Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Casmerlin Practica
Casmerlin Practica
ACTIVITĂŢII ÎNTREPRINDERII
SRL „Casmerlin” a fost aprobată de fondatori în conformitate cu legislaţia
pe data de 9 decembrie 1999. Întreprinderea a fost fondată pe baza colhozului V. I.
Lenin, apoi a fost reorganizat în cooperativa „Vîlcea”. SRL „Casmerlin” nu are
filiale nici în oraşul în care se află, nici în alte raioane ale ţării.
SRL „Casmerlin” se află la nordul Republicii Moldova, în partea de sud –
vest a raionului Rîşcani. Suprafaţa totală a teritoriului utilizat constituie 1503 ha.
Terenuri arabile ocupă1310 ha, plantaţii multianuale186 ha, viţă-de-vie 6 ha.
Din considerentele condiţiilor natural – economice şi posibilităţile pe care le
posedă întreprinderea în preponderent se cultivă culturile tehnice şi cerialiere. Pe
teritoriul întreprinderii sînt 16 tipuri de sol, din care 74% constituie cernoziomul.
Teritoriul întreprinderii se atribuie la I – ul raion agroclimatic şi se caracterizează
printr – o climă temperat – continentală, cu ierni relativ calde şi veri lungi şi
călduroase. Această amplasare a SRL „Casmerlin” permite o cultivare favorabilă a
fructelor. „Casmerlin” în traducere din limba greacă înseamnă – fertilitate.
1
Tabelul nr. 1
Indicatorii economici principali în ultimii 3 ani la SRL „Casmerlin”
№ Indicatorii 2015
1 Valoarea producţiei fabricate, mii lei 6437
2 Costul producţiei realizate, mii lei 6812
3 Venit din vînzări, mii lei 7062
4 VPF la 1 lucrător, mii lei/pers 39,98
5 VPF la 100 ha teren total, mii lei/ha 425,4
6 VPF la 100 ha teren arabil, mii lei/ha 490,2
7 Suprafaţa totală, ha 1513
8 Terenuri arabile, ha 1313
9 Numărul mediu scriptic al salariaţilor, pers. 161
10 Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei 4284
11 Puterea energetică, cai – putere 4150
12 Numărul de capete, cap. conv. 33
13 Înzestrarea muncii cu mijloace fixe, mii lei 26,6
14 Randamentul mijloacelir fixe, mii lei 1,50
15 Profitul total (pierdere), mii lei -1288
Bugetul SRL ”Casmerlin” este alcătuit din
Venituri din vînzări
Subvenţii de stat.
Impozitele şi taxele pe care le plăteşte întreprinderea sunt:
Impozitul funciar
Impozitul bunurilor imobiliare
Impozitul pentru apa
Taxa pe valoare adăugată
Prime pentru asigurări medicale
Contribuţii de asigurări sociale
SRL „Casmerlin” este agent economic cu nume propriu, stabilit de catre
fondatori, în conformitate cu legea. Societatea are propriul bilanţ şi conturi
bancare, are ştampilă proprie.
Întreprinderea are statutul său, care constă din 21 de articole, care arată toate
drepturile şi obligaţiile societăţii.
2
Compania este o persoană juridică şi poartă responsabilitatea pentru
obligatiile sale cu întreg patrimoniu.
Organul de conducere este adunarea generală a acţionarilor.
Gestionarea curentă a întreprinderii o duce conducătorul – manager.
În statut statutul societăţii este stipulat că SRL „Casmerlin” se ocupă cu
următoarele activităţi:
• 51110 comerţ cu ridicata efectuat pe bază de contract sau plată
• 01110 cultura cerealelor şi altor plante, neincluse în alte categorii
• 01120 cultura legumelor, cultura specializată şi creşterea producţiei pepiniere
• 15130 Prelucrarea şi conservarea fructelor şi legumelor.
Capitalul statutar al SRL „Casmerlin” este de 504860 lei.
Structura organizatorică
Adunarea fondatorilor
Diretorul
5
Circulaţia documentelor
Documentele de evidenţă din momentul întocmirii şi pînă în momentul
arhivării lor parcurg un traseu bine stabilit într-o anumită ordine, cu opriri şi
staţionari acolo unde este necesară completarea, semnarea, verificarea, corectarea
şi înregistrarea lor. Această mişcare poartă denumirea de circulaţia
documentelor.
În cadrul unităţilor patrimoniale se întocmeşte un grafic al circuitului
documentelor care cuprinde:
documentele care trebuie întocmite în cadrul fiecărui compartiment;
persoanele care le întocmesc;
termenele de executare şi compartimentele la care se trimit;
după înregistrarea lor în conturi documentele de evidenţă ajung la punctul
final al circulaţiei-clasarea şi arhivarea.
Faza finală a circulaţiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, după
rezolvarea completă şi definitivă a acestora.
Clasarea documentelor în dosare se poate face după mai multe criterii, şi
anume:
- criteriul cronologic constă în gruparea documentelor în ordinea întocmirii
lor;
- criteriul alfabetic impune clasarea în acelaşi dosar a documentelor, ţinînd
seama de denumirea unităţii la care se referă documentele;
8
Documentele primare şi rapoartele financiare se păstrează pe purtătorii de
hîrtie, iar registrele contabile- în formă electronică (al. (1) psg. 43 Legii privind
evidenţa contabilă) pe purtătorii de hîrtie.
Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (al (1) pag. 32 Legii
privind evidenţa contabilă).
Documentele contabile se păstrează în dependenţă de durata şi regulile,
prevăzut de organele de stat de supraveghere şi gestiune a fondului de arhive a
Republicii Moldova.
Responsabilitatea pentru organizarea păstrării documentelor contabile o
poartă conducătorul întreprinderii.
9
Rapoartele din secţiile de producţie se introduc de fiecare contabil în
calculator, unde automatizat se emite cartea de conturi, jurnalul – order, cartea
mare ş. a.Toate datele se acumulează în calculator şi se impremează pe hîrtie, la ele
se anexează documentele primare corespunzătoare. Automat se calculează CAS,
CAM şi impozitul pe venit.
"1С:Contabilitate" reprezintă un sistem de soluţii aplicate, construite după
principii unice şi pe o platformă tehnologică unică. Conducătorul poate alege
soluţia care răspunde necesităţilor actuale ale întreprinderii şi care se va dezvolta
ulterior, pe măsura creşterii întreprinderii şi extinderii sarcinilor de automatizare:
rezolvarea sarcinilor actuale de evidenţă şi administrare
soluţii standard, specializate şi individuale
dezvoltarea continuă a sistemului
automatizarea unor sarcini şi automatizarea complexă
platforma tehnologică unică
caracterul deschis al sistemului
suport şi servicii
Conform Politicii de contabilitatea a SRL „Casmerlin”:
Evidenţa contabilă se efectuiază cu ajutorul tehnologiei computerizate
şi programei 1C-contabilitate: (art. c) al. (2) pag. 16 Legii privind evidenţa
contabilă.
10
Operaţiile de casă sunt ţinute de către casier — persoana cu răspundere
materială pentru păstrarea şi folosirea tuturor mijloacelor băneşti şi a hârtiilor de
valoare primite în casierie.
În casieria unităţilor agricole banii sunt primiţi, de regulă din bancă, de pe
contul de decontare pentru anumite scopuri:
Achitarea salariului şi plăţii muncii lucrătorilor
Plata diferitor încasări
Plata ajutoarelor
Plata deplasărilor
Banii în numerar sînt încasaţi şi de la persoane, care achită diverse datorii şi
servicii. Numerarul disponibil din casierie este limitat de bancă. Limita se
stabileşte prin calculul special, în dependenţă de mărimea gospodăriei şi
îndepărtarea sa de instituţia bancară. Banii asupra limitei stabilite se pot păstra
timp de 3 – 5 zile pentru achitarea salariilor şi plăţii muncii lucrătorilor. Banii
neeliberaţi în termenele stabilite se întorc în bancă la contul de decontare.
Numerarul în casierie este primit din contul de decontare de către casier, în
baza unui document numit cec bănesc. La intrările de mijloace băneşti se
perfectează dispoziţie de încasare cu chitanţă. Aceasta se îndeplineşte identic cu
chitanţa, care, la rândul ei, se eliberează persoanei ce a plătit banii, ca confirmare a
depunerii acestui numerar. Întreprinderii i se permite de a deţine bani în numerar,
dar nu mai mult de plafonul de casă stabilit în acord cu banca ce o deserveşte,
la SRL „Casmerlin” acesta fiind de 1000 lei.
Eliberarea numerarului din casă este legat de:
achitarea salariilor, premiilor şi altor plăţi salariaţilor
eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans
efectuarea altor cheltuieli pentru necesităţile generale ale întreprinderii etc.
Documentul de bază care se întocmeşte la eliberarea banilor din casă te
dispoziţie de plată.
Achitarea salariului se efectuează perfectând un borderou de plată. După
expirarea termenului de plată, casierul calculează sumele efectiv achitate şi cele
11
nereclamate, pe care le arată la sfârşitul borderoului de plată. La suma efectiv
plătită se întocmeşte o dispoziţie de plată.
La vărsarea mijloacelor băneşti în contul de decontare se perfectează un aviz
la plata în numerar, în care se indică numărul contului, suma, denumirea
întreprinderii, numele deponentului.
La sfârşitul zilei de muncă datele documentelor de încasare şi de plată sunt
înscrise de către casier în registrul de casă, care la SRL „Casmerlin” se perfectează
automatizat. Registrul de casă se completează în două exemplare prin foaia de
indigo. Primul exemplar rămâne în registrul de casă, iar al doilea (detaşat) serveşte
în calitate de raport al casierului.
Inventarierea mijloacelor băneşti în casierie
Conform regulamentului în vigoare, inventarierea casieriei poate fi efectuată
de către comisie specială, în a cărei componenţă intră cel puţin trei persoane.
Inventarierea se efectuează nu mai rar de o dată în trei luni.În procesul inventarierii
se numără toţi banii şi celelalte valori aflate în casieria întreprinderii. Se interzice
păstrarea în casierie a mijloacelor băneşti ce nu aparţi întreprinderii. În cazul cînd
au fost depistate mijloace băneşti, acestea se înregistrează la intrări cu dispoziţie de
încasare şi rămîn în cadrul întreprinderii.
La inventariere pot exista următoarele situaţii:
datele contabile coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii;
datele contabile nu coincid cu cele constatate cu ocazia inventarierii. Ca
rezultat, pot fi constatate lipsuri sau plusuri de mijloace băneşti sau alte valori.
Rezultatele stabilite în urma inventarierii se perfectează printr – un
proces – verbal.
12
În cazul cînd lipsa cauzată este comisă din cauza gestionarilor şi acest fapt
este recunoscut de ei sau dovedit în judecată, această lipsă trebuie să fie restituită
de persoanele culpabile:
a) reflectarea sumei lipsurilor imputate persoanei culpabile, care urmează să fie
achitate în perioada de gestiune:
– curentă
Dt 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” Ct 612 „Alte venituri
operaţionale”
– viitoare
Dt 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” Ct 515 „Venituri anticipate
curente”
b) reflectarea sumei achitate de către persoana culpabilă în numerar
Dt 241 „Casa” Ct 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”
c) reflectarea în fiecare lună a sumei reţinute din salariul persoanei culpabile:
Dt 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” Ct 227 „Creanţe pe
termen scurt ale personalului”
INSTRUCŢIUNEA DE FUNCŢIE
A CASIERULUI
DISPOZIŢII GENERALE
-----------------------------------
1. Casierul se supune direct directorului gospodăriei.
2. Este numit şi eliberat din funcţie de directorul gospodăriei.
13
3. În practică se conduce de ordinile directorului, legea, ordinile şi instrucţiunile
organelor mai înalte.
4. Poartă responsabilitatea materială pentru păstrarea mijloacelor băneşti.
5. În cazul în care casierul lipseşte din orice cauză, iar operaţiile de casă nu pot fi
întrerupte, acestea se vor face de persoana desemnată de casier, cu acordul
conducătorului unităţii.
6. Operaţiile de casă vor fi făcute de o persoană delegată de conducătorul unităţii
cînd casierul nu desemnează o persoană ori aceasta nu se prezintă sau cînd
conducerea unităţii nu este de acord cu persoana desemnată de casier. Mai
trebuie amintit că la operaţiile făcute de persoana delegată are dreptul să asiste
şi persoana desemnată de casier.
OBLIGAŢIILE CASIERULUI
----------------------------------------
1. Să controleze oformarea corectă a dispoziţiilor de încaşări şi de plată.
2. Să primească bani în numerar, să semneze dispoziţiile şi chitanţele şi alte
documente anexate, să pună ştampila „Plătit”.
3. Casierul transmite chitanţa detaşabilă de dispoziţie de încasare persoanei ce a
dat bani în casă.
4. Casierul este obligat să ducă cu acurateţe cartea de casă, corectarea
documentelor de casă nu se permite.
5. Darea banilor în numerar este permisă doar cu iscălitura directorului şi a
contabilului-şef.
6. Să urmărească elaborarea evidenţei primare pe casă.
7. Să controleze păstrarea corectă şi în siguranţă a mijloacelor băneşti.
8. Casierul nu are dreptul să încredinţeze exercitarea atribuţiilor sale altor
persoane fără înştiinţarea conducerii unităţii.
DREPTURILE CASIERULUI
----------------------------------------
14
1. Casierul are dreptul să nu primească documentele de casă care sînt informate
incorect
2. Să prezinte directorului darea de seamă pentru fiecare zo privind mişcarea
mijloacelor băneşti.
RESPONSABILITĂŢILE:
----------------------------------
1. Casierul răspunde de operaţiile de încasări şi plăţi în numerar
Director
SRL „Casmerlin” Maruşiac I. V.
Pentru păstrarea şi evidenşa mijloacelor băneşti în unităţile economice este
casier, cu care se încheie contract despre răspunderea materială, pentru mijloacele
băneşti transmise în casierie la păstrare. În contract sunt enumerate obligaţiile
unităţii economice, privind păstrarea mijloacelor băneşti în casierie, fiind
următoarele:
Încăperea trebuie să fie corec izălată;
Se înterzice aflarea persoanelor străine în casierie;
Mijloacele băneşti şi alte documente trebuie păstrate în safeu;
Nu se admite păstrarea în casierie a obiectelor de preţ, ce nu aparţin
unităţii economice.
După terminarea zilei de lucru, safeul se încuie şi se sigilează, al doilea
complet de chei trebuie să se afle într-un plic sigilat şi iscălit de casier în
safeul conducătorului unităţii economice.
Cel puţin o dată, pe lună trebuie efectuată revizia casei cu perfectarea actului
corespunzător, care se iscăleşte prin ordin sau dispoziţie (hotărîre) de preşedinte,
membrii comisiei de revizie şi casier.
Evidenţa operaţiilor de casă se ţine în conformitate cu „Normele, privind
efectuarea operaţiilor de casă în economia naţională”, aprobate prin hotărîrea
Guvernului din 11 noiembrie 1992 nr. 474. Aici trebuie să se ţină cont şi de
15
hotărîrea Guvernului din 10 mai 1995 nr. 352 „Cu privire la măsurile pentru
ameliorarea disciplinei financiare în economia republicii şi pentru lichidarea
neachitărilor în buget”, care prevede vărsarea tuturor încasărilor din casă la contul
de decontare în bancă.
De la bancă banii se primesc în baza carnetelor de cecuri pentru ridicarea
numerarului. La primirea banilor în casierie se perfectează de fiecare dată
dispoziţia de încasare la care este anexată o chitanţă detaşată care se transmite
plătitorului, la eliberarea banilor din casierie se întocmeşte dispoziţia de plată. Atît
dispoziţia de plată cît şi cele de încasare sunt perfectate în contabilitate şi nu de
casier, sunt înregistrate în jurnalul de evidenţă a dispoziţiilor de plată şi de
încasare. Acolo li se atribuie numărul cronologic care este diferit. Plata salariilor,
indemnizaţiilor, pensiilor se efectuiază în baza listelor de plată, dacă timp de 3 zile
salariul nu a fost ridicat, în drept cu aceste sume se pune ştampila „depus”, ele se
consideră sume deponate şi sunt ulterior transmise instituţiei bancare. Toate
documentele îndeplinite sunt înregistrate de casier în registrul de casă, care este un
registru de evidenţă analitică.
Foaia detaşabilă din registrul de casă se numeşte gestiunea casierului la care
se anexează toate documentele de plată şi încasare pentru persoana respectivă.
Gestiune casierului se transmite în contabilitate pentru a fi contată, apoi în baza lor
se întocmeşte registrul 241. La depunerea banilor din casă la cont, se perfectează
avizul de depunere a numerarului, document format din 3 părţi:
1. Avizul − care rămîne la bancă;
2. Chitanţa − care i se înapoiază casierului;
3. Ordinul – îl anexează la extrasul bancar de cont.
16
1. Toate întreprinderile, indiferent de statutul lor juridic, sînt obligate să
păstreze mijloacele lor băneşti în instituţiile financiare (punctul 1 din Normele
pentru efectuarea operaţiunilor de casă).
2. Decontările dintre întreprinderi se efectuează, de regulă, prin virament la
instituţiile financiare (punctul 2 din Normele pentru efectuarea operaţiunilor de
casă).
3. Decontările aferente datoriilor financiare în numerar se permit în limitele
sumei care nu depăşeşte 1000 lei lunar. Pentru depăşirea acestei sume faţă de
întreprinderi şi organizaţii se aplică sancţiuni pecuniare (amenzi) în mărime de
10% din sumele achitate. Sancţiunile menţionate nu se aplică la efectuarea
decontărilor cu cetăţenii, gospodăriile ţărăneşti (de fermier), titularii de patente de
întreprinzător şi cu bugetul public naţional, la efectuarea decontărilor de către
persoanele indicate cu bugetul public naţional, cu întreprinderile şi organizaţiile,
precum şi la efectuarea decontărilor de către întreprinderile şi organizaţiile ale
căror drepturi la acest capitol se reglementează altfel decît îi actele normative ale
Băncii Naţionale a Moldovei, cu excepţia cazurilor efectuării decontărilor prin
intermediari (art. 10 alin. (5) din Legea cu ptivire la antreprenoriat şi întreprinderi).
4. Numerarul primit de la întreparinari de la instituţiile financiare este utilizat
în scopurile pentru care a fost eliberat (punctul 3 din Normele pentru efectuarea
operaţiunilor de casă).
5. Întreprinderile, de regulă, primesc de la instituţiile financiare ale republicii
bani în numerar pentru retribuirea muncii, plata pensiilor şi indemnizaţiilor,
achiziţionarea producţiei agricole, procurarea ambalajului şi obiectelor de la
populaţie, acoperirea cheltuielilor de deplasare şi pentru alte scopuri prevăzute de
Instrucţiunea în vigoare a Băncii Naţionale a Moldovei cu privire la modul
întocmirii raportului statistic asupra volumului operaţiunilor de casă la instituţiile
financiare din Republica Moldova. Întreprinderile cu încasări permanente de bani
pot utiliza numerarul din casieriile sale pentru scopurile indicate mai sus, cu
excepţia cheltuielilor de deplasare (punctul 5 din Normele pentru efectuarea
operaţiunilor de casă).
17
6. Întreprinderile sînt obligate să predea instituţiilor financiare ce le deservesc
toate surplusurile de numerar ce depăşesc necesarul minim pentru efectuare
decontărilor la începutul zilei următoare, pentru înscrierea lor în conturile curente
(punctul 7 din Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă).
7. Întreprinderile au dreptul să păstreze în casieriile lor numerar, pentru
retribuirea muncii, plata subvenţiilor de asigurare socială, burselor, pensiilor numai
pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrătoare, inclusiv ziua de primire a banilor la
instituţia financiară (punctul 8 din Normele pentru efectuarea operaţiunilor de
casă).
Eliberarea numerarului spre decontare se efectuează din casieriile întreprinderilor.
Contul 241 "Casa"
Contul 241 "Casa" este un cont de activ. În debitul acestui cont se
înregistrează încasările mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii în valută
naţională şi valută străină, iar în credit – cheltuielile mijloacelor băneşti din
casierie în baza documentelor justificative întocmite. Soldul acestui cont este
debitor şi reprezintă numerarul existent în casieria întreprinderii la finele perioadei
de gestiune.
La contul 241 "Casa" pot fi deschise următoarele subconturi:
241.1 "Casa în valută naţională"
241.2 "Casa în valută străină"
241.3. "Mijloace băneşti în numerar legate"
Subcontul 241.3 "Mijloace băneşti în numerar legate" se deschide în
cazurile sechestrării numerarului din casieria întreprinderii, blocării, gajării banilor
şi în alte cazuri similare. Pentru reflectarea distinctă a mişcării numerarului în
valută străină la întreprindere registrul de casă şi documentele primare se ţin
separat pe fiecare tip de valută.
19
Primirea împrumuturilor pe termen lung şi scurt de la persoane juridice şi
fizice:
Dt 241 Ct 413 "Împrumuturi pe termen lung"
Dt 241 Ct 513 "Împrumuturi pe termen scurt"
Primirea creditelor bancare pe termen lung şi scurt:
Dt 241 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Dt 241 Ct 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi"
Dt 241 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Dt 241 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi"
Reflectarea valorii acţiunilor proprii realizate, răscumpărate anterior de la
acţionari la preţuri de vînzare:
Dt 241 Ct 314 "Capital retras"
Restituirea avansurilor acordate anterior:
Dt 241 Ct 136 "Avansuri pe termen lung acordate"
Dt 241 Ct 224 "Avansuri pe termen scurt acordate"
Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt şi lung primit:
Dt 241 Ct 424 "Avansuri pe termen lung primite"
Dt 241 Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite"
Încasarea mijloacelor cu destinaţie specială:
Dt 241 Ct 423 "Finanţări şi incasări cu destinaţie specială"
Recuperarea de către organele de asigurări sociale a sumelor plătite în plus
conform rezultatelor decontărilor definitive:
Dt 241 Ct 229 "Alte creanţe pe termen scurt"
Înregistrarea excedentului de casă constatat cu ocazia inventarierii casierie:
Dt 241 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
Reflectarea diferenţelor de curs valutar favorabile aferente soldului
numerarului valutar în casierie:
Dt 241 Ct 622 "Venituri din activitatea financiară"
Reflectarea mijloacelor băneşti blocate, sechestrate,gajate şi a altor
disponibilităţi băneşti legate în casierie:
20
Dt 241 Ct 241 "Casa"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 241
Achitarea datoriilor:
a) personalului (privind retribuirea muncii, avansurile spre decontare, deponenţii:
Dt 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii" Ct 241
Dt 532 "Datorii faţă de personal privind alte operaţii" Ct 241
b) privind operaţiile comerciale:
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 241
23
Contabilitatea mijloacelor băneşti în contul de decontare şi alte conturi la
bancă
Contul de decontare. Pentru păstrarea temporară a mijloacelor băneşti
libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor, întreprinderile deschid un cont de
decontare la bancă, prin care sunt efectuate operaţiile de decontare.
Conform legislaţiei în vigoare, fiecare agent economic poate avea doar un
singur cont de decontare în valută naţională.
Întreprinderea de sine stătător dirijează mijloacele ce le păstrează la
contul de decontare. Fără acordul întreprinderii din acest cont, se efectuează
numai plăţile în baza dispoziţiei incaso.
Eliberarea banilor în numerar şi viramentele în conturi se efectuează de
către bancă conform documentelor bancare, care trebuie legalizate cu
semnăturile celora din fişa cu specimenele de semnături şi amprenta
ştampilei. Documentele spre plată se execută în limita soldului din contul de
decontare sau peste acesta, dacă este încheiat cu banca comercială un
contract de credit de tip overdraft. În cazul lipsei de bani, aceste documente
se trec în fişierul nr.2 al băncii documente de decontare neachitate la
termen. Ele se achită în ordine cronologică, prioritate acordându-se
datoriilor faţă de buget şi Fondul Social.
Cont valutar. Pentru păstrarea mijloacelor băneşti şi efectuarea
decontărilor în valuta străină, agenţii economici pot deschide cont valutar la
banca autorizată, la alegerea întreprinderii cu acordul băncii respective.
Persoanele juridice au dreptul să efectueze plăţi din conturile lor în valută
străină numai în cazurile când plăţile se efectuează în limitele operaţiunilor
curente internaţionale sau se execută cu scopul de a achita datoriile în valută
străină privind importul de mărfuri şi materiale sau rambursarea creditelor
în valută străină, când mijloacele în acest cont au fost înregistrate în urma
unei operaţiuni curente internaţionale, cumpărate la piaţa valutară internă
sau înregistrate pe alte căi,ce nu contravin legislaţiei în vigoare a R.M.
Contul 242 "Conturi curente în valută naţională"
24
Contul 242 "Conturi curente în valută naţională" este destinat generalizării
informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută naţională
înregistrate în contul de decontare al întreprinderii la bancă.
Contul 242 "Conturi curente în valută naţională" este un cont de activ. În
debitul lui se reflectă încasarea mijloacelor băneşti în valută naţională în contul de
decontare al întreprinderii, în credit − utilizarea mijloacelor băneşti din contul de
decontare. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă existenţa mijloacelor
băneşti în contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
La contul 242 "Conturi curente în valută naţională" pot fi deschise
următoarele subconturi:
242.1 "Mijloace băneşti nelegate",
242.2 "Mijloace băneşti legate".
Subcontul 242.2 "Mijloace băneşti legate" este destinat evidenţei distincte
a mijloacelor băneşti sechestrate, blocate, gajate.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 242
Înregistrarea mijloacelor băneşti la achitarea nemijlocită:
a) din vînzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor (fără TVA şi accize):
Dt 242 Ct 611 "Venituri din vînzări"
b) din vînzarea altor active curente (fără TVA şi accize):
Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
c) din vînzarea activelor pe termen lung (fără TVA şi accize):
d) Dt 242 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiţii"
e) sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri, plăţi de arendă în cazul arendei
curente:
Dt 242 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
f) sub formă de plăţi de arendă în cazul arendei finanţate, dobînzi şi redevenţe:
Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiară
g) sub formă de recuperări ale pierderilor rezultate din situaţiile excepţionale:
Dt242 Ct 623 "Venituri excepţionale"
Încasarea mijloacelor băneşti prin achitarea creanţelor aferente:
25
a) facturilor comerciale:
Dt 242 Ct 221 "Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Dt 242 Ct 223 "Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate"
b) personalului (privind retribuirea muncii, mărfurile vîndute pe credit, recuperarea
daunei materiale şi alte operaţii):
Dt 242 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
c) veniturilor calculate (privind arenda, dobînzile calculate şi redevenţele, dividendele
şi alte venituri calculate):
Dt 242 Ct 228 "Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate"
d) altor operaţii:
Dt 242 Ct 134 "Creanţe pe termen lung"
Dt 242 Ct 229 "Alte creanţe pe termen scurt"
Încasarea sumelor TVA şi accizelor la vînzarea activelor curente şi pe
termen lung cu plata nemijlocită:
Dt 242 Ct 534 "Datorii privind decontările cu bugetul"
Încasarea mijloacelor băneşti din casieria întreprinderii:
Dt 242 Ct 241 "Casa"
Înregistrarea în contul de decontare a mijloacelor acreditivului sau a
carnetelor de cecuri cu limită de sumă neutilizate:
Dt 242 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
Reflectarea mijloacelor primite la achitarea creanţei de către buget:
Dt 242 Ct 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul"
Înregistrarea mijloacelor primite sub formă de aporturi ale fondatorilor şi
altor participanţi în capitalul statutar:
Dt 242 Ct 311 "Capital statutar"
Dt 242 Ct 313 "Capital nevărsat"
27
Înregistrarea mijloacelor primite în baza contractelor privind neantrenarea
în concurenţă:
Dt 242 Ct 622 "Venituri din activitatea financiară"
Primirea mijloacelor sub formă de subvenţii din buget de către
întreprinderile de stat:
Dt 242 Ct 342 "Subvenţii"
Conţinutul operaţiilolr economice din creditul contului 242
Achitarea datoriilor:
a) părţilor nelegate privind operaţiile comerciale:
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 242
b) părţilor legate:
Dt 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate" Ct 242
c) bugetului:
Dt 534 "Datorii privind decontările cu bugetul" Ct 242
30
Restituirea mijloacelor de finanţări şi încasări cu destinaţie specială
neutilizate, primite anterior:
Dt 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială" Ct 242
Restituirea subvenţiilor de stat neutilizate:
Dt 342 "Subvenţii" Ct 242
Achitarea serviciilor prestate de telecomunicaţii, bănci, serviciilor de audit
şi juridice, dobînzilor aferente împrumuturilor restante şi sancţiunilor privind
acestea:
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 242
Achitarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 242
Cumpărarea mijloacelor băneşti valutare:
Dt 229 "Alte creanţe pe termen scurt" Ct 242
Achitarea cheltuielilor aferente emisiunii titlurilor de valoare:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 242
Anularea eronată a mijloacelor dincontul de decontare:
Dt 229 "Alte creanţe pe termen scurt" Ct 242
Anularea sechestrării, deblocarea mijloacelor băneşti în contul de
decontare:
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 242
32
Calcularea salariilor subînţelege determinarea în baza documentelor primare
a sumei băneşti datorată angajaţilor pentru îndeplinarea sarcinilor de muncă.
Munca angajaţilor este retribuită pe unitate de timp, în acord sau conform
altor sisteme de salarizare. Retribuirea muncii poate fi efectuată pentru rezultate
individuale sau colective de muncă.
Plata salariilor se face după efectuarea tuturor reţinerilor prevăzute de
legislaţia în vigoare.
Salariu se plăteşte în monedă naţională. Cu acordul scris al salariatului, se
permite plata salariului prin instituţiile bancare sau oficiile poştale, pe contul
(adresa) indicat (ă) de angajat, cu achitarea obligatorie a serviciilor respectivedin
contul angajatorului.
Contul 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
Contul 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului" este destinat
generalizării informaţiei privind exis- tenţa, formarea şi achitarea creanţelor
lucrătorilor faţă de întreprindere.
Contul 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului" este un cont de activ.
În debitul acestui cont se reflectă înregistrarea creanţelor pe termen scurt ale
personalului faţă de întreprindere, iar în credit –achitarea creanţelor pe termen
scurt ale personalului. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă datoriile
personalului faţă de întreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului" pot fi deschise
următoarele subconturi:
227.1 "Creanţe pe termen scurt privind retribuirea muncii"
227.2 "Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans"
227.3 "Creanţe pe termen scurt privind mărfurile vîndute în credit"
227.4 "Creanţe pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale"
227.5 "Creanţe pe termen scurt ale personalului privind alte operaţii".
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt ale personalului se ţine pe
fiecare debitor, feluri de creanţe, termene de înregistrare şi achitare ale acestora.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 227
33
Acordarea avansurilor personalului întreprinderii contra remuneraţiilor:
Dt 227 Ct 241 "Casa"
Dt 227 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Acordarea (virarea) sumelor spre decontare:
Dt 227 Ct 241 "Casa"
Dt 227 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 227 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
Reflectarea creanţelor personalului faţă de organizaţiile de comerţ pentru
mărfurile vîndute lui în credit faţă de care întreprinderea joacă rolul de garant şi
recuperează integral organizaţiilor de comerţ sumele creditului acordat
cumpărătorilor (salariaţilor):
a) din mijloacele întreprinderii:
Dt 227 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
b) pe seama creditelor bancare (virate nemijlocit organizaţiilor de comerţ):
Dt 227 Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi"
Reflectarea sumelor lipsurilor constatate în perioada de gestiune şi
recunoscute de persoanele vinovate sau adjudecate de organele judiciare de la
acestea ce urmează să fie recuperate:
a) în perioada de gestiune curentă:
Dt 227 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
b) în perioadele de gestiune ulterioare:
Dt 227 Ct 422 "Venituri anticipate pe termen lung"
Dt 227 Ct 515 "Venituri anticipate curente"
Reflectarea sumelor împrumutului acordat salariaţilor întreprinderii pentru
construcţia locuinţelor şi în alte cazuri prevăzute de legislaţie:
36
compensaţiei se stabilesc prin acordul scris al părţilor contractului individual de
muncă.
Decontările cu titularii de avans în cazul acordării avansurilor
Titularii de avans sînt angajaţii întreprinderii, cărora li se eliberează mijloace
băneşti pentru acoperirea cheltuielilor viitoare în scopurile stabilite de
întreprindere.
Modul de eliberare a mijloacelor băneşti spre decontare, de prezentare a
dărilor de seamă privind utilizarea lor, precum şi lista titularilor de avans se aprobă
prin ordinul (dispoziţia) conducătorului întreprinderii.
Decontarea cheltuielilor titularilor de avans
În conformitate cu punctul 10 din Normele pentru efectuarea operaţiunilor
de casă, persoanele care au primit numerar spre decontare sînt obligate să prezinte
în contabilitatea întreprinderii o dare de seamă cu anexarea actelor justificative
privind sumele utilizate (facturi fiscale, facturi de expediţie, cecuri, chitanţe, bilete
de călătorie etc). În cazul detaşărilor darea de seamă privind cheltuielile efectuate
se prezintă de către salariatul detaşat în termen de 5 zile calendaristice de la
revenirea din deplasare. În acelaşi termen se restituie şi soldul avansului neutilizat.
Lucrătorul serviciului contabil verifică cheltuirea mijloacelor conform
destinaţiei, corectitudinea calculelor, existenţa documentelor justificative, care
confirmă cheltuielile efectuate. Decontul de avans se vizează de către conducătorul
subdiviziunii (secţiei, serviciului etc.) şi se aprobă de către conducătorul
întreprinderii.
În baza decontului de avans aprobat de către conducătorul întreprinderii se
efectuează decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea cheltuielilor de
deplasare , de reprezentanţă, gospodăreşti (inclusiv pentru procurarea activelor şi
serviciilor) şi altor cheltuieli.
37
În cazul în care angajatul nu a utilizat avansurile primite după destinaţie este
necesar ca conducatorul să confirme cheltuirea mijloacelor băneşti în interesele
întreprinderii. În cazul deciziei pozitive conducătorul vizează cererea angajatului
privind recuperarea mijloacelor cheltuite în interesele întreprinderii prin decontarea
avansului primit anterior în alte scopuri. În caz contrar, mijloacele băneşti urmează
a fi restituite în casieria întreprinderii sau reţinute din salariul angajatului.
Decontările privind contribuţiile de asigurări de stat obligatorii
Contribuţiile de asigurăi de stat obligatorii includ:
contribuţiile angajatorului (întreprinderii);
contribuţiile individuale ale angajatului.
Sumele contribuţiilor angajatorului şi angajatului se determină în baza
tarifelor stabilite în legile bugetului asigurărilor sociale de stat în anii respectivi.
Baza lunară de calcul a contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat
obligatorii nu poate depăşi plafonul stabilit în Legea bugetului asigurărilor sociale
de stat pe anul respectiv.
Se permite deducerea contribuţiilor obligatorii în bugetul asigurărilor sociale
de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, în cuantumurile
stabilite de legislaţie (art. 36 alin. (79din Codul fiscal).
Contul 533 "Datorii privind asigurările"
Contul 533 "Datorii privind asigurările" este destinat generalizării
informaţiei referitoare la defalcările şi decontările aferente contribuţiilor pentru
asigurările sociale în Fondul social, datoriile privind asigurarea medicală,
asigurarea bunurilor şi personalului întreprinderii.
Contul 533 "Datorii privind asigurările" este un cont de pasiv. În creditul
acestui cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debit –
mijloacele achitate, virate şi cheltuite.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii privind
primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
La contul 533 "Datorii privind asigurările" pot fi deschise următoarele
subconturi:
38
533.1 "Datorii faţă de Fondul social"
533.2 "Datorii faţă de organele sindicale privind contribuţiile la asigurările
sociale"
533.3 "Datorii privind asigurarea medicală"
533.4 "Datorii privind asigurarea persoanelor"
533.5 "Datorii privind asigurarea bunurilor".
Evidenţa analitică a datoriilor privind asigurările se ţine în aşa mod ca să
asigure formarea informaţiei privind existenţa şi destinaţiile mijloacelor.
Conţinutul operaţiilor economice creditul contului 533
Defalcările pentru asigurările sociale din remuneraţiile calculate:
a) muncitorilor din producţia de bază, care participă nemijlocit la fabricarea
produselor, executarea lucrărilor de construcţii − montaj şi altor lucrări ale
activităţii de bază:
Dt 533 Ct 811 "Activităţi de bază"
b) muncitorilor producţiilor auxiliare:
Dt 533 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
c) muncitorilor care deservesc şi repară utilajul, aparatului de conducere,
personalului administrativ şi de deservire a secţiilor:
Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
d) muncitorilor pentru staţionări, inclusiv adaosul pentru executarea lucrărilor mai
puţin calificate:
Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
e) muncitorilor auxiliari, ocupaţi cu întreţinerea şi repararea clădirilor, construcţiilor
speciale şi inventarului secţiei:
f) Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
g) muncitorilor care execută lucrări legate de protecţia muncii şi tehnica securităţii:
Dt 533 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
h) lucrătorilor pazei antiincendiare a întreprinderii; lucrătorilor aparatului de
conducere, personalului administrativ şi de deservire al întreprinderii; lucrătorilor
39
întreprinderii pentru timpul aflării lor în instituţii de învăţămînt la cursuri (facultăţi,
instituţii) de reciclare şi perfecţionare cu întreruperea ciclului de producţie:
Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
i) muncitorilor calificaţi, care nu sînt eliberaţi de la activitatea de bază, pentru
instruirea ucenicilor şi ridicarea calificării muncitorilor:
Dt 533 Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
j) muncitorilor care execută lucrări de remediere a rebuturilor:
Dt 533 Ct714 "Alte cheltuieli operaţionale"
k) muncitorilor pentru construirea construcţiilor speciale provizorii (neprevăzute în
lista de titluri) şi executarea altor lucrări necapitale:
Dt 533 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
l) muncitorilor pentru lucrările de lichidare a consecinţelor calamităţilor naturale:
Dt 533 Ct 723 "Pierderi excepţionale"
m) lucrătorilor încadraţi în procesul de procurare şi creare a activelor nemateriale:
Dt 533 Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuţie"
41
În procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător la întreprinderi apar
creanţe şi datorii privind impozitele, taxele şi alte plăţi la buget.
Impozitul reprezintă o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu ţine de
efectuarea unor acţiuni determinate şi concrete de către organul împuternicit sau de
către persoana cu funcţii de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu
contribuabilul care a achitat această plată (art. 6 alin. (1) din Codul fiscal).
Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit alin. (2) din
Codul fiscal).
În Republica Moldova se percep impozite şi taxe generale de stat şi locale (art. 6
alin. (4) din Codul fiscal).
În conformitate cu art. 6 alin. (5) din Codul fiscal, sistemul impozitelor şi
taxelor generale de stat cuprinde:
impozitul pe venit;
taxa pe valoarea adăugată;
accizele;
impozitul privat;
taxa vamală;
Conform art. 6 alin. (6) din Codul fiscal, sistemul impozitelor şi taxelor locale
include:
impozitul pe bunurile imobiliare;
taxele pentru resursele naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-
teritoriale;
taxa de plasare (amplasare) a publicităţii (reclamei);
taxa de aplicare a simbolicii locale;
taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire
socială;
taxa de piaţă;
42
taxa pentru cazare;
taxa balneară;
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele
municipale, orăşeneşti şi săteşti (comunale);
taxa pentru parcare;
taxa de la posesorii de cîini;
taxa pentru amenajarea localităţilor din zona de frontieră care au birouri
(posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
Din toate aceste impozite şi taxe SRL „Casmerlin”plăteşte:
Impozitul funciar
Impozitul bunurilor imobiliare
Impozitul pentru apa
Taxa pe valoare adăugată
Prime pentru asigurări medicale
Contribuţii de asigurări sociale
Taxa pentru amenajarea teritoriului
Impozitul pe venit
Contul 534 "Datorii privind decontările cu bugetul"
Contul 534 "Datorii privind decontările cu bugetul" este destinat
generalizării informaţiei referitoare la decontările cu bugetul privind impozitele,
taxele şi sancţiunile economice aferente achitării impozitelor.
Modul de determinare şi contabilizare a impozitului pe veniturile
persoanelor juridice se reglementează de prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea
impozitului pe venit" şi Codul fiscal al Republicii Moldova.
Contul 534 "Datorii privind decontările cu bugetul" este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se reflectă plăţile cuvenite la buget, iar în debit − plăţile
virate efectiv. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma datoriilor
întreprinderilor privind plăţile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune.
43
La contul 534 "Datorii privind decontările cu bugetul" pot fi deschise
următoarele subconturi:
534.1 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice"
534.2 "Datorii privind taxa pe valoarea adăugată"
534.3 "Datorii privind accizele, taxele"
534.4 "Datorii privind impozitul funciar"
534.5 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare"
534.6 "Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale"
534.7 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice"
534.8 "Datorii privind alte impozite şi taxe"
534.9 "Sancţiuni economice"
Evidenţa analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul se ţine pe
feluri de impozite şi taxe.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 534
Virarea la buget a sumelor impozitelor şi taxelor:
Dt 241 "Casa" Ct 534
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 534
Dt 243 "Conturi curente în valută străină" Ct 534
Trecerea în cont a sumelor TVA şi accizelor aferente facturilor furnizorilor
achitate pentru valorile în mărfuri şi materiale primite:
Dt 226 "Creanţe preliminate" Ct 534
Trecerea în cont a sumelor avansurilor privind decontările cu bugetul la
finele perioadei de gestiune:
Dt 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul" Ct 534
Reflectarea activelor amînate privind impozitul pe venit:
Dt 135 "Active amînate privind impozitul pe venit" Ct 534
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 534
Calcularea impozitelor, taxelor şi altor defalcări obligatorii (cu excepţia
impozitului pe venit, TVA şi accizele):
Dt 534 Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
44
Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit:
Dt 534 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"
Calcularea bugetului a impozitului pe venit reţinut din salariul lucrătorilor:
Dt 534 Ct531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Calcularea sancţiunilor economice (amenzilor, penalităţilor) privind plăţile
la buget:
Dt 534 Ct 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
Reflectarea datoriilor la buget privind taxa pe valoarea adăugată şi accize:
a) în cazul coincidenţei momentelor de vînzare şi achitare a facturilor:
Dt 534 Ct 241 "Casa"
Dt 534 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 534 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
b) aferente facturilor achitate pentru produsele şi mărfurile expediate, serviciile
prestat:
Dt 534 Ct 535 "Datorii preliminate"
Calcularea impozitului pe operaţiile cu titlurile de valoare:
Dt 534 Ct 131 "Investiţii pe termen lung în părţi nelegate"
Dt 534 Ct 132 "Investiţii pe termen lung în părţi legate"
Dt 534 Ct 231 "Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate"
Dt 534 Ct 232 "Investiţii pe termen scurt în părţi legate"
Contul 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul"
Contul 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul" este
destinat generalizării informaţiei privind existenţa, înregistrarea şi achitarea
creanţelor privind decontările cu bugetul aferente diverselor impozite şi taxe,
precum şi privind sancţiunile economice, cuvenite întreprinderii din buget în
conformitate cu legislaţia fiscală.
Contul 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul" este un
cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează avansurile vărsate la buget
potrivit impozitelor stabilite de legislaţie (cu excepţia TVA), precum şi sumele
plătite în plus la buget şi diferenţele între sumele taxei pe valoarea adăugată plătită
45
şi primită, iar în credit - sumele trecute în cont în stingerea datoriilor aferente
decontărilor cu bugetul realizate în perioadele de gestiune curente sau ulterioare,
precum şi plăţile în plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor şi
reprezintă datoriile bugetului faţă de întreprindere la finele perioadei de gestiune.
La cont ul 225 "Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul" pot
fi deschise următoarele subconturi:
225.1 "Creanţe pe termen scurt privind impozitul pe venit"
225.2 "Creanţe pe termen scurt privind taxa pe valoarea adăugată"
225.3 "Creanţe pe termen scurt privind accizele"
225.4 "Creanţe pe termen scurt privind alte impozite şi taxe"
53
CONTABILITATEA MATERIALELOR, STOCURILOR DE PRODUSE
FINITE ŞI MĂRFURILOR
Stocurile reprezintă acele valori economice care îndeplinesc funcţia de
materii prime şi materiale, producţia în curs de execuţie, produse finite, mărfuri şi
ambalaje. Ele intervin în ciclul de exploatare al întreprinderii pentru a fi consumate
în primele faze de fabricaţie ca materii prime şi materiale, sau pentru a fi vîndute în
situaţia în care au starea de mărfuri, produse finite sau produse în curs de execuţie.
În cazul proceselor de aprovizionare – producţie – desfacere, stocurile îşi
schimbă atît forma cît şi conţinutul lor material. În cazul întreprinderii de producţie
în faza de aprovizionare activele curente sub forma disponibilităţilor băneşti se
transformă în active curente sub forma de materii prime şi materiale consumabile.
În faza de producţie, stocurile de materii prime şi materiale consumabile se
transformă în stocuri de semifabricate, producţia în curs de execuţie şi produse
finite.
În faza de desfacere stocurile de semifabricate şi produse finite sunt vîndute
clienţilor, iar în urma decontărilor cu clienţii se transformă în disponibilităţi
băneşti.
Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind:
materiale
materii prime
materiale consumabile
ambalaje
animale la creştere şi îngrăşat
obiecte de mică valoare şi scurtă durată
producţie în curs de execuţie
produse finite
mărfuri
54
Reguli şi metode de evaluare a stocurilor
Evaluarea stocurilor se face respectînd cele două memente ale evaluării:
evaluarea stocurilor de mărfuri şi materiale în contabilitatea curentă şi evaluarea
stocurilor în rapoartele financiare.
Regula generală de evaluare şi înregistrare a stocurilor este evaluarea la
valoarea de intrare, care poate fi:
pentru bunurile aprovizionate de la terţi – valoarea de cumpărare plus
cheltuielile aferente aprovizionărilor;
pentru bunurile şi serviciile obţinute din producţia proprie – costul efectiv al
cheltuielilor de producţie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile
directe privind retribuirea muncii, precum şi cheltuielile indirecte de producţie;
în cazul schimbului stocurilor în procesul operaţiilor comerciale între părţile
independente – valoarea venală;
pentru stocurile aduse ca acord la capital, obţinute cu titlu gratuit sau prin
donaţie – valoarea de utilitate.
La intrarea în patrimoniu stocurile se evaluează şi se înregistrează în
contabilitate astfel:
Materiile prime şi materialele, obiectele de mică valoare şi scurtă durată,
animalele, mărfurile şi alte bunuri cumpărate – la valoarea de intrare, a cărei
structura inserează următoarele elemente:
a) valoarea (preţul) de cumpărare a stocurilor;
b) taxe vamale aferente stocurilor importate;
c) cheltuieli accesorii de achiziţionare.
Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pînă la
intrarea bunurilor în gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit,
asigurarea, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de încarcare –
descărcare, recepţie, etc.
Nu intră în costul de achiziţie impozitele, care ulterior urmează a fi restituite
întreprinderii de către organele fiscale, cît şi rabaturile.
55
Producţia în curs de execuţie, semifabricatele şi produsele finite, precum şi
alte bunuri fabricate de întreprindere, sînt evaluate la costul efectiv al cheltuielilor
de producţie, format din:
a) preţul de achiziţie al materialelor consumate;
b) cheltuieli materiale directe de producţie;
c) cheltuieli directe privind retribuirea muncii;
d) cheltuieli indirecte de producţie aferente, respectiv raţional legate de
fabricarea bunurilor.
Stocurile primite în rezultatul schimbului (barter) sunt evaluate la una din
următoarele feluri de evaluare:
a) la valoarea venală a stocurilor primite în rezultatul schimbului,
corectată cu suma mijloacelor băneşti plătite sau echivalentul acestora;
b) la valoarea venală a stocurilor eliberate în procesul schimbului
corectată cu suma mijloacelor băneşti plătite (primite) sau echivalentul acestora;
c) la valoarea de bilanţ a stocurilor destinate schimbului, dacă nu există
valoarea venală confirmată;
d) la valoarea de înţelegere (de contract).
La SRL „Casmerlin”, pentru evaluarea curentă a stocurilor privind existenţa
şi ieşirea din patrimoniu se face prin metoda costului mediu ponderat.
Evaluarea ulterioară a stocurilor sau prezentarea lor în rapoarte financiare se
efectuează la cea mai mică dintre două valori:
costul – reprezintă cheltuieli de achiziţionare, consumurile de
producţie şi alte cheltuieli legate de aducerea stocurilor în locul păstrării (cost de
achiziţie şi cost de producţie);
VRN (valoarea realizabilă netă) – preţul posibil de vînzare a
stocurilor.
În cadrul întreprinderii activele curente materiale (stocurile) ocazionează
numeroase operaţiuni, care pot fi grupate după conţinutul lor în operaţiuni de
aprovizionare şi conservare, operaţiuni de eliberare din depozite, de inventariere.
56
Aceste operaţiuni sunt consemnate în diferite documente şi reflectate în evidenţa
operativă.
Achiziţionarea se efectuează, de regulă, din afară, adică de la terţi, şi de la
membrii întreprinderii.
În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute în programul de achiziţionare,
întreprinderile emit comenzi către furnizori, în baza cărora încheie contracte
economice. În cazul executării comenzii şi a contractului de achiziţionare,
întreprinderea cumpărătoare primeşte de la furnizor factura de expediţie, anexa de
la factura de expediţie şi, după caz, factura fiscală. Recepţia cantitativă se
efectuează de către magazioner şi rezultatele ei se consemnează în bonul de
primire sau nota de intrare, în recepţia calitativă se efectuează de un specialist şi se
reflectă în certificatul de calitate.
Documentele folosite la eliberarea stocurilor de mărfuri şi materiale pentru
consum pot fi: bonul de consum şi fişa – limită de consum.
Contul 211 "Materiale"
Contul 211 "Materiale" este destinat generalizării informaţiei privind
existenţa şi mişcarea materialelor. Este un cont de activ. În debitul acestui cont se
înregistrează valoarea de intrare a materialelor procurate şi fabricate la
întreprindere, iar în credit – valoarea materialelor ieşite din gestiune prin utilizarea
lor în procesul de producţie şi vînzarea valorilor materiale de prisos şi inutile.
Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă valoarea materialelor existente la
întreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 211 "Materiale" pot fi deschise următoarele subconturi:
211.1 "Materii prime şi materiale de bază",
211.2 "Semifabricate cumpărate şi articole de completare",
211.3 "Combustibil",
211.4 "Ambalaje şi materiale pentru ambalat",
211.5 "Piese de schimb",
211.6 "Alte materiale",
211.7 "Materiale transmise pentru prelucrare",
57
211.8 "Materiale de construcţie",
211.9 "Materiale cu destinaţie agricolă".
Evidenţa analitică a materialelor se ţine pe locuri de depozitare a acestora,
tipuri (sortimente) şi alţi parametri necesari.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 211
Reflectarea valorii de cumpărare a materialelor intrate:
a) în cazul achitării directe:
Dt 211 Ct 241 "Casa"
Dt 211 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 211 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
Dt 211 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
b) în cazul primirii facturilor spre plată de la:
furnizori externi:
Dt 211 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
întreprinderi − fiice, asociate şi alte părţi legate:
Dt 211 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
c) prin intermediul titularilor de avans:
la primirea avansului:
Dt 211 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
fără primirea avansului:
Dt 211 Ct 532 "Datorii faţă de personal privind alte operaţii"
d) cu titlu gratuit:
Dt 211 Ct 622 "Venitul din activitatea financiară"
62
Reflectarea sumei care depăşeşte valoarea realizabilă netă conform
evaluării anterioare a produselor (în limitele costului lor efectiv):
Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
Înregistrarea plusurilor de produse constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 216 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 216
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a produselor finite,
semifabricatelor din producţie proprie şi produselor secundare vîndute
cumpărătorilor:
Dt 711 "Costul vînzărilor" Ct 216
Returnarea produselor finite, semifabricatelor din producţie proprie
rebutate pentru remedierea rebutu rilor în secţiile:
a) producţiei de bază:
Dt 811 "Activităţi de bază" Ct 216
b) activităţii auxiliare:
Dt 812 "Activităţi auxiliare" Ct 216
Reflectarea lipsurilor şi pierderilor de produse finite, semifabricate din
producţie proprie şi produse secundare constatate la inventariere:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 216
63
CONTABILITATEA ANIMALELOR LA CREŞTERE ŞI ÎNGRĂŞAT
Animalele la creştere şi îngrăşat reprezintă un grup special de active curente
care posedă următoarele particularități:
Sunt organisme vii
Se mai numesc A-biologice
Necesită hrană și îngrijire
Nu sunt constante
O particularitate importantă a acestor active este aceea că tineretul animal
destinat complectării turmelor, cirezilor de bază la atingerea unei vîrste este
transferat din categoria „active curente” în categoria „mijloace fixe” și invers,
animalele adulte care au pierdut din productivitate sunt rebutate din cirezele și
turmele de bază și puse la îngrașat pentru sacrificare ulterioară, adică din categoria
„mijloace fixe” sunt transferate în categoria „active curente”.
Animalele la creștere și îngrășat reprezintă în sine producția în curs de
execuție a ramurii zootehnia, dar pentru că poate fi sacrificat, vîndut, transferat în
cireada de bază condiționează contabilizarea lor ca pe niște active curente, deci
toate mișcările șeptelului se înregistrează în contul sintetic 212, iar eforturile
pentru întreținerea lui sunt contabilizate in contul 811 și 812, fiind consumuri a
ramurii zootehnia.
E necesar de menționat că animalele adulte sunt incluse în categoria „mijloace
fixe” cu excepția iepurilor,animalelor cu blană (piseți, vulpi, nurci), păsările,
albinele.
Ca obiective a ramurii se pot delimita:
o Sporirea numărului produșilor obținuți.
o Asigurarea integrității lor.
o Organizarea corectă a creșterii lor.
o Crearea unei baze furajere sigure.
o Asigurarea creșterii,sporului în masă vie în perioada îngrășării lor.
64
Pentru realizarea obiectivelor propuse, contabilitatea pune în fața ei
următoarele sarcini:
a. Controlul sistematic a tineretului animal și a animalelor puse la îngrășat.
b. Reflectarea la timp a tuturor modificărilor avute loc în grupele de animale.
c. Stabilirea corectă a rezultatelor creșterii și îngrășarii animalelor.
d. Asigurarea sporirii, cointeresării materiale a lucrărillor ramurii.
În procesul de creştere a animalelor în cireadă, turmă, cîrd permanent au loc
modificări.
Numărul şeptelului sporeşte în urma:
1. Obţinerii produşelor de la propriile animale reproducătoare;
2. Procurarea tineretului de rasă de alte întreprinderi sau persoane terţe;
3. Punerea la îngrăşat a animalelor rebutate din cireada de bază;
4. Sporirea masei vii în rezultatul îngrăşării.
Ieşirile animalelor au loc în următoarele direcţii:
1. Vînzarea la stat şi persoanelor terţe sau întreprinderi prelucrătoare;
2. Transferul în cireada, turma de bază;
3. Sacrificarea pentru carne;
4. Lichidarea nevoită;
5. Pieirea animalelor.
La SRL „Сasmerlin” toate aceste modificări sunt reflectate în documente:
Viţeii şi purceii sunt recepţionaţi în ziua naşterii;
Mînzii se înregistrează la 24 ore de la naştere.
Principalul document de recepţie a produşilor vitelor mari cornute, suinelor
este proces – verbal (act) de recepţie a produşilor obţinuţi. El se întocmeşte în
două exemplare de către muncitorul fermei, zootehnician şi veterinar. În act se
indică: numele îngrejitorului grupei date, numărul de inventar şi numele mărcii,
numărul şi masa prăsilei obţinute, genul, numele prăsilei. În actul dat se
înregistrează toţi produşii născuţi în ziua respectivă la fermă, iar la termenii
stabiliţi, actul se transmite în contabilitate.
65
Transferul animalelor dintr – o grupă în alta se documentează în procesul –
verbal de transfer a animalelor dintr – o grupă în alta. El se întocmeşte în două
exemplare, în ziua transferului din grupe mai mici în grupe mai mari, sau în ziua
rebutului animalului matur şi punerea lui la îngrăşat, de asemenea transferul
tineretului animal pentru complectarea cirezii, turmei de bază. În acest document
se dă o caracteristică amplă a animalelor descrise: şeptel, masă, gen, vîrstă,
valoare, numele lucrătorilor răspunzători şi persoanelor care le preiau în gestiune.
La predarea animalelor către punctele de recepţie ca şi la procurarea lor de la terţi
se întocmeşte factura fiscală, factura de însoţire, adeverinţa de rasă sau
certificatul veterinar.
În cazul scrificării animalelor, pieirilor, sacrificării forţate şi lichidării din
alte motive în ziua ieşirii acestora se întocmeşte actul de evidenţă a sacrificării şi
pieirii animalelor. Sacrificarea forţată şi de plan se mai înregistrează în foaia de
evidenţă a animalelor sacrificate, deoarece contabilitatea trebuie strict să verifice
trecerea completă la intrări a produselor sacrificării.
Pentru determinarea sporului lunar în masă vie, la primirea animalelor, la
ieşirea lor şi la trecerea dintr – o grupă în alta – animalele se cîntăresc. Rezultatele
se reflectă în bordiroul de cîntărire a animalelor. După cîntărire se determină
sporul în masă vie a animalelor.
Calculul sporului în masă vie se înregistrează în documentul primar calculul
determinării sporului în greutate.
Toate schimbările fixate în documente primare sunt reflectate mai apoi în
registrul evidenţei mişcării animalelor şi păsărilor, care se ţine la ferme pe grupele
de vîrste şi gen.
Lunar în registru se fac totalurile care se trec în darea de seamă despre
mişcarea animalelor şi păsărilor la fermă perfectată în două exemplare. Din care
primul exemplar cu toate documente primare anexate la ea se transmite în
contabilitate, iar al doilea rămîne la fermă. În această dare de seamă se includ şi
datele despre mişcarea animalelor din cireadă, turma de bază.
66
La SRL „Casmerlin” pentru documentarea complexelor de suine se
perfectează foaia de evidenţă a mişcării animalelor şi consumului de nutreţuri şi
foaia de evidenţă a sacrificării şi pieirii animalelor.
Registrul de evidenţă a mişcării animalelor şi păsărilor la fermă este registrul
de evidenţă analitică.
Registrul de evidenţă sintetică, care dezvoltă Dt şi Ct contului 212 se
întocmeşte în contabilitate în baza datelor dării de seamă desre mişcarea animalelor
şi păsărilor la fermă. Registrul de evidenţă analitică rămîne la fermă, dările de
seamă se fac în două exemplare, unul la fermă, altul în contabilitate, iar registrul de
evidenţă sintetică se află la contabilitate.
Contul 212 "Animale la creştere şi îngrăşat"
Contul 212 "Animale la creştere şi îngrăşat" este destinat generalizării
informaţiei privind existenţa şi mişcarea animalelor la creştere şi îngrăşat. Este un
cont de activ. În debitul acestui cost se înregistrează valoarea de intrare a
animalelor cumpărate pentru creştere şi îngrăşat, precum şi a prăsilei obţinute din
turma de bază şi animalele trecute din turma de bază a întreprinderii pentru
predarea lor la îngrăşat, în credit − valoarea animalelor trecute în turma de bază şi
ieşite de la întreprindere. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă valoarea
animalelor la creştere şi îngrăşat existente la finele perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a animalelor la creştere şi îngrăşat se efectuează pe
locuri de depozitare, pe categorii de vîrstă şi sexe.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 212
Reflectarea valorii de intrare a animalelor tinere la creştere şi îngrăşat
achiziţionate:
a) în cazul achitării directe:
Dt 212 Ct241 "Casa"
Dt 212 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 212 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
Dt 212 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
b) în cazul primirii facturilor de plată de la:
67
– furnizori externi:
– Dt 212 Ct521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
– întreprinderile − fiice,asociate şi alte părţi legate:
Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Reflectarea cheltuielilor de transport − aprovizionare aferente achi
ziţionării animalelor tinere şi pentru îngrăşat:
Dt 212 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 212 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Dt 212 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 212 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Dt 212 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
Înregistrarea prăsilei de animale primite la animalele de producţie şi de
muncă la costul efectiv:
Dt 212 Ct 811 "Activităţi de bază"
Dt 212 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
Trecerea animalelor di turma de bază la îngrăşat la valoarea de bilanţ:
Dt 212 Ct 123 "Mijloace fixe"
Reflectarea sumei, care depăşeşte valoarea realizabilă netă conform
evaluării anterioare a animalelor (în limitele costului lor efectiv):
Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
Reflectarea plusurilor de animale la creştere şi îngrăşat, constatate cu
ocazia inventarierii la valoarea de intrare:
Dt 212 Ct 612 "Alte venituri operaţionale"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 212
Trecerea animalelor aflate la creştere şi îngrăşat în turma de bază la
valoarea de bilanţ:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 212
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a animalelor la creştere şi îngrăşat
pierite:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 212
68
Dt 723 "Pierderi excepţionale" Ct 212
Reflectarea lipsurilor şi pierderilor de animale la creştere şi îngrăşat
constatate la inventariere la valoarea de bilanţ:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 212
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a animalelor la creştere şi îngrăşat
vîndute:
Dt 711 "Costul vînzării" Ct 212
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanţ a animalelor sacrificate:
Dt 811 "Activităţi de bază" Ct 212
Reflectarea sumei diferenţei între costul efectiv al animalelor la creştere şi
îngrăşat şi valoarea realizabilă netă:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 212
69
CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE ŞI NEMATERIALE ÎN
CURS DE EXECUŢIE
Rolul investiţiilor capitale este destul de mare. După conţinutul lor economic
ele reprezintă izvorul principal al reproducţiei lărgite.
La întreprindere există următoarele principii de bază ale finanţării
investiţiilor capitale:
destinarea directă şi strict orientată;
respectarea coraportului optimal dintre investiţiile alocate în fondurile
productive şi cele neproductive.
creditarea. Creditele joacă un rol central în mărirea producţiei agricole.
Scopul lor principal este ridicarea eficienţei utilizării mijloacelor
împrumutate.
Active nemateriale în curs de execuţie cheltuieli aferente creării activelor
nemateriale (invenţiilor, diverselor formule, soluţiilor tehnice, elaborărilor de
tehnologii noi, mostrelor industriale etc. ) de însăşi întreprindere în decursul unei
perioade mai mare de un an.
73
Active materiale în curs de execuţie sunt active neuzurabile, modul de
evaluare şi contabilizare este reglementat de SNC nr. 16 „Active pe termen lung”.
Contul 121 "Active materiale în curs de execuţie"
Contul 121 "Active materiale în curs de execuţie" este destinat
generalizării la beneficiarul construcţiei a informaţiei referitoare la cheltuielile
privind mijloacele fixe în decursul unui proces îndelungat: procurarea, montarea şi
instalarea utilajului care necesită montaj, a utilajului şi altor obiecte care nu
necesită montaj pînă în momentul punerii în funcţiune, construcţia noilor obiecte,
reconstrucţia şi extinderea întreprinderii, modernizarea mijloacelor fixe aflate în
funcţiune, precum şi construcţia dispozitivelor şi construcţiilor speciale provizorii
prevăzute în lista de titluri. Modul de determinare şi componenţa activelor
materiale în curs de execuţie, de calculare a valorii de intrare a mijloacelor fixe
puse în funcţiune sînt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung".
Contul 121 "Active materiale în curs de execuţie" este un cont de activ. În
debitul acestui cont se reflectă suma cheltuielilor lucrărilor de construcţie şi montaj
aferente creării mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesită montaj, a
utilajului şi a altor obiecte care nu necesită montaj pînă la punerea acestora în
funcţiune, iar în credit − valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse în funcţiune,
investiţiile capitale ulterioare aferente majorării valorii obiectelor respective,
precum şi cheltuielile privind edificarea construcţiilor speciale, prevăzute în lista
de titluri şi a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă
cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale în curs de execuţie cu
total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesită
montaj, precum şi a utilajului şi altor obiecte care nu necesită montaj pînă la
punerea acestora în funcţiune.
La contul 121 "Active materiale în curs de execuţie" pot fi deschise
următoarele subconturi:
121.1 "Construcţii în curs de execuţie"
121.2 "Utilaj destinat instalării"
74
121.3 "Utilaj şi alte obiecte pînă la punerea în funcţiune"
121.4 "Investiţii capitale ulterioare"
Evidenţa analitică a activelor materiale în curs de execuţie se ţine
pe obiecte de mijloace fixe create, pe tipuri de lucrări şi articole de cheltuieli.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 121
Intrarea utilajului care necesită montaj, precum şi a utilajului şi altor
obiecte ce nu necesită montaj pînă la punerea în funcţiune:
a) de la persoane juridice şi fizice − la valoarea de cumpărare:
Dt 121 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Dt 121 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
b) prin schimb − la valoarea venală sau valoarea de bilanţ:
Dt 121 Ct 134 "Creanţe pe termen lung"
Dt 121 Ct 223 "Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate"
Dt 121 Ct 229 "Alte creanţe pe termen scurt"
c) cu titlu gratuit − la valoarea:
Dt 121 Ct 622 "Venituri din activitatea venală financiară"
d) de la fondatori în contul aporturilor în capitalul statutar (achitarea creanţelor) − la
valoarea convenită de fondatori:
Dt 121 Ct 313 "Capital nevărsat"
Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului care necesită montaj
şi a altor obiecte în cazul incoincidenţei momentului de punere în funcţiune cu
momentul procurării (transportarea, încărcarea, descărcarea, taxe vamale):
în cazul achitării nemijlocite a facturilor:
Dt 121 Ct 241 "Casa"
Dt 121 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 121 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
în cazul înregistrării anticipate a datoriei creditorilor:
Dt 121 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Dt 121 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
75
a) achitate prin intermediul titularilor de avans:
în cazul primirii anticipate a avansului:
Dt 121 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
fără primirea anticipată a avan sului privind alte operaţii:
Dt121 Ct 532 "Datorii faţă de personal"
b) cheltuieli privind asigurarea încărcăturilor pe drum:
Dt 121 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
c) calcularea salariului pentru încărcarea, descărcarea utilajului de către muncitorii
întreprinderii şi a contribuţiilor pentru asigurările sociale:
Dt 121 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Predarea utilajului la montaj:
Dt 121 Ct 121 "Active materiale în curs de execuţie"
Reflectarea cheltuielilor directe şi indirecte aferente construcţiei obiectelor,
montării şi instalării utilajului în cazul metodei în regie proprie, precum şi a
cheltuielilor aferente efectuării investiţiilor capitale ulterioare în mijloacele fixe pe
parcursul funcţionării utile a acestora, plantării şi cultivării plantaţiilor perene cu
forţe proprii înainte de trecerea lor pe rod:
a) consum de materiale şi obiecte de mică valoare la valoarea de bilan:
Dt 121 Ct 211 "Materiale"
Dt 121 Ct 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
b) calcularea salariului muncitorilor şi contribuţiilor pentru asigurările sociale:
Dt 121 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 121 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
c) serviciilor proprii şi ale terţilor:
Dt121 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
Dt 121 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
d) trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte:
Dt 121 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
76
Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a activelor materiale în curs de
execuţie:
Dt 121 Ct 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung"
Trecerea dobînzilor aferente creditelor şi împrumuturilor (la capitalizarea
acestora) la cheltuieli privind crearea activelor materiale pe termen lung:
Dt 121 Ct411"Credite bancare pe termen lung"
Dt 121 Ct 413 "Împrumuturi pe termen lung"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 121
Punerea în funcţiune a obiectelor de mijloace fixe:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 121
Casarea valorii de bilanţ a activelor materiale în curs de execuţie ieşite
(transmiterea cu titlu gratuit, vînzarea, calamităţi naturale):
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 121
Dt 121 Ct 723 "Pierderi excepţionale"
Reflectarea sumei reducerii valorii activelor materiale în curs de execuţie
în cazul reevaluării:
Dt 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 121
Predarea la montaj a utilajului:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 121
77
CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE, ACTIVELOR
NEMATERIALE, TERENURILOR ŞI RESURSELOR NATURALE
Criterii de raportare a obiectelor la mijloace fixe si active nemateriale
Activele nemateriale –activele nebănești care nu îmbracă o formă fizică
concretă, sunt reprezentate printr-un document juridic sau comercial; sunt
controlate de întreprindere, au o durată de folosință mai mare de un an aducînd
de – a lungul perioadei utilizării lor avantaj economic pentru întreprinderii.
Activele nemateriale cuprind:
Cheltuieli de constituire
Concesiunea
Marca de fabrică
Brevetul
Licența
Progrămile informatice
Drepturi de autor
Goodwill
Now-how
Evaluarea Activelor Nemateriale
Activele nemateriale se constată ca active la respectarea a 3 condiţii:
1. Dacă se poate stabili cu certitudine valoarea lui.
2. Dacă activul este utilizat de întreprindere sau controlat de ea şi îi aparţine.
3. Dacă de la utilizarea activului dat, întreprinderea obţine avantaj economic.
Dacă nu se respectă aceste 3 criterii procurarea sau crearea activului se
consideră ca cheltuială.
Procedura de evaluare înseamnă stabilirea valorii.
Se deosebesc două feluri de evaluare:
I. evaluare iniţială – în momentul intrării activelor nemateriale
II. evaluarea ulterioară – la momentul întocmirii bilanţului contabil
78
În momentul procurării activelor nemateriale ele se evaluează la valoarea de
intrare căreia i se mai zice: costul istoric sau valoarea iniţială. Această valoare se
stabileşte după caz:
procurare – valoarea iniţială = costul de achiziţie = valoarea de procurare
(fără TVA) + cheltuieli legate de procurarea şi pregătirea activelor pentru utilizare
(cheltuieli de consulting, impozite, taxe nerecuperabile, perfectarea documentelor,
cheltuieli de deplasare, etc.).
în cazul primirii gratuite – activele nemateriale se evaluează la valoarea
venală (de piaţă).
în cazul creării la întreprindere – valoarea de intrare=costul afectiv de
producţie=consumuri directe materiale+Consumuri directe salariale+consumuri
indirecte de producţie.
în cazul primirii lor în rezultatul schimbului - valoarea de intrare = valoarea
venală a activelor cedate ± mijloace băneşti primite sau plătite.
activele nemateriale arendate pe termen lung se evaluează la valoarea de
răscumpărare (care se stabileşte în contract) şi care urmează a fi recuperată
arendatorului.
După constatarea şi evaluarea iniţială activele nemateriale se vor evalua la
una din următoarele metode:
1. Metoda recomandată de SNC "Evaluarea la valoarea de bilanţ" = valoarea de
intrare – amortizarea acumulată.
2. Metoda alternativă – admisibilă – prin care activele nemateriale se reflectă în
evidenţă la valoarea reevaluată = valoarea de piaţă (venală) a activului. Această
metodă se utilizează atunci cînd valoarea de bilanţ diferă esenţial de valoarea
venală a activului.
Reevaluarea de regulă se efectuează la sfîrşit de an de gestiune, pe fiecare
activ aparte sau pe grupe întregi, iar rezultatele ei se trec la majorarea sau
diminuarea capitalului propriu al întreprinderii.
79
Amortizarea activelor nemateriale
În procesul utilizării activelor nemateriale ele treptat se amortizează, adică
își trec și își transmit valoarea la consumuri sau cheltuieli în dependență de
direcțiile de utilizare a lor. Amortizarea se calculează pentru toate tipurile de active
nemateriale puse în folosință. Conform SNC nr.13 „Active nemateriale”
amortizarea se calculează prin una din următoarele metode:
I. metoda liniară (uniformă)
II. în raport cu volumul produselor fabricate (metoda de producție)
III. metoda soldului degresiv
80
Metoda în raport cu volumul produselor – se utilizează pentru calcularea
amortizării acelor active nemateriale de care depinde nemijlocit volumul de
81
113.2 "Amortizarea fondului comercial(goodwill-ului)"
113.3 "Amortizarea brevetelor"
113.4 "Amortizarea emblemelor comerciale"
113.5 "Amortizarea licenţelor"
113.6 "Amortizarea programelor informatice"
113.7 "Amortizarea altor active nemateriale"
113.8 "Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen lung".
Evidenţa analitică a amortizării activelor nemateriale se ţine pe tipurile
acestora.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 113
Calcularea amortizării activelor nemateriale în funcţie de destinaţia utilizării
acestora:
Dt 121 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 113
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 113
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 113
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 113
Modificarea interioară a amortizării (în cadrul contului) la trecerea activelor
nemateriale arendate pe termen lung în componenţa activelor proprii:
Dt 113 "Amortizarea activelor nemateriale" Ct 113
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 113
Casarea amortizării acumulate aferente activelor nemateriale ieşite:
Dt 113 Ct 111 "Active nemateriale"
Modificarea interioară a amortizării (în cadrul contului) la trecerea activelor
nemateriale arendate pe termen lung în componenţa activelor proprii:
Dt 113 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"
Mijloacele fixe reprezintă active materiale pe termen lung uzurabile cu
valoarea individuală mai mare de 3000 lei, cu termen de valorificare mai mare de
1 an, care participă nemijlocit în activitatea întreprinderii sau sunt controlate de ea.
În procesul valorificării nu-și modifică forma materială, ceea ce se transmite este
doar valoarea.
82
Mijloacele fixe se subdivizează în următoarele grupe:
Clădiri
Construcții speciale
Mașini și utilaje
Inventar de producție și de gospodăresc
Animale productive și de lucru
Mijloace de transport
Plantații perene
Fondul bibliotecar
Monumente de artă și arhitectură
Utilaj sportiv
Operațiuni vizînd mijloacele fixe
La intrarea mijloacelor fixe se întocmesc următoarele documente:
proces verbal de primire – predare a mijloacelor fixe
proces de dare în exploatare a plantațiilor multianuale
proces verbal de transfer în cireada de bază
proces verbal de dare în exploatare a clădirelor și construcțiilor
proces verbal de recepție de formă liberă
Toate datele din documentele primare de recepție se înregistrează într-un
registru de evidență analitică a mijloacelor fixe care se numește fișa de inventar. O
dată cu dispariția mijloacelor fixe se anulează fișa de inventar.
Ieşirea mijloacelor fixe poate avea loc în rezultatul uzurii (amortizării
complete, atît în urma uzurii fizice cît şi celei morale), în rezultatul vînzării,
predării gratuite, în scopuri filantropice şi nefilantropice, depunerii în capitalul
statutar al altor întreprinderi, distrugerii în urma calamităţilor naturale, micşorarea
valorii în rezultatul reevaluării.
83
La ieşirea mijloacelor fixe în urma uzurii complete se întocmeşte proces –
verbal de lichidare în care se reflectă valoarea iniţială a obiectului, suma uzurii
acumulate, valoarea materialelor utile obţinute în rezultatul lichidării.
Evaluarea mijloacelor fixe
Evaluarea iniţială, conform SNC nr. 16 în momentrul procurării, a
mijloacelor fixe se efectuează la valoarea de intrare, care cuprinde:
preţul (valoarea) plătită la cumpărător
cheltuieli de transportare – achiziţionare
cheltuieli legate de aducerea obiectului în starea de lucru
alte cheltuieli legate de procurarea mijloacelor fixe
Evaluarea ulterioară, la data întocmirii bilanţului, se efectuează prin două
metode:
1. Metoda recomandată de standard, care prevede evaluarea mijloacelor fixe la
valoarea de bilanţ" = valoarea de intrare – suma uzurii acumulate.
2. Metoda alternativ – admisibilă – prin care mijloacele fixe se evaluează la
valoarea reevaluată = valoarea de venală a obiectului la data reevaluării. Această
metodă se foloseşte atunci cînd valoarea de bilanţ diferă esenţial de valoarea
venală a acestuia.
Reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează pe obiecte aparte sau grupuri de
obiecte la finele anului de gestiune. Rezultatele reevaluării se perfectează într – un
proces verbal şi se trec la majorarea sau micşorarea capitalului propriu al
întreprinderii.
Contul 123 "Mijloace fixe"
Contul 123 "Mijloace fixe" este destinat generalizării informaţiei privind
existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe aflate în patrimoniul întreprinderii, arendate
pe termen lung sau procurate prin leasing.
Modul de raportare a activelor materiale la mijloace fixe, componenţa şi evaluarea
acestora sînt reglementate de prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung" şi S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei".
84
Contul 123 "Mijloace fixe" este un cont de activ. În debitul acestui cont se
reflectă valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe puse în funcţiune,
procurate sau construite, valoarea corectată a mijloacelor fixe ca rezultat al
investiţiilor capitale ulterioare şi valoarea reevaluată după reevaluare, iar în
credit − valoarea mijloacelor fixe ieşite, casarea sumei uzurii obiectelor, calculată
pe durata de funcţionare efectivă şi valoarea bunurilor materiale utilizabile
obţinute. Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă valoarea mijloacelor fixe
existente la finele perioadei de gestiune.
La contul 123 "Mijloace fixe" pot fi deschise următoarele subconturi:
123.1 "Clădiri",
123.2 "Construcţii speciale",
123.3 "Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie",
123.4 "Mijloace de transport",
123.5 "Animale de muncă şi de productie",
123.6 "Plantaţii perene",
123.7 "Alte mijloace fixe",
123.8 "Mijloace fixe primite în arendă finanţată (leasing financiar)"
Evidenţa analitică a mijloacelor fixe se ţine pe categorii de mijloace fixe,
grupe (omogene) de evidenţă şi obiecte de inventar distincte, pe alte direcţii
stabilite de întreprindere.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 123
Intrarea mijloacelor fixe:
a) a obiectelor construite şi instalate − la cost efectiv:
Dt 123 Ct 121 "Active materiale în curs de execuţie"
b) procurate de la furnizori, utilaje şi alte obiecte care nu necesită montaj la valoarea
de intrare puse în funcţiune:
după momentul procurării:
Dt 123 Ct 121 "Active materiale în curs de execuţie"
în momentul procurării:
Dt 123 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
85
Dt 123 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
c) de la fondatori în contul aporturilor în capitalul statutar:
Dt 123 Ct 313 "Capital nevărsat"
d) primite în arendă pe termen lung − la valoarea contractuală:
Dt 123 Ct 421 "Datorii de arendă pe termen lung"
e) cu titlu gratuit − la valoarea de piaţă (de bilanţ):
Dt 813 Ct 622 "Venituri din activitatea financiară"
f) prin schimb − la valoarea venală:
Dt 123 Ct 223 "Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate"
Dt 123 Ct 229 "Alte creanţe pe termen scurt"
Înregistrarea mijloacelor fixe constatate la inventariere ca necont:
Dt 123 Ct 621 "Venituri din activitatea de bilizate investiţii"
Primirea obiectelor de mijloace fixe predate anterior în arendă pe termen
lung:
Dt 123 Ct 134 "Creanţe pe termen lung"
Completarea turmei (cirezii) de bază cu animale tinere crescute în
gospodăria proprie:
Dt 123 Ct 212 "Animale la creştere şi îngrăşat"
Reflectarea cheltuielilor privind procurarea utilajului şi altor obiecte care
nu necesită montaj în cazul cînd momentul punerii în funcţiune coincide cu
momentul procurării:
a) serviciilor de transport, încărcare şi descărcare prestate de terţi:
în cazul achitării directe a facturilor:
Dt 123 Ct 241 "Casa"
Dt 123 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 123 Ct 243 "Contuti curente în valută străină"
Dt 123 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
în cazul calculării anticipate a datoriilor:
Dt 123 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
86
b) taxelor vamale, cheltuielilor privind asigurarea încărcăturilor:
Dt 123 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională" pe drum
Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Dt 123 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
c) salariului calculat şi a contribuţiilor pentru asigurarea socială a muncitorilor
privind încărcarea, descărcarea utilajului:
Dt 123 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 123 Ct 533 "Datorii privind asigurăruile"
d) achitate prin intermediul titularilor de avans:
în cazul primirii anticipate a avansului:
Dt 123 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
fără primirea anticipată a ava sului privind alte operaţii
Dt 123 Ct 532 "Datorii faţă de personal"
e) serviciilor prestate de activităţile auxiliare
Dt 123 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a mijloacelor fixe cu ocazia
reevaluării:
Dt 123 Ct 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 123
Casarea valorii de bilanţ a mijloacelor fixe ieşite în cazul:
a) vînzării, schimbului, transmiterii în arendă pe termen lung,predării cu titlu gratuit,
constatării lipsurilor mijloacelor fixe la inventariere:
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 123
Uzura mijloacelor fixe
În procesul exploatării mijloacelor fixe ele nu își schimbă forma materială,
dar își pierd din proprietăți fizice și își transmit valoarea asupra produsului nou
creat, lucrărilor și serviciilor cu includerea imediată a sumei de uzură în consumuri
sau cheltuieli.
Uzura – repartizarea sistematică a valorii uzurabile a mijloacelor fixe în
decursul perioadei de funcțioanare a acestora.
87
VU = Vi – VRP VU – valoarea uzurabilă
Vi – valoarea iniţială
VRP – valoarea rămasă probabilă
88
2. metoda în raport cu volumul producției fabricate (metoda de producție)
3. metoda degresivă cu rate descrescătoare
4. metoda soldului degresiv
Ca bază de calculare a uzurii pentru metodele 1 – 3 servește valoarea
uzurabilă a mijloacelor fixe, iar pentru metoda 4 valoarea de intrare și de bilanț.
Conform Politicii de contabilotate a SRL „Casmerlin”:
Mijloacele fixe se reflectă în bilanţ după valoarea iniţială sau valoarea
reevaluată. Uzura mijloacelor fixe se calculează reeşind din durata de funcţionare
utilă şi valoarea uzurabilă a următoarei metode (conform catalogului: pag. 47 SNC
nr. 16), metoda liniară: Valoarea uzurabilă a mijloacelor fixe se calculează ca
diferenţa dintre valoarea iniţială şi valoarea rămasă probabilă (pag. 29 – 30 SNC
nr. 16).
Valoarea rămasă probabilă se stabileşte în momentul punerii în funcţiune
a obiectului de mijloace fixe reeşind din procentul stabilit de întreprindere la
valoarea iniţială a obiectului, clădiri – 3%, maşini şi utilaje – 1%.
Consumurile pentru reparaţia mijloacelor fixe se includ în consumuri şi/
sau cheltuielile perioadei în care s – au efectuat lucrările de reparaţie .
Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe"
Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" este destinat generalizării informaţiei
privind uzura mijloacelor fixe, aflată în patrimoniul întreprinderii, procurate în
arendă pe termen lung. Sumele uzurii se determină în conformitate cu prevederile
S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
Contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" este un cont de pasiv. În creditul
acestui cont se reflectă sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar în debit −
casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieşite. Soldul acestui cont este
creditor şi reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la
întreprindere la finele perioadei de gestiune.
La contul 124 "Uzura mijloacelor fixe" pot fi deschise următoarele
subconturi:
124.1 "Uzura clădirilor",
89
124.2 "Uzura construcţiilor speciale",
124.3 "Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie",
124.4 "Uzura mijloacelor de transport",
124.5 "Uzura plantaţiilor perene",
124.6 "Uzura altor mijloace fixe",
124.7 "Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung".
Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe categorii de mijloace
fixe, grupe de evidenţă şi obiecte de inventar.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 124
Calcularea uzurii mijloacelor fixe:
Dt 124 Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuţie"
Dt 124 Ct 121 "Active materiale în curs de execuţie"
Dt 124 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Dt 124 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"
Dt 124 Ct 712 "Cheltuieli comerciale"
Dt 124 Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
Modificarea internă (în cadrul contului) a uzurii calculate la înregistrarea
mijloacelor fixe arendate pe termen lung în componenţa celor proprii:
Dt 124 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"
Calcularea uzurii mijloacelor fixe acordate în arendă curentă:
Dt 124 Ct 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 124
Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe scoase din funcţiune:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 124
Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe arendate pe termen lung
la trecerea lor în proprietatea arendaşului:
Dt 124 "Uzura mijloacelor fixe" Ct 124
Contul 122 "Terenuri"
90
Terenurile reprezintă un tip de imobil creat de natură şi destinat utilizării în
activitatea de antreprinoriat. În contabilitate terenurile se clasifică în următoareale
grupe:
Terenuri cu construcţii
Amenajări de terenuri
Terenuri fără construcţii, cu destinaţie agricolă (la SRL „Casmerlin” – terenuri
agricole şi terenuri sub livezi)
Terenuri silvice
Modul de evaluare a terenurilor
Modul de evaluare, constatare şi evidenţă a terenurilor se reglementează de
SNC nr. 16 „Active materiale pe termen lung”. Conform acestui standard terenurile
procurate se evaluează la valoarea de intrare care cuprinde valoarea lor de
procurare şi cheltuielile legate de pregătirea terenurilor pentru utilizarea lor la
destinaţii.
La procurarea terenurilor cu construcţii, valoarea de procurare se împarte
între terenuri şi construcţii pentru că sunt tipuri diferite de active pe termen lung,
terenurile fiind neuzurabile, iar clădirea amplasată pe el uzurabilă.
Contul 122 "Terenuri" este destinat generalizării informaţiei privind
existenţa şi mişcarea terenurilor aflate în patrimoniul întreprinderii (cu construcţii,
fără construcţii, cu zăcăminte etc.), precum şi a celor arendate pe termen lung.
Modul de evaluare şi determinare a valorii terenurilor este reglementat de
prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
Contul 122 "Terenuri" este un cont de activ. În debitul acestui cont se
reflectă valoarea de intrare sau reevaluată a terenurilor procurate (prin cumpărare
sau arendă pe termen lung), iar în credit - valoarea de bilanţ a terenurilor ieşite.
Soldul acestui cont este debitor şi reprezintă valoarea terenurilor la finele perioadei
de gestiune.
Conţinutul operaţiilor economice debitul contului 122
Procurarea terenurilor:
91
a) de la persoane juridice şi fizice – la valoarea de cumpărare:
Dt 122 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
Dt 122 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 122 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
b) de la fondatori în contul aporturilor în capitalul statutar – la valoarea convenită de
către fondatori:
Dt 122 Ct 313 "Capital nevărsat"
c) primirea terenurilor în arendă pe termen lung – la valoarea con tractuală:
Dt 122 Ct 421 "Datorii de arendă pe termen lung"
d) primirea de la arendaşi la returnarea terenurilor acordate anterior în arendă pe
termen lung:
Dt 122 Ct 134 "Creanţe pe termen lung"
Reflectarea cheltuielilor aferente procurării terenurilor:
a) comisioanelor brokerilor, plăţii pentru evaluarea terenurilor, impozitelor pe
patrimoniu, cheltuielilor pentru curăţirea şi nivelarea terenurilor, demolarea
construcţiilor inutile, aflate pe terenurile procurate în cazul:
– achitării directe:
Dt 122 Ct 241 "Casa"
Dt 122 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 122 Ct 243 "Contuti curente în valută străină"
Dt 122 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
– calculării anticipate a datoriilor creditorilor:
Dt 122 Ct 426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
Dt 122 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 122 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Dt 122 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
b) materialelor consumate:
Dt 122 Ct 211 "Materiale"
c) salariului calculat al muncitorilor şi contribuţiilor pentru asigurările sociale:
Dt 122 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
92
Dt 122 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
d) serviciilor proprii:
Dt 122 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
Reflectarea ecartului de reevaluare la reevaluarea terenurilor:
Dt 122 Ct 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 122
Casarea valorii de bilanţ a terenurilor ieşite
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 122
Acordarea terenurilor în arendă pe termen lung
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 122
Reflectarea sumelor de reducere a valorii terenurilor în cazul reeva luării
Dt 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" Ct 122
95
Predarea lor în exploatare se justifică cu bonuri de consum cu destinaţie internă,
iar scoaterea din uz, casarea cu acte lichidare şi trecere la pierderi a inventarului de
producţie, echipamentului de lucru şi alte OMV şi SD.
98
Darea în folosinţă a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (cu valoarea
unitară mai mică de 1/2 din limita stabilită)
a) în secţiile producţiilor de bază şi auxiliare:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 213
b) pentru efectuarea operaţiilor aferente expedierii produselor şi mărfurilor:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 213
c) pentru nevoile gospodăreşti ale întreprinderii şi lucrările de cercetări ştiinţifice:
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 213
d) pentru crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 213
e) pentru executarea lucrărilor de construcţie şi amenajarea terenurilor:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 213
f) pentru efectuarea lucrărilor de proiectare şi experimentare:
Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 213
Darea în folosinţă a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (cu valoarea
unitară mai mare de 1/2 din limita stabilită):
Dt 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată" Ct 213
Reflectarea lipsurilor şi pierderilor de obiecte de mică valoare şi scurtă
durată şi de construcţii speciale provizorii la costul lor efectiv,constatate cu ocazia
inventarierii:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
Reflectarea valorii de bilanţ a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
vîndute:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 213
Reflectarea valorii de bilanţ a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
distruse în urma evenimentelor excepţionale:
Dt 723 "Pierderi excepţionale" Ct 213
Casarea valorii uzurabile a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată la
scoaterea din funcţiune a acestora:
Dt 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată" Ct 213
99
Reflectarea sumei diferenţei între costul efectiv şi valoarea realizabilă netă:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 213
Înregistrarea deşeurilor metalice şi reziduurilor din lichidarea obiectelor de
mică valoare şi construcţiilor speciale provizorii în limitele valorii rămase stabilite
anterior:
Dt 211 "Materiale" Ct 213
Reflectarea diferenţei dintre valoarea rămasă a obiectelor ieşite determinată
preventiv şi valoarea deşeurilor metalice primite
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 213
Contul 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată"
Contul 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată" este destinat
generalizării informaţiei privind uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi
a construcţiilor speciale provizorii (neprevăzute în lista de titluri). Este un cont de
pasiv. În creditul acestui cont se reflectă calcularea uzurii obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată şi a construcţiilor speciale provizorii, iar în debit – trecerea
la cheltuieli a uzurii calculate aferente obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
scoase din funcţiune. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă suma uzurii
calculate la finele perioadei de gestiune.
La contul 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată" pot fi
deschise următoarele subconturi:
214.1 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată"
214.2 "Uzura construcţiilor provizorii (neprevăzute în lista de titluri)"
Evidenţa analitică a uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se ţine
pe grupe (obiecte) distincte şi pe perioade.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 214
Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată date în
folosinţă:
a) în secţiile activităţilor de bază şi auxiliare:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 214
b) pentru efectuarea operaţiilor aferente expedierii produselor şi mărfurilor:
100
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 214
c) pentru nevoile gospodăreşti ale întreprinderii şi lucrările de cercetări ştiinţifice:
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 214
d) crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 214
e) pentru executarea lucrărilor de construcţie şi amenajarea terenurilor:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 214
101
CONTABILITATEA MUNCII ŞI RETRIBUIRII EI
Retribuirea muncii în brigăzi
Folosirea raţională a resurselor de muncă, sporirea productivităţii muncii
este una din condiţiile necesare, pentru efectuarea procesului reproducţiei sociale.
Foarte important este asigurarea retribuirii lucrătorilor după cantitatea şi calitatea
muncii depuse.
O condiţie necesară pentru determinarea corectă a retribuirii muncii şi
asigurarea cointeresării materiale a lucrătorilor este organizarea corectă a ţinerii
contabilităţii.
Obiectivele de bază ale contabilităţii muncii şi a decontărilor privind
retribuirea ei sunt:
a) evidenţa la timp şi precisă a volumului şi calităţii lucrărilor executate;
b) evidenţa corectă a salariului calculat lucrătorilor în corespundere cu cantatea
şi calitatea muncii depuse şi rezultatele finale ale muncii;
c) repartizarea corectă şi argumentată a consumurilor de muncă şi retribuirii ei
la fabricarea producţiei în subdiviziunile unităţii agricole şi pe obiectele
contabilităţii;
102
d) controlul sistematic asupra cheltuirii fondului de salarizare pe unitatea
agricolă şi în subdiviziunile ei;
Salariul cuprinde salariul tarifar (în funcţie), adausurile şi sporurile, premiile
şi recompensele.
Salariul tarifar se stabileşte în raport cu calificarea, gradul de prigătire
profesională, competenţa angajatului, calitatea, importanţa şi complexitatea
lucrărilor ce îi revin.
Adausurile şi sporurile la salariul tarifar se stabilesc în raport cu rezultatele
obţinute, condiţiile de muncă concrete, în raport cu vechimea în muncă ce poartă
un caracter de stimulare sau compensare. Pentru stimularea muncii angajaţilor, pot
fi aplicate diverse sisteme de premiere şi recompense. Adausurile, sporurile,
premiile şi recompensele se iau în calcul la determinarea salariului mediu în modul
prevăzut de legislaţie.
În unităţile agricole lucrătorii se împart în lucrători ocupaţi în producţia agricolă şi
lucrători ai sferei neproductive (subdiviziuni comerciale, instituţii preşcolare,
sector locativ etc.). Lucrătorii implicaţi în obţinerea producţiei agricole, la rîndul
lor se împart în următoarele categorii:
lucrători permanenţi
sezonieri
temporari (inclusiv elevi)
lucrători tehnici
personalul de deservire etc.
Gruparea în aşa mod a resurselor de muncă permite prognozarea
(planificarea) fondului de salarizare şi verificarea folosirii lui. Suma mijloacelor
băneşti, necesare pentru salarizarea numărului planificat de lucrători, formează
fondul de salarizare. El include toate plăţile băneşti ale lucrătorilor după acordurile
tarifare, salariile de funcţie şi de asemenea premiile, adausurile şi sporurile.
Componenţa fondului de salarizare este reglementată de Legea „Cu privire la
salarizare” şi alte acte normative în vigoare.
103
Conducătorul unităţii agricole poartă răspunderea pentru folosirea raţională
şi după destinaţie a findului de salarizare, iar contabilul-şef şi contabilii – pentru
veridicitatea datelor şi operativitatea informaţiei prezentate.
Contabilitatea folosirii timpului de muncă şi calcularea timpului
neprezentării de lucru din diferite motive se efectuează în tabelele evidenţei
timpului de muncă numită evidenţa tabelară. Tabelul evidenţei timpului de muncă
se ţine pe fiecare subdiviziune în timpul lunii, de către conducătorul ei sau de o
persoană special împuternicită. În tabel se însemtă toate neprezentările la lucru,
zilele de odihnă, deplasările, concediile, foile de boală etc.
Pentru primirea indicatorilor, necesari contabilităţii muncii şi retribuirii ei, în
tabel se indică pentru fiecare lucrător funcţia, salariul, profesia, categoria, numărul
tabelar şi modul de salarizare.
În cultura plantelor, pentru contabilitatea timpului de muncă şi a
randamentului ei, se folosesc foile de evidenţă a muncii şi lucrărilor executate şi
foile de evidenţă ale tractoristului-maşinist Dacă tractoarele lucrează în două
schimburi foile se scriu pentru fiecare tractorist aparte pe 15 zile. În foi se înscriu
denumirea lucrărilor efectuate volumul lor fizic şi convenţional în hectar etalon,
împlinirea normelor de schimb şi consumul combustibilului.
Pentru determinarea salariului, ce se cuvine fiecărui lucrător, documentele
primare pe contabilitatea muncii şi lucrărilor efectuate se grupează. Generalizarea
(sumare) salariului, pe perioada de plată se efectuiază în situaţiile de decont şi
retribuire sau în registrul (cartea) evidenţei decontărilor pe retribuirea muncii.
La SRL „Casmerlin” există patru categorii de salarii:
1. salariu pentru lucrul efectuat – muncitorii brigăzii de cîmp şi de tractoare
(ex: 100 kg de roadă = 25 lei)
2. salariu pentru timpul lucrat – lucrătorii autoparcului (1 oră = 8 lei)
3. salariu tarifar – paznici
4. salariu de funcţie – lucrătorii specialişti, adminstraţia
Datoriile faţă de personal privind retribuirea muncii se concretizează în
drepturile angajaţilor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri
104
colective sau individuale între persoane fizice şi întreprindere. Munca este
retribuită pe unitate de timp, în acord sau după alte sisteme de retribuire.
Salarizarea lucrătorilor din sfera bugetară se efectuiază în baza reţelei tarifare unice
de salarizare.
Salariul brut reprezintă salariul de baza la care se adaugă sporuri,
îndemnizaţii şi alte adaosuri la salarii. Salariu brut fără suma totală a reţinerilor din
salariu reprezintă salariul net spre plată.
Salariile se grupează astfel:
Salariul de bază – remunerarea personalului întreprinderii pe timpul şi
volumul efectiv lucrat,inclusiv diferite prime,plăţi suplimentare şi adaosuri la
salariu,diverse recompense gratuite de către stat.
Salariul suplimentar – sumele plătite personalului întreprinderii pe perioada
nelucrată.
Din salariile personalului pot fi efectuate următoarele reţineri:
Reţineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice.
Reţineri sociale: 6%contribuţia individuală de asigurări sociale de stat 3,5-
contribuţia deasigurări medicale obligatorii.
Diverse reţineri: avansuri la salriu acordat anterior,avansuri nerestituite ls
timp pentru deplasarea de serviciu,reţineri pentru chirii.
Cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt următoarele:
7% din suma venitului impozabil anual care nu depăşeşte suma de 25200 lei
18 % din suma venitului impozabil anual ce depăşeşte suma de 25200 lei
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice formă de salarizare, premii,
suplimentele, onorariile, îndemnizaţiile, comisioanele şi alte plăţi, precum şi
înlesnirile acordate salariatului de către întreprindere.
Veniturile persoanelor fizice ce nu se supun impozitării:
Bursele elevilor şi studenţilor
Pensiile şi îndemnizaţiile pentru copii
Patrimoniul primit ca donaţie,moştenire
Cîştigurile de la loterie
105
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculează şi se reţin la sursade
plată, în momentul plăţii salariului, de la venitul impozabil, care se determină ca
diferenţa dintre suma venitului brut şi suma scutirilor acordate salariatului.
Scutirea se acordă numai la locul de muncă de bază, unde se ţine evidenţa
carnetului de muncă al lucrătorului rezident al Republicii Moldova.
Tipuri de scutiri:
Scutirea personală care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei anual sau
600 lei lunar.
Scutirea soţului care pentru anul fiscal 2009 constituie 7200 lei sau 600 lei
lunar.
Scutirea majorată care pentru anul fiscal 2009 constituie 12000 lei anual sau
1000 lei lunar.
Scutirea pentru persoane întreţinute care pentru anul fiscal 2009 constituie
1680 lei sau 140 lei lunar.
Alte scutiri.
Pentru a acorda scutirile menţionate, lucrătorul pezintă patronului cererea de
scutire pînă la data încadrării în muncă ca angajat sau pînă la începutul anului,
anexînd la acesta documentele necesare pentru confirmarea poziţiei sale de
rezident, stării sociale, familiale sau a sănătăţii. Calculul venitului impozabil şi
impozitului pe venit se face în baza cumulativă, de la începutul anului sau din
momentul angajării la serviciu, în fişa personală deschisă pentru fiecare salariat.
Contul 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Contul 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii" este destinat
generalizării informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii aferente
remuneraţiilor şi sumelor depuse.
Contul 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii" este un cont
de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă remuneraţiile calculate, iar în debit -
sumele achitate şi reţinute. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile
întreprinderii faţă de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de
gestiune.
106
La contul 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii", pot fi
deschise următoarele subconturi:
531.1 "Datorii privind retribuirea muncii"
Evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind retribuirea
muncii se ţine pe salariaţi şi pe feluri de plăţi şi reţineri.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 531
Calcularea salariului, adaosurilor şi primelor:
a) muncitorilo r din producţia debază, care participă nemijlocit la fabricarea
produselor, executarea lucrărilor de construcţii – montaj şi altor lucrări ale
activităţii de bază:
Dt 811 "Activităţi de bază" Ct 531
b) muncitorilor producţiilor auxiliare:
Dt 812 "Activităţi auxiliare" Ct 531
c) muncitorilor care deservesc şi repară utilajul, aparatului de conducere, personalului
administrativ şi de deservire a secţiilor:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 531
d) muncitorilor pentru staţionări, inclusiv adaosul pentru executarea lucrărilor mai
puţin calificate:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 531
e) muncitorilor auxiliari, ocupaţi cu întreţinerea şi repararea clădirilor, construcţiilor
speciale şi inventarului secţiei:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 531
f) muncitorilor care execută lucrări legate de protecţia muncii şi tehnica securităţii:
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 531
g) lucrătorilor pazei antiincendiare a întreprinderii; lucrătorilor aparatului de
conducere, personalului administrativ şi de deservire al întreprinderii; lucrătorilor
întreprinderii pentru timpul aflării lor în instituţii de învăţămînt la cursuri (facultăţi,
instituţii) de reciclare şi perfecţionare cu întreruperea ciclului de producţie:
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 531
107
h) muncitorilor calificaţi, care nu sînt eliberaţi de la activitatea de bază, pentru
instruirea ucenicilor şi ridicarea calificării muncitorilor:
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
i) muncitorilor care execută lucrări de remediere a rebuturilor:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 531
j) muncitorilor pentru construirea construcţiilor speciale provizorii (neprevăzute în
lista de titluri) şi executarea altor lucrări necapitale:
Dt 812 "Activităţi auxiliare" Ct 531
k) muncitorilor pentru lucrările de lichidare a consecinţelor calamităţilor naturale:
Dt 723 "Pierderi excepţionale" Ct 531
l) lucrătorilor încadraţi în procesul de procurare şi creare a activelor nemateriale:
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 531
m) lucrătorilor încadraţi în procesul de procurare şi punere în funcţiune a mijloacelor
fixe:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 531
n) lucrătorilor încadraţi în procesul de executare a lucrărilor de construcţii – montaj în
regie proprie:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 531
o) muncitorilor pentru executarealucrărilor de scoatere din funcţiune a mijloacelor
fixe:
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii"
p) privind pregătirea terenurilor pentru folosirea lor după destinaţie
Dt 122 "Terenuri" Ct 531
q) privind efectuarea lucrărilor de recultivare a terenurilor,de pregătire şi asimilare a
produselor noi, proceselor tehnologice:
Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 531
Dt 251 "Cheltuieli anticipate curente" Ct 531
Calcularea indemnizaţiilor de concediu pe seama rezervelor create pentru
plata concediilor muncitorilor:
Dt 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare" Ct 531
108
Calcularea indemnizaţiilor pe seama mijloacelor asigurărilor sociale:
Dt 533 "Datorii privind asigurările" Ct 531
Calcularea remuneraţiilor muncitorilor pentru încărcarea şi descărcarea
materialelor şi alte lucrări legate de procurarea şi colectarea activelor:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 531
Dt 211 "Materiale" Ct 531
Dt 212 "Animale la creştere şi îngrăşat" Ct 531
Dt 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Dt 217 "Mărfuri" Ct 531
110
cuplate cu agregatele de muls ş.a).
Separarea unor funcţii (reparaţia şi deservirea mijloacelor tehnice,
alimentarea cu apă, căldură etc.) din cadrul operaţiilor de producţie şi izolarea lor
ulterioară în anumite activităţi auxiliare sunt condiţionate de dezvoltarea procesului
de divizare a muncii şi avantajele specializării.
Organizarea activităţilor auxiliare la întreprinderi contribuie la scutirea
lucrătorilor din producţia de bază de un şir de lucrări şi acţiuni secundare şi
concomitent la consolidarea deprinderilor profesionale ale acestora, iar ca rezultat
şi la sporirea productivităţii muncii.
Consumurile de producţie, reprezentînd expresia valorică a resurselor
utilizate, urmează a fi perfectate în mod obligatoriu cu documente. Acestea, de
regulă, au forma unor blanchete de hîrtie şi servesc drept confirmare juridică a
săvîrşirii efective a operaţiilor economice (cheltuirii seminţelor, calculării
retribuirii muncii, definitivării recoltei ş.a.). Dar pentru realizarea acestei funcţii
extrem de importante documentele trebuie să conţină în conformitate cu articolul
21 al „Legii contabilităţii” un şir de elemente obligatorii, cum ar fi:
o denumirea documentului;
o denumirea întreprinderii;
o data întocmirii;
o conţinutul operaţiei economice;
o unitatea de măsură (etalonul) a mărimii operaţiei (această unitate de măsură
(etalon) poate fi valorică, naturală sau convenţională).
o funcţia şi numele de familie ale persoanelor responsabile pentru săvîrşirea
operaţiei şi perfectarea ei corectă;
o semnăturile persoanelor indicate.
Arhitectonica şi conţinutul documentelor variază în funcţie de tipul şi
importanţa operaţiei, condiţiile demarării, necesităţile controlului şi alţi factori.
Actualmente consumurile tehnologice în agricultură ce ţin de exploatarea
activităţilor auxiliare sunt perfectate cu următoarele formulare tipizate de
111
documente, aprobate prin ordinul ministrului agriculturii şi alimentaţiei nr. 308 din
8 decembrie 1993:
– foaia de evidentă a muncii şi lucrărilor executate;
– foaia colectivă de prezenţă;
– carnetul brigadierului pentru evidenţa muncii şi lucrărilor executate;
– foaia de evidenţă a tractoristului-maşinist;
– foaia de parcurs a tractorului;
– foaia de parcurs a camionului;
– ordin (bon) de lucru în acord;
– procesul-verbal de scoatere din uz a inventarului de producţie şi gospodăresc,
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată;
– borderoul de consum al nutreţurilor;
– fişa-limită de ridicare a valorilor materiale; bonul (de uz intern);
– calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaţiei la începutul anului;
– calculul uzurii mijloacelor fixe intrate şi ieşite;
– borderoul calculării uzurii mijloacelor fixe pe lună;
– procesul-verbal de recepţie-predare a obiectelor reparate, reconstruite şi
modernizate.
Contul 812 "Activităţi auxiliare"
Contul 812 "Activităţi auxiliare" este destinat generalizării informaţiei
privind consumurile în activităţile auxiliare.
Contul 812 "Activităţi auxiliare" este un cont de calculaţie. În debitul
acestui cont se înregistrează soldul producţiei în curs de execuţie la începutul
perioadei de gestiune (trecut din contul contabilităţii financiare 215 "Producţia în
curs de execuţie"),consumurile de producţie, prestările de servicii în perioada de
gestiune, iar în credit − costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate, al
rebutului definitiv şi al deşeurilor recuperabile, precum şi soldul producţiei în curs
de execuţie trecut la finele perioadei de gestiune în debitul contului contabilităţii
financiare 215 "Producţia în curs de execuţie".
112
Evidenţa analitică a consumurilor se ţine pe activităţi auxiliare, pe feluri de
produse, servicii, articole şi alţi indicatori stabiliţi de întreprindere.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 812
Trecerea soldului producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei de
gestiune din contul contabilităţii financiare
Dt 812 Ct 215 "Producţia în curs de execuţie"
Reflectarea în consumurile la fabricarea produselor, prestărilor de servicii:
a) a materialelor utilizate:
Dt 812 Ct 211 "Materiale"
b) a combustibilului şi energiei în scopuri tehnologice, a serviciilor prestate de terţi:
Dt 812 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 812 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
c) a retribuţiilor şi contribuţiilor pentru asigurările sociale:
Dt 812 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 812 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
d) a creării rezervei pentru plata concediilor:
Dt 812 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminate"
e) a cotei consumurilor indirecte de producţie:
Dt 812 Ct 813 "Consumuri indirecte de producţie"
Reflectarea valorii de bilanţ a produselor rebutate, returnate pentru
remediere:
Dt 812 Ct 216 "Produse"
Reflectarea cotei cheltuielilor anticipate pe termen lung la consumurile
perioadei de gestiune:
Dt 812 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 812
Trecerea costului efectiv al serviciilor prestate de activităţile auxiliare:
a) la procurarea activelor:
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 812
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 812
113
Dt 122 "Terenuri" Ct 812
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 812
Dt 211 "Materiale" Ct 812
Dt 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată" Ct 812
Dt 217 "Mărfuri" Ct 812
b) pentru subdiviziunile întreprinderii:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale" Ct 812
Dt 713 "Cheltuieli generale şi administrative" Ct 812
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 812
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 812
Dt 723 "Pierderi excepţionale" Ct 812
Dt 811 "Activităţi de bază" Ct 812
Dt 812 "Activităţi auxiliare" Ct 812
Dt 813 "Consumuri indirecte de producţie" Ct 812
c) pentru persoanele juridice şi fizice terţe:
Dt 711 "Costul vînzărilor" Ct 812
Reflectarea costului efectiv al produselor fabricate, materialelor,
instrumentelor şi altor servicii prestate:
Dt 211 "Materiale" Ct 812
Dt 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată" Ct 812
Dt 216 "Produse" Ct 812
Reflectarea deşeurilor recuperabile la preţuri de valorificare:
Dt 211 "Materiale" Ct 812
Înregistrarea prăsilei reproduse de animalele de muncă:
Dt 212 "Animale la creştere şi îngrăşat" Ct 812
Reflectarea costului rebutului definitiv:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 812
Trecerea soldului producţiei în curs de execuţie al perioadei de gestiune
din contul contabilităţii financiare:
Dt 215 "Producţia în curs de execuţie" Ct 812
114
CONTABILITATEA UNITĂŢILOR DE DESERVIRE
La SRL „Casmerlin”ca unitate de deservire este cantina staţionară pentru
lucrătorii brigăzii de tractoare. Toate consumurile a acestei unităţi se acumulează
pe contul 812 „Consumurile activităţii auxiliare”, aici se includ:
Salariul bucătarilor
Consumul de enegie electrică
Consumul de gaz
Consumul de apă
La sfîrşitul anului contul se închide:
Dt 711 „Costul vînzărilor” Ct 812 „Consumurile activităţii auxiliare”
Aceste consumuri se trec la costul producţiei finite.
Produsele în cantina SRL „Casmerlin” intră în baza dării de seamă privind
primirea produselor în cantina brigăzii de tractoare, în etalon valoric şi natural pe
contul 221. Toate produsele la cantină au limit de consum pentru o persoană.
Conţinutul operaţiilor economice legate de cantina SRL „Casmerlin”:
Achiziţionarea produselor la preţul de realizare:
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” Ct 611 „Venituri
din vînzări”
115
Dt 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” Ct 534 „Datorii
privind decontările cu bugetul”
Unele produse sunt achiziţionate la preţuri reduse.
Transmiterea produselor de la depozit:
Dt 711 „Costul vînzărilor” Ct 216 „Produse
117
contabilitate a SRL „Casmerlin” consumurile indirecte de producţie se repartizeză
între tipurile de producţie astfel:
a) direct proporţional cu salariile lucrătorilor de bază
b) consumurile indirecte la toc, se repartizează proporţional cantităţii de grăunţe,
care au trecut prelucrarea şi curăţirea.
c) cota dată pentru arenda terenului se repartizează conform suprafeţei culturilor
agricole.
Organizarea contabilităţii consumurilor indirecte de producţie urmează a fi
începută cu precizarea componenţei acestora.
Astfel, în conformitate cu denumirea lor şi prevederile S.N.C. 6 aceste
consumuri trebuie:
în primul rînd, să posede un caracter comun, fapt care presupune necesitatea
acumulării distincte a acestora cu repartizarea ulterioară;
în al doilea rînd, să fie suportate la etapa de producţie a ciclului economic.
În agricultură delimitarea consumurilor indirecte de producţie pe obiecte
concrete de evidenţă este mult mai dificilă decît în alte ramuri ale economiei
naţionale. Aceasta se explică, în primul rînd prin specificul ramurii, iar în al doilea
rînd, prin caracterul variat şi neomogen al consumurilor.
Conform prevederilor Planului de conturi contabile şi normelor
metodologice privind utilizarea acestora consumurile indirecte de producţie
urmează a fi înregistrate în cadrul contului de colectare – repartizare 813
„Consumuri indirecte de producţie”.
Contul 813 "Consumuri indirecte de producţie"
Contul 813 "Consumuri indirecte de producţie" este destinat generalizării
informaţiei privind consumurile aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale
întreprinderii (unităţilor de producţie, secţiilor, sectoarelor) şi dirijării acestora.
Contul 813 "Consumuri indirecte de producţie" este un cont de colectare-
repartizare. În debitul acestui cont se reflectă pe parcursul perioadei de gestiune
consumurile pe articole stabilite de întreprindere, iar în credit – trecerea
consumurilor colectate pentru includerea în costul produselor fabricate şi
118
serviciilor prestate pentru producţia de bază şi activităţile auxiliare sau raportarea
la cheltuielile perioadei.
Evidenţa analitică a consumurilor indirecte de producţie se ţine pe articole
stabilite de întreprindere.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 813
Calcularea retribuţiilor şi contribuţiilor pentru asigurările sociale ale
personalului administrativ, de conducere şi altor categorii de personal din
subdiviziunile de producţie:
Dt 813 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Calcularea amortizării activelor nemateriale şi a uzurii mijloacelor
fixe cu destinaţie de producţie:
Dt 813 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"
Dt 813 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"
Calcularea epuizării resurselor naturale:
Dt 813 Ct 126 "Epuizarea resurselor naturale"
Reflectarea consumurilor privind reparaţia şi întreţinerea mijloacelor fixe:
a) de materiale utilizate:
Dt 813 Ct 211 "Materiale"
b) de energie electrică, aburi, apă etc. consumate:
Dt 813 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 813 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Dt 813 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
c) de remuneraţii ale muncitorilor auxiliari şi contribuţii pentru asigurările sociale:
Dt 813 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Reflectarea valorii de bilanţ a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
date în folosinţă cu valoarea unitară pînă la 1/20 din plafonul stabilit:
Dt 813 Ct 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată:
119
Dt 813 Ct 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată"
Calcularea plăţii pentru arenda curentă a activelor nemateriale, mijloacelor
fixe,terenurilor cu destinaţie de producţie:
Dt 813 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
Acceptarea spre plată a facturilor pentru paza a subdiviziunilor de
producţie:
Dt 813 Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt"
Reflectarea cheltuielilor efectuate de titulării de avans:
a) la eliberarea avansurilor:
Dt 813 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
b) fără eliberarea aniticipată a avansurilor:
Dt 813 Ct 532 "Datorii faţă de personal privind alte operaţii"
Calcularea primelor de asigurare:
Dt 813 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea stocurilor de mărfuri şi
materiale în limita normelor de perisabilitate naturală:
Dt 813 Ct 211 "Materiale"
Dt 813 Ct 212 "Animale la creştere şi îngrăşat"
Dt 813 Ct 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Dt 813 Ct 215 "Producţia în curs de execuţie"
Crearea rezervelor pentru plata concediilor şi reparaţia mijloacelor fixe:
Dt 813 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare"
Reflectarea cotei cheltuielilor pe termen lung şi curente la consumurile
perioadei de gestiune:
Dt 813 Ct 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"
Dt 813 Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente"
Conţinutul operaţiilor economice din credetul contului 813
Reflectarea consumurilor indirecte de producţie aferente:
a) producţiei de bază:
Dt 811 "Activităţi de bază" Ct 813
120
b) activităţilor auxiliare:
Dt 812 "Activităţi auxiliare" Ct 813
c) altor cheltuieli operaţionale (trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte de
producţie nerepartizate):
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 813
Reflectarea cotei consumurilor indirecte de producţie la:
a) crearea activelor nemateriale:
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 813
b) crearea activelor materiale pe termen lung:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 813
c) cheltuielile anticipate pe termen lung
Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung" Ct 813
Totodată gruparea acestor consumuri este raţional să fie organizată sub
următorul aspect:
consumuri indirecte de producţie în cultura plantelor;
consumuri indirecte de producţie în sectorul zootehnic;
consumuri indirecte de producţie în subdiviziuni industriale;
consumuri indirecte de producţie ale altor tipuri de activităţi.
În cadrul conturilor analitice respective consumurile indirecte pot fi grupate
pe articole concrete, cum ar fi:
– consumuri privind retribuirea muncii;
– consumuri aferente contribuţiilor pentru asigurări sociale; consumuri de
materiale;
121
CONTABILITATEA CONSUMURILOR ŞI OBŢINERII PRODUCŢIEI
FITOTEHNICE
122
Consumurile se efectuează adeseori pentru roada a doi ani alăturaţi pentru
culturile de toamnă ex: 2009 – 2010 de aceea şi consumurile se delimitează pentru
roada anului curent şi pentru roada anului viitor;
Consumurile se delimitază strict pe culturi aparte sau grupuri de culturi,
adică se ţine evidenţa analitică.
Obiectivele contabilităţii:
Delimitarea corectă a consumurilor pe culturi şi grupuri de culturi;
Document la timp şi exacta a consumurilor efectuate şi gruparea lor corectă
în articole;
Înregistrarea la timp şi completă a producţiei obţinute;
Delimitarea corectă a consumurilor ăntre producţia anului curent şi
precedent;
Calcularea cît mai exactă a costului producţiei fitotehnice.
Obiectele de evidenţă în fitotehnie
Obiecte de evidenţă şi articole de consumuri:
Pentru ramura fitotehnică în condiţiile Republicii Moldova, obiectele de
evidenţă se pot clasifica în următoarele grupe:
I. Culturi agricole;
II. Lucrări agricole;
III. Consumurile repartizabile;
IV. Alte obiecte.
Pentru grupa I a obiectelor de evidenţă se pot deschide următoarele conturi
analitice pentru aceste grupuri de culturi:
Culturi cerialiere;
Culturi boboase;
Culturi cu tuberculi;
Culturi legumicole pe teren neadăpostit;
Culturi legumicole pe teren adăpostit;
Culturi bostănoase;
123
Culturi rizocarpe;
Porumb pentru siloz;
Porumb pentru grăunţe;
Ierburi perene;
Ierburi anuale;
Păşuni;
Plantaţii perene;
Hameiul;
Dudu;
Pepenieri şi sere;
Creşterea ciupercilor;
Floricultura;
Culturile tehnice.
Pentru grupa a II. Aici se delimitează următoarele lucrări:
Aratul de zeble sub culturile de toamnă;
Semănatul culturilor de toamnă;
Transportarea îngrăşămintelor organice şi minerale;
Lucrări de reţinere a zăpezii;
Consumuri privind sporirea bonităţii solului;
Lucrări de ameliorare;
Lucrări în sere, pepeniere.
Pentru grupa a III-a. Aceste consumuri în timpul anului sunt colectate pe
conturi analitice distincte CIP, iar la sfirşit de an sunt repartizate pe grupuri de
colturi sau culturi aparte. Ele se repartizează integral în anul curent de gestiune şi
nu sunzt trecute pebntru roada anului viitor.
La ele se atribuie:
Uzura mijloacelor fixe;
Reparaţia curentă a mijloacelor fixe;
Irigarea culturilor;
Consumurile privind desecare;
124
Consumurile privind întreţinerea fîşiilor forestiere.
Pentru grupa a IV-a se atribuie acele consumuri ce sunt legate cu fabricarea sau
obţinerea nutreţurilor.
La ele se atribuie:
Colectarea şi scîrtuirea paielor;
Colectarea senajului;
Obţinerea silozului;
Obţinerea nutreţului granulat;
Obţinerea brichetelor.
131
CONTABILITATEA CONSUMURILOR ŞI OBŢINERII
PRODUCŢIEI ANIMALIERE
Conţinutul economic, bazele metodologice şi obiectele contabilităţii în
sectorul zootehnic:
Particularităţile contabilizării consumurilor sectorului zootehnic:
Componenţa documentelor este mai puţin variată;
Adeseori într-o încăpere se întreţin împreună două sau mai multe grupe de
animale sau păsări, procesul de producere este concentrat într-un singur loc;
Nutreţurile sau locurile de păstrare temporară nu se trec spre decont
brigadirilor, şefelor de fermă sau altor gestionari, ce se includ în consumurile
ramurii;
Consumurile suportate din momentul închierii obţinerii producţiei şi pînă la
sfîrşitul anului dat de reproducere, cu includerea acestora în costul efectiv ap
produselor;
Pierderile din pieirea animalelor se trec la intrări nu prin diminuarea
consumurilor ci prin micşorarea valorii baneşti a activelor pe termen lung sau a
activelor curente iaşite;
Pierderile din mortalitate Ct 123 – animale mature, Ct 212 – animale tinere.
Obiectele de evidenţă în zootehnie:
În calitate de obiecte de evidenţă a ramurii zootehnia se stabilesc grupe
aparte de animale în cadrul ramurilor:
1. Suine;
2. Creşterea cabalinelor;
3. Apicultura.
132
În cadrul fiecărei ramure se pot deschide cîteva conturi analitice:
1. :
Turma de bază ( scroafe reproducătoare);
Tineret porcin;
Animale puse la îngrăşat.
2:
Apicultura pentru polenizare;
Apicultura pentru miere;
Apicultura combinată.
133
A.Deoarece retribuirea muncii în zootehnie se oferă pentru rezultet de muncă,
adică producţie obţinută pentru calculul retribuţiilor se folosesc documente în care
se fixează producţia obşinută:
Zilnicile de înregistrare a laptelui muls;
Proces verbale de obţinere a prăsilei;
Bordiroul de calcul a sporului în masă vie;
În baza acestor documente se calculează salariul ţinînd cont de tarifele existente în
gospodărie. Timpul de muncă lucrat se va consemna în – foaia colectivă de
prezenţă.
A.Consumul altor materiale aşa ca biopreparatele, medicamentele,
dezinfectanţiise înregistrează în:
Fişe limite de consum;
Bonuri de consum cu desinaţie internă;
În sectorul zootehnic se utilizează o multitudine de obiecte de mică valoare şi
scurtă durată. Consumurile lor şi scoaterea din uz se înregistrează în:
Procesul – verbal de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi de
producţie.
B.Documente de evidenţă a consumurilor mijloacelor de muncă:
Calculul uzurii mijloacelor fixe conform situaţiei la începutul anului;
Calculul uzurii mojloacelor fixe intrate şi ieşite;
Bordiroul calculării uzurii mojloacelor fixe pe lună;
Bordiroul repartizării uzurii mijloacelor fixe din ramura zootehnică;
Proces – verbal de recepţie – predare a obiectelor reparate, reconstruite şi
modernizate.
C.Volumului producţiei, sporului în masă vie şi a prăsilei:
Bordiroul de cîntărire – se complectează la calculul sporului în masă vie;
Zilnicul de înregistrare a laptelui muls;
Actul de recepţie a lînei tunse;
Zilnicul de recepţie a produselor agricole;
Actul cumulativ de recepţie a prăsilei.
134
Evidenţa sintetică şi analitică a consumurilor în ramură
Contul 811/2 „Producţia de bază a zootehnie”
Evidenţa sintetică este dusă prin intermediul contului 811/2 „ Producţia de
bază ramura zootehniei „. După conţinutul economic după destinaţie şi structură de
calculaţie. Are funcţie contabilă de cont activ, este un cont a contabilităţii de
gestiune, deci informaţia din el este confidenţială. În bilanţul contabil poate fi
reflectat prin internmediu următoarelor conturi 216, 215 (foarte rar), 211. La sfîrşit
de perioadă se închide şi nu prezintă sold.
În Dt lui se reflectă:
a. Valoarea producţiei în curs de execuţie (foarte rar) la început de perioadă
preluată din contul 215;
b. Consumurile efective curente grupate în articole.
În Ct se reflectă costul efectiv al producţiei zootehnice obţinute (miere), a
producţiei secundare evaluată la cost planificat (îngrăşămintul organic) şi producţia
în curs de execuţie la sfîrşit de perioadă.
Particularităţile calculării costului producţiei animaliere
În sectorul zootehnic producţiei obţinute se împarte în producţia de
bază(spor în masă vie), producţia asociată, conjugată(spor în masă vie şi
pielicelele), producţia secundară(gunoiul de grajd).
De obicei costul producţiei secundare nu se calculează ea se estimează
în modul stabilit pentru fiecare ramură aparte şi se exclude din suma totală de
consumuri.
Modalitatea calculării costului variază şi ea, bazîndu-se pe:
Metoda calcului diret (consumurile se împart la cantitate);
Metoda determinării ponderii fiecărui produs ăn valoarea totală a producţiei;
Metoda combinată;
Drept unitate de calcul a costului serveşte de regulă 1 q producţie: spor în
masă vie, etc. În unele ramuri se folosesc un specifice: un cap de prăsilă, un cap de
produs înţărcat, 1 kg de propolis.
Calcularea costului în ramura creşterii porcinelor
135
În ramura creşterii porcilor costul unitar al producţiei se calculează în funcţie
de tehnologia aplicată şi organizarea evidenţei analitice a consumurilor – cu
divizarea pe turma de bază şi şeptelul la creştere (după înţărcare) şi îngrăşat sau
comasată (adică în ansamblu pe ramură).
Pentru turma de bază compusă din scroafe, purcei alăptaţi şi vieri
reproducători se determină costul 1 q de spor în masă vie constatat la înţărcarea
purceilor cu includerea masei vii a tineretului fătat, 1 q de masă vie a purceilor
ieşiţi şi 1 cap înţărcat.
Calculaţia costului 1 q de spor în masă vie se calculează astfel: se sflă sporul
global în masă vie prin adunarea masei vii a şeptelului la finele anului şi a masei
vii a tuturor animalelor ieşite şi se scade masa vie a şeptelului la începutul anului,
şi a animalelor intrate. Apoi din suma totală a consumurilor se exclud consumurile
aferente gunoiului de grajd şi valoarea altor produse secundare trecute la intrări. În
încheiere, suma consumurilor rămase se împarte la sporul global în masă vie.
Calcularea costului în apicultură
În apicultură costurile se calculează în funcţie de profilul ramurii:
pentru polenizare şi miere, pentru înmulţiere. În majoritatea cazurilor în Republica
Moldova albinele se ţin pentru polenizare şi miere. În cest caz 40 – 60% din
consumuri se raportează pentru livezi, plantaţii bocifere şi semănături de trifoi şi
lucernă, iar 20 – 40 % la celelalte culturi. Consumurile rămase se împart la
valoarea totală a producţiei estimată la preţuri de vînzare, iar coeficientul obţinut se
ăînmulţeşte consecutiv cu preţul de vînzare al fiecărui produs.
În apicultura pentru miere şi înmulţire, consumurile suportate se includ în
întregime în costul producţiei, de aceea calcularea costului se reduce la repartizarea
consumurilor între diferite feluri de producţie proporţional cu indicile determinat.
În afară de aceasta, dacă în proscesul întreţinerii albinelor, a sporit numărul
ramelor de faguri se calculează şi acest spor.
136
CONTABILITATEA CONSUMURILOR ŞI OBŢINERII PRODUCŢIEI
INDUSTRIALE
Principiile şi obiectivele contabilităţii în subdiviziunile industriale
În majoritatea întreprinderilor agricole ale republicii funcţionează cu succes
un şir de subdiviziuni industriale menite în mod operativ şi nemijlocit pe teren, fără
cheltuieli suplimentare de transport, să prelucreze surplusurile de producţie
vegetală şi animalieră, precum şi să presteze servicii de tip industrial populaţiei şi
diferitor agenţi economici vizînd prelucrarea producţiei (materialelor) acestora în
scopul imprimării lor unor calităţi noi de consum.
Conform clasificării în vigoare, ramura producţiei industriale La SRL
„Casmerlin” include unităţile de prelucrare a materiilor prime agricole (toc şi
oloiniţă). Crearea unităţilor industriale în gospodării permite de a folosi mai deplin
şi mai uniform pe parcursul anului forţa de muncă şi resursele materiale
disponibile, preîntîmpină sau reduce la minim pierderile de produse vegetale şi
animaliere uşor alterabile, sporeşte productivitatea muncii şi, fapt foarte important
în ultimul timp, oferă posibilităţi suplimentare pentru comercializarea producţiei şi
majorarea veniturilor băneşti.
Evidenţa sintetică şi analitică
Contabilitatea consumurilor şi producţiei fabricate în unităţile industriale se
ţine în cadrul contului de calculaţie 811 "Producţia de bază". Ţinînd cont că
producţia de bază este foarte eterogenă, ar fi raţional de rezervat pentru producţia
industrială în cadrul contului menţionat un subcont special cu aceeaşi denumire. în
debitul acestui cont se reflectă toate consumurile subdiviziunilor industriale, iar în
credit sunt înregistrate articolele, produsele şi semifabricatele obţinute, care se
137
evaluează pe parcursul perioadei de referinţă la costul planificat cu corectarea
ulterioară la finele anului pînă la costul efectiv.
în creditul contului 811 pot fi elucidate de asemenea obiectele mai ieftine de 500
lei/bucata casate anterior la consumuri şi restituite apoi în depozite, serviciile
prestate la comanda persoanelor fizice şi juridice (de exemplu, măcinatul grînelor,
139
CONTABILITATEA PROCESULUI DE DESFACERE
Principalele canale de distribuţie a producţiei obţinute a SRL „Casmerlin”
sînt:
Întreprinderilor:
SA „Alfa – Nistru” – fructe;
SA „Natur – bravo” – fructe;
SRL „Kelley Grain impex” – grîi de toamnă;
SRL „Kelley Grain elevator” – grîi de toamnă;
IM „Volgaproduct” – floarea – soarelui;
SA „floarea – soarelui” – floarea – soarelui.
Ca plată pentru arenda pămîntului;
În contul salariului;
Realizarea populaţiei.
141
La contul 712 "Cheltuieli comerciale" pot fi deschise următoarele
subconturi:
712.1 "Cheltuieli privind operaţiile de marketing"
712.2 "Cheltuieli privind ambalajele şi ambalarea produselor şi mărfurilor"
712.3 "Cheltuieli de transport privind desfacerea"
712.4 "Cheltuieli privind reclama"
712.5 "Cheltuieli privind reparaţiile garantate şi deservirile cu garanţie"
712.6 "Cheltuieli privind datoriile dubioase"
712.7 "Cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile
vîndute"
712.8 "Alte cheltuieli comerciale"
Evidenţa analitică a cheltuielilor comerciale se ţine pe articole stabilite de
întreprindere.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 712
Calcularea remuneraţiei lucrătorilor, care participă la comercializarea
produselor, mărfurilor, ambalarea şi încărcarea lor, precum şi contribuţiile la
asigurările sociale:
Dt 712 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru
ambalarea produselor şi mărfurilor la depozite:
Dt 712 Ct 211 "Materiale"
Reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite şi mărfurilor:
a) cu mijloace de transport propriu:
Dt 712 Ct 812 "Activităţi auxiliare"
b) cu mijloace de transport ale terţilor:
Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 712 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Reflectarea cheltuielilor privind reclama şi alte servicii:
Dt 712 Ct 241 "Casa"
142
Dt 712 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
Dt 712 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Reflectarea cheltuielilor aferente reparaţiilor cu garanţie şi deservirii
mărfurilor vîndute, cînd nu se creează rezerve:
Dt 712 Ct 211 "Materiale"
Dt 712 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 712 Ct 531 "Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii"
Dt 712 Ct 533 "Datorii privind asigurările"
Crearea rezervelor:
a) pentru datorii dubioase:
Dt 712 Ct 222 "Corecţii la cranţe dubioase"
b) pentru reparaţiile cu garanţie şi deservirea mărfurilor vîndute:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminate"
c) pentru plata concediilor:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminate"
d) pentru returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute:
Dt 712 Ct 538 "Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminate"
Reflectarea valorii de bilanţ a mostrelor de produse finite şi mărfuri predate
cu titlu gratuit conform contractelor:
Dt 712 Ct 216 "Produse"
Dt 712 Ct 217 "Mărfuri"
Reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Dt 712 Ct 227 "Creanţe pe termen scurt ale personalului"
b) fără acordarea anticipată a avansurilor:
Dt 712 Ct 532 "Datorii faţă de personal privind alte operaţii"
Calcularea amortizării activelor nemateriale şi a uzurii mijloacelor fixe:
Dt 712 Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"
Dt 712 Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"
143
Trecerea la cheltueili a valorii de bilanţ a obiectelor de mică valoare şi scurtă
durată cu valoarea unitară de pînă la 1/20 din limita stabilită:
Dt 712 Ct 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"
Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate la
ambalarea, încărcarea şi descărcarea produselor, mărfurilor:
Dt 712 Ct 214 "Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată"
144
CONTABILITATEA OPERAŢIILOR DE CREDITARE
Creditul bancar cuprinde o sferă largă de raporturi angajînd modalitîţi
diferite pe termen scurt, mediu şi lung privind operaţiuni bazate pe înscrisuri sau
nu, garantate sau negarantate în fiecare caz în parte sau în cadrul unui acord
general.
Raporturile de creditare ale diferitelor întreprinderi sunt, de regulă, cu
băncile. Pe de o parte, întreprinderile avînd conturi deschise la bănci formează
depozite care pot fi folosite de către acestea ca resurse, iar pe de altă parte băncile
acordă credite întreprinderilor pentru nevoile lor de producţie, pentru investiţii etc.
Esenţial în acest raport de creditare este faptul că unul dintre parteneri este banca,
iar relaţiile între bancă şi celălalt partener se desfăşoară pe terenul valorificării
capitalurilor disponibile şi realizării de profituri, în principal sub formă de dobînzi.
Orice operaţiune de creditare presupune luarea în calcul a unui risc ce rezultă
din posibilitatea ca agentul economic să devie insolvabil.
Condiţia fundamentală pentru a se acorda un credit de către bancă este
capacitatea potenţialului client de a produce venituri rezultate din derularea
creditului.
Dobînda – formă de remunerare a creditorilor de către debitori pentru
folosirea capitalului împrumutat întrebuinţat.
Dobînda are un rol important în mecanismul de funcţionare a economiei,
îndeplinind următoarele funcţii:
1. influenţează repartizarea factorilor de producţie, orientîndu-l către
destinaţiile care asigură folosirea lor cea mai eficientă;
145
2. pîrghie de stimulare atît a populaţiei, cît şi a firmelor în economisirea unor
părţi de venituri;
3. modalitate de a asigura băncilor recuperarea cheltuielilor efectuate şi
realizarea unui profit normal;
4. pîrghie de redistribuire a venitului.
D=
D – dobînda;
C – suma creditului;
t – durata împrumutului (ani);
r – rata dobînzii.
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizării
informaţiei referitoare la situaţia decontărilor privind creditele, termenul de
rambursare al cărora nu este mai mare de un an.
Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. În
creditul acestui cont se reflectă sumele creditelor pe termen scurt primite şi trecute
din grupa creditelor pe termen lung, iar în debit − suma creditelor rambursate.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii aferente
creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise
următoarele subconturi:
511.1 "Credite bancare pe termen scurt în valută naţională",
511.2 "Credite bancare pe termen scurt în valută străină",
511.3 "Credite bancare pe termen scurt în valută naţională amînate",
511.4 "Credite bancare pe termen scurt în valută străină amînate".
146
Evidenţa analitică a creditelor bancare pe termen scurt se ţine pe feluri de
credite şi pe bănci.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 511
Reflectarea creditelor bancare primite:
a) în numerar în casierie:
Dt 511 Ct 241 "Casa"
b) în contul de decontare:
Dt 511 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
c) în contul valutar:
Dt 511 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
d) în conturi speciale la bănci:
Dt 511 Ct 244 "Conturi speciale la bănci"
e) pentru achitarea datoriilor privind facturile comerciale:
Dt 511 Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Dt 511 Ct 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate"
Trecerea creditelor din categoria creditelor pe termen lung în categoria
creditelor pe termen scurt:
Dt 511 Ct 411 "Credite bancare pe termen lung"
Calcularea dobînzilor pentru creditele primite de la raportarea lor la
cheltuielile perioadei:
Dt 511 Ct 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
Conţinutul operaţiilor economice din de debitul contului 511
Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt:
a) din casierie:
Dt 241 "Casa" Ct 511
b) din contul de decontare:
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 511
c) din contul valutar:
Dt 243 "Conturi curente în valută străină" Ct 511
d) din conturi speciale la bănci:
147
Dt 244 "Conturi speciale la bănci" Ct 511
e) pe seama mijloacelor primite de la debitori la scontarea cambiilor:
Dt 134 "Creanţe pe termen lung" Ct 511
Dt 221 "Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Ct 511
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung"
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este destinat generalizării
informaţiei privind situaţia creditelor în valută naţională şi valute străine pe termen
lung (pe un termen mai mare de un an), primite de întreprindere atît în băncile din
ţară, cît şi în cele din străinătate.
Contul 411 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.În
creditul acestui cont se reflectă sumele creditelor primite, iar în Dt – rambursarea
lor. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile întreprinderii aferente
creditelor pe termen lung şi mediu (pe un termenmai mare de un an) nerambursate
la finele perioadei de gestiune.
La contul 411 "Credite bancare pe termen lung" pot fi deschise
următoarele subconturi:
411.1 "Credite bancare pe termen lung în valută naţională:
411.2 "Credite bancare pe termen lung în valută străină"
411.3 "Credite bancare pe termen lung în valută naţională amînate"
411.4 "Credite bancare pe termen lung în valută străină amînate"
411.5 "Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung".
Evidenţa analitică a creditelor bancare pe termen lung se ţine pe tipuri de
credite şi pe bănci care au acordat credite.
Conţinutul operaţiilor economicedin Ct 411
Credite bancare primite:
a) în casă:
Dt 241 "Casa" Ct 411
b) în contul de decontare:
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 411
c) în contul valutar:
148
Dt 243 "Conturi curente în valută străină" Ct 411
d)destinate achitării datoriilor:
Dt 414 "Alte datorii financiare pe termen lung" Ct 411
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Ct 411
Dt 522 "Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate" Ct 411
Calcularea dobînzilor aferente creditelor primite:
a) în cazul trecerii la cheltuieli:
Dt 714 "Alte cheltuieli operaţionale" Ct 411
Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuţie" Ct 411
b) în cazul capitalizării:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 411
Conţinutul operaţiilor economice din Dt 411
Rambursarea creditelor pe termen scurt:
a) în numerar:
Dt 411 Ct 241 "Casa"
b) din contul de decontare:
Dt 411 Ct 242 "Conturi curente în valută naţională"
c) din contul valutar:
Dt 411 Ct 243 "Conturi curente în valută străină"
Trecerea creditelor pe termen lung în credite pe termen scurt:
Dt 411 Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
149
CONTABILITATEA CAPITALULUI STATUTAR, SUPLIMENTAR,
SECUNDAR, ŞI A REZERVELOR
Capitalul statutar reprezintă suma mijloacelor alocate de fondatori la
înfiinţarea întreprinderii. Conform legislaţiei în vigoare, constituireacapitalului
statutar este o condiţie obligatorie de înregistrare şi funcţionare a unei
întreprinderi. Mărimea lui se stabileşte în documentele de constituire la adunarea
generală a fondatorilor. În legislaţie, în dependenţă de forma organizatorico –
juridică şi tipul de activitate se prevăd mărimi concrete a capitalului statutar.
Aporturile în capitalul statutar pot fi efectuate sub diferite forme:
mijloace băneşti;
active pe termen lung;
active curente;
titluri de valoare integral plătite ect.
Contul 311 "Capital statutar"
Contul 311 "Capital statutar" este destinat generalizării informaţiei privind
situaţia şi mişcarea capitalului statutar al întreprinderii. Modul de constituire a
capitalului statutar se reglementează de legislaţia Republicii Moldova şi actele de
constituire a întreprinderii. La constituirea, mărirea sau reducerea capitalului
statutar înregistrările aferente contului menţionat se efectuează după introducerea
modificărilor respective în actele de constituire.
Contul 311 "Capital statutar" este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
înregistrează mijloacele depuse în capitalul statutar al întreprinderii, iar în debit –
mijloacele retrase de către proprietar.
150
Soldul acestui cont este creditor şi reflectă mărimea capitalului statutar la
finele perioadei de gestiune.
La contul 311 "Capital statutar" pot fi deschise următoarele subconturi:
311.1 "Capital social"
311.2 "Acţiuni simple"
311.3 "Acţiuni privilegiate"
311.4 "Aporturi ale asociaţilor membrilor"
311.5 "Cote de participaţie".
Evidenţa analitică a capitalului statutar se ţine pe fondatori ai întreprinderii.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 311
Constituirea capitalului statutar după înregistrarea întreprinderii în mărimea
declarată în actele de constituire:
a) la suma mijloacelor băneşti depuse:
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 311
Dt 243 "Conturi curente în valută străină" Ct 311
b) la suma capitalului nevărsat:
Dt 313 "Capital nevărsat" Ct 311
Mărirea capitalului statutar pe seama:
a) majorării valorii nominale a acţiunilor:
Dt 313 "Capital nevărsat" Ct 311
b) profitului nerepartizat al anilor precedenţi:
Dt 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi" Ct 311
c) profitului net al anului de gestiune:
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 311
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 311
Micşorarea capitalului statutar în cazul:
a) reducerii valorii nominale a acţiunilor:
Dt 311 Ct 313 "Capital nevărsat"
Dt 311 Ct 314 "Capital retras"
b) anulării subscrierii la acţiuni şi a acţiunilor retrase din circulaţie:
151
Dt 311 Ct 314 "Capital retras"
c) acoperirii pierderilor totale:
Dt 311 Ct 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi"
Dt 311 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
153
Contul 313 "Capital nevărsat" este un cont de activ. În debitul acestui cont se
reflectă datoriile fondatorilor (asociaţilor) aferente aporturilor în capitalul statutar,
precum şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise nevărsate, iar în credit –
achitarea datoriei aferente aporturilor în capitalul statutar şi valoarea nominală a
acţiunilor achitate. Soldul acestui cont este debitor şi reflectă datoriile fondatorilor
(asociaţilor), precum şi valoarea acţiunilor subscrise nevărsate la finele perioadei
de gestiune şi se reflectă în bilanţul contabil cu semnul minus.
La contul 313 "Capital nevărsat" pot fi deschise următoarele subconturi:
313.1 "Capital nevărsat privind cotele neachitate de fondatori"
313.2 "Capital nevărsat privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi".
Evidenţa analitică a capitalului nevărsat se ţine pe feluri de acţiuni subscrise
nevărsate.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contului 313
Reflectarea cotei aferente aporturilor în capitalul statutar nevărsat de
fondatori (asociaţi), precum şi a valorii nominale a acţiunilor subscrise nevărsate:
Dt 313 Ct 311 "Capital statutar"
Atribuirea la capitalul suplimentar a diferenţelor de curs valutar favorabile
aferente aporturilor în valută:
Dt 313 Ct 312 "Capital suplimentar"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 313
Intrări de la fondatori (asociaţi) în contul achitării datoriilor aferente
aporturilor în capitalul statutar:
a) de mijloace băneşti:
Dt 241 "Casa" Ct 313
Dt 242 "Conturi curente în valută naţională" Ct 313
Dt 243 "Conturi curente în valută străină" Ct 313
b) de valori materiale:
Dt 211 "Materiale" Ct 313
Dt 212 "Animale la creştere şi îngrăşat" Ct 313
Dt 213 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată" Ct 313
154
Dt 217 "Mărfuri" Ct 313
c) de active nemateriale:
Dt 111 "Active nemateriale" Ct 313
d) de terenuri:
Dt 122 "Terenuri" Ct 313
e) de mijloace fixe:
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 313
f) de active materiale în curs de execuţie:
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 313
Achitarea datoriilor aferente dividendelor, prin acţiuni emise de
întreprindere:
Dt 537 "Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi" Ct 313
Rezervele reprezintă o mărime de precauţie pentru înlăturarea riscurilor
desfăşurării activităţii financiare şi de producţie. Conform Politicii de contabilitate
SRL „Casmerlin” nu formează rezerve pentru cheltuielile şi plăţile posibile.
Capitalul secundar cuprinde diferenţele din reevaluarea activelor pe termen
lung şi subvenţiile de stat. Din reevaluarea activelor pe termen lung se determină
diferenţe care se contabilizează în conformitate cu S.N.C. nr. 13 „Active
nemateriale”, S.N.C. nr. 16 „Active materiale pe termen lung”,S.N.C. nr. 25
„Investiţiile”.
Contul 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung"
Contul 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" este destinat
generalizării informaţiei privind diferenţele din reevaluarea activelor pe termen
lung. Modul de determinare a diferenţelor din reevaluarea activelor se
reglementează de prevederile S.N.C 13 "Contabilitatea activelor nemateriale
(imobilizărilor neacoperite)", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung". Contul 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung"
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se reflectă ecartul de reevaluare a
activelor pe termen lung, iar în debit - suma reducerilor.
155
În cazul ieşirii activelor pe termen lung sumele ecartului de reevaluare
reflectat anterior se trec la veniturile din activitatea de investiţii, iar reducerile - la
cheltuielile activităţii de investiţii. Soldul acestui cont poate fi creditor - în cazul în
care suma ecartului de reevaluare depăşeşte reducerile de reevaluare a activelor pe
termen lung şi se reflectă în bilanţ cu semnul plus, sau debitor – în cazul cînd suma
reducerilor depăşeşte ecartul de reevaluare şi se reflectă în bilanţ cu semnul minus.
La contul 341 "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" pot fi
deschise următoarele subconturi:
341.1 "Diferenţe din reevaluarea activelor nemateriale"
341.2 "Diferenţe din reevaluarea activelor materiale pe termen lung"
341.3 "Diferenţe din reevaluarea investiţiilor pe termen lung".
Evidenţa analitică a diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung se
ţine pe tipuri de active pe termen lung reevaluate.
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 341
Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung:
Dt 111 "Active nemateriale" Ct 341
Dt 121 "Active materiale în curs de execuţie" Ct 341
Dt 122 "Terenuri" Ct 341
Dt 123 "Mijloace fixe" Ct 341
Dt 125 "Resurse naturale" Ct 341
Dt 133 "Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung" Ct 341
Trecerea la cheltuieli a sumelor de reduceri aferente activelor pe termen lung
ieşite:
Dt 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii" Ct 341
Conţinutul operaţiilor economice debitul contului 341
Reflectarea sumelor diferenţelor negative din reevaluarea activelor pe
termen lung:
Dt 341 Ct 111 "Active nemateriale"
Dt 341 Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuţie"
Dt 341 Ct 121 "Active materiale în curs de execuţie"
156
Dt 341 Ct 122 "Terenuri"
Dt 341 Ct 123 "Mijloace fixe"
Dt 341 Ct 125 "Resurse naturale"
Dt 341 Ct 133 "Modificarea valorii inves tiţiilor pe termen lung"
Trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare aferente activelor pe
termen lung ieşite:
Dt 341 Ct 621 "Venituri din activitatea de investiţii"
CONTABILITATEA FINANŢĂRII ŞI ÎNCASĂRILOR CU DESTINAŢIE
SPECIALĂ
Subvenţii de stat – ajutor de stat acordat întreprinderii sub forma unor
transferuri de resurse în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la
activitatea operaţională a acesteia. Subvenţiile de stat nu cuprind acele forme de
ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just, inclusiv acele tranzacţii cu statul, care nu
se deosebesc de operaţiunile comerciale ordinare ale întreprinderii.
Subvenţiile de stat se acordă cu scopul de a determina şi a ajuta
întreprinderile să efectueze acele operaţiuni care sînt acceptate din punct de vedere
economic şi social. Subvenţiile de stat sînt uneori denumite: granturi, donaţii,
alocaţii, asistenţă financiară sau tehnică, prime sau recompense etc.
Modul de contabilizare a subvenţiile de stat şi a asistenţei financiare din alte
surse, se reglementează cu prevederele SNC nr. 20 „Contabilitatea subvenţiilor şi
publicitatea informaţiei aferente asistenţei de stat”. Ele pot îmbrăca diferite forme
de primire:
Mijloace băneşti
Active materiale
Active nemateriale
Investiţii
Subvenţiile pot fi denumite sub diferite noţiuni:
Donaţii
Alocaţii
157
Asistenţă financiară sau tehnică
Prime
Recompense
Conform acestui standard subvenţiile pot fi recunoscute şi contabilizate prin două
metode:
1. Metoda venitului
2. Metoda capitalului
Metoda venitului
Metoda venitului constată subvenţiile, mai întîi, ca mijloace speciale primite
(datorii), iar după îndeplinirea condiţiilor aferente acordării acestora, ca venit al
perioadelor în care au fost efectuate cheltuielile respective.
Activele aferente subvenţiilor utilizate pe termen pînă la un an (termen
scurt), care îndeplinesc condiţiile de subvenţii, se reflectă în evidenţa contabilă prin
metoda venitului. Utilizarea acestei metode prevede următoarele:
a) subvenţiile de stat care reprezintă intrări de resurse, altele decît cele ale
investitorilor (acţionarilor, fondatorilor) şi vor fi utilizate pe termen scurt (pînă la
un an), nu se trec la majorarea capitalului secundar, ci se recunosc ca venit al
perioadelor corespunzătoare de utilizare a acestora;
b) numai în anumite cazuri subvenţiile de stat sînt considerate ca gratuite.
Întreprinderea primeşte subvenţii, îndeplinind condiţiile cerute şi satisfăcînd
obligaţiile de realizat, de aceea subvenţiile urmează a fi constatate drept venituri şi
corelate cu cheltuielile aferente, pe care le compensează.
Conform metodei venitului subvenţiile de stat trebuie să fie recunoscute ca
venituri, pe o bază sistematică şi raţională pe parcursul perioadelor pentru a
permite compensarea lor cu cheltuielile corespunzătoare. Recunoaşterea
subvenţiilor de stat ca venituri în momentul primirii, nu corespunde metodei
specializării exerciţiilor (vezi S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare"), însă
poate fi acceptată numai în cazul cînd nu există bază pentru repartizarea
subvenţiilor în alte perioade decît acelea în care acestea au fost primite.
158
Metoda capitalului
Metoda capitalului constată subvenţiile sub formă de active materiale,
nemateriale sau investiţii pe termen lung sau care vor fi materializate în active
materiale, nemateriale sau investiţii pe termen lung, mai întîi, ca mijloace speciale
primite, iar după îndeplinirea condiţiilor aferente subvenţiilor trecerea acestora la
majorarea capitalului secundar. Pe măsura exploatării activelor în cauză
subvenţia se va constata ca venit al perioadelor în care au fost efectuate cheltuielile
respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul.
Activele aferente subvenţiilor pe termen lung primite, care îndeplinesc
condiţiile privind subvenţiile, se reflectă în evidenţa contabilă conform metodei
capitalului, iar din momentul cînd devin utilizabile în perioada de gestiune -
conform metodei venitului. Metoda capitalului prevede următoarele:
a) sursele primite spre utilizare pe termen lung sub formă de subvenţii
reprezintă procedee financiare, care sînt reflectate în bilanţul contabil ca parte
componentă a capitalului secundar atît timp cît condiţiile se îndeplinesc şi nu se
recunosc imediat ca venit. Din momentul în care nu se solicită o rambursare a
acestora, subvenţiile reflectă în mod direct interesul proprietarilor (acţionarilor,
fondatorilor);
b) este nepotrivit a se constata subvenţiile în Raportul privind rezultatele
financiare în cazul în care ele nu sînt cîştigate.
Contul 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială"
Contul 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială" este destinat
generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor pentru realizarea
măsurilor cu destinaţie specială.
Contul 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială" este un cont de
pasiv. În creditul acestui cont se reflectă mijloacele cu destinaţie specială, primite
în calitate de surse de finanţare a diverselor măsuri, în debit – sumele incluse în
componenţa veniturilor în funcţie de destinaţia mijloacelor utilizate, precum şi
restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă
soldul încasărilor cu destinaţie specială neutilizate la sfîrşitul perioadei de gestiune.
159
La contul 423 "Finanţări şi încasări cu destinaţie specială" pot fi deschise
următoarele subconturi:
423.1 "Finanţări cu destinaţie specială din buget"
423.2 "Încasări de mijloace cu destinaţie specială de la alte întreprinderi"
423.3 "Alte finanţări şi încasări cu destinaţie specială".
Evidenţa analitică a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială se ţine
pe surse şi destinaţii.
161
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
ÎNTREPRINDERII
Componenţa chieltuielilor
Celtuielile- reprezintă cheltuielile şi pierderile (daunele) care apar în
rezultatul activităţii economico – financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul
de producţie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul
produselor (serviciilor).
Cheltuielile au loc la întreprinderile cu toate tipurile de activităţi. În funcţie de
direcţiile efectuării, acestea se subdivizează în trei grupe:
1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale
2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit
Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea
activităţii de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
a. costul vînzărilor
b. cheltuielile comerciale
c. cheltuielile generale şi administrative
d. alte cheltuieli operaţionale
Costul vînzărilor- reprezintă o parte din consumurile aferente produselor,
mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
la întreprinderile de producţie — consumurile materiale directe, consumurile
162
directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale,
consumurile indirecte de producţie aferente produselor vîndute;
la întreprinderile comerciale — valoarea de bilanţ a mărfurilor vîndute
(suma cea mai mică dintre costul efectiv al mărfurilor procurate şi valoarea
realizabilă netă);
la întreprinderile de prestări servicii — consumurile pentru materiale şi
retribuirea muncii, precum şi consumurile indirecte de producţie aferente
serviciilor prestate.
Schema 2
Structura cheltuielilor întreprinderii poate fi prezentată sub formă de schemă:
Componenţa veniturilor
Venitul reprezintă afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei
de gestiune rezultat în procesul activităţii ordinare a întreprinderii, sub formă de
majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea
165
capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor
întreprinderii.
În funcţie de sursele de intrare, veniturile se subdivizează în două grupe:
1. Venituri din activitatea operaţională.
2. Venituri din activitatea neoperaţională.
Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele rezultate din
activitatea de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
a. veniturile din vînzări (încasările din vînzarea produselor, mărfurilor,
prestarea serviciilor, operaţiile de barter, contractele de construcţie);
b. alte venituri operaţionale (sumele primite sau de primit din ieşirea (vînzarea,
schimbul) activelor curente, cu excepţia produselor finite şi mărfurilor, arenda
curentă, precum şi sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri, recuperări de
daune materiale rezultate de modificări ale metodelor de evaluare a activelor
curente).
Din veniturile din activitatea neoperaţională fac parte sumele primite sau de
primit din alte feluri de activităţi ale întreprinderii. Acestea cuprind:
a. veniturile din activitatea de investiţii, în a căror componenţă intră sumele
rezultate din ieşirea şi reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii
(sumele încasate din vînzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe,
dividendele calculate, dobînzile, sumele diferenţelor din reevaluarea activelor pe
termen lung ieşite, veniturile din operaţiunile cu părţile legate);
b. veniturile din activitatea financiară, care cuprind sumele rezultate din
transmiterea în folosinţa altor persoane juridice şi fizice, pe un termen mai mare de
un an, a activelor nemateriale şi materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate
cu titlu gratuit, venituri sub formă de diferenţe de curs valutar, subvenţii de stat,
prime, premii şi sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere în
concurenţă etc;
c. venituri excepţionale la care se referă sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurări, persoanele juridice şi fizice sub formă de recuperare a
pierderilor din calamităţi, perturbări politice şi alte evenimente excepţionale.
166
Schema 3
Structura veniturilor întreprinderii poate fi prezentată sub forma schemei umătoare
170
CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ŞI UTILIZĂRII
PROFITULUI
Principiile formării rezultatelor financiare
Rezultatul financiar total reprezintă profitul sau pierderea întreprinderii în urma
activităţii economico – financiare şi se determină ca diferenţa dintre totalul
veniturilor întreprinderii şi totalul cheltuielilor.
Contul 351 "Rezultat financiar total"
Contul 351 "Rezultat financiar total" este destinat generalizării informaţiei privind
veniturile şi cheltuielile pentru determinarea rezultatelor financiare, obţinute din
activitatea operaţională, de investiţii şi financiară a întreprinderii şi din evenimente
excepţionale.
Contul 351 "Rezultat financiar total" este un cont de comparare. În creditul acestui
cont se reflectă pe feluri de activităţi veniturile generalizate realizate în perioada
curentă, precum şi sumele anulate ale pierderilor nete, iar în debit – cheltuielile pe
aceleaşi feluri de activităţi, cheltuielile curente aferente impozitului pe venit şi
sumele profitului net rămas la dispoziţia întreprinderii după impozitare.
Operaţiile la contul 351 "Rezultat financiar total" se reflectă la sfîrşitul anului de
gestiune şi contul se închide prin transferarea rezultatului net la profitul sau
pierderea netă a perioadei de gestiune.
Evidenţa analitică a rezultatului financiar total se ţine pe tipuri de venituri şi
cheltuieli.
Conţinutul operaţiilor economice din debitul contlui 351
Trecerea în cont a cheltuielilor acumulate la sfîrşitul anului de gestiune pe
feluri de activităţi ale întreprinderii:
Dt 351 Ct 711 "Costul vînzărilor"
Dt 351 Ct 712 "Cheltuieli comerciale"
Dt 351 Ct 713 "Cheltuieli generale şi administrative"
Dt 351 Ct 714 "Alte cheltuieli operaţionale"
171
Dt 351 Ct 721 "Cheltuieli ale activităţii de investiţii"
Dt 351 Ct 722 "Cheltuieli ale activităţii financiare"
Dt 351 Ct 723 "Pierderi excepţionale"
Scăderea cheltuielilor privind impozitul pe venit:
Dt 351 Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"
Reflectarea profitului net al perioadei de gestiune:
Dt 351 Ct 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
Conţinutul operaţiilor economice din creditul contului 351
Scăderea veniturilor acumulate la sfîrşitul anului de gestiune pe feluri de
activităţi ale întreprinderii:
Dt 611 "Venituri din vînzări" Ct 351
Dt 612 "Alte venituri operaţionale" Ct 351
Dt 621 "Venituri din activitatea de investiţii" Ct 351
Dt 622 "Venituri din activitatea financiară" Ct 351
Dt 623 "Venituri excepţionale" Ct 351
Trecerea la rezultatul financiar a economiei aferente impozitului pe venit:
Dt 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Ct 351
Reflectarea pierderii nete a perioadei de gestiune:
Dt 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" Ct 351
Contul 351 „Rezultat financiar total” se închide cu contul 333 "Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune”, adică diferenţa dintre rulajul debitor şi cel
creditor al contului 351, care reprezintă rezultatul financiar al activităţii
întreprinderii (profit sau pierdere), se reflectă în contul 333"Profit net (pierdere) al
perioadei de gestiune”
Repartizarea profitului anilor precedenţi
Profitul anilor precedenţi se repartizează în conformitate cu decizia adunării
generale a fondatorilor:
pentru plata dividendelor ;
pentru majorarea capitalului statutar;
pentru constituirea rezervelor;
172
pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi;
în alte scopuri stabilite de fondatori (plata recompenselor membrilor
consiliului societăţii şi ai comisiei de cenzori, acordarea de ajutoare
materiale angajaţilor etc).
La repartizarea profitului anilor precedenţi trebuie să fie respectate cerinţele
legislaţiei în vigoare, precum şi condiţiile prevăzute în actele de constituire şi
politica de contabilitate.
Operaţiunile de repartizare a profitului anilor precedenţi se reflectă în
contabilitate în acea perioadă (lună), în care a fost luată decizia de către adunarea
generală a fondatorilor. În acest caz, drept bază pentru reflectarea operaţiunilor
menţionate serveşte „Decizia adunării fondatorilor” sau a organului împuternicit
pentru repartizarea profitului.
173
STRUCTURA ŞI MODUL DE ÎNTOCMIRE A RAPOARTELOR
FINANCIARE
Sursele şi modul de întocmire a bilanţului contabil, structura şi componenţa lui
Bilanţul contabil reprezintă un raport financiar în care se reflectă
patrimoniul şi situaţia economico-financiară a întreprinderii la un moment
dat. Bilanţul se întocmeşte la anumite termene, care, de regulă, coincid cu
sfârşitul perioadei de gestiune.
După conţinutul economic patrimoniul poate fi definit ca totalitatea
valorilor corporale şi necorporale, concretizate sub formă de bunuri
materiale, nemateriale ori financiare, de avere circulantă, de trezorerie şi
creanţe, numite active, care aparţin întreprinderii.
Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca
totalitatea drepturilor şi obligaţiilor în expresie bănească, numite pasive,
aparţinând unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menţionat că între
conţinutul economic şi conţinutul juridic este o egalitate matematică care se
concretizează în bilanţ, de asemenea sub forma unei egalităţi între activul şi
pasivul bilanţului.
Exigenţele conţinutului informaţional al bilanţului sunt foarte mari, iar
regulile de întocmire foarte precise, astfel că pentru finalizarea lui este
obligatorie parcurgerea unor lucrări premergătoare a căror executare se
desfăşoară succesiv într-o ordine logică şi anume:
o verificarea înregistrărilor din conturi a tuturor operaţiunilor economice
şi financiare efectuate în timpul anului sau în perioada pentru care se
întocmeşte bilanţul;
o întocmirea primei balanţe de verificare (a rulajelor şi a soldurilor),
înaintea inventarierii;
174
o inventarierea mijloacelor materiale şi băneşti, componente ale
patrimoniului administrat, precum şi a resurselor de provenienţă a
capitalului, drepturilor de creanţă şi datoriilor;
o verificarea concordanţei dintre datele înregistrate în conturi şi
realitatea constatată la inventariere, stabilirea diferenţelor de inventar;
o înregistrarea în conturi a diferenţelor constatate şi executarea tuturor
regularizărilor: a amortizărilor, a delimitării în timp a cheltuielilor şi
veniturilor;
o stabilirea rezultatelor financiare ale exerciţiului;
o întocmirea bilanţului contabil şi a anexelor la bilanţ.
175
Conform standardelor naţionale de contabilitate bilanţul contabil cuprinde
trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaţiei financiare a
întreprinderii, şi anume:
1. active
Active nemateriale
Active materiale pe termen lung
Active financiare pe termen lung
Alte active pe termen lung
Stocuri de mărfuri şi materiale
Creanţe pe termen scurt
Investiţii pe termen scurt
Mijloace băneşti
Alte active curente
2. pasive
Capital statutar şi suplimentar
Rezerve
Profit nerepartizat
Capital secundar
Datorii financiare pe termen lung
Datorii pe termen lung calculate
Datorii financiare pe termen scurt
Datorii comerciale pe termen scurt
177
din activitatea operaţională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia,
care reprezintă în fond o activitate curentă, ce se reînnoieşte continuu.
Apoi în raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activităţii
întreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de bază. în special, se
reflectă rezultatul din operaţiunile efectuate în domeniile suplimentare ale
activităţii de afaceri a întreprinderii, cum sunt activitatea de investiţii şi cea
financiară. în afară de aceasta, separat se înregistrează rezultatul apărut ca
urmare a evenimentelor şi operaţiunilor excepţionale.
Tehnica de întocmire a raportului privind rezultatele financiare constă
în completarea fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri
şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de conturi contabile. în procesul
completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive
(profiturile) se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele
negative (pierderile) – în paranteze.
O importanţă primordială pentru reflectarea în rapoartele financiare a
costului vânzărilor o are respectarea principiului specializării exerciţiilor. în
conformitate cu principiul dat resursele consumate se reflectă în componenţa
costului vânzărilor în perioada în care a avut loc livrarea produselor la a căror
fabricare acestea au fost consumate, indiferent de faptul, dacă resursele au fost
achitate efectiv sau nu.
La întocmirea raportului privind rezultatele financiare este important să se
asigure reflectarea veniturilor şi consumurilor aferente unora şi aceloraşi
tranzacţii sau operaţiuni economice în una şi aceeaşi perioadă. De exemplu, plata
anticipată produselor destinate livrării, care a fost primită de întreprindere,
trebuie să fie reflectată în componenţa vânzărilor nete în perioada în care în
raportul privind rezultatele financiare va fi înregistrat costul produselor expediate
(livrate).
Sursele şi modul de întocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti este unul dintre formularele
principale ale rapoartelor financiare, în care se reflectă toate modificările
178
intervenite în resursele financiare ale întreprinderii, din punctul de vedere al
încasării şi plăţii mijloacelor băneşti, în cursul perioadei de gestiune respective.
Necesitatea întocmirii raportului privind fluxul mijloacelor băneşti este
generată de utilizarea principiului specializării exerciţiilor în baza căruia se
întocmesc alte rapoarte financiare. Conform acestui principiu, veniturile se
contabilizează în momentul efectuării operaţiunilor care conduc la obţinerea
180
finalizate în ziua când au fost suportate cheltuielile efective sau au fost
primite bani reali în casierii sau în conturi la bănci.
Modul de întocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti
În practica mondială se utilizează două metode de întocmire a raportului
privind fluxul mijloacelor băneşti: directă şi indirectă.
Metoda directă se bazează pe analiza fluxului mijloacelor băneşti în
conturile întreprinderii. Această metodă permite de a arăta principalele surse de
aflux şi direcţiile de retragere a mijloacelor băneşti, de a trage concluzii exprese
referitor la suficienţa mijloacelor necesare pentru plăţile aferente datoriilor curente,
stabileşte corelaţia între sumă de vânzare şi încasările băneşti.
Metoda indirectă se bazează pe analiza posturilor bilanţului contabil şi
raportului privind rezultatele financiare. Această metodă permite a arăta corelaţia
dintre diverse feluri de activităţi ale întreprinderii, precum şi dintre profitul net şi
modificările în activele întreprinderii în cursul perioadei de gestiune. La utilizarea
acestei metode profitul net (pierderea) din activitatea operaţională se transformă
ţinând cont de modificările operate în cursul perioadei de gestiune în mărimea
stocurilor de materiale, creanţelor şi angajamentelor aferente activităţii
operaţionale, posturilor nebăneşti (amortizarea, amânarea impozitelor etc).
Modul de întocmire şi conţinutul Raportului privind fluxul capitalului
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte componentă a
rapoartelor financiare obligatorii. Evidenţierea indicatorilor privind fluxul ca-
pitalului propriu într-un formular separat este legată de importanţa acestei
informaţii pentru diferiţi utilizatori şi, în special, pentru proprietarii întreprinderii.
Drepturile proprietarilor întreprinderii sunt multiple şi diverse, însă pentru
contabilitate şi pentru întocmirea rapoartelor financiare un mai mare interes
prezintă numai acele drepturi care vizează repartizarea activelor (în special, în
cazul lichidării), precum şi drepturile de proprietate asupra întreprinderii în
funcţiune, în cazul vânzării, întocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele
mai importante sarcini ale raportului privind fluxul capitalului propriu o constituie
dezvăluirea acestor drepturi.
181
Sub aspect general, raportul în cauză caracterizează acea parte a activelor
care, constituie proprietatea întreprinderii. Aceasta reprezintă o garanţie pentru
creditori privind achitarea datoriilor în cazul lichidării întreprinderii. Anume la
această parte a activelor au dreptul să pretindă proprietarii (acţionarii, asociaţii)
după satisfacerea pretenţiilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, deşi proprietarii
sunt expuşi unui risc maximal, specific activităţii întreprinderii, ei au dreptul la tot
patrimoniul rămas.
Pentru întocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare im-
portanţă are delimitarea corectă a surselor de finanţare a activelor în surse proprii şi
împrumutate (atrase). în acest caz apar o serie de întrebări privind gruparea
surselor de formare a activelor. Pot oare fi incluse finanţările şi încasările cu
destinaţie specială în componenţa capitalului propriu? în ce grupă de surse proprii
sau împrumutate – trebuie să fie incluse dividendele calculate acţionarilor conform
rezultatelor anului? De răspunsul la aceste întrebări depinde mărimea capitalului
propriu reflectat în rapoartele financiare. La rândul său, de corelaţia dintre sursele
proprii şi împrumutate de finanţare depinde aprecierea stabilităţii financiare a
întreprinderii, gradului de risc legat de investirea mijloacelor în activitatea acesteia.
La soluţionarea problemei privind evidenţierea clară a mărimii capitalului
propriu în rapoartele financiare contribuie faptul că în noul Plan de conturi
contabile toate conturile destinate contabilizării capitalului propriu sunt grupate în
clasa 3 "Capital propriu". Destinaţia conturilor din cadrul acestei clase
corespunde unor posturi anumite din formularul unic al raportului privind fluxul
capitalului propriu, aprobat de Ministerul Finanţelor.
Modul de întocmire Raportului privind fluxul capitalului
În conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor finan-
ciare", raportul privind fluxul capitalului propriu constă din 4 capitole, care
cuprind date privind modificările părţilor componente ale capitalului propriu sub
aspectul grupării prevăzute de capitolul III al bilanţului contabil:
capitalul statutar şi suplimentar;
182
a) rezerve;
b) profit nerepartizat (pierdere neacoperită);
c) capital secundar.
183
În capitolul 1 al raportului privind fluxul capitalului propriu este prezentată
sub formă generalizată informaţia referitoare la fluxul capitalurilor statutar,
suplimentar, nevărsat şi retras.
În postul "Capital statutar" (cod rd.010) se arată mărimea valorii privind
aporturile proprietarilor întreprinderii la patrimoniul lui, contabilizată în contul
311 "Capital statutar". în societăţile pe acţiuni în postul nominalizat se reflectă
valoarea nominală a acţiunilor plasate, în societăţile cu răspundere limitată —
valoarea cotelor de participaţie ale participanţilor (asociaţilor), în întreprinderile de
stat (municipale) — suma mijloacelor de stat vărsate în fondul statutar. în
coloanele 5 şi 6 se arată sumele majorării şi micşorării capitalului statutar
(efectuate în modul stabilit de legislaţie) după introducerea modificărilor respective
în actele de constituire a întreprinderii.
În postul "Capital suplimentar" (cod rd.020) se reflectă fluxul capitalului
suplimentar sub formă de diferenţă dintre preţul de realizare a acţiunilor şi valoarea
nominală a acestora, precum şi sub formă de diferenţe de curs aferente aporturilor
valutare la capitalul statutar. La completarea raportului privind fluxul capitalului
propriu trebuie să se aibă în vedere că soldul contului 312
"Capital suplimentar" poate fi debitor sau creditor. în primul caz acesta se arată în
rapoarte cu cifre negative (în paranteze), în al doilea caz — fără paranteze.
În postul "Capital nevărsat" (cod rd.030) se reflectă informaţia privind
existenţa şi modificarea datoriilor proprietarilor întreprinderii aferente aporturilor
la capitalul statutar. Atare datorii se reflectă în raportul privind fluxul capitalului
propriu în baza datelor contului 313 "Capital nevărsat" numai cu cifre negative şi
se scad la completarea rândurilor de totalizare din cadrul raportului în cauză.
În postul "Capital retras" (cod rd.040) se reflectă datele privind existenţa şi
mişcarea acţiunilor proprii (cotelor de participaţie) răscumpărate de la acţionari
(participanţi). Aceste acţiuni (cote de participaţie) se reflectă în contul 314
"Capital retras" la valoarea de procurare şi se arată în raportul privind
184
fluxul capitalului propriu cu cifre negative (în paranteze).În coloana 5 se prezintă
datele privind majorarea soldului acţiunilor (cotelor de participaţie) răscumpărate,
iar în coloana 6 — privind micşorarea acestora prin anulare sau revânzare.
în postul "Total s.l" (cod rd.050) se reflectă suma totală din capitolul 1,
calculată în modul următor: la mărimea capitalului statutar (rd.010) se adună (se
scade) mărimea capitalului suplimentar, reflectată în rd.020 cu cifre obişnuite
(negative), se scade mărimea capitalurilor nevărsat (rd.030) şi retras (rd.040).
În capitolul 2 al raportului examinat se prezintă datele privind existenţa şi
mişcarea capitalului de rezervă al întreprinderii, care cuprinde "Rezerve stabilite
de legislaţie" (cod rd.060), "Rezerve prevăzute de statut" (cod rd.070) şi "Alte
rezerve" (cod rd.080). în baza datelor din conturile identice ale clasei a 3-a a
Planului de conturi contabile, în coloana 4 se reflectă rezervele de care a dispus
întreprinderea la începutul perioadei de gestiune. Defalcările în fondurile de
rezervă efectuate de întreprindere în cursul perioadei de gestiune în modul stabilit
se arată în coloana 5. La utilizarea mijloacelor capitalului de rezervă, pentru
acoperirea pierderilor sau în alte scopuri, sumele respective se
reflectă în coloana 6. Mărimea capitalului de rezervă la finele perioadei de gestiune
curente se determină după principiul "formulei de bilanţ", arătate anterior.
Soldul din rândul dat poate fi creditor la constatarea profitului anilor
precedenţi şi se arată în raport cu semnul "plus" sau debitor — la constatarea
pierderilor anilor precedenţi şi în raport se înscrie cu semnul "minus". Trebuie să se
menţioneze că în raportul privind fluxul capitalului propriu îşi găsesc reflectare
numai rezultatele financiare aferente operaţiunilor anilor trecuţi, apartenenţa cărora
anilor precedenţi este confirmată documentar.
În postul "Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi" (cod
rd.110) se reflectă informaţia privind existenţa şi mişcarea profitului nerepartizat
(pierderii neacoperite) al anilor precedent. în baza datelor din contul 332 "Profit
nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor
185
precedenţi" în coloana 5 se arată acoperirea pierderilor anilor trecuţi, iar în
coloana 6 – utilizarea profitului nerepartizat. Soldurile din rândul respectiv al
raportului privind fluxul capitalului propriu pot să fie reflectate cu cifre obişnuite –
în cazul existenţei profitului nerepartizat, sau cu cifre negative – în cazul existenţei
pierderilor neacoperite.
În postul "Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune" (cod rd.120) se
reflectă informaţia privind existenţa şi mişcarea profitului nerepartizat (pierderii) al
anului de gestiune, rămas la dispoziţia întreprinderii după impozitare. Metodica
completării acestui post la întocmirea rapoartelor trimestriale şi anuale nu este
identică.
În cursul completării raportului trimestrial privind fluxul capitalului propriu,
profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se determină prin calcul ca
diferenţa dintre suma profitului (pierderii) contabil şi suma plăţilor impozitului pe
venit, care urmează să fie vărsate la buget în cursul perioadei de gestiune. Calculul
menţionat se efectuează fără întocmirea formulelor contabile.
La completarea raportului anual profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune se reflectă în raport după întocmirea înregistrărilor contabile privind
reflectarea în contabilitate a rezultatului financiar anual. Practic, postul "Profitul
net (pierderea) al perioadei de gestiune" din raportul privind fluxul capitalului
propriu se întocmeşte în baza soldului şi rulajelor contului 333 "Profitul net
(pierderea) al perioadei de gestiune".
În postul "Dividende plătite în avans" (cod rd.130) se reflectă informaţia
privind dividendele intermediare (de avans) plătite în cursul anului şi contabilizate
în contul 334 "Dividende plătite în avans". în acest caz în coloana 5 se arată
suma dividendelor plătite în avans, iar în coloana 6 – trecerea acestora în cont la
calcularea definitivă la finele anului. Soldurile din rândul dat se reflectă în
raportul privind fluxul capitalului propriu numai cu cifre negative şi se scad la
completarea rândurilor de totalizare din cadrul raportului în cauză.
186
În postul "Total s.3" (cod rd.140) se reflectă mărimea totală a profitului
nerepartizat (pierderilor neacoperite) care se determină prin însumarea rându-
rilor: + 100 + 11 ± 120 -130.
În capitolul 4 al raportului privind fluxul capitalului propriu se reflectă
datele referitoare la existenţa şi mişcarea capitalului secundar al întreprinderii.
În postul "Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" (cod
rd.150) se reflectă informaţia privind diferenţele rezultate la întreprindere din
reevaluarea activelor pe termen lung. Postul în cauză este un post de regularizare:
diferenţele din reevaluare se evidenţiază în contul 341 "Diferenţe din reevaluarea
activelor pe termen lung" până la momentul ieşirii activelor, când suma ecartului
de reevaluare efectuat anterior se trece la veniturile din activitatea de investiţii,
iar a reducerii – în cheltuielile activităţii de investiţii.
La completarea raportului privind fluxul capitalului propriu în coloana 5 se
reflectă sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung şi trecerea la
cheltuieli a sumelor reducerii aferente activelor ieşite. în coloana 6 a raportului se
indică sumele reducerii activelor pe termen lung şi trecerea la venituri a sumelor
ecartului de reevaluare aferentă activelor ieşite. Soldurile aferente postului în
cauză al raportului pot fi arătate cu cifre obişnuite (în cazul când sumele ecartului
de reevaluare depăşesc sumele reducerilor la data raportată) sau cu cifre negative
(în cazul când sumele reducerilor depăşesc sumele ecartului de reevaluare).
În postul "Subvenţii" (cod rd.160) se reflectă informaţia privind existenţa şi
mişcarea la întreprinderile de stat a subvenţiilor din bugetul de stat. în baza datelor
din contul 342 "Subvenţii întreprinderilor de stat" în coloana 5 a raportului
privind fluxul capitalului propriu se arată primirea subvenţiilor, iar în coloana 6 –
utilizarea sau restituirea acestora. Soldul pe acest rând reprezintă suma mijloacelor
primite din bugetul de stat, care nu au fost utilizate la finele perioadei de gestiune.
În postul "Total s.4" (cod rd.170) se reflectă mărimea totală a capitalului secundar
al întreprinderii, care se determină prin însumarea rândurilor: ± 1 5 0 + 160.
187
Postul "Total" (cod rd.180) al raportului privind fluxul capitalului propriu se
calculează ca suma totalurilor din cele patru capitole componente ale raportului în
cauză: rd.050 + rd.090 ± rd.140 ± rd.170.
În continuare, este prezentat raportul privind fluxul capitalului propriu,
completat în baza datelor din exemplul expus în subcapitolul 11.2 al prezentei
lucrări.
188