Monografii Contabile Privind Plata La in PDF

RAPORT SPECIAL
TVA
Monografii
contabile
privind
plata
la încasarea
facturii
RENTROP & STRATON

Informații specializate www.rs.ro
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate – util!
Monografii
contabile privind
plata TVA la
încasarea facturii
www.ifrs.contabilul.ro 1
Acesta nu este un Raport special GRATUIT!

Pretul de vanzare este de 49 lei.
Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport
in calitate de participant la chestionarul Contabilitate - util.
Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte: George Straton
Director General: Florin Campeanu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Netoiu
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau
transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane
fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate in aceasta lucrare.
Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.
Monografii contabile privind

plata TVA la încasarea facturii
- RAPORT SPECIAL -
Noutăţi legislative privind plata TVA la încasarea facturii
În data de 29 august 2012 s-a publicat în Monitorul Oficial al României nr.

621, Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal. Prin această ordonanţă au fost modificate prevederile
Codului fiscal referitoare la exigibilitatea TVA.
Astfel, începând cu data de 1 ianuarie 2013, exigibilitatea taxei intervine la data

încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de
servicii.
Acest sistem se numeşte sistemul de TVA la încasare şi se aplică numai de către:
• persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA şi care au

sediul activităţii economice în România.
• persoanele impozabile a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent
nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei.
ATENŢIE!
Pentru persoanele care se încadrează în cerinţele de aplicare a acestui sistem,

aplicarea este obligatorie, nu opţională.
Sistemul de TVA la încasare se aplică numai în cazul livrărilor de bunuri şi prestărilor
de servicii al căror loc de livrare sau prestare este în România.
Acest sistem nu se aplică livrarilor intracomunitare, exporturilor precum şi
operaţiunilor supuse măsurilor de simplificare.
Data de la care se aplică exigibilitatea TVA la încasare
Reguli generale
Persoanele care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului, aplică acest

sistem începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.
Persoanele impozabile care în anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la încasare,

dar a căror cifră de afaceri pentru anul respectiv este inferioară plafonului de 2.250.000 lei
aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din
anul următor celui în care nu a depăşit plafonul.
Pentru anul 2012
Persoanele impozabile a căror cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011 – 30

septembrie 2012 inclusiv, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la
încasare începând cu data de 1 ianuarie 2013.
• Notificarea privind faptul că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se
depune până pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv la organele fiscale
competente.
• În cazul în care nu se depune notificarea în termenul legal, persoana
impozabilă va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în
Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare
Persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA după data de 30

septembrie 2012, a căror cifră de afaceri în anul 2012 nu depăşeşte plafonul de 2.250.000
lei, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale din anul 2013 (in cazul in care perioada fiscală este trimestrul, aplică de la 1
aprilie 2013, în cazul în care perioada fiscală este luna calendaristică, aplica de la 1
februarie 2013).
• Notificarea privind faptul că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se

depune până pe data de 25 ianuarie 2013 inclusiv.
Trecerea de la sistemul exigibilităţii TVA la încasare

la sistemul normal de TVA
Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare şi care depăşeşte în cursul
anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare până
la sfârsitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depăşit.
Notificarea privind faptul că a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei şi se iese din
sistem se depune până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care a
depăşit plafonul.
Calculul cifrei de afaceri
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită din
valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept
de deducere, precum şi a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, realizate în cursul unui an calendaristic.
Când devine exigibilă TVA la încasare?
Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă:

• la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a
prestării de servicii. Prin încasare se înţelege orice modalitate de plată: în bani,
în natură, compensare, cesiune de creanţe, utilizarea unor instrumente de plată;
• în cea de-a 90-a zi calendaristică, de la data emiterii facturii, pentru valoarea
neîncasată, în cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială
a livrării de bunuri ori a prestării de servicii;
• în situaţia în care factura nu a fost emisă în termenul prevăzut de lege,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a
zi calendaristică de la termenul-limită prevăzut de lege pentru emiterea

facturii.
Determinarea TVA devenită exigibilă la încasare

Se consideră că fiecare încasare aferentă unei facturi cuprinde şi taxa aferentă.
Pentru determinarea TVA cuprinsă se aplică metoda sutei majorate.
EXEMPLU
O societate emite o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA 480 lei.
După 40 de zile se încasează suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se încasează
după 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea aplică TVA la încasare.
La data emiterii facturii, taxa pe valoarea adăugată aferentă în sumă de 480 lei, este
TVA neexigibilă.
Aceasta se înregistrează în analitic al contului 4428 „TVA neexigibilă”.
La momentul încasării sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devine
exigibilă. TVA aferentă: 800 x 24 % x 100/124 = 155 lei.
Suma devenită exigibilă prin încasare se transferă în contul 4427 „TVA colectată”
prin înregistrarea contabilă:
4428 = 4427 155

„TVA neexigibilă” „TVA colectată”
Această sumă se va declara prin decontul 300 „Decont privind taxa pe valoarea
adăugată” aferent perioadei în care taxa a devenit exigibilă.
Pentru suma neîncasată până la sfârşitul perioadei de 90 de zile prevăzută de
legislaţie, TVA devine exigibilă în cea de a 90-a zi.
Suma neîncasată: 2480 - 800 = 1.680 lei
TVA aferentă sumei neîncasate: 1.680 x 100/124 x 24% = 325 lei.
Astfel, deşi factura nu a fost total încasată, taxa aferentă sumei neîncasate se va
înregistra ca taxă colectată în a 90-a zi de la data emiterii facturii, prin înregistrarea contabilă:
4428 = 4427 325

Facturile emise înainte de intrarea în sistemul de TVA la plată
Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sau

prestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului normal de exigibilitate a TVA,
pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare
indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, total sau parţial, se aplică regimul normal de
TVA.
Pentru facturile reprezentând contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri sau
prestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului normal de exigibilitate a TVA,
pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în
sistemul TVA la încasare se va aplica regimul de TVA la încasare numai pentru sumele ce
vor facturate ulterior.
Astfel, pentru facturile emise anterior datei de intrare în sistemul TVA la încasare se
aplică regimul normal de TVA.
Facturile emise după ieşirea din sistemul de TVA la plată
Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sau

prestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului de TVA la încasare, pentru care
faptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare indiferent dacă
acestea sunt sau nu încasate, total sau parţial, se aplică regimul de TVA la încasare, valabil
la data emiterii facturii.
Pentru facturile reprezentând contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri sau

prestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului de TVA la încasare, pentru care
faptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare se aplică regimul
de TVA la încasare numai pentru sumele deja facturate. Pentru sumele facturate ulterior
se aplică exigibilitatea TVA la data emiterii facturii.
ATENŢIE!
Persoanele care aplică regimul TVA la încasare au obligaţia de a înscrie pe facturile

emise că aplică acest sistem de exigibilitate a TVA prin înscrierea pe factura a menţiunii
„TVA la încasare”.
Dreptul de deducere al TVA
În mod similar, persoanele impozabile, indiferent dacă acestea aplică la rândul lor
sistemul TVA la încasare sau sistemul normal de TVA care efectuează achiziţii de la o
persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare vor amâna deducerea taxei pe
valoarea adăugată aferentă acestor achiziţii până în momentul în care taxa aferentă bunurilor
şi serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului.
Aceste prevederi nu se aplică pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, pentru
importuri, precum şi pentru achiziţiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă fiecărei sume plătite se
consideră că suma respectivă cuprinde şi TVA aferentă, determinată prin aplicarea
procedeului sutei mărite.
La primirea unei facturi, taxa pe valoarea adăugată deductibilă înscrisă în factură se
înregistrează, în condiţiile utilizării planului de conturi actual, în contul 4428 TVA neexigibilă
într-un analitic distinct. La fiecare plată efectuată taxa pe valoarea adăugată aferentă plăţii se
va transfera asupra contului 4426 TVA deductibilă şi va fi raportată corespunzător în decontul
de TVA aferent periodei fiscale în care are loc operaţiunea.
Reluând exemplul anterior, din punctul de vedere al beneficiarului:
O societate primeşte o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA aferentă 480 lei.
După 40 de zile plăteşte suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se plăteşte după
100 de zile de la data emiterii facturii.
Societatea emitentă aplică TVA la încasare, acest fapt fiind menţionat pe factură.
La data primirii facturii, TVA aferentă, în sumă de 480 lei, este TVA neexigibilă.
La momentul plăţii sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devine
deductibilă.
TVA aferentă: 800 x 24 %x 100/124 = 155 lei.
Suma devenită deductibilă ca urmare a efectuării plăţii se transferă în contul 4426

„TVA deductibilă”, prin înregistrarea contabilă:
4426 = 4428 155

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
Pentru suma rămasă de plată TVA devine deductibilă la momentul efectuării plăţii.
4426 = 4428 325

ATENŢIE!
Pentru exercitarea dreptului de deducere în cazul unei achiziţii efectuate de la o

persoană impozabilă obligată la aplicarea sistemului TVA la încasare, persoana impozabilă
beneficiară trebuie să deţină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155, precum
şi dovada efectuării plăţii.
Monografii contabile privind sistemul de plată

TVA la încasare
Sistemul de plată a TVA la încasare se aplică începând cu 1 ianuarie 2013.

Modificarea Codului fiscal în acest sens a fost efectuată iniţial prin Ordonanţa
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 621.
Ulterior, Ordonanţa nr. 15/2012 a fost aprobată cu modificări prin Legea nr. 208/2012
publicată în Monitorul Oficial al României nr. 772 din 15 noiembrie 2012.
Normele pentru aplicarea Codului fiscal, au fost modificate în sensul aplicării
prevederilor Legii prin Hotărârea Guvernului nr. 1071 pentru modificarea şi completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie
2012.
Potrivit noilor prevederi ale Codului fiscal, de la 1 ianuarie 2013, persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA, cu sediul activităţii în România, a căror cifră de
afaceri nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare.
Persoanele juridice care în cursul anului 2012 nu au realizat o cifră de afaceri
superioară plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaţia depunerii unei notificări până la data
de 25 octombrie 2012 la organele fiscale teritoriale.
Din punctul de vedere al furnizorului, prestatorului exigibilitatea TVA nu va mai

interveni la data emiterii facturii, ci la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a
livrării de bunuri ori a prestării de servicii.
Această amânare a exigibilităţii TVA se acordă în cazul neîncasării creanţelor până în
cel mult cea de a 90-a zi de la data emiterii facturii.
În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la

încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială a livrării de bunuri ori a prestării
de servicii în termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, exigibilitatea
taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi calendaristică, de la data
emiterii facturii.
Astfel, după curgerea termenului de 90 de zile de la data emiterii facturii, indiferent

dacă aceasta a fost încasată sau nu, persoanele impozabile vor înregistra TVA colectată
aferentă sumelor neîncasate pe care le vor declara prin Decontul 300 şi o vor achita până la
data de 25 a lunii următoare celei în care intervine exigibilitatea.
Sistemul TVA la încasare nu se aplică:

• în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este
persoana obligată la plata taxei;
• în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;
• în cazul operaţiunilor supuse regimurilor speciale pentru agenţiile de turism,
pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi şi
pentru aurul de investiţii;
• în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare este
încasată, parțial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilă
pentru aplicarea sistemului TVA la încasare până la data emiterii facturii de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber profesioniști şi asocieri fără personalitate
juridică.
În cazul în care ulterior emiterii facturii se încasează parţial contravaloarea

facturii cu numerar, pentru taxa aferentă acestei sume se păstrează exigibilitatea taxei la
încasare şi nu se aplică exigibilitatea taxei la data emiterii facturii.
• în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este

o persoană afiliată furnizorului/prestatorului.
Din punctul de vedere al beneficiarului care primeşte factura, deductibilitatea TVA

va putea fi operată numai la momentul plăţii facturii, indiferent de momentul când are loc
plata.
Astfel, dacă acesta nu efectuează plata facturilor, nu va putea deduce TVA aferentă
facturilor respective.
Prevederile legale în vigoare nu menţionează un termen anume până la care se amână
dreptul de deducere al TVA.
Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parţiale a

livrării de bunuri ori a prestării de servicii, fiecare încasare totală sau parţială se consideră că
include şi taxa aferentă.
În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru se aplică sistemul TVA la

încasare, în cazul reducerii bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 138 din Codul fiscal
în ceea ce priveşte exigibilitatea TVA se aplică următoarele prevederi:
• În situaţia anulării totale sau parţiale a operaţiunii precum şi a refuzului

bunurilor livrate:
- în cazul în care operaţiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei
intervine la data anulării operaţiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit
exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se
operează anularea taxei neexigibile aferente.
- în cazul în care operaţiunea este anulată parţial înainte de livrare/prestare, se operează
reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea
taxei, iar în situaţia în care cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexigibilă,
pentru diferenţă exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaţiunii.
• La acordarea de reduceri comerciale ulterior livrării sau prestării, se operează

reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei.
• În cazul falimentul beneficiarului cu pronunţarea hotărârii judecătoreşti, se

operează anularea taxei neexigibile aferente.
Înregistrarea facturii
EXEMPLU
Societatea Flora vinde bunuri în valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei către societatea
Ornamentul. Societatea încasează la emitere, numerar suma de 500 lei. Societatea Flora
aplica sistemul de TVA la încasare.
• La furnizor
Determinarea TVA exigibilă inclusă în suma de 500 lei încasată în numerar, 500 x
24/124 = 97 lei:
411 = % 31.000
„Clienţi” 707 25.000
„Venituri din vânzarea mărfurilor”
4427
„TVA colectată” 97
4428 5.903
„TVA neexigibilă”
Încasarea sumei de 500 lei:
5311 = 411 500

„Casa în lei” „Clienţi”
La cumpărător:
% = 401 31.000
301 „Furnizori” 25.000

„Materie primă”
4426 97
„TVA deductibilă”
4428 5.903
Plata sumei de 500 lei:
401 = 5311 500

„Furnizori” „Casa în lei”
Peste 30 de zile se realizează încasarea/plata sumei de 10.000 lei.
Determinarea TVA aferentă sumei

• TVA aferentă sumei încasate, 10.000 x 24/124 = 1.935 lei:
Înregistrarea încasării facturii:
5121 = 411 10.000

„Conturi la bănci în lei” „Clienţi”
Şi a TVA devenită exigibilă:
4428 = 4427 1.935

Înregistrarea plăţii facturii la beneficiar:
401 = 5121 10.000

„Furnizori” „Conturi la bănci în lei”
Şi a TVA devenită deductibilă:
4426 = 4428 1.935

„TVA deductibilă „TVA neexigibilă”
• După 45 de zile furnizorul acordă o reducere ulterioară de preţ de 1.200 lei,

TVA aferentă 288 lei, pentru care emite o factură distinctă.
Înregistrarea facturii de reduceri la vânzător:
% = 411 1.488
709 „Clienţi” 1.200
„Reduceri comerciale acordate”
4428 288
În urma acestei operaţiuni soldul contului 4428 TVA neexigibilă este de: 5.903 -
1.935 -288 = 3.680 lei.
Inregistrarea facturii de reduceri la cumpărător:
401 = % 1.488
„Furnizori” 609 1.200
„Reduceri comerciale primite”
4428 288
Încasarea contravalorii livrării de bunuri sau a prestării de servicii reprezintă orice

modalitate prin care furnizorul/prestatorul obţine contrapartida operaţiunilor prestate de la
beneficiarul său sau de la un terţ, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiunea
de creanţe, utilizarea unor instrumente de plată.
Cesiunea de creanţe
În situaţia în care are loc o cesiune de creanţe dacă furnizorul/prestatorul cesionează
creanţele aferente unor facturi emise pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, se consideră
că la data cesiunii creanţelor, indiferent de preţul cesiunii creanţelor, este încasată întreaga
contravaloare a facturilor neîncasate până la momentul cesiunii.
Exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanţelor.
Beneficiarii din facturile cesionate care aplică sistemul TVA la încasare, precum şi cei
care achiziţionează bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la încasare
pentru respectivele operaţiuni, nu exercită dreptul de deducere. Dreptul de deducere a taxei
este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor/serviciilor achiziţionate a fost plătită.
EXEMPLU
Societatea Fred aplica sistemul TVA la încasare. Aceasta cesionează creanţe în suma
de 10.000 lei, TVA aferentă 2.400 lei către societatea Mud. Preţul de cesiune este de 10.200
lei. Data la care se realizează cesiunea este anterioară celor 90 de zile prevăzute pentru
colectarea TVA neexigibilă.
La societatea Fred
Societatea Fred prezintă următoarele solduri:

• Sold debitor cont 411 „Clienţi”: 12.400 lei
• Sold creditor cont 4428 „TVA neexigibilă”: 2.400 lei
• Cesiunea creanţei:
% = 411 12.400
461 „Clienţi” 10.200
„Debitori diverşi”
654 2.200
„Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”
• Înregistrarea exigibilităţii TVA, la momentul cesiunii creanţei, indiferent de

momentul încasării creanţelor:
4428 = 4427 2.400

• Încasarea creanţelor cesionate:
5121 = 461 10.200

„Conturi la bănci în lei” „Debitori diverşi”
La beneficiarul înscris pe factură
Beneficiarul prezintă următoarele solduri:

• Sold creditor cont 401 „Furnizori”: 12.400
• Sold debitor cont 4428 „TVA neexigibilă”: 2.400
Beneficiarul este înştiinţat asupra cesiunii de creanţe ce a avut loc.
la data achitării facturii către noul creditor se înregistrează:
4426 = 4428 2.400

Compensarea creanţelor
La compensarea creanţelor se au în vedere prevederile Ordonanţei de Urgenţă a
Guvernului nr. 77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacităţii de plată cu
modificările şi completările ulterioare precum şi cele ale punctului 45 din O.M.F.P. nr.
3.055/2009, cu modificările şi completările ulterioare, potrivit căruia, toate creanţele şi
datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative.
Compensările efectuate între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate pot fi
înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.
În cazul compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrări de bunuri/prestări

de servicii se consideră că furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv beneficiarul a plătit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parţial datoriile.
EXEMPLU
Societatea Band înregistrează o vânzare de marfă către societatea Meda în data de

15 februarie în suma de 6.000 lei, TVA aferentă 1.440 lei. Cele două societăţi aplică TVA la
încasare. Factura nu este încasată.
La rândul său, societatea Meda prestează servicii către societatea Band în sumă de
3.500 lei, TVA aferentă 840 lei, acesta emite factura la data de 13 mai (87 zile de la data
facturii emise de către societatea Band). Cele două societăţi decid compensarea facturilor la
nivelul celei mai mici sume (4.340 lei). Compensarea se încheie în data de 15 mai (89 de zile
de la data emiterii facturii).
Înregistrări contabile în data de 15 februarie
La societatea Band
411 = % 7.440
„Clienţi” 707 6.000
„Venituri din vânzarea mărfurilor”
4428 1.440
La societatea Meda:
% = 401 7.440
„Mărfuri”
4428 1.440
Înregistrări contabile în data de 13 mai
La societatea Band
% = 401 4.340
„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
4428 840
La societatea Meda
411 = % 4.340
„Clienţi” 704 3.500
„Venituri din servicii prestate”
4428 840
Înregistrări contabile în data de 15 mai - compensarea
La societatea Band
401 = 411 4.340

„Furnizori” „Clienţi”
Şi concomitent:
Colectarea TVA aferentă încasării sumei de 4.380 lei prin compensare (TVA = 4.340
x 24/124 = 840 lei):
4428 = 4427 840

Deducerea TVA aferentă sumei plătite de 4.380 lei, prin compensare:
4426 = 4428 840

La societatea Meda
401 = 411 4.340

„Furnizori” „Clienţi”
Şi concomitent:
Colectarea TVA aferentă încasării sumei de 4.380 lei prin compensare:
4428 = 4427 840

Deducerea TVA aferentă sumei plătite de 4.380 lei, prin compensare:
4426 = 4428 840

Înregistrări în data de 17 mai la expirarea perioadei de 90 zile de la data emiterii

facturii
La societatea Band
Înregistrarea TVA devenită exigibilă, aferentă sumei neîncasate:
Suma neîncasată 7.440 - 4.340 =3.100 lei

TVA aferentă: 3.100 x 24/124 = 600 lei
Soldul debitor al contului 4428 „TVA neexigibilă”, aferent acestor operaţiuni: 1.440
lei – 840 lei = 600 lei.
4428 = 4427 600

DE REŢINUT!
La societatea Meda nu se efectuează nicio înregistrare a TVA neexigibilă până la

momentul efectuării plăţii către societatea Band.
Potrivit prevederilor art. 1451 din Codul fiscal, se limitează la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.
EXEMPLU
Limitarea dreptului de deducere pentru cheltuielile efectuate cu autoturismele de

către societăţile care aplică TVA la încasare
Societatea Dart aplică TVA la încasare şi deţine un autoturism care are o utilizare
mixtă, pentru care deduce 50% din cheltuielile aferente precum şi din taxa pe valoarea
adăugată aferentă facturilor primite.
În luna februarie, societatea primeşte facturi de reparaţii de la un service în valoare
de 2.000 lei, TVA 480 lei, din care achită numerar suma de 500 lei.
Diferenţa o achită în luna martie, după 15 zile de la data emiterii facturii.
• Înregistrarea facturii primite de la service:
% = 401 2.480
„Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”
4428 480
• Includerea pe cheltuieli a TVA pentru care nu se admite deducerea în valoarea

cheltuielii (50% din valoarea TVA pe factură), 50% x 480 = 240 lei:
611 = 4428 240

„Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” „TVA neexigibilă”
• Înregistrarea efectuării plăţii parţiale în numerar:
401 = 5311 500

„Furnizori” „Casa în lei”
• Deducerea TVA aferentă plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclusă
în suma plătită:
TVA aferentă sumei plătite: 500 x 24/124 = 97 lei

TVA deductibilă: 97 lei x 50% = 48,5 lei (49 lei)
4426 = 4428 49
• Înregistrarea efectuării plăţii ulterioare prin bancă a diferenţei, 2.480 - 500

=1.980 lei:
401 = 5121 1.980

„Furnizori” „Conturi la bănci în lei”
• Deducerea TVA aferent plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclusă în
suma plătită:
TVA aferentă sumei plătite 1.980 x 24/124= 383 lei
TVA deductibilă 383 lei x 50% = 191,5 lei (191 lei pentru că anterior am rotunjit în
plus).
4426 = 4428 191

În ceea ce priveşte decontul de TVA, în Monitorul Oficial al României nr. 791/2012 a
fost publicat OPANAF nr. 1.790/2012 pentru aprobarea şi conţinutul formularului 300 –
„Decont de taxă pe valoarea adăugată”.
Acest formular se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente
primei perioade fiscale din anul 2013.

Monografii Contabile Privind Plata La in PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Monografii Contabile Privind Plata La in PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

RAPORT SPECIAL

RENTROP & STRATON

Acesta nu este un Raport special GRATUIT!

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.

Monografii contabile privind

Noutăţi legislative privind plata TVA la încasarea facturii

În data de 29 august 2012 s-a publicat în Monitorul Oficial al României nr.

Astfel, începând cu data de 1 ianuarie 2013, exigibilitatea taxei intervine la data

• persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA şi care au

Pentru persoanele care se încadrează în cerinţele de aplicare a acestui sistem,

Data de la care se aplică exigibilitatea TVA la încasare

Persoanele care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului, aplică acest

Persoanele impozabile care în anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la încasare,

Pentru anul 2012

Persoanele impozabile a căror cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011 – 30

Persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA după data de 30

• Notificarea privind faptul că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se

Trecerea de la sistemul exigibilităţii TVA la încasare

Calculul cifrei de afaceri

Când devine exigibilă TVA la încasare?

Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă:

zi calendaristică de la termenul-limită prevăzut de lege pentru emiterea

Determinarea TVA devenită exigibilă la încasare

4428 = 4427 155

4428 = 4427 325

Facturile emise înainte de intrarea în sistemul de TVA la plată

Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sau

Facturile emise după ieşirea din sistemul de TVA la plată

Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sau

Pentru facturile reprezentând contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri sau

Persoanele care aplică regimul TVA la încasare au obligaţia de a înscrie pe facturile

Dreptul de deducere al TVA

Reluând exemplul anterior, din punctul de vedere al beneficiarului:

Suma devenită deductibilă ca urmare a efectuării plăţii se transferă în contul 4426

4426 = 4428 155

4426 = 4428 325

Pentru exercitarea dreptului de deducere în cazul unei achiziţii efectuate de la o

Monografii contabile privind sistemul de plată

Sistemul de plată a TVA la încasare se aplică începând cu 1 ianuarie 2013.

Din punctul de vedere al furnizorului, prestatorului exigibilitatea TVA nu va mai

În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la

Astfel, după curgerea termenului de 90 de zile de la data emiterii facturii, indiferent

Sistemul TVA la încasare nu se aplică:

În cazul în care ulterior emiterii facturii se încasează parţial contravaloarea

• în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este

Din punctul de vedere al beneficiarului care primeşte factura, deductibilitatea TVA

Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parţiale a

În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru se aplică sistemul TVA la

• În situaţia anulării totale sau parţiale a operaţiunii precum şi a refuzului

• La acordarea de reduceri comerciale ulterior livrării sau prestării, se operează

• În cazul falimentul beneficiarului cu pronunţarea hotărârii judecătoreşti, se

Încasarea sumei de 500 lei:

5311 = 411 500

301 „Furnizori” 25.000

Plata sumei de 500 lei:

401 = 5311 500

Peste 30 de zile se realizează încasarea/plata sumei de 10.000 lei.

Determinarea TVA aferentă sumei

Înregistrarea încasării facturii:

5121 = 411 10.000

Şi a TVA devenită exigibilă:

4428 = 4427 1.935