Monografie contabila: transport rutier marfa

Aspecte generale

Cadrul legal in desfasurarea activitatii de transport rutier de marfuri si de persoane il constituie

OUG. 109/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

Dispozitiile prezentei ordonante de urgenta constituie cadrul general pentru organizarea,

efectuarea si asigurarea desfasurarii transporturilor rutiere de marfuri si de persoane, precum si a
activitatilor conexe acestora pe teritoriul Romaniei, in conditii de siguranta si calitate, cu
respectarea principiilor liberei concurente, garantarea accesului liber si nediscriminatoriu la piata
transportului rutier si a masurilor de protectie a mediului inconjurator, a drepturilor si intereselor
legitime ale persoanelor fizice si juridice si pentru satisfacerea necesitatilor economiei nationale si
nevoilor de aparare ale tarii.

• Activitatile de transport rutier, precum si activitatile conexe acestora se desfasoara astfel incat
sa fie respectate reglementarile in vigoare privind conditiile de lucru, de exploatare a
vehiculelor rutiere si de utilizare a infrastructurii rutiere, precum si conditiile privind siguranta
circulatiei.

• In toate raporturile generate de activitatea de transport rutier si de activitatile conexe

acesteia, protectia vietii umane si a mediului este prioritara.

Costuri – cheltuieli fixe si variabile. Calculatia de cost pentru un transport

Clasificarea costurilor variabile si a celor fixe in cadrul companiei de transport

Costuri fixe:

· asigurari si alte taxe;

· cheltuieli logistice (chirii, cu personalul, telefoane, papetarie);

· amortizarea.

Costuri variabile:

· taxe in parcurs, in frontiera;

· autorizatii;

· salarii soferi (in functie de timp sau kilometri parcursi);

· combustibili, consumabile, reparatii;

· diurne cu soferii si vize.

Calculatia de cost pentru un transport

Calculul costului se poate face in functie de numarul de kilometri parcursi si in functie de numarul
de ore afectate unui transport.

Pe baza costurilor pe kilometri si pe ora, se stabileste tariful transportului pe tona.

Elementele principale ce se analizeaza in cadrul acestui subiect sunt:

· numarul de kilometri atribuiti transportului;

· numarul de ore atribuite pentru transport;

· calculul costurilor pe kilometru;

· calculul costurilor pe ora;

· calculul costurilor pe tona.

Pretul pentru o cursa la intern se taxeaza la kilometru, iar pe extern in general se taxeaza la cursa.
Cresterea pretului este direct influentata de scumpirea carburantilor.

Activele fixe si amortizarea lor

Pentru desfasurarea activitatii, societatea recurge la achizitionarea unor vehicule de la furnizori

interni. Tipul de amortizare folosita este amortizarea lineara.

Reflectarea in contabilitate

Societatea achizitioneaza 2 autocamioane de la un furnizor intern de imobilizari.

Inregistrare achizitie autocamioane (factura + proces verbal de receptie)

213 = 404

„Instalatii tehnice,mijloace „Furnizori de imobilizari”

de transport animale si plantatii”

4426

„TVA deductibila”

Potrivit art. 32, punctul 10 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 34, din 11 aprilie 2009 cu
privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si reglementarea unor masuri financiar – fiscale, in
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, s-a introdus un
articol nou, art. 1.451, intitulat „Limitari speciale ale dreptului de deducere” .

Conform acestuia, nu se mai permite, in anumite conditii, deducerea taxei pe valoarea adaugata
aferente achizitiilor de vehicule cu o greutate sub 3,5 tone, destinate exclusiv transportului de
persoane, inclusiv pentru combustibilul necesar functionarii vehiculelor aflate in proprietatea sau in
folosinta persoanelor impozabile.

Aceasta masura se va aplica in perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010 si prevede si o serie de
exceptii ce vizeaza in principal vehiculele utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii
economice, precum si combustibilul aferent utilizarii acestora.

Alin. (1) al art. 1.451, din Codul fiscal prevede ca eliminarea dreptului de deducere se aplica numai
pentru achizitiile de vehicule, care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de
persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kilograme si care sa nu
aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.

Prin urmare, vehiculele care prin constructie si echipare sunt destinate transportului mixt,
respectiv, atat transportului de persoane, cat si transportului de marfuri (cum ar fi:
autofurgonetele, autocamioanele, autodubele), nu intra sub incidenta noilor prevederi care
limiteaza deducerea TVA, chiar daca din punct de vedere al greutatii si al numarului de locuri de
pasageri s-ar situa in limitele prevazute de art. 1.451, din Codul fiscal.

Alin. (1) mentionat mai sus prevede ca limitarea deducerii TVA se aplica si pentru combustibilul
necesar functionarii vehiculelor aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.

- Plata integrala furnizor imobilizari:

404 = 512

„Furnizori de imobilizari” „Conturi curente la banci”

- Inregistrare amortizare mijloc fix :

6811 = 2813

„Cheltuieli de exploatare cu imobilizarile” „Amortizarea instalatiilor, mijloace transport”

Societatea a incheiat un contract de prestari servicii cu un client pentru care va efectua transport
de marfa pe ruta Constanta – Oradea pentru o perioada de 2 luni.

Soferului i se va acorda un avans de trezorerie in baza unei dispozitii de plata, in vederea

deplasarii in interes de serviciu, pentru a efectua primul transport.

542 = 5311

„Avansuri de trezorerie” „Casa in lei”

La intoarcerea din delegatie, soferul justifica avansul primit dupa cum urmeaza, pe baza ordinului
de deplasare:

· factura vulcanizare;

· factura cazare hotel;

· diurna acordata de 32,5 lei x 4 zile;

· bonuri fiscale combustibil.

In conformitate cu modificarile Codului fiscal, incepand cu 01.05.2009, cheltuielile inregistrate in

contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca
dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, sunt cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil, conform art. 21, alin. (4), lit. f), din Legea nr. 571/2003, privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Inregistrarea in contabilitate a bunurilor achizitionate sau a cheltuielilor efectuate de entitate si

achitate pe baza de bon fiscal (cu numerar sau card bancar), se poate efectua daca:

a) entitatea solicita furnizorului factura aferenta bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avand
ca anexa bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal

sau

b) entitatea justifica cheltuielile efectuate fie prin documente care atesta intrarea in gestiune a
bunurilor achizitionate, fie cu alte documente, cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli,
la care se anexeaza bonul fiscal, documentele respective fiind avizate de persoana care aproba
efectuarea acestor cheltuieli.

Exceptie fac si bonurile de combustibil pentru care la acest moment nu se considera obligatorie
atasarea facturii la bon fiscal.

- Inregistrarea in contabilitate a documentelor justificative pentru deplasare:

% = 401 factura vulcanizare

„Furnizori”

628

„Alte cheltuieli cu servicii terti”

4426

„TVA deductibila”

% = 401 factura cazare

„Furnizori”

625

„Cheltuieli cu deplasari, detasari”

4426
„TVA deductibila”

% = 401 bonuri fiscale combustibil

„Furnizori”

6022

„Cheltuieli cu combustibilul”

4426

„TVA deductibila”

- Decontarea avansului:

401 = 542

„Furnizori” „Avansuri de trezorerie”

- Diurna:

625 = 542

„Cheltuieli cu deplasari, detasari” „Avansuri de trezorerie”

- Restituire avans:

542 = 5311

„Avansuri de trezorerie” „Casa in lei”

- Se factureaza clientului contravaloarea cursei de transport marfa pe ruta Constanta – Oradea.

4111 = %
„Clienti”
704
„Venituri din lucrari si
servicii”
4427
„TVA colectata”

- Incasarea facturii:

5121 = 4111
„Conturi la banci in lei” „Clienti”

- Se cumpara de la furnizorii de echipamente de protectie, salopete de protectie pentru mecanic si

sofer.
% = 401

„Furnizori”

303

„Obiecte de inventar”

4426

„TVA deductibila”

Ziua urmatoare se dau in folosinta salopetele si se inregistreaza uzura pe baza bonului de

consum.

- 50% suporta societatea:

603 = 303

„Cheltuieli cu obiectele de inventar” „Obiecte de inventar”

- 50% suporta angajatii:

4282 = %

„Alte creante cu personalul”

7588

„Alte venituri din exploatare”

4427

„TVA colectata”

- Darea in consum:

603 = 303

„Cheltuieli cu obiectele de inventar” „Obiecte de inventar”

Se achizitioneaza bonuri valorice de motorina de la SC „X” SA, conform facturii fiscale.

% = 401

„Furnizori”
5328
„Alte valori”
4426
„TVA deductibila”
Soferul, aflat in cursa la Oradea, cumpara cu bonurile valorice combustibil de la o statie a SC „X”
SA motorina, necesara derularii in continuare a cursei, primind chitanta justificativa.

6022 = 5328
„Cheltuieli privind combustibilul” „Alte valori”

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

Problema fiscala
Prevalenta economicului asupra juridicului este un principiu de baza de
care trebuie sa tinem cont in activitatea noastra. In ce consta acest
principiu? Care sunt situatiile in care aplicam acest principiu?

1. Fondul este mai important decat forma

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant si contul de profit si
pierdere se face tinand seama de fondul economic al tranzactiei sau al
operatiunii raportate, nu numai de forma juridica a acestora.

Respectarea acestui principiu are drept scop inregistrarea in contabilitate

si prezentarea fidela a operatiunilor economico-financiare, in conformitate
cu realitatea economica, punand in evidenta drepturile si obligatiile,
precum si riscurile asociate acestor operatiuni.

Evenimentele si operatiunile economico-financiare trebuie evidentiate in

contabilitate asa cum acestea se produc, in baza documentelor
justificative.

Documentele care stau la baza inregistra rii in contabilitate a operatiunilor

economico-financiare trebuie sa reflecte intocmai modul cum acestea se
produc, respectiv sa fie in concordanta cu realitatea.

De asemenea, contractele incheiate intre parti trebuie sa prevada modul

de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent.

In conditii obisnuite, forma juridica a unui document trebuie sa fie in

concordanta cu realitatea economica. In cazuri rare, atunci cand exista
diferente intre fondul sau natura economica a unei operatiuni sau
tranzactii si forma sa juridica, entitatea va inregistra in contabilitate aceste
operatiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Entitatile au obligatia ca la contabilizarea operatiunilor economico-

financiare sa tina seama de toate informatiile disponibile, astfel incat sa fie
extrem de rare situatiile in care natura operatiunii, determinata pe baza
principiului prevalentei economicului asupra juridicului, sa difere de cea
care ar fi stabilita in lipsa aplicarii acestui principiu.

2. Exemple
Exemple de situatii cand se aplica principiul prevalentei economicului
asupra juridicului pot fi considerate:

* incadrarea, de catre utilizatori, a contractelor de leasing in leasing

operational sau financiar;
* incadrarea operatiunilor la vanzare in nume propriu sau comision,
respectiv consignatie;
* recunoasterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor in contul de profit si
pierdere sau ca venituri in avans, respectiv cheltuieli in avans;
* incadrarea participatiilor ca fiind detinute pe termen lung sau pe termen
scurt;
* recunoasterea participatiilor detinute ca fiind de natura actiunilor detinute
la entitati afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor
imobilizari financiare;
* incadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale
sau financiare.

Concluzie
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului beneficiaza acum de
o reglementare mai clara.

Asadar, in cazul in care exista diferente intre fondul sau natura economica
a unei operatiuni sau tranzactii si forma sa juridica, entitatea va inregistra
in contabilitate aceste operatiuni, cu respectarea fondului economic al
acestora

Acte normative aplicabile:

Pct. 46 alin. (1)-(4) din Reglementarea contabila conforma cu Directiva a
IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobata prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009
Creante si datorii prescrise. Cum le inregistram?

Problema fiscala
Cand se prescriu creantele si datoriile? Cand se intrerupe termenul de
prescriptie? Cum se inregistreaza in contabilitate creantele si datoriile
prescrise?

1. Cand se prescriu creantele si datoriile?

Termenul de prescriptie a dreptului la actiune al creditorului impotriva
debitorului care nu si-a achitat datoria la scadenta este termenul de
drept comun in materie de obligatii comerciale, respectiv 3 ani.

Acelasi termen, 3 ani, este prevazut de lege si pentru prescriptia

dreptului de a cere executarea silita a titlurilor executorii – hotarari
judecatoresti, contracte autentice etc. – obtinute impotriva debitorului
rau-platnic.

2. Cand se intrerupe termenul de prescriptie?

Prescriptia se intrerupe:

a) prin recunoasterea dreptului a carui actiune se prescrie, facuta de

catre debitor;
b) prin introducerea unei cereri de chemare in judecata ori de arbitrare,
chiar daca cererea a fost introdusa la o instanta judecatoreasca ori la
un organ de arbitraj, necompetent;
c) pe data indeplinirii de catre debitor a unui act voluntar de executare
a obligatiei prevazute in titlul executoriu ori a recunoasterii, in orice alt
mod, a datoriei;
d) pe data depunerii cererii de executare, insotite de titlul executoriu,
chiar daca a fost adresata unui organ de executare necompetent;
e) pe data indeplinirii in cursul executa rii silite a unui act de executare;
f) pe data depunerii cererii de reluare a executarii.

Prescriptia nu este intrerupta daca s-a pronuntat incetarea procesului,

daca cererea de chemare in judecata sau executare a fost respinsa,
anulata sau daca s-a perimat, ori daca cel care a facut-o a renuntat la
ea.

Intreruperea sterge prescriptia inceputa inainte de a se fi ivit

imprejurarea care a intrerupt-o.
Dupa intrerupere incepe sa curga o noua prescriptie.

Atentie
Asadar, in cazul in care creantele si datoriile au fost inventariate,
verificate si confirmate pe baza „Extrasului de cont“ sau au fost
confirmate debitele prin orice alta modalitate, termenul de prescriptie
se va intrerupe si va incepe sa curga un nou termen de prescriptie de
la data recunoasterii debitului.

3. Cum se inregistreaza in contabilitate creantele si datoriile

 Aplicarea Legii perisabilitatilor in cazul unor produse
defectate la transport

Intrebare:
Un SRL a achizitionat niste seminee, dar in timpul transportului unul s-a spart. Cum se
procedeaza, se aplica legea perisabilitatilor, sa mai colecteaza TVA si ce documente trebuie
intocmite si care sunt inregistrarile contabile?

Responsabil pentru aceasta paguba care a avut loc pe timpul transportului este firma care a
efectu-at transportul bunurilor sau furnizorul care nu a ambalat produsele in mod
corespunzator. Pentru aceste produse nu sunt aplicabile prevederile H.G. nr. 831/1997 din 27
mai 2004 pentru aprobarea Normelor pri-vind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in
procesul de comercializare.

Starea produsului livrat de catre furnizor, dar care nu mai poate intra in circuitul economic la
cum-parator, trebuie constatata de catre comisia de receptie a bunurilor prin nota de receptie si
constatare de diferente care se intocmeste in trei exemplare.

In situatia in care valoarea bunurilor in cauza, inclusiv TVA aferenta nu mai poate fi recuperata
de la transportator sau de la furnizor, urmeaza a fi suportata de catre firma dvs. pe cheltuieli
nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.

Inregistrarea contabila a bunurilor primite se poate efectua in baza urmatoarelor formule

contabile prezentate asupra unui caz ipotetic prin care sunt achizitionate 10 seminee, la un pret
de 180 lei, exclusiv TVA:

• receptia bunurilor in baza facturii primite de la furnizor, in valoare totala de 2.142 lei, din care
baza de impozitare 1.800 lei si 342 lei TVA :

371 = % 2.142
„Marfuri” 401 1.800
„Furnizori”
4426 342
„TVA deductibila”

• inregistrarea pe cheltuieli nedeductibile a contravalorii unui semineu spart in baza

exemplarului 3 al notei de receptie ca document justificativ:

658 = 371 180

 „Alte cheltuieli de exploatare” „Marfuri”

(analitic distinct)

• concomitent, ajustarea dreptului de deducere aferenta bunului care nu mai poate fi utilizat:

658 = 4426 34,20

„Alte cheltuieli de exploatare” „TVA deductibila”
(analitic distinct)

Ajustarea TVA deduse se efectueaza in baza prevederilor articolului 148 litera c) conform
caruia persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate si a punctului 53 alineatul (1) din normele de aplicare conform caruia ajustarea taxei
deductibile se efectueaza numai in situatia in care nu are loc o livrare catre sine reglementata
prin art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal. In acest caz, prin ajustare se
anuleaza dreptul de deducere exercitat initial.

In concluzie, pentru astfel de situatii nu se colecteaza TVA, dar se diminueaza suma TVA
deduc-tibila (342 lei – 34, 20 = 307,80 lei) inscrisa in factura furnizorului (342 lei).

Daca bunurile sunt achizi-tionate de la un partener situat pe teritoriul Romaniei, prin declaratia
cod 394 se raporteaza intreaga suma inscrisa in factura emisa de catre furnizor, fara a tine cont
de faptul ca pe parcursul transportului au avut loc distrugerea partiala a bunurilor. La fel se
procedeaza si in cazul unei achizitii intracomunitare de bu-nuri cand se raporteaza prin
declaratia cod 390 intreaga cantitate expediata de catre furnizor.

Inregistrare factura constructie site

Intrebari:
1. am facturat catre o persoana fizica din Marea Britanie realizarea unui site; factura emisa de
mine este cu tva.

2. am facturat catre o societate din SUA realizarea unui site, factura emisa de mine este cu TVA.

3. am primit o factura de la un furnizor din franta (abonament utilizare site-uri), am cod valid de la
furnizor, pot sa imi deduc TVA?

Va rog mult sa imi spuneti daca este corect din punct de vedere al TVA, pentru fiecare operatiune.

Solutie oferita de Serviciul de Consultana al Consilier TVA

Beneficiaza si tu de vocucherul de reducere pentru consultanta personalizata
detalii aici

Serviciile prestate de firma pe care o reprezentati se incadreaza in categoria serviciilor furnizate

pe cale electronica care sunt definite la art. 1251 din Codul fiscal „Semnificatia unor termeni si
expresii” la punctul 26.

In aceasta categorie se incadreaza:

* furnizarea si conceperea de site-uri informatice;
* mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor;
* furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora;
* furnizarea de imagini, de texte si de informatii;
* punerea la dispozitie de baze de date;
* furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc.

Persoana fizica din Marea Britanie reprezinta o persoana neimpozabila care nu este obligata la
plata TVA in calitate de beneficiar, motiv pentru care nici nu este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA in statul sau in care domiciliaza.

Tocmai de aceea, pentru o astfel de operatiune ati procedat corect aplicand regula de taxare
reglementata prin articolul 133 alineatul 3 conform careia daca serviciile sunt prestate de o
persoana impozabila catre o persoana neimpozabila, serviciile au locul si se impoziteaza la locul
unde este stabilit prestatorul.

Avand in vedere faptul ca persoana fizica are domiciliul intr-un stat membru, pentru serviciile
prestate de catre firma dvs. nu se incadreaza la exceptia de la regula generala de taxare
reglementata prin articolul 133 alin. (3).

O astfel de exceptie este reglementata prin articolul 133 alin. (5) lit. e) pct. 11 prin care se
precizeaza faptul ca locul serviciilor furnizate pe cale electronica este considerat a fi locul unde
„beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, daca respectivul
beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita sau isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in afara Comunitatii”.

Persoana juridica din S.U.A. reprezinta o persoana impozabila pentru care se aplica exceptia de
la regula generala reglementata prin articolul 133 alineatul (5) litera e) punctul 11 precizata
anterior.

In acest caz, serviciul nu este impozabil in Romania, fiind impozabil la beneficiar, in S.U.A. Din
acest motiv, consider ca nu ar fi trebuit sa colectati TVA la factura emisa. Pentru acest
considerent aduc drept argument prevederile punctului 13 alineatul 11 din normele de aplicare ale
articolului 133 prin care se prevede faptul ca serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila stabilita in Romania catre un
beneficiar persoana neimpozabila care nu este stabilita pe teritoriul Comunitatii, nu au locul in
Romania. In astfel de situatii sunt aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal conform
caruia serviciile au locul si se impoziteaza la locul unde este stabilit bene-ficiarul, indiferent de
faptul ca este o persoana impozabila stabilita in interiorul Comunitatii sau in afara acesteia.

In acest caz, este suficient ca firma dvs. din Romania sa faca dovada ca beneficiarul este stabilit
in afara Comunitatii, dovada fiind comunicarea de catre client a sediului activitatii sale economice
sau a se-diului fix din afara Comunitatii.

In acest caz, deoarece serviciul nu este impozabil in Romania, aveti urmatoarele obligatii fiscale
referitoare la TVA:

- sa emiteti factura in valuta negociata, la data prestarii serviciului, completata cu toate informatiile
im-puse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
- sa nu colectati T.V.A.;
- sa inscrieti pe factura mentiunea “neimpozabil in Romania” conform obligatiei de la articolul 155,
alineatul 5, lit. k) 10;
- sa inregistrati factura in evidenta contabila la cursul valutar din data emiterii;
- sa evidentiati factura emisa in jurnalul pentru vanzari;
- sa raportati operatiunea prin decontul de T.V.A. la randul 3.

Referitor la factura primita de la furnizorul din Franta, consider ca serviciul respectiv se incadreaza
la prestari intracomunitare de servicii, caz in care furnizorul nu ar fi trebuit sa va emita factura cu
TVA co-lectata deoarece pentru acest serviciu toti partenerii din state membre sunt obligati sa
taxeze serviciul la locul consumului.

Aceasta obligatie rezulta din prevederile Directivei CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare
a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul de prestare a serviciilor.

Cu unele exceptii, prin aceasta directiva s-a stabilit faptul ca locul de prestare al serviciilor este
considerat locul "consumului" acelor servicii, deci la beneficiar. Prin aceasta directiva se
precizeaza faptul ca „in cazul prestarilor de servicii catre persoane impozabile, norma generala
privind locul de prestare a serviciilor ar trebui sa ia in considerare locul unde este stabilit
destinatarul, si nu cel unde este stabilit furnizorul”.

Aceasta regula a fost reglementata prin Codul fiscal la articolul 133 alineatul 2 conform careia
locul de prestare al serviciilor catre o persoana impozabila este locul unde beneficiarul respectiv
are stabilit sediul activitatii sale economice sau locul unde se afla sediul fix sau domiciliul stabil
sau resedinta obis-nuita. Astfel, in situatia prezentata de dvs., serviciul ar trebui considerat de
partenerul din Franta neimpozabil pe teritoriul Frantei dar impozabil in Romania.

In aceste conditii, firma dvs. ar fi fost obligata sa aplice regimul de taxare inversa concretizat prin
formula contabila 4426 = 4427. Pentru suma TVA inscrisa in factura furnizorului, nu aveti drept de
de-ducere chiar daca furnizorul prezinta un cod valid de TVA.

Prin decontul de TVA cod 300 nu se poate exercita dreptul de deducere TVA a unei sume inscrise
in factura emisa de catre un furnizor sau prestator stabilit intr-un stat membru. Prin decontul 300
se poate deduce doar suma TVA colectata de catre un fur-nizor sau prestator stabilit pe teritoriul
Romaniei.

Totusi, in masura in care este posibili, va recomand sa discutati cu acest prestator astfel incat sa
corecteze factura considerand serviciul neimpozabil in Franta in baza prevederilor cuprinse la
articolul 44 din Directiva 8 (echivalent al articolului 133 alineatul 2 din Codul fiscal “Locul de
prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde
respectiva persoana si-a stabilit sediul activitatii sale economice.

Cu toate acestea, in cazul in care aceste servicii sunt furnizate catre un sediu comercial fix al
persoanei impozabile, aflat in alt loc decat sediul activitatii sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu comercial fix. In absenta unui astfel de loc sau
sediu comercial fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care
primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita”.

Astfel, serviciul s-ar incadra la achizitie intracomunitara de servicii pentru care se aplica taxarea
inversa si se efectueaza raportarea prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul A.

Se pare ca prestatorul din Franta a incadrat eronat serviciul prestat la articolul 45 din Directiva 8
(echivalent al articolului 133 alineatul 3 din Codul fiscal) conform caruia "Locul de prestare a
serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul si-a stabilit sediul activitatii
sale economice. Cu toate acestea, in cazul in care aceste servicii sunt prestate de la un sediu
 comercial fix al prestatorului, aflat in alt loc decat sediul activitatii sale economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu comercial fix. In absenta unui astfel
de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita."

Amortizari privind imobilizarile corporale

O societate comerciala detine o cladire achizitionata in februarie 2006 cu 750.000 lei , amortizata
pentru valoarea de 300.000 lei pe care o da spre vanzare in octombrie 2007 la un pret de
250.000 lei , TVA 19 %.

Recunoasterea in contabilitate a operatiei de vanzare si a scoaterii din gestiune se realizeaza

astfel:

1. Vanzarea pe baza facturi

461 Debitori diversi = 7588 Venituri din 250.000

vanzarea activelor si

alte operatii de capital

461 Debitori diversi = 4427 TVA colectata 47.500

2. Scoaterea din gestiune:

2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 300.000

6583 Cheltuieli privind

active cedate si alte operatii = 212 Constructii 450.000

de capital

Recunoasterea amortizarii in cazul cedarii cu titlu gratuit a unei cladiri

O societate comerciala cedeaza cu titlu gratuit o cladire recunoscuta in contabilitate la valoarea

de 350.000 lei , amortizata pentru 200.000 lei. In momentul cedarii , cladirea este evaluata la
valoarea justa de 150.000 lei.

Donatia cladirii genereaza pe de o parte o inregistrare privind scoaterea din gestiune a imobilizarii
, la valoarea de intrare si pe de alta parte inregistrarea cheltuielii determinate de donatie.

‫־‬Scoaterea din gestiune:

2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 200.000

6583 Cheltuieli privind

activele cedate si alte = 212 Constructii 150.000

operatii de capital

‫־‬recunoasterea cheltuielii generate de donatie:

6582 Donatii si subventii acordate = 7588 Alte venituri de exploatare 150.000

Iesirea imobilizarilor corporale prin cedari cu titlu gratuit (donatii) determina numai inregistrarea
scaderii din evidenta a imobilizarilor donate , operatiune ce rezulta din procesul verbal de predare
–primire.

Reflectarea in contabilitate se realizeaza diferit in raport de recuperarea intergrala sau partiala

a valorii de inregistrare a imobilizarii.

Recunoasterea amortizarii in cazul casarii unui activ la sfarsitul duratei utile de viata
economica.

O societate comerciala detine un utilaj in valoare de 250.000 lei –valoare de intrare. La sfarsitul
duratei utile de viata economica utilajul este casat.

Valoarea contabila a imobilizarilor corporale a fost recuperata integral.

· Scoaterea din functiune a utilajului

2813 Amortizarea instalatiilor,mijloacelor = 2131 Echipamente 250.000

de transport , animalelor si plantatiilor tehnologice

Recunoasterea amortizarii in cazul casarii unui activ care nu este amortizat complet.

O societate comerciala detine un utilaj in valoare de 250.000 lei –valoare de intrare. Societatea
hotaraste casarea utilajului , pentru care s-a inregistrat o amortizare cumulata de 200.000 lei.

Valoarea contabila a fost recuperata partial, recunoasterea in contabilitate a scoaterii din

functiune a utilajului este urmatoarea:

2813 Amortizarea instalatiilor,mijloacelor = 2131 Echipamente 200.000

de transport, animalelor si plantatiilor tehnologice

6583 Cheltuieli privind activele cedate = 2131 Echipamente 50.000

si alte operatii de capital tehnologice

 Recunoasterea amortizarii unui activ dupa inventariere.

. Se constata la inventariere un plus la mobilier comercial, in valoare de 3.000 lei, care se

amortizeaza pe o perioada de 4 ani.

· Inregistrarea plusului de inventar

214 Mobilier , aparatura birotica = 134 Plusuri de inventar 3.000

si alte active corporale de natura imobilizarilor

· Amortizarea lunara a mobilierului :3.000 :48 luni=62,5 lei

6811 Cheltuieli de expl. privind amortizarea = 2814 Amortizarea altor 62,5

Imob. corporale

· Includerea lunara la venituri a unei parti din valoarea plusului la inventar:

134 Plusuri la inventar de natura imobilizarilor = 7584 Venituri din subventii 62,5

pt. investitii
Prestare de servicii online catre Gibraltar

In primul rand trebuie sa mentionez faptul ca Gibraltar

nu este inclusa in teritoriul statelor membre chiar daca
Regatul Unit este raspunzator de relatiile
internationale ale Gibraltarului.

Gibraltar figureaza in lista statelor terte chiar si in

anexa XIV din Regulamentul (CE) NR. 612/2009 din 7
iulie 2009 de stabilire a normelor comune de aplicare a
sistemului de restituiri la export pentru produsele
agricole (reformare) publicat in Jurnalul Oficial nr. L
186 din 17 iulie 2009, p. 1 – 58.

Gibraltar este un teritoriu european ale carei relatii

externe sunt gestionate de un stat membru, respectiv
Marea Britanie, dar care nu face parte integranta din
teritoriul vamal al Comunitatii.

In al doilea rand, avand in vedere faptul ca serviciile

de publicitate on-line nu se incadreaza la exceptii,
firma dvs. trebuie sa aplice regula generala de taxare
reglementata prin articolul 133 alineatul 2 din Codul
fiscal conform careia locul prestarii este considerat
locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix
sau domiciul stabil sau resedinta obisnuita.

Aceasta regula se aplica in situatia in care beneficiarul

din Gibraltar al serviciilor prestate este o persoana
impozabila, adica o persoana care realizeaza
operatiuni economice.

Aceasta regula se aplica indiferent de faptul ca firma

din Gibraltar este sau nu este inregistrata in scopuri de
TVA. Serviciul este neimpozabil in Romania, dar
impozabil in Gibraltar.

Aceiasi regula de taxare se aplica si in situatia in care

firma din Gibraltar ar fi inregistrata in scopuri de TVA
intr-un stat membru, de exemplu in Marea Britanie. In
ambele cazuri, serviciul nu este impozabil in Romania.

Chiar daca nu este impozabil in Romania, veniturile

realizate de firma dvs. sunt considerate elemente de
calcul ale cifrei de afaceri de 35.000 euro, motiv pentru
care facturile emise trebuie evidentiate in jurnalul
pentru vanzari care se intocmeste chiar daca firma din
Romania se afla in regimul special de scutire.

Asa cum am precizat anterior, in cele doua situatii

serviciul este neimpozabil in Romania. Singura
diferenta dintre cele doua situatii ipotetice ar fi ca
serviciul prestat catre un sediu fix din Marea Britanie al
 Impozitul retinut la sursa - fara secrete
Intrebare:
Care sunt obligatiile declarative privind impozitul retinut la sursa ale angajatorului care plateste unei
persoane fizice straine venituri/remuneratii in temeiul calitatii acesteia de administrator al societatii:
Declaratia 205, Declaratia informativa privind impozitul retinut si platit pentru veniturile cu regim de retinere
la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti, fisa fiscala?

Raspuns:
In temeiul art. 115 din Codul fiscal, veniturile reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea
de administrator al unei persoane juridice romane sunt considerate venituri impozabile obtinute din
Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate.

Din coroborarea prevederilor art. 116 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal cu cele ale pct. 9 din Normele
metodologice pentru aplicarea art. 116 din Codul fiscal rezulta ca impunerea veniturilor ce reprezinta
remuneratii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfasurata in calitate de
administrator se realizeaza prin aplicarea dispozitiilor titlului III din Codul fiscal.

Veniturile reprezentand remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea de administrator al unei

persoane juridice romane sunt calificate, in ceea ce priveste impozitarea, drept venituri asimilate salariilor
carora li se aplica regulile de impunere proprii veniturilor din salarii, iar impozitul ce trebuie retinut
calculandu-se potrivit art. 57 din Codul fiscal.

Persoana fizica are obligatia de inregistrare fiscala in termen de 30 de zile de la obtinerii primului venit, in
baza alin. (1) lit. c) si alin. (6) al art. 72 din Codul de procedura fiscala, in vederea atribuirii unui numar de
identificare fiscala de organul fiscal competent din subordinea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

In acest sens, ii revine obligatia de a completa si depune, direct sau prin imputernicit/reprezentant fiscal,
formularul "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane fizice straine" (030),
cod M.F.P. 14.13.01.10.11/3 aprobat prin OMEF nr. 262/2007, cu modificarile si completarile ulterioare.

Obligatia de depunere a formularului "Declaratie informativa privind impozitul retinut si platit pentru veniturile
cu regim de retinere la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti", introdusa prin art. 119 din
Codul fiscal, vizeaza doar platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor, fiind exceptati
platitorii de venituri din salarii.

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in formularele de "Fisa fiscala
privind impozitul pe veniturile din salarii" (210), cod 14.13.01.13/1, care se depun pana in ultima zi a lunii
februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. Temenul de depunere pentru fisele fiscale aferente anului
2009 a fost 1 martie 2010.

De asemenea, persoana juridica nu are obligatia depunerii "Declaratie informativa privind impozitul retinut
pe veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit" (205), cod 14.13.01.13/I, platitorii de
venituri din salarii fiind exceptati de la aceasta obligatie in temeiul art. 93 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Servicii de telefonie. Deducere TVA. Declaratia 390

Intrebare: SC inregistrata in scopuri de TVA in Romania primeste o factura de servicii telefonice

(factura Orange) din Franta. Factura este emisa cu TVA. Se deduce TVA de pe aceasta factura?
Se inregistreaza factura in Declaratia 390 ?

Raspuns: Pentru suma TVA inscrisa pe factura emisa de catre firma Orange de pe teritoriul
comunitar nu se poate exercita dreptul de deducere a TVA deoarece factura respectiva nu este
emisa pe teritoriul national de catre firma Orange din Romania.

Acesta este un serviciu prestat pe teritoriul national al Frantei si prestatorul comunitar a procedat
corect. Acest serviciu nu se incadreaza in categoria prestarilor intracomunitare de servicii, motiv
pentru care nu se raporteaza prin declaratia cod 390.

Acest serviciu nu este impozabil in Romania, deci nu aveti obligatia sa aplicati regimul de taxare
inversa prin formula 4426 = 4427.

Valoarea acestui serviciu se inregistreaza in evidenta contabila in contul 628 la valoarea totala
facturata de catre prestatorul din Franta, deci inclusiv TVA.

Cheltuiala cu TVA achitata pe teritoriul Frantei este cheltuiala deductibila d.p.d.v. fiscal la
determinarea profitului impozabil in baza prevederilor cuprinse la punctul 23 litera g) din normele
de aplicare ale articolului 21 alineatul 1 din Codul fiscal conform caruia sunt deductibile cheltuielile
cu taxa pe valoarea adaugata platita intr-un stat membru aferenta unor bunuri sau servicii
achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Acest serviciu se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari in coloana 10 al modelului orientativ de

jurnal reglementat prin OMFP 1372/2008 sau in orice coloana creata de dvs. in acest scop.

Valoarea serviciului prestat, inclusiv TVA colectata de partenerul din Franta, se raporteaza prin
decontul de TVA cod 300 la randul 24 denumit "Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau
neimpozabile, din care:"

Aport in natura sub forma de interese de participare la capitalul

social al unei societati

O societate comerciala depune un aport in

natura , sub forma de interese de
participare la capitalul social al unei alte In anul urmator se incaseaza prin
societati , un utilaj tehnologic la valoarea banca dividende in suma de 600 lei.
contabila de 4.000 lei, amortizarea
cumulata fiind de 3.000 lei, iar valoarea de • Scoaterea din
aport de 1.500 lei. evidenta
autilajului
tehnologic si
inregistrarea
imobilizarilor
financiare sub
forma de
interese de
participare:

2813 Amortizarea instalatiilor,mij

trans, anim. si plant.= 2131
Echipamente tehno. 3.000

263 Interese de participare =

2131 Echipamente tehnologice
1.000
 • Diferenta
dintre valoarea
de aport si
valoarea
ramasa a
utilajului(1.50
0-1.000):

263 Interese de participare =

1068 Alte rezerve
500

263 Interese de participare =

7583 Venituri din alte operatii de
capital 500

• Incasarea
dividendelor :

5121 Conturi la banci in lei =

7613 Venituri din interese de
participare 600
Achizitie imobil cu TVA. Renuntare la TVA

Intrebare: Am achizitionat in anul 2010 o cladire de la o persaoana fizica in vederea inchirierii

(operatiune pentru care societatea a optat pentru taxarea veniturilor din inchiriere cu TVA).
Deasemenea pentru utilitatile care se refactureaza chiriasilor se deduce TVA.

In situatia in care (partial din imobil) chiriasul doreste sa se factureze chiria fara TVA
(operatiune pentru care vom anula notificarea la finante) cum inregistram TVA-ul din facturile
de utilitati si cum refacturam utilitatile pentru chiriasul respectiv si daca devenim persoana
impozabila cu regim mixt cu obligatia sa calcum prorata la sfarsitul anului?

Aceeasi intrebare in situatia in care am achizitionat o cladire de la persoana juridica in ianuarie

2005 si am dedus TVA iar dupa 5 ani de inchiriere cu TVA, respectiv in februarie 2010 la
renegociere se renunta la TVA (ANULARE OPTIUNE).

Care este influienta in declararea TVA-ului pe total societate?

Acest articol este preluat din Portal Contabilitate.ro

Singurul loc unde toate intrebarile isi gasesc raspuns.
Convinge-te CLICK AICI

Raspuns: Pentru facturarea utilitatilor se aplica obligatoriu regimul normal de taxare, fara a fi
conditionat de regimul de taxare al serviciilor de inchiriere a bunului imobil.

De altfel, prespun ca prin contractul de inchiriere s-au prevazut doua clauze distincte, din care
una referitoare strict la inchiriere cu mentiunea "exclusiv TVA" si una cu privire la facturarea
utilitatilor aferente spatiului inchiriat cu aceiasi mentiune "exclusiv TVA".

Aceasta mentiune impune colectarea lunara a TVA atat pentru chiria spatiului cat si pentru
utilitatile aferente. in situatia in care se doreste schimbarea regimului de taxare al serviciului
de inchiriere, recomandabil este fie sa reziliati contractul initial, fie sa incheiati un act aditional
prin care sa stabiliti data de la care se aplica pentru chirie regimul de scutire fara drept de
deducere a TVA. Deci, cele doua operatiuni trebuie privite separat, ca doua operatiuni
distincte, fara a se conditiona reciproc.

In acest caz, chiar daca se renunta la utilizarea regimului de taxare aferent inchirierii cladirii,
se exercita integral dreptul de deducere din facturile de utilitati facturate de catre diversi
prestatori si se colecteaza obligatoriu TVA pentru facturarea acestora catre clienti.

Exercitarea dreptului pe baza de pro-rata pentru intreaga activitate a firmei nu este obligatorie,
existand posibilitatea sa nu exercitati dreptul de deducere pentru anumite bunuri si servicii
destinate cladirii, direct proportional cu suprafata inchiriata in regim de scutire.

Pentru a evita pro-rata, este suficienta organizarea unei evidente fiscale riguroase in care sa
delimitati facturile primite pentru operatiuni scutite cu drept de deducere (s.d.d.) a TVA si