Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lect. univ. dr. Iuliana Oana MIHAI Conf. univ. dr. Florentina MOISESCU
GALAI
2010
1
2
CUPRINS
CAPITOLUL I .....................................................................................................................5
OBIECTUL I METODA CONTABILITII................................................................5
1.1. Introducere n contabilitate .........................................................................................5
1.1.1. Scurt istoric ..........................................................................................................5
1.1.2. Sfera de aciune a contabilitii. Cine organizeaz contabilitatea? ......................5
1.1.3. Tipuri de informaie contabil..............................................................................6
1.1.4. Utilizatori informaiei contabile...........................................................................7
1.1.5. Reglementarea contabilitii n Romnia .............................................................8
1.2. Obiectul contabilitii..................................................................................................8
1.2.1. Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii.........................................8
1.2.2. Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii....................................9
1.2.3. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii ..................................10
1.3. Metoda contabilitii .................................................................................................11
1.3.1. Principiile contabile ...........................................................................................12
1.3.2. Procedeele metodei contabilitii .......................................................................15
CAPITOLUL II..................................................................................................................18
PROCEDEE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI - POZIIA
FINANCIAR I PERFORMANA NTREPRINDERII............................................18
2.1. Bilanul contabil model privind situaia patrimoniului i evaluare poziiei
financiare..........................................................................................................................18
2.1.1. Noiunea de bilan contabil ................................................................................18
2.1.2. Modelele bilanului contabil ..............................................................................18
2.1.3. Elementele bilanului contabil ...........................................................................19
2.1.4. Delimitri i definiii privind elementele componente ale activului bilanului .20
2.1.5. Delimitri i definiii privind elementele componente ale pasivului bilanier...26
2.2. Contul de profit i pierdere - imagine a performanei financiare a ntreprinderii.....30
2.2.1. Structura contului de profit i pierdere...............................................................30
2.2.2. Veniturile............................................................................................................30
2.2.3. Cheltuielile .........................................................................................................31
2.2.4. Rezultatul exerciiului financiar.........................................................................31
2.3. Modificrile bilanului contabil.................................................................................32
2.3.1. Modificrile bilanului prin prisma ecuaiei dublei reprezentri a patrimoniului
......................................................................................................................................32
2.3.2. Modificrile bilaniere prin prisma ecuaiei structurilor legate de evaluarea
poziiei financiare a ntreprinderii................................................................................36
CAPITOLUL III ................................................................................................................37
MECANISMUL CONTABIL: ANALIZA, NREGISTRAREA I CONTROLUL
TRANZACIILOR N CONTURI ..................................................................................37
3.1. Contul i dubla nregistrare .......................................................................................37
3.1.1. Noiunea i necesitatea contului.........................................................................37
3.1.2. Funciile contului ...............................................................................................38
3.1.3. Forma i structura contului ...............................................................................38
3.1.4. Regulile de funcionare a conturilor...................................................................41
3.1.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor ..................................................43
3.2. Analiza contabil a operaiunilor economico financiare...........................................46
3.3. Formula contabil......................................................................................................48
3.3.1. Structura i modul de descriere al formulei contabile........................................48
3.3.2. Clasificarea formulelor contabile.......................................................................49
3.4. Planul de conturi i clasificarea conturilor................................................................51
3.4.1 Planul de conturi .................................................................................................51
3.4.2. Clasificarea conturilor........................................................................................53
3
CAPITOLUL IV ................................................................................................................ 55
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE......................................... 55
4.1. Forme i reguli de evaluare....................................................................................... 55
4.2. Sistemul de preuri i tarife....................................................................................... 59
CAPITOLUL V.................................................................................................................. 61
DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII..... 61
5.1. Noiunea, importana i coninutul documentelor .................................................... 61
5.2. Clasificarea documentelor ........................................................................................ 62
5.3. Registrele de contabilitate......................................................................................... 65
Sume .................................................................................................................................... 65
5.4. ntocmirea, prelucrarea, verificarea i corectarea documentelor.............................. 67
5.5. Circuitul i pstrarea documentelor .......................................................................... 69
CAPITOLUL VI ................................................................................................................ 71
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR........................................................ 71
CONTABILITATEA CICLURILOR DE OPERAII DIN ACTIVITATEA
NTREPRINDERII ........................................................................................................... 71
6.1. Contabilitatea principalelor operaii privind ciclul de finanare............................... 71
6.1.1. Conceptul i formele de manifestare ale finanrii ............................................ 71
6.1.2. Contabilitatea capitalurilor proprii .................................................................. 72
6.1.2.1. Contabilitatea capitalului social.................................................................. 72
6.1.2.2. Contabilitatea altor elemente de capital propriu ......................................... 77
6.1.3. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli ................................. 79
6.1.4. Contabilitatea surselor atrase de finanare....................................................... 79
6.2. Contabilitatea principalelor operaii ale ciclului de exploatare ................................ 83
6.2.1. Contabilitatea operaiunilor cu stocuri ............................................................. 83
6.2.2. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat ....................................................... 91
6.2.3. Contabilitatea operaiunilor de decontri cu terii debitori i creditori
comerciali .................................................................................................................... 94
6.2.3.1. Noiuni generale privind creanele i datoriile............................................ 94
6.2.3.2. Contabilitatea decontrilor cu terii debitori............................................ 97
6.2.3.3. Contabilitatea decontrilor cu terii creditori........................................... 99
6.2.4. Decontri cu salariaii i bugetul general consolidat ..................................... 101
6.2.4.1. Decontarea datoriilor salariale.................................................................. 101
6.2.4.2. Decontri privind creanele i datoriile sociale ....................................... 103
6.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE INVESTIII ...................................... 105
6.3.1. Organizarea documentaiei referitoare la active imobilizate ......................... 106
6.3.2. Evaluarea imobilizrilor ................................................................................. 107
6.3.3. Deprecierea imobilizrilor .............................................................................. 107
6.3.4. Conturile de active imobilizate........................................................................ 108
6.4. Contabilitatea operaiilor de trezorerie ................................................................... 114
6.5. Determinarea rezultatului exerciiului financiar..................................................... 116
CAPITOLUL VII ............................................................................................................ 124
BALANA DE VERIFICARE....................................................................................... 124
7.1. Funciile balanei de verificare ............................................................................... 124
7.2. Clasificarea balanelor de verificare ....................................................................... 125
7.3. ntocmirea balanei de verificare ............................................................................ 127
7.4. Identificarea erorilor de nregistrare contabil ....................................................... 128
7.5. Aplicaie privind ntocmirea balanei de verificare ................................................ 129
CAPITOLUL 8 ................................................................................................................ 137
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI ...................................................................... 137
8.1 Descrierea noiunii de inventariere......................................................................... 137
8.2 Organizarea i efectuarea inventarierii ................................................................... 140
4
CAPITOLUL I
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
1
Capitolul I - Dispoziii generale, Art. 1
(1) Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de
cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia sa organizeze i sa
conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara, potrivit prezentei legi, i contabilitatea
de gestiune adaptata la specificul activitii.
(2) Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i
persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au, de asemenea, obligaia sa
organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara si, dup caz,
contabilitatea de gestiune.
(3) Subunitile fr personalitate juridica, cu sediul in strintate, care aparin persoanelor prevzute la
alin. (1) i (2), cu sediul sau domiciliul in Romnia, precum i subunitile fr personalitate juridica din
Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strintate au obligaia sa
organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi.
5
persoanelor juridice strine. Si in cazul acestora exista cel puin o alta persoana
interesata de informaiile financiare ale persoanei in cauza.
La nivelul economiei naionale obiectul principal de studiu pentru
contabilitate l constituie patrimoniul naional format din patrimoniul public i cel
privat, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial
economic, evaluate n expresie bneasc precum i execuia bugetului de stat.
Cursul de fa reprezint o introducere n contabilitatea societilor
comerciale, drept pentru care vom prezenta pe scurt principalele tipuri de societi
comerciale aa cum sunt ele reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale.
1. Societatea n nume colectiv (S.N.C.)
2. Societatea n comandit simpl (S.C.S.)
3. Societatea n comandit pe aciuni (S.C.A.)
4. Societatea cu rspundere limitat (S.R.L.)
5. Societatea pe aciuni (S.A.)
2
Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia
6
Situaiile financiare sunt nsoite de un raport (Raportul de gestiune) prin
care conducerea ntreprinderii descrie principalele componente ale activitii de
exploatare i financiar, precum i evoluia lor previzibil. Situaiile financiare
trebuie s dea o imagine fidel a resurselor, rezultatelor i capacitii ntreprinderii
de a genera numerar. Noiunea de "imagine fidel" este dinamic i reflect cele
mai bune practici contabile existente la un moment dat.
Informaia contabil de gestiune este destinat utilizatorilor interni,
respectiv conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este nestandardizat,
adesea nemonetar, i cuprinde informaii privind costul unitar al produselor,
comportamentul costurilor relativ la volumul activitii sau profitabilitatea pe
produs. Rapoartele sunt naintate conducerii la intervale de timp scurte - lunar,
sptmnal sau zilnic - i se circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite
centre de responsabilitate sau de profit.
7
- Organizaiile pentru protecia consumatorilor, urmresc ca
preurile s reflecte calitatea produselor i serviciilor
vndute;
- Organizaiile ecologiste, urmresc efectele activitilor
desfurate de ntreprinderi asupra mediului nconjurtor i
a sntii oamenilor.
9
- al modului concret n care bunurile economice se investesc, se
ntrebuineaz, se consum i se nlocuiesc;
- al modului de procurare i de dobndire a acestor bunuri.
10
Bunuri economice = Utilizri durabile + Utilizri ciclice
(active imobilizate) (active circulante)
11
1.3.1. Principiile contabile
Stabilirea strii i micrii patrimoniului i determinarea rezultatelor nu se
poate realiza dect cu respectarea unor principii care delimiteaz particularitile i
esena contabilitii.
1. principii teoretice fundamentale, care se ridic la rang de lege
2. principii contabile normative (prevzute n lege)
3. alte principii
13
b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile
poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat
sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea
obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data
ntocmirii bilanului;
c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit
sau pierdere.
4. Principiul independenei exerciiului - presupune delimitarea n timp a
veniturilor i cheltuielilor aferente activitii ntreprinderii, pe msura
angajrii acestora i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer.
Astfel se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a
se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
5. Principiul intangibilitii - presupune ca bilanul de deschidere al unui
exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere a exerciiului
precedent, cu excepia coreciilor impuse de anumite standarde (de
exemplu IAS 8)
6. Principiul necompensrii - potrivit cruia valorile elementelor de activ nu
se pot compensa cu valorile elementelor de pasiv i nici veniturile cu
cheltuielile, cu excepia compensrilor admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate
7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv - n
vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va
determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau
de pasiv.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - potrivit cruia
informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea
economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie - presupune ca orice element, care
are o valoare semnificativ, trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare.
3. Alte principii
Pe lng aceste principii prevzute n mod explicit n legislaia din
Romnia, n practic sunt aplicate i alte principii chiar dac, din punct de vedere
teoretic, ele sunt controversate n literatura de specialitate. Dintre acestea prezint
interes urmtoarele principii :
a. Cuantificarea monetar
Aceast convenie nu este prevzut n mod distinct n legislaia noastr,
dar Legea contabilitii precizeaz: contabilitatea se inen moned naional i
contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional,
ct i n valut.
Utilizarea acestei prevederi legale restrnge sfera de cuprindere a
obiectului contabilitii n sensul c n aceasta nu sunt incluse elementele
patrimoniale care nu pot fi nc cuantificate, cum ar fi : competena managerilor,
cercettorilor i celorlali salariai, calitatea mediului nconjurtor etc.
Aplicarea acestei convenii n perioada de inflaie, cnd se nregistreaz o
variaie semnificativ a puterii de cumprare a monedei, creeaz o serie de
dificulti n realizarea obiectivului principal al contabilitii imaginea fidel.
16
- Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei
nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul unitii economice,
dnd prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
Datele din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului. Cu
ajutorul ei se centralizeaz ntreaga activitate economic a
ntreprinderii, reflectat direct n conturi pe parcursul perioadei de
gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer
conducerii fiecrei uniti patrimoniale posibilitatea de a cunoate
volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe
perioada curent, ct i cumulat n perioadele precedente de gestiune,
n vederea adaptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii
activitii economice. Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu
ajutorul balanei de verificare, este posibil datorit oglindirii acestora n
expresia bneasc, la toate nivelurile organizatorice. Balana de
verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie
economic constituind o punte de legtur ntre cont i bilan.
17
CAPITOLUL II
PROCEDEE DE BAZ PRIVIND SITUAIA
PATRIMONIULUI - POZIIA FINANCIAR I
PERFORMANA NTREPRINDERII
18
Tabel nr. 1 Schema orizontal de bilan
exerciiu exerciiu
ACTIV financiar PASIV financiar
Prece Prece
ncheiat ncheiat
dent dent
A. ACTIVE IMOBILIZATE A. CAPITALURI PROPRII
B. ACTIVE CIRCULANTE B. DATORII
C. ACTIVE DE REGULARIZARE C. PASIVE DE REGULARIZARE
Tabel nr. 2
Schema orizontal de bilan a constituit opiunea sistemului contabil
romnesc, n prima etap a reformei sale (1994 - 2000).
- ACTIV,
- DATORII PASIV
- CAPITAL PROPRIU
3
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, 2007, Editura CECCAR, Bucureti, 2007
19
O datorie4 reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse, care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele
unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Bilanul ofer informaii privind poziia financiar. Poziia financiar
reprezint capacitatea ntreprinderii se a se adapta schimbrilor mediului cu
ajutorul resurselor economice controlate (active) i a structurii de finanare
(capitaluri proprii i datorii)
I. ACTIVELE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt denumite i bunuri de investiii, active pe termen
lung sau bunuri imobile. Cuprind acele categorii de bunuri care se caracterizeaz
prin aceea c:
- au o existen durabil n ntreprindere,
- nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare;
- particip la derularea i desfurarea mai multor cicluri
economice
- nu sunt destinate direct comercializrii.
La rndul lor activele imobilizate sunt prezentate n bilan pe trei capitole,
astfel:
1. IMOBILIZRILE NECORPORALE - denumite i intangibile sau
nemateriale, sunt imobilizrile care nu au coninut concret - material i iau forma
unui document juridic sau comercial, care atest drepturile de proprietate ale
ntreprinderii.
n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009, imobilizrile
necorporale sunt definite ca fiind: active nemonetare identificabile, fr suport
4
Idem
20
material, deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizarea de bunuri
sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Standardul internaional de contabilitate care trateaz problematica
imobilizrilor necorporale este IAS 38 Imobilizri necorporale.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
1.Cheltuielile de constituire - cuprind acele cheltuieli ocazionate de
nfiinarea unei societi comerciale, cum sunt: taxele de autentificare a actelor
constitutive, cheltuielile de nscriere i nmatriculare la Registrul Comerului i cele
de prospectare a pieei, reclam i publicitate.
2. Cheltuielile de dezvoltare - cuprind cheltuielile efectuate pentru lucrri
sau obiective de cercetare, menite s contribuie la crearea de noi tehnologii,
produse i servicii noi sau substanial mbuntite (naintea stabilirii produciei de
serie sau utilizrii n scopuri comerciale), precum i noi capaciti de producie.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori
similare - cuprind cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, precum i
costurile realizrii pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric,
know-how-rilor i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual.
a. Concesiunea, este cea mai rspndit form de imobilizare necorporal
de acest gen i ia natere pe baza unui contract, prin care o parte numit
concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri, denumit concesionar, pe o
perioad determinat, dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei
activiti sau de prestare a unui serviciu.
b. Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a
exploata exclusiv un anumit produs, al crui autor este.
c. Marca de fabric reprezint sume investite de ctre ntreprindere,
pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altor
ntreprinderi.
d. Licena este dreptul ctigat de o persoan de a exploata un brevet de
invenie, prin cumprarea acestuia.
e. alte valori similare se refer la know-how, drepturi de proprietate
intelectual, francize, etc.
- know-how cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu
fac obiectul unui brevet, dar pot fi supuse comercializrii.
- Franciza - Modalitate de colaborare intre o societate numita
"francizor" si una sau mai multe societi numite "francizate".
Francizorul, avnd drept de proprietate asupra unei mrci
nregistrate sau a unor servicii, ofer francizatului resurse
bneti i asisten de specialitate, precum i dreptul de a folosi
marca sa, n vederea desfurrii unor aciuni comerciale.
Francizatul are o limita stabilita prin contract a libertii sale de
aciune si el vars periodic o cota parte din profitul realizat, n
folosul francizorului.
4. Fondul comercial - reprezint acele cheltuieli care nu sunt recunoscute
distinct n contabilitate, dar care sunt efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate, reprezentat de existena unor elemente necorporale
generate de ntreprindere, cum ar fi: clientela, vadul comercial, segmentul de
pia, reputaia etc.
5. Alte imobilizri necorporale - cuprind acele imobilizri care nu sunt
incluse n categoriile menionate mai sus, aa cum sunt programele informatice,
create de ntreprindere sau achiziionate pentru nevoile proprii.
21
2. IMOBILIZRILE CORPORALE - denumite i fizice sau tangibile,
cuprind acele bunuri cu coninut material concret (corporale, fizice), care particip
la mai multe cicluri de exploatare, fr s se integreze n coninutul material al
bunurilor obinute i i transmit treptat valoarea asupra produselor obinute,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, pe calea amortizrii.
OMFP 3055/2009 definete imobilizrile corporale ca fiind active care:
- sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor
sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
Codul fiscal din Romnia instituie pentru recunoaterea imobilizrilor
corporale valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n
vigoare.
Standardele internaionale de contabilitate care trateaz problematica
imobilizrilor corporale sunt IAS 16 Imobilizri corporale, IAS 36 Deprecierea
activelor.
n categoria imobilizrilor corporale intr:
1. Terenurile i amenajrile de terenuri
a. Terenurile - sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i
cuprind: terenurile agricole i silvice, terenurile pentru construcii,
terenuri cu zcminte, terenuri fr construcii etc.
b. Amenajrile de terenuri - reprezint cheltuielile efectuate cu
amenajrile unor terenuri, lacuri i bli, aa cum ar fi lucrrile de
acces, racordurile la sursele de energie etc.
2. Construciile - sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri, care sunt
incinte nchise n care se desfoar activiti de producie, nvmnt, sntate,
cultur, agrement, administrative etc i de construcii speciale (drumuri, castele de
ap, silozuri etc.)
3. Instalaiile tehnice i mainile - sunt mijloacele fixe cu cea mai mare
pondere n activitile de exploatare ale unei ntreprinderi.
Mijloacele fixe - sunt acele obiecte sau complexul de obiecte ce se
utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare de intrare n
patrimoniu mai mare dect limita stabilit prin lege i au o durat normal de
utilizare mai mare de un an.
Limita minim a valorii de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe se
actualizeaz periodic, n funcie de indicele de inflaie, prin hotrri ale Guvernului.
La data actual, valoarea minim de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe este de
1800 RON.
4. Alte instalaii, utilaje i mobilier - cuprind acele imobilizri corporale
de natura mijloacelor fixe, care nu sunt incluse n categoriile menionate anterior,
cum sunt: mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale utilizate n activiti administrative i
gospodreti.
5. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie - cuprind:
- avansurile bneti acordate furnizorilor de imobilizri n contul
imobilizrilor corporale, care vor fi achiziionate;
- mijloacele fixe achiziionate de la teri i nerecepionate;
- investiiile n curs de execuie sau neterminate n cadrul
ntreprinderii, realizate n regie proprie sau n antrepriz.
22
plasare a excedentului de disponibiliti bneti ale unei ntreprinderi spre o alt
ntreprindere, ale crei resurse financiare i sunt insuficiente pentru dezvoltare i
care permit ntreprinderii, care a plasat disponibilitile, obinerea unor venituri
financiare, sub forma dividendelor i a dobnzilor sau realizarea de beneficii, prin
comercializarea valorilor financiare.
n categoria imobilizrilor financiare se includ:
1. Titlurile de participare i interesele de participare - reprezint
drepturi sub form de aciuni sau alte titluri de valoare (titlul este un nscris
constatator al unei valori negociabile la burs) n capitalul altor ntreprinderi, care
asigur exercitarea de ctre ntreprinderea deintoare a unui control sau influene
semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri, precum i obinerea
anual a unui profit sub form de dividende.
Dac o societate deine controlul asupra unei alte societi, aceasta din
urm este filial pentru societatea care deine controlul (societate-mam).
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i
operaionale ale unei societi, pentru a obine beneficii din activitatea ei.
2. Alte titluri imobilizate - constau n titluri dobndite de ntreprindere
(altele dect cele de participare), n vederea realizrii unor venituri financiare, fr
a putea interveni n gestiunea ntreprinderii emitente.
Principalul titlu de acest fel l constituie obligaiunile, care sunt hrtii de
valoare, ce confer posesorului lor calitatea de creditor al unei ntreprinderi i i d
dreptul de a primi, pentru suma mprumutat, un venit fix sub form de dobnd.
3. Creanele imobilizate - cuprind:
a. Creanele legate de participaii iau natere cu ocazia acordrii de
mprumuturi de ctre o ntreprindere altei ntreprinderi, la care deine titluri de
participare sau interese de participare.
b. mprumuturile acordate pe termen lung reprezint sumele acordate
de ntreprindere terilor, n baza unor contracte de mprumut i pentru care
percepe dobnzi, potrivit legii.
c. Alte creane imobilizate cuprind garaniile, depozitele i cauiunile
depuse de o unitate la teri, n vederea garantrii bunei execuii a unor lucrri sau
a unor obligaii.
4. Aciunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate numai atunci
cnd ntreprinderea intenioneaz s le dein pe o durat care depete un an.
23
pentru realizarea de noi produse i finalizarea acestora n numerar sau sub forma
unui echivalent de numerar.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, uor
convertibile n numerar, cum sunt titlurile de plasament i instrumentele de
trezorerie.
Activele circulante sunt clasificate i prezentate n bilanul contabil pe
patru capitole, astfel:
1. STOCURILE - sunt acele bunuri economice destinate a fi vndute n
aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie i se consum la
prima lor utilizare.
Reglementrile contabile definesc stocurile ca fiind active circulante:
a. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
b. n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai
sus; sau
c. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea
de servicii.
Standardul internaionale de contabilitate care trateaz problematica
stocurilor este IAS 2 stocuri .
Activele circulante de natura stocurilor sunt clasificate pe patru categorii,
astfel:
1. Materiile prime i materialele consumabile cuprind:
a. Materiile prime - sunt acele bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat;
b. Materialele consumabile - sunt acele bunuri care ajut la procesul de
fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit. n
aceast categorie de bunuri sunt cuprinse materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje
i alte materiale consumabile;
c. Materialele de natura obiectelor de inventar - sunt acele bunuri
corporale cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi
considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai
mic de un an, indiferent de valoarea lor.
Din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte:
sculele, mobilierul mrunt, uneltele etc., precum i bunurile asimilate acestora, aa
cum sunt: echipamente de protecie i de lucru, scule - dispozitive - verificatoare
(S.D.V.-urile), aparate de msur i control (A.M.C.-urile), matriele, modelele etc.
d. Stocurile aflate la teri - includ acele bunuri care sunt n proprietatea
ntreprinderii, dar care se gsesc la teri pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie.
e. Ambalajele - sunt bunuri achiziionate sau fabricate n unitate i care
servesc la pstrarea i protejarea produselor i mrfurilor pe timpul depozitrii i
transportului.
2. Producia n curs de execuie sau neterminat - reprezint acea
producie care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele incomplete, cele nesupuse probelor i
recepiei tehnice i care sunt considerate producie neterminat.
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, lucrrile i serviciile n
curs de execuie sau neterminate.
24
3. Produsele finite i mrfurile cuprind:
a. Produsele - sunt acele bunuri care se regsesc n procesul de
producie sub urmtoarele forme:
semifabricate - sunt produse al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o anumit faz de fabricaie (secie) i care trec ntr-o alt faz de
fabricaie (secie) sau se livreaz, ca atare, terilor;
produse finite - sunt acele produse care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare, putnd
fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
produse reziduale - se concretizeaz n rebuturi, materiale
recuperabile sau deeuri;
b. Animalele i psrile - sunt animalele nscute i cele tinere de orice
fel, crescute i folosite pentru producia de lapte, ln i blnuri, animalele i
psrile la ngrat pentru carne, precum i coloniile de albine.
c. Mrfurile - sunt acele bunuri pe care ntreprinderea le cumpr n
vederea revnzrii, n aceeai stare, precum i produsele obinute de ntreprindere
i predate spre vnzare n magazinele proprii;
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri - reprezint sumele de bani
pltite anticipat furnizorilor, n contul aprovizionrii ulterioare cu bunuri materiale
de natura stocurilor.
2. CREANELE - numite i valori n curs de decontare, reprezint valorile
economice avansate temporar de ctre o ntreprindere altor persoane fizice sau
juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric sub form de
bani, lucrri sau servicii.
Principalele creane evideniate, urmrite, controlate i analizate de
contabilitate sunt:
a. Creanele comerciale - sunt generate de vnzarea de bunuri,
executarea de lucrri sau prestarea de servicii ctre diveri parteneri de afaceri i
sunt compuse din creanele fa de clieni, efectele de primit i avansurile acordate
furnizorilor.
Clienii - iau natere n etapa circuitului economic n care mrfurile i
produsele, expediate ctre beneficiari (clieni), urmeaz s se transforme n bani.
Efectele de primit - sunt creane care apar n circuitul decontrii
produselor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Unitatea care vinde
produse ctre un client i dorete s aib o certitudine mai mare n ce privete
ncasarea echivalentului valoric, solicit clientului su s semneze un efect de
comer, denumit generic cambie i prin aceasta se face dovada existenei unei
creane.
Avansurile pentru prestri de servicii i executri de lucrri -
sunt sume de bani pltite, anticipat, unor furnizori de servicii i lucrri i pot
mbrca forma de:
Avansurile se acord sub forma unor mprumuturi sau a unor finanri
temporare, nainte ca datoria fa de furnizori s existe, dnd astfel, natere la un
drept de crean asupra beneficiarului sumelor primite.
b. Creanele n cadrul grupului - sunt generate de relaiile de decontare
dintre societatea-mam i filiale.
c. Creane din interese de participare - reprezint creanele rezultate din
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile n capitalul crora deine
aciuni sau alte titluri de valoare, fapt ce le asigur controlul acestora (exercitarea
unei influene semnificative).
d. Alte creane - cuprind drepturile ntreprinderii izvorte din relaiile de
decontare, cum ar fi: avansuri acordate personalului; sume de ncasat de la
bugetul statului, reprezentnd obligaii fiscale pltite n plus i din subvenii; sume
25
de ncasat de la asigurrile i protecia social, precum i de la alte organisme
publice, pltite n plus; pagubele de recuperat de la debitori diveri pe baza
titlurilor executorii emise (hotrri judectoreti, decizii de imputare, angajamente
de plat).
e. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat - reprezint un drept
de crean asupra acionarilor sau asociailor, care au subscris s participe la
constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia
la care s-au angajat.
I. CAPITALUL I REZERVELE
Capitalul i rezervele, numite i capital propriu, constituie sursele de
finanare stabile i reprezint drepturile proprietarilor (acionarilor sau asociailor)
asupra activelor unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor fiind
structurate n bilanul contabil pe ase capitole, astfel:
1. CAPITALUL - se constituie la nfiinarea societilor comerciale, prin
aportul asociailor sau acionarilor sub form de bani (numerar) sau sub form de
bunuri (natur). i se delimiteaz n:
a. Capital subscris i nevrsat, reflect partea de capital angajat
(subscris) de acionari sau asociai, dar care nu a fost pus nc la
dispoziia societii nfiinate.
b. Capital subscris i vrsat, este partea din capitalul subscris care a fost
pus efectiv la dispoziia societii.
2. PRIMELE DE CAPITAL - sunt determinate de operaiunile de cretere
a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziuni sau aporturi n natur i cuprind:
a. Primele de emisiune - reprezint diferena dintre valoarea nominal
(iniial, de la nfiinarea societii) a aciunilor i prilor sociale i
valoarea de vnzare a lor (preul de emisiune), determinat de raportul
cerere - ofert de pe pia i de faptul c noii acionari trebuie s
plteasc la intrarea n societate i o cot-parte din rezervele i
rezultatele acumulate de societate pn la data respectiv.
b. Primele de fuziune - reprezint excedentul dintre valoarea bunurilor
primite prin fuziune i valoarea (suma) cu care a crescut capitalul social
al societii absorbante (valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia
fuziunii).
c. Primele de aport - apar n cazul creterii capitalului social prin aport n
natur i reprezint concret, excedentul dintre valoarea aporturilor n
natur la capitalul social subscris i valoarea nominal a aciunilor
emise (suma cu care a crescut capitalul social).
d. Primele de conversie a obligaiunilor n aciuni - se determin ca
diferen ntre valoarea mprumutului obinut prin emiterea i vnzarea
de obligaiuni, convertit n aciuni i valoarea nominal a aciunilor
emise.
27
c. Rezervele statutare sau contractuale - se constituie, conform
prevederilor din actele constitutive ale societilor comerciale sau prin
clauze contractuale, din profiturile nete (rmase dup deducerea
impozitului pe profit), n anii n care s-au obinut rezultate financiare
bune i au destinaiile hotrte de adunrile generale ale acionarilor
sau asociailor (acoperirea pierderilor i alte scopuri).
d. Alte rezerve - pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri conform hotrrii
adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor, acestea nefiind
prevzute de lege sau actele constitutive ale societilor comerciale.
5. REZULTATUL REPORTAT - reprezint, n principiu, rezultatul a crei
afectare financiar a fost amnat, respectiv profiturile sau pierderile din exerciiile
anilor precedeni a cror repartizare sau acoperire a fost amnat de ctre
adunarea general a acionarilor sau asociailor.
6. REZULTATUL EXERCIIULUI - se determin ca diferen dintre
veniturile i cheltuielile ntreprinderii, nregistrate n perioada unui an calendaristic
(exerciiu financiar).
Rezultatul exerciiului poate fi favorabil sau nefavorabil, dup cum
veniturile au fost mai mari sau mai mici dect cheltuielile, mbrcnd forma de
profit i respectiv de pierdere.
Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe
destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Pierderea reprezint rezultatul nefavorabil ce trebuie acoperit n exerciiile
urmtoare. Este reflectat n bilan cu semnul minus, micornd astfel capitalurile
proprii.
III. DATORIILE
Numite i capital strin, sunt sursele de finanare externe puse la
dispoziia unitii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori sau teri,
pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile contabile simplificate clasific datoriile n:
- datoriile curente, numite i datorii pe termen scurt sunt acele obligaii ce
trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an.
- datoriile pe termen lung - reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an.
n structura datoriilor curente i pe termen lung se includ:
1. mprumuturile i datoriile asimilate - reprezint obligaiile financiare
ale ntreprinderii provenite din:
a. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni - societile comerciale care
au nevoie de un mprumut pe termen lung, emit titluri de credit negociabile ctre
public numite obligaiuni, pe care le vnd direct sau prin instituii specializate
(burs). Cumprtorii beneficiaz de dobnzi sau prime stimulative pn la
rambursarea obligaiunilor (la termen sau ealonat) ctre emitent.
28
b. Creditele bancare pe termen lung - sunt sume contractate de ctre
ntreprinderi de la bnci, pentru acoperirea temporar a nevoilor de surse.
c. Bunurile i alte valori preluate n exploatare, depozit sau garanie - n
aceast categorie sunt incluse obligaiile unei ntreprinderi care a preluat de la alt
ntreprindere, cu care are relaii de asociere sau de participare, bunuri economice
n concesiune sau a beneficiat de brevete, licene sau alte valori similare.
n categoria altor mprumuturi i datorii similare se includ i sumele primite
sub form de depozit i garanii.
2. Datoriile comerciale - aceast categorie include datoriile izvorte din
relaiile comerciale contractuale. n structura lor se includ furnizorii i efectele de
pltit.
a. Furnizorii, exprim datoria unei ntreprinderi care s-a aprovizionat cu
bunuri i servicii de la o alt ntreprindere, numit furnizor, plata lor urmnd s se
fac ulterior.
b. Efectele de pltit, reprezint titlurile de valoare (trate, bilete la ordin),
care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului - reprezint obligaiile datorate societilor
din cadrul grupului din relaiile de decontare ale societii - mam cu filialele sale
(societile - fiice).
4. Datoriile din interese de participare - reprezint datoriile generate din
relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate (asocieri n
participaie).
5. Avansurile ncasate n contul comenzilor -sume de la clieni, pentru
livrarea ulterioar a unor bunuri, efectuarea de lucrri i prestarea de servicii i
pn la executarea comenzilor, sumele reprezentnd o datorie fa de clieni.
6. Alte datorii - n aceast categorie se cuprind obligaiile unei
ntreprinderi: - fa de personal, - cu salariile i alte drepturi asimilate; - fa de
organismele de asigurri sociale i protecie social, cu contribuiile datorate; - fa
de bugetul de stat i bugetele locale, cu impozitele i taxele datorate; - fa de
acionari sau asociai cu capitalul retras i dividendele de plat; - fa de ali
creditori diveri.
29
2.2. Contul de profit i pierdere - imagine a performanei
financiare a ntreprinderii
2.2.1. Structura contului de profit i pierdere
Activitile ntreprinderii, consumatoare de resurse (cheltuieli) i
productoare de efecte economice (venituri) sunt analizate prin contul de profit i
pierdere, care evideniaz i explic, ntr-o form analitic, performana
ntreprinderii prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli i venituri, potrivit
relaiei:
REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI
ntr-o accepie general structurile contului de profit i pierdere pot fi
definite astfel:
- Cheltuielile desemneaz angajarea i utilizarea resurselor economice n
cadrul activitilor desfurate de ntreprindere, fiind constituite, n
principal din valori pltite sau de pltit pentru materiile prime, materialele
i mrfurile cumprate, lucrrile i serviciile prestate de teri pentru nevoile
ntreprinderii, precum i pentru angajamentele pe care aceasta a consimit
s le plteasc;
- Veniturile exprim bogia dobndit din activitile desfurate,
respectiv resursele obinute, fiind constituite, n principal, din valorile
primite sau de primit pentru bunurile vndute, lucrrile executate i
serviciile prestate.
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat
de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), elementele
contului de profit i pierdere astfel:
- veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale
activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri
ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
- cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate
pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale
valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Contul de profit i pierdere, are n structura sa urmtoarele elemente:
cifra de afaceri net; veniturile i cheltuielile generate de activitatea curent i
extraordinar a ntreprinderii; rezultatul curent (exploatare + financiar) i
extraordinar; impozitul pe profit; rezultatul exerciiului; rezultatul pe aciune.
2.2.2. Veniturile
n funcie de activitatea care le genereaz, veniturile se grupeaz n:
1. Veniturile din exploatare - sunt reprezentate de veniturile legate de
desfurarea normal, curent a activitii i cuprind: venituri din vnzarea
produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din
producia stocat (variaia stocurilor); venituri din producia de imobilizri; venituri
din subvenii de exploatare i alte venituri de exploatare.
2. Veniturile financiare - rezult din activitatea financiar a ntreprinderii
i cuprind: venituri din investiii financiare; venituri din interese de participare;
venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din
dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare.
30
3. Veniturile extraordinare - reprezint acele venituri ce nu sunt legate
de activitatea normal a ntreprinderii i cuprind veniturile din subvenii pentru
evenimente extraordinare (calamiti) i altele similare.
2.2.3. Cheltuielile
n funcie de natura lor, cheltuielile ntreprinderii se grupeaz pe feluri de
activiti, astfel:
1. Cheltuielile de exploatare - sunt generate de activitatea curent a
ntreprinderii, ca parte a obiectului su de activitate, precum i cele care deriv din
acesta i cuprind: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;
cheltuieli cu salariile, asigurrile i protecia social; cheltuieli cu plata lucrrilor i
serviciilor prestate de teri; cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; cheltuieli cu
impozitele i taxele i alte cheltuieli de exploatare.
2. Cheltuielile financiare - sunt legate de activitatea financiar a ntreprinderii
i cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile
financiare cedate; cheltuieli din diferene de curs valutar; cheltuieli privind
dobnzile aferente mprumuturilor primite; cheltuieli privind sconturile acordate
clienilor; alte cheltuieli financiare.
3. Cheltuielile extraordinare - cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de
activitatea normal, curent a ntreprinderii i se refer la cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare, care nu apar n mod frecvent sau cu
regularitate n activitatea unitii, aa cum ar fi exproprierile.
31
2.3. Modificrile bilanului contabil
2.3.1. Modificrile bilanului prin prisma ecuaiei dublei reprezentri a
patrimoniului
Tranzaciile, evenimentele i operaiile economice din activitatea
ntreprinderii produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale
(grupate dup destinaie i proveniena lor) i astfel se influeneaz mrimea
posturilor din bilan, corespunztoare elementelor respective.
Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de
micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier:
ACTIV = PASIV
Operaiile economic-financiare, generate de activitatea unei ntreprinderi,
sunt de o mare diversitate, dar analiznd efectul lor asupra elementelor bilaniere,
grupate dup destinaie i provenien, se pot ncadra n unul din urmtoarele
patru tipuri de modificri:
- Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura
activelor;
A+XX=P
- Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura
pasivelor;
A=P+XX
- Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul
activelor i pasivelor, n sensul creterii;
A+X=P+X
- Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul
activelor i pasivelor, n sensul micorrii;
AX=P-X
Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul
bilanier, se pornete de la un bilan iniial simplificat (redat n tabelul de mai jos),
cu un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena unor operaii
economice i financiare simple, care s determine cele patru tipuri de modificri,
cu ntocmirea dup fiecare operaie a unui nou bilan, pornind de la bilanul
precedent, astfel:
BILAN INIIAL (form simplificat)
Tabel nr. 3
ACTIV PASIV
Mijloace fixe 25.000 Capital 21.000
Prime legate de
Materii prime 2.000 800
capital
Clieni 600 Rezerve 3.500
Conturi la bnci 1.500 Furnizori 2.900
Casa 20 Creditori 920
TOTAL ACTIV 29.120 TOTAL PASIV 29.120
Din datele acestui bilan iniial rezult c totalul activului este egal cu
totalul pasivului, respectndu-se astfel ecuaia dublei reprezentri ( A = P ).
1. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n
structura activelor - aceste tipuri de operaiuni duc la creterea unui element
patrimonial de activ cu o anumit sum, concomitent cu micorarea unui alt
element de activ cu aceeai sum, fr ca totalul activului bilanier s se modifice.
Exemplul 1 : Se ncaseaz prin casieria unitii suma de 100 lei de la un
client, reprezentnd contravaloarea unor bunuri vndute anterior.
32
Operaia economic duce la o cretere a numerarului din casierie cu suma
de 100 mii lei, concomitent cu o micorare a creanelor asupra creanelor cu
aceeai sum. Totalul activului bilanier rmne nemodificat.
Modificrile din structura activului, generate de operaia de la exemplul 1,
se reflect n bilan, astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 1
Tabel nr. 4
Valori Modifi Valori Valori Modifi Valori
PASIV
ACTIV iniiale cri finale iniiale cri finale
Mijloace fixe 25.000 25.000 Capital 21.000 21.000
Prime legate de
Materii prime 2.000 2.000 800 800
capital
Clieni 600 - 100 500 Rezerve 3.500 3.500
Conturi la bnci 1.500 1.500 Furnizori 2.900 2.900
Casa 20 + 100 120 Creditori 920 920
TOTAL ACTIV 29.120 0 29.120 TOTAL PASIV 29.120 29.120
33
Clieni 500 500 Rezerve 3.500 + 600 4.100
Conturi la bnci 1.500 1.500 Furnizori 2.900 2.900
Casa 120 120 Creditori 920 920
TOTAL ACTIV 29.120 29.120 TOTAL PASIV 29.120 0 29.120
34
alt element patrimonial de pasiv cu aceeai sum. Totalul bilanului se micoreaz
cu aceeai sum.
Exemplul 4: Se achit o datorie fa de un furnizor din contul de la banc,
n sum de 900 lei.
Operaia duce la o micorare a disponibilitilor bneti de la banc cu
suma de 900 mii lei, concomitent cu o scdere a datoriilor fa de furnizori cu
aceeai sum. Totalul bilanului se micoreaz cu aceeai sum.
Modificrile n volumul bilanului, produse de operaia de la exemplul IV,
se reflect astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul 4
Tabel nr. 7
Valori Modifi Valori Valori Modifi Valori
PASIV
ACTIV iniiale cri finale iniiale cri finale
Mijloace fixe 25.000 25.000 Capital 21.000 21.000
Prime legate de
Materii prime 2.800 2.800 200 200
capital
Clieni 500 500 Rezerve 4.100 4.100
Conturi la bnci 1.500 - 900 600 Furnizori 3.700 -900 2.800
Casa 120 120 Creditori 920 920
TOTAL ACTIV 29.920 -900 29.020 TOTAL PASIV 29.920 - 900 29.020
Din cele prezentate mai sus, se desprind dou tipuri de modificri ale
bilanului contabil, respectiv:
- modificri de structur - determinate de influena operaiilor economice i
financiare care produc modificri numai n structura activului i pasivului, fr
s influeneze totalul bilanului;
- modificri de volum - determinate de influena operaiilor economice i
financiare care produc modificri att n structura activului i pasivului, ct i
n totalul (volumul) bilanului.
35
2.3.2. Modificrile bilaniere prin prisma ecuaiei structurilor legate de
evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii
36
CAPITOLUL III
MECANISMUL CONTABIL: ANALIZA, NREGISTRAREA I
CONTROLUL TRANZACIILOR N CONTURI
37
micorri), determinate de tranzaciile, evenimentele i alte operaii din activitatea
ntreprinderii.
38
Aceast form are dou dezavantaje:
datele generale sunt nscrise n ambele pri ale contului, ceea ce necesit
efort material i uman n plus;
nu ofer posibilitatea determinrii existenelor patrimoniale (soldurile) dup
fiecare operaie economic nregistrat n cont, aspect ce se poate face numai
n afara contului, deci extracontabil.
b. Forma unilateral - a fost conceput s nlture dezavantajele formei
bilaterale i astfel datele generale sunt nscrise o singur dat, iar cele specifice
sunt alturate, n dou coloane distincte. La acestea se mai adaug o coloan n
plus, n care se determin existenele elementelor patrimoniale n cont (soldurile).
Indiferent de forma contului, bilateral, cu dou pri alturate sau
unilateral, cu dou coloane distincte privind datele specifice, aceasta trebuie s
asigure nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale.
Astfel, lund exemplul formei unilaterale, ntr-o coloan a contului se
nregistreaz creterile, care se adun ntre ele, iar n coloana opus se reflect
micorrile care, de asemenea, se adun ntre ele.
n stadiile timpurii ale contabilitii, contul se prezenta din punct de vedere
grafic sub forma unui tabel, respectiv sub forma unei situaii liniare, n care se
nirau, n ordine cronologic, operaiunile economice care s-au desfurat i care
au avut ca efect modificarea n structur sau volum a elementului patrimonial
respectiv, la sfritul fiecrei zile stabilindu-se existentul (soldul zilnic). Aceast
variant iniial a reprezentat forma aritmetic a contului. Prezentm spre
exemplificare forma aritmetic a contului Materii prime:
Contul Materii prime
Data Explicaia Sume
01.01.2009 Existent n depozite (sold iniial) + 500.000
03.01.2009 Consumat pe baza bonului de consum - 490.000
nr. ..........
04.01.2009 Intrat in baza facturii nr. .si NIR nr + 800.000
08.01.2009 Intrat in baza facturii nr. .si NIR nr + 600.000
03.01.2009 Consumat pe baza bonului de consum - 700.000
nr. ........
31.01.2009 Existent la finele lunii (sold zilnic) 710.000
Fig. nr. 2 forrma aritmetica a contului
39
Date generale
DEBIT CREDIT SOLD
Data Doc. Explicaii
Existent iniial (sold
01.01 PVI 500.000 - 500.000
redeschidere)
03.01 BC Consum materii prime - 490.000 10.000
04.01 NIR Recepionat materii prime 800.000 - 810.000
08.01 NIR Recepionat materii prime 600.000 - 1.410.000
09.01 BC Consum materii prime - 700.000 710.000
RULAJ 1.400.000 1.190.000 -
TOTAL SUME 1.900.000 1.190.000 710.000
Fig. nr. 4 - Structura contului 301 Materii prime, n forma grafic unilateral
40
a. Denumirea sau titlul contului - permite identificarea elementului
patrimonial pentru care se deschide fiecare cont; exemplu: Materii prime, Casa,
Produse finite, Clieni, Furnizori etc.
n afara denumirii contului, pentru a uura munca n practica contabil,
fiecrui cont i s-a atribuit un simbol cifric; exemplu: simbolul 301 pentru contul
Materii prime, 531 pentru contul Casa etc.
b. Debitul i creditul contului - sunt denumiri convenionale care
corespund celor dou pri/coloane opuse ale contului, pentru separarea celor
dou tipuri de modificri (creteri i micorri), astfel:
Debitul este partea/coloana din stnga a oricrui cont;
Creditul este partea/coloana din dreapta a oricrui cont;
Semnificaia debitului i creditului trebuie neleas n raport cu coninutul
su economic, care determin funcia contabil a contului respectiv. Debitul i
creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel:
dac conturile sunt deschise pentru active i cheltuieli, debitul
reprezint existenele i creterile de active i cheltuieli, iar creditul
reprezint micorrile de active i cheltuieli pe o anumit perioad;
dac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri, debitul reprezint
micorrile de pasive i venituri, iar creditul reprezint existenele i
creterile de pasive i venituri, pe o anumit perioad.
c. Rulajul contului - reprezint totalitatea sumelor nscrise n debitul sau
creditul unui cont ntr-o perioad de timp, ca urmare a creterilor i micorrilor
determinate de tranzacii i alte operaii economice i financiare.
n funcie de cele dou pri ale contului, se delimiteaz rulajul debitor i
rulajul creditor .
Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de
debit a unui cont ntr-o perioad de gestiune.
Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea
de credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune.
d. Total sume - acest element este format din existenele iniiale la care
se adaug rulajele debitoare i creditoare i astfel, se obine total sume
debitoare i total sume creditoare.
e. Soldul contului - reprezint existentul valoric la un moment dat al
elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul respectiv. Acest moment
poate fi momentul iniial (pentru care avem solduri iniiale) sau momentul final
(pentru care avem solduri finale). Soldul final se stabilete ca diferen ntre totalul
sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund denumirea sumei cu
totalul cel mai mare, respectiv: sold final debitor sau soldfinal creditor, dup
caz.
Dac total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, contul nu
are sold i n acest caz poart denumirea de cont balansat sau cont soldat.
f. Explicaia operaiunii economice nregistrate se preia din
documentele justificative i are caracter fie descriptiv, fie contabil.
Explicaia descriptiv - presupune redarea pe scurt a operaiei
economice; exemplu: recepionat mrfuri, ncasri n numerar, pli prin banc
etc.
Explicaia contabil - presupune ca n dreptul fiecrei sume nregistrate
s se nscrie simbolul contului corespondent.
41
Astfel, la nceputul fiecrui exerciiu financiar, pe baza posturilor din
bilanul iniial se deschid conturile n contabilitatea curent.
Un bilan iniial nu este altceva dect un bilan ncheiat la finele exerciiului
financiar precedent, care pentru exerciiul curent, la nceputul acestuia, devine
iniial.
n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou
categorii fundamentale:
conturi de activ - care preiau posturile din partea de activ a bilanului i
reflect existena i micarea elementelor patrimoniale de activ;
conturi de pasiv - care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului
i reflect existena i micarea elementelor patrimoniale de pasiv;
42
Pe baza celor artate mai sus se poate concluziona a patra regul de
funcionare a conturilor:
conturile de activ pot prezenta numai sold final debitor sau sunt
soldate;
conturile de pasiv pot prezenta numai sold final creditor sau sunt
soldate.
Din cele patru reguli prezentate rezult dou reguli generale de
funcionare a conturilor, una pentru conturile de activ i alta pentru cele de pasiv,
astfel:
1. CONTURILE DE ACTIV :
ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldurile
iniiale), preluate din activul bilanului iniial;
se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli;
se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli;
pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate.
2. CONTURILE DE PASIV:
ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldurile
iniiale), preluate din pasivul bilanului iniial;
se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri;
se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri;
pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate.
43
contabilitii i definirea complex a rolului acesteia n unitile patrimoniale,
nregistrrile contabile ctignd n realism, conformitate, fidelitate i raionalitate.
Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i
presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaii
economice, orict de simpl ar fi, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz
i altul care se crediteaz. Conturile respective se numesc conturi
corespondente.
n raport de coninutul operaiunilor economice nregistrate i de coninutul
economic al conturilor, cele dou conturi care iau parte la dubla nregistrare pot fi,
fie ambele conturi de activ sau ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv.
Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de
operaiile economice, se pot constitui n mod similar, patru tipuri fundamentale ale
dublei nregistrri.
Primul tip fundamental al dublei nregistrri se formuleaz pornind de
la modificarea de structur n activ, reprezentat prin ecuaia A + x - x = P. Prin
descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou
conturi cu acelai nume. Deci, pe baza regulilor de funcionare ale conturilor,
operaia economic se va nregistra n dou conturi, astfel:
- contul de activ afectat n sensul creterii, se va debita pe baza
regulii a doua de funcionare a conturilor;
- contul de activ afectat n sensul scderii, se va credita pe baza
regulii a treia de funcionare a conturilor.
Primul tip fundamental al dublei nregistrri, const n nregistrarea
operaiei economice concomitent n debitul unui cont de activ i n creditul
altui cont tot de activ. Operaia economic a fost nregistrat n dou conturi ns
n sens invers, conform principiului dublei nregistrri.
Al doilea tip fundamental al dublei nregistrri se formuleaz pornind
de la cel de-al doilea tip de modificare bilanier, de structur de pasiv, reprezentat
prin ecuaia A = P + x - x. Pe baza regulilor de funcionare ale conturilor, operaia
economic se va nregistra n dou conturi, astfel:
- contul de pasiv care crete, se va credita pe baza regulii a doua
de funcionare a conturilor;
- contul de pasiv care scade, se va debita, pe baza regulii a treia de
funcionare a conturilor.
Astfel, cel de al doilea tip fundamental al dublei nregistrri const n
nregistrarea operaiei economice, concomitent n creditul unui cont de pasiv i
n debitul altui cont tot de pasiv.
Al treilea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor economice
n conturi, pornete de la al treilea tip de modificri bilaniere, respectiv
modificarea de volum n sensul creterii, reprezentat prin ecuaia A + x = P + x.
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate de dou
conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se va nregistra
astfel:
- contul de activ care crete, se va debita pe baza regulii a doua de
funcionare a conturilor;
- contul de pasiv care crete, se va credita pe baza regulii a doua
de funcionare a conturilor.
Rezult o dubl nregistrare, n sensul n care, operaia a fost nregistrat
n cel puin dou conturi i n sens invers. Deci, cel de-al treilea tip fundamental al
dublei nregistrri const n nregistrarea operaiei economice, concomitent n
debitul unui cont de activ i n creditul unui cont de pasiv.
Al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri a operaiilor
economice n conturi pornete de la al patrulea tip de modificare bilanier,
respectiv modificarea de volum n sensul scderii, reprezentat prin ecuaia
44
A - x = P - x.
Prin descompunerea bilanului, cele dou posturi bilaniere sunt preluate
de dou conturi cu acelai nume, n care valoarea operaiei economice se va
nregistra astfel:
- contul de activ care scade, se va credita pe baza regulii a treia de
funcionare a conturilor;
- contul de pasiv care scade, se va debita pe baza regulii a treia de
funcionare a conturilor.
Cel de al patrulea tip fundamental al dublei nregistrri const n
nregistrarea operaiei economice, concomitent n creditul unui cont de activ i
n debitul unui cont de pasiv.
n unitile patrimoniale, au loc ns i operaii economice complexe, care
antreneaz mai mult dect dou elemente patrimoniale, fiind utilizate mai mult de
dou conturi, unele de activ, altele de pasiv. n aceste condiii, pornind de la
tipurile fundamentale ale dublei nregistrri, se vor forma tipuri derivate ale
acestora, astfel:
a. + cont activ i poate corespunde - cont activ
+ cont pasiv
Deci, unei creteri ntr-un cont de activ, adic unei debitri a unui cont de
activ, i corespunde o creditare a altui cont de activ sau o creditare a unui cont de
pasiv.
b. - cont activ i poate corespunde + cont activ
- cont pasiv
Deci, unei scderi ntr-un cont de activ, adic unei creditri a unui cont de
activ, i corespunde o debitare a unui cont de activ, sau o debitare a unui cont de
pasiv.
c. + cont pasiv i poate corespunde + cont activ
- cont pasiv
Deci, unei creteri ntr-un cont de pasiv, adic unei creditri ntr-un cont de
pasiv, i corespunde o debitare ntr-un alt cont de pasiv, sau o debitare a unui cont
de activ.
d. - cont pasiv i poate corespunde - cont activ
+ cont pasiv
Deci, unei scderi ntr-un cont de pasiv, deci, unei debitri a unui cont de
pasiv, i corespunde o creditare a unui alt cont de pasiv, sau o creditare a unui
cont de activ.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi, determin stabilirea
unor importante legturi reciproce ntre conturi, permindu-se verificarea
exactitii nregistrrii operaiilor economice i creterea valorii informaionale a
contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi presupune un
dublu calcul: pe de o parte un calcul al situaiei, al nivelului elementului patrimonial
n urma operaiei economice ce a avut loc, iar pe de alt parte, un calcul al
rezultatelor activitii economice, respectiv influena activitii economice
desfurate asupra eficienei activitii economice.
Corespondena conturilor
Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri se poate deduce raional
faptul c, n condiiile dublei nregistrri, conturile nu pot funciona izolat, rupte
unele de altele, ntre acestea stabilindu-se legturi organice, intercondiionri i
corelaii matematice solide. Legturile care se stabilesc ntre conturi, n vederea
nregistrrii operaiilor economice, poart denumirea de coresponden a
conturilor, iar conturile care iau parte la aceste nregistrri se numesc conturi
corespondente.
45
n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt
corespondente, deoarece fundamentul principial al acesteia presupune
nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi. Corespondena
conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific contabilitii, pentru
fiecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care
urmeaz a fi nregistrate i de felul conturilor, corespondena poate fi:
a. coresponden ntre conturile de activ, n cadrul creia un cont de activ se
debiteaz i un alt cont tot de activ se crediteaz (cu ajutorul unor astfel
de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care modific
structura activului);
b. coresponden ntre conturi de pasiv, n cadrul creia un cont de pasiv se
crediteaz i un alt cont tot de pasiv se debiteaz (cu ajutorul unor astfel
de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au ca
efect modificri n structura pasivului bilanului);
c. coresponden ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de
activ se debiteaz i un cont de pasiv se crediteaz (cu ajutorul unor
astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au
ca efect creterea volumului patrimoniului);
d. corespondena ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de
activ se crediteaz i un cont de pasiv se debiteaz (cu ajutorul acestor
corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au ca efect
scderea patrimoniului agentului economic).
La nregistrarea operaiunilor economice pot lua parte i mai mult de dou
conturi, cu respectarea anumitor reguli. Astfel, unui cont care se debiteaz i pot
corespunde mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct de
vedere valoric suma cu care se debiteaz contul n cauz s fie egal cu totalul
sumelor conturilor care s-au creditat. n mod similar este posibil ca unui cont care
se crediteaz s-i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns cu
respectarea aceleiai condiii, respectiv ca suma contului care se crediteaz s fie
egal cu totalul sumelor conturilor care se debiteaz.
Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la
concluzia c n contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente. Exist
totui un numr relativ mic de conturi, care funcioneaz n partid simpl, fr a
avea calitatea de a fi conturi corespondente. Ele se numesc conturi speciale sau
conturi n afara bilanului.
Caracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod
absolut. Este adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi
corespondente, dar aceasta nu nseamn c fiecare cont corespondeaz
obligatoriu cu toate celelalte.
Caracteristica de baz a corespondenei conturilor este faptul c ea nu se
stabilete prin hotrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate, ci este
stabilit de o autoritate naional sau regional n drept (de regul de Ministerul
Finanelor), fiind unic i obligatorie pentru toi agenii economici.
48
Exemplul d reprezint modul de scriere cel mai frecvent utilizat n
contabilitatea curent din Romnia.
Dac la elementele formulei contabile se adaug i alte elemente, cum
sunt: data la care a avut loc operaia economic, documentul justificativ care st la
baza operaiei i explicaia operaiei, se obine articolul contabil.
nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente
n ordinea n care acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart
denumirea de nregistrare cronologic. n practic, aceast nregistrare se
realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit Registrul-Jurnal, care
se prezint sub form de fie sau foi volante.
Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare,
poart denumirea de contarea documentelor.
Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine
cronologic n Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i
se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul
Cartea-Mare, care se prezint sub form de fie deschise separat pentru fiecare
cont al contabilitii curente. La nregistrarea operaiilor economico-financiare n
acest registru se folosete explicaia contabil.
Furnizori 401 P - D
Conturi curente la bnci 5121 A/P - C
Casa 5311 A - C
Pentru aceast operaie se ntocmete urmtoarea formul contabil compus:
49
401 = % 580.000
Furnizori 512 550.000
Conturi curente la bnci
531 30.000
Casa
12.000.000 % = % 12.000.000
301 401
4.000.000 2.000.000
Materii prime Furnizori
302 403
8.000.000 10.000.000
Materiale consumabile Efecte de pltit
50
Pentru corectare, se inverseaz aceast formul contabil,
401 = 345 500.000
Furnizori Produse finite
51
clasa 6 - conturi de cheltuieli; Conturile din clasele 6 - 7 sunt conturi de
clasa 7 - conturi de venituri; rezultate, ntruct pe baza lor se determin
rezultatul financiar al ntreprinderii, exprimat
sub form de profit sau pierdere.
clasa 8 - conturi speciale; Conturile speciale din clasa 8 reflect, n
special, elementele patrimoniale care nu se
afl n proprietatea ntreprinderii i nu sunt
reflectate n bilanul contabil.
clasa 9 - conturi de gestiune. Conturile de gestiune din clasa 9 servesc
la calculul costului produciei, lucrrilor
executate i serviciilor prestate de o
ntreprindere. Cu aceste conturi opereaz
contabilitatea de gestiune, disciplin separat
de contabilitatea general (financiar).
Cele nou clase de conturi sunt la rndul lor mprite pe grupe de conturi,
simbolizate cu dou cifre.
Corespunztor celor trei sectoare de activitate ale economiei naionale:
sectorul economic, sectorul investiiilor publice (de stat) i sectorul financiar
bancar, acesta se va diviza n trei cadre (subcadre) generale ale planurilor de
conturi.
Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda
sistemului zecimal, potrivit cruia conturile folosite ntr-un sector de activitate al
economiei naionale se mpart n 10 clase, fiecare clas poate s cuprind
maximum 10 grupe de conturi; fiecare grup poate s cuprind 10 conturi sintetice
de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 10 conturi
sintetice de gradul II sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul II (subcont) se
poate desfura pe 10 conturi de gradul III, i aa mai departe, n funcie de
nevoile de detaliere a informaiilor furnizate de conturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 9, clasa 0 (zero)
nefiind utilizat.
Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre:
prima reprezentnd simbolul clasei i a doua simbolul grupei.
Conturile sintetice sunt simbolizate cu 3 cifre, primele dou cifre
reprezentnd simbolul grupei i a treia cifr reprezentnd simbolul contului sintetic
de gradul I.
Subconturile sunt simbolizate cu patru cifre, primele trei cifre reprezentnd
simbolul contului sintetic, iar a patra cifr reprezentnd simbolul subcontului.
Schematic, logica determinrii simbolului unui cont se prezint astfel:
52
Fiecare grup conine simbolul cifric al conturilor i denumirile acestora.
Simbolurile difer de la un plan de conturi la altul. Astfel, pentru agenii economici
simbolurile conturilor, cuprinse n planul de conturi, sunt formate din trei sau patru
cifre negrupate. Planurile de conturi sunt nsoite de reguli de funcionare pentru
fiecare cont, prin care se precizeaz corespondenele posibile, att pe debitul ct
i pe creditul contului, cu alte conturi din plan.
54
CAPITOLUL IV
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
Aceast variant este uor de aplicat, ntruct toate ieirile din timpul lunii
sunt evaluate la costul mediu astfel calculat, o singur dat, la sfritul lunii.
CMP =
(1000Kg 10lei/Kg) + (1000Kg 12lei/Kg+ 1200Kg 8lei/Kg)
1000Kg+ (1000Kg+ 1200Kg)
31.600lei
= = 9,875lei/Kg
3.200Kg
- valoarea ieirii:
2500 Kg x CMP = 2500 Kg x 987,5 lei = 2.468.750 lei
- stoc final:
SF = SI + I E = 1000 Kg + (1000 Kg + 1200 Kg)
2500 Kg = 700 Kg
- valoarea stocului final:
SF x CMP = 700 Kg x 987,5 lei/Kg = 691.250 lei
56
3. Potrivit metodei ultima intrare prima ieire (LIFO), bunurile ieite
din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
lotului anterior, n ordine cronologic.
Sau
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre
de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite.
58
contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea de
intrare.
diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin
constituirea provizioanelor, valoarea acestor elemente
meninndu-se la valoarea de intrate.
59
b. preul de vnzare cu amnuntul (en detail) numit i preul detailitilor,
societi comerciale care comercializeaz mrfuri cu amnuntul. Acest pre este
format din:
- preul de vnzare cu ridicata;
- adaosul comercial al detailistului;
- TVA
n acest stadiu, mrfurile ajung la consumatorii finali, care nchid circuitul
60
CAPITOLUL V
DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI
CONTABILITII
61
funcia de asigurare a integritii patrimoniale, att din punct de vedere
al existenei ca atare a bunurilor economice, naterii drepturilor i
obligaiilor etc., ct i din punct de vedere al responsabilitii
administraiei patrimoniului;
funcia de calculaie permite calculul costurilor i rezultatelor;
funcia juridic reflect momentul naterii unor drepturi i obligaii.
63
e. Dup sfera de aplicare, documentele se grupeaz n:
- documente de uz general (comune) care au o form i text
prestabilite, fiind obligatorii pentru toate categoriile de utilizatori din
economia naional (Ex. factura, chitana, nota de recepie i constatare
de diferene, etc.);
- documente specifice sunt acele documente care se utilizeaz n
anumite ramuri ale economiei, fiind determinate de particularitile
acestora - pentru industrie, agricultur, trezoreria statului (Ex. actul de
ftare, fia consumului de furaje agricultur; contractul de antrepriz
construcii etc.);
64
5.3. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate sunt documentele prin care ntreprinderea
evideniaz cronologic i sistematic operaiile economice din documentele
justificative. Acestea sunt:
1. Registrul-jurnal; este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate
modificrile patrimoniului unitii i servete ca prob n litigii. Este un document
tipizat format A4, ce se ntocmete ntr-un singur exemplar, de ctre regiile
autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste,
asociaiile i celelalte persoane juridice, dup ce a fost numerotat, nuruit,
certificat i parafat. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept, la
nceperea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate
(atelier, secie, etc.) i n cursul aceleiai zile, pot fi nregistrate ntr-un document
centralizator care, la rndul su, st la baza nregistrrii n registrul jurnal.
Registrul jurnal se poate prezenta sub dou forme:
registrul - jurnal general;
registrul - jurnal auxiliar, pentru operaiunile de cas i banc,
decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii - achitrii facturilor, situaia avansurilor
spre decontare; toate acestea sunt folosite de unitile patrimoniale care au un
volum mare de operaiuni de nregistrat.
Acest registru servete pentru nregistrarea cronologic a micrii
elementelor patrimoniale i ca prob n soluionarea litigiilor. De asemenea, prin
intermediul lui se face o prim verificare cu balana sintetic, n sensul c totalul
registrului jurnal trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare, respectiv
creditoare, din balana conturilor sintetice, ntocmit pentru luna curent.
n situaia n care unitatea folosete registre auxiliare, totalul acestora se
nscrie n registrul jurnal general, periodic, de regul lunar. Fiind un document de
nregistrare contabil el nu circul ntre compartimente, sau n afara unitii. Se
arhiveaz temporar, pe timp de un an, ctre serviciul, biroul sau compartimentul
de contabilitate, dup care se depune la arhiva unitii patrimoniale mpreun cu
documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
De reportat
ntocmit,
Verificat,
65
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n
numerar, ci i cele efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac
a avut loc ncasarea sau plata efectiv). Acest registru se numeroteaz i se
nuruiete, se vizeaz de ctre organul fiscal la nceperea activitii, precum i ori
de cte ori este cazul.
Unitatea ...................
Nr. pag...
Registrul jurnal de ncasri i pli
Nr.
Data Documentul Felul operaiei ncasri Pli
crt.
1 2 3 4 5 6
ntocmit, Verificat,
66
a. Cartea mare, format A3, cod 14-1-3, se utilizeaz de ctre unitile care
aplic forma de nregistrare contabil pe jurnale i se ntocmete la sfritul lunii n
cadrul compartimentului financiar-contabil, servind n urmtoarele scopuri:
b. Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei de
nregistrare contabil maestru ah. Acest registru se ntocmete ntr-un singur
exemplar, este tiprit pe ambele fee, format A4 i servete la:
c. Fia de cont pentru operaii diverse, nu dezvolt pe conturi
corespondente rulajul debitor, respectiv creditor al contului. Acest formular
(registru) se folosete pentru organizarea contabilitii sintetice la unitile mici,
care aplic forma de nregistrare contabil clasic sau jurnalul unic.
La modul general, fia de cont pentru operaii diverse, constituie, cu alte
cuvinte, o form a registrului cartea - mare anual, ce se deschide pe fie volante
pentru conturile sintetice, precum i pentru conturile analitice (clieni, furnizori,
casa etc.). n cadrul acestui formular operaiile se nregistreaz zilnic, sau periodic,
pe baza documentelor justificative, stabilindu-se operativ, dup fiecare operaie,
soldul contului (debitor sau creditor), dup caz. La sfritul lunii, trimestrului,
semestrului, respectiv anului, n cadrul fielor se stabilesc subtotaluri care servesc
la ntocmirea balanei de verificare.
68
5.5. Circuitul i pstrarea documentelor
Deoarece documentele de eviden stau la baza nregistrrilor contabile i
constituie baza sistemului informaional, un accent deosebit trebuie pus pe
organizarea ct mai raional a circulaiei documentelor.
Circulaia documentelor const n parcursul descris de acestea din
momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea lor la arhiv.
Circulaia documentelor trebuie organizat astfel nct toate documentele
intrate la o anumit dat n unitate s fie verificate i nregistrate n timpul cel mai
scurt. Fiecare compartiment i loc de munc este necesar s cunoasc ce fel de
documente s ntocmeasc, cui s le nainteze i termenul de predare. Orice
document trebuie s circule ntr-o anumit ordine, fr reineri inutile la unele
servicii, n vederea asigurrii unei evidene operative, a informrii prompte i
corespunztoare a organelor de conducere asupra activitii economice.
n cadrul unitilor patrimoniale pentru raionalizarea circuitului
documentelor se ntocmesc graficele de circulaie a documentelor, care se aprob
de conductorul unitii. Graficul de circulaie a documentelor justificative trebuie
s cuprind:
documentul care trebuie ntocmit n cadrul fiecrui compartiment;
persoanele care poart rspunderea ntocmirii documentului;
termenul de executare;
compartimentele la care se trimit;
alte elemente considerate necesare (numrul de exemplare).
Drumul parcurs de documentele de eviden variaz de la o ntreprindere
la alta, n funcie de dimensiunea i structura lor organizatoric, de natura
operaiilor consemnate, de mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de
contabilitate i calculaie.
n ntreprinderile mici se aplic circulaia centralizat a documentelor,
acestea fiind ndrumate mai nti la conductorul unitii, care examineaz toat
corespondena, dnd dispoziii de executare, pe cnd n ntreprinderile mari, n
vederea reducerii circuitului documentelor i a executrii la timp a lucrrilor, se
aplic principiul circulaiei descentralizate, cnd documentele merg direct la
serviciul respectiv.
n cazul echipamentelor tehnice de prelucrare a datelor, documentele
parcurg urmtoarele etape:
transmiterea de la locul ntocmirii/primirii la unitatea de prelucrare;
micarea lor n procesul prelucrrii i verificrii;
transmiterea informaiilor prelucrate;
predarea la arhiv.
Dup nregistrarea n conturi, documentele justificative ajung la punctul
final al circulaiei lor: clasarea i arhivarea.
Clasarea presupune aranjarea documentelor ntr-o ordine stabilit, strict
determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi gsite
cu uurin, n vederea obinerii informaiilor necesare.
n practic pentru clasarea documentelor se folosesc mai multe criterii:
criteriul privind natura operaiilor economice, dup care documentele
se grupeaz n dosare separate pentru imobilizri, active circulante,
operaii bneti etc.
criteriul cronologic, dup care documentele se grupeaz n ordinea
ntocmirii sau nregistrrii lor;
criteriul alfabetic, dup care documentele se grupeaz n raport cu
denumirea persoanelor fizice i juridice cu care unitatea intr n relaii
de afaceri;
69
criteriul geografic grupeaz documentele pe judee, municipii sau
orae unde i au sediul unitile corespondente.
Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i
criteriul pe grupe de operaii economice.
Pstrarea documentelor trebuie s asigure o integritate deplin a lor,
deoarece acestea servesc pentru controlul operailor economice efectuate, a
exactitii acestora i pentru scopuri de informare asupra activitii ntreprinderii.
Pstrarea documentelor n cursul exerciiului financiar se realizeaz n
arhiva curent, care se organizeaz n cadrul principalelor sectoare i servicii din
cadrul ntreprinderii: documentele de cas i unele documente contabile, cum sunt
fiele de cont, balanele de verificare, bilanul se pstreaz n spaii special
amenajate.
Dup expirarea exerciiului financiar i aprobarea bilanului contabil,
documentele se predau la arhiva general a unitii. Consultarea, folosirea i
eliberarea de copii iu extrase de re documentele din arhiv se poate face numai
n condiiile stabilite prin actele normative n vigoare, cu aprobarea persoanelor
competente la cererea instanelor judectoreti i a organelor de control.
n locul documentului eliberat se introduce: copia certificat de pe
documentul original, procesul verbal ncheiat, aprobarea de eliberare a
documentului i semntura persoanei care a ridicat originalul.
Termenele de pstrare a documentelor n arhiva general difer n funcie
de natura, destinaia i importana documentului. Astfel:
registrele contabile i documentele justificative care au stat la baza
nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 10 ani de la data ncheierii
exerciiului, n care au fost ntocmite;
statele de salarii se pstreaz 50 de ani;
bilanul contabil se pstreaz 50 de ani.
Dup expirarea termenului de pstrare a documentele se scot din arhiva
general i se predau la arhivele statului, dac mai prezint interes sau se dau la
topit, dac nu mai prezint utilitate practic..
Dac documentele nu mai prezint nici un interes atunci ele se predau
pentru a fi valorificate prin retopire ca produse reziduale.
n condiiile dezvoltrii sistemelor de prelucrare electronic a datelor, apar
probleme legate de arhivarea purttorilor de informaii, ca benzi magnetice,
diskete, CD-uri (compact discuri). n unele cazuri se procedeaz i la arhivarea
prin microfilm.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile
se vor lua msuri de reconstituire a acestora n maxim 30 zile de la constatare.
70
CAPITOLUL VI
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
CONTABILITATEA CICLURILOR DE OPERAII DIN
ACTIVITATEA NTREPRINDERII
Principalele cicluri de operaii din activitatea ntreprinderii sunt:
Finanare
Investiii
Exploatare
Trezorerie
71
Capitalul strin (mprumutat sau atras) reflect rezultatul finanrii strine a
bunurilor care formeaz averea ntreprinderii, pentru care aceasta trebuie s
ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. n structura
capitalului strin se includ toate datoriile unitii fa de teri pe termen lung sau
scurt. n categoria capitalurilor permanente, reflectate cu ajutorul conturilor din
clasa de capitaluri, sunt reflectate numai datoriile a cror scaden de decontare
este mai mare de un an:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
credite bancare pe termen lung,
datorii legate de imobilizrile financiare,
alte mprumuturi i datorii,
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Datoriile unitii pe termen scurt sunt reflectate cu ajutorul conturilor de
teri i de trezorerie. Acestea vor face obiectul ciclului de exploatare, respectiv
trezorerie.
Pentru a-i asigura independena financiar o unitate trebuie s asigure
urmtoarea corelaie ntre cele dou forme ale capitalului:
72
a. CS = Nr. A x VN sau CS = capital social;
Nr. A = numarul de actiuni;
b. CS = Nr.P.S x VN, Nr. P.S. = numarul de parti sociale;
VN = valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale.
73
2. rscumprarea de pe pia a unui anumit numr de titluri de capital
i anularea acestora;
3. divizarea societii comerciale;
4. lichidarea societii comerciale.
1. subscrierea capitalului:
- 456 Decontri cu acionarii privind capitalul A/P + D
- 1011 Capital subscris nevrsat P + C
% = 456 160.000
2111 40.000
212 60.000
5121 60.000
75
- 1011 Capital subscris nevrsat P - D
- 1012 Capital subscris vrsat P + C
76
constituirea obligatiei fata de actionari pentru capitalul de restituit:
1012 = 456
"Capital subscris varsat" (-P) "Decontari cu asociatii privind capitalul" (+A/P)
stingerea obligatiei fata de actionari prin restituirea capitalului:
456 = %
"Decontari cu asociatii privind capitalul" (-A/P) Conturi din clasa 2 (-A)
Conturi din clasa 3 (-A)
5121
Disponibil la banca (-A)
5311
casa in lei (-A)
acoperirea pierderilordin exercitiile precedente - numai in cazurile in care nu exista alta
modalitate de acoperire:
1012 = "117
"Capital subscris varsat" (-P) "Rezultatul reportat" (-A/P)
rascumpararea de la actionari a propriilor actiuni in vederea anularii lor.
Rascumpararea se face la un pret de rascumparare care poate fi egal, mai mare sau mai
mic decat valoarea nominala. Dar, indiferent de marimea pretului de rascumparare,
capitalul va fi micorat la nivelul marimii valorii nominale a titlurilor.
Inregistrarile contabile aferente sunt:
daca pretul de rascumparare = valoarea nominala, atunci:
- rascumpararea actiunilor:
109 = 5121
"Actiuni proprii" (+A) "Conturi la banci in lei" (-A)
- anularea actiunilor rascumparate:
1012 = 109
"Capital subscris varsat"(-P) "Actiuni proprii" (-A)
daca pretul de rascumparare > valoarea nominala, n acest caz rezult o pieredere
legat de anularea aciunilor proprii.
daca pretul de rascumparare < valoarea nominala, rezult un ctig din anularea
aciunilor proprii. :
- anularea actiunilor rascumparate:
1012 = %
"Capital subscris varsat" (-P) 109
"Actiuni proprii" (-A)
141
"Ctiguri legate de anularea sau vnzarea
instrumentelor de capital propriu" (+P)
77
Se crediteaza cu primele determinate cu ocazia emisiunii de noi actiuni,
aportului sau fuziunii, ca diferenta intre pretul de emisiune, aport sau fuziune mai
mare si valoarea nominala a titlurilor, mai mica.:
456 = %
"Decontari cu asociatii privind capitalul" 1011
"Capital subscris nevarsat"
1041
"Prime de emisiune
78
Debitul reflect trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve i
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor
imobilizate.
105 = Conturi de active imobilizate
Rezervele din reevaluare (2111, 212, 213)
79
satisfacerea nevoilor de investiii ale ntreprinderilor de producie, circulaia
mrfurilor i serviciilor.
Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile emise, de regul de
societile pe aciuni (sau de institutii de stat), constituind n totalitatea lor un
mprumut colectiv acordat societii de o mas de creditori, pe termen lung.
Societatea pe aciuni poate emite obligaiuni pentru o sum care nu depete 3/4
din capitalul vrsat existent, conform ultimului bilan aprobat. Valoarea nominal
minim a unei obligaiuni este de 2,50 lei.
n contabilitatea operaiilor privind obinerea i rambursarea unui mprumut
din emisiunea de obligaiuni, sunt importante urmtoarele elemente:
- emisiunea de obligaiuni se va face pentru o valoare care s nu depeasc
3/4 din capitalul vrsat i existent;
- procentul dobnzii, care constituie remunerarea anual a obligaiunilor;
- valoarea nominal, care nu poate fi mai mic de o anumit limit i n funcie
de care se calculeaz dobnda;
- preul de emisiune care este valoarea la care obligaiunea este emis i care
adesea este inferioar valorii nominale;
- preul de rambursare care poate fi egal sau superior valorii nominale;
- durata mprumutului, care trebuie s fie mai mare de un an.
Exemplu:
80
1. ntreprinderea ABC S.A. emite 100 obligaiuni n vederea obinerii unui
mprumut pe termen lung, n valoare de 500 lei/obligatiune, preul de emisiune 490
lei/titlu, durata de rambursare 5 ani, rata dobnzii 10%.
Formula contabil:
1681 = 5121 5000
- concomitent, n fiecare an se amortizeaz prima de rambursare a
obligaiunilor (cota 1/5):
Analiza contabil:
81
- Chelt. fin. privind amortizarea primelor A + D
de rambursare a oblige. (6868)
- Prime privind rambursarea A - C
obligaiunilor (169)
Exemplu:
Societatea comercial ABC S.A. contracteaz un credit bancar pe termen de
cinci ani, n sum de 30.000 lei, cu rata dobnzii de 10%. Dobnzile se calculeaz
i achit n fiecare an, conform contractului. Creditul se ramburseaz la scaden.
- contractarea creditului de la banc:
Analiza contabil:
- Credite bancare pe termen lung (162) P + C
- Conturi la banci in lei (5121) A/P + D
Exemple:
1. Societatea comercial F&G S.A. se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizori, cost de achiziie 600.000 le (conform facturii).
Aceast operaie produce modificri n volumul activelor i pasivelor, respectiv o
cretere a elementelor de activ: materii prime cu suma de 600.000 lei, i
concomitent creterea obligaiunilor fa de furnizor (element de pasiv) cu suma
de 600.000 lei. Conturile corespondente sunt 301 Materii prime i 401
Furnizori.
301 Materii prime A + D
401 Furnizori P + C
Exemple:
1. La nfiinarea S.C. F&G S.A acionarii au adus ca aport la capital materiale
consumabile n sum de 10.000 lei, conform procesului verbal de predare-primire.
Aceast operaie produce modificri n volumul activului bilanier, respectiv
o cretere a elementelor de materiale consumabile cu suma de 10.000 lei, i
concomitent reducerea creanelor fa de acionari cu suma de 10.000 lei.
86
Conturile corespondente sunt 302 Materiale consumabile i 456 Decontri cu
acionarii privind capitalul.
302 Materiale consumabile A + D
456 Dec. cu acionarii privind A/P + C
capitalul
Exemple:
87
1. S.C. F&G S.A recepioneaz SDV-uri achiziionate de la furnizori, pentru suma
de 2.000 lei, plata urmnd a avea loc ulterior, conform facturii
Operaia economic duce la creterea stocului de materiale de natura obiectelor
de inventar (A+); contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se
debiteaz. Simultan i cu aceeai sum, din cumprri se recunoate datoria
comercial fa de furnizori (P+); contul 401 Furnizori, cu funcie de pasiv, se
crediteaz cu majorarea datoriilor.
401 Furnizori P + C
303 Obiecte de inventar A + D
Formula contabil este:
303 = 401 2.000
Exemple:
88
1. Pe baza raportului de fabricaie i a bonului de predare se transfer la depozit
produse la cost de producie efectiv 2.500 lei.
Se majoreaz stocul de produse n depozit (A+), contul 345 Produse finite, cu
funcie contabil de activ, se debiteaz. Prin creditarea contului 711 Variaia
stocurilor (P+) este recunoscut costul produciei finite obinute.
Analiza contabil:
345 Produse finite A + D
711 Venituri aferente stocurilor de produse P + C
Formula contabil este:
345 = 711 2.500
Exemple
89
1. Societatea comercial F&G S.A. se aprovizioneaz cu marfuri de la furnizori,
cost de achiziie 600.000 le (conform facturii).
Aceast operaie produce modificri n volumul activelor i pasivelor, respectiv o
cretere a elementelor de activ: marfuri cu suma de 600.000 lei, i concomitent
creterea obligaiunilor fa de furnizor (element de pasiv) cu suma de 600.000 lei.
Conturile corespondente sunt 371 Marfuri i 401 Furnizori.
371 Marfuri A + D
401 Furnizori P + C
90
Evidena deprecierii stocurilor de natura materiilor prime, materialelor i
produselor se ine cu ajutorul conturilor de ajustri din grupa 39 Ajustri pentru
deprecierea stocurilor. Sunt conturi rectificative de active, cu funcie contabil
de pasiv. Se crediteaz cu constituirea ajustrilor pe seama cheltuielilor (6814), ca
urmare a deprecierii stocurilor (valoarea realizabil < valoarea de intrare) i se
debiteaz cu sumele aferente ajustrilor anulate n exerciiul urmtor sau rmase
fr obiect, prin creditul conturilor de venituri (7814). Soldul creditor al conturilor
de ajustri , reprezint valoarea ajustrilor aferente stocurilor la finele exerciiului.
Exemplu: S.C. F&G S.A deine un stoc de lemne achiziionat n valoare de 4.000
lei. La sfritul exerciiului, valoarea de pia a acestui stoc este de numai 3.800
lei.
ntreprinderea recunoate pierderea datorat diminurii valorii de 200 lei, sub
forma unei cheltuieli din exploatare (A+), concomitent cu constituirea unui
provizion (reducere) pentru depreciere (P+). Contul 6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustri pentru deprecierea activelor circulante, cont de activ, se debiteaz
cu creterea cheltuielii, iar contul 3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor
consumabile, cont rectificativ de active, cu funcie contabil de pasiv, se
crediteaz cu reducerea valorii stocurilor de materiale consumabile.
Analiza contabil:
3921 Ajustri pt. deprecierea mat. consumabile P + C
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustri pentru A + D
deprecierea activelor circulante
Formula contabil este:
6814 = 3921 200
91
Sunt scutite de TVA: unitile sanitare, de asisten social, organizaiile
de handicapai, liberii profesioniti, gospodriile agricole individuale, societile de
asigurare, etc.
Nu se calculeaz TVA asupra urmtoarelor operaiuni: aport n natur la
capital, plata primelor de asigurare, importul de maini i utilaje pentru investiii,
etc.
Contul cu ajutorul cruia se evideniaz taxa pe valoarea adugat este
contul sintetic de gradul I, 442 Taxa pe valoarea adugat, cont ce se desfoar
pe mai multe sintetice de gradul II:
- 4423 TVA de plat
- 4424 TVA de recuperat
- 4426 TVA deductibil
- 4427 TVA colectat
- 4428 TVA neexigibil
Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil - se folosete
pentru evidena taxei pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor pentru
bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de unitate, deductibil din punct de
vedere fiscal. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii
(401,404,5121, 4428), etc. Se crediteaz cu sumele deductibile din taxa pe
valoarea adugat (4427), cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc
valoarea TVA colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului (4424), etc.
La sfritul perioadei contul se nchide, deci nu prezint sold.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat- se folosete
pentru evidena sumelor datorate de unitile patrimoniale bugetului de stat,
reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de produse i mrfuri,
prestrilor de servicii sau executrii de lucrri. Dup funcia contabil este un cont
de pasiv. Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise
ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzri de produse, mrfuri,
prestri de servicii i executrii de lucrri (411, 461, 5311), etc. Se debiteaz cu
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil (4426), cu taxa pe
valoarea adugat de plat datorit bugetului de stat (4423), etc. La sfritul
perioadei contul se nchide, deci nu prezint sold.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat- este folosit pentru
evidena taxei pe valoarea adugat de pltit bugetului de stat. Dup funcia
contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu diferenele rezultate la finele
perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat, mai mare, i taxa pe valoarea
adugat deductibil, mai mic (4427). Se debiteaz cu sumele pltite bugetului
de stat reprezentnd taxa pe valoarea adugat (5121) sau cu TVA de recuperat
compensat (4424). Soldul creditor reprezint TVA exigibil la plat.
Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat- este un cont
de activ i ine evidena TVA de recuperat de ctre unitile patrimoniale de la
bugetul statului. Se debiteaz cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA
colectat mai mic (4426). Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul statului
reprezentnd TVA cuvenit pe baza cererii de rambursare (512), cu suma ce
reprezint TVA cuvenit de la buget, nencasat pn la finele perioadei i
compensat n perioada urmtoare cu TVA datorat bugetului (4423). Soldul
debitor reflect contravaloarea TVA cuvenit de la bugetul statului, creana unitii
fa de stat.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil- este un cont
bifuncional i ine evidena. Se crediteaz TVA neexigibil rezultat din vnzri cu
plata n rate sau pentru prestaii efectuate i nefacturate clienilor. Se debiteaz
TVA neexigibil aferent cumprrilor fcute cu plata n rate i aprovizionrilor
pentru care nu au sosit facturile furnizorilor. Soldul reprezint sume n ateptare
92
care pe msur ce devin exigibile se trec n debitul contului TVA deductibil,
pentru cumprri, sau n creditul contului TVA colectat, pentru vnzri.
Exemple:
1. Societatea comercial F&G S.A. se aprovizioneaz cu materii prime de la
furnizori, cost de achiziie 100.000 lei, TVA 19% (conform facturii).
Aceast operaie produce modificri n volumul activelor i pasivelor, respectiv o
cretere a elementelor de activ: materii prime cu suma de 100.000 lei, TVA
deductibil cu suma de 19.000 i concomitent creterea obligaiunilor fa de
furnizor (element de pasiv) cu suma de 119.000 lei.
Conturile corespondente sunt 301 Materii prime, 4426 TVA deductibil i 401
Furnizori.
301 Materii prime A + D
4426 TVA deductibil A + D
401 Furnizori P + C
Formula contabil este urmtoarea:
% = 401 119.000
301 100.000
4426 19.000
93
4427 = % 5.000
4423 2.000
4426 3.000
TVA colectat = 1.700 lei i TVA deductibil = 4.000 lei.
Cum TVA colectat < TVA deductibil => TVA de recuperat
Analiza contabil:
4426 TVA deductibila A + D
4427 TVA colectata A - C
4424 TVA de recuperat P - D
94
-
creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de
tezaur;
- diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale.
Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt ale unitii, respectiv surse
atrase la finanarea activitii acesteia. Denumite i fonduri furnizate de teri, ele
se concretizeaz n angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de
bani sau bunuri cuvenite creditorilor i sunt elemente patrimoniale de pasiv care
iau natere la apariia i se lichideaz la plata lor5. Se pot clasifica dup mai
multe criterii:
5
Voica Valeriu, Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura C.M.C.F.P.P., Bucureti, 1996
95
datorii fa de unitile din cadrul grupului i fa de cele din afara
grupului.
6
decontul lunar privind TVA are la baz urmtoarele documente: jurnal pentru cumprri, jurnal pentru
vnzri, borderoul de vnzare (cumprare), factura fiscal , chitana fiscal.
97
Contul 413 Efecte de primit- este un cont de active circulante n
decontare, care reflect drepturile de crean stabilite pe baz de efecte
comerciale (trate, bilete la ordin etc.). Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor
comerciale acceptate (411). Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale
primite de la clieni (5113), sau cu sumele ncasate de la clieni prin banc (5121).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Exemple:
Se vnd produse finite clienilor, pre de vnzare fr TVA 3.000 lei, TVA 19 %. Se
descarc festiunea de produse vndute la cost de producie 2.500 lei.
a. Facturarea produselor vndute
Analiza contabil:
4111 Clieni A + D
4427 TVA colectat P + C
701 Venituri din vnzarea produselor finite P + C
2. n baza nelegerii dintre cele dou uniti se ncaseaz n ziua vnzrii 1.000 lei
din creana fa de client prin contul de disponibil de la banc
Analiza contabil:
4111 Clieni A - C
5121 Conturi la bnci n lei A + D
98
3. Pe baza nelegerii dintre cele dou uniti patrimoniale se accept un efect
comercial n sum de 2.570 lei.
Analiza contabil:
4111 Clieni A - C
413 Efecte de primit A + D
Exemple:
Analiza contabil:
401 Furnizori P - D
403 Efecte de pltit P + C
Exemple:
1. n cursul lunii s-au acordat avansuri salariailor n sum de 10.000 lei.
Analiza: Acordarea avansului chenzinal determin o scdere a disponibilului (A-)
i o cretere a creanei ntreprinderii fa de salariai (A+). Conturile utilizate sunt:
Avansuri acordate salariailor, cont de activ, care se debiteaz cu constituirea
creanei i contul Casa, cont de activ, care se crediteaz cu micorrile
numerarului.
Analiza contabil:
425 Avansuri acordate personalului A + D
5311 Casa n lei A - C
Formula contabil este:
425 = 5311 10.000
421 = % 19.350
4312 2.625
4372 125
4314 1.300
444 3.300
427 2.000
425 10.000
4. Se pltesc salariile nete personalului din casierie conform statului de plata
al salariilor
Analiza: Plata ctre salariai a lichidrii (chenzina a H-a) determin micorarea
numerarului din casieria ntreprinderii (A-) i o scdere a datoriei fa de salariai
pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (P-). Conturile
utilizate sunt: Personal-salarii datorate, nregistreaz o scdere i se debiteaz i
contul Casa, cont de activ, nregistreaz o scdere i se crediteaz.
Analiza contabil:
421 Personal salarii datorate P - D
5311 Casa n lei A - C
Formula contabil este:
421 = 5311 5.650
103
datoriilor sociale rmase. Soldul contului este creditor i reflect datoriile nepltite
ctre bugetul asigurrilor sociale.
Pentru reflectarea datoriilor
Conform legislaiei n vigoare, contribuia la asigurrile sociale pe grupe de
munc este de : 20,8% - pt. condiii normale de munc 25,8% - pentru condiii
deosebite de munc i 30,8% - pentru condiii speciale de munc.
Pornind de la exemplul dat n paragraful precedent, n care datoria total
fa de salariai este de 25.000 lei, vom calcula i nregistra n contabilitate
contribuiile unitii n legtur cu salariile:
- contribuia unitii la asigurrile sociale, 20,8% x 25.000 = 5.200 lei
- contribuia unitii la fondul de omaj, 0,5% x 25.000 = 125 lei
- contribuia unitii la asigurrile de sntate, 5,5% x 25.000 = 1.375
lei
Analiza: nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale determin recunoaterea
cheltuielilor de exploatare (A+), contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social se debiteaz cu creterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+),
privind contribuiile unitii la fondul de omaj, asigurri sociale, asigurri de
sntate.
Analiza contabil
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale A + D
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale P + C
Formula contabil este:
6451 = 4311 5.200
Analiza contabil
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj A + D
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj P + C
Formula contabil este:
6452 = 4371 125
Analiza contabil
6453. Contrib. angajatorului pt. asigurrile sociale de sntate A + D
4313 Contrib. angajatorului pt. asigurrile sociale de sntate P + C
Formula contabil este:
6453 = 4313 1.375
105
Exist concepia c, prin nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea, se
asigur resurse pentru nlocuirea activelor imobilizate la sfritul duratei lor de
via util.
Chiar dac, paralel cu nregistrarea amortizrii, ntreprinderea ar pune
deoparte numerar n acest scop (fapt care nu se ntmpl n realitate), suma
acumulat la sfritul vieii utile a unui activ poate fi insuficient pentru nlocuirea
lui. Inflaia sau progresul tehnologic pot s conduc la creterea costului de
nlocuire.
Trebuie precizat c amortizarea reprezint constatarea i consemnarea
pierderii definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate. Am
considerat necesar aceast precizare, deoarece exist i deprecieri temporare
ale activelor imobilizate, pentru care se constituie provizioane (reduceri) privind
deprecierea, conform principiului prudenei prezentat ntr-un capitol anterior.
Activele imobilizate ajut la obinerea de venituri pe toat durata lor de
via. Activele imobilizate asigur baza material a activitii unei ntreprinderi. Ele
sunt o categorie de bunuri, reunite prin anumite caracteristici comune, dar i
diferite din punct de vedere al scopului, utilitii i formei. Caracteristicile ce le
unesc ntr-o categorie de sine stttoare sunt legate de durata de utilizare (pe
parcursul creia valoarea lor trece asupra noilor produse prin amortizare) i de
importana (semnificaia) lor valoric.
Punctele de vedere care le difereniaz au determinat urmtoarea
tipologie a activelor imobilizate:
imobilizri necorporale (intangibile sau investiii nemateriale);
imobilizri corporale (tangibile sau investiii materiale);
imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung).
Vi
Aa =
nf
n care:
Aa amortizarea anual;
Vi valoare de intrare (de nregistrare);
nf timpul de funcionare.
a rate amortizrii
sau:
1
Aa = a x Vi ; a= x100
nf
Un mijloc fix achiziionat la un cost de achiziie de 20.000 lei, are o durat de
utilizare de 4 ani. n acest caz, amortizarea anual (anuitatea) acestui mijloc fix se
va calcula astfel:
20.000
Aa = = 5.000.lei.
4ani
108
Grupa 20 Imobilizrile necorporale (nemateriale sau active intangibile).
Din aceast grup analizm conturile:
Exemplu:
1. La constituirea unei societi comerciale se pltesc taxele de nscriere i
nmatriculare n sum de 1.100 lei, plata se face din disponibilul de la banc.
201 Cheltuieli de constituire A + D
5121 Conturi la bnci n lei A - C
109
4426 190
110
natura concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori asimilate existente n
patrimoniu.
Exemplu:
1. S.C. F&G S.A achiziioneaz de la furnizor o instalaie de msurare
control i reglare la cost de achiziie, fr TVA, de 14.000 lei, TVA 19%
Aceast operaie economic produce modificri n volumul activelor i pasivelor,
respectiv o cretere a mijloacelor fixe cu suma de 14.000 lei si TVA aferenta
intrrilor cu 2.660 (19% din 14.000) i o cretere a obligaiilor fa de furnizori de
imobilizri cu suma de 16.660 (14.000 + 2.660).
Conturile corespondente n care se va nregistra aceast operaie economic sunt
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare i 404 Furnizori de
imobilizri, 4426 TVA deductibil
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare A + D
404 Furnizori de imobilizri P + C
4426 TVA deductibil A + D
111
2. Se nregistreaz amortizarea aferent instalaiei pentru primul an de
funcionare, tiind c durata normal este de 5 ani. Amortizarea anual aferent
instalaiei se va calcula dup relaia amintit:
14.000.
A= = 2.080 lei
5
Aceast operaie economic genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor,
respectiv cresc cheltuielile de exploatare privind amortizarea cu suma de
2.080.000 lei i crete concomitent elementul de pasiv amortizri privind elementul
cu aceeai sum.
Conturile corespondente sunt 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile
i 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Formula contabil:
281 = 2132 14.000
Imobilizri corporale pot iei din patrimoniul unitii i nainte de expirarea duratei
normale de funcionare cnd ele nu sunt amortizate integral.
Exemplu:
1. Se achiziioneaz un utilaj de producie, de la furnizori, cost de achiziie 20.000
lei, TVA 19%
Operaia produce modificri n volumul pasivelor i activelor, respectiv o cretere a
mijloacelor fixe cu suma de 20.000 lei i a TVA deductibil de 3.800 lei i o
cretere a obligaiilor fa de furnizori cu 23.800 lei.
112
Conturile corespondente sunt 2131 Echipamente tehnologice, 4426 TVA
deductibil i 404 Furnizori de imobilizri.
2131 Echipamente tehnologice A + D
4426 TVA deductibil A + D
404Furnizori de imobilizri P + C
% = 2131 20.000
281 5.000
6583 15.000
Activele imobilizate pot suferi n anumite perioade deprecieri ale valorii contabile
atunci cnd valoarea de inventar stabilit cu ocazia inventarierii este inferioar
valorii furnizate de contabilitate.
Cnd deprecierea imobilizrilor este temporar, deci reversibil, se constituie
provizioane de depreciere. Ele sunt destinate s acopere un risc posibil s se
produc ntr-un exerciiu financiar viitor.
Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor se constituie pe seama cheltuielilor,
la sfritul unui exerciiu financiar cu ocazia inventarierii i se majoreaz, se
diminueaz sau se anuleaz n exerciiul viitor.
La sfritul exerciiilor urmtoare, cu ocazia inventarierii sau la ieirea din
patrimoniu a imobilizrilor, n urma analizrii provizioanelor constituite pentru
deprecieri, se procedeaz astfel:
- dac deprecierea imobilizrilor este mai mare dect provizionul
constituit, se constituie un provizion suplimentar, pentru diferen;
- dac deprecierea imobilizrilor este mai mic dect provizionul
constituit, diferena diminueaz provizionul i se nregistreaz la
venituri;
- dac provizionul constituit devine fr obiect, ca urmare a ieirii din
patrimoniu a imobilizrilor pentru care a fost constituit, provizionul se
anuleaz i se nregistreaz la venituri.
114
Pentru reflectarea n contabilitate a activelor bneti este rezervat n
planul de conturi clasa a 5-a Conturi de trezorerie.
Limitat la nivelul unei societi comerciale prin trezorerie se nelege
ansamblul operaiilor financiare, fcute de ctre o unitate patrimonial n vederea
obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii activitii sale.
Obligaiile bneti ntre societile comerciale sau ntre societile
comerciale i alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dup caz, n
numerar i fr numerar.
Operaiile de ncasri/pli n numerar se fac imediat, fr intermediere,
prin micarea direct a sumelor bneti. Documentele de ncasri/pli n numerar
folosite pentru nregistrarea operaiilor de cas sunt:
Pentru operaiunile de ncasri:
- chitana se ntocmete pentru ncasrile n numerar la casieria unitii i
nu pentru vnzarea bunurilor en-gros ctre alte uniti patrimoniale;
- chitana fiscal se completeaz n cazurile vnzrii unor produse, lucrri
sau servicii, n condiiile n care nu se ntocmete factur. Este nsoit de
bonul eliberat de la casa de marcat.
- cec numerar, mandat potal.
Pentru operaiuni de pli: foaie de vrsmnt, stat de salarii, list de
salarii, referat de avans, decont de cheltuieli, factura, etc
Operaiunile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea
drepturilor bneti prin utilizarea unor instrumente de plat fr micare efectiv a
sumelor bneti. Din aceast categorie fac parte: cecul numerar, cec din carnet cu
limit de sum, ordinul de plat, ordinul de ncasare, factura, foaia de vrsmnt,
etc.
Documentele aferente mijloacelor bneti sub alt form:ordin de
plat, factura, timbre fiscale, mrci potale, tichete de cltorie, recipise de
consemnare la cec, deconturi, etc.
Disponibilitile bneti ale unitii patrimoniale sunt reprezentate prin
numerarul aflat n casieria unitii i prin disponibilitile aflate n conturi la bnci,
att n lei ct i n devize.
Pentru evidena disponibilitilor bneti existente n conturi la bnci se
utilizeaz grupa de conturi 51 Conturi la bnci, care sunt n general conturi de
activ. Excepia face contul 519 Credite bancare pe termen scurt care este un
cont de pasiv.
512 Conturi curente la bnci- este utilizat pentru reflectarea existenei
i micrii disponibilitilor bneti pstrate n conturi la bnci, n lei sau valut.
Dup coninutul economic este un cont de active bneti, dup funcia contabil
este un cont bifuncional. Se debiteaz cu toate ncasrile de la clieni, debitorii
unitii patrimoniale, precum i cu sumele depuse n numerar n contul de la
banc. Se crediteaz cu toate plile efectuate prin conturi la bnci, precum i cu
numerarul ridicat din cont i depus n casieria ntreprinderii. Soldul debitor
reprezint disponibiliti bneti n lei sau n valut existente n conturi la bnci.
Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul impus de furnizor,
care asigur acestuia mijloacele bneti pe msura livrrii unor bunuri sau prestri
de servicii. Acreditivul este utilizat n decontrile internaionale ca o msur de
siguran pentru ncasarea livrrilor la export. El reprezint disponibilitile bneti
ale cumprtorului, virate ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului i destinate
achitrii obligaiilor fa de acesta, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de
lucrri sau prestri de servicii. Acreditivul poate fi alimentat i din creditele bancare
pe termen scurt, dac cumprtorul nu dispune de lichiditi proprii.
Pentru ncasarea sumelor prevzute n acreditiv, furnizorul trebuie s
prezinte documentele din care s rezulte ndeplinirea condiiilor din acreditiv
115
pentru livrarea bunurilor i prestarea de servicii. Acreditivele pot fi deschise n lei i
valut.
Contul 541 Acreditive dup coninutul economic este un cont de
plasamente i active bneti iar dup funcie contabil, cont de activ. Se debiteaz
cu sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor (581).
Se crediteaz cu sumele pltite furnizorilor din acreditive (401, 404); cu sumele
aferente acreditivelor expirate (581). Soldul debitor reprezint acreditivele
deschise la bnci.
Contul 531 Casa- reflect disponibilitile bneti n numerar, n lei i n
valut de care dispune o unitate patrimonial. Dup coninutul economic este un
cont de active bneti, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se
debiteaz cu toate ncasrile n numerar i cu sumele ridicate din disponibilul de la
banc. Se crediteaz cu toate plile efectuate n numerar i cu sumele depuse la
banc. Soldul debitor reflect numerarul n lei i n valut existent n casieria
unitii.
Contul 581 Viramente interne cu ajutorul acestui cont se ine
evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. Dup coninut
economic este un cont de tranzit, asimilat conturilor de plasamente i active
bneti. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele
virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie:
581 Viramente interne = 5121 Conturi curente la bnci
Se crediteaz cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de
trezorerie:
5121 Conturi curente la bnci = 581 Viramente interne
121 = Clasa 6
Profit i pierdere Conturi de cheltuieli
117
Veniturile unei uniti patrimoniale reprezint valorile sau sumele ncasate
sau de ncasat din: livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii,
executri de obligaii sau contractuale.
Totodat, pentru determinarea rezultatelor financiare, se cuprind n cadrul
veniturilor: venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul
de vnzare al activelor cedate, anularea sau diminuarea de provizioane.
Veniturile se grupeaz dup natura lor economic n urmtoarele
categorii:
1. Venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor,
lucrrilor executate, serviciilor prestate; venituri din producia stocat;
venituri din producia imobilizat; venituri din subvenii de exploatare; alte
venituri din exploatare.
2. Venituri financiare, care cuprind: venituri din participaii; venituri din
imobilizri financiare; venituri din creane imobilizate; venituri din titluri
deplasament; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri
financiare.
3. Venituri extraordinare Cuprind acele venituri care nu sunt legate de
activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Aceste venituri se refer
veniturile realizate din ncasarea primelor de asigurare.
4. Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. n raportrile
fiscale, diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se regrupeaz i
se includ la venituri de exploatare, venituri financiare sau venituri
excepionale, n funcie de natura operaiilor care le-au generat.
Clasa 7 = 121
Conturi de venituri Profit i pierdere
121 = % 15.290
601 3.500
602 1.200
605 750
625 430
641 4.000
645 2.200
664 400
666 650
671 2.160
120
Rezultatul exerciiului Veniturile Cheltuielile
= -
nainte de impozitare exerciiului exerciiului
5. se repartizeaz profitul net obinut astfel: pentru majorarea altor rezerve 10% i
dividende de plat.4.500 lei
Analiza contabil:
129Repartizarea profitului A + D
1068Alte rezerve P + C
457 Dividende de plat P + C
129 = % 5.294
1068 794
457 4500
123
CAPITOLUL VII
BALANA DE VERIFICARE
Metoda contabilitii impune ca periodic, i n mod obligatoriu cu ocazia
elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor fcute n
contabilitate. Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri
a operaiilor economice n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu ocazia
determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
124
Cu ajutorul acestor balane, se controleaz concordana care trebuie s
existe ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.
d. Funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor
elementelor patrimoniale. Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n
conturi cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii unitilor
posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i
structura patrimoniului economic, rezultatele financiare obinute n urma
activitilor desfurate etc.
125
Denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezult din combinarea
balanei sumelor cu balana soldurilor.
Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i
creditoare i dou coloane pentru soldurile finale, debitoare i creditoare.
Egalitile ei sunt:
126
Totalul sumelor debitoare din Totalul sumelor creditoare din
balana (perioada) precedent = balana (perioada) precedent
Tsdp)
( Tscp)
(
Se cere:
- s se ntocmeasc bilanul contabil de deschidere;
- pe baza analizei contabile, s se nregistreze operaiunile economice date;
- s se completeze Registrul Jurnal i Registrul Cartea Mare;
- s se ntocmeasc Balana de verificare cu 4 serii de egaliti;
- care este rezultatul brut i net al perioadei de gestiune ?
Rezolvare:
Pentru nceput se vor recunoate elementele patrimoniale date, dup care se
ntocmete bilanul contabil de deschidere:
BILAN
A ntocmit la data de 31.12.N- 1 P
2133 Mijloace de transport 8.000 1012 Capital subscris vrsat 10.000
2813 Amortizarea mijloacelor de 1.000 403 Efecte de pltit 2.400
transport
3011 Materii prime - scndur 2.000 421 Personal salarii 700
datorate
3012 Materii prime cuie i cepuri 700
5311 Casa n lei 900
5121 Conturi la bnci n lei 2.500
Total activ 13.100 Total pasiv 13.100
% = 404 3.570
2131 3.000
4426 570
% = 542 320
605 300
5311 20
131
411 = % 1.190
701 1.000
4427 190
121 = % 1.826
6011 800
6012 226
605 300
6811 500
132
- se nchid conturile de venituri:
701 Venituri din vnzarea produselor finite P - D
711 Variaia stocurilor P - D
121 Profit i pierdere A/P + C
% = 121 1.240
701 1.000
711 240
- se regularizeaz TVA:
4426 TVA deductibil A - C
4427 TVA colectat P - D
4424 TVA de recuperat A + D
% = 4426 570
4427 190
4424 380
133
14 31.01. Nota de contab nr. Regularizare TVA 4427 4426 190 190
N 5
4424 4426 380 380
Total x x 16.552 16.552
D 121 C
Si = 0
800 1.000
226 240
300
500
Rd = 1.826 Rc = 1.240
Tsd = Tsc = 1.240
1.826
Sfd = 586
135
Balana de verificare
Luna... ianuarie anul N...
Simbol Solduri iniiale Rulaje Total sume Sold final
Denumire cont
cont D C D C D C D C
1012 Capital subscris vrsat 10.000 10.000 10.000
121 Profit i pierdere 1.826 1.240 1.826 1.240 586
2131 Echipamente 3.000 3.000 3.000
tehnologice
2133 Mijloace de transport 8.000 8.000 8.000
2813 Amortizarea instalaiilor, 1.000 500 1.500 1.500
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
3011 Materii prime scndur 2.000 800 2.000 800 1.200
3012 Materii prime cuie i 700 226 700 226 474
cepuri
345 Produse finite 720 480 720 480 240
403 Efecte de pltit 2.400 2.400 2.400 2.400
404 Furnizori de imobilizri 3.570 3.570 3.570
411 Clieni 1.190 1.190 1.190 1.190
421 Personal-salarii datorate 700 700 700
4424 TVA de recuperat 380 380 380
4426 TVA deductibil 570 570 570 570
4427 TVA colectat 190 190 190 190
5121 Conturi la bnci n lei 2.500 1.790 2.400 4.290 2.400 1.890
5311 Casa n lei 900 20 920 920 920
542 Avansuri de trezorerie 320 320 320 320
581 Viramente interne 600 600 600 600
6011 Cheltuieli cu materiile 800 800 800 800
prime scndur
6012 Cheltuieli cu materiile 226 226 226 226
prime cuie i cepuri
605 Cheltuieli cu energia i 300 300 300 300
apa
6811 Cheltuieli de exploatare 500 500 500 500
privind amortizarea
imobilizrilor
701 Venituri din vnzarea 1.000 1.000 1.000 1.000
produselor finite
711 Variaia stocurilor 720 720 720 720
TOTAL 14.100 14.100 16.552 16.552 30.652 30.652 15.770 15.770
136
CAPITOLUL 8
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
137
degradate, a produselor i mrfurilor greu vandabile etc., i valorificarea
acestora.
- constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) bunurilor i valorilor
economice, cu ocazia inventarierii, st la baza constituirii i nregistrrii
provizioanelor pentru deprecieri;
- prin inventariere se determin mrimea unor indicatori economici
cuprini n contabilitate. Pe aceast baz are loc determinarea
produciei neterminate care influeneaz calculul exact al costurilor i
rezultatelor finale.
- inventarierea este o lucrare premergtoare, obligatorie, ntocmirii
bilanului contabil anual, contribuind la realizarea imaginii fidele a
patrimoniului reprezentat prin bilan;
- inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare i la
desfurarea normal a decontrilor, prin descoperirea creanelor
nencasate, respectiv, a datoriilor nepltite la timp;
- pe baza inventarierii se pot obine o serie de concluzii pentru
mbuntirea organizrii contabilitii curente, a evidenei operative a
stocurilor, a controlului gestionar etc.
Obiectul inventarierii l constituie ntregul patrimoniu, adic toate
elementele de activ i pasiv de care dispune unitatea patrimonial, n momentul
efecturii inventarierii. n teoria i practica de contabilitate, inventarierea se
clasific dup mai multe criterii:
1. din punct de vedere al perioadei cnd se efectueaz, inventarierea
poate fi:
- anual;
- periodic.
Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu
ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii
unitii economice.
Inventarierea periodic se face la alte intervale de timp mai mici, sau mai
mari, dect anul calendaristic. De exemplu, casa i alte valori gestionate n
casieria unitii se inventariaz cel puin odat pe lun, de ctre contabilul ef sau
alt persoan desemnat n acest scop, mrfurile i ambalajele la unitile
comerciale cu amnuntul se inventariaz de dou ori pe an, vagoanele de cale
ferat o dat la cinci ani.
2. din punct de vedere sferei de cuprindere, inventarierea poate fi:
- general;
- parial.
Inventarierea general cuprinde ntregul patrimoniu, adic toate
elementele patrimoniale ale unitii, precum i toate bunurile deinute, cu orice
titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice. Potrivit prevederilor Legii
inventarierea general se efectueaz: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an
obligatoriu, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, pe parcursul funcionrii sale,
n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege.
Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau
numai anumite gestiuni i are, de regul, caracter ocazional. Ea se efectueaz n
urmtoarele situaii:
a. n cazul modificrii preurilor;
b. la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului sau a altor
organe prevzute de lege;
c. ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu
pot fi stabilite cert dect prin inventariere;
d. ori de cte ori intervine o predare - primire de gestiune;
138
e. cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
f. ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.
139
caracterul inopinat al acestei operaiuni pstrndu-se secretul asupra
datei ei.
428 = %
"Alte datorii i creane n legtur cu 758
personalul" "Alte venituri din exploatare"
4427
"TVA colectat"
143
- obiecte de inventar n depozit constatate lips:
603 = 303
"Cheltuieli privind materiale de natura "Materiale de natura obiectelo de inventar"
obiectelor de inventar"
- mrfuri constatate lips:
607 = 371
"Cheltuieli privind mrfurile" "Mrfuri"
144
Bibliografia pentru examen
Cu caracter obligatoriu:
1. ***O.M.F.P. 3055 noiembrie 2009; Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene;
2. ***O.M.F.P. 1850 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-
contabile;
Cu caracter facultativ:
1. Horomnea Emil, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii,
standarde, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001;
2. Horomnea Emil, Tabara Neculai, Budugan Dorina, Georgescu
Iuliana, Betianu Leontina, Bazele contabilitatii. Concepte, modele si
aplicatii, Editura SedcomLibris, Iasi, Iasi, 2007;
3. Moisescu Florentina, Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2004
4. Moisescu Florentina, Anghel Oana, Culegere de probleme i teste
gril - Bazele contabilitii Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2005
5. Oprea Clin, Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2003
6. *** Standardele Internaionale de raportare financiar, Editura
CECCAR, Bucureti, 2005
145