M6

- FONDURI EUROPENE –
TRATAMENTE CONTABILE
ȘI MODALITĂȚI DE
ACCESARE

LECTOR: conf. univ. dr. Diana DUMITRESCU

 GENERALITĂȚI

ETAPELE FINANȚĂRII NERAMBURSABILE

ELEMENTELE FINANCIARE ALE PROIECTELOR

DOCUMENTE SPECIFICE

CONTABILITATEA FINANȚĂRILOR NERAMBURSABILE

FISCALITATEA FINANȚĂRILOR
NERAMBURSABILE
 3. Program
2. Fonduri operațional
1. Surse de europene Axă prioritară
informare structurale și Apel de proiecte
de investiții
 3. Tipuri de
1. Fondurile 2. Politica de finanțare
europene coeziune
1.1. Ce sunt fondurile europene

GENERALITĂȚI
1957 – CEE/CE – Tratatul de la Roma

1993 – UNIUNEA EUROPEANĂ – Tratatul de la

Maastricht
Piață unică – libera mișcare a bunurilor, serviciilor,
oamenilor și capitalurilor
Moneda unică - EURO
 Fondul
European de Fondul de
Dezvoltare Coeziune (FC)
Regională
(FEDR)
Fondul pentru
Fondul Social tranziție justă
European Plus (JTF)
(FSE+)
1.3. Tipurile de finanțare UE

GRANTURILE

INSTRUMENTELE FINANCIARE
FONDURILE FIDUCIARE

PREMIILE

SUBVENȚIILE

CONTRACTELE DE ACHIZIȚII PUBLICE

Fondul european de dezvoltare regională (FEDR)

Fondul social european (FSE) / FSE+

Fondul de coeziune

Fondul european agricol pentru dezvoltare rurală

Fondul european pentru pescuit și afaceri maritime

Granturi și contracte
 G

Mai
competitiv și
Mai conectat
mai Mai aproape de
inteligent oameni

Mai ecologic
Mai social
Fondul Social European/FSE+

Sprijinirea tinerilor care au fost afectați în mod special de criza

COVID-19;
Combaterea sărăciei copiilor și sprijinirea celor mai
vulnerabili din societate ;
Recalificarea și perfecționarea oamenilor pentru
tranziția către o economie verde și digitală;

Cooperare transnațională pentru promovarea

inovării sociale în UE.
Infrastructură
Mediu
 Cheltuieli în domeniul climei și al mediului;le
 Sprijinirea acțiunilor locale;
 Promovarea satelor inteligente;
 Instrumente financiare.
AUTORITATE DE MANAGEMENT MINISTERUL AGRICULTURII ȘI
DEZVOLTĂRII RURALE MADR
AUTORITATE DE PLATĂ AGENȚIA PENTRU FINANȚAREA
INVESTIȚIILOR RURALE - AFIR
ORGANISM DELEGAT AGENȚIA DE PLĂȚI ȘI INTERVENȚIE
PENTRU AGRICULTURĂ - APIA
ORGANISM DE CERTIFICARE CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
 PNDR 2014 - 2020

Agenția pentru Finanțarea Investițiilor Rurale (AFIR) anunță lansarea sesiunii

de primire a proiectelor pentru submăsurile din cadrul Programului Național
de Dezvoltare Rurală 2014 – 2020 (PNDR 2020):

6.2 – Sprijin pentru înființarea 6.4 – Sprijin pentru investiții

de activități neagricole în
zone rurale
 Sesiunea pentru primirea
cererilor de finanțare se va
desfășura în intervalul 29
octombrie 2021, ora 9.00 – 31
ianuarie 2022, ora 16.00.
în crearea și dezvoltarea de
activități neagricole
 Sesiunea pentru primirea
cererilor de finanțare se va
desfășura în intervalul 2
noiembrie 2021, ora 9.00 – 1
februarie 2022, ora 16.00.
IMM Cercetare Reducerea
inovare emisiilor de
carbon

Incluziune
Reabilitarea activă
Energie verde
mediului
 3. Apel de
2. Axă proiecte
1. Program prioritară
operațional

4. Cine 5. Cine
gestionează accesează
proiectele proiecte
 Programele operaționale sunt planuri detaliate în care
statele membre stabilesc cum vor fi cheltuite sumele
provenite din cadrul Fondurilor structurale și de investiții
europene (fondurile ESI) în cursul perioadei de programare.
 Acestea pot fi elaborate pentru o regiune specifică
(regionale) sau pentru un obiectiv tematic național
(sectoriale), de exemplu mediul.
 În ceea ce privește obiectivul de cooperare teritorială
europeană, sunt elaborate programe operaționale
transfrontaliere sau interregionale.
Rubrica 1: Piața unică, inovare și sectorul digital

Rubrica 2: Coeziune și valori

Rubrica 3: Resurse naturale și mediu

Rubrica 4: Migrație și gestionarea frontierelor

Rubrica 5: Securitate și apărare

Rubrica 6: Vecinătate și întreaga lume

 Programul Operaţional Tranziție Justă (POTJ)
 Programul Operațional Dezvoltare Durabilă (PODD)
 Programul Operațional Transport (POT)
 Programului Operațional Creștere Inteligentă,
Digitalizare și Instrumente Financiare (POCIDIF)
 Programul Operațional Sănătate (POS)
 Programul Operațional Educație și Ocupare (POEO)
 Programul Operaţional Incluziune și Demnitate Socială
(POIDS)
 Programe Operaţionale Regionale
 Programul Operațional Asistență Tehnică
Prin intermediul Programelor Operaţionale care detaliază
domeniile de finanţare ce corespund priorităţilor naţionale
şi ale UE
 Suma alocată României pentru perioada 2007-2013: cca
17 miliarde Euro
 Suma alocată României pentru perioada 2014-2020: cca
23 de miliarde de euro
 Suma alocată României pentru perioada 2021-2027: cca
30,6 miliarde de euro
Axa prioritară este o componentă structurală a unui
program operațional, care poate la rândul ei conține una
sau mai multe operațiuni/acțiuni, ce urmăresc atingerea
unor obiective specifice aferente programului operațional
respectiv.
Un program operațional poate avea mai multe axe
prioritare.
Axa Prioritară 1. Creșterea competitivității economice prin cercetare și
inovare
Axa Prioritară 2. Dezvoltarea unei rețele de mari infrastructuri de CDI
Axa prioritară 3. Creșterea competitivității economice prin digitalizare

Axa prioritară 4. Dezvoltarea infrastructurii Broadband

Axa prioritară 5. Instrumente financiare

Axa prioritară 6. Creșterea capacității administrative

Apelul de proiecte este o linie de finanțare deschisă, în
cadrul căreia pot fi depuse proiecte în vederea obținerii
finanțării europene, cu tipuri de beneficiari/beneficiari,
alocare și durată clar identificate, și care corespunde unei
priorități de investiții stabilite la nivelul programului
operațional.
Din punct de vedere al duratei, apelurile de propuneri de
proiecte se clasifică în:
 Apeluri cu termen limită de depunere
 Apeluri cu depunere continuă
Responsabilitate partajată între Comisia Europeană şi
autorităţile naţionale:
 Comisia negociază şi aprobă programele de dezvoltare
propuse de statele membre şi alocă resurse.
 Ţările/regiunile UE gestionează programele, le
implementează şi selecţionează proiecte, pe care le
monitorizează şi le evaluează.
 Comisia participă la monitorizarea programului, angajează
şi achită cheltuielile aprobate şi verifică sistemele de
control.
 organism de
certificare organism de audit
autoritate de
gestionare
Autoritatea de Management este structura responsabilă de
gestionarea și implementarea unuia sau mai multor programe
operaționale și răspunde pentru utilizarea eficientă, efectivă și
transparentă a fondurilor.
 evaluare
identificare monitorizare

pregătire
implementare
 BENEFICIARI

SURSE DE FINANȚARE

PROIECT ELIGIBIL
Organisme publice, unele entităţi din sectorul privat (în
special întreprinderile mici), universităţile, asociaţiile, ONG-
urile şi organizaţiile de voluntariat.
Precum și firmele străine care îşi au sediul în regiunea
acoperită de programul operaţional respectiv, cu condiţia să
întrunească condiţiile necesare participării la procedurile de
achiziţie publică.
 Tinerii
 Cercetătorii
 Agricultorii
 Întreprinderile – IMM
 Organismele publice
 ONG – urile
 altele
 PNDR 2014 - 2020
Submăsura 6.2
 Fermieri sau membrii unei gospodarii agricole care
Submăsura 6.4
îşi diversifică activitatea prin înfiinţarea unei
activităţi neagricole pentru prima dată în spaţiul
rural (autorizaţi cu statut minim de PFA);  Microîntreprinderile și întreprinderile
 Micro-întreprinderi şi întreprinderi mici existente
neagricole mici existente și nou-înființate, adică
start-up-urile din spațiul rural;
din spaţiul rural, care îşi propun activităţi
neagricole pe care nu le-au mai efectuat până la  Fermierii sau membrii unor gospodării
data aplicării pentru sprijin;
agricole autorizați cu statut minim pe PFA, care
își diversifică activitatea de bază agricolă prin
 Micro-întreprinderi şi întreprinderi mici noi, dezvoltarea unei activități neagricole în zona
înfiinţate în anul depunerii aplicaţiei de finanţare rurală, în cadrul întreprinderii deja existente,
sau cu o vechime de maximum 3 ani fiscali
încadrabile în microîntreprinderi și întreprinderi
mici.
consecutivi, care nu au desfăşurat activităţi până în
momentul depunerii acesteia (start-ups).
 https://www.mdlpa.ro/
 https://mfe.gov.ro/ - https://mfe.gov.ro/caut-finantare/
 https://www.interregrobg.eu/ro/
 https://www.romania-serbia.net/
 https://interreg-rohu.eu/en/home-en/
 https://ec.europa.eu/info/funding-tenders/find-funding/eu-funding-
programmes_ro#programele-i-fondurile-ue-finanate-din-bugetul-
ue-i-din-nextgenerationeu
 PNDR și Program Operațional pentru pescuit și afaceri maritime -
https://www.madr.ro
 Agenția pentru Finanțarea Investițiilor Rurale (AFIR) -
 https://www.afir.info

Submăsura 6.2
 50.000 de euro/ proiect, cu excepția activităților de
producție pentru care valoarea sprijinului este
de 70.000 euro/ proiect;
 se acordă sub formă de sumă forfetară în funcție
de tipul investiției, respectiv, 50.000 euro sau 70.000
euro;
 nu se alocă sume intermediare.
 prima tranșă -70% din cuantumul sprijinului după
semnarea Contractului de Finanțare;
 a doua tranșă – 30% din cuantumul sprijinului după
îndeplinirea tuturor obiectivelor din Planului de
afaceri, fără a depăși cinci ani de la încheierea
Contractului de Finanțare.
PNDR 2014 - 2020
Submăsura 6.4
 poate reprezenta 90% sau 70% din totalul
cheltuielilor eligibile;
 valoarea cheltuielilor eligibile
nerambursabile va fi de maximum 200.000
euro, cu respectarea condițiilor ajutorului
de minimis: plafonul minim acceptat pentru un
proiect finanțat prin această submăsură este de
10.000 de euro, această sumă reprezentând
valoarea totală eligibilă a proiectului;
 pentru a beneficia de „intensitatea sprijinului
de 90%, toate codurile CAEN propuse spre
finanțare trebuie să fie aferente unor activități
de producție”
 PNDR 2014 - 2020

• IMPORTANT pentru ambele submăsuri:

• Membrii CECCAR pot fi eligibili pentru a depune proiecte pe aceste

submăsuri – printre domeniile de diversificare acoperite în cadrul
submăsurilor sunt prevăzute și serviciile contabile (cod CAEN 6920).
UN PROIECT ELIGIBIL
 o succesiune logică de activităţi coordonate şi
controlate, de natură diferită, realizată într-o manieră
organizată metodic şi progresiv, având constrângeri
de timp, resurse şi cost, destinat obţinerii de noi
rezultate, necesare pentru îndeplinirea unor obiective
clar definite.
REGULI
 Regulamentele europene care stabilesc cadrul
procedural al fondurilor europene;
 Legislația națională;
 Ghidul solicitantului - condiții specifice privind
accesarea finanțării europene, aferent PO vizat.
 Ghidul solicitantului, Ghidul beneficiarului,
Instrucţiuni ale Autorităților de Management, care
sunt publicate pe website-ul MFE http://www.fonduri-
ue.ro/
 Platforma HELPDESK;
 Autoritățile de Management.
 PNDR 2014 - 2020

• Experții contabili sunt implicați, ca liber-profesioniști, în procesul de întocmire și depunere a aplicației,

cel puțin în întocmirea și asumarea declarațiilor:
Submăsura 6.2

 „Pentru a fi eligibili solicitanții care la data depunerii

Cererii de finanțare aveau autorizat/autorizate
Submăsura 6.4
codul/codurile CAEN propus/propuse prin proiect, au
obligația de a depune o Declarație întocmită și asumată
prin semnătură de către un expert contabil, din care să
reiasă faptul că întreprinderea nu a desfășurat niciodată  „Declarația expert contabil” din care să reiasă
activitatea/activitățile pentru care solicită finanțare”; că în anul precedent depunerii Cererii de
finanțare solicitantul a obținut venituri de
 Declarație întocmită și asumată prin semnătură de exploatare, veniturile din activitățile agricole
către un expert contabil din care sa reiasă că solicitantul reprezentând cel puțin 50% din acestea.
în anul precedent depunerii Cererii de finanțare a
obținut venituri de exploatare, iar veniturile din
activitățile agricole reprezintă cel puțin 50% din total
venituri din exploatare ale solicitantului.
OUG 130/2020, Măsura 1: “Microgranturi acordate din fonduri externe
nerambursabile”

• OUG 130/2020, Măsura 1:

 2.000 de euro sprijin financiar din fonduri externe nerambursabile;
 se acordă integral la semnarea contractului de finanțare. Cursul de schimb este cursul
valutar Infoeuro valabil pentru luna septembrie 2020, respectiv 4,8395lei/eur.
Valoarea grantului NERAMBURSABIL este de 9.679 lei;

 Cabinetele de expertiză contabilă sunt eligibile – intră în categorie profesiilor

liberale.
 Termen de aplicare este 25 noiembrie ora 20,00.
 OUG 130/2020, Măsura 1: “Microgranturi acordate din fonduri externe
nerambursabile”

• Pașii de urmat:

1. Creare profil, user, parolă şi completarea formularului de înscriere în vederea obţinerii finanţării, se
ealizează on-line pe link-ul granturi.imm.gov.ro:
a) aplicanții se vor înregistra cu semnătură electronică, atât datele reprezentantului legal/împuternicit,
cât și datele Cabinetului individual - profesie liberală.
b) cu profilul, user, și parola generate în prima etapă, vor completa și transmite formularul de înscriere

2. Documente de completat se descarcă din paltformă iar după ce sunt completate și semnate electronic
(acceași semnătură de la deschiderea contului de la pct. 1) sunt încărcate înapoi pe platformă:
a) Declarația reprezentant legal;
b) Declarație categorie întreprindere – se selectează ”Altele”;
c) Declarație ajutor de stat;
d) Alte documente care atestă corespondența activității profesiei cu codul CAEN 6920: Carnet membru
CECCAR cu viza 2021, adeverință eliberată de filială, etc.
 OUG 130/2020, Măsura 1: “Microgranturi acordate din fonduri externe
nerambursabile”

CHELTUIELI ELIGIBILE:
a) cheltuieli privind stocurile de materii prime, materiale, mărfuri, precum și alte categorii de stocuri necesare activității
curente/operaționale desfășurate de beneficiari;
b) datorii curente și restante față de furnizorii curenți, inclusiv față de furnizorii de utilități potrivit contractelor încheiate;
c) cheltuieli privind chiria pe bază de contract încheiat, pentru sediul social / punctul / punctele de lucru unde se desfășoară
activitatea;
d) cheltuieli privind achiziția de servicii și reparații necesare activității curente de bază, cu excepția serviciilor de consultanță, studii
și alte categorii de servicii indirecte cu activitatea curentă;
e) cheltuieli privind echipamentele de protecție medicală, inclusiv materiale de dezinfecție pentru protecția împotriva răspândirii
virusului SARS-CoV- 2;
f) cheltuieli privind achiziția de obiecte de inventar, inclusiv obiecte de inventar de natura mijloacelor fixe necesare pentru reluarea
activității curente;
g) cheltuieli privind achiziția de echipamente, utilaje, instalații, tehnologii, dotări independente necesare pentru reluarea activității;
h) cheltuieli privind plata datoriilor către bugetul statului. (cheltuieli de tipul taxelor și impozitelor către bugetul de stat, inclusiv
contribuții salariale, CAS, CASS, impozit pe dividente, impozit pe venitul microîntreprinderilor, impozit pe profit, alte obligații de
plată la bugetul de stat. În privința contribuțiilor datorate pentru PFA, II, IF, sunt eligibile și impozitele și taxele pe CNP). Nu sunt
eligibile taxele și impozitele la bugetele locale și amenzile de orice fel.
• Cheltuiala cu taxa pe valoarea adăugată este eligibilă dacă este nerecuperabilă.
 Ghidul solicitantului – condiții de eligibilitate–
implementarea tehnică și financiară
CEREREA DE FINANȚARE

PLANUL DE AFACERI

DOCUMENTE SUPORT
 Aplicația de finanțare + documentele stabilite prin
ghidul solicitantului
 MySMIS2014 - http://www.fonduri-ue.ro/mysmis

https://2014.mysmis.ro/frontOffice/faces/pages/aut
entificare/login.xhtml
SIMPLE
COMPLEXE
 A. DATELE DE IDENTIFICARE

B. DESCRIEREA AFACERII ȘI A STRATEGIEI DE IMPLEMENTARE

C. STRATEGIA AFACERII – ANALIZA SWOT

D. STRUCTURA ORGANIZAȚIONALĂ ȘI POLITICA DE RESURSE UMANE

E. DESCRIEREA PRODUSELOR / SERVICIILOR / LUCRĂRILOR CARE FAC
OBIECTUL AFACERII

F. PROIECȚII FINANCIARE
 Oferte financiare
 Certificat de înmatriculare
 Certificat constatator emis de ONRC
 CV-uri, diplome de studii, contracte de muncă
 Actele de proprietate sau închiriere
 Situații financiare depuse
ETAPA DE EVALUARE

 Cum se evaluează dacă proiectul este eligibil?

PROGRAM OPERAȚIONAL

CRITERII DE SELECȚIE - AM
RESPINS
ADMIS
BENEFICIARUL VA IMPLEMENTA PROIECTUL PE
PROPRIA SA RĂSPUNDERE ŞI ÎN CONFORMITATE CU
PREVEDERILE CONTRACTULUI DE FINANŢARE
SEMNAT CU AUTORITATEA DE MANAGEMENT PENTRU
PROGRAMUL OPERAŢIONAL.
 RAPORT
FINAL Vizite de
Raport
monitorizare
tehnic de
progres
 PNDR 2014 - 2020
Submăsura 6.2
În perioada monitorizării proiectului, de 3 ani de la data
plății celei de-a doua (și ultima) tranșe de plată efectuată de
AFIR, beneficiarul se obligă:
 să respecte și să mențină criteriile de eligibilitate şi de
selecţie în baza carora a fost selectat;
 să nu modifice obiectivele prevazute în Planul de afaceri,
parte integrantă din Contractul şi Cererea de finanţare,
 să nu înstrăineze investitia;
 să nu îşi înceteze activitatea pentru care a fost finanţat.
Submăsura 6.4
Pe o perioadă de 5 ani de la ultima tranşa de
plată efectuată de Agenţie, Beneficiarul se
obligă să:
• respecte și să mențină criteriile de
eligibilitate şi de selecţie;
• să nu modifice obiectivele prevăzute în
Studiul de Fezabilitate, parte integrantă din
Contractul şi Cererea de Finanţare,
• să nu înstrăineze investiţia;
• să nu îşi înceteze activitatea pentru care va
fi finanţat.
PLANUL DE ACTIVITĂȚI

PLANUL DE ACHIZIȚII

BUGETUL
Se vor enumera activitățile ce urmează a fi derulate, în
vederea obținerii rezultatelor previzionate, cu precizarea
termenelor estimate.
Fiecare activitate introdusă va fi corespunzătoare unui
rezultat definit anterior în apel, iar activitățile vor putea
avea una sau mai multe subactivități.
Atribuirea contractelor de achiziţii necesare
implementării proiectului se va realiza în conformitate cu
prevederile contractuale și/ sau, după caz, prevederile
legale naţionale şi comunitare în domeniul achiziţiilor.
În mod normal, contractele cu valoare medie și ridicată
trebuie să fie atribuite prin proceduri competitive (de
ofertare).
Există însă și o serie de excluderi și excepții, precum:

• achiziționarea de bunuri imobile

• cazurile de extremă urgență
• situațiile în care nu poate exista decât un singur
furnizor.
Modalitatea standard de atribuire a contractelor este
procedura de ofertare.
Există mai multe tipuri de proceduri de ofertare:
• Procedura deschisă
• Procedura restrânsă
• Procedura negociată competitivă
• Dialogul competitiv
• Parteneriatul pentru inovare
• Concursul de proiecte
• Alte tehnici de licitație (acord-cadru, sistemul
electronic dinamic, licitația electronică)
• ACHIZIȚIE DIRECTĂ
Limitele de valoare ( pragurile) care determină când se
aplică normele UE depind de obiectul achiziției și de
entitatea care face achiziția:

• 139 000 EUR pentru majoritatea tipurilor de servicii și

bunuri achiziționate de către autoritățile
guvernamentale centrale
• 5 350 000 EUR pentru contractele de construcții
PRODUSE/SERVICII LUCRĂRI
132.519 lei fără TVA 441.730 lei fără
TVA
▪ Fundamentarea valorii estimate;
▪ Documentele justificative privind achiziţia (comandă,
factură, bon fiscal, contract)
▪ Documentele care dovedesc realizarea achiziţiei,
furnizarea produselor/ prestarea serviciilor/ execuţia
lucrărilor (ordine de plată, extrase de cont, procese-
verbale de predare-primire, procese-verbale de recepţie,
procese verbale de punere în funcţiune, rapoarte de
activitate sau altele, după caz).
Activităţile din cadrul unui proces de achiziţie publică
sunt grupate în 3 etape:

• Etapa de planificare/pregătire;
• Etapa de organizare a procedurii şi atribuirea
contractului/ acordului-cadru;
• Etapa post-atribuire contract/ acord-cadru, respectiv
executarea şi monitorizarea implementării
contractului/ acordului-cadru.
 CHELTUIELI CHELTUIELI
ELIGIBILE NEELIGIBILE

Achiziții de de bunuri, servicii, Achiziții de de bunuri,

lucrări, prevăzute în bugetul servicii, lucrări, neprevăzute
aprobat și finanțate total sau în bugetul aprobat sau
parțial prevăzute ca atare
1) să fie angajată de către beneficiar şi plătită de beneficiar
în condiţiile legii între 1 ianuarie 2014 şi 31 decembrie
2023, cu respectarea perioadei de implementare stabilite
prin contractul de finanţare;
2) să fie însoţită de documente justificative;
3) să fie în conformitate cu prevederile programului;
4) să fie cuprinsă în contractul de finanțare și să fie în
conformitate cu prevederile acestuia;
5) să fie rezonabilă şi necesară realizării operaţiunii;
6) să nu fie contrară prevederilor dreptului aplicabil al Uniunii
Europene sau legislației naționale care vizează aplicarea
dreptului relevant al Uniunii, în privința eligibilității,
regularității, gestiunii sau controlului operațiunilor și
cheltuielilor.
7) să fie conformă cu prevederile legislaţiei naţionale şi
comunitare, în special în ceea ce priveşte ajutorul de
stat/minimis/altor tipuri de ajutoare și regimul achiziţiilor
publice, prin respectarea legislaţiei în vigoare.
8) să fie înregistrată în contabilitatea beneficiarului, cu
respectarea prevederilor art. 67 din Regulamentul (UE) nr.
1.303/2013.
1. Cheltuieli 5. Cheltuieli cu
pentru 3. Cheltuieli achiziţia
consultanţă imobilizărilor
cu deplasarea
şi expertiză stocurilor

4. Cheltuieli
2. Cheltuieli de pentru 6. Cheltuieli cu
personal închirieri şi publicitatea
leasing
• Plătite înainte de semnarea contractului de finanțare
• Au fost plătite după finalizarea perioadei de implementare,
în perioada de monitorizare
• Nu sunt înregistrate în contabilitatea beneficiarului
• Depășesc pragurile valorice prevăzute prin buget
• Sunt prevăzute expres pe lista cheltuielilor neeligibile
(achiziția de terenuri, clădiri, bunuri second-hand, TVA,
dobânzi, impozite, taxe, penalități, consultanța peste plafon)
Cheltuielile cu serviciile de consultanță au eligibilitate limitată:
• 5% din valoarea eligibilă a investiției, pentru proiecte fără
lucrări de construcții;
• 10% din valoarea eligibilă a investiției, pentru proiecte cu
lucrări de construcții;
• Max 8.000 lei – proiecte finanțate din fonduri naționale
ELIGIBILE ÎN FUNCȚIE DE PROGRAM - Programul
Operațional Capital Uman (POCU) - permite decontarea
cheltuielilor salariale în anumite praguri valorice stabilite în
cadrul ghidului solicitantului.
▪ NEELIGIBILE - Programul Național de Dezvoltare Rurală
(PNDR) -
• SUNT ELIGIBILE
• SUNT OBLIGATORII
• Anunțurile în presa scrisă, cât și în mediul online.

• Manualul de identitate vizuală pentru instrumentele

structurale – formatul și conținutul anunțurilor
 VALOAREA
PROIECTULUI

VALOAREA ELIGIBILĂ VALOAREA NEELIGIBILĂ

AFN CONTRIBUȚIE PROPRIE

Un antreprenor primește finanțare pentru achiziția de
echipamente în valoare de 50.000 lei, TVA 19% (firmă
plătitoare de TVA).
 VALOAREA PROIECTULUI =
59.500 lei

VALOAREA ELIGIBILĂ VALOAREA NEELIGIBILĂ

50.000 lei 9.500 lei

AFN CONTRIBUȚIE PROPRIE

100% 9.500 lei
 VALOAREA PROIECTULUI =
59.500 lei

VALOAREA ELIGIBILĂ VALOAREA NEELIGIBILĂ

50.000 lei 9.500 lei

AFN CONTRIBUȚIE PROPRIE

70% 15.000 + 9.500 lei =
35.000 lei 24.500 lei
 PNDR 2014 – 2020 – CHELTUIELI NEELIGIBILE
SUB-MĂSURA 6.2
• cheltuielile cu achiziționarea de utilaje și echipamente agricole aferente
activității de prestare de activități auxiliare pentru producția vegetală, în
conformitate cu Clasificarea Activităților din Economia Națională, precum și
producerea și comercializarea produselor din Anexa I din Tratat;
• cheltuielile pentru înființarea/ modernizarea/extindereade agropensiuni,
pensiuni, hoteluri;
• cheltuielile pentru înființarea/ modernizarea/extinderea structurilor de
alimentație publică integrate în cadrul structurilor turistice de cazare;
• cheltuielile aferente domeniilor exceptate în conformitate cu prevederile
Ordinului MADR nr. 1731/2015, cu modificările și completările ulterioare;
• cheltuielile cu achizitia de teren construit/ neconstruit;
• cheltuielile cu achiziţionarea de bunuri și echipamente ”second hand”;
• cheltuieli cu achiziția mijloacelor de transport pentru uz personal şi pentru
transport persoane;
• cheltuieli cu achiziția oricarui tip de ponton plutitor.
SUB-MĂSURA 6.4
• prestarea de servicii agricole, achiziţionarea de utilaje şi echipamente agricole
aferente acestei activităţi, în conformitate cu Clasificarea Activităților din
Economia Națională;
• procesarea şi comercializarea produselor prevazute în Anexa I din Tratat;
• producţia de electricitate din biomasă ca şi activitate economică;
• cheltuielile cu achiziţionarea de bunuri și echipamente ”second hand”;
• cheltuieli efectuate înainte de semnarea contractului de finanțare a proiectului
cu excepţia costurilor generale definite la art 45, alin 2 litera c) a R (UE) nr.
1305/2013 care pot fi realizate înainte de depunerea cererii de finanțare;
• cheltuieli cu achiziția mijloacelor de transport pentru uz personal şi pentru
transport persoane;
• cheltuieli cu investițiile ce fac obiectul dublei finanțări care vizează aceleași
costuri eligibile;
• cheltuieli în conformitate cu art. 69, alin (3) din R (UE) nr. 1303/2013 și anume:
a) dobânzi debitoare;
b) achiziţionarea de terenuri construite și neconstruite;
c) taxa pe valoarea adăugată, cu excepţia cazului în care aceasta nu se poate
recupera în temeiul
legislaţiei naţionale privind TVA-ul sau a prevederilor specifice pentru instrumente
financiare;
d) în cazul contractelor de leasing, celelalte costuri legate de contractele de leasing,
cum ar fi marja locatorului, costurile de refinanțare a dobânzilor, cheltuielile
generale și cheltuielile de asigurare
e) cheltuieli care fac obiectul finanțării altor programe europene/naționale,
conform Cap. 14 și 15- PNDR.
 DOCUMENTE CE ATESTĂ SURSELE DE COFINANȚARE

CONTRACTUL DE FINANȚARE NERAMBURSABILĂ ȘI ANEXELE SALE

DOCUMENTE DE PLATĂ/RAMBURSARE A CHELTUIELILOR ELIGIBILE

 DOCUMENTE CE ATESTĂ SURSELE DE COFINANȚARE
PROPRIE CREDIT

 EXTRAS DE CONT BANCAR vizat şi datat

 EXTRASUL LINIEI DE CREDIT datat cu
de bancă înainte de data depunerii
cel mult 5 zile lucrătoare faţă de data
cererii de finanțare
depunerii cererii de finanţare;
 Bugetul aprobat al instituției publice
 Contractul de credit vizat de bancă cu
care cofinanțează proiectul sau
o valabilitate de un an faţă de data
demararea procedurilor de includere
lansării licitaţiei de proiecte
în buget
 Documentul prin care se creează raporturile juridice între
finanțatorul și beneficiarul unei finanțări nerambursabile,
dând naștere la drepturi și obligații.
 Odată cu semnarea sa se poate demara implementarea
proiectului, iar durata sa acoperă și perioada de
monitorizare.
 Toate cheltuielile făcute înainte de semnarea sa nu sunt
eligibile (excepție, consultanța).
 Modelul ca formă, structură și conținut se publică odată cu
Ghidul solicitantului.
 CONTRACTUL DE FINANȚARE
DREPTURILE&OBLIGAȚIILE BENEFICIARULUI

 implementarea obiectivelor prevăzute în Planul de afaceri (de ex.

crearea de locuri de muncă)
 Activitățile din Planul de afaceri pe seama cărora s-a evaluat
proiectul devin condiții de menținut pe durata contractului
Respectarea valorii, structurii, caracterului eligibil al achizițiilor
prevăzute în Bugetul proiectului
 Asigurarea bunurilor subvenționate pe durata contractului
Respectarea procedurilor de achiziție, privind angajarea și plata
cheltuielilor
Păstrarea documentelor pe seama cărora s-a decontat suma
finanțată
Raportarea periodică a rezultatelor obținute din implementare
Asigurarea menținerii indicatorilor asumați (număr angajați, CA,
profit, etc.)
 ANEXELE CONTRACTUL DE FINANȚARE

 Măsuri de monitorizare și raportarea

 Informare și publicitate
Păstrarea și arhivarea documentelor
 Alte anexe: Contract de finanțare, Raport de progres, Cerere
de plată, Cerere de rambursare, Raport de sustenabilitate,
Raport final, Cerere de prefinanțare, Lista contractelor de
achiziții, Lista specimenelor de semnături, Calendarul
activităților
1. Cerere de 3. Cerere de
prefinanțare plată
5. Cerere de
rambursare

2. Cerere de 4. Cerere de
rambursare rambursare
aferentă aferentă plății
prefinanțării
 PREFINANȚAREA

 Sume transferate beneficiarului de către finanțator, la cererea

acestuia, la începerea proiectului și/sau pe parcursul
implementării, în condițiile prevăzute de Contractul de finanțare.
 Se acordă în tranșe (de ex. măsura 6.2 tranșa I – 70% și tranșa II –
30%) sau anual proporțional din bugetul anului respectiv sau global
din total buget.
 Se acordă onform Graficului de depunere a cererilor de prefinanțare
 Se determină ca % din valoarea eligibilă a proiectului
 Se defalcă pe lider/parteneri
 Se justifică prin Cererea de rambursare aferentă cererii de
prefinanțare care cuprinde toate cheltuielile efectuate, solicitate la
rambursare și validate
 CERERE DE PREFINANȚARE - PROCEDURA

1. Deschidere cont de prefinanțare

2. Depunere la AM – dosarul cererii de prefinanțare
3. Încasare prima tranșă
4. Depunere la AM – Cerere de rambursare aferentă
prefinanțării – decontare prima tranșei
5. AM notifică Beneficiarul, prin transmiterea Scrisorii de
informare a Beneficiarului cu privire la
autorizarea/neautorizarea la plată a cererii de prefinanțare.
6. După decontarea sumelor din CR – încasare tranșa
următoare
 prefinanțarea se
TRANȘELE DE PREFINANȚARE - POCU acordă în tranșe de
maxim 30% din
valoarea eligibilă a
proiectului
Prima tranșă de prefinanțare
Valoarea primei tranșe de prefinanțare se va calcula astfel:
La stabilirea valorii
VEL *max 10% + VEP1*max 10% + …VEPn *max 10% tranșei de
prefinanțare
solicitată, liderul de
parteneriat și/sau
partenerii trebuie să
aibă în vedere
utilizarea a minim
50% din aceasta în
termenul de 90 de
zile
 TRANȘELE ULTERIOARE DE PREFINANȚARE - POCU

Prefinanțarea2_n = (VEL*max 10% – Pref.Nerecuperată) +

(VEP1*max 10% – Pref.Nerecuperată) + … (VEPn*max 10% –
Pref.Nerecuperată)

Valoarea maximă a tranșelor de prefinanțare ulterioare

nu poate fi mai mare decât diferența dintre valoarea
maximă a tranșei de prefinanțare (10% din valoarea
eligibilă a proiectului, fără depășirea valorii totale
eligibile a contractului de finanțare) și prefinanțarea
acordată anterior și nerecuperată (nejustificată prin
cereri de rambursare).
 CERERE DE RAMBURSARE

 Decontarea cheltuielilor efectuate și plătite de Beneficiar

 Se justifică angajarea, plata, primirea bunurilor și serviciilor
 Cuprinde doar cheltuieli eligibile/auditate
 Prin contract se prevăd numărul de CR, frecvența, valoarea
minimă a unei CR
Se depune împreună cu Evidența cheltuielilor conform
bugetului și documentele justificative
CR cu număr de înregistrare, semnată electronic se încărcă în
sistemul informatic MySMIS 2014
 CERERE DE PLATĂ

 Decontarea directă a cheltuielilor angajate de Beneficiar

 Se solicită AM virarea sumelor necesare pentru plata
cheltuielilor eligibile, în baza facturilor, facturilor de avans,
statelor privind plata salariilor, etc
 Beneficiarii au obligația de a achita integral contribuția
proprie aferentă cheltuielilor eligibile incluse în documentele
anexate cererii de plată și TVA-ul, dacă este cazul
1. Controlul 3. Achizițiile 5. 7.
intern Managementul Contabilizare
resursei umane
8. Raportare
financiară
4.
Managementul 6. Managementul
2. Documentația activelor disponibilităților
 Controlul intern

 Controale implementate aferente cheltuielilor angajate de

Beneficiar
 Achiziția, utilizarea, protejarea activelor subevenționate
 Beneficiarii au obligația de a implementa proceduri privind
separarea sarcinilor între autorizarea, înregistrarea și plata
cheltuielilor.
 Documentația

Beneficiarul trebuie să dispună de o documentație clară și

adecvată pentru finanțările primite și cheltuite
 Pentru a fi eligibile cheltuielile trebuie să fie IDENTIFICABILE și
VERIFICABILE
 AM verifică documente justificative, înregistrări contabile,
documente relvante
Păstrarea docuemntației un anumit număr de ani
Arhivarea să faciliteze examinarea
 Achizițiile

Achizițiile sunt esențiale: dacă nu respectă regulile, AM poate

recupera fondurile
Achizițiile se fac în conformitate cu principiile economicității,
eficienței și eficacității.
 Nerespectarea pe deplin a obligațiilor contractuale privind
achizițiile, transformă cheltuielile proiectului în neeligibile
Proces de selecție transparent, criterii de selecție clare,
tratament egal și nediscriminant, evaluarea ofertelor obiectivă
și imparțială, evitarea conflictelor de interese
 OMFP 1802/2014

IAS 20 și OMFP 2844/2016

OMFP 3103/2017
 Ajutor bănesc
nerambursabil acordat
(de stat, de o
Transfer organizație etc.) unei
nerambursabil de persoane, unei
resurse din bugetul instituții, unei ramuri
de stat către un economice sau
anumit domeniu sau întreprinderi etc. în
anumite scopul atenuării
întreprinderi, în efectelor sociale ale
schimbul respectării modificărilor
anumitor condiții. economice de
structură
 SUBVENȚII SUBVENȚII
AFERENTE AFERENTE
ACTIVELOR VENITURILOR

Acordate pentru achiziția și Cuprind toate subvenţiile, altele

construcția de active imobilizate decât cele pentru active (art. 395)
(art. 394, alin. 1)
 Împrumuturi
nerambursabile
cu caracter de
subvenții Alte sume
primite cu
Subvențiile caracter de
guvernamentale subvenții
Conturile utilizate: 4451 „Subvenții guvernamentale” și 4751
„Subvenții guvernamentale pentru investiții”
O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului
unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală),
caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea
justă. (pct. 394 (2))
Subvențiile nu trebuie
recunoscute până când
nu există suficientă
siguranţă că:
 Condiția acordării este
a) entitatea va respecta îndeplinită
condiţiile impuse de  Cheltuiala a fost
angajată și plătită
acordarea lor; şi  Suma este restituită
b) subvenţiile vor fi
primite.
Subvențiile se recunosc,
pe o bază sistematică
drept venituri
ale perioadelor corespunzătoare VENIT AMÂNAT
cheltuielilor aferente  contul 475
pe care aceste subvenții urmează „Subvenții pentru
investiții”
să le compenseze. (pct. 398 (1))  Contul 472
Subvențiile aferente unei (unor) „Venituri înregistrate
perioade viitoare, NU reprezintă în avans”

venituri ale acelei perioade

curente. (pct. 398 (2))
 acoperirea anumitor cheltuieli -
în aceeaşi perioadă ca şi
cheltuiala aferentă.
 activele amortizabile - pe
parcursul perioadelor şi în
proporţia în care amortizarea
acelor active este recunoscută.
(pct. 399 (1))
 activitatea de producţie sau
prestări de servicii -concomitent
cu recunoaşterea cheltuielilor
acoperite (pct. 399 (2))
 compensaţie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate -
în perioada în care devine
creanţă. (pct. 399 (3))
 în scopul oferirii de ajutor
financiar imediat - în
perioada în care entitatea
îndeplineşte condiţiile pentru
primirea subvenţiei. (pct. 399
(4))
 Conturile utilizate:
4451 „Subvenții guvernamentale” și 4751 „Subvenții
guvernamentale pentru investiții”, 4452/4752 „Împrumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenții” și 4458/4758 „Alte
sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții”
741 „Venituri din subvenții de exploatare” și 472 „Venituri
înregistrate în avans”

 se ţine distinct, pe fiecare proiect, sursă de finanţare,

potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situaţii
financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea
proiect.
 CONTUL DE PROFIT&PIERDERE BILANȚ

 în cursul fiecărei luni se  Creanța din subvenții –

evidenţiază cheltuielile după
natura lor;
 la sfârşitul lunii se evidenţiază
la venituri subvenţiile
corespunzătoare cheltuielilor
efectuate. (pct. 397 (2) a)
veniturile din subvenții/venituri
amânate
 Periodic, regularizarea creanței
din subvenții (pct. 397 (2) b)
 Nu s-au recunoscut cheltuieli finanțate din subvenții

 Dreptul de a primi subvenția:

creanță = venit amânat (445 = 475)

 Concomitent și proporțional cu recunoașterea

cheltuielilor cu amortizarea sau cu scoaterea din
evidență
venit amânat = venit curent (475 = 7584)
 NU SUNT CHELTUIELI RECUNOSCUTE SUNT CHELTUIELI RECUNOSCUTE

 Dreptul de a primi subvenția

 Recunoașterea dreptului de a
crență = venit amânat
primi venitul din subvenție
445 = 472
 Recunoașterea veniturilor din
creanță = venit curent
subvenție, după natura lor, în
445 = 741
perioadele cărora le aparțin
venit amânat = venit curent
472 = 741
 Aferente activelor Aferente veniturilor

 Prin reducerea soldului venitului

 Prin reducerea soldului amânat
venitului amânat venit amânat = disponibil
venit amânat = disponibil 472 = 5121
475 = 5121  Partea care depășește venitul
 Partea care depășește venitul amânat se trece pe cheltuieli
amânat se trece pe cheltuieli cheltuială = disponibil
cheltuială = disponibil 6588 = 5121
6588 = 5121
 Exemplu privind subvențiile pentru investiții (activ amortizabil)

O societate a primeşte confirmare și semnează contract de

finanțare, în data de 06.10.N, pentru a primi o subvenţie pentru investiţii
de 60.000 lei, pentru a achiziţiona un utilaj, pe care o încasează în data de
08.12.N. Achiziţia în valoare de 120.000 lei, 19% are loc pe data de 15.12.N,
iar furnizorul se achită dupa 5 zile. Durata normală de funcţionare este de 5
ani. Nr. crt.
Data Document Explicaţii
Simbol cont Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
1 06.10.N Contract de Dreptul de a primi subvenția 4451 4751 60.000 60.000
finanțare
2 08.12.N EC Încasare subvenție în bancă 5121 4451 60.000 60.000

3 15.12.N FF Achiziție utilaj % 404 142.800

2131 120.000
4426 22.800

4 20.12.N OP+EC Plată furnizor 404 5121 142.800 142.800

5 31.01.N+1 Plan de amortizare Amortizare lunară utilaj 6811 2813 2.000 2.000
120.000 : 5x12 = 2.000
6 31.01.N+1 NC Transfer cotei-părți din subvenție la 4751 7584 1.000 1.000
venituri
60.000 : 5x12 = 1.000
Exemplu privind subvențiile pentru investiții (activ neamortizabil)

O societate a primeşte cu titlu de subvenţie un teren, de la

autoritățile locale, cu condiția construcției unei clădiri care va fi utilizată cu
scop social. Valoarea justă a terenului, stabilită în baza Raportului de
evaluare, este de 480.000 lei. Costurile de edificare a construcției sunt de
960.000 lei, clădirea are o durată de viață de 40 ani, regimul de amortizare
folosit este cel liniar.
Nr. crt. Simbol cont Sume
Data Document Explicaţii
Debit Credit Debitoare Creditoare

1 10.10.N EC+contract de Primirea terenului ca subvenți 2111 4751 480.000 480.000

subvenție

2 05.01.N+ PV de recepție Recepția clădirii edificate 212 231 960.000 960.000

2

3 31.01.N+ Plan de Amortizare lunară clădire 6811 2813 2.000 2.000

2 amortizare 960.000 : 40x12 = 2.000

4 31.01.N+ NC Transfer cotei-părți din subvenție 4751 7584 1.000 1.000

1 la venituri
480.000 : 40x12 = 1.000
Exemplu privind subvențiile pentru investiții (activ neamortizabil)

Se primește în anul N un teren cu titlu de subvenție de la autoritățile

locale. Acordarea terenului drept subvenție este condiționată de crearea și
menținerea a 30 locuri de muncă timp de 5 ani.
Valoarea justă a terenului stabilită de un expert evaluator este de 1.000.000 lei.
După 10 ani terenul este vândut la prețul de vânzare de 2.000.000 lei, TVA 19%.
Exemplu privind subvențiile aferente veniturilor (anterior cheltuielii)

O societate primeşte la 01.10.N o subvenţie de 12.000 lei

pentru acoperirea parțială a salariilor cu an pentru ultimele trei luni
ale anului N, pe care o încasează pe 10.10.N prin bancă. Fondul lunar
brut de salarii este de 10.000 lei.
Nr. crt. Simbol cont Sume
Data Document Explicaţii
Debit Credit Debitoare Creditoare

1 01.10.N EC+contract de Dreptul de a primi subvenție pt 3 4451 472 12.000 12.000

finanțare luni

2 10.10.N EC Încasare subvenție 5121 4451 12.000 12.000

3 31.10.N Stat de salarii Salarii datorate personalului 641 421 10.000 10.000

4 31.10.N NC Lunar, transfer subvenție la 472 7414 4.000 4.000

venituri 12.000 : 3 = 4.000
Exemplu privind subvențiile aferente veniturilor (concomitent
cheltuielii)

O societate primeşte la data de 10.10 o subvenţie de 5.000 lei

pentru a acoperi o parte din costurile cu materiile prime în valoare
totală de 10.000 lei, pe care o încasează pe 15.10 prin bancă.
Nr. crt. Simbol cont Sume

Data Document Explicaţii

Debit Credit Debitoare Creditoare

1 10.10.N EC+contract de Dreptul de a primi subvenția 4451 7412 5.000 5.000

finanțare

2 10.10.N EC Încasare subvenție 5121 4451 5.000 5.000

3 21.10.N BC Consum materii prime 601 301 10.000 10.000

 Exemplu privind subvențiile aferente veniturilor

Un beneficiar de finanțare nerambursabilă a primit o subvenție de

1.000.000 lei pentru finanțarea unui proiect la începutul anului N. În cursul anului
N, entitatea a efectuat cheltuieli cu serviciile incluse în bugetul proiectului în
sumă de 500.000 lei, incluse în cererea de rambursare. În urma analizei,
autoritatea a aprobat doar 450.000 lei, restul sumei fiind considerată neeligibilă
pentru neîndeplinirea procedurilor de realizare a achizițiilor. Pentru suma
nejustificată, autoritatea a diminuat finanțarea acordată.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare,
înregistrați:
1. Dreptul de a primi subvenția;
2. Angajarea și plata cheltuielilor cu serviciile aferente anului N;
3. recunoașterea venitului amânat aferente anului N;
4. încasarea sumei din CR validată;
5. ce se întâmplă cu partea de subvenție neeligibilă și neaprobată pentru
decontare?
 Exemplu privind rambursarea subvențiilor

La data de 01.04.N, o entitate a achiziţionat și a pus în

funcțiune un echipament la costul de achiziție de 120.000 lei,
subvenţia guvernamentală primită fiind de 60.000 lei. Durata de viaţă
utilă a activului este estimată la 5 ani, iar metoda de amortizare
aleasă este cea liniară.
La data de 31.03.N+3, ca urmare a nerespectării clauzelor impuse
(menținerea numărului de locuri de muncă), societatea este în
situația să ramburseze 90% din valoarea subvenţiei primite.
Prezentarea subvențiilor în situațiile financiare

Bilanț Contul de profit și pierdere

Contabilizarea subvențiilor conform IAS 20 CONTABILITATEA SUBVENŢIILOR GUVERNAMENTALE ŞI
PREZENTAREA INFORMAŢIILOR LEGATE DE
ASISTENŢA GUVERNAMENTALĂ
și OMFP 2844/2016

IAS 20 permite ca subvenţiile

aferente activelor, să fie: IAS 20 permite ca subvenţiile
 Recunoscute ca venit aferente veniturilor să fie:
amânat şi transferate la  Prezentate ca venit în
veniturile curente în fiecare contul de profit şi
perioadă, pe măsura pierdere
amortizării activului.
 Deduse din costul activului  Deduse din valoarea
non-curent dobândit şi cheltuielilor pe care le
amortizarea costului astfel compensează.
redus;
Exemplu contabilizarea subvențiilor pentru investiții conform IAS 20
și OMFP 2844/2016

La data de 01.01.N o entitate primește și încasează o

subvenție pentru finanțarea achiziției unui echipament în
sumă de 15.000 lei. La aceeași dată achiziționează
echipamentul costul de achiziție fiind 45.000 lei. Se
estimează o durată de viață utilă de 5 ani, metoda de
amortizare fiind cea liniară, iar valoarea reziduală 5.000 lei.
Amortizarea se înregistrează integral în anul achiziției
activului.
(a)Aplicând IAS 20 precizați tratamentul contabil al
subvenției care este recunoscută ca venit amânat;
(b)Reluați exemplul în ipoteza în care politica firmei este să
deducă subvenția din costul activului.
 Exemplu contabilizarea subvențiilor pentru investiții conform IAS 20
și OMFP 2844/2016

VENIT AMÂNAT DEDUCERE DIN COSTUL ACTIVULUI

Achiziția echipamentului
213 = 404 45.000 lei
Achiziția echipamentului
Dreptul de a primi subvenția 213 = 404 45.000 lei
445 = 475 15.000 lei Subvenția recunoascută prin deducere din
cost
Încasarea 445 = 213 15.000 lei
5121 = 445 15.000 lei Încasarea
5121 = 445 15.000 lei
Valoare amortizabilă= 45.000 – 5.000 = 40.000
Amortizare anuală = 40.000 lei/5 ani = 8.000 Valoare amortizabilă= (45.000 – 15.000) –
6811 = 281 8.000 5.000 = 25.000
Reluarea venitului amânat la venituri curente pe Amortizare anuală = 25.000 lei/5 ani = 5.000
măsura amortizării = 15.000 lei/5 ani = 3.000 6811 = 281 5.000
lei/an
475 = 7584 3.000 lei
 Prezentarea subvențiilor în note
conform IAS 20 și OMFP 2844/2016

NOTE ANTIBIOTICE IAȘI

 Contabilizarea subvențiilor conform Ordinul ministrului
finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea
Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop
patrimonial, cu completările ulterioare

Subvențiile aferente activelor se Subvențiile aferente veniturilor

recunosc în două conturi distincte: se recunosc în două conturi
 7382 „Venituri din subvenții distincte:
pentru investiții” – dacă  736 „Venituri din subvenții de
subvenția este aferentă exploatare”– în cazul în care
activității fără scop patrimonial; subvenția este aferentă
 7584 „Venituri din subvenții activității fără scop patrimonial;
pentru investiții” – dacă  741 „Venituri din subvenții de
subvenția este aferentă exploatare”– în cazul în care
activității economice. subvenția este aferentă
activității economice.
 Exemplu privind contabilizarea subvențiilor conform OMFP
3.103/2017

În ianuarie N, la semnarea contractului de finanțare, se recunosc:

• Subvenții aferente activelor = echipament (37.500) x 80% = 30.000 lei
• Subvenții aferente veniturilor:
Salarii totale = 2.000 lei/lună x 8 luni = 16.000 lei
Contribuția angajatorului aferentă salariilor totale = 16.000 lei x 2,25% = 360 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu salariile = 16.000 lei x
80% = 12.800 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu contribuția
angajatorului = 360 lei x 80% = 288 lei
Total subvenții aferente veniturilor = 12.800 lei + 288 lei = 13.088 lei
 Exemplu privind contabilizarea subvențiilor conform OMFP
3.103/2017

DREPTUL DE A PRIMI SUBVENȚIA

445 = % 43.088 01 activități fără scop patrimonial
„Subvenții”
4752.01 30.000 Înregistrarea salariilor lunare
„Împrumuturi nerambursabile 641.01 = 421.01 2.000
cu caracter de subvenții Înregistrare CAM lunar
pentru investiții” / activități 646.01 = 436.01 45
fără scop patrimonial
472.01 13.088 RECUNOAȘTEREA SUBVENȚIEI LUNARE
„Venituri înregistrate 472.01 = % 1.636
în avans” / activități
fără scop patrimonial 7364 1.600
ÎNCASAREA SUBVENȚIEI
5121 = 445 43.088 7365 36
 Exemplu privind contabilizarea subvențiilor conform OMFP
3.103/2017

01 activități fără scop patrimonial Achiziția echipamentului

% = 404 35.700
Înregistrarea salariilor lunare 213 30.000
641.01 = 421.01 2.000 461.01 5.700
Înregistrare CAM lunar Plata furnizorului
646.01 = 436.01 45 404 = 5121 35.700
Amortizarea lunară 30.000/5x12 = 500
RECUNOAȘTEREA SUBVENȚIEI LUNARE 6811.01 = 2813.01 500
472.01 = % 1.636 Trecerea cotei-părți de subvenție la venituri: 500 x
80% = 400
7364 1.600 4752.01 = 7382 400
Recuperarea TVA prin rambursare
7365 36 5121 = 461.01 5.700
 CORECTAREA SUMELOR SOLICITATE LA RAMBURSARE

 AM validează parțial o CR – anul curent - stornarea înregistrării subvenţiei de

primit, pentru diferență.
 AM validează parțial o CR – anul anterior - stornarea înregistrării subvenţiei de
primit, dacă a afectat un cont de venit în avans sau de subvenţie, şi prin utilizarea
contului 117 dacă înregistrarea iniţială s-a făcut pe seama unui cont de venit
curent, pentru diferență.
 venituri impozabile/neimpozabile

cheltuieli deductibile/nedeductibile

reinvestirea profitului pentru activele achiziționate din fonduri externe

nerambursabile
 Fiscalitatea finanțărilor nerambursabile
venituri impozabile/neimpozabile

 Plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor: veniturile din subvenţii

(conturile 741 și 7584) – NU INTRĂ ÎN BAZA DE IMPOZITARE (art. 53 din Codul
fiscal, baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă, din care se scad - veniturile din subvenţii)
 Plătitori de impozit pe profit: subvențiile trecute la venituri (conturile 741 și 7584) –
SUNT IMPOZABILE (nu sunt prevăzute la art. 23 Venituri neimpozabile din Codul
fiscal)
 ONG: veniturile din subvenții (cont 7382) - SUNT VENITURI NEIMPOZABILE (art.
15 (2) din Codul Fiscal: În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale,
organizațiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri
sunt venituri neimpozabile: i) resursele obținute din fonduri publice sau din
finanțări nerambursabile).
 Exemplu fiscalitatea finanțărilor nerambursabile
venituri neimpozabile microîntreprindere

O microîntreprindere cu un salariat a obținut în cursul anului venituri totale în valoare

de 1.800.000 lei, din care:
 venituri din activitatea de bază – 1.200.000 lei;
 venituri din subvenții – 50.000 lei;
 venituri aferente costurilor stocurilor de produse – 550.000 lei.
Baza impozabilă = 1.200.000 lei – 50.000 lei – 550.000 lei = 600.000 lei
Impozitul aferent veniturilor microîntreprinderii = 600.000 lei x 1% = 6.000 lei
 Fiscalitatea finanțărilor nerambursabile
Cheltuieli deductibile

Plătitori de impozit pe profit: subvențiile rambursate (contul 6588) – SUNT

DEDUCTIBILE (În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal și cheltuielile reglementate prin acte
normative în vigoare: c) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvențiilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenții guvernamentale și alte instituții naționale și
internaționale)
 Scutirea impozitului
pentru profitul reinvestit

Plătitori de impozit pe profit: : În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul
fiscal, profitul contabil brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil la care
se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, înregistrat până în trimestrul punerii în
funcțiune a activelor: fără a lua în considerare sursele proprii sau atrase de
finanțare ale acestora.
 Recuperarea TVA de la AM
în cazul neplătitorilor/nedeductibilității

Cadrul legal: OMFP 33/2012 pentru aprobarea Procedurii de certificare a declaraţiei

privind nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse în cererea de
rambursare, precum şi a modelului şi conţinutul formularului „Certificat privind
nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare".
Procedura:
1. Se depune la ANAF „Declarația pe proprie răspundere privind nedeductibilitatea
TVA”
2. ANAF verifică în termen de 3 zile lucrătoare de la data depunerii calitatea de
persoană juridică înregistrată în scop de TVA: DA sau NU
3. Se primește de la ANAF „Certificatul privind nedeductibilitatea TVA”
4. Se depune la AM certificatul ca anexă la fiecare cerere de rambursare și se
încasează TVA
Titlu
Vă mulțumim
pentru
participare!