Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Monografii Contabile Privind Plata La in PDF
Monografii Contabile Privind Plata La in PDF
TVA
Monografii
contabile
privind
plata
la încasarea
facturii
Monografii
contabile privind
plata TVA la
încasarea facturii
www.ifrs.contabilul.ro 1
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau
transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane
fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate in aceasta lucrare.
www.ifrs.contabilul.ro 2
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
ATENŢIE!
Reguli generale
www.ifrs.contabilul.ro 3
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită din
valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept
de deducere, precum şi a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, realizate în cursul unui an calendaristic.
www.ifrs.contabilul.ro 4
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
EXEMPLU
O societate emite o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA 480 lei.
După 40 de zile se încasează suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se încasează
după 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea aplică TVA la încasare.
La data emiterii facturii, taxa pe valoarea adăugată aferentă în sumă de 480 lei, este
TVA neexigibilă.
Aceasta se înregistrează în analitic al contului 4428 „TVA neexigibilă”.
La momentul încasării sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devine
exigibilă. TVA aferentă: 800 x 24 % x 100/124 = 155 lei.
Suma devenită exigibilă prin încasare se transferă în contul 4427 „TVA colectată”
prin înregistrarea contabilă:
Această sumă se va declara prin decontul 300 „Decont privind taxa pe valoarea
adăugată” aferent perioadei în care taxa a devenit exigibilă.
Pentru suma neîncasată până la sfârşitul perioadei de 90 de zile prevăzută de
legislaţie, TVA devine exigibilă în cea de a 90-a zi.
Suma neîncasată: 2480 - 800 = 1.680 lei
TVA aferentă sumei neîncasate: 1.680 x 100/124 x 24% = 325 lei.
Astfel, deşi factura nu a fost total încasată, taxa aferentă sumei neîncasate se va
înregistra ca taxă colectată în a 90-a zi de la data emiterii facturii, prin înregistrarea contabilă:
www.ifrs.contabilul.ro 5
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Astfel, pentru facturile emise anterior datei de intrare în sistemul TVA la încasare se
aplică regimul normal de TVA.
ATENŢIE!
În mod similar, persoanele impozabile, indiferent dacă acestea aplică la rândul lor
sistemul TVA la încasare sau sistemul normal de TVA care efectuează achiziţii de la o
persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare vor amâna deducerea taxei pe
valoarea adăugată aferentă acestor achiziţii până în momentul în care taxa aferentă bunurilor
şi serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului.
Aceste prevederi nu se aplică pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, pentru
importuri, precum şi pentru achiziţiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă fiecărei sume plătite se
consideră că suma respectivă cuprinde şi TVA aferentă, determinată prin aplicarea
procedeului sutei mărite.
La primirea unei facturi, taxa pe valoarea adăugată deductibilă înscrisă în factură se
înregistrează, în condiţiile utilizării planului de conturi actual, în contul 4428 TVA neexigibilă
într-un analitic distinct. La fiecare plată efectuată taxa pe valoarea adăugată aferentă plăţii se
va transfera asupra contului 4426 TVA deductibilă şi va fi raportată corespunzător în decontul
de TVA aferent periodei fiscale în care are loc operaţiunea.
O societate primeşte o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA aferentă 480 lei.
După 40 de zile plăteşte suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se plăteşte după
100 de zile de la data emiterii facturii.
Societatea emitentă aplică TVA la încasare, acest fapt fiind menţionat pe factură.
La data primirii facturii, TVA aferentă, în sumă de 480 lei, este TVA neexigibilă.
www.ifrs.contabilul.ro 6
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
La momentul plăţii sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devine
deductibilă.
TVA aferentă: 800 x 24 %x 100/124 = 155 lei.
Pentru suma rămasă de plată TVA devine deductibilă la momentul efectuării plăţii.
ATENŢIE!
Ulterior, Ordonanţa nr. 15/2012 a fost aprobată cu modificări prin Legea nr. 208/2012
publicată în Monitorul Oficial al României nr. 772 din 15 noiembrie 2012.
Normele pentru aplicarea Codului fiscal, au fost modificate în sensul aplicării
prevederilor Legii prin Hotărârea Guvernului nr. 1071 pentru modificarea şi completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie
2012.
Potrivit noilor prevederi ale Codului fiscal, de la 1 ianuarie 2013, persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA, cu sediul activităţii în România, a căror cifră de
afaceri nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare.
Persoanele juridice care în cursul anului 2012 nu au realizat o cifră de afaceri
superioară plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaţia depunerii unei notificări până la data
de 25 octombrie 2012 la organele fiscale teritoriale.
www.ifrs.contabilul.ro 7
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
www.ifrs.contabilul.ro 8
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Înregistrarea facturii
EXEMPLU
Societatea Flora vinde bunuri în valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei către societatea
Ornamentul. Societatea încasează la emitere, numerar suma de 500 lei. Societatea Flora
aplica sistemul de TVA la încasare.
• La furnizor
Determinarea TVA exigibilă inclusă în suma de 500 lei încasată în numerar, 500 x
24/124 = 97 lei:
411 = % 31.000
„Clienţi” 707 25.000
„Venituri din vânzarea mărfurilor”
4427
„TVA colectată” 97
4428 5.903
„TVA neexigibilă”
La cumpărător:
% = 401 31.000
www.ifrs.contabilul.ro 9
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
% = 411 1.488
709 „Clienţi” 1.200
„Reduceri comerciale acordate”
4428 288
„TVA neexigibilă”
www.ifrs.contabilul.ro 10
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
În urma acestei operaţiuni soldul contului 4428 TVA neexigibilă este de: 5.903 -
1.935 -288 = 3.680 lei.
401 = % 1.488
„Furnizori” 609 1.200
„Reduceri comerciale primite”
4428 288
„TVA neexigibilă”
Cesiunea de creanţe
În situaţia în care are loc o cesiune de creanţe dacă furnizorul/prestatorul cesionează
creanţele aferente unor facturi emise pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, se consideră
că la data cesiunii creanţelor, indiferent de preţul cesiunii creanţelor, este încasată întreaga
contravaloare a facturilor neîncasate până la momentul cesiunii.
Beneficiarii din facturile cesionate care aplică sistemul TVA la încasare, precum şi cei
care achiziţionează bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la încasare
pentru respectivele operaţiuni, nu exercită dreptul de deducere. Dreptul de deducere a taxei
este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor/serviciilor achiziţionate a fost plătită.
EXEMPLU
Societatea Fred aplica sistemul TVA la încasare. Aceasta cesionează creanţe în suma
de 10.000 lei, TVA aferentă 2.400 lei către societatea Mud. Preţul de cesiune este de 10.200
lei. Data la care se realizează cesiunea este anterioară celor 90 de zile prevăzute pentru
colectarea TVA neexigibilă.
La societatea Fred
• Cesiunea creanţei:
% = 411 12.400
461 „Clienţi” 10.200
„Debitori diverşi”
654 2.200
„Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”
www.ifrs.contabilul.ro 11
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Compensarea creanţelor
La compensarea creanţelor se au în vedere prevederile Ordonanţei de Urgenţă a
Guvernului nr. 77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacităţii de plată cu
modificările şi completările ulterioare precum şi cele ale punctului 45 din O.M.F.P. nr.
3.055/2009, cu modificările şi completările ulterioare, potrivit căruia, toate creanţele şi
datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative.
Compensările efectuate între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate pot fi
înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.
EXEMPLU
www.ifrs.contabilul.ro 12
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
La societatea Band
411 = % 7.440
„Clienţi” 707 6.000
„Venituri din vânzarea mărfurilor”
4428 1.440
„TVA neexigibilă”
La societatea Meda:
% = 401 7.440
371 „Furnizori” 6.000
„Mărfuri”
4428 1.440
„TVA neexigibilă”
La societatea Band
% = 401 4.340
628 „Furnizori” 3.500
„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
4428 840
„TVA neexigibilă”
La societatea Meda
411 = % 4.340
„Clienţi” 704 3.500
„Venituri din servicii prestate”
4428 840
„TVA neexigibilă”
La societatea Band
Şi concomitent:
Colectarea TVA aferentă încasării sumei de 4.380 lei prin compensare (TVA = 4.340
x 24/124 = 840 lei):
www.ifrs.contabilul.ro 13
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
La societatea Meda
Şi concomitent:
La societatea Band
DE REŢINUT!
Potrivit prevederilor art. 1451 din Codul fiscal, se limitează la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.
EXEMPLU
www.ifrs.contabilul.ro 14
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Societatea Dart aplică TVA la încasare şi deţine un autoturism care are o utilizare
mixtă, pentru care deduce 50% din cheltuielile aferente precum şi din taxa pe valoarea
adăugată aferentă facturilor primite.
În luna februarie, societatea primeşte facturi de reparaţii de la un service în valoare
de 2.000 lei, TVA 480 lei, din care achită numerar suma de 500 lei.
Diferenţa o achită în luna martie, după 15 zile de la data emiterii facturii.
% = 401 2.480
611 „Furnizori” 2.000
„Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”
4428 480
„TVA neexigibilă”
• Deducerea TVA aferentă plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclusă
în suma plătită:
4426 = 4428 49
„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
• Deducerea TVA aferent plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclusă în
suma plătită:
www.ifrs.contabilul.ro 15
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
TVA deductibilă 383 lei x 50% = 191,5 lei (191 lei pentru că anterior am rotunjit în
plus).
www.ifrs.contabilul.ro 16