UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

 CUPRINS

CAPITOLUL I AUDITUL FINANCIAR CONTABIL

DEFINIRE, ROL, OBIECTIVE, PRACTICI
I PROCEDURI 5
1.1. Auditul Notiuni introductive 5
1.2. Rolul i obiectivele auditului financiar-
contabil 5
1.3. Obiectivele auditului financiar-contabil 11
1.4. Profesia de auditor financiar 17
CAPITOLUL II ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT
FINANCIAR-CONTABIL I
RESPONSABILITILE ACESTUIA 21
2.1. Camera Auditorilor din Romnia;
organizare, atribuii i rspunderi 21
2.2. Obinerea calitii de auditori financiari 25
CAPITOLUL III PLANIFICAREA AUDITULUI 32
3.1. Notiuni introductive 32
3.2. Etapele cunoaterii activitii entitii 33
3.2.1. Elaborarea unui plan pentru obinerea
informaiilor privind activitile entitii 33
3.2.2. Descrierea metodelor de colectare a
informaiilor 34
3.2.3. Descrierea activitii entitii i a
modului n care se vor utiliza informaiile
colectate 35
3.3. Cadrul general al auditului 35
3.3.1. Obiectivele auditului 35
3.3.2. Abordarea auditului 36
3.3.3. Resurse umane i de timp necesare 36
3.3.4. Informaii privind persoanele de contact
din cadrul entitilor auditate 36
3.3.5. Verificarea i supervizarea planului de
audit 36
3.4. Elaborarea programelor detaliate de audit 37
3.4.1. Definirea programului de audit 37
3.4.2. Coninutul i formatul programelor de
audit 37

2
 3.4.3. Sursele de informaii pentru ntocmirea
programelor de audit 38
3.4.3.1. Evaluarea riscului i stabilirea
materialitii 38
3.4.3.2. Tipul de abordare a auditului 38
3.4.4. Procedurile de audit 39
3.4.4.1. Testele de control 39
3.4.4.2. Procedurile de fond 39
CAPITOLUL IV STABILIREA MATERIALITII 41
4.1. Conceptul de materialitate 41
4.2. Materialitatea prin valoare 41
4.3. Materialitatea prin natur 42
4.4. Materialitatea prin context 42
4.5. Relaia dintre materialitate i riscul de
audit 43
CAPITOLUL V RISCURI N AUDIT 45
5.1. Notiuni introductive 45
5.2. Riscul de audit, definire, componena,
modaliti de stabilire 46
5.2.1. Modelul riscului de audit 47
5.3. Riscul inerent 47
5.3.1. Evaluarea riscului inerent 48
5.4. Riscul de control 49
5.4.1. Evaluarea riscului de control 50
5.5. Riscul de nedetectare 50
5.5.1. Definire 50
CAPITOLUL VI STABILIREA OBIECTIVELOR I A ARIEI
DE APLICABILITATE A AUDITULUI
FINANCIAR 52
6.1. Definirea obiectivelor auditului financiar 52
6.1.1. Aseriunile managementului cu privire la
situaiile financiare 53
CAPITOLUL VII ABORDAREA AUDITULUI 56
7.1. Conceptul de abordare a auditului 56
7.2. Tipuri de abordare a auditului 56
7.2.1. Abordarea bazat pe sistem (A.B.S.) 56
7.2.2. Sistemul de control intern 57
7.2.3. Caracteristicile sistemului de control
intern 58
7.2.4. Metodologia de evaluare a sistemului de
control intern 59
7.3. Abordarea bazat pe proceduri de fond 61
7.3.1. Factorii care determin adoptarea
abordrii 61
7.3.2. Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor
3
 conturilor 62
7.3.3. Procedurile analitice 63
7.3.4. Documentarea probelor de audit 63
CAPITOLUL VIII PROCESUL DE EANTIONARE N AUDIT 64
8.1. Notiuni introductive 64
8.2. Eantionarea statistic i nestatistic 65
8.3. Metodele de selectare a eantioanelor 65
8.4. Etapele eantionrii 66
8.4.1. Planificarea i proiectarea eantioanelor 67
8.4.2. Determinarea dimensiunii eantionului 68
8.4.3. Evaluarea rezultatelor 69
CAPITOLUL IX PROBE I TESTE DE AUDIT 70
9.1. Noiuni introductive 70
9.1.1. Tipuri de probe de audit 70
9.1.2. Cerinele probelor de audit 71
9.1.3. Criterii de evaluare a probelor de audit 72
9.2. Nivelul de ncredere al probelor de audit 73
9.3. Tehnici de obinere a probelor de audit 74
9.4. Procedurile analitice 74
9.5. Procedurile analitice utilizate ca proceduri
de fond 77
9.6. Tipuri de proceduri analitice 80
CAPITOLUL X CONCLUZIILE AUDITULUI I
RAPORTAREA 84
10.1. Notiuni introductive 84
10.2. Cerinele raportului de audit 84
10.3. Forma i coninutul raportului de audit 86
10.4. Opinia de audit 90
CAPITOLUL XI OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR
URMRITE N CADRUL ENTITILOR
PUBLICE 93
TESTE GRIL 100
BI BLIO G RAFI E 148

4
 CAPITOLUL I AUDITUL FINANCIAR CONTABIL.
DEFINIRE, ROL,OBIECTIVE, PRACTICI I PROCEDURI

1.1. Auditul Notiuni introductive

Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i

competent a fidelitii reprezentarilor contabile i financiare, a constituit i
constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor
economice.1
Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii,
n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la
un criteriu sau standard de calitate2.
Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care
nseamn a asculta, a audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a
controla, a verifica, a inspecta.
De fapt, termenul audit de conotaie anglo-saxon, acoper n esen
aceeai idee ca i termenii de revizie, verificare sau control, dar lui i se asociaz
adesea conceptele de calitate, de rigoare, modernism, calificare3.
Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii
contabil financiare. Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al
conturilor, o revizuire a acestora, o examinare critic efectuat de persoane de
specialitate independente.
Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic
existena unor reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i
receptorii informaiei supuse auditului.
Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se
ajunge la noiunea de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport
cu un sistem de referin4.

1.2. Rolul i obiectivele auditului financiar-contabil

Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus n mod

inevitabil armonizarea reglementrilor legale ale contabilitii cu principiile i
normele dreptului contabil practicate de statele membre ale Uniunii Europene,
urmrindu-se o ct mai bun armonizare cu prevederile Directivelor Europene i
ale Standardelor Naionale de Contabilitate i Audit.

1
M. Boulescu, M Ghita ,V. Mare Fundamentele auditului Ed. Didactic i pedagogic Buc. 2001 pag.9
2
Ioan Opreanu ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcred Deva, 1997
3
Gh.D.Bistriceanu, C.G.Dumitrescu, E.I.Macovei Lexicon de finane-credit, contabilitate i informatic
financiar-contabil, vol.I, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, pag.2
4
Dan Vilaia, Ion Scarlat, Ion Mihilescu Expertiza contabil i audit financiar, Editura Independena
Economic, Piteti, 2000, pag.88.

5
 n acest context, dezvoltarea unui sistem contabil i de audit financiar
compatibil pe plan european i internaional, aplicarea corect a acestuia n
practic, d rigoarea att de necesar economiilor n tranziie i conduce la
creterea ncrederii investitorilor interni i internaionali, dar i a instituiilor de
credit, de asigurare-reasigurare i a pieei de capital n general, prin protecia pe
care informaia contabil construit i auditat corespunztor o ofer.

Auditul financiar are rolul de a :

verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate,

principii, norme i reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne
stabilite de managementul agentului economic (audit intern i statutar).
Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a
atinge un anumit obiectiv.
verificarea i certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilor
financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar.
Corelarea acestor verificri cu modul de aplicare a legislaiei contabile inclusiv a
Cadrului general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de Fundatia Comitetul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.C.)5
Din Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale, se desprinde
c acest organismul internaional I.A.S.C., are urmtoarele obiective principale :
s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de
contabilitate cu o calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s
solicite n situaiile financiare i n alte raportri financiare, informaii calitative
transparente i comparabile, astfel nct s ajute participanii pe pieele de
capital ale lumii, precum i ali utilizatori s i fundamenteze deciziile
economice;
s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;
s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor
standardelor naionale de contabilitate i a standardelor internaionale de
contabilitate.6
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a
datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul reprezint o
revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate.
Reprezint o examinare efectuat de un profesionist competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra :
Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de
managementul unitii patrimoniale.
Imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor
financiare i a rezultatelor obinute de entitate.

5
A.Stoian, E.urlea Auditul financiar-contabil, pag.13, Editura Economic, Bucureti, 2001.
6
Standarde Internationale de Audit 2001 pag. 15, Buc. Edit. Ec. 2001

6
 Imaginea fidel este asociat cu prudena, regularitatea i sinceritatea care
caracterizeaz cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii.7
Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor i procedurilor
contabile i a principiilor general acceptate prevzute n legislaia contabil
intern i de Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
elaborate de I.A.S.C., precum i de Standardele de Contabilitate Internaionale i
Naionale.
Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie
de caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite
de acestea dintre care se pot aminti : inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea .8
Inteligibilitatea9
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este
aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c
utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a
activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia
informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor
probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit
relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii
utilizatori.
Relevana10
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea
deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz
deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze
evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile
lor anterioare.
Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns
legtur. De exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor
au valoare pentru utilizatori atunci cnd acetia ncearc s previzioneze
capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de a reaciona la situaii
nefavorabile. Aceleai informaii au rolul de
a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea
poate fi structurat sau rezultatul activitilor planificate.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt
frecvent folosite ca baz pentru previzionarea poziiei i performanei
financiare viitoare i a altor probleme de care utilizatorii sunt direct interesai,
cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile n preul titlurilor de
valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru
a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze
explicite. Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este
7
M.Boulescu, C.Brnea Auditul financiar, reorganizarea judiciar i lichidarea societilor comerciale, pag.12,
Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2001
8
Standarde Internationale de Raportare Financiara (IFRS ) . Ed. CECCAR 2005.Pag 40 pct 25-42
9
Op. Cit. pct25
10
OP.Cit.pct26

7
mbuntit totui prin maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la
tranzaciile i evenimentele trecute. De exemplu, valoarea predictiv a contului
de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile privind veniturile sau
cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate separat.
Pragul de semnificaie11
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de
semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi,
pentru a determina relevana sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de
activitate poate influena evaluarea riscurilor i oportunitilor entitii,
indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul segmentului respectiv
n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie
sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie
principal pe care o entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate
adecvat.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza
situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau
a erorii, judecat n mprejurrile specifice omisiunii sau prezentrii eronate.
Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau o limit dect s
reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
Credibilitatea12
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are
calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este
prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a
propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul
naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De
exemplu, dac validitatea i valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate
ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru entitate s nregistreze n bilan ntreaga
sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a
circumstanelor conflictului.
Reprezentarea fidel13
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte,
fie ceea ce ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu,
bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil, tranzaciile i alte evenimente
care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale entitii la data
raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit
risc de a da o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se
datoreaz prtinirii, ci mai degrab dificultilor inerente fie n identificarea
11
Op.Cit .pct 29
12
Op.Cit. pct.31
13
OPp. Cit.pct33

8
tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz a fi evaluate, fie n conceperea i
aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite mesaje care
corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, evaluarea
efectelor financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n
general, s nu le recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei
majoritatea entitilor genereaz fond comercial pe plan intern n timp, de
obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial n mod
credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor
respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra
recunoaterii i evalurii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului14
Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe
care i propune s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i
prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu
forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este
ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau
convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel
de mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii
respective; cu toate acestea, pot exista contracte care s asigure entitii dreptul
de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma
activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar
reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de
aceast natur).
Neutralitatea15
Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie
s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac,
prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau
formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv
predeterminat.
Prudena16
Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu
incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i
circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilizare
probabil a imobilizrilor corporale i numrul eventualelor reclamaii cu privire
la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ' ntocmirea
situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n
exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii
de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu
permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive,
subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
14
Op. Cit. pct 35
15
Op. Cit. pct.36
16
Op. Cit. pct 37

9
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi
neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea17
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie
complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului
obinerii acelei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau
s induc n eroare i astfel s nu mai aib un caracter credibil i s devin
defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea18
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti
n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele
sale. Utilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale
diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar, performana i
modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului
financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier
consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate
i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca
utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea
situaiilor financiare i despre orice schimbare a acestor politici, precum i
despre efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s
identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta,
ct i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate,
ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate
i nu trebuie lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de
contabilitate mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s
evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt
eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile
sale contabile neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai
credibile.
Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i
modificrile poziiei financiare ale unei entiti n timp, este important ca
situaiile financiare s releve informaii corespunztoare pentru perioadele
precedente.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s
asigure o opinie independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii
informaiei contabile cum sunt : acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele
de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.

17
Op.Cit. pct 38
18
Op.Cit. pct 39

10
 1.3. Obiectivele auditului financiar-contabil

Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :

sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a
rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere
o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de
trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n
mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o
imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i,
atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare;
sa menina19 calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s
asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod
corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor
exerciiului;
sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i
organizare.20
Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere
respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-
contabil :

Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor

Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost
nregistrate corect i integral n contabilitate.
Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :
1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea
auditat pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri
de active, respectiv diminurii de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c
necesit un timp ndelungat pentru validare.
2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving
c inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare
a operaiunilor de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n
contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt
corect nregistrate n evidene.
Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor
presupune ca auditorul s se asigure c :
toate operaiunile reflectate n documentele justificative
corespunztoare sunt nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni;
nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.21

19
C. Afanase Audit contabil financiar, Ed. Universitatea Dunrea de Jos Galai, 2004
20
M.Boulescu, C.Brnea, op.cit., pag.13
21
A.Stoian, E.urlea, op.cit., pag.24

11
 Criteriul realitii nregistrrilor22
Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i
pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu
cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi :
confirmri primite de la teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De
asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii patrimoniale, n
sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.

Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu

ajutorul conturilor anuale.
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate
corect, funcie de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i
ntocmirea situaiilor financiare.
a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale,
presupune respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei
contabiliti de angajament n folosirea conturilor de regularizri.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare
n timp a cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.
b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate
n conformitate cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru
Standarde de Contabilitate. Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit
i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine
fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a
fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.
Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea
prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor
financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a
Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene
i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Obiectul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia
financiar, performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii,
care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Consiliul I.A.S.C. consider c situaiile financiare rspund necesitilor
comune ale majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape
toi utilizatorii iau deciziile economice pentru :
a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de
capital;
a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;
a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii
angajatorilor si;
22
IBIDEM, pag.24

12
 a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii;
a determina politicile de impozitare;
a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
a reglementa activitatea ntreprinderilor.
Consiliul I.A.S.C. accept totui c guvernele pot stabili n particular
cerine diferite sau suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste
cerine nu trebuie s influeneze n nici un caz situaiile financiare publicate n
beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care rspund i cerinelor acestora.
Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil
bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului
capitalului financiar nominal23.

Clasificarea auditului
a) n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting
tipurile de audit intern i extern :
Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre
conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor
proprii de contabilitate i de control intern. Auditul intern este, practic, o
activitate independent de asigurare obiectiv i consultativ destinat s adauge
valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism, pe care l susin
n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii
i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere.24
Ca activitate independent, auditul intern se refer att la independena
funciei de audit intern n raport cu activitile auditate, ct i la obiectivitatea
auditorilor interni. Astfel, prin statul organizatoric, funcia de audit intern trebuie
s fie de natur a permite ndeplinirea independent a raionamentului pe care
auditorii interni trebuie s-l menin n desfurarea auditrilor.
Rolul esenial al auditului intern este de a acorda asisten personalului
organismului auditat n ndeplinirea responsabilitilor, oferind conducerii
asigurarea c politicile, procedurile i controalele efectuate n scopul evitrii
erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite, acioneaz eficient.
Auditorii interni procedeaz la evaluarea riscurilor, analiza operaiunilor
i verificrilor efectuate, astfel nct, pornind de la rezultatele auditurilor
efectuate, s furnizeze analize obiective, cu indicarea punctelor slabe i
formularea de recomandri de ameliorare a situaiei.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde
nevoilor terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care
poate fi acordat tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia (auditul de
atestare financiar), respectarea reglementrilor legale, statutelor,
regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii),

23
Cadrul General de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate, anex la Ordinul nr. 94/29 ian.2001 al M.F.P. publicat n M.Of. nr. 85/20 februarie 2001.
24
M.Boulescu,M.Ghi,V.Mare Op Cit, pag.14

13
precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii (cei 3
E) n activitatea desfurat (auditul performanei)25.
Auditorii externi independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice
(cabinete de expertiz, de audit. etc.) nu sunt angajai permaneni ai
organizaiilor, entitilor ale cror declaraii, situaii financiare sau de alt natur
sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare pentru serviciile prestate. Ei
ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii. n Romnia
aceast form de audit se mai ntlnete i sub denumirea de audit contractual26.

Deosebirile existente ntre auditul intern i auditul extern.27

Aa cum de altfel s-a artat, auditul intern se deosebete de auditul extern,
n literatura de specialitate fiind reinute un numr de opt diferene :
1. n ceea ce privete statul este deja lucru cunoscut c auditul intern face
parte din personalul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii
independent din punct de vedere juridic.
2. n ceea ce privete beneficiarii auditului, auditul intern lucreaz n
folosul responsabililor ntreprinderii manageri, Direcia general, Comitetul
de audit, iar auditorul extern lucreaza in folosul tuturor utilizatorilor informatiei
contabile ( actionari, salariati, statul, bancile, organismele de bursa, debitori,
furnizori, clienti, etc, ).
3. n ceea ce privete obiectivele auditului n timp ce obiectivul auditului
intern este s aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii (dispozitive
de control intern) i s recomande aciunile necesare pentru imbunatatirea
acestuia, obiectivele auditului extern este s certifice :
-regularitatea
-sinceritatea
-imaginea fidel
a calculelor, rezultatelor i situaiilor financiare.
4. n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului innd cont de
obiectivele sale, domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce
particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai
la aceasta, ns n toate funciile ntreprinderii. Un auditor extern care i-ar limita
observaiile i investigaiile la sectorul contabil ar face o activitate incomplet.
Acest lucru este bine tiut de profesionitii care exploreaz toate funciile
ntreprinderii i toate sistemele de informare care particip la determinarea
rezultatului i aceast cerin este din ce n ce mai puternic pe msur ce se
dezvolt preluarea datelor de la surs.
Domeniul de aplicare a Auditului Intern este mult mai vast deoarece
include nu numai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor.
Exemplu, dac se face o apreciere asupra ntreinerii unui anumit material
de fabricaie sau o apreciere din punct de vedere calitativ a modalitilor de
25
M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Op. Cit. pag. 14
26
L.Dobroteanu Audit-concepte i practici. Abordare naional i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002, pag.25
27
A.A.Arens; J.K.Loebbecke - Auditing An Integrated Approach, Sixth Edition, Prentice Hall, Englewood
Cliffs, New Jersey 07632, pag 16-17

14
recrutare a personalului de conducere, aceasta intr n domeniul de aplicare a
auditului intern i nu se ncadreaz n cel al auditului extern. Totui, acesta din
urm vizeaz serviciile de ntreinere sau de recrutare sub aspect financiar.
5. n ceea ce privete prevenirea fraudei (a cincea diferen): auditul
extern se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are, sau se presupune c
are o influen asupra rezultatelor. n schimb o fraud care se refer de exemplu
la confidenialitatea dosarelor personalului este problema auditului intern i nu a
auditului extern.
6. n ceea ce privete independena (a asea diferen) se nelege de la
sine c aceast independen nu este de acelai tip. Independena auditorului
extern este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, cea a
auditorului intern are restriciile analizate i stabilite ntre angajator i angajat.
7. n ceea ce privete periodicitatea auditurilor (a aptea diferen):
-auditorii externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i
n momente propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul
anului. n afara acestor perioade ei nu sunt prezeni cu excepia anumitor
Grupuri Mari ale cror afaceri importante impun prezena permanent a unei
echipe pe tot parcursul anului, aceast echip mrindu-se considerabil n
perioada de ncheiere a conturilor;
-auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd
misiuni planificate n funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceeai
intensitate oricare ar fi perioada respectiv. Dar s observm de asemenea c
auditorul extern este n legtur cu aceiai interlocutori din cadrul acelorai
servicii, n timp ce auditorul intern schimb mereu interlocutorii. Aadar, din
punct de vedere relaional, auditul intern este permanent, iar auditul extern
periodic.
8. n ceea ce privete metoda (a opta diferen):
Auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate pe baz de
comparaii, analize, inventare.
Metoda auditorilor interni este specific i original, ea se supune unor
reguli precise care trebuie respectate dac vrem ca activitatea s fie clar,
complet i eficace.
Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine cunoscute,
nu s-ar putea crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci
aprecierea i buna aplicare a complementaritii lor nseamn pentru ntreaga
organizaie o garanie de eficacitate.28
n Romnia auditul intern s-a organizat ncepnd cu anul 2000 i se
exercit asupra tuturor activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea
i utilizarea fondurilor publice,precum i la administrarea patrimoniului public.
Schematic, deosebirile existente ntre auditul intern i extern sunt
urmtoarele:
DEOSEBIRILE EXISTENTE NTRE AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN
N CEEA CE AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN
28
J.Renard Teoria i Practica Auditului Intern, UE PHARE Ministerul Finantelor Publice, Editia a- patra
2002

15
 PRIVETE
1.Statul Auditorul intern face parte din Auditorul extern este un prestator de
personalul ntreprinderii servicii independent din punct de
vedere juridic.
2.Beneficiarii Lucreaz n folosul responsabililor Lucreaz n folosul utilizatorilor
auditului ntreprinderii (statului, terilor, bncilor, clienilor,
.a.)
3.Obiectivele auditului Apreciaz bunul control asupra Certific regularitatea, sinceritatea i
activitii ntreprinderii i imaginea fidel a calculelor i
recomandarea aciunilor necesare situaiilor financiare.
4.Domeniul de Domeniul de aplicare este mult mai nglobeaz tot ceea ce particip la
aplicare a auditului vast deoarece include nu numai determinarea rezultatelor, la
funciile ntreprinderii ci i toate elaborarea situaiilor financiare n
dimensiunile lor toate funciile ntreprinderii.
5.Prevenirea fraudei Se preocup de orice fraud la nivel Se preocup de orice fraud de
de ntreprindere (exemplu: ndat ce aceasta are sau nu o
confidenialitatea dosarelor influen asupra situatiilor financiare
ntreprinderii). anuale si asupra opiniei ce va fi
exprimata.
6.Independena Auditorul intern are restriciile Independena auditorului extern este
analizate i stabilite ntra angajator i o profesie liber juridic i statutar.
angajat.
7.Periodicitatea Este permanent. Este periodic.
auditurilor
8.Metoda Metoda auditorilor interni este Auditorul extern i efectueaz
specific i original, ea se supune lucrrile dup metode verificate pe
unor reguli precise. baz de comparaii, analize,
inventare.
b) n funcie de sfera de cuprindere a auditului29 :
auditul de regularitate legalitate;
auditul de performan.
Auditul de regularitate cuprinde atestarea responsabilitii financiare a
entitilor presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i
exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare i anume :
atestarea responsabilitii financiare a administraiei guvernamentale n
ansamblu;
auditul sistemelor i tranzaciilor financiare incluznd o evaluare a
conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare;
auditul controlului intern i a funciilor acestuia;
auditul onestitii i a caracterului adecvat a deciziilor administrative luate n
cadrul entitii auditate;
raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu
auditul, pe care instituiile supreme de control (SAI) consider necesar a le face
cunoscute.
Auditul de performan se refer la auditul economicitii, eficacitii i
eficienei :30

29
R.A.F. nr.1/1999, op.cit., pag.40
30
R.A.F. nr.1/1999 op.cit., pag.40

16
 auditul economicitii activitilor administrative n concordan cu
principiile i practicile sntoase i cu politice manageriale;
auditul eficacitii realizrilor n raport cu atingerea obiectivelor entitii
auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit;
auditul eficienei const n verificarea eficienei utilizrii resurselor
umane, financiare sau de alt natur i examinarea sistemelor de informare, de
msurare a rezultatelor i de control, analiza procedurilor utilizate de unitate,
controlate pentru remedierea neajunsurilor constatate.
Nu exist ns o definiie stabilit prin lege, referitoare la auditul
performanei. Acest concept este, practic, definit prin prisma criteriilor care
trebuie urmrite n realizarea unui studiu.
n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit
conceptul de audit al performanei n form esenializat, prin sintagma Valoare
Pentru Bani (Value for money) .31
n practic, n activitatea de realizare a auditului performanei, se
utilizeaz definiia celor trei E recunoscute pe plan internaional i anume :
Economicitatea minimizarea costului resurselor utilizate pentru o
activitate prin prisma obinerii unei caliti adecvate (fr a afecta calitatea).32
Acest principiu este cel mai important n efectuarea auditului
performanei.Ca urmare, la realizarea unui studiu, se caut identificarea a ct
mai multe probleme de economicitate specifice, ntruct acestea conduc la
posibilitatea de a identifica economii uor de cuantificat.
Eficiena relaia dintre ieiri, constnd n bunuri, servicii i altele i
resursele utilizate pentru producerea lor
Costuri realizate
Eficiena =
Rezultate obinute
Eficacitatea msura n care obiectivele au fost atinse i raportul dintre
efectele scontate i efectele obinute pentru o activitate dat.
n concluzie, eficacitatea urmrete programele, rezultatele i
performanele obinute (atingerea scopului propus).

1.4. Profesia de auditor financiar

O caracteristic esenial a unei profesiuni o constituie acceptarea

responsabilitii acesteia fa de public.
Publicul profesiei de auditor financiar l reprezint clienii, creditorii,
guvernele, angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar
i alte entiti care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor
financiari n meninerea funcionrii ordonate a entitii.
Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa
de interesul public.

31
R.A.F. nr.1/2001, pag.74, Editor Curtea de Conturi a Romniei
32
Fl.Mitroi Auditul de performan (controlul rezultatelor). Concept i perspective, pag.12, Editura Societatea
Adevrul SA, Bucureti, 1999

17
 Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe
care o deservete un auditor financiar profesionist.
Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv
satisfacerea cerinelor unui client sau angajator individual. Standardele
profesiunii de auditor financiar sunt determinate ntr-o mare msur de interesul
public, de exemplu33:
- auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei
situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de
credite i acionarilor, pentru obinerea de capital.
Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem solid de control intern,
care sporete ncrederea n informaiile financiare ale entitii.
Auditorii financiari profesioniti au un rol important n societate.
Investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri,
precum i Guvernul i publicul n sens larg se bazeaz pe auditorii financiari
profesioniti n ceea ce privete o centralizare i o raportare financiar corect,
un management financiar eficient i consultan competent pentru o varietate
de aspecte aferente afacerii i impozitrii.
Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari profesioniti n
procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii
economice a comunitii i a rii din care fac parte.
Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului
financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint
desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a
atinge cel mai nalt nivel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele
interesului public. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz34 :
Credibilitate -n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a
informaiilor i sistemelor de informaie.
Profesionalism - Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de
persoane care s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti, n cadrul
domeniului de auditor financiar.
Calitatea serviciilor - Este necesar asigurarea ca toate serviciile obinute
de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.
ncrederea - Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari
profesioniti trebuie s poat avea ncrederea c exist un cadru al conduitei,
eticii profesionale, care guverneaz desfurarea acestora.
n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii
financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii
fundamentale. Acestea sunt :
Integritatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie direct i
onest n desfurarea serviciilor profesionale. Integritatea constituie calitatea din
care deriv ncrederea public i este criteriul fundamental pe care un auditor l
utilizeaz n judecarea deciziilor sale. De asemenea, integritatea se refer la
33
Camera Auditorilor din Romnia. Auditul financiar 2000 Standarde. Codul privind conduita etic i
profesional, Editura Economic 2000, pag.503.
34
CAFR op.cit. pag.504

18
abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capabil s-i pstreze
independena i obiectivitatea.
Obiectivitatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie corect i
nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte
de interese sau influene externe. Respectarea independenei elimin relaiile
care pot afecta obiectivitatea unui auditor n ndeplinirea responsabilitilor sale
profesionale. Clienii, precum i ceilali utilizatori se bazeaz pe informaii
furnizate de auditori, tocmai pentru c ei cred c auditorii prezint integritate
profesional, independen i obiectivitate. n mod cert, opinia unui auditor are o
relevan minor dac aceste condiii nu sunt ndeplinite.
Competena profesional i atenia cuvenit
Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare serviciile
profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria
permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de
avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de
practic, legislaie i tehnici..
Confidenialitatea - Un auditor financiar trebuie s respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor
profesionale i nu trebuie s dezvluie nici o astfel de informaie fr o
autorizare corespunztoare i specific.
n Codul Etic sunt prezentate cteva elemente care sunt luate n
considerare n aprecierea cazurilor n care, dei confideniale, unele informaii
trebuie sau pot fi dezvluite fr ca auditorul s fie acuzat de nclcarea
principiului eticii. Acestea sunt :35
existena unei autorizri. Dac autorizarea de a dezvlui anumite
informaii confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere
interesele tuturor prilor implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n
plus, auditorul trebuie s se asigure c nu depete limitele autorizrii date de
ctre clientul su;
existena unei cerine legale. Legea autorizeaz auditorul s dezvluie
informaii confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri
juridice i pentru dezvluirea nclcrii legii ctre autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional. Auditorul trebuie s
dezvluie informaii considerate confideniale, n urmtoarele situaii :
a) n general, cnd respectarea standardelor tehnice i a normelor de etic
profesional impune aceast aciune;
b) pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale
(cnd este acionat n judecat);
c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru al
profesiei sau al organismului profesional;
d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru
al profesiei sau al organismului profesional.
35
L.Doboeanu;C.L.Dobroeanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i internaional, pag.76.
Editura Economic Bucureti,2002

19
 Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile
obinute ci i obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al
altui ter. Totodat, auditorii trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i
persoanele de la care obin consultan sau asisten tehnic respect principiul
confidenialitii.
Conduita profesional - Un auditor financiar profesionist trebuie s
acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite
orice comportament care ar putea discredita profesiunea.
Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita
profesiunea, impune organismului profesional s ia n considerare, n momentul
n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari
profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de auditor
financiar, personal, angajatori i public n sens larg.
Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s
desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i
profesionale relevante. Auditorii financiari profesioniti au datoria de a ndeplini
cu grij i competen instruciunile clientului sau angajatorului, trebuind s
corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor
financiari profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se
conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate de :36
IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;
Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de
reglementare;
Legislaiei relevante.

CAPITOLUL II ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT

FINANCIAR-CONTABIL I RESPONSABILITILE
ACESTUIA

36
CAFR op.cit., pag.505-506

20
 2.1. Camera Auditorilor din Romnia; organizare, atribuii i
rspunderi

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea

exprimarii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare,
n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale
de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumita n
continuare Camera. Se mai poate enunta urmatoare definitie:
Auditul financiar-contabil reprezint activitate de verificare a situaiilor
financiare ale regiilor autonome, companiilor i societilor naionale,
societilor comerciale, bnci, societi de asigurare i reasigurare, societi de
valori imobiliare i alte societi care opereaz pe piaa de capital, de ctre
auditori financiari, n conformitate cu standardele de audit internaionale i
naionale.
Auditul financiar se efectueaz de ctre persoane fizice i persoane
juridice care au calitatea de auditor financiar dobndit n conformitate cu
reglementrile legale.37
Societile comerciale ale cror conturi anuale sunt supuse auditrii se
stabilesc anual prin ordin al ministrului finanelor publice.
Auditarea se face n conformitate cu cerinele directivelor Uniunii
Europene n domeniu, cu Programul de dezvoltare a sistemului contabil din
Romnia i cu legislaia n vigoare.
Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de
Camera Auditorilor din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate
public.
Camera Auditorilor din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan
juridic romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de
utilitate public fr scop lucrativ.38
Sediul Camerei Auditorilor din Romnia este n Bucureti, aceasta i
poate constitui uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.
A fost nfiinat aa dup cum s-a mai artat prin lege, n vederea
organizrii i coordonrii activitii de audit financiar. Scopul principal al acestei
organizaii profesionale, este acela de atribuire i retragere a calitii de auditor
financiar persoanelor care ndeplinesc condiiile prevzute de lege.
Camera Auditorilor din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca
organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit
prestaii n interesul terilor i al statului, n conformitate cu standardele,
normele i reglementrile legale. Organele de conducere, administrare i control
al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul Camerei, Biroul
permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.

37
M.Boulescu;C.Brnea, op.cit., pag.25
38
Ord.M.F. nr.983/2004privind aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, art.1 pct.1-3, M.Of. 634/2004

21
 Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei,
compus din preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat
pe departamente funcionale, coordonate de vicepreedinii Consiliului.
Dintre atribuiile i obligaiile principale ale Camerei Auditorilor din
Romnia, 39 :
A- elaborarea reglementrilor privind:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care va
cuprinde, n principal, prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea
activitii de audit financiar;
- abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului
financiar;
c) Standardele de audit financiar;
d) Programa analitica pentru examenul n vederea accesului la profesia de
auditor financiar;
e) Normele privind controlul calitii auditului financiar;
f) Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor
financiari;
g) Normele minimale de audit financiar;
h) Standardele de audit intern;
j) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n
domeniu;
l) Normele privind perioada de pregtire practica profesional a stagiarilor
n activitatea de audit financiar.
B- elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii,
n limitele i competentele stabilite prin aceasta;
C- atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru
exercitarea independenta a acestei profesii;
D- organizarea i urmrirea programului de pregtire continua a
auditorilor financiari;
E- controlul calitii activitii de audit financiar;
F- promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a
normelor de audit financiar, n concordanta cu reglementrile instituiilor
profesionale europene i internaionale;
G- elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea
Camerei;
H- retragerea temporar sau definitiva a dreptului de exercitare
independenta a profesiei de auditor financiar n condiiile prevzute de prezentul
regulament;

39
H.G nr 983/2004 , M.Of. nr. 634/2004 art.6.

22
 I- reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i
organizaiile profesionale europene i internaionale.
Organizarea i funcionarea Camerei sunt asigurate in conformitate cu
legea i regulament, de ctre organele alese, care au funcie reprezentativa, de
conducere, decizie i control. Aplicarea hotrrilor organelor de conducere alese
ale Camerei se realizeaz de ctre aparatul executiv al acesteia.
Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur
implementarea sistemului de control al calitii activitii desfurate de
membrii Camerei, precum i investigarea aspectelor referitoare la conduita
profesional a membrilor.
Aceasta se realizeaz prin intermediul efecturii unor vizite la auditorii
care au avut angajamente de audit, vizite programate din timp i despre care
auditorii au fost informai n prealabil.
n majoritatea statelor lumii, problema controlului calitii activitii de
audit financiar, constituie o prioritate permanent pentru organismele de atestare
a auditorilor financiari. Spre exemplu, n Statele Unite ale Americii aceasta se
execut astfel :
n 1978, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizai) a
stabilit Comisia de Standarde pentru Controlul Calitii i responsabilitatea ei de
a ajuta firmele CPA (Contabil Public Autorizat SUA) s dezvolte i
implementeze standardele pentru controlul calitii. Pentru o firm CPA,
controlul calitii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura c i
ndeplinete responsabilitile profesionale fa de clieni. Aceste metode includ
structura organizaional i procedurile stabilite de firm.
Controlul calitii este strns legat, dar distinct, de standardele de audit
general acceptate .O firm CPA trebuie s se asigure c fiecare audit este condus
conform acestor standarde. Controlul calitii este reprezentat de procedurile
folosite de firma CPA pentru a respecta aceste standarde la orice audit.
Comisia pentru Standarde privind Controlul Calitii a identificat 9
elemente de control al calitii, pe care firmele s le aib n vedere n stabilirea
propriilor politici i proceduri. Ele sunt prezentate n tabelul de mai jos:

9 elemente de control al calitii40

Element Cerine Ex. de procedur

Independena Tot personalul trebuie s Fiecare director i angajat trebuie s
ndeplineasc cerinele privind rspund anual la un chestionar
independena din Codul Conduitei privind independena, cu probleme
40
A.A.Arens, J.K.Loebbecke Op. Cit. pag 21

23
 Profesionale al AICPA. privind deinerea de aciuni i
participarea n consilii de administraie
Repartizarea Tot personalul trebuie s aib un Repartizarea sarcinilor ctre personalul
sarcinilor grad ridicat de pregtire i ce va efectua auditul este fcut de un
personalului experien. director care cunoate clienii firmei i
desemneaz personalul cu cel puin 2
luni nainte.
Consultana Cnd personalul care execut Directorul de contabilitate i audit al
auditul sau directorii au probleme firmei este disponibil pentru consultaii
tehnice, acetia trebuie s se asigure i trebuie s aprobe toate angajamentele
c cer consultana de la personal nainte de ndeplinirea lor.
calificat.
Supervizarea La orice angajament trebuie s nainte de efectuarea unui audit se cere
existe msuri de supervizare a revizuirea i aprobarea programelor de
muncii la toate nivelele. audit de ctre un director.
Angajri Tot personalul nou trebuie s aib Tot personalul care va fi angajat trebuie
calificarea necesar pentru o munc intervievat i agreat de parteneri i de
competent. un partener din domeniul n care va
lucra angajatul.
Dezvoltarea Tot personalul trebuie s primeasc Fiecare angajat trebuie s primeasc 40
profesional suficiente pregtire profesional ore de cursuri anual plus alte ore, dup
pentru a-i desfura munca cu recomandrile directorilor de audit.
competen.
Avansri Politicile de promovare trebuie Fiecare angajat trebuie evaluat la
stabilite astfel nct personalul fiecare angajament, folosind raportul de
promovat s fie calificat pentru noile evaluare individual al firmei.
responsabiliti.
Acceptarea i Toi clienii existeni i poteniali O fi de evaluare a clientului va fi
meninerea vor fi evaluai pentru a minimiza pregtit pentru orice nou client,
clienilor ansa de asociere cu un management nainte de a-l accepta.
lipsit de integritate.
Inspecia Trebuie s existe msuri i proceduri Directorul care se ocup de controlul
pentru asigurarea ndeplinirii corecte calitii trebuie s testeze procedeele de
a celorlalte 8 elemente de control al control cel puin anual, pentru a se
calitii. asigura c firma este n conformitate cu
cerinele de calitate.

Veniturile Camerei Auditorilor Financiari din Romania.

Din punct de vedere financiar activitatea Camerei Auditorilor din
Romnia este activitate autofinanat, veniturile acestei organizaii provenind
din :
I. cotizatii:
1. cotizaiile fixe anuale datorate de auditorii financiari membri ai
Camerei:
a) persoane fizice active;
b) persoane fizice nonactive;
c) persoane juridice;

24
 2. cotizatii variabile anuale datorate de auditorii financiari, membri ai
Camerei, persoane fizice active i persoane juridice, calculate procentual asupra
cifrei de afaceri realizate din activitatea de audit financiar, audit ntern i a altor
venituri realizate din exercitarea profesiei de auditor financiar;
II. tarife:
1. tarif pentru:
a) nscrierea la testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-
contabil pentru accesul la stagiu;
b) nscrierea la examenul de aptitudini profesionale n vederea atribuirii
calitii de auditor financiar;
c) monitorizarea activitii stagiarilor n activitatea de audit financiar;
2. tarif pentru atribuirea calitii de membru al Camerei i nscrierea n
Registrul auditorilor financiari, datorat de:
a) auditorii financiari persoane fizice;
b) auditorii financiari persoane juridice;
III. ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
IV. donaii, sponsorizri i alte venituri potrivit dispoziiilor legale n
vigoare.
(2) Cuantumul i nivelurile cotizaiilor, tarifelor i ale altor venituri ale
Camerei se stabilesc periodic prin hotrri ale Consiliului Camerei, potrivit
prezentului regulament.
(3) Hotrrile Consiliului Camerei se publica n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.

2.2. Obinerea calitii de auditori financiari

Conform legislaiei existente auditorul financiar este persoana fizic sau

juridic care a dobndit aceast calitate prin atribuire de ctre Camera
Auditorilor din Romnia.41
Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie sa
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
A. Persoanele fizice:
a) sa fie licentiate ale unei faculti cu profil economic i sa aib o
vechime n activitatea financiar-contabila de minimum 4 ani sau sa aib calitatea
de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare
economice;
b) sa fi promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
c) sa fi satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita
etica i profesional n domeniul auditului financiar;
d) sa fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar
sub ndrumarea unui auditor financiar active ;
e) sa fi promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii;
41
H.G nr 983/2004 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor
Financiar1 din Romania, art.56-73, , M.Of. nr. 634/2004

25
 B. Persoanele juridice:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al situaiilor
financiare n numele societilor de audit financiar trebuie sa ndeplineasc
condiiile prevzute pentru obtinera calitatii de auditor financiar;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie detinuta direct sau indirect de
persoane fizice active ori de societi de audit financiar care satisfac
condiiilepentru a fi auditor financiar;
c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de
audit financiar trebuie sa fie persoane fizice active sau societi de audit
financiar care ndeplinesc condiiile prevzute pentru a fi auditor financiar;
Camera, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a
profesiei de auditor financiar i altor persoane care ndeplinesc cumulativ,
urmtoarele condiii:
A. Persoanele fizice trebuie:
a) sa posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii
asimilate acestuia, atribuit de alt stat, n acord cu reglementrile specifice din
acel stat;
b) sa fi fost pentru cel puin 3 ani auditor financiar independent sau
angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori al unui grup de societi care are
n obiectul de activitate auditul financiar;
c) sa satisfac cerinele Codului de etica profesional al Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC);
d) sa fac dovada ca poseda cunotinele cerute de statul roman necesare
pentru desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Pentru satisfacerea cerinelor menionate la lit. c) solicitantii sunt obligai sa
prezinte documentele prevzute la art. 63, iar pentru ndeplinirea condiiilor
menionate la lit. d) vor trebui sa promoveze interviul-test organizat de Camera,
conform programei stabilite i comunicate solicitanilor de ctre aceasta.
Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un
stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n care majoritatea
actionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul
respectiv i care sunt membri ai Camerei. La cererea persoanelor juridice n
cauza, depusa la Camera, se vor prezenta actele i documentele justificative
potrivit legii.
Atribuirea calitii de membru al Camerei i acordarea dreptului de
exercitare a profesiei de auditor financiar persoanelor care ndeplinesc cumulativ
condiiile prevzute n prezentul articol se vor face potrivit normelor elaborate
de Consiliul Camerei.
Pierdera calitatii de auditor financiar :
Auditorii financiari i pierd aceasta calitate n una dintre urmtoarele
situaii:
a) exercita profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei;
b) nu solicita atribuirea calitii de membru al Camerei n termen de un an
de la data la care a fost declarat admis n urma sustinerii examenului de
aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial al
26
Romniei, Partea I, a hotrrii cu privire la acordarea calitii de auditor
financiar persoanelor care au dobndit aceasta calitate potrivit prevederilor altui
stat, dup caz.
Calitatea de membru al Camerei
A- Persoanele fizice:
(1) Candidaii admii la examenul de aptitudini profesionale completeaz
o cerere i prezint documentul care atesta achitarea tarifului de atribuire a
calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrul auditorilor financiari,
inclusiv cazierul judiciar, potrivit legii.
(2) Cererile sunt analizate de Departamentul de nvmnt i admitere,
conform condiiilor prevzute de lege i de prezentul regulament.
(3) Dup ndeplinirea condiiilor menionate mai sus, Departamentul de
nvmnt i admitere propune Consiliului Camerei luarea unei decizii privind:
a) acordarea calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrul
auditorilor financiari;
b) respingerea cererii.
- n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz certificatul, carnetul i
parafa de membru al Camerei.
- n situaia n care cererea nu este aprobat, Departamentul de nvmnt
i admitere comunica n scris solicitantului decizia Camerei i i restituie
acestuia jumtate din taxa de nscriere.
- Dup aprobarea cererii, solicitantul semneaz un angajament prin care se
obliga ca, dup ce este nscris ca membru al Camerei i att timp cat este
membru, sa respecte dispoziiile legii, ale prezentului regulament i ale normelor
interne i sa nu uzeze de titlul profesional de auditor financiar sau de alta
titulatura care ar putea sugera vreo asociere cu Camera, dup retragerea calitii
de membru al Camerei.
B- Persoanele juridice nainteaz Departamentului de nvmnt i
admitere urmtoarele documente:
a) o cerere semnat de reprezentantul legal al persoanei juridice;
b) dovada achitrii tarifului de acordare a calitii de membru al Camerei
i nscriere n Registrul auditorilor financiari;
c) copii legalizate de pe documentele care atesta ndeplinirea condiiilor
stabilite de lege ;
(2) n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz autorizaia de funcionare
a persoanei juridice ca membru al Camerei.
Persoanele cu calificarea profesional obinut n alt stat
Persoanele cu calificarea profesional obinut n alt stat nainteaz
Departamentului de nvmnt i admitere formularul de solicitare a calitii de
membru i actele doveditoare prevzute de lege i de prezentul regulament.
(1) Pentru persoanele fizice cu calificarea profesional obinut n alt stat
se prezint urmtoarele acte:
a) copie legalizat a certificatului/diplomei sau a altor acte oficiale care
atesta pregtirea superioar financiar-contabila obinut n alt stat;

27
 b) scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui
membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care o deine la
data emiterii scrisorii;
c) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional ca acesta
este recunoscut de Federaia Internationala a Contabililor i ca a asimilat Codul
de etica emis de aceasta.
(2) Pentru persoanele juridice autorizate potrivit prevederilor altui stat se
prezint urmtoarele acte:
a) copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesional
autorizat din ara respectiva, care atesta ca societatea de audit financiar
solicitanta este membra a acestuia;
b) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional ca acesta
este recunoscut de Federaia Internationala a Contabililor i ca a asimilat Codul
de etica emis de aceasta.
(3) Documentele prevzute la art. 57 trebuie sa fie nsoite de traducerea
n limba romana, legalizat la un notar public din Romnia.
Pe baza actelor depuse, Departamentul de nvmnt i admitere trebuie
sa notifice solicitantului, n termen de 30 de zile de la data depunerii
documentelor, dac acestea sunt sau nu sunt corespunztoare.
Condiiile i celelalte dispoziii referitoare la modul de organizare i
desfurare a interviului-test cu solicitantii n cauza, modul de stabilire a
rezultatelor obinute, procedura de contestare a evalurii Comisiei de examinare
i alte dispoziii n materie vor fi stabilite prin hotrre a Consiliului Camerei.
Drepturile i obligaiile membrilor Camerei
Persoanele fizice :
(1) Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei, au dreptul
conferit de prevederile legii, de exercitare independenta a profesiei n care
acetia trebuie sa fie liberi i perceputi a fi liberi de orice constrngere care ar
putea aduce atingere principiilor de independenta, obiectivitate i integritate
profesional.
(2) Membrii Camerei, persoane fizice, pot folosi n exercitarea profesiei
titlul profesional de auditor financiar "AF".
(3) Membrii Camerei, persoane fizice, au dreptul sa aleag i sa fie alei
n organele de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei.
(4) Membrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere
cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei.
Membrii Camerei, persoane fizice, n exercitarea independenta a profesiei,
aplica i respecta:
a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de
Camera, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit intern i
Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camera;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului
financiar i Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor
financiari, emise de Camera;

28
 c) Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emise de
Camera;
d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizatii i
tarife, elaborate de Camera;
e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de
Camera. Limita sumei asigurate pentru riscul profesional se stabilete n funcie
de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conform contractului de
audit ncheiat cu clientul.
Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai sa transmit, n termen de
30 de zile, notificri n legatura cu:
a) schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauza va solicita, n
scris, eliberarea unui nou carnet i certificat de auditor financiar, membru al
Camerei;
b) schimbarea adresei ori a adresei de corespondenta;
c) orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau administrator al
unei societi de audit financiar ori de persoana fizica autorizata;
d) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
O data cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie
legalizat, care dovedesc solicitarea facuta, dup caz.
Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai sa notifice Camerei, n
termen de pana la 5 zile, producerea unor evenimente n activitatea acestora,
menionnd toate informaiile corespunztoare, dup cum urmeaz:
a) aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoana
fizica de ctre o autoritate legal sau un alt organism profesional al crui
membru este persoana n cauza;
b) orice condamnare definitiva pronunat de instanta competenta;
c) existenta unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i
se interzice auditorului financiar exercitarea funciei de administrator al unei
societi comerciale sau, n general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea
ori conducerea unei societi comerciale;
d) orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a
auditorului financiar.
Persoanele juridice:
(1) Persoanele juridice, membre ale Camerei, au dreptul conferit de lege
de a exercita independent profesia de auditor financiar.
(2) Societile de audit financiar pot folosi n exercitarea profesiei titlul
profesional de auditor financiar "AF".
(3) n fata organelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i
control, problemele, interesele, precum i propunerile persoanelor juridice sunt
susinute de ctre asociaii, actionarii sau administratorii acestor societi, care
sunt membri ai Camerei i care au drepturile prevzute de lege i de prezentul
regulament.
Membrii Camerei, persoane juridice, n exercitarea independenta a
profesiei, aplica i respecta:

29
 a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de
Camera, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit intern,
Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camera;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului
financiar i Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor
financiari, emise de Camera;
c) Procedurile de control al calitii auditului financiar, emise de Camera;
d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizatii i
tarife, elaborate de Camera;
e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de
Camera. Limita sumei asigurate pentru riscul profesional se stabilete n funcie
de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conform contractului de
audit ncheiat cu clientul.
(1) Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai sa notifice Camerei,
n termen de 30 de zile, n legatura cu:
a) schimbarea denumirii sub care este nregistrat persoana juridic;
modificarea denumirii trebuie sa fie nsoit de cererea de solicitare a unei noi
autorizaii;
b) schimbarea sediului social ori a adresei de corespondenta;
c) deschiderea sau nchiderea unei filiale sau a unei subunitati;
d) orice modificare privind statutul angajailor, asociailor, actionarilor sau
administratorilor societii de audit financiar;
e) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
(2) O data cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie
legalizat, care dovedesc solicitarea facuta, dup caz.
Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai sa transmit, n termen
de 5 zile, notificri n legatura cu:
a) demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau
decesul unui acionar ori asociat al societii de audit financiar;
b) aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori
luarea de msuri impotriva acesteia de ctre o autoritate sau un alt organism
profesional al crui membru este persoana juridic n cauza;
c) orice condamnare definitiva pronunat de instanele competente din
ara i din strintate impotriva reprezentantului legal al societii de audit
financiar;
d) existenta unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i
se interzice reprezentantului legal al societii de audit financiar exercitarea
funciei de administrator sau exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori
conducerea unei societi;
e) orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior
Camerei;
f) numirea unui lichidator de ctre autoritatea competenta.
Prevederi commune personae fizice si juridice :
(1) Auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice sau juridice,
care doresc sa renune la calitatea de membru al Camerei notifica acest lucru
30
Consiliului Camerei. Notificarea se face n scris i se transmite cu preaviz de 15
zile lucrtoare.
(2) Consiliul Camerei poate hotr amnarea ncetrii calitii de membru
i, implicit, a radierii persoanei respective din Registrul auditorilor financiari, n
urmtoarele situaii:
a) existenta unor datorii ale auditorului financiar fata de Camera;
b) existenta unor msuri sanctionatorii disciplinare impotriva auditorului
financiar, aflate n curs de soluionare, potrivit legii.
Retragera calitatii de membru al Camerei:
Calitatea de membru al Camerei se retrage n una dintre urmtoarele
situaii:
a) pierderea calitii de auditor financiar;
b) neachitarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite
de Consiliul Camerei;
Onorariile profesionale :
Auditorul financiar care ndeplinete servicii pentru un client i asum
responsabilitatea de a derula astfel de servicii cu integritate i obiectivitate i n
concordan cu standardele tehnice adecvate. Aceast responsabilitate este
ndeplinit prin aplicarea cunotinelor profesionale i a cunotinelor pe care
auditorii financiari le-au obinut prin pregtire i experien. Pentru serviciile
prestate auditorul financiar este mputernicit s primeasc o remuneraie.
Onorariile profesionale trebuie s fie o reflectare corect a valorii serviciilor
profesionale derulate n favoarea clientului.Onorariile profesionale sunt
calculate pe baza tarifului orar sau pe zi pentru fiecare persoan angajat n
misiunea de audit anual, avndu-se n vedere condiiile legale, sociale i
economice ale fiecrei ri. Este sarcina fiecrui auditor financiar s-i
determine tarife adecvate. Este n interesul ambelor pri, client i auditor
financiar, ca baza dup care sunt calculate onorariile i oricare alte angajamente
de plat s fie clar definit, de preferat n scris, nainte de nceperea
angajamentului, pentru a se evita nenelegerile cu privire la onorarii42.
Cheltuielile conexe legate de cltorie cu ocazia ndeplinirii serviciilor
profesionale (cheltuieli de transport, cazare, .a.) vor fi acoperite de ctre client,
n plus fa de onorariile profesionale.

CAPITOLUL III PLANIFICAREA AUDITULUI

3.1. Notiuni introductive

42
CAFR op.cit., pag.528

31
 Standardele de audit stabilesc n sarcina auditorilor planificarea activitii
de audit, ca etap menit s asigure eficiena activitii.
Prin planificare, auditorii i construiesc o strategie general i o abordare
detaliat cu privire la natura, durata i sfera de acoperire a auditului. Auditorul
planific efectuarea auditului n mod eficient i oportun.43
Planificarea adecvat a activitii de audit, orienteaz auditul asupra
domeniilor importante de auditat, asupra identificrii riscurilor poteniale i
asigur operativitatea auditului.
ntinderea planificrii va fi diferit n funcie de mrimea entitii,
complexitatea auditului, experiena auditorului i cunoaterea activitii entitii.
Dobndirea cunotinelor despre activitatea entitii este o parte foarte
important a planificrii auditului. Cunotinele auditorului privind activitatea
entitii, contribuie la identificarea evenimentelor, a tranzaciilor i practicilor
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
n etapa planificrii, auditorii elaboreaz Planul general de audit i
Programele de audit.
Planul general de audit ntocmit de auditorul financiar reprezint o
formulare a strategiei generale de audit, care stabilete direcia auditului, descrie
sfera de cuprindere i desfurarea auditului, constituind un ghid pentru
elaborarea programului de audit.44
Planul general de audit va trebui s fie suficient de detaliat, forma sa
precis i coninutul vor diferi n funcie de mrimea entitii, complexitatea
auditului, metodologia specific i tehnologia utilizat de auditor. Auditorul
trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care s stabileasc
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate i cerute, pentru
implementarea planului general de audit.
Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor
implicai n audit i ca mijloc de control i eviden a desfurrii activitii.45 La
ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile
specifice ale riscurilor inerente i de control, ca i de nivelul necesar de
asigurare garantat de procedurile de fond. Att planul general de audit ct i
programul de audit sunt responsabilitatea auditorului care poate discuta
elemente ale planului general de audit i anumite proceduri de audit cu
managerul i personalul entitii n scopul mbuntirii eficienei i calitii
auditului. Planul general de audit i programul de audit sufer modificri i
completri, acestea trebuie revzute ori de cte ori este necesar n timpul
auditului. Planificarea este continu pe parcursul angajamentului, datorit
schimbrii auditorilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit.
Trebuie consemnate i motivele schimbrilor nesemnificative.

43
CAFR Standardul de audit nr.300-Planificarea, pct.4-7 Audit financiar 2000,Standarde, Editura
Economic,2000
44
RAF nr. 1/2001, op.cit., pag.36
45
IBIDEM, pag.38

32
 3.2. Etapele cunoaterii activitii entitii46

Cunoaterea i nelegerea activitii entitii de auditat este un proces

etapizat i const n :

3.2.1. Elaborarea unui plan pentru obinerea informaiilor privind

activitile entitii
Planul pentru obinerea informaiilor va include :
a) descrierea informaiilor necesare ;
b) descrierea surselor de informaii ;
c) descrierea metodelor de colectare a informaiilor ;
d) graficul de desfurare a activitilor cuprinse n plan.

a) Descrierea informaiilor necesare

n general, pentru nelegerea entitii auditate, auditorul va lua n
considerare identificarea i analizarea urmtorilor factori :
factori externi
factori interni
Factori externi
Factorii externi pot include factori politici, legislativi sau factori privind
modul n care opereaz entitatea, factori economici i sociali.
Aceast enumerare nu este limitativ i nici exhaustiv i ca atare,
auditorii pot identifica i ali factori externi, care pot afecta material entitatea
auditat.
Cadrul legislativ este unul din cei mai importani factori externi.
nelegerea activitii entitii implic cunoaterea cadrului legislativ sub
incidena cruia funcioneaz entitatea. Este foarte important nelegerea
legislaiei i a modificrilor aprute deoarece acestea pot influena procesul
auditului.
Factori interni
nelegerea activitii entitii auditate este susinut i de identificarea i
analizarea factorilor interni ce pot influena procesul de audit.
Factorii interni includ planul strategic i planurile anuale ale entitii
auditate, informaiile ce se refer la sistemele de management, contabil i
control intern i operaiunile economico-financiare efectuate de entitate,
rapoartele precedente de audit intern i extern, sistemul i politica contabil,
precum i gradul de utilizare al sistemului informatic n activitatea entitii.
Aceti factori nu sunt limitativi, auditorii putnd s aib n vedere i alte
elemente.

b) Descrierea surselor de informaii

46
C.C.R. Manual de Audit Financiar, pag.11, Editura RA Monitorul Oficial, Bucureti

33
 Auditorul trebuie s decid ce surse de colectare a informaiilor va utiliza.
Lista urmtoare prezint, fr a fi limitativ, principalele tipuri de surse de
informaii :47
dosarul permanent care conine date privind istoricul entitii,
precum i date relevante ce urmeaz a fi examinate de auditor;
legislaia aferent (actul normativ, de nfiinare, statutul, regulamentul
de organizare i funcionare i alte norme interne);
rapoartele compartimentului de audit intern;
documentele de lucru ale auditului anului anterior;
interviuri cu managementul i personalul cheie;
discuii cu echipa de audit intern din cadrul entitii;
diverse rapoarte ntocmite de entitate, conform cadrului de raportare
ntocmite de entitate, conform cadrului de raportare stabilit, pentru conducere i
pentru utilizatori externi.
Informaiile cu privire la entitate trebuie s fie actualizate la nceputul
fiecrui audit.

3.2.2. Descrierea metodelor de colectare a informaiilor

Auditorii pot utiliza urmtoarele metode :
analiza dosarului permanent i documentele de lucru din dosarele
curente ale anilor anteriori;
studierea legislaiei;
discuii cu conducerea i personalul entitii auditate;
analiza rapoartelor interne i externe care nu sunt cuprinse n dosarul
permanent.

d) Graficul de desfurare a activitilor cuprinse n plan

Graficul trebuie s cuprind perioada n care se vor desfura activitile
de colectare a informaiilor.
Colectarea informaiilor privind cunoaterea activitii entitii
auditate const n aplicarea efectiv a planului ntocmit.

3.2.3. Descrierea activitii entitii i a modului n care se vor utiliza

informaiile colectate48
Informaiile colectate vor fi structurate i ulterior vor fi prezentate n
planul de audit, astfel nct s asigure acoperirea urmtoarelor aspecte
referitoare la entitatea auditat :
istoricul entitii;
structura organizatoric;
cadrul legal al funcionrii entitii;
politicile contabile;
sistemul de control intern;
47
CAFR Standard de Audit 310Cunoaterea clientului.Audit financiar 2000; Standarde, Editura Economic
2000.
48
CCR, opt.cit., pag.14

34
 sistemul IT utilizat.
Utilizarea informaiilor colectate
Cunoaterea activitii entitii auditate st la baza :
obinerii unei nelegeri preliminare a sistemului contabil, precum i a
sistemului de control intern;
stabilirii riscului de audit;
stabilirii nivelului materialitii;
planificrii procedurilor de audit.
Auditorul va evalua dac situaia financiar n ansamblul su corespunde
cunoaterii obinute asupra entitii auditate.
innd cont de elementele menionate, n general, un plan de audit va
cuprinde urmtoarele capitole i subcapitole :

3.3. Cadrul general al auditului49

1.Scurt prezentare a entitii auditate i a activitii acesteia.

2.Cadrul juridic al auditului Auditorii vor realiza o scurt prezentare a
cadrului juridic al auditului preciznd actul normativ de abilitare, funcie de
care se va realiza auditul respectiv.
3.Factori care influeneaz procesul de audit n sensul duratei, ariei de
cuprindere i a scopului acesteia.
4.Forma i coninutul documentelor prin care se va finaliza auditul (raport
de audit, certificat de audit).
5.Perioada auditat.

3.3.1. Obiectivele auditului

1.Obiectivul general.
2.Obiective principale (sub-obiective).
3.Obiective specifice.

3.3.2. Abordarea auditului

1.Concluzii privind evaluarea preliminar a sistemului contabil i a
sistemului de control intern al entitii auditate i impactul acestora asupra
auditului. Prezentarea riscurilor specifice identificate la nivelul entitii auditate
i impactul acestora asupra auditului.
2.Stabilirea principalelor domenii ce vor fi auditate.
3.Stabilirea riscului de audit i evaluarea riscului inerent i a riscului de
control.
4.Stabilirea nivelului materialitii, prezentarea metodelor de alegere a
acestuia i aspectele care trebuie avute n vedere.
5.Stabilirea tipului de abordare a auditului i a modului de obinere a
probelor de audit.
49
CCR op.cit., pag.44

35
 3.3.3. Resurse umane i de timp necesare
1.Resursele necesare vor fi evaluate pe diferitele faze de realizare a
auditrii.
Pe timpul efecturii aciunii de audit, se vor forma mai multe echipe de
lucru, repartizate pe domenii diferite de activitate ale entitii auditate, ca de
exemplu: audit intern, contabilitate, etc.
Cnd situaia o va impune, echipa de auditori va apela la serviciile unor
experi tehnici externi.
2.Calendarul activitii de audit.
Calendarul activitilor cuprinse n planul de audit va include:
perioada de elaborare i aprobare a planului de audit;
perioada de realizare a aciunii de audit;
termenul limit de elaborare a proiectului raportului de audit;
termenul limit pentru discutarea proiectului raportului de audit cu
conducerea entitii auditate;
termenul limit de aprobare a raportului de audit;
termenul limit pentru transmiterea raportului/ certificatului de audit
(n cazul auditului fondurilor alocate de Uniunea European) utilizatorilor finali.

3.3.4. Informaii privind persoanele de contact din cadrul entitilor

auditate
Auditorii vor specifica informaiile disponibile privind persoanele de
contact din cadrul entitilor auditate (numele, compartimentul n care lucreaz,
funcia deinut, numrul de telefon, adresa de e-mail).

3.3.5. Verificarea i supervizarea planului de audit

n acest sens, se vor specifica persoanele responsabile cu verificarea i
supervizarea muncii desfurate pe parcursul activitii de audit.
Dup determinarea abordrii auditului i ntocmirea planului de audit,
auditorii trebuie s ntocmeasc programele detaliate de audit.

3.4. Elaborarea programelor detaliate de audit

3.4.1. Definirea programului de audit

Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea planului de audit i
a programelor detaliate de audit.
Pentru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect strategia
adoptat n vederea efecturii auditului situaiilor financiare, auditorii vor
elabora programe detaliate, n care vor descrie proceduri de audit pe care le vor
utiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor financiare.
mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbuntirea
calitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru venituri,
cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri etc. mprirea pe seciuni a situaiilor
36
financiare va depinde de mrimea entitii auditate i de complexitatea activitii
acesteia.
Programul de audit const ntr-o list a procedurilor de audit care
vor fi utilizate de ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a situaiei
financiare.
Programul de audit este un instrument prin care auditorii i conductorii
ierarhici ai acestora urmresc activitatea efectiv de audit.
Elaborarea programelor de audit constituie ultimul pas al fazei de
planificare a auditului.
Faza de execuie a auditului const n fapt, n punerea n aplicare a
programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute de
acestea.
Programele de audit pot fi revizuite i amendate n situaiile n care
intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea
iniial a acestora.50

3.4.2. Coninutul i formatul programelor de audit

Procedurile de audit constituie principala component a programelor de
audit. Pe lng procedurile de audit, n mod obinuit un program de audit trebuie
s cuprind i urmtoarele elemente :
organismul care efectueaz auditul;
exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare;
entitatea auditat;
aria/seciunea auditat;
data nceperii i ncheierii auditului;
numrul de zile alocate pentru audit;
obiectivele generale i specifice;
procedurile de audit;
teste de control;
proceduri de fond;
semntura auditorilor;
data ncheierii auditului;
controlul calitii auditului data i semntura supervizorului.

3.4.3. Sursele de informaii pentru ntocmirea programelor de audit

Principala surs de informaii pentru ntocmirea programelor de audit o
constituie planul de audit. Cele mai importante informaii cuprinse n planul de
audit, pe baza crora se determin procedurile de audit necesare atingerii
obiectivului auditului, sunt cele referitoare la determinarea materialitii,
evaluarea riscului, precum i la abordarea auditului.
Auditorii vor utiliza i alte surse de informaii, interne sau externe, n
msura n care sunt utile n stabilirea procedurilor de audit.

3.4.3.1. Evaluarea riscului i stabilirea materialitii

50
CCR op.cit., pag.48

37
 Sunt cele mai importante activiti parcurse de auditori n faza de
planificare a auditului. n mare msur, rezultatele acestor activiti determin
tipurile de proceduri de audit care vor fi utilizate n etapa de execuie a auditului,
precum i ntinderea aplicrii acestora.
Auditorii trebuie s-i exercite raionamentul profesional n evaluarea
riscului pentru selectarea procedurilor de audit necesare reducerii acestuia la un
nivel acceptabil.
Pe baza modelului riscului, care prezint legtura dintre componentele
riscului de audit (riscul inerent, riscul de control, riscul de nedetectare), auditorii
utilizeaz raionamentul profesional pentru a decide proporia utilizrii
procedurilor de fond i a celor de control.
Auditorii trebuie s determine materialitatea pentru a stabili nivelul
acceptabil al erorilor din situaiile financiare (nivel care nu afecteaz imaginea
utilizatorilor raportului asupra poziiei financiare a entitii).
Materialitatea i riscul de audit sunt invers profesionale. Cu ct este mai
mare nivelul de materialitate, cu att este mai sczut riscul de audit i viceversa.
Auditorii trebuie s ia n considerare aceast legtur ntre materialitate i risc
cnd determin ce tipuri de proceduri vor folosi, perioada pentru care le vor
folosi i ntinderea acestora.51

3.4.3.2. Tipul de abordare a auditului

Este esenial n determinarea testelor de audit care se vor efectua.
n cazul abordrii bazate pe proceduri de fond se utilizeaz teste pentru
obinerea probelor de audit, n timp ce n cazul abordrii bazate pe sistem,
auditorii vor efectua o evaluare amnunit a sistemului de control intern. Dac
rezultatele evalurii sunt satisfctoare, auditorii vor efectua un numr mai redus
de proceduri de fond.
Totui, prin utilizarea unei combinaii de teste de control i proceduri de
fond, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i relevante pe care s-
i bazeze concluziile auditului desfurat.

3.4.4. Procedurile de audit52

Principala component a programului de audit o constituie procedurile de
audit, care pot fi :
teste de control
proceduri de fond

3.4.4.1. Testele de control

Auditorii trebuie s verifice sistemul de control intern al entitii auditate.
De fapt, nc din faza de planificare, pentru evaluarea riscului de control,
auditorii evalueaz sistemele contabil i de control intern.
n faza de execuie, auditorii efectueaz teste de control n cazurile n
care, din faza de planificare au estimat c i pot baza concluziile pe controalele
51
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare, op.cit, pag.41
52
CCR op.cit., pag.50

38
interne ale entitii. Testele de control confirm c sistemul de control intern
funcioneaz potrivit evalurii iniiale a auditorilor.
Pentru testarea organizrii i funcionrii sistemul de control intern,
auditorii pot utiliza :
chestionare
teste computerizate (n cazul auditului asistat pe calculator);
observaia direct a procedurilor de control intern aplicate la nivelul
entitii;
intervievarea persoanelor care au aplicat procedurile de control intern;
intervievarea altor pri implicate etc.

3.4.4.2. Procedurile de fond

La auditarea situaiilor financiare auditorii vor efectua ntotdeauna
proceduri de fond.
Procedurile de fond sunt acele proceduri de audit aplicate pentru obinerea
de probe de audit care s ateste c situaiile financiare nu conin informaii
eronate materiale (semnificative).
Prin contrast cu testele de control, al cror scop este s verifice controalele
interne ale entitii auditate, pentru a evalua n ce msur se pot baza pe
rezultatele acestora, procedurile de fond constituie verificri directe ale
operaiunilor/tranzaciilor i ale informaiilor contabile.
Prin procedurile de fond se verific, de asemenea, dac operaiunile din
situaiile financiare sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n
vigoare. Scopul procedurilor de fond este acela de a reduce riscul de nedetectare
la minim, pentru a determina un nivel acceptabil al riscului de audit.
n practic se ntlnesc dou tipuri de proceduri de fond:
a)teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor;
b)proceduri analitice.

a)Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor

Aceast categorie de teste const n aplicarea unor proceduri de audit,
cum ar fi: inspecia documentelor i a activelor, observaia asupra proceselor i
procedurilor, controlul calculelor, investigarea i confirmarea.

b)Procedurile analitice53
Acestea sunt proceduri care utilizeaz comparaii ale indicatorilor sintetici
i alte tehnici similare pentru a evalua caracterul rezonabil al informaiilor
contabile i a identifica poteniale zone de risc. Procedurile analitice orienteaz
auditorul ctre posibile erori materiale (semnificative) n informaiile contabile.
Deviaiile mari fa de evoluia obinuit a cifrelor nu sunt ns suficiente pentru
a identifica un risc de audit ridicat. Ca urmare, acestea trebuie combinate cu
teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor. Aplicarea procedurilor
analitice se bazeaz pe prezumia c exist relaii ntre date i c aceste relaii
53
RAF nr.1/2001 pag.44,Editor Curtea de Conturi a Romniei.

39
vor continua s existe. De menionat c auditorii trebuie s aib n vedere
atingerea unui nivel de asigurare rezonabil pentru utilizarea unei combinaii de
teste de control i proceduri de fond, n vederea obinerii unor probe de audit
relevante, pe baza crora s stabileasc concluziile auditului. Setul de proceduri
de fond stabilit de auditori constituie n fapt partea cea mai important a
programului de audit. Auditorii trebuie s ating un nivel de asigurare rezonabil
n cel mai eficient mod posibil. n acest scop, auditorii trebuie s utilizeze o
combinaie de teste de control i proceduri de fond pentru a obine probe de
audit relevante pe baza crora s stabileasc concluziile auditului.
Lista procedurilor stabilite de auditori pentru efectuarea auditului
constituie n fapt programul de audit.
Etapa de execuie a auditului const n aplicarea procedurilor cuprinse n
programul de audit.

CAPITOLUL IV STABILIREA MATERIALITII

4.1. Conceptul de materialitate

Materialitatea este un concept bazat pe recunoaterea faptului c rareori

situaiile financiare pot fi absolut corecte i c un anumit grad de toleran n
acurateea acestora exist.54 Materialitatea reprezint nivelul maxim de eroare
identificate n urma verificrii operaiilor selectate prin eantioane, pentru care
auditorii sunt dispui s-l accepte.

54
CCR op.cit. pag.52

40
 n cazul unui audit al situaiilor financiare, auditorul urmrete s
estimeze nivelul global al erorilor, neregularitilor sau inexactitilor i dac
acestea sunt considerate ca fiind materiale, atunci aceast problem este adus n
atenia utilizatorilor.
Deoarece trebuie obinute probe de audit competente, relevante i
rezonabile pentru a-i susine judecata i concluziile, auditorul trebuie n fapt, s
obin garania c situaiile financiare care au fost auditate nu sunt practic
eronate.
Materialitatea, potrivit standardelor este definita ca : O expresie a
semnificaiei sau importanei relative a unui aspect particular al situaiei
financiare luate n ansamblu.
Un aspect este material dac omiterea sau declararea sa eronat/fals ar
influena acceptabil/rezonabil deciziile unui destinatar al raportului de audit.
Aceast definiie este limitativ la efectul asupra destinatarului raportului
de audit.
Materialitatea poate fi definit n trei moduri :prin valoare, prin natura,
prin context.55

4.2. Materialitatea prin valoare

n examinarea situaiilor financiare, cnd se stabilete materialitatea prin

valoare, nivelul acesteia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din
cadrul acestora.
Pentru a stabili materialitatea prin valoare, auditorul trebuie s determine
nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta, considerat
individual sau luat mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Nivelul
materialitii prin valoare este stabilit la nceputul auditului i va fi considerat
numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia, auditorii trebuind s ia n
considerare un ir ntreg de valori pentru materialitate i s justifice nivelul ales
al acesteia.56
Fiecare materialitate a auditului trebuie s se bazeze pe circumstane
individuale.Cnd decide asupra utilizrii unei cifre pentru materialitate,
auditorul trebuie s aib n vedere dou ntrebri n legtur cu aspectele
auditate :
ct de mare este interesul legislativului i al altor utilizatori ?
care sunt ateptrile utilizatorilor n legtur cu aceasta?
nelegerea activitii entitii auditate uureaz rspunsul.
Exemplu : Materialitatea este determinat ca un procent din venituri sau
din cheltuieli. Att pentru venituri ct i pentru cheltuieli materialitatea poate fi
stabilit ntre 0,5-2%.
1. Exemplu pentru cheltuieli : n cazul auditrii unui program
guvernamental care are un buget de 600 miliarde lei, materialitatea este stabilit

55
RAF nr.1/2001, op.cit., pag.45
56
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare, op.cit., pag.40

41
la un anumit nivel monetar care s reflecte nivelul de eroare din conturi care nu
va afecta deciziile utilizatorilor situaiilor financiare.
Auditul poate decide ca materialitatea s fie stabilit la 1% din cheltuieli,
adic la 1% din 600 miliarde lei, ct reprezint bugetul programului.
2. Exemplu : Prin bugetul de venituri i cheltuieli aprobat unei societi
naionale se prevede realizarea unui profit de 3 miliarde lei.Acest obiectiv
devine unul din cele mai importante poziii din situaiile financiare, deoarece
exist suspiciunea ca managementul entitii poate manipula rezultatele obinute
pentru a realiza obiectivul stabilit.
n aceste condiii, profitul constituie baza de determinare a materialitii.

4.3. Materialitatea prin natur

n etapa planificrii, auditorii trebuie s ncerce s anticipeze toate

circumstanele care ar putea fi materiale prin natur sau context, cu scopul de a
selecta cele mai eficiente proceduri de audit.
Pentru auditori este mult mai uor s aprecieze erorile materiale dup
natura lor, avnd n vedere aspecte specifice despre care se cunoate c
utilizatorii situaiilor financiare vor fi interesai ntr-o msur mai mare, fapt ce
impune un grad ridicat de acuratee privind unele pri ale situaiilor financiare
ct i situaiile financiare anuale n ansamblu.
Exemple de aspecte de materialitate prin natur pot fi : salariul
managerului general, situaia fluxurilor de trezorerie, plile speciale, pierderile
financiare, .a.

4.4. Materialitatea prin context

Materialitatea prin context este mai greu de evaluat n etapa de

planificare. O eroare sau omisiune poate fi material (semnificativ) datorit
contextului sau circumstanelor n care apar i tocmai datorit efectului pe care l
au asupra unor puncte cheie din situaiile financiare. n acest sens, se
exemplific :57
a) transformarea unui profit n pierdere, sau invers;
b) schimbarea unei tendine din situaiile financiare, n general, sau pentru
anumite articole;
c) mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate i
prezentarea lor ca atare n situaiile financiare.
Auditorul trebuie s fie atent la cauzele posibile ale materialitii prin
natur sau prin context, deoarece acestea se vor trata drept cazuri speciale n
cadrul misiunii de audit, particularitatea lor fcnd dificil trasarea unor reguli
generale.
Materialitatea exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru
a putea decide dac conturile sunt corecte sau nu. Acest nivel maxim este

57
CCR, op.cit., pag.17

42
cunoscut ca nivel al materialitii sau prag de materialitate. 58 Aceasta
nseamn c, atunci cnd determinm materialitatea, auditorul trebuie s aib n
vedere utilizatorii probabili i precizia care o solicit acetia pentru a putea lua
decizii. Cu alte cuvinte, materialitatea este un concept al raionamentului
profesional ce poate varia n funcie de utilizarea situaiilor financiare, de gradul
de interes public, precum i de oricare alt cerin de raportare prevzut de
legislaie. Totui, aceast variaie se nscrie n anumite limite, conform practicii
internaionale (ex: 0,5-2% pentru cheltuieli).
Exemplu : S presupunem c suma total a plilor pentru entitatea
DELTA SA aferent anului financiar 2002 este 1.000 mil.lei. Dac nivelul
materialitii este stabilit la 1% aceasta nseamn c valoarea de 1.000 mii
lei (1.000 mil.x1%) este nivelul maxim tolerabil de erori permise. Dac
nivelul erorilor constatate de auditor este mai mare de 1.000 mii lei, atunci
conturile nu sunt prezentate cu acuratee.n general, dac :
nivelul materialitii este mai mic dect nivelul erorilor, conturile nu
sunt acceptate;
nivelul materialitii este mai mare dect nivelul erorilor, conturile sunt
acceptate;
nivelul materialitii este foarte aproape de nivelul erorilor constatate,
se mrete dimensiunea eantionului.

4.5. Relaia dintre materialitate i riscul de audit

Pentru entitatea auditat ntotdeauna auditorul trebuie s abordeze

materialitatea n contextul evalurii riscului. Riscul se refer la probabilitatea
existenei unei erori n situaiile financiare neidentificate de ctre auditori, iar
materialitatea la limita pn la care putem tolera eroarea.
Materialitatea i riscul de audit sunt invers proporionale. Astfel, cu ct
materialitatea este mai mare, cu att riscul de audit este mai mic i viceversa.
Auditorii trebuie s aib n vedere aceast conexiune atunci cnd stabilesc tipul
de proceduri de audit pe care urmeaz s le utilizeze, termenele desfurrii
auditului i aria de cuprindere a procedurilor de audit.
n practica internaional, stabilirea nivelului materialitii este un atribut
al conducerii Instituiilor Supreme de Audit. Limitele ntre care se poate stabili
materialitatea sunt diferite, n funcie de elementul la care se raporteaz (0,5-
2%) pentru cheltuieli, 5-10% pentru profit, etc.)Exemplu : n cazul Curii de
Conturi Europene (ECA) nivelul materialitii pentru auditarea fondurilor
Uniunii Europene este de regul fixat la 1.n cazul n care exist anumite
circumstane, materialitatea poate fi stabilit la un nivel diferit fa de cel
prezentat mai sus, ns, n acest caz, decizia trebuie motivat corespunztor.59

58
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare-op.cit., pag.40-41
59
CCR op.cit., pag.19

43
 CAPITOLUL V RISCURI N AUDIT

5.1. Notiuni introductive

Evaluarea riscului de audit este efectuat n primele faze ale procesului de

planificare a auditului, dup colectarea tuturor informaiilor relevante referitoare
la activitile entitii i sistemul de control intern ale acesteia.
ntr-o faz preliminar, pe baza procedurilor i testelor pe care le
consider necesare, auditorul determin i analizeaz riscurile care pot influena
expunerea unei opinii necorespunztoare n raportul de audit. Efectuarea acestei

44
analize este important deoarece n funcie de riscurile auditului se aleg
procedurile de lucru, se stabilesc ntinderea procedurilor, testelor i sondajelor,
precum i modul de aplicare a acestora.60
Din punct de vedere al posibilitilor de a se produce, exist riscuri
poteniale i riscuri posibile.
a) Riscurile poteniale sunt cele mai susceptibile teoretic de a se produce,
dar nici un control nu se exercit pentru a fi prevenite, descoperite i corectate.
Aceste riscuri sunt comune tuturor entitilor.
b) Riscurile posibile reprezint acea parte a riscurilor poteniale pentru
care managementul entitii nu a ntreprins msuri eficiente menite de a le
limita.61 Ca urmare, exist o mare probabilitate ca erorile s se produc fr a fi
detectate i corectate.
n exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunt ntr-o entitate,
cu urmtoarele tipuri de riscuri :62
a) Riscuri generale specifice entitii;
b) Riscuri legate de natura operaiunilor tratate;
c) Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor;
d) Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de
auditori.
a) Riscurile generale specifice entitii sunt acele riscuri care
influeneaz ansamblul operaiilor entitii i se refer la :
riscuri legate de situaia economic a entitii. Situaia economic
difer n funcie de situaia financiar a acestuia. n cazul cnd entitatea cere o
situaie financiar sntoas, fr dificultate, managementul acestuia are tendina
s duc o politic conservatoare i s neglijeze anumite funcii ale ntreprinderii,
sau ale managementului (inclusiv aceea de control).
n cazul n care entitatea este n dificultate financiar, conducerea poate
avea reacii necontrolate periculoase, fiind tentat s efectueze operaiuni ilicite
(evaziune fiscal, s apeleze la credite cu dobnzi foarte mai .a., sau s amne
luarea unor decizii bune din lipsa mijloacelor financiare;
riscuri legate de natura i complexitatea standardelor i regulilor. Cu
ct aceste nereguli sunt mai complexe, cu att sunt mai mari sistemele de eroare.
De exemplu, riscul de eroare la evaluarea produciei n avans, la produsele
cu ciclu lung de fabricaie, este mai mare dect la evaluarea stocurilor din
comer;
riscuri legate de capacitatea gestiunii economico-financiare.
O bun gestionare a resurselor, un proces decizional de calitate, un
management performant, determin o reducere a riscului.
riscuri legate de sistemul contabil i sistemul de control intern.
Evidena tehnico-operativ i contabil, trebuie astfel concepute nct s asigure
prevenirea, deteriorarea i corectarea oricror erori.

60
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare op.cit., pag.43
61
A.Stoian;E.urlea, op.cit., pag.83
62
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare, op.cit., pag.44

45
 Sistemul contabil i de control intern,organizate i aplicate cu rigoare,
reprezint mijloace eficiente mpotriva riscurilor de erori;
riscuri legate de atitudinea conducerii.
Atitudinea conducerii poate contribui la limitarea sau creterea riscurilor
n general, aceast atitudine poate merge de la ignorarea riscurilor (a celor cu
probabilitate mic i impact sczut) pn la utilizarea de proceduri de control
intern detaliate pentru prevenirea i diminuarea celorlalte categorii de riscuri;
riscuri legate de natura operaiilor tratate.
n contabilitate, riscurile de erori sunt determinate de calitatea i
fiabilitatea sistemului contabil;
riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor.
Fiabilitatea i funcionarea corespunztoare a sistemelor contabile i de
control intern, determin diminuarea corespunztoare a riscurilor;
riscuri legate de procedurile i domeniile semnificative alese de
auditori, care sunt determinate n funcie de experiena i pregtirea
profesional, de procedeele alese de auditori, care n mod inevitabil prezint un
anumit nivel de risc.

5.2. Riscul de audit, definire, componena, modaliti de stabilire

Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei

opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii
eronate material.63
Nivelul de siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea
procedurilor de audit, n sensul c erorile cumulate din situaiile financiare nu
vor fi mai mari dect nivelul materialitii.
Este necesar ca un auditor s fie ncreztor c rezultatele i concluziile
formulate la finalul auditului sunt corecte. n general este agreat un nivel
acceptabil al riscului de audit existent n timpul efecturii auditului, care se
refer la msura n care auditorul este dispus s accepte c situaiile financiare
sunt eronate, dup efectuarea auditului.
Dac auditorul dorete un nivel al riscului de audit sczut, aceasta
nseamn c dorete s fie ct mai sigur c situaiile financiare nu conin erori
materiale. Astfel, dac presupunem c riscul este 0 (nu exist risc), asigurarea
auditului va fi 100 (situaiile financiare sunt 100% corecte).
Deci, riscul de audit + nivelul de siguran = 100%
Riscul de audit are trei componente principale : riscul inerent, riscul de
control i riscul de nedetectare.

5.2.1. Modelul riscului de audit

Reprezint o form cantitativ a relaiilor dintre riscul de audit (R.A.),
riscul inerent (R.I.), riscul de control (R.C.) i riscul de nedetectare (R.N.).

63
CAFR-Standard de audit 400-Evaluarea riscurilor i controalelor interne-Standarde 2000 pag.96, editura
Economic,2000

46
 Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare
sau,
RA = RI x RC x RN64

5.3. Riscul inerent

Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a
unei categorii de tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale
individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri
sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne corespunztoare.65
n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze
riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz
probabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic,
acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac auditorul
ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile
financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un
risc inerent ridicat.66
Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit,
presupune c auditorii vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile
financiare care prezint cea mai mic i respectiv cea mai mare probabilitate de
a fi eronate.
Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesare a fi
colectate de auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat
colectrii probelor pe parcursul auditului.
Exist de asemenea, riscul ca entitatea prin managementul acesteia s fac
unele declaraii eronate, care n mod individual sau cumulate pot conduce la
situaii financiare false.
Declaraiile eronate pot fi intenionate sau neintenionate.
Riscul inerent reprezint probabilitatea ca declaraiile s fie eronate
nainte de a lua n considerare controalele interne ale entitii.
Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii
factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor
conturilor i la nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a
serviciilor prestate de aceasta;

64
L.Dobroeanu,C.L.Dobroeanu, op.cit., pag.105
65
CAFR, op.cit., pag.97
66
C.Dobroeanu;C.L.Dobroeanu, op.cit., pag.106

47
 natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al
tehnicilor moderne pentru comunicare.

5.3.1. Evaluarea riscului inerent

Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o analiz a
contextului n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile
operaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i cunoaterea
activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor precedente.67
Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a stabili riscul
inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i obiectiv al auditului.
Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de conturi, n
timp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite, vor afecta numai anumite
clase de conturi (specifice). Pentru fiecare entitate sau clas de conturi, decizia
de a evalua un risc inerent corespunztor, depinde n principal de raionamentul
profesional al auditorului. Astfel, mai muli auditori stabilesc un risc inerent de
50%, chiar n cele mai bune circumstane i de 100% atunci cnd exist oricnd
posibilitatea apariiei unor erori materiale.
De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea unei liste de
ntrebri i n funcie de rspunsurile primite i pe baza raionamentului
profesional, evalueaz riscul inerent ca fiind ridicat, mediu, sczut.
Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: n procente), fie
n termeni necuantificabili (ex: ridicat, mediu, sczut).

5.4. Riscul de control

Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o eroare semnificativ, ce ar

putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea
fi material individual sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate
din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi prevenit sau detectat
i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control intern. 68
Cu alte cuvinte, riscul de control este acel risc ca erorile din situaiile financiare
s nu poat fi detectate i corectate de sistemul de control intern.
Sistemul de control intern al entitii auditate cuprinde dou componente :
mediul de control;
procedurile de control intern.

Procesul de evaluare a riscului de control :

Evaluarea mediului de

67
CCR, op.cit., pag.22
68
L.Dobroeanu;C.L.Dobroeanu, op.cit. pag.108

48
 Mulumit Nemulumit
Mulumit Nemulumit

Evaluarea Evaluarea riscului

procedurilor de de control
control

n mod evident, cnd controalele interne funcioneaz i sunt foarte bune,

auditorii se vor putea bizui pe ele, deci avem un mediu de control bun.
Dimpotriv, dac controalele sunt reduse ca numr i slabe cantitativ, auditorii
nu se pot bizui pe ele, deci avem un mediu de control slab inexistent.
Ineficacitatea controalelor interne conduce la creterea riscului de control
i i va determina pe auditori s nu aib ncredere n sistemul de control intern.
De menionat c auditorul ar trebui s discute cu conducerea entitii
slbiciunile mediului de control i s fac recomandri pentru ntrirea acestuia.
Totodat el va utiliza slbiciunile identificate prin aplicarea chestionarului, n
vederea formulrii unor recomandri de remediere.69

5.4.1. Evaluarea riscului de control

Evaluarea riscului de control se realizeaz n etapa de planificare a

auditului. Auditorul stabilete riscul de control prin evaluarea sistemului de
control intern al entitii auditate i prin determinarea eficacitii activitii
auditorilor interni. Evaluarea riscului de control se face n etapa de planificare
(n baza unor informaii colectate de auditor), urmnd a fi confirmat prin teste
de control.70 Controlul intern al entitii auditate este conceput pentru asigurarea
unei gestionri riguroase i eficiente a activitii entitii.
Pentru evaluarea riscului de control, auditorii vor aprofunda nelegerea
structurii sistemului de control intern, prin revizuirea i documentarea
funcionrii acestuia n practic. Dac auditorul dorete s se bizuie pe sistemul
de control intern (al entitii auditate) atunci cnd avem un mediu de control bun
este necesar ca aceasta s testeze sistemul.
Exist i situaii n care auditorul poate decide s nu aib ncredere n
sistemul de control intern cnd avem un mediu de control slab . n astfel de
cazuri, el poate aprecia c nu este necesar efectuarea de teste de control, iar
riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat. n mod obinuit, auditorul
trebuie s testeze sistemul de control intern, s se asigure dac acesta exist i

69
CCR Manual de Audit Financiar i regularitate Bucureti 2003, pag.22
70
CCR, op.cit., pag.24

49
dac a funcionat corespunztor de-a lungul ntregului an. Una din metodele
frecvent utilizate este metoda chestionarelor.
Evaluarea riscului de control necesit utilizarea raionamentului
profesional al auditorului, fapt pentru care acesta poate fi caracterizat ca un
proces subiectiv. Evaluarea poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex:
procente), fie n termeni necuantificabili (ex: sczut, mediu, ridicat).

5.5. Riscul de nedetectare

5.5.1. Definire

Riscul de nedetectare (RN) reprezint riscul ca o procedur de fond

utilizat de auditor s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui
cont sau categorie de tranzacii care poate fi material, n mod individual sau
cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii. 71 Riscul
de nedetectare mai este definit ca fiind riscul ca un auditor s nu descopere acele
erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern.
Riscul de nedetectare poate fi influenat de ctre auditor prin schimbarea
naturii, perioadei de timp i extinderea testelor de fond, aplicate asupra soldului
unui cont.
Exemplu : Utilizarea unor proceduri mai numeroase i eficace, va avea ca
rezultat un nivel mai sczut al riscului de nedetectare, dect atunci cnd utilizm
proceduri mai puin eficace.
Riscul de nedetectare este determinat dup stabilirea a dou componente
ale riscului de audit: riscul inerent i riscul de control. n determinarea riscului
de nedetectare, auditorul va trebui s ia n considerare, de asemenea,
probabilitatea c acesta a fcut o eroare, cum ar fi neaplicarea unei proceduri de
auditare sau neinterpretarea uneia din probele de audit obinute. Aceste aspecte
ale riscului de nedetectare pot fi reduse (atenuate) printr-o planificare adecvat,
o supervizare atent, precum i prin respectarea standardelor de control a
calitii auditului.
Nivelul planificat al riscului de nedetectare poate fi revizuit (atunci cnd
este necesar), pe baza probelor de audit obinute (schimbri n evalurile riscului
inerent i de control pe parcursul efecturii aciunii de audit).72
n cazul n care folosesc modelul riscului de audit, auditorii trebuie s
parcurg urmtorii pai :
a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit;
b) evaluarea riscului inerent i a riscului de control;
c) rezolvarea ecuaiei riscului de audit pentru stabilirea unui nivel
corespunztor al riscului de nedetectare.
Modelul riscului de audit este exprimat prin ecuaia :
Riscul de audit = Riscul inerent x Riscul de control x Riscul de nedetectare
sau
71
CAFR, op.cit., pag.97
72
CAFR op.cit., pag.108

50
 RA = RI x RC x RN
Att riscul inerent, ct i riscul de control nu pot fi niciodat stpnite de
auditor, spre deosebire de riscul de nedetectare care poate fi influenat de ctre
auditor.73

CAPITOLUL VI STABILIREA OBIECTIVELOR I A ARIEI

DE APLICABILITATE A AUDITULUI FINANCIAR

6.1. Definirea obiectivelor auditului financiar

Principalul obiectiv al auditului financiar l reprezint examinarea

situaiilor financiare privind imaginea fidel, clar i complet a informaiilor i
operaiunilor reflectate n acestea, n vederea exprimrii unei opinii
independente i responsabile.
n faza de planificare a auditului financiar este necesar determinarea
obiectivelor specifice, n funcie de care se stabilete aria de aplicabilitate a
auditului.
Obiectivele auditului sunt acele rezultate care ateapt a fi obinute n
urma examinrii situaiilor financiare.
Aria de aplicabilitate a auditului financiar reprezint domeniile auditate de
ctre auditor, pentru atingerea obiectivelor auditului.
Pentru exprimarea opiniei sale asupra situaiilor financiare, auditorul
trebuie s obin probe de audit suficiente, relevante i de ncredere.

73
CCR op.cit., pag.26

51
 n acest scop, auditorul trebuie s efectueze teste pentru a se asigura c :

forma i coninutul situaiilor financiare respect principiile generale

ale contabilitii i ale altor reglementri legale;
sumele din conturi sunt corect nregistrate;
utilizarea fondurilor alocate s-a fcut n conformitate cu destinaia
stabilit prin legea bugetar anual sau alte prevederi legale (ex: acorduri
internaionale), iar plile au fost efectuate, n conformitate cu reglementrile n
vigoare.
Dintre obiectivele specifice auditului financiar, menionm atestarea
urmtoarelor asertiuni : legalitatea i regularitatea, exhaustivitatea, realitatea,
evaluarea, prezentarea i raportarea tranzaciilor (operaiunilor economice);
legalitatea i regularitatea: tranzaciile sunt efectuate n conformitate
cu legile i reglementrile n vigoare i n limita creditelor bugetare aprobate;
exhaustivitatea/caracterul complet : toate tranzaciile (operaiunile)
aferente anului financiar auditat au fost nregistrate corespunztor n situaiile
contabile, conform prevederilor legale;
realitatea operaiunilor : operaiunile nregistrate n situaiile
financiare au fost realizate n mod efectiv, sunt relevante pentru entitatea
auditat i se refer la perioada supus auditrii;
evaluarea: toate tranzaciile au fost corect evaluate i nregistrate
conform prevederilor legale;
prezentarea i raportarea: tranzaciile au fost prezentate, clasificate
i descrise n conformitate cu cadrul de raportare emis de autoritatea competent
de reglementare n domeniu.
Aspectele menionate mai sus sunt cuprinse n aseriunile
managementului, ele constituind pentru auditori baza determinrii obiectivelor i
ariei de aplicabilitate a auditului.

6.1.1. Aseriunile managementului cu privire la situaiile financiare

Aseriunile managementului cu privire la situaiile financiare reprezint

afirmaiile conducerii entitilor, exprimate explicit sau implicit i care sunt
nglobate n situaiile financiare.
Prin semnarea situaiilor financiare, directorii fac declaraii i i asum
responsabilitatea privind informaiile cuprinse n aceste situaii. 74 n cadrul
procesului de audit, auditorii verific dac informaiile din situaiile financiare
sunt conforme cu aseriunile.
Trebuie precizat c exist aseriuni specifice att pentru tranzacii
(operaiuni) consemnate n documentele financiar contabile, ct i pentru
soldurile conturilor reflectate n bilan.
Obiectivele auditului constau n verificarea aseriunilor conducerii entitii
cu privire la situaiile financiare.

74
RAF nr.1/2001, op.cit., pag.63

52
 In schema urmatoare sunt prezentate cateva dintre asertiunile conducerii si
si intrebarile ce le-ar putea pune un auditor financiar referitor la acestea:

Aseriunile conducerii privnd situaiile financiare

EXHAUSTITATE ACURATEEA REALITATEA

PROPRIETATEA PREZENTAREA REGULARITATE

EVALUAREA APARIA EXISTENA

ASERIUNEA DEFINITIE INTREBARI EXEMPLU

-Toate operaiunile Operaiunea a fost -Managerul are la dispozia
relevante au fost inregistrata n sa un cont pentru cheltuieli
nregistrate. registrele diverse in valoare de 2
-Toate activele i contabile? mild.lei .Cheltuielile
Exhaustivitatea pasivele dintr-o efectuate din acest cont pe
anumit perioad parcursul anului nu au fost
au fost nregistrate. nregistrate in situaiile
financiare.
-Autoturismul de serviciu
al directorului economic,
proprietate a entitii
auditate, nu este nregistrat
ca mijloc fix.
Balana mijloacelor fixe
este incomplet.
Toate operaiunile Operaiunea a fost Un manager a cumprat
sunt declarate cu inregistrata la echipamente din SUA
Acurateea precizie valoarea corect? pentru care a fost
nregistrat n conturi la un
curs de schimb lei !/USD
eronat.
Toate tranzaciile Tranzacia este Un manager pltete n
nregistrate sunt nregistrat corect avans pentru o conferin
Realitatea reale. la capitolul de ce urmeaz a se desfura
cheltuieli al n ianuarie anul urmtor, cu
contului din anul scopul de a-i cheltui
financiar n care bugetul naintea nchiderii

53
 s-a efectuat? anului.
Toate operaiunile Operaiunea este Un manager cheltuiete
sunt n concordan legala i in bani pentru echipamente
Regularitatea cu legile i conformitate cu care nu sunt incluse n
reglementrile reglementrile in bugetul su aprobat i care
relevante. vigoare? nu au fost cumprate cu
respectarea reglementrilor
privind achiziiile.
-Toate operaiunile Operaiunea este -Costurile de personal pe
sunt clasificate i corect codificat luna decembrie au fost
descrise conform i prezentat. nregistrate n alt cont care
reglementrilor. Articolul este avea disponibil bugetar la
Prezentarea -Toate activele i corect prezentat? sfritul anului.
pasivele sunt -Un autoturism nu a fost
prezentate, nregistrat ca mijloc fix dar
clasificate si a fost prezentat ca activ n
descrise conform contul de debitori.
cadrului de De aceea balana
raportare aplicabil. mijloacelor fixe nu este
prezentat fidel.
Activele i pasivele Activele i Autoturismul de serviciu al
Proprietatea nregistrate aparin pasivele directorului executiv a fost
entitii. constituie cumprat n leasing de la
proprietatea un dealer autorizat.Totui
entitii? acesta nu a fost nregistrat
ca mijloc fix al entitii la
terminarea leasingului.
Evaluarea Activul sau pasivul Articolul este Un autoturism are o
este evaluat nregistrat la valoare net de nregistrare
conform politicilor valoarea corect? de 2 mild. lei.Totui
contabile adecvate datorit utilizrii intense de
aplicate consecvent. ctre directorul comercial,
acesta a fost reevaluat la
1,5 mild. lei, balana
mijloacelor fixe a fost
supraevaluat.
Existena Activele sau Articolul a existat Un autoturism este
pasivele prezentate la data bilanului? nregistrat n evidene dar a
n situaiile fost vndut naintea datei
financiare exist la ntocmirii bilanului.
data bilanului. Balana final a mijloacelor
fixe a fost supraevaluat.75

n unele mprejurri sunt cerute mai multe proceduri de audit pentru a

furniza probe de audit suficiente.
Dup stabilirea obiectivelor, precizarea materialitii i evaluarea
riscurilor se va determina tipul i cantitatea probelor de audit ce vor fi colectate.

75
CCR Manual de Audit Financiar i Regularitate Buc. 2003 pag. 25

54
De menionat c aceste obiective privesc componentele situaiilor financiare
(conturi sau cicluri de tranzacii).
n situaia n care auditorul va obine probe de audit suficiente privind
obiectivele care au fost determinate n baza aseriunilor managementului, atunci
acesta este asigurat n mod rezonabil c situaiile financiare sunt corect
prezentate.

CAPITOLUL VII ABORDAREA AUDITULUI

7.1. Conceptul de abordare a auditului

Abordarea auditului reprezint o combinaie a diferitelor teste de audit pe

care auditorii le efectueaz n vederea obinerii probelor necesare realizrii
obiectivelor unui audit.
n mod obinuit, n realizarea auditului unei entiti, auditorii au dou
alternative de abordare a acestei activiti, respectiv abordarea bazat pe sistem
i abordarea bazat pe proceduri de fond.

7.2. Tipuri de abordare a auditului

7.2.1. Abordarea bazat pe sistem (A.B.S.)

n cadrul acestei abordri, auditorii se bazeaz pe sistemul de control

intern al entitii auditate.

55
 De regul, n cadrul entitilor exist anumite proceduri de control,
proiectate pentru a asigura acurateea situaiilor financiare, legalitatea i
realitatea tranzaciilor. Dac auditorul constat c n cadrul entitii exist un
sistem de control intern care funcioneaz i este satisfcut de eficacitatea
acestuia, atunci procedurile de fond ale situaiilor financiare i ale tranzaciilor
pot fi diminuate corespunztor.
Abordarea bazat pe sistem, presupune parcurgerea urmtoarelor etape76 :
a) identificarea i evaluarea controalelor cheie i determinarea msurii n
care auditorul se poate bata pe ele, presupunnd c acestea funcioneaz efectiv;
b) efectuarea testelor de control asupra controalelor cheie identificate,
pentru a stabili dac ele au funcionat eficace pe tot parcursul perioadei supuse
auditului;
c) evaluarea rezultatelor testelor de control pentru formularea unei
concluzii privind sistemul de control intern care pot determina modificri n
abordarea auditului;
d) efectuarea unui numr minim de proceduri de fond asupra tranzaciilor.
Din faza de planificare a procesului de audit s-a evideniat faptul c un
aspect deosebit de important pentru derularea optim a acestui proces l
constituie evaluarea sistemului de control intern. Pentru efectuarea unei evaluri
corespunztoare, auditorul trebuie s utilizeze o manier de lucru sistematic,
folosind o serie de metode i tehnici specifice, ce vor fi detaliate n continuare.
Pentru nelegerea ct mai complet a acestei etape este necesar
definirea, explicarea i chiar clasificarea unora dintre conceptele fundamentale.

7.2.2. Sistemul de control intern

Sistemul de control intern al unei entiti cuprinde mediul de control i
sistemul de proceduri i politici elaborate i puse n practic pentru a asigura77:
respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea
entitii auditate (legislaie intern, proceduri interne);
integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile;
ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare;
prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor;
realizarea obiectivelor manageriale n mod sistematic, economic i
eficient;
realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea
cu regularitate a politicilor adoptate;
respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
protejarea activelor;
protejarea informaiilor;
furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru
fundamentarea deciziilor conducerii.

76
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare op.cit., pag.59
77
CCR, op.cit., pag.59

56
 a) Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii
entitii auditate n ceea ce privete organizarea sistemului de control intern i
importana ce se acord acestuia.78
Mediul de control influeneaz eficiena procedurilor de control specifice.
De exemplu, un mediu de control puternic, cu o structur de audit intern
eficient, poate completa semnificativ procedurile de control ale entitii. Totui,
un mediu de control puternic nu poate, prin el nsui, s asigure eficiena
sistemului de control intern.
Factorii care se reflect n mediul de control sunt :
modul de organizare a sistemului de conducere;
stilul de conducere;
structura entitii, organigrama i modul de stabilire a delegrilor de
competene i a responsabilitilor;
sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern.
b) Procedurile de control ale entitii constau n acele politici i
proceduri ce completeaz mediul de control stabilit de conducere, pentru
realizarea obiectivelor specifice ale entitii.
Procedurile specifice de control cuprind urmtoarele :
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
efectuarea de controale privind modificrile efectuate in sistemul IT,
accesul la date, etc;
controale asupra conturilor i balanelor de verificare;
controlul i aprobarea documentelor;
compararea datelor interne cu informaii din surse externe;
limitarea accesului direct la nregistrri;
compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare
aprobate79.

7.2.3. Caracteristicile sistemului de control intern

Caracteristicile de baz ale unui sistem de control intern optim sunt :
a) definirea clar a structurii organizatorice :
atribuiile sunt delimitate corespunztor n cadrul structurii
organizatorice a entitii (direcii, departamente, compartimente, divizii, etc.)
conductorul a stabilit responsabilitile pentru fiecare structur
organizatoric;
exist o coordonare general a activitilor entitii, printr-o planificare
adecvat.
b) existena unor verificri interne corespunztoare :
delimitarea ndatoririlor (n msura n care permite mrimea
organizaiei) i a responsabilitilor, cum ar fi : autorizarea tranzaciilor, recepia
bunurilor obinute n urma tranzaciei, nregistrarea tranzaciilor.
c) confirmarea activitilor efectuate de ctre persoane din structuri
diferite :
78
M.Boulescu;M.Ghi;V.Mare, op.cit., pag.61
79
IBIDEM, pag.62

57
 Persoanele care realizeaz o anumit activitate trebuie s confirme acest
lucru prin intermediul semnturii privind realizarea activitii. n mod
corespunztor trebuie s fie confirmat prin semntur realizarea, de ctre
persoana cu atribuie de verificare, a respectivei activiti.
d) utilizarea documentelor oficiale pentru confirmarea transferului
bunurilor ;
e) definirea clar a sistemului pentru autorizarea tranzaciilor n cadrul
limitelor de cheltuieli specificate;
f) autorizarea, preocuparea pentru aplicarea de proceduri care s asigure
c :
fondurile i proprietile organizaiei sunt pstrate corespunztor.
Accesul la active (fie direct, fie pe cale documentar), trebuie s fie limitat la
personalul autorizat;
msurile de protejare sunt aplicate corespunztor;
cheltuielile sunt efectuate numai dup autorizare, iar contabilizarea
acestora se realizeaz corespunztor;
toate veniturile sunt colectate la scaden i sunt contabilizate
corespunztor.
g) competena i calificarea corespunztoare a personalului pentru
ndeplinirea responsabilitilor, precum i instruirea, remunerarea, promovarea i
supervizarea corespunztoare a acestuia de ctre conducerea entitii.
h) verificarea de ctre departamentul de audit intern a funcionrii
sistemului de control intern, analiza oportunitii modificrii acestuia, n cazul n
care mediul de control a suferit schimbri.

7.2.4. Metodologia de evaluare a sistemului de control intern

Evaluarea sistemului de control intern, mpreun cu evaluarea riscului
inerent i de control, va permite auditorului s :
a) evalueze factorii specifici de risc, care conduc la apariia erorilor
materiale;
b) identifice tipul eventualelor erori materiale, care ar putea s apar n
situaiile financiare;
c) opteze pentru tipul de abordare a auditului pe care l consider adecvat
n vederea obinerii probelor de audit.
Evaluarea sistemului de control intern are ca scop formularea de ctre
auditor a unor concluzii privind att modul de concepere al acestuia ct i
funcionarea lui efectiv.
Pentru evaluarea sistemului de control intern, n etapa de planificare, este
necesar identificarea controalelor cheie. Auditorul trebuie s identifice toate
procedurile de control puse n aplicare n cadrul entitii auditate, pentru
prevenirea i depistarea disfuncionalitilor n cadrul sistemelor generatoare de
poteniale erori care sunt relevante pentru obiectivele auditului. Pentru
formularea concluziilor generale privind sistemul de control intern al entitii,
auditorii se vor concentra cu precdere asupra controalelor cheie.

58
 Controalele cheie sunt n principal controale care, dac funcioneaz
efectiv i eficace, pot oferi asigurarea realizrii corespunztoare a tranzaciilor n
domeniile respective.80
Pentru evaluarea controlului intern, numrul controalelor cheie selectate
se va rezuma la minimul necesar, asigurnd n acelai timp acoperirea, prin
testele de control ce vor fi efectuate pe parcursul aciunii de audit, a tuturor
potenialelor disfuncionaliti relevante pentru obiectivul auditului. Atunci cnd
selecteaz controalele cheie, pentru a evalua controlul intern, auditorul trebuie s
acorde o atenie deosebit testelor de control care sunt puse n aplicare n etapa
de introducere a tranzaciei n sistem. n cazul n care sistemul poate detecta i
corecta cu promptitudine disfuncionalitile n aceast etap, poate fi posibil
concentrarea testrii asupra acestor controale. Totui va fi necesar i testarea
controalelor cheie care sunt puse n aplicare n celelalte etape ale procesului.
Pot aprea situaii n care auditorul identific dou sau mai multe
controale similare i care pot fi selectate drept controale cheie. Pentru a decide
care dina ceste controale s fie selectate, pot fi avui n vedere urmtorii factori :
care control este mai uor de testat ? De regul sunt mai uor de testat
controalele periodice (punctaje periodice) dect controalele aplicate fiecrei
tranzacii care trece prin sistem;
acele controale care pot preveni sau detecta dou sau mai multe
disfuncionaliti, sunt preferabile controalelor care pot preveni sau detecta o
singur disfuncionalitate.
Procesul de evaluare a controlului intern presupune gsirea rspunsului la
ntrebarea: Procedura de control este conceput n aa fel nct, dac ea
opereaz eficient i cu regularitate pe tot parcursul anului financiar, poate
preveni sau detecta i corecta cu promptitudine poteniale disfuncionaliti ?
Exemple de ntrebri la care auditorul trebuie s gseasc rspunsuri :
tranzaciile de valoare mic sunt supuse unor controale de aceeai
intensitate, ca i cele la care sunt supuse tranzaciile de valoare mare? ;
se aplic sau nu controalele interne n cazul n care anumite tranzacii
sunt considerate urgente din diverse motive ?
De asemenea, auditorul trebuie s obin asigurarea privind funcionarea
permanent a controalelor, respectiv n perioadele n care personalul cu atribuii
de rspundere absenteaz.
Pentru evaluarea preliminar a sistemului de control intern, dup
identificarea controalelor cheie, auditorul poate realiza n etapa de planificare,
teste de parcurgere, adic s extrag i s analizeze cteva tranzacii (5-10) din
cadrul sistemului Natura, durata i ntinderea procedurilor realizate de auditor
pentru evaluarea preliminar a sistemului de control intern, depind de mai muli
factori, printre care :
mrimea i complexitatea activitii entitii i a sistemului su
informaional;
organizarea sistemelor contabil i de control intern;
nivelul materialitii luat n considerare;
80
CCR, op.cit., pag.65

59
 nivelul riscului de audit;
evaluarea preliminar a riscului inerent i a celui de control;
tipul controalelor interne realizate;
natura documentelor entitii privind controalele interne specifice.
n procesul de evaluare a sistemului de control intern, auditorul poate ine
cont de activitatea desfurat anterior, dar va trebui s actualizeze cunotinele
pe care le are i s aib n vedere obinerea unor probe de audit referitoare la
orice modificri aprute n activitatea de control a entitii.
n aceste situaii, auditorul trebuie s obin probe de audit privind natura,
durata i ntinderea oricror modificri ale sistemului de control intern
intervenite de la efectuarea auditului anterior si s evalueze impactul acestora
asupra activitii de audit.
De asemenea, auditorul trebuie s obin o asigurare a faptului c au fost
efectuate controale interne pe parcursul ntregii perioade analizate.
n urma evalurii sistemului de control intern, auditorii pot acorda
sistemului urmtoarea calificare:

EXCELENT Toate riscurile majore au fost detectate i

corectate, iar controalele au fost eficace
BUN Cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate,
iar controalele au fost n general eficiente, cu cteva excepii
minore.
SATISFCTOR Dac toate riscurile sunt abordate ntr-o
msur n care controalele pot grei ocazional.
SLAB Nu au fost abordate toate riscurile i exist posibile
deficiene la nivelul controlului.

Concluziile obinute n aceast etap cu privire la funcionarea sistemului

de control intern vor influena decizia auditorului cu privire la abordarea
activitii de audit.81

7.3. Abordarea bazat pe proceduri de fond

Acest tip de abordare intervine atunci cnd auditorii nu se bazeaz pe

sistemul de control intern al entitii, situaie n care se consider c obiectivele
auditului pot fi atinse fr efectuarea testelor de control.
Din definirea abordrii bazat pe proceduri de fond, rezult c sistemul de
control intern al entitii nu prezint ncredere, ceea ce nseamn c auditorul nu
obine probe privind eficacitatea acestuia i n consecin, pentru realizarea
obiectivelor auditului, volumul procedurilor de fond va fi mult mai mare dect
n cazul abordrii pe baz de sistem.

81
M.Boulescu,M.Ghi,V.Mare op.cit., pag.70

60
 Totui, n practic, auditorul trebuie s efectueze o examinare n primul
rnd a mediului de control i a naturii sistemului de control intern, pentru a
obine unele informaii de ordin general.
De aceea, n fapt, abordarea bazat pe proceduri de fond, este considerat
ca o variant a abordrii pe baz de sistem n cadrul creia testarea sistemelor
este minimizat.

7.3.1. Factorii care determin adoptarea abordrii

Pentru atingerea obiectivelor auditului, auditorii trebuie s obin probe de
audit suficiente, relevante i de ncredere, n condiiile respectrii cerinelor de
economicitate.
n aceste condiii auditorii trebuie s aplice raionamentul profesional
pentru a decide abordarea cea mai eficient, lund n considerare urmtorii
factori :
a) dac controalele interne sunt dispersate din punct de vedere geografic,
auditorii nu pot efectua teste de control i n consecin, abordarea bazat pe
evaluarea sistemelor nu poate fi aplicat, deoarece resursele auditrii sunt
limitate.
Aceeai situaie o ntlnim i n cazul n care, urmare testrii sistemului de
control intern rezult c acesta funcioneaz ineficace.
n concluzie, pentru atingerea obiectivelor auditului este necesar ca n
anumite situaii abordarea bazat pe proceduri de fond s fie adoptat indiferent
de costurile acesteia.
b) abordarea pe baz de sistem are avantajul c permite auditorului
stabilirea unei legturi directe ntre erorile individuale i slbiciunile din cadrul
sistemului de control, direcionnd n acest mod procedurile de fond ctre ariile
cu risc ridicat.
Procedurile de fond reprezint teste ale tranzaciilor i soldurilor
conturilor prin care se urmrete obinerea probelor de audit n vedere asigurrii
c informaiile din situaiile financiare sunt complete, exacte i conforme cu
realitatea.
Tipurile procedurilor de fond
Procedurile de fond sunt de dou tipuri :
a) Teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor;
b) Proceduri analitice

7.3.2. Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor

Constituie verificarea eantioanelor extrase din tranzaciile sau soldurile
conturilor.
Testarea detaliilor tranzaciilor
Prin testarea detaliilor tranzaciilor, obiectivul auditorului este de a obine
probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real, exact i
complet al acestora.
Caracterul real (autentic)

61
 Testele cu privire la realitatea (autenticitatea) tranzaciilor sunt efectuate
pentru a pune n eviden realizarea efectiv a acestora. Auditorul verific dac
operaiunile nregistrate n evidenele financiar-contabile au la baz documente
justificative ntocmite n conformitate cu prevederile legale. Spre exemplu:
n domeniul prestrilor de servicii priind transporturile se pot ntlni
situaii n care acestea au fost efectuate sau au fost nregistrate ca prestri, care
ulterior s-au dovedit c nu au fost efectuate.
De asemenea, autenticitatea documentelor poate fi verificat urmrind
dac soldurile conturilor analitice corespund cu rezultatele inventarierilor.
Caracterul exact
Verificarea exactitii tranzaciilor presupune refacerea calculelor
tranzaciilor selectate, confruntarea acestora cu datele nscrise n documentele
justificative i compararea lor cu nregistrrile din evidena financiar-contabil.
Un al doilea obiectiv al testrii exactitii se refer la nregistrarea n
evidena contabil a tranzaciilor, conform planului de conturi general aplicabil.
Caracterul complet
Prin testarea tranzaciilor privind caracterul complet al acestora, auditorul
verific operaiunile economice ncepnd cu documentele primare, pn la
nregistrarea lor n evidenele financiar-contabile.
Testarea soldurilor conturilor
Constituie n fapt verificarea balanelor sintetice i balanelor analitice ale
conturilor, bilanurilor contabile, contului anual de execuie bugetar, precum i
a contului de profit i pierdere.
Chiar dac dup testarea tranzaciilor se vor obine probe de audit privind
credibilitatea nregistrrilor contabile, auditorul trebuie s efectueze i proceduri
de fond asupra soldurilor conturilor, pentru a susine concluziile din raportul de
audit. De menionat c exactitatea soldurilor este esenial n prezentarea corect
a situaiilor financiare, iar verificarea balanelor sintetice i analitice este
necesar n detectarea erorilor existente.
Cnd se efectueaz verificarea balanelor sintetice i analitice, auditorul
trebuie s in cont de aseriunile conducerii prezentate n situaiile financiare cu
privire la existena proprietii (drepturi i obligaii), exhaustivitatea,
integralitatea, evaluarea, prezentarea i aducerea la cunotin a soldurilor
relevante.
Obiectivele specifice auditului stabilite pentru testarea soldurilor
conturilor au o legtur direct cu strngerea probelor privind verificarea
aseriunilor conducerii.
ntruct procedurile de audit folosite n testarea detaliat a soldurilor
conturilor sunt proiectate s ndeplineasc aceste obiective i s testeze
aseriunile conducerii, auditorul poate stabili sursele de obinere a probelor de
audit i care sunt cele mai bune proceduri de colectare a acestora.

7.3.3. Procedurile analitice

62
 Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice la, sau aproape de
sfritul auditului, atunci cnd poate formula o concluzie general privind
conformitatea situaiilor financiare.
Procedurile analitice completeaz testele de fond ale detaliilor
tranzaciilor i soldurile conturilor. Cnd decide s efectueze proceduri analitice,
auditorul trebuie s ia n considerare urmtorii factori :

disponibilitatea informaiilor pe baza crora se efectueaz proceduri

analitice;
credibilitatea informaiilor disponibile;
relevana informaiilor disponibile;
sursele informaiilor disponibile.

7.3.4. Documentarea probelor de audit

Scopul efecturii procedurilor de fond este de a aduna probe de audit
pentru a detecta erori materiale din situaiile financiare. Este esenial ca o prob
s fie corect documentat pentru a uura tragerea unor concluzii logice care s
constituie baza opiniilor de audit. n documentarea rezultatelor testelor de fond,
auditorul trebuie s fie foarte atent ca probele de audit s fie materiale
(semnificative), credibile, suficiente cantitativ i corespunztoare calitativ.

CAPITOLUL VIII PROCESUL DE EANTIONARE N

AUDIT

8.1. Notiuni introductive

Auditorul trebuie s ndeplineasc misiunea de audit ntr-o astfel de

manier nct s poat oferi o asigurare rezonabil n timp ce costurile obinerii
unei astfel de asigurri s fie reduse la un nivel acceptabil. Astfel, n procesul de
colectare a probelor de audit, auditorul trebuie s acioneze cu eficien i
profesionalism82.Pentru aceasta, auditorul trebuie s adune probe de audit,
competente, relevante i rezonabile.
Teoretic, exist diverse metode de colectare a probelor de audit, dar pentru
punerea n practic a acestora nu este posibil i nici eficient s se examineze
fiecare element.
Eantionarea n audit reprezint aplicarea unor proceduri de audit asupra
unei pri din totalul populaiei supuse auditrii, pentru obinerea probelor de
audit sigure, care s caracterizeze ntreaga populaie.
82
A.L. Dobroteanu, C.L. Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i internaional. Editura
Economic 2002, pag.154

63
 Dac eantionul a fost ales n mod corespunztor, atunci concluziile de
audit se vor putea extinde asupra ntregii populaii, astfel ele vor fi valabile
numai n cadrul eantionului ales.

n general, testele de audit se pot aplica fie asupra tuturor elementelor

populaiei, fie asupra unor eantioane, astfel :

Toate elementele care comun populaia. Se poate aplica n cazul unei

populaii de dimensiuni mici.83
Un eantion nereprezentativ. Se poate aplica acolo unde auditorul
cunoate particularitile populaiei care va fi testat i este capabil s identifice
un numr mic de elemente de interes pentru audit. n cazul n care a ales aceast
metod, auditorul va trebui s evalueze rezultatele prin aplicarea concluziilor
sale numai asupra eantionului. Aceasta nseamn c, att timp ct eantionul nu
este reprezentativ, erorile gsite n eantionul testat nu se pot extrapola asupra
ntregii populaii.
Un eantion reprezentativ este acel eantion care are caracteristici
similare pentru elementele din ntreaga populaie.
Trebuie subliniat c auditorul poate utiliza un eantion nereprezentativ
pentru o parte a populaiei i unul reprezentativ pentru restul elementelor.
Exemplu: Presupunem c sistemul de control intern ale unui entiti,
solicit ca funcionarul s ataeze o copie a comenzilor la fiecare chitan sau
factur pentru achiziii, dar aceast procedur nu a fost ndeplinit dect n
procent de 95%. Dac au lipsit 5 comenzi dintr-un eantion de 100 elemente,
atunci eantionul are o reprezentativitate ridicat. Dac au lipsit 4 sau 6
comenzi, atunci eantionul este rezonabil reprezentativ, iar dac au lipsit mai
multe comenzi, eantionul este nereprezentativ.

8.2. Eantionarea statistic i nestatistic

Exist dou abordri generale ale eantionrii n audit: eantionarea

statistic i eantionarea nestatistic.

Eantionarea statistic folosete legea probabilitii pentru selectarea i

evaluarea rezultatelor unui eantion de audit. Aceasta presupune selectarea
grupului de elemente care urmeaz a fi verificate, prin aplicarea unor formule
matematice specifice, fapt ce va permite auditorului s obin o concluzie
valabil pentru ntreaga populaie din care s-a extras eantionul.
Avantajul principal al folosirii eantionrii statistice const n faptul c
ajut auditorul s extrag eantioane eficiente, s stabileasc dac dovezile
obinute sunt suficiente i s cuantifice riscul de eantionare.84

83
CCR, op.cit., pag.35
84
L.Dobroeanu, C.L.Dobroeanu op.cit., pag.156

64
 Eantionarea nestatistic se bazeaz mai ales pe raionamentul
profesional al auditorilor, fr a folosi teoria statistic pentru msurarea riscului
de eantionare.
Rezultatele nu se vor extrapola asupra ntregii populaii ntruct eantionul
selectat nu este reprezentativ.

8.3. Metodele de selectare a eantioanelor

Eantioanele pot fi selectate prin metode statistice sau nestatistice..

Eantionarea statistic poate fi definit, ca fiind procedura de
eantionare, ce folosete legile probabilitii pentru msurarea riscului de
eantionare i care, de obicei este prezentat n cadrul procesului de eantionare.
Metodele cele mai frecvent utilizate sunt: selecia aleatoare i selecia
sistematic.

a) Eantionarea aleatorie simpl - Eantionarea aleatorie

simpl( Random) este o metod de selecie n care fiecare element al populaiei
are anse egale de a fi selectat85.Auditorii pot utiliza aceast metod atunci
cnd :
-Dimensiunea populaiei este foarte mic sau foarte mare iar lista cu
operaiunile efectuate de ctre entitate nu este disponibil n format electronic.
-Operaiunile nu sunt omogene (de ex: achiziiile de bunuri, valoarea
acestora variaz de la 100 mil.- 1 mild. Lei.86
Exemplu: Dac au fost selectate 5 elemente dintr-o populaie de 1000,
elementele selectate pot fi: 1,2,3,4, i 5 sau 14,15,16,998,999.Elementele pot fi
alese prin folosirea tabelelor de numere aleatoare sau prin utilizarea
calculatorului.

b) Selecia sistematic - Aceast metod presupune selecia n mod

aleatoriu a unui element sau dou din eantion, dup care, prin adugarea
intervalului mediu de eantionare se vor selecta i celelalte elemente.
Exemplu: Dac urmeaz a fi selectate 5 elemente, iar intervalul mediu de
eantionare este 200, elementele selectate pot fi 14, 214, 414, 614 i 814. n
aceast situaie, primul element (14) este selectat aleatoriu, iar urmtoarele sunt
selectate prin adugarea intervalului mediu de eantionare (200).
Cel mai mare avantaj al acestei metode este acela c, atunci cnd este
folosit eantionarea pe baza unitilor monetare, aceasta asigur auditorul c
sunt selectate toate elementele cu valori mai mari dect intervalul mediu de
eantionare.
Eantionarea nestatistic. - Metodele cele mai frecvent utilizate sunt :
selecia pe baza hazardului i selecia pe baza judecii profesionale.

85
Auditorul trebuie s selecteze elementele unei eantionri pornind de la premiza s toate unitile de
eantionare din cadrul populaiei pot fi selectate Audit financiar 2000. Standarde. Camera Auditorilor din
Romnia. Editura Economic 2000, pag.155.
86
CCR Manual de Audit Financiar si Regularitate Buc. 2003 pag. 25

65
 a) Selecia pe baza hazardului - Auditorul selecteaz eantionul fr a
urma o tehnic structurat, evitnd orice imixtiune sau previziune contient. n
urma analizei eantionului selectat prin aceast metod nu se poate formula o
concluzie valabil pentru ntreaga populaie.
b) Selecia pe baza raionamentului profesional- Prin aceast metod
elementele eantionului sunt selectate pe baza raionamentului profesional al
auditorului. Prezint un grad ridicat de subiectivism. n majoritatea cazurilor,
atenia auditorilor se va ndrepta ctre ariile n care probabilitatea de a exista
erori materiale este mare.

8.4. Etapele eantionrii

Indiferent dac este realizat dup metode statistice sau nestatistice,

eantionarea n cadrul procesului de audit cuprinde urmtoarele etape :
1.planificarea i proiectarea eantioanelor
2.determinarea dimensiunii eantionului;
3.testarea elementelor selectate cuprinse n eantion;
4.evaluarea rezultatelor.

8.4.1. Planificarea i proiectarea eantioanelor

Atunci cnd planific i proiecteaz eantioanele, auditorul trebuie s se
asigure c acestea vor contribui la realizarea obiectivelor auditului. Unii dintre
factorii ce trebuie avui n vedere cnd se planific i se proiecteaz
eantioanele, sunt :
a)obiectivele testului de audit;
b)populaia din care vor fi extrase eantioanele;
c)posibilitatea folosirii stratificrii:

a) Obiectivele testului de audit - Iniial auditorii determin obiectivele

specifice auditului i n funcie de acestea stabilesc procedurile corespunztoare
pentru atingerea lor. Luarea n consideraie a naturii probelor de audit cerute,
condiiile apariiei erorilor sau alte caracteristici ce pot apare n legtur cu
procesul de obinere a probelor, constituie elemente importante pentru auditori
n definirea urmtoarelor aspecte:
ce constituie o eroare;
ce populaie s se aleag pentru eantionare.
O nelegere clar a aspectului ce constituie o eroare este hotrtor
pentru a avea sigurana c, dintre toate condiiile numai acelea aplicabile
obiectivelor auditului sunt cuprinse n procesul de depistare a erorilor.

b) Populaia - Populaia reprezint ntregul set de date din care auditorul

dorete s extrag un eantion, cu scopul de a ajunge la o concluzie. O

66
importan deosebit pentru eantionare o reprezint identificarea populaiei,
care n esen trebuie s fie exhaustiv i adecvat.

Exhaustiv - Auditorul trebuie s fie convins c toate elementele

presupuse a se afla n coninutul populaiei sunt incluse n acesta.
Exemplu: dac auditorul intenioneaz s selecteze dintr-un dosar numai
documentele referitoare la plile efectuate, nu se pot trage concluzii pentru toate
plile efectuate, dect dac auditorul se asigur de faptul c toate documentele
de plat au fost ndosariate.

Adecvat - Auditorul trebuie s se asigure c populaia este potrivit

pentru obiectivul auditului.
Exemplu: Dac se verific subevaluarea datoriilor, populaia nu este
format din lista soldurilor de furnizori, ci mai degrab din plile ulterioare,
facturile nepltite, declaraiile furnizorilor, notele de recepie care nu au factura
corespondent sau alte populaii, care asigur probe de audit referitoare la
subevaluarea datoriilor.

c) Folosirea stratificrii - n cazul n care inta auditorului este s creasc

eficiena auditului, el poate s decid s stratifice populaia. Aceasta presupune
ca auditorul s mpart populaia n subpopulaii distincte (separate), pe baza
unei singure caracteristici, cum ar fi valoarea87.

Exemplu: n cazul verificrii registrelor contabile auditorul poate grupa

populaia n trei categorii:
1.Venituri i cheltuieli mai mari de 1 miliard de lei;
2.Venituri i cheltuieli ntre 100 milioane i 1 miliard de lei.
3.Venituri i cheltuieli sub 100 milioane de lei.
Stratificarea permite auditorului s se concentreze asupra poziiilor cu
valori ridicate, acolo unde exist probabilitatea identificrii celor mai mari erori.
Totui, aceasta nu are relevan pentru ntreaga populaie deoarece rezultatele
procedurilor aplicate unui eantion din cadrul unei grupe (subpopulaii) sunt
relevante numai pentru acea subpopulaie. Pentru a trage concluzii asupra
ntregii populaii, auditorul trebuie s considere i ali factori cum ar fi riscul i
materialitatea n legtur cu oricare dintre straturile ce compun populaia.

8.4.2. Determinarea dimensiunii eantionului

Cnd determin dimensiunea eantionului, auditorul trebuie s ia n
considerare riscul de eantionare, cantitatea admisibil de erori i gradul n
care sunt anticipate erorile.

87
Eficiena auditului poate fi mbuntit dac auditorul stratific populaia prin divizarea ei n subpopulaii
distincte, care au caracteristici ce le definete. Audit financiar 2000.Standarde. Camera Auditorilor din
Romnia. Editura Economic 2000, pag.154.

67
 Riscul de eantionare se refer la posibilitatea ca un eantion extras s nu
fie reprezentativ pentru ntreaga populaie. Dimensiunea eantionului este
influenat de riscul de eantionare pe care este dispus s-l accepte auditorul. De
asemenea, riscul de eantionare trebuie considerat n relaie cu modelul riscului
de audit i cu componentele acestuia, respectiv riscul inerent, riscul de control i
riscul de nedetectare. Cu ct este mai sczut nivelul riscului pe care este dispus
s-l accepte auditorul, cu att va trebui s fie mai mare eantionul.
Principalul rezultat recunoscut de ctre auditori, n determinarea mrimii
unui eantion, este reducerea riscului de eantionare pn la un nivel acceptabil,
prin utilizarea unor metode de selecie potrivite, dar acesta nu poate fi
niciodat eliminat.

Eroarea admisibil (tolerabil) reprezint cantitatea maxim de erori din

populaie pe care auditorul este dispus s o accepte, fr a afecta ndeplinirea
obiectivelor de audit.

Determinarea erorii anticipate presupune luare n considerare a unor

elemente cum ar fi: erori identificare n auditurile anterioare, modificri n
procedurile entitii sau probe rezultate din evaluarea controlului intern.
Auditorul va aplica proceduri de audit relevante asupra fiecrui element
selectat, astfel nct s ndeplineasc obiectivele auditului. Dac un element
selectat nu este potrivit pentru aplicarea procedurilor de audit, atunci procedura
se poate aplica asupra unui alt element (care este selectat din nou).

8.4.3. Evaluarea rezultatelor

Scopul eantionrii este acela ca n urma testrii eantioanelor extrase,
auditorii s formuleze o concluzie n legtur cu erorile din ntreaga populaie.
Orice erori posibile detectate n eantion trebuie analizate pentru a
determina dac sunt de actualitate. Auditorul trebuie s ia n considerare aspectul
calitativ al erorilor, adic natura i cauza erorii i efectul posibil asupra celorlalte
etape ale auditului. Extrapolarea rezultatelor testrii (verificrii)
eantionului asupra populaiei trebuie s se fac printr-o metod compatibil cu
metoda folosit la alegerea unitii de eantioane. Extrapolarea presupune
estimarea erorii probabile n populaie i estimarea oricror erori ulterioare, a
cror detectare ar fi putut s scape datorit impreciziei tehnicii utilizate. De
asemenea, auditorul va analiza dac erorile extrapolate din populaie depesc
eroarea tolerabil, lund n considerare rezultatele altor proceduri de audit
relevante pentru obiectivele de audit.
Cnd eroarea extrapolat n populaie depete eroarea tolerabil va
trebui ca auditorul s reanalizeze riscul de eantionare, iar n cazul n care acesta
este inacceptabil, s extind procedurile de audit.
Standardele generale de audit prevd utilizarea eantionrii n procesul de
audit, proces prin care auditorii caut s obin asigurri suficiente i nu
absolute, c declaraiile financiare nu conin erori.

68
 Pentru formarea opiniei de audit, auditorii nu pot examina toate
informaiile disponibile, dar ei pot trage concluzii adecvate, prin utilizarea de
diverse metode de obinere a probelor de audit, inclusiv a metodei de
eantionare.
n concluzie, folosirea eantionrii n audit este esenial i i permite
auditorului s trag concluzii mai riguroase dect utiliznd alte metode,
asigurnd n felul acesta eficientizarea muncii de audit.

CAP. IX PROBE I TESTE DE AUDIT

9.1. Noiuni introductive

Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil s

emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de
control i proceduri de fond. n unele cazuri probele de audit pot fi obinute n
ntregime prin aplicarea procedurilor de fond.
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre
auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de
audit vor cuprinde documentele primare i nregistrrile contabile ce stau la baza
situaiilor financiare coroborate cu informaii din alte surse.88
Testele de control reprezint testele efectuate pentru a obine probele de
audit privind proiectarea adecvat i respectiv modul efectiv de funcionare a
sistemului contabil i a celui de control intern.

88
CAFR, op.cit., pag.123, pct.2-5

69
 Procedurile de fond reprezint testele efectuate pentru a obine probe de
audit n scopul detectrii erorilor semnificative din situaiile financiare i sunt de
dou tipuri :
a) teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor i
b) proceduri analitice.89

9.1.1. Tipuri de probe de audit

Pe parcursul activitii sale, auditorul este confruntat cu necesitatea de a
alege i utiliza diverse tipuri de probe de audit, care pot fi clasificate n funcie
de natura sau sursa de obinere a acestora.
a) Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi :
obinute de auditor
obinute de tere pri
obinute de la entitatea auditat.
n funcie de sursa de provenien a probelor de audit, se fac urmtoarele
precizri:
proba obinut n mod direct de auditor este mai sigur dect cea
obinut din alte surse;
proba de audit provenit de la teri, dac este complet i obinut n
mod independent, este mai sigur dect cea provenit de la entitatea auditat;
proba de audit obinut din surse interne ale entitii auditate este
credibil, n cazul n care sistemul contabil i sistemul de control intern sunt
corecte, legal organizate i funcioneaz ntr-un mod corespunztor.90
b) Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi :
documentare
vizuale
verbale
Proba de audit documentar este cea mai sigur i se prezint de regul
sub forma documentelor justificative furnizate de entitate, dar i sub forma
documentelor obinute n mod direct de ctre auditor sau de ctre teri.
Proba de audit vizual este foarte sigur n cazul necesitii de
confirmare a existenei bunurilor i mai puin sigur, n cazul necesitii de a
stabili sursa de provenien a proprietii sau a valorii acestora.
Proba de audit verbal este considerat cea mai puin sigur, fiind
necesar confirmarea sa prin documente.91

9.1.2. Cerinele probelor de audit

Auditorul are n vedere ca probele de audit pe baza crora i
fundamenteaz opinia s ndeplineasc urmtoarele cerine :
Competena

89
Auditul financiar 2000. Standarde, Codul privind conduita etic i profesional. Camera auditorilor din
Romnia. Editura Economic, 2000, pag.123.
90
Al.Rusovici,Fl.Cojoc,Gh.Rusu Audit financiar, pag.160, editura RA Monitorul Oficial, 2000
91
M.Boulescu,M.Ghi,V.Mare op.cit., pag.37

70
 Proba de audit este competent cnd este suficient din punct de vedere
cantitativ i adecvat din punct de vedere calitativ.
Pentru determinarea suficienei, auditorul trebuie s ia n considerare:
materialitatea i riscul de audit;
evaluarea controlului intern i a testelor de control;
metodele de eantionare;
rezultatele aplicrii procedurilor analitice.
Proba de audit adecvat se refer la calitatea informaiilor obinute, adic
la caracterul lor imparial, la credibilitatea i la sigurana acesteia..
Calitatea unei probe de audit depinde de natura, sursa i procedeele
folosite pentru obinerea sa.
Aprecierea probelor de audit ca suficiente i adecvate ine de
raionamentul auditorului care este influenat de :
evaluarea naturii i mrimii riscului inerent, att la nivelul situaiilor
financiare ct i nivelul soldurilor unor conturi sau categorii de tranzacii
(operaiuni);
nivelul de organizare i modul de funcionare al sistemului de control
intern, precum i mrimea nivelului riscului de control;
nivelul materialitii ;
rezultatele aplicrii probelor de audit;
sursa i credibilitatea probelor de audit
experiena proprie a auditorului.
Prin urmare, auditorul trebuie s-i fundamenteze concluziile pe probe de
audit, care pot fi de natur diferite sau care provin din mai multe surse, astfel
nct s-i permit argumentarea solid a opiniei de audit. Aceast abordare este
necesar cu att mai mult cu ct n activitatea entitii auditate exist puncte
slabe sau controversate.
Credibilitatea sursei i tipul probei de audit influeneaz att cantitatea
necesar de probe de audit ct i gradul de argumentare al opiniei auditorului.
De asemenea, cantitatea i tipul probelor de audit sunt determinate n mod
hotrtor de evaluarea riscurilor i constatrilor pe parcursul aciunii de audit.
Caracterul relevant
Proba de audit relevant este acea informaie caracterizat prin pertinen,
n sensul c susine elocvent constatrile auditului.
De aceea, nc din faza de planificare, auditorul trebuie s defineasc clar
obiectivele auditului i s decid asupra unei abordri adecvate.
Caracterul rezonabil
Proba de audit rezonabil reprezint informaia care din punct de vedere al
costului obinerii, comparat cu relevana ei se dovedete a fi economic,
eficient i eficace.
Economicitatea probei de audit solicit auditorului realizarea obiectivelor
auditului cu cel mai mic cost posibil. Aceasta se realizeaz prin evaluarea i
alegerea, nc din etapa iniial, a celei mai potrivite abordri a auditului.
Proba de audit este eficient atunci cnd metodele aplicate pentru
obinerea ei au fost rentabile i eficace, cnd scopurile pentru care a fost produs
71
susin constatrile. Auditorul trebuie s dein probe de audit suficiente i
relevante care s-i susin constatrile, n cazul n care conducerea entitii
auditate pune la ndoial constatrile sau nu este convins de realitatea
acestora.92

9.1.3. Criterii de evaluare a probelor de audit

Cantitatea i calitatea probelor de audit depind i de criteriile de evaluare
folosite de auditor.
Criteriile de evaluare reprezint principii sau standarde pe care auditorul
le aplic n evaluarea probelor de audit.
n activitatea practic auditorul poate utiliza unul sau mai multe criterii de
evaluare, n funcie de specificul domeniului i obiectivele auditului, precum i
de legislaia care guverneaz activitatea entitii auditate.
De asemenea, auditorul poate stabili criterii de evaluare proprii, pe care le
consider relevante i importante (mai ales n cazul auditrii calitii gestiunii
economico-financiare).
Spre exemplu, dac auditorul are ca obiectiv exprimarea opiniei privind
respectarea de ctre conducerea entitii a normelor i standardelor care
reglementeaz ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i concomitent a
opiniei privind respectarea principiilor economicitii, eficacitii i eficienei n
domeniul achiziiilor, buna practic n domeniu, recomand ca obiectivul
auditului s fie mprit ntre cele dou elemente stabilindu-se criterii de
evaluare pentru fiecare element n parte i criterii de evaluare comune, care s
permit formularea de concluzii i recomandri asupra celor dou obiective ale
auditului.
Auditorul trebuie s aib n vedere c o prob de audit poate fi util, n
cazul aplicrii unui criteriu de evaluare a unui element, dar ea poate s nu fie
pertinent, n cazul unui alt criteriu de evaluare.
Exemplu; Listele de inventar ale bunurilor unei entiti furnizeaz probe
solide privind existena stocurilor, dar nu ofer o certitudine asupra exactitii
evalurii lor, conform normelor legale n domeniu.93

9.2. Nivelul de ncredere al probelor de audit

Buna practic recomand ca la determinarea nivelului de ncredere a

diferitelor tipuri de probe de audit s se in seama de circumstanele obinerii
lor, astfel :
certitudinea sursei unei probe de audit crete atunci cnd ea este
coroborat cu o alt surs. Aceasta impune auditorului ca n formularea unei
concluzii s se sprijine pe probe din diverse surse sau de naturi diferite;
proba de audit obinut din surse externe independente i competente
este mai credibil, dect cea obinut din interiorul entitii auditate;
probele de audit documentare sunt mai credibile dect probele verbale;
92
M.Boulescu,M.Ghi,V.Mare op.cit., pag.38
93
CCR op.cit., pag.57

72
 originalul unui document este mai credibil dect copia sa;
proba obinut direct de auditor de la faa locului, prin tehnici ca :
examinarea, observaia, calcul i analiz este mai credibil dect cea obinut
indirect;
credibilitatea probelor furnizate din interiorul entitii auditate crete n
funcie de calitatea sistemului de control intern;
probele verbale obinute au o credibilitate mai mare dac sunt
confirmate n scris.
Scopul principal al auditorului este s formuleze concluzii coerente
bazndu-se pe probe de audit obinute prin procedee diferite. Dac o prob de
audit obinut dintr-o surs nu concord cu acea obinut dintr-o alt surs,
auditorul trebuie s pun n dubiu credibilitatea acelei probe, pn la obinerea
unei informaii care va elimina acea nencredere.
Utilizarea n bloc a probelor de audit furnizate de diverse surse permite
obinerea unui nivel de ncredere mai mare dect n cazul utilizrii individuale a
fiecrei probe de audit.

9.3. Tehnici de obinere a probelor de audit

Procedurile de fond (testele detaliilor tranzaciilor) iau forma unor metode

(tehnici) specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi : inspecia,
observarea, investigarea, confirmarea i calculul.
Inspecia const n examinarea nregistrrilor, a documentelor sau a
imobilizrilor corporale. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz
probe de audit al cror grad de ncredere difer n funcie de natura i sursa lor,
precum i de eficacitatea controalelor interne asupra procesrii acestora.
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri realizate
de ctre alii, ca de exemplu urmrirea modului n care sunt numrate articolele
cu ocazia efecturii inventarului de ctre personalul entitii auditate.

Intervievarea const n obinerea informaiilor de la persoanele care le

dein, fie din interiorul entitii, fie din afara acesteia. Intervievarea poate lua
forma unor ntrebri adresate n scris terilor sau a unor ntrebri adresate verbal
persoanelor din interiorul entitii. n urma intervievrii, auditorul poate obine
informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care se coroboreaz cu
probele de audit.
Confirmarea const n rspunsul la o intervievare pentru a corobora
informaiile coninute n nregistrrile contabile. De exemplu, auditorul obine
confirmarea direct a sumelor de ncasat prin consultarea debitorilor.

73
 Calculul const n verificarea acurateei matematice a documentelor
primare i a nregistrrilor contabile sau a altor calcule.94

9.4. Procedurile analitice

Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor

semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt
consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate.
Scopul procedurilor analitice const n identificarea corelaiilor i a
tendinelor de evoluie a elementelor analizate.95 n general, procedurile analitice
sunt utilizate n urmtoarele scopuri:
de a ajuta auditorul n planificarea naturii, duratei i ntinderii altor
proceduri de audit;
ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi mult mai
funcional i eficient dect testele de detaliu necesare reducerii riscului de
nedetectare pentru anumite aseriuni privind situaiile financiare i
ca o revizuire general a situaiilor financiare din cadrul etapei de
revizuire final a activitii de audit96.
Procedurile analitice aplicate n etapa de planificare a auditului, sprijin
eforturile auditorului de nelegere a mediului de afaceri al clientului.
Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapelor desfurrii
auditului, permite identificarea micrilor neateptate sau a corelaiilor
neobinuite ntre informaiile analizate, scond n eviden domeniile care
comport un risc ridicat. Aceasta determin auditorul s recurg la utilizarea
unor proceduri de fond mult mai detaliate dect n mod obinuit pentru
verificarea domeniilor n cauz.
Tehnicile specifice utilizate ca proceduri analitice includ97 :
studierea schimbrilor ce intervin ntr-o balan sintetic i analitic
dat, a elementelor din perioade contabile anterioare celei raportate, care fac
posibil verificarea veridicitii unei cifre din anul curent;
compararea unor informaii financiare cu rezultatele anticipate (de
exemplu bugete aprobate sau previzionri);
studierea legturilor dintre soldurile conturilor de-a lungul unei
perioade date;
calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorilor unei
balane sintetice sau analitice sau ale unui post de activ sau pasiv din cadrul
bilanului contabil;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele non-financiare,
care pot confirma cunotinele pe care auditorul le-a dobndit deja, sau i poate

94
CAFR-op.cit., pag.127
95
L.Dobroeanu,C.L.Dobroeanu op.cit., pag.176
96
Auditul financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional. Camera Auditorilor din
Romnia. Editura Economic, 2000, pag.141.
97
CCR op.cit., pag.72

74
atrage atenia supra unor cifre neobinuite sau neprevzute, referitoare la
operaiuni subordonate.
n fiecare dintre cazuri exist un element contabil care trebuie s fie
auditat. Esena unei proceduri analitice const n folosirea unei informaii
adiionale pentru a stabili o valoare de ateptat pentru acel element contabil.
Stabilirea acestei valori trebuie s fie fundamentat pe un criteriu de aproximare,
iar diferitele modaliti de aciune vor fi elaborate n concordan cu gradul de
ndeplinire a acestui criteriu. Gradul de obligativitate cu care aceti pai sunt
executai, depinde de scopul propus al procedurii analitice executate i este, n
mare msur o problem care ine de raionamentele auditorilor.
Msura n care auditorii pot utiliza procedurile analitice depinde de un
anumit numr de factori, dintre care exemplificm:
obiectivele procedurilor analitice n msura n care se poate baza pe
rezultatele lor n sensul c :
Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe ipoteza c relaiile dintre
date exist i se menin, n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare.
Prezentarea acestor relaii asigur probe de audit, n ceea ce privete
exhaustivitatea, precizia i validitatea datelor produse de sistemul contabil.
Procedeul de siguran pe care auditul l acord procedurilor analitice
depinde de urmtorii factori98 :
a) Pragul de semnificaie al elementelor implicate;
b) Alte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit;
c) Precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi
prevzute;
d) Evaluarea riscului inerent i a riscului de control.
Totodat va fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea
controalelor dac acestea exist, asupra ntocmirii situaiilor utilizate n aplicarea
procedurilor analitice. Atunci cnd astfel de controale sunt eficiente, auditorul va
avea ncredere mai mare n credibilitatea informaiilor i prin urmare, n
rezultatele procedurilor analitice.
Tipurile de proceduri analitice frecvent utilizate constau n:
comparaii cu situaiile financiare din exerciiile anterioare;
analiza rapoartelor externe pertinente cum ar fi rapoartele de
performan sau rapoartele statistice;
compararea situaiilor financiare periodice, rapoartelor i altor analize
provenind de la conducerea entitii i care ofer o analiz a rezultatelor
exerciiului n curs cu cele ale exerciiilor precedente i cu bugetele i
previziunile exerciiului n curs;
analiza informaiilor furnizate de indicatorii rezultatelor obinute de
entitate prin raportare la obiectivele de performan.
Cel mai adesea, auditorii ar trebui s fie n msur s obin esenialul din
informaiile provenite de la conducerea entitii.

98
CAFR-op.cit., pag.144

75
 Msura n care auditorii vor utiliza procedurile analitice n faza de
planificare a auditului depinde att de specificul entitii i de complexitatea
activitilor acesteia, ct i de existena surselor de informare.
Procedurile analitice utilizate de auditor n procesul de planificare al
auditului constau n examinarea :
soldurilor conturilor i a categoriilor de operaiuni importante
evideniate n situaiile financiare;
bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate ale entitii;
previziunilor rezultate pe baza interviurilor cu serviciul financiar i
serviciile operaionale;
statisticilor i altor informaii legate de activitatea entitii, precum i
rezultatele obinute prin raportarea acestora la bugetul aprobat i la obiectivele
de performan pe care entitatea i le-a propus.
Aceste proceduri ajut auditorul s identifice modificrile intervenite n
activitile i operaiunile entitii care pot afecta situaiile financiare. Ele trebuie
n acelai timp s atrag atenia auditorului asupra aspectelor specifice care
necesit o examinare deosebit.
Auditorul trebuie s evalueze procedurile de stabilire a bugetului entitii,
nainte de a se ncrede n ele. El trebuie mai ales, s ia n considerare presiunile
ce pot fi exercitate asupra anumitor servicii pentru respectarea bugetului aprobat
i riscul ca rezultatele s fie manipulate (de exemplu prin deducerea ntr-o
manier eronat a cheltuielilor ntre diferitele linii bugetare, pentru a face n aa
fel ca acestea s nu fie depite).
Exist i alte proceduri analitice pe care auditorul le poate aplica n faza
de planificare, spre exemplu: stabilirea de profiluri i analiza indicilor. Stabilirea
de profiluri const n desenarea curbei rezultatelor, plecnd de la balana
sintetic lunar, pentru a identifica operaiunile anormale i fluctuaiile
neateptate care necesit o explicaie. Analiza indicilor poate n egal msur s
evidenieze tendine nelinititoare. Cu titlu de exemplu, putem cita urmtoarele
proceduri :
stabilirea procentajului de pli efectuate prin raportarea la totalul
proiectelor autorizate la plat, pentru a verifica nivelul de execuie a bugetului
Programului (analiza indicilor);
compararea plilor efective pentru fiecare trimestru, cu cifrele din
conturile de execuie (stabilirea de profiluri specific auditorii fondurilor
Uniunii Europene).

9.5. Procedurile analitice utilizate ca proceduri de fond

Atunci cnd se folosesc proceduri analitice n vederea obinerii de probe

de audit, auditorul trebuie s in cont de obiectivul de audit pentru care aceste
proceduri sunt aplicate, de natura soldurilor conturilor i operaiunilor contabile
auditate i de calitatea informaiilor disponibile. Auditorul trebuie s in cont de
faptul c procedurile analitice prezint un grad ridicat de ncredere ntr-un mediu

76
de control intern puternic (caracterizat prin eficacitatea controalelor interne i
calitatea informaiilor externe.
Procedurile analitice nu ofer, n mod normal dect dovezi cu privire la
legalitatea i regularitatea operaiunilor sau la dreptul de proprietate al activelor
i pasivelor incluse n bilan; ele au ns n aceeai msur, ansa de a fi eficace
pentru furnizarea de probe de audit cu privire la caracterul exhaustiv i la
dimensiunea cifrelor contabile.
Sunt acceptate ca surse de probe de audit pentru efectuarea testelor de
control, testele care presupun previzionarea unei sume susceptibile de a fi
folosit n vederea unei comparri prin raportarea la un sold contabil real. Gama
de teste de previzionare se poate ntinde de la un simplu calcul al soldului unui
cont, la o analiz complex de regresie. n momentul efecturii unui test de
previzionare, n vederea obinerii de probe de audit, auditorul va trebui s 99:
determine diferena maxim acceptabil prin fixarea unui nivel de
precizie acceptabil;
neleag relaia dintre soldul contabil i variabilele utilizate n
previzionare;
confirme fiabilitatea informaiilor utilizate;
calculeze suma prevzut;
identifice toate diferenele semnificative ntre soldul contului i suma
previzionat;
examineze toate diferenele i s obin probe de audit;
evalueze rezultatele.
Acestea constituie etape care trebuie parcurse lund n considerare
urmtoarele aspecte:
Fixarea unui nivel de precizie
Auditorul trebuie s fixeze un nivel de precizie pentru procedurile
analitice. Aceast precizie este diferena maxim ntre previziunile auditorului i
suma care figureaz n conturi, diferen care rmne acceptabil pentru
necesitile testului. Cmpul n care se poate situa soldul contului se numete
zon de asemnare.
Auditorul trebuie s defineasc o diferen tolerabil (i prin aceasta zona
de asemnare) pentru o procedur analitic nainte de a stabili o previziune cu
privire la soldul contului. Diferena tolerabil reprezint punctul de referin n
raport cu care rezultatele procedurilor analitice trebuie s fie evaluate. Metoda
de calcul a acestei diferene tolerabile ia n considerare importana soldului
contului auditat. Cu ct importana acestuia este mai ridicat, cu att diferena
tolerabil trebuie s fie mai mic, ca procent fa de cifra verificat.
nelegerea relaiei
nelegerea de ctre auditor a relaiei ntre soldul contului previzionat i
alte variabile constituie elementul decisiv pentru eficiena procedurilor analitice.
Relaia poate fi neleas lund n considerare urmtoarele caracteristici:
plauzibilitate Auditorul trebuie s se asigure c relaia prezumat
este plauzibil. De exemplu este rezonabil s se presupun c exist o relaie
99
CCR-op.cit., pag.76

77
ntre numrul de angajai i costul total al remuneraiilor. Dimpotriv, nu este
rezonabil s se presupun o relaie ntre numrul de angajai i celelalte costuri
de funcionare;
pertinen O anumit variabil poate fi supus mai multor influene.
Auditorul trebuie s se asigure c toate aceste influene, sau cel puin cele
principale, sunt integrate ntr-un model utilizat pentru previziune. Un simplu
calcul al costurilor remuneraiilor, bazat pe cifrele auditate n exerciiile
precedente i modificarea numrului de angajai, precum i creterile medii ale
salariilor nu vor fi relevante atta timp ct au avut loc schimbri importante n
repartizarea angajailor n funcie de nivelurile de salarizare, de la un exerciiu la
altul.
coerena Auditorul nu poate pleca de la principul perenitii relaiilor
observate n trecut. Astfel, relaiile ntre soldurile conturilor care au fost relativ
stabilite n timpul exerciiilor precedente se pot modifica n urma unor schimbri
la nivelul activitilor. Auditorul trebuie s examineze posibilitatea de
modificare a relaiilor, pentru a pune la punct procedurile analitice.
frecvena msurilor Cu ct sunt mai frecvente msurile asupra unui
ansamblu de variabile, cu att crete calitatea informaiilor cu privire la relaia
dintre variabile;
independena surselor de date Probele de audit provenite din
procedurile analitice sunt foarte limitate, dac sunt comparate dou variabile,
provenind amndou din aceeai surs. Procedura este eficace dac sunt utilizate
informaii obinute din surse diferite.
Fiabilitatea informaiilor utilizate
nainte de a acorda ncredere rezultatelor procedurilor analitice utilizate,
auditorul trebuie s obin probe pertinente i rezonabile asupra fiabilitii
informaiilor utilizate. El trebuie s stabileasc dac:
informaia a fost verificat n cadrul procedurilor de control;
informaia a fost generat n afara serviciului financiar-contabil (de
exemplu, de o surs extern);
sistemul utilizat pentru generarea informaiei a fost supus unor
controale interne eficiente.
Identificarea diferenelor semnificative
Diferena dintre suma prevzut i suma contabilizat este semnificativ
dac depete diferena acceptabil (altfel spus, previziunea se situeaz n afara
limitei zonei de asemnare). O diferen inferioar celei acceptabile poate fi
semnificativ dac se aplic una din urmtoarele condiii :
diferena este inferioar diferenei acceptabile (de manier exclusiv
marginal);
diferena poate schimba un excedent n deficit i viceversa;
diferena poate antrena o depire a creditelor alocate prin buget;
diferena este important dac performana se msoar prin raportarea
la un anumit obiectiv.
Analiza diferenelor i obinerea probelor de audit

78
 Pe msur ce procedurile analitice pun n eviden diferene semnificative
ntre sumele prevzute i cele contabilizate, este esenial ca auditorul s
identifice cauzele acestora i s analizeze explicaiile obinute. Toate aceste
explicaii vor fi documentate i susinute de probele de audit. Este important s
nu se acorde nici o ncredere procedurilor analitice, dac diferenele importante
nu pot fi justificate prin explicaii credibile i probe de audit.
Auditorul trebuie s fie contient de faptul c diferenele importante pot
apare din urmtoarele motive :
erori la nivelul sumei contabilizate;
simplificri sau erori n supoziiile auditorului;
variabile importante neintegrate n modelul de previziune.
Auditorul trebuie ntotdeauna s analizeze n ce msur sunt explicate
diferenele semnificative prin erori la nivelul supoziiilor sau a variabilelor pe
care se fundamenteaz previziunea.
Dac auditorul identific erori sau omisiuni la nivelul modelului de
previziune, poate considera necesar revizuirea acestui model.
n activitatea de cercetare a cauzelor diferenelor semnificative puse n
eviden de procedurile analitice, auditorul trebuie s solicite explicaii
conducerii entitii auditate, explicaii ce trebuie s fie cuantificate i
documentate. Auditorul trebuie s fac n aa fel nct toate diferenele ntre
sumele previzionate i cele reflectate n evidena contabil s fac obiectul unor
investigaii i s fie explicate.
Auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru a decide dac
explicaiile conducerii sunt acceptate ca probe, probele de audit necesare i sursa
de la care se pot obine. Auditorul trebuie n egal msur s se asigure c
explicaiile i probele de audit obinute sunt rezonabile i suficiente, n funcie
de cunotinele pe care le-a obinut referitoare la entitatea auditat.
Evaluarea rezultatelor
Dac diferena nu poate fi explicat sau confirmat de o manier
satisfctoare, auditorul trebuie n mod normal s efectueze verificri prin
sondaje asupra operaiunilor, pentru a obine asigurarea necesar. Un astfel de
caz poate indica prezena unei erori semnificative n soldul unui cont sau al unei
categorii de operaiuni.

9.6. Tipuri de proceduri analitice

Exist trei mari categorii de proceduri analitice : analiza tendinelor,

analiza indicilor i analiza predictiv.100
Analiza tendinelor
Reprezint analiza schimbrilor intervenite n poziia unui cont sau a unei
linii a situaiilor financiare date, n cursul exerciiilor financiare luate n
considerare. Este posibil s se utilizeze, n stadiul programrii sau n cel al
verificrii finale, o abordare de diagnostic, prin care auditorul face o simpl

100
CCR-op.cit., pag.80

79
comparare a valorii constatate pentru anul n curs cu tendina anterioar, n
scopul de a determina dac aceast valoare se difereniaz, ca manifestare a
tendinei. n vederea confirmrii poate fi utilizat o abordare predictiv,
auditorul cutnd astfel s previzioneze, bazndu-se pe tendin, o valoare
pentru anul n curs. Exist un anumit numr de tehnici de analiz a tendinelor,
dup cum urmeaz :
metode grafice;
comparaii de la un exerciiu la altul;
mijloace de ponderare;
mijloace mobile;
analiza cronologic;
tehnici cu variabile multiple, cum ar fi analiza de regresie.
Metodele grafice i analizele de la un exerciiu la altul sunt convenabile
mai ales pentru stadiile de pregtire i de verificare final a aciunii de audit.
Analiza indicilor
Este metoda care const n compararea relaiilor pertinente ntre cifrele
din situaiile financiare. Aceast metod are ca rezultat izolarea relaiilor
normale sau stabile (pe o anumit perioad) care exist ntre soldurile conturilor.
Analiza indicilor se dovedete util n special dac acetia pot fi calculai pentru
un numr suficient de ani care s permit astfel repararea i evaluarea corect a
tendinelor.
Metodele de analiz a indicilor cele mai frecvent utilizate sunt
urmtoarele:
indexarea la baz comun;
analiza indicilor financiari.
Indexarea la o baz comun const n compararea posturilor de intrri i
de ieiri cu totalul posturilor de intrri sau a posturilor din bilan cu totalul
activelor. Spre exemplu: compararea dobnzilor percepute sau vrsate cu
mprumuturile. Aceast metod este util n special, dac se dorete compararea
de la un exerciiu la altul a conturilor de ncasri i de cheltuieli la total ncasri.
Analiza indicilor financiari const n compararea soldurilor conturilor
din situaiile financiare n scopul de a sesiza corelaiile existente ntre aceste
solduri i de a contribui la identificarea schimbrilor intervenite n aceste
corelaii ntr-o anumit perioad. Cercetarea relaiilor existente ntre soldurile
conturilor poate ajuta auditorii s neleag informaiile coninute n situaiile
financiare.
Auditorul poate utiliza o gam larg de indici, n funcie de natura entitii
auditate i de situaiile ei financiare. Marja beneficiului brut (rezultat raportat
la vnzri), rotaia stocurilor (costul vnzrilor raportat la valoarea stocurilor)
i ntrzierea medie de recuperare a creanelor (creane raportate la totalul
vnzrilor pe credit) constituie trei indici importani examinai n mod obinuit
ntr-o societate comercial. Anumii indici financiari care constau n msurarea
activelor pe termen scurt ai unei entiti, raportat la pasivele pe termen scurt ale
aceleiai entiti pot constitui o msur util a capacitii sale de acoperire a

80
obligaiilor pe termen scurt i pot atrage atenia asupra problemelor de
lichiditate.
Analiza indicilor poate fi o tehnic eficient dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii :
indicii care se compar sunt calculai folosind aceeai metodologie;
cifrele diferitelor operaiuni sau ale diferitelor solduri care intr n
competena indicilor ce se compar, sunt calculate folosind aceleai practici
contabile;
indicele se presupune a fi relativ stabil de la un exerciiu la altul.
Analiza predictiv
Reprezint o procedur analitic care utilizeaz calcule sau serii de
calcule ce permit prin utilizarea unor informaii financiare i de exploatare
pertinente, elaborarea unei previziuni de valoare, fundamentat pe nelegerea
relaiilor plauzibile existente.
Analiza predictiv este n mod obinuit procedura analitic cea mai
eficient. Cu toate acestea, eficiena ei depinde de urmtorii factori :
caracterul plauzibil al relaiilor identificate;
luarea n considerare a unor indicatori previzionali pertineni;
omiterea indicatorilor previzionali non-pertineni;
utilizarea unor informaii de exploatare non-financiare pertinente
alturi de informaii externe sau de informaii pertinente.
Auditorul poate folosi tehnici simple de modelare sau metode statistice
mai complexe pentru a elabora o previziune, n funcie de natura i calitatea
informaiilor disponibile.
Exist avantaje semnificative pentru folosirea procedurilor analitice n
faza de planificare a aciunii de audit, ca surs de asigurare concret i ca parte a
verificrii finale a situaiilor financiare.
Utilizarea procedurilor analitice n faza de programare a aciunii de audit
ajut auditorul s determine propria abordare, prin identificarea problemelor
semnificative ce trebuie s fie luate n considerare n timpul auditului, cum ar fi:
sumele cu valori semnificative, creteri sau descreteri n conturile bilaniere i
schimbri n relaiile dintre datele din situaiile financiare. n aceast faz,
procedurile analitice ajut auditorul pentru direcionarea ateniei acestuia ctre
zonele cu risc potenial.
Procedurile analitice sunt eficiente dac se bazeaz pe o bun cunoatere
a activitii entitii. Ele sunt deseori capabile s pun la dispoziie probe de
audit concrete ntr-o manier mai eficient dect o fac testele de detaliu. Exist
anumite situaii (cum ar fi auditarea prezumiei de exhaustivitate) n care testele
de detaliu sunt incapabile s ofere asigurarea necesar, dar n care procedurile
analitice pot fi eficiente.Mai mult, utilizarea procedurilor analitice dau
posibilitatea auditorului s ofere entitii auditate recomandri asupra activitii
acestuia, iar informaiile obinute pot fi utile i n planificarea auditrilor pentru
anii urmtori.

81
 Utilizarea procedurilor analitice n faza de raportare ofer auditorului
posibilitatea de a constata dac situaiile financiare corespund cunotinelor
obinute despre activitatea entitii auditate.

Procedurile analitice includ consideraii din compararea informaiilor

financiare ale entitii, cum ar fi :

informaii comparabile din perioadele precedente;

rezultate anticipate ale entitii, din bugetele aprobate i previzionri;
estimri predictive pregtite de ctre auditori, cum ar fi cele referitoare
la deprecierea costurilor pentru anul n curs;
informaii din domenii economice similare.
Procedurile analitice includ, de asemenea, luare n considerare a
urmtoarelor relaii:
ntre elemente ale informaiilor financiare care sunt de ateptat s se
conformeze unui model previzionat, bazat pe experiena entitii;
ntre informaiile financiare i informaii non-financiare relevante.
Pentru aplicarea procedurilor de mai sus pot fi folosite diferite metode
care variaz de la simple comparaii la analize complexe i care folosesc tehnici
statistice avansate.
Procedurile analitice pot fi aplicate situaiilor financiare consolidate ale
entitii, situaiilor financiare ale componentelor (divizii sau filiale) i
elementelor individuale ale informaiilor financiare.
Alegerea de ctre auditori a procedurilor analitice, metodelor i nivelului
de aplicare ala cestora constituie o problem de raionament profesional.101
Auditorul poate considera c este necesar s efectueze mai multe
proceduri analitice, pentru a colecta probe de audit necesare, n cadrul fiecrei
etape a auditului. De exemplu, n faza de planificare, o cifr de cheltuieli poate
fi subiectul unei comparri separate cu prevederile bugetului aprobat i cu
cifrele anilor anteriori.
n scopul pregtirii sau planificrii activitii de audit este suficient s se
foloseasc o procedur analitic comparativ.
n situaiile n care se urmrete obinerea unei asigurri concrete, n care
sistemul de control intern a fost testat i a fost stabilit ca eficient, o procedur
analitic comparativ poate s ofere un nivel acceptabil de probe de audit.
n cadrul unui sistem contabil de dimensiuni mici, o procedur analitic
comparativ poate oferi sigurana necesar, chiar i n absena unei testri a
sistemului de control.
Pe de alt parte, acolo unde procedura analitic reprezint sursa principal
de obinere a probelor de audit concrete, este necesar utilizarea unei proceduri
analitice de modelare.
Este de remarcat faptul c n mod normal, procedurile analitice nu sunt
utilizate ca unic suport pentru obinerea siguranei n audit; este preferabil ca
auditorul s obin, n paralel, o siguran concret asupra funcionrii
101
CAFR-op.cit., pag.141

82
controlului intern sau s fie n msur s ia n considerare un risc foarte sczut
de eroare semnificativ.

CAPITOLUL X CONCLUZIILE AUDITULUI I

RAPORTAREA

10.1. Notiuni introductive

La finalizarea fiecrei activiti de audit auditorul trebuie s revizuiasc i

s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit ca baz pentru exprimarea
unei opinii asupra situaiilor financiare auditate care vor fi inscrise intr-un raport
de audit. Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului
dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Cadrul general de
raportare financiar acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de
Contabilitate, fie standardele i practicile naionale relevante.
Coninutul raportului de audit trebuie s respecte urmtoarele cerine: s
fie uor de neles i lipsit de ambiguitate, s cuprind numai informaii susinute
de probe suficiente i relevante, s fie complet, exact, obiectiv, convingtor,
concis i uniform, astfel nct s faciliteze nelegerea lui de ctre cititor.102

102
CAFR-op.cit., pag.212

83
 n rapoartele de audit pe care le ntocmesc, auditorii i exprim opinia de
audit asupra situaiilor financiare auditate, prezint constatrile rezultate i
formuleaz concluzii i recomandri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate
n legtur cu situaiile financiare auditate.103

10.2. Cerinele raportului de audit

Caracteristicile raportului de audit trebuie s asigure acestuia

conformitatea cu standardele de raportare.
Uor de neles
Formularea coninutului raportului de audit trebuie s fie simpl pentru a
fi accesibil celor crora li se adreseaz. La elaborarea unui raport trebuie s se
utilizeze un limbaj ct mai clar i simplu, n msura n care subiectul o permite.
n situaia n care se utilizeaz termeni tehnici specifici, abrevieri sau acronime,
acestea trebuie s fie clar definite ntr-un glosar de termeni.
Lipsit de ambiguitate
Auditorul se va asigura c opinia (constatrile lui) este exprimat cu
acuratee i nu las loc de interpretri. n acest sens se recomand utilizarea de
formulri standard, al cror coninut este general acceptat.
Cuprinde numai constatri susinute de probe suficiente i relevante.
Este esenial ca opinia de audit s fie susinut de probe care s justifice
concluziile la care s-a ajuns. n anumite situaii, poate fi util menionarea
modului de colectare a probelor de audit.
Complet
Raportul de audit trebuie s cuprind toate informaiile necesare pentru a
satisface obiectivele auditrii, n vederea asigurrii nelegerii adecvate i
corecte a aspectelor prezentate i s ntruneasc cerinele prevzute n legtur
cu coninutul acestuia. Totodat, raportul de audit poate avea anexate situaiile
financiare care au fcut obiectul auditului, respectnd regimul documentelor cu
caracter secret i care conform reglementrilor n vigoare, nu se vor anexa
rapoartelor de audit cu caracter public.
Exact
Raportul de audit trebuie s cuprind probe de audit reale, suficiente i
pertinente, evideniate i n dosarele de lucru ale auditorilor i care totodat s
demonstreze corectitudinea i rezonabilitatea concluziilor i a constatrilor
prezentate. Prezentarea corect presupune: descrierea cu acuratee a sferei de
cuprindere a auditului i a metodologiei de audit aplicat.
O inexactitate aprut n raportul de audit poate crea dubii asupra
validitii ntregului raport de audit i poate sustrage atenia de la esena
raportului. De asemenea raportrile inexacte pot prejudicia credibilitatea
instituiei care a realizat raportul de audit.
Obiectiv

103
CCR-op.cit., pag.87

84
 Credibilitatea unui raport de audit este semnificativ mai mare n cazul n
care probele de audit sunt prezentate ntr-o metod imparial. Dac auditorii au
relaii sau interese legate de entitatea auditat, vor exista suspiciuni asupra
independenei i obiectivitii acestora.
Convingtor
Informaiile prezentate n raportul de audit trebuie s fie suficiente pentru
a convinge utilizatorii acestora de realitatea constatrilor, de rezonabilitatea
concluziile i de beneficiul implementrii recomandrilor.
Claritate
Organizarea real a materialului, acurateea i precizia explicrii faptelor
i a formulrii concluziilor este esenial pentru claritatea i nelegerea
raportului. Structurarea raportului pe capitole i utilizarea de titluri, fac raportul
mai uor de neles. De asemenea, cnd situaia o permite se pot utiliza mijloace
vizuale (tabele, grafice) pentru clarificarea i sintetizarea unor materiale
complexe)
Concis
Raportul de audit trebuie s fie concis i s cuprind concluzii i
recomandri care s se sprijine pe probe de audit.
Standardele internaionale definesc raportul de audit ca fiind documentul
n care auditorii i exprim opinia asupra situaiilor financiare elaborate de
entitatea auditat.

10.3. Forma i coninutul raportului de audit

Raportul de audit cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate de

regul sub urmtoarea form104:
1.Titlu
2.Cui se adreseaz
3.Paragraful de deschidere sau introductiv
3.1.Identificarea situaiilor financiare auditate
3.2.O declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii, precum i
responsabilitatea auditorului.
4.Paragraful referitor la aria de aplicabilitate (n care se prezint natura
unui audit)
4.1.O referite la standardele internaionale de audit sau la standardele
naionale de audit relevante.
4.2.O prezentare a raportului de audit efectuat
4.3.Paragraful referitor la opinie, ce conine o prezentare a opiniei
privind situaiile financiare
4.4.Data raportului
4.5.Adresa auditorului
4.6.Semntura auditorului

104
Standard de audit nr. 700 CAFR, op.cit., pag.212

85
 Este recomandat o asemenea uniformitate privind forma i coninutul
raportului de audit, deoarece aceasta contribuie la mbuntirea gradului de
nelegere al cititorului, precum i la identificarea situaiilor neobinuite cnd
acestea apar.
Se precizeaz c pentru auditarea fondurilor alocate de Uniunea
European, raportul de audit va face referire la procedurile referitoare la :
-asigurarea conformitii cu Acordul Multianual de Finanare;
-criterii de acreditare cu relevan semnificativ:
-protejarea intereselor financiare ale Comunitii Europene.
1. Titlul
Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunztor. Poate fi adecvat
utilizarea n titlu a termenului Auditor independent pentru a face o distincie
ntre raportul de audit i alte rapoarte ce ar putea fi elaborate de ctre alte
persoane, cum ar fi cele ntocmite de ctre persoane din conducerea entitii,
Consiliul de Administraie, sau rapoarte ntocmite de ctre ali auditori ce nu
trebuie s ndeplineasc aceleai cerine etice ca un auditor independent.
2. Cui se adreseaz
Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile
prevzute n angajament i n reglementrile legale.
n general, raportul este adresat fie acionarilor, fie consiliului de
administraie al societii comerciale pentru care se face auditul situaiilor
financiare. n cazul unor audituri externe efectuate de instituia suprem de audit
Curtea de Conturi a Romniei, raportul de audit se adreseaz Parlamentului,
care a solicitat astfel de audituri.105
3. Paragraful de deschidere sau introducere
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii care
a fost auditat, inclusiv data i perioada acoperit de situaiile financiare.
n cadrul raportului de audit trebuie s fie inclus o declaraie asupra
faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea conducerii entitii,
precum i o declaraie privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a
exprima o opinie asupra situaiilor financiare pe baza auditului.
Situaiile financiare constituie declaraii ale conducerii. ntocmirea unor
astfel de situaii, impune din partea conducerii efectuarea estimrilor i
raionamentelor contabile semnificative, precum i determinarea principiilor i
metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor financiare.
n contrast, responsabilitatea auditorului este de a acredita aceste situaii
financiare, cu scopul de a exprima o opinie asupra lor.
Exemplu: un model de ilustrare a acestor probleme ntr-un paragraf de
deschidere (introductiv), este :
am efectuat auditul bilanului anexat la pagina nr.____ al societii
DELTA la data de 31 decembrie 200x, precum i contul de profit i pierdere i
situaia fluxurilor de numerar aferente pentru anul ncheiat. Aceste situaii
financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea

105
M.Boulescu,M.Ghi,V.Mare op.cit., pag.204

86
noastr const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare pe baza
auditului efectuat.106
4. Paragraful referitor la aria de aplicabilitate
n acesta se prezint natura unui audit cu referire la standardele
internaionale de audit sau la standardele naionale de audit relevante, declarnd
c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele de audit. Aria de
aplicabilitate a unui audit se refer la procedurile de audit considerate necesare
pentru a atinge obiectivul auditat.
Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c auditul a fost
planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor
financiare i c acestea nu conin erori semnificative.
n raportul de audit trebuie artat c auditul efectuat include:
examinarea pe baz de teste a probelor pentru susinerea sumelor din
situaiile financiare i a altor informaii prezentate;
evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor
financiare;
evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre conducere la
ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare i s includ o
declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil
pentru opinie.107
O exemplificare a acestei probleme referitoare la aria de aplicabilitate
poate fi urmtoarea :
Am efectuat acest audit n concordan cu Standardele Internaionale de
Audit. Aceste standarde solicit planificarea i efectuarea auditului n vederea
obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu conin erori
semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor ce
susin sumele din situaiile financiare i situaiile prezentate.
Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite
i estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru ofer
o baz rezonabil pentru opinia noastr.108

4.1. Paragraful referitor la opinie

Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia auditorului asupra
situaiilor financiare, respectiv dac ofer o imagine fidel sau dac prezint n
mod corect, sub toate aspectele semnificative, conform unui cadru general de
raportare financiar i atunci cnd este cazul, conform cerinelor statutare.109
Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt: ofer o
imagine fidel sau prezint n mod concret, sub toate aspectele semnificative
sunt echivalente. n ambele cazuri aceti termeni indic, printre altele, faptul c

106
CAFR-op.cit., pag.214
107
M.Boulescu Auditul financiar. Repere normative naionale, pag.124, editura Economic, 2003
108
CAFR-op.cit., pag.215
109
M.Boulescu, M.Ghi,V.Mare-op.cit., pag.204

87
auditorul are n vedere acele aspecte ce sunt semnificative n contextul situaiilor
financiare.110
De asemenea, pentru a aviza cititorul asupra contextului n care este
exprimat fidelitatea, opinia auditorului trebuie s indice cadrul general n
baza cruia au fost ntocmite situaiile financiare, utiliznd expresia cum ar fi:
n concordan cu (se indic Standardele Internaionale de Contabilitate sau
standardele naionale relevante).111
4.4. Data raportului
O condiie foarte important a raportului de audit, o reprezint datarea
acestuia la data cnd s-a ncheiat auditul. Prin aceasta este informat cititorul c
auditorul a analizat efectul asupra situaiilor financiare i asupra raportului
privind evenimentele i tranzaciile cunoscute de auditor, i care s-au produs
pn la acea dat.
Deoarece responsabilitatea auditorului este de a ntocmi rapoarte asupra
situaiilor financiare intocmite i prezentate de ctre conducere, auditorul nu
trebuie s dateze raportul nainte de data la care situaiile financiare sunt
semnate sau aprobate de ctre conducere.112
4.5. Adresa auditorului este un element de mare importan, n raport
trebuie s se menioneze un anumit amplasament care, de regul, este oraul n
care se afl biroul auditorului ce are responsabilitatea efecturii auditului.
4.6. Semntura auditorului
Raportul de audit este semnat, de regul, n numele firmei de audit,
deoarece firma este cea care i asum responsabilitatea pentru audit. Raportul se
semneaz de auditor, n numele firmei, pe fiecare pagin.
n raportul auditorului se exprim o opinie fr rezerve, (necalificat)
atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o
imagine fidel (sau prezint n mod concret sub toate aspectele semnificative), n
concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit.
O opinie fr rezerve indic de asemenea n mod implicit, c orice
modificri ce apar n principiile contabile sau n metodele de aplicare a acestora,
precum i efectele acestora, au fost determinate i prezentate corespunztor n
situaiile financiare.
Concluzionnd:
Raportul de audit trebuie s stabileasc dac, n opinia auditorului,
situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a societii la data
raportrii, a rezultatelor activitii i a fluxurilor de numerar pentru perioada
auditat, n concordan cu reglementrile n vigoare.
De asemenea, conform Standardelor de audit 700 Raportul auditorului
asupra situaiilor financiare cere ca auditorii s specifice n raportul lor dac
sunt respectate sau nu standardele de audit, mpreun cu motivele abaterii de la
acestea. Aceast cerin este necesar pentru a oferi sigurana c auditul a fost
efectuat n acord cu standardele stabilite.
110
L.Dobroeanu,C.L.Dobroeanu-op.cit., pag.309
111
CAFR-op.cit., pag.215
112
M.Boulescu-op.cit., pag.125

88
 Se prezint n continuare pentru ilustrare, un raport de audit, incluznd
elementele de baz stabilite mai nainte i prezentat mai sus. Acest tip de raport
ilustreaz modul de prezentare a unei opinii, fr rezerve: (necalificat)
Raport al auditorului
(Destinatar)
Subsemnaii Popescu Ion i Marinescu Marin, auditori financiari activi
membri ai camerei Auditorilor Financiari din Romnia cu carnetul Nr. _ si
Nr._, am auditat bilanul anexat ___ al societii DELTA la data de 31
decembrie 200x, situaia contului de profit i pierdere aferent, precum i
situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru
aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr
este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului
efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu standardele de audit.
Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine
o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare, pentru a constatat dac
acestea nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include
examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i
informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea,
evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile fcute de ctre conducere,
precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia
noastr.
n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau
prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a
societii la 31 decembrie 200x i a rezultatelor din exploatare precum i a
fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i sunt n conformitate cu Standardele
naionale i politicile contabile relevante.
Auditor
Data________
Adresa113

10.4. Opinia de audit

Opinia de audit trebuie s stabileasc dac situaiile financiare ofer o

imagine fidel, sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate
cu reglementrile n vigoare. Conform standardelor internaionale, opinia
auditorului este prezentat n format standard. Termenii folosii pentru
exprimarea opiniei auditorului sunt: ofer o imagine fidel sau prezint n
mod corect, sub toate aspectele semnificative.114
Auditorii i vor exprima opinia, bazat pe probe de audit cu privire la :
existena de erori materiale n situaiile financiare auditate;
113
CAFR-op.cit, pag.217
114
CCR Manual de Audit Financiar si Rgularitate Buc. 2003 pag. 75

89
 respectarea standardelor contabile de raportare financiar;
respectarea legalitii i regularitii tranzaciilor i a operaiunilor
financiare.
Conform standardelor internaionale, opinia auditorului este prezentat n
format standard. Opinia are n vedere situaiile financiare n ansamblul lor, ceea
ce conduce la evitarea unei detalieri excesive. Opinia ofer utilizatorului
raportului o apreciere de ansamblu asupra domeniului auditat. Termenii utilizai
depind de cadrul juridic specific domeniului auditat, dar coninutul opiniei va
trebuie s indice fr ambiguitate, dac sunt sau nu rezerve.
Principalele tipuri de opinie115
opinie necalificat/favorabil fr rezerve
opinie calificat/opinie cu rezerve
opinia contrat (defavorabil)
refuzul de a formula o opinie (imposibilitatea de a exprima o opinie).
Opinia necalificat/favorabil
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cnd s-a ajuns la concluzia c:
a) situaiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor i
politicilor contabile aplicabile i ofer sub toate aspectele materiale, o imagine
fidel i real asupra operaiilor financiare ale entitii;
b) situaiile financiare reflect cu fidelitate poziia financiar a entitii
auditate. Tranzaciile financiare s-au efectuat n conformitate cu prevederile i
reglementrile legale n vigoare;
c) toate informaiile de importan semnificativ cu privire la situaiile
financiare sunt corect menionate.
Opinia calificat (cu rezerve)
Aceast form a opiniei este exprimat atunci cnd :
Auditorul are ndoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe
elemente ale situaiilor financiare care sunt materiale (au importan
semnificativ) dar nu sunt fundamentale pentru buna nelegere a situaiilor
financiare, acestea exprim o opinie calificat sau o opinie cu rezerve. Opinia se
exprim n termeni care indic un rezultat nesatisfctor asupra unor aspecte ale
auditului, specificnd clar i precis elementele cu care auditorul nu este de acord
sau pe care le consider ndoielnice i care l-au determinat s exprime o opinie
cu rezerve.
Opinia contrar (nefavorabil)
Cnd auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situaiilor
financiare din cauza dezacordului profund ce-l mpiedic s formuleze o opinie
cu rezerve, acesta refuz exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situaiilor
financiare. Declaraia auditorului va exprima c situaiile financiare nu sunt
conforme cu standardele i reglementrile aplicabile, nu confer o imagine
fidel i real i va meniona cu claritate toate motivele dezacordului
Refuzul de a formula o opinie (imposibilitatea de a exprima o opinie)
Auditul exprim acest tip de opinie atunci cnd se afl n imposibilitatea
de a formula o opinie asupra ansamblului situaiilor financiare, deoarece exist
115
CAFR. Standard Nr. 700 op. Cit. pag. 218- 220

90
inexactiti n situaia financiar sau limitarea ariei de cuprindere a auditului l
mpiedic s obin suficiente probe pentru a susine o opinie cu rezerve.
Auditorul trage concluzia c efectele poteniale care decurg din lipsa probelor
sunt att de materiale (semnificative) nct situaiile financiare n ansamblul lor
ar putea prezenta eronat poziia financiar a entitii auditate. n acest caz,
auditorul renun s exprime o opinie. n raportul su, acesta va specifica clar c
se afl n imposibilitatea de a exprima o opinie i va preciza clar toate
elementele de incertitudine. Atunci cnd exist o limitare a ariei de aplicabilitate
a activitii auditorului ce necesit exprimarea unei opinii cu rezerve sau
imposibilitatea exprimrii unei opinii, raportul de audit trebuie s prezinte
limitarea i s indice posibilele ajustri ale situaiilor financiare ce ar putea fi
determinate ca fiind necesare dac nu ar fi existat limitarea.
Exemplificm mai jos situaii ce conduc la o opinie, alta dect aceea
favorabil necalificat.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum
ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a
acestora sau adecvarea prezentrii informaiilor n situaiile financiare. n cazul
n care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situaiile financiare,
auditorul trebuie s exprime o opinie calificat (cu rezerve) sau o opinie
contrar. Exemplu:
conducerea refuz s aplice unele principii i proceduri ale
contabilitii;
conducerea nu este de acord s solicite confirmri din partea terilor;
conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile ce-i sunt
necesare.
Dezacordurile cu conducerea entitii pot aprea din .
constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor,
creanelor,etc;
stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori
(greeli) n calcularea costurilor;
nclcarea principiului independenei exerciiului;
erori n clasificarea terilor cum ar fi : clieni inceri ca clieni obinuii,
116
etc.
Modul de ilustrare a acestor aspecte poate fi prezentat astfel :
De altfel este n conformitate cu standardele internaionale cap.
Dezacordul asupra politicilor contabile Metoda contabil necorespunztoare
Opinie calificat :
Am auditat bilanul anexat la societii DELTA la 31.12.200x, situaia
contului de profit i pierdere precum i situaia fluxurilor de numerar pentru anul
ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii revine conducerii societii.
Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii
financiare n baza auditului efectuat.
Am desfurat auditul n concordan cu standardele de audit.
116
A.Rusovici,F.Cojoc,S.Rusu-op.cit., pag.197

91
 n opinia noastr, datorit efectelor aspectului discutat n paragrafele
precedente situaiile financiare nu prezint o imagine fidel (sau nu prezint n
mod fidel) o poziie financiar a societii la 31 decembrie 200x precum i a
rezultatelor din exploatare i a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la data
respectiv n conformitate cu Standardele i practicile naionale de contabilitate.
Conform celor prezentate n Nota X la situaiile financiare, n situaiile
financiare nu a fost prezentat nici o amortizare practic, ce n opinia noastr, nu
este n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Provizionul
pentru anul ncheiat la 31 decembrie 200x trebuie s fie de _____ calculat pe
baza metodei liniare de amortizare, folosind ratele anuale de 5% pentru cldiri i
20% pentru echipamente.
Prin urmare, activele fixe trebuie reduse cu amortizarea cumulat de
_____ lei, iar pierderea anual i deficitul cumulat trebuie s creasc cu ____ i
respectiv ____.
n opinia noastr, cu excepia efectului asupra situaiilor financiare al
problemei la care s-a fcut referire n paragrafele anterioare, situaiile financiare
prezint o imagine fidel (sau prezint n mod corect, sub toate aspectele
semnificative) poziia societii la 31 decembrie 200x i a rezultatelor din
exploatare, precum i a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i Standardele
naionale relevante.117

CAPITOLUL XI OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR

URMRITE N CADRUL ENTITILOR PUBLICE

Entitatea public reprezint autoritatea public, instituia public,

compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial, la care
statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar cu
personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau
patrimoniu public.
Toate misiunile de audit financiar ncep cu o cunoaterea global a
ntreprinderii ce urmeaz a fi auditat, n scopul satisfacerii criteriilor stabilite.
Aceast cunoatere global a ntreprinderii permite determinarea de ctre auditor
a contextului n care evolueaz ntreprinderea: cadrul juridic, social, fiscal, etc.
Controlul informaiei financiare avnd utilitate intern (conducerea i
gestionarea ntreprinderii) i extern, de informare a terilor este realizat n
vederea protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii informaiei.
Obiectivele generale urmrite de auditul financiar sunt118:

117
CAFR-op.cit., pag.222

92
 1. stabilirea naturii activitii, particularitile sectorului, structura
ntreprinderii, organizarea general, organizarea administrativ i contabil,
practici contabile;
2. stabilirea existenei i structurii bugetului de venituri i cheltuieli119;
3. stabilirea principalelor destinaii ale cheltuielilor pe subcapitole i
grupate n funcie de sursa de finanare avut n vedere a fi folosit;
4. stabilirea naturii veniturilor realizate i destinaia care a fost dat
acestora;
5. stabilirea gradului de acoperire a cheltuielilor, surselor proprii i natura
lor;
6. stabilirea modului de organizare a controlului intern cu principalele
forme, controlulului financiar preventiv, controlulului financiar de gestiune i
auditul intern i circuitul documentelor primare;
7. organizarea i inerea evidenei contabile, tehnic-operative a bunurilor
materiale i bneti;
8. respectarea legalitii la achiziionarea de bunuri materiale i de
realizare a investiiilor;
9. respectarea legalitii la acordarea drepturilor bneti de orice fel;
10. cunoaterea legislaiei financiar-contabile de ctre aparatul de
conducere i cel executiv;
11. colaborarea care este ntre conducerea economic i cea tehnic i
natura raporturilor respective de consultare i luare n considerare de
subordonare a aparatului economic, de ignorare;
12. determinarea concluziilor organelor de control specializate asupra
activitii financiar-contabile i de gestiune;
13. determinarea valorii, frecvenei i naturii pagubelor materiale i a
ritmului de recuperare;
14. dinamica i structura debitorilor, creditorilor, furnizorilor de la
nceputul anului pn la sfritul anului, conform bilanurilor anuale i
balanelor de verificare lunare
15. stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia propuse de Adunarea
General conform dispoziiilor legale;
16. existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau
acordate de ntreprindere;
17. efectuarea inventarierii patrimoniului i a controlului financiar intern
de gestiune a controlului lunar a operaiunilor bneti ce se efectueaz prin cas;
18. imobilizarea de fonduri n debitori i clieni nencasai, avansuri
acordate furnizorilor pentru prestrile de servicii sau livrri de bunuri materiale
nelivrate la termenul din contract, stocuri de materiale sau mijloace fixe mari
care nu au micare;

118
Greceanu Coco Virginia Practica auditului la instituiile publice i legislaia util, Editura Societatea
Adevrul Bucureti, 1997, pag. 8-12
119
ibidem

93
 19. ncadrarea corect n conturile contabile a operaiunilor patrimoniale,
conform funciunii acestora din planul de conturi aprobate de Ministerul
Finanelor Publice;
20. respectarea principiilor de nregistrare cronologic i sistematic a
operaiunilor i a concordanei dintre evidena contabil analitic, evidena
contabil sintetic, bilanului contabil i anexele la bilan;
21. organizarea i inerea evidenei formularelor cu regim special i a altor
valori;
22. existena debitorilor insolvabili, neurmrii, nereactivai;
23. existena pe teren a unor bunuri materiale fr s fie nregistrate n
evidena patrimoniului unitii din lips de documente sau datorit primirii lor
gratuite (donaii externe) i neevaluarea acestora pentru a fi evideniate n
contabilitate;
24. depistarea existenei pe teren a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar,
ambalajelor, mrfurilor deteriorate greu vandabile i nevalorificate, nencasate
sau imputate, conform legii i valorificarea rezultatelor inventarierii;
25. determinarea elementelor asupra crora trebuie concentrat aciunea:
activiti ce se repet (producie/distribuie)
conturile semnificative care prin natura lor pot comporta riscuri de
erori i sunt o parte important a bilanului;
26. precizarea, formularea naturii, ntinderii, termenelor lucrrii:
informaii de ordin contabil;
definirea aciunii;
lucrri de efectuat
27. verificarea i certificarea bilanului contabil, document de sintez ce
trebuie s reflecte poziia financiar a ntreprinderii la data raportrii, resursele
ei, capacitatea de a administra i a produce n viitor noi resurse. Ofer informaii
despre lichiditate, solvabilitate, performanele i capacitatea ntreprinderii de a
se adapta schimburilor conjuncturale ce pot s apar n funcionarea acesteia i
pune la ndemna utilizatorilor date despre capacitatea onorrii la scaden a
obligaiilor financiare asumate. Respectarea corelaiilor ce exist ntre
formularele de bilan i anexele la bilan i calitatea raportului explicativ la
bilan;
28. mbuntirea informaiei financiar-contabile astfel nct conducerea
unitii s poat utiliza informaia n mod optim i la momentul oportun n
vederea celei mai bune decizii de management.
Avnd n vedere c obiectivul fundamental care se urmrete n
desfurarea procesului de audit const n folosirea procedurilor proprii ce
permit auditorului stabilirea i exprimarea unei opinii motivate n legtur cu
sinceritatea, corectitudinea prezentrii n raportrile de nchidere a exerciiului a
situaiei financiare, a patrimoniului i rezultatelor financiare ale ntreprinderii,
auditorul nu poate proceda la un control exhaustiv a tuturor operaiunilor
realizate de ntreprindere i a traducerii lor contabile.El trebuie s foloseasc n
funcie de normele profesiei, mijloacele de control care s-i permit n acelai
timp :
94
 sa i argumenteze opinia, adic s obin:
a) informaii probante, necesare demonstrrii c informaiile furnizate
sunt corecte i sincere;
b) elemente de nelegere a situaiei financiare i a rezultatului;
S obin eficiena cea mai bun a mijloacelor folosite adic s aleag
mijlocul de control sau o combinaie de mijloace care s-i permit obinerea
pentru fiecare obiectiv al celui mai bun raport ntre costul de control, riscurile
identificate i nivelul de ncredere obinut.
Pentru ca operaiile traduse n conturile anuale s rspund obiectivelor de
ntocmire corect, trebuie s rspund caracteristicilor urmtoare :
s fie reale: aceast noiune se apreciaz n opoziie cu operaiile
fictive, proiectate, nerealizate;
s se refere la ntreprinderea respectiv i nu la alt ntreprindere;
s fie contabilizate fr omisiuni: toate operaiunile ce sunt realizate de
ntreprindere i toate faptele economice ce au legtur cu activitatea ei, vor fi
contabilizate;
s fie contabilizate fr dubl nregistrare; operaiunile nu vor fi
nregistrate dect o singur dat;
s fie nregistrate n contul corespunztor: operaiunile vor fi trecute n
conturile corespunztoare auxiliare i generale i prezentate corect n conturile
anuale;
s fie contabilizate la valoarea corect: operaiunile i faptele vor fi
corect evaluate n funcie de principiile contabile ce sunt aplicate;
s fie luate n considerare n perioada adecvat: operaiunile vor fi
contabilizate respectnd principiul separrii exerciiilor;
aplicarea acestor metodologii implic o nelegere a :
naturii informaiilor financiare ce sunt reflectate n conturile anuale;
naturii riscurilor cu care se confrunt auditorul.
n afara obiectivelor generale n cadrul auditului financiar sunt urmrite
anumite obiective specifice n cadrul controlului conturilor.
Astfel, n cadrul controlului conturilor se urmresc urmtoarele
obiective120 :

Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale exist i au fost achiziionate de unitate;
sunt necesare activitii
sumele imobilizate care au fost nregistrate ca imobilizri sunt
justificate;
evaluarea i prezentarea sunt corecte respectnd normele contabile n
vigoare;
amortizarea este corect contabilizat.

Imobilizri corporale
exist i aparin unitii ce le utilizeaz n activitatea sa
120
Scutaru Dumitru Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti 1999, pag.78-112

95
 ieirile de imobilizri corporale ca: cesiunile, casrile, sunt
contabilizate toate;
sumele imobilizate sunt corecte i nu conin elemente care ar trebui
contabilizate la cheltuieli;
evaluarea i prezentarea lor sunt corecte i conform normelor contabile
n vigoare.

Imobilizri financiare
exist, sunt corect contabilizate i aparin unitii;
dividendele, dobnzile i alte venituri sunt contabilizate;
metodele de valorizare sunt conform cu normele contabile.

Stocuri121
sunt contabilizate i aparin societii
evaluarea stocurilor este calculat corect cu ajutorul metodelor admise
de reglementrile n vigoare respectiv: FIFO, LIFO, CMP, preuri standard;
separarea exerciiilor este neleas corect;
evaluarea stocurilor este justificat: provizioanele constituite pentru
deprecierile estimate a fi necesare sunt contabilizate.

Clieni-vnzri
toate veniturile sunt contabilizate corect
principiul contabilizrii veniturilor este aplicat corect i conform cu
normele contabile n vigoare;
separarea exerciiului este corect neleas;
soldurile conturilor de clieni constituie venituri nencasate ce aparin
societii
ncasrile de creane sunt corect contabilizate;
facturile n anulare sunt justificate i corect contabilizate;
provizioanele pentru creane incerte s fie corect evaluate.

Trezorerie
operaiunile care sunt nregistrate n trezorerie sunt iniiate n cadrul
activitii unitii;
disponibilitile exist, sunt disponibile i permit societii s-i
ndeplineasc angajamentele;
separarea exerciiului este corect perceput pentru ncasri i pli;
veniturile i cheltuielile ce privesc operaiunile de trezorerie sunt
corect contabilizate;
conturile bancare sunt comparate cu balana general;

121
M.Toma,M.Ciurilescu Codul practic pentru auditul financiar i certificarea bilanurilor contabile, editura
CECCAR, Bucureti, 1995

96
 Furnizori-cumprri122
toate cheltuielile sunt contabilizate corect
principiul contabilizrii cheltuielilor este aplicat corect i respect
regulile contabile n vigoare;
separarea exerciiului este aplicat corect;
soldurile conturilor de furnizori sunt formate din aprovizionrile
nepltite;
toate sumele pltite sunt corect contabilizate;
facturile n rou (n anulare) sunt justificate i calculate corect.

Capitaluri
toate micrile de capitaluri, inclusiv dividendele sunt conrect
contabilizate;
subveniile pentru investiii i provizioanele sunt evaluate corect i
nregistrate n conturi;
principiile contabile reinute sunt conform cu normele i regulile
fiscale care sunt n vigoare;
rulajele conturilor sunt corect justificate i contabilizate;

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

riscurile i cheltuielile previzionate au fost estimate corect i/sau
calculate
riscurile i cheltuielile privesc unitatea;
toate riscurile i cheltuielile cunoscute au fost previzionate cu
respectarea regulilor contabile i fiscale;
aspectele fiscale au fost corect nelese.

mprumuturi
toate mprumuturile i datoriile asimilate inclusiv dobnzile sunt
contabilizate i calculate corect;
mprumuturile i datoriile contabilizate rspund realitii
angajamentelor societii;
Impozite i taxe
impozitele, taxele si alte obligatii ale bugetului general consolidat
datorate de societate la exerciiul financiar sunt contabilizate n conturi
corespunztoare
impozitele pltite,cele previzionate, sunt calculate corect;
impozitele i taxele complementare, dobnzile de ntrziere, alte
penaliti previzibile sunt previzionate corect.

Auditul contului de profit i pierdere

Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a
veniturilor generate n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n
cursul unui exerciiu financiar.
122
Oprea Ioan ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo Deva, 1997, pag.139-150

97
 Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac:
toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare;
toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect
nregistrate, cheltuielile cu achiziiile fiind tranzacii reale n activitatea entitii
auditate. Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu
instrumentrile tehnice contabile;
toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al
perioadei curente.
n faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat
natura i structura cheltuielilor precum i forma de evideniere a acestora.
Riscurile concrete ale fiecrui obiectiv de audit al cheltuielilor a
determinat i procedurile adoptate pentru analiza riscurilor.
n urma procedurilor de control intern impuse de tranzaciile de cumprri
auditorul apreciaz calitatea acestor proceduri, precum i identificarea unor erori
de sistem sau fraud.
Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control
lista testelor asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct pe proceduri
analitice i teste de detaliu, cu scopul de a lua n considerare riscurile de fraud
ce pot aprea n legtur cu furnizorii123.
Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este
realizat prin testele de audit. Spre exemplu: pentru un eantion de facturi se
specific natura bunurilor i serviciilor achiziionate i modul cum sunt utilizate.
Exist riscul ca aceste bunuri i servicii s fie utilizate n interesul personal al
unor salariai i nu pentru nevoile firmei.
Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli
ctre furnizori fictivi fr aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta
exactitatea cheltuielilor, existena lor i exhaustivitatea.
Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care
au fost total sau parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie.
Se urmrete dac ulterior aceste facturi au fost nregistrate i achitate fr s
existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas. Astfel de riscuri afecteaz
existena cheltuielilor cuprinse n contul de rezultate.
Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al
cheltuielilor i constat dac acesta influeneaz n mod semnificativ contul de
rezultate.La nchiderea exerciiului financiar contabil, auditorul examineaz o
serie de conturi cu valori semnificative: ratele la chirii i/sau dobnzile pentru
contractele de leasing operaional i/sau financiar, cheltuielile cu comisioane i
onorarii, salariile i cheltuielile sociale i fiscale, mprumuturile, declaraiile de
impunere i deconturile de TVA plile efectuate.
Auditorul va trebui, n baza obiectivelor sale de audit s examineze dac:
toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare;
toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate i dac
reprezint tranzacii reale ale societii auditate.

123
A.Stoian, E.urlea Auditul financiar contabil, Editura Economic 2001,pag. 213

98
 Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare
pentru diverse impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i
sumele de plat. Examineaz dac bazele de impozitare asupra conturilor de
venituri sunt corect calculate i nregistrate.
Alturi de managementul ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate
i dac auditorul recomand efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind
justificabile.Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri i
cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce
se impun124.

TESTE GRILA

1. Activitatea de audit reprezinta:

a) verificarea unor informatii si exprimarea unei opinii de catre o persoana;
b) examinarea profesionala a unor informatii , in vederea exprimarii unei
opinii responsabile si independente, prin raportarea la un criteriu sau
standard de calitate;
c) controlul calitativ si cantitativ asupra unor informatii fara exprimarea unei
anumite opinii.

2.Completati cu raspunsul corect enuntul urmator:

Realizarea oricarei misiuni de audit la organizatiile economice,
implica.. unor reguli precise , cunoscute si acceptate de emitatorii si
receptorii informatiei supuse auditului.
a) cunoasterea;
b) inexistenta;
c) existenta.

3.Completati enuntul de mai jos:

124
A.Stoian,E.urlea-op.cit., pag.214

99
 Imaginea fidela a unui patrimoniu sau a unei situatii financiare este
asociata cu care caracterizeaza campul de aplicatii nelimitat al
contabilitatii.
a) prudenta;
b) regularitate si sinceritate;
c) toate cele de mai sus.

4.Pentru a fi utile, informatiile utilizate de auditorii financiari trebuie sa

fie:
a) relevante;
b) concludente;
c) inlocuibile.

5.Informatiile intalnite si utilizate de auditorii financiari sunt credibile

atunci cand:
a) sunt partinitoare;
b) contin erori semnificative;
c) utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce si-au propus
sa reprezinte.

6.Auditul financiar are rolul de a :

a) verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitatii si a
procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic.
b) verifica si certifica reflectarea corecta in contabilitate a situatiilor
financiare, imaginea lor fidela , clara si completa pe intregul exercitiu
financiar;
c) a) si b).

7.Precizati care sunt criteriile pe care auditorul le are in vedere pentru

realizarea obiectivelor auditului financiar contabil:
a) criteriul repartizarii inregistrarilor;
b) criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor;
c) criteriul standardelor tehnice si profesionale;

8.Criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor presupune ca:

a) toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate;
b) toate operatiunile patrimoniale au fost inregistrate corect si integral in
contabilitate;
c) activele si pasivele sa apartina entitatii patrimoniale.

9.Criteriul realitatii inregistrarilor presupune ca:

a) nu exista operatiuni contabilizate de mai multe ori;
b) toate operatiunile reflectate in documentele justificative sunt
inregistrate in contabilitate fara omisiuni;
100
 c) toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate, pot fi verificate si corespund cu cele identificate prin
inventariere.

10.In functie de modul de organizare a activitatii de audit se disting:

a) controlul financiar preventiv;
b) auditul de performanta;
c) auditul extern.

11.Auditul financiar reprezinta:

a) exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele a contabilitatii;
b) examinarea efectuata de un profesionist independent si competent , in
vederea exprimarii unei opinii motivate asupra unei informatii
contabile;
c) exprimarea unei opinii profesioniste cu privire la situatiile financiare.

12.Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in

conturile anuale presupune:
a) determinarea corecta a rezultatelor financiare;
b) respectarea prevederilor emise de Ministerul Finantelor Publice;
c) contabilizarea in perioada corespunzatoare, urmarindu-se respectarea
independentei exercitiilor.

13.Evaluare ca termen folosit in normele de audit reprezinta:

a) inregistrarea unui activ la costul de achizitie;
b) inregistrarea unui activ sau a unei dotari la costul de productie;
c) inregistrarea unui activ sau a unei dotari la valoarea sa de inventar.

14.Obiectivele auditului intern constau in :

a) aprecierea bunului control asupra activitatii intreprinderii si
recomandarea actiunilor necesare;
b) gestionarea corecta a valorilor intreprinderii;
c) tinerea corecta a evidentelor contabile.

15.Obiectivele auditului extern constau in :

a) certificarea gestionarii corecte a patrimoniului intreprinderii;
b) certificarea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a calculelor si
situatiilor financiare;
c) acordarea de asistenta personalului organismului auditat in indeplinirea
responsabilitatilor lor.

16.Auditorul intern:
a) este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic;
b) face parte din personalul intreprinderii;

101
 c) face parte din personalul auxiliar al intreprinderii si ofera servicii de
audit pe baza unor contracte de prestari servicii.

17.Auditul de atestare financiara se refera la:

a) respectarea reglementarilor legale, statutelor si regulamentelor;
b) respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii;
c) gradul de incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor
financiare.

18.Din punct de vedere al periodicitatii auditurilor, auditul intern este:

a) periodic;
b) ciclic;
c) permanent.

19.Metoda folosita de auditorii interni este:

a) confidentiala;
b) supusa unor reguli precise;
c) verificata pe baza de comparatii si analize.

20.Rezultatele activitatii auditorilor externi sunt folosite de catre:

a) responsabilii intreprinderii;
b) diversi utilizatori (stat, banci, clienti,s.a.);
c) intreaga comunitate.

21.Formele auditului, in functie de sfera de cuprindere a acestuia sunt:

a) controlul financiar intern;
b) controlul de gestiune;
c) auditul de regularitate-legalitate.

22.Auditul de performanta se refera la :

a) auditul economicitatii, eficacitatii si eficientei;
b) auditul situatiilor financiare anuale;
c) auditul de legalitate.

23.Precizati care din afirmatiile de mai jos este corecta:

a) principiul economicitatii este foarte putin important in efectuarea
auditului performantei;
b) rezultatul unei activitati, din punct de vedere al eficientei, ca raport
intre costuri si rezultatele obtinute trebuie sa fie supraunitar;
c) economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor utilizate
pentru o activitate fara a afecta calitatea produselor obtinute.

24.Eficacitatea se refera la :
a) raportul dintre bunurile si serviciile obtinute si resursele utilizate
pentru producerea lor;
102
 b) masura in care obiectivele sau scopurile propuse au fost atinse;
c) reducerea costurilor bunurilor obtinute.

25.Interesul public, din punct de vedere al profesiei de auditor, este definit

ca :
a) binele unei comunitati la nivel general;
b) binele comunitatii de indivizi si institutii pe care o deserveste un
auditor financiar profesionist;
c) binele conducatorilor unor institutii financiare.

26.Desfasurarea activitatii de audit financiar si indeplinirea obiectivelor

acestei profesii nu impun indeplinirea unor cerinte, cum ar fi:
a) credibilitatea si increderea;
b) profesionalismul si calitatea serviciilor;
c) nici unul din raspunsuri.
Alegeti varianta corecta.

27.Increderea utilizatorilor in serviciile furnizate de auditorii financiari

profesionisti presupune:
a) asigurarea ca toate serviciile obtinute pot fi efectuate la cel mai inalt
standard de performanta;
b) existenta unui cadru al conduitei si eticii profesionale, care guverneaza
desfasurarea acestora;
c) existenta unor persoane care sa poata sa desfasoare aceasta activitate.
28.In scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii
financiari trebuie sa respecte o serie de principii fundamentale. Precizati
care sunt acestea:
a) integritatea, obiectivitatea si confidentialitatea;
b) standardele tehnice, competenta si conduita profesionala;
c) cele de la a) si b).

29.Obiectivitatea de care trebuie sa dea dovada un auditor financiar se

refera la:
a) abilitatea auditorului de a rezista presiunilor si de a fi capabil sa-si
pastreze independenta;
b) corectitudinea de care trebuie sa dea dovada,si la faptul ca nu trebuie
sa ingaduie ca obiectivitatea lui sa fie afectata de prejudecati sau
influente externe;
c) calitatea serviciilor oferite de acesta.

30.In Codul Etic sunt prezentate cateva elemente care sunt luate in
considerare in aprecierea cazurilor in care, desi confidentiale, unele
informatii trebuie sau pot fi dezvaluite fara ca auditorul sa fie acuzat de
incalcarea principiului eticii.Precizati care sunt acestea :
a) existenta unei cerinte legale cat si a unei autorizari;
103
 b) existenta unei cerinte de natura colegiala;
c) existenta unei cerinte de natura imorala.

31.In scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii

financiari. .Completati spatiile libera cu varianta corecta:
a) nu trebuie in mod obligatoriu sa tina seama de standardele tehnice ale
profesiei;
b) nu trebuie sa respecte nici o preconditie sau principiu fundamental,
deoarece ei sunt independenti fata de activitatea auditata;
c) trebuie sa respecte o serie de conditii sau principii fundamentale.

32.In cazul in care un auditor financiar este actionat in judecata poate

dezvalui anumite informatii considerate confidentiale? Alegeti raspunsul
corect:
a) nu, deorece informatiile sunt strict confidentiale;
b) nu, dar poate folosi aceste informatii in folosul unei terte persoane;
c) da, pentru a-si proteja interesul profesional.

33.Precizati care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca un

auditor financiar pentru a putea indeplini mandatul de audit financiar:
a) sa aiba calitatea de auditor financiar si sa fie membru al Camerei
Auditorilor;
b) sa fie cetatean roman;
c) sa aiba stagiul militar satisfacut.
34.Pentru exercitarea mandatului de audit financiar, auditorul financiar
trebuie sa incheie cu clientul:
a) o conventie;
b) un contract de audit;
c) un proces-verbal.

35.In etapa planificarii auditorii elaboreaza:

a) Planul general de audit;
b) Proiectul raportului de audit;
c) Opinia de audit.

36.Planul pentru obtinerea informatiilor privind activitatea entitatii care va

fi auditata include:
a) descrierea informatiilor, surselor si a de metodelor de colectare a
informatiilor necesare;
b) graficul de desfasurare a activitatilor cuprinse in plan;
c) a) si b).

37.Pentru intelegerea entitatii auditate, auditorul va lua in considerare

identificarea si analizarea unor factori:
a) interni si externi;
104
 b) economici si sociali;
c) legislativi si politici.

38.Dintre factorii externi pe care auditorul ii va lua in considerare pentru

intelegerea entitatii auditate fac parte:
a) factorii economici si sociali;
b) factorii politici si legislativi ;
c) toti cei de mai sus.

39.Dintre sursele de informatii pe care auditorul le va utiliza, nu fac parte:

a) dosarul personal al conducerii entitatii;
b) rapoartele compartimentului de audit intern;
c) documentele de lucru ale auditului anului anterior;

40.Pentru colectarea informatiilor, auditorul poate utiliza o serie de metode

cum sunt:
a) controlul intern si de gestiune;
b) analiza dosarului permanent;
c) analiza controlului extern.

41.Obiectivele auditului nu pot fi:

a) obiective generale si specifice;
b) obiective secundare ;
c) obiective principale.
42.Precizati care din urmatoarele afirmatii este corecta:
a) Resursele de timp necesare vor fi evaluate la inceputul elaborarii
Programului de adudit;
b) Resursele umane si de timp necesare vor fi evaluate pe diferitele faze
de realizare a auditarii;
c) In activitatea desfasurata echipa de auditori nu poate apela la serviciile
unor experti tehnici externi.

43.Auditorii trebuie sa determine materialitatea pentru:

a) a stabili nivelul acceptabil al erorilor din situatiile financiare;
b) a stabili legatura dintre componentele riscului de audit;
c) a stabili tipurile de proceduri de audit care vor fi utilizate.

44.Intre materialitate si riscul de audit exista un raport:

a) direct proportional;
b) invers proportional;
c) linear.

45.Cele mai importante informatii cuprinse in planul de audit se refera la :

a) evaluarea riscului si determinarea materialitatii ;
b) procedurile de fond;
105
 c) testele de risc.

46.Principala componenta a programului de audit o constituie procedurile

de audit, care pot fi:
a) teste de fond;
b) teste de control si proceduri de fond;
c) proceduri de control.

47.Precizati care din enunturile urmatoare este corect:

a) procedurile de fond au ca scop verificarea controalelor interne ale
entitatii auditate;
b) testele de control constituie verificari directe ale operatiunilor si
informatiilor contabile;
c) procedurile de fond sunt aplicate pentru obtinerea de probe de audit
care sa ateste ca situatiile financiare nu contin informatii eronate
materiale.

48.Care sunt tipurile de proceduri de fond intalnite in practica?

a) proceduri analitice si teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor
conturilor;
b) proceduri sintetice;
c) nici unul din cele de mai sus.

49.Etapa de executie a auditului consta in :

a) aplicarea procedurilor cuprinse in programul de audit;
b) elaborarea procedurilor de audit;
c) evaluarea riscului si stabilirea materialitatii.

50.Precizati cum nu poate fi definita materialitatea:

a) prin nivelul determinarii;
b) prin natura;
c) prin context.

51.Un aspect este material daca:

a) omiterea sa ar influenta acceptabil deciziile unui destinatar al
raportului de audit;
b) declararea sa eronata ar influenta rezonabil deciziile unui destinatar al
raportului de audit;
c) a) si b).

52.Care din afirmatiile urmatoare este eronata?

a) daca nivelul materialitatii este mai mic decat nivelul erorilor, conturile
nu sunt acceptate;

106
 b) daca nivelul materialitatii este mai mare decat nivelul erorilor conturile
nu sunt acceptate;
c) daca nivelul materialitatii este foarte aproape de nivelul erorilor
constatate, se mareste dimensiunea esantionului.

53.Dosarul permanent nu cuprinde:

a) date privind istoricul entitatii;
b) regulamentul de organizare si functionare al entitatii;
c) date relevante ce urmeaza a fi examinate de auditor.

54.Evaluarea riscului de audit se efectueaza:

a) la sfarsitul procesului de planificare a auditului;
b) in primele faze ale procesului de planificare a auditului;
c) la incheierea activitatii de audit.

55.Din punct de vedere al posibilitatilor de a se produce exista riscuri:

a) posibile si potentiale;
b) inerente;
c) sigure.

56.In exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunta intr-o

entitate, cu urmatoarele tipuri de riscuri:
a) riscuri generale specifice entitatii precum si riscuri legate de natura
operatiunilor tratate;
b) riscuri legate de conceperea si functionarea sistemelor;
c) toate cele de mai sus.

57.Nivelul de siguranta constituie increderea obtinuta prin aplicarea

procedurilor de audit, in sensul ca:
a) erorile cumulate din situatiile financiare au atins nivelul maxim;
b) acest nivel este determinat de experienta auditorului;
c) erorile acumulate din situatiile financiare nu vor fi mai mari decat
nivelul materialitatii.

58.Riscul de audit poate fi definit ca fiind:

a) riscul care este cunoscut inca de la inceputul activitatii de audit;
b) riscul pe care auditorul il atribuie unei opinii de audit neadecvate,
atunci cand situatiile financiare contin informatii eronate material;
c) riscul care poate apare la sfarsitul oricarei activitati de audit.

59.Care din componentele urmatoare nu fac parte din riscul de audit?

a) riscul inerent;
b) riscul permanent;
c) riscul de nedetectare.

107
60.Daca auditorul doreste un nivel al riscului de audit scazut, aceasta
inseamna ca doreste sa fie cat mai sigur ca situatiile financiare:
a) contin erori materiale;
b) nu contin erori materiale;
c) pot fi refacute.

61.Daca auditorul ajunge la concluzia ca exista o probabilitate ridicata ca

erorile din situatiile financiare sa nu fie depistate de controalele interne,
inseamna ca el apreciaza :
a) un risc inerent ridicat;
b) ca nu exista nici un risc inerent;
c) un risc inerent foarte scazut.

62.Care din afirmatiile urmatoare este corecta?

a) riscul de control este riscul pe care auditorul il atribuie unei opinii de
audit neadecvate la finele unui control;
b) riscul de control este acel risc ca erorile din situatiile financiare sa nu
poata fi detectate si corectate de sistemul de control intern;
c) riscul de control este riscul pe care si-l asuma orice entitate la
inceputul unui control .

63.Sistemul de control intern al entitatii auditate cuprinde urmatoarele

componente:
a) mediul de control si procedurile de control intern;
b) rapoartele compartimentului de control intern;
c) proceduri de control extern.

64.In cazul in care controalele interne functioneaza si sunt foarte bune

avem un mediu de control:
a) inexistent;
b) slab;
c) bun.

65.Evaluarea riscului de control se realizeaza:

a) la data incheierii contractului de audit;
b) in etapa de planificare a auditului;
c) la sfarsitul activitatii de audit.

66.Alegeti afirmatia corecta:

a) riscul de nedetectare este acel risc ca erorile din situatiile financiare sa
nu poata fi detectate si corectate de sistemul de control intern;
b) riscul de nedetectare este riscul ca un auditor sa nu descopere acele
erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern;
c) riscul de nedetectare nu poate fi influentat de catre auditor.

108
67.Care din urmatoarele tipuri de riscuri poate fi influentat de catre
auditor?
a) riscul inerent;
b) riscul de control;
c) riscul de nedetectare.

68.Riscul de nedetectare :
a) este o notiune specifica controlului intern;
b) este o componenta a riscului de audit;
c) poate fi eliminat in totalitate.

69.Riscul de nedetectare este determinat:

a) inaintea stabilirii riscului inerent;
b) inaintea stabilirii riscului de control;
c) dupa stabilirea riscului inerent si a riscului de control.

70.Care sunt pasii pe care nu trebuie sa-i parcurga auditorii in cazul in

care folosesc modelul riscului de audit?
a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit si efectuarea unor
teste de control pentru evaluarea riscului inerent;
b) evaluarea riscului inerent si a riscului de control;
c) stabilirea unui nivel corespunzator al riscului de nedetectare.

71.Elaborarea Planului general de audit este:

a) optionala;
b) o obligatie;
c) un ghid pentru elaborarea programului de audit.

72.Dosarul permanent cuprinde:

a) datele personale ale auditorului;
b) rapoartele compartimentului de audit;
c) date privind istoricul entitatii, precum si date relevante ce urmeaza a fi
examinate de auditor.

73.Planificarea auditului presupune:

a) elaborarea planului de audit;
b) elaborarea planului de audit si a programelor detaliate de audit;
c) elaborarea programelor de audit.

74.Exhaustivitatea-ca termen in normele de audit- reprezinta:

a) toate activele dintr-o perioada au fost inregistrate;
b) toate operatiunile au fost inregistrate corect;
c) toate operatiunile, activele si pasivele au fost inregistrate.

75.Acuratetea desmneaza ca:

109
 a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
c) activele si pasivele inregistrate apartin entitatii.

76.Intinderea planificarii activitatii de audit depinde de:

a) experienta auditorului si marimea entitatii;
b) complexitatea auditului si cunoasterea activitatii entitatii auditate;
c) a) si b).

77.Calitatea de auditor financiar se atribuie de catre:

a) Ministerul Finantelor Publice;
b) Camera Auditorilor;
c) Corpul Expertilor Contabili.

78.Evidenta membrilor Camerei auditorilor se tine cu ajutorul:

a) condicii de prezenta;
b) Registrului auditorilor;
c) Unor registre controlate de Ministerul Finantelor Publice.

79.Obiectivitatea unui auditor financiar profesionist poate fi afectata de:

a) influente externe sau anumite prejudecati;
b) conflicte de interese sau interese personale ;
c) nici unul din raspunsuri nu este corect.
Alegeti varianta corecta.

80.Regularitatea ca termen in normele de audit- desemneaza ca:

a) toate tranzactiile inregistrate sunt reale;
b) toate operatiile inregistrate se repeta;
c) toate operatiunile sunt in concordanta cu legile si reglementarile
relevante.

81.Alegeti afirmatia corecta:

a) economicitatea reprezinta masura in care obiectivele au fost atinse;
b) eficacitatea presupune minimizarea costului resurselor utilizate pentru
a obtine aceeasi calitate;
c) eficienta poate fi exprimata ca raport intre costurile realizate si
rezultatele obtinute.

82.Acceptarea responsabilitatii fata de public pentru profesiunea de auditor

reprezinta:
a) o caracteristica esentiala;
b) o trasatura aleatorie;
c) o caracteristica care nu este obligatorie.

83.Metoda de lucru folosita de auditorii interni este:

110
 a) specifica si originala;
b) nu se supune unor reguli precise;
c) nu prezinta nici un fel de restrictie.

84.Proprietatea ca termen in normele de audit- reprezinta ca:

a) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
b) activele si pasivele prezentate in situatiile financiare exista la data
bilantului;
c) activele si pasivele inregistrate apartin entitatii.

85.Pentru exprimarea opiniei sale asupra situatiilor financiare, auditorul

trebuie sa :
a) obtina cel putin o proba de audit;
b) obtina probe de audit suficiente, relevante si de incredere;
c) nu tina cont de nici o proba deoarece el are o opinie independenta.

86.Riscul inerent poate fi exprimat:

a) in temeni cuantificabili cat si in termeni necuantificabili;
b) in valori subunitare;
c) numai in termeni cuantificabili.

87.Riscul de eroare la evaluarea productiei in avans la produsele cu ciclu

lung de fabricatie este.. decat la evaluarea stocurilor din comert.
Completati cu raspunsul corect spatiul liber:
a) mai mic;
b) cel mult egal;
c) mai mare.

88.In cel mai bun caz intre riscul de audit si nivelul de siguranta exista
relatia:
a) riscul de audit nivelul de siguranta = 1
b) riscul de audit + nivelul de siguranta = 100%
c) riscul de audit > nivelul de siguranta.

89.Reputatia profesionala a unui auditor financiar trebuie sa fie :

a) in formare;
b) confidentiala;
c) nestirbita.

90.Care din afirmatiile urmatoare este corecta?

a) confidentialitatea implica numai abtinerea de a dezvalui informatiile
obtinute;
b) confidentialitatea ca principiu fundamental al desfasurarii activitatii
de audit financiar trebuie respectat numai de catre furnizorii de
informatii confidentiale;
111
 c) confidentialitatea implica si obligatia auditorului de a nu folosi
informatiile obtinute in folosul propriu sau al altui tert.

91.Rolul esential al auditului intern este de a:

a) raspunde nevoilor tertilor si entitatii auditate in ceea ce priveste gradul
de incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor financiare
ale acestuia in activitatea desfasurata;
b) acorda asistenta personalului organismului auditat in indeplinirea
responsabilitatilor, oferind conducerii asigurarea ca politicile si
controalele efectuate actioneaza eficient;
c) evalua garantia pentru creditele acordate intreprinderii.

92.In cazul in existentei unei autorizari cand auditorul, cu acordul

clientului poate dezvalui anumite informatii confidentiale, nu trebuie sa
tina seama si de:
a) interesele tuturor partilor implicate care pot fi afectate;
b) faptul ca nu trebuie sa depaseasca limitele autorizarii date de clientul
sau;
c) nivelul contributiei primite.

93.Activitatea de audit financiar trebuie exercitata cu respectarea si

aplicarea corespunzatoare a :
a) standardelor si normelor nationale si internationale de contabilitate;
b) normelor nationale de contabilitate;
c) standardelor internationale de contabilitate.

94.La auditarea situatiilor financiare auditorii vor efectua intotdeauna

proceduri de fond , care :
a) au ca scop verificarea controalelor interne ale entitatii auditate, pentru
a evalua in ce masura se pot baza pe rezultatele acestora;
b) sunt aplicate pentru pentru obtinerea de probe de audit care sa ateste ca
situatiile financiare contin informatii eronate;
c) verifica daca operatiunile din situatiile financiare sunt in conformitate
cu legislatia si reglementarile in vigoare.

95.Alegeti afirmatia corecta:

a) Riscurile potentiale sunt riscurile pentru care managementul entitatii a
intreprins masuri eficiente menite de a le elimina;
b) Riscurile posibile sunt riscurile susceptibile teoretic de a se produce,
dar nici un control nu se exercita pentru a fi prevenite, descoperite si
corectate;
c) Riscurile posibile nu sunt comune tuturor entitatilor.

96.Evaluarea ca termen in normele de audit- reprezinta:

a) toate operatiunile sunt declarate cu precizie;
112
 b) toate operatiunile sunt in concordanta cu legile si reglementarile
relevante;
c) activul sau pasivul este evaluat conform politicilor contabile adecvate
aplicate consecvent.

97.Standardele tehnice si profesionale in concordanta cu care un auditor

financiar profesionist trebuie sa-si desfasoare activitatea, sunt promulgate
de:
a) Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate;
b) Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atributii de
reglementare;
c) a) si b).
Alegeti raspunsul corect.

98.Dintre atributiile si obligatiile principale ale Camerei Auditorilor din

Romania nu fac parte:
a) coordonarea si controlul calitatii activitatii de audit financiar executata
de auditorii financiari;
b) organizarea a examenelor pentru stabilirea calitatii de auditor financiar
dar nu atribuie aceasta calitate;
c) supravegherea programului de pregatire continua a auditorilor
financiari.

99.Deosebirea intre auditul intern si extern din punct de vedere al

beneficiarilor auditului, se poate exprima astfel:
a) auditorul intern face parte din personalul intreprinderii iar auditorul
extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere
juridic;
b) auditorul intern apreciaza bunul control asupra activitatii intreprinderii
si recomanda actiunile necesare, iar auditorul extern certifica
regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a situatiilor financiare;
c) auditorul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii pe
cand auditorul extern lucreaza in folosul utilizatorilor ( terti, banci,
clienti).

100.Criteriul exhaustivitatii si integritatii inregistrarilor are in vedere:

a) daca toate elementele de activ si pasiv inregistrate in contabilitate sunt
justificate, pot fi verificate si corespund cu cele identificate fizic;
b) faptul ca toate operatiunile patrimoniale au fost inregistrate corect si
integral in contabilitate;
c) ca elementele patrimoniale sa fie evaluate in conformitate cu
prevederile legii contabilitatii.
Precizati care din aceste variante este corecta.
113
101.In realizarea auditului unei entitati auditorii au mai multe alternative
de abordare a activitatii. Mentionati care sunt acestea dintre cele de mai
jos:
a) abordarea bazata pe sistem si pe proceduri de fond;
b) abordarea directa;
c) abordarea sistematica.

102.In cadrul abordarii bazata pe sistem auditorii:

a) nu se bazeaza pe sistemul de control intern al entitatii;
b) se bazeaza pe sistemul de control intern al entitatii auditate;
c) trebuie sa fie atenti numai asupra cauzelor posibile ale materialitatii
prin natura sau prin context.
Precizati varianta corecta din cele de mai sus.

103.Daca auditorul constata ca in cadrul entitatii exista un sistem de control

intern care functioneaza si este satisfacut de eficacitatea acestuia, atunci
procedurile de fond ale situatiilor financiare si ale tranzactiilor pot fi:
a) intensificate corespunzator;
b) diminuate corespunzator;
c) anulate in totalitate.

104.Sistemul de control intern al unei entitati nu cuprinde:

a) sistemul de proceduri de fond;
b) mediul de control;
c) sistemul de proceduri si politici elaborate si aplicate pentru realizarea
obiectivelor specifice entitatii.

105.Alegeti afirmatia corecta din cele de mai jos:

a) Mediul de control consta in ansamblul preocuparilor conducerii
entitatii auditate in ceea ce priveste organizarea sistemului de control
intern si importanta ce se acorda acestuia;
b) Mediul de control nu influenteaza eficienta procedurilor de control
specifice;
c) Un mediu de control puternic, cu o structura de audit intern eficienta,
nu poate completa semnificativ procedurile de control ale entitatii.

106.Precizati care din urmatorii factorii se reflecta in mediul de control al

unei entitati:
a) stilul de conducere si modul de organizare a sistemului de conducere;
b) structura entitatii precum si sistemul de control al conducerii, inclusiv
functia de audit intern;
c) a) si b).

114
107.Printre caracteristicile de baza ale unui sistem de control intern optim
nu se numara:
a) existenta unor verificari interne corespunzatoare;
b) incompetenta si calificarea corespunzatoare a personalului pentru
indeplinirea responsabilitatilor lor;
c) confirmarea activitatilor efectuate de catre persoane din structuri
diferite.
Alegeti raspunsul corect.

108.In situatia in care auditorul identifica doua sau mai multe controale
similare si care pot fi selectate drept controale cheie, pentru a decide care
din aceste controale sa fie selectat trebuie sa i-a in considerare o serie de
factori. Precizati care sunt acestia:
a) usurinta cu care se testeaza un control si controalele care pot preveni
sau detecta doua sau mai multe disfunctionalitati;
b) controalele care pot preveni sau detecta o singura disfunctionalitate;
c) efortul depus pentru selectarea acestuia.

109.Natura, durata si intinderea procedurilor realizate de auditor pentru

evaluarea preliminara a sistemului de control intern, nu depind de
urmatorii factori :
a) nivelul materialitatii luat in considerare si tipul controalelor interne
realizate ;
b) marimea si complexitatea activitatii entitatii si a sistemului sau
informational;
c) nici unul din cei de mai sus.

110.In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot acorda

sistemului calificativul bun, in una din urmatoarele situatii:
a) toate riscurile majore au fost detectate si corectate iar controalele au
fost eficace;
b) toate riscurile sunt abordate intr-o masura in care controalele pot gresi
ocazional;
c) cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar controalele
au fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.
Precizati care este aceasta.

111.Abordarea bazata pe proceduri de fond intervine atunci cand:

a) auditorii se bazeaza pe sistemul de control intern al entitati;
b) se considera ca obiectivele auditului pot fi atinse numai dupa
efectuarea testelor de control;
c) sistemul de control intern al entitatii nu prezinta incredere.

112.Pentru atingerea obiectivelor auditului auditorii trebuie sa obtina probe

de audit.Precizati cum nu trebuie sa fie aceste probe:
115
 a) de incredere;
b) relevante;
c) fiscale.

113.In urma evaluarii sistemului de control intern, auditorii pot acorda

sistemului calificativul satisfacator. Precizati in care din situatiile
urmatoare se poate realiza acest lucru:
a) daca toate riscurile majore au fost detectate si corectate, iar controalele
au fost eficace;
b) daca toate riscurile sunt abordate intr-o masura in care controalele pot
gresi ocazional;
c) daca cea mai mare parte a riscurilor majore au fost detectate, iar
controalele au fost in general eficiente, cu cateva exceptii minore.

114.Daca controalele interne sunt dispersate din punct de vedere geografic,

auditorii nu pot efectua teste de control si in consecinta:
a) nu se pot obtine rezultate edificatoare ale auditului;
b) abordarea bazata pe evaluarea sistemelor nu poate fi aplicata;
c) se sisteaza pe o perioada determinata activitatea de audit.
Alegeti raspunsul corect.

115. Printre tipurile procedurilor de fond nu se numara:

a) proceduri analitice;
b) proceduri sintetice;
c) teste ale detaliilor tranzactiilor si soldurilor conturilor.

116.Prin testarea tranzactiilor privind caracterul complet al acestora,

auditorul :
a) verifica exactitatea tranzactiilor care presupune si refacerea calculelor
tranzactiilor selectate;
b) verifica operatiunile economice incepand cu documentele primare,
pana la inregistrarea lor in evidentele financiar-contabile;
c) verifica daca operatiunile inregistrate in evidentele financiar-contabile
au la baza documente justificative intocmite in conformitate cu
prevederile legale.
Precizati raspunsul corect.

117.Procedurile analitice trebuie aplicate de auditor :

a) la inceputul auditului;
b) nu exista proceduri analitice;
c) la sau aproape de sfarsitul auditului.
Alegeti varianta corecta.

118.In cazul in care auditorul se decide sa efectueze proceduri analitice

trebuie sa ia in considerare o serie de factori. Printre acestia nu se numara:
116
 a) relevanta si credibilitatea informatiilor disponibile;
b) disponibilitatea informatiilor pe baza carora se efectueaza proceduri
analitice;
c) costul informatiilor disponibile.

119.Un esantion reprezentativ este acela care:

a) are caracteristici similare pentru elementele din intreaga populatie;
b) trebuie folosit pentru o foarte mica parte a populatiei;
c) constituie un instrument de realizare a planului misiunii de audit.

120. Prin testarea tranzactiilor privind caracterul exact al

acestora,auditorul :
a) verifica exactitatea tranzactiilor care presupune si refacerea
calculelor tranzactiilor selectate, confruntarea acestora cu datele
inscrise in documentele justificative si compararea lor cu inregistrarile
din evidenta financiar-contabila;
b) verifica inregistrarea in evidenta contabila a tranzactiilor ce vor fi
efectuate;
c) verifica daca operatiunile inregistrate in evidentele financiar-contabile
au la baza documente justificative intocmite in conformitate cu
prevederile legale.
Alegeti raspunsul corect.

121.Precizati care din urmatoarele etape nu fac parte din etapele auditului
financiar :
a) Planificarea si executarea auditului;
b) Programarea auditului;
c) Raportarea auditului.

122.Pentru atribuirea calitatii de auditor financiar, candidatii trebuie sa

indeplineasca unele din urmatoarele conditii.Precizati care sunt acestea:
a) sa fie de nationalitate romana;
b) sa aiba stagiul militar satisfacut;
c) sa promoveze examenul de aptitudini profesionale si testul de
verificare a cunostintelor in domeniul financiar contabil.

123.Precizati care din urmatoarele activitati nu pot fi desfasurate de

auditorii financiari persoane fizice in exercitarea independenta a profesiei:
a) activitatea de expertiza contabila;
b) activitati de reorganizare judiciara si lichidare;
c) activitatea de audit extern.

124.In etapa planificarii auditului nu se elaboreaza :

a) Planul general de audit;
117
 b) Raportul de audit;
c) Programul de audit.

125.Planul general de audit intocmit de auditorul financiar:

a) reprezinta o formulare a strategiei generale de audit;
b) descrie sfera de cuprindere si desfasurare a auditului;
c) nu constituie un ghid pentru elaborarea programului de audit.
Precizati care din variantele de mai sus este eronata.

126.Precizati care din urmatoarele elemente nu pot fi considerate surse de

informatii pentru auditorii financiari:
a) dosarul permanent si rapoartele compartimentului de audit intern;
b) diverse rapoarte intocmite de entitate, conform modului de raportare
stabilit;
c) notele explicative intocmite de conducerea entitatii la inceputul
fiecarui an financiar.

127.Precizati care din urmatoarele elemente trebuie incluse in programul

de audit:
a) entitatea auditata si obiectivele generale si specifice;
b) teste de control si proceduri de fond ;
c) toate cele de mai sus.

128.Precizati care din urmatoarele afirmatii este corecta:

a) riscul se refera la probabilitatea inexistentei unei erori in situatiile
financiare neidentificate de catre auditori;
b) materialitatea reprezinta limita pana la care se poate tolera eroarea de
catre auditorii financiari;
c) dosarul permanent nu constituie o sursa de informatii pentru auditorii
financiari.

129.Precizati care din afirmatii este corecta:

a) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce poate varia functie de utilizarea situatiilor financiare;
b) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce nu poate varia functie de gradul de interes public;
c) Materialitatea este un concept al rationamentului profesional al
auditorului ce nu poate varia in anumite limite.

130.Precizati care din afirmatiile mentionate mai jos nu este corecta :

a) Sistemul de control intern cuprinde mediul de control;
b) Sistemul de control cuprinde procedurile de control;
c) Sistemul de control intern nu se poate evalua impreuna cu riscul
inerent si de control.

118
131.In etapa planificarii, auditorii elaboreaza :
a) Planul general de audit;
b) Notele explicative;
c) Memorandumul de planificare a auditului.

132.Materialitatea poate fi definita:

a) prin natura;
b) prin dimensiune;
c) prin gradul de toleranta.
Alegeti raspunsul corect.

133.Printre componentele riscului de auditnu se numara:

a) riscul inerent;
b) riscul conducerii;
c) riscul de nedetectare;

134.Cele mai frecvente riscuri sunt :

a) acelea cu posibilitate scazuta de aparitie;
b) acelea cu impact scazut;
c) cele intalnite cel mai adesea in practica.

135.Precizati care definitie este cea corecta:

Riscul inerent reprezinta:
a) Riscul ramas neacoperit dupa considerarea celorlalte categorii de
riscuri;
b) Riscul ca o procedura de fond utilizata de auditor sa nu detecteze o
informatie eronata existenta in soldul unui cont sau intr-o operatiune
financiara, care poate fi semnificativa, individuala sau cumulata cu
informatiile eronate din alte solduri;
c) Posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de operatiuni
financiare sa contina informatii eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cand sunt cumulate cu informatii eronate din alte
solduri sau operatiuni financiare ca urmare a faptului ca nu exista
controale interne eficiente.

136.Auditorul are obligatia sa verifice in mod adecvat si suficient modul

cum sunt aplicate principiile contabilitatii. Printre acestea se numara:
a) continuitatea si independenta exercitiului ;
b) intangibilitatea bilantului de deschidere si necompensarea;
c) toate cele de mai sus.

137.Precizati care afirmatie este eronata:

a) Bilantul contabil asigura o imagine fidela, clara si completa atat a
patrimoniului, a situatiei financiare, cat si a rezultatelor obtinute;

119
 b) Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei
financiare, performantei, modificarii capitalului propriu si fluxurilor de
trezorerie ale intreprinderii pentru exercitiul financiar;
c) Situatiile financiare anuale nu constituie o sursa demna de luat in
considerare.

138.Punctati sursele din care auditorul nu poate obtine informatii despre

sectorul de activitate si despre entitatea auditata:
a) discutii cu persoanele din cadrul entitatii (directori si personalul
operativ superior);
b) planificarea si efectuarea auditului in mod eficient;
c) discutii cu alti auditori, cu juristi sau alti consultanti care au oferit
servicii.

139.Care din afirmatiile mentionate sunt corecte:

a) Materialitatea este un concept bazat pe recunoasterea faptului ca
rareori situatiile financiare pot fi corecte in mod absolut si ca un
anumit grad de toleranta in acuratetea acestora este deci acceptabil;
b) Materialitatea este nivelul de eroare pe care auditorii nu sunt dispusi
sa-l accepte;
c) Materialitatea poate fi definita matematic, intrucat cuprinde atat
aspecte calitative cat si cantitative.

140.Alegeti afirmatiile corecte din cele de mai jos:

a) Mediul de control consta in ansamblul preocuparilor conducerii
entitatii auditate in ceea ce priveste organizarea sistemului de control
intern si importanta ce se acorda acestuia;
b) Mediul de control nu influenteaza eficienta procedurilor de control
specifice;
c) Un mediu de control puternic poate, prin el insusi, sa asigure eficienta
sistemului de control intern.

141.Precizati care sunt abordarile generale ale esantionarii in audit:

a) esantionarea directa;
b) esantionarea indirecta;
c) esantionarea statistica si esantionarea nestatistica.

142.Precizati care este afirmatia corecta:

a) esantionarea statistica foloseste legea probabilitatii pentru selectarea
si evaluarea rezultatelor unui esantion de audit;
b) esantionarea statistica se bazeaza pe rationamentul profesional al
auditorului;
120
 c) rezultatele esantionarii statistice nu se vor extrapola asupra intregii
populatii intrucat esantionul selectat nu este reprezentativ.

143.Esantionarea nestatistica se bazeaza pe:

a) rezultatele obtinute prin evaluarea unui esantion pe baza legii
probabilitatii;
b) rationamentul profesional al auditorului;
c) formule matematice specifice.

144.Precizati care metodele de esantionare statistica este mai frecvent

utilizata:
a) selectia aleatoare;
b) selectia stratificata;
c) selectia principala.

145.Metoda de esantionare nestatistica cea mai frecvent utilizata este:

a) selectia pe baza hazardului;
b) selectia aleatoare;
c) selectia pe baza stratificarii;

146.In cadrul selectiei pe baza hazardului:

a) auditorul selecteaza esantionul cu ajutorul unei tehnici structurata fara
a evita orice imixtiune;
b) un element sau doua sunt selectate in mod aleatoriu, dupa care, prin
adaugarea intervalului mediu de esantionare se vor selecta si celelalte
elemente
c) nu se poate formula o concluzie valabila pentru intreaga populatie.

147.Precizati care din etapele urmatoare nu face parte din etapele

esantionarii in cadrul procesului de audit, indiferent daca este realizata dupa
metode statistice sau nestatistice:
a) determinarea dimensiunii esantionului;
b) determinarea tipului esantionului;
c) testarea elementelor selectate cuprinse in esantion;

148. O serie de factori trebuie avuti in vedere cand se planifica si se

proiecteaza esantioanele. Precizati care din urmatorii nu fac parte din
acestia:
a) obiectivele testului de audit;
b) populatia din care vor fi extrase esantioanele;
c) nivelul planificat al riscului de audit;

149.Populatia ca termen utilizat in normele de audit- reprezinta:

a) intreg personalul caruia i se adreseaza rezultatele activitatii de audit;
b) grupul din care face parte auditorul;
121
 c) intregul set de date din care auditorul doreste sa extraga un esantion,
cu scopul de a ajunge la o concluzie.

150.O importanta deosebita pentru esantionare o reprezinta identificarea

populatiei; aceasta este exhaustiva daca:
a) este potrivita pentru obiectivul auditului;
b) toate elementele presupuse a se afla in continutul populatiei sunt
incluse in acesta;
c) poate fi impartita in subpopulatii distincte pe baza unei singure
caracteristici.
Alegeti varianta corecta.

151.Cand determina dimensiunea esantionului, auditorul trebuie sa ia in

considerare:
a) riscul de esantionare si cantitatea admisibila de erori;

b) gradul in care nu sunt anticipate erorile;

c) populatia din care va fi extras esantionul.

152.Care din afirmatiile urmatoare sunt corecte:

a) Riscul de esantionare se refera la posibilitatea ca un esantion extras sa
fie reprezentativ pentru intreaga populatie;
b) Dimensiunea esantionului nu este influentata de riscul de esantionare
pe care este dispus sa-l accepte auditorul;
c) Riscul de esantionare trebuie considerat in relatie cu modelul riscului
de audit si cu componentele acestuia.

153.Riscul de esantionare :
a) nu poate fi niciodata eliminat;
b) poate fi eliminat in totalitate;
c) este o componenta a riscului de audit;
Alegeti raspunsul corect.

154.Etrapolarea rezultatelor testarii (verificarii) esantionului asupra

populatiei trebuie sa se faca printr-o metoda . cu metoda folosita
la alegerea unitatii de esantionare.
Completati cu raspunsul corect spatiul liber de mai sus:
a) identica;
b) diferita;
c) compatibila.

155.Termenul probe de audit reprezinta :

a) informatiile puse la dispozitia auditorului de catre entitatea auditata;
b) informatiile obtinute de catre auditor pentru a trage concluziile pe care
se va baza opinia de audit;
122
 c) informatiile de care dispune entitatea auditata in momentul in care
cere efectuarea unui audit.
Alegeti varianta corecta.

156.Pe parcursul activitatii sale auditorul este confruntat cu necesitatea de

a alege si utiliza diverse tipuri de probe de audit; din punct de vedere al
sursei, probele de audit nu pot fi :
a) obtinute de auditor;
b) obtinute de terte parti;
c) obtinute din surse secrete;

157.In functie de sursa de provenienta a probelor de audit se pot face o serie

de precizari. Precizati care sunt corecte:
a) proba obtinuta in mod direct de auditor este mai nesigura decat cea
obtinuta din alte surse;
b) proba de audit obtinuta din surse interne ale entitatii auditate este
credibila, in cazul in care sistemul contabil si sistemul de control intern
sunt corecte, legal organizate si functioneaza intr-un mod
corespunzator;
c) proba de audit provenita de la terti, daca este completa si obtinuta in
mod independent, este mai putin sigura decat cea provenita de la
entitatea auditata.

158. Pe parcursul activitatii sale auditorul este confruntat cu necesitatea de

a alege si utiliza diverse tipuri de probe de audit; din punct de vedere al
naturii, probele de audit pot fi :
a) documentare si vizuale;
b) verbale;
c) toate cele de mai sus.
Alegeti raspunsul corect.

159.Care sunt cerintele pe care nu trebuie sa le indeplineasca probele de

audit pe baza carora auditorul isi fundamenteaza opinia:
a) caracterul relevant;
b) caracterul rezonabil;
c) suficienta.

160.O proba de audit este considerata competenta daca:

a) este suficienta din punct de vedere cantitativ;
b) este adecvata din punct de vedere calitativ;
c) cumulativ a) si b) .

123
161.Dintre principalele atributii si obligatii ale Camerei Auditorilor
Financiari din Romania, se pot enumera :
a) actualizeaza si difuzeaza permanent standardele profesionale care se
utilizeaza in activitatea de audit financiar;
b) publica lunar in Monitorul Oficial modificarile intervenite in evidenta
membrilor;
c) actualizeaza permanent Normele privind exercitarea activitatii de audit
financiar.
Precizati care din afirmatiile sus mentionate sunt incorecte.

162.Care din afirmatiile urmatoare sunt corecte:

a) Principiul continuitatii activitatii presupune continuitatea aplicarii
acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in
contabilitate si prezentarea elementelor de activ si pasiv a rezultatelor,
asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor;
b) Principiul permanentei metodelor presupune ca se vor lua in
considerare toate veniturile si cheltuieluile corespunzatoare
exercitiului financiar pentru care se face raportarea;
c) Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in
conturile anuale presupune contabilizarea in perioada corespunzatoare,
urmarindu-se respectarea independentei exercitiilor.

163.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte: Camera Auditorilor

financiari din Romania are urmatoarele obiective principale de realizat:
a) sa elaboreze in interesul public, un set unic de standarde globale de
contabilitate de o calitate ridicata, inteligibile si cu caracter executoriu;
b) actualizarea permanenta a Normelor privind exercitarea activitatii de
audit financiar;
c) sa gaseasca solutii calitative pentru realizarea convergentelor
standardelor nationale de contabilitate si a standardelor internationale
de contabilitate.

164.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte: Regularitatea

contabilitatii presupune:
a) respectarea regulilor si a procedurilor contabile;
b) respectarea principiilor contabile general acceptate;
c) cumulativ a) si b).

165.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:

Intinderea planificarii auditorului nu depinde de:
a) marimea entitatii;
b) experienta auditorului;
c) Adunarea Generala a Actionarilor.

166.Precizati care din afirmatie este corecta:

124
 a) pragul de semnificatie nu reprezinta o limita;
b) pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau a erorii de
judecata in imprejurari specifice ale omisiunii sau declararii gresite;
c) pragul de semnificatie este o expresie a semnificatiei sau a importantei
relative a unei probleme in contextul situatiilor financiare.

167.Planul general de audit intocmit de auditorul financiar nu reprezinta :

a) o formulare a strategiei generale de audit care stabileste directia
auditului;
b) un ghid pentru elaborarea programului de audit;
c) un obiectiv prioritar al managementului entitatii auditate.

168.Care din afirmatiile mentionate mai jos sunt corecte :

In raportul de audit trebuie aratat ca auditul efectuat include:
a) examinarea pe baza de teste a probelor pentru sustinerea sumelor din
situatiile financiare si a altor informatii prezentate;
b) evaluarea estimarilor semnificative facute de catre conducere la
intocmirea situatiilor financiare;
c) a) si b).

169.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:

Sistemul de control intern al unei entitati cuprinde:
a) auditul public intern;
b) sistemul de proceduri si politici;
c) controlul de gestiune.

170.Precizati conditiile necesare indeplinirii mandatului de auditor

financiar:
a) sa fie de nationalitate romana;
b) sa fie membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romania si sa
indeplineasca conditiile stabilite de Regulamentul de organizare si
functionare a Camerei Auditorilor;
c) sa nu faca parte din partidele politice .

171.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:

a) Controlul organizational se refera la verificarea modului in care este
organizat personalul entitatii auditate, incluzand distribuirea
autoritatilor si responsabilitatilor in randul personalului (segregarea
responsabilitatilor );
b) Controlul de supervizare are in vedere autorizarea documentelor de
catre o persoana, care are autoritatea pentru realizarea acestui tip de
control si care a examinat si verificat documentele inainte de a le
autoriza;
c) Controlul de autorizare este controlul realizat de conducerea entitatii
prin implicarea in punctele cheie ale sistemului de control intern,
125
 supervizarea generala a activitatii entitatii prin revederea raportarilor
financiare, monitorizarea( supravegherea) eficientei controalelor
interne.

172.Precizati care din afirmatiile de mai jos sunt incorecte:

Prin independenta se intelege exercitarea mandatului de auditor
financiar de catre persoanele care:
a) au calitatea de auditor financiar;
b) au raporturi juridice de munca sau civile cu societatile auditate;
c) nu au nici un fel de interese materiale directe sau indirecte in raport cu
entitatile auditate cu exceptia onorariilor cuvenite pentru munca
prestata in calitate de auditor;

173.Precizati afirmatia incorecta:

Abordarea bazata pe proceduri de fond, se utilizeaza cand:
a) auditul financiar se bazeaza pe sistemul de control intern;
b) auditul se bazeaza pe sistemul controlului sintetic si analitic;
c) atat a) cat si b).

174.Organizarea si conducerea activitatii de audit financiar se realizeaza

de:
a) Curtea de Conturi;
b) Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati;
c) Camera Auditorilor Financiari.

175.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt incorecte:

Comitetul pentru Standardele de Contabilitate (IASC) are
urmatoarele obiective principale:
a) organizarea examenelor pentru stabilirea calitatii de auditor financiar
si atribuie aceasta calitate;
b) controleaza calitatea activitatii de audit financiar executata de
auditorii financiari;
c) a) si b).

176. Printre sanctiunile disciplinare ce se pot aplica de catre Camera

Auditorilor Financiari auditorilor financiari, nu se poate numara :
a) avertismentul;
b) suspendarea calitatii de membru al camerei pe o perioada de la 6 luni
pana la un an;
c) limitarea unor drepturi.

177.Auditorul are obligatia sa verifice in mod adecvat si suficient modul

cum sunt aplicate principiile contabilitatii. Identificati care sunt acestea:
a) Continuitatea, independenta exercitiului si necompensarea;
126
 b) Intangilbilitatea bilantului de deschidere si permanenta metodelor;
c) a) si b).

178.Precizati care definitie este cea corecta :

Riscul inerent reprezinta :
a) Riscul ramas neacoperit dupa considerarea celorlalte categorii de
riscuri;
b) Riscul ca o procedura de fond utilizata de auditor sa nu detecteze o
informatie eronata existenta in soldul unui cont sau intr-o operatiune
financiara, care poate fi semnificativa, individuala sau cumulata cu
informatiile eronate din alte solduri;
c) Posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de operatiuni
financiare sa contina informatii eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cand sunt cumutate cu informatii eronate din alte
solduri sau operatiuni financiare ca urmare a faptului ca nu exista
controale interne eficiente.

179.Precizati raspunsul incorect:

Auditul de regularitate cuprinde :
a) atestarea responsabilitatii financiare a administratiei guvernamentale in
ansamblu ;
b) auditul economicitatii activitatilor administrative in concordanta cu
principiile si practicile sanatoase si cu politicile manageriale;
c) auditul onestitatii si a caracterului adecvat a deciziilor administrative
luate in cadrul entitatii auditate.

180.Obiectul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre :

a) Performantele financiare;
b) Modificarea pozitiei financiare a intreprinderii;
c) Atestarea responsabilitatii financiare a intreprinderii.
Precizati varianta incorecta.

181.Care afirmatie este corecta :

a) Eficacitatea reprezinta relatia dintre iesiri constand in bunuri, servicii
si altele si resursele utilizate pentru producerea lor;
b) Eficienta reprezinta masura in care obiectivele au fost atinse si raportul
dintre efectele scontate si efectele obtinute pentru o activitate data;
c) Economicitatea reprezinta minimizarea costului resurselor utilizate
pentru o activitate prin prisma obtinerii unei calitati adecvate.

182.Care din afirmatiile mentionate sunt corecte :

a) Materialitatea este un concept bazat pe recunoasterea faptului ca
rareori situatiile financiare pot fi corecte in mod absolut si ca un
anumit grad de toleranta in acuratetea acestora este deci acceptabil;

127
 b) Materialitatea este nivelul de eroare pe care auditorii nu sunt dispusi
sa-l accepte;
c) Materialitatea poate fi definita matematic, intrucat cuprinde numai
aspecte cantitative.

183.Care din urmatoarele afirmatii sunt eronate :

Asertiunile conducerii privind tranzactiile privesc:
a) aparitia si exhaustivitatea;
b) evaluarea si regularitatea;
c) toate cele de mai sus.

184.Precizati care definitie este corecta :

a) O opinie cu rezerve (calificata) trebuie exprimata atunci cand auditorul
ajunge la concluzia ca nu poate exprima o opinie fara rezerve
(necalificata), dar ca efectul oricarui dezacord cu conducere sau
limitarea ariei de aplicabilitate nu este atat de semnificativa si
profunda incat sa necesite o opinie contrara sau o imposibilitate de a
exprima o opinie;
b) O opinie cu rezerve (calificata) trebuie sa fie exprimata atunci cand
efectul limitarii ariei de aplicabilitate este atat de semnificativ si
cuprinzator, incat auditorul nu a putut sa obtina suficiente probe de
audit cuprinzatoare si prin urmare nu poate exprima o opinie asupra
situatiilor financiare;
c) O opinie cu rezerve (calificata) este o opinie foarte rar intalnita in
practica auditului.

185.Care din urmatoarele afirmatii sunt eronate :

Intinderea ariei de aplicabilitate a auditului financiar se determina tinand
cont de :
a) pozitia geografica;
b) cunoasterea entitatii auditate;
c) locul in ramura economica de care apartine;

186.Precizati afirmatiile corecte mentionate mai jos :

Abordarea bazata pe sistem presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
a) identificarea si evaluarea controalelor cheie si determinarea masurii in
care auditorul se poate baza pe ele, presupunand ca acestea
functioneaza efectiv si efectuarea testelor de control asupra
controalelor cheie identificate, pentru pentru a stabili daca acestea au
functionat eficace pe tot parcursul perioadei supuse auditului;
b) evaluarea rezultatelor testelor de control pentru formularea unei
concluzii privind sistemul de control intern care poate determina

128
 modificari in abordarea auditului si efectuarea unui numar minim de
proceduri de fond asupra tranzactiilor.
c) a) si b).

187.Care din afirmatiile urmatoare sunt incorecte :

a) Principiul continuitatii activitatii presupune continuitatea aplicarii
acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in
contabilitate si prezentarea elementelor de activ si pasiv a rezultatelor,
asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor;
b) Principiul permanentei metodelor presupune ca se vor lua in
considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului
financiar pentru care se face raportarea;
c) a) si b).

188.Sanctiunile disciplinare ce se pot aplica auditorilor financiari de catre

Camera Auditorilor, sunt :
a) avertisment;
b) diminuarea onorariului pana la 50 %;
c) interdictia de a fi promovat in profesia de auditor financiar principal
timp de 1-5 ani.

189.Caracterul relevant al unei probe de audit se evidentiaza prin aceea ca :

a) este o informatie caracterizata prin pertinenta, in sensul ca sustine
elocvent constatarile auditului;
b) este o informatie al carui cost de obtinere comparat cu relevanta ei se
dovedeste a fi economica, eficienta si eficace;
c) este o informatie obtinuta pe baza esantionarii statistice.
Alegeti varianta corecta.

190.Alegeti afirmatia corecta din cele de mai jos :

a) economicitatea probei de audit solicita auditorului realizarea
obiectivelor auditului cu cel mai mic cost posibil;
b) proba de audit este ineficienta atunci cand metodele aplicate pentru
obtinerea ei au fost rentabile si eficace;
c) proba de audit este eficienta atunci cand scopurile pentru care a fost
produsa nu sustin constatarile.

191.Criteriile de evaluare a probelor de audit reprezinta :

a) principiile pe baza carora conducerea entitatii auditate apreciaza daca
auditul a fost eficient;
b) principii sau standarde pe care auditorul le aplica in evaluarea probelor
de audit;
c) principiile pe baza carora auditorul selecteaza un esantion fara a urma
o tehnica structurata.
Alegeti afirmatia corecta.
129
192.Care din afirmatiile de mai jos sunt incorecte :
a) proba de audit obtinuta din surse externe independente si competente
este mai credibila decat cea obtinuta din interiorul entitatii auditate;
b) probele de audit documentare sunt mai credibile decat probele
verbale;
c) probele verbale obtinute au o credibilitate mai mica daca sunt
confirmate in scris.

193.Precizati care din enunturile de mai jos sunt corecte:

a) credibilitatea probelor furnizate din interiorul entitatii auditate scade in
functie de calitatea sistemului de control intern;
b) proba obtinuta direct de auditor de la fata locului este mai credibila
decat cea obtinuta indirect;
c) certitudinea probei unei surse de audit scade atunci cand ea este
coroborata cu o alta sursa.

194.Utilizarea in bloc a probelor de audit furnizate de diverse surse permite

obtinerea unui nivel de incredere decat in cazul utilizarii individuale
a fiecarei probe de audit.
Completati cu raspunsul corect spatiul liber:
a) mai mic;
b) diferit;
c) mai mare.

195.Procedurile de fond (testele detaliilor tranzactiilor) iau forma unor

metode specifice de obtinere a probelor de audit, cum sunt :
a) investigarea, inspectia si observarea;
b) confirmarea si calculul;
c) toate .
Alegeti varianta corecta.

196. Inspectia ca metoda specifica de obtinere a probelor de audit consta in:

a) obtinerea informatiilor de la persoanele care le detin, fie din interiorul
entitatii, fie din afara acesteia;
b) verificarea acuratetei matematice a documentelor primare si
ainregistrarilor contabile sau a altor calcule;
c) examinarea inregistrarilor, a documentelor sau a imobilizarilor
corporale.

197.Observarea ca metoda specifica de obtinere a probelor de audit consta

in:
a) examinarea inregistrarilor, a documentelor sau a imobilizarilor
corporale;

130
 b) urmarirea unui proces sau a unei proceduri realizate de catre altii, ca de
exemplu urmarirea modului in care sunt numarate articolele cu ocazia
efectuarii inventarului de catre personalul entitatii auditate;
c) evaluarea naturii si marimii unor deficiente, atat la nivelul situatiilor
financiare cat si la nivelul unor categorii de tranzactii.
Alegeti raspunsul corect.

198.Alegeti enuntul incorect din cele de mai jos :

a) Sopul procedurilor analitice consta in identificarea corelatiilor si a
tendintelor de evolutie a elementelor analizate;
b) Procedurile analitice aplicate in etapa de planificare a auditului nu
sprijina eforturile auditorului de intelegere a mediului de afaceri al
clientului;
c) Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapelor desfasurarii
auditului, permite identificarea miscarilor neasteptate sau a corelatiilor
neobisnuite intre informatiile analizate, scotand in evidenta domeniile
care comporta un risc ridicat.

199.In general, procedurile analitice sunt utilizate in urmatoarele scopuri:

a) ca proceduri de fond, atunci cand utilizarea lor poate fi mult mai
functionala si eficienta decat testele de detaliu necesare reducerii
riscului de nedetectare pentru anumite asertiuni privind situatiile
financiare;
b) de a ajuta auditorul in planificarea naturii, duratei si intinderii altor
proceduri de audit sau ca o revizuire generala a situatiilor financiare
din cadrul etapei de revizuire finala a activitatii de audit;
c) toate cele de mai sus.

200.Procedeul de siguranta pe care auditul il acorda procedurilor analitice

nu depinde de urmatorii factori :
a) pragul de semnificatie al elementelor implicate;
b) comparatii cu situatiile financiare din exercitiile anterioare;
c) precizia cu care rapoartele preconizate ale procedurilor analitice pot fi
prevazute;

201.Masura in care auditorii vor utiliza procedurile analitice in faza de

planificare a auditului depinde de specificul si complexitatea activitatilor
entitatii auditate, dar si de:
a) existenta surselor de informare;
b) deciziile conducerii entitatii auditate;
c) rezultatele analizelor anterioare.
Alegeti raspunsul corect.

202.Procedurile analitice utilizate de auditor in procesul de planificare al

auditului constau in :
131
 a) examinarea bugetelor de venituri si cheltuieli aprobate ale entitatii si
examinarea soldurilor conturilor si a categoriilor de operatiuni
importante evidentiate in situatiile financiare;
b) stabilirea de profiluri si analiza indicilor;
c) toate cele de mai sus.

203.Intelegerea de catre auditor a relatiei intre soldul contului previzionat si

alte variabile constituie elementul decisiv pentru eficienta procedurilor
analitice. Relatia poate fi inteleasa luand in considerare o serie de
caracteristici cum ar fi :
a) coerenta si pertinenta;
b) plauzibilitate si frecventa masurilor;
c) a) si b).
Alegeti raspunsul corect.

204.Cu cat sunt mai frecvente masurile asupra unui ansamblu de variabile,
cu atat .. calitatea informatiilor cu privire la relatia dintre variabile.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect:
a) scade;
b) creste;
c) nu se modifica;

205.Probele de audit provenite din procedurile analitice sunt , daca

sunt comparate doua variabile, provenind amandoua din aceeasi sursa.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect :
a) independente;
b) neschimbate;
c) limitate.

206.Inainte de a acorda incredere rezultatelor procedurilor analitice

utilizate, auditorul trebuie sa obtina probe pertinente si rezonabile asupra
fiabilitatii informatiilor utilizate. El trebuie sa stabileasca daca :
a) informatia nu a fost verificata in cadrul procedurilor de control;
b) sistemul utilizat pentru generarea informatiei a fost supus unor
controale interne eficiente;
c) s-au efectuat un numar minim de proceduri de fond asupra
tranzactiilor.

207.Diferenta dintre suma prevazuta si suma contabilizata este

semnificativa daca depaseste diferenta acceptabila.O diferenta inferioara
celei acceptabile poate fi semnificativa daca nu se aplica una din
urmatoarele conditii :
a) diferenta este inferioara diferentei acceptabile ;
b) diferenta poate schimba un excedent in deficit si viceversa;
c) nici una din cele de mai sus .
132
 Alegeti raspunsul corect.

208. Precizati care din urmatoarele categorii de proceduri nu sunt

proceduri analitice din cele de mai jos:
a) analiza tendintelor;
b) analiza subiectiva;
c) analiza indicilor.

209.Analiza tendintelor, ca si categorie de procedura analitica se poate

defini ca fiind :
a) metoda care consta in compararea posturilor de intrari si de iesiri cu
totalul posturilor de intrari sau a posturilor din bilant cu totalul
activelor;
b) metoda care consta in compararea soldurilor din situatiile financiare in
scopul de a sesiza corelatiile existente intre aceste solduri si de a
contribui la identificarea schimbarilor intervenite in aceste corelatii
intr-o anumita perioada;
c) analiza schimbarilor intervenite in pozitia unui cont sau a unei linii a
situatiilor financiare date in cursul exercitiilor financiare luate in
considerare.
Alegeti varianta corecta.

210.Care din afirmatiile de mai jos este corecta :

a) Analiza indicilor este metoda care consta in compararea relatiilor
pertinente intre cifrele din situatiile financiare;
b) Analiza indicilor nu are ca rezultat izolarea relatiilor normale sau
stabile (pe o anumita perioada) care exista intre soldurile conturilor;
c) Utilizarea procedurilor analitice in faza de raportare nu pot oferi
auditorului posibilitatea de a constata daca situatiile financiare
corespund cunostintelor obtinute despre activitatea entitatii auditate.

211.Precizati care sunt cele mai frecvent utilizate metode de analiza a

indicilor :
a) indexarea la o baza comuna si analiza indicilor financiari;
b) testarea soldurilor conturilor;
c) teste ale detaliilor tranzactiilor.

212.Auditorul poate utiliza o gama larga de indici, in functie de natura

entitatii auditate si de situatiile ei financiare. Marcati care din indicii de mai
jos sunt examinati in mod obisnuit intr-o societate comerciala :
a) cifra de afaceri;
b) marja beneficiului brut si rotatia stocurilor;
c) gradul de lichiditate.

133
213.Analiza indicilor poate fi o tehnica eficienta daca sunt indeplinite o
serie de conditii. Printre acestea se numara:
a) indicii nu pot fi stabili de la un exercitiu la altul;
b) cifrele diferitelor operatiuni sau ale diferitelor solduri care intra in
competenta indicilor ce se compara, sunt calculate folosind aceleasi
practici contabile;
c) luarea in considerare a unor indicatori previzionali pertinenti.
Alegeti varianta corecta.

214.Eficienta analizei predictive, ca procedura analitica, depinde de o serie

de factori :
a) omiterea indicatorilor previzionali non-pertinenti si caracterul plauzibil
al relatiilor identificate;
b) utilizarea unor informatii de exploatare non-financiare pertinente
alaturi de informatii externe sau de informatii pertinente;
c) toti cei de mai sus.
Precizati care sunt acestia.

215.Precizati care sunt normele de referinta in auditul financiar:

a) norme legale si norme de audit;
b) norme contabile si norme de audit;
c) norme legale,norme contabile si norme de audit.

216.Etapa de .. a auditului consta in aplicarea procedurilor cuprinse

in programul de audit.
Completati spatiul liber cu raspunsul corect:
a) planificare;
b) esantionare;
c) executie.

217.Din elementele de mai jos, precizati care sunt cerintele pe care nu

trebuie sa le respecte continutul raportului de audit:
a) sa fie usor de inleles si plin de ambiguitate;
b) sa cuprinda numai informatii sustinute de probe suficiente si relevante;
c) sa fie convingator, concis si uniform.

218.Declaratia privind responsabilitatea conducerii entitatii si

responsabilitatea auditorului, este prezentata in raportul de audit:
a) in paragraful introductiv ;
b) in paragraful in care se prezinta natura unui audit;
c) intr-o anexa la raport .

219.Pentru auditarea fondurilor alocate de Uniunea Europeana, raportul de

audit nu va face trimitere la procedurile referitoare la :
a) asigurarea conformitatii cu Acordul Multianual de Finantare;
134
 b) Raportul Public Anual;
c) Protejarea intereselor financiare ale Comunitatii Europene.

220.Data unui raport incheiat de un auditor financiar:

a) se trece dupa semnatura auditorului;
b) este un element important al raportului de audit ;
c) se trece intotdeauna in paragraful de deschidere.
Alegeti raspunsul corect.

221.Care sunt principalele tipuri de opinie pe care le poate formula un

auditor, din cele de mai jos:
a) opinie calificata sau opinie necalificata/favorabila;
b) opinie devaforabila sau imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) toate cele de mai sus.

222.In situatia in care auditorul financiar ajunge la concluzia ca situatiile

financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate si ca
tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si
reglementarile legale in vigoare, poate exprima :
a) o opinie cu rezerve;
b) o opinie contrara;
c) o opinie necalificata/favorabila.
Precizati varianta corecta.

223. In cazul in care auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau
mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale dar nu
sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acesta
exprima:
a) o opinie necalificata;
b) o opinie calificata sau o opinie cu rezerve;
c) o opinie defavorabila.
Alegeti raspunsul corect.

224.Raportul de audit asupra situatiilor financiare are rolul :

a) de a confirma increderea in situatiile financiare prezentate care ofera
o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii auditate;
b) de a proteja activele si pasivele societatii auditate;
c) de a da garantie organelor de control ca situatiile financiare sunt corect
intocmite.

225.Paragraful de introducere al Raportului de audit trebuie sa contina :

a) titlul raportului;
135
 b) identificarea situatiilor financiare auditate si a responsabilitatilor;
c) o referire la standardele internationale de audit.
Precizati varianta corecta.

226.Standardele internationale INTOSAI definesc auditul performantei ca

fiind :
a) auditul realizat cu scopul de a creste considerabil performantele
entitatii auditate;
b) un audit al economicitatii, eficientei si eficacitatii cu care entitatea
auditata utilizeaza resursele in scopul indeplinirii responsabilitatilor
sale;
c) auditul eficacitatii performantei referitoare la indeplinirea obiectivelor
entitatii auditate .
Alegeti varianta corecta.

227.Care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:

a) economicitatea reprezinta masura in care se asigura minimizarea
costului resurselor utilizate intr-o activitate, fara a compromite
realizarea in bune conditii aa obiectivelor declarate ale acesteia;
b) eficienta consta in gradul de indeplinire a obiectivelor declarate ale
unei activitati si relatia dintre impactul dorit si impactul efectiv
realizat;
c) eficacitatea reprezinta raportul dintre rezultatele obtinute si resursele
utilizate pentru obtinerea acestora.

228.Eficienta activitatii unei entitati auditate poate fi privita ca raport intre

rezultatele obtinute si resursele utilizate pentru obtinerea acestora; in
situatia in care rezultatul raportului este egal sau mai mare decat 1,
situatia este :
a) defavorabila;
b) acceptabila;
c) favorabila.

229.Potrivit legislatiei in vigoare, institutia suprema de control financiar

extern asupra modului de formare, de administrare si intrebuintare a
resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, este :
a) Directia Generala a Finantelor Publice;
b) Curtea de Conturi;
c) Autoritatea Nationala de Control.

230.Care dintre enunturile urmatoare nu fac parte din categoria

principiilor generale care trebuie respectate intr-un proces de auditare:
a) inexistenta unui mandat al auditului performantei;
b) caracterul ex-post al auditului performantei;
136
 c) libertatea de selectie a domeniilor in cadrul mandatului de audit al
performantei.

231.In auditul performantei este necesar ca pe langa principiile generale sa

fie respectate si o serie de principii specifice care ghideaza activitatea
auditorilor, acestea constituind o baza temeinica, in vederea obtinerii celor
mai bune practici in domeniu, cum ar fi :
a) responsabilitatea, integritatea si obiectivitatea;
b) competenta, perseverenta si rigurozitatea;
c) a)si b)
Alegeti raspunsul corect.

232.Mandatul auditului performantei reprezinta :

a) acordul scris dat de catre entitatea auditata auditorului pentru
activitatea ce urmeaza a o desfasura;
b) imputernicirea acordata prin lege unei Institutii Supreme de Audit, de a
audita programele, activitatile si entitatile implicate in administrarea
fondurilor;
c) imputernicirea acordata de auditori reprezentatilor entitatilor auditate
de a-si desfasura activitatea pana la finalizarea auditului.

233.Care din afirmatiile de mai jos nu este corecta in ceea ce priveste

comparatia intre auditul performantei si auditul financiar :
a) auditul performantei este supus unor prevederi si cerinte specifice, pe
cand auditul financiar este mai amplu, solicitand mai mult
rationamentul si interpretarea logica a rezultatelor obtinute;
b) auditul financiar respecta standarde relativ fixe, auditul performantei
este mai flexibil in selectarea programelor, activitatilor si entitatilor ce
vor fi supuse auditului, a procedurilor, a metodelor de audit si a
formularii concluziilor si recomandarilor;
c) rapoartele de audit al performantei sunt mult mai variate si contin mai
multe explicatii si argumente rezonabile.

234.Analizand caracteristicile auditului performantei comparativ cu cele

ale auditului financiar, rezulta o serie de deosebiri si asemanari, care pot fi
sintetizate in functie de o serie de elemente specifice. Precizati care din
urmatorii nu pot face parte din aceasta categorie :
a) subiectii auditati;
b) standardele de audit;
c) exercitiul financiar auditat.

235.In cadrul auditului performantei intalnim abordarea orientata pe

rezultate. Aceasta abordare se refera in principal la :
a) rezultatele obtinute, indeplinirea obiectivelor si respectarea cerintelor;

137
 b) identificarea, verificarea si analizarea problemei, fara a face referiri la
criterii de audit predefinite;
c) respectarea cerintelor auditului.
Selectati varianta corecta.

236.Cu cat se obtin mai multe informatii in legatura cu un anumit subiect si

cu cat sunt identificate mai multe riscuri in ceea ce priveste realizarea
performantei, cu atat sansa ca acel subiect sa fie selectat si inclus in
programul de audit.
Completati cu raspunsul corect enuntul de mai sus:
a) scade;
b) creste;
c) se diminueaza semnificativ.

237.Studiu preliminar efectuat inainte de elaborarea planului de audit se va

finaliza cu intocmirea unui raport ce cuprinde concluzii si propuneri
denumit:
a) raport preliminar intermediar;
b) raport privind studiul preliminar;
c) raport intermediar.

238.In functie de natura lor se deosebesc mai multe tipuri de probe de

audit.Precizati care din cele de mai jos nu fac parte din aceste tipuri de
probe de audit:
a) probe de audit fizice;
b) probe de audit intermediare;
c) probe de audit verbale.

239.Dupa finalizarea raportului si aprobarea lui de catre conducerea Curtii

de Conturi, acesta va fi prezentat pentru publicare intr-un format adecvat,
urmand a fi distribuit destinatarilor sai; printre acestia se pot numara :
a) Ministerul Finantelor, Monitorul Oficial si Executivul;
b) Comisia specializata a Parlamentului;
c) Toti cei de mai sus.
Marcati raspunsul corect.

240.Probele de audit sunt competente daca informatiile obtinute de auditor

sunt:
a) pertinente care se refera la obiectivele auditului si care sustin elocvent
constatarile;
b) din punct de vedere al costului obtinerii acestora economice, eficiente
si eficace;
c) suficiente cantitativ si oportune in atingerea rezultatelor auditului,
impartiale din punct de vedere calitativ, astfel incat sa inspire incredere
si siguranta.
138
241.Auditul propriu-zis, ca etapa ce trebuie parcursa in desfasurarea unui
audit de performanta, cuprinde :
a) culegerea si analizarea probelor pentru audit;
b) urmarirea scadentei proiectului de audit;
c) urmarirea impactului raportului de audit al performantei.
Precizati raspunsul corect.

242.Care din enunturile urmatoare este corect:

a) este etapa finala a activitatii auditului performant si care are ca rezultat
stabilirea domeniului de auditat, entitatile supuse auditarii, estimarea
oportunitatilor pentru imbunatatirea muncii de audit;
b) obiectivul principal al planificarii strategice este realizarea unui
portofoliu echilibrat de studii de audit al performantei, care sa conduca
la economisirea banilor publici;
c) planificarea strategica este o tehnica foarte rar intalnita.

243.Care din tehnicile enumerate mai jos nu fac parte din tehnicile de
analiza a datelor:
a) analize statistice;
b) analize dinamice;
c) analizele previzionale.

244.Auditorul refuza formularea unei opinii in situatia in care:

a) nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din
cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu
rezerve;
b) are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale
situatiilor financiare;
c) se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului
situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara
sau nu poate obtine suficiente probe pentru a sustine o opinie cu
rezerve.
Alegeti varianta corecta.

245.De regula, paragraful de observatii se situeaza :

a) inaintea paragrafului ce cuprinde opinia auditorului;
b) in partea introductiva a raportului;
c) dupa paragraful de opinie;
Precizati raspunsul corect.

246.Care afirmatii sunt corecte in ceea ce priveste data unui raport de

audit:
a) se poate trece oricand de catre auditor;
b) este optionala;
139
 c) auditorul nu trebuie sa dateze raportul inainte de data la care situatiile
financiare sunt semnate sau aprobate de catre conducere.

247.Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt corecte:

a) Intervievarea consta in obtinerea informatiilor de la persoanele care le
detin numai din interiorul entitatii,;
b) In urma intervievarii, auditorul poate obtine informatii pe care nu le
detinea anterior sau informatii care se coroboreaza cu probele de audit;
c) Intervievarea poate lua numai forma unor intrebari scrise adresate
tertilor.

248.Auditorul procedeaza la elaborarea unui plan al misiunii de audit

deoarece :
a) este o masura care ii este impusa si trebuie respectata;
b) este o necesitate, pentru a asigura ca auditul se va realiza de o maniera
eficienta;
c) este o masura suplimentara de control.
Precizati raspunsul corect.

249.Auditul intern este :

a) un compartiment auxiliar al entitatii ce colaboreaza cu aceasta pentru
diferite actiuni;
b) un compartiment de control in cadrul entitatilor economice sau sociale;
c) o firma angajata de catre conducerea entitatii pentru verificarea
procedurilor de control intern.
Alegeti raspunsul corect.

250.La selectarea unui esantion auditorul trebuie sa aiba in vedere ca :

a) acesta sa contina o serie de date;
b) acesta sa fie reprezentativ;
c) acesta sa aiba un volum corespunzator.
Marcati raspunsul corect.

140
RSPUNSURILE LA TESTUL GRIL

Nr.crt a b c
1 x
2 x
3 x
4 x
5 x
6 X
7 x
8 x
9 x
10 x
11 x
12 x
13 x
14 x

141
15 x
16 x
17 x
18 x
19 x
20 x
21 x
22 x
23 x
24 x
25 x
26 x
27 x
28 x
29 x
30 x
31 x
32 x
33 x
34 x
35 x
36 x
37 x
38 x
39 x
40 x
Nr.crt a b c
41 x
42 x
43 x
44 x
45 x
46 x
47 x
48 x
49 x
50 x
51 x
52 x
53 x
54 x
55 x
56 x

142
57 x
58 x
59 x
60 x
61 x
62 x
63 x
64 x
65 x
66 x
67 x
68 x
69 x
70 x
71 x
72 x
73 x
74 x
75 x
76 x
77 x
78 x
79 x
80 x
81 x
82 x
Nr.crt a b c
83 x
84 x
85 x
86 x
87 x
88 x
89 x
90 x
91 x
92 x
93 x
94 x
95 x
96 x
97 x
98 x

143
99 x
100 x
101 x
102 x
103 x
104 x
105 x
106 x
107 x
108 x
109 x
110 x
111 x
112 x
113 x
114 x
115 x
116 x
117 x
118 x
119 x
120 x
121 x
122 x
123 x
124 x
Nr.crt a b c
125 x
126 x
127 x
128 x
129 x
130 x
131 x
132 x
133 x
134 x
135 x
136 x
137 x
138 x
139 x
140 x

144
141 x
142 x
143 x
144 x
145 x
146 x
147 x
148 x
149 x
150 x
151 x
152 x
153 x
154 x
155 x
156 x
157 x
158 x
159 x
160 x
161 x
162 x
163 x
164 x
165 x
166 x
Nr.crt a b c
167 x
168 x
169 x
170 x
171 x
172 x
173 x
174 x
175 x
176 x
177 x
178 x
179 x
180 x
181 x
182 x

145
183 x
184 x
185 x
186 x
187 x
188 x
189 x
190 x
191 x
192 x
193 x
194 x
195 x
196 x
197 x
198 x
199 x
200 x
201 x
202 x
203 x
204 X
205 x
206 x
207 x
208 x
Nr.crt a b c
209 X
210 X
211 x
212 x
213 X
214 x
215 x
216 x
217 X
218 X
219 x
220 x
221 X
222 X
223 x
224 x

146
 225 x
226 x
227 x
228 x
229 x
230 x
231 X
232 x
233 x
234 x
235 x
236 x
237 x
238 x
239 x
240 x
241 x
242 x
243 x
244 x
245 x
246 x
247 x
248 x
249 x
250 x

B I B LI O G RAFI E

1. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth

Edition Prentice Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632
2. Jacques Renard Teoria si Practica Auditului Intern, MFP , Editia a4-
a 2002
3. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Auditul Performanei, Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2002.
4. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001.
5. M.Boulescu, C.Brn Auditul Financiar, reorganizarea judiciar i
lichidarea societilor comerciale, Editura Fundaia Romnia de
Mine, Bucureti, 2001.
6. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic,
Bucureti, 2001.

147
7. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici.
Abordare naional i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002.
8. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti,
2001.
9. Camera Auditorilor din Romnia Audit Financiar 2000. Standarde,
Codul privind Conduita Etic i Profesional. Editura Economic,
Bucureti, 2001.
10. Camera Auditorilor din Romnia Norme minimale de Audit. Editura
Economic, Bucureti, 2001.
11. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002
12. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar si
Regularitate Buc. 2003
13. Curtea de Conturi a Romaniei Revista de Audit Financiar Nr. 1 /2001
Buc. 2001
14. D.Scutaru Auditul Financiar Contabil Editura Economic,
Bucureti, 1999.
15. I.Opreanu ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura
Intelcret, Deva 1997.
16. Crceanu Cocol Verginia Practica auditului la instituiile publice i
legislaia util. Editura Societatea Adevrul, Bucureti, 1997.
17. Petre Popeang Auditul Financiar Contabil, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1998.
18. M.Toma, M.C.Niculescu Ghid practic pentru audit financiar i
clasificarea bilanurilor contabile, Editura Romfel CECCAR
Bucureti, 1995.
19. Gh.D.Bistrieanu, G.D. Dumitrescu, E.I.Macovei Lexicon de
Finane-Credit, contabilitate i informatic financiar-contabil, vol.I,
Editura didactic ipedagogic, Bucureti, 1981.
20. D.Vilaia, I.Scarlat, I.Mihilescu Expertiza contabil i audit
financiar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000.
21. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A.
Monitorul Oficial, 2000.
22. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic,
Bucureti, 2001.
23. Cadrul General de ntocmire a Situaiilor Financiare, elaborat de
Comitetul pentru Standarde Intenionale de Contabilitate, anex la
Ordinul nr. 94/2001 al M.F.P., publicat n Monitorul Oficial nr.
85/20.02.2001.
- Ordinul MFP 306/26.02.2002 privind aprobarea reglementrilor
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, publicat n
Monitorul Oficial nr. 279/25.04.2002
- Legea 672/19.12.2002 privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial nr. 953/24.12.2002.

148
- H.G. nr. 591/2000 privind aprobarea Regulamentului de organizare i
funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul
Oficial 349/26.07.2000.
- O.G. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 430/31 august
1999.
- Ordinul M.F.P. nr. 94/2001 privind aprobarea reglementrilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n Monitorul
Oficial nr. 85/20.02.2001
- Legea 301/2002 privind aprobarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul
intern i controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial
nr. 339/2002
- Legea Contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr.
265/27.12.1991, modificat i completat.
- O.G. nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial
649/2002.
- O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n
Monitorul Oficial nr. 256/1999.
- Ordinul nr. 880/2002 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea
Codului privind conduita etic a auditorului intern, publicat n
Monitorul Oficial nr. 595/2002.
- Legea nr. 12/2003 privind modificarea i completarea O.G. nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr.
38/2003;
- Legea nr. 133/2002 privind aprobarea O.U.G. nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr.
230/2002.
- Ordinul nr. 1009/1999 privind Statutul Camerei Auditorilor din
Romnia, publicat n Monitorul Oficial nr. 463/1999.
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial nr. 953/2002

149