TEMA 8. MODUL DE ÎNTOCMIRE A RAPOARTELOR FINANCIARE BUGETARE.

Obiective Unități de conţinuturi

– să definească rapoartele financiare; 1. Componența și modul de întocmire a
- să specifice componenţa, destinaţia, rapoartelor financiare completarea
utilizatorii şi modul de prezentare a formularelor; aprobarea, semnarea şi
rapoartelor financiare; prezentarea rapoartelor financiare;
- să explice principiile de bază ale întocmirii 2. Aspecte practice cu privire la modul de
situațiilor financiare; întocmire a rapoartelor financiare.
- să dezvăluie caracteristicile calitative ale 3. Modul de inregistrare a operațiunilor cu
pregătirii şi prezentării situațiilor referire la Reformarea bilanţului.
financiare; 4. Esența și modalitățile de înregistrare a
- să examineze consecutivitatea efectuării principalelor operațiuni economice în
lucrărilor premergătoare de întocmire a conturile extrabilanţiere.
situațiilor financiare;
- să descrie conţinutul rapoartelor financiare
şi a anexelor la acestea;
- să explice modul de întocmire a
formularelor de rapoarte financiare: FD-41
– FD-47;
- să explice modul de inregistrare a
operațiunilor cu referire la reformarea
bilanţului.
- Să cunoască esența și modalitățile de
înregistrare a operațiunilor economice în
conturile extrabilanţiere.
1. Componența și modul de întocmire a rapoartelor financiare completarea
formularelor; aprobarea, semnarea şi prezentarea rapoartelor financiare;
COMPONENŢA RAPOARTELOR FINANCIARE
Conform pct.4.2 din PC și NM atorităţile/ instituţiile bugetare întocmesc şi prezintă rapoarte
financiare în baza Legii contabilităţii şi în conformitate cu termenele şi cerinţele stabilite de către
Ministerul Finanţelor.
Instituţiile bugetare întocmesc şi prezintă următoarele rapoarte financiare:
Componența și conținutul de bază ale rapoartelor financiare și informațiilor
prezentate de către autoritățile/instituțiile bugetare

Rapoarte financiare Descierea generală periodicitatea

1. Bilanțul contabil Bilanțul contabil este un document contabil de sinteză Trimestrial,
(Forma FD-041) în care se prezintă poziția financiară a anual
autorității/instituției bugetare, elementele de activ, Notă: La
pasiv, creanțe, datorii şi valoarea activelor acesteia la momentul
sfârșitul perioadei de raportare, precum şi în alte lichidării sau
situații prevăzute de legislație comasării
2. Raportul privind Raportul privind veniturile şi cheltuielile prezintă trimestrial,
veniturile şi situația veniturilor şi cheltuielilor respectiv după anual
cheltuielile (Forma sursa sau destinația lor, indiferent de faptul, dacă
FD-042) veniturile au fost încasate sau cheltuielile au fost
efectuate şi rezultatul perioadei de raportare
3. Raport privind Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti conține trimestrial,
fluxul mijloacelor informaţia privind mijloacele bănești şi circulația anual
băneşti (Forma FD- acestora pe genuri de activitate, şi anume:
043) operațională, investițională, financiară

1
4. Raport privind Raportul financiar privind executarea bugetului trimestrial,
executarea include informaţia privind bugetul aprobat/precizat, anual
bugetului (Forma executarea veniturilor şi cheltuielilor de casă şi
FD-044)* efective, activele nefinanciare şi financiare, datoriile
bugetare și soldurile mijloacelor bănești, total creanţe
şi datorii, inclusiv creanţe cu termen expirat şi datorii
cu termen de achitare expirat.
*Conform OMF 199/2018 formularul raportului FD-44, este nou și este unul generalizator la
nivel de 3 și 6 cifre.
5. Raportul narativ Raportul narativ reprezintă o descriere narativă, ce trimestrial,
privind executarea reflectă informația privind executarea bugetelor anual
bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare, factorii ce au
autorităţilor/instituţ influenţat la executarea bugetelor, precum şi
iilor bugetare dezvăluie detaliat informația din rapoartele
financiare.*
* Se întocmește conform structurii următoare:
• Descrierea generală a executării bugetelor autorităților/instituțiilor bugetare
• Descrierea informației cu privire la executarea subvențiilor acordate din buget nemijlocit de
către beneficiarii acestora
• Descrierea informației din bilanţul contabil
• Descrierea creanțelor şi datoriilor, formate în autoritățile/instituțiile bugetare
• Descrierea informației supuse consolidării
• Descrierea performanței pe programe/subprograme şi pe contingente
• Informaţie adițională
6. Informație privind Informația cuprinde indicatori cu privire la trimestrial,
circulația mijloacelor fixe valoarea de procurare și/sau corectată anual
(Forma FD-045), (inițială), a mijloacelor fixe, activelor
nemateriale și a investițiilor capitale în curs de
execuție la începutul și finele perioadei de
gestiune, precum și majorarea, micșorarea
valorii acestora, clasificată pe criteriul
motivelor de majorare și/sau micșorare.
7. Informație privind Informația cuprinde indicatori cu privire la
uzura mijloacelor fixe și uzura și amortizarea acumulată a mijloacelor
amortizarea activelor fixe, activelor nemateriale la începutul și
nemateriale (Forma FD- finele perioadei de gestiune, precum și
045a) majorarea, micșorarea valorii acesteia, uzura și
amortizarea calculată și sau corectată pe
parcursul perioadei de gestiune
8. Informație privind Informația cuprinde indicatori cu privire la trimestrial,
circulația stocului de valoarea stocurilor de materiale circulante şi anual
materiale circulante şi rezervelor de stat la începutul și finele
rezervelor de stat (Forma perioadei de gestiune, precum și majorarea,
FD-046)* micșorarea stocului de materiale circulante şi
rezervelor de stat

9. Informație privind Informația privind executarea bugetului, Trimestrial,

executarea bugetului include informația privind bugetul anual
(Forma FD-047)* aprobat/precizat, executarea veniturilor şi
cheltuielilor de casă şi efective, activele
nefinanciare şi financiare, datoriile bugetare și
soldurile mijloacelor bănești, total creanțe şi

2
 datorii, inclusiv creanțe cu termen expirat şi
datorii cu termen de achitare expirat
*Formularul FD-047 „Raport privind lipsurile şi delapidările de mijloace bănești şi valorile
materiale” a fost exclus conform OMF nr. 199 din 14.12.20181 și substituit cu Informația privind
executarea bugetului (Forma FD-047), care are conținutul formularului vechi FD-44
10. Raport privind Rapoartele privind statele şi efectivele de trimestrial,
statele şi personal servesc pentru dezvăluirea informației anual
efectivele de privind statele aprobate, numărul mediu și
personal (Forma numărul real încadrat de personal pentru
FD-048); entitățile bugetare centrale (FD-048) și locale
Raport privind statele şi (FD-048-BL)
efectivele de personal
(Forma FD-048-BL)
11. Informațiile Informație operativă privind starea creanțelor lunar
privind creanțele şi datoriilor cu termen de achitare expirat,
cu termen expirat formate în instituțiile finanțate prezintă situația
şi datoriile cu creanțelor şi datoriilor cu termen de achitare
termen de expirat, formate în instituțiile finanțate din
achitare expirat buget
(arierate),
formate în
autoritățile/institu
țiile bugetare
(Forma FD-49)
11.Raport operativ privind Raport privind statele şi efectivele de personal lunar
statele şi efectivul de conține informația privind statele aprobate,
personal din instituțiile numărul mediu şi real încadrat de personal
bugetare (Forma FD-050)

Următoarele rapoarte au fost excluse, conform pct. 3.4 din OMF nr.199/20182:
- Forma FD-049 “Raportul privind creanțele cu termen expirat şi datoriile cu termen de achitare
expirat (arierate), formate în autoritățile/instituțiile bugetare” cu anexele nr.1 și nr.2;
- Forma FD-050 “Raport operativ privind statele şi efectivul de personal din instituțiile
bugetare”;
- Forma FD-051 “Raport privind primirea şi utilizarea valorilor materiale primite cu titlu de
ajutor umanitar”;
- Forma FD-052 “Raport privind mijloacele temporar intrate în posesia instituțiilor”;
- Forma FD-053 “Raport privind performanta pe programe/subprograme”.

Ministerul Finanțelor poate elabora şi solicita în caz de necesitate rapoarte suplimentare şi

note explicative cu informații ce nu sunt incluse în rapoartele de bază.

1
Deși formularul vechi FD-047 „Raport privind lipsurile şi delapidările de mijloace bănești şi
valorile materiale” a fost exclus, MF a solicitat completarea acestora sub formă de informații
suplimentare
2
Formularele rapoartelor FD-049 cu anexele 1 si 2 și FD-050, deși au fost excluse, oricum sunt
solicitate de a fi prezentate lunar informații similare către MF. Conform pct. 1 din scrisoarea
MF nr. 12/3-5-13 din 24.01.2019 adresată Direcțiilor de finanțe, se menționează modificările
operate conform OMF 199/14.12.2018 și se enumeră rapoartele excluse, însă cu excepția
formularelor FD-049, FD-050.
3
 Trezoreria de Stat şi trezoreriile teritoriale ale Ministerului Finanţelor întocmesc şi prezintă
următoarele rapoarte financiare:
Bilanţul contabil,
Raportul privind veniturile şi cheltuielile,
Raport privind fluxul mijloacelor băneşti,
Raport financiar privind executarea bugetului.

1. Aspecte practice cu privire la modul de întocmire Rapoartelor financiare:

1. Bilanţului contabil forma FD-041 și interconexiunea cu conturile contabile;
Bilanțul contabil reprezintă o metodă de reflectare în expresie valorică a patrimoniului
Instituției publice privit prin prisma modului de repartizare și utilizare, și a surselor de
formare la o anumită peioadă de gestiune.

STRUCTURA NOULUI BILANȚ CONTABIL VA FI URMĂTORUL:

Tabelul 2
ACTIV PASIV
3. ACTIVE NEFINANCIARE
5. DATORII

6. MIJLOACE TRANSMISE ŞI PRIMITE

4. ACTIVE FINANCIARE ÎNTRE CONTURI

7. REZULTATE

BILANȚ/Activ BILANȚ/Pasiv

Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include informaţii aferente soldurilor

privind activele, datoriile instituției, și rezultatele executării bugetului. Acesta se întocmeşte
conform formularului tipizat nr. FD-041.
La întocmirea bilanţului trebuie respectate următoarele reguli de bază:
• nu se admite compensarea reciprocă între elementele de activ şi pasiv. Pentru respectarea
acestei reguli este necesar să se deconteze soldurile creditoare ale conturilor de activ şi
soldurile debitoare ale conturilor de pasiv care au fost aplicate în cursul perioadei de
gestiune pentru evidenţa decontărilor cu cu bugetul public naţional, cu clienții și furnizrii,
cu personalul privind remunerarea muncii, cu titularii de avans, cu bursierii, etc. În acest
caz, la data raportării trebuie întocmite formulele contabile de corectare care sînt
prezentate în tabelul 4.

Formule contabile de corectare a soldurilor conturilor de evidenţă a decontărilor

Tabelul 3
Corespondenţa
Conţinutul operaţiunii conturilor
debit credit
Decontarea soldurilor creditoare ale conturilor de activ şi soldurilor debitoare ale
conturilor de pasiv utilizate în cursul anului de gestiune pentru evidenţa decontărilor cu:
419210, 519210,
419220, 519220,
- cumpărătorii şi furnizorii 419310, 519310,
419320 519320
etc.

4
- bugetul privind impozitele, taxele şi alte plăţi 4191XX 5191XX
- titularii de avans şi personalul privind alte operaţiuni 4195XX 5195XX
- cu personalul privind remunerarea muncii și cu organele competente, referitoare la 4194XX 5194XX
reținerile din retribuții;
- alţi debitori şi creditori 419800 519800

• creanţele, mijloacele bănești şi datoriile în valută străină se recalculează şi se reflectă în

bilanţ conform cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării. Diferenţele de
curs valutar favorabile şi nefavorabile se înregistrează ca active financiare la conturile
421000„Diferența de curs pozitivă” și 422000„Diferența de curs negativă”
În conturile din Clasa 7 „Rezultate” se reflectă rezultatele executării de casă a bugetelor şi
rezultatele activităţii instituţiilor bugetare.
Clasa 7 „Rezultate” cuprinde următoarele subclase:
71 „Rezultatul executării de casă a bugetelor ”
72 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare”
Subclasa 71 „Rezultatul executării de casă a bugetelor” se referă la Trezorerii și alte
instituții, care țin contabilitatea conform principiului contabilității de casă.
Subclasa 72 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare” cuprinde următoarele grupe de conturi:
721 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anul curent”
722 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anii precedenţi”
723 „Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale instituţiilor bugetare”
Rezultate
Stabilirea rezultatului financiar al instituţiei bugetare
Conţinutul operaţiunilor Debitul contului Creditul contului
Închiderea conturilor de 142310, 142320, 721000
venituri la finele anului 149200, 721
149800,149900, 721
Închiderea conturilor de 721000 211
cheltuieli la finele anului 721 212
221
222
231

2. ASPECTE PRACTICE ȘI MODUL DE ÎNTOCMIRE A RAPORTULUI PRIVIND

VENITURILE ŞI CHELTUIELILE FORMA FD-042;
Raportul privind veniturile și cheltuielile caracterizează performanţa financiară a
instituției publice pentru perioada curentă de gestiune şi conţine informaţii privind veniturile,
cheltuielile şi rezultatul financiar al instituției publice din anul curent. Aceasta se întocmeşte în
baza clasificației economice a veniturilor și cheltuielilor pînă la grupe de conturi (3 semne)
conform formularului tipizat Forma FD-042 aprobat prin ordinul MF nr. 216 din 28.12.2016
„Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa
contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar”
La calcularea indicatorilor din Raportul privind veniturile și cheltuielile Forma FD-042
trebuie respectate următoarele reguli de bază:
▪ indicatorii se determină în baza rulajelor conturilor de evidenţă a veniturilor şi
cheltuielilor (clasele 1–2 din Planului de conturi contabile în sistemul bugetar);
▪ toţi indicatorii se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului;
▪ veniturile şi cheltuielile aferente aceloraşi operaţiuni economice se recunosc în aceeaşi
perioadă de gestiune în baza contabilităţii de angajamente, adică în perioada în care
acestea au fost cîştigate (suportate), indiferent de momentul încasării/plăţii numerarului
sau compensării în altă formă;
▪ veniturile şi cheltuielile sînt prezentate în raport separat pe grupe de conturi.
5
▪ în conformitate cu politicile contabile, ajustarea veniturilor şi cheltuielilor poate fi
efectuată prin formule contabile de stornare, inverse şi/sau suplimentare. În cazul
aplicării formulelor contabile inverse, indicatorii din Raportul privind veniturile și
cheltuielile se determină ca diferenţă dintre rulajele conturilor de evidenţă a veniturilor şi
cheltuielilor. În caz contrar, indicatorii nominalizaţi se calculează în baza rulajelor
creditoare ale conturilor de venituri şi rulajelor debitoare ale conturilor de cheltuieli;
▪ excedentul se înregistrează cu cifre pozitive (fără paranteze), iar deficitul – cu semnul
minus (între paranteze).
Conform art. 43 din Legea 181 Veniturile colectate de autorităţile/instituţiile bugetare se
constituie din:
a) venituri de la efectuarea lucrărilor şi prestarea serviciilor contra plată;
b) chiria sau darea în arendă a patrimoniului public;
c) donaţii, sponsorizări şi alte mijloace băneşti intrate legal în posesia
autorităţilor/instituţiilor bugetare.
(2) Nomenclatorul lucrărilor şi serviciilor contra plată efectuate şi/sau prestate de către
autorităţile/instituţiile bugetare şi mărimea tarifelor la servicii se stabilesc de către
Guvern sau, după caz, de către autorităţile administraţiei publice locale, în funcţie de
bugetul de la care se finanţează autoritatea/instituţia bugetară.
(3) Veniturile colectate de către autorităţile/instituţiile bugetare se utilizează, alături de
veniturile generale şi sursele de finanţare, pe măsura încasării lor pentru finanţarea
cheltuielilor aprobate în bugetele acestora, fără a fi condiţionate pentru anumite
cheltuieli.
(4) Dacă pe parcursul anului bugetar autorităţile/instituţiile bugetare colectează venituri
peste volumul aprobat, veniturile ce depăşesc volumul aprobat se utilizează pentru
finanţarea cheltuielilor în volumul aprobat.
(5) Dacă pe parcursul anului bugetar autorităţile/instituţiile bugetare colectează venituri
în volum mai mic decît cel aprobat, acestea vor efectua cheltuieli în volum diminuat cu
suma respectivă a veniturilor neîncasate.
(6) Veniturile cu destinaţie, instituite prin acte legislative cu caracter special (fondurile
speciale), se direcţionează integral către programele corespunzătoare de cheltuieli.
Indicatorii din Raportul privind veniturile și cheltuielile se interconexează cu conturile
contabile din clasele 1 și 2, dar și din clasa 7.
După raport- se vor analiza indicatorii.