt
constituite din:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane;
- inspectorate fiscale de stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza
de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de
ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare
inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al
hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor
i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de
autoritile administraiei publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane
exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr
ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
- respectrii legislaiei fiscale;
- calculrii corecte;
- vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu
privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru
Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de
drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum
i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat
central i subdiviziuni teritoriale);
organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea
efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului
Vamal.
Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care
constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale
i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal
snt determinate de Guvern);
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte
organe abilitate conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor
respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele
competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate.
130
Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor)
internaionale.
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint impozitele n aspect social-economic?
2. Care sunt trsturile principale ale impozitelor?
3. Care sunt funciile impozitului?
4. Prin ce se caracterizeaz funcia fiscal a impozitelor.
5. Explicai funcia economic a impozitelor.
6. Prin ce se caracterizeaz funcia social?
7. Care sunt elementele impozitelor?
8. Ce reprezint obiectul i subiectul impunerii?
9. Ce reprezint unitatea de impunere?
10.Ce nseamn faciliti fiscale?
11.Ce se subnelege prin elementul suportatorul impozitului?
12.Cum se trateaz elementul sursa impozitului?
13.Ce reprezint principiile impunerii?
14.n ce const esena principiilor de politic economic?
15.Cum se manifest rolul impozitelor?
16.Care sunt elementele constituitive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova?
17.Care sunt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar?
18.Care sunt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale?
19.Argumentai rolul sistemului fiscal al Republicii Moldova la etapa actual.
20.Care sunt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?
21.Cum se clasific impozitele dup fond i form?
22.Cum se clasific impozitele dup obiectul impunerii?
23.Explicai noiunea de echitate orizontal i noiunea de echitate vertical.
24.Definii noiunea de presiune fiscal.
25.n ce cazuri se practic perceperea prin aplicarea de timbre fiscale?
Test
1) Alegei variantele care reprezint trsturile principale ale impozitelor:
131
a) rambursarea impozitelor;
b) legalitatea impozitelor;
c) obligativitatea impozitelor;
d) nerestituirea impozitelor;
e) nonechivalena impozitelor;
f) toate variantele sunt corecte.
3) Indicai, dup caracteristica indicat, rolul impozitului considerat mai mai jos.
Notai, n spaiul rezervat, cu: a) rolul financiar; b) rolul economic; c) rolul social.
5) Notai n locul punctelor cifra care corespunde expresiei potrivite (alegnd din
variantele propuse):
a) ... reprezint modul n care se realizeaz ... i efectele acesteia asupra
muncii depuse, a economisirii, a structurii produciei i consumului.
b) Firmele pot transpune ... asupra clienilor si i/sau asupra furnizorilor de
factori de producie.
1. sarcina fiscal; 2. incidena impozitelor.
132
6) Alegei noiunile care reprezint impozite i taxe locale, conform Codului Fiscal
al Republicii Moldova:
a) taxa pe valoare adugat;
b) taxa vamal;
c) accizele;
d) taxa hotelier;
e) taxa de la posesorii de cini;
f) impozitul privat;
g) impozitul funciar;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru parcare;
j) impozitul pe venit;
k) taxa pentru cazare;
l) taxa pentru amenajarea teritoriului;
m) taxa de aplicare a simbolicii locale.
134
Tema 10. Impozitele directe
5. Caracteristica impozitelor directe
6. Impozitele reale
7. Impozitele personale
1. Impozitele pe venit
2. Impozitele pe avere
8. Dubla impunere internaional
Bibliografie:
3. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
4. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
5. T. Manole. Finane publice. Chiinu 1998
2. Impozite reale
Premisele impozitelor directe au fost impozitele reale care au nceput a fi practicate
odat cu recunoaterea principalelor forme ale averii. Prima form a acestor impozite a
135
fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre pmnt ca
principala form a bogiei presupunnd c deintorii de pmnt trebuie s fie
contribuabili principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute,
iar ca subiect proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i diferenia cuantumul
impozitului de plat se luau criterii diverse (suprafaa de teren deinut, nivelul preului
pmntului, mrimea arendei etc.).
Pentru fundamentarea mai precis a impozitului de plat n cazul celui funciar a
fost introducerea cadastrului, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor
funciare ale cetenilor unei localiti, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct
i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se
stabileau impozitele directe.
Ulterior a devenit o form important a averii imobiliare cldirile i s-a ntrodus ca
impozit real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar
subiectul proprietarul cldirii.
Impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut
odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere.
Obiectul acestui impozit este existena unor ntreprinderi, ateliere etc. La baza
stabilirii impozitului dat au fost aezate, deasemenea, diferite criterii de ordin exterior, i
anume:
- suprafeele ocupate de ntreprinderile respective;
- numrul muncitorilor;
- mrimea capitalului;
- mrimea forei motrice instalate i folosite de ntreprindere etc.
Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n care
desfurau activiti de natura celor menionate.
Impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea
operaiunilor de credit.
Impozitele reale se mai numesc obiective, deoarece se stabilesc n legtur cu
anumite obiecte materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea
economic a subiectului. Din aceast cauz, ele au caracter regresiv. Unele din aceste
impozite au fost adaptate, transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a
trecut la un alt sistem de impozite numit sistemul impozitelor personale.
3. Impozitele personale
La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea majoritatea rilor
lumii a trecut la sistemul impozitelor personale.
Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt:
distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal era
mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili
deintori de valori mai mari).
situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de
aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era
luat n considerare).
dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun
parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor
puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de
salariai au devenit contribuabili.
136
Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se ine cont, n primul
rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele sunt ntlnite sub forma
impozitelor pe venit i pe avere.
Impozitul personal pe venit poate fi:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
- impozitul pe venitul persoanelor juridice.
n practica financiar impozitul personal pe avere poate fi:
- impozite asupra averii propriu-zise;
- impozite pe circulaia averii;
- impozite asupra creterii valorii averii.
138
n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea
personal a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i
faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein.
Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor
(sub form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri),
putem vorbi de:
profitul societii nainte de repartizare;
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende;
profitul ramas la dispozitia societii.
Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor
modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:
- prima modalitate consta n impunerea iniial a profitului total obinut i
apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende (acest sistem,
considerat clasic, se practica n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elvetia,
Suedia);
- a doua modalitate const n aceea c se impun numai dividendele, n
timp ce partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de
impozit;
- a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care
ramne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor
nefiind impozitate;
- a patra modalitate presupune impunerea separat mai inti a dividendelor
repartizate acionarilor i apoi a prii din profit ramase la dispoziia societii de
capital.
Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:
cheltuielile de producie;
dobnzile pltite;
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege
etc.
Practica fiscal internaional permite evidenierea urmatoarelor situaii, n ceea ce
privete cotele impozitului pe venitul persoanelor juridice:
- diferenierea cotelor de impunere in functie de proprietarul
capitalului statutar (n Bulgaria profitul ntreprinderilor de stat de interes naional
sau local, profitul societilor private i societilor cu capital strin);
- diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor
din care se obine profitul (aceast situaie se ntlnete n Frana, Germania, Ucraina,
Bulgaria i Romnia);
- stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de
afaceri a societilor comerciale (n Marea Britanie);
- utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un
venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceast situaie se
intlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);
- utilizarea unei singure cote de impunere (de exemplu n Polonia i
Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia 36%, Spania i
Olanda 35%, etc.).
n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 15 al Codului fiscal cota
impozitului pe venitul persoanelor juridice, pentru anul 2006, este de 15% din venitul
impozabil.
139
n venitul brut se include urmtoarele sursele de venit impozabile:
- venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional
sau din alte activiti similare;
- venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i
venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii;
- venitul din chirie;
- creterea de capital (conform art. 37 al Codului Fiscal);
- venitul obinut sub form de dobnd, donaiile de stat, primele i premiile ce
nu sunt specificate ca neimpozabile;
- alte venituri.
Lista surselor de venit neimpozabil se modific permanent. n venitul brut nu se
include urmtoarele tipuri de venit:
- sumele i despgubirile de asigurare;
- despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a
sntii, inclusiv n caz de invaliditate;
- plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal,
traumatisme sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc;
- bursele elevilor, studenilor de la instituiile de nvmnt de stat i particular
n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt;
- pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
- averea primit ca donaie sau motenire;
- dividendele cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
- ajutoarele primite din partea organizaiilor filantropice;
- sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat
ect.
n cazul impozitului pe venit persoanele juridice i fizice au dreptul conform
Codului Fiscal s efectueze deducerea anumitor cheltuieli din venitul brut, obinndu-se
venitul impozabil:
cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
140
a. impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din
exploatarea averii respective;
b. impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast avere.
Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru care se
ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul, ca impozite
excepionale care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminarea
unui rozboi, pentru rectificarea anumitor procese economice i sociale etc.)
Ca impozite asupra averii propriu-zise ce se ntlnesc mai frecvent, pot fi
nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net.
Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor
asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea
bunurilor respective sau veniturile generate de ele. Cotele de impunere snt relativ mici.
Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin
financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este
conceput ca un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n
acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia
terenului, amplasamentul lui etc.
Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic,
dar deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile
imprim acestui impozit un caracter regresiv.
Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe
care o deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att
persoanele fizice, ct i cele juridice (Germania, Suedia, Austria etc.), iar n altele fie
numai persoanele fizice (Olanda, Danemarca etc.), fie numai societile de capital
(Canada). Sub incidena acestui impozit, de regul, cade patrimoniul agricol i cel
forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de
activiti comerciale, profesii libere etc. din care sau dedus datoriile care le greveaz.
Pentru calcularea cuantumului impozitului pe activul net se folosesc fie cote
proporionale (n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca,
Suedia, Elveia etc.).
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria
impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii,
impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, impozitul
pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.
n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit
drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat
averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor.
Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este
difereniat, att n funcie de valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i n
funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus (persoan decedat) i motenitorii
acestuia.
Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului pe
succesiuni, prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe
donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n
sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe
baza unor cote progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de
gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul donaiei. Potrivit
141
ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii, donaii pe patul
morii, donaii care produc efecte dup moarte.
Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-
au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ctre acest gen de impozite
se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere
realizat n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului
de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de
timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n
acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul
supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului
respectiv (de regul, la acest din urm se adaug eventualele cheltuieli fcute de
proprietar pentru modernizarea imobilului respectiv n perioada de la cumprarea
imobilului pn la vnzarea lui). Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n
diferite mprejurri, cum sunt: constituirea unor ci de comunicare n imediata apropiere
a acesteia; extinderea perimetrului oraului, astfel nct un teren s fie scos din circuitul
agricol i s fie utilizat pentru construcia de locuine; executarea unor lucrri de
edilitare (canalizare, electrificare etc.).
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea
dobndit n timpul rzboiului sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. n unele ri (n
Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i
S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi mondial) a fost introdus impozitul pe supraprofitul
de rzboi. Impozitul se calcula asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca
baz (de exemplu, profitul mediu obinut n ultimii trei ani dinaintea rzboiului) sau
asupra supraprofitului care depea o anumit rat considerat normal. Cu toate c
impozitul se calcula n cote progresive, datorit multiplelor ci de sustragere a materiei
impozabile de la impunere i ratei ntlnite a inflaiei, el nu a avut un randament sporit.
n Republica Moldova din categoria impozitelor pe avere menionm impozitul pe
bunuri imobiliare.
Conform Titlului al 6 lea al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitul pe
bunurile imobiliare reprezint un impozit local care este o plat obligatorie la buget de
la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor imobiliare se include terenurile
i / sau mbuntirile pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate a
cror strmutate este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii estimate (50%)
a bunurilor imobiliare, luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea
impozitului.
Subiecii impunerii snt proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul
Republicii Moldova i deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare
de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietatea public a statului sau
proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale, inclusiv arendaii ei, care
arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu
prevede altfel.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenurile cu
destinaie agricol, terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i
terenurile cu alte destinaii speciale) din intravalan sau din extravalan i / sau
mbuntirile de pe ele- cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate inclusiv
142
mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase
nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. .
Cotele, modul de calculare i termenele de achitare a impozitului pe bunurile
imobiliare. Cota maxim a impozitului constituie 0.5% din baza imobiliar a bunurilor
imobiliare. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilete anual de
ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale i nu poate fi mai joas de
50% din cota maxim.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect
al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat
conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal.
nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare De impozitul pe bunurile
imobiliare snt scutii:
1. autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelele;
2. Societatea Orbilor, Societatea Surzilor, Societatea Invalizilor ect.;
3. ntreprinderile penitenciarilor;
4. obiectele de protecie civil;
5. organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
6. misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora
7. persoane de vrsta pensionar, invalizi de gradul I i II, invalizi din copilrie etc.,
8. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei Republicii Moldova i familiile persoanelor decedate n
urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor
avariei de la CAE Cernobl;
9. familiile ce au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii
proprietarii i beneficiarii ai cror terenuri i loturi de pmnt snt ocupate de rezervaii,
parcuri dendrologice, grdini botanice, snt destinate fondului silvic i fondului apelor,
aparin gospodriilor piscicole, snt folosite de organizaiile tiinifice, de cultur, art,
de nvmnt, de ocrotire a sntii, complexe sportive, monumente istorice i ale
naturii a cror finanare se face de la bugetul de stat sau a sindicatelor, terenuri ce se
atribuie permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor
de decolare.
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint impozitele directe?
2. Cum pot fi clasificate impozitele directe?
3. Cum se definesc impozitele reale?
4. Cum se definesc impozitele personale?
5. Care sunt dezavantajele impozitelor reale?
6. Cum au evoluat impozitele personale?
7. Care sunt elementele impozitului pe venitul persoanelor fizice?
8. Care sunt elementele impozitului pe avere?
9. Care sunt formele impozitului pe avere?
10.Caracterizai sistemul impozitelor directe din Republica Moldova.
145
11.Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii Moldova, subiecii impunerii i
obiectul impunerii n cazul impozitului pe venit?
12.Ce reprezint sistemul impunerii separate?
13.Formulai esena sistemului impunerii globale.
14.Explicai sistemul nlesnirilor fiscale n cazul impozitului pe venitul persoanelor
fizice.
15.Formulai problemele care pot fi soluionate de impozitele directe.
16.Comentai evoluia veniturilor bugetare n Republica Moldova provenite din
impozite directe.
17.Numii baza impozabil n cazul impozitului pe bunurile imobiliare, conform
Codului Fiscal al Republicii Moldova.
Test
1) nlocuii punctele cu cuvintele necesare:
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i
juridice, n funcie de .............................................. acestora i pe baza cotelor de
impozit prevzute de lege.
2) n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa
n:
a) impozite reale;
b) monopoluri fiscale;
c) taxe de consumaie;
d) impozite personale;
e) taxe vamale;
f) accizele;
g) TVA.
Alegei variantele corecte.
146
d) n acest caz, calitatea de subiect al impozitului se atribuie altei persoane dect
suportatorului acestuia.
10) Alegei variantele care reprezint scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele
fizice, conform prevederilor Codului fiscal al RM, pentru anul 2006:
a) 3960 lei;
b) 4500 lei;
c) 10000 lei;
d) 840 lei;
e) 3600 lei;
f) 820 lei.
148
Tema 11 . Impozite indirecte
6. Caracteristica impozitelor indirecte
7. Taxele de consumaie
8. Monopolurile fiscale
9. Taxele vamale
10.Caracteristica general a taxelor
149
Bibliografie:
6. Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 2002
7. Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002
2.Taxele de consumaie
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al
mrfurilor produse i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile
asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum
(zahrul, pinea, uleiul, berea etc.).
Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe anumite
produse, denumite taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale
pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt
bunuri de consum sau mijloace de producie.
Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care
nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor
produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere,
etc. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix pe unitatea
de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare.
Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele
indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor
utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.
Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale
(reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.).
Accizele n Republica Moldova. Conform titlului IV al Codului Fiscal al
Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele
mrfuri de consum.
Subieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice i juridice, care
prelucreaz, i/sau fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii
Moldova.
150
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul
importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste
mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei
vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul
importului, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz
sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un
ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de ampanie
2,50 lei; un litru de bere 1,10 lei; 1000 buci de igarete cu filtru 8,70 lei;
1000 buci de igarete fr filtru 4 lei; o ton de benzin auto 1200 lei; o
ton de motorin 500 lei etc.
b) ad-valorem n procente de la valoarea mrfii fr a ine cont de accize i TVA,
sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare
impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a
ine cont de accize i TVA. Astfel, la un ir de mrfuri cotele de acciz
constituie pentru: cafea 10% din valoarea n lei; icre roii 20%, icre negre
25% din valoarea n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10%
din valoarea n lei.
Not. Cotele accizelor sunt date conform Codului Fiscal, anul 2006, dar unele din
acestea sunt periodic modificate.
Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care
expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea
ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se expediaz), calculeaz accizele i le
achit la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor
stabilite. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii
impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale. n cazul exportului de mrfuri supuse
accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil pn la momentul repatrierii
valutei i prezentrii documentelor justificative. n cazul nerespectrii termenelor de
achitare i neprezentrii declaraiei cu privire la achitarea accizelor se pltesc amenzi i
penaliti conform legislaiei n vigoare.
Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase,
vinurile din struguri ect., comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova sau importate, snt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la
importarea acestora sau pn la expedierea lor din ncperea de acciz.
nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete
limita stabilit n legislaia n vigoare.
Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:
a. definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b. destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul RM
de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i
memorandumurilor la care aceasta este parte;
151
c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al
membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al
membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n
modul stabilit de Guvern.
Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse
accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision. De asemenea,
accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal,
antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului,
precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import. La introducerea
mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimul
vamal de perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu
restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a
produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse
accizelor n regimul vamal cu admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone
supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i
produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale
la fel nu se achit.
La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate
sub destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea
acestora pe teritoriul vamal.
Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona
economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone
economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i
mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.
nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care
preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor
pasibile impunerii cu accize sunt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a
ncepe desfurarea activitii n cauz.
Certificatul de acciz este un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
n cererea de solicitare a certificatului de acciz, adresat organului Serviciului
Fiscal de Stat, agentul economic trebuie s indice:
a) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul
fiscal (codurile fiscale);
b) proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele juridice) i codul
fiscal (codurile fiscale) ale arendatorului sau ale locatorului, n cazul n care proprietatea
este folosit pentru desfurarea activitii de ntreprinzator, n baza contractului de
arend sau de nchiriere;
d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare asigur integritatea
mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta
ale unuia i aceluiai agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite.
152
ncpere de acciz este totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat,
determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz
i/sau se fabbrica, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
La cerere, de asemenea, se anexeaz schema (planul) amplasrii blocului
administrativ, a seciei de producie, a depozitului, a altor ncperi aflate pe teritoriul
agentului economic, n limitele stabilite pentru realizarea activitii de ntreprinztor. n
cazul n care cererea conine informaii verificabile, organul Serviciului Fiscal de Stat
elibereaz persoanei care a naintat cererea certificatul de acciz i anexa la acesta.
Persoana menionat devine subiect al impunerii.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul
n care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi
controlate ori formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse
accizelor. n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere
de acciz pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul
Serviciului Fiscal de Stat este obligat s determine n mod independent subiectul
(subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de achitarea accizelor,n modul stabilit
de acest serviciu. Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbari ce
trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze
cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de Stat.
n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma
impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz
(unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe
cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma
impozitului unic sau monofazic.
Impozitul cumulativ presupune c mrfurile s fie impuse la toate verigile prin
care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Acest
impozit se mai numete impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece
n cazul lui se percepe impozit de la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de
numrul verigilor prin care trece o marf de la productor la consumator.
Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri unic cunoate
forma impozitului pe cifra de afaceri brut i forma impozitului pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit
asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile
anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor
impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul
de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare
participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e
mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de
verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe
valoare adugat.
Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova. Taxa pe valoarea
adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un
impozit general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a
valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul
153
Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor
impozabile importate n Republica Moldova.
Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau
trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri
i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal,
a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova.
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoanele fizice conform limitelor stabilite de
lege.
Conform Codului Fiscal pe teritoriul RM sunt stabilite urmtoarele cote ale TVA:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i
serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate livrate
pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii
care sunt scutite de TVA;
- 8% - la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct
i utilizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate
pe teritoriul Republicii Moldova;
- 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele
livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate, i anume:
- marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de
transporturi internationale de marfuri (inclusiv de expediie) si pasageri, precum
si serviciile operatorului aerodrom aeroport, de comercializare a biletelor de
calatorie in trafic international cu aeronave etc;
- energia electrica destinata populatiei livrata de catre
intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si energia electrica
livrata populatiei de catre retelele de distributie; energia termica si apa calda
destinate populatiei livrate de catre intreprinderile producatoare retelelor de
distributie, precum si energia termica si apa calda livrate populatiei de catre
intreprinderile producatoare si retelele de distributie, intreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, statii termice si statii-grup;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor,
serviciilor destinate folosintei oficiale de ctre misiunile diplomatice n RM si
uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic si
administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor care locuiesc
impreuna cu ei, precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni
asimilate lor n RM i uzului sau consumului personal de ctre membrii
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i membrii
familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei.
- importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor,
serviciilor destinate proiectelor de asistenta tehnica realizate pe teritoriul
Republicii Moldova de catre organizatiile internationale si tarile donatoare in
limita acordurilor la care aceasta este parte;
154
- etc.
Modul de calculare i achitare a TVA. Valoarea impozabil a livrrii reprezint
valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile
importate valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import
cu excepia TVA.
Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare
perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la
consumatorii cror li sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul
procurrii bunurilor i serviciilor. Dac TVA ncasat de la furnizori n urma
operaiunilor economice este mai mic ca TVA pltit de consumatori ntro perioad
fiscal, atunci aceast diferen se raporteaz la perioada fiscal urmtoare i devine o
parte a sumei TVA ce urmeaz a fi achitat. Dac depirea sumei TVA pe valoarea
mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o
livrare ce se impozeaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de depire a
TVA ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei
TVA, obinuite, nmulit cu valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero.
Livrrile scutite de TVA. TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au
ca obiect:
1) locuina, pmntul i terenul pe car se gsete locuina;
2) produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform listei aprobate n legea
bugetului pe anul respectiv;
3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de
producie i educativ;
5) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic
taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) ect.;
6) servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile legate de
evidena conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor
bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i
asigurare ect.;
7) serviciile oficiale potale;
8) lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare;
9) serviciile prestate de transportul n comun ect.
nregistrarea subiectului impozabil cu TVA. Subiectul care desfoar o activitate de
ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din
bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i
deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al
TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i
servicii n sum ce depete 200000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la
valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni
consecutive, depete 200 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al TVA.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia
se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins plafonul indicat. El se
consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor
de T.V.A. n care se indic:
155
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s
informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s
anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori
s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n
ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare.
Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitor volumul livrrilor
impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul
Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea
contribuabilului TVA n cazul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare
perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 200 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad
fiscal.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a
lunii.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraie privind TVA, pentru
fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii ce urmeaz dup ncheierea
perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care
urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, nu mai trziu de data stabilit
pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.
3. Monopolurile fiscale
Monopolul de stat reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce
i/sau de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit
special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul
este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie,
inclusiv profitul ntreprinztorului.
Statul instituie monopolurile asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri cum
ar fi: tutun, sare, alcool, cri de joc etc. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de
cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre
stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor
mrfuri.
n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i
comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem
meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra buturilor alcoolice);
Spania (asupra tutunului i alcoolului).
Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o
parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte,
din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor
156
respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care
s fie inclus i un asemenea impozit.
4.Taxele vamale
Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor
bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice. Acestea
sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a
exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii.
La etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul
impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul
n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau
tranzitului i se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i
asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la
introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
optimizarea structurii importului de mrfuri;
echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de
mrfuri;
crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia
mondial.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri
introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale
aplicate acestor mrfuri.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i
descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica
internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt
n tranzit pe teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe
teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din
20.11.97), se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- excepional care, la rndul su, se divizeaz n:
1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la
introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n
condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor
autohtoni de mrfuri;
2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri
la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i,
dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale
productorilor autohtoni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru
organizarea ori extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac
157
snt lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor
autohtoni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau
extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare.
Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre
Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile
internaionale, la care RM este parte.
Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute
de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte.
Faciliti tarifare. Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar,
n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal
a acestei ri sub form de:
- stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
- reducere a taxei vamale;
- scutire de tax;
- restituire a taxei pltite anterior.
Snt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje,
de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul,
combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n
cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n
suma stabilit de actele legislative corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n
conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale, la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice),
precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor
umanitar, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu
gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub
supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal
n regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i,
ulterior, exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii,
materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty
free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal
al Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, de pe
teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL,
exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului
sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor acordate de organizaiile
158
financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul
granturilor acordate instituiilor finanate de la bugct conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror
valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
La o singur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de
plata taxei vamale urmtoarele mrfuri:
- bere - 5 litri;
- vinuri i buturi alcoolice - 2 litri;
- igri - 50 buci;
- haine - cte 3 uniti;
- blnuri naturale i mrfuri fabricate din blnuri - 1 unitate;
- nclminte - 2 perechi;
- maini de calcul -l unitate;
- camere video - 1 unitate etc.
159
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint impozitele indirecte?
2. Numii tipurile de impozite indirecte.
3. Comentai evoluia veniturilor bugetare n Republica Moldova provenite din
impozite indirecte.
4. Cum se clasific taxele de consumaie?
5. Ce reprezint taxele speciale de consumaie sau accizele?
6. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii Moldova, subiecii impunerii cu
n cazul accizelor?
7. Definii noiunea de tax pe valoare adugat.
8. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii Moldova, subiecii impunerii i
obiectele impozabile cu taxa pe valoarea adugat?
9. Care sunt, conform Codului fiscal al Republicii Moldova, cotele taxei pe valoare
adugat?
10.Cum au evoluat ncasrile din taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova?
11.Care sunt deosebirile taxelor vamale de alte impozite i taxe instituite ca surse de
venituri bugetare?
12.Ce reprezint monopolul fiscal?
13.Cum se clasific monopolurile fiscale?
14.Cum se manifest rolul impozitelor indirecte pe plan social?
15.Ce reprezint impozitul cumulativ i impozitul pe cfra de afaceri?
16.Definii noiunea de tax vamal.
17.Ce reprezint tariful vamal?
18.Care este scopul aplicrii tarifului vamal?
19.Numii obiectele impunerii cu taxe vamale.
20.Determinai tipurile de taxe vamale utilizate n Republica Moldova.
160
Test
1) nlocuii punctele cu cuvintele necesare:
Taxa vamal reprezint o ........................................ , perceput de ctre organele
vamale, la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al unei ri.
161
g) 0%;
h) 8%;
i) 33%.
162
d) se aplic numai asupra comerului comerului cu amnuntul;
e) se aplic sau asupra produciei i comerului cu ridicata, sau numai asupra
comerului cu amnutul;
f) toate variantele sunt corecte.
9) Alegei variantele care reprezint caracteristicile impozitelor indirecte:
a) se stabilesc asupra veniturilor i averii;
b) se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale;
c) se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii;
e) toate variantele sunt corecte.
10) nlocuii punctele cu cuvntul necesar:
Accizul reprezint un impozit indirect care este impus asupra ........................ de larg
consum.
Tema 12: Bugetul de stat i procesul bugetar
163
n bugetul de stat sunt reflectate resursele financiare mobilizate la dispoziia
statului, repartizate n principal pentru realizarea aciunilor social-culturale, aprarea
rii, asigurarea ordinei publice, autoritatea public, pentru finanarea unor investiii i
activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerea mediului nconjurtor,
asigurarea msurilor de protecie social a populaiei i realizarea programelor de
cercetare. Cheltuielile sunt structurate pe domenii economice, iar n cadrul acestora pe
cheltuieli curente i de capital. Veniturile sunt evideniate pe surse de provenien n
venituri curente (fiscale i nefiscale), venituri din operaiuni de capital i din transferuri
de capital, granturi.
Rolul bugetului de stat este pus n eviden de modalitile de exercitare a funciilor
finanelor publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i prin
care se compar veniturile i cheltuielile publice. Rolul bugetului este mult mai
complex. El este considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea i
redistribuirea resurselor i care prezint utilitate n procesul reglrii activitii
economice i sociale.
2. Principiile bugetare
Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor
reguli mai mult sau mai puin rigide.
Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ i, n acela timp,
este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care
se refer. Astfel, bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi
mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a
veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii
veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Aceste cerine sunt
specifice principiilor bugetare anualitatea bugetului, unitatea bugetar, neafectarea
veniturilor bugetare, universalitatea i specializarea bugetului, echilibrul bugetar,
publicitatea bugetului.
Anualitatea bugetului Principiul anualitii a fost impus, iniial, din considerente
de natur politic. Eficiena controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a
Guvernului nu poate fi real dect n condiiile n care aprobarea cheltuielilor se
realizeaz pe perioade de timp nu ndelungate. n virtutea principiului anualitii,
puterea legislativ a fiecrei ri trebuie s se pronune anual n legtur cu toate
veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pentru anul urmtor. Examinarea n fiecare
an a proiectului de buget permite i analiza modului de realizare a veniturilor i
efectuarea cheltuielilor n perioada precedent.
Anualitatea bugetului are dou semnificaii distincte: prima se refer la
perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul, iar cea de-a doua, la
perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectuiaz cheltuielile nscrise n
autorizaia dat Guvernului de ctre Parlament.
Unitatea bugetar Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor
veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document.
Respectarea acestei cerine conduce la elaborarea unui buget clar, care ofer informaii
de ansamblu privind resursele publice i utilizarea lor, permite aprecierea importanei
relative a diverselor categorii de venituri i cheltuieli i faciliteaz nivelul soldului
general al bugetului prevzut pentru anul urmtor. Un buget unitar permite puterii
legislative s emit judeci de valoare asupra structurii i volumului cheltuielilor
propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare sau respingere a
164
anumitor cheltuieli considerate inoportune, oferind cadrul favorabil exercitrii unui
control mai riguros asupra execuiei veniturilor i cheltuielilor publice.
Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c
veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se
utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit
venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se
poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce
urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Veniturile cu afectaie special,
fie c depesc necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielii respective, ceea ce
condice la o folosire neraional a fondurilor, fie c sunt insuficiente, ceea ce pune sub
semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din fondurile de resurse
bneti ale bugetului de stat.
Universalitatea bugetului Este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile
publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr
compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea
nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul
urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea
ntre cheltuieli i venituri proprii.
Chiar i n situaiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor
cheltuieli prealabile, principiul universalitii nu permite nscrierea n buget numai a
soldului dintre acestea. n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar
cheltuielile cu sumele lor totale. Numai n acest mod i se ofer Parlamentului
posibilitatea cunoaterii veniturilor totale, pe care statul urmeaz s le ncaseze n
perioada considerat, precum i a destinaiei ce va fi dat acestora.
Specializarea bugetar Este principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s
fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele
bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nilege suma limit, nscris n
bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n
contul fiecrei cheltuieli publice.
Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor bugetare din
contul veniturilor bugetare ordinare. Ca urmare a creterii rapide a cheltuielilor publice,
bugetele chiar n rile dezvoltate se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit.
Printre cauzele care genereaz deficitul bugetar se numr: cursa narmrilor, creterea
aparatului administrativ de stat, creterea cheltuielilor cu datoria public, etc. Deficitul
bugetar este de obicei acoperit prin apelarea la venituri extraordinare, care provin din
mprumuturi de stat i n cel mai ru caz din emisie de bani de hrtie. Acestea sunt doar
soluii temporare, care afecteaz mai apoi veniturile perioadelor viitoare.
Sunt ri n care legislaia financiar nu permite ntocmirea de bugete
dezechilibrate (Germania). n alte ri, cum ar fi Frana, se recurge sistematic la
debugetizare ca mijloc fictiv de asigurare a echilibrului bugetar. Prin debugetizare se
nelege operaiunea de scoatere a unor venituri i cheltuieli n afara bugetului de stat.
n msur n care statul ar putea finana el nsui aceste cheltuieli, prin realizarea
unor venituri ordinare suplimentare sau prin restructurarea nivelului cheltuielilor, deci
fr a se apela la mprumuturi i emisiune, debugetizarea ar prezenta numai o
diversificare a tehnologiilor de finanare.
Alte ri, de pild Suedia au renunat definitiv la aplicarea n practic a principiului
echilibrrii bugetare, elabornd i prezentnd Parlamentului spre aprobare bugete
deficitare.
165
Deficitul bugetar a devenit un fenomen caracteristic lumii contemporane.
Deficitul bugetar este caracteristic nu numai rilor dezvoltate, ci i rilor n curs
de dezvoltare, pentru care aceasta este o problem foarte grea.
Execuia bugetar, ntr-o perioad sau alta, se poate prezenta n una din
urmtoarele trei situaii:
a) excedentar, cnd veniturile realizate n perioada respectiv sunt mai mari
ca cheltuielile;
b) echilibrat, atunci cnd cheltuielile sunt egale cu veniturile prevzute;
c) deficitar, n cazul n care cheltuielile depesc veniturile sau ncasrile
bugetare realizate.
n general, execuia bugetar corespunde funcionrii echilibrate a economiei
naionale considerndu-se c realizarea echilibrului finanelor publice constituie un
criteriu de bun gestiune economic.
n legtur cu execuia bugetar exist i opinia potrivit creia disciplina bugetului
echilibrat este o doctrin desuet: se consider c politica financiar a unui guvern
trebuie s fie judecat dup rezultatele obinute, dup efectele pe care le are asupra
cererii i nu dup echilibrul sau dezechilibrul bugetului de stat. n aceast viziune,
mrimea deficitului bugetar ar avea un efect de relansare asupra activitii economice,
deoarece trecerea de la starea de echilibru la starea de dezechilibru este nsoit de
distribuire de putere de cumprare suplimentar care, la rndul ei, antreneaz un consum
suplimentar, ducnd la mrimea ritmului de dezvoltare. Se afirm c deficitele bugetare
sunt instrumentele de politic financiar prin care poate promova prosperitatea.
i totui, nu trebuie desprins concluzia c deficitele bugetare sunt binevenite
oricnd i c ar trebui tolerat succesiunea lor la nesfrit; aceasta, cu att mai mult,
dac se ia n considerare i faptul c perioada fiscal nu se identific cu durata ciclului
de afaceri. Uneori efectul pozitiv al deficitului bugetar poate fi anulat de deficitul
balanei de pli externe sau de creterea preurilor, ori de ctre ambele. Statul poate s
acioneze asupra nivelului activitii economice i fr s dezichilibreze bugetul; fiind
astfel preferat starea de echilibru bugetar.
Publicitatea bugetului Potrivit acestui principiu, bugetul de stat dup ce este
aprobat de ctre Parlament, trebuie adus la cunotina opiniei publice.
3. Procesul bugetar
Procesul bugetar sau ciclul bugetar poate fi definit ca ansamblul de activiti i
operaiuni integrate coerent i orientate spre acela scop, care deruleaz stadial, fiind
aezate ntr-un orar strict i bine determinat.
Operaiunile consecutive ale procesului bugetar sunt:
- elaborarea proiectului de buget;
- aprobarea bugetului;
- execuia bugetului;
- ncheierea execuiei bugetului;
- aprobarea contului de execuie bugetar;
- controlul execuiei bugetului.
Aceste operaiuni se desfoar ntr-un cadru constituional (legal) i administrativ
instituional care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia
istoric a fiecreia dintre ele.
Procedura de elaborare a bugetului de stat include urmtoarele etape:
166
- n termenul stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor prezint Guvernului
proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor;
- pn la 1 octombrie al fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului:
a) proiectul legii bugetare anuale pentru anul bugetar viitor i nota explicativ;
b) lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale.
Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale de ctre Parlament
Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Curtea de Conturi, care prezint
Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta.
Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale
n condiiile stabilite de Parlament i prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale
Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor Comisia pentru buget i finane
ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le
prezint Parlamentului.
Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul n trei lecturi.
Examinarea n prima lectur:
Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul Comisiei pentru buget i
finane asupra proiectului legii bugetare anuale i examineaz:
a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscale;
b) concepiile de baz ale proiectului.
Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite
Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur.
n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i
prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur.
Examinarea n lectura a doua:
n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i
finane, examineaz:
a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor;
b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor;
c) deficitul sau excedentul bugetului de stat.
Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite
Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur.
n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i
prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur.
Examinarea n a treia lectur:
n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i
finane, examineaz:
a) alocaiile detaliate pentru autoritile publice;
b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar;
c) examineaz alte detalieri din legea bugetar anual.
Pn la 5 decembrie a fiecrui an Parlamentul aprob legea bugetar anual.
Executarea bugetului de stat
Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat revine Guvernului.
n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor:
- solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare, precum i
cele ale instituiilor subordonate;
- ntocmete repartizrile lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar
anual i de alte acte legislative.
167
n termen de 45 zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor
aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform
clasificrii bugetare.
n execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat se parcurg succesiv patru etape:
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata.
Execuia prii de venituri a bugetului de stat presupune parcurgerea a patru etape,
care se refer la: aezarea impozitelor, lichidarea, emiterea titlului de percepere a
impozitelor i perceperea propriu-zis a acestora.
ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar
Execuia bugetului de stat presupune nregistrarea contabil a veniturilor i
cheltuielilor, precum i a ncasrilor i plilor aferente acestora.
Aceste nregistrri sunt concretizate n drile de seam contabile trimestriale i
pentru ntregul exerciiu bugetar anual, pe care ordonatorii principali de credite bugetare
au obligaia s le ntocmeasc i s le depun la Ministerul Finanelor.
Contul general anual de execuie bugetar reflect totalitatea operaiunilor privind
ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetului de stat.
Controlul bugetar
Controlul asupra executrii bugetului de stat reprezint o etap a procesului bugetar
a crei necesitate se fundamentez pe restriciile ce trebuie luate n considerare la
alocarea pe destinaii i utilizarea resurselor bugetare.
Conform noii concepii privind controlul de stat, controlul financiar de stat n
Republica Moldova se exercit de ctre:
- Parlament, prin intermediul Curii de Conturi;
- Guvern, prin intermediul Departamentului Control Financiar i Rezerve de
pe lng Ministerul Finanelor;
- Firme de Audit, ntemeiate n baza legislaiei respective.
innd cont de principiul separaiei puterilor, controlul executrii bugetului de stat
se execut de o seam de organe mputernicite, fiind de natur politic, jurisdicional i
administrativ.
n corelaie cu interesele pentru care este organizat i exercitat controlul financiar,
putem distinge dou forme: control financiar intern i control financiar extern. Execuia
bugetului de stat este supravegheat de ctre Curtea de Conturi care apreciaz
legalitatea i oportunitatea operaiunilor financiare realizate.
Indiferent de unele particulariti, care pot exista ntr-o ar sau alta, generate de
experiena acumulat n domeniul democraiei i n cel al finanelor publice, procesul
bugetar prezint o serie de trsturi comune, i anume:
- este un proces de decizie, ntruct esena sa const n alocarea resurselor
bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri publice i servicii
publice;
- este un proces predominant politic, deoarece deciziile de alocare a
resurselor bugetare nu sunt determinate de forele pieei, ci de ceteni, de grupuri
de interese prin mecanismul reprezentativitii i a votului;
- este un proces complex, cu mii de participani (instituii publice,
administraii publice, organizaii politice etc.);
- este un proces ciclic, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite
prin legi specifice, n baza principiilor publicitii bugetare i anualitii, cu
precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare.
168
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint bugetul de stat sub aspect juridic?
2. Ce reprezint bugetul de stat sub aspect economic?
3. Ce reprezint bugetul de stat sub aspect material?
4. Numii principiile bugetare.
5. Ce nelegei prin publicitatea bugetului?
6. Ce nelegei prin echilibru bugetar?
7. Care sunt sursele de finanare a deficitului bugetar n RM?
8. Ce reprezint procesul bugetar?
9. Numii etapele ce se includ n procedura de elaborare a bugetului de stat.
10.Ce reprezint bugetele unitilor administrativ teritoriale?
169
11.Numii funciile bugetului de stat.
12.Descriei principiul anualitii.
13.Explicai principiul echilibrului bugetar.
14.Definii conceptul de sistem bugetar.
15.Care sunt componentele siatemului bugetar al Republicii Moldova?
Test
1) Alegei variantele care constituie sistemul bugetar:
a) totalitatea fondurilor de mijloace bneti ale ntreprinderilor;
b) totalitatea fondurilor de mijloace bneti ale statului;
c) ansamblul de mijloace bneti la dipoziia sectorului privat;
d) toate variantele sunt corecte.
171
Alegei rspunsul corect.
10) Competena aprobrii contului general anual de execuie a bugetului de stat revine:
a) Guvernului;
b) Parlamentului;
c) Curii de Conturi;
d) Bncii Naionale;
e) Ministerului Finanelor.
Alegei variantele corecte.
Studiu de caz
Analiza i prognoza macroeconomic pe anii 2005 -2009
172
Un alt factor care a determinat creterea economic l constituie investiiile n
capital fix, care au nregistrat o cretere de 13% n raport cu ianuarie iunie 2005.
Volumul de baz, sau 63%, al investiiilor n capital fix a fost realizat la construcia
obiectelor de menire productiv.
Importurile de mrfuri au evaluat la 1162,5 mil. dolari SUA, volum superior celui
nregistrat n 6 luni ale anului 2005 cu 14,8%. Balana comercial s-a soldat cu un
deficit de 694,5 mil. dolari SUA sau cu 192,9 mil. dolari SUA (cu 38,5%) mai mut fa
de cel nregistrat n prima jumtate a anului precedent.
Exporturile de bunuri au fost estimate n anul 2006 cu o diminuare de 56%,
innd cont, n principal, de lipsa siguranei relurilor operaiunilor de export ctre piaa
rus.
Importurile de bunuri se prognozeaz cu o cretere de 18%. Deficitul balanei
comerciale se prelimin la nivel de 1,7 miliarde dolari SUA , ceea ce constituie 4% din
PIB.
Prognoza macroeconomic pentru perioada 2007-2009 se bazeaz pe analiza
tendinelor din sectorul real i social i ia n consideraie prognozele cu privire la
dezvoltarea industriei, agriculturii i altor sectoare ale economiei naionale.
Evoluia principalelor indicatori macroeconomici pe anii 2005-2009 se prezint n
urmtorul tabel:
180
ghieul Bncii Centrale sau al altei instituii desemnate de stat, de unde se ncaseaz
dobnda cuvenit.
La mprumuturile de stat cu ctiguri (premii), ctigurile se pltesc numai
deintorilor obligaiunilor ctigtoare la tragerile la sor. Suma total a ctigurilor se
stabilesc innd seama de rata dobnzii. Cu alte cuvinte, suma pe care statul ar fi pltit-o
ca dobnd dac mprumutul ar fi fost cu dobnd se repartizeaz sub form de
ctiguri.
Rata dobnzii la nprumuturile de stat se menine, n general, la un nivel apropiat
de acela al ratei dobnzii la creditul bancar. La rndul su, rata dobnzii la creditul bancar
este n funcie de cererea i oferta de capital de mprumut i de rata medie a profitului.
n mod normal, rata dobnzii este mai mic dect rata medie a profitului i manifest
tendin de scdere.
Practic, pot fi observate i situaii cnd, drept urmare a politicii de restrngere a
creditului bancar promovat de stat, rata dobnzii s se situeze la nivelul ratei profitului
mediu sau chiar s-l depeasc.
Dobnzile la mprumuturile de stat se difereniaz n funcie de termenul de
rambursare a acestora: cu ct este mai ndelungat acest termen, cu att mai ridicat este
rata dobnzii. Statul ncearc s protejeze interesele persoanelor care i mprumut bani
pe perioade mai ndelungate, acordndu-le o dobnd mai mare care s acopere mcar
parial pierderea suferit de acestea prin diminuarea puterii de cumprare a banilor, ca
urmare a inflaiei.
Cele expuse pn aici se refer la rata de emisiune a dobnzii, denumit i rata
nominal, deoarece ea se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise de stat.
n cazul n care mprumutul de stat se plaseaz pe pia la un curs sub pari, suma
ncasat de la subscriitori (valoarea real) va fi mai mic dect cea pe care o datoreaz
acestora i la care calculeaz dobnzi (valoarea nominal). Raportnd mrimea absolut
a dobnzii datorate de stat creditorilor si la valoarea real a mprumutului, va rezulta
c, de fapt, rata real a dobnzii este mai ridicat dect rata nominal a acesteia.
Noiunea de rat real a dobnzii mai are i sensul de venit net ce revine
creditorului de pe urma unei sute de uniti monetare date cu mprumut pe termen de un
an i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena creterii (descreterii)
preurilor pe pia. Astfel, atunci cnd preurile de pe piaa intern nregistreaz o
cretere de la un an la altul, aceasta diminueaz, practic, venitul realizat de creditor sub
form de dobnd; n schimb, scderea preurilor majoreaz venitul real ce revine
creditorului din dobnzi.
Diferena dintre dobnda nominal i cea real constituie o pierdere pentru creditor
i un avantaj de egal valoare pentru debitor.
La fel se ntmpl i n cazul mprumuturilor contractate n strintate. Dac
preurile produselor rii debitoare nregistreaz o scdere pe piaa extern, atunci
dobnda real a acestui mprumut va fi mai mare dect cea nominal. n cazul creterii
preurilor la exportul produselor rii debitoare dobnda real va fi mai mic dect cea
nominal, ceea ce o avantajeaz. n acest caz, rata real a dobnzii se calculeaz dup
aceeai formul, cu precizarea c la numitor, n locul deflatorului produsului intern brut,
fugureaz indicele de pre al produselor exportate de ara debitoare.
Alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de stat. O
modalitate de a face mai atractiv un mprumut de stat const n nlocuirea dobnzii cu
ctiguri. n acest caz, suma care ar fi revenit tuturor deintorilor de nscrisuri sub
form de dobnd se repartizeaz deintorilor nscrisurilor ieite ctigtoare la tragerile
181
la sor. Pentru unii deintori de disponibiliti bneti, probabilitatea chiar redus de a
realiza un ctig mare este mai tentant dect perspectiva realizrii certe a unui venit de
cteva procente pe an sub form de dobnd.
Statul folosete calea plasrii mprumuturilor la un curs pari, pentru a-l face mai
atractiv. n mod normal, dobnda la un mprumut de stat ar trebui s fie stabilit la
nivelul celei practicate pe pia la creditul bancar acordat ntreprinderilor. Cum ns unii
subscriitori poteniali, n condiii egale, prefer s-i plaseze disponibilitile bneti
spre valorificare la bnci, statul caut s-i atrag oferindu-le un avantaj suplimentar,
materializat ntr-o dobnd real mai mare dect cea de emisiune i ntr-o prim de
rambursare. Aceast prim reprezint diferena dintre cursul al pari, la care se
ramburseaz mprumutul, i cursul sub pari, la care se plaseaz. Ea poate s apar i n
cazul n care mprumutul se plaseaz la un curs al pari, dar se ramburseaz la un curs
asupra pari.
n afar de dobnzi, ctiguri i prime de rambursare, unele state acord
deintorilor de efecte publice i alte avantaje, cum ar fi: scutirea de impozite i taxe a
veniturilor provenind de la anumite mprumuturi i/sau a tranzaciilor la burs cu efecte
publice; acceptarea de ctre stat a unor nscrisuri ale mprumuturilor sale la valoarea
nominal, drept plat n contul impozitelor datorate de ctre deintorul lor nainte de
expirarea termenului de rambursare; garantarea variaiilor monetare. n anumite ri,
unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat se bucur de privilegiul juridic de a nu putea
fi supuse executrii silite, n cazul n care deintorul lor a ajuns n stare de faliment.
Faptul c n numeroase ri inflaia a cptat un caracter cronic face ca persoanele
care i pstreaz banii n stare lichid (n numerar sau n cont) i cele care i ofer cu
mprumut s piard sistematic o parte din puterea lor de cumprare. Sunt ferii de acest
pericol numai cei care i plaseaz banii n valori materiale nesupuse deprecierii. ntruct
riscul deprecierii monetare este cert i de mare amploare, inflaia a devenit un obstacol
serios n calea dezvoltrii creditului att public, ct i privat. Pentru a proteja interesele
creditorilor si, statul are la ndemn dou soluii, i anume:
1) s stabileasc o rat mai nalt a dobnzii care s acopere deprecierea
previzibil a banilor;
2) s ofere o garanie juridic mpotriva acestei deprecieri.
Prima soluie, dei utilizat n practic, nu este pe deplin satisfctoare, deoarece
dac are la baz o rat supraevaluat a inflaiei, atunci aceasta va crea avantaje
nemeritate creditorilor i va scumpi nejustificat mprumutul de stat; dac rata dobnzii
se bazeaz pe o rat a inflaiei subevaluat, acest lucru va proteja interesele creditorilor,
dar va reduce costul mprumutului pentru stat.
Cea de-a doua soluie const n:
a) exprimarea mprumutului ntr-o alt valut mai stabil. O asemenea msur se
aplic mai cu seam n cazul mprumuturilor contractate n strintate;
b) punerea n corespundere a monedei n care s-a exprimat mprumutul cu coninutul
su n aur. O asemenea soluie, fezabil n condiiile n care monedele definite
printr-o anumit cantitate de aur fin, dup renunarea la convertibilitatea acestora n
aur nu mai are aplicabilitate practic;
c) indexarea mprumutului. Aceast soluie const n punerea n dependen a valorii
mprumutului de cea a monedei naionale, calculat pe baza indicelui de pre al
bunurilor de consum sau a preului anumitor produse (de exemplu: preul unei tone
de crbune extras sau al unui kwh de energie electric), ori a tarifului anumitor
servicii: tariful de transport pe cltor/km). Aceast soluie reflect mai corect
182
mutaiile monetare determinate de modificrile de preuri i tarife pe piaa intern,
dect cele nregistrate n raport cu alte monede sau cu preul aurului.
184
comparabil cu cea practicat de bnci, deintorii de disponibiliti bneti libere vor
prefera s le ncredineze bncilor, i nu statului.
Pe piaa capitalului de mprumut se produc uneori reduceri considerabile ale
cursului obligaiunilor de stal. n cazul n care cursul acestora este sub cel de emisiune,
deintorii nscrisurilor vndute la burs nu i recupereaz suma vrsat statului la subscriere.
Asemenea situaii au o influena negativ asupra creditului public, crend dificulti
stalului la plasarea de noi mprumuturi. Pentru a evita astfel de situaii i a menine
interesul publicului fat de mprumutul cursul cruia a sczut sensibil, statul poate
proceda la majorarea ratei dobnzii. Aceast operaiune este inversul conversiunii i
poart denumirea de arozare.
Dac statul dispune de resurse financiare i n perspectiva apropiata nu are intenia
s contracteze noi mprumuturi, el poate s profite de pe urma scderii cursulul i s
cumpere la burs, la un curs avantajos, nscrisurile respective. n acest caz, el nu va face o
arozare, dar o rscumprare a mprumutului nainte de termenul de ramb ursare.
Modificarea termenului de rambursare. Statele care apeleaz frecvent la un
mprumuturi pe termen scurt pentru acoperirea deficitelor bugetare temporare ajung s
acumuleze datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. n
asemenea situaii, cheltuielile anuale cu rambursarea mprumuturilor ajunse la scaden
pot depi considerabil resursele financiare ale statului destinate acestui scop n anul
respectiv. Pentru a depi aceast problem, statul procedeaz la consolidarea datoriei
sale ajunse la scaden, adic la preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor exigibile
imediat sau pe termen scurt (bonuri de tezaur i altele) cu nscrisuri ale unor mprumuturi
pe termen mediu sau lung (obligaiuni i titluri de rent) sau fr termen (titluri de rent
perpetu).
Deoarece prelungirea termenului de rambursare a mprumutului presupune pentru
creditori, creterea riscului de depreciere a banilor plasai n efecte publice, statulul este
pus n situaia de a accepta frecvent majorarea ratei dobnzii. n aceste condiii,
consolidarea datoriei ofer statului un avantaj imediat, care const n reducerea
cheltuielilor publice legate de rambursarea mprumutului ajuns la scaden pe anul n curs
i/sau pe anii imediat urmtori, dar mrete considerabil volumul total al efortului
financiar determinat de plata dobnzilor aferente mprumutului respectiv pn la
rabursare. n prezent, consolidarea se practic pe scar larg preponderent de rile n
curs de dezvoltare, care au contractat datorii fa de strintate i nu sunt n msur s le
onoreze din lipsa resurselor valutare. Consolidarea datoriei externe se poale efectua numai
cu acordul principalilor creditori i n condiiile impuse de acetia.
Consolidarea este avantajoas pentru bnci, deoarece ele ncaseaz importante
comisioane pentru operaiunea de preschimbare a nscrisurilor mprumutului pe termen
scurt cu nscrisuri ale mprumutului consolidat. Atunci cnd guvernul nu dorete s
atrag atenia opiniei publice asupra problemelor lui financiare, el efectuiaz o
consolidare deghizat, care consta n achitarea mprumutului ajuns la scaden cu banii
obinui din contractarea unui mprumut nou, de valoare egal sau apropiat. O asemenea
rezolvare este raional din punct de vedere economic, dac mprumuturile pe termen scurt nu
dein o pondere prea mare n totalul datoriei publice, deficitul bugetar poate s fie de
scurt durat, iar deintorii de bonuri de tezaur i alte nscrisuri similare accept s-i
plaseze n continuare disponibilitile lor bneti n astfel de nscrisuri.
Rambursarea mprumuturilor de stat const n rscumprarea titlurilor de credit de
la deintorii lor, adic n restituirea sumelor mprumutate. Rambursarea mprumuturilor
poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. n mod expres, statul i asum obligaia de
185
a restitui numai mprumuturile cu termen. El poate ns s ramburseze i mprumuturile
perpetue, fr ns s fie obligat la aceasta.
Din punctul de vedere al momentului rambursrii, distingem mprumuturi care se
restituie integral la o scaden unic i mprumuturi a cror rambursare este ealonat pe
o perioad mai ndelungat. mprumuturile cu scaden unic prezint dezavantajul c
oblig statul s efectueze pli masive la termenul stabilit, ceea ce ridic probleme de
natur financiar (asigurarea resurselor financiare necesare), monetar (punerea n
circulaie a unor mari sume de bani) i organizatoric (efectuarea de pli, ctre un mare
numr de persoane fizice i juridice, ntr-o singur zi). Pentru evitarea acestor neajunsuri,
statul poate s procedeze fie la rscumprarea anticipat la burs a nscrisurilor care se
apropie de scaden, fie la stabilirea unei perioade de timp suficient de lungi, n cursul
creia urmeaz s aib loc rambursarea.
n practic se ntlnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor, i
anume: pe calea anuitilor; prin tragere la sori; prin rscumprare la burs.
Rambursarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c, ncepnd din cel de-al
doilea sau al treilea an de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite, pe lng
dobnzi, i o parte din suma datorat. Aceast modalitate se folosete atunci cnd statul
are puini creditori cu care stipuleaz condiiile de rambursare. Anuitile se pot stabili fie
n sume egale pe toat durata restituirii mprumutului, fie n sume inegale, adic n cote
progresive sau regresive.
Cnd mprumutul de stat a fost contractat la un mare numr de creditori, pentru
rambursarea acestuia statul folosete tragerile la sori. n momentul lansrii mprumutului,
statul stabilete valoarea obligaiilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori.
Rambursarea prin anuiti i prin tragere la sori este specific mprumuturilor cu
termen. n cazul mprumuturilor pe termen lung, statul este obligat s procedeze la
rambursarea acestora la scaden. El poate, ns, s ramburseze mprumuturile i cu
anticipaie, dac legea nu interzice o asemenea posibilitate.
Statul poate s procedeze i la rscumprarea la burs a nscrisurilor unui
mprumut. Tot prin rscumprarea la burs, el poate s retrag din circulaie titlurile
rrprumuturilor fr termen.
Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama:
fondului special de amortizare. n acest caz, n cadrul unei instituii spe-
cializate, denumite cas de amortizare, se constituie un fond cu destinaie special,
din care se achit cheltuielile cu plata dobnzilor i rambursarea mprumuturilor.
Acest fond se alimenteaz din anumite venituri publice (cu preponderen venituri ale
monopolurilor fiscale), administrate ulterior de casa de amortizare;
resurselor prevzute n buget cu destinaie special. n acest caz, cheltuielile
legate de datoria public se nscriu n bugetul de stat i se acoper din veniturile
bugetare ordinare, fr s se creeze un fond special de amortizare;
excedentelor bugetare. La folosirea excedentelor bugetare se apeleaz pentru
rambursarea mprumuturilor fr termen, dac acestea exist i dac operaiunea
respectiv prezint interes financiar pentru stat.
mprumuturile contractate de stat se pot stinge (amortiza) nu numai pe calea
rambursrii acestora, dar i n urma incapacitii sale de plat, a deprecierii monetare i
a repudierii obligaiunilor financiare anterior asumate. Un stat poate s ajung n stare
de incapacitate de plata (insolvabilitate) din cauze politice sau economice.
186
n practica internaionala se cunosc cazuri cnd guvernul unei ri refuz, din
motive politice, s onoreze obligaiile statului respectiv provenite din mprumuturi
contractate pe piaa intern sau n strintate de ctre un alt guvern. Astfel, n urma
revoluiei din octombrie 1917, guvernul sovietic a repudiat datoria public motenit de la
guvernul arist; dup cel de-al doilea rzboi mondial, la fel au procedat guvernele Cubei,
Republicii Populare Democrate Coreene i altor ri cu datoria publc contractat de
vechile regimuri. Aadar, n caz de repudiere, statul este solvabil, dar refuz s plteasc
din considerente politice, pe cnd n caz de incapacitate de plat, de bancrut, statul
recunoate obligaiile asumate, dar nu le poate onora din lipsa de resurse financiar-
valutare.
mpotriva statelor care repudiaz obligaiile asumate prin mprumuturi externe,
statele creditoare exercit presiuni pe cale diplomatic pentru reluarea plilor, interzic
bncilor lor s le mai acorde noi mprumuturi; le blocheaz disponibilitile aflate n
conturi deschise la bncile cu sediu pe teritoriul lor; interzic importul de mrfuri originare
din rile respective sau instituie embargou asupra exportului unor mrfuri ctre acele ri;
folosesc fora armat sau ameninarea cu fora etc. n cele din urm, unele state debitoare
accept s negocieze cu statele creditoare condiiile relurii plii n contul datoriei
publice repudiate, consimind s le achite o parte din obligaiile respective cu titlu de
arierate financiare.
ntrebri de autocontrol:
1. Ce reprezint creditul public?
2. Numii formele creditului public.
3. Care este forma principal a creditului public n prezent?
4. Ce reprezint mprumutul de stat sub aspect juridic?
5. Care sunt caracteristicile mprumutului de stat?
6. Ce nelegei prin caracter contractual i caracter rambursabil?
7. Numii criteriile de clasificare a mprumuturilor de stat.
8. Cum se clasific mprumuturile de stat n funcie de locul de contractare?
9. Cum se clasific mprumuturile de stat n funcie de poziia statului fa de
creditori?
10.Stabilii elementele tehnice pentru contractarea unui mprumut.
11.Ce reprezint prima de rambursare ?
12.Determinai indicatorii prin intermediul crora se exprim povara datoriei
publice.
13.Determinai indicatorii prin intermediul crora se exprim gradul de ndatorare a
unei ri.
187
14.Argumentai de ce statul n anumite situaii apeleaz la creditul public.
15.Cum se clasific datoria public n funcie de natura creditorilor?
Test
1) Selectai rspunsul corect care constituie trsturile caracteristice mprumutului
de stat:
a) un caracter rambursabil;
b) un caracter nerambursabil;
c) un caracter benevol;
d) este obligatoriu;
e) este fr contraprestaie;
f) contraprestaie;
g) toate variantele sunt corecte.
188
4) La contractarea mprumuturilor creditorii statului sunt:
a) persoanele fizice i juridice;
b) numai persoanele juridice;
c) organizaiile financiare internaionale;
d) guvernele altor state.
Alegei rspunsul corect.
7) Este corect afirmaia: Valoarea real este suma cu care se vinde sau se cumpr
o hrtie de valoare de stat.?
da / nu
190
Rspuns la teste
Tema I. Conceptul i funciile finanelor
1. b
2. c
3. b
4. .
5. 4
6. 3
7. 4
8. d
9. .
10. a
11. a, b
12. c
13.a
14.d
15.b
191
Tema 2: Politica financiar
1. 3
2. 4
3. .
4. c
5. .
6. a, c, d
7. a, b, e
8. c, d
9. .
10.c
11.d
12. d
1. a
2. 4
3. d
192
4. i) d, e, a
ii) c, b
5. a, b, c
6. 1) b
2) a
3) c
7. b
8. b
9. 3
10. c
11. 4
12. 1) c
2) b
3) a
4) d
13. Cheltuieli administrative
Cheltuieli economice
Cheltuieli financiare
14. anul 1999; criteriile: funcional, organizaional, economic
15. 3
16. Clasificarea financiar
17. d
18. b
19. 2
193
6. i) 1
ii) 2
7. 1. b, c
2. d
3. a, e
8. d
9. a) 3
b) 1
c) 2
10. a
11. 2
12. 1
1. b, c
2. a, b, e
3. a, b, d, g
4. a
5. a) da
b) da
c) nu
6. a) Cheltuieli militare directe
b) Cheltuieli militare indirecte
7. 3
Tema 7. Cheltuieli bugetare pentru obiective i aciuni economice
1. 1) b
2) d
3) c
194
4) a
2. 1) c
2) b
3) a
3. Cheltuieli curente 4, 6
Cheltuieli transport 1, 3
Cheltuieli capital 2, 5
4. b, d
5. a,c
6. 3
7. b, c, e
197
3. Legea Republicii Moldova Codul vamal al Republicii Moldova nr. 1149-X-IV din
20.07.2000, MO 160-162/1201 din 23.12.2000;
4. Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare social-economic a Republicii
Moldova (pn n anul 2005). Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1415
din 19.12.2001 (MO, 10 ianuarie 2002, 55-8, pag.11, art. 35);
5. Legea Republicii Moldova privind Comisia Naional a Valorilor mobiliare
nr.192-XV din 12.11.98, MO nr.22-23/91 din 04.03.1999;
6. Modificrile i completrile la Regulamentul cu privire la mijloacele
extrabugetare ale instituiilor publice, MO 141-145/189 din 11.07.2003;
7. Legea Republicii Moldova cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei nr. 1104-XV din 6.06.2002, Monitorul Oficial nr. 91-94
din 27.07.2002;
8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova despre aprobarea Regulamentului cu
privire la efectuarea reviziilor economico-financiare nr. 253 din 10.03.2003,
Monitorul Oficial nr.46-47 din 19.03.2003;
9. Legea privind Curtea de Conturi nr.312-XIII din 8-12-1994, MO din 02.02.1995;
10.Legea Republicii Moldova cu privire la BNM, nr.548-XIII din 21.07.95, MO
nr.56-57 din 12.X.1995;
11.Cu privire la Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul
cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005) Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova, nr.693 din 3 iunie 2002 (MO, 5 iulie 2002, nr.96-99, pag.11, art.947);
12.Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Statului Casei
Naionale de Asigurri Sociale a Republicii Moldova, nr.739 din 25.07.2000,
MO nr.94-97/834 din 03.08.2000;
13.Hotrrea Parlamentului Republicii Moldova privind clasificaia bugetar nr.969-
III din 24.07.96, MO 72-73/704 din 07.11.1996;
14.Casa Naional pentru Asigurri Sociale. Particularitile calculrii i transferrii
contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat pentru anul 2004 nr.11-IX-
03/09-581 din 9.03.2004;
15.Legea Republicii Moldova cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare
a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr.1593-XV din
26.12.2002, MO nr.18-19/57 din 08.02.2003;
16.Legea Republicii Moldova cu privire fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical pe anul 2004 nr.565 XV din 25.12.2003, MO nr.6-12/74 din 01.01.2004;
17.Legea Republicii Moldova pentru modificarea i completarea legii bugetului
asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 nr.519-XV din 18 decembrie 2003
nr.298-XV din 28.07.2004, MO nr.132-137/728 din 06.08.2004;
18.Legea Republicii Moldova privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar
de munc i alte prestaii de asigurri sociale nr.289-XV din 22.07.2004, MO
168-170/773 din 10.09.2004;
19.Legea Republicii Moldova cu privire la protecia social special a unor categorii
de populaie nr.933-XIV din 14.04.2000, MO nr.70-72/507 din 22.06.2000;
20.Legea Republicii Moldova privind alocaiile sociale de stat pentru unele categorii
de ceteni nr.499-XV din 14-07-99, MO 106-108/507 din 30.09.2000;
21.O. Stratulat, Cheltuieli pentru aciuni social-culturale, Chiinu, 2001.
22.Legea Republicii Moldova privind sistemul public de asigurri sociale nr.849-X-
IV din 8.07.1999, MO nr.1-4/2 in 06.01.2000;
198
23.Legea privind organizarea administrativ-teritorial a Republicii Moldova, nr.
764-XV din 27.12.2001//MO-2003. nr.16/53;
24.Legea Republicii Moldova cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de
asisten medical pe anul 2004 nr.565 XV din 25.12.2003, MO nr.6-12/74 din
01.01.2004;
25.Legea Republicii Moldova privind rezervele materiale de stat i de mobilizare
nr.589-XII din 22.09.95, MO-11-12/114 din 22.02.1996;
26.Bugete de stat, anii 2000-2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova;
27.Regulamentul provizoriu privind modul de monitorizare a bugetelor pe programe
i performan, MO 173-176/226 din 12.08.2003;
28.Modul de ncasare i eviden a veniturilor pentru anul 2004, MO 1-5/3 din
01.01.2004;
29.Bugete ale Asigurrilor Sociale de Stat, anii 2000-2005, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova;
30.Legea privind taxele locale, nr. 186-XII din 19.07.1994, //MO-1994.
nr.8/modificat prin Legea nr.1101-XIV din 30.06.2000;
31.Codul fiscal. Contabilitate i audit, nr. 1, 2004;
32.Legea Republicii Moldova Legea taxei de stat nr.1216-XII din 3.12.1992 MO
nr.12/539 din 30.12.1992;
33.Legea Republicii Moldova privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr.847
XII din 24.05.96, MO 19-20/197 din 27.03.1997;
34.Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale, nr.397-XV din
16.X.2003, MO nr. 248-253/996 din 19.12.2003;
35.Legea Republicii Moldova privind datoria de stat i garaniile de stat i garaniile
de stat nr.943-XII din 18.07.96/MO al Republicii Moldova nr.75-76/715 din
21.11.1996;
36.Anuarele statistice ale Republicii Moldova, Chiinu, anii 2000-2004;
37.Republica Moldova n cifre, Chiinu, anii 2000-2004;
38.Ciubotaru M. Dezvoltarea economic, politicii, strategii, modele, efecte.
Chiinu, 1999;
39.Manolescu Gh. Buget: abordare economic i financiar. Bucureti, 1997;
40.Manole T. Finane publice (teorie i aplicaii). Chiinu, 1998;
41. Manole T. Finane publice locale, Chiinu, 2003;
42.Mihalcea L. Finane publice i analiza financiar. Bucureti, 1999;
43.Filip Gh. Finane publice. Iai, 2002;
44.Hncu R. Finane publice. Chiinu, 1999;
45.Hncu R. Cheltuieli pentru nvmnt n condiiile deficitului bugetar n
Republica Moldova. Chiinu, 2004;
46.Hncu R., Chicu N. Impactul impoziutelor directe asupra proceselor social-
economice. Analele ASEM. Chiinu, 2004;
47.Stratulat O. Consemnri pentru prelegerea Obiectul i metoda de studiu.
Chiinu, 1997;
48.Stratulat O. Consemnri pentru prelegerea Politica financiar. Chiinu, 1997;
49.Stratulat O. Consemnri pentru prelegerea Caracteristica general a cheltuielilor
publice. Chiinu, 1997;
50.Stratulat O. Consemnri pentru prelegerea Mecanismul financiar. Chiinu,
1998;
199
51.Stratulat O. Consemnri pentru prelegerea Cheltuieli publice pentru securitate
social. Chiinu, 2002;
52.Secrieru A. Finane publice. Instrumente i mecanisme financiare de intervenie
guvernamental. Chiinu, 2004;
53.Vcrel Iu. .a. Finane publice. Bucureti, 1999;
54. . -
. , 2003,
55. ., .
, , 2001;
56.Proiectul de lege a bugetului de stat pe anul 2007, Chiinu, septembrie 2006.
200