Ghid pentru PFA

Raport special

taxe,
impozite și
contribuţii
în 2021

Informaţii Specializate
www.rs.ro
 Ghid pentru PFA - taxe, impozite și contribuţii în 2021

Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!

Prețul de vânzare este de 57 lei.
Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

© 2021 RENTROP & STRATON

Senior-Editor: George Straton

Director General: Octavian Breban

Manager Produs: Alexandra Căliman

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

__________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio
formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără
permisiunea în scris din parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provo-
cată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate în această lucrare.
 Ghid pentru PFA - taxe, impozite si contributii in 2021

A “face” o PFA/întreprindere individuală/familială pare simplu. Cel mai adesea criteriul ține de
calificarea solicitantului, pentru că în rest multe lucruri sunt simplificate: sediul e în casă,
contabilitatea e simplă...
E simplu în primele luni. Doar în primele luni! Sau poate nici atât.
Legislația referitoare la PFA/II/IF era împrăștiată în mai multe acte normative, iar în decembrie
2020 au apărut și mai multe legi, ordonanțe, norme și precizări; parcă e un făcut: la cea mai
simplă forma de activitate – fie că este PFA sau ÎI/ÎF – reglementarea este mai complexă decât la
SRL. Este tot mai greu de înțeles și, implicit, generatoare de mari probleme – lucru dovedit fără
niciun dubiu de multitudinea de întrebări pe care le tot primim.
Mai apoi deținătorul de PFA/ÎI/ÎF își dă seama că acumulează venituri și nu știe ce cheltuieli se
pot scădea din aceste venituri.
Diferențierea dintre cheltuieli deductibile integral, deductibile limitat sau nedeductibile este
adesea foarte fragilă și scapă deținătorilor de PFA/ÎI/ÎF, spre paguba lor. Vestea bună e că uneori
diferențierea nu e necesară, dacă se cunoaște și se interpretează corect, pornind de la un calcul
matematic, prevederile legale referitoare la normele de venit.
La trimestru trebuie să plătească contribuții – și mulți deținători de PFA/ÎI/ÎF nu știu exact în ce
cuantum și dacă chiar trebuie să le plătească. Uneori se impune să își suspende activitatea, iar
dacă nu o fac în termenul legal plătesc impozite mai mari decât trebuie.
Dincolo de aceasta: angajează sau nu angajează ajutoare? Din familie sau nu? Care ar fi soluțiile,
care ar fi dezavantajele angajării unor persoane din familie sau din afara ei? Poate să acorde
tichete de masă, tichete cadou, vouchere de vacanță? În ce condiții, în 2021?
Una peste alta, când toate acestea sunt puse pe picioare, vine Fiscul cu frâne puse mai mult sau
mai puțin subtil, mai mult sau mai puțin abuziv: ba că activitatea e dependentă, ba că nu s-au
plătit contribuțiile la nivelul maxim solicitat de Finanțe (noroc că instanțele mai temperează zelul
organelor fiscale), ba că nu toate cheltuielile sunt deductibile, ba că – grav, paralizant pentru un
deținător de PFA/ÎI/ÎF – ar trebui cercetat penal pentru evaziune fiscală...
Și dacă toate acestea trec cu bine, Fiscul cel pururi vigilent veghează din umbră ca nu cumva să
trăiești peste nivelul pe care inspectorii îl consideră decent. Permanent te poți trezi cu controlul
averii, fără a fi încunoștiințat în primă fază, dar primind control după ce s-a cam tras concluzia
că ești “suspect”, că prezinți “risc” de avere ilicită.
Hârtii, contribuții, decizii, cheltuieli, controale, supraveghere permanentă, amenințări cu dosarul
penal...
Și ce frumos părea totul când am solicitat o „simplă” autorizație pentru PFA/ÎI/ÎF...!
Dezavantajul este că în fața maldărului de documente, față în față cu controlul sau cu un simplu
funcționar, deținătorul PFA /ÎI/ÎF se pierde adesea. Insa dezavantajul fragilității PFA/ÎI/ÎF poate
fi și un avantaj: puzderia de PFA-uri, întreprinderi individuale sau familiale, cu cifre mici de
afaceri, fac ca un control să fie destul de puțin probabil. Dar nu imposibil! De aceea, înainte de
control, dar și în timpul controlului, dincolo de toate soluțiile pe care vi le oferim, alegeți încă
una, cea mai înțeleaptă: cereți ajutorul unui contabil și al unul jurist/avocat. Nu numai în timpul
controlului, ci și, din când în când, înainte de control. Un contabil poate să dea idei nebănuite
privind deductibilitatea cheltuielilor, îți poate spune unde greșești, iar un jurist se abține greu de
al a se lăuda cu succesele sale în fața organelor de control... mă rog, dacă e cazul.

Ce aspecte (mai) sunt valabile în 2021?

Tot ceea ce veți citi sunt special concepute pentru:

a) Posesorii de PFA-uri/ÎI/ÎF debusolați – iese soarele și pe strada noastră și va străluci

mai puternic ca până acum.
b) Angajatorii care au planuri de a-și schimba personalul în PFA/ÎI/ÎF, însă au fost
induși în eroare din cauza manevrelor mass-media.
c) Proprietarii de PFA/ÎI/ÎF care au fost "ghidați" de către specialiști spre
transformarea în microîntreprindere – acolo unde cheltuielile sunt mult mai mari, iar fiecare
mutare este monitorizată de către stat, care îți permite doar după un an de zile să scoți banii…

Să vedem cum stau lucrurile de fapt.

1. Cel mai interesant aspect pentru PFA/ÎI/ÎF, care se păstrează în 2021, este că
activitatea lor nu mai poate fi reconsiderată SALARIALĂ

Prevederile fiscale și părțile modificate ale Ordonanței privind PFA-UL/ÎI/ÎF, demonstrează că

activitatea unei PFA/ÎI/ÎF poate fi foarte greu (nu imposibil, dar greu) reconsiderată ca fiind
dependentă, salarială. Dispare astfel pericolul din ultimii ani în ceea ce privește reconsiderarea
activității ca fiind "contract de muncă mascat", întrucât clauzele schimbate anul acesta decid
LEGAL faptul că anumite criterii sunt automat îndeplinite. Activitatea practică sau prevederile
contractuale creează și alte criterii de independență, ceea ce face ca, în general, activitatea
PFA/ÎI/ÎF să fie izolată în fața riscului "reconsiderării".

2. Indemnizația-ajutor pentru PFA-urile cu activitate întreruptă sau suspendată,

în 2021
În contextul epidemiei de Covid, în 2021 continuă acordarea unei indemnizației pentru PFA-urile
și alți profesioniști care-și întrerup sau își suspendă activitatea.
Să încercăm să descâlcim firul…
Prima dată, PFA/ÎI/ÎF au primit o indemnizație (o subvenție) de 75% din salariul mediu brut pe
țară în 2020.
75% din 5.429 de lei = 4071 lei brut. Din care statul își va lua înapoi cam 45% în 2021,
respectiv:

 CAS (contribuția la asigurări sociale, pensia) - 25%;

 CASS (contribuția la asigurări sociale de sănătate) - 10%;
 Impozit pe venit - 10%.

Atenție! Veți plăti CAS/CASS chiar dacă veniturile sunt sub plafonul CASS sau CAS. Credeați
că e ajutor pe bune…?
Pentru aceasta s-a depus o cerere, o declarație pe propria răspundere și documente la AJPIS (mai
exact online), pana pe data de 10 a lunii pentru luna anterioară.
Apoi, s-a mai prevăzut că indemnizațiile se acorda și după data de 31 mai 2020, pentru toate
domeniile in care se mențin restricții (era un tabel destul de scurt cu aceste domenii, ceva cu
organizatori de spectacole și altele), până la ridicarea acestor restricții.
Până aici discutăm despre OUG 30/2020.
În august 2020 vine un alt act normativ – OUG nr. 132/2020 – prevede că, în cazul reducerii
temporare a activității pe fondul stării de urgență/alerta, se acordă o indemnizație lunară egală cu
41,5% din salariul mediu brut pe 2020, respectiv 2.253 de lei.
Atenție! Întreruperea și reducerea sunt aspecte diferite.
Întreruperea NU înseamnă diminuarea activității! Înseamnă întrerupere… de tot. Pentru a exista
însă o întrerupere înseamnă că ați avut activitate în perioada iunie – august 2020, iar din august
2020 nu ați mai avut. Asta, ca să explicăm simplu.
Pentru ca statul să considere că activitatea a fost diminuată se cere ca veniturile lunare ale
PFA/ÎI/ÎF să fie mai mici decât media lunară pe 2019.
Pentru aceasta trebuie să demonstrați:

 Care a fost media încasărilor/veniturilor brute lunare in 2019;

 Daca PFA/ÎI/ÎF a beneficiat de indemnizație pe durata stării de urgență (prin OUG
nr. 30/2020, menționat mai sus) și în ce cuantum
 Daca PFA/ÎI/ÎF a avut venituri după încheierea stării de urgență (mai 2020)
 Care sunt aceste venituri;
 Care sunt veniturile în luna pentru care se cere ajutorul.

O muncă complexă, accesibilă mai greu PFA-urilor (ca și intrarea pe online în perioada în care
nu e căzută aplicația).
O muncă de reluat lună de lună, pentru circa 1500 lei net pe lună în cazul ajutorului pentru
suspendarea activității (venit brut minus impozit/contribuții).

De reținut!
Nu se condiționează acordarea banilor de obținerea altor venituri; un PFA poate solicita și primi
indemnizația chiar dacă obține bani și din salarii, chirii etc. Asta e aplicarea a ce nu spune
legea… deocamdată. Profitați!
Pentru ambele ajutoare (să le numim așa) se accesează platforma aici.gov.ro (când e funcțională).
Și, pentru că discutăm de impozite și contribuții…

3. Atenție la contribuțiile și impozitele aferente ajutoarelor pentru anul 2020!

În 2020 mulți au crezut că ajutoarele către PFA/ÎI/F se supun acelorași reguli de impozitare
cunoscute, adică venituri minus cheltuieli. Probabil la aceasta a contribuit omisiunea informării
clare că, de fapt, acestea sunt sume brute și, mai ales, că acestea se impozitează separat.
Adică, dacă din cauza pandemiei am avut venituri de (să spunem) 50.000 lei, cheltuieli de 70.000
și ajutor de 9.000 (aproximativ), nu ni s-a spus că de fapt adunăm cei 9000 ca venituri la cei
50.000. Nu. Chiar dacă avem pierdere, la cei 9.000 plătim contribuții și impozit pe venit de peste
4.000 lei, în 2021.
Abia în decembrie 2020 s-a clarificat legal că:
”calculul impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii se efectuează separat
față de veniturile realizate din desfășurarea activității”
Așa fiind, indemnizația primită se înregistrează în Registrul Jurnal de Încasări și Plăți din 2020,
iar impozitul și contribuțiile sociale calculate se declară prin formularul declarației unice din
2021, separat de venitul net/pierderea netă din 2020.
Asta ca să știm clar cum stăm cu ajutorul.
Mai mult, deși plătim impozit – poate pe pierdere - pentru impozitul datorat nu se poate
redirecționa procentul de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit/unităților de cult.
În schimb, indemnizațiile încasate în 2020 (idem în 2021) NU se iau în calcul la verificarea
încadrării în plafonul prevăzut pentru stabilirea obligației de a plăti contribuții sociale sau pentru
plafonul de 100.000 euro, în cazul profesioniștilor impuși cu norme de venit.
Impozitul și contribuțiile sociale calculate pentru 2020 vor fi declarate in formularul declarației
unice din 2021, iar cele din 2021 – în declarația unică din 2022.

4. Patrimoniul afectat afacerii – un nou pericol în 2021

O modificare din 2017, valabilă și acum, a Ordonanței privind PFA/ÎI/ÎF se referă la accentuarea
prevederilor referitoare la așa-numitul ”patrimoniu afectațiune”, cu care răspunde titularul
PFA/întreprinderii individuale/familiale.
Persoana fizică autorizată, dar și ÎI/ÎF, are un patrimoniu afectat afacerii, distinct de cel al
persoanei fizice. Spre exemplu, mașina, un laptop, o imprimantă etc.
Acest patrimoniu se numește” patrimoniul de afectațiune” - toate bunurile afectate, prin
declarație scrisă ori, după caz, prin acordul de constituire sau printr-un un act adițional la acesta,
aferent exercitării unei activități economice. În caz de greșeală (neplata datoriilor, spre exemplu),
plătiți cu acest patrimoniu, iar, dacă nu este suficient, plătiți și cu alte bunuri ale Dvs. și ale
familiei. Să sperăm că nu e cazul, dar e bine să știm cum stăm.
Acest aspect a fost întărit la finalul anului 2021. Mai exact, până în 2020 PFA-urile își puteau
limita răspunderea, printr-un artificiu, cel puțin într-o opinie care spunea că se poate delimita
prin declarație notarială patrimoniul afectațiune față de patrimonial personal. Discutabil sau nu, e
mai puțin important: în 2021 titularul PFA răspunde din nou cu averea întreagă. Prin alt
artificiu legal, puteți să evitați aceasta. Iată un exemplu: vânzarea bunurilor la altcineva (copil,
rudă, o societate pe care o dețineți), urmat de contract de comodat asupra acelui bun. Este un sfat
general, care arată că există soluții; personalizarea la situația fiecăruia o va face un jurist și/sau
un contabil bun.
Constituirea patrimoniului de afectațiune are loc pe baza unei declarații pe proprie răspundere și
a documentelor doveditoare pentru existența bunurilor. Potrivit art. 20 din Ordonanța de urgență
a Guvernului nr. 44/2008 privind PFA, întreprinderile individuale/familiale, titularul PFA
răspunde pentru obligațiile sale cu patrimoniu de afectațiune, dacă acesta a fost constituit și în
completare cu întreg patrimoniul său, iar în caz de insolvență va fi supusă procedurii simplificate
în domeniu. Același regim este dispus și pentru titularii întreprinderii individuale (art. 26 OUG
nr. 44/2008). În cazul întreprinderii familiale nu se mai prevede expres funcția de garantare a
răspunderii (art. 30 OUG nr. 44/2008), dar aceasta reiese din însăși rațiunea de a fi a acestui tip
de patrimoniu.
Cu toate acestea, PFA/ÎI/ÎF este o entitate fără personalitate juridică – este mai degrabă o
”extensie” a personalității juridice a titularului său.
De aceea, cu toată individualitatea patrimoniului-afectațiune, nu se admite ca un titular al
PFA/ÎI/ÎF să vândă bunuri proprii către propriul PFA/ÎI/ÎF (spre comparație, titularul unui SRL
poate să vândă bunuri către propriul SRL, cu respectarea regimului tranzacțiilor între persoanele
afiliate, după caz).
În schimb, dacă cumperi bunul direct pe PFA, este al PFA-ului (la fel la ÎI/ÎF). Înalta Curte de
Casație și Justiție a lămurit regimul juridic al bunului care face parte din patrimoniul de
afectațiune al persoanei fizice autorizate. Acesta este bunul care a fost dobândit de către persoana
fizică autorizată în calitatea sa de comerciant prin încheierea contractului de vânzare –
cumpărare, a fost înscris în Cartea Funciară pe numele persoanei fizice autorizate și a fost folosit
pentru desfășurarea activității comerciale a persoanei fizice autorizate. Un astfel de imobil
achiziționat de persoana fizică autorizată în considerarea calității sale de comerciant și în scopul
desfășurării în acest imobil a activității comerciale pentru care era înființat NU face parte
din patrimoniul persoanei fizice ci din fondul de comerț al PFA (Înalta Curte de Casație și
Justiție, Secția comercială, Decizia nr. 1072 din 31 martie 2009). Raționamentul este identic în
cazul ÎI/ÎF.
Cu precizarea că, în prezent, titularul PFA/ÎI/ÎF nu mai este considerat comerciant, noțiunea
fiind înlocuită în actualul Cod civil cu aceea, mai largă, de ”profesionist”, decizia instanței
supreme rămâne actuală sub aspectul delimitării patrimoniului de afectațiune.

5. Case de marcat cu jurnal electronic decontate de stat

Aici deocamdată nu pare a fi vreo capcană: cheltuiala PFA/ÎI/ÎF cu casele de marcat
achiziționate în perioada 2018-2020 poate fi dedusa din impozitul pe venit calculat și datorat de
contribuabil în 2020 sau din impozitul calculat pentru următorii 7 ani fiscali, dacă în 2020 nu se
datorează impozit. Deci se poate și în 2021, inclusiv prin deducere din impozitul forțat cerut
pentru ”ajutorul” din 2020, menționat mai sus.

6. ANAF – puteri sporite

… de parcă nu le avea oricum, nu?
Din 2021 ANAF are acces la conturile PFA/ÎI/ÎF (și la toate conturile). Așa fiind, dacă ați încasat
pe PFA/ÎI/ÎF o sumă care nu pare justificată (spre exemplu o donație pentru un azil) sau o sumă
care nu este aferentă obiectelor de activitate autorizate, ANAF cel vigilent e posibil să se
sesizeze. Puțin probabil dacă cifra de afaceri e mică, dar nu imposibil.
De asemenea, dacă din orice motiv omiteți să depuneți/transmiteți declarația unică în termen,
ANAF a primit puterea de a estima veniturile. Nu e de joacă! Rețineți: 25 mai 2021 – termen
maxim.

7. Contribuțiile sociale: prevederi defavorabile și ”scăpări” din lege, care ne ajută

Lucrurile se schimbaseră drastic încă din 2018, iar pentru 2021 încercăm să dezlegăm enigmele
în capitolul special dedicat acestei problematici, precum și în capitolul referitor la deciziile
corecte privind salariații.
Atenție: Dacă ați declarat (estimat) venituri peste plafon în 2021 și apoi ați suspendat activitatea
PFA/ÎI/ÎF, NU se mai recalculează contribuțiile; asta în intenția și în (i)logica celor care au
modificat Codul fiscal de Sărbători, în 2020. Totuși, există portițe care să ne ajute să ne fie mai
bine, în 2021. Sunt de fapt scăpări și soluții pe care le discutăm la capitolul referitor la
Contribuții la minim.
Din alt unghi de vedere, toată lumea vorbește despre microîntrepprinderi și de procentul de 1% -
3%. Dar să facem un calcul simplu: 1% la microîntreprinderi (ceea ce presupune unul sau mai
mulți salariați care împreună să aibă normă întreagă) devine profitabil abia în momentul în care
cifra de afaceri este de peste 400.000 lei.
În plus, 3% la VENIT TOTAL (încasări), cum e la microîntreprinderi, s-ar putea să fie mai mare
decât 45% la VENIT NET (încasări minus cheltuieli, cum e la PFA, ÎI, ÎF).
Unul din cei care au citit ce scriu public pe forumuri și portaluri mi-a scris că avocații l-au
îndrumat să-și facă SRL în loc de PFA/ÎI/ÎF. Problema este că în prezent veniturile sale nu sunt
tocmai cele pe care le-a estimat pe hârtie și plătește din buzunar contabilul și cei 3% (sau 1%,
dacă SRL are salariați – aici discuția e mai complicată).
Pentru a ușura aspectul, recomand următoarele: dacă la început evaluezi că vei avea activitate
redusă, mergi pe PFA/ÎI/ÎF. Dar dacă crezi că în 1-2 ani ai costuri de 80% din venituri, e mult
mai bine să alegi un SRL.
Toate acele mici detalii care fac diferența reprezintă cheltuieli. Pornind de la laptop, la
amenajarea sediului, mobilier pentru sediu, chirie, mașină, haine (că doar nu vei merge îmbrăcat
în costumul tatălui la clienți ... deci e cheltuială deductibilă), pantofi, etc.

Cel care vă poate ajuta în acest punct este nimeni altul decât contabilul.
Atunci când vorbim despre costuri de 70-80% față de venituri, alegerea cea mai înteleaptă este
PFA/ÎI/ÎF. Pentru că ai BANII la îndemână și cheltuieli reduse.
Până și cei de la ANAF vă vor lăsa în pace. Iar acest ultim aspect are o valoare mai mare decât o
poate oferi 10 SRL-uri.
Fiti cu un pas în fața oricăror reglementări. Fiecare nouă îngrădire legală are cel puțin o portiță.
De folosit in favoarea Dumneavoastră.

Horatiu Sasu
Consultant in afaceri